時間：2022-04-01 07:31:34
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收法規，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：新財會準則 稅收法規 協調性
近年來，我國的社會經濟發展速度加快，在這種情況下，適當的改革和完善應該由相關部門實施于財會準則當中，來更好的適應社會和經濟發展的需要。然而伴隨著新財會準則的不斷改革和完善，與之相適應的稅收法規就出現了一些落后的現象，造成了二者之間不協調的現狀。在這種情況下，我們應及時研究和分析二者之間的差異會造成的種種損失，還要及時采取有效策略，協調二者之間的關系，來促進我國的財會工作的順利進行。
一、新財會準則與稅收法規差異化的影響
（一）增加征管成本
隨著新會計準則的不斷完善和改革，它與我國的稅收法規之間的差異越來越大，差異變大給我國社會經濟帶來最大的影響之一就是增加了征管成本，即增加了納稅與征稅過程中的成本，兩種制度之間的差異會給同一個納稅人造成不同的納稅規定，納稅人的納稅成本也會不斷增加，同時還會提高財務核算和納稅調整的成本。與此同時，財務和稅務監督管理部門還會面對更多的工作量，需要增加大量的人手和時間來記錄納稅人納稅數目和實際應納稅的數額，這就不斷造成了征管成本的增加。
（二）增加財務管理漏洞
由于新財會準則與稅收法規之間的差距的增加，會給許多企業在進行財務管理和納稅的過程中增加偷稅漏稅的機會，許多財會工作人員開始進行舞弊，從新財會準則與稅收法規之間的漏洞中進行違法行為。例如，在實際的操作過程中，將會計利潤進行下調，就會使得納稅的金額低于實際創造的利潤，以此來逃避納稅。
（三）涉稅風險的增加
在新財會準則與稅收法規之間的差距增大的同時，會造成很多不協調的因素，首先納稅人與稅務征管部門之間就很容易產生矛盾，由于所依據的準則不同，雙方很容易各執一詞，在納稅金額與征收金額之間存在爭議，納稅人在這種情況下積極保護自身利益的種種舉動會使稅務征管部門認為這是在有意的避稅，因此，涉稅風險就會增加。
二、新財會準則與稅收法規之間的協調策略
（一）嚴格遵守國家稅收政策
國家稅收政策是根據我國經濟和社會發展的具體情況而制定的，它具有一定的權威性和可靠性，當新財會準則與稅收法規之間發生矛盾和不協調的時候，要積極發揮國家稅收政策的作用，作為一個可以進行衡量的標準來調節新財會準則與稅收法規之間的差異。同時，在日常的會計工作當中，會計準則是其工作的重要標準，同時，國家的稅收政策也是其工作的重要指標，新會計準則的出臺能夠幫助會計信息逐漸得到完善。將準確無誤的會計信息提供給相關工作部門是會計工作的重要內容，同時會計工作還具有自身不可替代的作用，各種明細的核算和賬戶資金的變化情況都需要會計工作來完成，在工作當中，會計與稅收的差異要能夠及時以賬戶的形式體現出來，將基本信息有效提供給稅務機關。
（二）減小會計政策的選擇范圍
減小會計政策的選擇范圍能夠有效調節新財會準則與稅收法規之間的差異，在現今的情況下，單一的稅法法規與多種會計政策同時存在，這種現象造成新財會準則與稅收法規發展的不平衡現象的產生，這將給財務工作和稅收工作帶來更大的難度，納稅需要進行調整的部門增多，無形之中增加了大量的工作任務和成本。因此，要及時協調好新財會準則與稅收法規之間的關系，要將公平和效率原則融入政策之中。在采取這一措施調節新財會準則與稅收法規之間關系的過程中，要注意如果二者之間的矛盾不會導致更多的信息含量和影響決定的正常進行性，不一定將新財會準則與稅收法規進行統一，在這種情況下，減小會計政策的選擇范圍，是促進二者相互協調的重要措施。
（三）堅持理論與實際相結合
新會計準則在企業當中的真實應用要根據企業的具體經營類型和情況來決定，因此，要想促進新會計準則在企業當中的有效應用必須堅持與企業的具體實際相結合，在執行新會計準則的過程中，稅務的籌劃要充分考慮到企業的業務特點才能夠有效加強企業對于財務的管理。例如，新會計準則在上市公司當中的強有力的執行可以促進公司會計確認、計量和報告工作，能夠對投資者的需要進行充分的滿足。
三、結束語
在發展國民經濟的過程中，財會準則根據發展的需要不斷進行著改革和調整，這種情況下，就加大了新財會準則與稅收法規之間的差距，將二者進行有效的協調，是非常必要的。調節新財會準則與稅收法規之間的關系，要有效采取相應措施，并按照一定的相關原則來進行，建立新財會準則與稅收法規相協調的工程，是一項復雜而漫長的工作。二者在日常的工作當中既是相互聯系也是相互獨立的，有效處理好它們之間的關系，必須采取有效措施，逐步進行完善。
參考文獻：
[1]劉潔.我國會計規范與稅收法規的所得稅會計差異及協調[D].山西財經大學，2013
關鍵詞：會計制度；稅收法規；矛盾
眾所周知，稅收法規與會計制度同屬于經濟領域，前者偏向于強制性和無償性，是納稅人按照法律規定向納稅機關繳納相關費用，換一種方式來說征稅行為產生于納稅人與納稅機關之間。而會計制度與稅收法規有明顯不同，會計制度是在各方面都得到保障情況下，保證信息的完整性和真實性。不可否認，基于稅收法規和會計制度這一背景下，兩者之間或多或者存在聯系，但是從表面上顯現出來的矛盾越漸尖銳，迫切需要解決，而這也成為了本文研究的重點。
一、分析會計制度與稅收法規的異同
1.指標不同
稅收會計首要條件便是依照國家明文規定的法規，在各方面都得到保障情況下，對企業成本、收入、利潤等進行核算，其初衷和目的在于最大可能的保證國家稅收真實性和可靠性，進而為相關管理部門或利益相關者提供真實數據，便于其決策。再者，財務會計是企業嚴格遵守會計核算原則和提供真實、可靠的信息對內部財務成果的反映，其出發點和落腳點在于幫助相關利益者或是投資者決策，減少因決策失誤所造成的損失。
2.對象不同
在實際中不難發現，企業財務會計核算對象范圍比較廣，例如：涵蓋整個生產環節和銷售環節，在這個過程當中都會涉及會計核算，且在大多數情況下都是以貨幣計量的方式記賬。企業會計財務核算的的主要環節有：資金預算、實際投入資金等都是稅務會計的重點表現對象。在企業印花稅和增值稅方面表現尤為明顯。
3.依據不同
上述中提及道稅收法規和會計制度在指標、對象方面存在異同，除了這兩點外，其依據也不相同，這也是造成稅收會計和企業會計兩者存有區別的原因所在。稅收會計充分遵照國家稅法規定，缺乏空間靈活性，換一種方式來說，必須嚴格按照法律制度進行。而會計制度則不同，其主要是參照企業實際情況，在這個基礎之上對企業準則和會計制度進行相關的核算。尤其是在處理企業經濟業務的時，相關業務人員可充分發揮出自身主觀能動性，解決經濟業務中出現的問題。
二、企業會計制度與稅收法規的矛盾
1.在收入確認方面存在的矛盾
上述中對《企業會計制度》進行了簡要介紹，從中不難發現實質重于形式的會計原則。相反，稅收法制在做出相關規定時候，需要綜合考慮各方面因素。例如：稅收漏洞、稅收及時收繳等，從某種意義上彰顯了國家產業政策和公平負擔原則，這是企業會計制度同稅收法規在收入確認方面呈現出來的矛盾。再者，在包裝物押金處理方面存在的矛盾。從理論角度上來說，因遇特殊請將將包裝物押金退還給客戶本人時，這一資金不應列入到企業銷售收入的范疇，自然而然企業不屬于銷售額征稅。早在2182應付款科目和5101主營業務收入科目上明確指出：當企業收到包裝物押金時，應當將其記錄到其它應付款科目，如若在指定時間內沒有將包裝物送還，應當依照相關規定沒收押金，并且扣除應交增值稅后的差額，當費用抽出之后將其記入到“營業外收入”科目。充分考慮到，企業收取的包裝物押金是否要退還，這一主動權掌控在客戶手中。基于此，收取的包裝物押金當屬企業的“或有事項”。那么企業應繳納的增值稅、消費稅在會計核算中應當如何處理，引人深思。
2.無法支付款項處理的矛盾
早在2121應付賬款科目使用中明確指出：在特定情況下，企業應當將應付款劃轉出去，或者說確定哪些無法支付的應付賬款，針對此做出應急措施，一定程度上能夠緩解企業會計制度與稅收法規兩者之間存在的無法支付款項處理的矛盾。再者，企業會計制度與稅收法規在自行開發的無形資產計價時還存有矛盾。眾所周知，開發無形資產具有難度系數非常高，加上無形資產計價過程中要遵照穩健原則，換一種方式來說，如果只是簡單將注冊費、聘請律師費納入到無形資產范疇，后續工作將無法進行，而且企業會計制度與稅收法規存有的矛盾無法解決，甚至于還會加劇。這也就要求企業在制定會計制度過程中依據自身實際情況，切不可摒棄穩健原則，在特殊情況下可將開發費用全部資本化。基于此，在實際操作過程中企業可以參照企業制度進行賬務處理，確保賬務信息的準確性和真實性，進而企業管理者正確決策提供理論依據。當然從另一方面來說，如若無形資產開發成功，可再按照評估價進行納稅調整，以此緩解企業會計制度與稅收法規兩者之間存在的矛盾。
三、結語
從上述分析中不難看出，企業會計制度與稅收法規或多或少存有聯系，同樣其矛盾也依舊存在，新形勢下為了幫助企業更好參與市場競爭，就必須保證企業財務信息的真實性和可靠性，幫助企業處理好企業會計制度與稅收法規兩者之間的矛盾，為企業營造一個有利發展環境。
參考文獻：
[1]李惠.淺析現代財務會計理論及發展趨勢[J].中小企業管理與科技（下旬刊）.2010（07）.
[2]劉美華.論現代企業財務管理與稅收籌劃[J].知識經濟.2013（02）.
摘要：2006 年2 月財政部了新會計準則，其中非常重視所得稅的變化，本文首先分析了新企業會計準則與稅法產生差異的原因，并以此為基礎，對新企業會計準則與稅法差異的會計處理進行了剖析。
關鍵詞 ：新企業會計準則；所得稅；差異；會計處理
一、新企業會計準則與稅法產生差異的整體分析
2007年3月，我國出臺了所得稅法。充分說明我國與國際會計接軌的趨勢。對我國新所得稅會計準則背景下的稅收法規相關差異性進行了梳理和分析，旨在提升我國所得稅會計和稅收的理論與實踐質量，對會計準則和稅收法規之間差異的研究具有重要的理論價值和現實意義。
我國在制定新會計準則與新企業所得稅法規目的是有效地消除二者之間存在的鴻溝。但由于會計準則和所得稅法規在目標和原則上的根本性不同，同時，按照一般規律，企業會計準則逐漸超國際慣例并軌，這就使得二者之間的差異發生了新的變化。首先，制定企業會計準則的出發點是為了能更有效、更準確地為投資人提供決策信息，所以就不太考慮稅收部門的會計需要。其次，通常情況下，在制定企業會計準則時遵循目標導向，考慮公允價值計量屬性，這就使得在實際的操作過程中，更關注運用實質重于形式原則，從而使得會計從業人員在實施會計行為時能有更為靈活的選擇空間。與之相反，對于企業上交所得稅來講，其不能任意選擇或者修改，要依照稅法規定實施行為。因此廣大財務工作者了解和熟悉稅法與新《企業會計準則》的相關差異以及會計處理的正確方法是十分重要的。
二、新企業會計準則與稅法產生差異的原因分析
（一）目的不同。會計準則和所得稅法規二者之間的目標不同就是其差異的本質原因。依據企業會計準則規定，企業會計準則的主要目標就是針對企業財務報告的使用者，包括一個企業的管理者、投資者，同時也包括我國相關政府機構以及社會有權利監督的群眾等。所得稅法的主要目標指的是針對我國經濟體制的特殊需求，構建一套規范的所得稅制度，可以為所有企業所共用。相比之下，所得稅法僅滿足社會公共的需求，實施國家政府機構的職能。這就產生多元化與單一型之間的差異，加快了二者的隔離，導致稅法與會計在計算所得稅過程中存在的“永久性差異”。
（二）會計主體與納稅主體方面存在差異。在主體方面的基本前提就不同。會計主體可以是一個法律主體，也可以是一個經濟主體。新企業所得稅法對內外資企業不再加以區分，不考慮其資金來源，除個人獨資企業和合伙制企業外，無一例外地依照所得稅法執行。而納稅主體所講的主體就是指的具有獨立法人資格即可。
（三）持續經營假設方面存在差異。所得稅法未能明確地指出其課稅行為構建在企業持續經營的基礎上，但在實際的操作過程中，其中的多條條款間接地證明了征收所得稅要依照這種假設。例如，處理資產稅務時，固定資產折舊、無形資產攤銷政策的執行就運用了該前提條件。由于在企業的實踐經濟活動過程中，由于全球經濟化，導致各國企業之間的競爭越來越激烈，非常多的企業可能會設計到合并、改組，甚至破產。從稅法角度看，企業是否持續經營，其所負擔的納稅義務不可避免。
（四）納稅年度和會計分期方面存在差異。我國一般征收企業所得稅均是按照年度核算。納稅年度的準確核算日期是從由當年年初的元月1 日一直到當年的年末最后一天12 月31 日為終止點。但是，在實際實踐過程中，很多企業的核算時間是無法保證這樣的分期期間。例如，一些企業在納稅年度的中期營業，也可能在某個時期終止了管理活動，就需要根據會計的實質性原則，將這個企業的真實經營期間才可以當成納稅年度。如果清算企業時則視清算時間為納稅年度。與納稅年度相比，會計分期旨在會計數據的使用者能準確完整地掌握企業經營情況，這可以將分期結算賬目變得更加方便，利于財務人員編制財務報告。
（五）貨幣計量和計稅本位幣方面的差異。依照所得稅法，企業在繳納所得稅以人民幣為結算單位。其經營所得是外幣結算的，當其上交所得稅時，應將外幣換算成人民幣。相比較之下，會計上的貨幣計量定義，主要是指會計主體實施會計確認、計量和報告時，通常以貨幣作為計量的單位，目的是為了更直觀地表現會計主體的財務情況、運營狀況和現金流情況。
三、會計實務處理的差異性分析
在會計實務中，財務人員按照企業會計準則確認的利潤與按稅法計算的應納稅所得額不一定相同。首先，二者會計相關處理的途徑方面有差異。新會計準則在我國企業應交所得稅的計算時，需要應用應付稅款和納稅影響會計法,同時準則中也表明計算步驟必須使用資產負債表債務法。其次，二者在收入、費用等方面的確認過程方面也存在差異。在處理會計成本、損失并進行損益核算的過程中，一定要根據我國財政部門所規定的一切財務、稅務等政策和法律法規來實施。在申報納稅的過程中，應納稅所得額在確認的過程中，由于核算的方法和會計時期的差距，非常容易導致稅前會計利潤與應納稅所得額之間有差異。與此同時，當我國企業在計算一個會計期間的應交所得稅時，根據會計制度及相關準則計算的利潤總額的基礎上，加或減會計制度及相關準則與稅法規定針對收益、損失確認和計量的差異之后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。另外，二者在計稅基礎的相關處理方法方面也存在一定的差異。最后，在計提減值準備的方面也有處理方法方面的差異。根據新的會計準則的內容，企業的財務人員在每個資產負債表日都應該復核遞延所得稅資產的賬面價值，如果企業在后續時間內，應繳納的所得稅不能確保遞延所得稅資產的轉回，那么就可以減計其賬面價值。
四、新舊制度的銜接與分析
綜上所述，新舊制度的區別明顯。舊制度規定，企業可以選擇采用應付稅款法或者以利潤表為基礎的納稅影響會計法核算所得稅。新準則規定，企業一律采用資產負債表債務法核算所得稅費用。資產負債表債務法下，按稅法規定，在利潤總額的基礎上計算確定應納稅所得額時，對于會計與稅收規定不同產生的永久性差異，其調整方法與舊制度下相同。對于稅前會計利潤與應納稅所得額的差額，在進行會計核算時，所有企業必須按照新企業會計準則及其相關規定進行會計要素的確認、計量和記錄；而在核算所得稅費用時，則應按照稅法規定，采用相應的方法調整，完成納稅義務。
參考文獻：
[1]謝麗萍. 新《企業所得稅稅法》與新《所得稅會計準則》差異芻議[J]. 湘潭師范學院學報(社會科學版). 2009(04).[2]楊玉婷. 損益表債務法與資產負債表債務法的比較分析[J]. 新鄉學院學報(社會科學版). 2009(02).
1.會計與稅收的基本關系
稅收和會計是經濟體系中的兩個重要分支，二者相互區別又相互聯系。會計工作能為稅收提供相應的信息支持，稅收工作的開展要以會計核算的數據為依托，稅收征納的處理結果會及時反饋給企業會計，能為企業的利潤計算提供相應的數據信息。會計制度是以會計目標作為支撐的，會計目標的制定又能影響到會計制度的處理程序以及核算原則。近年來，我國會計制度不斷完善，會計核算工作逐步強調謹慎原則，會計工作的業務處理程序和方法偏重于對經濟實質的重視，但是目前還有許多措施與稅收的目標原則相抵觸。稅收是國家依據法律條文對納稅人進行征稅的行為，是國家增加財政收入的主要形式。稅收法規的制定，對企業的納稅行為起了導向和調控的作用，是一種強制執行的政策，納稅人缺乏自我選擇權。
2.稅會關系模式與協作思路
由于微觀經濟理論與宏觀經濟理論存在差異，所以會計制度與稅收法規存在統一與分離兩種基本模式。稅會模式是以宏觀經濟理論為基礎的，它強調會計制度與稅收法規的統一，稅會職能側重于為政府部門提供控制與管理服務，政府部門強制執行相應的會計準則；但是以微觀經濟模式建立的稅會模式，強調二者的分離，而我國的稅會關系一般表現為分離的模式。要正確處理稅收法規與會計制度的關系，必須實事求是，根據我國的具體國情以及經濟發展方式相一致。目前，我國的稅收監管體系尚不完善，會計制度的確立應該遵守“會計信息服務于宏觀經濟管理”的原則，另外，制度制定應該實事求是，充分利用稅收工作對會計信息的依賴性，同時要充分發揮稅收的反饋作用，指導企業的會計工作，進一步實現會計制度與稅收法規的良好協作。
二、會計制度與稅收法規的業務差異分析
1.收入類、成本類業務差異
企業的會計制度是這樣定義“收入”的，收入即企業經濟利益的流入情況，但是稅法對“收入”并沒有明確地界定，但是它對與收入相關的“營業額”“、銷售額”等概念卻作了具體闡釋，而且稅法對收入的定義較為寬泛。會計制度更注重形式，而且特別強調謹慎性原則，較注重實質性收入的實現，而且會計制度要求會計人員具備較強的職業判斷力。相較于會計制度，稅法對主觀判斷、不確定性以及選擇性等基本不予考慮，以此保證國家稅收收入的充分實現，為國家財政收入的增加奠定堅實的基礎。而且，稅法雖然重視業務的實質，但是更注重相關法律文獻的規定。一旦發生應稅行為，就必須開展征稅處理。我國會計制度對費用及成本進行了相應闡釋。但是會計計算的方式以及稅法中的銷售額并不直接對應。會計制度也同樣遵循謹慎性原則，但是稅收法規卻不一定遵守此原則，二者存在一定的差異。稅收法規以及會計制度對成本費用類的業務處理以及收入類的業務處理都進行了相應規定，而各項規定間的差異對企業的發展產生不同的影響。針對差異間的協作，要充分考慮不同收入來源的實際情況，及時協調各項關系。同時，對于經常性的業務往來，會計處理方式應該不斷完善和規范。稅收處理能夠充分實現稅收政策與會計制度的協作，實現成本控制。相較于稅收政策，會計制度對具體事宜的規定并不明確，它為會計人員提供了自主判斷的空間，但是稅收政策具備一定的強制性，納稅人沒有自我選擇的權利。
2.特殊業務差異：以企業并購和跨國公司轉移定價為例
我國目前缺乏健全的會計準則進行會計核算，導致會計核算工作缺乏規范性。例如，跨國公司在處理稅收法規以及會計制度轉移業務的相關內容時，存在一定的差異，所以會計工作需要解決各關聯方的利益，妥善解決稅收障礙，促進會計工作的開展。同時，會計制度在企業價格轉移以及定價會計報告等方面與稅務信息也存在較大差異，基于此，稅務部門應該加大信息獲取成本，進一步協調相關的定價納稅。除此之外，加大對信息成本的投入在其它業務中也至關重要。由此可見，稅收法規與會計制度應該重視差異的分析，并以此為切入點，進一步總結稅務信息與會計工作的差異，保證會計信息得以充分、全面、準確的披露，使稅務部門獲取真實的會計信息，充分發揮會計對稅收的推動作用。除此之外，國家應該建立健全會計制度，進一步減少稅務部門獲取信息的成本，實現稅收法規與會計制度的良好協作。
三、會計制度與稅收法規的協作方式
第一，要實現稅收法規與會計制度的協作，必須實現二者的協調。通常情況下，會計制度先于稅收制度，盡管二者由于不同的業務需求存在差異，但是稅收法規應該不斷謀求與會計制度的合作；除此之外，會計制度應該時時關注稅收監管的相關信息需求，充分發揮會計制度對稅收法規的支持作用，實現會計制度與稅收法規的協作。
第二，要進一步強化稅收法規與會計制度的合作關系。稅收的法規制定和會計的日常管理隸屬于兩個不同的部門，國家稅務總局和財政部由于各自利益的不同，其立法取向也存在顯著差異，所以稅務部門以及財政部要進一步加強溝通交流，從源頭上保障會計制度以及稅收制度的協作。
第三，稅收法規和會計制度應該根據不同的差別制定不同的標準導向，實現業務上的協作。有的企業對會計處理的方式較為規范，所以稅收法規和會計制度要實現協作，必須保證稅收的主體原則，適時與會計原則實現協作。另外，有的企業的業務類型在會計處理方式上還存在一定的空白，所以首要的工作是建立健全會計制度，妥善處理稅收與會計的協作。
第四，會計要充分發揮信息披露的作用，對稅法提供必要的支持。我國的會計制度要不斷完善，實現具體業務的制定，同時還要加強對宏觀經濟的管理，建立健全信息披露制度，使得會計信息得以具體、充分、全面的展示。
稅收能依據會計信息披露出來的不足，及時調整相關政策，加強會計系統的建立，解決信息不暢所帶來的經濟壓力。除此之外，稅務信息由于自身的非公開性，也加大了數據搜集的難度，使得稅務工作的開展面臨巨大的壓力，所以稅務部門應該充分利用其數據優勢，加強稅務管理，實現稅收法規與會計制度的協作。
四、總結
稅收籌劃的目的在于節約稅收成本，進行稅收籌劃要掌握一些基本的原則，以求取最大效益，同時盡可能降低涉稅風險。稅收籌劃有哪些原則呢？筆者歸納了以下幾項。
價值原則。企業因為創造了價值才有了生存的基礎，同樣，實施稅收籌劃首先要考慮其可能創造的價值，也就是說要弄清楚這項籌劃值不值得籌劃。籌劃價值的認知是從企業實施籌劃的目的來確定的，并不是每項籌劃都能給企業帶來豐厚的回報，如果認為這項籌劃沒有價值，或帶來的價值不大，那就沒必要去進行籌劃。因此，價值取向是實施稅收籌劃的首選因素，價值越高，籌劃的意義就越大。反之，也就失去了籌劃的價值。
效益原則。納稅籌劃的根本目的，是企業通過實施籌劃來節約稅收成本、實現減輕企業稅負和謀求企業的最大效益。當存在多種納稅方案可供選擇時，作為納稅人當然要選擇稅負最低的方案。但在現實生活中，往往會發生最優的方案并不一定是稅負最輕的方案，稅負減少并不一定等于資本總體收益的增加，有時反而會因種種原因導致企業總體收益的下降，這時我們就要充分考慮利用稅收籌劃進行方案的最佳設計，來選擇總體收益最大的方案。
法律原則。稅收籌劃要在稅收法規、稅收政策、稅收征收程序上來選擇實施的途徑，在國家法律法規及政策許可的范圍內降低稅負，獲取利潤的。在這里面就存在一個“君子愛財，取之有道”的道理，也就是說，要在合法的范圍內進行籌劃，至少說應當是不違法的，是與稅收法規的要求相符的。因此，企業在籌劃的實施上，一定要正確認識并劃清合法籌劃與違法籌劃的界限，堅決避免違法籌劃行為的發生。
組織原則。良好的組織是實施稅收籌劃的重要保證。任何一個企業的任何一項籌劃都要有一個精干的組織機構。通過建立精干的籌劃組織，可以充分運用國家出臺的各項稅收法規和各項稅收政策；可以形成集體的力量，少走彎路；可以使稅收籌劃保持持續性運作。籌劃的層次越高，取得的效益越大，就越需要建立相應的組織機構來保證，這是能否取得籌劃成功的關鍵。
風險原則。風險可以消極對抗，也可以積極利用。稅收籌劃的風險是，當我們實施某一項稅收籌劃時，起始并不是都知道到底這項籌劃所取得的效益如何，并可能要承擔投入風險、失敗風險、無利風險等等，所以我們要在籌劃時作好充分的準備，要盡力地去管理風險和控制風險，盡最大可能降低風險的程度，轉移風險的幾率，分散風險的影響，減少損失的程度。
宏觀原則。世事多變化，很多事情都是稍縱即逝。因此，籌劃者必須時時關注有關稅收政策的出臺和變化，從宏觀上把握政策的利用時機。比如，國家出臺的某一項稅收優惠政策，是針對某一個時期有利于經濟發展而制定的，也可能就限定在三五年時間內，過期即作廢。再比如，國家的某一項稅收法規，是針對某一行業或某一地區的，并不能超越和跨越。在這種情況下，企業就要及時的把握機會，果斷地付諸于行動。只有這樣，才有可能籌劃成功。
微觀原則。簡要地說，就是要細處著手，精打細算。納稅人根據稅收法規中稅基與稅率的差別，充分運用稅收的各項優惠、鼓勵政策，結合本企業的投資、籌資、設備改造、產品結構調整等項目，進行周密安排，精心運作，該享受的要享受到位，該取得的要獲取到手。就目前國家出臺的各項稅收優惠政策而言，可以說是種類繁多，相當部分企業都可使用。只要運用得當，就可取得效益。
摘自《中國稅務報》2007.1.17
關鍵詞：會計一稅收差異；盈余管理動機；制度差異
一、 我國會計一稅收關系的分離模式
（一） 分離模式的產生
收益觀的分歧是我國會計一稅收分離模式產生的主要理論基礎。財務會計收益的確認基礎是資產負債觀，而以稅收法規為依據的稅務會計則遵循修正的收入費用觀。
會計準則與稅收法規體現著不同的經濟關系，服務于不同的目的。我國會計準則的目的是為了真實、完整地反映企業的財務狀況，經營成果以及現金流量狀況，為財務報告的使用者提供決策有用的信息。稅收法規主要是以課稅為目的，根據經濟合理、公平稅負、促進競爭的原則，保證國家的財政收入，調節社會發展，維護納稅人的合法權益。與會計準則的目標不同，稅收法規是為了滿足國家行政管理的需要，體現國家的意志。
（二） 分離模式的表現
會計準則與稅收法規的分離最終是通過會計收益與應稅收益之間的差異即會計一稅收差異，表現出來的。
1、會計收益
會計收益也稱賬面收益或報告收益，是按照財務會計準則的要求進行確認的，在扣減當期所得稅費用之前的收益。確認會計收益的目的是遵循財務會計準則，盡可能精確地核算企業的經營成果，以實現財務會計對外報告的目標。會計收益建立在會計分期假設基礎之上，是指一定期間內企業的經營成果，遵循權責發生制原則和收入與費用的配比原則。
2、應稅收益
稅法上的收益概念稱為應納稅所得額，是根據企業所得稅法計算確認的收益，也是企業申報納稅和政府稅務機關核定納稅人應繳稅額的依據。應稅收益的確認受到稅法的嚴格約束，但會伴隨稅法的變化而變化。應稅收益以課稅為目的，是根據經濟合理、公平稅負、促進競爭等稅收原則，依據有關稅收法規的規定確定的企業生產經營收益和其他收益。
（三） 分離模式的影響
一方面，會計與稅收的分離是大勢所趨。市場經濟體制下，信息使用主體多樣化，信息需求也呈現出差異化，這要求會計一稅收模式趨向于分離，以便為投資者等利益相關者和稅務部門提供決策有用的信息和完整、可靠的納稅依據。市場經濟的成熟以及上市公司的出現使得會計與稅收的分離成為一種客觀要求。
另一方面，我國會計準則與稅收法規的差異出現了過度分離的趨勢。過度分離的會計一稅收關系模式會增加征稅人員監管的難度，加大了征稅成本，對稅收監管的專業化要求越來越高，也對稅收征管和稽查的制度建設、管理程序以及征稅方式方法提出了新的要求。稅法對會計信息有著天然的制約、保護和監督功能。
二、 盈余管理的動機
1、股權融資
股權融資動機包括IPO動機和再融資動機。為了達到股權融資的要求，或者是提高股票的發行價格以便募集更多資金的目的，在進行股權融資之前，企業管理層很可能對募股說明書中披露的盈余信息進行操縱。介Teoh，weleh和wong（1998）發現股權再融資企業的操縱性流動應計利潤在發行前增大，發行當年達到最大，以后開始下降，導致報告盈余在發行前增加，在發行當年達到頂峰，而在發行后下降。
2.契約動機
企業簽署的契約中有許多重要條款都是基于會計數據的，最典型的就是管理層報酬契約和債務契約。西方國家由于以契約形式規定了管理人員的報酬與公司的經營業績成正相關，使管理層有動機進行盈余管理。為了保護自身的利益，金融機構向上市公司貸款時通常會設置一些保護性條款，以保證上市公司能夠到期還本付息。那些即將達到債務契約條件邊界的公司有進行盈余管理的動機，希望以此減輕債務契約違約的可能性。
3.避稅
避稅也是盈余管理的一個動機，特別是對于短期的盈余管理行為而言，因為就短期來說，通過調節企業當期盈余的高低能夠直接影響到當期的應納稅額。通過降低當期的應納稅額，可以減少企業的現金支出和增加凈營運資本，公司管理當局可以通過盈余管理降低當期的利潤，達到減少或推遲納稅的目的，這對提高公司當期的盈利水平和改善財務狀況具有很大幫助。
三、盈余管理動機對會計一稅收差異的影響分析
（一） 財務報告動機的盈余管理主要影響會計收益
基于財務報告動機的盈余管理主要影響會計收益的大小和變化方向。隨著我國會計準則改革進程的穩步推進，企業獲得了更多選擇會計政策、會計估計的自，企業盈余管理的余地逐漸增大。盈余管理對會計收益的操縱通常是通過應計項目的估計進行。
由于會計準則與企業所得稅法規在收益界定上的差異，盈余管理并不一定會影響應稅收益。在我國，企業通過資產減值計提或轉回、補貼收入、預計負債、基于盈余管理動機視角的會計一稅收差異研究—來自我國A股__}三市公司的經驗證據股權投資收益等進行的利潤操縱，基本上只影響會計收益，對應稅收益的影響很小，而且公司也會通過調整應稅項目損益和非應稅項目損益之間的結構，降低盈余管理的所得稅成本。
（二） 避稅動機的盈余管理主要影響應稅收益
避稅動機盈余管理行為的目標是降低公司的應納稅所得額，減少公司的所得稅負債，避稅動機主要影響會計一稅收差異中的應稅收益。避稅動機對應稅收益的操縱大多是通過交易、組織、計劃或安排來適用不同的稅收規定進行的，如資產銷售、投資、攤銷期限、減值或毀損的確認等。
應稅收益的操縱還受到其他非稅因素的影響，如財務報告成本，財務報告成本是指由于公司未能達到合意的盈余目標而發生的成本，包括融資成本上升、債務契約終止、政府管制加強等成本。財務報告成本將會抑制應稅收益的操縱，因為稅收最小化的策略經常會降低會計收益。
（三） 兩種動機對會計一稅收差異影響程度的差別
盡管應稅收益可能縱，但與會計收益相比，其縱的程度還是較低。這是因為，應稅收入和準予稅前扣除費用的確定在企業所得稅法規中具有明確的規定，很少涉及主觀判斷。因此，會計一稅收差異的成因主要是旨在提高會計收益的財務報告動機，由于應稅收益的剛性，避稅動機對會計一稅收差異影響程度不如財務報告動機那樣明顯。
參考文獻：
[1]李靜.地方政府財政行為在提升上市公司業績中的作用探析[J].會計研究，2001
關鍵詞：稅務管理；稅收籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）01-0-01
隨著我國經濟的不斷發展，企業經營范圍的擴大和涉稅事項的不斷增多，加之我國稅收政策的復雜性，使企業的納稅風險越來越大。企業稅務管理是企業財務管理中一個重要組成部份，已滲透到企業生產經營的各個部份、各個環節。企業作為獨立的經濟主體，追求利潤最大化是企業生產經營的根本目標。稅負成本是企業的外在成本，凡是成本有管理和控制的必要性，通過這種管理，使企業稅負成本最低，以實現企業利潤最大化。因此，通過加強企業的稅務管理，可使企業在合法安全經營的前提下，實現企業利潤最大化。企業稅務管理是企業在遵守國家稅法，不損害國家利益的前提下，充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策，達到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實現稅收成本最小化的經營管理活動。企業應及時轉變觀念，積極面對當前稅收環境，加強企業稅務管理，減少企業納稅風險并通過一定的稅收籌劃，實現企業稅負成本最低。
一、企業稅務管理現狀分析
1.稅務管理意識淡薄。現在部份企業還沒有稅務管理的理念，認為繳稅是會計的事，會計按會計形成的會計資料計算繳稅，稅務管理的意識不足。
2.滯后性。投資決策時期或項目開展前期，對相應經營行為的涉稅分析不足，往往到事后，納稅行為已發生才關注稅收成本。
3.沒有專職稅務管理人員，稅務管理由財務人員兼任，財務人員對稅法及稅務管理技能的掌握程度有限，使企業的納稅成本加大，納稅風險出現的幾率加大。
企業規模的擴大，經營方式趨向多樣化，企業的涉稅種類及涉稅環節增多，企業的納稅問題愈加突出，另一方面，國家稅法體系的復雜性，企業潛在的納稅成本和涉稅風險上升。為此企業進行有效的稅務管理意義更加突出。
二、企業進行稅務管理的意義
1.加強企業稅務管理有助于降低稅收成本。企業的稅收成本主要包括：一是稅收實體成本，即企業依法應繳納的各項稅金；二是稅收處罰成本，即企業因納稅不當而交的稅收滯納金和罰款。因此，加強企業稅務管理可以降低或節約稅收實體成本，也可避免稅收處罰成本，減少不必要的損失。
2.企業稅務管理有助于提高企業的財務管理水平。企業進行稅務管理的過程，就是不斷加強稅法的學習和運用的過程，同時管理人員不僅要熟知各項稅收法規，還要熟知《會計法》、會計準則，對稅務管理人員的稅法知識要求高，同時增強了企業經營者依法納稅的意識。從而提高了企業的財務管理水平。
3．企業稅務管理，有利于增強納稅意識，提高涉稅風險防范能力。企業的納稅風險主要來源于：一是企業管理人員因不能及時、全面掌握稅收法規，從而失去運用該稅收法規的最佳時機，造成經濟損失；二是企業管理人員因不能正確理解和運用稅收法規，受到稅務機關處罰，造成經濟和名譽損失；三是企業管理人員因不懂得充分運用稅收政策技巧，造成經濟損失。加強企業稅務管理，企業正確運用稅收政策的能力不斷提升，無形中增強了企業的納稅意識，提高涉稅風險的防范能力。
4.加強企業稅務管理有助于企業內部產品結構調整和資源合理配置。稅收作為國家引導資源合理配置的經濟手段，企業通過加強企業稅務管理，可以根據國家的各項稅收優惠、鼓勵政策和各項稅種的稅率差異，進行合理投資、籌資和技術改造。
企業要進行有效的稅務管理，實現稅務管理目標，其核心主要方法就是進行稅收籌劃，通過稅收籌劃，實現企業稅負最小化的同時，為企業經營活動的總目標服務。
三、加強稅務管理，合法進行稅收籌劃
所謂稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業的生產、經營和投資、理財活動的一種企業籌劃行為。它本質上是企業為實現收益最大化對涉及稅收的經濟事項進行的安排。稅收籌劃一般應具有合法性、籌劃性、目的性、符合政策導向性、普遍性、專業生特征。
1.稅收籌劃的合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范圍內實施，以法律為界限，不能為了違法意圖而進行籌劃。企業進行稅收籌劃時，周密考慮每項計劃及其實施過程，不能超越法律的規范。若實施了違法的籌劃方案，有可能被認為是偷稅，將對企業產生不利影響。
2.稅收籌劃的籌劃性。稅收籌劃必須事先規劃、設計安排。企業的經營活動是多方面的，稅收規定也是有針對性的，納稅人和征稅對象的不同，稅收待遇也往往不同，這為企業提供了可選擇較低稅負決策的機會。如果經營活動已發生，應納稅收已確定而去偷逃稅或欠稅，都不是稅收籌劃。
3.稅收籌劃的目的性。目的性表示企業要取得“節稅”的稅收利益。這有兩層意思：一是選擇低稅負，另一層意思是滯后的納稅時間，通過稅收籌劃，實現納稅期的推后，從而降低企業的資本成本，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。
4.稅收籌劃的普遍性。由于稅種的不同，稅率的不同，減免及優惠的不同，為企業提供了稅收籌劃的機會，也決定了稅收籌劃的普遍性。
5.稅收籌劃的多變性。由于稅收政策隨著政治、經濟形勢的變化在不斷變化，因此稅收籌劃具有多變性，企業只有隨時關注國家稅收政策的變化，相應調整稅收籌劃，才能使稅收籌劃合法有效。
6.稅收籌劃的專業性。稅收籌劃是一項專業性和政策性較強的工作，稅收籌劃的參與者應是具備財稅、法律、會計等多方面知識的綜合型人才，并非普通財會人員都能為之，若稅收籌劃失敗，將演化為避稅乃至逃稅行為，給企業帶來經濟損失，影響企業正常生產經營活動。
企業加強稅務管理，進行有效的稅收籌劃，有助于提高企業的財務管理水平，有利于實現企業稅后收益最大化，但我們進行稅收籌劃時，應把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的本質區別，及稅收籌劃的局限性，避免籌劃不當給企業帶來更多的經營、稅務風險。
參考文獻：
[1]高金平.稅收籌劃謀略百篇[M].北京:中國財政經濟出版社,2002,5:7-27.
企業的經營成果,是通過籌資、投資和經營管理等一系列活動來實現的,這些環節無一不與納稅有關,因此稅收籌劃是多方位的,它貫穿于企業整個經營活動的始終。
1.籌資過程中的稅收籌劃
企業在籌資過程中,從提高經濟利益出發,除了考慮資金的籌資渠道和數量外,還必須考慮籌資活動過程中產生的納稅因素,從稅務的不同處理方式上尋求低稅點。企業籌資方式一般有吸收投資、發行股票、債券、借款和融資租賃等。就舉債籌資而言,要考慮舉債籌資費用,如發行債券要支付手續費和工本費等,而借款雖不需支付手續費和工本費,但要按借款合同金額的0.05‰繳納印花稅,因此稅款的繳納作為籌資費用因素必須考慮。就借款與吸收投資比較而言,企業支付的利息,稅法一般允許作為費用稅前扣除,而支付的股息則不得扣除。由于存在借款費用抵稅的作用,在企業具有償債能力的前提下,適度舉債經營應比吸收投資優先考慮。對于引進外資,稅法規定,對生產性外商投資企業,享受“免二減三”的企業所得稅優惠,對于不組成法人的中外合作企業,中外各方分別核算分別納稅,不享受外商投資企業的稅收優惠,但對于有章程、統一核算、共擔風險的合作企業可統一納稅并享受外商投資企業的稅收優惠。因此,在利用外資方面,合資經營應是首選,若合作經營應選擇緊密型合作,對中方企業來說可享受較多的稅收優惠。
2.投資過程中的稅收籌劃
企業在進行投資預測和決策時,首先要考慮投資預期獲得的效益,其次要考慮收益中屬于本企業的有多少。對投資者來說,稅款是投資收益的抵減項目,應納稅款的多少直接影響到投資收益率,尤其是所得稅對投資收益的影響更需決策者的重視。在對外投資中,股權投資收益一般不需納稅,而債權投資收益則需要納稅,投資者在投資選擇時,除考慮風險因素外,對投資收益也不能簡單比較。在對本企業投資中,固定資產投資應考慮折舊因素,折舊費用是企業成本費用中的一個重要內容,通常在稅前列支,它的高低直接影響企業的稅前利潤水平和應納稅款。由于折舊的這種抵稅作用,使投資者在進行投資決策時必須充分考慮折舊因素。對于企業提供的非工業性勞務,可利用稅法對混合銷售行為與兼營行為的不同稅務處理尋求低稅負。例如,大型機械設備制造企業,在安裝工作量較大的情況下,可注入資金設置獨立核算的設備安裝公司,使設備價款與安裝勞務費合理劃分并分別核算,分別繳納銷售設備的增值稅和提供安裝勞務的營業稅,避免按混合銷售行為一并征收增值稅帶來的高稅負。
3.經營過程中的稅收籌劃
企業以不同的方式籌集資金,并按照科學的方法投入企業后,其經營活動進入營運周轉階段,這一階段集中了企業的主要經濟活動。籌資、投資的效益通過這個階段得以實現,而且自始至終包含著稅收籌劃。企業要根據稅法規定,運用有利于企業的稅務處理,避重就輕,避有就無,避早就晚,以期減少稅收額外負擔。所謂稅收額外負擔,是指按照稅法規定應當予以征稅,但卻可以避免的稅收負擔,主要包括下列內容:一是與會計核算有關的稅收額外負擔。稅收規定,納稅人兼營增值稅(或營業稅)應稅項目適用不同稅率的,應當單獨核算其銷售額,未單獨核算的,一律從高適用稅率,納稅人兼營貨物銷售和營業稅應稅勞務,應當分別核算,分別計算增值稅與營業稅,未分別核算的,一并征收增值稅,也體現稅負從高原則,對納稅人賬簿混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的,稅務機關有權核定其應納稅額。而稅務機關核定的稅款往往比實際應納的稅額要高。
二是與納稅申報有關的稅收額外負擔。主要包括:企業實際發生的財產損失,未報經主管稅務機關批準的不得稅前扣除;納稅人納稅年度內應計未計扣除項目,包括各類應計未計費用,應提未提折舊等作為權益放棄,不得轉移以后年度補扣,稅務機關查增的應納稅所得額,不得作為公益救濟性捐贈扣除的基數,稅務機關查補的所得稅不得作為投資抵免的稅款,但要作為計算抵免的基數,對符合條件的減免稅要在規定的期限內報批,逾期申請,視同權益放棄,稅務機關不再受理等等。
對于經營過程中的稅收額外負擔,企業應通過采取加強財務核算,主動爭取低稅負核算形式,按規定履行各項報批手續,履行代扣代繳義務,認真做好納稅調整等項措施加以避免。
二、企業進行稅收籌劃應注意的問題
探討稅收籌劃,目的是本著積極的態度,發揮其正面效應,采取可行措施限制、摒棄其消極影響。
首先,要正確認識稅收籌劃與避稅的區別。稅收籌劃與避稅都以減輕稅負為目的,但稅收籌劃的過程與稅法的內在要求是一致的,它不影響稅收的法律地位,也不削弱稅收各種功能的發揮。而避稅是本著“法無明文規定者不為罪”的原則,千方百計鉆稅法的空子,利用稅法的缺陷與漏洞規避國家稅收,它是與稅收立法精神背道而馳的。在現實生活中,有人對稅收籌劃存有誤解,將其與避稅混為一談,這是對稅收籌劃的不了解,混淆了稅收籌劃與避稅的本質區別。必須承認,在實際工作中稅收籌劃與避稅有時難以區別,一旦稅收導向不明確,稅收制度不完善,稅收籌劃就有可能轉化為避稅行為。這就要求建立完善的稅收制度,科學的稅收運行機制,嚴格的稅收征管措施,增強依法治稅的剛性,防止借稅收籌劃之名進行的避稅活動。
其次,要準確掌握稅收法規,領會其精神實質。稅收籌劃合理合法,是符合稅收立法精神的,要準確掌握稅收法規,領會其精神實質,這是進行稅收籌劃的關鍵所在。目前我國稅收法律體系層次較多,除人大頒布的稅收法律和國務院制定的稅收法規相對穩定外,其他的稅收規章及規范性文件,如各稅種的實施細則、暫行辦法等規定變化頻繁,稍不注意所運用的稅收法規就可能過時。所以稅收籌劃不能遵循固有模式,一成不變,要隨時掌握稅收法規的發展變化,結合企業經營特點,不斷更新
[關鍵詞] 稅收；稅收籌劃；意義
1 稅收籌劃的概念與內涵
“稅收籌劃”一詞來源于英文的“Tax planning”。可以譯為“稅收計劃”或“稅收籌劃”。在我國稅收籌劃指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向。事前選擇稅負最輕或稅后利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種籌劃行為。這說明稅收籌劃的前提條件要符合國家法律及稅收法規必須符合稅收政策法規的導向，并是在生產經營和投資理財活動之前進行的，其目的是使自己稅負最輕和稅后利益最大化。可以說稅收籌劃就是在納稅人進行生產經營投資理財決策時不能將稅收因素排除在外，比如一項決策在不考慮稅收因素時可能是最好的決策，但加入稅收因素后可能就不是最佳的決策。
2 稅收籌劃與偷稅、避稅、節稅的區別
2．1 稅收籌劃與偷稅的區別。稅收籌劃是納稅人在納稅義務發生之前所作的經營、投資、理財的事先籌劃與安排，具有事前籌劃性特點，符合國家法律及稅收法規并按照稅法規定和政策導向進行的事前籌劃行為，當然是法律所允許的一種合法行為。而偷稅則是納稅人在應稅行為發生以后采取偽造、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，等虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳應納稅款的行為，是法律所不容許的非法行為。
2．2 稅收籌劃與避稅的區別。稅收籌劃所作出的經營、投資、理財選擇，是按照稅法予以鼓勵或扶持發展的政策導向來籌劃的符合國家立法意圖的，因而也是各國政府鼓勵的行為。而避稅則是納稅人通過人為安排以改變應稅事實而達到少繳或免繳稅款的行為，雖然它沒有違反法律，但是卻有悖于政府的立法意圖利用了政府的立法不足或缺陷。兩者的主要區別在于是否符合國家稅法立法意圖和政策導向以及政府所采取的態度。
2．3 稅收籌劃與節稅的聯系和區別。可以說節稅是稅收籌劃的低級階段。在稅收籌劃中要運用除節稅方法以外許多方法，應該說較高級的稅收籌劃不僅要實現節稅目標，更要追求稅后利益最大化。這種由單純追求節稅目標向追求稅后利益最大化目標的轉變，反映了納稅人現財觀念不斷增強的發展過程。
3 企業稅收籌劃應遵循的原則
稅收籌劃的目的是合理合法降低稅收負擔，實現稅后利潤最大化，因此稅收籌劃必須遵循一定的基本原則進行，企業在進行稅收籌劃時要作到：
3．1 不違背稅收法律規定的原則。納稅人必須遵從稅法規定依法納稅，如果違反稅法規定應當受到法律制裁。因此。稅收籌劃者必須熟悉和精通稅法，掌握國家稅法和稅收政策的導向，并密切注視稅收政策及稅法的調整變動，使稅收籌劃在法律規定的范圍內進行，這也是由稅收籌劃的本質特征所決定的。
3．2 事前籌劃的原則。稅收籌劃的實施必須在納稅人的納稅義務發生之前，企業欲進行稅收籌劃應當在投資、經營等經濟行為發生前著手安排，兼顧各相關稅種進行比較，要全面考察相關年度的納稅資料，立足于企業經營的連續過程，全面衡量，不得在這些經濟行為已經發生后，再去采用各種手段減輕稅負，這樣做即使能達到減輕稅負的目的，也不是稅收籌劃。
4 企業稅收籌劃的意義
在遵從稅法、符合國家稅收政策導向的前提下進行稅收籌劃，應該對納稅人、國家和社會都有十分重要的意義。對于企業而言稅收籌劃能使企業獲得更多的稅收利益，降低生產銷售成本，有利于經濟行為有效率的選擇，增強競爭能力。具體可以從以下幾個方面看出：
4．1 稅收籌劃有利于增加企業收入。因為企業進行稅收籌劃降低了納稅成本，節省了費用開支，同時提高企業的資本回收率使企業獲得的利潤直接增加。因此可以說增加了企業的收入。
4．2 稅收籌劃有利于企業獲得延期納稅的好處。企業實行稅收籌劃，通過一些經濟性選擇條款的合理充分運用，可以稅款延期繳納稅款。從而增強了企業的資金利用率。
[關鍵詞] 稅務風險 稅法 風險控制
一般而言，稅務風險是指納稅人在稅務管理、計算和繳納稅款等方面因違反稅收法律法規等原因遭受利益損失的可能性。公司稅務風險是指公司涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規而導致公司未來利益的可能損失。
稅務風險是公司不可忽視客觀存在的風險之一，具體表現為公司某種涉稅行為影響準確納稅的不確定因素, 如公司被稅務機關檢查、稽查, 承擔過多的稅務責任, 或是引發補稅、繳交滯納金和罰款的責任, 甚至被追究刑事責任的風險。雖然稅務風險是客觀存在的，但對于公司而言只是可能承擔這種風險，并不一定必然承擔這種風險。公司需對自身的稅務風險水平有一個客觀理性的認識, 樹立依法納稅理念,做好風險防范與控制工作，切實有效地分析影響公司稅務風險的因素,以防范和控制公司稅務風險。
一、影響公司稅務風險的基本因素
公司要想在市場競爭中求得生存和發展, 就必須提高自己的經濟效益, 減少自己的成本費用支出。在各類成本費用中, 稅收是非常重要的一個方面,納稅意味著公司可支配收入的減少。公司追求稅后利益最大化的內在動力與稅收的強制性、無償性之間天然存在矛盾，因此公司在法律允許的范圍內，盡可能降低稅負是實現公司稅后利益最大化的途徑之一。 公司降低稅負的動因及具體操作方式和行為, 一般會存在不確定因素, 這就是公司稅務風險產生的直接原因, 它涉及公司的經營、投資和理財等各項經濟活動，因此“防范和控制稅務風險”已越來越得到公司的重視。
1.影響稅務風險的公司內部因素
(1)公司及其經營管理者的納稅意識的影響
有些公司及其經營管理者的納稅意識不強，片面地強調少交納稅收，甚至不考慮減少納稅的方式和方法，如授意或唆使公司財務人員通過非法手段以期達到減少公司稅負的目的，一旦被發現，后果往往非常嚴重，如“古井貢酒”、“恩威”稅案就是例證。
(2)公司及其經營管理者的稅務風險防范意識的影響
有些公司經營管理人員認為，只要不主動違法偷稅，按期申報繳納稅收就不會存在稅務風險。但事實并非如此，如公司將應收未收的銷貨款未及時入賬, 掛在往來賬上反映, 而購銷雙方又沒有辦理相應的結算協議,按稅法的規定必須補繳稅款, 并繳納一定數量的罰款, 使公司面臨一定的經濟損失。如果公司管理人員有較強的稅務風險防范意識，合理運用結算方式, 調整業務的納稅義務發生時間，這樣不僅可以為公司提高資金的使用效率, 而且還可以有效避免稅務風險的發生。
(3)公司涉稅人員業務素質的影響
公司的涉稅事務管理能力、會計核算水平、內部控制制度以及涉稅人員的業務素質的高低，直接影響到公司的整體稅務風險。公司在日常的經營活動中, 由于財務稅務人員自身業務素質的限制, 以及稅收法規、財務法規的復雜性可能會出現對有關稅收法規的理解偏差， 雖然主觀上沒有偷稅的愿望,但在納稅行為上沒有按照有關稅收規定去操作, 或者在表面、局部上符合規定, 而在實質上、整體上沒有按照有關稅收規定去操作,造成事實上的偷稅, 同樣會給公司帶來稅務風險。
(4)公司內部管理制度的影響
公司內部完整的制度體系是公司防范稅務風險的基礎，公司內部的管理制度包括公司財務制度、投資控制及擔保制度、業績考核及激勵制度、公司風險管理制度、人才管理制度等。制度是否健全, 其制定是否合理、科學, 從根本上制約著公司防范稅務風險的程度。如公司對外擔保的風險一旦成為現實，公司不僅要承擔擔保責任，而且承擔的擔保責任所產生的損失也不得再稅前扣除。如果公司缺乏完整系統的內部管理制度, 就不能從源頭上控制防范稅務風險。
2.影響稅務風險的公司外部因素
(1)稅法影響
對于公司而言,納稅是一種直接的現金支出, 意味著當期既得經濟利益的損失，依法納稅是公司應當履行的法定義務。在我國現階段，稅法體系比較龐雜，相關的稅收法規及實施法規的規章、規范性文件的變動有比較大，相應的財務會計法規的變化也比較頻繁，不同層次的稅收法規的規定存在一定的差異，這些因素直接影響公司的涉稅行為，加大了公司涉稅行為效力的不確定性，增加了公司的稅務風險。
(2)法際之間的沖突的影響
對于公司的涉稅行為，不同的法律對行為的處理會有所不同，比如關于公司收入確認的問題，稅收法規、財務會計法規和合同法的規定可能會不一致。根據稅法相關規定，不同的收入確認方式，對于納稅義務會產生多方面的影響，如納稅義務發生時間、當期納稅金額等。雖然對于涉及的稅務事項，其他法律法規與稅法規定不一致的，以稅法為準，但以稅法為準并不能解決相關法律間的沖突。由于我國稅法目前的層級效力比較低，根據法律的層級效力原理，上位法的效力高于下位法，比如法律效力高于法規，法規高于規章、規范性文件，在法律法規的理解和適用上會出現沖突，因此法際之間的沖突會對公司的稅務風險產生影響。
(3)稅務行政執法自由裁量權的影響
我國稅務行政管理體系復雜，公司的涉稅行為可能會涉及國稅、地稅、海關等多個稅務執法主體，不同的執法主體對同一涉稅行為的理解和處理可能有所不同。稅務機關在稅務執法過程中，往往享有自由裁量權，并且稅務機關可以行使稅收法規的行政解釋權，這樣就會大大增加了公司的稅務風險。 另外，稅務機關于公司在稅收政策信息方面存在著不對稱，也會加大公司的稅務風險。
(4)稅務救濟的前置條件的風險
我國《稅收征管法》第88條第1款規定：“納稅人、扣繳義務人，納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定，繳納或解繳稅款及滯納金，或者提供相應的擔保，然后可以申請行政復議，對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院”。該規定表明，納稅人對稅務機關的納稅決定不服時，必須先行依照稅務機關的納稅決定繳納稅款或提供相應擔保，否則將不能提起行政復議，即先行繳納稅款或提供擔保是行政復議的前置條件。如果稅務機關對公司作出了征稅決定，而公司又沒有能力繳納稅款或提供稅務機關認可的擔保，那么即使稅務機關的決定違法，公司的權益也沒有救濟途徑。
二、公司稅務風險防范控制
公司面臨的最大的涉稅風險是“偷稅”。根據法律規定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經稅務機關通知申報而拒不申報，進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。因此，公司只有依法、按期、據實申報納稅，才可能避免“偷稅”的風險。
由于公司的不當行為，一旦被稅務機關認定存在“偷稅”行為，則不僅產生了補繳稅款的責任，同時會出現支付滯納金、罰款甚至被追究刑事責任。而且除了上述有形責任外，還可能給公司的信譽造成損失，其他公司會因該公司的偷稅而對其信用產生懷疑，不愿再與其合作，這種無形的損失可能會比有形的損失更為嚴重。
稅務風險控制首先要防范公司未能依法納稅的風險，其次是防范公司承擔不應承擔的稅收負擔，第三是在不違反稅法的前提下，降低稅負。從公司稅務風險產生的途徑不難看出, 它涉及到公司日常經濟活動的各個環節, 要想有效防范, 必須了解引起公司稅務風險產生的關鍵因素, 從根本上排除稅務風險產生的不確定性, 努力減少稅務風險對公司的影響, 減少稅務風險引發的其他成本。
1.樹立正確的稅務風險防范意識
公司稅務風險已成為當今公司的常態風險, 這就要求每個公司在從事各項經濟活動時必須樹立正確的稅務風險防范意識。公司應做到依法誠信納稅, 依法辦理涉稅事務，如辦理稅務登記包括減免稅登記、建立健全內部會計核算系統,準確計算稅金, 按時申報、足額繳納稅款,嚴格按照規定出具、索取發票和相應的憑據。在從事涉稅業務活動時，如簽訂合同，要特別關注涉稅合同條款及其法律效力，避免涉稅條款違反稅法而喪失法律效力，防止發生涉稅歧義和誤解, 盡量分散稅務風險。
2.提高公司涉稅人員業務素質
提高公司涉稅人員業務素質是有效防范公司稅務風險的基礎，公司涉稅人員不僅僅限于財務人員，還包括公司業務及其管理人員。公司應采取各種行之有效的措施, 利用多種渠道, 幫助財務、業務等涉稅人員加強稅收法律、法規、各項稅收業務政策的學習, 了解、更新和掌握稅法新知識, 提高運用稅法武器維護公司合法權益、規避公司稅務風險的能力, 為降低和防范公司稅務風險奠定良好的基礎。
3.制定系統的稅務風險防范控制規程
稅務風險控制與公司的具體業務活動密切相關,公司在制定系統的稅務風險防范控制規程時,應當匯集納稅人涉稅活動所依據的法律、法規、政策, 并對其進行研究, 避免陷入法律的糾紛。當出現對政策的理解把握有偏差時, 及時向稅務機關咨詢，在法律許可的范圍內制定出不同的控制稅務風險的防范控制規程后,除了準確地計算應納稅額、進行會計賬務處理外, 還要對影響稅務風險的各因素將來可能發生的變動進行分析,防止公司內外因素的變化產生的不必要的風險。公司應當加強對公司涉稅人員的培訓與溝通，增進相關部門和人員對防范控制稅務風險規程內容的理解，并加強對稅務風險控制效果進行檢查、監督。
4.加強公司涉稅業務的系統管理
一般而言，公司的稅務事項由公司財務部門負責處理，如申報納稅、繳納稅款、購買開具發票等。但實質上財務部門不過是將業務部門產生的稅收在賬務上反映出來，并履行相應的納稅程序而已，因此不難發現：業務部門產生稅收，財務部門核算和交納稅收。
目前大多數公司都認為公司的稅收問題就應該是財務部門去解決，但財務部門往往解決不了根本問題，因為稅務處理的依據是業務、合同。稅收有問題財務處理，當業務部門業務做完后，發現有多交稅問題，或者出現稅收風險，當財務發現問題后，只能通過調整賬務來解決，在解決過程中可能會產生稅務風險。因此公司有必要規范公司的稅務管理，加強公司業務與財務、稅收上的系統銜接管理，慎重處理每一個涉稅環節，防范和控制公司稅務風險。
5.特別關注稅收籌劃的風險控制
稅收籌劃是公司財務管理活動的一個組成部分, 稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本，但稅收籌劃中公司常常會忽視籌劃的機會成本，同時籌劃本身又需要成本支出，可能會產生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。由于稅收籌劃的事先性特點，雖然稅收籌劃以不違法為前提，但現實中這種不違法即“合法”的認識往往還需要稅務行政部門的確認，如果不被確認而被認為是惡意偷稅行為則會被處罰。因此公司通過稅收籌劃減少稅收成本時，要特別關注稅收籌劃的風險控制，防范和控制公司稅務風險。
關鍵詞:基本關系;發展歷程;主要差異;協調與應用
會計與稅法屬于不同的領域,雖然從細節問題上,比如租賃的分類標準、壞賬的計提范圍等,二者可以做到盡可能一致,但由于其根本目標和服務對象不同,必然存在著分歧與差異。而會計與稅法的協調直接影響著國家稅收的征管,對我國的財政收入有重要的影響,所以,作為從企業角度出發的會計界人士,應當將如何洞察稅收法規與會計制度的分歧,如何促進兩者的協作,進而實現兩者共同發展作為一項義不容辭的責任。
一、會計與稅收的基本關系
會計和稅收作為經濟體系中不同的分支, 是市場經濟領域中既緊密相關又存在區別的兩大工具,共同服務并作用于現代市場經濟。相比而言,會計立足于微觀層次而又影響到宏觀領域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領域;會計直接面向企業但也與整個社會經濟運行相連,而稅收首先基于國家宏觀經濟調控的需要而對具體的企業實施征收管理;而會計的目標是向會計利益相關者提供有利于決策的財務信息,稅收的目標是及時征稅和公平納稅。
二、我國會計制度與稅收法規關系的發展歷程
在傳統的計劃經濟模式下,我國企業(特別是國有企業)無論盈利還是虧損只需對政府負責。因此,稅收法規與會計制度的目標基本上是一致的,會計制度與稅收法規掛鉤,會計利潤和應稅所得大體保持一致。同時,企業也從方便的角度出發,不是以真實反映企業經營狀況為主要目的,而是以滿足稅務當局的要求為其會計處理的基本出發點,盡量避免或減少由于會計處理方法與稅法要求的不同而需單獨解釋的內容,進而按照稅收法規進行會計處理。隨著改革開放和我國社會主義市場經濟體制的逐步建立,稅收法規和會計制度的關系(稅會關系)也由計劃經濟下的高度統一轉變為按照各自的目標和方向不斷進行改革調整。1993年的“兩則、兩制”出臺意味著稅法與財務會計制度的徹底分離,2001年起實施的《 企業 會計制度》中新增加的各項減值和損失準備計提,使稅法與會計制度的差異開始擴大。這些差異必然帶來了一系列的負面影響,如果兩者關系“過度”分離,必然使稅收和會計在一定程度上均不能很好地實現各自的目的和功能。
三、會計與稅法的主要差異
1.會計與稅收在原則上的差異
(1)對于謹慎性原則有不同的認識
首先,會計準則對謹慎性原則的解釋是,在面臨不確定性因素時,既不高估資產或收益,也不低估負債或損失。稅法對謹慎性原則的理解著重強調避免偷稅漏稅行為的發生,減少稅收收入流失現象的發生。其次,會計準則充分體現了謹慎性原則的要求,規定企業可以計提壞賬準備、存貨跌價準備、短期、長期投資減值準備等八項減值準備。但稅法僅對壞賬準備的計提做了規定,而沒有對其它七項減值準備做出相應的規定。總之,稅法對謹慎性原則基本上持否定態度,謹慎原則已成為所得稅差異產生的一個重要根源。
(2)對實質重于形式原則的理解不同
會計準則規定企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算,而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據,承認實質重于形式原則;而如果稅法承認巨額壞賬準備,將會嚴重損壞所得稅稅基,因此稅法一般不接受會計根據實質重于形式原則。
(3)對于權責發生制原則認識不同
新會計準則認為會計核算的基礎是權責發生制,企業應遵循權責發生制原則來計算生產經營所得和其他所得;而稅法在收入的確認上傾向于權責發生制,在費用的扣除方面則更傾向于采用收付實現制,權責發生制增加了會計估計的數量,稅法會采取措施防范現象的發生。
(4)對可靠性原則的重視程度不同
會計在一些情況下會放棄歷史成本原則,為確保會計信息是相關的,公允價值倍受關注,越來越多地被引入會計準則,已經成為一種潮流、一種趨勢;稅法始終堅持歷史成本原則的運用,因為征稅屬于法律行為,其合法性必須有可靠的證據做支撐,與公允價值相比歷史成本的相關性較弱,但可靠性很強,在涉稅訴訟中能夠提供強有力的證據,因此,稅法對歷史成本最為肯定。二者對歷史成本和公允價值的不同觀點、不同態度,必然會帶來大量的差異,進而要進行大量的納稅調整工作。
2.會計與稅法在損益計量方面的差異
會計與稅法在損益計量方面一直存在差異,新會計準則施行后,這兩者之間的差異還進一步擴大,產生了一些新的差異。首先表現在對取得固定資產的計量方面,會計對固定資產進行入賬時依據的是其取得時的成本,而稅法對固定資產的確認并沒有作理論性的規定。新會計準則施行后,對固定資產預計棄置費計入固定資產,并提取折舊。稅法對預計負債要進行納稅調整。 另外,損益計量方面產生了一些新的差異,如新會計準則規定對合同或協議銷售商品后獲得的價款的收取按照合同或協議價款的公允價值確定收入金額,而稅法仍利用銷售商品的名義價格來確認銷售收入并計算應該繳納的稅金。
三、如何對會計與稅法進行協調與應用
對于會計與稅法的差異,我們既不能一味強求二者的一致,也不能使其完全分離,在不損害會計體系完整和稅法原則準確的基礎上對稅法與會計制度的關系進行充分地協調,應用于實踐是我們必然選擇。
1.會計與稅法應主動互動,相互協調
(1)會計應主動與稅法協調
會計與稅法的差異是不可能完全避免的,會計應主動與稅法協調。因為如果稅收政策不變,不論會計準則發生什么變化,納稅人還是按照會計從稅的原則納稅,因此,應對會計收益與應稅收益差異的調整方法進行規范,減少會計方法的種類,簡化稅款計算方法。另外,對會計處理還不規范、甚至存在規制空白點的業務類型,要規范和完善會計制度的建設,并同時考慮與稅收的協作問題。
(2)稅法也應該與會計主動地協調
①積極推進增值稅的轉型。我國目前實行的是“生產型”增值稅,對企業購進固定資產的進項稅額不予扣除,它使得企業在更新設備、改造技術、增加對高新技術投資的增值稅負稅較高,效益下降,風險增加。因此,應盡快實現增值稅由“生產型”向“消費型”的轉型,才能從根本上解決這個問題。
②稅法應有限度地許可企業對風險的估計。稅法如果無視企業風險的存在,一味強調保證財政收入,其結果只能是進一步降低企業抵御風險的能力,最終傷及稅基。為了防止企業利用風險估計有意進行偷和延遲納稅,可對計提各種準備的條件和比例做出相應的規范。
我們無論是制定會計制度、會計準則還是稅收制度及其他相關經濟制度,都應有計劃、有目的、有組織地開展相關課題的研究,廣泛吸收社會各方面力量參與,集思廣義、反復論證,使制定的制度有充分的理論依據和現實基礎,使它們更加科學、合理、可行,減少相互間的矛盾。這樣兩者才會更好的結合起來并應用到實踐中去。
2.企業應根據新會計準則選擇較為合理的稅收籌劃空間
稅務籌劃是應納稅企業在充分利用自己的經驗和對稅收法規的熟練掌握,并且在不違反稅法的前提下進行的降低稅負的行為。合理的稅收籌劃是一種理財行為,會計政策選擇的空間、公允價值的利用空間以及新業務的籌劃空間是新會計準則下稅收籌劃的主要三大空間。
(1)在各種稅收籌劃中,會計政策的影響是最為明顯的。企業通過會計政策的選擇,可以充分享受稅收優惠,實現稅后利益最大化;可以達到遞延納稅,獲取資金的時間價值效果;可以縮小應納稅所得額,達到少納稅的目的。新會計準則較原來的準則有了更多的會計政策,固定資產折舊、存貨計價方法等會計政策的稅收傾向不同,為實現籌劃節稅需要合理的選擇會計政策,因此,企業在納稅時,應對會計政策對納稅的影響進行充分的考慮,然后選擇出有益于節稅和納稅的會計政策。
(2)在公允價值的利用空間內,企業資產、負債的確認與計量受公允價值計量模式的影響,而稅收是以資產和交易的計稅基礎為依據,不承認公允價值的。新會計準則引入了公允價值概念,對稅收籌劃也會造成一定程度的影響。
(3)在新業務的籌劃空間內,現行稅收并未明確對新的準則規范的新業務的相關稅務處理,因此在這些領域,稅收籌劃存在著很多新的空間來供企業選擇。
3.企業會計和稅務機關應加強信息溝通,并完善稅收監管體制中的漏洞
(1)我國會計制度建設加快針對宏觀管理目標的信息披露方面的制度建設,使會計信息得到全面、充分、準確的披露。披露方面的不足和缺失,使會計不能為稅收提供所需的信息,而稅收也不可能及時地將信息需求反饋到會計信息系統, 這樣無疑加大稅務部門的信息獲取成本, 從而降低稅務機關的稅收征管效率。稅務信息的非公開性也使稅會關系的相關研究面臨很大的數據障礙,進一步的探索尤顯艱難,應利用數據分析優勢使會計制度與稅收法規的協作研究進一步深入。這就要求稅收監管部門對會計與稅法之間的差異進行分析和總結,尋找一個能夠滿足供需雙方需求的信息披露體系,全面準確的披露會計信息,保證為稅收監管部門提供的會計信息是真實可靠的,從而提高工作效率。
(2)現實中稅收監管工作量大,人手少,人員素質參差不齊,而且稅收監管制度存在漏洞,為納稅主體逃避納稅提供了空間,新會計準則施行后,稅務部門更應該完善監管體制的漏洞,稅收管理的精細化勢在必行,對會計行為的稅務監督必將加強,會計信息的質量就有了更堅實強大的外部監督機制。
會計與稅法總存在一定的差異,而新會計準則的實行擴大了這種差異。為同時發揮會計與稅法的作用,必須合理分析企業會計制度與稅法的之間差異,并且結合我國自身國情選擇最可行的協調方式,進一步完善我國的企業會計制度和稅收法規。
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國家稅務總局：
稅法普及要加強
入世在即，稅收政策的每一點變化，都關系到千百萬普通人的切身利益，國家稅務總局副局長程法光于2001年10月25日在北京宣布了“網送稅法”活動的開始：即在未來三個月期間，國家稅務總局將以“陽光稅法，陽光稅務”為口號，在全國范圍內開展一場通過互聯網和手機短信息宣傳稅法的活動。
“稅務機關中仍存在著極少數稅務人員在陽光背面執法，采用壓法、藏法、拖法等方式謀取不正當利益。”在解釋“陽光”兩字用意的時候，程法光特別強調，稅務法規向社會公布的渠道不通暢，給稅收征繳過程中的不正當行為提供了機會。“通過互聯網和各種先進的通信技術手段，在納稅人和稅務機關之間搭建起一個信息實時更新的交流平臺，有助于徹底根除稅務機關、的土壤。”程法光說。
事實上，如何有效及時地避免人為因素的干擾，把復雜的稅收法規及時有效地普及到納稅人中間，準確高效地完成稅收，是世界各國稅務機關在稅務征管過程中面臨的同樣問題。在美國，稅務機關進行稅法宣傳、教育、輔導、咨詢等為納稅人服務的工作，起源于“二戰”末期。但在那時，只有自愿到稅務局尋求幫助或者索要資料的人，才會得到幫助。這個過程當中，有些地區逐漸出現了稅務機關通過媒體進行稅法宣傳的現象，在其后幾十年里，美國的稅務當局完善了為納稅人服務的內容，擴大宣傳稅法的范圍，明確了稅務局向公眾免費提供稅務幫助的責任。我國去年修訂通過的《稅收征管法》也明確規定，“稅務機關應當廣泛宣傳稅收法律、法規，普及納稅知識，無償地為納稅人提供納稅咨詢服務。”
雖有法律規定，但由于《稅收征管法》并未明確規定哪些“納稅咨詢”服務屬于稅務機關“無償”提供的范圍，因此，還是有稅務機關通過各種手段把納稅咨詢服務變成了有償的行為，通過“出賣稅法”獲取利益。而以各種名義“掛靠”在各地稅務機關門下的“稅務師事務所”則更是多如牛毛。
稅務師事務所：
我們不靠出賣稅法掙錢
中瑞華恒信會計師事務所負責稅務咨詢業務的孫大寧承認，他們1997年開通中國稅收咨詢網以來，就提出了收費計劃，但是“收費下載稅收法規，并不是一項獨立的業務，而是包含在為客戶提供的‘稅務審計咨詢’服務之中。我們跟國家稅務總局的關系密切，能夠比別人更快地獲得最新的稅收法規。”孫大寧說。
在中瑞華恒信主辦的中國稅收咨詢網的主頁（省略）上，有關“國家稅務總局關于金稅工程發現的涉嫌違規增值專用發票處理辦法的通知”一類的文件，需要注冊成為會員，并交納每年800元的會費才能夠看到；而在“網送稅法”指定的官方網站――中國稅務信息網（省略）上，相同名字的通知根本找不到。看來，中瑞華恒信提供的服務的確“物有所值”。對此，國家稅務總局“網送稅法”辦公室主任戴海平解釋說，我國稅法的變化頻率和幅度都相當大，平均每年有25%的稅法會被更新掉，把所有按規定必須公開的稅務法規放到網上還需要一個過程。而中瑞華恒信的孫大寧也一再聲稱，他們對“網送稅法”的精神非常支持，“網上收費閱讀稅法，不利于稅法宣傳，早就要撤消，只是一直沒有來得及”。他們開設封閉性網站不是為了用網站賺錢，只是起一個對外宣傳的窗口和會計師事務所內部學習稅收法規的作用。“作為我們的注冊用戶，還會享受到其他的增值服務，并不是看幾份通知就要每年交800塊錢。”孫大寧強調雖然中瑞華恒信是營利性單位，但自己“對國家政策，還是相當覺悟的”。
稅務咨詢，
何去何從
據國家注冊稅務師管理中心的統計，目前我國有注冊稅務師1萬多名，登記營業的稅務師事務所2000多家，規模普遍不大，一般注冊資本在20～30萬元左右。主要業務是向企業和個人提供稅收咨詢和稅務代辦服務。1996年以前，這些服務由各級稅務機關抽出一位領導，組織一套班子專門負責，隨著形勢的發展和國家機關精簡機構的要求，這些機構便逐漸從機關中脫離出來，成為獨立經營、獨立核算的企業實體。具體從事稅務的專業人士要么以前就是稅務局的工作人員、要么與稅務局有著良好的人脈關系。在這種亦官亦商的身份下，中國的稅務咨詢行業無可避免地走進了一個奇怪的兩難境地：每一家稅務師事務所都在呼吁凈化市場環境，規范經營，同時又都希望自己受到當地稅務機關的“特殊照顧”。
