時(shí)間：2022-04-24 04:37:35
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇高?？冃徲?jì)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
高校的活動和以及行政部門的活動有所不同，高校是運(yùn)用財(cái)政投入和自身籌集的經(jīng)費(fèi)來完成教學(xué)、科研任務(wù)，達(dá)到為培養(yǎng)大批合格的專門人才的目的， 即高校以師資力量、校內(nèi)設(shè)施、教學(xué)經(jīng)費(fèi)等進(jìn)行投入，從而培養(yǎng)出一定數(shù)量和質(zhì)量的學(xué)生，產(chǎn)出一定的科研成果。高校辦學(xué)的效益性體現(xiàn)在：投入的性、管理的效率性、產(chǎn)出的效果性。在投入上，表現(xiàn)為資金使用是否節(jié)約，是否合理利用物質(zhì)資源，是否恰當(dāng)配備教師及管理人員；在管理上，表現(xiàn)為機(jī)構(gòu)設(shè)置是否，辦學(xué)機(jī)制是否靈活實(shí)用，管理手段是否先進(jìn)、高效等；在效果上，表現(xiàn)為是否培養(yǎng)出數(shù)量多、質(zhì)量高的人才。高等學(xué)校投資的主要目的是為了取得社會效益，這是與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的主要區(qū)別之一。
高校績效審計(jì)是衡量高校內(nèi)部各個(gè)資源占用部門的資源利用效率，考察其投入與產(chǎn)出的對比關(guān)系，進(jìn)行成本效益，通過對其資源占用、消耗與工作業(yè)績的綜合分析，對學(xué)校內(nèi)各單位的資源利用效率做出評價(jià)。
高?？冃徲?jì)的特點(diǎn)：
1、模糊性。高校從事的是非物質(zhì)生產(chǎn)活動，它在教學(xué)、科研、人才培養(yǎng)方面所顯示出的效益很難從數(shù)量上進(jìn)行全面概括，例如要求學(xué)生“德、智、體”全面，對學(xué)生在“德”的方面進(jìn)行衡量，即對學(xué)生的思想、道德、精神境界做出數(shù)量上績效評價(jià)是有困難的，只能根據(jù)客觀情況從主觀上推斷出一個(gè)大致的評價(jià)，因而得出的結(jié)果具有一定的不確定性、模糊性，因此審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也只能是模糊的。
2、長遠(yuǎn)性。高校的教學(xué)和科研工作以及培養(yǎng)專門人才的目的不是一蹴而就的活動，它在促進(jìn)科學(xué)文化水平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效往往要經(jīng)過一段時(shí)間才能表現(xiàn)出來，并且持續(xù)的時(shí)間很長久，所以高校活動的效益具有長遠(yuǎn)性，其審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)立足于長遠(yuǎn)。
3、宏觀性和間接性。高等學(xué)校是為全社會服務(wù)的，它所提供的勞動成果（社會所需要的專門人才以及科學(xué)和社會科學(xué)的成果）是為全社會服務(wù)的，其產(chǎn)生的效益將在很大的范圍內(nèi)發(fā)生作用。同時(shí)產(chǎn)生的效益并不能全部在高校范圍內(nèi)直接反映出來，有相當(dāng)一部分效益以潛在的、轉(zhuǎn)換的形式間接地表現(xiàn)出來，因此，只有立足于宏觀和間接效益的標(biāo)準(zhǔn)，方能對高校的效益做出全面、正確的評價(jià)。
二、考核高?？冃У闹饕笜?biāo)
建立科學(xué)的財(cái)務(wù)評價(jià)體系是對學(xué)校的財(cái)務(wù)管理工作全面地進(jìn)行分析，客觀反映學(xué)校財(cái)務(wù)的全面狀況的需要。
（一）反映學(xué)校財(cái)務(wù)收支管理的基本指標(biāo)
如經(jīng)費(fèi)自給率是用來衡量學(xué)校組織收入的能力和滿足經(jīng)常性支出的程度；預(yù)算收支完成率是用來衡量學(xué)校收入預(yù)算和支出預(yù)算實(shí)際完成的程度；資產(chǎn)負(fù)債率是用來衡量學(xué)校利用債權(quán)人提供的資金開展業(yè)務(wù)活動的能力及反映債權(quán)人提供資金的安全保障程度。其公式如下：
經(jīng)費(fèi)自給率＝（事業(yè)收入＋經(jīng)營收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入）/（事業(yè)支出＋經(jīng)營支出）× l00%
收入預(yù)算完成率=（財(cái)政補(bǔ)助收入＋上級補(bǔ)助收入＋事業(yè)收入＋經(jīng)營收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入）/本年收入預(yù)算數(shù)× l00%
支出預(yù)算完成率=（事業(yè)支出＋經(jīng)營支出＋對附屬單位補(bǔ)助支出＋其他支出）/本年支出預(yù)算數(shù)×l00%
資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×l00%
（二）反映學(xué)校經(jīng)濟(jì)實(shí)力的指標(biāo)
國家經(jīng)費(fèi)撥款占總經(jīng)費(fèi)收入的比例=國家經(jīng)費(fèi)撥款/總經(jīng)費(fèi)收入×l00%
國家經(jīng)費(fèi)撥款僅指財(cái)政撥款數(shù)，國家撥款是學(xué)校資金來源的主要渠道，反映國家對高校辦學(xué)的支持程度，是學(xué)校財(cái)務(wù)實(shí)力的首要指標(biāo)。
總經(jīng)費(fèi)收入=中央政府撥款＋地方政府撥款＋學(xué)費(fèi)收入＋教育服務(wù)收入＋科研服務(wù)收入＋其他服務(wù)收入＋捐款收入＋投資收入＋所屬機(jī)構(gòu)上繳收入＋其他收入
自籌經(jīng)費(fèi)收入=學(xué)費(fèi)收入＋教育服務(wù)收入＋科研服務(wù)收入＋其他服務(wù)收入＋捐款收入＋投資收入＋所屬機(jī)構(gòu)上繳收入＋其他收入
自籌經(jīng)費(fèi)收入占總經(jīng)費(fèi)收入的比率=自籌經(jīng)費(fèi)收入/總經(jīng)費(fèi)收入× l00%
學(xué)校自籌經(jīng)費(fèi)反映了高校多渠道集資辦學(xué)的規(guī)模和效益。一般情況下，自籌經(jīng)費(fèi)收入占總收入50%以上，且比率越高，反映該校辦學(xué)效益越好。
自籌經(jīng)費(fèi)增長率=（本年自籌經(jīng)費(fèi)收入－上年自籌經(jīng)費(fèi)收入）/上年自籌經(jīng)費(fèi)收入× l00%
這一指標(biāo)反映學(xué)校對國家的依賴程度，學(xué)校自我籌措資金的能力以及努力程度。這一指標(biāo)越大，說明學(xué)校自我積累和自我發(fā)展的能力越強(qiáng)；這一指標(biāo)從動態(tài)角度反映學(xué)校在自籌資金方面的努力程度和狀況，在縱向或與其他院校相比之下，反映學(xué)校經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)管理水平。自籌經(jīng)費(fèi)增長率越高，反映該校辦學(xué)效益越好。
固定資產(chǎn)增長率=（本年末固定資產(chǎn)總額－上年末固定資產(chǎn)總額）/上年末固定資產(chǎn)總額 ×l00%
這個(gè)指標(biāo)用于衡量高校固定資產(chǎn)的增長速度，也客觀地反映學(xué)校財(cái)務(wù)支出結(jié)構(gòu)、支出質(zhì)量。
（三） 衡量投入經(jīng)濟(jì)性的指標(biāo)
1、財(cái)力資源利用效率的指標(biāo)。這個(gè)指標(biāo)綜合反映國家培養(yǎng)一個(gè)學(xué)生當(dāng)年開支的經(jīng)費(fèi)數(shù)額。與全國同類院校相比較，經(jīng)費(fèi)開支較少的院校，說明該校經(jīng)濟(jì)效益好。一個(gè)學(xué)校如果當(dāng)年比上一年節(jié)約，就說明提高了經(jīng)濟(jì)效益。計(jì)算公式如下：
學(xué)生人均分?jǐn)偟慕?jīng)費(fèi)開支數(shù)=全年經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出數(shù)/當(dāng)年學(xué)生平均人數(shù)
學(xué)生人均分?jǐn)偨搪毠と藛T經(jīng)費(fèi)=（全年工資＋補(bǔ)助工資＋福利費(fèi)）/當(dāng)年學(xué)生平均數(shù)
學(xué)生人均分?jǐn)傇O(shè)備購置費(fèi)=全年設(shè)備購置開支數(shù)/當(dāng)年學(xué)生平均數(shù)
學(xué)生人均分?jǐn)偨虒W(xué)行政費(fèi)=（全年公務(wù)費(fèi)＋業(yè)務(wù)費(fèi)開支數(shù)）/當(dāng)年學(xué)生平均數(shù)
2、反映經(jīng)費(fèi)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的有關(guān)指標(biāo)。
人員經(jīng)費(fèi)與經(jīng)費(fèi)總支出的比率=人員經(jīng)費(fèi)/經(jīng)費(fèi)總支出×100%
人員經(jīng)費(fèi)與公用經(jīng)費(fèi)比率=人員經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出數(shù)/教育事業(yè)費(fèi)實(shí)際支出×100%
教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)比率=教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)支出/公務(wù)費(fèi)支出×100%
人員經(jīng)費(fèi)比=人員經(jīng)費(fèi)支出/公用經(jīng)費(fèi)支出×100%
預(yù)算內(nèi)外收入比=預(yù)算內(nèi)總收入/預(yù)算外總收入×100%.
人員經(jīng)費(fèi)包括在事業(yè)費(fèi)和事業(yè)費(fèi)中支出的教職工工資、補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)、離退休人員經(jīng)費(fèi)、助學(xué)金和物價(jià)補(bǔ)貼等費(fèi)用；公用經(jīng)費(fèi)包括公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用。在經(jīng)費(fèi)總支出中，人員經(jīng)費(fèi)比例越高， 公用經(jīng)費(fèi)必然少，不利于改善辦學(xué)的物質(zhì)條件，因此人員經(jīng)費(fèi)支出在全部經(jīng)費(fèi)支出中的比重應(yīng)越小越好；當(dāng)人員經(jīng)費(fèi)與公用經(jīng)費(fèi)之比大于1時(shí)，說明人員有超編現(xiàn)象。一般情況下，人員經(jīng)費(fèi)應(yīng)控制在45%以內(nèi)，公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)占25%左右，修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)和其他費(fèi)用占25%左右，圖書資料費(fèi)占5%.
教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)與公務(wù)費(fèi)之比較，越大越好；預(yù)算內(nèi)外收入比，反映學(xué)校在完成計(jì)劃內(nèi)教學(xué)，科研任務(wù)后，充分發(fā)掘人力、物力、財(cái)力的潛力情況，這個(gè)比例越高，說明學(xué)校取得的預(yù)算外收入越多，有利于補(bǔ)充教育事業(yè)費(fèi)的不足。
3、人力資源利用效率的指標(biāo)。
師生比=學(xué)生人數(shù)（折合年平均數(shù)）/教師人數(shù)（年平均數(shù)）
師生比例不能過高，師資嚴(yán)重不足會教學(xué)質(zhì)量，也不能過低，否則會人浮于事。根據(jù)教育部《關(guān)于新時(shí)期加強(qiáng)高等學(xué)校教師隊(duì)伍建設(shè)的意見》[1999]10號文，到2005年，高等學(xué)校教師隊(duì)伍建設(shè)的具體目標(biāo)是：全國高等學(xué)校平均師生比為1∶14左右。
教師占全校職工的比重=教師人數(shù)（年平均數(shù)）/教職工人數(shù)（年平均數(shù)）
該指標(biāo)是衡量學(xué)?；潭鹊闹匾笜?biāo)，該比例越低，反映學(xué)校非教學(xué)人員越多，學(xué)校社會化程度越低。
4、物力資源使用效率的指標(biāo)。
機(jī)器設(shè)備使用效率=實(shí)際使用時(shí)數(shù)/可充分使用時(shí)數(shù)
圖書資源使用效率=年出借量/館藏
房屋使用效率=教學(xué)用房面積/房屋總面積
人均固定資產(chǎn)=年末固定資產(chǎn)原值/年末職工數(shù)
學(xué)生人均固定資產(chǎn)占有量=固定資產(chǎn)總數(shù)/在校學(xué)生總數(shù)
教學(xué)實(shí)驗(yàn)開出率=已開實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目/應(yīng)開實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目
每個(gè)學(xué)生年均教學(xué)儀器設(shè)備原值=年末教學(xué)儀器設(shè)備原值/年末在校學(xué)生數(shù)
每個(gè)學(xué)生平均圖書資料在冊數(shù)=學(xué)校年末公共圖書總冊數(shù)/年末在校學(xué)生數(shù)
年末學(xué)生人均占用房屋建筑面積=年末房屋建筑面積/年末在校學(xué)生人數(shù)
通過考核這一系列指標(biāo)，可以了解學(xué)?，F(xiàn)有辦學(xué)條件和挖潛的可能性，促使學(xué)校充分利用現(xiàn)有的物力資源。
（四）衡量產(chǎn)出效果的總量指標(biāo)
1、教育投資利用效率。設(shè)定教育投資利用效率為P，在校學(xué)生平均數(shù)為W，用于培養(yǎng)學(xué)生的總費(fèi)用為C，學(xué)生質(zhì)量系數(shù)為K，公式為：P= （K×W）/C
這個(gè)公式時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：
第一，在校學(xué)生平均總數(shù)可按下列計(jì)算：
W=年初學(xué)生人數(shù)2/3+年末學(xué)生人數(shù)1/3
第二，由于經(jīng)費(fèi)支出數(shù)中的設(shè)備購置費(fèi)和修繕費(fèi)是根據(jù)學(xué)校當(dāng)年實(shí)際情況安排使用的，若全部計(jì)入當(dāng)年學(xué)生的培養(yǎng)成本中，就不能反映當(dāng)年培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際成本，為能科學(xué)的對比考核各年的學(xué)生培養(yǎng)成本，培養(yǎng)學(xué)生的總費(fèi)用應(yīng)由人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)（扣除當(dāng)年設(shè)備購置費(fèi)和修繕費(fèi)）、固定資產(chǎn)折舊和其他資金來源培養(yǎng)學(xué)生的費(fèi)用組成；第三，學(xué)生質(zhì)量系K可從兩種途徑求得：一是根據(jù)學(xué)校對學(xué)生德、智、體進(jìn)行考核，按百分制計(jì)分，以評定的平均值除以100為質(zhì)量系數(shù)K；二是教育主管部門對學(xué)校的畢業(yè)生跟蹤抽樣調(diào)查，再按百分制綜合評分。指標(biāo)P綜合反映了每萬元投資培養(yǎng)合格人才的數(shù)量。但在實(shí)際計(jì)算中將會遇到核算制度和學(xué)生質(zhì)量評估方面的困難。在這種情況下，可令K=1.
成才率=優(yōu)、良、及格以上的學(xué)生人數(shù)/當(dāng)年全部學(xué)生總?cè)藬?shù)×100%
2、成果的社會效益指標(biāo)。 高校既是教育中心，又是科研中心。科技成果在生產(chǎn)領(lǐng)域創(chuàng)造的價(jià)值是檢查科技成果效益的重要依據(jù)，但有一部分科技成果。特別是基礎(chǔ)，是為科技本身或者國民經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)服務(wù)的，在近期生產(chǎn)領(lǐng)域不易實(shí)現(xiàn)成果的價(jià)值，因此只能用科研的質(zhì)量和水平來間接考核經(jīng)濟(jì)效益。其指標(biāo)分為兩種：
應(yīng)用科技成果的經(jīng)濟(jì)效益=科技成果實(shí)現(xiàn)的價(jià)值/研制成果投入的價(jià)值×100%
科技成果的獲獎率=獲獎項(xiàng)目數(shù)量/科研項(xiàng)目數(shù)量×100%.
3、高校的社會效益指標(biāo)。高校作為社會單元中的一部分，自身也必須不停地發(fā)展、完善、壯大，才能適應(yīng)社會的需要。高校在進(jìn)行投資，培養(yǎng)人才、做出科研成果的同時(shí)，其自身的社會影響也在不斷變化，評價(jià)其自身的社會效益的指標(biāo)為：
關(guān)鍵詞：高校專項(xiàng)資金；績效審計(jì)；審計(jì)方法
中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.06.045
1引言
目前，我國正處于績效審計(jì)全面推進(jìn)階段，經(jīng)過前一段時(shí)期的探索，對績效審計(jì)的國際慣例和中國特色都有了一定程度的理解，也積累了一些成功的經(jīng)驗(yàn)。從2012年以后，所有的審計(jì)項(xiàng)目都必須進(jìn)行績效審計(jì)，由此可以看出國家審計(jì)署對于全面推進(jìn)績效審計(jì)的決心。我國大力發(fā)展基礎(chǔ)教育的同時(shí)，對高等教育的發(fā)展也尤為重視。
大學(xué)是國家高等教育的學(xué)府，我們應(yīng)該對其進(jìn)行必要的審計(jì)，而績效審計(jì)是一個(gè)對資源的利用效率，經(jīng)濟(jì)、管理的有效性和創(chuàng)新程度綜合性進(jìn)行的分析評價(jià)，所以我們可以說，高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)必定成為高校審計(jì)的發(fā)展趨勢。很多高校的績效審計(jì)手段非常落后，審計(jì)方法也很單一。據(jù)了解，在廣西地區(qū)的22所大學(xué)，在使用審計(jì)軟件使用的大學(xué)只有不到10%，而且大多數(shù)大學(xué)的審計(jì)人員思想很落后，他們依然保留著傳統(tǒng)的審計(jì)方法和思路，甚至出現(xiàn)在一些人中，審計(jì)的目標(biāo)仍然是在審計(jì)手工操作下進(jìn)行查賬找錯(cuò)。關(guān)于審計(jì)軟件和在線服務(wù)，在線管理，網(wǎng)上辦公，網(wǎng)上教學(xué)等信息整合的“數(shù)字校園”還處在似懂非懂的階段，就更別說與審計(jì)有關(guān)的數(shù)據(jù)收集、內(nèi)控評估、管理規(guī)定、數(shù)據(jù)庫巡檢報(bào)告等先進(jìn)技術(shù)了。傳統(tǒng)的手工審計(jì)將影響審計(jì)工作的效率和效果，這些不足恰是目前績效審計(jì)和本課題亟待研究解決的基本任務(wù)與研究問題。
績效審計(jì)的定義并不是固定的，在世界上的多個(gè)國際組織中或者在績效審計(jì)方面比較發(fā)達(dá)的國家中都對績效審計(jì)作了不同的定義。本文認(rèn)為，績效審計(jì)是一種技術(shù)性的工具，審計(jì)人員先經(jīng)過采集、分析、評估審計(jì)證據(jù)，分析審計(jì)對象在經(jīng)濟(jì)、效率和效果等方面存在的問題，提出改進(jìn)建議，審核結(jié)果將提交相關(guān)部門，并提出進(jìn)行審查控制。進(jìn)行高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)，可以對高校有關(guān)資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評估，然后可以為負(fù)責(zé)監(jiān)督或采取糾正措施的有關(guān)各方提供建議，從而促進(jìn)學(xué)校不斷提高辦學(xué)質(zhì)量，增強(qiáng)自己的競爭力，也符合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的有機(jī)統(tǒng)一。目前，許多高校都正在開展績效審計(jì)的探索，一些院校收獲很明顯的效果，但也有許多地方高校由于缺乏對績效審計(jì)的認(rèn)識而沒有收到理想的效果。
高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)是績效審計(jì)內(nèi)容中的非常重要的一部分，審計(jì)人員需監(jiān)督并評估高校某項(xiàng)資金項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，還要考慮到專項(xiàng)資金投入的項(xiàng)目對利益相關(guān)者的公平性以及環(huán)保性，并提出相關(guān)建議以促進(jìn)專項(xiàng)資金?？顚Ｓ?、改善管理、提高效益。而要想完成高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)方法的采取十分重要。本文基于對我國高校績效審計(jì)工作情況的調(diào)查研究，又對高校專項(xiàng)資金審計(jì)的幾種方法進(jìn)行了剖析，提出了如何加強(qiáng)高?？冃徲?jì)效果的一些建議，并對我國高校專項(xiàng)資金審計(jì)方法提出建議和做出展望。
2高校專項(xiàng)資金的定義、內(nèi)容及存在問題
2.1高校專項(xiàng)資金的定義及內(nèi)容
高校專項(xiàng)資金是高校年度預(yù)算計(jì)劃除基本支出之外的指定項(xiàng)目和用途的專項(xiàng)資金，主要包括基本建設(shè)資金，大規(guī)模建設(shè)和采購資金，科技三項(xiàng)費(fèi)用（設(shè)備購置費(fèi)、能源材料費(fèi)、試驗(yàn)外協(xié)費(fèi)、資料印刷費(fèi)、租賃費(fèi)、差旅費(fèi)、鑒定驗(yàn)收費(fèi)、管理費(fèi)和其他費(fèi)用）和三重建設(shè)成本（重點(diǎn)科研項(xiàng)目，重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室，重點(diǎn)學(xué)科）項(xiàng)目，課程建設(shè)費(fèi)用和后勤專項(xiàng)資金等。高校專項(xiàng)資金主要包括以下幾項(xiàng)，其中有政府撥款，上級撥款，自籌資金，社會各種捐贈款等。
2.2高校專項(xiàng)資金中存在的問題
因?yàn)閷ｍ?xiàng)資金來源的多元性和運(yùn)用的廣泛性再加上專項(xiàng)資金具備投入量大，占用時(shí)間長的特征從而致使專項(xiàng)資金的管理相對來說比較復(fù)雜，容易出現(xiàn)許多的問題，主要有：
（1）專項(xiàng)資金的管理缺乏總體規(guī)劃。從目前來看，我國國內(nèi)的許多高校對于科學(xué)有效的專項(xiàng)資金管理辦法和經(jīng)費(fèi)合理使用的詳細(xì)規(guī)則是普遍缺乏的，并且對于本校專項(xiàng)資金的使用上也缺乏系統(tǒng)性和條理性，從而導(dǎo)致了專項(xiàng)資金使用過程中出現(xiàn)了隨機(jī)性。
（2）專項(xiàng)資金的構(gòu)成不合理。有些高校為了體現(xiàn)撥款效益，只注重專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的安排，忽略正常維持經(jīng)費(fèi)的安排。如果這樣就比較容易出現(xiàn)公用經(jīng)費(fèi)被專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)所擠占的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致學(xué)校公用經(jīng)費(fèi)更加緊張。
（3）擠占挪用專項(xiàng)資金現(xiàn)象會經(jīng)常發(fā)生。一些高校用財(cái)政撥款不足，成本超支作為借口，對辦公經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)資金的某一部分進(jìn)行擠占和挪用；或?qū)⒁恍┲С鲋苯訐芨秾ｍ?xiàng)資金，嚴(yán)重的直接影響工程項(xiàng)目的順利進(jìn)展和結(jié)項(xiàng)驗(yàn)收，擾亂了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，造成了不良的后果。
（4）重復(fù)建設(shè)和嚴(yán)重浪費(fèi)的現(xiàn)象會在專項(xiàng)資金使用過程中經(jīng)常出現(xiàn)。主要原因是因?yàn)閷ｍ?xiàng)資金在使用時(shí)缺乏與其對應(yīng)的績效評價(jià)，沒有根據(jù)，所以就不可避免的出現(xiàn)一些盲目的現(xiàn)象，比如說擴(kuò)大支出，重復(fù)購買等。
（5）績效評價(jià)系統(tǒng)是不完美的，不能有效發(fā)揮監(jiān)督機(jī)制的作用。在專項(xiàng)資金的管理中，不能只考慮到審計(jì)監(jiān)督，應(yīng)該還有財(cái)務(wù)監(jiān)督。如果財(cái)務(wù)高校部門只把審計(jì)專項(xiàng)資金支出票據(jù)合理合法作為目標(biāo)，而對資金使用的真實(shí)性或業(yè)務(wù)本身的真實(shí)性卻無法判別，某些資金的使用者借此機(jī)會占小便宜，把不是該項(xiàng)目的，自己使用的合法票據(jù)納入該項(xiàng)目進(jìn)行報(bào)銷，這種現(xiàn)象就叫隱形挪用擠占?？睢４送猓冃гu價(jià)機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制的缺失和校內(nèi)審計(jì)部門不求甚解的例行審計(jì)，也都會造成專項(xiàng)資金支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性大大降低。
3審計(jì)方法的定義及種類
廣義上的審計(jì)方法，是指審計(jì)人員為了完成任務(wù)，達(dá)成審計(jì)目標(biāo)而采取的各種方式、方法、手段和技術(shù)的總稱。狹義的審計(jì)方法，一般就是指負(fù)責(zé)審計(jì)的人員在收集審計(jì)證據(jù)過程中而運(yùn)用的所有技術(shù)和手段。審計(jì)方法的運(yùn)用不只是在某個(gè)審計(jì)階段中，從審計(jì)人員制定審計(jì)的計(jì)劃開始，最后出具審計(jì)意見書并且要依據(jù)法律法規(guī)做出最后的審計(jì)決定，然后還要建立審計(jì)檔案，在這一過程中都需要用到審計(jì)方法。
審計(jì)績效可以通過采用新的審計(jì)方法來提高，所有的審計(jì)理論研究人員和實(shí)踐工作人員都應(yīng)致力于研究探索和創(chuàng)新應(yīng)用新的審計(jì)方法，才能使審計(jì)的作用不斷增強(qiáng)。審計(jì)方法多種多樣，本文主要分析探討4種審計(jì)方法，以供各高校的審計(jì)工作人員作為參考。
3.1平衡記分卡
“無法形容，就無法評估；無法評估，就無法管理?！睆拿绹鸫髮W(xué)諾蘭諾頓研究所執(zhí)行長戴維諾頓研究的“未來組織績效衡量方法”績效評價(jià)體系中而來，平衡計(jì)分卡經(jīng)過近二十年的發(fā)展，已經(jīng)成為集團(tuán)戰(zhàn)略管理工具，起著非常重要的作用，比如在戰(zhàn)略規(guī)劃和公司管理等方面。平衡計(jì)分卡的目的是要保證企業(yè)的戰(zhàn)略能夠有效地執(zhí)行。人們把平衡計(jì)分卡叫做企業(yè)戰(zhàn)略管理和執(zhí)行的最有效工具，我們把平衡計(jì)分卡可以應(yīng)用到高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)中來。
高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)如表1所示。
3.2 SWOT分析法
SWOT分析法，又可稱為態(tài)勢分析法或優(yōu)劣勢分析法，主要是為了確定企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢（strength）、競爭劣勢（weakness）、機(jī)會（opportunity）和威脅（threat），從而能夠?qū)⒔M織的戰(zhàn)略與組織內(nèi)部資源、組織外部環(huán)境有機(jī)地結(jié)合起來。SWOT分析法在高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)中的運(yùn)用如表1。
（1）通過運(yùn)用各種審計(jì)調(diào)查方法，分析出高校內(nèi)部和外部的環(huán)境因素。外部環(huán)境因素主要包括機(jī)會因素和威脅因素，科教興國戰(zhàn)略、高等教育普及政策以及國家支持西部地區(qū)高等教育發(fā)展等政策都屬機(jī)會因素，當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會發(fā)展落后從而影響高等教育的辦學(xué)質(zhì)量屬威脅因素。它們會直接影響高校的發(fā)展和專項(xiàng)資金績效，這些都屬于外部環(huán)境中的客觀因素。在這些因素中又可分為有利因素和不利因素，比如說，國家劃撥財(cái)政資金來支持高?；A(chǔ)設(shè)施和教育平臺建設(shè)，這就屬于有利因素。內(nèi)部環(huán)境因素屬于主觀因素，包括優(yōu)勢因素和劣勢因素。在對這些因素進(jìn)行審計(jì)分析之前，要把控制和風(fēng)險(xiǎn)分析作為出發(fā)點(diǎn)，分析每個(gè)指標(biāo)的優(yōu)劣度，促進(jìn)在信息技術(shù)的支持下形成高校專項(xiàng)資金項(xiàng)目所使用的最優(yōu)方案。
（2）構(gòu)建SWOT矩陣，需要依據(jù)各種因素的急迫程度或者對項(xiàng)目的影響程度按照大小進(jìn)行排序。為了促進(jìn)教育資源的優(yōu)化配置，可以更好的評估高校專項(xiàng)資金的使用效果，需要優(yōu)先排列那些對高校發(fā)展有重要的、緊急的、直接的影響因素，以實(shí)現(xiàn)財(cái)政專項(xiàng)資金使用效率的最大化。
（3）在高?？冃徲?jì)中運(yùn)用SWOT分析法有如下作用：一是績效評價(jià)信息更加清晰簡明。從目前來看，高校正面臨著越來越復(fù)雜的投資環(huán)境和公共需求。通過SWOT分析法，制定資金資源的使用規(guī)劃，并列出高校當(dāng)前的優(yōu)勢、劣勢、機(jī)會、威脅，使原本復(fù)雜的信息清晰明了，從而提高決策的正確性。二是資金的投向更加科學(xué)合理。以SWOT分析法構(gòu)建SWOT矩陣，有利于對項(xiàng)目高校目前實(shí)際情況和未來發(fā)展趨勢進(jìn)行全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確的分析研究。
3.3層次分析法
層次分析法（簡稱AHP）就是把與做出決策息息相關(guān)的各種因素分解成為目標(biāo)、準(zhǔn)則、方案等層次，再此基礎(chǔ)上再進(jìn)行定性與定量的分析，這種方法就叫做決策分析法。AHP方法在高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)中的應(yīng)用如下：
（1）首先設(shè)計(jì)出高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)的層級和權(quán)重，然后建立起層次結(jié)構(gòu)模型和指標(biāo)體系。專項(xiàng)資金從投入使用到最后產(chǎn)出，是一項(xiàng)復(fù)雜的過程。因此我們需要利用層次分析法把復(fù)雜問題盡量簡單化，把復(fù)雜的問題分解為多個(gè)因素，利用少量的定量信息盡可能的量化決策的思維過程，再根據(jù)這些因素的隸屬關(guān)系進(jìn)行進(jìn)一步的分解，按照各因素的重要性程度來排序，建立一個(gè)由總目標(biāo)、子目標(biāo)、明細(xì)指標(biāo)構(gòu)建的層次結(jié)構(gòu)模型。
（2）測試評分。從項(xiàng)目專項(xiàng)資金投入到項(xiàng)目實(shí)施到項(xiàng)目產(chǎn)出再到項(xiàng)目結(jié)果，按照高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)評價(jià)這一路線來采用案卷研究、復(fù)核法、詢問法、比較法等審計(jì)證據(jù)法，對專項(xiàng)資金投向的項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)容、目標(biāo)、資金管理、項(xiàng)目效益等因素的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等指標(biāo)作出評價(jià)。
（3）綜合評價(jià)。根據(jù)測試的得分情況，對專項(xiàng)資金績效進(jìn)行綜合評價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金使用過程中出現(xiàn)的問題，并提出審計(jì)意見和針對性的建議，促進(jìn)高校專項(xiàng)資金績效達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。
3.4數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法
簡稱DEA，該方法是一種專門為了進(jìn)行效益評價(jià)而建構(gòu)的決策模型，主要針對單輸入，單輸出下工程效率概念應(yīng)用到多輸入、多輸出的相對效率評價(jià)中，擁有無需設(shè)置權(quán)重，不需要設(shè)定輸入與輸出函數(shù)關(guān)系，評價(jià)結(jié)果是獨(dú)立的豐富的透明的等優(yōu)點(diǎn)，所以該方法被廣泛采用。
（1）明確專項(xiàng)資金的投入/產(chǎn)出指標(biāo)。DEA分析指的是在內(nèi)容復(fù)雜的投入/產(chǎn)出指標(biāo)體系中尋求具有價(jià)值的指標(biāo)，然后對其進(jìn)行分析研究并且監(jiān)督評價(jià)其效率、效益和效果。因此，評價(jià)指標(biāo)尤其為關(guān)鍵。就高校專項(xiàng)資金而言，投入指標(biāo)較單一，主要是用于改善高校基礎(chǔ)設(shè)施條件或提高教學(xué)水平或師資隊(duì)伍建設(shè)的專項(xiàng)資金。產(chǎn)出的指標(biāo)相對較多，并且受高校類型或者專項(xiàng)資金項(xiàng)目類型的影響，就比如說人才培養(yǎng)、科研成果、社會服務(wù)等產(chǎn)出指標(biāo)。
（2）對專項(xiàng)資金投入/產(chǎn)出指標(biāo)進(jìn)行細(xì)分和優(yōu)化。根據(jù)專項(xiàng)資金績效審計(jì)評價(jià)的目標(biāo)，對于設(shè)計(jì)的多個(gè)投入/產(chǎn)出指標(biāo)體系，對各指標(biāo)進(jìn)行DEA分析。
4高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)方法的選擇及運(yùn)用
4.1高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)方法的選擇
審計(jì)對象、審計(jì)類型、審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)目標(biāo)不同，其審計(jì)方法也不同。但應(yīng)注意的是，審計(jì)的各種方法之間基本沒有排他性，沒有排他性的意思就是審計(jì)人員可以按照審計(jì)的對象、審計(jì)的類型、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)目標(biāo)的需要，因地制宜地靈活選擇與結(jié)合多種審計(jì)方法。
4.2高?？冃徲?jì)方法的運(yùn)用
在運(yùn)用審計(jì)方法進(jìn)行高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)的過程中，應(yīng)該要注意以下幾點(diǎn)：
（1）每個(gè)高校有每個(gè)高校各自的運(yùn)行規(guī)律，所以不可能存在適合于每個(gè)高校的審計(jì)方法，運(yùn)用審計(jì)方法也不一定就會帶來正面的效果。這就要求審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況使用任何該組織的方法和技術(shù)，采取行之有效的工作方法。
（2）在運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)方法時(shí)獲得的基礎(chǔ)信息和資料是高校開展績效審計(jì)的前提和必不可少的條件。所以說，在進(jìn)行高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)時(shí)，在運(yùn)用各種新興的審計(jì)方法的同時(shí)，也不能忽視傳統(tǒng)審計(jì)方法的作用。
（3）高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)是一項(xiàng)綜合性的工作，再者每個(gè)高校的辦學(xué)特點(diǎn)又各不相同，審計(jì)人員在進(jìn)行高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)時(shí)就應(yīng)注意不能僅僅局限于現(xiàn)有的審計(jì)方法，還得學(xué)習(xí)綜合運(yùn)用各種技術(shù)，包括管理學(xué)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)分析技術(shù)、工程項(xiàng)目管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會學(xué)、組織行為學(xué)等在內(nèi)的必要知識。高校內(nèi)進(jìn)行績效審計(jì)既可以提升高校的辦學(xué)水平和專項(xiàng)資金使用效率，也可以在一定程度上緩解教育投入不足和高教資源短缺這一矛盾。因此，高?？冃徲?jì)的發(fā)展，對中國高等教育的發(fā)展是非常重要的。
摘 要 近年來，如何對高校專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的應(yīng)用進(jìn)行績效評價(jià)，是財(cái)政部門、高校主管部門和高校管理者面臨的重大問題。本文從績效審計(jì)的基本含義出發(fā)，剖析開展高校專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)的必要性、存在的問題和所需的條件，并對其審計(jì)的目標(biāo)、主要任務(wù)和審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行了詳細(xì)介紹，提出了績效審計(jì)的相關(guān)對策。
關(guān)鍵詞 高校 專項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 績效審計(jì)
隨著高校辦學(xué)自的擴(kuò)大，資金籌集渠道日益拓寬，加之國家加大了對高校的投入力度，教育經(jīng)費(fèi)大幅增加。為了改善辦學(xué)條件，提高教學(xué)質(zhì)量，增強(qiáng)競爭力，各高校不斷增加對教育和科研的投入。怎樣合理、高效地使用資金，實(shí)現(xiàn)資金的最優(yōu)使用效果，是高校在發(fā)展壯大過程中要深思熟慮的關(guān)鍵問題。
一、高校專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的概念界定
高校專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，是指政府財(cái)政部門或上級部門撥付給高校，具有專門、指定用途或特殊用途，用于完成專項(xiàng)工作或工程的資金。它是與高校基本經(jīng)費(fèi)相對應(yīng)的概念，在高校年度預(yù)算中安排或下達(dá)，主要包括基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)、大型修建和購置經(jīng)費(fèi)、科技三項(xiàng)費(fèi)用、三重建設(shè)（重點(diǎn)科研、重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、重點(diǎn)學(xué)科）項(xiàng)目、“211”工程、“教育振興行動計(jì)劃”科研專項(xiàng)、課程建設(shè)經(jīng)費(fèi)和后勤專項(xiàng)及其他具有專門用途的院控經(jīng)費(fèi)等。
二、績效審計(jì)的概述
1．績效審計(jì)的含義
績效審計(jì)是效率審計(jì)、效果審計(jì)和經(jīng)濟(jì)審計(jì)的總稱，又稱“3E”審計(jì)?？冃徲?jì)是財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到一定階段后走向深化的必由之路，是適應(yīng)現(xiàn)代行政管理和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生、并伴隨其發(fā)展而發(fā)展。高校專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)指高校除維持日常運(yùn)轉(zhuǎn)外，結(jié)合學(xué)校長期規(guī)劃，以預(yù)算專門經(jīng)費(fèi)的方式用于教學(xué)平臺搭建、科研平臺建設(shè)、校園環(huán)境治理等的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，其經(jīng)費(fèi)來源包含財(cái)政部門和教育主管部門專項(xiàng)財(cái)政撥款、學(xué)校事業(yè)收入以及經(jīng)營收入等。
2．與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)比較
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)以查錯(cuò)糾弊、保證財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法性為目的，其對管理改革以及風(fēng)險(xiǎn)防御的作用極為有限，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到現(xiàn)代高校管理對內(nèi)部審計(jì)的要求。而績效審計(jì)則是以評價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，尋求進(jìn)一步提高績效、完善管理的途徑為目的，與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，審計(jì)范圍更廣，評價(jià)系統(tǒng)更豐富，建設(shè)性作用更為突出，更能滿足高校管理的需要。所以，推行績效審計(jì)，特別是在專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理中推行績效審計(jì)，加強(qiáng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的績效評價(jià)，是高校內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變的必然趨勢，對高校改革發(fā)展有著極其重要的意義。
三、高校專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)開展的必要性
1．強(qiáng)化權(quán)力制約和監(jiān)管、杜絕腐敗的需要
只有加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，堅(jiān)持標(biāo)本兼治、綜合治理、懲防并舉、注重預(yù)防的方針，通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、績效審計(jì)，建立健全制度與監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防腐敗體系，才能從源頭上預(yù)防和治理腐敗。
2．優(yōu)化資源配置的需要
通過績效審計(jì)的評價(jià)功能，可以發(fā)現(xiàn)不足，明確優(yōu)勢，改進(jìn)管理水平，調(diào)整資金投放結(jié)構(gòu)和比例，以期將有限的資金發(fā)揮最大的效用。
3．提升高校內(nèi)部審計(jì)水平的需要
審計(jì)的職能要從單純的堅(jiān)持違紀(jì)違規(guī)、錯(cuò)報(bào)錯(cuò)漏，專項(xiàng)報(bào)告及建議改進(jìn)影響效益的環(huán)節(jié)和制度。
四、高校專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)的主要內(nèi)容
1．審計(jì)目標(biāo)
對高校專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的績效審計(jì)，目的是對審計(jì)資金使用的合法性、合規(guī)性、效益性，有針對性地提出完善政策、法規(guī)，改進(jìn)工作、加強(qiáng)管理的意見和建議，既可以提高資金使用效果，服務(wù)學(xué)校發(fā)展大局；又可以完善績效審計(jì)理論，推動高校專項(xiàng)資金審計(jì)的績效審計(jì)化發(fā)展，同時(shí)，利用專項(xiàng)資金審計(jì)的結(jié)果，進(jìn)一步積累績效審計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn)，為全面開展績效審計(jì)奠定良好的基礎(chǔ)。
2．主要任務(wù)
（1）年度預(yù)算安排的合理性
查看決算報(bào)表中，一些每年度均有預(yù)算安排的專項(xiàng)，二級單位在上報(bào)下年預(yù)算計(jì)劃時(shí)，是否同時(shí)送報(bào)該專項(xiàng)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年安排使用預(yù)算。
（2）審核專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)申報(bào)的預(yù)算
在決算報(bào)表中查看，上級財(cái)政在預(yù)算安排時(shí)，是否考慮該專項(xiàng)當(dāng)年結(jié)余情況，如何安排預(yù)算。
（3）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)結(jié)余資金的處理情況
財(cái)政撥款項(xiàng)目是否嚴(yán)格按照申報(bào)的預(yù)算使用和管理、按時(shí)高效地完成；校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目如有結(jié)余，是否考慮調(diào)整該專項(xiàng)項(xiàng)目預(yù)算金額，財(cái)務(wù)部門和相關(guān)業(yè)務(wù)職能部門對已完成項(xiàng)目專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)結(jié)余掛賬是否進(jìn)行及時(shí)清理和調(diào)賬歸零。
五、開展高校專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)績效審計(jì)的對策
1．相關(guān)法規(guī)的完善
法規(guī)制度的完善對于提高高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)的權(quán)威性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，指導(dǎo)審計(jì)工作有著十分重要的意義。
（1）目前，我國對高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)還缺少高層次的專門立法，現(xiàn)有的國家關(guān)于績效審計(jì)的法律規(guī)定仍停留在較高的原則性層次上，缺乏可操作性。因此，應(yīng)制定有關(guān)高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)的專門法律，進(jìn)一步提高高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)的法律地位。
（2）加快建立相關(guān)法規(guī)的配套制度，對高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)的基本原則、審計(jì)參與主體的權(quán)利與義務(wù)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)評價(jià)、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用、外部審計(jì)力量利用以及法律責(zé)任等做出具體的規(guī)定，建立一套完整、科學(xué)的高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)操作指南和審計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)工作的制度化、規(guī)范化。
2．加強(qiáng)績效審計(jì)宣傳，樹立績效審計(jì)觀念
績效審計(jì)是合規(guī)性審計(jì)的延伸，是伴隨經(jīng)濟(jì)和民主政治發(fā)展，公共支出規(guī)模的擴(kuò)展這一大背景下應(yīng)運(yùn)而生的。從世界范圍看，績效審計(jì)出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代中期，以后得到較快發(fā)展，90年代一些發(fā)達(dá)國家完成了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向以績效審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變。有數(shù)據(jù)顯示，美國審計(jì)總署對聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)活動的審計(jì)不足目前工作量的15%，而績效審計(jì)占政府審計(jì)工作量的85%以上，澳大利亞占50%，瑞典和日本則占40%以上，績效審計(jì)已經(jīng)成為部分國家政府審計(jì)的主流。主要原因在于這些發(fā)達(dá)國家已基本完成大規(guī)模基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，經(jīng)濟(jì)管理流程比較規(guī)范，法制比較健全并能夠得到嚴(yán)格執(zhí)行，基本不存在真實(shí)性和合法性問題，國民對政府管理績效的呼聲很高。對政府及其公益組織的“問責(zé)”和公共財(cái)政資金的“問效”逐漸成為現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的主要趨勢。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織自1971年開始每兩三年聯(lián)合召開一次聯(lián)席會議，致力于在全球范圍內(nèi)推廣績效審計(jì)。許多國家已將績效審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的審計(jì)類型實(shí)施。我國自20世紀(jì)80年代開始進(jìn)行了績效審計(jì)的理論研究和試點(diǎn)工作，為當(dāng)時(shí)國有企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增收節(jié)支發(fā)揮了積極作用。1991年全國審計(jì)工作會議要求：“各級審計(jì)機(jī)關(guān)都要確定一批大中型企業(yè)進(jìn)行經(jīng)常審計(jì)，既要審計(jì)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，又要逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益方面延伸，并作出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)評價(jià)，推動經(jīng)濟(jì)效益的提高”。但當(dāng)時(shí)我國經(jīng)濟(jì)還不夠發(fā)達(dá)，加之處于社會的轉(zhuǎn)型期，法律制度尚不健全，財(cái)務(wù)管理不很規(guī)范，因此審計(jì)工作的重點(diǎn)是檢查資金資源收支的真實(shí)及合法。近幾年，國家審計(jì)機(jī)關(guān)越來越重視績效審計(jì)，全國審計(jì)工作會議對績效審計(jì)工作都明確提出了任務(wù)和要求?！秾徲?jì)署2003年至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出，要“逐年加大效益審計(jì)分量，爭取到2007年，投入效益審計(jì)力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右”?！秾徲?jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確指出，“全面推進(jìn)績效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進(jìn)提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制。到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績效審計(jì)”，標(biāo)志著我國的政府績效審計(jì)進(jìn)入了全面推進(jìn)時(shí)期。
二、高校開展績效審計(jì)的切入點(diǎn)和著力點(diǎn)
1.建設(shè)工程項(xiàng)目績效審計(jì)在我國高?；窘ㄔO(shè)如火如荼的近十來年，大部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要精力放在建設(shè)工程的審計(jì)上。對建設(shè)工程普遍已實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)介入了工程事前、事中、事后各環(huán)節(jié)，從項(xiàng)目的立項(xiàng)、招標(biāo)、施工、結(jié)算、決算等方面審核工程的管理及其造價(jià)，大大拓展了以往只關(guān)注工程最終造價(jià)的竣工結(jié)算審計(jì)。開展基建工程的績效審計(jì)要求，不僅關(guān)注工程的最終造價(jià)，即工程本身投入多少，還要關(guān)注這些投入值不值得，在確保工程質(zhì)量的前提下怎樣用較少投資完成工程內(nèi)容；不僅關(guān)注項(xiàng)目的施工各階段，還應(yīng)對項(xiàng)目的使用效益情況進(jìn)行跟蹤和評價(jià)?？梢?，如果說以往基建工程的竣工結(jié)算審計(jì)其實(shí)質(zhì)是對施工單位報(bào)送的結(jié)算資料的復(fù)核計(jì)算，對竣工結(jié)算資料的真實(shí)性合法性進(jìn)行審查，那么在基建工程的審計(jì)中開展績效審計(jì)，則要求對工程的整個(gè)管理過程、造價(jià)等情況進(jìn)行效益分析和評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在基建工程全過程跟蹤審計(jì)的效益評價(jià)可從以下幾個(gè)方面著手：①參與項(xiàng)目立項(xiàng)論證，根據(jù)學(xué)校現(xiàn)有資源狀況、需求和規(guī)劃情況發(fā)表審計(jì)意見；②參與設(shè)計(jì)方案選擇，工程設(shè)計(jì)對工程造價(jià)影響巨大。方案選擇不僅要關(guān)注外觀，更要關(guān)注其內(nèi)部設(shè)計(jì)的合理性和單位造價(jià)；③審核招標(biāo)文件。包括勘察設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、設(shè)施設(shè)備的采購等招標(biāo)文件。重點(diǎn)在招標(biāo)文件特別是工程量清單的合理性和招標(biāo)文件是否存在明顯漏洞；④對工程的變更和增加進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性審核和論證，看變更和增加是否必須和較優(yōu)；⑤竣工結(jié)算，對施工單位虛報(bào)冒領(lǐng)的予以審減；⑥竣工決算，對整個(gè)工程的管理、造價(jià)、決算編制等進(jìn)行綜合評價(jià)和分析，發(fā)表審計(jì)意見。
2.財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)堅(jiān)持進(jìn)度和效益并重的原則，既關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度，也看預(yù)算執(zhí)行的效果。首先應(yīng)當(dāng)關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的整體情況，是否通過預(yù)算執(zhí)行完成了年度工作的目標(biāo)任務(wù)，也就是關(guān)注學(xué)校資金的整體效益。同時(shí)應(yīng)當(dāng)分預(yù)算部門進(jìn)行分析和評價(jià)，根據(jù)各部門的職責(zé)任務(wù)完成情況，評價(jià)部門預(yù)算的執(zhí)行情況及效益。在此基礎(chǔ)上應(yīng)進(jìn)一步對大額專項(xiàng)資金的支出情況進(jìn)行效益審核和評價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注是否經(jīng)過集體決策論證、是否堅(jiān)持招投標(biāo)程序、報(bào)銷簽字是否規(guī)范、是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)等。
3.領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效審計(jì)新形勢下，干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不再局限于“合規(guī)”的責(zé)任，而且還包括“績效”責(zé)任。對干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)充分考慮其崗位職責(zé)任務(wù)，在此基礎(chǔ)上看其怎樣合理配置和利用資源履行好崗位職責(zé)，完成工作目標(biāo)任務(wù)。一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部如果決策民主、管理規(guī)范、注重程序，往往管理水平和效益較高。因此首先著重關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策。效益如何，決策是關(guān)鍵。重點(diǎn)關(guān)注“三重一大”決策是否民主，決策有無明顯失誤，是否造成明顯的損失和浪費(fèi)。其次關(guān)注經(jīng)濟(jì)管理水平，包括管理的規(guī)范性、管理流程的科學(xué)性和有效性、資金收支的合法性和效益性。還應(yīng)關(guān)注經(jīng)濟(jì)行為，特別是招標(biāo)、采購法規(guī)制度的執(zhí)行情況等方面，是否嚴(yán)格按程序辦事，有無規(guī)避招標(biāo)等現(xiàn)象。
4.內(nèi)部控制績效審計(jì)主要評價(jià)組織內(nèi)部控制制度的合理性、有效性及其業(yè)務(wù)流程和管理效率。制度不是越多越好、越細(xì)越好，好的制度應(yīng)是少而精又管用，既規(guī)范、可操作又不影響工作的效率。高校內(nèi)部控制審計(jì)涵蓋高校管理的方方面面，比如人力資源配置績效、財(cái)務(wù)資源配置績效、投資融資績效、設(shè)備等固定資產(chǎn)使用績效、物資采購績效等。
三、高?？冃徲?jì)的難點(diǎn)和原則
績效審計(jì)對高校內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求，不僅要求審計(jì)人員對審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行合規(guī)性評價(jià)，而且要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性評價(jià)。由于管理本身的多樣性、復(fù)雜性，績效審計(jì)是一項(xiàng)要求具有靈活性、想象力和分析技巧的調(diào)查評價(jià)工作，沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。目前各高校審計(jì)力量參差不齊，有些還沒有設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，有些高校審計(jì)工作范圍還比較局限。績效審計(jì)是個(gè)新事物，是伴隨績效管理的需要而產(chǎn)生的，由于績效管理的指標(biāo)體系還不成熟，尚處于摸索完善之中，績效審計(jì)的指標(biāo)體系構(gòu)建也存在諸多困難，績效審計(jì)表現(xiàn)出審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的模糊性、長遠(yuǎn)性、宏觀性和間接性的特點(diǎn)，審計(jì)評價(jià)比較困難。筆者認(rèn)為，可堅(jiān)持以下一些原則。
1.定性和定量相結(jié)合審計(jì)的定量評價(jià)主要根據(jù)審計(jì)采集的數(shù)據(jù)通過統(tǒng)計(jì)、比較、分析等方法進(jìn)行評價(jià)。定量評價(jià)具有準(zhǔn)確性、客觀性特點(diǎn)，能夠增強(qiáng)審計(jì)評價(jià)的說服力和可信度，因此對可以定量評價(jià)的項(xiàng)目應(yīng)盡量多角度、多層次、多指標(biāo)地評價(jià)。但客觀上，有些項(xiàng)目無法進(jìn)行定量評價(jià)，只能評價(jià)其綜合效益，因此針對不同項(xiàng)目，在確定標(biāo)準(zhǔn)的前提下進(jìn)行定性評價(jià)是十分必要的。
2.普遍和個(gè)別相結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目可根據(jù)部門或資金確定?？梢愿鶕?jù)資金的流向?yàn)橹骶€進(jìn)行一些合理分類，高校一般分為教學(xué)單位、科研單位、教學(xué)輔助部門、黨政職能部門、后勤部門等，不同使用范圍的資金有不同的效益和體現(xiàn)方式，工作性質(zhì)同類、資金用途相近的可制定一些審計(jì)評價(jià)指標(biāo)，在此基礎(chǔ)上根據(jù)部門工作的不同還應(yīng)分項(xiàng)目分情況具體項(xiàng)目具體分析，從而制定相應(yīng)的績效評價(jià)指標(biāo)。
3.一般性和重要性相結(jié)合同一審計(jì)項(xiàng)目其經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性往往很難同時(shí)具備。有些項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性好，但效率性和效果性差；有些效果好，但經(jīng)濟(jì)性和效率性較差。審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持重要性原則，看學(xué)校對審計(jì)項(xiàng)目更關(guān)注哪方面。一般而言，經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性都好的項(xiàng)目給與肯定性評價(jià)，能得到被審計(jì)單位的認(rèn)可和接受。
4.經(jīng)濟(jì)效益和社會效益相結(jié)合高校資金來源于納稅人，資金投入應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)效益。但同時(shí)高校以培養(yǎng)人才為中心，不以賺錢為目的，更應(yīng)關(guān)注社會效益。績效審計(jì)評價(jià)也應(yīng)以社會效益為主要指標(biāo)，經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)服從于社會效益。
【關(guān)鍵詞】 績效審計(jì)； 專項(xiàng)資金； 廣西高校； 實(shí)證研究
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0121-04
自從2002年全國審計(jì)工作會議提出“積極探索開展績效審計(jì)”和《2008―2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》（審計(jì)署，2008）提出“全面推進(jìn)績效審計(jì)……提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性……2009年建立起中央部門預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)評價(jià)體系，2010年建立起財(cái)政績效審計(jì)評價(jià)體系，2012年基本建立起符合我國發(fā)展實(shí)際的績效審計(jì)方法體系”的10多年以來，我國審計(jì)教務(wù)工作者和實(shí)務(wù)工作者與時(shí)俱進(jìn)，加大了績效審計(jì)理論研究和實(shí)踐實(shí)驗(yàn)力度，取得了一定的成果，但仍缺乏全面系統(tǒng)的研究和必要的實(shí)證研究及其成果。為此，本文試圖以廣西高校2008―2015年新增博士、碩士學(xué)位授予單位建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)資金績效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)為例，探索文章作者前期研究成果中所構(gòu)建的高校專項(xiàng)資金績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系的科學(xué)、適用和可操作性，對財(cái)政專項(xiàng)資金績效審計(jì)進(jìn)行較深入細(xì)致的實(shí)踐探析，以期為豐富和創(chuàng)新專項(xiàng)資金績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系提供理論參考與實(shí)踐指導(dǎo)。
一、績效審計(jì)的項(xiàng)目概況
（一）項(xiàng)目簡況
“廣西高校2008―2015年新增博士、碩士學(xué)位授予單位建設(shè)經(jīng)費(fèi)”項(xiàng)目是廣西財(cái)政廳和廣西教育廳根據(jù)國務(wù)院學(xué)位委員會《關(guān)于做好新增博士、碩士學(xué)位授予單位審核工作的指導(dǎo)意見》和《關(guān)于做好2008―2015年新增博士、碩士學(xué)位授予單位立項(xiàng)建設(shè)規(guī)劃工作的通知》以及《廣西壯族自治區(qū)2008―2015年新增博士、碩士學(xué)位授予單位立項(xiàng)建設(shè)規(guī)劃》和國務(wù)院學(xué)位委員會《關(guān)于同意實(shí)施2008―2015年新增博士、碩士學(xué)位授予單位立項(xiàng)建設(shè)規(guī)劃的通知》等文件精神，通過政府撥付專項(xiàng)資金和項(xiàng)目高校配套資金，把現(xiàn)有學(xué)科水平及辦學(xué)整體條件基礎(chǔ)較好的桂林電子科技大學(xué)、廣西民族大學(xué)和桂林理工大學(xué)作為廣西2008―2015年新增博士立項(xiàng)建設(shè)單位，右江民族醫(yī)學(xué)院作為廣西2008―2015年新增碩士學(xué)位的立項(xiàng)建設(shè)單位。旨意通過幾年的投入與建設(shè)，四所高校達(dá)到國家《新增博士、碩士學(xué)位授予單位整體條件》的要求，通過國務(wù)院學(xué)位委員會新增博士、碩士學(xué)位授予單位立項(xiàng)建設(shè)終期驗(yàn)收，獲得博士、碩士學(xué)位授予權(quán)。該項(xiàng)目是廣西高等教育發(fā)展和廣西乃至國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展之迫切需要，得到了廣西黨委、人民政府和項(xiàng)目高校的政策及資金等方面的大力支持。
（二）項(xiàng)目績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)執(zhí)行情況
在材料審核和現(xiàn)場核實(shí)基礎(chǔ)上，運(yùn)用問卷調(diào)查、復(fù)核法等審計(jì)取證方法，定量分析和定性分析相結(jié)合，對“廣西高校2008―2015年新增博士、碩士學(xué)位授予單位建設(shè)經(jīng)費(fèi)”2012年度績效目標(biāo)完成情況和主要的績效評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行分析，形成績效審計(jì)評價(jià)結(jié)論①。
1.項(xiàng)目資金情況
（1）項(xiàng)目資金到位情況：2012年新增博士、碩士授予單位建設(shè)項(xiàng)目累計(jì)投入資金22 101.58萬元，其中省級財(cái)政安排項(xiàng)目專項(xiàng)資金6 400萬元，項(xiàng)目高校自籌配套資金15 701.58萬元，資金到位率100%。
（2）項(xiàng)目資金使用情況：2012年新增博士、碩士授予單位立項(xiàng)建設(shè)經(jīng)費(fèi)總支出18 971.57萬元，支出進(jìn)度為85.84%。其中，財(cái)政專項(xiàng)資金支出6 397萬元，支出進(jìn)度接近100%。項(xiàng)目高校緊密圍繞學(xué)位點(diǎn)建設(shè)的核心、關(guān)鍵內(nèi)容，確保專項(xiàng)資金投入向立項(xiàng)建設(shè)學(xué)科集聚，加強(qiáng)對專項(xiàng)資金使用的科學(xué)論證，做好專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的統(tǒng)籌調(diào)配，確保向高層次、高級別學(xué)科建設(shè)方向集中；增強(qiáng)教學(xué)儀器設(shè)備采購的科學(xué)性、有效性和前瞻性，實(shí)現(xiàn)儀器設(shè)備的集成、共享，避免儀器設(shè)備資源的閑置和浪費(fèi)。優(yōu)化資源配置和資金安排結(jié)構(gòu)，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出中，儀器設(shè)備、圖書設(shè)備等硬件建設(shè)支出比例超過70%，學(xué)術(shù)交流、師資隊(duì)伍建設(shè)等軟件建設(shè)支出比例小于30%。
（3）項(xiàng)目資金管理情況：項(xiàng)目高校建立健全相應(yīng)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法，財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算制度健全；重大項(xiàng)目開支論證充分，資金撥付程序完備、手續(xù)嚴(yán)格，符合項(xiàng)目資金管理規(guī)定。
2.項(xiàng)目實(shí)施情況
（1）項(xiàng)目組織情況：項(xiàng)目高校高度重視財(cái)政專項(xiàng)資金支持項(xiàng)目建設(shè)，專門成立管理工作小組，全面負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)中重大問題的決策。項(xiàng)目實(shí)施中所需硬件設(shè)備的采購由各項(xiàng)目高校資產(chǎn)管理部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)，且大型采購設(shè)備須提交采購可行性論證報(bào)告，并組織專家組進(jìn)行論證，再由資產(chǎn)管理部門進(jìn)行招標(biāo)采購及驗(yàn)收，增強(qiáng)了設(shè)備采購的科學(xué)性、可行性，提高了專項(xiàng)資金的使用效益。
（2）項(xiàng)目管理情況：一是組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)健全。項(xiàng)目高校成立了以高校領(lǐng)導(dǎo)為組長，各相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人組成的績效管理組織機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)高?？冃Ч芾砉ぷ?；建立項(xiàng)目績效責(zé)任機(jī)制，將績效目標(biāo)層層分解落實(shí)，加強(qiáng)項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)控，加快預(yù)算執(zhí)行。二是目標(biāo)任務(wù)明確，監(jiān)管措施到位。項(xiàng)目高校結(jié)合高校實(shí)際情況，對項(xiàng)目績效目標(biāo)進(jìn)行分解，制定相關(guān)管理制度，針對項(xiàng)目實(shí)行校、院兩級管理，高校負(fù)責(zé)整體協(xié)調(diào)與宏觀管理，項(xiàng)目點(diǎn)建設(shè)學(xué)院負(fù)責(zé)管理工作落實(shí)，監(jiān)督小組及時(shí)對工作進(jìn)展進(jìn)行督查，做到責(zé)任明確，任務(wù)到人，有效監(jiān)控，及時(shí)查找和解決項(xiàng)目實(shí)施過程中的問題，加快項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度。三是自治區(qū)學(xué)位委員會、財(cái)政廳、教育廳也加大對項(xiàng)目組織實(shí)施的監(jiān)督監(jiān)控，按季度組織對項(xiàng)目績效目標(biāo)的監(jiān)控，總結(jié)成績，查找不足，及時(shí)整改，確保了年度目標(biāo)任務(wù)的完成。
【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校;績效審計(jì);對策
引言
進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)后,我國高校在校生人數(shù)急劇增加,高校辦學(xué)規(guī)模和辦學(xué)水平都取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。高校的管理內(nèi)容與層次變得多樣化、分散化、復(fù)雜化,經(jīng)濟(jì)往來和資金額不斷增加,但同時(shí)也出現(xiàn)了一些新情況新問題。筆者從我國高等學(xué)校的發(fā)展現(xiàn)狀入手,闡明了進(jìn)行高?？冃徲?jì)的必要性,分析了當(dāng)前影響我國高等學(xué)校開展績效審計(jì)的因素,并就高校開展績效審計(jì)的對策作了探討。
一、我國高等學(xué)校開展績效審計(jì)的必要性
近年來,在高校擴(kuò)招政策的帶動下,我國接受高等教育的在校生人數(shù)大幅增加,原有的校舍已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足學(xué)生急劇增加對資源的需求,因此許多學(xué)校開始建設(shè)新校區(qū),高校辦學(xué)規(guī)模日益擴(kuò)大。新建學(xué)校很大一部分靠銀行貸款,學(xué)校的收入來源非常有限,卻背負(fù)巨額的貸款,還要償還沉重的利息。另一方面,卻是投資效益低下,資金使用率不高。據(jù)查,2001年教育部直屬的74所高校中,有49所已向銀行貸款,年末未償還貸款本息51.71億元,其中本金48.4億元,利息3.31億元?？梢哉f,高校在經(jīng)濟(jì)效益方面存在的問題俯拾皆是,觸目驚心。
此外,近幾年我國高校進(jìn)行了調(diào)整合并、聯(lián)合共建等多種體制改革,對高等教育的設(shè)置布局和結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整。但就資源配置來講,各高校仍然無法作為獨(dú)立法人的主體進(jìn)入高等教育市場并遵守市場經(jīng)濟(jì)的基本原則參與競爭,其現(xiàn)有資源也根本不是以市場為導(dǎo)向來配置的,很少應(yīng)用市場規(guī)律來調(diào)節(jié),從而導(dǎo)致高等教育資源利用率低下,各高校的資源共享不完全,導(dǎo)致教學(xué)設(shè)備的重復(fù)配置與閑置并存。所有這些問題都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審計(jì),不僅要審計(jì)這些資金的核算,更要審計(jì)這些資金的使用效益,查清資金使用效益低下的原因。只有通過開展績效審計(jì),才能及時(shí)吸取教訓(xùn),建立健全、認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)管理制度,減少教育資源使用中存在的鋪張浪費(fèi)問題,促進(jìn)高校資金使用效益的提高。目前,高校的審計(jì)工作仍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主,根據(jù)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的調(diào)查知道,目前高校審計(jì)項(xiàng)目中財(cái)務(wù)收支審計(jì)占到了43%,對工程項(xiàng)目的審計(jì)只占到14%,效益的審計(jì)只占到8.5%,績效審計(jì)只在審計(jì)高?；▽ｍ?xiàng)資金時(shí)使用,對高校經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)的績效審計(jì)還沒有開展。因此,在高校開展績效審計(jì),是高等教育內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要。
二、影響我國高等學(xué)校開展績效審計(jì)的因素
由于績效審計(jì)的研究在我國起步較晚,技術(shù)手段和方法落后,同時(shí)由于高校內(nèi)部審計(jì)工作長期在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下運(yùn)行,不僅起點(diǎn)低,而且受到高校本身非營利性、行政化傾向的影響,由此目前在高校推行績效審計(jì)在客觀上存在著諸多制約因素,具體表現(xiàn)如下:
(一)缺乏正確的績效審計(jì)理念
受傳統(tǒng)觀念的影響,我國高校對內(nèi)部審計(jì)的重要性及作用缺乏足夠的認(rèn)識,高校內(nèi)部審計(jì)主要行使監(jiān)督管理、維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的職能,而其管理控制職能、服務(wù)職能和建設(shè)職能卻往往被人們忽視。同時(shí),由于內(nèi)部審計(jì)受多種因素的制約,又難以用實(shí)際業(yè)績和行動來改變現(xiàn)已形成的觀念,這使高校內(nèi)部審計(jì)處于一種“棄之不能,用之無用”的尷尬困境。加之績效審計(jì)在我國的研究尚處于探索階段,現(xiàn)有理論比較零散,還沒有建立一套完整的理論體系,廣大教職員工對績效審計(jì)知之甚少,甚至一無所知,由于缺少必要的理論基礎(chǔ),在一定程度上制約了高校績效審計(jì)的開展。
(二)缺少必要的績效審計(jì)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)
要準(zhǔn)確判斷事物的是非曲直,掌握科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)或尺度是至關(guān)重要的。績效審計(jì)作為一種高層次的審計(jì)方式,目前仍處于摸索和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、方法的起步階段。自1999年以來,財(cái)政部等有關(guān)部門陸續(xù)頒發(fā)了《國有資本金效績評價(jià)規(guī)則》、《企業(yè)效績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)》等準(zhǔn)則,為規(guī)范企業(yè)效績評價(jià)行為、增強(qiáng)評價(jià)結(jié)果的客觀公正性提供了有利條件。但是,對于高等學(xué)校的績效審計(jì),目前尚沒有一個(gè)明確的規(guī)范,對績效審計(jì)實(shí)施的程序、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)取證、審計(jì)結(jié)論的質(zhì)量要求和控制、審計(jì)成果的運(yùn)用等方面的工作缺乏規(guī)范和指導(dǎo),導(dǎo)致績效審計(jì)難以深入開展。
(三)缺乏必要的績效審計(jì)保障制度
建立健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度,是開展高校內(nèi)部審計(jì)工作的重要保證。長期以來,我國的高校內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于“事后審計(jì)”。“事后審計(jì)”的監(jiān)督程序,令績效審計(jì)“只開花不結(jié)果”,同時(shí)由于高校內(nèi)部控制制度薄弱,行政問責(zé)制度缺失,監(jiān)管不到位,缺乏必要的制度做保障,也使得績效審計(jì)的效果大打折扣。
(四)審計(jì)隊(duì)伍力量薄弱
績效審計(jì)是一項(xiàng)綜合性強(qiáng)的審計(jì)工作,它涉及社會和經(jīng)濟(jì)生活的方方面面,審計(jì)的內(nèi)容包括各行各業(yè),審計(jì)程序復(fù)雜,對審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平要求較高。我國高校內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)出身于財(cái)會職業(yè),起點(diǎn)較低、結(jié)構(gòu)單一,專業(yè)水平有限。另外就內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量而言,內(nèi)部審計(jì)部門通常是高校最精簡的部門,數(shù)量有限的審計(jì)人員常因紀(jì)監(jiān)審合署辦公,很多精力還要投入到紀(jì)檢監(jiān)察工作中去,分散了大部分精力。審計(jì)隊(duì)伍的力量薄弱,也成了制約績效審計(jì)發(fā)展的因素之一。
三、加強(qiáng)高?？冃徲?jì)的對策
(一)加強(qiáng)宣傳,進(jìn)一步樹立績效審計(jì)觀念
績效審計(jì)已成為行政事業(yè)審計(jì)的主流,盡管在我國開展績效審計(jì)存在著這樣或那樣的困難,但是不能讓這些困難束縛人們的思想,羈絆人們前進(jìn)的步伐。只有破除傳統(tǒng)觀念對人們的束縛,才能從根本上提高人們對績效審計(jì)的重視程度。因此,在以后的工作中,要加強(qiáng)審計(jì)宣傳,樹立績效審計(jì)觀念,破除傳統(tǒng)觀念對人們的束縛,績效審計(jì)的宣傳可以通過多種形式,如領(lǐng)導(dǎo)在重要會議上提出、開展專題講座或培訓(xùn)班,通過網(wǎng)絡(luò)媒體等各種方式宣傳,讓績效審計(jì)的理念深入人心,從根本上提高對高校績效審計(jì)的重視程度。只有在觀念上提高重視,績效審計(jì)工作才會更具成效性。
(二)建立高?？冃徲?jì)的標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系
根據(jù)高?？冃徲?jì)的目標(biāo),結(jié)合高?？冃徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)和我國高校的事業(yè)特點(diǎn)和資金運(yùn)行狀況,建立一套適合高校績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)體系,是非常必要的。高?？冃徲?jì)評價(jià)指標(biāo)體系主要包括以下指標(biāo):
1.財(cái)務(wù)收支預(yù)算執(zhí)行情況指標(biāo)
預(yù)算完成率=當(dāng)年預(yù)算完成數(shù)/當(dāng)年預(yù)算計(jì)劃數(shù)×100%
2.收支狀況指標(biāo)
(1)經(jīng)費(fèi)自給率=(事業(yè)收入+經(jīng)營收入+附屬單位上繳收入+其他收入)/(事業(yè)支出+經(jīng)營支出)×100%
(2)事業(yè)結(jié)余率=(事業(yè)收入-事業(yè)支出)/事業(yè)支出
×100%
(3)人員支出比率=(基本工資+其他工資+補(bǔ)助工資
+職工福利費(fèi)+社會保障支出)/事業(yè)支出×100%
(4)公用支出比率=(公務(wù)費(fèi)+設(shè)備購置費(fèi)+修繕費(fèi)+業(yè)務(wù)費(fèi)+其他費(fèi)用)/事業(yè)支出×100%
(5)事業(yè)收入占總收入比例=事業(yè)收入/總收入×100%
(6)經(jīng)營收入占總收入比例=經(jīng)營收入/總收入×100%
(7)事業(yè)收入增長率=(當(dāng)年事業(yè)收入/上年事業(yè)收入-1)×100%
(8)經(jīng)營收入增長率=(當(dāng)年經(jīng)營收入/上年經(jīng)營收入-1)×100%
3.資產(chǎn)管理情況指標(biāo)
(1)流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=(事業(yè)收入+經(jīng)營收入)/年平均流動資產(chǎn)×100%
(2)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=(事業(yè)收入+經(jīng)營收入)/平均資產(chǎn)總額×100%
(3)投資收益率=投資收益/投資成本×100%
(4)資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%
4.經(jīng)營能力情況指標(biāo)
經(jīng)營毛利率=(經(jīng)營收入-經(jīng)營支出)/經(jīng)營收入×100%
5.高校的社會效益指標(biāo)
高校作為社會單元中的一部分,自身也必須不停地發(fā)展、完善壯大才能適應(yīng)社會的需要。高校在進(jìn)行投資、培養(yǎng)人才、做出科研成果的同時(shí),其自身的社會影響也在不斷變化,評價(jià)其自身的社會效益的指標(biāo)為:
高校社會效益=高校新增加的價(jià)值/高校投入資金
高校的特殊性決定了績效評價(jià)的特殊性。在實(shí)際的審計(jì)工作中,可從資源利用的經(jīng)濟(jì)性、行政管理的效率性、行政活動的效果性和社會效益性等方面綜合考慮,遵循科學(xué)性與全面性相結(jié)合、相對性與系統(tǒng)性相結(jié)合、定量與定性相結(jié)合、動態(tài)與靜態(tài)相結(jié)合的原則,結(jié)合我國現(xiàn)階段的高校審計(jì)工作水平,建立一套完整的、可操作的高等學(xué)?？冃徲?jì)評價(jià)指標(biāo)體系。
(三)建立績效問責(zé)制
無論是外部環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)全球化的推動、知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來、國際高等教育市場的變化等,還是自身質(zhì)與量的變化以及高校內(nèi)部審計(jì)自身在新環(huán)境下角色與功能的調(diào)適,都要求我國高?？冃徲?jì)引入績效問責(zé)制度,以從制度上保障績效審計(jì)的效果性。筆者以為,建立審計(jì)績效問責(zé)制度應(yīng)堅(jiān)持問責(zé)結(jié)果與獎優(yōu)罰劣、行政問責(zé)相結(jié)合的原則。一是建立問責(zé)結(jié)果在部門預(yù)算安排及預(yù)算執(zhí)行中的應(yīng)用制度,并建立相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制,財(cái)務(wù)部門將問責(zé)情況作為今后年度編制部門預(yù)算和安排部門經(jīng)費(fèi)的重要依據(jù)。二是建立問責(zé)結(jié)果反饋整改與獎懲機(jī)制。問責(zé)工作結(jié)束后,問責(zé)小組將被問責(zé)部門和相關(guān)責(zé)任人的績效情況、存在問題及相關(guān)建議反饋給被問責(zé)單位和責(zé)任人,并督促落實(shí)整改,在問責(zé)過程中發(fā)現(xiàn)問題的,將按相關(guān)規(guī)定追究責(zé)任。三是建立問責(zé)信息共享制機(jī)制。問責(zé)小組除將年度問責(zé)情況向?qū)W校相關(guān)部門報(bào)告,由學(xué)校對績效工作做得好或差的單位和個(gè)人予以通報(bào)外,還將問責(zé)結(jié)果與年度考核掛鉤,作為學(xué)校組織部門任用干部的一個(gè)參考和對單位進(jìn)行績效作風(fēng)與考評的內(nèi)容之一。績效問責(zé)辦法的施行,將形成強(qiáng)有力的問責(zé)機(jī)制,從制度層面為高?？冃徲?jì)保駕護(hù)航,從而促使高校合理配置資源,促進(jìn)學(xué)校發(fā)展的良性循環(huán),為實(shí)現(xiàn)學(xué)校的跨越式發(fā)展作出貢獻(xiàn)。
(四)加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
績效審計(jì)不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì),綜合性強(qiáng),設(shè)計(jì)的知識面廣,需要較高素質(zhì)和專業(yè)能力的審計(jì)人員。因此,一方面,應(yīng)對現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn),以提高審計(jì)人員的理論素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平,增強(qiáng)績效審計(jì)能力;要明確審計(jì)人員的責(zé)任,規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)行為,提高服務(wù)意識。另一方面,要將具有績效審計(jì)專業(yè)知識的人員,或具有績效審計(jì)相關(guān)實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)的人員充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中來,以加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),從而推進(jìn)高等學(xué)校績效審計(jì)的健康發(fā)展。
【參考文獻(xiàn)】
[1] 朱堅(jiān)強(qiáng).教育經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)凡[M].北京:社會科學(xué)文獻(xiàn)出版社,2005:93-94.
摘 要： 隨著我國高等教育事業(yè)的發(fā)展，高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作有了很大的改進(jìn)，但部分高校也存在著預(yù)算管理意識和參與意識不強(qiáng)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)制度建設(shè)不完善、執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督不夠、績效評價(jià)缺乏、創(chuàng)新不足等問題。今后，在高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，應(yīng)將事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合，預(yù)算管理審計(jì)與支出預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相結(jié)合，常用的審計(jì)方式與數(shù)字化審計(jì)方式相結(jié)合，專項(xiàng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與預(yù)算執(zhí)行審計(jì)相結(jié)合，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和績效審計(jì)相結(jié)合，成果運(yùn)用與整改落實(shí)相結(jié)合，以不斷提高高校審計(jì)水平。
中圖分類號： G647
文獻(xiàn)標(biāo)志碼： A 文章編號： 1009－4474(2012)05－0125－04高等學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算管理是高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理的核心，是學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的前提和依據(jù)，它反映了高校年度內(nèi)要完成的事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)。高等學(xué)校作為公共財(cái)政管理的組成部分，必須加強(qiáng)學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)，樹立科學(xué)審計(jì)理念，將審計(jì)關(guān)口前移，充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能及有效“建設(shè)”的作用。
2008年教育部印發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)高等學(xué)校預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)工作的意見》進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)教育行政部門要重視預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，2009年的《教育審計(jì)規(guī)范》則對高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的一般原則、主要內(nèi)容和方法作了明確規(guī)定。可見，加強(qiáng)高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，是新時(shí)期高校財(cái)務(wù)審計(jì)工作的重點(diǎn)。
一、加強(qiáng)高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的意義 “預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的基本職責(zé)，是國家審計(jì)的永恒主題”〔1〕。劉家義審計(jì)長在2011年全國審計(jì)工作報(bào)告中指出，“十二五期間，審計(jì)工作要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，促進(jìn)法治政府、責(zé)任政府和效能政府〔2〕?！币虼?，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，已經(jīng)成為今后審計(jì)工作的重點(diǎn)。就高校而言，自1999年我國實(shí)施擴(kuò)大招生規(guī)模政策以來，高校的財(cái)力大幅度增長。在這種情況下，加強(qiáng)高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，對促進(jìn)高校財(cái)務(wù)和高校建設(shè)的規(guī)范化，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
1．加強(qiáng)高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，促進(jìn)高校建設(shè)規(guī)范化
高等學(xué)校的預(yù)算綜合了學(xué)校各項(xiàng)收入來源和支出用途，特別是預(yù)算資金的籌集、分配和使用，與高等學(xué)校的事業(yè)發(fā)展有著直接的關(guān)系。通過對高校預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)，可以促使相關(guān)部門和人員按照規(guī)章制度辦事，健全財(cái)務(wù)管理運(yùn)行機(jī)制，完善經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)部控制制度，提高財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平，使高校預(yù)算更加制度化、規(guī)范化。
2.加強(qiáng)高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，提高資金使用效益
高等學(xué)校通過定期分析預(yù)算執(zhí)行情況，計(jì)算相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以及考核重點(diǎn)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益，可以更好地對資金使用情況進(jìn)行客觀評價(jià)，從而為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供及時(shí)、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)信息，最大限度地優(yōu)化資源配置，提高教育資金的使用效益。
3.加強(qiáng)高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，推進(jìn)高校財(cái)務(wù)建設(shè)科學(xué)發(fā)展
曾海梅 加強(qiáng)高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)初探通過加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，可以使審計(jì)部門更全面地掌握學(xué)校財(cái)務(wù)狀況，在有效監(jiān)督學(xué)校預(yù)算的編制與執(zhí)行情況的同時(shí)，向?qū)W校提出資金使用的合理化建議，從而使學(xué)校能更科學(xué)有效地進(jìn)行資金與資源配置，更好地推動高校財(cái)務(wù)建設(shè)的科學(xué)發(fā)展。
二、當(dāng)前高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)狀況 隨著我國高等教育事業(yè)的發(fā)展，高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作有了很大的改進(jìn)，但也存在一些不足。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.部分高校預(yù)算管理意識淡薄，制度不完善
預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是編制下年度預(yù)算的重要依據(jù)。目前大部分高校都制定了預(yù)算編制制度和管理的規(guī)章制度，為預(yù)算管理奠定了良好基礎(chǔ)，但仍有部分高校尚未建立預(yù)算執(zhí)行審計(jì)規(guī)章制度，應(yīng)引起相關(guān)部門的重視。
2.部分高校預(yù)算參與意識不強(qiáng)，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督力度不夠
目前部分高校參與預(yù)算編制的人員只是財(cái)務(wù)人員，學(xué)校的審計(jì)、教學(xué)、科研及其他管理部門并沒有主動參與預(yù)算編制工作，各部門往往只能被動接受學(xué)校下達(dá)的預(yù)算，而財(cái)務(wù)部門又缺乏與職能管理部門之間的溝通，職能管理部門也缺乏與基層單位之間的協(xié)調(diào)，這就造成預(yù)算編制缺乏系統(tǒng)的科學(xué)論證，透明度不高，預(yù)算考慮不全面，在執(zhí)行過程中調(diào)整的隨意性比較大，約束力不強(qiáng)。加之審計(jì)機(jī)關(guān)對預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)監(jiān)督僅限于事后，缺乏對預(yù)算實(shí)施全程的監(jiān)控和跟蹤，未做到審計(jì)關(guān)口前移，從而與內(nèi)審機(jī)構(gòu)對財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行要“事先參與”的要求差距較大。
3．部分高校預(yù)算執(zhí)行考核機(jī)制不健全，缺乏績效評價(jià)
一方面，績效審計(jì)意識不強(qiáng)。據(jù)調(diào)查，目前高校開展的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中績效審計(jì)只占到8.5%，這意味著績效審計(jì)工作十分薄弱。另一方面，相應(yīng)的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系建設(shè)也嚴(yán)重滯后，在實(shí)踐中既沒有明確高校開展預(yù)算執(zhí)行績效審計(jì)的內(nèi)容，也沒有完善績效評價(jià)指標(biāo)體系。當(dāng)前高校開展預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)時(shí)，大部分是對預(yù)算完成情況的總結(jié)，并沒有對預(yù)算最終執(zhí)行情況的效益性評價(jià)，這就導(dǎo)致對預(yù)算結(jié)果的審計(jì)流于形式，沒有收到應(yīng)有的成效。
4.部分高校內(nèi)審人員隊(duì)伍建設(shè)滯后
目前部分高校內(nèi)審人員配備不足，年齡趨于老齡化。且一些審計(jì)人員專業(yè)較為單一，大多只是熟悉會計(jì)業(yè)務(wù)，專業(yè)知識的深度和廣度不夠，經(jīng)濟(jì)、財(cái)政、金融和法律法規(guī)等相關(guān)知識有限，業(yè)務(wù)技能與實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)欠缺，特別是在審計(jì)手段上，進(jìn)行數(shù)字化審計(jì)存在一定困難。加之自身經(jīng)歷和素質(zhì)的局限性，使部分內(nèi)審人員對自己所從事的工作認(rèn)識不足，缺少主動創(chuàng)新精神，對日常審計(jì)工作中的預(yù)算收支的真實(shí)性、合法性比較重視，但從客觀上提出問題、分析問題和解決問題的比較少，沒有完全體現(xiàn)出審計(jì)的職能作用。
三、強(qiáng)化“六個(gè)結(jié)合”，加強(qiáng)高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì) 在新的形勢下，高校審計(jì)部門必須切實(shí)提高對財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作重要性的認(rèn)識，不斷加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的機(jī)制建設(shè)，充分發(fā)揮好審計(jì)對學(xué)校財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作的促進(jìn)和保障作用。
高校內(nèi)部審計(jì)要踐行促進(jìn)高校法制建設(shè)的增值路徑，首要任務(wù)就是建章立制，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化建設(shè)。首先是要建立健全與審計(jì)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的各項(xiàng)管理制度，高校審計(jì)部門緊緊圍繞學(xué)校中心開展工作，因此要結(jié)合學(xué)校實(shí)際制定各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理制度，如重要審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)方案外部“論證”和內(nèi)部“會診”制、審前調(diào)查操作規(guī)程、審計(jì)組長崗位目標(biāo)責(zé)任制、委托社會審計(jì)相關(guān)辦法等。同時(shí)要建立高校審計(jì)聯(lián)動機(jī)制，一是要建立審計(jì)工作聯(lián)席會議制度，保障審計(jì)部門與被審計(jì)部門和相關(guān)部門的信息反饋渠道暢通，促進(jìn)審計(jì)方案制定的科學(xué)性、審計(jì)實(shí)施順利及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。二是要建立審計(jì)公告制度，規(guī)范審計(jì)公告的程序、形式和內(nèi)容，真正履行審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)并重的職能。三是要建立跟蹤審計(jì)整改落實(shí)制度和責(zé)任追究制度，形成督查機(jī)制。四要建立內(nèi)部審計(jì)輪審制度，每年有計(jì)劃地開展對若干下屬單位(部門)主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在一定年限內(nèi)完成一輪審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)對象全覆蓋。
二、優(yōu)化高校內(nèi)部審計(jì)資源配置
高校內(nèi)部審計(jì)資源是高校內(nèi)部審計(jì)正常履行職能、提供增值服務(wù)的基礎(chǔ)保障，在總量稀缺的客觀條件下，審計(jì)要有所為有所不為，統(tǒng)籌考慮風(fēng)險(xiǎn)、重要性水平和審計(jì)目標(biāo)等因素，對審計(jì)資源科學(xué)有效地加以配置，促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分配審計(jì)資源，運(yùn)用各種方式、方法去識別學(xué)校各部門、領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，根據(jù)高風(fēng)險(xiǎn)高配額的原則分配審計(jì)資源，將審計(jì)力量集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵控制點(diǎn)上，放棄低風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)得以釋放審計(jì)資源，減少審計(jì)成本。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要依據(jù)重要性水平來分配審計(jì)資源，審計(jì)人員靠專業(yè)判斷科學(xué)合理地對各個(gè)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性水平進(jìn)行確定，包括性質(zhì)、涉及金額、牽涉面等，確定審計(jì)資源的配置。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還要依據(jù)審計(jì)目標(biāo)來分配審計(jì)資源。按審計(jì)目標(biāo)分主要有真實(shí)性、合法性和效益性審計(jì)。財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)決算審計(jì)等側(cè)重于真實(shí)性、合法性審計(jì)目標(biāo)，一般不能直接增加經(jīng)濟(jì)效益，一定程度上促進(jìn)規(guī)范管理;內(nèi)部控制審計(jì)、管理效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等則側(cè)重于效益性審計(jì)目標(biāo)，能直接增加經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)被審計(jì)單位和學(xué)?？沙掷m(xù)發(fā)展。可以說等量的審計(jì)資源投入，效益性審計(jì)為高校增加的經(jīng)濟(jì)效益一般要大于真實(shí)性、合法性審計(jì)。
三、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制
高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)審機(jī)構(gòu)發(fā)揮增值功能的本源條件和籌碼，其控制可從機(jī)構(gòu)質(zhì)量和項(xiàng)目質(zhì)量兩方面上下功夫，確保高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量能滿足內(nèi)審增值服務(wù)職能的要求。
1.高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制。實(shí)現(xiàn)獨(dú)立機(jī)構(gòu)的設(shè)置，實(shí)行向校長報(bào)告的工作負(fù)責(zé)制，配置合理數(shù)量、合理知識結(jié)構(gòu)及綜合素質(zhì)過硬的專職內(nèi)審人員，提供系統(tǒng)性長期性的后續(xù)教育和培訓(xùn)機(jī)會，使得內(nèi)審人員的能力和資質(zhì)與內(nèi)審工作的要求相匹配。利用高校特有的學(xué)術(shù)優(yōu)勢，建設(shè)“研究式”內(nèi)部審計(jì)組織，可以使審計(jì)人員能夠站在一定的高度，以科學(xué)的理論指導(dǎo)審計(jì)，以先進(jìn)的技術(shù)實(shí)施審計(jì)，以專家型的審計(jì)隊(duì)伍創(chuàng)新審計(jì)，理論研究“從實(shí)踐中來、到實(shí)踐中去”，形成良性循環(huán)。
2.高校內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，要確立“質(zhì)量至上”的理念。針對高校機(jī)構(gòu)運(yùn)行特點(diǎn)，合理選擇內(nèi)部審計(jì)增值點(diǎn)，加強(qiáng)貫穿審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)完結(jié)階段的質(zhì)量控制。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，要加強(qiáng)對審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和審計(jì)計(jì)劃編制的質(zhì)量控制。要建立和執(zhí)行審計(jì)立項(xiàng)相關(guān)制度，圍繞高校中心工作，提高審計(jì)立項(xiàng)的科學(xué)性，可行性、合理性和針對性;成立可勝任的審計(jì)小組;備足審前功課，抓住關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，編制操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案;明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容，細(xì)化審計(jì)步驟，合理組織、分配審計(jì)資源。在審計(jì)實(shí)施階段，要加強(qiáng)審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿和審計(jì)復(fù)核的質(zhì)量控制。善于解剖易麻雀，堅(jiān)持查深查透，靈活應(yīng)用觀察、詢問、函證、監(jiān)盤、審核、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法收集和整理充分有效的證據(jù)，適時(shí)做好延伸審計(jì)、追蹤審計(jì)，并設(shè)置審核環(huán)節(jié)，落實(shí)審計(jì)承諾制度，在此基礎(chǔ)上形成客觀的審計(jì)評判;要規(guī)范審計(jì)工作底稿編制的格式和內(nèi)容，建立多級審查機(jī)制。在審計(jì)完結(jié)階段，要加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)檔案管理的質(zhì)量控制?？沙鼍邔徲?jì)報(bào)告征求意見稿在相關(guān)范圍內(nèi)限期征求意見，正式的審計(jì)報(bào)告要求事實(shí)清楚、重點(diǎn)突出、證據(jù)充分、表述完整、評價(jià)客觀、定性準(zhǔn)確，審計(jì)建議切實(shí)可行;確保審計(jì)信息資料歸檔的及時(shí)性、完整性、延續(xù)性，為日常工作提供檔案保障;要加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，切實(shí)抓好審計(jì)意見書的整改落實(shí)，提升審計(jì)結(jié)果運(yùn)用水平，確保審計(jì)價(jià)值的最大化。
四、內(nèi)部審計(jì)工作向廣度深度拓展
高校內(nèi)部審計(jì)為學(xué)校提供增值服務(wù)，這種增值型價(jià)值可分為批判型、建設(shè)型和防護(hù)型三種形式。在各種審計(jì)形態(tài)中，財(cái)務(wù)收支審計(jì)、干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重于批判型，內(nèi)部控制審計(jì)則側(cè)重于建設(shè)型和防護(hù)型。高校內(nèi)部審計(jì)職能的設(shè)置上不能僅僅考慮就事論事式的財(cái)務(wù)審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)，要強(qiáng)調(diào)制度層面的干預(yù)，將制度的完善視為起點(diǎn)，也視為歸宿。同時(shí)也要從“物本審計(jì)”延伸到“人本審計(jì)”，將審計(jì)內(nèi)容和著力點(diǎn)從貨幣財(cái)產(chǎn)收支等物性的標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)移到人及其經(jīng)濟(jì)行為的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效益性以及其行為產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值最大化的路徑之一便是拓展其廣度和深度。
1.加強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。全面推進(jìn)高校領(lǐng)導(dǎo)干部、學(xué)院二級單位(部門)、下屬企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部“一觀三化一廉”即決策是否符合科學(xué)發(fā)展觀，權(quán)力運(yùn)行的公開化、資源配置的市場化、操作行為規(guī)范化以及個(gè)人廉潔自律。實(shí)務(wù)操作中，緊緊地圍繞內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部崗位職責(zé)，檢查單位(部門)的預(yù)算執(zhí)行、國有資產(chǎn)采購和管理、內(nèi)部控制建立和執(zhí)行等情況，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部有關(guān)目標(biāo)責(zé)任完成、重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策及個(gè)人廉潔自律情況。加大任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，建立和推行離任經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)交接實(shí)施辦法，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)范性和有效性。
2.加強(qiáng)高校基建工程重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)。高校結(jié)合自身的實(shí)際情況，加大對基建工程重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督。對建設(shè)工程項(xiàng)目從立項(xiàng)、竣工到交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)。著力做好重點(diǎn)環(huán)節(jié)的跟蹤審計(jì)，加大工程量清單審核力度，促進(jìn)在源頭上有效控制工程造價(jià)。整合審計(jì)資源，適當(dāng)依托社會審計(jì)開展建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，對受托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評價(jià)，努力提高基建工程審計(jì)質(zhì)量。
3.拓展專項(xiàng)資金審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。高校設(shè)有多個(gè)職能部門和學(xué)院，以及各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，可說是一個(gè)社會的縮影，高校內(nèi)審部門要為各個(gè)組織提供監(jiān)督、簽證、咨詢、評價(jià)等增值服務(wù)，必須實(shí)行借助專項(xiàng)資金審計(jì)和審計(jì)調(diào)查的方式，掌握被審計(jì)對象的信息，為做好審計(jì)項(xiàng)目打好基礎(chǔ)。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的特點(diǎn)是針對性強(qiáng)，時(shí)效性高，代表性突出，因此確立專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目必須遵循高校內(nèi)審項(xiàng)目立項(xiàng)制度，關(guān)注學(xué)校師生關(guān)心的熱點(diǎn)、高校管理工作的難點(diǎn)、學(xué)校發(fā)展的關(guān)鍵點(diǎn)等方面，比如各類學(xué)生活動專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)調(diào)查、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)調(diào)查、學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)審計(jì)調(diào)查、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)經(jīng)費(fèi)審計(jì)調(diào)查、研究生培養(yǎng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)調(diào)查、對外投資審計(jì)調(diào)查等。
4.著力抓好審計(jì)整改落實(shí)。高校內(nèi)部審計(jì)開展的每一項(xiàng)審計(jì)，都要通過邊審邊改、下發(fā)審計(jì)整改通知、典型問題通報(bào)、審計(jì)整改跟蹤檢查回訪等方式，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)的每一個(gè)問題都能全部整改到位。努力做到審出一個(gè)問題，完善一項(xiàng)制度，堵塞一個(gè)漏洞。盡量避免做無用工，對反復(fù)出現(xiàn)、屢審屢犯的問題，切實(shí)地將任務(wù)分解到位。
5.探索構(gòu)建信息系統(tǒng)審計(jì)。探索搭建高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，對于資料管理、功能應(yīng)用、系統(tǒng)設(shè)置等進(jìn)行合理的功能設(shè)計(jì)與功能組合，建設(shè)在審計(jì)管理體制、提高工作效率、提升工作質(zhì)量、審計(jì)項(xiàng)目管理、提高人員素質(zhì)和加強(qiáng)審計(jì)工作自身監(jiān)管等方面進(jìn)一步加強(qiáng)管理，以達(dá)到“整合審計(jì)信息資源、夯實(shí)審計(jì)結(jié)論，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督、促進(jìn)審計(jì)管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作規(guī)范、推動方法創(chuàng)新，提升審計(jì)業(yè)務(wù)能力、提高工作效率，拓寬審計(jì)范圍領(lǐng)域、實(shí)現(xiàn)過程監(jiān)督，保障審計(jì)成果利用，加強(qiáng)資源共享”的信息平臺。相關(guān)部門利用好網(wǎng)絡(luò)資源，搭建暢通有效的信息資源收集方式和渠道，讓信息資源得到充實(shí)、完善和豐富。實(shí)現(xiàn)真正意義上的共享，消除“信息孤島”，實(shí)現(xiàn)各子系統(tǒng)之間的資源整合。
五、有效管理審計(jì)沖突
審計(jì)主體和客體之間目標(biāo)沖突的客觀存在，是橫亙在審計(jì)人員和被審計(jì)單位之間的鴻溝。高校內(nèi)部審計(jì)管理要在強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督職能的同時(shí)，更重視服務(wù)、咨詢職能，構(gòu)建和諧審計(jì)環(huán)境。首先是要轉(zhuǎn)變觀念，從過去單一的監(jiān)督審計(jì)，向管理審計(jì)、效益審計(jì)等多方面、多領(lǐng)域的審計(jì)過度;加強(qiáng)審計(jì)雙方的互動溝通，可采用“參與式審計(jì)”，與被審單位開展座談、反饋會、審計(jì)聯(lián)席會等形式，及時(shí)分析存在的問題，商討提出解決問題的措施與方法;要充分考慮被審計(jì)單位的意見，在溝通的基礎(chǔ)上，注重平衡報(bào)告審計(jì)結(jié)果，不僅要將審計(jì)查出的問題客觀公正地陳述在審計(jì)報(bào)告中，也要對合規(guī)合理效益性審計(jì)事實(shí)做出正面評價(jià);要建設(shè)審計(jì)人員兼容心理，要學(xué)會換位思考，分析被審計(jì)部門的主觀動機(jī)，注重合作性人際關(guān)系的建立，避免審計(jì)工作陷入人際困境，創(chuàng)建和諧審計(jì)環(huán)境，這是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值最大化的人文條件。
六、構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)體系
關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì)；設(shè)計(jì)成本；成本控制
1.高校內(nèi)部審計(jì)成本控制的問題
1.1成本預(yù)算管理不規(guī)范
高?？偝杀疽竺宽?xiàng)成本都不能夠單獨(dú)核算，內(nèi)部審計(jì)成本作為其中一個(gè)部分，控制的時(shí)候要納入總成本進(jìn)行綜合核算。然而，審計(jì)成本預(yù)算與總成本預(yù)算間關(guān)系理順方面，尚存在一定的問題：（1）缺乏對內(nèi)部審計(jì)預(yù)算目標(biāo)的準(zhǔn)確定位，上交的審計(jì)報(bào)告也沒有清晰的成本預(yù)算思路，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足高校財(cái)政體系改革的具體要求；（2）高校的成本預(yù)算執(zhí)行審計(jì)停留于傳統(tǒng)層面，審計(jì)人員必須以大量的繁瑣的工作細(xì)節(jié)為基礎(chǔ)，才能夠反映審計(jì)的具體問題，然而，依靠傳統(tǒng)的審計(jì)模式，所提交的審計(jì)報(bào)告中關(guān)于成本預(yù)算方面，缺乏足夠的可操作性，無法形成預(yù)算的的有效指導(dǎo)和管理，難以適應(yīng)新形式的發(fā)展要求；（3）隨著高校財(cái)政體制改革的推進(jìn)，審計(jì)的成本預(yù)算質(zhì)量也進(jìn)一步提高，但相關(guān)的審計(jì)人員和預(yù)算人員對于預(yù)算成本控制的重點(diǎn)不明確，也沒有根據(jù)改革的需求及時(shí)調(diào)整審計(jì)的方式和方法，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施不到位，審計(jì)成本預(yù)算管理的質(zhì)量大打折扣，風(fēng)險(xiǎn)隱患嚴(yán)重。
1.2成本控制意識薄弱
一方面是成本核算在高校財(cái)務(wù)體系中尚未全面展開，而財(cái)務(wù)的預(yù)算管理又是粗狂型的管理，學(xué)校各單位部門缺乏成本控制理念，只是簡單地將成本和效益掛鉤，再加上高校內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過程中，對成本的節(jié)約和工作效率的提高不夠重視，資金、人力和時(shí)間資源浪費(fèi)現(xiàn)象突出；另一方面是高校內(nèi)部審計(jì)方面缺乏必要的激勵(lì)機(jī)制，導(dǎo)致審計(jì)人員不能夠主動去思考成本控制的問題，就目前高校內(nèi)部審計(jì)部門的績效考核情況分析，考核方面缺少具體的指標(biāo)，一年下來，審計(jì)部門所審計(jì)的項(xiàng)目無法觸及審計(jì)效率、效果和成本等方面，薪資沒有與審計(jì)項(xiàng)目的成本管理工作掛鉤，因此也就無法充分發(fā)揮審計(jì)人員主動出擊的積極性，從客觀上看，極有可能增加審計(jì)的成本。第三方面是高校審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力低，審計(jì)項(xiàng)目的成本支出無法降低。
1.3審計(jì)的程序問題
高校審計(jì)資源必須予以整合，方可解決資源不足和資源閑置的問題，筆者認(rèn)為主要原因有：一是沒有進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目工作量和資源的準(zhǔn)確測算，任務(wù)與時(shí)間不同步，導(dǎo)致資源閑置的問題嚴(yán)重，而審計(jì)力量組織分布不均勻等問題，也使得項(xiàng)目的審計(jì)不透徹，往往投入的審計(jì)成本不能夠發(fā)揮效用，無法有效降低審計(jì)成本。二是審計(jì)的方式落后，繁瑣的審計(jì)程度將使得審計(jì)程序教條，審計(jì)成本也高，譬如逐筆審查會計(jì)憑證，沒有充分利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，手工設(shè)計(jì)業(yè)不能夠充分運(yùn)用分析性的符合審查手段。
2.高校內(nèi)部審計(jì)成本控制的方法
2.1加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的成本預(yù)算管理工作
高校加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)成本預(yù)算管理工作，就要對審計(jì)進(jìn)行科學(xué)編制。第一，是選擇性地安排審計(jì)的項(xiàng)目，一般要選擇涉及到高?？沙掷m(xù)發(fā)展的重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；第二，盡量避免需要花費(fèi)大量財(cái)力、物力和人力資源的項(xiàng)目，而要選擇那些具有宣傳效果，對那些能夠提高學(xué)校各項(xiàng)工作效率的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。第三，在進(jìn)行審計(jì)成本預(yù)算的過程中，各個(gè)部門需要配合學(xué)校提出有效的方法進(jìn)行成本控制，另外要避免財(cái)務(wù)部門獨(dú)攬審計(jì)的局面發(fā)生，最好的方法就是在學(xué)?？偝杀究茖W(xué)管理的基礎(chǔ)上，平行控制分項(xiàng)的管理成本，即成本控制由財(cái)務(wù)部門和相關(guān)部門配合進(jìn)行。最后是將項(xiàng)目的外包成本納入學(xué)校的總審計(jì)成本，降低財(cái)務(wù)部門控制審計(jì)成本的難度，同時(shí)提高審計(jì)部門及相關(guān)部門進(jìn)行成本預(yù)算管理工作的積極性和主動性。
2.2提高內(nèi)部審計(jì)的成本控制效率
高校內(nèi)部審計(jì)的成本控制具有多樣性和復(fù)雜性，很多不確定的因素會給成本的定額帶來一定的困難，而很多復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目，往往在年初就進(jìn)行預(yù)算，并且在項(xiàng)目運(yùn)營的過程中隨意追加或者追減預(yù)算金額，結(jié)果很多預(yù)算方案都流于形式。因此，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的成本控制過程中，要嚴(yán)格執(zhí)行節(jié)約獎勵(lì)的制度，尤其是對于那些特殊的審計(jì)項(xiàng)目，筆者建議采用激勵(lì)和約束相結(jié)合的方式，促使審計(jì)行為的高效運(yùn)作。另外，內(nèi)部審計(jì)由于受到業(yè)績量化問題的牽肘，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門的相關(guān)工作人員業(yè)績評定困難重重。對于這個(gè)問題，筆者認(rèn)為一方面要利用各種綜合業(yè)績評價(jià)方法進(jìn)行績效考核，譬如平衡積分卡，另一方面在建立績效考核指標(biāo)之后，將考核結(jié)果和個(gè)人薪酬作為激勵(lì)高校內(nèi)部審計(jì)成本控制人員的激勵(lì)方式，從而降低內(nèi)部審計(jì)成本，提高內(nèi)部審計(jì)的效益。
2.3加強(qiáng)審計(jì)資源的整合工作
審計(jì)成本的高低與審計(jì)資源的利用程度息息相關(guān)，因此，高校應(yīng)該在內(nèi)部審計(jì)的組織和管理工作方面加大力度，一是要明確審計(jì)計(jì)劃的目標(biāo)，利用一切可以利用的審計(jì)力量，并將力量與審計(jì)的對象結(jié)合起來，形成審計(jì)成本控制的重要手段。二是要根據(jù)審計(jì)方面的目標(biāo)，并結(jié)合計(jì)劃安排所要突出的重點(diǎn)，實(shí)施有效的審計(jì)監(jiān)督；三是科學(xué)設(shè)置內(nèi)部的機(jī)構(gòu)，利用調(diào)配審計(jì)的有生力量，引導(dǎo)各部門的協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮審計(jì)資源的總體優(yōu)勢。
3.結(jié)束語
綜上所述，高校審計(jì)成本控制主要存在預(yù)算方面、意識方面和程序方面的問題，要進(jìn)行成本的有效控制，不僅要從物質(zhì)的層面上進(jìn)行管理，還有上升到精神的層面上，一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的成本預(yù)算管理工作，二是要提高內(nèi)部審計(jì)的成本控制效率，三是要加強(qiáng)審計(jì)資源的整合工作，使得高校的內(nèi)部審計(jì)成本控制工作能夠以優(yōu)質(zhì)、高效的面貌貫徹審計(jì)部門，成為每個(gè)審計(jì)工作人員的價(jià)值取向，達(dá)到降低學(xué)校總體成本的目的。
參考文獻(xiàn)
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[2]李玉芳.高校內(nèi)部審計(jì)成本控制與績效提高[J].審計(jì)與理財(cái)，2008
【關(guān)鍵詞】 高等院校;內(nèi)部審計(jì);績效審計(jì)
隨著高等教育事業(yè)的迅猛發(fā)展,高等教育支出也高速增長,但是目前我國高等教育支出是以規(guī)模而不是以效益為基本目標(biāo)取向,忽視了資金使用的績效考核和審計(jì),這在客觀上造成許多高校對教育投資責(zé)任和教育支出績效不夠重視,以及在資金使用過程中不計(jì)成本、不講效益等問題。這些問題的存在要求我們必須對高等教育支出進(jìn)行績效審計(jì)評價(jià)。然而我國高等教育支出績效審計(jì)評價(jià)卻近乎空白,還處于探索階段,因此如何選擇審計(jì)項(xiàng)目有效地開展績效審計(jì),以發(fā)揮審計(jì)工作在提高教育資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面的作用,是高校審計(jì)工作發(fā)展的新方向,本文以高職院示范建設(shè)項(xiàng)目為例,對高等院校開展績效審計(jì)進(jìn)行了實(shí)踐探索與思考。
一、高校績效審計(jì)項(xiàng)目的選擇
績效審計(jì)項(xiàng)目選擇的準(zhǔn)確、恰當(dāng)與否對績效審計(jì)實(shí)踐的成敗具有重要的作用和影響。高?？冃徲?jì)項(xiàng)目的選擇應(yīng)遵循以下幾項(xiàng)原則:
(一)總體性原則
高校的績效審計(jì)應(yīng)以師生關(guān)注、影響大、資金投入大的政府性專項(xiàng)資金,學(xué)院專項(xiàng)資金,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),投資建設(shè)項(xiàng)目等為突破口,通過以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)或在初步調(diào)查中了解到的線索,選擇那些可能存在管理不善、損失浪費(fèi)、效益低下情況的項(xiàng)目來開展審計(jì),不僅從財(cái)政財(cái)務(wù)收支入手,更要深入到經(jīng)濟(jì)活動的各個(gè)流程開展績效審計(jì)。
(二)具體原則
1.重要性原則:高校績效審計(jì)要盡量選擇能最大限度地增強(qiáng)審計(jì)對象責(zé)任感和使命感、提高其利用和管理公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)項(xiàng)目,要確定所選項(xiàng)目是否為學(xué)院師生員工關(guān)心,對學(xué)院發(fā)展有重大影響、資金規(guī)模較大的建設(shè)項(xiàng)目、專項(xiàng)基金(資金)等。
2.時(shí)效性原則:績效審計(jì)項(xiàng)目選擇要緊扣學(xué)院發(fā)展大局,聯(lián)系高校發(fā)展的方針政策和戰(zhàn)略部署來綜合考慮。
3.可行性原則:在實(shí)際操作中,審計(jì)人員應(yīng)該在對所選項(xiàng)目預(yù)計(jì)的審計(jì)效果、資金規(guī)模、管理風(fēng)險(xiǎn)、影響力、審計(jì)成本和可操作性等各種因素綜合考慮的基礎(chǔ)上來選擇績效審計(jì)項(xiàng)目。
4.增值性原則:要確定所選項(xiàng)目是否具有一定的改進(jìn)空間,通過審計(jì)能解決問題,能促進(jìn)本項(xiàng)目的后續(xù)建設(shè),能對其他項(xiàng)目有促進(jìn)作用。
5.同類型原則:要確定所選審計(jì)項(xiàng)目是否在一定范圍內(nèi)具有較多的同類,把握同類性,為此后進(jìn)行效益比較奠定基礎(chǔ)。
二、高?？冃徲?jì)項(xiàng)目的實(shí)施
(一)確定審計(jì)目標(biāo)
為高?？冃徲?jì)的一般目標(biāo)是對高校教育資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評價(jià),以期充分利用高等教育資源,提高資源使用質(zhì)量,實(shí)現(xiàn)高等教育資源的合理配置。
(二)確定審計(jì)方法
績效審計(jì)方法主要是指收集能夠證明績效評價(jià)結(jié)論和績效改善建議的證據(jù)的方法。比較常用的績效審計(jì)具體操作方法包括:文件查閱、審閱,訪談,二手資料的評價(jià)和使用,調(diào)查,個(gè)案材料借鑒、分析,統(tǒng)計(jì)分析,管理分析,可行性研究報(bào)告評價(jià)等。
(三)確定審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)
審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇是開展績效審計(jì)的難點(diǎn),由于各績效審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)范圍、目標(biāo)和重點(diǎn)差異很大,所以“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”(3E)在不同的審計(jì)項(xiàng)目里有不同的體現(xiàn),高校審計(jì)人員必須根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和具體目標(biāo),有針對性地選擇、制定審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)開展“3E”評價(jià)。在開展效果性審計(jì)時(shí)要注意與經(jīng)濟(jì)性、效率性審計(jì)之間的關(guān)系,優(yōu)先考慮效果性,以效果性為優(yōu)先選擇條件進(jìn)行審計(jì)評價(jià)。
(四)確定審計(jì)內(nèi)容
績效審計(jì)內(nèi)容的選擇應(yīng)根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目的以及特點(diǎn)圍繞審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)展開,即“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”在審計(jì)項(xiàng)目中通過哪些方面得到體現(xiàn)。
(五)審計(jì)報(bào)告的撰寫
審計(jì)報(bào)告是績效審計(jì)成果的最主要表現(xiàn)形式?？冃徲?jì)報(bào)告的內(nèi)容包括審計(jì)項(xiàng)目的基本情況、開展審計(jì)的立項(xiàng)依據(jù)、開展審計(jì)的目的、績效審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及評價(jià)意見或者結(jié)論、發(fā)現(xiàn)的主要問題及進(jìn)一步優(yōu)化組織管理的建議。
三、高等院校開展績效審計(jì)的案例分析
(一)項(xiàng)目的選擇
2006年11月,教育部、財(cái)政部實(shí)施了國家示范性高等職業(yè)院校建設(shè)計(jì)劃,中央財(cái)政投入了20億的專項(xiàng)資金,通過重點(diǎn)建設(shè)100所國家示范性高等職業(yè)院校,帶動全國高等職業(yè)院校的改革,提升我國高等職業(yè)教育的整體水平。無錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院是該計(jì)劃首批立項(xiàng)建設(shè)的28所高職院之一,建設(shè)時(shí)間為3年。中央政府根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)安排了20億的專項(xiàng)資金,主要支持立項(xiàng)建設(shè)單位重點(diǎn)建設(shè)專業(yè)的教學(xué)實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)條件的改善,兼顧專業(yè)帶頭人和骨干教師的培養(yǎng)、課程體系和教學(xué)內(nèi)容改等。該項(xiàng)目使用財(cái)政專項(xiàng)資金,項(xiàng)目投入大,在全國同類院校中的影響重大,對今后類似項(xiàng)目的績效審計(jì)的開展具有指導(dǎo)意義。根據(jù)以上情況學(xué)院選擇了此項(xiàng)目作為學(xué)院績效審計(jì)的切入點(diǎn),成立了審計(jì)小組,開展了示范建設(shè)項(xiàng)目的績效審計(jì)工作。
(二)項(xiàng)目的實(shí)施
針對此項(xiàng)目,按圖1所示的流程圖開展審計(jì)。
1.審計(jì)目標(biāo)的確定
示范性建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)目的可以概括為:通過國家示范性建設(shè)計(jì)劃,使學(xué)院在辦學(xué)實(shí)力、教學(xué)質(zhì)量、管理水平、辦學(xué)效益和輻射能力方面有較大提高,特別是在深化教育教學(xué)改革、創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式建設(shè)高水平兼結(jié)合專業(yè)團(tuán)隊(duì)、提高社會服務(wù)能力和創(chuàng)建辦學(xué)特色等方面取得明顯進(jìn)展。因此,示范性項(xiàng)目績效審計(jì)即對各類資金的投入、過程、產(chǎn)出、成果及影響所反映的項(xiàng)目運(yùn)行成績和效果進(jìn)行審計(jì),首先在于考察項(xiàng)目的效果性,對比最終結(jié)果是否滿足了初始的目標(biāo):其次了解資金的投入、使用和管理狀況,分析經(jīng)濟(jì)性和效率性;再次是運(yùn)用最終的評價(jià)結(jié)果找出存在的問題,并分析產(chǎn)生的原因,提出建議,對示范性建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行指導(dǎo),促進(jìn)管理。
2.審計(jì)方法選擇
筆者以《國家示范性高等職業(yè)院校項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)書》、《國家示范性高等職業(yè)院校項(xiàng)目建設(shè)方案》為依據(jù),結(jié)合相關(guān)的一系列政策、規(guī)定、文件以及內(nèi)、外部標(biāo)準(zhǔn),以建設(shè)過程中財(cái)務(wù)部門、后勤基建處、示范性建設(shè)辦公室、各專業(yè)及專業(yè)領(lǐng)域建設(shè)組及其他相關(guān)部門提供的數(shù)據(jù)、資料為基礎(chǔ),廣泛采用審閱法、觀察法、訪談法、抽樣法、比較分析法等績效審計(jì)的具體方法。
3.審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇
根據(jù)審計(jì)目標(biāo),對于示范性建設(shè)項(xiàng)目是否“經(jīng)濟(jì)性”主要從各類資金的投入和使用過程中各種資源的購置、維持和應(yīng)用是否經(jīng)濟(jì),從事活動的方式是否代表對高等教育資源的最經(jīng)濟(jì)、最合理的使用等方面進(jìn)行評價(jià),具體評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)從項(xiàng)目論證、采購管理、資金管理等角度選擇。
示范性建設(shè)項(xiàng)目的“效率性”,即根據(jù)已經(jīng)產(chǎn)生的投入考核產(chǎn)出量、根據(jù)示范性建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)內(nèi)容選擇不同的產(chǎn)出標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià),這些標(biāo)準(zhǔn)必須是可以由相關(guān)部門提供的或者可以從收集的資料中獲得,可以用來對比的。
示范性建設(shè)項(xiàng)目的“效果性”,根據(jù)已經(jīng)產(chǎn)生的結(jié)果與預(yù)期之間的對比。根據(jù)示范性建設(shè)方案和計(jì)劃,列出各建設(shè)內(nèi)容的建設(shè)目的(即預(yù)期達(dá)到的效果),根據(jù)“效率性”考核的產(chǎn)出和建設(shè)目的進(jìn)行對比,考核是否達(dá)到預(yù)期“效果”。
4.審計(jì)內(nèi)容的確定
示范性建設(shè)項(xiàng)目分為實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)條件建設(shè)、師資隊(duì)伍建設(shè)、課程與教學(xué)內(nèi)容改革、教學(xué)基本條件建設(shè)、對外交流與合作等子項(xiàng)目,根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)的管理要求,筆者將項(xiàng)目建設(shè)分成了項(xiàng)目論證、資金使用、建設(shè)管理、建設(shè)效果四個(gè)環(huán)節(jié),分別明確“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性”在各環(huán)節(jié)的審計(jì)內(nèi)容。
(1)項(xiàng)目論證環(huán)節(jié)審計(jì)內(nèi)容
對示范建設(shè)項(xiàng)目可行性論證環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)主要審查以下幾個(gè)方面:是否按要求對項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng);建設(shè)項(xiàng)目是否進(jìn)行嚴(yán)格的論證;建設(shè)方案是否合理;建設(shè)目標(biāo)是否客觀、科學(xué);項(xiàng)目在立項(xiàng)時(shí)是否有小項(xiàng)目大預(yù)算、虛假立項(xiàng)或相同項(xiàng)目重復(fù)立項(xiàng)的問題;資金在項(xiàng)目之間的分配是否合理,是否符合國家有關(guān)政策和學(xué)院事業(yè)發(fā)展需要。
(2)資金使用環(huán)節(jié)審計(jì)內(nèi)容
對示范建設(shè)項(xiàng)目資金使用環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)主要審查以下幾個(gè)方面:學(xué)院預(yù)算管理制度是否健全有效;是否有專項(xiàng)資金管理辦法、專項(xiàng)資金管理辦法是否得到貫徹執(zhí)行;建設(shè)資金是否及時(shí)足額到位;是否按項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度支付資金;資金支付的方式是否合理節(jié)約,有無采取國庫集中支付等經(jīng)濟(jì)節(jié)約的支出方式;有無因管理辦法或規(guī)章制度落后導(dǎo)致項(xiàng)目資金使用效益不高的情況;會計(jì)核算是否符合要求;項(xiàng)目支出總額和構(gòu)成是否符合計(jì)劃、是否全部真實(shí)地用于項(xiàng)目、是否節(jié)約、有無截留挪用或損失浪費(fèi)等問題;項(xiàng)目支出是否有沉淀或結(jié)余,其原因是什么等。
(3)項(xiàng)目建設(shè)管理環(huán)節(jié)審計(jì)內(nèi)容
對示范建設(shè)管理環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)主要審查以下幾個(gè)方面:是否有健全的項(xiàng)目管理制度和示范建設(shè)運(yùn)行保障機(jī)制;項(xiàng)目實(shí)施過程中的組織、協(xié)調(diào)、管理能力和條件保障如何;儀器設(shè)備采購和基本建設(shè)投資等,是否嚴(yán)格按照《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》的要求執(zhí)行;項(xiàng)目采購是否遵循適當(dāng)?shù)牟少彂T例,是否以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的商品和服務(wù);示范性建設(shè)質(zhì)量和進(jìn)度的控制是否得到有效執(zhí)行;各重點(diǎn)專業(yè)及專業(yè)群建設(shè)在實(shí)訓(xùn)室建設(shè)中所購置設(shè)備的利用和管理情況如何;項(xiàng)目檔案管理是否完善;是否有相互制約又高效的控制監(jiān)督措施;是否有項(xiàng)目建設(shè)情況反饋的考評制度;項(xiàng)目驗(yàn)收方式是否合理、驗(yàn)收機(jī)構(gòu)是否具有權(quán)威性、驗(yàn)收結(jié)果是否公正等。
(4)項(xiàng)目建設(shè)效果環(huán)節(jié)審計(jì)內(nèi)容
對示范建設(shè)效果環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)主要審查以下幾個(gè)方面:項(xiàng)目工作量的完成情況;實(shí)際完成工作量占計(jì)劃工作量的比重;項(xiàng)目完成進(jìn)度如何、是否按計(jì)劃時(shí)間完成、若沒有按時(shí)完成,原因是什么;項(xiàng)目完成質(zhì)量如何;項(xiàng)目完成后效果如何;是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期的建設(shè)目標(biāo);項(xiàng)目建設(shè)的成本效益如何,對社會經(jīng)濟(jì)實(shí)際影響、項(xiàng)目可持續(xù)性等。
5.審計(jì)報(bào)告的撰寫
示范性建設(shè)項(xiàng)目績效審計(jì)報(bào)告主要包含了以下內(nèi)容:第一部分說明了項(xiàng)目建設(shè)的背景,立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)方法以及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。第二部分為四個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)情況,項(xiàng)目論證環(huán)節(jié)部分重點(diǎn)說明了總項(xiàng)目和子項(xiàng)目的論證審計(jì)情況;資金使用環(huán)節(jié)包括了資金的到位情況和使用情況;建設(shè)管理環(huán)節(jié)包括了組織設(shè)置、子項(xiàng)目管理、資金管理、設(shè)備采購、實(shí)物管理、進(jìn)度管理、績效管理等方面;建設(shè)效果環(huán)節(jié)總結(jié)了各建設(shè)內(nèi)容資金投入取得的產(chǎn)出效果。第三部分重點(diǎn)進(jìn)行了績效分析,分析了財(cái)政資金的催動作用,以及各建設(shè)內(nèi)容取得的成效。第四部分分析了存在的問題及改進(jìn)建議。
四、示范項(xiàng)目績效審計(jì)的啟示
(一)堅(jiān)持與真實(shí)合法性審計(jì)相統(tǒng)一
績效審計(jì)的發(fā)展是建立在真實(shí)、合法性審計(jì)的基礎(chǔ)之上,績效審計(jì)必須以財(cái)務(wù)資料真實(shí)、合法,不存在有意隱瞞和篡改,且沒有重大違法行為為前提,否則進(jìn)行績效審計(jì)毫無意義。目前,在我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的違法行為屢見不鮮,會計(jì)信息中的弄虛作假、欺詐偷漏行為比較普遍,因此績效審計(jì)仍要解決財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法問題,在審計(jì)內(nèi)容和方法上也要借助于財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法性審計(jì),從這個(gè)意義上說,高等院校的績效審計(jì)是和財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法性審計(jì)相統(tǒng)一的,而不是截然分開的。
(二)績效考核必須覆蓋項(xiàng)目全過程
項(xiàng)目建設(shè)是一個(gè)長期的過程,項(xiàng)目的“3E”評價(jià)應(yīng)該對建設(shè)的全過程進(jìn)行關(guān)注,在項(xiàng)目的建設(shè)過程中,要選擇有代表性的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行 “3E”評價(jià),各個(gè)時(shí)點(diǎn)的“3E”評價(jià)由于建設(shè)過程的特點(diǎn),表現(xiàn)得并不相同,審計(jì)人員應(yīng)針對不同時(shí)點(diǎn)的情況,提出相關(guān)的改進(jìn)管理的建議,促進(jìn)項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
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現(xiàn)階段，隨著相關(guān)制度規(guī)范的落實(shí)和發(fā)展以及高效領(lǐng)導(dǎo)對科研經(jīng)費(fèi)重視程度的不斷提高，使得高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)工作的強(qiáng)度得到了一定的提高，但是依舊沒有達(dá)到完美的效果，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中依舊存在一些問題和不足，例如北京航空航天大數(shù)學(xué)學(xué)院黨政辦公室原主任夢江濤，通過偽造領(lǐng)導(dǎo)簽字、虛開會議通知、虛構(gòu)會議支出和辦公室辦公用品支出等手段先后多次挪用科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)237萬余元，而類似這些現(xiàn)象的存在確實(shí)在很大程度上影響了我國高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的利用率和其應(yīng)有的價(jià)值，不利于高校各個(gè)項(xiàng)目的順利開展和運(yùn)行，所以如何改變科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題和不足，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)的力度是需要相關(guān)工作人員一直努力的方向和目標(biāo)。
二、目前高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題分析
1.理論基礎(chǔ)不夠夯實(shí)
首先，通過相關(guān)的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段一些高校對于科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)工作缺乏相關(guān)的理論支持，更多的只是關(guān)注高?；üこ痰膶徲?jì)和財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，缺少專項(xiàng)的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)；其次，高校領(lǐng)導(dǎo)對科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作的重視程度不夠高，也就不能在高校內(nèi)形成一個(gè)健康良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，不得而知，高校科研經(jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)工作的績效也不會很高。
2.審計(jì)的方法有待提高
就目前情況來看，高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作都是由高?；üこ毯拓?cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)人員組成的，而這些工作人員雖然有較強(qiáng)的專業(yè)知識和專業(yè)技能，但是對于教育崗了解不深，因此在實(shí)際工作中，很難結(jié)合高校的實(shí)際情況和戰(zhàn)略目標(biāo)，對于高?？蒲薪?jīng)費(fèi)預(yù)算的的科學(xué)性、使用的合理性以及程序的規(guī)范性等方面都不能全面的審計(jì)，而且審計(jì)方法也不具有針對性，這樣一來就會導(dǎo)致方法不適用，可操作性不強(qiáng)等現(xiàn)象的發(fā)生，進(jìn)而就容易產(chǎn)生高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)中信息失真，審計(jì)效果和效率低等問題的發(fā)生。
3.相關(guān)工作人員對高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的認(rèn)識程度不夠高
據(jù)相關(guān)的官方資料顯示，現(xiàn)階段我國高校科研經(jīng)費(fèi)的類別主要有兩種，一種是縱向的科研經(jīng)費(fèi)；另一種是橫向的科研經(jīng)費(fèi)，縱向科研經(jīng)費(fèi)通常是指由國家、地方和各級政府部門來支出的科研經(jīng)費(fèi)，而橫向的科研經(jīng)費(fèi)是指學(xué)校通過對外開展科研活動而獲得的經(jīng)費(fèi)，但是對于審計(jì)工作而言，更多的高校認(rèn)為科研經(jīng)費(fèi)是由主管人管理的，應(yīng)該由科研人員自行支配，學(xué)校不能對其進(jìn)行審計(jì)和干涉，審計(jì)也只是對其申報(bào)、立項(xiàng)及一些程序性工作進(jìn)行審計(jì)，缺乏全程性和全面化的審計(jì)，進(jìn)而不僅給素質(zhì)較低的人員提供了濫用科研經(jīng)費(fèi)的機(jī)會，而且還會在一定程度上對高校其他各項(xiàng)工作的順利開展和運(yùn)行帶來不利的影響。
三、高校內(nèi)部審計(jì)工作存在問題的解決之道
高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)工作中存在一系列問題確實(shí)在一定程度上影響了高?？蒲许?xiàng)目審計(jì)工作的順利開展和運(yùn)行，而且對于高校相關(guān)科研項(xiàng)目的順利開展或者其他相關(guān)工作的開展和運(yùn)行也會產(chǎn)生一定的不利影響，所以筆者根據(jù)自己多年的工作經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的調(diào)查研究總結(jié)出以下幾點(diǎn)切實(shí)可行的強(qiáng)化措施，具體內(nèi)容如下所述：
1.從審計(jì)人員的綜合素質(zhì)層面著手
從審計(jì)人員的綜合素質(zhì)層面來看要求高校首先要構(gòu)建專門的內(nèi)部審計(jì)部門，根據(jù)高校科研經(jīng)費(fèi)的特點(diǎn)和特色成立專門的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)小組來對相關(guān)的科研項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，嚴(yán)格把握科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)和部門，要涵蓋審計(jì)立項(xiàng)到項(xiàng)目結(jié)題的各個(gè)環(huán)節(jié)，將項(xiàng)目預(yù)算編制的科學(xué)合理性、資金轉(zhuǎn)撥的過程以及項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出的各個(gè)過程進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，明確各個(gè)審計(jì)人員的責(zé)任，做大人人肩上有責(zé)任。此外，要配合相關(guān)的獎懲機(jī)制來從根本上提高審計(jì)人員的工作熱情和工作積極性。
2.從審計(jì)的方式方法層面著手
科學(xué)合理的、實(shí)用性和適用性比較強(qiáng)的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)方式才能真正的發(fā)揮審計(jì)工作的價(jià)值和績效，進(jìn)而能夠在提高高校科研經(jīng)費(fèi)利用率的基礎(chǔ)上促進(jìn)科研項(xiàng)目的順利開展，對于高校的發(fā)展和進(jìn)步也有著一定的促進(jìn)作用，這就要求高校首先要改變原有的注重事后審計(jì)的審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)全過程的審計(jì)，可以采用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)部門聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的方式來實(shí)現(xiàn)；其次，要與其他審計(jì)相結(jié)合，如與領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合等方式，這樣一來能夠在一定程度上強(qiáng)化高校科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)強(qiáng)度，減少不必要的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。
3.從審計(jì)的結(jié)果運(yùn)用層面著手
適當(dāng)?shù)奶岣吒咝？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，使其審計(jì)結(jié)果得到充分的運(yùn)用，在實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員價(jià)值的基礎(chǔ)上提高科研經(jīng)費(fèi)的利用率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)高校更好更快的發(fā)展和進(jìn)步，這就要求高校首先要在制度上隨高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行支持，其次，要適當(dāng)?shù)奶岣咂錂?quán)利；此外，要從相關(guān)項(xiàng)目自身的特點(diǎn)出發(fā)，適當(dāng)改變高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)的周期，以達(dá)到提高高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)績效的目標(biāo)。
（一）組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及教育體制的改革，高校校（院）長負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理工作的模式在我國已難以適應(yīng)?！秶抑虚L期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》提出：要在高等學(xué)校試行設(shè)立總會計(jì)師職務(wù)，其職責(zé)主要是領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)本單位的財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算和審計(jì)監(jiān)督等工作。我國高等學(xué)校目前已設(shè)置總會計(jì)師職位的比例較低，根據(jù)最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，全國2000多所公辦高校中設(shè)立副校級總會計(jì)師職位的僅有18所，所占比例不到1%。因此要在我國高校中全面推行總會計(jì)師制度，仍然任重道遠(yuǎn)。
（二）財(cái)務(wù)預(yù)算的編制。在我國現(xiàn)行高校財(cái)務(wù)管理體制下，高校的財(cái)務(wù)部門、財(cái)經(jīng)工作領(lǐng)導(dǎo)小組、黨委會是預(yù)算的制訂、審核、決策機(jī)構(gòu)，也是財(cái)權(quán)的集中機(jī)構(gòu)，而其執(zhí)行部門都在各個(gè)學(xué)院（系），這樣學(xué)校預(yù)算就得不到廣大教職員工的認(rèn)同和參與。而只有在基于院系和廣大教職員工充分參與預(yù)算的基礎(chǔ)上，才能制訂出切合實(shí)際的預(yù)算，從而有利于學(xué)校更好地完成既定目標(biāo)。另外，目前我國高校大部分采用的是增量調(diào)整預(yù)算的編制方法，這種編制方式只是簡單地按上年基數(shù)再加一定的比例調(diào)整，上年有安排的項(xiàng)目不管本年需要與否基本都會編制到預(yù)算中，而預(yù)算年度有比較重要的項(xiàng)目預(yù)算反而得不到解決或是很難審批下來。預(yù)算編制的方法很多，包括：固定與彈性預(yù)算、零基與增量預(yù)算、定期與滾動預(yù)算。對于高校而言，預(yù)算編制如果采用增量預(yù)算，編制出來的預(yù)算與實(shí)際工作需要存在較大的偏差，也不具有科學(xué)性和合理性。高校目前這種預(yù)算雖然編制簡單，但是預(yù)算安排與實(shí)際工作需要存在不符，而且容易助長各部門巧立名目增加預(yù)算而并不注重預(yù)算的落實(shí)執(zhí)行情況。
（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任、業(yè)績考核和激勵(lì)機(jī)制。對于校內(nèi)各崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的規(guī)定在大部分高校中并不具體和明確，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制也尚不健全和完善，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)重大問題，校長、副校長和財(cái)務(wù)處長、后勤處長、國資處長等沒有明確由誰承擔(dān)責(zé)任。原因在于作為法人代表的校長和主管財(cái)務(wù)工作的校領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任不落實(shí)，也未能明確劃分校內(nèi)各單位在財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)工作中的職責(zé)和權(quán)限。我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理體制不能對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行業(yè)績考核和激勵(lì)，也不能調(diào)動教職工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，預(yù)算管理一般停留于制訂預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算的水平，并沒有提升到加強(qiáng)對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行業(yè)績考核并給予獎懲的高度，沒有相應(yīng)的業(yè)績考核和激勵(lì)機(jī)制。預(yù)算管理應(yīng)該是全過程的管理，既要進(jìn)行事前預(yù)測，又要進(jìn)行事中控制，最主要的是要進(jìn)行事后評價(jià)。目前學(xué)校預(yù)算管理大都有點(diǎn)本末倒置，工作重點(diǎn)主要是對預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行事中控制，將大部分的人力物力花費(fèi)于審核哪些支出該開支、哪些支出不該開支，為了審核而審核，而不是將精力放在對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核評價(jià)上，沒有抓住工作的重點(diǎn)，事倍而功半。事前預(yù)測和事后評價(jià)是預(yù)算實(shí)施成功的關(guān)鍵，事前預(yù)測能保證預(yù)算制訂的科學(xué)性和合理性，事后評價(jià)能保證預(yù)算的權(quán)威性和有效執(zhí)行情況。
二、我國高校財(cái)務(wù)管理體制存在問題的原因
（一）財(cái)務(wù)目標(biāo)不明確。從實(shí)際情況來看，大多數(shù)高校在實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作中都沒有體現(xiàn)出比較清晰的目標(biāo)，以至于經(jīng)營理財(cái)觀念不足，管理者風(fēng)險(xiǎn)意識不足，導(dǎo)致資源得不到優(yōu)化配置。沒有清晰的目標(biāo)，不能進(jìn)行與時(shí)俱進(jìn)的精細(xì)化、數(shù)量化的目標(biāo)管理，目前大部分高校以及一些高校的管理者并未表現(xiàn)出良好的狀態(tài)，這也是當(dāng)下高校在財(cái)務(wù)方面問題層出不窮的一個(gè)重要原因。
（二）治理結(jié)構(gòu)不清晰。對于我國高校來說，國家是學(xué)校的主要投資者、學(xué)校凈資產(chǎn)的最終所有者。在高校的實(shí)際運(yùn)作中，中央和地方政府將權(quán)力委托給相關(guān)主管部門對高校進(jìn)行管理，而接受委托的、政府任命的校黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長，在高校的具體工作中則是學(xué)校其他相關(guān)部門擁有資源的使用權(quán)、支配權(quán)和收益權(quán)。因此在高校管理中，所有者缺位，必然導(dǎo)致對財(cái)產(chǎn)增值保值方面的監(jiān)管功能相對弱化，資源并沒有達(dá)到合理優(yōu)化配置。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，使得國有資產(chǎn)私有化，而使用部門憑借其實(shí)際占有權(quán)、使用權(quán)獲取收益，從而導(dǎo)致學(xué)校收益流失，國有資產(chǎn)損失難以得到有效的價(jià)值補(bǔ)償。
（三）考核機(jī)制不健全。在高校管理中，正確、客觀的評價(jià)以及嚴(yán)格、合理的獎懲是自我發(fā)展的內(nèi)在動力與約束機(jī)制，這一機(jī)制的缺乏致使在學(xué)校管理中難以將學(xué)校發(fā)展好壞與校領(lǐng)導(dǎo)、管理層自身利益直接聯(lián)系在一起，以至于學(xué)校經(jīng)營的好壞、資產(chǎn)安全與否無人負(fù)主要責(zé)任。一些高校名義上雖然建立了較完善的考核、獎懲制度，但在具體實(shí)施過程中并未按照制度執(zhí)行，從而弱化了其中的效力。在考核中經(jīng)常出現(xiàn)不規(guī)范、不科學(xué)甚至違反規(guī)章制度的操作，如在干部業(yè)績、教學(xué)成績等考核時(shí)，經(jīng)常以工作完成情況為主，考察的指標(biāo)比較局限，缺乏全面、綜合評價(jià)性的指標(biāo)；在進(jìn)行年終考核中，考核不規(guī)范、不嚴(yán)格；在領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績考核中并沒有按照相關(guān)程序執(zhí)行，為其“政績”弄虛作假提供了可乘之機(jī)。
（四）監(jiān)督機(jī)制不完善。首先，會計(jì)監(jiān)督制度不完善。會計(jì)監(jiān)督作為會計(jì)的基本職能之一，是進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督管理的一項(xiàng)行之有效的制度。如若高校內(nèi)部財(cái)務(wù)工作中出現(xiàn)監(jiān)督力度不夠、制度建設(shè)不夠完善、檢查監(jiān)督項(xiàng)目不全面等，將會導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真等問題，進(jìn)而影響到整個(gè)學(xué)校的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況。其次，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不完善。內(nèi)部審計(jì)是實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分，但大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督從實(shí)際效力來看并沒有達(dá)到最終審計(jì)的目標(biāo)、任務(wù)。原因在于：一是內(nèi)部審計(jì)職能執(zhí)行不獨(dú)立，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。良好的審計(jì)監(jiān)督效果，取決于清晰明確的標(biāo)準(zhǔn)體系，而就我國高校當(dāng)前狀況來說，審計(jì)職能與紀(jì)檢、監(jiān)察混同，造成內(nèi)部審計(jì)的日常監(jiān)督職能難以有效履行。二是內(nèi)部審計(jì)職能單一，未能建立全面審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督職能一般限于日常工作的審計(jì)監(jiān)督，未能建立內(nèi)部離任審計(jì)，以及對其他諸如國家政策、財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度的執(zhí)行情況等進(jìn)行全面監(jiān)督。三是審計(jì)監(jiān)督功能弱化嚴(yán)重。在審計(jì)監(jiān)督過程中忽視監(jiān)督的根本目的，有的從自身利益出發(fā)，有的監(jiān)管只為達(dá)到平衡各方關(guān)系的目的，從而使監(jiān)管目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。四是內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)偏低。高校的經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜，而高校內(nèi)部存在審計(jì)監(jiān)督人員數(shù)量過少以及職業(yè)素質(zhì)偏低等問題，造成對經(jīng)濟(jì)活動不能進(jìn)行充分、有效的監(jiān)督。最后，民主監(jiān)督不力。民主監(jiān)督是高校內(nèi)部控制制度的重要組成部分，完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制不僅借助于經(jīng)濟(jì)、法律等約束機(jī)制，同樣離不開民主監(jiān)督這一機(jī)制。就我國高校目前的情況來看，高校的民主監(jiān)督處在不利狀態(tài)。高校內(nèi)部師生以及職工是高校民主監(jiān)督的主體之一，但是由于參與民主監(jiān)督的渠道有限，所以發(fā)揮的作用不大。我國高校的民主監(jiān)督雖然在程序上比較完善，但其實(shí)際的參與程度與效力還沒有達(dá)到應(yīng)有的效果。原因有多方面，一個(gè)是學(xué)校的財(cái)務(wù)信息失真以及透明程度不夠，發(fā)揮監(jiān)督權(quán)力的組織機(jī)構(gòu)不健全等，另外一個(gè)是民主監(jiān)督的相關(guān)利益主體教師和學(xué)生獲得相關(guān)財(cái)務(wù)信息、參與監(jiān)督的渠道較少，而且本身對參與監(jiān)督的主體意識不足等都導(dǎo)致民主監(jiān)督效力的弱化。
三、我國高校財(cái)務(wù)管理體制優(yōu)化的具體措施
（一）優(yōu)化高校財(cái)務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及教育體制改革的深入，財(cái)務(wù)管理在高等學(xué)校發(fā)展中的作用顯得越來越突出，合理的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置有利于財(cái)務(wù)工作的順利實(shí)施與執(zhí)行。在財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)方面，我國高校一般采用的是以勞動分工為基礎(chǔ)的直線型、職能型組織機(jī)構(gòu)。直線型的組織機(jī)構(gòu)能夠有效保證校級對高校財(cái)務(wù)工作的宏觀調(diào)控，但由于其機(jī)構(gòu)設(shè)置過于單一，在有相對較復(fù)雜的任務(wù)時(shí)，不利于部門之間的分工與合作。而職能型組織機(jī)構(gòu)是以其專業(yè)分工為基礎(chǔ)，通過依據(jù)不同的需要對組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行分工，從而可以發(fā)揮其靈活性與專業(yè)性。其缺陷是，由于存在著多重領(lǐng)導(dǎo)，而缺乏統(tǒng)一性。直線—職能型組織結(jié)構(gòu)則能彌補(bǔ)兩者的缺陷，發(fā)揮優(yōu)點(diǎn)。為更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)組織的核算、監(jiān)督、決策職能，高校首先應(yīng)完善財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，優(yōu)化財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算之間的職能關(guān)系，從核算型財(cái)務(wù)向管理型財(cái)務(wù)、經(jīng)營型財(cái)務(wù)發(fā)展轉(zhuǎn)型。同時(shí)為了滿足財(cái)權(quán)下放，財(cái)務(wù)處需要加強(qiáng)對學(xué)院財(cái)務(wù)工作的服務(wù)力度。首先，應(yīng)建立健全總會計(jì)師制度，明確財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，嚴(yán)格按照我國《會計(jì)法》進(jìn)行委任。其次，應(yīng)將總會計(jì)師制度融入到我國高校財(cái)務(wù)管理機(jī)制中，將總會計(jì)師列入高校領(lǐng)導(dǎo)班子。再次，總會計(jì)師在學(xué)校的財(cái)務(wù)地位明確，應(yīng)認(rèn)真管理和監(jiān)督好學(xué)校的各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作以及重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的決策等。最后，要明確總會計(jì)師獨(dú)立行使權(quán)力，其活動不受到任何部門的影響。綜上所述，優(yōu)化后的高校財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)如圖1所示。在財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)圖中，由總會計(jì)師及學(xué)校其他有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人、教師代表及相關(guān)專家參與的財(cái)經(jīng)委員會，負(fù)責(zé)研究或?qū)徸h學(xué)校重大財(cái)經(jīng)事項(xiàng)，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決策提供審查意見。財(cái)經(jīng)委員會由于有教師代表參加，能較好地吸收廣大教師的意見，也能把學(xué)校的一些政策、思路和教師進(jìn)行很好的溝通，起到了橋梁作用，有利于高校財(cái)經(jīng)政策的實(shí)施與執(zhí)行。
（二）建立全面預(yù)算管理方法作為高校財(cái)務(wù)的核心。高校的預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，它是高校的各項(xiàng)活動進(jìn)行的前提條件。高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理應(yīng)實(shí)施全面預(yù)算管理模式，對預(yù)算進(jìn)行全過程管理與控制，包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制以及預(yù)算結(jié)果的評價(jià)監(jiān)督。但由于我國高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度尚不完善，所以在預(yù)算編制方法與流程、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算績效考核評價(jià)方面都存在較多問題，因此，完善高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系十分迫切。首先，完善財(cái)權(quán)與事權(quán)統(tǒng)一的管理體系。高校財(cái)務(wù)預(yù)算包括高校各個(gè)部門、基層單位綜合、全面的預(yù)算，因此在預(yù)算管理中必須是全員參加，而不僅僅是學(xué)校財(cái)務(wù)部門參加?；谪?cái)務(wù)預(yù)算管理效率的提高，在進(jìn)行預(yù)算管理中，一方面要堅(jiān)持“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”以及“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、集中核算”的財(cái)務(wù)管理體制；另一方面要依據(jù)財(cái)權(quán)與事權(quán)相統(tǒng)一的原則，對各管理層進(jìn)行分級管理，真正形成“全員理財(cái)”的管理模式。高校劃撥院級單位的經(jīng)費(fèi)主要有四種：人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、學(xué)生經(jīng)費(fèi)以及各項(xiàng)專用經(jīng)費(fèi)。各院系的預(yù)算分配是根據(jù)其師資人數(shù)和結(jié)構(gòu)、學(xué)生人數(shù)與結(jié)構(gòu)、學(xué)科的設(shè)置以及科研任務(wù)為依據(jù)，以高校的整體發(fā)展為目標(biāo)，本著公平與效率兼顧的原則對其進(jìn)行經(jīng)費(fèi)的劃分。高校對二級學(xué)院的部分學(xué)生經(jīng)費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)的劃撥過程，可以通過對其影響因素先進(jìn)行量化，從而設(shè)置一套分配公式使其制度化，進(jìn)而提高工作效率，使預(yù)算分配的過程更加科學(xué)合理。其次，建立預(yù)算目標(biāo)責(zé)任分解體系。為提高高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理效率，高校應(yīng)該建立內(nèi)部預(yù)算目標(biāo)責(zé)任控制體系。該體系通常以年度預(yù)算為依據(jù)，以責(zé)任中心為對象，把財(cái)務(wù)預(yù)算所確定的指標(biāo)，按各個(gè)責(zé)任中心進(jìn)行分解并落實(shí)到各個(gè)層級中。把責(zé)任指標(biāo)從第一、第二管理層分解到各個(gè)基層責(zé)任中心，各責(zé)任中心按照所承擔(dān)的預(yù)算指標(biāo)承擔(dān)責(zé)任，并對各自所承擔(dān)的工作完成效果進(jìn)行績效考核，以此作為獎懲的依據(jù)。最后，完善財(cái)務(wù)預(yù)算編制方法。許多高校預(yù)算編制還是采用增量法，在預(yù)算執(zhí)行過程中經(jīng)常修改、追加。預(yù)算編制方法較落后，以致成為預(yù)算權(quán)威性、準(zhǔn)確性不強(qiáng)的一個(gè)重要原因。高校進(jìn)行部門或校內(nèi)預(yù)算時(shí)，應(yīng)該將多種較先進(jìn)的方法結(jié)合起來靈活使用。在進(jìn)行年度財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)應(yīng)該推動“零基預(yù)算”的使用，在編制“3-5年”中長期財(cái)務(wù)發(fā)展規(guī)劃時(shí)，可以采用“滾動預(yù)算”的方法。
（三）建立高校財(cái)務(wù)管理績效評價(jià)體系，加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督。為了提高預(yù)算的權(quán)威性、準(zhǔn)確性，必須把預(yù)算編制、執(zhí)行以及執(zhí)行結(jié)果結(jié)合到一起，進(jìn)行全面的績效與評價(jià)，并對存在的問題進(jìn)行責(zé)任追究。首先，建立獨(dú)立的績效管理機(jī)構(gòu)。高校財(cái)務(wù)預(yù)算績效管理應(yīng)由上級主管部門主導(dǎo)進(jìn)行。因?yàn)闊o論是高校年度財(cái)務(wù)預(yù)算，還是中長期財(cái)務(wù)預(yù)算規(guī)劃，都是高校內(nèi)部來完成的，如果是自我監(jiān)督與檢查就缺乏有效性和說服力。通過借鑒許多西方國家采用由財(cái)政部門、審計(jì)署等獨(dú)立完成的方式，我國可以采用由財(cái)政、審計(jì)等部門派出專業(yè)人員，成立專門工作機(jī)構(gòu)對預(yù)算績效進(jìn)行考核。其次，建立科學(xué)的績效考核指標(biāo)體系。對于指標(biāo)體系的建立，需重點(diǎn)考慮兩個(gè)方面：一是要科學(xué)設(shè)置績效考核指標(biāo)，包括定性與定量指標(biāo)，指標(biāo)的設(shè)計(jì)要充分考慮到其全面性、科學(xué)性與可操作性。二是在實(shí)際設(shè)計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，要考慮標(biāo)準(zhǔn)的客觀與公正。預(yù)算績效評價(jià)指標(biāo)可分為以下四種類型：（1）產(chǎn)出類指標(biāo)，反映財(cái)政類支出項(xiàng)目的績效結(jié)果，單位投入所培養(yǎng)的學(xué)生數(shù)、學(xué)術(shù)成果等；（2）效率類指標(biāo)，反映教育經(jīng)費(fèi)與業(yè)務(wù)流程的運(yùn)行效率，如計(jì)劃執(zhí)行率、資產(chǎn)的使用效率等；（3）效果類指標(biāo)，通過財(cái)政支出獲得的社會效益、經(jīng)濟(jì)效益等；（4）影響指標(biāo)，預(yù)算項(xiàng)目對經(jīng)濟(jì)社會以及自身的發(fā)展所發(fā)揮的影響。利用模糊評價(jià)模型，對于預(yù)算活動進(jìn)行單項(xiàng)評價(jià)，獲得局部指標(biāo)，然后進(jìn)行整理匯總得到全面性、整體性的數(shù)據(jù)指標(biāo)，對預(yù)算活動進(jìn)行整體考核。由績效考核機(jī)構(gòu)將考核結(jié)果真實(shí)地報(bào)告給相關(guān)管理層。再次，充分利用績效評價(jià)信息，健全激勵(lì)約束機(jī)制。為了充分發(fā)揮績效考評的作用，在對責(zé)任中心的預(yù)算進(jìn)行客觀、公正的考核評價(jià)之后，績效考核機(jī)構(gòu)需要將考核結(jié)果與撥款、資金使用效果問責(zé)結(jié)合起來。績效考核機(jī)構(gòu)將考核結(jié)果反饋給主管部門或管理層，根據(jù)考核結(jié)果評價(jià)的優(yōu)、差等級進(jìn)行下一年度的財(cái)務(wù)預(yù)算安排，對于績效考核結(jié)果良好的獎勵(lì)或增加預(yù)算等，對于考核結(jié)果較差的予以處罰或者削減撥款等。對于在預(yù)算管理中出現(xiàn)較大問題或漏洞的予以追究責(zé)任，進(jìn)行嚴(yán)肅處理。最后，財(cái)務(wù)監(jiān)督是高校正常運(yùn)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要支撐機(jī)制。完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度應(yīng)包括外部監(jiān)督制度和內(nèi)部監(jiān)督制度：（1）完善外部監(jiān)督制度。外部監(jiān)督主要包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。從實(shí)際情況看，高校外部監(jiān)督大多來自于政府監(jiān)督。由于高校財(cái)務(wù)缺乏公開透明度，公眾對于獲取高校財(cái)經(jīng)信息的有效渠道很少。在此應(yīng)完善政府監(jiān)督，完善政府監(jiān)督需要改進(jìn)的地方有：其一，加強(qiáng)政府監(jiān)督能力整合，形成系統(tǒng)、有效的監(jiān)督制度體系。政府對高校財(cái)務(wù)監(jiān)督表現(xiàn)為多種監(jiān)督，分別為財(cái)政、物價(jià)、審計(jì)、銀行、稅務(wù)。政府應(yīng)該對財(cái)政、審計(jì)等政府監(jiān)管部門進(jìn)行權(quán)責(zé)劃分，避免出現(xiàn)工作內(nèi)容、對象、時(shí)間的交叉與重疊，以致降低監(jiān)管效率，提高了監(jiān)督成本。同時(shí)，可以建立經(jīng)常性監(jiān)察制度，建立多部門聯(lián)合工作規(guī)范，形成監(jiān)督合力。其二，完善財(cái)政監(jiān)督的法律建設(shè)。就我國目前在監(jiān)督立法方面的主要問題是：監(jiān)督立法滯后、現(xiàn)行法律法規(guī)不盡完善、效力不高。借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)和做法同時(shí)結(jié)合我國的實(shí)際情況，應(yīng)該制定一部全面性《監(jiān)督法》，主要包括監(jiān)督機(jī)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)體制、監(jiān)督對象、監(jiān)督內(nèi)容、監(jiān)督方法、監(jiān)督實(shí)施細(xì)則等內(nèi)容。其三，推動財(cái)政監(jiān)督信息化建設(shè)。隨著電子信息技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)的普及和應(yīng)用，財(cái)務(wù)監(jiān)督也應(yīng)利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)督管理信息化，節(jié)約人力、物力和財(cái)力，提高工作效率。利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)建立財(cái)務(wù)監(jiān)督管理信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)一方面可以成為財(cái)政、審計(jì)、銀行、稅務(wù)、物價(jià)各監(jiān)督部門相互之間進(jìn)行信息交流、反饋的紐帶，另一方面可以成為財(cái)務(wù)監(jiān)管政策法規(guī)、信息資料、處理、匯聚的技術(shù)平臺。（2）完善內(nèi)部監(jiān)督制度。首先，建立獨(dú)立的高校財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，設(shè)立校長直接領(lǐng)導(dǎo)、與財(cái)務(wù)部門平行的審計(jì)、監(jiān)督部門，組織校內(nèi)的監(jiān)督工作。其次，完善高校內(nèi)財(cái)務(wù)公開制度。有效的外部監(jiān)督、民主監(jiān)督，離不開充分的信息提供。應(yīng)采用公開的方式與手段，加大透明度。再次，完善校內(nèi)民主監(jiān)督機(jī)制，在強(qiáng)化教職工代表會民主監(jiān)督作用的同時(shí)，擴(kuò)大對民主監(jiān)督的參與渠道?？梢酝ㄟ^校園網(wǎng)絡(luò)，設(shè)置專欄參與民主監(jiān)督。最后，完善內(nèi)部監(jiān)控制度，形成事前、事中、事后全過程的監(jiān)督管理。
四、結(jié)論
