時間：2023-02-21 11:52:49
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇成本會計核算論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
部分礦山企業在進行預算編制時都是通過對上年預算數據進行微調，沒有充分考慮到成本的變動情況和實際管理需要，造成礦山企業成本預算管理不準確。而且在實際的管理過程中，不少礦產企業的費用成本控制不嚴格，浪費現象較為突出，缺少必要的預算執行監督約束手段。在礦山企業專項礦山開采過程中，成本預算管理存在著重視撥款以及預算的審核，而輕視實際執行以及管理的監督約束，在項目資金使用上效率和效益都難以保障。
（二）礦山企業成本預算管理跟會計核算之間存在核算科目不協調的情況
礦山企業在會計核算中使用結轉自籌基建的會計科目，要求企業的項目作業單獨核算、單獨記賬。但是在實際的成本預算管理中，礦山企業的所有收支項目都已經納入到了財務綜合預算中，對后者實行項目支出的會計核算處理，兩個賬目實行并賬核算。同時礦山企業的會計核算科目在設置上較為單一，不能夠有效滿足礦山企業成本預算管理的需求，需要進一步細化。
二、進一步推動礦山企業成本預算管理及會計核算協調性的建議措施
（一）積極推進信息化建設，搭建礦山企業成本預算管理及會計核算共用信息平臺，提高管理效率
伴隨著網絡信息技術的廣泛應用，管理信息技術在企業管理中的作用越來越重要。對于礦山企業現代化管理來講，信息化平臺建設也是其中不可或缺的一部分。企業在日常的成本預算管理中需要對大量的財務數據進行分析、匯總，對這些信息進行人工處理會耗費較大的時間和精力。因此，礦山企業要想有效協調成本預算管理跟自身會計核算，需要在網絡信息技術的大背景下積極搭建成本預算管理信息平臺，并緊緊圍繞礦山企業管理的實際特點，實現企業數據信息的全過程、全方位以及多層次，將企業的礦產資源勘探、開采、銷售等多方面的信息數據都及時納入到企業的管理信息平臺中，有效提升成本預算管理的效率及效益，并在此基礎上逐步提升礦山企業成本預算管理信息平臺的數字化、科學化、信息化。在搭建礦山企業成本預算管理信息平臺時可以將企業ERP管理信息系統與企業作業成本預算之間進行有效銜接，依靠計算機網絡技術對成本數據進行分析，提高其工作效率。
（二）強化礦山企業成本預算管理及會計核算科目設置科學性，重點對礦山企業廢置費用會計核算進行完善
對于礦山企業來講，其會計核算中的資產項目性質較為特殊，相應的固定資產在進行廢置處理時金額一般較高。在我國現行的會計準則中對于礦山企業廢置項目的日常處理及核算規定較少，不夠具體，尤其是對于礦山企業廢置費用的會計核算范圍不明確。礦山企業在協調成本預算管理跟自身會計核算時往往存在著障礙。正是基于此，我國礦山企業在進行會計核算時應當有效借鑒國際會計準則中固定資產折舊處理的相關規定，進一步完善財務核算制度，對固定資產廢置核算的指標以及核算的范圍等進一步明確，只有這樣，才能夠有效明確礦山企業的固定資產折舊成本以及相應的初始價值。
（三）結合礦山企業成本預算執行，強化跟企業會計核算數據之間對比，及時查找問題，改進提升
礦山企業應當將成本預算管理的重心落腳在企業作業成本資金的管理以及部門預算支出的控制上。對礦山企業的部門預算會計核算實時跟進，強化對預算執行情況的分析評價，并在此基礎上切實完善成本預算項目及數據的比照分析，以便及時查找問題進行糾正。不僅如此，礦山企業財務管理的目標除了強化對會計處理的管理與控制之外，還應當確保企業各項資產勘探的持續健康進行。
三、總結
論文關鍵詞:人力資源成本會計 人力資源會計 會計核算
論文摘 要:企業的人力資源即人才,人才不僅僅是一個抽象的概念,它已成為知識經濟運行的先決條件,是企業發展的第一資源和第一推動力。企業應通過運用人力資源成本會計,充分挖掘企業人才的潛能,使之為企業帶來巨大的經濟利益。
隨著全球進入知識經濟時代,人力資源已經被作為企業最重要的核心資源,其核心作用也對整個企業發生著越來越深刻的影響,因此有人認為人力資源會計是“21 世紀會計主流”。顯然,對人力資源成本的準確會計核算就成為人力資源會計最重要的基礎。只有對人力資源成本進行準確的核算和報告,才能對人力資源進行全面的衡量、評估和管理,才能為各方面會計信息使用者提供決策有用的高質量的會計信息。
一、人力資源會計核算的特點
人力資源會計是運用一定的方法,以貨幣或文字說明的形式反映、報告和考核人力資源的成本和價值,以供企業管理當局和其他利害關系者使用的一門學科。其會計核算具有一些區別與傳統會計的特點,概而括之,主要有如下幾點:
1.會計對象的特定性。核算對象是企業控制的人力資源,也就是一個會計主體反映和控制的勞動力資源,而且是可以用價值計量的資源。
2.不斷投入性。人力資源的投資是構成人力資源資產的成本,是在人力資源的使用過程中長期創造價值的源泉,但未來收益具有不確定性,因而它具有不斷投入的特點。
3.計量單位的多樣性。人力資源會計仍以貨幣作為主要的計量單位,但由于人力資源價值受多種因素的影響,還要采用其他的一些計量單位(如自然單位、邏輯單位、百分比單位、文字說明)來說明人力資源信息。
4.資源的易失性。由于勞動力既是企業的資源又是社會資源,也是家庭、社會細胞的重要組成分子,具有相對的人格獨立性,企業內外環境等諸多因素都會對未來人力資源的流動、離職產生影響,所以企業的該種資源具有缺控性和易失性。
二、人力資源成本會計的會計計量
一種資源是否構成企業資產,必須具備三個條件:由過去的交易、事項所形成;是企業擁有或者控制的資源;預期會給企業帶來經濟效益。人具有服務的潛力,因為聘用協議的訂立而受到控制和影響,因此可以把他們當作企業的資源來進行管理。為了正確計量人力資源,在運用傳統的會計科目的基礎上,需增加以下幾個賬戶:
1.“人力資產”賬戶。該科目是資產類賬戶,屬核算人力資源取得和開發過程中發生的資本性支出。其借方記錄人力資源的原始取得價格和價值增減變動。根據我國現階段的情況,可以對學歷水平的層次以及專業技術職稱的高低估價作為人力資產的初價值;職工由于調出、轉讓、退休、死亡等原因退出企業時,記入貸方;期末余額在借方,表示現有人力資源成本。該賬戶按群體單位設置明細賬,對特殊人員成本可按個人設置明細賬。
2.“人力資產攤銷”賬戶。該科目是“人力資產”賬戶的備抵賬戶,核算每期攤銷的人力資源的成本。對資本化的人力資源賬面價值,按估計人員的利用期間平均攤銷時記入該賬戶的貸方;借方記錄職工因某種原因退出企業時相應的成本費用;期末余額在貸方,表示現有人力資源的累計攤銷額。
3.“人力資源成本費用”賬戶。借方記錄人力資源的工資、獎金、福利費等每期發生的人工費用。設置取得成本、開發成本、離職成本、使用成本和原值攤銷五個二級科目,期末結轉后應無余額。
4.“人力資本”賬戶。該科目的性質類同于實收資本。核算企業吸收勞動力使用權的初始投資和以后追加的投資。貸方記錄職工的錄用和評估增值時的價值,表示勞動者把自己的勞動力作為一項資產投入企業;借方表示解聘、辭職、退休及聘期內死亡而注銷的賬面價值。
5.“人力資產損益”賬戶。核算企業職工調出、轉讓時收取的補償費用(如學習、培訓、實踐費用的違約金等)與賬面凈值之間的差額及企業人員因退休、死亡而注銷的賬面凈值。其借方記錄企業人力資產變動時支付的有關費用,貸方記錄收到有關的補償,期末余額結轉至“本年利潤”賬戶,結轉后該賬戶期末無余額。
6.“勞動者權益分成”賬戶。該科目按留存的人力資本分配企業年度實現的價值增值給勞動者時記貸方;借方記錄勞動者從企業提取收益分配或某種原因放棄收益分成;余額在貸方,表示留存在企業的末分配勞動者權益分成額。
在會計報告中,應把人力資產賬戶中扣減人力資產攤銷后,將其列在資產負債表上的長期投資與固定資產間。因企業的人力資源一般平均使用期會少于房產等固定資產使用壽命,將人力資本列示所有者權益的實收資本后,勞動者作為企業的人力資源所有者因而享有相應損益。此時,應將勞動者權益分成的貸方余額列示在留存收益下。
三、人力資源成本會計的推廣意義
從宏觀角度看,建立人力資源成本會計是我國宏觀管理的需要,通過人力資源成本會計核算、報告,國家可以掌握企業人力資源開發和維護的現狀,促進人力資源和物力資本的協調,促進人力資源的合理流動,同時,發展人力資源成本會計也是我國對外經濟交往的需要。
四、結束語
在今天這個以人為本、重視人才的社會,隨著人在生產力發展中所起的作用日益重要,人力資源成本會計的重要性必將為我們所意識到,人力資源成本會計也必將普及性地進入會計理論和實踐范疇。在實際運用中不斷發展、完善、最終融入傳統會計,彌補傳統會計在人力資源方面不足,使會計更好的發揮記錄、核算和監督企業經濟業務的功能。
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成本會計論文2500字(一)：現代成本會計管理理念和實施策略論文
現代成本管理理念的誕生與現代經濟發展、科學技術進步、產品生命周期、全球競爭態勢息息相關，并逐漸由傳統走向現代。現代成本管理法的推進實施中，誕生諸如價值鏈分析、零庫存準時生產、作業成本法等內容，并在諸多管理方法中形成了有機統一的整體。具體成本管理理念和實施方法如下：
一、現代成本會計管理理念
現代經濟社會的發展，第三產業和第一、第二產業相比更具比重優勢。在現代社會產業結構調整中，進一步促進了第三產業的迅速發展，并在市場中，由單一產業發展到多元產業的全面發展。相較于傳統制造業而言，在旅游經濟、信貸貨幣、基金保險、通訊電器等領域的產業結構化調整及發展，也迸發出了活力。基于此，企業關于自身生產方式和成本管理方法也隨之發生了翻天覆地的變革，并在高科技產物如計算機、數控機床、人工智能等技術密集型生產成本中歸于新成本會計管理的信息化產物之中。
二、現代成本會計管理理念的關鍵點
（一）全面質量成本管理理念
全面質量管理（TotalQualityManagement，簡稱TQM）主要體系組成目的旨在提高經濟水平、滿足客戶需求、滿足市場研究需求、滿足設計要求、便于制作和售后服務的過程，其質量高低與相關活動自成一種有效的管理內容體系。主要管理意義為：以產品質量提高為而核心，以產品設計理念和方法為引導、以生產化、流程化管理為重點、以職工工作積極性和責任感為保障，以完美的產品質量和完善的售后服務為基礎，在市場經濟發展的洪流中，通過低成本、低能耗、低維修成本和低事故發生為管理目標。管理理念適用于為實現管理目標而從事信息活動的協調過程。
（二）成本會計管理理念
物價的變動，催生了資產成本計量屬性對象的確認，并注重計量和報告等程序管理。該成本會計管理理念的核心旨在提高企業資產成本利用有效率，在企業生產過程中，確保各方利益趨于一致化和等效化，并在降低成本中隨技術理念、管理核心等發生質的變化。
（三）約束理論管理理念
該理論英譯為“TheoryofConstraints，
TOC”主要作用為輔助企業識別目標管理中的相關制約因素并進行整改。約束理論的作用是有效發揮出現代企業產品生產中的管控能力，并實現實際工作技能掌握水平和工作技能需求的相吻合，通過提高生產能力、優化生產工序等整體提高企業生產能力、降低企業生產成本，以利于企業在市場競爭中立于不敗之地。
三、現代企業成本會計管理現狀
隨著改革開放進程的加快，我國市場經濟的發展漸趨歸于完善和規范。現代成本會計管理及其相關發展中，面臨著愈加激烈的市場競爭，并在產品供求關系、新工藝及其產品更新換代中，以短運營周期和成本核算工作的精密化在市場競爭中產生了廣泛的影響。加之知識經濟對市場經濟的有利影響，使得成本會計的多樣化、個性化及其集成化和多元化趨勢得到了大幅度改善。具體來講，在成本會計理論研究中的進程極快，使得成本會計研究的系統性、獨立性得以上升到思維層面，且將管理會計、財務管理等學科體系融入到成本會計之中，無疑使得該領域的著述及其論文和專著趨于詳盡化、體系化、智能化、標準化，并在以往的成功經驗分析中，從成本會計報表與分析、成本會計管理策略、成本會計可操作性上趨于完善。而在成本會計信息上的質量管控中，以成本會計的發展管理階段、核算階段、實施有效管控，以能夠將會計信息應用在企業決策中，從事后管理上升到整體管理，并在未來的工作中，為會計管控提供相關參考意見。
四、現代成本會計管理理念的實施策略
（一）引進先進管理方法和技術
對于企業而言，管理方法及技術作為一把雙刃劍，先進管理理念和方法及其管理技術的變更，無疑對企業生產價格調整、成本主導、額外盈余、產品研發、目標利潤成本值變更、市場經濟的發展等具有決定性作用。國外在該領域的技術漸趨成熟，且在管理體系、制度、理念、模式中以其先進管理經驗和成效獲得了比之常規管理較為成功的管理模式，以此來從經驗、模式上加以借鑒。國內企業應以此為借鑒，在先進管理方法、管理理念、管理目標中以及時變革和成本縮減，確保會計管理成效最大化。
（二）會計電算化管理進程加快
加快會計制度研究與改革步伐，制定相應的配套措施和法規。以信息化市場發展為餌，在企業業務范圍、業務種類拓展及其會計管理技術高效化中，尋求企業信息化發展的最佳助力。管理環節，堅持“以人為本”，奉行財務信息互動交融、人力資源信息系統化等措施。在管理環節，人主觀能動性發揮作用成效突出，適度以激勵制度、現代成本管理方法和理念作為問題解決的關鍵。避免過度管理造成管理成效下降，有礙現代成本管理方法的提升，違背現代管理思想的初衷。
（三）成本管理全面啟動
現代成本管理作為一項系統性、復雜性工程，需要在成本管理方案設計中進行全局掌控，并鼓勵各參與方全局動員并配合上述價值鏈分析、零存貨與及時生產、作業成本法管理方法，囊括全面質量成本管理理念、持續提高理論的管理理念、約束理論管理理念并進行合理設計，最終協同不同層級相關管理人員、基層車間人員的全面支持和身體力行。持續深入全面對標，形成管理、技術、財務成本三大生產經營指標對標體系。圍繞安全、優質、高產、高效、低耗的管理目標，推動成本、技經、管理等指標持續改善，整個管理過程中保“安全零事故，環保零污染”，關鍵指標達到或領先行業先進水平。
（四）綜合持久的管理方略
現代成本管理方法要應用在企業管理的整個過程中，需以合理存貨模式避免存貨流通速度過快對企業造成的災難性后果。在持久成本管理中，以完善的思路運用于管理理念之中，以中長期發展目標為己任，全面實現企業的可持續發展。
五、結束語
綜上，本文分析了現代成本會計管理的基本理念，進一步闡述了成本會計管理的實施方法，旨在總結企業以現代成本會計理念為基礎，以減少成本、提高利潤為經濟效益提高的關鍵，以為現代企業成本會計管理探究提供依據。
成本會計畢業論文范文模板(二)：企業成本會計在新經濟形勢下的認知和發展策略論文
摘要：社會經濟快速發展，市場競爭日益激烈，我國企業面臨嚴峻的考驗，目標成本管理與調整是企業發展的重要前提。新經濟形勢下，企業成本會計如何有效發展是本文重點研究的內容，同時針對企業成本會計在新經濟形勢下的認知展開分析，僅供參考。
關鍵詞：企業成本會計新經濟形勢認知和發展策略
一、新經濟形勢下對企業成本會計的認知
現代信息技術的發展引發一場信息化產業革命浪潮，知識經濟時代的到來使得世界經濟體制發生巨大改變。經濟發展核心是知識與技術的創新，依托信息產業，實現科技與知識的有效融合。當代科學技術水平的提高，傳統有形化資本經濟社會逐漸轉變為無形知識結構。新經濟形勢下，市場經濟日益激烈，消費需求更加多樣化，要求也越來越高，往往會出現供大于求的現象。而創新產品、新工藝的產生與應用，幫助企業縮短生產周期，但成本核算要求也越來越高。所以，低成本戰略管理理念成為企業管理核心，幫助企業掌握市場經濟發展準確信息，成本結構更加完善，減少成本支出。
受到市場經濟變化的影響，企業制造環境也發生相應的改變。市場經濟變化生出的新型產品制造、資源規劃以及集成化系統，給傳統成本會計帶來巨大沖擊，新經濟下，傳統成本會計核算方法也不再適用。
由于受到新經濟發展的影響，市場經濟物價出現波動現象，這時企業成本會計要以現有成本作為計量屬性，確認核算對象，采取正確計量方法，規范報告流程。
預測、核算和分析企業在生產經營中支出的成本費用，工作產生的數據信息可作為企業管理決策、管理控制的方面的參考依據。市場經濟發展變化，企業成本會計核算和經營理念相結合，同時融入成本管理理念，跟隨市場經濟環境變化體現企業價值變化，決策性更高。
二、新經濟形勢下企業成本會計發展策略
（一）加強理論研究
加強理論研究是企業會計發展的基礎，以往企業生產經營過程中，管理者在企業成本會計理論方面沒有形成正確認知，忽略其重要性，導致傳統會計成本缺乏理論支持，但隨著市場經濟環境的發展與變化，各種問題層出不窮，如果缺乏有利理論支撐，企業成本會計會很難發現問題并解決，不能站在理論角度分析市場局勢，最終導致企業發展與市場發展趨勢背道而馳，企業無法在市場競爭中謀求立足之地，只能被淘汰。所以，必須重視理論研究，在理論指導下，通過專業理論知識深刻探索，找尋問題最佳處理對策。
（二）借鑒國外經驗
隨著經濟全球化，企業成本會計的作用與優勢逐漸顯現，在企業管理與發展中的地位也越來越重要。新的時代環境下，企業成本會計采取有效對策，確保自身成本會計水平不斷提升。當前，我國企業在成本會計體系的建立方面并不夠完善，相較于發達國家，差距明顯。對此，企業首先考慮自身實際情況，基于實際，有目的選擇與企業發展方向相符的國外先進成本會計發展經驗，并結合國內市場形勢和基本國情采取有效措施，為企業成本會計改革提供保障。
（三）更新思想觀念
傳統企業成本會計在新經濟形勢下已經不再適用，因為傳統企業成本會計陳舊僵化，在評價工作中，往往只注重對成本評價，將成本看作唯一評價標準，企業成本會計思想觀念落后，企業盲目的追求經濟效益，為了增加盈利，一味的減少成本消耗，節約成本是每個企業發展進程中所注重的，但并不是企業發展的最佳途徑。企業長期受到這種錯誤、滯后思想觀念的影響，嚴重阻礙自身發展探索腳步的前進，新經濟形勢下，企業面對激烈的市場競爭局勢無法有效應對，適應能力漸漸降低。所以，企業必須要不斷地更新思想觀念，豐富成本工作評價標準，全面加強工作力度，促進成本會計發展，才能總體上提升企業經濟效益。
（四）建立長效企業成本會計機制
樹立成本控制意識是企業首要工作。在先進的成本管理理念指引下，完成企業成本文化的建立。新經濟形勢下，市場環境風云突變，企業每天可能都會面臨一些不可預知的風險，要想穩中取勝，必須采取低成本戰略策略，企業全員樹立成本控制意識。另外，企業可通過成本會計工作，利用數據輔助管理，企業決策更客觀，成本管理思維更具全面性。
其次，完善企業成本會計組織體系，提高成本會計人員綜合素質。成本會計組織體系的完善，要求企業先建立專門的會計部門，并設置相關會計人員，以適應市場經濟發展要求。成本會計人員全面了解掌握生產流程，并數量使用成本控制方法，利用各種有效的控制方法實現對企業成本全方位、全過程的管理。以上要求的滿足，不僅需要成本會計人員掌握專業知識，熟悉企業生產流程、管理手段等內容，而且還要數量操作、正確使用先進會計軟件和信息系統。企業成本會計人員綜合素質的提升，才能自主不斷提高個人業務素養，確保成本會計工作順利開展。
（五）建立成本會計管理信息系統
雖然有大多數企業已經建有財會核算系統并日趨成熟，但在成本會計管理信息化方面水平較低。基于傳統手工成本核算增加功能板塊最終形成成本會計管理信息系統，工作效率提升。信息反饋可以說是閉環效應企業理念中最重要的環節。所以，建立完善的成本會計管理信息系統不僅能增強信息反饋速度，還能夠保障成本預測、決策和核算的準確性。成本控制和預算功能充分展現，確保企業成本會計工作高效運行。成本會計管理信息系統少不了對計算機的使用，所以對計算機技術的應用也給企業整體管理信息系統提供可靠技術支撐。
企業的發展離不開成本會計，它對企業的發展能夠起到關鍵的作用。傳統的會計成本核算基礎是歷史成本，但它與日益發展的經濟社會不相契合。時代的發展進步，要求成本會計也要與時俱進。文章首先分析了成本會計發展中存在的問題，然后展望了成本會計的發展趨勢，最后提出了促進成本會計發展的措施，旨在為成本會計的更好發展獻計獻策。
關鍵詞：
市場經濟；成本會計；理論研究；發展趨勢
引言
成本會計是企業成本核算與生產經營有機結合的產物，其產生的根本原因在于現代化進程的深入。隨著改革開放的持續推進，市場的競爭將會表現得更加明顯，成本會計將在企業發展中擔當更為重要的角色，發揮更多的作用，文章將對成本會計的相關問題進行一系列的分析和探討。
1成本會計發展中存在的問題
改革開放以來，我國的市場經濟得到了快速發展，變得更加完善和規范。在新的發展階段，我國將繼續推進其發展，但這也使企業所要面對的競爭更為激烈，很多產品均產生了供大于求的情況，新工藝、新產品的更新速度越來越快，企業的運營周期逐漸縮短，這也在一定程度上增加了成本核算工作的難度系數，企業紛紛以降低成本的方式來獲得競爭優勢。企業管理者需要對成本會計有更為深入的研究，也要更加重視。知識經濟對市場經濟所產生的影響是極大的，成本會計受到多樣化、個性化產品的需求、企業ERP集成系統等的沖擊很大，具體表現在如下方面。
1.1關于成本會計理論的研究不足
僅就現階段的發展來看，我國企業成本會計理論的研究還不十分充分，不僅表現在對成本會計理論研究不足，獨立性和系統性都相對缺乏。同時，很多成本會計的專家和學者還局限在傳統成本會計思維中，雖然有將管理會計、財務管理等學科融匯到成本會計中的趨勢，但是還很不夠，遠遠落后于發達國家。
1.2沒有建立完善的成本會計體系
有關成本會計的論文或是專著，多停留在介紹成本核算方法和分析案例上，而對于成本會計的核算流程提得很少，也沒有一個統一的標準，沒有對成本會計的基本理論知識進行系統性詳解。同時也只是大概介紹成本會計報表與分析的內容，實踐性和可操作性都是相對比較缺乏的。
1.3成本會計信息真實性不高
傳統成本管理還是目前我國成本會計發展與管理的主要階段，就算在成本核算上已經更加注重成本管控，控制方法和控制制度還是遠遠不夠的，這就使得企業的成本會計信息經常出現失真的問題，會影響到企業的重大決策。成本管理大致可以分為事前管理、事中管理和事后管理三個階段，我國的成本管理中事后管理比較多，但是事后管理的作用在于為今后的工作做參考，而難以起到預防的作用。成本分析和成本控制的缺失，大大削弱了企業成本核算信息的真實性和可靠性。
2成本會計的發展趨勢
近年來我國的各項經濟制度處于不斷的完善中，企業的發展也趨于現代化。不斷變化的外部經濟環境，促使企業始終保持與時展同步，在保證了產品質量的基礎上，通過成本會計來降低成本，使企業更具有競爭力。
2.1成本會計電算化
計算機技術的普及，開啟了成本會計電算化的發展模式，計算機成為了成本會計工作的重要工具，大量實踐證明有了計算機的輔助，信息反饋速度明顯加快，管理者處理業務的能力也有了相應的提高，企業可以更加準確地進行成本預算、核算與決策。通常情況下，成本會計信息的服務對象有高、低兩種，服務對象的層次越高，則表明其要求的成本會計信息越全面、具體。這就要求進行分類組合的過程中要根據不同的角度，形成不同的成本信息來滿足不同層次的要求。
2.2成本會計核算統一化
全世界各地出現了很多跨行業、跨地域的企業，主要由于經濟一體化的發展，這也要求產品在生產和銷售的過程中要融入成本會計，降低環節間的摩擦。對企業內部各級單位進行分級輔助核算，分別核算本單位的生產經營過程，使每一個工作人員的積極性能夠被積極調動。同時，還要進一步拓展成本會計的核算內容，還要保證使用的成本核算方法與企業的發展相契合。
2.3成本會計綠色化
受到全球經濟發展和貿易壁壘的影響，企業間的競爭是明顯增大了，企業必須對產品質量、安全進行高度重視。現如今可持續發展的理念已經深入人心，發展綠色產品、無污染產品以及保護環境被提到議事日程上來，在這樣的發展背景下，企業的成本會計要實現綠色化發展，也就是近年來被廣泛提及的環境會計。將外部環境因素納入到環境成本計量中，企業會計成本效益中包括環境污染、質量與開發的成本費用和對周邊環境的維護費用，將社會經濟學、環境經濟學與會計學進行有機結合，形成社會、環境、經濟三個方面協調統一的發展。
3促進成本會計發展的措施
3.1深入研究成本理論
（1）成本會計的專家要進一步加大對成本理論的研究，使成本會計體系更加完善，將最新研究成果融入到現論體系中，積極吸收現代成本元素，創新管理方法。（2）還要有打破傳統思維的模式，尋求新的成本會計理念，使我們與發達國家的距離得到縮小。（3）拓展成本會計的理論研究范圍，將理論與實踐有機的結合起來，提升成本會計的水平。
3.2構建完善的成本會計體系
要以自身的發展情況為根本出發點，通過一系列措施來監管成本會計。（1）進行成本會計核算流程的標準化、統一化，使企業發展的各個環節中都能體現出成本會計核算。（2）盡量充實會計成本的理論實踐內容，加強對財務會計報表和會計成本的分析。（3）正所謂“實踐是檢驗真理的唯一標準”，要努力將成本會計的理論成果應用于實踐中，使理論轉換為生產力，從而使成本會計體系更加完善。
3.3積極引進新技術
要加大對計算機技術的應用力度，使企業能夠實現成本會計電算化，這不僅能夠提高信息處理的速度和準確度，還能有效解決很多難度系數高的問題。值得高興的是目前很多企業已經實現了成本會計電算化。海爾集團就是一個典型的例子。它將過去人工的成本會計預算工作成功替換為計算機，將相關信息數據輸入到系統中，計算機能夠迅速的做出反應，并能夠將企業現階段的成本準確的計算出來。這樣看來，高新技術的廣泛應用，能夠為企業的管理工作帶來意想不到的效果和作用。
3.4提高會計人員的成本管理意識和能力
很多企業都是用在職會計人員擔當成本會計核算工作，聘用具有專業資質的成本核算人員的很少。這就存在一個弊端，那就是在職會計人員很多都缺少成本會計管理意識，往往將財務管理與會計信息混為一談。所以要不斷加強會計人員的成本意識，并定期組織相關的培訓，不斷進行知識的更新，保證財務人員能夠真正使成本管理方法在實際工作中得到體現。
作者：王桂芬 單位：中移鐵通有限公司黑龍江分公司
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關鍵詞：人力資本，會計，人力資源
1.人力資本會計研究的必要性
會計產生和發展的歷史告訴我們，它的存在是由資源(包括人力資源)的有限性與人類需求無限性之間的基本矛盾所決定的。會計存在著一種內在的“沖動”即把稀缺的資源納入自己的核算范圍，從而幫助人們對其進行管理和資源配置.在社會發展以及企業變遷的過程中，人力資源尤其是企業家人力資源變得越來越稀缺，人力資源作為一種稀缺性資源進入會計領域符合會計發展的基本規律。
在現代知識經濟條件下，由于物質資本所有者投資形式的多樣化，股東可以通過“用腳投票”來減輕其風險，而人力資源所有者由于資產的專用性加強，其進出企業的成本加大，在企業經營中所承擔的風險不斷增加，所以會計也應該逐漸考慮人力資源所有者的要求。作為人力資源所有者，一方面他仍然關心企業的財務信息，所以已有的財務會計報告系統仍然應該保留;但另一方面，他也關心自身的價值，因此人力資源也應逐步進入會計范圍。
會計的基本假設亦稱會計前提，指一般在會計實踐中長期奉行，毋需證明便為人們所接受，是從事會計工作、研究會計問題的前提條件。這些前提通常典型地反映著在某種情況下人們對事實或事物趨向的最好的判斷。會計是建立在一系列基本假設基礎之上的。人力資本會計作為會計的一個分支，
2.人力資本會計的內容
一般認為，人力資會計包括:人力資源成本會計(HRCA)和人力資源價值會計(HRVA)。
2.1人力資源成本會計
人力資源成本會計主要是以企業對其人力資源投資為主要反映對象，核算由于企業對人力資源投資后而獲得的人力資源的成本價值，是企業按照歷史成本對人力資產進行的事后反映，它試圖將傳統會計中與人力資源投資有關的內容，如取得、開發、
重置人力資源而付出的代價等，從傳統財務會計體系中分離出來，重新加以分類、整理，由此形成一套相對獨立的確認、計量、記錄和報告體系。傳統人力資源成本會計主要包括人力資源投資成本的確認和人力資源成本的會計核算兩個內容。
2.1.1 人力資源投資成本的確認
人力資源成本項目應包括人力資源投入企業、在企業中工作及發展、最后退出企業的全過程的成本，具體包括取得成本、開發成本、使用成本、保障成本和離職成本。
2.1.2人力資源成本的會計核算
人力資源成本的會計核算主要是解決如何將人力資源成本納入傳統財務會計體系。主要有2種解決辦法。一是將與人力資源有關的各項支出劃分為資本性支出和收益性支出兩大部分，將日常維持人力資源的各項經常性支出，作為收益性支出，仍直接計入當期費用，而對于與取得和開發各項人力資源有關的各項支出，由于可令企業長期受益，因此應作為資本性支出，先通過恰當的方式資本化，作為資產的全部支出看作企業對人力資產的投資，匯總反映企業人力資產的總成本。
2.2人力資源價值會計
人力資源價值會計(HRCA)是從產出的角度對人力資源的經濟價值—預計未來人力資產可提供的服務總值的現值，即產出價值，進行會計核算，以會計方法定量地研究人力資源的使用價值和交換價值，是一種反映預期價值的會計方法，一般在事前進行預測性核算，通常不便于納入財務會計核算體系，而單獨設置一套賬薄進行核算，一般納入管理會計的范疇。
人力資源價值會計的主要問題是價值計量問題。一般包括人力資源個體價值和群體價值計量，而其計量模式包括貨幣性和非貨幣性計量模式兩種。人力資源群體計量方法主要有非購入商譽法和經濟價值法兩種;人力資源個體計量方法主要包括工資報酬法、調整后的未來工資報酬折現法、隨機報酬法和內部競標法等。論文參考網。人力資源的貨幣計量法，就是利用數學模型計算人力資產的經濟價值的方法，前面列舉的群體、個體計量方法都屬于貨幣性計量。人力資源價值的非貨幣計量方法主要有人力資源價值信息庫法、技術指標統計分析法、主觀預期評議法、客觀實際效用評議法。論文參考網。
2.3人力資本會計的特點
傳統的人力資本會計主要有以下特點:
2.3.1理論基礎:資本雇傭勞動
傳統人力資本會計在“資本雇傭勞動”的假設下，將其使用者定位為非人力資本資者，目標是為非人力資本投資者提供決策有關的信息，如對人力資源用歷史成本計量，實際上關心非人力資本對人力資本的支出，仍然把非人力資本投資者當成企業唯一的投資者，認為人力資產像固定資產一樣是被投資對象，其使用也與其他財務資產并無兩樣。根據前面有企業理論的討論，現代企業作為人力資本與非人力資本的一個特別市場合約，其理論基礎該建立在實物資本與人力資本合作的基礎上，而不應再拘于“資本雇傭勞動”的古典企業理結構。
2.3.2核算對象:全部人力資源
企業的全部人力資源既包括企業家與經營管理者，也包括科研技術開發人員，還包括普生產者，三類人力資源在性質上是完全不同的，在量的方面也相差很大。傳統的人力資源計同質的對待全部人力資源，對三類人力資源，采用相同的會計方法進行確認、計量、核和報告。這種做法顯然與人力資本理論和人力資本會計的初衷是不相符的。人力資本理論的最主要的目的在于證明人力資源，特別是具有專業知識和技術的高級人才才是推動經濟增長和經濟發展的真正動力，從而使人在物質生產中的作用得到復歸，人力資本會計的目的也于在會計體系中充分體現人力資源的價值，體現人力資源對企業發展和增長的作用，從而達到激勵人力資本所有者的作用。根據前面企業理論的分析，現代企業是人力資本和非人力資本的特別市場合約，物質資本與人力資本的合作是現代企業的一個重要特征，對管理者特別是企業家的激勵和約束機制顯得尤為重要，因此，有必要將企業家人力資本作為一項特殊的人力資本，在人力資本會計中作為單獨的核算對象予以反映。
3.結論
現代企業是人力資本與非人力資本的特別市場合約，作為高級人力資本的企業家將與其他人力資本所有者、非人力資本所有者共同承擔企業風險，共享企業權益。作為“提供決策有用信息”的會計，應滿足需要會計信息的企業契約各方締約者之需求，傳統人力資源會計定位于向非人力資本投資者提供信息，這既不符合現代企業制度的需要，又無法解決委托中，企業家的尋租行為。將企業家人力資本納入會計核算體系，企業家與非企業家所有者共擔風險，共享權益，這可以有效激勵企業家充分發揮企業家才能。論文參考網。企業家人力資本會計與傳統人力資本會計并不是相互對立和相互否定的，在現代企業制度下，企業家作為一種稀缺性資源，必然導致企業家人力資本會計的產生，它是傳統人力資本會計發展到一定階段的必然結果，有其深刻的社會經濟基礎，是對傳統人力資本會計的提煉、繼承和發展。
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關鍵詞:市場經濟 成本會計 創新
現代成本會計在傳統成本會計理論的基礎上繼承和發展而來,以現行成本為基礎,可以隨著經濟環境的變化,及時反映資產價值的變化,具有高度的決策相關性。企業應該根據現代成本會計的新理念，采用新技術、新管理理論與方法，進行企業成本會計的創新，使之適應新時期的經濟發展狀況。
一、現代企業成本會計的特點
現代成本會計具有時代性、法制性和系統性三個明顯的特征。首先，發展社會主義市場經濟，轉換企業經營機制，建立現代企業制度，是當前新形勢下劃時代的創舉，新時期的強音。我們研究設計現代成本會計，也必然要以此作為總的指導思想和理論依據。其次，《會計法》是根本大法，“兩則”、“兩制”是行為基準。通過大法掛帥，“兩則”統馭，“兩制”為主體，專業操作辦法作具體補充，就把整個企業的財務會計體系建立于法治軌道之上，得以依法辦事、按法運行。最后，成本會計作為一個子系統，之所以能夠獨立成章，就在于它具有自身的行為規范和與其它方面的網絡鉤節。現代成本會計，更是試圖將成本計算與預測控制以及其它各種經營管理方法加以綜合組成，使之既可單獨發揮作用，又能聯系在一起綜合地發揮作用。
二、新經濟對企業成本會計的影響
(一)知識經濟、電子商務等新經濟對企業的成本會計造成沖擊
工業經濟社會人類開發自然資源的能力提高了，對資源的占有成了經濟發展的決定因素。知識經濟是建立在知識和信息的生產、分配和使用之上的經濟，是一種新型的富有生命力的經濟形態。知識經濟下，新技術不斷涌現，先進的計算技術將普遍地運用到企業成本核算之中。成本會計以提供決策有用的信息為目標，使企業能夠適時作出決策，成為市場競爭中的強者。知識經濟時代成本會計與企業成敗是緊密相連的，企業必須適應新的生產要素的消耗和企業資產結構的變化，改進成本的計算。知識經濟對企業經營業資產中的比重越來越大，以無形資產為主，無形資產的內容有很多，對產品的形成產生重大影響的一些技術等無形資產才能夠計入產品成本。這些變化不僅對企業資產要素產生影響，而且間接影響其成本會計。
知識經濟條件下，傳統的大規模的生產受到約束，單件小批的生產已越來越占據主導地位成本結構可以反映產品的生產特點，有的大量占用設備引起折舊費用上升等。成本結構在很大程度上還受技術發展和生產規模的影響，產品成本結構發生了變化，企業原有的成本會計系統已不能精確地反映產品的消耗。在知識經濟條件下，產品的生產以自動化為主，先進的生產線取代了人工和傳統的設備。而在知識經濟條件下，知識是經濟增長最活躍的因素。
電子商務是利用計算機技術、網絡技術和遠程通信技術，實現整個商務(買賣)過程中的電子化、數字化和網絡化。在電子商務環境下，新的交易模式要求改變會計現有的數據采集、存儲、加工、傳遞和輸出模式，以適應電子商務發展的需要。 電子商務環境下，不把有關存貨的費用、劣質品的加工改造費用和其他費用作為正常的生產費用。這就使得傳統成本會計中的分類法、分批法、分步法等方法不能適應新的要求。
(二)市場競爭加劇對企業成本會計提出了更高的要求
市場競爭是市場經濟的基本特征。在市場經濟條件下，企業從各自的利益出發，為取得較好的產銷條件。通過競爭，實現企業的優勝劣汰，進而實現生產要素的優化配置。經濟全球化已顯示出強大的生命力，它對人們的思維方式等方面都造成了巨大的沖擊，現代企業應該去適應它，積極參與經濟全球化。因此，在全球市場價格引導下，企業資源在全球范圍內實現最優置和充分利用必須依賴于企業成本會計的全球化。企業資源的消耗僅根據企業資源需求量來決定，從而永久性地降低成本。成本會計管理具有從長遠角度管理成本的良好機制，它通過分析企業成本活動引起的成本變化和強調成本動因。會計作為經濟管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業語言，將加快與國際慣例接軌的步伐。
(三)現代企業制度的建立對企業成本會計提出了新要求
現代企業制度是指以市場經濟為前提，以規范和完善的企業法人制度為主體，以有限責任制度為核心，適應社會化大生產要求的一整套科學的企業組織制度和管理制度。現代企業資產具有明確的實物邊界和價值邊界，具有確定的政府機構代表國家行使所有者職能。企業有著剛性的預算約束和合理的財務結構，可以通過收購、兼并、聯合等方式謀求企業的擴展。在現代企業制度條件下，企業應該建立新的成本管理模式，要弄清楚社會主義市場經濟體制和現代企業制度的要求。產品成本結構難以區分，傳統的成本管理方法并不適用，這些產品本身成本難以確認。企業成本會計的原則、假設、方法，以及憑證、賬簿和報表的模式成熟于傳統工業時代。
(四)新型管理理念對企業成本會計的挑戰
現代企業管理理念包括，人文精神，即促進人與組織共同成長、人性思；尊重員工，滿足需求，使得員工的得失與利益與公司企業的得失與利益同系在一起等等。現代企業管理新理念則認為管理是服務，不是控制，這些理念對企業的成本管理管理也有很大影響。企業管理方法的創新對成本計算方法的影響產品的個性化、多樣化以及多品種小批量的生產模式和產品結構的變化，使得傳統成本會計中按直接人工、機器小時來分配制造費用的方法不再適用。將預算與實際業績編成差異報告，即將實際發生的成本與標準成本相比較。企業一旦實行自動化之后，生產力就會大幅度提升，提高質量所產生的收益難以計量，質量會計日前仍然停留在質量成本確認上。
三、新時期企業成本會計創新的思路
(一)企業成本會計管理思想的更新
從現代成本管理的角度看，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費用，可能會導致產品質量和企業效益的下降，因而這種成本管理是一種消極的而不是積極的成本管理。企業要實現現代化的成本會計管理,首先要從理念著手，打破傳統企業成本管理的舊觀念。企業成本會計人員應該從企業所處的競爭環境出發，綜合分析包括企業內部及外部成本。企業會計人員應該根據企業新的管理理念，改進思想進行成本管理。它既可以把外部的創新點納入到班組來，也可以把班組內逐漸形成的，形成新的創新小組。企業要堅持全方位、全過程成本控制。傳統的成本會計是立足現在回顧過去，而現代成本會計不同，在企業中管理會計師往往負責監控、反映、報告和預測企業經營成果，評估企業整體業績，以及參與到關于企業發展方向的戰略決策的過程中。
(二)成本會計的核算范圍的擴展
企業成本會計核算應當以企業發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映企業本身的各項生產經營活動。成本計算對象和成本項目也就有所不同，應根據企業生產類型的特點和對成本管理的要求，確定成本計算對象和成本項目，并根據確定的成本計算對象開設產品成本明細賬。企業成本會計應該同各有關部門建立健全各項記錄，定額管理、講師檢驗制度，為正確計算成本，加強成本管理提供可靠的依據。會計上的資本又稱為所有者權益，是指投資人對企業的凈資產的所有權，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。此外，企業成本會計人員還要采取各種形式開展部門、班組的經核算，督促控制成本費用計劃的執行。
(三)成本會計的核算方法的創新
成本會計核算是按照一定對象歸集和分配生產經營過程中發生的各種費用，以便確定各該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。傳統工業經濟條件下，企業成本會計的核算方法包括：設置會計科目、復試記賬、填制審核憑證、登記賬本、成本計算、財產清查、編制會計報表等等。在知識產品的價值構成中，服務價值所占份額日益增大，不斷地進行知識的開發和創新，則是企業持續保持市場領先地位的關鍵所在。在經濟活動發生后，企業還要對生產經營過程中發生的費用進行成本計算和財產清查。現代信息技術為選擇更科學合理精確的會計核算方法創造了條件，對過去的核算、對未來的預測等方法將進一步完善和體系化。公司的管理層在不同的階段有著不一樣的關注點，應當注意既要使分類盡可能廣泛，又要注意避免過度細分帶來的核算成本的提高。
參考文獻：
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相關熱搜：成本會計 成本會計工作內容 成本會計崗位職責
任何一個企業的成功，小到社區的便利商店，大到跨國公司，都離不開成本會計。成本會計不僅能夠提品、服務和客戶等方面的成本信息，而且能夠為管理者計劃、控制和決策提供信息。
一、成本會計運用的原則
成本核算原則是會計人員在成本核算過程中所應遵循的基本原則，是對企業成本會計工作具有指導和規范作用的成本會計準則。由于在成本核算中，存在著種種不確定的因素，給正確計算企業成本帶來了困難。因此，依據成本會計原則進行成本會計工作，對于協調各種成本計算目的，促進成本計算制度化，提高成本信息的可靠性具有重要的意義。成本會計一般應遵循以下幾條原則。
1.歷史成本原則。歷史成本原則，也稱實際成本原則。從會計核算的角度來看，由于整個財務會計都是以歷史成本作為計量屬性的，而成本會計主要是為了正確地反映企業的財務狀況和經營成果，所以必須以實際發生的經濟資源耗費為依據。
2.分期核算原則。企業作為一個持續經營的會計主體，其生產經營活動是連續不斷進行的。為了取得一定期間所生產產品的成本資料，滿足會計信息使用者進行經營管理及相關經營決策的需要，并發揮成本會計的控制作用，企業必須將其生產經營活動劃分為若干個相等的成本會計期間，分期地進行成本核算，以便確定各個會計期間的有關存貨成本與銷貨成本。
3.合法性原則。計入成本的費用，都必須符合國家法律、法令和制度等規定，不符合規定的費用就不能計入成本。如根據目前制度規定，企業購置和建造固定資產、購買無形資產以及對外投資，這些經濟活動都不是企業日常的經營活動，其支出都屬于資本性支出，不應計入成本;又如，企業被沒收的財物、各項罰款以及由于自然災害等原因而發生的非常損失，都不是由于企業日常經營活動而發生的，也不應計入成本。亂擠和少計生產費用，都會使成本計算結果不實，從而不利于企業成本管理。因此，每一個企業都應遵守國家關于成本費用開支范圍的規定，正確計算成本。
二、成本會計在企業管理中的作用
1.優化結構，降低成本。成本就是付出的代價，意指為了借由購買或以物易物的方式獲得某樣物品，或是為了得到他人提供的服務，所花費或付出的金額，其中亦包括預定要花費或是付出的金額，往往和一個商業事件或者經濟交易相聯系。并且隨著商品經濟的不斷發展，成本概念的內涵和外延都處于不斷地變化發展之中。它有以下幾方面的含義：
(1)成本屬于商品經濟的價值范疇。即成本是構成商品價值的重要組成部分，是商品生產中生產要素耗費的貨幣表現;
(2)成本具有補償的性質。它是為了保證企業再生產而應從銷售收入中得到補償的價值;
(3)成本本質上是一種價值犧牲。它作為實現一定的目的而付出資源的價值犧牲，可以是多種資源的價值犧牲，也可以是某些方面的資源價值犧牲;甚至從更廣的含義看，成本是為達到一種目的而放棄另一種目的所犧牲的經濟價值，在經營決策中所用的機會成本就有這種含義。
成本會計有利于降低成本，如產品成本、庫存成本、生產成本等。在日常工作中，通過技術、提高效率、減少人員投入、降低人員工資或提高設備性能或批量生產等方法，將成本降低。
2.提高運營效率，從而提高企業效益的作用。能否提高經濟效益已成為企業能否生存和發展的關鍵。一般而言企業提高經濟效益的主要途徑有：(1)準確分析、把握市場信息、正確決策，正確投資，使產品適銷對路;(2)提高產品質量，加大宣傳力度，從而增加銷售，促進貨幣回收;(3)購置新設備革新工藝，優化生產結構，降低成本，提高勞動生產率;(4)從企業內部著手，加強企業管理。成本會計從成本管理控制方面，提高運營效率，提高企業效益。
三、 成本會計在企業管理中的具體應用
1.在企業高層決策管理中的應用。成本會計為有效地服務于企業的實踐管理，及時的提供以外向型為主體的多樣化的信息和相應的資料研究分析，更好的為企業高層領導沿著正確的方向進行戰略思考起到“ 催化劑”的作用，從而使他們能夠據此高瞻遠矚地對企業內外的環境和條件進行綜合透視，從中了解競爭對手的長短處及今后的戰備趨向;并了解現有和潛在顧客目前的需求及其今后的發展前景，進而洞察在今后較長時期內可能捕捉的機遇和面臨的挑戰。
[關鍵詞]成本會計；教學改革；PST-CCE培養模式
doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2020.15.092
[中圖分類號]G642；F234.2[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2020）15-0223-02
0引言
成本會計發展是企業制造技術及管理理論、方法創新的結果，是一個需求帶動制度創新的過程。成本會計理論體系剛開始隸屬于財務會計體系，主要運用財務會計理論進行成本計算；近代成本會計階段，形成了一套完備的理論和方法，開始成為獨立學科；現代成本會計階段，在企業經營管理實踐推動下，成本會計職能進一步擴展，由核算型逐漸轉向經營型成本會計，形成了財務會計、成本會計和管理會計三分天下的局面。
隨著市場經濟不斷完善和全球競爭加劇，中國經濟結構正在整體轉型升級。在此過程中，新的理念、方法不斷出現，會計行業也面臨巨大變革：大企業財務共享、中小企業財務外包、財務機器人推廣使用，使得80%的財務會計面臨職位調整，需要向管理會計轉型。值得注意的是，和管理會計緊密聯系的成本會計在地位凸顯的同時，也受到經濟環境變化的深刻影響。表現在：一方面，對許多企業而言，從傳統的成本會計信息系統中無法獲得創造和保持競爭優勢所需的信息，急需構建新的成本會計信息體系；另一方面，基礎的核算工作逐漸被機器所取代，對成本會計人員的崗位能力要求更多從以往的成本核算向成本預測、決策、計劃、控制及分析考核傾斜，更看重成本會計人員的經營管理素質。因此，“成本會計”教學也必須緊貼當前會計環境的變化，更加注重學生成本管理能力的培養，創新教學模式，以培養出適應社會需求的成本會計人才。
1我國“成本會計”課程發展現狀
“成本會計”作為一門獨立學科在我國起步較晚。1993年的會計制度改革標志著“成本會計”開始從“工業企業會計”中獨立出來，成為一門單獨學科。此后因為其較強的社會應用性和技能性，逐漸發展為國內高校會計、財務管理、審計等專業的核心課程之一。成本會計的研究對象和內容也日益豐富和完善，由單純的成本核算發展為涵蓋現代成本會計七大職能的完備的會計學分支。
由上可知，成本會計課程的發展與會計學專業發展以及全國會計制度改革緊密相連，目前已經走過創業、改造階段，發展到成熟階段。在市場經濟發展的初級階段，與企業的需求目標相適應，“成本會計”采用的是傳統課堂講授式教學模式，教學內容側重于正確計算成本和提供成本信息以滿足企業編制財務報告和進行產品成本分析需要。然而，在會計行業變革大背景下，“成本會計”課程作為向學生傳輸知識、培養學生專業能力的重要載體，面臨著巨大挑戰。即在適應新經濟環境變化和崗位需求能力變化的目標導向下，如何將課程的傳統經典內容與現代教學模式有機融合，成為我們在“成本會計”課程建設與改革中急需考慮的關鍵問題。
2PST-CCE人才培養模式介紹
課程培養目標具有導向作用，深刻影響教學模式的選擇。為使人才培養結構和質量適應經濟結構調整和產業升級的要求，教育部2015年明確提出了“深化人才培養方案和課程體系改革的思路”，要“以社會經濟發展和產業技術進步驅動課程改革，更加專注培養學生的技術技能和創新創業能力”。PST-CCE正是以職業需求為導向、以實踐能力培養為重點、以工學結合為途徑的培養模式。
PST-CCE是“ProfessionalSituationalTeachingandCompetencyCenteredEducation”的簡稱，即“以崗位能力形成為核心的職業情境化教學”[1]。PST-CCE作為一種全新的教學改革思路和人才培養模式，是在國際著名的CDIO教學理念基礎上，結合學情現狀而提出。按照PST-CCE人才培養模式的思路，教學改革目標應該是學生工作后能盡快融入和適應工作環境，迅速成長為企業人才。為了實現此目標，學生在校期間不能單純學習理論知識，還要提前感知企業情景和接觸企業實際，提前上手。
在會計行業變革大背景下，成本會計崗位的職業能力更加趨向于對企業成本的預測、決策、計劃、分析和考核，使成本計算與成本控制有機結合，實現最優化的成本管理。因此成本會計課程培養目標要以成本管理能力形成為核心，實施PST-CCE培養模式。
3教學改革基本內容和實施方案
在會計行業變革背景下，為培養適應新環境中成本會計崗位能力需求的人才，需要實施PST-CCE人才培養模式的成本會計教學模式創新改革。此項改革可以“虛擬企業”教學方法和“任務驅動、問題情境”導向教學方法為具體手段，同時配合系統的教學資源建設和相應保障措施。
3.1實施“虛擬企業”教學方法
成本會計作為企業生產經營過程中一項重要管理活動，在履行職能時要參與企業生產經營的全過程，這就要求會計人員有足夠的意識和激情參與企業管理。“虛擬企業”教學法就是仿照企業真實運營環境構建一個虛擬企業，按經營流程設計包括會計在內的各個崗位，讓學生能夠深入其中，既可以學習知識也能夠了解企業。[2]“成本會計”課程中運用“虛擬企業”理念，旨在使學生有機會提前將所學的成本會計知識運用到企業管理中，培養他們參與企業管理的能力和意識。這樣既可以激發學生的學習興趣，也可以使學生對會計之外的崗位有所了解，走出校園后盡快成長為適應現代企業要求的復合型會計人才。
“虛擬企業”教學法先要打造一個虛擬的企業運營環境，讓學生以內部員工身份處理各種業務，其中不僅有會計人員，也要有相關管理人員，他們在熟悉會計崗位業務和各部門流程的同時也可以真實體驗管理工作。之后讓學生根據事先設計好的課程要求執行成本會計工作，并在教師指導下將產出的成本信息運用到其他相關會計業務中，進而能夠對企業的資金運動、會計核算與編制報表、企業財務分析、財務風險防范等工作進行全面體驗。通過這種方式，學生可以一名管理者的身份切實感受殘酷又精彩的市場競爭，全面提高管理素養，將現實經營和理論教學有機融合。
3.2開展以“任務驅動、問題情境”為導向的教學方法
任務驅動教學模式起源于建構主義學習理論，它圍繞學生完成一定的工作任務來設計教學過程，是以學生為中心、以能力為本位的教學法。目前成本會計多是采用課堂講授的教學方式，學生容易感到枯燥乏味。如果在教學過程中，采用以任務驅動、問題情境為導向的教學模式，需要任課教師課前把任務資料發給學生，學生提前閱讀認真思考，帶著任務、問題進課堂，以激發課上的求知欲。另外，可以給學生設定某個虛擬崗位，并設計具體情境下的問題任務，引導學生通過自主學習解決問題，從而調動學生的積極性與主動性，活躍課堂。具體來講，第一步先把成本會計教學內容整合為若干塊，如：輔助生產費用分配、廢品損失核算、完工產品和在產品成本劃分等。第二步，針對每一塊內容，以真實案例設定教學環境，采用任務驅動、問題情境為導向的模式實施教學活動。在此過程中也可適當分組，鍛煉學生團隊合作能力。
3.3建設成本會計案例庫
無論“虛擬企業”教學模式還是任務驅動、問題情境教學模式，都離不開大量的教學案例，這就要求我們建立教學案例庫，而且是真實的案例。這是因為，只有源于現實生活的案例尤其是其中有生動情節的案例，才能增強學生的代入感，激發學習興趣，提高他們分析和解決問題的能力。而且案例要有較強的針對性以配合課程的進行，必須有明確的問題能夠引發學生思考。但目前國內成本會計的教學案例幾乎是空白，因此必須利用各種途徑深入實務界搜集現實案例，并結合社會經濟現狀和課程內容編寫教學案例。
3.4制作成本會計實踐教學視頻
成本會計教學內容與企業的生產流程緊密相關。但當前會計、審計等專業學生很少學習生產類實踐課程，對各種生產術語完全陌生，對工藝流程的認識也僅憑想象，難以和所學知識關聯起來。而且現在成本會計教學內容仍是以傳統制造業為例，隨著互聯網、大數據等新技術的廣泛應用，產品生產工藝流程已經發生翻天覆地的變化，教學內容卻未能緊跟變化，這又進一步增加了課程內容和實踐結合的難度，導致學生的理論與實踐相結合這部分技能缺失。所以對于實務性強的成本會計課程來說，重視運用多種實踐性教學形式與手段，顯得尤為重要。
通過制作反映產品生產工藝、生產組織特點的視頻，能夠形象直觀地向學生展示成本計算對象的經濟內容。以圖文并茂、動靜結合的方式增加學生感性認識，實現感性和理性相統一，可以顯著提高教學效果。另外，還可以考慮積極從企業聘請實踐經驗豐富、理論功底扎實的成本會計師，以實務講座形式豐富學生實踐經驗、提高教學質量。由此能夠一定程度上破解由于會計行業性質局限性和成本會計崗位保密性，學生很難形成成本會計實踐經驗的難題。
摘要：從企業環境成本的確認、計量，以及會計核算的方法入手，分析了企業環境成本核算出現的問題，并提出了相應的措施。
關鍵詞：環境成本；確認與計量；會計核算；問題；對策
一、企業環境成本概述
環境問題是一個古老的問題，環境成本核算也成為一個新興的問題。隨著經濟的發展，長期的污染以及自然資源的過度開采已經給全人類帶來了各種各樣的現實的和潛在的災難性問題。20世紀50年代后，人們開始意識到，只有保護環境的可持續發展才是正確選擇。如今一場全球性的環境保護運動和綠色化運動已經滲透到人類生活的各個方面。從全球角度來看，世界各國幾乎毫不例外地制定了有關環境保護的一系列法規和法律，大量國際公約就環境問題制定了各種各樣的規定。我國也是同樣重視環境問題，在“十一五”規劃中，政府更是制定了環保降耗的具體目標。
1.環境成本的內容
環境成本是指人類在一定時期內使用、消耗環境資源和維護、重置所發生的各種耗費，是由于經濟活動造成環境污染而使環境服務功能質量下降的代價。聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第15次會議文件《環境會計和財務報告的立場公告》中曾經指出：“環境成本，是指本著對環境負責的原則，為管理企業活動對環境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。”環境成本本身是一個綜合的、可以從多個角度進行界定的概念。既可以從廣義和狹義的角度去考慮，也可以從環境成本作用的對象角度去進行分析，還可以從發生環境成本的主體角度去論證。但不可置疑的一點是，企業界定和管理環境成本的主要目的是向信息使用者提供決策有用的信息，最大限度地實現企業效益和社會效益的雙贏。
環境成本的內容主要包括有：環境預防成本，指企業為了預防與生產經營活動有關的環境污染的產生而發生的成本；環境污染治理成本，指企業為了治理與生產經營活動造成的環境污染而發生的成本；廢棄物回收再利用成本，指企業為了對生產經營過程中產生的廢棄物，以及使用后廢棄的產品和包裝物進行回收再利用而發生的成本；環境損失，指企業承受的各類與環境保護相關的損失。
2.環境成本的特點
環境成本不像其他成本項目(如直接材料)那樣均衡地發生在產品生產過程中，它往往具有突發性或一次性，如違反環境法規受到的罰款而導致的支出、環保設施的投資等，具有如下的特點：
(1)環境支出的連續性。環境支出使原來的產品結構發生了重大變化，在環境會計中，要對產品整個生命周期內的成本進行核算。
(2)環境支出的持續增長性。環境成本的發生主要源于企業對環境資源的消耗和破壞，環境資源的日益稀缺導致其價值的上升，企業的使用成本也必然隨之增長。同時，隨著人們對環境質量要求的提高，以及對“綠色產品”的認同和追逐，不論從經濟效益還是社會責任考慮，企業都勢必要增加在環境成本方面的支出，從而在一定程度上使得環境成本具有不斷增長的趨勢。
(3)環境支出的不可預知性。環境活動具有特殊性，企業當期生產活動對環境的破壞可能并不明顯，但這并不表明企業不負擔任何環境成本，企業對環境的破壞終究要付出代價。企業環境成本發生的不可預知性包括發生時間的不可預知和發生金額的不可預知性。
(4)涵蓋范圍的全面性和分散性。傳統的成本范圍較少考慮環境成本，企業環境成本涵蓋的范圍比較全面廣泛。包括原料的取得和加工過程，生產運輸和銷售過程，使用、再使用和維護過程，回收和分解及以后的處置過程中發生的所有的環境支出費用。
二、企業環境成本的確認與計量
1.確認標準
根據國際會計準則委員會(IASC)的要求，某個項目或某項交易要確認為會計要素必須滿足一定的標準。環境成本應該確認為會計要素，納入會計核算體系，因為其滿足相關的確認要求。
首先，環境成本具有可定義性。環境成本是企業因履行環境保護責任，為降低企業生產經營活動中的環境負荷，或執行國家環保法規政策、企業環境目標等要求，在一定時期內采取一系列環境保護活動所支付的旨在取得環保效果和環保經濟效益的可貨幣計量的成本費用。
其次，環境成本具有相關性。環境成本反映的是企業在環境保護活動中的一種資源耗費，能在使用者決策中導致差別的存在。環境成本的相關性表現在使用者提供企業進行環境保護所支付的環境成本費用金額及構成情況，揭示環境或有負債狀況及環境風險程度，幫助使用者在今后的決策中適當考慮企業的環境狀況并力求經濟目標與環境目標的協調。
再次，環境成本信息具有可靠性。一項信息是否可靠，可就其兩個組成因素加以衡量，即真實性和中立性。真實性是指一項敘述或計量與其所表達的現象或狀況應一致或吻合；中立性指會計人員應在特定的利益人或集團之中保持中立，客觀記錄和反映企業經濟業務的發生情況。
最后，環境成本信息具有可計量性。環境成本比如環保設備設施的折舊費是一種可用貨幣計量的付出，其數額的顯示是明確的，其符合可計量性標準。
2.計量屬性
會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。環境成本應當采用貨幣進行計量，確定其相關金額。計量屬性是指所予計量的某一要素的特性方面。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。由此，環境會計的特殊性決定了其計量屬性與傳統會計計量屬性不完全相同。
三、企業環境成本的核算
1.企業環境成本的核算內容
(1) 資源耗減成本
資源耗減成本是指由于經濟活動開發、使用而發生的自然資源實體數量減少的價值。自然資源是人類進行經濟活動的物質基礎，要進行經濟活動必然利用自然資源，由于資源的利用，使自然資源的儲量隨著開采、利用的規模而逐漸減少。自然資源耗減成本應包括不可再生資源的耗減成本和可再生資源的耗減成本。
(2) 環境降級成本
環境降級成本是指由于廢棄物的排放超過環境容量而使生態資源質量下降所造成損失的貨幣表現。如空氣、水源等的污染，惡劣環境對人類健康的影響等。當廢棄物的排放超過環境稀釋、分解、凈化能力時，造成環境污染，環境污染實際上是生態資源等級的下降。生態資源等級的下降給人類經濟活動帶來的損失用貨幣計量，就成為降級費用。
(3)環境保護成本
環境保護成本指為避免生態資源降級或生態資源降級后消除其影響而實際發生的費用。環境保護成本包括廢棄物再循環及其處理，污水的凈化處理，環境衛生的維護等，其中廢棄物處理包括垃圾的收集、運輸、處理和處置；廢水的收集和處理；廢氣的凈化；噪聲的消除；其他環境保護、維護服務的費用等。這些成本可以從價值方面客觀地反映自然資源損耗和生態資源降級的代價及恢復的代價。
2.企業環境成本核算應設置的賬戶
環境成本只有納入企業會計核算體系，才能加以控制。會計核算體系則應根據環境成本的不同情況，進行不同的會計處理。環境成本核算應設置的賬戶有：
(1)“環境成本”賬戶
“環境成本”賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業相關的環境支出。可以根據不同的類別設置相應的二級科目，包括“資源耗減成本”，“環境降級成本”，“環境保護成本”。該賬戶借方登記確認的環境支出，期末將借方發生額結轉至“本年利潤”賬戶，期末無余額。
(2)“環境資產”賬戶
“環境資產”賬戶屬于資產類賬戶，用來核算環境成本資本化的金額，其借方登記確認增加的資本化金額，貸方登記確認減少的資本化金額，余額在借方。
(3)“應付環境補償費”賬戶
“應付環境補償費”賬戶屬于負債類賬戶，用來核算企業應承擔的生態資源降級成本，其借方登記企業已繳納的環境補償費，貸方登記企業應繳納的環境補償費，期末貸方余額表示尚未繳納的環境補償費。
3.企業環境成本的賬務處理
(1)“資源耗減成本”
企業在開采自然資源并形成資源產品的過程中，應該對資源耗減成本進行如下會計處理：
借：環境成本――資源耗減成本
貸：銀行存款
(2)“環境降級成本”
企業發生生態資源降級成本時，應將該項成本計入環境成本，未交的補償費作為企業的環境負債。編制的會計分錄為：
借：環境成本――資源降級成本
貸：應付環境補償費
當企業實際支付補償費時，編制的會計分錄為：
借：應付環境補償費
貸：銀行存款
(3)“環境保護成本”
企業應該將發生的環境保護成本編制如下會計分錄：
借：環境成本――環境保護成本
貸：銀行存款
(4)“資源維護成本”
資源維護成本的支出有助于形成和增加自然資源，這種資源維護性支出具有資本性支出的性質，該項成本的增加可直接帶來環境資產價值的增加，具有資本性支出的性質，編制的會計分錄為：
借：環境資產
貸：銀行存款
(3) 期末結轉時，編制會計分錄如下：
借：本年利潤
貸：環境成本――資源耗減成本
――資源降級成本
――環境保護成本
借：利潤分配――未分配利潤
貸：本年利潤
四、企業環境成本會計核算存在的問題
由于各個企業考慮問題的出發點、立足點不同，使得企業處理環境成本比較隨意，環境成本與企業生產成本相比具有很大的不確定性，不符合會計信息要求的可比性原則。與其他財務成本會計處理相比，環境成本的會計處理更加難以確定。環境成本的會計處理難點主要集中在以下幾個方面。
1.資本化與費用化劃分標準不明確
環境成本的資本化與費用化是指將環境成本確認為當期費用，還是將其確認為一項資產。環境成本資本化標準的不統一，使得實務中各個企業處理環境成本時存在著差異，從而帶來一些問題。
2.環境會計法規尚待制定
在環境成本核算方面，到目前為止，除《企業會計制度》中在管理費用科目列有一項“排污費”和“綠化費”以外，幾乎沒有系統地對環境成本的核算作出明確的規定。2007年1月1日起在我國上市公司中實施的新《企業會計準則》中也沒有關于企業環境成本核算方法的專門規定。
3、環境成本量化困難
由于資源的破壞程度和類型的確定困難，可利用的技術以及恢復標準的不確定性因素，使得環境成本難以量化。環境成本的計量問題是困擾環境成本會計發展及應用的關鍵問題。除了環境成本本身難以量化外，對環境成本的量化還由于我國現階段企業大多數會計人員的素質不能達到要求以及企業自身條件不夠而很困難。
五、建立環境成本核算工作的幾點建議
隨著社會公眾對環境問題的關注程度越來越高，政府對企業環境管理的要求日趨嚴格以及公平競爭的市場體系的不斷完善，企業對其自身的環境行為負責已是大勢所趨。加強企業環境成本的核算和管理不僅是企業義不容辭的社會責任，同樣也是企業生存和發展的重要條件。
建議采取以下措施改進環境成本在企業中的核算與應用。
1.明確環境成本資本化與費用化的劃分標準
國際會計準則委員會(IASC)從經濟角度來考慮問題的出發點和立足點，認為只有導致未來經濟利益增加的環境成本才應予以資本化。該準則規定的有關環境成本資本化的條件有兩個：一是即使這些成本不能產生未來的經濟利益，但可以從企業其他資產中獲得超過它們沒有購置時所能獲得的未來經濟利益；二是這些成本是可收回的，并且資本化的金額以可收回總額為限。除此之外的其他環境成本，應予以費用化。建議我國也可以采用國際會計準則委員會的此標準來明確環境成本資本化和費用化的劃分。
2.制定環境會計法規
環境會計問題是會計界面臨的最大挑戰之一。就我國而言，環境會計法規的制定主要包括以下幾個方面：修改會計法規包括修改《會計法》，增加環境會計有關內容條款，作為會計工作最高層次的規范，將環境會計的核算監督納入會計法，以法律形式確立環境會計的地位和作用，同時將涉及環境的內容列入會計要素，并制定具體環境會計準則或環境會計制度，規定企業披露環境成本、環境績效等方面的會計信息。完善環境審計制度，將涉及環境的內容列入環境審計框架內，制定專門的環境審計準則和行為規范。
3.逐步形成完整的環境成本會計處理方法
環境成本如何進行處理，直接影響到企業經營成果和內部責任業績評估。這時需要解決的問題包括：費用發生的時間，相關的產品或設備，相關的生產作業記錄。解決這些問題，最重要是建立健全的成本會計基礎工作，特別是各種基本記錄。有了完整詳細的工作記錄，對成本費用的追蹤、計量及分配歸集才有根據。根據環境成本的計量屬性，環境成本也是可計量或估計的。如采礦企業所發生的礦渣及礦坑污染，每年需支付相應的回填、覆土、綠化的費用就很容易確認和計量；而像水污染、空氣污染的治理費用，則需要通過合理的估計，采用定性的方法估算。明確成本歸集與分配標準，將有助于環境成本的核算。
隨著社會公眾對環境問題的關注程度越來越高，政府對企業環境管理的要求日趨嚴格以及公平競爭的市場體系的不斷完善，企業對自身的環境行為負責已是大勢所趨。加強環境成本的核算和管理不僅是企業義不容辭的社會責任，同樣也是企業生存和發展的重要條件。環境成本的確認與計量是環境會計研究的重要內容，只有將這兩個會計程序做好，才能保證環境成本的核算順利進行。當前企業所面臨的現實背景，使其建立環境成本核算已成必然趨勢。當然，此方面的研究尚處于初步階段，仍有許多問題需要探索，但只要沿著這一方向堅持不懈地努力，企業環境成本會計核算研究將會取得豐碩的成果。
參考文獻：
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在現階段高職院校財會專業實踐課程建設中，會計核算技能訓練模塊建設相對完善，財務管理實踐技能訓練模塊建設次之，而財會職業崗位及相關基礎崗位技能訓練課程建設普遍較為欠缺。就筆者所在學院的財會專業實踐課程來說，屬于會計核算技能訓練方面的實踐課程單項系統的有基礎會計實訓、財務會計實訓、成本會計實訓、財會電算化軟件應用操作實訓，綜合的有財會綜合模擬做賬實訓；屬于財務管理實踐技能訓練方面的有財務管理實訓、公司理財實訓、ERP沙盤模擬實訓；而財會職業崗位實踐課程建設方面，目前只開設了一個財會分崗位實訓軟件操作模塊， 也就是說關于財會各個崗位的工作程序和內容均在電腦軟件中完成，這樣操作簡便快捷且單證業務設計形象，對于學生了解會計各個崗位的工作內容和操作步驟有一定的幫助和實訓效果，作用值得肯定。然而，筆者認為在電腦軟件中完成財會分崗位實訓過程單一，操作過于形式，不能完全滿足學生對財會崗位及其前沿工作內容和步驟的感性認識。對于財會專業實訓基地建設來說，目前學院財會專業現有校內實訓基地建設相對完善，主要有財經數字化綜合實訓室、通用財會軟件應用操作室、財會手工操作模擬室，而校外實訓基地建設相對薄弱，主要是通過學生頂崗實習以及畢業論文設計兩種形式來完成校外實踐教學。
二、用人單位的財會職業崗位設置情況及畢業生需求狀況
現代企業設立的財會崗位一般包括財務主管、出納、資金核算、往來核算、工資核算、財產物資核算、成本費用核算、財務成果核算、總賬報表核算、辦稅、稽核及檔案管理等，這些崗位可以一人一崗、或一人多崗或一崗多人，但在一人多崗時必須貫徹內部會計控制中的“賬、錢、物分管”的原則，即出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管及收入、費用、債權債務賬目的登記工作；屬于財會前沿的工作崗位有收銀、倉管、生產、銷售統計、會計文員等職。現代企業大都根據業務需求來設置財會職業崗位及財會工作前沿崗位，中型及以上的企業單位為適應其經濟業務量大或者發展多種經營需要設置相對較全面具體的財會崗位及財會工作前沿的崗位。以往多數小而發展型的企業，由于經濟業務量少，且根據稅務管理要求設置出納、會計兩職，出納管錢，主要負責資金的收支及辦理銀行結算等業務，會計管賬，主要負責全盤賬務的處理以及報稅等業務。隨著會計師事務所、稅務師事務所、財務咨詢公司等記賬行業的興起和發展，有相當一部分企業的會計核算工作交由記賬中心完成。據調查中小型用人單位對高職生的需求潛力巨大，而且用人單位對財務會計、財務管理、管理會計、成本會計、記賬人員崗位的需求，占據了所有會計崗位的大多數。用人單位不僅要求會計人才具備專業知識和職業技能，還要求會計人員具備良好的職業道德、團隊協作能力、溝通能力、分析和判斷與解決問題的能力。
三、高職院校財會專業畢業生崗位就業情況調查
根據筆者所在學院財會專業2009～2010屆部分畢業班就業崗位調查顯示（見表1）：2008級兩個班畢業班同學就業于出納、會計、審計等財會崗位的人數比為31%、42%相對于2007級三個班的人數比68%、72%、67%少了許多， 而2008級畢業生就業于收銀、倉管、財會文員、 統計等財會前沿崗位的同學人數比2007級相對多些，另外從事與專業無關的其他崗位的同學2008級比2007級明顯多一些。
另外，筆者通過電話對學院2009～2010屆財會專業其他幾個畢業班級的曾經擔任過本班畢業就業統計的同學調查，同樣顯示：2007級（2009屆）財會專業畢業生大多都已經就業于所學專業或相關崗位，少量同學就業于與專業無關的其他崗位；而2008級（2010屆）應屆財會專業畢業生初次就業在財會崗位的人數相對于2007級少些，他們多數分布在財會前沿工作崗位或其他專業崗位。 調查還了解到2007級財會專業畢業生大部分從事本專業的同學中有相當一部分同學經歷兩次就業，個別甚至有三、四次，他們都是從不同單位（公司）的非專業崗位或專業前沿崗位再轉入另一單位（公司）中的專業崗位，另有一部分則是從單位（公司）內部的非專業崗位或專業前沿崗位調入專業崗位的，只有小部分同學則是初次就業就到了專業崗位；對于就業在非專業崗位的這部分同學來說，他們中有一小部分同學屬于自愿就業，即有意識不從事所學財會專業，而有相當一部分同學則是被動就業，他們想從事財會專業工作，但因為他們的專業實踐經驗相對欠缺，暫時無法找到對口專業崗位。
四、高職院校財會職業崗位實踐教學課程完善建設
在高職院校財會專業實踐教學中，系統的專業技能訓練課程設置相對成熟和完善，而財會職業崗位實踐課程建設相對薄弱，筆者提出以下完善建議：
（一）建立校內財會操作實訓崗位 首先，校內設置財會職業崗位手工模擬操作實訓是著重培養學生在各個崗位的基本工作規范、業務處理能力和財務監督能力，以及提高學生的職業道德和團結協作溝通協調能力，因此，財會職業崗位可設出納、資金核算、往來核算、工資核算、財產物資核算、成本費用核算、財務成果核算、總賬報表核算、辦稅、稽核及檔案管理等崗位實訓。其次，財會職業崗位實訓的授課方式，可采用單獨開展和同時開展相結合的方式，。單個崗位實訓單獨開展可以融入到專業基礎實訓和專業實訓課程中進行，具體操作是老師在進行專業系統實訓教學時，應點明該實訓操作中的每一環節和步驟屬于哪個崗位的工作內容，目的讓學生初步了解并熟悉財會崗位及其工作內容；財會多個崗位實訓同時開展則采用分組形式，輪崗操作，要求各小組成員明確各自的崗位職責，分工協作共同完成模擬作業，這樣有助于提高學生的職業道德、溝通協調能力和團隊協作意識。另外，好的實訓教材是提升財會職業崗位實訓教學質量的重要途徑，因此，建立可操作性、實用性強的財會職業崗位實訓題庫尤為重要。
（二）增加財會工作前沿崗位實踐課程 針對財會專業畢業生初次就業多在財會職業基礎崗位的特點，可以適當增設財會工作前沿崗位實訓課程如收銀、倉庫管理、統計等崗位實訓，目的是加強學生在財會工作前沿崗位工作的實踐能力。收銀崗位實訓主要包括超市收銀機的基本操作訓練，真假鈔票識別，點鈔訓練等內容；倉庫管理崗位實訓主要包括庫存物資收、發、結余的登記以及物品的存放管理技術等內容；統計主要包括數據統計、數字速打訓練等。另外，為了使學生更能勝任會計文員工作還可增設相關選修課如常用辦公自動化設備操作實訓等。
（三）加強校外實訓建設 創辦校外實訓基地，發展中型企業和記賬中心為實習基地，采用校企協作訂單培訓、校企合辦實訓教學基地，分批次組織學生到基地持證上崗位操作訓練，另外適時讓學生到不同類型企業現場參觀進行感性認知，最后再通過學生頂崗實習、畢業論文答辯等進一步強化學生的職業崗位就業能力。
五、結論
可持續發展是高職院校立足之本，現實社會多種產業發展需求決定了高職院校培養職業實用技能型人才目標，提高高職院校財會專業坒業生的職業崗位就業能力，強化財會專業實踐教學，完善財會職業崗位實踐課程建設已經成為現實迫切要求。
關鍵詞：人力資源會計 人力資源成本人力資源價值 必要性 推廣應用
我國是80年開始介紹人力資源會計的。1980年，上海《文匯報》發表了著名會計學家潘序倫先生的文章，率先在國內提出了人力資源會計研究問題。1986年，上海翻譯公司出版了陳仁棟先生翻譯的費霍而茨所著的《人力資源管理會計》，第一次在國內系統地介紹了人力資源會計的內容。20多年過去了，有關人力資源會計的論文雖然數量不少，但有獨創性研究成果的不多，除了少數論文或著作外，大多還是一些介紹性的或泛泛而談的文章。而對諸如：人力資源的確認與計量對傳統會計理論與方法的沖擊、人力資源的確認與計量對傳統工資理論的沖擊、人力資源會計的應用環境、實務界對人力資源會計的反映、中國推行人力資源會計的難點等問題則研究的較少。隨著我國市場經濟的發展，生產不斷社會化，人力資源已日益成為企業生存和發展的主要推動力，同時也越來越成為企業生存發展的關鍵。在這種社會背景下，作為披露人力資源信息和管理的重要手段的人力資源會計，在可預見的將來必將得到廣泛的應用。本文試就企業人力資源會計的前提、資金運動、價值的確認、計量和記錄、在我國應用人力資源會計的必要性等問題作初步探討。
一、人力資源會計的前提
人力資源會計，是會計學科中一個正在發展的新分支。它主要研究組織中人力資源成本和價值的計量及報告問題，為人力資源管理提供信息。人力資源會計包括人力資源成本會計和人力資源價值會計兩個系統，它改變了財務會計把人力資源成本視為當期費用列支的作法，而將其支出資本化，同時也要求對人力資源可能創造的現在和未來收益進行反映。
掌握知識和技術人力是經濟發展的主導，將人力作為資產是人力資源會計的前提。我國《企業會計準則》規定：“資產是企業擁有或控制的能以貨幣計量的經濟資源。”由此可見，資產具有以下三個特征：一是資產的本質是一項經濟資源，包括財產、債權、其他權力等；二是資產必須是能夠用貨幣計量的經濟資源；三是資產必須是屬于企業的經濟資源，被企業擁有或控制。人力具有資產這一會計要素的特征：一是人力能夠給企業提供未來經濟利益，勞動對象、勞動資料和人力是企業生產過程中三個最基本的要素，其中人力因素是能動的、最活躍的因素。在社會主義市場經濟條件下，一個企業是否有能力，前途是否光明，并不完全取決于自然資源和資金的雄厚與否，而主要是看這個企業的管理和管理能力以及全體職工的整體素質和技術水平。這說明人力能夠給企業帶來巨大的經濟利益，人力的本質是資源。二是人力是能夠用貨幣計量的經濟資源。企業可以通過選拔、招聘以及其他形式取得人力。人力的取得及其取得后而進行的開發（在職培訓）、保障（失業金、風險保險費、安全衛生費等）均可以用貸幣計量出來。認為人力資源因其不能用貨幣計量，因而不把人力列入企業的資產，這顯然是不準確的。三是人力是屬于企業的經濟資源。在現代法制社會里每一個人都是有著獨立的人格，法律賦予每一個公民的人身自由權。任何人不屬于任何組織所有。任何人都有權根據自己的愛好和追求去選擇自己的前途，但這種自由并不是絕對的。因為人們一旦選擇了自己的職業，一方面在聘用合同期內不能自由流動；另一方面只要選準了職業定有追求一種穩定的心理，人們一般不愿意經常流動。因此，企業對人力盡管不“擁有”他，但在一定時期內，具有“控制”權，人力帶來的經濟利益屬于企業。人力是資產，是會計核算的對象。
人力屬于無形資產。無形資產是指不具有實物形態而能在較長時期內給企業帶來某種特殊經濟權利或額外收益的資產。一般說來，無形資產代表企業所享有的受法律保護和承認的某些特殊權利。人力屬于企業的無形資產，具有無形資產的特征：一是人力資產不存在實物形態，具有無實體性，知識載體是人的大腦，當一個企業“控制”有一定的人力，則可以充分發揮人力優勢來組織生產經營活動，為企業提供可觀的經濟效益。二是人力將在較長時期內為企業提供經濟效益，企業一旦取得“控制”人力的權利，它就代表企業享有的承認的謀種特殊權利，人力的載體將受到合同的約束或其它承認的約束。三是人力為企業所提供的經濟效益具有不確定性，人力可以為企業帶來巨大的經濟資源，但這一經濟資源尚且難以準確判斷。四是企業所控制的人力具有獨占性和排他性，只能由特定的經濟主體享有，并受契約、合同的保護。
二、人力資源會計的對象
會計對象是指會計核算和監督的內容，即社會再生產過程中的資金運動。人力資產資金運動可以分為人力經濟資源的取得、開發、保護、耗費、收回和退出企業六個階段。
在人力資源的取得階段，企業為了適應現在生產經營和將來發展的需要，就必須從人力資源市場中招聘人力，所耗費的貨幣資金是指支付的招聘費、選拔費、雇用費、安置費、及其它費用等。從而取得人力，形成招聘成本。在開發階段，由于技術進步和設備更新，企業必需對新職工、原有職工進行培訓、學習。在此階段企業要支付職工學習期間的工資費、指導者的工資費、培訓材料費等費用。在保護階段，企業需要支付失業費、醫療保健、風險保險等費用，形成保護成本。企業的人力可以參加企業的多次生產經營過程，耗費在人力上的招聘成本、開發成本和保護成本將在生產經營過程中逐漸地、部分地、多次地轉移到產品成本當中去。企業在經營過程中耗費的資金必須從產品的收入中得到補償，墊付在人力資源上的資金，同樣也需要從產品的銷售收入中收回。知識資源必須通過其人力載體實現。由于各種原因人力會離開企業，但總的來看，導致人力離開企業的情況有兩種：一是正常情況引起的職工離開企業，一種是非正常情況引起的職工離開企業。耗費在正常退出的人力資源上的資金，已經通過產品成本的形式全部收回。耗費在非正常退出的人力資源上的資金，未得到補償的部分形成企業的損失，包括直接損失和潛在損失，形成離職成本。
由此可見，人力資產資金在企業生產經營過程中，從貨幣資金出發、依次經過招聘、開發、保護、耗費收回等過程，分別表現為招聘資金、開發資金、保護資金、成品資金等不同形態，最后又回到貨幣資金形態。這一資金的運動變化過程就是人力資源資金的循環。周而復始地不斷循環，就是人力資金的周轉。
三、人力資產的計價及核算
（一）人力資源價值的計量
人力資源會計包括人力資源成本會計和人力資源價值會計兩個系統。所謂人力資源成本是指取得或重置人員而發生的費用支出，包括人力資源取得成本和人力資源重置成本。人力資源取得成本包括招募、選拔、雇用和重置等方面的費用支出；人力資源開發成本包括在新招聘人員上崗前的介紹、學習活動中所發生的費用，招聘人員上崗后直到能熟練操作期間的崗位培訓等發生的費用，企業中工脫離工作崗位進行培訓所發生的費用。所謂人力資源價值，是人力資源在組織中的預期服務期間內所能提供的未來服務的估計現值。這個價值是企業組織對人力資源投資而產生的效益。如果把人力資源成本看成是人力資源的投入價值，人力資源價值便是人力資源的產出價值。人力資源的產出值和投入值是互為因果的，沒有投入值的保證，人力資源的產出值就難以維持，甚至下降；而產出值的提高，會誘導和促使人力資源投入值的增加，以達到更大的產出值。
人力資產的計價標準主要有兩種：實際成本計價和現時重置計價。
實際成本計價，就是指企業通過招聘、開發、保護而取得人力資產時為它所付出的一切合理、必要的支出。其構成主要內容主要包括招聘成本、開發成本和保護成本。
實際成本計價的優點：1、實際成本是在交易時確定的，它能夠比較客觀地反映經濟業務或會計事項；2、它具有較強的可核性，經得起檢驗；3、實際成本的資料容易取得。同時實際成本計價也還存在一些缺點：1、資產的實際成本是在取得時確認的，一旦入賬后不變化，時間長了以后已不能真實反映其經濟價值；2、不同時期取得的相同資產，其可以比較真實地反映其現實價值，但作為普遍的計價基礎會帶來一系列的復雜問題，會計實務操作也比較復雜。
盡管實際成本計價與現時重置成本計價各有優缺點，但在會計核算過程中，對此計量也必須遵循實際成本原則，在實際成本無法取得時，采用現時重置成本。
（二）核算使用的主要會計科目
由于人力資產是一項無形資產，那么關于該項資產的核算就不必設置新的一級科目，直接使用“無形資產”科目，只是“無形資產”科目增加了核算內容，可在“無形資產”科目下設“人力資產”、“人力資產攤銷”兩個明細科目。
1、“無形資產——人力資產”科目，用于反映和監督人力資產的招聘、開發、保護的原始成本的增減情況。其借方登記招聘、開發、保護而增加的人力資產實際成本或現實重置成本，貸方登記因人力退出企業而攤銷和沖減的人力資產實際成本或現實重置價值。余額在借方反映企業現有人力資產的實際成本或現實重置成本。
2、“無形資產——人力資產攤銷”科目，用于反映和監督人力資產攤銷額和因人力退出企業而轉銷的攤銷額的增減情況。其貸方登記攤銷額，借方登記因人力退出企業而轉銷的攤銷額，余額在貸方表示尚未轉銷的攤銷額。該科目是“無形資產——人力資產”科目的調整科目。
（三）會計核算舉例
1、當發生人力資產的招聘成本、開發成本和保護成本時，借記“無形資產——人力資產”科目，貸記“銀行存款”等科目；2、當計提本月職工工資、職工福利費時，借記“無形資產——人力資產”科目，貸記“應付工資”、“應付福利費”；3、當計提職工教育經費時，借記“無形資產——人力資產”科目，貸記“其他應付款”科目；4、當實際支付職工工資，使用職工福利，支付職工教育經費時，借記“應付工資”、“應付福利費”、“其它應付款”科目；貸記“現金或銀行存款”科目；5、當按期攤銷人力資產時，借記“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“無形資產——人力資產攤銷”科目；6、當發生資產損失（非正常人力退出企業）時，借記“營業外支出——人力資產損失”科目，貸記“現金或銀行存款”等有關科目；7、當人力退出企業注銷人力資產原值（正常人力退出企業）時，若按人力退出企業部分進行注銷人力資產原值，那么借記“無形資產——人力資產攤銷”科目，貸記“無形資產——人力資產”科目。若按應攤銷而未攤銷部分時，那么借記“生產成本、制造費用”等科目，貸記“無形資產——人力資產攤銷”科目。
當人力退出企業時，將人力資產的原值以及人力資產累計攤銷于每一員工，從而確定出應注銷人力資產原值的數額。
四、在我國應用人力資源會計的必要性
（一）、人力資源會計是企業加強內部經營管理的需要。隨著我國體制改革建設的深入發展，企業用工招工的自主權越來越大，人力資源的流動日趨頻繁。企業在聘用高科技人員的同時，還要不斷地對員工進行培訓、教育，以適應企業的發展。在聘用人員的同時，企業為了保留人才，必然會改善人際關系提高物質待遇，提供在職培訓的機會。這些措施都將增加企業在人力方面的開支，而這些投資效益又是企業必須加以考慮的問題。所有這些都要求會計上對人力資源的成本和價值進行核算，以考慮其經濟效益，以便企業加強內部經營管理。
（二）人力資源會計可使企業增加自身的發展潛力。目前的傳統會計只是把人力資源的投資當作費用處理，無視人力資源投資的成本效益，沒有提供人力資源信息，使得管理當局忽視對人力資源的投資而采取降低員工培訓費用和保健支出，降低成本的短期行為，些種行為對企業的長期發展是不利的。而實行人力資源會計可以彌補上述缺陷，使企業增加自身的發展潛辦。
（三）第三產業的發展，對應用人力資源會計提出了迫切要求。在我國的市場經濟體制建設中，市場中介組織以及其相關的各種高科技人才密集型的組織日益起到重要的作用，第三產業的結構日益發生重大變化。第三產業多是人才密集、知識密集的服務業、咨詢業、會計師事務所、律師事務所、教育部門、科研單位等，這些產業是以人力為主要資產的行業，除了人力資源以外的其他資源都不是第三產業的決定性資源，因此，第三產業中人力的招聘、選拔、開發和使用都顯得十分重要，不僅企業內部十分重視人力資源的信息，企業外部的投資者或客戶都十分關心其人力資源情況，而人力資源會計恰恰可以滿足這一需要。
五、人力資源會計在我國現代企業管理中的應用
隨著我國市場經濟體制的深入發展，我國第三產業的結構發生了重大變化，出現了智慧型、知識型、信息型的服務業，其主要特征是人力資源成本的高度密集。同時，我國的勞動力市場也不斷成熟完善。所有這一切，都對人力資源會計的發展提出了迫切的要求。可以預言：人力資源會計作為會計領域的一門新興學科，具有極大的實踐價值，可以在經濟組織內部廣泛應用。
（一）在人力資源計劃方而的運用。人力資源成本會計為經濟組織提供了招聘、雇用、培訓等人事職能的歷史成本數據，管理者利用這些信息估計人事職能的預期成本，就能可靠地編制人事活動預算，反映預算期的各類人員的單位成本和預算成本總額，通過編制預向管理當局提供業績與計劃對比的報告，以幫助公司的管理當局加強人力資源的管理。
（二）在整個經濟組織的戰略計劃方面的運用。通過對人力資源投入成本計量，可以幫助管理當局運用全部資源的預期投資報酬率，作為制定經濟組織戰略決策計劃標準，按常規資產與全部資源所計算的預期投資報酬率，與傳統會計所計算的報酬率是不同的，其原因在于兩種會計制度下計算出來的凈收益與資 產總額不同的，而投資報酬率正是凈收益除以資產總額的結果。
（三）在人力資源保護控制方面的運用。通過人力資源會計反映的信息，即可以鼓勵管理部門和管理者保護企業的人力資源，又可以提供在管理上保護其人力資源的評價方法，右可以將人力資源增加的重團置成本與實際成本相比，根據兩者的差額評價人事部門的工作效率。人事部門部門也可以通過計算人力資源投資增減情況的定期報告來檢查人力資源的保護程度。
六、我國企業建立人力資源會計的思考
人力資源會計在二十世紀六十年代在美國誕生以來，到目前為止已經形成了有力資源成本會計和人力資源價值會計兩個較為成熟、互有聯系的體系。由于許多大中型工業企業和一大批會計師事務所、專業體育機構等的實際采用，人力資源已引起越來越多的國家和企業的興趣和重視。初步的實踐和理論研究表明，人力資源會計可以向企業組織內外各方提供一系列有用的信息，從而幫助企業制訂有關經營管理決策，促使企業各個部門更有效地使用人力資源，有利于企業正確地確定收益，有利于控制和監督企業的人力資產，并為國家宏觀經濟調控提供方便。
由于我國人力資源存在“人口眾多，素質不高”的問題，在人力資源管理中又存在人才浪費和人才短缺并存的局面。因此，在我國建立人力資源會計必須要有一個發展的過程。
首先，可借鑒西方人力資源會計的理論和方法，進行理論研究和宣傳。我國會計界應投入更多的精力深入的考察和研究國外人力資源會計，而不是作些一般的介紹，從而為最終建立適合我國企業的人力資源會計打下基礎。要通過報刊雜志宣傳和介紹人力資源會計，使它的基本內容和現代管理意識深入到絕多大數會計人員和管理決策人員的思想中去。
其次，可創建我國人力資源會計的理論和方法體系，積極培養專業人才。人力資源會計只有在美國、加拿大等少數西方國家開始試行，其發展緩慢的原因主要是人力資源的計價方面，特別是人力資源價值的計量方面還存在不少疑問。針對這個問題，結合我國現時情況，努力創建我國人力資源會計的理論和方法體系，積極培養這方面專業人才便成為當務之急。
最后，可開展試點工作。選點試驗的對象最好是會計師事務所、科研單位、學校、醫院、銀行業、保險業等人力資源密集的事業單位，因為這些單位的人力資源比重很大，人員的流動基本呈平衡狀態，這些單位的人事部門又都有較為完整的檔案材料，可為進行人力資源成本和價值的計量提供主要依據，而且這些單位都有完善的會計組織和相當水平的會計工作基礎。選點的業務規模，最好遵循先小后大、先易后難的原則。先進行兩方已有比較成熟做法的人力資源成本會計核算，待條件更加成熟時再實施人力資源成本會計。在試點的基礎上，進行推廣和普及，從而建立起各行各業的人力資源會計核算體系，實現各個核算單位都建立起人力資源會計制度的目標。
主要參考文獻：
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關鍵詞：環境成本 審計 低碳經濟
境問題受到世界各國的普遍關注，越來越多的國家把發展低碳經濟作為應對環境危機、尋求經濟可持續發展的戰略選擇。企業作為重要的碳排放主體，督促其重視環保投入，加強環境管理，是實現低碳經濟發展的關鍵。環境管理已成為企業在新時期獲取持續競爭力的有效工具，環境管理的核心在于對環境成本的考量，它貫穿于企業決策過程和活動分析中。良好的環境管理系統是降低環境不利影響、實現企業可持續發展的重要手段。而環境成本審計作為環境成本管理系統中的一種有效手段，能積極引導企業重視環境成本管理，加強環境成本控制，實施低碳生產。
一、低碳經濟視角下企業環境成本的界定
正確恰當地定義“環境成本”是進行環境成本計量、核算以及環境成本審計研究的基礎。目前，對環境成本的研究，理論界和實務界都還處于起步階段，而且環境的邊界寬泛，很難提出一個十分科學、完整的定義。比較讓人信服的“低碳經濟觀下的企業環境成本”可概括為：企業為預防、避免和減少因能源消耗對環境的污染，或修復已對環境產生影響所需承擔的各種成本費用。
根據企業環境成本的定義，企業的環境成本核算內容可以概括為四個方面，即環境的管理成本、與環境問題相關項目的研究開發成本、產品制造過程的環境成本以及銷售過程的環境成本。具體見下表。
二、低碳經濟與環境成本審計的和諧發展
（一）低碳經濟的引入有助于推動環境成本審計的發展
在企業環境成本審計中引入低碳經濟理念，確立了審計工作符合環保的最新發展方向，使審計在推動企業可持續發展方面發揮積極作用。首先，引入低碳經濟概念是環境成本審計事業發展的需要。低碳經濟是我國未來經濟可持續發展的推動力，企業低碳生產是其必須履行的社會責任，環境成本審計的目標就是督促企業承擔社會責任，實現低碳生產，低碳經濟理念與環境成本審計的最終目標是吻合的。其次，引入低碳經濟概念是環境成本審計與環保學科融合的需要。隨著低碳經濟、綠色經濟、循環經濟等新興環保學科的興起，環境成本審計作為一項系統性、綜合性的審計工作，需要根據經濟形勢變化及時融合這些新興學科的思想，并在環境成本審計工作中發揚光大，從而保持環境成本審計與時俱進的特性。
（二）環境成本審計的開展有助于低碳經濟的建立與繁榮
低碳經濟作為一種低能耗、低排放、低污染的經濟發展模式成為人類未來經濟發展的必然選擇。各國紛紛將低碳經濟納入國家發展戰略，開始調整經濟結構，搶占新一輪經濟發展競爭制高點。面對其他國家的競爭態勢和我國經濟持續發展的現實考慮，發展低碳經濟成為我國經濟發展的必然選擇。各類審計主體作為經濟運行的免疫系統，對促進低碳經濟發展、確保節能減排目標的實現應發揮積極作用。環境成本審計，尤其是政府主導型的環境成本審計因其權威性和強制性，其積極的作為有利于促使企業轉變經營理念，經營方向和經營模式向低碳化靠攏，從而加速構建我國低碳經濟體系。
三、低碳經濟視角下環境成本審計的要點
企業環境成本審計，應重點關注三方面內容：企業對環境法規的執行情況，企業內部環境管理系統的運行狀況，企業環境成本會計核算情況。通過檢查和評估，確保企業環境成本支出具有真實性、合法性和效益性。
（一）真實性審計
真實性是指企業是否如實反映了環境成本披露和報告的內容。審計部門可以通過對企業環境成本會計政策執行情況、環境成本會計處理方法、重大環保活動披露、重大環境污染等進行真實性審計。
1.環境成本會計政策審計。環境成本會計政策是指企業在核算環境成本時，采用或選擇的會計處理方法和所遵守的具體原則。環境成本會計政策審計主要涉及企業對國家有關環保政策法律是否有效執行，是否采用符合本單位實際情況的環境成本會計政策，企業是否制定了切實可行的環境成本核算制度，并加以嚴格遵守，是否構建了環境成本管理體系并且有效運作。
2.環境成本會計核算審計。環境成本會計核算指企業在生產經營活動過程中環境成本的確認、計量和報告。審計時，審查企業環境成本的確認標準是否合理、計量方法是否恰當，環境成本核算是否正確。原始數據記錄是否詳細，資本性支出與收益性支出的劃分是否清晰。與報表披露的環境成本數額是否相符，審查有無人為調節環境成本，操縱環境成本支出，粉飾環境成本報告的現象。審查企業管理者是否把一些無關環境成本的金額擠進了環境成本項目中，審查形成環境成本的各個構成因子估價是否正確、合理，是否采用科學、合理的分配方法、以適量的金額列入企業財務報告或獨立環境成本報告。
3.重大環保活動披露審計。企業作為碳排放主體，有義務向利益相關者披露企業的環境政策、環境目標、環境管理等相關情況，同時還要公布企業用于污染治理、環境改善等成本支出的數額。審計部門應該審查企業在這些重大環保活動方面的披露是否充分。
4.重大環境污染審計。指審查企業在生產過程中給土地、水、空氣等環境造成的污染程度，衡量“三廢”排放標準的措施是否到位。復核環境污染的預防、維護、處理、治理中成本支出的確認、計量是否準確。審查企業營業外支出、預計負債等科目中所列的環保罰款支出、或有支出的真實性。
（二）合法性審計
合法性審計是指審計部門以國家和地方有關環境保護的法律法規為準繩，來審查企業的生產經營活動是否合法合規，生產銷售的產品是否達到各種環保指標。出于經濟利益考量，在某些情況下，企業會發生環境違規行為，審計部門在進行環境成本審計時應充分關注企業是否有這類環境違規行為，評估其給企業的生產經營過程造成的環境影響。合法性審計應重點檢查企業是否具有排污許可證，有無經過環境管理體系認證，環保設備是否安裝、運行是否正常，對污染物的排放是否采取有效措施加以控制等。
（三）效益性審計
目前企業都很重視環保投入，也投入了大量的人力、物力，但結果往往沒有達到預期效果。審計部門應該對企業的環境成本管理成效做出評價，審查其有效履行環境責任的情況。尤其要關注各個企業在經營活動中，是否低碳節約和有效利用資源；是否在為使經營活動達到預期成效，實現各種環境經營管理目標而奮斗。審計內容主要是企業投入環境成本項目的經濟性，看有無資金浪費；資金利用的效率性和資金利用后產生的效果，即對污染控制、環境質量改善發揮了多大的作用。投入環境的成本是否取得預期收益，項目實施結果是否達到預期目標，環境成本管理機構的設置和人員的配備是否合理。
四、低碳經濟視角下環境成本審計的具體實施
根據產品的生命周期理論，可將企業的生產經營活動分為四個環節：產品設計研發環節、材料采購環節、產品制造環節和產品銷售環節，每個環節都會影響到環境成本支出。通過各個環節的環境成本審計，對其合法性、真實性和效益性進行監督評價，確保企業低碳生產，可持續發展。
（一）對產品設計研發環節的環境成本進行審計
在產品的設計研發環節，環境成本直接支出占整個產品成本的比重很低，其本身對環境的影響很有限。但是，產品的設計研發選定的材料種類和數量，會影響到材料采購環節的環境成本支出，設計的產品生產工藝流程，會影響到制造環節的環境成本支出。所以，企業在設計研發新產品時，除了考慮滿足用戶的需求外，還要注重產品的生產和使用對環境的影響。
對企業的產品設計研發環節進行環境成本審計時，審計部門要重點關注企業是否已將污染預防考慮到設計之中，挑選的材料是否是綠色環保材料，能否循環利用。是否采取了低碳環保技術，是否考慮到廢棄物的排放和回收，以使企業日后的污染治理費用降到最低。
（二）對材料采購環節的環境成本進行審計
企業在產品設計研發完之后，需要根據設計對材料的要求去選擇材料。在材料的選擇、運輸、保管等各個環節，都會牽涉到企業對環境的影響。采購環節的環境成本審計應包括以下內容：（1）企業是否貫徹、執行了綠色采購理念，以低碳環保采購為宗旨。采購材料時，在多種可供選擇的材料中是否優先選擇環保型材料。（2）在材料的運輸、儲存和保管過程中，是否執行了低碳經濟理念，環境成本支出有無超出合理的范圍，環境效益是否達到企業設定的環境目標。（3）在選擇供應商時，除了考慮經濟利益外，是否更多的考慮了低碳經濟行為。
（三）對產品制造環節的環境成本進行審計
企業的產品制造環節無疑是環境成本支出最多的一個環節，也是對環境影響最大的一個環節。因為在這一環節會產生大量的生產廢料。為了降低對環境的污染，在該環節企業需要推行潔凈生產，促進綠色生產力，同時對廢棄物進行嚴格的管理，爭取實現“三廢”的零排放。開展潔凈生產的好處在于實行污染事先預防和全過程控制，能從根本上避免末端治理的弊端，注重在污染產生之前就予以關注，生產過程中最大限度地減少污染物的產生和對環境的不利影響。因此，在產品制造環節的環境成本審計應包括潔凈生產審計和生產廢料審計。
1.潔凈生產審計。審計部門首先要對企業的生產狀況、環境保護狀況、管理狀況進行現場調研，尋找出業務流程中哪些方面和做法不符合潔凈生產。根據標準和制度，評價企業的產污、排污狀況和企業環保執法狀況，分析產污原因、做出評價結論。對企業實施潔凈生產的實際效果做出客觀評價，既可使企業的低碳目標更加清晰，又能明確管理者對環境保護的要求，為企業加強潔凈生產起到積極作用。
2.生產廢料審計。企業的生產廢料如果處置不當，會對周邊的環境造成很大的影響，有效的生產廢料管理通常包括三個層次：（1）減少：在產品生產過程中，盡量通過更潔凈技術的使用、產品和流程再造以及更科學的管理方法來防止生產廢料的產生，努力做到生產廢料最小化。（2）再利用：當不可避免地產生生產廢料時，可以將廢料進行歸類，從中回收所有可循環利用、對未來有用的東西，保證材料被重新利用、回收。（3）處置：對那些無法重新利用的生產廢料，不能直接傾倒，應該嚴格按環保的手段處置。
審計部門對企業的生產廢料審計應重點關注：企業在生產過程中產生了哪些生產廢料，如何管理這些生產廢料。企業是否采用先進的方法將生產廢料最少化、消除或再循環利用。企業是否參與生產廢料交換計劃（將生產廢料出售給其他公司作為原材料，或買進其他公司生產廢料作本方原材料）。企業是否制定了嚴謹的應急預案來應對環境的突發事故。審計部門可以通過實地調查查找環境失效的地方和損害，通過對實務的調查來保證生產廢料處理標準和制定的政策都得到了落實。
（四）對銷售環節的環境成本進行審計
在產品銷售環節，企業作為最終產品的提供者，其提供的產品和服務除符合購買者的功能需求外，還必須承擔環保責任。隨著綠色消費理念的普及，消費者在選擇消費品時，普遍傾向于綠色、環保、低碳的產品。如果企業生產、銷售環境不達標產品，則必承擔信譽以及被追究法律責任的風險。所以，銷售部門在分析競爭市場，收集消費者需求時，需要盡可能考慮消費者對環境方面的需求。并將這一訴求反饋到設計部門、生產部門，能使企業在設計、采購和制造過程中就將環保因素考慮在內。
在銷售環節的環境成本審計，審計部門要重點關注企業是否以經濟且有效率的方式向消費者提供了綠色服務。消費者的環保需求信息是否得到及時反饋和滿足。銷售后產品使用和服務的提供所造成的環境影響，企業是否采取了某些措施及這些措施的效果是否符合企業的環境目標，是否實現經濟、環境、社會效益的持續進步。
低碳經濟的引入擴充了一般環境成本審計的內容。將低碳經濟納入企業環境成本審計指標范疇，能夠從更加宏觀、全面的視角去評價企業對資源環境保護的優劣，并有助于提出符合環保事業發展的針對性對策建議。考慮低碳經濟后，環境成本審計會更加注重企業對能源的高效利用，以較低的能源消耗、較少的碳排放來達到高效生產的目的，從而產生更大的社會經濟效益。X
（注：本文系2012年浙江省審計廳課題，項目編號：222；溫州市哲學社會科學2012年度重點規劃課題，項目編號：12WSK206；浙江省商業經濟學會2012年度課題，項目編號：2012SJYB20；溫州職業技術學院2012年度科研項目的階段性成果，項目編號：WZY2012015）
參考文獻：
1.魏志華.金融生態環境、審計意見與債務融資成本[J].審計研究，2012，（3）.
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