時間：2023-01-15 18:45:51
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇增值稅發票管理辦法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一九九五年十二月十二日，敘永縣國家稅務局稽查分局接到群眾的舉報信，經初查，已查證敘永縣針織內衣廠在使用增值稅專用發票上確有違章行為，根據初查結果，我們及時向敘永縣國家稅務局與市稽查分局匯報并對針織內衣廠進行立案查處。
從十二月十八日開始，我們先后到浙江、涪陵、黔江等地進行了調查，調查回來后，又對該企業法人代表朱家志進行了詢問，還到興文縣、古藺縣進行了調查核實該廠開具的增值稅專用發票。根據查證的材料證實，敘永縣針織內衣廠嚴重違反了《中華人民共和國發票管理辦法》以及《中華人民共和國稅收征管法》，違章情況如下：
1、未按規定開具發票。采用單聯填開，大頭小尾的方式偷逃稅款。僅從查實的四份專用發票比較，存根聯價稅合計金額6551.49元，抵扣聯價稅合計金額70，961.20元，價稅合計金額相差64，409.71元，其中稅額相差9329.61元；
2、未按規定開具專用發票，將存根聯、發票聯、抵扣聯分別填開。因撕下來的空白發票是加蓋的紅色條型章，不久又改為加蓋蘭色條型章，撕下來的發票用不出去，丁從雅就把這些發票（撕）毀，這類（撕）毀的發票有5—6份；
3、非法向他人提供專用發票。一是94年1月，劉永方離開敘永縣針織內衣廠時，朱家志應付劉永方的錢，劉永方在95年8月到敘永縣拿了3萬多元的貨抵帳。并提出要2份增值稅發票，丁從雅就撕了2份增值稅發票給劉永方；二是朱家明在該廠買了3萬多元的貨，除按實開了一份3萬多元的發票外，另外又撕出2份空白發票給朱家明。
敘永縣針織內衣廠的上述行為，違反了《中華人民共和國發票管理辦法》第三十六條以及《實施細則》第四十七條、第四十八條、第五十五條，同時也違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》第上十條，構成偷稅。根據《中華人民共和國發票管理辦法》第三十六條和《中華人民共和國稅收征收管理法》第四十條之規定，處理如下：
一、未按規定開具發票，處以3000.00元的罰款；
二、未按規定保管發票，處以3000.00元的罰款；
三、未按規定領購發票，向他人提供發票，處以5000.00元的罰款；
四、對違反發票管理法規造成的偷稅9329.671元，除追繳所偷稅款外，處以2倍的罰款18659.22元。
上述稅款和罰款已全部入庫。
自2012年1月1日營業稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）的稅收改革試點在上海推出，到2013年4月10日召開的國務院常委會議上決定，進一步擴大“營改增”的試點范圍，“營改增”的發展步伐正在不斷加快。然而，交通運輸物流行業作為此次稅制改革的重要對象之一，并未充分享受改革的紅利，倒是普遍反映稅收不減反增的問題。隨著“營改增”試點范圍的進一步擴大，交通運輸物流業的這一困惑能否逐步得到解決？
“困”在何處？
作為結構性減稅政策的重頭戲，“營改增”的初衷是完善稅制，消除重復征稅，降低企業稅負，增強企業發展能力。理想很豐滿，但現實卻很“骨感”。“營改增”試行的這一年多來，其間涌現出了一些亟待解決的問題。
稅率設計與物流運輸行業目前的盈利能力不相匹配，導致物流業稅賦增加現象嚴重。稅改后，制造業和商貿業可從運輸企業獲得較多的進項抵扣，但是稅收增加的負擔轉化給了運輸物流企業。公路運輸物流企業處在產業鏈中較為低端的層級，利潤率僅為2%～3%。這類企業大多是自有車輛和掛牌車同時使用，掛牌車占到整個市場的70%以上，個體為單位的運輸車輛通常是由公路貨運市場（公路配貨站）代為開具運輸發票。實施“營改增”后，這類企業的實際負稅率將從目前的2%～3%，提高到5%～6%，并且公路配貨站為運輸個體提供發票的服務將不能再維持，某些企業稅負增加最多的可達到125%。
浙江省自去年12月1日實施“營改增”后，省內聯運物流企業反映較大的是，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除年計算進項稅額，鐵路運輸費用不包括裝卸費、保險費等雜項費用，而貨主單位常常要求按照運輸業增值稅專用發票開具，這筆費用一般占鐵路運輸總費用的15%～20%，勢必造成聯運物流企業的重復納稅。
產業上下游環境不配套，主要進項取得增值稅專用發票難度較大。交通運輸企業在取得進項稅額抵扣的增值稅專用發票時，重點是燃油消耗和車輛維修費用。然而由于市場環境不配套，大多時候運輸物流企業無法獲得可用于抵扣的增值稅發票。如燃油費中，許多加油站不能提供增值稅發票；車輛維修費中，大量的小規模維修點也不能提供抵扣發票，而正規的維修站，價格又較高，企業無法承擔。一些地方物流園區、出口保稅倉，也經常不給司機開據進倉費發票。
對于下游客戶，大部分企業歡迎物流商提供增值稅發票，但涉及稅負增加帶來的漲價問題，客戶就不會接受。況且許多制造業、商貿業客戶是小規模納稅人，也不關心增值稅發票。因此“營改增”帶來的漲價因素，下游客戶不會接受。這類情況在上海、浙江一帶占了20%以上。
小規模納稅人申請代開貨物運輸業增值稅專用發票難度較大，限制門檻較多。我國目前公路貨運業務95%以上的份額由小、中小物流企業承擔。但一些財稅部門卻規定：無自有車輛的小規模納稅人不能申請代開貨物運輸業增值稅專用發票，只有自有車輛的信息部或者托運部才能申請代開貨物運輸業增值稅專用發票。而此類納稅人如需申請代開增值稅發票，必須以個人名義申請辦理臨時稅務登記，這種情況在實際經營中幾乎不具有操作性。
此外，各類貨運市場征稅難度大，稅源流失情況嚴重；財稅部門對于交通物流業經營人和增值稅會計處理輔導太少，試點過程準備不足，細節處理有待完善；過渡性扶持政策不清晰，可操作性不強，不能減緩稅負增加的矛盾等問題也存在。
“解”決之道
解決這些試行過程中涌現出的問題，是推進“營改增”試點工作不斷完善、前進，真正實現“營改增”改革初衷的重要舉措，也是推進交通運輸物流行業更好發展的有力保障。
采用適合運輸與物流行業特點的稅率標準。我國物流行業正處在發展的初級階段，雖然現階段盈利能力不強，但對當地就業和稅收貢獻較大，其在國民經濟中的作用不容置疑。而且物流行業也通過進行產業升級和必要的結構調整，以不斷增加其行業盈利能力。因此，建議針對當前行業特征，分析行業的成本構成和經營模式，在環境配套尚未到位的情況下，制定適用于現階段的增值稅率。目前行業普遍認為增值稅率在6%較為適宜。
增加抵扣項目，減輕企業負擔。目前人工成本已經占到運輸業總成本的30%左右，而短期內我國不可能取消全部的過路過橋費，因此將這部分費用納入進項抵扣，實屬必要。鑒于收費站現場無法開據增值稅發票問題，筆者建議，一方面采用定額票據的方法，另一方面加速推進全國范圍內的ETC收費系統。同時，也應考慮將設備車輛保險費、土地倉儲的租金等納入抵扣項目。
允許貨運市場過渡過程按照原核定納稅額開具增值稅發票，切實減輕企業負擔。針對大多數貨運市場稅源流失的嚴重情況，為確保稅收、穩定客戶，應允許貨運市場采取過渡性定額納稅辦法，仍然沿用營業稅征稅辦法，按照原核定納稅額度，開具增值稅發票。
試點工作開展以來，企業普遍反映報稅工作量增加了5倍之多，而且報稅程序也非常復雜，因此建議稅務部門成立專們的課題組，采用各種管理技術，優化服務流程，提高納稅效率，切實做好服務納稅企業的工作。
由政府、財稅部門牽頭舉辦全行業人員參加的“營改增”學習輔導班，輔導相關企業學習稅務改革工作的相關文件，學習試點省市企業營改增的經驗和做法，對增值稅涵義，增值稅與營業稅的區別，增值稅擴展范圍政策環境以及對于試點行業的影響做系統講述和分析，輔導財務人員盡快熟悉報稅細節。
關鍵詞：地勘單位；營改增；合同；注意事項；稅負 文獻標識碼：A
中圖分類號：D923 文章編號：1009-2374（2015）21-0007-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2015.21.004
1 地勘單位涉及營改增
2011～2013年以來，財政部與國家稅務總局了一系列增值稅管理辦法。根據應稅服務范圍注釋二規定，工程勘察勘探服務屬于現代服務業之一。工程勘察勘探服務，是指在采礦、工程施工以前對地形、地質構造、地下資源蘊藏情況進行實地調查的業務活動。與地勘單位工作范圍契合。
試點地區從納稅人自新舊稅制轉換之日起，由繳納營業稅改為繳納增值稅；勘探/勘察適用6%稅率。
2 地勘單位稅改前后的稅負變化
營改增前后稅負變化例證：
2.1 勘探勘察（改革前5%稅率繳營業稅，改革后按6%的稅率繳納增值稅）
例1：假設某單位每年勘探勘察營業收入為140萬，營業成本為120萬。
若交營業稅，則營業稅=140×5%=7萬，應繳所得稅=（140-120-7）×25%=3.25萬元，則二稅合計10.25
萬元。
若交增值稅，則增值稅=（140-120）×6%=1.2（假設可扣進項稅），應繳所得稅=（140-120）×25%=5，則二稅合計6.2萬。
稅制改革后稅負下降10.25-6.2=4.05萬元。
2.2 部分現代化服務業
地質勘查/勘察被列為現代服務行業，并且適用6%的稅率征收增值稅稅率。
例2：甲乙丙三個公司為本次稅改的一般現代服務企業，三個公司構成該行業的一條完整的產業鏈。
繳營業稅時：該行業甲乙丙三個公司繳納稅金=（5000+8000+10000）×5%=1150
改征增值稅后：該行業甲乙丙三個公司繳納稅金=（5000+8000-5000+10000-8000）×6%=600
稅制改革后稅負下降1150-600=550
3 地勘單位營改增后簽訂合同時應注意的問題
營改增后，合同中約定的出具發票時間，即為納稅時間點非常重要，簽訂合同時履行期限時應十分小心。
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第538號）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）的規定，增值稅納稅義務發生時間：“銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。”
根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第五章第四十一條第一款增值稅納稅義務發生時間為：納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。所謂收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。所謂取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。”
3.1 現有合同履行結算方式怎么寫好
實踐中經常使用的語言：
“乙方簽訂協議后開具發票；甲方在取得發票后15個工作日內向乙方結算全部費用。”（作者建議：增值稅發票不可提前開出）
“本合同簽訂之日起，乙方向甲方提供正式報告，同時甲方向乙方支付全部工作費用。”（作者指出：此日期約定不明確具體）
“預付工程款5萬元，余款在工程結束后提交報告時一次性付清，工程款結算以實際完成工作量結算。”（作者認為：這樣約定很好）
“本合同勘查費用5萬元，本合同簽訂后，報告提交時一次性支付。”（作者認為：這樣約定很好）
3.2 是不是一手交錢，一手交票增值稅發票
兩種計稅規定不同，導致選擇產生不同開始計稅時間：
3.2.1 營業稅。《營業稅條例實施細則》第二十四條、第十二條所稱收訖營業收入款項，是指納稅人應稅行為發生過程中或者完成后收取的款項。
條例第十二條所稱取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。未取得實際到賬收入可以不交稅。
3.2.2 增值稅。根據《增值稅條例實施細則》第十九條第一項規定：增值稅納稅義務發生時間：銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。無論是否實際到賬收入都要完稅。
據此，作者建議適用增值稅時，一手交錢一手交
發票。
建議合同中可約定：“付款日開具增值稅發票”；或約定：“憑結算單按實開具發票，”并且，將結算單作為合同的一部分；一般情況下不使用掛賬方式開具增值稅發票。
有利的合同條款是“交付壓覆礦產評價報告后三個月內付款，付款時開具發票，以開發票日為合同結算日。”
不利合同條款是“交付壓覆礦產評價報告后開具發票，三個月內付款。”
3.3 寫明確價格含稅好還是不含稅好
增值稅發票具有價值，取得增值稅發票要必須支付對價，故此含稅談價較為宜。
《增值稅條例》第一條：在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。故此，約定價格后另加增值稅是唯一的選擇。
例如：勘察處某勘察合同中，取費額含稅價10萬元，構成方式為9.4×（1+6%），不含稅價格即為9.4萬元，如果不提及增加增值稅，價格本質上下調了0.6
萬元。
談判過程中，要注意明確“含稅價”或“不含稅價”的區別。根據談判結果，標明合同價格是含稅價或不含稅價。多采用默示方式達成一致。
3.4 稅改后要時不時要調整合同指標
例如：地質七分隊在稅務輔導期，從敖漢旗銅礦勘查項目取得收入800萬元（含稅）。稅務局通知應繳稅款。應領取發票額是多少？
預交增值稅稅款額=800萬/（1+6%）×6%=45.28萬。
實際收入=800-45.28=754.72萬元。
所以，如果預計取得800萬元收入。
那么，合同額應為800×（1+6%）=848萬元，年底多實現48萬元收入方可達到實際收入800萬元的指標，否則實際收入754.72萬元，達不到指標要求。
3.5 明確被告知延遲結算的怎么辦
已經被明確告知，或者預計必將延遲付款，確實有必要的，可以及時補充修改合同結算時間協議作為合同一部分。
Abstract： With the process of universities' Business Tax to VAT in China， the author analyzes the impact of Business Tax to VAT on financial management，and provides some suggestions on financial management for universities.
關鍵詞： 營改增；高校；財務管理；影響
Key words： Business Tax to VAT；universities；impact；financial management
中圖分類號：G475 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）33-0062-02
0 引言
自2016年5月1日起，中國全面實施“營改增”，營業稅退出歷史舞臺。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。每一次財稅體制的變革，都會給高校財務管理帶來新的變化和考驗，高校全面“營改增”到現在只有幾個月，如何應對全面“營改增”給高校在納稅資格、稅種、票據使用、會計核算等方面帶來的影響，是高校亟待研究并考慮的問題。文章結合高校實際，以實際案例分析全面“營改增”帶來的影響，并就這些問題提出建議。
1 高校“營改增”的時間進程
2012年7月31日，財政部國家稅務總局印發了《關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改增值稅試點的通知》（財稅[2012]71號）。規定將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，北京市、天津市等8個地區的高校率先實施“營改增”工作。
2013年5月24日，財政部國家稅務總局印發了《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號），從2013年8月1日起，在全國范圍開展營改增試點，高校“營改增”主要涉及技術開發、技術轉讓、技術咨詢和技術服務。
2016年3月23日，財政部國家稅務總局印發了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），從2016年5月1日起，中國全面實施營業稅改征增值稅試點，原來所有營業稅的范圍全部改征增值稅。政策的出臺，標志著全國高校進入了全面“營改增”時代。
2 全面“營改增”對高校財務管理的影響
“營改增”從試點到全面推開，近四年的時間里，前三年多的時間只是針對現代服務業試點，而全面“營改增”到現在只有幾個月的時間，就對高校的納稅資格、稅種、票據使用、會計核算等方面產生了較大的影響。
2.1 全面“營改增”對納稅人資格的影響
按照我國現行增值稅的管理模式，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人兩類，應稅服務年銷售超過標準超過500萬元（含）的為為一般納稅人，達不到的為小規模納稅人，其中，小規模納稅人，可按3%的稅率繳納增值稅，不得抵扣任何進項稅額。2013年5月24日的財稅37號文件，應稅服務年銷售額超過規定標準的，且不經常提供應稅服務的非企業性單位，可以選擇按小規模納稅人納稅，隨著“營改增”的全面推開，原來許多被認定為小規模納稅人的高校，收入超過了500萬元，原來所有營業稅范圍的收入轉為開具增值稅發票，提供應稅服務成為常態化工作，不能再簡單地以事業單位的身份認定為小規模納稅人，需要根據通知要求，重新認定為一般納稅人。
2.2 全面“營改增”對稅種和稅率的影響
由于稅種、稅率的變化，高校稅負也隨之發生增減變化。全面”營改增”使得營業稅稅種變為增值稅，營業稅屬于價內稅，對所取得的營業額征稅，營業稅=營業額×稅率。增值稅屬于價外稅，服務收入中不包含應繳流轉稅稅金，銷項稅由購買方承擔，銷售方取得的銷售款包括服務價格和稅款，稅款=服務收入款÷（1+稅率）×稅率。“營改增”前，高校一般應稅項目營業稅稅率是5%，培訓類為3%。“營改增”后，高校被認定為小規模納稅人的，征收率為3%，進項稅不能抵扣；被認定為一般納稅人的，稅率根據服務項目類別的不同，從零稅率到17%不等。
2.3 全面“營改增”對增值稅票據使用的影響
2.3.1 增值稅票的填開使用
增值稅發票有普通發票和專用發票兩類，開具增值稅普通發票時，對方單位不受限制，接受普通發票的單位不能抵扣進項稅。開具增值稅專用發票時，如果接受增值稅專票的單位是一般納稅人的，需要出具接受發票單位的相關資料，開票項目是應稅項目的，單位可以根據政策進行增值稅進項稅抵扣。
由于增值稅存在進項稅抵扣，需要有專票認證環節，如果專票退票、作廢或紅沖，手續將變得更加復雜，因此，對于增值稅發票的使用和管理，在開具和傳遞等不同環節，需要由相關財務人員和教職工共同參與。
2.3.2 預借發票及稅款繳納
“營改增”后，學校必須按月向稅務機關辦理申報納稅手續，并全額繳清當月應繳稅金。但是實際工作中，大多數高校面對企業“先開票后付款”的要求，各項需要開具增值稅發票的收入，主要采取預計發票的方式開具增值稅票，由于各種原因，發票借出后，實際到款有時會延后幾個月甚至跨年，如果高校收入到款與否缺乏監管，就會出現收入多年無法收回，稅款由學校長期墊付，有時甚至會成為壞賬的情況。
2.4 全面“營改增”對會計核算的影響
2.4.1 會計確認的收入減少
由于營業稅屬價內稅，而增值稅屬價外稅，計稅基礎不同，所以，計算增值稅時需要還原為不含稅收入，到款收入需要還原為不含稅收入，而原來的營業稅只需要將到款收入與相應的營業稅率相乘即可，這樣就導致了“營改增”后會計確認的收入有所下降。
例如：HG大學是一般納稅人，收到某應稅項目經費50000元，開具增值稅專用發票，計稅收入是47169.81元（50000÷1.06）；KD大學是小規模納稅人，同樣收到50000元，開具增值稅普通發票，計稅收入為48543.69元（50000÷1.03），而兩所高校原營業稅的時期會計確認的收入均為50000元。
2.4.2 小規模納稅人會計核算
高校被認定為小規模納稅人的，會計核算與“營改增”之前基本相同，繳納的增值稅額通過 “應交稅費――應交增值稅”科目核算即可。
例如，KD大學是小規模納稅人，CK應稅服務項目到款20萬元，會計核算如下：
CK項目收入：200000÷（1+3%）=194174.76
銷項稅：194174.76×3%=5825.24
增值稅附加：5825.24×12%=699.03
CK項目的會計分錄：
借：銀行存款 200000
貸：科研事業收入― 橫向科研經費―CK項目 194174.76
應交稅費― 應交增值稅 5825.24
借：科研事業支出― 橫向科研經費―CK項目 699.03
貸：應交稅費― 應交增值稅附加 699.03
2.4.3 一般納稅人會計核算
高校被依法認定為增值稅一般納稅人的，應稅項目的會計核算會涉及到進項稅抵扣的情況，如果該項目取得通過認證的進項稅專票，就可以按規定從銷項稅中抵扣。高校當月繳納的增值稅款為該月發生的增值稅銷項稅額減去符合抵扣政策進項稅額的差額，即 “應交稅費――應交增值稅”會計科目貸方余額。當月應該繳納的城建稅、教育費附加等增值稅附加以“應交稅費――應交增值稅”貸方余額為基數計算得出。
例如：HG大學是一般納稅人，YJ應稅服務項目9月1日到款20萬元，9月5日支付一批材料款10萬元（稅率17%），會計核算如下：
YJ項目收入：200000÷（1+6%）=188679.25
銷項稅：188679.25×6%=11320.75
YJ項目支出：100000÷（1+17%）=85470.09
進項稅：85470.09×17%=14529.91
增值稅附加：（11320.75-14529.91）×12%=-385.10
YJ項目的會計分錄：
借：銀行存款 200000
貸：科研事業收入― 橫向科研經費―YJ項目 188679.25
應交稅費―應交增值稅（銷項稅）―YJ項目 11320.75
借：科研事業支出― 橫向科研經費―YJ項目 85470.09
應交稅費―應交增值稅（進項稅）―YJ項目 14529.91
貸：銀行存款 100000
借：應交稅費―應交增值稅附加―YJ項目 385.10
貸：科研事業支出― 橫向科研經費―YJ項目 385.10
2.4.4 應交增值稅科目余額與實際上交稅款存在時間差
高校按照收付實現制的原則，根據實際到款時間確認收入，而稅務部門要求按照權責發生制的原則，以開具發票來確認收入，這是稅務部門認定的最低應稅收入，由于收付實現制與權責發生制確認的收入存在時間差，造成會計賬上的應交增值稅科目余額與國稅系統實際應交稅數據不吻合。
3 高校應對“營改增”影響問題的建議
全面“營改增”給高校財務管理帶來了新的變化與考驗，高校需要進行相應的變革。
①財務人員要準確理解“營改增”政策，加強增值稅發票的管理，建立和完善單位增值稅發票管理辦法，明確增值稅發票的領購、開具、保管、認證、核算等流程，明確專人管控增值稅發票。
②財務人員要加強會計核算管理，增設增值稅核算的相關會計科目，準確記錄和反映涉稅業務，對符合進項稅抵扣的項目要做到應抵盡抵；對符合減免稅政策的項目要按稅局要求及時申報減免。
③財務人員要使用權責發生制核算增值稅相關收入。新的高等學校會計制度明確，涉及增值稅業務的相關賬務處理，參照經營收入科目處理，應當在提供服務或發出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時，按照實際收到或應收的金額確認收入，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，貸記收入科目。
④財務人員要加強增值稅發票借票繳稅管理，教職工預借增值稅發票時，暫時從其他項目經費中墊支增值稅款，或以現金方式暫時預繳所借發票的稅款，項目實際到款后，財務部門及時歸還墊付的稅款。
⑤財務人員要加強與稅務部門的溝通和聯系，通過邀請稅務部門人員到校舉辦講座、座談等方式，讓師生了解稅收政策，增強師生的納稅意識，同時也讓稅務機關更加了解高校與企業的業務特點及核算方式不同，不斷完善高校稅率、計稅標準、進項稅額抵扣等方面針對高校做出更加合理的政策。
參考文獻：
[1]楊麗峰.“營改增”后高校納稅身份選擇[J].會計之友，2014（13）.
基于以上規定,納稅人取得的增值稅發票必須在開具后的180天之內進行認證并申報抵扣,可是,在實踐當中,總是存在各種客觀原因,即不是納稅人可以可控制的各種客觀原因,導致取得的增值稅發票超過開具后的180天,能否進行抵扣一直是廣大企業所關心的問題,如何解決這個問題,國家稅務總局下發《關于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣規定的公告》(國家稅務總局公告2011年第49號)和《關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第50號),對《國務院辦公廳轉發國家稅務總局關于全面推廣應用增值稅防偽稅控系統意見的通知》([2000]12號)第三條中“凡逾期未申報認證的,一律不得作為扣稅憑證”的規定進行了否定。即從2011年10月1日起, 根據《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》和《關于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第50號)的規定,增值稅一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的,可向主管稅務機關申請辦理逾期抵扣進項稅額,具體的稅務處理如下:
(一)逾期抵扣憑證范圍必須是2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證,包括增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和公路內河貨物運輸業統一發票。
(二)逾期抵扣適用情形增值稅一般納稅人必須發生真實交易,且由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的才能申報抵扣,否則還是不能抵扣。逾期可抵扣情形如下:
1.因自然災害、社會突發事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期;
2.增值稅扣稅憑證被盜、搶,或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期;
3.有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中,扣押增值稅扣稅憑證,納稅人不能正常履行申報義務,或者稅務機關信息系統、網絡故障,未能及時處理納稅人網上認證數據等導致增值稅扣稅憑證逾期;
4.買賣雙方因經濟糾紛,未能及時傳遞增值稅扣稅憑證,或者納稅人變更納稅地點,注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長,導致增值稅扣稅憑證逾期;
5.由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職,未能辦理交接手續,導致增值稅扣稅憑證逾期;
6.國家稅務總局規定的其他情形。
(三)逾期抵扣審批程序逾期且符合客觀原因的扣稅憑證,必須經主管稅務機關審核、逐級上報,再由國家稅務總局認證、稽核比對后,對比對相符的增值稅扣稅憑證,才能繼續抵扣其進項稅額。
(四)一般納稅人在逾期抵扣審批過程中需要提供的相關資料
1、《逾期增值稅扣稅憑證抵扣申請單》;
2、增值稅扣稅憑證逾期情況說明。納稅人應詳細說明未能按期辦理認證或者申請稽核比對的原因,并加蓋企業公章。其中,對客觀原因不涉及第三方的,納稅人應說明的情況具體為:發生自然災害、社會突發事件等不可抗力原因的,納稅人應詳細說明自然災害或者社會突發事件發生的時間、影響地區、對納稅人生產經營的實際影響等;納稅人變更納稅地點,注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長,導致增值稅扣稅憑證逾期的,納稅人應詳細說明辦理搬遷時間、注銷舊戶和注冊新戶的時間、搬出及搬入地點等;企業辦稅人員擅自離職,未辦理交接手續的,納稅人應詳細說明事情經過、辦稅人員姓名、離職時間等,并提供解除勞動關系合同及企業內部相關處理決定。
3、客觀原因涉及第三方的,應提供第三方證明或說明。具體為:企業辦稅人員傷亡或者突發危重疾病的,應提供公安機關、交通管理部門或者醫院證明;有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中,扣押增值稅扣稅憑證,導致納稅人不能正常履行申報義務的,應提供相關司法、行政機關證明;增值稅扣稅憑證被盜、搶的,應提供公安機關證明;買賣雙方因經濟糾紛,未能及時傳遞增值稅扣稅憑證的,應提供賣方出具的情況說明;郵寄丟失或者誤遞導致增值稅扣稅憑證逾期的,應提供郵政單位出具的說明。
由于稅務機關自身原因造成納稅人增值稅扣稅憑證逾期的,主管稅務機關應在上報文件中說明相關情況。具體為,稅務機關信息系統或者網絡故障,未能及時處理納稅人網上認證數據的,主管稅務機關應詳細說明信息系統或網絡故障出現、持續的時間,故障原因及表現等。
關鍵詞：營業稅 增值稅 咨詢服務業
現代咨詢服務業是以科學為依據，以信息為基礎，綜合運用科學知識、技術、經驗和信息為政府部門、企事業單位和各類社會組織的決策和運作提供服務的知識型服務企業。咨詢活動的內容涉及面較廣，包括信息咨詢、管理咨詢、決策咨詢、科技咨詢、工程項目咨詢以及涉外咨詢等。在一定程度上，咨詢服務業的發展水平是一個國家經濟、文化發展水平的標志之一。“營改增”對促進現代服務業的合理分工，刺激市場的需求，結構性減稅等均具有重要意義。本文根據試點城市的調研情況，針對“營改增”對咨詢服務業所帶來的影響進行分析，并提出一系列的應對措施。
一、“營改增”的原因所在
2012年7月26日，國務院常務會議決定，自2012年8月1日起將“營改增”試點范圍由上海市分批擴大到北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東、廈門、深圳等，并決定在2013年繼續擴大試點地區，選擇部分行業在全國范圍內試點。財政部、國家稅務總局于2012年7月31日下發了《關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知》，明確規定“營改增”試點范圍由上海市分批擴大到北京、天津、江蘇、安徽、浙江（含寧波市）、福建（含廈門市）、湖北、廣東（含深圳市）。財政部、國家稅務總局《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）要求，自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點。
筆者認為，“營改增”的原因主要基于以下兩個方面：一方面，我國營業稅稅收制度本身存在缺陷，道道征收、全額征收的特點不僅加重了稅負，而且弊端明顯。首先，隨著社會的進步，科技的發展，新興服務業越來越多，現行營業稅稅目已無法滿足征管需求。其次，營業稅計稅依據不合理，除以旅游、建筑及聯運為代表的少數服務業可按照差額征稅之外，絕大部分服務業均按全額征收。最后，營業稅的稅負較重。另一方面，為了解決在營業稅征收過程中出現的新問題，國家也出臺了一些新規定，也曾對營業稅條例進行修訂，但仍然治標不治本，無法解決因經濟發展帶來的新情況和新問題。例如差額征稅只能解決同質業務重復征稅的矛盾，卻不能解決非同質業務重復征稅的問題；兼營與混銷的界定有利于分清服務業與制造業的邊界，但從重征稅又會加重企業的稅負，也加大了執行與管理的難度。營業稅征管實踐中的種種困境說明，僅靠對營業稅政策的修補和調整很難解決問題的根本。
二、“營改增”對咨詢服務業財務管理的影響
根據“營改增”的相關試點情況，結合咨詢服務業的市場地位，“營改增”對咨詢服務業的影響主要體現在以下三個層面：第一個層面是對行業的影響。“營改增”能夠促進我國咨詢服務業的健康、有序發展，主要原因在于增值稅以票管稅和憑票扣稅的思想，要求咨詢服務業重視對發票的管理，這對目前流行的掛靠承包行為起到了抑制作用。第二個層面是對咨詢服務業業務的影響。“營改增”后征收的增值稅屬于價外稅，價外稅與營業稅有著本質區別，通過影響定價而影響其業務范圍及規模。第三個層面是對咨詢服務業財務管理的影響，也是本文主要的研究對象。
（一）對稅率與計稅基數的影響
咨詢服務業歸屬于服務業納稅主體，按照營業收入的5%計征營業稅。而“營改增”后將采用現代服務業6%的增值稅率，若不考慮增值稅的“進項抵扣”，咨詢服務業的稅負將提高一個百分點。關于是否增加稅負的問題，主要應視其所能抵扣的進項稅額的多少確定。對于計稅基數而言，營業稅以營業額作為計稅基數，而增值稅的計稅基數為銷項稅額減去進項稅額，從而計算應交稅額。
（二）對咨詢服務業定價機制的影響
咨詢服務業的定價機制相對靈活，價格影響因素也較多，因此“營改增”將對服務價格的制定產生一定的影響。例如，某項服務業務收費1 000元，按營業稅率5%扣除50元的營業稅后凈收入為950元。而“營改增”后，以6%計算增值稅，為實現同樣是950元的凈收入，理論上需要將價格提高至1 007元。但企業是否提價，應考慮其具體的價格策略、競爭地位、業務細分狀況等多種因素。
（三）對財務分析的影響
目前，利潤表中“主營業務收入”的金額為包含營業稅的金額，而“營改增”后“主營業務收入”的金額為不包含增值稅的金額，即使實際稅負變化不大，對凈收益的絕對數未產生過大影響，但企業的利潤率會因主營業務收入的減少而有所上升。此外，增值稅屬于價外稅，不在利潤表中反映，賬務處理、記賬方法與營業稅也存在一定的區別，這些變化均會對財務分析產生不同影響。
（四）對稅款計算的影響
咨詢服務業營業收入按照完工進度分期確認，在確認收入時，無論有無開具營業稅發票，也無論是否已收回款項，均將收入總額視為計征營業稅的基數。而“營改增”后，應按銷項稅額減進項稅額的余額計算應交稅額。為客戶開具增值稅專用發票時，稅控系統會按照增值稅發票票面金額計算銷項稅額，將會對企業應繳稅金的計算以及確定納稅義務的發生時間產生影響。此外，已開具營業稅發票而尚未回款的客戶，在實施“營改增”后，可能會出于進項稅抵扣的考慮，要求退回原已開具的營業稅發票而重開增值稅發票，這些均會對當期稅款的計算產生影響。
（五）對發票使用和管理的影響
與營業稅普通發票的管理和稽查相比，稅務部門對增值稅專用發票的開具、使用以及管理均非常嚴格。這是由于增值稅專用發票直接影響著企業對外提供服務產生的銷項稅額，以及企業日常采購商品、接受服務環節產生的進項稅額，進而直接影響企業增值稅的納稅金額。
（六）對稅務信息和納稅成本的影響
咨詢服務業在征收營業稅時以報表為基礎進行申報和納稅，提供的稅務信息相對較少，相應的納稅遵從成本較低。而實施“營改增”后，稅務機關對咨詢服務業的增值稅征管變為以票控稅和以票管稅，增值稅進項稅額實施憑票抵扣的管理辦法，由此將派生許多審批事項和相關工作。例如，發票及防偽專用品的印制和管理，發票的使用申請、定期限量供應，進項稅額抵扣發票的申報和認定等，從而提高了咨詢服務業的納稅遵從成本。
三、“營改增”在咨詢服務業試點過程中的應對策略
本文借鑒上海的試點情況，針對“營改增”對咨詢服務業的影響，從以下幾個方面提出了應對策略。
（一）選擇能夠開具增值稅專用發票的供應商
“營改增”后，咨詢服務業的供應商也成為了增值稅納稅人，也可開具增值稅專用發票，咨詢服務業在接受服務時能夠取得可抵扣的增值稅專用發票作為進項稅額抵扣。“營改增”后，咨詢服務業的適用稅率由5%上升至6%，而咨詢服務業的成本中，工資和差旅費占60%以上，能夠取得進項抵扣的增值稅發票較少。從短期看來，稅負不但難以降低，反而有可能會增加。這就要求企業在選擇供應商時，盡量選擇財務核算健全，且能夠開具增值稅專用發票的供應商，以通過進項稅抵扣降低增值稅負。
（二）建立并準確、及時地記錄增值稅明細賬
咨詢服務業在銷售和采購環節，按增值稅專用發票計提稅額，在賬務處理中需要注意與原收入與成本費用記賬核算的不同之處，因此應準確、及時地記錄增值稅明細賬。考慮到“營改增”對財務管理的影響，對于目前按完工進度確認收入是否繳納增值稅，以及部分客戶要求退票重開增值稅發票的問題，目前尚未形成明確、具體的過渡政策。為此，咨詢服務業應實時關注最新的動態、實施條例和過渡政策，與稅務部門保持密切聯系。
（三）增值稅專用發票處理過程中各環節參與者均應予以高度重視
增值稅發票與普通發票存在差異，不僅由于其具有反映經濟業務發生的作用，而是因為能夠起到完稅憑證的作用。尤其是增值稅專用發票將產品的最初生產到最終消費之間各環節聯系起來，保持了稅負的連續性，體現了增值稅的作用。因此，增值稅專用發票的獲得、鑒別、開具、管理、傳遞及作廢均有別于普通發票。對于增值稅發票的使用和管理，不僅財務部門要重視，在開具與傳遞等各個環節中的各個參與者更應對其高度重視。
（四）充分、及時地了解增值稅稅收優惠政策
“營改增”的目的之一是降低行業整體稅負，但并不等同于降低每個企業的稅負。“營改增”后實際稅負降低或提高，除了與企業自身發展階段、所處市場地位等因素相關外，還取決于是否能享受稅收優惠政策等，要求咨詢服務業對這些過渡性財政扶持政策、減免稅措施充分、及時的進行了解。
關鍵詞：電子發票 發展歷程 推行方法
電子發票是互聯網技術、計算機技術快速發展的產物，它完全脫離了紙質形態，利用先進的計算機技術以電子記錄的形態在網上進行存儲、流通。電子發票同紙質發票一樣，均由稅務局統一發放給商家使用，采用相同的防偽技術，形成發票代碼、發票號碼和防偽密碼區，購買方可以在相關網站上根據發票代碼、發票號碼查驗發票的真偽。通俗來說，電子發票是紙質發票的電子化影像和記錄，電子發票通常使用的格式有doc，PDF，html，txt，jpg等。
一、電子發票在我國的發展歷程
2011年6月，中國物流與采購聯合會順利了《中國電子發票藍皮書》，邁出了我國電子發票的第一步，標志著在我國推廣使用電子發票的基本條件已具備。
2011年10月，商務部《“十二五”期間電子商務發展指導意見》提出相關部門需要制定法律規范，相關行業需要制定行業準則，使電子商務發展趨于規范化。
2012年2月，國家發展改革委《關于促進電子商務健康快速發展有關工作的通知》指出要開展網絡（電子）發票應用試點。
2012年5月，國家發改委辦公廳《關于組織開展國家電子商務示范城市電子商務試點專項的通知》，根據城市申請，最終決定在重慶、杭州、青島、深圳和南京等5個城市開展電子發票試點。
2013年5月，經北京市政府批準，電子發票項目在北京啟動，選取京東作為電子發票項目的試點單位。
2013年6月，北京市副市長、北京市國稅局局長等領導到京東進行調研，指出電子發票在京東試點順利，共同見證了中國電子商務領域誕生出的首張電子發票。
2013年9月，蘇寧易購在南京正式上線電子發票系統，電子發票可作為消費者的購物憑證。
2014年6月，北京市國稅局成功地接收了國內第一張以電子化方式入賬的電子發票。
2015年2月，我國內地金融保險業首張電子發票由中國人壽開出。
2015年11月，國家稅務總局《關于推行通過增值稅電子發票系統開具的增值稅電子普通發票有關問題的公告》，宣布將增值稅發票系統升級版推向全國，并明確增值稅電子發票的法律效力、基本用途、基本使用規定等與稅務機關監制的增值稅普通發票相同。
2015年12月，財政部、國家檔案局聯合《會計檔案管理辦法》，辦法中明確指出滿足條件的單位形成的屬于歸檔范圍的電子會計資料可僅以電子形式保存，形成電子會計檔案，首次明確了電子會計檔案的合法地位。
回顧電子發票在我國的發展歷程，使我們意識到電子發票正在潛移默化地走進我們的生活，在我國推行電子發票的時機已逐漸成熟。
二、電子發票帶來的影響
（一）節約企業成本，更利于環保
企業在使用紙質發票過程中，存在的成本主要有發票領購成本，包括紙質發票印刷成本，企業去購買發票發生的路費、人工費等；發票開具成本，主要包括購買稅控打印機、維修稅控打印機、開票員人工成本等；發票流通成本，主要包括發票傳遞過程中發生的郵費、人工費等；發票存儲成本，主要包括購買方、銷售方保管發票所發生的直接成本。而電子發票由于不存在紙質載體，數據以電子記錄的形式存儲在數據庫中，電子發票可以在網上進行流通，因此可以更好地節約企業成本。與此同時，由于電子發票不需要打印，以電子形式流通，既節約了我國的資源，又綠色環保。
（二）提高企業和稅務機關的辦事效率
電子發票由于沒有紙質形態，企業在購買電子發票時只需在電子發票信息系統中申請，注明所需要發票類型和發票數量即可，待稅務機關辦事人員給予審批、分配發票即可，這樣既簡化了發票領購程序，又提高了企業和稅務機關的辦事效率。同時，企業在開具紙質增值稅發票時，需要向購買方索取增值稅開票信息，再依據相關信息開具增值稅發票。推行電子發票后，企業在開具增值稅電子發票時，可以在電子發票信息系統中調取購買方的開票信息，既確保了開票信息的準確性，又提高了工作效率。
（三）從源頭上杜絕假發票，更利于稅務局監管
市場上每天流通著大量的發票，如何確保每張發票的真實性成為稅務局面臨的重要難題，稅務局對發票的查驗，一般是通過相互稽查的方式檢查發票的真偽。稅務機關沒有人力、無力、財力對每張發票的真實性進行校驗，因此市場上會存在虛假發票。與紙質發票相比，電子發票數據更容易統計分析，稅務機關利用先進的計算機技術可以對大量的電子發票信息進行分類統計，甚至做到校驗每張電子發票的真偽。稅務機關也可以利用網絡技術對企業開具電子發票的過程實行實時監控，從源頭上杜絕假發票。
（四）有助于消費者維權
由于消費者的隨意性，容易造成紙質發票的丟失，當所購買商品出現質量問題時，消費者購買商品的發票丟失，可能致使消費者不能更好地維權，進而造成經濟損失。電子發票存儲在網絡數據庫中，不需要消費者保管，當需要使用電子發票時，根據交易內容即可在網站上查詢到對應的電子發票信息，更有助于維護消費者權益。
三、推行電子發票的阻礙
（一）消費者認可程度低
電子發票是“互聯網+稅務”的新興產物，屬于高新技術電子產品，消費者對這類新興事物的接受需要時間，甚至有的消費者尚不了解電子發票的含義。由于電子發票存儲在網絡介質中，給人以“看不見，摸不到”的感覺，消費者也會懷疑網絡存儲的安全性，進一步導致消費者認可程度較低。
（二）電子發票報銷入賬難
我國現行的《會計基礎工作規范》等會計政策要求報銷單據需附原始憑證，而原始憑證是紙質形態的，因此電子發票在推廣過程中遇到的主要難題就是報銷、入賬難。
在企業實際財務工作中，財務人員通常需要審核紙質發票上的票面信息，進而判斷經濟業務的真實性，對存在疑慮的發票到相關稅務局網站上進行驗真。而電子發票需要逐筆到網上查驗發票的基本信息，增加財務審核票據的工作量。同時，紙質發票會隨著報銷單據存儲到會計檔案中，而電子發票會一直以電子形態存儲在網絡，因此存在電子發票重復報銷的可能性。而如果將電子發票打印出來使用，那么就失去了推廣電子發票的初衷。這些財務核算中存在的實際問題，導致電子發票推行困難。
（三）電子發票對審計工作提出了新的挑戰
審計人員在企業審計過程中經常需要查看賬簿、記賬憑證等會計檔案，檢查發票的真偽，核查經濟業務的真實性，采用順查法和逆查法跟蹤和收集審計證據。而電子發票都以電子記錄的形式存儲，審計人員如何開展審計，采用什么樣的審計方法，利用什么樣的審計技術才能順利完成審計工作？這些都對審計工作人員提出了新的挑戰。
四、推行電子發票的建議
（一）加強電子發票的宣傳工作
加強對電子發票的宣傳工作，通過網絡、媒體等手段宣傳電子發票在節約、環保、維權等方面的作用，增強消費者對電子發票的認識，使消費者意識到電子發票的好處，為全面推行電子發票奠定良好的基礎。
（二）確立電子發票的法律地位
全面推行電子發票，首先要解決電子發票報銷、入賬難的問題。國家需要從法律層面確立電子發票的法律地位，相關部門需配合出臺相關政策。目前，新《會計檔案管理辦法》已明確指出電子會計檔案可作為合法的會計檔案。建議相關部門修改《發票管理辦法》、《會計基礎工作規范》等法規，使紙質發票與電子發票具有同等的法律地位，明確電子發票可作為原始憑證報銷入賬。從長來看，隨著我國電子發票的迅速發展，應該結合實際情況，制定出臺《電子發票管理辦法》。
（三）構建全國統一的電子發票信息系統
電子發票的推廣，從根本上來說是我國發票管理體制的革新。為加快電子發票在我國的全面推廣，需構建全國統一的電子發票信息系統，全國要統一部署和規劃，對發票的樣式、商品編碼等信息進行統一設計。電子發票信息系統需要同時為企業、消費者、稅務機關、政府、審計人員提供相關數據，對全國電子發票信息進行統一管理。在電子發票信息系統中，應運用先進的計算機技術，解決電子發票報銷、入賬中遇到的難題，如在全國電子發票信息系統中設置發票是否已報銷等選項，避免發票重復報銷。由于工作需要，審計人員可以從全國電子發票信息系統中查詢企業發票的相關信息，采用網絡審計技術完成審計工作。
參考文獻：
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關鍵詞：“營改增”；金融企業；影響；應對策略
中圖分類號：F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）028-000-01
伴隨著2016年5月1日“營改增”業務的全面完成，營業稅正式退出歷史舞臺，這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。通過此次“營改增”，我國原有增值稅的抵扣鏈條徹底打通，對企業的經營都具有重要影響。增值稅在課稅對象以及征稅依據等方面與營業稅有很大的不同，金融企業的財務人員需要對這一新的稅種加強了解，從而更好地為企業服務。
一、增值稅與營業稅的主要區別
（一）增值稅的課稅對象與營業稅完全不同
增值稅的課稅對象從理論上講為企業在生產經經營過程中新創造的那部分價值，即貨物或勞務價值中的V+M部分，屬于價外稅。而營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人所取得的營業額征收的一種商品與勞務稅。因此，從課稅對象上看，增值稅的征收范圍比營業稅更為廣泛，營業稅更主要是針對一些特定行業或行為征收的一個稅種。
（二）計稅依據和稅率不同
一般營業稅的計稅依據為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用，稅率多為3%、5%。增值稅納稅人的計稅依據是銷售額，即納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額，稅率多為13%、17%。
（三）應納稅額的計算方式不同
營業稅的應納稅額計算較為直接，一般是根據企業當期應稅收入乘以相關稅率，而增值稅的應納稅額計算方式比較復雜，相比較營業稅而言，多了一個抵扣環節，即：當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。而抵扣的進項稅額還要以取得的法定的扣稅憑證為依據，否則不能抵扣。
二、從財務的角度看“營改增”對金融企業的影響
（一）對金融企業信息系統以及會計核算系統的影響
由于金融行業的特點，其納稅義務的發生時間與會計核算同步，即金融行業在取得應稅收入的同時需計算應納增值稅的銷項稅額，鑒于金融企業的信息化程度比較高，大部分會計核算管理都是由計算機系統自動完成，為滿足收入、支出確認和計稅的相關要求，金融企業首先要升級計算機系統，這樣一來，相對于其他行業來說，金融企業需要增加一筆額外開支。
眾所周知，增值稅屬于價外稅，在會計核算上要進行價稅分離，按照《企業會計準則》的要求，在增值稅的會計核算中，主要是使用負債類科目“應交稅費――應交增值稅”科目以及下屬的“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”、“減免稅款”等明細科目進行歸集、核算。而營業稅僅僅通過成本類科目“營業稅金及附加”進行計提，同時貸記負債類科目“應交稅費――應交營業稅”這一單一的會計分錄核算。因此，“營改增”不僅對金融企業的會計核算產生重要影響，而且還對收入、支出、利潤以及資產負債等報表產生影響，這樣一來金融企業財務報表的列報將與往期有所不同，對于金融企業來說，在披露財務報告的同時要同時披露“營改增”對企業財務狀況和經營成果的影響。
（二）“營改增”對金融企業的稅負實際負擔水平的影響
“營改增”之前，金融企業的營業稅稅率為5%，按當期營業收入計提，稅負清晰明了，并且易于計算和繳納。改征增值稅之后，銷項稅額稅率為6%，雖然銷項稅額容易計算和確定，但是進項稅額卻不易確定，這樣的話，可能會由于進項稅額的多寡導致金融企業的各納稅期間的稅負水平不一。另外，金融企業成本費用項目比較固定，導致其獲得的抵扣渠道比較單一，而且進項稅額多為低稅率項目，給金融企業的納稅籌劃帶來一定難度。從橫向上看，由于進項稅額的不均可能會導致各金融企業間的稅負水平可能不一。
（三）對金融企業內控管理的影響
“營改增”之后，金融企業的納稅環節比以往更為復雜，這將要求金融企業要加大人力物力投入，加派人手專門負責增值稅專用發票的開具、保管、認證、抵扣和申報工作。這對金融企業來說，需要對一些與增值稅有關的既有業務流程進行梳理、改造，無疑會增加內控管理的成本。
三、“營改增”后金融企業財務管理的應對策略
（一）樹立納稅籌劃意識，努力降低企業稅負
“營改增”中有一些專門針對金融企業的稅收優惠和減免政策，企業財務人員要形成納稅籌劃的意識，最大程度上合理、合法的把企業納稅額降到最低。比如，企業在選擇合作的供應商時應選擇能夠開具增值稅發票的企業，達到稅負的轉嫁效果。
（二）加強財務風險防范，重視發票管理工作
為了防范違規違法帶來的財務風險，金融企業應加強對財會人員業務操作的培訓，使其能夠按照新稅收制度的規定完成相關會計核算的處理。金融企業還必須派專人負責發票的管理，做好進項稅額發票的歸集與抵扣工作。同時，制定合理的發票管理辦法，加強發票的控制管理及增值稅專用發票開具的監督，規范增值稅發票開具的流程，防止相關工作人員虛開、漏開增值稅發票，給企業帶來稅務風險與經濟損失。
（三）完善財務報表的列報，提高會計信息質量
“營改增”改變了金融企業會計核算的相關科目和財會日常業務處理的流程，讓企業的財務報表更加繁瑣，可能導致會計人員不能嚴格按照新稅收體制的要求編制財務報表，從而不能保證會計信息的真實、準確性。金融企業必須采取相應的方法完善企業財務報表的編制與披露，向社會提供高質量的企業財務信息，讓報表的信息使用者能夠真實的了解到企業在新的稅收體制之下的財務和經營情況。
隨著經濟全球化和利率市場化的推進，我國的金融行業完全市場化的趨勢已經形成。金融企業要想增強企業的核心競爭力，就必須抓住稅制改革機會的同時加大企業金融產品的創新，不斷完善企業的財務管理體制。
參考文獻：
摘 要：營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點改革，是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。營改增對人壽保險公司現有財務、業務管理帶來了機遇，更帶來挑戰。本文在介紹營改增的背景基礎上，重點針對營改增對財務管理流程帶來的影響及應對做了分析，便于人壽保險公司及早策劃，及時應對。
關鍵詞 ：人壽保險公司 營改增
營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點改革，是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。
2011 年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營改增試點方案。從2012 年1 月1 日起，在上海試點交通運輸業和部分現代服務業營改增。截止2013 年8 月1 日，營改增范圍已推廣到全國試行。2014 年1 月1 日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。自2014 年6 月1 日起，將電信業納入試點范圍。
2014 年3 月13 日，財政部稅政司營改增試點運行的基本情況，2013 年減稅規模超過1400 億元左右。
隨著營改增試點范圍的不斷擴大，財政部正在醞釀于2015年度頒布金融服務業營改增政策，保險業作為金融服務業的重要組成部分，營改增的變化將對保險公司帶來較大影響。根據已完成營改增改革行業的經驗，政策頒布和政策實施的時間間隔已經越來越短，留給保險公司的準備時間將非常有限。
截至目前，雖然保險行業營改增具體政策尚不明朗，但是營改增將對保險公司產生全方位的影響，包括對于財務處理、納稅申報、業務流程、產品定價和信息系統等都產生重大的影響。因此本文重點從人壽保險公司（以下簡稱“壽險公司”）實戰角度，提出提前準備，及時調整公司現有管理及業務流程，以應對營改增的沖擊。
一、營改增背景介紹
要了解營改增，首先要了解增值稅與營業稅的區別。
增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅。基本公式是銷項稅額減去進項稅額。
營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅。基本公式是營業額乘上營業稅適用稅率。
目前，我國實行增值稅和營業稅并行的流轉稅制，對銷售貨物主要征收增值稅，提供勞務主要征收營業稅。保險業作為典型的現代服務業是當前中國增長最為迅速的生產業，但是我國對保險業實際上在重復征稅。對于從事營業稅應稅勞務的保險業，購進已納增值稅項目所承擔的增值稅不能抵扣，由此發生的增值稅、營業稅重復征稅將導致保險業更大的稅收負擔，對整個行業產生不利影響。
從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。在現代市場經濟中，商品和服務捆綁銷售的行為越來越多，形式越來越復雜，要準確劃分商品和服務各自的比例也越來越難，這給兩稅的劃分標準提出了挑戰。
從國際稅制改革發展趨勢看，目前全世界已有170 多個國家和地區開征了增值稅，征稅范圍通常會覆蓋絕大多數貨物和勞務。以增值稅取代營業稅，逐步實現對于貨物和勞務征收統一的間接稅，使增值稅覆蓋絕大多數貨物和勞務，符合國際慣例。
總之，增值稅的“鏈條”完整了，可以有效避免重復征稅，有利于減輕納稅人的稅負，有利于優化產業結構，有利于完善現行稅制，有利于提升征管效率。
二、營改增對壽險公司現有財務、業務管理帶來的機遇與挑戰
營改增既能對保險公司的采購、管理帶來益處，同時增值稅相比營業稅在業務流程、系統功能、會計核算、人員操作及合規要求等領域具有一定的復雜性，對保險公司現有的業務流程及信息系統支持方面也提出了更多挑戰。
（一）機遇
壽險公司能夠在收取費用或提供增值稅應稅服務時，通過明示的方式向服務接收方收取增值稅；各項支出對應的增值稅將不再是壽險公司的成本，因經營采購、接收服務而產生的進項稅可抵扣，能夠在整個產業鏈上降低整個社會經濟發展的納稅成本，提高經濟效益和經營效率；增值稅的統一申報與管理將為公司帶來集團內各單位稅務及操作流程整合與改進的良機；增值稅的以票控稅、特有征管等模式一定程度上會降低公司的稅務合規以及業務流程的操作風險。
（二）挑戰
營改增是對公司管理一次全方位的考驗。具體包括對控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督等內控五要素均帶來較大影響；對承保、理賠、批改、收付費、傭金/手續費、再保、采購、稅務等核心業務流程均需重新評估、改造；增值稅合規管理工作將增加保險公司的合規成本，如人員培訓、軟硬件系統升級改造等；現有的增值稅的征管方式和征管理念對財稅處理帶來的挑戰等。
三、營改增對財務管理流程的影響及應對
財稅[2011]110號文件規定“金融保險業和生活服務業，原則上適用增值稅簡易計稅方法。”如保險業全部采用簡易征收，保險企業將不能抵扣相應的進項稅額，會導致抵扣鏈條中斷、重復征稅。采購產生的進項稅其稅率在營改增后高于原營業稅稅率，會增加采購成本。如不采用簡易征收，保險業營改增最核心的問題在于增值額的確定，例如由于賠付支出無法給公司提供增值稅專用發票，因此如何抵扣，進而如何確定增值額就很關鍵。
但無論怎樣，在壽險公司的經營價值鏈中，營改增對業務流程的影響將是全局性的。首先，保險核心業務流程，包括：產品設計、承保、保全、理賠、收付費和單證管理等流程需要根據增值稅相關要求進行改造，流程中的崗位職責、信息交接、重要表單樣式、開票時點等需要重新檢視、評估和再設計；其次，需要對會計和核算、財務管理、單證管理、稅務等管理流程進行風險控制評估，防止科目使用錯誤、虛開增值稅票、進項稅票過期、進項稅分攤不清無法抵扣、操作失誤等風險的發生。下面舉例分析對保費收入、手續費支付等財務流程及發票管理的影響。
（一）對收入及稅收流程的影響分析
1、對收入確認及稅收影響
新會計準則實施后，壽險公司對投連險的管理費收入作為收入核算，營改增后，對這部分收入的稅務處理將隨之明確；現行稅法對一年期以上（含一年期）健康保險免征營業稅，營改增后，將重新核算免稅和非免稅業務的增值額，將帶來對相關會計科目的設置、調整。
2、采取措施
統一科目設置及核算原則。
修訂《會計核算辦法》等制度辦法，重新制定增值稅下會計處理規則：對保費、賠付、給付、費用及資本性支出均需進行價稅分離，分別核算不含稅金額及對應的銷項稅額與進項稅額；制定銜接過渡方案以核算營改增之前銷售的長期保險；明確處置資產、視同銷售、采購等業務環節的會計處理。
（二）對手續費計算與支付的影響分析
1、對手續費計算與支付的影響
對壽險公司中介業務手續費，主要是計算規則與數據口徑的重新定義；手續費分攤、手續費發票與支付時點；發票、合同與付款信息一致性；進項稅發票登記與保管等變化帶來影響。
2、采取措施
梳理并調整手續費計算規則；明確手續費計算及其分攤規則；實現核心業務系統的手續費的自動計算；調整手續費支付流程，嵌入對進項發票的獲取要求；建立進項發票的記錄、存檔、認證和接收流程；發票、臺賬與收付信息的每日核對；增值稅發票信息的系統標示；對于已收票、未收票、待收票等系統存在報表和提示功能等。
（三）對財務管理的影響分析
1、經營數據分析與預算考核影響
調整考核指標的取數口徑，需按照價稅分離后的各項收入、成本、費用及資本開支進行分析；對預算考核取數口徑的影響等。
2、采取措施
過渡期實行經營分析數據口徑的對比分析；調整營改增后預算考核指標設計，重新制定考核政策，使考核更加符合公司戰略導向。
（四）對發票管理流程影響分析
1、發票管理影響
以票控稅。專用發票的取得、開具、傳遞及管理難度非常大；操作復雜繁瑣，每一張專用發票都需要通過稅務機關認證方可抵扣，認證手續繁瑣；增值稅管理需要全員參與，確保及時取得符合規定的進項抵扣憑證，確保銷項發票的管理嚴格；開票不及時可能會帶來合規風險；進項稅票獲取不及時可能帶來的抵扣損失等。
2、采取措施
在全流程中對增值稅發票進行管理。制定全面的增值稅發票管理辦法，包含領用，保管，開具，寄送，作廢，紅字沖銷，留存等流程；加強對采購發票的管理，包含發票獲取、移交、認證、報賬、退回等；加強對增值稅專用發票的管理。
參考文獻：
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關鍵詞：增值稅；管理
中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）08-0256-02
1994年，伴隨著稅制改革誕生了增值稅，涉及增值稅犯罪的案件也隨之發生。在1997年至2001年期間，是增值稅涉稅犯罪頻發時期。短短五六年間，就發生“浙江金華”、“河北南宮”、“深圳四案”“807”等震驚全國的虛開增值稅發票案，給國家造成了巨大的經濟損失。增值稅是我國財政收入的主要來源，因利用增值稅發票滋生的犯罪愈加呈現涉稅金額大，涉票份數多的特點，給國家、人民帶來了巨大的經濟財產損失的同時也助長了造假、偷稅漏稅的不良之風，這對正處于社會主義發展初期的中國產生了惡劣的影響，加強增值稅的管理，保障人民的合法權益的行動已經刻不容緩。
從發展上看“以票管稅”的管理模式是順應市場經濟發展的可行的管理模式，是目前一條行之有效的管理方法。但是我們也應該看到，從目前管理現狀來看，增值稅在征管中還存在許多漏洞。
（一）稅收管理員“管不過來，如何管”的問題突出。隨著社會經濟的高速發展，納稅人群體越來越龐大，稅收管理員“管不過來，如何管”的問題日益突出，首先稅收管理員工作負擔重。職責太多。國家稅務總局明確的稅收管理員工作職責囊括了戶籍管理、發票管理、調查審核、稅源監控、納稅評估、日常檢查、納稅輔導及文書送達、資料歸集等日常管理工作的方方面面，加之平時要做的各種調查報告、報表數字、紙質資料等，稅收管理員工作量明顯過大，加上管理的納稅人之多，涉及行業之廣、布局分散，稅收管理員的工作往往被迫陷入簡單地為納稅人辦理日常事務中，甚至只是被動應付其他部門轉來的工作任務，工作缺乏連貫性、完整性，難以對稅源情況進行深入了解，與企業缺乏必要的溝通，這種模式對申報不實難以核查，同時對一些零散稅源、隱蔽稅源的管理有力不從心和鞭長莫及之感，出現了不少漏征漏管戶。
（二）增值稅抵扣憑證管理欠缺，“體外循環”嚴重。我國增值稅是建立在“以票控稅、層層開票、環環抵扣”的“鏈條式”管理的基礎上的，其前提是納稅人所有進貨都應取得進項發票，所有銷售都必須計入銷售收入中，但在現實中，不管是生活資料還是生產資料，都有大量商品的最終環節未開具發票，從而使一些納稅人通過隱匿銷售額的方式進行偷逃稅款。正是由于這一原因，導致了增值稅制中存在著大量的“體外循環”現象，從“以票管稅”這個角度看，“體外循環”存在的根本原因是由于部分產品的最終消費環節無需開具或提供發票。由于“體外循環”長期作用和經營者天然的“趨利”導向，使得一些生產、經營者在稅收申報上形成“以銷定進”（開出多少銷售發票，則從上游取得多少進項發票），實現稅收申報的“自我調控”，在稅款繳納上，繳多少、何時繳都成了隨心所欲的事，增值稅異常申報（零申報、負申報）現象的大量存在，從一個側面說明了這一問題的嚴重性。
（三）片面地強調了增值稅發票的重要性。目前我國的增值稅管理主要集中在管好增值稅專用發票上，采取“以票管稅”模式忽視了其他核查手段，導致管理表面化，難于發現深層次的問題。
世界上任何稅種在其運行過程中都會有漏洞產生，不產生漏洞是不可能的。我國增值稅征管中出現的問題有征管本身的漏洞，也有稅制上的不合理，更多的則是與征管環境有關。主要成因有以下幾個方面：
（一）增值稅人為將納稅人劃分。增值稅人為將納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人，這種人為的劃分，雖然有利于規范增值稅專用發票的管理，提高征管效率，但又影響了增值稅的科學性、合理性，破壞了專用發票鏈條式運行機制。小規模納稅人不能向購貨方出具增值稅專用發票，人為地割斷了發票在整個經濟運行中的監控作用，不利于建立公平競爭的市場環境，更容易引發偷逃稅問題。小規模納稅人稅負偏高，一般納稅人從小規模納稅人處購進貨物，不能按照規定的稅率抵扣進項稅金，造成小規模納稅人對增值稅專用發票的需要，使虛開代開更有市場，屢禁不止。數量龐大的小規模納稅人與增值稅規范化管理相背離，制度劃分上的缺陷導致的管理上的缺陷，加大了稅務機關征管難度。
（二）稅收法制化管理環境差，降低了征管質量。稅收法制是稅收管理工作的靈魂，法律既可以保證稅務機關及時足額地將該收的稅收上來，也保證了納稅人在履行納稅義務時的合法權益。從稅收法制化管理環境看，我國當前狀況并不理想，主要表現有以下幾個方面：（1）各地經濟發展水平不平衡。我國是一個幅員遼闊的大國，人員素質不一，納稅人依法納稅的意識與發達國家相比更是相差甚遠。依法納稅整體意識還較差，部分人專門想鉆稅收空子，發稅收財，更有部分納稅人利用增值稅管理的復雜性，聯手偷逃稅款，增大了管理的難度。（2）其他部門的改革滯后，也制約著增值稅的嚴密管理。企業經營的最終目的是為了獲取更多的利潤，銀行也不例外。允許企業多頭開戶，銀行就可以獲得更多的存款、吸引更多的客戶。按照《銀行賬戶管理辦法》，對多頭開戶應加以制止，但銀行系統卻弱化甚至摒棄了監督職能，稅務部門對銀行的依賴客觀上需要銀行具有強烈的國家意識，但銀行管理體系的改革使其日益缺失了對國家利益的顧及，銀行與稅務就像兩條各自獨立延伸的直線，時而平行，時而相交，但始終缺少合適的對接點。部分企業為了轉移和隱藏資金，達到自己的經營目的，在多家銀行開設賬戶賬號和大量大額現金交易現象，一方面稅務部門追繳稅款需要凍結企業銀行存款，或者法院執行判決時，往往無法查到該債務人實際存放款項的銀行賬戶，致使執法行為不能有效實施。另一方面企業利用其隱蔽賬戶進行賬外經營，即偷逃了國家大量稅款，又逃避了稅務機關對其進行的懲治，稅務部門很難掌握企業營銷情況，使企業偷逃稅成為可能。綜上所述，增值稅征管中出現的漏洞根源在于我國法制化、科學化、現代管理水平不高，如何提高管理水平，以滿足先進稅種的需要是我們要加以認真解決的問題。
完善增值稅管理應從完善“以票管稅”這一基礎入手，片面地強調增值稅專用發票管理必然是重形式而輕本質。要達到真正有效的管理，必須進一步理順稅制結構，加強各項征管工作，需要從以下幾個方面著手：
（一）加快納稅評估工作的信息化建設，加快開發納稅評估軟件，抓緊培養納稅評估人才。稅收信息化是開展納稅評估工作的基礎和平臺。為此，一方面，要加強內部網絡的建設，充分利用現有的數據、激活已掌握信息，挖掘數據的使用價值。無論是國家稅務總局還是省市區國稅局，要盡快協商并開發科學、簡便、易操作的納稅評估軟件系統，提高工作效率，盡量避免基層分局各自開發，造成不必要的浪費。市局根據納稅評估所需要的知識，編寫全面的、綜合的培訓教材，并對現有干部進行有計劃、有步驟、分期分批培訓。
（二）必須采取綜合性的措施克服“體外循環”。克服“體外循環”問題，就要在現金管理、銀行賬戶管理、發票開具、財務、推廣稅控收款裝置、納稅意識的提高等一些方面予與加強和完善。在貨幣結算、銀行信用體系的建立上需要大力加強。應通過法律手段實現稅務機關與銀行聯網，明確納稅人只能使用一至二個賬戶以規范其經營行為。
（三）稅源管理人員要對增值稅納稅人的賬冊、庫存、資金、戶頭進行全面的監控，把對增值稅專用發票的單項管理轉化為對增值稅納稅人的綜合管理。結合多種核查手段，挖掘深層次存在的問題，使綜合全面管理真正落到實處。
（四）進一步加強小規模納稅人增值稅管理。目前，我國增值稅小規模納稅人和一般納稅人比例懸殊。在貨物交易中，只要一方涉及小規模納稅人，一般不開具或者無法開具增值稅專用發票，另外，有些最終的消費者不索取增值稅專用發票。對于不開票部分，“以票控稅”難以控管。因此，對小規模納稅人的增值稅管理關鍵是在自行申報基礎上加強納稅評估，加強稅源監控。要推進企業建賬立制，加強與工商等部門的協調，加強戶籍管理和發票管理，增強控制小規模納稅人銷售的手段。
（五）逐步縮小小規模納稅人的比重。隨著增值稅管理的逐步加強，以及小規模企業的不斷發展，應逐步擴大一般納稅人的范圍。目前，為加強對增值稅專用發票的管理而對一般納稅人進行一年一度的年審是必要的，但如果一般納稅人越審越少則不利于增值稅的正常運行和管理水平的提高。
加強增值稅的管理任重而道遠，只有通過不斷加強學習，深入實踐，不斷解決實際中出現的新情況、新問題，才能提高增值稅管理的質量，從而真正的提高我國稅收管理體系。
參考文獻：
關鍵詞：營改增 施工企業 影響 對策
從當前的發展趨勢分析，對于我國施工企業而言，自營改增實施以來，面臨眾多的發展機遇與挑戰，不僅在一定程度上抵扣固定資產進項稅，降低各項成本，并且也進一步避免了重復交稅現象，提高了施工企業的經濟效益。然而從整體角度分析，營改增下我國施工企業同樣受到相關因素的挑戰，甚至會對施工企業的自身發展造成影響。所以在新形勢下積極探究營改增對施工企業的影響具有十分重要的現實意義。
一、營改增對我國施工企業造成的影響
（一）增值稅難以轉嫁出現稅負增加現象
自實施營改增一來，施工企業往往會采取避稅的措施，其一是在人工成本方面：一般情況下工程造價中的人工費占據20%左右，自實施營改增以來建筑勞務會按照相關的比例記征增值稅銷項稅，且大多數勞務公司主要面臨的對象是農民工，并沒有采取進項稅發票進行抵扣，如此一來則會導致增值稅增加，從而會轉嫁給施工企業。其二是在材料費用方面：大多數企業會自行購買各類材料、設備等，這樣進項稅額發票則比較多，然后從另外一個角度分析，有非常多的施工企業所采購的材料比較少，所取得的進項稅額比較少，假如在發展過程中施工企業未與一般納稅企業進行合作，那么則會導致稅負增加。其三是在機械費用方面：機械設備是施工企業必不可缺的組成因素，其增值稅率在17%，當前大多數租賃業都是以個人經營為主存在機械設備并沒有實施增值稅進項稅，且租賃收入產生的銷項稅沒有抵扣進項稅額，這樣一來則會導致利潤下降，稅負增加。
（二）辦稅成本過大導致現金流出增加
從實施營改增以來，成本得到增加，其中最具代表性的便是購置稅控裝置及后期每年的維護費，對于施工企業而言，也增加了施工成本。此外，通過對稅法的了解可以得知，增值稅專用發票需要由管理人員進行管理，如果出現徒開增值稅發票的現象則會承擔相應的法律責任，所以營改增下施工企業的各項成本會得到提高[3]。與此同時，因受到相關因素的影響，施工企業缺乏對增值稅的認識與了解，很多情況下需要通過組織培訓，這樣一來則在一定程度上增加了培訓成本，則會導致現金流出增加。
（三）發票風險增大
從基本屬性上分析，增值稅專用發票開具要比一般發票更加嚴格，且在使用以及管理上與普通發票相比較同樣存在差異，且發票的認證期限以及抵扣的期限比較固定，稅務部門在管理方面也比較嚴格。現階段，《刑法》等相關法律針對增值稅發票行為進行了規定與要求，假如發票缺乏管理，或者出現虛開發票的現象則需要承擔法律責任，這樣則會增大發票風險。
二、新時期施工企業營改增背景下的做法
（一）加強對政策的關注，做好申請減稅工作
從當前的發展趨勢分析，營改增大多是過渡性政策，尤其是北京等大城市現已經成立了專項基金，實施了過渡性財政扶持政策，這種發展策略會對企業給予相應的扶持，包括金額以及時間。當然，對于諸多環節，包括研究開發、研究咨詢等所形成的增值稅現同樣進行了減免稅措施。比如廣東省在相關政策的指引下開設了接近10億元的專項資金，對稅負增加的企業進行補貼。因此筆者認為在當前的發展趨勢下我國施工企業需要對營改增的實際情況加以關注，并對政策進行分析，如果稅收政策比較優惠，則需要進行申請，利用政策做好減稅工作。
（二）選擇優秀的合作客戶，不斷提高進項稅額
因施工企業所涉及到的內容比較多，且大多數施工企業會需要選定勞務分包公司、材料供應單位、機械租賃公司等，其中在當前的發展趨勢下，需要選擇合適的合作商，并且所選擇的合作商需要具備一般納稅人的資格。如此一來則可以實現稅負的流轉。
（三）制定完善的規章制度，做好管理預案工作
其一施工企業需要在發展過程中推行全面預算管理，要實現對成本的精細化管理，并不斷減少成本，這種方式可以為稅負做好發展準備。其二則需要根據對營改增的分析與探究，將業務運營模式進行梳理，對調整方案加以確定，還要對相關的投標管理辦法進行修訂，根據施工企業的發展情況制定完善的管理、監督、控制體系，盡可能的將稅制改革的影響減少。
（四）創新各項組織結構，將管理層級進行要
其一施工企業需要按照營改增的相關要求，將傳統模式下“橄欖型”模式轉變為“啞鈴型”模式，且在日常工作中要做好施工生產管理工作，不斷提高自身設計、研發、服務等能力，采取專業化管理。其二需要保證增值稅征管的嚴格性，管理鏈條如果越長，那么則需要從增值稅繳納的角度出發與分析，對企業的組織架構進行調整，將管理鏈條進行調整。
（五）做好員工培訓與教育工作
毋庸置疑，在施工企業中，員工對營業稅有所認識，但是卻對增值稅不了解，根據筆者調查與分析，有接近60%以上的施工管理人員并沒有認識到稅務管理的重要性。筆者認為在這種發展趨勢下需要積極適應增值稅的實際發展情況，并且需要從當前的發展趨勢出發，做好培訓與教育工作，可以采取講座的形式將財務核算、材料采購、預算、決算等內容告知給員工，讓員工通過培訓能夠對納稅問題有所了解，潛移默化中提高意識，在日常工作中可以熟練應用。
參考文獻：
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“甲供料”是建設單位或發包方與施工單位在工程建設過程中廣泛采用的方式。具體指建設方基于施工方會購買劣質建材設備從事施工安裝的考慮，為保證材料設備質量，避免因材料設備質量緣故影響房屋結構及其使用和銷售，而由建設方提供原材料和設備，施工單位僅提供建筑勞務的一種建筑行為。材設的價格風險由甲方承擔，材設的數量風險由乙方承擔。一般情況下，雙方簽訂的施工合同里對“甲供料”都有詳細的清單。
二、“甲供料”的優點
“甲供料”對乙方而言，可以減少材料設備的資金投入和資金墊付壓力，避免材料設備價格上漲帶來的風險。“甲供料”對甲方而言，可以更好地控制主要材料和設備的進貨來源，有效避免施工單位在材料采購過程中吃差價的行為，降低工程成本，保證材料設備和工程質量。
三、甲供料的納稅人與負稅人
現行營業稅稅法規定，建筑營業稅的計稅依據（不含裝飾勞務），其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。
由于建筑營業稅的納稅人為建安企業，甲供料的營業稅稅款只能由乙方繳納，但是甲供料的營業稅稅款并不是乙方建筑勞務產生的，乙方繳納的甲供料的營業稅稅款應由甲方承擔，乙方在繳納甲供材料的營業稅稅款后，必向甲方結算，實際負稅人為甲方。
稅務機關對建筑業“甲供料”征稅的主要原因是為了平衡“包工包料”和“包工不包料”兩種方式之間的稅負，防止少數納稅人鉆政策空子。故施工方在其結算書中，計算營業稅的基數（即計稅依據）應當包括原材料價款。實際工作中有部分企業在結算書中不包含甲供料及稅金，這只是預算部門的一廂情愿，乙方還是照舊繳納甲供料營業稅，不繳納就是逃避稅收。
四、“甲供料”存在的稅收風險
由于“甲供料”涉及到建筑業營業稅、增值稅、企業所得稅等問題，因此，對甲方和施工方來講都存在一定的稅收風險。現就“甲供料”的不同操作方式及其營業稅、增值稅、企業所得稅風險問題進行分析并提出一定的應對策略。
（一）不同的操作方式決定甲方的不同計稅結果
“甲供料”實際操作方式大致有以下三種：甲方自購、委托乙方代購和合同外供料。
1.甲方自購材料。是指甲方為了保證工程質量或其他考慮，在與施工方訂立的工程承包合同中約定由甲方負責提供全部或部分建材設備，這些材料設備是承包合同總價款的一部分。
其特點是材料供貨方把建材設備增值稅發票直接開具給甲方。甲方將所購建材設備計入“預付賬款”科目核算。甲方把這部分建筑材料交付給乙方后，乙方憑票據先后計入“預收賬款”和“工程施工”科目核算。此形式實質是甲方將購買的建材設備銷售給施工企業。甲方發生了增值稅應稅行為應當依法繳納增值稅。
有的稅務機關曾規定如下：建設單位自行采購工程用材料應取得供應單位提供的銷售發票，在將材料移送施工單位時將銷售發票復印件注明“甲供材料”字樣并加蓋公章后轉交施工單位，并同時取得施工單位開具的工程發票一并作為該項成本、資產、費用的原始憑證入賬，施工單位則以工程發票入收入賬，以建設單位轉交的銷售發票復印件作為成本入賬。
2.委托乙方代購。是指甲方出面尋找材料供應商，并要求由乙方和材料供應商訂立買賣合同，購買建材并取得相應物權。甲方負責把供應商開具給乙方的增值稅發票轉交給乙方。同時在雙方簽訂的工程施工合同中，約定合同價款包含這部分材料金額，甲方在支付這部分工程款時是通過乙方戶頭支付給材料供應商的貨款。其特點為甲方只是對材料設備采購起到監督作用，沒有應稅行為，甲方不繳納增值稅
3.合同外供料。指雙方所簽訂的合同工程價款中不包括甲方自行采購材料設備部分。甲方自行采購的材料設備直接在“在建工程”或“開發成本”科目核算，乙方不核算。
（二）乙方應注意發票的開具金額
“甲供料”雖有上述形式，但按營業稅規定除裝飾勞務外，乙方都要按工程全額來繳納營業稅。《發票管理辦法》第21條規定不符合規定的發票不得作為財務報銷憑證，任何單位個人有權拒收。《發票管理辦法實施細則》第26條規定填開發票的單位個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票，未發生經營業務一律不準開具。《營業稅暫行條例》及實施細則規定施工企業要把“甲供料”金額納入營業額繳稅，但沒有任何公開的具體文件規定在“甲供料”中乙方應如何開具發票。因此，在對甲方開具發票時，乙方要依據“甲供料”的不同形式來開具不同金額的發票。
1.乙方全額繳稅，全額開票。如果雙方簽訂的工程合同總金額中包含“甲供料”部分.乙方在實際操作時，一方面需從甲方或材料供貨方索取增值稅發票，登記建筑材料的購買成本。另一方面在給甲方開具建筑發票時，也要將這部分材料金額包含在開票金額中。
2.乙方全額繳稅，凈額開票。這種情形是指雙方簽訂的工程合同總金額中不包含“甲供料”部分。
五、“甲供料”的稅收風險分析
（一）建安營業稅風險
主要體現在施工方未將“甲供料”的價格并入營業額申報繳納營業稅。由于“甲供料”中的建材設備是甲方購買的，建材設備供應商肯定把材料設備發票開給甲方，甲方然后把購買的建材設備提供給施工企業用于工程施工，實踐中大部分施工企業就“甲供料”部分沒有向甲方開具建安發票而漏了營業稅。
根據《營業稅暫行條例實施細則》規定：納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備價款。也就是說，只有建設單位提供的設備方可扣除，而建設單位提供的材料不可以扣除。因此，除乙方提供的裝飾勞務可按實際收入額凈額計稅外，其他建筑業勞務，無論甲乙雙方如何簽訂合同及進行價款結算，乙方繳納建筑業營業稅的計稅依據均應包括甲方提供建筑用材料的價款在內。據此，除了裝飾勞務以外的建筑業的“甲供料”需要并入施工方的計稅營業額征收營業稅，否則存在漏報建安營業稅的稅收風險。
建筑業一般采取包工包料的方式經營，但也有一些建筑業者采用包工不包料的方式，如上例就是典型的包工不包料方式，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負，也為防止少數納稅人鉆政策的空子，因此營業稅暫行條例及實施細則中規定包工不包料方式也需將材料價款并入營業額內納稅。
（二）增值稅風險
現行《增值稅暫行條例》及實施細則規定用于非增值稅應稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《暫行條例》第10條第（1）項規定非增值稅應稅項目是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。不動產是指不能移動或移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。根據以上規定，企業購買的材料用于廠房等在建工程項目，其進項稅額不可以抵扣，若取得增值稅專用發票，其建材部分的進項稅額應轉出并直接計入在建工程成本。
（三）企業所得稅風險
主要體現在施工企業在計算企業所得稅時，由于沒有“甲供料”部分的材料發票而不能夠在稅前扣除，從而要多繳納企業所得稅。
六、“甲供料”稅收風險的應對策略
施工企業應從以下幾個方面來規避：
第一，施工企業必須與甲方簽訂純建筑勞務的合同，不能夠簽訂“甲供料”合同。給甲方。
第二，施工企業應該爭取與甲方簽訂包工包料合同。只有簽訂包工包料的合同，施工企業才不會存在營業稅和企業所得稅風險。如果甲方不同意與施工企業簽訂包工包料的合同，那施工企業應該按照以下辦法來操作：（1）施工方與甲方必須簽訂包工包料的建筑合同；（2）建筑合同中的材料可以由甲方去選擇材料供應商，有關材料采購事宜都由甲方去操辦，但是簽訂材料采購合同時在合同中必須蓋施工方公章；（3）材料采購款可以由甲方支付給材料供應商，但是施工企業、甲方和材料供應商三者間必須共同簽訂三方協議，即施工方委托甲方把材料采購款支付給材料供應商的委托支付令；（4）材料供應商必須把材料銷售發票開給施工方，或者由甲方交給施工方。
如果按上述步驟操作，施工方與甲方簽訂的合同形式上是包工包料合同，實質上是甲供料合同，對雙方來講都沒有風險。
第三，若上述方法均無法實現時，乙方在與甲方簽訂工程合同時，就必須要將這部分稅收考慮在工程造價中。乙方在制定工程造價預（決）算時就應該將甲供材金額部分承擔的相應稅費考慮在稅金項目中，這樣，才不會減少國家的稅收，不至于自己承擔額外的稅收。
