時間：2022-09-14 21:54:09
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業(yè)增值稅，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
關(guān)鍵詞：增值稅；納稅籌劃；深化增值稅改革；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一、深化增值稅改革背景及增值稅納稅籌劃概述
為有效減輕市場主體的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場活力，我國開始著手進(jìn)行增值稅改革。2016年5月，全面推開“營改增”政策，2018年4月，國家稅務(wù)總局和財(cái)政部聯(lián)合下發(fā)文件將增值稅稅率下調(diào)1%，2019年3月，在兩會報(bào)告中明確提出將制造行業(yè)16%的增值稅稅率降至13%，交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)的增值稅稅率10%降至9%，并針對生活服務(wù)業(yè)推出了一系列增加抵扣的配套措施和政策。這一系列政策的實(shí)施共同構(gòu)成了深化增值稅改革的政策背景。增值稅納稅籌劃主要是指在遵守增值稅相關(guān)稅收法規(guī)政策的前提下，對企業(yè)的增值稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和安排，以實(shí)現(xiàn)延遲納稅、降低稅負(fù)或者降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)價值最大化管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一般來說，增值稅稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具備四個基本特點(diǎn)：一是風(fēng)險(xiǎn)性特點(diǎn)，即企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃時都具有一定的風(fēng)險(xiǎn)因素；二是合法性特點(diǎn)，即增值稅納稅籌劃必須以嚴(yán)格遵循國家稅收法規(guī)為前提；三是適應(yīng)性特點(diǎn)，即企業(yè)所制定的納稅籌劃方法和方案應(yīng)當(dāng)可以隨著稅收法規(guī)政策調(diào)整而不斷優(yōu)化改進(jìn)；四是規(guī)劃性特點(diǎn)，即增值稅納稅籌劃需在業(yè)務(wù)發(fā)生之前提前進(jìn)行預(yù)測和方案設(shè)計(jì)。
二、深化增值稅改革背景下企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的積極意義
深化增值稅改革政策的實(shí)施，宏觀上能夠?yàn)楫a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級及降低企業(yè)稅負(fù)具有重要作用，但是從微觀角度來說，卻從多個角度對企業(yè)產(chǎn)生了雙面性的影響，從而使得企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃更具有積極意義，主要表現(xiàn)在：一是在深化增值稅改革背景下，企業(yè)的納稅環(huán)境發(fā)生了較大變化，只有實(shí)施科學(xué)合理的增值稅納稅籌劃，企業(yè)才能有效適應(yīng)新的納稅環(huán)境，降低各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)；二是在深化增值稅改革背景下，稅收政策、稅率變動較大，并且新的稅收優(yōu)惠政策細(xì)分類較為復(fù)雜，在涉稅業(yè)務(wù)中一旦掌握不全或者不熟悉，企業(yè)面臨的多繳稅或者少繳、漏繳稅的機(jī)率增大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，只有實(shí)施科學(xué)的增值稅納稅籌劃才能合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是有利于改善企業(yè)的稅務(wù)管理水平，隨著各項(xiàng)增值稅改革政策的實(shí)施，企業(yè)總體的稅務(wù)管理難度增加，增值稅作為企業(yè)稅務(wù)管理的重要組成部分，對其進(jìn)行體系化的籌劃，可以有效改善企業(yè)的稅務(wù)管理水平。
三、深化增值稅改革背景下企業(yè)進(jìn)行增值稅納稅籌劃的方法和具體措施
如上文所述，在深化增值稅改革背景下，企業(yè)實(shí)施科學(xué)有效的增值稅納稅籌劃政策可以從微觀上多方面對企業(yè)產(chǎn)生積極意義，那么在實(shí)務(wù)中企業(yè)可以采用哪些方法和具體措施來進(jìn)行增值稅納稅籌劃呢？
（一）進(jìn)行增值稅納稅籌劃的一般方法在進(jìn)行增值稅納稅籌劃的過程中，企業(yè)可以采用的一般方法主要有五種：一是充分利用稅收優(yōu)惠政策，即國家為了鼓勵和扶持特定行業(yè)或者區(qū)域時，會對該行業(yè)或區(qū)域制定和實(shí)施相應(yīng)的增值稅減、免、退、抵等政策，在實(shí)務(wù)中企業(yè)要結(jié)合相關(guān)優(yōu)惠政策對相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)劃和安排，以享受這些優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)；二是推遲增值稅的繳稅時間以獲取該部分資金的時間價值，即在不違背增值稅稅收法規(guī)政策的前提下，可采用一定的籌劃方法來延遲增值稅的繳納時間，從而來緩解自身的流動性，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；三是通過扣除技術(shù)來進(jìn)行增值稅納稅籌劃，以降低稅負(fù)，即在實(shí)務(wù)中企業(yè)可以通過縮小增值稅計(jì)稅稅基的方式來調(diào)整納稅金額降低稅負(fù)；四是采用對計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行分割的方法來實(shí)現(xiàn)稅種或稅負(fù)的計(jì)稅依據(jù)相互分離，從而防止稅率爬升來降低稅負(fù)；五是通過強(qiáng)化發(fā)票管理的方式來進(jìn)行籌劃，即通過制定嚴(yán)格科學(xué)的發(fā)票管理制度來確保企業(yè)獲取足額的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票來降低增值稅稅負(fù)。
（二）可以采用的增值稅納稅籌劃具體措施結(jié)合增值稅納稅籌劃的一般方法，結(jié)合增值稅涉稅業(yè)務(wù)的具體環(huán)節(jié)，建議企業(yè)從如下角度采取具體措施對增值稅進(jìn)行納稅籌劃：1.對增值稅銷項(xiàng)稅可以采取的籌劃措施企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅籌劃過程中，對于銷項(xiàng)稅的籌劃主要以縮小稅基和降低稅率為主：一是通過縮小稅基來降低企業(yè)的銷項(xiàng)稅。在實(shí)踐中結(jié)合國家稅務(wù)總局在《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中要求企業(yè)的專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。據(jù)此可以結(jié)合實(shí)際情況，當(dāng)企業(yè)的議價能力不強(qiáng)時，對方有可能會延遲多次支付貨款，此時企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮避免一次全款開票，而是結(jié)合對方支付款項(xiàng)的時間進(jìn)行多期開票，這樣就可以將企業(yè)支付增值稅稅款的時間向后推遲至每次收到貨款的時點(diǎn)，獲取該部分資金的時間價值。二是通過降低稅率的方式來降低銷項(xiàng)稅。通過降低增值稅稅率的方式來降低銷項(xiàng)稅，可從兩個角度進(jìn)行籌劃：一方面是對于具有多元化收入的企業(yè)，若其收入適用的增值稅稅率不同，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時進(jìn)行區(qū)分，并進(jìn)行相互獨(dú)立的核算，以使用其各自的稅率，從而來降低企業(yè)銷項(xiàng)稅的總體稅率；另一方面則是對通過對納稅人身份進(jìn)行選擇來降低稅率，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人適用的稅率差別較大，小規(guī)模納稅人稅率低，但是不可以抵扣，一般納稅人稅率高，但是可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，據(jù)此企業(yè)可以通過計(jì)算二者銷項(xiàng)稅的無差別平衡點(diǎn)來計(jì)算平衡點(diǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率，當(dāng)?shù)挚勐实陀谄胶恻c(diǎn)抵扣率，則可以考慮選擇小規(guī)模納稅人，反之則應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人身份。該無差別點(diǎn)的計(jì)算公式如下：銷售額*增值稅稅率*（1-抵扣率）=銷售額*征收率（小規(guī)模納稅人），套入企業(yè)適應(yīng)稅率即可計(jì)算出平衡點(diǎn)時的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率。2.對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以采取的籌劃措施企業(yè)在增值稅納稅籌劃過程中，對于進(jìn)項(xiàng)稅可以采取的籌劃措施主要有：一是通過對供應(yīng)商進(jìn)行篩選來增加抵扣率。對于一般納稅人來說，增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣率能夠較為直接地降低企業(yè)的增值稅額，而進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的關(guān)鍵在于企業(yè)采購原材料過程中能否從供應(yīng)商取得合格的進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，因此要想從提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率角度來降低增值稅稅負(fù)，必須要對原材料和設(shè)備的供應(yīng)商進(jìn)行仔細(xì)的篩選，對條件基本相當(dāng)?shù)墓?yīng)商進(jìn)行選擇時，盡量選擇信用較好的一般納稅人身份的供應(yīng)商，從源頭上提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率。二是通過強(qiáng)化發(fā)票管理來增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。在日常的運(yùn)營管理過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合深化增值稅改革的相關(guān)稅收政策法規(guī)和優(yōu)惠政策，重新制定嚴(yán)格的發(fā)票管理制度，確保企業(yè)在差旅、培訓(xùn)以及會議等日常的瑣碎業(yè)務(wù)中盡可能取得增值稅專用發(fā)票，最大限度地提高企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，以此降低增值稅稅負(fù)。三是通過加速對存量資產(chǎn)以及設(shè)備的更新速度來延遲納稅，降低短期內(nèi)的稅負(fù)。按照目前增值稅稅收法規(guī)政策的規(guī)定，企業(yè)的增量資產(chǎn)可以進(jìn)行增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此當(dāng)企業(yè)有擴(kuò)大規(guī)模或者設(shè)備的更新改造需求時，在資金條件允許的情況下，盡量提前進(jìn)行資產(chǎn)的采購或者設(shè)備的更新改造，從而增加企業(yè)在短期內(nèi)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的籌劃目標(biāo)。值得注意的是，采用該方法進(jìn)行納稅籌劃時，需要關(guān)注企業(yè)增值稅的銷項(xiàng)稅額以及留抵稅額，因?yàn)樵谠鲋刀惵蕛蛇B降的前提下，業(yè)務(wù)量較大的企業(yè)一般會出現(xiàn)大量的留抵稅額，留抵稅額只是占用了企業(yè)的資金，不會產(chǎn)生價值，此時需要企業(yè)有效控制存量資產(chǎn)以及設(shè)備的更新改造速度，確保留抵稅額能夠優(yōu)先及時抵扣完。
關(guān)鍵詞：增值稅 經(jīng)濟(jì)效益 籌劃
增值稅這三個字對于一個企業(yè)的經(jīng)營管理人員來說一定不是陌生的，因?yàn)樗俏覈浅Ｖ匾亩惙N之一。目前來說，稅收的百分之六十以上來自增值稅的收入，換言之企業(yè)的繳納的稅收其實(shí)占重比最大的也是增值稅，因此我們可以說對企業(yè)對增值稅進(jìn)行一個合理的籌劃是可以使企業(yè)的稅費(fèi)減少的。同時這樣做還可以使企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度進(jìn)行健全，將企業(yè)的管理水平和競爭力提高上來。
一、通過納稅人的身份認(rèn)定來進(jìn)行的籌劃
國家為了方便增值稅的征收以及管理，所以將納稅人分成了兩個類別，分別是小規(guī)模的納稅人和一般的納稅人。納稅人屬于不同的類別那么繳納稅額的計(jì)算方式也是不一樣的，小規(guī)模納稅人用的是“簡易計(jì)算法”，一般納稅人用的則是“扣稅法”。兩種納稅方法，為增值稅籌劃提供了一些空間。
大多數(shù)人的想法會是一般納稅人的稅費(fèi)會少于小規(guī)模納稅人，事實(shí)卻是恰恰相反的。增值稅籌劃的目的就是通過這種方式來降低企業(yè)現(xiàn)金的向外流出量，企業(yè)如果沒有辦法擴(kuò)大其經(jīng)營規(guī)模如果想減少增值稅，如果想由小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人就要將自己的會計(jì)成本增加。不僅會進(jìn)行會計(jì)賬薄的增設(shè)、聘請一些高級的會計(jì)人員之類的。也許小規(guī)模納稅人做了這些確實(shí)實(shí)現(xiàn)了減輕稅負(fù)，然而減輕的稅負(fù)還沒有之前提到的那些成本的支出多，那么還不如繼續(xù)維持現(xiàn)狀，做小規(guī)模的納稅人。
其實(shí)除了上面所說的企業(yè)的一些會計(jì)成本會影響到企業(yè)的稅負(fù)外，一般納稅人的稅負(fù)并不是總是比小規(guī)模納稅人低的。
我們來看一下：
小規(guī)模納稅人納稅額是銷售額的百分之四百或者百分之六；而一般納稅人納稅額是銷售項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差值，就是： （銷售價格一進(jìn)貨價格） ×17%也就是毛利的百分之十七。下面我們假定，小規(guī)模納稅人納稅額=一般納稅人的納稅額也就是：銷售額×6%（或4%） =（銷售價格一進(jìn)貨價格）×17%，毛利率=毛利÷銷售額=4%（或6%）÷17%=23.5%（或35.3%）。計(jì)算以后我們看出，如果當(dāng)毛利率是23.5% 或者35.3%的時候，小規(guī)模納稅人的繳納稅額同一般納稅人繳納的稅額是一樣的，如果毛利率超出了這個范圍的時候，小規(guī)模納稅人的納稅金額就少于一般納稅人的納稅金額，這時候就可以以小規(guī)模納稅人身份出現(xiàn)；相反呢，小規(guī)模納稅人的納稅金額就要高于一般納稅人的納稅金額，就要以一般納稅人的身份出現(xiàn)了。
二、企業(yè)利用增值稅遞延納稅的籌劃
1、在我們國家增值稅實(shí)行的是購進(jìn)扣稅的方法，這就使企業(yè)可以遞延納稅。購進(jìn)扣稅的方法指的是憑證條件和時間條件同時滿足時，購進(jìn)來的貨物增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就可以從銷售的貨物的銷項(xiàng)稅額中扣除。在一個工業(yè)企業(yè)里，買到的貨物在買到的貨物經(jīng)過了驗(yàn)收之后做了入庫之后，就可以進(jìn)行申報(bào)了，以計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣做盡管不能減少應(yīng)納稅額，但是納稅期往后推辭了納稅人就可以不支付利息來使用這些資金，也就是將稅收的負(fù)擔(dān)降低了。
2、針對銷售結(jié)算的方式的種類，納稅義務(wù)的時間也是不一樣的，通過對時間的籌劃來達(dá)到延緩納稅的目的。下面就介紹下幾種常用的方式： （1）直接收取貨款的方式進(jìn)行銷售貨物，貨物是不是已經(jīng)發(fā)出了不用理會，這樣納稅的時間就是得到銷售額憑據(jù)或者是已經(jīng)收到銷售額的時間。（2）采取委托收款的方式和托收承付銷售貨物這兩種方式時，那么納稅的時間就是貨物已經(jīng)發(fā)出并且將托收手續(xù)辦理妥當(dāng)?shù)臅r間。（3） 采取不一次性收款方式和賒賬銷售貨物的方式時，納稅的時間是雙方的合同所寫的收款日期。（4）采取提前收取貨款的銷售貨物的方式，納稅時間就是貨物發(fā)出的時間。（5）采取委托其他人為企業(yè)銷售貨物的方式，納稅時間是代銷清單到達(dá)的時間。
綜上所述，每個企業(yè)都要根據(jù)自己企業(yè)的特點(diǎn)和不同的結(jié)算方式，來籌劃最適合自己企業(yè)的納稅方式，使資金的使用效率達(dá)到最高，而且也要評估購貨方的資金狀況，如果購貨一方的資金運(yùn)作沒問題的話，接到貨物之后資金可以很快回來，那么可以采用直接收款的方式；相反，就多采用分期收款或者賒銷的收款方式，這樣可以將納稅時間遞延，盡可能地將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
三、銷售固定資產(chǎn)的增值稅的籌劃
很多企業(yè)會認(rèn)為將企業(yè)使用過的一些固定資產(chǎn)進(jìn)行出售，出售的價格如果高，那么這個企業(yè)的收入也就越大。實(shí)際上并不是這樣的，稅法的規(guī)定是這樣的：個體或者單位銷售本單位用過的游艇、摩托車、汽車這些應(yīng)該征收消費(fèi)稅之外的屬于貨物的一些固定資產(chǎn)是暫時免去增值稅的。但是之前所說的固定資產(chǎn)要同時滿足幾個條件分別是：（1）在企業(yè)的固定資產(chǎn)所列的目錄中有的物件；（2）該貨物企業(yè)是按照固定資產(chǎn)進(jìn)行管理的，并且確定了已經(jīng)經(jīng)過使用的；（3）在進(jìn)行銷售的時候價格不能超過此貨物的最原來的價值。如果這三個條件不能同時滿足，就要參照百分之四或百分之六的一個征收稅率來進(jìn)行增值稅的征收。在這項(xiàng)規(guī)定來，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的價格是由我們來進(jìn)行確定的，所以說也有進(jìn)行增值稅籌劃的空間。下面通過一個例子來說明一下：
某公司安裝了一條生產(chǎn)線，這個固定資產(chǎn)的原有價值為18萬元，公司在會計(jì)制度中對此生產(chǎn)線的規(guī)定是預(yù)計(jì)使用4-7年，對凈殘值預(yù)計(jì)的是7000元.折舊方法采用的是直線法計(jì)提折舊。假如按照最高年限7年進(jìn)行折舊，年固定資產(chǎn)的折舊額就是（180000一7000）/7=24714那么就節(jié)約所得稅24714×33%=8156元。我們再來計(jì)算一下年限4年的，折舊額就是（180000一7000）/4=43250元，那么節(jié)約的所得稅就是43250×33%=14272.5元。雖然說改變折舊年限沒有影響一個企業(yè)的所得稅稅額總和，但是如果考慮整個資金的一個時間上的價值，我們?nèi)绻捎枚桃恍┑恼叟f年限來折舊，對于一個企業(yè)來說會更有利的。在這里其實(shí)主要考慮的是貨幣的一個時間上的價值。
四、混合銷售和兼營的增值稅籌劃
混合銷售和兼營都是特殊的經(jīng)營行為之一。在銷售行為當(dāng)中，所謂混合銷售指的是涉及非應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅應(yīng)稅貨物，而且這兩者的關(guān)系并不獨(dú)立。混合銷售既從事非應(yīng)稅項(xiàng)目又從事應(yīng)稅項(xiàng)目的，兼營是沒有相同的地方的。國家對于這兩種銷售形式在實(shí)際的經(jīng)營過程中所涉及到的稅務(wù)處理不是相同的，所以說兩種方式一定進(jìn)行嚴(yán)格地區(qū)分，不要混為一談。
國家相關(guān)的稅法對于混合銷售的相關(guān)的法規(guī)為：如果企業(yè)單位或者個人從事一些貨物的批發(fā)、生產(chǎn)或零售，如果是以這些經(jīng)營為主，而且還去兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)如果有上述混合銷售行為的發(fā)生，就可以看作是在進(jìn)行貨物的銷售，是要進(jìn)行增值稅的征收的；二在其他的單位一些混合性的銷售行為，可以看作是銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，這也就是說可以不進(jìn)行增值稅的征收。
下面來說一下兼營，所謂兼營指的是在一個企業(yè)當(dāng)中經(jīng)營的范圍具有多樣性的特點(diǎn)。也就是說在一個企業(yè)確定主營的業(yè)務(wù)之后，它所經(jīng)營從事的其他業(yè)務(wù)就是兼營業(yè)務(wù)了。其中一種為稅率不同，稅種是相同的；另一種為稅率不同，稅種也不相同。以上所說的兩類兼營業(yè)主，需要分別進(jìn)行核算：（1）如果兼營稅率不同的貨物在獲取了一定收入之后，所要做的應(yīng)該是如實(shí)的進(jìn)行分別的記賬，而且要按照其所歸屬的不同的稅率進(jìn)行每一項(xiàng)納稅額的計(jì)算。（2）如果是兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，那么企業(yè)就要對非應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅勞務(wù)銷售額或應(yīng)稅貨物進(jìn)行分類別仔細(xì)核算，同樣的對應(yīng)交稅的勞務(wù)或應(yīng)交稅的貨物銷售收入遵循他們的所適用的稅率來對增值稅進(jìn)行計(jì)算；針對非應(yīng)稅務(wù)勞務(wù)的那些營業(yè)收入，也要遵循它所應(yīng)該按照稅率去繳納相應(yīng)的營業(yè)稅。兩種不能進(jìn)行分別的核算或者無法準(zhǔn)確分開的，就要一同去進(jìn)行增值稅的繳納。
我們從稅收的角度來進(jìn)行分析，我們可以針對企業(yè)的稅負(fù)輕重來進(jìn)行增值稅的籌劃。下面以A公司為例來說明一下。
A公司有兼營的項(xiàng)目在做，貨物銷售金額79萬元（這是不含稅的），進(jìn)項(xiàng)的稅額是9萬元；裝飾、安裝的勞務(wù)所得為69萬元。
第一個方案：按照兼營進(jìn)行處理，收入都分別來計(jì)算。
增值稅=790000×17%一90000=44300元
營業(yè)稅=690000×3%=20700元
稅額合計(jì)：44300+20700=65000元
第二個方案：所有的進(jìn)項(xiàng)都只按照增值稅進(jìn)行征收。
增值稅=（790000+690000）×17%一90000=161600元
在這個實(shí)例當(dāng)中，A公司在進(jìn)行銷售貨物的同時還提供裝飾、安裝勞務(wù)，換句話說也就是裝飾、安裝勞務(wù)的目的是為了銷售貨物所做的，A公司就是混合銷售的行為了。
在這里我們再看一下兩個方案
第一個方案：合并進(jìn)行增值稅的繳納。
增值稅=（790000+690000）×17%一90000=161600元
第二個方案：A公司以其他單位的身份進(jìn)行營業(yè)稅的繳納。
營業(yè)稅=（790000+690000）×3%=44400元
通過以上的例子我們可以看出不同的方式所繳納的稅額是不同的，所以說進(jìn)行增值稅的統(tǒng)籌是非常有必要的。
五、結(jié)語
在一個單位了，作為增值稅的籌劃負(fù)責(zé)人應(yīng)該清楚地知道自己單位的實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，根據(jù)這個狀況進(jìn)行籌劃。與公司的負(fù)責(zé)人經(jīng)常去溝通整個企業(yè)的狀況，在必要的情況下對增值稅繳納方式進(jìn)行必要的調(diào)整，以達(dá)到公司資金的最大利益化的目的。
參考文獻(xiàn)：
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關(guān)鍵詞：增值稅 營業(yè)稅 影響 企業(yè)
現(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)混合化的趨勢也正在不斷的發(fā)展。這使得我國稅收體制在發(fā)展中不斷的趨向完善，并且與國際接軌。從我國現(xiàn)行的稅收體制上看，稅收體制在稅種的設(shè)置上還存在很多方面的問題，其中，重復(fù)征稅是一個比較常見的問題，這給納稅人帶來了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。那么為了能夠改善或解決這些問題，完善稅收的制度，以促進(jìn)我國第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展步伐的加快，2012年的1月1日起，我國的部分地區(qū)開展了深化增值稅制度改革的試點(diǎn)，逐漸的以往征收營業(yè)稅的行業(yè)改收增值稅。
一、營業(yè)稅改增值稅問題分析
自我國頒布并實(shí)施對貨物以及勞務(wù)分別征收增值稅以及營業(yè)稅制度后，在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了極大的作用，國家的財(cái)政增收入不僅因此而大量的增加，也在某種程度上對企業(yè)稅收的行為給予了一定的規(guī)定，同時也為我國稅收制度能夠完善的發(fā)展提供了一定的保障。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展與完善，如今的稅收制度無法對增值稅納稅人進(jìn)行的外購勞務(wù)產(chǎn)生營業(yè)稅，同時營業(yè)稅的納稅人在外采貨物的過程中所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)行抵扣。這一問題的出現(xiàn)，導(dǎo)致了企業(yè)需要重復(fù)的繳納營業(yè)稅與增長值稅，大大增加了企業(yè)財(cái)政的負(fù)擔(dān)。這不僅對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展帶來不利的影響，而且還會在調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中產(chǎn)生很多負(fù)面作用。
如今，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的時期，為了能夠?qū)⒌谌a(chǎn)業(yè)有效的發(fā)展起來，并振興現(xiàn)代的服務(wù)業(yè)，我國在近幾年加快了稅收制度方面的改革，同時也加大了改革的力度。
二、立足于營業(yè)稅改增值稅短期試點(diǎn)對企業(yè)發(fā)展的影響
從營業(yè)稅改增值稅短期試點(diǎn)看，還存有很多的問題存在。例如上海試點(diǎn)，其稅改方案為，裝卸搬運(yùn)服務(wù)以及貨物運(yùn)輸服務(wù)由原來3%的營業(yè)稅調(diào)整到11%的增值稅；在物流的配套服務(wù)方面也有所調(diào)整，由原來5%的營業(yè)稅調(diào)整到6%的增值稅。可見，在稅率調(diào)整后，稅率已經(jīng)有顯著的提高。但是，很多物流企業(yè)都覺得“稅負(fù)增加了”。裝卸搬運(yùn)服務(wù)以及運(yùn)輸服務(wù)的企業(yè)實(shí)際的稅負(fù)量大幅度的提升，使得該企業(yè)無法承擔(dān)消化，給企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的難度。除此之外，增值稅改革以后，增值稅占據(jù)了運(yùn)輸企業(yè)總成本中的百分之35的人力成本以及路橋費(fèi)等，并且這些成本并不在抵扣的范圍之內(nèi)，使得企業(yè)實(shí)際稅率負(fù)擔(dān)大大的增加，其發(fā)展的壓力逐漸加大。
（一）營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)經(jīng)營帶來的影響
營業(yè)稅改增值稅這一舉措必將會給企業(yè)的發(fā)展帶來一定的影響。例如國家稅務(wù)總局文件要求，對于油氣田企業(yè)而言，所提供的應(yīng)稅服務(wù)，僅僅適用《試點(diǎn)實(shí)施辦法》中規(guī)定的增值稅稅率，在《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)
對于其他服務(wù)企業(yè)而言，納稅過程中的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)也發(fā)生了更本性的轉(zhuǎn)變。如提供服務(wù)業(yè)的有行動產(chǎn)租賃行為納稅也由原來營業(yè)稅5%變更到了17%的增值稅。電信公司的電信納稅也已經(jīng)由原來所繳納的3%營業(yè)稅變更到6%或者11%的增值稅；從這些行業(yè)中的營業(yè)稅變更情況看，營業(yè)稅改為增值稅對我國很多行業(yè)產(chǎn)生了重大的影響，這些行業(yè)受到營業(yè)稅的限制，導(dǎo)致我國服務(wù)業(yè)不能夠有效的轉(zhuǎn)型，最后使得我國的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)的滯后與發(fā)達(dá)國家。雖然我國在很早就已經(jīng)開始了稅收制度的改革，但其發(fā)展并不完善，經(jīng)過近些年來的不斷實(shí)踐，營業(yè)稅的缺點(diǎn)已經(jīng)表現(xiàn)的尤為明顯，重復(fù)征稅的現(xiàn)象頻頻出現(xiàn)，大大的提升了服務(wù)業(yè)企業(yè)稅收的負(fù)擔(dān)。
另外，為了能夠推動我國經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展，營業(yè)稅改增值稅在結(jié)構(gòu)性減稅政策中是一項(xiàng)比較重要的內(nèi)容，對推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及服務(wù)業(yè)的轉(zhuǎn)型，具有十分重要的意義。營業(yè)稅改增值稅對不用企業(yè)而言，不僅能夠一定程度上降低服務(wù)業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)，避免企業(yè)重復(fù)征稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，還能減輕制造業(yè)的稅負(fù)，帶動企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
（二）營業(yè)稅改增值稅給企業(yè)稅負(fù)帶來的影響
一一年，我國國務(wù)院常務(wù)會議決定了上海交通運(yùn)輸業(yè)以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅，在現(xiàn)有的增值稅17%的稅率和13%的稅率基礎(chǔ)上，再新增加11%與6%。由此我們可以看出，新稅率的增加是對某些特殊行業(yè)給予的一定的支持，這一舉措有利于將企業(yè)的稅負(fù)整體上降低，但其影響還要從具體行業(yè)的發(fā)展上看。實(shí)踐表明，一些勞動密集型的企業(yè)，在稅負(fù)方面的壓力會大一些，因?yàn)樵撈髽I(yè)受到抵扣的限制；而對于一些外部采購的企業(yè)而言，稅負(fù)就會減輕很多。為此，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響還不能片面的下結(jié)論，這需要對具體的企業(yè)發(fā)展情況進(jìn)行分析，以明確其是否對企業(yè)發(fā)展有益。
（三）給企業(yè)發(fā)展能力所帶來的重要影響
營業(yè)稅改增值稅這一舉措對于那些中小型的企業(yè)而言是非常有利的，這此在稅務(wù)上的改革大大的增強(qiáng)了中小企業(yè)的發(fā)展力，推動了中小企業(yè)在競爭激烈的市場上的發(fā)展。事實(shí)上，中小企業(yè)和一些微型企業(yè)在發(fā)展中一直都存在著融資較困難的問題，雖然對于這些企業(yè)而言原有的稅收制度也有一定的又會政策，但是卻不能從根本上解決問題，這給中小企業(yè)與微型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展增加了壓力，而這次稅制改革卻大大的改善了這一問題。對于大型的油氣田企業(yè)而言，這次稅制方面的改革既有有利的一面，也有不利的一面。
營業(yè)稅改增值稅對油氣田企業(yè)也帶來了比較大的影響，一方面，會增加油氣田企業(yè)部分應(yīng)稅項(xiàng)目的稅負(fù)，給企業(yè)的發(fā)展帶來一定的資金壓力；另一方面，營改增的實(shí)施，對于油氣田外部企業(yè)而言，其稅負(fù)會一定程度上降低，減輕企業(yè)在經(jīng)濟(jì)上的壓力，為企業(yè)的發(fā)展帶來更好的經(jīng)濟(jì)條件與發(fā)展的環(huán)境。
三、營改增實(shí)施對企業(yè)發(fā)展帶來的實(shí)際意義分析
既然營改增制度的實(shí)施給企業(yè)的發(fā)展帶來不同程度上的影響，這就需要各個企業(yè)應(yīng)用不同的措施以保證企業(yè)更好的發(fā)展。
營業(yè)稅改增值稅的實(shí)施有利于解決我國以往稅收體制存在的不合理問題，并且，對于我國第三產(chǎn)業(yè)而言，有利于推動第三產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，調(diào)整第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部發(fā)展的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。同時，在實(shí)現(xiàn)第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)性的減稅、降低資源消耗以及促進(jìn)消費(fèi)等方面，有著極為重要的作用。為此，這次的稅制改革，各個企業(yè)都應(yīng)該積極的采取有效的措施去應(yīng)對改革，確保本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式能夠與實(shí)際的稅制改革要求相符合，按照一定的法律法規(guī)，合理的減輕本企業(yè)的稅負(fù)。除此之外，營業(yè)稅改增值稅也一定程度上推動了企業(yè)積極的對自己產(chǎn)品服務(wù)的價格作出了有效的調(diào)整，為企業(yè)的發(fā)展拓展了一定的客戶群體，開拓了市場。例如，對我國油氣田企業(yè)而言，由于營業(yè)稅改增值稅制度的實(shí)施降低了企業(yè)部分應(yīng)稅項(xiàng)目的稅負(fù)壓力，減輕了企業(yè)發(fā)展的負(fù)擔(dān)，這有利于企業(yè)開拓市場，為企業(yè)開拓市場提供充足的資金，為其提供一定的資金保障，總的來說營業(yè)稅改增值稅對于推動各個企業(yè)的發(fā)展是非常有利的。
四、結(jié)束語
近年來，在社會不斷發(fā)展進(jìn)步的背景之下，企業(yè)數(shù)目已經(jīng)越來越多。我國的營業(yè)稅改增值稅作為我國稅制改革的重要舉措，對市場上各大企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了十分重要的影響。另外，營業(yè)稅改增值稅這一舉措的目的在于推動稅收制度的有效改革，有效的解決現(xiàn)行的稅收制度中存在的挑戰(zhàn)與困難，減少企業(yè)發(fā)展的稅收壓力，在減少稅收壓力的同時，為本企業(yè)的自由發(fā)展創(chuàng)造良好的條件與發(fā)展的環(huán)境。但如今的試點(diǎn)中體現(xiàn)出稅收制度很多方面的問題，需要相關(guān)人員對其進(jìn)行深入研究與分析，爭取花費(fèi)最短的時間最快速度的解決這些問題。
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[1]陳先剛，對新稅法下企業(yè)增值稅納稅籌劃的相關(guān)探討[J].財(cái)經(jīng)界，2010（12）
摘要：作為流通稅的一種，增值稅是我國第一大稅種，是國家對企業(yè)新增的價值，而不是對購進(jìn)的價值進(jìn)行收稅。同時，作為一種價外稅，增值稅在會計(jì)核算處理上不同于其他稅種。這主要表現(xiàn)在增值稅的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的會計(jì)核算處理上。本文主要就工業(yè)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的審查方法進(jìn)行探討，以期對會計(jì)工作者提供一些參考。
關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)增值稅進(jìn)行稅額審查
隨著社會的發(fā)展，關(guān)于工業(yè)企業(yè)增值稅的征收管理方法也在不斷的改進(jìn)和完善，自2011年重新修訂的《稅收征收管理法》實(shí)施以來，我國稅收細(xì)則不斷完善。如何準(zhǔn)確解讀國家的相關(guān)政策法規(guī)，按照國家增值稅有關(guān)要求進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，成為企業(yè)健康發(fā)展的一個關(guān)鍵，也是有效節(jié)約企業(yè)成本的重點(diǎn)。下面僅就工業(yè)企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的審查做一些簡單的探討。
一、對抵扣憑證的票面審查
在審查抵扣憑證的票面時，要看其項(xiàng)目信息是否準(zhǔn)確，完整，票面有無涂改痕跡，是否按照國家相關(guān)規(guī)定加蓋統(tǒng)一格式的發(fā)票專用章，是否過期，要仔細(xì)計(jì)算票面金額，同時還要辨別抵扣憑證的真?zhèn)巍τ谌魏晤愋偷牡挚蹜{證，包括增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證以及交通運(yùn)輸發(fā)票等，都應(yīng)按照上面的標(biāo)準(zhǔn)逐項(xiàng)核對清楚。同時，對于不同類型的抵扣憑證，除了以上通用的審查方法外，還要根據(jù)抵扣憑證的特點(diǎn)，進(jìn)行專項(xiàng)審查。
1.對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行的專項(xiàng)審查。根據(jù)增值稅專用發(fā)票的特點(diǎn)，在審查中還應(yīng)注意以下方面：使用的適用稅率是否正確；專用發(fā)票開具的面額是否超出相關(guān)規(guī)定；由稅務(wù)機(jī)關(guān)代替小規(guī)模納稅人開具的增值稅專用發(fā)票是否帶有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的統(tǒng)一專用章；由防偽稅控系統(tǒng)開出的專用發(fā)票是否通過國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證；銷貨單位是否在用票省份內(nèi)。
2.對普通發(fā)票進(jìn)行的專項(xiàng)審查。發(fā)票明細(xì)是否符合專用發(fā)票的規(guī)定（如糧食銷售發(fā)票）；是否屬于農(nóng)產(chǎn)品范疇；發(fā)票是否是從小規(guī)模納稅人或者是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位那里購得。
3.對農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證進(jìn)行的專項(xiàng)審查。收購憑證是否獲得了稅務(wù)部門的審批；收購憑證是否是從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)夠；是否是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者那里直接購入；收購憑證的明細(xì)內(nèi)容是否屬于農(nóng)產(chǎn)品范疇。
4.對貨運(yùn)發(fā)票進(jìn)行的專項(xiàng)審查。主要看貨運(yùn)發(fā)票的開票單位是否合法，開具的單位是否是民用航空、國營鐵路、公路和水上運(yùn)輸單位；對于非國有運(yùn)輸單位開具的發(fā)票，看其是否為套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨運(yùn)發(fā)票；對貨運(yùn)發(fā)票的地點(diǎn)進(jìn)行審查，看其起運(yùn)地和到貨地是否真實(shí)。
二、對進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時限審查
1.根據(jù)《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函［2009］617號）的規(guī)定，從2010年1月1日起，由防偽稅控系統(tǒng)開具的，增值稅一般納稅人申請抵扣的增值稅專用發(fā)票，必須在發(fā)票開出之日起，180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。如果不在規(guī)定的時間內(nèi)進(jìn)行相關(guān)認(rèn)證，則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，要對開票時間和認(rèn)證期限進(jìn)項(xiàng)審查。
2.工業(yè)企業(yè)獲得的由防偽稅控系統(tǒng)開出的增值稅專業(yè)發(fā)票，符合扣稅范圍的，需要在規(guī)定的納稅申報(bào)時限前送至稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。只有在通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，取得認(rèn)證結(jié)果通知書，同時取得帶有“認(rèn)證相符”專用章的發(fā)票抵扣聯(lián)后，才能按照流程申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。沒有取得認(rèn)證的，或認(rèn)證不符的，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
3.由防偽稅控系統(tǒng)開出的增值稅專用發(fā)票，在經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證后，增值稅一般納稅人需要在通過認(rèn)證的當(dāng)月，按照有關(guān)規(guī)定對增值稅稅額進(jìn)行核算，并對當(dāng)前的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行申報(bào)抵扣，如超出規(guī)定時間，則不予以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
三、對進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)的審查
主要對以下幾個方面進(jìn)項(xiàng)審查：免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)是否結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅；購進(jìn)貨物發(fā)生的非正常損失是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額；非增值稅勞務(wù)項(xiàng)目購進(jìn)貨物和勞務(wù)是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額；用于集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或勞務(wù)是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額；在建工程項(xiàng)目所用的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)是否結(jié)轉(zhuǎn)了進(jìn)項(xiàng)稅額。
四、對不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的審查
在對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行審查時，關(guān)鍵是要看進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍是否符合相關(guān)規(guī)定，有沒有超出相關(guān)規(guī)定。針對這一點(diǎn)，可以從以下兩個方面入手：首先，對于沒有按照有關(guān)規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的，以及取得了扣稅憑證，但憑證上未注明增值稅額或其他相關(guān)事項(xiàng)的，則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對不符合《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，沒有按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)開具的發(fā)票，不能作為扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時，不論基于何種原因遺失扣稅憑證的，即專用發(fā)票“發(fā)票聯(lián)”或“抵扣聯(lián)”，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其次，符合下列情況之一的也不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，包括：用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，非正常損失的購進(jìn)貨物，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。
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【摘要】隨著營業(yè)稅改征增值稅的范圍的擴(kuò)大，越來越多的的中小企業(yè)將要繳納增值稅。現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)形勢越來越不好，而中小企業(yè)之間的競爭越來越激烈。如何在狹小的空間里求生存，是很多中小企業(yè)必須面對的問題，而增值稅的稅收籌劃將為企業(yè)的生存增添更大的砝碼。
【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) 增值稅 稅收籌劃
那么如何進(jìn)行增值稅的稅收籌劃呢？方法如下：
（1）利用增值稅的的起征點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃。根據(jù)中華人民共和國財(cái)政部令【2014】《關(guān)于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉的決定》的文件規(guī)定，自2014年10月1日起，增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：銷售貨物的，為月銷售額5000-30000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-30000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。”
現(xiàn)在很多省都已經(jīng)發(fā)文，將起征點(diǎn)調(diào)整到了30000元的最高金額，每個省的金額可能不一樣，具體可以詢問本地稅務(wù)局。假如有一家提供修理勞務(wù)的企業(yè)。當(dāng)?shù)氐脑鲋刀惼鹫鼽c(diǎn)為每月3萬元。當(dāng)這家企業(yè)的營業(yè)額在3萬左右的時候就要考慮增值稅的納稅因素了。如果發(fā)現(xiàn)交了增值稅稅后的凈收入比營業(yè)額在2萬以下時的凈收入還少，就要減少自己的業(yè)務(wù)量或者降低單價以獲取更大的利益。
（2）利用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來進(jìn)行稅收籌劃。我國增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的時間是工業(yè)企業(yè)貨物驗(yàn)收入庫時可申報(bào)抵扣，商業(yè)企業(yè)為支付貨款后才能申報(bào)抵扣。因此我們必須時刻關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的大小，如果銷項(xiàng)稅比進(jìn)項(xiàng)稅大，工業(yè)企業(yè)應(yīng)該馬上進(jìn)貨，并且辦理好入庫驗(yàn)收手續(xù)；如果是商業(yè)企業(yè)則馬上付清貨款。例如某中小商業(yè)企業(yè)需要購進(jìn)一批物品，不含稅價款為60萬元，合同約定采用分四期付款的形式。每個月付款15萬元。則該企業(yè)必須在4個月后付清全部貨款才能抵扣60萬×17%=10.2萬元。如果改為簽訂四次合同，后面三次為延期付款，由于每次付款時都能收到對方開具的增值稅發(fā)票，則企業(yè)每次都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅為15×17%=2.55萬元。這樣可以調(diào)節(jié)每次要交的增值稅額，可以將這部分抵扣的稅額資金存入銀行或投資以取得較好經(jīng)濟(jì)效益。
（3）利用增值稅專用發(fā)票認(rèn)證和抵扣的時間差進(jìn)行稅務(wù)籌劃。增值稅專用發(fā)票當(dāng)月可以不進(jìn)行認(rèn)證和抵扣。相關(guān)法律規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣我們就可以利用時間差來獲取節(jié)稅的好處。例如：某中小企業(yè)是增值稅一般納稅人，2012年8月至11月每月均固定外購原材料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額是17萬元，免稅收入分別是100萬元、50萬元、100萬元、50萬元，而且，該企業(yè)外購的原材料應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目。但是這兩個項(xiàng)目所耗原材料無法劃分。如果增值稅專用發(fā)票均在當(dāng)月進(jìn)行認(rèn)證和抵扣，則8月份不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為17×100÷（200+100）=5.67萬元，8月份應(yīng)納增值稅=200×17%-（17-5.67）=22.67萬元。同理可以求出9月份、10月份、11月份分別繳納增值稅為20.4萬元、22.67萬元、20.4萬元。這四個月一共繳納增值稅86.4萬元。如果對取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行科學(xué)安排，把8月份和10月份取得的增值稅發(fā)票安排在9月份和11月份進(jìn)行認(rèn)證，那么該企業(yè)在8月份和10月份都不要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，9月份需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅為34×50÷（50+200）=6.8萬元，11月份需要轉(zhuǎn)出金額34×50÷（50+100）=6.8萬元，該中小企業(yè)這4個月一共繳納增值稅81.6萬元，成功地節(jié)約稅費(fèi)4.54萬元。
（4）利用分拆技術(shù)進(jìn)行增值稅的稅務(wù)籌劃。分拆技術(shù)主要有兩個要點(diǎn)：第一要點(diǎn)是合理化，要使分拆出去的部分盡可能地能適應(yīng)低稅率；第二要點(diǎn)是使分拆出去的企業(yè)組織節(jié)稅最多。例如：某高檔罐頭廠生產(chǎn)用的水果及其他食物主要由內(nèi)設(shè)的農(nóng)場提供。可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目是向農(nóng)民收購的水果及少部分輔料用品。但該企業(yè)生產(chǎn)出來的罐頭則適用于17%的增值稅稅率，在抵扣完進(jìn)項(xiàng)稅后，增值稅稅負(fù)在12%以上。聰明的做法是：將農(nóng)場和罐頭廠分開獨(dú)立核算，并且辦理工商和稅務(wù)登記。農(nóng)場生產(chǎn)出來的產(chǎn)品賣給罐頭廠進(jìn)行加工銷售。農(nóng)場和罐頭廠之間按照正常的供銷關(guān)系進(jìn)行結(jié)算。因此農(nóng)場自產(chǎn)自銷的未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品，符合增值稅的免稅政策，可以享受免稅待遇。農(nóng)場像農(nóng)民收購的農(nóng)產(chǎn)品可以按收購價款的13%來抵扣增值稅。這樣就可以大大地降低增值稅稅負(fù)。又如：某中型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，送貨的物流運(yùn)費(fèi)達(dá)銷售額的30%以上，并且該筆運(yùn)費(fèi)作為價外費(fèi)用算入銷售額向客戶收取。對此，靈活的籌劃辦法是：依法設(shè)立獨(dú)立核算的運(yùn)輸企業(yè)，銷售產(chǎn)品時按不含運(yùn)費(fèi)的價款開票，運(yùn)費(fèi)由運(yùn)輸企業(yè)單獨(dú)開票給機(jī)械企業(yè)。這樣運(yùn)費(fèi)部分的稅收負(fù)擔(dān)就有17%降低到3%，還能享受運(yùn)輸費(fèi)用按7%的比例抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的好處。
（5）利用企業(yè)的納稅人身份的選擇來進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃。在法律和政策允許的情況下，中小企業(yè)可以通過靈活地選擇納稅人身份來進(jìn)行增值稅的節(jié)稅。因?yàn)樵鲋刀惗惵视?7%、13%、11%、6%，3%的檔次。比如可以進(jìn)行一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間進(jìn)行選擇：當(dāng)選擇一般納稅人的適用稅率是17%，而小規(guī)模納稅人的適用稅率是3%時，就要考慮增值率（銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差除于銷項(xiàng)稅的比率）的問題。當(dāng)增值率>17.65%時，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份；當(dāng)增值率
（6）利用增值稅出口退稅的政策進(jìn)項(xiàng)增值稅的稅務(wù)籌劃。因?yàn)槲覈鲋刀惗惙ㄒ?guī)定，納稅人出口貨物的增值稅稅率為0。中小企業(yè)如果生產(chǎn)出口符合國家政策的產(chǎn)品，在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅就可以退還給企業(yè)。一般情況下，出口商品的國際市場價格會比國內(nèi)市場低，但只要價格的差距沒有超過17%，出口商品比內(nèi)銷商品因?yàn)槌隹谕硕惖木壒室廊槐葍?nèi)銷有利。
（7）通過選擇不同的供應(yīng)商來進(jìn)行增值稅的稅務(wù)籌劃。例如：某中小企業(yè)需要購買原材料，有甲乙兩家公司能供貨，甲是一般納稅人，乙是小規(guī)模納稅人。甲適應(yīng)的增值稅稅率是17%，能開增值稅專用發(fā)票；乙適應(yīng)的增值稅稅率是3%，能通過稅局代開增值稅專用發(fā)票。假如企業(yè)要購買的原材料的甲乙不含稅進(jìn)價都為50萬元，銷售產(chǎn)品的不含稅價是100萬元。則選擇乙公司進(jìn)貨有利，原因是要考慮貨幣的時間價值。因?yàn)檫x擇甲供貨，購貨時需要交稅款8.5萬元，銷售商品抵消進(jìn)行稅后應(yīng)納稅額為8.5萬元，一共是交了17萬元。而選擇乙供貨，購貨時需要交稅款3萬元，銷售商品抵消進(jìn)項(xiàng)稅后應(yīng)納稅額為14萬元，一共交了17萬元。但考慮到在購買時選擇甲要多交5.5萬稅，如果將這筆款存入銀行或者投資，就能取得較好的經(jīng)濟(jì)效益，所以應(yīng)該選擇乙。
關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；增值稅；稅收籌劃
一、房地產(chǎn)企業(yè)增值稅稅收籌劃的重要意義
長時間以來，房地產(chǎn)企業(yè)在我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要力量，特別是進(jìn)入新常態(tài)環(huán)境下，逐漸朝著分化改革方向轉(zhuǎn)變，房地產(chǎn)企業(yè)不但面臨較大去庫存壓力，同時也會出現(xiàn)房地產(chǎn)泡沫現(xiàn)象。在這種環(huán)境下，我國相關(guān)部門進(jìn)行了多次改革，希望可以引導(dǎo)房地產(chǎn)行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。在這種情況下，我國各級部門加強(qiáng)對房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)涵建設(shè)，并從增值稅稅收籌劃方向入手，促進(jìn)整個房地產(chǎn)行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。房地產(chǎn)企業(yè)通過加強(qiáng)稅收籌劃，可以提高整體效益，并以此為依據(jù)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展?jié)摿Γ龠M(jìn)自身長遠(yuǎn)發(fā)展。增值稅稅收籌劃針對房地產(chǎn)而言，并非偷稅漏稅，而是結(jié)合法律標(biāo)準(zhǔn)合理避稅，以此促進(jìn)自身效益提升。
二、“營改增”后對房地產(chǎn)企業(yè)稅收帶來的影響
（一）稅負(fù)影響
在“營改增”背景下，預(yù)示著營業(yè)稅正式在稅收舞臺中消失。房地產(chǎn)作為原營業(yè)稅主要的征收企業(yè)，在稅務(wù)改革后，正式步入到增值稅階段。在稅額繳納上，房地產(chǎn)企業(yè)由之前稅率17%更改成9%，針對房地產(chǎn)企業(yè)而言，稅率改變對提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著直接影響。與此同時，在稅務(wù)改革后，土地成本將會納入到可抵扣范疇中，便于房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的減少，減少各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。所以，在增值稅稅收籌劃時，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該對現(xiàn)有稅收政策有全面了解，以此實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。當(dāng)前，房地產(chǎn)企業(yè)采用各種拿地方式，如拆遷、投資等，不同拿地方式，征收稅額也會存在不同。所以，這樣采取合理方式拿地，減少房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)，需要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行分析。
（二）土地增值稅影響
在“營改增”背景下，針對房地產(chǎn)企業(yè)而言，土地增值稅將會受到一定影響，這是由于房地產(chǎn)企業(yè)增值稅作為價外稅，所以，在核算中，不可將其當(dāng)作抵扣項(xiàng)目進(jìn)行核算，使得房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅中增值率不斷提高。從該角度來說，“營改增”政策的頒布，將會加劇企業(yè)稅負(fù)。所以，要求房地產(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃過程中，應(yīng)該給予該內(nèi)容高度重視，采取合理方式，降低增值稅稅率增加給房地產(chǎn)企業(yè)帶來的不良影響。
（三）所得稅影響
鑒于上述內(nèi)容得知，房地產(chǎn)企業(yè)增值稅作為價外稅，所以，需要將其融合到所得稅中，不能實(shí)現(xiàn)抵扣處理，使得企業(yè)所得稅稅額不斷提高，加劇企業(yè)稅負(fù)。但是從另一方面來說，在原有繳納營業(yè)稅過程中，房地產(chǎn)銷售收入需要全面納入到企業(yè)銷售額中，而在稅務(wù)改革下，在銷售收入明確之前，已經(jīng)把增值稅從中扣除，所以，在明確所得稅額過程中，無須再進(jìn)行稅額扣除，所以，站在本質(zhì)角度來說，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅沒有發(fā)生明顯變化，所以，在對房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃分析時，應(yīng)該具體分析，將影響房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的各項(xiàng)因素抽離處理，全面處理。
三、房地產(chǎn)企業(yè)增值稅稅收籌劃對策
（一）加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃
隨著“營改增”政策頒布后，作為房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人，企業(yè)增值稅稅率由之前17%更改為9%，基于該現(xiàn)象，在開展稅收籌劃工作時，可以從房地產(chǎn)企業(yè)日常活動中進(jìn)行，減少運(yùn)營活動成本投放，結(jié)合實(shí)際情況，在經(jīng)營活動中獲取增值稅發(fā)票，緩解房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)壓力。并且，房地產(chǎn)企業(yè)還要給予增值稅專用發(fā)票管理高度重視，加大管理力度，通過采取各種宣傳方式，提高財(cái)務(wù)人員對增值稅專用發(fā)票管理意識，充分利用“營改增”政策，給房地產(chǎn)企業(yè)創(chuàng)造更多優(yōu)惠，減少企業(yè)稅負(fù)。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)還要和合作企業(yè)合同約定，在選擇供應(yīng)商的過程中，秉持“貨比三家”的原則，在確保供應(yīng)材料質(zhì)量的情況下，選擇最低的材料價格。假設(shè)在一般納稅人身份的供應(yīng)商中采購材料，應(yīng)該要求其提供增值稅專用發(fā)票，從而讓企業(yè)在納稅上，可以獲取更大的優(yōu)惠。房地產(chǎn)企業(yè)在增值稅稅收籌劃時，需要利用存在的稅率差異。一般來說，供應(yīng)商稅率一般為17%，但是房地產(chǎn)企業(yè)稅率為9%，所以，房地產(chǎn)企業(yè)需要迎合國家法律標(biāo)準(zhǔn)，通過應(yīng)用稅率差異實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。同時，房地產(chǎn)企業(yè)在增值稅稅收籌劃中，通過采用納稅時間延遲、優(yōu)惠政策應(yīng)用等方式，減少房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)。
（二）及時和稅務(wù)部門交流
針對房地產(chǎn)企業(yè)來說，要想全面提高經(jīng)濟(jì)效益，在納稅過程中，需要結(jié)合實(shí)際情況，采用一系列合理避稅方式，減少企業(yè)稅負(fù)壓力，但是這種避稅方式將會受到各種因素影響，如果操作不合理，將會觸及法律底線，給企業(yè)造成嚴(yán)重的損失。所以，在具體房地產(chǎn)企業(yè)增值稅稅收籌劃中，需要科學(xué)設(shè)定避稅方案，并對其進(jìn)行具體分析，保證避稅方案的合理性和合法性，從而起到合理避稅的效果。在此過程中，稅收籌劃工作人員還要對國家稅法變化情況有所了解，及時掌握行業(yè)最新動態(tài)，保證房地產(chǎn)企業(yè)可以科學(xué)規(guī)劃各種稅務(wù)活動，從而實(shí)現(xiàn)緩解企業(yè)稅負(fù)的效果。在確保房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃合法的基礎(chǔ)上，還要注重加強(qiáng)和稅負(fù)部門的交流，把來自執(zhí)法部門的法律風(fēng)險(xiǎn)降至最小，通過制定一系列規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，實(shí)現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把控，引導(dǎo)房地產(chǎn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。
（三）改變傳統(tǒng)營銷策略
隨著“營改增”政策的順利實(shí)施，給房地產(chǎn)企業(yè)增值稅稅收籌劃提供機(jī)遇的同時，也提出了一定的考驗(yàn)，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該緊抓發(fā)展機(jī)會，迎接各種挑戰(zhàn)，盡可能降低稅務(wù)改革給房地產(chǎn)企業(yè)稅收造成的影響，確保房地產(chǎn)企業(yè)可以穩(wěn)定運(yùn)行。因此，財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)運(yùn)營狀況，自足當(dāng)下，放眼未來，站在稅收籌劃角度入手，對企業(yè)現(xiàn)有的營銷模式進(jìn)行優(yōu)化改革。例如，在原有營銷定價模式下，房地產(chǎn)企業(yè)通過設(shè)定目標(biāo)成本方式，對企業(yè)營銷環(huán)節(jié)中形成的各項(xiàng)成本進(jìn)行科學(xué)控制，降低對應(yīng)成本支出，提升房地產(chǎn)企業(yè)整體效益。特別是在房地產(chǎn)項(xiàng)目材料成本只升不降的情況下，更好結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際情況，適當(dāng)調(diào)整營銷戰(zhàn)略，從而提升企業(yè)整體效益。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該對當(dāng)前市場發(fā)展趨勢有深入的認(rèn)識，根據(jù)形勢發(fā)展，調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)，讓稅務(wù)改革政策在房地產(chǎn)企業(yè)中的積極作用充分發(fā)揮，減少房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)壓力，增強(qiáng)企業(yè)綜合實(shí)力，從而讓房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好發(fā)展。除此之外，房地產(chǎn)企業(yè)還要充分應(yīng)用各種優(yōu)惠政策，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票，讓企業(yè)稅收可以享有更多的抵扣優(yōu)惠，緩解企業(yè)稅收壓力。在增值稅發(fā)票管理過程中，要求財(cái)務(wù)人員對房地產(chǎn)銷售收入確認(rèn)時間、開具發(fā)票時間高度重視，在獲取發(fā)票以后，結(jié)合實(shí)際情況及時抵扣，防止發(fā)生抵扣時限超期現(xiàn)象。
關(guān)鍵詞：增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施
一、新形勢下營改增對企業(yè)的影響及意義
在推行營改增前，營改增對于企業(yè)的影響主要是現(xiàn)行納稅籌劃思路與方法的影響，在進(jìn)行營改增稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控過程中，主要關(guān)注如何保證企業(yè)合法權(quán)益不受到影響，在營改增過渡期間內(nèi)使企業(yè)保持穩(wěn)定健康發(fā)展。隨著營改增全面推行以后，營改增進(jìn)入常態(tài)實(shí)施階段，讓企業(yè)盡快適應(yīng)營改增對于舊有財(cái)稅管理體制改革，讓企業(yè)順利進(jìn)行過渡時期的管理調(diào)整。在新形勢下，要想盡快適應(yīng)營改增政策，就要做出更多的管理應(yīng)對與調(diào)整，并不僅僅是維持企業(yè)現(xiàn)有發(fā)展水平和收益，而應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，利用營改增對于企業(yè)的引導(dǎo)，促進(jìn)自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與升級，充分發(fā)揮營改增對于企業(yè)的重要影響，促進(jìn)企業(yè)效率提升，這也是推行營改增的初衷。現(xiàn)如今，營改增正逐步進(jìn)入常態(tài)化，企業(yè)要加強(qiáng)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，就要為企業(yè)提供有效幫助，促進(jìn)企業(yè)市場競爭力提升，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)創(chuàng)新和轉(zhuǎn)型。在新目標(biāo)的基礎(chǔ)上，全面分析和總結(jié)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而把握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控方向與辦法。
二、新形勢下企業(yè)的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
隨著營改增實(shí)施全面進(jìn)入常態(tài)化運(yùn)作，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時轉(zhuǎn)變對增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控的認(rèn)識，摒棄維持企業(yè)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的觀念，而逐漸轉(zhuǎn)變到推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中來。正是在這種認(rèn)識之下，就要求我們能夠全面認(rèn)識增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。就當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀而言，企業(yè)增值稅主要面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括：一是納稅資格風(fēng)險(xiǎn)。對于開具增值稅專用發(fā)票的工作人員來說，應(yīng)當(dāng)取得專用發(fā)票開具資格，如果不具備這種資格，也就不能從事專用發(fā)票的開具資格，這樣一來，企業(yè)也就享受不到增值稅專用發(fā)票管理的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。所以，對企業(yè)而言，納稅資格風(fēng)險(xiǎn)是其發(fā)展過程中面臨的重要關(guān)卡，也是開展稅務(wù)籌劃工作的重要基礎(chǔ)。二是稅費(fèi)計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)行營改增之前，營業(yè)稅是稅費(fèi)計(jì)算過程中的計(jì)算基礎(chǔ)，不少企業(yè)在進(jìn)行稅費(fèi)計(jì)算時，并未開展較多研究。隨著營改增正式進(jìn)入常態(tài)化實(shí)施階段，各稅率的混合應(yīng)用也就成了一種新的趨勢。對同一家企業(yè)來說，采用的稅率不同，在計(jì)算時就會獲得不同的稅費(fèi)計(jì)算結(jié)果。所以，加強(qiáng)稅費(fèi)計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)防范將會對企業(yè)效益產(chǎn)生直接影響。三是在增值稅與營業(yè)稅并存時期，因營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃與商品交易時并未認(rèn)真考慮與確認(rèn)。但在推行營改增后，因增值稅需要考慮價內(nèi)稅與價外稅的問題，企業(yè)倘若沒有對增值稅進(jìn)行區(qū)別和確認(rèn)，就會影響其交易收益。如果交易數(shù)額較大，就會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)盈虧變化，因此，如果對稅費(fèi)計(jì)入與否判斷不準(zhǔn)確，也會引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。四是增值稅專用發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。不管是營改增實(shí)行期間，還是營改增全面推行開來，企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是由增值稅專用發(fā)票管理問題引起的，但是在營改增過渡時期，盲目索取增值稅專用發(fā)票，又會造成成本的忽視，大多數(shù)企業(yè)都面臨這一問題。另外，虛開增值稅專用發(fā)票也會造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加，這就需要不斷加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，防止企業(yè)受到嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，還有可能進(jìn)入法律誤區(qū)。
三、新形勢下企業(yè)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施研究
現(xiàn)如今，經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢不斷變化，企業(yè)加強(qiáng)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，是為了維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，盡可能地享受到更多的稅收政策優(yōu)惠，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升。在稅務(wù)籌劃作用之下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控水平，促進(jìn)企業(yè)積極發(fā)展。為此，我們需要從風(fēng)險(xiǎn)入手，采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控措施：
(一)及時轉(zhuǎn)變思想，加強(qiáng)應(yīng)對管理
管理意識對于管理行為與管理成效有直接決定作用。面臨增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不利影響，管理者應(yīng)當(dāng)加快思想與態(tài)度轉(zhuǎn)變，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會給企業(yè)造成的影響與推動力作用。同時，還要從自身實(shí)際出發(fā)，強(qiáng)化增值稅稅務(wù)管理與籌劃，系統(tǒng)性的學(xué)習(xí)相關(guān)理論知識和國家政策，以實(shí)現(xiàn)全局統(tǒng)籌安排。
(二)構(gòu)建增值稅稅務(wù)科學(xué)管控體系
對現(xiàn)階段的企業(yè)來說，存在諸多增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，僅靠加強(qiáng)制度建設(shè)根本無法實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)控與管理。所以，有必要構(gòu)建增值稅稅務(wù)管控體系建設(shè)，而對于成熟的增值稅稅務(wù)管控體系而言，就要不斷加強(qiáng)合作方管理與企業(yè)管理。
1、合作方管理
為了有效加強(qiáng)合作方管理，企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)有合作企業(yè)或機(jī)構(gòu)進(jìn)行分析和判斷，看其能否開具出增值稅專用發(fā)票，判斷還有沒有繼續(xù)合作的價值。同時，還要加強(qiáng)對合作方與潛在合作方的審查，看其是否屬于營業(yè)稅納稅主體向增值稅納稅主體轉(zhuǎn)型的情況，這樣就能做好合作過程中的稅務(wù)籌劃，增強(qiáng)洽談目的性，提升企業(yè)自身權(quán)益。為加強(qiáng)合作方管理，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建完善的合作方數(shù)據(jù)資料庫，比如說，納稅人主體資格、歷史經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)狀況等，還要加強(qiáng)合作方數(shù)據(jù)更新，以便有效確認(rèn)合作方資格，為企業(yè)更好地尋求合作方提供有效參考。
2、企業(yè)方管理
第一，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化合同管理，對合作方納稅人性質(zhì)和資格進(jìn)行深入考察，確認(rèn)合同中報(bào)稅價格與合同總價，以免影響到企業(yè)預(yù)期收益。第二，強(qiáng)化企業(yè)計(jì)稅管理。稅費(fèi)計(jì)算是計(jì)稅管理的內(nèi)容，比如說，對那些存在多種稅率的企業(yè)來說，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)不同稅率項(xiàng)目情況，比如說，如果是勞務(wù)、服務(wù)以及無形資產(chǎn)等業(yè)務(wù)，按照營改增后稅法規(guī)定，一旦不能加強(qiáng)核算，就會根據(jù)高稅率項(xiàng)目進(jìn)行征稅計(jì)算，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)確認(rèn)與準(zhǔn)確計(jì)算，以免使企業(yè)承擔(dān)負(fù)稅壓力，進(jìn)而對納稅籌劃管理質(zhì)量產(chǎn)生影響。第三，對增值稅專用發(fā)票管理中的問題，對資金流、物流、票流進(jìn)行規(guī)范管理核實(shí)收款額、銷售額以及發(fā)票額的一致性，盡量避免出現(xiàn)三者內(nèi)容不一致，做到“三流一致”。“三流一致”無法防范增值稅專用發(fā)票的虛開，提高納稅籌劃的規(guī)范性，以實(shí)現(xiàn)對增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效預(yù)防。除此之外，還要對增值稅發(fā)票索取工作給予足夠重視，既要考慮發(fā)票索取，也要分析企業(yè)成本控制和預(yù)算管理需求，而不是一味索取發(fā)票以免引起其他成本增高。
(三)強(qiáng)化問責(zé)與績效管理
對財(cái)會管理人員與稅務(wù)籌劃人員加強(qiáng)問責(zé)，促進(jìn)員工工作積極性提升，讓其加強(qiáng)自律，與此同時，做好績效考評管理工作，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，加大對客戶滿意度以及員工成長率的考核，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速健康發(fā)展。
關(guān)鍵詞：營改增 物流企業(yè) 稅負(fù)問題
2012年財(cái)政部和國家稅務(wù)總局先后在北京、上海、浙江等8省市啟動了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”試點(diǎn)工作。寧波市自2012年12月1日開始實(shí)施，全市納入“營改增”試點(diǎn)范圍的納稅人達(dá)2.3萬戶，其中已認(rèn)定為一般納稅人的0.36萬戶。在此次試點(diǎn)改革中，物流企業(yè)的增值稅率主要涉及11%和6%。改革對物流企業(yè)稅負(fù)的影響究竟如何，一直存在不同的觀點(diǎn)。
一、“營改增”試點(diǎn)后物流企業(yè)稅負(fù)現(xiàn)狀
物流企業(yè)涉及的經(jīng)營范圍主要是交通運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)，試點(diǎn)改革前的營業(yè)稅率分別是：交通運(yùn)輸服務(wù)稅率3%，物流輔助服務(wù)稅率5%，并分別繳納。“營改增”試點(diǎn)后，物流企業(yè)提供交通運(yùn)輸服務(wù)基本稅率是11%，物流輔助服務(wù)基本稅率是6%，小規(guī)模納稅人按3%征收率征收增值稅。
（一）小規(guī)模納稅人物流企業(yè)的增值稅稅負(fù)現(xiàn)狀
營業(yè)稅改征增值稅后屬于小規(guī)模納稅人的，增值稅征收率為3%。對于稅改后的小規(guī)模納稅人物流企業(yè)，交通運(yùn)輸服務(wù)的營業(yè)額從原按照3%的稅率計(jì)征營業(yè)稅，改按3%征收增值稅，且增值稅是價外稅，其營業(yè)額是不含稅的，稅費(fèi)較稅改前會有所下降；原提供物流輔助服務(wù)按照5%征收營業(yè)稅，試點(diǎn)改革后也按照3%征收增值稅，稅負(fù)明顯減輕。
近年來，我國一直在大力扶持中小企業(yè)發(fā)展壯大，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的文件規(guī)定，年應(yīng)稅勞務(wù)銷售額在500萬元以下的，可不認(rèn)定為增值稅一般納稅人，這基本是一些中小企業(yè)。“營改增”試點(diǎn)改革的實(shí)施，從稅的角度減輕中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，這正符合了國家的發(fā)展政策要求。
（二）一般納稅人物流企業(yè)的增值稅稅負(fù)現(xiàn)狀
對于此次“營改增”試點(diǎn)后變?yōu)橐话慵{稅人的物流企業(yè)，其增值稅率涉及11%和6%。即交通運(yùn)輸服務(wù)適用11%稅率，物流輔助服務(wù)適用6%稅率，實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后實(shí)際申報(bào)納稅。寧波市物流企業(yè)自實(shí)施“營改增”試點(diǎn)一年多來，其一般納稅人增值稅稅負(fù)與試點(diǎn)前的營業(yè)稅稅負(fù)對比，究竟效果如何呢？表1是寧波三家一般納稅人物流企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的計(jì)算對比。
通過表1的計(jì)算對比可知，2013年度和2014年1-10月三家物流企業(yè)改征增值稅后，實(shí)際增值稅稅負(fù)率比試點(diǎn)前的營業(yè)稅稅負(fù)率都高，相應(yīng)地一些應(yīng)交的附加稅費(fèi)也隨之增加。因此，就目前寧波市物流企業(yè)的現(xiàn)狀，“營改增”后增值稅稅負(fù)均有較明顯的增加。
二、“營改增“后物流企業(yè)稅負(fù)增加的原因分析
物流業(yè)是融合運(yùn)輸、倉儲、裝卸、搬運(yùn)等業(yè)務(wù)的復(fù)合型服務(wù)產(chǎn)業(yè)，其主要成本既包括日常燃油消耗、固定資產(chǎn)購置和修理費(fèi)用，還包括人力成本、路橋費(fèi)、倉庫租金和保險(xiǎn)費(fèi)等。
（一）物流企業(yè)成本中，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍偏小
由于業(yè)務(wù)特點(diǎn)及成本特征的限制，物流企業(yè)可抵扣項(xiàng)目主要集中在日常消耗的燃油、固定資產(chǎn)修理和購置所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，而在企業(yè)成本中占較大比重的人力成本、路橋費(fèi)、倉庫租金、保險(xiǎn)費(fèi)等支出目前均不在抵扣范圍內(nèi)，因此其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的業(yè)務(wù)范圍受到了限制。與此同時，物流企業(yè)其他貨物采購的內(nèi)容也較少，大多是一些低值易耗品，其采購所能產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額很小，對銷項(xiàng)稅額的抵扣力度不大。
（二）近期固定資產(chǎn)購置少，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額小
除一些近年新設(shè)立的物流企業(yè)外，大多數(shù)物流企業(yè)存續(xù)已經(jīng)有一定的時間。“營改增”前物流企業(yè)是營業(yè)稅納稅人，其購置固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入資產(chǎn)成本，不存在抵扣問題。且作為一個成熟的物流企業(yè)，大多數(shù)的企業(yè)在“營改增”之前已經(jīng)購置了較為齊全的設(shè)備，“營改增”后近期內(nèi)不會有大規(guī)模更新或資產(chǎn)購置計(jì)劃，因此固定資產(chǎn)購置可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少。此外，對于中小型物流企業(yè)，由于融資條件的限制，很多設(shè)備都來自經(jīng)營租賃，也不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的事項(xiàng)。如上頁表1中的A物流企業(yè)，2013年和2014年1-10月份由于沒有購置新的設(shè)備，固定資產(chǎn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額均為零。B物流企業(yè)，也只在2014年才產(chǎn)生了1.53萬元的固定資產(chǎn)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，相對于其當(dāng)年144.76萬元的銷項(xiàng)稅額來說，屬于固定資產(chǎn)可抵扣項(xiàng)目的影響也是很小的。
（三）企業(yè)納稅籌劃觀念不強(qiáng)，導(dǎo)致稅負(fù)增加
合理進(jìn)行納稅籌劃，可以減輕企業(yè)的稅負(fù)。現(xiàn)實(shí)中，一些中小型物流企業(yè)不太注重納稅籌劃，從而導(dǎo)致企業(yè)增值稅稅負(fù)增加。如調(diào)查的A物流企業(yè)，2014年的前10個月，其日常消耗可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額非常少，通過進(jìn)一步了解，主要是該企業(yè)日常的燃油和維修費(fèi)開支沒有和定點(diǎn)供應(yīng)商及時結(jié)算并取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額不能及時抵扣，增加了企業(yè)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)交的增值稅金額。
三、解決物流企業(yè)“營改增”中稅負(fù)問題的思考
自“營改增”試點(diǎn)一年多來，面對物流企業(yè)存在的稅負(fù)問題，各地政府及其財(cái)稅部門相繼出臺了一系列過渡性的扶持政策，以期在政府和企業(yè)的共同努力下，使“營改增”試點(diǎn)工作得以順利實(shí)施。筆者認(rèn)為，還應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)一步加強(qiáng)和完善“營改增”工作。
（一）擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)范圍，爭取早日實(shí)現(xiàn)全行業(yè)增值稅制度
針對目前占物流企業(yè)成本較大比重的路橋費(fèi)、倉庫租金、保險(xiǎn)費(fèi)等不存在抵扣事項(xiàng)的現(xiàn)狀，應(yīng)逐步擴(kuò)大“營改增”試點(diǎn)的區(qū)域和行業(yè)范圍，增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù)范圍，切實(shí)減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。2013年8月1日起，全國范圍內(nèi)實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”試點(diǎn)，是試點(diǎn)工作的進(jìn)一步深化。從2014年1月1日起，試點(diǎn)行業(yè)范圍又增加了鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)。下一步應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大“營改增”的行業(yè)范圍，就物流業(yè)而言，應(yīng)將與其密切相關(guān)的如保險(xiǎn)業(yè)、金融業(yè)等納入該范圍。條件成熟的情況下，盡早實(shí)施社會全行業(yè)范圍的增值稅制度。
（二）適應(yīng)時展需求，加快物流行業(yè)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級
就物流企業(yè)而言，實(shí)施交通運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，使得大而全、小而全的全能企業(yè)和專業(yè)化分工協(xié)作企業(yè)同等納稅，有利于專業(yè)化分工協(xié)作發(fā)展。2014年7月，國務(wù)院常務(wù)會議確立了“完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造和創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新”的舉措，包括物流企業(yè)都應(yīng)抓住“營改增”的契機(jī)，順應(yīng)新技術(shù)革命潮流，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級。對于較為陳舊的設(shè)備，應(yīng)及時更新，對于磨損程度較大的機(jī)器設(shè)備，采用加速折舊政策，更大力度推進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造，減少人工成本的投入，增加現(xiàn)代化水平。
（三）合理進(jìn)行納稅籌劃，加強(qiáng)企業(yè)增值稅專用發(fā)票的管理
“營改增”試點(diǎn)后一部分物流企業(yè)稅負(fù)增加與企業(yè)納稅籌劃意識不強(qiáng)和對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票的管理不科學(xué)有關(guān)。一是部分業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員增值稅意識不強(qiáng)，采購和相關(guān)費(fèi)用支付時沒有取得增值稅專用發(fā)票，減少了可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；二是由于款項(xiàng)結(jié)算不及時，導(dǎo)致供應(yīng)商由于沒有收到貨款而沒有向該企業(yè)及時開具相關(guān)增值稅專用發(fā)票，造成了進(jìn)項(xiàng)抵扣的延誤，短期內(nèi)增加了物流企業(yè)的稅負(fù)。面對這一現(xiàn)實(shí)情況，作為物流企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅收政策的宣傳和引導(dǎo)，及時轉(zhuǎn)變觀念，合理進(jìn)行納稅籌劃，加強(qiáng)企業(yè)可抵扣增值稅專用發(fā)票的管理，避免出現(xiàn)稅負(fù)大幅度增減的現(xiàn)象。
四、結(jié)語
物流企業(yè)由于其行業(yè)特點(diǎn)和成本特征的限制，以及部分企業(yè)內(nèi)部管理存在的不足，導(dǎo)致其增值稅可抵扣項(xiàng)目的來源偏小，從而引起了“營改增”試點(diǎn)后實(shí)際稅負(fù)的增加。解決這一問題，既需要政府政策的大力扶持，逐步完善“營改增”工作，也需要企業(yè)自身適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，及時轉(zhuǎn)變觀念，不斷地加強(qiáng)和改善企業(yè)內(nèi)部管理。相信在政府和企業(yè)的共同努力下，物流企業(yè)的增值稅稅負(fù)能夠回歸合理的水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型；涉稅業(yè)務(wù)；影響；增值稅新條例
中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01
增值稅作為流通稅的一種，是我國第一大稅種。2009年，增值稅改革后使其由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型，有助于擴(kuò)大內(nèi)需、刺激企業(yè)投資，并對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)產(chǎn)生了巨大影響。為了使企業(yè)逐漸適應(yīng)增值稅轉(zhuǎn)型帶來的影響，文中結(jié)合增值稅修訂后新內(nèi)容分析了其對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的影響，發(fā)現(xiàn)改變了納稅義務(wù)發(fā)生時間、增稅范圍、應(yīng)稅項(xiàng)目、固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)抵扣等五個方面，下面將從這五個方面分別進(jìn)行論述。
一、納稅義務(wù)發(fā)生時間有所改變
(一)新條例
增值稅新條例中規(guī)定“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同……”由此可見，新條例對納稅義務(wù)發(fā)生時間的界定較為詳細(xì)，舊條例中則沒有闡述如此詳細(xì)。
(二)納稅實(shí)務(wù)
比如，某企業(yè)購進(jìn)設(shè)備，合同約定的是先預(yù)付一定比例款項(xiàng)，并在設(shè)備交付時收取一定比例的質(zhì)保金。這種情況下銷貨方如何確定納稅時間呢？關(guān)鍵在于搞清楚貨物銷售采用的哪一種付款方式，賒銷？分期付款？預(yù)收付款？經(jīng)過分析可知此銷售行為中采用的是分期付款方式，無論貨款收取發(fā)生在發(fā)貨前還是發(fā)貨后，合同約定的收款日期當(dāng)天應(yīng)確定為增值稅義務(wù)的發(fā)生時間。
二、增值稅范圍發(fā)生改變
(一)新條例
增值稅新條例中關(guān)于增值稅范圍規(guī)定內(nèi)容如下，“納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)……未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核算其貨物的銷售額。”由此可見，新條例沒有如舊條例一樣明確規(guī)定了核算貨物的銷售額和未核算貨物的銷售額的增值稅，實(shí)現(xiàn)了勞務(wù)混合銷售。但是，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際操作中應(yīng)當(dāng)注意三個問題：一是合同中必須明確注明貨物的銷售額和安裝費(fèi)；二是設(shè)備必須是自行生產(chǎn)的，不是購買而來的；三是不能惡意降低貨物銷售額而故意抬高安裝費(fèi)。
(二)納稅實(shí)務(wù)
比如，某設(shè)備制造廠(甲)與購買方(乙)簽訂合同中的合同價143萬元(含稅)。由于甲不具有專門的建筑安裝資質(zhì)，因而在合同中單獨(dú)注明了設(shè)備款126萬元，安裝費(fèi)17萬元。
三、應(yīng)稅項(xiàng)目
(一)新條例
增值稅新條例中規(guī)定“納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。”舊條例中對兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目一并征收增值稅，可新條例中將未核算的規(guī)定由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，理論上表明國家給予了相對寬松的政策。
(二)納稅實(shí)務(wù)
實(shí)際上，新條例的推出為企業(yè)提供了相對寬松的政策，可是由于我國增值稅和營業(yè)稅歸國稅和地稅管轄，實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行核定呢？為了方便于工作，對于企業(yè)來講應(yīng)分別進(jìn)行核算，以免產(chǎn)生不必要的麻煩。
四、固定資產(chǎn)增值稅征收變化
(一)新條例
增值稅新條例中規(guī)定“固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年的機(jī)械、設(shè)備、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的設(shè)備、工具和器具。”確定固定資產(chǎn)定義的同時，對固定資產(chǎn)增值稅征收也進(jìn)行了修改，即“一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)……按減2%征收率征收增值稅。”原條例中關(guān)于固定資產(chǎn)增值稅規(guī)定為需要滿足三種條件后才可征收增值稅，一是屬于國有固定資產(chǎn)目錄所標(biāo)注的貨物；二是企業(yè)固定資產(chǎn)，并且是使用過的；三是銷售價格沒有超過原值。
(二)納稅實(shí)務(wù)
實(shí)務(wù)操作中需要注意以下工作，銷售按照4%減半納稅的規(guī)定資產(chǎn)時，必須持購入發(fā)票、固定資產(chǎn)卡片等資料到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)備案。另外不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具一般發(fā)票。比如，某企業(yè)為增值稅普通納稅人。2010年6月中旬銷售出一臺自己使用過的設(shè)備，并于2011年3月末進(jìn)購一臺設(shè)備。該設(shè)備購入原值為73萬元，折舊費(fèi)9萬，售價為64萬。按照增值稅新條例規(guī)定，需要收取一定增值稅，可是按照原條例則無需征收增值稅.
五、固定資產(chǎn)抵扣規(guī)定
(一)新條例
按照增值稅新條例規(guī)定，固定資產(chǎn)抵扣應(yīng)注意以下問題：第一，一般納稅人自行生產(chǎn)或購買的固定資產(chǎn)，包括通過捐贈獲得的固定資產(chǎn)可以抵扣；第二，具有增值稅扣稅憑證固定資產(chǎn)可以抵扣，比如專用發(fā)票等具體票據(jù)。如果專用發(fā)票歸廢舊固定資產(chǎn)所有，則不得用以抵扣；第三，專門用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、個人消費(fèi)購進(jìn)及集體福利等途徑獲得的固定資產(chǎn)不得抵扣，可是既應(yīng)用于非增值稅應(yīng)收項(xiàng)目，也應(yīng)用于以上情況的固定資產(chǎn)可以抵扣；第四，自用的、需要征收消費(fèi)稅的汽車、摩托車等不得抵扣。這里要著重注意的是第三點(diǎn)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的概念，在財(cái)稅[2009]113號中財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有明確的定義：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指……該文給我們的實(shí)務(wù)操作提供了依據(jù)。
(二)納稅實(shí)務(wù)
比如，某企業(yè)為一般增值稅納稅人，為了給企業(yè)職工謀福利，故購進(jìn)了一批娛樂休閑設(shè)備，包括臺球桌、羽毛球、籃球等運(yùn)動工具，根據(jù)增值稅新條例中的規(guī)定，這部分娛樂基礎(chǔ)設(shè)施作為集體福利不得用以抵扣；再如，該企業(yè)為裝修辦公大樓而購置了中央空調(diào)也是不得抵扣的。
六、結(jié)束語
經(jīng)過本文分析與論述，我們了解到增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型后，改變了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間、增稅范圍、應(yīng)稅項(xiàng)目、固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)抵扣等方面的內(nèi)容，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提供更為寬松的政策，并對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了巨大作用。當(dāng)前，企業(yè)及其財(cái)務(wù)人員應(yīng)完全了解和掌握增值稅新條例，正確理解新條例內(nèi)容并使其得到合理、有效運(yùn)用，依法納稅，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定提供重要依據(jù)。
參考文獻(xiàn)：
關(guān)鍵詞：“營改增”；增值稅；納稅籌劃；稅負(fù)
1引言
“營改增”稅收政策目前已經(jīng)在我國的各個地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)執(zhí)行，并取得了良好的成效，是實(shí)現(xiàn)我國全行業(yè)征繳增值稅目標(biāo)的重大舉措，也是我國消除重復(fù)征稅、完善稅收鏈條的重要革新，“營改增”政策的全面落實(shí)將會使企業(yè)稅收更加規(guī)范、社會分工更為合理、企業(yè)發(fā)展更具動力、國民經(jīng)濟(jì)更加健康和諧。如何科學(xué)合理地進(jìn)行稅收籌劃，促進(jìn)“營改增”的全面落實(shí)，是目前的重大問題。本文通過對企業(yè)增值稅的納稅籌劃方法進(jìn)行簡要分析，以期為指導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)人員順利開展工作、企業(yè)合理規(guī)范納稅提供幫助，保證“營改增”的健康蓬勃發(fā)展。
2“營改增”的含義
“營改增”即營業(yè)稅改征增值稅，是指以前繳納營業(yè)稅的企業(yè)或應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，消除重復(fù)征稅、降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)稅收改革。營改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅、降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)、節(jié)約成本，“營改增”能夠幫助企業(yè)規(guī)范稅負(fù)、幫助我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)型與國際接軌、促使社會形成更好的良性循環(huán)。
3企業(yè)“營改增”納稅籌劃的概述
3.1納稅籌劃的含義
納稅籌劃是指在法律允許的情況和范圍，納稅人在納稅義務(wù)之前通過科學(xué)合理的籌劃采取降低或延遲的方法來減少企業(yè)稅負(fù)的一種行為。合法納稅是納稅籌劃的前提和基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上的減少稅收是企業(yè)發(fā)展的必要行為。
3.2納稅籌劃的依據(jù)
“營改增”企業(yè)履行納稅義務(wù)繳稅和進(jìn)行納稅籌劃是相互辯證統(tǒng)一的義務(wù)和權(quán)利，關(guān)于“營改增”企業(yè)納稅籌劃的具體依據(jù)如下：（1）理論依據(jù)。依照國家相關(guān)法律法規(guī)合理納稅籌劃是其基本的理論依據(jù)和要求，必須嚴(yán)格遵守、杜絕逃稅、偷稅等投機(jī)違法行為。根據(jù)增值稅的計(jì)稅方法：應(yīng)納增值稅稅額=（增值稅銷項(xiàng)稅額－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）×增值稅率。①稅基式：通過減少（增值稅銷項(xiàng)稅額－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＋增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出），即減少應(yīng)納稅額數(shù)值實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。②稅率式：通過降低稅率實(shí)現(xiàn)減稅。③稅額式：通過免征、減半征收等減少應(yīng)納稅額實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。（2）法律依據(jù)。《中華人民共和國稅收征收管理辦法》《中華人民共和國稅收征收管理辦法實(shí)施條例》《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》《會計(jì)法》《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等。
4“營改增”企業(yè)納稅籌劃要點(diǎn)及分析
關(guān)于“營改增”企業(yè)納稅籌劃的要點(diǎn)可以分為納稅人身份選擇、銷項(xiàng)稅額的籌劃、進(jìn)項(xiàng)稅額以及優(yōu)惠政策的利用四個方面，具體如下。
4.1納稅人身份選擇
納稅人身份可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，增值稅稅法中對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅率具有不同的規(guī)定，一般納稅人，分別適用17%、11%和6%的稅率并可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人適用3%或者5%征收率，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。兩者各具優(yōu)勢：一般納稅人銷售貨物時可以索要增值稅專用發(fā)票、可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，以減少部分稅負(fù)；小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以直接進(jìn)入成本抵減企業(yè)所得稅、銷售貨物不用開具增值稅專用發(fā)票就不用承擔(dān)對方銷項(xiàng)稅額從而銷售價格可控。納稅主體可以合理安排自愿選擇納稅身份進(jìn)行納稅籌劃。（1）符合簡易計(jì)稅辦法的企業(yè)。《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，試點(diǎn)企業(yè)可自行選擇適用簡易計(jì)稅辦法，即除房地產(chǎn)適用5%征收率外，其余全部適用3%征收率。若不選擇簡易計(jì)稅辦法，則一般計(jì)稅方法，以某房地產(chǎn)公司為例，簡易計(jì)稅辦法應(yīng)繳稅額A，一般計(jì)稅辦法應(yīng)繳納稅額為B：預(yù)繳稅款=（全部價款+價外費(fèi)用-購置原價）/（1+5%）*5%；銷項(xiàng)稅額=（收到的全部價款+價外費(fèi)用）/（1+11%）*11%；進(jìn)項(xiàng)稅額=（支付的全部價款+價外費(fèi)用）/（1+適用稅率）*適用稅率；得出應(yīng)繳稅額B=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額-預(yù)繳稅款。比較A和B，合理選擇計(jì)稅辦法。（2）不符合簡易計(jì)稅辦法的企業(yè)。不符合簡易計(jì)稅辦法的企業(yè)可以通過估算未來年應(yīng)稅銷售額的漲幅、結(jié)合現(xiàn)有業(yè)務(wù)情況等來選擇納稅人身份。同樣計(jì)算兩種身份情況下應(yīng)繳稅額，比較大小，合理選擇納稅身份。
4.2銷項(xiàng)稅額的籌劃
銷項(xiàng)稅額是企業(yè)增值稅中可抵扣項(xiàng)目，其數(shù)額值越小，企業(yè)需繳納的增值稅額就越少。因此，銷售稅額的節(jié)稅和遞延是常見的納稅籌劃方法。關(guān)于銷項(xiàng)稅額的籌劃具體如下。（1）混合銷售與兼營。原本的企業(yè)混合銷售需要分別根據(jù)要求繳納營業(yè)稅和增值稅，兼營也涉及不同稅率，營改增后，不存在混合銷售，根據(jù)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，凡涉及貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售、個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物進(jìn)行增值稅繳納；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。兼營情況則需分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，分別繳稅，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。（2）充分應(yīng)用“差額征稅”。試點(diǎn)執(zhí)行階段，“差額征稅”和進(jìn)項(xiàng)稅抵扣兩個政策都在執(zhí)行，給企業(yè)減稅帶來了很大的空間，企業(yè)應(yīng)熟知“差額征稅”適用范圍、有效降低企業(yè)稅負(fù)。如某一般納稅人含稅銷售額200萬，運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用50萬。進(jìn)項(xiàng)稅抵扣后應(yīng)交增值稅A=200/1.11*11%-50*7%=16.32萬；差額征稅計(jì)算應(yīng)交增值稅B=（200-50）/1.11*11%=14.86萬。兩數(shù)對比，顯然差額計(jì)算節(jié)稅效果明顯。（3）銷售方式籌劃。可以通過改變銷售方式的舉措來減少企業(yè)稅收，如多用折扣銷售來刺激市場，并適當(dāng)結(jié)合現(xiàn)金優(yōu)惠來調(diào)節(jié)和輔助，根據(jù)企業(yè)自身情況合理為企業(yè)節(jié)稅。
4.3進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃
進(jìn)項(xiàng)稅額可以說是“營改增”試點(diǎn)實(shí)施中的重要稅收元素，進(jìn)項(xiàng)稅是企業(yè)方可抵扣的稅額，企業(yè)應(yīng)采取有效的籌劃獲取最大限度的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而實(shí)現(xiàn)減稅目的。要做好進(jìn)項(xiàng)稅額的有效抵扣必須做好企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管理工作，嚴(yán)格控制日常工作，確保抵扣憑證齊全、增值稅發(fā)票完整。對于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的納稅籌劃，需要嚴(yán)格調(diào)研并確認(rèn)供應(yīng)商的納稅人身份，不因一時的利益而忽視增值稅發(fā)票的所要和保管，并正確區(qū)分可抵扣和不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)目，有效控制企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題。一般外購取得增值稅專用發(fā)票并通過稅務(wù)認(rèn)證的均可獲得抵扣，如不能通過稅務(wù)認(rèn)證無法抵扣則需直接計(jì)入外購成本，重新進(jìn)行企業(yè)利潤分配，避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。
4.4優(yōu)惠政策
利用《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中有明確的過渡期稅收優(yōu)惠相關(guān)政策，納稅主體可熟悉掌握稅收優(yōu)惠內(nèi)容并合理利用優(yōu)惠政策，以減輕企業(yè)稅負(fù)。例如，（1）減免稅政策：托兒所、幼兒園等教育服務(wù)、殘疾本人為社會務(wù)工服務(wù)、土地轉(zhuǎn)讓用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、福彩、體彩的發(fā)行收入等等均屬于免征增值稅的項(xiàng)目，企業(yè)根據(jù)政策合理籌劃安排；（2）延期納稅政策：增值稅法對具有納稅困難的納稅人有可延期3個月納稅的規(guī)定。納稅困難分為自然災(zāi)害造成的企業(yè)無力納稅及納稅人賬戶不足支付納稅兩種，企業(yè)面臨資金困難時，延期納稅是可行的減緩稅負(fù)壓力的有效政策。
5結(jié)語
綜上所述，“營改增”政策是國家推行的減輕企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展、改善國家經(jīng)濟(jì)的重大稅收舉措，是利國利民的重大舉措，目前仍處于試點(diǎn)執(zhí)行階段。在“營改增”背景下，企業(yè)增值稅的納稅籌劃是幫助企業(yè)有效節(jié)稅的重要內(nèi)容，科學(xué)合理的納稅籌劃意義重大。本文通過對企業(yè)增值稅的納稅籌劃方法及要點(diǎn)進(jìn)行簡要分析，希望有助于企業(yè)稅負(fù)的減輕，有助于“營改增”政策的發(fā)展和落實(shí)。
參考文獻(xiàn)
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[2]陸亞如.“營改增”試點(diǎn)企業(yè)如何進(jìn)行增值稅納稅籌劃[J].財(cái)會研究,2013（5）.[3]景世中.“營改增”對物流行業(yè)財(cái)稅處理的影響分析[D].云南財(cái)經(jīng)大學(xué),2014.
關(guān)鍵詞:營改增;物流企業(yè);企業(yè)增值稅;納稅籌劃
對于企業(yè)發(fā)展來講，營改增對我國企業(yè)造成非常明顯的影響。營改增基礎(chǔ)上，企業(yè)發(fā)展中的各種稅負(fù)形式出現(xiàn)很多變化，本身物流企業(yè)涉及稅負(fù)的項(xiàng)目非常多，營改增為物流企業(yè)稅負(fù)改革提供了更多的方向與更大的空間，同時也為納稅籌劃帶來了更多的機(jī)會和挑戰(zhàn)。怎樣進(jìn)行合理避稅減少稅負(fù)壓力成為當(dāng)下物流企業(yè)重要的問題。相關(guān)企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)下營改增的具體要求，時時關(guān)注稅負(fù)相關(guān)的變化，結(jié)合自身的發(fā)展及時進(jìn)行稅負(fù)調(diào)整與規(guī)劃，堅(jiān)持以自身發(fā)展角度為基礎(chǔ)，以營改增政策要求為根據(jù)，進(jìn)行納稅籌劃。
一、物流企業(yè)在營改增背景下增值稅納稅籌劃重要性
我國從2016年5月1日開始全面推行營改增，其中涉及我國的房地產(chǎn)、建筑以及物流等企業(yè)，國家在此基礎(chǔ)上不再征收營業(yè)稅，并且政府對此提出相關(guān)優(yōu)化保障。但是營改增的實(shí)施對于部分企業(yè)來講，稅負(fù)并沒有減少，反而出現(xiàn)增加，這必然會對企業(yè)的正常運(yùn)行以及發(fā)展等造成影響。但是在稅負(fù)調(diào)整中，需要企業(yè)清晰了解，這種政策的實(shí)施雖然在短時期內(nèi)會對企業(yè)造成影響，但是在后期的發(fā)展中，改革能為企業(yè)帶來更多的積極影響。當(dāng)然企業(yè)在適應(yīng)營改增的過程中，需要長時期的調(diào)整才能真正發(fā)現(xiàn)適合自身發(fā)展的稅收政策，這其中會存在一定風(fēng)險(xiǎn)，需要在進(jìn)行營改增優(yōu)化的過程中，積極地對稅務(wù)管理進(jìn)行調(diào)整。營改增稅負(fù)革新，屬于物流企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)挑戰(zhàn)，應(yīng)根據(jù)增值稅的繳納規(guī)律進(jìn)行詳細(xì)研究與分析，結(jié)合統(tǒng)籌規(guī)劃的方案，逐漸提升企業(yè)在稅負(fù)上的管理水平，同時結(jié)合企業(yè)自身的收益探索出最適合的稅負(fù)政策，在實(shí)現(xiàn)利益最大化的基礎(chǔ)上更好地促進(jìn)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與進(jìn)步。
(1)物流企業(yè)稅負(fù)籌劃能夠更好地減輕與優(yōu)化企業(yè)的稅負(fù)壓力，同時增加企業(yè)的經(jīng)營收益。因?yàn)槲覈锪髌髽I(yè)中的一般納稅人，營改增之前物流企業(yè)按照6%計(jì)算營業(yè)稅，營改增之后按11%計(jì)算增值稅，導(dǎo)致物流企業(yè)的稅率增加。因?yàn)椴糠治锪髌髽I(yè)在業(yè)務(wù)模式上比較特殊，營業(yè)成本的可扣除支出項(xiàng)目比較少，因此稅負(fù)壓力大。在物流企業(yè)中很多項(xiàng)目不能實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此整體上的稅負(fù)比重出現(xiàn)嚴(yán)重不均衡，在這種情況下就需要進(jìn)行稅負(fù)籌劃，根據(jù)物流企業(yè)本身的稅負(fù)調(diào)整，盡量提升物流企業(yè)中能夠合理避稅的項(xiàng)目，制定最適合物流企業(yè)的稅負(fù)計(jì)劃，幫助物流企業(yè)降低營改增基礎(chǔ)上帶來的稅負(fù)壓力。
(2)物流企業(yè)的稅負(fù)籌劃能夠幫助物流企業(yè)很好地提升自身的經(jīng)營管理水平，進(jìn)一步提高管理質(zhì)量。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的基礎(chǔ)上，我國的現(xiàn)代企業(yè)在市場上的競爭越來越激烈，其中包含企業(yè)自身生產(chǎn)力以及相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)備等的競爭，同時在企業(yè)的管理水平上競爭更是非常激烈。企業(yè)有條理的管理模式能夠很好地提升企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)行效率，同時對于企業(yè)生產(chǎn)質(zhì)量等也具有非常積極的作用，能夠提高企業(yè)在市場發(fā)展中的競爭力。企業(yè)的稅負(fù)籌劃是企業(yè)管理的一部分，增強(qiáng)在稅負(fù)管理方面的能力，提高企業(yè)的稅負(fù)調(diào)整，能夠在保證企業(yè)正常運(yùn)行與經(jīng)營的基礎(chǔ)上為企業(yè)創(chuàng)造更好的發(fā)展前景，并且還需要提高物流企業(yè)的稅后利潤。從基礎(chǔ)上來講，稅負(fù)籌劃對于企業(yè)的稅負(fù)具有重要意義，能夠提升企業(yè)在管理中的活力，是一種高智商、高素質(zhì)的籌劃形式，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)在稅負(fù)方面的管理，加強(qiáng)物流企業(yè)的財(cái)務(wù)籌劃能力，建立完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理制度，更加嚴(yán)格地規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)管理等行為，提高企業(yè)在整體上的管理水平。
(3)物流企業(yè)的統(tǒng)籌規(guī)劃能夠在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上更好地促進(jìn)營改增之后國家的稅負(fù)優(yōu)化，能夠幫助國家更加深入地了解稅負(fù)調(diào)整方向，促進(jìn)國家的稅負(fù)完善。從國家稅負(fù)角度來講，我國的物流企業(yè)開展的稅負(fù)籌劃是對營改增之后的企業(yè)稅負(fù)完善，幫助國家更加清晰地認(rèn)識到實(shí)際的稅負(fù)影響，同時根據(jù)稅負(fù)影響積極開展?fàn)I改增改革之后的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃，幫助國家實(shí)現(xiàn)營改增目的的基礎(chǔ)上不斷完善稅負(fù)政策。
二、營改增背景下物流企業(yè)增值稅納稅籌劃措施
對于國家推行的營改增在短時期內(nèi)為我國的物流企業(yè)帶來的稅負(fù)壓力，需要物流企業(yè)積極開展稅負(fù)籌劃，保證物流企業(yè)能夠進(jìn)一步適應(yīng)營改增，及時對增值稅進(jìn)行合理計(jì)劃，其中需要物流企業(yè)從基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)開始到最終的業(yè)務(wù)結(jié)束都進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，在降低企業(yè)稅負(fù)的基礎(chǔ)上不斷提升自身的經(jīng)濟(jì)收益，為國家完善稅負(fù)政策做出貢獻(xiàn)。
1．一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的稅負(fù)籌劃對于增值稅納稅主要劃分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種，這兩種納稅人在稅負(fù)繳納的基點(diǎn)上以及稅率上存在很多的不同，同時對于國家的稅負(fù)政策與優(yōu)化政策等具有差別，因此納稅身份的選擇對于物流企業(yè)來講具有非常重要的意義。特別是營改增之后，應(yīng)首先進(jìn)行納稅人身份選擇，然后在正確認(rèn)識選擇的基礎(chǔ)上制訂科學(xué)籌劃的稅負(fù)計(jì)劃。營改增之后對于納稅人的影響主要表現(xiàn)在稅負(fù)利率的變化，其中包含的項(xiàng)目為毛利率、適用稅率以及企業(yè)的營業(yè)成本等，在稅負(fù)中抵扣項(xiàng)目比重也會發(fā)生變化，這些變化因素全部取決于納稅人身份，在適應(yīng)營改增基礎(chǔ)上需要慎重地選擇納稅人身份。以下是一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)計(jì)算方式:一般納稅人為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額小規(guī)模納稅人為:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率根據(jù)納稅人納稅計(jì)算公式能夠分析出，其中最明顯的差別在于具體計(jì)算稅率項(xiàng)目不同，一般納稅人主要是根據(jù)企業(yè)的增值額進(jìn)行計(jì)算，但是小規(guī)模納稅人是根據(jù)全部收入不含稅計(jì)算，在這種情況下，營改增對于企業(yè)納稅人提出非常嚴(yán)峻的考驗(yàn)，若是企業(yè)在營業(yè)方面可抵扣項(xiàng)目比較多或是數(shù)額比較大，則比較適合一般納稅人，但是企業(yè)若是沒有高數(shù)量的可抵扣稅額，則適合小規(guī)模納稅人。若是企業(yè)的可抵扣項(xiàng)目與企業(yè)的銷售額相同，在稅繳納上將其稱為無差異平衡點(diǎn)。當(dāng)然在進(jìn)行無差異平衡點(diǎn)計(jì)算過程中，還需要重視關(guān)注企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)行過程中的其他成本，對于一般納稅人來講，各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)與要求都非常嚴(yán)格，需要根據(jù)實(shí)際的經(jīng)營成果等進(jìn)行詳細(xì)統(tǒng)計(jì)與計(jì)算，同時還需要配制專業(yè)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)一同進(jìn)行稅務(wù)研究，因此在進(jìn)行納稅人身份選擇上一定要非常慎重。
2．從供應(yīng)商的角度進(jìn)行身份選擇以及稅務(wù)籌劃對于企業(yè)的稅負(fù)籌劃等需要根據(jù)不同的條件展開不同的研究，包括以物流企業(yè)中的供應(yīng)商為根據(jù)進(jìn)行身份的選擇。很多物流企業(yè)基本都會在城市的不同角落中設(shè)置營業(yè)點(diǎn)，沒有進(jìn)行營改增之前，企業(yè)需要繳納的營業(yè)稅是不需要計(jì)算或是考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的，本身在業(yè)務(wù)往來上就非常繁多，因此在納稅身份方面并沒有嚴(yán)格的要求。但是在營改增之后，對于納稅身份的重視逐漸提升，其中更是涉及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的因素，納稅身份對于應(yīng)納稅額具有重要影響。對于物流企業(yè)從供應(yīng)商角度上進(jìn)行分析。一般納稅人:企業(yè)屬于一般納稅人，同時供應(yīng)商方面也屬于一般納稅人，其中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較大，若是供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，則沒有可抵扣項(xiàng)目，在這種基礎(chǔ)上，就需要供應(yīng)商給予一定的補(bǔ)償，減少物流企業(yè)因?yàn)闋I改增造成的稅負(fù)壓力，這樣也能為企業(yè)的稅負(fù)籌劃提供空間。小規(guī)模納稅人:企業(yè)若是屬于小規(guī)模納稅人，因?yàn)楸旧淼脑鲋刀愑?jì)算中不包含可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此供應(yīng)商方面的影響不是很明顯，只需要在相互交易過程中根據(jù)成本進(jìn)行調(diào)整便可以。
3．協(xié)調(diào)物流企業(yè)與客戶之間的關(guān)系增值稅的繳納不僅與企業(yè)自身具有非常緊密的聯(lián)系，同時與物流企業(yè)的客戶也存在聯(lián)系。很多物流企業(yè)在營改增之后稅負(fù)壓力越來越大，這種情況下，需要進(jìn)行不斷的調(diào)整與籌劃。導(dǎo)致稅負(fù)壓力增加包含很多方面，物流企業(yè)很多業(yè)務(wù)都與交通運(yùn)輸有關(guān)，因?yàn)樽陨砜傻挚鄱愵~比較少，加之我國的交通運(yùn)輸稅率提升，導(dǎo)致壓力增大。特別是物流企業(yè)中的上下游變化趨勢波動等，造成稅負(fù)增多，在這種情況下需要企業(yè)根據(jù)自身運(yùn)行的特點(diǎn)，與客戶進(jìn)行協(xié)商，盡量增加雙方的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)共贏的局面。
4．合理安排物流企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)積極對物流企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)等進(jìn)行優(yōu)化，若是在相同業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，不同的營業(yè)模式在稅率上會產(chǎn)生很大的差距。特別是針對物流企業(yè)來講，物流企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營上經(jīng)常分成上下兩極，旺季與淡季，若是物流企業(yè)在淡季中，自身運(yùn)行比較緩慢，可以根據(jù)具體的需要及時將各種設(shè)備等進(jìn)行出租，這樣能夠在增加收益的基礎(chǔ)上減少稅負(fù)壓力，或是根據(jù)自身的稅率積極進(jìn)行稅負(fù)籌劃，及時將經(jīng)營方式由高向低調(diào)整，減輕自身的稅負(fù)壓力。
5．強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理能力根據(jù)物流企業(yè)發(fā)展的需要及時進(jìn)行內(nèi)部管理以及控制優(yōu)化，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，根據(jù)不同的企業(yè)業(yè)務(wù)及時進(jìn)行稅負(fù)核算，加大企業(yè)稅負(fù)籌劃的力度，根據(jù)自身在營改增背景下的適應(yīng)能力，提高物流企業(yè)的營業(yè)能力，將不同部門之間的財(cái)物等進(jìn)行詳細(xì)劃分，單獨(dú)展開稅務(wù)核算，這樣能夠保證企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)合理避稅，降低企業(yè)稅負(fù)的壓力。
三、結(jié)語
總之，在營改增背景下我國的物流企業(yè)需要根據(jù)自身經(jīng)營模式的需要，積極采取各種優(yōu)化措施推動與實(shí)現(xiàn)稅負(fù)籌劃，利用一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的稅負(fù)籌劃、供應(yīng)商角度的身份選擇以及稅務(wù)籌劃、合理安排物流企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理能力等，保證物流企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行。
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【關(guān)鍵詞】 現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 營業(yè)稅 增值稅 稅負(fù)
一、我國營業(yè)稅改增值稅的理論依據(jù)
為了貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展改革試點(diǎn)的決定，根據(jù)國務(wù)院批準(zhǔn)的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》和《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》等文件，自2012年1月1日起施行。這有利于建立健全科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。
1、增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條
增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)，即在籌集政府收入的同時并不對經(jīng)濟(jì)主體實(shí)施“區(qū)別對待”，客觀上有利于引導(dǎo)企業(yè)在公平競爭中做大做強(qiáng)。但是要充分發(fā)揮增值稅的中性效應(yīng)，前提之一就是稅基盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。而現(xiàn)行稅制中，增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致其中性效應(yīng)大打折扣。
2、將多數(shù)第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務(wù)業(yè)發(fā)展造成了不利影響
在新的歷史條件下，調(diào)整我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，必須加大對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的支持力度，構(gòu)建現(xiàn)代服務(wù)業(yè)大產(chǎn)業(yè)格局，在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上發(fā)展數(shù)量可觀的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)集團(tuán)，把現(xiàn)代服務(wù)業(yè)做大做強(qiáng)。
3、兩套稅制并行，造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，商品和服務(wù)捆綁銷售的行為越來越多，要準(zhǔn)確劃分商品和服務(wù)各自的比例也越來越難。在新形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，符合國際慣例，是必然選擇。現(xiàn)已確定的這一改革在上海先行先試。這一減輕稅負(fù)的改革，將促進(jìn)一大批市場主體放開手腳，提升服務(wù)水準(zhǔn)，有利于提升消費(fèi)和改善民生，也有益于擴(kuò)大內(nèi)需，加快轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。
4、營業(yè)稅改增值稅是我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展動力的現(xiàn)實(shí)選擇
增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統(tǒng)銷售稅的重復(fù)征稅問題，迅速被世界其他國家采用。當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實(shí)力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，將營業(yè)稅改增值稅有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三大產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。營業(yè)稅在計(jì)算稅額上與增值稅不同，增值稅是價外稅，計(jì)算時要換算為不含稅銷售額，避免了重復(fù)征稅。而營業(yè)稅正好相反，是用營業(yè)收入直接與適用稅率計(jì)算稅額的。另外，增值稅還可以抵扣上一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，營業(yè)稅則不能。所以，相比之下，營業(yè)稅稅負(fù)高，而增值稅稅負(fù)低。因此，營業(yè)稅改增值稅已經(jīng)到了不得不改的地步，是不可阻擋的大趨勢，而我們現(xiàn)在要關(guān)心的是國家在改革過程中的政策，它的影響廣度和深度，以及它所帶來的對策改變。
二、來自服務(wù)業(yè)的分析報(bào)告
1、稅改前的稅負(fù)狀況
在原來的稅制條件下，服務(wù)業(yè)按5%的稅率繳納營業(yè)稅。假設(shè)某服務(wù)性企業(yè)每月營業(yè)收入200萬，一年的營業(yè)收入即2400萬，則一年所要繳的營業(yè)稅=2400x5%=120（萬元），另外在營業(yè)稅所產(chǎn)生的附加稅費(fèi)（城建稅7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加2%，河道管理費(fèi)1%）=120x（7%+3%+2%+1%）=120x13%=15.6（萬元）。由于營業(yè)稅及其附加稅費(fèi)在稅前可扣除，稅前可扣除應(yīng)納稅所得=120+15.6=135.6（萬元），繳納營業(yè)稅及附加后企業(yè)的凈營業(yè)收入=2400-135.6=2264.4（萬元）。
2、稅改后的稅負(fù)情況
稅改后，服務(wù)業(yè)按6%的稅率改交增值稅，且對客戶不提價。也就是說，一年仍然讓客戶支付2400萬元，增值稅為價外稅，需作價稅分離，從營業(yè)稅改交增值稅后該企業(yè)一年的營業(yè)收入=2400/（1+6%）=2264.15（萬元），先假定企業(yè)每有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，則一年應(yīng)繳納的增值稅=2264.15x6%=135.85（萬元）。由于增值稅不影響到損益，只有附加稅費(fèi)一塊能在稅前抵扣，即稅前可扣除應(yīng)納稅所得額=135.85x13%=17.66（萬元），繳納增值稅及附加后企業(yè)收入=2264.15-17.66=2246.49（萬元）。企業(yè)一年多繳納流轉(zhuǎn)稅及其附加=（135.85+17.66）-（120+15.6）=17.91（萬元），名義流轉(zhuǎn)稅率增加稅負(fù)1%，實(shí)際流轉(zhuǎn)稅率增加稅負(fù)=（135.85-120）/2400=0.66%；一年少繳納企業(yè)所得稅=（2264.4-2246.49）x25%=4.48（萬元）；綜合流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，企業(yè)總體稅負(fù)增加=17.91-4.48=13.43（萬元），總體稅負(fù)占營業(yè)收入比實(shí)際增長率=13.43/2400=0.56%。如此便驗(yàn)證了前述觀點(diǎn)，服務(wù)業(yè)稅改后實(shí)際的稅負(fù)如不考慮企業(yè)所得稅增加0.66%，若進(jìn)一步考慮附加稅費(fèi)及企業(yè)所得稅，總體稅負(fù)增加0.56%。也就是說，如果企業(yè)盈利需要交納企業(yè)所得稅的情況下，企業(yè)的稅負(fù)還會再降低0.1%，而不是企業(yè)的稅負(fù)增加1%。
三、營業(yè)稅改增值稅的效應(yīng)分析
現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新增長點(diǎn)。長期以來，我國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都征營業(yè)稅，賦稅相對較重，限制了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，營業(yè)稅改征增值稅之后，避免了重復(fù)征稅的問題，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，對促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展具有重要作用。
1、營業(yè)稅改增值稅可以有效降低現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率
現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在改革前繳納營業(yè)稅，適用的營業(yè)稅稅率是5%。營業(yè)稅改增值稅后，適用稅率是6%，從名義稅率上看稅率是提高了，但實(shí)際稅率卻是降低了。當(dāng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)是小規(guī)模納稅人時按簡易辦法征收，適用3%的征收率，這比原來的5%就降低了2個百分點(diǎn)。當(dāng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是一般納稅人時適用6%的稅率，表面上比原來的5%提高了1個百分點(diǎn)。但是增值稅一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算方法和營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法是不同的，并且稅法規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣除，減少了應(yīng)納增值稅稅額，所以對大多數(shù)服務(wù)業(yè)來講，實(shí)際的稅率還是比以前有所降低。
2、營業(yè)稅改增值稅可以有效避免重復(fù)征稅
增值稅在計(jì)算時是以銷項(xiàng)稅額減除進(jìn)項(xiàng)稅額的差額為應(yīng)納稅額，而營業(yè)稅一般是按照營業(yè)收入總額和適用稅率直接計(jì)算應(yīng)納稅額，多數(shù)情況沒有扣除項(xiàng)目。也就是說，只有增值稅可以抵扣，營業(yè)稅無法抵扣。上一環(huán)節(jié)交的稅，再次計(jì)入基數(shù)再次征稅，這樣就導(dǎo)致了企業(yè)重復(fù)計(jì)稅。“營改增”以后，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，這樣就避免了重復(fù)征稅。
四、推進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅的對策建議
1、結(jié)合企業(yè)實(shí)際，完善試點(diǎn)方案，改進(jìn)相關(guān)措施
由于此次稅制改革剛于試點(diǎn)地區(qū)進(jìn)行，還有許多地方不完善，因此需要企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際，完善試點(diǎn)方案，改進(jìn)相關(guān)措施，減輕稅負(fù)。比如，要與增值稅轉(zhuǎn)型協(xié)調(diào)進(jìn)行，完善增值稅轉(zhuǎn)型改革，以減少改革的阻礙和行業(yè)間的政策摩擦；根據(jù)服務(wù)業(yè)最大的優(yōu)勢人力資本密集型的特點(diǎn)，慎重對待勞動力成本抵扣問題；為了避免對服務(wù)業(yè)投資行為的不利影響，及對經(jīng)濟(jì)活動造成人為的不利影響，改革試點(diǎn)工作持續(xù)時間不宜過長，而且應(yīng)在改革初期就明確購進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣政策的實(shí)施時間；設(shè)計(jì)的方案應(yīng)有利于降低稅收成本；重新界定中央和地方的財(cái)政利益分配關(guān)系；妥善處理好服務(wù)出口免稅和退稅的問題。
2、有效推進(jìn)試點(diǎn)進(jìn)度，擴(kuò)大試點(diǎn)范圍
在清楚和明確此次營業(yè)稅改增值稅的稅制改革的理論依據(jù)、試點(diǎn)方案及其影響之后，要提出與自身企業(yè)相符的應(yīng)對措施。一是有效推進(jìn)試點(diǎn)進(jìn)度。試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅改增值稅改革，可以為全國其他城市今后順利進(jìn)行稅改工作積累諸多寶貴的經(jīng)驗(yàn)，使得此次稅制改革得以順利進(jìn)行。二是擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。在我國的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。增值稅的征收范圍是除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，而第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則需征收營業(yè)稅。營業(yè)稅改增值稅有利于化解稅收征管中的矛盾，可以進(jìn)一步充分發(fā)揮增值稅的重要作用，促進(jìn)我國服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，調(diào)整產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)。總之，在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，既符合國際慣例也符合我國的國情，也有利于我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。
3、完善企業(yè)內(nèi)部體制改革，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力
根據(jù)對試點(diǎn)方案的分析，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，完善企業(yè)內(nèi)部體制改革，以適應(yīng)此次稅制改革，取得更好的經(jīng)濟(jì)利益收入，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；結(jié)合相關(guān)行業(yè)應(yīng)對稅制改革的措施，制定相關(guān)規(guī)范，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力，以更好地立足于行業(yè)之中。
4、規(guī)范財(cái)務(wù)核算，提高企業(yè)經(jīng)營效率
根據(jù)對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)企業(yè)稅負(fù)變化分析，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)際，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，提高企業(yè)經(jīng)營效率，促進(jìn)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
綜上所述，營業(yè)稅改增值稅有利于我國優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，但是“營改增”在試點(diǎn)進(jìn)程中還有許多地方需要改進(jìn)，面臨很多現(xiàn)實(shí)問題。研究和關(guān)注這一課題，對完善和推進(jìn)我國的稅制改革具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。譬如美國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，即是市場經(jīng)濟(jì)自身的發(fā)展使然，也得益于美國稅制、稅收政策的調(diào)節(jié)作用。其注重區(qū)域產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展，制定以稅收優(yōu)惠政策為主的商業(yè)振興計(jì)劃。建立風(fēng)險(xiǎn)投資基金鼓勵現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，鼓勵非營利性科研機(jī)構(gòu)發(fā)展。經(jīng)過長期的演變，形成了目前的以個人所得稅、社會保障稅、公司所得稅等直接稅為主題，銷售稅和消費(fèi)稅等間接稅以及財(cái)產(chǎn)稅為補(bǔ)充的稅制體系。營改增以前，營業(yè)稅與增值稅、消費(fèi)稅相配合，構(gòu)成我國流轉(zhuǎn)稅體系的主體。為了進(jìn)一步完善稅制，消除重復(fù)征稅，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，經(jīng)國務(wù)院常務(wù)會議決定，于2012年1月1日起，在部分地區(qū)和部分行業(yè)開展增值稅改革試點(diǎn)，逐步將目前征收營業(yè)稅的行業(yè)改征增值稅。建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。營業(yè)稅改增值稅可以進(jìn)一步充分發(fā)揮增值稅的重要作用，有利于化解稅收征管中的矛盾、優(yōu)化我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)；可以促進(jìn)我國服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，調(diào)整產(chǎn)業(yè)發(fā)展結(jié)構(gòu)。在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴(kuò)大至全部的商品和服務(wù)，以增值稅取代營業(yè)稅，既符合國際慣例也符合我國的國情，還將有利于我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。
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