時間：2022-04-21 04:20:33
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇工資稅務籌劃方案，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞:稅務籌劃 財務管理 戰略目標
納稅是企業應盡的義務，是一個企業社會責任感的表現。但是稅務負擔也是企業一項大的成本，在法律的允許范圍內，進行合理的稅務籌劃可以幫助企業減少賦稅，提高企業效益。目前，稅務籌劃已經成為企業財務管理的重要工作，對企業的盈利有重要意義。
一、稅務籌劃的基本原則
稅務籌劃是一個企業的高層次的理財活動，在企業的財務工作的各個環節都需要做好稅務籌劃工作。稅務籌劃對一個企業的盈利有著重要意義，首先，稅務籌劃可以更好地解決企業財務資源的配置問題，確保企業財務決策具有時效性，合理有效的解決企業財務在籌資和投資中的稅務問題。其次，稅務籌劃的另一重要作用就是幫助企業解決繁雜的稅務負擔，通過稅務籌劃工作加強企業的財務規劃，還能夠對經營的規模和生產水平起到調節作用，進一步幫助企業按計劃一步一步實現財務目標。最后，開展納稅籌劃，可以合理減輕企業的稅務負擔，實現利潤增長，還能夠更好地規劃財務目標，為企業的戰略目標提供參考，充分利用籌資方案、投資方案、生產方案、運營方案以及收益分配方案，合力開展稅務籌劃工作。
稅務籌劃對企業的作用是顯而易見的，但是稅務關乎國家經濟命脈，民生大業，也是國家財務的支柱，是國家各項政策的財務支撐。近些年有一些偷稅漏稅的問題出現，國家也是嚴厲打擊，所以財務籌劃工作一定要嚴格遵守法律法規，遵循一定的原則：合法原則。稅務籌劃對減少企業稅務負擔確實有益，但是某種程度上也減少了國家的稅收，稅務籌劃不能僅僅以減少稅務負擔為主，要在法律法規的規定下進行，一定要遵照法律法規。企業的稅務籌劃一定要符合現在法律法規，還有企業的會計工作要符合國家對會計行業的規定，另外，企業的財務工作和發展方向要符合國家的發展方向，要把握國家稅法的動態變化；經濟原則。企業的發展需要有盈利，有盈利企業才能擴大規模，擴大生產，但是企業稅務籌劃必須綜合考慮效益，降低企業整體的稅收盡管重要，但是不能只把稅務籌劃當做減稅的工具，要讓稅務籌劃為企業的發展發揮作用；籌劃原則。事先籌劃原則要求企業進行稅務籌劃時，對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排。盡可能地減少應稅行為的發生。降低企業的稅收負擔，才能實現稅務籌劃的目的。如果企業的經營、投資、理財活動已經形成。納稅義務已經產生，納稅人如果因為承擔的稅負比較重，利用隱瞞收人、虛列成本等手段去改變結果。最終會演變成偷逃國家稅款的行為，會受到相應的處罰。另外，稅務籌劃工作還要根據財務的實際情況而定和防范風險。
二、稅務籌劃在財務中的應用
(一)稅務籌劃在籌資中的應用
籌資是一個企業重要的財務工作，是企業財務管理重中之重，一般的籌資手段無非借債、權益籌資和租賃三種方式。負債籌資，通常企業都是發行債券，或者向金融機構借貸，還可能向非金融機構借貸。負債籌資一般都是稅前扣除，這樣可以企業在盈利以后仍然可以避開一部分稅務負擔，這就是借債籌資的稅收屏蔽作用，此外還能夠在財務管理中起到杠桿作用，提高權益資本的收益。但是，借債在資本中的比例需要決策層權衡。權益性籌資，主要是指通過第三方直接投資，或者發行股票。權益籌資很難像負債籌資那樣減少稅務，而且企業獲得的資本在產生利潤時還必須納稅，所以權益性籌資并不能避開納稅，但是權益性籌資對于解決企業的資本困境極為方便，可以幫助企業渡過難關。租賃籌資，在會計上，固定資產投資不能直接抵扣經營利潤只能按期提取折舊，這樣投資者不僅要在前期投入較大數額的資金而且在生產中只能按規定抵扣。在經營租賃中，承租人在經營活動中以支付租金的方式沖減經營利潤，減少稅基減少應納稅額。
(二)稅務籌資在投資中的應用
投資是一個企業必要的發展手段，也是一個企業做大做強的根本之道。投資涉及到資本的運作，必然涉及到資本的稅務，一般投資稅務需要考慮投資地點、投資方向以及投資方式，需要選擇最優途經。投資地點是一個企業戰略目標的表現，在選擇地點時，當地的稅率是必須考慮的，加之現在很多地方都有自己的招商引資優惠政策，企業需要根據自己生產的具體情況考慮選擇。投資方向比投資地點更為重要，國家會根據國情對一些產業行業給予扶持，最直接的方式就是減少納稅，比如現在國家對新能源和環保行業減少稅率，甚至給予補助，這些都是企業可以依賴的減少納稅的方式。另外，投資方向也是一個企業未來的發展方向，涉及到企業的戰略目標。投資方式主要是注冊資本的方式，可以適當選擇固定資產，這樣可以從根本上降低所得稅的稅基，同時，固定資產在投資計價中可以考慮折舊率，以及設備的增值，這樣降低投資，還能降低稅基。但是，投資方式也必須符合企業的發展需要，不能為了稅基而導致戰略失誤。
(三)稅務籌劃在經營中的應用
在實際經營中稅務籌劃的主要應用有四個方面：生產經營，一般稅率的優惠會隨著產品的不同，而給予的優惠期和優惠時間不同，可以盡量安排產品的生產期在優惠期，還可以推遲獲利年度和挖掘市場，提高市場占有率和利潤水平來降低納稅；將高納稅義務向低納稅義務轉化，在生產中各個環節都存在著納稅問題，盡量避免高納稅義務，比如將污染等問題轉化到設備更新上，即可以減少納稅還可以提高產品質量；職工工資的稅務籌劃，每個企業都會涉及到員工的工資稅務，這涉及到公司的人事管理，工資一般有計稅工資和功效工資，采用后者往往可以避開一部分納稅；利用會計核算進行稅務籌劃，選擇出低稅負的最優方案，這是再生產前期的工作，當然也會涉及到一些動態的變更。
三、結束語
稅務籌劃是一個企業的高層次的理財活動，在企業的財務工作的各個環節都需要做好稅務籌劃工作，稅務籌劃對一個企業的盈利有著重要意義。稅務籌劃可以幫助企業減少稅務負擔，實現盈利，同時也為企業的發展提供數據參考。
參考文獻：
[1]申嫦娥，張雅麗．稅務籌劃[M]．西安交通大學出版社，2007，7
方案一：12月底一次性發放；
方案二：12月底、1月底各發放一次，每人每次發放15000元；
方案三：12月底、1月底、2月底分三次發放，每人每次發放10000元。
沒經過什么討論，大家幾乎一致選擇了第一個方案。誰不喜歡越早越快地擁有屬于自己的年終獎金呢？就連財會部門的人員也同意了第一種方案――因為只需要做一次會計核算，而且在12月底1月初的時候就可以開始今年的利潤表編制工作。
但這時，恰好在場的一位稅務專家站了起來，簡單地對三種方案的個人所得稅稅收效應做了個比較。出人意料的結果是，大家一下子都心悅誠服地接受了第二種方案。
稅務專家算了這樣的一筆賬。具體三種方案的應納稅額分別計算如下：
第一種方案的每人應納個人所得稅額為：30000×25%-1375=6125（元）
第二種方案的每人應納個人所得稅額為：（15000×20%-375）×2=5250（元）
第三種方案的每人應納個人所得稅額為：（10000×20%-375）×3=4875（元）
他所依據的是根據國家稅務總局國稅發[1996]206號《關于在中國境內有住所的個人取得獎金征稅問題的通知》規定，對于在中國境內有住所的個人一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅，可以單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。由于對每月的工資、薪金所得計稅時已按月扣除了費用，因此對上述獎金不再減除費用，金額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅額。
顯而易見，僅從應納稅額上看，第二種方案比第一種方案直接少納稅875元。第三種方案則更加經濟，比第二種方案又少納稅375元。但考慮到發放獎金次數過多容易給財會人員帶來核算上的麻煩，造成財務管理上的混亂，而且年終獎金也主要是為春節準備，因而最終公司采納了第二種方案。
這是一次成功的個人所得稅納稅籌劃。因為稅務專家的在場，每位職工幾乎在不用損失任何收益的條件下，又為過春節多出了875元的收入。他們唯一要做的，只是將本可以在12月底拿到的15000元獎金再滯后一個月獲得。而這一個月的資金占有效益，對大多數職工而言，是幾乎不產生收益的。而僅僅稅務專家的一番指點，便可一下子多得近千元的收入，何樂而不為呢？
再者，從企業角度來說，這樣的納稅籌劃也是有甜頭可得的。職工往往更看重的是實際到手上的最終獎金收入。最后的實際收益高了，職工個人便會更感覺到公司對其的體恤與勉勵。這對職工與企業間的激勵機制不能說是毫無作用的；其次，每個職工15000元獎金滯后一個月發放，將所有管理層職工的這筆資金加起來，也至少有15000×30=450000元。這“額外”空出來的一筆近50萬元的一個月的現金流，可以用來做些更有收益的事情。企業又何樂不為呢？
個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，居民納稅人負有無限納稅義務，而非居民納稅人承擔有限納稅義務。對個人所得稅納稅人身份的籌劃，主要是熟悉稅法對居民和非居民納稅人身份的認定及相關規定，利用兩者的身份進行籌劃，達到節稅的目的。如根據臨時離境的規定，合理的安排離境時間，對于跨國納稅人，還應注意在中國境內居住的時間，避免自己成為中國居民納稅人，以達到節稅的目的。當然，納稅人在進行納稅申報時，應提供有效的證明文件。
根據《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規定，對在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，應分別計算應納稅額。但納稅義務人必須提供在境內、境外同時任職或受雇及工資、薪金標準的有效證明文件，從而判定收入的來源，分別減除費用并計算應納稅額。除此之外，稅法中有許多需要提供有效憑證及證明文件的地方，如果沒有，便不可享受稅收優惠政策。
二、對工資、薪金的籌劃
工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、津貼、補貼、勞動分紅以及與任職或者受雇有關的其他所得。對于工資、薪金所得的稅務籌劃主要有以下幾個方面：
1.工資、薪金福利化，降低職工名義收入。工資、薪金所得適用九級超額累進稅率，其稅率為3%～45%，相當于收入越高，稅率便越高。企業可以適當減少職工的工資、薪金，而以提供消費服務的形式轉換為職工福利，便可有效的規避個人所得稅。如：企業向個人提供低租住房或免租宿舍、免費工作餐、交通工具或交通費用的報銷等一系列福利措施，都可在不影響個人的收入總額及消費水平的前提下，全理的減少個人稅負，實現個人工資、薪金收入最大化。
2.合理安排獎金的支付方式與金額。從2005年1月1日起，納稅人取得全年一次性獎金，可單獨作為一個月工資、薪金所得計稅。在計征時，將該獎金除以12，按其商數確定稅率及速算扣除數。如果納稅人當月工資所得低于稅法規定的費用扣除數，還可將獎金減去工資與稅法規定的費用扣除數的差額后的余額再按上述方法計征個人所得稅。但在一個納稅年度里，此種計算方法對同一個納稅人只能使用一次，所以，公司應盡量少發或者不發季度獎和半年獎。同時，還應注意年終獎金額的確認，以免造成“年終獎多發一元，稅負增加千元”的倒流現象。
3.均衡收入時間。稅法規定，除全年一次性獎金以外，其他各種名目的獎金，如半年獎，季度獎，全勤獎等，一律計入當月工資、薪金收入，合并確定稅率和速算扣除數，為避免發放獎金當月收入過高，引起稅率高、稅負重，企業可將獎金在平時分散的發給職工，均衡各月份收入，便可減輕稅負。另外，績效工資占工資總額較大比重的企業，也可采用此種方法，均衡各月收入，達到節稅的目的。
4.銷售激勵的稅務籌劃。為鼓勵銷售人員節約成本支出，多數企業采用“包干制”，即發放的工資及獎金中包含了為銷售活動所必需的通訊費、差旅費、交通費等，使得銷售人員實際得到的收入不多，卻又得繳納高額的稅款。這種情況下，企業可改變核算辦法，將能提供發票的銷售費用進行實報實銷，再用工資、資金與費用的差額計算應納所得稅額，使得稅負大大減輕。
5.對年薪制下，適當劃分管理層的基本薪酬與效益薪酬。目前，許多企業對管理層實行年薪制，工資、薪金收入主要分為基本薪酬和效益薪酬兩個部分，每月發放基本薪酬，年終根據考評結果發放效益薪酬。然而，這樣會因為兩者比例的差異而導致稅負的差異。因此，企業可以事先分析這種比例關系，從中找到節稅的最優方案。
6.巧妙地安排民營老板的工資。工資、薪金所得適用3%～45%的超額累進稅率；企業所得適用25%的稅率，如果取得企業所得稅優惠，稅率可以為0或15%。如果老板自己不拿工資，那么這筆費用將作為企業利潤繳納企業所得稅；如果老板工資收入超過38500元，則按30%的稅率繳納個人所得稅。當企業所得稅與所對應的個人所得稅稅率相當時，選擇讓企業納稅稅負較低；當企業適用25%的稅率時，老板工資在8000～12500元比較合理。
三、勞務報酬的節稅策略
勞務報酬所得按次征稅，適用20%的稅率，但對于一次性收入過高的情況，會實行加成征收，相當于三級超額累進稅率。對勞務報酬所得的稅務籌劃，主要有以下幾種方法：
1.費用抵減法。這種方法主要是通過減少名義勞務報酬所得來籌劃的，納稅人可和業主約定，勞務費用盡量由企業承擔，這樣既可以減少個人勞務報酬的稅負，又不會增加企業的額外負擔。
2.收入人員均衡法。對于多人合作承擔同一勞務而言，雇主往往會根據該項勞務支付報酬。此時，納稅人如果將該筆收入直接計征個人所得稅，稅負會比較高；如果先將這筆收入分到每個人手中，再分別納稅，稅負會大大降低。
3.收入次數均衡法。勞務報酬所得是按次納稅的，并且每次都要根據應納稅所得額扣除800元或20%的費用。所以，勞務報酬支付的次數越多，扣除的費用便會更多，其應繳納的稅款也會相應的減少。所以納稅人在提供勞務時，應在合理的前提下盡可能多的安排取得勞務報酬的次數，這樣便可多次扣除法定費用，從而減輕稅負。若一項勞務需要長時間才能完成，相應的勞務報酬收入較高，如果作為一次性收入，則會實行加成征收。在這種情況下，采用此種方法進行稅務籌劃，盡量多次取得收入，節稅效果更為明顯。
4.合理選擇勞務報酬與工資薪金。勞務報酬所得適用20%～40%的稅率，每次所得可扣除800元或20%的法定費用；工資薪金所得適用3%～45%的稅率，每月扣除3500元或4800元的法定費用。所以，在一般情況下，當應納稅所得額較小的時，采用雇傭形式比勞務形式更節稅；當應納稅所得額較大時，采用勞務形式比雇傭形式更節稅。另外，個人所取得的董事費收入屬于勞務報酬所得，但此收入為一次性收入，且數額較大，個人所得稅的負擔很重。在這種情況下，可通過兩種方法節稅，一種是將董事費收入分攤到每月的工資收入中，這樣，工資薪金所得適用的稅率不會發生太大的變化，而勞務報酬所得的稅率卻大大降低。另一種是將董事費收入分次發放，這樣便可多次扣除費用，并降低稅率，減輕稅負。
四、對個人其他所得的籌劃
1.稿酬所得的稅務籌劃。稿酬所得適用20%的稅率，稅前可扣除800或20%的法定費用，并按應納所得稅額的30%減征。對于稿酬所得的籌劃，主要有以下幾種方法：一是集體創作法，即本來可由一人完成的作品改由多人合作，這樣既可以增快進度，還能在每人分別納稅時增加費用的扣除次數，從而減輕稅負；二是費用轉移法，即把創作所需的費用改由出版社承擔，并因此抵減部分稿酬，這樣可在納稅人實際收入不變的情況下減少了應納稅所得額，達到節稅的目的；三是當作品字數超過一定的標準，可選擇分冊或分部發行，利用多扣費用的方法減少稅款。
2.財產租賃所得的稅務籌劃。財產租賃所得以一個月內取得的收入為一次，適用20%的稅率。它涉及稅費較多，如營業稅、房產稅、教育費附加等，籌劃較為復雜。最常用的是對維修費用的籌劃，如果納稅人要對所要租賃的房產進行維修，最好選擇在租賃期間維修，這樣才能將維修費用在稅前扣除，達到節稅的目的。
3.個人轉讓專利的稅務籌劃。對轉讓專利的籌劃主要思路是考慮將專利單純地轉讓還是折合成股份，擁有股權。一般情況下，如果將專利折合成股權，稅負較輕，而且還有升值的可能，但是它的風險較大；如果將專利直接轉讓，雖然稅負很重，但是沒什么風險。納稅人在作選擇時應根據自己的實際情況選擇最優方案。
五、利用稅收優惠政策的稅務籌劃
關鍵詞 職工薪酬 個人所得稅 稅務籌劃 方法
一、將職工的工資、薪酬所得合理地轉化為勞務報酬
所謂職工的工資、薪酬所得，顧名思義，就是職工在單位中任職或者受雇而應該得到的各項報酬，是職工從事非獨立性勞務活動的收入。相對來說，勞務報酬就是職工獨立地從事各種技藝、提供各項勞務所取得的報酬。職工的工資、薪酬所得和勞務報酬之間具備以下的不同之處：職工的工資、薪酬所得必須是在某一單位受雇傭才能得到的，而勞務報酬可以是臨時性的。由此看來，要做好職工薪酬個人所得稅稅務籌劃，可以把職工的工資、薪酬所得合理地轉化為勞務報酬所得。
通常，在職工的工資、薪酬所得較少的情況下，為了降低繳納的個人所得稅，就應該根據職工的工資、薪酬所得進行繳稅；相反，在職工的工資、薪酬所得較高的情況下，為了降低繳納的個人所得稅，就應該根據勞務報酬所得進行繳稅。通過合理地計算，就可以將職工的工資、薪酬所得合理地轉化為勞務報酬，從而減輕企業的稅收負擔，提高職工的收入水平。
二、將職工的部分工資、薪酬所得合理地轉化為經營性費用
根據相關的法律法規，我國職工薪酬個人所得稅是在2011年9月1日起調整后，現2012年現在實行的7級超額累進個人所得稅稅率。當職工的收入扣除個稅免征額3500元的標準后達到某一檔次，就套用該檔次的適用稅率計算納稅。當收入扣除個稅免征額3500元的標準后累進到一定程度，新增薪酬帶給職工的可支配現金將會逐步減少。倘若把職工現金收入轉化為職工必須的福利，納入企業經營性費用，可以達到職工消費需求，而經營性費用不征收職工個人所得稅，也可在計算企業所得額中扣除，減少企業所得稅，減少企業和職工的納稅成本，提高職工的收入水平，并且能夠實現企業的利潤最大化。
例如，倘若某企業在2012年1月招聘了一個職工，月薪是6000元，因為該企業沒有提供居住條件且該企業附近無居民房出租，該職工只能與人在市內合租一套住房，每月支付房租1000元，上下班交通花費400元，工作用餐花費400元，共支出1800元，按照個人所得稅計算器進行計算，該職工繳納薪酬個人所得稅稅后每月實際可用收入為5855-1800=4055元。
倘若該企業為該職工提供企業統一租用的集體宿舍，廠部有專車安排接送居住在集體宿舍的職工上下班，并開辦食堂解決職工工作用餐，該企業發放給該職工的月工資由6000元調減至4200元，則稅務籌劃后，按照個人所得稅計算器進行計算，該職工繳納薪酬個人所得稅稅后每月實際可用收入為4179元。
稅務籌劃前后相比，該職工每月節稅4179-4055=124元，全年節稅1488元，公司統一租用的集體宿舍租賃費和廠部專車發生的費用按稅法規定允許全額計入經營費用，職工在食堂用餐費支出在不超過職工薪酬所得14%內據實在管理費用——福利費科目列支，企業少交了企業所得稅而職工又得到了實惠。從總體上看來，該企業薪酬發放總數不變，而該職工稅后可支配收入增加了124元，全年增加了1488元。因此，個人獲得的這些福利可以作為工資、薪酬的代替物，既保證了職工的實際工資，且由于這些代替物的發放降低了名義工資額，個人薪酬應納稅額得以降低，既方便了新招聘職工的生活又方便了企業統一管理。
三、實施獎金均衡發放的籌劃
根據2012年個人所得稅稅率表，職工的工資、薪酬所得越多，那么，適用的稅率就會越高。倘若職工的獎金一次性發放，那么，就會繳納較多的稅款，倘若采用分攤發放的方式來進行職工薪酬個人所得稅稅務籌劃，也就是說，將職工的獎金分為幾個月分攤發放，那么，職工將會繳納更少的工資、薪酬個人所得稅而得到更多的實際收益。按照相關的法律法規的規定，倘若是按月發放獎金，應該將發放的獎金數額與當月的薪酬合并計算繳納個人所得稅；倘若是一次性發放獎金，按照稅法規定是不能將數月發放的獎金數額平均到每月與工資合并計算來繳納個人所得稅的，而是單獨作為一個月的工資、薪酬來進行個人所得稅的計算（倘若納稅人取得獎金當月的工資、薪金所得不足個稅免征額3500元的，可將獎金收入減除“當月工資與3500元的差額”后的余額作為應納稅所得額），通過這種計算方式，可以發現，獎金發放高的月份適用較高的稅率，當月繳納稅額自然也就較高；而獎金低的月份適用較低的稅率，當月繳納稅額自然也就較低，甚至低于個稅免征額3500元，就沒有必要繳納職工個人所得稅。
四、結束語
綜上所述，本文總結了幾種職工薪酬個人所得稅進行稅務籌劃的方法。在今后的工作中，為了更好地做好職工薪酬個人所得稅稅務籌劃工作，就一定要遵循稅務籌劃的不違法性的原則，科學合理地設計職工薪酬個人所得稅稅務籌劃方案，保證企業和職工的稅負能夠得到合理合法地減輕，最終推動企業的持續、健康發展。
參考文獻：
[1]周家亮.關于個人所得稅納稅籌劃與完善對策.科技信息（科學教研）.2007（16）.
關鍵詞：避稅；合理；籌劃；高校
中圖分類號：F810.42 文獻標志碼： A 文章編號：1673-291X（2011）07-0035-02
一、了解稅收
（一）認識稅收來源
稅收在中國歷史悠久，依賴于國家的產生和客觀經濟條件存在，為實現國家再分配職能服務。稅收“取之于民，用之于民”，作為中國財政收入的主要來源，稅收通過財政預算的再分配為國家服務，鞏固國防、投資國家基礎設施、教育科學文化衛生、社會保障、環境保護等公共項目支出，是國家發展穩定的重要保障。
（二）區別合理避稅與偷稅漏稅
1.合理避稅的含義：合理避稅就是在法律允許的情況下，以合法的手段和方式來達到納稅人減少納稅的經濟行為。
2.合理避稅的特征：（1）合法性，在稅法許可的范圍內，通過合法的手段主要是利用稅法特例、選擇性條款、稅負差異對經濟業務活動進行合理安排，減少自己所承擔的納稅金額；（2）籌劃性，一般而言，納稅義務具有滯后性，學校可以根據實際情況進行籌劃實踐，比如可以根據納稅時間段有不同的納稅優惠，這種情況為納稅人提供了選擇較低稅負經營方案的機會，達到合理避稅的目的。
3.區別：首先，從觀念上，合理避稅是站在籌劃者和國家利益都不損害的角度上考慮，既維護國家利益，增強綜合國力，又強化高校納稅觀念，減輕高校稅收負擔。合理避稅并非偷稅漏稅，而是研習稅收法律知識，掌握節稅方法，在盡納稅義務的同時，也行使自己合理避稅的權利。其次，從操作空間上，合理避稅是充分利用政策的優惠性，而偷稅漏稅者是政策空間上無機可乘的。
二、存在即合理
1.避稅的合理性：現在高校倡導建設節約型校園，合理避稅就是很好的“節流”。高校的加速發展，讓稅務機關征管的力度也隨之加大，征收高校的稅收也成為稅收機關的主要任務之一，高校面對這種新局面，也重視高校稅負管理，對高校納稅行為進行統一籌劃、統一管理，減少學校不必要的損失。
2.合理避稅的現實意義：隨著高校的教育發展飛速，學校的社會化程度提高，收入金額增大，資金來源多樣化，稅務機關開始加大征收力度，將高校作為稅收征點對象，高校迫切需要提高對高校稅收問題的重視，提高高校作為納稅人的納稅意識；提高高校的財務管理水平；對出臺的各項教育稅收政策進行全面的剖析。
三、實踐運用
（一）結合單位實際情況及時調整稅收籌劃方案
高校應充分掌握現行的稅收政策，針對特定的一些優惠，調整學校的財務經濟活動，達到合理的節稅，以下結合實際情況加予運用：
1.請專家詢證，合理避稅需要納稅者對稅法非常熟悉和充分理解，能夠掌握規范細則，能夠多和兄弟院校走動，相互了解學校的實際情況，學習先進的做法，提高學校運用稅收政策的高效及準確性。另外，請教稅務部門，舉辦專題講座，讓稅務專家與高校師生面對面進行答疑交流。畢竟，只有得到了稅務機關的認同，這些避稅行為才被認為合法，從而這些交流讓高校和稅務機關建立了良好的溝通關系。
2.對于教育部扶持和發展的項目，學校予以鼓勵。（1）教學收入方面：高校的收入來源主要有財政撥款、學費收入、縱向橫向科研收入、經營收入等。國家為了支持教育發展，對于財政資金和納入預算管理的學歷教育項目免稅，對非學歷教育在核定的額度內免稅。（2）課題收入方面：高等學校科研人員從事科研協作、轉讓科技成果、進行科技咨詢、技術服務等取得的收入，應按照國家稅法的有關規定，交納5%的營業稅。為促進科技事業的發展，將科研成果盡快轉化為生產力，從1999 年5 月1 日起，高等學校取得技術轉讓收入時，持地方科技主管部門下屬的技術市場管理機構出具的技術合同認定登記證明，向主管稅務機關提出申請，經主管稅務機關審核批準后，對技術轉讓收入可以免征營業稅。因為對稅收政策的理解不同，高校的科技處和財務處要加強溝通，積極合理為學校避稅。（3）薪酬收入方面：根據納稅時間的不同，有不同的優惠，這樣為納稅人提供了選擇較低稅負籌劃方案的機會。稅法規定，實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資按納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。對于納稅人而言，收入集中導致稅負階梯拉大，如果把獎金多次分攤，降低稅負差距實現降低稅負。
（二）認真學習稅法，合理籌劃稅務，依法減輕稅賦
依法納稅是公民的義務，合理籌劃稅務是財務的責任，依法減輕稅賦是對教職工的負責。為此，高校一是學好稅法，認真領會各項規定，充分利用各項優惠政策；二是發動教職工共同籌劃稅務；三是學校財務處選用幾種方案分別計算，從中選取最佳稅賦方案。通過努力，近年來盡管教職工收入水平不斷提高，但稅賦沒有增加。
表1某校近年來在職教工工薪收入與個人所得稅（單位：萬元）
減輕稅賦的具體措施：
1．增加公積金增加了稅前抵扣金額，不僅沒有增加應稅所得額，反而因個人繳存額的增加減輕稅賦。
2．充分利用年終獎政策。將2008年績效津貼并入2008年的年終獎重新計稅，使全校3 300人的個人所得稅的適用稅率分別降低5～15個百分點，為教職工減輕稅負130萬元。
3．利用通訊費在定額內可以稅前抵扣的政策，單列通訊費1 203.5萬元，減輕稅負近165萬元。
4．積極進行稅收籌劃。稅收籌劃不是幫助學校偷稅、漏稅，而是合理的節稅，納稅籌劃必須遵從法定的程序，即所制定的籌劃方案要獲得稅務機關的認可，在與稅務機關達成共識后方可操作。例如，利用稅收的時間調整，某校通過發動教職工共同策劃，將2009年7―11月1 648人的“興華人才”等津貼的發放時間進行調整，預留年終發放1 167萬元，多數按節稅10％籌劃，可以減輕稅賦100萬元左右。
5．做好科研獎勵金的納稅。2009年安排科研獎勵2 380萬元，如果將其簡單計入當月收入，絕大多數都達20%～30％的稅率。通過精心的稅務策劃，除科研立項1 147萬元外，實發現金1 230萬元，實際納稅126.5萬元，節稅100余萬元。
6．財務處積極與主管財政和稅務部門溝通，爭取免稅政策，盡最大努力為學校減輕稅負負擔。2009年，共申請為1 200多個科研項目免稅，共減免營業稅963萬元。為河涌整治借用我校場地補償款爭取稅收減免，免除營業稅15.5萬元。
參考文獻：
【關鍵詞】施工企業；稅收；策劃
1 稅務籌劃的含義及原則
稅收籌劃上指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，在稅收政策法規的導向下。采用使納稅人的稅收利益最大化的納稅方案處理生產經營和投資理財等活動的一種企業籌劃行為。在實踐中，我們通常將合法的納稅籌劃稱為“節稅”，將不違反法律法規的納稅籌劃稱為“避稅”，將違法的納稅籌劃稱為“偷稅”。
1.1 合法性原則。遵紀守法是稅務籌劃中必須要嚴格遵守的原則，任何企業和個人都不得在違反法律的前提下進行稅務籌劃的活動。盡量少繳納稅款是每個企業都想有的想法，但是一定保證是在合法的前提下進行的種種方式，只有在法律的框架下企業才能充分地享有各種權利。
1.2 穩健性原則。任何納稅人要想在財務安全的前提下取得最大的經濟收益，都必須權衡節稅利益和節稅風險之間的關系，節稅的利益越大風險就越大，利率風險、稅制風險等，所以權衡好二者之間的關系對企業的創效有著非常重要的意義。
1.3 財務利益最大化原則。稅務籌劃的目的就是要使納稅人的財務利益最大化，也就是可支配財務利潤最大化，企業不能盲目地繳稅納稅，應該認真做好預期的節稅方案，同時還要考慮納稅人綜合經濟效益的最大化。
1.4 節約性原則。稅務籌劃可以節約服務支出，如可以選擇低稅負，可以延遲納稅時間等方法，方法越簡單越好，越容易操作越好。但是，與此同時一定會耗費一定的財力、人力、物力，稅務籌劃應盡量節約籌劃成本，從而提高企業的成本優勢。
2 施工企業的稅務籌劃
施工企業的納稅金額很大，這樣就加大了施工企業的建筑成本，同時減少了企業的經濟效益，因此施工企業進行稅務籌劃顯得尤為重要。
2.1 利用工程承包合同進行籌劃。不同合同試用的稅率是不同的，建筑企業在稅務籌劃時應該把握住這樣良好的機會，在合法的前提下應當盡量選擇稅率低的方式簽訂合同，比如建筑施工企業與建設單位簽訂承包合同就適用建筑業3%的稅率，如果不簽訂承包合同就適用服務業5%的稅率。施工企業應當對此引起足夠的重視，當承包有關安裝工程業務時，無論是否參與施工都應按照“建筑業”稅目適用3%的稅率繳納營業稅，如果施工企業是單純地負責工程的協調業務，與建設方沒有簽訂建筑安裝工程合同按5%繳納營業稅。
2.2 利用計稅依據進行籌劃。我國2009年頒布的《營業稅暫行條例實施細則》規定：“納稅人提供建筑業勞務的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資的勞動力價款在內，但不包括建設方提供的設備價款。”根據實施細則的規定，對施工單位來說無論是甲方供料工程還是包工包料工程，其營業額都包括工程所用的原材料及其他的物資價值，不含建設方提供的設備價款。若是包工不包料，建設單位直接從市場購料，采購的成本相對較高；從而施工企業的計稅依據也會相應較高m而若是施工企業購料，因為建筑施工企業長期的材料需求，一般來說會選擇與保持長期合作關系的材料供應商，購買的材料相對來說會較低，這樣就相應降低了營業稅計稅依據，達到了節稅的目的。關于設備價款，建筑施工企業在從事安裝工程作業時，應盡可能地不將機器設備的價值作為安裝工程的產值，只是負責安裝工作，由建設單位提供設備，這樣施工單位取得的收入只是安裝收入，從而達到節稅的目的。例如，甲建筑安裝企業承包建設單位乙的設備安裝工程，雙方協商規定，由安裝企業甲提供并負責安裝設備，工程價款為1000萬元，其中含安裝費150萬元。則甲企業應當繳納營業稅1000萬元×3%＝30萬元，若是由建設單位自行采購設備，甲企業只負責安裝業務，只收取安裝費150萬元，則應繳納營業稅150萬元×3%＝4.5萬元,與籌劃前相比，可節稅25.5萬元。
2.3 利用納稅義務發生時間進行籌劃。稅法規定，營業稅的納稅義務發生時間為納稅人收訖營業稅收入款項或取得索取營業收入款項憑據當天。建筑業的納稅義務發生時間具體規定如下：“⑴實行合同完成后一次結算工程價款辦法的工程項目，其納稅義務發生時間為施工單位與發包單位進行合同價款結算的當天；⑵實行旬未或月中預支，月終結算，竣工后清算辦法的工程項目，其營業稅納稅義務發生時間為施工單位于月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；⑶實行按工程形象進度劃分不同階段分階段結算工程價款的工程項目，應按合同規定的形象進度分次確認已完階段工程收入的實現，其營業稅納稅義務發生的時間為月份終了與發包單位進行已完工程價款結算的當天；⑷實行其他結算方式的工程項目，結算工程價款的當天為其納稅義務發生時間。這樣來看，施工企業應該盡量往后推遲工程結算時間，也就相應的往后推遲了納稅業務發生的時間。暫緩繳納稅款，減輕企業流動資金短缺的壓力，獲得資金的時間價值相當于一筆無息貸款供企業使用，這也是一種重要的稅務籌劃方法。同時，施工企業在選擇工程結算方式時，不應把預收帳應的時間作為工程結算的時間，這需要施工單位在獲得稅務機關認可的前提下，與業主單位進行協商，以保證施工企業選擇有利于自身的結算方式。
2.4 對混合銷售業務的籌劃。在建筑業中，銷售自產貨物并同時提供建筑業應稅勞務的行為普遍存在，這種行為屬于稅法中的混合銷售行為。稅法規定，納稅人以簽訂建設工程總包或分包合同方式開展經營活動時，銷售自產貨物，提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業務，對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，對提供建筑業勞務收入征收營業稅。但當納稅人發生此種類型的業務時，應先辦理相關的建筑業施工資質證明，同時符合分開納稅的四個條件：⑴納稅人必須是從事貨物生產的單位和個人；⑵納稅人必須具備建設行政部門批準的安裝資質；⑶應當具備簽訂的合法、有效的建設工程總包或分包合同；⑷總包或分包合同中，應當單獨注明建筑業勞務價值。只有同時滿足上述四個條件時，納稅人發生的此類業務才可以繳納營業稅，否則其收入要全部增收增值稅。
2.5 對勞務用工的稅務籌劃。建筑施工企業需要使用大量的勞務工人，隨著國家對建筑市場的不斷規范，以及對農民工的人性化管理(購買社會保險單)的加強，建筑公司在使用勞務工人方面存在許多風險，如：社保稽查、稅務稽查等，規避這些風險，企業應該進行必要的籌劃。
一般說來，建筑施工企業使用勞務工人有兩種情況：⑴直接與勞務工人簽訂合同，編制工資表發放工人工資；⑵與勞務公司簽訂(建筑工程勞務分包合同)，將勞務款項付給勞務公司，由勞務公司給工人發放工資，勞務公司向建筑施工企業開具勞務費發票，建筑施工企業計入“工程施工——人工費”采取第一種方式對建筑施工企業而言存在以下風險，⑴勞務工人與公司沒有勞動合同關系，支付的工資稅務部門不會認可“工資薪金”，稅前扣除存在困難；⑵會涉及代扣勞務工人以及包工頭的個人所得稅等稅務風險；⑶政府社會保險機構會要求建筑施工企業為勞務工人購買“綜合社會保險”，增加企業經濟負擔。
采取第二種方式對建筑施工企業更為有利：⑴解決了勞務費用的票據不合規的問題，可依據開掘的正規票據進行稅前扣除；⑵省去了代扣包工頭、工人個人所得稅的麻煩；⑶回避了為勞務工人購買“綜合社會保險”的敏感問題。
因此，建筑施工企業使用勞務工人的最優選擇是與勞務公司簽訂《建筑工程勞務分包合同》，將勞務費支付給勞務公司，而不是直接給勞務工人個人發工資。
2.6 利用減免稅項目來避稅。稅法規定建筑業的免稅政策有：單位和個人承包國防工程和承包軍隊系統的建筑安裝工程取得的收入，免繳營業稅。“國防工程和軍隊系統工程”是指中國總后勤部統一下達計劃的國防工程和軍隊系統工程。所以，建筑施工企業可以爭取承接免稅項目，從而進行合理避稅，獲取更多的利潤。
關鍵詞：績效工資；高校教師；個人所得稅；稅收籌劃
中圖分類號：F810.424 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）29-0096-03
從2006年開始，國家實施事業單位收入分配制度改革，事業單位實行崗位績效工資制度，逐步建立體現崗位職責、能力和業績的薪酬體系。高校實施事業單位的崗位績效工資，教師收入由崗位工資、薪級工資、績效工資和津貼補貼四部分組成，部分高校教師由于科研、社會服務能力教強，還有來自于稿酬、講學、培訓、兼職等各種勞務報酬所得，這些工資外收入甚至成為部分高校教師的主要收入來源。面對收入增長和收入來源“多元化”的可喜局面，高校教師個稅貢獻越來越大，高校教師一度成為“高收入”群體，被國家稅務總局列為“重點監控”對象，高校教師面臨“收入增長的煩惱”，部分教師甚至陷于名義收入增加，但稅后可支配收入下降的尷尬境地。因此，高校教師通過稅收籌劃合理減輕稅負，維護自身合法權益顯就得尤為重要。這不僅可以調動高校教師工作積極性，還可以提升其納稅遵從度，實現征納關系和諧與可持續發展。
總體來看，績效工資制度下高校教師收入可以歸為兩大類：一類是由于受雇或任職于高校而獲取的所得，即崗位績效工資，其由崗位工資、薪級工資、績效工資和津貼補貼四部分組成；另一類是非崗位績效工資收入，主要是教師開展社會服務獲取的所得，常見的有勞務報酬、稿酬等。本文就這兩類收入的個稅籌劃方法作探討。
一、崗位績效工資所得個稅籌劃
根據崗位績效工資構成情況，高校教師個人所得稅納稅籌劃方法主要有以下幾個方面。
（一）提高福利水平，降低名義工資
根據個人所得稅法規定（以下簡稱稅法規定），教師取得的各項津貼、補貼，應在取得的當期與工資、薪金合并計算繳納個人所得稅，因此，可以考慮將部分工資、薪金福利化。具體做法是，學校將教師工資薪金收入的一部分轉化成為教師提供必要的福利設施，降低其名義工資，從而降低其個稅稅負。如學校可為教師配備班車，提供便利交通條件；為教師配備圖書資料，提供便利科研條件；為教師配備辦公桌、電腦、打印機、電腦耗材等辦公設施及用品，提供便利教學條件。上述福利支出若以工資薪金形式發放會提高教師的應稅收入，從而增加應稅收入，甚至提高稅率等級，加重稅負。學校不妨負擔上述支出，適度降低教師名義工資，這樣，學校在不增加支出的前提下，既提高教師福利水平，又為教師節約了大量稅款。
但是，根據稅法規定，為職工提供的交通、住房、通訊待遇，還有已經實行貨幣化改革的按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼等，也應當納入職工工資總額繳納個人所得稅。因此，這種籌劃方法有一定的法律風險，應避免提供的福利變成實物或貨幣分配。學校可以開通班車免費接送教師上下班，可以為教師提供豐富的圖書資料，但不可以直接為教師報銷交通、資料等相關費用，否則相當于發生了實物或貨幣分配，應在發放當期與當月工資、薪金收入合并計稅。也可以將教職工工資薪金收入的一部分轉化成為實物福利，但不轉移所有權，在教職工調離時將相應物品歸還學校，不屬于實物分配，無須繳納個人所得稅。
（二）合理確定績效工資發放方案
高校教師績效工資主要包括課酬、科研工作量補貼等其他收入，由高校人力資源部門和教學管理部門按照教師實際授課數量、完成科工作量等因素，考慮教師職稱、專業技術等級差異確定具體數額。根據稅法規定，這部分工資應在發放的當月與工資、薪金所得合并計算繳納個人所得稅。個稅稅制中工資薪金所得稅率采用七級超額累進稅率，當應納稅所得額突破分級臨界點時，適用稅率提高，直接導致應納稅額增加，因此，必須統籌考慮發放方案，降低個稅稅負。目前，績效工資有的學校是分月發，有的學校是學期末一次發放，發放方式不同，應繳個稅也不同。
例如，某老師每月工資4000元，全年績效工資18000元，不考慮年終獎，納稅方案有以下2種。
方案一：績效工資分12個月平均發放
每月應繳個人所得稅=（4000+18000÷12-3500）×10%-105=95元，全年應納個人所得稅為95×12=1140元。
方案二：績效工資每學期末發放
如上所述，工資每月應納個人所得稅為（4000-3500）×3%=15元，共10個月。另
有兩個月要分別加課時費9000元，每月工資13500元，每月應繳個人所得稅=（13500-3500）×25%-1005=950元。
全年應納個人所得稅為15×10+950×2=2050元。
綜上，可以看出第一種方案比第二種方案少納稅910元。上述例子具有普遍意義，當然，不同教師績效工資不同，那么采用的納稅方案應該會有所差異，但籌劃的方法一樣。上述籌劃方法最大的優點就是學校可以在沒有增加任何支出的情況下，通過納稅籌劃，使教師完全合法地少繳納個人所得稅，增加稅后收入。
（三）合理籌劃各種獎金
國家對發展教育事業做出突出貢獻的組織和個人給予獎勵，高校教師完成了相應的工作任務，且在某些方面有突出貢獻的會獲得各種獎勵，常見的有年終獎、科研獎勵、先進獎、考勤獎等，獎勵形式既有現金，也有旅游獎勵、實物獎勵等。由于獎勵數額較大，特別是年終獎，若不合理籌劃將會加重稅負。
根據稅法規定，教師取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并計稅。年終獎可單獨作為一個月計稅。因此，可以通過合理分配獎金，盡可能地降低年終一次性獎金的適用稅率。根據測算，在年終獎的稅率小于或等于月稅率時，采用年終一次發放的方式全年應納稅額最少，采用平均每月發放的方式次之，按半年發放全年應納稅額最多。例如：
肖老師每月工資為4000元，年終獎36000元，若年終獎按月發放，全年應納稅額=[（4000+36000÷12-3500）×10% -105]×12=2940元；若年終獎按半年發放，全年應納稅額=[（4000+36000÷2-3500）×25% -1005]×2+[（4000-3500）×3%]×10=7390元；若年終一次性發放，全年應納稅額=[（4000-3500）×3% ]×12+（36000×10% -105）=3675元。
對于科研獎勵，應當由參與者分別簽字領取，不僅合理而且合法地節約個人所得稅款，而且稅法還規定了許多免稅獎勵，獲獎者應該盡量利用優惠規定。
獎勵形式不可一味選擇非貨幣形式，因為根據稅法規定，各種形式的實物獎勵、旅游獎勵均應納稅，如果選擇實物獎勵應避免轉移實物所有權。
（四）用足用好稅收優惠政策
我國稅法規定了許多減免稅優惠政策，高校財務部門應該充分、正確利用這些政策，減輕教師的稅收負擔，尤其是教師的條件基本符合但又不完全符合時，這種籌劃就具有特別的意義。《國家稅務總局關于印發個人所得稅若干問題的規定的通知》（國稅發[1994]089號）規定，以下各項不繳納個人所得稅：獨生子女津貼；執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼及誤餐補助等不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的補貼、津貼。《關于各類基本保險和住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）規定，單位為個人繳付和個人繳付的住房公積金、基本養老保險、基本醫療保險費、失業保險費免征個人所得稅。高校應充分利用上述稅收優惠政策，在政策允許的范圍內將教師工資中免稅部分單獨核算，盡量提高工資中免稅部分的比重，降低計稅基礎，減輕高校教師的稅負。
二、非崗位績效工資所得籌劃
非崗位績效工資所得主要是教師開展社會服務獲取的所得，常見的有勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得等，是與教師個人受雇或任職無關的所得。
（一） 勞務報酬的籌劃
優秀的高校教師利用自己的知識和技能服務社會，常有兼職、受聘等業務，從而獲取可觀的報酬，如受聘培訓機構，擔任獨立董事，提供設計、翻譯、審稿服務等等，勞務報酬甚至成為了部分高校教師的主要收入來源。對此，教師應該合理籌劃，減輕稅負，可采用勞務報酬工薪化、費用化和均衡支付次數等方法進行籌劃。
1.勞務報酬工薪化。即將勞務報酬轉化為工薪所得。這種籌劃方法的前提是勞務報酬應稅所得適用的稅率要高于工薪所得。能否轉化成功，關鍵在于教師與單位之間是否存在穩定的雇傭關系。例：某高校教師在外進修，學校每月發給其工資1 200元，同時他在某公司找了一份兼職工作，每月收入3 000元，其與該公司沒有固定的雇傭關系，工資所得不用納稅，則勞務報酬應納稅額=（3 000-800）×20%=440元；如果該老師與公司存在固定的雇傭關系，則該公司支付的3 000元可以作為工資薪金所得與學校支付的工資所得合并繳納個人所得稅，應納稅額=（1 200+3 000-3 500）×3%=21元，可節稅419元。
2.勞務報酬費用化。高校教師在提供服務簽訂協議時，可考慮將服務過程中所發生的由自己承擔的必要費用改由對方承擔，同時合理降低報酬數額，這樣，計稅基數會變小從而減輕稅負。例：朱教授與某科技企業簽訂技術咨詢服務協議，每年可獲取報酬40 000元，但需由本人承擔交通費、食宿費等約10 000元，據此，朱教授應納稅額=40 000×（1-20%）×30%-2 000=7 600元；若朱教授與該公司協議約定交通費、食宿費由對方承擔，報酬金額為30 000元，則其應納稅額=30 000×（1-20%）×30%-2 000=5 200元。兩相對比，后一種方案節稅2 400元。
3.均衡支付次數。根據稅法規定，勞務報酬按“次”計征個稅，如果一次勞務報酬畸高，還要加成征收。因此，應盡可能將勞務報酬的支付次數均衡，降低應納稅所得額，避免適用加成征收的規定。接上例，若朱教授采用后一種方案，而且與對方約定按月平均領取報酬，則共應納稅額=（30000÷12-800）×20%×12=4080元，比一次性支付減少稅額1120元。
上述勞務報酬的籌劃方案對于支付報酬方而言并沒有加重其經濟負擔；方法2中由于承擔相應費用，企業還可起到抵稅作用；方法3中由于延遲支付減輕了企業現金流壓力，更有利于資金周轉。因此，設計好勞務報酬合同進行必要的籌劃對雙方均有利。
（二）稿酬所得的籌劃
現行稅制下，稿酬所得與勞務報酬所得計稅方法大同小異，稿酬所得不僅沒有加成征收的規定，而且還有減征30%的稅收優惠，因此，教師應注意將獲得的稿酬與一般勞務報酬所得相區分并分開計稅。由于稿酬所得計稅方法與勞務報酬基本相同，因此，其籌劃思路也基本一致，即考慮稿酬費用化，均衡支付次數。但考慮創作的特殊性，可以利用數人集體創作，根據每個人得到的稿酬分別扣除費用計征，經過籌劃可以獲得更多的利益；或考慮出版系列叢書的方式。
如果一項稿酬所得預計數額較大，可以考慮集體創作。該方案的前提條件是增加參編者后必須使平均稿酬降低至4 000元以下，才能利用費用扣除標準的不同規定達到籌劃目的
王教授完成一部歷史著作，稿酬共15000元。如果獨立完成，獨得稿酬15000元，則應納個人所得稅額=15000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1680元；如果由5人合著，各得稿酬3000元，則應納個人所得稅額=（3000-800）×20%×（1-30%）×5=1540元。節稅140元。
出版系列叢書籌劃法即把某些著作分解為幾個部分，以系列的形式出版，則該著作被認定為幾個單獨的作品，可以分散每次取得稿酬收入，降低計稅基數，但在出版實踐中，單純為降低稅收負擔而進行如此操作的可能性不大。
（三）特許權使用費所得籌劃
高校教師利用自身專業知識和技術擁有著作權、專利權、非專利技術等無形資產，其提供著作權、非專利技術、專利權的使用權取得所得稱之為特許權使用費所得。根據營業稅政策規定，對個人從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅；個人轉讓著作權，免征營業稅；以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。因此，無形資產無論采取轉讓或投資的方式，營業稅或免征或不征，均不涉及營業稅及其附加的籌劃問題。但是，根據個稅政策規定應繳納個人所得稅。對于擁有特許權的教師而言，是選擇使用權轉讓還是選擇投資入股方式，個稅負擔是重要影響因素。
如果選擇特許權使用費折合入股，投資時免征個人所得稅，而待日后按照投資入股的比例定期取得投資收益時，再按照股息、利息、紅利項目繳納個人所得稅，遞延繳納個人所得稅，可以實現遞延納稅及減輕稅負的籌劃效果，但由于共擔風險，教師個人面臨投資風險；如果選擇轉讓使用權可直接獲益，但不能獲得稅收遞延利益。因此，對于特許權的處理，教師個人應綜合權衡。
三、結語
綜上，高校教師個稅籌劃方法很多，而且均具有可行性，能實實在在地降低教師稅負。但現實中有些籌劃效果卻不盡人意，究其原因是稅收籌劃是一項較為系統綜合的工作，需要參與的不僅僅是教師個人，還需要學校、財務部門和相關單位的配合，而配合不夠是造成效果不盡人意的主因。因此，績效工資制度下對于崗位績效工資個稅籌劃，需要學校的政策支持和財務部門的鼎力配合；對于非崗位績效工資所得的籌劃，作為籌劃主體的教師應吃透稅收法律政策精神，積極主動進行籌劃。與此同時，支付所得的一方應在自身合法權益不受損害的前提下盡可能地予以支持配合。
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由于工資薪金與勞務報酬適用不同的計稅方法和稅率，所以合理安排工資薪金所得和勞務報酬可以實現節稅。
《國家稅務總局關于印發的通知》（國稅發[1994]89號）第十九條區分了工資、薪金所得與勞務報酬所得：工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，即在機關、團體、學校、部隊、企事業單位及其它組織中任職、受雇而得到的報酬；勞務報酬所得則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務取得的報酬。兩者的主要區別在于：前者存在雇傭與被雇傭關系，后者則不存在這種關系。
《國家稅務總局關于影視演職人員個人所得稅問題的批復》（國稅函[1997]385號）：根據個人所得稅法的規定，凡與單位存在工資、人事方面關系的人員，其位本單位工作所取得的報酬，屬于“工資、薪金所得”應稅項目征收范圍；而其因某一特定事項臨時為外單位工作所取得報酬，不屬于稅法中所說的“受雇”，應是“勞務報酬所得”應稅項目征稅范圍。
那么，如何界定“雇傭關系”與“非雇傭關系”呢?從形式上來說，確立雇傭關系必須通過單位與個人簽訂勞動合同。如果企業與受雇臨時人員簽訂了勞動合同，則被定為法律意義上的“臨時人員”，否則將視為非企業臨時人員。判別是否具有“雇傭關系”與“非雇傭關系”，既要采用形式判別法，當然，還要注意事實勞動關系。按照《關于確立勞動關系有關事項的通知》（勞社部發[2005]12號）的規定，用人單位招用勞動者未訂立書面勞動合同，但同時具備下列情形的，勞動關系成立：用人單位和勞動者符合法律、法規規定的主體資格；用人單位依法制定的各項勞動規章制度適用于勞動者，勞動者受用人單位的勞動管理，從事用人單位安排的有報酬的勞動；勞動者提供的勞動是用人單位業務的組成部分。
有些地方稅務機關在區分時出來考慮勞動關系之外，還附加了用人單位是否為勞動者繳納社保等條件，例如：江蘇地稅對實際操作中的掌握標準作了規定，（1）簽訂了合法、有效的勞動合同，即存在了勞動關系；（2）企業按規定為職工繳納養老保險等，使職工享受規定的社會保障待遇。凡滿足上述二項條件的，則存在雇傭與被雇傭關系，否則就不存在雇傭與被雇傭關系（蘇地稅政二函[1999]1號）。
《廣州關于勞務報酬所得個人所得稅征稅問題》明確：勞務報酬所得屬于獨立個人勞務所得，工作、薪金所得屬于非獨立個人勞務所得。個人從事的勞務作為獨立個人勞務，一般符合好以下條件：（1）其醫療保險、社會保險、假期工資等方面不享受單位員工待遇；（2）其從事勞務服務所取得的勞務報酬是按相對的小時、周、月或一次性計算支付；（3）其勞務服務的范圍是固定的或有限的并對其完成的工作負有質量責任；（4）其未提供合同規定的勞務所相應發生的各項費用由其個人負擔。
《關于2008年度企業所得稅匯算清繳有關業務問題的通知》（遼地稅函[2009]27號）站在企業的角度區分了工資薪金和勞務報酬。工資薪金是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬。勞動合同或基本養老保險繳費單是證明企業與員工之間存在任職或雇傭關系的憑據，企業支付給員工的報酬只有在企業與員工簽訂勞動合同或為員工繳納基本養老保險的情況下，才能作為工資薪金支出；否則應作為勞務費支出，憑勞務費發票稅前扣除。
工資、薪金所得與勞務報酬所得都屬于勞動所得。對于勞務報酬所得，稅法規定，每次收入不超過4000元的減除800元費用、每次收入4000元以上的減除20%的費用作為應納稅所得額，適用20%的比例稅率，一次收入畸高的，實行加成征收，勞務報酬實際上相當于適用20%、30%、40%的超額累進稅率。可見工資、薪金所得與勞務報酬所得的稅負是不相同的，實現二者的轉化在一定程度上可起到降低稅負的作用。
（1）勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得
由于在某些情況下，比如當應納稅所得額比較少的時候，工資薪金所得適用的稅率比勞務報酬所得適用的比例稅率20%低，因此在某些情況下將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得，能節約稅收。
（2）工資、薪金所得轉化為勞務報酬所得
在納稅人工資、薪金較高，適用邊際稅率高的情況下，將工資、薪金所得轉化為勞務報酬所得更有利于節省稅收。
【案例分析】
某房地產公司欲聘用一知名專家設計師，雙方商定每月的報酬為30000元。在簽訂合同時，面臨兩種選擇：是簽訂存在雇傭關系的勞動合同，還是不存在雇傭關系的勞務合同？
方案一：簽訂存在雇傭關系的勞動合同
如果簽訂存在雇傭關系的勞動合同，則該設計師每月30000元收入，按工資、薪金所得項目征稅。
應納稅額＝（30000－3500）×25%－1005＝5620（元）
方案二：簽訂不存在雇傭關系的合同
如果該設計師與房地產公司不存在雇傭關系，只是一名兼職的工作人員，則其30000元收入應該按照勞務報酬所得納稅。
應納稅額＝30000×（1－20%）×30%－2000＝5200（元）
方案二比方案一少納稅420元（5620元－5200元）。
在運用上述方法節稅時，一定要征得員工的同意，同時要考慮到企業的實際情況，只有在勞動關系介于兩者之間，且雙方都同意，并且不會有其他勞動糾紛的情況下才可以采用，否則會產生逃避納稅的嫌疑風險，或導致其他的勞動糾紛。
二、運用好保險與公積金
財政部和國家稅務總局《關于基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）、《財政部國家稅務總局關于生育津貼和生育醫療費有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2008]8號）規定，企事業單位按照國家或省（自治區、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或省（自治區、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。生育婦女按照縣級以上人民政府根據國家有關規定制定的生育保險辦法，取得的生育津貼、生育醫療費或其他屬于生育保險性質的津貼、補貼，免征個人所得稅。但是在實際中許多單位或者沒有為職工上齊保險與公積金，或者仍按7%的較低比例繳付住房公積金。因此，在不增加企業負擔的情況下，可以利用住房公積金進行個人所得稅進行稅收籌劃：提高住房公積金計提比例，減少個人所得稅應納稅額，從而提高職工的實際收入水平。
居民在購買保險時可享受三大稅收優惠：一是企業和個人按照國家或地方政府規定的比例提取并向指定的金融機構繳付的醫療保險金，不計個人當期的工資、薪金收入，免繳納個人所得稅。二是由于保險賠款是賠償個人遭受意外不幸的損失，不屬于個人收入，免繳個人所得稅。三是按照國家或省級地方政府規定的比例繳付的醫療保險金、基本養老保險金和失業保險基金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入，也免征個人所得稅。
在一些保險公司的險種推銷中，避稅也是其一大賣點，需要避稅的朋友可以考慮此類險種。同時需要指出的是，在投資分紅類保險中，保險收益也無須繳納20%的個人所得稅。
需要注意的是，需要避免以下情況，否則仍需繳納個人所得稅：
（一）超過免稅保險及住房公積金的標準繳付部分。單位和個人超過規定的比例和標準繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費和住房公積金，及超過生育保險辦法規定標準的生育保險性質的津貼、補貼，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。
（二）個人獲得現金形式住房補貼、醫療補助費。企業以現金形式發給個人的住房補貼、醫療補助費，應全額計入領取人的當期工資、薪金收入計征個人所得稅。
（三）由企業為個人繳付的免稅保險費種類之外的保險。對企業為員工支付各項免稅之外的保險金，如很多企業為員工上的商業性補充醫療保險和補充養老保險等，應在企業向保險公司繳付時并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業負責代扣代繳。
【籌劃案例】
某單位職工王某，每月應從單位取得工資5400元，減除個人負擔的社會保險費300后，王某每月實際取得工資5100元，該單位未為王某繳納住房公積金，王某個人也未繳納住房公積金。王某上一年度月平均工資也是5400元，其工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資為2000元（假設本例中個人負擔的社會保險費300元在稅法規定的標準和范圍內）。
籌劃前：王某每月應納個人所得稅為（5100－3500）×10%－105＝55（元），全年應納個人所得稅55×12＝660（元）。
【籌劃方案】
其他條件不變，企業將原來發給王某工資中按王某上一年度月平均工資12%的部分以住房公積金形式繳入王某住房公積金賬戶，王某個人也按同樣的金額繳入住房公積金賬戶。
籌劃后：企業為王某繳納的住房公積金為5400×12%＝648（元），個人繳納的住房公積金也是648元，王某實際當月工資、薪金所得5400－300－648＝4452（元），王某每月應納個人所得稅（4452－3500）×3%＝28.56（元），全年應納個人所得稅28.56×12＝342.72（元）。
【籌劃結果】
王某在籌劃后比籌劃前全年少納個稅660－342.72＝317.28（元）。
注意事項：職工只有在符合《住房公積金管理條例》規定情形時，才可以提取職工住房公積金賬戶內的存儲余額。因此，企業可兼顧職工個人需求，視情況采取類似的稅收籌劃。此外，企業為職工繳納住房公積金應該控制在稅法規定的標準內，這樣的籌劃才更有意義。
三、設計好低價售房激勵方案
【關鍵詞】 高校；個人所得稅；納稅籌劃
2009年5月，國家稅務總局下發通知，要求各地稅務機關全面加強貨物勞務稅、所得稅、財產行為稅、國際稅收四大稅種征管，促進堵漏增收。通知別指出，各地要加強高校教師除工資以外的其他收入和兼職、來訪講學人員的個人所得稅征管，要選擇部分扣繳稅款可能不實、人均納稅額較低的高校進行分析、評估和檢查，發現應扣未扣稅款行為，要依法處理。
雖然，伴隨著最近幾年行政事業單位工資調整和高校收入分配制度改革，高校教師的收入水平有了顯著提高，但高校教師的整體收入水平與社會整體收入水平相比，并不能說是一個高收入人群。因此，如何在不違反法律法規的前提下，科學籌劃，合理節稅，尋求稅負最小化，提高實際可支配收入，逐漸成為廣大高校教師普遍關注的問題。本文結合地方高校的教師實際收入情況，就高校如何從單位的角度對個人所得稅進行納稅籌劃作一探討。
一、高校個人所得稅納稅籌劃的意義
納稅籌劃， 源于英文的“tax-planning”，它是指納稅人在既定的稅法和稅制框架中，設計或規劃自身經營、交易及財務事項，使自身稅負得以減輕或延緩的一切行為的總稱。對高校教師的個人所得稅進行科學合理的籌劃， 既有助于國家不斷完善現行稅收法規， 建立稅負公平的經濟環境， 又能提高高校財務管理水平， 降低高校整體稅負， 增強高校教師的納稅意識，為廣大高校教職工爭取更大的經濟利益。從長遠來看，合理有效的納稅籌劃，對我國高等教育事業的持續快速發展及稅收經濟發展都具有重要的現實意義。
二、高校個人所得稅納稅籌劃的現狀
（一）對納稅籌劃認識不足
提起納稅籌劃，一般人會單純地認為就是少交稅，其實這種認識是不正確的。“野蠻者抗稅，無知者偷稅，糊涂者漏稅，精明者進行納稅籌劃。”納稅籌劃是納稅人依據現行稅法，在遵守現行稅收法規的前提下，運用納稅人的權利，在有多種納稅方案可供選擇時，納稅人可以進行策劃，選擇稅負最輕的方案，即納稅人通過事先籌劃和安排，盡可能地取得“節稅”的稅收收益，是合理合法的。
（二）對高校納稅籌劃部門的誤解
許多教職工對高校納稅籌劃工作有個誤解，認為工資獎金由財務部門發放，所以納稅籌劃應由財務部門來承擔，實際上這種認識是不全面、不完整的。納稅籌劃的主體是在單位中能夠決定收入分配總量，制定或確認收入分配標準的部門，高校的各項收入發放標準是由人事部門、相關職能部門及二級學院來制定，財務部門只是按照既定標準完成發放任務。作為執行部門的財務部門，由于不能決定收入分配總量及收入分配標準，所以不可能單獨完成納稅籌劃工作。
三、高校個人所得稅納稅籌劃的實證分析
例1，張教授每月固定應稅收入3514元，其中：工資應稅收入3414元（扣除“三險一金”后），伙食補貼100元。2011年3月取得2010―2011年第二學期績效獎勵4500元，2010―2011第二學期超課時酬金600元；2011年4月取得2010年度科研獎勵78 000元。張教授每月固定支出：交通費200元，電話費200元，校內食堂就餐100元，健身費300元，圖書資料費300元。2011年計劃購入筆記本電腦一臺8 000元，科研會務費10 000元。未做納稅籌劃。
根據《財政部國家稅務總局關于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅［1995］82號）規定：“國稅發［1994］089號文件規定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發給職工的補貼、津貼，應當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。”
張教授每月固定收入應納個稅=（3 514-2 000）×10%-25=126.4元
固定收入全年應納個稅=126.4×12=1 516.8元
績效獎勵、超課時酬金應納個稅=（3514+4 500+600-2 000）
×20%-375-126.4=821.4元
科研獎勵應納個稅=（3 514+78 000-2 000）×35%-6 375
-126.4=21 328.5元
2011年上述收入共計應納個稅1 516.8+821.4+21 328.5
=23 666.7元
方案一：單純對收入進行納稅籌劃。
針對張教授3月所取得的上一學期績效獎勵、超課時津貼，4月所取得前一年度科研獎勵，根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發［2005］9號）規定： “納稅人取得全年一次性獎金單獨作為一個月工資薪金所得計算征稅， 在計征時應當把當月內取得的全年一次性獎金除以12個月， 按其商數確定適用稅率和速算扣除數。”結合高校學期制的特點，通過測算，作出如下籌劃方案：
1.將3月所取得的上一學期績效獎勵、超課時酬金分至3―8月6個月進行發放，每月發放850元（4 500/6+600/6）；
2.將4月所取得的前一年度科研獎勵分為兩部分，60 000元作為全年一次性獎金在4月發放，18 000元分至4―12月9個月進行發放，每月發放2 000元（18 000/9）。
每月固定收入應納個稅126.4元，全年共計1 516.8元。
績效獎勵、超課時酬金每月應納個稅=（3 514+850-2 000）×15%-125-126.4=103.2元
績效獎勵、超課時酬金共計應納個稅=103.2×6=619.2元
科研獎勵應納個稅（全年一次性獎金部分）=60 000×15%-125
=8 875元
科研獎勵每月應納個稅（4―8月）=（3 514+850+2 000-2000）×15%
-125-126.4-103.2=300元
科研獎勵每月應納個稅（9―12月）=（3 514+2 000-2 000）×15%
-125-126.4=275.7元
科研獎勵共計應納個稅=8 875+300×5+275.7×4=11 477.8元
2011年上述收入共計應納個稅=1 516.8+619.2+11 477.8=13613.8元
通過籌劃2011年共計節稅=23 666.7-13 613.8=10 052.9元，其中，績效獎勵、超課時酬金節稅=821.4-619.2=202.2元，科研獎勵節稅=21 328.5-11 477.8=9 850.7元。
方案二：選擇多種支付方式進行納稅籌劃。
結合張教授的支出情況，通過測算作出如下籌劃方案：
1.將伙食補貼直接撥給學校食堂，每日免費為教職工提供午餐，免費向教職工開放學校體育館、活動中心豐富教職工業余生活，在限額內為教職工報銷交通費、電話費、圖書資料費，每月應稅工資下調至2 414元。
2.將3月所取得的上一學期績效獎勵、超課時酬金分至3―8月6個月進行發放，每月發放850元（4 500/6+600/6）；
3.將2010年度科研獎勵分為三部分發放：學校為張教授提供筆記本電腦一臺供其無償使用，5年后學校辦理固定資產注銷手續，將所有權轉移給個人；限額內為張教授報銷其科研會務費；現金發放科研獎勵60 000元，其中24 000元作為全年一次性獎金在4月發放，36 000分至4―12月9個月進行發放，每月發放4 000元（36 000/9）。
每月固定收入應納個稅=（2 414-2 000）×5%=20.7元
固定收入全年應納個稅=20.7×12=248.4元
績效獎勵、超課時酬金每月應納個稅=（2 414+850-2 000）×10%
-25-20.7=80.7元
績效獎勵、超課時酬金共計應納個稅=80.7×6=484.2元
科研獎勵應納個稅（全年一次性獎金部分）=24 000×10%-25
=2 375元
科研獎勵每月應納個稅（4―8月）=（2 414+850+4 000-2 000）×20%
-375-20.7-80.7=576.4元
科研獎勵每月應納個稅（9―12月）=（2 414+4 000-2 000）×15%
-125-20.7=516.4元
科研獎勵共計應納個稅=2 375+576.4×5+516.4×4=7 322.6元
2011年上述收入共計應納個稅=248.4+484.2+7 322.6=8 055.2元
通過籌劃2011年共計節稅=23 666.7-8 055.2=15 611.5元，其中，工資等固定收入節稅=1 516.8-248.4=1 268.4元，績效獎勵、超課時酬金節稅=821.4-484.2=337.2元，科研獎勵節稅=21 328.5
-7 322.6=14 005.9元
例2，市藝術館李老師為音樂系外聘教師，2011年3月學校決定為其發放2010―2011年第二學期課時酬金5 400元。
因李老師為該高校外聘教師，此酬金應按照勞務報酬計稅。
未做納稅籌劃，直接發放應納個稅=5 400×（1-20%）×20%=864元。
根據勞務報酬每次取得的收入定額或定率減除規定費用后的余額為應納稅所得額，結合高校學期制的特點，作出如下籌劃方案：將李老師課時酬金分至3―8月6個月發放，每月發放900元，該酬金應納個稅=（900-800）×20%×6=120元。
通過籌劃李老師上學期課時酬金共節稅=864-120=744元
四、高校個人所得稅納稅籌劃的思路總結
（一）工資選擇多種支付方式
高校可以將工資一部分轉化為福利發放，降低教師名義收入，從而增加教師的稅后實際可支配收入。解決教師生活必需問題。例如：開通班車、免費接送教職工上下班， 或者每月報銷一定額度的交通費用；提供免費工作餐；為新教師提供周轉房；為教師報銷一定額度的通訊費、圖書資料費；將學校體育場館、活動中心免費為教師開放等。改善教師辦公條件，配備辦公設備及用品。例如為教師配備筆記本電腦等，但辦公設備要入學校固定資產，所有權屬于學校，資產注銷后方可辦理產權轉移。
（二）酬金、獎勵合理設計發放方案
對于績效獎勵、超課時酬金、科研獎勵等集中發放的項目，財務部門、人事部門、科研部門等相關職能部門要做到事先溝通，整體統籌，通過測算，采取分次發放，全年一次性獎金發放等多種發放方案相結合。但是要注意，根據國稅法［2005］9 號，納稅人取得全年一次性獎金單獨作為一個月工資薪金所得計稅，以其當月內取得的全年一次性獎金除以12個月按其商數確定適用稅率和速算扣除數。這就使全年一次性獎金實際計算所得稅時只扣除了1 個速算扣除數， 與理論算法相差11個速算扣除數， 就會導致存在年終獎金稅收政策的“無效空間”，從而形成在兩個應納稅所得額級距臨界點附近，應稅收入增加1元，稅后收入反而大幅減少的不合理現象。通過測算，以下區間為年終獎金稅收政策的“無效空間”，6 000（不含）―6 305.56，24 001（不含）―25 294.12，60 001（不含）―63 437.5，240 001（不含）―254 666.67，480 001（不含）―511 428.57，720 001（不含）―770 769.23，960 001（不含）―1 033 333.33，1 200 001（不含）―1 300 000，在設計發放方案時要注意避開這些“無效空間”。
（三）勞務報酬、稿酬分次發放
勞務報酬以每次取得的收入定額或定率減除規定費用后的余額為應納稅所得額。一般來說， 連續性勞務報酬收入集中發放便意味著稅負的增加， 而采取分多次發放，就能多次扣除費用，稅負便會相應地減輕。教師取得勞務報酬時可以通過增加費用開支盡量減少應納稅所得額， 或者通過延遲收入、均衡分攤收入等籌劃方法， 將每一次的勞務報酬所得安排在較低稅率區間內發放。同樣， 稿酬所得也是以每次出版、發表取得的收入為一次計算繳納個人所得稅。因此， 稿酬所得可以通過系列叢書的形式將著作認定為幾個單獨的作品分別納稅，以降低稅負。
【參考文獻 】
［1］ 蘇春林.納稅籌劃實務［M］.北京：中國人民大學出版社，2005.
【關鍵詞】增值稅轉型 建筑安裝企業 稅務籌劃
一、前言
增值稅轉型改革根據國務院常務會規定于2009年1月起正式在全國內實行，這個政策的實行不但是增值稅進一步完善的重要部分，對我國經濟的發展也具有重大的影響意義。自上次實行的稅制改革之后，我國實行的增值稅的類型是生產型。此次對增值稅進行改革的內容包括對原有條款的修改，取消了原有的免稅政策，統一了小規模納稅人的稅率等等。它不僅可以消除之前實行的增值稅所具有的重復征稅的缺點，還能夠在一定程度上促進企業的自身發展。增值稅轉型改革能夠快速推動我國企業的發展速度，提高企業在國際上的競爭力，降低企業在危機前的風險。
二、稅務籌劃概述
對于稅務籌劃的描述，國際上歷來說法不一，形式多種多樣。直到20世紀中期，稅務籌劃才形成一套比較完整的理論體系。我們可以簡單地理解為：對個體活動或者是納稅人的經營活動進行安排，以確保其繳納的最少的稅收[1]。吉馬斯曾經談論道：“稅收籌劃是企業經營管理的一個重要部分，而稅務是其中的一個重要環境要素，這對于企業來講，不僅是一個機遇，還是一個挑戰。”我國學者認為稅收籌劃應該是事先對經營、理財活動進行籌劃，實現企業最低納稅，追求利益的最大化。
稅務籌劃理論一般由四部分組成，下面依次進行介紹。
1.稅收效應。從字面上可以知道，所謂的稅收效應就是稅收和效應這兩個組成部分。稅收是國家獲得財政的主要形式，它是國家依照法律規定重新分配社會收入的一種強制性、無償性的過程。而效應則是指事件發生的變化或者是產生的影響。企業稅收效應因此就可以理解為國家向企業進行征收稅務后給企業造成的影響和變化，企業為了應對這些變化所采取的安排措施。由此可知，國家變動稅收政策產生的影響是相互的，它既可以改變企業的經營活動，反過來又制約稅收政策的選擇。
2.稅收控制。它是指在稅務法規定的范圍之內，企業經營活動依據其對稅務產生某種影響，做出一種合乎情理的調整行為，和逃稅行為是相區別開的[2]。稅收控制是企業經營發展過程中不可缺少的一個環節。合理的稅收控制可以幫助企業實現稅負最低的目標。企業在籌資過程中需要用到稅收控制。企業的籌資渠道和方式各不相同，決定了企業的稅負也就不可能一樣。這就使企業在進行長期資金籌劃的過程中不得不考慮可能出現的財務風險、時間價值等因素，結合稅負的影響，做出合理的決策。這就使企業在進行長期資金籌劃的過程中不得不考慮可能出現的財務風險、時間價值等因素，結合稅負的影響，做出合理的決策。稅收籌劃從頭到尾都有稅收控制的影子出現，因此，企業在做籌劃決策時，絕對不能輕視稅收控制的作用。
3.稅務風險管理是對稅務進行風險評估，從中擇取最為有效的方式來處理控制風險。簡單地說，就是以最小的成本取得最大的企業價值。首先是要收集信息，用以了解籌劃主體的狀況。稅務風險管理可以為企業創造一個良好的環境，使制定的籌劃方案更加科學化，減少過多的損失。
4.最后是博弈論，從這個角度出發，稅收籌劃以不違反稅法為前提，事先做好規劃以選擇最佳納稅方式來減少支出。企業進行稅收籌劃，實際上是為了熟悉其經營活動和具有的財務狀況，也可以了解國家相關稅法的具體政策，因此需要準確掌握市場的變化，以便實現企業利益的最大化。
三、建筑安裝業進行稅務籌劃的意義
建筑安裝企業稅務籌劃的順利開展得益于我國良好的法治環境。國家稅法對于不同地區的不同的項目均有各自的規定，就建筑安裝這一行業來說，稅收政策已經近乎完善。在這一背景下，既能有效控制偷稅漏稅現象，還能使規范企業的稅務籌劃行為。
稅務籌劃可以降低建筑安裝業的稅務負擔。建筑企業是房地產中市場的主要部分，它的最終目的是追求利益的最大化，即以最小的成本取得最大利潤，這就要求企業經營必須要減輕稅務負擔。建筑安裝企業的工作內容一般有建筑、安裝和修飾等，這就決定了它在這一工作過程中要承擔科目眾多的稅收，比如所得稅、經營稅等等。在現行的稅收政策下，建筑安裝企業只有實行科學合法的稅務籌劃，才能篩選出合適的納稅時間和稅率，從而降低企業的稅務負擔，提高企業的收益。
稅務籌劃對企業內部的財務管理可以起到改善的作用，進而提高核算質量。建筑安裝企業通常來說經營的范圍十分廣泛，進行科學的稅務籌劃可以規范企業的經營活動和投資行為，使其規范化、合法化，并幫助企業增強納稅意識。稅務籌劃為提高財務管理的重要手段，它能夠有效的降低企業的稅收負擔和成本支出，幫助企業實現財務管理的戰略性目標。
稅務籌劃還可以提高建筑安裝企業依法納稅的意識。稅務籌劃不同于偷稅、漏稅，前者是在國家稅法規定政策許可的范圍內，做出籌劃為企業減少稅務，提高企業的收益，而后者則是為了減少支出成本去違反國家的法律，屬于違法行為。稅務籌劃是合乎情理的、科學而又合法的，它可以幫助企業增強納稅意識，進而樹立良好的形象、提高他們自身的信譽，減少過度的損失。
四、建筑安裝企業的稅務籌劃策略
建筑安裝企業的施工周期一般都比較長，而且容易受到季節的影響。因此，企業發放的工資形式與一般的企業所不同，員工的工資與企業的收益相掛鉤。例如，企業處于淡季，它會選擇暫時扣押一部分工資而只發生活補貼。在工程結束的時候，則會把員工的獎金與當月份的工資共同結算。就這一現象就可以看出工作人員的收入是隨季度而不斷變化的。照此看來，企業在發放年終獎時可以使用月獎勵的方式，這種節約稅收的方式最為明顯。將獎金分作月獎結算比起一次性發放不但能夠減少企業的稅負，還可以調節工作人員工資結算失衡現象，避免在多收入的月份里交納不必要的稅務，還可以緩解職工的壓力，實現雙贏局面。
根據法律規定，如果建設企業提供材料，那么則需要對其征收營業稅，企業提供的設備則排除在外。因此，建筑安裝企業需要更新設備時，其購買的固定資產的稅務可以進行抵扣，而且這種抵扣是合法的。完成一項工程所需要的材料是不會發生變化的，影響計稅的因素是材料的來源渠道。建設方的材料基本都是在市場上直接購買的，價格相對要高的多，這就會提高施工企業計稅標準。而我們知道，施工企業和材料商通常會有合作關系，若由施工方購買原材料的話，就會便宜不少，這樣一來，也會實現節約稅負的目的。建筑安裝企業在購得設備時，一般需要支付給銷售方轉讓費。在這種情況下，建筑安裝企業可以減少施工成本，這能夠幫助建筑安裝企業減少需要繳納的增值稅，獲得盡可能多地抵扣。通過銷售方所提供的相關收據來取得相應的增值稅發票。
我國稅法規定，在設計之前在中國境內進行一系列準備工作后，將設計最后轉交給我方企業，不得向其征收營業稅[3]。根據這這條規定，建筑安裝企業可以進行如下的稅務籌劃：比如一個公司正在進行一項建設，它會委托一個建筑企業來進行圖紙設計，并給予200萬的報酬。由此一來，這個建筑企業就需要繳納6萬元的營業稅。假若這個企業在還建立了一個子公司，那么該企業就可以讓這個子公司和他簽訂合同，在設計完成后，根據國家政策的規定，該建筑企業就完全可以省掉繳納營業稅。稅法有規定，在合作建房時，當無形資產在向外進行投資或者轉讓股權時，不得征收營業稅。由此，籌劃方案可以按這樣的思路來進行：建筑安裝企業A與企業B共同合作建房，由企業A進行施工并且提供資金，另一方提供的是土地的使用權。雙方就分配比例達成協議，在工程竣工經價值評估后，按比例分得成果。若A、B兩個企業各分得500萬元，根據以物易物方式計算，這倆個企業分別需要繳納25萬元的營業稅。假如雙方使用的是合營的方式，將資金和土地使用權都入股，合作建房。雙方在工程完成之后，達成共同分享利益、共同承擔風險的協議，那么雙方企業都可以免去繳納營業稅。
五、結語
企業要降低財稅風險、提高經濟效益有賴于有效的稅務籌劃。建筑安裝企業的周轉時間比較長，投資相對較大，因此更加需要一個科學化、合法化的稅務籌劃，這對于增強其競爭力，促進企業的發展都具有重要的意義。
參考文獻
[1]梁先明.建筑安裝企業應對增值稅轉型的稅務籌劃[J].現代商貿工業，2010（04）：32-36.
關鍵詞：職工薪酬 納稅 籌劃
一、引言
納稅籌劃既是企業的一項合法的權利，也是企業實現增收必須要進行的工作。就企業職工薪酬的合理避稅籌劃來說，職工薪酬作為企業的日常經營支出，一般在企業總成本中所占比重不小尤其是在中小型企業中占比更大，因此是企業成本管控中的重要部分。但職工薪酬作為對企業員工付出的回報，對企業員工的勞動行為具有重大的激勵作用，企業單方面的減控職工薪酬勢必影響職工的生產熱情，因而又必須保持適當的比例。這就使企業職工薪酬的納稅籌劃具有了相對較大的難度。如何保證職工薪酬對企業員工激勵作用最大的同時使企業所得稅不至于太多，是企業職工薪酬避稅籌劃的關鍵問題。
二、基于總體利益最大的企業職工薪酬避稅策略分析
當前很多企業都為職工代扣代繳個人所得稅，那么可以把其余企業所得稅之和看做是企業的一項支出成本，我們納稅籌劃的目標就變成其和最小。企業必須以依法納稅為原則的堅持，采取合理的薪酬規劃最大限度的利用稅收優惠政策從稅法規定中尋求稅負最低的方案并根據企業實際擇優取舍。縱觀企業稅收籌劃的方式，采用比較多而且可行的有以下幾種方式：
(一)職工月薪及年度獎金的納稅籌劃
1、職工月薪的納稅籌劃
對于大部分企業來說，崗位工資制是最普遍的薪酬方式。由于工資薪金實行九級超額累進稅率，如果企業職工在普通月份的收入有波動或波動較大，那么就會出現各月個人所得稅負高低不一的情況，可能導致整體稅負較大的問題。因此，保持職工各月收入的基本穩定，合理預估職工的年收入并均衡的分配到年度月份內，可以避免月收入波動帶來的稅負增加。
而對采取銷售提成工資制的公司來講，員工每月的銷售回款存在較大的波動和不確定也將導致員工當年整體稅負的增加，也有些公司采取費用包干式的銷售提成獎，每年年終根據銷售人員銷售額的一定比例，一次性發放銷售獎金，但差旅費、業務招待費等由銷售人員自付，也增加了員工年終納稅負擔。企業要降低提成制工資的稅負，也需要設計均衡的月度薪酬，一是根據歷年銷售人員年度薪酬及獎金總額情況設定一個年度薪酬預期，然后均衡分到月度薪酬內，保持日常的月度納稅的穩定；二是以備用金借款形式發放月度底薪，分期適用低稅負繳納個稅，年終則實報實銷，既為員工節稅，也為公司增加稅前扣除。
工資、薪金與勞務報酬的轉換也是月度納稅籌劃的一個重要方面。工資、薪金所得適用九級超額累進稅率，勞務報酬所得適用的是20%的固定稅率，顯然相同數額的工資、薪金與勞務報酬的稅收負擔是不同的。這樣一定條件下企業就可以利用兩者之間的相互轉換與合并分開來實現節稅的目的。一般來說，應稅所得額在2萬元以下時，工資、薪金適用稅率比勞務報酬的要低，此時將勞務報酬轉化為工資、薪金納稅，有利于稅負的降低。若應納稅所得額高于2萬元，那么將工資、薪金轉換為勞務報酬則是有力的。而如果兩項都較大的情況下，兩者獨立分開計算，則更會取得節稅好處。因此，企業要事先對轉換的綜合效益進行考量。而由此，我們也聯想到公司董事的納稅問題，董事只是董事，則按照勞務報酬納稅，若兼任行政管理職務，則要按照工資、薪金納稅，如前所述，在董事報酬較高的情況下，要將其工資薪金與勞務報酬合理分開計算納稅更為有利。
2、年度獎金的納稅籌劃
一是均衡分攤的籌劃方式。對于工資水平不是很高的公司，一般來說，均衡的發放年終獎，即在每月或每季度或半年度發放獎金的分攤籌劃方式，可以避免一次性年終獎金所得發放數額較大而適用較高稅率、繳納較多個稅的問題，但對工資水平較高的公司則情況會出現不同，實際表明其仍采取年終獎金在年底結束時一次性發放的方式更容易使總體個人稅負獲得減輕。究其原因，主要是因為稅法對年終獎的優惠計征規定，納稅人取得的全年一次性獎金，應單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅，從而改變了原分攤籌劃方式的運用效果，同時由于公司工資結構的調整和工資水平的影響，也使工資水平高的公司年終獎的發放出現例外。此外，對于月工資薪金水平較高的企業，還可以采取月工資轉化為年終獎的籌劃思路，即將月工資的一部分人為的轉化為年終獎滯后發放，以降低每月工資收入所適用的稅率，當然，這需要企業在轉換與不轉換的收益中進行計算權衡。
關鍵詞：高等學校；所得稅；納稅籌劃
一、高等學校納稅籌劃的意義
高等學校是給社會培養大量專業人才的重要場所，屬于非營利性部門，納稅工作長期沒有得到稅務部門及學校領導的高度關注，具體展現在學校領導受到稅收不進校等思想影響，對納稅籌劃的關注力度不高；學校財人員對稅務了解不全面，學校缺少專業人才支持，納稅籌劃水平相對偏低；學校屬于事業單位對在校職工獎罰不明確，無法調動學校職工工作積極性，制約學校更好發展。只有通過合理編制納稅籌劃方案，做好納稅籌劃管理工作，才能夠有效緩解學校稅務壓力，提高學校資金應用率，對學校未來發展十分有利。
二、高等學校涉及的主要稅務
(一)增值稅在高等學校中，增值稅包含以下幾方面：首先，在開展科研活動中，其中涉及的部分橫向課題收入，也就是學校科研工作人員在給企業或者事業單位提供有償技術服務過程中，收入相關費用，這些費用應要繳納增值稅。其次，租金收入。針對學校中的公寓，可以向社會群眾租賃，在租賃過程中可以收取一定收入，按照國家稅法要求進行增值稅繳納。一般情況下，學校以盈利為目標進行房屋出租等收益，都要繳納增值稅。再次，培訓費用。高等學校開展各種進修班、培訓班而獲取的收入，這些收入一般會納入到學校統一賬戶中，所有費用都要接受財政部門專戶管理，由學校開出具相應發票的進修或者培訓費用，無需繳納增值稅。但是學校下屬部門自行開戶的進修或者培訓收入，應該按照收入比例，做好納稅工作。最后，其他收入。對于學校內部實施的社會化管理服務，或者創建的獨立核算食堂，向教師及學校提供就餐服務時收取的相關費用，無需繳納增值稅，但是在向社會群眾提供就餐服務收入的費用，需要征收增值稅。
(二)企業所得稅在高等學校中，部分科研費用、以入學為由獲取的資助費用，或者將社會群眾租賃學校公寓時收取的相關費用，都要按照國家稅法要求進行企業所得稅繳納。
(三)個人所得稅當前，我國實施的個人所得稅主要以分類所得稅制為主，下屬設置多個稅務項目，在高等學校中，包含的稅目重要有工資薪金所得稅、勞務所得稅等。其中，工資薪金一般采取七級超額累計稅率，如學校定期給在校職工方法的基本工資、績效等，也包含每學期收取的課時費、科研獎勵等，這些費用都要按時發放，也可以年終一次性發放。學校在工資薪金方法形式上有所不同，在校職工個人所得稅繳納稅額也會存在差異；勞務報酬所得也就是指，個人獨立從事一些非雇傭勞務活動而獲得的費用，如學校邀請專家講座、評審等，勞務薪酬所得需要根據勞務數量進行納稅。
三、高等學校納稅籌劃的相關對策
(一)縮小稅基減小稅基作為納稅籌劃的主要方式，如在個稅在收入固定的情況下增加扣除項目或者費用；或者對在校職工收入進行科學調控，并且為在校職工分擔一些費用，這樣可以為在校職工降低納稅稅額。例如，為職工免除一些教育資料費用，或者在教師采購教育書目，在閱讀后，可以將這些書目放在學校圖書館，供他人查閱，并且這些書目學校應給報銷。在國家稅法政策允許額情況下，可以適當調整住房公積金、醫療保險等費用比例。高等學校也可以對不包含在房產范疇內的出租屋獨立簽署租賃合同，這樣可以降低稅務的繳納。如果學校在租賃房產過程中，同時向群眾提供一些物業管理服務，則學校應該同時簽署租賃合同及勞務合同，在某種程度上能夠減少納稅額。
(二)降低稅率將高稅率改成低稅率是納稅籌劃重點思考的內容。例如在增值稅相關條例中，年應稅服務報銷數額低于500萬元的納稅人，屬于小規模納稅人，根據不含銷售額的3%進行稅務繳納；對于年應稅服務報銷數額大于500萬元的納稅人，屬于一般納稅人，應該按照稅率6%進行增值稅繳納。在稅務核算中，由于根據不同科研項目來核算增值稅，使得核算難度比較大，并在工作量多，稅負比較重，經過和稅務部門的交流，根據國家相關部門的增值稅政策要求，也就是從2016年5月開始，非企業性機構中一般納稅人在提供科研、技術等等資產時，可以按照簡易計稅方法，也就是按照稅率3%進行增值稅繳納，由于該學校屬于一般納稅人資格，可以按照簡易方法進行納稅，計算過程便利，學校稅負也隨之減少。
(三)靈活使用各種優惠政策優惠政策作為我國稅制中重要內容之一，其中包含的功能在于免稅、減稅、稅收扣除等。學校作為非營利性部門，稅法給學校提供了諸多優惠政策，大部分收入類都可以根據稅收優惠政策要求進行減免，例如學校內部創建進修班或者培訓班獲取的收入，全部歸于學校，并且由學校提供的相關發票，他能夠給統一管理和出具，能夠實現稅務免收，在此過程中，要求學校將辦培訓班權限上繳，各院系制定計劃，由學校統一管理和收費。
(四)及時提交減免稅證據材料學校應該糾正一個錯誤理念，也就是把減免稅當做稅收法律中直接要求的，滿足該要求的機構都可以享受改政策，無需經過稅務部門的審核。但是在實際中，除了部分法定減免稅之外，不管是臨時性減免，還是特案性減免，都要提前得到稅務部門的審批，學校需要向稅務部門提交相應的減免稅材料，經過稅務部門審核通過后，才能辦理相應減免稅手續。例如，被列入減免稅范疇內的橫向科研收入，學校應該向稅務部門提供科研合作或者技術轉讓協議，在得到相關部門提供的技術合同認定報告后，才能實現稅務減免。
(五)加強與稅務機關的溝通稅務部門和學校通常會在是否納入納稅范疇內、適用稅率等方面存在分歧，學校中將會出現的補稅、滯納金等稅收負擔。為了減少學校稅負壓力，應及時和稅務部門交流，盡可能得到稅務部門的指導，保證學校納稅籌劃的合理性和合法性。
