時(shí)間：2022-01-26 14:49:00
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇納稅人申請報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
延期繳納稅款申請報(bào)告一：
______國稅局：
_____年______月，我公司實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入______萬元，銷項(xiàng)稅額______元，進(jìn)項(xiàng)稅額________元，應(yīng)納增值稅________元，已向貴局申報(bào)并開具納稅交款書，限期為本月__日入庫。由于本公司本月銀行貸款______萬元到期，銀行同意先還款后再貸款，加之上月銷貨款中有______萬元未收回，故造成當(dāng)前資金周轉(zhuǎn)相當(dāng)困難。特申請貴局根據(jù)我公司當(dāng)前困難的實(shí)際情況，給予延期__個月繳納本月稅款。
當(dāng)否，請批示。
__________________公司
______年_____月_____日
延期繳納稅款申請報(bào)告二：
項(xiàng) 目、說 明
事項(xiàng)名稱、申報(bào)征收―延期繳納稅款申請
業(yè)務(wù)概述、納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。
事項(xiàng)類別、行政許可類
業(yè)務(wù)分類、申報(bào)征收
稅種分類、
服務(wù)對象、企業(yè)、個體工商戶、走出去企業(yè)、外國企業(yè)
辦理機(jī)構(gòu)、**********************
辦理時(shí)間、**********************
申辦條件、根據(jù)《征管法》第三十一條以及《征管法實(shí)施細(xì)則》第四十一條、四十二條規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。符合以下條件的納稅人可以申請延期繳納稅款:
1、因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的;
2、當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。
應(yīng)提交表格、(1)《稅務(wù)行政許可申請表》1份;
(2)《延期繳納稅款申請審批表》3 份。
申辦材料、(1)《稅務(wù)行政許可申請表》1份;
(2)《延期繳納稅款申請審批表》3 份;
(3)納稅人申請延期繳納稅款報(bào)告(詳細(xì)說明申請延期原因，人員工資、社保費(fèi)支出情況，連續(xù)3 個月繳納稅款情況);
(4)當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單;
(5)應(yīng)付職工工資和社會保險(xiǎn)費(fèi)支出預(yù)算;
(6)《資產(chǎn)負(fù)債表》;
(7)因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的，應(yīng)報(bào)送因不可抗力的災(zāi)情報(bào)告或公安機(jī)關(guān)出具的事故證明原件及復(fù)印件。
辦理依據(jù)、《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十一條以及《征管法實(shí)施細(xì)則》第四十一條、四十二條
辦理流程、受理機(jī)關(guān)受理本行政審批事項(xiàng)申請后，指派兩名工作人員對納稅人是否存在延期繳納稅款的法定情形進(jìn)行調(diào)查，填寫核查意見后送決定機(jī)關(guān)審批。決定機(jī)關(guān)審核后作出是否同意的決定并將審批結(jié)果送辦稅服務(wù)廳送達(dá)申請人。不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。
流程圖、
辦理時(shí)限、符合條件并提供資料齊全的，20個自然日審批。
收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)依據(jù)、不收取費(fèi)用。
證件及有效期限、
年審或年檢、
相關(guān)下載、《延期繳納稅款申請審批表》 、 《稅務(wù)行政許可申請表》
網(wǎng)上辦理、
網(wǎng)上查詢、
網(wǎng)上咨詢、
(1)納稅人必須提出書面申請報(bào)告,并提供下列有關(guān)證件和資料:營業(yè)執(zhí);有關(guān)章程、合同、協(xié)議書;銀行帳號證明;法定代表人或業(yè)主居民身份證、護(hù)照或者回鄉(xiāng)證等合法證件;總機(jī)構(gòu)所在地國家稅務(wù)機(jī)關(guān)證明;國家稅務(wù)機(jī)關(guān)求提供的其他有關(guān)證件、資料。
(2)填報(bào)稅務(wù)登記表。納稅人領(lǐng)取稅務(wù)登記表或者注冊稅務(wù)登記表后,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定內(nèi)容逐項(xiàng)如實(shí)填寫,并加蓋企業(yè)印章,經(jīng)法定代表人簽字或業(yè)主簽字后,將稅務(wù)登記表或者注冊稅務(wù)登記表報(bào)送主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)或者從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所,還應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定內(nèi)容逐項(xiàng)如實(shí)填報(bào)總機(jī)構(gòu)名稱、地址、法定代表人、主要業(yè)務(wù)范圍、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人等。
(3)領(lǐng)取稅務(wù)登記證件。納稅人報(bào)送的稅務(wù)登記表或者注冊稅務(wù)登記表和提供的有關(guān)證件、資料,經(jīng)主管國家稅務(wù)機(jī)構(gòu)審核后,報(bào)有權(quán)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)予以登記的,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限到主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取稅務(wù)登記證或者注冊稅務(wù)登記證及其副本,并按規(guī)定繳付工本管理費(fèi)。
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一、凡在我縣范圍內(nèi)開采石灰石、從事河道砂石開采的單位和個人均為繳納地稅、國稅的納稅人，納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)持有關(guān)證件、資料向主管地稅和國稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。未辦理營業(yè)執(zhí)照的納稅人，除國家機(jī)關(guān)與個人外，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)持有關(guān)證件、資料到主管地稅和國稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。必須到地稅機(jī)關(guān)和國稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記，依照本辦法自覺申報(bào)和繳納。
二、各采石場、小磚廠（窯）、河道砂石開采業(yè)主必須健全財(cái)務(wù)會計(jì)核算制度，設(shè)置賬薄，向稅務(wù)部門報(bào)送會計(jì)處理辦法和財(cái)務(wù)會計(jì)核算軟件，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行會計(jì)核算，并依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)按月報(bào)送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)表，申報(bào)繳納應(yīng)繳的稅款。年底再由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)賬簿反映的實(shí)際情況，統(tǒng)一進(jìn)行納稅審查和結(jié)算。
三、凡達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請認(rèn)定為增值稅一般納稅人；對達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不申請認(rèn)定手續(xù)的，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十四條的規(guī)定，按銷售額依照增值稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。鑒于目前我縣采石場、小磚廠（窯）、河道砂石開采賬務(wù)核算不健全、不能按稅收和財(cái)務(wù)會計(jì)制度之規(guī)定真實(shí)準(zhǔn)確地申報(bào)納稅的實(shí)際情況，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十七條第三款規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定征收。
（一）對采石場稅款計(jì)算及征收管理方式：
采取開采單位和個人實(shí)際使用炸藥數(shù)量換算出石灰石開采量的方式，計(jì)算征收應(yīng)納地方各稅和增值稅。
1、每公斤炸藥核定石灰石開采量為5噸。
2、每公斤炸藥換算核定預(yù)征地方各稅8元，其中資源稅7.5元、企業(yè)（個人）所得稅0.31元，城市維護(hù)建設(shè)稅0.1元、教育費(fèi)附加0.06元、地方教育費(fèi)附加0.03元。
3、每公斤炸藥換算核定預(yù)征增值稅2元。
合計(jì)核定每公斤炸藥換算預(yù)征地方各稅和增值稅共10元。年底由稅務(wù)部門進(jìn)行審查結(jié)算，多退少補(bǔ)。
采石場稅收由稅務(wù)部門委托公安部門負(fù)責(zé)征管。為方便納稅人，由縣地稅局在辦稅服務(wù)在開設(shè)專門窗口統(tǒng)一辦理采石場地方各稅和國稅增值稅的征收事宜。
開采單位和個人賃公安部門已簽署的申請報(bào)告到縣地方稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳辦理各項(xiàng)完（免）稅手續(xù)后，再到公安部門核發(fā)炸藥準(zhǔn)購證明和準(zhǔn)運(yùn)證明，然后再到民爆公司領(lǐng)炸藥。
稅務(wù)、公安部門以及民爆公司均應(yīng)建立臺帳，及時(shí)交換炸藥審批銷售信息。公安部門須于每月10日前將各單位和個人前一個月申請購買炸藥數(shù)量和實(shí)際購買數(shù)量及時(shí)提供給稅務(wù)部門。稅務(wù)、公安部門須于每月15日前將前一個月的申請購買炸藥數(shù)量、實(shí)際購買炸藥數(shù)量和稅收征收情況編表報(bào)送綜合治稅辦公室。綜合治稅辦公室每季對三個單位的臺帳進(jìn)行檢查核對，如發(fā)現(xiàn)問題，嚴(yán)肅處理。
其他開采單位和個人購買炸藥用于其他用途的，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府出具的證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，出具免稅證明。
其他礦石（石膏、鐵礦石等）的開采比照此辦法執(zhí)行。稅務(wù)部門每半年按相應(yīng)的稅收政策審查結(jié)算，多退少補(bǔ)。
（二）對小磚廠（窯）稅款計(jì)算及征收管理方式：
納稅人賬證健全，能夠準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額的，實(shí)行查賬征收。
納稅人有下列情形之一的，采用核定征收方式征收稅款：
1、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；
2、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；
3、擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；
4、雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；
5、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；
6、納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。
依據(jù)磚窯的設(shè)計(jì)產(chǎn)能和生產(chǎn)磚坯耗用的電能進(jìn)行核定。
采用核定征收方式征收稅款的，按以下程序核定其應(yīng)納稅額。
1、納稅人自報(bào)。納稅人應(yīng)當(dāng)在辦理稅務(wù)登記后5天內(nèi)，以書面形式將磚窯的基本情況，包括磚產(chǎn)品類型、窯型、磚銷售價(jià)格等有關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。
2、實(shí)地調(diào)查。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在接到納稅人磚窯基本情況的書面報(bào)告后5天內(nèi)，安排2名以上的稅務(wù)人員對納稅人的磚窯進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，核實(shí)納稅人申報(bào)的有關(guān)情況是否真實(shí)，并簽署審核意見。
3、定額核定。稅收管理員應(yīng)根據(jù)納稅人自報(bào)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和實(shí)地調(diào)查情況，針對不同類型的磚廠（窯）采用不同的方法核定其應(yīng)納稅額。
（1）對煤矸石磚廠，按以下方法計(jì)算核定其應(yīng)納增值稅額：
月實(shí)際產(chǎn)量=設(shè)計(jì)產(chǎn)量×60%÷12
月銷售數(shù)量=實(shí)際產(chǎn)量×60%
月銷售額=銷售數(shù)量×計(jì)稅銷售單價(jià)
月核定增值稅=銷售額×征收率
地稅征收的稅種及標(biāo)準(zhǔn)如下：
①個人所得稅=銷售額×2%
②資源稅：煤矸石資源稅2.5元/噸，粘土資源稅0.5元/噸，納稅人應(yīng)如實(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)應(yīng)稅礦產(chǎn)品的移送使用數(shù)量和銷售數(shù)量，未申報(bào)或申報(bào)不實(shí)的，核定征收煤矸石磚資源稅3.5元/千塊。
③城建稅=增值稅×5%
④教育費(fèi)附加=增值稅×3%
⑤地方教育附加=增值稅×2%（2012年2月1日前1.5%）
⑥防洪保安資金=銷售額×60/萬
（2）對粘土紅磚廠，按以下方法計(jì)算核定其應(yīng)納增值稅額：
根據(jù)新化縣國稅局稽查局2006年對紅磚廠的專項(xiàng)檢查取得的平均數(shù)據(jù)核定，即1度電可生產(chǎn)銷售紅磚44塊。
月銷售數(shù)量=月耗用量（度）×44塊
月銷售額=銷售數(shù)量×計(jì)稅銷售單價(jià)
月核定增值稅=銷售額×征收率
地稅征收的稅種及標(biāo)準(zhǔn)如下：
①個所得稅=銷售額×2%
②資源稅：1.3元/千塊
③城建稅=增值稅×5%
④教育費(fèi)附加=增值稅×3%
⑤地方教育附加=增值稅×2%（2012年2月1日前1.5%）
⑥防洪保安資金=銷售額×60/萬
計(jì)稅銷售單價(jià)參照建材協(xié)會的價(jià)格核定。
磚廠生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生重大變化以致影響原核定應(yīng)納稅額的，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請調(diào)整定額，經(jīng)稅收管理員調(diào)查核實(shí)，逐級報(bào)縣局主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，從下達(dá)《核定定額調(diào)整通知書》的次月起執(zhí)行。
以耗電量測算核定應(yīng)納稅額的納稅人，在辦理納稅申報(bào)時(shí)，須同時(shí)報(bào)送供電部門開具的電費(fèi)發(fā)票復(fù)印件；稅收管理員應(yīng)不定期到供電部門核實(shí)企業(yè)的實(shí)際用電情況，以確定其申報(bào)的用電量是否真實(shí)可靠。
以耗電量測算核定應(yīng)納稅額的納稅人同時(shí)進(jìn)行其他生產(chǎn)項(xiàng)目和非生產(chǎn)項(xiàng)目的用電，必須分別加裝電表核算用電量；納稅人自行發(fā)電的必須安裝質(zhì)量合格的電表，并于安裝完畢使用前3日內(nèi)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對電表進(jìn)行鉛封。
納稅人的其他征收管理，按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（三）對河道砂石開采稅款計(jì)算及征收管理方式：
增值稅一般納稅人生產(chǎn)的屬于建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料，可選擇按簡易辦法依照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
達(dá)到建賬戶要求的個體經(jīng)營戶，必須按照相關(guān)規(guī)定建立健全賬簿，如實(shí)反映相關(guān)經(jīng)營情況，按時(shí)申報(bào)繳納稅款，實(shí)行查賬征收。
對賬簿不健全、生產(chǎn)規(guī)模較小的納稅人一律實(shí)行核定征收。
采取核定征收方式的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下辦法核定：
按照河道辦采砂權(quán)競拍實(shí)際拍賣價(jià)款、成本費(fèi)用加合理利潤測算各戶的產(chǎn)砂量及銷售額，核定應(yīng)納增值稅。
地稅征收的稅種及標(biāo)準(zhǔn)如下：
河砂：1、資源稅0.5元/噸；2、個人所得稅0.8元/噸；3、城建稅0.06元/噸；4、教育費(fèi)附加及地方教育附加0.04元/噸。
以上合計(jì)綜合征收標(biāo)準(zhǔn)為1.4元/噸。
卵石：1、資源稅0.5元/噸；2、個人所得稅0.2元/噸。
以上合計(jì)綜合征收標(biāo)準(zhǔn)為0.7元/噸。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與工商、國土、海事、水利、河道辦等有關(guān)部門的配合與協(xié)調(diào)，建立定期信息交換制度，及時(shí)了解征管信息。
四、法律責(zé)任
（一）有下列行為之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定處罰，構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。
1、為納稅人非法提供證明、改變用途或者采用其他方法導(dǎo)致未繳、少繳稅款的；
2、不按審批購買的炸藥數(shù)量繳納稅款，導(dǎo)致未繳、少繳稅款的；
3、其他違反稅收法律法規(guī)的行為。
為進(jìn)一步規(guī)范本市公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除管理，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈稅前扣除政策及相關(guān)管理問題的通知》（財(cái)稅[*]6號）精神，結(jié)合本市實(shí)際情況，現(xiàn)就做好本市公益救濟(jì)性捐贈機(jī)構(gòu)管理工作通知如下：
一、接受公益救濟(jì)性捐贈機(jī)構(gòu)認(rèn)定管理
（一）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核要求
1．本市經(jīng)市民政部門批準(zhǔn)成立的接受公益救濟(jì)性捐贈的社會團(tuán)體、基金會，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理稅前扣除資格認(rèn)定。申請單位應(yīng)報(bào)送下列材料：
（1）申請捐贈稅前扣除資格的書面報(bào)告；
（2）市民政部門批準(zhǔn)登記（注冊）文件及社會團(tuán)體法人或基金會法人登記證書復(fù)印件；
（3）稅務(wù)登記證復(fù)印件；
（4）年檢合格證明（新設(shè)立的公益性社會團(tuán)體、基金會不需要提供）；
（5）專門對資金來源和使用情況說明報(bào)告；
（6）組織章程；
（7）內(nèi)部控制制度；
（8）近期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表和注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告；
（9）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。
2．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按財(cái)稅[*]6號文件規(guī)定進(jìn)行審核，對符合稅前扣除資格的單位，在30工作日內(nèi)以書面報(bào)市局審批。
（二）市局審批要求
市局在接到分局申請報(bào)告后，對接受公益救濟(jì)性捐贈的社會團(tuán)體、基金會是否符合捐贈稅前扣除資格進(jìn)行確認(rèn)，并以文件形式批復(fù)。
二、公益救濟(jì)性捐贈票據(jù)管理
（一）捐贈票據(jù)申請
具有捐贈稅前扣除資格的社會團(tuán)體、基金會憑資格確認(rèn)批復(fù)文件，到市財(cái)稅三分局申請辦理購買*市公益救濟(jì)性捐贈票據(jù)的許可手續(xù)。
（二）捐贈票據(jù)購買
具有捐贈稅前扣除資格的社會團(tuán)體、基金會憑市財(cái)稅三分局審批同意的《*市公益救濟(jì)性捐贈票據(jù)購買審核表》和《社會團(tuán)體票據(jù)購買證》，到市票據(jù)管理中心購買*市公益救濟(jì)性捐贈票據(jù)。
（三）捐贈票據(jù)使用
具有捐贈稅前扣除資格的社會團(tuán)體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門在接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈時(shí)，應(yīng)使用市財(cái)政部門統(tǒng)一印制的公益救濟(jì)性捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財(cái)務(wù)專用印章；對個人索取捐贈票據(jù)，應(yīng)注明捐贈人姓名和身份證號碼。
納稅人捐贈時(shí)應(yīng)向具有捐贈稅前扣除資格的社會團(tuán)體、基金會和縣及縣以上人民政府及其組成部門索取捐贈票據(jù)，并憑該票據(jù)按稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅和個人所得稅稅前扣除。
三、日常管理
具有捐贈稅前扣除資格的社會團(tuán)體、基金會在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上年度年檢情況、接受捐贈資金使用情況、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表和注冊會計(jì)師審計(jì)報(bào)告等。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對具有捐贈稅前扣除資格的社會團(tuán)體、基金會接受公益救濟(jì)性捐贈使用情況進(jìn)行審核，對發(fā)現(xiàn)存在違反組織章程的活動，或者接受的捐贈款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外支出的，應(yīng)對其接受捐贈收入和其他各項(xiàng)收入依法征收所得稅，并及時(shí)向市局提出取消其捐贈稅前扣除資格的書面申請，市局以文件形式批復(fù)。
*市財(cái)政局
（一）減按15%稅率征稅的區(qū)域和產(chǎn)業(yè)
1、從事下列項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，可減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅：
（1）技術(shù)密集、知識密集型的項(xiàng)目；
（2）外商投資在3000萬美元以上，回收投資時(shí)間長的項(xiàng)目；
（3）能源、交通、港口建設(shè)的項(xiàng)目。
2、從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)。
3、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，但以外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運(yùn)資金超過一千萬美元、經(jīng)營期在十年以上的為限。
4、國務(wù)院確定的國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。
（二）沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。
二、定期減免稅優(yōu)惠的種類和適用條件：國家對開辦初期的外商投資企業(yè)給予定期減征、免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇。定期減免稅基本適用于生產(chǎn)性企業(yè)，對經(jīng)營期在10年以上的，均給予兩年免征、三年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，對一些特定行業(yè)、項(xiàng)目，還可給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，減免期最長是“五免五減半”，最短是“一免二減半”。
（一）兩免三減半
對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。但是屬于石油、天然氣、稀有金屬等資源開發(fā)項(xiàng)目的，由國務(wù)院另行規(guī)定。
涉外企業(yè)申請“兩免三減半”的具體程序及附報(bào)資料
根據(jù)省國稅局粵國稅發(fā)[*]36號《關(guān)于印發(fā)〈外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅有關(guān)事項(xiàng)審批管理暫行辦法〉的通知》的規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在預(yù)計(jì)當(dāng)年為獲利年度時(shí)，應(yīng)在獲利季度后30日內(nèi)或在年終決算確定獲利年度后30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出減免稅申請。企業(yè)于當(dāng)年7月1日以前開業(yè)并實(shí)現(xiàn)當(dāng)年度獲利的，應(yīng)將當(dāng)年作為第一個獲利年度；企業(yè)于當(dāng)年7月1日以后（包括7月1日）開業(yè)并實(shí)現(xiàn)當(dāng)年度獲利的，可以選擇從下一年度計(jì)算減免稅期限，當(dāng)年利潤應(yīng)按稅法規(guī)定繳納所得稅。
企業(yè)在提出申請時(shí)，應(yīng)提供下列資料：
1、《納稅人減免稅申請審批表》，一式三份；
2、《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅減稅免稅申請書》（一式三份）；
3、企業(yè)的書面申請報(bào)告;
4、外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書、工商營業(yè)執(zhí)照和國稅稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；
5、驗(yàn)資報(bào)告；
6、企業(yè)合同、章程及批準(zhǔn)文件；
7、企業(yè)當(dāng)年度查賬報(bào)告、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表；
8、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。
（二）五免五減半
從事港口、碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營企業(yè)，經(jīng)營期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，層報(bào)廣東省國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以從開始獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。
（三）一免兩減半
經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行以及財(cái)務(wù)公司等金融機(jī)構(gòu)，外國投資者投入資本或者分行由總行撥入營運(yùn)資金超過一千萬美元、經(jīng)營期在十年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以從開始獲利年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。
（四）延長減征期
1、外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。但經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)及其他已經(jīng)按百分之十五的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
2、外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)型企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長三年減半征收企業(yè)所得稅。如減半后稅率低于10%的，按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
3、從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，在以后的十年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%至30%的企業(yè)所得稅。
（五）外商投資企業(yè)分期投資經(jīng)營分別享受定期減免稅優(yōu)惠
對外商投資企業(yè)按批準(zhǔn)的合同規(guī)定的投資數(shù)額（不含追加投資部分），需要分階段建設(shè)、分期投資經(jīng)營的，其先建成投產(chǎn)經(jīng)營部分和后建成投產(chǎn)經(jīng)營部分的投資、費(fèi)用，以及生產(chǎn)經(jīng)營收入、所得是分別設(shè)立帳冊進(jìn)行核算，能夠明確劃分清楚的，經(jīng)企業(yè)申請，層報(bào)省國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以分別計(jì)算并享受“兩免三減半”和“五免五減半”的稅收優(yōu)惠。
符合上述條件的外商投資企業(yè)，按照批準(zhǔn)的初始合同規(guī)定的投資數(shù)額，分階段建設(shè)、分期投產(chǎn)經(jīng)營的項(xiàng)目，在分別計(jì)算享受“兩免三減半”和“五免五減半”后，如該企業(yè)仍被有關(guān)部門確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以分別繼續(xù)享受按稅法規(guī)定的稅率延長三年減半征收企業(yè)所得稅。
（六）追加投資單獨(dú)享受定期減免稅優(yōu)惠
從事經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄》中的鼓勵類項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，凡符合以下條件之一的，其投資者在原合同以外追加投資項(xiàng)目所取得的所得，可單獨(dú)計(jì)算并享受《稅法》第八條第一、二款所規(guī)定的所得稅定期減免優(yōu)惠：
1、追加投資形成的新增注冊資本額達(dá)到或超過6000萬美元的；
2、追加投資形成的新增注冊資本額達(dá)到或超過1500萬美元，且達(dá)到或超過企業(yè)原注冊資本50%的。
三、再投資退稅
再投資退稅是對外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤再投資給予退稅，屬于鼓勵外商投資的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠。
外商投資企業(yè)的外國投資者將其從該企業(yè)取得的利潤在提取前直接用于增加注冊資本，或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅40%的稅款。
外商投資企業(yè)的外國投資者將其從該企業(yè)取得的利潤在中國境內(nèi)再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，經(jīng)營期不少于五年的，可以全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。
四、地方所得稅優(yōu)惠
根據(jù)稅法規(guī)定，外商在我市興辦外商投資企業(yè)，應(yīng)按應(yīng)納稅所得額征收3%的地方所得稅。根據(jù)省局《轉(zhuǎn)發(fā)省人民政府頒布〈廣東省關(guān)于外商投資企業(yè)免征減征地方所得稅的規(guī)定〉的通知》（粵稅發(fā)〔*〕153號），符合以下條件可以減免地方所得稅：
（一）外商在我市投資舉辦生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，在稅法規(guī)定的減免所得稅期間，免征地方所得稅。
（二）外商在我市投資舉辦先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，在按照稅法規(guī)定的延長三年減半征收企業(yè)所得稅期間，相應(yīng)免征地方所得稅。
（三）外商在我市投資舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上，符合稅法規(guī)定享受減半征收企業(yè)所得稅條件的，相應(yīng)免征地方所得稅。
五、其他方面優(yōu)惠
（一）購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅
凡在我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的外國企業(yè)，在投資總額內(nèi)購買的國產(chǎn)設(shè)備，或企業(yè)為了提高經(jīng)濟(jì)效益、提高產(chǎn)品質(zhì)量、增加花色品種、促進(jìn)產(chǎn)品升級換代、擴(kuò)大出口、降低成本、節(jié)約能耗、加強(qiáng)資源綜合利用和三廢治理、勞保安全等目的，采用先進(jìn)的、適用的新技術(shù)、新工藝、新設(shè)備、新材料等對現(xiàn)有設(shè)施、生產(chǎn)工藝條件進(jìn)行改造而在投資總額以外購買的國產(chǎn)設(shè)備，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。
（二）技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)抵扣
外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的外國企業(yè)所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，凡比上年增長10％以上的，允許再按技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50％抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額，彌補(bǔ)以前年度虧損后當(dāng)年沒有應(yīng)納稅所得額的企業(yè)除外。
企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長達(dá)到10％以上、其實(shí)際發(fā)生額的50％如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予抵扣其不超過應(yīng)納稅所得額的部分；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不再予以抵扣。
（三）減免預(yù)提所得稅
1、外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅；
2、國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；
3、外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅；
4、為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)、提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，可以減按10%的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅；
5、自*年1月1日起，對在我國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)，其從我國取得的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，或者雖設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所，但上述各項(xiàng)所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，減按10%稅率征收企業(yè)所得稅。
（四）稅收抵免
1、境外所得稅抵免。外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得按中國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。
2、境外所得稅補(bǔ)扣。外商投資企業(yè)來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，低于按中國稅法規(guī)定和分國不分項(xiàng)的抵扣方法計(jì)算出的扣除限額，可以從應(yīng)納稅額中扣除其境外實(shí)際繳納的所得稅稅款；超過扣除限額的，當(dāng)年不得抵扣。但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不超過5年。
（五）稅收饒讓
1、境外減免稅抵免。納稅人在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家，按照所在國稅法及政府的規(guī)定獲得的所得稅減免，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已繳的所得稅準(zhǔn)予抵扣。
2、境外減免稅抵免。中外合資經(jīng)營企業(yè)承攬中國政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒遥ǖ貐^(qū)）的政府項(xiàng)目，世界銀行等國際經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國政府駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，獲得該國家（地區(qū)）政府減免所得稅的，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已交的所得稅準(zhǔn)予抵扣。
文/城云
面對當(dāng)今激烈的市場競爭，企業(yè)自身稅收籌劃觀念的樹立顯得越來越重要，從事房屋、公路、鐵路和橋梁等土木工程生產(chǎn)的施工企業(yè)忽視稅收籌劃而付出代價(jià)的案例屢見不鮮。結(jié)合施工企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，針對目前施工企業(yè)常見的涉稅業(yè)務(wù)和稅收籌劃內(nèi)容進(jìn)行分析，建議施工企業(yè)應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策等制定有效的稅收籌劃方案和措施。
施工企業(yè)營業(yè)稅的籌劃
對甲供材料的籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定：納稅人提供建筑勞務(wù)的，其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)。如果由建設(shè)單位甲供材料，一般是直接從市場上購買，價(jià)格較高，而且在付施工企業(yè)工程款時(shí)是全額抵扣，建設(shè)單位通過財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)賬，大部分都沒有發(fā)票，不能適應(yīng)將來“營改增”的要求。但施工企業(yè)購買材料時(shí)一定會精打細(xì)算，嚴(yán)格控制工程原材料的預(yù)算開支。再者，施工企業(yè)一般與材料供貨商有長期合作的關(guān)系，價(jià)格上既可以得到優(yōu)惠，又可以按比例支付，不僅擴(kuò)大利潤空間，還降低了資金成本。所以，實(shí)際工作中盡量與建設(shè)單位不簽甲方供料合同。
利用工程合同價(jià)款的稅收籌劃。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，合同中應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而減少稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。
對分包工程的籌劃。第一，總包方不再是分包方建筑業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，總包方和分包方應(yīng)分別自行于勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)繳納稅款，但總包方可以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額申報(bào)納稅。第二，涉及總分包施工項(xiàng)目的，總包和所有分包項(xiàng)目都必須在勞務(wù)發(fā)生地辦理項(xiàng)目登記，進(jìn)行項(xiàng)目鑒定。第三，項(xiàng)目開票有三種方式，一是先分后總：總包單位差額納稅以取得分包發(fā)票為前提條件。二是見票抵票：總包方納稅人自開或代開發(fā)票時(shí)，申請抵減分包方發(fā)票金額，必須取得分包方合法有效的建筑發(fā)票。三是項(xiàng)目申報(bào)納稅：代開票納稅人先稅后票：即申請代開建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票前必須先按規(guī)定繳納各項(xiàng)稅款。
對勞務(wù)用工的籌劃。一般來說，施工企業(yè)使用勞務(wù)用工有兩種情況：一是直接與勞務(wù)用工簽定勞務(wù)合同：二是與勞務(wù)公司簽定《工程勞務(wù)分包合同》。采用第一種方式對施工企業(yè)存在以下風(fēng)險(xiǎn)：一是勞務(wù)用工與企業(yè)沒有勞動合同關(guān)系，所發(fā)的工資稅務(wù)部門不認(rèn)可“工資、薪金”，稅前抵扣困難。二是會涉及到代扣代繳個人所得稅等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是勞動保障部門會要求企業(yè)為勞務(wù)用工購買綜合社會保險(xiǎn)，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。采用第二種方式對施工企業(yè)更加有利：一是開具的工程發(fā)票許多地方可以稅前扣除。建筑勞務(wù)公司屬于建筑業(yè)總承包合同中的勞務(wù)分包部分，適用建筑業(yè)營業(yè)稅稅率，使用建筑業(yè)專用發(fā)票，按3%征收營業(yè)稅。建筑勞務(wù)公司中的其他業(yè)務(wù)取得的營業(yè)收入，按相應(yīng)稅目稅率征稅。現(xiàn)在許多地方政策規(guī)定，勞務(wù)公司在當(dāng)?shù)刈詡浒傅目梢韵硎軤I業(yè)稅抵扣政策，如北京、天津、上海、無錫等地。二是不用代扣代繳個人所得稅。三是回避了交綜合社會保險(xiǎn)的問題。因此，施工企業(yè)應(yīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門聯(lián)系了解當(dāng)?shù)卣南嚓P(guān)規(guī)定，以減少重復(fù)交納營業(yè)稅。
利用融資租賃的稅收籌劃。大型工程項(xiàng)目一般需要專業(yè)化固定資產(chǎn)設(shè)備，如果施工企業(yè)直接購置，需要占用大量資金，并且大型設(shè)備往往具有專用性，本工程竣工后，其他工程項(xiàng)目的使用價(jià)值不大。因此，施工企業(yè)可以通過融資租賃，迅速獲得所需的施工設(shè)備，同時(shí)保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是融資租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，稅法允許折舊計(jì)入成本費(fèi)用，減少了企業(yè)的納稅基數(shù)，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。
通過內(nèi)部非獨(dú)立核算的施工單位進(jìn)行稅收籌劃。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2001] 60號）的規(guī)定，“負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益的單位，包括獨(dú)立核算的單位和不獨(dú)立核算的單位”中的“向?qū)Ψ绞杖∝泿拧⒇浳锘蚱渌?jīng)濟(jì)利益”，是指發(fā)生應(yīng)稅行為的獨(dú)立核算單位或者獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位向本獨(dú)立核算單位以外單位和個人收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益，不包括獨(dú)立核算單位內(nèi)部非獨(dú)立核算單位從本獨(dú)立核算單位內(nèi)部收取貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。因此施工企業(yè)內(nèi)部非獨(dú)立核算的施工單位為本單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。
利用納稅義務(wù)地點(diǎn)的稅收籌劃。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對其在制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。因此，建筑施工企業(yè)生產(chǎn)水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料的工廠、車間應(yīng)盡可能的設(shè)在建筑現(xiàn)場，以適用于稅率較低的營業(yè)稅（建筑業(yè)3%）。
施工企業(yè)所得稅的籌劃
利用固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行籌劃。在施工建設(shè)過程中，一般需要大型設(shè)備，因此，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值通常較大，固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。稅法對固定資產(chǎn)的最低折舊年限、凈殘值率有明確的規(guī)定。施工企業(yè)在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限，這樣，企業(yè)可以及時(shí)將折舊費(fèi)用計(jì)入成本，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。不僅使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償，又延緩所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間。由于資金存在時(shí)間價(jià)值，增加前期折舊額，把稅款推遲到后期交納，相當(dāng)于依法從國家取得一筆無息貸款，緩解了企業(yè)資金壓力。
利用集團(tuán)優(yōu)勢進(jìn)行籌劃。施工企業(yè)可以通過組建集團(tuán)公司的方法來平衡稅負(fù)，適當(dāng)?shù)剡x擇子公司、分公司和局指揮部的組織形式，以此實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司的內(nèi)部各個納稅主體之間利益協(xié)調(diào)和平衡，進(jìn)一步降低集團(tuán)公司的稅收負(fù)擔(dān)。不同的施工合同其利潤空間是不一樣的，各企業(yè)享受的所得稅的稅率不同，企業(yè)集團(tuán)可以將施工利潤高的任務(wù)分配給處于虧損的子公司施工，利用子公司利潤彌補(bǔ)虧損的政策，也可以利用高稅率的公司少盈利，低稅率的公司多盈利，達(dá)到降低整個集團(tuán)公司稅負(fù)的目的。還可以通過合理分配總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)方式平衡稅負(fù)，稅法規(guī)定母公司向其多個子公司提供同類項(xiàng)服務(wù)，其收取的服務(wù)費(fèi)可以采取分項(xiàng)簽訂合同或協(xié)議收取：也可以采取服務(wù)分?jǐn)倕f(xié)議的方式。
對工程收入及成本籌劃。企業(yè)所得稅是采取按年征收，分期預(yù)繳，年終匯算清繳的征管辦法，預(yù)繳是保證稅款及時(shí)，均衡入庫的種手段，但根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理，企業(yè)在前三個季度盡量少確認(rèn)收入，延緩支付所得稅，減少資金壓力，節(jié)約資金成本。施工企業(yè)確認(rèn)收入是按工程完成進(jìn)度或完成的工作量進(jìn)行收入確認(rèn)，所以，企業(yè)在稅法允許的前提下，合理地確認(rèn)相關(guān)的工程結(jié)算收入，以便延遲納稅期限。
工程成本費(fèi)用的列支方面。首先，對已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)該及時(shí)入賬核銷。其次，對預(yù)付工程款及其他應(yīng)收往來款項(xiàng)應(yīng)催討對方發(fā)票，及時(shí)核銷。分包的工程要求分包人按工程完成產(chǎn)值開足發(fā)票。最后，對于原材料已到工地并領(lǐng)用而發(fā)票未到的應(yīng)及時(shí)辦估價(jià)入庫和領(lǐng)用。對于那些能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用應(yīng)采用預(yù)先列支的方法列支費(fèi)用，如未發(fā)放的到期職工獎金應(yīng)該按照未發(fā)放的月份和職工人數(shù)的平均工資進(jìn)行工資總額列支。
利用西部大開發(fā)政策進(jìn)行籌劃。國家相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)既符合西部大開發(fā)15%優(yōu)惠稅率條件，又符合《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國務(wù)院規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條件的，可以同時(shí)享受，在涉及定期減免的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。因此，在西部及民族自治地區(qū)投資設(shè)立子、分公司，進(jìn)行主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移，一方面可以支持西部地區(qū)建設(shè)，同時(shí)也可以享受到較低的稅率優(yōu)惠。
利用高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行籌劃。根據(jù)企業(yè)得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，所得稅減按15%的稅率，比原來的25%優(yōu)惠10%，高新技術(shù)企業(yè)資格的認(rèn)證工作，應(yīng)根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火[2008] 172號）、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008] 362號）、《關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009] 203號）等文件的規(guī)定可以自行認(rèn)證或通過專門的稅務(wù)所申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)。已經(jīng)認(rèn)證的單位，要做好高新技術(shù)企業(yè)資格三年復(fù)審工作，要重視高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)證和復(fù)審。
利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除進(jìn)行籌劃。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)指導(dǎo)，提高享受技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的單位數(shù)量、項(xiàng)目數(shù)量及研發(fā)費(fèi)用總額。應(yīng)籌劃設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，科研、財(cái)務(wù)等責(zé)任部門加強(qiáng)合作，事先籌劃研發(fā)項(xiàng)目，積極規(guī)范財(cái)務(wù)核算，準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用。同時(shí)，要加強(qiáng)與稅務(wù)、科委等部門的溝通，及時(shí)做好涉稅備案、中介鑒證等工作，充分用足研發(fā)費(fèi)用加計(jì)50%扣除的優(yōu)惠政策。
利用資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除進(jìn)行籌劃。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局2011年25號公告）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式，其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯ｍ?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)附送會計(jì)核算及其他相關(guān)的納稅資料。因此，企業(yè)應(yīng)積極爭取資產(chǎn)損失在所得稅稅前扣除，降低稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)定期清理資產(chǎn)損失，及時(shí)搜集整理相關(guān)資料，選擇適用的申報(bào)方式，保證按時(shí)申報(bào)，最大程度地爭取所得稅稅前抵扣。需要特別注意的是，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。境外資產(chǎn)損失也應(yīng)及時(shí)清理申報(bào)，爭取在境內(nèi)所得稅申報(bào)時(shí)稅前抵扣。
利用固定資產(chǎn)優(yōu)惠進(jìn)行籌劃。企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需求，在同等條件下優(yōu)先購置列入國家稅務(wù)總局《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，在5年內(nèi)按專用設(shè)備投資額的10%抵免企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對優(yōu)惠政策的了解，熟悉掌握設(shè)備目錄，建立采購選擇流程，在目錄內(nèi)優(yōu)先選擇，同時(shí)做好臺賬統(tǒng)計(jì)。
其他方面的稅收籌劃
個人所得稅籌劃。施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，可考慮在稅前可以列支的情況下為員工建立醫(yī)療保險(xiǎn)基金、職工教育基金、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、失業(yè)保障基金等統(tǒng)籌基金，以國家規(guī)定的最高限額為職工交納住房公積金，這樣既可以調(diào)動員工的積極性，也可以減少稅負(fù)，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和福利負(fù)擔(dān)。
對出口退稅優(yōu)惠政策的利用。企業(yè)應(yīng)隨時(shí)關(guān)注國家對出口退稅政策的調(diào)整變化，梳理本企業(yè)的出口貨物情況，收集整理退稅所需要的憑證資料，及時(shí)按規(guī)定要求和程序做好出口退稅資格認(rèn)定、內(nèi)容變更認(rèn)定、出口退稅申報(bào)等相關(guān)申報(bào)工作。應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況從出口方式、原材料采購方式、適用稅目稅率、出口內(nèi)銷比例、轉(zhuǎn)廠出口、境外關(guān)聯(lián)交易等方面進(jìn)行籌劃。
對免征政策的利用。根據(jù)《關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[1011] 99號）規(guī)定，對企業(yè)持有2011—2103年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)要加強(qiáng)與財(cái)政、稅務(wù)等部門的溝通，摸清、了解國家及各地政府出臺的各種免征稅費(fèi)政策，最大限度利用好免征稅收政策。
對BT/BOT項(xiàng)目稅務(wù)籌劃。國家稅務(wù)總局尚缺乏對BT或者BOT業(yè)務(wù)稅務(wù)處理的規(guī)范，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對于BT業(yè)務(wù)的稅收政策不盡相同，主要分為以下兩種處理方式，重慶市地方稅務(wù)局規(guī)定：對BT模式的營業(yè)稅征收管理，無論其是否具備建筑總承包資質(zhì)，對融資人應(yīng)認(rèn)為為建筑業(yè)總承包方，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。融資方取得的回購價(jià)款，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入，應(yīng)全額交納建筑業(yè)營業(yè)稅，并全額開具建安發(fā)票。廣東省惠州市地方稅務(wù)局規(guī)定：若建設(shè)方將建筑安裝工程承包給其他施工企業(yè)，則該施工企業(yè)應(yīng)為建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人，計(jì)稅營業(yè)額為工程承包總額。建設(shè)方在取得業(yè)主支付回購款項(xiàng)時(shí)按扣除支付給施工企業(yè)承包總額后的余額繳納建筑安裝營業(yè)稅。由于國家稅務(wù)總局沒有專門針對BT(BOT)業(yè)務(wù)的統(tǒng)一規(guī)范，各地稅務(wù)系統(tǒng)對于該業(yè)務(wù)的認(rèn)定不盡相同，為避免BT(BOT)項(xiàng)目在取得回購價(jià)款、建筑施工和運(yùn)營階段重復(fù)征稅，在項(xiàng)目實(shí)施前，應(yīng)主動與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，對營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等進(jìn)行統(tǒng)籌可考慮，科學(xué)系統(tǒng)做好籌劃。
轉(zhuǎn)移價(jià)格是指某公司在與關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易時(shí)所遵照的價(jià)格。關(guān)聯(lián)企業(yè)既可能是從屬關(guān)系，也可能是共同隸屬于第三方。轉(zhuǎn)移定價(jià)作為跨國公司轉(zhuǎn)移利潤的重要工具，受到了各國政府的關(guān)注。預(yù)約定價(jià)（APA）是指納稅人事先將其與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與財(cái)務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)移定價(jià)方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請報(bào)告，經(jīng)其審定認(rèn)可，作為計(jì)征所得稅的跨及核算依據(jù)，并免除事后稅務(wù)機(jī)關(guān)對轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行調(diào)整增的一項(xiàng)制度。
我國推行預(yù)約定價(jià)的必要性在于對我國經(jīng)濟(jì)能產(chǎn)生重大影響的外資企業(yè)中存在較為嚴(yán)重的非正常轉(zhuǎn)移定價(jià)行為。一般而言，實(shí)施非正常轉(zhuǎn)移定價(jià)的外商投資企業(yè)，呈現(xiàn)給公眾的利潤水平都是與正常經(jīng)濟(jì)形勢和經(jīng)營環(huán)境不相符的。對我國外資企業(yè)利潤水平及相關(guān)指標(biāo)的分析，可以幫助我們找出其非正常轉(zhuǎn)移定價(jià)行為的間接證據(jù)。
一、我國外資企業(yè)進(jìn)出口貿(mào)易情況
2002~2006年度我國外商投資企業(yè)進(jìn)出口貿(mào)易情況見表1。從中，我們可以看出，隨著我國對外開放的力度和深度的不斷擴(kuò)大，我國對外貿(mào)易的規(guī)模和數(shù)量發(fā)展迅速，呈現(xiàn)出逐年大幅上升的勢頭。2002年至2006年，我國進(jìn)出口貿(mào)易總量的金額從6207.5億美元增至17606.8億美元，每年的增幅在23.10%至37.13%之間。
分企業(yè)類型來看，外商投資企業(yè)在進(jìn)出口貿(mào)易的增長速度方面明顯高于國有企業(yè)，根據(jù)上述統(tǒng)計(jì)資料顯示，2002~2006年，外商投資企業(yè)的進(jìn)出口總額從2698.14億美元增至10364.5億美元，每年的增幅在24.62%至75.03%之間，顯然高于國有企業(yè)的相同指標(biāo)。此外，外商投資企業(yè)的進(jìn)出口貿(mào)易量所占總額的比例在所有類型企業(yè)里也是最高的。2002年至2006年，外商投資企業(yè)進(jìn)出口總額占全國進(jìn)出口總額比例在53.20%至58.87%之間。這說明我國外商投資企業(yè)發(fā)展迅速，經(jīng)營狀況良好，市場銷售暢通，經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大。
二、我國外商投資企業(yè)的虧損狀況
2006年我國吸收外商直接投資全口徑數(shù)據(jù)（含銀行、保險(xiǎn)、證券）為：全國新設(shè)立外商投資企業(yè)41485家；實(shí)際使用外資金額694.68億美元。其中，全國非金融領(lǐng)域（不含銀行、保險(xiǎn)、證券）新設(shè)立外商投資企業(yè)41473家，實(shí)際使用外資金額630.21億美元，同比增長4.47%。
外商投資企業(yè)在我國蓬勃發(fā)展，然而與此相對應(yīng)的卻是其常年虧損居高不下的局面。2006年11月國家稅務(wù)總局與聯(lián)合國開發(fā)計(jì)劃署日前聯(lián)合舉辦的反避稅專題研討會披露，2005年外資企業(yè)的虧損面高達(dá)42.96%，全國稅務(wù)機(jī)關(guān)共對300余戶外資企業(yè)進(jìn)行了反避稅調(diào)查，結(jié)案70戶，調(diào)整稅款4億多元。外資大面積虧損的情況已經(jīng)持續(xù)多年。據(jù)《中華工商時(shí)報(bào)》2006年1月4日的報(bào)道：在中國境內(nèi)的40多萬家外企有60%賬面虧損，年虧損總額達(dá)1200億元。外資的大面積虧損令人難以理解：其一，外資的稅負(fù)輕。目前，外商投資企業(yè)的名義稅率15%，實(shí)際稅率是11%；內(nèi)資企業(yè)目前的名義稅率是33%，實(shí)際稅率為25%左右。外資企業(yè)的稅負(fù)不足內(nèi)資企業(yè)的一半。其二，除了稅收優(yōu)惠，外資企業(yè)在土地、貸款、用匯等方面，享受著諸多政策優(yōu)惠與便利。其三，外資企業(yè)的技術(shù)和管理先進(jìn)、實(shí)力雄厚、品牌含金量高、市場廣闊。
從這兩個方面來看，外企哪個方面都比國內(nèi)企業(yè)占優(yōu)，盡管如此，外資企業(yè)依然在大面積虧損。這樣的虧損令人費(fèi)解。按道理說，外資企業(yè)在虧損的時(shí)候，會重新評估投資的可行性，然而，我們看到的卻是另外一幕，在外資企業(yè)抱怨連年虧損的同時(shí)，卻在不斷向中國追加投資。
綜上所述，無論從銷售規(guī)模、自身的實(shí)力還是現(xiàn)行的優(yōu)惠政策、投資環(huán)境等各方面都不能從正常經(jīng)營的角度得出對外商投資企業(yè)高虧損和低效益的合理解釋。從我國進(jìn)出口貿(mào)易統(tǒng)計(jì)資料看，外商投資企業(yè)的進(jìn)出口貿(mào)易非常活躍，規(guī)模較大。據(jù)我國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查顯示，外商投資企業(yè)的進(jìn)出口貿(mào)易絕大部分是與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易，而內(nèi)部交易的定價(jià)則無需通過市場，由跨國公司集團(tuán)內(nèi)部根據(jù)自身要求，為達(dá)到全球利益最大化目的而制定的。那么，由此推論出的結(jié)論是：外商投資企業(yè)在中國進(jìn)行的經(jīng)營活動在很大程度上偏離了公平交易原則，外商投資企業(yè)存在著不合理的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為。
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關(guān)鍵詞：福利企業(yè)設(shè)立日常管理退稅審批
1994年稅制改革以來，對社會福利企業(yè)實(shí)行增值稅的“即征即退”、“服務(wù)業(yè)”(廣告業(yè)除外)營業(yè)稅的免稅以及企業(yè)所得稅的減征或免征等優(yōu)惠政策。這項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在實(shí)踐中執(zhí)行得如何，直接關(guān)系到殘疾人就業(yè)保障和社會福利企業(yè)的發(fā)展。筆者就如何進(jìn)一步加強(qiáng)社會福利企業(yè)的稅收管理，結(jié)合實(shí)踐中一些同志存在的不同認(rèn)識或做法，作如下思考:
思考之一:社會福利企業(yè)設(shè)立的審批，稅務(wù)機(jī)關(guān)有無必要介人?
國家稅務(wù)總局《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1994]155號)規(guī)定，“一九九四年一月一日以后舉辦的民政福利企業(yè)，必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格審查批準(zhǔn)”，這就是說，凡申辦社會福利企業(yè)的，除了必須符合國家規(guī)定的社會福利企業(yè)應(yīng)具備的條件、按要求提供有關(guān)證明文件及資料外，還必須經(jīng)過省級民政部門和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般認(rèn)為是縣級稅務(wù)機(jī)關(guān))的審批，才能設(shè)立。這項(xiàng)規(guī)定明確了“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”應(yīng)直接參與社會福利企業(yè)設(shè)立的審批。我們知道，一般企業(yè)的設(shè)立是由工商機(jī)關(guān)審批登記，特殊企業(yè)除了工商機(jī)關(guān)審批登記外，還必須經(jīng)過行政主管部門的審批。比如設(shè)立米粉生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過當(dāng)?shù)匦l(wèi)生行政管理部門的審批，取得“經(jīng)營衛(wèi)生許可證”;設(shè)立煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)，必須經(jīng)過公安機(jī)關(guān)的審批，取得“安全生產(chǎn)許可證”;同樣，設(shè)立社會福利企業(yè)也需要經(jīng)過民政部門的審批，取得“社會福利企業(yè)資格證書”后方可從事生產(chǎn)經(jīng)營。但是否需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，的確是個值得商榷的問題。眾所周知，稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收執(zhí)法機(jī)關(guān)，它代表國家行使征稅權(quán)力。稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的內(nèi)容是企業(yè)設(shè)立之后的涉稅事務(wù)，對企業(yè)設(shè)立程序本身的管理，嚴(yán)格說來不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)。換句話說，企業(yè)辦理稅務(wù)登記手續(xù)之前的企業(yè)設(shè)立審批事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)介人。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)是對與稅收有關(guān)的企業(yè)事務(wù)進(jìn)行管理;米粉生產(chǎn)企業(yè)、煙花爆竹生產(chǎn)企業(yè)都涉及稅收政策的執(zhí)行，這些企業(yè)的設(shè)立審批均不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人，為什么社會福利企業(yè)的設(shè)立審批就非要稅務(wù)機(jī)關(guān)介人呢?況且，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)參與社會福利企業(yè)設(shè)立的審批，并不等于稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以或一定要根據(jù)“設(shè)立審批”的決定給予退稅;社會福利企業(yè)的退稅條件是動態(tài)的，不是固定不變的，究竟是否符合退稅的條件，需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常稅收管理情況進(jìn)行判定。“設(shè)立審批”不能代替日常稅收管理，更不能代替退稅審批。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有必要介人社會福利企業(yè)設(shè)立的審批事項(xiàng)。從社會福利企業(yè)設(shè)立并辦理稅務(wù)登記起，稅務(wù)機(jī)關(guān)才開始行使稅務(wù)管理的職能。
至于是由縣級民政部門審批還是由市(州)級或省級民政部門審批，主要看管理的需要。在《行政許可法》實(shí)施的今天，在深化行政審批制度改革的社會氛圍里，社會福利企業(yè)的審批最好也放在縣級民政部門，不要集中到省級審批，以減少審批環(huán)節(jié)，提高工作效率。
目前，有的省對社會福利企業(yè)的設(shè)立是由縣、市(州)、省三級的民政、國稅、地稅審批，一共要蓋九個公章，才能批準(zhǔn)一戶社會福利企業(yè)的設(shè)立;有的省是按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定經(jīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和省級民政部門審批，蓋五個公章就可以設(shè)立福利企業(yè)。筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)把福利企業(yè)的設(shè)立環(huán)節(jié)納人稅收管理是不適當(dāng)?shù)模瑸榇耍ㄗh民政部、國家稅務(wù)總局修改現(xiàn)行社會福利企業(yè)設(shè)立審批的有關(guān)規(guī)定，將社會福利企業(yè)的設(shè)立審批權(quán)授予縣級民政部門即可，稅務(wù)機(jī)關(guān)不介人設(shè)立審批。
思考之二:對社會福利企業(yè)的管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把重點(diǎn)放在哪里?
目前，一些地方將社會福利企業(yè)的設(shè)立納人了稅務(wù)管理的范圍，這給我們造成了一種錯覺，似乎只要把好福利企業(yè)的設(shè)立關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就萬事大吉了，結(jié)果稅務(wù)機(jī)關(guān)是“種了別人的地，荒了自已的田”，放松了對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管和退稅審批。其實(shí)，加強(qiáng)對社會福利企業(yè)日常稅收監(jiān)管和嚴(yán)格退稅審批，才是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)采取切實(shí)有效的措施，加強(qiáng)對社會福利企業(yè)的日常稅收監(jiān)管，包括辦理稅務(wù)登記以及之后的納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票管理、稅務(wù)檢查等環(huán)節(jié)以及退稅審批環(huán)節(jié)的管理。
(一)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅收管理員制度的推行，明確稅收管理員職責(zé)，要求稅收管理員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常深人社會福利企業(yè)，了解社會福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，了解殘疾人員的安置及上崗情況，輔導(dǎo)福利企業(yè)健全帳務(wù)，真實(shí)記帳，并寫出社會福利企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況的月度報(bào)告。月度報(bào)告是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批社會福利企業(yè)能否退稅的主要依據(jù)。因此，稅收管理員日常管理工作是否到位，工作細(xì)致不細(xì)致，了解企業(yè)的情況是否真實(shí)有效，對稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅和社會福利企業(yè)的發(fā)展起著關(guān)鍵性的作用，稅收管理員肩負(fù)著稅收管理的重要使命。
(二)加強(qiáng)對社會福利企業(yè)財(cái)務(wù)核算的管理與監(jiān)督。社會福利企業(yè)必須健全財(cái)務(wù)制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算。按規(guī)定設(shè)置“應(yīng)交稅金”明細(xì)帳，準(zhǔn)確核算收人、成本、稅金、利潤等科目，真實(shí)反映經(jīng)營成果。
(三)社會福利企業(yè)必須嚴(yán)格按月進(jìn)行納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對社會福利企業(yè)的納稅申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核;對未按規(guī)定進(jìn)行申報(bào)和繳納稅款的，事后被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款，不得再享受有關(guān)稅收優(yōu)惠待遇;對不進(jìn)行納稅申報(bào)的，按有關(guān)規(guī)定處理。
(四)加強(qiáng)發(fā)票管理。社會福利企業(yè)是一般納稅人的，必須使用防偽稅控系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票;對購進(jìn)貨物應(yīng)當(dāng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，必須按規(guī)定取得，對應(yīng)取得而不取得或取得不符合規(guī)定的發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則依法作出處理;對取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票必須按期到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，沒有認(rèn)證的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(五)加強(qiáng)稅務(wù)稽查。社會福利企業(yè)由于享受國家稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在財(cái)務(wù)會計(jì)核算、發(fā)票的取得和填開、稅款的繳納等諸環(huán)節(jié)上可能存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，甚至漏洞;稅務(wù)機(jī)關(guān)也因?yàn)樯鐣＠髽I(yè)享受國家優(yōu)惠政策，有放松稅收監(jiān)管的思想。為此，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須克服管理松懈的思想，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的鐵拳作用，加強(qiáng)對福利企業(yè)用工情況、貨物購銷情況、以及發(fā)票的取得、領(lǐng)購開具等情況的檢查，督促福利企業(yè)嚴(yán)格財(cái)務(wù)核算，嚴(yán)格依法納稅。
(六)嚴(yán)格社會福利企業(yè)的退稅審批。根據(jù)財(cái)政部《關(guān)子稅制改革后對某些企業(yè)實(shí)行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知》(財(cái)預(yù)199455號)規(guī)定，社會福利企業(yè)增值稅退稅應(yīng)報(bào)省國稅局核準(zhǔn)批復(fù)。雖然，報(bào)經(jīng)省國稅局核批增加了審批環(huán)節(jié)，有損行政效率，但是在稅收管理信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)達(dá)的今天，由省國稅局審批社會福利企業(yè)退稅是可以做到的。為了提高工作效率，減輕省級國稅局核批福利企業(yè)退稅的工作量，建議對社會福利企業(yè)增值稅退稅實(shí)行分級審批。比如對月(筆)退稅額在10萬元(含)以下的，由縣(市、區(qū))國稅局審批;對月(筆)退稅額在10—50萬元(含)的，報(bào)由市、州國稅局審批;對月(筆)退稅額在50萬元以上的，報(bào)由省局審批。同時(shí)，社會福利企業(yè)申請退還已繳增值稅應(yīng)當(dāng)向縣級國稅局提供退稅申請報(bào)告、退稅申請審批表、已繳稅款的《稅收通用繳款書》復(fù)印件、殘疾人員上崗情況及工資發(fā)放表以及國稅機(jī)關(guān)要求提供的其他證件資料。
縣級國稅局根據(jù)社會福利企業(yè)的退稅申請及提供的證件資料，以及稅收管理員寫出的社會福利企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況及殘疾人員的安置、上崗及工資發(fā)放情況月度報(bào)告嚴(yán)格審核，并按照審批權(quán)限審批。對經(jīng)審核符合退稅條件的，縣(市、區(qū))國稅局開具“收人退還書”，由國庫部門按退稅稅種的預(yù)算級次分別從中央國庫和地方國庫中退付。
目前，有的省份為簡化社會福利企業(yè)退稅審批程序，對福利企業(yè)的退稅均由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。當(dāng)然，由縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，的確有利于提高工作效率，為此，建議財(cái)政部將社會福利企業(yè)增值稅退稅的審批權(quán)限下放到縣級稅務(wù)機(jī)關(guān);縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)主要行使對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政監(jiān)督職能，減少行政審批的具體事務(wù)。
(七)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用法律賦予的對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施監(jiān)督的權(quán)力。在對社會福利企業(yè)的管理上，應(yīng)當(dāng)經(jīng)常采取調(diào)查、檢查等形式了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，及時(shí)糾正執(zhí)法中的偏差，為加強(qiáng)福利企業(yè)的稅收管理提出建設(shè)性意見。
（中國鐵建股份有限公司財(cái)務(wù)部，北京 100855）
摘 要：稅收籌劃的好壞直接關(guān)系企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文分針對施工企業(yè)常見的涉稅業(yè)務(wù)，重點(diǎn)分析了營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和其他相關(guān)稅種的稅收策劃，以利于施工企業(yè)充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。
關(guān)鍵詞 ：施工企業(yè)；稅收策劃；營業(yè)稅；企業(yè)所得稅
中圖分類號：F275文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1000-8772（2014）13-0156-02
面對當(dāng)今激烈的市場競爭，施工企業(yè)忽視稅收籌劃而付出代價(jià)的案例屢見不鮮，企業(yè)自身稅收籌劃顯得越來越重要，稅收籌劃的好壞直接關(guān)系企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此，施工企業(yè)應(yīng)認(rèn)真分析自身常見的涉稅業(yè)務(wù)，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，制定有效的稅收籌劃方案和措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。
一、對營業(yè)稅的籌劃
1.對業(yè)主提供甲供材料的籌劃
業(yè)主提供甲供材料是指施工過程中由建設(shè)單位（業(yè)主）直接購買主要材料等，并將相應(yīng)的購買價(jià)款抵扣工程款。由業(yè)主提供甲供材料，一般是直接從生產(chǎn)廠或市場上購買，一般價(jià)格較高，并且在撥付工程款時(shí)是全額抵扣，業(yè)主通過財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)賬，大部分都沒有發(fā)票，不能適應(yīng)將來的“營改增”的要求。而施工企業(yè)購買材料，許多單位都采用招標(biāo)或集中采購，會精打細(xì)算，嚴(yán)格控制工程原材料的單價(jià)。另外工程公司一般與主要材料供貨商有長期合作的關(guān)系，采購價(jià)格上既可以得到優(yōu)惠價(jià)格，又可以延遲或按比例支付，即節(jié)省材料費(fèi)又節(jié)省財(cái)務(wù)費(fèi)用，提高了利潤空間。
所以，在施工實(shí)際工作中甲供材料不利施工單位，應(yīng)盡量不與業(yè)主簽訂甲方供料合同。
2.利用工程合同價(jià)款的稅收籌劃
施工企業(yè)一般都不是增值稅一般納稅人，若從事安裝工程作業(yè)時(shí)，購買設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，變成購設(shè)備成本，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，施工單位從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，并包含在合同中的，其營業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款，這樣就會造成營業(yè)額增大，多交營業(yè)稅。這就要求施工企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，合同中盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，可由業(yè)主提供機(jī)器設(shè)備，施工企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是安裝費(fèi)收入，使其收入中不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而減少納稅數(shù)基，達(dá)到節(jié)約稅款的目的。
3.對分包工程的籌劃
這里的分包是指專業(yè)分包，專業(yè)工程分包是指建筑工程總承包單位根據(jù)總承包合同的約定或者經(jīng)建設(shè)單位的允許，將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的分包單位的行為。
《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，應(yīng)稅勞務(wù)行為人為納稅義務(wù)人，總包人和分包人如果從事建筑安裝勞務(wù)，他們分別是兩個納稅人，依據(jù)營業(yè)額申報(bào)納稅。《營業(yè)稅暫行條例》第五條第（三）款“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額”。因此，根據(jù)以上規(guī)定，工程總包方不再是施工分包方建筑業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人，工程總包方和施工分包方應(yīng)分別自行于勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)繳納稅款，工程總包方可以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其他單位的專業(yè)分包款后的余額為收入申報(bào)納稅。
具體操作上，要求總包和所有分包項(xiàng)目都必須在勞務(wù)發(fā)生地辦理項(xiàng)目登記，進(jìn)行項(xiàng)目鑒定。項(xiàng)目開票有二種方式：
一是先分后總：施工總包單位差額納稅以取得專業(yè)分包發(fā)票為條件。因此施工總包開票時(shí)，先由施工分包方納稅開票，取得發(fā)票交給施工總包方，施工總包方到稅務(wù)機(jī)關(guān)再據(jù)專業(yè)分包開具的開票差額納稅。
二是見票抵票：施工總包方在納稅人自開發(fā)票時(shí)，申請抵減施工分包方發(fā)票金額，首先要取得施工分包方合法有效的建筑發(fā)票。在稅務(wù)系統(tǒng)中進(jìn)行系統(tǒng)檢索，確認(rèn)發(fā)票真?zhèn)巍Ｒ皇鞘┕た偘郊{稅人取得的施工分包發(fā)票必須一次性抵扣，不得分次抵扣。二是已抵扣的施工分包發(fā)票不得作廢，不能再抵扣。
因此，施工企業(yè)在作為施工總承包人，將部分工程分包給專業(yè)分包隊(duì)伍時(shí)，應(yīng)盡量運(yùn)用以上方式，這樣，總承包人可以減少專業(yè)分包部分重復(fù)交納營業(yè)稅。
4.對勞務(wù)費(fèi)用的籌劃
施工企業(yè)使用有兩種勞務(wù)用工模式：一是直接聘用勞務(wù)，與勞務(wù)人員簽定勞務(wù)合同；二是招標(biāo)勞務(wù)公司，與公司簽定《工程項(xiàng)目勞務(wù)分包合同》。
采用第一種方式對施工企業(yè)存在以下三種風(fēng)險(xiǎn)：一是根據(jù)《勞務(wù)動》規(guī)定，長期聘用勞務(wù)人員，勞務(wù)人員有可能就變成了企業(yè)的正式員工，給企業(yè)帶來負(fù)擔(dān)，施工企業(yè)不愿看到。二是目前勞務(wù)人員工資不斷上漲，有可能涉及到代扣代繳個人所得稅等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是社會上勞動保障部門會要求企業(yè)為勞務(wù)用工負(fù)擔(dān)社會保險(xiǎn)，這將造成增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。
采用第二種方式對工程項(xiàng)目部較為有利：一是工程發(fā)票在北京、上海等地方可以稅前扣除。建筑勞務(wù)公司屬于建筑業(yè)總承包合同中的勞務(wù)分包部分，適用建筑業(yè)營業(yè)稅稅率，使用建筑業(yè)專用發(fā)票，按3%征收營業(yè)稅。現(xiàn)在許多地方政策規(guī)定，勞務(wù)公司在當(dāng)?shù)刈詡浒傅目梢韵硎軤I業(yè)稅抵扣政策，如北京、天津、上海、無錫等地。二是不用代扣代繳個人所得稅。三是回避了交綜合社會保險(xiǎn)的問題。
因此，施工企業(yè)應(yīng)積極與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門聯(lián)系，了解當(dāng)?shù)卣南嚓P(guān)規(guī)定，以減少重復(fù)交納營業(yè)稅。
5.利用納稅地點(diǎn)的稅收籌劃
根據(jù)國家稅務(wù)總局《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的規(guī)定：從事建筑安裝業(yè)務(wù)的施工企業(yè)附設(shè)的工廠、車間，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在使用時(shí)征收增值稅。但對其在工程項(xiàng)目上制造的預(yù)制構(gòu)件等，凡直接用于本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。
因此，建筑施工企業(yè)生產(chǎn)橋梁、水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料的項(xiàng)目應(yīng)盡可能的設(shè)在建筑施工現(xiàn)場，以適用于稅率較低的營業(yè)稅，而不交納增值稅。
二、對企業(yè)所得稅的籌劃
1.利用折舊政策進(jìn)行籌劃
在施工建設(shè)過程中，一般需要大型設(shè)備，如鐵路項(xiàng)目專用架橋機(jī)、地鐵項(xiàng)目使用盾構(gòu)等，因此，工程項(xiàng)目部的固定資產(chǎn)價(jià)值通常較大，固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目，在施工收入既定的情況下，固定資產(chǎn)折舊額越大，應(yīng)納稅企業(yè)所得額就越少。一是可以采用企業(yè)所得稅法中對固定資產(chǎn)的最低折舊年限進(jìn)行折舊。在企業(yè)所得稅法中對折舊、凈殘值率有明確的規(guī)定，工程項(xiàng)目部應(yīng)采用稅法規(guī)定的最低年限進(jìn)行折舊，可以及時(shí)將折舊費(fèi)用計(jì)入工程項(xiàng)目成本，減少當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅。二是可以采用加速折舊。施工企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請專用設(shè)備加速折舊，若稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后，可以提前將折舊費(fèi)用計(jì)入工程項(xiàng)目成本，減少當(dāng)期應(yīng)納企業(yè)所得稅。采用上述兩種辦法不僅使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償，又可以推遲所得稅的納稅義務(wù)時(shí)間，同時(shí)可以緩解企業(yè)資金壓力。
2.利用融資租賃的稅收籌劃
鐵路或地鐵項(xiàng)目一般需要專業(yè)化施工設(shè)備，如果該設(shè)備企業(yè)不常使用，企業(yè)就不需要直接購置，購置需要占用大量資金。因此，施工企業(yè)可以通過融資租賃方式可以獲得所需的施工設(shè)備，咸少企業(yè)的資金投入，同時(shí)，融資租入的施工設(shè)備可以計(jì)提折舊，企業(yè)所得稅法中允許折舊計(jì)入成本費(fèi)用，減少了當(dāng)期企業(yè)納稅企業(yè)所得稅的基數(shù)，同時(shí)，支付的設(shè)備租金利息也可在所得稅前扣除。另外，適應(yīng)“營改增”的需要。融資租賃可以開增值稅發(fā)票，可以抵扣。
3.利用集團(tuán)優(yōu)勢進(jìn)行籌劃
施工企業(yè)可以通過優(yōu)化調(diào)整內(nèi)部子、分公司不同架構(gòu)的方法來平衡稅負(fù)，局集團(tuán)公司在項(xiàng)目組織時(shí)適當(dāng)?shù)剡x擇子公司、分公司和局指揮部的組織架構(gòu)模式，以此實(shí)現(xiàn)局集團(tuán)公司內(nèi)部各個納稅主體之間稅收最優(yōu)化，利潤最大化。因?yàn)椴煌墓こ添?xiàng)目合同其利潤空間是不一樣的，各企業(yè)享受的所得稅的稅率不同，可以采用如下三種方式：一是局集團(tuán)可以將施工利潤高的工程項(xiàng)目分配給處于虧損的工程公司進(jìn)行施工，利用企業(yè)所得稅利潤彌補(bǔ)虧損的政策，降低稅負(fù)；二是利用企業(yè)所得稅高的公司少盈利，企業(yè)所得稅低的公司多盈利，達(dá)到降低整個局集團(tuán)公司的稅負(fù)；三是利用局指揮調(diào)節(jié)稅負(fù)。可以通過集團(tuán)公司承攬的工程，利用局指揮部收取分包差的方式平衡稅負(fù)，稅率低的或虧損的公司少收，稅率高的或盈利多的公司多收，達(dá)到降低集團(tuán)公司整體稅負(fù)的目的。
4.對工程收入及成本籌劃
企業(yè)所得稅是采取按年匯算征收，每個季度分期預(yù)繳，但根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理，施工企業(yè)應(yīng)在一年中的前三個季度盡量少確認(rèn)營業(yè)收入，少確認(rèn)利潤總額，這樣，就可以延緩支付所得稅，減少施工企業(yè)資金壓力，節(jié)約資金成本。工程項(xiàng)目是按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，即根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入與合同費(fèi)用，所以，企業(yè)在稅法允許的前提下，合理地確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，可以延遲交納企業(yè)所得稅。
工程項(xiàng)目工程成本費(fèi)用的列支應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)入賬，因此，工程項(xiàng)目部應(yīng)該及時(shí)合理列支成本費(fèi)用。一是對已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)按發(fā)票及時(shí)入賬；二是對預(yù)付工程款要及時(shí)對勞務(wù)隊(duì)計(jì)價(jià)結(jié)算，沖減預(yù)付賬款；三是對專業(yè)分包工程要按當(dāng)期完成產(chǎn)值及時(shí)計(jì)價(jià)結(jié)算，不能因資金緊張不能支付而推遲計(jì)價(jià)；四是對于已到工地并領(lǐng)用而發(fā)票未到的材料，工程項(xiàng)目部要應(yīng)及時(shí)辦理估價(jià)入庫和領(lǐng)用；五是對于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用應(yīng)采用預(yù)提費(fèi)用的方法預(yù)列費(fèi)用，如未及時(shí)發(fā)放的職工工資或獎金，應(yīng)該按月入賬，不能因資金問題不及時(shí)入賬。
5.利用西部大開發(fā)政策進(jìn)行籌劃
根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]69號）的規(guī)定，西部企業(yè)若主營業(yè)務(wù)符合《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，企業(yè)所得稅可以享受15%優(yōu)惠稅率。因此，施工企業(yè)可以在西部及民族自治地區(qū)投資設(shè)立公司，一方面可以享受到較低的稅率優(yōu)惠，同進(jìn)也可以支持西部地區(qū)建設(shè)。
6.利用高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行籌劃
根據(jù)企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，所得稅減按15%的稅率，比原來的25%優(yōu)惠10%。高新技術(shù)企業(yè)資格的認(rèn)證工作，應(yīng)根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)火[2008]172號）、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）、《關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]203號）等文件的規(guī)定可以自行認(rèn)證或通過專門的稅務(wù)所申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)。已經(jīng)認(rèn)證的單位，要做好高新技術(shù)企業(yè)資格三年復(fù)審工作，要重視高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)證和復(fù)審。因此，有條件的企業(yè)應(yīng)爭取高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定，爭取15%的所得稅稅收優(yōu)惠。
7.利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除進(jìn)行籌劃
根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法試行》（國稅發(fā)[2008]116號）的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除，即在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)在扣除研發(fā)費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣50%的研發(fā)費(fèi)用，所以企業(yè)少交了加計(jì)扣的50%的研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)所得稅額，從而增加企業(yè)凈利潤。根據(jù)《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定，項(xiàng)目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，允許在當(dāng)年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。因此，企業(yè)應(yīng)高度重視，加強(qiáng)指導(dǎo)，提高享受技術(shù)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的單位數(shù)量、項(xiàng)目數(shù)量及研發(fā)費(fèi)用總額。應(yīng)籌劃設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，科研、財(cái)務(wù)等責(zé)任部門加強(qiáng)合作，事先籌劃研發(fā)項(xiàng)目，積極規(guī)范財(cái)務(wù)核算，準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用。同時(shí)，要加強(qiáng)與稅務(wù)、科委等部門的溝通，及時(shí)做好涉稅備案、中介鑒證等工作，充分用足研發(fā)費(fèi)用加計(jì)50%扣除的優(yōu)惠政策。
8.利用資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除進(jìn)行籌劃
施工企業(yè)應(yīng)該在年度末，根據(jù)企業(yè)當(dāng)年資產(chǎn)損失情況按照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局2011年25號公告）規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)資產(chǎn)損失。按照規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)要求和內(nèi)容不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。一清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，施工企業(yè)可先按會計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總后的清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤６ｍ?xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，施工企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)附送會計(jì)核算資料以及其他相關(guān)的納稅資料。因此，企業(yè)應(yīng)積極爭取資產(chǎn)損失在企業(yè)所得稅稅前扣除，降低稅負(fù)。企業(yè)應(yīng)定期清理資產(chǎn)損失，及時(shí)搜集整理相關(guān)資料，選擇適用的申報(bào)方式，保證按時(shí)申報(bào)，最大程度地爭取所得稅稅前抵扣。需要特別注意的是，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)向企當(dāng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后才能在企業(yè)所得稅稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)批準(zhǔn)的損失，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。境外資產(chǎn)損失也應(yīng)及時(shí)清理申報(bào)，爭取在境內(nèi)所得稅申報(bào)時(shí)稅前抵扣。
9.利用固定資產(chǎn)優(yōu)惠進(jìn)行籌劃
施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極利用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備稅收優(yōu)惠政。根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)關(guān)稅[2008]48號）、《關(guān)于環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2010]256）的規(guī)定，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需求，在同等條件下優(yōu)先購置列入國家稅務(wù)總局《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，在5年內(nèi)按專用設(shè)備投資額的10％抵免企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個納稅年度。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對優(yōu)惠政策的了解，熟悉掌握設(shè)備目錄，建立采購選擇流程，在目錄內(nèi)優(yōu)先選擇，同時(shí)做好臺賬統(tǒng)計(jì)。
10.利用稅率優(yōu)惠地區(qū)企業(yè)注冊進(jìn)行籌劃
根據(jù)《廣西壯族自治區(qū)國家稅務(wù)局2012年4號公告》規(guī)定，民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。《西藏自治區(qū)人民政府關(guān)于我區(qū)企業(yè)所得稅稅率問題的通知》（藏政發(fā)[2011]114號）規(guī)定，在2011年至2020年期間，凡是在西藏設(shè)立的各類企業(yè)，一律按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，全部享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。還有國家對特殊區(qū)域（如對在新疆喀什和霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)新設(shè)的企業(yè)，五年內(nèi)免征所得稅）的促進(jìn)區(qū)域發(fā)展和有關(guān)地方政府鼓勵高新技術(shù)發(fā)展（如經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等）的稅收優(yōu)惠政策，經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新等也有許多所得稅的優(yōu)惠政策。因此，公司應(yīng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展在上述區(qū)域設(shè)立企業(yè)的，要向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請享受相關(guān)優(yōu)惠政策。具體享受稅收優(yōu)惠的條件以國家稅務(wù)總局相關(guān)文件和地方政府有關(guān)政策為準(zhǔn)。
11.對免征政策的利用
根據(jù)《關(guān)于地方政府債券利息免征所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2013]5號）規(guī)定，對企業(yè)和個人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入、免征企業(yè)所得稅和個人所得稅，地方政府券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)同意，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)生和償還主體的債券。根據(jù)《關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]99號）規(guī)定，對施工企業(yè)持有2011-2103年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)要加強(qiáng)與財(cái)政、稅務(wù)等部門的溝通，摸清、了解國家及各地政府出臺的各種免征稅費(fèi)政策，最大限度利用好免征稅收政策。
三、其他方面的稅收籌劃
1.個人所得稅籌劃
工程項(xiàng)目為了調(diào)動員工的積極性，也可以合同減少個人稅負(fù)，可以采取如下措施：一是施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中，工程項(xiàng)目部應(yīng)盡量使職工收入每月趨于均衡；二是利用對個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅，即員工全年只發(fā)一次獎金，全年一次獎金計(jì)算用除以12個月按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，這樣可以少交稅金；三是給員工建立保險(xiǎn)。即養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、醫(yī)療保險(xiǎn)基金、職工教育基金、失業(yè)保障基金等統(tǒng)籌基金，用國家規(guī)定的最高限額為職工交納住房公積金，為職工謀福利。
2.對出口退稅優(yōu)惠政策的利用
根據(jù)《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《出口加工區(qū)稅收管理暫行辦法》的通知》（國稅發(fā)[2000]155號）、《關(guān)于〈出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法〉有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公司2013年第12號）的規(guī)定，施工企業(yè)出品貨物或?qū)ν馓峁┘庸ば蘩硇夼鋭趧?wù)的享受出口退稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)應(yīng)隨時(shí)關(guān)注國家對出口退稅政策的調(diào)整變化，梳理本企業(yè)的出口貨物情況，收集整理退稅所需要的憑證資料，及時(shí)按規(guī)定要求和程序做好出口退稅資格認(rèn)定、內(nèi)容變更認(rèn)定、出口退稅申報(bào)等相關(guān)申報(bào)工作。應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況從出口方式、原材料采購方式、適用稅目稅率、出口內(nèi)銷比例、轉(zhuǎn)廠出口、境外關(guān)聯(lián)交易等方面進(jìn)行籌劃。
3.對BT/BOT項(xiàng)目稅務(wù)籌劃
國家稅務(wù)總局尚缺乏對BT或者BOT業(yè)務(wù)稅務(wù)處理的規(guī)范，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對于BT業(yè)務(wù)的稅收政策不盡相同，主要分為以下兩種處理方式，重慶市地方稅務(wù)局規(guī)定：對BT模式的營業(yè)稅征收管理，無論其是否具備建筑總承包資質(zhì)，對融資人應(yīng)認(rèn)為為建筑業(yè)總承包方，按建筑業(yè)稅目征收營業(yè)稅。融資方取得的回購價(jià)款，包括工程建設(shè)費(fèi)用、融資費(fèi)用、管理費(fèi)用和合理回報(bào)等收入，應(yīng)全額交納建筑業(yè)營業(yè)稅，并全額開具建安發(fā)票。廣東省惠州市地方稅務(wù)局規(guī)定：若建設(shè)方將建筑安裝工程承包給其他施工企業(yè)，則該施工企業(yè)應(yīng)為建筑業(yè)營業(yè)稅納稅人，計(jì)稅營業(yè)額為工程承包總額。建設(shè)方在取得業(yè)主支付回購款項(xiàng)時(shí)按扣除支付給施工企業(yè)承包總額后的余額繳納建筑安裝營業(yè)稅。由于國家稅務(wù)總局沒有專門針對BT（BOT）業(yè)務(wù)的統(tǒng)一規(guī)范，各地稅務(wù)系統(tǒng)對于該業(yè)務(wù)的認(rèn)定不盡相同，為避免BT（BOT）項(xiàng)目在取得回購價(jià)款、建筑施工和運(yùn)營階段重復(fù)征稅，在項(xiàng)目實(shí)施前，應(yīng)主動與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，對營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，科學(xué)系統(tǒng)做好籌劃。若在當(dāng)?shù)刈猿闪㈨?xiàng)目公司的，可以向當(dāng)?shù)卣暾埗愂諆?yōu)惠和稅收返還。
四、結(jié)語
銀行承兌匯票貼現(xiàn)問題
我公司為了方便將收到客戶的銀行承兌匯票沒有背書便直接作為貨款付給供應(yīng)商。經(jīng)咨詢律師，有人說涉嫌偷稅;有人說讓對方開一張收據(jù)就沒什么問題。請問，對于銀行承兌匯票的使用，稅法有無特殊要求？我公司這樣處理，有無稅收問題？（河北省 柳文佩）
在線專家：
根據(jù)《票據(jù)法》的相關(guān)規(guī)定，匯票指由出票人簽發(fā)，委托付款人在見票時(shí)或者在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。匯票分為銀行匯票和商業(yè)匯票。由銀行承諾到期付款的匯票稱為銀行承兌匯票;由企業(yè)承諾到期付款的匯票稱為商業(yè)承兌匯票。目前，由于社會主義市場經(jīng)濟(jì)所必需的信用體系在我國尚未完全建立，商業(yè)承兌匯票目前使用范圍并不廣泛，企業(yè)經(jīng)濟(jì)生活中大量使用的匯票主要是銀行承兌匯票。對于實(shí)力較強(qiáng)，銀行比較信得過的企業(yè)，只需交納規(guī)定的保證金，就可簽發(fā)銀行承兌匯票，作為正常購銷業(yè)務(wù)的付款憑證，待付款日期臨近時(shí)，再將資金交付給銀行。這樣就不會占壓企業(yè)的資金，節(jié)約資金成本。而對于收到銀行承兌匯票的企業(yè)來說，收到銀行承兌匯票也就如同收到了現(xiàn)金，既可以通過背書轉(zhuǎn)讓的方式作為付款憑證，也可以在需要現(xiàn)金的時(shí)候申請貼現(xiàn)，換回現(xiàn)金。正因?yàn)殂y行承兌匯票具有以上流通便利、節(jié)約資金成本的優(yōu)點(diǎn)而廣受企業(yè)的歡迎，成為企業(yè)間相互結(jié)算的重要方式。但是，也正是銀行承兌匯票具有這些特點(diǎn)，也給了一些不法分子可乘之機(jī)。他們通過套取開戶單位預(yù)留銀行印鑒等手段進(jìn)行偽造;或者在數(shù)額較小的真匯票上改動金額進(jìn)行變造;或者先簽發(fā)真匯票，再根據(jù)真匯票克隆完全相同的假匯票等手段進(jìn)行票據(jù)詐騙，給一些企業(yè)和銀行造成很大損失。
近年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對納稅人進(jìn)行稅收征管和稽查過程中，發(fā)現(xiàn)銀行承兌匯票居然也成為虛開增值稅專用發(fā)票犯罪分子虛開發(fā)票的“工具”。
所謂“虛開發(fā)票”，指為他人、為自己，讓他人為自己或介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。不法分子為他人、介紹他人“虛開發(fā)票”的目的就是獲利;而讓他人為自己“虛開發(fā)票”的不法納稅人，目的則是為虛抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額或成本費(fèi)用，以偷逃增值稅或企業(yè)所得稅。“虛開發(fā)票”的行為嚴(yán)重危害了社會經(jīng)濟(jì)秩序，侵害了公平的競爭環(huán)境。因此，國務(wù)院在2011年修訂《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》時(shí)專門規(guī)定，對于虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，還要依法追究刑事責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)對“虛開發(fā)票”行為也一直重點(diǎn)防范，嚴(yán)厲打擊。但仍有一些不法納稅人為少繳稅款鋌而走險(xiǎn)，讓他人為其虛開發(fā)票。
而為證明其虛開業(yè)務(wù)的真實(shí)性，應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管和檢查，就打起了銀行承兌匯票的主意，利用其可流通、可多次背書轉(zhuǎn)讓的特點(diǎn)虛構(gòu)資金流。其手段無外乎有以下幾種：
一是增值稅專用發(fā)票的受票方先是向銀行申請開具銀行承兌匯票，背書給開票方，然后通過多次背書轉(zhuǎn)讓后，最后返回受票方、下屬機(jī)構(gòu)或其關(guān)聯(lián)企業(yè)。這樣受票方企業(yè)只需損失一點(diǎn)手續(xù)費(fèi)或貼現(xiàn)息，就能制造資金流與購進(jìn)業(yè)務(wù)相匹配的假象，逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
二是增值稅專用發(fā)票的受票方直接偽造、變造銀行承兌匯票;或復(fù)印與其沒有任何關(guān)系的銀行承兌匯票虛構(gòu)資金流入賬。
三是增值稅專用發(fā)票受票方與開票方勾結(jié)，在受票方持有的銀行承兌匯票復(fù)印件上作虛假背書，制造已將銀行承兌匯票背書給開票方的假象，而實(shí)際上匯票所有權(quán)并沒有轉(zhuǎn)讓。
以上行為雖然隱秘，但只要稅務(wù)機(jī)關(guān)到出票地銀行進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，均可水落石出，成為認(rèn)定其“虛開”行為的有力證據(jù)。也有些不法納稅人，以銀行承兌匯票及其粘單中受票方、開票方?jīng)]有背書記錄是為了付款方便和安全，開票方開具一張“收到銀行承兌匯票”的收據(jù)也可證明付款真實(shí)為理由辯稱交易行為真實(shí)。這種借口完全違背了《票據(jù)法》有關(guān)銀行承兌匯票流通轉(zhuǎn)讓的規(guī)定。《票據(jù)法》規(guī)定，票據(jù)的簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)遵循誠實(shí)信用的原則，具有真實(shí)的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系。因此，銀行承兌匯票的簽發(fā)，首先是建立企業(yè)間發(fā)生真實(shí)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)之上，由購貨方按照雙方簽訂的合同，向銷售方簽發(fā)銀行承兌匯票。銷售方收到銀行承兌匯票，作為持票人，將匯票權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照法律的規(guī)定進(jìn)行有關(guān)的記載，并且將匯票進(jìn)行交付。轉(zhuǎn)讓票據(jù)的唯一合法方式就是背書，即由持票人（背書人）在銀行承兌匯票背面或粘單之“背書人簽章”欄內(nèi)簽章（企業(yè)財(cái)務(wù)章和法人章）并記載背書日期、被背書人名稱。前一手被背書人應(yīng)為后一手背書人，前一手被背書人企業(yè)名稱必須與后一手背書人財(cái)務(wù)章相符。銀行承兌匯票只有經(jīng)過以上合法的背書轉(zhuǎn)讓流程才能有效，對于私下轉(zhuǎn)讓或非法買賣銀行承兌匯票等其他的“轉(zhuǎn)讓”方式，法律都不會予以保護(hù)。
貴公司采取不背書的私自交付與轉(zhuǎn)讓銀行承兌匯票的方式，就等于自行放棄其匯票權(quán)利，屬于一種無效的票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為。在實(shí)務(wù)操作中，也確實(shí)存在著部分企業(yè)由于對相關(guān)法規(guī)等理解不夠，也有些企業(yè)為貪圖蠅頭小利，在實(shí)際轉(zhuǎn)讓銀行承兌匯票過程中不規(guī)范流轉(zhuǎn)，由此引發(fā)的糾紛、詐騙也屢有發(fā)生。為了最大限度的防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，在此提醒銀行承兌匯票持票人：為了避免以后不必要的損失，在背書轉(zhuǎn)讓過程中，應(yīng)嚴(yán)格按照票據(jù)流通的程序辦理轉(zhuǎn)讓、支付等業(yè)務(wù)，注意票據(jù)記載的出票人、背書人、被背書人、承兌人是否環(huán)環(huán)相扣;持票人名稱與前手書寫被背書人是否一致;票面上書寫信息、前手各個背書人簽章是否齊全。
臨時(shí)設(shè)施的核算
老師，工程施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而建造的各種臨時(shí)性生產(chǎn)、生活設(shè)施包括哪些？如何做會計(jì)處理？（天津市 李瑩）
在線專家：
包括①大型臨時(shí)設(shè)施：臨時(shí)辦公室、臨時(shí)文化福利設(shè)施、臨時(shí)倉庫、設(shè)備庫，臨時(shí)鐵路，臨時(shí)道路、塔式起重路基，臨時(shí)給排水、供電、供熱和管道，施工現(xiàn)場預(yù)制廠、攪拌站、鋼筋、木材加工廠等。
②小型臨時(shí)設(shè)施：如作業(yè)棚、機(jī)棚、休息棚、茶爐棚、化灰池，不固定的水管、電線，工具儲藏室、收發(fā)室等。
會計(jì)處理如下：
①自建時(shí)，
借：在建工程
貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付職工薪酬
②交付時(shí)，
借：臨時(shí)設(shè)施
貸：在建工程
③攤銷時(shí)，
借：工程施工―合同成本―其他直接費(fèi)用
貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷
臨時(shí)設(shè)施攤銷額=臨時(shí)設(shè)施原值×（1-殘值率）÷預(yù)計(jì)使用期限（月）
④拆除清理時(shí)，
借：臨時(shí)設(shè)施清理
臨時(shí)設(shè)施攤銷
貸：臨時(shí)設(shè)施
發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)，
借：臨時(shí)設(shè)施清理
貸：應(yīng)付職工薪酬，原材料等
收回殘料入庫時(shí)，
借：原材料
貸：臨時(shí)設(shè)施清理
轉(zhuǎn)銷時(shí)，
借：營業(yè)外支出（臨時(shí)設(shè)施清理）
貸：臨時(shí)設(shè)施清理（營業(yè)外收入）
促銷贈品與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別
我公司在銷售產(chǎn)品時(shí)會同時(shí)贈送外購促銷品，我想知道促銷贈品與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)有何區(qū)別？（上海市 尹莎莎）
在線專家：
廣告費(fèi)一般是指企業(yè)對外宣傳發(fā)生的費(fèi)用。一般情況下，廣告費(fèi)必須符合下列條件：
1.廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的;
2.已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票;
3.通過一定的媒體傳播。
而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體傳播的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。
兩個費(fèi)用的區(qū)別主要是承接業(yè)務(wù)對象、途徑及取得票據(jù)方面，要看具體業(yè)務(wù)是否通過廣告公司、專業(yè)媒體在電視、網(wǎng)站、電臺、報(bào)紙、戶外廣告牌等刊登，并取得廣告業(yè)專用發(fā)票，如果不符合上述條件就只能作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。另外，根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，如煙草企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，也應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。此外，企業(yè)外購的商品經(jīng)過簡單加工，例如印上企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等，一般也視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。
手寫形式填寫的發(fā)票稅前扣除規(guī)定
我公司取得快遞公司的發(fā)票，但沒有填寫開具公司名稱，財(cái)務(wù)人員直接以手寫的形式填進(jìn)去。這種情況下發(fā)生的真實(shí)合理的費(fèi)用，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？（山東省 趙鑫）
在線專家：
《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）第六條規(guī)定，加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目管理。未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。
《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，不符合法規(guī)的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。第二十三條規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照法規(guī)的時(shí)限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章。
因此，企業(yè)索取發(fā)票時(shí)應(yīng)根據(jù)以上規(guī)定，在取得發(fā)票時(shí)，一定要注意其合法性，不得索取填寫項(xiàng)目不齊全，內(nèi)容不真實(shí)，沒有加蓋財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章等不符合規(guī)定的發(fā)票，對不符合規(guī)定的發(fā)票，任何單位有權(quán)拒收，也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
稅務(wù)
律師個人所得稅問題
律師事務(wù)所的雇員律師與律師事務(wù)所按規(guī)定比例對收入分成取得的律師費(fèi)，個稅如何計(jì)算？（江蘇省 張?jiān)ＨA）
在線專家：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第53號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[2000]149號），律師事務(wù)所支付給雇員（包括律師及行政輔助人員，但不包括律師事務(wù)所的投資者，下同）的所得，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個人所得稅。作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對收入分成，律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用（如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請人員等費(fèi)用），律師當(dāng)月的分成收入按本條第二款的規(guī)定扣除辦理案件支出的費(fèi)用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由各省級地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)芈蓭熮k理案件費(fèi)用支出的一般情況、律師與律師事務(wù)所之間的收入分成比例及其他相關(guān)參考因素，在律師當(dāng)月分成收入的35%比例內(nèi)確定。因此該雇員律師取得的律師費(fèi)要按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目征收個人所得稅。
車輛購置稅問題
購置救護(hù)車能不能免征車輛購置稅？（山東省 趙明）
在線專家：
根據(jù)《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第294號）第九條規(guī)定：“車輛購置稅的免稅、減稅，按照下列規(guī)定執(zhí)行：
（一）外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其外交人員自用的車輛，免稅;
（二）中國人民和中國人民武裝警察部隊(duì)列入軍隊(duì)武器裝備訂貨計(jì)劃的車輛，免稅;
（三）設(shè)有固定裝置的非運(yùn)輸車輛，免稅;
（四）有國務(wù)院規(guī)定予以免稅或者減稅的其他情形的，按照規(guī)定免稅或者減稅。
因此，只有購入符合上述文件規(guī)定的車輛，才可以享受免征車輛購置稅優(yōu)惠政策。
產(chǎn)品作為福利增值稅問題
自產(chǎn)商品和外購商品發(fā)給職工作為集體福利是否應(yīng)繳納增值稅？具體如何處理？（重慶市 王曉華）
在線專家：
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷;
（二）銷售代銷貨物;
（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外;
（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi);
（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;
（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);
（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;
（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。
通過上述規(guī)定可以看出，自產(chǎn)的貨物用于集體福利要視同銷售繳納增值稅，外購的貨物用于集體福利和個人消費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
核定征收企業(yè)所得稅問題
對于核定征收的企業(yè)，如果有符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益類收入，能否享受企業(yè)所得稅免稅的優(yōu)惠政策？核定征收企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等非經(jīng)常經(jīng)營所得，是否可以減除其股權(quán)成本？（山西省 高小菲）
在線專家：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）第二條規(guī)定，國稅發(fā)[2008]30號文件第六條中的應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。因此符合條件的居民企業(yè)之間股息、紅利等權(quán)益性投資收益作為免稅收入可以享受相應(yīng)優(yōu)惠政策。關(guān)于核定征收企業(yè)取得的非日常經(jīng)營項(xiàng)目所得征稅問題。《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅若干問題的通知》（蘇地稅函[2009]283號）規(guī)定，核定征收企業(yè)取得的非日常經(jīng)營項(xiàng)目所得，在扣除收入對應(yīng)的成本費(fèi)用后，應(yīng)將所得直接計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。非日常經(jīng)營項(xiàng)目所得包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，土地轉(zhuǎn)讓所得，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，捐贈收入以及補(bǔ)貼收入等。參考上述文件的規(guī)定，核定征收企業(yè)取得的非日常經(jīng)營項(xiàng)目所得，在扣除收入對應(yīng)的成本費(fèi)用后，應(yīng)將所得直接計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
固定資產(chǎn)折舊及減值準(zhǔn)備問題
企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，會計(jì)與稅法規(guī)定不一致時(shí)，如何處理？企業(yè)按會計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是否能夠在企業(yè)所得稅前扣除？（天津市 王欣）
在線專家：
1.企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，會計(jì)與稅法規(guī)定不一致時(shí)按照下列規(guī)定處理：
（1）企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限已期滿且會計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。
（2）企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。
（3）企業(yè)按會計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。
（4）企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。
（5）石油天然氣開采企業(yè)在計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時(shí)，由于會計(jì)與稅法規(guī)定計(jì)算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
2.企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按以下規(guī)定處理：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）的規(guī)定：“（三）企業(yè)按會計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。施行時(shí)間，本公告適用于2013年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)2013年度匯算清繳前接收政府或股東劃入資產(chǎn)，尚未進(jìn)行企業(yè)所得稅處理的，可按本公告執(zhí)行。對于手續(xù)不齊全、證據(jù)不清的，企業(yè)應(yīng)在2014年12月31日前補(bǔ)充完善。企業(yè)凡在2014年12月31日前不能補(bǔ)充完善的，一律作為應(yīng)稅收入或計(jì)入收入總額進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。
企業(yè)的股票投資損失如何稅前扣除？
我公司今年在證券交易市場進(jìn)行股票投資，買賣股票發(fā)生損失20萬元，是否可以直接計(jì)算并自行在企業(yè)所得稅稅前扣除？（北京市 張軍）
在線專家：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）第八條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。
其中，屬于清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會計(jì)核算資料和納稅資料留存企業(yè)備查;屬于專項(xiàng)申報(bào)的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請報(bào)告，同時(shí)附送會計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。
第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
根據(jù)上述規(guī)定，你公司在證券交易市場買賣股票發(fā)生損失，屬于應(yīng)進(jìn)行清單申報(bào)的資產(chǎn)損失，你公司應(yīng)按規(guī)定將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，方可在企業(yè)所得稅稅前扣除。
無償提供廠房怎樣繳納房產(chǎn)稅
我企業(yè)將自有的部分廠房，無償提供給其他企業(yè)使用，那么這部分廠房的房產(chǎn)稅和土地使用稅應(yīng)由誰繳納？（廣東省 劉明敏）
在線專家：
根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]128號）第一條規(guī)定，無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。《國家稅務(wù)局關(guān)于檢發(fā)〈關(guān)于土地使用稅若干具體問題的解釋和暫行法規(guī)〉的通知》（國稅地[1988]15號）第四條規(guī)定，土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅;土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅;土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。該房產(chǎn)屬于無租使用，應(yīng)由使用單位依照房產(chǎn)余值代繳房產(chǎn)稅。土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的企業(yè)即該企業(yè)繳納，如果該企業(yè)不在土地所在地，則由實(shí)際使用人納稅。
理財(cái)
債券的投資時(shí)機(jī)
央行宣布降息之后，對債券投資會有什么影響？投資者如何選擇債券的投資時(shí)機(jī)？（吉林省 沈東平）
專家：
中國人民銀行決定，自2014年11月22日起下調(diào)金融機(jī)構(gòu)人民幣貸款和存款基準(zhǔn)利率，金融機(jī)構(gòu)1年期貸款基準(zhǔn)利率下調(diào)0.4個百分點(diǎn)至5.6%，1年期存款基準(zhǔn)利率下調(diào)0.25個百分點(diǎn)至2.75%，同時(shí)結(jié)合推進(jìn)利率市場化改革，將金融機(jī)構(gòu)存款利率浮動區(qū)間的上限由存款基準(zhǔn)利率的1.1倍調(diào)整為1.2倍。
降息直接利好債券市場。基本邏輯為：基準(zhǔn)利率下行，則債券收益也將面臨下行壓力，債券價(jià)格上升。降息對利率債是利好最大的，原因在于，目前債券市場，城投債和企業(yè)債等信用債收益率在歷史低位，如中債城投債AA-評級的3年期到期收益率為5.5960%，中債企業(yè)債AA-評級的3年期到期收益率為6.6193%，均處于歷史低位，下行空間有限。而利率債方面，10年期國債收益為3.6514%，基本在歷史三分之一低位附近，收益率下行空間更大，價(jià)格或上漲更為明顯。
債券一旦上市流通，其價(jià)格就要受多重因素的影響，反復(fù)波動。這對于投資者來說，就面臨著投資時(shí)機(jī)的選擇問題。機(jī)會選擇得當(dāng)，就能提高投資收益率;反之，投資效果就差一些。債券投資時(shí)機(jī)的選擇原則有以下幾種：
1.在投資群體集中到來之前投資
在社會和經(jīng)濟(jì)活動中，存在著一種從眾行為，即某一個體的活動總是要趨同大多數(shù)人的行為，從而得到大多數(shù)的認(rèn)可。這反映在投資活動中就是資金往往總是比較集中地進(jìn)入債市或流入某一品種。而一旦確認(rèn)大量的資金進(jìn)入市場，債券的價(jià)格就已經(jīng)抬高了。所以精明的投資者就要搶先一步，在投資群體集中到來之前投資。
2.追漲殺跌
債券價(jià)格的運(yùn)動都存在著慣性，即不論是漲或跌都將有一段持續(xù)時(shí)間，所以投資者可以順勢投資，即當(dāng)整個債券市場行情即將啟動時(shí)可買進(jìn)債券，而當(dāng)市場開始盤整將選擇向下突破時(shí)，可賣出債券。追漲殺跌的關(guān)鍵是要能及早確認(rèn)趨勢，如果走勢很明顯已到回頭邊緣再作決策，就會適得其反。
3.在銀行利率調(diào)高后或調(diào)低前投資
債券作為標(biāo)準(zhǔn)的利息商品，其市場價(jià)格極易受銀行利率的影響，當(dāng)銀行利率上升時(shí)，大量資金就會紛紛流向儲蓄存款，債券價(jià)格就會下降，反之亦然。因此投資者為了獲得較高的投資效益就應(yīng)該密切注意投資環(huán)境中貨幣政策的變化，努力分析和發(fā)現(xiàn)利率變動信號，爭取在銀行即將調(diào)低利率時(shí)購入債券或在銀行利率調(diào)高一段時(shí)間后購入債券，這樣就能夠獲得更大的收益。
4.在消費(fèi)市場價(jià)格上漲后投資
物價(jià)因素影響著債券價(jià)格，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，人們發(fā)現(xiàn)貨幣購買力下降便會拋售債券，轉(zhuǎn)而購買房地產(chǎn)、金銀手飾等保值物品，從而引起債券價(jià)格的下跌。當(dāng)物價(jià)上漲的趨勢轉(zhuǎn)緩后，債券價(jià)格的下跌也會停止。此時(shí)如果投資者能夠有確切的信息或?qū)κ袌銮熬坝锌茖W(xué)的預(yù)測，就可在人們紛紛折價(jià)拋售債券時(shí)投資購入，并耐心等待價(jià)格的回升，投資收益將會是非常可觀的。
5.在新券上市時(shí)投資
債券市場與股票市場不一樣，債券市場的價(jià)格體系一般是較為穩(wěn)定的，往往在某一債券新發(fā)行或上市后才出現(xiàn)一次波動，因?yàn)闉榱宋顿Y者，新發(fā)行或新上市的債券的年收益率總比已上市的債券要略高一些，這樣債券市場價(jià)格就要做一次調(diào)整。一般是新上市的債券價(jià)格逐漸上升，收益逐漸下降，而已上市的債券價(jià)格維持不動或下跌，收益率上升，債券市場價(jià)格達(dá)到新的平衡，而此時(shí)的市場價(jià)格比調(diào)整前的市場價(jià)格要高。因此，在債券新發(fā)行或新上市時(shí)購買，然后等待一段時(shí)期，在價(jià)格上升時(shí)再賣出，投資者將會有所收益。
投資國債的技巧
在安全、低風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，如何盡可能提高國債收益率呢？（江西省 鄧文）
專家：
在人們的投資組合中，國債因其風(fēng)險(xiǎn)低、收益穩(wěn)定的特性而受到關(guān)注。盡管目前投資渠道很多，但是對于追求穩(wěn)定收益、風(fēng)險(xiǎn)承受能力較低的投資者來說，購買國債仍然是一個不錯的理財(cái)方案。
傳統(tǒng)習(xí)慣里，人們更喜歡去銀行購買固定利率的憑證式國債，即儲蓄國債。這種債券安全性好，不能流通轉(zhuǎn)讓，持有到期后還本付息，不計(jì)復(fù)利。想要購買憑證式國債，投資者應(yīng)該學(xué)會計(jì)算國債的收益率，明確了收益率，就可以綜合比較它和其他理財(cái)方式在回報(bào)率、安全性、資金流動性方面的優(yōu)勢和劣勢，合理地配置國債在自己的投資組合中占有的比例。對于已經(jīng)購買儲蓄國債的投資者，這點(diǎn)尤其重要，如果銀行存貸款利率上調(diào)，是否應(yīng)該"以舊換新"，將手里的債券提前兌付，轉(zhuǎn)而買入利率較高的新一期國債呢？這需要比較兩者的收益率后作出判斷。
也有許多投資者，更在意資金的流動性和收益率，因此選擇在交易所購買記賬式國債。利率、時(shí)間和買進(jìn)價(jià)格是記賬式國債投資的三要素，交易所上市的新舊國債有幾十只，價(jià)格、利率、年期各不相同，如何投資才能獲益更多？這需要在熟練交易過程的基礎(chǔ)上運(yùn)用收益率曲線、國債指數(shù)等分析工具選擇正確的買入、賣出時(shí)間，以取得最大的收益。
和制定股票走勢曲線一樣，為了真實(shí)地反映國債市場的投資價(jià)值，便于投資人正確選擇投資品種，作為主要的投資分析工具之一，國債的收益率被引入市場，它是在直角坐標(biāo)系中，以國債剩余期限為橫坐標(biāo)、國債收益率為縱坐標(biāo)，將剩余期限和收益率變化的交點(diǎn)連接而繪成的曲線，它較精確地描述了在不同時(shí)間段，國債收益率與剩余期限之間的關(guān)系變化及未來趨勢。分為以下幾種情況：當(dāng)國債收益率曲線為正向時(shí)，也就是通常情況下，期限越長，收益率越高，市場表現(xiàn)為長期利率高于短期利率，投資長期債券收益率好于投資短期債券;當(dāng)國債收益率曲線為反向時(shí)，期限越長則收益率越低，市場表現(xiàn)為長期債券收益率走低，短期債券由于流動性好，利率風(fēng)險(xiǎn)小于長期債券，因此抗跌性好于長期債券;如果收益率曲線呈波動狀態(tài)，投資者可選擇波段操作。
國債指數(shù)也是一個重要的投資參考，它是采用"市值加權(quán)平均的方法"計(jì)算出來的，反映國債市場整體變動狀況和價(jià)格總體走勢的指標(biāo)體系。普通投資者既可以通過對國債指數(shù)走勢圖的技術(shù)分析，預(yù)測未來債券市場整體運(yùn)行方向和價(jià)格變化趨勢，又可以將國債指數(shù)當(dāng)作尺子，用它來衡量自己的投資收益水平。調(diào)查顯示，大多數(shù)投資人的長期投資收益率低于市場平均收益率，如果運(yùn)用得當(dāng)，投資者可以用國債指數(shù)圖指導(dǎo)自己的操作，提高收益。另一方面從歷史數(shù)據(jù)看，國債指數(shù)的走勢和GDP的走勢趨于一致，所以關(guān)注國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和宏觀調(diào)控政策，是投資國債時(shí)應(yīng)該注重的。
大多數(shù)人投資國債是為了獲得穩(wěn)定的利息，其實(shí)在交易所買賣上市國債，還可能獲得利息之外的收益，"差價(jià)收益"就是一個，通常在銀行認(rèn)購國債是按面值認(rèn)購，100元現(xiàn)金購100元國債一張，交易所上市的國債價(jià)格是變動的，有機(jī)會能以80或90多元購一張，賺取差價(jià)。此外還有"利滾利收益"，良好的流動性使得不斷派發(fā)出的利息可以投入到下次的投資中去。
除了操作上的技巧，購買國債和投資其他品種一樣，投資者要管理好自己的"心理賬戶"，尤其是投資記賬式國債的人們，要做到理性投資，慎重選擇品種，在國債價(jià)格波動時(shí)避免盲目恐慌和過分期望高收益，以保證資金安全和控制風(fēng)險(xiǎn)為第一要務(wù)。
票據(jù)理財(cái)
最近，一些網(wǎng)貸平臺上推出票據(jù)理財(cái)業(yè)務(wù)，收益率在6%～9%，明顯高于各種寶類貨幣基金，是否值得投資？有什么風(fēng)險(xiǎn)？（河北省 王志）
專家：
票據(jù)理財(cái)作為發(fā)展半年多的互聯(lián)網(wǎng)理財(cái)新產(chǎn)品，一經(jīng)面世，便受到投資者的歡迎。許多平臺上的票據(jù)理財(cái)產(chǎn)品經(jīng)常出現(xiàn)開售幾分鐘便被搶購一空的局面。互聯(lián)網(wǎng)票據(jù)理財(cái)業(yè)務(wù)主要為企業(yè)以所持有的銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票進(jìn)行融資，相較于P2P的高風(fēng)險(xiǎn)，票據(jù)理財(cái)因有銀行的"兜底"效應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)更低，相對于各類"寶寶"產(chǎn)品收益率逐漸下滑至4%左右，票據(jù)理財(cái)以其6%～9%的收益率更具吸引力。
這些網(wǎng)貸平臺大部分以銀行承兌匯票為投資標(biāo)的。銀行承兌匯票一般由企業(yè)簽發(fā)、出票銀行承諾按照約定期限向收款人無條件支付。相對P2P平臺的房子車子抵押和信用融資方式，銀行承兌匯票質(zhì)押融資看起來風(fēng)險(xiǎn)更低，流動性更強(qiáng)，甚至被視為類現(xiàn)金抵押業(yè)務(wù)。
一、存在問題：
我局通過多種形式征求意見和建設(shè)，認(rèn)真聽取有關(guān)部門、個人和服務(wù)對象的意見和建議，經(jīng)過對反饋回來的意見和建議進(jìn)行認(rèn)真梳理、深刻查擺，分類匯總，我局機(jī)關(guān)效能建設(shè)主要存在以下幾方面問題：
(一)作風(fēng)建設(shè)方面
1、宗旨意識不強(qiáng)，服務(wù)意識差，個別同志有，傲慢高高在上，群眾觀念淡薄，態(tài)度不好、不夠熱情，讓人感覺門難進(jìn)、臉難看、事難辦。
2、缺乏干事創(chuàng)業(yè)激情。個別同志安于現(xiàn)狀，得過且過，不思進(jìn)取，改革創(chuàng)新意識不強(qiáng)，因循守舊，不注意加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不注意更新知識，不注意研究新情況新問題，工作靠領(lǐng)導(dǎo)催，思路靠領(lǐng)導(dǎo)拿，文件靠領(lǐng)導(dǎo)改，無干事創(chuàng)業(yè)激情。
3、個別同志事業(yè)心、責(zé)任感不強(qiáng)，辦事效率不高，工作推諉，辦事拖拉，不守時(shí)限，工作敷衍了事，質(zhì)量不高，時(shí)常出錯，影響效率。
4、紀(jì)律松懈。個別同志上班串崗扎堆聊天，或在辦公時(shí)間用電腦打牌;上班報(bào)個到，中間脫崗，上街購物買菜，時(shí)常遲到早退，工作時(shí)間不在崗，群眾來辦事找不到人，無法辦理。
5、個別同志奉獻(xiàn)精神不強(qiáng)，干事喜歡講條件，講報(bào)酬，工作不熱情、不積極。
6、局領(lǐng)導(dǎo)班子深入基層少，為基層財(cái)政所辦實(shí)事不多，對干部職工關(guān)心不夠。
(二)效能建設(shè)方面
1、財(cái)政資金申請、撥付程序不夠科學(xué)規(guī)范，環(huán)節(jié)過多，手續(xù)繁瑣，效率偏低。經(jīng)費(fèi)劃撥沒能按限時(shí)辦結(jié)制交辦，不能及時(shí)審批、劃撥，劃撥時(shí)間跨度過長，資金不及時(shí)足額到位，影響工作開展，經(jīng)費(fèi)報(bào)告不及時(shí)辦理，重要文件管理不嚴(yán)格，有丟失現(xiàn)象。
2、信息告知不充分。經(jīng)費(fèi)審批、劃撥情況沒有向申請單位作有關(guān)答復(fù)，辦理結(jié)果不明。對手續(xù)不全的事項(xiàng)，沒能做到一次告知，二次辦結(jié)。
3、沒有公布辦事的流程或承辦人單位和個人，群眾前來辦事去向不明。
4、財(cái)政預(yù)算公開透明度不大，各部門和單位預(yù)算對預(yù)算安排情況了解不多。
5、工作不夠務(wù)實(shí)。提案需要作出具體答復(fù)的，答復(fù)只過于表面化，沒有具體實(shí)用性、操作性。沒能充分發(fā)揮財(cái)政作用，在政策上沒能給予大力支持，對于納入財(cái)政供養(yǎng)、各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、津貼補(bǔ)助的預(yù)算安排，財(cái)政沒能給予充分考慮或是力度不大，影響工作開展。
6、財(cái)政監(jiān)督乏力。對一些重大支出項(xiàng)目沒有進(jìn)行全面追蹤監(jiān)管，沒有監(jiān)督資金是否按規(guī)定用途使用，對財(cái)政資金是否發(fā)揮效益置之不理，無人過問。
7、對新會計(jì)制度沒能及時(shí)大力宣傳，沒對會計(jì)人員加大培訓(xùn)力度，對企業(yè)業(yè)務(wù)指導(dǎo)少，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理。
8、隊(duì)伍管理力度不足，清閑不作為的人多，建議進(jìn)一步加強(qiáng)思想道德、加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)工作能力，達(dá)到人盡其責(zé)，促進(jìn)辦事效率。
9、效能建設(shè)監(jiān)督缺位。已制定的相關(guān)機(jī)關(guān)效能建設(shè)的制度、規(guī)定沒能嚴(yán)格執(zhí)行，或執(zhí)行走樣，甚至置之不理。
10、在建立健效能機(jī)制，堅(jiān)持以制度管人，提高工作效率方面做得不夠。
對于征求到的意見和建設(shè)，局領(lǐng)導(dǎo)明確表示，具備條件馬上改的，要立即做出整改;對不能解決的，局領(lǐng)導(dǎo)表示將會有關(guān)情況向有關(guān)部門匯報(bào)反映，共同探討研究對策，爭取在下一步工作中加以整改。
二、深刻剖析原因
1、召開專題討論會。一是召開領(lǐng)導(dǎo)班子討論會，分析本單位存在問題的原因，開展批評與自我批評，提出整改方向和措施。二是召開全體干部職工討論會，每個干部職工都在會上都作了發(fā)言，積極開展批評與自我批評，認(rèn)真查找本單位和個人存在的問題，分析存在問題的原因，提出整改方向和措施。三是撰寫書面剖析材料。單位和干部每個人都能認(rèn)真撰寫好書面剖析材料。內(nèi)容包括：作風(fēng)和效能建設(shè)方面存在的問題、原因分析以及整改方向和措施。書面剖析材料都能按要求呈領(lǐng)導(dǎo)審閱。
2、深刻剖析存在問題的原因。對查擺出來的問題進(jìn)行深入分析。通過召開專題討論會，把造成問題的各種可能原因列出來，進(jìn)行全面分析，然后找出主要原因和次要原因。分析存在的問題是看它因?yàn)槭聵I(yè)心、責(zé)任感不強(qiáng)，工作作風(fēng)不正造成的，還是因?yàn)轶w制機(jī)制不完善，機(jī)構(gòu)設(shè)置職能配置不科學(xué)，審批辦事程序不合理造成的，或是因?yàn)閭€人素質(zhì)不高、工作能力不強(qiáng)造成的。
3、存在問題的根源：
作風(fēng)建設(shè)方面思想根源主要是：
少數(shù)干部職工服務(wù)態(tài)度不端正，語氣傷人帶刺，人為設(shè)置障礙，服務(wù)宗旨意識不強(qiáng)的思想根源在于，缺乏全心全意為人民服務(wù)的宗旨思想和“人人都是投資環(huán)境”的觀念，是個人放松人生觀、世界觀改造，弱化服務(wù)意識的具體表現(xiàn)。
部分職工因循守舊的思想根源在于，一些職工自我感覺良好，小富即安，存在不思進(jìn)取的落后思想，不研究新情況、新問題，死搬教條，不注重政治、理論、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。
個別股(室)對局黨組、局行政安排部署的工作打折扣、摻“水份”，貫徹不力的思想根源在于，只顧個人或小團(tuán)體的利益，而不顧大局、整體利益。
少數(shù)職工作風(fēng)懶散的思想根源在于，缺乏用嚴(yán)肅的紀(jì)律約束自己，缺乏雷厲風(fēng)行，你追我趕，奮勇爭先的工作作風(fēng)，缺乏知民情、了民意、化民怨的基層服務(wù)意識。
個別干部工作推諉，效率不高的思想根源是布置工作任務(wù)不具體，責(zé)任不明確，措施不落實(shí)等問題的思想根源在于，業(yè)務(wù)知識水平不高，缺乏實(shí)干精神，是工作意識、責(zé)任意識、服務(wù)意識不強(qiáng)的集中體現(xiàn)。
效能建設(shè)方面思想根源主要是：
解放思想不夠，創(chuàng)造性地開展工作較少。思想不夠解放，就如何抓好財(cái)政各項(xiàng)工作與服務(wù)全縣經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)發(fā)展問題上，眼界還不夠開闊，力度還不夠大。
充分發(fā)揮財(cái)政的職能作用，大膽履行財(cái)政職責(zé)不夠，被動應(yīng)付工作時(shí)較多，主動想問題、辦事情，開展好工作做得不夠好。
思想不夠解放，結(jié)合財(cái)政工作的實(shí)際情況創(chuàng)造性地執(zhí)行上級的各項(xiàng)政策和決定還做得不夠好。工作上按部就班，膽子不夠大，工作主動性還不強(qiáng)。
敢抓敢管的力度不夠大，隊(duì)伍建設(shè)還存在薄弱環(huán)節(jié)。嚴(yán)格以制度管人，在獎懲上做得不夠好，有怕得罪人的思想，對財(cái)政存在的問題，沒有狠下決心予以糾正;思想上對建設(shè)重視不夠，行動上認(rèn)真當(dāng)作一件大事抓得不力;結(jié)合財(cái)政工作實(shí)際，有針對性地明確一定時(shí)間內(nèi)的建設(shè)重點(diǎn)還做得不夠好;在把工作與思想政治作風(fēng)建設(shè)的目標(biāo)、內(nèi)容融為一體，建立有效的機(jī)制上抓得不夠。
三、整改情況
(一)具體整改措施
針對上述存在的問題，作出以下整改措施。
1、加強(qiáng)思想教育，整頓作風(fēng)，加強(qiáng)學(xué)習(xí)教育，努力提高機(jī)關(guān)干部素質(zhì)和能力。
(一)加強(qiáng)干部思想素質(zhì)教育。整改措施責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)是饒桂勝局長，責(zé)任股室是辦公室，責(zé)任人是程文華。
通過加強(qiáng)理想和職業(yè)道德教育，著力解決機(jī)關(guān)崗位意識淡漠、責(zé)任感不強(qiáng)等問題;強(qiáng)化宗旨觀念教育，著力解決高高在上、脫離群眾，個人利益至上、服務(wù)對象錯位等問題;強(qiáng)化全局意識教育，著力解決利益部門化、權(quán)力利益化等問題;強(qiáng)化勤政廉政教育，著力解決“不作為”、“亂作為”問題，堅(jiān)決克服刁難群眾、吃拿卡要、不給好處不辦事和給了好處亂辦事等突出問題。計(jì)劃今后每周一早上開全體干部職工例會，強(qiáng)化思想道德學(xué)習(xí)，每個職工每期都要寫一份學(xué)結(jié)。責(zé)任人負(fù)責(zé)制定每期思想教育的學(xué)習(xí)內(nèi)容、課程安排。此項(xiàng)整改措施現(xiàn)已落實(shí)并堅(jiān)持實(shí)行。
(二)加強(qiáng)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)教育。整改措施責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)是饒桂勝局長，責(zé)任股室是人教股，責(zé)任人是張一莎，配合股室是預(yù)算股、國庫股、會計(jì)股、法規(guī)稅政股。
通過加強(qiáng)機(jī)關(guān)干部的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)，努力掌握做好本職工作所需的專業(yè)知識，增強(qiáng)履行崗位職責(zé)的本領(lǐng)、服務(wù)發(fā)展的本領(lǐng)和做好群眾工作的本領(lǐng)。計(jì)劃每月開展一期與當(dāng)前財(cái)政工作相關(guān)的業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)課程，各責(zé)任人負(fù)責(zé)制定財(cái)政業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)內(nèi)容、課程安排，每個職工每期都要寫一份學(xué)結(jié)。此項(xiàng)整改措施現(xiàn)已落實(shí)并堅(jiān)持實(shí)行。
2、進(jìn)一步理順股室職能，明確崗位職責(zé)。整改責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)是陸業(yè)安副局長，責(zé)任股室是辦公室，責(zé)任人為程文華。
現(xiàn)已按照相關(guān)文件，合理調(diào)整內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，進(jìn)一步明確各部門的職能、權(quán)限和責(zé)任，解決部門權(quán)限不清，造成投資者和群眾辦事難，機(jī)關(guān)辦事效率低的問題。對職能股(室)進(jìn)行一次職能全面梳理，對交叉重復(fù)和職責(zé)不清的進(jìn)行專項(xiàng)集中清理，重新規(guī)范和界定部門職能，理順部門之間的職責(zé)關(guān)系，做到一件事情由一個部門負(fù)責(zé)，確需多個部門負(fù)責(zé)的事情，明確主辦和協(xié)辦部門。同時(shí)，優(yōu)化再造業(yè)務(wù)和審批流程，壓縮機(jī)關(guān)內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間，大幅度提高辦事效率。規(guī)范行政行為，解決行政行為不規(guī)范，部門利益至上，有利就爭、無利就推、多頭執(zhí)法、重復(fù)執(zhí)法、執(zhí)法擾民等突出問題。整改措施現(xiàn)已落實(shí)。
3、合理調(diào)整人員，制定好工作人員崗位職責(zé)，做到人盡其責(zé)，才盡其用。整改措施責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)是陸業(yè)安副局長，責(zé)任股室是人教股，責(zé)任人是程文華。
責(zé)任人負(fù)責(zé)制定各股室崗位人員的工作職責(zé)，細(xì)化到個人，現(xiàn)已對股機(jī)關(guān)各股室人員按照“選賢任能”的原則進(jìn)行合理調(diào)配，并將各股室工作職責(zé)、工作制度上墻，工作人員也設(shè)立崗位卡，工作職務(wù)，工作職責(zé)，進(jìn)一步改善辦公環(huán)境，提高辦公水平和效率。此項(xiàng)整改措施現(xiàn)已落實(shí)。
4、整頓工作紀(jì)律。整改措施責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)是盧華生紀(jì)檢組長，責(zé)任股室是監(jiān)督檢查股，責(zé)任人覃藝偉。
實(shí)行上下班指紋考勤登記，制作職工去向圖，安排人員負(fù)責(zé)明查暗訪監(jiān)督巡視，對上班遲到、早退、缺崗、不在崗且無正當(dāng)理由的，或上班玩游戲、扎堆聊天、炒股票等與工作無關(guān)的事情的同志進(jìn)行記錄查處、并于每月終對違紀(jì)人員進(jìn)行通報(bào)批評。整改措施現(xiàn)已落實(shí)并堅(jiān)持實(shí)行。
5、整頓工作人員不思上進(jìn)，得過且過工作作風(fēng)，積極開展“創(chuàng)文明、爭先進(jìn)、評優(yōu)活動”。整改措施責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)是陸業(yè)安副局長，責(zé)任股室是辦公室，責(zé)任人程文華。
現(xiàn)我局與各股室、各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所簽訂工作目標(biāo)管理責(zé)任狀，實(shí)行工作績效考核，制定獎罰分明的工作任務(wù)及作風(fēng)紀(jì)律、效能建設(shè)制度，做到獎罰分明，表彰先進(jìn)，鞭策落后。此項(xiàng)整改措施現(xiàn)已落實(shí)。
6、深入基層開展辦實(shí)事、辦好事活動。整改措施責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)是梁武強(qiáng)副局長，責(zé)任股室是辦公室，責(zé)任人程文華。
我局現(xiàn)已召開班子會議，研究制定了局各股室與各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所掛鉤幫扶聯(lián)系制度，并規(guī)定要為基層財(cái)政所辦一兩件實(shí)事、好事，年終將幫扶工作成效納入目標(biāo)管理責(zé)任狀考核。現(xiàn)整改措施現(xiàn)已落實(shí)。
7、重新修訂科學(xué)、簡化、方便的經(jīng)費(fèi)劃撥程序。整改責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)是陳春紅副局長，責(zé)任股室是辦公室、預(yù)算股、國庫股，各股室做好配合，責(zé)任人為各股室責(zé)任人。
局黨組召集各股室負(fù)責(zé)人、具體業(yè)務(wù)人員進(jìn)行座談?wù){(diào)研，重新修訂經(jīng)費(fèi)申請劃撥方案，制定出更科學(xué)化、簡化的流程，報(bào)政府審批。現(xiàn)已修訂《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)政資金撥付管理辦法》報(bào)政府審批，下一步計(jì)劃組織人員到外地市、縣考察學(xué)習(xí)關(guān)于財(cái)政經(jīng)費(fèi)劃撥有關(guān)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和方法，不斷地完善改進(jìn)我縣的經(jīng)費(fèi)劃撥程序。
8、制定嚴(yán)密的經(jīng)費(fèi)報(bào)告辦理手續(xù)。整改責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)是陳春紅副局長，責(zé)任股室是辦公室、預(yù)算股、國庫股，各股室做好配合，責(zé)任人為各股室責(zé)任人。
現(xiàn)已制定了嚴(yán)密、規(guī)范的經(jīng)費(fèi)報(bào)告辦理手續(xù)：安排辦公室一名專職人員負(fù)責(zé)此項(xiàng)工作，配備一本經(jīng)費(fèi)報(bào)告辦理情況查詢簿，記錄每筆經(jīng)費(fèi)報(bào)告每一環(huán)節(jié)的辦理情況，使經(jīng)費(fèi)報(bào)告流程一目了然。①對各單位呈送來的經(jīng)費(fèi)申請報(bào)告進(jìn)行審核，并做好登記簽字，辦理時(shí)限為隨到隨辦。②將經(jīng)費(fèi)報(bào)告呈送局領(lǐng)導(dǎo)審批，辦理時(shí)限為收到報(bào)告一日內(nèi)辦理。③局領(lǐng)導(dǎo)批示辦理意見，辦理時(shí)限為二個工作日。④專職人員按局領(lǐng)導(dǎo)批示意見，一是將報(bào)告交相關(guān)股室審核擬出意見，二是交相關(guān)預(yù)算股、國庫股辦理經(jīng)費(fèi)劃撥，三是呈送政府審批，各環(huán)節(jié)都需經(jīng)手人簽收，辦理時(shí)限為收到局領(lǐng)導(dǎo)批示的報(bào)告一日內(nèi)辦理。⑤將政府審批后的報(bào)告或相關(guān)股室審核后的經(jīng)費(fèi)，呈送局長審閱批示，辦理時(shí)限為收到報(bào)告后一個工作日內(nèi)。⑥將局長審閱后的報(bào)告交給預(yù)算股、國庫股辦理劃撥手續(xù)，或呈送政府審批，辦理時(shí)限為一個工作日。對不予審批辦理的報(bào)告，要一日內(nèi)將有關(guān)情況告知申請報(bào)告單位;對緊急、重要的經(jīng)費(fèi)報(bào)告要做到隨到隨辦隨告知辦理結(jié)果。現(xiàn)整改措施已落實(shí)，下一步計(jì)劃與政府聯(lián)網(wǎng)辦公，實(shí)現(xiàn)雙方對經(jīng)費(fèi)辦理的每一環(huán)節(jié)進(jìn)行共同網(wǎng)上登記，實(shí)現(xiàn)信息共享，使我局和政府對經(jīng)費(fèi)的辦理情況都有全面了解，提高經(jīng)費(fèi)辦理效率。
9、做好來文來電等交辦事項(xiàng)。整改責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)是陸業(yè)安副局長，責(zé)任股室是辦公室，責(zé)任人為程文華。
安排辦公室專人負(fù)責(zé)來文來電及交辦事項(xiàng)登記，并及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，對辦理結(jié)果及時(shí)告知有關(guān)單位。現(xiàn)整改措施已落實(shí)。
10、制定一系列優(yōu)質(zhì)、便民的服務(wù)措施。整改責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)是陸業(yè)安副局長，牽頭股室是辦公室，責(zé)任人為程文華。
①以“規(guī)范、高效、便民”的宗旨，實(shí)行文明優(yōu)質(zhì)服務(wù)，要求干部職工要做到微笑多一點(diǎn)、態(tài)度好一點(diǎn)、說話輕一點(diǎn)、脾氣小一點(diǎn)、腦子活一點(diǎn)、工作細(xì)一點(diǎn)、行動快一點(diǎn)、效率高，對群眾的咨詢和要求，做到有問必答、有求必應(yīng)。②抓好服務(wù)窗口建設(shè)，重點(diǎn)抓好國庫集中支付中心、稅收征管和會計(jì)管理等服務(wù)窗口建設(shè)，創(chuàng)建優(yōu)質(zhì)文明服務(wù)，做到“五有”(有牌子、有場所、有專人負(fù)責(zé)、有制度、有必要的設(shè)備設(shè)施)，選派好首問責(zé)任人，嚴(yán)格實(shí)行首問責(zé)任追究制。③組織各股室人員就本職崗位的工作流程進(jìn)行座談，重新修訂各股室的辦事指南、辦事流程圖;印制本單位辦理事項(xiàng)的依據(jù)、條件、數(shù)量、程序、辦理時(shí)限和需要提交的全部材料目錄等，提供給申請人，以版匾形式公布上墻，同時(shí)以卡片形式印制存放于局辦公樓一樓辦事指南宣傳欄內(nèi)，方便群眾來辦事時(shí)閱知;此外，開開辟××縣財(cái)政局網(wǎng)站，將機(jī)構(gòu)設(shè)置、辦事指南、財(cái)政法規(guī)、通知公告等內(nèi)容在網(wǎng)上，告知廣大群眾，確保辦事高效便民。④各股室將職工去向圖公布上墻，方便群眾前來找人辦事。各股室均設(shè)置崗位卡，標(biāo)有工作人員相片、姓名、工作職責(zé)。工作人員實(shí)行“掛牌”上崗，要求佩戴崗位胸牌，公開身份，便于監(jiān)督。現(xiàn)整改措施已落實(shí)。
11、積極開展財(cái)政知識、財(cái)務(wù)管理教育培訓(xùn)。整改責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)是陸春紅副局長，責(zé)任股室是企業(yè)股、會計(jì)股，責(zé)任人為杜軍敏、黃品芝。
要堅(jiān)持深入各單位、企業(yè)開展《新會計(jì)法》等財(cái)政法規(guī)、財(cái)務(wù)知識的宣傳教育力度，定期組織人員開展培訓(xùn)。現(xiàn)企業(yè)股、會計(jì)股已組織全縣轄區(qū)內(nèi)各行政事業(yè)單位、企業(yè)共25個單位32名會計(jì)進(jìn)行了兩期電算化會計(jì)知識培訓(xùn)課。下一步計(jì)劃在5、9、10、11月組織全縣行政事業(yè)單位及企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行《國庫集中支付業(yè)務(wù)流程操作》、《政府采購法》、《2008年新企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)條例》、《會計(jì)人員繼續(xù)教育》培訓(xùn)課程。
12、進(jìn)一步完善局內(nèi)部管理規(guī)章制度。整改責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)是陸業(yè)安副局長，責(zé)任股室是辦公室，責(zé)任人為程文華。
現(xiàn)我局已重新修訂了《首問負(fù)責(zé)制》、《限時(shí)辦結(jié)制》、《一次性告知制》三項(xiàng)制度、《××縣財(cái)政局工作考勤制度》、《××縣財(cái)政局股室崗位責(zé)任管理制度》、《××縣財(cái)政局工作人員績效考核獎懲辦法》、《××縣財(cái)政局文明服務(wù)承諾制度》。通過強(qiáng)化制度建設(shè)，堅(jiān)持以制度管人，以規(guī)章辦事，形成制度化、規(guī)范化的機(jī)關(guān)效能長效管理機(jī)制。
13、定期實(shí)行公開政務(wù)。整改責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)是陸業(yè)安副局長，責(zé)任股室是辦公室，責(zé)任人為程文華。
針對對照查擺問題階段重點(diǎn)查擺出來的問題，結(jié)合崗位職責(zé)和個人實(shí)際，就嚴(yán)格執(zhí)行崗位職責(zé)首問負(fù)責(zé)制、限時(shí)辦結(jié)制、責(zé)任追究制三項(xiàng)制度，加強(qiáng)監(jiān)督、嚴(yán)格問責(zé)方面作出承諾;圍繞轉(zhuǎn)變作風(fēng)、提高效能，在整改、服務(wù)、辦實(shí)事好事、執(zhí)行規(guī)章制度等方面作出整改承諾，并明確整改目標(biāo)、整改措施、整改責(zé)任、完成時(shí)限。
結(jié)合政務(wù)公開承諾制度工作的開展，對財(cái)政權(quán)力進(jìn)行全面清理，著力抓好“陽光審批”、“陽光采購”和“陽光收費(fèi)”，把財(cái)政工作主動納入社會監(jiān)督之下。
制定了政務(wù)公開實(shí)行方案，政務(wù)公開的主要內(nèi)容有：財(cái)政預(yù)決算及其執(zhí)行情況，重要專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的分配、使用情況，機(jī)關(guān)內(nèi)部財(cái)務(wù)收支，投訴途徑等。通過政務(wù)公開欄、板報(bào)、會議、文件、簡報(bào)等形式公開，計(jì)劃每月一期。現(xiàn)整改措施已落實(shí)。
14、認(rèn)真做好提案議案回復(fù)辦理。整改責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)是陸業(yè)安副局長，責(zé)任股室是辦公室，責(zé)任人為程文華。
對群眾反映的提案議案，確定專人負(fù)責(zé)管理群眾來信來訪來電的收集、登記、交辦、反饋、歸檔等工作，及時(shí)匯報(bào)領(lǐng)導(dǎo)，要深入調(diào)研了解，聯(lián)系有關(guān)部門，提出具體可行的實(shí)施意見，要做好財(cái)力排查，視財(cái)力情況、輕重緩急，適當(dāng)安排經(jīng)費(fèi)，報(bào)政府審批。杜絕往日應(yīng)付式回復(fù)，并將辦理情況及時(shí)回復(fù)給相關(guān)單位。整改措施已落實(shí)。
15、加大財(cái)政監(jiān)管力度，實(shí)行資金效績評價(jià)，對資金實(shí)行全程追蹤監(jiān)督，確保專款專用，提高資金使用效益。整改責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)是陳春紅副局長，責(zé)任股室是預(yù)算股、國庫股、各業(yè)務(wù)支出口，責(zé)任人譚紅星、鐘文專、各業(yè)務(wù)支出口負(fù)責(zé)人。
我局已組織相關(guān)人員重新修訂《××縣專項(xiàng)資金績效考評方案》，對專項(xiàng)資金嚴(yán)格實(shí)行縣級報(bào)帳提款制，專項(xiàng)資金按照專人管理，專帳核算，專款專用的原則，嚴(yán)禁擠占挪用，嚴(yán)格按報(bào)帳管理辦法規(guī)定的程序和手續(xù)進(jìn)行報(bào)帳，要根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度和有關(guān)報(bào)帳程序及時(shí)撥付開發(fā)資金，對資金用途進(jìn)行跟蹤檢查，確保資金專款專用，并對專項(xiàng)資金實(shí)行績效考評，提高資金全用效益。計(jì)劃在7、8、9月份對扶貧資金、教育經(jīng)費(fèi)農(nóng)村稅費(fèi)改革資金、社保資金、國債資金和轉(zhuǎn)移支付資金進(jìn)行一次專項(xiàng)大檢查。
16、加大群眾評議、聽證質(zhì)詢活動。整改責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)是陸業(yè)安副局長，責(zé)任股室是辦公室，責(zé)任人程文華。
計(jì)劃5月份開展一次評議、聽證質(zhì)詢活動，通過召開座談會、發(fā)放問卷、下訪征詢、投訴意見箱等多種形式開展評議。邀請黨代表、人大代表、政協(xié)委員、社會監(jiān)督員和各方代表參加聽證質(zhì)詢，廣泛征求社會各界對財(cái)政工作中存在的問題以及意見和建設(shè)，不斷地完善財(cái)政工作。
17、加強(qiáng)機(jī)關(guān)效能監(jiān)察工作。整改責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)是盧華生紀(jì)檢組長，責(zé)任股室是監(jiān)督檢查股，責(zé)任人覃藝偉。
①落實(shí)行政效能監(jiān)察機(jī)構(gòu)和人員，負(fù)責(zé)本單位的效能監(jiān)察和效能投訴受理工作。進(jìn)一步完善投訴制度，通過設(shè)立意見箱，在財(cái)政局網(wǎng)站設(shè)立局長信箱、投訴信箱，拓寬機(jī)關(guān)效能投途徑，加大監(jiān)查投訴力度。②開展經(jīng)常性的行政效能監(jiān)察活動。重點(diǎn)監(jiān)察違反“首問負(fù)責(zé)制”、“限時(shí)辦結(jié)制”、“一次性告知制”的行為，建立了一套明查暗訪、投訴受理和監(jiān)督考查制度，促進(jìn)工作由被動式服務(wù)向主動式服務(wù)轉(zhuǎn)變。③加強(qiáng)對群眾反映強(qiáng)烈的熱點(diǎn)難點(diǎn)問題進(jìn)行跟蹤督查，對反映的辦事拖拉、態(tài)度生硬、服務(wù)不好、、違法違規(guī)等問題，及時(shí)查實(shí)、及時(shí)處理、及時(shí)反饋，發(fā)現(xiàn)一起嚴(yán)懲一起，決不姑息遷就。整改措施已落實(shí)。
(二)進(jìn)一步強(qiáng)化“兩進(jìn)一充分”和“三個壓縮過半”工作。我單位應(yīng)進(jìn)入行政審批大廳的項(xiàng)目有征收契稅及耕地占用稅，已于2007年4月11日全部進(jìn)入政務(wù)服務(wù)中心，占應(yīng)進(jìn)比例100%。進(jìn)入大廳的審批事項(xiàng)中，除契稅、耕地占用稅減免未給窗口授權(quán)外，有關(guān)手續(xù)都完全授權(quán)給窗口。納稅人來辦理納稅業(yè)務(wù)、材料齊全、審驗(yàn)無誤的做到當(dāng)場辦對，無需再請示報(bào)批;材料不齊全的，告之應(yīng)補(bǔ)充的材料，待材料補(bǔ)全后即給予辦結(jié)。契稅、耕地占用稅減免，在一般情況下，材料齊全的可當(dāng)場辦結(jié)，時(shí)間不超過7個工作日(需報(bào)上級部門審批的除外)。
