時間：2022-05-07 03:50:34
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇小規模企業審計論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【摘要】隨著中介服務市場的開放和外國稅務機構、稅務人員的涌入,外國稅務機構必將搶占我國稅務業務的市場份額。傳統、單一的稅務業務顯然已不適應市場的發展需要。本文對我國注冊會計師從事稅務業務的現狀進行了分析,指出存在的問題并給出了對策。
一、資料分析
在一次對124家地區分布涉及四川、山東、上海、陜西、山西、浙江、江蘇等省市的會計師事務所進行問卷調查時,對收回的有效問卷的統計顯示,有85家會計師事務所提供了非審計服務,占全部樣本的68.55%。其中,微型會計師事務所27家,占微型會計師事務所有效問卷的57.45%;小型會計師事務所19家,占小型會計師事務所有效問卷的57.58%;中型會計師事務所22家,占中型會計師事務所有效問卷的84.62%;大型及特大型會計師事務所17家,占大型及特大型會計師事務所有效問卷的94.44%。具體如表1所示。
由表1可以看出:目前我國提供非審計服務的會計師事務所比重并不是很大,還有近三分之一的會計師事務所仍是以提供單純的審計服務為主,這一現象在規模較小的會計師事務所中尤為突出,而在提供非審計服務的會計師事務所中又有多少家從事稅務業務呢?
雖然稅務業務一直以來都是會計師事務所的傳統業務之一,但由表2可以看出,目前我國會計師事務所提供稅務注:微型會計師事務所:年總業務收入200萬元以下的會計師事務所;小型會計師事務所:年總業務收入200萬～500萬元的會計師事務所;中型會計師事務所:年總業務收入500萬～1000萬元的會計師事務所;大型及特大型會計師事務所:年總業務收入1000萬元以上的會計師事務所。服務的比重相對較小,在中型會計師事務所和大型及特大型會計師事務所的比重則更小;相反,在小型會計師事務所的比重卻相對大一些。
二、原因分析
分析造成上述現象的原因,應該從兩個方面入手:一是為什么從事稅務業務的會計師事務所占總體數量的比重較小;二是為什么規模相對較小的會計師事務所從事稅務業務的比重偏大,而在規模較大甚至大型及特大型會計師事務所其比重反而較小。
1.現行稅務業務提供的層次較低,難以滿足納稅人的需求,市場需求不足。據抽樣調查測算,2005年全國委托稅務的納稅人約占9%。在項目上,納稅申報占30%,納稅審查占25%,稅務顧問占18%,稅務登記等簡單事項占13%,其他涉稅事項占14%。由此可見,提供的稅務服務主要局限于納稅申報、納稅審查、稅務登記等傳統業務,這些業務相對簡單,技術性較低,納稅人一般自己都能完成,由此造成市場需求不足。
2.國內其他中介服務行業業務兼容的出現,使稅務市場競爭加劇。根據《稅務試行辦法》規定,稅務機構為稅務師事務所和經國家批準設立的會計師事務所、律師事務所、審計事務所和稅務咨詢機構所屬的稅務部。提供稅務服務并非會計師事務所一家獨占。特別是注冊稅務師隊伍不斷壯大與迅猛發展,到2006年我國注冊稅務師已有5.6萬人。他們在不斷發展與壯大的過程中也積累了豐富的經驗,能提供具有較高質量的服務。這些行業的介入,必然使稅務市場這塊“大蛋糕”被瓜分。
3.一直以來稅務業務都是注冊會計師從事的傳統業務,在長期的從業過程中積累了豐富的經驗,形成了良好的職業傳統,因而由注冊會計師從事稅務業務,風險自然低一些。而基于審計業務的激烈競爭及其高風險的弊端和稅務業務的優點,考慮到較小規模會計師事務所的生存與發展,作為非審計業務的稅務(尤其是較低層次、較簡易的稅務業務,如稅務登記、納稅申報等)無疑成為較小規模會計師事務所開展業務的首選,這對于較小規模會計師事務所的發展及壯大是極為有利的。
4.雖然較小規模的會計師事務所擁有的人力資源相對匱乏,但稅務服務市場中稅務業務的長期開展,卻為會計師事務所提供了相對充足且業務較嫻熟的從事稅務業務的人才儲備。基于成本的考慮,較小規模的會計師事務所理所當然地會選擇從事稅務業務。
5.規模較大的會計師事務所相對于規模較小的會計師事務所而言,在人力資源、專業技術以及資本方面具有優勢,同時考慮自身的長遠發展和壯大,在同行業中更具競爭力,這使得他們不滿足于現狀,而把更多的精力投入到探求其他新型非審計業務中。相反,規模較小的會計師事務所由于自身條件所限(尤其是缺乏專業人才),對提供其他非審計服務是心有余而力不足。
三、對策分析
1.充分肯定目前的稅務發展模式。就以上分析來看,我國稅務的發展模式選擇的是以美國為典型代表的混合型發展模式,即選擇由注冊會計師和注冊稅務師共同從事稅務業務的發展道路。
一方面,我國發展稅務業務必須依靠注冊會計師的力量。稅務是與財務、會計、審計有內在聯系的一項業務,注冊會計師從事稅務業務有著得天獨厚的優勢。而我國注冊會計師出現的時間較早,現有制度以及人員數量、素質等方面都比注冊稅務師要健全和更有優勢,從而成為開展稅務業務的主要力量。
另一方面,僅依靠注冊會計師從事稅務又遠遠不能滿足該業務的發展需求,還必須依靠專業化的稅務機構,積極發展專門的稅務中介機構如稅務師事務所等也是一種現實選擇。當前,注冊會計師與注冊稅務師并存有利于相互競爭、相互促進和共同提高。從我國目前的實際來看,混合型的發展模式是適應我國現實國情的。
2.拓展稅務業務的范圍,轉變稅務業務的服務功能。要積極拓展稅務業務的服務范圍,使事務性業務向咨詢性業務(如納稅籌劃)轉變,轉變稅務業務的服務功能。這是解決問題的關鍵。我國加入WTO時承諾將逐步開放中介服務市場。隨著市場準入“門檻”的降低,國外稅務機構和稅務人員將進入我國市場。盡管這些機構和人員對我國的具體國情不太了解,對我國的稅制還存在一個從陌生到熟悉的認識過程,但是由于他們長期從事中介服務從而形成了良好的制度并積累了豐富的經驗,建立了系統的理論體系和規范的運作模式,形成了國際服務的多元化和服務網絡的一體化,因此國外稅務機構和人員的涌入,勢必分割我國涉稅服務市場份額。同時,在我國加入WTO后的開放形勢下,在華外資企業數量不斷增加,規模不斷擴大。其在長時間的市場競爭和發展中逐漸形成了良好的運作模式,積累了豐富的管理經驗,有完善的財務控制制度和詳盡的財務規劃,在激烈的競爭中有強烈的稅收成本控制意識,并通過各種先進的手段來實現自己的稅務管理目標。對于日益擴張的全球化經營,為了保證企業在世界各地經營中稅收風險的規避和稅收成本的控制,聘請本地的稅務中介和專業人士則成了企業稅務決策的主要方式,而對稅務業務的要求也轉向納稅籌劃等新型業務。
面對激烈的競爭和服務市場的巨大潛力,提升注冊會計師在國內稅務市場的份額,我們應該轉變稅務服務的職能,向咨詢性業務轉變,開展納稅籌劃業務。
納稅籌劃在國外早已普遍存在,其涵蓋了對個人的納稅籌劃、區域性的納稅籌劃和跨國投資的納稅籌劃。在歐美的稅法理論中,納稅籌劃是納稅人的一項權利,是納稅人在不違反法律規定的前提下享有的不交稅或少交稅的權利。同時,納稅籌劃具有培養企業納稅觀念,改變國民收入分配格局,為稅收杠桿發揮作用提供條件,促進國家稅收立法及政策不斷完善,促進注冊稅務師行業發展等作用。世界上著名的會計師事務所、律師事務所都把納稅籌劃作為一項重要的業務來開展。
開展納稅籌劃的目的是使納稅人獲得最大的稅收利益,強調在實際納稅義務發生之前,納稅主體對涉稅經濟活動做出系統的事先安排,主要是選擇企業的組織形式和資本結構、投資方式及交易時間等以達到減輕稅負、獲得最大稅收利益的目的。這就要求相關工作人員必須具有綜合運用稅收、財會、管理、法律等專業知識的能力,而目前注冊會計師所能提供的服務與企業對納稅籌劃的需求還有很大差距。我國的納稅籌劃仍處于初級發展階段,業務量少,未形成規模效應,管理不規范,效率較低,人才缺乏。因此,會計師事務所應該將納稅籌劃作為主要業務來抓,同時利用工作分工,由高素質的注冊會計師來從事納稅籌劃業務,不斷開拓注冊會計師行業的執業空間。
【關鍵詞】建筑工程，決算審計，審計內容，方法對策
中圖分類號：TU761文獻標識碼： A 文章編號：
一、前言
建筑工程決算是指在工程施工完成之后，由施工單位編制以獲取建設單位審計認可的確定土建工程實際造價的文件，是反映施工單位與建設單位之問工程款結算關系的主要依據。它與土建工程預算前后呼應，既是對工程預算的再確認，亦是對工程預算的再修正，是建設單位和各有關部門評價施工質量，分析投資效益的關鍵性資料。決算文件制定質量的好與壞，直接影響著建設目標的實現程度，關系到甲乙雙方的經濟利益，所以，建設項目的各級管理部門都應該認真對待這項工作。
二、加強建筑工程項目決算審計的探討
1.做好審計準備工作
（一）成立審計小組成立審計小組是開展審計工作的組織準備，其成員配備主要根據被審項目的復雜程度、審計時間的長短以及審計人員的素質和能力等因素確定。審計小組人員還應集中學習有關的經濟法規、政策和必要的業務知識。
（二）收集資料按照委托意圖收集有關工程技術資料。工程技術資料是審計工程決算的重要依據，在正式實施審計之前，審計人員必須首先收集與工程施工和審計有關的所有資料。如竣工圖紙、工程承包合同、圖紙會審記錄、設計變更資料、施工鑒證資料、定額標準、地方性取費文件、材料的市場價格信息，工程施工進度計劃等。另外應了解施工要求和施工過程，增加審計的感性認識，以保證審計質量和審計效益。
2.選擇合理的審計方法
確定審計的基本方法工程審計方法有多種，在具體的審計工作中，應根據審計對象的有關情況、工程規模、結構復雜程度等確定具體的審計方法。如果審計工程為重點工程，或審計人員認為決算編制不好，就應采取全面審計的方法，對決算包含的全部內容都進行審計，無論是工程量計算、取費、還是定額套用等等，都應面面俱到，全面審計。如果針對決算中的問題或被人舉報的部分進行審計，則采取重點審計方法，比如重點審計決算編制中定額的套用及取費情況，這樣可以抓住重點問題，省時省力。另外還有經驗審計、單方造價審計等等多種方法。在具體的審計工作中，應根據擬審計工程的實際情況、委托要求等等靈活選擇。
（一）逐項審查法。逐項審查法是工程項目決算審計的重要方法之一。要按照預算定額順序或者是施工的前后順序，對每個好環節的工程造價都一一核對，進行審查。要據相關的法律規定和工程量計算標準，計算工程量，并將審計人員的工程量計算結果和審計對象進行嚴格對比，同時，根據定額或單位估價表逐項核實審計對象的單價。這種方法比較全面細致，工程造價的結算誤差小，但是工作量大，不適合快速審計進度的情況。
（二）分組計算審查法。分組計算審查法是一種加快審查工程量速度的方法，把預算中的項目劃分為若干組，并把相鄰且有一定內在聯系的項目編為一組，審查或計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎的關系，判斷同組中其他幾個分項工程量計算的準確程度的方法。
（三）篩選法其實是一種對比審計方法，建筑工程項目在建筑面積和高度，甚至是規格上都有很大差別，但是，工程造價的每一個環節和工序中，工程量，用工量在平均單位上具有很大的相似性。利用單位數值變化較小的特點，在進行審計時候，將各種數據收集，匯總，分類，歸納，并綜合分析，統計編制工程量，造價，用工量等幾個方面的基本情況。針對不同的建筑標準，進行篩選，對符合標準的就直接采用，但是如果沒有篩選下去的部分，就要重點詳細審計，如果要結算的建筑面積標準和所編制的表有很大的區別，或者是適用的標準不同，就需要進行適當的調整。這種篩選方法操作簡單，便于迅速發現問題，適用于小規模的審計，不適合全面審計。
3. 做好審計實施的管理
在審計實施階段，通過對決算工程量計算、單價套用及取費等正確性的審計來發現問題。解決問題，具體應從以下幾個方面開展審計工作。
（一）工程量審計。工程量是指建筑工程各分部分項工程部位大小數量，它是計算直接費的基礎，是從根本上決定著建筑工程造價的。近幾年來工程決算中的主要問題都表現在工程量中，所以，加強工程量審計勢在必行。由于工程在實際勘察測量過程中，容易出現各種誤差，會出現設計圖紙和實際施工不相符合，出現漏洞項目等情況，因此，要在結合圖紙的基礎上，嚴格遵守工程計量規則進行工程量的審計。首先，要明確審計工程量計算的范圍和計算的限制范疇，比如基礎與墻身劃分以設計室內地坪為界。其次，要保證計算尺寸和圖紙的尺寸相一致，防止因為疏忽而出現工程計算量的審計失誤。最后，要嚴格依照標準計算方式計算，加強調研，規范審計。
（二）建筑面積的審計。建筑面積是指房屋建筑工程每一層的外墻所圍起的水平面積之和。建筑面積的計算是工程量計算程序上的第一步，它不僅是考核工程造價指標的主要依據，同時也是計算直接費的基礎，因此正確計算建筑面積十分重要。
（三）審計主體部位的建筑面積。首先查看建筑工程的層數，尤其要注意每一層形狀上的變化，其次審計每一樓層的平面圖，認真核對長寬尺寸，以每米為單位進入公式，最后累加合計，完成主體部位的匯總工作。尤其a．地下室按照其上口處的外墻所圍起的水平面積計算；b．室內大廳、回廊無論其高度如何，均按一層計算；c．高低聯垮的建筑物，如果需要分別計算建筑面積的話，其高低跨之間的連接部位算人高跨中。審計附屬部位的建筑面積。審計附屬部位的建筑面積一定注意不計算建筑面積的部位。
（四）基礎工程審計。審計基礎工程量時，首先看原決算書中立項的正確性，而后審計各分項工程量的大小。外墻基礎墊程按外墻中心線長度計算，內墻基礎墊層按凈長計算。外墻墻基按外墻中心線長計算。內墻墻基：磚石墻基按內墻凈長度計算，內外墻基接頭的重疊部分及防潮層所占體積不扣；混凝土及鋼筋混凝土墻基：基礎垂睦面部分按其凈長度，斜面部分按斜面中心線長度計算。分清有梁式與無梁式基礎，地圈梁與基礎梁等計算方法的差別，注意樁基礎工程量的計算及基礎與上部結構的劃分位置的確定。
三、結束語
工程項目決算的審計是整個工程管理中的重要部分，對整個工程的質量和成本控制有著十分重要的意義，因此，做好工程項目決算的審計管理工作具有很重要的現實經濟意義。工程項目決算的審計人員要本著客觀公正，實事求是的原則，堅持認真負責，細心嚴密的工作態度，以圖紙和相關文件為依據，嚴格執行各種審計計量標準和法律規范，提高自己專業審計水平和綜合分析能力，確保工程項目決算審計的有效性。
參考文獻：
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[3]-林東華 建筑工程預決算審計中常見問題與采取措施[期刊論文] 《商品與質量·前沿觀察》 -2011年2期
一、西部地區會計服務市場面臨的困惑
困惑之一會計師事務所“小、散、亂”的問題難以根治。“小”主要體現在事務所資本規模小,注冊會計師數量少,執業資格種類少,業務面窄,業務收人少,抵抗風險的能力較差。陜西省家事務所中注冊資本萬元以上的僅家,占總數的注冊資本在萬元以上的竟無一家。而北京的家事務所中注冊資本在萬元以上的有家,萬元以上的有家,最大的達到了萬元。年全國擁有可從事證券、期貨相關業務的事本論文由整理提供務所家,陜西省只有家獨立法人所和家分所,整個西部地區也只有家,在全國的比例極低國際會計公司在中國建立了家成員所、個代表處和家中外合作事務所,陜西竟無一家陜西省平均每家事務所僅名注冊會計師,而北京平均每所有人,國際“五大”__________則達數千人。“散”主要指事務所的分布比較散亂,比如一些經濟落后的小城市或小縣城竟然有好幾家所并存,每家所的從業人員還不足人,業務收人更是少得幾乎難以維持生計。“亂”體現在事務所本身的內部管理混亂,質量控制機制不健全。一些事務所存在業務經營上的“短期化”行為,沒有建立嚴格的業務質量控制機制,缺乏戰略意識及品牌意識,不能正確處理經濟利益與業務質量的辯證關系,從而難以主動保持其審計服務的獨立性,影響了執業行為的規范和業務質量困惑之二注冊會計師隊伍的整體素質不高。陜西省的注冊會計師隊伍中老齡化問題非常嚴重,歲以上的注冊會計師占了,歲以下的注冊會計師僅占。與此相比較,北京和上海歲以上的注冊會計師分別占和,歲以下的年輕注冊會計師分別占到和值得注意的是,北京一年度業務收人連續三年下降的事務所中,絕大部分事務所的執業人員都在歲以上。另外,陜西注冊會計師的學歷較北京和上海等地普遍偏低,絕大部分是大專及大專以下學歷,碩士以上僅有名,占總數的住,目前尚無博士而北京和上海的注冊會計師中絕大多數是大專和本科學歷,且本科的比例較高北京和上海兩地事務所中還分別有名碩士、名博士研究生。陜西省執業注冊會計師中通過考試獲取執業資格的只占,其余都是通過考評方式取得資格的。還有許多事務所和注冊會計師對職業道德教育和后續培訓不夠重視,使得審計人員缺乏實務經驗,欠缺風險意識,難以作出適當的專業判斷,這些也都直接影響到注冊會計師執業隊伍的道德素質和業務素質。困惑之三經營范圍狹窄、市場開拓困難。陜西省的家會計師事務所年創造的億元業務收入中,審計收入占近、驗資收人占強、咨詢服務收人、資產評估收入近、培訓收人。、其他業務收人占近。一方面這些收人結構不盡合理,收益低、風險高的傳統業務仍占主流另一方面,在調查中也聽到很多事務所高層人員抱怨市場拓展極為困難,管理咨詢、投資咨詢、稅務服務以及其他新興的非鑒證業務更是受事務所人員素質、經驗、信息等方面的限制,難以有所創新。陜西省會計師事務所的常規客戶主要集中在國有企業、私營企業、有限責任公司、股份有限公司四種類別的群體上,而由于執業資格的限制或者其他因素,很多事務所無法將上市公司、金融企業、外資企業、合資企業等納人其常規服務對象而發展成主要客戶。另外,陜西省各家事務所的客戶群都位于事務所所在地,很少有走出本地市場去外地執業的,倒是有外省的事務所或者國外會計公司的中國分支機構等來陜西省搶占市場。這些問題不僅在陜西省以及西部地區存在,在國內其他地區同樣存在。而國際“五大”的主要發展趨勢則是積極拓展非鑒證類新興業務,其收人已遠遠超過傳統業務,并不斷開發新興服務產品,而且其遍布全球的分__支機構承攬了全球性的業務,世界強公司基本上都是“五大”的領地。因此,缺乏足夠的服務網絡、缺乏開發新興服務產品的能力,是西部地區乃至國內事務所與國際會計公司存在差異的主要方面。
困惑之四惡性競爭難以遏制。小型會計師事務所的審批和發展過快、從業人員素質不高、市場開拓遲緩、新興業務缺乏、管理水平低下等因素導致的直接后果就是行業性的惡性競爭。彩電業重復建設的本論文由整理提供后果是價格戰和全行業的幾近全軍覆沒,注冊會計師行業也不例外,其惡性競爭的后果也是價格戰,以及敗德行為。加之我國上市公司“一股獨大”股權結構下的董事會等同于總經理的畸形治理結構,所導致的“我聘用注冊會計師來審計我”的畸形審計市場關系,注冊會計師造假現象的出現,也就是必然的了。
困惑之五行業監管的非有效性。由于我國會計服務市場是一個初級市場,各種監管機制尚未建立和健全,加之監管人員的經驗有限,導致了監管缺乏效率,從而影響了會計服務市場的有效運行。同時,政府監管角色定位不清也是造成監管不力的重要因素。
二、新形勢下西部會計師事務所的發展出路
陜西省會計服務市場存在的問題,既有中國會計服務業普遍性的問題,也有西部地區特有的問題。基于此,本文提出以下思路供中國西部會計服務市場的參與者借鑒或參考。出路之一制定可持續發展戰略。會計師事務所應該借鑒公司的運作模式,實施戰略管理。目前,國內會計師事務所普遍存在盲目發展、盲目經營的狀況,西部經濟欠發達地區的事務所更是如此。很多事務所考慮的僅僅是有沒有業務做,而不考慮什么樣的業務可以做、什么樣的業務不能做、應該做什么、怎么做。至于市場如何開拓、風險如何評估、遠景規劃如何制定等問題尚難以提到議事日程。戰略管理在公司、企業已經成為時尚,會計師事務所也應當加以借鑒,特別是大中型事務所更不能缺少戰略。按照管理理論,沒有戰略的企業必定是短命的,沒有錢略的事務所也是如此。因此,事務所必須把戰略管理作為其可持續發展的重要基礎。出路之二明確市場定位。面臨加人后國際會計公司紛紛進人中國市場的形勢,國內事務所普遍缺乏競爭力,西部地區事務所與國際大型會計公司相抗衡的能力就更差。因此,實行定位戰略,形成相對優勢可能在一定程度上可以提高會計師事務所的競爭力。定位戰略包括業務定位—確定重點開發的業務領域,如重點做審計業務、驗資業務、管理咨詢業務、網絡審計與認證業務、稅務服務、記賬等,形成以龍頭業務為主導、其他業務為輔的業務鏈條。客戶定位—確定重點開拓的客戶對象,如按客戶規模可分別定位于大型企業、中小型企業按客戶性質分別定位于國有企業、股份公司與上市公司、合資及外資企業、鄉鎮企業,銀行、證券、保險等金融機構,一、介織、事業單位等。特別是小型事務所更應通過合理定位,專注于特定的客戶、特定的業務范圍,尤其是那些不被競爭對手所重視的業務和客戶,如小規模企業的審計和咨詢,開拓驗資、記賬、公司設立登記、公司秘書服務、會計服務、稅務、會計人員培訓等業務,形成相對優勢和“人有我無、人無我有”的自身特改革與發展•財苑口色。因此,事務所的高層人員必須努力研究市場變化、研究客戶需求、研究由于技術和經濟環境的發展和變化對會計服務市場的影響,從中尋找潛在的業務、潛在的客戶,力爭搶為人先,揚長避短,在營銷上做文章,形成特色。
出路之三樹立質量意識、品牌意識、強化信譽觀念。跨國公司和原國際“五大”的經驗告訴我們,品牌是事務所可持續發展的重要支柱。西部地區乃至國內會計師事務所的深度發展必須樹立品牌意識、質量意識、服務意識,以質量贏得品牌、以品牌贏得信譽、以信譽贏得市場、業務和效益。出路之四實施強強聯合,走規模化、集約化經營之路。國內會計師事務所走規模化、集約化道路的基本思路,就是通過事務所本身自發的或監管機構引導的形式,采取并購、聯合、合作等各種不同形式減少業務的數量,取締在沒有經濟總量依存的縣域設立的事務所,使事務所的存在以經濟中心城市為依托。爭取打破地域界限,與東部地區、國際知名會計公司聯姻,借鑒先進經驗,實現跨越式發展。
出路之五提高人員素質,造就國際化人才。現代經濟競爭,其實質是人力資源的競爭。我國加人后,就注冊會計師行業而言,需要一大批國際型人才,才能使中國注冊會計師邁出國門,走向世界,為此應加大對注冊會計師的培訓力度,采取“請進來”、“送出去”的方式,一方面要請國內外知名的業務專家對注冊會計師和從業人員進行后續教育另一方面,應選派一批年輕的注冊會計師到境外培訓,以造就一支精通國際會計慣例、外語水平高、業務熟練的涉外型、高素質注冊會計師隊伍。超級秘書網
出路之六細分市場,建立差別化發展模式。國內大多數會計師事務所原來是依托政府及有關行業機構的背景設立的,長期以來形成了特定的市場環境、市場份額和某些行業壟斷、地域壟斷的格局。盡管市場的開放程度越來越高,競爭日趨激烈,但長期以來形成的這種經營環境為國內會計師事務所細分會計服務市場奠定了良好的基礎。因此,鑒于國際會計公司進人市場的壓力,政府、監管機構與國內事務所應以維護市場、共同發展為目標,實行細分市場的發展戰略,使國內事務所盡快顯現品牌效應、主營效應。
［關鍵詞］會計師事務所，專業化經營，度量指標，問題與修正
一、會計師事務所行業專業化經營程度的幾項衡量指標
會計師事務所行業專業化(Audit Firm Industry Specialization)：是指會計師事務所把經營戰略的重點放在某種或少數幾種行業的審計業務中，在這些行業中培育特殊專長，并憑借其對行業知識掌握的優勢，為行業提供專長服務以在該行業中占據較大的市場份額。
目前，國外對會計師事務所行業專業化程度的度量有兩種方式(夏立軍,2004)［1］。第一種為Zeff 和Fossum(1967) 模式。其計算公式為:
MKTSHRik =（1）式中,MKTSHRik為事務所i 在行業k 中的市場份額,即事務所i 在行業k 中獲得的審計收費占行業k 審計收費總額的比重,審計收費可以用客戶總資產、營業收入或凈利潤等指標來衡量， 為事務所i 在行業k 的客戶Jik的營業收入(或總資產、凈利潤) 平方根之和; 表示行業k 中所有Ik 家事務所的客戶營業收入(或總資產、凈利潤)平方根之和。
第二種衡量事務所行業專業化程度的指標則由Yardley 等(1992) 提出，而由Kwon(1996)加以應用的。其計算公式為：
SPECik =（2）式中,SPECik是事務所i 在特定行業k 的審計收費(用客戶規模的平方根代替,客戶規模用客戶總資產、營業收入或凈利潤來衡量) 占事務所i 審計收費總額的比例; 表示事務所i 在行業k 中的客戶Jik的營業收入(或總資產、凈利潤) 的平方根之和，表示會計公司i 在所有K 個行業中的客戶營業收入(或總資產、凈利潤) 的平方根之和。
式(1) 方法的立足點是特定行業,然后考察特定行業中某家事務所的市場份額；而式(2) 方法則從特定事務所出發,考察特定事務所的所有客戶中某個行業的市場份額,實際上衡量的是事務所的行業專業化程度。
我國審計理論界對會計師事務所行業專業化程度的衡量也有兩種不同觀點。王英姿(2001)在其博士論文中使用的是Zeff和Fossum(1967)模式，即以行業為標準，用特定行業中事務所擁有的審計市場份額來衡量其行業專長。其判斷標準是，如果某一行業中，按客戶總資產或主營業務收入衡量的審計師市場份額超過4%，那么認為此事務所在該行業審計中具有行業專長。另外，余玉苗（2004）教授則用上市公司審計市場集中度來判斷事務所能否形成行業專業化的格局,并主張用會計師事務所在一個行業擁有的審計客戶數量的比重為判斷標準(如20 %) 較為適當[2]。
二、會計師事務所行業專業化經營程度衡量指標存在的問題分析
筆者認為，國內外理論界采用不同的方法來衡量會計師事務所行業專業化程度，無論是用特定行業中某家事務所的市場份額還是用特定事務所的所有客戶中某個行業的市場份額其出發點并沒有問題，關?是計算專業化程度時采用單一的營業收入或總資產、凈利潤等參數值都存在一定的缺陷。
首先，與行業專業化程度更直接相關的是事務所擁有的行業客戶資源而不是從該行業審計中獲取的營業收入。行業審計專長會隨著注師對特定行業審計次數的增加而積累，而行業專門化程度則只有在行業內客戶數量較多、來自于該行業的審計收費對事務所具有舉足輕重的影響時才會形成。在這兩個因素中，行業客戶資源的集聚是衡量事務所專業化程度的關鍵要素。
其次，行業專業化程度不會單一受事務所在該行業獲取的審計營業收入影響。可以說，行業專業化程度可能會影響審計收費，但反過來事務所在特定行業的審計收費多寡并不代表事務所在該行業中專業化程度。由于事務所在不同行業審計中會因客戶資產規模、審計耗費成本費用高低等因素導致收費有別，這樣在按式(1)、(2)計算事務所行業專業化程度時會使計算結果產生偏差。例如,某大型會計師事務所由于審計定價高，他們在特定行業的審計業務收費中與中小型事務所相比仍然占有較大的市場份額,而事實上事務所在該行業的客戶卻很少，事務所在該行業中也不會針對審計技術支持系統、客戶關系營銷、注師行業審計經驗等方面進行重點投資，因而我們不能認定該大型會計師事務所在該行業擁有審計專長或較高的專業化經營程度。同時，某中小型事務所可能因為在特定行業的市場份額較小,因而在用式(1)與式(2)衡量時很難說明其具有行業專長,但是此特定行業可能是該事務所市場份額最多的行業，而且已經擁有了某一行業審計專長的較好聲譽,即事實上已形成了顯著的行業專業化,在此情況下難道我們不能認定事務所在該行業中擁有較高的專業化經營程度嗎？國外實證研究的成果也表明事務所行業審計專業化程度與審計收費的關系似乎沒有定論。研究結果有支持正相關關系的證據，也有支持負相關關系或沒有關系方面的證據。
最后，以市場集中度指標來判斷能否形成行業專業化格局也存在一定的問題。我們知道，日本產業組織專家植草益提出的行業集中度的計量公式CRn= / [3]主要是針對衡量產業中規模最大的前幾家企業的行業集中度而設計的，對會計師事務所而言，衡量排名前多少家規模會計師事務所在整體市場份額的占有率的高低無疑是可行的，該指標衡量審計市場是否屬于競爭型還是寡占型市場類型很有說服力，但對于判斷會計師事務所能否在某一行業中擁有行業專業化經營特色并沒有足夠的證明力。余玉苗教授本人在統計1993 年美國“六大”在各行業中的市場份額時也是通過計算“六大”所審計上市公司的客戶數及所占比例計算出來的。盡管國外也有實證研究成果表明規模越大的事務所在某行業的專業化經營程度會隨著事務所規模增長而增長,但大型事務所的高市場占有率也可能是多元化經營的結果。
三、會計師事務所行業專業化經營程度衡量指標的修正
目前，設計事務所專業化經營程度的衡量指標是一項值得研究的課題。筆者認為，解決此問題的關鍵要從多維度進行考察，首先，應考慮事務所的類型；其次，要確定指標的直接影響因素并應確定各影響因素在評價事務所行業專業化經營程度中各自的權重，在此基礎上構建計算模型；最后，為科學評價事務所專業化經營程度應設計出適當的衡量標準值。
考慮到評價數據難以全面獲取，我們可以將會計師事務所劃分不同類型后再行評價。通常我們按規模大小可將會計師事務所劃分具有從事金融保險、證券期貨業務審計資格的大型所與不具有金融保險、證券期貨業務審計資格的中小型所，在中小型事務所中，一般將注師人數在10人以下的作為小型事務所，10人以上又不具有上述資格的為中型事務所，因此，我們衡量事務所的專業化經營程度按不同類型的會計師事務所進行比較應是可行的。
通過上述分析我們知道，只有同時具備兩個因素時才能正確衡量事務所行業專業化程度：(1)事務所在某一行業內客戶資源擁有量的多少；(2)事務所在該行業內獲取的營業收入的比重。可以說，事務所在特定行業的審計專長以及專業化經營程度會隨該行業客戶資源的擁有量而遞增，它是影響事務所行業專業化經營程度的最關鍵指標。一般可采用事務所擁有的特定行業客戶數占該行業客戶總數的比例計算，該項因素用來衡量事務所在特定行業的集聚程度，其權重可確定為60%；其次，事務所在特定行業中獲得的審計收費占特定行業審計收費總額的比重，該指標用以衡量事務所在特定行業的市場占有率，其權重可確定為40%。
此外，還有一些因素對衡量事務所的專業化經營程度有擾動作用，是一些次要因素。我們可以將其作為觀察值予以考慮。如：事務所跨越審計行業數占上市公司（大型所）行業總數的比例，一般而言，如果該事務所規模越小而審計跨越的行業越多，則該事務所專業化經營程度應越低。考慮該指標時應注意觀察該事務所的規模是否足以具有專業知識的溢余,即事務所規模越大，專用性人力資本越多，審計行業數即使較多,則該指標對專業化經營程度的擾動不會很大；其次，事務所對特定行業客戶提供審計鑒證服務年數總和占事務所對外提供審計鑒證服務的年數總和的比例，該指標對事務所擁有行業審計專長經驗的高低有影響；最后，還可以考慮用某事務所在特定行業中針對注師行業專長知識培訓、該行業客戶關系營銷以及行業審計技術支持系統的專項投資占事務所全部投資的比重等,該項指標對事務所行業專業化形成具有擾動作用。
一般來說, 事務所的專業化程度可分為高度、中度、低度3 種。借鑒植草益對市場結構的分類，我們將事務所行業專業化程度劃分為三個級別，其對應關系如表所示
審計市場結構
專業化程度的評價值(%)
事務所行業專業化程度
粗分 細分
寡占型 極高寡占型 >70
高度
高、中寡占型 40<評價值< 70
競爭型 低集中競爭 20< 評價值<40 中度
分散競爭 評價值 <20 低度
無論對于哪一種類型的事務所而言,如果事務所加權平均指標得分在40%以上為單一審計品種的高度專業化, 比重在20%～40%之間可以劃分為主導審計產品的中度專業化, 比重在20%以下可劃分為相關審計服務產品的低度專業化（國內對其比例為多少就具有專業化水平無統一標準）。
行業專業化程度的計算公式可構建為：
KW=(3)式(3) KW 表示事務所行業專業化經營程度的評價值。 為專業化經營程度的兩個主要影響因素， 為權重。
= /(4)式(4)中 表示事務所i在行業k 的客戶Jik數；而 則表示行業k 中所有Ik 家事務所的客戶總數；
=(5）式(5)符號表示與式(1)相同。
例：某具有證券期貨審計資格的大型會計師事務所擁有特定行業客戶資源數為8家，而該行業上市公司總數為96家，事務所為該行業提供審計服務所獲取的審計營業收入為1400萬元該行業當年共對外支付審計公費為7000萬元，試測試其行業專業化經營程度。與此同時為該行業提供審計服務的另一家事務所為具有證券業務資格中的小規模型事務所，在該行業擁有的客戶資源為24家，事務所全部客戶審計資源為60家，事務所全年營業收入為4500萬元，為該行業提供審計服務所獲取的審計營業收入為1200萬元
K甲= ＝24/96 60%+1500/7000 40%=13%
K乙= ＝24/96 60%+1200/7000 40%=21.86%
甲事務所的專業化經營程度為13%，為低度專業化水平。因此，說明該事務所在該行業并未形成集聚效應。乙事務所的專業化經營程度為21.86%，乙事務所在該行業審計中有一定的集聚效應，屬中度專業化水平，具有比較優勢。通過其他觀察值可知，乙事務所有相當一部分收入和客戶集中在該行業，理所當然屬于具有比較優勢的專業化經營程度。相反，如果按式（1）計算，情況可能恰恰相反。
四、簡要結論：
目前，國內外衡量專業化經營程度的指標主要采用Zeff 和Fossum(1967) 模式和Yardley 等(1992)，然而我們發現運用該指標存在一定的缺陷，在此基礎上，我們提出了一種衡量事務所專業化經營程度的全新指標，他應能較為客觀地評價事務所的專業化水平，我們進行的是一種有益的嘗試。
參考文獻：
[1]夏立軍．審計師行業專長與審計市場研究綜述及啟示[J]外國經濟與管理．2004.7
[論文摘要]本文從我國農村非正規金融的發展背景和發展現狀出發，對其在發展中存在的問題進行深入分析，探討了引導我國農村非正規金融良性發展的政策建議。
一、我國農村非正規金融的發展背景
（一）正規金融供給不足
在我國農村地區，正規金融供給不足是非正規金融蓬勃發展的外在原因。其中，金融機構網點覆蓋率低、金融服務不充分等問題普遍存在，資金供需缺口不斷擴大。隨著四大國有商業銀行大量撤并縣以下金融機構，農業發展銀行僅在農產品收購方面發揮政策金融的作用，農村郵政儲蓄只存不貸，農村信用社成了唯一能向農戶提供資金借貸的正規金融機構。而農村信用社由于規模不大、不良貸款率高、虧損嚴重，為三農融資能力有限，遠遠無法滿足農戶的融資需求。據全國農村固定觀察點系統調查資料顯示，2003年20842個樣本戶中，農戶貸款總額為2947.92萬元，其中銀行、信用社貸款為769.16萬元，僅占26.09%。
（二）非正規金融的優勢
把中國農村社會稱為鄉土社會，即以族緣、地緣、血緣為基礎形成的社會結構。非正規金融交易正是建立在族緣、地緣、血緣關系基礎上，人們有著大致相同的生活體驗，面臨著大致相同的現實社會問題。他們相互熟悉，因而相互欺騙的概論極低，從而有效避免了正規金融機構信息不對稱的問題，降低了貸款中的道德風險。
二、我國農村非正規金融的發展現狀
（一）發展規模
改革開放之初，非正規金融在我國農村經濟發展中的作用并不明顯。從1986年，非正規金融的規模開始超過正規金融的規模，1999年農村合作基金會關閉后，農村非正規金融更加活躍。
農業部農業經濟研究中心農村固定觀察點系統對全國31個省市自治區20294個農戶的常規調查表明，2000年農戶貸款來源中，有68.4%來自私人借貸。2002年，這一比例上升到72.3%。從地區分布看，越是經濟欠發達地區，農戶從非正規金融借貸的比重越高；從融資用途看，經濟欠發達地區的非正規金融主要用于非生產方面，而東部較發達地區則主要用于生產和經營活動。
（二）趨勢特征
近年來，隨著新農村建設的推進和社會環境的變化，我國非正規金融的發展呈現出一些新的趨勢，主要表現在：
1．公開化
在改革開放初期，由于政府對非正規金融活動的打擊措施比較嚴厲，處于萌芽期的非正規金融活動較為隱蔽，但隨著市場經濟的發展，具有盈利性質的非正規金融活動逐漸被人們接受。一些地方基層政府開始認識到農村民間借貸對地方經濟的積極作用，并逐漸放松對民間借貸的打壓措施，使得農村非正規金融由隱蔽逐步轉向一定程度的公開。
2．組織化
過去，農村非正規金融借貸的主體絕大多數是個人，現在一些村鎮集體和企業也參與到非正規金融的借貸活動中。農村非正規金融的借貸主體由傳統的個人行為向組織結構發展。
3．規范化
以往的農村非正規金融多以口頭信用約定為主，符合人們文化水平較低的現實。現在，隨著人們風險意識的加強，出現了以存單、債券、房地產等抵押、質押的情況。農村非正規金融交易活動逐步規范化。
三、我國農村非正規金融存在的問題
我國農村非正規金融雖然在彌補正規金融不足和促進金融機構改革方面發揮了積極作用，但由于其自身內在缺陷的存在，使得它存在諸多問題。
（一）規模和范圍上存在劣勢
農村非正規金融只能在一個較小的范圍內才有效率，這導致了農村非正規金融在規模和范圍上的劣勢。農村非正規金融在活動范圍和規模上的劣勢導致了一系列的問題：首先，范圍和規模的狹小使得小范圍內的經濟主體面臨的風險無法通過多樣化進行有效分散，導致了較高的關聯風險；其次，農村非正規金融活動范圍狹小，資金的轉移只能在小范圍內實現，不利于資金在更廣闊的空間進行有效配置，造成了效率的損失；再次，金融是一個特別追求規模效益的行業，然而農村非正規金融的小規模經營會使得單筆金融業務的運作成本無法通過規模的擴大進行分攤。
（二）內部經營管理混亂，經營風險較大
由于農村非正規金融組織制度不規范，內部經營管理較為混亂，大部分非正規金融機構沒有建立規范的內部控制制度，沒有嚴格的財務管理及審計稽核制度，其籌資、征信、信用審核、授信、風險承擔等能力低下。同時，由于大多不提取存款準備金和呆帳準備金以抵御風險，經營風險較大。
（三）影響農村社會穩定
由于農村非正規金融是一種自發、盲目、分散的信貸活動，交易方式相對簡單，借款手續不規范，極易引起債權債務糾紛和集資欺詐等問題，嚴重時甚至引起暴力犯罪。在欠債不還的情況下，不少債權人通過暴力收回借款，民間也因此出現一些帶有黑社會性質的追債公司，直接影響農村社會穩定。
（四）不利于國家對農村經濟的宏觀調控
農村非正規金融分流了農村正規金融機構吸收存款的能力，從而削弱了正規金融貸款的能力，進而影響金融的宏觀調控效果。一些不符合農村經濟宏觀政策的項目由非正規金融為其融資，結果造成重復建設、資源浪費、環境污染等問題，不利于農村經濟的健康發展。
四、引導我國農村非正規金融良性發展的政策建議
（一）明確農村非正規金融的地位
從經濟學角度看，農村非正規金融的存在是由于正規金融供給不足造成的，我們可以在加強引導、監督并納入法制管理的前提下，適當給予發展空間，發揮其在農村金融體系中的補充和輔助作用。此外，應積極推進利率市場化改革，使早已利率市場化的非正規融不再有違法之嫌。
（二）實施分類監管
對于農村非正規金融，我們應采取分清類別、區別對待的原則，對其進行分類監管。一些運作相對規范，資本實力較強的農村非正規金融組織應加以引導和發展，條件成熟時可將其改組為正規金融機構，逐步納入國家正規金融制度安排中，加強監管，避免因其金融供給不規范而誘發金融風險，對整個金融體系產生沖擊。
那些暫不具備轉化為正規金融機構的非正規金融，政府應加強監管，鼓勵其向著規范化方向發展。其中對經濟生活有害的非正規金融活動則要堅決取締。如地下經濟活動以高利率為誘餌的非法集資、金融詐騙活動，進行洗錢活動的地下錢莊和地下外匯兌付店等。
（三）完善相關法規
為引導農村非正規金融健康發展，國家可以針對農村非正規金融形式制定相關法規，以法律形式明確借貸雙方的權利義務、交易方式、契約要件等交易規則，從而降低交易成本。完善相關法規并不是將農村非正規金融全部納入政府監管范圍，而是給其提供一個合法的活動平臺，減少它對農村社會穩定和經濟發展的消極影響。
參考文獻
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[2]卓凱：非正規金融契約治理的微觀理論[J]財經研究，2006（8）：112-113
Abstract: Enterprise culture is the secret of enterprise longevity, and is also one of the core competitiveness. This article sets A Accounting Office as an example to analyze enterprise culture of private enterprises, and explore how to establish their own enterprise culture.
關鍵詞： 民營企業；企業文化；文化建設
Key words: private enterprise；enterprise culture；culture establishing
中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）03-0111-02
0 引言
美國蘭德公司、麥肯錫公司、國際管理咨詢公司的專家通過對全球優秀企業的研究，得出的結論認為：世界500強勝出其他公司的根本原因，就在于這些公司善于給他們的企業文化注入活力。
我國民營企業在企業文化的建設方面還處在初始階段，還遠遠不能適應時代的要求。因此，如何構建出適合企業長期發展的企業文化，以良好的文化氛圍推動經濟效益，正逐漸成我國民營企業所要面臨的巨大挑戰。本文以A會計事務所為例，探討我國民營企業在企業文化建設方面存在的問題并提出建議。
1 我國民企企業文化建設存在的問題
A會計師事務所是一家成立于2001年的中小規模民營企業，主要從事審計、驗資、資產評估、基建財務審計、管理咨詢、稅務籌劃、培訓等業務。公司內部組織機構由風險和質量控制委員會、審計一部、審計二部、審計三部、評估部、咨詢部、培訓部和辦公室組成，由所長直轄各部門。現有員工40多人，主要專業人員均具有大學以上文化水平，其中注冊會計師、注冊資產評估師、注冊稅務師、房地產估價師和土地估價師共計30余人，具備高級職稱的專業人員6人。公司的服務理念是“誠信為本，勤勉盡責”，力求不斷地提升業務水平，努力為客戶提供全方位和高品質的服務。并提出“專業服務，客觀公正，共同發展”的口號。
考察A會計師事務所人力資源情況，那些專業執業人員憑借專業的知識、經驗和豐富的客戶資源，掌握著公司的核心業務。因此，就會計師行業而言，留住這些核心員工并提同一流的專業服務水平成了該事務所競爭成敗的關鍵。而目前，公司內部卻存在著人才流失，管理松散，下屬對上級私下頗多微詞的問題。下面主要從A會計師事務所企業文化建設的實際情況分析，就我國民營企業存在的主要問題作簡要說明：
1.1 民企企業文化具有鮮明的唯意志色彩 民營企業在創業初期的成功很多是依賴于企業的管理者最初對市場機會的及時捕捉，對市場的成功開拓。這些管理者的管理過程中往往充滿了權威，企業的一些具體業務他們要親力親為，這使得公司形成不敢隨意發表個人的意見，凡事等待老板決策、拿主意的風氣。
A會計師事務所同業內許多事務所一樣，人員的流動性極高。在影響人才流失的因素中，重要的一點就是企業員工很難融入企業，這就影響了員工積極性以及對企業的認同感和歸屬感。而簡單唯意志的文化氛圍使得老板對于企業員工的管理并不太重視，把企業和員工的關系建立在簡單的雇傭和被雇傭基礎上，這就使企業難以形成團隊精神，同時也為企業經營增加了風險性。
1.2 民企企業文化具有濃厚的功利性 根據A會計師事務所去年的一份員工滿意度調查資料顯示，加班過多，是會計師事務所離職率高的主要原因之一。而平時由于公司培訓經費投入不足，缺乏有效的培訓機制，公司大部分員工都是在繁忙的工作之余自主學習自主提高為主，這往往加重了員工壓力，也同時影響了他們專業發展的效果。
在當前許多民營企業老板眼中，企業的目標就是盈利，企業存在的目的就是實現利潤最大化。這種極具功利性的短視價值觀使有的企業不惜運用一切力量和手段向弱小的民營企業的員工下手，而同時員工會選擇更高的報酬，更好的工作機會和發展空間，這就造成了民營企業人才的部分流失。另一方面，在功利的目標企業難以靜下心去系統思考企業的使命、宗旨和目標，并進而形成堅定不移的看法。這也就難于產生賦予企業以靈魂的企業文化以宣示于社會和員工，用以指導經營和管理，并使企業得到社會的廣泛認同和支持。
1.3 民企企業文化層次偏低，難以得到傳承 世界杰出的公司對其核心準則、企業價值觀能夠遵循始終如一，并且不斷為企業注入新的活力。因此我們可以看到，優秀企業文化的傳承，有賴于群體的認同性，和文化的積淀直到成為機制的一部分，這需要較長的時間才能夠完成。
從A會計師事務所可以看到，公司內部企業文化力量單薄，并且長期受到忽視。正是由于企業文化的形成和發展沒有系統規范的積累，這就使企業文化的層次偏低，缺乏觀念引導和境界追求，從而產生的文化力不強，對經濟效益推動力較弱。
2 我國民企企業文化建設的影響因素分析
目前，雖然企業文化己成為理論界的一個“熱點”，成為企業界甚至全社會矚目和關心的“新潮流”，但是我國民營企業在企業文化的建設方面還處在初始階段，還遠遠不能適應時代的要求。同時企業文化是一定社會歷史條件下的產物，企業文化的建設要受到來自各方面復雜社會因素和企業內部因素的影響和制約。
2.1 社會文化因素 中國傳統文化中某些消極的思想，特別是官本位和家本位意識，以及傳統文化中的等級觀念、宗法思想對民營企業文化的滲透之深，影響之大越來越明顯的成為企業現代化的阻礙力量。
另一方面，我國市場經濟體制還沒有真正完善，企業管理水平普遍不高，加上勞動力素質偏低等原因，要構建我國民營企業的企業文化體系，形成有特色的企業文化，民營企業面臨著較大的困境。
2.2 企業內部管理因素
2.2.1 企業生命周期的影響 據調查顯示，我國98%以上的民營企業現在正處在成長階段，這一階段的企業容易進入的陷阱有：一是缺乏一種戰略性思維。成長期的企業容易被眼前的機會所驅使，缺乏戰略眼光，易于產生近乎瘋狂的利潤導向；二是缺乏系統化的制度。剛成長起來的企業，往往缺乏明確的行為方針、系統的規章制度，這就難以發揮下屬的積極性，企業往往表現出不穩定性，容易受挫折。
2.2.2 管理者素質的影響 民營企業的管理者通常就是企業的創業者。在創業前，企業主受教育程度參差不齊，他們大多不是管理的專業人才，這就造成企業管理者往往對如何科學地管理企業沒有認識，管理企業全憑管理者的“悟性”。缺乏有效地管理方法和組織構建，沒有專業的管理隊伍，自然難以有和大企業抗爭的競爭力。
2.2.3 制度意識缺失的影響 目前在我國民營企業中按章辦事、制度運行方面存在的最大問題是不平等性、靈活性太大，貫徹實施制度比設立管理制度困難。因為不能正確處理好企業人事方面的裙帶關系，致使企業發展過程中出現人事安排的不公平性，極大地挫傷了員工的積極性和創造性；而族群員工與生俱來的優越感及企業制度約束的弱化必然使他們放松自我要求，私心膨脹，成為企業深層次發展的阻力群體。另外，企業內部缺乏有力的監督機制，決策者缺乏有效地制約，企業停留在經驗管理階段，極易導致決策失誤。
3 我國民企企業文化的構建
3.1 打造核心價值觀 “企業價值觀是一種‘經營資源’，它能無形中提高企業的素質，成為企業在市場中競爭取勝的重要力量”。一般地說，企業選擇核心價值觀必須根據企業的實際情況，糅合良好的傳統和時代精神形成正確的價值觀,表現出行業和本企業的特殊性，使企業的每位員工都能正確認識并理解企業精神。
A會計師事務所的核心價值觀建設要立足行業特性，突出“專業”和“誠信可靠”；而事務所的成長又依賴于穩定并不斷擴大的客戶資源，價值觀就要體現出服務意識，可以將“追求卓越”作為服務的標準。總之，企業價值觀念的表述應當盡量表達出企業和員工共同的愿景，激發出員工更大的工作熱情。
3.2 企業家要轉變經營理念,提高自身素質 企業家在企業文化中起著創造者、倡導者、組織者、指導者、示范者和激勵者的角色，所以主導民營企業文化關鍵問題在于企業家的問題，在于企業家能否戰勝自己。
培育企業家的根本點在于培育企業家的創新精神。企業文化是企業在一定的內外部環境中和長期的生產經營過程中日積月累逐漸形成的，具有一定的惰性。所以企業家必須肩負起檢測社會環境變化和保持企業文化與社會環境相適應的責任，企業文化必須適時進行變革和創新。因此，A會計師事務所的管理者應有永不滿足現狀的追求和獨到的眼光并善于經營，發揚自己的優勢并以企業的優勢成就創新特色。
3.3 加強以人為本的管理理念，培育團隊精神 企業員工是企業文化的創造者、接受者和維護者，忽視了人的主觀能動性，企業將缺乏向心力，員工的積極性、創造性便無從談起。而一個企業能否形成尊重知識、尊重人才的氛圍，既表明了這個企業的文化品位，也是其企業文化建設是否成功的重要標志。
A會計師事務所的管理者應關注員工的需求，在高壓力的工作環境中尊重員工，注意人才的使用和培訓,創立良好的激勵機制。具體的就是要建立行之有效的薪酬體系，為核心員工和普通員工都創造出適合的有挑戰性的工作機會，滿足個人發展的需要。在激勵過程中要注意物質激勵和精神激勵相結合，讓員工在企業文化的力量推動下，培育強有力的團隊精神，從而激發出員工的積極性和歸屬感。
4 結束語
建立良好的企業文化是民營企業參與激烈的市場競爭不可缺少的有利武器，特別是加入WTO的今天，民營企業要想更好地與來勢兇猛的國外企業競爭，就要建立適合自己企業特點的企業文化，改革以往舊的觀念和體制，順應時展，才能在未來國內和國際競爭中立于不敗之地。
參考文獻：
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【關鍵詞】EVA應用;橫向比較指標;單位資本獲取EVA能力
企業的價值是在比較過程中發現的,相對概念比絕對概念更有意義。EVA作為價值發現工具,能否解決不同企業橫向比較的問題,決定著其理論應用范圍的廣度和實用價值的提升。
一、EVA理論應用范圍與作用
EVA(Economic Value Added)理論源于諾貝爾獎經濟學家默頓?米勒和弗蘭科?莫迪利亞尼1958至1961年發表的一系列關于企業價值經濟模型的論文。思騰思特是EVA管理體系的創造者和商標持有人,也是EVA理論的推動者。目前,可口可樂等國際著名公司大多都使用EVA評價企業業績。
與其他企業價值度量指標不同的是:EVA是在考慮了企業所有資金成本(包括債務資本成本和股本資本成本)的情況下的企業利潤度量指標。
EVA=NOPAT-K=NOPAT-CAP×WACC 公式(1)
式中:NOPAT――稅后營業凈利潤;K――資本總成本;CAP――(調整后)企業投入的全部資本;WACC――加權平均資本成本率。
在中國,包括國企在內的大量企業,都存在價值本位缺失現象,現行財務會計只確認和計量債務資本成本,沒有將權益資本成本從營業利潤中扣除。經營者誤認為權益資本是免費資本,這種現象在國企更為嚴重。扣除資本成本后很多企業實際上是虧損的。資料顯示,中國證券市場上市公司約有44%EVA為負。這說明企業盈利不足以彌補資本資源投入的經濟成本,這些公司不但沒有創造財富,反而在毀滅財富。姑且不考慮個別企業財務數據真實性,在過去7-8年間,上市公司整體凈資產收益率平均在8.5%-9.5%之間,仍低于同期的GDP增長率和儲蓄利率之和[1]。
盡管思騰思特公司進入中國后其營運推廣手段對于價格高度敏感和注重實用的中國市場顯得華而不實。但中國企業界和國資管理、企業評估部門,還是期望EVA可以建立一套真實的價值管理體系,改善企業治理結構。經過探索實踐,企業界和理論界對EVA應用范圍與作用有了較為科學和完整的認識。
一是,分析和發現企業價值。當包括資本成本在內的全部成本被考慮補償的情況下,企業利潤就變得清晰和真實了,這無疑給人們提供了分析和發現企業價值的機會和途徑,機構投資者、普通投資者、債權人、經營管理者、企業員工、社會公眾、監管機構、評級機構等都可以客觀看待和評判企業。由于EVA指標能夠較準確地反映企業在一定時期內創造的價值,于是,成為戰略評估、資金運用、兼并或出售定價的基礎理論。
二是,分析資本結構與控制資本成本。全面成本不僅包括記入賬面已經發生的經營成本,還包括易被忽視的賬面并未全部反映的資本成本。忽視權益資本成本就忽視了股東利益和資本使用效率。調整優化資本結構、降低資本成本率是企業必須研究和解決的問題[2]。資本占用額度、資本結構、各類資本比例、資本市場條件等都會直接影響資本成本率和EVA指標。調整資本結構、降低資本成本是在不增加產出的前提下提升企業價值的有效途徑。債務資本和股權資本的權重比例、債務資本和股權資本中各類資本的比例及加權平均成本率的最小化設計就成為關鍵問題。企業通過加權平均成本率最小化設計,連續地不間斷動態調整,就能夠提高資本使用效率。
三是,有效的決策管理依據。以EVA為核心構建的企業管理系統、財務分析系統可替代現有的杜邦財務分析系統[3]。其中所顯示的目的――手段關系鏈可以幫助經營管理者厘清思路,系統性分析財務預警指標,建立有效決策依據,全面指出為增加EVA可采用的對策和途徑。基于EVA和可持續增長率的財務戰略矩陣為企業戰略性財務決策提供幫助。同時,由于EVA將股東利益與經理業績聯系在一起,使管理決策與股東財富一致,有效解決決策優化問題。
四是,注重可持續發展。理論上,扣除資本成本,考慮資金時間價值和風險因素,有利于引導經營者行為長期化。同時,EVA指標計算對財務數據的調整,也顯示了體系的科學性,它不鼓勵削減研究和開發費用等行為,不鼓勵以犧牲長期業績來夸大短期效果,著眼于企業長遠發展,鼓勵和引導經營者做出能給企業帶來長遠利益的投資決策,如新產品開發研究、人力資源培養等,這都有利于克服經營行為的短期化。
五是,績效考核激勵新體系。以EVA為核心設計經營者激勵機制,規范經營行為,維護所有者和股東合法權益,能夠更真實反映企業的經營業績。同時,EVA指標有利于加強監督,對財務報表調整本身就是審計和監督過程,合理調整后的經營者考評目標不再是會計利潤,而是EVA,隱瞞虛報財務數據的必要性隨之下降。用EVA增長數額來衡量經營者貢獻,使經營者與所有者目標趨于一致,強化風險承擔意識,會激勵其創造企業價值。企業內部實施EVA管理,各部門將會放棄提高部門業績,損害股東利益的做法,避免內部決策與執行的沖突,使部門與企業目標一致[4]。所以,外部看,EVA是委托關系的量化,使投資人、股東與經營者建立科學、量化、相對透明的新型考核關系;內部看,各部門、分支考核目標與企業一致化,避免多重目標導致的混亂、摩擦和浪費。
六是,文化理念引導工具。EVA不僅是一種計量方法,更是一種管理理念和文化。企業實踐經驗表明,EVA體系應力求簡便易行,培訓滲透到每一員工,其考評至少落實到每一位部門經理。每季每月按期考評,經過長期不懈努力,形成全體員工認同的EVA企業文化和組織氛圍[5]。當EVA文化充分發揮作用,就會促進企業文化的更新和全新理念形成,有效引導企業創造價值。
二、EVA指標應用的局限性
EVA強調當企業賺取了超過資本成本的經濟利潤時企業價值才得以增加,較原有的利潤指標有了革命性的進步。但是,在應用中仍然存在著難以克服的局限性。
首先,觀察公式和計算過程會發現,EVA仍然是一個會計估計值[6],應用過程相對復雜。雖然資產負債表和損益表作為基礎,但須對會計科目進行調整。由于會計報表本身并不能完全避免失真,調整項也無法完全達到理想狀態,資本投入額需要按照市值折算,加權平均資本成本率難以精確估計。所以,其結果只能是逼近理想數值的概念,而不可能是沒有任何偏差的唯一數值。
其次,不同企業應用EVA缺乏一致的、明確的解決方案。只能根據企業性質、所從事商業活動及其戰略目標做適當調整,才能定制適合的EVA業績評價指標體系和管理方案。而且,EVA值依然具有可操縱性,由于計算依賴于利潤實現和費用確認的會計方法,企業為了某種目的通過改變決策過程,一定程度上可以操縱最終結果。因此,EVA還不能提供嚴謹一致的、適合各類企業的通行指標體系。
第三,EVA仍是事后反映指標,無法預判和避免企業的經營失誤。事后報告只是客觀反映了事實和結果,在會計期末積累形成的指標,雖然反映了所有要素的綜合生產率,但并未表明為什么一種產品或一項服務不能帶來增值,以及如何進行相應的處理[7]。對于實際經營而言,這并沒有多少具體指導意義,無助于發現運營無效的根本原因。
第四,對于企業經營者,EVA依然是外界或者說是投資人強加給他的指標,是被動、被迫接受的指標體系。如果“胡蘿卜加大棒”對于經營者來說算是一種激勵約束模式的話,EVA的本質應該是“大棒”,而不是“胡蘿卜”。如何使其產生內生動力、主動應用EVA仍然是個問題。
第五,不同規模企業的EVA無法進行簡單比較。企業經濟效益可用投入與產出之差,或投入與產出之比來表示。而EVA只能說明經濟效益大小,不能反映經濟效益的相對高低。通常情況是,大規模的相對于小規模的部門或企業有較大的EVA值,很難判斷是因為前者具有較高的效益水平還是因為具有較大的資本投入。EVA難以指導資本在部門或企業之間有選擇的投向與配置,因為EVA值的大小難以反映經濟效益的相對高低。
以上問題,尤其是EVA無法在不同規模企業間比較的問題,本文認為:EVA理論和指標適合于單個企業的考核,是對企業自身縱向演化過程的考量,思騰思特合伙人David?Glassman說:“對于公司來講,往往最有價值的工作就是使負的EVA轉為正的EVA,使全公司為提高EVA而努力,這也時常是最有價值的價值創造”。而EVA對于多個不同規模和類型企業的比較、鑒別、價值發現就顯得無能為力。EVA指標缺少一個企業共性指標的比較體系,無法建立一個科學客觀的比較系統。對于投資者來說,沒有比較就沒有鑒別,橫向的、跨越企業特性的一般性比較的數據體系尤為重要。EVA理論的這種局限性需要得到彌補和完善,以提高EVA理論的適用性和實用價值。這正是本文討論和研究的問題。
三、EVA橫向比較指標模型的構建
針對不同規模企業間EVA無法簡單比較的事實,本文著力探討基于EVA理論企業橫向比較指標模型的構建,以期在操作實踐中使EVA的應用范圍更廣。思騰思特公司提出決策過程中兩條基本財務原則:企業財務指標必須是最大程度地增加股東財富;企業的價值取決于投資者對利潤是超出還是低于資本成本的預期程度。因此,當前EVA絕對水平并不起真正決定作用,EVA持續性增長才會帶來企業市場價值的增值,EVA的連續增長將為股東財富帶來連續增長。
本文關注:如何比較不同規模企業間的內在價值?如何消除資本投入規模的差異對EVA的影響?同時,拋開EVA的當前的絕對水平,把關注點落在EVA的增長趨勢上,這樣,企業的價值增長趨勢才能得到描述。為了實現以上目的,在此構建一個簡單函數:
式中:CAP―(調整后)企業投入的全部資本;RE―(本文定義為)某年度單位資本獲取經濟增加值能力,百分比。
本文構建模型的含義是:用(調整后的,包括權益資本成本在內的)全部資本折算出的,單位資本獲得的經濟增加值占單位資本的百分比。即,單位資本獲取經濟增加值能力。從而,消除了資本規模對該指標的影響。
由于從投資角度看,NOPAT=CAP×ROIC公式(3)
式中:ROIC――投資回報率。
根據公式(1)和(3),本文構建的函數(2)可推導出:
公式(4)清楚地說明:企業某年度單位資本獲得經濟增加值的能力RE,僅取決于ROIC和WACC,而與投資規模及其他因素無關。指標RE可以顯示企業獲取EVA能力,顯示經濟效益的相對高低。在獲得兩個或兩個以上企業各年的ROIC與WACC數值后,不需要計算出各自的EVA和投資規模CAP,就可以比較不同規模企業的投資回報能力,從而衡量企業的相對優劣。
當ROIC>WACC,(ROIC-WACC)100%為正值,它表示:單位資本獲得經濟增加值的能力,即,1單位資本可以獲得百分之多少的經濟增加值;
當ROIC
當ROIC=WACC,(ROIC-WACC)100%為0,它表示:投資回報率僅僅可以抵消單位資本成本,企業的價值不增加也不減少。
同時,由于EVA的增長趨勢很有意義,而單位資本獲取經濟增加值能力的變化,將描述這一趨勢。因此,由各年度的RE,RE1、RE2、RE3、……REn的所構成的變化趨勢曲線,可以清楚地看到企業的持續發展能力和變化趨勢。下面將用實例證明這個問題。
四、EVA橫向比較指標的證明與應用
現引用兩個案例對以上研究結論加以比較:
[案例A]企業A有關數據:
經過計算,企業A的EVA值如下(萬元):
[案例B]企業B數據如下(萬元):假設債務資本稅后加權利息率為6%,權益資本合理回報率為8%,第2年稅后凈利潤增加10萬元,全額分配,其余年度稅后凈利潤水平不變,各年度總投資資本不變,因利潤分配產生的投資資本不足,以借款方式彌補,其余條件不變。
按原有理論,兩案例都給出較詳實的數據,計算出了EVA值,但投資者并不能從中得出有效的分析、比較結論,也不會認為其結果可以說明什么問題,無論是對于企業本身還是與企業間的比較。總之,兩企業間并沒有可比性數據。
為解決這個問題,現在采用本文前述結論和模型,計算兩個企業的RE值,即,分別計算兩個企業的1單位資本可以獲得經濟增加值的能力。
根據[案例A]提供的數據和公式(4),可以計算出企業A各年度的RE:
REA1=(ROICA1-WACCA1)100%=(15%-10%)100%=5%;
同理,REA2=5%;REA3=5%;REA4=5%;REA5=5%;REA6=2%;……REAn=2%。
這組數值表明:企業A各年度單位資本獲得經濟增加值的能力:前五年為5%,自第六年起降為2%。
根據[案例B]提供的數據和公式(3),首先計算出各年的ROIC,分別為ROICB1=6.90%;ROICB2=6.89%;ROICB3=7.07%;ROICB4=7.05%;ROICB5=7.03%。
式中:E―企業權益市場價值;D―企業負債市場價值;KE―權益資本成本率;KD―負債稅前成本率;T―所得稅稅率。
經計算得出:
WACCB1=6.90%;WACCB2=6.89%;WACCB3=6.81%;WACCB4=6.81%;WACCB5=6.81%。
應用公式(4)計算,企業B各年度的RE分別為:REB1=0%;REB2=0%;REB3=0.26%;REB4=0.24%;REB5=0.22%;……
這組數值表明:企業B各年度單位資本獲得經濟增加值的能力,前二年投資回報僅僅可以抵消資本成本,自第三年起為0.26%,以后幾年逐年略有降低。
由此,不難看出企業A的歷年狀況都好于企業B,盡管企業規模要小很多,行業分類也未必相同,但是它給投資者帶來的回報比例是相對較高的,所以它更有吸引力。
同時,由各年度的RE值所構成的變化趨勢曲線,可以清楚地看到企業的持續發展能力。盡管企業A在第六年以后下降為2%,但還是遠高于企業B的水平,而且,企業B自第三年后是逐年衰減的,企業A則在第六年以后穩定在2%的水平上,并持續下去,如圖1。
五、結論
本文所探討構建的EVA橫向比較模型和指標,其意義在于:首先,克服了EVA應用實踐中的部分局限,有利于實際應用范圍的擴大;其次,本文提出的方法,在實際應用中,所涉及的變量更少,應用計算也更加簡便;第三,孤立的討論或計算一個企業EVA值并不是價值評估的目的,比較過程本身才是有意義,才能發現價值;第四,本文討論的思路,可以改善企業被動、被迫接受EVA指標考核的思維定式,企業可以憑借這種思路,重新確定其市場地位及坐標,是比較各企業間的差異的敏感指標,更容易讓投資者發現企業價值。第五,本文探討的內容,使企業和投資者把研究焦點轉回到企業資本成本率和投資收益率這些最本質的企業經營效率和資金使用效率上來,避開了其他因素對企業價值的干擾。因此,更具有實際操作意義。
參考文獻
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[論文關鍵詞]農產品 國際貿易 比較優勢
農業是第一產業,是國民經濟的基礎,關系到國家和社會的穩定與發展。從2005年起,我國農業在加入WTO談判中爭取的過渡期已基本結束,農產品貿易環境日趨復雜,市場風險日益加大。我國農業生產水平及市場化程度更是不斷提高,貿易格局逐步優化,農產品出口貿易額逐年上升,但是仍然存在著諸多問題。本文主要講述我國農產品貿易現狀及存在的問題,并從相關發展理論的角度對其進行分析,最后整理出一套完整的農產品發展策略,旨在推動中國農產品國際化的步伐。
一、 農產品國際貿易發展理論分析
(一)比較優勢理論
比較優勢理論認為,國際貿易的基礎是生產技術的相對差別以及由此產生的相對成本的差別。每個國家都應根據“兩利相權取其重,兩弊相權取其輕”的原則,集中生產并出口其具有“比較優勢”的產品,進口其具有“比較劣勢”的產品。按比較優勢參與國際經貿活動并獲取比較利益,是自由貿易理論學派的一貫主張。
(二)綠色貿易理論
綠色貿易是指在貿易中預防和制止由于貿易活動而威脅人民的生存環境以及對人民的身體健康的損害,從而實現可持續發展的貿易形式。廣義上來說,綠色貿易分國內綠色貿易和國際綠色貿易。狹義上來說,綠色貿易就是指國際貿易中的綠色貿易壁壘。在我國農產品的出口貿易中,農產品初級產品占了較大比重,而這些產品的技術標準很難達到國際要求的水平,許多國家處于保護其國內市場的考慮便以此為借口處處設置障礙,對我國農產品出口造成了極大的影響。
二、農產品國際貿易發展環境分析
(一)我國農產品國際貿易面對的機遇性環境因素
我國與世界的貿易關系呈良性互動局面。首先,近年來我國農產品進出口一直保持快速“雙增長”,2001年到2011年出口平均增長速度為14. 9%,進口平均增長速度為23. 0% 。其次,我國在世界貿易組織中發揮的作用越來越大。
世界各主要國家的農產品消費結構升級為我國農產品國際貿易提供了良好的發展空間。近年來,中央高度重視“三農問題”,對農業支持力度逐年加大,使我國農業保持了比較健康的發展態勢,糧食連年增產,蔬菜、水果、肉類、禽蛋、水產品產量也均居世界首位。農業發展的良好態勢為我國利用好世界農產品消費結構升級的歷史機遇提供了比較堅實的基礎。
(二)我國農產品國際貿易面臨的挑戰性環境因素
我國與世界經濟的關系更加復雜。首先,區域貿易一體化在帶來貿易創造的同時,也帶來貿易轉移;其次,我國農產品國際貿易的市場勢力不強,跨國涉農產業巨頭正在加緊登陸我國;第三,與發達國家相比,我國農業本身具有“弱質性”。首先,我國的農業生產經營具有農戶數量多、生產規模小、合作化程度低等特點,大量分散的小規模農戶在發展生產上有很大的局限性和盲目性,使得“小農戶”與“大市場”難以對接;其次,我國入世承諾的關稅水平以及國家對農業的支持有限;第三,我國農產品的質量安全問題比較突出。
三、農產品國際貿易存在問題
(一)農產品缺乏品牌
品牌本身也代表著一定的經濟價值,同時品牌也意味著良好的信譽,信譽就意味著巨大的商機。品牌可以帶來的效應是貿易中不可忽視的必爭利益。我國的農產品在國際上缺少知名品牌,這使得我國的一些優質的產品無法在交易中獲得最優的價格。
(二)我國農產品的國際競爭力低
由于我國農產品結構不優、市場結構較單一;政府支持力度不夠大;受農業生產經營條件的落后、農業經營成本的高漲、農業組織化程度低下等因素的影響,造成了我國農產品國際競爭力的低下。
(三)綠色貿易壁壘對我國農產品的出口構成嚴重威脅
綠色貿易壁壘是指為了保護有限資源、環境和人民身體健康,通過制定一系列嚴格的環保標準,對來自國外的產品或服務加以限制。一些發達國家出于特定目的,已將其演變為一種技術壁壘,以此來限制外國農產品的進入。商務部最新調查顯示,綠色貿易壁壘已成為制約我國農產品出口的最大障礙。
(四)農產品貿易逆差不斷擴大
近年來,我國農產品進出口貿易一直出現逆差。2003年,我國農產品進口增長大幅超過出口增長,2004年仍保持逆差狀態,逆差額為46.4億美元,2005年逆差額有所減少,為11.4億美元,2006年為58億美元,2007年為43.7億美元,2008 年擴大到181.1億美元,截至2011年這一數字已經擴大為341.2億美元。
四、農產品國際貿易問題原因分析
(一)資源制約
從農業的基本生產要素來看,農業人均資源貧乏,耕地面積持續減少。據統計,世界人均耕地面積為4.8畝,中國人只有1.3畝,少3.5畝。在我國16億多畝的農田中,七成左右的耕地都是靠天吃飯,這說明,我國農業在新世紀的發展中將面臨嚴峻的困難和挑戰。
(二)農業科技不發達
農業科技進步在提高農業生產水平中所發揮的作用正日益加大,沒有科技進步,農業國際競爭力的提升就會遭到削弱。在農業科技方面,中國與發達國家之間的差距較明顯,在發達國家,科技進步對農業的貢獻率為60%~80%,在中國僅為30%~40%。近幾年,我國許多農產品良種研究投入不足,推廣乏力,導致農產品品質提高緩慢,市場份額逐步縮小。
(三)我國國內農業支持政策的弱化
我國長期以來采取農業支持工業的產業傾斜政策,對農業支持重視不夠、效果不明顯,極大地影響了我國農業出口競爭力。在農業國內支持措施的適用上,WTO 貿易規則規定的“綠箱”措施共有11 類,而我國目前僅使用了6類,還有5類沒有啟用。同時對農民培訓的支出力度不夠,僅占一般政府服務的2.1%,導致農民的人力資本匱乏,失去了以農業補貼政策措施給農民直接提供激勵約束機制的機會。我國國內農業支持政策的弱化,影響我國農產品的國際競爭力。
(四)產業內無序競爭的影響
高新技術在我國農業中的研發、推廣力度不夠,農產品附加值低,在國際市場上的競爭優勢主要體現在其低廉的生產成本。由于缺乏必要的協調機制,廣大出口企業為了爭奪海外市場,往往不惜成本,競相壓低出口商品價格。無序競爭的惡果, 一方面使本國農產品出口價格持續下跌,出口企業經濟效益下滑;另一方面也是誘發進口國實施綠色壁壘的重要原因。
五、農產品國際貿易發展策略
(一)實施全程質量控制技術,提高農產品的競爭力
1.建立農業質量標準體系和農產品質量監督檢驗測試體系
產品采用國際質量標準是突破綠色貿易壁壘的關鍵。國家質量檢驗檢疫總局了8項無公害農產品國家標準;農業部頒布了137項無公害農產品行業標準;另外,農業部計劃以每年500項的速度制定農業行業標準,建立農業標準體系。我國應適應加入世貿組織的需要,研究國際農業標準和有關國家的農業標準、技術法規主要內容,建立農業質量標準體系并轉化成出口推薦標準,消除綠色壁壘對中國農產品出口的限制,實現與國際接軌。
2.實施IS014000和環境標志認證,與國際環境標準接軌
IS014000是一個系列環境管理標準,包括環境體系、環境審核、環境標志、生命評估和環境行為評價等若干方面,是將環境管理貫穿于企業的原材料、能源、工藝設備、生產、安全和審計等各項目管理之中的自愿性標準。實施環境標志是對一種產品進行“從搖籃到墳墓”的全過程環保控制,從而使產品從原料生產到回收利用全過程對環境的影響最小,是企業突破綠色壁壘,走向國際市場的有效手段。
(二)加快產業升級,構建國內農產品行業價值鏈
1.國內農產品產業升級
練好內功、加大科技投入是我國農產品企業國際化的基礎。所有從事傳統農產品生產的企業必須清醒地認識到:未來農產品國際競爭的核心是科技力量。企業只有加強科技投入,不斷提升產品技術含量,開發安全有效、有特色的高技術產品,從低層次的價格戰和廣告戰中走出來,轉向高層次的技術戰,才能締造出品牌,走向國際主流市場。
2.構建國內農產品行業價值鏈
面對國內農產品行業混亂、重復建設嚴重的現象,整頓國內農產品產業秩序、構建分工明細、優勢互補的國內農產品行業價值鏈體系是解決上述問題的根本途徑。從市場產業價值鏈的角度,聯合農產品生產所需原料的上游農資公司,和下游的以這些農產品多原料的生產廠商,以及農戶三方構建一條產業價值鏈。這種模式可以使下游廠商的產品更加富有競爭力,上游農藥種子公司提高銷量,解決農戶農產品滯銷的問題,使農戶收入穩定,實現三方共贏。
一、我國高校后勤實體的管理模式
2000年1月，國務院辦公廳轉發了教育部等六部委《關于進一步加快高等學校后勤社會化改革的意見》，對改革的指導思想和原則、目標和步驟、重點和辦法等都做了明確規定，成為高等學校后勤社會化改革的指導性文件，標志著國家主導的高校后勤社會化改革全面展開。
（一）高校后勤工作管理模式 高校后勤社會化改革的一項重要舉措就是引入企業化管理，引進市場機制，實施績效分配。這種措施反映了高校后勤改革是以市場為導向的基本特點，符合其發展規律和各方需要。無論高校后勤社會化改革如何發展，都體現了其本質特征：維護學校穩定，提供優質服務，實現經濟效益和社會效益并存。基于這樣一個特征，各高校都在探索一個符合自身高校實情的后勤管理模式，進行了一些適宜的高校后勤社會化改革工作。從近年來的改革發展看，目前我國高校的后勤管理模式主要體現以下幾種形式，如圖1所示。
圖1簡要歸納了我國高校后勤工作經過10多年的后勤社會化改革，形成一些主要的后勤管理模式，而大多數高校后勤工作又都是以①、②、③模式存在，一少部分則是以④、⑤模式存在，同時也不乏存在五種模式的混合形式。但無論高校后勤怎么改，模式是什么樣，它都不會脫離其本質特征，高校本身都將作為其最終的監督者、管理者。而所有的這些模式都幾乎引入了企業化管理手段。
（二）高校后勤財務工作管理模式 高校后勤財務工作要適應其整體工作需要，其根本特征是：要與高校后勤管理模式相適應，以促進高校后勤實體的可持續發展。目前我國高校后勤財務工作的管理模式主要體現為兩種形式，如圖2所示。一種是其自身獨立核算，一種是在學校財務處核算。隨著后勤社會化改革的不斷發展，后勤實體獨立核算又逐步衍生出如圖2中①、②、③這樣的核算模式，這些管理模式依據其外部環境、核算規模、政策體制等因素來適應不同高校的后勤管理模式。目前多數高校是以后勤實體財務獨立核算的模式存在，這種模式使后勤實體更適應于社會的外部環境及其各項工作的開展。另一部分高校則是采用原有后勤的核算模式，雖然體制變了，管理模式變了，但其財務核算形式未變，存在一定的弊端。高校后勤財務管理模式要因地、因校形成適應后勤實體自身發展的財務管理模式。
二、高校后勤財務內部控制體系的構建
2011年5月，在太原召開了全國“高校后勤財務管理規范化建設與財務內控制度設計”研討會，會議主題是：高校后勤實體要不斷加強財務管理的規范化建設和內控制度建設，加強高校后勤實體財務內部控制具有重要意義。
（一）內部控制體系的框架構建 根據COSO內部控制框架和我國內部控制制度，企業內部會計控制是企業加強內控管理、規范企業的一項重要措施和手段。而我國高校后勤實體的現存運行管理模式，普遍引入企業化管理，基于這樣一個實際情況，筆者設計了一種基于企業化管理的高校后勤實體的財務內部控制體系，其整體框架如圖3所示。該框架的構建，其根本依據是我國內部會計控制規范。圖中八種內部控制，基本涵蓋了高校后勤財務工作的各個方面，各類控制仍可繼續拓展為多項財務內部控制。八種內部控制在整個內部控制框架中相輔相成，都可設計相應的制度用以支撐，其控制的落腳點即是相應的財務控制活動、控制方法及控制內容的規章制度。
（二）內部控制體系的具體架構
（1）會計制度控制。目前我國高校后勤實體依據其自身的管理模式，主要有企業和事業兩種會計核算機制，而又由于后勤實體引入企業化管理模式，致使事業核算機制中的高校后勤實體又多參照和借鑒企業的核算模式進行會計核算，這給會計制度控制帶來諸多不便，也一直是困擾高校后勤財務人員的問題。鑒于這一客觀情況，高校后勤實體在會計制度控制上應把握好會計政策的選擇、會計科目的設置以及會計制度的設計要求等三個方面。
高校后勤實體要在明確會計核算政策及會計科目設置的基礎上，建立一套完善的會計制度體系。后勤實體要從其實際管理要求出發，根據其自身的后勤管理模式，確定所要執行的會計政策。后勤實體要依據會計政策，在執行國家統一的會計制度和會計準則的基礎上，根據服務、經營以及管理需求，設置一套適合自身特點的會計科目體系，統一明細科目，這樣有利于加強會計資料的匯總、控制和監督檢查。會計制度的設計要符合內部會計控制規范，高校后勤實體可結合本單位特點制定如《××大學后勤集團內部會計控制制度》這樣的內部會計控制制度。
（2）財務審批控制。筆者闡述的財務審批控制，主要是以經費支付審批為核心控制措施，實質問題是控制經費流出口。高校后勤實體要建立一套完善的財務審批制度，按規定權限和程序辦理經費支付業務，明確相關審批權限、程序、責任和相關控制措施。財務審批控制要求后勤實體的各個部門、相關崗位按照規定的授權和程序，對經濟事項和經濟業務的真實性、合法性、合理性以及有關資料的完整性進行復核和審查，通過簽署意見，作出批準、不予批準或作其他處理的決定。后勤實體的各級管理人員必須在審批權限內行使職權和承擔責任，業務經辦人員必須在授權范圍內辦理業務。對于重大后勤經濟業務和經濟事項，應當實行集體決策審批，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。高校后勤實體財務審批控制架構設計如圖4所示。
高校后勤實體可從兩種思路制定相應的審批制度。一是按審批人層級審批，層級由上至下，每一層級都要明確其可審批的經濟事項、經費額度及相關審批權限。二是按單類經濟事項審批，每一類經濟事項或單項具體的經濟事項都需由一定層級的人員進行審批，并明確審批人及審批額度。在經費審批控制上，要注重強調內部各部門和相關主管領導在各自權限范圍內的經濟業務經辦、驗收、審批及單位內各級財務人員按授權進行的財務審批，從而在高校后勤實體內部形成相互牽制和制約的控制機制， 避免審批和審核流于形式， 以保證其財產的安全和完整。
（3）財務預算控制。高校后勤實體的預算管理是后勤財務工作的一項薄弱環節，后勤實體要建立財務預算管理體系，明確以財務預算為核心的經費管理模式，以不斷加強資金的可控性管理，提高資金使用效益，降低資金使用風險。高校后勤實體要建立其預算組織機構，明確預算指標，并制定科學合理的預算控制制度。高校后勤實體預算管理體系如圖5所示。預算控制是落實預算、保障預算實現的有效措施，其實施效果最終決定著預算管理所發揮的作用。預算控制能否實現預定的目標，有賴于健全的預算控制制度的支撐，后勤實體應積極推進預算管理體系建設，利用預算對內部各單位的經濟資源進行分配、考核、控制，以便有效組織和協調其服務、經營活動，實現既定的目標。
（4）財務崗位控制。后勤實體的財務崗位控制是財務內部控制的主要措施之一，旨在加強會計崗位設置和管理，加強內部控制。通過財務崗位控制，避免可能發生的差錯和舞弊行為，起到內部牽制作用。財務崗位控制要求相關的經濟業務要經過兩個或兩個以上的部門或人員處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相吻合，并相互監督和制約，形成各司其職、各司其責、相互制約的工作機制。財務崗位控制的基本原則就是“不相容職務分離控制”，其控制核心是“內部牽制”。高校后勤實體崗位控制體系如圖6所示。對財務方面相關的崗位控制，高校后勤實體可依據上述內容，并結合本單位工作實際，設計如圖7所示的財務崗位控制體系。高校后勤實體還有很多過程涉及到財務崗位控制，如采購、存貨、對外經濟合作、工程、固定資產、經濟合同等相關經濟事項都會涉及財務崗位的分離設置。高校后勤實體在進行財務崗位控制時，可參照財務崗位控制的基本原則設計即可。財務崗位控制的另一重要措施就是建立規范的崗位輪換制度，對于關鍵的財務崗位在規定的期限內進行崗位輪換，防范并及時發現崗位履職過程中可能存在的重要風險，以強化職責分工控制的有效性。
（5）財務稽核控制。單位內部財務稽核是為了保護其資產的安全、完整，保證其經營活動符合國家法律、法規和內部有關管理制度，提高經營管理水平和效率，而在其內部實施的相互制約、相互監督的制度和方法。目前，我國高校后勤實體的多數財務機構還處于一個中小規模的程度上，這給后勤實體內部的財務稽核工作帶來了一定困難。但高校后勤實體不應忽視財務稽核部門和財務稽核崗的設置，設置財務稽核崗和建立稽核制度是財務稽核控制的基礎。財務稽核控制如圖8所示。我校后勤實體于2010年4月成立了財務稽核科，經過一年多的實踐運行，效果十分顯著。財務稽核控制要充分發揮其管理、監督、審計職能，對于有條件的高校后勤實體，可根據會計信息化系統的實際應用情況，創建局域網稽核，以提高財務稽核控制的工作效率和稽核質量。
（6）財務報告控制。財務報告控制是高校后勤實體財務內部控制的一項極為重要的內容。在高校后勤實體的財務管理工作中，實施財務崗位工作報告制度，有利于促進學校后勤財務工作的規范化、制度化、程序化；有利于強化財務崗位要求，明確財務崗位職責；有利于實時反映高校后勤整體財務運行狀況；有利于及時提供財務決策，確保財會信息的真實性、合法性、準確性。高校后勤實體財務報告可設計成一種多樣式的財務事項工作報告，以報表、財務分析、報告等多樣化的形式使管理者對財務事項加以控制，其具體模式如圖9所示。
（7）會計檔案控制。會計檔案控制主要應在兩個方面建立相應的控制：一是傳統意義的會計檔案，即紙質會計檔案；二是電算化管理的電子會計檔案。高校后勤實體應基于以上內容，并按相關規范和要求，對會計檔案進行妥善保管、有序存放，嚴防損毀、散失和泄密。后勤實體會計檔案控制主要由以下會計檔案制度支撐，如圖10所示。
目前，多數高校后勤實體執行的會計檔案管理辦法是學校或者后勤實體自行制定的會計檔案制度，在相應的制度中對會計檔案的規范化管理有著明確的規定，而在會計檔案的保管、使用方面更是在不斷強化其內部控制和有關要求。隨著社會外部環境以及高校自身環境的變化，會計檔案控制的信息化要求更加突出，在進行電子會計檔案控制中，要對財務系統的備份數據、后臺程序、數據編碼及開發過程等都應予以嚴格控制，并制定完善、嚴密的會計檔案控制制度。
（8）信息化控制。 高校后勤實體應根據《會計電算化管理辦法》、《會計核算軟件基本功能規范》、《會計電算化工作規范》等相關規定，建立和完善會計信息化內部控制制度。本文設計的高校后勤實體會計信息化系統的控制體系如圖11所示。
信息化控制既要加強對財務軟件的系統開發、維護人員的控制，還要加強對數據、文字輸入、輸出、保存等有關人員的控制，確保信息化系統及局域網的安全。控制就是為了安全，在會計信息化系統中，賬務處理的安全性最為重要。為保證財務數據的安全和保密性，必須將財務人員對系統的操作和數據使用權限進行分配。財務部門要設立信息化系統主管崗位，以便對系統進行管理，對操作人員進行權限分配。在權限分配時，應分清業務范圍，明確崗位職責，避免無關人員的操作，以保證系統安全可靠運行。
三、結論
高校后勤實體財務內部控制體系設計必須符合其自身特點，其最終目的是高校后勤工作目標的實現。由于高校后勤社會化改革，使企業化管理模式引入高校后勤實體，各高校都在探索適應其自身發展的高校后勤管理模式，筆者主要針對基于企業化管理模式的高校后勤實體，對高校財務內部控制體系進行了設計和構建。通過理論研究和具體實踐，總結了相應的結論和建議。（1）加強高校后勤實體的財務內部控制體系建設，對高校后勤實體提高財務管理水平，提高資金使用效益，強化資金可控性，降低財務風險，具有重要意義。（2）體系的構建具有可行性和可借鑒性。我校后勤實體是“甲、乙方模式”，財務管理是“獨立核算的集中、分散并存核算模式”。本文構建的財務內部控制體系，已在我校予以實踐應用，并取得了較好的應用效果。（3）加強高校后勤實體的財務內部控制體系建設，前提是要對其自身的財務管理模式定位準確，其財務內部控制體系構建應符合我國內部控制規范。建議有關高校后勤實體根據自身情況和特點，建立和完善相應的財務內部控制體系。（4）建議高校后勤實體強化財務稽核控制，設立獨立于財務核算部門之外的稽核部門，以加強財務內部控制，實現“自我審計、自我檢查、自我改進”。
高校后勤實體要不斷加強和完善財務內部控制體系建設，使高校后勤財務工作適應新環境下的可持續發展，為高校后勤實體創建與高校相適應的后勤保障體系提供有力保證。
參考文獻：
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[論文摘要]信息不對稱現象普遍存在于稅收管理中，并對稅收征管造成不利影響，如降低稅收效率、扭曲稅制以及產生“逆向選擇”和“道德風險”問題。對此，本文提出了減少稅收管理中信息不對稱的矯正機制。
一、信息不對稱在稅收管理勢。
(一)政府與稅收機關之間的信息不對稱
政府與稅收機關之間實際上是一種委托的關系，政府是委托人，稅收機關是人，稅收機關根據政府的授權進行稅收的征收管理。它們之間的信息不對稱主要表現為稅收機關對于稅收征管的過程和結果以及自身管理活動等信息的掌握要遠遠超過政府。如對于稅源的分布、稅收收入的增長或下降趨勢、納稅人的經營和納稅狀況、稅收執法情況等信息，稅收機關都比政府更清楚。盡管政府可以通過相關經濟統計和分析大體上掌握稅收收入情況，通過審計、監察等手段了解稅收機關的執法情況，但更多的信息還是由稅收機關來報告的，稅收機關具有稅收征管上的信息優不對稱
在稅收機關內部，可分為各級稅收機關之間的信息不對稱、稅收機關與稅務人員之間的信息不對稱以及國稅局與地稅局之間的信息不對稱三個方面。
1．各級稅收機關之間的信息不對稱。表現為下級機關對其自身的征稅情況的信息遠比上級機關掌握得充分，下級機關有可能利用信息優勢獲利。這種形式的信息不對稱可以說普遍存在于所有類似的上下級機構之間。
2．稅收機關與稅務人員之間的信息不對稱。表現為稅務人員對自身工作情況、工作能力的知識和信息超過稅收機關。由于稅務人員是實際執行稅收征管各項具體操作的人，稅收機關難以掌握稅務人員工作的具體情況，稅務人員擁有信息優勢。
3．國稅與地稅之間的信息不對稱。這是稅收機關之間信息不對稱的一種特殊表現，存在于實行分稅制的國家，國稅與地稅之間的信息不對稱主要表現為兩者都只掌握自身所管轄的稅種和納稅人的信息，各自具有對自身管理情況的信息優勢。
(三)稅收機關與納稅人之間的信息不對稱
1．納稅人納稅情況的信息不對稱。稅收機關對納稅人的納稅信息的掌握，是通過納稅人的申報表和稅收機關事后的檢查以及其他一些信息渠道獲得。但由于相關制度的不完善及某些私人信息存在的必然性，稅收機關不可能完全掌握納稅人的所有真實納稅信息。在納稅人的納稅情況上，納稅人遠比稅收機關了解自己的經濟活動，也知道自己應交納的稅收，納稅人具有信息優勢。
2．稅法規定的信息不對稱。征納行為發生的前提是征稅機關和納稅人都需要充分了解和掌握稅法規定，否則就可能出現違反積法的征稅和納稅行為。一般來說，稅收機關存在著信息優勢，其原因是:一方面稅收機關作為稅法的參與制定者和解釋者，必然比納稅人更了解稅法各項規定。另一方面，國家尚未建立起有效的稅法公開披露機制，使得納稅人，特別是一些小規模的企業納稅人和自然人納稅人更難以了解和掌握稅法的納稅規則。
二、信息不對稱對稅收管理工作的不利影響
(一)降低稅收效率，增加納稅成本和征稅成本
由于信息不對稱，稅務部門不得不設置多個環節來掌握納稅人的情況，這樣不僅增加了納稅成本，也增大了征稅成本。以一般納稅人辦稅為例，要經過稅務登記、一般納稅人認定、發票發售、納稅申報、計算機稽核、一般納稅人年審、接受稅務檢查等環節，這么多的環節必然使納稅人的成本增加。另外，這些環節中都要有一批稅務干部的存在，以核實稅務信息的真實性，有時還需配備現代的辦公設備，這樣一來，征稅成本也不可能不高。
(二)扭曲稅制
由于稅收信息不對稱，在實踐中不得不取消一些本來很好的稅種，比如出口貨物根據國際慣例，應該實行零稅率，但由于信息不對稱，不得不降低退稅率，造成征退稅率不一致，違背了原來的設想，又不符合競爭的需要。
(三)導致納稅人的“逆向選擇”
稅收機關由于受客觀條件(如技術和裝備)和主觀條件(個人素質、技能等)的限制無法掌握納稅人真實完備的信息，就可能發生漏征或未能發現納稅人違法的現象，此時納稅人違反稅法的成本極少甚至為零，而收益卻較大，這會進一步激勵納稅人隱匿有關的納稅信息甚至向稅收機關提供虛假信息，以獲取更大利益，形成惡性循環。這對守法經營、依法納稅的納稅人來說，顯然是不公平的。一方面他們在市場競爭中會受到損害，更嚴重的是他們自身也是理性的“經濟人”，也會利用自身的信息優勢來牟取利益，納稅人的 “逆向選擇”由此產生。
(四)引發稅務征管人員的“道德風險”
從稅收征管行為看，稅務征管人員作為人具體履行著對個人或企業征稅的職能，他們了解國家各項稅收制度，面對的是廣大的納稅人，因而掌握著較多的稅收信息。稅收管理機構是委托人，對稅務征管人員和稅收收入進行管理，但無法準確了解稅務人員的效用函數和行為選擇。在這種委托關系中存在著信息不對稱，也就容易產生“道德風險”，這主要表現為兩類行為:一是偷懶，即稅務征管人員所付出的(正)努力小于其獲得的報酬;二是機會主義，即稅務征管人員付出的努力是為了增加自己(而不是國家)的利益。換言之，稅務征管人員可以利用其信息優勢來逃避監督，從而使其行為發生扭曲，追求自身(而不是國家)的利益最大的目標。
三、稅收管理信息不對稱的矯正機制
(一)納稅人問題的解決
1.提高稅收機關的信息獲取能力。對于稅收機關掌握信息不足、不準的問題，可以通過設立信息中心，建立稅收信息管理系統來提高信息收集、分析、處理能力，提高信息的準確性。在此基礎上，要拓寬信息獲取渠道。稅收機關不僅要通過納稅人的申報資料、稅務檢查收集信息，還可以通過稅收機關之間通報以及群眾等外部的舉報等形式多渠道地獲取納稅人資料信息，應該建立起與相關經濟部門的稅務信息情報網絡。
2.建立科學的稽查機制。稅務稽查是最直接地解決稅收機關與納稅人之間信息不對稱問題的手段。稅收機關通過對納稅人相關納稅資料的檢查，可以最大程度地減輕稅收機關與納稅人之間的信息不對稱狀況。值得注意的是，由于稅收機關受到征稅成本的制約，不可能對所有的納稅人進行檢查，因此就需要合理選擇稽查范圍，運用科學的稽查技術手段，增大納稅人偷逃稅的風險。
3.制定促使納稅人正確申報納稅的相關機制。一是要有懲罰制度。在檢查出納稅人的偷逃稅行為后，必須給予其適當的處罰。實踐證明，加大處罰力度是降低偷逃稅的有效辦法，能夠產生一種威懾作用，使納稅人真實地申報。二是實施聲譽機制。所謂聲譽機制就是指利用納稅人對其外部聲譽的關注來制約納稅人。稅收機關可以實行納稅信用等級制度，一方面將信用等級低的納稅人偷逃、欠稅的情況向社會公布;另一方面對信用等級高的納稅人在稅收政策和征收手續上給予一定的優惠待遇。
4.提高納稅人獲取稅收信息的能力。對于納稅人不了解稅法的這種信息劣勢，同樣需要消除。為此，稅收機關應該建立良好的信息制度，加大稅法的宣傳力度，加強對納稅人的輔導和教育，為納稅人提供各種優質服務，使納稅人能了解稅法，掌握稅法，正確納稅。此外，稅務制度對于解決納稅人不了解稅法的問題，可以發揮作用。稅務機構可以在納稅人和稅收機關之間形成一種溝通信息的橋梁，它替代納稅人來處理納稅事務，并形成與稅收機關之間關于稅法信息的對稱。
(二)稅收機關及稅務人員問題的解決
1.建立有效的激勵機制。不適當的工資制度(低工資)是引起官僚腐敗的重要原因之一。當稅務征管人員發現他們的經濟收入低于其他行業職工，就有可能不認真履行征稅職責，甚至與納稅人一起進行稅收串謀。這就存在一個以多高的工資水平誘使人廉潔征稅問題。如果稅務人的本職工資為x，離開政府部門后的市場工資是x0,濫用職權獲得尋租收入r (k)，其中k為人的權利大小，腐敗查出概率和懲罰分別為p和c。按照激勵相容約束，人不腐敗尋租時的收入須不小于腐敗尋租時的收入，即x, p (x0- c)+}1-p) }x+r}k)}，可見，在x0,c和p給定時，人的權利越大從而r越高，其合法工資亦應越高，否則容易出現尋租行為。因此，在加強監督提高概率(cp)、加大反腐懲罰(c)的同時，適當提高稅務人的相對工資，或根據稅收業績酌情給予獎勵，是一種相對有效的激勵機制。
2.加大懲罰力度。我國對稅務征管人員違規的懲罰力度明顯偏弱。《稅收征管法》對此只有一些原則性規定，對稅務征管人員究竟有多大約束力，還值得探討。由于違規成本小，理性的稅務征管人員就有偏離征管職責、謀取自身利益的動機。為此，需要建立切實可行的稅收執法責任制度和執法督察制度，明確征管人員職責，同時建立合理有效的懲罰機制，加大懲罰力度，強化稅收征管。
周記是用文字記載一個星期以來自己的學習、生活情況或身邊發生的事、令你感動的人、一件小物品、一處優美的景色等，如同日記。以下是小編整理的會計實習周記，以供大家參考。
會計實習周記一：第一周
今天非常的開心，我工作實習的第一天，我懷著惴惴不安的心情，之前聽過很多關于實習生的傳聞，說他們在單位要么被當成透明人，要么就凈干些雜活，于是有點擔心自己會和他們一樣。
踏進辦公室，只見幾個陌生的面孔。我微笑著和他們打招呼。從那天起，我養成了一個習慣，每天早上見到他們都要微笑的說聲“早晨”或“早上好”，那是我心底真誠的問候。我總覺得，經常有一些細微的東西容易被我們忽略，比如輕輕的一聲問候，但它卻表達了對同事對朋友的關懷，也讓他人感覺到被重視與被關真誠，換取了同事的信任。他們把我當朋友，也愿意把工作分配給我。
所以待人一定要“真誠”，做事也要“真誠”。做事必需按部就班，不能說是死板那是做事的程序必須遵守。事實是怎樣就怎樣，不要不心。僅僅幾天的時間，我就和同事們打成一片，我擔心變成“透明人”的事情根本沒有發生。我想，應該是我的懂裝懂，這不同于作業錯了可以一改再改!這就是我第一個星期的收獲。
第二周
剛開始公司的人并不安排我做會計先是讓我感受如何做銷售，公司也知道對于銷售，我是一個很新的新手，讓我主要是通過電話跟客戶溝通。
現在開始便需要跟客戶交談，要能夠很好的領會客戶的意圖，同時準確的向客戶傳達公司，以及公司產品相關的信息。這就要求我對公司本身的一些業務流程和產品特點有相當的熟悉。于是每天上班我都會比同事去的早一些，準備一些資料在身邊已被隨時查閱，當然如果這次信息能夠放在腦子里那就更好了，于是我一有空就多看幾遍，慢慢的熟記在胸。
工作進行的還是比較順利的，通常每天都要接受好多個電話，電話通常都較短，只需要簡單的作一些相關的介紹即可，當然也有些客戶需要更詳細的信息，于是我需要對全局都做一番描述，力圖讓對方更深的了解我們的產品，最重要的是讓他們覺得我們的產品是非常出色的。雖然自認為口才并不好，但我能夠把事情描述的比較清晰，如此也令客戶滿意。而每次讓客戶滿意的掛電話的時候，自己心里都會覺得很踏實，雖然已經講的口干舌燥了，但一想，也許我剛才一番話就搞定了一筆生意，即使再辛苦也是值得的。
工作都是辛苦的，特別是周末前的一兩天，電話特別的多，似乎大家都想在周末前做完一些事情，等到放假的時候可以安心的休息。電話一多就容易亂，幸好有同事在旁邊一同應付，更多的時候他們幫我，有時候我也幫他們。大家互相幫助也使問題容易解決得多了。
第三周
我慢慢適應了上班的生活，慢慢適應了公司的環境，曾經的孤獨似乎逐步淡化。那天部門經理安排我去稅局幫忙，我好開心，我終于可以有有關會計事情做了。到了那，了解了本年應繳未繳的企業所得稅的基本情況，主管安排了應收票據、長期待攤費用、管理費用、財務費用等科目給我。面對著那些我從來沒有見過的表格、從來沒有見過的憑證、從來沒有使用過的軟件，我似乎被打倒了，突然感覺自己什么都不會做，感覺自己學的都是理論，真正使用起來談何容易。可想而知，那天我是怎么窘迫的度過的，當然那天我甚至連一個科目都沒有完成。沒有辦法，不會也要硬著頭皮做，我相信自己會慢慢學會，于是我遇到不懂的地方就問邰老師和張老師，一開始還覺得不大好意思，后來臉皮好像變厚了不停的問，呵呵，都不知道兩位老師有沒有嫌我很煩阿。慢慢的，我有了點思路，每個科目我要首先獲取或編制明細表，然后根據編制的程序表實施一些審計程序，主要是抽查憑證、分析性復核，再根據抽查的結果填制檢查情況表，最后再完成審定表。仔細想想這個過程最起碼從表面上看也沒有什么復雜的，不過對于一個什么實務也沒有接觸過的我卻被它困擾了一周。
第四周
稅務局規定每月申報納稅期限不得超過十日，今天負責報稅的人員教我如何網上報稅了。看似簡單倒有點需要耐心去計算。我們公司是核定征收的小規模納稅人。隨著這幾年發展，公司月開的發票幾乎都超出定額范圍外，這就要求我們這些做財務的在報稅方面認真仔細的做好，當然我也只能從頭學起，畢竟沒有經驗選擇網上辦稅，然后點擊納稅申報，登錄后，開始填寫計稅依據一般在沒有超額的情況下每月扣繳的稅額是一樣的，當然也有個別稅種是按季繳納比如:堤防稅分別是在1月、4月、7月、10月申報繳納的，也有半年繳納一次的比如城鎮土地使用稅分別在4月、7月繳納。若是超額的情況下除了繳納固定每月應繳的稅額外，城市維護建設稅、地方教育費附加、教育費附加、印花稅-購銷合同、以及個人所得稅-利息股息紅利所得均分別按照它們的計算依據一一計算填寫申報，如未按期申報繳納的話，將被罰交滯納金。國稅也一樣，雖不用網上申報，國稅局會自動從我單位開戶銀行劃轉稅款，但是如果本月超額的話，應當填寫增值稅納稅申報表上門申報。且稅局規定企業所得稅從今年起按季繳納。
第五周
逐步適應了這里的工作，每天似乎在重復著做一些事情，可這一切卻仍然對我充滿了新鮮感。抽憑的時候，我接觸了大量的記賬憑證和原始憑證，我對會計的認識也得到了進一步提高。編表的時候，我逐步掌握了一些技巧，操作的速度也越來越快，怪不得別人說在事務所干上一個月Excel水平提高很多呵!那天，我被經理安排到他們廠房去進行存貨和固定資產的盤點，當時真的是又害怕又興奮。我害怕我會做不好，因為我從來沒見過別人怎么做，這對我來講是一個挑戰;但我我又因為這種挑戰感而興奮。在他們相關人員的陪同下，我們來到了他們的廠區。面對那些我從未見過的機器設備，大概我也最多看看上面的標簽而已;還有那成堆的產成品，當時我就顧著他們在跟我說，我真不知道怎么去盤那滿屋堆放的東西。就這么糊里糊涂的盤點完，出來感覺好失敗，感覺都是他們在說，他們要是真想掩飾點什么，我根本發現不了的。也許是第一次做吧，有點緊張哈，不過感覺也就是那么回事。
第六周
前一階段的時間主要是完善各式各樣的電子表格，主要包括程序表、審定表、明細表、會計報表調整系統表、財務決算表、財務報表附注等。對前面三張表還是比較熟悉的，至于后面三張我又陷入了緩慢的學習狀態。現在看來其實也并不復雜，只是完成任務的時候只顧著做，事先缺少了一些指導與思考，以至于大腦混亂、做事沒有條理。現在來看這些表格，覺得在質量控制上還是有些幫助的。會計報表調整系統主要是通過填列本年和上年的試算平衡表來對資產負債表、利潤表、現金流量表等進行審定，最大的優勢在于編制調整分錄來對報表進行自動調整，不過感覺該系統在某些方面還不夠智能;財務決算表的數據其實是從會計報表調整系統中審定數中直接獲取的，它是最終附于審計報告之后的報表，財務決算表工作簿里面自帶一張審核表，對會計報表之間的鉤稽關系進行了一次審核;財務報表附注工作簿中主要有財務報表和個附注項目明細，工作簿中自帶的審核公式對表與附注的鉤稽關系進行了很好的自動審核。下一階段的工作便是打印整理復核工作底稿，對于從來沒有完整接觸過一個項目的我，這些底稿對我來講還是充滿了挑戰性。
第七周、八周、九周
這三周的我在負責公司工商年檢的任務，于是公司給我專門安排了培訓人員教我如何進行營業執照工商年檢的事前材料準備，年檢需要的材料主要有驗資報告、營業執照副本、公章、公司章程、資產負債表、損益表。前四者都是現成的，主要要做的就是編制資產負債表和損益表了。翻出之前的稅單以及各類憑證，算得我頭暈啊，這么多數字，都看傻了。培訓人員告訴了我如何編制的技巧之后，其實編制財務報表其實不難，難怪有人說會計是一門藝術，我現在總算是領會一二了，就這樣連續培訓了三周，也基本掌握了，收獲了知識不少的兩周啊。
第十周
工作對我來講似乎總是充滿了新鮮感，最近主要在幫忙對會計報表審計報告進行復核。復核工作主要包括對報告正文、報表以及附注的核對，看起來比較容易，不過我卻覺得這項工作非常具有挑戰。發現了問題，嘗試著去查找原因，然后修改，過程中總是充滿了成就感。而且，這一過程中也使我對報表之間的以及報表和附注的鉤稽關系有了更加深刻和直觀的認識。通常存在的一些問題主要包括：報表中的“其中”欄填寫不完整或不正確、壞賬準備的計提與會計政策不符或未披露完整個別認定法計提的壞賬準備、附注中現金流量表補充資料各項目填列不正確等。尤其是現金流量表補充資料的問題，通常出了問題后會很麻煩，最近正跟一位同事學著編制現金流量表呢!
第十一周至第十八周
出差河北省一個半月，開拓市場，做項目的前期啟動。單獨經營店面等。收獲很大，
第十九周
越是臨近實習期結束，越會覺得時間過得飛快。這周已經是實習的第十九周了，按照學校的要求，我的實習周期的一大半已經過去了。回顧這過去的十九周時間，我從一個對人對環境一切都很陌生的實習生慢慢地開始熟悉環境，熟悉周圍的人和事并能獨立處理一些事的人。剛進公司，我從擦桌子、端茶倒水，收拾辦公室開始，到后來，經過老師的指點和孜孜不倦的教誨，我漸漸地能夠獨立處理一些事情，并能夠在某些方面獨當一面，我覺得自己有了很大的進步，并以此感到非常地自豪。
這一周我依舊跟著老師學習一些出納要做的工作。上一周，我在填寫銀行日記賬，現金日記賬時還經常出錯，弄得手忙腳亂，但通過一周的操練和實踐下來，我已經能基本保證不出錯了，老師也對我的進步感到比較滿意。
由于這一周是溫習出差前的工作，經過一周的鍛煉已經熟練很多了，所以也就比上一周輕松一點了，但是我并沒有因此放松對自己的要求，而是趁著空閑的時間盡量多問問老師我不懂的問題，覺得時間過得很快。期待下一周我能有新的收獲。
第二十周
學習關于領導力與發現自身問題及解決方法的課程，最后去敬老院幫助老人收拾房間等。發人深省。
第二十一周、二十二周
去北大青年學習SEO課程，掌握網站優化等一些新的營銷手法。從而學習一個新的技能。
第二十三周
這周過去我的為期一年的實習基本就要結束了，非常地不舍得離開這家公司，也舍不得離開相處了這么久的同事，因為他們不但教我業務上的知識，也教了我很多做人得道理。
這周高姐姐教我一些憑證的填制。一提到憑證，我想這應該是我的強項，因為以前在學校時做過會計模擬實習，所以對憑證的填制不以為然，覺得憑著我驚人的記憶加上大學里學的理論對于區區原始憑證可以熟練掌握。這種浮躁的態度讓我忽視會計分錄的正確填制，以至于高老師讓我自己嘗試制單時，我感到手足無措，這時才想到高老師的良苦用心。
因為白天自己的麻痹大意，導致自己的工作很失敗。這一周時間，我每天回家都用功補課，我把《會計學原理》又拿出來復習了一遍，并把一些常用的會計分錄又重新寫了一遍，背到滾瓜爛熟為止。我一邊學習公司的業務處理，一邊試著自己處理業務。
通過前幾周的實習，我已經把前面的業務都很熟練了，但一接觸新的業務，還是有一種挫敗感。雖然在學校學習了那么多的理論知識，但真正運用到實踐中還是需要一個過程的，我決定在僅剩的兩周時間里趕緊練習。
第二十四周
參加加盟展會，開拓市場，與一些來參展的人員解答項目問題。使其了解公司的項目。增進了業務的熟練性，及與人溝通的應變能力。
第二十五周、第二十八周
期間做一些每個月的公司賬目，并且通過微博營銷、論壇營銷等新的網絡營銷對公司進行更好的宣傳，把之前學習的SEO相關知識運用到公司網站，增加網站的排名， 使用戶更好的搜索到我們，了解我們
第二十九周
這周已經是我實習周期的倒數第二周了，這周過去，只剩一周我就要回學校了。越是到最后，我越發現自己沒有實習到的東西還有很多，真想再延長幾周時間，但這是不可能的，因為還要回學校進行我的實習匯報。
這么多周下來，我深切體會到了會計專業的特殊性，會計，是一門實用性、操作性很強的學科，如果不進行實際操作演練，而只是憑著書本上的一些理論性的東西去從事會計這門行業的話，你的工作將會非常地不適應，以至于在工作中出現意想不到的差錯。可見會計的謹慎性有多么地重要。這周我還是從事上周原始憑證的填制，由于上周的教訓和我后來偷偷地在宿舍惡補了一下書本上的知識，這周操作起來就比上周好多了。而且，我也加深了對紅字更正法的實際體會，以前在學校里只要用紅筆劃掉，寫上“作廢”兩字就可以了，但在公司里面，要用紅筆劃調，再蓋上責任人的章，這樣才能作廢。對于數字的填寫，高老師再三叮囑我字跡一定要清晰清秀，按格填寫，不能東倒西歪的，并且記賬時要清楚明細分錄和總賬名稱，我不敢有絲毫的馬虎，因為這是關乎一個企業的業務。
第三十周
不想到的日子還是到了，本周是我實習周期的最后一周，我特別不想離開公司，離開我可愛的同事們，但天下無不散之筵席，我最后還是不得不選擇離開。
在這短短的十周時間里，我每時每刻都告誡自己，我在公司里的表現不僅代表的是我個人的形象，還關乎著學校的聲譽，所以我在各方面嚴格要求自己，我虛心向師傅們請教的態度得到了公司的認可。
回顧這三十周以來所經歷的點點滴滴，發覺實習真的是一種經歷，只有親身體驗才知其中滋味，我知道了課本上學的知識都是最基本的知識，不管現實情況怎樣變化，抓住了最基本的就能以不便應萬變。這次實習，我學到的卻是大學中從未學到的。比如，如何與同事，與領導相處。人際關系是剛踏入社會的大學生需要學習的重要一課，在實習時，我經常會留心周圍的同事是如何相處的，也盡量虛心請教，與同事們相處，不但可以放松神經，也學了不少為人知道。
會計實習周記二：會計是一門實踐性很強的學科,經過三年半的專業學習后,在掌握了一定的會計基礎知識的前提下,為了進一步鞏固理論知識,將理論與實踐有機地結合起來,本人于2007年1月10日至23日在北京斗山食品有限公司財務部進行了為期兩周的專業實習,以下是此次實習中的一些心得和體會.
公司的財務部并沒有太多人,設有一名財務經理,一名出納.此次負責我實習的是公司財務經理—張經理,張經理根據我兩周的實習時間,主要是讓我了解財務的使用和會計處理的流程,并做一些簡單的會計憑證.公司采用的是金碟財務,從編制記賬憑證到記賬,編制會計報表,結帳都是通過財務完成.
我認真學習了正規而標準的公司會計流程,真正從課本中走到了現實中,細致地了解了公司會計工作的全部過程,掌握了金蝶財務的操作.實習期間我努力將自己在學校所學的理論知識向實踐方面轉化,盡量做到理論與實踐相結合.在實習期間我遵守了工作紀律,不遲到,不早退,認真完成領導交辦的工作.
剛到會計部張經理就叫我先看她們以往所制的會計憑證和附在會計憑證上的原始憑證.由于以前在學校做過會計憑證的手工模擬,所以對于會計憑證不是太陌生,因此以為憑著記憶加上學校里所學過的理論對于區區會計憑證完全可以熟練掌握.但也就是這種浮躁的態度讓我忽視了會計循環的基石——會計分錄,以至于后來張經理讓我嘗試制單的時候感覺到有些困難.于是我只能加班補課了,把公司日常較多使用的會計業務認真讀透.
畢竟會計分錄在書本上可以學習,可一些銀行帳單,匯票,發票聯等就要靠實習時才能真正接觸,從而有了更深刻的印象.別以為光是認識就行了,還要把所有的單據按月按日分門別類,并把每筆業務的單據整理好,用圖釘裝訂好,才能為編制會計憑證做好準備.
見習了兩天后,張經理給了我一些原始憑證,讓我審核原始憑證后編制記賬憑證.我根據原始憑證所必需的要素認認真真審核了原始憑證后,進入金蝶會計的錄入記帳憑證的界面,先按此筆業務錄入簡明而清楚的摘要,然后按會計分錄選會計科目,并在相應的會計科目的借方和貸方錄入金額,最后在檢查各個要素準確無誤后,按下保存并打印出記帳憑證和相應的原始憑證釘在一起.剛開始我制作的速度比較慢,而且在張經理審核憑證時能發現一些錯誤的憑證.
但是通過幾天的聯系后在速度和準確度上都提高了不少.通過一周多的編制記帳憑證工作,對于各個會計科目有了更加深刻而全面的了解,并且對于我把書本知識和實踐的結合起到了很大的作用.
會計實習周記三：周記一
盡管今天是第一天實習，沒有學到關于會計的知識，但是經過會計人員的介紹與對公司的了解，我對公司有了一個概括的認識。我想在我以后的學習與工作中，我會更努力的學習，更好的掌握公司的會計知識，為我以后的會計論文打下基礎。在這里我會與其他的會計人員好好的相處，爭取學到更多的會計知識與做人的道理。
周記二
今天我進入成品車間了解了企業的產品情況，三利毛紡廠作為三利集團的支柱產業，技術力量雄厚，擁有一支強大的科研技術隊伍。經過多年的研發，現已形成了投放市場的九大系列51種暢銷產品。例如三利精紡休閑手編絨線本系列產品柔軟順滑，有羊絨般手感，同時色彩自然明暢，光澤柔和悅目;下午主任助理又帶我去了成球車間了解了一些毛線的生產情況按紡織系統分類可分為精梳絨線、粗梳絨線、半精梳絨線。精梳絨線是采用長度較好的原料經精梳毛紡系統加工而成，毛線強力好,光澤悅目,線條均勻光潔、毛粒、草屑、死毛少，是絨線中的主體。粗梳和半精梳毛線在生產加工中未充分梳理，羊毛中雜質較多，纖維平行度差,紗疵發毛，抗起球性能不理想。在車間主任助理的講解中，使我更進一步了解企業的生產情況。
通過在生產車間的學習，使我學習到一些與會計相關的知識，在課堂上我沒有深刻的理解。從而當我進入車間我一下子明白了，生產車間的發生的各種耗費與產品有關的記入生產成本，如生產毛線的所用的羊毛，羊絨等記入生產成本;打包毛線所用的標簽也應記入生產成本;而質檢車間的工作人員的工資應記入管理費用。盡管今天在車間里忙活了一天，但我對企業的生產產品有了具體的認識，我想在我以后接觸會計賬本時對庫存商品的記載時，不會因為產品數量多又雜而感到不熟悉了。
周記三
今天在財務辦公室熟悉了財務部的一些情況，財務主管和其他的會計工作人員。本企業的電算化軟件用的是用友財務軟件。財務部門分工明確，設有一個財務主管和財務經理，其他的會計人員各有不同的工作權限，設有兩名出納人員。下午查詢了一下財務部門的規章制度。以下為財務部門的規章制度：
1、工作有目標，有計劃，講時效，重落實。
2、雷厲風行，操作到位，精益求精，不達不休。
3、艱苦奮斗，為企業節約每一分錢。
4、遵章守紀，做執行紀律的模范。
5、作風嚴謹，工作時不干私活，不打私話，不上網聊天。
6、收入磊落，不收受一分不義之財。
7、熱愛企業，關心同事，不拉幫結派。
8、團結協作，有效組合，步調一致，集體活動軍事化。
9、談吐得體，舉止文雅，尊重別人。
10、保護環境，不亂扔垃圾和隨地吐痰。
本企業的會計的內部控制還比較健全，尤其是財務保全控制。嚴格控制限制無關的人員對資產的接觸，只有經過授權批準的人員才能接觸資產。還定期對實物資產進行盤點。并且建立了內部控制報告制度，暢通相關人員交流的渠道。
經過這一天的作憑證，我回憶了在我大二的時候，我們所作的會計試驗。在當時我經常出錯，當主任助理讓我做憑證時，我覺得還比較得心應手。所以今天作的比較成功，她還夸獎了我一番，作任何事情一定要認真，尤其是會計工作。我想她今天的一番話會讓我受益一生的。我在學校里學的是會計專業，這門學科要求我們作帳時要謹慎認真，尤其是出納人員，再跟錢方面打交道時一定要仔細認真。會計教給我如何和人們溝通，好多時候都要自己去判斷，去決定該如何做，在社會上只能依賴一個人，那就是自己，不要指望別人幫你做點什么，要看看你能幫別人做什么。
周記四
今天通過王姐的介紹使我加深了對以前學的貨幣資金管理的有關內容地了解。我感覺貨幣資金的內控制度很好，就得應該這樣，特別是不相容崗位相互分離和實行崗位輪換，因為不相容崗位相互分離可以相互制約和監督，在一定程度上限制舞弊，實行崗位輪換是針對那些長期從事一個工作的，盡管有的崗位不相容，但長期的從事一個崗位有利于滋生舞弊意念，實行崗位輪換可以說達到，兵不識將，將不知兵的效果。
周記五
經過昨天做的工作,讓我覺得做會計并沒有想象中那么難應付拉,感到這次實習還蠻輕松的,我想主任助理昨天叫我寫憑證,今天應該叫我做其他吧,誰知道她今天還是讓我做憑證,只是數量比昨天多了一些.可能是我心高氣傲的原因吧,認為自己都會做了,根本就沒有復核過,寫完就交給了她,結果她檢查完就錯了一半,我還以為會被罵呢,但她并沒有說我什么,就是叫我改正錯的地方。
下午我還是繼續寫憑證,但經過了上午的教訓,我知道一定不能再馬馬虎虎了,要認真做才行,做憑證時認真計算清楚數額,完成后也一一檢查.確認沒有錯誤了,才交給建云,她看了以后,發現沒有錯誤,就對我笑了笑,叫我儲存到電腦里面。
主任助理對我說,憑證雖然容易做,但也是容易錯的,就算是那寫做了十幾年的會計師,做了不審核,也都是會有錯誤的,因為會計是要計算的,沒有復核是不會知道是否正確的,所以做會計一定要認真細心,不能太過于相信自己.她的一席話讓我終于明白她為什么要我做這么多的憑證.原來就是這個原因,真是讓我得益不少呢。
周記六
今天我的主要任務是翻看公司以前的賬目，因為之前我們做的都是與憑證有關的事情，所以今天建云拿出來的都是賬簿。我知道，填制與審核會計憑證，可以如實、正確地記錄經濟業務，明確經濟責任。但是憑證的數量太多，信息也比較分散而且缺乏系統性，所以會計賬簿的設置可以使會計核算和會計監督全面、系統、連續地進行，還可以通過設置會計賬簿，記載儲存會計信息、分類匯總會計信息、檢查校正會計信息以及編報輸出會計信息。設置和等級賬簿，是編制會計報表的基礎，是連接會計憑證和會計報表的中間環節，在會計核算中具有重要意義。
在翻看會計賬簿的過程中，我發現賬簿中如果出現書寫錯誤，就會有紅線在錯誤的數字或文字上劃上一筆，在紅線的上方填寫正確的文字或數字，并且還發現在更正處都有蓋章，這個我知道是為了明確責任，這是一種更正錯誤的方法，我在課本上也都有學過，可是已經記不清了，下班回家翻書才知道，更正錯誤的方法不只是有著一種，而是有三種，分別是上面說到的劃線更正法、用于更正憑證上出現的錯誤的紅字更正法、還有專門用于憑證上金額登記出現問題時所使用的補充登記法。這三種更正錯誤的方法根據各自的具體情況而定。
周記七
今天早上我早早的來到了辦公室，因為早上八點要開一個會議，我提前將會議廳打掃了一番，把資料放在每個人的桌上。會計人員他們進行會議期間，主任助理給我布置了一個新的任務，讓我熟悉翻看公司的各種原始憑證，尤其是對增值稅專用發票的填制，我練習了幾回。對于填制增值稅專用發票我還比較熟悉，可是對于它的流轉程序我就不太清楚。我翻看了資料查看了一下。三個小時后，他們開完會議，問我練習的怎樣，其我覺的還行。然后我向她請教關于會計憑證傳遞方面的知識，她對我進行了詳細的講解。她說：會計憑證的傳遞包括傳遞程序和傳遞時間兩個方面，正確的組織會計憑證傳遞就需要確定傳遞的程序和時間。
通過對原始憑證的了解，讓我不再像以前那樣只是拘泥于課本上的理論的認識，同樣我懂得了會計憑證在會計中的重要性。以前在學習這方面時感覺很抽象，也沒有太在意，今天通過這些實際性的學習讓我對這方面的知識掌握的更加徹底。
周記八
今天主任助理給我介紹給了王會計，跟隨王會計實習時，她告訴我公司遵循企業會計準則、產品商品、安全生產法等法規，該公司生產毛線等為主，需要遵守好多國家的政策法規，該公司比較正規。剛跟隨王會計實習時，會計不是很高興我去實習，可能是怕我添亂吧，幫不上她的忙，還要弄亂東西，后來由于我的耐心等待，合理的處理人際關系，會計態度緩和了，讓我看她處理業務，還給我看了公司的憑證，原始單據，以及明細賬和總賬等，讓我總結了出納的理論與實際的不同處以及會計的理論與實際的不同處。理論知識不是很牢固，有好多地方都很模糊，不知具體該如何做，還需要翻看以前所學的，要把它深入扎根不是很容易啊，還得靠以后工作了在實際操作上去把它扎在心里。
跟隨會計實習，需要提出一點，公司員工也代表公司的形象，以人為本，在做好自己的本職工作外還要處理好同事間的關系，營造一個緊張而溫馨的工作環境，工作起來才會比較愉快，效率才會有所提高。我們還未步入社會，好多事情尤其是工作上的事沒有具體處理過，不知會不會做好，能不能圓滿完成任務，這就要求我們對自己要足夠了解，有的工作可以直接說我可以做到、可以做好，但有的工作心里不是很有底時就要好好客觀衡量自己，看能否完成。
周記九
今天還是沒有學新的內容，依然是整理原始憑證、填制記賬憑證等等。我知道，大多數時候，會計都是每天做著重復的事情，雖然每天做重復的事情，但我們也應該認真負責，不能敷衍了事。因為明天是婦女節的原因，下午公司給女員工發生活用品等。我也不錯，給我發了一袋洗衣粉還有衛生紙牙膏等。發完東西主任助理建云讓我下班了。我回家了，本來還以為可以在家看看電視休息一下，
周記十
