時間：2022-02-22 06:19:46
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務籌劃服務方案，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
稅務籌劃是指在符合國家法律及稅收法規的前提下,納稅人按照稅收政策法規的規定,自主選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的日常企業活動的一種企業籌劃行為。我們所談的零售企業是通過不同渠道集聚來商品和服務,大批量采購后再小批量銷售給消費者的活動,它是直接向消費者提供商品服務的企業,正是這樣的企業聯結起來生產和消費,完成商品從生產到流通的蛻變,使其商品價值真正體現,也是社會再生產順利進行的保證。因此,現代零售企業是我國經濟繁榮發展的保障,沒有銷售,生產就沒有了意義,它是市場經濟的靈魂和主宰,一旦流通產業遭到破壞,將直接影響其他工業、制造業,波及到國家經濟安全,所以零售企業稅務籌劃至關重要。
1.1 零售企業稅務籌劃的特點
稅務籌劃是在不違反稅法的前提下納稅人通過事先規劃自己的生產經營、投資理財等活動,在節稅的同時,實現企業價值的最大化。它的特點如下:
1.1.1 合法性
稅務籌劃的前提是符合相關法律法規的規定,并以之為導向來進行的節稅活動,因此稅務籌劃并不能違反稅法,企業有權安排自己的事業,可以少繳稅的前提是依據法律可以這樣做。
1.1.2 服從整體效益性
并不是稅務籌劃符合預期的減輕了稅賦負擔就是最優選擇,當其方案實施后影響到企業整體收益下降時,就得舍棄此方案而選擇第二方案。
1.1.3 目的性
稅務籌劃的最終目的是采取積極合法的因對方式以節稅、稅負轉嫁來減輕稅負負擔。
1.2 零售企業稅務籌劃的意義
作為傳統的服務行業的零售企業,面臨相當激烈的同業競爭。誰能掌握了核心競爭力就能在眾多企業中脫穎而出。而稅務籌劃作為一種較新的合理節稅方法,不僅可以有效地降低企業的涉稅風險,節約稅收,如能夠稅務籌劃貫穿到整個企業餓的管理決策之中,如企業選址、采購渠道、銷售方式、融資策略等,都可以有效地提高企業資源整合力和整體競爭力。本文認為零售企業稅務籌劃的重要意義主要表現在以下幾點:
1.2.1 有利于降低零售企業涉稅風險
零售企業納稅人,如未及時處理好前期的企業稅負,將直接影響到本期,促使企業稅負越來越嚴重,進而出現欠稅等情況。而稅務籌劃中的合法性原則,則要求零售企業能夠依據我國稅法換中的相關規定,合法規避風險,同時樹立良好的企業形象。
1.2.2 有利于更好地節約零售企業的運營成本
零售企業通過實行積極的稅務籌劃,可以有效地減少一些不該繳付的稅款,使企業經營決策與我國宏觀經濟政策相協調,符合國家稅收優惠條件,使零售企業獲得更多稅收收益,這在一點程度上可以降低企業的成本,使企業實現低成本運營。
2 零售企業銷售環節中的稅務籌劃
零售企業是零售企業是直接向消費者提供商品服務的企業,出售商品是其主營業務,因此銷售活動中的稅務籌劃至關重要。筆者主要從促銷活動、營業推廣和公共關系促銷三大角度對如何在零售企業銷售環節實現稅務籌劃:
2.1 銷售中運用稅負轉嫁
稅負轉嫁是納稅籌劃的方法之一,以下例子談下銷售活動中的稅負轉嫁即通過提高銷售價格來實現最終目的。例:銷售某電子產品,單價為300元每件不含稅,購進價為200元每件不含稅。現公司通過籌劃,設計出一套稅負轉嫁方案,即在原來的售價基礎上每件提高40元,即可提高利潤額稅負轉嫁前:每件商品應繳增值稅為:300×17%-200×17%=17元每件商品應繳城市建設稅及教育附加為:17×(7%+3%)=1.7元每件商品應納稅總額為:17+1.7=18.7元每件利潤總額為:300-200-1.7=98.3元稅負轉嫁后:每件商品應繳增值稅為:340×17%-200×17%=23.8元每件商品應繳城市建設稅及教育附加為:23.8×(7%+3%)=2.38元每件商品應納稅總額為:23.8+2.38=26.18元每件利潤總額為:340-200-2.38=137.62元由此可見通過稅負轉嫁成功實現企業經濟收益最大化的最終目的。
2.2 促銷活動中的稅務籌劃
促銷環節的稅務籌劃是零售企業稅務籌劃的又一重要環節。廣告促銷中的稅務籌劃最重要的是做好年度費用預算。此處我們結合我國稅法的相關規定中的“納稅人每一納稅年度發生廣告費支出不超過銷售(營業)收入2%的,可據實扣除。納稅人每一納稅年度發生的業務宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出),在不超過銷售營業收入5‰范圍內,可據實扣除”進行稅務籌劃。例如:一家零售企業預計在2011年度實現企業銷售收入1000萬元,那么可以通過以下兩個稅務籌劃方案達到其預期促銷目的。稅務籌劃方案一:廣告費20萬元,業務宣傳費5萬元;稅務籌劃方案二:廣告費10萬元,業務宣傳費15萬元。其具體分析如下:
方案一:通過計算我們可得出方案一的廣告費的扣除限額為:1000 X 2%=20(萬元),即零售企業實際支出20萬元,這并未超過可扣除的限額,因此可以全額稅前扣除。業務宣傳費的扣除限額為:1000X 0.5%=5(萬元),實際支出5萬元,沒有超過可扣除的限額,可全額稅前扣除。
方案二:通過計算我們可以得出方案二的廣告費的扣除限額為:1000 X 2%=20(萬元),零售企業實際支出10萬,這并未超過可扣除的限額,可全額稅前扣除。但其業務宣傳費的扣除限額為1000X0.5%=5(萬元),實際支出15萬元,其超過限額10萬元的那一部分,不得稅前扣除。
無論是方案一,還是方案二在實際支出超過相應的扣除標準,均不得稅前扣除,那么零售企業所應考慮的問題即為,如果配置促銷費用在實現預期的促銷目的同時,又能充分的利用其扣除限額,從而使促銷的成本降低。通過上述兩種發難的對比,我們可以看出在支付相同的實際促銷費用情況下,稅務籌劃方案二中,因其業務宣傳費已超過扣除限額的部部分不得在稅前扣除,導致企業多負擔企業所得稅10萬元X33%=3.3萬元。
3 目前我國零售企業稅務籌劃存在的主要問題及相應對策
近年來,雖然稅務籌劃逐漸引起零售企業關注,但在我國許多零售企業管理者尚未形成稅務籌劃的理念,這在一定程度上致使其為降低成本,增加效益而選擇違法的方法達到少繳稅和不繳稅的目的,這對于零售企業的長遠發展有害而無一利。目前,在我國零售企業稅務籌劃中,仍然存在的一系列亟待完善問題,此處,本文主要針對當前我國零售企業稅務籌劃中存在的主要問題進行分析,并提出相應的對策。
3.1 主要問題
3.1.1 對稅務籌劃的認識不足,存在操作失當的問題
目前,在我國稅務籌劃理論尚不完善,雖已具有一的發展和普及性,但在許多零售企業管理者卻對稅務籌劃理論理解不夠深刻,且存在一定的偏差。許多零售企業管理者片面的任務稅務籌劃僅為財務的職責,卻為將稅務籌劃理念深入到企業業務中去,導致企業稅務加重,甚至出現修改稅收結果的嚴重的問題,進而出現因偷稅而被處罰。
3.1.2 財務人員尚未具備稅務籌劃的必要素質由于稅務籌劃這一合法節稅方式是一種極其復雜的籌劃活動。因此,在實踐中,要求零售企業的財務人員財務技能、稅收知識、管理經驗、運籌預測能力以及溝通能力均處于一個較高的水平。而在當前我國的零售企業之中,許多財務人員的素質和能力都還達不到這一水準,且大多財務人員只能對企業的財務狀況進行模板式的記錄,尚未具備稅務籌劃的必要素質。
3.1.3 稅務籌劃缺乏有力的制度和機構支持。當前零售企業尚未形成有力的管理制度和機構對稅務籌劃予以支持。原因主要有二:其一,在許多財務人員工作中,缺乏有力的獎懲制度制度,許多財務人員疲于稅務籌劃;其二,稅務籌劃因是油公司整體對自身的經營狀況的一種合理的統籌和安排,而在當前的零售企業財務部門卻仍處于單兵作戰階段,缺乏其他部門的協作和支持,更缺乏管理部門的有效干預和積極支持,最終致使稅務籌劃方案在實踐中不能良好實施。
3.2 對策
3.2.1 走出稅務籌劃認識誤區,深化企業稅務籌劃理念在零售企業稅務籌劃中,應注意深入企業各個部門的稅務籌劃理念,走出傳統的稅務籌劃認識的誤區,其別需要指出的是業務部門稅務籌劃觀念的加強。業務部門應注意將納稅觀念滲透到業務過程之中,并在與稅務籌劃人員相互配合,在訂立合同之前規避稅收風險。而從整體上將,應認識到稅務籌劃僅為公司理財的一個必要手段,因此在零售企業的財務戰略之中,不僅要考慮如何節減稅收,更應考慮公司綜合經濟利益最大化。同時,應注意避免片面地追求低稅負而導致的企業的籌資、投資或經營等行為的短期化,不僅會干擾企業資金流動的秩序,同時嚴重影響企業未來的獲利能力。
3.2.2 加快引進和培訓稅務籌劃人才針對企業財務人員稅務籌劃素質普遍不足的問題,零售企業應注意引進和培訓稅務籌劃人才,同時將競爭機制引入到企業稅務籌劃專業知識的培訓當中,選拔有能力的優秀人才,淘汰不合格的財務人員,為企業進行良好的稅務籌劃提供人才支持,同時在選聘高級財務人員時,將稅務籌劃能力作為一大錄取的標準,并做好新稅法出臺后的更新培訓。
關鍵詞：國有港口企業 稅收籌劃風險 對策
國內港口經過近十年的發展，外部環境如貿易環境和內部經營環境都發生較大的變化，特別是交通運輸業實施“營改增”之后，港口企業面臨著更大的挑戰，而國有港口企業作為港口行業的“中流砥柱”，其對稅收籌劃風險的有效防范能極大地促進國內港口的發展。筆者結合在秦皇島港股份有限公司的工作經驗，對當前國有港口企業稅收籌劃及防范對策進行探討，以期促進國有港口企業實現涉稅零風險，促進國有港口企業的健康有序發展。
一、當前國有港口企業稅收籌劃的風險
（一）稅收籌劃方案考慮不全面，實施方向偏離
稅收籌劃涉及國有港口企業的經營、籌資、投資等環節，需要納稅人結合國有港口企業集運輸、裝卸服務、貿易信息服務于一體的特點進行綜合考慮，做出正確的選擇。而在實際工作中，財務人員較易出現信息遺漏，考慮不全面的情況，使稅收籌劃方案實施方向偏離。財務人員在制定稅收籌劃方案時往往僅從節稅角度出發，未考慮國有港口企業實際經營的需求，忽略了與供應商的長期合作關系、貨物質量等因素，這些行為違背了國有港口企業實現涉稅零風險，促進國有港口企業健康有序發展的初衷。
（二）非稅成本增加，實施結果具有不確定性
國有港口企業進行稅收籌劃需要對財務人員進行培訓或者聘請外部專業稅務人員，使企業非稅成本增加。稅收籌劃是新生事物，稅務部門人員若因專業水平較低，不認可國有港口企業的稅收籌劃行為，出現認定差異，則會使國有港口企業繳納滯納金和罰款，若被稅務機關認定為逃稅，則面臨著更為嚴厲的處罰，加重了國有港口企業的財政負擔。另外，稅收籌劃可能會使國有港口企業的經營活動發生變化，如成立新公司、開辟新領域、購買新設備等，增加國有港口企業的非稅成本。稅收籌劃方案涉及時間較長，而時間越長，國有港口企業面臨的資金成本越大，不確定性因素越多，使實施結果的不確定性增加。
（三）財務人員業務水平不高
“營改增”以后，國有港口企業稅收情況更為復雜，增值稅的核算以及認定、售后租回涉稅核算等提高了稅收籌劃工作的難度。面對復雜的情況，財務人員需準確理解相關政策法規及優惠條件，掌握會計、管理、法律等多方面專業知識，從大局出發，制定稅收籌劃方案。然而，我國國有港口企業財務人員學歷水平較低，知識結構不合理，會計核算水平較低，不具備全局觀，不能夠制定全面有效的稅收籌劃方案。
二、當前國有港口企業稅收籌劃風險的防范對策
（一）提高風險防范意識，提升人員素質
管理層應加強對國有港口企業稅收籌劃的重視，使各部門有效參與進來，樹立風險防范意識。加強對財務人員的培訓，使財務人員樹立全局觀，準確理解相關的稅收政策法規，充分掌握會計、管理、法律方面的相關知識，提高稅收籌劃能力。全面了解稅收籌劃的風險，建立健全會計核算系統，在必要時聘請專業的稅務人員協助制定稅收籌劃方案，并對籌劃項目的合法有效性進行合理評定。
（二）貫徹成本效益原則，注重籌劃綜合性
稅收籌劃時要始終貫穿成本效益原則，衡量納稅籌劃過程中的成本與收益，注重稅收籌劃的綜合性，不可片面追求節稅而犧牲企業的信譽、脫離國有港口企業實際經營需要，實現利益最大化，提高稅收籌劃方案的綜合性。同時，稅收籌劃時應綜合考慮國有港口企業所繳納的各項稅種，將國有港口企業特有稅種籌劃在內，不應只對單一稅種進行籌劃，防止出現單一稅種稅負下降而整體稅負上升的情況。
（三）引入信息管理系統，建立、健全國有港口企業納稅籌劃風險防范機制
引入信息管理系統，全面搜集國有港口企業經營數據信息，為財務人員制定稅收籌劃方案提供客觀數據的支持，使稅收籌劃方案更為全面、客觀，避免出現僅憑主觀判斷制定稅收籌劃方案的情況。建立健全國有港口企業納稅籌劃的風險防范機制，設置預警臨界點。在到達預警臨界點時，結合國有港口企業經營狀況、稅收政策法規等對稅收籌劃方案進行及時的調整與反饋，不斷修正和完善稅收籌劃方案。
（四）緊密結合稅收政策，加強與稅務部門的溝通與協調
財務人員在制定稅收籌劃時需緊密結合稅收政策，在政策法規的理解上做到與稅務部門一致，得到稅務機關的認同，避免出現認定差異。了解當地稅務部門的征管規定，增強稅收籌劃方案的靈活有效性。稅務部門與企業之間是平等的關系，稅務部門是管理部門同時也是服務部門。國有港口企業要加強與稅務部門的溝通協調，充分利用稅務部門提供服務這一職能，獲取更多有效信息，降低稅收籌劃的風險。
三、結束語
綜上所述，國有港口企業在稅收籌劃時面臨著稅收籌劃方案不全面、非財稅成本增加、財務人員水平不高的籌劃風險。而這些風險是客觀存在且不可避免的。筆者針對國有港口企業稅收籌劃面臨的風險提出了國有港口企業不斷提高人員素質，貫徹成本效益原則，注重籌劃方案的綜合性，引入管理系統，建立健全稅收籌劃風險防范機制，加強與稅務部門溝通的措施，希望能夠給國有港口企業稅收籌劃風險防范提供一定的指導。
參考文獻：
關鍵詞：稅務管理；創新措施；稅務籌劃
中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01
企業的稅務管理是合法的利用稅收政策，減少企業的納稅來提高企業的經濟效益。稅務管理與偷稅、漏稅不同的是它本身是合法、合理的行為。在外國，企業通過稅務專家研究稅收政策來減少納稅。當前背景下，稅收在逐年增加，企業加強稅務管理能夠將企業的稅收成本降低。
一、稅務管理體系的構建
（一）現代企業稅務管理目標。首先，納稅。企業根據稅法之規定，在稅收法律和相關法規基礎上，保障稅款的及時上繳與足額上繳，使企業在稅法的背景下快速發展。其次，規避稅險。包括規避處罰風險和規避遵從稅法成本風險兩個方面；最后，稅務籌劃。指納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動。
（二）現代企業稅務管理體系的組成。首先，應當立足企業實際，不斷的創新和改進稅務管理方法，從根本上改變傳統的企業稅務管理方式和方法，建立現代化稅務管理模式，以實現企業稅務管理工作的制度化、規范化。其次，設立專門稅務管理機構。在做好企業涉稅事務管理工作的同時，還要及時、準確的建立獲取稅收信息數據的有效渠道、采取動態的管理模式把握宏觀經濟動向，為企業決策的做出提供有效的數據參考。這是構建現代化企業稅務管理體系的基本內容，也是稅務管理體系得以有效實施的重要保障。
二、企業稅務管理的現狀
（一）稅務管理觀念落后。我國企業的稅務管理觀念還遠遠落后于其他國家，企業人員對稅務管理認識不夠深刻，企業的稅務人員對稅法以及關于稅務的法規認識不足，往往會受到稅務部門的處罰和限制。而有些企業在繳納稅務的過程中投機取巧，往往被判定為漏稅、偷稅，因而受到處罰，這就增加了企業的稅務成本。
（二）稅務籌劃與管理相混淆。企業在進行稅務管理時，將稅務籌劃與稅務管理相混淆，稅務籌劃只是稅務管理中的一個環節。企業將稅務籌劃當做是稅務管理，在進行稅務籌劃時，并沒有完成稅務管理，這就忽視了稅務管理所具有的協調及預測作用，只是將某個方面的稅收降低，卻并沒有整體的減少企業的稅收。
（三）企業的稅務風險意識不高。企業在日常的企業管理中，沒有將稅務管理提升到一定的地位，對稅務管理的意識非常淡薄，總是想盡方法的晚交稅，少交稅，將納稅當做是企業的負擔。這樣就增大了企業稅務風險，如果經歷稅務稽查，企業的名譽形象會受到影響，同時也會令企業遭受巨大的經濟損失。
（四）稅務管理沒有形成完整的系統。我國企業雖然注重建立以降低稅負為目標的稅收籌劃體系，但用于構建適合企業長遠戰略目標的企業稅務戰略和管理體系還尚未到普遍重視。近年來，一些企業已經注意高效率、專業化的企業稅務管理體系是確保企業戰略成功的關鍵，企業稅務管理應該和企業的財務管理、風險管理乃至戰略管理相互契合，在降低稅收的成本的基礎上，有效控制企業納稅風險，提高財務業績，并為實現企業戰略管理目標提供支持。
三、稅務創新策略及分析
（一）稅務籌劃。企業稅務管理的核心就是稅務籌劃，企業稅務管理的其他活動都是為了稅務籌劃能夠更好的完成。稅務籌劃是事前的行為，稅務籌劃的本身具有預見性以及長期性的，但是稅收的相關法律法規可能發生新的變化。因此，企業在進行稅務籌劃是應根據實際情況進行適當的調整，防范以及避免風險，爭取企業利益的最大化。稅務籌劃要合法合理。企業的稅務籌劃決不能違反國家的法律法規，也就是說，企業的稅務籌劃必須合法。企業在進行稅務籌劃時，要對稅法以及稅收相關的法規進行充分的了解，在合法的前提下設計稅務籌劃的方案。成本―效益的原則。所有的事物都具有兩面性，稅務籌劃同樣也具有兩面性：一方面為企業帶去經濟利益；另一方面，稅務籌劃也需要費用。稅務籌劃可以為企業減輕稅務負擔，同時，稅務籌劃也需要企業支付與之相關的費用。企業在聘請相關機構或自己組織人員進行稅務籌劃時都會產生一定費用。企業的稅務籌劃應該是在多種稅收方案中選擇最優的方案，交稅最少的方案未必會是最優的方案，這種方案也可能會使企業的經濟利益總體降低。
（二）加強稅務管理。1.建立完善的體系，聘請有經驗的稅務顧問，成立管理部門。在稅務系統越來越復雜，稅法日趨完善的情況下，單獨依靠會計是不能完成企業的稅務管理的需求的。稅務系統越來越復雜，很多問題得不到解決，這就需要企業向有關的稅務中介部門進行請教，稅務中介部門對于稅收政策的把握非常準確，對于收稅的經驗較豐富，能夠為企業提供良好的服務。聘請這些專業的人員作為企業的稅務咨詢，能夠提高企業的稅務管理的水平。企業成立專門的稅務管理部門，聘請專業的稅務管理人員，進行有效的稅務籌劃，防范和規避企業的稅務風險，使企業的經濟效益得到提升。
2.企業建立自查的制度。企業應建立自查的制度以及成立自查的機構，定期的對企業的納稅進行檢查，及時發現問題并解決問題，將企業的稅務風險降低。同時，企業對稅務計算的方面也要了解，檢查在計算時是否存在錯誤的情況。另外，企業的稅務申報是否及時，是否異常也需要檢查。自查的意義是使企業能夠及時發現稅務管理中的問題并解決這些問題，降低企業的風險，提高企業的經濟利益。
總結：稅收管理作為企業管理的重要內容，對企業的發展具有非常重要的作用。本文主要從企業稅務管理現狀、稅務管理體系構建中的相關問題等方面，進行了分析，并在此基礎上就如何有效的構建企業稅務管理系統和創新，提出了一些建設性建議，以期能夠為我國企業稅務管理工作的發展，做出一點貢獻。
參考文獻：
【關鍵詞】融資租賃；稅務籌劃；研究
2014年，國家和地方出臺了一系列支持融資租賃發展的政策，行業發展環境進一步完善，推動我國融資租賃業規模繼續快速增長，行業整體發展態勢良好，融資租賃在推動產業創新升級、拓寬中小微企業融資渠道、帶動新興產業發展和促進經濟結構調整等方面作用進一步提升。2014年，國內融資租賃企業融資租賃投資放額超過了5374億元，較之于上年度增加了1510.6億元，增幅39.1%；就業務模式來看，直接租賃融資額占比大約22.4%，售后回租賃融資額占比大約61.7%左右。國務院辦公廳剛剛制定了關于加快融資租賃業發展的指導意見（〔2015〕68號），融資租賃業務的稅務籌劃過程中，應當以此作為指導思想。以下將采用案例的形式，就企業如何進行融資租賃進行分析。
一、案例分析
某公司為商品流通企業，屬于增值稅一般納稅人，而且兼營融資業務，未經過中國人民銀行批準。該公司根據A公司所提出的要求，購置一臺大型機械設備，價款為500萬元，增值稅額為85萬元，預計該設備使用年限在十年左右。根據公司的具體情況，該公司擬將機械設備采用融資租賃方式租給A公司，財務人員制定了兩套租賃方案：
方案一：租期為10年，期滿后機械設備所有權歸A公司，租金為1000萬元，A公司在每年年初支付給該公司100萬元租金。
方案二：租期為8年，總租金額為800萬元，A公司每年年初支付給該公司100萬元租金，期滿后該公司收回機械設備殘值，預計200萬元。
對于方案一而言，租賃期滿以后，機械設備所有權就會轉讓，根據稅法規定，對其征收增值稅。假設A公司也為增值稅一般納稅人，那么該機械設備進項稅額可以抵扣。具體而言，A公司應繳納的增值稅=銷項稅額-進項稅額=1000÷（1+17%）×17%-85=60.30（萬元）；城市維護建設稅、教育費附加=60.30×（7%+3%）=6.03（萬元）。由于征收增值稅的融資租賃業務，本質上是一種購銷業務，因此還要根據購銷合同征收印花稅（萬分之三），即應納印花稅=1000×3/10000=0.3（萬元）；A公司的獲利=1000+（1+17%）-500-6.03-0.3=348.37（萬元）
對于方案二，按稅法規定，融資租賃業務以其向承租者收取的全部價款、價外費用（其中包括殘值），減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。營業額=800+200-585=415（萬元）；應納稅額=415×5%=20.75（萬元）；城市維護建設稅、教育費附加=20.75×（7%+3%）=2.08（萬元）。該方案下，A公司不需要繳納印花稅，A公司獲利=415-20.75-2.08=392.17（萬元）
基于以上籌劃分析，A公司財務籌劃過程中，以方案二為宜，按照該方案進行融資租賃業務籌劃，能夠給公司帶來更多的利益。稅務機關通過全面檢查認定，A公司在融資租賃業務上有偷稅的嫌疑，要求其補交一些城市維護建設稅和教育費附加，而且還要繳納一定的滯納金。A公司在應繳稅計算過程中，不應采用按照融資租賃業務確定的營業額，而是應當采用服務業確定標準；應納城市維護建設稅及教育費附加=40×（7%+3%）=4（萬元）；同時，根據稅法規定，對財產租賃合同中的租賃房屋、飛機、船舶、機動車輛以及機械設備和器具等合同，按征收印花稅租賃金額的千分之一進行征收。應納的印花稅=800×1÷1000=0.8（萬元）；A公司獲利=800-44-0.8-585+200=370.2（萬元）。稅務機關據此判定A公司偷逃稅款19.25（40-20.75）萬元及城市維護建設稅和教育費附加1.92（4-2.08）萬元，并按天加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
在本案例中，因A公司財務人員對稅收法規的錯誤應用而導致融資租賃業務稅收籌劃難見成效，同時也使企業陷入偷稅的處境，而且還要繳納高額的滯納金。
二、基于案例分析的融資租賃業務的稅務籌劃策略
1.嚴格遵循稅法規定
融資租賃業務中的稅收籌劃，主要目的在于合法、合理地減輕稅收負擔，并且實現稅收利益的最大化，這就要求稅收籌劃過程中一定要嚴格遵循稅收法律法規。上述案例中，融資租賃方式選擇時，A公司選擇第方案二是正確的。然而，由于財務人員沒有準確把握當前的稅收法規，因此導致稅務機關按偷稅處理，同時還加收了滯納金，最終使A公司得不償失。加強行業統籌管理，建立內外資統一的融資租賃業管理制度和事中事后監管體系，實現經營范圍、交易規則、監管指標、信息報送、監督檢查等方面的統一。引導和規范各類社會資本進入融資租賃業，支持民間資本發起設立融資租賃公司，支持獨立第三方服務機構投資設立融資租賃公司，促進投資主體多元化。
2.配備專業稅務人才
稅收法律法規具有復雜性、綜合性特點，單純的依靠會計人員已經難以有效滿足融資租賃稅收籌劃的客觀要求。在目前的形勢下，融資租賃業務的稅務籌劃企業，應當配備專業的稅務人才，以其廣博詳盡的稅收知識，幫助企業在業務決策中最大程度地減輕稅收負擔，規避稅收風險。需要強調的是：稅務人才還應當具備相應的企業生產經營管理方面的知識，只有這樣才能從大局上準確把握企業的稅收籌劃決策。
3.加快行業創新步伐
面對行業快速發展及業務需求多樣化發展趨勢，融資租賃企業的融資渠道更加豐富，創新業務模式，并且將在諸多新領域取得新突破。隨著資產證券化制度改革、互聯網金融的興起，大大減輕了融資租賃企業對銀行的資金依賴；行業準入以及監管規則的放寬，吸引符合條件的各種類型的資本加入。加快發展中小微企業融資租賃服務。鼓勵融資租賃公司發揮融資便利、期限靈活、財務優化等優勢，提供適合中小微企業特點的產品和服務。支持設立專門面向中小微企業的融資租賃公司。探索發展面向個人創業者的融資租賃服務，推動大眾創業、萬眾創新。推進融資租賃公司與創業園區、科技企業孵化器、中小企業公共服務平臺等合作，加大對科技型、創新型和創業型中小微企業的支持力度，拓寬中小微企業融資渠道。隨著創投融資租賃的興起，很多滿足小微初創企業的融資需求，為企業的轉型與可持續發展，注入了新鮮的血液，極大地推動了實體經濟的發展。
參考文獻：
稅款對于納稅企業來說，是一項費用支出，對于國家來說則是財政收入的來源。盡管我們都知道納稅是每個企業光榮而應盡的義務，但是畢竟稅款的繳納導致了經濟利益的流出，因此如何降低納稅支出成為每個企業必須要考慮的問題。過去由于我國稅法體系不健全、不完善，企業對稅法也不精通，許多企業采取一些不合法、不合理的手段來降低自己的納稅支出，比如偷稅、漏稅。今天，隨著我國稅法體系的不斷完善健全，稅收征納管理工作的加強，偷稅漏稅的可能性在逐年降低，而且受處罰的力度也越來越大。也就是說偷稅、漏稅的機會成本越來越大，企業轉而尋求其他更可行的途徑來減少納稅支出，這就是稅務籌劃。雖然稅務籌劃在我國尚處于初級階段，但在西方發達國家，納稅人對稅務籌劃早已耳熟能詳。早在1935年，英國上議院議員湯姆林爵士就針對“稅務局長訴溫斯特大公”案發表了有關稅務籌劃的觀點，他認為依據法律少繳稅是可以的，因為任何人都有權安排自己的事業。湯姆林爵士的觀點贏得了法律界的認同。英國、蒙古、澳大利亞等國在以后的稅收判例中經常援引這一原則精神。那么到底什么是稅務籌劃呢？
一、稅務籌劃的概念
國際上比較有代表性的觀點有：
荷蘭國際財政文獻局在《國際稅收詞匯》中是這樣下定義的：稅務籌劃是納稅人通過經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收。
印度稅務專家E?A?史林瓦斯在他編著的《公司稅務籌劃手冊》中寫道：“稅務籌劃是經營管理整體中的一個組成部分……稅務已成為重要的環境因素之一，對企業既是機遇，也是危脅。”
在美國，聯邦所得稅已變得非常復雜，這就使為企業提供詳盡的稅務籌劃成為一種謀生的職業。現在幾乎所有的公司都聘用專業的稅務專家，系統地對企業經營或投資行為做出事先安排，以期達到盡量少納稅的目的，這個過程就是稅務籌劃。
在我國，作為調節經濟的重要杠桿，稅法體系越來越完善，越來越詳細，也可以說越來越復雜，這就為進行稅務籌劃提供了可能。有人認為稅務籌劃就是合法避稅或正當避稅，他排斥非合法避稅。其實在合法與非法之間還有一個真空地帶，那就是沒有明確說非法、但也沒有明確地規定允許，我認為只要沒有明確地規定不可以，那就可以，只要不違法就行。所以我認為稅務籌劃是納稅人依據現行稅法，在不違反稅法的前提下，合理地安排自己的生產經營活動，以實現企業經營管理目標的行為，它既包括節稅又包括避稅，還包括稅負轉嫁。
二、稅務籌劃的目標
從以上介紹的稅務籌劃的最早的幾種觀點中可以看出，最初人們普遍認為，稅務籌劃就是實現納稅最少，這就是他的目標。可是隨著我們對公司財務管理目標的進一步認識，我們發現有時納稅最少，并不見得帶來企業利益最大化，因為一味強調稅收負擔的降低，會忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，反而不能給企業帶來絕對的利益，所以在選擇稅務籌劃方案時要綜合考慮各種因素。一方面，企業的任何一項經濟活動，都會涉及多個稅種的課征，在進行稅務籌劃方案的設計時，應將其生產經營活動的所有稅種都加以考慮，選擇某種總稅負最小方案作為實施對策。而且，企業在進行稅務籌劃時，不能只考慮自身利益，還要兼顧參與經營活動的其他各方的稅負情況及其稅負轉嫁的可能性，力爭實現雙贏或多贏，否則會阻礙經營活動的順利進行。另一方面，對于企業經營者而言，稅收負擔最小只是要考慮的一方面問題，他們還需考慮投資報酬率、投資回收期、每股盈余率、資本結構等問題。稅務籌劃的最高目標是稅收負擔最低化，它是一種積極的、主動的稅務籌劃目標，應該服從、服務于現代企業的財務管理目標，從這個角度講，稅收負擔最低化是手段而不是目的。而稅負的輕重，不是看納稅人繳納稅款的多少，而是看其稅收負擔率，既要算各種（類）稅的稅額占其商品流轉全額（含稅）、營業總額、或稅前利潤的比率，更要算稅收的總負擔率，即各項稅款占其生產總值的比率。
企業在不同的發展時期因為側重點的不同有不同的經營目標，從稅務籌劃角度看，稅收負擔最低化是稅后利潤（財富、價值）最大化的基礎和前提。
總之，企業進行稅務籌劃是一項復雜的系統工程，必須從全局出發，把企業所有的生產經營活動作為一個動態的、與周圍密切聯系的整體來考慮，在法律規定、國際慣例、道德規范和經營管理之間尋求平衡，爭取在涉稅零風險下實現企業利潤最大化。因此，稅務籌劃不能只考慮個別稅種繳納的多少，不能單純以眼前稅負的高低作為判斷標準，而是以企業整體和長遠利益作為判斷標準，有時可能會選擇稅負較高的方案。
稅務籌劃的具體目標不是截然分開的，不同企業可以有不同的具體目標，同一企業在同一時期也可能有幾種具體目標，不同時期的具體目標也可能有所不同或有所側重。
三、稅務籌劃方案的前瞻性
在現實中，通常容易將稅務籌劃認定為只是對現行稅收政策及運行環境的籌劃，這種認識并不全面。稅務籌劃雖從理論上看是在對現有政策十分了解的基礎上，進行最有利的涉稅規劃，但由于稅制自身的變動及經濟環境的改變，囿于既定背景的稅務籌化并不一定是最高明的方案。例如，我國企業所得稅稅率一直穩定不變，幾乎所有的稅務籌化都以此為背景。但我國加入WTO后，國內稅法必將受到國際稅收發展的變化與國際間的稅收競爭挑戰，可以預見，今后我國稅制將會出現比以往較為頻繁的調整。如果預期未來稅率將會上升，則直線法對企業的稅款減少更有利。因為在稅率上升的情況下，即期減少的稅前所得將在遠期適用更高的稅率征收，從而可能導致延期納稅收益小于稅收負擔的增長幅度。反之，如果預期今后稅率可能下降，則使用加速折舊法有利，這將從兩方面取得稅務籌劃收益：一是稅率下降產生的即期轉移到遠期納稅的稅負絕對比重下降；二是延期納稅的時間收益。
此外，前瞻性還有另外一層含義，稅務籌劃一般都是在應稅行為發生之前進行謀劃、設計和安排的，它可以在事先測算企業稅務籌劃的效果，因而具有一定的超前性。在經濟活動中，納稅義務通常具有滯后性。企業交易行為發生后，才繳納有關流轉稅；收益實現或分配后，才繳納所得稅；財產取得或行為發生之后，才繳納財產、行為稅，這在客觀上提供了納稅前做出籌劃的可能性。另外，經營、投資和融資活動是多方面的，稅法規定也是有針對性的。納稅人和征稅對象的性質不同，稅收待遇也往往不同，這為納稅人選擇較低稅負提供了機會。如果經營活動已經發生，應納稅款已經確定，再去“謀求”少繳稅款，這就不是稅務籌劃行為。
四、稅務籌劃的必要條件
（一）收益必須大于費用
盡管幾乎所有的企業都有節稅的意愿和動機，但并非所有的企業都愿意進行稅務籌劃。因為稅務籌劃的事先規劃性特點，決定了它的開展需要企業組織配備專門人員，必須耗費一定的財力物力。如果這種耗費大于或等于所能夠節約的稅款支出的話，則得不償失，企業也會放棄進行納稅籌劃。然而事實證明納稅籌劃的效益潛力是很大的，絕非蠅頭小利。
就不同稅種而言，同一個稅種、不同稅目的稅率有的高，有的低（如營業稅稅率，交通運輸業為3%，金融保險業、服務業、轉讓無形資產和不動產適用5%，而娛樂業高達5%――20%），相差懸殊。就稅收政策而言，同一個政策，有的項目稅率高，有的項目稅率低（如我國所得稅稅率最高33%，而上市公司的所得稅稅率只有15%），有的項目給予稅收全部減免（如在特區新建企業享受頭二年全免、后三年減半征收所得稅的優惠），高低之間不成比例。就稅收的地區差別而言，有的地區依率全征，有的地區依率減半，有的地區依法全免，相互之間差別極大。
（二）必須具備稅務會計專業人才
稅務籌劃是一項復雜的、長期的、專業性很強的活動，它要求企業擁有通曉稅務、會計及法律等相關知識的專門人才，或者通過納稅機構來實施。
（三）必須事先籌劃
納稅義務的履行，只有在與應稅有關的經濟業務發生之前，企業方可有效地進行事前規劃，促使納稅業務按照預先計劃的方向發展，實現納稅籌劃目標。實現這一目標的途徑一是少納稅款，二是延期納稅。
關鍵詞：稅收籌劃；風險；控制；措施
一、導致企業稅收籌劃風險的具體原因
1.稅收政策的變更。稅收政策會隨著國家經濟的發展形勢而進行相應的調整，并不斷地進行補充和完善，推出新的稅收政策。稅收政策的變更，給企業中長期的稅收籌劃帶來較大的風險，因為在具體籌劃時是以原來的稅收政策為依據的，這就會由于政策的不確定性和時效性而使企業的稅收籌劃方案具有不合理或是不合法的地方，從而產生稅收籌劃風險。
2.沒有明確稅收籌劃目的。稅收籌劃其最終目的并不是為了實現避稅，而是為實現企業價值的最大化服務。由于其具有較強的計劃性，是通過對企業的生產經營活動進行提前安排來實現企業價值的最大化，所以稅收籌劃是企業財務管理活動的一個重要組成部分，其為企業的財務管理目標及戰略目標服務，其最終目的是為了實現納稅人的企業價值的最大化。稅收籌劃的實施需要具有預期的市場環境和政策環境，一旦與預期的情況發生偏離，則會導致稅收籌劃的失敗。而現有的很多準備進行稅收籌劃的企業往往缺乏稅收籌劃的長期的、明確的目的性，盲目進行所謂的稅收籌劃，隨意性比較強。一旦企業稅收籌劃與實際的生產經營業務要求相偏離，則會導致企業的正常經營秩序受到影響，使企業面臨嚴峻的風險。
3.對稅收籌劃的認識存在不足。稅收政策作為國家進行宏觀調控的重要手段，其具有較強的時效性，而且一些優惠政策也有條件和地域上的限制，所以需要對稅收政策進行實時、全面的了解，從而制定合理的稅收籌劃方案，獲得應有的稅收利益。目前很多企業由于用于稅收籌劃的人員在財務及稅收政策等方面都存在著專業知識上的欠缺，對稅收籌劃政策的內涵沒有深入的了解，為了少納稅不惜采用違規的手段，這就在根本上偏離了稅收籌劃的本意。
4.稅務行政執法不規范。稅收籌劃是在合法、合規的基礎上實現少納稅，獲得稅收收益，所以其經濟活動國家是鼓勵的，但這種合法性需要稅務行政執法部門的認定。這就需要稅務執法人員具有良好的職業素質，這樣才能避免在執法過程中由于稅務與企業對稅收政策理解上的不同而導致執行上的偏差，而將企業的正常的稅收籌劃認為是有意識的偷稅漏稅。同時，由于我國現行的稅收法律法規缺乏具體操作細則方面的明確解釋，也是導致稅收政策在執行上發生偏差的重要因素。所以在企業稅收籌劃過程中需要時刻有風險意識，而且還要對風險進行深入的分析。
二、企業稅收籌劃風險控制具體措施
1.正確認識稅收籌劃。稅收籌劃活動的開展，需要在遵循稅收法律法規的基礎上進行，這就需要對相關的稅收法律法規進行全面深入的了解，這樣稅收籌劃就能夠在遵循立法精神的基礎上進行。企業需要對相關稅收政策進行綜合分析，同時還要結合自身的特點，選擇最佳的稅收籌劃方案，確保實現減稅的負擔，使企業利潤得到增長，所以企業稅收籌劃需要首先確保其具有合法性。稅收籌劃由于是提前對企業經濟活動而開展的減輕企業納稅負擔的手段，這就需要充分地考慮企業所處的內、外部環境，同時還要考慮企業未來的發展趨勢及國家政策變動因素的影響，確保稅收籌劃方案的全面性和整體性，將企業的短期利益和長期利益有效地結合起來，確保為企業價值的最大化服務。
2.加強對稅收籌劃人才的培養。企業進行稅收籌劃方案制定時，需要由專業的籌劃人員來進行，因為稅收籌劃方案不僅需要遵循成本效益原則，還必須合法合規，并符合企業發展戰略，這些因素決定了對稅收籌劃人員具有較高的要求。作為一名優秀的企業稅收籌劃人員，不僅要精通稅法和財務知識，還要了解掌握企業中長期的發展戰略，這樣才能利用專業知識結合企業發展戰略來制定適合本企業的科學合理的稅收籌劃方案，做到對企業經濟前景進行準確預測，對企業經營項目進行統籌謀劃，并與各部門之間進行良好的配合協作，及時隨著稅法的變動來對稅收籌劃進行調整，從而使稅收籌劃實現預期的效果。
3.樹立風險意識。在企業稅收籌劃活動實施過程中，需要時刻意識到稅收籌劃的風險，對稅收籌劃方案可能帶來的風險進行充分的考慮，制定預防措施。企業需要從整體上對財務風險進行把握，建立科學的財務風險預警體系和稅收籌劃信息系統，及時對信息進行收集并對風險進行預警分析，意識到風險存在時，及時采取恰當的風險處理措施，及時將企業運行過程中存在的風險因素進行消除，從而使企業得以健康、持續的發展。
4.營造良好的稅企關系。企業要加強對稅務機關工作程序的了解，要加強與稅務機關的聯系和溝通，爭取在稅收政策法規的理解上與稅務機關取得一致，特別是對某些新的經營業務的處理上，要首先得到當地主管稅務機關的認可，才能避免無效稅收籌劃，這也是稅收籌劃方案順利實施的關鍵。
三、結束語
隨著社會經濟的迅猛發展，企業將會面臨著許多不可預料的突發事件，相互間的競爭也將更加激烈，這就要求企業必須高瞻遠矚，將企業的稅收籌劃與風險控制有效結合，制定完善的稅收籌劃方案，從而防范稅收籌劃風險，使稅收籌劃與企業發展戰略相適應，最終實現企業價值最大化的目標。
參考文獻：
[1]方愛武.淺析稅收籌劃的風險管理和控制[J].財經界（學術版）.2013（02）.
一、稅務籌劃的內涵
從世界范圍來看，稅務籌劃和對稅務籌劃的研究是從20世紀50年代末才真正開始的，而我國稅務籌劃起步則更晚，起源于20世紀90年代市場取向的經濟體制改革和稅制改革。
(一)稅務籌劃的定義所謂稅務籌劃，是指納稅人在既定稅制框架內，合理規劃戰略、經營、投融資等活動，旨在實現納稅人價值最大化和涉稅風險最小化的謀劃、對策與安排。稅務籌劃的外在表現是納稅最小化和最遲化、籌劃收益大于籌劃成本，即實現“經濟納稅”。嚴格意義上的稅務籌劃，要求既符合稅收立法規定，又符合稅收立法意圖。稅務籌劃不是萬能的，但稅務籌劃確實是有空間的。
(二)稅務籌劃與偷避稅的區別通過歷史考察發現：企業為減輕自身稅負，所采用的手段經歷了由低級到高級、由非法到非違法進而到合法的四個演變發展階段：偷稅、避稅、節稅與稅務籌劃。四者之間既有演進的邏輯連續性，也相互區別。稅務籌劃是一種合法行為，具有事前籌劃性特點；而偷稅是一種違法行為，通常也是一種事后行為。稅務籌劃與避稅的主要區別在于是否符合國家稅法立法意圖、政策導向以及政府所采取的態度，前者符合國家立法意圖，后者是納稅人鉆稅法漏洞。雖然在理論上稅務籌劃與避稅有一定區別，但在實踐中，兩者往往難以完全劃分清楚。避稅是一種逆法意識，節稅是一種順法意識；避稅不違反稅法或不直接觸犯稅法，而節稅則符合稅法。稅務籌劃的重要目的和結果就是獲取“節稅”收益，節稅是稅務籌劃的初級階段，稅務籌劃是在節稅基礎上的進一步發展，具有更豐富的內涵。
二、稅務籌劃思想的緣起與發展
稅務籌劃既有助于提高納稅人的納稅意識、實現納稅人經濟利益最大化、提高企業財會管理水平以及企業競爭力，又有助于優化產業結構和資源配置、提高稅收征管水平、健全和完善稅收法律制度等，具有合法性、超前性、目的性、普遍性、多變性、專業性以及政策導向性等顯著特點。雖然稅務籌劃方法多種多樣，各具特色，但是稅務籌劃中蘊含的根本思想(理念)具有普遍性，對增強稅務籌劃工作的科學性與可操作性具有非常重要的指導價值。迄今為止，系統性的稅務籌劃思想理論研究仍十分欠缺。
(一)稅務籌劃的系統思想企業所從事的經營活動種類繁多，在生產經營過程中面臨的稅收問題也多種多樣，如增值稅、消費稅、營業稅等流轉稅，企業所得稅和個人所得稅等所得稅，城鎮土地使用稅和耕地占用稅等資源稅，印花稅、車船使用稅等行為稅，房產稅和契稅等財產稅。
企業生產經營活動主要分為供、產、銷等流程，這些大流程又由各種小流程構成。稅收與流程密切相關，稅收產生于經濟業務，業務流程決定稅收的性質與流量。通過流程再造和優化，可以相應改變稅收的性質與流量。在進行稅務籌劃方案設計時，通過形式轉化、“口袋轉移”和業務期間轉換，充分利用業務流程再造優勢來改變稅收。流程理念和轉化理念服務于系統思想，系統思想要求從整體和全局出發，綜合權衡各稅種的稅收負擔，決不能因為對某個稅種進行籌劃而將稅負轉嫁到另一個稅種，或者使某一環節稅負減輕的同時增加另一環節稅負，進而造成企業總稅負的增加，得不償失。
(二)稅務籌劃的戰略思想邁克爾?波特(Porter，1985)在《競爭優勢》一書中提出的“價值鏈(value Chain)”理論認為，一般企業都可以被看作是一個由管理、設計、采購、生產、銷售、交貨等一系列創造價值的活動所組成的鏈條式集合體。戰略聯盟是兩個及以上企業通過價值鏈某項或某幾項活動的共享與協調，達到拓展價值鏈和增強競爭力目的的活動。稅務籌劃是納稅人在稅收法律制度許可范圍內，通過對涉稅事項的巧妙安排和策劃，以達到稅后利潤最大化和涉稅風險最小化的財稅管理活動。稅務籌劃與企業的融資、投資和收益分配活動密切相關，而稅收又具有剛性和無償給付等特征，因此，稅務籌劃可能引致經營風險和財務風險，產生“牽一發而動全身”的連鎖反應。
稅務籌劃不僅是一個財務問題，而且是一種實現企業價值增長與戰略目標的重要工具。企業價值鏈某一環節的改善或優化。都可能與稅務籌劃發生直接或間接的關聯。因此，站在戰略高度，用戰略思想統領稅務籌劃工作，結合企業內外部環境的變化，將企業價值鏈與稅務籌劃有機結合，對企業未來全部涉稅事項進行統籌策劃，最終達到企業整體稅負最輕和涉稅風險最小化的稅務籌劃目標。
(三)稅務籌劃的契約思想公司是一系列契約的聯結，是人們之間交易產權的一種方式，市場經濟就是契約經濟。從契約角度考慮稅收問題，至少包括兩個層面：一是公司與稅務當局之間，存在著一種法定的契約關系，是依靠雙方對稅法的遵從來維護的，稅法就是一種公共契約；二是公司與各利益相關者(包括股東、債權人、供應商、顧客、職工等)之間，存在著復雜的博弈競爭合作關系，其博弈合作靠契約來維系。對于納稅人來說，樹立契約思想，可以在更大范圍內、更主動地實現統籌規劃，并按簽訂的契約，統一安排納稅事宜(蔡昌，2007)。
契約是維持各種社會關系最基本的因素。稅務籌劃在不同的國家和地區，或者在特定國家的不同經濟社會發展階段，得到稅收法律制度的認可度存在較為明顯的差異。當突破稅法的“容忍”限度，納稅人便無法再借助自由等契約理念的保護，以形式上的合法性掩蓋損公肥私的目的。由于對資源使用效率最大化動機的驅使、征納雙方的有限理性以及稅收法律制度的非完備性，導致契約理念在稅務籌劃中被異化，不僅使稅務籌劃喪失正當性，而且使契約理念本身的價值目標和功能遭到踐踏。在稅務籌劃中，契約自由空間的底限就是稅法邊界，稅務籌劃越接近稅法邊界，稅法剛性就越強；離稅法邊界越遠，稅務籌劃行為越安全。在現實中，稅收契約的非完備性及其執行的不到位，可能給稅務籌劃帶來空間。因此，需要促進稅務籌劃中被異化的契約思想向理性回歸，重塑稅務籌劃的合法性正當性基礎。
(四)稅務籌劃的博弈思想征納雙方需進行持續性的重復博弈，稅收征管者希望在發現避稅或節稅的路徑之后使之越變越窄；而納稅人試圖在這條路徑最終被封堵之前跨越過去。從博弈論的角度考察，以政府為主體的征稅人和以企業為主體的納稅人，是矛盾對立統一的雙方：政府憑借國家權力希望盡可能多征稅；而納稅人基于自身利益考慮，會想方設法少繳稅。在這場利益博弈中，國家是稅收法律制度制定的主體，納稅人則受制度的制約并依規納稅。稅負過高或過低，博弈雙方都難以達成一定的協議即“納什均衡”，很可能造成“雙輸”的局面。然而，協議被遵守的前提是遵守協
議的收益大于破壞協議的收益，在追求自身利益最大化誘因的驅使下，博弈雙方都有違反協議的動機。從而使協議的制定成為問題的關鍵。稅收法律制度就是博弈雙方的協議，因而在制定和實施時必須權衡稅收法律制度遵守或破壞的收益比較問題。
企業稅務籌劃就是納稅人在遵守稅法這一協議的前提下，根據稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內容等，對企業涉稅事項進行減輕稅負，有利于實現企業財務目標的謀劃、對策和安排(蓋地，2008)。進行稅務籌劃時，信息是不完全和非對稱的。納稅人的稅務籌劃風險和征管者的查處是相互制約和影響的，征納雙方都在不斷地收集和利用信息來修正預期決策和行動，使得博弈結果偏離完全信息下的均衡狀態，這是一個不斷修正和重復的博弈過程。稽查人員的業務素質和道德風險使得違規后被查處的概率及處罰具有不確定性。稅務籌劃者的決策不僅要考慮法律制度規定，還要根據稽查者對違規懲處的情況。推測自己被查處的概率和損失，從而確定稅務籌劃的可行性與邊界。此外，在稅務籌劃活動中，合作博弈能夠增進合作雙方的利益以及整個社會的利益，產生合作剩余，包括企業與企業、企業與稅務機關、企業與客戶之間的合作，這種合作并非雙方合謀、偷逃騙稅，而是一種正當行為，很多場合下都可以達到雙贏或多贏的效果。企業需要樹立博弈思想。既要協調好與稅務機關的關系。又要充分利用與客戶及其他企業之間的合作，在遵循稅收法律制度的前提下，充分利用稅務籌劃的空間，盡最大努力發揮出稅務籌劃的潛在功效。
(五)稅務籌劃的成本效益思想稅務籌劃的重要性在實踐中并非都能達到預期效果，其中，稅務籌劃方案不符合成本效益思想就是造成稅務籌劃失敗的重要根源。在稅收籌劃方案設計時，不能一味地追求稅收成本的最低化。忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用增加或收入減少，而必須綜合考慮稅務籌劃方案是否能給企業帶來凈收益。
稅務籌劃作為一種日益流行的財稅管理活動。在獲得增量收益的同時，必然會產生稅務籌劃成本。最優稅務籌劃方案是多種備選籌劃方案的優化選擇，必須綜合考慮，遵循成本效益思想。稅務籌劃收益是指納稅人因實施稅務籌劃而獲得的稅收利益，即實施籌劃方案前后產生的增量收益，包括顯性收益和隱性收益。稅務籌劃成本由直接成本和間接成本構成。直接成本是指納稅人為開展稅務籌劃而直接發生的人力、財力和物力的耗費，包括稅務籌劃方案的設計成本和實施成本兩部分(李大明，2008)。間接成本則是稅務籌劃的機會成本。通常。企業規模越大、經營范圍越廣、業務越復雜，稅務籌劃成本也就越高。稅務籌劃的成本效益思想要求將企業稅務籌劃方案可能發生的成本與預期收益進行比較。當稅務籌劃收益顯著大于稅務籌劃成本時，該籌劃方案才是科學合理的、成功的和理性的。此外，企業稅務籌劃還必須充分考慮貨幣時間價值，應將企業眼前利益與長期目標結合起來，使收益流和成本流現值化，以免造成企業短期行為。
關鍵詞：稅務籌劃；納稅成本；稅收負擔
中圖分類號：FS10.42 文獻標志碼：A 文章編號：1009—6116（2012）05—0006—06
由于納稅人的稅務籌劃與政府的稅收征管所代表的是相互對立的利益雙方，而稅務籌劃的博弈方——國家政權則始終處于強勢地位，因此，稅務籌劃理論研究和實務的發展非常緩慢而且也比較隱蔽。納稅人的稅收抗爭意愿實際上就是稅務籌劃思想，它雖然源遠流長，但在實現法定稅收之前，即在專制課稅時期，其行為不會被認可，尤其是深受儒家思想影響的我國，更不會被認可。只有在立憲（立法）課稅時代，納稅人的“稅收抗爭”，稅務籌劃行為才有可能被認可，并受法律保護。但是因稅務籌劃理論研究明顯滯后于稅務籌劃實務，致使稅務籌劃實務存在較大風險。
一、稅務籌劃目標
目標就是努力的方向，就是希望達到的標準或境地。目標往往與任務相聯系，即所謂“目標任務”。目標不僅可以分層，還可以組合。目標分層可以使目標層次化，使之更具針對性和可操作性。目標組合有利于提高企業的經濟效益和運營、償債、盈利能力。當然，目標也有主次之分，目標也不是一成不變的，稅務籌劃目標要因納稅人而有差異。
（一）稅務籌劃的基本目標
企業作為理性經濟人，其最終目標是實現企業價值最大化，這就要求企業要以最小的成本投入換來最大的收益產出。同時，企業作為理性納稅人，其基本目標（或最終目標）則是在遵守或尊重稅法的前提下，在正確履行納稅義務的同時，充分享受納稅人的權利，實現企業稅收利益最大化，稅后價值最大化，而不是簡單的繳稅最少、繳稅最晚。“公司的目標是在稅務會計的限度內實現稅負最小化及稅后利潤的最大化”。薩莉M.瓊斯，謝利C.羅茲-蓋特納奇在其所著《稅收籌劃原理》（第11版）中也明確指出：“稅收籌劃意味著降低稅收成本來最大化公司的價值。”同樣是這兩位作者，她們在《高級稅收戰略》一書中寫道：“經營和財務決策的目標是稅后價值最大化。”說明稅務籌劃目標與財務決策目標的一致性，也說明不能忽視稅收因素對公司經營和財務決策目標的影響。
盡管稅務籌劃目標與企業財務管理目標最終一致，但稅務籌劃是從稅收的角度或充分考慮稅收因素，通過對企業財務活動的精心安排，使納稅人的可支配財務利益最大化，即稅后收益最大化。
（二）稅務籌劃的具體目標
與稅務籌劃的基本目標相比，稅務籌劃的具體目標更容易量化，更可以體現“多元化”，可用來具體指導企業的稅務籌劃實務。
1.正確履行納稅義務
正確、恰當、得當地履行納稅義務是稅務籌劃的基礎目標或最低目標，旨在規避納稅風險、規避任何法定納稅義務之外的納稅成本（損失）的發生，避免因涉稅而造成的名譽損失，做到誠信納稅。為此，納稅人應做到納稅遵從，即依法進行稅務登記，依法建賬并進行票證管理，依法申報納稅，在稅法規定的期限內繳納該繳的稅款。如果偏離了納稅遵從，企業將面臨涉稅風險。
由于稅制的復雜性，決定著納稅義務不能自動履行，納稅可能會給企業帶來或者加重企業的經營損失、投資扭曲和納稅支付能力不足等風險，納稅人必須正確掌握所涉稅境的稅法，盡可能地避免納稅風險帶來的潛在機會成本發生。
2.降低納稅成本
納稅人為履行納稅義務，必然會發生相應的納稅成本。在應納稅額不變的前提下，納稅成本的降低意味著納稅人稅后收益的增加。納稅成本包括直接納稅成本和間接納稅成本。直接納稅成本容易確認和計量，間接納稅成本則需要估計或測算。稅制越公平，納稅人的心理越平衡；稅收負擔若在納稅人的承受能力之內，其心理壓力就小；稅收征管越透明、越公正，納稅人對稅收的恐懼感、抵觸感便越小。另外，稅務籌劃作為企業的一項理財活動，其本身也有成本，除直接成本外，還有間接成本，也稱非稅成本。
納稅人納稅成本的降低，不僅會增加企業的賬面利潤，同時也會增加企業的應稅所得額，從而增加政府的稅收收入。但納稅成本的高低往往不能完全取決于納稅人，稅制設計合理與否、征管效率的高低，均會影響納稅人的納稅成本；而從稅務籌劃的目標分析，降低納稅成本主要是企業自身的努力。
3.獲取資金時間價值
通過稅務籌劃實現遞延納稅，相當于從政府取得一筆無息貸款，其金額越大、時間越長，對企業的發展越有利。在信用經濟環境下，企業一般都是負債經營，而負債經營既有成本又有風險，要求企業負債規模要適度，負債結構應合理。通過稅務籌劃實現遞延納稅，對改善企業的財務狀況是非常有利的。
獲取遞延納稅的時間價值是假定稅制和幣值不變，如果預計未來稅制或幣值、匯率等可能發生變化，應充分考慮其變動趨勢，避免日后出現相反的結果，那就“聰明反被”了。
4.減輕稅收負擔
在稅收理論中，稅收負擔是指納稅人或負稅人因稅收而承受的經濟利益犧牲或福利損失，即其承擔的稅額。稅收負擔可以分為直接負擔和間接負擔，貨幣負擔和真實負擔。
直接負擔指納稅人繳納的稅款不能轉嫁給別人，完全由納稅人自己承擔，即納稅人與稅負承擔者為同一人，如所得稅、財產稅等直接稅，其稅負一般不能轉移。間接負擔指由他人以各種方式轉移而形成的負擔，即納稅人與稅負承擔者分離。
貨幣負擔，指納稅人直接承擔的貨幣稅款。真實負擔，亦稱實際負擔，指納稅人因納稅而犧牲的真實福利。在某些情況下，貨幣負擔與真實負擔可能相等、也可能不等。如果繳稅給納稅人帶來的效用相等，兩者相等；如果繳稅使納稅人感到效用犧牲較大，則兩者不等。
稅收負擔既可以從全體納稅人的角度來考察，也可以從個別納稅人的角度來分析。前者被稱為宏觀稅負，后者被稱為微觀稅負。宏觀稅負是指一個國家中所有納稅人稅收負擔的總合，被稱為總體稅收負擔，反映一個國家或地區稅收負擔的整體狀況，一般用稅收收入總額與GDP的比率表示。微觀稅負是指單個納稅人的稅收負擔及其相互關系，它反映的是稅收負擔的結構分布和每個納稅人的稅收負擔狀況。
在稅務籌劃目標研究中，稅收負擔僅指微觀個體的稅收負擔，而且是站在納稅人而非負稅人（或兩者兼顧）的角度。稅收負擔有兩種表示方法：一種是絕對額，即納稅人支付給政府的稅款金額；一種是相對額，它是納稅人的應納稅額與其計稅依據的比率，即稅收負擔率。相對額具有較強的科學性和可比性，它便于從不同角度對不同層次、不同方面的稅收負擔進行分析比較。因此，稅務籌劃中的“稅收負擔”概念，一般是指稅收負擔率。
在計算納稅人的實際稅負時，應不應該考慮稅負轉嫁和被轉嫁因素？納稅人在將稅負轉嫁給他人時，也可能在被他人轉嫁。因此，在計算企業實際稅負時，不必考慮（計算）轉嫁額，即不必考慮納稅人與負稅人分離的問題。一是稅負轉嫁金額和被轉嫁金額實際上很難準確計算出來；二是即使根據判斷或測算計算出來，也沒有合法合規的會計憑證作為依據；三是它已經體現在購銷價格中，沒有必要再進行主觀剝離。稅務籌劃的各項具體目標不是截然分開的，不同企業可以有不同的目標，同一企業在同一時期也可能有幾種目標、其不同時期的具體目標也可能有所不同、有所側重，即納稅人應該根據其自身情況，設計適應企業發展的稅務籌劃目標層次或目標組合。
（三）稅務籌劃的目標分析
1.增加收益與資本增值
納稅人對財務收益的要求大致有三種：第一是要求最大限度地增加每年的收益；第二是要求若干年后納稅人資本有最大的增值；第三是既要增加收益，也要資本增值。對不同的要求，稅務籌劃的著力點是不同的。
2.降低稅收成本問題
在稅務籌劃時，不能只考慮稅收成本的降低，而忽略因籌劃方案的實施所引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取某個稅務籌劃方案是否能給企業帶來收益。任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一籌劃方案的實施，納稅人在取得稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施而付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案、放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理、有效的，當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是不可取的。只有預期收益大于相關成本時，才是有效稅務籌劃。
3.減輕稅收負擔問題
減輕稅負必須是在納稅人整體收益增長的前提下才有實際意義，即減輕稅負是為了實現稅后收益最大。因此，當實施某項稅務籌劃方案而使稅收負擔最低與其稅后收益最大呈正相關時，稅收負擔最低就是稅務籌劃的目標。當實施某項稅務籌劃方案而使稅收負擔最低與稅后收益最大呈負相關時，稅務籌劃的目標應該以企業財務目標為其最終目標，即稅務籌劃要服從、服務于企業的財務目標。從這個角度上說，稅收負擔最低是手段而不是目的。
企業的任何一項經濟活動，可能會涉及多個稅種，稅務籌劃不能局限于個別稅種稅負的高低，而應保證整體稅負最輕。在考慮整體稅負的同時，還要著眼于生產經營業務的擴展，即使繳納稅收的絕對額增加了，甚至稅負也提高了，但從長遠看，如果資本回收率能夠增加，還是可取的。理想的稅務籌劃應是總體收益最多，而不一定是納稅最少。
經濟全球化導致國際經濟貿易日趨頻繁，跨國經營企業越來越多，各國的稅制和稅收執法水平都有明顯的差異，如何構造境內與境外企業的組織架構，最大限度地獲得稅收抵免等優惠政策，是“走出去”企業應充分考慮的問題。
4.稅后價值最大與稅負最輕問題
稅收負擔最輕（小），或者說稅收成本最低，并不意味著稅后價值最大。極端的說，對流轉稅和所得稅而言，如果沒有收入，其稅收負擔等于零，可謂“最小”，但企業價值卻未增加絲毫。可見，僅僅追求稅收最小化是短視的、淺薄的。另外，為了實現稅收負擔最輕（小）而進行的企業重組（并購）和經營，必然也將給企業帶來額外的非稅成本，這些非稅成本對企業的稅后價值會有負面影響。稅收與非稅因素的潛在矛盾將使企業決策方案的評價和選擇更為復雜、更加困難。當決策方案的稅前收益與方案的非稅成本相等時，在決定價值時，稅收表現為中性。在這種情況下，最優選擇當然是最低稅收成本或最大稅后收益的方案。有效的稅務籌劃是必須充分考慮稅收因素和非稅因素。在面對競爭的市場環境時，即使其稅收成本較高，決策者也必須實施能夠使公司價值最大化的策略。換言之，不能舍“企業”之本，逐“稅收”之末。
在稅務籌劃研究中，一般是假定不同方案的稅前收益是相等的，這樣就可以將關注點集中在最小化稅收成本或最大化稅收收益的分析比較上。但現實是，決策者不能對非稅因素視而不見，而應該保持清醒和穩健。在對稅務籌劃方案的利弊分析、權衡取舍中，是將稅收作為決策制定程序的一個重要部分（因素），還是僅將稅收作為填報納稅申報表的法定要求，這是兩種根本不同的思路和理念。
二、稅務籌劃原則
（一）守法原則
合法的稅務籌劃當然是首選，但不違法的稅務籌劃也絕不會（或不應）排斥。因為稅務籌劃的根本動力在于籌劃主體對稅收收益的追求，不違法才是稅務籌劃的理性選擇，違反稅法的行為根本不屬于稅務籌劃范疇。因此，以避稅之名、行逃稅之實的“籌劃”根本不是稅務籌劃，當然也不是避稅。
（二）不與稅法對立原則
守法，雖然并不意味著只做法律允許的，但也不應該充當與稅法對立的角色，稅務籌劃早期發展的缺陷就在于此。納稅人雖然不一定都是稅法游戲規則的擁護者和捍衛者，但也決不能去做游戲規則的挑戰者和破壞者。稅務籌劃就是要做稅法游戲規則的精準而有效的利用者。稅務籌劃莫在刀鋒上跳舞！
（三）自我保護原則
只有遵循守法原則，才能實現自我保護。納稅人為了實現自我保護，應該增強法制觀念，樹立稅法遵從意識，熟知稅法等相關法規。例如，我國大部分稅種的稅率、征收率不是單一稅率，有的稅種還有不同的扣除率、扣除范圍和扣除標準；納稅人在兼營不同稅種、不同稅率的貨物、勞務時，在出口貨物時，在同時經營應稅與免稅貨物時，要按不同征收率（退稅率）分別設賬、分別核算（它與財務會計的設賬原則不同）；當有混合銷售行為時，要掌握混合銷售的計稅要求；另外，由于增值稅實行專用發票抵扣制，依法取得并認真審核、妥善保管專用發票也是至關重要的。熟知會計法規，《企業會計準則》明確了與稅法分離的原則，如何正確進行涉稅事項的財務會計與稅務會計處理是非常重要的問題；《小企業會計準則》則體現稅法導向，納稅人只要正確執行會計準則就不會出現違背稅法的行為。正確運用稅務籌劃的技術和方法，要做到適度、適當。
（四）成本效益原則
稅務籌劃要保證其因之取得的效益大于其籌劃成本，即體現經濟有效，有利于實現企業的財務目標。不僅要考慮各種籌劃方案在經營過程中的顯性收入和顯性成本，而且還要考慮稅務籌劃的顯性成本和隱性成本。
（五）適時調整原則
稅務籌劃是在特定稅收環境下，在企業既定經營范圍、經營方式下進行的，有著明顯的針對性。稅收法律環境經常發生變化，企業必須把握時機，靈活應對，不斷調整稅務籌劃策略、制定新的稅務籌劃方案，以適應不斷變化的社會經濟環境和稅收法律環境，在符合企業經營目標和發展戰略的前提下，確保企業能夠長期地獲得稅務籌劃帶來的稅收收益。
（六）整體性原則
企業在進行某一稅種的稅務籌劃時，同時應考慮與之有關的其他稅種的稅負效應，進行整體籌劃、綜合衡量，以求整體稅負最少、長期稅負最輕，防止顧此失彼、前輕后重。
綜合衡量從小的方面說，眼睛不能只盯在個別稅種的稅負高低上，一種稅少繳了，另一種稅是否會因之多繳？因而要著眼于整體稅負的輕重和稅后收益的多少，充分考慮成本和風險因素。
（七）風險收益均衡原則
資產的期望收益率會隨著其風險系數的增大而提高，隨風險系數的降低而降低。風險與收益具有對等關系，風險與收益具有配比性。一般而言，在其他條件不變的情況下，風險越大，收益越高；風險越小，收益越低；換言之，高風險與高收益，低風險與低收益緊密相連。企業要想獲得高收益，就要準備面對、迎戰高風險；而且，高風險也不一定必然會帶來高收益，但低風險一般也不會帶來高收益。稅務籌劃是為了獲得預期稅收收益，但應充分考慮稅務籌劃風險。現實中，企業往往可能是為了獲得高收益，而不得不面臨更大的風險。企業應當遵循成本效益原則，魚與熊掌不可兼得。應該關注的是，如何分散風險、化解風險，實現預期稅務籌劃目標。
不當稅務籌劃會加大企業涉稅風險，而不當稅務籌劃往往是因對稅收等相關法規不能充分了解（理解）所致。
三、稅務籌劃原理
（一）根據收益效應分類
根據收益效應分類，可以將稅務籌劃原理歸納為絕對收益籌劃原理和相對收益籌劃原理兩類。
1.絕對收益籌劃原理
絕對收益籌劃原理亦稱最輕稅負原理，即直接減少納稅人的納稅絕對額，從而減少企業資金的流出，增加企業用于融通的資金，間接為企業融資，相當于企業從政府獲得一筆無償捐贈。它又分為直接收益籌劃原理和間接收益籌劃原理。
直接收益籌劃原理是指通過稅務籌劃直接減少納稅人的納稅絕對額而取得收益的原理；間接收益籌劃原理是指在相關納稅人之間通過轉移價格方式，雖然納稅人整體（總體）計稅依據沒有減少，但減少了另一個（一些）納稅人納稅絕對額，從而間接減少課稅對象所負擔的稅收絕對額而取得收益的原理。
2.相對收益籌劃原理
相對收益籌劃原理亦稱最遲納稅原理，即遞延納稅。它是從貨幣時間價值角度體現稅務籌劃的融資功能，即通過對納稅義務在時間上的安排，如選擇有利的會計政策（處理方法），實現遞延納稅。雖然納稅人一定時期內的納稅總額并沒有減少，但本納稅期的納稅義務遞延到以后納稅期實現，就可以獲得遞延納稅的時間價值。一般而言，遞延納稅可以增加本期的現金流量，使納稅人在本期有更多的資金用于經營或投資，從而節省利息支出，相當于取得一筆無息貸款；如遇通貨膨脹，因幣值下降，延期繳納稅款實為降低了應納稅額。
（二）根據著力點分類
對影響納稅額的因素進行分析，從而決定如何進行稅務籌劃。根據籌劃的著力點不同，可以將稅務籌劃原理分為稅基籌劃原理、稅率籌劃原理和稅額籌劃原理。
稅基籌劃原理是指納稅人采用縮小稅基甚至解除納稅義務的原理。在所得稅中，可以將稅基看做是應稅所得。稅基是計稅的基數，在適用稅率一定的條件下，稅額的大小與稅基大小成正比。稅基越小，納稅人承擔的納稅義務越輕。
稅率籌劃原理是指納稅人通過納稅人身份、適用稅目的選擇，從而降低適用稅率、減輕稅收負擔的原理。
稅額籌劃原理是指納稅人通過直接減少應納稅額的方式來減輕稅收負擔或者解除納稅義務的原理，常常與稅收優惠中的全部免征、部分免征或減征相聯系。
（三）稅務籌劃原理的實際運用
1.遞延納稅原理下的稅基遞延
納稅人總是期望支付較少的稅款，或者在稅款不能少繳的情況下，期望稅款支付的時間能夠盡量延遲，因為貨幣自身是有時間價值的，而且這些被遞延的稅款在被延遲期間可以用于再投資以獲取投資收益，也可以用于減少企業的籌資從而降低籌資成本。因此，在一般情況下，遞延納稅可以體現稅務籌劃的相對收益籌劃原理。
2.稅基遞延中涉及的應稅收入與扣除費用
對企業所得稅來說，稅基（應納稅所得額）涉及應稅收入額與扣除費用額兩個因素，應稅收入額與稅基正相關，扣除費用額與稅基負相關。在扣除費用額不變時，如果通過遞延收入實現稅基遞延，收入遞延帶來的損失一般會大于稅額遞延帶來的收益。稅基遞延直接導致稅后利潤也遞延，以我國現行企業所得稅法為例，其稅后利潤是稅基的75%，稅額是稅基的25%，在稅后利潤和稅額同時遞延時，由于稅后利潤的比例更大，稅后利潤遞延的效果會大于稅額遞延的效果。而稅后利潤帶來的是企業經濟利益的流入，稅額是企業經濟利益的流出，兩者相比，實則相當于遞延納稅導致經濟利益流入也被遞延了，而企業通常都是期望經濟利益流入盡早實現，這就與稅務籌劃的出發點相悖。
在應稅收入額不變時，如果通過加快（負遞延）費用扣除實現稅基遞延，加快費用扣除帶來的既有稅基遞延帶來的“損失”，也有加快費用扣除帶來的“收益”，應針對具體影響因素權衡兩者利弊，不宜得出絕對結論。
在探討遞延納稅原理的運用時，如果將流轉稅因素也考慮進去，稅基遞延也就是應稅收入額（銷售額、營業額等）的遞延，它與企業所得稅籌劃中的遞延收入導致的結果應該是一致的。
關鍵詞：風電企業；集約化戰略；稅務籌劃；對策分析
在集約化戰略環境下實施稅務籌劃工作對于風電企業具有著重要的經濟意義，風電企業屬于資金和技術密集型的企業，其生產經營規模非常的大，集團納稅種類非常的多，這就需要對其納稅過程有一個全面的衡量，制定出合理優化的納稅方案，保障企業在遵守國家法律法規的基礎上，不出現嚴重的浪費情況，從而使企業獲得最終效益。下面我們將深入的分析集約化戰略環境下風電企業稅務工作的新問題、新形勢，從企業整體的高度上統籌優化企業的納稅行為。
一、實施集約化戰略將風電企業稅務籌劃提升到集團戰略高度
在現代企業管理理論中，所謂集約化經營就是指將效益作為根本，以節儉、約束、高效為價值目標，對企業所屬的人力、物力、才力、管理等生產經營要素進行重組，在集中、統一配置生產要素的過程中實現企業投入最小化、收益最大化的投資和回報目標。集約化戰略管理已經成為了現代企業發展模式的主要形式。根據企業集約化戰略管理模式，為了能夠避免企業的決策出現重大的失誤，需要加強企業的控制力度。風電企業作為集約化模式的試點企業，如何對企業的資源進行優化整合，提高企業的管理效率和經濟效益是我們當前需要考慮的重要問題。
目前，我國的風電企業均為大型的國有企業，其集團化的管理模式已經形成，在這種情況之下，傳統的管理模式中對于財務和稅務的籌劃方式已經不能夠滿足當前企業發展的需要，我們必須要對其進行改革，站在集團的整體戰略高度上對風電企業的稅務籌劃工作進行改革，充分的考慮集團及子公司、分公司各個方面的情況，優化企業的納稅方案，實現企業投資回報最大化效益，從而使企業得到真正的發展，為我國經濟結構轉型作出貢獻。
二、我國風電企業在集約化戰略下優化稅務籌劃工作的新特點
在新的集約化戰略背景下，風電企業的稅務籌劃工作也需要作出改進，總的來說，我國風電企業在集約化戰略下優化稅務籌劃工作的新特點主要表現為以下幾個方面：
（一）開展稅務籌劃工作要立足全局，把握長遠戰略利益
在現代的風電企業集團化的組織結構中，實施集約化戰略運作使生產經營的各個因素都相對的比較集中，集團化、規模化的運營方式使企業的稅務籌劃工作持續時間更長、地域范圍更廣泛、企業的規模更大，因此簡單的納稅支出最小化的目標已經不適應企業發展需要，甚至會與企業利潤最大化的目標相悖。因此風電企業要提高稅務籌劃工作，從集團層面上進行考量，將提高某些子公司的稅務成本的手段作樘嶸整個集團經濟效益的方式。因此在集約化戰略經營模式下，風電企業要適時提高稅務籌劃的戰略目標，不僅僅將眼光集中在降低成本的簡單目標之上，而是要注重整體效益和長遠效益，不斷的獲取更高的利潤和更具價值的客戶，從而實現企業的全局利益和長遠利益。
（二）開展稅務籌劃工作要以整體最優化效益為目標
企業是以“盈利”為目的的經濟組織，因此稅務籌劃工作的開展必須要以實現稅后企業的最大化收益為目標進行開展。目前風電企業都實行集約化、規模化經營理念，在這種背景下，企業的稅務籌劃工作也必須以集團總體利益為基礎，將企業的長遠目標與全局目標進行綜合的考量，按照實際的要求籌劃出最優化的稅務方案，實現集團企業整體效益的最優化、最大化。
（三）開展稅務籌劃工作要以ERP信息科技手段為支撐
隨著現代科技的發展，尤其是網絡計算機技術的發展，依托信息化的平臺成為了當前企業集約化發展的必然途徑。不斷的提高科學技術在工作中的應用程度，大力發展計算機網路工程的應用，以電子化工作模式取代手工工作模式將是企業集約化生產經營的重要目標。2009年年底，我國國家電網總公司建成了SGI86工程，并按照人財物集約化的管理要求，積極的推進國家電網資源計劃系統（SG-ERP）建設，在ERP平臺上開展資產全壽命周期管理、用戶用電信息采集、企業全面風險管理等企業級應用研究與試點建設。2015年完成了國家電網資源計劃系統（SG-ERP）建設，完善電網的信息化架構，初步建成集團企業一體化的信息系統，有效地提高了電網的管理能力和管理水平。目前（2016-2020），正處在將實現信息化系統的全面提升的第三階段，即SG-ERP3.0，SG-ERP3.0基于基礎支撐平臺“國網云”平臺，涵蓋公司全業務范圍、全數據類型、全時間維度數據，實現數據統一存儲、處理、計算、應用和管理，最終國家電網將基于云分析、管理控制、智能處理的三層智能作業應用，實現電力流，信息流，和業務流三流合一。因此ERP平臺逐漸的成為了電力企業跨部門、跨行業決策的重要輔助平臺，能夠為風電企業的政策決策帶來更多的參考價值。因此風電企業在深入開展稅務籌劃工作的時候要注重ERP信息化平臺的影響，不斷的縮小管理的實際時空，增強虛擬空間應用，不斷的創新工作方式和工作手段，為風電企業集約化稅務籌劃工作帶來新的機會。可以實現財務與生產銷售的銜接，增強海量涉稅大數據的應用，簡化稅務稽查工作。
（四）開展稅務籌劃工作要兼具合法性和社會性
風電企業的性質與責任決定了其根本的目的是為廣大的人民群眾提供服務的企業，是具有著非常重要社會效益的企業，因此在風電企業的稅務籌劃工作中一定要兼具合法性和社會性的要求。稅務籌劃從根本上講就是為了“節稅”和“避稅”，但這一目標的實現并不是以故意偷稅漏稅為方式實現的，而是要以合法的方式實現。對于風電企業而言，他們一般都是國有大型集團企業，承擔著一定的社會責任和社會形象，對于廣大的人民群眾生活有著直接的聯系，因此在風電企業稅務籌劃工作中，不能夠簡單的只為“節稅”或“避稅”，而是要綜合的考量各種因素，在基于立法意圖、企業社會責任及良好的公眾形象的基礎上實現節稅的目標。
三、風電企業集團集約化戰略環境下稅務籌劃工作的重點與對策
在集約化的戰略背景下，企業的稅務籌劃工作也要與時俱進，不斷的完善，從而幫助實現企業的最大化效益。根據當前經濟形勢和國家政策要求，下一步風電企業稅務籌劃工作的開展主要需要注重以下幾點：
（一）側重于全局性、事前和整體性的稅務籌劃
風電企業的稅務籌劃工作要以企業的總體戰略目標和財務管理目標為基礎，在集團總部的決策部署下由子公司結合當地的稅收政策來具體的完成。對于風電企業來講，集團的稅務籌劃工作應該從企業投資、生產經營、管理等各個環節實施前就開始整體的規劃與安排，并在經營行為進行的過程中實行實時的動態監控，這樣才能更加有效的規避稅收風險。風電企業的稅務籌劃要求企業做好事前規劃，達到合理合法減少納稅總額的目標。
1.基于產業鏈的稅務籌劃。我國的風電企業涉及到多個產業項目，并且有多個內部子公司，因此企業在進行稅務籌劃的過程中，一定要綜合的考慮各個子公司、各個工程項目的綜合情況，從整體效益最優化目標出發，綜合考量企業的稅務方案，實現從總公司到分子公司、從主體產業到附屬產業整個產業鏈的稅務籌劃工作都是最優化的，企業能夠實現整體效益的最大化。
2.通過ERP系統實現投資、生產和經營管理活佑胨拔癯锘對接。集約化的運作模式使風電企業能夠從集團層面上對稅務工作進行全面考量，實現稅務工作的全面完善，形成一套標準化、優化的統一稅務工作模式。ERP系統平臺是給這個目標實現提供技術手段的支撐，通過ERP系統平臺公司總部與各個子公司、分公司的財務數據能夠實現實時有效的對接，改變了傳統“以表匯表”的財務工作模式，實時自動生成全面的財務報表，為企業戰略政策決策提供更加有效的數據依據和支持。
（二）抓住改革機會，爭取對自身有利的稅收政策
我國的稅收政策正在隨著國家經濟形勢的變化與發展而不斷的改進和完善中，風電企業作為重要的國有企業，有條件在國家稅務立法和政策研究的過程中提出意見，為自身爭取有利的稅收政策，從而為風電企業稅務籌劃工作帶來機會。比如在大氣治理、環境保護的研討中，風電企業可以以其為清潔能源產業優勢為依據，爭取向國家獲得減免收企業稅的優惠政策。
（三）優化企業納稅方案，用好稅收優惠政策
納稅方案的優化可以采用成本收益分析方案，對于具體的企業項目作出多個稅務籌劃方案，并明確的列舉出各個方案的預期收益和可能發生的成本，通過最優化選擇的方式選擇出最好的稅務籌劃方案。
用好稅收優惠政策表明企業要避免額外稅負，對此我們的做法是，一是加強財務和稅務工作的管理，避免因為自身工作的失誤導致納稅不及時，存在違法納稅等漏洞問題，若是一但被認定具有偷稅漏稅等行為將可能會給企業帶來額外的稅收負擔；二是加強基層稅務人員的培訓和管理，提高正確核算稅款的效率，根據當地稅收政策正確的繳納稅款，防治企業出現涉稅損失，稅務極端的非常規性征管是電力企業需要重點防范的。
四、結語
從集約化戰略角度來看，目前風電企業集約化管理與ERP系統的實施，為風電企業的稅務籌劃工作創造了便利的條件，同時也對其提出了更高的要求。風電企業集約化管理與ERP系統的實施能夠為電力企業稅務籌劃工作帶來更大的經濟效益。在國家經濟轉型升級、電力企業深入改革發展、國家稅收制度不斷完善的背景之下，電力企業注重加強對集團稅務籌劃工作的開展，能夠為企業帶來更多的機遇和優勢，使企業更加適應現代社會發展的需要。同時風電企業集約化管理與ERP系統的實施也使企業的稅務籌劃工作要向著更加具體化、細致化的方向努力，以提高企業市場競爭力。
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關鍵詞：新會計準則；稅收籌劃；財務管理；策略
基于供給側結構性改革的大背景，市場經濟發生了顯著變化，新會計準則的出臺與實施也對企業稅務管理、財務管理等提出了新要求，要求企業必須關注財務與稅收的協調發展問題，更多企業加強了稅務籌劃關注與投入，制訂有效的稅務籌劃方案，以實現財務與稅收的協調，以獲得更理想的經濟效益，更好地推動我國市場經濟的平穩發展。
財務與稅收差異帶來的負面影響
（一）使得納稅成本有所上升
在納稅征收中，稅收管理部門主要負責企業財務管理、負責對企業納稅情況進行監管，以此保證納稅的準確性。如果財務與稅收有較大差異，無形中增加管理投入成本，使得納稅成本居高不下。基于納稅人角度看，會計準則不同于納稅準則，納稅需要根據實際情況有針對性地準確計算，這意味著納稅管理工作量加大，相應的成本有所上升。
（二）增加了涉稅風險
會計準則的出臺拉大了財務與稅收之間的差距，也使得納稅人與稅收管理部門之間的關系更緊張，在一定程度上引發稅收的變化。在這一環境下，納稅征收部門對納稅人的行為監管力度加大，納稅人輕微的偷稅漏稅傾向就會被有效捕捉，且細則性的問題較多，企業稍有不慎就進入偷稅漏稅的“雷池”，這對于企業來說，無形中增加了涉稅風險。
（三）為偷稅漏稅提供機會
新會計準則與稅法要求不同，為不法分子偷稅漏稅提供了可乘之機。不法分子會對比分析新會計準則和稅法的內容，在明確兩者差異的基礎上找到納稅的漏洞，在找到納稅漏洞的基礎上，盡可能地減少納稅金額，采取投機取巧行為，這意味著納稅人偷稅漏稅的機會增加。因此只有讓財務與稅收相協調，才能避免不法分子投機取巧，才能引導納稅人合法納稅，確保稅收秩序的穩定。
財務與稅收協調處理原則
（一）體系與個體融合原則
目前實施的會計準則和稅收體制所對應的領域和范圍較廣，為了能夠保障兩者的協同性，保證協同體系的正常運作，應將個體性的個別案例納入整個大體系中，這樣才能正常運作和管理。還需要綜合考慮會計體系和稅收體制的特征，全面分析財務與稅收的內容差異，確定協調部分和保留部分，讓個體與體系有效融合，使得個體與體系保持協調關系，方便財務工作的展開，更好地規范市場行為。（二）效率與公平兼顧原則國家稅務制度的執行應堅持公正的原則，財務人員則基于國家稅務制度和企業實際，建立企業財務機制，輔助企業決策。這樣形成企業財務管理、國家稅務管理的良性溝通機制，既保證了工作效率，也維護了企業和國家的利益。一般在準確把握財務與稅收差異的基礎上，采取針對性措施，也能有效減少成本投入。納稅征收部門應引導納稅人明確自身的納稅義務，增強其自覺納稅意識，讓納稅工作更好地開展。效率與公平原則的貫徹實施，提高稅務管理效率，也能確保管理質量。
財務與稅收協調發展的優化策略
（一）財務與稅收的融合產物——稅務籌劃
財務與稅收的協調發展使得兩者融合，產生的稅務籌劃是企業管理的重要內容。稅務籌劃要求企業立足于自身稅務開展情況合理地進行稅務策劃與分析，從而選擇有效的納稅方案，達到科學避稅、依法避稅的目的，企業減輕自身稅務負擔，經營發展更富實效。稅務籌劃應聚焦企業經營發展實際，關注企業市場競爭，關注稅法政策調整，既對內又對外，統籌兼顧，以稅務籌劃輔助企業做好戰略決策，助力日常運營。稅務籌劃作為財務管理的重要部分，是企業運營發展的有效保障。
（二）重視企業稅務籌劃
對于企業發展來說，稅務籌劃必不可少。企業必須端正態度，高度重視稅務籌劃，在稅務籌劃中應減少主觀隨意性，將稅務籌劃置于企業發展的大環境中、市場運行的大背景下，使財務與稅收步調一致、協調統一。企業應保持稅務動態關注的積極性，及時了解稅務政策的變化，并做好企業稅務管理活動的調整，做好企業財務稅務改革工作。重視企業稅務籌劃并落實到行動中，實事求是分析，腳踏實地踐行，減少主觀隨意，使得稅務籌劃落地且發揮實效。企業應著手制定稅務籌劃的中長期戰略規劃，在稅務籌劃中既要關注細節，又要統籌大局，綜合分析企業的未來利潤、企業現有競爭情況，根據企業發展重心的調整做好稅務籌劃與管理，在稅務籌劃的同時，深化企業財務管理改革，帶來企業商業模式、經營管理模式的創新優化，實現人、財、物等各項資源的統籌。對于國家來說，應區別執行新會計準則，新會計準則在實施中應考慮到企業所屬行業的不同、企業性質的差異，有差別地推行。例如上市公司具有明顯的公眾和社會屬性，必須要求其嚴格遵守新會計準則，規范其會計報告、會計計量等方式，確保其信息提供的真實與準確。而中小型企業，規模小也很少涉及股票發行、債券發行，其會計信息主要服務于納稅，因此可以針對中小企業這一實際情況，出臺更適合其發展和需要的會計準則。在準則推行中應重點對于容易出現差異、需要調整的內容加以明確，最大限度減少財務與稅收的差異。
（三）完善稅務籌劃管理體系
要想實現財務與稅收的協調，必須完善稅務籌劃管理體系，堅持稅務籌劃與發展戰略同步走的策略，著力提升企業稅務籌劃管理水平、經營管理水平、風險防御能力等，在完善的稅務籌劃管理體系之下，讓企業各項工作的開展有章可依，讓企業財務管理有明確的發展導向，明確稅務籌劃規劃，讓財務管理與業務經營之間的聯系更密切。綜合來說，稅務籌劃聚焦企業發展，服務于企業發展，帶動企業內部信息的流通共享。稅務籌劃在解決企業稅務管理等相關基礎問題方面優勢明顯，通過實事求是的稅務分析，統籌規劃，在準確了解企業內部資金流向、稅務稅額等詳細信息的基礎上，明確稅務籌劃的大框架，基于稅務管理體系建設，擺脫“圍墻限制”，加強與上下游伙伴的對話溝通，搭建智能稅務平臺，讓業財融合、財稅融合更富深度和實效。真正以稅務籌劃帶來稅務支出、稅務申報、稅務風險控制等多個環節的串聯。在完善稅務籌劃體系的基礎上深化稅收改革，在明確財務與稅收差異的基礎上，采取針對性的措施予以調整。稅務管理部門應加強與會計主管部門的溝通，就兩者協同發展問題對話交流，稅務管理部門應加大對會計改革的關注和支持，基于會計改革的新成果積極做好稅收改革工作。
（四）加強風險防范與管控
要想做好企業財務與稅收的協調處理工作，重點要做好風險管控工作，站在戰略管理的高度推出適合企業自身的稅務籌劃方案，以稅務籌劃帶來企業整體利益的提升。在企業稅務籌劃中，風險管控必不可少，而風險管控重在防御。在具體的風險防御與管控中應關注決策信息的收集，努力提升企業分析決策能力，要時刻關注企業內外部環境，了解環境中的風險因素不斷完善戰略統籌方案，提升稅務籌劃實效。企業如果選擇稅務籌劃外包服務，應選擇市場口碑好的會計師事務所，且將企業財務實際情況告知會計師事務所，確保會計師事務所為企業“量身定制”稅務籌劃方案。同時要加強對財務人員的管理和培訓，讓其具備較好的稅務籌劃和風險防范管控能力，有條不紊地開展稅務籌劃，讓財務與稅收相協調。企業也應加強財務信息化建設，以信息技術帶來財務與稅收的平衡。防范風險的同時應加強涉稅信息的披露，鑒于我國會計信息披露政策不完善的實際情況，考慮到不完善制度背后存在的執行漏洞，應進一步健全完善會計信息披露制度，使得會計信息披露更及時、更全面，有效地指導稅務征收和管理工作，提高會計信息的真實性，也能有效降低稅務成本。特別是對差別是否合規、差別的效率等進行分析性披露，減少財務與稅收差異的不合理性，達到風險防范的目的。
結束語
對于企業來說，稅收與財務的協調、稅務籌劃意識的增強、措施的落地，稅收管理與財務管理是相輔相成的，企業只有兩手抓，才能使其協調發展，為企業運營發展營造良好的環境，提供保障。隨著稅收制度和企業會計管理改革的深化，積極探索財務與稅收的協調發展之路直接關系到企業的運營發展，也關系到市場經濟的發展，需要我們高度重視。
參考文獻
[1]趙衛明.小企業會計準則下財務和稅收風險的防范[J].企業改革與管理,2020(8):167-168.
關鍵詞：稅務籌劃中外比較對策分析
一、稅務籌劃及其特點
在學界廣泛被接受的界定是，稅務 籌劃是指企業納稅人在國家現行稅法的 許可范圍之內，通過對自身的籌資、投資 和營運等生產經營活動預先采取適當的 安排和運籌，全面優化收支，在精算以 后，確定最佳的納稅方案，使企業既依法 納稅，又能充分享受稅法所賦予的權利 和優惠政策，以達到合理合法地減稅、節 稅的財務策劃行為，以及獲取最大的稅 收利益、實現企業價值最大化的經濟活動、 具體來講，稅務籌劃具有以下七個 特征:(1)合法性，處理征納關系的共同準 繩是稅法，企業作為納稅義務人要依法 納稅)稅務籌劃也必須在國家法律許可 的范圍內，按照稅務政策及相關規定來 進行)(2)預先性，在稅收活動中，企業必 定是先發生經營行為，然后產生納稅義 務，納稅義務通常具有滯后性)如果稅務 籌劃在企業重大經濟項目決定之后才進 行，就等于失去了籌劃的意義)因此，稅 務籌劃在時間順序上必須要在企業重大 經濟事項確定之前，提前新型運作)所 以，稅務籌劃具有超前性特點)(3)系統 性)稅務籌劃是在納稅義務產生之前，權 衡不同經濟行為下的稅負輕重之后所做~出的選擇、而且這種選擇不僅要考慮整體的經營決策，而且還要把它放在具體環境中加以綜合研究，是一個系統工程)(4)可操作性，即納稅人經營活動的經營理念和特點要在稅務籌劃中有所體現，簡明扼要的同時還要有較強的靈活性和操作性、(5)目的性、獲得整體經濟利益是稅務籌劃的終極目的、)在進行稅務籌劃之前，要進行一定的成本效益分析，使企業潛在的稅收負擔降到最低的水平，立足全局，選擇投資、經營和理財方案，給企業帶來凈經濟效益、(6)專業性、稅務籌劃作為一種系統的管理活動，有各種各樣的方法可供選用)從環節上看，包括預測方法、決策方法、規劃方法等)從學科上看，包括統計學方法、數學方法、運籌學方法以及會計學方法等)因此，只有具有很高的智力層次，才能在稅務籌劃的過程中，綜合運用各種不同的方法，利用廣博的專業知識，進行周密的規劃)稅務籌劃的專業性有兩層含義，一是指只有財務、會計，尤其是精通稅法的專業人員才有資格有能力進行企業的稅務籌劃活動;二是各國的稅制隨著現代社會經濟的發展，也越趨復雜，納稅人自身是不足以進行稅務籌劃的)于是，專門從事提供稅務、咨詢及籌劃服務的機構應運而生，這些機構的出現使稅務籌劃呈現出日趨明顯的專業化特征)(7)籌劃過程的多維性、首先，從時間上看，稅務籌劃貫穿于生產經營活動的整個過程，可能產生稅金的任何一個環節，都需要進行稅務籌劃、)不僅生產經營過程中規模的控制、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務籌劃，而且在企業設立之前、生產經營活動之前、新產品研發之前，甚至確定注冊地點、組織類型和產品類型都要通過稅務籌劃，充分考慮到節稅效應)其次，從空間上看，稅務籌劃活動不僅局限于本企業，還應聯合其他單位，合力探尋節稅的路徑、)
二、中外企業稅務籌劃的對比分析
由于稅務籌劃在我國出現的歷史很短，盡管目前有關稅務籌劃的專著已不少見，不僅整體上對稅務籌劃的理論還需進一步探討，企業在稅務籌劃方面由于經營管理水平的差距更是鮮有實踐，落后與國外企業，具體表現在:
1、國外稅務籌劃幾乎家喻戶曉，企業尤其是大企業已形成了財務決策活動中，稅務籌劃先行的習慣性做法國外企業在作出重要的經營安排和重大的決策之前，首先就把稅務籌劃作為企業總體決策的一項重要內容，緊密結合國家稅法的有關規定和要求，事先進行經營結果的稅賦情況的預測，選擇有利于降低稅收成本，提高經濟效益的最優方案，并依據測算下來的綜合情況，進行科學的決策和合理的實施)然而，在我國，企業的經營管理水平普遍較為落后，許多企業在處理企業與國家之間的稅收分配關系時，簡單地采取偷稅、逃稅的手段降低企業的稅收支出，以實現稅后利潤最大化的目標)這主要是因為納稅人尋求稅務籌劃存在動力不足問題、)由于部分基層稅務機關工作人員業務素質不高，征管意識不足，我國稅收征管水落后于發達國家)征管水平的低下，不能及時發現納稅人的偷逃稅行為)同時，及少數稅務干部的濫用職權、詢私舞弊等也給納稅人提供了違法、違規的機會)很顯然，如果偷稅的獲益遠遠大于稅務籌劃的收益和偷稅的風險時，納稅人顯然不會再去進行稅務籌劃)因此，如何提高稅務籌劃的動力是值得研究的問題、
2、在國外，許多企業、公司都聘用稅務顧問、稅務律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅務籌劃活動，以節約稅金支出同時，也有眾多的會計師、律師和稅務師事務所紛紛開辟和發展有關稅務籌劃的咨詢和業務、)如日本有as%以上的企業委托稅理士事務所代辦納稅事宜;美國約有50%的企業其納稅事宜是委托稅務人代為辦理的，20世紀末期，美國還出現了專為金融工程進行稅務籌劃的金融工程師;澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過稅務人辦理涉稅事宜的)許多國家的企業都設置了專門的稅務會計，在企業稅務籌劃中發揮著顯著作用)稅務會計的職責:一是根據稅收法規對應稅收入、可扣除項目、應稅利潤和應稅財產進行確認和計量，計算和繳納應交稅金，編制納稅申報表來滿足稅務機關等利益主體對稅務信息的要求)二是根據稅法和企業的發展計劃對稅金支出進行預測，對稅務活動進行合理籌劃，發揮稅務會計的融資作用，盡可能使企業稅收負擔降到最低、)由于通貨膨脹和高利率的出現，企業管理者增強了貨幣的時間觀念，稅務會計研究重心轉移到第二職能，由于成效較大，稅務會計得以快速發展)此外，隨著經濟全球化程度加深，面對日益復雜的國際稅收環境，跨國稅務籌劃更是已經成為當今跨國投資和經營中日益普遍的現象)稅收籌劃的高度專業性，知識融通性及操作的復雜性要求“一專多能”的復合性稅務籌劃人才，這在我國稅務籌劃剛起步的情況下，顯然是人才難求、
3,稅務籌劃空間問題在歐美國家，一提起稅務籌劃，主要是指對所得稅的籌劃、)主要通過合法地選擇取得所得的時點，或者轉移所得等方法使收入最小化，費用最大化，實現免除納稅義務，減少納稅義務或遞延納稅義務等目的、)所得稅需要納稅籌劃主要是因為它不容易轉嫁，納稅人一般要最終負擔自己繳納的稅款)這樣，所得稅就成為企業從事經營活動的一種成本，企業繳納的所得稅越多，其稅后實際收益就越少、)如果企業能夠進行所得稅的稅務籌劃，則可以降低稅收成本，提高投資的邊際稅后收益率)另外，由于所得稅稅款不能在稅前扣除，所以企業進行所得稅籌劃減少的應納稅額，不會相應增加其應稅所得額)換句話說，所得稅稅務籌劃帶來的利益是免稅的)當然，在國外，所得稅的籌劃較為普遍，不僅是因為它具有籌劃的必要性，而且還在于所得稅具有較大的籌劃空間，這種籌劃空間主要來源于各國稅法中的稅收漏洞以及林林總總的稅收優惠措施、)但我國現行稅制較大地倚重于增值稅等間接稅，所得稅和財產稅體系簡單且不完整，所得稅等直接稅收人占整個收人的比重有限大量的個人納稅人的納稅義務很小，稅收籌劃的成長空間有限、)而在英美等發達國家，國家稅制主要以完備的所得稅體系為基準，因此，就為企業進行稅務籌劃提供了比較廣泛的發展空間、)與稽查，為稅務籌劃的發展提供一個良好健康有序的宏觀環境)
2‘做好專門人才培養工作稅務籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，是事先的規劃和安排，經濟活動一旦發生后，就無法事后補救，專門人才是進行稅務籌劃的基礎)成功有效的稅務籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導，更要求籌劃主體具備嚴密的邏輯思維、統籌謀利的能力，精通法律、統計、財務、會計、管理、運籌學等多方面知識，同時還要全面了解、熟悉企業籌資、經營、投資等業務情況及其流程，隨時掌握稅收政策變化情況，只有這樣，才能正確預測出不同的納稅方案，進行比較、優化選擇，進而做出最有利的決策、)因此企業要想降低納稅籌劃的風險，提高納稅籌劃的成功率，重視稅務籌劃人才的培養顯得尤為重要、3.提高企業經營管理水平企業首先要做好稅務籌劃的基礎工作，規范企業的會計行為，建立科學嚴密的審批機制)在此基礎上，建立完善的信息收集傳遞系統和稅務籌劃數據庫，以實現稅務籌劃對信息的準確性、完整性、及時性、相關適度性要求、其次，企業要提高經營管理水平，在企業經營的各個環節，充分利用現行稅收優惠政策，稅法及稅收文件中的一些相關條款，以及財務會計的規定，對達到相同經營目的的各種經營手段和方式進行納稅測評，選擇納稅少、稅后利潤大的方案，以此達到降低經營成本，提高企業經營管理效益的最終目的)另外，要加強稅務籌劃風險的防范與控制，及時尋找導致風險產生的根源，制定有效措施遏制稅務籌劃風瞼、六
三、我國企業進行稅務籌劃的途徑
關鍵詞：中小企業；稅收籌劃；雙核
abstract: the enterprise tax revenue preparation is not newly emerging things, has the very long history in western country oneself, “the barbarism refuses payment of taxes, the ignorance to smuggle, the muddled tax evasion, a knowing card carry on the tax revenue preparation” the view, makes the people to have many daydreams to the tax revenue preparation. along with the tax revenue preparation in the multinational corporation and the domestic major industry's universal application, tax revenue preparation this had “the gold content” the concept has brought to more and more chinese small and medium-sized enterprise attention. some small and medium-sized enterprises used own financial talented person or the request tax affairs agent organization started the tax revenue preparation aspect attempt. however, because the small and medium-sized enterprise in aspects and the multinational corporation and the major industry and so on scale, fund, personnel quality, financing channel has the very big difference, how aimed at own situation to carry on the reasonable tax revenue preparation was still a difficult problem.
key word: small and medium-sized enterprise; tax revenue preparation; binuclear
引言
稅收籌劃是一門與管理科學密切管連得交叉性前沿學科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財務管理決策一樣，風險與收益并存。對于風險承受能力相對較弱的中小企業來說“稅收籌劃風險的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優稅收籌劃的兩個最重要的核心。
合理避稅“雙刃劍”
由于稅收籌劃經常是在稅法規定性的邊緣操作，其風險無時不在。所謂稅收籌劃的風險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃經常在稅法規定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實現稅后利益最大化，這必然蘊涵著較大的風險。因此中小企業在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實現稅收籌劃的目的。
風險其一，稅收籌劃基礎不穩。稅收籌劃基礎是指企業的管理決策層和相關人員對稅收籌劃的認識程度，企業的會計核算和財務管理水平，企業涉稅誠信等方面的基礎條件。如果中小企業管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認為稅收籌劃就是搞關系、找路子、鉆空子少納稅或是企業會計核算不健全，賬證不完整，會計信息嚴重失真，造成稅收籌劃基礎極不穩固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這是中小企業進行稅收籌劃最主要的風險。
其二，稅收政策變化導致的風險。隨著市場經濟的發展變化，國家產業政策和經濟結構的調整，稅收政策總是要作出相應的變更，以適應國民經濟的發展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。
其三，稅務行政執法不規范導致的風險。稅收籌劃與避稅本質上的區別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是：企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。
其四、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是企業財務管理活動的一個組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標，而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標，為實現企業戰略管理目標服務。如果企業稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業正常的經營理財秩序，那么將導致企業內在經營機制的紊亂，最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。
防范
稅收籌劃的風險是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業稅收籌劃而言，防范風險主要應從以下幾個方面著手：
第一、正確認識稅收籌劃，規范會計核算基礎工作。中小企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄。因此，中小企業應依法取得和保全企業的會計憑證和記錄、規范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據。
第二、樹立敏感的風險意識，緊密關注稅收政策的變化和調整。由于企業經營環境的多變型、復雜性，且常常有不確定事件發生，稅收籌劃的風險無時不在，因此，中小企業在實施稅收籌劃時，應充分考慮籌劃方案的風險，然后再作出決策。稅法常常隨經濟情況變化或為配合政策的需要，而不斷修正和完善，其修正次數較其他法律規范更頻繁。中小企業在進行稅收籌劃時，應充分利用現代先進的計算機網絡和報刊等多種媒體，建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統，收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況，及時掌握稅收政策變化對企業涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內實施。
第三、營造良好的稅企關系。在現代市場經濟條件下，稅收具有財政收入職能和經濟調控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構，擴大就業機會，刺激國民經濟增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。因此，中小企業要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。
第四、貫徹成本效益原則，實現企業整體效益最大化。中小企業在選擇稅收籌劃方案時。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現，任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當稅收籌劃成本，小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優化選擇的結果，優化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業的長期發展戰略，選擇能實現企業整體效益最大化的稅收籌劃方案。
第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計，而且還要通曉投資、金融、貿易、物流等專業知識，專業性較強，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業由于專業和經驗的限制，不一定能獨立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務師）來進行，以提高稅收籌劃的規范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少稅收籌劃的風險。
稅收籌劃“量體裁衣”
稅收籌劃要達到的最終目標，就是要在一定的稅負條件下，追求稅后利潤最大化，實現既定的財務目標和最大的經濟利益。中小企業是以贏利為目的的組織，其出發點和歸宿就是贏利。
目標的確立
既然在法律許可范圍內實現稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標，那么如何實現這一目標呢？中小企業要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標多種多樣，概括起來有以下方面：
1、選擇低稅負方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內容。在既定納稅義務的前提下，除非有零稅負點可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現利潤最大化的目標。
2、選擇投資地區。國家稅收法規在不同區域內的優惠政策是不同的，因此，企業對外投資時，要考慮適用于投資區域的稅收政策是否有地區性的稅收優惠，從而相應選擇稅負低的地區進行投資。
3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當于提供給企業一筆同稅款數額相等的無息貸款，從而改善企業的資金周轉，而且在通貨膨脹的環境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應減少了實際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面。在法律許可的范圍內遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益，對企業財務管理分析來說，可以獲得機會成本的選擇收益。
4、在會計準則許可的范圍內，選擇實現“低稅負最優方案”的具體會計處理方法。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產的折舊計提方法，選擇費用的分攤方法等。拿材料的計價來說，有先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法，企業選擇不同的材料計價方法，對企業的成本、利潤及納稅影響很大。
5、避免因稅收違法而受到損失。根據稅收籌劃最終目標的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發生，從而減少不必要的“稅收風險”損失，只有這樣才能實現稅后利潤最大化的最終目標。
籌劃方案需量身打造
企業在稅收籌劃活動中企業應根據自身行業特點，因地制宜。并且結合實際測算不能把其他行業的做法照搬到本行業，導致比番籌劃最終以失敗告終。
企業在進行稅收籌劃時，一定要根據企業實際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業實際情況不相符，與現行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學習和模仿，或簡單地復制其他現成的操作方案，結果畫虎不成反成犬，注定其結果是失敗的。
在企業稅收籌劃實踐中，因簡單復制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現象屢見不鮮。事實上，稅收籌劃并不排斥模仿復制，但要求企業在模仿復制的過程中，一定要注意結合自身實際，充分考慮以下幾個方面的差異。
一是考慮地區差異。經濟特區、開發區和保稅區，不同區域稅收政策不同。二是考慮行業差異。不同行業間企業稅負不同。如商業與工業企業繳納增值稅，非工業性勞務企業繳納營業稅，稅負懸殊，繳納營業稅的不同行業稅率不同，不同行業企業所得稅稅負不同，行業性稅收優惠政策存在差異等等。三是考慮企業規模差異。即便是同行業、同類產品，企業生產規模不同，稅負也有差異，這在增值稅和所得稅中表現尤為突出。四是考慮企業性質差異。在生產產品、企業規模相同的情況下，企業的性質不同，稅負也有差異，如我們內外資企業所得稅稅負差異。五是考慮企業經營環節差異。企業經營環節有生產、批發、零售諸環節，由于消費稅僅在生產環節征收，而對之后的再批發和零售則不再征收，不同經營環節稅負有差異。六是考慮收入項目差異。即使同一經營環節，收入項目不同，稅負輕重也會不同。對于一個企業來說，收入來源有：產品銷售收入、服務收入、房屋出租收入、特許權轉讓費等。不同項目稅種和稅負都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務機關會根據各稅種的不同特點和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收等等。
由于上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案時，企業一定要考慮自身個性因素，因地、因事、因時慎重選擇籌劃方案，不宜簡單模仿復制，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。
