時間：2022-06-16 13:42:35
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇年終獎個人所得稅，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
2011年個人所得稅法修正之后，由于免征額的提高和級距增大，一定程度上降低了發(fā)放年終獎的稅負。但在新稅法下，采用（國稅發(fā)[2005]9號）文件規(guī)定的“老算法”對年終獎計征個人所得稅，存在著幾個新的適用稅率臨界點和“盲區(qū)”。本文對年終獎計征個人所得稅的稅率臨界點及“盲區(qū)”進行分析，并提出了幾點節(jié)稅的建議。
【關(guān)鍵詞】
年終獎；個人所得稅；臨界點
1 年終獎計征個人所得稅的主要辦法
根據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定，納稅人取得年終獎單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下步驟及辦法計稅：
第一步：確定年終獎的應(yīng)納稅所得額。如果雇員當月工資薪金所得大于或等于稅法規(guī)定的費用扣除額，年終獎總額為應(yīng)納稅所得額；反之則用年終獎減去費用扣除數(shù)與工資薪金的差額，確定為應(yīng)納稅所得額。第二步：查稅率表確定應(yīng)納稅所得額除以12得到的商數(shù)所對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)；第三步：套用公式依法計算得出年終獎的應(yīng)納稅額。
例1：張三年終獎18000元，當月工資4500元。18000除以12所得商數(shù)1500對應(yīng)的適用稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，則年終獎應(yīng)納稅額為：18000×3%-0=540（元），當月工資、薪金所得應(yīng)納稅額=（4500-3500）×3%-0=30（元），當月共計應(yīng)納個稅：540+30=570（元）。
例2：李四年終獎12000元，當月工資2800元。在新稅法下，由于李四當月工薪所得低于費用扣除標準3500元，其應(yīng)納稅額為12000-（3500- 2800） =11300（元），11300除以12所得商數(shù)941.67對應(yīng)的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，所得年終獎應(yīng)納個稅：11300×3%-0=339（元）。
2 年終獎個稅稅率臨界點分析
新稅法下，稅率臨界點對應(yīng)的年終獎（如表1所示）分別為：3%稅率的最大值18000元、10%稅率的最大值54000元、20%稅率的最大值108000元、25%稅率的最大值420000元、30%稅率的最大值660000元、35%稅率的最大值960000元。在每一臨界點之后，年終獎的發(fā)放都存在一個新的“盲區(qū)”，這些盲區(qū)分別為：（18000.06元～19283.33元），（54000.06元～60187.50元），（108000.06元～114600元），（420000.06元～447500元），（660000.06元～706538.46元），（960000.06元～1120000元）。
在稅率臨界點稅負呈反向變化，且年終獎的金額若在“盲區(qū)”內(nèi)，其稅后收入總是低于臨界點時的稅后收入，當年終獎增加到一定值時，其稅后收入達到之前臨界點時的稅后收入。從表1可以看出，發(fā)放年終獎18000元與18000.06元的應(yīng)納稅額和稅后收入存在較大差距，即多發(fā)6分錢卻導(dǎo)致應(yīng)納稅額增加1155.01元，稅后收入反而減少1454.95元的尷尬情形，而年終獎增加到19283.33元時，其稅后收入剛好等于3%稅率臨界點的稅后收入17460元。（其它臨界點和“盲區(qū)”詳見表1）
上述現(xiàn)象是由全額累進稅率引起的。這是因為在超額累進稅率下，18000元按照3%稅率征稅，只有多出的6分錢按10%稅率征稅，而全額累進稅率下18000.06元都按10%稅率征稅。稅法規(guī)定我國個人所得稅適用超額累進稅率，不應(yīng)出現(xiàn)全額累進稅率現(xiàn)象。導(dǎo)致這種矛盾的根源在于兩個計算單位的不一致，即我國個人所得稅制的基礎(chǔ)是按月征收，適用稅率、速算扣除數(shù)的時間單位是“月”，而年終獎計算的時間單位是“年”。盡管國稅發(fā)[2005]9號文件規(guī)定將年終獎除以12個月，以其商數(shù)確定適用稅率，解決了適用稅率，但速算扣除數(shù)仍是按12個月來規(guī)定的，一個按月，一個按年，由此割斷了適用稅率、速算扣除數(shù)之間的內(nèi)在匹配關(guān)系。
3 年終獎個稅臨界點的節(jié)稅建議
通過前文對稅率臨界點和“盲區(qū)”的分析，為避免多發(fā)6分錢，稅后收入反而減少1454.95元的情況發(fā)生，建議發(fā)放年終獎時，盡可能降低其適用稅率，以達到節(jié)稅目的。尤其注意在相鄰兩檔稅率的臨界值相差不大的情況下，在求得的年終獎除以12的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時候，通過減少年終獎發(fā)放額或者將部分年終獎進行公益性捐贈的方式，使其商數(shù)靠近該臨界值，降低適用稅率檔次，以達到節(jié)稅目的。具體來看，在年終獎適用稅率等于或低于月收入適用稅率情況下，只要控制年終獎適用稅率不提高一個級數(shù)，就盡可能將全部獎金作為年終獎進行一次性發(fā)放，如果年終獎發(fā)放適用稅率已高于月收入適用稅率，那么就將一部分獎金合并入各月工資計算納稅，確保年終獎金額不高于臨界點的數(shù)值。
【參考文獻】
[1]國稅發(fā)[2005]9號文件.http：// .
[2]付俊花，稅率臨界點變化在工資、薪酬籌劃中的運用探析[J]財會通訊，2012（5）.
[3]邵家宇.個人所得稅工資薪金及年終一次性獎金計算及規(guī)劃[J].商，Business，2012（13）.
[關(guān)鍵詞]年終獎 個人所得稅 稅務(wù)籌劃
一、從個人所得稅稅法說起
年終獎2.4萬元稅后實際收入為21625元,而年終獎2.5萬元稅后實際收入為21375元,出現(xiàn)這種情況,還得從現(xiàn)行個人所得稅稅法說起。
現(xiàn)行個人所得稅計稅采用超額累進稅率辦法,根據(jù)應(yīng)稅所得確定適用稅率和速算扣除數(shù),其中,應(yīng)稅所得=薪金收入-免稅收入-費用扣除數(shù)。對照表如下:
序號 應(yīng)稅所得 適用稅率 速算扣除數(shù) 節(jié)點 年終獎應(yīng)規(guī)避區(qū)域 年終獎最佳金額 備注
附表:適用稅率、速算扣除數(shù)、規(guī)避區(qū)域?qū)φ毡?單位:元
年終獎金個人所得稅計征方法,自2005年1月1日起,執(zhí)行國稅發(fā)〔2005〕9號文件規(guī)定,即先將當月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終獎的當月,雇員工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的,計算公式為:應(yīng)納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。為便于分析,本文僅以此類為分析對象。
二、年終一次性獎金的應(yīng)規(guī)避區(qū)域
具體的案例:如果年終獎6000元,那么6000÷12=500元,根據(jù)稅法,此時適用稅率為5%,速算扣除數(shù)為0,應(yīng)繳納個人所得稅為6000×5%=300元,實發(fā)獎金為6000-300=5700元。
假如年終獎提高到6012元,那么6012÷12=501,根據(jù)稅法,此時適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為25元,應(yīng)繳納個人所得稅為6012×10%-25=576.2元,實發(fā)獎金為6012-576.2=5435.8元。
年終獎適用工資薪金所得稅率時,每個累進點都是一個 “節(jié)點”,年終獎在每個“節(jié)點”附近都會出現(xiàn)一個多發(fā)不如少發(fā)的區(qū)域,本文稱之為應(yīng)規(guī)避區(qū)域。應(yīng)規(guī)避區(qū)域計算如下:
第一個節(jié)點500元,即年終獎為500×12=6000元時,適用稅率5%和速算扣除數(shù)0,年終獎超過6000元(附近),適用稅率10%和速算扣除數(shù)25。保證員工稅后收入與節(jié)點一致,設(shè)此時的年終獎為t,因此有:6000-6000×5%=t-(t×10%-25],解得t=6305.56。因此第一個應(yīng)規(guī)避區(qū)域為(60006305.56],同理可依次核算其他應(yīng)規(guī)避區(qū)域,結(jié)果見上表。
三、12萬以上年薪的稅務(wù)籌劃
新《條例》第三十六條規(guī)定,“年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人,在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報?！痹诖?對年薪12萬以上個稅籌劃進行分析。
年薪制薪金結(jié)構(gòu)應(yīng)如何合理分配基本薪酬和績效薪酬(年終獎)的比例。假設(shè)基本薪酬總額為X1+2000×12,績效薪酬為X2,其中,X1為月度應(yīng)稅所得總額(下同),則年薪為X1+ X2+24000。
方案一:如果月度適用稅率和年終獎適用稅率均為20%,則意味著X1∈(5000×1220000×12],即X1∈(6萬 24萬],同理X2∈(6萬 24萬],此時,年薪總額在6+6+2.4=14.4萬以上(扣除社保個人應(yīng)繳納部分之后,下同),年度應(yīng)繳納個人所得稅總額T1,則:T1=( ×20%-375)×12+ X2×20%-375=(X1+X2)×20%-375×13。
此計算公式意味著當員工年薪在14.4萬以上,在月度工資薪金和年終獎適用稅率一樣的前提下,雖然他們之間的比例不同,但并不會影響年度應(yīng)繳納個人所得稅總額。
方案二:如果減少月度應(yīng)稅總額X1,使月度工資薪金適用稅率為15%,增加績效獎金X2(此時適用稅率仍然為20%,否則年薪將超過24萬),年度應(yīng)繳納個人所得稅總額為T2,則:T2=( ×15%-125)×12+ X2×20%-375= X1×15%+ X2×20%-1875,令T236000元,即每月應(yīng)稅所得為3000元以上。
上述分析表明,對年薪在14.4萬以上24萬以下(收入在此范圍的群體較大),每月工資薪金發(fā)放5000元(3000+2000,即基本薪酬總額3.6萬+2.4萬=6萬)以上7000元以下,年度繳納個人所得稅更少。方案二比方案一優(yōu)化。
方案三:如果增加月度應(yīng)稅總額X1,使月度工資薪金適用稅率為20%,減少績效獎金X2,使績效獎金適用稅率為15%,年度應(yīng)繳納個人所得稅總額為T3,則:T3=(×20%-375)×12+ X2×15%-125= X1×20%+ X2×15%-4625,令T3
上述分析表明,當年終獎在6萬以下,基本薪酬在8.4萬以上 21.4萬(19000+24000元)以下時,方案三比方案二優(yōu)化。
【關(guān)鍵詞】 年終一次獎金；個人所得稅；納稅籌劃
自從2005年1月國家稅務(wù)總局出臺《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號）以后，全年一次獎金（以下簡稱年終獎）個人所得稅計算辦法一直都是在爭論中計征，在計征中爭論。究其原因主要是年終獎納稅存在敏感區(qū)間，在該區(qū)間內(nèi)多發(fā)一元獎金可能要多繳上百甚至上千元的個人所得稅。本文試圖在稅法允許的條件下，將年終獎發(fā)放避開敏感區(qū)間，以達到提高高校教師實際收入的目的。
一、高校教師年終獎個人所得稅納稅籌劃的內(nèi)涵
高校教師年終獎個人所得稅納稅籌劃是指學(xué)校人事部門或財務(wù)部門在不違背相關(guān)法律和準則的前提下，借助年終獎的優(yōu)惠政策，從眾多納稅方案中選擇有助于減輕或減緩稅負的方案，目的是實現(xiàn)高校教師收益最大化。納稅籌劃是納稅人的一項合法權(quán)利，具有綜合性、目的性、預(yù)期性、籌劃性、專業(yè)性等特點。
二、納稅籌劃思路
（一）高校教師薪資發(fā)放特點
目前，大部分高校教師薪資主要由基本工資、各項津補貼、各項獎勵、課時費及年終獎組成，其中月收入包括崗位工資、薪級工資、保留金補貼、住房補貼、教齡補貼、班主任補貼、校內(nèi)津貼、監(jiān)考費、評審費；而年終獎主要依據(jù)教師的職稱、職務(wù)、課時數(shù)、指導(dǎo)畢業(yè)設(shè)計的工作量、帶研究生的數(shù)量以及科研工作量來確定。有的高校將課時費平均到每月發(fā)放，有的高校將課時費、科研及教學(xué)成果等各項獎勵與12月工資一并發(fā)放，有的高校將課時費、科研及教學(xué)獎勵與年終獎一起發(fā)放。由于高校一年有兩個假期，并且每學(xué)期課時都有所變化等特點，引起高校教師每月工資變化較大。
（二）年終獎個人所得稅特點
從2011年9月1日起我國稅務(wù)部門開始執(zhí)行的七級超額累進稅率表看出，相關(guān)部門采用超額累進稅率對工資薪金所得征收個人所得稅，也即是納稅人收入越高，對應(yīng)的稅率越高，最終會導(dǎo)致稅負越重；而年終獎采用的是全額累進稅率，在課稅對象級距的分界點附近，稅負不合理，存在一個“多發(fā)不如少發(fā)”的敏感區(qū)間。
（三）高校教師年終獎個稅籌劃思路
基于以上分析，結(jié)合高校教師每月工資起伏較大，年終獎個人所得稅納稅籌劃思路是：一方面通過建立臨界點模型，找出敏感區(qū)間，在實際操作中盡量避開該區(qū)間，另一方面在年總收入一定的情況下，以降低稅負為宗旨合理分配月工資和年終獎。如果將課時費、科研及各項獎勵和年終獎一并發(fā)放，應(yīng)避開敏感區(qū)間，合理設(shè)計年終獎與月工資發(fā)放方案，減輕教職工稅負。
三、年終獎個人所得稅計算辦法
相關(guān)文件規(guī)定納稅人取得的年終獎應(yīng)單獨作為一個月的工資、薪金所得進行納稅，在一個納稅年度內(nèi)，每一個納稅人，該計算辦法只能用一次。
1.如果納稅人年終獎發(fā)放當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額（3 500元），應(yīng)當將年終獎減除“納稅人當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額除以12，根據(jù)得出的商來確定稅率和速算扣除數(shù)。
應(yīng)納稅額={納稅人當月取得的年終獎-（當月工資薪金所得-3 500）}×適用稅率-速算扣除數(shù)
2.如果納稅人年終獎發(fā)放當月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的費用扣除額（3 500元），應(yīng)將年終獎除以12，依據(jù)得出的商確定使用稅率和速算扣除數(shù)。
應(yīng)納稅額=納稅人當月取的年終獎×適用稅率-速算扣除數(shù)
四、高校教師年終獎個人所得稅納稅籌劃
（一）臨界點模型的提出
在理想狀態(tài)下，隨著年終獎發(fā)放金額的增加，所適用的稅率檔次也會提升，進而繳納的個人所得稅也會增多，稅后收入也隨之增加，總而言之稅后收入與年終獎金額呈正相關(guān)關(guān)系。然而，在現(xiàn)行稅法下由于稅收級距的影響，出現(xiàn)年終獎增加稅后所得反而減少的現(xiàn)象，也即是多發(fā)不如少發(fā)。根據(jù)以上分析，提出以下假設(shè)。
假設(shè)1：年終獎（18 000+X1）的稅后收入小于年終獎18 000的稅后收入
18 000+ X1-［（18 000+ X1）×10%-105］≤18 000-18 000×3%，即X1≤1 283.33，所以年終獎在（18 000，19 283.33）區(qū)間會出現(xiàn)年終獎多發(fā)，稅后收入反而減少。
假設(shè)2：年終獎（54 000+X2）的稅后收入小于年終獎54 000的稅后收入
54 000+ X2-［（54 000+ X2） ×20%-555］≤54 000-（54 000×10%
-105）即X2≤6 187.5，所以年終獎在（54 000，60 187.5）區(qū)間不合算。
依次類推得出臨界點模型：臨界點=（上級高點稅后收入-本級速算扣除數(shù)）/（1-本級稅率）
（二）敏感區(qū)間分析
根據(jù)現(xiàn)行稅率表和模型一，年終獎個人所得稅臨界點及敏感區(qū)間如表1所示。
例如：張教師（扣除三金后月工資3 500元）年終獎為18 012元，適用稅率為10%，年終獎應(yīng)繳個人所得稅為1 696.2元（18012×10%-105）。而李老師（扣除三金后月工資3 500元）年終獎為18 000元，適用稅率為3%，年終獎應(yīng)繳個人所得稅為540元（18 000×3%-0）。由此可見，多發(fā)12元獎金，個人所得稅卻多繳1156.2元，稅后實際收入反而減少1 144.2元。不難發(fā)現(xiàn)在每個臨界點附近都有多發(fā)不如少發(fā)的現(xiàn)象，為了提高高校教師的實際收入水平，建議有關(guān)部門在發(fā)放年終獎時應(yīng)盡量避開（18 000，19 283.33］、（54 000，60 187.5］、（108 000，114 600］、（420 000，447 500］、（660 000，706 538.46］、（960 000，1 120 000］ 六個區(qū)間。如果年終獎金額處于以上六個敏感區(qū)間任一區(qū)間時，建議有關(guān)部門按敏感區(qū)間低點金額發(fā)放獎金，將其他部分加計到工資或以福利的形式發(fā)放。
（三）合理設(shè)計年終獎發(fā)放金額
在高校教師年收入相同的情況下，要使稅負最小，除了發(fā)放年終獎要避開以上敏感區(qū)間外，還要對月工資和年終獎的構(gòu)成進行事先籌劃，以達到月工資和年終獎最大享受低稅率的目的。在年收入一定情況下，月工資和年終獎此消彼長。如果月工資設(shè)計的過高，則適用稅率檔次提高，反而失去將工資轉(zhuǎn)化為年終獎適用低稅率的機會；與之相反，如果年終獎設(shè)計的過高，同樣失去將年終獎轉(zhuǎn)化為月工資適用低稅率的機會，增加稅負。
為了減輕稅負，在條件允許的情況下，合理分配月工資和年終獎，旨在降低高校教師月工資和年終獎適用稅率。因此，本文提出高校教師年終獎和月工資分配思路：若年終獎適用稅率低于工資薪金所得適用稅率時，在年終獎的適用稅率檔次不提升的前提下，應(yīng)盡量將收入放到年終獎中。若年終獎適用稅率高于月工資薪金所得適用稅率時，則盡可能將年終獎金分攤到月工資中。鑒于以上思路，按照現(xiàn)行的高校薪酬管理體系，結(jié)合數(shù)學(xué)知識，借助EXCEL軟件，本文提出了高校教師工資和年終獎分配表，如表2所示。
高校作為事業(yè)單位，很少涉及到應(yīng)稅項目，缺乏納稅籌劃意識。然而作為一名高校財務(wù)人員，在稅法允許的條件下，有能力也有義務(wù)保護高校教職工切身利益。通過本文研究得出高校年終獎發(fā)放金額應(yīng)避開敏感區(qū)間，合理分配月工資和年終獎的納稅籌劃辦法；并將研究結(jié)論運用于實際，最終降低人工成本，為高校教師爭取最大利益，提高高校教師教學(xué)、科研的積極性，促進高校教育事業(yè)又好又快發(fā)展。
【參考文獻】
目前，年終獎有兩種計稅方式：
方式 ① 不并入當年綜合所得，單獨計算納稅
方式 ② 并入當年綜合所得計算納稅
計稅方式選錯，可能虧掉上萬元！
案例一 陳先生2021年全年工資120000元，不考慮三險一金，無其他所得收入，專項附加扣除12000元，年終獎3萬。
選擇一：不并入綜合所得，計稅方式如下：
以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。
應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)
A年終獎需繳納稅額：
全月應(yīng)納稅所得額＝30000÷12＝2500元
適用稅率為3％，速算扣除數(shù)為0
應(yīng)納稅額＝30000×3％＝900（元）
B工資部分需繳納稅額：
綜合所得應(yīng)納個人所得稅=(120000-60000-12000)×10%-2520=2280(元)
所以，陳先生全年應(yīng)納個人所得稅＝ 2280＋900＝3180元
選擇二：并入綜合所得，計稅方式如下：
發(fā)放的獎金數(shù)與居民個人當月的工資薪金，采用累計預(yù)扣法進行計算個人所得稅。
計算公式為：
應(yīng)納稅額=（年收入－減除費用－附加扣除－專項附加扣除－其他扣除）×稅率－速算扣除數(shù)
陳先生全年應(yīng)納稅所得額＝120000+30000－60000－12000＝78000（元）
適用稅率為10％，速算扣除數(shù)為2520元
所以，全年應(yīng)納個人所得稅＝(120000+30000－60000－12000)×10%－2520＝5280(元)
綜合計稅－單獨計稅＝5280－3180＝2100（元）
所以，根據(jù)陳先生的情況，他選擇把年終獎單獨計稅的話更劃算，全年繳納的個稅能少2100元。
我們再來舉一個例子：
案例二 王先生2021年全年工資12萬元，不考慮三險一金，無其他所得收入，專項附加扣除12000元，年終獎42萬。
選擇一：不并入綜合所得，單獨計稅：
A王先生年終獎部分需繳納：
全月應(yīng)納稅所得額＝420000÷12＝35000元
適用稅率為25％，速算扣除數(shù)為2660元
應(yīng)納稅額＝420000×25％-2660＝102340（元）
B王先生工資部分需繳納：
綜合所得應(yīng)納個人所得稅=(120000-60000-12000)×10%-2520=2280(元)
所以，全年應(yīng)納個人所得稅＝ 2280＋102340＝104620元
選擇二：并入綜合所得，計稅方式如下：
全年應(yīng)納稅所得額＝120000+420000－60000－12000＝468000（元）
相應(yīng)稅率為30％，速算扣除數(shù)為52920元
所以，全年應(yīng)納個人所得稅＝(120000+420000-60000-12000)×30%-52920＝87480(元)
綜合計稅－單獨計稅＝87480－104620＝－17140（元）
可見，與陳先生截然不同，當年終獎金額相對比較大的王先生選擇把年終獎并入綜合所得，當年要繳納的個稅反而比年終獎單獨計稅要少17140元。
所以說，對于薪資和年終獎金額相對較少的人群，全年一次性獎金不并入當月工資薪金所得、實施按月單獨計稅的政策再延兩年，絕對是個利好！
不同的計稅方式，個稅繳納的稅款的確相差甚大。每個人工資薪金不一樣，適用哪種方式計算出來的稅額少，需要具體計算分析。
一、提高職工福利水平,降低名義收入
現(xiàn)階段工資、薪金所得適用九級超額累進稅率，其最低稅率為5%、最高稅率為45%，當收入達到某一檔次時，就按該檔次的適用稅率計算納稅。工資、薪金所得是按個人月實際收入來計稅的，這就為稅務(wù)籌劃創(chuàng)造了條件。增加薪金能增加個人的收入滿足其消費的需求，但由于其稅率是超額累進稅率，當累進到一定程度，新增薪金帶給個人的可支配現(xiàn)金將會逐步減少。把個人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供必須的福利待遇，照樣可以達到其消費需求，卻可少繳個人所得稅。
例如：某教師每月工資收入8000元，每月支付房租1200元，除去房租，其可用的收入為6800元。這時，該教師應(yīng)納的個人所得稅是：
應(yīng)納個人所得稅額＝（8000－2000）×20%－375＝825（元）
如果該教師自己沒有住房，正每月出1200元租房居住，則學(xué)?？勺夥孔尳處熋赓M住宿，每月工資下調(diào)為6800元，則該教師應(yīng)納個人所得稅為：
應(yīng)納個人所得稅額＝（8000-1200－2000）×15%－125＝595（元）
如此籌劃后，對該教師來說，其待遇和原來一模一樣，但每月節(jié)稅230元。而且學(xué)校不增加任何負擔(dān)。
二、抓住一切可以扣除費用的機會節(jié)稅
我國稅法規(guī)定：凡是以現(xiàn)金形式發(fā)放通訊補貼、交通費補貼、誤餐補貼的，視為工資薪金所得，計入計稅基礎(chǔ)，計算繳納個人所得稅。凡是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生實質(zhì)，并取得合法發(fā)票實報實銷的，屬于單位正常運轉(zhuǎn)費用，不需繳納個人所得稅。所以，筆者建議納稅人在報銷通訊費、交通費、差旅費、誤餐費時，應(yīng)以實際、合法、有效的發(fā)票據(jù)實列支實報實銷，以免誤認為補貼性質(zhì)，在一定程度上可以收到節(jié)稅的效果。
三、巧用“臨界點”節(jié)稅
中小學(xué)教師實行績效工資后，每個教師都有一塊教職工獎勵性績效工資，少則幾千元，多則幾萬元，這部分收入實際上就相當于全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：方法是先將教師當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。由于適用稅率的不同，會形成一個納稅臨界點。在臨界點附近經(jīng)常會出現(xiàn)年終獎總額高實際收入反而低的情況，也常因此引起一些不必要的誤會，個人以為在年終獎收入在臨界點附近時可以適當作一些調(diào)整。
案例：年終獎多1000元，稅后所得反而少250元。
王老師年終獎為24000元，稅后獎金為21625元；李老師年終獎為25000元，比陳老師多1000元，稅后獎金為21375元，比陳老師反而少250元。之所以出現(xiàn)以上情況，問題出在稅率上。由于王老師和陳老師的年終獎剛好處于稅率臨界點左右，兩者適用不同的稅率，因此出現(xiàn)了以上的差別。
王老師的年終獎為24000元，分攤至12個月后所得數(shù)額為2000元，而陳老師的25000元年終獎分攤至12個月后為2083.33元。根據(jù)9級超額累進稅率表，應(yīng)納稅所得額超過500～2000元的，適用稅率為10％，超過2000～5000元的部分，適用稅率為15％。陳老師年終獎適用稅率為10％，年終獎應(yīng)納稅速算公式為24000*10%-25=2375元；而王老師適用稅率為15％，年終獎應(yīng)納稅速算公式為25000*15％-125=3625元。王老師年終獎收入多了1000元，支付的個人所得稅卻要高1250元。面對稅率臨界點，必須提前作出納稅籌劃。陳老師如果在稅前主動通過有關(guān)慈善機構(gòu)向貧困學(xué)生捐贈1000元，其個人收入不減反增，何樂而不為呢？
四、巧用公積金節(jié)稅
公積金管理辦法規(guī)定：職工是可以繳納補充公積金的，也就是說，中小學(xué)教師可以通過增加自己的住房公積金來降低工資總額，從而減少應(yīng)當繳納的個人所得稅。根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，教師每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的。根據(jù)我的統(tǒng)計，我縣許多義務(wù)教育學(xué)校由于經(jīng)費緊張，繳存比例與上限有一定的差距，此時個人就可以繳納補充公積金，從而達到節(jié)稅的目的。例如某校王老師的每月的公積金繳存基數(shù)為7000元，該單位的個人住房公積金繳存比例為12%，此時王老師還可以繳納560元的補充住房公積金。籌劃前后的個人所得稅計算情況如下：
籌劃前：( 7000-2000-7000*0.12)*0.15-125=499
籌劃后：( 7000-2000-7000*0.2)*0.15-125=415
通過籌劃，每月相應(yīng)地節(jié)約了個人所得稅84元。需要強調(diào)的是，利用個人繳納補充公積金進行避稅時有兩個問題要注意：一是納稅人要在所在單位開立個人補充公積金賬戶；二是納稅人每月繳納的補充公積金雖然避稅，但不能隨便支取，如果教師本人即將買房或過幾年就要退休，此法較為可行。
結(jié)語：綜合上述，教師個人所得稅的納稅籌劃存在不少的空間，了解個稅政策，在不違法的情況下采取適當?shù)氖罩Р呗员芏?，完全是可行的?/p>
參考文獻：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9 號），個人取得全年一次性獎金（包括年終加薪）的，與取得一次性獎金當月的工資、薪金所得分別計算繳納個人所得稅，具體應(yīng)分兩種情況計算繳納個人所得稅。第一種情況：個人取得全年一次性獎金且當月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除標準的。計算方法是：用全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得九級超額累進稅率表，確定使用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算應(yīng)納的個人所得稅。計算公式為：應(yīng)納個人所得稅=個人當月取得的全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。第二種情況：如取得全年一次性獎金當月的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，計算方法是：用全年一次性獎金減去“個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額除以12個月，按其商數(shù)確定使用稅率和對應(yīng)的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。計算公式為：應(yīng)納個人所得稅=（個人當月取得的全年一次性獎金-個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。由于該種計稅辦法為一種優(yōu)惠辦法，因此，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個人，該辦法只允許使用一次。
二、稅率臨界點稅負的反向變化
案例1：宋先生2010年1月取得全年一次性獎金24000元，當月工資為3400元。宋先生1月份全年一次性獎金應(yīng)納的個人所得稅=24000×10％-25=2375元
1月份工資、薪金所得應(yīng)納的個人所得稅=（3400-2000）×10％-25=115元，宋先生1月份合計應(yīng)納個人所得稅2490元。
假定宋先生1月份工資、薪金所得為1800元。則1月份全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅=24000-（2000-1800）×10％-25=2175元。
下面我們來看稅率臨界點稅負反向變化的問題，假定此時給宋先生的全年一次性獎金增加1元，則宋先生全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅=24001×15％-125=3475.15元。稅前獎金增加1元，全年一次性獎金的稅后收益減少（24001-3475.15）-（2400-2375）=1099.15元的現(xiàn)象。只有當全年一次性獎金達到25295元，其稅后收入才能與超過全年一次性獎金24000元的稅后收入相等，也就是說適用稅率10%與15%臨界點存在1100.15元稅收負擔(dān)（1295元稅后收入）反向變化的區(qū)域。同樣道理，適用稅率15%與20%臨界點（對應(yīng)的全年一次性獎金為60000元）也存在2750元的稅收負擔(dān)（3438元稅后收入）的同樣區(qū)域，其他稅率級次之間同理，（簡化起見，未予列出）。
這種適用稅率臨界點稅負反向變化現(xiàn)象是由于適用全額累進稅率引起的。在超額累進稅率下，24000元按照10%計稅，只有多出的1元應(yīng)按照15%計稅，而全額累進稅率下24001元全部按照15%計稅。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第三條第一款規(guī)定：“工資、薪金所得，適用超額累進稅率”，也就是說我國現(xiàn)行個人所得稅是適用超額累進稅率，不應(yīng)出現(xiàn)全額累進稅率的現(xiàn)象。導(dǎo)致這種矛盾狀態(tài)出現(xiàn)的根本原因在于，與世界上大多數(shù)國家實行的按年征收（年薪制）不同，我國個人所得稅制的基礎(chǔ)是按月征收（月薪制），適用稅率、速算扣除數(shù)設(shè)計的基本時間單位是月，而所處理的“雇員全年一次性獎金”卻是以“年”為時間單位，兩個計算單位的不一致是導(dǎo)致上述矛盾的根源?！锻ㄖ钒压蛦T一次性獎金除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率，雖然解決了適用稅率的問題，但速算扣除數(shù)卻是按照12個月來規(guī)定的，一個按月，一個按年，由此割斷了適用稅率、速算扣除數(shù)之間的內(nèi)在匹配關(guān)系。這種不匹配導(dǎo)致的后果就是，隨臨界值變化，會出現(xiàn)適用稅率超額累進、全額累進并存；不利于公平稅負、簡化稅制，也加大了企事業(yè)單位經(jīng)營、管理需要與稅收成本機會、代扣代繳操作、當事人利益之間的平衡難度；在事實上賦予了速算扣除數(shù)實體意義，速算扣除數(shù)不是法律列舉的方法，只是為方便計稅工作使用的計算方法，不能成為改變、影響稅收結(jié)果的稅制要素。
三、根據(jù)臨界點變化籌劃選擇年終獎發(fā)放方式及數(shù)額
根據(jù)前述政策謀劃，全年一次性獎金實現(xiàn)最佳節(jié)稅的案例分析。
案例2：2009年，張先生每月工資為9000元，全年獎金預(yù)計有72000元。我們按照三種方式來發(fā)放獎金。
方式一：獎金按月發(fā)放，每月發(fā)放6000元。則張先生全年應(yīng)納個人所得稅=［（9000+6000-2000）×20％-375］×12=26700元。
方式二：年中7月份發(fā)放一次半年獎15000元，年末再發(fā)放一次全年獎57000元。張先生個人所得稅計算如下：（1）除7月份外，各月工資、薪金應(yīng)納個人所得稅=［（9000-2000）×20％-375］×11=11275元。
7月份應(yīng)納個人所得稅=（9000+15000-2000）×25％-1375=4125元。
（3）年末發(fā)放的57000元應(yīng)納個人所得稅=57000×15％-125=8425元。
張先生全年應(yīng)納個人所得稅合計為23825元。
方式三：年終一次性發(fā)放獎金72000元。
每月工資應(yīng)納稅=［（9000-2000）×20％-375］×12=12300元。
年終獎應(yīng)納稅=72000×20％-375=14025元。
張先生全年應(yīng)納個人所得稅合計為26525元。
通過比較以上三種獎金發(fā)放方式看出，“獎金分期發(fā)放法”方式納稅負擔(dān)最高，方式一分別比方式二、三多納稅款2875元、175元，方式二最節(jié)稅。
結(jié)論一：為降低稅負，全年獎金發(fā)放應(yīng)選擇年中發(fā)放一次、年底發(fā)放一次的方式進行。那么在年中、年底發(fā)放獎金之間，有沒有存在籌劃空間呢？下面進行一下籌劃比較。
方式四：年中7月份發(fā)放一次半年獎12000元，年末再發(fā)放一次全年獎60000元。張先生應(yīng)納稅：
7月份以外各月工資、薪金應(yīng)納稅=［（9000-2000）×20％-375］×11=11275元。
7月份應(yīng)納個人所得稅=（9000+12000-2000）×20％-375=3425元。
年末發(fā)放的60000元應(yīng)納個人所得稅=60000×15％-125=8875元。
張先生全年應(yīng)納個人所得稅合計為23575元。
通過將方式四與方式二對比發(fā)現(xiàn)，兩種方式雖然都是分別進行兩次獎金發(fā)放，但方式四比方式二又多節(jié)稅250元，方式四最節(jié)稅。自此我們確定回歸半年獎、年終獎發(fā)放可以提供最大的節(jié)稅空間，但同時我們也應(yīng)該注意到，方式四與方式二都是年中一次，年底一次，區(qū)別只是在發(fā)放數(shù)額上有所不同，稅額相差250元，這里的籌劃技巧就是對前述臨界點的籌劃、把握運用。在方式四中，在年終獎適用稅率在確定時，60000÷12=5000元，5000元剛好是適用稅率15%的臨界值，同時7月份半年獎與當月工資合并后應(yīng)納稅所得額未超過20000元，適用20%稅率；方式二中，年終獎57000÷12=4750元，仍按15%稅率計征，而7月份半年獎15000與當月工資合并后應(yīng)納稅所得額超過了20000元，導(dǎo)致適用了較高的25%的稅率，最終導(dǎo)致整個應(yīng)納稅額提高。
結(jié)論二：通過合理分配年中、年底的獎金數(shù)額，盡可能降低年終一次性獎金的適用稅率可以實現(xiàn)更高節(jié)稅收益。特別是相鄰兩檔稅率的臨界值相差很少的時候，在求得的年終獎金除以12的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時候，通過減少年底獎金發(fā)放額，使其商數(shù)靠近該臨界值，降低適用稅率檔次，達到實現(xiàn)節(jié)稅的最佳效果。是否還有另外一種方式又優(yōu)于方式四呢？下面再來看一種方式。
方式五：每月先發(fā)放獎金1000元，年終再發(fā)放一次性獎金60000元。張先生應(yīng)納個人所得稅計算如下：每月工資與獎金合計應(yīng)納個人所得稅=［（9000+1000-2000）×20％-375］×12=14700元。年終獎納稅計算同方式四為8875元，張先生全年合計應(yīng)納個人所得稅23575元，與方式四繳納稅款相等。對比方式四與方式五，看一下其中的籌劃技巧。不難看出，方式四中7月份一次性發(fā)放獎金12000元，未使7月份工資適用稅率提高到25%，方式五將12000元平均到全年12個月發(fā)放，由于原來當月工資適用稅率已經(jīng)是20%，未導(dǎo)致稅率變化，因而未達到更加節(jié)稅的效果，但是如果7月份的工資加半年獎應(yīng)納稅所得適用稅率超過了20%，那么方式五將帶來更大的稅收籌劃空間。
結(jié)論三：年終獎在發(fā)放時，通過全面籌劃與選擇，應(yīng)盡量選擇兩次發(fā)放，年中、年末各一次方式進行，在確定年中、年末發(fā)放數(shù)額時，綜合考慮要盡可能降低年終一次性獎金適用稅率及注意每月適用稅率的變化，同時與“獎金分期發(fā)放法”籌劃相結(jié)合，以爭取達到最優(yōu)的籌劃方案組合。
臨界點籌劃建議：當職工工資、薪金所得適用稅率與年終獎納稅稅率有差別時，通過進行獎金發(fā)放方式及數(shù)額的籌劃組合，應(yīng)爭取將員工全年工資、獎金的80%以上收入控制在一個最低的稅率檔次上，盡可能避免數(shù)次累計發(fā)放獎金、津貼，導(dǎo)致提高適用稅率檔次而多繳稅?？偟脑瓌t應(yīng)該是：將總收入平均化分攤到個月，以避開最高稅率，在年終獎金所用稅率不高于月收入適用稅率情況下，只要控制年終獎金適用稅率不提高一級，就盡可能將全部獎金作為年終獎金進行一次發(fā)放發(fā)放，如果年終獎適用稅率已高于月收入適用稅率，那么就將獎金合并入各月工資，這里，把握好臨界點數(shù)值是籌劃的關(guān)鍵所在。
參考文獻：
[關(guān)鍵詞] 職工薪酬；工資薪金；稅收籌劃
[中圖分類號] F270 [文獻標識碼] B
一、概述
個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個人收入進行調(diào)節(jié)的一種手段。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步《中華人民共和國個人所得稅法》也經(jīng)歷了多次修改，目前我國實行分類征收制，對納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項目，分別規(guī)定不同的稅率。
工資薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得，可謂是占據(jù)著個人所得稅中的半壁江山；同時也和我們的日常生活密切相關(guān)，它直接影響居民的可支配收入，企業(yè)若想保證員工的利益最大化，并在不違背稅法規(guī)定和相關(guān)政策的基礎(chǔ)上為員工節(jié)稅，那么正確籌劃工資薪金所得是至關(guān)重要的。
目前我國的工資薪金所得采用的是七級超額累進稅率，即將應(yīng)納稅所得分成不同的區(qū)間，每個區(qū)間對應(yīng)一個稅率，并隨著應(yīng)納稅所得額的升高而遞增，將每個區(qū)間內(nèi)的應(yīng)納稅所得額乘以對應(yīng)的稅率，最后加和得出應(yīng)納個人所得稅。
由此可見，影響應(yīng)納所得稅額的因素主要有兩點，工資薪金所得總額和適用的稅率。
二、調(diào)整職工薪酬組成結(jié)構(gòu)
稅法上規(guī)定的工資薪金征稅范圍為工資、獎金、津貼、補貼等，而會計規(guī)定的職工薪酬還包括職工福利、社會保險、住房公積金、職工教育費等，以此形式發(fā)放的職工薪酬是不需計入應(yīng)納稅所得額的，因此合理地調(diào)整薪酬結(jié)構(gòu)，將應(yīng)稅所得額調(diào)整至非應(yīng)稅薪酬部分，可以為員工進行合理避稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題通知》規(guī)定的企業(yè)職工福利費可以在稅前扣除，主要分為三類，第一是與員工生活息息相關(guān)的福利，如單位自辦食堂、浴室、社會保險等，第二是與員工衛(wèi)生保健相關(guān)的福利，如單位自辦醫(yī)務(wù)室、醫(yī)藥費、防暑降溫費等，第三是其他福利。隨著國家整體經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)越來越注重公司人力資源的建設(shè)，有些企業(yè)甚至將人力資源作為自己最核心的競爭力。保持公司人力資源的可持續(xù)發(fā)展，薪金固然是很重要的因素，企業(yè)的福利同樣重要。讓員工有一個舒適、體面的生活也會給公司自身帶來更大的經(jīng)濟效益。
三、參加企業(yè)年金計劃
財政部、國家稅務(wù)總局頒布的財稅[2009]27號文件規(guī)定企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費（企業(yè)年金），不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。企業(yè)年金是企業(yè)在參加基本養(yǎng)老保險的前提下自愿建立的補充養(yǎng)老保障制度，目前我國正面臨人口老齡化加劇的問題，企業(yè)年金計劃正是我國養(yǎng)老保障體系的一大支柱，企業(yè)組織員工參加年金計劃，不僅使員工享受到了補充養(yǎng)老保險的福利，同時也抵減了應(yīng)納稅所得額。
四、國家對于一次性發(fā)放年終獎的特殊規(guī)定
對于一些人員結(jié)構(gòu)比較穩(wěn)定，員工工資薪金隨著季節(jié)、業(yè)績等因素變化的企業(yè)，可以采用發(fā)放年終獎的形式將績效獎金、銷售提成等統(tǒng)一在年底一次性發(fā)放，國家稅務(wù)總局規(guī)定個人取得的全年一次性獎金單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，具體方法是將獎金總額除以12確定適用稅率和速算扣除數(shù)，然后用年終獎乘以稅率減去速算扣除數(shù)，具體計算方法是把年終獎單獨作為一個月工資，除以12看其商數(shù)落在哪個區(qū)間，找出對應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，應(yīng)納個人所得稅=年終獎總額X適用稅率-速算扣除數(shù)。
由于工資薪金所得采用七級超額累進稅率，我們可以將稅前年終獎X和稅后年終獎Y看成是一個分段函數(shù)，每段函數(shù)都是一個一元一次方程，通過計算我們發(fā)現(xiàn)這個分段函數(shù)中Y的值并不是永遠都隨著X的增加而增加，在兩段函數(shù)連接的地方是有間斷點的，舉例說明員工甲稅前年終獎為53900元，員工乙稅前年終獎為54100元，分別除以12后甲的金額是4491.67元，乙的金額是4508.33元，查圖1可知分別適用10%稅率105元速算扣除數(shù)和20%稅率555元速算扣除數(shù)。
甲的稅后年終獎所得：
53900-（53900X10%-105）=48615
乙的稅后年終獎所得：
54100-（54100X20%-555）=43835
乙員工的稅前年終獎要比甲員工少200元，但是按照規(guī)定算完年終獎后乙員工實際到手的稅后年終獎卻比甲員工整整少了4780元，因此企業(yè)在發(fā)放年終獎時要注意避免發(fā)生這種情況。
通過函數(shù)圖像我們可以發(fā)現(xiàn)第一個稅級和第二個稅級之間的銜接處由于稅率和速算扣除數(shù)的變化會導(dǎo)致第二個稅級的起點比第一個稅級的終點小，隨著第二個稅級中稅前年終獎上升到19283.33元，稅后年終獎才與第一個稅級的終點――稅前年終獎18000相同，也就是說稅前年終獎處于18000元到19283.33元之間時會導(dǎo)致實際得到的稅后年終獎低于18000元時的稅后年終獎，因此年終獎在18000至19283.33之間為無效區(qū)間。以此類推，計算出年終獎的6個無效區(qū)間
五、股權(quán)激勵
股權(quán)激勵是一種以公司股票為標的，在較長時期內(nèi)，規(guī)定董事、監(jiān)事、高級管理人員及員工等在完成事先預(yù)定的目標后，可以按特定價格購買公司股票的激勵機制。相對于工資、薪金等傳統(tǒng)薪酬而言，股權(quán)激勵為員工和公司建立一致的目標和使命，使員工和公司之間建立起了一種更加牢固、更加緊密的戰(zhàn)略發(fā)展關(guān)系。《企業(yè)會計準則――股份支付》中規(guī)定了我國公司股權(quán)激勵的支付方式分為以權(quán)益結(jié)算和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以權(quán)益結(jié)算的股權(quán)激勵按照員工行權(quán)價格低于行權(quán)日公允的差額按照“工資、薪金所得”計算繳納個人所得稅
應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股公允價-行權(quán)價）X股票數(shù)量
應(yīng)納個人所得稅=（應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)X適用稅率-速算扣除數(shù)）X規(guī)定月份數(shù)
（注：規(guī)定月份數(shù)是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股權(quán)激勵形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的按12個月計算）
六、總結(jié)
上文介紹了幾種現(xiàn)行個人所得稅法下稅收籌劃的思路和方法，但其實每個企業(yè)的稅收籌劃都應(yīng)結(jié)合各自所處的行業(yè)、公司的治理結(jié)構(gòu)、人員流動性等因素，建立一個適合自身的薪酬激勵體系，我國稅法對于個人所得稅中工資薪金所得的納稅有著嚴格的規(guī)定，但也對一些政策支持，有利于社會和諧的事項有特別的稅收優(yōu)惠。企業(yè)在不影響人力資源管理的前提下，對工資薪金所得進行合理稅收籌劃既有利于單位節(jié)約人力成本，又增加了員工的實際收入。
隨著我國社會的不斷進步，經(jīng)濟的飛速發(fā)展，人們的生活水平也有著大幅度的提高，現(xiàn)行的個人所得稅制度也漸漸跟不上新的形式。設(shè)定一個固定起征點已經(jīng)遠遠滿足不了居民生活中的各項支出，應(yīng)該將人們?nèi)粘Ｉ钪斜匾拇箢~開銷進行稅前扣除，例如：購房貸款的利息、子女上學(xué)的學(xué)費等。
[參 考 文 獻]
[1]陳菁菁.淺議新會計準則下的應(yīng)付職工薪酬[J].商業(yè)會計，2015（15）
[2]朱富強.我國的個稅改革能否及如何借鑒他國經(jīng)驗――兼論個稅體系上的國際可比性[J].貴州社會科學(xué)，2012（2）
[3]顧斌，周立燁.我國上市公司股權(quán)激勵實施效果的研究[J].會計研究，2007（2）
[4]張源，賴錦玲.論個人工資薪金所得的納稅籌劃[J].會計之友，2012（6）
[5]楊碧云，易行健.，易君健.個人所得稅逃稅理論模型的演進及對我國的啟示[J].當代財經(jīng)，2003（8）
[6]李曉華.對企業(yè)職工薪酬會計和涉稅處理的探討[J].現(xiàn)代商業(yè)，2015（3）
[7]謝建斌.績效薪酬、薪酬公平和員工薪酬滿意度關(guān)系研究[J].工業(yè)工程與管理，2014（2）
[8]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則第9號――職工薪酬[S].企業(yè)會計準則
【關(guān)鍵詞】工資薪金；個人所得稅；納稅籌劃
一、工資、薪金所得及其納稅籌劃的定義
工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。一般屬于非獨立個人勞動所得。通常情況下，把直接從事生產(chǎn)、經(jīng)營或服務(wù)的勞動者（工人）的收入稱為工資，即所謂的“藍領(lǐng)階層”所得：而將從事社會公職或者管理活動的勞動者（公職人員）的收入稱為薪金，即所謂的“白領(lǐng)階層”所得。但實際立法過程中，各國都從簡便易行的角度考慮，將工資、薪金合并為一個項目計征個人所得稅。
工資、薪金所得納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反稅法相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，通過對個人全年目標工資、薪金的發(fā)放方式、單次發(fā)放金額等預(yù)先安排，以實現(xiàn)較低稅負的一系列籌劃活動。
二、個人所得稅中工資薪金所得的有關(guān)政策規(guī)定
工資、薪金所得計稅的每月費用扣除額，從2009年9月1日起實行3500元標準。對個人取得全年一次性獎金（包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資）等按以下計稅辦法計算征收。
1.先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，（2011年年終獎當月費用扣除額按3500元計算），應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
2.將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。計算公式如下：如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金X適用稅率一速算扣除數(shù)；如果雇員當月工資薪金所得地獄稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金一雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率一速算扣除數(shù)。
3.一個納稅年度內(nèi)，對每個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。
4.雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
5.工資薪金所得，適用七級超額累進稅率，稅率為3%～45%（如表1所示）。
資料來源：中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2012.第320頁。
三、工資薪金所得方面假設(shè)及納稅籌劃具體操作技巧
根據(jù)目前我國大多數(shù)大型企業(yè)薪酬管理的實際情況可以假設(shè)員工的年度目標薪酬比較明確與固定，即在一般情況下員工的全年工資薪金所得在年初可大致預(yù)知。假設(shè)除全年一次性獎金（年終獎）以外，不論發(fā)放的次數(shù)、方式、名稱等是否相同，員工的每月工資、薪金所得基本相同，即每月等額發(fā)放員工薪酬。根據(jù)上述相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定與我們有關(guān)工資薪酬的假設(shè)下，我們對個人工資、薪金所得納稅籌劃的具體操作技巧如下。
（一）利用年終獎發(fā)放時間合理調(diào)整避稅
案例1：某公司職工2013年每個月月薪2500元，年末，公司為其發(fā)放年終獎18000元。如果不做籌劃，年終獎一次發(fā)放，則月工資2500元，工資薪金部分不用繳納稅款，年終獎應(yīng)繳納個人所得稅=18000x3%=540元。（注：18000÷l2=1500元，對應(yīng)稅率3%，速算扣除數(shù)為0）：如果將年終獎作為月度獎金，分為12個月發(fā)放則全年繳納個人所得稅=（2500+1500-3500）x3%x12=180（元）。兩種方法相比，前者比后者多納個人所得稅=540-180=360（元）。
案例2：某公司員工2013年月薪12000元.年末公司為其發(fā)放年終獎18000元。如果不做籌劃，年終獎一次發(fā)放，那么全年工資應(yīng)納個人所得稅=（12000-3500）x20%-555]x12=13740（元），年終獎應(yīng)納個人所得稅=18000x3%=540元。最終全年納稅=13740+540=14280（元）；如果年終獎分為12個月發(fā)放，即年終獎18000分解為每月發(fā)放，則李某全年繳納個人所得稅=[（12000+1500-3500）x25%-1005]x12=17940（元）。
兩種方法相比，后者比前者多納個人所得稅=17940-14280=3660元。為什么案例1和案例2繳納的個人所得稅負擔(dān)不同呢？當月工資水平比較低時，我們將年終獎金分發(fā)至每月，可用做每月3500元的扣減額，當月工資水平比較高時，則應(yīng)根據(jù)具體情況進行選擇年終獎發(fā)放的時間。
（二）利用調(diào)整年終獎同工資的比例合理減少稅負
假設(shè)某公司2013年實行年薪制，某職位年薪24萬元。探究如何合理減少工資薪金稅負如下：
1.若月薪為2萬元/月，年終獎為零，則錢先生全年納稅額為（20000-3500）x25%-1005]x12=37440（元）。
2.若月薪為1萬元，年終獎12萬元，則全年納稅額=（10000-3500）x20%-555]x12+（120000x25%-1005）=37935（元）。（注：120000÷12=10000元，對應(yīng)稅率25%，速算扣除數(shù)為1005。）
3.若月薪為16000元，年終獎為48000元，則全年納稅額=（16000-3500）x25%-1005]x12+（48000x10%-105）=30135元。（注：48000÷12=2000元，對應(yīng)稅率l0%，速算扣除數(shù)為105。）
比較得知，方案三比方案一節(jié)稅7305元，比方案二節(jié)稅7800元，有效的減少了稅負。年終獎發(fā)放時間和與薪酬的比例上的納稅調(diào)整不僅考慮每月工資的稅率，而且要考慮年終獎的稅率，任何一方稅率過高都不能達到減稅的目的。通常，當工資和年終獎的比例調(diào)整至兩者的個稅稅率比較接近的情況下節(jié)稅效應(yīng)最明顯。若月薪高于個稅起征點，當工資適用稅率年終獎適用稅率，可通過降低工資適用稅率，將部分工資轉(zhuǎn)化為年終獎，適當提高年終獎的適用稅率，降低工資的適用稅率，實現(xiàn)職工稅負最低，稅后收入最大。
四、工資薪金所得納稅籌劃小結(jié)
從納稅籌劃的角度出發(fā)，在不違背稅法的前提下，運用一定的操作技巧和手段，對個人工資薪金的發(fā)放時間和比例進行合理安排，從而可以有效降低納稅人的稅負，提高納稅人的實際可支配收入，最大限度地增強企業(yè)職工的工作積極性，達到更好地激勵員工的目的，從而也有利于企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。
當然，在企業(yè)實際運行過程中，薪酬的發(fā)放不可能從純粹的稅收負擔(dān)角度來進行籌劃，還可能要考慮企業(yè)的其他管理要求和戰(zhàn)略目標。但不可否認的是，適當合理的籌劃安排工資、薪金的發(fā)放時間，單次發(fā)放金額比例，對員工、對企業(yè)都具有積極的作用。
參考文獻
[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2012.
關(guān)鍵詞：個人所得稅；籌劃；薪酬管理；應(yīng)用；方案
一、個人所得稅和薪酬管理概述
（一）個人所得稅概述
簡單來說，個人所得稅就是個人與有關(guān)征稅單位對稅務(wù)征納的調(diào)整，自然人在征稅過程中會涉及一些社會法規(guī)等。需要納稅的個體不僅包括居民而且還包括非居民納稅人。兩者的區(qū)別在于中國居民需要對國內(nèi)國外的稅務(wù)進行繳納，而非居民僅僅需要繳納中國境內(nèi)的個人所得稅。
（二）薪酬管理
薪酬管理從績效角度分析，它包含基本工資和個人獎金兩大類。兩部分存在很大差異，職工的工作性質(zhì)、崗位需求、技術(shù)技能以及工作年限等決定了員工的基本工資。不同崗位工作性質(zhì)不同，所以基本工資也會有相應(yīng)的調(diào)整。而獎金主要是依靠個人表現(xiàn)與自己的努力程度。所謂績效管理，其實是維持員工工作積極性的一項激勵措施，績效評比，有的單位還根據(jù)績效實行末位淘汰的制度來激勵員工，從而提高企業(yè)效益?？冃Ч芾硎菍T工工作所得的保障，同時也是用來激勵員工積極工作的手段。目前在企業(yè)薪酬管理中它是必不可少的一部分，薪酬管理制度的制定直接關(guān)系著企業(yè)的長遠發(fā)展，所以企業(yè)必須進行合理科學(xué)的規(guī)劃，制定出公平公正且有效的薪酬管理機制。
二、提前籌劃個人所得稅在薪酬管理中的作用
（一）能夠有效提高員工個人薪酬
企業(yè)在保證企業(yè)總支出保持平衡的前提下，對員工個人所得稅進行籌劃，能夠降低員工個人所得稅支出，從而提高員工收益，這有利于對員工進行管理，且在一定程度上激發(fā)員工的工作積極性同時能夠增強企業(yè)的工作效益，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。
（二）能夠增強企業(yè)向心力
當前，源泉扣稅的方式是大部分企業(yè)采用的個人所得稅扣稅方式。這種扣稅方式能夠保證國家的財政收入，但是每次扣除個人所得稅要從企業(yè)薪酬中扣除，使得員工個人收益減少，稅后實際收益低于本該得的薪酬，這樣員工心理會產(chǎn)生抵觸情緒，同時在工作中表現(xiàn)為消極狀態(tài)，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。如果從企業(yè)方面對員工個人所得說進行籌劃，能夠減弱員工心理的抵觸情緒，使員工感受到企業(yè)對自己的關(guān)注，從而提高員工的工作積極性。薪酬不一定非得通過金錢來衡量，員工個人價值的體現(xiàn)，企業(yè)對員工的關(guān)愛以及認可度同樣是重要的，薪酬激勵和精神激勵占據(jù)同樣重要的地位。員工感受到企業(yè)對自己的認可，從而增強員工對企業(yè)的信任，使企業(yè)凝聚力增強，員工之間相互合作，互利共贏，同時具有向心力的企業(yè)也是企業(yè)能夠長遠發(fā)展的前提，能夠更好地提升企業(yè)效益。
（三）能夠促進薪酬管理體系的建立
企業(yè)對薪酬管理的籌劃是一個復(fù)雜的過程，它需要積累多種經(jīng)驗以及信息。因為薪酬管理涉及內(nèi)容較多，各部門各崗位的職責(zé)與工作性質(zhì)等都需要綜合考慮，所以在進行個人所得稅籌劃工作中，企業(yè)需要對各部門、各崗位的情況進行分析總結(jié)，并對薪酬管理進行分類整理，綜合收集到的信息，制定合理科學(xué)的薪酬管理機制。此外，在進行分類整合分析過程中，還應(yīng)該充分考慮各部門崗位差異，從員工出發(fā)，制定公平公正的薪酬管理方案。同時也能夠清晰的掌握各部門的薪酬情況，以便日后進行清理與完善，從而建立完善的薪酬管理體系。
三、個人所得稅籌劃方案分析
（一）均衡各月薪酬，合理籌劃薪金
超額累計是當前我國個人所得稅稅率的主要依據(jù)，薪酬從定義上講是員工的辛勤付出所應(yīng)得的報酬，它包括基本工資和獎金等，根據(jù)員工基礎(chǔ)技能、工作態(tài)度以及工作時間來進行綜合分析。國家改進個人所得稅的繳納政策，采取超額累計形式，有效的制止那些檔次攀爬的腐敗現(xiàn)象。根據(jù)新個稅規(guī)定，除了基本的五險一金外，國家還增加了個人所得稅專項扣除法，其中包括繼續(xù)教育、贍養(yǎng)父母、子女教育、住房租金和住房貸款五項專項扣除定額稅。這樣減少了個人所得稅的繳納費用，降低員工的負擔(dān)，同時員工還能通過個人所得稅管理來孝敬父母。企業(yè)在籌劃個人所得稅時，可以根據(jù)實際情況，設(shè)定合理的限額標準，平衡員工的年終獎納稅情況，從而有效改善稅務(wù)情況。此外，通過減少應(yīng)該納稅的金額，提高員工的個人實際收益，提高員工的工作積極性。在此之外，企業(yè)可以給予員工相應(yīng)的補貼，通過餐補、住房補貼、交通補貼或者集體發(fā)放福利的形式來提升員工的最終收益。
（二）優(yōu)化企業(yè)管理制度，改善企業(yè)激勵方法
目前，新個稅繳納并沒有明確規(guī)定非貨幣獎勵也要進行納稅，所以企業(yè)在進行個人所得稅籌劃過程中可以利用非貨幣形式激勵來管理員工薪酬。企業(yè)在保證薪酬支出總額不受影響的前提下，采用激勵方式，將非貨幣獎勵作為激勵員工的一部分，從而降低員工個人所得稅繳納金額。例如，企業(yè)可以提供給員工住房補貼，但是要采用非貨幣方式。如果采取貨幣激勵形式，住房費用則會計入員工的總工資中，這樣會增加員工的個人所得稅應(yīng)繳納基數(shù)，這感覺上并沒有改善員工收入情況，反而對員工來說是一種負擔(dān)。如果企業(yè)采取非貨幣形式激勵，例如住房補貼這一行為，企業(yè)可以以公司名義進行集體采購或者租賃，然后提供住房給員工，那么員工就不需要增加額外的個人所得稅，因為企業(yè)統(tǒng)一購買，其住房是屬于企業(yè)的，與個人無關(guān)，住房補貼并不需要計入員工的工資總額中。此外，企業(yè)在員工出差住宿與交通等補貼發(fā)放中采取發(fā)票實報實銷方式，避免現(xiàn)金補貼的方式，同樣能夠提高員工的個人收益。企業(yè)在籌劃個人所得稅過程中充分分析，將一部分薪酬轉(zhuǎn)換為員工實際福利，能夠有效提高員工工資收益，同時還能促進企業(yè)薪酬管理體系的完善。
（三）合理優(yōu)化年終獎籌劃方案，改善員工福利
大部分企業(yè)的年終獎一般均高于當月個人所得工資，所以對于高于稅收標準的一部分仍然需要繳納個人所得稅。這就導(dǎo)致個人所得稅增加，使員工心理不平衡，收入降低。年終獎雖然是獎勵員工的額外收入，但是，繳納個人所得稅后，年終獎實際所得比原本的數(shù)額要少很多，從心理學(xué)角度思考，職工都會出現(xiàn)不滿的心理，抵觸情緒會上升，這不利于員工的身心健康，同時也嚴重影響企業(yè)的效益。為了規(guī)避這種現(xiàn)象，企業(yè)在規(guī)劃年終獎時，應(yīng)該綜合分析，制定合理的年終獎激勵方案。年終獎基數(shù)較高，繳納稅后實際所得較少這種現(xiàn)象不僅降低了員工的工作積極性，同時也在一定程度上限制了企業(yè)的工作效益，此外，這種現(xiàn)象還會增加企業(yè)繳納所得稅額。所以企業(yè)可以采用季度獎等方式將年終獎平均分配，在設(shè)定的標準零點基礎(chǔ)上，降低個人所得稅與企業(yè)所得稅的繳納金額。
四、結(jié)語
在這個迅速發(fā)展的經(jīng)濟社會，企業(yè)需要投入更多精力來籌劃個人所得稅問題，因為這項工作不僅能夠提高員工積極性，促進企業(yè)效益還能夠促進企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。
參考文獻
［1］金巨濤,王永貞.企業(yè)個人所得稅籌劃方法初探［J］.財會學(xué)習(xí),2018（24）.
【關(guān)鍵詞】 供電企業(yè)； 個人所得稅； 納稅籌劃技巧
一、納稅籌劃的意義
企業(yè)作為納稅人，既要依法履行納稅義務(wù)，又要防止過多的無效現(xiàn)金流出。進行納稅籌劃，采取合理、合法的手段可以有效地降低稅收負擔(dān)，減少涉稅風(fēng)險，防止過多無效現(xiàn)金流出。納稅籌劃，尤其要做好事先納稅籌劃，這是有效節(jié)稅的根本途徑。事先籌劃，是建立在遵守國家相關(guān)稅收法規(guī)的前提下，事先進行稅收籌劃的合法行為。企業(yè)只有在事前計算好不同業(yè)務(wù)行為的綜合稅負，事前調(diào)節(jié)好業(yè)務(wù)方式方法，才能在符合稅法的前提下降低稅收負擔(dān)。下面以個人所得稅為例，探討納稅籌劃方法的具體應(yīng)用。
二、個人所得稅納稅籌劃技巧
對于一個大中型企業(yè)來說，做好個人所得稅的納稅籌劃，讓職工得到更多的實惠，促進職工的工作積極性，對企業(yè)具有重要意義。
某市供電企業(yè)職工工資表顯示，月工資在3 500元以下的占20%，3 500元至5 000元的占50%，5 000元至8 000
元的占30%。如果以每人7 200元年度獎金為例，通常有以下三種方案可供選擇：方案一：12月份作為年終獎一次發(fā)放；方案二：分兩次半年獎發(fā)放，即6月份發(fā)放一次，12月份發(fā)放一次；方案三：平均到全年12個月發(fā)放。哪種方案對大多數(shù)人更為有利呢？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號（以下簡稱《通知》）規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣繳：先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：
1.如果雇員當月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。
2.如果雇員當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)。
另外，《通知》還規(guī)定，上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。對雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
根據(jù)新修訂實施的《個人所得稅法》的規(guī)定，分別按工資等于扣除額、工資稍高于扣除額、工資高于扣除額較多三種情況進行納稅籌劃。
（一）假設(shè)月工資3 500元，全年獎金7 200元
方案一：12月份作為年終獎一次發(fā)放
第一步：找適用稅率。7 200÷12＝600（元），不超過1 500元的部分，稅率為3％。
第二步：計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個人所得稅額＝個人當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)＝7 200×3％
-0＝216（元）。1至12月份工資、薪金繳納個人所得稅為：（3 500－3 500）×3％×12＝0（元），全年應(yīng)繳納個人所得稅合計為：216（元）。
方案二：將年終獎金分兩次發(fā)放，一次在6月底發(fā)放，另一次在年底發(fā)放
根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，兩次發(fā)獎金計算個人所得稅的方法不同。
6月份發(fā)放的個人所得稅應(yīng)納稅額為：（3 600＋3 500
－3 500）×10％－105＝255（元）。
12月份發(fā)放時的個人所得稅計算方法：
第一步：找適用稅率。3 600÷12＝300（元），適用稅率為3％。
第二步：計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個人所得稅稅額＝個人當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)＝3 600
×3％－0＝108（元）。除6月份外其他月份工資、薪金所得繳納個人所得稅：（3 500－3 500）×3％×11＝0（元），全年應(yīng)繳納個人所得稅合計為：255＋108＋0＝363（元）。
方案三：平均到全年12個月發(fā)放
如果將全年的獎金7 200元與工資合在一起，在全年12月中平均發(fā)放，那么，每月應(yīng)納稅所得額則為：3 500+（7 200
÷12）= 4 100（元），應(yīng)納稅額=（4 100-3 500）×3% ×12
=216（元）。
通過以上計算，我們可以發(fā)現(xiàn)方案一、方案三所繳稅款一樣，相對較少；方案二繳稅最多。
（二）假設(shè)月工資為3 600元，全年獎金仍為7 200元
方案一：將全年的獎金一次發(fā)放
第一步：找適用稅率。7 200÷12=600（元），稅率為3％。
第二步：計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個人所得稅額＝個人當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)＝7 200×3％－0＝216（元）。1至12月份工資、薪金繳納個人所得稅：［（3 600－3 500）×3％－0］×12＝36（元），全年應(yīng)繳納個人所得稅合計為：252（元）。
方案二：將年終獎金分兩次發(fā)放，一次在6月底發(fā)放，另一次在年底發(fā)放
6月份發(fā)放時的個人所得稅應(yīng)納稅額為：（3 600＋3 600
－3 500）×10％－105＝265（元）。
12月份發(fā)放時的個人所得稅計算方法：
第一步：找適用稅率。3 600÷12=300（元），適用稅率為3%。
第二步：計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個人所得稅額=個人當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)=3 600×3%-0=108（元）。除6月份外其他月份工資、薪金所得繳納個人所得稅[（3 600－3 500）×3%-0] ×11＝33（元），全年應(yīng)繳納個人所得稅合計為：265＋108＋33＝376（元）。
方案三：平均到全年12個月發(fā)放
如果將全年的獎金7 200元與工資合在一起在全年12月中平均發(fā)放，那么，每月應(yīng)納稅所得額則為：3 600＋（7 200
÷12）＝4 200（元），應(yīng)納稅額：[（4 200-3 500）×3%-0] ×12=252（元）。
通過以上計算，我們可以發(fā)現(xiàn)方案一、方案三所繳稅款一樣，相對較少；方案二繳稅最多。
（三）假設(shè)月工資為5 100元，全年獎金仍為7 200元
方案一：將全年的獎金一次發(fā)放
第一步：找適用稅率。7 200÷12=600（元），稅率為3％。
第二步：計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個人所得稅額＝個人當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)＝7 200×3％
－0＝216（元）。1至12月份工資、薪金繳納個人所得稅：［（5 100
－3 500）×10％－105］×12＝660（元），全年應(yīng)繳納個人所得稅合計為：876（元）。
方案二：將年終獎金分兩次發(fā)放，一次在6月底發(fā)放，另一次在年底發(fā)放
6月份發(fā)放時的個人所得稅應(yīng)納稅額為：（3 600＋5 100
－3 500）×20％－555＝485（元）。
12月份發(fā)放時的個人所得稅計算方法：
第一步：找適用稅率。3 600÷12=600（元），適用稅率為3%。
第二步：計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納個人所得稅額=個人當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)=3 600×3%
-0=108（元）。除6月份外其他月份工資、薪金所得繳納個人所得稅[（5 100－3 500）×10%-105] ×11＝605（元），全年應(yīng)繳納個人所得稅合計為：485＋108＋605＝1 198（元）。
方案三：平均到全年12個月發(fā)放
如果將全年的獎金7 200元與工資合在一起在全年12月中平均發(fā)放，那么，每月應(yīng)納稅所得額則為：5 100＋（7 200
÷12）＝5 700（元），應(yīng)納稅額：[（5 700-3 500）×10%-105] ×12=1 380（元）。
通過以上計算，我們可以發(fā)現(xiàn)方案一最少，方案二其次，而方案三最多。
三、籌劃結(jié)論
按照最新個人所得稅法，我們在同一數(shù)額年終獎的情況下，工資分別等于扣除額、稍高于扣除額、較高于扣除額三種情況對個人所得稅應(yīng)繳情況進行了分析。綜合以上三種情況可以看出，在年終獎在1萬元以內(nèi)（較低）時，工資水平小于、等于或稍高于扣除額時，年終一次發(fā)放獎金（方案一）與分月發(fā)放獎金（方案三）相比，交納的個人所得稅沒有區(qū)別，但都比按半年獎（方案二）節(jié)稅；反之，如果工資水平較高（如工資在5 100元以上），則年底集中發(fā)放（方案一）相對節(jié)稅。
由此，可以得出答案，對于案例中的某供電企業(yè)來說，按照其職工工資結(jié)構(gòu)，采用第一種方案12月份發(fā)放一次全年獎，在新所得稅法下全體職工都能減少稅收支出，尤其是對月應(yīng)納稅所得額在5 100元以上的職工來說，獲益更多。
四、納稅籌劃應(yīng)注意的問題
企業(yè)要充分發(fā)揮納稅籌劃的最大效用，財務(wù)人員應(yīng)努力做好以下三方面的工作：1.要善于和領(lǐng)導(dǎo)溝通，使領(lǐng)導(dǎo)對納稅籌劃足夠重視，取得領(lǐng)導(dǎo)的支持。2.要提高自身的業(yè)務(wù)水平，掌握好會計、稅法及稅務(wù)籌劃知識。3.要善于學(xué)習(xí)，廣泛吸取各方面知識，運用各方能力。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；企業(yè)經(jīng)營；煤炭企業(yè)
中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）30-0031-03
企業(yè)作為納稅主體，為實現(xiàn)自身利益的最大化，就要做到在不違反國家法律的前提下減輕企業(yè)稅負。合理的稅務(wù)籌劃是減輕企業(yè)稅負的一種有效手段。隨著中國煤炭開采技術(shù)的提高和安全生產(chǎn)難題的逐步解決，礦井生產(chǎn)規(guī)模越來越大，礦井建設(shè)、生產(chǎn)投資比例也越來越大，因此，有必要對稅務(wù)籌劃在煤炭企業(yè)經(jīng)營中的具體運用進行一些探討。
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃概述
稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi)，以政府稅收政策為導(dǎo)向，通過對經(jīng)營活動中的應(yīng)稅行為事先策劃與安排，進行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能減輕稅務(wù)負擔(dān)，獲得正當?shù)亩愂帐找娴男袨?。其具有合法性、全面性、事先性和風(fēng)險性特點。
稅務(wù)籌劃的意義主要在于其對納稅人熟知稅法，更好地利用、遵守稅法有很大的促進作用，也有利于國家稅收法制、法規(guī)的不斷完善。主要表現(xiàn)在四個方面，一是可以起到維護納稅人合法權(quán)益的作用；二是能夠促進納稅人依法納稅；三是促進稅制的不斷完善；四是也有利于提高企業(yè)競爭力。
二、稅務(wù)籌劃在煤炭企業(yè)經(jīng)營中的具體應(yīng)用
（一）企業(yè)虧損彌補的稅務(wù)籌劃
虧損彌補政策是國家為扶持納稅人更好的發(fā)展，從國家政策上幫助納稅人平安渡過困難時期的一項措施，是中國企業(yè)所得稅中的一項重要優(yōu)惠措施。為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，獲得最大的節(jié)稅效益，企業(yè)會充分利用虧損彌補政策。企業(yè)彌補虧損的渠道主要有三條：一是用以后年度的稅前利潤彌補，企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用以后年度的稅前利潤彌補，但延續(xù)彌補期最長不得超過五年；二是用以后年度的稅后利潤彌補；三是用盈余公積彌補。但后兩種方案較第一種方案多繳了稅款，因為都是用稅后利潤彌補的，所以企業(yè)要爭取用稅前利潤彌補以前年度虧損，其主要方法有：兼并賬面有虧損的企業(yè)，將盈補虧，可以免繳企業(yè)所得稅；利用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費用列支范圍和標準的選擇權(quán)，多列稅前扣除項目和扣除金額，在允許用稅前利潤補虧的五年期限到期前繼續(xù)虧損，可延續(xù)補虧。
（二）股利分配的稅務(wù)籌劃
現(xiàn)金股利和股票股利是股利分配的兩種主要方式，中國稅法明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)放股票股利不需交納個人所得稅，但如果是現(xiàn)金股利，就必須按規(guī)定的20%稅率繳納個人所得稅。同時，發(fā)放股票股利對公司也有益：用股票股利來代替現(xiàn)金股利，公司可保有大量的現(xiàn)金，方便公司發(fā)展，有利于公司追加投資。另外，公司發(fā)放股票股利，能使公司股票的行情保持在一個符合交易需要的范圍之內(nèi)，便于吸引更多的中小投資者。
（三）企業(yè)應(yīng)稅收入的籌劃
收入總額是指企業(yè)以貨幣形式或非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。在收入確認金額中，經(jīng)常存在著各種收入的抵免因素，這就給企業(yè)在保證收入總體不受較大影響的前提下，提供了稅務(wù)籌劃的空間。如各種商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回，出口商品銷售中的外國運費、裝卸費、保險費、傭金等在實際發(fā)生時沖減了銷售收入；銷售中的現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時，計入財務(wù)費用，相當于抵減了銷售收入。這都減少了應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)地減少了所得稅，前者還可減少貨物和勞務(wù)稅的計稅依據(jù)。
（四）固定資產(chǎn)投資的籌劃
1.盡可能調(diào)低企業(yè)折舊年限，降低企業(yè)資金使用成本。加大成本會減少利潤，可使所得稅減少。如果不提折舊，企業(yè)的所得稅將會增加許多。折舊可以起到減少稅負的作用，這種作用稱之為“稅收擋板”。企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的方法包括兩大類：一是直線法；一是加速折舊法。雖然從固定資產(chǎn)的整個使用期來說，兩類不同的折舊方法的折舊總額是不變的，對收益總額也無影響，但是，加速折舊法在最初的年份計提折舊多，沖減了稅基，減少了企業(yè)應(yīng)納所得稅，相當于企業(yè)在最后的年份得到了一筆無息貸款，達到了合理避稅的目的。煤炭企業(yè)普遍采用平均年限法。因此，企業(yè)可參照稅法規(guī)定的最低折舊年限標準，盡可能地調(diào)低企業(yè)折舊年限，盡可能少地交納當年所得稅，以降低企業(yè)資金使用成本。
2.做好在建工程合同、預(yù)算、轉(zhuǎn)資等工作，從源頭上控制房產(chǎn)稅的稅基。如年產(chǎn)90萬噸煤炭企業(yè)，其建筑工程投資約占總投資的18%～20%，而建筑工程中的房產(chǎn)投資要占51%～52%。如果企業(yè)基建期間合同、預(yù)算、結(jié)算人員對建筑工程立項要求不細，在建工程轉(zhuǎn)資時財務(wù)人員轉(zhuǎn)資工作不仔細，對待攤投資攤銷時不加以仔細分析，都會加大房產(chǎn)稅的稅基，多支出企業(yè)的房產(chǎn)稅稅款。如果合同、預(yù)算、財務(wù)等相關(guān)人員在日常工作中注意以下細節(jié)，即可每年為企業(yè)合理節(jié)約房產(chǎn)稅約30萬～40萬元。（1）建筑工程預(yù)、結(jié)算時，嚴格區(qū)分房屋、建筑物、設(shè)備基礎(chǔ)、各種管道（如蒸汽、壓縮空氣、給水及排水等管道）、電力、電訊、電線的敷設(shè)工程等。對其中的設(shè)備基礎(chǔ)，尤其是室內(nèi)較大型的設(shè)備基礎(chǔ)（如：礦山主副井絞車房、壓風(fēng)機房、變電所等）應(yīng)盡可能地不進入房屋總造價，可將其對應(yīng)地攤?cè)胄璋惭b設(shè)備；日常預(yù)、結(jié)算過程中嚴禁相關(guān)人員為圖工作省心、方便，將房屋、設(shè)施、必要的設(shè)備等都攪在一起以工業(yè)區(qū)房屋性固定資產(chǎn)入賬。（2）在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時，首先對其中可不構(gòu)成房屋的建筑工程盡可能地分別轉(zhuǎn)資到建筑物、線路、管路及需安裝等；其次對待攤支出的攤銷應(yīng)格外地注意分析：土地征用費、采礦權(quán)價款等不要誤進待攤投資，應(yīng)將其直接轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)等，而不應(yīng)將其攤?cè)敕课菘傇靸r；對地質(zhì)勘察、探礦許可費用等根據(jù)費用性質(zhì)，將其全部攤?cè)氲V井建筑物，而不應(yīng)將其全部平均攤?cè)朕D(zhuǎn)資工程，以致增加部分房產(chǎn)總造價。
（五）員工工資個人所得稅的稅務(wù)籌劃
為了達到企業(yè)利潤最大化的財務(wù)目標，提高員工的工作積極性，就必須考慮到員工激勵機制的稅務(wù)籌劃。
1.提高員工工資能增加個人收入滿足其短期利益，但由于工資薪金適用超額累進稅率，從3%～45%七級超額累進。工資越高，新增薪金帶給個人的可支配收入將會遞減。但是，員工工資所得稅是以月實際收入為基礎(chǔ)來計稅的，這就為稅務(wù)籌劃提供了空間。如果把員工現(xiàn)金工資轉(zhuǎn)為福利待遇，一樣可以滿足其消費需求，又可少繳個人所得稅。例如由企業(yè)給個人提供培訓(xùn)機會、企業(yè)為員工提供旅游機會、企業(yè)提供員工食宿、企業(yè)給員工提供福利設(shè)施，這樣企業(yè)就可以在稅前扣除相關(guān)費用，并抵減企業(yè)所得稅，增加了員工的實際所得。
2.實際上，員工工資有時起伏較大，在這種情況下，如果將每個月的收入平均分攤，就可以減少應(yīng)納稅所得額，提高實際所得。
修改后的《中華人民共和國個人所得稅》自2011年9月1日開始實施，如何準確劃分好月工資和年終一次性獎金的比例以及發(fā)放方式，是個人所得稅稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵。是削減每月的部分工資加到年終獎；還是削減部分年終獎分攤到每個月的工資里去。這兩種“削峰填谷”的操作要視企業(yè)人員工資和年終獎的多少而進行權(quán)衡確定。
企業(yè)管理者可選擇員工一次性獎金的發(fā)放方式有以下四種：把全年一次性獎金除以12平攤到每月作為工資的一部分分月發(fā)放；年中、年末兩次發(fā)放；年終一次發(fā)放；年終獎中的一部分作為月獎隨每月的工資一同發(fā)放，其余年終獎一次發(fā)放。下面以案例按四種方式計算和對比結(jié)果。
案例：某企業(yè)職工趙某的月薪為5 000元（已扣除“五險一金”），其年終獎金已確定30 000元。按照四種方案分別計算應(yīng)繳納的個人所得稅比較如下：
方案一：獎金平均按月發(fā)放，每月發(fā)放2 500元。個人所得稅計算如下：
月應(yīng)納稅所得額=5 000+2 500-3 500=4 000（元）
月應(yīng)納所得稅額=4 000×10%-105=295（元）
年應(yīng)納個人所得稅額=295×12=3 540（元）
方案二：年中7月份發(fā)放一次性半年獎12 000元，年末再發(fā)放一次性全年獎18 000元。個人所得稅計算如下：
除7月份各月應(yīng)納稅所得額=5 000-3 500=1 500（元）
除7月份各月應(yīng)納所得稅額=1 500×3%-0=45（元）
7月份應(yīng)納稅所得額=5 000+12 000-3 500=13 500（元）
7月份應(yīng)納所得稅額=13 500×25%-1 005=2 370（元）
根據(jù)新規(guī)定，年終獎18 000元適用稅率和速算扣除數(shù)分別為3%和0，年終獎金應(yīng)納所得稅額=18 000×3%-0=540（元）
年應(yīng)納個人所得稅額=45×11+2 370+540=3 405（元）
方案三：年終一次性發(fā)放獎金30 000元。計算如下：
每月應(yīng)納稅所得額=5 000-3 500=1 500（元）
每月應(yīng)納所得稅額=1 500×3%-0=45（元）
根據(jù)新規(guī)定，年終獎30 000元適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105，年終一次性獎金應(yīng)納所得稅額=30 000×10%-105=2 895（元）
年應(yīng)納個人所得稅額=45×12+2 895=3 435（元）
方案四：獎金中的一部分作為月獎1 000元隨月工資薪金發(fā)放，其余18 000元作為年終一次性獎發(fā)放。計算如下：
每月應(yīng)納稅所得額=5 000+1 000-3 500=2 500（元）
每月應(yīng)納所得稅額=2 500×10%-105=145（元）
根據(jù)新規(guī)定，年終獎18 000元適用稅率和速算扣除數(shù)分別為3%和0，年終一次性獎金應(yīng)納所得稅額=18 000×3%-0=540（元）
年應(yīng)納個人所得稅額=145×12+540=2 280（元）
由上可知，方案四所繳納的所得稅稅額最少，方案一所納的所得稅稅額最多。在新的規(guī)定下，原先最常用的方案一已成為所得稅稅負最重的一種籌劃方案，而選擇年終獎的一部分隨月工資薪金一起發(fā)放，另一部分年終一次性發(fā)放能使稅負較輕。方案四最大優(yōu)點在于確定兩部分的比例時，充分利用了適用稅率臨界點，合理分配年終獎金，盡可能降低年終獎金的適用稅率。在求得（年終獎金/12）的商數(shù)稍微高出較低一檔稅率的臨界值的時候，減少年終一次性獎金的發(fā)放金額，使其商數(shù)降低至低一檔臨界值，調(diào)低適用稅率，使兩部分適用稅率達到最佳的最低組合，這種情況下節(jié)稅效果極其明顯。
由此我們可以看出，把全年一次性獎金平攤到每月作為工資的一部分分月發(fā)放，不一定是納稅最佳方法。當員工平時工資所得納稅的適用稅率與年終獎金納稅適用稅率有差異時，可以結(jié)合企業(yè)的實際情況，通過改變發(fā)放、支付方式的籌劃最大限度地將員工全年大部分的收入控制在一個低稅率檔次上?？偟脑瓌t是：將收入平均實現(xiàn)，以避開高稅率；在月收入適用稅率低于年終獎適用稅率時，可以將年終獎?wù){(diào)入月度工資中。如果月收入適用稅率高于年終獎適用稅率時，只要不使年終獎的適用稅率提高，應(yīng)盡可能將各種獎金都放入年終獎一起發(fā)放或?qū)⒃露裙べY調(diào)入年終獎。這里籌劃的核心是：錯開臨界點。
三、稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的問題
1.正視稅務(wù)籌劃的風(fēng)險性。納稅人要進行稅務(wù)籌劃一般需要在經(jīng)濟行為發(fā)生前作出合理的計劃，有著很大的人為主觀判斷和不確定性因素。同時稅法中某些比較模糊的地方有可能使稅務(wù)當局與納稅人的理解存在分歧，納稅人認為不違法的行為在稅務(wù)當局看來，有可能認定為違法行為。因此納稅人在實施稅務(wù)籌劃時，要在合法的政策條件下，在一定的范圍內(nèi)進行，充分考慮稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。
關(guān)鍵詞：個人所得稅；改革；公平
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）05-0-01
一、引言
我國個人所得稅雖然歷經(jīng)數(shù)次的修改，不可否認，其收入調(diào)節(jié)分配的功能在逐漸的增強，但是，我國個人所得稅的稅制問題并沒有從根本上改變，使得其并不能充分發(fā)揮收入的調(diào)節(jié)作用。
二、目前我國個人所得稅存在的問題
1.分類所得稅制模式影響稅收公平原則。目前我國個人所得稅降其項目劃分為11個項目來征收，這11個項目使用的稅率以及計稅方法都不相同。這樣的征收方式便于稅務(wù)機關(guān)征收以及控制稅源。但是當居民收入渠道增多的時候，這種方式的優(yōu)點就不復(fù)存在，容易導(dǎo)致偷漏稅的發(fā)生，并且收入渠道來源多的一般是高收入群體，所以這種征收方式在體現(xiàn)公平上是有缺陷的。具體的不公平主要體現(xiàn)在一下幾方面：首先，取得的收入相同會因為他們不同的收入來源形式而導(dǎo)致應(yīng)繳納的稅額不同，同樣3000元的收入，若一個人是工資薪金所得，另一個人是勞務(wù)報酬所得。那么就因為與企業(yè)的用工形式不同而導(dǎo)致前者不用繳稅，后者要繳納440元的個人所得稅。本身沒有固定工作的人就是低收入群體反倒要繳稅，從而能產(chǎn)生了不公平。其次，個人所得稅對由企業(yè)代扣代繳的工資薪金部分管理的比較嚴格比較難以避稅，而對高收入群體則實行的是自我申報的方式。稅務(wù)機關(guān)主動介入程度不夠，造成偷漏稅的現(xiàn)象較多。而僅靠拿工資吃飯的人則通常都能夠按時按量的繳納稅。因此在稅法的制訂及執(zhí)法上仍然存在漏洞使得不能體現(xiàn)完全的公平。
2.費用扣除標準難以體現(xiàn)稅收公平。目前個人所得稅的費用扣除標準是采用定額扣除或者定率扣除或者二者相結(jié)合的辦法。但不管是采用哪種方法，都是只考慮了收入額，沒有對納稅人的具體負擔(dān)情況進行劃分，統(tǒng)一按照一定的費用扣除，這種看似公平的形式而實質(zhì)上蘊藏著不公平。比如我們的工資薪金統(tǒng)一的費用扣除額是3500元。而事實上一個單身者一個月的工資4000元和擁有家庭、小孩、老人的每月4000元的收入是完全不一樣的。雖然兩個人形式上按照統(tǒng)一的費用扣除統(tǒng)一的稅率繳納同樣的稅負，但是兩者的生活負擔(dān)卻相差很大，這樣對生活負擔(dān)重者是不公平的。
3.稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理。雖然新個稅法將工資薪金的九級超額累進稅率調(diào)整為七級超額累進稅率，但仍然存在稅率級次多，稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，設(shè)置不合理的問題。比如2013年1月馮某取得年終獎18000元，找稅率：（18000/12=1500），因此其年終獎適用稅率為3%。王某年終獎應(yīng)繳納個人所得稅18000*3%=540元。稅后收入為17460元。 陳某2013年1月取得年終獎18001元，找稅率：（18001/12=1500.1），因此其年終獎適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。陳某取得18001元年終獎應(yīng)繳納個人所得稅18001*10%-105=1695.1元。 陳某年終獎稅后所得為16305.9元。陳某因為多發(fā)一元，造成多繳個人所得稅1154.1元。類似情況在稅收實踐中多有發(fā)生。這是由于稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理。 導(dǎo)致單位多發(fā)獎金，而個人稅后所得變少的結(jié)果。
三、完善我國個人所得稅的相關(guān)建議
1.建立綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度
目前我國個人所得稅實行的是分類征收模式讓其一下子過渡到綜合征收模式也不太現(xiàn)實，我們可以采用綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度來進行過渡。事實上，國家“十二五”規(guī)劃綱要中就提出了“建立綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度”的目標。 但是，個人所得稅雖然修改了很多次，仍局限在生計費的調(diào)整上，距離十二五的目標尚遠。我們可以采用對不同類型的所得按照不同的費用扣除標準和使用稅率，對于中低收入群體可以實行單位支付時分類代扣代繳和年底時個人自行綜合申報相結(jié)合的方式。為了鼓勵納稅人實行自行申報?？梢詫嵭性趩挝豢劾U時候，費用的扣除少低些或者部分項目不準予扣除費用。如果個人年末自行申報的話，費用的扣除可以適當多一些。這樣可以使得更多的納稅人在自行申報的時候獲得更多的稅收優(yōu)惠。
2.健全費用扣除制度。個人所得稅中費用的扣除是相當重要的，具體應(yīng)該怎么規(guī)定直接關(guān)系到國計民生及公平性問題。因為個人所得稅的費用扣除不像企業(yè)所得稅那樣有相應(yīng)的憑證和依據(jù)。而個人的花費很難取得相應(yīng)的憑證。因此其扣除標準不應(yīng)該所有人所有地區(qū)一個標準來扣。要分地區(qū)分家庭來扣除，要考慮每個家庭以及每個地區(qū)的實際情況來扣除，而不能采用一刀切的方式。首先，分地區(qū)來考慮的話，各省市應(yīng)該根據(jù)當?shù)氐膶嶋H經(jīng)濟發(fā)展水平來和確定納稅人生計費的扣除，并且扣除標準應(yīng)當與工資、物價、匯率等情況的變化及時調(diào)整。工資薪金所得減除標準可以與工資建立聯(lián)動機制，也就是說可以規(guī)定職工的月平均工資額與費用扣除標準存在一定的倍數(shù)關(guān)系。如若超過了規(guī)定的倍數(shù)，費用扣除的標準就應(yīng)當自動調(diào)整。這才能真正的保障稅收的公平和公正性。其次，可以考慮以家庭為單位進行申報納稅。我國納稅人的費用扣除可以由兩部分來組成，第一部分是基本的生活費的扣除可以按照目前的一個月3500元或者相對降低些。第二部分為其他支出的扣除，以家庭人數(shù)和具體的負擔(dān)來進行扣除?？梢愿鶕?jù)是否有老人贍養(yǎng)或者一同居住來具體的規(guī)定相應(yīng)的費用扣除，納稅人其他能夠取得真實的花費憑證的話可以據(jù)實扣除，比如：房貸利息、醫(yī)療費、托兒費等這些具體的花費必須要有明確并且細致的規(guī)定。雖然這些可能會加大稅務(wù)機關(guān)征稅的工作量，但卻能真正的惠及民生，做到真正的公平。
3.完善稅率結(jié)構(gòu)。筆者建議個人所得稅稅率應(yīng)該從減少級次，調(diào)整級距為出發(fā)點來進行改革。新個稅雖然已經(jīng)將九級超額累進稅率改革為七級超額累進稅率，但是卻依然稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜，也說明了政府在做相應(yīng)的努力，畢竟改革不是一蹴而就的。我們可以借鑒國際經(jīng)驗，對最高邊際稅率應(yīng)逐步的降低，稅率級次應(yīng)盡量的減少，與此同時應(yīng)拉大每個級距間的應(yīng)納稅所得額。這樣就可以減輕稅制的復(fù)雜性以及盡量減少年終獎發(fā)放不合理的無效區(qū)間。此外在綜合分類相結(jié)合的個人所得稅制下，應(yīng)就分類所得和綜合所得分別制定比例稅率和累進稅率的形式。這樣有助于調(diào)節(jié)高收入者，照顧中等收入者，保護低收入者。這樣才能發(fā)揮其更好的調(diào)節(jié)作用并且降低征管成本。
參考文獻：
[1]嚴丹良，韓彥峰.公平視角下以家庭為單位的個人所得稅改革思考[J].財會研究，2012（02）.
