時間：2023-01-19 19:49:00
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇醫院內部審計論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
（一）醫院內控環境不佳
當前，在醫院的內部管理中，普遍存在著“有章不循”甚至是“無章可循”的情況，整個內部的基礎都比較薄弱。在內部控制中，即使是出現了實質性的問題，管理人員更傾向于“靈活處理”，而非依照相關內控程序規定進行處理，使得內控機制的嚴肅性與可行性受到了巨大的影響。同時，部分醫院的內控機制只是一紙空文，在實際中的落實很不到位。究其原因，更多的是整個醫院內控環境不良造成的，從而導致醫院的相關管理者根本不重視內部控制，進而給內部管理帶來一定困難，甚至間接造成一些工作流程漏洞，為醫院的發展帶來潛在風險。
（二）內部審計職能滯后
當前，部分醫院雖然依照相關管理要求在內部設立了內部審計部門，然而人員配置數量的嚴重缺乏，再加上內部審計人員專業素質較低，直接導致這些醫院內部審計質量不佳。同時，有些醫院并沒有合理設置專門的內部審計部門與專職人員，或者是設置了內部審計部門卻使其從屬于醫院的財務部門，從而在很大程度上削弱了審計部門對醫院層面的經濟管理與對相關會計信息質量的有效審計與監督，并影響到內部審計的獨立性。此外，伴隨市場經濟的逐步深化與信息技術、新業務的不斷出現與發展，國家鼓勵并扶持社會資本積極創辦醫療機構的政策落實，創設分院或是合作辦學等行為也越來越廣泛，使得醫院的發展面臨著重大的經營風險，其經營活動與經營管理內容必將變得更加復雜，且內部控制重點也必將從原有簡單的避免差錯逐漸發展到對相關風險的防范和控制。但是，當前醫院的內部控制往往只重視事后的稽查，而相對地忽視了事前防范與事中控制，無法充分發揮出醫院內部審計的預警、揭示與抵御的功能，在很大程度上影響到醫院的健康發展。
（三）人員內控意識不高
不論是哪一種單位類型，其內部機制的構建和實際的運行情況都同管理者內控意識有著直接的關系?？梢哉f，醫院相關管理人員的內部控制觀念在很大程度上決定著醫院整個內部控制工作的實施質量與效果。然而，大多數的醫院管理者是醫療專家出身，不論是管理的思想還是管理的能力都比較滯后，工作模式往往也是“墨守成規”，更別說內部控制觀念了，從而直接致使整個醫院的內部控制建設滯后。加之管理人員內部觀念和機制建設的落后，也直接導致醫院在日常內部管理工作中缺乏統一的領導與部署，特別是面對新問題的時候無法及時解決。長此以往，不僅阻礙內控機制的健全和完善，也在很大程度上制約著醫院的有序發展。
二、信息化環境下醫院加強內部控制與內部審計的措施
（一）建立健全的內部控制機制
信息化背景下，醫院為提高自身的內部管理效率逐步健全并完善其內部控制機制，以此來保證醫院的健康發展。首先，實現對醫院內部相關組織機構設置合理性與有效性的控制與管理。醫院在設置其業務流程時，要嚴格遵循相互牽制的原則，建立關鍵崗位輪崗制度與重大決策集體審批的制度，建立定期或是不定期的稽查制度與預算管理制度。其次，劃分權責，構建不相容的職務分離機制。再次，建立目標成本控制機制。設置成本與費用責任中心，制定目標成本與成本控制的相關標準，依照醫院的組織結構逐層分級，對每一層級設定相關的成本控制目標，實施相關的獎罰手段以提高醫院的經濟效益與社會效益。最后，嚴格醫院的物資安全控制機制。在信息化背景下，充分利用計算機技術建立醫院財產物資數據庫，以實現對醫院財產的安全有效管理。
（二）構建醫院內部審計的信息系統
首先，在信息化背景下，積極構建醫院內部審計的信息系統就需嚴格遵循數據安全管理原則，因為一個完整的數據安全管理保障體系必須具備科學合理的安全管理。而在安全管理中，又必須遵循專人負責原則與職責分離原則，前者要求每一項同醫院的審計數據信息安全相關的活動均必須安排專人來負責，后者則要求不同工作職責應該由不同的人員負責，以保證各機構能結合自身實際特點來制定相關的審計管理制度，并對那些違反了規定的行為采取必要的懲罰措施等。其次，在遵循以上兩個原則的基礎上還必須建立數據庫系統，即構建審計信息的數據備份機制來積極應對安全領域的突發事件，以避免系統出現故障后造成文件的丟失。當前，在較多軟件中，文件多被設置為“只讀”，即用戶只能在計算機上讀取相關信息，而不可對信息進行修改，若在計算機以外存儲器中也只能供使用者閱讀不可修改，而通過設定管理人員則可供一次寫入多次讀出，雖可追加一些記錄卻不可刪除原有信息。而這樣一種不可逆式的記錄介質就可有效避免用戶更改電子文件信息，以保證審計數據的真實性與原始性。最后，還需對醫院的內部審計系統實施必要的管理，逐步強化醫院審計人員及相關工作者的風險意識，積極樹立風險管理意識，因為風險管理是保證審計數據真實性的一個有效管理措施。因此，醫院相關管理人員與審計人員必須更新管理觀念，樹立風險管理管理，以逐步提高自身的風險意識，從而引導那些管理并使用醫院網絡系統的人員有效避免風險事故，并承擔相應的風險責任，進而逐步形成同審計管理規律相配套的管理理念，構建風險管理體系并明確風險重點，從整體上確保審計數據的安全、真實與準確，提高醫院內部控制與審計的質量。
（三）提升審計人員的計算機水平
信息化背景下，醫院的內部審計工作對審計人員的業務技巧與綜合素質提出了更高的要求。在醫院中，審計部門作為其財務管理中的一個重要環節，其主要的工作是對醫院財務內部管理制度實施有效的監督與管理，積極落實國家的相關法律法規，逐步提高對各審計人員的思想道德建設。同時，為滿足新時期信息化建設對醫院內部審計工作所提出的要求，審計人員還需逐步提高自身的計算機水平，使其能夠利用信息化手段來提高自身的工作效率與水平，減少審計時間。此外，為確保醫院內部審計管理有效性，還需進一步強化審計人員與相關從業者的安全防范意識，并通過安全教育培訓等形式對其進行教育，簽訂保密協議，制定相關的嚴懲手段，以最大限度地減少人為信息安全風險，并使其充分認識到自身工作態度與行為對醫院整個內部審計質量的影響，從而逐漸提高自身的綜合素質，提高工作效率。
三、結語
內部審計由單位特定部門、特定人員組織實施，審計結果直接為本單位服務，是保障單位健康運行的重要內部防線。不同于一般企事業單位，醫院是社會公共衛生產品的直接供應者。為保證人民經濟利益和國家財政資金安全，醫院內部審計在審計目標、抽樣重點、審計程序等方面都獨具一格。同時，信息化技術的飛速發展要求現代醫院內部審計實現信息化同步，全面信息化將成為醫院內部審計的必然趨勢。
二、信息化醫院內部審計發展背景
1.HRP發展現狀。目前，醫院信息化的最大亮點為醫院資源計劃系統HR（HospitalResourcesPlanning），該系統的廣泛應用標志著醫院資源管理信息化的實現。HRP來源于企業先進的資源管理理念ERP（EnterpriseResourcesPlanning），將ERP與醫院系統結合開發出HRP，是醫院資源管理信息化的大膽新。HRP的實質是醫療衛生機構向企業學習先進、規范、精細的管理理念的嘗試。目前，HRP建設正全面展開。發達國家50%以上的大中型醫院已開始應用HRP；美國綜合實力排名前100的醫院中近70%已實現HRP的全面部署；歐洲地區90%以上的大型醫療機構已將HRP項目納入實施計劃中。國內醫療行業雖然接觸HRP較晚，但不少大型醫院也已經開發出成熟的HRP系統，實現了醫院人、財、物精細化管理的目標。因此，HRP將成為未來醫療衛生行業資源綜合管理的發展趨勢。
2.信息化對醫院內部審計的影響。HRP系統是醫院全面信息化建設的關鍵，其核心內容是借助信息技術對醫院人、財、物三方面的信息進行資源整合，目的在于優化資源配置，提高工作效率，降低運營成本，提升管理水平。具體過程為：HRP系統會構建了一個醫院信息集成平臺，匯總醫院科室、員工、固定資產、藥品耗材、供應商、客戶等基礎信息，形成統一的數據源，通過后期的數據篩選和數據轉換，對預算、財務、資產、績效、薪酬等經濟運行業務進行整合，實現前臺醫療業務與后臺運營業務數據交互使用，以確保各系統之間數據共享和數據聯動。HRP推動了醫院資源管理的信息化變革，同時也為醫院內部審計的信息化發展帶來了新的機遇與挑戰。一方面，HRP構建了信息數據共享平臺，使得內部審計能夠快捷、迅速地獲取審計資料和審計證據，有助于醫院內部審計提高工作效率和工作質量；另一方面，由于HRP幾乎對人、財、物三方面所有的數據進行了整合與處理，致使風險高度集中，風險的隱蔽性、復雜性更甚。此外，信息化還導致了審計環境、審計對象、審計風險點發生改變，內部審計如果僅依靠HRP系統進行判斷，有時無法取得合理保證。因此，在醫院信息化背景下，內部審計部門和人員需要創新審計技術，開發個性化審計軟件，借助HRP建立屬于內部審計獨有的數據庫，為信息化內部審計的發展創造條件。
三、信息化醫院內部審計發展制約因素
內部審計與HRP的結合，創造了信息化醫院內部審計的新理念，實現了內部審計歷史性飛躍。新事物發展的道路總是崎嶇而坎坷的，來自制度、技術、環境、人才等方面的壓力都對信息化醫院內部審計形成了制約。
1.法律法規制約。我國審計體系的法律依據有《審計法》和《注冊會計師法》，主要為國家審計和社會審計服務。根據《審計法》相關規定，內部審計是國家審計的組成部分，應在國家審計的指導和監督下開展工作。因此，在法律層級上，我國內部審計就明顯低于國家審計和社會審計，導致社會各界對內部審計的忽視，以及對內部審計權責、性質的認識不清。在深化醫療衛生事業改革的背景下，國家衛生計生委出臺了《衛生系統內部審計工作規定》，但相應的實施細則卻遲遲未定。而醫院作為行政事業單位以及醫療衛生行業的重要組成部分，由于缺乏具體的法律法規的指導和保障，醫院內部審計結果的權威性和專業性都受到了不同程度的質疑。
2.信息技術制約。信息化浪潮中，醫院內部審計主要面臨兩次信息化挑戰：一次是會計電算化帶來的審計環境、審計方法、審計程序、審計對象的改變，一次是HRP實現了醫院資源信息化管理的革新。但由于重視程度低、經費投入少，醫院內部審計信息技術指導缺失，內部審計專有數據庫創建難度較大，致醫院內部審計的轉型和進步總是滯后于醫院信息化建設。
3.HRP發展程度制約。HRP為信息化醫院內部審計創造了發展契機。借助HRP的信息整合力，醫院內部審計能夠直接與財務、資產等數據庫進行數據對接，形成審計專有數據庫，同時，也使得非現場審計和可持續性審計成為可能。但是，這些都是建立在成熟的HRP系統之上的。在國內，雖然部分大中型醫院已經引進了HRP，實施工作也已逐步開展，但總體而言，HRP在整個醫療衛生行業中仍處于試運行狀態，還需要進一步調試和完善。但是，這并不意味著信息化醫院內部審計的建設就應該停滯，相反，如果就此忽視信息化醫院內部審計，將會導致內部審計與信息化更大程度的脫節，甚至會對整個醫療衛生行業的信息化創建產生消極影響。因此，即使HRP發展程度不高，但目前依然是發展信息化醫院內部審計的最好契機。
4.專業人才制約。信息化醫院內部審計對審計人員提出了專業性、綜合性的新要求。內部審計人員需要掌握專業的審計技術和審計方法，具有信息化思維，而最關鍵的是，具備將內部審計與信息思維結合的能力。自2006年《衛生系統內部審計工作規定》實施以來，我國醫療衛生行業內部審計隊伍不斷壯大，審計人員素質有較大程度提高，但在綜合性和信息處理方面，內部審計人員還需要更多的專業培訓和學習。因此，為進一步發展信息化醫院內部審計，必須加強內部審計人員的專業培訓和信息化認知。
四、信息化醫院內部審計發展思路
1.以服務主導型為發展方向。服務主導型內部審計是在醫院信息化背景中形成的。它要求內部審計深化“服務”意識，組織“事前、事中、事后”的全過程審計監督，積極為院領導和各處科室提供決策支持。黨的十報告明確指出：深化行政體制改革的核心與關鍵是政府職能的轉變，要加快推進全能型政府向服務型政府的轉型，突出政府在社會基本公共服務領域的管理職能。醫院是政府公共事務管理的重要參與者，建設服務型政府需要創新醫院管理模式，醫院內部審計也必須由管理主導型轉變為服務主導型。資源管理信息化推動了服務型醫院內部審計的形成。一方面，信息化資源管理模式下，醫院基礎數據的交換與共享持續進行，內部審計與醫院各板塊之間形成有效的數據對接，有助于內部審計在風險預警、實時監控、咨詢監督等方面發揮積極效應。另一方面，內部審計還具有為領導提供決策輔助，為處科室提供計劃指導的功能，全面展現了醫院內部審計服務主導型的發展理念。建設服務主導型內部審計，除了政府支持和信息化推動外，法律法規的保護、信息技術的支撐以及專業人才的指導也都不可或缺。從這個意義上說，構建服務主導型內部審計，任重而道遠。
論文摘要:隨著我國加入世貿組織,陸續對國外先進醫院管理思想和方法的引入,各級醫院均開始實行企業化運作。因此,如何加強醫院內部控制在現代醫院管理中也顯得越來越重要,且只有全院上下統一認識,才能保證內部控制的建立健全和有效實施。本文就對當前醫院內部控制的現狀及對策作些探討。
一、當前醫院內部控制的現狀
醫院內部控制不同于傳統的一般牽制或經濟責任績效核算,而是一個涉及經濟活動全方位的控制,是一整套相互監督、制約、聯系的控制方法。
目前,我國醫院的內部控制的現狀來看,主要存在著以下的問題:
1、醫院內部控制制度建設不健全。由于長期受計劃經濟的影響,醫院經濟管理意識淡薄,對內部控制制度不重視,許多醫院沒有建立內部控制制度。有些醫院雖然建立了,但內容不完善或不合理。
2、醫院內部控制制度執行不到位。有些醫院雖然建立較健全的內部控制制度,但是不能得到很好的貫徹執行或執行效果不好。主要原因是醫院內部控制制度執行人員的責任感不強,領導管理意識淡薄,不按內部控制制度來管理醫院,造成制度落而不實,形成有章不循,違章不究的狀況。國有醫院內部控制制度建設比民營醫院要健全,國有大、中型醫院比小型醫院要健全,但民營醫院的內部控制比國有醫院執行得要好。
從內部控制制度內容來看,主要存在四種突出的現象:
1、記帳人員、保管人員、經濟業務決策人員及經辦人員沒有很好的分離制約,存在出納兼復核、采購兼保管的現象。2、重大事項決策和執行沒有很好的分離制約,存在“重大”無標準,“決策”無民主的現象。3、財產清查沒有形成制度,清查期限、清查程序不明確。4、內部審計沒有形成制度化,該設內審機構的不設,該配備專職或兼職內審人員的不配置。
二、 加強醫院內部控制的對策
1、建立完善的醫院內部控制制度
1.1建立授權批準控制體系
首先,單位領導應結合本院的實際情況、特色,認真制定一套完整的內部控制制度。從院長到財務科長及財務工作人員,層層把關,對不合理的開支堅決杜絕。大額的經常性開支,由主管院長和財務科長審批簽字;對重要項目決策及大額資金的使用,需上院務會集體研究決定;對大型的醫療設備購置,需參加競標、實地考察后,才能簽訂合同予以購置。對衛生材料及其他用品的采購需求,由各科室做計劃上報批準后,由采購人員統一購買,以杜絕浪費資源。
其次,加強內部控制制度的執行。會計人員應及時更新知識,提高操作能力,并應安排會計人員經常參加專業知識培訓,使他們能夠分析內部控制制度作用弱化的原因以及找出薄弱環節,為醫院建立健全內部控制制度獻計獻策,使其發揮應有的作用。
最后,各職能部門因崗設人,責任到位,以防止挪用公款、錯蔽行為的發生。同時還應發揮社會審計機構的權威性和監督作用,定期或不定期地對單位內部控制制度進行評價,并授予審計部門一定權力,為改進內控制度提供建設性意見。
1.2建立相對獨立的內部審計機構,充分發揮其監督作用。
單位內部審計機構獨立性的缺失,是造成內部控制制度執行不力的主要原因,因此,在單位內部應建立一個相對獨立的內部審計機構,有效地行使其監督權。強化內控,加強內部審計制度的建設,充分發揮審計監督作用,將內部審計工作的重點,在時間上從事后審計轉向事中、事前審計;將從查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計,理順資金運行管理機制。對本單位的財務收支及其經濟活動的合法性、合規性和有效性進行審核,提出意見和建議,發揮內部審計的監督作用,使內部控制和內部監督達到有章可循、有據可查的要求,充分發揮內部監督在日常工作全過程的控制作用。
1.3對內部控制制度要進行有效的評價。
單位內部控制制度的評價,主要從四個方面來看。一是健全性。評價單位的內部控制制度是否全面建立,是否符合基本原則,具體內容主要有:在各個需要控制的環節是否采取了控制措施,而且是否緊密銜接,并建立了必要的檢查監督機制。二是實用性。評價內部控制制度是否符合單位的實際情況,是否得到遵循,不切實際的照搬照抄,一套模式,必然會影響內部控制制度的實施效果。三是協調性。評價內部控制制度與本單位的總體目標是否一致,各個控制環節是否緊密協作,各項控制措施是否相互配套。四是經濟性。評價內部控制制度是否符合成本效益原則,如果控制措施所帶來的效益大于其實施成本,可認為該措施是可行的,但要注意的是,不能只考慮經濟性而不顧及健全性,兩者應兼顧。
論文摘要：文章重點論述了醫院審計風險產生的原因及其防范措施。審計人員在履行審計職責時要樹立風險意識，對造成風險的主客觀因素加以防范和控制，最大限度地降低審計風險。
近年來，隨著社會主義市場經濟的發展，醫院審計范圍不斷擴大，審計工作面臨的情況也愈來愈復雜，審計的風險性也隨之增大，由于審計不當而導致訴諸法律的案件時有發生。因此，正確認識醫院審計風險，采取有效的措施進行防范是目前醫院審計部門面臨的重要課題。下文就醫院如何強化風險意識、規避審計風險問題進行闡述。
一、醫院審計的作用與意義
風險就是發生損失的可能性。所謂審計風險，就是由于從事審計活動未能發現會計報表中存在的重大錯報或漏報發表了不恰當意見，而使審計主體蒙受損失的可能性。審計風險不僅包括審計過程中審計人員主觀因素造成的風險，同時也包括審計過程之外的，非主觀因素產生的風險。當前，由于受市場經濟影響，醫療行業中的個別不正之風不但存在，而且還有愈演愈烈之勢。忽視全局、長遠利益的短期行為，造成衛生資源浪費。醫院審計面臨新的形勢與任務。醫院內部審計可以促進社會關心和支持醫療衛生事業發展，為衛生事業的宏觀管理及社會保障體系改革發揮監督和促進作用。過去我國醫院經濟管理部門因種種原因，風險意識一直淡薄，如今經濟形勢復雜多變，但社會對審計期望卻提高了，審計風險在升高，我國醫院的經濟管理部門必須提高風險意識，控制審計風險。這是因為：
1.在改革開放和社會主義市場經濟體制建立過程中，審計環境變化很大且日益復雜。各種經濟組織的經濟活動也經歷著前所未有的變化，盈利能力、償債能力和持續經營能力都有很大的不確定性。由于競爭激烈，破產、兼并、重組的現象時有出現。經營風險如此之大，必然導致審計風險增加，醫院單位也不例外。中外許多審計訴訟案都是經審計認定持續經營能力較強的企業，不久便宣布破產。因此，加強醫院審計有利于其適應復雜的競爭環境，提高其生存能力，避免審計風險而沒有“近憂遠慮”。
2.醫院是社會的組成部分，其性質決定了需要加強審計監督。醫院的宗旨是醫治和預防疾病，保護人民健康，其性質是社會主義事業單位。因此醫院的改革必須把提高人民群眾的健康水平放在首位，在不斷提高經濟效益的同時，更重要的注意要提高社會效益。因此，對醫院的經濟活動進行審查、監督和評價，以促進醫院的健康發展，保障經濟改革的順利進行，為構建社會主義和諧社會做出自己應有的貢獻。
3.從我國立法、執法情況分析，加強醫院的審計監督，可以促進健全經濟法制。當前我國的法制建設尚處在不斷建立、健全和完善階段。在財經法紀方面更是如此。一方面，因為我國存在法律法規不健全、立法滯后、執法不嚴的問題，違紀現象嚴重。另一方面，國家諸多法律中對審計的法律責任逐漸明確，社會公眾對審計的認識和對審計人員可控制的因素導致的問題的關注越發提高。在某些醫院里，違反職業道德、弄虛作假、營私舞弊等行為不同程度地滋生和蔓延，如在醫院中屢禁不止的“紅包”問題。通過有計劃的、有步驟地開展審計監督可以完善國家的法制和管理體制，維護財經紀律。
4.為促進醫院工作管理改善，提高會計工作水平，審計監督也十分必要。在日常工作中，由于有的會計業務水平不高，責任性不強和管理人員經驗不足等原因，會計核算、財務管理常會出現賬目混亂、財產不清、賬實不符、成本不實、濫用資金、不講效果等問題。如某市某醫院，在2005年就暴露出在醫院擴建中的貪污收受賄賂等問題，影響醫院的管理。因此，只有通過審計加以監督，可以促進改進工作。
二、醫院審計存在的問題及風險成因分析
結合審計風險的含義，分析內部審計風險形成的原因主要有以下幾個方面：
1.醫院審計環境、審計地位和內部控制局限性易形成審計風險。審計工作是醫院管理工作中重要的管理職能，是控制手段，作為擔當醫院內部審計的職能部門，要想完全獨立于自身所處的環境之外，幾乎是不可能的，它難以跨越這種環境障礙，其行使的職能極易為環境所左右。在各類審計活動中，某些醫院管理人員出于對本位利益和外部競爭壓力的考慮，往往不能積極配合審計人員工作、不能如實提供會計資料、不能如實反映醫院真實經營情況。企業內控制度是指被審計單位為了保證業務活動的有效進行，保護資產的安全完整，防止、發現、糾正錯誤與舞弊、保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序。在內部控制制度方面容易產生作弊有兩個方面原因：一是內控制度不完善、不健全，將導致不能杜絕一切重大差錯和舞弊；二是內控制度不能得到有效執行，形同虛設，如工作人員串通作弊，管理人員責任心差導致控制系統失效，管理者對控制制度不重視，內控系統不能發揮作用等。這些都使得審計人員在實施審計業務時增加了工作難度，易受到環境制約而不能作出準確判斷，增加了審計風險。
2.審計項目的復雜性增加了審計風險。隨著醫療體制改革的不斷深入，醫院實行多種形式的重組、兼并等資產結構調整。在資產結構調整中涉及到國家、集體、個人三方面的利益。醫院改制時要進行清產核資，審計人員要對醫院的債權債務進行清理，核實資產、負債、損益的真實性，避免在醫院改制過程中某些人乘機轉移、隱匿、貪污國有資產。如果在審計過程中審計人員未能做出準確的職業判斷，就有可能造成醫院資產流失，損害了醫院的利益，也同時出現了審計風險。我國內部審計機構成立的時間短，無論是審計理論，還是審計實踐方面都不十分成熟，特別是醫療行業的特殊性，醫院內部控制與質量管理方面沒有完整的管理體系。對內部審計的認識和重視不夠，給審計工作帶來很多困難，另外審計機構缺乏對審計人員的約束監督機制，不能嚴格執行審計法，按審計法的要求去履行責任，甚至置國家法律于不顧，大大增加了審計風險。
3.內部審計人員的素質等原因形成的審計風險。審計人員應該具有審計準則所要求具備的業務能力和職業道德。審計人員應有較高的專業知識水平和相關專業水平、具有較高的綜合分析能力、判斷能力和文字表達能力與溝通能力，才能夠在執行審計業務時客觀公正、認真負責、清正廉潔，確保審計工作質量。由于目前審計人員大多是從財務專業轉崗而來，大多不具備審計專業學歷，缺乏企業管理知識和法律知識，影響了審計工作質量，容易產生審計風險。
三、防范和控制醫院審計風險的對策
審計風險是客觀存在的，在條件具備的情況下，就會轉化為現實的損失。由于受到主、客觀因素的限制，審計人員不可能對其發生的時間、地點、深度及廣度進行準確的預測。從這個意義上講，審計風險具有不確定性，風險就是和損失相聯系的一種不確定性。審計風險的形式是多種多樣的，從管理職能的角度，審計風險管理是整個審計管理的具體化和進一步深化。但審計主體可以通過經驗和積累，預測方法和技術的改進等主觀努力，把握審計風險的規律，降低審計風險的這種不確定性。審計風險管理的最終目的是減小審計風險，降低審計人員的法律責任。因此審計人員必須對經營過程中所存在的問題，容易產生風險的環節做到了如指掌，并要求主管部門對可能產生風險的環節加強管理，嚴格把關，及時反饋信息，分析可能產生的原因。無論是哪種主體風險，通過審計人員的主觀努力，都可得到有效控制，而不引發審計責任，最終將客觀審計風險控制到可以接受的水平。具體言之可以從以下幾個方面著手：
1.合理設置內審機構和人員，內審機構及人員保持相對足夠的獨立于他們所審計的經濟活動之外，以確保內審部門有較高的權威性，保證其對該經濟活動審計的客觀公正性。同時，要合理分配人員。不同的審計項目，每個項目中不同的工作對審計人員都提出不同的要求，衛生系統內審人員結構應逐步形成從單一的財會人員向以財務、經濟、工程、機械、法律等專業技術人員為主的結構轉變，既要熟悉所屬單位財務制度及相關法律法規，又要掌握所屬單位的各種業務，只有這樣才能對本單位及所屬單位的資金運行情況實行全方位的監督檢查，最大限度地發揮資金的使用效益,確保內審工作的質量。
2.加強內部審計督導，防范審計風險。加強審計監督，是醫療行業健康發展的基本保證。首先，加強審計監督，是科學管理的內在需要，是建立科學、合理、規范、高效的管理體系、經營機制和激勵機制，也是防范風險的重要防線。第二加強審計監督，是國有資產保值增值的要求。醫療行業要自覺接受國有資產監督管理機構依法實施的監督管理，在經營生產過程中，使國有資產不斷地保值增值。
3.加強審計質量考評控制。要科學考評內部審計質量，應建立健全一個內部審計質量的指標體系。該體系是由很多具體指標所構成的，包括定量、定性兩方面指標。定量指標包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違紀問題重復發生率和審計處理落實率等。定性指標一般包括審計人員的素質和業務水平能否勝任審計監控工作，審計機構內部管理與控制制度是否健全有效，審計機構和審計人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等?？荚u審計工作質量時，需將各類各項指標有機結合起來，作一整體予以運用，以得出正確結論?？茖W考評和評價內部審計工作效果是進行審計質量控制的重要內容。通過內部審計工作效果的考核和評價?？梢詮目傮w上了解內部審計的最終結果，才能了解過去、分析現在、預測未來，才能總結和掌握有用的內部信息，發揮內部審計提供信息的參謀作用。
4.努力提高內審隊伍素質，注重衛生系統審計人員自身業務水平的培養和提高，抓好政治思想教育、科學文化知識的學習和業務技能的培訓，提高政治思想素質和業務技術水平。選調一批政治思想好、業務技術精、工作作風正的人員，充實內審隊伍，使內審人員既能當好“警察”又能當好“參謀”、“醫生”。做一名合格的內審人員應取得的知識和技能包括：在日常工作中正確地運用內部審計標準、程序和辦法，妥善地處理可能遇到的紛繁復雜的問題；正確運用經營管理方面的知識去認識和評價被審計單位經營管理中的重大失誤或偏差，并通過必要的調查得到合理的解決辦法；正確運用財務會計方面的知識去了解分析被審計單位的財務記錄及報告；對金融、稅務、統計、計算機信息系統以及與經濟相關的法律等知識具備基本的了解，以便適應可能涉及到這些領域的問題。
參考文獻:
1.馬瑛.審計風險的形成與控制[J].理論界，2000（3）
2.朱榮恩.審計學[M].高等教育出版社，2000
［關鍵詞］醫院;內部審計;科研經費
在《國家中長期科學和技術發展規劃綱要(2006—2020)》實施的大背景下，隨著我國醫療衛生事業的快速發展以及科研成果應用的不斷強化，國家近年來對醫院的科研經費投入也在不斷地增加，同時配合科研經費“放管服”改革的不斷推進，科研經費管理變得具有復雜性和多樣性，為科研經費的管理模式帶來調整與挑戰。提升科研經費的管理能力與服務水平，提高資金使用效益，不僅有利于促進醫療科研事業的健康發展，更有利于加強人才建設，提升醫療質量，實現科教興院的目的。
1醫院科研經費管理現狀
1．1項目資金來源渠道多
醫院的科研經費按照來源的不同，可以分為三種:一是通過承擔國家、地方政府常設的計劃項目或專項項目取得的科研項目經費，一般由財政撥款，簡稱縱向經費。二是通過承接企業/社會科技項目、開展科研協作、轉讓科技成果、提供科技咨詢所取得的收入，簡稱橫向經費。三是由科研項目承擔單位用自籌資金按一定比例匹配經費，簡稱配套經費。不同的項目資金來源適用于不同的經費管理制度，如《國家自然科學基金資助項目資金管理辦法》、《國家臨床重點專科建設項目資金管理暫行辦法》、《上海市科研計劃項目(課題)專項經費管理辦法》等文件對科研經費管理要求不一，容易造成多頭管理、監督混亂的情況。
1．2片面注重預算執行率
目前，醫院的科研項目負責人大多專注于科研項目的開展，對科研經費的使用較為粗放，僅在即將結題時關注預算整體執行率以通過驗收審計;而科研管理部門也往往側重于科研經費的預算完成情況，以評價項目組是否達到可結題驗收狀態，通常對如何合理、合規地使用科研經費關注度不夠。
2醫院科研經費內部審計發現的問題
2．1科研項目負責人重立項輕預算
2．1．1預算編制、調整隨意性大
醫院科研項目的負責人一般都是臨床科主任或技術骨干，缺少專業的財務知識，因而在編制項目申報書預算經費時更多依靠的是以往經驗的預估，隨意性相對較大，缺少事前的精確測算以及相應的依據，從而容易造成所提交的預算缺乏合理性，由此則會造成后期經費實際使用時擅自改變資金使用用途、不經預算調整程序即隨意頻繁調整預算等一系列的問題。
2．1．2預算執行環節問題突出
一是期末預算執行率低會導致科研項目組人員在中期檢查或者臨近結題時“拆東補西”，賬務調整較為頻繁［1］;二是有些項目前期幾乎沒有支出，導致結題時為避免產生大量結余而突擊花錢，造成子項目超支的現象。
2．2科研經費管理缺乏完善的內控機制
2．2．1制度修訂不及時
相關制度缺失一是國家相關科研項目經費管理制度陸續更新出臺，醫院科研管理部門卻仍沿用多年前制定的科研經費管理辦法;二是存在制度空白，比如缺乏對橫向科研協作/合作項目經費的管理制度，對委托外單位開展的科研項目缺乏相關的招投標流程，對未達到政采要求的檢測費等服務類支出缺乏競爭商談或內部邀標機制等。
2．2．2科研部門審核職能淡化
目前醫院科研部門對課題組上報的經費使用審批流于形式，僅審核該筆費用支出是否在預算內。忽視審核該支出與課題的相關性、真實性;忽視課題組是否有存在重復購買、拆分發票以規避合同簽訂或規避招標的情況;忽視審核科研項目檢驗、測試、化驗及加工等外購服務是否按規定招投標等現象。
2．2．3科研試劑、耗材采購自主化
缺少出入庫手續由于科研試劑、耗材等具有較強的針對性，且個性化采購較多，醫院沒有形成統一采購模式及采購平臺，科研項目組一般自行采購，憑發票直接報銷，缺少出入庫環節，易存在虛開發票、套取現金的潛在廉潔風險。
2．3科研項目結題環節管理不到位
2．3．1項目結題財務決算未按實際使用情況編制
項目結題決算書一般由項目組自行編制，在審計時常常會發現項目組編制的決算書執行率往往高于實際執行率。由于項目組成員缺乏財務知識，通常容易將已支出但尚未進行財務報銷、已簽訂合同尚未實際支付或分期支付但未全部支付的金額都作為已執行項目計算;同時也存在為順利通過結題，高估、高冒經費支出的情況，這樣就會導致決算書執行率高于財務系統計算執行率的現象，增加科研項目結題財務驗收風險。
2．3．2結題后結余資金管理混亂
按照當前的政策文件規定，一般允許科研項目結題后在規定時間內繼續使用。許多科研人員為了避免項目經費被收回而過度支出，導致科研經費的浪費和過多的預算外支出行為。
2．4勞務費支出審批不嚴
由于不同課題對于勞務費發放的規定細則不盡相同，勞務費的支出審批不嚴，容易造成違規發放勞務費的現象。主要表現為違規發放給課題組成員、違規發放給有工資薪金收入的人員、發放比例不符合規定、發放超標準。
2．5資產管理薄弱
容易造成資產流失由于科研資產是通過科研經費購置的，特別對于通用設備或金額較低的專業設備，容易存在監管盲區。設備的采購事前論證不足、事后監管不夠，往往會造成重復購買相同的科研設備，如筆記本電腦等，造成儀器設備的閑置和科研經費的浪費［2］。
2．6轉撥經費監管缺失
目前，醫院科研經費管理中對轉撥經費監管尚處于空白階段，對于項目任務書中簽訂的課題合作協議，尤其是與企業的橫向合作協議，一般在協議書中僅寫明總金額而缺乏詳細的經費預算，存在承擔單位對合作單位監管不力的情況，如合作企業對科研經費未單獨核算，經費使用未嚴格按照子課題預算執行等問題。
3從內部審計視角看新形勢下醫院科研經費管理的側重點
3．1新形勢下審計重點的轉變突顯科研經費管理側重點
自2018年以來國家與地方政府陸續出臺一系列政策文件確保推進科技領域“放管服”改革的要求，給項目承擔單位和項目負責人提供良好的外部政策環境(表1)。國家對科研經費管理方面進行較大程度的權力下放，為科研人員使用科研經費帶來諸多便利，同時也讓原來科研經費內部審計發現的問題已不完全適用于新形勢下科研經費管理的要求，內部審計方式與重點的轉變同樣也影響科研經費管理模式與重點的轉變。首先，從改革內容來看，嚴格預算細化、嚴格子項目預算執行、嚴格預算調整審批流程等不再是新形勢下審計重點;其次，審計內容不再是單一的經費使用情況，而要涵蓋資金使用效益、廉潔風險以及內部控制建設等內容。合作經費收支、結余經費使用、資金支出規范、采購程序完善、資金使用效益等都是科研經費內部審計需要檢查評價的重要內容，同時也是新形勢下科研經費管理的重點內容;再者，科研經費內部審計從簡單的財務收支審計逐步向制度審計、效益審計轉變，由此可見科研經費管理也要從簡單的經費支出管理向內控管理、科研誠信管理、科研績效管理的管理模式轉變。
3．2強化科技成果轉化
注重科研成果社會效益目前大部分醫院對科研項目結題與評價僅停留在經費執行率及論文的發表數量上，而沒有建立績效評價機制，忽視科研成果產出效益。新形勢下，如何在松綁式的大環境下，在防范科研管理漏洞的同時，改變科研成果單純流于紙質論文的現狀，提高科研成果轉化率，帶來較好的社會效益，將成為醫院科研經費管理的核心內容［3］。
4內部審計視角下醫院科研經費管理優化策略
4．1改進預算管理方式
關注預算編制合理性預算編制工作是科研項目申請的首要環節，預算編制的內容要有可執行性［4］、合理性。雖然當前政策改革在很大程度上下放預算的調整權利，預算調整的靈活性更強，但如果項目預算在執行過程中頻繁進行調整也必然會影響到項目開展的進程［5］。因此，建議可參考采用概算管理方法，確定項目總經費的支出方向與使用范圍，減少經費使用過程中頻繁的預算調整工作，強調預算使用范圍的合理性以及經費支出與科研目標的相關性，同時對項目經費使用情況進行動態管理，避免出現經費后期突擊使用和不同課題交叉使用的情況，提高科研項目開展效率。
4．2強化制度建設規范流程管理
增強過程風險防范加強醫院內部科研經費制度建設，進一步完善縱向經費、橫向經費、專項經費、合作(轉撥)經費、配套經費等各項經費的實施細則，建立統一適用的制度規范，明確審批權限、強化流程管理;同時完善醫院內控機制建設，構建科研試劑、耗材統一采購機制，建立科研試劑的出入庫機制，并按規定實施實物驗收程序，統一物資及服務采購流程;通過加強合同管理、采購管理、預算管理等確保內部控制制度的落實，提高管理效能，增強科研經費使用過程風險防范。
4．3加強項目結題驗收控制
科研經費管理部門在結題驗收環節，應做到全過程控制，在賬務梳理環節，在關注執行率的同時也應核實項目組編制的決算書與財務賬戶的實際支出金額，避免出現實際支出與決算金額脫節的情況。在第三方驗收審計時，建立溝通反饋機制，對驗收審計中提出的問題做到及時發現、及時解決，以“審計問題”為導向，促進科研項目財務驗收管理規范化。科研項目結題后，要做好結余經費使用的管理工作，審核后續經費支出的合理性與延續性，避免過度使用、重復購買等情況，防止科研經費的閑置與浪費，提高科研資金的使用效益。
4．4防范資金廉潔風險
建立科研信用體系在新形勢下相對自由的經費使用環境中，對有效管控科研經費使用和防范資金廉潔風險提出更高的要求，防止在經費使用過程中出現虛列支出、套取科研資金，暗箱操作、關聯交易，重復立項、騙取科研資金等行為?？梢圆扇嵤┛蒲腥藛T信用管理的方式，通過建立科研信用體系，強化科研誠信管理，采取如羅列負面清單或紅線管控的方式，對科研人員進行信用評級機制，并與下一次科研立項相關聯，對信用評價良好的科研人員適當簡化程序;而對于存在違紀違規、學術不端、項目不能如期完成等情況的科研人員則要加強檢查和內部審計，且在一定程度內公開，通過加大違紀違法成本的方法，從源頭上遏制科研誠信問題，做好科研經費管理的風險防范工作。
4．5對轉撥經費實施源頭化管理
細化轉撥經費管理要求，不得簽訂簡單總額合作協議，將轉撥經費同其他經費支出一樣納入子項目預算管理，對于轉撥經費的支出要有支出明細表并附相關支出憑證，同時要求合作企業對轉撥經費單獨核算，做到?？顚Ｓ谩?/p>
4．6建立科研經費管理績效評價體系
加快成果轉化目前，績效評價在醫院的科研經費管理中尚處于起步探索階段，新形勢下的科研經費管理應將“注重績效”作為資金管理的基本原則，制定科研經費的績效考核制度，結合本單位的實際情況構建相適應的科研項目績效評價指標。從項目資源、項目管理以及科研產出等多個方面對科研項目進行科學的評價與分析，全面考核科研項目預算的執行情況、經費使用情況、經費結余率等［6］，結合定性考核與定量考核，將經費使用與科研成果產出建立勾稽關系，從而建立科研經費管理績效評價體系，并從社會效益與經濟效益對科研項目進行綜合評價，配合相應的獎懲機制，在激發科研人員研發動力的同時，也能促進科研人員高質量地完成科研項目，加快成果轉化。
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計劃經濟模式下，由于醫院有政府撐腰而不用承擔破產的風險，導致內部控制實質上并不能有效執行。以至長期以來內控制度不健全、管理水平較低，近年來醫院固定資產管理普遍存在問題，通過銀行貸款和集資等負債方式盲目引進高檔檢查儀器和高科技項目，進行改擴建的路子越走越遠。從而導致固定資產重購輕管、賬物不符、資產存量不清，固定資產核算方法不完善，賬面價值失真、利用率較低的現狀。
本文通過問卷調查的方法研究了公立醫院固定資產內部控制存在的問題，通過統計分析，本文有如下發現：公立醫院固定資產內部控制目標實現處于一般水平，合規合法性控制與醫院固定資產控制目標顯著正相關；授權分權控制和控制環境基本與固定資產控制目標正相關；而業務程序標準化控制、復查核對控制和人員素質控制與固定資產控制目標都不存在顯著關系。
二、公立醫院固定資產內部控制存在的問題
研究發現，公立醫院固定資產在內部控制上主要存在以下幾個方面的問題：
第一，固定資產管理制度不健全，相關人員責任不明確。醫院固定資產沒有統一的部門進行管理，財務部門負責總帳，總務部門負責房屋、家具等一般設備管理，設備科負責專用設備的管理，圖書室負責圖書的管理，而且明細賬也不健全。各領用科室無責任人管理財產，無收、發、維修記錄。固定資產沒有按規定期限進行盤點，對已報廢的固定資產沒有及時核銷，造成賬實不符。
第二，固定資產購置中存在盲目性，缺乏可行性論證及效益分析。由于固定資產購置前沒有經過科學論證和效益分析，結果導致購進的設備使用效率低下，甚至閑置，造成資金的極大浪費。
第三，固定資產核算方法不完善， 固定資產賬面價值失真。當前，醫院會計核算固定資產采用的是歷史成本法，并且不計提折舊。醫院固定資產余額越大， 與之相應的老化程度亦越高， 卻得不到客觀、及時的反映， 不利于管理部門的監控、管理和評價。醫療設備大多屬高新科技設備，更新淘汰快， 醫院固定資產管理核算中卻沒有相應的加速折舊，沒有資產減值準備金，造成賬面固定資產的嚴重失真。
三、問卷設計
本研究采用的是問卷調查法，經實地調研和參考相關文獻后，建立研究架構，并依據初步提出的固定資產內部控制內容設計正式問卷，針對新疆地區若干家公立醫院的管理人員和財務人員，進行正式問卷的實測，由新疆審計廳協助發放問卷100份，回收問卷50份，其中有效問卷計43份，有效問卷回收率為43%。本研究問卷設計力求精簡，分成如下兩個部分:
第一，公立醫院固定資產內部控制現狀。這部分主要是問卷填答者對醫院固定資產內部控制目標實現狀況的評價，包括固定資產利用效率、固定資產的創收率、固定資產的盈利能力三個方面。其中固定資產的利用效率用全部固定資產的使用時間與上班時間的比值來衡量；固定資產的創收率采用年使用固定資產取得的收入與醫院總收入的比值來衡量；固定資產的盈利能力用預計固定資產使用壽命內取得的總收入與固定資產的入賬價值的比值來衡量。
第二，公立醫院固定資產內部控制要素。這部分主要是問卷填答者對醫院固定資產內部控制要素的評價，這里我們根據《內部控制與審計》（秦榮生2008年6月）的分類，將固定資產的內部控制概括為以下六個方面：合規合法性控制；授權分權控制；不相容職務控制；業務程序標準化控制；復查核對控制；人員素質控制。
問卷共納入了17個項目，其中：合法合規性控制包括3個項目；授權分權控制包括2個項目；不相容職務控制包括4個項目；業務程序標準化控制包括3個項目；運營分析控制包括1個項目；復查核對控制包括3個項目；人員素質控制包括1個項目。
衡量方式采用利克特（Likert）五點尺度，即很好（5分）、較好（4分）、一般（3分）、較差（2分）、很差（1分）五個選項，填答者可以依據自身感知到的實際狀況勾選。
另外，本文還將內部整體控制問卷中的控制環境納入了控制變量，控制環境包括7個項目；衡量方式同上。
第三，統計資料分析方法。本研究采用SPSS15.O統計軟件包進行統計分析，首先對問卷的信度和效度進行分析，在問卷可信并具有效度的前提下做描述性統計分析，然后將醫院整體控制目標和醫院控制環境作為固定資產內部控制目標實現狀況的控制變量進行回歸分析。
四、理論分析與研究假設
合規合法性控制即固定資產的內部控制必須符合國家財政政策、法令和監管部門的規定，每項業務必須控制在合法合規的范圍內開展。即此項控制保證固定資產相關業務能遵循既定的管理政策。因此，本文提出：
假設1：在整體內部控制水平既定的前提下，合規合法性控制與固定資產控制目標實現程度呈正相關關系
由于現代醫院規模不斷擴大、環節日益增多、業務也更加繁忙，單位領導不可能事必躬親，包攬一切事務。因此必須將事、權驚醒合理劃分，對下級授權、分權，并規定各級人員處理某些事務的權利。在授權分權范圍內，授權者或分權者有權處理有關事務；未經批準和授權，不得處理有關的業務。因此，本文提出：
假設2：在整體內部控制水平既定的前提下，授權分權控制與固定資產控制目標實現程度呈正相關關系
不相容職務分離控制要求企業全面系統地分析、梳理業務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、互相制約的工作機制。因此，本文提出：
假設3：在整體內部控制水平既定的前提下，不相容職務分離控制與固定資產控制目標實現程度呈正相關關系
為提高工作效率，實行科學化管理，現代醫院一般將每項業務措施，都化為六個步驟：授權主辦、核準、執行、記錄和復核。這種按照客觀要求建立的標準化業務處理程序，不僅有利于實際業務措施按照事先規定的軌道進行，而且對實際業務措施做到了事前、事中和事后的控制。這種標準化處理程序，可用成文的制度表示，如各種管理制度，也可以繪成流程圖，如各種業務處理程序圖。采取這種方式控制，不僅經辦人員有章可循，能按照科學的程序辦事，而且可以比滿職責不清和相互扯皮的現象。根據以上分析，本文提出：
假設4：在整體內部控制水平既定的前提下， 業務程序標準化控制與固定資產控制目標實現程度呈正相關關系
復查核對一般分為兩種：一種是將記錄與所記的事實相核實；另一種是記錄之間的相互復查核對。這樣的控制有利于及時發現控制環境是影響、制約組織內部控制建立與執行的各種內部因素的總稱，是實施內部控制的基礎。主要包括治理結構、組織機構設置與權責分配、組織文化、人力資源政策、內部審計機構設置、反舞弊機制等。這些環境因素中，內部審計機構和反舞弊機制直接發揮控制作用，其他因素間接發揮控制作用。可見，控制環境應該是實現控制目標的重要手段之一，控制環境越好，控制目標的實現程度越高。因此，本文提出：
假設5：在整體內部控制水平既定的前提下， 復查核對控制與固定資產控制目標實現程度呈正相關關系
內部控制系統的實施是否有效，關鍵取決于實施內部控制系統人員的素質。要使內部控制系統的功能按預定目標發揮作用，必須配備與承擔該職務相適應的高素質人員。否則，即使內部控制系統本身是十分完美的，但實施的效果也會難以令人滿意。因此，可提出：
假設6：人員素質控制與固定資產控制目標實現程度呈正相關關系
控制環境是影響、制約組織內部控制建立與執行的各種內部因素的總稱，是實施內部控制的基礎。主要包括治理結構、組織機構設置與權責分配、組織文化、人力資源政策、內部審計機構設置、反舞弊機制等。這些環境因素中，內部審計機構和反舞弊機制直接發揮控制作用，其他因素間接發揮控制作用?？梢?，控制環境應該是實現控制目標的重要手段之一，控制環境越好，控制目標的實現程度越高。因此，本文提出：
假設7：控制環境與固定資產內部控制目標實現程度正相關
五、研究設計
第一，變量設計。包括三類變量：
一是被解釋變量。在本文中以固定資產控制目標為被解釋變量，采用上文所述的三個比值衡量。變量以GDZCNK表示。
二是解釋變量。本文以內部控制理論為基礎，將樣本醫院的內部控制措施分解成合規合法性控制、授權分權控制、不相容職務控制、業務程序標準化控制、復查核對控制、人員素質控制六項控制活動作為解釋變量，同樣采取問卷調查的形式對各項控制活動的實施狀況賦值。以上六項控制措施按順序分別以HG、SF、BR、YW、FD、RS表示。
三是控制變量。控制環境是控制活動實施的重要影響因素，對各項控制活動有趨勢引導作用，控制環境較好時，即使控制措施存在問題，也會達到較好的控制目標。本文以HJ表示控制環境變量。
第二，模型設計。根據管理控制理論建立如下模型：
GDZCNK = B+B1SQFQ+B2BXRZFL+B3YWCXBZH+B4HFHG+B5
FCHD+B6HG+B7NKZT
由于我國關于管理控制的理論都是以企業為例建立的，在本文中將此理論套用到事業單位來建立模型，檢驗該理論在企事業單位的通用性。
六、統計分析
第一，描述性統計分析。具體見表1：
從表1中可以看出，所有控制要素的中位數和中值都大于3.6，說明固定資產控制在各個環節達到了較好的水平。
第二，分位數回歸。見表2。
表2中的回歸結果顯示：
各分位數下的模型顯著；
校正后的R-squ都在%20以上。合規合法性控制除了在分位數為0.9的情況下都與固定資產控制目標顯著正相關，與內部控制理論非常一致；
授權分權控制在分位數為0.2、0.3、0.4和0.6下與固定資產控制目標顯著正相關，說明授權分權控制對固定資產控制目標有較為明顯的影響；
不相容職務分離控制在分位數為0.1、0.3和0.5下與固定資產控制目標顯著正相關，說明不相容職務分離控制對固定資產控制目標有一定的影響；
控制環境在分位數為0.1、0.2、0.3、0.4、0.5、0.7下與固定資產控制目標顯著正相關；
與內部控制理論基本一致；
復查核對控制與固定資產控制目標存在不顯著的正相關關系；
而業務程序標準化控制和人員素質控制與固定資產控制目標都存在不顯著的負相關關系。
分析以上結論本文認為基于企業構建的內部控制理論基本適用于非營利組織的內部控制，但在業務程序標準化和人員素質控制方面，企業的內部控制理論與非營利組織可能有較大的差異，其原因可能是業務程序標準化控制的管理方式與我國的計劃經濟模式和政府對非營利組織干預所致；人員素質控制與固定資產控制目標負相關，本文認為這與我國非營利單位的工作人員多采用內部錄用模式有關。
綜上所述，本文主要是以《內部控制與審計》（秦榮生2008年6月）的觀點，探討公立醫院的內部控制問題，為公立醫院構建固定資產內部控制制度提供參考。資料分析結果顯示本文所述的固定資產內控要素指標，在公立醫院工作人員的重要性認知上，平均值較大，表明這些指標對于公立醫院固定資產內控完善都非常重要。最終達到將組織固定資產及組織目標轉化為一套全方位的衡量指標，作為固定資產衡量與內控體系的架構，可以為公立醫院提供未來整體內控效率提升的思考方向。公立醫院如打算以企業內部控制的觀念，建構醫院內控指標體系，需要明確自身特有戰略和控制目標，并且可以參考本論文提出的內控體系，結合員工的認同與支持，共同開發固定資產的具體內控衡量指標。
參考文獻：
［1］鄧國勝：《非營利組織評估》，社會科學文獻出版社2001年版。
關鍵詞:新會計制度;醫院;資產管理;措施;對策
近些年來,醫療衛生體制改革不斷深入落實和開展,傳統的會計制度存在著一定的問題,包括成本費用核算問題、會計科目設置問題、會計報告生成問題、會計要素選擇問題等。正因如此,新會計制度運用而生,新會計制度堅持將權責發生制作為基礎,明確醫院會計要素。并且在資產核算等方面,新會計制度運用個別認定法、賬齡分析法、余額百分比法等來計算醫院壞賬計提比例。新會計制度對于醫院資產管理產生了一定影響,醫院資產管理人員必須要結合醫院的實際情況來分析新會計制度的影響,明確新會計制度下醫院資產管理的具體策略。
1新會計制度對于醫院資產管理產生的影響
新會計制度明確了固定資產確認標準,并且重新定義了醫院固定資產,提高了醫院固定資產確認標準的規范性。具體來說,新醫院財務準則將固定資產確定范圍擴大,并且上調了醫院專業設備的價格,專業設備價值為1500元,一般設備價格為1000元,這進一步擴展了醫院固定資產管理的范圍。除此之外,還規定倉庫儲備物資可以直接管理價格低于800元的專業設備和價格低于500元的固定資產,對醫院固定資產確認標準進行了規范。在進一步提高醫院固定資產確認標準以后,數量比較多、價值比較低的額外固定資產不再屬于醫院固定資產管理的范圍,這不僅為醫院資產管理提供了便利,更將醫院固定資產管理的真實成本降低,并且更加要求醫院固定資產管理具有科學性和準確性,從根本上提高了醫院的資產管理水平。新會計制度更加具體的明確了醫院無形資產核算方法,由于醫院無形資產的內容豐富、種類繁多、范圍廣泛,新會計制度明確列舉了幾種無形資產。具體包括:第一,專有技術,專有技術包括醫技部門、藥劑部門、醫療部門等專有技術,能夠形成每一個醫院的醫療服務;第二,土地使用權。醫院所在地土地使用權也屬于醫院無形資產的范疇;第三,醫院聲譽地位,包括由醫院醫療質量、醫療水平、管理方法、服務態度、技術水平等因素所形成的聲譽地位,還包括患者對于醫院的滿意度和忠誠度;第四,版權,版權包括計算機軟件、醫技論文、管理制度、論著等;第五,其他極利資產,包括特殊診療工作權利;第六,醫院專利,包括醫院人獨有發明專利,醫院和職工共享的發明專利。新會計準則對固定資產最為基本的屬性進行了明確,目的在于科學折舊資產,通過分攤制度來對資產真實價格進行明確,為醫院資產的真實價值提供了保證。在醫院資產管理過程中,長久的問題就是資產效益利用,醫院資產使用壽命固定,因此,必須要明確新會計制度下醫院資產管理的具體措施。
2新會計制度下醫院資產管理的具體策略
2.1提升資產管理的意識
在醫院經營和管理過程中,資產的作用不容忽視。醫院資產不僅是醫院使用的主要經濟資源,也是醫院占有的主要經濟資源,同樣是醫院執行各項職能的前提和基礎。為了保證順利落實醫院資產管理工作,醫院領導必須要注重提升全體職工資產管理的意識,促使資產管理人員明確資產管理工作具有的重要性和必要性。目的在于促使醫院職工對資產管理人員進行密切配合,進而更好開展醫院資產管理相關工作。由于醫院資產管理工作的復雜性很強,一個人無法單獨完成資產管理工作,必須要依靠全體職工共同參與完成。提升職工資產管理意識,能夠有效保證醫院資產管理工作得以合理化運行和規范化運行。此外,還需要健全相關的責任制度,按照職工潛能以及職工自身意愿來分配工作,實行責任制,明確每一名職工資產管理的職責,堅持各謀其位以及各司其職。2.2健全指標體系和相關制度想要實現醫院資產的優化配置,實現物盡其用的根本目標,必須要結合醫院經營發展情況以及醫院資產實際使用情況、管理情況,建立和健全資產考核指標體系,促使在醫院經營發展中,最大化發揮資產的使用效益。與此同時,健全和完善醫院資產管理相關制度,促使資產管理人員按照規范制度和標準來開展和落實工作,促使資產管理人員在開展醫院資產管理的過程中,有章可循和有制度可依。比如:醫院資產購置制度、醫院資產處理制度、醫院資產審批制度等。成立專門的醫院資產采購小組,負責具體的資產采購工作,向上級報告具體的采購情況。在處理資產的過程中,不管運用哪種資產處理方式,都必須要制定完善的處理制度,嚴格根據資產處理制度和程序來處理資產,避免醫院資產流失。
2.3完善資產核算和內部控制制度
在新會計制度背景之下,我國醫院的管理環境以及經營環境均發生了很大變化。在醫院發展和經營過程中,必須要做好醫院的資產管理工作。堅持從基礎工作著手,建立健全醫院內部控制制度以及醫院資產核算制度。準確核算醫院資產使用情況,控制資產成本,使其在預算范圍中。目的在于提升醫院資產使用率和利用率,將醫院資產最大化價值實現。新會計制度為醫院資產管理帶來了全新的機遇,資產管理人員可以通過會計核算來明確醫院資產所具有的價值,還可以鼓勵醫院各個部門對資產進行充分、有效、高效率的運用,將醫院資產成本分攤這一問題解決,這樣便可以從根本上強化醫院資產的維修力度以及保管力度、使用力度。此外,醫院還要健全和完善自身內部控制制度,明確在新會計制度下,內部控制對于醫院資產管理所具有的重要影響和重要性,在實際行動中貫徹和落實醫院的內部控制,實時監督和控制醫院資產管理人員工作的動態,為醫院塑造良好的內部環境。
3結語
綜上所述,伴隨著我國會計制度改革的不斷落實和深化,新的會計制度得到頒布和實施。醫院必須要更加深刻認識醫院資產管理工作,通過不斷總結自身的經驗教訓,提高醫院資產管理的水平和質量。為醫院資產安全性以及完整性提供保障和奠定基礎,與此同時,促進醫院資產最大化實現合理配置運用。不斷強化醫院資產管理的意識,完善醫院資產管理的制度,避免發生醫患矛盾。正確認識醫療環境內部變化以及外部變化,堅持應時而變,從根本上提高會計人員的資產管理意識。從根本上提高醫院資產的使用效益,為實現醫院長遠發展奠定基礎。
作者:李燕霞 靳瑋玲 單位:內蒙古林業總醫院
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