時(shí)間：2022-02-23 21:27:34
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇所得稅稅收籌劃論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
我國(guó)采取的個(gè)人所得稅種類較多，適用于多種稅率，所以需要多種計(jì)稅方法，這種情況決定稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作。如果納稅人沒有了解稅收籌劃的具體內(nèi)容，或者了解到的資料存在錯(cuò)誤，就可能違反法律法規(guī)，甚至需要負(fù)責(zé)法律責(zé)任。目前稅收籌劃常見誤區(qū)包括：認(rèn)為除工資、獎(jiǎng)金外，其他收入并不計(jì)入繳稅范疇；認(rèn)為獎(jiǎng)金、工資合并進(jìn)行繳稅。但實(shí)際上實(shí)物、分紅、津貼均應(yīng)納入稅基之中，而且獎(jiǎng)金與工資應(yīng)分開計(jì)稅。
二、稅收籌劃成本
在計(jì)算稅收籌劃成本時(shí)，主要以企業(yè)為籌劃目標(biāo)，其中包括的成本為：籌劃方案設(shè)計(jì)、額外支付成本、相關(guān)費(fèi)用、損失費(fèi)用。將稅收成本根據(jù)貨幣進(jìn)行計(jì)算，可以將成本分為有形與無形兩種。
(一)有形成本
有形成本是稅收籌劃時(shí)需要花費(fèi)的所有支出費(fèi)用，具體包括設(shè)計(jì)成本與實(shí)施成本兩種。
1.設(shè)計(jì)成本根據(jù)籌劃主體的差別，可以采取自行、委托兩種稅收籌劃方法。自行籌劃由納稅人設(shè)計(jì)具體的籌劃方案，或納稅人所在企業(yè)進(jìn)行方案設(shè)計(jì)；委托籌劃則是由納稅人向?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)委托，由機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃方案設(shè)計(jì)。如采取企業(yè)設(shè)計(jì)方案，需要花費(fèi)的成本包括人員培訓(xùn)、設(shè)計(jì)人員薪資等；如采取委托籌劃，則成本為納稅人向委托機(jī)構(gòu)繳納的咨詢成本。
2.實(shí)施成本稅收籌劃實(shí)施成本包括：違規(guī)、組織變更、救濟(jì)等成本。組織變更成本為納稅人籌劃方案變更，以企業(yè)形式支付的稅收成本，其中包括獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)支付的注冊(cè)或籌建成本。由于獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)結(jié)構(gòu)不同，所以在計(jì)算納稅人繳稅額度時(shí)，需要選擇其他的計(jì)算方法，在變更計(jì)稅方法時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生額外的成本費(fèi)用。違規(guī)成本為納稅人稅收籌劃工作存在錯(cuò)誤，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)判定，納稅人籌劃方法屬于偷稅漏稅，需要繳納的罰款與滯納金稱為違規(guī)成本。救濟(jì)成本是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生涉稅糾紛，在這個(gè)過程中需要支付的成本，其中包括談判與訴訟兩種成本：談判成本，在進(jìn)行稅收籌劃措施時(shí)，為了協(xié)調(diào)稅務(wù)，納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通需要花費(fèi)一定成本，這種成本即是談判成本。
(二)無形成本
無形成本代表稅收籌劃過程中，無法使用貨幣進(jìn)行計(jì)算的成本費(fèi)用，其中包括時(shí)間、心理、信譽(yù)成本。
1.時(shí)間成本時(shí)間成本代表納稅人設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，需要花費(fèi)的時(shí)間。時(shí)間成本作為衡量稅收籌劃總成本的重要內(nèi)容，但是時(shí)間無法通過貨幣進(jìn)行計(jì)算，受到這種特點(diǎn)的影響，時(shí)間成本容易受到人們的忽視。
2.心理成本心理成本代表納稅人在設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，心理擔(dān)心失敗付出的精神成本。心理成本根據(jù)納稅人精神狀態(tài)不同，也會(huì)出現(xiàn)較大變化，雖然這只是納稅人的主觀心理感受，并不屬于實(shí)際支出費(fèi)用，但是心理壓力較大的情況中，納稅人工作效率也會(huì)受到影響，所以也將心理成本納入無形成本之中。
三、稅收籌劃成本收益
將稅收籌劃的收益與成本進(jìn)行對(duì)比，從經(jīng)濟(jì)角度分析納稅人設(shè)計(jì)與實(shí)施籌劃方案時(shí)，應(yīng)選擇何種投入、產(chǎn)出比例，盡量以最少的成本換取最大的利益，才能確保稅收籌劃方案符合納稅人自身利益。如果籌劃成本小于籌劃收益，則判斷為本次籌劃成功；如果籌劃成本大于籌劃收益，則判斷為本次方案失敗。稅收籌劃工作受法律、政策、納稅人、籌劃者等因素的影響，所以在設(shè)計(jì)與開展籌劃方案時(shí)，必須從多角度對(duì)籌劃方案進(jìn)行分析，考慮籌劃方案能否為納稅人提供充足的收益。根據(jù)稅收籌劃理論，如果籌劃方案完全成功，則可實(shí)現(xiàn)少稅或無稅的目的，但是在實(shí)際操作階段，卻無法滿足預(yù)期效果，這種情況發(fā)生的原因，就是設(shè)計(jì)籌劃方案與成本效益原則不符導(dǎo)致的情況。所以，在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)，不能將稅收負(fù)擔(dān)降低為首要目的，而是通過成本與收益的對(duì)比，決定最終籌劃方案。稅收籌劃成本可以分為有形與無形成本，在計(jì)算成本的過程中，也需要計(jì)算有形與無形的收益，將兩者進(jìn)行綜合對(duì)比，才能設(shè)計(jì)出最優(yōu)秀的稅收籌劃方案，為納稅人提供更好的經(jīng)濟(jì)效益。
四、免個(gè)稅方案
(一)保險(xiǎn)費(fèi)
根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育及工傷險(xiǎn)，均屬于免個(gè)稅保險(xiǎn)。企業(yè)可以按照規(guī)定繳納相關(guān)的保險(xiǎn)金額，根據(jù)省、市級(jí)政府制定的繳費(fèi)比例，為員工繳納醫(yī)療、工傷、失業(yè)等保險(xiǎn)費(fèi)用，使員工降低個(gè)人所得稅的繳納金額，而個(gè)人所得稅的繳納金額，則可以根據(jù)國(guó)家法律從應(yīng)納個(gè)稅中扣除。
(二)住房公積金
我國(guó)法律規(guī)定，企業(yè)與個(gè)人每月可以繳納年度平均12%的住房公積金，繳納的金額也可以在應(yīng)繳個(gè)稅中扣除。一般而言，單位與職工繳納的住房公積金，應(yīng)不超過城市平均月工資的3倍以上，根據(jù)城市具體規(guī)定，采取相應(yīng)的繳納方案。
五、結(jié)束語
論文關(guān)鍵詞：納稅籌劃，企業(yè)所得稅，籌劃策略
一、納稅籌劃的含義
什么是“納稅籌劃”？到目前為止，還難以找到一個(gè)非常權(quán)威的、被普遍接受的定義，但其定義至少應(yīng)表述出以下幾層意思：一是納稅籌劃必須是不違反稅法的；二是納稅籌劃是事先進(jìn)行的計(jì)劃；三是納稅籌劃的目的應(yīng)是納稅人稅收負(fù)擔(dān)的最小化。
有關(guān)“納稅籌劃”的概念，國(guó)內(nèi)外的學(xué)者也有相應(yīng)的論述：
國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（InternationalBureauofFiscalDocumentation,IBFD）在其《國(guó)際稅收詞典》（IBFD:InternationalTaxG1ossary,Amsterdam1988）中對(duì)納稅籌劃是這樣表述的：“納稅籌劃，是指納稅人通過經(jīng)營(yíng)和私人實(shí)務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動(dòng)”。
美國(guó)南加州W.B.梅格斯博士在與別人合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》中講道：“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標(biāo)所在”。另外，他還講道：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先安排，以達(dá)到盡量的少繳所得稅，這個(gè)過程就是納稅籌劃”。
張中秀在其主編的《公司避稅節(jié)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃》一書中從“納稅籌劃”所包含的方法上給出了納稅籌劃的定義。他指出：“納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為”。可以用公式表示：納稅籌劃=避稅籌劃+節(jié)稅籌劃+轉(zhuǎn)嫁籌劃。
綜合以上幾層意思，我們可以對(duì)“納稅籌劃”下這樣一個(gè)定義：納稅籌劃，又稱稅務(wù)籌劃、稅收籌劃，是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過程。企業(yè)納稅籌劃主要是基于這樣一個(gè)意圖，就是站在納稅人的角度，在守法的前提下，謀求最大限度的“省稅”。
二、企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)
企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實(shí)行的，它把原國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營(yíng)企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的不同分設(shè)稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負(fù)、促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)”的原則，實(shí)現(xiàn)了稅制的簡(jiǎn)化和高效，并為進(jìn)一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎(chǔ)。
1、企業(yè)所得稅納稅籌劃的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化
有效開展企業(yè)所得稅納稅籌劃的關(guān)鍵問題，是正確定位企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)。納稅籌劃目標(biāo)，是指通過納稅籌劃要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)利益狀況。它決定了納稅籌劃的范圍和方向籌劃策略，是納稅籌劃應(yīng)當(dāng)首先解決的關(guān)鍵問題。因此，將企業(yè)所得稅納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為：在法律認(rèn)可且符合立法意圖的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標(biāo)的狹隘性，又排除了不符合立法意圖的避稅問題，是企業(yè)定義其企業(yè)所得稅納稅籌劃目標(biāo)的正確選擇。
2、企業(yè)所得稅納稅籌劃的派生目標(biāo)是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)
如果說實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第一個(gè)目標(biāo)，那么，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)所得稅納稅籌劃的第二個(gè)目標(biāo)，也是稅后利潤(rùn)最大化這一稅收籌劃根本目標(biāo)的派生目標(biāo)。因此，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，為了實(shí)現(xiàn)日常稽查涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)必須要強(qiáng)化其內(nèi)部管理制度，尤其要著重健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)造平穩(wěn)、有序的內(nèi)部稅收籌劃環(huán)境，以備順利通過稽查部門的日常檢查。由于目前我國(guó)企業(yè)對(duì)稅法的理解不到位，普遍存在著稅收風(fēng)險(xiǎn)較高的問題，所以稅收籌劃需要把規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)納入進(jìn)來。這使得企業(yè)所得稅稅收籌劃的目標(biāo)更具有實(shí)際操作意義。
三、企業(yè)所得稅籌劃策略
根據(jù)我國(guó)稅法法規(guī)的相關(guān)規(guī)定中對(duì)稅率、減免內(nèi)容、法定扣除項(xiàng)目等的一系列規(guī)定，主要可從以下幾個(gè)方面開展稅務(wù)籌劃：
1、合理利用企業(yè)的組織形式開展稅務(wù)籌劃
企業(yè)所得稅法合并后，遵循國(guó)際慣例將企業(yè)所得稅以法人作為界定納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，原內(nèi)資企業(yè)所得稅獨(dú)立核算的標(biāo)準(zhǔn)不再適用，同時(shí)規(guī)定不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。不同的組織形式分別使用獨(dú)立納稅和匯總納稅，會(huì)對(duì)總機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響。企業(yè)可以利用新的規(guī)定，通過選擇分支機(jī)構(gòu)的組織形式進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃。企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇論文提綱怎么寫。其中，子公司是具有獨(dú)立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體；而分公司是不具有獨(dú)立法人資格，需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括：分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。選擇方案具體見表2-1。
表2-1 分支機(jī)構(gòu)組織形式選擇方案
稅率選擇
優(yōu)惠稅率
非優(yōu)惠稅率
盈利
子公司
分公司
虧損
[論文摘要]我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有機(jī)組成部分，貫穿于納稅于納稅人從戰(zhàn)略管理到日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，是一項(xiàng)龐大而系統(tǒng)的工程，它要求籌劃人能夠充分了解納稅人的各項(xiàng)涉稅經(jīng)濟(jì)行為，從而對(duì)籌劃方案應(yīng)用以后產(chǎn)生的涉稅收益可以作出正確的評(píng)估，以及對(duì)籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，這要求籌劃人有理論基礎(chǔ)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。節(jié)稅原理、市場(chǎng)供求平衡原理及有關(guān)法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策為高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃提供了廣闊空間，本文通過采用規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合的方法對(duì)實(shí)際案例進(jìn)行了剖析，按照高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的理論、法律依據(jù)及運(yùn)用一定的籌劃方法，通過籌劃前后的對(duì)比，闡述了籌劃在企業(yè)理財(cái)中的重要作用。
一、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀
我國(guó)現(xiàn)行所得稅政策的優(yōu)惠方式單一，基本上局限于稅額的定期減免和優(yōu)惠稅率，要真正享受這些優(yōu)惠，其前提是企業(yè)必須有利潤(rùn)，利潤(rùn)越多，優(yōu)惠越多，這就體現(xiàn)在對(duì)有利潤(rùn)企業(yè)的事后扶持，對(duì)虧損和微利企業(yè)則起不到任何鼓勵(lì)作用。例如《國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅收政策的規(guī)定》指出“國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的新辦高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。”這條優(yōu)惠政策所起的實(shí)際效果是由高新技術(shù)企業(yè)前幾年的盈利情況所決定的。而通過分析高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)可以知道，其投入產(chǎn)出在時(shí)間上具有不一致性，研究與開發(fā)項(xiàng)目的投入是及時(shí)發(fā)生的，而成果轉(zhuǎn)化的產(chǎn)出卻是滯后的，即使轉(zhuǎn)化成功，其收益也是隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)逐漸在將來釋放，與前期的高額投人有一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間間隔。因此，大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)在成立至營(yíng)業(yè)的兩年內(nèi)沒有所得直至虧損，不能享受這條優(yōu)惠政策，而高新技術(shù)產(chǎn)品一但商品化后，由于其高額利潤(rùn)，企業(yè)的稅負(fù)水平較高，可見，如何在現(xiàn)行稅制下充分利用優(yōu)惠政策，合理安排經(jīng)營(yíng)策略，是高新技術(shù)企業(yè)思考的問題。其次，由于高新技術(shù)企業(yè)屬知識(shí)密集型、技術(shù)密集型企業(yè)，科技產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中直接材料所占比例不斷下降，間接費(fèi)用的比例不斷增加，大量的研究開發(fā)費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等無形資產(chǎn)的支出往往大于有形資產(chǎn)的投入，此外購入專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、攤銷等會(huì)計(jì)處理方式的選擇，也對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅有影響，越來越多的高新技術(shù)企業(yè)已注意到這個(gè)問題。
1 企業(yè)自身籌劃目的不明確
企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)營(yíng)成果的部分無償占有，它的征收客觀上減少了企業(yè)可以自由支配的財(cái)富。由于企業(yè)所得稅是直接稅，具有不易轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，所以企業(yè)認(rèn)為只要有利潤(rùn)就要繳納所得稅。高新技術(shù)企業(yè)在享受國(guó)家“免二減三”的優(yōu)惠政策后，很少有企業(yè)進(jìn)行其他的所得稅籌劃，來合法避免企業(yè)現(xiàn)金流出。合法進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃，不是偷稅、逃稅，而是更有利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，為國(guó)家形成長(zhǎng)期稅源。目前，我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)多為中小企業(yè)，融資難是中小企業(yè)在發(fā)展中普遍面臨的瓶頸，企業(yè)剛剛起步，信譽(yù)商譽(yù)尚未建立，同時(shí)高新技術(shù)產(chǎn)品一般具有高風(fēng)險(xiǎn)、高投資、高回報(bào)的特性，而在企業(yè)融資過程中，投資方往往更注重高風(fēng)險(xiǎn)性。由此可見，若企業(yè)自身進(jìn)行所得稅籌劃目的明確，在企業(yè)內(nèi)部建立專業(yè)所得稅籌劃隊(duì)伍，將為企業(yè)避免資金外流，更有利于企業(yè)快速、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
2 忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設(shè)
稅收法規(guī)的復(fù)雜性，國(guó)家稅收政策的動(dòng)態(tài)性，要求企業(yè)有專門的機(jī)構(gòu)、專業(yè)的人員來進(jìn)行所得稅稅收籌劃工作。高新技術(shù)企業(yè)以其特殊性更注重研發(fā)機(jī)構(gòu)以及新產(chǎn)品的銷售，產(chǎn)品的高回報(bào)、高附加值和其固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占的比例常常忽視企業(yè)內(nèi)、外部涉稅條件建設(shè)。內(nèi)部條件建設(shè)是指企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況決定是委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)來進(jìn)行籌劃工作，還是由企業(yè)設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)、聘請(qǐng)合格的人員來進(jìn)行籌劃工作。從人員素質(zhì)上講，從事籌劃工作的專業(yè)人員不僅要精通稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)管理等方面的知識(shí)，而且還應(yīng)具備較強(qiáng)的溝通能力和文字綜合能力，能夠在充分了解企業(yè)基本情況的基礎(chǔ)上，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和自身的判斷能力，為企業(yè)出具籌劃方案或提出籌劃建議。從機(jī)構(gòu)設(shè)置上講，當(dāng)企業(yè)的規(guī)模達(dá)到了一定程度，經(jīng)營(yíng)范圍比較廣泛，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，需要進(jìn)行的稅收籌劃工作又相當(dāng)繁多時(shí)，就要求企業(yè)設(shè)立有關(guān)的部門機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃工作。稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅制的一個(gè)組成部分，是政府為達(dá)到一定的政治、社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目的對(duì)納稅人實(shí)行的稅收鼓勵(lì)。稅收優(yōu)惠對(duì)稅收籌劃潛力的影響表現(xiàn)為：優(yōu)惠政策范圍越廣、差別越大、方式越多、內(nèi)容越豐富，則納稅人籌劃的活動(dòng)空間越大。首先，在外部條件建設(shè)中，當(dāng)納稅人處于不同的主體地位、不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或是在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下，稅法規(guī)定有相應(yīng)不同的偏重和待遇時(shí)，不同企業(yè)可以利用稅收內(nèi)容的差異來進(jìn)行所得稅籌劃，特別是當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)輕重不同時(shí)，關(guān)聯(lián)企業(yè)就可以以稅負(fù)作為利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的導(dǎo)向，達(dá)到籌劃的目的。其次，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可分為兩大類：一類是強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策，如會(huì)計(jì)期間的劃分、記賬本位幣等；另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進(jìn)行具體會(huì)計(jì)政策的選擇，如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、固定資產(chǎn)折舊核算方法等。這些可以選擇的會(huì)計(jì)政策為所得稅籌劃提供了可以執(zhí)行的空間，為企業(yè)在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動(dòng)”創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和稅收的相關(guān)法規(guī)在權(quán)衡的前提下，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。最后，涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)受到任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小到可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。在涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下，納稅人雖然不能直接減輕稅收負(fù)擔(dān)，但卻能避免某些利益損失的發(fā)生，亦即間接地獲取了一定經(jīng)濟(jì)利益，從長(zhǎng)遠(yuǎn)而言，贏得政府信譽(yù)更有利于企業(yè)的發(fā)展。
二、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃問題分析
1 高新技術(shù)企業(yè)對(duì)所得稅籌劃主觀認(rèn)識(shí)不足
法律對(duì)權(quán)利的規(guī)定是實(shí)施權(quán)利的前提，美國(guó)著名的法官漢德曾指出：人們通過安排自己的活動(dòng)來達(dá)到降低稅負(fù)的目的，是無可厚非的。任何人都無須超過法律的規(guī)定來承擔(dān)稅負(fù)。稅收不是靠自愿捐獻(xiàn)，而是靠強(qiáng)制課征，不能以道德的名義來要求稅收。根據(jù)我國(guó)稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則，我國(guó)納稅人及扣繳義務(wù)人主要有以下權(quán)利：延期申報(bào)權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請(qǐng)減稅、免稅權(quán)、多繳稅款申請(qǐng)退還權(quán)、委托稅務(wù)權(quán)、要求承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)、索取收據(jù)或清單權(quán)、保密權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。稅收籌劃是納稅人對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)利益追求的一種本能，只要沒有超越納稅人權(quán)利的范圍，就屬于其正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)權(quán)利。因此，稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是納稅人對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用，納稅人在法律容許或不違反稅法的前提條件下，有從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、獲取收益的權(quán)利；有選擇生存與發(fā)展的權(quán)利。稅收籌劃所取得的收益應(yīng)屬合法收益，這是高新技術(shù)企業(yè)開展所得稅籌劃的基本前提。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)不僅考慮到合法性，還應(yīng)兼顧到整體性，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃應(yīng)從全局出發(fā)，把所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一個(gè)密切聯(lián)系的整體來考慮。當(dāng)企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾，或者與別的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的整體目標(biāo)下進(jìn)行協(xié)調(diào)，獲得一致。當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行企業(yè)所得稅籌劃缺乏樹立長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略籌劃意識(shí)，只重當(dāng)期的好處，未能兼顧未來的利益，也就無法實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的配比，當(dāng)當(dāng)前籌劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)籌劃利益發(fā)生沖突時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)所有活動(dòng)服從實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標(biāo)，不能一葉障目，片面追求暫時(shí)的所得稅負(fù)擔(dān)的最小化。高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)還要認(rèn)識(shí)到面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
2 我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)在理財(cái)活動(dòng)中忽視所得稅的納稅籌劃
高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是指企業(yè)對(duì)資金籌集、投資和分配的規(guī)劃安排，其主要內(nèi)容是對(duì)投資決策、籌資決策、利潤(rùn)分配決策等財(cái)務(wù)決策的籌劃。在這一系列決策中無一不受到稅收的影響。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)決定，一切選擇和安排都圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行。因此，籌劃方案都必須考慮是否滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要遵循成本效率原則和資金的時(shí)間價(jià)值，任何偏離財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的涉稅籌劃方案都是沒有意義的。首先，從每一個(gè)所得稅籌劃的方案來看，都必須經(jīng)歷有關(guān)涉稅事項(xiàng)籌劃目標(biāo)的確定、稅收法律法規(guī)情報(bào)的收集、籌劃方案的設(shè)計(jì)、對(duì)收益成本的審核等多個(gè)階段，任何一個(gè)階段都離不開財(cái)務(wù)決策手段的運(yùn)用。通過財(cái)務(wù)決策，才可以充分進(jìn)行籌劃的可行性分析、收益預(yù)測(cè)和成本認(rèn)定。其次，涉稅籌劃方案的實(shí)施必須得到有效的財(cái)務(wù)控制。籌劃方案由于涉及的經(jīng)營(yíng)時(shí)間較長(zhǎng)，在運(yùn)用籌劃策略的過程中，必須對(duì)設(shè)計(jì)的籌劃方案進(jìn)行追蹤考核和預(yù)測(cè)，適時(shí)對(duì)籌劃方案作出調(diào)整。總之，資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的三大要素，而企業(yè)涉稅籌劃正是為了實(shí)現(xiàn)這三者的最佳利益，所得稅是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中第一大稅，合理籌劃所得稅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有機(jī)組成部分，也在一定程度上體現(xiàn)了其財(cái)務(wù)管理水平。
3 我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)處理手段欠缺
高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重要的一環(huán)，也是需要專業(yè)技術(shù)的工作。企業(yè)所得稅涉及企業(yè)的現(xiàn)金流出、經(jīng)營(yíng)管理等諸多方面，尤其要求從事企業(yè)所得稅籌劃的會(huì)計(jì)人員具備專業(yè)的技術(shù)水平，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)政策可分為兩大類：一類是強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策，如會(huì)計(jì)期間的劃分，記賬本位幣等；另一類是可選擇的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)根據(jù)有關(guān)制度的要求在制度范圍內(nèi)可以進(jìn)行具體會(huì)計(jì)政策的選擇，如壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法、固定資產(chǎn)折舊的核算方法等。在企業(yè)進(jìn)行資金籌集、投資和分配的規(guī)劃活動(dòng)中，投資決策、融資決策、利潤(rùn)分配決策等財(cái)務(wù)決策的籌劃同樣涉及所得稅籌劃。這些會(huì)計(jì)處理手段、財(cái)務(wù)活動(dòng)中對(duì)涉稅的以及對(duì)相關(guān)稅法的掌握均要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員不僅有扎實(shí)的理論功底，更要具備實(shí)際的技術(shù)操作經(jīng)驗(yàn)，在稅法及有關(guān)規(guī)章制度的范圍內(nèi)進(jìn)行合法操作，在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動(dòng)”，同時(shí)還要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，選擇能夠節(jié)稅的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。目前，高新技術(shù)企業(yè)在上述的技術(shù)處理方面手段還比較欠缺。
三、我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)所得稅納稅籌劃的合法對(duì)策原則
企業(yè)所得稅納稅籌劃是企業(yè)維護(hù)自身合法權(quán)益、追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的一種手段。為實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅籌劃的應(yīng)有目標(biāo)，具體操作時(shí)應(yīng)把握以下幾項(xiàng)原則：
1 合法性原則
高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，必須嚴(yán)格遵守稅法及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。偷稅、逃稅等行為可以減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，但卻違背了合法性原則。稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國(guó)家及納稅人征稅、納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國(guó)家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國(guó)家的財(cái)政收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)作為國(guó)家的代表應(yīng)當(dāng)依法征稅，納稅人也應(yīng)依法履行自己的納稅義務(wù)。因此，企業(yè)只有在遵守稅法及相關(guān)法規(guī)的前提下，才能采取各種方法，進(jìn)行所得稅稅收籌劃。
2 整體性原則
企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃應(yīng)從全局出發(fā)，把所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一個(gè)密切聯(lián)系的整體來考慮。當(dāng)企業(yè)所得稅的籌劃同其他稅種的籌劃產(chǎn)生矛盾，或者與別的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的整體目標(biāo)下進(jìn)行協(xié)調(diào)，獲得一致。企業(yè)所得稅稅收籌劃也應(yīng)當(dāng)樹立長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略籌劃意識(shí)，既要看到當(dāng)期的好處，也要照顧未來的利益，要兼顧整合當(dāng)前和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，使之實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的配比。當(dāng)當(dāng)前籌劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)籌劃利益發(fā)生沖突時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面考慮，綜合衡量，使得企業(yè)的所有活動(dòng)服從實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化和可持續(xù)發(fā)展的根本目標(biāo)，而不能一葉障目，片面追求暫時(shí)的所得稅負(fù)擔(dān)的最小化。
3 風(fēng)險(xiǎn)性原則
在無風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)的收益當(dāng)然是越高越好，但存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，高收益必然伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)就不能簡(jiǎn)單地比較收益的大小，還應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)因素以及經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的收益大小。企業(yè)所得稅稅收籌劃需要企業(yè)在自身經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出適當(dāng)?shù)陌才拧＝?jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和企業(yè)自身狀況等因素不斷變化使得企業(yè)所得稅稅收籌劃具有很強(qiáng)的不確定性，成功率并非百分之百，同時(shí)，籌劃的收益也只是一個(gè)估算值，而非絕對(duì)的數(shù)字。因此，企業(yè)在實(shí)施企業(yè)所得稅稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)后，再作出決策。例如，在較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，國(guó)家可能調(diào)整企業(yè)所得稅稅率，改變部分稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)預(yù)期的盈利可能由于經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)，市場(chǎng)的疲軟而變?yōu)樘潛p，或者由于經(jīng)濟(jì)的繁榮，而使利潤(rùn)劇增；此外，也可能會(huì)發(fā)生通貨膨脹，而稅法并未根據(jù)通貨膨脹水平對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行指數(shù)化調(diào)整，等等。因此，企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃，要建立在充分研究科學(xué)預(yù)測(cè)我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)走向、外圍環(huán)境行業(yè)走勢(shì)等的基礎(chǔ)上，進(jìn)行充分的論證，對(duì)于籌劃的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行理性科學(xué)的評(píng)估和考慮。
4 具體問題具體分析原則
由于企業(yè)所得稅稅收籌劃總是由特定的經(jīng)濟(jì)主體，在特定的時(shí)期，針對(duì)特定的國(guó)家和地區(qū)的相關(guān)企業(yè)所得稅稅收法律法規(guī)，在對(duì)于未來的特定預(yù)期下進(jìn)行的，因此企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)，不能總是停留在現(xiàn)有的模式上，更不能僵硬地套用別人的方法，而應(yīng)根據(jù)客觀條件的變化，做到因人制宜、因地制宜、因時(shí)制宜，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。比如，我國(guó)的企業(yè)所得稅采用比例稅率，通過折舊期限和折舊方法的選擇，企業(yè)可以獲得資金時(shí)間價(jià)值上的好處，但是當(dāng)企業(yè)處于盈利、虧損或稅收優(yōu)惠期等不同狀態(tài)時(shí)，應(yīng)選擇的折舊期限和折舊方法是不同的。
5 利用國(guó)家給予的優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠政策的制定通常反映了政府通過稅收手段實(shí)施宏觀調(diào)控的意愿，是實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能作用的主要途徑。由于我國(guó)目前尚處于向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，稅收立法上仍保留了大量的減免稅優(yōu)惠政策，這就為企業(yè)開展所得稅稅收籌劃提供了較為廣闊的空間，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)作為新興行業(yè)，稅收立法上對(duì)高新技術(shù)企業(yè)也有傾斜，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所得稅籌劃有利的優(yōu)惠政策歸結(jié)起來主要有以下幾種：降低稅率、稅收抵免、加速折舊、盈虧互抵、無形資產(chǎn)的確定、計(jì)量和攤銷以及優(yōu)惠退稅等。
6 減少應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額是企業(yè)繳納所得稅的依據(jù)，減少應(yīng)納稅所得額，不但可以直接減少應(yīng)納稅額，間接地也可以適用較低的稅率，以達(dá)到雙重減稅效果。如企業(yè)可以使各項(xiàng)收入最小化，在稅法允許范圍和限額內(nèi)，使各項(xiàng)可以稅前扣除的成本費(fèi)用最大化等。需要注意的是，雖然減少應(yīng)納稅所得額可以直接減少應(yīng)納稅額，但減少應(yīng)納稅所得額并不是總能符合企業(yè)價(jià)值最大化的總體目標(biāo)。
7 延緩納稅期限
資金具有時(shí)間價(jià)值，不同時(shí)點(diǎn)上的資金其價(jià)值是不相同的，而稅收始終是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的一種現(xiàn)金凈流出，延緩納稅期限，可以使企業(yè)享受無息貸款的利益。企業(yè)可以對(duì)收入、成本、損失、費(fèi)用等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整或分?jǐn)偅侠須w屬應(yīng)稅所得的所屬年度，如存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、折舊的計(jì)提方法的選擇等。選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法，即主要指收入實(shí)現(xiàn)的方式和費(fèi)用確認(rèn)的方法，盡量使應(yīng)稅收入或所得在稅法允許的范圍內(nèi)推遲實(shí)現(xiàn)，即延遲納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，可以獲得延遲納稅的利益。在同等的風(fēng)險(xiǎn)條件下，企業(yè)的納稅額越小，納稅時(shí)間越晚，企業(yè)獲得的利益相對(duì)越大。
8 順應(yīng)稅務(wù)管理的要求
我國(guó)現(xiàn)行的稅收征管制度有納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供信息、獲取批準(zhǔn)等方面的規(guī)定。如果企業(yè)按規(guī)定提供了相應(yīng)的信息并依法獲得了批準(zhǔn)，就可以享受稅收減免、稅收返還或者退稅、稅前扣除等優(yōu)惠，否則就必須正常納稅。企業(yè)在這方面必須留意，在核算上早作安排，避免不必要的稅收支出。
四、結(jié)束語
所得稅作為國(guó)家組織財(cái)政收入的形式，無論其通過何種稅種來籌集稅收收入，結(jié)果都是減少了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率。而企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，其經(jīng)營(yíng)目的則是追求收入、利潤(rùn)的最大化和成本、費(fèi)用的最小化。企業(yè)通過各種途徑獲得的收入，都需要經(jīng)過繳納企業(yè)所得稅的環(huán)節(jié)，才能最終形成企業(yè)的收益，其從籌建、開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直至解散的各個(gè)階段，都處于企業(yè)所得稅的影響之下。因此，企業(yè)作為以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，必然在法律許可的范圍內(nèi)，采取各種方法進(jìn)行所得稅籌劃，減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)要重視所得稅籌劃，進(jìn)行所得稅納稅籌劃要有法律依據(jù)及必要分析，要貫穿其投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等各項(xiàng)活動(dòng)中。隨著我國(guó)法制建設(shè)的逐步完善，稅收制度將會(huì)變得更加規(guī)范和透明。同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和人員素質(zhì)的不斷提高，以及國(guó)內(nèi)外具有成熟納稅籌劃經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所的不斷涌入，為我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)開展納稅籌劃提供了借鑒。
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【論文關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃稅收優(yōu)惠
【論文摘要】高新技術(shù)企業(yè)如何充分利用好國(guó)家給予的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是個(gè)重要課題。本文從稅收的角度詳細(xì)分析了高新技術(shù)企業(yè)如何在合理合法的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的稅負(fù)。
近年來,我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中增長(zhǎng)最快、帶動(dòng)作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展方面起了關(guān)鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國(guó)家政策支持謀求發(fā)展的同時(shí),高新技術(shù)企業(yè)如何利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合自身的企業(yè)特征及運(yùn)營(yíng)特點(diǎn),為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,是每一家高新技術(shù)企業(yè)必須要關(guān)注的問題。
一、未雨綢繆——做好前期規(guī)劃工作
這是作為每個(gè)企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點(diǎn),更是高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。
一是要確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機(jī)電一體化、生物工程、軟件開發(fā)、集成電路等等,不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認(rèn)真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異,進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。
二是要辦理必要的資質(zhì)認(rèn)定。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受,往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上,每項(xiàng)政策優(yōu)惠最終能否獲得,關(guān)鍵看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和審批,其直接依據(jù)就是各類資質(zhì)證書文件。所以,企業(yè)應(yīng)盡快申報(bào)自身的知識(shí)產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨(dú)占使用方式擁有該自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),取得高新技術(shù)企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等資質(zhì)至關(guān)重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
三是要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。一項(xiàng)稅收優(yōu)惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上,這就要求企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員和管理人員時(shí)常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門保持良好的溝通,及時(shí)了解和掌握最新信息,適時(shí)調(diào)整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時(shí)效性、超前性和成功率。
二、明智選擇——增值稅小規(guī)模納稅人
高新技術(shù)企業(yè)銷售、進(jìn)口貨物以及提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權(quán)按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票,享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán);而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票,不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán),但是小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定會(huì)重于一般納稅人。
首先,最近新修訂的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率(6%和4%),將征收率統(tǒng)一降低至3%。同時(shí)對(duì)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也作了調(diào)整,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。該項(xiàng)規(guī)定的調(diào)整,無疑大大減輕了中小型高新技術(shù)企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)。其次,高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達(dá)60%以上,但其消耗的原材料少,因而準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。再次,企業(yè)在暫時(shí)無法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下,實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然要增加會(huì)計(jì)成本。如增加會(huì)計(jì)賬簿,培訓(xùn)或聘請(qǐng)高級(jí)的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。最后,企業(yè)購入的專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn),被排除在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍外,這無疑加重了利用先進(jìn)技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),直接影響了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。
總之,高新技術(shù)企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品,這些技術(shù)含量高、增值率高的高新技術(shù)產(chǎn)品中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的成本含量很低。所以,對(duì)于規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè),選擇為小規(guī)模納稅人較合適;對(duì)規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,從而取得節(jié)稅利益。
三、降低稅基——費(fèi)用最大化
企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體來講,原計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)取消,可以按實(shí)際支出列支;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件放開,對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來說,扣除限額得到大幅提升。高新技術(shù)企業(yè)可以在新所得稅法限額內(nèi),在不違規(guī)的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等,盡量使扣除數(shù)額最大化,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。
例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。結(jié)合過渡期稅收優(yōu)惠政策,特區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”,西部地區(qū)鼓勵(lì)類企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠,對(duì)于研發(fā)費(fèi)用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優(yōu)惠。
四、準(zhǔn)確把握——用足用好稅收優(yōu)惠政策
稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過稅收籌劃可以將各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策及時(shí)、充分享受到位。
《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定:新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)需經(jīng)營(yíng)一年以上,新設(shè)立有軟件類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的企業(yè)可以考慮先通過申請(qǐng)認(rèn)定“雙軟”企業(yè)資格,獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,五年經(jīng)營(yíng)期滿后,再申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策,能獲取更大的稅收利益;無法掛靠“雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè),可以通過收購并變更設(shè)立一年以上的公司獲取高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。
增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時(shí)期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策,集成電路產(chǎn)品其實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分,增值稅實(shí)行即征即退政策,一般納稅人銷售用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計(jì)算納稅,并準(zhǔn)許開具增值稅專用發(fā)票等等。高新技術(shù)企業(yè)要具體分析本單位的實(shí)際情況,同稅收優(yōu)惠政策的條款相對(duì)照,用足用好稅收優(yōu)惠政策。
在新《企業(yè)所得稅法》中,有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策更是隨處可見。舉例如下:
一是對(duì)于符合國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率,其中對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入總額的比例作出了規(guī)定,因而對(duì)于欲享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須對(duì)研發(fā)費(fèi)用從長(zhǎng)計(jì)劃。
二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
三是一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。
四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因(產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當(dāng)年的費(fèi)用,抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得額。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)做好準(zhǔn)備,規(guī)劃好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、研發(fā)費(fèi)用、高新收入、科技人員等關(guān)鍵性的技術(shù)點(diǎn)。
另外,高新技術(shù)企業(yè)在日常核算中也要關(guān)注細(xì)節(jié)。在財(cái)務(wù)核算上,注意稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的差異;避免將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營(yíng)性支出;正確區(qū)分各項(xiàng)費(fèi)用開支范圍,注意不要將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi);在免稅和減稅期內(nèi)應(yīng)盡量減少折舊,在正常納稅期內(nèi)應(yīng)盡量增加折舊獲得資金的時(shí)間價(jià)值等等。
值得指出的是,稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段,可以為企業(yè)節(jié)約納稅,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化,壯大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力,但也存在籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此,高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)立足資源優(yōu)勢(shì),不斷加大技術(shù)創(chuàng)新的投入和產(chǎn)出,遵循科學(xué)的稅收籌劃原則,正確掌握和熟練運(yùn)用稅收籌劃策略,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業(yè)創(chuàng)造出較高的經(jīng)濟(jì)效益。
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論文關(guān)鍵詞：日常核算入手；壽險(xiǎn)公司；納稅籌劃
論文摘要：依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，研究節(jié)稅方法，可以降低企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。從納稅籌劃的必要性和前提原則出發(fā)，針對(duì)壽險(xiǎn)公司日常經(jīng)費(fèi)開支特點(diǎn)，就如何做好個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅納稅籌劃工作提出了一些具有可操作性的意見供大家參考。
1稅收籌劃的必要性
企業(yè)要發(fā)展，就必須盡量節(jié)約成本、擴(kuò)大收益，稅金也是企業(yè)的一項(xiàng)成本，通過合理、合法的納稅籌劃少繳點(diǎn)稅，實(shí)際上也就是增加了企業(yè)的收益。每個(gè)企業(yè)都可以通過對(duì)稅收法規(guī)的研究，最大限度地利用好各種稅收優(yōu)惠政策，選擇使用對(duì)企業(yè)更有利的稅法條款。
2稅收籌劃的前提和原則
稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)的適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下，達(dá)到稅賦最小化的目標(biāo)。財(cái)務(wù)工作者要切實(shí)做好稅收籌劃工作，必須深刻理解稅收籌劃的前提和原則，在掌握相關(guān)稅法知識(shí)和財(cái)經(jīng)制度的基礎(chǔ)上，以守法、合規(guī)為前提，以降低企業(yè)成本，增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力為目標(biāo)，科學(xué)合理地進(jìn)行納稅統(tǒng)籌。唯有如此納稅籌劃活動(dòng)才安全可行、符合國(guó)家法規(guī)要求，否則就有可能與偷稅、漏稅混為一談。
2.1應(yīng)納稅所得額稅前扣除的前提
（1）真實(shí)性是納稅人稅前扣除的首要條件。真實(shí)性是指能夠提供有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，任何不是實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，也就沒有繼續(xù)判斷其合法性與合理性的必要。
適當(dāng)憑據(jù)的適當(dāng)要根據(jù)實(shí)際情況來判定。根據(jù)《票據(jù)法》和《發(fā)票管理?xiàng)l例》的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)；可以自制憑證的，如工資費(fèi)用表、折舊費(fèi)計(jì)提表等也是適當(dāng)憑據(jù)。
（2）合法性是指符合國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定。其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)，即使費(fèi)用實(shí)際發(fā)生，也不能在企業(yè)所得稅前扣除，比如一些按照財(cái)會(huì)制度規(guī)定可以作為費(fèi)用的支出項(xiàng)目。
2.2應(yīng)納稅所得額稅前扣除的原則
稅前扣除的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則。
（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在扣除項(xiàng)目發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。即凡在當(dāng)期取得的收入或者當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用；凡不屬于當(dāng)期的收入或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到或已經(jīng)當(dāng)期支付，都不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。
（2）配比原則。①因果配比，即將收入與對(duì)應(yīng)成本相配比；②時(shí)間配比，即將一定時(shí)期的收入與同期的費(fèi)用相配比。
（3）相關(guān)性原則。指納稅人可扣除項(xiàng)目的內(nèi)容必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。
（4）確定性原則。即納稅人可稅前扣除的項(xiàng)目，其金額必須是確定的。對(duì)于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的職業(yè)判斷和估計(jì)稅收上是不認(rèn)可的。
3如何做好壽險(xiǎn)公司日常經(jīng)營(yíng)中納稅籌劃工作
目前，由于壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)范圍主要局限于人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和保險(xiǎn)資金運(yùn)用，而保險(xiǎn)資金運(yùn)用權(quán)限又集中在總部，各分支公司均無權(quán)進(jìn)行任何形式的資金運(yùn)用操作，故人壽保險(xiǎn)公司納稅籌劃的重點(diǎn)應(yīng)在于企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。
3.1個(gè)人所得稅的稅收籌劃
職工薪酬在現(xiàn)代企業(yè)管理中占有重要地位，是企業(yè)成本費(fèi)用的主要組成部分之一。按照規(guī)定，保險(xiǎn)公司雖然不是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，但卻是個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，必須按照稅法規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅稅款的義務(wù)。保險(xiǎn)公司對(duì)個(gè)人所得稅的代扣代繳，主要包括員工工資收入和人手續(xù)費(fèi)、傭金收入。應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行個(gè)人所得稅的稅收籌劃：（1）盡可能平均地發(fā)放員工的每月工資，避免一次性的大額獎(jiǎng)金發(fā)放，相對(duì)降低員工應(yīng)納所得稅的稅率。（2）由公司提供相關(guān)費(fèi)用，降低應(yīng)納稅所得。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，不納入個(gè)人所得稅，可作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除的項(xiàng)目主要包括撫恤金、救濟(jì)金，誤餐補(bǔ)貼，企業(yè)和個(gè)人按規(guī)定比例交納的住房公積金、社會(huì)統(tǒng)籌金，企業(yè)為某些無住房員工提供住宿，實(shí)報(bào)實(shí)銷交通費(fèi)，電話費(fèi)用據(jù)實(shí)憑票報(bào)銷，差旅費(fèi)津貼等。.2企業(yè)所得稅的稅收籌劃
企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點(diǎn)一般包括準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目、免于計(jì)入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目和減免稅優(yōu)惠項(xiàng)目等三個(gè)主要方面。人壽保險(xiǎn)公司同其它企業(yè)一樣，同樣可以采用成本、費(fèi)用的充分列支減輕稅賦進(jìn)行納稅籌劃。
合理開支日常經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，有效降低應(yīng)納稅所得額，可以達(dá)到合理避稅之目的。
(1)經(jīng)費(fèi)計(jì)提規(guī)范準(zhǔn)確，列支憑據(jù)真實(shí)有效。現(xiàn)行稅法規(guī)定，職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)分別按照計(jì)稅工資總額的2％和1.5％計(jì)算扣除，企業(yè)按規(guī)定提取向工會(huì)撥交的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，必須附有工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》，否則不可在稅前扣除。財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分理解其含義：工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提除應(yīng)附《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》外，對(duì)超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)均要作為納稅調(diào)增項(xiàng)目繳稅。
(2)實(shí)行新的用人管理辦法，合理進(jìn)行納稅籌劃。將公司保安、司機(jī)等人員采用與人力資源管理公司簽訂用工合同、保險(xiǎn)公司支付用工費(fèi)用、人員全部由人力資源管理公司負(fù)責(zé)管理，所需費(fèi)用按政策規(guī)定可以全額在稅前扣除，實(shí)現(xiàn)了用工方式的首次轉(zhuǎn)變。這個(gè)用工方式的轉(zhuǎn)變?cè)谌珖?guó)其他地方商業(yè)銀行運(yùn)用比較廣泛，如果壽險(xiǎn)公司在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上認(rèn)真總結(jié)、大膽探索、穩(wěn)步推進(jìn)，加快人壽保險(xiǎn)公司用工方式的轉(zhuǎn)變，尤其是對(duì)短期合同制員工的聘用，則企業(yè)所得稅籌劃工作將出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)變。
(3)準(zhǔn)確區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)，降低業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支現(xiàn)象。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)用于業(yè)務(wù)招待方面的支出，根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例為：全年銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額1500萬元以下的為千分之五，超過1500萬元的部分為千分之三，超過規(guī)定比例列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)不得在稅前扣除，必須作為應(yīng)稅所得額的增加項(xiàng)加以調(diào)整。而會(huì)議費(fèi)是核算企業(yè)召開會(huì)議所發(fā)生的文具、會(huì)議橫幅、標(biāo)語、紙張、會(huì)議資料、名冊(cè)印刷、會(huì)議室租金、參會(huì)人員食宿費(fèi)等支出。企業(yè)所得稅匯算清繳政策對(duì)此沒有規(guī)定扣除比例，即只要是實(shí)際發(fā)生的會(huì)議費(fèi)支出，可以全額在稅前列支。因此，日常工作中應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算管理，積極開展會(huì)議費(fèi)籌劃，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)合理開支會(huì)議費(fèi)和招待費(fèi)，減少調(diào)增應(yīng)稅所得額。
(4)重視廣告費(fèi)開支，確保入賬憑據(jù)合規(guī)有效，減少不必要的納稅調(diào)增。在實(shí)際執(zhí)行中，各單位通過新聞媒體進(jìn)行日常業(yè)務(wù)宣傳時(shí)，必須取得稅務(wù)部門認(rèn)可的廣告支出費(fèi)用憑據(jù)，使正常經(jīng)營(yíng)性支出規(guī)避納稅調(diào)增處理，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
(5)加強(qiáng)贊助費(fèi)和捐贈(zèng)支出管理，用活捐贈(zèng)稅前扣除政策規(guī)定。根據(jù)企業(yè)所得稅匯繳清算政策規(guī)定，各種贊助支出不得在稅前扣除，納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。金融保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在符合國(guó)家規(guī)定、且不超過企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額1.5％的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)可據(jù)實(shí)列支營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算交納企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過部分需在年終進(jìn)行納稅調(diào)整。必要從日常基礎(chǔ)工作做起，重視捐贈(zèng)活動(dòng)籌劃管理：①要取得捐贈(zèng)的正式發(fā)票；②盡可能地通過稅法認(rèn)可的非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行捐贈(zèng)活動(dòng)，確保各項(xiàng)捐贈(zèng)支出可以在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。
參考文獻(xiàn)
論文摘要：稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的籌劃與安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益，其特點(diǎn)在于合法性、籌劃性、目的性。它與偷稅、避稅有著本質(zhì)上的區(qū)別，偷稅既違法又不道德，是政府所嚴(yán)加征處的行為；避稅是與稅法精神相悖的，是政府所防范的行為；而稅務(wù)籌劃既不違法又符合道德規(guī)范，是國(guó)家政策予以引導(dǎo)和鼓勵(lì)的行為。
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為一個(gè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。其根本目標(biāo)是追求自身利益最大化或稅后利潤(rùn)最大化。為實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，有兩條途徑可選擇，一是擴(kuò)大業(yè)務(wù)收入，二是降低成本。在收入不能提高的情況下，降低成本能增加利潤(rùn)，而稅收支出作為毛利潤(rùn)的一部分，完全可以在稅法允許的范圍內(nèi)通過稅務(wù)籌劃，加以延緩減輕稅負(fù)，從而增加稅后利潤(rùn)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
稅務(wù)籌劃作為一種管理活動(dòng)，幾乎貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過程。就如何運(yùn)用稅務(wù)籌劃降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)整體利益最大化來加以論述。
一、稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用
稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)管理密切相關(guān)，稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一種理財(cái)行為，應(yīng)始終圍繞財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行，其目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和使納稅人的合法權(quán)益得到充分的享受和行使。稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用主要是在籌資決策、投資決策、利潤(rùn)分配中的運(yùn)用。
㈠籌資決策中的稅務(wù)籌劃
對(duì)于一個(gè)企業(yè)來講，不同的籌資方式組合將會(huì)給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益，同時(shí)也會(huì)使企業(yè)承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。這就要求投資者必須在籌資決策中做好稅務(wù)籌劃分析工作。按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間所形成的負(fù)債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益，而相比之下，股息是不能作為費(fèi)用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤(rùn)中進(jìn)行分配，因此，企業(yè)就可以通過資本結(jié)構(gòu)的合理搭配來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。一般來說，為獲取較低的融資成本和發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資最好；金融機(jī)構(gòu)貸款次之；自我積累方法效果最差。企業(yè)在分析籌資中的稅收籌劃時(shí)，應(yīng)著重考察資金結(jié)構(gòu)和籌資方式問題，特別是負(fù)債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和成本的大小，而且在很大程度上影響企業(yè)的稅負(fù)及稅后收益。由于負(fù)債的利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用能抵扣應(yīng)稅所得額，從而減少了企業(yè)應(yīng)交所得稅。在息稅前投資收益率大于負(fù)債成本率的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅的效果越明顯。當(dāng)然，負(fù)債比率并非越高越好。隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本會(huì)加大。當(dāng)負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率時(shí)，負(fù)債反而達(dá)不到節(jié)稅目的。
㈡投資決策中的稅務(wù)籌劃
稅收政策因國(guó)而異，即使在同一國(guó)內(nèi)部，對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)等方面的規(guī)定也有所不同。正是這種差異的存在，使企業(yè)在投資時(shí)有了選擇的余地。投資中的稅收籌劃主要有以下形式可供選擇。
⒈組建形式的選擇
投資者在設(shè)立企業(yè)時(shí)，有幾種形式可供選擇。企業(yè)組建形式不一樣，稅收政策也各異。以有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營(yíng)相比較，有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交公司所得稅，再交個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營(yíng)的業(yè)主，只須交個(gè)人所得稅。而在組建時(shí)采取何種形式，當(dāng)事人應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)和需要慎重籌劃。
⒉設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的選擇
對(duì)于企業(yè)來說，隨著業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，勢(shì)必面臨著在其下設(shè)置分公司和子公司的選擇，那么是設(shè)置分公司好還是設(shè)子公司好？哪個(gè)對(duì)企業(yè)更有利？這是一個(gè)值得深思的問題，因?yàn)閮烧咴诙愂丈辖厝徊煌?/p>
分公司相當(dāng)于一個(gè)辦事處，其優(yōu)點(diǎn)在于它不是獨(dú)立法人，所發(fā)生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤(rùn)；此外，還可不交納資本注冊(cè)費(fèi)、印花稅等費(fèi)用。缺點(diǎn)在于它不是獨(dú)立法人，不能享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠，如減免稅、退稅等。子公司雖然有稅收優(yōu)惠，但由于是獨(dú)立法人，需獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，獨(dú)立承擔(dān)虧損。總公司應(yīng)權(quán)衡利弊后決定。
從納稅角度講，在剛開始設(shè)置分支結(jié)構(gòu)時(shí)以分公司為優(yōu)，因?yàn)椋谠O(shè)立初期虧損性大些。一旦分公司成熟后，可適時(shí)轉(zhuǎn)化為子公司，以便獲得稅收優(yōu)惠的好處。當(dāng)然，如果剛開始營(yíng)業(yè)就能確保盈利，那另當(dāng)別論。
⒊投資地區(qū)行業(yè)的選擇
無論是國(guó)內(nèi)投資還是國(guó)外投資，企業(yè)都必須認(rèn)真考慮和充分利用不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。我國(guó)規(guī)定：老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)山區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅3年。而在特區(qū)、沿海開放城市及國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅率一般為15%，而其他地區(qū)為33%。因此，企業(yè)應(yīng)選擇這些有稅收優(yōu)惠的地區(qū)進(jìn)行投資。這樣，不僅可少交稅，而且完全符合政策導(dǎo)向和稅法立法意圖，于已于國(guó)都有利。
國(guó)家規(guī)定：“國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，按15%征收所得稅。”為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，規(guī)定：“投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期內(nèi)減征或免征所得稅”等等。又如，近幾年，國(guó)家為配合住房制度改革和全面啟動(dòng)房地產(chǎn)，出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策。對(duì)國(guó)家限制發(fā)展的行業(yè)，國(guó)家則對(duì)其課以重稅，以上種種國(guó)家關(guān)于投資行業(yè)的稅收優(yōu)惠差異，給投資者提供了更多的投資選擇。這要求投資者在投資決策前，必須充分了解和掌握國(guó)家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行稅收策劃，合理減輕企業(yè)的稅負(fù)。
㈢利潤(rùn)分配中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)的股利分配形式一般有現(xiàn)金股利和股票股利兩種。根據(jù)稅法規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利須交個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不交稅。因此，企業(yè)要從發(fā)展前景來籌劃好發(fā)放多少現(xiàn)金的股利，從而對(duì)企業(yè)和股東都有利。
二、稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用
財(cái)會(huì)制度對(duì)成本費(fèi)用的確認(rèn)、收入實(shí)現(xiàn)的確定、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)等規(guī)定有多種會(huì)計(jì)處理方法可供選擇。不同的會(huì)計(jì)處理方法對(duì)各期的成本費(fèi)用、收入都會(huì)產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響應(yīng)交所得稅的數(shù)額，而且這種選擇大部分在稅法上都予以承認(rèn)，這就為企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。
㈠收入結(jié)算方式的選擇
企業(yè)收入結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時(shí)間也不同，納稅月份也有差異。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到貸款或取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；采托收承付或以委托銀行方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天確認(rèn)收入時(shí)間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確定時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收方式，以交付貨物時(shí)確認(rèn)收入時(shí)間。這樣，通過銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)時(shí)間來加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，達(dá)到獲得延緩納稅的稅收利益。
㈡費(fèi)用列支的選擇
對(duì)費(fèi)用列支，稅務(wù)籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間來獲得稅收利益。通常做法是：⑴已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入帳，如已發(fā)生的壞賬、存貨盤虧及毀損的合理部分都應(yīng)及早列作費(fèi)用；⑵能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，采用預(yù)提方式及時(shí)入帳，如業(yè)務(wù)執(zhí)行費(fèi)，公益救濟(jì)性捐贈(zèng)等應(yīng)準(zhǔn)確掌握允許列支的限額，將限額以內(nèi)的部分充分列支；⑶盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷期，以增大前幾年的費(fèi)用，遞延納稅時(shí)間，達(dá)到節(jié)稅的目的。
㈢長(zhǎng)期投資核算方法的選擇
長(zhǎng)期投資的核算譯意風(fēng)成本法和權(quán)益法兩種。投資比重低于25%時(shí)，采用成本法；高于25%時(shí)而低于50%，但能對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響時(shí)，或者雖然低于25%，但能對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響時(shí)及超過50%時(shí)可采用權(quán)益法。可見，這一規(guī)定具有一定的選擇空間。
一般來說，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而先虧損后盈利，則選區(qū)用權(quán)益法。這是因?yàn)槿绻煌顿Y企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生了虧損，對(duì)投資企業(yè)來說，若采用了成本法核算，則無法沖減本企業(yè)利潤(rùn)；而采用權(quán)益法核算，會(huì)因投資企業(yè)發(fā)生的虧損而減少本企業(yè)利潤(rùn)，從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同，但納稅時(shí)間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。
㈣折舊和攤銷方法的選擇
固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊及攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會(huì)計(jì)上可用的折舊方法很多，加速折舊就是一種比較有效的節(jié)稅方法。另外，企業(yè)財(cái)務(wù)制度雖然對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷期限作出了分類規(guī)定，但有一定的彈性，對(duì)沒有明確規(guī)定折舊或攤銷年限的資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，將該固定資產(chǎn)折舊計(jì)提完畢。由于資金存在時(shí)間價(jià)值，這樣因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無息貸款。
㈤存貨計(jì)價(jià)的選擇
期末存貨計(jì)價(jià)的高低，對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)影響很大。不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)得出不同的期末存貨成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。依現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法主要有五種：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和毛利率法。采取何種方法對(duì)本企業(yè)有利，企業(yè)必須認(rèn)真籌劃。合理的稅務(wù)籌劃，將會(huì)給企業(yè)帶來稅收上的好處。
一般來說，物價(jià)下降的情況下，采用先進(jìn)先出法比別的計(jì)算方法計(jì)算出來的期末存貨低，從而加大當(dāng)期成本，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。在當(dāng)前企業(yè)普遍感到流動(dòng)資金緊張情況下，延緩納稅無疑從國(guó)家取得一筆無息貸款，可以使企業(yè)在本期有更多的資金可供利用、產(chǎn)出效益。這對(duì)企業(yè)的生存、發(fā)展、壯大十分有利。當(dāng)然，企業(yè)有一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)要變更計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)變更的相關(guān)內(nèi)容要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明，從而實(shí)現(xiàn)合法稅務(wù)籌劃。
㈥資產(chǎn)計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)處理方法的選擇。
資產(chǎn)的計(jì)價(jià)直接影響到財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅基數(shù)。房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值按1.2%的稅率計(jì)算繳納，房產(chǎn)原值是指房屋，而且包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。稅法同時(shí)規(guī)定“附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒子連接管算起”。這就是為房產(chǎn)核算作出了明確的規(guī)定。因此企業(yè)在建設(shè)房屋工程時(shí)，必須明確分屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施和不屬于房產(chǎn)的附屬設(shè)備、配套設(shè)施的價(jià)值，并在會(huì)計(jì)賬簿中分別記錄。此外，企業(yè)使用的中央空調(diào)，如何入帳也很關(guān)鍵。有時(shí)房產(chǎn)原值包括中央空調(diào)設(shè)備，但如果中央空調(diào)設(shè)備作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入帳，單獨(dú)核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備。關(guān)于舊房安裝空調(diào)設(shè)備，一般都作單項(xiàng)固定資產(chǎn)入帳，不應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)值。因此，企業(yè)應(yīng)獨(dú)立核算中央空調(diào)設(shè)備，以減少企業(yè)的房產(chǎn)稅支出。
三、稅務(wù)籌劃應(yīng)注意事項(xiàng)
以上談了稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用，對(duì)企業(yè)來講，在做好上述各項(xiàng)稅收籌劃工作時(shí)，還應(yīng)注意以下事項(xiàng)。
⒈在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)整體收益最大化，但企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃實(shí)施的過程中，又會(huì)發(fā)生種種籌劃成本，因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須先對(duì)預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比。只有稅收籌劃所帶來的收益大于其成本時(shí)，稅收籌劃才可行，否則需放棄。
⒉稅務(wù)籌劃要有全局觀，要以整體觀念來看待不同的稅收籌劃方案，制訂最佳經(jīng)濟(jì)決策。由于稅收籌劃是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化為目標(biāo)，這就要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要統(tǒng)籌考慮，既要考慮國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策，又要結(jié)合企業(yè)本身特定環(huán)境、經(jīng)營(yíng)目的來選擇，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)的個(gè)別稅負(fù)高低。也就是說，稅收籌劃的正確態(tài)度是以企業(yè)的整體利益為出發(fā)點(diǎn)，細(xì)致分析一切影響和制約稅收籌劃的條件和因素，選擇可能使企業(yè)稅負(fù)并非最輕，但卻使企業(yè)整體利益最大化的方案。
⒊不論企業(yè)如何進(jìn)行稅收籌劃，都應(yīng)以守法為前提，不亂攤成本費(fèi)用，不亂調(diào)利潤(rùn)。稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定、納稅方法的選擇及收支的適當(dāng)控制等途徑來獲得節(jié)稅利益，它是一種合法的行為，與偷稅、逃稅有著本質(zhì)區(qū)別，偷稅、逃稅是違法的行為。因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須以稅法條款為依據(jù)。不亂攤成本費(fèi)用，不亂調(diào)利潤(rùn)，當(dāng)有多種可供選擇的納稅方案時(shí)，不僅要選擇稅負(fù)最低的財(cái)決策，而且最使稅收籌劃行為合法合理。
[論文摘要]企業(yè)資產(chǎn)重組是當(dāng)前企業(yè)改革的重點(diǎn)，也是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的重要途徑。本文從稅務(wù)處理規(guī)定出發(fā)，分析了企業(yè)合并、分設(shè)、清算的籌劃策略。
企業(yè)資產(chǎn)重組是當(dāng)前企業(yè)改革的重點(diǎn)，也是構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的重要途徑。資產(chǎn)重組的方式很多，有合并、兼并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等形式。國(guó)家為適應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)重組的需要，推進(jìn)企業(yè)改革，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)重組企業(yè)的稅收管理，先后出臺(tái)了相關(guān)稅收政策，為我們進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)重組的納稅籌劃提供了較大的運(yùn)作空間。
一、企業(yè)合并的納稅籌劃
（一）企業(yè)合并的稅務(wù)處理規(guī)定
通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并而向股東回購本公司股份，回購價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間差額，應(yīng)作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20％的，當(dāng)事人各方可選擇按以下規(guī)定進(jìn)行所得稅稅收處理：
被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅；被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)所得彌補(bǔ)；合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。
被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)交換合并企業(yè)的股權(quán)，不視為出售舊股、購買新股處理。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。
（二）企業(yè)合并中納稅籌劃的策略
從上述規(guī)定可看出，在合并中由于產(chǎn)權(quán)交換支付方式不同，其轉(zhuǎn)讓所得、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、虧損彌補(bǔ)等涉及所得稅事項(xiàng)可選擇不同的稅務(wù)處理方法。而對(duì)涉及所得稅事項(xiàng)的稅務(wù)處理方法不同，必然對(duì)合并或被合并企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)產(chǎn)生不同的影響，這就要求進(jìn)行企業(yè)合并稅收籌劃時(shí)必須考慮如下幾個(gè)方面：
1．資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益確認(rèn)與否對(duì)所得稅負(fù)的影響。在企業(yè)合并中，被合并企業(yè)是否確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益取決于產(chǎn)權(quán)交換支付方式。在合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價(jià)款中，非股權(quán)支付額不高于20％的，被合并企業(yè)可以不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，只有待股權(quán)轉(zhuǎn)讓后才計(jì)算損益，作為資本利得所得稅。如合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的非股權(quán)支付額高于20％的，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅。由于上述兩種情況，其轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)時(shí)間、計(jì)稅依據(jù)不同，對(duì)被合并企業(yè)的所得稅負(fù)影響也不同。例：A企業(yè)購買B企業(yè)，出價(jià)1000萬元，B企業(yè)賬面凈資產(chǎn)為850萬元。如A企業(yè)全部用股票支付，則B企業(yè)的股東在合并時(shí)不需繳納所得稅。如A企業(yè)用股權(quán)支付70％、用現(xiàn)金支付30％，則被合并企業(yè)在合并時(shí)應(yīng)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1000－850＝150萬元，繳納150×33％＝49．5萬元的企業(yè)所得稅。即使在第一種情況中，B企業(yè)的股東將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)繳納資本利得所得稅，但那相當(dāng)于B企業(yè)的股東取得了一筆無息貸款。
2．資產(chǎn)計(jì)價(jià)稅務(wù)處理對(duì)所得稅負(fù)的影響。在非股權(quán)支付額不高于20％的情況下，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，可按被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定；而如果非股權(quán)支付額高于20％的，合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定計(jì)稅成本。由于兩種不同情況下，合并企業(yè)接受的被合并企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)入成本費(fèi)用價(jià)值基礎(chǔ)不同，必然導(dǎo)致稅前扣除的金額不同，從而使合并后合并企業(yè)的所得稅負(fù)不同。如在上述例子中，A企業(yè)接受B企業(yè)的資產(chǎn)中有生產(chǎn)線一條，原賬面原值300萬元，已提折舊210萬元，預(yù)計(jì)折舊年度10年，已折舊7年（不考慮凈殘值），該生產(chǎn)線在合并時(shí)評(píng)估作價(jià)150萬元。則：在第一種情況下，年折舊額＝(300－210)÷(10－7)＝30萬元；第二種情況下，其年折舊額＝150÷(10－7)＝50萬元。折舊額越大，應(yīng)稅所得越少，企業(yè)就可少納所得稅。
3．虧損彌補(bǔ)的處理對(duì)所得稅負(fù)的影響。在非股權(quán)支付額不高于20％的情況下，被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限的，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)；而高于20％的，被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。如：A企業(yè)1999年初合并B企業(yè)，B企業(yè)當(dāng)時(shí)有200萬元虧損未得到彌補(bǔ)，其稅前彌補(bǔ)期限尚有1年。被合并的B企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為100萬元，合并后合并企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬元，合并后合并企業(yè)1999年的彌補(bǔ)虧損前應(yīng)稅所得300萬元。則兩種不同支付方式的應(yīng)納所得稅額計(jì)算結(jié)果不同。第一種支付方式，合并企業(yè)1999年共應(yīng)繳納所得稅款33萬元，比第二種支付方式應(yīng)繳所得稅99萬元少了66萬元。
二、企業(yè)分立的納稅籌劃
（一）企業(yè)分立的稅務(wù)處理規(guī)定
通常情況下，被分立企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分立資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅；分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計(jì)稅時(shí)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定成本。如是存續(xù)分立，被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可由存續(xù)企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。如是新設(shè)分立，被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額不得結(jié)轉(zhuǎn)到分立企業(yè)彌補(bǔ)。分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于20％的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分立當(dāng)事各方也可選擇下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理：
被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算所得稅；分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負(fù)債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定；被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼，被分立企業(yè)的未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。
（二）企業(yè)分立中納稅籌劃的策略
在企業(yè)分立中由于產(chǎn)權(quán)交換所采用的支付方式不同，其資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益、虧損彌補(bǔ)等涉及所得稅的事項(xiàng)也可選擇不同的稅務(wù)處理方法。而選擇處理方法不同，會(huì)對(duì)分立或被分立企業(yè)的所得稅負(fù)產(chǎn)生不同影響，這就要求進(jìn)行企業(yè)分立的稅收籌劃時(shí)必須考慮如下幾個(gè)方面：
1．從是否確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益來看，當(dāng)被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于賬面凈值時(shí)，應(yīng)選擇分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)的非股權(quán)支付額不高于20％的支付方式；當(dāng)被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于賬面凈值時(shí)，則應(yīng)選擇分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)的非股權(quán)支付額高于20％的支付方式，從而降低被分立企業(yè)的所得稅負(fù)。
2．從資產(chǎn)計(jì)價(jià)的稅收處理來看，當(dāng)被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值低于賬面凈值時(shí)，應(yīng)選擇非股權(quán)支付額不高于20％的支付方式，從而降低分立企業(yè)的所得稅負(fù)；當(dāng)被分立企業(yè)分離給分立企業(yè)資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值高于賬面凈值時(shí)，要選擇哪一種支付方式，則必須考慮其他方面的因素，因?yàn)椴还懿捎媚姆N支付方式，分立企業(yè)都可按其所接受的資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值確定結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)稅成本。
3．從虧損彌補(bǔ)的處理來看，如果被分立企業(yè)尚有未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額時(shí)，應(yīng)選擇非股權(quán)支付額不高于20％的支付方式。因?yàn)檫x擇這種支付方式，降低分立企業(yè)的所得稅負(fù)。而是否選擇非股權(quán)支付額高于20％的支付方式，則還必須看企業(yè)采用的是存繼分立還是新設(shè)分立。
從上述分析可以看出，不管是企業(yè)合并或是分立的稅收籌劃，都必須充分考量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益、資產(chǎn)計(jì)價(jià)和虧損彌補(bǔ)的稅務(wù)處理方法對(duì)所得稅負(fù)的影響。為便于說明問題，我們分別從各個(gè)方面剖析其對(duì)稅負(fù)的影響。在現(xiàn)實(shí)中，應(yīng)把三方面對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響綜合起來進(jìn)行比較，方能達(dá)到稅收籌劃的最佳目的。
三、企業(yè)清算的納稅籌劃
（一）企業(yè)清算的稅務(wù)處理規(guī)定
企業(yè)清算是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或契約等原因，不能或不再繼續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)，按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)具有法律效力的章程協(xié)議等文件精神，依照法定的程序，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等進(jìn)行清理與結(jié)算，并對(duì)企業(yè)剩余財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分配，解除企業(yè)法人資格的一系列行為。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)的不斷完善，企業(yè)清算的現(xiàn)象將越來越多。 根據(jù)我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度，清算所得應(yīng)依法繳納所得稅。企業(yè)的清算所得可按下列公式計(jì)算：全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益＝存貨變現(xiàn)損益＋非存貨財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益＋清算財(cái)產(chǎn)盤盈，凈資產(chǎn)或剩余財(cái)產(chǎn)＝全部清算財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損益－應(yīng)付未付職工工資、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等－清算費(fèi)用－企業(yè)拖欠的各項(xiàng)稅金－尚未償付的各項(xiàng)債務(wù)－收取債權(quán)損失＋償還負(fù)債的收入(因債權(quán)人原因確實(shí)無法歸還的債務(wù))，應(yīng)繳清算所得稅＝清算所得×適用稅率。
企業(yè)應(yīng)繳納的清算所得稅，應(yīng)于企業(yè)辦理注銷登記之前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。
（二）企業(yè)清算中納稅籌劃的策略
企業(yè)所得稅法對(duì)清算所得計(jì)算規(guī)定的差異，為我們進(jìn)行企業(yè)清算的稅收籌劃提供了可能。
計(jì)金標(biāo)，1966年生，浙江湖州人。經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，教授，博士生導(dǎo)師，美國(guó)富布蘭特研究學(xué)者。分別于1986年和1989年在中央財(cái)經(jīng)大學(xué)獲經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)士和碩士學(xué)位。1998在中國(guó)人民大學(xué)獲得博士學(xué)位。1995至1996年在荷蘭Nijerode大學(xué)(荷蘭商學(xué)院)研修西方稅務(wù)。2005年在美國(guó)霍華德大學(xué)經(jīng)濟(jì)系進(jìn)行為期一年的講學(xué)和研究工作。曾任中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教務(wù)處副處長(zhǎng)、處長(zhǎng)、經(jīng)濟(jì)學(xué)院院長(zhǎng)、稅務(wù)學(xué)院院長(zhǎng)、校長(zhǎng)助理。2006年12月，出任北京第二外國(guó)語學(xué)院副院長(zhǎng)。
自1989年研究生畢業(yè)后，計(jì)教授一起從事財(cái)稅理論和政策、可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的教學(xué)和科研工作。出版了個(gè)人學(xué)術(shù)專著數(shù)部，主要有《個(gè)人所得稅政策和改革》、《生態(tài)稅收論》。百余篇，主持參與財(cái)政部、教育部、亞洲開發(fā)銀行、世界銀行與中國(guó)政府合作研究課題多項(xiàng)。曾獲教育部?jī)?yōu)秀青年教師資助計(jì)劃特別資助，霍英東教育基金會(huì)高等學(xué)校優(yōu)秀青年教師獎(jiǎng)、北京市第七屆哲學(xué)社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀成果二等獎(jiǎng)、國(guó)家稅務(wù)總局優(yōu)秀科研成果一等獎(jiǎng)、財(cái)政部跨世紀(jì)學(xué)科帶頭人、北京市青年學(xué)科帶頭人、北京市優(yōu)秀青年教師和青年骨干教師等獎(jiǎng)勵(lì)和榮譽(yù)稱號(hào)。
計(jì)金標(biāo)教授在稅收理論和政策研究方面最主要的成就在以下幾個(gè)方面：
對(duì)環(huán)境稅收理論和政策的研究。他從1995年起開始發(fā)表關(guān)于環(huán)境稅收方面的論文，并將之作為博士論文的研究題目，后將成果以專著《生態(tài)稅收論》形式出版。專著中對(duì)站在可持續(xù)發(fā)展的高度，對(duì)生態(tài)稅收的基本要領(lǐng)和研究的理論基礎(chǔ)，在我國(guó)需要研究的問題等進(jìn)行了系統(tǒng)的研充提出了一個(gè)理論研究框架。他認(rèn)為二十一世紀(jì)是生態(tài)世紀(jì)建立生態(tài)稅制是新世紀(jì)對(duì)我國(guó)稅制建設(shè)提出的一個(gè)基本要求之一。計(jì)教授的論文及專著出版后成為該領(lǐng)域最前沿的研究成果，被廣為引用成為我國(guó)在此學(xué)術(shù)領(lǐng)域的帶頭人。
對(duì)個(gè)人所得稅理論和政策的研究。1996年他出版的《個(gè)人所得稅政策和改革》是我國(guó)在個(gè)人所得稅領(lǐng)域的第一本理論專著。該書系統(tǒng)研究了個(gè)人所得稅的基本原理，探討我國(guó)個(gè)人所得稅的模式問題，提出我國(guó)應(yīng)向綜合與分項(xiàng)相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)換，研究了我國(guó)當(dāng)時(shí)個(gè)人所得稅存在的問題，提出了一攬子改革方案。其中關(guān)于個(gè)人所得稅目標(biāo)定位的觀點(diǎn)、個(gè)人所得稅管理權(quán)限的觀點(diǎn)都得到了稅收理論界和政府有關(guān)部門的認(rèn)同。
關(guān)于遺產(chǎn)稅問題。他是國(guó)內(nèi)建國(guó)以后第一個(gè)系統(tǒng)研究遺產(chǎn)稅的學(xué)者。早在研究生時(shí)期就以遺產(chǎn)稅作為碩士論文，并發(fā)表了一系列論文。在1989年時(shí)他就認(rèn)為到20世紀(jì)末我國(guó)有條件和有必要引進(jìn)遺產(chǎn)稅。盡管由于種種原因該稅至今仍未開征，但在1994年的稅制改革中遺產(chǎn)稅已被列入到14個(gè)稅種之中。
對(duì)稅務(wù)籌劃的研究方面，他是國(guó)內(nèi)較早呼吁從戰(zhàn)略角度重視企業(yè)稅務(wù)籌劃的專家。在對(duì)企業(yè)是否有權(quán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃還未成定論時(shí)，他就提出MBA課程以及高校尤其是財(cái)經(jīng)高校財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)等專業(yè)必須開設(shè)“稅務(wù)籌劃”課的意見。他出版了國(guó)內(nèi)第一批《稅收籌劃》教材，并列入國(guó)家“十五”、“十一五”規(guī)劃教材。該教材得到了廣泛的使用，產(chǎn)生了較大的社會(huì)影響。
他在對(duì)證券交易征稅、對(duì)網(wǎng)上交易征稅、增值稅轉(zhuǎn)型等方面的研究也曾產(chǎn)生影響。早在1993年他就在《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》發(fā)表關(guān)于對(duì)證券交易征稅的論文。在1998年就關(guān)注網(wǎng)上交易對(duì)稅收的影響，發(fā)表文章被《新華文摘》收錄。他的關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型方面的論文曾獲國(guó)家稅務(wù)總局全國(guó)群眾性學(xué)術(shù)研究成果一等獎(jiǎng)。
目前，計(jì)金標(biāo)教授仍在稅收學(xué)術(shù)研究的道路上孜孜以求。他將視野擴(kuò)展到稅收對(duì)各行業(yè)發(fā)展的影響方面，如他關(guān)注國(guó)務(wù)院提出關(guān)于加快旅游業(yè)發(fā)展若干意見后，財(cái)稅政策如何發(fā)揮作用?稅收在和諧社會(huì)建設(shè)中的作用?新形勢(shì)下稅收的調(diào)節(jié)職能如何發(fā)揮等。
[論文摘要]企業(yè)在促銷活動(dòng)中,往往采取各種各樣的折扣方式。在不同的折扣方式下,其稅負(fù)會(huì)有所不同。這就為企業(yè)選擇不同的折扣方式提供了稅收籌劃空間。納稅人應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定,在達(dá)到促銷目的的同時(shí),對(duì)折扣方式進(jìn)行合理的選擇,以實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。
1 折扣方式選擇的稅收籌劃綜合案例分析
案例分析:甲企業(yè)是增值稅一般納稅人,2008年1月為促銷擬采用8種方式:一是商品八折銷售;二是按原價(jià)銷售,但購物滿800元,當(dāng)天贈(zèng)送價(jià)值200元的商品(購進(jìn)價(jià)格為140元,均為含稅價(jià),下同);三是采取捆綁銷售,即“加量不加價(jià)”方式,將200元商品與800元的商品實(shí)行捆綁起來進(jìn)行銷售;四是購物滿800元,贈(zèng)送價(jià)值200元的購物券,且規(guī)定購物后的下一個(gè)月內(nèi)有效,估計(jì)有效時(shí)間內(nèi)有90%的購物券被使用,剩下的10%作廢;五是購物滿800元,可憑800元的購物發(fā)票領(lǐng)取價(jià)值200元的商品,且規(guī)定購物后的下一個(gè)月內(nèi)有效,估計(jì)有效時(shí)間內(nèi)有90%的購物發(fā)票被使用,剩下的10%作廢;六是按原價(jià)銷售,但購物滿1 000元,返還200元的現(xiàn)金。另外,甲企業(yè)每銷售原價(jià)1 000元商品,便發(fā)生可以在企業(yè)所得稅前扣除的工資和其他費(fèi)用60元。問:對(duì)顧客和企業(yè)來說,同樣是用800元人民幣與原價(jià)1 000元的商品之間的交換,但對(duì)甲企業(yè)來說,選擇哪種方式最有利呢?(由于城建稅和教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小,因此計(jì)算時(shí)不予考慮)
方案一:這實(shí)際上相當(dāng)于折扣銷售,其折扣率為20%。
增值稅=800÷(1+17%)×17%-700÷(1+17%)×17%=800÷(1+17%)×17%-101.71=14.53(元);
應(yīng)納稅所得額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60=25.47(元);
所得稅=25.47×25%=6.37(元);
應(yīng)納稅合計(jì)=14.53+6.37=20.9(元);
稅后利潤(rùn)額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60-6.37=19.10(元)。
方案二:銷售800元商品應(yīng)交增值稅=800÷(1+17%)×17%-800×(1-30%)÷(1+17%)×17%=34.87(元);
贈(zèng)送200元商品視同銷售,應(yīng)交增值稅=(200-140)÷(1+17%)×17%=8.72(元);
合計(jì)應(yīng)納增值稅為=34.87+8.72=43.59(元)。
由于消費(fèi)者在購買商品時(shí)獲得的額外商品屬于偶然所得,應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅,按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅管理辦法,贈(zèng)送額外商品的企業(yè)應(yīng)該在贈(zèng)送環(huán)節(jié)代扣代交。因此公司在贈(zèng)送額外商品的時(shí)候,應(yīng)該代顧客交納個(gè)人所得稅。具體操作環(huán)節(jié)應(yīng)將其換算成含稅所得額。
其應(yīng)代扣代交個(gè)人所得稅額為=200÷(1-20%)×20%=50(元),
由于贈(zèng)送的商品成本和代交的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除,
所以應(yīng)納稅所得額=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-60=145.13(元);
所得稅=145.13×25%=36.28(元);
應(yīng)納稅合計(jì)=43.59+50+36.28=129.87(元);
稅后利潤(rùn)額為=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-140÷(1+17%)-60-50-36.28=-60.81(元)。
方案三:即顧客現(xiàn)在只花800元可以買到原價(jià)值1 000元的商品。與方案二相比,因不涉及贈(zèng)送,既可以避免視同銷售征稅,又避免了代扣代交個(gè)人所得稅。
增值稅=800÷(1+17%)×17%-700÷(1+17%)×17%=800÷(1+17%)×17%-101.71=14.53(元);
應(yīng)納稅所得額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60=25.47(元);
所得稅=25.47×25%=6.37(元);
應(yīng)納稅合計(jì)=14.53+6.37=20.9(元);
稅后利潤(rùn)額=800÷(1+17%)-700÷(1+17%)-60-6.37=19.10(元)。
其結(jié)果與方案一相同,但此方案由于采取捆綁銷售,被捆綁的商品不一定是顧客所需要的,所以促銷效果會(huì)受到一定影響。
方案四:銷售800元商品應(yīng)交增值稅=800÷(1+17%)×17%-800×(1-30%)÷(1+17%)×17%=34.87(元);
贈(zèng)送200元購物券視同銷售,2008年2月應(yīng)交增值稅=
[200-140×(1-10%)] ÷(1+17%)×17%=10.75(元);
合計(jì)應(yīng)納增值稅為=34.87+10.75=45.62(元);
其贈(zèng)送購物券應(yīng)代扣代交個(gè)人所得稅額為=200÷(1-20%)×20%=50(元);
由于贈(zèng)送的購物券換取的商品成本和代交的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除,
所以應(yīng)納稅所得額=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-60=145.13(元);
所得稅=145.13×25%=36.28(元);
應(yīng)納稅合計(jì)=45.62+50+36.28=131.9(元);
稅后利潤(rùn)額=
[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-140×(1-10%)÷(1+17%)-60-50-36.28=-48.84(元)。
方案五:銷售800元商品應(yīng)交增值稅
=800÷(1+17%)×17%-800×(1-30%)÷(1+17%)×17%=34.87(元);
憑購物發(fā)票領(lǐng)取商品時(shí)視同銷售,由于只有90%的購物發(fā)票被使用,2008年2月應(yīng)交增值稅=[200×(1-10%)-140×(1-10%)] ÷(1+17%)×17%=7.85(元);
合計(jì)應(yīng)納增值稅為=34.87+7.85=42.72(元);
憑購物發(fā)票領(lǐng)取商品應(yīng)代扣代交個(gè)人所得稅額為=
200×(1-10%)÷(1-20%)×20%=45(元);
由于贈(zèng)送的購物券換取的商品成本和代交的個(gè)人所得稅不允許稅前扣除,
所以應(yīng)納稅所得額=[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-60=145.13(元);
所得稅=145.13×25%=36.28(元);
應(yīng)納稅合計(jì)=42.7
2+45+36.28=124(元);
稅后利潤(rùn)額=
[800-800×(1-30%)] ÷(1+17%)-140×(1-10%)÷(1+17%)-60-45-36.28=-43.84(元)。
方案六:銷售1 000元商品應(yīng)交增值稅=1 000÷(1+17%)×17%-101.71=43.59(元);
代顧客交個(gè)人所得稅50元(同上);
應(yīng)納稅所得額=(1 000-700)÷(1+17%)-60=196.41(元);
應(yīng)交所得稅=196.41×25%=49.10(元);
應(yīng)納稅合計(jì)=43.59+50+49.10=142.69(元);
稅后利潤(rùn)額為=(1 000-700)÷(1+17%)-60-200-50-49.10=-102.69(元)。
各方案的稅收負(fù)擔(dān)比較見表1。
方案一實(shí)質(zhì)上屬于折扣銷售方式,即直接下調(diào)銷售價(jià)格,這既未違反稅法,又?jǐn)U大了銷售額,收到了雙重效果。
方案二實(shí)質(zhì)上屬于實(shí)物折扣銷售方式,是在發(fā)生銷售額的基礎(chǔ)上進(jìn)一步贈(zèng)送商品,稅法上屬于視同銷售行為,不僅增加了增值稅稅收負(fù)擔(dān),而且還應(yīng)對(duì)個(gè)人的偶然所得代扣代交個(gè)人所得稅,從而進(jìn)一步增加了稅收負(fù)擔(dān)。
方案三實(shí)質(zhì)上屬于折扣銷售方式。與方案二相比,因不涉及贈(zèng)送,既可以避免視同銷售征稅,又避免了代扣代交個(gè)人所得稅。與方案一相比,其結(jié)果與方案一相同;但此方案由于采取捆綁銷售,被捆綁的商品不一定是顧客所需要的,所以促銷效果會(huì)受到一定影響。
方案四實(shí)質(zhì)上屬于實(shí)物折扣銷售方式。但由于規(guī)定購物后的下一個(gè)月內(nèi)有效,且有效時(shí)間內(nèi)有90%的購物發(fā)票被使用,所以降低了贈(zèng)送成本。但由于贈(zèng)送未及時(shí)兌現(xiàn),會(huì)降低促銷效果。
方案五實(shí)質(zhì)上屬于實(shí)物折扣銷售方式。與方案四相比,沒有贈(zèng)送價(jià)值200元的購物券,而是憑800元的購物發(fā)票領(lǐng)取商品,可降低增值稅和個(gè)人所得稅。
方案六實(shí)質(zhì)上屬于返還現(xiàn)金方式。不僅需代扣代交個(gè)人所得稅,而且將自己的凈利潤(rùn)也都贈(zèng)送出去了,這種促銷行為必然會(huì)產(chǎn)生虧損。
綜上所述,假設(shè)購貨方一般會(huì)按企業(yè)要求及時(shí)付款,著重考慮企業(yè)稅后凈利潤(rùn),同時(shí)兼顧考慮各項(xiàng)稅負(fù)及其他因素,則方案一最優(yōu),其次為方案三、方案五、方案四、方案二和方案六。
2 折扣方式選擇時(shí)須注意的問題
企業(yè)在選擇折扣方式時(shí),除了考慮稅收因素外,還應(yīng)注意其他因素,例如購買方對(duì)折扣方式的心理偏好、折扣的及時(shí)性、折扣商品的選擇范圍、折扣商品的質(zhì)量、折扣服務(wù)人員的服務(wù)水平、薄利多銷后利潤(rùn)總額的增減等。若只考慮稅收因素,卻導(dǎo)致達(dá)不到促銷目的,結(jié)果會(huì)得不償失。
所以,企業(yè)在選擇折扣方式時(shí)不能盲目,而應(yīng)當(dāng)全面權(quán)衡,綜合籌劃,選擇最佳的折扣方式,以便降低稅收成本,實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。
參考文獻(xiàn)
【關(guān)鍵詞】稅基;企業(yè)所得稅;納稅籌劃
稅基即“課稅基礎(chǔ)”,對(duì)企業(yè)所得稅的稅基進(jìn)行納稅籌劃,也就是對(duì)應(yīng)納稅所得額的籌劃,就是在不違背稅法的前提下,盡可能地減小應(yīng)納稅所得額,稅基越小,所繳納的稅款就越少。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-允許彌補(bǔ)以前年度的虧損。從這個(gè)公式可以看出,要減小應(yīng)納稅所得額,可以從兩個(gè)方面入手籌劃:收入和稅前列支的費(fèi)用支出。
一、收入的籌劃
(一)不同收入界定的籌劃
收入總額包括企業(yè)取得的各種貨幣收入和非貨幣收入;“不征稅收入”不構(gòu)成應(yīng)稅收入,具體是指財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等屬于財(cái)政性資金的收入;“免稅收入”已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除,是指國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入等。因此,企業(yè)在選擇對(duì)外投資方式時(shí),可以考慮選擇國(guó)債或符合條件的股票、債券直接投資,如企業(yè)可以將閑置資金用于購買國(guó)債而不存入銀行,增加免稅收入。
(二)利用分期確認(rèn)收入籌劃
《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十四條規(guī)定:納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。納稅人下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入可以分期確定,并據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅所得額:1.以分期收款方式銷售商品的,可以按合同約定的購買人應(yīng)付價(jià)款的日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn);2.建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù),持續(xù)時(shí)間超過一年的,可以按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn);3.為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等,持續(xù)時(shí)間超過一年的,可以按完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。
分期確認(rèn)收入籌劃的基本原則是,讓法定收入時(shí)間與實(shí)際收入時(shí)間一致或晚于實(shí)際收入時(shí)間,這樣企業(yè)就能有較為充足的現(xiàn)金納稅,并享受該筆資金差額的時(shí)間價(jià)值。
(三)選擇不同銷售方式的籌劃
產(chǎn)品銷售方式有現(xiàn)金銷售、預(yù)收貨款銷售、托收承付或委托收款、委托其他企業(yè)代銷、分期收款等,不同的銷售方式對(duì)應(yīng)不同的收入確認(rèn)時(shí)間。由于產(chǎn)品在銷售過程中,企業(yè)對(duì)銷售方式有自由選擇權(quán),銷售方式不同,往往適用不同的稅收政策,這就為利用不同的銷售方式進(jìn)行稅收籌劃提供了可能,而企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定取決于銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利用稅收屏蔽(延遲納稅)提供了籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。
(四)其他有關(guān)收入的所得稅籌劃
新企業(yè)所得稅法第三十三條規(guī)定:企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。減計(jì)收入,是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額。上述原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。
二、稅前列支費(fèi)用的籌劃
利用企業(yè)所得稅法中對(duì)稅前列支費(fèi)用進(jìn)行籌劃,是企業(yè)所得稅納稅籌劃的重點(diǎn),其籌劃的空間非常大。新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定:企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(一)關(guān)于“三費(fèi)”的籌劃
“三費(fèi)”是企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的簡(jiǎn)稱。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在實(shí)務(wù)中,有些企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)經(jīng)常超過稅法規(guī)定扣除限額,導(dǎo)致不能在稅前全額扣除,加重了稅負(fù)。
進(jìn)行納稅籌劃的基本原則是:在遵循稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下,盡可能加大據(jù)實(shí)扣除費(fèi)用的額度,對(duì)于有扣除限額的費(fèi)用應(yīng)該用夠標(biāo)準(zhǔn),直到規(guī)定的上限。在日常財(cái)務(wù)工作中可以從以下三方面進(jìn)行籌劃:
1.設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司,提高扣除費(fèi)用額度
按規(guī)定,“三費(fèi)”都是以營(yíng)業(yè)收入作為基礎(chǔ)計(jì)算扣除限額的,如果將企業(yè)的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司,將企業(yè)的產(chǎn)品銷售給銷售公司,再由銷售公司對(duì)外銷售,這樣就增加了一次營(yíng)業(yè)收入,在整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)總額并未改變的前提下,費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高。
2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算
在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分,不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi),否則對(duì)企業(yè)不利。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定,納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi),只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證,均可據(jù)實(shí)在稅前全額扣除。同時(shí),也絕對(duì)不可以故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算,否則屬于偷稅行為。
3.合理轉(zhuǎn)換“三費(fèi)”
在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),企業(yè)除應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)(會(huì)議費(fèi))、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分外,還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),提前做好預(yù)算,以利于二者間的合理轉(zhuǎn)換,從而進(jìn)行納稅籌劃。
(二)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的籌劃
新《企業(yè)所得稅法》第三十條第一項(xiàng)規(guī)定:企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納所得稅時(shí)加計(jì)(150%)扣除。企業(yè)應(yīng)充分利用這一優(yōu)惠政策,努力提高研發(fā)水平。在日常核算時(shí),注意開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定條件,并且單獨(dú)歸集核算,未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益,在規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用,按無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷,并保存相關(guān)佐證材料,以便能充分享受加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。
(三)固定資產(chǎn)折舊方法選擇上的籌劃
固定資產(chǎn)的折舊方法主要有兩種:一種是直線法,包括平均年限法和工作量法;另一種是加速折舊法,包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。企業(yè)采用不同的方法,每年計(jì)提的折舊額也不一樣。由于固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊一般會(huì)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本中去,或作為管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用直接抵減應(yīng)納稅所得額,因此,如何對(duì)折舊費(fèi)用進(jìn)行籌劃與安排,是企業(yè)所得稅納稅籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
使用直線法集體折舊,每年計(jì)提的折舊額相同,比較均衡;而使用加速折舊法則前期計(jì)提的折舊相對(duì)較多,后期相對(duì)較小,由于在前期將大部分的折舊已經(jīng)列支或轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的成本中了,這樣就可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。
三、結(jié)束語
企業(yè)所得稅作為國(guó)家參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益分配的一個(gè)稅種,貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的始終,制約著企業(yè)的會(huì)計(jì)收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),而且它的稅源廣,稅負(fù)彈性大,具有很大的籌劃空間,是企業(yè)開展稅收籌劃的重點(diǎn)。對(duì)于企業(yè)來說,依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的一項(xiàng)基本義務(wù),同時(shí)不需要繳納比稅法規(guī)定的更多稅收是納稅人的基本權(quán)利。企業(yè)如何積極主動(dòng)地采取應(yīng)對(duì)措施,做到依法納稅與合理避稅的協(xié)調(diào)統(tǒng)一,已成為一個(gè)重要的戰(zhàn)略課題,是廣大學(xué)者研究的熱點(diǎn)。
【參考文獻(xiàn)】
[1]楊宏.新企業(yè)所得稅法背景下企業(yè)所得稅納稅籌劃的思考[J].湖南財(cái)經(jīng)高等專科學(xué)校學(xué)報(bào),2007(05).
論文關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè),稅收籌劃,籌劃風(fēng)險(xiǎn)
一、引言
房地產(chǎn)企業(yè)投資額巨大，涉及多種不同的稅種，稅收成本在總投資額中所占的比例很高，因而房地產(chǎn)公司要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存、發(fā)展、獲利，就必須根據(jù)企業(yè)本身的特點(diǎn)采取不同有效的方法，在這些方法中，創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì)是通用的基本手法之一，而稅收負(fù)擔(dān)的輕重是直接影響其成本高低的一個(gè)重要因素，因此，房地產(chǎn)企業(yè)在考慮其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略時(shí)，必須綜合考慮稅收這一成本因素，作為財(cái)務(wù)成本很大一塊的稅收支出，如何通過稅收籌劃予以控制，對(duì)公司來說就變得相當(dāng)關(guān)鍵。
二、稅收籌劃的基本理論及依據(jù)
稅收籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)）的前提下，通過對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。其理論依據(jù)為：1.稅收調(diào)控理論與稅收籌劃稅收調(diào)控理論認(rèn)為政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上是通過稅收利益差別來引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向影響，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。正是這種稅收調(diào)控使得稅收產(chǎn)生利益差別，從而使得稅收籌劃成為減輕稅收負(fù)擔(dān)最有效的途徑。稅收調(diào)控納稅主體行為是通過彈性稅負(fù)來誘導(dǎo)納稅主體行為的，因此在稅收負(fù)擔(dān)有差異或有彈性的領(lǐng)域，稅收籌劃是可行的。2.稅收價(jià)格理論和稅收籌劃。現(xiàn)代財(cái)政理論認(rèn)為稅收的本質(zhì)是國(guó)家提供公共產(chǎn)品的價(jià)格。因?yàn)楣伯a(chǎn)品的提供需要支付費(fèi)用，政府就需要通過向社會(huì)成員征稅來補(bǔ)償。由于公共物品具有消費(fèi)的非排他性，納稅人即使想拒絕該商品是不可能的，所以納稅人總是試圖以盡可能低的價(jià)格來購買該商品。所以納稅人的稅收籌劃活動(dòng)就自然產(chǎn)生了。3.企業(yè)契約理論與稅收籌劃。科斯的企業(yè)契約理論認(rèn)為:“企業(yè)實(shí)質(zhì)是一系列契約的聯(lián)結(jié)”企業(yè)與政府間的稅收契約就屬于其中之一。”企業(yè)逐利性和契約的可策劃性下，作為契約關(guān)系人一方的企業(yè)就有動(dòng)力和機(jī)會(huì)進(jìn)行一些安排，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值或稅后利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。
三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的部分方法
房地產(chǎn)業(yè)所涉及的稅種主要包括土地增值稅、房產(chǎn)稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅等，房地產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃，一方面需要借助其所涉及稅種的一般稅收籌劃方法，另一方面，也需要利用房地產(chǎn)業(yè)自身的特點(diǎn)進(jìn)行具有自身特色的稅收籌劃。在現(xiàn)行政策下，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何能夠?qū)崿F(xiàn)良好業(yè)績(jī)，獲得企業(yè)的利潤(rùn)?除了進(jìn)行合理的價(jià)格策略外，進(jìn)行合理的稅收籌劃方案也起著至關(guān)重要的作用。下面簡(jiǎn)要介紹房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的幾種方法:
1.利用公司的組織形式進(jìn)行稅收籌劃，設(shè)立銷售公司。目前我國(guó)的土地增值稅采用的是四級(jí)超率累進(jìn)稅率，而且對(duì)于增值率低于20%的普通住宅可以免征土地增值稅。因此，納稅人在銷售不動(dòng)產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)，可以適當(dāng)考慮增加銷售環(huán)節(jié)，將高增值額分解成低增值額，從而降低增值率和土地增值稅的適用稅率。增值額如果被分散的次數(shù)很多，就可以享受到起征點(diǎn)帶來的稅收優(yōu)惠。因此，在實(shí)踐中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以將企業(yè)的銷售部單獨(dú)設(shè)立具有法人地位的銷售公司。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過合理的定價(jià)將房地產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓給銷售公司，再由銷售公司進(jìn)行第三方銷售，從而能夠人為地調(diào)節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和房地產(chǎn)銷售公司的增值率，通過籌劃使得企業(yè)承受較低的土地增值稅。2.利用公共配套設(shè)施投入扣除《土地增值稅實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:可以對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人取得土地使用權(quán)支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本金額之和加計(jì)20%扣除。在市場(chǎng)接受的范圍內(nèi)適當(dāng)?shù)募哟蠊才涮自O(shè)施的投入，用以改善環(huán)境，增加賣點(diǎn)，提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)也能夠提高銷售價(jià)格。比如:可以在小區(qū)內(nèi)有限的空間內(nèi)增設(shè)體育設(shè)施，可以讓人們足不出戶就可以享受到鍛煉的樂趣;也可以設(shè)立會(huì)所和在頂層設(shè)立游泳池等。這樣既可以娛樂，又能夠休閑，相應(yīng)的隱私也能夠受到保護(hù)。這些項(xiàng)目均可以列入到開發(fā)成本里進(jìn)行加計(jì)扣除。
四、充分關(guān)注稅收的籌劃風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)管理是經(jīng)濟(jì)主體通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和評(píng)估，采用合理的經(jīng)濟(jì)手段及技術(shù)手段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制，規(guī)避或減少風(fēng)險(xiǎn)損失的一種管理活動(dòng)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指房地產(chǎn)企業(yè)涉稅行為因?yàn)闆]有正確遵循稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，使得房地產(chǎn)企業(yè)沒有準(zhǔn)確和及時(shí)的繳納稅款，從而引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查、調(diào)整、處罰等等，最后導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的損失。稅收籌劃面臨諸多的不確定性和不斷變化的規(guī)則約束，因此其風(fēng)險(xiǎn)更難于掌握，所以，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)可以通過采取以下措施加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理：1.正確區(qū)分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。2.關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變形、復(fù)雜性及不確定事件的發(fā)生，稅法常隨經(jīng)濟(jì)情況的變化或?yàn)榕浜险叩男枰粩嘈拚屯晟啤Ｆ髽I(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)充分收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，在實(shí)施納稅籌劃時(shí)，充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后作出正確決策。3.聘請(qǐng)稅收籌劃專家，提高稅收籌劃的權(quán)威性，可靠性，科學(xué)性。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，是一門綜合性學(xué)科，涉及法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、金融、企業(yè)管理等多方面的知識(shí)，具有很強(qiáng)的專業(yè)性和技能性，需要專業(yè)技能高的籌劃人員來操作。4.力求整體效益最大化。籌劃時(shí)，不能僅僅緊盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優(yōu)化選擇的結(jié)果。優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小，而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。
參考文獻(xiàn)
1 李大明,論稅收籌劃的稅收理論依據(jù),財(cái)政研究,2003年第5期.
汽車制造業(yè)是資金密集型和技術(shù)密集型行業(yè)。汽車產(chǎn)業(yè)鏈涉及的層面廣，其涉及的稅種主要有企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅、印花稅等。增值稅是汽車制造業(yè)所有稅負(fù)中占比重較大的稅種，是企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)對(duì)象。消費(fèi)稅的征稅比率和汽車的排量相關(guān)，是汽車制造企業(yè)革新產(chǎn)業(yè)模塊的重要契機(jī)。企業(yè)所得稅的稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，在進(jìn)行籌劃時(shí)要單獨(dú)關(guān)注。
二、汽車制造企業(yè)分稅種納稅籌劃
汽車制造業(yè)作為拉動(dòng)內(nèi)需的行業(yè)，發(fā)展受到國(guó)家的鼓勵(lì)。國(guó)家相繼出臺(tái)了關(guān)于汽車制造的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)自主研發(fā)、鼓勵(lì)節(jié)能減排。在研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、消費(fèi)稅減征、廣告費(fèi)扣除等方面都給予了足夠的政策扶持。在出口方面，國(guó)家鼓勵(lì)汽車整車和零部件的出口，出口退稅給予足夠的優(yōu)惠。
（1）增值稅納稅籌劃。汽車制造企業(yè)在汽車銷售環(huán)節(jié)會(huì)涉及到混合銷售行為與兼營(yíng)行為的選擇，不同的銷售方式會(huì)帶來不同的納稅義務(wù)，給稅務(wù)籌劃帶來了空間。例 ：M 汽車銷售公司在銷售汽車的同時(shí)還提供上牌、按揭服務(wù)，假設(shè) M 公司每月銷售汽車的收入為 800 萬元，其中，成本 400 萬元，提供汽車上牌、按揭服務(wù)的收入為 160 萬元，現(xiàn)在分別對(duì)兩種銷售方式進(jìn)行稅負(fù)計(jì)算。
選擇混合銷售行為不分開核算收入，M 公司應(yīng)繳納的增值稅稅額為（800+160-400）/（1+17%）*17%=81.37（萬元）。
若選擇兼營(yíng)行為分開核算收入，M 公司銷售行 為 應(yīng) 繳 納 的 增 值 稅 稅 額 為（800-400）/（1+17%）*17%=58.12（萬元），上牌、按揭服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額為 ：160/（1+6%）*6%=9.06（萬元），兩項(xiàng)稅負(fù)合計(jì)為58.12+9.06=67.18（萬元）。
綜上，選擇分開核算的兼營(yíng)行為共為企業(yè)節(jié)省稅負(fù)81.37-67.18=14.19（萬元），所以，汽車銷售企業(yè)應(yīng)選擇兼營(yíng)銷售行為，將不同的商品服務(wù)分開核算。
（2）消費(fèi)稅納稅籌劃。汽車制造企業(yè)的零部件一部分要由企業(yè)自行生產(chǎn)，一部分由外界購買。在消費(fèi)稅的計(jì)算上，納稅人以外購、進(jìn)口、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予按現(xiàn)行政策規(guī)定抵扣外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。以M 汽車公司的經(jīng)營(yíng)情況為例，該公司為增值稅一般納稅人，準(zhǔn)備購進(jìn)鉛蓄電池生產(chǎn)乘用車并全部實(shí)現(xiàn)增值銷售，具體有三種方案 ：
從鉛蓄電池生產(chǎn)企業(yè) A 購入，可以取得增值稅專用發(fā)票 ：貨款為 1170 萬元（其中，買價(jià) 1000 萬元，增值稅額170 萬元）。計(jì)算如下 ：可以抵扣增值稅 170 萬元，可以抵扣消費(fèi)稅 1000*4%=40 萬元，實(shí)際購入成本 1170-170-40=960萬元。
從多家小規(guī)模鉛蓄電池生產(chǎn)企業(yè)購入，無法取得增值稅專用發(fā)票，貨款為 1080 萬元，從多家小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)購入不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算如下 ：可以抵扣消費(fèi)稅 1080/（1+4%）*4%=41.54 萬元，實(shí)際購入成本 1080-41.54=1038.46 萬元。
從鉛蓄電池銷售公司 B 購入，貨款為 1170 萬元（其中，買價(jià)為 1000 萬元，增值稅額 170 萬元），計(jì)算如下 ：可以抵扣增值稅 170 萬元，消費(fèi)稅不可抵扣，實(shí)際購入成本1170-170=1000 萬元。
通過以上案例分析可知，從外部的蓄電池生產(chǎn)企業(yè)購買蓄電池可以享受增值稅和消費(fèi)稅的抵扣，實(shí)際購入成本最低，可實(shí)現(xiàn)增值稅和消費(fèi)稅整體稅負(fù)的減少。
（3）企業(yè)所得稅納稅籌劃。籌資籌劃。汽車制造業(yè)籌集資金可以通過企業(yè)自我積累、借款、發(fā)行股票三個(gè)渠道，籌資的形式可以歸納為債務(wù)籌資和權(quán)益籌資。由于企業(yè)借款發(fā)生的利息可以作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，在稅前進(jìn)行扣減，而通過權(quán)益籌資方式籌集資金，向股東支付的股息紅利等不能在稅前扣減，債務(wù)籌資在納稅籌劃上優(yōu)于權(quán)益籌資。汽車制造企業(yè)可以利用這一稅收政策，在債務(wù)融資成本不高于企業(yè)息稅前投資收益率的前提下，盡量加大借款利息的列支，達(dá)到減少企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額的目的。投資籌劃。第一，總分機(jī)構(gòu)虧損彌補(bǔ)籌劃。在具有一定規(guī)模和盈利前景的情況下，汽車制造業(yè)會(huì)進(jìn)行一系列的投資活動(dòng)，在投資環(huán)節(jié)的納稅籌劃也是企業(yè)籌劃的重要組成部分。因?yàn)榉止緸榉仟?dú)立納稅人，虧損可以通過總公司的利潤(rùn)來彌補(bǔ)，進(jìn)而達(dá)到減少所得稅應(yīng)納稅所得額的目的。子公司是獨(dú)立納稅人，虧損只能通過自身的以后年度利潤(rùn)彌補(bǔ)，不能沖減母公司利潤(rùn)。因此，研發(fā)機(jī)構(gòu)可作為汽車制造企業(yè)的費(fèi)用中心或分公司，其發(fā)生的費(fèi)用可抵減汽車制造企業(yè)稅前利潤(rùn)。第二，兼并重組投資籌劃。汽車制造業(yè)可以通過增資擴(kuò)股、兼并重組等形式實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)。在投資方式上，不同的投資方式會(huì)產(chǎn)生不同的投資稅務(wù)成本。目前，常見的為現(xiàn)金支付、股權(quán)支付、綜合（含債券）支付和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓（債權(quán)債務(wù)承擔(dān)）4 種方式。如果合并企業(yè)支付給被合并公司或其股東的收購價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（即非股權(quán)支付額）不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值的 20%，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，被合并企業(yè)可以不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。
三、固定資產(chǎn)籌劃。汽車制造企業(yè)是固定資產(chǎn)比重較大的行業(yè)，選擇合適的折舊方式對(duì)納稅籌劃至關(guān)重要。對(duì)由于技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)可以選擇雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。企業(yè)可充分利用稅法對(duì)加速折舊的有關(guān)政策規(guī)定，加快資產(chǎn)的折舊速度，達(dá)到延期納稅的目的。
四、研發(fā)費(fèi)用籌劃。國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新、技術(shù)升級(jí)改造，并制定了若干稅收優(yōu)惠政策，比如，高新技術(shù)企業(yè)可減按 15% 的稅率繳納企業(yè)所得稅，研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等。汽車制造企業(yè)可通過加強(qiáng)自主研發(fā)，爭(zhēng)取最大限度的享受稅收優(yōu)惠。
參考文獻(xiàn)：
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