時間：2022-09-04 04:42:13
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計信息論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、造成企業會計信息失真的原因
1.對政府干部的政績考核不嚴。我國的征集考核主要是以交付給國家財政收入的多寡為評價的，所以我國的很多干部為了彰顯個人的能力，就會在政策上給企業下發一定的納稅標準，若企業完成這項指標上存在一定的難度，政府官員就會暗里鼓勵企業在財務報表當中作假，這樣做的結果實際上就會使國家的利益及企業的利益同步受損。這就是我們通常所說的“官出數字，數字出官”的現象，在我國也是比較常見和普遍的。
2.執法監督力度不夠。大部分企業的內部控制制度形同虛設，會計人員的配備，不但資格條件達不到要求，而且崗位分工不明確，崗位牽制弱化，重要經濟業務的批準與報告制度得不到履行，根據經營者意志改寫會計記錄的現象大量存在，從而使內部失控。內部審計受單位領導控制，很難發揮其作用。作為社會監督主體的會計師事務所未能夠獨立承擔起“客觀、獨立、公正”的執業責任。少數事務所受自身利益驅使，執業態度不端正，風險意識淡薄，審計過程中搞人情風，搞私人交易，走過場，甚至違反職業道德為客戶作弊，出具假報告，為會計信息失真起到了推波助瀾的作用。
二、會計信息失真的對策
會計信息失真的治理，千頭萬緒。歸結起來無非兩端，做實基礎與下定決心。正如對所有的社會丑惡現象一樣，要根除它，不是一朝一夕或一蹴而就的，要有系統的研究，系統的基礎準備，本人認為，要解決會計信息失真應從以下幾個方面著手：
1.提高會計人員素質。作為能夠勝任崗位的會計從業人員來說，不僅僅要有過硬的專業技能，同時還應該具備一定的職業道德水準，并且這兩個因素是不能缺少的，缺少任何一個都會對會計的質量產生影響。那么要想有效提高會計從業人員的素質，首先要做的就是嚴格化會計從業人員的相關制度，嚴把持證上崗關，對會計從業人員上崗所需要具備的資格和條件要進行嚴格的規定。要統一建立起剛性的從業道德規范，加大對違反會計道德從業規范人員的懲處力度，用此來對會計從業人員的行為進行約束和管制，做到從潛意識里提高會計從業人員的職業道德。加大對會計從業人員繼續教育的力度，定期培訓制度要嚴格執行，實行會計從業人員終身教育，切實幫助他們提高素質、積累經驗、更新知識。加強會計人員的法制教育，提高會計人員的法制意識。
2.加強會計職業道德規范建設。會計職業道德是指從事會計工作的人們在會計工作中所應遵循的，與會計職業活動相適應的行為規范，是會計人員在會計工作中產生的正確處理會計事物和調整會計人員職權和職責的行準則。我國的《會計法》、《總會計師條例》及《會計人員工作規則》都對會計人員在會計工作中所應遵循的道德規范進行了規范，為保證會計核算信息的真實、可靠在一定程度上打下了良好的基礎，會計人員必須加強對這些相關法律、法規的學習，以為斷提高其會計職業道德，從而在一定程度上自覺抵制會計信息失真行為。
3.加強會計信息的控制與監管。在市場經濟和利益驅動下，信息提供者的利已動機是普遍存在且難以從根本上消除的，但動機不一定會轉化為現實的行為。如果能對虛假的信息提供者進行有力的監管，使造假行為不僅不現實、不經濟，而且會受到嚴懲和索賠，那造假者在理智的權衡中也會放棄造假。因此應當加強會計信息的控制與監管。當前，為了有效地控制會計信息的失真，應當將單一的獨立審計監督與社會的綜合監管相結合，將硬性的制度監管與柔性的誠信教育相結合，將行政制裁與民事賠償相結合，使制造虛假會計信息的就象是“老鼠過街，人人喊打”。
4.建立健全內部會計控制制度。在現在企業當中，內部會計控制制度是非常重要的一部分，主要包括兩個方面的內容，分別是信息控制機財務管理控制，內部會計控制制度主要是為了實現財務信息可靠性，實現從業人員遵守有關法律而制定的。雖然我國的企業在長期的生產經營當中已經總結出了一定的控制制度，但是我國的企業普遍的存在治理結構不完善、職責劃分不明確、監事會沒有實權等現象，所以企業當中實際上嚴重的存在著“內部人控制”問題。這種自己對自己進行監督、自己對自己進行控制的形式很容易就會導致企業當中出現逆向選擇及決策失誤的情況，所以當前企業當中大量虛假的會計信息橫行的現象也就不難解釋了，所以為了改變現在嚴重存在的財務部門應付經理、經理應付董事長、董事長應付投資者的惡性局面，企業就必須要建立起嚴格的內部會計控制制度。比如我國實行的國有企業派出監事會或財務總監制度促使上市公司吸收獨立董事以及《公司法》規定董事長與總經理不得兼任等方法，從生成會計信息的源頭開始，對確保會計信息真實、完整作出嚴厲的措施性規定，減少了假賬真作，真賬假作的數字游戲，保證會計信息合法性、真實性、完整性具有積極的作用。
5.完善績效考核體系。建立和完善對經營者的績效考核和激勵機制，使經營者和所有者的利益盡可能趨于一致。改變目前僅以經濟指標為主要內容的單一的考核辦法，全面引入績效評價指標體系，既對企業進行財務評價，也依據非財務的指標對企業內部的經營過程、企業外部的顧客滿意程度和企業未來的戰略發展前景進行評價。建立全方位、立體化的評價模式，采用但并不依賴財務評價方式，只要企業經營者會得到較高的報酬，經營者就沒有必要提供虛假的會計信息。
作者：郭軍政單位：河南省地礦局第四地質礦產調查院
一、相關理論概述
1.會計環境。會計的存在和發展都緊緊依賴于會計環境。在良好的會計環境下，不斷更新完善會計制度，使會計的發展和會計活動在良好的環境下進行，是當前經濟發展條件下的首要任務。并且在經濟全球化的發展局勢下，要完善會計環境，促進會計發展也是經濟發展的客觀要求。會計環境是指會計賴以生存和發展的各種客觀條件及周邊狀況。外部環境因素和內部環境因素是影響會計發展的主要因素。外部環境因素包括：經濟、法律、政治、文化教育、科技管理等環境因素。內部環境因素包括；領導的態度、政策導向、人員素質及管理狀況等。2.會計信息失真。會計信息失真，是指會計信息與其所反映的客觀現象不一致而產生的信息虛假。而會計在生活中所展現出來的價值也成為衡量會計工作質量的重要標準。近年來出現的會計造假事件已經給全球經濟帶來了極大的損失，會計信息的失真已成為了擾亂經濟秩序的導火索。會計信息失真不僅會使企業發展受到阻礙，也會大大降低企業的信譽度，使投資者的投資信心降低從而導致企業的形象受損，嚴重的話還會給社會經濟發展帶來阻礙，所以，會計信息失真的問題必須要引起我們的高度重視。
二、會計環境對會計信息失真的影響分析
1.法律環境的影響。從某種意義上來說，市場經濟的健康發展需要一個健全的法制環境為依托。市場經濟要依附于一個健全完善的法律體系才得以生存，這樣，政府才能對市場經濟進行有效的管理和監督。會計信息的真實性受法律環境的影響是巨大的。在商品經濟社會中，會計作為一種商業語言，反映了企業之間的溝通聯系，反映了投資者和債權人以及其他利益相關者的利益關系及相互之間的債務狀況，會計信息的準確與否將直接關系到他們的切身利益。會計信息的真實反映就是鼓勵人們尋求收入的合法性，以增加物質財富，因此，會計信息就成為投資人、債權人和企業進行經營決策的重要依據。法律制度的根本目的是讓資產所有者的權益受到法律的保護，只有真實的會計信息才能對權益所有者的利益得到真正的保護。目前，投資者和債權人以及其他利益相關者主要還是通過會計信息來了解企業，了解自身利益的得失。也以此作為決策的依據。如果虛假的會計信息導致了權益所有者的利益損失，他就可以拿起法律的武器維護自身的利益。因此，只有建立健全的法律環境，并建立長期有效的管理和監督體系，才能使會計信息的真實性得到保證。
2.經濟環境的影響。在我國經濟飛速發展的今天，會計也展示出了其不可忽視的重要性。然而，會計信息的失真會影響到經濟秩序的穩定及經濟的良性發展。所以在良好的經濟環境下，就應該對會計工作進行嚴格的規范。隨著我國經濟的不斷發展及經濟結構的轉型升級必然會對會計工作提出更多新的要求。在新的市場經濟環境下，企業的經營權與所有權是分離的，因此，會計就要為會計信息的用戶提供符合客觀實際的精準的會計信息和優質的服務。真實反映經營者的經濟責任的履行情況及經營業績是會計信息的主要目的；而投資者和債權人更關注的是投資對象的獲利狀況、增值能力及抗風險能力，他們要了解這些情況主要還是通過會計信息來獲取，因此，會計信息的主要職責就是為投資者和債權人提供他們進行正確決策的有效信息。他們對會計信息真實可靠性的要求也會越來越迫切。
3.企業內部環境和文化教育環境的影響。（1）企業的內部環境。企業內部環境對會計信息的真實性也會產生較大的影響，它將影響到企業會計的慣例規范，會計核算方法的采用，會計組織機構的建設及財務管理的水準。企業的內部環境既可以充分體現會計信息的真實性與否，同時，也是導致會計信息失真的重要因素。企業的治理水平、管理者的管理能力和把握政策的導向等都對其有著重要影響。此外，對于會計工作人員的專業知識底蘊，實際操作經驗，和自身的職業道德素質也同樣是不可忽視的重要因素。會計信息最終出之于會計人員的筆下，因此，會計人員的職業道德、業務素質及法律意識將會影響到會計信息的質量。現代社會中，誠信問題和社會責任感尤為重要，而這兩種因素都屬于會計人員的職業道德，它們不僅會對會計信息的結果產生偏差，并且會對企業的效益產生直接的影響。若會計人員業務素質薄弱對企業會計準則把握的不透徹，將使會計信息結果出現偏差；隨著經濟的發展，企業會隨之出現新的經濟業務，若當前的會計規范沒能涵蓋這些新業務，也可能導致會計信息失真；此外，若會計人員法律意識淡薄，為了某些利益而故意造假，也是產生會計信息失真原因之一。（2）文化教育環境。會計是置于廣泛社會實踐中運行的，從事會計工作的人一定是文化教育環境中的人，他們的文化教育水平必然對會計環境產生影響。當前，人們突出追求物質利益，利己主義和機會主義表現較為明顯，原有的價值觀念和道德規范受到了很大沖擊，誠信觀念尚未完全建立起來。在這種環境下，嚴重影響了會計人員的行為，一些會計人員缺乏敬業精神，工作不負責任，使會計變成了的工具，嚴重影響了會計信息質量。
三、會計環境下加強會計信息失真管理的策略
1.健全法律和經濟環境。在法律環境方面，應該將《會計法》作為規范的核心依據，將會計制度作為規范的基礎，將會計的管理、核算、監督建立起一個完整的法律。在經濟環境方面，隨著我國經濟改革的不斷深入，需要進一步完善會計信息監督體系，以達到產權關系以及產權責任明確化的目標。要建立內部監察制度，加強企業內部的會計監督和審計工作，使企業的財務活動在具體規則下進行，對從事財務工作的人員進行有效的管理。在"兩權"分離的情況下，經營者和會計人員同屬于受托方，他們的根本利益是一致的，為了維護他們的利益，會計人員就有可能按經營者的意圖編造虛假的會計信息欺騙投資者和債權人。使投資者和債權人在不知實情的情況下蒙受損失，這顯然有失社會公允。隨著會計信息監督體系的不斷完善，人們對會計信息質量的關注度也會越來越高，這種現象必將會受到遏制。2.健全企業內部環境和文化教育環境。企業領導的思想意識及政策導向將影響會計工作的質量。因此，企業領導首先要明確會計對企業發展的重要性，要加強對會計工作的監督和管理，以確保會計信息的真實性。應建立會計人員使用及考核制度，在一段時間內應將會計人員進行崗位的調換，并對其進行會計信息質量的檢驗，使企業會計信息能夠更加真實準確。在企業內部機構設置的方面，應使職位之間能夠形成相互制約，這樣也可以減少企業內部發生舞弊的情況。要健全企業內部的會計管理制度，完善會計組織，提高會計管理水平，這樣可以避免由于財務管理混亂而導致出現會計信息失真的不良后果。提高會計人員素質是使文化教育環境更加完善的重要基礎。高素質的會計人員能夠提供真實無誤的會計信息，為企業帶來卓越的效益，增強企業投資者的信心，首先，以培養會計人員專業素質為切入點，加強會計人員政治素質和職業道德素質的培養。會計人員的政治素質需要會計人員自身形成端正的人生觀和世界觀；會計人員的職業道德教育，需要依靠自我教育和社會教育的結合來更好的發揮。其次，要定期對企業的會計相關人員進行會計法律法規的培訓與考核，使會計人員及管理者能夠意識到違反規章制度所要承擔的嚴重后果。企業要采取嚴格的監督管理方法，對于違反會計職業道德及違法亂紀的會計人員，應對其進行公開的譴責，對情節嚴重者采取停崗處罰的措施，對業務素質差不能勝任會計工作的人員，應分流到其他部門崗位，以此優化會計人員隊伍。
作者:李皓琦喬瑞中單位:佳木斯大學國際教育學院
（一）衍生金融工具披露模式在傳統的會計理論中衍生金融工具因不符合“資產”、“負債”的確認條件在財務報表內不予確認，只能把它作為一種表外事項，在報表附注中進行說明，這些表外項目將會給報告使用者造成隱藏的潛在的風險，影響其做出正確的經濟決策，損害其經濟利益。從表（3）統計情況來看，2007年、2008年有87.5%的上市公司將衍生金融工具作為表內項目在財務報表內進行列示說明，而12.5%的上市公司（愛建股份、安信信托、中信證券、中國中期、山西證券）選擇表外披露的的披露模式。2009年、2010年中信證券轉變披露模式，將衍生金融工具列為表內項目。2011年安信信托也在資產負債表增設衍生金融工具科目，有92.5%的上市公司選擇表內披露模式。
（二）衍生金融工具會計確認與計量披露據統計有47.5%的上市公司在財務報表的附注“重要會計政策及會計估計”中有對衍生金融工具進行單獨披露說明。衍生金融工具初始以衍生交易合同簽訂當日的公允價值進行確認，并以其公允價值進行后續計量。公允價值為正數的衍生金融工具確認為一項資產，公允價值為負數的確認為一項負債。而其他52.5%的上市公司將衍生金融工具歸為金融工具進行統一說明。在初始確認時，金融資產及金融負債均以公允價值計量，對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債，相關交易費用直接計入當期損益。
（三）衍生金融工具種類披露衍生金融工具的種類根據交易的目的、特點、基礎金融產品的不同，其分類也各不相同。根據其自身交易的方法與特點，可以分為遠期、期貨、期權和互換四大類；根據基礎金融工具的種類不同，可以劃分為股權類衍生金融工具、貨幣類衍生金融工具和利率類衍生金融工具三種；根據交易場所的不同劃分，可以分為場內交易的衍生金融工具和場外交易的衍生金融工具。從表（4）可見，2007年、2008年有45%的上市公司有對其持有的衍生金融工具進行種類的分類說明。2010年、2011年比例維持在50%，增長幅度較小。而在進行分類說明的保險金融業中83.3%的公司是上市銀行。相對而言，證券類、保險類等對衍生金融工具的分類說明披露較少。
（四）衍生金融工具持有及發行目的披露我國上市銀行持有或發行的衍生金融工具的主要目的是投機避險和套期保值。從表（5）可見，2007年至2011年僅27.5%的上市公司對其持有或發行衍生金融工具的目的進行說明，披露的比例較低。而進行說明的上市公司全部都是上市銀行。證券類、保險類等對持有發行的目的未進行披露。對衍生金融工具持有或發行目的的說明，有助于信息使用者清晰地知曉公司持有衍生金融工具的意圖，從而幫助其找到關注的重要部分，作出正確的投資決策。
（五）衍生金融工具披露形式衍生金融工具的披露形式可分為貨幣性與非貨幣性。貨幣性是指以準確的數據表現衍生金融工具合同/名義金額、公允價值及其變動情況，主要披露在“財務報表主要項目注釋”。而非貨幣性是指以文字的形式來說明衍生金融工具的確認與計量，公允價值及其變動等情況，主要披露在“重要會計政策和會計估計”。本文剔除2007年至2011年我國上市公司不進行衍生金融工具披露的企業進行統計說明。從表（6）可見，我國上市公司對衍生金融工具的信息披露還是比較充分的，注重的披露形式是貨幣性與非貨幣性結合披露的方式。2007年、2008年有70%的上市公司有對衍生金融工具進行信息披露。2009年增長至72.5%，而2010年、2011年上升至77.5%，只有9家上市公司未對衍生金融工具采取任何形式的信息披露。
（六）衍生金融工具信息披露格式由于我國對衍生金融工具信息披露尚不完善，還沒有相關的制度和規范性文件明確提出對衍生金融工具披露的格式要求，導致我國上市公司對衍生金融工具的信息披露比較零散，形式多樣，格式不一等現象。從表（7）可見，超過57.5%的上市公司會選擇在“主要會計政策和會計估計”、“財務報表項目注釋（附注）”中對衍生金融工具進行信息披露“。主要會計政策和會計估計”披露的重點是衍生金融工具的初始確認與計量、損益變動、終止確認等情況的說明。而“財務報表項目注釋（附注）”披露的重點是通過列示“衍生金融工具明細表”對持有的衍生金融工具的名義價值公允價值，與上期的變動等情況進行解釋說明。還有一些上市公司為了更全面的剖析衍生金融工具投資情況，使信息使用者更全面的了解衍生金融工具，會選擇列示衍生品投資情況表，變動超過30%以上項目及原因分析表。
（七）衍生金融工具信息披露質量公允價值作為反映衍生金融工具的重要指標，風險管理活動作為管理和監控企業風險的重要工具，其計量的準確度和披露的完整性影響衍生金融工具會計信息披露的質量。（1）公允價值的計量與披露。公允價值作為反映衍生金融工具的重要指標，公允價值能夠充分反映具有不確定性和風險的資產和負債的現時價值，能夠更準確地預測未來現金流量的金額、時間和不確定性。當計量屬性由歷史成本過渡到公允價值時，對會計信息質量本身有正面的效應。但是在金融保險業上市公司對公允價值的確定方法并不一致。衍生金融工具運用的公允價值分三個層次：第一層次采用相同資產或負債在活躍市場上的報價計量。第二層次使用估值技術計量，直接或間接的全部使用除第一層級中的資產或負債的市場報價外的其他可觀察參數。第三層次使用任何非基于可觀察市場數據的參數。從表（8）可見，我國金融保險業上市公司對公允價值的確定方法都做了具體的說明，確定方法集中表現為第二種類型的公允價值確定方法，2007年至2011年有55%以上的上市公司選擇該種確定方法。而第三種確定方法所占比例相對較少，但近年來情況好轉，所占比例增長至20%。公允價值的披露主要是公允價值的層級披露，但是本文通過統計2007年至2011年我國金融保險業上市公司的公允價值層級披露情況不容樂觀，僅有11家上市銀行根據金融工具的類別披露公允價值的層級信息。（2）風險管理政策。風險管理政策主要披露本公司所承擔的風險，以及對風險的管理和監控，特別是在衍生金融工具使用方面所面臨的主要風險。上市公司風險因素披露存在“避重就輕”的傾向問題，再加之風險監測的技術和方法的局限性，使得信息使用者有理由質疑其披露的質量的可靠性和真實性。風險管理政策的制訂，能使信息使用者更好的辨別和分析企業面臨的風險，從而提高信息披露的質量。這里的風險主要包括：信用風險；市場風險，即可觀察到的市場經濟參數影響的敞口，如利率、匯率和股票市場的波動；流動性風險，即在負債到期時沒有足夠資金支付，或者在持續經營的條件下，無法從市場上以可接受的合理價格借入無需擔保或甚至有擔保的資金以滿足現有和預期的付款承諾；操作風險，即因未遵循系統及程序或因欺詐而產生之經濟或名譽損失。從表（9）可見，我國金融保險業上市公司對風險管理信息披露總體還是樂觀的。大多數上市公司分別從信用風險、市場風險、流動性風險、操作風險、資本管理等方面為切入點，對衍生金融工具進行定性、定量的披露。但以文字的描述性披露為主，對具體的數據分析稍有欠缺。2007年至2011年以來，對風險管理政策方面的內容披露情況有所好轉，披露的程度也在逐漸加強。
（八）衍生金融工具信息披露及時性信息披露的及時與否將直接影響報表使用者獲取信息的有用性，從而影響投資者做出正確的經濟決策。而證券市場是一個動態運作的過程，衍生金融工具作為特殊的交易產品，其本身具有不穩定的特點，所以及時披露信息非常重要。從表（10）可見，我國金融保險業上市公司的年報公布時間比較晚，比較集中在每年的3、4月份公布，而從2007年至2011年年報的公布時間來看，時間的跨度并不穩定，也沒有明顯縮短的痕跡，不利于信息使用者及時獲取所需信息，降低了信息的有用性。
二、上市公司衍生金融工具會計信息披露完善對策
（一）規范信息披露制度在借鑒國際會計準則的基礎上，充分考慮我國經濟市場的發展情況，根據我國財政部2006年頒布的企業會計準則，針對我國上市公司衍生金融工具的特點，制訂一套完整、全面、可操作性強的規范體系，規范衍生金融工具信息披露，提高衍生金融工具信息披露質量，并隨著衍生金融工具的不斷創新和發展，豐富修改現行的會計準則，從而規范會計核算，降低會計處理的風險，增強財務報告的規范性。對于現有準則下的財務報表進行改進，可以從資產負債表、利潤表、現金流量表三張報表出發，衍生金融工具的信息披露的透明化，有利于信息使用者更全面，直觀地了解衍生金融工具對企業的財務狀況，經營成果以及現金流量的影響。（1）資產負債表的改進。在現有資產負債表的基礎上，可以單獨列示“衍生金融資產”“，衍生金融負債”科目，反映衍生金融工具的使用情況。另外，按照會計謹慎性的原則，根據風險程度的高低，按一定的風險系數可以適當的提取“衍生金融工具風險準備金”科目，作為衍生金融資產的抵減項目來列示。（2）利潤表的改進。為了直觀說明衍生金融工具所產生的收益和損失，可以在利潤表中“投資收益”下設置“衍生金融工具損益”科目，反映衍生金融工具給企業帶來的收益和損失情況。（3）現金流量表的改進。可以將衍生金融工具帶來的現金流量情況歸入“投資活動產生的現金流量”中，在現金流入中增設“衍生金融工具交易現金流量”，用來反映衍生金融工具交易活動產生的現金流入與現金流出相抵帶來的凈流量。
（二）統一信息披露模式基于我國衍生金融工具的發展現狀，上市公司要采用強制性披露和自愿性披露相結合的披露模式。衍生金融工具信息除了在表內進行強制披露外，在財務報表附注表外披露中還要加以補充，自愿進行披露，在“會計數據和業務摘要”中披露報告期末持有衍生金融工具情況，同時在“財務報表重要項目注釋”中增設衍生金融工具的披露。通過列示“衍生金融工具損益明細表”直觀地反映其本年增減變動和損益情況“。衍生金融工具損益明細表”需要詳細說明上市公司所在市場的每類衍生金融工具的有關情況，可以按其種類、發行或持有目的，發生日期、到期日期、名義金額、公允價值、公允價值的變動等情況進行分類說明，必要時可以通過文字說明。在“其他重要事項”中披露衍生金融工具所反映的異常波動情況，提醒信息使用者關注其可能帶來的潛在風險，使其對衍生金融工具面臨的風險作出合理的判斷和評價。
（三）確立公允價值計量操作標準公允價值作為反映衍生金融工具的重要指標，其相關性和可靠性直接影響信息的真實性。制訂詳細、規范的計量體系和披露政策至關重要。在確定公允價值時，估值技術是關鍵因素。在運用估值技術時，常規的復核和審批程序對估值技術所采用的假設和市場預期進行評估，包括檢查模型的假設條件和定價因素，以及各期間運用估值技術的一致性。盡管目前我國的相關準則中關于公允價值的規定非常多，在解決估計技術上嘗試與國際標準接軌，但是由于我國本身的市場環境還不夠成熟，完全照搬國際和美國的標準很難行之有效，這就需要財政部會計準則委員會對目前的公允價值計量體系從定性和定量兩方面結合考慮制定明確的標準，進一步規范實務操作，降低會計人員的主觀性。
（四）建立完善的風險管理政策衍生金融工具作為企業投機和避險的工具，能否有效的發揮衍生金融工具的作用，這就要求企業能夠詳細披露其所面臨的各種風險，從而幫助企業及時有效的采取一定的風險管理措施來加以防范。企業一方面應建立健全內部控制體系，另一方面完善風險管理制度。在進行市場風險披露時，利用敏感性分析、利率重定價敞口分析及外匯風險集中度分析作為監控市場風險管理的主要工具。在進行信用風險披露時，上市公司應該利用最大信用風險敞口，選擇收取保證金等方式來緩釋；而在進行流動性風險的管理時，公司應該采用以凈額交割、以全額交割等形式來詮釋。另外，除了定性的解釋外，上市公司應該利用數據說明各種風險下其公允價值的變動情況，以及風險狀況。最后，上市公司還應該制定風險管理政策以辨別和分析企業面臨的風險，設定適當的風險可接受水平來監控風險水平。
無論是從會計理論的方面還是從會計實務的方面考慮,會計目標都是一個最根本的問題，它是會計理論的邏輯原點,它會直接決定著會計準則的制定以及準則在會計實務中的具體實施方案。公允價值計量屬性充分滿足了會計目標決策有用的條件，除此之外，公允價活躍市場公平交易假設下脫手價格的界定,進一步使這一基于價值計量的會計計量屬性也使得會計目標的受托責任觀和決策有用觀可以很好地結合。
二、公允價值計量擁有可加性
因為有時間價值的存在，所以在不同的時間點貨幣金額的價值量是不可以進行粗略的比較的，公允價值表明了未來可能的現金流量的時間以及市場預期的風險,在對時間價值進行考慮的基礎上,將其換算到同一計量日，在為資產和負債的價值帶來了可比性的同時也帶來了可加性。各個項目的資產的公允價值之和就會和資產組合的公允價值理論值相等，不然的話,如假如，資產組合的公允價值比較高,那么假設的購買方會放棄購買，轉身購買各個項目資產進行自我組合，進而節約收購的成本。如與之情況相反的情況下,那么假設的銷售方就可能對其進行一一處理，賣給購買方，以求的從中獲得更大的利潤。與這個道理相同，理論上企業整體的公允價值就等于企業資產的公允價值之和減去負債的公允價值之和,但是就目前而言，會計還不能完全對商家的信譽進行最準確的計量，而且作為企業資產納入會計報表之前,商家的信譽提出了一個嚴重的加總問題。與此相反,在歷史成本會計的計算下,會將過去不同時間點產生的成本粗略地拿到同一時間點上來進行比較，并進行加總,那么得到的結果是一個讓人十分迷惑的數字，所以，在進行成本計算時，應該把本同時間電的成本進行有效的換算，這樣才能得到更加準確的結果，有利于企業發展。
三、關于公允價值會計信息的措施
1.改變現有的會計報表的編制方式。建立與完善相應的“全面收益準則”，在該準則中對其相關變量進行清晰地說明，并且完善其報告的內容以及形式，這樣才能更好地規范相關會計工作人員的工作方式。從而可以進一步將全面收益劃分為凈利潤與其他全面收益，凈利潤涉及到收入減去費用后的余額以及已實現的利潤，其他全面收益則涉及到未實現的利潤，比如可供出售金融資產公允價值的變動、投資性房地產的公允價值變動等相關業務。
2.建立利潤項目分類考核制度。工作人員的待遇應該根據企業的發展經營能力以及收益等指標進行確定，利潤較高的業務可以賦予較高的待遇權重，公允價值的變動損益類利潤只是影響企業目前賬面的價值，而企業的經營狀況以及利潤前景不受可持續性差的影響，這部分可以在制定待遇時賦予較低的權重。而且，賬面價值的數據不完全受到計算公允價值變動損益類利潤的影響，這樣就應該用整個資本市場的系統參數進行平滑，剔除由于市場前景好或者不好的影響。這樣得到的工作人員的待遇才能真正反映其工作的勞動強度。另外，工作人員的待遇要能充分調到其工作積極性，從而提高工作效率，因而可以制定股票期權激勵制度，就可以將企業與工作人員的利益有效地聯系起來，增強工作人員的主人翁意識。
3.加強對企業高管的監管。企業的高管很夠及時得到企業的內部信息，充分了解到公允價值變動損益的前景，所以可以利用其權利獲取更高的個人收入，同時為公允價值變動損失帶來的賬面虧損尋找客觀理由，這樣就可以合理地保持個人的待遇。所以，在制定工作人員待遇時，對待不同工作人員要一視同仁，充分考慮到公允價值類利潤的增減變化。這樣就可以有效地避免企業高管，謹慎對待個人投資，減少市場的波動。
4.提高對國企高管的激勵措施。國有企業在社會主義市場經濟中占有重要的地位，有其特殊性，但是也要與其他企業一樣對高管進行激勵，提高其工作效率。因此在制定高管待遇時，也要考慮其工作業績，這樣更適合市場經濟的發展。另外還要考慮到其獨特的政治優勢，所以國有企業在某些行業具有政策優勢，因此這種優勢產生的業績不能算入高管的工作量。另外國有企業要相應政府的政策措施，推動國民經濟的快速發展，同時發展關系到國家安全的產業，支持落后產業的發展與進步等，這些也不應該包括到高管的業績中。總的來說，國有企業高管的待遇比較復雜，要考慮到我國的實際情況，其待遇既要符合市場發展的規律，又要考慮其享有的特殊政策，力求建立公平的計量制度，從而真正有效的激勵高管的工作熱情，促進國有企業的健康發展。
四、結語
1.1總帳管理模塊總賬管理模塊包括基礎信息管理、憑證管理、賬簿管理、報表管理、期末處理、多幣制管理。基礎信息管理包括科目管理、帳套管理、用戶管理、憑證類別設置。憑證管理包括憑證填制、憑證審核、憑證刪除、修改未審核憑證、修改審核憑證、憑證查詢。賬簿管理的功能就是提供各種財務查詢篩選。報表管理包括報表設計、報表管理、圖表分析和打印管理。期末處理包括登帳、對賬、結賬。多幣制管理的功能是實現外幣的結算業務。總賬管理模塊是整個會計核算的核心，是應收帳、固定資產核算、應付賬等其它各個模塊數據傳遞的核心。
1.2應收帳管理模塊應收帳是指企業正常客戶的欠款帳。應收帳包括基礎設置、日常處理、統計分析、信用評價與管理。基礎設置包括單據設置、初始設置、客戶分類。日常處理包括應收單據處理、收款單據處理、轉賬處理、壞賬處理、匯兌損益、制單處理、單據查詢、催款處理。統計分析包括賬齡統計和賬齡分析報表。信用評價與管理包括定義評價指標、設置評價模型、信用評價、信用管理。應收帳管理模塊和發票處理以及客戶訂單相聯系，自動生成記賬憑證，導入總賬管理模塊。
1.3應付帳管理模塊應付帳管理模塊包括基礎設置、日常業務以及統計分析。基礎設置包括單據設置、初始設置、供應商分類。日常業務包括應付單據處理、付款單據錄入、核銷處理、票據處理、壞賬處理、匯兌損益、制單處理、單據查詢、付款提示以及應付款額進行統計分析，生成報表。
1.4現金管理模塊現金管理模塊就是對企業資金流入流出的控制以及和銀行存款、利息間的管理。該模塊包括利率設置、定義節息日、賬戶的管理、預算、銀行對賬、日對賬、利息計算、籌融資管理、貨幣資金實時監控等。現金管理模塊還和總賬、應付帳、應收帳模塊集成，可以自動產生賬目憑證，進入總賬。
1.5固定資產管理模塊固定資產管理模塊的功能就是管理企業的固定資產變動及相關的計提折舊核算。該系統模塊包括部門檔案管理、折舊科目設置、資產的類別、資產增加、減少、變動的管理、計提折舊和月末結賬等。它能夠自動編制轉賬憑證，并和總賬、應付帳、成本管理模塊集成。
1.6工資核算管理模塊工資核算管理模塊的功能就是對企業員工的工資進行核算以及分配各項相關的費用。工資管理模塊包括工資類別的管理、工資項目的管理、工資分錢清單、個人所得稅、制作工資表和工作分析表等的功能。
1.7成本管理模塊成本管理模塊根據采購和產品結構等信息，對產品成本進行計算，以便對產品成本進行分析，并對下一步的生產進行規劃。該模塊的主要功能包括成本統計、費用接受、成本核算、成本控制以及制作各種生產明細表和成本計算表等。
1.8財務管理模塊財務管理模塊包括財務計劃、財務分析和財務決策三部分。財務計劃主要就是根據前期的財務分析數據做出下面的財務計劃和預算，該模塊能夠增加、刪除分析項目。財務分析就是根據企業相關的財務數據提供企業的財務狀況分析表等資料，可以以圖形形式展示公司的財務狀況。財務決策包括資金的管理、投放等。
2、基于ERP財務系統構建數據倉庫模型
數據倉庫模型構建最主要的部分就是數據倉庫模型的設計，主要有概念模型設計、邏輯模型設計和物理模型設計3部分。
2.1概念模型設計概念模型的設計主要是確定主題以及劃定主題的邊界。確定主題主要就是對企業現有的數據庫進行分析，得到系統的組織結構、數據類型等，然后確定數據倉庫的主題。劃定主題邊界主要是從整體上面把握數據庫，對其有一個清晰而明確的認識。本文對數據倉庫模型的設計，只是對財務進行狹義的分析，根據企業的財務報表和相關資料對企業的經營狀況進行分析。概念模型設計應用最廣泛的方法是E-R法，財務分析的概念模型如下圖2所示，圖中的長方體、橢圓分別代表數據倉的主題域以及主題域的屬性。無向邊連著著主題域和主題域屬性，有向邊代表各主題域間的聯系，單向邊代表1:n的關系，雙向邊代表m:n的關系；無向邊代表主題域之間1:1的關系。
2.2邏輯模型設計邏輯模型設計就是數據倉實現主題邏輯的過程，是數據倉的開發者和使用者交流討論的平臺，指導系統的實施過程，勾勒出企業的整個數據圖。構建數據倉邏輯模型首先要選擇數據庫中的報表、賬簿等數據源，然后選擇雙重數據粒度，確定數據的保留周期，最后通過用戶的分析需求和財務報表的指標分析確定匯總方式和粒度級別。到目前為止，應用最廣泛的邏輯模型設計方法是維度建模和第三范式兩種方法，本文采用的是維度建模的方法，因為這種方法的數據查詢速度比較快。
一、完善內部控制是提高會計信息質量的內在要求
管理當建立局健全內部控制的重要目標之一就是保證會計信息真實可靠。委托關系的存在造成了企業所有權和經營權的分離。由于這種委托關系企業投資者不直接參與企業的經營管理而是交由專門的經理人員負責企業的日常經營管理活動。因為管理當局要對會計信息的真實性負責，但是由于這種委托關系的必然存在委托沖突，為了保證受托人如實的向委托人報告企業的財務狀況、經營業績和現金流量等情況，管理當局應該建立完善的內部控制制度，保證連續、系統、真實的記錄企業的經營活動，各種交易都要進行必要的授權，做到各守其職，相互核對，相互牽制，防止勾結舞弊行為，合理規范的編制會計報告，信息披露要保證真實可靠。因此，為了提供真實可靠的會計信息，管理層必須建立健全內部控制制度。
二、完善內部控制提高會計信息質量的措施
1.增強內部控制意識
目前我國很多企業沒有建立內部控制制度或是沒有科學合理規范的內部控制制度，很多管理層沒有意識到內部控制的重要性，有些企業雖然建立內部控制制度但也是僅僅停留在了書面層次，也只是為了應付我國銀監會等部門的監管。因此必須要對內部控制制度的建立引起高度的重視。制定控制程序和標準，讓員工對其有全面的了解并使之成為企業文化的一部分是進行有效內部控制的一個基本的要求。然而，我國企業卻對內部控制的建立和宣傳嚴重不足。有些企業雖然建立了內部控制制度，但是十分不健全，不符合本單位實際情況無法實行、忽視了內部控制的整體協調性，比如重視產銷環節的程序控制、重視實物的控制卻對各種經濟往來疏于管理，內部控制程序等問題。企業不應該不能不控制看成中美等證監會等部門的監管而被動的控制，內部控制有助于對企業不同階段的風險經行有效的防范是企業自身的需要，企業應該轉變態度合理的定位內部控制，把內部控制提升到維護民族和國家利益的高度上來，積極的應對使其切實為企業做好各種風險防范工作為企業帶來實處，經營管理者必須改變目前這種被動應對的態度，建立完善、有效符合單位實際的內部控制制度。
2.強化內部控制設計和運行的有效性
內部控制的有效性是指內部控制必須要講求經濟性及其效果，所有的控制制度必須得到合理的貫徹執行。有效性是內部控制的關鍵所在，只有有效才能真正發揮內部控制的作用，如果其不能夠有效的控制企業的各種風險活動，那么建立內部控制也就沒有什么意義了。為了建立適合企業自己的內部控制制度必須要考慮企業自身的狀況，比如企業的規模，以及業務的特點還有企業文化及員工素質等情況。企業的內部控制可以根據需要采取人工控制也可以采取自動控。但也要適應形勢的變化，若需要應該強化電算化條件下的內部控制。由于我國理論和實務界對評價內部控制沒有形成一致的意見，所以企業要根據自身的情況統一目標，確立標準，確立一套適合自身的內部控制評價指標內容。
3.加強內部審計
獨立的內部審計實質上是有利于對內部控制經行控制，保證內部控制的有效性。內部審計的目標在于“評價經濟活動及其記錄的真實性、合法性和有效性”這一目標有效的避免了虛假會計信息的發生保證了會計信息的真實可靠性。所以企業應該設立和加強建設獨立的內部審計部門，使其對財務資料經行審核保證會計信息的可靠和完整性。
作者：賈少薇 單位：河北大學管理學院
1.1利用企業自有資產作假通常情況下，會計審核都將會按照企業資產（負債+所有者權益）進行審查，這也是最簡單的一種審核方式。在大多數企業發展過程中，為了應付各方面檢查的需要，采用各種手段利用銀行貸款來增加自身的自由資產以及提升整體利潤空間，為其審查制造一個良好的發展空間。不僅如此，為了獲得更多的國家支持以及政府優惠將實際利潤作假，降低整體收益利潤，以便減少稅收金額，增加企業自身的負債數額，壓縮利潤空間，以便獲得更多的政府資金支持。
1.2根據實際考察擅自變動自己的負債和利潤負債作為企業外借資金的主要形式，對企業未來發展有著極其重要的影響，但是在現實企業發展過程中，大多數的企業都不會將其自己的負債值進行公開，很多企業為了獲得政府資金支持以及應付公眾監督審核，將自身空間獲得利潤大大提升，減少庫存數量。即便是上市公司，也很容易將負債值數量進行偽造，從而嚴重影響整個國民經濟建設的發展。
1.3故意壓縮或者擴大自己的利潤空間利潤計算主要包含以下兩方面內容：一是指企業具體銷售數量與收入成本之間的差額，企業根據檢查機構的差異性來斷定其自身銷售數量以及成本收入的多少；二是將具體記賬收入的利潤從記入時間開始進行計算，常以收入時間來確定其企業利潤，為了減少應交稅費，從而人為改變原有的記入時間，對于未提前或是當季的本息利潤進行拖延來縮短企業所獲得的最終利潤，以上兩方面都將對信息的真實性產生影響。
1.4產品成本和其他費用之間的界限模糊，影響信息的準確性產品成本主要有廣義與狹義之分，通常情況下，會計記賬方式主要是參照狹義標準進行，針對產品原材料價格、中間價格以及成品價格等三大部門進行成本計算，但是在此過程中，企業往往會把人員的各種費用、產品進出場費用以及其他費用混淆，各種界限模糊的不確定性，導致了企業會計賬本的混亂，同一賬本上體現了不同的記賬內容，進而導致信息不準確。
2會計信息失真所帶來的危害
2.1原始憑證失真會計原始憑證質量的好壞將對整個會計信息的真實性產生極其重要的影響，原始憑證信息的失真主要是指它所記錄的原始憑證會計信息與實際經濟發展現狀不符，或是填寫原始憑證的過程中不能按照規范要求進行正確的填寫，又或是對其進行造假。從而使原始憑證信息不能真實有效的反映出實際發展現狀。原始憑證的失真大多數情況下都是會計人員因為某種利益驅使所致。憑證失真從長遠角度來講極其不利于企業經濟建設發展，嚴重時將影響整個經濟建設的發展。
2.2會計報表虛假故意失真是指在企業管理當局的授意下，利用會計規范給予企業的靈活性，有偏向性或誘導性地提供信息，或者違背會計規范制造假賬。這是危害最大、后果最嚴重、也最難以防范和察覺的失真行為。人為地調整報表數字，甚至編報兩套報表，一套自用，一套對外提供，導致報表使用者不能了解企業真實的財務狀況和經營成果。
2.3收入、成本、費用、資產失真會計信息的不真實以及不合理性將對國家及企業造成極其重大的經濟財產損失，主要體現在以下幾個方面：（1）國家經濟資產的大量流失，導致經濟政策的執行以及宏觀調控等舉措不能發揮應有的效用。（2）企業因會計信息的不真實以及不準確，難以對企業發展做出正確的判斷，在經濟管理上處于被動狀態。（3）會計信息虛假程度的擴大，極其嚴重地影響了會計人員的使命感以及責任感，進一步影響會計人員的職業道德。（4）會計信息長期的不確定性，不真實性，將嚴重阻礙經濟社會的發展及企業的發展進步。
3解決會計信息失真的對策
3.1健全法制，嚴厲的查處會計信息失真。從某種意義上而言，會計信息的真實性是會計信息發展的基礎，所以，會計要想在激烈的市場競爭中獲得長久的發展，就必須加強對會計信息真實性的管理與監督。主要可以從以下幾個方面進行：（1）建立完善的監督管理機制，完善各項法律法規。（2）制定確實可行的處罰機制，針對會計人員虛假做賬以及任意篡改信息行為要給予一定的懲處，以便更好的加強管理。（3）針對會計人員中，職業道德素質比較差的人員要加強培訓，提高他們的使命感以及責任感，讓他們深刻意識到會計信息真實性的重要意義及作用。
3.2提高認識，不斷提高法律觀念和業務水平。要加強企業領導和財會人員的思想道德教育，不斷提高他們的法律觀念和業務水平，不斷提高法制意識和遵守財經法規的自覺性，從根本上保證成本信息及其他會計信息的真實性。
3.3加快國有企業改革步伐，建立完善現代企業制度。現代企業制度可以對企業的經營管理及財務會計實行監督，具有較高的科學性、先進性和有效性。通過建立現代企業制度，充分發揮各方面的作用，相互制約，可以在一定程度上防止會計信息失真現象的發生。
4結束語
一、我國企業在會計信息管理方面還需要進行完善
之所以企業會計信息披露存在問題。究其主要原因是由于監管力度不夠，就目前來看，我國還沒有成立專門制約證券市場發展的管理機構，這種管理上的疏漏給部分企業留了漏洞。其次就是上市公司自身的管理機構還有待完善，公司管理機構的監督機構沒有在公司運營管理中充分發揮職能作用，而且監管機構沒有真正的實權。這就難以有效的監管公司在運營管理方面出現的問題。另外公司管理權力過于集中也是影響會計信息披露有效性的原因，公司高管更多的考慮自身的利益在信息披露時編造虛假信息。
二、促進我國企業會計信息披露有效性的措施
1.完善企業自身的管理機構。企業內部管理工作順利開展，是及時披露會計信息的保障，也就是說，要全面提高企業管理的力度，制定管理制度，完善管理機構，這樣才能夠保障信息的時效性，近些年來，我國企業提供會計信息質量呈現出不斷提高的事態，這充分說明了我國市場發展對于會計信息的迫切需要，提高企業會計信息的披露首先就應該改變企業中央集權的現狀，企業領導階層應該及時與員工進行溝通，尤其是針對會計業務人員的業績以及工作狀態等，加強各部門的聯系，制定規章制度的時候，也需要根據全體職工的意愿來進行，這樣，才能夠做到公平、公正與公開。除此之外，檢查部門，也需要加大監管的力度，充分發揮其監督的職能，完善監督機制，提高工作人員的工作積極性，例如，在進行公司信息查實過程中，發現問題，要及時采取措施進行整頓，對于一些沒有按照規定采取治理措施的企業，應該立刻給于相應的處罰，這樣就不用和公司董事相關聯，監管部門直接可以行使相關權利。為了保證企業會計信息披露的有效性，需要從保護投資者利益的角度出發。全面落實審計部門工作的獨立性，切實提高公司會計信息披露的有效性。
2.根據需要建立相應的會計信息披露制度。隨著市場經濟的發展，會計制度必然也需要不斷完善，那么在不同時期，建立相應的會計信息披露制度，也是十分重要的，這樣對于企業的會計部門工作人員行為會起到一定的約束力，現階段我國尚沒有相對完善的公司會計信息披露法規，所以，應該建立一條完善的企業信息披露制度，這樣才能夠使各個企業在信息公布的時候，有必要的依據，從而提高了會計公布行為的強制性，在這個方面，國外一些發達國家做的就比較好，我國企業應該合理借鑒這些成功的經驗，加大會計信息披露的力度，完善各項發揮的內容，與我國其他相關法律有機集合在一起，從而促進我國企業的會計信息披露與國際水平接軌，實現我國經濟的健康穩定發展，另外會計信息制度還應該及時落實，保障信息時效性。
3.規范市場管理。政府監管是企業完善會計信息披露的有效措施，相關部門要根據市場管理需要，制定相關的會計法規政策，并對各企業所披露的會計信息采取有效地監管方式，這樣保證會計信息的有效性。國家注冊會計師可以對公司提供的會計信息進行審核，所以在監管過程中要重視發揮注冊會計師的審核作用，完善注冊會計師的考評制度，這樣就能更準確的對企業披露的會計信息進行審核。同時，為了督促企業會計信息披露的有效性，政府可以采取一系列的處罰措施，針對在會計信息公布過程中出現虛假信息的公司如果情節比較輕可以給予一定的經濟處罰；如果企業提供的虛假會計信息，使得市場行情混亂，可以依據相關法律對公司負責人進行嚴肅處理，規范企業市場管理和會計制度管理。
三、結束語
會計信息在企業發展、國家財政制度以及稅收制度制定、國外企業投資等方面都有著不可替代的作用，那么獲取會計信息的主要途徑就是會計信息的披露，會計信息具有一定的時效性，一但信息披露不及時，就會影響其真實性，因此，國家要求企業管理部門要持續強化對會計部門信息披露的監管力度，保障信息的時效性，從文章中也可以看到，我國會計信息披露過程中，還存在一定的問題，針對這些問題，從實際情況出發，具體問題，具體分析，制定完善的披露政策，規范管理行為，是目前政府以及相關部門應該重視的問題。
作者：李俊單位：河南工業職業技術學院
[ 摘要] 本文通過對會計目標兩種觀點的對比分析, 結合我國目前會計環境的現會計畢業論文狀, 指出我國近期的會計目標應以“受托責任觀”為主; 但隨著我國資本市場的高度發展與完善, 在不久的將來, “決策有用觀”最終必將占據主導地位。
[ 關鍵詞] 會計目標; 受托責任觀; 決策有用觀
所謂會計目標是指在一定的環境和條件下, 人們通過會計實踐活動所期望達到的目的和要求。因而, 會計目標是會計研究的邏輯起點, 也是會計實踐活動的出發點和歸宿, 會計目標理論研究也就成為會計理論研究與會計實務發展中的重要問題。目前關于會計目標的研究, 會計理論界形成了兩大具有代表性的觀點: 受托責任觀與決策有用觀。本文在分析比較兩種觀點的基礎上, 結合我國會計環境的現狀, 對我國會計目標究竟如何定位, 發表一下筆者個人的看法。一、會計目標的兩種觀點及其關系分析關于會計目標的研究, 是美國會計界從20 世紀70 年代開始的。20 世紀70 年代, 隨著西方新技術革命、行為科學、信息論、決策論、控制論的出現以及向會計領域的廣泛滲透, 以會計目標為起點構建會計理論體系的思路逐步占據了西方會計理論研究的主導地位。美國財務會計準則委員會(fsab) 于1973 年成立后, 于1978 年的第一份概念結構公告“財務報表目標”就是以目標為內容, 并以此為起點了7 份概念公告, 形成了現行的美國財務會計概念框架。2003 年7 月25 日, 美國證券交易委員會(sec)向國會提交了《按照2002 薩班納斯—奧克斯萊法案108(d) 條款要求, 對美國財務報告系統采用原則基礎的會計體系進行研究的報告》, 在報告中, sec 啟用了“目標導向”的新概念。以上研究成果形成了兩個頗具代表性的流派:受托責任學派和決策有用學派。
1. 受托責任觀受托責任觀認為, 資源的所有權和經營權分離后, 資源的受托方( 即管理當局) 應承擔合理有效地利用資源、并使其盡可能保值增值的責任, 因而, 確立的會計目標應有助于檢查和評價受托責任的履行情況。而最有效反映受托責任履行情況的信息是關于經營凈收益的信息。因此, 它強調經營凈收益的真實與準確, 注重信息的可靠性, 對向外部提供的信息有所取舍。
2. 決策有用觀決策有用觀認為, 資源的所有權與經營權分離后, 在資本市場介入的情況下, 會使資源所有者對受托資源的管理淡化, 轉而更關注資本市場的平均風險與報酬水平以及所投資企業在資本市場上的風險與報酬。而受托方的管理重心也從有效管理受托資源轉向在資本市場上使報酬與風險的比例達到最優。因而, 會計目標應為信息使用者( 包括現在的和潛在的) 提供有助于其做出合理決策的信息。因此, 它注重信息的相關性, 更關注有關企業未來現金流動金額、時間分布及其不確定性的信息。為此, 還引入各種計量屬性, 提供大量的相關信息。
3. 兩種觀點的分析比較
(1) 兩種觀點的主要區別見表1。
(2) 兩種觀點的局限性。由以上兩種觀點不同點的比較可見, 不論是受托責任觀, 還是決策有用觀, 二者在運用時都存在一定的局限性, 具體表現如下:受托責任觀的局限性表現在: 由于受托責任觀強調會計信息的客觀性, 而對相關性沒有過多要求, 并且要求在觀點區別會計研究會計處理上采用歷史成本作為計價基礎。隨著市場經濟的深入發展, 許多違背會計假設的經濟業務層出不窮, 例如,企業的破產、清算和重組, 物價變動等等, 如果受托責任觀一直忽視經濟環境的變化, 很少顧及除委托者以外的信息使用者的需求, 那么會計的服務職能將被弱化, 會計信息的質量也將難以保證。決策有用觀的局限性表現在: 只有在資本市場發達的條件下, 決策者才可以利用相關的會計信息做出正確的決策, 實現收益最大化。但從我國資本市場的現狀來看, 全國的資本市場并未發揮其主要作用, 眾多的投資者僅僅通過過去已公布的會計信息來了解資本市場, 根本談不上決策。通過以上分析比較: 可以看出, 這兩種觀點的立論基礎都是相同的: 都是植根于委托理論, 運行在具體的經濟環境下, 分析會計信息不同使用者的信息需求。受托責任觀評價受托責任的履行情況, 目的是要做出一個決策, 即是否需繼續維持這種委托關系。決策有用觀注重資本市場的風險與報酬, 其實也是為了在資本市場上找到一些能使自己所投資本達到保值、增值的受托者。可以說,“受托責任觀”是“決策有用觀”的基礎, “決策有用觀”是“受托責任觀”的延展。因此, 筆者認為, 這兩種觀點并非對立,兩種觀點的差異實質在于社會經濟環境不同, 會計信息使用者的范圍、需求發生了變化。在資本市場不發達或欠發達的條件下, 信息使用者主要通過已經對外公布的會計信息來考察受托者對托付財產或資源的管理和經營責任的履行情況。在資本市場高度發達并能有效運作的環境中,會計信息使用者仍然關心受托責任的履行情況, 而且更加關心會計信息的有用性, 使其確實發揮優化資源配置的作用, 因而, 使得會計信息決策的作用舉足輕重。由此可見,經濟環境是決定會計目標定位的主要因素。
二、我國目前經濟環境的基本特征
1. 國有經濟在社會經濟中占主導地位現階段我國微觀經濟組織的主體仍然是國有及國有控股企業, 而國有企業大多由國家獨資經營; 國有控股企業又多數是國家一股獨大, 在建立現代企業制度時, 所有權與經營權的分離并非通過資本市場, 而是采取委托人( 國家授權的國有資產投資機構) 與受托人( 企業經營者)直接接觸的形式進行。
2. 現代企業制度尚未全面建立我國目前的股份制企業基本上是由國有企業改組而來, 且股份有限公司只占一小部分, 多數是以有限責任公司形式組建的; 而在改制后的企業中, 有許多尚未建立起完善的公司治理結構, 董事會、監事會形同虛設以及“內部人控制”等并非個別現象。就目前的多數公司而言, 實際上還是換湯不換藥, 并不完全符合現代企業制度的要求。
3. 資本市場既不發達也不規范我國的上市公司只占大中型企業總數的極少部分, 就這些上市公司而言, 國有股一般占其股本總數的一半以上, 且不參與流通, 嚴格說來, 它們也并非資本完全自由流通的上市公司。更為重要的是, 由社會主義的經濟性質所決定, 國家必須保證對關系國計民生的企業行使控制權,不允許占國民經濟主導地位的國有企業的資本過于分散。因此, 在較長一段時間內, 我國資本市場在社會資源的配置中并不能占據主導地位。當前我國的經濟環境比較特殊, 雖然已經成立了800多家上市公司, 但絕大多數是國有控股公司, 而國有股不上市流通; 資本市場還很不完善, 多數投資者進入市場并不是真正地為了投資, 而是為了投機。這種特殊的經濟環境給我國會計目標的研究帶來了一定困難, 因此, 應注重研究方法的科學性, 只有運用科學的方法, 遵循實踐論、認識論、系統論的基本原理, 把邏輯思維與實證研究結合起來, 才能建立合理的目標理論。
三、我國會計目標的合理
--> 定位通過以上分析可知, 兩種觀點并不對立, 那么我們不妨認為: 我國社會主義市場經濟條件下的會計目標應該是受托責任觀和決策有用觀并行。結合當前我國資本市場尚不成熟, 還處于孕育階段, 國家及國有資產投資機構是我國會計信息的主要使用者的現狀, 我國近期的會計目標定位應以受托責任觀為主。當然會計目標不是一成不變的,而是隨著社會經濟條件的變化而變化。我國社會主義市場經濟已經過了多年的高速發展, 經濟發展水平也有了顯著提高, 經濟業務日趨復雜, 會計信息使用者的范圍也不斷拓寬, 出現了多元化、多層次的會計信息需求, 這就使得決策有用觀應用越來越廣泛。結合發達國家經濟發展的歷程, 筆者認為在不久的將來, 我國的會計目標的現狀必將被打破, 決策有用觀的主導地位必將隨著資本市場的高度發展與完善而確立。
主要參考文獻
[ 1] 葛家澍, 劉峰. 會計理論[m] . 北京: 中國財政經濟出版社, 1998.
1. 為什么要研究管理會計理論
會計是一門既古老而又年輕的科學。說它古老,因為會計工作的實踐源遠流長,早在幾千年前,當人類進行共同生產的時候,由于管理經濟的需要,它作為生產職能的一個附帶工作就開始出現了。說它年輕,因為人們對會計理論的研究只不過幾十年的歷史。但縱觀半個世紀以來西方有關會計理論研究的論文和專著幾乎全部集中在財務會計方面,甚至有人認為會計理論就是以認真研究和貫徹公認會計原則(GAAP)。為基本內容的。直到目前為止,還很少看到有關研究管理會計理論方面的專著,在所有西方管理會計教科書中對管理會計的基本理論問題也很少涉及。其原因我認為主要是西方國家一般都把管理會計理解為是各種專門技術的應用。譬如國際會計師聯合會(1FAC)將管理會計定義為;“管理會計是對管理當局所應用的信息(財務和經營的)進行鑒定、計量、積累、分析、處理、解釋和傳播的過程,以便在組織內部進行規劃、評價和控制,保證其資源的利用并對它們承擔經管責任。”從上述定義來看,似乎管理會計就是利用經濟數據通過各種專門方法來幫助企業管理當局作出決策的各項具體工作。即只有技術方法,而沒有理論研究。我認為這種觀點是不全面的。眾所周知,管理會計是從傳統的成本會計中逐漸派生出來的,距今有數十年的歷史。它適應資本主義現代化大生產發展的需要,擴大了傳統會計原有的事后反映與定期監督的職能,使現代會計科學具有廣泛的實際應用價值和靈活的適應能力。就拿我國情況來說,盡管西方管理會計的引進是在80年代初,起步較晚;但許多大中型企業自從“零敲碎打”地采用了管理會計的一些預測分析,決策分析、責任會計等專門方法以后,在改進經營管理和提高經濟效益方面,就嘗到了不少實實在在的“甜頭”。所有這些事例充分證明:在管理會計各項工作實踐的后面,必然有一定的“哲理”在指導它、影響它、支持它;否則管理會計在這么長的時間內是站不住腳的。如果我們把管理會計實務中內含的各種哲理加以歸納、提煉、升華,形成一個完整的體系,我認為這就是管理會計的基本理論。研究管理會計的基本理論目的在于建立一套嚴密的概念框架,用來指導和發展管理會計的實踐。2.什么是管理會計理論為了闡明這個問題,根據邏輯推理首先得弄清什么是“會計理論”?關于什么是會計理論,西方通常有兩種不同的說法:
(1)“會計理論是一套以原則為形式的邏輯推理,其主要目的在于提供能用來評價、開拓和完善會計實務的通用觀點所構成的一套前后一致的合理的原則。”根據這種說法必然認為對會計原則的研究就是對會計理論的研究。
(2)“會計理論是一套由前后一致的會計假設、會計概念、會計原則所組成的概念框架”,用來解釋會計實務為什么是這樣而不是那樣,或者為什么可以用其它辦法的理由。這些理由就構成了會計理論。根據這種說法可以看出會計理論是個多層次的結構。筆者傾向于第二種說法,但認為會計理論的概念框架似乎還應加上會計對象、會計職能和會計目標。總之,會計理論是人們在理性的高度上對會計實務的規律性的認識;它一旦形成,必然又會反過來指導和影響會計實務。這就充分證明了:西方的會計原則既是會計實務應遵循的規范和標準r’也是會計理論中的一個重要組成部分。因此有人說根據一個國家對會計原則研究的深度就可以對該國會計理論研究的水平進行評價,這是有一定道理的。但這并不等于說會計理論的內涵只包括會計原則。另外,還必須指出,以上所述的會計理論實質上都是指的財務會計的理論;那么,作為現代會計的另一領域的管理會計,它的基本理論又將如何表述呢?艾哈默德·貝爾考依(AhamadBelkaoui)教授在其《管理會計概念基礎》(1980年版)專著中,曾對管理會計理論作如下的描述:“管理會計理論可定義為運用來自不同的相關學科的一套基本假設和原則的觀點來評價管理會計的技術”。這個定義強調丁“運用來自不同的相關學科的一套基本假設和原則的觀點”,突出了管理會計是一門邊緣學科;但易使人誤解管理會計本身并沒有一套前后一致、首尾相貫、渾然一體的會計理論體系;同時對其理論的目的只提“用來評價管理會計的技術”,似乎也不夠全面。筆者認為管理會計理論可定義為“是一套由前后一致的管理會計對象、管理會計職能、管理會計目標、管理會計基本概念、管理會計基本假設、管理會計原則所組成的概念框架,用來解釋;評價、指導、開拓和完善管理會計實務。”
本文擬先對管理會計理論結構(概念框架)中的前三者加以論述,后三者則擬另寫論文進行探討。
3. 管理會計的對象問題
會計對象就是會計是什么的問題,到目前為止,西方所有的管理會計專著或教科書中,似乎從來未涉及過這方面的問題。但我們認為作為一門獨立的科學或學科,都應有它特定的工作對象和研究對象。管理會計當然也不能例外,因為它不僅是區別管理會計工作和非管理會計工作的界限;也是劃分管理會計的理論與方法以及非管理會計的理論與方法的前提。管理會計的對象究竟是什么?我國學術界在這方面的看法頗不一致:有的認為是“現金流動”。有的說是“價值差量”... ...等等。筆者均不敢茍同。我認為要探討管理會計的對象,首先應解決現代會計的對象是什么,現代化管理的對象又是什么?因為從系統理論的角度來看,現代會計是現代化經濟管理這個大系統的分系統,而財務會計與管理會計則是現代會計這個分系統的兩個子系統。分系統、子系統與大系統的對象就總體上來說應該基本上一致,但由于分工不同,在某些方面可各有所側重。我國會計學術界對于社會主義制度下會計對象的討論已有多年的歷史。最流行的說法則是60年代提出的“再生產過程的價值運動”。由于這種描述概括力很強,具有廣泛的適應性(“價值運動”在社會主義國家表現為“資金運動”;在資本主義國家則表現為“資本運動”),因而一直沿用至今。但應該注意的是:60年代初到現在已經歷了30個春秋。在這段時期內,客觀世界發生了巨大變化,科學技術以驚人的速度飛躍發展。很明顯,系統論、控制論、信息論的創立,新的技術革命的興起,標志著人類正步入信息社會的高技術時代。在這種情況下,現代化管理已經把總體管理的對象(即客觀的經濟活動)分成物流(指物質生產的實現過程)與信息流(指對物質生產各種情況的反映)兩大系統。這種管理觀念的突破,勢將對會計的傳統理論(包括會計的對象)產生直接影響。因此筆者認為我國目前正在執行的“會計對象是再生產過程的價值運動”的觀點可進一步加以探討。何況在商品經濟條件下,盡管貨幣計量是現代會計綜合計量手段中最重要的一種,但不是唯一的手段。特別是本世紀50年代以后,由于計量手段興起了一系列的革命,出現了許多新的綜合計量手段,例如質量綜合計量、標準實物計量、經管責任綜合計量、潛在因素綜合計量... ...等等。它們大大豐富并擴展了會計反映的科學內涵,也有效地提高了會計反映再生產過程的能力。這里還應指出,從理論上講現代會計可從多方面采用不同的綜合計量手段對多樣性的客觀經濟活動進行反映和控制;但在實際工作中會計是否能把客觀經濟活動都反映出來,還要取決于:(1)管理當局的需要;(2)人們已掌握的計量手段。根據以上的初步分析,筆者認為現代會計的對象似可改為“能反映和控制的經濟活動”較為妥切。另外,由于會計的本質是以提供財務信息為主的經濟信息系統,按照信息論的觀點,我們認為客觀存在的經濟活動或能反映和控制的經濟活動本身并不能直接輸入會計信息系統。實踐證明首先進入會計反映視野的是客觀經濟活動的狀態和特征的綜合表現,即綜合的經濟信息,而不是經濟活動本身。經濟信息一經產生和出現,就成為會計人員追蹤的對象。可以認為會計工作開始反映的對象是綜合信息源(即綜合經濟信息的原始狀態);全部會計處理過程就是綜合經濟信息的輸入、加工、處理、存儲、輸出,從而形成綜合的信道。會計的控制對象是信息的接受者和影響者,即各層次的管理人員與經濟活動及其經濟效益。會計的基本特征就在于通過對再生產過程的反映而實現對再生產過程的控制,它實質上就是借助于各種綜合的經濟信息來對經濟活動及其效益來實施控制,是一種信息控制。但必須指出,會計控制實際上不能一次完成。它首先是及時提供各種對管理者有用的、準確的、全面的、綜合的經濟信息來影響各級管理人員的行為,促使他們接受會計信息的意見;然后通過信息反饋,參與各級管理層次的管理活動,并對其經濟活動和效益實施綜合控制。綜上所述,可見現代會計的對象若描述為:“能反映和控制的經濟活動及其發出的信息”,似乎與其所屬的大系統“現代化管理的對象分為物流與信息流”更為合拍。依同理,由于財務會計與管理會計是現代會計分系統的兩個子系統,因此財務會計與管理會計的對象從總體上來說也應該是一致的,即能反映和控制的經濟活動及其發出的信息,但兩者由于分工的不同,在時、空兩方面各有所側重。財務會計的對象在時間上側重于過去的、已經發生的經濟及其發出的信息;在空間上側重于經濟活動主體的全部經濟活動及其發出的信息。而管理會計的對象在時間上則側重于現在的以及未來的(預期的)經濟活動及其發出的信息;在空間上則側重于部分的、可供選擇的或特定的經濟活動及其發出的信息。
4. 管理會計的職能與目標問題
管理會計的職能.西方會計學家從來就沒有談論過管理會計的職能問題,一般、只涉及到管理會計的目標。筆者認為“職能”與“目標”是兩個不同的概念;會計的職能是會計固有的本質屬性,它是客觀存在的東西;而會計的目標(中國的語言習慣喜歡用會計的任務來代替它)則是人們根據不同時期的客觀需要與可能,對會計工作提出的要求,屬于人的主觀意志,它隨著條件的改變而改變,但無論怎樣,會計目標總不會超越會計本身的職能。在本世紀50年代以前,我國會計界一般都認為會計具有“反映:和“監督”兩大基本職能,這是根據馬克思在《資本論》中對會計所作的
關鍵詞：會計電算化 內部控制 內部審計
會計電算化，是把以電子計算機為代表的現代化數據處理工具和以信息論、系統論、控制論、數據庫以及計算機網絡等新興理論和技術應用于會計核算和財務管理工作中，以提高財會管理水平和經濟效益，進而實現會計工作的現代化。會計電算化對事業部門內部控制制度產生深刻的影響， 對事業單位內部控制制度提出了新要求。環境的改變必然要求有新的內部控制系統與之相匹配， 以全新的方法去建立一套行之有效的內部控制系統已是形勢所需。
一、會計電算化對內部控制的影響
內部控制制度是企事業單位在會計工作中為維護會計數據的真實性、業務經營的有效性和財產的安全完整而制定的各項規章制度、管理方法等的總稱。會計電算化使事業單位內部控制制度發生深刻變化，具體體現為：
（1）內部控制環境的變化
事業單位計算機處理會計和財務數據后，單位的會計核算環境發生了很大的變化，會計部門的組成人員從原來由財務、會計專業人員組成，轉變為由財務、會計專業人員和計算機數據處理系統的管理人員及計算機專家組成。會計部門不僅利用計算機完成基本的會計業務，還能利用計算機完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復雜的業務活動，如銷售預測、人力資源規劃等。
（2）控制方式發生改變
計算機系統的內部控制也由單一人工控制轉為人工和程序共同控制。例如，從前應由會計人員處理的有關業務事項，現在可由其他業務人員在終端機上一次完成；以往應由幾個部門逐步完成的業務事項，現在能集中在一個部門甚至由一個人完成。實行會計電算化后，單位的內部控制是由會計人員通過會計軟件實施的，由會計人員和計算機來共同完成。
（3） 內部控制的重點發生變化
實現會計電算化后，會計數據一般都集中由計算機數據處理部門進行處理，而財務部門人員往往只負責原始數據的收集、審核和編碼，并對計算機輸出的各種會計報表進行分析。這樣，會計系統內部控制的重點就由對人的控制為主轉變為對人、機控制為主。
（4） 內部控制的范圍發生變化
傳統的內部控制主要針對交易處理。計算機技術的引入，給會計工作增加了新的工作內容，同時也增加了新的控制措施。由于系統建立和運行的復雜性，內部控制的范圍相應擴大，包含了傳統手工系統所沒有的控制，如網絡系統安全的控制、系統權限的控制、修改程序的控制等，以及磁盤內會計信息安全保護、計算機病毒防治、計算機操作管理、系統管理員和系統維護人員的崗位責任制度等。
（5）會計檔案發生變化
由各種紙質的原始單據、憑證、賬簿、報表變為打印輸出的各種憑證、賬簿、報表和存儲在計算機軟盤、硬盤或其他介質中的會計數據。
二、會計電算化對事業單位內部控制制度的新要求
會計電算化使事業部門內部控制制度發生深刻變化， 對事業單位內部控制制度提出了新要求，具體體現為：
1. 要確保原始數據操作的準確度
在電算化會計中， 確保輸入數據的精確度是最基本的前提。電腦中的原始數據必須是由人工事先進行審核和輸入計算機的， 一旦原始數據在輸入中發生錯誤， 計算機無法識別， 只會將錯就錯地進行各種計算工作。正因為會計電算化的這一固有弱點， 所以對內部控制提出了一些新的具體要求: 一切數據的處理方法和過程都必須規范化， 并保持準確性和相對的穩定性， 這樣才能保證會計信息質量的真實性、完整性和準確性。為保證機房設備的安全， 計算機的正常運行， 會計數據和會計軟件的安全保密， 對應用計算機的單位， 要求制訂硬、軟件管理制度， 修改會計核算軟件的審批和監督制度。
2.要制定嚴格的操作管理制度
嚴格的操作管理制度，也是會計電算化對內部控制提出的新要求。電算化功能和知識的高度集中導致了職責的集中， 特別是會計人員的職能開始從核算型向管理型轉移。某些人員既可從事數據的輸入， 又可負責數據的輸出和報送；未經授權的人員有可能通過計算機和網絡瀏覽全部數據文件，復制、偽造、銷毀單位重要的數據。
3、規范檔案管理制度
手工條件下，會計數據和信息記錄在紙介質的單、證、賬、表上，修改困難，修改會留有明顯痕跡，從而便于查證、控制。實行了電算化會計后， 傳統手工會計系統下的有形記錄大為減少， 憑證、經濟業務事項的說明和賬簿等大多要依賴計算機方可錄入、閱讀或查詢，而且眾多信息都轉化為數字形式存儲在磁（光）介質上，因此極易被篡改甚至偽造而不留任何痕跡。另外，電磁介質易受損壞，所以會計信息也存在丟失或毀壞的危險。因此，如何使磁性介質上的數據安全可靠、防止數據被非法修改是一個非常重要的問題。
4、網絡環境下的網絡控制能力
網絡技術無疑是目前IT發展的方向，電算化會計信息系統也不可避免受到其深遠的影響，特別是Internet在財務軟件中的應用對電算化會計信息系統的影響將是革命性的。網絡的廣泛應用在很大程度上彌補了單機電算化系統的不足，使電算化會計系統的內控制度更加完善。
三、加強事業單位會計電算化條件下內部控制制度的措施
會計電算化系統的內部控制是一項范圍大、程序復雜的系統工程，完善事業單位會計電算化系統內部控制的具體措施主要體現為：
1、加強對會計電算化的重視
《內部會計控制規范》規定“單位負責人對本單位內部會計控制的建立健全及有效實施負責”因此，要保證會計電算化內部控制的事實，首要問題就是要求各級領導加強對會計電算化的重視，自覺強化對電算化內部控制的認識，更新管理觀念。會計電算化內部控制的執行程度很大程度上取決于領導層對會計電算化的重視程度。只有領導管理層真正認識和重視會計電算化內部控制的重要性，才能夠以身作責，從上到下組織力量去認真貫徹和執行，才能充分發揮會計電算化信息系統內部控制作用。
2、會計數據準確性控制
首先， 控制數據輸入的準確性與可靠性。事 業單位可以建立起一整套內部控制制度以便對輸入的數據進行嚴格的控制，保證數據輸入的準確性。數據輸入控制要求輸入的數據應經過必要的授權，并經有關的內部控制部門檢查；同時可以采用各種技術手段對輸入數據的準確性進行校驗，如總數控制校驗、平衡校驗、數據類型校驗、重復輸入校驗等。
其次，控制輸出數據的完整性與準確性。數據輸出控制是單位為了保證輸出信息的準確、可靠而采取的各種控制措施，包括輸出數據正確性控制與輸出結果的處理、分發控制。
3、會計操作系統的安全控制
這項控制是為了保證計算機系統的運行安全， 保證機房設備的安全， 保證會計數據和會計軟件安全保密， 避免由于外部環境因素導致系統運行錯誤的不安全隱患。其內容主要包括接觸控制、實體安全控制、硬件安全控制、軟件安全控制、病毒的防范與控制等。
接觸控制是為了保證非系統維護人員不得接觸到程序的技術資料、源程序和加密文件，以減少程序被修改的可能性。實體安全控制涉及到計算機機房的環境、光和磁介質等數據存儲體的存放和保護。硬件安全控制要求硬件設備的質量必須有充分保證，為防萬一，關鍵性的硬件設備可采用雙系統備份。
4、會計操作人員的權限與職能控制
為建立相互監督和相互制約的機制保障會計信息的真實、可靠，需要從制度上對操作人員的工作職責和工作權限加以規定， 制訂相應的組織和管理控制制度， 明確職責分工， 加強組織控制， 實現操作人員職能控制制度的創新。會計電算化所要求的完善的人員職能控制制度就是職責分工。首先是將會計電算化部門與用戶部門的職責相分離， 明確規定每個崗位的職責， 以防止對處理過程的不適當干預。
5.加強內部審計
內部審計通過檢查、評價內部控制的健全、有效程度，來促成建立好的控制環境，它是單位內部控制系統的重要組成部分。電算化內部審計是內部會計控制的一種特殊形式，在會計電算化中，由于是會計人員操作電腦進行大量數據運算，因而對內部審計提出了更高、更嚴格的要求， 主要包括: 對會計資料定期進行審計， 審查機內數據與書面資料的一致性， 監督數據保存方式的安全、合法性以及對系統運行各環節進行審查等。加強內部審計，可以對不妥或錯誤的賬表處理進行及時調整， 可以監督數據保存方式的安全性、合法性， 防止發生非法修改歷史數據的現象， 對系統運行各環節進行審查， 防止出現漏洞。
6.加強會計隊伍建設
高素質的會計隊伍是實施內部控制的關鍵，會計電算化系統的應用不僅要求會計人員具有良好的職業道德和專業素質，更要具有計算機操作技能，嚴格和規范系統操作，因此需要加強具有扎實的會計專業基礎，熟練的外語與計算機水平等綜合能力的高水平的復合型人才的培養。會計人員應持證上崗，并經常對會計人員進行計算機系統培訓，提高會計人員對電算化系統的認識和理解，了解會計電算化系統運行程序和內部控制制度，加強會計電算化警戒教育和日常操作技能，對電算化會計信息樹立良好的思想認識和風險防范意識，減少人為操作和系統運行出錯的可能性。
參考文獻:
1、 加強事業單位會計電算化條件下內部控制制度芻議 薛康蓉 沿海單位與科技 2007（8） 129-130
2、 淺談會計電算化條件下的內部控制制度。秦華 財會月刊 2006（2）77-78
[關鍵詞]網絡經濟會計時空觀會計假設缺陷會計系統變化
在我們跨入21世紀之際，由現代信息技術，特別是網絡技術引發的全球信息化浪潮沖擊著傳統社會生活的每一個角落，網絡化、數據化、知識化已成為時代的主旋律。網絡時代改變了整個社會經濟的生產結構和勞動結構，打破了傳統的企業管理模式和會計模式，由此，也動搖了傳統會計理論的框架，其中，首當其沖的是改變了會計的時空觀。
一、網絡經濟與會計
現代社會經歷的信息革命是人類歷史上文明發展的嶄新階段。隨著20世紀40年代末信息論、系統論、控制論的產生，經典理論中關于宇宙\"實體\"和能量要素的觀念被物質、能、信息三要素理論所取代。從信息角度對事物客體加以新的描述，已成為現代人的認識和思維方式。[1]目前，微電子技術、現代通訊技術、生物工程、人工智能、CI設計等知識密集型產業的迅速倔起，形成了繼第一產業(農業)、第二產業(工業)、第三產業(商業)之后的第四產業，從而將人類社會從\"工業文明\"推進到\"信息文明\"。在現代信息技術的催化下，全球的網絡經濟已具雛形，網絡己不僅僅是信息傳遞的媒介，更為企業的生產經營活動提供了新的場所，開創出一些全新的經濟組織(如虛擬企業)和經營方式(如電子商務)。因特網給世界經濟上足了發條:以往建立一個公司直到其上市，通常需要幾年甚至十幾年時間，可是今天的網絡公司，從幾個人的小作坊搖身一變成為幾億美元的上市公司，只需十個月;電子計算機從50年代開始發展，40多年間，從286到386……到奔騰，芯片的發展速度呈現出每18個月翻一番，同時保持成本基本不變的趨勢，這就是著名的\"摩爾定律\"。因特網驅趕著IT業一路狂奔，加緊工作，不斷創新，因為18個月后\"不成功便成仁\"。可以說，因特網己滲透到整個世界的每一角落，正深刻改變著經濟社會的\"游戲規則\"。[2]
會計是社會生產力發展的產物，\"經濟越發展，會計越重要\"。會計作為社會經濟計量的支柱，從內容到形式總是體現著各個時代經濟發展的主要風貌，它的不斷發展標志著社會文明和經濟管理的進步。就信息文明對會計學科的影響而言，它便會計發展史經歷了由會計電算化到會計信息化兩次重大變革。
會計電算化是以電子計算機替代人工記賬、算賬、報賬的過程，它的出現是會計技術手段上的一次\"革命\"。會計電算化的到來，把廣大會計工作人員從那種日夜埋頭于抄寫、計算、整理、匯總、核對等繁重的手工作業中解放出來，使他們得以騰出精力，逐漸由\"核算型\"轉向\"管理型\"，從而提高了會計工作的效率，促進了會計工作的規范化，為整個管理規則的信息化和現代化奠定了基礎。值得注意的是，盡管手工會計系統的紙張、筆墨、算盤己被電子計算機所替代，但會計規則(如會計假設、會計原則)并沒有因使用計算機而改變。因此，有人將此時的電算化會計系統稱之為\"手工會計系統的仿真\"。[3]
近期來，現代信息技術、尤其是網絡技術在會計領域的應用和發展，預示著會計技術手段由會計電算化進一步跨越到會計信息化階段。會計信息化的目標是通過將會計與現代信息技術(主要是網絡技術)的有機結合，對會計基本理論與方法、會計實務工作、會計教育等多方面均進行全面發展，進而據以建立滿足現代企業管理要求的會計信息系統。因此，會計信息化的本質是會計與現代信息技術相融合的一個發展過程。作為會計發展史上的又一個里程碑，會計信息化是一次\"質\"的飛躍，其意義在于:它不再是會計技術手段的簡單替代，或電子計算機的延伸，而是由此引發的對現行會計規則的挑戰，以及對傳統會計理論與方法的整合。對此，一些有識之士，適時提出\"網絡財務\"[4]或《網絡會計\"的全新概念。
二、從網絡經濟角度重新審視會計的時空觀
康德哲學認為，宇宙本體之下，最基本的范疇是時間和空間。經濟學意義上的時空觀意味著滿足人類需求的衡量:農業文明，產品生產者就是自身產品的需求者，沒有商品交換，沒有產品的社會性，不需要也不可能跨越時間和空間去滿足他人需要;工業文明，產品變成商品，擴大了人們的經濟交往范圍。商品生產者投人資本進行商品生產，資本是一種時間的等待，就是犧牲當前的消費，投資于長遠的利益。此外，為實現商品價值，需要通過動力型的生產力，也就是蒸汽機來跨越商品生產者與商品消費者之間的空間距離;信息文明，由于因特網，世界變成了一個地球村，此刻，時間和空間的距離又變小了。只要在線，發個E@M隊IL，瞬間即可溝通信息，與地球另一邊的企業距離變得很近。如不上網，與隔壁企業的距離卻很遠，這完全是另外一種意義上的時空概念。因特網的本質就在于使時間和空間的距離為零，或近似于零，也就是便距離帶來的磨擦系數降低，減少科斯所說的交易成本，加速度地實現商品流通。[5]
目前，隨著信息文明的到來，會計所面臨的社會環境和經濟環境與工業時代相比，發生了巨大變化。但現行的會計理論與方法仍局限于工業文明的層次，這種過時的思維模式如同機器上的固定齒輪，僵化呆板而又缺乏大局觀。如果從網絡經濟的角度重新審視，展示在我們面前的將是一片會計時空的新視野。
(一)網絡會計的空間觀對會計主體假設的影響
空間，是指運動著的物質的伸張性和廣延性，一定的空間范圍對物質運動的發展有制約和影響作用。傳統會計的主體假設從空間上限定了會計工作的具體范圍，在這一假設基礎上，資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等基本要素才有空間的歸屬。[6]在網絡經濟時代，企業作為會計主體，其外延不斷變化，至少表現在兩個方面:
1．模糊性。例如，已構成母、子公司關系的企業集團出現后，會計為之服務的主體已具有雙重性;再如，基于網絡的一種臨時性結盟組織(VIRTUALFIRMS虛擬公司)已不同于傳統意義上的企業組織，它借助于計算機網絡根據工作任務或市場變化的需要，可以迅速地進行分合、重組，即其\"主體\"可能時而膨脹、時而縮小、甚至解散;[7]以及近期出現并快速發展的基金項目。如此，便會計核算的空間范圍處于一種模糊狀況。對于會計主體的這種模糊性，需要重新認識和拓展會計主體假設的空間界限。
2．整合性。隨著全球經濟一體化和國際資木流動的加劇，企業間不斷進行分化、重組、兼并，跨地區、跨行業、強弱聯合、強強聯合，成立企業集團，乃至跨國集團公司，會計主體呈不斷整合之勢。以往由于受傳統方式的空間局限，集團型企業(總公司)對異地機構(子公司、分公司)的會計核算和財務管理，在技術難度和管理成本上都是高昂的。因而，在一定程度上，制約了資本的流動和企業的整合。基于互聯網的會計系統突破了這一空間局限，無需遠行，通過遠程報表、遠程監控，使物理距離變成鼠標距離，使其管理能力能夠輕易地延伸到全球的任何一個結點。從而，也使得\"大企業變小\"、\"復雜機構變得簡單明了\"。從這個意義上來說，又縮小了會計為之服務的空間范圍。
(二)網絡會計的時間觀對持續經營、會計分期假設的影響
時間，是指事物運動的持續性和順序性，是運動著的物質存在的形式。時間是無限的，但具體事物運動的時間是有限的，它是一種不可再生的資源。持續經營假設和會計分期假設確立了會計工作的時間范疇，前者設定會計主體是一個\"健康肌體\"，后者的設定是為了便于對會計主體\"健康狀況\"的定期診斷。網絡會計對持續經營、會計分期假設的突破表現在:
1．即時性。持續經營假設設定了企業在未來的一定期間內不會發生解體清算的前提條件，這是進行資產計價和收入配比、費用分配的基礎。但現代經濟中的不確定因素不斷增加，隨時都可能導致企業解體，比如，按照\"摩爾定律\"IT業企業的生命周朔只有18個月;而短期的基金項目、網絡會計的虛擬公司是一種臨時性組織，從事的多是一次易，完成后即告解散，生命周期極短，顯示出即合即分的\"即時性\"特征。因此而引發對持續經營假設的否定，縮短了會計的時間界限。
2．實時性。會計分期假設為定期報告企業財務狀況，確定經營損益提供了前提，同時，它也是權責發生制、會計要素確認與計量的依據。在網絡環境下，計算機強大的運算和傳輸功能，使手工處理信息高成本的障礙被掃除。如果說PC時代的會計系統主要解決工作量問題，那么網絡會計將在此基礎上重點突破速度問題。時間上便會計核算從事后達到實時，財務管理從靜態走向動態，只要需要，無需顧及和等待會計期末，擊點鼠標即可生成所需的會計信息，豐富了會計信息的內容，提高了信息的質量和價值。由此，可以滿足期貨業務、衍生金融工具的特殊需求，滿足廣大投資者(股民)的投資需求，去年11月，國際會計準則委員會就了\"因特網上的會計報告\"的文件。網絡會計的實時性便會計分期假設消除了時間的斷點。
三、穿越網絡時空隧道的會計反思
會計的時空觀是構架會計理論與方法的哲學。網絡環境下，它的重大改變必將引起會計系統的一系列變化:
l．集成化。會計信息是對企業經濟活動的反映，其數據源于業務部門(如，人、財、物、供、產、銷)。基于互聯網的企業管理信息系統，將企業整個生產經營活動的每個信息采集點都納入企業信息網之中，大量的數據通過網絡從企業各個管理子系統(如生產管理系統、庫存管理系統、人事管理系統)直接采集，并通過公共接口，與有關外部系統(如銀行、稅務、經銷商等)相聯結，便會計系統不再是信息的\"孤島\"，絕大部分的業務信息能夠實時轉化，直接生成會計信息，會計數據處理呈集成化之勢。
2．簡捷化。由于電子計算機具有強大的運算功能，系統由計算機來執行從會計憑證到財務報告全過程的信息處理，人工干預大大減少，客觀上消除了手工方式下信息處理過程的諸多技術環節，如平行登記、錯帳更正、過帳、結帳、對帳、試算平衡等。[8]再者，計算機又承擔起存貨計價、成本計算和計提折舊等繁雜的核算工作。因此，相對于手工會計而言，會計電算化的技術性及其復雜程度也大幅度降低，傳統的手工會計處理將逐漸退出歷史舞臺。
3．多元化。即:(1)收集與提供信息多元化。在經濟社會一體化、數字化、網絡化的基礎上，會計系統通過對企業內外各個機構、部門的信息接口轉換、接收貨幣形態的信息，同時亦可接收非貨幣形態的相關信息，其信息渠道更加寬敞;隨著多媒體技術的采用，電算系統除了提供數字化信息，也可提供圖形化信息(如財務分析、預測的直方圖、折線圖)以及語音化信息(如有聲財務分析報告);(2)處理信息方法多元化。電算化條件下，會計系統在主體認定的計算方法(如固定資產折舊的直線法)的同時，如果需要亦可選用其他備選方法(如雙倍余額遞減法、年數總和法)進行計算，比較差異。為加強管理與考核，甚至可以啟用手工方式下所不得不放棄的核算方法，例如，零售企業的\"售價數量金額核算法\"、工業企業的\"作業成本法\"等全新的核算方法;此外，由于系統可以接收(或調用)大量非貨幣形態的相關信息，便于系統運用有關數學模型，進行財務分析、預測和決策;(3)提供信息空間多元化。借助于信息處理方法多元化的結果，會計系統提供信息的空間非常廣闊，根據需要，有貨幣形態的信息，亦有非貨幣形態的相關信息(如職工的招聘與下崗、社會公益事項)，既有歷史信息(歷史成本)，也有現在信息(重置成本、公允價值)和未來信息(預定成本、目標利潤)，最終的會計信息將擺脫現有模式，能夠滿足不同用戶的個性需要，用戶可以通過\"菜單\"或\"會計頻道\"，[9]選擇搭配會計信息的\"套餐\"或\"節目\"。
4．電子化。我國會計電算化的初級階段便會計手段由算盤到鍵盤，從賬本到磁盤。而網絡會計將便會計介質繼續變化，迅速走向電子化，如各種發票、結算單據均以電子化的形式出現，會計數據流動過程中的簽字蓋章等傳統確認手段失去意義。此外，隨著電子商務的興起，貨幣的\"質地\"也將變化，不再是原來的紙幣或硬幣。網絡會計環境是一個集供應商、生產商、經銷商、用戶、銀行等機構為一體的網絡體系，巴不存在貨款的直接交易，而代之以電子貨幣進行網上結算。計算機信息處理的集中性、自動性，使傳統職權分割的控制作用近于消失，信息載體的改變及其共享程度的提高，又使手工系統以記賬規則為核心的控制體系失效。[10]對此，現代信息技術給企業的內部控制賦予了新的內涵:如口令控制、數據加密、職能權限管理、訪問時間權限管理、操作日志管理等。
5．開放化。基于互聯網的會計系統，大量的數據通過網絡是從企業內外有關系統(如證監會、銀行、企業的生產部廣]、人事部門等)直接采集。特別是企業外部的各個機構、部門(如會計師事務所、財政、審計、稅務、銀行、證券監管、保險監管等)可根據授權，在線訪問，通過Intemet進入企業內部，直接調閱會計信息。瞬間溝通便會計信息系統由封閉走向開放，由數據的微觀處理逐步登上宏觀數據運作的殿堂。對此，企業會計信息系統必須注意系統的安全性，加強回叫設備(C/L「一BM旺DEVIC磅)以及防火墻(FI旺WML)等技術，防止網上泄密和惡意攻擊。[11]會計信息透明度的增強，有效地避免會計處理的\"黑箱\"操作，有利于對企業會計信息系統的社會監督和政府監督。
6．智能化。電算化會計系統可以理解為一個由人、電子計算機系統、網絡系統、數據及程序等有機結合的應用系統。它不僅具有核算功能，而且更具控制功能和管理功能，因此，它離不開與人的相互作用，尤其是預測與輔助決策的功能必須在管理人員的參與下才能完成。所以，會計信息化不再是一個簡單的模擬手工方式的\"仿真型\"或\"傻瓜型\"系統，而是一個人機交互作用的\"智能型\"系統。目前，隨著我國經濟體制改革的深化，面對已經來臨的全球化知識經濟的浪潮，會計工作加快了由核算型向管理型的重心轉移。由此，要求會計系統必須放大功能，而網絡會計所表現出來的集成性、簡捷性、開放性、多元性、實時性等技術特征，為此提供了堅實的技術基礎。并且，在這種戰略性轉移的過程中又不斷推陳出新，例如，建立以會計為核心的\"企業管理信息系統(EIP)\"[lz]、\"智能型會計專家系統\"等，從而，又推動會計職能向更深的層次延伸。
綜上所述，在網絡經濟環境下，會計系統以計算機、網絡技術等新型的信息處理工具置換了傳統的紙張、筆墨和算盤。而這種置換不僅僅是簡單的工具改變，也不再是手工會計的簡單模擬，更重要的是它所帶來的對傳統會計理念、理論與方法前所未有的、強烈的沖擊與反思，如果我們能夠認識到這一點，充分發揮現代信息技術的潛能，將會引發又一場會計發展史上的大革命。
主要參考文獻:
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