時間：2022-03-03 13:04:51
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（來源：文章屋網 ）
第一條為強化政府投資項目監管，規范政府投資項目資金撥付程序，提高財政資金使用效率，根據國家有關法律法規和自治區規定，結合本市實際，制定本辦法。
第二條市本級政府投資項目，是指市本級使用政府財政性資金進行的固定資產投資建設項目。
本辦法適用于市本級政府投資項目資金國庫集中支付管理。
第三條政府投資項目資金國庫集中支付，是指市本級政府投資項目資金全部納入國庫單一賬戶體系進行管理，所有的資金撥付全部通過國庫單一賬戶體系并按照規范的程序直接支付到收款人或用款單位賬戶。
第四條政府投資項目資金實行國庫集中支付不改變項目單位的資金使用權限、預算執行主體和會計核算主體地位。項目單位是政府投資項目資金使用和管理的主體。
第五條市財政行政部門是管理政府投資的職能部門，負責辦理市本級政府投資項目資金國庫集中支付事宜，并監督政府投資項目資金的使用情況。
第二章支付原則
第六條政府投資項目資金國庫集中支付必須堅持按項目支出預算、用款計劃、項目進度及綜合考慮其他來源資金到位情況的原則實施。
項目單位與實施單位簽訂具有法律效力合同的，在上述原則基礎上依照合同的有關規定辦理撥付，合同約定的付款方式不得與國庫集中支付制度相抵觸。
第七條政府投資項目資金國庫集中支付應遵循專款專用原則，不得挪用或改變用途；同時減少撥款中間環節，將資金按規定直接支付給特定的收款單位。
(一)建筑安裝工程款(含工程結算款、質量保證金)。由施工單位向項目單位提出申請，由項目單位核定匯總，報財政部門審核后，將資金直接支付給施工單位。其中：
1.工程預付款。自合同簽訂之日起，預付比例不低于合同金額的10％，不高于合同金額的30％。對于重大工程項目，按年度工程計劃逐年預付。
2.工程進度款。按工程進度支付，并按約定逐月抵扣工程預付款，累計月進度款付至合同總價的85％時停止支付，待完成結算評審后再行支付。
3.工程結算款。按照合同約定的結算條件，付至不高于合同總價的95％時停止支付，預留5％左右的工程質量保證(保修)金，待質量保修期滿后付清。多項投資來源構成的投資拼盤項目，應綜合考慮其他資金來源到位情況。
(二)貨物(材料設備)采購款。由商品供應商憑合同約定向項目單位提出申請，由項目單位核定匯總，報財政部門審核后，將資金直接支付給商品供應商。
(三)設計費用、監理費用、課題費用和其他服務費用。由具體實施單位憑合同約定向項目單位提出申請，由項目單位核定匯總，報財政部門審核后，將資金直接支付給具體實施單位。
(四)拆遷補償款和征地補償款。由拆遷、征地管理部門向項目單位提出申請，由項目單位核定匯總，報財政部門審核后，將資金支付到拆遷、征地管理部門指定的賬戶，并由其核撥給相關主體。
第三章支付程序
第八條市本級政府投資項目資金國庫集中支付可實行財政直接支付和財政授權支付兩種方式。除零星支出、管理性費用支出、特別緊急支出等少量資金及經市政府批準的特殊支出實行授權支付外，政府投資項目資金支付應以通過財政直接支付方式直接支付給商和勞務供應者為主。
第九條項目單位在使用政府投資項目資金前應根據投資計劃、項目預算、項目進度和規定用途編制資金用款計劃，并根據批復的用款計劃使用政府投資。
第十條項目單位在申請資金計劃時，應向財政部門提供項目立項、年度投資計劃、項目年度預算、開工許可等批復文件及資金使用書面說明等書面材料予以備案，作為財政部門批復用款計劃的依據。
第十一條市本級政府投資項目資金用款計劃全部通過國庫集中支付系統報送。用款計劃首先由財政分管業務部門提出審核意見，財政國庫部門根據分管業務部門的審核建議、項目進度、財政財力狀況核定項目單位項目資金用款計劃，并應在規定的時限內及時批復和下達。
第十二條項目單位根據批復的政府投資用款計劃，辦理國庫集中支付業務。
第十三條項目單位申請資金支付時，應向財政部門提交《財政直接支付申請書》。屬于政府采購項目，需政府采購管理部門在《財政直接支付申請書》上簽署意見；非政府采購項目，項目單位應根據項目進展情況及資金用途分別向分管業務部門報送確需支付的相關證明文件，分管業務部門審核后在《財政直接支付申請書》上簽署意見，國庫部門據此辦理支付事宜。
(一)建筑安裝工程款方面須報送的文件：
1.招標中標通知書；
2.工程建設合同(合同中應明確約定付款進度、步驟和結算條件；若工程建設合同涉及總包分包，需要支付到分包單位的，應提供分包合同，明確付款方式和付款結算條件)；
3.監理合同；
4.工程進度的相關資料(其中：聘請監理單位的項目，提供施工單位出具的工程進度報審表、工程進度款申請表和監理單位出具的工程支付證書；未聘請監理單位的項目，提供項目單位、審計部門出具的相關資料)；
5.申請工程結算款的項目，需提供具有相關資質部門出具的投資評審意見或審計報告；
6.結算時因價格變動、出現增減項等因素引發的總價款變動，需提供補充合同和工程洽商記錄；
7.已按照基本建設投資計劃完成基本建設工作的項目，應報送經投資評審機構等評審的基本建設竣工財務決算及竣工驗收合格證明等文件；
8.多項投資來源構成的投資拼盤項目，應報送其他投資來源到位情況的相關文件；
9.其他需要提供的文件。
(二)貨物采購款方面須報送的文件：
1.雙方簽訂的購銷合同；
2.驗收手續；
3.其他需要提供的文件。
(三)設計費用、監理費用、課題費用和其他服務費用方面須報送的文件：
1.合同；
2.其他需要提供的文件。
(四)拆遷補償款和征地補償款方面需報送的文件：
1.補償協議、補償方案；
2.拆遷、征地資金賬戶資料；
3.其他需要提供的文件。
(五)其他特殊情況須報送的文件：
1.因項目或其他原因無法提供審核資料的，項目單位應出具正式的書面說明；
2.收款單位與合同簽訂單位不符的，由項目單位和合同簽訂單位出具正式的書面說明；
3.項目單位與合同簽訂單位不符的，由項目單位出具正式的書面說明，并提供相關的委托或授權手續；
4.財政直接支付資金發生退款需要重新申請的，由項目單位提供相關退款手續，書面說明退款原因，并重新報送支付申請；
5.其他需要提供的特殊文件。
第十四條所有的政府投資項目資金，除少量的前期費和工程預付款先期撥付外，應全部按照項目進度規范進行。
第四章支付審查
第十五條財政部門收到項目單位的支付申請和相關材料后應在規定的時限內完成審核工作。審核的重點內容包括：
（一）支付申請是否按規定程序申報；相關支付材料是否按規定程序要求填寫、手續是否完備、有關憑證是否齊全、與國庫集中支付系統的信息是否相符；
（二）支出內容是否全部符合項目預算規定的用途和范圍；是否有無預算、超預算和改變預算用途及擴大支付范圍現象；
（三）有多項資金來源的項目，其他拼盤資金的到位情況；
(四)是否按照合同約定的時間和方式付款，收款單位和支付要素與合同等備案資料是否一致；
（五）是否按照相關規定履行投資評審、政府采購和招投標手續；
（六）工程進度款和結算款項是否有項目進度認定和竣工的相關手續；
（七）其他需要核實的事項。
第十六條財政部門對符合規定的支付申請應按照國庫集中支付的要求在規定的時限內及時支付到商品和勞務供應者的賬戶；對相關補充資料和支付手續不全的，應及時通知預算單位進行補充和完善。
第十七條除市政府批準的特殊事項外，發生下列情形之一的，市財政部門有權拒付或延期支付。
（一）未按照國庫集中支付規定的程序和要求申請使用資金的；
（二）有多項資金來源的拼盤項目，其他資金到位比例與財政資金投入相比明顯偏低又無正當理由的；
（三）屬于政府采購項目，未履行政府采購或工程招投標手續的；
（四）無預算、超預算使用財政資金或未按財政部門批復的項目預算使用項目資金、未經批準擴大支出范圍和改變資金用途的；
（五）預算執行中發現重大違規違紀問題的；
（六）工程建設出現重大問題的。
（七）出現其他需要拒付或暫緩支付情形的。
第五章管理與監督
第十八條建立政府投資項目資金支付審核信息庫，加強資金撥付動態監控管理，健全政府投資項目資金支付審核檔案管理制度。
第十九條建立重大審核事項報告制度，凡在資金撥付動態監控中發現的重大問題，財政部門要及時向紀檢監察部門報告和反映。
第二十條加強預算管理，規范預算下達，細化預算編制。市本級各類政府投資項目資金預算應按照資金用途細化編列，與國庫集中支付制度規定相銜接，與政府投資績效考核評價要求相銜接。
1、銷售人員培訓
銷售部于20xx年x月份開始組建，至今銷售人員6人，管理人員2人，策劃人員1人。初期的銷售人員沒有工作經驗和房地產知識，工作開展進度很慢，在制定培訓文件和培訓計劃后，協助王經理開展培訓工作。現銷售人員接待工作有所提高，對日常銷售部的工作已能基本完成。
2、客戶來訪統計
xx年度到訪客戶共記850人次。客戶來訪的數據每星期收錄電腦一次，詳細記錄來訪時間、意向戶型、電話等，為將來的客戶鑒定做好基礎工作。前期的數據存在許多問題，客戶的數據不清晰，多數客戶的職業和認知途徑沒有填寫，對后期的宣傳工作有一定影響，經過銷售部周會提出此問題后，現階段對客來訪數據已有所改善。
3、銷售文件檔案管理
在20xx年x月xx日開展的vip卡活動，開始建立銷售書面文件和電子檔案兩種。到20xx年xx月x日選房活動后，對已銷售的商品房的認購書檔案、商鋪(vip增值確認書)、款申請書、退款確認書統一管理，按房號進行分區。所有的檔案在書面文件和電子檔案同步更新。
4、銷控管理和統計
銷控管理分為對外和對內兩種，對外是以銷控版貼紅旗公開面對客戶的形式。對內是王經理和我兩層銷控把關，分為書面文件和電子檔案兩種，書面文件只是簡單的房號控制，電子檔案對已售和未售商品房數據詳細記錄，包括客戶資料、面積、價格、已付款等等。所有房號需要兩人認可后才可簽定認購書，確保不出現一房兩賣的情況。
5、銷售現場管理
按排銷售人員的日常值班，針對每個銷售期隨時調整值班人員和值班時間，配合策劃部進行各項宣傳活動。現場管理由王經理主持每周召開例會，進行日常工作安排，銷售人員在會議中交流意見和經驗，項目的優劣勢共享，發現問題及時解決，對客戶提出的主要問題進行統一解答，提高銷售率和銷售人員接待客戶的積極性。
6、xx年工作存在問題
第一條為了有效防范商品房預售款使用風險，確保商品房預售款用于項目建設，維護預售商品房交易雙方當事人及銀信部門的合法權益，根據《中華人民共和國城市房地產管理法》、《城市商品房預售管理辦法》、《省商品房預售管理暫行辦法》等有關法律、法規和規章的規定，結合我縣實際，制定本辦法。
第二條本辦法所稱商品房預售款，是指依法成立的房地產開發經營企業依法將其開發的商品房在竣工驗收前出售，由預購人按合同約定支付的定金、預付款、保證金、房價款（包括預售商品房按揭貸款）等各種款項。
本辦法所稱預售人，是指預售商品房的房地產開發企業。
本辦法所稱承購人，是指購買預售商品房的單位和個人。
本辦法所稱監管銀行，是指商品房預售款專戶的開戶銀信部門。
第三條凡在我縣行政區域內經房地產管理部門批準預售的商品房預售款的收取、支出和使用，適用本辦法。
第四條縣房產管理局是商品房預售款監管的主管部門，負責組織本辦法的實施。
縣房地產交易管理中心負責商品房預售款的日常監管工作。
第五條預售人預售商品房的預售款應當用于準予預售商品房的工程建設。
第六條縣房產管理局對商品房預售款監管履行下列職責：
（一）監督預售人和監管銀行履行監管協議；
（二）對商品房預售款使用計劃實施備案管理；
（三）對預售款的支取和使用實施監督管理；
（四）建立房地產開發、施工、監理等單位的誠信檔案，并定期公示；
（五）接受預購人對商品房預售款使用情況的查詢；
（六）受理商品房預售款收繳、使用中的違法違規行為的投訴，依法查處房地產開發企業違規使用商品房預售款的行為。
第七條商品房預售款監管期限，自核發《商品房預售許可證》開始，至本項目工程竣工驗收合格并給予預購人辦理產權登記后止。
第八條商品房預售款的使用采取先審批后使用的管理模式。未設立預售款專用賬戶的項目，縣房產管理局不得發放《商品房預售許可證》。
第二章預售款專用帳戶設立
第九條預售人在申請商品房預售許可證前，應當在本縣銀信部門開設商品房預售款專用帳戶，并由預售人、銀信部門和縣房產管理局三方簽訂統一格式的“商品房預售款專用帳戶監管協議書”。協議書共三份，三方各執一份。
第十條《商品房預售款監管協議》主要包括以下內容：
（一）當事人的名稱、地址；
（二）監管項目的名稱、坐落；
（三）監管項目范圍；
（四）商品房預售款使用計劃；
（五）違約責任；
（六）爭議解決方式。
第十一條商品房開發項目屬單家銀信部門貸款或提供按揭的，該銀信部門即為監管銀行。多家銀信部門貸款或提供按揭的，監管銀行由預售人與相關銀信部門商定。
第十二條同一預售人申請多個商品房預售許可證的，應當按每個商品房預售許可證的申請范圍分別設立預售款專用賬戶，同一個項目分期實施的，可以設立一個專用賬戶，但應當按每個商品房預售許可證的申請范圍分別列帳。
第十三條預售人因開發規模、按揭額度等原因，需要增加或變更監管銀行的，須到縣房產管理局申請辦理商品房預售監管增加或變更手續。
第三章預售許可
第十四條預售人申請《商品房預售許可證》，必須符合以下條件：
（一）必須具有與預售房屋相應并未抵押的房地權屬；
（二）完成項目總投資25%以上。
第十五條預售人申請辦理《商品房預售許可證》，應填寫商品房預售許可證申請表。并提交以下證件（復印件）及資料：
（一）企業《資質證書》和《營業執照》；
（二）建設用地規劃許可證和用地審批手續；
（三）建設工程規劃許可證和施工許可證；
（四）完成項目總投資25%以上的有效證明材料；
（五）與金融機構簽訂的商品房預售款監管協議；
（六）商品房預售方案：預售方案應當說明預售房位置、面積、竣工交付日期，交付使用后須遵循的物業管理約定等內容，并應當附預售商品房分層平面圖。
第十六條縣房產管理部門在接到預售人申請后，應當查驗各項證件和資料，并到現場進行查勘，經審查合格的，在十日內核發《商品房預售許可證》，并通過新晃電視臺或新晃縣公眾信息網向社會公告。
第十七條企業進行商品房預售，應當向承購人出示《商品房預售許可證》，售房廣告和說明書必須載明《商品房預售許可證》的批準文號。
未取得《商品房預售許可證》的，不得進行商品房預售。
第十八條預售人應當與承購人簽訂商品房預售合同，并在簽約之日起三十日內持商品房預售合同向縣房產管理部門辦理商品房備案登記手續。
第十九條預售人申請辦理商品房預售許可證時，須提交《商品房預售款監管協議書》。縣房產管理部門應當在預售許可證上明示商品房預售款專用賬戶信息。
第二十條有下列情況之一的，縣房產管理部門不得辦理商品房預售合同登記備案、預告登記、按揭等手續：
（一）未能提供監管銀行出具的承購人付款已入專用賬戶憑證和預售人的收款發票的；
（二）承購人未按《商品房買賣合同》的約定付清首期預售款的。
第二十一條辦理了備案登記手續的商品房，預售人未經購買人同意，不得將已預售的房屋所有權用于抵押，縣房產管理部門不得辦理抵押登記。
第二十二條經備案登記的商品房預售合同及有關憑證不得轉讓。
第四章預售款繳納
第二十三條預售人不得直接收取商品房預售款，不得向承購人以采取集資、貸款、收取會員費等形式變相預售商品房。
預售人在填寫完整好縣房產管理部門統一印制的商品房預售款繳款單后，由預購人直接到預售人開設商品房預售款專用賬戶的商業銀行繳款并將銀管部門的進帳單回執交給預售人做帳。
第二十四條承購人、預售人雙方可以就商品房買賣交易簽訂定金書面協議，定金額度不得突破交易額度的20%。
預售人不得直接收取商品房買賣交易的定金，定金的繳納由預售人在填寫好縣房產管理部門統一印制的商品房預售款繳款單后，由預購人直接到預售人開設商品房預售款專用賬戶的商業銀行繳款并將銀管部門的進賬單回執交給預售人做賬。
第二十五條預售人憑監管銀行的繳款回執向承購人開據購房票據，并在3日內報縣房產管理部門備案。
第二十六條銀信和住房公積金部門在發放承購人預購商品房按揭貸款時，必須由貸款人、預售人、縣房產局三方簽訂《新晃侗族自治縣預購商品房按揭貸款監管協議書》，并按協議書要求直接將該貸款劃入指定的預售款專用賬戶。
第五章預售款使用
第二十七條預售人申請使用商品房預售款時，應填寫商品房工程建設投資總費用計劃表和商品房預售款使用申請表送交縣房產管理部門，并根據下列不同申請款項提交相應資料：
（一）申請施工進度款的，提供項目監理單位出具的工程進度款支付證明；
（二）申請購買建設材料、設備款的，提供購銷合同；
（三）申請設計、監理等相關費用的，提供相關合同或繳費證明；
（四）申請繳納法定稅費的，提供相關單據；
（五）申請供還在建工程抵押貸款的，由抵押權人提供他項權證明、借款合同及抵押合同。
第二十八條為使預售人正常開展業務，預售人可以向縣房產管理局申請一定額度的資金作為備用金，以支付經常性的零星開支，其額度不得超過預售款的10%。
第二十九條預售人設立的商品房預售款專用賬戶內的款項在按本辦法規定撤銷專用賬戶前，只能用于本辦法第二十七條、第二十八條規定事宜，不得挪作他用。
第三十條縣房產管理部門收到預售人資金使用申請后，應進行現場勘查，對施工進度、先期撥付的預售款使用情況進行評估，并核對商品房預售款專用賬戶對賬單。
經現場勘查且符合條件的，應在兩個工作日內辦理用款撥付批準手續；對不符合條件的，應在兩個工作日內書面通知預售人，并說明理由。
第三十一條除監管銀行監管資金比例外，有下列情況之一的，縣房產管理部門不予辦理用款手續：
（一）專用賬戶余額不足項目銷售款總額的10%時；
（二）收款單位、用途等內容與合同約定不符；
（三）已撥付款項未專款專用；
（四）其它違規用款事項；
預售人在辦理《商品房預售許可證》之前應支付而未支付的各項費用，不得在商品房預售款監管賬戶中支取。
第三十二條監管銀行應按監管協議條款，憑縣房產管理部門出具的同意撥付款證明撥付預售款。
預售人應于每月10日前將監管賬戶上一月份資金收支情況的對賬單復印件送交縣房產管理部門備案，縣房產管理部門應進行認真核查。
第三十三條監管銀行憑縣房產管理部門的證明材料及預售人的票據劃轉賬，收款單位的賬戶和金額由縣房產管理部門的同意撥付證明資料載明。
第三十四條預售人應按期向縣房產管理部門申報建設工程完成的進度以及銀行出具的預售款資金收繳、支出對賬單復印件。縣房產管理部門應對各建設項目的商品房預售與其預售款入帳情況、建設工程進度與工程建設資金使用情況進行監管，預售人應予以配合縣房產管理部門到監管銀行核對賬務。
第三十五條預售人再次申請預售款的使用之前，縣房產管理部門應審查前一筆款使用情況。在正常情況下，監管人員每月巡視工程進度一次，并將進度記錄在案。若發現工程停工，即列入監管重點，改為每半個月巡視一次，若巡視三次發現工程一直停工，縣房產管理局必須迅速調查停工原因，積極采取相應措施。
第三十六條預售雙方達成退房協議并已辦理相關退房手續的，預售人可以向縣房產管理部門提交退房退款申請書，申請解除退款部分的監管。經核實，縣房產管理局應當在2個工作內通知監管銀行解除該部分預售款的監管。
監管銀行可將退房款直接打入承購人的銀行賬戶中或由退房人領取現金。
第六章預售款專用帳戶撤銷
第三十七條預售商品房經竣工驗收合格并給預購人辦理產權登記后，預售人應根據建設部《商品房銷售管理辦法》第七、八條規定，在現房銷售前向縣房產管理部門申辦商品房現售備案，經審查符合商品房現售條件的，出具《商品房現售備案回執》。預售人憑回執填寫《商品房預售款撤銷監管申請表》向縣房產管理部門結算該項目預售款專用賬戶的資金。
第三十八條縣房產管理部門在接到申請之日起3個工作日內進行審查確認，如預售人已按規定交清稅費及地價款、不存在違反本辦法或法律規定情形的，出具辦理結算手續的書面意見并通知銀行辦理撤銷監管賬戶手續；如有違規情形的，縣房產管理局出具不予辦理結算手續的書面意見通知預售人，并說明理由。
第七章罰則
第三十九條開發企業未取得《商品房預售許可證》預售商品房的，依照《城市房地產開發經營管理條例》第三十九條的規定，由縣房產管理部門責令停止違法行為，沒收違法所得，可以并處已收取的預付款1%以下的罰款。
第四十條預售人隱瞞有關情況、提供虛假材料，或者采用欺騙、賄賂等不正當手段取得商品房預售許可的，由縣房地產管理部門責令停止預售，撤銷商品房預售許可，并處3萬元罰款。
第四十一條預售人未按本辦法規定將預售款繳付監管賬戶的，由縣房產管理部門責令停止該預售項目的銷售，限期改正，并公示其不良行為，記入不良信息檔案。承購人將預售款直接交給預售人而造成損失的，由承購人直接追究預售人的民事責任。
第四十二條預售人不按規定使用商品房預售資金時，由縣房產管理部門責令限期改正，并可依照《城市商品房預售管理辦法》有關規定處以違法所得3倍以下但不超過3萬元的罰款。
第四十三條開發企業或預售人有下列行為之一，由縣房產管理局可以處以警告、責令停止預售、責令補辦手續、吊銷《商品房預售許可證》、通知金融機構凍結商品房預售款項，直至停辦交易手續和產權轉移登記：
（一）未按本辦法辦理《商品房預售許可證》的；
（二）違背監管協議，將商品房預售款項挪作他用，未能保證項目建設的；
（三）未按規定辦理備案登記手續的；
（四）預售后又設立抵押的；
（五）違反商品房預售合同條款的，私自為承購人轉讓商品房預售合同及有關憑證的。
第四十四條監管銀行擅自批準預售人使用商品房預售款專用賬戶內的款項或挪作他用的，由監管銀行負責追回流失款項，對拒不改正或情節嚴重的，暫停辦理該銀行新開設商品房預售款專用賬戶手續。
第四十五條建設項目監理機構提供虛假工程施工進度款支付證明，造成預售人因提前、超額支取商品房預售款而影響工程按期竣工的，應承擔相應法律責任。
一、本意見所指的公司是指除外商投資公司、上市股份有限公司外，按照《公司法》和《公司登記管理條例》登記的有限責任公司和股份有限公司。本意見適用于公司設立登記、增加注冊資本變更登記、增加實收資本變更登記和出資方式由非貨幣出資轉為貨幣出資變更登記的貨幣驗資工作。
二、各政策性銀行、國有商業銀行、股份制商業銀行（市）分行，銀行，農村商業銀行，市各經營人民幣業務的外資銀行（以下統稱銀行）應當嚴格按照有關法律、法規及相關規定，辦理公司設立或變更登記涉及驗資的臨時存款賬戶（以下簡稱驗資賬戶）的開立、撤銷及其資金劃轉，按程序規范操作，并加強對驗資資金來源的審核。
（一）公司股東（發起人）申請開立設立登記驗資賬戶的，銀行應要求其出具工商行政管理機關核發的《企業名稱預先核準通知書》及股東（發起人）的證明文件，股東（發起人）為個人的，應要求其出具身份證件；公司申請開立變更登記驗資賬戶的，銀行應要求其出具《企業法人營業執照》、基本存款賬戶開戶許可證、股東會或董事會決議、稅務登記證、組織機構代碼證和法定代表人的身份證件，授權他人辦理的，還應要求其出具授權書及被授權人的身份證件。
銀行應對股東（發起人）或公司的開戶申請書填寫事項和相關證明文件的真實性、完整性、合規性進行認真審核，經審核無誤后，為其開立驗資賬戶。該驗資賬戶在驗資期間不得辦理其他支付結算業務。
（二）銀行應加強對驗資資金來源的審核，凡驗資資金的匯繳人與股東（發起人）的名稱不一致的，不予受理該款項的匯繳。
（三）銀行對資金從單位銀行結算賬戶劃轉至個人銀行結算賬戶的，應按規定嚴格審核該資金支付的合法性，對每筆超過5萬元的，應要求單位提供付款依據，并核對登記。未提供付款依據或付款依據不符合規定的，銀行應拒絕辦理。
（四）銀行收到會計師事務所以股東（發起人）名義發出的《銀行詢證函》后，應對繳款人、繳入日期、銀行賬號、繳入金額、款項用途、幣種等內容逐一確認，并在該《銀行詢證函》上加蓋業務公章，在10個工作日內將《銀行詢證函》直接回復至會計師事務所。銀行不得將《銀行詢證函》交由存款人或其他人員轉復至會計師事務所。
（五）銀行在公司設立或變更登記后，根據公司提供的基本存款賬戶開戶許可證、工商行政管理機關核發或換發的《企業法人營業執照》正本，將驗資賬戶的資金全額（包括利息）劃轉至公司基本存款賬戶，同時撤銷該驗資賬戶。
（六）銀行對公司因故不能設立或變更登記的，應當根據繳款人提供的承辦驗資的會計師事務所出具的《驗資款退出通知書》或工商行政管理機關不予受理（登記駁回）通知書及有關結算憑證，將驗資資金退還至原繳款人賬戶，同時撤銷該驗資賬戶；如銀行已回復《銀行詢證函》的，應當要求繳款人提供會計師事務所出具的《驗資款退出通知書》；對繳款人無法提供上述證明的，應當在驗資賬戶有效期屆滿后辦理銷戶退款手續。對驗資資金以現金方式繳存、繳款人需要提取現金的，銀行應當要求繳款人出具現金繳款單原件及其有效身份證件。
三、會計師事務所應當依法承接驗資業務，并嚴格恪守獨立、客觀、公正的原則，規范對公司注冊資本的鑒證工作。
（一）會計師事務所對公司注冊資本和實收資本到位情況進行審驗時，應按以下規定實施取證工作。
1．公司設立登記驗資時，應當向股東（發起人）收取以下材料：公司設立申請報告或批準文件；公司章程；股東（發起人）的主體資格證明或身份證明；《企業名稱預先核準通知書》；銀行出具的股東（發起人）存入驗資賬戶的收款憑證、對賬單（或存款余額表）。
2．公司變更登記驗資時，應當向公司收取以下材料：公司變更申請報告或批準文件；董事會有關變更事項的決議；新增股東（發起人）的主體資格證明或身份證明；《企業法人營業執照》副本；相關會計處理資料；變更前后的公司章程；銀行出具的股東（發起人）存入驗資賬戶的收款憑證、對賬單（或存款余額表）。
3．會計師事務所應規范填寫《銀行詢證函》，在股東（發起人）簽名或蓋章后，以股東（發起人）名義直接向銀行發出，并取得銀行回函。會計師事務所不得通過其他單位或個人傳遞《銀行詢證函》。
（二）會計師事務所在驗資時，應當按照相關程序和要求，嚴格對上述材料進行審驗，并重點加強對銀行收款憑證、銀行對賬單和《銀行詢證函》（以下簡稱“銀行三單”）中各要素內容的核對印證。
1．審驗股東（發起人）提供的銀行收款憑證（如銀行進賬單、銀行匯票、銀行貸記憑證、現金解款單等）上所列繳款人（出票人）、收款人（持票人）、日期、賬號、金額、用途等相關要素內容的完備性和有效性，并與公司章程進行核對審驗，以確認公司股東（發起人）與繳款人、驗資賬戶所屬單位與被審驗單位、驗資賬戶金額與出資額是否一致。
2．審驗銀行出具的對賬單（或存款余額表）上所列賬號、發生額、余額等有關要素內容，以確認驗資賬戶的時點金額。
3．審驗銀行在《銀行詢證函》上是否對繳款人、繳款日期、銀行賬號、金額、款項用途相關要素予以蓋章確認，以核對印證銀行收款憑證和銀行對賬單的相關內容。
4．公司變更登記的，會計師事務所應參照上述公司設立登記驗資的有關要求，對變更入資的“銀行三單”實施相關審驗程序，并與修改后的公司章程核對一致后，予以確認。
5．注冊會計師在審驗過程中,凡遇有公司或股東（發起人）不提供真實、合法、完整的驗資材料,對應當實施的審驗程序不予合作或阻撓審驗，堅持要求會計師事務所作不實證明等情形之一的，都應當不予出具驗資報告。凡發現公司在跨省市的異地銀行設立驗資賬戶的，也應當不予出具驗資報告。
（三）會計師事務所應當按規定的要求出具驗資報告。
1．公司設立登記的驗資報告應當載明：公司名稱；公司類型；股東（發起人）的名稱或者姓名；公司注冊資本額、股東（發起人）的認繳或者認購額、出資時間、出資方式；以募集方式設立的股份有限公司應當載明發起人認購的股份和該股份占公司股份總數的比例；公司實收資本額、實收資本占注冊資本的比例、股東（發起人）實際繳納出資額、出資時間、出資方式；公司的開戶銀行、戶名及賬號；全部貨幣出資占注冊資本的比例；其他事項。
2．公司變更登記的驗資報告應載明：公司名稱；公司類型；變更前后股東（發起人）的名稱或者姓名、出資額、出資方式和出資時間；變更前后的注冊資本及實收資本數額；股東（發起人）的出資額、出資時間、開戶銀行、入資戶名及賬號。
3．會計師事務所為公司設立或變更登記出具的驗資報告須由注冊會計師簽名并蓋章、會計師事務所加蓋公章后方為有效。
（四）會計師事務所對公司因故不能設立或變更登記的，應要求公司或股東（發起人）書面說明原因或提供工商行政管理機關不予受理（登記駁回）通知書，如已出具驗資報告的，應當如數收回，之后方可出具《驗資款退出通知書》。
四、本市各級工商行政管理機關應嚴格對公司設立或變更登記時注冊資本的審查。
（一）工商行政管理機關應當依據法律、法規的規定，對公司注冊資本和實收資本數額、股東（發起人）出資時間和出資方式是否符合法定要求進行審查。
（二）工商行政管理機關應按照《公司注冊資本登記管理規定》，對公司設立或變更登記時提交的驗資報告進行審查，審查其是否符合時限要求、載明的內容是否齊全、文書格式是否規范。
（三）工商行政管理機關在審查中，發現公司涉嫌注冊資本不實的，應當暫緩辦理登記注冊，可指派兩名以上的工作人員對驗資報告內容進行核查，或要求股東（發起人）或公司到指定的會計師事務所重新進行驗資，并要求其在規定的期限內提交驗資報告。
五、市工商局、市財政局、人行分行和銀監局應各司其職，加強信息溝通和配合，共同加強對公司貨幣驗資業務的監管。
（一）市工商局應加強對公司注冊資本的監督管理，凡發現公司或股東（發起人）有虛假出資、虛報注冊資本、抽逃注冊資本等違法行為或會計師事務所出具虛假驗資報告的，應當依法予以查處，并可提請市財政局對涉案會計師事務所及其相關人員進行處理。對涉嫌犯罪的，應當移送公安部門，依法追究其刑事責任。市工商局如發現銀行有違法、違規情況的，應當及時通報人行分行、銀監局予以處理。
（二）市財政局應加大對違法、違規會計師事務所及注冊會計師的查處力度，對情節嚴重的，應當依法吊銷相關人員的注冊會計師證書，撤銷會計師事務所，由工商行政管理機關依法吊銷其營業執照。
（三）人行分行應督促銀行認真履行客戶盡職調查義務和可疑交易報告義務，加強對虛假驗資等違法行為資金交易的監測分析力度，一旦發現虛假驗資線索，及時移送有關部門。凡發現銀行違反人民幣銀行結算賬戶管理規定開立、撤銷驗資賬戶和提供虛假資金憑證，或未按反洗錢規定履行客戶盡職調查義務、上報可疑交易義務的，依法予以查處。
（四）銀監局應當加強對銀行的監管，督促商業銀行堅持審慎合規經營，切實加強信貸資金管理。依法查處銀行違規幫助公司或股東（發起人）墊資驗資、違反支付結算規則等行為，依法查處擅自從事非法發放貸款、資金拆借等非法金融業務活動的單位和個人。
保單變存款老母雞變鴨
讀者投訴：
“我爸今年61歲。去年他剛退休時，手里有筆5萬元的存款到期了，就去銀行辦續存。因為不知道選幾年期的存款好，就和銀行的大堂經理聊了聊。結果，銀行的人給他推薦了一款分紅險。告訴他這款產品五年后不僅可以100%返回本金，而且每年還有分紅，分紅還可以復利計算，最終收益率比國債和儲蓄都要高。我們家老爺子想想蠻合算的，就把那筆存款都買成這個分紅險了。去年底我弟弟要結婚，老爺子打算給小兩口一點支持，就去銀行取錢了。結果人家告訴他這筆錢不好隨便取出來的，如果要取出來，得填份退保申請書，或者去保險公司直接申請退款，而且會有損失。老爺子這下光火了，才跟我們說起來，我們告訴他，他買的是保險產品，不是普通存款，也不是銀行理財產品。老爺子又氣又悔，最后沒辦法，問下來第一年退保損失太大了，不舍得退。最后我們就勸他別給弟弟現金了，就把保單轉給小兩口，算是一點心意吧。為了這事，我媽都跟老頭子吵了好幾次。你們說，這都什么事嗎？跟一個老人家在銀行大廳里這樣推銷保險，最后搞得我們家里人對保險的印象都差了。”上海的蔣先生向本刊記者抱怨說。
記者剖析：在我們國家，老百姓對于銀行有著天然的信任感，銀行信用“等級”是非常高的。于是，很多消費者，尤其是老年人、女性消費者，往往對于銀行銷售的保險產品有好感。因此當推銷人員介紹說該銀保產品有這樣那樣的優點時，出于傳統上對銀行的信任，很多消費者往往沒有經過仔細詢問就貿然購買，事后才發現只是保險產品，而不是自己想要的理財產品，于是又要退保，如果在10天猶豫期內還好，可以全額退保；如果已經過了10天的猶豫期才發現這并不是自己想要的東西，再去要求退保，就會有一定的損失。
事實上，保費和我們投資于銀行理財產品、基金、股票等工具所說的“本金”其實不能劃等號。投保者所投入的保費，會被保險公司用于支付風險保障成本，又會被用于支付各類傭金、手續費、運營費用等，所以，保險根本不應與其他金融產品混為一談，更不應存在“本金”、“保本”之說。
本刊提醒：在銀行渠道買保險，第一要明白，保險姓“保”不姓“銀”。第二一定要記住，保費不可以隨意“取回”，其流動性較差，如果投保的前幾年退保必定有損失。消費者記住了這兩點，就不容易被“忽悠”了。
報喜不報憂片面強調高回報
讀者投訴：“因為過年前央行加息了，所以春節后我去招商銀行想咨詢人民幣理財產品的問題。一個理財經理就給我推薦了一款什么他們銀行專屬的保險產品。說是個投連險，還給我看了這個產品投資賬戶的2007年到2009年的賬戶表現。因為不熟悉，我當時也不敢買，后來找了在銀行工作的一個親戚咨詢。親戚告訴我，投連險其實風險還是蠻高的，因為投資風險是百分之百由個人承擔的。如果想追求高收益而選擇股票型賬戶，波動會很厲害，可能盈利也可能虧損。像我這種單親家庭，并不是很適合買這類產品的。我心里暗自慶幸，幸虧沒當時就簽合同，不然萬一達不到他們說的收益率，連本錢都虧掉，影響了兒子的出國計劃，到時候后悔都來不及了。”孟女士談起自己的經歷，仍有些心有余悸。
記者剖析：的確，正如孟女士的親戚告訴她的那樣,投連險所謂高報酬率是有條件的，而且過去的經驗不代表未來。前一年的收益率高，并不能保證今后幾年的收益率也會高。但很多時候,產品銷售簡介上往往會截取最高時的收益率來吸引投資人，而把風險提示的語句以最小字號印刷在不顯眼的“角落”里。在推銷時，工作人員也總是夸耀這個公司或這款產品以前的“輝煌歷史”，卻對曾經擁有的虧損事實“隱而不報”，導致客戶產生誤解。
通常情況下，每個投資連接險產品都會根據風險屬性高低設定2～4個不同類型的賬戶供客戶選擇，客戶可以根據自己的風險承受能力，選擇最適合自己的賬戶類型。
對于一個單親母親而言，應該選擇較為穩健的賬戶，保障將來的養老錢。若碰上極力推銷高收益的賬戶，顯然是不夠專業或別有用心。投資非兒戲，消費者自己一定要謹慎對待。
本刊提醒：消費者和投資者在選購投資型產品時，務必要求人或保險公工作人員司將該產品各個賬戶歷年的收益情況表給自己看個明白，了解全面之后再定奪。千萬記住：最高報酬率不等于未來實際能夠拿到的報酬率。
避重就輕只列保障不談免責
讀者投訴：“今年春節期間，我們全家去哈爾濱旅游。當時覺得意外險好像都差不多，就在網上搜索了下，然后在人保財險的官網上買了一款旅游意外險產品。結果我太太不小心在滑雪的時候，把腰給扭傷了。在當地簡單治療后就回上海繼續休養了。想起來事前買過保險，里面也有醫療保障責任的，就去申請理賠。結果沒想到被拒賠了，拒賠通知單上說，根據他們的免賠條款，登山、攀巖、騎馬、滑雪等活動不屬于保障范圍。我們哪里知道會這樣啊，總以為,在旅游過程中發生的外來傷害事故都應該算意外啊，沒想到在理賠時被退回申請了。購買的時候，保險公司也沒有告訴我們，他們對于滑雪事故不保的啊，他們的網站上就說了七八項保險責任，根本沒有特別注明哪些情況不賠。你說，誰會在買保險之前就仔細閱讀條款啊。要是早知道不能保滑雪事故，我們根本不會買這款保險啊。雖然這次腰傷我太太也就看了幾千元錢，對我來說個人完全負擔得起，保險費也就花掉幾百元，但碰到這種事，好像被人硬生生被人騙了一樣，真是太沒意思了。”鐘先生談起這樁事，情緒明顯還有些激動。
記者剖析：如今，網上投保、電話投保這兩種新型投保方式越來越受消費者歡迎了，便捷又經濟。但是，正因這兩類方式前期通常為“無紙化”操作，因此很多投保人就忽略了對保險合同的查看。而且，因為保險合同是比較復雜繁冗，也很少有人“有興趣”查閱具體條款。但不弄清楚保險責任、除外責任、保障期限等關鍵事項，又容易保障失效或者產生糾紛。為此，我們建議保險公司首先要把“說明”的責任擔負起來，比如在網絡保險產品和電話保險產品的銷售過程中，就清清楚楚列明各個要點事項、關鍵數據，讓消費者有直觀的渠道可以在簽約付款前就明白自己到底買了什么，到底哪些情況不能獲得保障。
本刊提醒：在買保險時，既要聽好話，也要讓人“把丑話說在前頭”，只有這樣才知道這份保險是不是自己想要的。否則就可能讓人蒙混過關。如果是網絡自助投保，也要通過在線客服、熱線電話等，問清楚免責項目都有哪些。
偷換概念 “巨額增長”忽略時間價值
讀者投訴：
“元旦過后，我媽媽收到一個電話，讓她參加一家保險公司舉辦的新年客戶答謝會。邀請函上還說，會有精美禮品相贈。雖然我很不樂意，但還是陪著愛湊熱鬧的老媽去現場看了。”一個朋友聚會上，讀者樂小姐跟記者談起她的經歷。
樂小姐說，那場答謝會上，主持人和人跟他們介紹了一款年金型保險產品，按他們宣傳來看，簡直就是一個投資的富礦：“30周歲的小王購買保額為 10萬元的年金型保險產品，并選擇20年繳清。他每年繳納12888元保費，繳費20年。從小王55周歲開始，他每年可領到養老金12000元，此后每年 遞增5%，直至79歲。年滿80周歲的時候，還可一次性獲得一筆10萬元滿期金。”
人還說：“25萬元的投資獲得50萬元的投資回報，收益率達到了100％，如果投保人的實際壽命達到80歲，還將獲得另外的10萬元滿期金，那么投資收益率將高達140％。”
真的有這么高的收益率么？樂小姐請教記者。
記者剖析：當記者閱讀了該保險產品的詳細條款后，經過計算，卻發現該產品的實際最高年收益率為2.67%，獲取收益要等到25年后。若不能活到滿期金給付日，實質年收益率只有2.17%。這之間的巨大差異，是如何產生的呢？
是保險人在宣傳自己的產品時，擅自提高了保險回報嗎？沒有，他們所提到的保費和年金回報歷歷屬實，毫無虛言。但是，在收益率的計算上，他們卻使用了“忽略金錢的時間價值”這招障眼術，從而把和定期存款差不多的投資回報率，放大成了100%甚至更高。
那么，什么是金錢的時間價值（Time Value of Money）呢？簡單地說，就是今天的1元錢，不等于明天的1元錢。事實上，金錢的價值是隨著時間的增長而增長的。換句話說，明天的 1元錢要比今天不值錢。看上去，金錢的時間價值微乎其微，但是當投資基數變大，投資年限變長，時間價值的增長將遠遠超乎你的想象。
不難看到，保險人根本就沒有提到金錢的時間價值。所以說，不要以為25年甚至50年后的50萬元有多么稀奇。
本刊提醒：保險利益演示的時候，那些數字的巨大差異和收益率往往會迷惑人們的眼睛。所以，在作投資比較是一定要分清楚，所計算的品種是復利計息，還是單利計息，只有當兩者一致時，才能真正地比出高下。
另外，目前保險公司的各種邀請函、邀請電話非常多，有不少公司正用這一方式吸引消費者前去參會。這種場合時，消費者就需要十分小心了，以免被營銷員的花言巧語“牽著鼻子走”。考慮是否投保應當先從家庭需求出發，一些聽上去很不錯的保險未必真的適合你。
“買一送一”贈送保險“不便宜”
讀者投訴：
王先生今年年初就接到了某保險公司營銷人員的電話，對方在電話中向其推銷一款壽險產品并可贈送一份人身意外險。由于對方語速過快，正在處理工作的王先生并沒有對產品內容清楚了解，為了快點掛掉電話，王先生敷衍地回答了句“好，知道了。”然后就匆匆掛斷了電話。沒過幾天，王先生收到一份快遞，打開一看竟是一份保單，再去查賬，發現銀行存款中竟然已經被扣除了近千元的保費。
【關鍵詞】醫院收費； 規范； 建設
由于醫院收費與廣大消費者的利益密切相關，所以，近幾年來，醫院收費和減輕患者就醫負擔的問題一直是人民群眾十分關注的熱點問題，政府和社會各界都給予了高度的重視。加強和規范醫療收費的合理性，不僅可以保證醫院正常有效地為患者服務，還可以保護病人的合法權益。筆者認為，加強和規范醫院收費可以從以下幾個方面入手。
第一，加強醫德教育。
作為整個社會道德思想體系的重要部分，醫德是社會道德在醫療行業中的特殊表現。良好的醫德醫風既是醫院政治建設和精神文明建設的具體體現，也是醫務人員政治和業務素質的直接反映，并影響著醫院的形象和社會地位。醫院在加強職業道德教育過程中，要擺正服務與被服務的關系，堅持不加重病人不合理負擔，努力提高診療效果，縮短治療周期，為病人提供高效、低價的優質服務；通過制定醫德醫風教育管理規定，建立個人醫德醫風檔案，定期召開傷病員座談會或進行問卷調查，在院內設置意見箱和舉報電話，聘請院外監督員以及上門征求意見等措施，主動接受社會和群眾的監督。對違紀問題及時糾正處理，并給予相應的處罰，有效地規范醫療行為，維護醫院的形象。
第二，嚴格控制預交款收入與退出。
從醫療系統發生的貪污案件分析來看，大都是從預交金得手的，所以審核預交金收入退出是內審人員工作的重點。醫療機構要建立后臺核對交款報表制度及收入核對制度。內審人員要將前臺收費員的賬表、票據等與后臺的數據逐筆核對，對收費員的各明細報表總數和匯總報表進行核對，對各相關聯的報表間的數據進行核對。收費管理系統生成實時的病人預交金和應收款余額，要定期與財務部門預交金和應收款明細賬賬面余額進行核對。收費員收退預交金必須附所有的結算資料。中途退住院預交款必須有患者申請書，并經主管醫生同意和財務負責人同意，方可退出。
第三，統一思想認識。
采取多種形式教育員工把規范醫療收費提高到維護政府形象、關系醫院信譽上來認識，激勵全體員工自覺遵守物價政策、法規，做到該收的一分不漏，不該收的一分不收。
第四，強化動態管理。
一是成立由院領導為組長、有關職能科室領導參加的物價（收費）管理小組，在每周一次的行政查房中檢查收費；二是每月或每季系統檢查一次；三是每周向病人公布一次醫藥費用發生情況；四是及時處理病人投訴。
第五，改進核算辦法。
不少醫院實行“科室核算、結余提獎”的辦法，使醫院增收節支有了可靠的基礎，也調動了員工的積極性，但也存在弊端。筆者以為，科室不但是創造經濟效益的實體，也是創造精神文明的實體，醫院通過科室直接服務于患者，因此，對科室的要求應是全面的，指標應是綜合性的，不能訂指標時面面俱到，考核計獎時只講經濟收入。
第六，規范記費程序。
理順內部記費程序可以避免許多誤差。首先，要提高記費人員的業務水平。記費第一關是護士，應增強其物價觀念，收費標準要熟，其中護士長起著審核和把關的作用。因此，對他們進行培訓是必要的。其次，要理順記費程序，醫院病房與科室之間的記費程序應有統一規定，使每個員工都掌握，真正做到不重收，不漏收；再次，要設計一份規范、清晰的通費單。根據醫院收費標準和科室開展的項目建立分戶記費單，病房只記項目下的數量，不記金額，通費單發出前須由護士長審核簽字，結賬處對臨時增加的記費內容要審核其是否符合收費標準。最后，提倡電腦化記費，電腦記費快捷、清晰、準確、規范，可以避免手工誤差，便于查詢。
第七，妥善保管、收集與整理一線資料，為領導決策提供依據。
醫療成本的預測與管理為正確編制成本計劃、進行成本決策、加強成本控制和降低成本提供了重要的前提和依據。作為收費人員，掌握著收入原始資料，直接了解門診、住院部門的收入狀況、收入結構及其變動趨勢，主動為醫院財務管理獻計獻策。首先，應保證收費票據的真實性、準確性與完整性，以及發票號碼的連續性，它是醫院財務管理工作的重中之重。其次，應當妥善保存這些原始單據，已用過未上交的票據應按規定保管。另外，定期對費用構成及其變化趨勢進行動態小結，及時上報，為領導決策提供直接依據。
第八，醫院收費需要計算機網絡化。
計算機網絡化可以加強藥品價格的網絡維護，藥品定價和調價的網絡權限設在物價管理部門，使藥劑部門得以實現藥品的金額控制和數量化管理。物價管理部門根據藥品招標采購的進價和國家對藥品的作價規定進行定價；藥劑部門可以集中精力加強內部管理，并且領導可隨時調取庫存、貴重藥用藥情況、藥品效期情況等，為各階段決策提供及時可靠的信息；財務部門可以及時核對出所有庫存藥品盤贏、盤虧情況，減少了核算時間，降低了差錯率，能嚴格把握好付款關，加大了監控力度。使用計算機網絡化管理杜絕了各種危害醫院利益的行為，門診收費系統中，醫院的每筆收入都錄入計算機中并打印收據，每天與收入報表及處方核對，防止貪污截留收入款及人情處方等問題發生。而且，藥品由計算機劃價收費，收款員在打印收據的同時，也將所收金額通過網絡傳到了終端，患者拿處方取藥時，司藥人員在計算機中核實后方可將藥給患者，同時計算機自動減庫存。月末將計算機匯總的庫存報表與實物核對，從根本上杜絕了藥劑人員隨意借藥、換藥、拿藥的問題。
第九，加強醫院收費審計監督，健全組織機構。
大中型醫院應當建立內部審計機構（包括小型醫院），配備具有良好政治修養、高度責任心和政策水平，有扎實的會計、審計理論知識和較豐富實踐經驗，善于觀察和發現問題、分析和解決問題的審計人員。制定收費審計監督制度，醫院應制定《醫院收費審計監督工作制度》、《醫院收費審計監督崗位責任制》、《醫院收費審計監督辦法》等一系列具有較強的可操作性的規章制度，為醫院收費審計監督提供依據和保證。及時提供審計報告，每次審計終結時，應及時將審計報告送交醫院院長。對嚴重違反財經法紀和嚴重失職造成重大經濟損失的人員應由醫院院長提出追究其責任的建議，重大事項應向上級內部審計機構反映。
第十，強化管理監督。
啟動醫院自我監督、院外監督和政府部門監督等多方位、多層次的檢查監督管理體系。
醫院的經濟、財務和收費部門是管錢理財的重要部門，擔負著醫院資金籌集、運用、投資、分配等經費管理任務，承擔著為醫院領導提供詳實、系統、有效的資料數據和決策服務的職能，是醫院經營管理的參謀和助手。財務和經濟管理工作的政策性、原則性、業務性及時間性很強，不能有絲毫的失誤。為此，醫院要強化對醫院收費管理工作的認識，不斷提高執行國家有關經濟政策、物價政策和財務管理規則的自覺性，建立健全必要的規章制度，對醫院收費的各項業務、各個環節進行嚴格管理。醫院除接受上級主管部門的審計檢查外，還應加強內部的審計監督，每年應定期對重點部門及科室的財務管理、經費開支情況進行審計，以便及時發現問題，糾正不足。同時要加強財務收費環節管理，堅持收據和現金日結算制度，嚴格退款監退制度，杜絕收費管理環節中的違紀行為。醫院樹立醫務人員收費意識和依法辦事意識，對該收的費用不漏收，加強住院病人預交現金和欠費催款管理，收費處和科室要保持聯系，隨時通報病人的費用開支情況，采取積極措施及時催款，確保醫療業務收入資金及時回籠。財務科嚴格核算程序及步驟，對科室上報的各項收入支出憑證進行認真審查，包括費用分類、收費金額及印章簽蓋等情況，及時糾正醫療費用和成本轉移問題，杜絕虛假收入和潛虧經營情況發生。
【參考文獻】
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［2］ 陸守坤.醫療服務價格公示存在的問題及對策［J］.衛生經濟研究，2008，（3）.
(一)為了貫徹執行《企業會計準則》，規范商品流通企業的會計核算，特制定本制度。
(二)本制度適用于設在中華人民共和國境內的所有從事商品流通的獨立核算的企業，包括商業、糧食、物資供銷、供銷合作社、對外貿易、醫藥(石油、煙草)商業、圖書發行等企業。
(三)企業應按本制度的規定，設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統一的會計報表格式的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。
本制度統一規定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記帳簿，查閱帳目，實行會計電算化。企業不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。
企業在填制會計憑證、登記帳簿時，應填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應只填科目編號，不填科目名稱。
(四)企業向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規定。企業內部管理需要的會計報表由企業自行規定。
企業會計報表應按月或按年報送當地財稅機關、開戶銀行、主管部門。
月份會計報表應于月份終了后8天內報出，年度會計報表應于年度終了后35天內報出。法律、法規另有規定的從其規定。
會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。
向外報出的會計報表應依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明：企業名稱、地址、開業年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業領導、總會計師(或代行總會計師職權的人員)和會計主管人員簽名或蓋章。
企業對外投資如占被投資企業資本總額半數以上，或者實質上擁有被投資企業控制權的，應當編制合并會計報表。
(五)本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。
(六)本制度自1993年7月1日起執行。
【章名】 二、會計科目
【章名】 (一)會計科目表一、資產類順序號編號 名
稱 頁數1 101 現金
72 102 銀行存款 7
3 109 其他貨幣資金 104 111
短期投資 115 121 應收票據
126 122 應收帳款
137 125 壞帳準備 158
126 預付帳款 159 129
其他應收款 1610 131 商品采購
1611 135 庫存商品
1812 141 受托代銷商品 2113
143 商品進銷差價 2214 144
商品削價準備 2315 145 加工商品
2416 147 出租商品
2517 149 分期收款發出商品 261
8 151 材料物資 2719 15
5 包裝物 2820 157 低值
易耗品 3021 159 待攤費用
3222 161 長期投資 3
223 165 特準儲備物資 3524
171 固定資產 3525 175
累計折舊 3826 176 固定資產清理
3827 179 在建工程
3928 181 無形資產 4129
185 遞延資產 4230 191
待處理財產損溢 43
二、負債類順序號 編號 名稱 頁
數31 201 短期借款 4432
203 應付票據 4533 204
應付帳款 4534 206 預收帳款
4635 209 代銷商品款
4736 211 其他應付款 4737
215 應付工資 4838 216
應付福利費 4939 221 應交稅金
4940 225 應付利潤
5141 229 其他應交款 514
2 231 預提費用 5243 24
5 特準儲備資金 5244 251 長期
借款 5345 261 應付債券
5346 271 長期應付款 5
5
三、所有者權益類順序號 編號 名稱
頁數47 301 實收資本 5648
311 資本公積 5749 313
盈余公積 5950 321 本年利
潤 5951 322 利潤分配
60
四、損益類順序號 編號 名稱 頁
數52 501 商品銷售收入 6153
507 銷售折扣與折讓 6354 511
商品銷售成本 6455 517 經營費用
6556 521 商品銷售稅金及附加
6657 531 代購代銷收入 6658
541 其他業務收入 6759 545
其他業務支出 6760 551 管理費用
6861 555 財務費用
6962 557 匯兌損益 706
3 561 投資收益 7164 57
1 營業外收入 7165 575 營業
外支出 72附注：
一、上列會計科目，企業沒有相應會計事項的，可以不設。
二、企業可以根據實際需要，增設下列會計科目：
1.企業有調進外匯業務的，可增設“外匯價差”科目。
2.企業如發行一年期以下的短期債券，可增設“應付短期債券”科
目。
3.企業還有未包括在會計科目表內的其他資產和其他負債，可增設
有關會計科目進行核算。
三、企業還可以根據具體情況，設置一些表外科目，如“外匯收入”
“外匯支出”“外匯額度”“外商來料”“臨時租入固定資產”等。
【章名】 (二)會計科目使用說明
第101號科目 現金
一、本科目核算企業的庫存現金。
企業內部各部門周轉使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，或
單獨設置“備用金”科目，不在本科目核算。
二、企業收到現金，借記本科目，貸記有關科目;支出現金，借記有
關科目，貸記本科目。
三、企業應設置“現金日記帳”，由出納人員根據收付款憑證，按照
業務的發生順序逐筆登記。每日終了，應計算當日的現金收入合計數、現
金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到帳款相符。
有外幣現金的企業，應分別人民幣現金和各種外幣現金設置“現金日
記帳”進行明細核算。
第102號科目 銀行存款
一、本科目核算企業存入銀行的各種存款。企業如有存入其他金融機
構的存款，也在本科目核算。
企業的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、國際信用證存款等
，在“其他貨幣資金”科目核算，不記入本科目。
二、企業將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現金
”等有關科目;提取和支付存款時，借記“現金”等有關科目，貸記本科
目。
三、企業應按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等，分別設置“銀
行存款日記帳”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆
登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記帳”應定期與“銀行對帳單
”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業帳面結余與銀行對帳單余額
之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行存款余
額調節表”，調節相符。
四、有外幣存款的企業，應分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日
記帳”進行明細核算，或增設“外匯存款”科目進行核算。
企業發生的外幣銀行存款業務，應當將有關外幣金額折合為人民幣記
帳，并登記外國貨幣金額和折合率。所有外幣帳戶的增加、減少，一律按
國家外匯牌價折合為人民幣記帳。外幣金額折合為人民幣記帳時，可按業
務發生時的國家外匯牌價(原則上采用中間價，下同)作為折合率，也可
按業務發生當期期初的國家外匯牌價，作為折合率。月份或季度、年度終
了，企業應將外幣帳戶余額按照期末國家外匯牌價折合為人民幣，作為外
幣帳戶的期末人民幣余額。調整后的各外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額
的差額，作為匯兌損益處理。
外幣現金以及外幣結算的各項債權、債務，均應比照銀行存款的方法
記帳。
五、有在外匯調劑市場買入外幣的企業，買入外幣取得的外幣存款仍
應按國家外匯牌價折合為人民幣記帳，外匯調劑價與國家外匯牌價的差額
，增設“外匯價差”科目核算。買入外幣時，按國家外匯牌價折合為人民
幣，借記本科目(××外幣戶)(同時登記外幣金額和折合率)，按照調
劑價與國家外匯牌價的差額，借記“外匯價差”科目，按照實際支付的款
項，貸記本科目(人民幣戶)。用買入的外幣購買物資、支付費用，應分
攤的外匯價差，借記有關物資、費用科目，貸記“外匯價差”科目;用買
入的外幣償還債務，按外匯牌價折合的人民幣，借記有關負債科目，貸記
本科目;同時按償還債務應分攤的外匯價差，借記“在建工程”“匯兌損
益”科目，貸記“外匯價差”科目。
在外匯調劑市場賣出的外幣，減少的外幣存款仍應按國家外匯牌價折
合為人民幣記帳，實際取得人民幣與按國家外匯牌價折合的人民幣的差額
，應區別不同情況處理：賣出的外幣如為自調劑市場買入的，應沖銷“外
匯價差”科目，如有差額，作為匯兌損益處理;賣出的外幣如為其他來源
取得的，應作為匯兌損益處理。
企業如在外匯調劑市場購入外匯額度支付的人民幣，也在“外匯價差
”科目核算。購入外匯額度再出讓時，取得的收入應先沖減外匯價差，差
額部分列入匯兌損益。企業留成外匯額度調劑收入作為匯兌損益處理。
第109號科目 其他貨幣資金
一、本科目核算企業的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在
途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來結算業務的企業，發生的信
用證存款等，也在本科目核算。
二、外埠存款是指企業到外地進行臨時或零星采購，匯往采購地銀行
開立采購專戶的款項。企業將款項委托當地銀行匯往采購地開立專戶時，
借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發票帳單
等報銷憑證時，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。企業將多余的外
埠存款轉回當地銀行時，根據銀行的收帳通知，借記“銀行存款”科目，
貸記本科目。
三、銀行匯票存款是企業為取得銀行匯票，按照規定存入銀行的款項
。企業在填送“銀行匯票委托書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，
根據銀行蓋章退回的委托書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”科目
。企業使用銀行匯票后，應根據發票帳單及開戶行轉來的銀行匯票第四聯
等有關憑證，經核對無誤后，借記“商品采購”等科目，貸記本科目;如
有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回的款項，借記“銀行存款”科
目，貸記本科目。
四、銀行本票存款是企業為取得銀行本票按照規定存入銀行的款項。
企業向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后
，根據銀行蓋章退回的申請書存根聯，借記本科目，貸記“銀行存款”等
科目。付出銀行本票后，應根據發票帳單等有關憑證，借記有關科目，貸
記本科目。企業因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進帳單一
式兩聯，連同本票一并送交銀行，然后，根據銀行蓋章退回的進帳單第一
聯，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。
五、國際信用證存款是企業存入中國銀行信用證保證金專戶的款項。
企業向銀行提交“信用證委托書”委托銀行對境外供貨單位開出信用證時
，根據開戶行蓋章退回的委托書回單，借記本科目，貸記“銀行存款”科
目。收到境外供貨單位信用證結算憑證及所付發票帳單，經核對無誤后，
借記“商品采購”等科目，貸記本科目。接到銀行收帳通知，將未用完的
信用證保證金余額轉回銀行結算戶時，借記“銀行存款”科目，貸記本科
目。
六、企業同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項，在月終時如有
未到達的匯入款項，應作為在途貨幣資金處理。根據匯出單位的通知，借
記本科目，貸記有關科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本
科目。
七、本科目應設置“外埠存款”“銀行匯票”“銀行本票”“國際信
用證存款”“在途資金”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯
票、本票或國際信用證的收款單位和在途資金的匯出單位等設置明細帳。
第111號科目 短期投資
一、本科目核算企業購入的各種能隨時變現、持有時間不超過一年的
有價證券，如各種股票、債券等，以及不超過一年的其它投資。
二、企業購入的各種股票和債券，按照實際支付的價款，借記本科目
，貸記“銀行存款”科目。
企業購入股票，如在實際支付的款項中包括已宣告發放但未支取的股
利，作為應收款處理。企業應按照實際成本(即實際支付的價款扣除已宣
告發放的股利)，借記本科目，按照應收的股利，借記“其他應收款”科
目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。
發放的債券利息和股利，借記“銀行存款”等科目，貸記“投資收益
”“其他應收款”科目。
企業出售股票和債券，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目
，按照實際成本，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應收款”科
目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。
債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收
益”科目。
三、本科目應按短期投資種類設置明細帳。
第121號科目 應收票據
一、本科目核算企業因銷售商品等而收到的商業匯票，包括商業承兌
匯票和銀行承兌匯票。
二、企業收到商業匯票，借記本科目，貸記“應收帳款”“商品銷售
收入”等科目。應收票據到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，
貸記本科目。如為帶息票據到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目
，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。
三、企業持未到期的商業匯票向銀行貼現，應按實際收到的金額(即
扣除貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現息部分，借記
“財務費用”科目，按應收票據的票面金額，貸記本科目。如應收票據是
帶息票據，應按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，
貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“財務費用”科目。
貼現的商業承兌匯票到期，因承兌人的銀行帳戶不足支付，申請貼現
的企業收到銀行退回的商業匯票和支款通知時，按所付本息，借記“應收
帳款”科目，貸記“銀行存款”科目;如果申請貼現企業的銀行存款帳戶
余額不足，銀行作逾期貸款處理，借記“應收帳款”科目，貸記“短期借
款”科目。
四、企業應設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類
、號數和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的
姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現日期、貼現率和貼現凈額，以及
收款日期和收回金額等資料，應收票據到期結清票款后，應在備查簿內逐
筆注銷。
第122號科目 應收帳款
一、本科目核算企業因銷售商品、材料、提供勞務等業務，應向購貨
單位或接受勞務的單位收取的款項和代墊的運雜費以及企業采用托收承付
和委托銀行收款結算方式委托銀行收取的款項等。企業出口商品應收境外
客戶和以外幣結算的進口貨款、利息、進口傭金、進口索賠等外匯帳款，
也在本科目核算，或增設“應收外匯帳款”科目核算。
二、企業經營收入發生應收款項時，借記本科目，貸記“商品銷售收
入”“其他業務收入”等科目;收到款項時，借記“銀行存款”等科目，
貸記本科目。發生的匯兌損益記入“匯兌損益”科目。
企業代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行
存款”等科目;收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
如果企業應收帳款改用商業匯票結算，在收到承兌的商業匯票時，借
記“應收票據”科目，貸記本科目。
三、提取壞帳準備的企業，經確認為壞帳的應收帳款，借記“壞帳準
備”科目，貸記本科目;未提壞帳準備的企業，經確認為壞帳的應收帳款
，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
已確認并轉銷的壞帳損失，以后又收回的，提取壞帳準備的企業，借
記本科目，貸記“壞帳準備”科目，同時借記“銀行存款”科目，貸記本
科目;未提取壞帳準備的企業，借記本科目，貸記“管理費用”科目，同
時借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
四、本科目應按不同的購貨單位或接受勞務的單位設置明細帳。
應收外匯帳款應分別“有證出口”、“無證出口”等并按國別客戶設
戶，同時記載原幣及人民幣。有證出口部分要分清即期、遠期;無證出口
要分清d/a、d/p等。每筆出口帳款還須列明應收匯日期和實際收匯
日期。
第125號科目 壞帳準備
一、本科目核算企業提取的壞帳準備。
二、企業提取壞帳準備，借記“管理費用”科目，貸記本科目;沖銷
壞帳準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目。
發生壞帳損失時，借記本科目，貸記“應收帳款”科目。
已確認并轉銷的壞帳損失，以后又收回的，應按收回的金額，借記“
應收帳款”科目，貸記本科目;同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應
收帳款”科目。
三、本科目年末貸方余額反映已經提取的壞帳準備。
第126號科目 預付帳款
一、本科目核算企業按照購貨合同規定預付給供應單位的貨款，如預
付的商品采購貨款、發放并應收回的農副產品預購定金等。企業按合同、
協議規定預付的外匯帳款和定金，也在本科目核算，或增設“預付外匯帳
款”科目核算。
預付貨款情況不多的企業，也可以將預付的貨款直接記入“應付帳款
”科目的借方，不設本科目。
二、企業按規定預付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目
。收到所購商品時，根據發票帳單等列明的金額，借記“商品采購”等科
目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;退
回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。發生的匯兌損益記
入“匯兌損益”科目。
三、本科目應按供應單位設置明細帳。
第129號科目 其他應收款
一、本科目核算企業除應收票據、應收帳款、預付帳款以外的其他各
種應收、暫付款項，包括：備用金、應收的各種賠款、罰款、存出保證金
、應向職工收取的各種墊付款項等。
二、企業發生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目;收
回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。
實行定額備用金制度的單位，對于領用的備用金應定期向財會部門報
銷。財會部門根據報銷數領用現金補足備用金定額時，借記有關科目，貸
記“現金”或“銀行存款”科目，報銷數和撥補數都不通過本科目核算。
三、本科目應按其他應收款的項目分類，并按不同的債務人設置明細
帳。
第131號科目 商品采購
一、本科目核算企業購入商品的采購成本。
購入商品包括國內采購、國外進口的商品。企業為了供應和銷售給外
單位而購入的各種商品，不論是否進入本企業倉庫，凡是通過本企業結算
貨款的，都在本科目核算。企業購入的材料物資、包裝物、低值易耗品等
，應在“材料物資”“包裝物”“低值易耗品”等科目核算，不記入本科
目。
企業根據需要也可以將本科目改為“在途商品”科目，核算企業購進
的在途商品。
二、商品的采購成本確定如下：
1.國內購進用于國內銷售和用于出口的商品，以進貨原價為其采購
成本。購進商品所發生的進貨費用，包括購進出口商品到達交貨地車站、
碼頭以前支付的各項費用和手續費，均作為當期損益列入經營費用。
2.企業進口的商品，其采購成本包括進口商品的國外進價、應分攤
的外匯價差和進口環節的各種稅金。
進口商品的國外進價，一律以到岸價格(cif)為基礎。如對外合
同以離岸價格(fob)成交的，商品離開對方口岸后，應由我方負擔的
運雜費、保險費、傭金等費用，記入商品的進價;商品到達我國口岸目的
港后發生的費用記入經營費用。收入的進口傭金沖減進價，不易按商品認
定的，沖減經營費用。
3.企業委托其他單位進口的商品，其采購成本為實際支付給代
理單位的全部價款。
4.企業收購農副產品，其采購成本包括支付的收購價款、稅金等。
三、企業購入商品，根據發票、帳單支付貨款和各項費用、稅金等，
按商品進貨原價(有進貨折扣與折讓的，應扣除進貨折扣與折讓)，借記
本科目、“經營費用”等科目，貸記“銀行存款”“應交稅金”等科目。
采用商業匯票結算方式購入的商品，開出、承兌商業匯票時，借記本科目
，貸記“應付票據”科目。商品到達驗收入庫后，采用進價核算的商品，
按進價借記“庫存商品”科目，貸記本科目;采用售價核算的商品，按售
價借記“庫存商品”科目，按進價貸記本科目，按售價與進價的差額貸記
“商品進銷差價”科目(售價低于進價時，應借記“商品進銷差價”科目
，下同)。
購入商品在運輸途中發生的毀損、短缺或溢余，不作為增減購入商品
的采購成本處理，應于發現時，通過“待處理財產損溢”科目核算，并應
查明原因分別情況進行處理。
四、本科目應按供貨單位、商品類別等設置明細帳。企業經營進出口
商品的，可根據需要分別進口商品采購和出口商品采購進行明細核算。
五、本科目期末余額反映企業在途商品的采購成本。
第135號科目 庫存商品
一、本科目核算企業全部自有的庫存商品，包括存放在倉庫、門市部
和寄存在外庫的商品，委托其他單位代管、代銷的商品，陳列展覽的商品
等。委托其他單位加工商品、受托代銷商品以及出租的商品，不在本科目
核算。
企業運往港口、車站、碼頭等候裝船、裝車的出口商品，如待運時間
較長，為加強管理，可在本科目內設“待運和發出商品”明細科目進行核
算。
二、企業的庫存商品可以采用進價或售價進行核算。采用進價核算的
商品(如批發銷售的商品)，應按商品進貨原價(或實際采購成本，下同
)記帳。采用售價核算的商品(如零售商品)，應按商品的售價記帳，商
品售價與進價的差額，在“商品進銷差價”科目核算。
三、本科目使用方法：
1.企業購入的商品，在商品到達驗收入庫后，應由“商品采購”科
目轉入本科目：采用進價核算的商品，應按商品進價借記本科目，貸記“
商品采購”科目;采用售價核算的商品，應按商品售價借記本科目，按商
品進價貸記“商品采購”科目，按商品售價與進價的差額，貸記“商品進
銷差價”科目。
對于月終尚未付款或尚未開出、承兌商業匯票的入庫商品，按應付給
供貨單位的價款暫估入帳：采用進價核算的商品，按暫估的進貨原價，借
記本科目，貸記“應付帳款”科目;采用售價核算的商品，按售價借記本
科目，按暫估的進貨原價，貸記“應付帳款”科目，按售價與暫估進價的
差額，貸記“商品進銷差價”科目。下月初用紅字沖回，以便下月付款或
開出、承兌商業匯票后，按正常程序通過“商品采購”科目核算。
年度終了，凡已轉入庫存和已作銷售的進口商品，屬于國外以離岸價
格成交、有應付未付國外運保費的，應先預估入帳，按存銷的比例分別轉
入本科目和“商品銷售成本”科目，實際支付和預估的差額分別調整有關
科目。
2.企業銷售發出的商品，借記“應收帳款”“應收票據”“銀行存
款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目。結轉商品銷售成本時，采用進
價核算的商品，按先進先出、加權平均、移動加權平均、個別計價、后進
先出、毛利率等方法計算已銷商品的銷售成本，借記“商品銷售成本”科
目，貸記本科目;采用售價核算的商品，平時可按商品售價結轉成本，借
記“商品銷售成本”科目，貸記本科目;月終，應按差價率計算法計算分
攤本月已銷商品實現的進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“商
品銷售成本”科目。平時不隨銷售轉成本的企業，月終分攤進銷差價結轉
成本時，借記“商品銷售成本”“商品進銷差價”科目，貸記本科目。
商品銷售成本的計算和結轉方法一經確定，年度內不得變更。
3.有委托其他單位代銷商品的企業，應在本科目內增設“委托代銷
商品”明細科目。企業將委托代銷的商品發交受托代銷單位，應按進價(
采用售價核算的商品按售價)借記本科目(委托代銷商品)，貸記本科目
(有關明細科目)。收到代銷單位報來的代銷清單，應按銷售金額借記“
應收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目，按已扣代銷手續費等，借
記“經營費用”科目，貸記“應收帳款”科目。收到代銷單位匯來貨款凈
額，借記“銀行存款”科目，貸記“應收帳款”科目。
4.企業委托外單位加工的商品，在發出庫存商品時，采用進價核算
的商品，按商品進價借記“加工商品”科目，貸記本科目;采用售價核算
的商品，按商品進價借記“加工商品”科目，按商品售價與進價的差額借
記“商品進銷差價”科目，按售價貸記本科目。商品加工完成驗收入庫，
采用進價核算的商品，按商品的實際加工成本(包括商品進貨原價、加工
費用、加工稅金等)，借記本科目，貸記“加工商品”科目;采用售價核
算的商品，應按加工完成新商品的售價，借記本科目，按商品實際加工成
本，貸記“加工商品”科目，按新售價與加工成本的差額，貸記“商品進
銷差價”科目。
5.企業在清查盤點中發現的庫存商品盤盈、盤虧、毀損，應按進貨
原價記入“待處理財產損溢”科目，待查明原因后，分別情況進行處理。
四、本科目應按商品種類、名稱、規格和存放地點等設置明細帳。
企業經營進出口商品的，可在本科目內設置“庫存進口商品”、“庫
存出口商品”、“其他庫存商品”等明細科目或設置相應的科目進行核算
。
第141號科目 受托代銷商品
一、本科目核算企業接受其他單位委托代銷或寄銷的商品。企業代銷
或寄銷國外的商品也在本科目核算。
二、企業收到代銷、寄銷的商品，采用進價核算的，按接收價借記本
科目，貸記“代銷商品款”科目。采用售價核算的，按售價借記本科目，
按接收價貸記“代銷商品款”科目，按售價與接收價之間的差價貸記“商
品進銷差價”科目。
接受的代銷商品銷售后，以收取手續費方式代銷或寄銷的商品，按售
價借記“銀行存款”等科目，貸記“應付帳款”科目，同時，借記“代銷
商品款”科目，貸記本科目;計算代銷手續費收入并向委托單位支付代銷
商品款時，借記“應付帳款”科目，貸記“代購代銷收入”“銀行存款”
科目。不采用收取手續費方式代銷或寄銷的商品，按售價借記“銀行存款
”或“應收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目。結轉商品銷售成本
時，采用進價核算的，按接收價借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目
，同時借記“代銷商品款”科目，貸記“應付帳款”科目;采用售價核算
的，按售價借記“商品銷售成本”科目，貸記本科目，同時按接收價借記
“代銷商品款”科目，貸記“應付帳款”科目。月份終了，已銷代銷商品
應與自營商品一并分攤進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記“商
品銷售成本”科目。
三、本科目按委托單位設置明細帳。
第143號科目 商品進銷差價
一、本科目核算企業采用售價核算的商品售價與進價之間的差額。
二、企業購入、加工收回以及銷售退回等增加的庫存商品，按售價借
記“庫存商品”科目，按進價貸記“商品采購”“加工商品”“銀行存款
”“應付帳款”等科目，按售價與進價之間的差額，貸記本科目。
采用售價核算的商品發生溢余，應按商品售價借記“庫存商品”科目
，按進價貸記“待處理財產損溢”科目，按售價與進價的差額貸記本科目
。庫存商品發生損失，按進價借記“待處理財產損溢”科目，按售價與進
價的差額借記本科目，按售價貸記“庫存商品”科目。
采用售價核算的商品轉為出租商品時，按進價借記“出租商品”科目
，按售價與進價的差額借記本科目，按售價貸記“庫存商品”科目。
月末分攤已銷商品的進銷差價，借記本科目，貸記“商品銷售成本”
科目。
三、已銷商品應分攤的進銷差價按以下方法計算：
差價率=月末分攤前“商品進銷差價”科目余額&pide;(月末“庫存商品
”科目余額+月末“受托代銷商品”科目余額+本月“商品銷售收入”科
目貸方發生額)×100%
本月銷售商品應分攤的進銷差價=本月“商品銷售收入”科目貸方發
生額×差價率
企業的商品進銷差價率各月之間比較均衡的，也可采用上月的差價率
計算分攤本月已銷商品負擔的進銷差價。
為了真實反映庫存商品和銷售商品的進銷差價，正確核算盈虧，年終
應對商品的進銷差價進行一次核實調整。
四、本科目應按商品類別或實物負責人設置明細帳。
第144號科目 商品削價準備
一、本科目核算企業對庫存商品預計可能發生削價損失而從成本中提
取的削價損失準備。
二、企業提取商品削價損失準備時，借記“商品銷售成本”科目，貸
記本科目。沖銷商品削價準備，借記本科目，貸記“商品銷售成本”科目
。
銷售商品時，按實際售價借記“銀行存款”“應收帳款”等科目，貸
記“商品銷售收入”科目。結轉商品銷售成本時，借記“商品銷售成本”
科目，貸記“庫存商品”科目(采用售價核算的商品還應于月末結轉已銷
商品應分攤的進銷差價)。用提取的商品削價準備彌補商品削價損失(指
已銷商品的售價低于進價的差額)，借記本科目，貸記“商品銷售成本”
科目。
不實行商品削價損失準備的企業，發生的商品削價損失在當期損益中
直接體現。
三、本科目的貸方余額反映已提取尚未轉銷的商品削價損失準備。
第145號科目 加工商品
一、本科目核算企業自行加工或委托其他單位加工的各種商品的實際
成本，包括發出商品的進貨原價、加工費用、加工稅金及附加等。
二、企業發出加工的庫存商品，按庫存商品的帳面原價，借記本科目
，貸記“庫存商品”科目(采用售價核算的商品，還應將加工商品應負擔
的商品進銷差價，借記“商品進銷差價”科目，貸記本科目)。
支付委托加工商品的加工費用、稅金及附加等，借記本科目，貸記“
銀行存款”等科目。
自行加工商品發生的加工費用和應交納的產品稅或增值稅、城市維護
建設稅和教育費附加等，借記本科目，貸記“其他業務支出”“應交稅金
”“其他應交款”等科目。
加工完成驗收入庫的商品，采用進價核算的，按加工前商品的進貨原
價、加工費用、加工稅金和教育費附加等，作為加工后商品的進價，借記
“庫存商品”科目，貸記本科目。采用售價核算的，應按加工完成新商品
的售價，借記“庫存商品”科目，按加工前商品的進貨原價、加工費用、
加工稅金和教育費附加等，貸記本科目，按其差額貸記“商品進銷差價”
科目。
三、本科目按加工商品的類別、加工合同、加工批次、加工單位等設
置明細帳。
第147號科目 出租商品
一、本科目核算企業附帶經營租賃商品業務而租出商品的進貨原價。
出租商品業務不多的企業，出租商品可在“庫存商品”科目核算，不
設本科目。
二、本科目設置以下兩個明細科目：
1.出租商品原價;
2.出租商品攤銷。
三、出租商品時，借記本科目，貸記“庫存商品”科目(庫存商品采
用售價核算的，還要結轉商品進銷差價)。
企業計收出租商品的租金收入，借記“銀行存款”“應收帳款”等科
目，貸記“其他業務收入”科目。出租商品攤銷，借記“其他業務支出”
科目，貸記本科目(出租商品攤銷)。出租商品發生的修理費，直接記入
“其他業務支出”科目。出租商品出售和報廢時，按已攤銷數借記本科目
(出租商品攤銷)，按帳面原價貸記本科目，帳面原價與已提攤銷如有差
額，借記“其他業務支出”科目。
四、本科目按出租商品的類別、品名、規格等設置明細帳。
第149號科目 分期收款發出商品
一、本科目核算企業采用分期收款銷售方式發出商品的進貨原價。
企業代購買單位墊付的分期收款發出商品的包裝、運雜費用，在“應
收帳款”科目核算，不記入本科目。
二、商品發出時，按商品的進貨原價，借記本科目，貸記“庫存商品
”科目。每期銷售實現(包括第一次收取貨款)時，應按本期應收的貨款
金額，借記“應收帳款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目;同時按商
品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應結轉的銷售成本，借
記“商品銷售成本”科目，貸記本科目。實際收到貨款時，借記“銀行存
款”科目，貸記“應收帳款”等科目。
三、本科目應按銷售對象設置明細帳或設置備查簿，詳細記錄分期收
款發出商品的數量、售價、成本、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有關
情況。
第151號科目 材料物資
一、本科目核算企業庫存的用于業務經營、設備維修、勞動保護、辦
公等方面的材料物資的實際成本(包括進價和運雜費等)。企業的包裝物
、低值易耗品和在建工程用材料物資不在本科目核算。
二、企業購入材料、物資，已經驗收入庫并同時支付貨款的，借記本
科目，貸記“銀行存款”等科目。已經入庫尚未付款的，借記本科目，貸
記“應付帳款”科目;支付貨款時，借記“應付帳款”科目，貸記“銀行
存款”等科目。已經支付貨款尚未驗收入庫的，借記“應付帳款”科目，
貸記“銀行存款”等科目;收到材料物資后，借記本科目，貸記“應付帳
款”科目。
三、企業領用材料、物資，借記“經營費用”“在建工程”等科目，
貸記本科目。對外銷售的材料、物資，銷售收入及銷售成本通過“其他業
務收入”和“其他業務支出”科目核算。
企業發出材料物資，可以采用“先進先出”、“加權平均”、“移動
加權平均”、“個別計價”等方法計算成本。
四、購入及清查盤點中發現材料物資的盤盈、盤虧和毀損，先轉入“
待處理財產損溢”科目，待查明原因后，再按規定進行處理。
五、本科目按材料、物資的類別、品種、規格等設置明細帳。
第155號科目 包裝物
一、本科目核算企業庫存的各種包裝物的實際成本(包括進價和運雜
費等)。
包裝物是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、
瓶、壇、袋等，包括：
1.用于包裝商品作為商品組成部分的包裝物;
2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物;
3.隨同商品出售而單獨計價的包裝物;
4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。
各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“材料物資”科目核
算;用于儲存和保管商品而不對外出售的包裝物，應按價值大小和使用年
限長短，分別在“固定資產”或“低值易耗品”科目核算。
二、出租、出借的包裝物價值較大的，可在本科目下設置以下四個明
細科目：
1.庫存包裝物;
2.出租包裝物;
3.出借包裝物;
4.包裝物攤銷。
三、企業購入驗收入庫的包裝物，比照“材料物資”科目的方法進行
核算。
企業領用包裝物，應按規定的方法進行攤銷，借記“經營費用”等科
目，貸記本科目。
隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，借記“經營費用”科目，貸記
本科目;隨同商品出售單獨計價的包裝物，借記“其他業務支出”科目，
貸記本科目;單獨對外銷售的包裝物，銷售收入及銷售成本通過“其他業
務收入”和“其他業務支出”科目核算，銷售成本的計算可以采用“先進
先出”、“加權平均”等方法。
四、企業出租、出借包裝物，借記本科目(出租包裝物、出借包裝物
)，貸記本科目(庫存包裝物)。所收取的押金，借記“銀行存款”等科
目，貸記“其他應付款”科目。對逾期未退的包裝物沒收的押金，應轉作
“營業外收入”處理。出租包裝物發生的租金收入，借記“銀行存款”“
其他應收款”等科目，貸記“其他業務收入”科目。出租、出借包裝物的
經常修理費用，分別借記“其他業務支出”科目(指出租的包裝物)和“
經營費用”科目(指出借的包裝物)，貸記“銀行存款”等科目。
出租、出借包裝物攤銷時，借記“其他業務支出”科目(指出租包裝
物)、“經營費用”科目(指出借包裝物)，貸記本科目(包裝物攤銷)
。
出租、出借包裝物報廢時，將包裝物的攤余價值扣除殘料價值后的差
額，作為報廢包裝物的攤銷額，借記“其他業務支出”科目(指出借包裝
物)或“經營費用”科目(指出借包裝物);同時，將報廢包裝物的殘料
價值記入“材料物資”科目，將報廢包裝物的實際成本減去殘料價值后的
差額與已提攤銷對沖，借記本科目(包裝物攤銷)，貸記本科目(出租包
裝物、出借包裝物)。
出租、出借包裝物價值較小的，包裝物攤銷也可直接沖減包裝物的帳
面價值，不通過本科目(包裝物攤銷)進行明細核算。
五、包裝物的價值損耗，可以采用“降等攤銷法”、“分期分次攤銷
法”或按使用程度估價進行攤銷等。
六、本科目按包裝物的類別、品種、規格設置明細帳。
第157號科目 低值易耗品
一、本科目核算企業所有的低值易耗品的實際成本(包括進價和運雜
費)和在用低值易耗品的價值損耗。
二、本科目應設置以下三個明細科目：
1.庫存低值易耗品;
2.在用低值易耗品;
3.低值易耗品攤銷。
低值易耗品較少的企業，也可以不設以上明細科目。
三、購入低值易耗品比照“材料物資”科目的有關規定，在庫存低值
易耗品明細科目核算。
四、企業根據具體情況，對不同的低值易耗品可以采用一次攤銷、按
使用期限分次攤銷、xx攤銷等不同的攤銷方法。
一次攤銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值攤入費用，借記“管
理費用”等科目，貸記本科目(庫存低值易耗品)。如一次大量領用低值
易耗品需要分期攤銷時，應通過“待攤費用”科目核算。報廢時將報廢低
值易耗品的殘料作為低值易耗品攤銷額的減少，沖減費用。
按使用期限分次攤銷的低值易耗品，領用后根據低值易耗品的耐用期
限計算月平均攤銷額攤入費用。領用時，借記本科目(在用低值易耗品)
，貸記本科目(庫存低值易耗品);攤銷時，借記“管理費用”等科目，
貸記本科目(低值易耗品攤銷)。超過耐用期限尚可繼續使用的低值易耗
品不再攤銷。低值易耗品報廢時將攤余價值扣除殘料價值的差額，作為報
廢低值易耗品的攤銷額，報廢低值易耗品的殘料價值記入“材料物資”科
目。
采用xx攤銷法攤銷的低值易耗品，領用時從“庫存低值易耗品”明
細科目轉入“在用低值易耗品”明細科目。根據本月領用低值易耗品實際
成本的50%，計算當期領用的低值易耗品的攤銷額，借記“管理費用”
等科目，貸記本科目(低值易耗品攤銷)。對于報廢的低值易耗品，按月
匯總后，按已提攤銷額借記本科目(低值易耗品攤銷)，按入庫殘料價值
借記“材料物資”科目，按報廢低值易耗品的實際成本的50%減去入庫
殘料后的差額，借記“管理費用”等科目，按報廢的低值易耗品的實際成
本貸記本科目(在用低值易耗品)。
不設有關明細科目的企業，低值易耗品攤銷時應直接沖減其帳面實際
成本。
五、本科目的月末余額，反映月末時所有在庫低值易耗品的實際成本
和在用低值易耗品的攤余價值。
第159號科目 待攤費用
一、本科目核算企業已經支出但應由本期和以后各期分別負擔的分攤
期在一年以內的各項費用，如低值易耗品攤銷、預付保險費、固定資產修
理費用以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數額等
。開辦費、超過一年以上攤銷的固定資產修理支出和租入固定資產改良以
及攤銷期限在一年以上的其他費用，應在“遞延資產”科目核算，不包括
在本科目核算范圍內。
二、企業發生各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”“低
值易耗品”等科目。分期攤銷時，借記“管理費用”“其他業務支出”等
科目，貸記本科目。
三、本科目應按費用種類設置明細帳。
第161號科目 長期投資
一、本科目核算企業不準備在一年內變現的投資，包括股票投資、債
券投資和其他投資。
二、債券投資應按投資時實際支付的價款記帳;股票投資和其他投資
應當根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。
三、本科目設置以下四個明細科目：
1.股票投資;
2.債券投資;
3.其他投資;
4.應計利息。
四、企業進行股票投資時，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存
款”等科目。實際支付的價款中含有已宣告發放的股利的，應按認購股票
的實際成本(即實際支付的價款扣除已宣告發放的股利)，借記本科目(
股票投資)，按應收的股利，借記“其他應收款--應收股利”科目，按
實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。
股票投資采用成本法核算的，收到發放的股利時，借記“銀行存款”
等科目，貸記“投資收益”科目;采用權益法核算的，應根據接受投資企
業所有者權益的增加，按持股比例計算本企業所擁有的權益的增加額，借
記本科目(股票投資)，貸記“投資收益”科目。接受投資企業的所有者
權益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款”等科目，貸記本
科目(股票投資)。
五、企業進行債券投資時，按實際支付的價款，借記本科目(債券投
資)，貸記“銀行存款”科目。
實際支付的價款中含有債券利息的，應將這部分利息，借記本科目(
應計利息)，按實際支付的價款扣除應計利息后的差額，借記本科目(債
券投資)，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。
債券應計的利息，應區別情況處理：
面值購入的債券，應將債券上應計的當期利息，借記本科目(應計利
息)，貸記“投資收益”科目;企業溢價或折價購入的債券，其溢價或折
價應在債券存續期間內分期攤銷。溢價購入的債券，按當期應計的利息，
借記本科目(應計利息)，按當期應分攤的實際支付價款中溢價部分，貸
記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益”科目;折價購入的
債券，按當期應計利息，借記本科目(應計利息)，按當期應分攤的實際
支付價款中的折價部分，借記本科目(債券投資)，按應計利息與分攤數
的合計數，貸記“投資收益”科目。
債券到期收回本息，按本息合計，借記“銀行存款”等科目，按債券
本金部分，貸記本科目(債券投資)，按已計利息部分，貸記本科目(應
計利息)，按未計利息部分貸記“投資收益”科目。
六、企業向其他單位投出的現金、商品、無形資產等，借記本科目(
其他投資)，貸記“銀行存款”“庫存商品”“無形資產”等科目;企業
向其他單位投資轉出的固定資產，應按重估確認的價值記帳，投出的固定
資產，借記本科目(其他投資)，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，
按投出固定資產的帳面原價，貸記“固定資產”科目。
采用成本法核算的企業收到其他投資分得的利潤，借記“銀行存款”
等科目，貸記“投資收益”科目;采用權益法核算的，比照股票投資進行
會計處理。
收回其他投資，借記“固定資產”“銀行存款”等科目，貸記本科目
和“累計折舊”科目。企業投出的資金與收回的投資有差額時，借記或貸
記“投資收益”科目。
七、本科目應按股票、債券種類和接受投資單位設置明細帳。
第165號科目 特準儲備物資
一、本科目核算企業為國家特準需要而儲備的物資。
二、企業購進或收到特準儲備物資，借記本科目，貸記“銀行存款”
“特準儲備資金”等科目。
特準儲備物資，未經批準不得移作其它用途。
三、本科目應按儲備物資的品種、規格等設置明細帳。
第171號科目 固 定 資 產
一、本科目核算企業固定資產的原價。
企業應根據規定的固定資產標準，結合本企業具體情況，制訂固定資
產目錄，作為核算依據。
企業的固定資產分為經營用和非經營用固定資產，并根據管理需要選
擇適合本企業的固定資產分類標準，進行固定資產的核算。
二、企業的固定資產應當按照下列規定，確定其原價登記入帳：
1.購入的固定資產，按照實際支付的買價或售出單位的帳面原價(
扣除原安裝成本)、支付的包裝費、運雜費和安裝成本等記帳。
2.自行建造的固定資產，按建造過程中實際發生的全部支出記帳。
3.其他單位投資轉入的固定資產，按評估確認的價值或合同、協議
約定的價格記帳。
4.融資租入的固定資產，按租賃協議確定的設備價款、運輸費、途
中保險費、安裝調試費等支出記帳。
5.在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的，按原有固定資產帳面
價值，減去改建、擴建過程中發生的變價收入，加上由于改建、擴建而增
加的支出記帳。
6.接受捐贈的固定資產，按同類資產的市場價格估價記帳，或根據
所提供的有關憑據記帳。接受固定資產時發生的各項費用，應當計入固定
資產價值。
企業為取得固定資產而發生的借款利息支出和有關費用，以及外幣借
款的折合差額，在固定資產尚未交付使用或已投入使用但尚未辦理竣工決
算前發生的，應當計入固定資產價值;在此之后發生的，應當計入當期損
益。
已投入使用但尚未辦理移交手續的固定資產，可先按估計價值記帳，
待確定實際價值后，再行調整。
7.盤盈的固定資產，按重置完全價值記帳。
三、企業已經入帳的固定資產，除發生下列情況外，不得任意變動：
1.根據國家規定對固定資產價值重新估價：
2.增加補充設備或改良裝置;
3.將固定資產的一部分拆除;
4.根據實際價值調整原來的暫估價值;
5.發現原記固定資產價值有錯誤。
四、購入不需要安裝的固定資產，借記本科目，貸記“銀行存款”等
科目;購入需要安裝的固定資產，先計入“在建工程”科目，安裝完畢交
付使用時再轉入本科目。
自行建造完成的固定資產，借記本科目，貸記“在建工程”科目。
其他單位投資轉入的固定資產，應按評估確認的價值或者合同、協議
約定的價格，借記本科目，貸記“實收資本”科目。
融資租入固定資產，應單設明細科目進行核算，交付使用時，借記本
科目，貸記“在建工程”“長期應付款”等科目。租賃期滿，如合同規定
將設備所有權轉歸承租企業，應進行轉帳，將固定資產從“融資租入固定
資產”明細科目轉入有關明細科目。
接受捐贈的固定資產，按確認的固定資產原價，借記本科目，按估計
的折舊，貸記“累計折舊”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。
盤盈的固定資產，按重置完全價值，借記本科目，按估計折舊，貸記
“累計折舊”科目，按其差額，貸記“待處理財產損溢”科目。
五、企業出售、報廢和毀損等原因減少的固定資產，應按減少的固定
資產凈值，借記“固定資產清理”科目，按已提折舊，借記“累計折舊”
科目，按固定資產原價，貸記本科目。
投資轉出的固定資產，應按重估確認的價值，借記“長期投資”科目
，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。
盤虧的固定資產，按其凈值，借記“待處理財產損溢”科目，按已提
折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸記本科目。
六、企業應設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按固定資
產類別、使用部門和每項固定資產進行明細核算。臨時租入的固定資產，
應另設備查簿進行登記，不在本科目核算。
第175號科目 累 計 折 舊
一、本科目核算企業固定資產的累計折舊。
二、企業按月計提固定資產折舊，借記“管理費用”等科目，貸記本
科目。
三、固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再提取折舊;提
前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項
固定資產應提的折舊總額。應提的折舊總額為固定資產原價減去預計殘值
加上預計清理費用。
四、本科目只進行總分類核算，不進行明細分類核算。需要查明某項
固定資產的已提折舊，可以根據固定資產卡片上所記載的該項固定資產原
價、折舊率和實際使用年數等資料進行計算。
第176號科目 固定資產清理
一、本科目核算企業因出售、報廢和毀損等原因轉入清理的固定資產
凈值以及在清理過程中所發生的清理費用和清理收入。
二、出售、報廢和毀損的固定資產轉入清理時，應按固定資產凈值，
借記本科目，按已提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產原價，貸
記“固定資產”科目。
清理過程中發生的費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;收
回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”“材
料物資”等科目，貸記本科目;應由保險公司或過失人賠償的損失，借記
“其他應收款”“銀行存款”等科目，貸記本科目。
固定資產清理后的凈收益，借記本科目，貸記“營業外收入”科目;
固定資產清理后的凈損失，區別情況處理：屬于自然災害等非正常原因造
成的損失，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記本科目;屬于正
常的處理損失，借記“營業外支出——處理固定資產損失”科目，貸記本
科目。
三、本科目應按被清理的固定資產設置明細帳。
第179號科目 在 建 工 程
一、本科目核算企業進行各項工程，包括固定資產新建工程、改擴建
工程、修理工程等所發生的實際支出。企業購入不需要安裝的固定資產，
不通過本科目核算。
企業外購的用于專項工程的物資，應在本科目設置“工程物資”明細
科目進行核算。
二、企業購入為工程準備的物資，借記本科目(工程物資)，貸記“
銀行存款”等科目。
企業自營工程，領用為工程準備物資，借記本科目(××工程)，貸
記本科目(工程物資)。
在建工程應負擔的職工工資，借記本科目(××工程)，貸記“應付
工資”科目。
企業進行工程而使用本企業的商品，應按售價結算，借記本科目(×
×工程)，貸記“商品銷售收入”科目。
企業進行工程所發生的其他支出，借記本科目(××工程)，貸記“
銀行存款”“長期借款”“應交稅金”等科目。
企業出包工程，按規定預付承包單位工程價款，借記本科目(××工
程)，貸記“銀行存款”等科目;工程完工收到承包單位帳單，補付或補
記工程價款，借記本科目(××工程)，貸記“銀行存款”等科目。
三、企業發生的工程借款利息，應根據應計利息，分別情況處理：屬
于在固定資產尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發生
的，計入在建固定資產的造價，借記本科目(××工程)，貸記“長期借
款”“應付債券”“長期應付款”等科目;辦理竣工決算后發生的利息，
計入當期損益，借記“財務費用”科目，貸記“長期借款”“應付債券”
“長期應付款”等科目。
用外幣借款進行的工程因外幣折合率變動而應多付的人民幣，在固定
資產尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發生的，計入
固定資產造價，借記本科目(××工程)，貸記“長期借款”等科目;在
辦理竣工決算后發生的，計入當期損益，借記“財務費用”科目，貸記“
長期借款”等科目。因外幣折合率變動而應少付的人民幣應作相反會計分
錄。
四、工程完工交付使用，按工程的實際成本，借記“固定資產”等科
目，貸記本科目。
五、本科目按工程項目進行明細核算。
六、本科目的余額反映尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算的工
程實際支出，以及尚未使用的工程物資的實際成本。
第181號科目 無 形 資 產
一、本科目核算企業的專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地
