時間：2023-01-11 18:00:14
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇應收賬款論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
畢業論文開題報告
學生姓名指導教師課題性質畢業設計（論文）題目設計學職號稱教師專業班級單科研位教學√生產其他
論文√
課題來源
淺談企業應收帳款的管理
開題報告（闡述課題的目的、意義、研究現狀、研究內容、進度安排、預
期結果、參考文獻等）一、論文研究的目的、意義1、研究目的：在竟爭越來越激烈的狀況下，企業正確運用賒銷，切實加強應收賬款風險管理顯得尤其重要。企業應收賬款的增多，成本等費用的偏高，信用水平的偏低使得公司應收賬款風險加劇，從而導致了企業經營管理問題，企業虧損，甚至造成企業的破產倒閉，使得企業越來越重視對應收賬款風險的管理與控制。所以可以說應收賬款是企業資金管理的一項重要內容，應收賬款管理直接影響到企業營運資金的周轉和經濟效益。積極有效的應收賬款管理將有利于加快企業資金周轉，提高資金使用效率，也有利于防范經營風險，維護投資者利益。因此，越來越多的企業已經意識到應收賬款的重要性，應收賬款管理已成為企業財務管理的一項重要內容。縱觀我國的研究現狀，企業應該加強應收賬款的管理，實現股東利益最大化。本論文研究目的就是對企業應收帳款管理存在的問題進行分析，有針對性提出解決問題的對策和措施。2、研究意義：隨著市場經濟的發展以及中國加入世貿組織后，企業間的競爭日趨激烈，企業商業信用的國度擴展，導致大中小各種企業的應收帳款比例不斷增大，當前國內企業對應收帳款管理重視程度和力度不夠，相關信用政策的制定和執行不規范，導致應收帳款質量低下，回收程度偏低，而應收帳款的增加和質量的降低必然導致其中一部分應收帳款的呆帳壞帳的產生，這些應收帳款的沉淀，使企業資產實際質量降低，嚴懲影響了企業資金的流轉和經濟的正常運行。作為影響企業財務狀況的重要因素之一，應收帳款的管理是企業管理的重中之重，分析應收帳款的管理方法和及其不足之處的改善方法，這些對于企業管理者和投資者，以及相關政府部門都有借鑒和參考意義，對于我國企業管理質量的提高以及經濟的健康發展也有一定的幫助。二、研究現狀國外研究現狀：西方對于應收賬款的相關研究已經有百年的歷史了，其信用控制體系已經非常完善，因此，企業對應收賬款的控制也相對比較容易。隨著經濟的發展和現實的需要，西方學術界對傳統意義上應收賬款的控制研究，逐漸轉向對應收賬款后期的證券化和保理業務的研究。1．應收賬款的證券化研究成果。Zweig認為資產證券化為原始權益人提供了一種降低風險、多樣化資產組
合的手段，增加了一種融資工具。Schwarcz指出，資產證券化之所以具有如此的吸引力是因為證券化引致的交易成本節省遠遠高于其它融資工具。他還認為發起人證券化資產的投資報酬率小于其它融資方式的融資成本，因而資產證券化也是一種有成本效率的融資工具。2．應收賬款的保理業務研究成果。BenJ.Sopranzetti(1998)教授從企業的融資的角度探討了應收賬款保理的問題。由于企業應收賬款的存在，減少了企業在一定時期的現金流量，應收賬款是具有一定信用的資產，那么可以通過信用評估，與金融機構或非金融機構鑒定協議，把應收賬款作為金融產品進行交易，從而達到投資融資的經濟活動的目的。LannyLatham（2004）應收賬款是各種企業擁有的一項很常見且非常重要的資產，它的安全與否直接影響著企業的可用資源、損益情況、現金流量。從企業內部管理出發，對企業應收賬款管理中存在的問題作了剖析，提出了“要加強企業應收賬款的管理，必須提高產品競爭力，注重客戶資信調查和加強企業內部控制力度”的觀點，并對建立企業信用信息管理體系提出了自己的看法。Jamesc.Van.Horne（2003）教授認為整體經濟環境和公司的信貸政策是影響公司應收賬款管理水平的主要原因。整體經濟環境是不可控制的因素，而信貸政策的變量包括交易賬戶的質量、貸款期限的長短、現金折扣、季節性延遲付款、收款程序等。企業通過改變這些變量必然導致額外銷售產生的邊際利潤和應收賬款增加產生的機會成本。管理應收賬款實際上轉化為了對額外銷售產生的邊際利潤和應收賬款增加投資所要求的收益進行評估，只有兩者相等時，應收賬款所產生的收益才是最大化的。國內研究現狀：由于過去的計劃經濟體制問題，導致國內對應收賬款的研究起步較晚。改革開放以來，國內的企業和學術界逐漸意識到應收賬款管理的重要性。因為我國的社會信用體系還不完備，信用管理體系尚在探索和建立中，同時我國大部分企業應收賬款管理意識比較淡漠，管理方式比較單一，所以我國的應收賬款研究還在起步成型階段。1.關于應收賬款的現狀研究吳蓬生、張維迎、李恩柱、閆培金等學者從我國應收賬款的管理現狀出發，努力的從全方位的角度提出改進措施。這其中學者們最初的觀點看上去并不能完整的構成一個體系，但是仍具借鑒意義。2.關于應收賬款法律方面的研究吳蓬生從法律的角度提出，把應收賬款看作債權人與債務人的一種契約，解決手段(遠期的應收賬款)主要是通過法律法規。他對不良債權涉及的許多緣學科問題進行了大膽的理論探索，并做出回答。3.關于應收賬款從博弈角度的相關研究應收賬款是以信用為基礎才得以存在，其價值的實現程度由當事人雙方的博弈決定，張維迎從博弈論的角度研究應收賬款形成的原因，解決的方法是通過建立健全有效的信用制度，進行信用調查、信息跟蹤，把握事前、事中、事后三道關，進行控制管理。4.應收賬款風險研究李恩柱企業應收賬款的風險防范進行了研究，對應收賬款對企業產生的分析進行了系統的分析，并對應收賬款風險防范對策進行了研究，以確保企業財務的安全性。陳英新從風險的角度指出：應收賬款的風險是由于市場因素的不穩定性和債權、債務關系在清償時具有不確定性，導致了賒賬企業的應收賬款在回收時間和回收
數額上具有不確定性。我國的社會信用基礎還比較薄弱，社會信用體系還不完備，信用管理體系尚在探索和建立之中，有關政策法規尚未出臺，我國還很難直接照搬西方國家的應收賬款的管理模式。因此，我國企業只能根據自己企業的實際情況并結合應收賬款系統化的管理知識來制定適合自己的應收賬款管理模式。三、研究內容本文首先闡述了目前企業應收賬款管理的存在的問題，針對企業應收賬款管理存在的問題做出原因分析，并運多種措施加強企業應收賬款管理。一、企業應收賬款的概述（一）應收賬款的概念（二）應收賬款的范圍（三）應收賬款的確認二、企業應收賬款管理存在的問題（一）應收賬款拖欠嚴重，企業面臨信用危機（二）應收賬款降低企業的資金使用效率，使企業效益下降（三）應收賬款增加了企業的總成本三、企業應收賬款存在問題的原因分析（一）企業之間市場競爭的產物（二）實現銷售和收到款項的時間差所致（三）應收賬款管理制度不健全（四）信用政策制定不合理（五）企業防范風險意識薄弱（六）外界市場環境復雜四、加強應收賬款的管理措施（一）全面核算應收帳款的成本（二）建立完善的內部控制制度（三）加強客戶信用管理（四）加強應收賬款的風險防范，提高企業風險管理水平（五）以應收賬款轉為應收票據來降低風險（六）提高人員素質（七）應收帳款的控制結論四、進度安排1、確定畢業論文的選題，收集資料，整理資料，完成論文的任務書。2012-9-8至2012-9-262、編寫論文提綱，撰寫開題報告，進行開題，實習期間進一步查找資料，作社會調查。2012-9-27至2012-10-113、撰寫論文，完成第一稿，并交指導老師。2012-10-12至2012-11-24、修改論文，完成第二稿，并交指導老師。2012-11-3至2012-11-155、修改論文，完成第三稿，并交指導老師。2012-11-16至2012-11-29
五、預期結果
應收賬款作為企業流動資產的重要組成部分，是否能夠及時收回關系到企業正常的生產經營能否正常周轉，具有舉足輕重的地位。本文針對應收賬款管理存在的問題，找到加強企業應收賬款管理的措施。
六、參考文獻
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（一）銷售量增加。商業的競爭是產生應收賬款的最主要的原因，在當今經濟市場背景下，商業競爭越來越激烈，使得企業不得不擴大再銷售。在同等條件下如：質量、價格、售后服務等，購買者會理智的進行對比選擇，如果可以賒銷，就能將銷售量提高。
（二）庫存減少。庫存量大，勢必會積壓占用企業流動資金，同時保險及管理成本也會相應的增加，在成本核算時，其倉儲成本也會大幅增加，而且還需要承擔商品貶值風險。而對于賒銷，在核算成本時，以上費用即可節省，也不必承擔商品貶值所帶來的相應損失。綜上所述，企業進行賒銷策略，是減少各項開支的有效途徑。
（三）開拓新市場。銷售最好的法則為高質量與低價格，其目的是為了提高新市場中的占有率，實際是通過應收賬款這一形式來向客戶提供兩項交易：銷售產品和提供貨款（在相對有限的時期內）。由于在銷售過程中企業無形中取得了一定的商業信譽，也就是說實際是給購買方提供了一筆無利息的貸款，這樣做會吸引客戶并將其留住，提高市場占有率。
二、應收賬款管理目標
對于企業來說，應收賬款的存在實際就是一個產銷的統一體，企業想利用賒銷來實現銷售量和收入的提高，達到提高銷售利潤這一目的，但是同時承擔由于賒銷帶來的企業資金周轉困難，死賬與壞賬這一現象。這就要求企業必須將應收賬款管理作為企業的核心管理目標。制定合理的、可行的和相應的信用政策是應收賬款的管理目標。不僅要考慮通過信用政策而增加的銷售盈利，還要考慮此政策所要產生的成本。當信用政策的增加成本超過銷售盈利所增加的，方能實施和推行使用此政策。此外，企業對銷售狀況及市場前景的預測、對應收賬款可回收性的調查，都是應收賬款管理中所包含的主要內容。為保護企業利益，將損失最小化，如企業銷售前景良好，應收賬款安全性高，則可采取進一步的放款收款信用政策。反之，則要加強信用政策，根據不同客戶的不用信用程度，及時作出調整。企業應收賬款管理的重點，就是根據企業的實際經營情況和客戶的信譽情況制定企業合理的信用政策，這是企業財務管理的一個重要組成部分，也是企業為達到應收賬款管理目的的必須合理制定的方針策略。
三、目前應收賬款管理的現狀與存在的問題
（一）盲目的賒銷，對客戶的信息的不進行調查。盲目的賒銷是造成應收賬款不能按時收回的一個很大的原因。采取賒銷的關鍵是對客戶的資信程度的好壞，但是在實際的工作中，很多的中小企業卻為了實現經營目標而盲目的去給客戶做賒銷，就造成了一些客戶弄了一些假的資信信息給到企業，企業對此調查不嚴謹，故造成了發出產品而導致應收賬款無法收回。另外一些銷售人員也是為了完成業績，不深入了解客戶，也是造成應收賬款無法收回的原因之一。當然在這里面不乏一些經營狀況較好的客戶，但是企業發貨后客戶卻有意以各種理由推遲付款,導致應收賬款不能按期收回。
（二）未嚴格執行銷售程序，造成應收賬款無法及時回收。企業銷售商品如果采用賒銷方式，應按規定簽訂銷售合同。但有的中小企業在與客戶未簽合同的前提下將商品發給客戶,信用差的客戶以種種理由推拖,造成了應收賬款無法及時收回。
（三）催收不力,法律保障剛性不足,壞賬損失嚴重。在一些中小企業中存在著應收賬款回收困難的現場，導致這一現象的原因就是他們在催收政策和手段方面缺乏，這就致使企業員工工作沒有積極性和主動性。有部分企業在意識到可能收不回款項后，選擇通過法律途徑來解決，但是這種方式得到的結果往往是，訴訟費花了，但卻一樣的沒辦法收回全部的款項，或者是僅僅收回一小部分。更有一些企業因為生產經營不順利，生產的產品沒有銷路，或者是資金嚴重周轉不開，導致了企業的倒閉。這就使得企業更難收回應收賬款，進一步加重了損失。
四、加強對應收賬款的管理
（一）深入信用調查,重視信用評估要想合理地評價客戶的信用,必須對客戶的信用進行調查,搜集有關的信息資料。中小企業可以通過企業調查人員直接與客戶接觸或以客戶及其他單位保存的有關原始記錄和核算資料為基礎來了解一個企業的信用狀況。企業應建立客戶信用檔案,經常進行調查評估。信用評估可以采用5C評估法。即重點分析客戶的信用品質、償付能力、資本、抵押品、經濟狀況。
（二）完善銷售程序并嚴格執行企業嚴格遵守銷售程序和規定,對應收賬款進行“一條龍”式的管理，即從建立客戶信息檔案開始,到制定收款政策、收款計劃、跟蹤分析、售后服務及糾紛處理等,都要落實到人,做到事前、事中、事后的全面管理。
（三）建立逐級審批制度及科學的考核機制企業應授權不同級別的人員不同金額的審批權限,并實行“誰審批,誰負責”,使每一筆應收賬款都有明確的責任人,直到賬款收回。財務部門應定期統計各筆應收賬款的賬齡及增減變動情況,及時反饋給企業領導和業務部門,業務部門以實際收到的賬款作為考核指標,與獎懲掛鉤。
（四）建立應收賬款壞帳準備制度壞賬損失，總是隨著商業信用行為的存在而存在的。所以，穩定性原則是企業必須因此，企業要遵循穩健性原則，對壞帳損失的可能性預先進行估計，建立彌補壞帳損失的準備制度，即企業要按照期末應收帳款的一定比例提取壞賬準備。
五、總結
關鍵詞：企業應收賬款管理
一、企業產生應收賬款的原因
應收賬款是指企業因對外銷售產品、材料、供應勞務及其他原因，應向購貨單位或接受勞務的單位及其他單位收取的款項，包括應收銷售款、其他應收款、應收票據等。
發生應收賬款的原因主要有以下幾個方面。
1、商業競爭。這是發生應收賬款的主要原因。在社會主義市場經濟的條件下，存在著激烈的商業競爭。競爭機制的作用迫使企業以各種手段擴大銷售。除了依靠產品質量、價格、售后服務、廣告等外，賒銷也是擴大銷售的手段之一。對于同等的產品價格、類似的質量水平、一樣的售后服務，實行賒銷的產品或商品的銷售額將大于現金銷售的產品或商品的銷售額。這是因為顧客將從賒銷中得到好處。出于擴大銷售的競爭需要，企業不得不以賒銷或其他優惠方式招攬顧客，于是就產生了應收賬款。由競爭引起的應收賬款，是一種商業信用。
2、銷售和收款的時間差距。商品成交的時間和收到貨款的時間常不一致，這也導致了應收賬款。當然，現實生活中現金銷售是很普遍的，特別是零售企業更常見。不過就一般批發和大量生產企業來講，發貨的時間和收到貨款的時間往往不同，這是因為貨款結算需要時間。結算手段越是落后，結算所需時間就越長，銷售企業只能承認這種現實并承擔由此引起的資金墊支。由于銷售和收款的時間差而造成的應收賬款，不屬于商業信用，也不是應收賬款的主要內容，本文不再對它進行深入討論，而只論述屬于商業信用的應收賬款的管理。
3、減少庫存，降低存貨風險和管理開支的需要。企業持有產成品存貨，要追加管理費、倉儲費和保險費等支出；相反，企業持有應收賬款，則無需上述支出。因此，當企業產成品存貨較多時，一般都可采用較為優惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉化為應收賬款，減少產成品存貨，節約相關的開支。
二、企業應收賬款管理不善帶來的問題
1、降低了企業的資金使用效率，使企業效益下降。由于企業的物流與資金流不一致，發出商品，開出銷售發票，貨款卻不能同步回收，而銷售已告成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產生沒有現金流入的銷售業務損益產生、銷售稅金上繳及年內所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則可產生企業流動資金墊付股東年度分紅。企業因上述追求表面效益而產生的墊繳稅款及墊付股東分紅，占用了大量的流動資金，久而久之必將影響公企業資金的周轉，進而導致企業經營實際狀況被掩蓋，影響企業生產計劃、銷售計劃等，無法實現既定的效益目標。
2、夸大了企業經營成果。由于我國企業實行的記賬基礎是權責發生制（應收應付制），發生的當期賒銷全部記入當期收入,因此，企業賬上利潤的增加并不表示能如期實現現金流入。會計制度要求企業按照備抵法進行壞賬的核算(壞賬準備的計提方法和計提比例由企業自行確定)。如果實際發生的壞帳損失超過提取的壞帳準備，會給企業帶來很大的損失。因此，企業應收賬款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業經營成果，增加了企業的風險成本。
3、加速了企業的現金流出。賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出，主要表現為以下幾點。
(1)企業流轉稅的支出。應收賬款帶來銷售收入，并未實際收到現金，流轉稅是以銷售為計算依據的，企業必須按時以現金交納。企業交納的流轉稅如增值稅、營業稅、消費稅等，必然會隨著銷售收入的增加而增加。
(2)所得稅的支出。應收賬款產生了利潤，但并未以現金實現，而交納所得稅必須按時以現金支付。
(3)現金利潤的分配，也同樣存在這樣的問題，另外，應收賬款的管理成本、應收賬款的回收成本都會加速企業現金流出。
4、對企業營業周期的影響。營業周期即從取得存貨到銷售存貨，并收回現金為止的這段時間，營業周期的長短取決于存貨周轉天數和應收賬款周轉天數，營業周期為兩者之和。由此看出，不合理的應收賬款的存在，使營業周期延長，影響了企業資金循環，使大量的流動資金沉淀在非生產環節上，致使企業現金短缺，影響工資的發放和原材料的購買，嚴重影響了企業正常的生產經營。
5、增加了應收賬款管理過程中的出錯概率，給企業帶來額外損失。企業面對龐雜的應收賬款賬戶，核算差錯難以及時發現，不能及時了解應收賬款動態情況以及應收賬款對方企業詳情，造成責任不明確，應收賬款的合同、合約、承諾、審批手續等資料的散落、遺失有可能使企業已發生的應收賬款該按時收的不能按時收回，該全部收回的只有部分收回，能通過法律手段收回的卻由于資料不全而不能收回，直到最終導致企業單位資產的損失。
三、加強企業應收賬款管理的具體措施
企業發生應收賬款的主要原因是擴大銷售，增強競爭力，那么其管理目標就是求得利潤。為此，特提出如下具體措施。
1、確定好信用政策。應收賬款賒銷政策的好壞，依賴于企業的信用政策，它包括以下兩個方面。
（1）確定合理的信用期間。信用期間是企業允許顧客從購貨到付款之間的時間，或者說是企業給予顧客的付款期間。例如，若某企業允許顧客在購貨后的50天內付款，則信用期為50天。信用期過短，不足以吸引顧客，在競爭中會使銷售額下降；信用期過長，對銷售額增加固然有利，但只顧及銷售增長而盲目放寬信用期，所得的收益有時會被增長的費用抵消，甚至造成利潤減少。因此，企業必須慎重研究，確定出恰當的信用期。（2）制訂相應的信用標準。信用標準，是指顧客獲得企業的交易信用所應具備的條件。如果顧客達不到信用標準，便不能享受企業的信用或只能享受較低的信用優惠。但也要注意兩點：第一，如果企業的信用標準較嚴，只對信譽很好、壞賬損失率很低的用戶給與賒銷，則會減少壞賬損失，減少應收賬款的機會成本，這可能不利于擴大銷售量，甚至是銷售量減少；第二，如果信用標準較寬，雖然會增加銷售，但會相應的增加壞賬損失和應收賬款的機會成本。
2、制定相應的收賬政策。應收賬款發生后，企業應采取各種措施，盡量爭取按期收回款項，否則會因拖欠時間過長而發生壞賬，使企業蒙受損失。
（1）加強應收賬款的日常管理工作。一是做好基礎記錄，了解客戶付款的及時程度，基礎記錄工作包括企業對客戶提供的信用條件，建立信用關系的日期，客戶付款的時間，目前尚欠數額以及客戶信用等級變化等，企業只有掌握這些信息，才能及時采取相應的政策；二是檢查客戶是否突破信用額度。企業對客戶提供的每一筆賒銷業務，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗客戶所欠債務總額是否突破了信用額度；三是掌握客戶已過信用期限的債務，密切監控客戶已到期債務的增減動態，以便及時采取措施與客戶聯系提醒其盡快付款；四是分析應收賬款周轉率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平，企業可通過該項指標，與以前實際、現在計劃及同行業相比，借以評價應收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件；五是考察拒付狀況，考察應收賬款被拒付的百分比，即壞賬損失率，以決定企業信用政策是否應改變，如實際壞賬損失率大于或低于預計壞帳損失率，企業必須看信用標準是否過于嚴格或太松，從而修正信用標準；六是編制賬齡分析表，檢查應收賬款的實際占用天數，企業對其收回的監督，可通過編制賬齡分析表進行，據此了解有多少欠款尚在信用期內應及時監督，有多少欠款已超過信用期，計算出超時長短的款項各占多少百分比，估計有多少欠款會造成壞賬，如有大部分超期，企業應檢查其信用政策。
（2）加強應收賬款事后管理。第一，確定合理的收賬程序，催收賬款的程序一般為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動前應考慮成本效益原則，遇以下幾種情況則不必：訴訟費用超過債務求償額；客戶抵押品折現可沖銷債務；客戶的債款額不大，可能使企業運行受到損害；后收回賬款的可能性有限。第二，確定合理的討債方法。若客戶確實遇到暫時的困難，經努力可東山再起，企業幫助其渡過難關，以便收回賬款，一般做法為進行應收賬款債權重組，接受欠款戶按市價以低于債務額的非貨幣性資產予以抵償；改變債務形式為“長期應收款”，確定一個合理利率，同意客戶制定分期償債計劃；修改債務條件，延長付款期，甚至減少本金，激勵其還款；在共同經濟利益驅動下，將債權轉變為對客戶的“長期投資”，協助啟動虧損企業，達到收回款項的目的。如客戶已達到破產界限，則應及時向法院，以期在破產清算時得到部分清償。針對故意拖欠的討債，可供選擇的方法有：講理法；惻隱術法；疲勞戰法；激將法；軟硬術法。
（3）建立應收賬款內部控制制度。一是設立財務監察小組，由財務總監領導配置專職會計人員，負責對營銷往來的核算和監控，對每一筆就收賬款都進行分析和核算，保證應收賬款賬賬相符，同時規范各經營環節要求和操作程序，使經營活動系統化規范化；二是改進內部核算辦法。分別針對不同的銷售業務，分別采用不同的核算方法與程序以示區別，并采取相應的管理對策；三是對應收賬款實行終身負責制和第一責任制。誰經手的業務發生壞帳，無論責任人是否調離該企業，都要追究有關責任。同時對相關人員的責任進行了明確界定，并作為業績總結考評依據；四是定期或不定期對營銷網點進行巡視監察和內部審計。防范因管理不嚴而出現的挪用、貪污及資金體外循環等問題降低風險；五是建立健全企業機構內部監控制度。針對應收賬款在賒銷業務中的每一環節，建立健全賒銷控制制度。
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【關鍵詞】物流企業應收賬款管理對策
物流企業為了增加市場份額，提高市場占有率，往往會采取先提供服務，后向客戶收取款項的方式，應收賬款便是企業賒銷行為在財務賬上的反映。
一、物流企業應收賬款管理存在的常見問題和管理弊端
1、應收賬款管理方面存在問題。第一，風險意識不足。物流企業近幾年在大中城市大量涌現，而物流企業所服務的客戶卻呈現微量遞減的趨勢。部分物流企業的資金周轉因業務量的增加反而出現困難。究其原因，物流企業財務風險意識的缺乏是根本因素。出于自身的需要或客觀的原因，物流企業為了擴大或保持原有市場份額，在未事先對付款人作資信調查和未對應收賬款風險進行正確評估的前提下，盲目采取賒銷的策略；只注重營業收入和財務賬面的高利潤，無視大量被客戶占用拖欠的流動資金的可收回性，而進行大量賒銷，導致代墊付的大批應收款項難以收回和長久拖欠。第二，管理不同步。很多物流企業只注重拓展業務，未形成科學合理的應收賬款的管理制度。銷售與核算脫節而失去控制，財務部門未及時與業務部門定期核對，導致問題不能及時被暴露；有的物流單位甚至發生業務員貪污挪用公款事件。第三，內部激勵措施不力。物流企業往往為調動業務員的積極性，而將其工資報酬與銷售額掛鉤，未曾考慮到應收賬款的可回收性和產生壞賬的可能性。第四，企業法律意識薄弱。實際業務中，業務人員很少與客戶簽訂業務合同，財務部門又不經常與客戶核對往來款項，甚至提供了勞務因尚未收款而不開發票。由此客戶方缺乏有效入賬憑據，極可能因業務人員的變更而忽略了物流企業款項的給付。一旦到了通過法律手段解決債務糾紛時，物流企業往往在證據提供方面出現困難。
2、應收賬款管理不善的弊端。第一，夸大了企業經營成果。由于應收賬款管理不善，降低了企業的資金使用效率，夸大了企業經營成果。第二，加速了企業的現金流出。賒銷雖然能使企業產生較多的利潤，但是并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出。第三，對企業營業周期有影響。不合理的應收賬款的存在，使物流企業的營業周期延長，影響了企業的資金循環，造成企業現金短缺，從而影響職工工資的發放和物流業務的再開展。
二、物流企業應收賬款管理的對策和思路
1、做好事前控制，加大資信調查力度。從源頭扼制應收賬款的大幅度增加和壞賬的形成，建立客戶企業資信檔案，做好應收賬款的事前控制。即要對客戶的信用資質進行評估，制定出一套合理的信用政策和信用標準，據以評價客戶等級，決定是否給予客戶信用。首先，物流企業在制定或選擇信用標準時應考慮三個基本因素：同行業競爭對手的情況、企業承擔違約風險的能力和客戶的資信程度。對客戶的信用標準的評定通常采用“5C”評估法，對已獲資料進行分析。其次，物流企業要采用合理的信用條件，主要包括信用期限和現金折扣等。再次，物流企業要建立恰當的信用額度。
2、搞好事中管理，建立和加強應收賬款的內部控制制度。明確應收賬款的管理部門，實行應收賬款回收責任制。賒銷的審批以客戶的信用為依據，不盲目為了銷售而降低客戶門檻；應收賬款的記賬與收款崗位嚴格分離，應收賬款的記賬會計與賒銷行為的經辦人一起定期與相關客戶核對賬目，從制度上防止人為侵占應收賬款行為；對超期的應收賬款要嚴加控制催收進度，必要時運用法律手段，以維護企業的利益；對應收賬款實行壞賬準備金制度，定期清理應收賬款，對確實不能收回的應收賬款列作壞賬損失，借“壞賬準備”，貸“應收賬款”，同時將其造冊作輔助賬管理。如收回已列壞賬的應收賬款，則重新轉入會計賬套內：借記“應收賬款”，貸“壞賬準備”，同時再借記“銀行存款”（或現金），貸記“應收賬款”。
3、加強事后考核，健全企業應收賬款的考核體系。針對物流企業應收賬款的特點，對業務部門的考核指標不應有量的控制，但對應收賬款賬齡要設指標嚴格控制。應收賬款既要設置絕對數指標，對總量、賬齡都要控制，同時設置相對數指標考核。將應收賬款的考核結果與經營者及員工的經濟利益掛鉤，促使全體員工關心應收款項的清收情況，把壞賬損失降到最低點。在考核計算業務部門(或業務人員)的利潤、獎金時，應對該業務部門(或業務人員)按其所發生的應收賬款金額的大小、賬齡的長短分別以不同的比例在利潤、獎金中扣除再計發獎金，其扣除部分以“其他應付款”的形式掛賬，待應收賬款收回后沖銷“其他應付款”，將獎金退回給業務部門。
4、建立應收賬款的內部報告制度和風險管理系統。應收賬款發生后，企業應采取各種措施，盡量爭取按期收回款；對尚未收回的款項，企業管理層應該適當采用更積極的收款政策和風險轉移機制，做好應收賬款風險程度分析，盡可能防范壞賬損失帶來的經營風險，主動化解和規避應收賬款帶來的負面影響。如有情況表明客戶瀕臨破產，則應及時向法院，以期在破產清算時得到部分清償。財務人員應當按照應收賬款形成時間的長短，定期編制《企業應收賬款風險評估一覽表》，以便讓決策層和相關部門準確、及時、全面地掌握企業應收賬款的現狀，有針對性地制定欠款催收政策。
【參考文獻】
[1]中國注冊會計師協會：財務成本管理[M]，經濟科學出版社，2005.
論文應符合專業培養目標和教學要求，以學生所學專業課的內容為主，不應脫離專業范圍，要有一定的綜合性，以下就是由編輯老師為您提供的會計畢業論文題目。
1、淺談企業應收賬款的管理
2、淺議企業應收賬款風險
3、企業應收賬款融資方式探討
4、應收賬款對企業生產經營的影響
5、關于公司應收賬款管理問題的研究
6、淺談企業的現金管理
7、論會計與經濟效益
8、論中國特色的現代企業財務管理目標
關鍵詞：應收賬款；問題；解決對策
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01
伴隨著我國市場經濟的快速的發展，企業的經營規模不斷地擴大，為了有效地提高企業經營效果，一些企業往往會利用商業信用來進行賒銷，這樣就會產生了一定的應收賬款。為此，雖然企業應收賬款為組織開拓擴大了一定的市場機會、機遇，但是其也為企業帶來很多的問題。若是這些問題難以有效地處理好應收賬款問題，則將會導致企業資產的負債率不斷地增加，從而影響到企業的經營的發展。為此，企業需要加強應收賬款管理工作，并制定有效的解決措施，將成為了企業實現應收賬款管理有效工作，有著非常重要的作用和意義。
一、加強企業應收賬款管理的重要性
隨著我國市場經濟的快速的發展，企業之間的競爭也開始不斷地加劇，企業為了進一步增加市場占有率，則需要對市場把握和控制。企業在提高其競爭能力情況下，其需要往往采取賒賬的手段來進行商貿交易活動。這就更加需要增加對企業購買的能力，這就從而導致了應收賬款的出現。從現階段我國企業管理方面來說，企業的應收賬款的數量、比例不斷地增加。特別是企業的應收賬款管理工作將對企業發展有著重要的影響。
一是企業注重應收賬款的管理內容將有助于企業的現金流的管理，從而降低企業財務風險。企業因為不斷地擴大銷售，從而采取了賒賬的方式來實現企業的銷售情況。這種情況下，企業獲得了更多的利益的同時，往往應收賬款為企業帶來的負面的影響也是非常多的。為此，企業應該合理地注重應收賬款的管理工作，合理配置企業現金的流入、流出，從而滿足企業對現金流的需要。特別是有些企業對應收賬款進行不合理的管理，即使企業處于良好的經營狀態下，也使得更多的企業開始面臨的更多的財務問題，無助于企業的長久的發展。
二是企業有效地對應收賬款進行管理工作，則是可以促進統計出銷售收入，并可體現出企業的財務實力。因為我國更多的企業需要依據消費收入來對其權責問題進行計量。尤其是企業在不斷地增加應收賬款的同時，雖然他們的利潤也同樣有所增加，但是這些利潤是無法有效計入到現金流量方面的，只有這樣一種賬面的方面內容。若是企業可以有效地對應收賬款進行評價，并能夠依據一些客觀的標準來對應收賬款進行管理，從而降低應收賬款或者壞賬的發生，從而促進其有效地回收，這樣才可以保障應收賬款有效實行。另外，企業的會計信息則是需要依據財務報告的情況來客觀地評價企業的實力，從而為企業的發展提供良好的根據。
三是企業需要進一步加強應收賬款的管理的工作，從而進一步提升企業綜合管理能力水平。特別是對于企業賒賬的情況來說，企業為了增加收益而需要采取賒賬的形式來增加收益，這種方式也是企業無法避免的途徑。若是企業可以通過賒賬的方式來促進其收益的提高，但是其又不對企業發展造成諸多的影響，這些都是可以促進了企業高速的發展。這種情況，將會影響到更多企業之間建立好合作關系，從而塑造企業良好的品牌和形象，促進了企業的市場份額不斷地擴大。
二、企業應收賬款存在的問題
（一）缺乏對應收賬款的信用管理和內控機制
對于我國企業來說，很多企業特別是那些大型的企業尚未建立出那些應收賬款的信用管理內容，他們往往對客戶管理的資信情況并非是建立在企業的一手資料的情況下獲得的，而是依據那些企業的小說人員在經營過程中所需要提供的各種信息和資料。雖然企業需要對一些事情進行一定的深入調查，到那時其以后的客戶管理信息調查方面還是難以有效地相配套，這樣也會導致企業信用管理問題缺失。為此，我國多數企業對信用管理方面做得并不好，特別是在企業商業活動過程中其需要應該各種試探性的方式來與客戶進行交流，這種方式不只是難以發現那些優秀的客戶，還難以辨別那些資質比較差的顧客。另外，我國多數企業的管理工作人員非常注重對利潤的追求，這樣使得他們在銷售過程中采取增加賒賬額度或者延長賒賬時間等方面的內容。但是他們往往卻對信用內控問題放任不理。特別是一些企業的管理人員都是把組織的銷售業績作為其最為主要事情。他們認為銷售回款問題是企業以后的問題，往往忽略了賒賬問題導致各種成本，如賒賬成本、壞賬成本等方面。
（二）應收賬款管理缺乏風險防范意識
現階段，企業應收賬款管理缺乏一定的風險管理意識。首先，我國激烈的市場競爭環境中，諸多企業應收賬款風險管理意識并不健全。多數企業為了擴大和增加銷售額度，需要制定出適合各種寬松的信用管理的手段。但是目前我國企業卻往往采取賒賬的方式來對增加市場份額，難以對應收賬款進行深入的挖掘，難以有效地評價企業的資產、信用、償債以及經營等方面。其次，我國企業應收賬加強款基本制度不完善。企業應收賬款存在問題應該有以下幾個方面：一是企業難以注重銷售合同的簽訂；二是在銷售合同內缺乏適應的有形的文字來明確指出相應的雙方的權利、義務。為此，企業在應收賬款難以回收的時候，往往他們法律上就缺乏一定的約束。另外，一些企業往往為了達到一定的銷售業績和指標，其將業務成績水平與薪酬。但是他們并沒有把應收賬款的數額與薪酬直接聯系起來，這樣促使了企業只是為了增加銷售額度而進行賒賬。
關鍵詞：資金鏈斷裂 應收應付項目 灰色關聯度分析
一、引言
資金是企業整體運營的“血液”，企業從事任何活動都離不開資金的運轉，資金鏈斷裂將會使企業的生產、營銷等各項工作中斷。2004年銀行緊縮德隆系貸款，導致了德隆系“老三股”湘火炬（000549）、合金投資（000633）、新疆屯河（600737）出現資金鏈問題，一個擁有177個子公司、58000員工、年納稅額高達20億的集團公司轟然倒下。2005年南方高科資金鏈斷裂，對我國國產手機的生產企業給予沉重打擊。自2010年之后，非上市的民間企業資金鏈斷裂的事件頻繁發生，溫州、杭州、鄂爾多斯、鄭州等多個城市出現了大面積的企業倒閉、老板“跑路逃離”甚至跳樓自殺的。資金鏈斷裂不僅對企業的生存帶來威脅，也對經濟、社會發展產生巨大的影響，找到資金鏈斷裂的原因并提前加以預防，是一個非常重要的課題。導致企業資金鏈斷裂的原因很多，企業之間相互借貸、相互拖欠款項，形成了大量的應收應付款項，導致一個企業出現資金鏈斷裂帶動相關企業出現資金鏈斷裂，這是當前在民營企業比較發達的地區大面積出現資金鏈問題的主要原因。這一結論是否成立有待理論研究的檢驗。
二、文獻綜述
（一）單變量預警分析方法 根據文獻記載最早開展財務預警研究的是Fitzpatrick（1932），之后美國財務專家威廉·比弗（William Beaver）于1966年建立了單變量財務預警模型，1968年美國《會計評論》首次發表了關于單變量財務預警模型的研究報告，發現最好的判別變量是債務保障率，其在公司破產的前一年的預測準確率可達90%，其次是資產收益率和資產負債率。我國學者吳世農、盧賢義（2001）也是應用單變量判定分析方法建立了企業財務預警分析模型，他們經過研究得出第一年的誤判率分別為：凈資產報酬率為9.35%；負債比例為24.46%；營運資產與總資產的比例為21.58%；；資產周轉率為29.50%。
（二）多變量財務風險預警模型 Edward I. Altman（1968）運用多元判別分析法（Multiple discriminant Analysis）對財務危機預警的研究，得出Z系列模型。這個模型在財務風險判別研究領域一直具有非常重要的影響力。Erik M.Vermeulen等（1998）運用多因素預測模型（Multi-factor model）建立了條件失敗預警模型。該模型與通常的預警模型不同之處在于，認為破產取決于企業外部風險因素值而不是取決于一系列“內部的”財務比率。而且，該模型不僅僅把企業分類，還模擬外部風險因素（通過敏感性）對企業現金流產生過程的影響。20世紀90年代起，國外一些學者開始運用神經網絡在財務失敗預警方面開展了研究，諸如Odom及Sharda（1990）運用與Altman（1968）Z-Score模型中相同的5個財務比率基于神經網絡方法建立了財務預警模型。基于一些學者運用神經網絡在財務失敗預警方面開展的研究，我國學者楊保安等（2001）、端木正（2004）、劉洪等（2004）運用前向三層BP（Back Propagation）神經網絡構建的財務預警模型，李曉峰等（2004）運用粗糙集（Rough）和人工神經網絡（ANN）理論建立的Rough-ANN模型等等。劉洪等（2004）學者運用神經網絡建立的模型得到的估計樣本精確度達到95.7%，通過實證研究表明神經網絡分析模型在判定財務風險方面要優于MDA模型和Logist模型。董妍慧（2008）利用LVQ神經網絡構建了上市公司財務預警模型，選定了我國A股上市公司作為實證研究樣本，選擇五類重要的財務指標，以Matlab7.0為平臺，證明了LVQ神經網絡可以成功的應用在財務危機預警實踐中。Logit預警模型又稱Logistic回歸模型，是比利時學者P.F.Verhulst（1838）首次提出的。但最早采用該模型來研究財務危機預測問題的是Ohlson（1980）。張揚（2005）在對上市公司財務報告研究的基礎上，分別比較了適用于高新技術行業和傳統制造業的兩個行業的Logit回歸財務預警模型，兩個行業的財務指標選擇是相同的，得出的預測結果并不相同，財務失敗概率的計算模型也不同，但是預測的效果都是不錯的。李曉奇（2011）運用Logistic回歸分析方法建立財務危機預測模型，選取2009年ST公司104家和相同數量的對照組公司，設定財務危機發生點為T，利用樣本中T-1，T-2，T-3年數據，利用主成分分析法篩選了9個具有顯著性的指標作為模型自變量，得到回歸準確率為84.62%，80.29%，71.63%。
三、研究設計
（一）研究方法 本文采用灰色關聯度分析方法。灰色系統理論是20世紀80年代，由鄧聚龍首先提出并創立的多因素統計分析方法，是以各因素的樣本數據為依據用灰色關聯度分析方法得出的結論來描述因素間關系的強弱。其實質是求各個方案與最佳指標組成的理想方案的關聯系數，由關聯系數得到關聯度，再按照關聯度排序來確定關聯程度。因為灰色理論融合了多個學科和理論體系的思想和方法，可以運用較少數量的已知信息去揭示系統的規律。灰色模型建模時對數據的數量要求比較低，并且不必知道原始數據分布的特征，通過有限次的處理便可轉化為有規則的序列，這樣就很容易找到變化規律。灰色關聯分析對樣本數據的時間區間要求也不是很高，而且計算量比較小，預測精度比較高。這些特點均適合本文所研究的問題和研究樣本。
（二）指標體系建立和因變量確定 目前國內針對應收應付項目的研究主要集中在信用銷售，基本上都是應收賬款的管理、質押以及風險管理等。針對應收應付項目的定量研究和實證研究更少。信用銷售形成應收賬款，在對方就形成應付賬款。這部分被對方占用的資產，雖然本企業擁有債權，但事實上無法支配，企業不能使用這部分資金。一旦對方不能按期償還這部分資金，就會給企業帶來資金困難，就有可能導致資金鏈斷裂。主要有以下可能：（1）應收項目占流動資產比例過大，造成企業資金鏈危機。應收項目是企業應收而未收的款項，這些資金雖然屬于企業的資產，但是被其他企業或個人占用，并不能夠為企業隨意支配。應收項目總體主要由應收賬款、應收票據、預付賬款和其他應付款組成。流動資產項目可以區分為貨幣性資產和經營性資產，貨幣資金和交易性金融資產的變現能力很強，可以稱為貨幣性資產。其他的流動資產項目的變現能力要弱一些，可以稱為經營性資產。應收項目正是經營性資產的主要構成項目。相對而言變現能力弱，但占有較大比重，如果應收項目占流動資產的比例過大，就會對企業的短期資金造成很大的壓力，很可能面對短期債務而措手不及，所以應收應付項目占流動資產比率也是衡量應收項目對企業資金鏈斷裂影響的重要指標。（2）賒賬銷售過度，應收賬款過多，回收率低。企業為了擴大銷售，大量賒銷商品，形成了應收賬款。如果貨款可以及時收回，企業資金可以良性循環；如果不能及時收回，造成大量資金占壓，甚至形成壞賬，使企業資金短缺，嚴重的話導致資金鏈斷裂，企業經營失敗。利用信用銷售而擴大銷售額存在很多問題，一味追求提高銷售額，就會給回款造成壓力，回款不及時就會影響企業的資金周轉，就會給生產、經營等環節造成影響，影響企業的資金鏈。衡量企業的應收賬款回收情況，通常采用應收賬款回收率指標。（3）應收賬款周轉速度太慢，影響企業資金周轉。相對于一般企業而言，應收賬款都比較重要，在應收項目中起著舉足輕重的作用，應收賬款周轉率是指在一定時期內應收賬款轉化為現金的平均次數。應收賬款周轉率主要是衡量企業應收賬款管理水平的重要指標，企業不但要控制好應收賬款的規模，也要控制好應收賬款的周轉速度。當今的市場競爭環境是比較嚴峻的，一般企業都會采取放慢應收賬款的周轉速度而獲得更多的市場份額，這就會有很多企業因為應收賬款問題而導致企業資金鏈吃緊，甚至斷裂而影響企業的正常經營。應收賬款周轉率是衡量企業對資金鏈影響的重要指標。（4）應付賬款周轉速度快。應付項目是指企業應付而未付的款項，應付賬款是應付項目的主要組成部分，也是衡量應付項目對企業資金鏈影響的重要科目。應付賬款是企業可以臨時占用供應商企業的資金，如果應付賬款的周轉速度慢，就意味著企業占用供應商企業的資金周期長，對于企業的資金可以起到緩解的作用。（5）企業整體債務過高。資產負債率是衡量企業整體債務水平的重要指標，用負債總額與資產總額的比率表示。一般企業在初創期間，運營資金多來自于股東的投資，但是當企業進入快速發展階段，自有資金已經不足以滿足其快速擴張的速度，負債將成為維持企業快速發展的主要資金來源。但是負債與權益資金相比較，不但需要在借款到期時償還，而且還要支付借款產生的利息。如果企業發展戰略安排的不合理，一味大量外債支持企業擴張，卻沒有及時現金流回籠去清償到期的債務，就會讓企業陷入無力償還到期債務的境地，甚至資不抵債而被迫破產清算。所以，資產負債率是衡量企業償債能力、防范資金鏈斷裂風險的重要指標。
灰色關聯度分析方法首先確定的問題是模型中的因變量和自變量。而因變量應該如何設定呢？本文所要研究的問題是揭示應收應付項目的財務指標與企業資金鏈斷裂的關系，而資金鏈斷裂并不是一個比較容易量化的指標。在對指標數據的無量綱化處理過程中，可以將參考序列的數值初始化在1和0之間，也就是把本文通過分析選取的五個財務預警指標即應收項目占流動資產比例、應收賬款周轉率、應收賬款回收率、應付賬款周轉率和資產負債率的數據序列初始化到1和0之間。這些財務預警指標的變化趨勢與企業資金鏈斷裂趨勢是有規律可尋的，比如應收應付項目占流動資產比例越大，企業資金鏈斷裂的風險越大，也就是規范化后的指標值越接近于1，資金鏈斷裂的風險越大，1就是資金鏈斷裂風險的極差值，灰色關聯度主要是尋求各影響因素與理想參考指標的關聯系數，因此將模型的因變量定為1是比較合適的。資產負債率和應付賬款周轉率都是與資金鏈斷裂風險同向變化的，比例數值越大資金鏈斷裂的風險越大。應收賬款周轉率和應收賬款回收率的變化趨勢是與資金鏈斷裂風險相反的，比例數值越小，資金鏈斷裂的風險越大。可以通過無量綱化處理，將其變化方向調整為與資金鏈斷裂關系變化方向相同。
（三）樣本選取和數據來源 國內外學術界在做財務困境、財務失敗和風險預警等方面的實證研究時采用的樣本設計方法主要是根據ST公司與非ST公司在財務狀況方面顯著的差異性，通過設計實驗組（被ST上市公司）與對照組（非ST上市公司），對比其各項指標分析其對于被ST事項的影響程度。但是，本文研究的是資金鏈斷裂問題，選擇ST公司作為樣本合適嗎？ST公司一般都是出現財務狀況或其他狀況異常而被特殊處理的企業，公司連續虧損但還沒有達到退市的地步。雖然有些企業虧損但是不一定資金鏈斷裂，有的企業還是能夠正常運營的。針對于資金鏈斷裂而言把退市企業作為樣本更合適，退市是上市公司由于未滿易所有關財務等其他上市標準而終止上市的情形，既由一家上市公司變為非上市公司。正常經營的上市企業，沒有愿意被特殊處理而退市的，如果是財務原因導致的，肯定是出現了嚴重的財務危機，資金鏈斷裂，企業使用各種可能辦法都難以彌補這個資金缺口的情況下，上市企業才被迫接受退市的處罰。因此將退市企業作為資金鏈斷裂的樣本企業是比較準確的。選擇中國A股退市的42家企業作為本文的樣本企業。本文所選擇的上市公司數據來源于Wind數據庫。財務風險預警模型是利用歷史財務數據對企業未來的情況進行預測和判斷，所以在樣本數據的時間選擇上也是至關重要的。本文采用了距今最近可獲得的財務數據為研究樣本，主要選取退市的企業在退市之前被ST之后的第一年、第二年和第三年的財務數據，作為資金鏈斷裂狀態時的樣本數據。之所以要分別推三年，而不在同一年選取，是為了達到退市前的財務預警目的，也是為了消除由于外部環境的差異而可能導致缺乏可比性，而且選擇前三年的數據來進行預測更為全面。
四、實證檢驗分析
（一）無量綱化處理 本文在進行分析時，剔除了沒有數據的指標和不合乎實際情況的極大值和極小值等指標。按照鄧氏灰色關聯度模型的計算步驟對數據進行處理，首先對原始數據進行無量綱化處理，得到新的數據矩陣。鄧氏灰色關聯度分析在對變量數據進行無量綱化處理時可有多種方法，例如通過區間值化處理可以使得每個原始數據變換成為在0和1之間的規范數據，并且可以使原始數據接近或者等于1時為理想狀態，接近或者等于D時為偏離理想狀態最遠的狀態，同時也可以使參考序列數據和影響因素的數據處置在1和0之間。經過這樣的原始數據處理，數據雖然量綱縮小了，但并不改變原始序列的性質和順序。根據本文所研究的問題擬采用這種方法進行無量綱化處理。
（二）分辨系數的確定 分辨系數的確定要根據觀測序列的情況，當觀測序列數據差距比較大，而且出現奇異值，變異系數應取較小值，離散掉差異對結果的影響；當觀測序列數據差距比較小，而且變化比較平穩時，變異系數應取較大值，充分體現其整體性、規范性。分辨系數ρ在（0，1）內取值。對于ρ的取值一般根據經驗取值0.5，但是這樣處理降低了模型的準確性。因為分辨系數的取值大小，直接決定著對關聯度的貢獻大小。ρ的取值并不是靜態不變的，應該根據數據序列的性質，分析計算出ρ的正確取值。本文在對ρ值的選取過程，將根據數據的變化而賦予ρ值動態的取值范圍。針對公式中用到的分辨系數ρ，使用上文的計算方法，得到ρ的取值范圍表格如表（1）所示。
（三）關聯度計算與排序 通過對樣本公司退市前一年、前兩年、前三年的數據進行處理，分別得出資產負債率、應收項目占流動資產比、應收賬款周轉率、應收賬款回收率、應付賬款周轉率五個自變量對于因變量的灰色關聯度。關聯度值如表（2）所示。通過對樣本企業退市前三年財務風險預警指標的觀察和分析可以看出，本文選取的財務風險預警指標中有兩個指標與企業資金鏈斷裂的關聯度數值很高，分別是應收賬款周轉率和應收項目占流動資產比，也就是說這兩個財務風險預警指標與企業資金鏈斷裂的關聯性很強。每一年中財務指標與財務指標之間還是存在差距的，應收賬款周轉率的關聯度數值要高于其他財務指標，而且數值差距很大；其次是應收項目占流動資產比，數值也偏高于其他三個財務指標，數值的差距較大；應收賬款回收率、資產負債率和應付賬款周轉率指標之間差距較小，而且關聯度數值也相對較低。觀察每個指標的三個年度的關聯度數值，發現每個指標的關聯度數值變化較小，根據每年的財務數據得出的關聯度數值都是非常接近的。本文實證研究通過選取退市企業在退市前，被ST之后三年的財務數據分別計算關聯度數值，充分證明了灰色關聯度計算的穩定性和準確性，這個結果也充分肯定了本文研究得出結論的可靠性。
下面將這五個財務指標三年的關聯度值排序，再把三年的排序加總，得到三年排序的合計值，按照合計值由小到大排列順序，得到最終的排列順序，結果如表（3）。通過樣本數據關聯度排序計算結果列表可以看出每個指標對資金鏈斷裂影響的排列順序為：應收賬款周轉率≥應收項目占流動資產比≥應收賬款回收率≥資產負債率≥應付賬款周轉率。對于灰色關聯度方法排列的順序可以得出以下結論：（1）應收賬款周轉率與企業資金鏈斷裂的關系最為緊密，對于企業資金鏈斷裂的影響是最強的。通過前文的理論分析可以得出，比較應收應付項目中包含的每個財務科目，應收賬款是其中最重要的，討論信用銷售所引起的應收應付項目管理問題，主要是針對應收賬款的管理。應收賬款周轉率是衡量應收賬款對企業資金鏈影響的重要指標。應收賬款的周轉速度越快，給企業造成的資金壓力就越小。在很多企業應收賬款占流動資產的比例都很高，如果周轉速度太慢，將大大降低企業資金的使用效率，影響企業的營業周期。很多企業都制定了有效的應收賬款內部控制制度以及財務指標衡量體系，有效地控制和監督應收賬款的周轉情況，并在由應收賬款引起的資金吃緊與獲利之間權衡利弊。由本文的實證分析可得出應收賬款周轉率與企業資金鏈斷裂的關系很緊密，控制好應收賬款周轉速度是企業資金鏈正常運轉的有力保證。（2）應收項目指標中應收項目占流動資產比與企業資金鏈斷裂的關系也很緊密，對企業資金鏈斷裂的影響也很強。從這個指標可以看出，企業應收而未收的款項對企業資金的大量占用是導致企業資金鏈斷裂的重要原因。流動資產是維系企業經營活動正常開展的主要資金。應收項目的款項雖是企業的資產，但企業卻不能支配，應收項目占流動資產的比例過高意味著企業經營活動的資金大量被企業不能控制的、應收款項占用，企業經營活動資金緊張。流動資產也是企業變現能力較強的資產，如果流動資產大量被企業不能控制的、表現能力不確定的應收款項占用，會帶來支付和還債困難，也會導致資金鏈斷裂。因此，實證檢驗結果將應收項目占流動資產的比例排在導致企業資金鏈斷裂的原因的第二位，也是可以解釋的、與實際情況相符的。（3）應收賬款回收率與企業資金鏈斷裂的關系相對前兩個指標較弱，應收賬款回收率直接關系到企業的營業收入收回情況。首先，說明資金的回收時間長，給企業帶來的資金困難和資金壓力較大且持續時間較長。其次，如果回收率低，長期應收賬款無法收回，公司只有賬面的收入，卻沒有實質的現金流入。而且如果長時間不能收回的應收賬款變成壞賬，會給企業直接造成現金損失，容易引起資金鏈斷裂，所以企業也應該予以重視。（4）資產負債率與企業資金鏈斷裂的關系相對較弱。資產負債率是衡量企業整體償債能力的財務判定指標。很多企業盲目擴張，過分依賴舉借外債來充實企業擴張所需要的資金，這就給企業埋下了隱患，經營中的某個環節出現問題，企業無力償還到期債務，將會導致資金鏈斷裂，甚至破產倒閉。從企業整體來看，資金缺口可以從三個部分來考慮，即經營資金缺口、長期投資資金缺口和還債資金缺口。前兩個部分的資金缺口影響的是企業的經營和投資，但并不會導致企業資金鏈的斷裂，而還債資金出現缺口對企業而言是十分嚴重的，企業無力償還到期債務，債權人還可以申請強制執行措施，這就會導致企業的資金鏈斷裂。雖然實證檢驗結果資產負債率對資金鏈斷裂的警示能力較弱，但是也是衡量企業整體償債能力的評價指標之一。（5）應付賬款周轉率與企業資金鏈斷裂的關系于其他指標相比較最弱，應付賬款本身是衡量企業占用其他企業資金的指標，對于企業而言，遠遠不及應收賬款對企業的資金鏈影響程度也是符合實際情況的。
五、結論
本文研究得出如下結論：（1）國內外針對應收應付項目與企業資金鏈斷裂關系的研究文獻非常少，而由于應收應付項目異常導致企業資金鏈斷裂、破產的案例很多，首次對這二者之間的關系進行了研究。（2）總結了資金鏈斷裂、財務風險預警的方法和模型，并且對各個方法和模型的優缺點進行了比較分析。根據本文的研究目的，選擇了灰色關聯度模型進行實證檢驗，灰色理論雖然已比較完善、應用廣泛，但將其應用到財務風險預警領域問題研究的文獻也幾乎沒有。本文在新方法應用上也進行了有益的探索。（3）研究結果還表明，與資金鏈斷裂最為相關的財務指標依次是：應收賬款周轉率、應收項目占流動資產比、應收賬款回收率、資產負債率、應付賬款周轉率。排序結果表明：導致資金鏈斷裂的原因中，影響營業周期的資產周轉速度排在第一位；其次是流動資產的可控性和可變現性；再次是銷售貨款等回收情況；企業整體償債能力和應付賬款的周轉情況與資金鏈的斷裂的關系相對較弱。（4）檢驗結果表明，應收應付項目中應收賬款周轉率與應收項目占企業流動資產的比例這兩個財務指標與企業資金鏈斷裂的關系度很強，特別是應收賬款周轉率。表明企業應收應付項目中的這兩個指標與企業資金鏈斷裂存在著關聯性，可以對企業資金鏈斷裂起到風險預警作用。并且，通過三年的實證研究結果可以看出，財務指標各年份的關聯度數值穩定，證明了方法的適用性和實證結果的準確性。
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關鍵詞：應收賬款管理 內涵與思路
財務管理是企業現代化管理中的重要組成部分，其管理質量對企業正常 運行產生重要影響，做好財務管理的質量控制工作，在強化企業管理能力中發揮著重要作用。應收賬款管理是企業財務管理中的重要組成部分，其實際是企業因賒銷行為而產生的一種債權，是流動資產的一種特殊表現形式。對企業管理人員而言，在未來管理環節中要重視對應收賬款管理問題的討論，以進一步強化企業綜合管理效果。
一、應收賬款管理的內涵
（一）應收賬款的概念分析
所謂應收賬款，就是企業在日常的銷售或提供服務的過程中，應向購買者收取而暫時未獲得資金的款項，也可能是因向購買者提供商業信譽而被占用的資金。在企業會計管理過程中，應收賬款更多的被認為是流動資產的重要組成部分，主要表現為：應收賬款是企業銷售或提供服務環節中應該獲取的收益，而在未來的收款環節中，這筆資金會以資金流入的方式轉化為企業的流動資產;應收賬款項目會直接占用企業正常的流動資產重量，但受多種因素影響，這部分資產不能直接進入企業正常的資產環節，導致其在占有期內不能為企業提供相應的利潤。
（二）應收賬款的管理目標
對企業正常的資金管理行為而言，應收賬款屬于一把雙刃劍，一方面，企業希望通過應收賬款來維護自身的市場競爭環節中的優勢，也能提供應收賬款維護原有的客戶群體，達到提高效果、保證市場份額的目的。而另一方面，企業又希望自身能時刻規避應收賬款所帶來的負面影響，包括周轉資金數量不足、壞賬風險等。基于此，企業在應收賬款管理過程中，其管理行為的主要目標體現在以下幾點：保證賬款回收的及時性。賬款回收在應收賬款管理中要始終處于核心地位，應該得到所有工作人員的重視，并通過及時回收資金，保證企業財務管理的整體效果;重視逾期賬款的催收與管理。在管理環節中，需要根據逾期應收賬款的性質而制定相應的管理方案，保證能高效率的收回逾期款，切忌采取“一網打盡”的方式。
二、應收賬款管理的策略分析
（一）重視應收賬款的事前管理
1、制定合理的信用政策
對企業而言，其信用政策對企業應收賬款的管理效果產生重要影響，因此在整個管理環節中要將制定合理的信用政策作為起始點。在具體操作中，需要先對本企業與相對應企業進行信用評價，在充分了解合作雙方的社會聲譽、負債情況、市場盈利情況的基礎上，進行合理評價，并制定相應的信用政策。在企業管理中，常見的信用政策包括信用期間、現金折扣等內容。對相關人員而言，適當的延長信用周期，有利于增加銷售額，會直接促進企業的生產。但與此同時，企業需要承擔壞賬的風險。為切實保證企業效益，若企業所獲得的收益明顯大于風險，則可以實施積極的信用政策，通過適當延期來保證企業效益，反之要實施消極的信用政策。
2、重視履約保障建設
履約保障是應收款管理項目中的重要手段，尤其是在新客戶與潛在客戶群體中的作用更加明顯。當前常見的履約保障分為抵押、定金、質押等方法，需要根據合作企業的實際情況進行選擇。
（二）重視應收賬款的事中管理
1、重視日常管理
在事中管理環節中，要重視基礎記錄，詳細記錄客戶的付款行為，包括付款日期，具體款數等，并根據客戶付款情況及時變更客戶的信用等級。同時，要不定期審查客戶的賒款數量，檢查其所賒欠的款數是否超過的信用額度，若超過信用額度，需要及時向企業反饋預警信息，降低企業壞賬分析。最后，要全方面分析客戶的信用期限債務情況，在條件允許的情況下，可以密切監視客戶到期債務變化情況，若在規定期間內，客戶債務沒有減少，則需要及時采取處理措施。
2、建立壞賬風險控制制度
對企業而言，在應收賬款管理中可能存在不同程度的壞賬風險，若不能及時的預防該風險，則會對企業運行產生重要影響。針對這一要求，企業需要遵守穩健的原則，及時建立彌補壞賬補償制度，降低壞賬風險對企業運行的影響。
（三）重視應收賬款的事后管理
1、對應收賬款項目進行跟蹤評價
對企業而言，一旦出現了應收賬款項目，賒銷企業就應積極考慮如何按時足額收回欠款而非消極等待對方付款。而對于企業而言，需要重視對該項目的管理，并指派專業人員全程管理該項目，時刻監督應收賬款的運行狀態，并制作應收賬款項目運行報表，使企業管理人員能時刻掌握應收賬款變化情況。而另一方面，在管理過程中，要深入調查賒銷者的經營情況，并根據賒銷企業的前期運行情況，分析其貸款償還能力與整體銷售情況，分析當前賒銷企業的現金持有量與調劑程度能否滿足還款需要。必要時，可要求賒銷企業提供相應的擔保，來降低本企業所承擔的風險。
2、建立催收制度
催收制度也是應收賬款管理中的重要組成部分，若發生逾期未回款現象時，需要采取多種催收制度（包括電話聯系、委托專業的商業追收等）追討貨款。
三、結束語
主要分析了應收賬款項目管理的相關內容，并從事前、事中、事后等幾個角度，對如何進行應收款管理進行討論。總體而言，在應收賬款管理環節中，需要根據賒銷企業的實際情況進行評價，并及時建立風險預警制度，保證企業能隨時面對多種風險，最終保證企業利益。
參考文獻：
[1]王薇.淺析應收賬款管理的內涵及思路[J].中國外資（經濟論壇），2013（07）：55-56
論文關鍵詞：水電，施工，企業，應收，賬款
應收帳款是企業在經營活動中發生的一項債權，也是企業向購貨方或接受勞務方所提供的一種短期信用。在財務管理中，應收賬款是一項非常重要的項目，企業在某一時點的應收賬款的數額、結構以及在一定時期內的變動情況，能明顯反映出企業在施工過程（銷售環節）的資金結算狀況、合同結算（銷售）管理狀況以及蘊含的壞帳風險。
近幾年來，隨著商業信用的推行和擴展，應收賬款在流動資產中所占的比例也越來越大，已經成為資產管理中的一個重要問題，同時也造成在建項目資金緊張，成為影響工程進度的重要原因。因此，加強應收帳款的事前管理、過程控制、事后追收已成為刻不容緩的任務。
一、應收帳款的成因及成本
施工企業應收帳款的形成主要有以下三個因素：一是采取墊資方式承攬工程，在施工過程中尚未收回的墊付資金所形成的工程欠款；二是在施工過程中，建設單位未能按合同規定的時間和數量支付工程款所形成的拖欠款項；三是在保修期滿后，應向建設單位收回的質量保證金余額。其中有合理的成分，也有不合理的成分。這些應收帳款的存在嚴重影響流動資金的周轉，同時也加大了資金成本和風險。
應收帳款的成本一是機會成本，應收帳款作為用于強化競爭、擴大市場占用率的一項短期投資占用，明顯喪失了該部分資金用于擴大再生產、投資及其他方面經營所產生的收入。二是管理成本，企業對應收帳款的全程管理所耗費的開支，主要包括對客戶的資信調查費用，應收帳款帳簿的記錄費用，收帳過程開支的差旅費、通訊費、人工工資、訴訟費以及其他費用。三是壞帳成本，因應收帳款存在著因債務人逃匿、破產或其他不可抗因素，造成逾期無法履行償債義務的可能性，所以就可能會給工程局帶來呆壞帳損失，而這種呆壞帳損失一旦形成即成為壞帳成本。應收帳款余額越大，這種無法履行償債義務的可能性就越大，形成壞帳成本的可能性也就越大。
二、應收帳款的管理
（一）應收帳款的確認和計價
按當期已辦理工程結算的工程價款金額確認應收帳款。
（二）應收帳款全程管理
1、應收賬款全過程管理政策的制定
進行應收賬款管理的根本任務在于保證應收賬款的安全性，最大限度降低應收賬款的風險。
（1）制定應收賬款政策應遵循的原則。
①成本效益原則。為了大量減少應收賬款而加大款項的催收力度和壞賬管理力度，雖然能夠減少建設單位對資金的占用，加快本單位的資金流入與降低壞賬的損失，但也會相應地增加應收賬款追債費用等管理成本，導致利潤的下降。所以要全面權衡得失，既考慮壞賬造成的損失，也考慮為應收賬款付出的管理成本，確保最大限度地獲取收益。
②例外管理原則。不應在所有的建設單位中平均分配精力，對那些信譽好、可靠性高的發包單位，只需一般性的給予關注即可；對那些信譽差，可靠性低的建設單位，則應集中精力進行調查分析，合理確定催收政策；對經多次清收工程款或質保金均無效果或效果較差的建設單位，要果斷運用清理手段，強行清收欠款，維護施工企業正當的合法權益。針對不同信譽級別的建設單位，應當制定不同的催收政策，實行“例外”管理，重點控制，確保款項的收回萬無一失。
③市場品牌原則。應收賬款管理政策是一個動態的過程，在決策時不能只看到一筆交易的成功，更要看到與建設單位建立長期穩定的關系。頻繁的催收應收賬款可能會影響施工單位在建設單位心目中的良好形象，甚至會影響建設單位在以后招標過程中對施工企業的評價。所以應當權衡催收政策對拓展市場及樹立品牌等方面造成的影響，不能因為實施應收賬款政策而損害長期利益。
（2）制定嚴格的應收賬款管理制度，加強應收賬款的內部管理。
①建立應收賬款臺賬管理制度。A、《客戶基本信息登記表》：對執行經濟合同產生的應收賬款，在簽訂經濟合同后，財務部門應立即填寫《客戶基本信息登記表》，并根據應收賬款的類別建立動態管理臺賬，及時確認各類應收賬款的性質和金額以及到期日，對債務人執行經濟合同情況進行跟蹤分析，預防壞賬的發生，減少經營風險。B、明細核算：對于涉及應收賬款的會計科目在財務上應設置輔助明細（按客戶、項目設置輔助帳）核算，以及時反映應收賬款各項內容的發生、增減變動、余額及賬齡等財務信息。C、賬齡統計分析：財務部門按月編制應收賬款余額明細表及應收賬款賬齡統計分析表，提交各主管領導和有關業務部門，提請有關責任部門采取相應的措施，避免資產損失。D、《對賬詢證函》：財務部門按季度向債務單位發送《對賬詢證函》，以確認各項應收賬款金額。E及時結算：對于已完工工程，各施工項目部應與建設單位及時結清工程款，確認債權。
②建立應收賬款日常清查制度。A、清查內容：應收賬款清查內容包括應收賬款業務發生的合規合法性；應收賬款賬面余額的真實性及正確性；應收賬款的所有權歸屬；應收賬款計價的正確性；應收賬款賬務處理的正確性；應收賬款表述的完整性（有無虛增或虛減情況）。B、年終清查：每年年終時，各單位組織專人成立應收賬款清查小組，全面清查各項應收賬款，并與債務人核對清楚，做到債權明確，賬實相符、賬賬相符，確保在兩年的法律訴訟時效內及時、定期地確認債權，以便最終通過法律途徑尋求債權保護。對企業經營有重大影響的應收賬款，應及時掌握債務單位的經營狀況，并對應收賬款風險做出評估，以便讓決策層和相關部門準確、及時、全面地掌握應收賬款的現狀，有針對性地制定欠款催收政策。C、相關清查：在清查應收賬款時，同時清查相對應的應付賬款。對既有債權又有債務的同一債務人，應從應收賬款中抵扣應付賬款，以確認應收賬款的真實數額，清晰債權。
③建立應收賬款的回收責任制度。應收賬款發生以后，各單位機關業務部門、項目經理部都應采取各種措施，盡量爭取按期收回款項，避免因為時間過長而發生壞賬。A、成立應收賬款清欠領導小組：指定由總會計師或財務機構負責人為直接領導的專門機構，負責企業日常的應收賬款的清欠工作。清欠領導小組要定期的對應收賬款進分析和評審，督促應收賬款的責任部門和責任人進行清欠，了解債務人的經營狀況、財務狀況，制定應收賬款催收辦法和激勵措施，制定應收賬款的按期收回方案、訴訟實施方案。B、成立應收賬款清欠執行小組：指定項目經理為直接領導的專門機構，執行應收賬款的回收工作。（將應收賬款回收率納入項目部的總體考核指標之中，對項目經理部的業績考核，除了產值、利潤、工期、質量、安全、環保和精神文明建設以外，另外增加應收賬款回收率指標，使考核內容具有科學性、合理性、系統性和連續性。）C、應收賬款領導小組與執行小組應當緊密配合，并對企業臺賬管理制度和日常清查制度規定的工作內容進行明細分工，明確責任，真正將責任落實到指定的工作組或個人。
2、應收帳款的全過程管理
（1）事前的管理。即投標前的市場調研工作，重點考察項目的合法性、建設單位的信譽及資金到位情況，避免盲目上馬。對信譽不可靠、風險大于效益、技術上無把握的項目寧可放棄也不貿然行事。二是堅決杜絕沒有合同的工程項目，決不輕信建設單位的任何口頭承諾，一切以合同為準。無論工程大小、工期長短，也不管與建設單位的關系多親密，只要工程上馬，就必須簽訂合同。三是認真做好合同的評審工作，及早排除一切風險因素。重點對工程款的支付辦法及其違約處理作詳細說明。在簽訂大型項目合同時應進行法律咨詢，或進行有關公證，防止出現漏項或不公平條款，確保合同的履約及工程局的利益不受損失。四是盡量避免二手以上的合同，減少中間環節，防止層層克扣。五是及時做好合同及各種原始資料的收集、分類和歸檔工作，以備隨時核查。
（2）事中的管理。即施工過程中的現場管理，施工期間，要實行全方位、全過程的質量、工期、安全等控制和管理，嚴格按照規范、設計及合同要求進行施工，認真做好工序驗交及簽證工作，決不給拖欠工程款留下任何借口。對施工中因建設單位原因引起的停工、窩工，以及因隱蔽工程等不可抗力而帶來的損失，也及時由建設單位及監理人員簽證后備案，在工程施工過程中及竣工后按照合同的有關約定及時提出補償。另外，在施工中要按照合同約定，及時收取工程進度款，從源頭上杜絕工程款的拖欠問題。
（3）事后的管理。即工程完工后的跟蹤管理，首先將應收帳款根據建設單位的生產經營、經濟狀況等進行研究分析，分為以下3種類型進行催收：
①正常性應收帳款，即建設單位資金暫時困難，能夠正常收回的應收帳款；對正常應收帳款的清理。領導要特別重視，根據不同情況，有區別、有重點地開展清欠工作。對那些生產經營正常，有償債能力的單位要加強聯系，緊盯不放，力爭盡快收回資金；對生產經營雖然正常，但因資金暫時困難，不能一次或在短期內償清債務的建設單位，要與他們協商，通過簽訂還款計劃或分期還款協議，明確還款時間和最后期限，制定違約責任，增強對建設單位的約束力，促進歸還欠款積極性和責任心。
②非正常應收帳款，即建設單位不能正常生產，資金短缺，償還債務能力弱，收回難度大的應收帳款；對不能正常收回的應收帳款，要加大清欠力度，采取不同措施強行收回。
A、對建設單位已不能正常生產。全部收回資金可能性較小的應收帳款，可采取讓利清收的辦法。讓利清收應堅持以下4條原則：—是必須摸清建設單位的真實情況，經分析確認，實屬不可能全部收回的應收帳款事項才能讓利；二要充分考慮讓利損失對企業的影響及承受能力；三是讓利比率要得當、可行；四是讓利事項要報經上級主管單位批準。
B、對建設單位已不能正常生產或停止生產的應收帳款，采取以物抵債的方式清理回收。采取這種辦法應事先組織經營、財務、供應、設備等部門的專業人員，做好以下工作：一要計劃安排企業自身對抵債所獲物品的利用情況，摸清可全部利用、部分利用還是不能利用，據此決定可否采用這種辦法；二要考慮對抵債所獲物品的系統內調劑和系統外串換；三要調查市場需求，摸清抵債物品的變現能力，防止造成積壓；四要充分考慮抵債所獲物品的變現損失對企業造成的影響。
C、對那些雖有一定的償債能力，對歸還欠款不重視、不積極，并以種種借口拖著不還的建設單位，采取訴訟方式，以法律手段強制收回。
③不良應收帳款，即掛帳多年，多次清欠無動態，早已停止或即將破產的單位拖欠的，可能成為壞帳呆帳的應收帳款。對于這部分應收帳款采取與經濟效益掛鉤，清帳提成的辦法，促進資金回收，盡量減少經濟損失。根據收款的難易，制定不同的操作細則和提成比例，并報上級主管部門批準。并掌握以下原則。
A、實行清帳提成的應收帳款，應是帳齡較長、收款難度大、清理費用高，即將成為壞帳呆帳的應收帳款事項。
B、清帳提成人員，可以是本企業在職職工、離退休職工及職工家屬，也可以是有一定社會關系的經濟組織和個人。
C、清帳提成的比例，應按其難易程度和數額大小分出若干檔次。
三、應收賬款的處置管理
由于各種原因，應收賬款中總有一部分不能按期收回，最終形成呆賬、壞賬，直接影響了企業經濟效益，因此，必須加強應收帳款處置的管理。
（一）合理確定壞賬準備計提比例。
在日常加強應收賬款管理，確保不偏離企業會計準則的前提下，引入賬齡分析法與信用等級分析法相結合的方法來合理確定壞賬準備的計提比例。該方法的中心思想是：建設單位的信用等級不同，應收賬款的可收回性就不相同，壞賬準備的計提比例就不相同。信用等級較高的建設單位，由于現金周轉問題或一時疏忽可能會延遲付款，但由于其信用等級較高，那么對該建設單位應付的款項所計提的壞賬準備就應當較低或者不計，而采取其他方式加速應收款項的回收。
在平時的應收賬款清查記錄中，應該有“拖款次數”的記錄。在計提比例后加上一個系數作為對建設單位信用的一個評價，然后再計提壞賬。計提系數=計提比例×（1+拖款次數/合同次數）。例如某施工企業曾承建某建設單位項目20次，在對這些項目部的質保金統計中發現，對方逾期付款4次，該筆質保金的賬齡為2年，那么，在考慮該建設單位該筆質保金的壞賬計提比例可這樣確定：計提系數=5%×（1+4/20）=6%。
（二）轉換應收賬款收回方式，最大限度保障企業利益。
1、出售債權。隨著金融市場的不斷發展，各種金融工具不斷出現，為企業提供了一個豐富的融資平臺。企業可以利用這些優良的融資環境，將單項應收賬款或應收賬款資產包所有權讓售給商（如資產管理公司）或信貸機構，由它們提供資金給企業，并負責直接向建設單位收取賬款或對賬款進行再處理。出售債權使企業能夠及時融通資金，加快資金周轉，并有效地轉移應收賬款帶來的風險。
2、應收賬款保理。顧名思義，應收賬款保理是企業將賒銷形成的未到期應收賬款在滿足一定條件的情況下，轉讓給商業銀行，以獲得銀行的流動資金支持，加快資金周轉。在國內，銀行一般只接受有追索權的明保理，也要求必須簽訂銀行、銷售商和采購商之間的三方合同，確保合同的真實性，降低貸款的風險。采取應收賬款保理方式來處理應收賬款，一方面加快了企業資金周轉，另一方面降低了融資成本。一般來說，保理業務的成本要明顯低于短期銀行貸款的利息成本，銀行一般會降低貸款利率并收取相應的手續費用。而且如果使用得當，可以循環使用銀行對企業的保理業務授信額度，從而最大程度地發揮保理業務的融資功能。
【關鍵詞】應收賬款 壞賬風險 防范控制
當前，我國市場經濟競爭越來越激烈，企業除了依靠產品質量、價格、售后服務擴大銷售外，賒銷也成為擴大銷售的主要手段（張潔，2012）。信用銷售會形成應收賬款，應收賬款占流動資金比率越高，意味著企業經營風險越大。與貨幣資金相比較，應收賬款具有流動性差、成本高、風險大的特點，是公司財務分析與評價的重要內容。強化應收賬款管理，完善應收賬款的管理機制，對降低企業財務風險，提高經濟效益具有重要意義（張潔，2012）。
一、企業應收賬款的定義及其成因
應收賬款是基于向客戶提供信用而產生的。包括應向購貨的客戶或接受勞務的客戶收取的價款及墊付的有關費用。企業應收賬款往往伴隨著企業的賒銷行為的發生而來。把企業應收賬款控制在一個合理、可控的規模和期限之內，對企業至關重要。在目前市場競爭激烈的情況下，企業采用賒銷的方式來吸引客戶，而客戶出于節約資金和檢驗商品、復核單據的目的，也會要求供應商盡可能延長信用期限，從而導致應收賬款的大量發生。有些企業出于減少存貨，特別是大宗商品的目的，也會積極采用賒銷的方式積極推銷自己的產品。一般而言，企業持有應收賬款比持有存貨更有優勢。首先，應收賬款是未來可以確認為收入的債權，存貨則會占有企業的營運資金，同時其儲存費用等持有成本也相對較高；其次，企業要獲取利潤，務必要將產品售出；最后，對于大多數產品而言，其成品的流動性不及應收賬款，不易變現，且存在過時、腐爛等風險。這些積極作用，都是把應收賬款控制在一個合理、可控的規模和期限之內的。
如果放任應收賬款的發生和過分依賴賒銷方式，則會對企業的經營管理產生巨大的負面影響。第一，大額應收賬款直接影響企業的現金流入，進而造成企業的資金鏈的斷裂引發財務危機，造成公司有利潤，無資金的狀況，使企業的投入得不到有效的補償，影響企業的擴大再生產和正常的資金循環；第二，大量的應收賬款會增加發生壞賬的風險，進而影響到企業的盈利狀況，而且大量的應收賬款如實際已成壞賬而未做壞賬處理的，會造成企業賬面資產虛增不實，發生潛虧的情況。從電子行業整體情況來看，由于受到近年來爆發的次貸危機和歐債危機等國際金融風暴的影響和沖擊，同時受制于主要客戶行業光伏產業發展遇阻，配套政策不明朗以及產品出口受到反傾銷的影響，大多數電子企業總體銷售情況不佳，急需采用靈活的銷售政策擴大產品銷路，這種情況更需要對企業由此產生的應收賬款風險有充分的警惕，并采取足夠的防范和應對預警措施來加以化解。
二、企業應收賬款的事前評估
企業首先應明確應收賬款管理的職能部門和各自分工的職責，主要涉及到銷售部門和財務部門等相關職能部門。建立針對公司銷售和應收賬款的內部控制制度，加強頂層制度建設。對于應收賬款占資產比重較大的企業，應在總經理直接過問下，定期由公司內部審計部門對應收賬款進行專項審計。根據筆者所在公司對應收賬款事前管控的經驗，筆者認為對應收賬款的事前控制可以通過以下途徑來進行。
1.建立客戶資信檔案，進行信用評估。由銷售部門針對不同客戶的情況，制定相應的付款策略。為客戶建立資信檔案并根據收集的信息進行有效的信用評估。對客戶調查的內容主要有：客戶的品質、能力、資本、抵押和條件（“5C”系統），客戶與企業往來的歷史記錄、客戶的規模、財務狀況、發展前景、行業的風險程度等等（王霞、沈向光，2006）。
對于不同的客戶，公司應采取不同的銷售政策。一般而言，銷售給不符合信用條款的客戶應款到發貨。對于新發展的或者交易額較小的一般客戶，不授予信用。對于交易額較大的客戶，在經過銷售經理審核后向總經理提出授信申請，批準后授予其相應等級的信用，有效期為一年。對于已經授信的老客戶，在每年保證對有一定規模的銷售額的基礎上，根據近幾年該客戶的銷售和付款情況進行評估，根據評估結果修正原有的信用等級并實施。另外，銷售部門每年還要進行常規評估，符合的客戶繼續給予相應的信用，已不符合的客戶要及時取消該客戶的信用條款。
進行客戶信用評估時，還要會同財務部門對其進行內外部環境和整體狀況的調查和評估，填寫相關客戶信用申請評估表。通過對客戶各方面的綜合評估和打分情況，附以歷史經驗數據，可以得出該客戶目前大體的經營狀況，以及對公司的業務的重要程度和信譽度；在此基礎上，銷售部門可以給出該客戶相應的信用期限和信用額度。公司可以依據客戶處于不同的等級，給予其相應的授信額度。我公司在實際工作中，正是以“5C”系統作為理論依據和計算權數，通過對客戶采取定性和定量相結合的辦法，采取打分的方式，確定每個客戶相應的等級，同時授予其該等級相應的信用額度和信用期限。如滿分為5分，客戶的相應等級就評定為“A”，信用額度為50萬元，信用期限為90天。如客戶評分很低，等級就為“E”，該客戶就不享有信用額度和信用期限，必須采取現銷的方式進行業務往來。
2.根據客戶信用評級，制訂不同發貨流程。如相關銷售人員接到客戶的訂單，在準備發貨的同時，通知公司信用控制人員進行審核，如該客戶無信用等級，則采用款到發貨方式銷售；如該客戶有相應的信用等級，則需要視其有無逾期超額貨款，如無逾期超額貨款，則在信用額度內采用賒銷方式銷售，如有逾期超額貨款，則客戶必須補付貨款后才能賒銷。補付的貨款應大于本次訂單金額加上該客戶當前應收賬款余額與授予該客戶的信用額之間的差額。
三、企業應收賬款的事中控制
1.實施應收賬款的追蹤分析。企業應當從客戶銷售合同的訂立環節入手，在訂立銷售合同前，公司應與客戶通過洽談，關注客戶財務信用狀況，明確銷售定價、結算方式、還款期限、權利與義務條款等相關內容。重大談判事項還應請財務、法律等專業人員參加，形成會商機制，并保留完整的書面記錄。企業應當建立健全銷售合同訂立和審批管理制度，銷售合同草案經審批同意后，企業應授權有關人員與客戶簽訂正式銷售合同，同時加強對合同的后續跟蹤，確保每個合同都能高效、及時地落實到位。在此過程中，財務部門應當加強對銷售、發貨、收款業務的會計控制，詳細記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發運憑證、商業單據、款項收回等情況，確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致。通過應收賬款的全程記錄和跟蹤，企業可以知悉其中可能存在的風險，以采取有效手段來加以規避。
2.定期分析應收賬款回收和賬齡等情況。一般而言，客戶賬款賬期的長短，同企業發生壞賬的可能性成正比關系。因此，企業建立應收賬款的定期對賬制度和編制應收賬款賬齡分析表就顯得尤為重要了。通過上述工作企業可以避免賬目混亂、互相推諉、責任不清的情況發生；通過詳細記錄客戶每筆貨款的回收情況進行賬齡分析的工作，可以達到對應收賬款回收情況的有效監督（王霞、沈向光，2006），實現對應收賬款事中控制的目的。財務部門應當于每月月末及時將銷售入賬的收款記錄，制作成應收賬款賬齡分析報告，包含每個客戶的應收款余額、正常賬期、超齡賬款及相應的超期期限等信息，提供給銷售部門，以督促銷售人員引起足夠重視，及時催收超齡的應收賬款。對客戶銷售進行跟蹤管理，防止其超過信用期限，對于企業未雨綢繆地管好應收賬款仍然具有十分重要的意義。如有多少欠款超過了信用期，超期的賬齡有多長，超期的應收賬款占整個應收賬款的比例有多少，其中發生壞賬的可能性有多大，以此來分析企業潛在的壞賬損失。我公司財務部門每月月末根據當期的銷售和客戶回款記錄，制作客戶賬齡分析表，提供給銷售部門業務員和相關負責的經理，公司高管層等。同時在表格中用不同顏色顯著標出客戶超期的賬齡和超出信用額度的應收賬款，提示對此引起重視，抓緊催收超期、超限的應收賬款。
四、企業應收賬款的事后反饋
1.建立應收賬款的評價指標體系。企業可以綜合應用應收賬款周轉率、應收賬款回款率以及應收賬款平均賬期等財務指標，來客觀評估和動態、全面地分析企業應收賬款管理的績效成果，以及其中可能存在的風險因素，并針對存在問題提出解決方案，消除財務隱患。同時可以將該指標體系，納入企業綜合績效評價指標，綜合考量。
2.將應收賬款的催收工作與業務人員的考核直接掛鉤，以充分調動業務人員催款工作的積極主動性。如將業務人員各自負責的客戶回款額，納入到業務人員計發的獎金中去，如當月未實現貨款的回款計劃的，則按一定比例凍結、暫扣該業務人員的提成業務獎金。反之，如客戶超計劃回款額度，則對該業務人員予以相應嘉獎。我公司財務部門每月根據銷售發貨記錄和客戶回款的記錄，計算每位業務人員的平均賬期，并將計算結果提供給相關領導和人事部門，據以同銷售人員的考核獎金掛鉤，作為衡量和考核銷售人員業績的一個重要指標。
為了實現應收賬款回款工作目標更好達成，對于超期應收賬款可以采取以下措施加以管理：（1）對一般超期的應收賬款，由公司業務人員直接催討；（2）對于一些比較重要的客戶，在公司內部設立專職機構，在業務員的協調下，集中多人的智慧，采取最佳方式與客戶接觸、談判，爭取能達成雙方都能接受的還款方案；（3）對于超期期限比較長、討回難度比較大的應收賬款，可委托律師追討；（4）在條件允許的情況下，企業可以將應收賬款出售給商、銀行或其他金融機構，以取得相應的現金；（5）對于高風險的客戶，公司應當與其簽訂合同中約定所有權保留條款，即只有客戶在付清全部貨款后才能取得貨物的所有權，或者也可以在合同中加入第三方擔保條款，并承擔連帶責任；（6）如發生大宗應收賬款，在以上措施均無效的情況下，企業可以在權衡利弊以后，出于盡可能挽回損失的目的，只能向人民法院提起民事訴訟，用法律手段維護自己的合法權益。
綜上所述，應收賬款的全過程管理是一個有機的、循環的系統工程，需要各方面的努力和協調配合，企業唯有加強應收賬款內部控制制度的建設，注重銷售業務在不同情況下的流程設計再造，增進企業內部各部門之間的協調、溝通，更緊密聯結外部客戶和有關機構，隨時掌握客戶經營狀況的實時變化，并相應對銷售策略作出調整，才有可能最大程度防范和控制應收賬款風險可能給企業造成的損失。
（作者為會計師）
參考文獻
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關鍵詞:應收賬款;信用;賒銷
中圖分類號:F27 文獻標識碼:A
面對越來越激烈的市場競爭,為了增加銷售額,擴大市場份額,企業不得不采取各種靈活的銷售方式來贏得客戶,賒銷則是企業采用最普遍的一種方式。眾所周知,賒銷是一把雙刃劍,它會給企業帶來很大風險,可能會對企業造成巨大的損失,甚至將企業陷入破產的境地。因此,越來越多的企業開始重視對應收賬款的管理,他們多將應收賬款管理視為企業財務管理的一項重要內容。
一、應收賬款的成本
賒銷是應收賬款形成的直接原因,主要起到了擴大銷售和減少存貨的作用。賒銷方式使企業促進了銷售,卻會因持有應收賬款而付出一定的代價,即應收賬款成本。對企業而言,應收賬款管理的核心就是要確定一個最佳信用政策,使其增加銷售所產生的邊際利潤超過增加應收賬款投資的邊際成本。應收賬款的成本主要由以下三項構成:
(一)應收賬款的機會成本。企業的資金被應收賬款占用而不能用于其他投資時所喪失的潛在收益,如將這些資金投資于有價證券時可能獲得的紅利收入。應收賬款機會成本的大小通常與企業維持賒銷業務所需要的資金數量、資金成本率或有價證券利息率有關。通常情況下:
應收賬款機會成本=政府債券利率×應收賬款總額
當然,如果將該資金投放于其他渠道,則企業期望報酬應大于投資政府債券的預期收益,該期望報酬便形成應收賬款的投資機會成本。
(二)應收賬款的管理成本。企業為管理應收賬款而發生的費用支出,主要為收賬費用和調查費用。如果通過司法途徑解決欠款爭端,收賬費用還包括仲裁、司法程序中發生的相關費用。
(三)應收賬款的壞賬成本。應收賬款因某些原因無法收回而給債權企業帶來的損失,一般與應收賬款數量成正比。
應收賬款的管理成本除了以上三項基本內容以外,還有就是稅款利息。銷售企業在確認銷售成立時就要承擔納稅義務,必須依法及時繳納相關稅費,但產品銷售的款項卻未能及時收回,給企業造成了提前納稅的事實。另外,對于資金狀況不佳的企業,還可能會造成缺口資金的資金成本,當企業應收賬款占用過大,造成現金流入小于現金流出時,為了持續經營,企業不得不重新籌措資金投入運營。這樣企業就必須承擔籌資的相關費用。
二、如何對應收賬款進行有效控制
筆者認為,企業應對應收賬款實行事前、事中和事后的全過程控制,方能有效實現降低應收賬款成本、加速應收賬款回籠、減少壞賬等應收賬款管理的目的。
(一)事前控制:建立完善的企業信用管理機制。企業大量的逾期應收賬款表面上是財務問題,實際上是企業信用管理出了問題。應收賬款管理的一個重點是建立完善的企業信用管理機制。
1、在企業內部設立信用部門,對信用部門設立管理權限。企業設立信用部門,可以控制銷售部門盲目追求業績,減少壞賬的產生。同時,又可以推動企業采用靈活的貿易方式,尋找潛在的商機,擴大市場份額。專門的信用管理人員了解信用管理的各個環節,能夠根據不同的情況確定最有利于企業的條件,并對這一過程進行監督。一般的信用部門,通常具有三項基本功能,即客戶資信管理、客戶信用分析、應收賬款管理。信用部門的日常工作通常包括:(1)確定客戶的信用額度,并根據具體情況對其額度進行調整;(2)對公司的訂單進行核查,依據信用管理系統確定是否符合信用額度;(3)建立完善的客戶資料系統,并進行實時更新;(4)維護、更新客戶信息,處理反饋信息;(5)跟蹤客戶,盡早發現可能會出現壞賬的客戶;(6)核查賬齡,對不良賬款進行考察,關注收款工作進度。
2、編制信用管理各項規章制度和實施細則手冊。企業根據自己的實際情況制定各項規章制度和實施細則,并形成書面文件,企業的各個部門管理人員及員工都應人手一冊,按照手冊的要求執行。通常,信用管理手冊包括以下幾個方面:(1)實施信用政策的目的;(2)企業的組織結構及各級的權限;(3)各種銷售和服務的標準條款樣本;(4)及時收集和更新客戶的資料;(5)對客戶進行信用評價的程序;(6)債權保護措施;(7)貿易程序控制;(8)對賬款進行跟蹤;(9)壞賬的處理程序;(10)信用管理的報告及評價信用部門業績的方法。
3、確定企業的信用額度,控制企業應收賬款的規模。企業應根據客戶近期的銷售情況和貨款支付情況,給予客戶相應的信用額度,即企業對某一客戶愿意承擔最大賒銷限額,并確定賒銷金額的大小和期限的長短。那么,如何確定最優的信用額度?在此提供一種曲線,即總信用曲線圖來說明。其中直線是指持有成本,是授予信用而必須發生的現金流量,它與提供的信用量正相關;雙曲線表示總成本;右弧線表示機會成本,是拒絕信用導致的銷售損失,隨著給予信用而逐漸下降。(圖1)
從圖1可見,存在一個總信用成本最小的點C’,該點與最優信用額或同等意義上與最優應收賬款投資額是一致的。如果企業提供的信用超過該點,新顧客帶來的額外現金流量將不能抵消應收賬款投資的持有成本;如果應收賬款額低于該點,企業實際上在放棄有價值的利潤機會。
(二)事中控制:開展應收賬款賬齡分析,建立對賬制度
1、建立詳細的應收賬款檔案。應收賬款形成后,應設置專門部門對應收賬款檔案進行管理,待貨物發出后,及時整理這筆應收賬款的相關購銷合同、發票復印件以及相關資料,并將所有的應收賬款編號,同時將整理出來的資料復制給財務、銷售部門,使相關部門對應收賬款的具體情況有所了解。銷售部門應在估計的到期日,主動與客戶聯系,詢問客戶收貨的情況。詢問人員應注意客戶的回答,如說話語氣、對貨物是否滿意等,這時銷售人員應針對客戶的回答進行分析,識別客戶的真正意圖,以便盡早采取措施。
2、定期對應收賬款回收情況、賬齡等情況進行分析。企業應采取各種措施,盡早收回款項,應收賬款的時間越長,企業發生壞賬的幾率就越大。因此,企業要對應收賬款的賬齡進行分析,密切關注回收進度和出現的各種變化。可以通過編制賬齡分析表,對應收賬款回收情況進行監督。
假定一家公司有20萬美元的應收賬款,其中的一些只有幾天歷史,但其他的則有較長時間,如表1所示。(表1)
如果該公司的信用期為60天,那么意味著有25%的賬款逾期未付。超過一定時限的賬款通常無法收回,因此監控應收賬款的賬齡十分重要。通過賬齡分析表,企業可以了解到以下情況:一是有多少欠款尚在信用期內。這部分款項未到償付期,欠款是正常的;但到期后能否收回還要待時再定,故及時地監督仍是必要的。二是有多少欠款超過了信用期,超過時間長短的款項各占多少,有多少欠款會因拖欠時間太久而可能成為壞賬。
3、建立切實可行的對賬制度。企業不僅應對應收賬款進行監控,而且應設置可行的對賬制度。有些企業會出現應收賬款余額和對方的往來賬余額對不上的現象。企業的銷售部門往往只注重銷售環節,而很少去關注賬款的回收情況,因此收款主要是財務部門負責的。但是,目前企業的應收賬款額一般都很大,涉及的企業很多,加之財務人員平時需記賬、編報表等工作本來就很繁忙,騰不出很多時間與客戶進行對賬,所以不能及時發現錯誤,給對方單位制造借口說賬款不清楚而拖延甚至拒付,給企業造成無形的損失。因此,企業應設置有效的對賬制度,從銷售業務的第一筆起就應由銷售人員定期與客戶對賬,并將收款情況及時反饋給財務部門。營銷人員可以按其管理的單位對產品發出、發票開具及貨款的回籠進行序時登記,并定期與客戶對賬,由對方確認,從而為及時清收應收賬款打好基礎。作為企業經營者,應將銷售與貨款回籠同銷售者的業績結合起來考察,使他們意識到不但要使產品銷售出去,更要使貨款能及時回收,最大限度減少損失。
(三)事后控制:加強應收賬款回收管理
1、制定有效的收款政策。企業要制定出有效的收款政策必須考慮以下四個方面的因素:一是信用額度,嚴格的信用額度會減少企業的銷售量,寬松的信用額度雖然能增加企業的業績,但也增加了企業的風險。所以,企業應在這兩者之間找到平衡;二是賒銷期,一般來說賒銷期越長,企業的銷售額越大,但占用的資金也越多,壞賬發生的幾率也會越大;三是現金折扣,是很多企業采用現金折扣來促使付款單位及早付款的一種策略;四是收款策略,采用何種方式進行催收,即將款項收回的方式。企業應充分考慮以上幾個方面的因素,既要將壞賬的損失降到最低,又不至于導致顧客的流失,同時還能吸引潛在客戶。
2、成立清收小組,對應收賬款催收。對于已到期還沒收回的應收賬款應成立專門的收款小組進行催收。催收小組的成立需注意的幾點:一是原經辦人應參加清收小組;二是應設立嚴格的考核制度,獎罰要分明,才能提高催收小組的效率與積極性。對應收賬款不能收回的原因進行分析,根據不同的情況采用不同的催收方式;三是根據不同的壞賬原因分配到每個清收小組成員,分別落實清收任務。如有的企業不付款是由于產品存在質量問題,應組織相關人員積極協商解決;有的則是由于賒銷單位暫時的資金短缺,則不應過多的催收,應給對方一段時間,同客戶保持良好的關系;有的則很有可能會形成壞賬,這時應加大催收力度。
3、進行債務重組。債務重組是企業收回賬款的一種有效方法,主要有貼現方式收回債權、債轉股和以非現金資產償債三種方式:
(1)采取貼現方式收回現金。貼現方式是當企業資金嚴重不足而購貨企業又無力償還時,可以考慮給予債務人一定的折扣而收回逾期債權。這種方式不同于企業在銷售中廣泛采用的現金折扣方式,首先它是針對債務人資金相對緊張的逾期債權;其次它還常常伴隨著修改債務條件,一般債務人用現金清償部分債權,剩余債務在約定日期內償還。盡管通過這種方式企業損失了部分債權,但收回了大部分資金,對于盤活運營資金、降低壞賬風險是一種較好的方法。
(2)債轉股。債轉股是指債權人與債務人通過協商,將債權轉為對債務人的股權投資,從而解決債務問題的一種方法。自20世紀九十年代開始,隨著企業產權制度的改革,債轉股已成為企業處理巨額應收賬款的重要方式之一。如果債權人是股份制企業,將債權轉為股權,在法律上有一些限制。因此,債轉股只有在滿足條件時才能進行。
(3)以非現金資產收回賬款。債務人通過將非現金資產轉讓給債權人以清償債務。一般可以用以下非現金資產進行償債:存貨、短期投資、固定資產、長期資產、無形資產等。需要注意的是,在債權人不缺乏現金流量,而債務人的非現金資產又能為債權人利用,或者債務人的非現金資產有活躍的交易市場和確定的參考價格,才可考慮以這種方式收回應收賬款。
在激烈的市場競爭中企業要求生存、求發展,應必須遵循市場經濟的規律,要按市場經濟的要求管好、用好資金;必須建立起一套完整、科學、規范、符合企業實際情況的應收賬款管理制度,根據成本效益原則,制定合理的信用政策,控制應收賬款規模,做到事前、事中、事后控制以加速資金的周轉,提高資金的使用效率,促使企業的經濟效益不斷增長。
(作者單位:江蘇科技大學經濟管理學院)
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論文關鍵詞：賒銷信用風險管理，風險管理模型
一、概述
賒銷[1]是在銷售產品和提供勞務的過程中以一定信用為基礎，通過協議的形式，由賣方向買方提供一定期限內延期付款的銷售方式
賒銷在我國自古有之，到改革開放以后才出現了大規模的商業賒銷，發展至今，我國信用經濟水平相比之下仍然十分薄弱，現階段我國企業平均賒銷比例只有20%，但企業平均壞賬
為了最大限度地減少賒銷所帶來的風險,我們應選擇理性賒銷,應該建立企業內部有效的信用管理與控制體系,企業防范信用交易風險不能只寄希望于客戶，而更應該從自身管理環節著手,借鑒國外成功企業的實踐經驗，結合企業實際引入“信
二、現在我國賒銷管
賒銷信用風險產生的原因包括很多方面，以企業為主體風險管理模型，其原因
外部因素：企業外部因素指的是企業以外的因素，包括宏觀經濟狀況以及行業總體狀況的影響和客戶自身的原因。主要包括：宏觀經濟狀況
內部因素：企業內部因素是賒銷風險產生的基礎因素，屬于企業可以自身控制的因素。主要包括以下幾個方面：固守傳統
企業賒銷信用管理研究的是如何科學地運轉一個企業的信用管理部門，正確執行企業信用政策，將該部門所擔負的客戶風險管理、應收賬款管理、商賬迫收、輔助企業市場部門開拓市場等功能充分地發揮出來；另外．企業信用管
但是，國內絕大多數企業對于賒銷管理的理解就是“清欠”，一旦大量應收賬款逾期甚至造成現金流極度緊張的時候，就會成立一個清欠小組，對應收賬款進行全面清收，同時全面停止賒銷，這些并不是企業決策的主要內容，這只是一種戰術手段，企業真正缺乏的是對賒銷的理性管理，企業缺乏理性管理具
基于對以上存在問題的分析，我們可以得到了對
1)在企業內部建立專門的信用風險管理部門(包括:專門的信用風險管理部、銷售
2)對信用風險管理流程進行再造，改變
3)對信用風險管理過程中所要涉及到技術或方法進行收集和整理，形成一個完整的技術
根據企業賒銷信用風險管理的三個階段，下面將重
三、賒銷信用風
企業賒銷信用風險管理可以分為三個階段
圖 1 賒銷信用管
風險管理的前提是企業信用管理部門首先要掌握本行業的各種環境信息風險管理模型，制定信用管理政策，信用管理政策包括賒銷管理政策和應收賬款管理政策。賒銷政策是將客戶劃分等級，不同的等
篩選客戶是賒銷前的客戶管理，屬于事前管理階段，對于風險的防范具有很大影響。具體的操作包括：收集客戶
收集客戶信息：買方市場形成后，由于客戶資源有限，企業銷售已經轉變為一種競爭性的銷售，賒銷方式普遍流行。在這樣的情況下，了解客戶、合作伙
評估客戶的信用，決定給予客戶怎么樣的信用額度和結算方式，是企業控制信用風險的重要手段。傳統的信用評估是建立在經驗
客戶的防范與維護是屬于信用管理的事中管理階段，管理的好壞直接決定了企業賒銷風險的高低。具體的操作包括：監控客
應收賬款管理是信用管理的事后管理操作，根據客戶最新的信用狀況，對應收賬款進行管理。包括賬款催收，壞賬處理等操作龍源期刊。只要從事商業活動的企業，就有可能出現逾期應收賬款。企
企業信用管理水平評估是信管部門對本企業的信用管理水平進行評
四、企業賒銷信用風險
由上面提出的企業賒銷信用風險管理流程，我們可以分析出，企業賒銷信用風險管理模型主要
圖2 風險管理模
信用風險管理的核心內容是風險評估，根據客戶的信息對賒銷客戶進行信用評價，是我們從事風險管理的首要步驟。而我們事中和事后管理中
五、結論<
本文針對當前我國企業賒銷信用風險管理中存在的問題，對企業賒銷信用風險管理流程進行了分析，認為賒銷風險管理應包括信用管理政策的制定風險管理模型，客戶的篩選，客戶的監控與維護，應收賬款管理和信用管理水平評估等五個方面，并分析了企業賒銷信用風險管理模型，認為風險評估模型是信用風險管理的基礎模型。
br> 都需要以客戶的風險評價的指標來進行管理，所以風險評估是信用風險管理的核心內容。風險評估模型是信用風險管理的基礎模型。
型結構
由風險評估模型，風險預警模型，風險決策分析模型等組成。其關系如下圖2所示：
管理模型結構
估，然后根據評估結果對企業的信用管理政策進行調整。
業必須認真分析每筆應收賬款逾期的原因，找到最佳處理對策，并馬上實施追收。處理逾期應收賬款最忌諱的就是拖延，很多本來能夠收回的賬款，隨著時間的流逝變為壞賬。
戶還款信息及其它信息變化，根據變化的信息對客戶信用風險重新評估，根據評估結果對客戶實施不同的處理措施。
基礎上的，很難保證評估的準確性和科學性。科學的信用評估應該建立在經驗和對信用要素進行科學分析的基礎上。
伴和競爭對手的信用狀況對于企業防范風險、擴大交易、提高利潤、減少損失尤為重要。信息收集已經成為信用社會經濟繁榮與穩定的重要基礎。
信息，對客戶進行信用風險評估，根據評估結果篩選客戶，并且授予客戶賒銷額度等其它信用標準。
級授予不同的信用標準，包括客戶賒銷的最大金額，還款期限等方面；應收賬款管理政策是根據客戶還款情況，對于應收賬款采取不同的應對措施風險管理模型，比如賬款催收，壞賬處理等。
理流程
圖如下圖1所示。
。包括:逾期賬款追收、壞賬處理以及客戶信用重審。
對信用風險進行合理的轉移。包括:應收賬款監控和信用風險合理轉移。
的分析和決策。包括:客戶信用信息管理、客戶資信狀況評估和信用銷售政策(授信)決策。
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險流程
點對企業賒銷信用風險管理流程進行分析。
或方法體系，建立信用風險管理系統，為信用管理人員提供全面的支持龍源期刊。
企業賒銷管理混亂的現狀。
部門、財務部門和決策層)，并且理清管理組織內各要素間關系。
于企業賒銷信用風險管理的幾點啟示:
體表現在以下幾種情況:1) 缺乏對客戶信息的統一管理；2) 僅以企業規模來判斷企業信用好壞；3) 對客戶信用額度沒有限制；4) 不太注意應收賬款的日常管理和分析；5) 對應收賬款缺乏嚴格的跟蹤管理；6) 對逾期應收賬款的催討力度不夠；7) 忽視老客戶的信用管理。
理人員還要參加銷售合同的起草和評審訂單。某些時候，企業信用管理也被人狹義地稱為賒銷管理。賒銷信用管理主要是對企業自身可控的因素進行管理，通過自身管理水平的提高，來規避企業可能會遇到的信用風險。
觀念；缺少客戶信息, 不能準確判斷客戶的信用狀況；各部門之間缺乏溝通；企業缺少科學的信用管理制度等。
的影響；社會缺乏良好的社會誠信環境；相關法律不完善，信用體系不健全；以及客戶的償還能力和償還意愿等客戶自身的因素。
可以概括為企業外部因素和企業內部因素兩個方面；
理出現的問題
用管理”理念,從控制交易各個環節的信用風險出發,建立一個規范化、制度化的賒銷程序,以增強企業風險防御能力,加強應收賬款管理,減少企業呆壞賬損失,在擴大銷售與控制風險之間求得最佳平衡和實現盈利最大化。
率高及5%一10%，賬款拖欠期平均是90多天，導致有人戲言到：不賒欠等死，賒欠了找死。這基本上可以反映我國企業界在對待賒銷時進退維谷的尷尬境地。
。通過先交貨后付款的方式，企業擴展了客戶范圍，從而增加了產品的有效需求和銷售額，進而擴大了市場份額和利潤。
參考文獻
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