時(shí)間：2022-03-19 23:59:59
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計(jì)執(zhí)法論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
近年來(lái)，瑞昌市審計(jì)局在服務(wù)大局、規(guī)范執(zhí)法審計(jì)創(chuàng)新等方面注重特色，揚(yáng)優(yōu)成勢(shì)，為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展穩(wěn)定運(yùn)行，做出了審計(jì)人應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
1.以發(fā)展提升年活動(dòng)為動(dòng)力，推進(jìn)審計(jì)工作創(chuàng)新。一是審計(jì)理念上不斷創(chuàng)新。以服務(wù)的理念處理被審單位關(guān)系，既考慮體制機(jī)制層面所要求的合法性、合規(guī)性，又考慮實(shí)際工作層面所面臨的合理性、可操作性，在處理上不作不切實(shí)際的處罰，在建議上不提不切實(shí)際的口號(hào)。二是審計(jì)組織方式上不斷創(chuàng)新。針對(duì)換屆年份經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)單位多、人員多、時(shí)間緊、要求嚴(yán)的狀況，打破常規(guī)，創(chuàng)新審計(jì)組織形式，除本局業(yè)務(wù)員齊上陣外，還從市財(cái)政局抽調(diào)14名懂財(cái)務(wù)的特邀審計(jì)人員，組成21人的隊(duì)伍7個(gè)審計(jì)小組，圓滿完成了審計(jì)工作任務(wù)。三是審計(jì)資源整合上不斷創(chuàng)新。面對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)人員少的現(xiàn)狀，在重大項(xiàng)目審計(jì)上，實(shí)行“一盤(pán)棋”的審計(jì)模式，打破科室界限，集中優(yōu)勢(shì)兵力打好重點(diǎn)項(xiàng)目的攻堅(jiān)戰(zhàn)。今年全省、全市統(tǒng)一組織和上級(jí)審授權(quán)的重大項(xiàng)目審計(jì)，我們充分整合局機(jī)關(guān)各科室的人力資源，有效解決了審計(jì)資源的瓶頸問(wèn)題，收到了1＋1大于2的效果。
2.以服務(wù)大局為前提，擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資審計(jì)成果。一是在計(jì)劃安排上，以中央擴(kuò)大內(nèi)需建設(shè)項(xiàng)目以及本市財(cái)政性資金投入較大的城市基礎(chǔ)設(shè)施、廉租房建設(shè)、水利維修工程、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心等項(xiàng)目為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象，列入計(jì)劃；二是在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)上，嚴(yán)格按照《瑞昌市財(cái)政性資金及國(guó)有資金投資項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施辦法》進(jìn)行審計(jì)實(shí)務(wù)操作，以合同和定額為依據(jù)，從賬目切入查財(cái)務(wù)、從核減入手審工程，深挖細(xì)查隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證的合理性、真實(shí)性，有效防止了漏繳稅費(fèi)和虛增工程量、亂簽證、假簽證等問(wèn)題的發(fā)生；三是在質(zhì)量控制上，采取復(fù)審與回訪相結(jié)合，建立健全了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的復(fù)核體系，對(duì)中介機(jī)構(gòu)協(xié)審的項(xiàng)目，除建立健全中介機(jī)構(gòu)自身復(fù)核、審計(jì)組復(fù)核、專職人員復(fù)核、負(fù)責(zé)人復(fù)核的四層復(fù)核體系外，必要時(shí)局機(jī)關(guān)還安排專職人員進(jìn)行抽查復(fù)審，規(guī)范運(yùn)作，確保質(zhì)量；四是在結(jié)果處理上，力求做到上下一致、官民一致、內(nèi)外一致、親疏一致，沒(méi)有出現(xiàn)一例“人情審”項(xiàng)目，確保了審計(jì)的權(quán)威性和公信力。去年完成固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)16個(gè)，審計(jì)固定資產(chǎn)投資總額20 357.41萬(wàn)元，審定金額18 161.06萬(wàn)元，核減投資額2 196.35萬(wàn)元，上繳財(cái)政金額227萬(wàn)元；并對(duì)建設(shè)單位項(xiàng)目超預(yù)算、招投標(biāo)不規(guī)范、隨意變更簽證及漏交稅金等問(wèn)題進(jìn)行了處理處罰。
3.以信息化建設(shè)為契機(jī)，提高計(jì)算機(jī)審計(jì)水平。一是抓平臺(tái)建設(shè)。加大審計(jì)信息化建設(shè)力度，嚴(yán)格按上級(jí)業(yè)務(wù)部門(mén)的技術(shù)規(guī)范，高標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)了審計(jì)會(huì)商系統(tǒng)，并為所有審計(jì)業(yè)務(wù)干部更新了臺(tái)式電腦和手提電腦，完善了硬件設(shè)施。二是抓繼續(xù)教育。采取送出去培訓(xùn)、走出去請(qǐng)教、請(qǐng)進(jìn)來(lái)傳授、坐下來(lái)交流等方式，鼓勵(lì)和督促大家學(xué)習(xí)OA和AO知識(shí)，不斷提升大家操作OA辦公管理系統(tǒng)和AO審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)的技巧；同時(shí)通過(guò)獎(jiǎng)、逼、限等途徑激勵(lì)和引導(dǎo)年輕干部取得AO認(rèn)證資格。三是抓技術(shù)應(yīng)用。通過(guò)能手對(duì)新手的傳、幫、帶，積極推廣先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法，大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)AO的運(yùn)用，探索信息化條件下的審計(jì)工作方式，有效提高了一線審計(jì)人員計(jì)算機(jī)運(yùn)用水平和全局工作的整體效能。
4.以規(guī)范執(zhí)法為目的，加大審計(jì)收繳力度。將審計(jì)收繳任務(wù)到科室、指標(biāo)到個(gè)人、責(zé)任到領(lǐng)導(dǎo)。首先，對(duì)內(nèi)實(shí)行兩罰：即完不成任務(wù)的科室和個(gè)人，一是在榮譽(yù)上罰—不得評(píng)先，二是在經(jīng)濟(jì)上罰—扣發(fā)獎(jiǎng)金；其次，對(duì)外堅(jiān)持兩不：一是已經(jīng)下達(dá)審計(jì)決定的事項(xiàng)必須如數(shù)執(zhí)行—不還價(jià)，二是當(dāng)年審計(jì)的項(xiàng)目必須當(dāng)年了結(jié)—不欠賬；再次，注重兩爭(zhēng)：一是爭(zhēng)取紀(jì)檢監(jiān)察、檢察部門(mén)在收繳力度上強(qiáng)制手段的支持，二是爭(zhēng)取財(cái)政部門(mén)對(duì)被審單位在經(jīng)費(fèi)撥付上緩、少、扣撥措施的配合。去年全局共完成審計(jì)項(xiàng)目62個(gè)，查出違紀(jì)金額6 122萬(wàn)元，應(yīng)上繳財(cái)政金額372.2萬(wàn)元，已上交財(cái)政金額372.2萬(wàn)元，入庫(kù)率為100%。
5.以目標(biāo)管理為抓手，推動(dòng)信息宣傳工作上臺(tái)階。一是把信息宣傳與干部收入掛鉤起來(lái)。將信息宣傳工作量化、獎(jiǎng)罰標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化，按照論文和信息兩個(gè)序列，劃分中央、省、市、縣四個(gè)上稿檔次，分別給予不同的稿酬或處罰。二是把信息宣傳與審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)合起來(lái)。在審計(jì)過(guò)程中尤其在反饋意見(jiàn)環(huán)節(jié)，不失時(shí)機(jī)地向?qū)Ρ粚徲?jì)單位、對(duì)象宣講審計(jì)法規(guī)和業(yè)務(wù)知識(shí)，爭(zhēng)得了多方理解，減小了工作阻力。三是把經(jīng)常性宣傳與永久性陣地建設(shè)兼顧起來(lái)。利用報(bào)刊、雜志以及各類網(wǎng)絡(luò)傳媒平臺(tái)多角度宣傳我市審計(jì)工作舉措、經(jīng)驗(yàn)和成果；利用永久性宣傳長(zhǎng)廊和公益廣告牌位多層次宣傳審計(jì)法規(guī)。去年報(bào)送各類信息和論文52篇，被各類報(bào)刊雜志網(wǎng)站采用43篇。
（作者單位：瑞昌市審計(jì)局）
論文提要：會(huì)計(jì)舞弊作為一種企業(yè)行為，在經(jīng)濟(jì)生活中屢見(jiàn)不鮮，屢禁不止，它已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)熱點(diǎn)。本文主要論述會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因及防范措施。
一、會(huì)計(jì)舞弊的主要表現(xiàn)
根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，會(huì)計(jì)信息的特征主要有客觀性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性。最為關(guān)鍵的莫過(guò)于客觀性，就是要求會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠、確鑿可以驗(yàn)證。但是，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻嚴(yán)重背離了客觀性特征，主要表現(xiàn)在:
1、虛構(gòu)業(yè)務(wù)。例如，有的企業(yè)為套取現(xiàn)金而虛構(gòu)出差業(yè)務(wù)，以差旅費(fèi)的名義從銀行多提現(xiàn)金;出納人員為侵吞現(xiàn)金而虛構(gòu)支出等。
2、隱匿或篡改原始憑證。例如，有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員為了多報(bào)出差費(fèi)用，篡改住宿費(fèi)等原始單據(jù)，或者在其他有關(guān)系的旅店開(kāi)住宿發(fā)票，多報(bào)費(fèi)用侵吞公款;有的企業(yè)為隱瞞收入而隱匿銷貨發(fā)票或開(kāi)具“大頭小尾”的發(fā)票等。
3、與他人串通進(jìn)行舞弊。例如，材料采購(gòu)人員與材料核算人員、倉(cāng)庫(kù)保管人員串通，在材料的采購(gòu)、定價(jià)、核算方面做文章，利用出入庫(kù)方便，侵吞單位材料。
4、真賬假算。就是會(huì)計(jì)核算反映的內(nèi)容是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，但不按有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度、準(zhǔn)則正確核算，這是會(huì)計(jì)造假的常見(jiàn)和多發(fā)現(xiàn)象。它主要是以調(diào)節(jié)企業(yè)盈虧為目的，人為增減當(dāng)期不應(yīng)增減的成本費(fèi)用，如把庫(kù)存商品、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)和其他應(yīng)付款等作為調(diào)節(jié)盈虧的蓄水池。
5、設(shè)內(nèi)外兩套賬。就是指針對(duì)不同的信息使用者提供不同的財(cái)務(wù)信息。主要指一些企業(yè)設(shè)內(nèi)外兩套賬，一套是內(nèi)部用的財(cái)務(wù)賬冊(cè);一套是供外部用的賬冊(cè)。對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，為達(dá)到不同的目的，又有區(qū)別。報(bào)稅務(wù)部門(mén)的是微利或虧損，以少交稅收;報(bào)銀行部門(mén)則虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)，打腫臉充胖子，為貸款創(chuàng)造方便。
二、會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因
1、會(huì)計(jì)政策滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。任何一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都不可能盡善盡美，涵蓋會(huì)計(jì)實(shí)踐中的一切業(yè)務(wù)，它們只能對(duì)會(huì)計(jì)工作提出基本的規(guī)范和原則，而且大多數(shù)只是對(duì)以往會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，每當(dāng)許多新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時(shí)候，總是很難找到一個(gè)恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)。也就是說(shuō)，一方面法定會(huì)計(jì)政策往往滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，這就使得公司在處理新業(yè)務(wù)時(shí)按照自己的想法，以自己的目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)隨意地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，為滋生會(huì)計(jì)舞弊行為提供了可乘之機(jī);另一方面由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般都是原則性的規(guī)定，在指導(dǎo)實(shí)際工作時(shí)，需要會(huì)計(jì)人員的專業(yè)理解和職業(yè)判斷。當(dāng)會(huì)計(jì)人員存在舞弊沖動(dòng)時(shí)，就會(huì)利用對(duì)會(huì)計(jì)政策的不同理解，做出貌似正確實(shí)則錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理，這樣的會(huì)計(jì)舞弊行為往往具有極大的欺騙性。
2、法律監(jiān)督機(jī)制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)。隨著我國(guó)《企業(yè)法》等有關(guān)法規(guī)的頒布實(shí)施，國(guó)家將許多權(quán)力下放給企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)得到落實(shí)，如何有效而合理地監(jiān)督制約經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力和行為，卻一直沒(méi)有很好地得到解決，常常出現(xiàn)有法不依或執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象需要健全《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法規(guī)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)盡可能全面、配套、及時(shí)，并具有可操作性，以堵住會(huì)計(jì)舞弊的法律漏洞。
3、利益驅(qū)動(dòng)也是舞弊產(chǎn)生的一種原因。有的企業(yè)為了通過(guò)公司上市、向銀行借貸等手段達(dá)到融通資金的目的，就有可能粉飾財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)達(dá)到相關(guān)的規(guī)定;還有的企業(yè)利用虛假的財(cái)務(wù)信息來(lái)抬高股價(jià)，通過(guò)股票交易使公司的相關(guān)利益群體獲利;也有的上市公司由于財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)惡化，利潤(rùn)連年下滑，為了避免公司股票暫停交易或停牌的處罰，不得不提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。中國(guó)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理往往帶有一些政治色彩，它們的管理者為了追求榮譽(yù)與晉升往往迎合政府偏好來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。這也是舞弊產(chǎn)生的一種原因。
三、會(huì)計(jì)舞弊的防范
1、嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度。為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國(guó)立法機(jī)關(guān)及有關(guān)管理部門(mén)先后制定并了數(shù)十項(xiàng)相關(guān)的法規(guī)和制度，如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》等，盡管這些法規(guī)和制度還有待進(jìn)一步完善，但是只要認(rèn)真執(zhí)行，基本能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，更不會(huì)出現(xiàn)蓄意造假的現(xiàn)象。目前，問(wèn)題的關(guān)鍵是貫徹執(zhí)行法規(guī)和制度的情況很差，很多單位知法犯法，陽(yáng)奉陰違。因此，加大相關(guān)法規(guī)和制度執(zhí)行情況的檢查力度是我們首先需要解決的問(wèn)題。
2、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，建立健全內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中顯得尤為重要。嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部控制制度，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有積極作用。反之，企業(yè)內(nèi)控不嚴(yán)會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)收支管理混亂，使國(guó)家和單位的財(cái)產(chǎn)遭受重大損失。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會(huì)計(jì)行業(yè)迫切要求各單位必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度。良好、健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)順暢運(yùn)行的基礎(chǔ)，是企業(yè)預(yù)防舞弊的主要手段。只要制度嚴(yán)密、健全，權(quán)力受到了必要的制約、監(jiān)督，員工的行為得到了規(guī)范，企業(yè)的舞弊就會(huì)大大減少。
3、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)舞弊的直接制造者，雖然他們也要服從單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，但對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生負(fù)有不可推卸的責(zé)任，國(guó)家和會(huì)計(jì)工作管理部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德的教育，不斷更新財(cái)會(huì)人員的知識(shí)，使其能自覺(jué)抵制會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，以不斷提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可信程度。此外，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理也有助于減少或防止會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，如會(huì)計(jì)管理部門(mén)可督促企業(yè)按會(huì)計(jì)法及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定，依法建賬和做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。
4、加強(qiáng)監(jiān)督，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合一致。強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，是對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是預(yù)防會(huì)計(jì)造假產(chǎn)生的有力措施。在會(huì)計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，即社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，以獨(dú)立的第三者身份對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開(kāi)披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。政府監(jiān)督主要是指國(guó)家財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督等部門(mén)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。這樣，在建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，將專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合一致，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。
主要參考文獻(xiàn)
論文摘要:會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是單位會(huì)計(jì)工作的根本。保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠更是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重中之重。它看似簡(jiǎn)單，做起來(lái)相當(dāng)困難。由于各種原因，會(huì)計(jì)信息失真的情況屢見(jiàn)不鮮。因此，要構(gòu)建和諧社會(huì)，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的建設(shè)。
0引言
會(huì)計(jì)工作是財(cái)政、經(jīng)濟(jì)工作的重要基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)加快，與國(guó)際慣例接軌，會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)程也不斷加快，去年我國(guó)頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，政府收支分類科目改革已實(shí)施，現(xiàn)行的《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》也在調(diào)整之中，我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)步入全面發(fā)展時(shí)期，但從近幾年審計(jì)、財(cái)政部門(mén)對(duì)企事業(yè)開(kāi)展的專項(xiàng)財(cái)務(wù)檢查情況來(lái)看，會(huì)計(jì)信息失真事件不斷，“會(huì)計(jì)信用危機(jī)”已經(jīng)顯現(xiàn)。而會(huì)計(jì)誠(chéng)信是社會(huì)信用體系的重要組成部分，要構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，必須建立一個(gè)與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、與社會(huì)主義法律規(guī)范相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系。
1會(huì)計(jì)信用缺失的原因，既有主觀因素也有客觀因素
1.1利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在的根本的誘因。單位所有者及信息利用者出于自身利益，干預(yù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，使得會(huì)計(jì)信息成為服務(wù)者的工具而可以隨意更改。從核算單位來(lái)看，其目的追求自身利益的最大化，隱瞞收入或逃避稅收;從中介機(jī)構(gòu)看，對(duì)單位的服務(wù)過(guò)程，也是追求自身利益最大化的過(guò)程，報(bào)告質(zhì)量問(wèn)題難以得到保證。
1.2監(jiān)管弱化是會(huì)計(jì)信息失真的外部環(huán)境和土壤。《會(huì)計(jì)法》未能得到廣泛認(rèn)可與共識(shí)，違法行為沒(méi)有得到制裁，執(zhí)法仍有不到位之處。《會(huì)計(jì)法》和《刑法》同樣是法，而執(zhí)法結(jié)果截然不同，觸犯刑律叫違法犯罪，會(huì)計(jì)做假賬通常稱之為不稱職或有違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題;一個(gè)有責(zé)任必須追究，一個(gè)是出問(wèn)題沒(méi)有人管，虛假信息責(zé)任人員為所欲為而無(wú)人問(wèn)津。違法者普遍存在，執(zhí)法者視而不見(jiàn)，兩者責(zé)任都沒(méi)有得到承擔(dān)，形成全社會(huì)會(huì)計(jì)鎖鏈?zhǔn)降摹笆д妗爆F(xiàn)象。
1.3會(huì)計(jì)理論與實(shí)際操作的缺陷與差異。目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，帶有明顯滯后性，盡管修改了《會(huì)計(jì)法》，出臺(tái)了與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)有關(guān)的法律法規(guī)，但由于我國(guó)市場(chǎng)體系構(gòu)成的多樣性、復(fù)雜性，這些法律法規(guī)不僅帶有明顯的應(yīng)付色彩。也很難與國(guó)際接軌。這是一種客觀誤差，沒(méi)有主觀原因，可以稱之為會(huì)計(jì)信息理論性誤差，因?yàn)樗嬖诘目陀^合理性，又有人稱之為合法會(huì)計(jì)信息失真。
1.4職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力問(wèn)題。職業(yè)道德問(wèn)題，指會(huì)計(jì)人員、職業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等缺少必要的職業(yè)道德和法制觀念，有意識(shí)的弄虛作假。業(yè)務(wù)能力問(wèn)題，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的高低差異，例如理論水平不夠，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，以及主觀上的努力不夠等原因。職業(yè)道德是主觀因素，是故意行為，不可消除;業(yè)務(wù)能力是客觀因素，屬非故意行為，可以逐步消除，兩者有質(zhì)的區(qū)別。
2解決會(huì)計(jì)信用缺失問(wèn)題的對(duì)策
2.1建立會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)制度、審批制度和責(zé)任制約制度。我國(guó)目前還沒(méi)有實(shí)行強(qiáng)制的全面的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度，很多企業(yè)特別是民營(yíng)企業(yè)只有內(nèi)部要求，沒(méi)有外來(lái)強(qiáng)制。因此，必須制定會(huì)計(jì)報(bào)表強(qiáng)制審計(jì)制度，企業(yè)年終后多少日內(nèi)必須將年報(bào)報(bào)指定單位審計(jì)，維護(hù)其嚴(yán)肅性。
會(huì)計(jì)報(bào)告審核批復(fù)制度是保證企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量年檢的數(shù)量和比例的一種制度，可以由財(cái)政牽頭制定并施行，稅務(wù)審計(jì)工商部門(mén)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同參與，劃分審批范圍，分別審批，簽署意見(jiàn)，進(jìn)行調(diào)整，做出標(biāo)志，審批調(diào)整后的報(bào)表管理部門(mén)進(jìn)行資源共享，不會(huì)因多種需要而出現(xiàn)多種報(bào)表。責(zé)任制約制度是對(duì)報(bào)告的審核者或監(jiān)督者的工作質(zhì)量獎(jiǎng)懲制度，這項(xiàng)制度主要通過(guò)公布審核者的結(jié)果，引起社會(huì)輿論的廣泛監(jiān)督，只有重大問(wèn)題依法追究相關(guān)責(zé)任。
2.2職業(yè)道德教育與思想品德教育，目的是減少主觀動(dòng)因。治理會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)綜合系統(tǒng)工程，要有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，解決一個(gè)思想意識(shí)問(wèn)題，使會(huì)計(jì)工作走向國(guó)際，首先要由國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的遵紀(jì)意識(shí)和敬業(yè)精神，思想上根本不去想做假賬。
對(duì)直接行為人，即會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師等，主要是培養(yǎng)職業(yè)道德觀念和必須遵循的原則和理念，作為一名會(huì)計(jì)人員或相關(guān)服務(wù)者，是否合格前提就是不做假賬，全社會(huì)喚起共識(shí)，管理部門(mén)持之以恒，常抓不懈，必將克服主觀問(wèn)題。
對(duì)行政負(fù)責(zé)人、管理階層，重點(diǎn)是要增強(qiáng)其法紀(jì)意識(shí)，擺正利益觀和大局觀關(guān)系，摒棄不正確、不合法的利益要求，逐步從思想上放棄干預(yù)影響會(huì)計(jì)報(bào)告的結(jié)果。這項(xiàng)工作與增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德同樣重要，從這個(gè)意義是講，會(huì)計(jì)法才真正的能夠貫徹到位。解決意識(shí)形態(tài)問(wèn)題，就大大減少了違紀(jì)問(wèn)題主觀誘因。
2.3加強(qiáng)政策和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提升會(huì)計(jì)整體素質(zhì)政策法規(guī)方面，財(cái)稅審及相關(guān)管理部門(mén)，必須加強(qiáng)培訓(xùn)，并有嚴(yán)格制度要求:作為應(yīng)知事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員要知曉基本的法律法規(guī)政策，自覺(jué)約束自己的行為，避免知法犯法的現(xiàn)象;
業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)方面，專業(yè)業(yè)務(wù)能力的提高主要體現(xiàn)在教育和管理，全面提升專業(yè)技能，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基本要求，減少因?yàn)闃I(yè)務(wù)能力達(dá)不到要求而出現(xiàn)的低水平誤差。
首先要學(xué)習(xí)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論，用以指導(dǎo)實(shí)踐，理論基礎(chǔ)不夠是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平不高的重要原因，因此會(huì)計(jì)人員崗前教育，會(huì)計(jì)人員持證上崗等規(guī)定要求還是要嚴(yán)格堅(jiān)持，考試過(guò)程還要更科學(xué)更嚴(yán)格;
其次會(huì)計(jì)實(shí)踐，會(huì)計(jì)人員必須有大量的工作實(shí)踐才能靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)理論，并對(duì)理論進(jìn)行補(bǔ)充和完善，兩者缺一不可，因此，單位應(yīng)讓會(huì)計(jì)人員多崗位鍛煉，全面掌握會(huì)計(jì)核算方法;
再次，財(cái)政等管理部門(mén)必須長(zhǎng)期堅(jiān)持對(duì)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)業(yè)務(wù)教育，會(huì)計(jì)知識(shí)更新快，這方面改革多，不及時(shí)跟上就不懂，出了問(wèn)題就明顯體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)告中，使會(huì)計(jì)報(bào)告不符合會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則要求，造成會(huì)計(jì)信息的失真。影響財(cái)會(huì)工作的質(zhì)量和效率。因此業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的這項(xiàng)工作必須制度化，堅(jiān)持理論和實(shí)踐相結(jié)合，兩者不可或缺。
[論文摘要]近年來(lái)，在財(cái)政部指導(dǎo)下，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直致力于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實(shí)施了一系列審計(jì)準(zhǔn)則，這對(duì)于提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，都起到了積極作用。本文主要介紹了中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的情況，以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則問(wèn)題。
過(guò)去十多年來(lái)，在財(cái)政部指導(dǎo)下，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)一直致力于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實(shí)施了一系列審計(jì)準(zhǔn)則，這對(duì)于提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，都起到了積極作用。審計(jì)準(zhǔn)則作為衡量與保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，已得到社會(huì)各界的廣泛認(rèn)同。
一、中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)
自注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度恢復(fù)重建以來(lái)，我國(guó)以規(guī)范行業(yè)管理和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標(biāo)，相繼制定了一系列注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)章制度，并在審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面取得了明顯的成就。審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)以及準(zhǔn)則體系的基本建立，有效地適應(yīng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的需要。審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的必備指南，成為衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，成為理論研究、教學(xué)教材建設(shè)的重要推動(dòng)力量。同時(shí)，還是有關(guān)部門(mén)執(zhí)法、判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)罪錯(cuò)的依據(jù)。
盡管審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)取得很大成就，但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化的加快，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的急速變化，中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)面臨著許多挑戰(zhàn):
1.行業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)有日益增大趨勢(shì)。管理層財(cái)務(wù)舞弊事件頻繁爆發(fā)，如科龍事件等加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重?fù)p害了成千上萬(wàn)投資者的利益，動(dòng)搖了社會(huì)公眾對(duì)資本市場(chǎng)和審計(jì)有效性的信心。
2.現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)不能有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往不注重從宏觀層面把握財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而直接實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，容易產(chǎn)生審計(jì)失敗。
3.經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同。經(jīng)濟(jì)全球化促使越來(lái)越多的國(guó)家打開(kāi)國(guó)門(mén)，吸引外資，使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展超越了國(guó)界。目前，我國(guó)與其他國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)依存度日益提高。在這種情況下，審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的要求越來(lái)越迫切。
二、以制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn)，創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則體系
1.關(guān)于審計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)情況。根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)以及國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的新進(jìn)展，我們對(duì)我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系中涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行了研究，并對(duì)我國(guó)的審計(jì)環(huán)境進(jìn)行了深入分析，在借鑒國(guó)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為重點(diǎn),完善審計(jì)準(zhǔn)則。
2.創(chuàng)新審計(jì)準(zhǔn)則體系。從目前看，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)類型較多，其中既有財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財(cái)務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有特殊的鑒證業(yè)務(wù)，如司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù)。因此，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)不能完全包容注冊(cè)會(huì)計(jì)師各類業(yè)務(wù)使用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，需要對(duì)此進(jìn)行改進(jìn)。
根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況和國(guó)際趨同的需要，新準(zhǔn)則將“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系”改進(jìn)為“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系”，以適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)多元化的需要。執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系應(yīng)當(dāng)涵蓋注冊(cè)會(huì)計(jì)師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，包括審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，其中審計(jì)準(zhǔn)則是執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的核心內(nèi)容，也是我們國(guó)際趨同努力的重點(diǎn)所在。為了便于社會(huì)公眾理解，在對(duì)外宣傳時(shí)，我們將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則簡(jiǎn)稱為“審計(jì)準(zhǔn)則”。
3.改進(jìn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則名稱。由于現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系包含了部分非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，因此，有必要借鑒國(guó)際通行做法，將非審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系中分離出來(lái)，按照其業(yè)務(wù)特性冠以適當(dāng)?shù)拿Q。
4.完善執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則編號(hào)。目前執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是按時(shí)間順序編號(hào)的，看起來(lái)連續(xù)，但實(shí)際上是零亂的，沒(méi)有內(nèi)在邏輯。為了克服按時(shí)間循序順序編號(hào)帶來(lái)的弊端，我們擬按照會(huì)計(jì)科目編號(hào)原理進(jìn)行編號(hào)。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決的問(wèn)題
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和基本原則、明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量以及為獲取審計(jì)證據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序；進(jìn)一步明確了注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序；進(jìn)一步明確了針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序。與現(xiàn)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則相比，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則著力解決以下幾個(gè)問(wèn)題:
1.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施程序，更廣和更深地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的各個(gè)方面。
2.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系時(shí)，實(shí)施更為嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，不得不經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，直接將風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為高水平。
3.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種判斷，被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在固有限制，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，不得將實(shí)質(zhì)性測(cè)試只集中在例外事項(xiàng)上。
4.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的出臺(tái)，有利于降低審計(jì)失敗發(fā)生的概率，增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)行業(yè)的信心；有利于嚴(yán)格審計(jì)程序，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；有利于明確審計(jì)責(zé)任，實(shí)施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握新知識(shí)和新技能，提高整個(gè)行業(yè)的專業(yè)水平。
中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系的，標(biāo)志著我國(guó)已建立起一套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國(guó)際趨同大勢(shì)的審計(jì)準(zhǔn)則體系。它的與實(shí)施，有利于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
[1]王澤霞:管理舞弊導(dǎo)向．審計(jì)研究，2004.5
關(guān)鍵詞：政府采購(gòu)審計(jì)；方法內(nèi)容；問(wèn)題對(duì)策
一、政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容和方法
1、政府采購(gòu)審計(jì)概述
政府采購(gòu)審計(jì)是按照法律程序所進(jìn)行，并有各級(jí)行政機(jī)關(guān)對(duì)政府采購(gòu)的當(dāng)事人，根據(jù)政府的實(shí)際情況進(jìn)行采購(gòu)，而在采購(gòu)期間需要由相應(yīng)的采購(gòu)監(jiān)督管理部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督、審查、評(píng)價(jià)與鑒定的活動(dòng)。
政府采購(gòu)中心、采購(gòu)主管部門(mén)和采購(gòu)方是政府采購(gòu)審計(jì)的中心對(duì)象。由于政府采購(gòu)過(guò)程有許多部門(mén)參與，由于采購(gòu)審計(jì)的對(duì)象可以成為政府的中介，因此，其審計(jì)對(duì)象不對(duì)評(píng)標(biāo)專家、服務(wù)商公正人員、服務(wù)商限制。審計(jì)人員在對(duì)政府采購(gòu)內(nèi)部控制措施進(jìn)行調(diào)查、測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，主要通過(guò)以下三個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)：一、政府采購(gòu)預(yù)算、計(jì)劃編制審計(jì)；二、政府采購(gòu)資金審計(jì)；三、政府采購(gòu)方式和程序的執(zhí)行情況審計(jì)。根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)方法，政府采購(gòu)審計(jì)可以分化為采購(gòu)審計(jì)和管理審計(jì)，又可以分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)。
政府采購(gòu)法賦予了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府采購(gòu)行為實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的法定職責(zé)，因?yàn)檎少?gòu)審計(jì)有其必要性：一、從法律層面看，政府采購(gòu)審計(jì)是政府采購(gòu)法所規(guī)定的，開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督是貫徹落實(shí)審計(jì)法的必然要求；二、開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，能夠規(guī)范政府的資金使用途徑，提高政府采購(gòu)資金使用效益；三、對(duì)政府采購(gòu)開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，有利于建立健全政府采購(gòu)制度、保證采購(gòu)活動(dòng)健康有序進(jìn)行。
2、政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容
政府采購(gòu)審計(jì)的主要內(nèi)容分別包括以下五個(gè)部分：
（一）政府采購(gòu)預(yù)算的合法性
政府采購(gòu)預(yù)算的編制和確認(rèn)需要按照相應(yīng)的程序進(jìn)行手續(xù)的辦理，必須符合法律法規(guī)要求。批復(fù)部門(mén)預(yù)算時(shí)會(huì)根據(jù)部門(mén)預(yù)算的要求含政府部門(mén)采購(gòu)預(yù)算。對(duì)于其中的各個(gè)環(huán)節(jié)，必須認(rèn)真審查。
（二）政府采購(gòu)計(jì)劃的合理性
政府采購(gòu)預(yù)算是政府彩果編制計(jì)劃的基礎(chǔ)。其采購(gòu)的過(guò)程也需要按照相應(yīng)的參照方案進(jìn)行，政府每年度的采購(gòu)預(yù)算以及考核都需要根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃作為憑證。因此在審查時(shí)要注意采購(gòu)機(jī)關(guān)有沒(méi)有依照法律法規(guī)來(lái)切實(shí)履行職責(zé)、采購(gòu)需求的提出是否必要和合理。預(yù)算數(shù)字的科學(xué)和實(shí)際依據(jù)以及和整體預(yù)算是否相符也是政府采購(gòu)審計(jì)需要考核的重要內(nèi)容。
（三）招投標(biāo)過(guò)程的合法性。
審查招標(biāo)活動(dòng)的主要目的就是為了可以將招標(biāo)過(guò)程中的違法行為進(jìn)行有效遏制，保證市場(chǎng)環(huán)境的公平，保證經(jīng)營(yíng)者與社會(huì)公眾的合法權(quán)益不受非法侵害。
（四）政府采購(gòu)中介機(jī)構(gòu)的審查。
主要是審查中介機(jī)構(gòu)的法人資格與資質(zhì)一級(jí)市場(chǎng)準(zhǔn)入資格，并將其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、納稅情況與不良業(yè)績(jī)等進(jìn)行審查。
（五）政府采購(gòu)的效益性。
政府采購(gòu)效益性的審查包括三項(xiàng)內(nèi)容：一是對(duì)政府采購(gòu)機(jī)構(gòu)的規(guī)模、人員素質(zhì)作出評(píng)估，使采購(gòu)機(jī)構(gòu)的規(guī)模與采購(gòu)規(guī)模相匹配，二是采購(gòu)規(guī)模的審計(jì)，三是固定資產(chǎn)使用效率的審計(jì)。
二、政府采購(gòu)審計(jì)所采取的主要方法
1、全面審計(jì)和突出重點(diǎn)相結(jié)合。政府采購(gòu)按照不同的分類方法，分類結(jié)果如下：從形式上來(lái)看，包括邀請(qǐng)招標(biāo)、公開(kāi)招標(biāo)、詢價(jià)采購(gòu)、競(jìng)爭(zhēng)性談判等；從內(nèi)容上來(lái)看，分為采購(gòu)政策、采購(gòu)程序、采購(gòu)過(guò)程和采購(gòu)管理；從對(duì)象上來(lái)分析則包括采購(gòu)中心、主管部門(mén)、中介機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商等。因?yàn)椋瑢徲?jì)時(shí)要立足整體，放眼全面，又要著重突出重點(diǎn)環(huán)節(jié)。
2、審計(jì)、延伸審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。政府采購(gòu)審計(jì)涉及范圍較廣，包括效益性審計(jì)、合規(guī)合法性審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)。其中財(cái)務(wù)的收支狀況僅占政府采購(gòu)中的一部分，需要通過(guò)政府采購(gòu)審計(jì)調(diào)查對(duì)其進(jìn)行了解，將其合法性與效率性進(jìn)行審計(jì)。一方面，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行延伸調(diào)查，不僅可以增加審計(jì)的效率性，還可以減少供應(yīng)商對(duì)政府的負(fù)面情緒，提高供應(yīng)商的配合效率。另一方面，對(duì)審計(jì)的方法進(jìn)行改進(jìn)，然后再進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，這樣不僅方式更為靈活，還可以擴(kuò)展審計(jì)的范圍，通過(guò)各類不同的調(diào)查方法還可以收集到更多的信息，了解社會(huì)各界對(duì)于政府采購(gòu)的看法。與此同時(shí)，審計(jì)方法的多樣性還可以豐富審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容，增加審計(jì)的效果，彌補(bǔ)常規(guī)審計(jì)的缺陷性。
3、同級(jí)審計(jì)、行政事業(yè)單位審計(jì)和政府采購(gòu)專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合。政府采購(gòu)審計(jì)設(shè)計(jì)的內(nèi)容較為廣泛，其中包括財(cái)政預(yù)算方面的編制、安排以及撥付，又包括行政事業(yè)單位進(jìn)行采購(gòu)制度時(shí)的制度執(zhí)行。因此，進(jìn)行同級(jí)審計(jì)和行政事業(yè)單位審計(jì)的時(shí)候，需要將政府的采購(gòu)情況納入審計(jì)方案中，并建立相應(yīng)的審計(jì)資料庫(kù)與數(shù)據(jù)庫(kù)，使其可以獲得較為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)報(bào)告與資料，使其成為一套完整的審計(jì)報(bào)告，降低審計(jì)的成本，提高資源的共享性。
4、內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)和實(shí)質(zhì)性審計(jì)相結(jié)合。政府采購(gòu)審計(jì)具備專業(yè)性較強(qiáng)、政策性較強(qiáng)、涉及面積較廣等特點(diǎn)，因此需要制定相應(yīng)的內(nèi)部控制測(cè)評(píng)，并根據(jù)測(cè)評(píng)的結(jié)果實(shí)施實(shí)質(zhì)性的審計(jì)方法。
即在實(shí)際調(diào)查之前先通過(guò)學(xué)習(xí)了解政策法規(guī)和制度，行理論上的學(xué)習(xí)、討論和調(diào)查，使得在實(shí)際審計(jì)過(guò)程實(shí)施中，更具有全面性和針對(duì)性，提高審計(jì)效率，同時(shí)保障執(zhí)法規(guī)范。
三、政府采購(gòu)審計(jì)存在的問(wèn)題
1、程序和管理制度不健全
職責(zé)界定不明確，有的政府采購(gòu)中心和采購(gòu)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根本就沒(méi)有分設(shè)。采購(gòu)管理內(nèi)控制度沒(méi)有很好的建立起來(lái)。政府采購(gòu)程序不健全，管理缺失，容易出現(xiàn)漏洞。政府采購(gòu)預(yù)算需要對(duì)采購(gòu)的各項(xiàng)內(nèi)容準(zhǔn)確掌握，要求其明確性與完整性，因此需要在編制前令各單位可以詳盡、充分的進(jìn)行采購(gòu)項(xiàng)目調(diào)研，但是很多預(yù)算單位卻不不重視該項(xiàng)程序。而編制預(yù)算的準(zhǔn)備不充分，則會(huì)直接影響到后期采購(gòu)預(yù)算編制的整體效果。
2、實(shí)施過(guò)程諸多困難
實(shí)施過(guò)程的困難主要是由于操作規(guī)范和審計(jì)人員目前的素質(zhì)和水平普遍達(dá)不到要求而造成的。目前，政府采購(gòu)的趨勢(shì)是范圍擴(kuò)大、支出增加、財(cái)政資金績(jī)效評(píng)價(jià)日趨復(fù)雜，需要比傳統(tǒng)審計(jì)方法更加先進(jìn)、規(guī)范的審計(jì)準(zhǔn)則。但是，現(xiàn)實(shí)中目前能夠評(píng)價(jià)政府采購(gòu)績(jī)效的指標(biāo)體系有很大的局限性。在監(jiān)督過(guò)程中形式主義問(wèn)題普遍存在。在目前的政府采購(gòu)評(píng)審專家?guī)熘校踩狈仁煜ふ少?gòu)政策業(yè)務(wù)又懂的各方面專業(yè)知識(shí)的技術(shù)性人才。
四、解決存在問(wèn)題的對(duì)策探究
1、健全法制，規(guī)范行為
嚴(yán)格按照《政府采購(gòu)法》的規(guī)定對(duì)象來(lái)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督工作。依照《政府采購(gòu)法》及相關(guān)法規(guī)，確定審計(jì)的環(huán)節(jié)、重點(diǎn)和內(nèi)容。對(duì)相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面審計(jì)。同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況，加大探索力度，盡快出臺(tái)全面的審計(jì)規(guī)范。使以后的政府采購(gòu)審計(jì)過(guò)程能夠做到有法可依、有法必依。
2、突出重點(diǎn)，規(guī)范審計(jì)行為
針對(duì)政府采購(gòu)中已經(jīng)出現(xiàn)以及根據(jù)預(yù)測(cè)可能出現(xiàn)的各種違規(guī)現(xiàn)象，應(yīng)該做到總結(jié)規(guī)律、突出重點(diǎn)，在這些方面加強(qiáng)監(jiān)督和審查，從預(yù)防這一步開(kāi)始做起。杜絕違法違規(guī)行為。
3、突破政府采購(gòu)審計(jì)中審計(jì)人員面臨的瓶頸問(wèn)題
首先，應(yīng)重視審計(jì)人員各方面能力的培養(yǎng)。政策性、技術(shù)性、專業(yè)性的知識(shí)組織系統(tǒng)學(xué)習(xí)，掌握采購(gòu)程序，熟悉經(jīng)濟(jì)法規(guī)和操作流程，提高審核文件能力。其次要解決執(zhí)法難的問(wèn)題，給與審計(jì)監(jiān)督人員有力的保障。最后在審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，需要不斷對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作步伐進(jìn)行提速，并建立一個(gè)可以有效指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，令審計(jì)人員可以接受并有效執(zhí)行，并使政府采購(gòu)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)做到公正，不斷提高績(jī)效審計(jì)的質(zhì)量。
五、結(jié)論
政府采購(gòu)審計(jì)責(zé)任重大，，是規(guī)范政府采購(gòu)資金使用行為和提高政府采購(gòu)資金使用效益的有效途徑，在節(jié)約財(cái)政支出、促進(jìn)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮著重要作用。目前我國(guó)的政府采購(gòu)審計(jì)過(guò)程還存在著欠缺和漏洞，但是經(jīng)過(guò)多方共同不懈努力，已經(jīng)走上了法治化、制度化、規(guī)范化的道路。（作者單位：綿陽(yáng)市涪城區(qū)審計(jì)局）
參考文獻(xiàn)：
[1]陳直華《關(guān)于政府采購(gòu)審計(jì)的實(shí)務(wù)研究》 福建省福州市審計(jì)局 2006-09-25
[2]李永富《政府采購(gòu)審計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題及對(duì)策探析》，甘肅省武威市審計(jì)局，2012-08-10
目前,我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假之所以時(shí)有發(fā)生,主要有如下原因:
1.我國(guó)上市公司的治理結(jié)構(gòu)不健全,是上市公司財(cái)務(wù)造假的原因之一。在我國(guó)現(xiàn)有的近2000家上市公司中,改制上市的公司占了相當(dāng)比重,但凡改制上市公司,都有一個(gè)“連體企業(yè)”——上市公司的主要關(guān)聯(lián)方:第一大股東(母公司)。在這種狀況下,上市公司大股東為了實(shí)現(xiàn)自己的某些目的,授意并操縱上市公司造假。
2.非法投機(jī)機(jī)構(gòu)利誘上市公司的關(guān)鍵管理人員造假以實(shí)現(xiàn)自己謀取暴利的目的。在1998年、1999年度,由于股市行情火暴,吸引了大批資金參與股票炒作,一些大資金為了謀取暴利,聯(lián)合上市公司的關(guān)鍵管理人員編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,欺騙中小投資者,2001年前后發(fā)生的財(cái)務(wù)造假大多始于那兩年。在2006年和2007年的牛市行情中,同樣催生了一些財(cái)務(wù)虛假的上市公司。
3.實(shí)施上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理不規(guī)范。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的重要把關(guān)者,他們?cè)趯徲?jì)中的不客觀必然導(dǎo)致虛假報(bào)告的增加。事實(shí)上,由于事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng),使得事務(wù)所有意無(wú)意的放縱上市公司,讓上市公司購(gòu)買會(huì)計(jì)政策的行為屢屢得逞,虛假報(bào)告的出現(xiàn)就成為必然。
4.我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不夠完善為財(cái)務(wù)造假留下了空間。2007年頒布并實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)定的完整性和謹(jǐn)慎性方面依然存在一定的問(wèn)題,從而造成上市公司部分業(yè)務(wù)出現(xiàn)制度真空或者出現(xiàn)利潤(rùn)操作空間,為造假者制造了寬松的環(huán)境。另外,相關(guān)法律對(duì)財(cái)務(wù)造假者的懲罰不重、執(zhí)法不嚴(yán),導(dǎo)致造假成本極低,也是財(cái)務(wù)造假的重要原因。
二、上市公司財(cái)務(wù)虛假的主要手段
1.虛增利潤(rùn),隱瞞虧損,這是盈利能力差的上市公司最主要的造假行手段。績(jī)差上市公司虛增利潤(rùn),其目的歸納起來(lái)主要有以下幾方面:為了達(dá)到證券法規(guī)定的再籌資條件;為了保持公司股票的流動(dòng)性和上市公司的身份,使公司股票不至于被ST或暫停上市;為了配合股票投機(jī)機(jī)構(gòu)炒作本公司的股票等。為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)虛增,公司常用的做法有:公司財(cái)務(wù)各崗位協(xié)調(diào)一致,編制虛假銷售憑證,虛增收入;利用關(guān)聯(lián)企業(yè)或友好企業(yè),通過(guò)互相開(kāi)銷售發(fā)票的方式虛增利潤(rùn);對(duì)于折舊、利息等不計(jì)提或少計(jì)提;對(duì)企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失視而不見(jiàn);利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷進(jìn)行利潤(rùn)操縱等。
2.調(diào)節(jié)利潤(rùn),這是業(yè)績(jī)較好但不穩(wěn)定的公司最主要的造假行為。均衡利潤(rùn)是一種常見(jiàn)的會(huì)計(jì)造假,進(jìn)行該類造假的上市公司一般是基于以下目的:為了保持良好的公司形象,使企業(yè)在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)呈穩(wěn)步增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì),以穩(wěn)定股價(jià)或刺激股價(jià)上漲;為了避免因某一年度利潤(rùn)驟降而使該年的凈資產(chǎn)收益率低于證券法或證監(jiān)會(huì)規(guī)定的籌資條件。上市公司在調(diào)節(jié)利潤(rùn)時(shí),常用的方法有:提前或推遲確認(rèn)收入;提前或延后確認(rèn)費(fèi)用;設(shè)置秘密準(zhǔn)備等。
3.不謹(jǐn)慎使用資產(chǎn),變相侵吞中小股東資產(chǎn),侵犯中小股東利益。這種造假行為一般是在大股東的操縱下進(jìn)行的,其目的是以上市公司為工具獲取低成本資金,其常見(jiàn)的做法有:在不考慮是否能收回的情況下向大股東提供資金,最終導(dǎo)致公司資金流失,留下虧損隱患;以不公允的價(jià)格進(jìn)行交易,往往是一方面通過(guò)從大股東處高價(jià)購(gòu)進(jìn)原料,另一方面向大股東低價(jià)銷售產(chǎn)品或其他資產(chǎn);通過(guò)引誘中小投資者配股而自己卻放棄配股的方式從中小投資者處獲取資金,然后又用該資金對(duì)所有投資者進(jìn)行分配等。轉(zhuǎn)
三、上市公司財(cái)務(wù)虛假的治理
對(duì)于上述財(cái)務(wù)造假行為,筆者認(rèn)為可以從以下方面加以治理:
1.完善上市機(jī)制,減少上市公司關(guān)聯(lián)交易,凈化會(huì)計(jì)環(huán)境
針對(duì)改制上市存在的缺點(diǎn),應(yīng)盡量的實(shí)行整體上市,這一方面可以避免“一股獨(dú)大”和股權(quán)分置問(wèn)題,從而減少大股東對(duì)上市公司的控制、減少關(guān)聯(lián)企業(yè)、減少人為操縱會(huì)計(jì)信息的空間;另一方面又可以使一般部分整體狀況較差的公司被阻攔在股票市場(chǎng)之外,以減少會(huì)計(jì)造假的潛在可能性,從而凈化會(huì)計(jì)環(huán)境。
2.完善法規(guī)制度,加強(qiáng)報(bào)表唯一性管理。前面文中提到利用準(zhǔn)則漏洞進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié),有鑒于此,應(yīng)該逐步完善現(xiàn)行制度中存在的問(wèn)題,減少財(cái)務(wù)造假的空間。另外,有些公司因?yàn)椴煌哪康亩峁┎煌膱?bào)表:對(duì)稅務(wù)提交利潤(rùn)虛減后的報(bào)表;對(duì)社會(huì)公眾提供利潤(rùn)虛高后的報(bào)表。對(duì)此,我們可以借鑒其他一些國(guó)家的做法,加強(qiáng)報(bào)表惟一性管理:公司報(bào)表生成后,提交給一個(gè)專門(mén)的管理部門(mén),以后所有需要該公司報(bào)表的主體都只能從該部門(mén)獲得報(bào)表,從而避免一個(gè)企業(yè)對(duì)不同的對(duì)象、基于不同的目的而提交不同的報(bào)表,以減少企業(yè)財(cái)務(wù)造假的動(dòng)機(jī)。
3.提高造假成本,嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法。《公司法》、《刑法》、《會(huì)計(jì)法》等法律和規(guī)范都規(guī)定了對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的處置辦法,如了對(duì)個(gè)人和單位的行政處分、黨紀(jì)處分、經(jīng)濟(jì)處罰、刑事裁判等。筆者認(rèn)為,對(duì)于嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假應(yīng)該加大刑事處罰力度,并且在處罰上要嚴(yán)格執(zhí)法,加大查處力度,增加造假者的成本,使造假者覺(jué)得不合算、風(fēng)險(xiǎn)大,從利益上遏制住財(cái)務(wù)造假的蔓延。
4.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì),加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì),還需要進(jìn)一步加強(qiáng)年檢、繼續(xù)教育等形式進(jìn)行;同時(shí)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)進(jìn)行再監(jiān)督,定期或不定期地對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)進(jìn)行抽查,以更好地督促注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序和方法執(zhí)業(yè)。 新晨
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論文摘要:結(jié)合晉煤集團(tuán)公司實(shí)際，針對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀和存在問(wèn)題，從突出服務(wù)職能、轉(zhuǎn)變工作重點(diǎn)、注重審計(jì)實(shí)效等方面提出了具體的看法和建議。
隨著晉城無(wú)煙煤礦業(yè)集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱晉煤集團(tuán))現(xiàn)代企業(yè)制度和母子公司管理體制的逐步建立運(yùn)行，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)如何發(fā)展才能適應(yīng)“二次創(chuàng)業(yè)”的新形勢(shì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求是現(xiàn)階段晉煤集團(tuán)審計(jì)工作所面臨的重大課題。
1.內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀
1.1定位不準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)模糊
晉煤集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期根據(jù)政府主管部門(mén)要求組建起來(lái)的，以監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)為目的。受這種觀點(diǎn)影響，內(nèi)部審計(jì)地位與政府審計(jì)地位之間、內(nèi)部審計(jì)職能與國(guó)家派駐企業(yè)監(jiān)事職能之間的界定就有所模糊，致使許多人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是專門(mén)查處違法違紀(jì)現(xiàn)象的執(zhí)法監(jiān)督機(jī)構(gòu)，與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制無(wú)關(guān)，把企業(yè)靈活經(jīng)營(yíng)與內(nèi)部審計(jì)對(duì)立起來(lái)。這種認(rèn)識(shí)，既使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠，削弱或淡化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);又使內(nèi)部審計(jì)人員有“雙向服務(wù)”思想，工作目標(biāo)上可操作性不強(qiáng)，影響內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮。
1.2獨(dú)立性不強(qiáng)，影響內(nèi)部審計(jì)工作權(quán)威性
當(dāng)前，晉煤集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審單位處在同一層次，相互之間地位平等。在實(shí)際工作中受相互分工、相互制衡原則的影響，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間存在或多或少的利益關(guān)系。造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員工作獨(dú)立性不強(qiáng)，不能客觀、真實(shí)、公正、深人地開(kāi)展工作，做出的審計(jì)處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效地貫徹執(zhí)行。使內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和有效性受到很大影響。
1.3審計(jì)的范圍和覆蓋面狹窄，工作效果不明顯
受傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)觀念影響，晉煤集團(tuán)現(xiàn)階段審計(jì)范圍仍然局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，這種以查錯(cuò)防弊為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)模式將不能在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中直接協(xié)助企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)效益。另一方面，由于審計(jì)工作與企業(yè)管理脫節(jié)，審計(jì)成果往往不被利用，工作成效不大。
1.4審計(jì)方式手段落后，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)
主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)比較單一，后續(xù)教育不足，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理;審查方式單一，審計(jì)時(shí)效性不強(qiáng);審計(jì)手段落后，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)涉足甚少;審計(jì)行為不規(guī)范，無(wú)法滿足現(xiàn)有審計(jì)工作發(fā)展的需要，使審計(jì)工作質(zhì)量受到影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。
2采取的對(duì)策與解決辦法
針對(duì)晉煤集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善改進(jìn)。
2.1擺正內(nèi)部審計(jì)位，突出“內(nèi)向服務(wù)”
內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)企業(yè)組織依據(jù)自我管理的需要設(shè)立的，它在企業(yè)中發(fā)揮的作用主要偏重于“服務(wù)型”的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢等。此外，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的依附性，也從根本上決定了內(nèi)部審計(jì)只能立足于企業(yè)內(nèi)部管理，代表企業(yè)對(duì)內(nèi)實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化服務(wù)職能，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、方針目標(biāo)的貫徹實(shí)施。所以，將內(nèi)部審計(jì)定位為完全的“內(nèi)向服務(wù)”，內(nèi)部審計(jì)也只有真正成為決策層的參謀和助手，才能越來(lái)越引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，才能有更廣闊的發(fā)展空間。
2.2轉(zhuǎn)變工作重點(diǎn)，提高企業(yè)效益
效益是企業(yè)的生命。企業(yè)的任何生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為都是為了保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)利潤(rùn)最大化。因此，晉煤集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)突破傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊的審計(jì)思路，逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上來(lái)。
(1)審計(jì)重點(diǎn)由側(cè)重審查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、合規(guī)性發(fā)展到檢查、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理、效益性。要針對(duì)管理和控制中存在的問(wèn)題，提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)人力、物力、財(cái)力資源的最優(yōu)配合，提高經(jīng)濟(jì)效益。
(2)在審計(jì)任務(wù)上由檢查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合規(guī)性發(fā)展到檢查企業(yè)管理和控制制度的健全性、有效性，著眼于披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在問(wèn)題，改善經(jīng)營(yíng)管理，完善內(nèi)控制度。
(3)審計(jì)內(nèi)容上，由著重檢查會(huì)計(jì)賬、證、報(bào)表及有關(guān)記錄，擴(kuò)展到檢查計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、生產(chǎn)技術(shù)以及產(chǎn)、供、銷、勞動(dòng)工資直到科研開(kāi)發(fā)等各方面的資料，以便全面地分析、評(píng)價(jià)整個(gè)集團(tuán)的綜合效益。
(4)在審計(jì)范圍上由只檢查財(cái)務(wù)活動(dòng)擴(kuò)展到審查被審計(jì)單位全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性、有效性和效益性，在評(píng)價(jià)效益時(shí)不僅局限于各單位微觀效益，更要涉及集團(tuán)公司整體宏觀效益。
(5)在審計(jì)著眼點(diǎn)上由審查過(guò)去、現(xiàn)在擴(kuò)展到未來(lái)，強(qiáng)調(diào)信息和預(yù)測(cè)。不僅要審查各種計(jì)劃投資項(xiàng)目及技術(shù)改造的可行性研究等涉及未來(lái)的事項(xiàng)，而且在評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)時(shí)也不再把視野局限在過(guò)去和現(xiàn)狀，還要根據(jù)過(guò)去和現(xiàn)狀預(yù)見(jiàn)未來(lái)，不失時(shí)機(jī)地為促進(jìn)預(yù)期效益、避免未來(lái)的困境提出可行建議。
2.3注重審計(jì)實(shí)效，提高工作水平
內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性是指內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮職能作用的程度和取得的實(shí)際效果。主要包括:審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、審計(jì)工作的效率、查處問(wèn)題的充分性和層次性、審計(jì)的廣度和深度，以及審計(jì)建議、審計(jì)決定被企業(yè)采納和實(shí)施的程度和效果。
提高審計(jì)實(shí)效性的途徑:
(1)堅(jiān)持量力而行，突出重點(diǎn)的審計(jì)工作方針。從企業(yè)實(shí)際、內(nèi)部審計(jì)自身力量、隊(duì)伍素質(zhì)結(jié)構(gòu)出發(fā)，選擇企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中迫切需要解決的重點(diǎn)問(wèn)題作為突破口，調(diào)整部署力量，加大審計(jì)力度，為企業(yè)排憂解難，為領(lǐng)導(dǎo)作出正確決策提供依據(jù)。
(2)改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序。做到事后財(cái)務(wù)收支審計(jì)與事中、事前的管理效益審計(jì)相結(jié)合;手工和賬表審計(jì)與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)相結(jié)合;要注重總結(jié)、提煉、利用審計(jì)成果，服務(wù)宏觀調(diào)控;積極參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，對(duì)企業(yè)深化改革中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問(wèn)題進(jìn)行綜合分析，提出有針對(duì)性的改進(jìn)意見(jiàn)和措施。同時(shí)，要結(jié)合實(shí)際，建立健全適合本企業(yè)特點(diǎn)的各項(xiàng)審計(jì)制度、準(zhǔn)則，以加快內(nèi)部審計(jì)工作法制化、制度化、規(guī)范化的步伐，改變現(xiàn)有審計(jì)工作的被動(dòng)性和隨意性。
論文摘要：對(duì)我國(guó)高速公路路政管理信息化的必要性和現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，指出目前高速公路路政管理信息化存在的問(wèn)題；構(gòu)建了高速公路路政管理信息系統(tǒng)，系統(tǒng)的構(gòu)建分為兩個(gè)階段，首先實(shí)現(xiàn)基本信息系統(tǒng)的功能，后期依托新技術(shù)進(jìn)行功能拓展。研究結(jié)果為路政管理決策提供參考，使路政管理行為更加科學(xué)、規(guī)范和合理。
1、高速公路路政管理信息化現(xiàn)狀及問(wèn)題
1.1高速公路路政管理信息化現(xiàn)狀
⑴基本建立了基礎(chǔ)架構(gòu)體系。省、市兩級(jí)數(shù)據(jù)中心、業(yè)務(wù)中心的建立，實(shí)現(xiàn)了全省行政許可管理的信息化，建立了基礎(chǔ)信息資源庫(kù)，路政許可管理實(shí)現(xiàn)信息化，包括辦理流程，相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表、臺(tái)賬的信息化，實(shí)現(xiàn)與省廳網(wǎng)上審批平臺(tái)的數(shù)據(jù)對(duì)接。
⑵規(guī)范了路政行政處罰管理業(yè)務(wù)。實(shí)現(xiàn)了對(duì)路政巡查業(yè)務(wù)的信息化管理，包括：巡查過(guò)程記錄管理，相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的管理；實(shí)現(xiàn)了對(duì)路政人事業(yè)務(wù)的信息化管理，包括：人員信息維護(hù)、人員離任管理、人事報(bào)表管理；實(shí)現(xiàn)了對(duì)路政資產(chǎn)的信息化管理，包括：安全設(shè)施（標(biāo)志、標(biāo)線、交叉道口和安全信號(hào)燈）、路政裝備、服裝發(fā)放情況的管理。
⑶初步建立路政執(zhí)法現(xiàn)場(chǎng)視頻監(jiān)控系統(tǒng)。實(shí)現(xiàn)了對(duì)固定治超站點(diǎn)執(zhí)法現(xiàn)場(chǎng)的監(jiān)控管理，慣用以電子地圖為界面基礎(chǔ)的集地圖目標(biāo)定位查詢和目標(biāo)屬性數(shù)據(jù)查詢、報(bào)表查詢、圖表查詢和數(shù)據(jù)輸出等功能為一體的綜合性查詢。
1.2問(wèn)題分析
雖然路政信息化基礎(chǔ)架構(gòu)體系已基本建立，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，還需要建立一套完整的路政信息化基礎(chǔ)架構(gòu)體系。此體系可以為現(xiàn)在及長(zhǎng)遠(yuǎn)的路政信息化建設(shè)奠定發(fā)展思路及基礎(chǔ)技術(shù)架構(gòu)平臺(tái)。所以在進(jìn)行具體的路政信息化研究建設(shè)之前，首先需要依據(jù)全國(guó)和各省信息化發(fā)展規(guī)劃的指導(dǎo)盡快確立完整的路政信息化基礎(chǔ)架構(gòu)體系。
⑴相關(guān)路政應(yīng)用管理的空白亟需填補(bǔ)。目前大部分路政業(yè)務(wù)管理工作更多的是依靠人工進(jìn)行，在準(zhǔn)確性、科學(xué)性及辦事效率上還有很大的提升空間。
⑵現(xiàn)有各種信息系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和控制系統(tǒng)基本處于“孤島型”運(yùn)作狀況，各個(gè)運(yùn)作實(shí)體與行業(yè)內(nèi)的信息交換缺乏有機(jī)的縱橫聯(lián)系。
⑶外業(yè)管理因路政信息資源數(shù)據(jù)庫(kù)不全在路政執(zhí)法中暴露諸多問(wèn)題，如路產(chǎn)不明晰、路政許可管理困難等等。
⑷路政人員素質(zhì)與信息化建設(shè)的要求有差距。雖然近幾年，通過(guò)加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，執(zhí)法隊(duì)伍素質(zhì)有了明顯提高，但目前信息專業(yè)培訓(xùn)缺乏系統(tǒng)性，部分人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，電腦不會(huì)用、使用不規(guī)范、維護(hù)不到位的問(wèn)題依然存在。
2、高速公路路政管理信息系統(tǒng)的構(gòu)建
2.1系統(tǒng)構(gòu)建原理
高速公路路政管理可以分為內(nèi)業(yè)管理和外業(yè)管理，目前內(nèi)業(yè)管理繁重又不系統(tǒng)，外業(yè)管理存在漏洞，有時(shí)無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。通過(guò)引進(jìn)并運(yùn)用先進(jìn)的信息管理系統(tǒng)，直接改變傳統(tǒng)的紙質(zhì)管理，人力型管理，讓內(nèi)外業(yè)兼顧效率效能，讓高速公路路政管理駛上“快車道”，并且降低運(yùn)營(yíng)成本。
⑴將繁雜的內(nèi)業(yè)管理分門(mén)別類的存儲(chǔ)于電腦中，隨時(shí)方便查詢。
⑵將路政巡邏中的路產(chǎn)、建筑控制區(qū)等建成電子地圖和信息化檔案系統(tǒng)，為路政外業(yè)管理升級(jí)奠定基礎(chǔ)。
⑶路政管理信息系統(tǒng)基于B/S模式，以平面地圖為核心，實(shí)現(xiàn)路產(chǎn)、建筑控制區(qū)的顯示、查詢、統(tǒng)計(jì)功能。
2.2 系統(tǒng)功能層次結(jié)構(gòu)
高速公路路政管理信息系統(tǒng)包括日常處理、臺(tái)帳管理、數(shù)據(jù)查詢、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、公文處理、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、系統(tǒng)管理、功能拓展八個(gè)子系統(tǒng)。
⑴日常處理子系統(tǒng)主要進(jìn)行路政日常業(yè)務(wù)的處理，包括路政許可、挖掘占用、違法建筑、其他路產(chǎn)損失、行政復(fù)議訴訟、超限運(yùn)輸查處、超限運(yùn)輸審批、公路施工路段、公路路政裝備、公路技術(shù)、橋梁技術(shù)、路政執(zhí)法人員、公務(wù)車管理、投訴舉報(bào)、公路巡查、重要情況通報(bào)、交通安全設(shè)施、道路交通標(biāo)志、標(biāo)線、路政工作日記、路產(chǎn)損失賠補(bǔ)收據(jù)、路網(wǎng)調(diào)度等20多個(gè)功能模塊。
⑵臺(tái)帳管理子系統(tǒng)利用日常處理子系統(tǒng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，自動(dòng)生成各種路政臺(tái)帳。包括路政許可臺(tái)帳、違法建筑臺(tái)帳、挖掘占用臺(tái)帳、其他路產(chǎn)損失臺(tái)帳、超限運(yùn)輸審批臺(tái)帳、超限運(yùn)輸檢查臺(tái)帳、公路技術(shù)臺(tái)帳、橋梁技術(shù)臺(tái)帳、路政執(zhí)法人員臺(tái)帳、公務(wù)車管理臺(tái)帳、路政投訴、舉報(bào)臺(tái)帳、路政綜合臺(tái)帳等。
⑶數(shù)據(jù)查詢子系統(tǒng)提供對(duì)路政業(yè)務(wù)所有數(shù)據(jù)的在線查詢。每種查詢都支持多條件組合的模糊查詢。
⑷統(tǒng)計(jì)報(bào)表子系統(tǒng)能根據(jù)執(zhí)法單位和時(shí)間段的設(shè)置，自動(dòng)生成全部月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)。包括路政管理統(tǒng)計(jì)月報(bào)、超限運(yùn)輸管理統(tǒng)計(jì)月報(bào)、路政執(zhí)法統(tǒng)計(jì)季（年）報(bào)、交通安全設(shè)施統(tǒng)計(jì)年報(bào)、公路施工路段管理統(tǒng)計(jì)報(bào)表、公務(wù)車管理統(tǒng)計(jì)報(bào)表、路政人員結(jié)構(gòu)統(tǒng)計(jì)年報(bào)、路產(chǎn)損失統(tǒng)計(jì)年報(bào)、路政裝備統(tǒng)計(jì)年報(bào)等。
⑸公文處理子系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了網(wǎng)上通知下達(dá)、查閱通知、路政信息、路政信息查詢、文件上傳下載、公文原件影象查詢等。
⑹基礎(chǔ)數(shù)據(jù)子系統(tǒng)統(tǒng)一管理路政業(yè)務(wù)專用術(shù)語(yǔ)、規(guī)范詞等，支持在線更新維護(hù)，使得系統(tǒng)的數(shù)據(jù)錄入更加規(guī)范、便捷。
⑺系統(tǒng)管理子系統(tǒng)提供操作員管理、權(quán)限管理、操作日志審計(jì)、數(shù)據(jù)備份、系統(tǒng)初始化等功能，是系統(tǒng)管理維護(hù)人員的主要界面，有效保證系統(tǒng)運(yùn)行的安全可靠性。
⑻功能拓展子系統(tǒng)是基于新技術(shù)的開(kāi)發(fā)，如目前的物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、GIS\GPS\GPRS等技術(shù)，實(shí)現(xiàn)更多的功能，從而為高速公路路政管理提供更多的輔助手段，提高路政管理水平。
3、結(jié)語(yǔ)
高速公路路政管理是公路外部行政管理的集中體現(xiàn)。高速公路路政管理信息系統(tǒng)的構(gòu)建利用計(jì)算機(jī)管理信息系統(tǒng)管理路政事務(wù)，建立基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行基礎(chǔ)性統(tǒng)計(jì)，使之便于各級(jí)部門(mén)間數(shù)據(jù)的交流，提高數(shù)據(jù)和報(bào)表的準(zhǔn)確度。使路政管理決策科學(xué)化和規(guī)范化，實(shí)現(xiàn)資源共享。考慮到未來(lái)的發(fā)展，本系統(tǒng)預(yù)留了較大擴(kuò)容的空間，預(yù)留空間一方面利用新技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)的功能支撐系統(tǒng)的規(guī)劃、管理、決策，另一方面則考慮到各省局開(kāi)發(fā)的其他系統(tǒng)的掛靠，以及以后管理系統(tǒng)的業(yè)務(wù)擴(kuò)展。
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一、總體要求
2013年工商系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理工作的總體要求是：圍繞中心工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)科學(xué)化、精細(xì)化管理，努力提高預(yù)算執(zhí)行效果，著力化解歷史遺留債務(wù)，全面規(guī)范基建財(cái)務(wù)管理，注重抓好內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，扎實(shí)推進(jìn)財(cái)會(huì)基礎(chǔ)建設(shè)，調(diào)整優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高資金使用效益，切實(shí)為全系統(tǒng)履行職責(zé)提供經(jīng)費(fèi)保障。
二、主要任務(wù)
2013年工商系統(tǒng)財(cái)務(wù)工作的主要任務(wù)是：對(duì)省局明確的工作任務(wù)要認(rèn)真予以落實(shí)；對(duì)預(yù)算規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)要切實(shí)加以執(zhí)行；對(duì)基層建設(shè)的經(jīng)費(fèi)要按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)給予保障；對(duì)歷史遺留的市場(chǎng)建設(shè)債務(wù)要徹底進(jìn)行化解；對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度要進(jìn)一步修訂、完善和落實(shí)；對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作任務(wù)和審計(jì)結(jié)果要追蹤、督促落實(shí)；對(duì)收費(fèi)等涉財(cái)事項(xiàng)引起的社會(huì)矛盾要慎重進(jìn)行應(yīng)對(duì)；對(duì)符合政策規(guī)定的干部職工的利益要主動(dòng)進(jìn)行協(xié)調(diào)；對(duì)系統(tǒng)事業(yè)發(fā)展和基本建設(shè)要有初步規(guī)劃和計(jì)劃；對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的新情況和新問(wèn)題要探索解決的新辦法。
三、具體工作
㈠繼續(xù)做好退付預(yù)收“兩費(fèi)”的后續(xù)工作
繼續(xù)辦理“兩費(fèi)”退付。2013年要嚴(yán)格按照規(guī)定的退付要求，積極協(xié)調(diào)和解決基層在退付預(yù)收“兩費(fèi)”工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，認(rèn)真落實(shí)退付結(jié)果公示和月報(bào)制度。
㈡積極化解歷史遺留債務(wù)
在2009年核查歷史遺留債務(wù)的基礎(chǔ)上，按照《全省工商系統(tǒng)化解市場(chǎng)建設(shè)遺留債務(wù)方案》（蘇工商財(cái)〔2009〕391號(hào)）的規(guī)定，在一季度統(tǒng)籌使用省局化解市場(chǎng)債務(wù)專項(xiàng)補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)，同時(shí)要多渠道籌集配套資金，做好市場(chǎng)未脫鉤人員處置及債務(wù)清償?shù)暮笃诠ぷ鳌８髦睂倬帧⒎志?月15日前向市局提交化解債務(wù)工作總結(jié)報(bào)告。市局5月底前向省局提交化解債務(wù)工作總結(jié)報(bào)告。上半年擬對(duì)全系統(tǒng)近三年債務(wù)償還情況進(jìn)行調(diào)查，7月份組織開(kāi)展對(duì)中央和省化解債務(wù)專項(xiàng)補(bǔ)助資金使用情況的審計(jì)。
近幾年來(lái)工商系統(tǒng)債務(wù)總額逐步減少，償債力度加大，各單位要繼續(xù)調(diào)整優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，分清輕重緩急，有計(jì)劃的償還各項(xiàng)債務(wù)，盡可能在2013年內(nèi)化解絕大部分歷史遺留的債務(wù)。
㈢努力提高預(yù)算執(zhí)行的效果
根據(jù)省局的相關(guān)規(guī)定和要求，進(jìn)一步細(xì)化和完善系統(tǒng)部門(mén)預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、決算的操作規(guī)程，規(guī)范實(shí)施系統(tǒng)國(guó)庫(kù)集中支付，進(jìn)一步完善部門(mén)預(yù)算執(zhí)行方式，強(qiáng)化預(yù)算的約束力，提高預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量。
1、優(yōu)化部門(mén)預(yù)算的編制。加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，注重日常基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的歸集、整理及運(yùn)用，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確度，要整合和優(yōu)化部門(mén)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，切合單位工作實(shí)際，從而提高預(yù)算管理水平。
2、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行。各級(jí)工商局要適應(yīng)當(dāng)前財(cái)政和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，牢固樹(shù)立過(guò)緊日子的思想，堅(jiān)持依法理財(cái)，嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算的用途、規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)使用行政經(jīng)費(fèi)，嚴(yán)格控制一般性支出，努力壓縮行政開(kāi)支，降低行政成本。增強(qiáng)全員預(yù)算意識(shí)，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行的部門(mén)包干、歸口管理和結(jié)果公示，控制預(yù)算支出的序時(shí)進(jìn)度。
一是機(jī)關(guān)繼續(xù)推行非資本性項(xiàng)目支出的預(yù)算執(zhí)行歸口到處（科）室和部門(mén)包干，每月對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行公示，用財(cái)務(wù)公開(kāi)來(lái)加強(qiáng)和推進(jìn)預(yù)算的執(zhí)行。
二是加強(qiáng)基層經(jīng)費(fèi)的保障和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算執(zhí)行情況的考核。根據(jù)省局要求，2013年要制定《工商局基層經(jīng)費(fèi)保障暫行規(guī)定》，進(jìn)一步明確和規(guī)范基層分局（所）行政、事業(yè)、社團(tuán)開(kāi)支范圍，明確基層分局（所）行政經(jīng)費(fèi)保障標(biāo)準(zhǔn)。為此，各直屬局、分局要在對(duì)2009年基層分局（所）經(jīng)費(fèi)保障數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析的基礎(chǔ)上，合理安排基層分局（所）公用定額經(jīng)費(fèi)與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)構(gòu)，對(duì)基層分局（所）日常公用定額經(jīng)費(fèi)按不低于財(cái)政綜合定額標(biāo)準(zhǔn)的比例給予保障；同時(shí)要根據(jù)本地經(jīng)濟(jì)戶口管理、市場(chǎng)監(jiān)管、執(zhí)法辦案等因素，制定基層分局（所）企業(yè)監(jiān)管、市場(chǎng)整治、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)、執(zhí)法辦案等專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的保障標(biāo)準(zhǔn)。上述比例和標(biāo)準(zhǔn)在2月底前各單位要以書(shū)面形式向市局財(cái)務(wù)處提出建議，市局在一季度綜合各單位的比例和標(biāo)準(zhǔn)制定《工商局基層經(jīng)費(fèi)保障標(biāo)準(zhǔn)》，并以文件形式抄報(bào)省局財(cái)務(wù)處。標(biāo)準(zhǔn)制定后，市局將對(duì)基層分局（所）比例和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤，2013年市局確定丹陽(yáng)工商局新區(qū)分局、潤(rùn)州工商分局金山所和丹徒工商局高資分局、句容工商局華陽(yáng)分局、揚(yáng)中工商局城區(qū)分局、京口工商分局象山所、新區(qū)工商分局大路所為基層分局（所）經(jīng)費(fèi)保障情況的跟蹤和數(shù)據(jù)直報(bào)點(diǎn)。為了做好基層分局（所）經(jīng)費(fèi)保障工作，要求：一是各單位要做好基層分局（所）經(jīng)費(fèi)保障比例和標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算工作；二是各級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)在年初就要加強(qiáng)基層保障經(jīng)費(fèi)和會(huì)計(jì)核算，注重日常基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的歸集整理。從基層經(jīng)費(fèi)的保障比例、標(biāo)準(zhǔn)和核算二個(gè)方面都要做到精細(xì)、到位。
三是強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的控制。對(duì)固定資產(chǎn)采購(gòu)、基建維修等重大支出項(xiàng)目進(jìn)行過(guò)程控制，做到“事前有計(jì)劃，事中可控制，事后能追述”，科學(xué)合理使用好預(yù)算資金。
3、做好非資本性項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)的試點(diǎn)工作。省局把2013年財(cái)務(wù)監(jiān)督和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果作為以后項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)分配的重要依據(jù)。市局根據(jù)省局這一要求將加強(qiáng)本級(jí)和各單位財(cái)務(wù)監(jiān)督和績(jī)效評(píng)價(jià)，今年選擇兩個(gè)以上的非資本性項(xiàng)目，從項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、科學(xué)性及資金使用的效果等方面對(duì)項(xiàng)目支出實(shí)行績(jī)效評(píng)價(jià)的試點(diǎn)。
4、根據(jù)省局的工作要求，上半年市局將對(duì)2009年制定的系統(tǒng)《國(guó)庫(kù)集中支付實(shí)施細(xì)則（試行）》的執(zhí)行情況和全系統(tǒng)基層分局（所）經(jīng)費(fèi)保障情況進(jìn)行檢查。
㈣強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算和財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作
1、完善和落實(shí)《省工商行政管理系統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作暫行規(guī)定》，制定“工商局財(cái)務(wù)會(huì)審工作操作辦法”。加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)審工作，把財(cái)務(wù)會(huì)審打造成為系統(tǒng)財(cái)務(wù)人員交流學(xué)習(xí)、檢查基層財(cái)務(wù)工作、提升會(huì)計(jì)核算工作的平臺(tái)。
2013年我局將至少開(kāi)展兩次集中會(huì)審。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)審發(fā)現(xiàn)的基層財(cái)務(wù)工作中存在的問(wèn)題，將通過(guò)以會(huì)代訓(xùn)、集中培訓(xùn)、主題講座等形式，多方面加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)。通過(guò)培訓(xùn)和會(huì)審問(wèn)題的整改，不斷提高財(cái)會(huì)人員的責(zé)任意識(shí)和單位財(cái)務(wù)核算工作的質(zhì)量。
2、精心組織、積極參加省局組織的財(cái)會(huì)知識(shí)競(jìng)賽和財(cái)務(wù)制度的評(píng)展活動(dòng)。在三月份組織系統(tǒng)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行參加省局財(cái)會(huì)知識(shí)競(jìng)賽的選拔，對(duì)組團(tuán)人員進(jìn)行進(jìn)一步強(qiáng)化訓(xùn)練；在五月份前各級(jí)財(cái)務(wù)要完成本級(jí)財(cái)務(wù)制度的完善整理工作，五月份市局組織系統(tǒng)財(cái)務(wù)制度評(píng)展。通過(guò)評(píng)展進(jìn)一步完善我市工商行政管理財(cái)務(wù)制度，提高財(cái)務(wù)管理的整體水平。
3、加強(qiáng)社團(tuán)、事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)管理。修訂和完善《工商局掛靠社團(tuán)、中介機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理暫行辦法》，加強(qiáng)預(yù)算和目標(biāo)管理，實(shí)現(xiàn)收支兩條線，堅(jiān)決杜絕收入不入賬和坐支行為。年內(nèi)結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)，對(duì)掛靠社團(tuán)、中介機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行情況進(jìn)行一次檢查。
4、完善和落實(shí)“機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)定期分析制度”。2013年各預(yù)算單位在7、12月對(duì)半年和全年的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行一次系統(tǒng)分析，為領(lǐng)導(dǎo)提供決策信息，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀助手。
5、加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員培訓(xùn)。2013年在上半年和下半年分別進(jìn)行一次會(huì)計(jì)核算培訓(xùn)和預(yù)決算編制業(yè)務(wù)培訓(xùn)，著力提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)技能。
6、加強(qiáng)財(cái)務(wù)工作調(diào)查和業(yè)務(wù)研究。2013年各單位要根據(jù)財(cái)會(huì)工作中不斷出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，加強(qiáng)調(diào)查，總結(jié)和歸納單位財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，有針對(duì)性進(jìn)行財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)和管理工作的研究，每個(gè)單位年初至少上報(bào)一個(gè)研究課題，并撰寫(xiě)研討論文。市局將在下半年進(jìn)行財(cái)務(wù)工作研討和論文交流評(píng)比。
7、加強(qiáng)往來(lái)賬項(xiàng)和暫付款的管理。按照系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理辦法的要求，嚴(yán)格控制往來(lái)賬項(xiàng)，尤其是暫付款的規(guī)模，落實(shí)承辦部門(mén)和人員的清理責(zé)任，往來(lái)賬項(xiàng)在發(fā)生當(dāng)年內(nèi)因故無(wú)法結(jié)清的，要履行書(shū)面報(bào)批手續(xù)。
8、加強(qiáng)系統(tǒng)銀行賬戶管理。要按新的系統(tǒng)銀行賬戶管理規(guī)定，對(duì)銀行賬戶進(jìn)行清理、撤并和管理。
9、認(rèn)真落實(shí)《財(cái)務(wù)信息化管理制度》。各單位要根據(jù)《財(cái)務(wù)信息化管理制度》制定本級(jí)“財(cái)務(wù)信息化管理操作細(xì)則”，市局上半年對(duì)此項(xiàng)工作進(jìn)行檢查。
10、制定“工商局財(cái)務(wù)人員服務(wù)工作規(guī)范”，強(qiáng)化財(cái)務(wù)工作人員的責(zé)任意識(shí)、服務(wù)意識(shí)，加強(qiáng)服務(wù)職能的履行。
㈤提升內(nèi)部審計(jì)工作力度
嚴(yán)格按規(guī)定做好各項(xiàng)審計(jì)工作。2013年我們將在審計(jì)結(jié)果的利用上做文章，制定“2013年審計(jì)工作計(jì)劃”和“工商局審計(jì)結(jié)果跟蹤督查辦法”，重點(diǎn)在審計(jì)結(jié)果整改上下力氣，將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理有效結(jié)合起來(lái)，規(guī)范和提升財(cái)務(wù)管理工作。
1、根據(jù)審計(jì)工作計(jì)劃，開(kāi)展對(duì)各直屬局、分局2009年度財(cái)務(wù)收支情況審計(jì)。對(duì)所屬單位、掛靠社團(tuán)的常規(guī)審計(jì)不少于每?jī)赡觊_(kāi)展一次；會(huì)同相關(guān)部門(mén)做好部分單位領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；落實(shí)干部監(jiān)督工作聯(lián)席會(huì)議制度，擴(kuò)大內(nèi)審工作公開(kāi)、公示的面。
2、做好基建工程項(xiàng)目的審計(jì)及監(jiān)督檢查。對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)做到應(yīng)審盡審，不留失職、瀆職的盲區(qū)，同時(shí)要規(guī)范審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的選用和考核；
3、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)建議的整改和落實(shí)，建立后續(xù)審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行跟蹤管理，對(duì)屢查屢犯的問(wèn)題，要認(rèn)真分析，區(qū)別對(duì)待。屬于制度不完善的，要和有關(guān)部門(mén)共同研究制定完善的制度；屬于人為的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)在一定范圍內(nèi)進(jìn)行通報(bào)，監(jiān)督和督促審計(jì)結(jié)果的落實(shí)。
4、創(chuàng)新審計(jì)工作理念，嚴(yán)把審計(jì)工作質(zhì)量，加快審計(jì)信息化建設(shè)和計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用，充分利用審計(jì)資源提高審計(jì)質(zhì)量，確保審計(jì)資料齊全、證據(jù)采集規(guī)范。加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，認(rèn)真聽(tīng)取意見(jiàn)，確保審計(jì)項(xiàng)目事實(shí)百分百清楚、定性百分百準(zhǔn)確、處理百分百合法。
㈥規(guī)范基建財(cái)務(wù)管理
要嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定，加強(qiáng)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理，基本建設(shè)資金均須納入單位預(yù)算。根據(jù)省局要求，從2013起，要將基本建設(shè)的立項(xiàng)、建設(shè)到竣工各階段資金的籌集和使用情況在內(nèi)網(wǎng)上按季進(jìn)行公示，接受干部職工的監(jiān)督。向銀行貸款、向其他單位借款或讓施工單位墊資必須逐級(jí)報(bào)批，未經(jīng)省局批準(zhǔn)一律不得向銀行貸款、向其他單位借款或讓施工單位墊資；不得以任何形式進(jìn)行集資、攤派。防止超概算、超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，杜絕不顧財(cái)力上項(xiàng)目。經(jīng)批準(zhǔn)立項(xiàng)的基本建設(shè)項(xiàng)目，資金籌集達(dá)到概算的50%以上方可開(kāi)工；建設(shè)過(guò)程中要嚴(yán)格按工程進(jìn)度和合同約定付款，規(guī)范基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算管理。項(xiàng)目竣工后一般在3個(gè)月內(nèi)完成工程結(jié)算審計(jì)并編制竣工財(cái)務(wù)決算。
四、工作要求
1、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和工作統(tǒng)籌。今年是全省工商系統(tǒng)的考核年，也是新三定方案實(shí)施的第一年，各級(jí)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，要按照財(cái)經(jīng)法規(guī)和新三定方案的要求，配備會(huì)計(jì)人員，明確會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)，健全財(cái)務(wù)制度，完善財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)控機(jī)制。各單位要根據(jù)今年的財(cái)務(wù)工作的任務(wù)，做到統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)籌安排、分工協(xié)作、責(zé)任到人，忙而不亂，扎實(shí)、高效的完成財(cái)務(wù)工作的各項(xiàng)任務(wù)。
2、要加強(qiáng)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)和法紀(jì)培訓(xùn)。要采取分級(jí)培訓(xùn)的方法，市局要加強(qiáng)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人和主辦會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)和法紀(jì)培訓(xùn)；直屬局、分局要加強(qiáng)基層分局（所）負(fù)責(zé)人和報(bào)賬人員的業(yè)務(wù)和法紀(jì)培訓(xùn)，將培訓(xùn)定期化、制度化。
3、嚴(yán)格勞動(dòng)用工制度。要嚴(yán)格按照省局的要求落實(shí)勞動(dòng)用工的清理，將勞動(dòng)用工占行政編制數(shù)比例控制在財(cái)政規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)。
4、嚴(yán)格落實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的定期報(bào)送規(guī)定。規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的定期報(bào)送，提高財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送的質(zhì)量。
5、加強(qiáng)財(cái)務(wù)檔案管理。要推行檔案達(dá)標(biāo)活動(dòng)，除因特殊情況需要延期保管之外，應(yīng)及時(shí)清理銷毀保管期滿的會(huì)計(jì)、票據(jù)和審計(jì)檔案。
【論文摘要】： 文章以企業(yè)年金的監(jiān)管為立足點(diǎn)，針對(duì)監(jiān)管的現(xiàn)狀，結(jié)合相關(guān)的文獻(xiàn)資料，對(duì)監(jiān)管過(guò)程中存在的一系列機(jī)制問(wèn)題給予分析，并通過(guò)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)提出了一些意見(jiàn)和建議。
企業(yè)年金是國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人共同分擔(dān)養(yǎng)老保障責(zé)任的三位一體的制度安排，是對(duì)抗老齡化危機(jī)、家庭小型化趨勢(shì)、長(zhǎng)壽風(fēng)險(xiǎn)的重要的制度安排。然而企業(yè)年金計(jì)劃運(yùn)作過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)紛繁復(fù)雜，因此，要達(dá)到保障企業(yè)年金的安全性和收益性，建立高效率、高效用的監(jiān)管機(jī)制尤為重要。
一、我國(guó)企業(yè)年金監(jiān)管的現(xiàn)狀
(一) 我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展的現(xiàn)狀
自2004年兩法施行以來(lái)，我國(guó)企業(yè)年金進(jìn)入了一個(gè)發(fā)展的黃金時(shí)期。到2005年底，我國(guó)企業(yè)年金積累基金為680億元；到2006年底，達(dá)到910億元；2007年企業(yè)年金的全年增量為400億左右，積累基金達(dá)到1300億元。然而，在監(jiān)管方面卻存在著一系列的問(wèn)題。
(二) 我國(guó)企業(yè)年金監(jiān)管的機(jī)制
目前，我國(guó)企業(yè)年金的監(jiān)管采用機(jī)構(gòu)監(jiān)管的模式。所謂的機(jī)構(gòu)監(jiān)管，即按照企業(yè)年金運(yùn)營(yíng)中涉及的機(jī)構(gòu)的類別設(shè)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，不同的監(jiān)管機(jī)構(gòu)分別管理各自的金融機(jī)構(gòu)。根據(jù)企業(yè)年金運(yùn)營(yíng)所涉及的主體以及相關(guān)政府部門(mén)的職能范圍，企業(yè)年金的監(jiān)管主體有勞動(dòng)和社會(huì)保障部，主要負(fù)責(zé)企業(yè)年金立法和執(zhí)法的監(jiān)管、負(fù)責(zé)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)資格的確認(rèn)等；銀監(jiān)會(huì)，負(fù)責(zé)托管銀行的監(jiān)管；保監(jiān)會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)管保險(xiǎn)公司；證監(jiān)會(huì)，負(fù)責(zé)監(jiān)管信托公司、投資管理公司；財(cái)政部，主要負(fù)責(zé)監(jiān)管企業(yè)年金方面的稅收政策。這種根據(jù)機(jī)構(gòu)職能分工負(fù)責(zé)的機(jī)構(gòu)監(jiān)管模式，在現(xiàn)實(shí)的操作中存在著諸多問(wèn)題。
(三) 我國(guó)企業(yè)年金監(jiān)管機(jī)制存在的問(wèn)題
1. 存在監(jiān)管盲區(qū)以及監(jiān)管重復(fù)的現(xiàn)象。
監(jiān)管主體過(guò)多，包括政府主體和非政府主體，政府主體有勞動(dòng)和社會(huì)保障部、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等；非政府主體有行業(yè)協(xié)會(huì)、中介機(jī)構(gòu)以及受益人等。這些主體之間的合作，缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，不能使監(jiān)管發(fā)揮其最大的效用。
2. 行業(yè)協(xié)會(huì)和中介機(jī)構(gòu)以及受益人自我監(jiān)管缺失
在年金監(jiān)管的過(guò)程中，行業(yè)協(xié)會(huì)和中介機(jī)構(gòu)的定位不明確，沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的職能；而委托人以及參與繳費(fèi)的職工也缺乏安全與權(quán)益意識(shí)，每月繳費(fèi)后，不再過(guò)問(wèn)企業(yè)年金的運(yùn)作情況，使得企業(yè)年金的運(yùn)作缺乏受益人的自我監(jiān)管。
3. 企業(yè)年金擔(dān)保機(jī)制不完善，受益人利益缺乏最終保障
《企業(yè)年金基金管理試行辦法》規(guī)定建立的投資管理風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，為企業(yè)年金基金提供了第一線的擔(dān)保方式，但擔(dān)保的水平很低。除此之外，我國(guó)并沒(méi)有其他的基金擔(dān)保制度，一旦年金基金發(fā)生投資虧損，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金無(wú)異于杯水車薪，無(wú)法保障受益人的利益。
二、發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)年金監(jiān)管方面的經(jīng)驗(yàn)
(一) 美國(guó)企業(yè)年金的監(jiān)管機(jī)制
美國(guó)的企業(yè)年金是州政府和聯(lián)邦政府分別對(duì)不同層次的退休金計(jì)劃進(jìn)行監(jiān)管，同時(shí)，主要有三大組織機(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)處理退休金的監(jiān)管:國(guó)內(nèi)稅屬、勞動(dòng)部、退休金和收益保證公司。監(jiān)管的主要法規(guī)是ERISA法案(雇員退休收入保障法案)和IRC法案。在ERISA之外，美國(guó)的企業(yè)年金還受到稅收法、保障法、1947年全國(guó)勞動(dòng)法、Taft Hartley法案的部分管制。
(二) 英國(guó)職業(yè)年金計(jì)劃的監(jiān)管
英國(guó)養(yǎng)老金制度的監(jiān)管機(jī)構(gòu)有:國(guó)內(nèi)稅收收入局；職業(yè)年金監(jiān)管局；政府收益相關(guān)年金計(jì)劃；職業(yè)年金咨詢局；金融服務(wù)局。此外，英國(guó)還建立了兩大輔監(jiān)管機(jī)制:一是建立"吹哨"機(jī)制，引進(jìn)專業(yè)裁判或者仲裁者，代表委托人的利益，可以對(duì)受托人的不當(dāng)行為進(jìn)行有效的約束；二是建立"成員抱怨"機(jī)制，實(shí)際上是鼓勵(lì)廣大成員通過(guò)該意見(jiàn)表達(dá)機(jī)制，直接將自己的意見(jiàn)或者不滿反映給監(jiān)管者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)。法律方面，主要是受1986年的《金融服務(wù)法》和1995年的《養(yǎng)老金保險(xiǎn)法》的監(jiān)管。
(三) 日本企業(yè)年金的監(jiān)管機(jī)制
在日本，對(duì)企業(yè)年金監(jiān)管的部門(mén)主要有兩個(gè):一是厚生勞動(dòng)省和金融服務(wù)機(jī)構(gòu)。在監(jiān)管模式方面，日本的監(jiān)管模式從定量限制監(jiān)管逐步向"審慎人"規(guī)則方向發(fā)展。在法律規(guī)范方面，主要遵循《勞動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)法》、《公司稅收法》、《員工養(yǎng)老金保險(xiǎn)法》、《DB養(yǎng)老金法》、《DC養(yǎng)老金法》。此外，近年來(lái)在簡(jiǎn)化法規(guī)的驅(qū)動(dòng)下，通過(guò)注冊(cè)的養(yǎng)老金保險(xiǎn)公司、工會(huì)、員工養(yǎng)老金協(xié)會(huì)進(jìn)行間接監(jiān)管的作用正日益提高。
三、對(duì)改善企業(yè)年金監(jiān)管的幾點(diǎn)建議
結(jié)合著我國(guó)企業(yè)年金監(jiān)管存在的現(xiàn)行問(wèn)題，借鑒國(guó)外美國(guó)、日本、英國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，我認(rèn)為，企業(yè)年金應(yīng)在一下幾方面完善。
(一) 從機(jī)構(gòu)監(jiān)管向功能監(jiān)管的轉(zhuǎn)變
所謂的功能監(jiān)管，就是基于金融體系基本功能二設(shè)計(jì)的更具連續(xù)性和一致性的，能實(shí)施跨產(chǎn)品、跨機(jī)構(gòu)、跨市場(chǎng)協(xié)調(diào)的監(jiān)管。在功能監(jiān)管框架下，各個(gè)監(jiān)管主體關(guān)注的是金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其所能發(fā)揮的功能，而不是金融機(jī)構(gòu)的類型和名稱。在這種情況下，勞動(dòng)和社會(huì)保障部從總體上監(jiān)管，而在具體的操作方面，銀監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)監(jiān)管托管事務(wù)，保監(jiān)會(huì)監(jiān)管賬戶管理事務(wù)，證監(jiān)會(huì)監(jiān)管投資管理事務(wù)。勞動(dòng)和社會(huì)保障部在監(jiān)管過(guò)程中起著領(lǐng)導(dǎo)的作用，是法定監(jiān)管人。
(二) 中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管
明確行業(yè)協(xié)會(huì)以及中介機(jī)構(gòu)的定位，加強(qiáng)信息的披露。通常情況下，企業(yè)年金計(jì)劃的受托人、賬戶管理人、投資管理人、基金托管人的財(cái)務(wù)報(bào)表和基金財(cái)務(wù)報(bào)表必須接受獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)；受托人必須聘請(qǐng)外部精算師對(duì)其償付能力進(jìn)行評(píng)估；各機(jī)構(gòu)必須經(jīng)信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的評(píng)定。中介機(jī)構(gòu)與行業(yè)協(xié)會(huì)要公正的進(jìn)行并加強(qiáng)信息披露。此外，要建立企業(yè)年金的行業(yè)自律機(jī)制。這一點(diǎn)要借鑒英國(guó)的"吹哨"的機(jī)制和"成員抱怨"機(jī)制。自律監(jiān)管要依賴于某些重要專業(yè)人員的監(jiān)管。
(三) 受益人的自我監(jiān)管
提高受益人的安全意識(shí)，建立受益人的意見(jiàn)表達(dá)機(jī)制，加強(qiáng)受益人的自我監(jiān)管。受益人的意見(jiàn)反映了受益人的要求、希望和不滿，是促進(jìn)基金經(jīng)理人改善經(jīng)營(yíng)管理以滿足受益人要求的動(dòng)力。所以，建立受益人的意見(jiàn)表達(dá)機(jī)制，既是監(jiān)管的一個(gè)重要方面，也是激勵(lì)機(jī)制的一個(gè)組成部分。
(四) 建立企業(yè)年金基金的擔(dān)保機(jī)制
在這一點(diǎn)上，可以借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)建立養(yǎng)老基金擔(dān)保公司。養(yǎng)老基金擔(dān)保公司資金來(lái)源于年金計(jì)劃發(fā)起人的繳費(fèi)、年金基金的部分投資收入以及年金基金擔(dān)保公司托管的計(jì)劃資產(chǎn)，比較可行。并且，通過(guò)賦予養(yǎng)老基金擔(dān)保公司一定的監(jiān)管職權(quán)，能夠完善監(jiān)管機(jī)制，提高監(jiān)管的效率。我們國(guó)家的企業(yè)年金現(xiàn)在處于發(fā)展的黃金時(shí)段，建立企業(yè)年金基金的擔(dān)保機(jī)制是必要而迫切的。
參考文獻(xiàn)
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[2] 單美姣. 我國(guó)企業(yè)年金監(jiān)管制度的比較研究.華東師范大學(xué)碩士學(xué)位論文， 2005.
論文摘要:會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是單位會(huì)計(jì)工作的根本。保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠更是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重中之重。它看似簡(jiǎn)單，做起來(lái)相當(dāng)困難。由于各種原因，會(huì)計(jì)信息失真的情況屢見(jiàn)不鮮。因此，要構(gòu)建和諧社會(huì)，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的建設(shè)。
論文關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信用會(huì)計(jì)制度和諧社會(huì)
0引言
會(huì)計(jì)工作是財(cái)政、經(jīng)濟(jì)工作的重要基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)加快，與國(guó)際慣例接軌，會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)程也不斷加快，去年我國(guó)頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，政府收支分類科目改革已實(shí)施，現(xiàn)行的《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》也在調(diào)整之中，我國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)步入全面發(fā)展時(shí)期，但從近幾年審計(jì)、財(cái)政部門(mén)對(duì)企事業(yè)開(kāi)展的專項(xiàng)財(cái)務(wù)檢查情況來(lái)看，會(huì)計(jì)信息失真事件不斷，“會(huì)計(jì)信用危機(jī)”已經(jīng)顯現(xiàn)。而會(huì)計(jì)誠(chéng)信是社會(huì)信用體系的重要組成部分，要構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)，必須建立一個(gè)與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)、與社會(huì)主義法律規(guī)范相協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系。
1會(huì)計(jì)信用缺失的原因，既有主觀因素也有客觀因素
1.1利益驅(qū)動(dòng)是會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在的根本的誘因。單位所有者及信息利用者出于自身利益，干預(yù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，使得會(huì)計(jì)信息成為服務(wù)者的工具而可以隨意更改。從核算單位來(lái)看，其目的追求自身利益的最大化，隱瞞收入或逃避稅收;從中介機(jī)構(gòu)看，對(duì)單位的服務(wù)過(guò)程，也是追求自身利益最大化的過(guò)程，報(bào)告質(zhì)量問(wèn)題難以得到保證。
1.2監(jiān)管弱化是會(huì)計(jì)信息失真的外部環(huán)境和土壤。《會(huì)計(jì)法》未能得到廣泛認(rèn)可與共識(shí)，違法行為沒(méi)有得到制裁，執(zhí)法仍有不到位之處。《會(huì)計(jì)法》和《刑法》同樣是法，而執(zhí)法結(jié)果截然不同，觸犯刑律叫違法犯罪，會(huì)計(jì)做假賬通常稱之為不稱職或有違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題;一個(gè)有責(zé)任必須追究，一個(gè)是出問(wèn)題沒(méi)有人管，虛假信息責(zé)任人員為所欲為而無(wú)人問(wèn)津。違法者普遍存在，執(zhí)法者視而不見(jiàn)，兩者責(zé)任都沒(méi)有得到承擔(dān)，形成全社會(huì)會(huì)計(jì)鎖鏈?zhǔn)降摹笆д妗爆F(xiàn)象。
1.3會(huì)計(jì)理論與實(shí)際操作的缺陷與差異。目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，帶有明顯滯后性，盡管修改了《會(huì)計(jì)法》，出臺(tái)了與注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)有關(guān)的法律法規(guī)，但由于我國(guó)市場(chǎng)體系構(gòu)成的多樣性、復(fù)雜性，這些法律法規(guī)不僅帶有明顯的應(yīng)付色彩。也很難與國(guó)際接軌。這是一種客觀誤差，沒(méi)有主觀原因，可以稱之為會(huì)計(jì)信息理論性誤差，因?yàn)樗嬖诘目陀^合理性，又有人稱之為合法會(huì)計(jì)信息失真。
1.4職業(yè)道德和業(yè)務(wù)能力問(wèn)題。職業(yè)道德問(wèn)題，指會(huì)計(jì)人員、職業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等缺少必要的職業(yè)道德和法制觀念，有意識(shí)的弄虛作假。業(yè)務(wù)能力問(wèn)題，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力的高低差異，例如理論水平不夠，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足，以及主觀上的努力不夠等原因。職業(yè)道德是主觀因素，是故意行為，不可消除;業(yè)務(wù)能力是客觀因素，屬非故意行為，可以逐步消除，兩者有質(zhì)的區(qū)別。
2解決會(huì)計(jì)信用缺失問(wèn)題的對(duì)策
2.1建立會(huì)計(jì)報(bào)告審計(jì)制度、審批制度和責(zé)任制約制度。我國(guó)目前還沒(méi)有實(shí)行強(qiáng)制的全面的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)制度，很多企業(yè)特別是民營(yíng)企業(yè)只有內(nèi)部要求，沒(méi)有外來(lái)強(qiáng)制。因此，必須制定會(huì)計(jì)報(bào)表強(qiáng)制審計(jì)制度，企業(yè)年終后多少日內(nèi)必須將年報(bào)報(bào)指定單位審計(jì)，維護(hù)其嚴(yán)肅性。
會(huì)計(jì)報(bào)告審核批復(fù)制度是保證企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告質(zhì)量年檢的數(shù)量和比例的一種制度，可以由財(cái)政牽頭制定并施行，稅務(wù)審計(jì)工商部門(mén)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同參與，劃分審批范圍，分別審批，簽署意見(jiàn)，進(jìn)行調(diào)整，做出標(biāo)志，審批調(diào)整后的報(bào)表管理部門(mén)進(jìn)行資源共享，不會(huì)因多種需要而出現(xiàn)多種報(bào)表。責(zé)任制約制度是對(duì)報(bào)告的審核者或監(jiān)督者的工作質(zhì)量獎(jiǎng)懲制度，這項(xiàng)制度主要通過(guò)公布審核者的結(jié)果，引起社會(huì)輿論的廣泛監(jiān)督，只有重大問(wèn)題依法追究相關(guān)責(zé)任。
2.2職業(yè)道德教育與思想品德教育，目的是減少主觀動(dòng)因。治理會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)綜合系統(tǒng)工程，要有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，解決一個(gè)思想意識(shí)問(wèn)題，使會(huì)計(jì)工作走向國(guó)際，首先要由國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的遵紀(jì)意識(shí)和敬業(yè)精神，思想上根本不去想做假賬。
對(duì)直接行為人，即會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師等，主要是培養(yǎng)職業(yè)道德觀念和必須遵循的原則和理念，作為一名會(huì)計(jì)人員或相關(guān)服務(wù)者，是否合格前提就是不做假賬，全社會(huì)喚起共識(shí)，管理部門(mén)持之以恒，常抓不懈，必將克服主觀問(wèn)題。
對(duì)行政負(fù)責(zé)人、管理階層，重點(diǎn)是要增強(qiáng)其法紀(jì)意識(shí)，擺正利益觀和大局觀關(guān)系，摒棄不正確、不合法的利益要求，逐步從思想上放棄干預(yù)影響會(huì)計(jì)報(bào)告的結(jié)果。這項(xiàng)工作與增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德同樣重要，從這個(gè)意義是講，會(huì)計(jì)法才真正的能夠貫徹到位。解決意識(shí)形態(tài)問(wèn)題，就大大減少了違紀(jì)問(wèn)題主觀誘因。
2.3加強(qiáng)政策和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提升會(huì)計(jì)整體素質(zhì)政策法規(guī)方面，財(cái)稅審及相關(guān)管理部門(mén)，必須加強(qiáng)培訓(xùn)，并有嚴(yán)格制度要求:作為應(yīng)知事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員要知曉基本的法律法規(guī)政策，自覺(jué)約束自己的行為，避免知法犯法的現(xiàn)象;
業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)方面，專業(yè)業(yè)務(wù)能力的提高主要體現(xiàn)在教育和管理，全面提升專業(yè)技能，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基本要求，減少因?yàn)闃I(yè)務(wù)能力達(dá)不到要求而出現(xiàn)的低水平誤差。
首先要學(xué)習(xí)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論，用以指導(dǎo)實(shí)踐，理論基礎(chǔ)不夠是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平不高的重要原因，因此會(huì)計(jì)人員崗前教育，會(huì)計(jì)人員持證上崗等規(guī)定要求還是要嚴(yán)格堅(jiān)持，考試過(guò)程還要更科學(xué)更嚴(yán)格;
其次會(huì)計(jì)實(shí)踐，會(huì)計(jì)人員必須有大量的工作實(shí)踐才能靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)理論，并對(duì)理論進(jìn)行補(bǔ)充和完善，兩者缺一不可，因此，單位應(yīng)讓會(huì)計(jì)人員多崗位鍛煉，全面掌握會(huì)計(jì)核算方法;
再次，財(cái)政等管理部門(mén)必須長(zhǎng)期堅(jiān)持對(duì)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)業(yè)務(wù)教育，會(huì)計(jì)知識(shí)更新快，這方面改革多，不及時(shí)跟上就不懂，出了問(wèn)題就明顯體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)告中，使會(huì)計(jì)報(bào)告不符合會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則要求，造成會(huì)計(jì)信息的失真。影響財(cái)會(huì)工作的質(zhì)量和效率。因此業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的這項(xiàng)工作必須制度化，堅(jiān)持理論和實(shí)踐相結(jié)合，兩者不可或缺。
[摘要}隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，會(huì)計(jì)信息在宏觀調(diào)控和微觀管理等方面正發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。會(huì)計(jì)信息已經(jīng)日益成為企業(yè)管會(huì)計(jì)論文理者、投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾及政府管理部門(mén)改善經(jīng)營(yíng)管理、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)狀況、做出投資決策、制定有關(guān)政策的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)、完整，將直接影響有關(guān)方面的利益和經(jīng)濟(jì)秩序，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越來(lái)越受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。
〔關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)信息;質(zhì)量保障措施;內(nèi)部控制
隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深人和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，會(huì)計(jì)信息在國(guó)家實(shí)施宏觀調(diào)控、制定經(jīng)濟(jì)政策、控制監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及微觀管理工作中越來(lái)越顯示出其突出而重要的作用。因此，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也越來(lái)越被人們所重視。但是，目前中國(guó)的會(huì)討.信息質(zhì)量仍不容樂(lè)觀，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。尤其是上市公司會(huì)計(jì)信息造假?gòu)膩?lái)就沒(méi)有停止過(guò)，鄭百文、銀廣廈等造假案層出不窮，嚴(yán)重影響了信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策，打擊了投資者的投資信心，給國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)了嚴(yán)重危害，成為中國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域魚(yú)待克服的頑癥。
一、導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的原因一般來(lái)說(shuō)，虛假會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生過(guò)程有著極為密切的聯(lián)系。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生取決于會(huì)計(jì)主體環(huán)節(jié)因素和外部環(huán)境因素兩方面原因。
(一)主體環(huán)節(jié)原因
1.會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者的利益驅(qū)動(dòng)。一些企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)缺乏現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)理念，法律意識(shí)淡薄，將經(jīng)濟(jì)發(fā)展同守法經(jīng)營(yíng)對(duì)立起來(lái)，授意甚至強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員做假賬，以達(dá)到其隱瞞不當(dāng)利益、轉(zhuǎn)移正當(dāng)收益、偷逃國(guó)家稅款之目的。由于大多數(shù)會(huì)計(jì)人員的切身利益依附于企業(yè)單位負(fù)責(zé)人，他們害怕堅(jiān)持原則會(huì)遭到打擊報(bào)復(fù)，屈從于企業(yè)單位負(fù)責(zé)人的壓力，對(duì)違法事件不抵制，按照領(lǐng)導(dǎo)的意圖做假賬。更有少數(shù)職業(yè)道德差的會(huì)計(jì)人員，為了謀求自身的一份利益故意做假賬，致使虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生或會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高2.會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息這種“產(chǎn)品”的制造者，他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，然而中國(guó)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)欠佳。
(l)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。目前各行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員平均文化素質(zhì)較低，據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)大專以上專科畢業(yè)生，約占全部會(huì)計(jì)人員的20%左右，其他中專生及以下的會(huì)計(jì)人員約為80%，許多會(huì)計(jì)師并不熟悉新的會(huì)計(jì)制度，一些年輕的會(huì)計(jì)人員缺乏豐富的專業(yè)知識(shí)和熟練的業(yè)務(wù)操作技能，對(duì)較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理;
(2)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德不高。現(xiàn)實(shí)中堅(jiān)持原則，嚴(yán)格執(zhí)法，敢于同違規(guī)違紀(jì)做斗爭(zhēng)的人員很少，相反，對(duì)違規(guī)違紀(jì)熟視無(wú)睹，甚至主動(dòng)為領(lǐng)導(dǎo)出謀劃策的會(huì)計(jì)人員卻較多。
3.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。首先，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱、缺少內(nèi)部牽制和復(fù)核，未建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。其次，不重視內(nèi)部審計(jì)工作，有的單位未設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，有的雖設(shè)有機(jī)構(gòu)，卻徒有虛名，沒(méi)起到應(yīng)有的作用。主要原因是單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠、認(rèn)識(shí)不高，把內(nèi)部審計(jì)看作是自己與自己過(guò)不去，有意淡化弱化內(nèi)部審計(jì)工作，更不用說(shuō)將審計(jì)監(jiān)督工作貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終。致使虛假的會(huì)計(jì)信息順利走出企業(yè)，使會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性受到影響。
(二)外部環(huán)境缺陷虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，除了會(huì)計(jì)主體環(huán)節(jié)因素起著決定性作用外，外部社會(huì)的客觀環(huán)境影響也是其產(chǎn)生的重要條件。影響信息質(zhì)量的外部客觀因素很多，但影響比較直接、作用比較大的有以下幾個(gè)方面:
1.會(huì)計(jì)法規(guī)不健全。中國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系雖已初見(jiàn)規(guī)模，但是由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《行業(yè)會(huì)計(jì)制度》的具體準(zhǔn)則規(guī)定中存在一定的矛盾，所以當(dāng)二者相繼頒布并共同起作用時(shí)，狀況較亂。另外，《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的根本大法，在實(shí)施過(guò)程中顯現(xiàn)出不足之處，如對(duì)違法處罰規(guī)定中，使用“情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額較大”等詞語(yǔ)，缺少量的標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強(qiáng)，急需進(jìn)行修改，出臺(tái)相應(yīng)的實(shí)施措施。
2.政府監(jiān)管弱化。法律、法規(guī)、準(zhǔn)則是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)，但在其具體執(zhí)行過(guò)程及經(jīng)濟(jì)管理工作中仍需政府的監(jiān)管。政府如果在制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督制度、組織實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管的過(guò)程中，不能發(fā)揮其工作職能，甚至袒護(hù)和縱容各種會(huì)計(jì)工作中的不法行為，就會(huì)為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供便利條件。目前中國(guó)政府監(jiān)管不足主要表現(xiàn)在監(jiān)管思路不清晰、監(jiān)管范圍不明確、監(jiān)管主體不確定、監(jiān)管責(zé)任不落實(shí)等問(wèn)題上，這些在一定程度上削弱了政府監(jiān)管的作用。監(jiān)管范圍不明確方面主要表現(xiàn)是，《會(huì)計(jì)法》第32條規(guī)定財(cái)政部門(mén)對(duì)各單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)施監(jiān)督。由于規(guī)定的監(jiān)管范圍較大，監(jiān)管單位數(shù)量眾多，使得政府部門(mén)難以履行這一職責(zé)，即使政府部門(mén)有這種力量也會(huì)造成監(jiān)管成本過(guò)高，而且，當(dāng)會(huì)計(jì)信息的用戶因信息失實(shí)而造成損害時(shí)，政府部門(mén)會(huì)因此承擔(dān)監(jiān)管不力的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。在監(jiān)管主體不確定方面，實(shí)際工作中，政府監(jiān)管存在多頭監(jiān)督、重復(fù)檢查的問(wèn)題，使得基層單位對(duì)政府部門(mén)多有怨言，這樣不僅損害政府形象和增加基層單位的負(fù)擔(dān)，也削弱了政府監(jiān)管的功效，造成政府監(jiān)管軟弱無(wú)力。
3.中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督乏力，沒(méi)有盡到其應(yīng)盡的責(zé)任。如:會(huì)計(jì)師事務(wù)所，未能真正發(fā)揮其實(shí)事求是、客觀公正的職能作用，有的中介機(jī)構(gòu)為了爭(zhēng)奪客戶業(yè)務(wù)，放棄原則，過(guò)分地依據(jù)客戶的意志要求，有求必應(yīng)，會(huì)計(jì)報(bào)表上所需要的數(shù)字樣樣齊全，向國(guó)家繳納的各項(xiàng)稅款時(shí)，企業(yè)就少報(bào)利潤(rùn)，以達(dá)到少繳或不繳所得稅的目的，形成了會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算數(shù)。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中因利益的驅(qū)動(dòng)，放松執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低職業(yè)道德，不按審計(jì)準(zhǔn)則和行為規(guī)范的要求來(lái)收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告，有的還故意違法出具虛假報(bào)告，甚至與客戶共同作弊以達(dá)到“雙贏”目的，美國(guó)的安然事件就是一個(gè)很好的例子。這樣，企業(yè)至個(gè)人利益滿足了，國(guó)家的資產(chǎn)卻大大流失。
4.懲罰手段不強(qiáng)。中國(guó)對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的懲處手段主要是以行政處罰和刑事處罰為主。對(duì)大部分存在虛假會(huì)計(jì)信息的企業(yè)，主要是給予企業(yè)及主要責(zé)常青任人以罰款、通報(bào)批評(píng)和警告等行政處罰，行政處罰很難達(dá)到真正處罰的目的，達(dá)不到預(yù)期的效果。對(duì)于那些追究了法律責(zé)任的，也只是限于追究其刑事責(zé)任，目前還沒(méi)有公司因虛假會(huì)計(jì)信息而承擔(dān)民事賠償責(zé)任的案例。低廉的代價(jià)使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所做假的凈收益要大于誠(chéng)信執(zhí)業(yè)的凈收益，從而造成了虛假會(huì)計(jì)信息供需雙方的緊密結(jié)合，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。
二、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障措施
1.提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員既要熟悉生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，又要熟悉專業(yè)知識(shí)，掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)技能，善于會(huì)計(jì)管理，參與經(jīng)營(yíng)決策，不僅要當(dāng)好提高經(jīng)濟(jì)效益的“經(jīng)濟(jì)參謀”，又要當(dāng)好強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的“經(jīng)濟(jì)醫(yī)生”，還要當(dāng)好維護(hù)資財(cái)完整的“經(jīng)濟(jì)護(hù)士”;財(cái)政部門(mén)也要聞令按照企業(yè)月工資總額規(guī)定提取一定比例的繼續(xù)教育附加費(fèi)，建立會(huì)計(jì)人員教育基金，專項(xiàng)用于會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育經(jīng)費(fèi)，確保會(huì)計(jì)人員享受繼續(xù)教育的合法權(quán)益，財(cái)政、會(huì)計(jì)管理部門(mén)要統(tǒng)一安排，按行業(yè)分期分批組織會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育;教育部門(mén)要調(diào)整繼續(xù)教育課程，特別要將新會(huì)計(jì)制度，準(zhǔn)則，健行十核算規(guī)范，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，稅法和職業(yè)道德準(zhǔn)則等課程列為會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的重點(diǎn)課程，提高健行十隊(duì)伍的素質(zhì)，適應(yīng)社
--> 會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)工作的需要。
2.提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。朱銘基為上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題詞寫(xiě)的校訓(xùn)是“不做假賬”，看似一句普通的大實(shí)話，然而仔細(xì)體味，卻不能不使人為此四個(gè)字感慨萬(wàn)千。會(huì)計(jì)工作是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的晴雨表，是把守“錢(qián)袋子”的重要一環(huán)，其最重要之處，就是要如實(shí)記賬。朱總理用這樸實(shí)無(wú)華的四個(gè)字來(lái)警示世人，并鄭重的將其作為上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的校訓(xùn)，可謂一語(yǔ)重千鈞。職業(yè)道德規(guī)范是會(huì)計(jì)人員必須遵守的道德原則，會(huì)計(jì)人員不僅要精通會(huì)計(jì)專業(yè)業(yè)務(wù)，財(cái)經(jīng)法律，法規(guī)，業(yè)務(wù)技能，還要有良好的思想品質(zhì)和職業(yè)道德。
3.建立健全企業(yè)或單位的內(nèi)部控制制度。建立健全有效的內(nèi)部控制制度，是形成真實(shí)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，第一，要建立內(nèi)部管理控制制度，也就是要根據(jù)有關(guān)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)，建立健全合理而有效的各種控制制度，以保障生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行和不斷發(fā)展。如預(yù)算控制制度、權(quán)責(zé)控制制度、信息管理制度等。第二，要建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，如設(shè)置憑證的傳遞程序、賬薄的核對(duì)制度、實(shí)物的盤(pán)點(diǎn)制度等，可以保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。第三，要建立內(nèi)部審計(jì)制度，它具有控制的功能，既要檢查和評(píng)價(jià)其他各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的質(zhì)量與效2005/3紐右示藏經(jīng)濟(jì)與管理(月刊)果，同時(shí)本身又作為內(nèi)部控制制度的一個(gè)組成部分，與其他各項(xiàng)內(nèi)部控制一起，共同實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。
4.提高單位領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)。單位領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)思想不正，是造成虛假會(huì)計(jì)信息的重要原因。治理虛假會(huì)計(jì)信息，必須組織單位領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)，使單位領(lǐng)導(dǎo)提高會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)，端正指導(dǎo)思想，明確自己對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的責(zé)任;加大執(zhí)法力度，“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”這幾個(gè)環(huán)節(jié)要齊抓，凡是單位負(fù)責(zé)人授意，指示會(huì)計(jì)人員編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，弄虛作假，損害社會(huì)利益的，必須依法嚴(yán)懲，追究責(zé)任人員的法律責(zé)任，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)，隨時(shí)處理，真正做到法律面前人人平等。
5.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”作用。加強(qiáng)社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制要盡快建設(shè)一支高素質(zhì)、高水準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍及一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所，還要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)監(jiān)督，使中介機(jī)構(gòu)真正成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，我們要明確其分野:除了稅務(wù)咨詢，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)該為客戶提供任何審計(jì)業(yè)務(wù)之外的咨詢服務(wù)，防止會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶過(guò)于親密;對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)師的工作必須進(jìn)行再審計(jì)，為了保證公正性，再審計(jì)師不能與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有任何牽連，再審計(jì)業(yè)務(wù)也必須是強(qiáng)制性的;定時(shí)輪轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部審計(jì)師小組，防止審計(jì)師們與客戶的關(guān)系過(guò)于熟穩(wěn);會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常夸耀自己為某客戶提供了多么久的服務(wù)，其實(shí)這正是監(jiān)管者和投資者應(yīng)該加以警惕的。
6.強(qiáng)化政府對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)管，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督，其監(jiān)督者至少應(yīng)當(dāng)具備兩個(gè)條件:一是地位獨(dú)立，與被監(jiān)督者沒(méi)有依附關(guān)系和利益聯(lián)系;二是由法定的權(quán)威性和強(qiáng)制力，可以對(duì)違法的被監(jiān)管者依法實(shí)施制裁。從上述條件看，政府在會(huì)計(jì)監(jiān)管方面具有其他管理者無(wú)法相比的優(yōu)勢(shì)。但從中國(guó)政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的實(shí)際情況看，存在監(jiān)管思路不清晰、監(jiān)管范圍不明確、監(jiān)管主體不確定、監(jiān)管責(zé)任不落實(shí)等問(wèn)題，這些在一定程度上削弱了政府么i巧年第19卷第3期監(jiān)管的作用。尤其是中國(guó)證券市場(chǎng)暴露的一系列會(huì)計(jì)信息虛假案件，不僅證明了國(guó)家在監(jiān)管方面存在著漏洞和問(wèn)題，而且也給監(jiān)管者、尤其是給政府監(jiān)管部門(mén)敲響了警鐘。加強(qiáng)政府部門(mén)的會(huì)計(jì)監(jiān)管，政府部門(mén)要履行好兩項(xiàng)職責(zé):一是制定會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管制度，主導(dǎo)建立會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制;二是組織實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管，包括直接實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管或者授權(quán)有關(guān)機(jī)構(gòu)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管，懲處會(huì)計(jì)活動(dòng)中的違法者，保證會(huì)計(jì)秩序規(guī)范運(yùn)行。具體來(lái)說(shuō)，政府監(jiān)督就是將“過(guò)程控制”和“結(jié)果監(jiān)督”相結(jié)合，對(duì)國(guó)有單位和對(duì)社會(huì)公眾利益有重要影響的單位如公眾公司以及金融、保險(xiǎn)、證券機(jī)構(gòu)實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制度、稽察特派員制度以及外派監(jiān)事會(huì)制度，對(duì)其進(jìn)行“過(guò)程控制”;對(duì)其他市場(chǎng)主體進(jìn)行“結(jié)果監(jiān)督”，主要是通過(guò)法律委托會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)會(huì)計(jì)監(jiān)督，政府部門(mén)主要是對(duì)會(huì)計(jì)結(jié)果或是對(duì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督;同時(shí)還要明確政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的責(zé)任，如果監(jiān)管部門(mén)實(shí)施監(jiān)督檢查后仍出現(xiàn)重大違法問(wèn)題，應(yīng)追究監(jiān)管者的失職責(zé)任。
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