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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇成本核算管理，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】：施工項目；成本管理
中圖分類號：TU7 文獻標識碼：A 文章編號：1997-0668 (2008)0110039-03
-、加強成本核算的意義
對于成本，不同學術機構給出了不同的概念。我國的企業財務通則第二十六條規定："企業為生產經營商品和提供勞務等發生的各項直接支出，包括直接工資、直接材料、商品進價以及其他直接支出，直接計人生產經營成本。企業為生產經營商品和提供勞務而發生的各項間接費用，分配計人生產經營成本。"美國會計學會（AAA）認為："成本是指為達到特定目的而發生的或應發生的價值犧牲，它可以用貨幣單位加以衡量。"這兩個成本概念并沒有本質區別，只是我國的成本概念較為具體，而美國會計學會的成本概念更具有普遍性。
建筑工程成本，是成本的一種具體形式，是建筑企業在生產經營中為獲取和完成工程所支付的一切代價，即廣義的建筑成本。在項目管理中，我們更多接觸的是狹義建筑成本的概念，即在項目施工現場所耗費的人工費、材料費、施工機械使用費、現場其他直接費及項目經理為組織工程施工所發生的管理費用之和。狹義建筑成本，將成本的發生范圍局限在某一項目范圍內，不包括建筑企業期間經營費用、利潤和稅金，是項目經理進行成本核算和控制的主要內容。
在我國，通常把施工項目成本管理劃分為相互聯系的六個環節，即成本預測、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在歐美等國，施工項目成本管理的基本步驟有：成本估算、成本預算、成本計劃、成本控制、數據分析及歸類?？梢钥闯?，無論我國還是歐美國家都強調了成本預測與計劃的重要性，即通過科學的預測（估算）來制定項目成本計劃，確定成本管理目標。但是，我國項目成本管理的實踐效果卻并不十分理想。有些項目缺乏必要的成本管理環節，不進行成本預測和計劃，管理存在隨意性；有些項目成本計劃和實施"兩張皮"，沒有依據成本計劃進行成本控制或由于成本計劃編制質量不高，無法依據成本計劃進行成本控制，使成本管理走向形式化。究其原因，主要的問題出在成本核算環節。由于我國大多數建筑企業沒有建立完善的項目成本核算體系，成本核算目的性不強，不系統，使項目成本預測與計劃失去了數據基礎。而成本預測與計劃不準確，又使施工項目成本控制失去目標。加強項目成本核算，正是從施工項目成本管理的癥結人手，也是建筑企業發展的客觀需要。
首先，加強項目成本核算是建筑企業外部經營環境的要求。
建筑企業的外部經營環境，包括政策法規環境、技術環境和市場環境。近二十年，我國建筑業先后實施了項目法人責任制、招標投標制和。建設監理制。項目法人責任制明確了項目法人在工程建設中的責任，提高了建筑企業的"尋租成本"；招標投標制有效建立了工程建設的競爭機制，規范了建筑企業工程承接行為；建設監理制促使業主的技術力量與建筑企業平衡，減少了其在施工中以損害業主利益的行為來降低成本的可能性。建筑技術環境的最大進步是計算機及網絡技術在施工管理中的應用。計算機提高了工程管理效率，為成本核算提供了技術基礎；網絡技術的產生，尤其是大量建筑材料網站的出現，使項目施工成本日益透明化。建筑市場環境出現了市場競爭日益激烈的特點。由于我國經濟發展趨緩和大中城市商品房空置率高居不下，同時建筑市場又存在許多經營規模、經營方式和管理水平相近的施工單位，大量生產力閑置，激烈的競爭是不可避免的。
其次，加強項目成本核算是建筑企業戰略發展的需要。
在我國，許多建筑企業成本核算工作沒有系統開展，主要是由于企業短期行為造成的。通過成本核算，取得的是進行項目管理需要的信息。信息，作為一種生產資源，同勞動力、材料、施工機械一樣，其獲得是需要成本的。信息經濟學理論認為，對信息的需求是因為預期信息所帶來的收益要大于獲取信息支付的成本。在經濟發展的初期，有大量的工程等待建設，建筑企業為了快速擴張，普遍采用了粗放型經營戰略。這時，企業預期成本核算工作的費用支出要大于預期收益，不愿意分配管理資源于成本核算工作，也就不足為怪了。
但是，現在行業發展到了成熟期，建筑企業發展的戰略重點轉向內部管理，向管理要企業競爭力。許多學者提出了成本戰略管理的概念。當今美國會計界兩位著名的教授庫珀和斯拉莫特認為："戰略成本管理是企業運用一系列成本管理方法來同時達到降低成本和加強戰略位置的目的。"而成本核算就是戰略成本管理的重要一環。當某一項目信息成本大于信息收益，從信息經濟學的角度來看，加強成本核算是不經濟的。但是，從企業成本戰略的角度來看，從一段較長的時期來看，企業擁有完整的信息體系產生的收益將遠大于暫時支出的信息核算成本。此時，建筑企業不重視信息價值，忽視成本核算工作，將在長期競爭中處于劣勢地位。企業只有推行成本戰略，逐步建立信息資源優勢，才能適應戰略發展的需要。
二、施工項目成本核算的內容
在現代成本管理中，成本的概念有兩大分支。一是以國家規定的財務會計準則和企業制定的財務制度為基礎進行核算的成本，稱為企業財務成本；另一是根據施工項目管理和決策需要進行核算的成本，稱為項目管理成本。企業財務成本和項目管理成本可從以下幾個方面加以區別：
（1）核算的主體不同。企業財務成本的核算主體是企業。通常，由建筑企業法人作為企業財務負責人，組織財會人員核算企業在一定會計期間內發生的全部合理支出，作為企業財務成本。項目管理成本的核算主體是項目，是由項目經理組織項目管理人員按照項目管理需要和上級企業的要求，對項目發生的實際成本進行核算。
（2）核算的范圍和內容不同。企業財務成本核算的范圍是整個建筑企業，核算內容包括企業在建項目成本及為組織企業經營活動發生的期間費用。項目管理成本核算的范圍是具體工程項目，核算的內容包括在項目施工中發生的人工成本、材料成本、施工機械成本及為組織項目施工而發生的管理成本和相關費用。
（3）核算的目的不同。企業財務核算的主要目的是正確計算企業在一定會計期間內進行建筑生產活動發生的實際成本和應攤銷的費用，從而按照國家的規定編制對外財務報表，正確核算企業的利潤和應繳稅金。項目管理成本核算的目的是為成本控制提供數據和依據，為成本預測和計劃提供信息。
（4）核算的方法不同。企業財務成本核算是按照國家統一制定的財務通則和會計準則進行的，有一套完整且相對固定的核算方法。而項目管理成本核算方法沒有統一的規定，因時因地因項目而異。在核算中，除了會計方法外，還常采用統計學、技術經濟、運籌學和其他管理科學的一般性方法，核算方法具有靈活多樣的特點。
（5）核算信息的處理程序不同。一般，企業財務成本核算有嚴格的處理程序。由具有相應資質的成本核算人員按照憑證、賬簿、報表等會計程序進行，要求賬證、賬賬、賬表和賬實相符，數據計算精確有據。而項目管理成本核算通常沒有一定的處理程序，處理的信息繁雜多樣，包括會計、不要求十分精確， 可見，在施工項目成本管理中，項目經理組織管理人員核算的是管理成本，而不是財務成本。如果在實踐中將財務成本和管理成本混為一談，就不可避免地產生了成本核算周期長、手續煩瑣、數據繁雜、核算結果對項目管理沒有指導意義等現象了。將成本核算對象定義為管理成本，一切從管理的角度出發，簡化核算過程和結果，改變過去項目成本管理中應用會計方法和會計報表的核算模式，將解決上述的兩個矛盾，使成本核算更具有可操作性。
三、施工項目成本核算的方法
加強施工項目成本核算工作，可以按以下幾個步驟進行：
（1）根據成本計劃確立成本核算指標
項目經理組織成本核算工作的第一步是確立成本核算指標。為了便于進行成本控制，成本核算指標的設置應盡可能與成本計劃相對應。將核算結果與成本計劃對照比較，使其及時反映成本計劃的執行情況。例如：以核算的某類機械實際臺班費用支出與該分部工程計劃機械費支出的比值，作為該類施工機械使用費核算指標，可以綜合反映施工機械的利用率、完好率和實際使用狀況。利用成本核算指標反映項目成本實施情況，可以避免以往成本核算中過多的核算報表，簡化核算過程，提高核算的可操作性。
（2）成本核算主要因素分析
對于任何一個工程項目，都存在眾多的成本核算科目，無法也沒有必要對每一科目進行核算，否則會造成信息成本較高，得不償失。在涉及成本的因素中，包括該項目實際作業中資源消耗數量、價格及資源價格變動的概率。例如：進行鋼筋加工作業，工人工作效率、鋼材加工損耗及鋼材價格的市場變動情況都可能成為成本核算因素。項目成本核算的對象應該是可控成本。若鋼材由企業統一采購，鋼材市場價格對項是不可控成本，不作為成本核算的因素。否則，應根據鋼材成本占整個工程成本的比重及鋼材市場價格發生變動的概率進行分析，決定是否將鋼材價格列為成本核算的因素。對于主要因素的分析方法，可以采用排列圖法、ABC分析法、因果分析圖法等。
（3）成本核算指標的敏感性分析
對主要成本核算因素進行敏感性分析，是設置成本控制界限的方法之一。通過敏感性分析，用以判斷對某項成本因素應予以核算和控制的強度。例如：某項目計劃成本為1000萬元，目標成本降低額為50萬元。鋼材成本為該項目主要的成本控制因素，其成本占總成本的30％，計劃鋼材加工損耗率為1.5％。下面以鋼材加工損耗率為成本控制因素進行敏感性分析。
鋼材加工損耗率（控制指標）0.5% 1.0% 1.5% 2.0% 2.5%鋼材加工損耗金額（萬元）1.5 3 4.5 6 7.5損耗控制指標對目標成本降低額的影響-6% -3% 0 3 6%：
損耗控制指標對目標成本降低額的影響=（實際鋼材加工損耗額-計劃鋼材加工損耗額）／目標成本降低額
可見，鋼材加工損耗率對完成項目目標成本降低額的影響并不很大。為此，項目經理可以將實際鋼材加工損耗率控制在1.0％到2.0％之間。對鋼材損耗的成本核算工作進行一般性管理即可。
（4）成本核算成果
建立信息化成本核算體系，將項目成本核算成果系統儲存，是成本核算工作得以高效實施的保障，也是企業成本戰略實施的關鍵環節。在施工項目管理機構中，應要求每位項目管理人員都具備一專多能的素質，既是工程質量檢查、進度監督人員，又是成本控制和核算人員。管理人員每天結束工作前應保證1個小時的內部作業時間，其中成本核算工作就是重要的內業之一。通過項目管理軟件的開發和項目局域網絡的建立，每位管理人員的核算結果將按既定核算體系由計算機匯總后，將加工信息提交項目經理，作為其制定成本控制措施的依據。項目經理及管理人員在進行成本核算、數據匯總、整理、加工過程中，也將使自己的管理水平得到大幅度提高。
當前，施工項目成本管理工作沒有得到很好地開展，其癥結在于對成本核算工作的模糊認識和缺乏重視。而加強項目成本核算，將是建筑企業進入成本競爭時代的競爭利器，也是企業推進成本發展戰略的基礎。在我國加入Wr0，建筑業面臨國際競爭的背景下，加強建筑企業成本核算更顯其重要。為此，展開項目成本核算的實用性研究工作，將為建筑企業近十年的發展提供有益的幫助。
參考文獻
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1.缺乏健全的制度
當前我國《醫療會計制度》沒有對成本核算更加具體的規定，使成本核算過程中沒有想要的完整性，這就使得不能充分滿足全成本核算的各種要求。當前我國各個醫院基本上還是處于對成本核算實施的探索初級階段，而且再加上《醫療會計制度》沒有對成本核算會計體系具有非常詳細的規定，致使醫院在費用使用方面以及成本分套方面沒有科學性，這就使得我國大多數醫院成本核算在實施過程中缺乏相應的理論來支持，嚴重影響著醫院全成本核算工作的順利進行。
2.缺乏科學的醫療服務項目收費定價標準
就我國當前的基本情況來說，政府對醫療服務進行統一的收費定價，政府在定價過程中就要充分考慮到我國大多數老百姓所能承受的范圍，也就是我們所說的站在社會“大福利”的角度去探討；而我國醫院的福利要求醫院不能完全以營利為目的，還要盡一些社會義務，所以，醫院服務收費標準在制定時基本上都是服務的成本，甚至還有一些基礎性的醫療服務收費標準比成本低，這就不能更加準確的反映出醫療成本和醫療價值，導致醫院一些科室在對自己“小利益”進行相應的核算時出現一些問題。當前我國醫院科室發放的獎金主要是科室的總收入再減去成本后，剩余的部分再按照相應的比例進行發放，這就導致一部分科室在定價醫療服務收費低時，他們覺得就算是工作再怎么努力，再怎么節約成本，也不能把獎金提高上去，從而嚴重影響醫護人員工作的積極性和主動性。然而，當科室定價醫療服務收費標準很高時，醫院會制訂獎金封頂的方式來預防獎金發放太高，但是卻對成本控制方面沒有重視。所以，醫院在實施全成本核算過程中還需要解決很多困難才能最終實現。
3.缺乏科學的間接費用的分攤標準
當前我國醫院成本核算主要分為兩部分：可視成本核算和院級成本核算這兩部分。在對科室進行成本核算時，會面臨著分攤間接費用的問題，即后勤管理費用、醫療輔助部門間接費用以及行政管理部門費用等。以醫院繳納水電費為例來詳細解釋說明，當前我國很多醫院由于各種因素的影響，沒有實現一個科室對應一個水電表，所以，醫院在繳納水電費時，就按照一定方法對其進行分攤的方式來繳納。當前各個醫院一般都是按照人員分攤的方式來進行繳納，這不僅會造成科室之間出現不公平的核算問題，而且還不能達到節約水電的最終目的。另外，醫院在實施成本核算管理時，一般都是采用醫院內部結算的方式來對各個科室收取維修費，也就是按照當時市場上的價格制定收費標準，而后勤部門在服務各個科室時，一般都是按結算價算在科室的成本中，同時這部分收入就是后勤部門收入中的一部分。但是在實際進行過程中，基本上不可能制定出一個既符合各個科室的要求，又能達到后勤部門要求的內部結算標準，進而間接費用分攤就會由于沒有科學的內部服務收費標準而失去基礎，這在很大程度上對醫院全成本核算管理實施產生著很大的不利影響。
二、解決措施
1.做好宣傳教育工作
醫院應該加大對醫護人員的宣傳教育力度，定期組織醫護人員學習全成本核算管理有關知識，使醫院每一位員工都能深刻意識到其對醫院健康發展所帶來的重要作用。同時各個部門、科室要做好輔助工作，全面配合醫院的宣傳教育工作，在財經管理方面，必須做到全面協調，積極主動的進行各項工作，充分利用好所有的機會去宣傳全成本核算的重要意義和作用，以及實施目的和方法，促使醫院的每一位員工都能夠積極的投入到醫院全成本核算管理工作中去。
2.做好醫院培訓工作
醫院相關部門要加強對醫院各部門領導的宣講力度，使他們都能夠了解上級相應的文件精神，使他們能夠充分認識到上級的重要指示，從而使他們能夠深入研究工作的實施方法、模式以及要求，而且最主要的是對各部門、各級領導要做好對全成本核算管理在實施、模式等方面的統一認識工作，從而有效的避免出現不同意見的現象發生；機關管理相關的工作人員，要根據他們職責的不同，具有針對性的做好核算管理方法相關的培訓工作。例如，對于醫務部門來說，就要使員工都能夠準確的了解內部價值制定標準、醫療成本的劃分情況以及醫保費用等方面相關的定義和計算方法；對于財經管理部門，要使員工都能夠詳細的了解全成本核算管理的實施方法、模式、流程以及成本核算的口徑方法、成本報表數據的解讀等方面的相關知識?？傊t院就要根據級別的不同、部門的不同分層次性的對各個部門、級別的工作人員進行具有針對性的培訓、教育，最終確保醫院所有的工作人員都能夠明白全成本核算管理在醫院中的重要作用，從而調動全體全功參與到全成本核算管理工作中去。
3.制定內部服務價格
醫院可以參考市場價格法、協商價格法等方法來制訂內部價格。在制訂過程中要充分考慮到部門的不同、職位的不同以及服務的不同采取不同的制訂方法。例如，對于醫療物資類進行定價時，就要在商品購進內部價值的基礎上，再加入醫院衛生資源再生產、再制作、再轉換等過程所消耗的物資情況進行制訂；對醫療服務價格制訂時，在現有服務項目物價的基礎上，再加入醫院的消耗進行制訂?？傊?，醫院要根據部門的不同具有針對性的進行制訂，確保所有的部門都能制定出科學、合理的內部價格。
三、結語
【關鍵詞】高等教育;教育成本;成本核算
隨著高等教育體制改革的深化,國家對高校的預算管理,由傳統的“統收統支”轉變為“核定收支,定額補助,超支不補,結余留用”。從20世紀90年代中期開始,我國高等教育經費需由國家、受教育者、社會共同分擔,由此產生了對高等教育成本核算的需求。
一、高等教育成本核算的涵義和意義
(一)高等教育成本核算的涵義
1.高校教育成本的涵義界定
高校教育成本,有廣義和狹義之分。廣義的高校教育成本,既包括實際支出的成本,也包括機會成本。狹義的高校教育成本,只包括實際支出的成本。就高等學校運營的角度來看,高等學校通過消耗各種人力、物力和財力,開展一系列的招生、教學、就業等活動,就形成了高等教育成本。就會計和財務成本管理來看,狹義的高校教育成本即實際支出的成本,可以更準確地進行計量與核算。所以本文認為,高等教育成本應指狹義的高校教育成本,即高等學校為完成其培養各種專門人才的職能,在招生、教學、就業等活動中,所發生的各種費用和支出。
2.高等教育成本核算的涵義
高等教育成本核算,就是利用會計和管理的技術手段和方法,對高等教育運行過程中發生的各種費用支出,以及由此形成的成本進行核算,計算在培養過程中耗費于一定的人才對象的勞動價值總和。它具體應包括兩個基本內容:一是歸集成本項目,計算實際發生費用和支出;二是根據核算對象,采用適當的分配方法,計算總成本和生均成本。
(二)高等教育成本核算的意義
首先,高等學校進行成本核算,有利于提高教育的經濟和社會效益。例如,高等學校如何更有效地配置資源,培養更多合格的專門人才;如何通過提高教學水平和教學條件,吸引更多的社會資金。通過成本核算,可以實現效益最大化,提高教學水平和教學條件,規范高等學校的運營方式,促進高等教育的可持續性發展。
其次,高等學校進行成本核算,有利于合理確定學費的收費標準。高等教育屬于非義務教育范疇,通過成本核算,確定大學生年培養成本總額和人均培養成本,可以此為依據確定收費標準,制定更合理的方法,也有利于保障社會各界的知情權,促使全社會都支持和關心高等教育事業的發展。
最后,高等學校進行成本核算,有利于政府科學、合理地制定財政撥款標準。正確地進行成本核算,可以為各級政府更加科學地制定撥款標準、合理地制定撥款數額提供有利的依據。
二、高等教育成本核算的原則與內容
(一)高等教育成本核算原則
高等學校教育成本問題,已經引起了社會的廣泛關注,但多數的研究是基于統計或測算角度,即仍處于理論探討、研究階段。而成本核算制度的建立和實施,也受到多方面的因素制約,主要是尚未建立相應的會計制度和準則。因此,應該首先建立、健全相應的會計核算制度。具體而言,應包括兩個層面的工作:在理論層面上,要明確高校教育成本核算對象、確定成本計算期、界定成本項目,并據此改革現行財務制度;在操作層面上,要重新設置具體的會計科目、修改賬務處理規定、增加會計人員以及投入必要的管理成本等。本課題組認為高等教育成本核算應遵循以下原則:
1.高校教育成本核算應遵循權責發生制
我國《高等學校會計制度》中明確規定,高等學校會計核算一般采用收付實現制。但是,相比于收付實現制,權責發生制是以權利和責任的實際發生期間來確認收入和費用,能夠更加準確地反映每個會計期間真實的財務狀況和經營成果。根據當前高等學校財務運作的實際情況,只有按權責發生制原則,才可以更加準確地進行教育成本核算。
2.配比原則
配比原則要求在進行會計核算時,收入與其成本、費用相互配比,同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用,應當在該會計期間內確認。由此可見,配比原則強調的是一個會計期間的成本、費用與該期間的收入相匹配。所以,教育成本核算只有運用配比原則,才能正確地計算出一個會計核算期的教育成本。
3.劃分收益性支出與資本性支出原則
為了準確反映當期教育成本,在高等教育成本核算中應區分收益性支出和資本性支出,將資本性支出列于資產負債表中,作為資產反映,以真實地反映高校的財務狀況;將收益性支出列于損益表中,以正確地計算當期的收益。例如,將固定資產購置費確定為資本性支出,按合理的方法計提折舊,以便均衡地計入各年的教育成本,從而準確地反映高校教育成本。
(二)高等教育成本核算的內容
1.確定教育成本核算的范圍
前文述及,高等教育的基本職能是培養各種專門人才。直接或間接與此有關的各種費用和支出,應該納入成本核算范圍。具體包括:
(1)教師、教學輔助、行政以及工勤人員的工資及福利性支出。
(2)教學研究和教師進修的費用支出。
(3)學生活動、實驗實習、試卷文印費等支出。
(4)為維持日常運營所需的水、電、暖等各種費用。
(5)下列項目也應該列入成本核算范圍:1)科研配套經費以及相應的獎勵資金?？蒲幸话愣加袑ｍ椪n題經費,但學校都要投入少量的配套經費和獎勵資金。教學是立校之本,科研是創新之路,教學和科研是相互聯系、相互促進的,高校及學生在一定程度上也是科研的受益者。所以,上述配套經費和獎勵資金應計入教育成本。2)學科建設費、招生就業指導費,關系到高校和學生的未來發展,也應計入教育成本。3)不宜實行社會化的后勤服務部門的支出,如校園綠化等,應計入教育成本。(6)不屬于為學生提供教育服務消耗的費用,不應納入教育成本核算范圍。例如:1)國家資助的獎助學金,屬于轉移支付,不應該計入教育成本。2)高校的后勤支出中,實行社會化的后勤部門,如飲食、物業管理等,其成本可通過收費補償,目前已經獨立核算、自負盈虧,所以不應計入高校教育成本。3)隨著洪堡建立柏林大學以及威斯康星思想的形成,高等學校的科學研究以及服務社會等重要職能,已經為社會所廣泛認可,而因此產生的成本,可以另列為相應的科研成本和社會服務成本,不必計入教育成本進行核算。
此外,固定資產的購置費和基建支出以及相關的貸款利息等,不應計入當期成本,而要根據其使用年限,采用適當的方法逐年折舊分期計入成本。
2.確定成本核算期間
高校教育成本核算期間,是指按成本核算對象確定核算、報告教育成本的周期。成本核算的數據源于會計核算,必須以會計資料為基礎。在現行的會計法律制度下,《中華人民共和國會計法》第8條規定,會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。同時我國《高等學校會計制度》也規定:“高等學校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止”。另外高校的經費中有一部分是由財政撥款,財政撥款采用的是公歷年度,即每年的1月1日到12月31日。所以,為了便于準確核算成本,正確評價高校的資金使用效益,本文建議,應該使高校教育成本核算與會計核算年度一致,即以公歷1月1日起至12月31日止,確定為高校教育成本的核算期間。
3.會計報表
目前,高校編制的報表已不能滿足新形式的需要,例如單純地進行數據采集而無項目成本效益分析和績效評價。因此,在確定了高校教育成本項目及核算原則、方法的基礎上,應當編制教育成本報表和損益表等,以求全面反映學校的教育成本和辦學效益。
三、高等教育成本核算方法
高等學校教育成本核算,尚處于理論探討和不斷摸索階段,無論是核算原則還是會計期間都沒有達成共識,也沒有一套完善有效的核算方法。但是,通常學校在同一時間為同一系別專業、培養層次的學生提供教育服務所耗費的教育資源大致相同,而不同系別專業、培養層次的教育耗費有明顯差別。所以本組認為,可以首先采用分層次、分專業的核算方法作為成本核算的基本方法。
(一)會計科目設置
目前,在高等學校成本核算尚無基本框架的情形下,建議應該設置“教育成本”一級科目。部分高等院校也可以設置與之并列的“科研成本”、“社會服務成本”兩個一級科目,用以分別核算科研和社會服務中的支出。在“教育成本”一級科目下,可以設置“工資及福利性費用”、“教學管理費用”、“行政管理費用”、“學生事務管理費用”、“后勤服務經費”、“科研配套經費”等二級科目,按成本項目設置三級科目,并按學生類別、專業分別設置專欄。借鑒企業會計的核算方法,參考成本理論研究的最新成果,本文認為可以對以下賬戶進行初步構建和細化:
1.“教育成本”賬戶,用于核算教學過程中發生的與培養學生有關的各項費用,包括教職工的工資及福利性費用、教學管理、行政管理、學生事務管理、后勤服務、教學研究配套經費等費用和支出。
2.“工資及福利性費用”賬戶,用于核算教學過程中發生的教師、教學輔助、行政以及工勤人員的工資、課時酬金和社會保障利費等。其中教師、教學輔助人員的工資及福利性費用,可以按學生類別、專業分別設置專欄;而行政人員及工勤人員的工資及福利性費用,則應該由全體在校學生平均分攤。
3.“教學管理費用”賬戶,用于核算教學過程中發生的各項教育管理的費用,包括教學差旅費及業務費等。
4.“行政管理費用”賬戶,用于核算運營過程中發生的各項行政性費用和支出,例如校辦、會計、人事等部門的日常支出項目。
5.“學生事務管理費用”賬戶,用于核算運營過程中發生的與學生事務管理有關的費用,如學生活動費、招生就業指導費、學籍管理費等支出項目。
6.“后勤服務經費”賬戶,用于核算運營過程中發生的各項與后勤服務有關的各項費用支出,如校園綠化、道路平整等支出項目。
7.“科研配套經費”賬戶,用于核算運營過程中發生的科研配套經費以及相應的獎勵資金。
另外,由于成本核算涉及固定資產提取折舊,所以還應設置“累計折舊”會計科目。
(二)高校教育成本的歸集和分配
依據原始憑證,編制記賬憑證,根據原始憑證和記賬憑證編制各項要素費用分配表,如工資費用分配表,課時費用分配表,折舊費用分配表等,根據各種要素費用分配表,登記教育成本等賬戶和明細賬。凡與成本對象直接相關的費用均作為直接費用記入該成本對象;對于間接費用,可以采用不同的分配方法,按一定標準分配計入各專業的教育成本明細賬中。下面僅就教師課時費用舉例說明:
現假設某教師在同一時期給不同培養層次的若干學生授課,考慮到給不同層次的學生上課,對教師的課堂講授要求也不同,一般給研究生上課的課堂講授要求比較高,給本科生上課的課堂講授要求次之。所以分配課時費用時,可以考慮,首先確定給不同層次學生上課的標準課時折算系數,簡稱學生層次系數。例如本科生的層次系數可以為1,碩士生層次系數可以為1.5。其次,高校教師上課時經常合班上課,所以計算教師實際工作量時還應該考慮班級系數,例如單班上課班級系數可以為1,合班上課班級系數可以為1.5。然后,計算出課時費用分配率以及某專業學生應負擔的課時費用。最后,將各種費用的歸集和分配的數字按專業法的要求記入各專業的成本計算單中,期末結轉出該專業的生均培養成本及總成本,再根據教育成本總賬和明細賬等日常成本核算資料,編制各類教育成本報表。
高等教育成本核算是新形勢下面臨的新課題,它是教育改革的需要,是社會大眾的要求,同時也是高校辦學效果評價的需要。本文意在拋磚引玉,歡迎有興趣的同仁共同研究。
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摘要：2012年初全面實施《醫院財務制度》和《醫院會計制度》，新的醫院財務、會計制度重點強化了對成本管理的要求，推行和深化成本核算也是醫院財務管理發展的必然趨勢。醫院成本核算作為醫院經濟效益的基礎工作，直接反映了醫院經濟管理水平，是醫院應對日益激烈的市場競爭的重要基石。本文在醫院成本核算概念的基礎上，分析當前醫院成本核算存在的問題，并提出針對性的對策建議。
關鍵詞：醫院成本核算；問題；對策一、當前醫院成本核算管理存在的問題
由于受傳統的管理理念和手段的約束，醫院成本的管理過程中仍存在一些問題：
（一）成本核算理念不夠科學
醫院成本核算不夠科學有以下幾方面的表現：一是平均主義，由于受到傳統的平均主義大鍋飯的影響，員工的平均主義思想還比較嚴重，成本核算之后總希望能統一標準，平均分配。二是成本核算前期工作做的不夠細致，比如對醫院不同科室之間的具體情況，在核算之前沒有進行細致的調查分析，進行細分。三是成本核算的全面性的考慮不夠。當前醫院之間的競爭壓力日益加大，在面臨競爭壓力之下，醫院更應該推進全面成本核算，提高成本核算水平，從而推動醫院加快發展。
(二)管理理念落后和成本意識較淡薄
我國的醫院由于其特殊的性質：大部分是事業單位，公立性質，政府財政撥款，有比較好的保障，所以，有些醫院在市場經濟中就容易迷失自我，對自身的定位不準，導致這些醫院對成本管理的意識就比較淡薄，管理理念較落后，固守傳統的管理模式，對成本的控制就容易忽視。另外，有些醫院的職工降低成本的意識較差，致使醫院成本管理的難度加大。
（三）成本核算組織機構設置不科學
會計核算信息和成本核算信息不統一按照規定，成本核算部門應設在醫院財務部門，但由于體制原因，現行的做法是每個醫院都單獨成立經濟核算辦公室，由其獨立承擔全院成本核算的任務，醫院會計核算系統與成本核算系統不可能統一，在某些方面甚至可能是相互矛盾的。沒有真正發揮其成本核算職能。
(四)成本會計方法存在缺陷，無法提供管理決策信息
目前，醫院對醫院整體上和部門之間的損益關注比較多，對醫療服務項目的成本關注的比較少，甚至根本不予以關注，這種成本與收益不匹配的管理方式，是對國家醫療資源的嚴重浪費，而且也影響了醫院的服務質量和在老百姓心目中的聲譽。這樣容易造成醫院內部的矛盾，給醫院的服務質量和效益都造成不良影響。
(五)醫院成本控制手段落后，缺乏科學的方法體系
醫院的成本核算數據龐大，沒有一套科學的成本控制方法，很難應對繁瑣的成本數據計算。因此，應建立科學的方法體系，對成本進行預測、評估和風險的控制。
二、提高醫院成本核算水平的對策建議
提高醫院成本核算水平，有利于提高醫院的服務水平；有利于在激烈的市場競爭中立于不敗之地，最大程度上實現醫院的可持續發展。因此，當前來看，應結合醫院的實際，從制度入手，以控制成本支出為目標，不斷提高醫院成本核算水平。
(一)完善醫院成本會計組織，提高醫院全員的成本意識
基于當前醫院成本會計制度不完善，不健全的現狀，應建立和完善與時代要求相適應的成本會計規章制度，實行責任制，明確責權利，對醫院的管理成本和核算過程實施全過程管理和監督，提高員工的成本意識，從根本上降低核算成本。 除此之外，在醫院會計人員的選聘上要嚴格擇優，在對會計人員的激勵機制上，實行績效考核，最大限度的調動他們的積極性，提高工作效率。此外，成本會計人員除了懂得會計和財務知識，還要不斷更新業務知識，學習新的業務操作方法，發揮出成本會計應有的預測、決策以及控制的能力，借此推動醫院成本會計管理工作的實施。
（二）提高成本核算人員的業務水平
醫院成本核算，對于從事成本核算的工作人員要求較高。為此，醫院成本核算人員必須不斷提高其業務水平。一方面，在對現有人員進行培訓的基礎上，要加大引進相關的人才，通過培訓和人員引進提高醫院成本核算工作效率，從而不斷提高醫院成本核算水平。另一方面，要加強對他們的管理，提高他們的職業素質和道德素質，從而為醫院的長遠發展奠定人才基礎。
( 三) 優化傳統記賬手段，提高成本核算信息化水平
醫院成本核算要學會借助計算機軟硬件不斷提高成本核算信息化水平。一方面，要購買先進的計算機硬件設備，大力推進醫院計算機硬件建設。另一方面，要結合醫院實際，組織專業人員，加大投入大力開發相關的成本核算軟件，只有這樣，才能不斷優化傳統記賬手段，提高成本核算信息化水平。
（四）遵循價值規律，建立健全成本核算上的分配機制
在市場經濟條件下，醫務人員的技術所體現的價值也必須和價格相對等，所以在對醫務人員的獎金分配上，就要按照其技術來分配，最大程度上體現技術的價值。只有建立健全成本核算上的分配機制，才能調動他們的積極性，才能實現效率和效益的統一，組成最大合力，推動醫院持續改進，快速發展。
(五)開展成本預測，掌握未來成本水平及變動趨勢
為遏制醫療成本的快速增長，醫院要對各種衛生用具、材料實行定額消耗管理，辦公費用實行包干，各科業務限定費用等策略，這樣做的目的是控制醫院用品的過度消耗，提高它們的利用效率。同時，采購材料藥品實行招標，限量庫存，這樣能減少資金占用，提高資金使用效率加。此外，醫院在購置大型醫療設備、進新的診斷治療手段以及開展大型基建項目之前，要對此進行效益可行性分析研究，對投資回收期、凈現值、成本評價指標與成本預測都要進行對比分析，進行預投資效益監察。
（六）注重控制變動成本，從根源上控制成本支出
醫院成本核算是使用權責制來解決在核算之中的收入和支出分配不均衡的現象，然而成本核算之中的變動成本比較大，而且也比較難控制。因此，醫院成本核算之中要對當前的醫療物品成本管理方法進行改進，充分利用計算機程序管理，細化科內組群核算，使得科室領用的物品與收費項目消耗掛鉤，與使用組群掛鉤，使用多少，領用多少，無庫存，無法人情挪用，進一步做到對醫療物品消耗的全程管理與監控，防止醫療物品的浪費與流失。
進行醫院成本核算，其根本目的在于對醫院各項成本支出進行控制，達到支出合理、成本降低的目標。在做好成本核算各項基本工作的同時，醫院必須本著控制成本支出的目的，從根源上控制成本支出。一方面，要加強人事制度改革，控制人員的非受控增長。另一方面，要加強對固定資產的管理，提高固定資產管理水平。
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關鍵詞：服裝企業；成本核算；成本管理
一、成本核算
（一）服裝企業的特點
影響服裝企業成本核算設置的特點主要包括服裝行業特點和企業組織結構特點兩個方面。就服裝行業的特點而言，服裝行業工藝復雜，有設計、洽談接單、制版、推版、確認樣、測試、面輔料采購、面輔料送貨、生產大貨、驗貨入庫、訂艙、出運等，每個環節密不可分，又環環相扣，且服裝企業還具有產品分類明確、生產季節性明顯等特點。就企業組織結構而言，服裝企業主要的組織結構，即：前期制作部門（設計、打樣），中期制作部門（生產、跟單），后期服務部門（財務、人事）。
（二）基于服裝企業特點的成本核算設置
傳統的服裝業成本核算設置主要是指中期制作部門，料、工、費的結合，期末將對應產品的直接成本及間接費用分攤后進行匯總，結轉。但這樣會造成成本數據滯后，不利于成本控制，也不利用企業的發展。所以現在更注重整個行業的分工協作，我們應做的是，結合服裝企業的特點，其成本核算設置應分析以下標準：
1.識別企業價值鏈的主要活動。--基本活動和輔助活動。哪些企業是有價值的（即增值作業），哪些作業對企業價值作用不大（即非增值作業）。
2.選擇對企業最有價值的那些作業，產品消耗作業，作業消耗資源，資源消耗產生成本。
3.突出企業的核心能力與競爭優勢。比如我司屬于外貿服裝企業，梭織服裝人員及設備都有優勢，那么客戶提出針織服裝的要求，我們不能拒之門外，而可以采用轉包的方式給競爭企業，可以達到基于競爭的合作共贏。
二、成本管理
（一）服裝企業成本管理存在的問題
目前，我國服裝企業的成本管理問題主要體現在三個方面：首先，成本控制主體片面化。大多數服裝企業的成本管理完全依賴于企業管理者和財務部門，而將其它成本項目部門作為生產者，不參與到成本控制過程中，而財務部門在進行成本管理時，按相關規定制定成本項目部門的成本控制方法，而忽視了成本控制內容的多變性，使企業成本管理工作止步不前，不符合實際發展需求。其次，采購成本控制不合理。由于企業采購制度的不健全，企業采購工作可能出現兩種極端，一種是過度注重成本最優而忽視了采購材料的質量，另一種則過度要求采購材料的質量最優而忽視成本控制，這兩種極端都會對產品的贏利產生影響。此外，采購人員在采購材料過程中沒有考慮到與供應商達成長期的供應協議，每次采購更換供應商和產品的后期問題都無形中增加了采購成本。最后，庫存控制存在問題。庫存控制問題主要是由于產品設計前期企業對市場的需求預估不合理，產品生產出來后，供過于求，產品滯銷引發庫存問題，還有部分產品是由于生產過程出現問題，而導致商品質量出現問題，從而出現滯銷。此外，銷售手段不合理，銷售渠道不暢通也可能引發庫存問題。
（二）加強服裝企業成本管理的具體措施
第一、更新成本管理理念。傳統的服裝企業成本管理模式包括生產模式和管理模式兩種，在現行的服裝企業改革中，傳統的管理模式越來越顯示出其局限性。因此，要加強企業成本管理，企業管理者必須從思想上更新管理理念，要將成本管理理念的重點放在間接費用上，并對成本核算模式進行改良，引進作業成本法，結合企業實際情況，將成本管理模式運用到企業運營的整個過程，以實現真正的成本控制和優化。
第二、改革成本管理手段?？茖W、合理的成本管理手段是保證成本管理信息準確性和實時性的前提條件，也是宏觀實現成本管理目標的基礎，服裝企業應結合市場行情和企業實際不斷調整和革新企業成本管理手段。在信息技術如此發達的今天，企業在進行成本管理時，亦可結合科技設備，如引進成本電算化管理和成本網絡化管理模式，這一方面可以提高企業成本管理的效率，節約管理成本，另一方面，計算機等電子設備的運用，能很大程度上提高數據的準確性，同時，也利于數據的同享與整合。現在越來越多的企業實行ERP管理就是一種成本管理手段。
總之，企業的成本管理已完全超越傳統核算、產品成本管理的范圍，必須意識到（1）企業成本管理必須以“戰略”為統領、以顧客為導向，以價值鏈分析和流程式優化為基礎，以獲取有競爭力的總成本為管理目標，最終實現企業長期競爭優勢。（2）對實現企業戰略、關鍵成功因素等所涉及的成本信息，進行確認、計量、收集、分析與報告，為決策、規劃與預算、管理與經營控制、財務報告等提供全方位的支持。（3）成本管理是一種全員、全流程的管理，涉及市場與客戶、研發與設計、采購、生產制造、服務等各個環節和管理領域，同時以跨組織、跨職能團隊間的分工協作為組織支撐。
參考文獻：
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成本管理決不只是財務、供應、銷售幾個部門或企業管錢、管物人員的事，而是全企業、全生產經營過程、全企業人員的事。
一、我國原鹽企業成本控制的現狀
(一)改革開放以來，承包方式的經濟責任制盛行，有的原鹽企業忽視了成本管理，出現了“以包代管”現象，造成產品成本上升，商品價格在市場上競爭乏力;有的由于利益的驅動為了搶任務，搶收益，不惜拼設備，拼人力等。造成企業的發展后勁逐步下降。
(二)有些原鹽企業雖然也比較重視成本控制，但在落實成本控制工作和目標時缺乏系統性、嚴密性、綜合性。有時出現有綜合性指標，沒有具體細節指標;有指標，沒有考核;有考核，沒有獎罰等虎頭蛇尾的現象。
(三)在組織成本控制工作中有些原鹽企業重主業、輕副業。重生產成本的落實、輕管理成本的落實;重勞動定額的考核、輕材料定額的考核;重物品的管理、輕資金和人力耗費的管理等。
(四)在制定成本降低目標時，缺乏“動態”觀點，缺乏“社會平均水平”觀念，造成成本目標實現后所形成的產品成本，形成的商品價格，有時比社會平均水平高。這樣，企業的產品到市場銷售時在價格上往往缺乏競爭力。
(五)成本控制中有的停留在傳統性、經驗性管理上。視野不夠開闊。如企業雖然運用了電腦，但僅作為個人的計算工具或資料儲存工具，沒有充分發揮電腦風格化的作用，造成資源的浪費。沒有將價值工程運籌方法等現代科學管理技術運用到材料的采購、生產管理中，影響了降低成本目標的實現。
二、加強原鹽企業成本控制的建議
(一)把好企業投資決策關，當好參謀
決策是企業管理中一項最為重要的工作。決策是有成本的，這一點容易被人忽視。因此，決策也必須講成本控制。投資決策是企業所有決策中最為關鍵、最為重要的。一個重要的投資決策失誤往往會使一個企業陷入困境，甚至破產。因此，財務的一項極為重要的職能就是為企業當好參謀，把好投資決策關。把好經濟行為關。必須明確投資是一項經濟行為，必須從經濟規律中去尋找依據，從而做出正確的投資決策。把好調查研究關。
(二)加強成本控制意識的教育，嚴密組織成本控制網絡
在全體員工中進行成本控制教育，將成本控制的重要性，即關系到企業在市場競爭能力強弱，關系到企業在市場中能否生存，能否發展的高度來認識。同時要認識到成本控制中第一個員工都是成本管理、成本控制的主體，也是成本控制的對象。在實現成本控制目標中，從我做起。
(三)實現生產經營全過程的成本控制
成本控制要實現從商品銷售洽談到生產、銷售、資金回收等全過程管理，要在事前、事中、事后的三個階段進行控制。事前控制:就是預測預控。即編制產品成本預算，確定成本控制目標和成本降低率，并將計劃和成本降低目標分解發到各生產經營環節和工序;事中控制:即對產品成本形成的過程進行的控制。
(四)大力推行崗位成本責任制，形成責、權、利相結合的成本控制機制
在推行完善的企業內部經濟責任制的同時，應大力推選崗位成本責任制落實到具體崗位、具體責任人。內部經濟責任制是落實成本控制的重要保證，而推行崗位成本責任制是執行企業內部經濟責任制的補充，是全面、具體落實目標成本的前提，是目標成本得到有效控制的關鍵。新晨
(五)認真制定和執行各種消耗定額是實現成本控制的重要保證
企業成本管理中的一項重要內容即是各種定額管理，包括勞動定額，材料定額，能源定額等各種定額。由于各個企業的技術裝備、勞動組織、生產條件的差異，在執行社會所制定各種定額的同時，企業還要制定和執行內部定額，在制定內部定額時，要從本企業的實際出發，通過具體測試、統計分析等方法來制定。做到實事求是，先進合理，并注意與社會定額標準的可比性。
(六)運用先進的科學管理方法，有效的進行成本控制
關鍵詞：會計成本；成本核算；成本管理
基于經濟全球化發展進程的不斷推進，企業之間的市場競爭日漸加劇。如何降低企業生產經營成本，提高企業利潤成為新時期企業實施可持續競爭發展戰略關注與研究的重點問題。而成本核算與管理作為企業財務會計管理工作中的基礎工作，其工作質量與效率的提升，在企業降本增效中發揮著至關重要的作用。對此，有必要認識企業會計成本核算及管理的重要性，提高對企業會計成本核算及管理的重視程度，從而提升相關工作能力與質量。
一、企業會計成本核算及管理的重要性分析
（一）從企業會計成本核算及管理概念看其重要性。由企業會計成本核算概念分析可知：成本核算（costac-counting）是企業管理過程，以會計核算為基礎，以貨幣為計算單位，以一段時期內企業生產經營所產生的各項費用為對象，遵循合法性、可靠性、相關性、分期性、真實性等原則，依據一定程序與要求，進行費用歸集、匯總、核算、計算的成本管理活動。因此，企業會計成本核算是企業財務管理工作中的重要組成部分，通過成本核算能夠對企業生產經營情況具有全面了解，根據各業務成本投入情況，進行成本預測與規劃，從而讓企業經營決策、成本決策更具科學性與合理性。與此同時，通過對已發生費用進行統計、分析，便于掌握企業成本計劃執行情況，為企業業務績效考核提供信息依據，提升企業內部管控質量與效率。由企業會計成本管理概念分析可知：成本管理（Costman-agement）是綜合性概念，是對企業生產經營過程中各成本管理行為的總稱，包括成本分析、成本規劃、成本預測、成本核算、成本控制、成本考核等眾多內容。其中成本分析側重于從成本信息中探尋有利于企業戰略發展、生產經營規劃、企業各項資源管理的有價值信息；成本規劃強調根據企業實際生產經營情況、資金與資源擁有情況，結合市場變化、企業發展需求等，進行資金資源科學配置，提升成本利用率；成本預測則是依據成本核算、成本計算等信息，結合業務特征對業務成本投入進行了預測與評估，在提升企業經營決策準確性、科學性、有效性上發揮著至關重要的作用；成本控制則是以成本節約為目標，以成本核算、成本考核等信息為依據，利用組織、檢查、管理、知識等進行的成本管理與改善，有利于企業財務風險的規避、經濟效益的提升；成本考核是對成本控制效果做出的客觀性、全面性評價，在改善企業會計成本核算及管理現狀，提升企業成本管理科學水平上發揮著積極作用。因此，成本管理對企業的影響是多元化、全方位的，提升企業會計成本管理質量的過程在一定程度上是提升企業綜合實力的過程。（二）從企業會計成本核算及管理現狀看其重要性?；谌蚧l展進程的不斷推進，經濟市場環境日漸復雜，經濟主體之間的競爭愈發激烈。企業要想保持健康、穩定與可持續發展，僅依靠產品質量已經無法滿足實際需求，需要從信息、技術、管理、人才、服務等從層面入手，提升自身市場競爭力。就企業財務信息、成本管理、會計成本核算方法、成本管理人才等實際發展情況來看，企業會計成本核算及管理并不理想。普遍存在成本核算及管理內容不完善、成本核算及管理方法陳舊、成本核算及管理人員綜合素質不高等問題。一方面，不利于成本核算及管理工作質量的提升，制約成本核算及管理作用的充分發揮；另一方面，不利于企業新時期的轉型升級，影響企業市場競爭力的提升，易形成企業財務危機。這就需要企業能夠明確認識會計成本核算及管理在企業健康、穩定、可持續競爭發展中的重要性，提高自身對會計成本核算及管理的重視程度，加強相關問題研究力度，以研究更好指導實踐，促進企業優化發展。
二、企業會計成本核算及管理質量提升策略分析
企業會計成本核算及管理的重要性決定新時代新形勢下企業應立足自身實際情況，從多層面入手，落實會計成本核算及管理質量提升措施，促進會計成本核算及管理工作作用的最大化發揮。（一）提升會計成本核算及管理能力。要想有效提升企業會計成本核算及管理質量，需要企業以及相關工作人員具備會計成本核算及管理意識與能力。能夠運用工作經驗、專業知識、先進技術、科學方法、有效手段進行企業會計成本核算及管理現狀的改善，促進工作作用的有效發揮。在此過程中：一要建立完善教育培訓機制。通過專題講座、外出學習、政治指導、會議討論、崗位培訓、技術與經驗交流等方法，幫助工作人員樹立正確、科學的成本核算及管理觀念，養成成本節約、成本控制良好習慣，提升成本核算及管理能力。二要加強成本核算及管理環境建設。依托環境改善，促進職能轉變，提升工作人員綜合能力。例如企業做好政策宣傳工作，通過企業刊物、企業標語、企業微平臺、企業會議等使工作人員對會計法律、新會計準則具有全面了解，善于利用現代管理會計工具開展成本核算及管理工作；企業加大會計電算化、信息化建設力度，促進財務會計與管理會計的有效融合，使企業會計工作人員能夠有效利用財務信息，做好財務管理工作，促進戰略成本管理理念、全生命周期成本管理理念的科學引入與貫徹落實。（二）完善會計成本核算及管理制度。企業會計成本核算及管理的規范化、標準化、系統化發展，使新時期市場環境變化對企業財務管理工作創新發展提出的客觀要求，對提升企業成本核算及管理質量與效率存在積極影響。在此過程中，企業應以會計成本核算及管理制度建設為著力點，依托制度所具有的指導、約束、規范作用，達成上述目標。例如，通過制定完善且科學的會計成本核算管理制度，規范會計成本核算行為，保證成本核算的真實、準確、全面、及時、有效；通過制定完善且科學的成本管理監督制度，對企業生產經營過程中各業務成本管理工作，包括成本投入、成本預測、成本計算、成本考核等進行監督管控，實現企業會計成本有效管控，達到降本增效目的；通過制定崗位責任制度，將會計成本核算及管理職責、任務目標落實到各部門、各崗位、各工作人員，提高工作人員對會計成本核算及管理的重視程度；通過制定激勵獎懲制度，鼓勵工作人員注重會計成本核算及管理方法的創新，提升工作人員工作積極性、主動性。（三）掌握會計成本核算及管理要點。企業會計成本核算及管理涉及的內容相對較多，需要工作人員能夠根據自身崗位職責，進行工作要點的了解與掌控，以便提升工作質量與效率。例如，在企業會計成本管理中，工作人員應具備成本管理前瞻性意識，能夠根據市場環境變化趨勢，結合企業發展要求，進行成本管理長期目標的制定，讓成本管理具備持久性、持續性；工作人員應具備成本管理全面性意識，能夠根據企業生產經營屬性、業務特征，確定成本管理內容，保證內容的全面、具體。如生產型企業成本管理過程中，需做好原材料成本管理、技術研發成本管理、設備維修成本管理、人力資源利用成本管理、產品銷售成本管理等工作。（四）創新會計成本核算及管理方法。隨著財務管理理論與實踐研究的不斷深入，企業會計成本核算及管理方法呈現出多樣化發展態勢。在此背景下，科學選擇會計成本核算工具，有效應用成本管理方法，不僅能夠提升會計成本核算效率，保證成本核算信息的準確、真實、有效，也能夠提升會計成本管理質量，讓成本預測、成本決策更科學、更準確。例如，利用變動成本法進行企業會計成本性態分析，對企業成本進行科學分類，以提升會計成本管理的可控性、可操作性；根據企業組織架構，結合產品生產工藝特征，合理利用責任成本核算法進行企業實際成本有效控制，提升工作人員對成本核算、成本控制的重視程度。
三、結論
總而言之，企業會計成本核算及管理在企業管理與發展中占據重要地位。我們在明確認知企業會計成本核算及管理重要性的基礎上，應樹立相關意識，提高對其的重視程度。并通過完善會計成本核算及管理制度、提升會計成本核算及管理能力、創新會計成本核算及管理方法等，提高企業會計成本核算及管理質量與效率，為企業穩定、健康與可持續競爭發展奠定良好成本管控基礎。
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伴隨醫改的深入，如何降低醫院成本，提高經濟效益已成為醫院發展的一項重點，實行全成本核算精細化管理已勢在必行。本文分析了全成本核算精細化管理的現狀及存在的問題，并提出了解決對策。
關鍵詞：
全成本核算；精細化管理；醫院
當前醫藥衛生體制改革已經進入深水區，醫?？傤~預付、取消藥品加成等政策使公立醫院收入來源減少，醫院為了適應醫改以及當前激烈的市場競爭，對成本管理也提出的更高的要求。醫院全成本核算是對一個會計核算期間醫療服務中發生的一切相關的勞動所產生的各項消耗進行分類、記錄、歸集、分配和分析報告，提供相關成本信息的一項經濟管理活動。經過不斷的探索，公立醫院目前基本已經建立了核算醫院總成本、科室成本的核算體系，但依然存在核算未精細到醫療服務項目成本、單病種成本、床日成本和診次等成本，并且各醫院成本管理水平良莠不齊，因此，研究醫院成本管理問題具有很強的現實意義。實施全成本核算，重點強調成本控制，由粗放型向精細型管理轉變，提高醫院經營效益，創建節約型醫院。
一、全成本核算精細化管理的現狀及存在問題
（一）缺乏全成本核算意識
目前醫院的一些職工甚至管理人員成本管理觀念滯后，管理人員成本核算權責不清，職工成本管理意識薄弱，盲目追求毛收入的增長，忽略成本控制，造成醫療收入增長的同時，醫療成本也大幅度增長；同時全成本核算涉及到臨床、醫技、行政以及后勤等全院各個部門，但大多數職工認為成本管理僅僅是財務部門的工作，沒有形成全員參與的氛圍。
（二）缺乏完善的信息系統以及配套設施支持
隨著醫院的不斷發展和壯大，其業務內容也越來越復雜，這就需要一個強大的信息系統的支持。HIS、HERP等信息系統目前已經得到廣泛應用，但在實務中，信息系統仍存在很多缺陷：前期基礎數據設置不準確、不完善，影響后期成本分析取數，最終影響成本分析報告內容的準確性；醫院信息軟件種類眾多，各個財務模塊軟件信息關聯性差，甚至由于缺乏專人管理和校驗，不同信息系統的數據相互矛盾；由于醫院各部門的特殊情況，不同部門選擇不同軟件公司的開發的產品，造成核算系統難以與消耗系統有效連接，導致某些公共成本無法精確分配到科室，只能平攤或者根據財務人員經驗判斷來核算，影響成本核算精細化計量。還有些集團化醫院，院區之間信息軟件不統一，對集團成本核算造成極大的不便。
（三）缺乏事前的監控和有效的管理
雖然大部分醫院都開展了成本核算，但主要是為了核算醫護人員績效，缺乏成本分析與成本控制，并且只是事后總結，沒有發揮成本管理的作用，不能把成本控制在醫療行為的過程中，造成各種資源的浪費。例如某公立醫院除一些大型儀器如PET/CT有單獨的電表外，住院部大樓各科室都是公用電表，無法確定每個科室用電量，并且各科室工作用電、生活用電以及日常辦公用電也沒有進行嚴格的區分。成本核算電費時按照人頭分攤，籠統計算，這樣不利于職工形成節約用電的習慣，也不利于成本精細化管理。
（四）缺乏相應的成本核算考核機制
目前大部分醫院全成本核算都只是流于形式，沒有建立完善的考核體系。目前醫院一般存在多套考核體系，每套考核體系由不同部門牽頭，考核內容往往過于繁雜且內容多有重合，造成人力資源的浪費。由于考核體系不健全，沒有與績效掛鉤，造成臨床科室對全成本核算的數據不重視，從而無法實現績效的引導作用。
（五）缺乏高素質成本管理人才
隨著醫院成本管理工作的不斷發展和推進，對成本管理人員的專業素質要求也越來越高，但目前財務人員素質偏低，難以滿足現代醫院成本管理需求，使得醫院成本管理存在各種各樣的問題。因此，打造一支高素質的成本管理團隊，對我國醫院成本管理具有很強的現實意義。
二、全成本核算精細化管理的舉措
（一）建立完善的組織框架，加強全成本核算精細化管理意識
醫院全成本核算涉及全院每個部門，是一個龐大的系統性過程，所以首先要建立起組織框架，成立成本核算管理委員會，委員會主任由院領導擔任，委員由各職能處室主任擔任，包括醫務、護理、人事、財務、物流、信息、總務等部門。委員會下設辦公室，作為日常辦公機構，辦公室設在經管科；以醫院層面下文，以制度的形式規范工作職能和權限；實行成本核算責任制度，將具體的成本責任明確到各個科室、職工，并全院所有職工進行全成本核算培訓，每個科室設立專職或兼職成本核算員，每年召開全院成本核算會議，并在會議上對全年的工作進行總結，部署下年工作，表彰優秀成本核算員；開展全院范圍內的“全成本核算精細化管理”獻計獻策活動，調動職工的積極性，形成全員參與的文化氛圍。
（二）強化全成本精細化管理的基礎工作，合理整合利用醫院資源
醫院要從根本上解決成本管理中的問題就需要加強基礎性工作，將人財物資源情況核實。如在國有資產管理科負責下進行全院范圍內的資產清查，完善固定資產購置、調撥、維修、報廢、清查盤點等一系列的管理制度；在人事部門主導下梳理醫院在職、返聘、人才派遣等人員，特別是隨著醫院不斷發展壯大，實現集團化發展，院區之間人員紛繁復雜，更需要將職工情況梳理清楚。將醫院的基礎工作完善后，通過成本管理，降低內耗，實現資源的合理整合。如實現全成本核算精細化管理后，在門診部協調下，門診診室重新調配，每周閑置診室數量大大減少；病房床位也在全院范圍內重新調配，大大緩解醫院床位壓力；各個手術間也得到充分利用，首臺手術準點率提高，手術停臺率減少，手術接臺率也大幅度提高。
（三）建立全成本績效考核體系，構建PDCA循環體系
PDCA循環是能使任何一項活動有效進行的一種合乎邏輯的工作程序。PDCA循環是按照plan（計劃）、do（執行）、check（檢查）、action（行動）的順序進行質量管理，并循環不止地進行的科學程序。將全成本管理納入科室績效考核體系，考核時以經濟效益為基礎，成本數據為依據，將科室績效與科室可控成本掛鉤，制定明確的考核指標，分月度指標、季度指標和年度指標，將各個考核指標下達到相關科室，設立績效考核獎懲機制，讓工作人員能夠直觀的認識到成本控制對科室利益和個人利益的影響，這樣工作中的一些浪費現象也會得到有效遏制?？己藭r扣罰的獎金由醫院暫存，待科室整改后作為獎勵歸還給科室。同時還要注意在推動全成本核算的同時，要相應增加績效分配的總額，調動員工參與醫院成本控制的積極性。績效考核體系可以發揮醫務工作者的責任感，為患者提供質優價廉的醫療服務。醫院將全成本核算結果與績效分配相結合，可以使績效分配在成本核算數據量化的基礎上變得更加合理。
（四）加強全成本信息化建設，搭建信息平臺
目前大部分醫院都實現了信息化，但信息化程度良莠不齊，并且現代醫療部門成本核算多元化、復雜化，對信息系統提出了更高的要求。從成本效益角度考慮，通過對現有的財務信息系統整合維護升級，并與物流等系統做接口對應，在全院甚至集團范圍內構建一個共享成本管理網絡，建立健全的成本管理信息網絡，整合與全成本核算有關的資源，消除“信息孤島”的現象。醫院在加強信息化建設的同時，也要培養自身的信息化管理人才。目前大部分醫院缺乏既熟悉醫院各項業務又精通軟件開發的人才，往往從醫院信息系統開發商購買信息軟件，這樣造成一是軟件開發人員對醫院具體情況不熟悉，從而無法為醫院定制個性化的信息軟件，無法滿足院方需求；二是醫院在軟件購買、維護以及升級方面要支付高昂的費用，受制于軟件開發商，并且也無法掌握核心技術。
（五）加強醫院成本管理人才建設，打造一支優秀的團隊
當前醫改工作在不斷的深入開展，醫療衛生行業競爭日益積累，歸根到底是人才的競爭，醫院要把人才問題提到戰略高度來重視。為了實現醫院的可持續發展，必須要打造一支技術過硬、團結協作的隊伍。這只隊伍不僅僅包括臨床人才，也包括各類管理人才。醫院要加強成本管理人才隊伍建設，為醫院成本管理的發展提供人才保障。首先要加強成本管理人員專業水平的培養，定期開展專業知識學習，多與國內外成本管理水平領先的醫院成本管理同行交流，開闊視野，提高成本管理水平；其次要加強成本管理人員各項考核，制定成本管理人員崗位責任書，實行輪崗制度，定期開展業績考核以及年度評先評優活動。
三、結語
本輪醫改成功的關鍵在于是否解決了老百姓看病難、看病貴的問題，這必然要求醫院對成本進行有效的控制，全成本核算精細化管理正是體現了這方面的理念。醫院實習全成本核算，能夠客觀的反映醫院成本變動情況，從而反映醫院資金需求量以及門診和住院人均費用，促使醫院管理的科學性、可持續性。同時，隨著全成本核算的不斷加強和完善，最終會影響政府醫療定價以及醫保報銷等方面。因此醫院要緊跟國內外先進管理理念，加大成本管理的力度，提高醫院綜合實力，實現社會效益和經濟效益的雙贏。
作者：汪茜 單位：安徽省立醫院
參考文獻：
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關鍵詞：醫院管理新財務會計制度成本核算
在新財務會計制度背景下，當前我國醫院財務管理工作當中所顯現出來的問題也愈加明顯，尤其是在醫院成本核算方面問題較為突出，而是否能夠有效提升醫院成本核算具體工作質量也直接關系著醫院的財務管理工作質量以及整個醫院的全面管理與發展質量。
1.當前醫院成本核算工作存在的主要問題
成本核算工作是醫院內部管理以及財務管理工作的重點與核心，同時也由于其工作的復雜性而容易產生一些嚴重問題，下面我們就對這些問題進行仔細分析。
1.1管理意識不足
過去很長一段時間內我國的醫院管理工作呈現出重醫療輕自身、重經營輕管理的問題，在財務管理工作方面更是不過重視，造成這種問題的原因不僅有來自對全面財政扶持的依賴，同時也有來自于對財務管理工作作用的不了解。
1.2人員素質偏低
在當前新財務會計制度背景下，許多醫院的財務管理及相關管理人員卻仍然未能有效達到國家對財務會計從業人員的基本要求，這樣不僅容易造成工作上的失誤，同時還可能因為職業道德缺失而從而違法亂紀的違規行為，從而給醫院的財務管理及正常運作造成嚴重阻礙。
1.3管理手段陳舊落后
由于管理意識方面的偏差，從而造成在成本核算管理工作方面工作力度不足，管理手段陳舊落后。雖然當前我國醫院在各種新技術、新理念方面都在大力推行。但是這些技術與手段往往都應用于一線的醫療服務及項目研發工作當中，而對于財務管理及成本核算等工作的信息化手段升級力度仍然嚴重不足。相對于其他科室、項目開發的科技化發展水平而言，財務管理、成本核算的手段落后將直接導致管理脫節、監控力度減弱，無法有效履行監督管理職責。
1.4具體管理工作存在嚴重問題
在醫院成本核算的具體管理工作當中也存在著許多突出問題。首先，在核算科目方面存在著許多不科學不嚴謹的地方，在核算科目的內容方面不夠嚴謹，在政策性減免方面以及醫療事故的賠償方面都未能進行準確的科目設置，從而無法進行更為詳細的科目成本核算，甚至還出現許多內容混淆，以藥當醫的情況出現。其次，在費用分攤上面也存在著較多的不合理不科學問題，比如在間接成本管理費用的核算方面未能進行分攤錯里，從而造成醫院各項管理費用的總數不斷攀升、難以遏制。在藥品費用分攤上面許多醫院都是按照實際人員進行分攤，這樣也容易造成收支結余核算無法達到準確的結果。再次，上述無論是科目內容方面的問題還是具體分攤方面的問題都不僅讓成本核算工作難以有序開展，同時也無法讓成本核算工作為醫院的全面管理貢獻自己的力量，絕大多數醫院在成本核算的結果應用方面十分欠缺，許多時候都是為核算而核算，將其作為孤立的工作內容來看待，無法將其容易全面的財務管理體系運作當中，再加上本身核算方面的失真問題嚴重，因此完全無法為醫院的管理水平提升和發展水平促進貢獻自己的力量。
2.加強醫院成本核算管理工作質量的思考
2.1加強成本控制意識樹立
成本核算工作無法得到有效的質量提升很大程度上就是因為醫院的管理者、經營者和決策者缺乏成本控制方面的主動意識。因此將財務管理與成本核算當做普通工作甚至是應付了事。加強成本控制意識的重要性樹立不僅需要從思想上重視起來，同時更需要在具體知識方面進行有效的學習和提升，真正了解成本核算工作的具體內容，這樣才能夠幫助管理者與決策者在全局管理工作當中有目的性的有方向性的進行運籌帷幄。此外加強成本控制意識樹立還需要推廣到整個醫院內部的所有醫務人員及工作人員當中，為成本控制營造一個良好的內部環境，為成本核算工作的有序開展建立良好的執行基礎。
2.2加強人員培養
醫院成本核算比一般生產經營型企業來說更具復雜性與艱巨性，所以醫院必須在切實清查不合格人員的基礎之上加強兼具成本核算豐富經驗與醫院財務管理豐富經驗的復合型人才引進力度，同時醫院作為成本核算的特殊環境，如果想要進一步加強人才培養的工作力度與質量還可以加強與高校的聯系與合作，確立訂單式人才培養與輸送模式，這樣不僅能夠讓醫院在人才培養方面更具準確性與精確性，同時也能夠為我國高校人才培養提供更多的參考空間與學生實踐空間。
2.3加強信息化手段升級
醫院應該加強成本核算工作人員在辦公自動化設備操作方面的技能提升，同時根據醫院自身在成本核算工作方面的特殊要求進行契合自身需求的財務管理自動化軟件開發與應用，同時還要進一步加強醫院內部網絡的建設與使用，加強財務管理部門與各科室之間的信息交互效率與質量，幫助成本核算管理部門能夠在第一時間或許最新數據，能夠在第一時間發現問題與解決問題。
2.4具體工作應對措施
首先，要切實推行問責制度，將所有責任都落實到具體科室，對每個科室的成本控制都進行事前預測、事中控制與事后分析。并將每一個環節的預期和結果都與科室責任和人員績效進行直接掛鉤以激發她們的工作責任心、自律性與主動性。
其次，加強固定資產管理。在固定資產管理方面，必須建立完整的管理流程，從購置審批、運輸、入庫管理、使用審批、使用狀況跟蹤到最后的報廢回收都要進行建檔跟蹤管理，并落實具體責任人和經辦人，同時建立三賬一卡會計制度，最大限度確保固定資產管理在任何時候都能實現賬實相符。
再次，加強成本分析方法的進一步完善，刻采用對比法、趨勢法等，選擇何種方法應該根據醫院成本核算工作的具體情況酌情選擇，這樣才能夠真正實現成本分析指標體系的有效確立。
最后，在醫療項目成本核算方面也要進一步實現精細化。要進行普通病種及醫療手段的類型劃分和成本定額確定，如人工成本、藥品成本、器械成本。對于重大疾病要進行單獨的成本核算，并根據市場變化條件以及設備的更新換代和所帶來的相應成本變化來不斷調整具體成本數額，從而實現成本核算的有效與及時。
參考文獻：
關鍵詞 成本核算 公立醫院 信息共享
公立醫院作為公益事業的承擔者，既要體現公益性，又要確保自身的發展，同時也要適應新醫改制度的要求，醫院會計成本核算必須適應時代潮流的指引，通過對內部經營要素、經營環境實行科學經營管理，實現兩個效益最大化。
一、現階段我國醫院成本核算管理存在的問題
（一）會計成本理念落后、科室之間不協調
現實工作中，部分醫院會計成本核算單一，把成本管理看作僅僅是財務部門的責任，而非涉及醫院其他科室之間協調配合。相關科室之間概念混雜，難以協調統一，導致成本核算的目的和要求不明確。醫院財務部門成本核算是為了上報成本報表，經管部門進行成本核算是為了核算獎金，物價部門為了申報項目價格進行項目成本測算，設備部門只負責設備成本效益分析等，各個科室各行其是、多頭管理。信息和報表使用部門需求的不一致，導致各種數據的來源和核算口徑也不一致?？剖抑g缺乏溝通，信息無法共享，難以做到“統一口徑、資源共享”。
（二）醫院成本核算管理的基礎工作薄弱
近年來，公立醫院快速發展，特別是三甲醫院，規模越來越大，而相應的管理難度也越來越大。有些醫院存在資產管理不完善，耗材管理不夠規范，缺乏必要的硬件設施，如水表、電表等，人事考勤制度不健全，房屋建筑物資料不全，信息化程度不高，核算信息反饋不及時等等，這些基礎數據的失真和不完整導致在進行成本核算分攤數據時無法準確反映醫院的現實成本。
（三）核算方法沒有統一的模式
醫院財務制度對成本核算費用的歸集和分攤只是作了原則性的規定，各家醫院根據自身情況和需要制定成本核算方法。成本編碼的設置和成本費用的歸集、分攤標準各不相同，各級各類醫院的成本核算數據缺乏可比性。特別是病種的選擇、臨床路徑的規范尚不完善，難以實現真正的項目和病種成本核算。因此無法為醫院內部成本控制、績效考核以及醫療服務價格、醫保支付制度的制定提供可靠的數據，也不能適應醫改的要求。
（四）信息共享難以有效運用
當前各大醫院都認識到信息化在醫院管理中的重要性，在網絡信息方面投入也很大，但HIS系統、電子病歷系統、醫保聯網系統、資產管理系統、醫院綜合運營管理系統（HERP）因核算的單元設置、標準、口徑不一致而缺乏兼容性，數據接口無法銜接，資源無法共享。由于醫療行業的特殊性，個性化需求較多，各醫院軟件開發周期漫長，信息化知識基礎薄弱，應用效果不佳。
二、加強成本核算管理的對策
（一）建立健全醫院成本核算組織架構
醫院成本核算涉及每位職工的切身利益，為保證成本核算工作的順利進行，醫院應建立成本核算領導小組，以院長為組長，成員包括財務、信息、人事、后勤、設備、物資、醫務、護理等相關職能部門負責人，并形成以財務科為核心的成本核算工作日常辦事機構，內設相應的成本會計崗位，充分發揮會計核算、成本核算、成本管理、信息技術和相關職能部門的作用。
（二）合理劃分核算單元
醫院要想滿足其科室成本、項目成本、病種成本、診次成本、床日成本等核算的要求，就應該按照成本核算的規定，細分醫院成本核算單元，包括直接醫療、醫療技術、醫療輔助和管理費用。
（三）認真核實資產
資產清查是成本核算的重要基礎，醫院在全面清查資產的基礎上，借助固定資產網絡平臺，確定每個核算單元的占有量，為固定資產折舊的精確分攤，提供真實的、可靠的數據資料。
（四）加強網絡平臺建設
醫院要實現信息系統、會計核算軟件、成本核算軟件等系統的無縫對接，離不開信息系統的支持，最終實現成本核算、績效薪酬管理、經濟運行分析、預算與管理信息化。所有與成本有關的數據，只要在HIS系統、固定資產系統、人事考勤系統、會計核算系統等錄入一次，就能為后續系統所調用，實現真正意義的無縫連接，資源共享。
綜上所述，我國衛生行業正面臨一場重要變革，特別是公立醫院改革更是重中之重。進一步完善財務、會計管理制度，嚴格預算管理，加強成本核算管理是建立規范的公立醫院運行機制的目標和任務之一。醫院成本核算系統應遵循財政部、衛生部頒發的《醫院會計制度》和《醫院財務制度》按照醫院的業務特點和經濟運行規律開發全成本核算系統，從成本、收益方面分析部門的運營狀況，通過成本分析功能，可為院領導、臨床主任等各級管理者控制成本提供決策依據。
（作者單位為天津市腫瘤醫院）
參考文獻
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醫療成本是衛生服務過程中所發生的物化勞動和活勞動耗費的總和。主要由勞務費、業務費、公務費、原材料費、固定資產折舊費和管理費構成。在市場經濟條件下，醫院的成本核算直接關系到醫院的經營管理質量和經濟狀況。隨著市場經濟的深入發展和醫院改革的深化，這就要求醫院必須加強經濟管理，通過實行成本核算進一步發揮財務部門的管理作用，提高醫院的經濟效益。
（1）實行成本核算是提高醫院社會效益和經濟效益的需要。醫療經濟效益與醫療費用掛鉤，實行成本核算，可以促使核算單位降低醫療服務成本，減輕患者的經濟負擔，取得良好的社會效益和經濟效益。在市場經濟的條件下，醫院只有提高質量和效益才能更具有競爭力。病人對醫院質量的評價是以自身的滿意程度來衡量的，這種滿意不僅僅是要求診斷快、療效好，還要環境美和耗費少，合理地耗費已逐漸成為衡量醫院質量的要素之一。
（2）實行成本核算能夠增強職工成本意識，使職工養成勤儉節約的良好習慣。通過開展成本核算，能夠使全院職工認識到成本核算的重要意義，成本核算需要多部門的配合，成本分析也需要各部門的共同參與，樹立全院職工的成本意識和成本觀念，自覺節約資源，杜絕浪費，就能實現醫療服務社會效益和經濟效益最大化。
（3）實行成本核算是建立健全激勵機制的基礎。成本核算是醫院績效考核與分配制度建立的前提和基礎。激勵制度是促進醫院提高服務質量和經濟效益的有效管理措施，績效工資核算是實行按勞分配的一種補充方式，是對醫務人員提供超額勞動的報酬，是激勵制度的重要內容。
（4）實行成本核算是進行決策的重要依據。醫院開展醫療活動，必然消耗人力、物力、財力，醫療成本支出是否合理，對醫院的管理和發展有著重要的影響。通過成本核算，加強審核力度，規范支出管理，降低成本費用。并可根據全面成本核算，進行經濟效益分析，使決策者了解到通過成本核算所產生的經濟效益，從而做出正確的經營決策。
二、目前醫院成本核算存在的主要問題
總體來看，醫院的成本核算由于沒有受到足夠重視，工作進展緩慢，存在嚴重問題和明顯弊端。主要表現是成本核算制度不健全，缺乏應有的嚴謹性和科學性，成本核算沒有明確的標準，缺乏規范化，具體表現在以下幾個方面：
（1）醫院各級管理人員對成本核算及成本管理認識模糊，觀念滯后，各層管理者的經營意識和成本意識不能適應市場競爭的需要。醫院長久以來實行預算會計制度，采用差額預算補助形式，財務人員缺乏相關的成本核算知識，即便有了成本核算也會出現重醫療業務科室成本核算管理、輕職能管理部門成本核算的管理模式。醫院管理者對醫院的經濟效益高估，對管理者的決策產生誤導，最終影響醫院的可持續發展。因此加強成本核算及成本管理意義重大。
（2）成本核算制度不健全，成本管理方法相對落后，缺乏科學規范。我國尚未真正建立起完整的醫院成本核算理論和醫療服務成本核算體系，在行業規章中缺乏統一、科學、規范的方法，導致各醫院在實際操作中采取不同的核算方法，核算范圍也各不相同，造成成本核算資料只能在本醫院內部進行縱向比較，而不能在不同醫院之間進行橫向比較，使數據缺乏可比性，不便于對成本進行效益分析。
（3）計算機網絡化管理水平不高。從目前狀況來看，大多數醫院計算機網絡各自為政，缺乏統一規劃，缺乏反饋式控制，會計核算信息系統獨立于其他系統，不能很好地與成本核算系統銜接，信息資源存在很大的浪費，醫院計算機信息管理系統沒有充分利用有效資源達到資源共享的目的，甚至出現手工核算電腦數據的現象，而手工操作導致成本核算工作效率降低，準確性差，制約了成本核算工作的順利開展。
（4）忽視人力資源成本、質量成本。傳統的成本管理忽視了人力資源成本管理和質量成本管理，人力資源成本的高低直接關系著醫院利潤的高低，加強對人力資源成本的有效控制是增強醫院市場競爭力的重要途徑。質量是醫院的生命，成本是醫院的壽命。加強質量成本管理可以節省大量的費用，從而增加收益。
三、加強醫院成本核算的有效途徑
（1）提高成本核算意識。成本核算強調醫院的經濟效益，也就是要以盡可能少的消耗取得盡可能多的效果。比如對固定成本采取相對固定原則，既正確體現當月或季度的固定成本水平，又加強對固定成本的控制，防止了資產的重復設置和浪費;對新購進或報廢的儀器設備，按照全成本核算的原則適時地對其收取或減除折舊費，鼓勵科室發展新科技，優化設備結構。從領導到每個醫護人員及職工都要明確自己的成本責任，使其提高成本意識，把搞好成本管理，不斷降低成本變成大家的自覺行動，使成本管理工作建立在可靠的群眾基礎之上。
（2）完善成本核算制度建設。只有建立健全內部激勵機制與約束機制，加強以成本預測、成本控制、成本核算、績效評估為主要內容的成本管理，有效利用人力、物力、財力等資源，才能提高醫院競爭力，占有醫療市場份額。醫院應根據自身管理需要，借鑒企業成本核算與成本管理的成熟經驗和做法，制訂行之有效的成本核算方法，健全責任成本會計制度，建立成本考核指標體系，開展成本效益的分析評價工作等。在醫院內部，應全面開展項目成本核算和單病種成本核算，為醫院經營構建成本優勢和價格競爭優勢。
（3）建立健全成本核算管理機構。建立健全成本核算管理機構能使財務管理與經濟管理部門有機統一，實現醫院經濟核算和經濟管理工作高效、統一。從長遠發展看，醫院的經濟管理組織機構應當是高度集中和相對分散相結合，即高度集中的管理決策層和相對分散的管理執行層。醫院經濟管理體制以經濟管理辦公室或經濟管理委員會的組織形式直接隸屬于院首長，使各種經濟信息和決策高度集中；財務科或經濟管理科以經濟參謀或助理的形式，分散至各經濟責任中心，負責執行相應的經濟管理工作。這種高度集中和相對分散相結合的經濟管理體制、組織結構和管理方式，將有利于醫院經濟信息的溝通和共享，有利于經濟決策的統一、全院經濟運行的協調一致和經濟高效。
關鍵詞:醫院;全成本核算
成本核算是醫院經濟管理的基礎工作,加強成本管理是醫院經營管理的重要環節。在宏觀經濟政策發生重大變化的條件下,醫院需要通過不斷強化醫院成本管理,努力減少消耗、降低成本、提高效益,走出一條內涵效益型發展之路。
一、醫院開展全成本核算的作用與意義醫院開展全成本核算的作用與意義可以從宏觀與微觀兩個角度進行闡
述。
1.從宏觀上講,醫院開展全成本核算可以為衛生行政部門和物價、財政部門合理制定衛生服務收費標準、經費補助標準提供科學依據。
(1)醫院全成本核算中的醫療項目成本是制定收費標準的依據。成本核算人員要深入科室,詳細計算不同醫療項目的直接發生成本,如衛生材料費、低值易耗品、直接勞務費、專用設備的折舊費等等。并將醫療項目間接發生的成本,如行政后勤、醫輔科室的成本要素消耗,按照科學的分攤系數分攤至醫療項目中去。(2)醫院實行成本核算,是深化衛生改革的要求。建立鼓勵質量和效益的機制正是深化衛生改革的目標之一。醫院實行成本核算,政府部門按衛生服務社會平均成本制訂收費標準,鼓勵衛生機構開展公平競爭,有利于建立、培育和完善醫療服務市場。
2.從微觀上講,醫院實行全成本核算是醫院制定科學決策、加強管理強有力的手段。主要表現在以下幾個方面:
(1) 醫院實行全成本核算,有利于提高醫院的經濟效益。對于一般商品生產和交換而言,市場競爭意味著價格競爭,價格競爭實質是成本最小化競爭。對醫療服務市場來說,雖然價格競爭不是主要競爭手段,但面對政府規定的價格,在保證服務質量和數量的前提下,成本控制己經成為并必將成為醫院生存和發展的重要手段。(2)醫院實行成本核算,為評價分析衛生服務綜合效益提供信息資料。衛生投資的效益,不論是宏觀的社會效益和微觀的經濟效益都與成本成反比。醫院的資源也存在合理配置問題。通過成本核算,可以尋求降低成本的途徑,針對成本管理中存在的問題和薄弱環節,制定措施改進工作,挖掘潛力,使各類衛生資源處于最佳利用狀態,減少浪費,從而達到提高資源綜合效益的目的。
二、醫院全成本核算的具體實施內容
1.建立核算網絡。為了加強成本管理,提高經濟效益,醫院需設立由院長主持的成本核算小組,包括醫務部、科教部、護理部、院辦、人力資源部、財務部、藥劑科、物業部、信息科等職能部門及各核算科室組成的核算網絡,負責實施成本核算工作。各核算科室設立1名兼職核算員(可由護士長兼任),協助主任對本科室的收入和支出及醫護人員的工作量進行核算,使成本核算工作規范化、制度化。在落實責任制的基礎上,采用常設機構專人組織協調和定期集中研究決策的管理模式。采用HIS系統進行全院的微機聯網,建立最小核算單位,并建立各收費項目的編碼庫。注重對各核算單位錄入人員的培訓,規范其錄入操作和檢查審核,以保證原始數據的真實可靠。在系統的運行過程中,根據核算單位的需要及時進行技術指導,以保證系統的正常運行及各項收入數字的正確歸集。
2.進行分級核算。根據醫院醫療業務特點,實施院科兩級核算體系。一級成本核算即醫院總成本核算,以醫院為核算單位,由財務科核算醫療業務的收支,實施對外報告;二級成本核算即科室分成本核算,由成本核算控制中心按職能分工負責做好一定時期的科室成本的歸集和計算,并實施對內報告。同時,要求科室內部拉開檔次,實行三級分配。明確了科室對所管理的工作人員獎懲、分配的自。拉開了科室之間和個人之間收入的檔次;拉開了不同崗位間的檔次,體現出“多勞多得,按勞分配”的原則。
3.實行目標管理。對核算科室以及后勤服務工作部門,按月確定相應的經濟指標,完成或超過經濟指標,按比例發給獎金,否則,不發或扣發獎金,年終考核完成或超過經濟指標的,給予年終獎勵。
4.開展全過程成本核算。醫院成本核算中心負責全部核算科室的收入、成本的歸集和核算,各核算科室核算人員負責控制本科室的成本。成本核算的內容,按支出科目和成本項目分別將成本要素劃分為直接成本與間接成本兩類。直接成本按各核算業務對象直接歸集;間接成本按確定成本分攤的部門和步驟進行合理分攤。對獨立核算的核算單元之間相互提品或勞務時,需要制定一個內部轉移價格,才能規范各個核算單元的收入。內部轉移價格有以下幾種形式:市場價格;以市價為基礎的協商價格;變動成本加固定費轉移價格和全部成本轉移價格。根據對4種內部轉移價格的比較分析,建議使用變動成本加固定費轉移價格,這樣可以調動各核算單元的積極性,實現醫院整體目標的一致性。
5.堅持定期成本分析。醫院成本核算控制中心運用管理會計的專門技術和方法,把醫院合理組織的收入、控制成本支出的情況,進行全方位、全過程核算并編制收支結余表及比較分析表。這些定期作出的對內報告,就如同交給了科室1本二級核算明細賬,更明晰地反映了醫院各部門在醫療活動中的動態性經濟面貌,給醫院管理者和科室部門的管理人員提供了更為真實、可靠的會計信息。院成本核算控制中心運用對內報告的會計報表進行分析研究,發現問題及時向醫院提出改進意見和措施,并作為修訂未來規劃的參考;科室取得科室月收支結余表后,對自身業務量和經濟運營狀況作出分析比較,以便及時制定相應對策加以修正。醫院和科室運用這些會計信息,定期或不定期地進行總結或有針對性地進行專題分析,大大地提高了管理者的經營管理水平和經營決策水平。
三、醫院實施全成本核算的效果
1.加強了核算,使“糊涂賬”成為“明白賬”,全面落實院、科兩級成本核算后,解決了過去成本不實、收益不準的問題,使“糊涂賬”變為“明白賬”,即醫療收入和成本消耗、醫療收益、家底均明明白白、清清楚楚。
2.規范了成本核算的基礎工作,堵塞了漏洞。通過院、科兩級成本核算,加強了財務自身管理,發揮了經濟管理在醫院管理中的作用。建立健全了財產物資出入庫制度,完善了固定資產的管理制度,制定合理的內部結算價格,規范了各項原始記錄的收集整理和費用的分攤方法。在堵塞漏洞方面,做到了防止在院病人欠費增大,減少了出院逃費現象;在價格管理上防止了科室自定價格亂收費,端正了醫風,塑造了醫院形象。
3.降低了成本,提高了經濟效益。月終經過核算后,及時將科級成本核算數據反饋到科室,使各科室主任、護士長對本科室當月的收支情況做到心中有數,隨時調整收支計劃,提出降低費用消耗的具體措施,教育全科人員增強開源節流的意識,自覺減少浪費,努力提高效益。
4.實行經濟效益同工作人員利益掛鉤,打破了“大鍋飯”。通過醫療成本核算,科室人均醫療收益與科室人員獎懲掛鉤,獎勵上不封頂,下不保底,科室收支結余持平或出現負數時無獎金。這樣,既體現了多勞多得、按勞分配的原則,又充分調動了全體工作人員開源節流、增收節支的積極性和主動性,有力地促進了醫院整體建設和各項工作的開展。
