時間：2022-01-29 22:37:53
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇績效審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
考世界審計，績效審計出現于20世紀40年代中期，于20世紀70-80年代，完成傳統財務審計向績效審計為中心的轉變是20世紀90年代的事情。
在這個發展階段，財務審計仍大量存在，績效審計則越來越多。我們以幾組量化數字來說明這一變化趨勢，諸如：美國國家審計總署兩類審計比重為：績效審計占 85%以上，財務審計占10-14%；加拿大審計長公署和英國審計署，每年審計項目計劃中，績效審計大致占總審計數額的40%；而且它們和西歐一些國家審計機關還實施績效審計機構、資金、計劃單列。事實告訴人們，在21 世紀，這種發展趨勢日益增強。
2.績效審計本質乃是資金運行效益審計。
考世界主要國家和地位所實施的績效審計，其審計對象載體眾多（包括價值形態和實物形態），但究其內涵的本質，是審查預期目標與完成其目標所投入資金之間的關系，最佳投入產出關系是以最少的投入完成即定目標，或以最少的資金取得最大產出。實物形態的投入，最終仍要用貨幣衡量。績效審計的作用在于通過審計促進被審單位實現最佳投入產出關系，實現其資金運行的現實效益和潛在效益。
至今，績效審計沒有單一定義，許多國際組織和績效審計領先國家均對績效審計有著不同定義。最高審計機關國際組織稱績效審計 （性、效率和效益）是現金價值審計、經營審計、管理審計的同義詞。根據該組織的審計標準，它包括：（l）審計被審單位管理活動的經濟性；（2）審計被審單位的人力、財務及其它資源的利用效率；（3）審計其業績效益，并根據預期，審計其活動的真實影響。
最高審計機關國際組織關于績效審計定義，詞語及標準，對各國績效審計雖沒有約束力，但具有一定影響力和指導作用。
3.績效審計成為世界審計主流的原因。
第一，西方市場經濟經過200多年的發展，已進入了一個更為現實的新。在這個新時代，市場經濟運行規則趨于完善，財務活動也日愈規范化，故此， 財務活動中的違紀違規現象也日趨減少，那么，傳統合規性財務審計減少了，因此，不斷擴大審計職能作用范圍，向績效審計延伸，成為審計自身發展的要求；第二，20世紀40年代中期，西方國家經濟處于低迷狀態，矛盾激化，因此，人們對提高公營部門資金支出效果和明確支出的經濟責任的要求，越來越嚴格，同時，它導源于這樣一種嚴重壓力，即政府可以利用的資源越來越少，而政府所承擔的社會和經濟義務卻日趨擴大，這即是績效審計在世界范圍內興起和發展的另一個重要原因。
4.績效審計發展引起審計的重大變化。
其一，審計形態呈多元化趨勢。審計領域出現了諸如：經營審計、管理審計等派生審計形態，西方審計學者把上述派生審計形態均視為績效審計的同義詞。
其二，審計職能范圍擴大了，包括經濟的、的、軍事的、文化的、社會的、生態環境的等領域，從而推動審計向縱深發展。
其三，政府審計注入了績效審計，從而增加了活力。政府審計注入績效審計內容，主要是對財政性資金使用效果的審計，比如，對有國家財政支出或資助的投資項目的資金節約度進行監督。這是一個值得注意的動態，西方審計學者認為，在政府審計史上，績效審計的實施，是具有劃時代意義的催化劑，能否不失時機地選擇并接受績效審計，是衡量一個國家的政府審計是否具有活力的標志之一。這種認識與當前或今后一個相當長的時期，世界范圍內政府審計發展潮流是一致的。
其四，以績效審計為重要內容的內部審計得到蓬勃發展。
一是內部審計的發展，二是政府各部門內部審計的發展。三是經營審計的發展，其中，唱主角者是經營審計。當今的內部審計與管理部門更加融為一體，參與實際的解決、舞弊的發現及管理咨詢，以推動管理部門或企業改進未來的經濟效益，實現其潛在利益。
5.績效審計目標和范圍。
世界主要國家審計機關實施績效審計所確立的目標和范圍，由于國情不同而各不相同，但比較一致的是開展專題審計，其做法是對政府的各部門同一主題進行審計，諸如：采購、旅行、人力資源管理和現金管理等。通過上面專題審計，弄清被審單位所花費的公共資金是否獲得了效益。
同時，還有一些國家和地區審計機關實行對財政資金和資助資金預算支出建議的事前績效審計，比如德國聯邦審計院對政府各部所提出的支出建議進行績效審計，使績效審計的作用，在預算過程中得到發揮。
最高審計機關國際組織為了指導和推動績效審計發展，對其目標和范圍有過一個規定，現抄錄如下：
目標：（1）為公營部門改善一切資源管理奠定基礎；（2）力求決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果的信息質量得到提高；（3）促使公營部門管理人員采用一定程序對績效審計提出報告；（4）確定較為適當的經濟責任。
范圍：它取決于每個最高審計機關的使命和特定環境。在決定審計范圍時， 尤其是制定的審計政策存在著某些敏感性，應對制定決策所需資料和決策目標進行和判斷。
上述規定，對世界各國績效審計起到一定規范和積極推動作用。
6.績效審計基本經驗。
（1）最高審計機關不受政府干予；
（2）建立明確的績效審計條文；
（3） 審計師獲得很有競爭力的回報，從而避免代價高昂的人力外流；
（4）仔細招聘不同專業的高質量審計師；
（5）每個最高審計機關均有自己的培訓設施和審計培訓計劃；
（6） 制定績效審計的條件，并輔之以培訓；
（7）審計結果即發展報告，而不是年度報告；
（8）提交的績效審計報告，必須簡捷而令人感興趣；
（9）績效審計報告集中于少數重要問題；
（10）建立質量保證和控制機制；
（11）通過傳媒引起社會對績效審計的重視。
7.績效審計發展的不平衡性。
績效審計同任何事物一樣，在發展過程中，存在著不平衡性，總體上，實施績效審計較早的國家和地區，一般處于領先行列，諸如：北美、西歐和北歐的加拿大、美國、瑞典、英國等。加拿大是第一采用效益審計的國家，創立了綜合審計（把績效審計與常規審計結合）典型經驗；美國則是最早將績效審計注入政府審計的國家，它于20世紀70年代頒布的《政府的機制、計劃項目、活動和職責的審計標準》（亦稱“黃皮書”），其中明確規定應實施3E審計，即經濟性、效率和效果審計，得到國際審計界的普遍認可和采用。
瑞典是第一個正式采用效果審計的北歐國家。英國開展績效審計是根據議會所屬的公共賬目委員會要求而作出的立法響應，20世紀80年代中期頒布的《國家審計法》，明確授權主計審計長有權調查各政府部門如何使用它的資源， 主計審計長向公共賬目委員會匯報工作，這些權力使他對績效審計提出確認意見，并說明公共經費是否按下議院要求使用。他每年計劃并完成60個績效審計項目， 正式報送議會并公布于社會。
上述各國最高審計機關都用績效審計來謀求資金節約，回答政策制定者的詢問并保證政府工作者的效率和效益。
績效審計走在前列的最高審計機關，還有歐洲審計法院、荷蘭審計院、德國聯邦審計院、澳大利亞聯邦審計署、新西蘭審計署等。
亞洲地域最高審計機關實施績效審計取得較好成效者，根據記載有： 印度、巴基斯坦、的香港、新加坡、日本。被列為有限經驗的最高審計機關是不丹、中國、印尼、馬來西亞、尼泊爾、斯里蘭卡和泰國，其績效審計尚未完全實施，沒有績效審計經驗的最高審計機關如：孟加拉、柬埔寨、老撾和越南。
8.績效審計走向國際聯合發展趨勢。
20世紀70年代以來，由于世界經濟全球化和區域集團化交織發展，使審計信息的使用者認識到了解各國不同審計制度、審計實務并促使國際協調化的必要性和緊迫性。
在促進審計工作國際化方面，最高審計機關國際組織、國際內部審計師協會和國際會計師聯合會等國際審計組織起了重要作用。它們的宗旨分別為：“經驗分享，全球共惠”、“經驗分享，攜手共進”、“用統一標準來發展和加強會計職業的全球協作”。
在推進績效審計國際聯合方面，最高審計機關國際組織多次召開會議并做出若干決議和規范性條文，在最高審計機關國際組織推動下，西方一些國家最高審計機關多次進行聯合，諸如：瑞典、英國、荷蘭的最高審計機關曾對援助項目進行聯合審計，英國、德國、意大利和西班牙最高審計組織曾對歐洲戰斗機計劃，進行了聯合審計，也稱謂跨政府審計，通過聯合審計，搞清了被審計單位所花費的公共資金效益好壞問題。事實表明，聯合審計呈不斷上升趨勢。
9.績效審計面臨的新挑戰。
當今世界主要國家和地區最高審計機關在進行績效審計過程中，所遇到的挑戰，主要包括：
（1）難以確定績效審計的目標和識別經濟責任的界限；
（2）在一些國家，缺乏法律條文，得不到需要的資料；
（3）未具備適合的審計技術，缺少適當審計標準及合格的審計人員和經費。
上述問題是今后世界績效審計實踐中亟待要解決的事情。
績效審計在中國
20世紀80年代初，隨著中華人民共和國審計署誕生，歐風東漸，績效審計開始走近中國。
1.績效審計實踐的三個階段。
（1）審計署成立初期至80年代末。
審計機關積極開展了績效審計和試點工作，提出：“從財務審計入手，加以分析，落腳到經濟效益。”據1984年審計資料記載，當時，全國有22 個省、市、自治區的270個縣以上審計局，對1263個部門和被審計單位進行了試審，試審中充分注意到經濟效益問題，諸如：天津鐵廠經濟效益審計報告、湖北省兩戶紡織企業效益審計報告、遼寧卷煙廠效益審計報告、山西小氮肥行業經濟效益審計報告、鞍鋼和山東審計局關于企業內部控制制度評價報告，都是當時比較典型的經濟效益審計實例。
當年，全國審計機關共審計出各類問題總金額 30692萬元，其中屬于經濟效益差的是9195萬元，通過試審，對改善企業經營管理， 提高經濟效益，增收節支起了積極作用。20世紀80年中期以后， 績效審計基本處于停滯狀態。
（2）20世紀90年代。
審計學界對績效審計進行了一些研究，本人在《試論審計學的產生和發展》一文中，率先提出：“傳統的合規性審計向經濟效益審計延伸，成為審計實踐發展的一種趨勢”而審計職能“日益向解決經濟過程中的管理和決策方面延伸。”（1990年5期《經濟研究》）。上述見解在學術界和審計實際工作者中引起了反響。
1991年初，全國審計工作會議要求：“各級審計機關都要確定一批大中型進行經常審計，既要審計財務收支的真實性、合法性，又要逐步向檢查有關內部控制制度和效益方面延伸，并作出適當的審計評價，推動經濟效益的提高。”
自提出兩個延伸后，全國地方一些審計機關繼續實施了經濟效益審計試點。當時，試點工作較有成效的省，諸如：湖北、山東、天津、遼寧等省、市審計機關。據不完全統計，在審計署成立后十幾年的經濟效益審計中，提出改善經營管理的建議，使企業經濟效益增加約211億元。
1994年初，審計代表團出席了在印度召開的中印績效審計研討會。本人在提交的會議論文《中國的宏觀經濟效益審計》一文中，根據中國國情，提出應開展宏觀經濟效益審計試點，其重點審計領域是財政、、投資等部門，通過績效審計，提高資金運行的有效性。對信貸資金績效審計，應“從信貸項目的經濟效益和金融機構的內部效益兩個方面進行。”對投資績效審計，提出四項標準，其基本點是通過審計投入與產出關系，能否為整個國民經濟提供最大的效用。
上述觀點在中印績效審計研討會上受到與會代表的重視，同時，也引起國內審計工作者的反響，（見1995年3期《管理世界》）。
在這個時期，我國審計機關還結合宏觀經濟財務收入審計，開展了一些事后來看帶有宏觀經濟效益審計性質的經濟監督活動。比如：全國審計機關同時開展了建設項目開工前審計，共審計20000多個項目，總投資額105815億元， 審計后對716個不具備開工條件的建設項目，提出了意見，壓縮建設規模的總資金達1285 億元。
同時，還在全國范圍內組織對165個國家重點建設項目審計，共審計項目總投資2007億元，查出有資金106.5億元，經審計處理后，為國家節省投資38億元。
同時，國家審計機關開展的行業審計，對五省市公路養路費審計等都帶有宏觀經濟效益審計性質，針對審計中發現的帶有普遍問題，從宏觀上提出加強管理，提高效益的建議，并會同有關部門及時制定了一些解決問題的辦法和制度，在一定程度上，發揮了審計在改善宏觀經濟管理中的積極作用， 促進了被審單位經濟效益和管理水平的提高。
（3）入世后的績效審計情況。
中國加入世貿組織以來，我國審計工作者思考一個共同問題，即中國如何開展績效審計，與國際接軌問題，并如何付諸實施。近幾年的全國審計工作會議對績效審計工作都明確提出任務和要求。在專項資金投資項目審計方面，開始注入了績效審計，如進行了績效調查審計，在外資審計領域，明確提出其審計目標是提高外資使用效益。不少地方審計機關積極制定計劃，在投資項目和專項資金等財政投入較多的部門，實施績效審計，取得一定成效，向審計化邁出可喜一步。
2.中國績效審計特點。
績效審計走近中國二十年，研究和實踐活動，盡管時斷時續，然而， 它必竟在走著并留下了它特有軌跡。
其一，根據中國不成文和成文（《審計法》）條文關于“真實、合規、效益”的規定，把績效審計與財務審計結合起來，或更嚴格意義上說，績效審計寓于財務審計之中。
其二，主要以國有企業為審計對象，即是微觀經濟領域的效益審計，且較多地集中在其財務成果的上，對經濟活動審計評價的深度和廣度都需要進一步開拓。
其三，績效審計主要由企業內部審計機構進行，國家審計機關盡管試驗性地實施了一些績效審計，但與內審機構比要少。
其四，事后審計多，事前審計尚不多見，而事中審計，即對經濟活動過程中的控制和調節，以推動被審單位改善未來經濟效益，實現其潛在利益則更為少見。
3.績效審計的初步成效。
其一，通過對國有企業績效審計或調查，初步摸清了被審單位資金運行的效益情況及存在的主要問題；
其二，一定程度上促進了企業的經濟效益的提高；
其三，一定程度上改善了被審企業的內部控制制度；
其四，一定意義上開拓了政府審計領域。
其五，專項資金審計或審計調查、基建項目審計或審計調查對未來績效審計，具有典型意義。
加拿大前審計長埃尼斯M.戴伊在《亞洲發展中國家和化國家的績效審計》調查報告中，對亞洲發展中國家績效審計排行榜上把中國排在有限經驗國家，大概是符合實際的，我以為，盡管經驗是有限的，但，是重要的。
4.績效審計面臨的挑戰。
績效審計在中國實踐取得的進展是重要的，但，是有限的，它面臨著新的挑戰主要如下：
其一，國家審計機關對在中國條件下，如何實施績效審計，缺乏一個戰略性認識，缺乏一個系統、完整的具有戰略性、宏觀性的思路，缺乏一部戰略性發展規劃。
其二，缺乏具體的立法條文支持，沒有制定符合中國國情的績效審計標準的國家標準，對引進國外經驗，似乎不太注意，相關資料也較少。
其三，績效審計方面有組織的理論探討、人才培訓很是欠缺。
以上都是亟待要解決的問題。
中國發展績效審計的戰略思考
1.符合中國國情的戰略目光，重新認識績效審計在中國審計的地位。
我們講的中國國情，是中國審計直面的國民經濟活動，要點有二： 一是國民經濟發展中長期存在的高速度低效益且重速度輕效益問題；二是經濟活動中存在的大量嚴重違紀違規、經濟犯罪問題，這兩個問題給國民經濟所造成的后果和危害是一樣的，如同黨的路線中的左和右給黨帶來的后果和危害一樣道理。長時間來，人們對國民經濟發展中的低效益，甚至不講效益， 不認識，甚至熟視無睹。
在中國發展績效審計，可以說是為解決國民經濟發展低效益、輕視效益問題，找到其中一條出路。人們稱審計者是經濟醫生，我希望經濟醫生把績效審計作為中醫藥方，對中國國民經濟低效益采用既治標又治本的中醫療法， 而把財務審計作為頭疼醫頭、腳疼醫腳、應緊應急的西醫藥方，對經濟活動中的違紀違規、經濟犯罪，采用西醫療法。只要盡我所能，定有成效。
2.破壞迷信，積極探索，大膽實踐，努力創造中國特色的績效審計模式。
這是如何發展績效審計要解決的對績效審計自身認識問題，它既不是可有可無，也不是高不可攀。本人對績效審計問題的研究始于1988年主編《審計學辭典》，在我撰寫的十萬字詞條中，給予績效審計應有的地位，不僅給它下了定義而且根據中國國情，把績效審計分為宏觀和微觀兩大類。1994年出版了《經濟效益審計》專著，成為中國社科基金項目中的唯一；在多次參加的中印、中英績效審計高層論談、參加接待加拿大前審計長埃尼斯，共同討論他的《亞洲發展中國家和工業化國家的績效審計》調查報告（該調查報告收在我主編的《最新國外績效審計》，中國審計出版社2001年1月出版）；在出訪美國，出訪法國、德國等西歐六國和俄羅斯等國時，都充分注意到對這些國家績效審計的考察。
上述活動過程，是本人破除迷信，積極探索，不斷推出績效審計科研成果的過程。希望有志于探索和實踐績效審計理論和實際工作者，走出認識誤區，積極探索，大膽實踐，創造績效審計的輝煌。
3.堅持審計發展的階段論與不斷發展論的觀點，指導我國績效審計工作，正確處理財務審計與績效審計的關系。
1997年本人在《中國審計的昨天。今天。明天》研究報告中提出：當今中國審計處于以財務審計為主，財務審計與績效審計同時并存共同發展階段，完成財務審計向以績效審計為主的轉變，大約要用50年左右的時間，即到2050年，那時，隨著中國社會主義市場經濟體制的完善和成熟，中國審計制度和運行機制也達到完善和成熟，實現了中國審計現代化，完成轉變之日，就是審計現代化實現之時，全面達到國際審計先進水平，一個中國式的審計制度呈現在世人面前。這就是中國審計發展的戰略目標，也是中國績效審計發展的戰略目標。當然，我提出用50年時間完成轉變，不是坐等50年，而是努力創造條件， 爭取早日實現轉變。今天，重申上述觀點是有意義的。
在這里，還有個現代審計與審計現代化問題，本人以為，這是兩個概念，前者是分期問題，后者是發展目標問題?，F代審計顧名思義，就是現或當代審計，按其性質，中國現階段的審計可稱為發展中審計。至于審計現代化， 它要用復雜的綜合指標來衡量，達到現代化的時間，應當與整個國家實現現代化時間相一致。
4.宏觀績效審計范圍和重點。
宏觀績效審計涉及其整個國民經濟，內容非常廣泛，根據國際經驗和我國實際情況及審計力量，建議選擇如下重點項目：
（1） 財政預算支出計劃審計。通過審計弄清有無因支出范圍和用途計劃不當而可能造成損失浪費現象，這種事前審計是把其作用在預算過程中，從源頭上提高財政資金的節約度。
（2） 財政決算審計。通過對財政預算執行結果的審計，弄清被審單位所花費的財政資金是否獲得了效益，這種事后績效審計的作用在于幫助被審單位經驗，挽回效益方面損失，從而促進財政資金運行的有效性，或潛在效益。
（3）投資項目審計。是對國家投入的建設資金經過投資活動取得的有用效果進行審核和評價。投資項目效益審計標準是：①是否以最低的消耗、最少的投資、最好的質量和最快的速度形成最大的綜合生產能力；②能否提高社會勞動生產率，降低投產后的生產成本和提高產品質量，加快投資回收；③能否為國家提供最大效益，這是杜絕我國民經濟發展低效益最重要之渠道。
（4）金融審計，即主要對信貸項目計劃執行及其結果的審計，在我國金融行業， 貸款項目沒效益甚至副效益“打水漂”問題十分驚人，審計機關除著力審計其違紀違規、內外勾結的經濟犯罪案件外，勢必要把對貸款項目效益審計提到日程，這也是解決經濟發展低效益的非實行不可的舉措。
（5）稅收審計。通過績效審計弄清稅源流失所造成的損失，以提高稅收率。
（6）專項資金審計。國家專項資金繁多，審計機關應根據實際情況，選擇帶有典型主義的資金項目，通過績效審計，提高其資金使用效果。
5.微觀績效審計范圍和重點。
這是對單個企業經濟活動效益和內部控制制度評價。其目的在于推動企業挖掘潛力，更合理地利用資源，以盡可能少的費用，取得盡可能大的效用。
對其績效審計范圍主要是：①評價企業效益的指標狀況，諸如對活勞動的經濟效益指標（包括生產率與工資利潤率），物化勞動的經濟效益指標（包括單位產品原材料消耗率和單位設備產品率），勞動占用量和勞動消耗量的綜合效益指標 （資金利潤率和成本利潤率）等的評價；②經濟效益指標體系計劃管理情況；③經濟活動分析制度和內部控制制度的建立和健全情況。通過績效審計，確保企業潛在經濟效益的實現。
6.加強績效審計立法。
我國已有的《審計法》是實施績效審計法律的根據，但，是不夠的，不具有操作指南作用，必須制定暫行績效審計條例，作為實施績效審計的具體法律依據。
7.加快績效審計人才培訓。
一個有效的績效審計工作者，必須具備宏觀經濟知識和意識；具備宏觀透視能力和較強的信息意識；具備高度敬業精神和社會責任感；具備專業競爭能力和判斷力。這些應當是績效審計人才培訓要實現的目標，也是績效審計工作者為之奮斗的目標。
8.和借鑒西方先進績效審計經驗。
如前所述，績效審計走近中國20年，但到，還沒有得到認可的理論體系；也還沒有創造出一套適合中國國情和行之有效的實務操作指南，只能依靠自己在總結經驗教訓之基礎上繼續實踐和創新。
1、法制環境不適應
其主要表現,一是市場經濟法律體系不健全,運行規則不完善,有法不依、執法不嚴、違法不究的現象相當普遍,信息不真實、不對稱的情況比較嚴重；二是資源配置、管理、利用是否合理、有效、科學的規則不明確,政府責任不清、職責不明、目標不定位,績效管理還處于自發、半自發狀態,績效評價體系尚未形成,審計難以考量和評價；三是法律授權不明確,雖然規定審計機關要對真實合法效益進行審計,但非?；\統,而且僅指財政財務收支,對資源環境、政府效能等均未授權,同時,對審計機關和被審計單位的權力、責任和義務也未明確。
2、技術方法不適應
近年來,雖然也總結研究了一些現代審計技術方法,如內部控制測評技術與方法、審計抽樣技術與方法、審計取證和審計工作底稿編制技術與方法、審計報告編制技術與方法、舞弊審計技術與方法,尤其是審計信息化的快速推進計算機技術在審計實踐中得到了廣泛應用。但總體上看,就全國而言,主要還是傳統的查帳,審計調查的方法、系統分析的方法、審計抽樣等方法運用還很差,審計信息化建設和信息技術的應用還很不平衡。
3、績效審計沒有統一的方法和技術
由于評價對象的不同,審計職業界不能為績效審計提供一個統一的方法和技術。審計人員在績效審計中可以靈活地選擇與被審計事項相適應的技術和方法進行審計。例如高速公路系統可以用實地檢查的辦法,確定高速路的狀態和維護系統是否有效；而保健、福利、教育、公共安全等部門,卻很少能運用精確的衡量手段,審計人員必須更多地采用政治的、經濟的、社會學的觀點和方法來衡量?？冃徲嫹椒ê图夹g的不統一，給審計人員提供了自由選擇的余地,也使審計的風險加大,給審計證據提出了更高的要求。
4、績效審計要求審計人員具備更高的素質
績效審計需要多樣化和創新的方法,需要多學科的知識。傳統的財務審計人員視野相對狹窄,缺乏評價政府工作績效的意識、知識及技術技能。審計人員在開展績效審計時需具備相應的獨立性和勝任能力。這里的勝任能力除了傳統財務審計所要求的勝任能力的含義外,還要求審計人員具有不同于一般的政府工作人員的才能和更加專門的專業知識,能夠深刻地理解政府審計工作,在評議政府業績時形成深刻而中肯的判斷。開展績效審計的政府審計機關因此需要儲備許多專業的人才,包括經濟學、社會科學、法律、財會與工程方面的人才等。
二、開展績效審計的具體對策
1、增強開展績效審計的意識
這就是審計工作者無論是審計實務還是理論研究,都必須增強依法獨立、宏觀全局、求真務實、探索創新的意識。依法獨立進行審計,是國家審計的本質特征,失去了獨立性,國家審計就失去了存在的必要性。所以,無論是財務審計還是績效審計都必須堅持。宏觀全局就是在審計中必須立足全局,樹立“大局、大勢、大策”的觀點,要用辨證、系統、科學、發展的眼光審視審計事項,例如審計一個項目,要從這個全局看項目,修一條路、一座橋,不僅要審核投入產出,更要分析對生態環境、生活質量的影響。求真務實就是對每個審計事項,無論涉及到任何環節,已產生和將會產生任何客觀后果,都必須弄個水落石出,客觀公正地分析反映。探索創新就是要大膽借鑒,大膽實踐,不能等靠要,不要怕失敗。國外績效審計搞了幾十年也無固定模式,國外也是從失敗中發展起來的。如澳大利亞1980年審計郵盟柜臺服務的管理,歷時4年,花了35萬澳元,因審計范圍不明確而不得不放棄；1983年審計國防部,因“審計意見缺乏相關性,分析拙劣,建議膚淺”而遭到強烈指責。同時要加強理論研究。理論是實踐的總結,行動的先導。一定要緊跟實踐的脈搏,既要介紹借鑒國外的做法和理論成果,更要總結研究我國實踐的經驗,形成中國特色的績效審計理論。
論文關鍵詞：績效審計，評價標準，設計
績效審計是審計發展的必然產物，是當今世界政府審計的主流，它豐富和充實了政府責任監督體系。在政府績效審計過程中必須有一個指導審計活動、衡量審計事實、鑒定經濟效益的標準，這就是績效評價標準?？冃гu價標準是審計部門或審計人員對實際效果進行衡量或評價的鑒定要點，是衡量經濟效益優劣的尺度。
一、國內外研究現狀
（一）國外研究現狀
一些西方發達國家如美、英等國在政府績效審計的研究時間上遠遠早于我國，而且他們的經濟發達程度以及審計體制等也為政府績效審計的發展創造了條件，所以他們在政府績效審計評價指標體系方面的研究也顯然比我國成熟。就世界范圍來看，美國的政府績效審計評價指標體系的建設走在世界的前列。美國的政府績效評價體系由硬性指標和軟指標共同構成。美國的政府績效審計就是以硬性指標為基礎畢業論文怎么寫，針對不同被審計項目，制定不同的評價指標體系并采用一定的方法如綜合評分法進行評價[1]。
英國國家審計署對政府績效確定了三項標準:錢是否花的少，盡可能少地耗費人力物力和財力;錢是否花得好，通過比較所投入資源與所產生效益進行評定;錢是否花的明智，通過比較預期效果與實際效果進行評估。英國政府績效審計部門以這三項標準為依據，運用各部門各行業己有的評價指標，對其經濟性、效率性和效果性進行評價。[2]英國在評價方法上也有許多形式，如專家意見法、問卷調查法、實地考察法、具體評價指標的對比、定性分析、運用統計進行定量分析等[3]。
（二）國內研究現狀
國內以績效審計評價標準為專題的研究文章并不多見，夏軍峰簡要介紹了國外績效審計的評價標準，指出由于績效審計的不確定性和復雜性，審計人員不得不為每個具體的審計項目建立評價標準，標準可以來自于基本的計劃文書、預算文件、項目報告、國際機構的標準、政府的方針政策、專業機構的公告、過去的執行情況等。審計人員還應對績效評價標準的適當性做出判斷，許多具體的審計標準應在審計實施過程中建立中國學術期刊網。其他大多數研究者把績效審計評價標準作為討論的問題之一[4]。
張麗華指出我國目前開展績效審計的障礙之一就是缺乏一套完整的評價績效的指標體系，并提出了一些設想，認為公共機構績效評價體系應包括被審計單位資源占用、資源利用、管理活動、社會效益和生態效益等方面的內容，在建立政府績效審計指標體系時畢業論文怎么寫，還應將定量評價與定性評價相結合，對無法量化的影響績效的因素，可借鑒美國的做法，建立“優先實踐”原則作為衡量標準[5]。
張天正提出績效審計應著力于評價被審計單位的工作效率、管理控制體系、工作方法以及工作結果。其中工作效率可以用公共資源的數量與需求量、設備和職工允許空閑的時間、一定時間內完成的工作量等定量指標來衡量，其他幾個方面則多為定性評價[6]。
邢俊芳、呂文基撰寫的《經濟效益審計》一書討論了行政事業單位資金利用效益審計的評價標準，以經費自給率、經費節約率、單位工作量費用率、本年人均經費、本年人均經費、比上年經費節約率等作為考核行政機關效益的指標，顯然上述指標主要是從經濟性方面對績效進行考量，效率性和效果性方面的考核不夠[7]。
竹德操等編著的《經濟效益審計》又進一步提出了本年實事完成率、群眾來信來訪處理率、所屬地區社會總產值增長率、所屬地區引進外資增長率等效率指標，這些指標的貢獻在于對行政機關的效益考核指標在考慮經濟指標的同時考慮到了社會效益;其次，該書指出長遠的經濟效益、地區的合理經濟結構難以從一時的指標中反映出來[8]。
二、政府績效審計評價標準的建立原則
建立政府績效評價標準的功能，在于保證政府績效審計判斷的一致性和客觀性。[9]因此，審計人員在制定或選擇評價標準時必須遵守以下基本原則。
（一）評價標準的相關性
相關性是指審計評價標準應當與被審對象的核心效用緊密相關。審計評價標準要能夠對具體審計目標的實現程度進行評價，并且保證績效審計提供的信息有助于信息使用者做出正確的決策或采取正確的行動。隨著審計的深入，審計目標會層層細化。審計人員應針對各個具體目標來選擇相應的評價標準。審計人員必須為每一項審計項目量體裁衣，根據審計項目的具體特點和具體審計目標，形成審計人員的績效審計評價標準。
（二）評價標準的可操作性
可操作性主要是指審計評價標準必須簡明、具體、易懂畢業論文怎么寫，便于審計人員進行分析，易于判斷被審計對象績效的好壞，也有利于信息使用者的理解。審計評價標準應充分考慮到客觀條件的影響，從被審計單位或項目的實際情況出發，反映現實的方法、管理能力、組織結構，且考慮發展潛力，主要對可控制和可調整的因素進行評價。
（三）評價標準的科學性
科學性主要是指審計評價標準不受任何單位和個人的主觀意志左右，在相同的環境和條件下，不同的評價人可以使用該審計評價標準得出相同的結論。審計評價標準應當涵蓋特定條件下績效的所有重要事項和方面。即注意眼前利益和長遠利益相結合，國家利益、集體利益和個人利益相結合，經濟效益和社會效益相結合，預算和實際業績相結合，能夠全面、辯證地考慮分析問題[10]。
筆者認為，除了上述三個原則之外，績效審計評價標準還必須保持一定的靈活性，由于政府各部門的目標、性質、職能各不相同畢業論文怎么寫，故如果要建立一個固定的標準模式很難，所以，靈活性是政府績效審計評價標準的一個重要特征，即根據不同的單位選用不同的標準，這樣可以滿足不同部門的需要。另外，還要遵循一致性原則，標準可能來自不同的方面，但是有個很重要的前提，就是一定要與法律、法規、國家政策具有一致性，否則就不具有可操作性，是沒有價值的。
三、我國政府績效審計評價標準的設計
《中國政府績效評估研究》確定的指標體系由職能指標、影響指標和潛力指標三大類組成。
職能指標。它用來衡量政府在其職能范圍內所表現出的績效水平，具有直接性和主體性，如社會保障問題、社會穩定問題等基本問題。
影響指標中國學術期刊網。它用來測量政府管理活動對整個社會經濟發展成效的影響和貢獻，具有間接性和根本性。這一指標直接考察政府是否有所作為。
潛力指標。它反映的是政府內部的管理水平，體現政府管理廉潔、公正、高效的政治要求，實際上就是在測量政府在自身建設和內部管理方面的工作效果。
筆者認為畢業論文怎么寫，政府績效的評價標準應該劃分為政府總體績效和項目績效評價標準兩個層次。政府績效審計總體評價標準是帶有根本性和指導性的原則標準，是對政府行為經濟性、效率性、效果性的基本規定，也是政府部門開展一系列公共管理活動應努力達到的目標。項目評價標準是對一個項目是否實現其目標進行的評價，其重點是對活動產出價值的衡量。
（一）總體評價標準的設計
1.公共資源耗費審計評價指標
政府擁有社會公共資源的強制分配權，政府遠景規劃及年度財政預決算需要將財政收入分配于不同的社會發展領域。公共資源耗費類指標主要考察政府行為成本，包括政府人力、物力和財力的占用。具體指標有基本建設支出，行政經費支出和社會綜合發展支出。
基本建設支出:基本建設支出是財政用于新建、擴建、改建、重建固定資產的支出，其對國民經濟體系的形成，鞏固發展國民經濟擴大再生產的順利進行，補充國民經濟各物質生產部門所需資金和投資具有重要意義。因此，基本建設支出往往是公共資源耗費的主要形式。
行政經費支出:公共資源耗費通常也必須考慮政府行政效率，衡量指標有行政經費占財政支出的比重、人員資金占用率等指標。當今政府治理的發展趨勢是市場經濟主導下的“大市場、小政府”。因此，行政經費所占比重過高的政府機構過多的消耗了社會公共資源。
社會綜合發展支出:除了基本建設支出、行政經費支出外，政府還必須關注社會的綜合發展。因此，政府在科教文衛事業上的財政支出、在環境治理、社會保障、其他公益事業投入以及在司法和國防建設上的投入，均能反映政府在公共資源的投向。
2.政府管理績效審計評價指標
政府提供公共產品滿足公共管理和服務的需要是政府的根本職能畢業論文怎么寫，也可以說是政府活動的產出。因此，在保障合理預算的公共支出后，對政府活動的產出績效考察，即政府業績考察應作為績效審計的重點。政府業績包括政府為社會經濟活動提供的服務數量和質量、政府管理目標的實現情況、政策制定水平與實施效果、政府管理效益、政府管理社會效果等。可以通過設計經濟效益和社會效益指標來建立政府管理績效審計評價標準。
(1)經濟效益指標
政府職能的轉變使得政府調控經濟的職能日益突出，由于經濟是其他社會資源耗費的基礎，經濟不發展，各項社會事業就無法順利開展，也不利于社會發展總目標的實現。因此，經濟發展始終是政府尤為關注的“政績”。在衡量政府經濟管理能力的績效審計評價指標中，可以歸納為以下幾類:①宏觀經濟發展中國學術期刊網。包括人均GDP、經濟發展速度、財政收入占國民經濟比重、社會總投資增長率、國有資產保值增值率等指標。上述指標反映了地區或部門整體的經濟運行狀況，是考核政府經濟績效的重要指標。②居民生活水平。國民經濟發展的主要目標就是人民生活水平的不斷改善，主要包括居民平均可支配收入、消費能力、物價上漲指數等指標。③政府調控能力。包括產業結構、招商引資能力、乘數效應、擠出效應、市場監管能力和法規完善程度等指標。
(2)社會效益指標
政府經濟行為的影響不僅體現在經濟效益上，而且還體現在其帶來的社會效益上。作為一個現代型政府，僅僅關注經濟的發展是遠遠不夠的，作為直接關系人民生活的人口和社會方面的指數必須納入到政府績效審計中。從質的規定性來看，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會需要之間的關系。從量的規定性來看畢業論文怎么寫，就是用一定的資源消耗獲取滿足社會需要的使用價值和其他有用效果，也就是說，是其付出的代價與其社會受益程度之間的對比關系。具體指標有社會發展狀況和人口質量水平。
社會發展狀況:失業率、恩格爾系數、基尼系數、公用設施保有量等指標，上述指標主要反映社會發展綜合效益。
人口質量水平:人均預期壽命、人口自然增長率、平均受教育程度等指標，主要是反映了人口發展狀況和質量。
3.政府行政潛能審計指標
政府行政潛能指標主要是反映政府的施政效率和服務潛能，從而反映政府提供行政服務質量和能力。它包括定性和定量兩方面指標。定性指標主要包括:政府戰略規劃能力、政府應付突發事件能力、領導者基本素質、政府服務環境與條件、機關工作作風等。定量指標主要包括:行政人員大專以上學歷所占比重、機關服務單位信息化程度、公務員處理事務速度、政府行政透明度、年行政復議次數、公眾支持率以及服務滿意度、廉政建設程度等。
（二）項目績效審計評價標準的設計
項目績效評價指標包括一般類指標和項目個體評價指標。
1.一般類指標
一般類指標是對不同項目績效評價摘要是評價項目決策的合理性和可行性。項目從立項直到最終完成是否做到了經濟有效地運用資源。項目的成本效益比如何。項目的最終效益質量如何，包括評價項目的經濟效益和社會效益。
2.項目評價個體指標
項目審計評價的特殊性決定了對于項目績效的評價應主要從項目的效果來評價。對項目的前期建設主要評價項目立項的可行性、立項程序的合法性、建設項目的機會成本的評價中國學術期刊網。項目的效果性評價應當從經濟效益和社會效益兩個方面來評價。
(1)經濟效益審計評價指標
①投資利潤率
投資利潤率指標經濟意義明確、直觀，計算簡便，在一定程度上反映了投資效果的優劣，適用于各種投資規模。、通常情況下，當計算出的投資利潤率高于行業平均投資利潤率時，認為該項目方案是可行的。
②投資回收期
回收期越短，說明投資的經濟性越好，投資回收期也是反映投資效率的一項指標，投資回收期越短，說明投資的效率越高。
③凈現值
式中：n----項目的期限
Ik----第k年的現金流入量
Ok----第k年的現金流出量
i----資本成本
該指標是反映投資方案在計算期內獲利能力的動態評價指標。當NPV>0時畢業論文怎么寫，說明該方案除了滿足基準收益率要求的贏利之外，還能得到超額收益，故該方案可行;當NPV=O時，說明該方案基本能滿足基準收益率要求的贏利水平，方案勉強可行或有待改進;當NPV<O時，說明該方案不能滿足基準收益率要求的贏利水平，該方案不可行。
④內部收益率
內部收益率就是使投資方案在計算期內各年凈現金流量的現值累計等于零時的折現率。在項目計算期內，項目始終處于“償付”未被回收投資的狀況，內部收益率指標正是項目占用的尚未回收資金的獲利能力，能反映項目自身的盈利能力，其值越高，方案的經濟性越好。
⑤凈現值率
其經濟含義是單位投資現值所能帶來的凈現值，是一個考察項目單位投資贏利能力的指標。應用NPVR評價方案時，應使NPVR≧o，方案才能接受。
⑥總資產報酬率
該指標反映資產的運用效果?？傎Y產報酬率越高，說明總資產的運用水平越好。
⑦資本保值增值率
該指標反映資產所有者投資回報效果的高低。只有當該指標數值等于或大于100%時畢業論文怎么寫，才說明資產所有人的資產得到了保值或增值。
⑧計劃投資資金節約率
該指標是反映項目投資經濟性的指標。計劃投資資金節約率為負且越大，說明項目投資的經濟性越好。應當指出的是，這里所指的計劃投資額應當是具有科學依據并經過充分論證的。
⑨借債償還期
借債償還期是指根據國家財稅法規及工程項目的具體財務條件，以可作為償還貸款的項目收益(稅后利潤、折舊、攤銷及其他收益等)來償還項目投資借款本金和利息所需要的時間。它是反映項目借款能力的重要指標。
(2)社會效益審計評價指標
社會效益多數難以用貨幣計量價值，因此社會效益審計評價多以實物或勞動量指標為主，并多表現為服務范圍和質量的提高或改善。據此，我國社會效益審計評價指標體系應由以下指標組成:
①資金節約率
該指標是反映社會效益經濟性的指標。在項目建設質量保證的前提下，資金節約率為負數且越大，說明公共項目建設的成本越低，社會效益越好。
②工期計劃完成率
該指標是反映社會效益經濟性的指標。在項目建設質量保證的前提下，工期計劃完成率小于1(100%)，說明公共項目投資建設的速度越快，社會效益越好中國學術期刊網。
③公共設施增長率
該指標是反映社會效益效率性和效果性的指標，公共設施增長率越快，說明社會的服務性功能越強，社會效益越好。公共設施增長率一般由城市標準道路增長率、城市公交營運線路增長率、人均綠地擁有量增長率、教育經費增長率、政府部門工作效率提高率、每萬人擁有病床數的增長率等具體指標組成。
④公益性事業經費占GDP的比重
該指標是反映社會效益效果性的指標。公益事業經費占GDP的比重越大畢業論文怎么寫，說明財政對公益性事業的資金投資越多，政府對公益性事業越重視，社會效益越好。
⑤適齡群體就業率
該指標是反映社會效益效率性和效果性的指標。適齡群體就業率高，說明經濟發展勢頭良好、社會安定，具有比較好的社會效益。
⑥教育水平人員結構比
該指標是綜合反映一個國家、地區人民接受教育的狀況，是其社會、經濟長期發展是否穩定、健康的晴雨表。
四、結束語
無論是總體評價標準，還是項目評價標準，它們的確定都需要我們在開展每一項政府績效審計活動時不斷的摸索。影響政府績效的因素是方方面面的，有表象的因素也有潛在的因素，有可預見因素也有不可預見的因素等等。因此，績效評價指標不可能包羅萬象，也不是一成不變的，雖然表現形式不同，但目的只有一個，就是建立一種政府績效審計的衡量尺度。審計過程中，應結合掌握的大量的活的情況進行對比測算。在此畢業論文怎么寫，僅是對政府績效審計評價標準的初步探討，具體評價指標體系的建立還很不完善。值得注意的是，政府績效審計評價標準本身是個系統，各種標準應聯系的看。同時，由于政府績效審計客體涉及面很廣，既有政府部門財政預算支出，又有重點項目、專項工程支出，還有各類基金支出、國有企業投資支出等等方面。所以，績效審計指標的確立就必須分類別，按審計客體的不同分別設立，沒有適合各類政府績效審計的一個指標體系?？傊?，只有經過充分的調查和論證，我國才有可能建立起適合我國國情的政府及其各部門和項目的績效審計評價標準體系，并使其不斷完善，為即將在我國大規模開展政府績效審計提供科學的評價依據。
參考文獻
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關鍵詞：績效審計經驗借鑒
政府績效審計發生于20世紀40年代，發展于70年代。世界上各個國家對績效審計的稱謂不盡相同，在1986年第12屆國際會議上，最高審計機關國際組織建議以“績效審計”（PerformanceAuditing）統一名稱。在這屆國際會議發表的《關于績效審計、公營企業審計和審計質量的總聲明》一文中，指出：“除了合規性審計，還有另一種類型的審計，它涉及對公營部門管理的經濟性、效率性和效果性的評價，這就是績效審計。”
20世紀80年代初，隨著中華人民共和國審計署的誕生，績效審計開始走入中國。上世紀80年代初，我國審計理論界側重于引進和介紹國外績效審計的理論與實務。此后，逐步轉向探討如何建立有中國特色的績效審計，對績效審計的定義、職能、范圍、方法和程序等基本理論進行了較為廣泛的研究，并把績效審計理論研究列為重點研究課題，取得了一些初步的成果。2003年7月1日，審計署頒布實施《2003至2007年審計工作發展規劃》，對今后五年的審計工作進行了部署，提出了今后五年在審計內容和審計方式上堅持財政財務收支的真實合法審計與效益審計并重。這一目標符合國際審計發展潮流和趨勢，符合我國審計事業的發展實際。
近年來經濟、政治和社會的發展已經推動了績效審計的發展，然而在自身發展的同時我國績效審計還必須借鑒其他國家的成功經驗，結合我國國情研究并制定規范。眾所周知，澳大利亞是世界上開展現代審計的主流國家之一，因此學習借鑒澳大利亞績效審計的主要做法和經驗，對于加強我國績效審計理論研究和實踐具有重要的現實意義。
一、澳大利亞績效審計的特點
1.法律定位明確
澳大利亞在1997年頒布實施的《審計長法1997》對澳大利亞審計署開展的財務報表審計和績效審計做出了明確規定。它將績效審計定義為對一個單位或個人管理活動的任何方面進行的檢查活動；審計長可以在任何時間組織對聯邦政府部門、事業單位和聯邦所屬公司及其下屬單位進行績效審計，根據有關部長、財政部長和議會公共會計與審計聯合委員會的要求可對政府企業及其下屬單位進行績效審計；審計長可在任何時間組織對所有或部分聯邦政府部門、事業單位和聯邦所屬公司及其下屬單位的內部管理的特定方面進行績效審計，而不僅僅局限于一個部門、單位。這些條款中同時還規定績效審計報告在審計完成后需及時提交議會。澳大利亞審計長法將審計劃分為財務報表審計和績效審計兩種類型，并對績效審計做出了明確規定，這些都有力地促進了澳大利亞審計署全面履行財務報表審計和績效審計職責，促進了澳大利亞績效審計的發展，也使績效審計在澳大利亞的公共管理過程中發揮了積極的作用。
2.內涵明確
根據《審計長法1997》和公認審計實務準則，澳大利亞審計署將績效審計定義為：“獨立、公正、系統地對一個單位管理運行情況的檢查，以評價管理活動是否做到經濟、效率、效果，內部管理程序是否有利于促進提高經濟、效率和效果，并提出管理建議”。經濟性、效率性和效果性構成了績效審計的三個要素（3E），這就是績效審計的核心內涵。
根據《世界審計組織績效審計指南》和《亞洲審計組織績效審計指南》，所謂經濟性是指，“從事一項活動并使其達到合格質量的條件下耗費資源的最小化”，它主要關注的是投入和整個過程中的成本。效率性是指，“投入資源和產出的產品、服務或其他成果之間的關系”。就是指以一定的投入取得最大的產出或以最小的投入取得一定的產出，即支出是否講究效率。值得注意的是在澳大利亞政府績效審計的內涵中，經濟性和效率性審計除了針對機構還針對個人。效果性是指，“目標實現的程度和從事一項活動時期望取得的成果和實際取得的成果之間的關系”。所以，績效審計中“三E”的關系是辯證的，可以有所側重，但不應機械地割裂。
3.審計項目涉及范圍廣泛
選擇合適的審計項目是使績效審計充分發揮促進和提高公共部門管理水平作用的前提。澳大利亞審計署年度工作計劃是在征求議會公共會議、審計聯合委員會、議會其他專門委員會意見和其他政府部門意見以后確定的。在實際的績效審計工作中，澳大利亞政府根據不同年度的社會經濟發展重點和政府管理的情況，確定了不同的年度績效審計項目。從審計內容的側重來看，或關于一個政府部門或單位管理活動的某個方面，或對多個政府部門的同一或相似的管理活動進行審計，即一般績效審計和綜合績效審計。
4.完備的審計信息公布制度
根據相關法律的要求，澳大利亞審計署和澳大利亞其他政府部門、單位一樣，在每一個財政年度結束后，要按統一格式要求編制年度報告，報告的內容包括審計長意見、審計長及審計署的職責、作用、組織機構、工作任務、年度任務完成情況、內部管理情況和財務收支情況等，并于每年10月末之前提交議會審議并向社會公布（其中涉及國家秘密的內容除外）。充分利用審計署網站的作用，向社會公眾審計信息——各項審計報告，審計發展規劃，年度審計計劃、審計準則等內部管理文件和審計長講話等，因此社會公眾可在網站上找到十分豐富的審計信息。
二、對我國開展績效審計的建議
1.從立法角度看，我國審計法中僅在第二條規定了審計機關依法對財政、財務收支的真實、合法和效益進行審計監督，但是并沒有把審計明確的劃分為財務報表審計和績效審計，對具體如何實施績效審計，績效審計的具體對象、范圍等也沒有作明確的規定。這種績效審計法律定位不清、進展緩慢、成效不明顯等狀況與我國現時的經濟發展水平和需求不相適應。因此，借鑒澳大利亞等國家在審計法律中對財務報表審計和績效審計明確定位的經驗，我國應從立法的高度，將我國國家審計明確的劃分為財務報表審計和績效審計兩類，并明確規定財務報表審計應對部門單位整體財務狀況發表審計意見，為績效審計提供真實、合法的條件，從而為我國國家審計機關開展績效審計提供明確的法律依據，同時應明確規定績效審計目標、內容、范圍、標準、方法。
2.在我國的實際審計工作中，許多審計人員從績效審計的字面理解，片面地認為績效審計就是對被審計單位的經濟效益進行的檢查評價活動，沒有能認識到績效審計還包括對效率和效果的評價，因此在績效審計實踐中，審計人員一般著重于對經濟效益的評價，而沒有能從“三E”的角度全面地開展績效審計。我們可以借鑒澳大利亞等國家開展績效審計的經驗，在諸如審計法等審計法律法規中對績效審計的內涵做出明確規定，從而明確績效審計應包括經濟性、效率性、效果性三個要素，這是全面進行績效審計探索和實踐的基礎。
3.在實踐中，許多審計人員在績效審計的內容方面存在兩種模糊的認識，一是認為績效審計就是評價一個單位的經濟效益，進而帶來沒有統一的評價指標等問題；二是認為績效審計需對政府的績效情況進行全面評價，進而帶來全面績效評價很難進行等問題。實際上，從澳大利亞等國家績效審計的內容來看，績效審計的內容是十分豐富的，并不僅僅局限于一個單位的經濟效益的評價，而是對一個部門或單位某一方面職責的履行情況進行評價或對多個部門或單位的相同或相似職責的履行情況的評價。我們應該在績效審計實踐中開闊思路，增強信心，選好項目，然后根據工作重點和物質、人力資源，確定目標、范圍、方法，有條不紊地進行效益審計工作。
4.以我國審計工作發展現狀結合國外審計經驗，我國應加快落實“五年規劃”提出的審計結果公告制度，將所有審計結果，除內容和不宜對外披露內容外全部對社會公告。例如：可采取在報刊上公布內容摘要、在網站公布全文等方式，大力加強審計部門網站建設，將其建成審計信息資源庫，成為審計部門聯系其他相關單位和社會公眾的橋梁，在這方面，我國深圳市審計局的工作已經初見成效。
當今，績效審計已成為各國審計的主流，也是我國國家審計今后的工作重點。《審計署2003至2007年審計工作發展規劃》是我國審計事業發展的指南，它以我國審計現狀為基礎，借鑒了國際審計經驗，為中國審計逐步與世界審計接軌奠定了堅實的基礎。規劃提出了許多有效、可行的計劃和措施，如：開展績效審計、建立審計質量控制體系、推行審計結果公告制度等。我們目前最關鍵的是要學習與實踐，借鑒國外的成功經驗，結合實際進行研究并制定規范，加強績效審計理論方面的研究，培訓審計人員，積極探索,大膽實踐,努力創造中國特色的績效審計模式。
參考文獻
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可見績效審計檢查和評價的對象是被審計部門使用和管理公共資源的經濟性、效率性及效果性問題。審計署在《2003―2007年五年審計工作規劃》中明確提出積極開展績效審計，并把績效審計作為今后工作的主要任務之一，充分說明績效審計已成為我國國家審計的重要內容。教育作為培養建設有中國特色社會主義人才的最重要最直接的手段，其發展的速度和質量已關系到中華民族振興的一項重要工程。因此，加強教育資源績效審計、優化教育資源的配置效率、保證教育資源的分配公平、提高教育資源的利用效率是在高校開展績效審計的主要目標。
一、績效審計在高校管理中的作用
1.績效審計在高校管理中的監督和檢查作用
傳統的高校財務收支審計只能對教育資源的財務信息的真實性和公允性發表意見，而沒有為高校管理層提供詳細的更多有關高校教育資源使用和管理有效性方面的信息。績效審計彌補了高校傳統財務收支審計這一局限，在提供詳細的財務信息的真實性和公允性的基礎上，又對有關高校教育資源使用和管理的經濟性、效率性、效果性進行客觀獨立的審查和評價，向管理層和相關部門提供客觀準確的信息。另外，高校內部審計部門通過開展績效審計及時發現教育資源的使用和管理過程中的不合規、不經濟、缺乏有效性的行為，客觀上起到了監督、檢查高校教育資源使用和管理的作用。
2.績效審計有助于提高高校教育資源利用的有效性
公共資源利用的有效性包括經濟性、效率性和效果性。經濟性是指對一項活動，在保證其質量的前提下，將其資源消耗量降低到最低水平。比如高校的采購活動，就需要對其是否以最低價格購置了符合質量規定和相關技術標準的設備作出評價。效率性是指產品、服務或其他形式的產出與消耗資源的關系，就是以一定的投入取得最大的產出，或者實現一定的產出以最小的投入，簡單地說就是支出是否講究效率。比如學校為學生提供的活動中心、體育場館等服務設施，是否能以最小的投入保證教學目標的實現，同時滿足學生娛樂和鍛煉身體的需求。效果性是指預期目標的實現程度，在多大程度上能與政策預期的標準相吻合。比如高校內部審計部門在評價各個被審計單位的某項政策和活動時，產生了哪些影響，能否對被審計單位的下一步行動產生明確而積極地推進效果。
3.績效審計有利于高校辦學目標的實現
作為社會公益事業單位的高校，不僅承擔著培養社會發展所需人才的重任，同時也承擔了科技水平進步的責任?？冃徲嬆苁垢咝炔繉徲嫴块T定期客觀披露資金管理與資源耗費情況，及時發現與辦學目標的差距，規范內部管理工作，促進學校辦學目標穩步發展，同時加強高校管理工作。另外，績效審計的結果也是社會客觀評價高校發展對社會資源占用、耗費的是否合理的主要依據， 也讓社會捐贈者、辦學合作方和相關政府部門了解學校的發展狀況。從而進一步了解學校發展實力，客觀評價學校整體的管理水平。
4.績效審計是發揮內審職能、推進高校內審轉型的重要途徑
績效審計體現了內審的監督和評價職能為高校的管理層提供更全面的審計信息，這體現了內審的咨詢、確認作用。經濟發展得越快，就越需要審計工作，高校對其審計部門的期望越來越高，內審的監督、評價、控制職能就越來越重要。只有充分發揮這三大職能，高校內部審計工作才能由只注重單一的財務收支審計轉變為財務收支審計和績效審計并重，在發揮內審職能的基礎上推動高校內審工作的轉型。
二、高?？冃徲嫷默F狀及難點
1.績效審計的環境在高校尚未形成
首先，績效審計在高校尚未建立具體的準則或者規章制度，高校對績效審計的目標、程序、內容、方法、技術、評價指標等又認識不深，高校的內部審計在開展績效審計的時候依然采用傳統的審計方法；其次，績效審計作為新興的審計業務類型， 高校管理層還不了解其在高校應用的目標實質，加之對審計職能的認識不到位，仍然停留在事后查錯糾弊的監督評價職能上，而忽略了審計更應該在“強化監管、提高效率、風險控制”方面將能發揮的重要職能作用；第三，高校管理層尚未對審計部門進行授權參與到高校的一些具有隱形風險的重大決策中，有些高校的內部審計部門沒有發揮其應有的作用，忽略了內部審計的宗旨是內部風險控制，為組織增加價值的這一重要職能。這些都使得審計職能、范圍受限，績效審計的發展受到影響。
2.績效審計尚沒有明確適用的績效標準，評價指標體系難以構建
在績效審計過程中必須有一個指導審計活動、衡量審計事實、鑒定經濟效益質量的標準，這就是績效標準?？冃藴适枪芾聿块T或審計人員對實際效果進行衡量或評價的鑒定要點，是衡量經濟效益優劣的尺度，是審計人員分析、評價并出具審計意見的依據。1999年6月1日，財政部等聯合印發的《國有資本金效績評價規則》、《國有資本金效績評價操作細則》，以及同年財政部印發的《國有資本金效績評價指標解釋》，可以看成是績效審計的配套法規。除此之外，目前尚無績效審計的具體規定，審計人員還沒有一個公認可接受的適用于各種情況的審計標準可供利用。在這種情況下，就造成了對績效的評價無據可依，無疑會影響績效審計的質量和審計結論的可信度。這一情況，在高校績審計工作中尤顯突出。高校績效審計尚未形成具體的評價指標體系，體現在指標的選取受到各方面因素的限制，指標難以定量化，各級指標權重的定量確定過程中等都包含一定的主觀因素，對定性評價結論難以把握，缺乏科學理論依據作支撐，嚴重地阻礙了績效審計工作的順利開展。
3.內審人員的決策信息制衡
信息的制衡主要表現在內審部門不能參與到學校管理層的發展決策中，使得重要的決策信息不被內審部門盡快得知，以對決策風險做出最快的評價，從而使得一些重大事項的風險提高，還可能導致決策的失誤、造成無法挽回的損失。另外內審部門沒能參與到決策中，不僅僅會導致信息傳遞的延誤，而且會在信息傳遞過程中，造成信息失真，甚至一些信息錯誤。這都會限制績效審計在高校管理中的發展，制約績效審計職能的發揮。
4.內部審計技術手段比較落后
計算機技術的發展和會計電算化的普及使得高校的傳統的審計技術難以應對當今高風險的審計業務。當今，隨著自動化技術的進步，多數文本都已實現了無紙化，而多數高校仍然停留在傳統的以手工為主的查賬方式，計算機的應用僅僅局限于簡單的辦公方面。有些高校根本沒有意識到這些情況，更不用說運用計算機輔助審計技術對會計數據進行整合和處理等方面的應用。將影響審計效率和效果，加大了審計風險，難以適應開展績效審計的需要。
三、對高校開展績效審計的思考及對策
在組織實施績效審計時，高校的管理層在注重內部控制的健全性和有效性的同時還需要做好以下幾點：
1.增強績效審計觀念
高校開展績效審計，必須要轉變觀念，增強創新意識。樹立績效審計是審計工作發展的趨勢，也是實施科教興國戰略的必然選擇。高校的管理層要充分認識到，傳統的內部審計工作僅僅局限于財務收支審計等主要關注財務指標的變化，側重于真實性、合法性；而績效審計從產生問題的根源出發分析深層次原因，而且關注非財務指標的變化，側重于經濟性、效率性和效果性。同時，內審人員要樹立把握全局的意識，協助高校管理層管理和提高教育資源的有效利用，創造一個良好的審計環境。
2.明確績效審計的評價指標體系
績效審計指標的選取要包括投入教育的一切人力、物力和財力，可分為有形的資源和無形的資源兩大類。有形的教育資源包括：教育經費、教育設施、教學設備、師資數量、建筑物等硬件條件、土地資源等；無形的教育資源包括科學技術知識、教育管理水平、師資力量、學校聲譽等軟件因素。指標要緊緊圍繞這些因素來設定，這樣最終的結果才能客觀準確的評價出教育資源的有效利用問題。另外，內審部門還要綜合考慮學校所在的地理環境、辦學條件等方面，定性、定量地全面衡量每一個評價指標。
3.改進績效審計的技術和方法，提高內審人員對績效審計的認識
計算機輔助審計（CAAT）技術的發展，為績效審計在高校的開展提供了巨大的便利。傳統的帳項導向審計和系統導向審計存在較大的風險，已經不能適應開展績效審計的需要，風險導向審計才能適應績效審計的發展需要，而計算機輔助審計就是在風險導向審計模式下對各業務的固有風險和控制風險進行評估，確定風險程度，為管理層提供建議。為此，內審部門應完全理解所使用的CAAT軟件工具的性質、整個程序的邏輯和報告格式等。同時應拓寬內審人員的思路，一方面使內審人員具備創新能力，能夠發現與財務收支審計不同的問題；另一方面，能夠以聯系發展的觀念看待或解決審計查出的問題。要進行績效審計方法和技術的培訓、具體績效審計項目的技能培訓，以提高內審人員績效審計的能力和經驗。
4.內審部門要參與到高校重大決策的制定中
高校的發展規劃等重大決策的制定需要內審部門的配合。一方面內審部門參與到決策的制定中能及時為重大決策進行評估，評估風險的發生概率和重大決策的項目可行性，這樣既降低了重大項目風險發生的概率，同時也節省了時間。另一方面，內審部門參與到管理層的決策中，也能根據以往的經驗和教訓為決策提供建議，以免造成不必要的損失。內審部門還可以將風險控制的意識貫徹到高校的各個部門，時刻樹立風險防范的意識是降低風險的最好途徑。重大經濟責任要實行領導負責制，把績效審計納入干部管理業績考核評價范圍。這樣管理層在制定決策中就增強了風險的防范意識，而不是要進行事后控制，這也是在高校開展績效審計的宗旨。
（一）經濟效益與社會效益相結合的原則。人民銀行是宏觀調控部門，擔負著制定和執行貨幣政策等重要職能，這就決定了其業務性質體現了較多的社會效益。所以在開展績效審計時，要把社會效益放在首位，著重關注對社會公眾利益和地方經濟效益，同時也要兼顧自身經濟效益。
（二）定量分析與定性分析相結合的原則。由于人民銀行是非盈利機構，許多業務是行政指導性工作，工作量、工作強度等難以進行準確的數據統計，不能簡單的通過業務量進行數值計算。因此，在開展績效審計時，既要運用量化指標進行對比分析，又要運用非數量指標進行定性分析與評價，做到定量分析與定性分析相結合。
（三）遠期目標與近期目標相結合的原則。目前人民銀行績效審計還處于起步階段，完全達到績效審計的要求為時太早。所以在開展績效審計時，既要制定績效審計的指導性總體目標，又要根據現階段實際情況和總體目標制定近期目標，按照績效審計的經濟性、效率性和效果性要求，制定具體的評價標準，有計劃有步驟地推進。
開展績效審計的主要內容
（一）貨幣政策的效果性。重點審計貫徹執行國家金融法律法規、方針政策和總行規章制度及上級行決定的力度和效果，及對社會、經濟及地方經濟發展產生的影響和效果，可根據當地政府有關數據、金融統計數據和社會調查進行定量和定性評價。
（二）業務活動的效率性。主要審計各項業務活動的辦事效率，如文件和上級行會議精神傳達的效率，行政許可事宜辦公效率，行政執法的力度和整改效率，財務、信貸、國庫、發行等業務的工作效率等?？山⒅笜梭w系，計算具體比率，如文件傳達及時率、行政許可辦公效率、發現問題整改率、業務活動效率等。
（三）履行職責的經濟性。主要包括財務預算及收支管理、信貸資金管理、國庫資金管理、發行基金管理等，是否達到使用資源最少，是否達到管理最有效，資源節約是否實現最優等。如財務預算收支，可根據上級行下達的財務指標建立標準，計算指標使用率、節約率，判斷其經濟性情況和水平；信貸資金管理可計算發放率、收回率、逾期、呆滯、呆賬率、發放費用率等；發行基金管理可根據發行費用進行經濟性指標的計算。
（四）內部控制的有效性。主要包括內控體系建設的健全率，內控執行的遵循率，內控措施的有效率等?？砂凑諆炔靠刂浦敢囊螅⒔∪珒瓤刂贫取瓤亟M織、內控措施，并按照制定的制度、措施的執行程度，以及執行結果有效程度等進行審計評價。
（五）資金運行的安全性。主要包括對存貸款資金、聯行資金、清算資金、國庫資金、發行基金的安全性和風險狀況進行評價?？筛鶕黜椯Y金的安全控制措施的建立及執行情況、風險評估防范措施的建立及執行情況，進行審計評價。
開展績效審計的主要措施
（一）改進審計方法。由于績效審計的角度、范圍和目標與傳統審計不同，因此績效審計方法應該做出相應的調整，應主要采取統計法、調查法、抽樣法、走訪問詢法等搜集信息，采取統計分析、數量分析、定量分析、系統分析等方法進行科學評價。
（二）積極開展科學調研。成立科研攻關小組，完善工作制度，加強對績效審計的理論研究與實務探索；發揮理論引導作用，編制實務性操作手冊，引導審計人員逐步轉變審計理念，建立科學性、可行性、操作性強的績效審計推廣制度。
（三）建立績效審計評價標準。根據業務性質，制定績效審計辦法、績效審計指標評價辦法及標準、績效審計操作指南、績效審計操作表等制度。實施過程中，要詳細制定實施方案，實現績效審計選項、審前調查、審計方案、審計實施操作步驟、審計評價、審計報告、審計成果轉化的全覆蓋。
隨著全球化的發展，不管是經濟領域，還是政治領域，都向著網絡化發展，變得日益復雜。工業化國家正從以生產為基礎的社會向以知識為基礎的社會逐漸轉變，通過經濟開放和建立新的網絡，創造出內在相互影響的復雜系統，決策者們都需要在這一系統中決策。然而，如何在復雜系統中做出正確決策是困擾每個決策者的問題，如何評估他們所做出的決策是否能夠有效地改善系統更是值得研究的問題。公共項目無疑是一種復雜系統。它需要控制機構專門對信息進行處理，也就是一套評估系統。這套系統應該更適合評價復雜系統的處理過程和結果。然而，傳統的評估機制囿于查錯防弊的范圍，只是注重真實性、合法性目標，偏重于通過常規的財務審計查處問題，將難以滿足公共項目管理的需要。一種新的評估機制亟待建立，它不僅對項目結果的真實性和正確性進行審查，而且還對項目的過程和結構進行考查，對項目的效果和影響進行評估。進而起到明確決策者的職責、提高管理質量的作用，同時促進公共部門工作效率的提高，管理結構的完善和治理能力的提升。
一、績效審計概述
無論是私有企業還是公共部門，都處于動態環境中，通過調整和改正來恢復平衡是一個持續的過程，控制機構要很好地發揮作用。如新公共管理概念所述，為了在投入和效果之間建立必要的透明性，需要除傳統審計外進一步的評價工具，用來評價行政績效，此外，還要制定可以明確評價行政績效的具體標準。這種標準可以由政府審計部門和社會會計機構共同制定?？冃徲嬍切枰M行過程和結構檢查的系統審計，它與傳統意義上的審計概念是不同的。傳統審計的對象是行政活動的產品，也就是一個公共項目的產出。而如果對象是所有結果和效果，那么就應該用評估這個詞。審計和評估的差別主要在于審計組織和技術應用的程度。不管審計者是個人的、獨立的或內部機構的，都將檢查直接結果作為綜合審計的一部分。然而，一個評估委員會更注意間接后果的作用。并且，在早期的評估中，社會學方法起主要作用，主要是定性分析。
二、績效審計范圍與標準
績效審計的范圍廣泛，包括了一個公共項目的結果、結構和過程。但是不管哪一部分，績效審計都可以基本上劃分為兩個部分：計劃和執行。（如圖1）
圖1表示的是一個公共項目“計劃”和“行政生產”的過程。這個模型建立在一定的假設之上，公共項目是應公共需求建立的，并因此形成產品以及資源計劃，這些資源耗費在行政生產過程中，許多產品、活動或服務被生產出來，對環境和國民形成一定的影響?？冃徲嫞环矫孢M行前期計劃的評估，另一方面也進行后期結果、效果和影響的評估。檢驗他們的標準有經濟性、效率性、有效性和恰當性。經濟性又可稱為會計責任，是指有效率并有效地執行計劃。它描述的是真實成本和估計成本間的關系。如果給定標準測量，計劃是在合理成本內實施的，那么它就具有經濟性。只有正確的事情（有效）被正確地完成（效率），才可以說任務成功完成了。如果一個行政部門的工作滿足了國民的需求但成本很高，或雖然成本低但提供的卻是不需要的服務，那么這項工作都不能說具有經濟性。為了檢查經濟性，需要建立一套成本――有效性會計體系，包括定量和定性的績效考核標準。效果性描述的是目標和成果間的關系，它指的是關于目標的完成程度。效果性審計主要是檢查目標完成程度，并提供相應的報告，它實質上是對結果和效果的控制。傳統的效果性審計是比較計劃目標與實際結果。在績效審計的效果性審計中，還需要比較目標完成的預計水平和客觀結果。效率性描述的是一個生產過程投入和產出間的關系。它包括能否以最小的投入取得一定的產出，或者以一定的投入取得最大的產出。恰當性的考查對象是為完成一個政治目標和滿足特定人群需求所需要的資源和措施。考查項目或措施的恰當性，審計者主要是檢查計劃是否能夠保證很好的完成目標。檢查是否有足夠的資源（財力、人力或基礎建設）投入計劃中。目標建立和計劃執行可能是不容的，如果立法和統治機關有建立目標的任務，那么行政機關則有執行計劃的責任，行政機關可以為統治和立法機關列出完成目標的選擇方案。在公共項目中，績效應該是項目目標的充分性，行政機關要使立法和統治機關知道目標完成的程度。
三、結論
提高公共決策的效率和效果是當前許多國家政府努力的目標，因此，有必要檢查政府管理公共項目的績效，檢查政府是否按照法律規定有效地執行和控制公共項目，防止和杜絕政府官員貪污腐化和的現象，保證政府履行受托責任，并通過提高政績來取得社會公眾、立法機構和上級政府的信任。作為一種動態審計，績效審計可以達到上述目標，但是結合目前我國的情況，還有許多方面需要配合完善。一是要改變傳統的政府審計觀念，樹立知識化、信息化和價值導向觀念。二是要加緊制定有關的績效審計規范，為審計人員進行績效審計提供明確的指導。三是要審計人員的素質要相應提高，更新知識技能，增長才干。四是要審計信息的披露要及時、透明。
參考文獻：
［1］宋常：《中國特色績效審計制度體系探索》，《審計與經濟研究》2010年第6期。
《中國農業會計雜志》2014年第八期
一、構建河北省公共文化多維績效審計體系的必要性
區位和經濟優勢。河北省是我國惟一兼有海濱、平原、湖泊、丘陵、與高原的省份，自然資源數量眾多，類型齊全，孕育了絢麗多彩的民俗文化和民間藝術。在京津冀協同發展中，河北主動融入，找準定位、演好角色，承擔了京津農副產品供應和京津水資源保障的職責，發揮好首都安全穩定“護城河”作用，維護社會大局和諧穩定。全省經濟快速發展，生產總值逐年提升（見表3），也逐步加大對公共財政支出，這都為公共文化多維績效審計體系的構建提供了堅實的物資基礎和客觀條件。公眾的文化需求不斷提升和基層績效審計的開展為公共文化多維績效審計體系的構建提供強大動力和實踐經驗。隨著河北省公共文化建設的不斷深入，政府對公共文化建設的扶持越來越增強，資金投入、政策扶持、導向宣傳、信息平臺建設等不斷加大力度，而公眾對政府以及相關部門提供的公共產品的多樣性、普及性、接受性等提出了更新更高的要求，文化素養和文化品位的消費也隨之不斷提升，這都成為績效審計評價的源動力。另一方面，河北省基層績效審計展開以來，取得可喜的成績，同時也積累了豐富的實踐經驗，這是深入進行公共文化績效審計評價的寶貴財富。
二、公共文化多維績效審計體系的構建
公共文化多維績效審計評價體系是以提升公共管理水平和滿足社會公共文化基本需求為目標，依照綜合和專門的技術方法和手段，對公共文化資源歸屬的部門進行審查和評價，分析其履行公共責任的情況、審核其配置、使用和管理公共文化資源的合理性、有效性，進而對其經濟性、效率性和效果性進行系統、連續的審查，明確相關部門責任，并提出整改措施和意見，促進公共資源有效利用，提高社會整體效益的一種獨立的監控和評價活動。該涵義明確了公共文化績效審計評價的內容是公共文化資源的調配、管理、使用的效率性、經濟性和效果性，審計評價的最終結果是發現問題，進而整改、提高社會效益。通過京津冀一體化不斷推進和發展大好時機，構建公共文化多維績效審計體系勢必助推河北省綜合實力的提升。在此，重點闡述體系構建的主體、原則和指標建設三方面。
（一）理論依據依據供需均衡理論，各級政府作為社會的一員，履行著社會責任和公共管理的職責，提供無法通過市場供給的公共產品。政府要在市場進行調節的同時進行宏觀調控，從而保證公共文化產品及時和有效的供給。政府對公共文化的供給是否有效的評價，最終取決于社會大眾對公共文化需求的滿意程度。而公共文化產品的需求是多樣性、多元化的，這就需要供給者隨時要了解這種需求，并實時作出相應的調整，不斷滿足社會大眾的種種需求，并在不斷滿足需求的過程中時時進行績效審計評價，從而保障有效的供給和有效需求的達到均衡狀態。
（二）公共文化多維績效審計體系的構建原則其構建的原則主要有：首先是戰略規劃與功能導向的結合。國家把文化建設放到戰略性地位，公共文化是文化建設中的基礎和關鍵環節，這就要求在公共文化建設中也要有戰略思想、戰略規劃、戰略管理，而這些有與政府公共智能的履行密切相關，所以在公共文化績效審計評價體系構建中一定要關注對其功能導向的審計和評價。其次是，過程與結果并重?？冃徲嬙u價是對公共文化從一開始的可行性分析到資金籌集、基礎建設、投入使用、后續維護、百姓反饋、社會效益等全過程的評價，不單單是對結果的評價，所以公共文化的績效審計評價體系的構建必須要過程與結果兼顧，不能輕過程重結果。再次是可操作性與整體性相結合。公共文化由于是純公共產品，對這種純公共產品的績效進行評價必須要能操作、能在實踐中進行得到檢驗的，能告訴審計人員如何去執行的，否則就會變為純理論的空洞的假象，毫無實際價值。而整體性是指公共文化在績效審計時要有層次、有重點、有差別進行，整體協調，不能一把全抓。最后是權責對等與社會效益相結合?？冃徲嬙u價的內容一定是審計客體所發生和所能控制的范圍，只有在權利和責任之內進行的活動才是績效審計可審、可查的內容；而社會效益是由公共文化的公益性和社會性所決定的，對公共文化進行績效審計的職責就是要滿足社會的公共文化需求，并實現社會效益的最大化。
（三）公共文化多維績效審計體系的主體各級政府及相關部門是代表國家行駛權利和履行審計職責，行使管理公共基本事務并承擔公共管理責任的機構。在公共文化多維績效審計體系中是第一主體，其體現在：一是績效審計評價中的主導者和保障者，表現在主導公共文化績效審計評價的全局工作、主導公共文化服務和管理的提供、主導公共文化績效審計的主體廣泛參與、主導公共文化績效審計評價的成效得到貫徹和實施；二是績效審計評價信息平臺中的建設者和管理者；三是績效審計評價政策中的制定者和宣傳者；四是績效審計評價成效中的反饋者和監督者；五是績效審計評價指標體系扶持中的構建者和服務者；六是助推區域經濟和諧發展中的戰略規劃者等。在新形勢下，各級政府要充分認識公共文化績效審計對于維護社會安定、促進社會和諧發展方面等的重要作用，以全社會首席代表的身份和角色，全面擔當起公共文化績效審計的公共職責在法律制度上、財力上、社會環境上以及基層相關配套措施等引導和扶持。文化中介機構和組織在體系建設中發揮著承上啟下的作用。他們自然而言地成為公共文化績效審計評價的重點。他們是公共文化多維績效審計體系中的需求者，同時也是公共文化績效審計評價的反饋者和參與者，也是公共文化建設的基本單元，是面向百姓最直接和最有利的服務對象和管理者。他們對公共文化績效審計評價更加側重于績效審計評價法規的制定與完善程度、百姓滿意度調查、文化活動組織形式和參與度、審計機關及人員工作作風、審計評價結果評議狀況、審計信息公開程度等。也可通過訪談和問卷調查的形式，采取DEA分析法進行量化，從而定時定期地對一定區域內的公共文化需求情況進行調研和訪談，建立數學模型，從而進行更加精細化的管理。
社會大眾是績效審計評價的最終審判者，是最有主動權的主體，但是由于其個體需求差別大、背景各不相同、受教育層次也不同等特點的存在，使得在績效審計評價中出現各種各樣的標準。因此，改革績效審計評價方式和路徑，不斷擴大各級政府公共產品供給的方法和形式，在評價方法上更多地轉向多元回歸分析法、DEA法等，將公共文化的多樣需求與有效供給匹配，從而達到資源有效配置和合理使用。
（四）公共文化多維績效審計評價體系的指標構成在公共文化多維績效審計評價過程中必須有一個可執行、科學合理的績效審計評價指標，規范審計過程、指導審計業務、衡量審計質量、鑒定審計結論的可信度，從而使績效審計評價有理有據、科學規范地展開。公共文化多維績效審計指標橫向可以從財務指標和管理指標兩方面展開（見表4）。從縱向看主要有三個層次，分別是投入指標、產出指標和成果指標。投入指標包括：公共文化資金籌集（包括財政資金投入和民間資金介入）、公共文化產品采購（包括廠商和采購量）、政府扶持（包括政策制定、監督管理、科技）、公共文化市場（包括規劃、構建、整合）等。產出指標主要包括公共文化人財物使用效率（包括基礎設施使用、群眾活動程度、基礎設施維護和管理、人力資本）、公共文化惠民滿意度調查、文化團體參與度、政府績效評價等。成果指標：公共文化績效審計評價信息成效（包括信息反饋平臺、整改執行情況、信息公開和宣傳）、公共文化績效審計社會效益評價（包括中長期規劃布局情況、群眾接受度和參與度調查）、公共文化助推區域經濟發展建設等。
作者：趙玉梅單位：中國人民大學商學院
【關鍵詞】基層政府；財政；資金；績效審計；探討
1引言
目前，我國政府在績效審計的過程中，通常以財政性資金作為主要的審計對象，結合社會效益、生態保護多個方面，以期望達到資源的最佳優化配置，提高財政資金的使用效率來提升整個資金的效益，實現成本節約、運行高效的目的。而對基層政府做好深化財政資金績效審計的這項工作，是非常重要的一個過程，我們必須要從以下幾個方面進行詳細的分析和了解。
2基層政府開展財政資金績效審計的主要意義
通過對基層政府開展財政資金績效審計，有利于督促政府部門和公共組織從資金使用效益性出發,不斷豐富和完善資金的管理水平以及提高政府部門財政資金投入的經濟性和效益性。我們從基層政府出發，了解基層政府財政資金的使用情況。目前，在我國基層政府財政資金使用情況較為復雜,涉及的面較廣泛。因此，我們必須對政府財政資金投入分布進行詳細的了解，掌握基層政府財政資金的使用情況，避免財政資金收支矛盾差異較大的狀況發生。同時，在財政困境如此嚴重的情況下，我們在不影響整個地區經濟發展水平和社會穩定的情況下，通過有效地提高資金使用效率等，改善基層政府面臨的資金不足等問題，從而對傳統的預算收支審計中存在的局限性進行改進，因此，對財政資金審計由常規預算執行審計向績效審計轉變成為必然的趨勢。
3基層政府開展財政資金績效審計的主要內容
隨著我國財政資金審計模式不斷發生變化，在保證公共資金不斷提高安全的前提下，對整個資金的使用效率提出了更多的要求。經濟的發展，使得財政資金的增長速度越來越快，內容也越來越豐富，這樣使得傳統的預決算收支審計暴露出更多的局限性，主要表現在三個方面。第一，政府預算編制的過程中，其內容相對來講并不完善，而在于決算收支審計，主要的過程包括兩個環節，即預算編制和執行。然而，在預算階段出現問題的過程中，直接對整個審計結果產生影響。第二，預算審計本身有強大的自身特征，我們必須要加強其真實性和合法性等，了解審計的重點內容，忽略整個資金使用的效能問題，從而掌握資金運用是否恰當，忽略資金在使用過程中的利用效率。第三，我們必須在預決算審計方式上，遵循就事論事的特點，目前，審計模式主要通過查錯糾弊幾大問題來進行解決，而實際過程中，主要的效果形式卻和內容之間存在著較大的差異。在這樣的前提條件下，我們必須要對基層政府財政資金的審計工作進行推進。由于基層政府績效審計主要從經濟性、效率性和效果性三個層面對于基層政府財政資金的運作進行掌握和了解，而我們在開展基層政府資金績效審計的過程中，必然對于整個資金的合理使用情況產生重要的效果，有效地提高政府機制的作用。除此之外，在開展基層政府資金績效審計時，我們必須要通過經濟有效的方法來管理各項職責，對政府內的各項資源有效地進行使用，保證資金的使用情況。
4基層政府資金績效審計存在的主要問題
目前，雖然基層政府已經開展了財政資金績效審計工作，但是，由于我國政府財政資金績效審計工作相比其他國家來講起步較晚，目前出現的“瓶頸”主要表現在以下幾個方面：第一，沒有形成確定的績效審計標準評價體系。不同的地區基層政府在對財政資金績效審計所牽扯的范圍和項目是不同的，我們沒有一個公認的評價標準，而這種情況對于基層政府財政資金績效審計工作開展來講無疑是一種嚴重的阻礙。沒有統一的評價標準，使得政府資金績效審計工作的開展中，審計人員憑借個人經驗及認識進行評價，成本和收益兩個方面并不能有效地進行評估，導致審計結果參差不一。與此同時，績效審計的評價彈性較大，使得審計結果可靠性較降低，審計風險提高。第二，事后審計監督對提高資金使用效益的作用微乎其微。我國的審計監督大部分停留在事后審計監督層面，事后審計側重于發現問題、整改問題，而無法彌補造成的損失。這種特性使得政府資金的績效審計只能停留在評價上，提出的整改措施無法挽回現階段已發生的經濟損失。由此以來，政府資金績效審計或許成果顯著但是卻也多少失去了審計真正的意義，無法保證國有資金使用的高效。第三，基層審計人員審計知識面窄審計技術單一，難以適應績效審計全面評價的要求?；鶎訉徲嬋藛T多為財務審計、工程審計方面的專業人員，面對政府資金績效審計包含經濟效益、社會效益、環境保護效益等多方面的評價需求時，往往因為自身學識不夠全面而導致審計過程中出現無從下手的局面。結合審計績效評價標準依據的缺失，基層政府績效審計的結果不夠全面，評價不夠恰當，甚至無從評價等事情時有發生。
5基層政府資金績效審計存在的主要策略
第一，在對基層政府財政資金進行績效審計的過程中，我們必須不斷地對審計理念進行相應的更新，對基層政府財政資金效益審計加大力度。我國基層政府在財政資金審計的過程中，審計的范圍相對狹窄，針對基層政府開展績效審計的過程中，需要通過研究理論來促進實踐的發展，盡量能在同級政府審計層面制定相應的評價體系，雖然該體系仍然存在很多的不足之處，但是，我們可以將評價體系作為績效審計過程中的指導，通過不斷實證的方法，加強審計人員的社會實踐經驗和掌握各項數據對審計報告的支撐作用，從而對基層政府財政資金績效審計的理論和數據進行整理[1]。第二，我們必須對基層政府財政資金使用的各項環節加強監督，從而時時提出相關的有效建議。通過積極開展經濟活動前的審計工作，逐漸加強對政府資金績效審計的事前監督，事前評價，對政府財政資金的流向全程進行監督和檢查，防范風險于風險發生之前，加強效益于效益失效之前，保證財政資金合理合規高效的運行。此外，還可以對被審計單位采取相關的管理措施，使得審計后續過程能夠有效地進行整改，維護我們國家的財政資金流向及其經濟秩序問題，保護人民的根本利益。在基層政府財政資金審計過程中，我們必須要對審計機關的自身職能進行明確，對于政府財政資金審計的情況進行詳細的了解，積極提高基層政府財政資金審計效益。第三，我們必須要強化審計部門人員的綜合素質，目前審計人員技能單一，缺乏環保、國土資源、水利等方面的知識，因此，要想確?；鶎迂斦Y金績效審計活動有效開展，必須要加強審計人員的整體業務素質，從源頭上解決相關的問題。開展相關業務培訓；上級審計機關加強對下級審計機關的業務指導；針對政府績效審計開展一些審計學術、審計方法技術交流會；引進具有相關職業資格的外聘專家進行特定方面的業務指導等，全方面提高審計人員綜合素質。
作者:馬硯琳 單位:云南省普洱市思茅區審計局
【摘要】非審計服務已成為會計師事務所重要的服務項目，占其收入來源逐漸增加。但由于財務造假等原因，眾多研究過分關注非審計服務對審計師獨立性、審計質量的影響，而忽略了非審計服務給公司帶來的業績提升。本文探討非審計服務對公司績效的影響，有利于上市公司更好的經營決策。
【關鍵詞】非審計服務；公司績效
一、引言
審計業務是會計師事務所的傳統業務，也是其收入的主要來源，但同時隨著企業的需求和會計師事務所的模式多元化，非審計服務日益也日益增多。四大會計師事務所的非審計收入在逐年增長，而全球的審計業務收入增長陷入停滯。雖然咨詢業務雖然整體規模略低于審計，但是增長率較高。高管作為企業的經營管理人，其經營決策越來越依賴于會計信息，同時會計師事務所擁有的資源和能力不僅能夠提供公共產品性質的審計業務，而且能提供可供高管決策的會計信息的增值服務，如管理咨詢、稅務等。高管由于自身能力的限制，因此有必要從外部尋求決策依據和幫助。雖然有很多能提供咨詢業務的機構，但公司往往更愿意向現任會計師事務所購買非審計服務，因此這樣做一是節約了尋找其他中介機構的成本，二是會計師事務所更熟知企業的經營管理模式，能夠帶來更好的服務效果，三是雙方已有過合作，彼此都比較了解和信息。同時，審計市場逐漸飽和，競爭的會計師事務所較多，因此傳統審計業務給會計師事務所帶來的經濟利益已不能滿足，會計師事務所有必要開拓新的產品線從而創造更多利潤。
非審計服務一般要求會計師事務所付出的工作量較小，而且利潤豐厚，所用時間較短，對會計師事務所的發展壯大十分重要，是一個較為關鍵的領域。但是國內外關于會計師事務所提供服務的研究多集中在審計業務上，多研究非審計服務對獨立性、審計質量產生的影響，而對于非審計服務產生的正面積極作用較少。本文將對會計師事務所給上市公司提供非審計服務業務對公司產生的影響的相關文獻進行回顧。
二、文獻綜述
會計師事務所的傳統審計業務的目標是審計質量，而新興的非審計服務的目標是公司的經營管理和企業業績。而目前關于非審計服務的文獻多研究非審計服務于審計師獨立性、審計質量的關系，而沒有關注非審計服務的其它經濟后果。
（一）非審計服務與獨立性
在相關國外研究中，部分學者認為非審計服務減弱了會計師事務所的獨立性，他們主要有Simunic（1984）、Venable（1993）和Nelson（2002）等。他們認為，會計師事務所非審計服務收入的增長，使得會計師事務所過分依賴被審計單位，同管理層進行管理咨詢服務，導致會由于自身利益、過分依賴、自我評價等原因對注冊會計師獨立性產生嚴重不利影響。部分學者認為非審計服務不會影響審計的獨立性水平，他們主要有Antleetc（1997）、Pittand Birenbaum（1997）和Axelson（1963）。他們認為會計師事務所向被審計單位提供非審計服務，能增強注冊會計師對被審計單位的了解程度，進而提高審計質量，并且管理的最終決策者是企業的管理層，并非注冊會計師。還有一部分學者認為非審計服務可以增加會計師事務所的獨立性水平，因此會計師事務所對被審計單位可以起到制衡作用。美國科恩委員會（Cohen Commission，1978）在其研究中發現，在非審計服務和不合格的審計之間并不存在顯著的關系，而且注冊會計師同時提供非審計服務還能促進效率的提高，會降低客戶搜尋咨詢師的成本和其他交易成本。
在國內研究中，葉少琴、劉峰（2005）研究會計師事務所的非審計服務是否會影響審計獨立性，他認為應該通過符合市場規律的自由競爭來解決此問題。劉星、陳麗蓉等（2006）認為非審計服務的提供不會影響注冊會計師的審計獨立性。陳麗蓉（2009）從尋租理論角度研究了非審計服務對審計獨立性的影響，他們認為被審計單位管理層和注冊會計師的尋租活動會危害審計獨立性。
（二）非審計服務與公司績效
Ciconte，Knechel和Mayberry（2014）運用了杜邦分析法，探討企業向現任會計師事務所購買非審計服務的積極影響，結果發現非審計服務與企業的運營績效呈顯著正相關，證明了非審計服務能給企業提供更多的人力資本和其他組織資源。研究表明非審計服務能顯著降低公司的風險水平，因為非審計服務能提高公司高管的風險管理水平，同時非審計服務能提高公司的經營業績，不會影響審計師的獨立性和審計質量。
三、理論分析
市場經濟學認為，市場會自發的調節需求和供給。由于市場中公司高管層在實際經營決策中需要咨詢機構的幫助，因此會對咨詢服務產生需求。會計師事務所一方面提供鑒證業務，它要求會計師事務所與被審計單位充分獨立，以保持會計師事務所在發表審計意見時不會受被審計單位的影響；同時，會計師事務所還是盈利性組織，它要為股東賺取利潤，同時，公司也需要咨詢服務從而加強公司管理水平和治理效果，會計師事務所常年接觸管理層，并且有能力幫助企業提高生產經營效率，因此審計服務和非審計服務作為會計師事務所提供的兩種屬性截然不同的產品，需要分別研究其需求和價值。非審計服務作為市場中的商品，存在必然有其合理性，那就是非審計服務會給市場帶來價值。全面理解非審計服務的存在和發展對市場的作用，不僅需要研究其可能存在的負面影響，而且需要研究它的積極作用。
知識溢出理論認為，注冊會計師在提供非審計服務的同時，會增強對被審計單位的了解，了解被審計單位的經營信息，這種優勢會向審計鑒定業務產生知識溢出效應，從而在進行審計鑒定業務時，能更好的發現和規避審計風險，提高審計效率。注冊會計師實際上是在提供非審計服務所導致的成本即損害獨立性，和所產生的收益即效率的提高之間進行嗪狻T誆揮跋焐蠹剖Χ懶⑿緣那疤嵯攏通過知識溢出，審計服務和非審計服務之間能夠形成一種規模經濟效應，不僅節省了企業和會計師事務所的成本，而且還提高了服務的質量，完善了服務效果。同時，審計鑒證業務也會對非審計服務產生溢出效果，二者相互補充。因此審計服務與非審計服務的同時提供，能夠降低企業的成本，增加企業業績，同時也能提升會計師事務所的盈利水平和審計報告質量。
參考文獻：
[1]李娜.我國會計師事務所非審計服務的發展策略研究[D].北京：北京工商大學，2009
審計署在《2008年至2012年審計工作發展規劃》中明確提出2012年所有項目都要開展績效審計。近兩年，全國各級審計機關按照審計署要求，大都開展了績效審計試點，為全面推進績效審計積累了經驗。從目前基層審計機關績效審計實踐情況來看，主要存在以下一些問題制約了績效審計的開展：
一是沒有統一的績效審計準則。由于我國開展績效審計較晚，目前還沒有形成統一的績效審計準則?；鶎訉徲嫏C關在開展績效審計時，沒有審計準則可以參照執行，多數是在財政財務收支審計、專項資金審計、政府投資審計或經濟責任審計中考量一定的績效因素進行的探索，審計組織形式和主要內容與財政財務收支審計、專項審計、政府投資審計或經濟責任審計的沒有明確的分別，績效審計報告也是五花八門，多數只是在財政財務收支審計報告中增加一些績效評價的內容。由于缺乏準則，績效審計的開展受到一定的影響。
二是沒有統一的績效評價標準?？冃徲嫷母灸康氖且u價審計事項的經濟、效益和效果，而評價審計事項的經濟、效益和效果，首先要有一定的參照對比標準，如果沒有標準績效評價也就無從談起。由于我國績效審計開展得晚，目前尚未有統一、科學、完整和權威性的績效標準，基層審計機關在開展績效審計時，對審計事項的績效分析也只能通過一些簡單的經濟指標的對比，一般是將審計年度的經濟指標與上年或歷史最好指標縱向對比，很少與行業最佳指標橫向比較對比；績效分析更多關注的是一些數量金額指標，而對社會效益與環境效益很少關注。由于沒有統一的績效指標，致使對審計事項績效的評價往往不全面，不客觀。
三是缺乏可借鑒的績效審計經驗。由于我國績效審計開展得晚，目前各地績效審計還處在探索階段，各地開展績效審計多是參照國外、審計署或部分經濟發達地區開展績效審計的經驗，探索本地績效審計模式，缺乏可借鑒的績效審計經驗。
四是審計人員素質參差不齊，不能適應開展績效審計的需要。目前，基層審計機關審計人員的知識結構單一，多以財會人員為主，復合型人才特別是績效審計專門人才相對缺乏，制約了績效審計的開展。
從現階段績效審計實踐來看，筆者認為基層審計機關開展績效審計時應該注意以下幾個方面：
一要適當把握“度”，不宜盲目擴大績效審計范圍。目前，我國績效審計已經涵蓋了各種財政財務收支、專項資金、政府投資以及其它資金，但由于各地情況不一，開展績效審計的條件也不盡相同，基層審計機關在開展績效審計時不宜貪大求全，盲目擴大審計范圍。目前基層審計機關在各種財政資金、專項資金、投資資金等方面開展了一些績效審計探索，取得了一定經驗，也取得了一定成效，揭示了資金管理、使用方面存在的問題，有效地提高了財政資金或專項資金的使用效益，為國家節約了大量的人力、物力和財力。筆者認為，當前基層審計機關在開展績效審計時，應綜合考慮自身的力量以及實際需要，將績效審計重點放在財政專項資金上，這樣不僅可以反映熱點、難點問題，并達到規范財政資金管理與使用的目的，更重要的是以此為突破口，積累經驗，以點帶面，逐步擴大績效審計范圍。
二要從各地實際出發，采取多種形式的績效審計模式。當前，基層審計機關主要圍繞財政預算執行、同定資產投資、經濟責任和各種專項資金開展審計。審計機關應根據自身的情況，將績效審計與財政資金審計相結合，在對財政資金使用的合規性、真實性進行審計的同時，將財政資金使用的效果性、效益性和經濟性審計融入其中；將績效審計與各種專項資金審計相結合，在對專項資金管理、使用的合規性、真實性的基礎上，對專項資金使用的經濟效益和社會效益進行審計；將績效審計與經濟責任審計相結合，在對被審計單位各項收支的真實性、合法性、完整性審計的同時，關注經濟責任人經濟決策的科學性、決策執行的經濟效益和社會效益；將績效審計與政府投資審計相結合，在審計政府投資資金使用、管理情況的同時，關注政府投資的投入方向是否符合國家的產業政策，投資是否經濟，項目產生的效益與可行性報告或設計書中規劃的效益是否相符；將績效審計與社會保障資金審計相結合，在審計社會保障資金的管理、使用和安全的同時，關注社保資金使用是否符合國家的政策，是否促進社會公平，資金的使用是否有利于社會和諧，社保資金是否實現了增值保值等。
三要摸索績效審計評價標準。目前，由于我國多數行業尚未形成科學、完整、權威的績效指標，審計在績效評價時，通常是通過對一些經濟指標的縱向比較分析或橫向對比分析來評價績效的；受主客觀因素影響，對相同事項的審計評價，由于沒有權威性的績效指標，不同的審計人員可能得出截然相反的結論，這大大影響了績效審計報告的公信力。因此，基層審計機關在開展績效審計時，應注意審計理念的創新，積極探索績效評價標準：在對財政資金績效審計時，重點是分析財政資金使用的經濟性，即被審計單位使用財政資金是否節約合理，不合理、不節約的原因是什么，作出分析評價的標準應該是財政預算指標，包括一般預算和項目預算指標；在對投資資金績效審計時，重點要分析投資的效率和效果，即分析評價投資項目是否如期完工，是否達到項目計劃和目標的預期結果，分析差異的原因，作出對比評價的標準應該是投資項目計劃工期和預期結果或目標；在對專項資金績效審計時，要分析專項資金使用的經濟性、效益性和效果，重點要關注資金使用效果，同時也要關注專項資金使用的社會效益或環境效益，這些標準或指標有的無法直接量化，如社會效益和環境效益指標，需要審計人員運用專業綜合分析判斷，恰如其分地進行審計評價，或聘請專業技術人員進行分析評價。
四要廣泛運用計算機輔助審計，提高審計效率。計算機輔助審計能從海量數據中選篩先出審計需要的數據和線索，節約審計時間，提高審計效率。績效審計中，許多審計事項涉及海量的業務和財務數據，統計、分析、篩選數據都需要利用計算機來進行。近年來，基層審計機關都大力推動計算機輔助審計，在硬件設備的添置和計算機業務知識培訓上都加大了投入，審計軟件(現場審計實施系統)得到了推廣運用，利用計算機輔助審計有了堅實的基礎。因此基層審計機關在績效審計中應廣泛運用計算機輔助審計，提高審計效率。
五要加快人才培養，利用各種方式培養適應績效審計的綜合人才。績效審計專業性和宏觀性較強，審計風險、審計成本也較高，對審計人員的要求也較高。目前，基層審計機關審計人員的素質不能適應績效審計的需要，受編制等因素影響，基層審計機關要引進高素質、綜合性人才存在一定困難，因此利用各種方式對現有審計人員進行培訓，提高業務知識和能力是行之有效的選擇?；鶎訉徲嫏C關可以采取邀請專家講課傳授相關專業知識，還可派人到有關院校進修，還可以到績效審計工作開展得好的兄弟審計機關交流學習，以提高審計人員的素質和績效審計能力。
一、我國公共支出績效審計存在的問題
1.審計工作的方式方法落后，靈活性差。目前審計只對財政、財務收支重視，對其與經濟性、效果性、效率性相結合審計方式方法避而不談。國民經濟的迅速發展使審計內容頻繁地增加，傳統的審計工作不能滿足當今時代的審計目標要求，審計方式既要有數據同時也要有文字，也就是定性與定量相結合會越來越重要，對不同的社會經濟狀況，采用切實可行的審計策略。
2.公共支出績效審計評價標準不統一。因為績效審計的對象千差萬別，所以在衡量審計對象的經濟性、效果性和效率性標準上就會不統一。每開展一項績效審計工作，審計人員都要在工作開始之前，與被審計單位相關部門協商衡量標準問題。這樣績效審計人員就很難保證其公正、公平的立場。
3.審計工作人員配置單一，缺乏復合型人才。當前審計工作人員知識結構不能滿足績效審計的要求?？冃徲嬙u價方式具有綜合性的特點，因此現代審計人員只具備財經、統計、審計方面的技能是遠遠不夠的，同時還要對項目工程設計、經濟預算、管理等多方面的知識熟練精通。這就要求審計機關總體知識結構平衡合理，審計人員知識結構多元化。我國當前審計人員大多數為傳統的財務會計類學校畢業的大中專學生，多元化知識結構的人才相對缺乏。
二、對我國公共支出績效審計的幾點建議
1.制定與績效審計相關的法律、法規。開展績效審計的最關鍵的一個環節是健全法律依據，審計的基本原則是依法審計，只有用健全的法律、法規把績效審計制定下來，在進行審計時審計人員才有法可依。首先，要認真總結在績效評價方面取得的經驗，結合財務審計準則，制定出比較系統、操作性強的績效審計準則。因為績效審計的具體情況較為復雜，同時也可以分別制定出具有特色的各個行業的準則。其次，建立、完善科學可行的指標評價體系，也是開展公共支出績效審計刻不容緩的措施之一，在一定程度上能夠公平地體現指標的科學性。
2.完善績效預算制度。政府撥款要看到效果是公共支出績效預算制度的本質，在學術上稱績效預算是一種結果導向型的預算?？冃徲嬵A算中的“績”字是指政府相關部門都辦了哪些事，而“效”則是指政府部門辦事的結果和取得的成績。各個政府職能部門能干成哪些事，預期將要達到的效果怎樣，來衡量撥款的依據就是績效審計預算。完善績效預算制度至關重大。
3.建立體系化績效審計評價標準。績效審計的基礎就是績效指標，由于公共財政資金的不同性質所產生的核心效用也不相同。對不同支出的績效評價和判斷應選擇不同的標準。所以要在不同的環境下，開發適用、恰當的績效審計評價標準。針對我國的實際情況，在對不同的項目進行績效評價時，要借鑒與其相關行業標準、經濟指標、歷史數據、規章制度等等作為績效評價的指標。
4.提高績效審計人員的綜合素質。與財務審計相比，績效審計需要的是具有較高素質的專業人才。從事績效審計工作的人員，都必須受過良好的專業教育，需掌握管理學、金融學、計算機操作、統計學等等多方面知識。從世界各國的績效審計實踐來看，大多數國家都已經形成了多元化復合型的審計人員結構。而我國現有審計人員大多數都是審計、財會等經濟類專業出身。應加強對現有審計人員進行綜合知識的培訓，使其快速達到多元化復合型審計人員的標準，優化審計人員結構。
作者：楊凱茹曹曉惠劉春華單位：石家莊信息工程職業學院
