時間：2022-04-06 18:57:59
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇跟蹤審計論文，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
長期以來，工程造價審計大多是采用事后審計，一般是在工程竣工后由施工單位報送竣工結算資料，審計工作往往在辦公室進行。由于建設工程具有建設周期長組成內容復雜等專業(yè)技術特點，面對如此復雜的審計對象，事后審計無疑使審計的深度和質量難以滿足建設方的期望和要求。為了達到工程造價的合理性這一造價審計目的，沒有一個有力的對建設過程的監(jiān)督是不可能實現的，因此必須對傳統(tǒng)的審計方式進行創(chuàng)新，變靜態(tài)的事后審計為動態(tài)的跟蹤審計，將工程造價的事后審核提前和擴展到工程造價形成的全過程，高校建設工程審計工作也不例外。通過跟蹤審計的實施，不僅在原來竣工結算審計基礎上大大拓寬了審計范圍，而且對原來竣工結算審計無法審計的造價如設計變更、隱蔽記錄及現場簽證等內容進一步加以深化，有助于及時發(fā)現問題、解決問題，堵塞管理工作中的漏洞，有效地防范資金流失，盡最大的努力規(guī)避審計風險,提高了高校的審計質量。
2高校工程跟蹤審計的主要工作
高校工程跟蹤審計的主要任務是對建設工程項目實施監(jiān)督、評價、控制、協(xié)調,具體內容如下。
①審查建設項目招投標的條件是否具備,招標文件是否是否符合法律法規(guī)要求，評標、定標是否客觀、公正。
②審查工程項目簽訂合同的主體資格、程序是否符合要求,合同條款是否清晰明了，內容是否齊全完備,是否有產生歧義或爭議的地方，杜絕有損學校利益的條款出現。
③審查工程項目工程進度款撥付計劃是否按合同相關約定條款支付。
④參與工程項目的隱蔽工程驗收并做好記錄,對工程簽證進行審查和確認,并負責索賠費用的審核。
⑤審核工程變更和現場簽證的真實性、合法性、必要性、合理性、經濟性，尤其對合法性的審核是重點。
⑥建設工程竣工結算審核工程量是否準確，定額或單價套用是否合理；材料、設備訂購的取價或價差調整等是否合理、是否符合要求。
3高校工程建設跟蹤審計工作存在的問題
隨著各高校工程跟蹤審計成效的逐步顯現,工程跟蹤審計已經逐漸被人們所接納和認識,越來越得到學校各級領導的重視和肯定。但同時也看到,由于工程跟蹤審計是近年來各高校新開展的一項工作，是審計工作的一種創(chuàng)新和發(fā)展,起步比較晚,在實踐過程中會有許多新問題、新矛盾不斷涌現出來,有的還會比較突出,對于這些問題如果不認真分析研究并加以解決,跟蹤審計就難以在高校工程建設中發(fā)揮出應有的監(jiān)督保障作用。當前,高校工程跟蹤審計工作中主要有三個方面的問題。
3.1審計人員有限、任務重,綜合素質不高
跟蹤審計一般分為定期審計、定點審計和駐場審計三種，而高校跟蹤審計通常實行駐場審計的辦法，即從高校審計處或監(jiān)察審計室派出專職審計人員駐施工現場進行全程審計。但首先由于高校審計部門現有的編制有限，大多數學校的審計部門配備的基建審計人員一般為1~3人左右,而且專業(yè)單一,難以適應基建快速發(fā)展的形勢，難以承擔高校基建項目全過程的審計任務。其次高校新校區(qū)的建設投入大、開工的單位工程數量多，往往開學必須竣工使用即工期要求短，涉及的環(huán)節(jié)多、專業(yè)多。因此牽涉施工、管理、技術、造價、法律等方面的知識，從理論上說跟蹤審計應涉及從立項到竣工結算的各個環(huán)節(jié)，高校對跟蹤審計的期望較高，希望全部工程都能有審計部門跟進，同時高校希望得到全過程的有效審計。但是，審計部門的審計人員有限，懂財務的人員較多，既懂施工、管理、法律，又同時還應該具備豐富的實踐經驗的人員比較少，尤其缺少既懂工程造價又懂法律知識的復合型人才，審計力量明顯不足，矛盾較為突出。
3.2容易偏離審計目標,侵入項目管理
在跟蹤審計模式下,審計成為建設過程中的一個主要控制環(huán)節(jié)，顯現出了旺盛的生命力，彰顯跟蹤審計的力量。但是也不可否認,工程跟蹤審計在各高校并不是一帆風順，在建設項目跟蹤審計過程中,審計人員駐施工現場進行審計,提出審計建議,是審計監(jiān)督的職責。但這一審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍。由于實踐中往往需要完成大量的審核工作，如審核合同、工程變更、現場簽證、工程材料與設備的價款、支付工程進度款等。高校建設管理部門及建設監(jiān)理人員往往認為有審計部門在后面把關就認為由審計部門代替完成上述工作，甚至他們認為純屬審計一家事，把審計部門當作一個“筐”，所有事往里裝，這種錯位地介入了項目管理,會產生職責和利益沖突,審計風險加大,也破壞了跟蹤審計所建立的權力制衡機制。結果,建設管理部門應該做的工作不做,應該履行的職責也不去認真履行,而是消極地對待自己的本職工作,這是極不負責任的表現。
3.3審計依據不足,審計實踐被動
高校工程跟蹤審計起步較晚，是一項新生事物,沒有現成的經驗可循，更沒有法律法規(guī)對跟蹤審計的內容、程序與方法進行規(guī)范，目前僅有2009年9月1日施行的《高校內部審計務實指南》又由于宣傳不夠無法實施，因此凸顯出建設項目跟蹤審計規(guī)章制度卻相對滯后,使審計人員難以對建設項目作出具有共性的判斷和評價。當前,需要出臺一系列跟蹤審計的規(guī)章制度,制定明確的、可操作性強的跟蹤審計的指導性意見或業(yè)務指南,建立和完善跟蹤審計的程序與行為,既為建設單位制訂項目管理制度提供可遵循的依據,也為跟蹤審計部門提供衡量的標準,對于規(guī)范審計行為,減少審計風險,提高審計質量意義重大,它可以使跟蹤審計工作逐步走向嚴密、科學、規(guī)范。
4對策
4.1加強隊伍建設，充實力量，滿足工程建設需要
首先，加強現有工程跟蹤審計隊伍建設，堅持以人為本，立足長遠，抓好對審計人員的培訓，打造一支業(yè)務精良、作風過硬、廉潔高效的審計隊伍。同時鼓勵工程跟蹤審計人員平時努力學習施工新技術、新方法,不斷提高自己的專業(yè)技術水平和業(yè)務能力。第二,因高校人員編制有限，可以以提高待遇的方法根據工程規(guī)模的大小適當引進一些有實際施工管理經驗、懂施工技術、懂管理的工程造價人員充實到學校跟蹤審計隊伍中來。第三,內部審計與社會審計相結合。當自身跟蹤審計力量不足時,借助社會審計力量來完成跟蹤審計任務,是非常直接而有效的手段。借助社會審計力量的根本目的并不僅僅是為了減輕跟蹤審計的工作量,緩解人員緊張的狀況,而是為了更有效地加強管理,提高跟蹤審計的效率,擴大跟蹤審計的覆蓋面。
4.2到位而不越位,參與而不干預
工程跟蹤審計人員除了搞好工程跟蹤審計工作外，還要加強與有關部門的溝通、交流之外,做到到位而不越位,參與而不干預。跟蹤審計工作一定要扎實、認真、務實。在工程建設各個階段,每項工作在送交審計前，管理部門首先應詳細審查并明確簽署意見，否則審計部門有權指出其項目管理行為不到位。因此審計人員只針對施工中存在的問題務必要積極提出跟蹤審計意見及建議,必要時還可以糾正一些有關工程造價問題中有損學校利益的做法,對跟蹤審計職責范圍之內的事情,審計人員要認真負責地去努力完成。但是審計人員履行自己的職責并不意味著要去干預工程施工組織與管理中的事情,對于管理部門的工程日常管理工作,如工程施工的質量、進度、安全等問題,管理部門不做決策，審計部門不應代替他們決策，即“不拋磚不引玉”。跟蹤審計不應橫加干預,要支持管理部門在工程管理方面充分行使他們的權利,否則就是越位。
4.3盡快建章立制，制定切實可行的工程跟蹤審計辦法
目前，建設項目全過程跟蹤審計在實踐應用中開始逐步彰顯出它的優(yōu)勢和前瞻性，并且隨著經濟社會的高速發(fā)展，工作實踐中全過程跟蹤審計的優(yōu)勢也越來越凸顯，贏得了社會各界的充分認同和普遍贊譽。
1．提高審計服務的質量，防患于未然
全過程跟蹤審計的范圍涵蓋建設項目的全部過程。審計人員對建設項目的合同簽訂、工程進度款支付、設計變更、工程洽商及簽證、設備材料價格確認、工程索賠等內容進行審計時不再是“局外人”，對每個事項做到事前介入、事中審計、事后監(jiān)督，對每一項經濟活動的來龍去脈掌握的清清楚楚，結算時不再是“霧里看花”。對于一些不該發(fā)生的費用在過程中控制;對可能引起爭議的問題在過程中提出意見，以便及時修正;對已經發(fā)生的問題提出管理建議，為以后建設項目的開展提供意見;通過全過程跟蹤審計，在過程中有效地提高了審計服務的質量。加強建設項目全過程的審計監(jiān)管，有利于防患于未然。
2．及時發(fā)現和糾正問題，提高建設項目的投資效益
作為全過程審計，在事前預測、事中審計階段，如果發(fā)現問題將以審計意見的形式向管理方提出建議。對于影響造價較大的事項，已咨審計意見提出無效后，將會以管理建議的形式向更高管理層提交意見，以便在事前引起足夠重視，事后共同監(jiān)督。
3．有效控制成本，促進管理程序的完善
在建設項目工程施工時，采用全過程跟蹤審計，造價審核人員及時對項目的設計變更情況、隱蔽工程情況、材料使用情況等辦理簽證記錄，有效地杜絕不負責任的“現場簽證”行為的發(fā)生;與此同時合理確定工程造價成本，及時籌措項目資金，支付工程款，降低財務風險，有效地控制成本。采用全過程審計，所起到的作用不僅是控制經濟費用，同時還發(fā)現管理程序在合法合規(guī)方面所出現的問題，以便在事前、事中及時向工程管理方提出建議，要求其修正。對于已經出現的問題，在當事人都了解情況的時候，及時令其將相關的資料做好備份歸檔，促進管理程序上的完善。
二、全過程跟蹤審計的風險
全過程跟蹤審計改變了過去只重視事后審計的模式，將審計關口前移，事前介入、事中審計、事后監(jiān)督，形成了從源頭上控制和監(jiān)督的機制，具有很大的優(yōu)勢。然而在跟蹤審計的過程中仍存在兩個方面的風險。
1．質量風險
關于質量風險，主要涉及兩個方面:一是所委托的咨詢公司，二是管理方。對于所委托的咨詢公司，其職業(yè)素質應符合全過程跟蹤審計的要求，不能因為各方面壓力而輕易放棄一個疑點，不能輕易對于原則性問題妥協(xié)，同時也不能不顧各種因素，固執(zhí)己見。同時對所委托的咨詢公司的職業(yè)道德也需要很高的要求，因此需要內審對其進行很好的監(jiān)督。而管理方的質量風險主要是，管理方在事前回避審計人員的參與，等到已形成定局時，審計人員再參與進來，那么對于形成結果的過程根本沒有了解和監(jiān)控，僅是對結果進行審核，此時，由于顧及各方面因素，比如項目工期、進度等，審計人員對于全過程審計中審核的資料所出具的咨詢意見，其質量從控制的角度來說也被迫降低了很多。
2．時間風險
關于時間風險，主要是來自所需要審核的事項轉到全過程審計人員手中后，是否能及時得到反饋。在這方面，審計應明確約定，所有全過程審計項目組人員必須在規(guī)定的、限制的時間內對所接收資料提出反饋意見，審計到位而不越位。
三、審計風險的防范
結合目前已有的研究成果，針對全過程跟蹤審計中可能面臨的風險，審計風險的防范主要應從以下幾個方面入手。
1．創(chuàng)造良好的審計環(huán)境
這就要求相關的審計機關盡快出臺一套全過程跟蹤審計的規(guī)章制度，制定明確的、可操作性強的全過程跟蹤審計的指導性意見或業(yè)務指南，建立和完善全過程跟蹤審計的程序和規(guī)范，為實施全過程跟蹤審計的審計組和審計人員提供可以衡量的標準，使得全過程跟蹤審計逐步走上程序化、規(guī)范化和制度化的軌道，為全過程跟蹤審計創(chuàng)造良好的審計環(huán)境。
2．加強對社會中介技術人員的監(jiān)管
這就要求審計機關必須要強化風險意識，加強對聘用的社會中介技術人員的監(jiān)管。首先要把好入選關，聘用社會中介機構時要實行公開招標，擇優(yōu)選擇，要確保入選的中介機構能夠公平競爭，確保資質高、能力強、信譽好、業(yè)績佳的社會審計機構及專業(yè)人員參與全過程跟蹤審計;與此同時，在簽訂協(xié)議時要明確雙方的責任和義務，明確規(guī)定好合同的相關內容，比如合同期限及要求、參加人員資質、費用結算方式及獎懲措施等，要避免因合同條款語句有歧義導致發(fā)生糾紛時出現雙方扯皮的現象;此外，還要制訂出科學的績效考核辦法，需要全面嚴格考核的方面主要有社會中介審計機構完成的工作量、審減率、發(fā)現問題的情況以及廉潔紀律執(zhí)行情況等方面。
3．提高審計內部人員的綜合能力
關鍵詞：內部審計，成果運用，強化，融合
一、企業(yè)內部審計成果運用概述
審計成果是審計機構、審計人員在依法獨立進行審計監(jiān)督、充分履行審計職責的過程中取得的工作成績。審計成果可以存在于審計工作之中，也可以通過音像、書面等形式表現出來。畢業(yè)論文，融合。審計成果運用包括兩方面的含義：一是被審計對象不是就問題改問題，而是對同類問題舉一反三；二是審計意見和建議被領導采納后，通過完善制度、修改政策，讓未審計對象對被查處的問題進行對照分析，有則改之，無則加勉。
現代企業(yè)內部審計要在治理、風險和控制中發(fā)揮作用，就必須有審計成果利用途徑。根據審計結果的不同，審計成果利用的途徑通常有高層批示、職能部門采納、聯(lián)系會議采納、移送處理、公示或披露、提請責任追究。
二、推動內審成果運用面臨的困難
（一）思想認識不到位
因宣傳力度跟不上，加之受傳統(tǒng)組織和管理模式的影響，被審計單位對審計意見的重視程度普遍不足，對審計成果運用重視不夠，從而造成屢審屢犯的問題。現實生活中，不論是有關領導還是審計人員，往往認為審計工作就是查找問題，提出審計報告、下達審計決定便已經完成審計任務，運用、轉化審計成果是審計工作的“副產品”。直接表現為相關單位和人員存在重審計決定的落實，輕審計建議的采納；重查處問題，輕幫助被審計單位建章立制；重審中監(jiān)督，輕審后督查整改，導致了審計年年搞，問題依然存在的情況。
（二）審計成果質量不高
內審工作涉及面廣，對內審人員素質要求較高，受知識結構和業(yè)務水平的限制，導致審計成果內容較貧乏、操作性不夠強，使內審工作質量受到了一定程度上的影響。
（三）工作機制不夠健全
從目前內部審計成果利用的環(huán)境看，一是后續(xù)保障能力較差，二是成果利用缺乏連續(xù)性。
充分發(fā)揮審計成果的作用，應重點關注審計結論落實執(zhí)行情況。目前，由于缺乏相應的保障機制，在審計成果產生與利用之間沒有形成良好的銜接過渡，在對違法違紀問題的處理時，與組織人事、紀檢監(jiān)察等部門之間沒有建立起順暢的協(xié)調配合關系，因此，審計執(zhí)法往往是“只打雷不下雨”。
三、進一步擴大內審成果運用的措施
內部審計成果利用是需要領導的重視和廣大員工的理解和支持的。同時，還需建立一支高素質高效率的內審隊伍，才能從根本上予以改觀。
（一）強化后續(xù)審計，落實審計成果
后續(xù)審計是指內部審計部門為檢查被審計單位對審計發(fā)現的問題所采取的糾正措施及其效果而實施的審計。后續(xù)審計是完成前期審計工作后繼續(xù)進行的追蹤審計，是內部審計工作的一個重要環(huán)節(jié)，是落實審計成果，保證審計質量的重要步驟。因此，內部審計人員應加強后續(xù)審計，以促進被審計單位對審計發(fā)現的問題及時采取合理、有效的糾正措施，確保審計成果得到落實。
（二）提高認識，創(chuàng)造審計良好空間
良好的審計環(huán)境是審計成果運用轉化的沃土，內部審計成果是領導層全面、準確了解內部情況，掌握全局，制定決策的重要信息來源。首先，領導重視是促進審計成果運用的推手，內審成果運用的實踐也證明了這一點，領導有批示，各職能部門也就會遵照執(zhí)行、認真整改；其次，職能部門理解是促進審計成果轉化的關鍵，內審部門要加強與審計對象的信息交流，充分向審計對象宣傳審計工作的性質、任務、要求，取得其對審計的認知、理解和支持；最后，內審部門轉變思想觀念，是提升審計成果運用水平的前提，內審人員一方面要樹立宏觀意識，將審計成果的運用看作是發(fā)揮審計監(jiān)督建設性作用的一項大事來抓，另一方面要注重時效，充分運用各種載體，迅速快捷地轉化審計成果。
（三）健全完善長效機制，切實加強審計整改
通過建立健全內部審計成果運用制度，打破內部審計成果運用局限，將審計成果的運用擴大到決策層、其它部門和考核工作。
一是健全和完善審計整改報告制度。企業(yè)在收到內外部審計決定或審計處理意見后，組織有關部門認真進行研究，落實審計意見。在規(guī)定期限內編制審計整改工作方案，匯總審計整改結果，審計整改工作方案的內容包括整改責任部門、責任人、擬采取的整改措施、整改工作完成時間等；審計整改結果的內容包括審計決定或處理意見的落實情況，審計建議和意見的采納情況及采取的改進措施，尚未整改到位的原因及限期整改計劃等。
二是健全和完善審計整改跟蹤檢查制度。為確保審計整改工作落到實處，公司健全和完善審計整改跟蹤檢查機制，強化審計回訪或后續(xù)審計。通過有效的跟蹤檢查，督促被審計單位全面整改審計發(fā)現的問題，堵塞管理漏洞，提高經營管理水平。
三是健全和完善審計整改考核制度。為保證審計整改效果，公司進一步加強對審計整改工作的考核，把審計整改情況列入評價領導班子履行經濟責任和考核單位年度經營業(yè)績的內容。對整改不及時、措施不得力、拒不整改、屢查屢犯的單位，與單位領導班子績效薪金掛鉤，并按照公司規(guī)定追究相關人員的責任。畢業(yè)論文，融合。
（四）加強領導，落實責任，提高工作成效
一是加強領導，落實責任，確保工作取得實效。企業(yè)主要負責人作為第一責任人，將審計整改工作納入重要議事日程，及時聽取審計整改情況匯報，及時研究解決整改工作中的重大問題，及時督促落實審計處理意見和審計決定。健全完善審計整改工作機制，明確責任分工，抓好責任落實，落實工作措施，形成相關職能部門各負其責、密切配合、齊抓共管的工作合力，做到層層有責任，環(huán)環(huán)抓落實，確保整改工作取得實效。
二是完善內部控制，強化長效機制。針對反復出現、屢審屢犯的問題，充分吸取教訓，全面查找經營管理薄弱環(huán)節(jié)，深入研究從源頭上解決問題的根本措施，加強長效機制建設。畢業(yè)論文，融合。完善規(guī)章制度，優(yōu)化業(yè)務流程，切實做到用制度管權、管事、管人。在涉及企業(yè)重大經營決策、重大經營風險、重要管理事項、重點控制環(huán)節(jié)和大額資金支出等方面，落實管理責任，進一步規(guī)范經營行為，防范經營風險。畢業(yè)論文，融合。
（五）提高審計質量，擴大審計成果的運用份量
審計質量是審計工作的生命，保證審計質量是促進審計成果運用的關鍵。
一是加強審計過程質量控制。畢業(yè)論文，融合。從審計項目立項和編制計劃、審前調查、審計方案的制定、審計實施過程，到審計報告的撰寫，應建立統(tǒng)一的客觀的可操作的內審評價系統(tǒng)。畢業(yè)論文，融合。該系統(tǒng)要突出“客觀性”原則，盡量使用量化標準，使審計成果更加規(guī)范、客觀。
二是提高內部審計的層次，實現內部審計從以合規(guī)審計為主，向效益審計、管理審計和風險性審計為主轉變，從促進加強管理、完善制度、提高效益出發(fā)，促進加強經營管理和服務宏觀調控方面取得明顯成效，提升審計成果的價值，擴大審計成果的運用分量，充分發(fā)揮內部審計作用，筑牢“防火墻”，當好“保健醫(yī)”。
三是提高審計人員素質。審計成果的運用水平與審計人員的素質高低關系不言而喻，因此，各審計組織應建立嚴格的專業(yè)培訓和繼續(xù)教育制度，不斷提高審計人員的政治、業(yè)務素質和職業(yè)道德，保證審計人員隨時掌握與更新履行其職責應具備的知識、技能，并不斷提高熟練程度。
參考文獻
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論文摘要：隨著世界航空運輸的快速發(fā)展，空中交通日趨繁忙，空管安全管理體系中安全評估與審計越來越受到民航界的關注。本文首先對空管安全管理體系進行了概述，描述了當今空管安全管理的現狀及中國民航安全管理的目標和空管安全管理體系的構成，然后對空管安全審計進行了概述，最后研究了空管安全管理體系中安全審計的方法與應用。
1.空管安全管理體系概述
空管安全管理體系包括空域管理、空中交通流量管理和空中交通服務（包括空中交通管制服務）在內的系統(tǒng)性的安全管理問題。
空管安全管理體系研究現狀
安全始終是民航界的首要問題，在民航界具有重要影響的組織或國家都幾乎一致地將空中交通管理系統(tǒng)的安全管理問題升級為一個具有現代管理學科意味的系統(tǒng)性安全管理問題來對待，在繼承傳統(tǒng)安全管理經驗（尤其是其中所包含的安全管理文化精髓）的同時，人們已經更加重視依托現代安全管理理念、策略和科學方法（包括基于電子計算機技術的安全管理決策支持工具）去全面解決空管系統(tǒng)的安全管理問題。目前，還沒有一個標準統(tǒng)一的體系來對空管單位進行安全評估和審計，各單位的標準不一，審計手段也各不相同。隨著民航業(yè)的飛速發(fā)展，空中交通流量的劇增，工作壓力越來越大，造成空管單位的安全隱患與日俱增。
2.空管安全審計
2.1 空管安全審計概述
空管安全審計可以讓管理層有效掌握空中交通服務系統(tǒng)的安全狀況和需要改進的缺陷，它是一種識別潛在問題的有效手段，是一項未雨綢繆的預防性安全管理活動。
作為安全管理體系的一部分，內部安全審計所體現的內部安全管理作用在于：確保運行安全風險得以識別，導致安全問題的誘因得以辨識；通過強化安全指令和程序的遵守、人力資源配置、提高人員素質和培訓等，確保具有良好的安全管理體系架構；確保應對突發(fā)緊急情況的安全措施得當；確保設備性能能夠滿足保證安全所需；在促進安全、監(jiān)測安全性能和處理安全問題方面，保證各項管理措施切實有效。
2.2空管安全審計原則
（1）安全審計的目的在于了解實際情況，不得有任何指責和懲罰方面的暗示。
（2）被審計者應當給審計者提供一切相關安全管理實證或文件，安排必要人員供審計者了解情況。
（3）安全審計應當客觀地調查取證。
（4）應當在規(guī)定的時間內給被審計單位提供書面報告，闡述發(fā)現的問題并提出建議。
（5）應當向被審計單位提供有關審計結果的反饋意見。反饋意見應當突出審計中所觀察到的問題，必須找出不足之處，但也要盡可能回避消極的批評。
2.3空管安全審計計劃
簡介：說明這是哪一項安全審計的正式文件，介紹報告的各章。
參考文件列表：列出審計中使用的所有文件依據背景：描述審計原因，說明這是正常審計還是由于特殊原因（例如：發(fā)現安全風險，觀察到不安全事件等）而進行的審計。
目的：按照審計計劃描述審計的目標和范圍。如果在審計過程中發(fā)生了影響審計目標完成的事件，應當在此描述，并且闡述事件造成的后果。
人員：列出參加審計的人員
受審計的單位：列出受審計的單位名稱
計劃日期：注上當日日期
2.4在空中交通服務系統(tǒng)的安全審計應當遵循以下原則：
(1) 觀察結果和建議的內容應與最后討論會、審計報告草案及最終審計報告中的談論或稱述保持一致。
(2) 審計結論應當有充分的證據支撐；對觀察結果和建議的闡述應當清晰簡要。
(3) 觀察結果應當具體明確，并客觀地陳述觀察結果。
(4)要應用廣泛接受的航空術語而不要用縮略語和俗語。
(5)避免直接批評某個人或某個職位。
2.5審計員應當在訪談時應當遵照以下原則：
(1)聆聽——讓講話的人知道你在聽他講；
(2)保持中立——不要當面表達不一致的意見，不要隨意打斷對方的陳述或甚至給予批評；
(3)理解不透徹時——可向對方核實，以獲得對方對訪談記要的認可；
(4)使用“什么，為什么，在哪里，什么時候，誰，如何”等特殊疑問句，以引出事實情況；
(5)詢問一些深入的問題，比如“假設…”，“如果…，會怎樣”“請給我演示一下…”，讓對方給出解釋和例證。
2.6 安全審計情況的后續(xù)跟蹤
(1) 后續(xù)跟蹤的主要目的在于核實受審計單位是否落實了改進計劃。后續(xù)跟蹤可以通過對改進計劃實施情況的監(jiān)督來進行，也可通過隨訪跟蹤來進行。
(2)如果進行了跟蹤隨訪，還應當編制一份隨訪報告，說明改進計劃的落實情況。
如果不符合規(guī)章的情況和隱患尚未消除，審計組長應當在跟蹤報告中著重說明，并直接給相關空中交通服務單位的高層管理者發(fā)送一本報告副本。
(3) 審計組長應主動向所屬空中交通管理機構報告階段性的審計情況和提交審計報告、跟蹤隨訪報告。
3.結論
本文首先對空管安全管理體系進行了概述，描述了當今空管安全管理的現狀及中國民航安全管理的目標和空管安全管理體系的構成。
綜上所述，本文的研究目的是如何通過有效、科學的手段對空中交通管制單位運行安全審計，找出安全隱患，通過一系列的運行管理手段，消除安全隱患，使“人─機─環(huán)境”系統(tǒng)中的運行關鍵因素有機地結合，共同作用于空管運行的各個階段，切實提高航空安全運行質量，從而進一步完善我國民航安全運行管理，切實提高民航安全運行質量，最大限度地降低航空事故，提高空中交通管制單位的自身系統(tǒng)控制能力和安全管理水平。
參考文獻：
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一、移動環(huán)境下的教學工具
移動客戶端的教學APP專門為移動環(huán)境下的教和學而設計。以免費的藍墨云班課為例，借助移動APP，可以實現：（1）輕松管理班課。在任何移動設備或 PC機上，教師都可以輕松管理自己的班課，管理學生、發(fā)送通知、分享資源、布置批改作業(yè)、組織討論答疑、開展教學互動。（2）隨即開展互動。在任何普通教室的課堂現場或課外，教師都可以隨即開展投票問卷、頭腦風暴、作品分享、計時答題等互動教學活動，即刻反饋，即刻點評。（3）激發(fā)學生自主學習興趣。教師的所有課程信息、學習要求、課件、微視頻等學習資源都可以實時傳遞到學生的移動設備上，學生的移動設備從此成為學習的主要工具。（4）跟蹤評價學習進度。配套移動交互式數字教材，可以實現對每位學生學習進度的跟蹤和學習成效的評價，學期末教師可以獲取每位學生的數字教材學習評估報告。（5）移動云技術全免費。面向移動環(huán)境的平臺設計，iPhone、iPad、Android 手機和平板電腦都有專屬的APP和 PC 機版本，且對教師和學生全部免費。
二、移動環(huán)境下的教學設計
移動客戶端的教學APP僅是一種教學輔助工具，有助于教師實現教學思路和教學設計。而教學思路與教學設計本身仍為一門課程的核心所在，需要教師本人進行全面把握和悉心設計。
（一）計算機審計的課程框架。在信息化環(huán)境下，信息技術和信息系統(tǒng)一方面可以作為審計的工具，涉及計算機輔助審計和審計機構的管理信息化；另一方面可以作為審計的對象，涉及信息系統(tǒng)審計、會計師事務所的IT治理和IT部門管理。其中計算機輔助審計和信息系統(tǒng)審計是審計機構的核心業(yè)務，審計機構管理信息化、會計師事務所的IT治理和IT部門管理隸屬于審計機構的內部管理。因此，我院計算機審計課程共計4.5學時，重點講解計算機輔助審計和信息系統(tǒng)審計，簡述審計機構管理信息化，簡介會計師事務所的IT治理和IT部門管理，課程框架如上頁圖1所示。
（二）計算機審計課程的移動教學設計。在計算機審計課程中，主要的教學形式涉及理論講解、案例講解、軟件體驗和現場教學。其中，移動教學貫穿始終，主要完成發(fā)放通知、上課簽到、分享資源、課前調查、課中討論、課后測試、成績統(tǒng)計等任務。計算機審計課程的移動端教學設計如上頁圖2所示。
如表1所示，計算機審計課程的移動教學設計包括活動和資源的分類、名稱及分組。其中，分組是指該活動或資源歸屬于計算機審計課程的哪個教學模塊。計算機審計課程共包含4個教學模塊，分別是“01會計信息化與計算機審計概述”“02計算機輔助審計”“03信息系統(tǒng)審計”“04審計機構管理信息化”。
三、移動環(huán)境下的教學實踐
移動環(huán)境下，計算機審計課程的教學實踐大致可以分為以下4個環(huán)節(jié)：
（一）創(chuàng)建班課并邀請學生加入。創(chuàng)建班課“計算機審計”，設置數字教材、學習要求、學習進度、考試安排等內容，將藍墨云班課APP下載頁面的二維碼分享給學生，請學生下載APP，并使用邀請碼進入計算機審計班課。
（二）上載資源并設置活動。打開藍墨云班課的PC端訪問網址mosoteach.cn，上傳課件、參考和素材等資源，設置調查、討論和測試等活動。其中測試用的題目，需要事先設置題庫，包括題目的題干、題型（單選/多選）、選項、所屬課程、所屬章、分值、難度、知識點等內容。學生在上課前可以在手機端或PC端查看上傳的資源。需要說明的是，大部分活動的設置都可以同時在PC端和移動端進行，僅有少量活動的屬性設置為只能在PC端進行，如分組的順序。
（三）上課簽到并開展活動。上課時，首先可以進行一鍵簽到或手勢簽到，30人的班級基本可以在半分鐘之內完成簽到。在正式講解課程內容之前，可以就課程內容開展小調查，教師可以實時看到調查結果。調查結束后，可以開啟相應的討論題目，以便讓學生帶著問題聽課，提高聽課效率和聽課效果。內容講解完成后，可以就討論題目讓學生開展討論。為保證討論的有效性，可要求每位學生充分思考后再發(fā)言，完成發(fā)言的學生可瀏覽其他同學的發(fā)言并點贊。完成點贊之后，可請獲得點贊較多的學生（如前三名）以口頭闡述的方式分享自己的觀點。討論完成后，可以開展本部分內容的課堂或課后測試，測試以學生掌握知識?c為目的，可進行多次，次數取決于教師的事先設定。
（四）課后點贊并查看班課數據。課后，教師可以參考學生之間的點贊情況和分享情況，就某一討論主題，選定3―5名學生點贊，并為他們每人增加1―5個經驗值，以資鼓勵。教師也可以查看班課數據，包括學生在班課中查閱資源、參與活動和簽到等的匯總數據和明細數據。教師還可以查看班課的教學報告，包括教學周報、資源報告、活動報告和學情分析等數據，用數據記錄教師的教學歷程。
四、移動環(huán)境下的教學評價
在整個計算機審計課程中，課堂出席與參與占25%，計算機輔助審計軟件體驗報告占25%，課程小論文占50%。借助移動APP進行課堂出席與參與的管理，有如下6大優(yōu)勢。
（一）過程管理。在教學時間壓縮、教學內容膨脹、教師日程趨緊的當前，如何提高課堂效率、提升教學過程管理至關重要。借助移動APP，可以方便高效地進行教學過程管理，如隨手實時完成上課簽到，隨時開放和關閉討論題目，限時開放測試題目，自動記錄學習結果，自動生成教學報告。
（二）引發(fā)思考。不少人詬病我們現在的教育，認為學生很會學習，但在獨立思考、提出獨立見解方面有所欠缺。在移動APP教學中，可以通過討論活動或頭腦風暴，引發(fā)學生對某一案例、某一現象、某一知識點發(fā)表看法，既可節(jié)約時間、又可讓每個人發(fā)表觀點，無疑可以促進學生在聽課過程中的思考。
（三）公平客觀。在移動APP中，每位學生聽課的時間、發(fā)言的時間、被點贊的機會都是均等的，這無疑增加了學生之間互評觀點的公平性和客觀性。因為學生之間的點贊，會影響教師的點贊，進而影響個人經驗值，從而間接影響個人的平時成績，所以學生會認真聽講、精心組織自己的觀點、客觀評價他人的觀點，無形中提高了學生的聽課認真程度、語言組織技巧以及評價他人觀點的能力。
（四）知識分享。知識分享成為現代組織中重要的文化之一。在移動APP中進行專題知識分享類討論時，自然為學生之間共享知識搭建了一個平臺，如在“討論7：分享Excel在審計中的具體運用技巧”中，學生們就分享了快捷鍵、函數等審計工作中常用的Excel實用小技巧。除此之外，因課程中的討論題目也是該課程期末小論文的題目，所以學生們在討論過程中發(fā)表的觀點，不僅可以啟發(fā)其他同學撰寫論文的思路，還可以為其他同學撰寫論文提供素材。
（五）結果展現。數據展現已成為信息系統(tǒng)研發(fā)過程中的重要環(huán)節(jié)，并發(fā)展為獨立學科。在移動APP中，不僅可以按經驗值順序展現全班同學的排名，還可以按學號順序顯示其經驗值。在班級排名中，可以“下鉆”到每位學生的綜合學習成果，即經驗值統(tǒng)計圖，單擊經驗值總額，可以“下鉆”到該學生的經驗值積分明細界面。清晰明了的展現界面、實時反饋的經驗積累、學生之間的橫向比較，能夠為學生的進一步學習指明方向，增加助推動力。
（六）內容復用。一次錄入、多次使用，是當前信息系統(tǒng)研發(fā)所追求的目標。想要充分發(fā)揮移動APP在教學管理中的作用，無疑需要教師花費較多的時間和精力在移動教學設計和教學實踐上。科研是當前眾多教師的首要工作，他們自然希望在移動APP上的教學資源和教學活動能夠設置一次、使用多次。為此，移動APP設計了班課復制功能，方便教師最大限度地重復利用自己的教學設計成果。教師也可以自己的課程包，后經授權可供移動APP上的其他教師引用，從而實現社會范圍內的教學資源共享。
當然，本課程采用的移動客戶端還有些許不足之處，如當退出賬號或更換設備時，學生的討論數據會被轉移到歷史記錄中，導致后面的學生無法為其點贊，在一定程度上有失公允。此外，不能設置學生在某次討論中點贊的次數，在一定程度上影響了點贊的相對公平性。此外，該移動APP目前的版本還不支持多位教師協(xié)同上課的情景。
五、移動環(huán)境下的教學要素
課堂管控，有如企業(yè)管控，首先需要設定好教學流程以及關鍵控制點。在移動環(huán)境下進行會計信息化課程的教學，本文認為應重點關注以下要素：
（一）活動設計多樣化。移動APP中允許教師設計多樣化的活動，如作業(yè)/小組任務、投票/問卷、頭腦風暴、答疑/討論、測試等。根據計算機審計課程需要，筆者設計了4項課前調查、14次課中討論和5次課后測試，總共23個活動（詳見第113頁表1）。
（二）開放時點精準化。移動APP中允許教師隨時開啟活動，隨時結束活動。在計算機審計課程中，對于課前調查，設置為在調查開始前開啟，在調查結束后結束，以保證調查結果的真實性與可靠性；對于課中討論，設置為在課程講解前開啟，在學生口頭分享經驗后結束，以保證學生有足夠的時間發(fā)表個人觀點、瀏覽他人觀點和點贊他人觀點，從而達到隨時互動、知識分享的真正目的；對于課后測試，設置為在課程講解和學生口頭分享經驗都結束之后開啟，在固定時間結束（如5道題10分鐘，或兩次課程之間的間隙），以保證學生參與測試的及時性與測試結果的公平性。
（三）?論規(guī)則明確化。在移動互聯(lián)網時代不缺乏信息，反而往往面臨信息過載的情況。在討論過程中，學生發(fā)表的觀點很容易被其他人的觀點信息所淹沒。為保證信息的有效性，應盡量避免冗余信息。為降低信息查找難度，可以在討論環(huán)節(jié)約定每位學生針對一個主題只允許發(fā)表一次觀點，違反規(guī)則將無法得到教師的點贊，即無法獲得額外經驗值。
（四）點贊方式民主化。在一個人的職業(yè)生涯中，發(fā)表觀點固然重要，但評價觀點更為重要。允許學生之間相互點贊，不僅可以促使學生逐一閱讀其他學生的觀點，以達到分享之目的，而且要求學生挑選出價值最優(yōu)的2條觀點，以達到評價之目的。學生的點贊也可以為教師的點贊提供參考，相當于點贊結果在一定程度上影響了其他學生的經驗值。
【論文摘 要】近年來，在高速公路這一行業(yè)快速發(fā)展的同時，其在內部控制方面暴露出越來越多、越來越嚴重的問題，因而引起了有關人員的重視，不斷采取有關措施來加強內部審計監(jiān)督。本文通過對高速公路項目內部審計監(jiān)督現狀的分析，提出了加強高速公路項目內部審計監(jiān)督的
隨著建筑業(yè)的發(fā)展，高速公路項目逐漸引起了人們的關注，在全社會廣泛開展內部控制的同時，高速公路也開展探求內部審計監(jiān)督的有效措施，以加強企業(yè)的內部管理，在整體上提升管理水平，從而促進企業(yè)的進一步發(fā)展。
一、高速公路項目內部審計監(jiān)督的現狀
1、對項目內部審計監(jiān)督的認識不夠
當前，高速公路在全國大部分省份都是公司化運作，特別是江浙一帶很多是民營經營。在單位內部，多數領導都將財務和審計視為一家，缺乏應有重視。
2、內部審計監(jiān)督機構設置不夠健全，內部審計監(jiān)督制度不夠完善
當前，高速公路各個管理處并未設置比較獨立的內部審計監(jiān)督機構，而其內部審計人員往往也并非專職，基本都是各個管理處財務人員來兼任。從而造成財務機構的負責人就成為了內部審計監(jiān)督機構的負責人，相關的內部審計工作只能對下級單位進行監(jiān)督。
3、審計人員的業(yè)務素質較低
當前的市場大環(huán)境要求從事內部審計工作的人員應具備較寬的知識面，而從高速公路內部審計監(jiān)督工作的人員更應該具備較高的素質，擁有全面的掌握財務、施工、工程技術以及收費管理等許多方面的知識。然而，在實際審計監(jiān)督工作中，審計人員并沒有全面掌握相關法律法規(guī)，通常只做到知其一，而不知其二。從而導致難以適當運用好審計方法，或者運用的審計方法比較單一等現象的出現，為嚴格按照法律法規(guī)開展審計程序，無法抓住審計的重點，更無法準確找出問題的隱藏領域。
4、審計監(jiān)督方法不恰當，不能符合交通事業(yè)的發(fā)展需求
因為缺乏具體的準則，因此審計方法局限在財務收支審計中，對于違紀違規(guī)事項的糾正，只可以產生事后的監(jiān)督作用。在會計電算化廣泛應用以及會計人員整體素質不斷提高的同時，一般差錯的出現機會不斷減少，若仍舊沿用舊的審計方法與思路，必將無法滿足當前的發(fā)展新形勢。
5、缺乏審計責任感
部分審計人員缺乏較強的審計責任感，因而在審計監(jiān)督的過程中瞻前顧后，逐漸地淡化了自身職責，以為了追求任務的完成情況，而未顧及到審計的質量。
二、加強高速公路項目內部審計監(jiān)督的有效措施
1、加強監(jiān)督，提升關于內部審計的認識
高速公路單位只有強化了內部審計在經濟上的監(jiān)督作用，在問題的萌芽狀態(tài)就將其解決掉，才可以提升相關負責人關于內審工作認識的程度。如果有關人員正確認識內部審計監(jiān)督，就可以將其重要作用充分發(fā)揮出來，以營造較好的內部審計監(jiān)督的外部環(huán)境。
2、強化審計機構的建設，健全內部審計監(jiān)督體系
關于審計組織體系及其管理方式，應與高速公路實際情況以及組織管理需要相結合，找到有效可行的審計組織體系以及管理方式，從而不斷推動審計管理體制的創(chuàng)新，以建設內部的專職與兼職審計網絡體系。同時，還應將內部審計監(jiān)督工作加到具體工作中，從而及時地發(fā)現并抓住管理過程中有關的熱點、難點以及重點問題，以促進內部審計監(jiān)督更好更準確地找準審計定位。
3、加強審計基礎建設，提升審計工作質量
為了保證審計工作有序順利地發(fā)展，必須要加強制度方面的建設，不斷改善人員的結構，并加強人員培訓。事實表明，單純的、舊的財務人員發(fā)生器難以滿足高速公路項目內部審計監(jiān)督工作的需求，因此應配備工程技術、法律、征費管理、以及計算機等諸多方面的專業(yè)技術人員。同時，審計人員也應積極參加到各種業(yè)務培訓當中，以更新自己的審計理念，提升業(yè)務能力，拓寬視野，從而促進內部審計監(jiān)督工作的進行，提升審計監(jiān)督工作的質量。 轉貼于
4、抓緊審計重點，促進審計職能的全面履行
關于高速公路項目制度的建設，應從內部控制制度的建立健全入手，加強關于內部控制制度的測試以及評價，并將其作為審計工作重點的確定基礎，結合合理科學的審計方法，促進審計監(jiān)督工作效率的提高。
5、制定合理的審計實施方案
審計實施方案作為審計跟蹤的核心，在審計監(jiān)督質量控制中起著關鍵作用，因而成為審計監(jiān)督的一項主要依據。所以，制訂審計實施方案過程中，應加以全面和周密的好驢，保證在內部審計機構規(guī)定的總體框架范圍內按照確定的進程實施跟蹤審計。審計實施方案需具備審計目標、審計內容及重點、審計實施時間、審計方式、審計報告的格式和內容等要點，并作為審計業(yè)務約定書的正式條款。
6、開展全過程跟蹤審計
改變以往事后審計方式，把審計監(jiān)督關口前移至工程實施前的項目可行性論證開始，并在實施過程中開展全過程跟蹤審計監(jiān)督，在此過程中發(fā)現問題，同時可以指導解決問題。
三、結束語
綜上所述，關于高速公路項目內部審計監(jiān)督有效措施的探討具有重要的意義，其不但有利于企業(yè)管理水平的提高，也可以促進企業(yè)長足發(fā)展。因此，高速公路相關負責人應針對其內部審計監(jiān)督中存在的問題，來采取相應措施改善現狀，為高速公路的發(fā)展提供保證。
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關鍵詞：保障性住房；跟蹤審計；研究現狀
一、國內研究現狀
國內學者也對保障性住房跟蹤審計進行了研究，大致可分為以下三個方面：
1、對保障性住房跟蹤審計內容的研究
王大華在《淺談如何做好保障性住房審計》中認為，應該從保障性住房建設的基本情況和任務完成情況、土地供給、資金籌集分配和管理、地方政府對保障行政住房建設的保障水平、保障性住房建設程序和工程質量狀況、保障性住房的分配和管理，共六個方面入手，做好保障性住房跟蹤審計。李篤明在《保障性安居工程跟蹤審計的關鍵環(huán)節(jié)》中指出，保障性安居工程跟蹤審計應分別從建設前期、開工建設、竣工驗收、分配退出、目標任務、政策執(zhí)行等階段進行實施。徐松梅在《淺議保障性安居工程跟蹤審計》中結合實際項目工程審計經驗，探討了保障性住房項目跟蹤審計的政府投入審計、項目建設審計以及住房分配審計，并提出保障性住房退出機制作為保障性安居工程跟蹤審計的深化方向。
2、對保障住房跟蹤審計重點關注方面的研究
劉偉在《國家審計在基本保障型住房建設資金籌集中的作用》中認為，國家審計應關注財政資金對廉租住房和公共租賃住房建設資金的支持力度、保障性住房投融資平臺的作用和風險、廉租住房“共有產權”試點作用的發(fā)揮等幾個方面。王冠琦在《完善保障房審計，服務城鎮(zhèn)化進程》中指出，應該加大對保障性住房資金籌集和使用的審計，促使地方保障性住房建設多渠道籌集資金；審計時還要關注住房準入和退出機制，促使地方政府建立多層次多部分的信息共享機制，同時，審計保障房的相關政策法規(guī)更新配套是否完善，促進政策的落實。
3、對保障性住房跟蹤審計方法的研究
張民義、牛繼明、韓慕遠在《政府投資廉租房審計策略探討》中指出，可以運用計算機審計和實地調查法等方法相結合的方法對廉租房進行審計，提高審計效率和效果，降低審計成本。陳暉在《廉租房項目績效審計的內容和方法研究》中，建立績效考核定性及定量評價指標，將指標劃分為投資決策階段指標、投資建設階段指標、工程竣工交付使用階段指標、財務管理指標。這些指標有的給出了具體的計算公式，為審計實踐提供了一定的參考。王倩在《保障性安居工程跟蹤審計現場調查方法》中認為，主要采取審計現場調查工作分別與政策法規(guī)、任務指標、建設工程資料、計算機輔助審計、資金使用情況、保障房分配使用情況、現場走訪相結合等幾種方法，做好跟蹤審計現場調查工作。
二、國外研究現狀
1999 年，美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）和加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）聯(lián)合完成的研究報告指出，“持續(xù)審計就是獨立審計師用以對委托項目的相關事項以一系列實時或短時間內生成的審計報告，并對其提供書面認證的一套審計方法”。Winkler.G在《公共工程審計：對審計實踐的看法》中認為：要具體確定住房工程的目的目標，根據各個不同的階段的施工特點制定具體審計計劃。工程項目包括：設計、招標、合同、建設、結算等階段，審計目標會因不同階段的施工內容而呈現出相應的變化。Danniel.K 在《建設審計服務》中指出：在住房工程項目審計準備階段，要了解和關注相關單位的基本資料、項目建設計劃和合同預算，同時也要審查被審計單位的工程物資采購及建設項目管理體系是否具備且完善，提出不管是項目前期、中期還是期末的審計工作都要強化對工程成本的控制，關注工程成本、費用支出是否合規(guī)、合理。Kyriakides.G在《基礎設施開發(fā)項目審計》中認為：在住房項目審計時，項目各個階段的建設工作審計人員都應該參與其中。首先是設計階段，審計人員要關注和評價項目可行性研究和具體設計情況，及時給出專業(yè)意見，以確保能考慮到的所有制約因素都被關注；接著是建設階段，審計人員要檢查和監(jiān)測建設的進展情況，通過現場調查、財務記錄檢查等程序確保所有款項和支出得到證實。最后對已完成項目的評估，以確定項目是否得到正確的維護和利用，相關目標是否已經實現。James D.C和George R.A III在《以政府為主體的建設合同審計》中認為：住房項目審計首先要審查住房建設項目的合同，因為對合同的合理性審計可以促使對政府向公共住房投資進行更有效運用。審計人員應該詳細記錄合同審計的結果，同時審計人員應接受住房項目相關知識的培訓，以確保其對合同審計的結果對管理者來說是能夠發(fā)揮作用的。
三、國內外研究現狀評析
1、國內保障性住房跟蹤審計研究的不足
（1）目前在保障性住房項目審計方面的研究上，大多數學者都將注意力集中到了保障性住房的政策層面，而忽視了保障性住房項目已經在大規(guī)模開展，更需要的是如何加強監(jiān)管以確保項目能夠順利實現預計目標的研究，致使國內在保障性住房跟蹤審計監(jiān)督領域的研究幾乎還是一項空白。
（2）從國內保障性住房跟蹤審計研究現狀中可以看出，保障性住房跟蹤審計的研究還處在發(fā)展階段，一些專家學者對跟蹤審計的審計內容和審計方法等問題進行了初步探索，并相繼取得一些成果，但是還存在一些問題亟待解決：一是理論研究內容不夠廣泛、研究深度欠缺，研究成果缺乏系統(tǒng)性和整體性，二是保障性住房跟蹤審計機制還是一片空白，缺乏全面、系統(tǒng)的跟蹤審計理論和具體可行的指導理論實踐操作規(guī)程。
（3）保障性住房跟蹤審計涉及面廣、時間跨度大、政策性強、情況復雜需，同時要求審計人員用到工程、財務、法律等多方面的知識，但是我國對現階段審計機關中能夠勝任這方面工作要求的復合型人才相對短缺，導致對保障性住房跟蹤審計存在一定風險，國內學者現階段的研究成果中，幾乎沒有引入風險的概念。
2、國外保障性住房跟蹤審計研究的不足
（1）研究內容不夠廣泛。從國外研究的回顧中可以看出，國外學者對住房跟蹤審計的研究多集中于對項目各個階段審計內容的研究上，而對住房審計其他方面的研究很少，對住房項目跟蹤審計模式、跟蹤審計方法等內容的研究都很少涉及。
（2）住房審計研究不夠深入。現有跟蹤審計研究多是原則性和宏觀性的研究，缺少在操作層面上的研究，對跟蹤審計的實踐指導意義十分有限，因此，需要利用理論與實踐相結合來推進對住房跟蹤審計操作方面的研究，更好地為住房跟蹤審計實踐服務。
3、發(fā)展方向
（1）結合我國保障性住房政策和具體項目的實施情況，加強對保障性住房跟蹤審計的理論研究，以期促進保障房項目實現預期的經濟效益和社會效益。
（2）進行保障性住房跟蹤審計，需要有參照的標準，才能進行評價。對保障性住房建設項目開展審計工作，需要按照績效審計原則，建立相應的評價體系，對資金的使用是否達到預期的效益進行審計評價，促進項目單位建設資金得到合理、有效的使用。
（3）充分結合審計的基本理論框架，運用風險模式，把風險的概念融入到保障性住房跟蹤審計的研究當中，研究如何識別和應對相關風險，加強跟蹤審計的風險管理，在實踐中提高保障性住房跟蹤審計效率。（作者單位：江蘇聯(lián)合職業(yè)技術學院泰州機電分院）
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蔣堯明教授，男，1965年6月出生，浙江上虞人，江西財經大學會計學院院長，會計學專業(yè)博士研究生導師，經濟學博士，中國會計學會財務成本分會常務理事，江西省高校中青年會計學學科帶頭人，并入選江西省新世紀“百千萬”人才工程。蔣堯明教授任教以來，一直從事高校的教學與研究工作，主要研究方向為會計理論與方法、審計理論與方法。共發(fā)表專業(yè)論文80余篇，其中在《會計研究》、《審計研究》9篇，CSSCI刊物60多篇，被《新華文摘》、《全國高校文科學報文摘》、《人大復印報刊資料》等刊物轉載20多篇；出版專著6部，主持國家級、省部級重點課題及一般課題10余項，曾獲江西省社科優(yōu)秀成果獎、江西省高校人文社科研究優(yōu)秀成果獎、江西省青年社科優(yōu)秀成果獎、中國會計學會優(yōu)秀成果獎等。近幾年來，一直在跟蹤研究證券市場會計信息披露及監(jiān)管問題，并初步形成了自己的研究特色。
1. 對上市公司財務報告披露的民事責任進行了開拓性研究。本研究方向把會計學與法學這兩大學科有機地融合起來，對上市公司財務報告虛假陳述民事責任的基本理論問題――如財務報告的“真實性”，虛假陳述的界定，財務預測信息的民事責任等進行了深入的研究。曾先后在《會計研究》上發(fā)表了“上市公司會計信息產品民事賠償責任研究”（該文獲2004年中國會計學會優(yōu)秀論文二等獎）、“上市公司會計信息披露的真實性與虛假陳述研究”、“有效需求主體的缺失與會計信息失真”等論文。同時，還主持了財政部2003年重點會計科研課題《上市公司會計信息虛假陳述民事責任研究》，并出版專著《上市公司會計信息虛假陳述民事責任研究》。
2. 對質量會計進行了創(chuàng)新性研究。質量會計是20世紀80年代興起的應用性邊緣學科，在質量和效益已成為經濟發(fā)展的決定性因素的今天，質量會計學理論對提高企業(yè)質量經濟效益具有方法論上的意義；同時，質量會計學理論對財務會計理論特別是成本理論在許多方面有借鑒意義。蔣堯明教授從上世紀80年代末期開始潛心研究該問題，對質量損失、質量收入、質量損益、質量會計分析、質量會計報告、質量會計管理等內容進行了創(chuàng)新性研究，共發(fā)表相關的學術論文近20篇，其中有8篇論文被《全國高校文科學報文摘》、《人大復印報刊資料》轉載。專著《質量會計學》是目前國內比較全面、系統(tǒng)地闡述質量會計學理論的著作，2000年獲江西省第九屆社科優(yōu)秀成果二等獎。
3. 致力于國有企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的研究。蔣堯明教授共同主持的教育部人文社科研究“九五”規(guī)劃項目《國有企業(yè)戰(zhàn)略性改組中財會問題研究》（2000年5月由立信會計出版社出版）、江西省社科“十五”規(guī)劃項目《國有企業(yè)戰(zhàn)略管理會計研究》（2001年11月由中國經濟出版社出版）以及發(fā)表的相關論文，針對我國國有企業(yè)的現狀及未來改革方向，準確、分析把握戰(zhàn)略管理會計理論的發(fā)展趨勢，把兩者緊密結合起來，建立起能真正滿足國有企業(yè)現實及未來發(fā)展需要的戰(zhàn)略管理會計理論體系和方法體系，對國有企業(yè)戰(zhàn)略管理，特別是價值管理具有現實的指導意義，對管理會計學科建設也具有積極的作用。
4. 著力于對會計基本理論問題，特別是會計信息質量保證體系的系統(tǒng)研究。2004年獲江西社會科學研究文庫出版基金資助，由江西人民出版社出版的專著《會計信息質量保證體系研究》，對會計學的理論屬性、會計信息的質量及其特征、會計信息的商品本質、會計信息的“真實性”及其失真、會計信息的質量保證等會計基本理論問題進行了系統(tǒng)研究，提出了一系列有別于傳統(tǒng)理論的新觀點、新思維，為豐富會計理論作出了貢獻。
一、對電子數據安全的基本認識、電子數據安全的安全悖論、審計技術
電子數據安全是建立在計算機網絡安全基礎上的一個子項安全系統(tǒng)，它既是計算機網絡安全概念的一部分，但又和計算機網絡安全緊密相連，從一定意義上講，計算機網絡安全其實質即是電子數據安全。國際標準化組織(ISO)對計算機網絡安全的定義為：“計算機系統(tǒng)有保護計算機系統(tǒng)的硬件、軟件、數據不被偶然或故意地泄露、更改和破壞。”歐洲幾個國家共同提出的“信息技術安全評級準則”，從保密性、完整性和可用性來衡量計算機安全。對電子數據安全的衡量也可借鑒這三個方面的內容，保密性是指計算機系統(tǒng)能防止非法泄露電子數據；完整性是指計算機系統(tǒng)能防止非法修改和刪除電子數據；可用性是指計算機系統(tǒng)能防止非法獨占電子數據資源，當用戶需要使用計算機資源時能有資源可用。
二、電子數據安全的性質
電子數據安全包括了廣義安全和狹義安全。狹義安全僅僅是計算機系統(tǒng)對外部威脅的防范，而廣義的安全是計算機系統(tǒng)在保證電子數據不受破壞并在給定的時間和資源內提供保證質量和確定的服務。在電子數據運行在電子商務等以計算機系統(tǒng)作為一個組織業(yè)務目標實現的核心部分時，狹義安全固然重要，但需更多地考慮廣義的安全。在廣義安全中，安全問題涉及到更多的方面，安全問題的性質更為復雜。
(一)電子數據安全的多元性
在計算機網絡系統(tǒng)環(huán)境中，風險點和威脅點不是單一的，而存在多元性。這些威脅點包括物理安全、邏輯安全和安全管理三個主要方面。物理安全涉及到關鍵設施、設備的安全和硬件資產存放地點的安全等內容；邏輯安全涉及到訪問控制和電子數據完整性等方面；安全管理包括人員安全管理政策、組織安全管理政策等內容。電子數據安全出現問題可能是其中一個方面出現了漏洞，也可能是其中兩個或是全部出現互相聯(lián)系的安全事故。
(二)電子數據安全的動態(tài)性
由于信息技術在不斷地更新，電子數據安全問題就具有動態(tài)性。因為在今天無關緊要的地方，在明天就可能成為安全系統(tǒng)的隱患；相反，在今天出現問題的地方，在將來就可能已經解決。例如，線路劫持和竊聽的可能性會隨著加密層協(xié)議和密鑰技術的廣泛應用大大降低，而客戶機端由于B0這樣的黑客程序存在，同樣出現了安全需要。安全問題的動態(tài)性導致不可能存在一勞永逸的解決方案。
(三)電子數據安全的復雜性
安全的多元性使僅僅采用安全產品來防范難以奏效。例如不可能用一個防火墻將所有的安全問題擋在門外，因為黑客常常利用防火墻的隔離性，持續(xù)幾個月在防火墻外試探系統(tǒng)漏洞而未被發(fā)覺，并最終攻入系統(tǒng)。另外，攻擊者通常會從不同的方面和角度，例如對物理設施或協(xié)議、服務等邏輯方式對系統(tǒng)進行試探，可能繞過系統(tǒng)設置的某些安全措施，尋找到系統(tǒng)漏洞而攻入系統(tǒng)。它涉及到計算機和網絡的硬件、軟件知識，從最底層的計算機物理技術到程序設計內核，可以說無其不包，無所不在，因為攻擊行為可能并不是單個人的，而是掌握不同技術的不同人群在各個方向上展開的行動。同樣道理，在防范這些問題時，也只有掌握了各種入侵技術和手段，才能有效的將各種侵犯拒之門外，這樣就決定了電子數據安全的復雜性。
(四)電子數據安全的安全悖論
目前，在電子數據安全的實施中，通常主要采用的是安全產品。例如防火墻、加密狗、密鑰等，一個很自然的問題會被提出：安全產品本身的安全性是如何保證的?這個問題可以遞歸地問下去，這便是安全的悖論。安全產品放置點往往是系統(tǒng)結構的關鍵點，如果安全產品自身的安全性差，將會后患無窮。當然在實際中不可能無限層次地進行產品的安全保證，但一般至少需要兩層保證，即產品開發(fā)的安全保證和產品認證的安全保證。
(五)電子數據安全的適度性
由以上可以看出，電子數據不存在l00％的安全。首先由于安全的多元性和動態(tài)性，難以找到一個方法對安全問題實現百分之百的覆蓋；其次由于安全的復雜性，不可能在所有方面應付來自各個方面的威脅；再次，即使找到這樣的方法，一般從資源和成本考慮也不可能接受。目前，業(yè)界普遍遵循的概念是所謂的“適度安全準則”，即根據具體情況提出適度的安全目標并加以實現。
三、電子數據安全審計
電子數據安全審計是對每個用戶在計算機系統(tǒng)上的操作做一個完整的記錄，以備用戶違反安全規(guī)則的事件發(fā)生后，有效地追查責任。電子數據安全審計過程的實現可分成三步：第一步，收集審計事件，產生審記記錄；第二步，根據記錄進行安全違反分析；第三步，采取處理措施。
電子數據安全審計工作是保障計算機信息安全的重要手段。凡是用戶在計算機系統(tǒng)上的活動、上機下機時間，與計算機信息系統(tǒng)內敏感的數據、資源、文本等安全有關的事件，可隨時記錄在日志文件中，便于發(fā)現、調查、分析及事后追查責任，還可以為加強管理措施提供依據。
（一）審計技術
電子數據安全審計技術可分三種：了解系統(tǒng)，驗證處理和處理結果的驗證。
1．了解系統(tǒng)技術
審計人員通過查閱各種文件如程序表、控制流程等來審計。
2．驗證處理技術
這是保證事務能正確執(zhí)行，控制能在該系統(tǒng)中起作用。該技術一般分為實際測試和性能測試，實現方法主要有：
（1）事務選擇
審計人員根據制訂的審計標準，可以選擇事務的樣板來仔細分析。樣板可以是隨機的，選擇軟件可以掃描一批輸入事務，也可以由操作系統(tǒng)的事務管理部件引用。
（2）測試數據
這種技術是程序測試的擴展，審計人員通過系統(tǒng)動作準備處理的事務。通過某些獨立的方法，可以預見正確的結果，并與實際結果相比較。用此方法，審計人員必須通過程序檢驗被處理的測試數據。另外，還有綜合測試、事務標志、跟蹤和映射等方法。
（3）并行仿真。審計人員要通過一應用程序來仿真操作系統(tǒng)的主要功能。當給出實際的和仿真的系統(tǒng)相同數據后，來比較它們的結果。仿真代價較高，借助特定的高級語音可使仿真類似于實際的應用。
（4）驗證處理結果技術
這種技術，審計人員把重點放在數據上，而不是對數據的處理上。這里主要考慮兩個問題：
一是如何選擇和選取數據。將審計數據收集技術插入應用程序審計模塊（此模塊根據指定的標準收集數據，監(jiān)視意外事件）；擴展記錄技術為事務（包括面向應用的工具）建立全部的審計跟蹤；借用于日志恢復的備份庫（如當審計跟蹤時，用兩個可比較的備份去檢驗賬目是否相同）；通過審計庫的記錄抽取設施（它允許結合屬性值隨機選擇文件記錄并放在工作文件中，以備以后分析），利用數據庫管理系統(tǒng)的查詢設施抽取用戶數據。
二是從數據中尋找什么？一旦抽取數據后，審計人員可以檢查控制信息（含檢驗控制總數、故障總數和其他控制信息）；檢查語義完整性約束；檢查與無關源點的數據。
（二）審計范圍
在系統(tǒng)中，審計通常作為一個相對獨立的子系統(tǒng)來實現。審計范圍包括操作系統(tǒng)和各種應用程序。
操作系統(tǒng)審計子系統(tǒng)的主要目標是檢測和判定對系統(tǒng)的滲透及識別誤操作。其基本功能為：審計對象（如用戶、文件操作、操作命令等）的選擇；審計文件的定義與自動轉換；文件系統(tǒng)完整性的定時檢測；審計信息的格式和輸出媒體；逐出系統(tǒng)、報警閥值的設置與選擇；審計日態(tài)記錄及其數據的安全保護等。
應用程序審計子系統(tǒng)的重點是針對應用程序的某些操作作為審計對象進行監(jiān)視和實時記錄并據記錄結果判斷此應用程序是否被修改和安全控制，是否在發(fā)揮正確作用；判斷程序和數據是否完整；依靠使用者身份、口令驗證終端保護等辦法控制應用程序的運行。
（三）審計跟蹤
通常審計跟蹤與日志恢復可結合起來使用，但在概念上它們之間是有區(qū)別的。主要區(qū)別是日志恢復通常不記錄讀操作；但根據需要，日記恢復處理可以很容易地為審計跟蹤提供審計信息。如果將審計功能與告警功能結合起來，就可以在違反安全規(guī)則的事件發(fā)生時，或在威脅安全的重要操作進行時，及時向安檢員發(fā)出告警信息，以便迅速采取相應對策，避免損失擴大。審計記錄應包括以下信息：事件發(fā)生的時間和地點；引發(fā)事件的用戶；事件的類型；事件成功與否。
審計跟蹤的特點是：對被審計的系統(tǒng)是透明的；支持所有的應用；允許構造事件實際順序；可以有選擇地、動態(tài)地開始或停止記錄；記錄的事件一般應包括以下內容：被審訊的進程、時間、日期、數據庫的操作、事務類型、用戶名、終端號等；可以對單個事件的記錄進行指定。
按照訪問控制類型，審計跟蹤描述一個特定的執(zhí)行請求，然而，數據庫不限制審計跟蹤的請求。獨立的審計跟蹤更保密，因為審計人員可以限制時間，但代價比較昂貴。
（四）審計的流程
電子數據安全審計工作的流程是：收集來自內核和核外的事件，根據相應的審計條件，判斷是否是審計事件。對審計事件的內容按日志的模式記錄到審計日志中。當審計事件滿足報警閥的報警值時，則向審計人員發(fā)送報警信息并記錄其內容。當事件在一定時間內連續(xù)發(fā)生，滿足逐出系統(tǒng)閥值，則將引起該事件的用戶逐出系統(tǒng)并記錄其內容。
常用的報警類型有：用于實時報告用戶試探進入系統(tǒng)的登錄失敗報警以及用于實時報告系統(tǒng)中病毒活動情況的病毒報警等。
[論文摘要]計算機網絡日益成為重要信息交換手段，認清網絡的脆弱性和潛在威脅以及現實客觀存在的各種安全問題，采取強有力的安全策略，保障網絡信息的安全，是每一個國家和社會以及個人必須正視的事情。本文針對計算機網絡應用相關的基本信息安全問題和解決方案進行了探討。
隨著計算機網絡技術的不斷發(fā)展，全球信息化己成為人類發(fā)展的大趨勢，計算機網絡已經在同防軍事領域、金融、電信、證券、商業(yè)、教育以及日常生活巾得到了大量的應用。但由于計算機網絡具有聯(lián)結形式多樣性、終端分布不均勻性和網絡的開放性、互連性等特征，致使網絡易受黑客、怪客、惡意軟件和其他不軌的攻擊。所以網上信息的安全和保密是一個至關重要的問題。因此，網絡必須有足夠強的安全措施，否則網絡將是尤用的，相反會給使用者帶來各方面危害，嚴重的甚至會危及周家安全。
一、信息加密技術
網絡信息發(fā)展的關鍵問題是其安全性，因此，必須建立一套有效的包括信息加密技術、安全認證技術、安全交易議等內容的信息安全機制作為保證，來實現電子信息數據的機密性、完整性、不可否認性和交易者身份認證忡，防止信息被一些懷有不良用心的人看到、破壞，甚至出現虛假信息。
信息加密技術是保證網絡、信息安全的核心技術，是一種主動的信息安全防范措施，其原理是利用一定的加密算法，將明文轉換成不可直接讀取的秘文，阻止非法用戶扶取和理解原始數據，從而確保數據的保密忭。ⅱ月文變成秘文的過程稱為加密，南秘文還原成明文的過程稱為解密，加密、解密使用的町變參數叫做密鑰。
傳統(tǒng)上，幾種方法町以用來加密數據流，所有這些方法都町以用軟件很容易的實現，當只知道密文的時候，是不容易破譯這些加密算法的。最好的加密算法塒系統(tǒng)性能幾乎沒有影響，并且還可以帶來其他內在的優(yōu)點。例如，大家郜知道的pkzip，它既壓縮數據義加密數據。義如，dbms的一些軟件包包含一些加密方法使復制文件這一功能對一些敏感數據是尢效的，或者需要用戶的密碼。所有這些加密算法都要有高效的加密和解密能力。
二、防火墻技術
“防火墻”是一個通用術i五，是指在兩個網絡之間執(zhí)行控制策略的系統(tǒng)，是在網絡邊界上建立的網絡通信監(jiān)控系統(tǒng)，用來保障計算機網絡的安全，它是一種控制技術，既可以是一種軟件產品，又可以制作或嵌入到某種硬什產品中。防火墻通常是巾軟什系統(tǒng)和硬什設備組合而成，在內部網和外部網之間構建起安全的保護屏障。
從邏輯上講，防火墻是起分隔、限制、分析的作用。實際上，防火墻是加強intranet(內部網)之間安全防御的一個或一組系統(tǒng)，它南一組硬件設備(包括路由器、服務器)及相應軟件構成。所有來自intemet的傳輸信息或發(fā)出的信息都必須經過防火墻。這樣，防火墻就起到了保護諸如電子郵件傳輸、遠程登錄、布特定的系統(tǒng)問進行信息交換等安全的作用。
防火墻可以被看成是阻塞點。所有內部網和外部網之間的連接郝必須經過該阻塞點，在此進行檢查和連接，只有被授權的通信才能通過該阻塞點。防火墻使內部網絡與外部網絡在一定條件下隔離，從而防止非法入侵及非法使用系統(tǒng)資源。同時，防火墻還日，以執(zhí)行安全管制措施，記錄所以可疑的事件，其基本準則有以下兩點：
(1)一切未被允許的就是禁止的。基于該準則，防火墑應封鎖所有信息流，然后對希單提供的服務逐項丌放。這是一種非常災用的方法，可以造成一種十分安全的環(huán)境，為只有經過仔細挑選的服務才被允許使用。其弊端是，安全件高于片j戶使片j的方便件，用戶所能使用的服務范同受到限制。
(2)一切未被禁止的就是允許的。基于該準則，防火埔轉發(fā)所有信息流，然后逐項屏蔽可能有害的服務。這種方法構成了一種更為靈活的應用環(huán)境，可為用戶提供更多的服務。其弊端是，在口益增多的網絡服務面前，網管人員疲于奔命，特別是受保護的網絡范嗣增大時，很難提供町靠的安全防護。
較傳統(tǒng)的防火墻來說，新一代防火墻具有先進的過濾和體系，能從數據鏈路層到應用層進行全方位安全處理，協(xié)議和的直接相互配合，提供透明模式，使本系統(tǒng)的防欺騙能力和運行的健壯件都大大提高；除了訪問控制功能外，新一代的防火墻還集成了其它許多安全技術，如nat和vpn、病毒防護等、使防火墻的安全性提升到義一高度。
三、網絡入侵檢測與安全審計系統(tǒng)設計
在網絡層使用了防火墻技術，經過嚴格的策略配置，通常能夠在內外網之問提供安全的網絡保護，降低了網絡安全風險。但是，儀儀使用防火墻、網絡安全還遠遠不夠。因為日前許多入侵手段如icmp重定向、盯p反射掃描、隧道技術等能夠穿透防火墑進入網絡內部；防火墻無法防護不通過它的鏈接(如入侵者通過撥號入侵)；不能防范惡意的知情者、不能防范來自于網絡內部的攻擊；無法有效地防范病毒；無法防范新的安全威脅；南于性能的限制，防火墻通常不能提供實時動態(tài)的保護等。
因此，需要更為完善的安全防護系統(tǒng)來解決以上這些問題。網絡入侵監(jiān)測與安全審計系統(tǒng)是一種實時的網絡監(jiān)測包括系統(tǒng)，能夠彌補防火墑等其他系統(tǒng)的不足，進一步完善整個網絡的安全防御能力。網絡中部署網絡入侵檢測與安全審計系統(tǒng)，可以在網絡巾建立完善的安全預警和安全應急反應體系，為信息系統(tǒng)的安全運行提供保障。
在計算機網絡信息安全綜合防御體系巾，審計系統(tǒng)采用多agent的結構的網絡入侵檢測與安全審計系統(tǒng)來構建。整個審計系統(tǒng)包括審計agent，審計管理中心，審計管理控制臺。審計agent有軟什和硬什的形式直接和受保護網絡的設備和系統(tǒng)連接，對網絡的各個層次(網絡，操作系統(tǒng)，應用軟件)進行審計，受審計巾心的統(tǒng)一管理，并將信息上報到各個巾心。審計巾心實現對各種審計agent的數據收集和管理。審計控制會是一套管理軟件，主要實現管理員對于審計系統(tǒng)的數據瀏覽，數據管理，規(guī)則沒置功能。管理員即使不在審計中心現場也能夠使用審計控制臺通過遠程連接審計中心進行管理，而且多個管理員可以同時進行管理，根據權限的不同完成不同的職責和任務。
四、結論
【關鍵詞】 審計理論研究；研究生；課程教學；存在問題；完善建議
如今，隨著審計實務的不斷變化，審計理論研究也已經初具規(guī)模。我國審計理論研究已與發(fā)達國家有了相當的差距。為縮小這個差距，眾多從事審計教學和科研的人員大膽借鑒西方審計教學研究的先進經驗，不斷對審計理論研究教學規(guī)律、教學模式進行探索。進而提出了案例教學法、模擬實驗教學法等手段，試圖改變審計理論研究課堂枯燥乏味的現狀，提高學生對審計理論研究課程的學習興趣和主動性。本文通過總結多年的審計理論研究教學經驗，結合學生的反饋和前人的研究，尋求審計理論教學模式的改革創(chuàng)新，以給審計理論教學提供一些新思路。
一、知識經濟時代審計理論研究教學的重要性
在知識經濟時代，審計作為社會經濟組織結構中的一項重要制度安排，通過其特有的功能服務于經濟和社會，隨著審計環(huán)境發(fā)生了一些變化，審計理論研究也隨之發(fā)展和完善，以及現階段研究生教育呈現出新的發(fā)展趨勢和特點，這就要求高校研究生審計理論課程盡快建立起一種新型的、與之相適應的教學模式來作保障與支撐。
研究生的課程教學階段是研究生培養(yǎng)過程中的一個基礎環(huán)節(jié)。這就決定了研究生課程教學應是知識傳授與學術研究能力培養(yǎng)并重。從根本上說，是一種建立在科學研究基礎上的教學。就審計理論研究這門課程為例，當前的研究生課程教育中存在著一些共性的問題及誤區(qū)，嚴重影響研究生的教育質量。要解決這些問題，必須改變傳統(tǒng)的教育思想和教學模式，注重加強研究生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，積極開展教學方法改革，探索研究生教學的新方法。
二、當前審計理論研究課程教學的現狀
為了探討高校研究生審計理論研究課程教學改革的新思路，筆者對所在高校學習這門課的研究生就審計理論研究教學的相關情況進行了調查。
筆者對三屆研究生共40位學生進行了座談調查，主要針對教學方法現狀的滿意度和期望進行。調查結果顯示，研究生對現在的教學模式，完全適應的占20%，基本適應的70%，不太適應的10%。其中，有30%的學生滿意現在的教學模式，50%的學生基本滿意現在的教學模式認為需要改進，20%的學生選擇極不滿意，認為需要進行課程改革。針對完成這門課后所得收獲的問題，其中，40%的學生選擇“知識和理論學得多，專業(yè)能力訓練少”，20%的選擇“知識學習與能力訓練基本平衡”，17.5%的選擇“學了一堆可能無用的知識”，22.5%的選擇“能力訓練多于知識積累”。對何種教學方式更適合他們學習的問題，25%的學生選擇了啟發(fā)式教學，20%的學生選擇了研究式教學，55%的學生認為討論式教學更好。同時，大部分學生認為，此課程應該采用多媒體教學，配合最新的案例進行實例講解，盡量的多采用師生討論互動的形式。
總體而言，學生對目前的教學方式雖能適應，但是并不十分滿意。學生普遍反映審計理論研究課程抽象、深奧、偏難，故而不喜歡刻板迂腐的照本宣科式的教學方式，更傾向于能與實際相結合的，課堂討論、師生互動形式的教學模式。
三、目前審計理論研究教學中存在的問題
1、審計理論結構復雜，出現本科階段與研究生階段重復授課
針對審計理論研究這門課程的屬性而言，要研究審計理論必須考察審計理論的組成部分以及各要素之間的內在聯(lián)系。由于審計理論是一整套審計知識的集合，再加上審計術語晦澀，內容枯燥，理論紛繁復雜，很難吸引學生的興趣。審計理論研究以語言組織能力和邏輯思維見長，學生對于審計理論研究沒有感性的認識，因此削弱了學習的積極性。且研究生同學在本科階段已經接觸過審計學，有一定的理論基礎，重復講授課程只會讓學生感到厭倦，在學術上沒有新的突破。如何讓學生在本科層次上提升對審計理論的認識，把握理論的精髓，站在理論研究的最前沿，這是每一個教師都需要探索的。
2、教學內容滯后，理論研究沒有前瞻性
針對教學內容而言，具有滯后性。眾多高校依然保持以教材為中心的慣性，因為教材所提供的理論內容大都相對“穩(wěn)定”，相對于發(fā)展變化著的實踐來說，不能及時填補理論研究的空白，很難滿足日新月異的社會環(huán)境的需要。課程教學內容是完成研究生培養(yǎng)工作的重要保障。我國高校教師習慣于依賴課本，理論研究的前沿性、國際性不足，學生思維得不到發(fā)散，難以創(chuàng)新。沒有良好的審計理論基礎，學生將來很難在實物操作中有深刻認識。
3、教學方法單一，學生被動參與
針對教學方法而言，目前我國高校的審計理論教學模式仍然主要采用傳統(tǒng)的課堂講授方式，在“老師講，學生聽；考前背，考完丟”這種填鴨式的教學模式下，課堂教學枯燥乏味，氣氛沉悶，學生學習也較為被動，不利于培養(yǎng)學生的創(chuàng)新能力和思辨能力，影響了日后課題研究的能力。近幾年來，高校教師大多采用多媒體教學，這只是在形式上改變了以往的傳統(tǒng)授課方式，但是其模式實質并沒有改變，從原來的“一支粉筆”到現在的“一張幻燈片”，都是教師以主導，很少做到與學生進行互動交流。可見，傳統(tǒng)的審計理論研本文為2013年度杭州電子科技大學研究生品牌課程建設項目資助項目研究成果
審計理論研究課程教學模式改革探索
董 超 辛金國
（杭州電子科技大學經濟學院 浙江杭州 310037）
【摘 要】 本文在闡述審計理論研究重要性的基礎上，針對當前高校研究生審計理論研究課程教學中存在的問題，提出了完善審計理論研究課程教學的建議，主要是：采用案例教學法；改變傳統(tǒng)考核手段評定標準；發(fā)散學生思維，把握理論前沿動態(tài)等。
【關鍵詞】 審計理論研究；研究生；課程教學；存在問題；完善建議
如今，隨著審計實務的不斷變化，審計理論研究也已經初具規(guī)模。我國審計理論研究已與發(fā)達國家有了相當的差距。為縮小這個差距，眾多從事審計教學和科研的人員大膽借鑒西方審計教學研究的先進經驗，不斷對審計理論研究教學規(guī)律、教學模式進行探索。進而提出了案例教學法、模擬實驗教學法等手段，試圖改變審計理論研究課堂枯燥乏味的現狀，提高學生對審計理論研究課程的學習興趣和主動性。本文通過總結多年的審計理論研究教學經驗，結合學生的反饋和前人的研究，尋求審計理論教學模式的改革創(chuàng)新，以給審計理論教學提供一些新思路。
一、知識經濟時代審計理論研究教學的重要性
在知識經濟時代，審計作為社會經濟組織結構中的一項重要制度安排，通過其特有的功能服務于經濟和社會，隨著審計環(huán)境發(fā)生了一些變化，審計理論研究也隨之發(fā)展和完善，以及現階段研究生教育呈現出新的發(fā)展趨勢和特點，這就要求高校研究生審計理論課程盡快建立起一種新型的、與之相適應的教學模式來作保障與支撐。
研究生的課程教學階段是研究生培養(yǎng)過程中的一個基礎環(huán)節(jié)。這就決定了研究生課程教學應是知識傳授與學術研究能力培養(yǎng)并重。從根本上說，是一種建立在科學研究基礎上的教學。就審計理論研究這門課程為例，當前的研究生課程教育中存在著一些共性的問題及誤區(qū)，嚴重影響研究生的教育質量。要解決這些問題，必須改變傳統(tǒng)的教育思想和教學模式，注重加強研究生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，積極開展教學方法改革，探索研究生教學的新方法。
二、當前審計理論研究課程教學的現狀
為了探討高校研究生審計理論研究課程教學改革的新思路，筆者對所在高校學習這門課的研究生就審計理論研究教學的相關情況進行了調查。
筆者對三屆研究生共40位學生進行了座談調查，主要針對教學方法現狀的滿意度和期望進行。調查結果顯示，研究生對現在的教學模式，完全適應的占20%，基本適應的70%，不太適應的10%。其中，有30%的學生滿意現在的教學模式，50%的學生基本滿意現在的教學模式認為需要改進，20%的學生選擇極不滿意，認為需要進行課程改革。針對完成這門課后所得收獲的問題，其中，40%的學生選擇“知識和理論學得多，專業(yè)能力訓練少”，20%的選擇“知識學習與能力訓練基本平衡”，17.5%的選擇“學了一堆可能無用的知識”，22.5%的選擇“能力訓練多于知識積累”。對何種教學方式更適合他們學習的問題，25%的學生選擇了啟發(fā)式教學，20%的學生選擇了研究式教學，55%的學生認為討論式教學更好。同時，大部分學生認為，此課程應該采用多媒體教學，配合最新的案例進行實例講解，盡量的多采用師生討論互動的形式。
總體而言，學生對目前的教學方式雖能適應，但是并不十分滿意。學生普遍反映審計理論研究課程抽象、深奧、偏難，故而不喜歡刻板迂腐的照本宣科式的教學方式，更傾向于能與實際相結合的，課堂討論、師生互動形式的教學模式。
三、目前審計理論研究教學中存在的問題
1、審計理論結構復雜，出現本科階段與研究生階段重復授課
針對審計理論研究這門課程的屬性而言，要研究審計理論必須考察審計理論的組成部分以及各要素之間的內在聯(lián)系。由于審計理論是一整套審計知識的集合，再加上審計術語晦澀，內容枯燥，理論紛繁復雜，很難吸引學生的興趣。審計理論研究以語言組織能力和邏輯思維見長，學生對于審計理論研究沒有感性的認識，因此削弱了學習的積極性。且研究生同學在本科階段已經接觸過審計學，有一定的理論基礎，重復講授課程只會讓學生感到厭倦，在學術上沒有新的突破。如何讓學生在本科層次上提升對審計理論的認識，把握理論的精髓，站在理論研究的最前沿，這是每一個教師都需要探索的。
2、教學內容滯后，理論研究沒有前瞻性
針對教學內容而言，具有滯后性。眾多高校依然保持以教材為中心的慣性，因為教材所提供的理論內容大都相對“穩(wěn)定”，相對于發(fā)展變化著的實踐來說，不能及時填補理論研究的空白，很難滿足日新月異的社會環(huán)境的需要。課程教學內容是完成研究生培養(yǎng)工作的重要保障。我國高校教師習慣于依賴課本，理論研究的前沿性、國際性不足，學生思維得不到發(fā)散，難以創(chuàng)新。沒有良好的審計理論基礎，學生將來很難在實物操作中有深刻認識。
3、教學方法單一，學生被動參與
針對教學方法而言，目前我國高校的審計理論教學模式仍然主要采用傳統(tǒng)的課堂講授方式，在“老師講，學生聽；考前背，考完丟”這種填鴨式的教學模式下，課堂教學枯燥乏味，氣氛沉悶，學生學習也較為被動，不利于培養(yǎng)學生的創(chuàng)新能力和思辨能力，影響了日后課題研究的能力。近幾年來，高校教師大多采用多媒體教學，這只是在形式上改變了以往的傳統(tǒng)授課方式，但是其模式實質并沒有改變，從原來的“一支粉筆”到現在的“一張幻燈片”，都是教師以主導，很少做到與學生進行互動交流。可見，傳統(tǒng)的審計理論研究教學模式的改革刻不容緩。
四、完善審計理論研究課程的相應對策及建議
1、改進課堂教學方法——案例教學法
有效的審計實務是以健全的審計理論為基礎的，而審計理論同樣需要接受審計實務的檢驗。由于審計理論探究的枯燥乏味，學生缺乏足夠的感性認識，故我國高校可以借鑒美國哈佛大學的審計教學模式，理論與實踐相結合，生動形象地向學生傳遞出審計理論研究的要義。教師可在課前布置案例，案例應具有代表性和啟發(fā)性，這樣有助于學生做到舉一反三。課堂上鼓勵學生提出問題、分析問題，以學生為主導，充分調動學生的積極性，良性的互動使得傳統(tǒng)的教師唱“獨角戲”變成師生一起“大合唱”，學生不再消極被動，并由此總結出與之相對應的理論。實踐證明：案例教學法不僅加深了學生對審計理論的理解，拓展了思路，且有利于培養(yǎng)研究生的考察、分析、總結歸納問題的能力，對于其今后的學術研究也大有裨益。審計案例教學步驟入圖：
2、改變傳統(tǒng)考核手段評定標準
對研究生教學，應著重培養(yǎng)創(chuàng)新能力。有效地開發(fā)思維潛能，不能再以單一的考核手段——期末成績?yōu)樵u定標準。目前雖然大多數高校的考試成績包含了平時的出勤情況、作業(yè)質量，但仍然以期末成績?yōu)橹鳌＿@樣會導致部分學生平時上課敷衍應付，到期末考試前臨時抱佛腳，失去了研究生教學的意義，與培養(yǎng)學術型人才的目標相違背。因而，對學生的考核不僅僅包括期末成績，還要包括平時課堂上的案例分析與分組討論，讀書筆記，課堂試講，適當地增加隨堂測試。同時降低期末考試成績的比重，提高平時成績的比重，讓學生意識到這門課的重點在于主動積極地參與理論的探索與研究，為以后的審計實踐打下堅實的基礎。
另外，期末考試的形式靈活多樣，可以采取傳統(tǒng)的閉卷筆試考試，也可以采取開卷考試（發(fā)散型題型為主）、小論文等形式。開卷考試與小論文都需要學生結合近期熱點做大量準備，閱讀中外文獻，分析匯總，形成自己的獨特見解。
3、發(fā)散學生思維，把握理論前沿動態(tài)
“盡信書則不如無書”，高校教師在授課過程中應不拘泥于課本，結合國際動態(tài)，鼓勵學生獨立思考，可將一些重點文獻或著作中的相關章節(jié)打印分發(fā)給學生閱讀研究，及時把審計理論的最新研究成果帶進課堂教學，引導學生站在審計理論變革的前沿，跟蹤和研究學科熱點問題，在教學改革中逐步形成國際視野，提高研究生的綜合能力。
同時要求高校教師與時俱進，根據審計理論研究的最新動態(tài)，及時補充教材的空白或者更換新教材，做到教材新、案例新、理論研究方向新。
此外，有條件的高校還可以聘請校外企業(yè)導師，不定期地開展審計理論研究專題講座，培養(yǎng)學生的學術興趣，開闊視野，進一步加深對課程內容的理解。
五、結語
正所謂教無定法，根據目前我國眾多高校審計理論研究課程的實際情況，為了更好的適應研究生教學改革的要求，解決教學中出現的問題，提高研究生的綜合能力。為此，建立高質量的教學方法，把握學科理論前沿，不斷改進審計教學質量是關鍵，并努力提升教師的業(yè)務實踐能力，改變傳統(tǒng)的考核手段，探索審計理論研究課程教學的最佳模式。
【參考文獻】
[1] 唐益群，趙化，王建秀等.碩士研究生課程教學模式改革的探索[J].教學研究，2012（1）36-38.
[2] 陳勇，錢旅揚.對研究生課程教學存在問題的思考與對策[J].中國高等醫(yī)學教育，2008（5）80-81.
[3] 馬娟.會計專業(yè)審計課程教學改革的創(chuàng)新與實踐[J].中國管理信息化，2010 （14）120-122.
[4] 李海生，范國睿.碩士研究生課程設置存在的問題及思考[J].學位與研究生教育，2010（7）59-63.
[5] 張雪梅.審計教學中的研究性教學方法探討[J].會計之友，2008（4）70-71.本文為2013年度杭州電子科技大學研究生品牌課程建設項目資助項目研究成果
審計理論研究課程教學模式改革探索
董 超 辛金國
（杭州電子科技大學經濟學院 浙江杭州 310037）
【摘 要】 本文在闡述審計理論研究重要性的基礎上，針對當前高校研究生審計理論研究課程教學中存在的問題，提出了完善審計理論研究課程教學的建議，主要是：采用案例教學法；改變傳統(tǒng)考核手段評定標準；發(fā)散學生思維，把握理論前沿動態(tài)等。
【關鍵詞】 審計理論研究；研究生；課程教學；存在問題；完善建議
如今，隨著審計實務的不斷變化，審計理論研究也已經初具規(guī)模。我國審計理論研究已與發(fā)達國家有了相當的差距。為縮小這個差距，眾多從事審計教學和科研的人員大膽借鑒西方審計教學研究的先進經驗，不斷對審計理論研究教學規(guī)律、教學模式進行探索。進而提出了案例教學法、模擬實驗教學法等手段，試圖改變審計理論研究課堂枯燥乏味的現狀，提高學生對審計理論研究課程的學習興趣和主動性。本文通過總結多年的審計理論研究教學經驗，結合學生的反饋和前人的研究，尋求審計理論教學模式的改革創(chuàng)新，以給審計理論教學提供一些新思路。
一、知識經濟時代審計理論研究教學的重要性
在知識經濟時代，審計作為社會經濟組織結構中的一項重要制度安排，通過其特有的功能服務于經濟和社會，隨著審計環(huán)境發(fā)生了一些變化，審計理論研究也隨之發(fā)展和完善，以及現階段研究生教育呈現出新的發(fā)展趨勢和特點，這就要求高校研究生審計理論課程盡快建立起一種新型的、與之相適應的教學模式來作保障與支撐。
研究生的課程教學階段是研究生培養(yǎng)過程中的一個基礎環(huán)節(jié)。這就決定了研究生課程教學應是知識傳授與學術研究能力培養(yǎng)并重。從根本上說，是一種建立在科學研究基礎上的教學。就審計理論研究這門課程為例，當前的研究生課程教育中存在著一些共性的問題及誤區(qū)，嚴重影響研究生的教育質量。要解決這些問題，必須改變傳統(tǒng)的教育思想和教學模式，注重加強研究生創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，積極開展教學方法改革，探索研究生教學的新方法。
二、當前審計理論研究課程教學的現狀
為了探討高校研究生審計理論研究課程教學改革的新思路，筆者對所在高校學習這門課的研究生就審計理論研究教學的相關情況進行了調查。
筆者對三屆研究生共40位學生進行了座談調查，主要針對教學方法現狀的滿意度和期望進行。調查結果顯示，研究生對現在的教學模式，完全適應的占20%，基本適應的70%，不太適應的10%。其中，有30%的學生滿意現在的教學模式，50%的學生基本滿意現在的教學模式認為需要改進，20%的學生選擇極不滿意，認為需要進行課程改革。針對完成這門課后所得收獲的問題，其中，40%的學生選擇“知識和理論學得多，專業(yè)能力訓練少”，20%的選擇“知識學習與能力訓練基本平衡”，17.5%的選擇“學了一堆可能無用的知識”，22.5%的選擇“能力訓練多于知識積累”。對何種教學方式更適合他們學習的問題，25%的學生選擇了啟發(fā)式教學，20%的學生選擇了研究式教學，55%的學生認為討論式教學更好。同時，大部分學生認為，此課程應該采用多媒體教學，配合最新的案例進行實例講解，盡量的多采用師生討論互動的形式。
總體而言，學生對目前的教學方式雖能適應，但是并不十分滿意。學生普遍反映審計理論研究課程抽象、深奧、偏難，故而不喜歡刻板迂腐的照本宣科式的教學方式，更傾向于能與實際相結合的，課堂討論、師生互動形式的教學模式。
三、目前審計理論研究教學中存在的問題
1、審計理論結構復雜，出現本科階段與研究生階段重復授課
針對審計理論研究這門課程的屬性而言，要研究審計理論必須考察審計理論的組成部分以及各要素之間的內在聯(lián)系。由于審計理論是一整套審計知識的集合，再加上審計術語晦澀，內容枯燥，理論紛繁復雜，很難吸引學生的興趣。審計理論研究以語言組織能力和邏輯思維見長，學生對于審計理論研究沒有感性的認識，因此削弱了學習的積極性。且研究生同學在本科階段已經接觸過審計學，有一定的理論基礎，重復講授課程只會讓學生感到厭倦，在學術上沒有新的突破。如何讓學生在本科層次上提升對審計理論的認識，把握理論的精髓，站在理論研究的最前沿，這是每一個教師都需要探索的。
2、教學內容滯后，理論研究沒有前瞻性
針對教學內容而言，具有滯后性。眾多高校依然保持以教材為中心的慣性，因為教材所提供的理論內容大都相對“穩(wěn)定”，相對于發(fā)展變化著的實踐來說，不能及時填補理論研究的空白，很難滿足日新月異的社會環(huán)境的需要。課程教學內容是完成研究生培養(yǎng)工作的重要保障。我國高校教師習慣于依賴課本，理論研究的前沿性、國際性不足，學生思維得不到發(fā)散，難以創(chuàng)新。沒有良好的審計理論基礎，學生將來很難在實物操作中有深刻認識。
3、教學方法單一，學生被動參與
針對教學方法而言，目前我國高校的審計理論教學模式仍然主要采用傳統(tǒng)的課堂講授方式，在“老師講，學生聽；考前背，考完丟”這種填鴨式的教學模式下，課堂教學枯燥乏味，氣氛沉悶，學生學習也較為被動，不利于培養(yǎng)學生的創(chuàng)新能力和思辨能力，影響了日后課題研究的能力。近幾年來，高校教師大多采用多媒體教學，這只是在形式上改變了以往的傳統(tǒng)授課方式，但是其模式實質并沒有改變，從原來的“一支粉筆”到現在的“一張幻燈片”，都是教師以主導，很少做到與學生進行互動交流。可見，傳統(tǒng)的審計理論研究教學模式的改革刻不容緩。
四、完善審計理論研究課程的相應對策及建議
1、改進課堂教學方法——案例教學法
有效的審計實務是以健全的審計理論為基礎的，而審計理論同樣需要接受審計實務的檢驗。由于審計理論探究的枯燥乏味，學生缺乏足夠的感性認識，故我國高校可以借鑒美國哈佛大學的審計教學模式，理論與實踐相結合，生動形象地向學生傳遞出審計理論研究的要義。教師可在課前布置案例，案例應具有代表性和啟發(fā)性，這樣有助于學生做到舉一反三。課堂上鼓勵學生提出問題、分析問題，以學生為主導，充分調動學生的積極性，良性的互動使得傳統(tǒng)的教師唱“獨角戲”變成師生一起“大合唱”，學生不再消極被動，并由此總結出與之相對應的理論。實踐證明：案例教學法不僅加深了學生對審計理論的理解，拓展了思路，且有利于培養(yǎng)研究生的考察、分析、總結歸納問題的能力，對于其今后的學術研究也大有裨益。審計案例教學步驟入圖：
2、改變傳統(tǒng)考核手段評定標準
對研究生教學，應著重培養(yǎng)創(chuàng)新能力。有效地開發(fā)思維潛能，不能再以單一的考核手段——期末成績?yōu)樵u定標準。目前雖然大多數高校的考試成績包含了平時的出勤情況、作業(yè)質量，但仍然以期末成績?yōu)橹鳌＿@樣會導致部分學生平時上課敷衍應付，到期末考試前臨時抱佛腳，失去了研究生教學的意義，與培養(yǎng)學術型人才的目標相違背。因而，對學生的考核不僅僅包括期末成績，還要包括平時課堂上的案例分析與分組討論，讀書筆記，課堂試講，適當地增加隨堂測試。同時降低期末考試成績的比重，提高平時成績的比重，讓學生意識到這門課的重點在于主動積極地參與理論的探索與研究，為以后的審計實踐打下堅實的基礎。
另外，期末考試的形式靈活多樣，可以采取傳統(tǒng)的閉卷筆試考試，也可以采取開卷考試（發(fā)散型題型為主）、小論文等形式。開卷考試與小論文都需要學生結合近期熱點做大量準備，閱讀中外文獻，分析匯總，形成自己的獨特見解。
3、發(fā)散學生思維，把握理論前沿動態(tài)
“盡信書則不如無書”，高校教師在授課過程中應不拘泥于課本，結合國際動態(tài)，鼓勵學生獨立思考，可將一些重點文獻或著作中的相關章節(jié)打印分發(fā)給學生閱讀研究，及時把審計理論的最新研究成果帶進課堂教學，引導學生站在審計理論變革的前沿，跟蹤和研究學科熱點問題，在教學改革中逐步形成國際視野，提高研究生的綜合能力。
同時要求高校教師與時俱進，根據審計理論研究的最新動態(tài)，及時補充教材的空白或者更換新教材，做到教材新、案例新、理論研究方向新。
此外，有條件的高校還可以聘請校外企業(yè)導師，不定期地開展審計理論研究專題講座，培養(yǎng)學生的學術興趣，開闊視野，進一步加深對課程內容的理解。
五、結語
正所謂教無定法，根據目前我國眾多高校審計理論研究課程的實際情況，為了更好的適應研究生教學改革的要求，解決教學中出現的問題，提高研究生的綜合能力。為此，建立高質量的教學方法，把握學科理論前沿，不斷改進審計教學質量是關鍵，并努力提升教師的業(yè)務實踐能力，改變傳統(tǒng)的考核手段，探索審計理論研究課程教學的最佳模式。
【參考文獻】
[1] 唐益群，趙化，王建秀等.碩士研究生課程教學模式改革的探索[J].教學研究，2012（1）36-38.
[2] 陳勇，錢旅揚.對研究生課程教學存在問題的思考與對策[J].中國高等醫(yī)學教育，2008（5）80-81.
[3] 馬娟.會計專業(yè)審計課程教學改革的創(chuàng)新與實踐[J].中國管理信息化，2010 （14）120-122.
[4] 李海生，范國睿.碩士研究生課程設置存在的問題及思考[J].學位與研究生教育，2010（7）59-63.
[5] 張雪梅.審計教學中的研究性教學方法探討[J].會計之友，2008（4）70-71.究教學模式的改革刻不容緩。
四、完善審計理論研究課程的相應對策及建議
1、改進課堂教學方法——案例教學法
有效的審計實務是以健全的審計理論為基礎的，而審計理論同樣需要接受審計實務的檢驗。由于審計理論探究的枯燥乏味，學生缺乏足夠的感性認識，故我國高校可以借鑒美國哈佛大學的審計教學模式，理論與實踐相結合，生動形象地向學生傳遞出審計理論研究的要義。教師可在課前布置案例，案例應具有代表性和啟發(fā)性，這樣有助于學生做到舉一反三。課堂上鼓勵學生提出問題、分析問題，以學生為主導，充分調動學生的積極性，良性的互動使得傳統(tǒng)的教師唱“獨角戲”變成師生一起“大合唱”，學生不再消極被動，并由此總結出與之相對應的理論。實踐證明：案例教學法不僅加深了學生對審計理論的理解，拓展了思路，且有利于培養(yǎng)研究生的考察、分析、總結歸納問題的能力，對于其今后的學術研究也大有裨益。審計案例教學步驟入圖：
2、改變傳統(tǒng)考核手段評定標準
對研究生教學，應著重培養(yǎng)創(chuàng)新能力。有效地開發(fā)思維潛能，不能再以單一的考核手段——期末成績?yōu)樵u定標準。目前雖然大多數高校的考試成績包含了平時的出勤情況、作業(yè)質量，但仍然以期末成績?yōu)橹鳌＿@樣會導致部分學生平時上課敷衍應付，到期末考試前臨時抱佛腳，失去了研究生教學的意義，與培養(yǎng)學術型人才的目標相違背。因而，對學生的考核不僅僅包括期末成績，還要包括平時課堂上的案例分析與分組討論，讀書筆記，課堂試講，適當地增加隨堂測試。同時降低期末考試成績的比重，提高平時成績的比重，讓學生意識到這門課的重點在于主動積極地參與理論的探索與研究，為以后的審計實踐打下堅實的基礎。
另外，期末考試的形式靈活多樣，可以采取傳統(tǒng)的閉卷筆試考試，也可以采取開卷考試（發(fā)散型題型為主）、小論文等形式。開卷考試與小論文都需要學生結合近期熱點做大量準備，閱讀中外文獻，分析匯總，形成自己的獨特見解。
3、發(fā)散學生思維，把握理論前沿動態(tài)
“盡信書則不如無書”，高校教師在授課過程中應不拘泥于課本，結合國際動態(tài)，鼓勵學生獨立思考，可將一些重點文獻或著作中的相關章節(jié)打印分發(fā)給學生閱讀研究，及時把審計理論的最新研究成果帶進課堂教學，引導學生站在審計理論變革的前沿，跟蹤和研究學科熱點問題，在教學改革中逐步形成國際視野，提高研究生的綜合能力。
同時要求高校教師與時俱進，根據審計理論研究的最新動態(tài)，及時補充教材的空白或者更換新教材，做到教材新、案例新、理論研究方向新。
此外，有條件的高校還可以聘請校外企業(yè)導師，不定期地開展審計理論研究專題講座，培養(yǎng)學生的學術興趣，開闊視野，進一步加深對課程內容的理解。
五、結語
正所謂教無定法，根據目前我國眾多高校審計理論研究課程的實際情況，為了更好的適應研究生教學改革的要求，解決教學中出現的問題，提高研究生的綜合能力。為此，建立高質量的教學方法，把握學科理論前沿，不斷改進審計教學質量是關鍵，并努力提升教師的業(yè)務實踐能力，改變傳統(tǒng)的考核手段，探索審計理論研究課程教學的最佳模式。
【參考文獻】
[1] 唐益群，趙化，王建秀等.碩士研究生課程教學模式改革的探索[J].教學研究，2012（1）36-38.
[2] 陳勇，錢旅揚.對研究生課程教學存在問題的思考與對策[J].中國高等醫(yī)學教育，2008（5）80-81.
[3] 馬娟.會計專業(yè)審計課程教學改革的創(chuàng)新與實踐[J].中國管理信息化，2010 （14）120-122.
關鍵詞：內部審計 管理 對策
根據中外學者對管理概論的認識以及國際內部審計師協(xié)會對內部審計的定義，可將內部審計管理理解為，在內部審計活動中，一定的人和組織依據所擁有的權利，通過計劃、組織、領導、控制及創(chuàng)新等一系列職能活動，對內部審計人力、物力、財力及信息等其他資源進行協(xié)調或處理，以達預期審計目標和管理目標的活動過程。審計管理水平不高是影響我國內部審計工作發(fā)展的一個重要因素，也是我國內部審計與國際現代內部審計的主要差距之所在。因此，必須與時俱進，努力探索科學的內部審計管理機制和管理措施，提高內部審計管理水平，以推進我國內部審計的現代化進程。
一、我國內部審計管理現狀
（ 一 ）內部審計的管理體制不完善 內部審計管理體制是指內部審計管理系統(tǒng)的結構和組成方式，即采用怎樣的組織形式以及如何將這些組織形式結合成為一個合理的有機系統(tǒng)，并以怎樣的手段、方法來實現內部審計管理的任務和目的。《中國內部審計論壇》、《中國會計視野》、《中國審計論壇》三家網站于2005年聯(lián)合發(fā)起的《中國內部審計職業(yè)現狀調查》結果顯示，內部審計機構設在董事會（或下設的審計委員會）的占46. 42%，由財務總監(jiān)（或總會計師）領導的占24. 61%，由財務經理領導的占8. 03%，隸屬于紀檢監(jiān)察部門的占20. 94%。調查結果說明，內部審計機構的設置比較隨意，使得內部審計機構的獨立性、客觀性和權威性難以得到應有的保證，影響了內部審計作用的發(fā)揮。內部審計機構設置的原則需進一步明確，科學性有待提高。
（ 二 ）內部審計法規(guī)體系進程緩慢 目前內部審計的法規(guī)體系建立基本成熟，已形成了以法律為準繩、以基本準則為指導、以具體準則為主線、兼顧特定業(yè)務操作指南的，一整套法制化、制度化、規(guī)范化的中國內部審計法規(guī)體系。對確保內部審計人員依法行使職權，規(guī)范內部審計行為，提供了較有力的法律支持。但現實中，相關法規(guī)的執(zhí)行情況與執(zhí)行的效果卻不容樂觀，主要原因是目前還缺乏對法規(guī)貫徹執(zhí)行的有效的、成熟的和完善的質量評價體系。另外，在內部審計質量控制方面還缺乏內部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范。
（ 三 ）內部審計隊伍素質不高 當前內部審計正從傳統(tǒng)審計向現代內部審計轉變，對內部審計人員的素質要求越來越高。但內部審計人員的實際素質情況與期望值有較大的差距。大多數內部審計人員來自于財務部門，缺乏系統(tǒng)的專業(yè)訓練和足夠的生產經營管理經驗，有相當一些人員不具備必要的學識及業(yè)務能力，難以提高或保持其專業(yè)勝任能力。另一方面，內部審計人員中普遍存在專業(yè)職稱擁有比例不高、經濟師、工程師及律師等專業(yè)人員配備比例太低，嚴重影響了內部審計的效果和權威性。建立一支穩(wěn)定、高素質的隊伍，對內部審計發(fā)展而言，具有重要的現實意義。
（ 四 ）內部審計信息化建設落后 隨著信息技術的高速發(fā)展及經營活動中不確定因素的增加，非現場審計工作無疑是提高內部審計績效水平的有效方法之一，并已越來越受到內部審計部門的高度重視。非現場審計工作在技術上所需的突破與創(chuàng)新對內部審計信息化建設提出了較高的要求。但我國現有的內部審計信息化建設水平不高，在一定程度上限制了非現場審計工作的開展，主要原因有以下方面：一是企業(yè)內部審計大多還停留在經驗估計、手工操作階段，在審計工作中使用計算機輔助審計軟件的不多。二是內部審計軟件技術水平尚待提高。計算機輔助審計主要是利用審計軟件，依據預定的程序和方法來分析、評價和檢測各單位的經營狀況、風險管理和控制現狀及其發(fā)展趨勢，對審計軟件的科學性、適用性和安全性的要求較高。
二、我國內部審計管理水平提高的策略
（ 一 ）科學構建內部審計機構組織模式 現代企業(yè)內部審計管理模式從公司治理的角度可分為以下模式：（1）董事會領導的內部審計管理模式。董事會下設審計委員會，審計委員會直接隸屬于董事會。內部審計機構的設置、主要負責人的任免和人員的配備、職責范圍的確定、報酬等由審計委員會決定。同時，內部審計機構直接向審計委員會負責，并直接向審計委員會報告在審計過程中發(fā)現的問題。此種模式下的內部審計機構設置層次高、獨立性強、權威性高，能深入到經營管理的各個層面，有利于內部審計工作的開展、職能的發(fā)揮和問題的及時解決，確保董事會對生產經營風險了解和控制。（2）監(jiān)事會領導的內部審計管理模式。內部審計機構隸屬于監(jiān)事會，由監(jiān)事長分管，獨立性最高。此種模式從設置層次、地位、相對獨立性上來看都很高，如果監(jiān)事會有權力與能力行使所有者賦予的監(jiān)督權，內部審計的監(jiān)控功能也能發(fā)揮最好。如果監(jiān)事會本身的獨立性都難以保證，那么監(jiān)事會領導的內部審計機構則很難有效發(fā)揮其功能。（3）總經理（首席執(zhí)行官，CEO）領導的內部審計管理模式。此種模式下，內部審計機構的層次、地位、獨立性相對較差，其工作容易受到限制。一方面總經理既是經營者又是監(jiān)督者，難以做到客觀公正；另一方面內部審計機構與其他各職能部門的地位相等，審計的范圍相對狹小，難以對本級公司的財務和總經理的經濟責任進行監(jiān)督和評價，不利于對企業(yè)高層決策及其經濟行為進行監(jiān)督，對經理層的違法違紀和難以控制。（4）財務總監(jiān)領導的內部審計管理模式。內部審計由公司財務總監(jiān)分管。內部審計機構只能開展部分日常性的審計工作，對企業(yè)經營管理者的經營行為、經濟責任缺乏有力的監(jiān)督。此種模式下的內部審計機構獨立性和權威性最低，監(jiān)察效果最差。無法有效的為經營決策服務，難以實現內部審計的根本目的。實際上內部審計機構的組織模式不分優(yōu)劣，有效的內部審計是公司治理結構中形成權力制衡機制并促使其有效運行的重要手段。隨著我國現代企業(yè)制度的逐步確立，對內部審計提出了新的要求，各單位因根據自身的實際情況構建合適的內部審計機構組織模式，以便促進自身更好地發(fā)展。
（二）推動內部審計行業(yè)協(xié)會建設 中國內部審計師協(xié)會是政府和審計機關對內部審計加強宏觀指導的一個載體和有力助手，可把政府和審計機關的有關方針、政策、法規(guī)、制度，結合內部審計實際貫徹執(zhí)行下去。同時，中國內部審計師協(xié)會也是政府有關部門獲得改進和加強對內部審計宏觀管理信息的重要渠道，能將內部審計需要政府在方針、政策、法律、法規(guī)上給予支持和解決的實際問題反映上去。中國內部審計協(xié)會在內部審計行業(yè)的自律管理中發(fā)揮主導作用，符合社會主義市場經濟體制與國家審計對內部審計宏觀管理的國情，也有利于同國際接軌和擴大交流。為構建現代化的內部審計行業(yè)，需進一步加強內部審計協(xié)會建設，充分發(fā)揮內部審計協(xié)會在深化審計理論研究方面的作用。加強內部審計協(xié)會的組織建設，健全辦事機構，密切與審計業(yè)務部門和其他有關單位的聯(lián)系和合作，根據需求確定研究方向和重點不斷改進組織開展理論研究的方式方法，為內部審計事業(yè)發(fā)展提供更有力的理論支撐。
（ 三 ）全面推進內部審計法治化建設 （1）健全并完善中國特色內部審計法律法規(guī)體系。要不斷健全和完善中國特色內部審計法律規(guī)范體系，進一步提高內部審計法規(guī)的可操作性程度。具體包括：一是著力構建內部審計指南體系。以審計法律法規(guī)和準則為依據，立足我國審計實踐，借鑒國內外先進經驗，有步驟地開發(fā)審計指南，構建涵蓋通用審計指南和專業(yè)審計指南的內部審計指南體系。通過制定分專業(yè)的審計業(yè)務技術規(guī)范，為內審人員開展具體審計業(yè)務提供指導，審計全面提高審計業(yè)務規(guī)范化水平；統(tǒng)一審計作業(yè)規(guī)范，包括建立統(tǒng)一相關制度、指南等。解決缺少操作及控制標準、標準不一致，難以考核等問題。二是加快內部審計規(guī)范的制定和完善進程。進一步完善內部審計規(guī)范體系，制定包括內部審計準則、質量控制準則和后續(xù)教育準則在內的完整的內審規(guī)范體系。三是加快內部審計條例的制定，以適應新形勢對內部審計工作的要求。四是堅持和完善審計結果公告制度，逐步規(guī)范公告的形式、內容和程序，把對審計發(fā)現問題的整改情況作為審計結果公告的重要內容；堅持和完善特定審計事項階段性審計情況公告、重大案件查處結果公告制度。五是完善內部審計統(tǒng)計制度。建立健全科學的內部審計統(tǒng)計指標體系，提升審計統(tǒng)計數據的準確性、時效性。強化內部審計統(tǒng)計數據有效利用，更好地為審計業(yè)務工作和審計機關領導提供政策建議和決策參考。（2）推進內部審計法規(guī)的執(zhí)行與落實。具體包括：一是加強普法宣傳教育。建立法律知識學習培訓長效機制，督促內部審計人員認真學習和遵守各項法律法規(guī)，提高其依法辦事和依法審計的意識和能力，推進內部審計機構嚴格依法執(zhí)業(yè)，全面履行審計職責。二是大力推行審計項目審理制度，逐步規(guī)范審理工作流程，明確審理工作標準，提高審理工作質量。三是加大審計業(yè)務質量檢查力度，提升優(yōu)秀審計項目評選水平，促進提高審計質量和水平。加強對內部審計機構相關審計報告質量的核查，推動內部審計行業(yè)的健康發(fā)展。四是加大審計整改落實，完善后續(xù)審計制度。積極開展后續(xù)審計，及時對審計中發(fā)現的問題進行研究處理，總結經驗，完善制度，改善管理，加大對審計意見的落實跟蹤，督促整改。
（ 四 ）推動內部審計人才體系的建設與發(fā)展 （1）培育和開發(fā)人力資源。內部審計管理機構要定期對各單位的內部審計人力資源狀況進行科學的分析，建立優(yōu)化內部審計發(fā)展環(huán)境效益的人力資源庫，有計劃、有目的地進行人才培養(yǎng)、開發(fā)和使用，培養(yǎng)一批高級審計人才和高級審計管理人才，帶動審計工作的全面發(fā)展。（2）健全內部審計人員管理制度。加強對單位主要領導的審計知識培訓，提高單位領導對內審工作重要性認識，投入人力、物力、財力，優(yōu)化審計人才成長環(huán)境；建立健全內部審計崗位制度，堅持內部審計人員持證上崗；完善內部審計人員選拔、業(yè)績考核、激勵制度。（3）加強內部審計人員的后續(xù)培訓。加強內部審計人員的思想政治工作和道德規(guī)范建設；制定后續(xù)教育培訓辦法，提升內部審計人員的綜合素質，不斷提高內部審計人員的執(zhí)業(yè)水平；創(chuàng)新教育培訓模式，改進培訓方式；建立行業(yè)之間、地區(qū)之間業(yè)務活動交流平臺，舉辦審計專業(yè)培訓班和專題研討班，促進提升業(yè)務能力。（4）建立內部審計人力資源共享平臺。各單位想要在短時間內獨立的培養(yǎng)出大批、全能的內部審計人才不太現實且成本較高，可嘗試建立內部審計人力資源共享平臺。科學利用外部人才資源，積極引進一批固定的不同領域的專家顧問，探索建立外聘專家?guī)旌蛯＜易稍冎贫龋灰部稍谝欢ㄏ到y(tǒng)內設置人才庫，吸收本級或所屬單位各專業(yè)優(yōu)秀內部審計人員，可以隨時在本系統(tǒng)進行聯(lián)審聯(lián)查，或者解決內部審計領域專業(yè)配套問題。
（ 五 ）完善內部審計信息化建設 為了提高內部審計的績效水平，應進一步推進審計信息化建設，積極推行計算機輔助審計，加快審計數據庫建設和信息化辦公系統(tǒng)建設，把先進的審計方法與先進的審計技術有機結合起來，提高審計工作的科技含量。具體措施如下：（1）建立審計信息化建設的標準規(guī)范體系。進一步建設、推廣、完善審計信息化建立健全標準規(guī)范體系，推動審計方式創(chuàng)新。標準規(guī)范的信息化體系可以防止工作的隨意性、無序性，應加大信息化環(huán)境下審計的作業(yè)流程、文檔撰寫、質量控制等標準規(guī)范制定，逐步完善信息化條件下的審計方式。（2）構建內部審計信息系統(tǒng)。系統(tǒng)包括建立審計應用系統(tǒng)，即滿足審計管理、現場審計、聯(lián)網審計、審計項目組織管理；建立單位總部財務、所屬單位財務系統(tǒng)與內審機構的互相連通、資源共享的網絡系統(tǒng)。（3）建立完善的審計信息管理系統(tǒng)。加快信息傳遞速度，提高審計信息利用率。對關系單位發(fā)展的特大型投資項目、重大突發(fā)性事項、單位重大決策措施的執(zhí)行開展全過程跟蹤審計；對重點部門和重點單位實行聯(lián)網審計，利用現代信息技術開展實時的審計監(jiān)督。（4）提高審計管理數字化水平。完善并推廣審計管理系統(tǒng)，基本形成以審計項目計劃實施、審計質量控制、審計成果利用、審計資源調配、機關事務處理為主線的審計管理數字化，創(chuàng)新信息化環(huán)境下的審計管理方式。（5）建立審計信息網絡及安全保障系統(tǒng)。建立符合國家信息安全保密要求的內部審計專網和局域網；推進內部審計數據庫建設，結合數據積累，完善對宏觀經濟政策執(zhí)行情況的內部跟蹤審計，深化對預算執(zhí)行的內部審計評價，探索對單位經濟運行安全的內部審計評價。建立審計資源共享平臺，實現國家審計、民間審計、內部審計互聯(lián)互通、資源共享，促進審計業(yè)務協(xié)同；保障視頻、數據、語音等網絡應用的暢通與安全。（6）加強計算機培訓與普及。建立適應信息化發(fā)展要求的人員培訓模式，提高培訓的實用性和針對性，結合內審人員水平，側重開展計算機基本操作、通用軟件使用、專業(yè)審計軟件使用、局域網構建、數據采集等技術，探索多樣化培訓方式；探索計算機審計人才使用、考評模式；總結計算機審計方法體系和操作制度，提高審計人員整體水平。
（ 六 ）構建內部審計質量管理體系 （1）深化內部審計理念。要轉變傳統(tǒng)的審計理念，提升審計業(yè)務領域的目標；提升內部審計反映問題的層次，由單一反映企業(yè)某一方面，如財務收支方面存在的問題提升為反映影響全局的宏觀性問題及單位關注的普遍性問題；提升審計建議水平，由針對單個部門提出審計建議，提升到為整個單位的科學發(fā)展提出審計建議，發(fā)揮內部審計的價值增值作用。（2）推廣先進的審計方法。要大力推廣和完善審計抽樣、內部控制測評、風險評估等審計方法；要實現由賬目基礎審計――制度基礎審計――風險基礎審計模式的逐步轉變；要善于總結和交流，將審計實踐中行之有效的經驗和方法及時得到推廣。（3）積極推進審計公告制度。進一步規(guī)范內部審計公告的程序、內容、形式，并把對審計發(fā)現問題的整改情況作為審計結果公告的重要內容。通過在單位范圍內公告內部審計結果和審計工作的其他情況，促使被審計單位自覺加大整改力度，同時對審計人員本身和工作質量起著監(jiān)督作用。（4）加強內部審計質量控制的監(jiān)督與考核。為了實現內部審計質量控制的日常監(jiān)督與定期監(jiān)督相結合，個人自律與他人監(jiān)督相結合，事前監(jiān)督、事中控制和事后獎懲相結合，應采取制度約束、督導復核、考核和追責等相互影響、相互促進的多種控制手段。一是內部審計制度約束控制。健全、完善的內部審計質量控制制度有利于實現對內部審計全過程的控制，明確有關各方人員的責任，實現內部審計工作的規(guī)范化和制度化。為此，內部審計機構應建立全面的內部審計質量內部控制制度。具體應包括：審計立項制度、內審人員委派制度、審計計劃編制規(guī)定，審計外勤工作管理規(guī)定，審計取證注意事項，審計工作底稿編寫及復核制度，審計報告撰寫及復核制度，重大、疑難問題的請示報告制度，內部審計人員考核與獎懲辦法等。二是內部審計督導復核控制。改進和完善復核工作，探索建立審計項目審理制度，加強審計工作過程中的質量監(jiān)督控制。具體措施包括：設立獨立質量檢查部門依據統(tǒng)一標準對審計項目質量進行檢查控制，并加強對檢查成果的利用，劃分質量事故等級實施分類處理，針對普遍性質量問題組織業(yè)務培訓，以提高審計質量；通過建立書面化的質量控制單，明確內部審計人員在執(zhí)業(yè)過程中應該履行的職責、實際履行的職責以及差異的處理方法等，強化一線內部審計人員的質量控制意識；實施內部互查制度；抓好三級復核制度的落實。三是建立內部審計工作績效考核評價制度。加強內部審計機關預算管理，強化內部審計成本控制，推進預算公開，努力做到申請計劃有概算、正式進點有預算、審計過程有核算、項目結束有決算、成果績效有評估，切實提高內部審計工作績效。四是內部審計責任追究控制。正確確認審計責任，明確劃分各層次的責任，做到獎罰分明，充分發(fā)揮責任追究的積極作用。
（ 七 ）構建內部審計文化體系 （1）加強內部審計文化的研究。通過國家審計署、內部審計學會的渠道，積極號召各級單位加強對內部審計文化理論的研究；加強審計理論與實踐的結合。（2）構建內部審計文化平臺。加大審計宣傳力度，增強審計宣傳工作的針對性和協(xié)調性。通過審計簡報、理論研究中心的刊物《審計理論與實踐》以及各單位的內部報刊雜志等平臺，積極宣傳內部審計工作，使內部審計文化融入到各單位文化建設中。（3）構建具有中國特色的內部審計文化。我國內部審計文化的系統(tǒng)性建設要與審計制度建設相結合，與推進審計業(yè)務活動相結合，與改進審計工作作風相結合，與改變審計環(huán)境和規(guī)范審計人員行為相結合，把審計創(chuàng)新貫穿于審計文化建設的始終。從我國各行業(yè)、各單位實際出發(fā)，以企業(yè)文化建設為契機，努力構建具有鮮明時代特征，蘊含審計精髓的審計文化體系。
三、結論
內部審計管理是一項系統(tǒng)工程，直接關系到內部審計工作的效率、效益和質量，進而影響到內部審計部門職能、作用和工作目標的實現程度。因此，現階段應建立適合我國國情的內部審計的管理體制與組織體系，明確國家審計機關與行政主管部門在加強內部審計管理工作方面的職責；加強內部審計管理的主要措施；加大內部審計管理的法規(guī)建設力度；及時制定“內部審計條例”。這既是整合審計資源、規(guī)范內部審計的發(fā)展、保障我國經濟健康發(fā)展的需要，也是我國內部審計職業(yè)走向國際化的必然需要。
參考文獻：
［1］董桂晶：《中航工業(yè)集團公司增值型內部審計研究》，《中國優(yōu)秀碩士學位論文全文數據庫》2010年6月。
［2］李衛(wèi)星：《企業(yè)的內部審計標準化管理體系實踐分析》，《中國優(yōu)秀碩士學位論文全文數據庫》2010年。
