時間：2022-08-08 03:59:34
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇成本管理問題論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
在市場經濟條件下，隨著全球經濟一體化的發展，市場競爭日趨激烈，企業的利潤空間逐漸縮小。在這種情況下，企業成本水平的高低直接決定著一個企業盈利能力的大小和競爭能力的強弱。因此，強化企業成本管理就成為企業生存和發展的必然選擇。
一、我國企業成本管理的現實分析
我國的成本管理經過多年的發展，取得了許多的成績，但是面臨目前的新環境，我國的成本管理也暴露出來一些新問題，主要表現在如下幾個方面：
（一）成本管理觀念落后
我國企業普遍存在成本管理觀念落后的現象，主要表現在成本管理的范圍、目的及手段等方面的認識存在偏差。很多企業仍將成本管理的范圍局限于企業內部甚至只包括生產過程，而忽視了對其他相關企業及相關領域成本行為的管理。我們以供應方為例。供應方提品的價格是影響企業成本的最主要動因之一。由于供應方提品的價格是其成本加上利潤的和，所以供應方用價格的形式把其自身的成本轉移給了企業。但有的企業向供應方過分壓價，將其作為自己高額利潤的來源，沒有考慮對方的利益，造成供應方隱瞞自己的真實成本，變相提價。這樣就增加了采購成本，進而提高了商品成本，使商品競爭力下降。
從成本管理的目的上來看，許多企業僅僅局限于降低成本，卻較少從效益角度來看成本的效用，降低成本的手段也主要依靠節約方式，不能應用成本效益原則。在傳統成本管理中，成本管理的目的被歸結為降低成本，節約成了降低成本的基本手段。從現代成本管理的視角出發來分析成本管理的這一目標，不難發現，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費用，可能會導致產品質量和企業效益的下降。
另外，絕大多數企業在成本管理上缺乏全局觀念。大多數企業都有一個共同的現象，即依靠財務人員去管理成本。在實施成本管理的過程中，有的企業只注重成本核算；有些企業領導只重視財務和成本報表，利用報表中的數字去管理成本。這種做法雖然對降低成本到一定的作用，但歸根結底成本核算還是事后控制，對成本沒有做到預先控制和發生過程中的控制，不能以成本核算來代替成本管理。
（二）成本管理方法陳舊
首先，從成本管理的一般方法看，未能真正形成科學、系統的成本管理方法體系，從理論上說，我們已提出建立包括成本預測、成本決策、成本計劃、成本核算、成本控制、成本分析等在內的新的成本管理方法體系，但在如何使這個方法體系科學化、系統化，形成有機聯系方面還存在很多問題。
其次，從成本管理的具體方法看，根據調查，55.7％的企業使用品種法，42.8％的企業使用分步法。當前世界生產發展的趨勢是小批量多品種的生產方式，這種生產方式適用于分批法計算產品成本。我國目前僅有6.2％的企業采用這種方法來計算，這表明我國的生產組織還比較粗放，對消費者的個性重視不夠。
最后，從成本管理手段看，雖然部分企業進入了會計電算化階段，但成本管理模塊應用程度不高，許多企業仍然是進行手工核算，在現代這樣科技化、信息化的時代，這勢必制約著企業成本管理水平的進一步提高，也很難滿足現代成本管理對成本信息提供的及時性、全面性、準確性的要求。
（三）成本信息嚴重失真
在我國，有相當多的企業都存在著成本信息不真實的情況，并且這種情況日益嚴重。成本信息失真主要是由以下原因造成的：
一是成本核算僅注重材料、人工、制造費用，忽視了現代企業日趨增大的產品研究開發、中間試驗和小批試制及售后服務上的投入，使產品的相關成本內容不全，不能正確評價產品在壽命周期全過程的經濟效益。
二是成本核算方法不當造成失真。在過去高度勞動密集型企業里，對核算所作的簡單假定(即以直接人工小時數或產量為依據來分配間接費用)，通常不會嚴重扭曲產品成本。但在現代化的制造環境下，直接人工成本比例大大下降，制造費用所占比例大幅度上升，再使用傳統的成本計算方法會產生不合理現象，使用傳統成本核算法將導致產品成本信息的嚴重扭曲，使企業錯誤地選擇產品經營方向。
三是為達到某一目的人為調節成本數字，造成潛虧嚴重，企業虛盈實虧。在我國，一些企業由于成本管理上不去，而為了實現不當目標或利益，便不惜對外披露虛假成本信息。究其原因和表現：企業管理者為了粉飾其管理業績，向投資者尤其是中小股東有一個好的交代，采取虛減成本，虛增效益，如瓊民源事件、銀廣夏事件；一些民營企業為了少繳稅甚至不繳稅，虛開購進發票，虛抵扣增值稅；虛增成本，少繳企業所得稅；一些企業成本管理混亂，基礎工作不扎實，很難準確地核算產品成本，因而對外披露成本信息不準確。
（四）企業內部成本管理主體的確立失誤
成本是企業生產經營活動的綜合性指標，涉及到各方面的管理，同時也涉及到各層次的人員。但是，長期以來，人們一直存在一種偏差，把成本管理作為財務人員、少數管理人員的專利，認為成本、效益都應該由企業領導和財務人員負責，而把各車間、部門、班組的職工只看作是生產者，導致管成本的不懂技術、懂技術的不懂財務，廣大的職工對于哪些成本應該控制、怎樣控制等問題無意也無力過問，成本意識淡漠。職工認為干好干壞一個樣，感受不到市場的壓力，控制成本的積極性無法調動起來，浪費現象嚴重，主要表現在能源和材料方面，下料時不精打細算，下角料不能充分利用，能源跑、冒、滴、漏等現象嚴重。成本管理主體確立的失誤使得企業的成本管理失去了諾大的管理群體，當然成本管理工作難以真正取得實效。
二、強化企業成本管理的對策
針對我國企業成本管理中存在的問題，應從以下幾個方面努力來強化成本管理：
（一）引進新思想——采用戰略成本管理
戰略管理的核心是要尋求企業持之以恒的競爭優勢，競爭優勢是一切戰略的核心，它歸根結底來源于企業能夠為客戶創造的價值，這一價值要超過該企業創造它的成本。一個企業要獲得競爭優勢就需要做出抉擇，即企業要就爭取哪一種優勢和在什么范圍內爭取優勢的問題做出選擇。這就要求在成本管理中引入戰略管理思想，實現戰略意義上的功能擴展，從而形成了戰略成本管理。戰略成本管理指管理人員運用專門方法提供企業本身及其競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業戰略，從而創造競爭優勢，以達到企業有效地適應外部持續變化的環境的目的。
（二）樹立新觀念
1、樹立系統管理觀念，實施全面、全過程成本管理
企業成本的內容和范圍不應只局限于生產領域，應隨著管理的需要而變化，并隨著管理的發展而發展。成本管理應是全方位、全過程的，在設計階段及至開發策劃階段就應該開始降低成本的活動。現代企業成本管理應包括影響成本變化的各個環節，滲透到企業的預測、決策、技術、銷售等領域，向企業的各個環節方面擴展。
2、樹立成本效益觀念，提高成本預測和決策水平
企業要想在市場中獲得更大的利潤，就必須樹立成本確定市場的觀念，充分發揮成本決策功能。成本管理還應與企業的整體效益聯系起來，以動態成本效益觀念看待成本及其控制問題，從投入與產出的對比分析來看待投入的必要性、合理性，企業要從效益的角度去決定成本的升降，以效益為中心進行成本的動態管理。
3、樹立科技創新觀念，堅持技術與經濟相結合
企業的生命力在于它能不斷創新，企業要緊握市場脈搏，尋求機制創新，注入發展活力，加大科技投入，以及有效地采用新技術、新設備、新工藝和新材料，依靠現代科學技術降低產品成本。同時，在成本核算中應考慮將產品的科技含量包括到成本中去，便于企業進行正確的決策。在產品成本形成過程中，技術因素占有很重要的地位，要搞好成本管理工作，必須貫徹技術主導和經濟相結合的原則。
4、樹立以人為本觀念，打造企業凝聚力
人不單純是創造財富的工具，而是企業最大的資本、資產、資源和財富，是企業的主體，是成本管理的主體，是決定成本的關鍵因素。因此，要樹立以人為本的管理思想，調動人的智力因素，培養和發揮人的工作能力，使員工和經理人員處于平等地位，享有同樣的參與權力，把人本主義、民主管理的思想貫穿于企業管理過程的始終，使企業真正成為一個民主的、人性化的組織，借以從人的內心深處來激發每個人的主人翁責任感和樂于奉獻的精神動力。
（三）引入先進的成本管理方法——作業成本法和成本企劃法
自20世紀初成本會計誕生以來，曾先后出現“標準成本”、“預算控制”、“差異分析”、“成本性態分析”、“變動成本法”、“本量利分析”、“責任會計”等一系列傳統成本會計方法。但是，在當今競爭日益激烈的市場經濟中，傳統的成本會計核算方法都有致命的弊端，這樣就產生了作業成本法和成本企劃法。
1、作業成本法
作業成本法是以“成本動因”理論為基本依據的一種成本核算方式。它的基本原理是產出消耗作業、作業消耗資源。在計算產品成本時，將著眼點從傳統的“產品”轉移到“作業”上，以作業為核算對象，首先根據資源動因將資源費用分配到作業，再由作業動因追蹤到產品，最終得出產品成本。它以顧客鏈為導向，以價值鏈為中心，對企業的“作業流程”進行根本，徹底的改造，強調協調企業內外部顧客的關系，從企業整體出發，協調各部門，各環節的關系，要求企業物資供應，生產和銷售等環節的各項作業形成連續，同步的“作業流程”，消除一切不能增加價值的作業，使企業處于持續改善狀態，促進企業整體的優化，確立企業競爭優勢。
2、成本企劃法
成本企劃應用的基本思路：（1）以全生命周期為基礎、以市場為導向制定目標成本。基本公式是：目標成本=預計市場售價—目標利潤。(2)產品設計階段的成本擠壓。這一過程可以表示為成本的“設定——分解——達成——(再設定)——(再分解)——(再達成)——……”，反反復復以至無窮，直到達到目標成本。（3）產品生產制造階段的成本分解和壓力傳遞。將目標成本的壓力細化到班組，甚至個人和供應商身上。(4)試生產階段的信息反饋控制。通過試生產過程中的反饋信息及時查漏補缺，加強內部管理，完善成本控制管理工作通過各種獎懲措施使成本企劃的思想目標能夠最大程度的實現。(5)目標成本的優化。產品要適應市場競爭的需要就必須不斷的進行調整和優化使目標成本的設定跟上技術和市場變化的腳步，這樣，成本企劃的整個流程就形成了一個完整的循環過程，不斷改進，不斷完善，始終能適應瞬息萬變的市場。
（四）將計算機技術應用于企業成本管理
當前，電子計算機已是社會經濟生活中必不可少的工具，以現代信息技術為基礎的成本管理信息系統已成為成本管理現代化的標志。
1、軟件的應用
LOTUS、EXCEL等電子表格軟件有強大的表格處理、數據庫管理與統計圖表處理功能，是辦公自動化的常用軟件。它們不用編程，靈活方便，使用成本低、效率高，利用這些軟件可以方便快捷地輔助管理人員對成本進行預測、決策，并可對控制過程實施監控分析，收到良好的效果。企業也可結合自身特點，委托軟件開發商為自己開發更專業的成本管理軟件。
2、網絡的應用
網絡有強大的擴展性，能實現資源共享，提高效率降低成本。內部和外部互聯網的對接，能及時傳遞各種成本信息，并可與外界進行交互式溝通，取長補短，促進各種成本管理方法的應用，實現成本管理的目標。
（五）采取措施保證成本信息有效
企業應該建立健全內部控制制度，通過對會計和其他業務處理程序的控制，有助于減少會計信息錯弊現象的發生，從而在一定程度上保證會計及其它信息資料的真實和可靠。例如，一個良好的內部控制制度，要求憑證在入賬以前必須先進行審核，憑證的傳遞要遵循一定的程序，要對賬證和賬表進行核對。通過這些控制手段，就有可能減少錯誤的發生，保證會計信息資料的真實可靠，從而用于成本核算和管理的基礎資料是可靠的。
企業還需要提高管理者和會計人員的職業道德素養。實施制度的主體是企業管理者以及參與經營決策的會計人員，在生成和提供相關信息中，一方面要增強法制意識，一方面要增強道德自律意識，增強道德責任心和責任感，保持職業良知，實現企業經濟目標和管理者道德水準的雙重提升。
另外要加強市場調查和信息反饋在成本管理中的應用。信息作為企業經營活動的一個重要因素，也是企業成本管理的有機組成部分。隨著經濟的發展，企業成本管理水平能否隨形勢發展而提高，經營能否順利進行，很大程度上又取決于對成本的信息反饋水平。因此，企業成本管理也必須適應這一客觀要求，不斷提高信息管理水平，抓住機遇，真正成為市場競爭中的強者。
參考文獻：
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（2）龍麒任：《淺析我國企業成本管理的現狀及對策》，《經濟師》，2005.6
（3）張文祥：《市場經濟環境下企業成本管理問題的研究》，《財務與會計導刊》，2005.2
「摘要關于以股抵債的合法性與公平性爭論忽略了該交易在稅法上的效果。對電廣傳媒以股抵債交易的稅負進行測算的結果，顯示出稅務成本在一定程度上可能改變以股抵債交易下的利益分配格局，減弱股份定價問題上的尖銳對立。當然，它也使得管理層面臨更復雜的利弊權衡。關注以股抵債交易的稅務成本有助于我們重新評價以股抵債政策的意義或者局限性。
「關鍵詞以股抵債，債務重組，稅務成本
伴隨著電廣傳媒以股抵債方案的實施，圍繞著以股抵債方式解決我國上市公司大股東占款問題的爭議也無疾而終。的確，對交易合法性的質疑，因我國長期以來的改革就是突破（或者說漠視）法律框框的邏輯而變得蒼白無力；對定價公平性的挑戰，也因觸及為防止國有資產流失而設置的凈資產底線而陷入困境。“次優選擇”似乎成為以股抵債政策的一個無可辯駁的正當性基礎。
然而，這場爭論的雙方都忽略了一個很重要的因素，那就是以股抵債在稅法上可能產生的后果。作為公司的重大財務運作行為，以股抵債不僅是《公司法》、《證券法》下的論題，而且還受到稅法的直接約束。在發達市場經濟國家中，公司的任何財務運作幾乎都離不開對稅負成本的考量。以股抵債交易在我國稅法上究竟引發怎樣的后果？當事人是否需要承擔相應的流轉稅或所得稅義務？或者，其應承擔的納稅義務是否會大幅度增加交易的成本以致挫敗交易的可行性？這些問題似乎悄然滑過人們的視野。考察以股抵債交易的稅負成本，確定它對各利益主體的影響，可能會為包括管理層在內的市場各方重新檢討以股抵債政策的意義或局限提供一個新的視角。
1以股抵債交易的稅法視角：債務重組
以股抵債交易是債務人用其持有的債權人公司的股份償還其所欠債務的行為。這一交易的法律性質可以從不同角度考察。
站在債權人上市公司的立場，以股抵債實質上是股份回購。股份回購意味著公司減資，這就削弱了公司對外承擔法律責任的財產基礎，最終損害債權人的利益，因此，《公司法》基于資本維持之理念，原則上禁止公司取得自己的股份。我國《公司法》第149條規定：“公司不得收購本公司的股票，但為減少公司資本而注銷股份或者與持有本公司股票的其他公司合并時除外。”大股東償還債務并不屬于《公司法》規定的兩種例外，故此一些市場人士和律師對電廣傳媒以股抵債交易的合法性提出了強烈質疑。本文的主題不在合法性之爭，恕不置評。
從債務人的角度看，以股抵債屬于債務重組，即債務人以非現金資產清償債務。這是稅法關注的問題，因為債務重組通常意味著債權人對債務人給予一定的寬限或讓步，在債務人這一方則意味著獲得了一定的重組收益。雖然我國現行債務重組會計準則規定債務重組收益只能計入資本公積，不得計入利潤，但稅法并沒有遵循會計準則的處理方式，而是依然把重組收益作為應稅所得。國家稅務總局2003年1月頒布的《企業債務重組業務所得稅處理辦法》第6條規定，“債務重組業務中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現金、非現金資產償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現金金額或者非現金資產的公允價值（包括與轉讓非現金資產相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業當期的應納稅所得額中；債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現金或者非現金資產的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得”。
因此，依照我國現行稅法的規定，電廣傳媒以股抵債交易屬于應稅交易。通常來說，債務重組涉及到流轉稅與所得稅兩個層面的稅負問題。在流轉稅環節，用于抵債的非現金資產——股份——的轉手引起印花稅納稅義務。在所得稅環節，如果當事人從以股抵債交易中實現了收益，則需要依照債務重組所得稅法的規定繳納所得稅，流轉環節已繳納的稅費可以在計算所得時扣除。在電廣傳媒類型的以股抵債交易中，由于用于抵債的非現金資產“債權人自己股份”這一特殊形式，其稅務處理與一般的債務重組有很大的不同，不論是印花稅問題還是所得稅問題都復雜得多。
2以股抵債交易的稅務處理
一、所得稅的稅務處理
依照《企業債務重組業務所得稅處理辦法》，債務人以非現金資產清償債務，除企業改組或者清算另有規定外，應當分解為按公允價值轉讓非現金資產，再以與非現金資產公允價值相當的金額償還債務兩項經濟業務進行所得稅處理，債務人應當確認有關資產的轉讓所得（或損失）。另一方面，債權人取得的非現金資產，應當按照該有關資產的公允價值（包括與轉讓資產有關的稅費）確定其計稅成本，據以計算可以在企業所得稅前扣除的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用或者結轉商品銷售成本；同時，債權人還應當將重組債權的計稅成本與收到的現金或者非現金資產的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。
據此，以股抵債交易可以分解為以下幾個部分：
1.在債務人一方。
電廣傳媒的大股東產業中心基于以股抵債需要確認兩項交易：一是按公允價值轉讓股份資產，二是以該股份的公允價值清償債務，然后將重組債務的計稅成本與抵債股份的公允價值（包括與轉讓相關的稅費）的差額確認為債務重組所得。
電廣傳媒以股抵債方案將大股東持有股份的公允價值確定為7.15元/股，并據此計算產業中心所欠的53926萬元債務應折合7542萬股。這也就意味著，抵債股份的公允價值與所清償的債務的計稅成本是相等的，抵債環節沒有產生債務重組收益。另一方面，產業中心“按公允價值轉讓股份資產”時，由于公允價值遠高于其1997年出資折股時的價格，因此產業中心從股份轉讓中實現了財產轉讓收益，按照債務重組所得稅規則，該收益需要納稅。
由此，在債務人一方，以股抵債交易通過債務重組所得稅規則的中間環節，最終轉化成股份轉讓收益的納稅問題。
2.在債權人一方。
當債權人接受非現金資產作為債務清償時，通常的稅務處理有兩項：一是確定所取得的非現金資產的計稅成本，二是將重組債權的計稅成本與收到的非現金資產的公允價值之間的差額確認為當期的債務重組損失。但是，在以股抵債交易中，債權人取得的非現金資產是自己的股份。由于我國《公司法》以及財務會計制度尚未承認庫藏股，因此，這部分股份需要被核銷，而不是作為資產繼續存留于公司中，更不存在確認計稅成本的問題。電廣傳媒以股抵債交易正是如此。實施以股抵債方案當日，電廣傳媒即對抵債股份進行了核銷。至于債務重組損失問題，由于債權人收到的7542萬股電廣傳媒股份的公允價值與重組債務的計稅成本均為53926萬元，因此，電廣傳媒接受自己股份抵債，依照《企業債務重組業務所得稅處理辦法》并沒有產生債務重組損失。
那么，債權人因注銷了抵債的非現金資產（股份）而客觀上產生了損失——體現為所注銷股份的回購價與當初發行價的差額，這一差額是否可以作為一種特殊的損失稅前列支？對于這一問題，現行稅法上并沒有明確的答案。筆者以為，在債權人接受自己的股份抵債的情形下，債務重組實際上又轉化為股份回購，應適用股份回購的稅務處理規則。在稅法上，股份回購是一種資本易，各國通常都不確認損益[1].
我國財政部、國家稅務總局《關于執行和相關會計準則有關問題解答（三）的通知》（財會29號）指出，回購價格與發行價格之間的差額屬于企業權益的增減變化，不屬于資產轉讓損益，不得從應納稅所得中扣除，也不計入應納稅所得。
因此，在債權人電廣傳媒這一方，它既要注銷抵債股份，又無法確認債務重組損失，這其中展現的顯然已經不是債務重組慣常的稅法后果，而是股份回購的稅法邏輯。仿佛是一種輪回，從債權人的角度依照債務重組進行的稅務處理，最終又回到股份回購上來。
二、印花稅的稅務處理
我國目前對股份轉讓的印花稅實行雙向課征，股權轉讓人與股權受讓人均需繳納。不過，以股抵債交易中的當事人，特別是債權人電廣傳媒是否應當繳納印花稅，卻是一個有爭議的問題，爭議的焦點在于如何認定以股抵債交易中的股份轉讓與回購。在一些市場發達國家，為鼓勵投資活動，降低投資的交易成本，稅法通常都對公司發行股份或回購股份時發生的股份轉手行為免征印花稅。我國目前也僅對二級市場中的股份轉讓課征印花稅，對公司發行股份或回購股份沒有課征印花稅。
筆者以為，以股抵債交易在稅法上的整體定性是債務重組，而非資本易，對債務人一方來說尤其如此，其股權轉讓只是基于用股份抵債而發生的效果，并非積極參與一項公司股份回購計劃的結果。因此，稅法上將以股抵債交易視為債務人因轉讓股權獲得的資金，然后用現金償債。從這個意義上看，債務人對債權人的股權轉讓與二級市場中股權轉讓沒有不同，其以股抵債行為應作為一般股權轉讓繳納印花稅。
但是，債權人的情形就不同了。電廣傳媒雖然在形式上是股權受讓人，但以股抵債交易對它來說并非一般意義上的股權受讓，其同時也是一種回購股份行為。這在所得稅稅務處理中已經明顯地表現出來。因此，債權人接受股份抵債在流轉稅環節也應作為股份回購處理，免征印花稅。
3電廣傳媒以股抵債交易稅負水平的測算
對電廣傳媒以股抵債交易進行稅務處理的結果，只有債務人——電廣傳媒的大股東產業中心實際承擔納稅義務，包括所得稅與印花稅，它們源于產業中心以公允價值轉讓股份的行為以及實現的資本利得。不過，在一定意義上，債權人電廣傳媒也承擔了隱性的稅務成本，其接受自己的股份償債的行為最終適用公司回購股份的稅法規則，即使回購價格高于發行價格，電廣傳媒也不能確認債務重組損失從而降低自己的稅負以及整個交易的稅務成本。
產業中心的納稅義務計算如下：
（1）印花稅。
我國2004年中實行的印花稅率為0.2%，因此，產業中心需要承擔的印花稅約為108萬元（=53926x0.2%）。
（2）所得稅。
產業中心的應稅所得為轉讓股權的收入減除股權投資成本及其轉讓稅費。其中，產業中心的股份轉讓收入比較清楚，其共動用7542萬股償付53926萬元的債務，故轉讓股份的收入為53926萬元。
但抵債股份的投資成本就比較復雜了。產業中心1997年以凈資產1.37億元出資設立電廣傳媒，折股1億股，每股投資成本為1.37元。電廣傳媒上市后進行了兩次資本公積轉增和多次分紅派現，產業中心的股份也增至1.69億股。在市場人士關于股份定價公平性的爭論中，上述分紅派現與轉增都用來攤薄產業中心的持股成本，其最終的持股成本僅為0.27元/股。但是，依照現行稅法，只要被投資企業會計賬務上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉增資本），投資方企業都應確認投資所得，而不調整持股成本。因此，只有電廣傳媒的兩次資本公積轉增可以用來攤薄產業中心所持股份的投資成本，由此得到攤薄后的持股成本為0.81元/股（＝1.37/1.69）。這樣，產業中心用于抵債的7542萬股，合計投資成本為6114萬元（＝7542萬x0.81）
扣除投資成本與印花稅，產業中心股權轉讓所得為47704萬元（＝53926－6114－108）。它應全部納入產業中心的應稅所得中。按照一般企業納稅人適用的30%的所得稅率計算，產業中心應繳納的企業所得稅為14311億元（＝47704x30%）。
合計印花稅與所得稅，產業中心為以股抵債交易應承擔的納稅義務為14419萬元（14311＋108）或1.4億元。1.4億元，這也是電廣傳媒以股抵債交易的顯性稅務成本。
4以股抵債稅務成本的政策涵義
應當說，上文對以股抵債交易的稅負水平的測算，更多的還是一種理論層面的、粗線條的演繹，刻意回避了一些具體的約束條件，例如電廣傳媒大股東的整體盈利狀況。企業所得稅是綜合稅制，以股抵債交易下的收益是否實際承擔納稅義務，還要看公司其他業務是盈利還是虧損——在后一種的情形下，大股東以股抵債下的收益被營業性虧損吸收，最終可能不產生應稅所得。基于公開的信息，我們無法獲得產業中心的完整財務資料，因此難以對產業中心最終承擔的納稅義務給出準確的答案。考慮到侵占上市公司資金的大股東財務狀況通常都比較糟糕，盡管湖南電廣產業中心被譽為國內傳媒產業的排頭兵，也不排除其整體虧損、從而免予納稅的可能性。
一些更重要的、可能會修正上述計算結果的因素還來自稅法本身。我國稅法、特別是公司財務運作方面的稅法規則目前還非常簡略，國家稅務總局頒布的一些規范性文件之間存在矛盾和沖突之處，債務重組與股份回購之間的規則接口還不清晰，諸如債權人接受自己股份抵債的情形下是否應當完全適用股份回購的稅務規則等問題尚沒有明確的解釋，這些都給我們合理預測以股抵債交易的稅務成本增加了諸多障礙。
盡管如此，一個粗略的稅務成本計算依然能夠給市場各方重新審視以股抵債政策的意義及其局限提供有益的啟示：
第一，對于一直反對用以股抵債方式解決大股東占款問題的市場力量來說，以股抵債稅務成本的存在應當是一個令人興奮的發現。在對交易合法性與定價合理性的質疑都難以阻卻上市公司以股抵債的熱情之后，稅法對以股抵債交易的當事人、特別是占用上市公司資金的大股東施加的高昂成本，似乎成為了惟一可行的約束力量。從某種意義上說，它也是對大股東違法侵占行為的一種法律制裁。高昂的稅務成本向市場昭示，以股抵債并不是一道“免費的午餐”。
第二，對于那些意欲步電廣傳媒之后塵的上市公司來說，在面對以股抵債交易中最核心的“股份定價”問題時，它們恐怕需要慎重計算自己與大股東的得失。當不存在稅務成本時，股份作價越高，折股越少，對大股東越有利。一旦考慮稅務成本，回購價與發行價之間的差額越大，大股東基于股份轉讓而實現的所得越多，承擔的稅負也越高。因此，稅務成本客觀上成為對大股東通過股份高定價損害中小股東利益的強有力的制約。從這個意義上看，確認以股抵債交易中的稅務成本，也將有助于減弱以股抵債定價公平性問題的尖銳對立。
第三，從管理層的角度看，稅務成本的存在無疑使得以股抵債政策的利弊權衡變得更加困難。讓本來就現金匱乏的大股東承擔股權轉讓的所得稅義務，無異于雪上加霜。它是否會刺激大股東進一步侵占上市公司資金，頗值得關注。當然，進行以股抵債的公司可能基于大股東的整體虧損狀況而不會發生實際的納稅義務，或者，即便有納稅義務，管理層著眼于解決大股東占款問題對規范中國證券市場、完善上市公司治理結構的重要意義，或許會考慮商請國家稅務總局對此給予豁免。由此來看，實踐中以股抵債交易的最終結果可能千差萬別。值得警惕的是，證券市場可能再次倒逼國家財政出面買單，它與管理層一直強調在以股抵債中“糾正大股東侵占過錯”的政策意圖完全背道而馳。
概言之，稅務成本的引入將改變以股抵債交易中的利益分配格局，它也向我們昭示了我國證券市場中的改革決策不應忽略的一個重要的約束條件。從這個意義上看，圍繞以股抵債交易的爭議恐怕一時還無法結束。
「參考文獻
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論文關鍵詞：工程項目，成本管理，成本控制
目前建設工程是一個周期長、消耗量大的生產過程，不但受科學技術條件的限制，而且受客觀過程的發展及其表現程度的限制，工程造價常常出現概算超估算、預算超概算、決算超預算的問題，通常稱為“三超”現象，“三超”問題給國家經濟建設及人們日常基本建設投資帶來了極大的損失，因此，加強投資決策階段、設計階段和工程施工階段全過程造價管理，對有效控制工程造價具有重要意義。
一、目前我國成本管理中存在的問題
1、整個施工企業經營思想上存在問題。
各個部門沒有互相配合，沒有將責權利三者結合起來。沒有形成完善的成本管理體系。有些施工總承包項目部因為各部門、各崗位責權利不完善，以至于無法考核其優劣，特別是有些國有企業長期受大鍋飯思想的影響，更是獎罰不到位，由此嚴重挫傷有關人員的積極性，而且會給后續的成本管理工作帶來不可估量的損失。有的分包商是屬于關系單位，對他們的管理不嚴格，對于整個工程質量不承擔風險，沒有壓力，總承包單位經常充當“老好人”的角色，結果分包商對于上層指令不能很好的執行，造成施工成本增加。
2、整個組織管理中存在問題
因為成本是一項綜合指標，它不僅是財務的問題，也包括設計、施工、采購等各個方面成本管理論文，每個方面的每一項開出，都能影響整個項目的成本。僅僅依靠財務部門并不能有效的解決成本控制，這就需要建立一個嚴密的成本控制責任體系，用統一的規范和責任來約束和指導工程參建人員的工作，保證施工項目達到預期的經濟指標。3、施工方案上存在的問題
我國施工企業由于對質量成本和工期成本的重視不夠，項目經理部對各個部門的關系很少進行深入研究，有時會盲目地強調工程質量、趕工期要進度，造成工程成本的額外增加。目前，在我國的工程項目施工中，不少工程項目在沒有充分考慮施工質量和工期的前提下進行施工方案的技術經濟比較，即使比較也只是在技術上進行比較或者是根據經驗在局部方案上進行比較，達不到有效降低成本。
二、項目成本管理的原則
隨著我國經濟的發展，城市化的進程也加快了，各種城市化建設迅速發展，這就給施工企業帶來了發展的機會，而企業在保證質量和進度的前提下，就要追求一定的經濟效益，這就需要在項目實施過程中進行有效的成本管理和成本控制，這樣才能創造好的經濟效益，工程項目施工成本管理應該遵循以下幾個原則：
1、實施節約的原則
整個工程項目的運行過程需要消耗大量的人力、物力、財力，而這正是成本的主要組成部分，企業運行的目的之一就是為了取得一定的經濟效益，而減少這三方面的消耗是控制成本的最主要一項基本原則。而節約要注意三個方面：一是要嚴格執行成本開支范圍，要做到每一筆大的開支都要查相應的預算，把開支盡量控制在預算之內，不需要的支出堅決要杜絕；二、提高項目進行中的管理水平，采取合理的施工方式，節約時間和提高生產效率；三、在施工中根據工程的要求不同，在保證質量的前提下，不一定要選用最好的材料，防止不必要的浪費論文開題報告范文。
2、全面控制的原則
我國的施工企業存在一種現象，就是在整個項目進行過程中，設計只管設計，采購只管采購，施工只管施工，各個部門看起來有條不紊，但是由于各自為政，不互相溝通。就象機械中，設計出來的東西非常完美，但是在實際生產過程要不根本沒有辦法進行加工生產，否則就是即使能生產但是代價太高。而建筑企業的設計有時候也是這樣，根本沒有考慮生產和采購，有時候根據圖紙無法施工，有時候采購不到東西或者需要的東西根本不經常用，采購成本過高，造成成本降不下來。這就需要在整個項目過程進行全面有效的控制成本管理論文，從設計到施工都要互相配合。
3、建立責權利相結合的成本管理體制。
在整個工程項目中，必須把成本控制落實到項目經理、設計、施工人員、各班各組，定期對各個部門進行業績檢查與工資分配掛鉤，獎罰分明。使每個人從思想重視起來才能有效的控制成本。如實行項目經理責任制，落實施工成本管理的組織機構和人員，明確各級施工成本管理人員的任務和職能分工，權利和責任，編制本階段施工成本控制工作計劃和詳細的工作流程圖。
三、項目成本控制措施
1、要做好工程項目的前期工作
實行工程項目咨詢評估制度，仔細準備標書，對工程項目進行評估，確保項目的投資效果。一份好的標書，能反應企業對這個項目事先做的工作是否充分，對這個項目的預算是否合理，合理的成本預算能夠增加中標的機會。
2、保證設計圖紙的質量
設計圖紙是施工的依據，也是成本控制的一個重要條件，設計圖紙應該由資質深的單位進行設計，或者由本單位極富經驗的設計師進行設計，單位要積極采用技術先進，經濟合理的設計方案，提高投資估算和初步設計的質量。設計圖紙一旦確定，盡量不要修改，否則整個項目預算又要重新進行修改，這樣不僅耗時耗力，而且容易出現差錯。在設計過程中對產品質量直接控制，減少漏項、添項、定額套用不準確的現象，為工程項目投資控制打下良好基礎。
3、編制經濟合理的施工方案
施工方案主要包括四項內容：施工工藝的確定、施工機具的選擇、施工順序和流水施工。施工方案的不同，工期和質量就會有所差異，因而發生的費用也不盡相同。因此，編制合理的施工方案是成本管理的關鍵所在。
編制施工方案要領會施工總承包合同、設計圖紙等經濟、技術文件的精髓，聯系項目的規模、性質、復雜程度、現場條件、裝備情況、人員素質等因素。
4、實行項目經理負責制
項目施工過程中要實行項目經理負責制，項目經理是項目成本管理的第一責任人。項目經理是項目成本管理的核心領導，形成了一個以項目經理為核心的成本管理體系。全面組織項目部的成本管理工作，使各部門互相配合，有效運行。項目經理部的其它部門和班組都應精心組織，為增收節支盡責盡職。
項目成本管理和成本控制是一個龐大的工程，需要各個項目經理進行有效的管理，需要建設單位(業主)、設計、施工、監理單位的相互支持和配合。成本控制只是表現為傾向，他不僅是財務部門就可以解決的問題，而是從投標到施工過程需要各個部門的互相配合，才能真正的有效的降低成本。
5、對分包商實行有效的管理
一個大的工程項目需要很多分包商來共同完成，這就需要建立長期、合理的分包商檔案，執行嚴格的招投標制度論文開題報告范文。對分包合同要嚴謹管理，增強約束力，分包責任要明確，分包單位要承擔一定的風險和壓力，這樣可以避免出現勞務糾紛和超付工程款的現象。在現場施工中成本管理論文，物資管理要加強對分包商隊伍的約束力度，避免造成現場物資浪費，不能充當老好人。要保證指揮層不能層次太多，因為中間因素太多，容易造成指令不順暢，致使施工出現錯誤，造成施工成本增加。
四、竣工決算階段的成本控制
竣工決算階段是基本建設投資控制的最后階段，也是工程投資效果的檢驗階段。竣工決算階段對工程造價控制的重點應抓住以下幾個方面：(1)、對建設成本的控制。重點對竣工決算的真實性、可靠性、合理性進行審查，防止不應列入基本建設支出的計劃外費用擠入建設成本。(2)、對工程決算編制依據進行控制。包括對施工合同、協議，使用的預算定額、費用定額、材料價差計算方法，設計變更及圖紙會審記錄，施工現場變更簽證單的審核，在審核中要查看設計變更及圖紙會審記錄是否經設計單位蓋章，施工變更簽證單是否有甲、乙雙方共同簽字蓋章確認。通過審核合同查看工程決算取費標準與合同簽訂的施工企業級別是否相符。(3)、嚴格審查工程預算中的各種不合理因素，如：多算工程量，高套單價，重復計算取費。
我們研究成本控制的目的是為了降低成本，以增加施工企業的經濟效益。企業在施工結束后應該對此次施工的卷宗進行整理，對于在施工過程中存在的問題進行改正，對先進的管理經驗及時地進行總結并推廣，好的方法進行歸納整理，以期形成一套本企業標準化的資料，這樣才能在以后的施工中有據可循，節約時間，減少成本支出。
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關鍵詞：水電施工；成本管理；問題研究
0.引言
水電企業的加速發展，水電施工企業工程的競爭也越來越大，目前，我國的水電施工企業工程受到了很大的關注，特別在于工程項目的成本管理方面，我們要想降低我們的施工成本，那么我們就應該有一個好的成本管理，才能夠獲得更大的利益，下面我們就對水電施工企業的成本管理問題做出簡單闡述說明。
1.水利施工企業成本管理現狀及問題
1.1工程管理方面存在的誤區
任何工程的成本管理都不是指望個人的，而是要每個人都可以做好這方面的工作，只是我們管理的核心目標是在施工的生產以及組織生產的過程，我們只有把這兩個重點工作做好，那我們的成本管理才會有效果，換句話來說，成本的管理就是在質量得到保證的前提下能夠降低我們的成本，現在我們國家的現狀就是單純的將我們的管理任務交給了財務或者工程組織等管理部門，表面分工明確，任務清楚，但成本管理的職權遭到減弱，失去了一定的權威性，就此而言，我們的財務管理人員需要做好我們的成本資金的預算工作，如果他們的工作受到其他因素的影響，那我們根本就不可能做好這些工作。
1.2施工企業財務成本和實際成本信息不匹配
成本的管理需要有一定的參考標準，水電施工的結構，規模等施工環境的不同會讓我們在成本管理的時候無法進行正常的對比工作，所以我們在施工之前的實地考察工作非常的重要，目前為止，許多的水利施工企業在工程的成本預算上非常的簡單化，并沒有根據實際的施工環境來制定正確的目標成本，另外，有的時候沒有將施工的工期以及沒有考慮自然環境對施工的影響。還有就是企業的項目部，他們只知道一味按比例進行運算，還是不會把實際情況結合起來，這就忽視了成本項目利潤之間的差距，這些種種的因素都缺乏真正意義上的可行性，只知道在紙面的工作，無法用到實際中來。
除了上面兩點以外，水電施工成本管理還體現在制度建設的不夠完善，財務預算工作緩慢，無法有一個科學性的預算方案，同時，我們在對權，責之間的結合也還不夠到位，直接影響到工作人員的積極性，影響到了正常施工計劃。
2.完善水利施工企業成本管理的主要措施
2.1加強制度的建設和成本管理的監控力度
我們要想在成本管理取得突破，那我們必須要實現費用監管的科學性權威性，并從他們的關鍵點下手解決。
2.1.1進行全面的預算管理
首先，我們要有一個科學的管理制度，合理的管理費用以及明確的投入標準，從而保證我們預算的真實性與可靠性，然后，要講我們的管理費用覆蓋到工程的直接成本和中間的一些額外開支，打造成一個部門管理的工作模式，形成企業總部直接與成本管理相接壤，最后，我們要落實好明確的獎罰力度，獎優懲劣，讓各個部門都直接的參與到基層建設，從而將我們的成本管理理念落實到實處。
2.1.2健全施工現場的資產管理制度
由于我們的水電施工的工程是由若干個小的水利工程點組成，所以就會出現施工線路長的現象，以及材料費用高，成本控制難度大等問題，因此，我們應該有一個規范的材料購買制度，對于新購買的材料保管要仔細，購買時質量檢查要嚴格，對于荒廢掉的我們盡快做好報廢工作。
2.1.3重點發揮內部的審查工作
由于水電施工的工程量較大，所以存在著投資資金大，施工技術不完善等問題，在這里我們要好好地處理好權與錢的交易關系，做到我們的成本支出和我們的內部計算相統一，在采購環節也要注意勞務人工的費用，我們在這方面也需要專業認真的人去做好審計工作。
2.2精細管理以及重點審核費用明細支出
我們的水電施工主要包括管理費用、經營費用、籌資費用以及人工費、材料費、機械租賃使用費等，其中工程的成本和稅金是我們管理的主要內容，所以，我們在支出方面必須嚴格管理，做的越仔細越好，然后以這些工作為基礎重點去管理好成本款的支付過程，我們對那些審計人員要有足夠的權力，讓他們能夠做到精細的管理，限制成本的浪費。換句話說就是把管理費用和企業的效益直接掛鉤，讓工作人員的報酬也隨著變化，這樣來帶動工作人員的積極性，另外，我們還需要建立一個完善的獎懲制度，然后又科學性的將制度實行起來，這樣就能確保工作的順利進行，從而控制好施工過程的成本問題。接下來就是稅金問題，我們要做到合理的避稅，避免出現重復繳稅的情況。
2.3提升管理隊伍素質以及保障成本管理效能
成本的管理是我們建筑企業的重點，所以，我們在水電施工之前就需要財務部門的積極加入，要把施工之間的成本管理作為最重要的任務來完成，認認真真地做好成本的管理工作，我們在對成本的管理過程中，我們首先要以國家法律為基礎，以我們的水電施工量為主要因素，綜合實際的自身情況，做好每種材料的單價分析，實現對成本管理的有效限制以及對工程產生費用的合理限制，通過這些限制來支持我們的成本管理問題，其次，我們要加強管理隊伍的素質教育，強化管理隊伍的道德建設，讓每一個監管人員都能把監管的作用實現最大化。最后，我們還需要組織財務人員進行學習以及一些相關方面的技能培訓，然后把這些人中優秀的人才安排到水電施工過程中的成本管理工作中，使得我們最后出來的成本管理制度以及管理辦法更加的有權威，有科學性。
2.4保證好職工的薪酬和彼此之間的關系
職工的薪酬是水電施工成本的一個重要支出，他直接影響到我們工期的進展以及以后的可持續發展，所以我們在這方面的建設時要主要這方面的成本管理，做到合理規劃，能夠讓我們的職工人員得到自己能夠得到的薪酬，這樣就保證了我們施工效益，而且還不影響到我們的企業利潤。在公平性方面，我們要注意薪金之間的差異給職工帶來的影響，我們要有一最低的薪金保障標準，給每一個職工提供一個公平的平臺去努力，爭取獲得更大的經濟效益，這樣我們和職工之間的關系就處理好了，不但減少了施工成本，還增加了職工的經濟效益。
3.結束語
水電企業的效益離不開成本的投入，成本投入越少且質量越好，那我們的效益就越好，經過本篇的論文以后，我們認識到了水電施工企業項目的成本管理存在的一些問題及一些問題的解決辦法，在以后這方面的建設中，我們可以參考本篇論文提及到的一些問題及解決辦法，這篇論文的內容會幫助我們處理好施工的成本管理問題，讓我們獲得更大的效益。
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關鍵詞：成本管理學課程；課堂教學；教學方法
一、課堂教學的作用和成本管理學課程的特點
（一）課堂教學的作用
作為高等學校基本教學組織形式的課堂教學，是教師在規定的教學時間和空間（教室）范圍內，采用一定的教學方法，按教學大綱的要求，向學生傳授課程的基本理論、知識和技能的活動過程。高等學校的課堂教學在教學過程中具有重要的作用。課堂教學的作用主要有：①有利于學生在較短的時間內掌握課程的基本知識。通過教師在課堂上的正確傳授和引導，使學生在學習上少走彎路和減少錯誤理解而造成的損失。②為現場教學和科研訓練打基礎。首先，學生進行與專業課程相關的調查、參觀和實習等實踐活動，必須先通過課堂教學接受課程的基本知識；其次，在課堂教學傳授課程理論和知識的基礎上，有利于學生基于所學內容進行科學研究，撰寫學年論文和畢業論文。③有利于學生進行后續課程的學習和自學，為后續課程的學習和自學提供保證。④有利于不斷提高教師的教學水平。教師通過課堂教學，可以及時發現在教學中存在的講授和研究方面的問題，以便改進和完善教學方式和手段，提高教學水平。目前在高等學校普遍存在“重學術研究、輕教學”和“科研硬、教學軟”的現象，忽視課堂教學方法的研究。有研究者認為應將教學的質量和效果放在第一位。[1]課堂教學是教學的一個方面的重要內容。長期以來，對教學中運用的“教學方法的研究還是一個薄弱環節”。[2]要想提高教學的質量和效果，一條重要的途徑就是必要重視和加強對課堂教學方法的研究，總結好的教學方法，以便加以推廣運用。
（二）成本管理學課程的主要特點
進行成本管理學課程課堂教學方法的研究，首先要正確認識成本管理學課程的特點。成本管理學課程是高等學校會計與財務管理專業的主干課程，居于會計學原理、中級財務會計課程與管理會計、財務管理課程之間。該課程具有以下幾個方面的主要特點：①體系的完整性。各高等學校的作為一般性的成本管理學課程大多按板塊分為總論、成本核算和除了成本核算以外的成本預測、決策、計劃、控制、分析和考核的成本管理的內容，是一門信息量比較大的課程。這一課程體系內容涵蓋一般性的成本管理工作內容。至于一些處于研究狀態的、還不成熟的成本管理內容，如戰略成本管理、人力資源成本管理等，在各高校的成本管理學或成本會計學課程中列入的情況則不完全相同，存在一定的差異性。本文研究的成本管理學課程是一般性的成本管理學課程。②學習內容的側重性。目前的成本管理學課程側重于成本核算的教學，成本核算教學占課程教學內容較大比重。在教學中，教師要花較多的時間進行核算方法的傳授。③作業（習題）課和課堂實驗的課時較多。這門課程的實踐性較強，一般會安排較多的時間讓學生進行獨立操作和教師進行指導或輔導。一般來說，作業講解課時占總課時的12%左右。
二、課堂教學方法的概念和內容
成本管理學課程的課堂教學方法，是教師與學生在規定的時間和課堂中，為實現教學教學目標而運用的有關成本管理內容的認識和實踐的方式和手段。在教學過程中采用的課堂教學形式一般有教師的講授、課堂討論、習題的布置和講解、實驗等。基于高等學校課堂教學的作用、一般的教學形式和成本管理學課程的特點，為提高課堂教學的質量和效果，可采用多種教學方法。成本管理學課程課堂教學具體采用的方法主要有科學研究法、圖表演示法、歸納總結法、整體和局部法、前后呼應法、重難點精講法、前問引導法、后問復習法、互動問答法、比較分析法、追根溯源法、作業鞏固法、幽默教學法、檢驗鞏固法、事件導入法等。
1．科學研究法。它是指在課程理論和知識學習的基礎上，讓學生進行初步研究的一種教學方法。在課堂教學中，教師講授完一些基本理論和知識，如關于成本、費用概念的不同觀點、產品成本計算方法的不同觀點，可要求學生撰寫小的論文談談自己的見解，教師再根據學生撰寫論文的情況進行適當的點評；也可讓學生上臺報告自己的研究見解，然后再有教師進行點評。通過這種方法的采用，可以初步培養學生的研究能力，為后續學年論文和畢業論文的撰寫做準備。
2．圖表演示法。它是指在多媒體教學條件下，用圖表形式將一些教學內容直觀、醒目、簡明和完整的表現出來，達到學生對教學內容有集中、總體了解和掌握的效果的一種教學方法。這種教學方法在成本管理學課程的課堂教學中得到較為普遍的運用，如用圖表表現的成本體系和有關方法體系、費用匯集與分配主要賬務圖、用賬表或框圖相連接的方式反映的產品成本計算方法的基本程序、成本計算單和成本報表等。運用這種方法，能使復雜的內容直觀和形象化、節省了大量的語言表述，使學生能夠較快地理解和記住有關的內容。在運用的圖表設計上，注意圖表要準確、清晰、美觀、簡潔、明了、易懂和好記。
3．歸納總結法。它是指對成本管理的一些具體知識進行歸納，總結成一般的知識，以便學生記憶和舉一反三推廣運用的教學方法。例如，在成本管理學課程教學中，將各種形式多樣的費用分配方法歸納為比例分配法和扣除分配法，將各種比例分配法歸納為一個在相關內容的處理上可以套用的一般公式，將標準成本差異分析的公式歸納為適用于直接材料、直接人工和變動性制造費用成本差異分析的一套公式、適用于固定性制造費用成本差異分析的兩差異和三差異分析的兩套公式等。
4．整體與局部法。它是指根據事物整體與局部之間的辨證關系的原理，正確處理成本管理學課程的整體內容與局部內容之間關系的一種教學方法。例如：正確處理第一章介紹的成本管理的總體內容與后面介紹的各章內容之間的關系、成本核算總體內容與費用匯集和分配及產品成本計算方法之間的關系等。通過這種方法運用，使學生既看到森林又看到樹木，不至于迷失學習方向。例如：在教學中，一般可用主要賬務處理圖來總括和系統反映從要素費用匯集與分配到輔助生產費用的匯集與分配、制造費用的匯集與分配、成本在完工產品與期末在產品之間分配等費用匯集與分配的全過程，同時說明各個階段費用匯集與分配的具體方法，以及前后階段之間的聯系，使學生能夠了解完整的內容和局部處理內容。
5．前后呼應法。它是指在教學中使有關教學內容前后顧及、相互接應、銜接連貫的一種教學方法。例如：在成本管理學課程教學中，要處理好前述成本分類與后述成本核算對象之間、費用匯集和分配與產品成本計算方法之間的關系、前述產品成本和期間成本核算與后述成本計劃、成本分析之間的前后呼應關系。這種教學方法的運用有利于學生融會貫通地掌握有關內容，不至于學到后面知識忘了前面的知識現象的出現。
6．重難點精講法。它是指教師對教學內容按重要程度進行恰當的取舍，對重點和難點教學內容安排較多時間進行詳細和深入講授，對次要內容進行簡略講授的一種教學方法。重點突出是課堂教學的基本要求之一。潘懋元等（1984）認為，“這些重點常是理論的核心或關鍵部分，教師要圍繞教材重點組織教授內容，以引導學生抓綱挈領。”[3]成本管理學課程的內容較多，面面俱到和不分重點和難點地講授是難以取得好的教學效果的。重難點精講時注意要講授課程中比較重要的內容、難以理解和容易誤解或混淆的內容。在成本管理學課程中的重點和難點內容一般有輔助生產費用的分配方法、季節性生產企業制造費用的分配方法、生產成本在完工產品與期末在產品之間分配的方法、產品成本計算的簡化分批法和分步法、成本計劃編制方法、標準成本法和可比產品成本計劃降低指標完成情況分析法等。
7．前問引導法。它是指教師在開始講授新內容之前，向學生提出有關問題，引出將要講授的內容，激發學生對將要學習內容的興趣的一種教學方法。著名教育學家蘇霍姆林斯基曾經說過，“如果教師不想方設法使學生進入情緒高昂和智力振奮的內心狀態，就急于傳授知識，那么，這種知識只能使人產生冷漠的態度。”運用前問引導法不只是在開始上課時提問，而應將方法貫穿于教學全過程中。例如：在講授成本的概念及其分類之前，提出成本管理的對象是什么，成本管理的對象是不是僅指產品成本，應如何構造成本體系等問題。
8．后問復習法。它是在講授新內容之前提出與前次所講授內容相關的問題，了解學生課后復習情況和對學過的內容進行復習的一種教學方法。這種方法在開始上課時快速集中學生的注意力、活躍課堂氣氛、鞏固所學知識上是有效果的。教師提出的問題一般與上次課的重點和難點內容相關，對學生的回答教師要予以點評，如果回答正確的話要予以肯定，對回答不正確和全面的話，可以讓其他同學再提出新的答案和補充，使學生加深對一些教學內容的理解和進一步提高認識。
9．互動問答法。它是指在教學過程中教師與學生互相提問和回答，以及學生與學生互相提問和回答，從而發揮教師和學生雙方的主觀能動性的一種教學方法。這種教學方法是改變單純由教師一方講授、學生被動接受的單向性教學方法而采用的教學方法，可用于教師的課堂講授過程、討論和案例教學中。其作用在于讓學生思考問題，調動學習的積極性、主動性和教學過程的參與性，使教學信息在教學互動中得到溝通和活躍課堂氣氛，培養學生敢于提出問題、分析問題和回答問題的能力。通過這種教學方法的運用，教師可以了解學生對所學知識的不清楚和誤解的認識，掌握學生的學習動態，及時在課堂教學中解決問題。教師與學生的教學互動問答不僅在課堂教學時間內進行，而且在課間和課后都可以進行，課間和課后問答都應是課堂教學內容的組成部分。在案例教學中，可以通過教師的引導，讓學生就案例發表意見和進行爭論，形成解決問題的思路和方法。
10．比較分析法。它是指在教學過程中，教師對有關教學內容進行比較，分析異同點，界定有關內容，以便準確掌握有關教學內容和加深對有關知識理解的一種教學方法。這種教學方法在成本管理學課程的課堂教學中得到普遍運用。在教學中進行了比較分析的內容主要有：五種輔助生產費用分配方法的比較、定額比例法與在產品定額成本扣除法的比較；一般分批法與簡化分批法的比較、逐步結轉分步法與平行結轉分步法的比較、標準成本法與定額成本法的比較、成本分析內容與成本核算內容的比較等。
11．追根溯源法。它是指教師對一些教學內容不僅介紹其基本原理，而且還說明其形成的推導過程，讓學生在知其然的基礎上知其所以然的一種教學方法。在成本管理學課程的教學中，要說明有關概念、計算公式和結論的形成過程，揭示有關內容的本質，而不是讓學生簡單記憶已經形成的公式和結論等內容。例如，在教學中說明產品成本計算方法的形成原理、計劃單位成本的測算公式的推導過程等。
12．作業鞏固法。它是通過教師布置課堂和課后作業，講解作業和總結做的情況，解決學生在做作業中存在的問題，鞏固已學的有關內容，培養學生運用成本管理方法的能力的一種教學方法。成本管理學課程涉及的計算內容較多，因此，需要布置一定量的作業讓學生在課堂上和課外練習，從而達到鞏固所學知識和熟練運用有關計算方法的目的。教師應在學生做完作業后對所做作業進行講解。在講解作業過程中，教師要對作業的類型進行總結，對作業中出錯較多的地方進行分析和點評，以便讓學生知道所做作業的不足之處，解決存在的問題。另外，在講解作業的過程中，還可對作業中一些涉及有關教學內容的重點和難點問題進行強調說明或提問，提醒學生注意。例如：在講解輔助生產費用分配方法的作業時，強調說明五種輔助生產費用分配方法的異同點和特殊處；在講解分批法的作業時，強調說明一般分批法與簡化分批法的異同點、簡化分批法的優缺點；在講解分步法的作業時，強調說明逐步結轉分步法與平行結轉分步法的異同點和優缺點等，這樣既讓學生鞏固了所學知識，又加深了學生對有關知識的認識。
13．幽默教學法。它是指教師在教學過程中用幽默的語言或故事解說某些教學內容或導入將要講授的內容的一種教學方法。這種教學方法的運用能使課堂氣氛很快活躍起來，吸引學生對有關內容的注意力，激發學生的學習興趣，容易理解所學知識，加深對有關知識的認識。要運用好這種方法，就要求教師了解和掌握一些常用的幽默方法和技巧，如對比法、借用法、夸張法等，其中的借用法在運用可借用學生熟悉的事、流行的詞語和歌詞來解說某些教學內容。
14．檢驗鞏固法。它是指在教師指導下，以生產經營環境為背景，讓學生獨立完成具體的成本管理操作，以檢驗和鞏固所學知識，提高運用方法的技能的一種在成本管理學課程實驗中運用的教學方法。實驗教學形式過去一般在理工科的教學中采用，最近一些年來，這種教學形式也在會計與財務管理專業教學中得到采用。實驗教學形式一般分為知識學前實驗、知識學后實驗和設計實驗三種類型。實驗的檢驗鞏固法是運用于知識學后的實驗的教學方法。采用檢驗鞏固法，可以使學生將所學知識與具體的實踐相結合，培養學生獨立操作能力和團隊合作精神。運用該法一般分為三個階段，即①要求教師事先精心準備實驗的資料或教材、有關實驗的賬表，對學生進行適當的分組，要求學生復習有關的知識；②在實驗過程中，主要由學生自己操作，教師予以適當指導，對發現的問題要及時解決；③實驗結束后，學生要提交實驗報告，教師要對報告批改和總結。
15．事件導入法。它是在教學過程中通過新聞事件導入將要講授內容的一種教學方法。在教學中，事件的導入，能在一定程度上將學生引入良好的學習狀態、激發學習興趣和吸引注意力。教師所導入的事件一般應是與將要講授的教學內容相關的、大家熟悉的和熱點事件，如在講授質量成本管理內容之前，先講幾件近期發生的與產品質量有關的新聞事件，提起學生的興趣。在教學中還可采用與事件導入法相似的導入方法有漫畫、典故、懸念、成語和名言等導入方法。
成本管理學課程課堂教學方法多種多樣，在教學過程中，教師應該根據教學要求，綜合選擇和運用恰當的教學方法，才有可能提高教學質量和效果。
參考文獻：
[1]高家龍,尹俊,周純.武大三“名嘴“激情秘訣[N].楚天都市報，2010-7-23.
論文關鍵詞：醫院財務，成本管理，必要性，存在問題，措施
醫院成本核算是指在醫療服務過程中，對產生的勞動消耗進行完整的記錄和系統的分析，并加以考核與控制，從而能夠正確且完整地計算出醫院的總成本以及單位成本。成本管理不是靜態的、簡單的進行成本核算，而是全方位地對各種成本實行全面考察，實現全過程控制。總之，成本管理的目的是控制支出，降低服務成本，低耗、高效。
一、加強醫院成本管理的必要性
醫療成本是醫院在提供各種醫療服務過程中發生所支出的各種費用和發生的各種勞動消耗的總和。它主要包括工資、職工福利和補助、藥品費、公務費、原材料費、折舊修理費和業務費等。根據《醫院財務制度》有關醫療成本費用開支范圍的規定，核算醫院在醫療服務過程中所發生的物質消耗、勞務報酬以及有關費用支出數額、構成和水平，是對醫療服務過程中的費用發生和醫療服務、藥品銷售、制劑生產成本所進行的核算，醫療成本核算的目的是真實反映醫療活動的財務狀況和經營成本。
1、加強成本管理是醫院性質的要求
隨著醫院之間競爭的日趨激烈，醫院面臨著更加嚴峻的挑戰。要想保持醫院的穩定，以及長期、可持續的發展，一個很重要的方面就是確立 “以成本核算為核心的經營管理方式”，處理好經濟與醫療服務的關系。醫院實行成本核算，做好成本的控制和管理，一方面能夠有效調動廣大職工的積極性，另一方面能增強他們的經營意識，使醫院能夠組織好人力、物力、財力，以低消耗獲得高效益，全面提高醫院的技術水平、醫療服務水平。
2、加強成本管理是醫院優化管理的基礎
醫院的成本核算應該在講求社會效益的前提下，追求自身的經濟效益。醫療服務是一種特殊的經濟活動。它是通過特殊的手段和方式向社會提供服務的。而與此同時，既然它是一種經濟活動措施，那么它在生產過程中的各種消耗，都受到市場客觀規律的制約，例如醫療設備的和各種物資財料的采購等。醫院的成本核算不僅要融入一般市場活動中，還必須參與醫療服務這個特殊市場的競爭。加強醫療成本核算，不但為醫院降低運營成本，而且為患者減輕費用，可以提高醫院競爭力，逐步實現“優質、高效、低耗、價廉”的目標，提高患者就醫的滿意度，建立起良好的醫療信譽，實現經營成本的最優化管理。
二、目前醫院成本管理中存在的問題
我國醫院成本費用一直處在比較高的水平，醫院對成本的核算長期以來并不受重視。醫院在服務質量、收費標準相對穩定的前提下，加強對成本的管理，節約不必要的開支和浪費，是提高醫院經濟效益的重要途徑之一。
1、對實行成本核算的目的認識不夠
“一切以病人為中心”的思想并沒有真正樹立起來，醫療服務質量沒有保證、病人住院天數長，診斷率低，無效護理多，從而提高了整個的醫療成本。
2、醫院成本管理工作不規范
大多數醫院成本管理內容差別比較大，成本管理目的也各不相同，對國家規定的開支范圍標準執行不夠嚴格，各醫院的數據無法進行比較，成本管理和控制工作十分不規范論文的格式。并且，有很大一部分醫院開展的成本管理只是對科室收入和支出的核算，并非真正意義上的成本管理。而進行成本核算的目的也大多僅限于通過發放獎金刺激員工降低成本，效果十分有限。這導致了“低價格實現高質量服務”難以真正實現。
3、醫院成本控制滯后、片面
當前醫院的成本核算和管理，很大程度上只是對成本數據的收集，成本控制停留在事后，有明顯的滯后性，未能制定計劃和標準，沒有達到預期的期望值。沒有實施頂算管理制度，對各科室的考核沒有按一定期間的實際發生成本與預定的尺度進行對比，剖析差異形成的原因和責任等。
三、加強醫院成本管理的措施
1、提高認識，增強成本效益意識，提高運行效率
醫院的成本控制由于其涉及面廣，所以這就需要全體人員共同參與。推行全面成本核算不只是領導、機關和經管部門的事，也需要患者參與其中，提高患者的成本意識對實施醫院全面成本管理至關重要。有些患者在看病就醫的時候，一味追求好藥新藥，并不從自身的病情出發，造成過度治療。因此只有提高患者本身的成本意識，才能最終實現全面成本管理的目標。在市場經濟條件下，實行績效管理，降低不必要的開支，是廣大職工和患者根本利益的要求，對醫院生存和發展起著關鍵性作用，為醫院可持續發展提供了保障。
2、制定科學合理的成本管理辦法
重視提升會計的素養，并可配備成本管理、控制人員，專門進行醫療成本的核算、控制、統計工作措施，為成本管理提供準確的資料與統計數據。同時，還可以安排對醫院的財產物資進行一次全面徹底的盤點與清理。
進行成本控制后，醫院在各科室通過事前的成本分析、預測，降低了投資的風險性，避免了盲目的決策帶來的成本浪費，推動醫院整體良性運轉，使醫院在發展、建設、規劃、決策更具有科學性，使各科室的業務發展更趨于合理化，優化醫院衛生資源配置，提高衛生資源利用效率。這些都能使醫院經營管理更加規范化，提高了醫院總體經營管理水平。
3、實行全方位成本管理，實現低消耗高效益
全方位成本管理是指從不同的出發點和角度，運用各種手段對成本進行全方位管理，實行全過程控制。全方位成本管理的目的在于控制支出，減少消耗，降低服務成本和運營成本。成本管理不只是為管理資金，更重要的是合理運用這個手段，為醫療服務全過程和醫院各部門提供全方位的成本信息，并進行成本的分析、評價、控制，達到優化醫療服務流程的效果，構建低成本運營優勢。
四、小結
醫院財務成本管理是社會主義市場經濟的要求。在醫院之間競爭日趨激烈的今天，要想使醫院有向著良性的方向發展，進行全方位的成本管理是必需的。只有對成本管理引起足夠重視，通過對醫院和醫療服務成本的管理與控制，盡量降低醫院不必要的支出，才能提高醫院的社會效益和經濟效益，使醫院在市場經濟下煥發出生機和活力。
一、三維成本管理模式的提出
(一)三維成本管理文獻綜述價值鏈的產生是企業追求不同的競爭戰略加劇競爭的結果。為了提升企業戰略，美國戰略管理學家波特(1985)第一次提出價值鏈分析的方法，認為價值鏈是企業一系列有聯系的價值活動的組合。根據波特的價值鏈理論，價值鏈上存在著一條與價值活動相對應的“成本鏈”，如圖1所示。它從產品研究與開發的費用投入開始，經過生產前的準備、制造過程的各項耗用，直到建立銷售渠道、營銷和配送支出以及售后服務開支，這條“成本鏈”支持了價值鏈上各項活動的有效開展，使產品不斷增值，以滿足客戶的需求。成本作為價值鏈活動的綜合消耗指標，表現為一種“負增值”形式。價值鏈成本管理就是對產品價值鏈上的“成本鏈”進行管理，剔除不增值或低效益的活動，減少“負增值”額，使整個鏈上的成本最低，以提高整個供應鏈效率，從而使得鏈上的企業獲得共贏。
戰略成本管理最早于20世紀80年代由英國學者西蒙(Sim―mon)提出，隨后美國管理會計專家桑克(Shank，J．K．)接受了這一觀點，于1993年出版了《戰略成本管理》(Strategic Cost Manage―ment)一書，從而使戰略成本管理具體化，并逐步為國外部分企業所接受和推廣。戰略成本管理加世紀90年代以后在國外得到發展，是在傳統成本管理基礎上的突破。由于戰略成本管理具有傳統成本管理無法比擬的特點，因而在當前國內外競爭十分激烈的情況下，具有出奇制勝的優勢。當今美國會計界兩名著名教授庫柏(Cooper)和斯拉莫得(Slagmulder)認為，戰略成本管理意旨企業運用一系列成本管理方法來同時達到降低成本和加強戰略位置之目的。
湯湘希(1997)則認為，根據成本管理控制活動與成本發生的先后關系，可以將成本管理控制活動分為成本事前控制、成本事中控制和成本事后控制三個環節。
這些成本管理的理論和模式，雖然都從某一個角度(包括價值鏈角度、管理控制角度和控制時點角度)描繪了成本管理的方法與過程控制，但都比較片面，因此，有必要從更系統全面的角度去考慮。
(二)三維成本管理模式概述圖2是從三維立體角度構建的現代成本管理模式，將各類成本管理方法系統化，以更全面反映企業成本管理的問題。一是管理層級維。任何一個企業的管理都可以被劃分為戰略管理活動、管理控制活動和作業任務活動三個層面。同樣，成本管理也應從這三個層面人手，考慮不同層級對成本管理的需求。二是空間維。空間維亦可看成是價值鏈維，企業經營活動可以分為研發、采購、生產、銷售、交貨、售后服務等活動。各個階段有著其不同成本形式，而且各個階段的成本是相互關聯的，存在一種此消彼長的態勢，需要從整體去考慮成本問題。三是時間維。根據成本管理控制活動與成本發生的先后關系，又可將成本管理控制活動分為成本事前控制、成本事中控制和成本事后控制三個環節。但還需注意的是，三個維度之間并不是相互獨立的，而是相互交叉、有機融合，只有把握好三個維度之間的關系，才能更好地應用三維成本管理體系。
二、三維成本管理維度分析
(一)管理層級維企業的管理可以劃分為戰略管理活動、管理控制活動和作業任務活動三個層面。第一層次為戰略管理層面，戰略管理決定了企業未來發展的方向，是企業的生存之本，是企業最高管理層所關注和從事的主要工作；第二層次為管理控制層面，管理控制是落實戰略的過程，是企業日常經營運作的中堅，是戰略目標能否實現的保證；第三層次為任務控制層面，任務控制是公司作業層保證特別任務有效完成的過程，是管理控制活動的具體化。三維成本管理系統的管理層級維可以反映不同管理層級對不同成本問題的側重，可用三個層面的成本表示。一是公司層成本，表現為企業價值鏈上整體成本結構，是一種基于整體面的戰略成本，不同于會計制度計算的財務成本性質，更注重長期性和整體性，這種成本函數往往是非線性的，主要通過管理層和作業層的成本信息匯總得到，有時包含當局的主觀判斷和定性分析。二是管理控制層成本，顯示了一種典型的戰術成本特征，一般與目標成本進行對比，產生差異進行控制；主要通過作業層實際成本匯總和事前編制各種預算成本匯總得到。由于現代管理控制強調過程管理，因此管理控制層成本要與目標成本口徑一致，進行跟蹤動態紀錄。增加間接成本庫并按照動因分攤是現代成本計量的基本特征。三是作業層成本，是執行層面具體活動所引起資源耗用的一種貨幣表現，表示為進行某項活動所花費的代價，由于作業層關心具體作業的成本耗用，因此成本顯現出具體性和短期性的特征。理論上，作業層次的成本信息計量模式設計最為簡單，可以按每項作業活動要求對應記錄每條成本信息。但實際并非如此，作業層成本不僅要滿足作業層管理需要，還要匯總生成管理控制層和公司戰略層所需成本信息。
(二)空間維企業生產經營活動是研發、采購、生產、銷售、交貨、售后服務等活動，以及對產品起輔助作用的各種活動的集合。從企業價值形成過程來看，企業產品價值創造于企業各項活動之中，各項生產經營活動的進行過程同時也是價值的形成過程。而在價值創造過程中，不可避免需要投入相應的資源，因此企業產品的生產過程同時也是費用的發生過程和產品成本的形成過程。由于各階段之間的活動存在差異，因此各階段發生的成本費用也存在較大差異。研發階段發生的成本費用包括新產品設計開發、產品更新換代以及新工藝技術等活動中發生的成本費用；采購階段發
生的成本費用包括選擇供應商、采購招標等活動中發生的成本費用；生產階段發生的成本費用包括生產過程中消耗的物料、人工以及相應的制造費用等；銷售階段發生的成本費用包括拓展新市場、新客戶發生的費用以及維持客戶關系發生的費用等；交付階段發生的成本費用包括運輸費、倉儲費、保險費等，是把產品交付到客戶手中發生的一系列費用；售后服務階段發生的成本費用包括產品維修、維護以及售后跟蹤反饋活動中發生的一系列費用。值得注意的是，各階段發生的費用不僅與本階段的活動有關，而且很大一部分受到其他階段活動的影響。如研發階段如何設計產品，將決定了生產階段所發生的大部分成本，生產階段即使成本控制再好，也難以彌補錯誤設計所帶來的高成本。因此，在成本管理過程中，要從全生命周期去考慮成本問題，運用價值鏈理論進行成本控制。
(三)時間維根據成本管理控制活動與成本發生的先后關系，又可將成本管理控制活動分為成本事前控制、成本事中控制和成本事后控制三個環節。(1)成本事前控制是在產品投產前對影響成本的經濟活動進行事前規劃、審核，確定目標成本，是成本的前饋控制。具體包括：對成本進行預測，為確定目標成本提供依據；在預測的基礎上，通過對多種方案的成本進行對比分析，確定目標成本；把目標成本分別按各成本項目或費用項目進行層層分解，落實到各部門、車間、班組和個人，實行歸口分級管理，以便于管理控制。(2)成本事中控制是在成本形成過程中，隨時將實際發生的成本與目標成本對比，及時發現差異并采取相應措施予以糾正，以保證成本目標的實現，是成本的過程控制。成本事中控制應在成本目標的歸口分級管理基礎上進行，嚴格按照成本目標對一切生產耗費進行隨時隨地的檢查審核，把可能產生損失浪費的苗頭消滅在萌芽狀態，并且把各種成本偏差的信息及時反饋給有關責任單位，以及時采取糾正措施。(3)成本事后控制是在產品成本形成之后對實際成本的核算、分析和考核，是成本的反饋控制。成本事后控制通過實際成本和一定標準的比較，確定成本的節約或浪費，并進行深入分析，查明成本節約或超支的主客觀原因，確定其責任歸屬，對成本責任單位進行相應的考核和獎懲。通過成本分析，為日后的成本控制提出積極改進意見和措施，進一步修訂成本控制標準，改進各項成本控制制度，以達到降低成本的目的。成本事后控制主要是針對各個成本費用項目進行實地實時的分散控制。而成本的綜合性分析控制一般只能在事后才可能進行。從某種意義上講，控制的事前與事后是相對而言的，本期的事后控制，也就是下期的事前控制。
三、三維成本管理維度的融合
表面看，三維成本管理體系的三個維度是相互獨立的，三個維度將企業的三維成本管理體系劃分為若干個小方塊，每個小方塊中都有成本管理的重點，而且也都有相應的成本管理方法與之相對應。但三個維度之間并不是相互獨立的，而是有機結合在一起，并相互影響。只有把握好三個層次之間的關系，才能更好地應用三維成本管理體系。
(一)空間維(價值鏈維)與管理層級維之間的關系在不同的價值鏈環節中成本管理的側重點不一樣，即使在同一價值鏈環節中，由于管理層次不同，不同管理者的側重點不同，也將采用不同的成本管理方式，具體如表1所示。
(二)空間維(價值鏈維)與時間維之間的關系同一價值鏈環節中，在成本發生的不同時點對成本的控制和管理也不相同，具體如表2所示。
(三)跨管理層級維、空間維和時間維的相互影響三維成本管理體系中最重要的突破在于可以通過其理解跨管理層級維、空間維和時間維的相互影響，從而達到全面進行成本管理的目的。如企業戰略產品的開發(研發階段，戰略層)將影響到企業選擇新的戰略采購合作伙伴(采購階段／戰略層)，影響到銷售渠道的建立(銷售階段／戰略層)，以及產品物流規范的設立(交付階段，管理控制層)；而某個產品目標成本的設定(研發階段／事前控制)可能需要從實際成本和標準成本的差異分析(生產階段／事后控制)和售后服務成本的分析(售后服務階段／事后控制)中獲取數據。
參考文獻：
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論文關鍵詞：建筑工程項目，成本管理
我國國內建筑工程建設市場現在是“僧多粥少”的局面，竟爭十分激烈，隨著國外工程建設承包商的進入，無疑會加劇這種竟爭。建筑工程的激烈竟爭，主要表現為對工程項目的竟爭。而工程項目一般通過招標的方式進行，能否中標取決于企業能否為業主提供質量高、工期短、造價低的建筑產品。建筑施工企業在項目中標，接到施工任務時，建筑產品的價格是確定的，這就要求施工企業不但要在規定工期內，以合格質量完成工程項目，而且要求施工企業通過成本管理提高建筑工程項目的經濟效益。所以建筑施工企業在項目施工過程中，就必須以成本管理為核心，向成本要效益。采取現代化管理方法和手段加強工程項目的成本管理，降低消耗、提高效率，追求最佳經濟效益，是工程項目成本管理的當務之急。
一、建筑工程項目成本的相關概念及構成。
建筑工程項目成本管理是指施工企業結合建筑本行業的特點，以施工過程中直接消耗為對象，以貨幣為主要計量單位，對項目從開工到竣工所發生的各項收支進行全面系統的管理，以實現項目施工成本最優化目的的過程。建筑工程項目管理的最終目標是企業效益，而成本的高低則直接影響效益的多少，因此，工程項目成本是工程項目管理的核心。
工程項目成本按生產費用計入成本的方法劃分，可分為直接成本和間接成本；按成本控制需要期刊網，從成本發生的時間來劃分，可分為預算成本、計劃成本和實際成本。
二、我國建筑工程項目成本管理現狀及存在的問題。
中國當今尚處于經濟發展階段，有大量的工程等待建設，施工企業為了快速擴張，普遍采用了粗放型經營戰略。工程項目是施工企業生產經營的前沿陣地，是企業管理的落腳點和企業經濟效益的源頭，抓好成本控制，降低工程成本，提高經濟效益是項目管理的根本目的。
目前，我國建筑工程項目成本管理普遍存在以下問題：
（一）項目經理的成本意識較弱。目前，不少工程項目開工前沒有編制項目成本計劃，或即使有編制，也不重視施工組織設計中降低成本的措施。項目經理關心利潤，卻對成本開支狀況較少過問，有的項目經理管理靠經驗，個人說了算，缺乏健全的規章制度，管理基礎工作不落實，如領料無限量，用工無定量，費用開支無標準等，導致成本管理失控，以致出現虧損時找不出問題的原因，更提不出應對的措施。
（二）缺乏成本的事前和事中控制。當前，許多項目部的成本管理缺乏事前和事中的控制和管理，僅僅在項目結束或進行到相當階段才對已發生的成本進行核算，那時已為時過晚。
（三）缺乏必要的成本管理環節。有些項目缺乏必要的成本管理環節，不進行成本預測和計劃，管理存在隨意性，對工程項目成本管理的計劃與核算功能不重視。有些項目成本計劃和實施“兩張皮”，沒有依據成本計劃進行成本控制，或由于成本計劃編制質量不高，無法依據成本計劃進行成本控制，使成本管理走向形式化。
三、我國建筑工程項目成本管理的相應對策。
為了解決我國建筑工程項目成本管理存在的問題，建議采用以下幾方面對策：
（一）加強培訓，提高管理人員的素質。
加強管理人員尤其是中高層管理者在新理論、新思想及新方法上的教育學習，增強競爭環境中的危機意識、管理意識和創新意識。建立健全管理創新與技術進步的激勵機制，以營造鼓勵創新與技術進步的環境來贏得持久的競爭優勢。
（二）建立規范、完善的成本管理體系。
遵循民主集中制、標準化和規范化的原則，建立責、權、利相結合的成本管理制度。以項目經理為項目成本管理主體的領導核心，以全體施工人員為主體，形成成本管理體系。對成本管理體系中的每個部門、每個人的工作職責和范圍要進行明確的界定；賦予管理人員相應的權利，以充分有效地履行職責；在責任支配下完成工作任務后，需要用一定物質獎勵去刺激，徹底打破過去那種干好干壞一個樣，干多干少一個樣的格局。這樣層層落實，逐級負責，使項目成本管理工作做到責、權、利無空白，無重疊期刊網，事事有人管，責任有人擔，一切有章可循，有據可查。形成責、權、利相結合的成本管理體制，調動職工的積極性和主動性。
（三）加強質量成本管理，提高經濟效益。
管理過程中，采取先進的技術措施，走技術與經濟相結合的道路，確定科學合理的施工方案和工藝技術，憑借技術優勢來取得經濟效益是降低項目成本的關鍵。首先，制定先進合理的施工方案和施工工藝，合理布置施工現場，不斷提高工程施工工業化、現代化水平，以達到縮短工期、提高質量、降低成本的目的。施工方案應包括四大摘要分析可行性并經甲方同意和簽證后方可實施。最后，加強施工過程中的技術質量檢驗制度和力度，嚴把質量關，提高工程質量，杜絕返工現象和損失，減少浪費。
總之，一個建筑施工企業要立足于激烈的市場競爭中，必須把工程項目成本管理作為工程項目管理的核心，加強管理意識，注重人員的培訓提高，建立健全成本管理體系，方能以質優價廉的建筑商品贏得市場。
論文摘 要：成本管理是工業企業生產經營管理的重要組成部分。但在粗放式管理模式下，企業在成本管理方面出現的問題比較多。本文在分析這些問題的基礎上，提出了應對策略，希望對降低企業成本費用、增加企業利潤、提高企業經營管理水平提供一些幫助。
一、工業企業成本管理的現狀分析
（一）成本管理觀念狹隘。為了適應復雜的外部經濟環境，獲得更多的經濟利潤，企業在不斷地探索和總結適合自身的管理方法。成本管理就是其中的一個重要環節。然而，在成本管理問題上存在的偏見由來已久。不少企業認為成本管理屬于財務部門核算的內容，因此成本管理工作都應由財務部門負責，而與其他部門或人員無關。這種狹隘的成本管理觀念不僅造成成本管理工作推動緩慢，而且造成了企業的資源不能得到高效配置和充分利用，已遠遠不能適應企業的發展和市場經濟環境的要求。
（二）成本管理方法落后。傳統的成本管理主要是以節約開支、節省生產材料為限，過分強調原料采購的價格低廉、壓榨供應方利潤空間、使用低廉的勞動力，忽略了企業設計成本、市場成本、競爭者及員工工作積極性等方面因素，是單純的為降低成本費用而控制支出，而不是追求支出與收益的相對低成本。采用這種成本管理方法一是不能保證所搜集、處理的數據信息的及時性，二是不能保證這些數據信息的準確性和全面性。當相關人員根據這些有效性差的信息來分析問題、查明原因，解決問題時，會發現路子走得越來越遠。
（三）成本管理責任模糊。有的工業企業由于未實施全面預算管理，因此在進行成本管理時，沒有對部門和責任人進行明確分工，執行人對自身的職責范圍也是含糊不清。在產品的生產階段，各部門責任不清，容易造成直接生產成本或制造費用失控；在管理服務階段，企業對差旅費、招待費等管理費用的歸口管理不嚴，使部門之間責任不清，產生了大量的不必要的支出。
（四）成本管理數據滯后。首先，為了滿足企業管理者的需要，財會人員往往依據會計報表來提供數據。因為許多企業領導為了對生產班組或者某個生產線進行業績考核，要求會計人員準確提供詳細的成本核算數據，這種考核機制只能對已經發生的費用進行核算，而無法再進行追溯控制，對過程成本控制于事無補；其次，數據處理手段落后。有的工業企業雖然實行了會計電算化，但仍然停留在初級記賬核算階段，還沒有能夠真正運用分析工具或模塊，對成本的歸集和分配進行精確核算、綜合分析。
二、積極應對，采取有效措施強化工業企業成本管理
針對上述成本管理方面存在的諸多弊端，企業應結合國情和企業自身的實際情況，引進、吸收、消化各種新的管理理論與方法，以順應國際國內市場環境以及企業生產環境的變化。
（一）企業領導層做表率，樹立全員成本管理意識。首先，企業領導者應摒棄傳統的成本管理觀念，不是一味地追究低采購價格，低成本支出，而是在保證生產總值增長的前提下， 提高投入產出比。其次，要加強成本管理的組織領導，在各職能部門、生產車間、乃至每個員工身上推行成本責任制，使全體員工從思想上認識到成本管理的重要性和迫切性，增強員工成本管理意識。
（二）扎實基礎，保證成本管理工作的順利進行。扎實的成本和費用管理工作，為企業及時準確的測算產品成本，適應復雜多變的市場提供了核算基礎。因此，加強成本管理，企業應該首先建立健全成本和費用相關管理制度，包括建立健全定額管理制度、費用報銷制度、預算管理制度、物資采購管理制度、產品銷售及發貨制度等等。另外，要充分利用現有人力資源，鼓勵銷售人員承攬業務，擴大產品銷路，促使會計人員積極協助有關人員做出最適合本企業成本控制的工作方案，并監督各部門及有關人員的財務支出，使企業的管理費用得到很好的控制。
（三）建立以責任成本為中心的成本核算體系。責任成本是以具體的責任單位為對象，以其承擔的責任為范圍所歸集的成本，也就是特定責任中心的全部可控成本。建立以責任成本中心，進行事前分解、事中控制和事后考核的成本核算體系，就是要求企業要按照責任成本核算的具體內容、操作規程和定額標準，本著“誰管誰負責”的原則，將責任指標細化分解到職能部門、生產班組直至個人或每臺機床，做到權責分明，有效地控制成本，不斷改善經營管理，提高經濟效益。
（四）建立以erp為中心的現代成本信息處理系統。在信息社會里，通過以計算機為中心的信息管理系統來處理和提供有效的數據，是降低產品成本重要途徑之一。要解決數據滯后問題，企業可以考慮在企業內部引入erp系統。erp系統是企業資源計劃管理系統的簡稱。通過引入erp系統在企業內部建立起以財務管理為核心的信息管理系統，不僅可以提高會計信息的準確性、及時性以及完整性，而且能通過生產的自動化來降低人工成本；更主要的是由于及時、全面、準確地掌握了市場的變化，企業能夠及時調整產品結構，對現有產品進行更新換代，迎合市場需求，搶占市場份額，使企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。
實現高效有序的成本管理是提高企業競爭力的迫切需要。在市場經濟條件下，只有把企業的成本控制在同行業先進水平上，提高企業價格競爭能力，不斷擴大市場占有率，才能促進企業健康、穩定、長遠發展。
參考文獻：
完善《成本會計學》實踐性教學的手段
作為一名《成本會計學》課程的專業教師，就需要針對該課程特點，結合會計專業的情況，采取一些比較有效的實踐性教學手段，把理論教學與實踐教學較好地結合起來。而做好這點，我認為應該做到如下方面：
1 廣泛開展多種多樣的教學實踐活動。鍛煉學生實踐能力。(1)通過校內模擬實習，提高學生專業實踐能力;模擬實習是連接會計理論與實踐的橋梁，是教學適應社會的必行之路，它強調會計知識學習和會計動手能力的并重。我們的辦法是通過設置的會計實驗室，在《成本會計》課程完成后，安排三周的模擬實習，將學生組成5～7人的模擬小組，通過一整套的會計實驗課的鍛煉，提高學生的實際動手能力。(2)利用校外實習基地，培養學生實踐能力。一方面讓學生通過了解企業的工藝流程、管理特點以進一步了解成本計算方法;另一方面可以讓學生更好地了解和掌握企業的會計工作環境，特別是掌握成本會計理論和方法在企業實際工作中的應用。
2 通過豐富多彩的教學手段，提高實踐性教學效果。(1)將多媒體教學手段，應用在實踐性教學中——多媒體教學是一種通過多媒體教學軟件演示和解說理論知識的實踐性教學形式。將這種方式用于成本會計教學中，可以幫助學生提升對成本會計知識的感性認識，可以加大課堂教學的知識含量，壓縮課堂教學時間，增強學生對成本會計的學習興趣，提高成本會計教學的直觀性，提高教學效果;(2)通過學生模擬會計教學方式，提高學生實踐能力。為了提高學生對成本會計學習的興趣，在教學過程中我們還安排學生自學部分知識內容簡單的章節(比如商品流通企業成本核算部分)，通過自行制作多媒體課件，讓學生在這個過程中自行發現問題、提出問題、解決問題并講解相關內容，問題的產生到解決全部由學生自行完成，通過這種方式，一方面鍛煉了學生的實際動手能力，另一方面也活躍了學生學習氣氛，提高了學生學習興趣。
3 將案例教學貫穿于成本會計教學始終，達到學生對成本會計實踐環節的理解。案例教學是在教學過程中學生圍繞教學案例，綜合運用所學知識與方法對其進行分析、推理，并在師生、同學問進行探討、交流，提出解決問題方案的一種實踐性教學形式。案例教學能改變學生被動、消極地接受知識的狀況，通過讓學生自己分析問題和解決問題，培養學生獨立思考、綜合分析、解決問題的能力。如在講解成本對企業的意義時，通過案例導出，讓學生針對案例提出自己對成本的理解，并通過對案例的分析，從而達到從不同角度認識成本的目的。
《成本會計學》和其他實踐性教學的缺陷
1 教師本身實踐能力欠缺。作為實踐性會計教學的開展的主要前提就是專業教師既應具有豐富的理論知識，又應具有較強的實踐能力。
2 實踐研究工作滯后。培養學生觀察問題、分析問題和創造性解決問題的能力的另一種實踐性教學方式就是開展多種形式的專題調查、撰寫專題報告、撰寫論文。這些教學方式一般放在會計教學環節的中后期。這些方式實際上都是學生在教師的指導下，獨立開展學術研究的實踐性教學形式。都是學生對知識獲取、信息選擇的過程。鼓勵學生參加會計專業研究工作，是學生初步了解專業領域的最好方法。但這些年來，我們發現學生一般愿意撰寫的是理論性文章，實踐性的論文少之又少，成本會計方面的論文更是鳳毛麟角，這種情況可以說是經濟類高校的共性。
3 校外實習基地建設薄弱。建設校外實習基地，是為了更好地讓學生了解和掌握企業的會計工作環境，掌握會計理論和方法在實際工作中的應用。但是，一些單位甚至包括我們的協議實習基地，常以工作忙為借口不接收實習學生，或者即使安排學生實習，但出于這種那種原因，不愿拿出相關資料，使學生達不到預期的實習效果。
改善實踐性教學缺陷的方法
1 加強教師實踐能力的培養。針對教師實踐經驗不足的現象，高校應該首先將從學校畢業后來參加教學工作的年輕教師送到企業帶薪鍛煉一年;其次，在不影響本職工作的前提下，允許教師利用業余時間到企事業單位兼職，一方面可以提高實踐能力，另一方面可以加強高校與社會的聯系;第三，鼓勵教師參與社會活動，組成科研攻關小組，為企業出謀劃策，在幫助企業解決管理上存在的問題的同時，提高了自身的實踐能力，既服務了社會，又擴大了高校的知名度。并能獲得一定報酬。可謂一舉四得。。
2 從專業導向上引導。達到實踐性研究工作的良性循環。在專題報告、論文撰寫和修改方面：理論性文章，學生取材方便、綜合分析、撰寫方便，教師批改方便;實踐性的文章操作性強，取材有一定難度，發揮、創新更難，修改時又要求教師實踐經驗豐富，且修改工作量大。撰寫成本會計方面的文章更是如此。雖然我們的教學任務有暑期社會調查、學期、學年及畢業論文撰寫，但對撰寫內容、撰寫角度僅要求專業性，且在任務下達時又沒有強調實踐性，鑒于實踐取材的工作量大，使得學生不愿意花時間、精力做調查研究、實地取材工作，這就直接和間接地導致學生動手能力、實際分析能力的降低。這顯然是專業導向問題。這就要求我們在教學任務下達時，一方面強調實踐性環節，另一方面可以布置帶隊教師加強監督，同時在學生論文等級評定時，適當的將實踐性論文等級要求相對降低，以鼓勵學生撰寫實踐性較強的論文，從而最終達到提高學生實踐動手能力的目的。
3 加強與校外實習基地的溝通。校外實習基地基本上每一個高校都有。在這方面，筆者認為可以從這幾方面做工作：一是加強溝通，院系領導應該經常與企業交流，堅持定期帶隊到企業座談，加強相互了解，交換經濟信息;二是積極與企業聯系，爭取參與企業管理實踐，幫助企業解決些實際管理問題;三是在學生進入實習單位前，就必須做好前期教育工作，那些該做，哪些不該做，哪些必須做，一一點播到位，不要給實習單位帶來不必要的麻煩;四是將校外實習和就業相聯系，向實習單位展示我們學生最好的一面，希望通過實習，將實習單位滿意的學生留下參加工作。最終使得學生能順利完成實踐環節，實習單位滿意的雙贏效果。
1 作業成本法的產生背景
(1)適時制生產系統的實施,為作業成本會計的產生創造了重要的應用條件。適時制使傳統的“交易基礎成本計算”或“數量基礎成本計算”受到強烈沖擊,并直接導致作業成本會計的形成和發展。作業成本會計因適時制的產生而產生,又因適時制的發展而發展。
(2)由于變動成本法在實踐中運用地不理想,所以企業家目前更注重的是完全成本法。實務工作者認為短期變動成本是產品成本的一種不充分的計量尺度。他們傾向于把固定成本分配到各產品之中,以全部成本作為產品的長期制造成本,實務工作者對完全成本法的這種濃厚興趣,就成了作業成本會計產生的現實土壤。
(3)在高新科技條件下,傳統的成本計算方法導致產品成本信息的嚴重失真。20世紀70年代以后,西方許多制造企業的制造環境發生了重大變化。許多企業更加需要準確的產品成本信息,進而更加關注成本計算方法。過去看起來是合理的計算方法,在新的環境下,卻出現了扭曲成本信息,不能滿足決策及管理需要的現象。而傳統的成本計算法要求將直接材料、直接人工和制造費用全都追溯到產品中去,直接成本由于歸屬對象明確,可以做到準確分配,而間接成本的發生動因卻比較多,籠統以單位水平動因來分配,在制造費用較多的情況下,將嚴重扭曲產品成本。
時代的變革導致經營環境的變化,經營環境的變化要求企業在激烈的競爭中努力改進和完善管理技術和方法,降低成本,提高生產效率和效益。隨著企業對成本計算的準確度要求,作業成本法慢慢地走入了企業成本管理者的視野中。
2 作業成本法的發展
(1)國外作業成本法的發展。
作業成本法的產生最早可以追溯到20世紀30年代末40年代初期,杰出的會計大師埃里克•科勒,科勒當時所面臨的問題是,如何正確計算水力發電行業的成本。1952年其在他編著的《會計師詞典》中系統的闡述了他的作業會計思想。
1971年喬治•斯托布斯出版了《作業成本計算和投入產出會計》,作為研究成本會計的杰出理論家,他堅持:會計是一個信息系統,作業成本會計是一種決策有用性目標相聯系的會計。研究作業成本會計應首先明確三個概念,“作業”、“成本”、“會計目標—決策有用性”。會計要揭示收益的本質,首先就必須解釋報告的目標,這個目標表示托管責任或受托責任,主要是為投資者的決策提供信息,作業成本計算中的“成本”不是一種存量,而是一種流出量。會計若要較好的解決成本分配問題,成本計算的對象就應是作業,而不是完工產品,成本不應硬性分為直接材料、直接人工、間接費用,而是應該根據資源投入量,計算利用每種資源的完全成本。
20世紀80年代,美國哈佛大學庫伯和卡普蘭兩位教授撰寫了一系列案例、論文和著作才引起西方會計界的普遍重視。庫伯相繼發表了一系列關于作業成本法的論文,這些論文基本上對ABC的現實需要、運行程序、成本動因的選擇、成本庫的建立等方面作了較全方位的分析。庫伯還和卡普蘭合作在《哈佛商業評論》上發表了《計算成本的正確性:制定正確的決策》一文。這標志著作業成本法開始從理論走向應用。
20世紀末,以美、英等國家為代表的西方會計界開始對ABC的理論和實踐產生了廣泛的研究興趣,許多會計學者發表和出版了大量研究探討作業成本法的論文和專著,作業成本法已成為人們廣泛接受的一個概念和術語,ABC的理論亦日趨完善,并已在西方國家的一些企業中得到了推廣應用,更促使了作業成本法的發展。
(2)我國作業成本法的研究現狀。
在我國,最早的有關作業成本法的文章是易中勝、馬賢明、陳良編譯并發表于《會計研究》第六期的《管理會計:挑戰、對策與設想》。隨著生產方式的急劇變化,生產制造環境的變化使傳統的成本會計提供的成本信息不能反映真實的產品成本,傳統的成本會計系統受到越來越多地批判,而作業成本法則會受到越來越多企業界人士和學者的關注。
3 作業成本法的原理與運用
(1)作業成本法的基本原理。
作業成本法的基礎是:作業消耗資源、產品消耗作業。作業成本法的本質是:以“作業”作為分配間接費用的基礎。間接成本與產品是通過作業聯系在一起的,我們需要找出引起間接成本發生變動的作業,并把這些作業作為分配間接成本的基礎。作業成本法計算要求首先根據作業對資源的消耗情況將資源成本分配到作業,其次依據成本動因跟蹤到產品成本,即資源—作業—產品。
作業成本會計是一個以作業為基礎的科學信息系統,它把成本計算從以“產品”為中心轉移到以“作業”為中心,并以資源流動為線索,以資源耗用的因果關系為成本分配依據,對所有作業活動進行動態跟蹤反映和分析,大大拓展了成本核算范圍,改進了成本分配方法,優化了業績評價尺度,提供了較為準確的資源利用方面的成本信息,能更好的發揮其在決策、計劃、控制中的作用,促使作業管理水平不斷提高,滿足各方面對會計信息的要求,克服傳統成本制度的諸多不足。
(2)作業成本法在我國的運用。
作業成本法的產生與發展適應高新技術制造環境下正確計算產品成本的要求,它為改革間接費用的分配等問題提供了新的思路和方法。隨著我國企業的國際化經營,拓寬了企業價值鏈的空間范圍,亦要求現代成本管理擴展空間范圍,為企業價值鏈優化提供有用信息,作業成本法正適應了這種世界經濟發展的需要。另外,作業成本將成本分為增值作業和非增值作業,有利于我們樹立顧客第一的經營思想。適時生產方式需要作業成本計算系統為其提供有效的相對準確的成本信息。多年來,我國成本會計學家始終在探索我國成本管理的模式,并取得了豐富的研究成果,有著深厚的理論積累。另外,通過近20年的教育和培養,我國會計人員的素質也在不斷地提高,加之多年來先進管理思想的導入,企業會計人員能很快理解并運用作業成本法,為作業成本管理的推廣打下了基礎。
隨著科學技術的飛速發展,我國企業的生產組織和生產技術條件正在發生著深刻變化,這就為企業采用適時制生產方式和彈性制造系統,實施全面質量管理提供了物質條件,從而也為作業成本的推行提供了現實基礎。
參考文獻
