時間：2022-05-22 16:45:13
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計控制，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、引言
眾所周知，我國會計理論界對會計本質的觀點主要有“會計信息系統論”和“會計管理活動論”兩派，前者以葛家澍、余緒纓為代表，后者以已故會計學家楊紀琬、閻達五為代表。“會計管理活動論”基于對會計實踐的觀察和研究，認為會計工作就是一種管理活動，并開創性地提出了“會計管理”概念。近年來會計本質理論逐漸淡出人們的視線，但在實際工作中，人們仍然在各種意義上使用“會計管理”概念。根據筆者的調查，在實踐和專業媒體上主要有以下幾種“會計管理”概念：把各級政府、各個行業、社會以及企業“對會計的管理”理解成“會計管理”； “內部會計控制”或“會計控制”即“會計管理”； “會計管理”=“會計監督”；還有會計從業人員把自己的會計工作看成是“會計管理”； “會計管理”=會計工作+治理層、管理層“對會計的管理”；在實際工作中，“會計管理”=“財務管理”。以上說明“會計管理”概念仍然活在會計實踐領域，另一方面也說明在理論上有認識和厘清以上各種概念關系的必要。本文試圖通過比較“會計管理”、“會計控制”、“會計監督”和“財務管理”經典概念推出它們之間的區別與聯系，并分析“會計管理”、“會計控制”、“會計監督”與內部控制的關系，以幫助實際工作者和會計理論工作者澄清認識、加深對會計核算、會計管理、財務管理以及會計控制的理解，還可以為企業制定會計核算、會計管理、會計控制制度框架提供理論指導。
二、相關概念及其關系辨析
（一）會計管理 “會計管理活動論”意義上的“會計管理”概念的提出要追溯到20世紀八十年代。在1980年在中國會計學會成立大會上閻達五教授與楊紀琬教授合作發表了題為《開展我國會計理論研究的幾點意見——兼論會計學的科學屬性》的學術論文，認為會計是“人們管理經濟的一種社會活動”(楊紀琬，閻達五，1980)，會計這一社會現象屬于管理范疇，是人的一種管理活動，并提出“會計管理”這一概念。他們進一步研究并界定了“會計管理”的對象、職能、要素、目標、過程等，認為“會計管理是一種價值運動的管理”(楊紀琬，閻達五，1984)，“是通過收集、處理和利用經濟信息，對經濟活動進行組織、控制、調節和指導，促使人們權衡利弊，比較得失，講求經濟效果的一種管理活動(閻達五，1985) ”“會計管理的要素包括管理者、管理目標、管理方法、管理手段和管理客體”，目的是“提高經濟效益”(閻達五，陳亞民，1989)。2003年閻達五教授進一步指出會計管理分為事前管理、事中管理、事后管理，其職能包括預測、決策、預算、預報、核算、控制、分析、業績考評八項職能。本文認為，會計核算過程與會計管理過程、會計核算內容與會計管理內容在實踐上不可分割，會計核算也是會計管理；在職能和程序上“會計管理本質上不僅是以時間為線索逐一進行的事前管理、事中管理和事后管理構成的循環，更重要、更深刻的含義是一種由標準、記錄、對比分析和反饋構成的會計控制循環。”總之，會計管理指的是對價值運動的管理，其管理主體是會計人員，客體是價值運動，手段是會計信息和會計系統，職能是預算、反映、分析、反饋，目的是為了提高經濟效益。現實的會計系統是由會計信息處理流程、會計信息可靠性控制以及會計系統對經濟活動的審核監督綜合而成的。由（圖1）和（圖2）可以看出，會計不僅對外控制和監督生產經營活動，而且還對自身產生信息的過程進行質量控制，實踐中的信息控制包括流程控制、授權審批控制、職責分離控制等全程、全方位控制，信息處理過程與信息控制過程是交織在一起的。把會計系統當做“黑箱”來考察系統對外的“作用力”，實際上是把經濟組織當做控制系統，把經濟組織內的會計子系統當做“控制器”的一部分來考察的。在控制論意義上，以上所反映的會計系統對再生產活動的管理過程也可以叫做“會計控制”，但是現實的會計系統并不是一個只接受和發出信號的“黑箱”，會計系統本身也有信息質量控制系統、有監督系統，有對內對外的組織、協調職能（如職責分工、流程設計、原始憑證的傳遞等）和對內對外的監督職能（如原始憑證的審核、財產清查、對賬、稽核），也就是說，會計系統是一個“白箱”。本文認為，“會計管理活動論”早期創立者實際上就是在這個意義上考察會計系統的，會計系統是一個“會計管理”系統而不是“會計控制”系統。本文認為，“會計控制”應專指內部控制組成部分的“內部會計控制”。 （圖3）中的“會計管理系統”即會計系統對內的質量控制子系統從屬于對外的控制、監督、組織、協調子系統，后者是會計系統的功能，也是之所以把會計系統叫做會計管理系統的原因，會計管理的最終和主要目的不是為了對內控制信息質量而是對外管理以提高經濟效益和效率。對外的組織、協調功能也從屬于對外的控制和監督功能。由于會計系統不是執法者，因此，監督職能的地位又不如控制職能重要。在實際工作中，人們有時候又把政府(或有關部門)和企業內部治理層、管理層對會計的監督、組織、考核等叫做“會計管理”，實際上是企業外部和內部有關機構“對會計的管理”，顯然與“會計管理活動論”所說的“會計管理”即會計對經濟活動的管理風馬牛不相及。
（二）內部控制與會計控制 兩者既有聯系又有區別。
（1）內部控制發展歷程。比較常用且規范的會計控制即內部會計控制，屬于內部控制的構成部分。內部控制發展經歷了內部牽制階段(Internal Check)、內部控制制度階段（Internal Control System）、內部控制結構階段（InternalControl Structure）、內部控制框架階段(Internal Control Framework)和企業風險管理框架階段（Enterprise Risk Management Framework）（該內容是否屬于一個獨立的發展階段存在爭議，因此本文不做論述）。“從原始的組織誕生開始，直到20世紀40年代，內部控制的發展基本上停留在內部牽制階段——內部牽制的實踐。據史料記載，早在公元前3600年以前的美索不達米亞文化時期就已經出現了內部控制的初級形式――內部牽制的實踐（辛少穗，2007）。”在古巴比倫、古埃及以及古代中國都出現了實物保管、會計記錄、審計的分離制度。最早的內部牽制是會計記錄與錢財保管的分離，會計記錄實際上是作為控制器的一部分出現的。“20世紀40年代至70年代，內部控制的發展進入內部控制制度階段。”“1949年美國注冊會計師協會（AICPA）所屬的審計程序委員會（CPA）發表了《內部控制：系統協調的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性》（Internal Control： Element of Coordinated System and Its Importance to Management and the Independent Public Account）的特別報告，首次提出了內部控制的定義：“內部控制包括一個企業內部為保護資產，審核會計數據的正確性和可靠性，提高經營效率，堅持既定管理方針而采用的組織計劃及各種協調方法和措施。”是一個由組織結構、崗位職責、人員條件、業務處理程序、檢查標準和內部審計等要素構成的較為嚴密的內部控制系統。1972年，AICPA下屬審計準則委員會的第1號《審計準則公告》將內部控制分為管理控制和會計控制，“會計控制是與資產安全、財務記錄可靠及下列事項提供合理保證的組織結構、程序及記錄。交易的實施是依據管理當局一般授權或特別授權；交易的記錄要滿足以下需要：能按GAAP或應用于會計報告的其他標準來編制財務報表；保持資產的經管責任；只能根據管理當局的授權才能接近資產；帳面數定期與實際數相核對，并對差異采取恰當行動（辛少穗，2007）。”20世紀80年代至90年代初，內部控制的發展進入內部控制結構階段。“1988年5月，AICPA了《審計準則公告第55號》，認為“企業內部控制結構包括為提供達到企業特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。公告認為內部控制結構由控制環境、會計制度和控制程序三個要素構成。”其中，會計制度是內部控制結構的關鍵要素，它“規定各項經濟業務的確認、分析、歸類、記錄和報告方法，旨在明確各項資產、負債的經營管理責任（辛穗，2007）。”1992年9月美國注冊會計師協會（AICPA）與美國會計學會（AAA）、財務執行官協會（MAA）共同組成的資助組織委員會（COSO）了指導內部控制實踐的綱領性文件——COSO研究報告《內部控制——整體框架》（Internal Control——Internal Framework），并于1994年進行了增補。這份報告提出了內部控制的三項目標和五大要素，標志著內部控制進入一個新的發展階段。COSO委員會指出：“內部控制是由企業董事會、經理階層以及其他員工實施的，為財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循性等目標的實現而提供合理保證的過程”，同時指出內部控制由控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五要素構成。至此，內部會計控制與管理控制融為一體，內部控制框架也成為內容豐富、外延廣泛的內部管理和控制體系，其廣延和豐富性表現在無論內部控制的主體（董事會、經理階層以及其他員工）、界限（組織界限）、目標（財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規的遵循性），還是內部控制的內容和手段（“過程”和五個要素）涵義都非常豐富。借鑒COSO內部控制框架內容，我國于2008年5月22日由財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合頒布了《企業內部控制基本規范》，認為“內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。”分為“內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督”五個要素。控制主體是“董事會、監事會、經理層和全體員工”，目標是
“合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略”，內容和手段也是“旨在實現控制目標”的所有“過程”，也包含“五大要素”。顯然，這也是融合內部會計控制和管理控制的一個外延非常廣泛的內部管控體系。綜上所述，內部控制是隨著經濟組織的發展而不斷豐富完善的；內部會計控制也從內部牽制時期的“會計記錄”內部控制制度時期的“內部會計控制”內部控制結構階段的“會計制度”內部控制框架階段會計控制與管理控制融為一體，會計控制的職能越來越豐富、明確、延伸最后完全融于內部控制整體。但是，為合理保證資產安全、財務會計信息真實完整而實行的控制始終是內部控制的重要目標之一，借鑒內部控制制度時期的“會計控制”定義，我們仍然把為實現這部分目標的職能稱為“會計控制”或“內部會計控制”。在我國現行內部控制框架中，內部會計控制即為合理保證“資產安全、財務報告及相關信息真實完整”而實行的控制。對資產安全的控制可以說是“會計系統”對資產的控制，這是會計自古以來就具備的職能；對財務報告及相關信息真實完整的控制是會計系統內部和外部對會計信息的控制，這種控制的產生是因為會計信息對經濟活動的控制和管理具有作用，對會計信息的控制也是為了實現“會計系統”對有關財產物資和經濟活動的控制。所以：如果以會計系統為考察對象，則所謂組織內部會計控制還可以分為會計系統內部控制和會計系統外部控制；組織的“內部會計控制”目的還是為了對外的“會計管理”“提高經濟效率和效果”；會計系統內部的自我信息質量控制需要對經濟業務的合法性審核，因此這種控制與對經濟活動的“合法合規”控制也不能截然分開。
（2）會計管理與內部控制。由（圖4）可以看出，對會計信息質量的控制包括會計系統內部的控制，也包括會計系統外部對會計信息質量和信息處理過程的控制，但這里都是在組織內部來分析的，都屬于“內部會計控制”。組織外部對會計信息質量的控制不屬于本文考察的范圍，應屬于外部“對會計的管理”或外部“對會計的監督”。 如（圖5）和（表1）所示，此處所謂會計控制主要是對會計信息的控制，目的是會計信息質量的真實完整，而“會計管理”主要是對貨幣反映的經濟活動的管理，目的在于提高經濟效益。但是二者又密不可分，會計管理是通過會計信息進行的管理，會計信息的質量就成為會計管理的關鍵，而企業對會計信息質量的管理就是會計控制。不對會計信息質量進行控制，就無法進行會計管理。在企業生產經營實踐中，會計管理與會計控制無法截然分開。比如，會計信息提供者既要進行會計預算、核算、分析和反饋等會計管理工作，又要控制（并接受其他部門控制）會計信息的真實性。如會計核算過程既是信息處理過程，也是對會計信息質量進行控制的過程見（表2）。如（表3）所示，內部控制中為合理保證法律、法規的遵守以及經濟效率和效果的提高與會計監督和會計管理內容也存在著重疊。因為會計監督的部分職能就是維護法律法規，會計管理的目的就是提高經濟效率和效益。會計信息處理過程中包含對會計信息處理質量的控制，會計系統本身對外部再生產過程具有“過程控制”職能（目的是提高經濟效率和效益），同時現實的會計系統也具有對法規執行活動的監督職能，而這些職能就是會計系統的全部，所以會計系統就是會計管理系統，從定義上看，內部控制的內涵非常豐富，外延非常廣泛，所以，應該說，會計管理是內部控制的子系統。
內部控制是為了合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略而由由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的的過程；而會計管理是具有上述目的（主要是提高經營效率和效果）的過程，且會計管理是由會計人員進行的管理；
會計管理∈內部控制
（三）會計監督會計監督概念爭議較大，通常認為監督往往與系統外部有關主體的執法行為有關。按照《會計法》規范的“會計監督”內容，“會計監督”有以下幾方面意義：一是會計人員對財務收支和財產物資的監督；二是組織外部有關主體對會計信息、會計工作的監督，包括政府和社會中介組織對會計信息、會計工作的監督即組織外部“對會計的監督”，也可以歸為外部“對會計的管理”，包括所謂政府“對會計的管理”（即實際工作中經常說的政府“會計管理”），這超出了本文考察的對象；三是組織內部對會計工作和會計信息的監督，既包括會計系統外部對會計工作和會計信息的監督，也有會計系統內部對會計工作和會計信息的監督（如《會計法》第28、29條規定），目的都是為了保證財務信息的真實完整。以上內容除了企業外部對會計的監督以外，其余內容可以稱為“內部會計監督”，應該屬于內部控制的內容。如（圖6）所示，組織內部的會計監督無論是對經濟活動的監督還是對會計的監督，無論歸為會計控制還是會計管理都屬于內部控制系統的子系統。
（四）財務管理 2010年注冊會計師考試輔導教材《財務成本管理》把財務管理定義為：“財務管理是基于企業在生產過程中客觀存在的財務活動和財務關系而產生的，是企業組織財務活動、處理財務關系的一項價值管理工作。”2010年中級會計師考試輔導教材《財務管理》把財務管理定義為：“財務管理是企業組織財務活動、處理財務關系的一項綜合性的管理工作。”都認為財務管理的內容是“組織財務活動、處理財務關系”，其對財務活動和財務關系的界定也大同小異，財務管理的對象包括籌資、投資、運營資金和資金分配等方面，管理的手段就是，決策、計劃和控制，不需要全面系統地反映。在國外，美國人James C. Van. Horne在《現代企業財務管理》（1998）也認為“財務管理是在一定的整體目標下，關于資產的購置、融資和管理。”顯然，財務管理是對企業生產經營一個方面進行的直接管理，是對人、財、物、信息中“財”進行的管理，如同生產管理、技術管理、勞動人事管理、設備管理、銷售管理一樣，是企業管理的一個子系統，但是由于資金與其他要素密切相關，所以對其的管理可能涉及許多部門，但這不能否定其“職能管理”的實質，因為“人事管理”和“物資管理”也涉及很多部門，它們同樣也是一種職能式的具體管理。而會計管理是以貨幣為計量單位對企業經營活動各個方面進行的全面反映和全面管理，這是一種全面的、間接式的管理，即所謂“什么都管，什么都不管”（楊紀琬，1997）。但是，會計管理與財務管理又不是毫無關系，像其他職能部門的管理一樣，財務管理也必須運用會計信息進行管理，無論是決策、計劃還是控制都需要運用會計信息，需要會計管理部門的反饋。所以，會計管理與財務管理既有區別也有聯系，
三、結論
通過以上的研究可以得出如下結論：財務管理與會計管理、會計控制、會計監督有聯系但沒有交集。會計管理、會計控制、會計監督兩兩相互重疊、交叉，而三者又都是內部控制的構成部分。如（圖8）所示。這里所探討的會計管理、會計控制、會計監督都是在組織內部進行，都屬于內部控制的構成部分，內部控制可以涵蓋以上內容，是因為現代內部控制無論從目標還是實施主體上來看外延都很廣。會計監督、會計控制和會計管理的外部邊界并非圖中表現得那樣清晰，而是模糊的，這在上文的辨析中能夠明顯地看出來。它們與內部控制也基本融為一體，這即是內部控制“框架”的本來含義。會計管理與會計控制有交集，是會計系統內部用于信息質量控制的控制活動和會計部門對于資產安全控制的信息溝通及會計部門采取的其他控制活動如財產清查和核對制度。不同之處是會計控制還包括會計系統外部對會計信息質量的控制，而且二者的主要目的不同：會計管理的主要目的在于提高經濟效益，會計控制的主要目的就是為了控制會計信息質量。會計監督與會計控制的交集則在于組織內部通過財產清查和余額核對對財產物資的監督以及組織內部有關部門和會計系統內部對會計信息和會計工作的監督。二者的不同之處主要在于會計監督還包括組織外部對會計信息和會計工作的監督。會計監督與會計管理的交集是會計系統對經濟活動的監督和控制以及會計系統內部對會計信息質量的監督控制。二者不同之處是會計監督還包括會計系統外部甚至組織外部對會計信息質量的監督。三者共同的交集是會計系統內部對會計信息質量的控制，這個結論包含以下常識或觀點：沒有較高的會計信息質量，無法進行會計管理、會計控制和會計監督，而會計系統內部對會計信息質量的控制是提高會計信息質量的基礎；會計信息處理系統也是它們共同的基礎。沒有會計信息處理系統就談不上會計系統內部對會計信息質量的控制，當然更談不上會計管理、會計控制和會計監督；會計信息處理系統及其對會計信息的質量控制是會計管理、會計控制、會計監督的核心和基礎，從而也是內部控制的重要構成部分；會計信息質量以及會計信息處理系統對于組織內部的管理非常關鍵，所以會計管理、會計控制、內部會計監督系統是內部控制系統的重要部分；會計系統的最終目的就是會計管理的目的，即通過對經濟活動的管理提高經濟效益、效率和效果。通常認為監督和控制都是管理職能的構成部分，所以，從大的方面來看，會計管理、會計控制與會計監督都可以稱為“會計管理”，并沒有可以截然分開的界限，它們逐漸交叉融合并與內部控制也逐漸融合在一起（如內部控制框架所述），這也許反映了企業管理和控制的一種趨勢。在實踐中，對以上概念的認識和應用需主要抓住以下要點：管理主體、管理客體、管理界限。能夠區分兩個基本問題就可以了：是“會計管理”還是“對會計的管理”？是會計系統內部的管理、組織系統內部的管理還是來自于組織系統外部的管理？
參考文獻：
［1］楊紀琬、閻達五：《開展我國會計理論研究的幾點意見》，《會計研究》1980年第l期。
［2］楊紀琬、閻達五：《會計管理是一種價值運動的管理》，《財貿經濟》1984年第l0期。
［3］閻達五：《會計理論專題》，中央廣播電視大學出版社1985年版.
［4］閻達五、陳亞民：《發展會計理論，振興會計事業——“會計管理活動論”10年回顧》，《會計研究》1989年第6期。
［5］商思爭：《作為記錄的會計:會計管理活動論的歷史分析和邏輯證明》，《財會通訊（學術版）》2006年第11期。
從會計學的觀點來看，會計監督是指通過會計工作對本單位活動進行的監督，其監督的主體是會計人員，客體則是本單位的經濟活動。這反映在原《會計法》中就表現為會計人員代表國家監督所在單位的經濟活動。而新《會計法》則把會計監督分為本單位內部會計監督、注冊會計師監督以及政府部門監督三種，并在第27條中明確規定了單位內部會計監督制度應當符合的要求，以準則的形式明確了會計處理過程中的職責分割制度、重要事項的決策和執行的程序制度、財產清查制度和內部審計制度。同時規定會計人員在“內部會計監督”中的職責是發現會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統一的會計制度規定有權處理的，應及時處理；無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，做出處理。因此，原來意義上的會計監督已經消失。
從制度經濟學的觀點看，要求會計人員代表國家監督所在單位的經濟活動也是不現實的。在制度經濟學的中，監督者與被監督者應該沒有利益關系，監督者在人事上、經濟上獨立于被監督者，應遵循順向監督的原則，監督者只能來自于被監督者的上級或同級以及其他獨立的第三者。經濟控制論認為，會計人員在組織上、經濟上依賴于經營者，讓會計人員監督其上級-經營者，顯然不符合監督者與被監督者分離的原則，也不符合順向監督的原則。要扭轉會計信息失真這一現象，就應健全對會計的約束機制，而不是要求會計來監督經營者，而且從新《會計法》中關于內部會計監督的具體來看，對其最為恰當的表述應是“會計控制”而不是“會計監督”。
二、會計控制有助于解決會計信息失真
會計控制是控制主體意志的體現，即控制主體通過各種措施將自己的目標、要求、期望傳送給被控制者，以規范和指導其行為。廣義的會計控制既包括“會計控制”，又包括“對會計的控制”。“會計控制”是指通過會計工作和利用會計信息對生產經營活動所進行的指揮、調節、約束和促進等活動，以使企業實現效益最大化目標：“對會計的控制”則是指對會計工作及其質量所進行的控制，它是對控制者所進行的一種再控制。對于所有者來說，最關心的是其投入資本的安全性和收益性，即實現資本保值、增值目標，這一目標的實現需要有效的會計控制作保證。而會計控制的重要目標之一是保證會計信息的質量，即使會計信息達到真實性、相關性、及時性等質量特征要求。
此外，會計控制能夠促使企業經營效益最大化目標的實現，而這正是所有者控制企業、控制經營者的目的，并與其價值最大化的根本目標相一致。由此可見，會計控制是保障所有者利益的關鍵。而對經營者來說，會計控制是其履行受托經營責任、實現企業經營效益最大化目標的重要保證。企業的特征之一是經營者和所有者在經濟上的聯系表現為一種契約關系，受托經營者有義務按照所有者控制企業的要求提供有關會計信息，這是經營者履行受托經濟責任之必需。當然，向所有者提供會計信息僅僅是履行受托經濟責任的一種形式，其內函必須以真實經營獲利作保證，只有經營者切實實現了經營效益最大化的目標，才算履行了受托經濟責任，經營者利用會計信息對資金流、物流甚至作業鏈進行的會計控制過程也就是企業效益最大化經營目標的實現過程。因此，沒有會計控制，經營者無法實現經營目標，當然也就談不上履行受托經濟責任了。
另外，會計控制能夠協調所有者與經營者之間的利益沖突，使控制雙方建立起相互信任的關系，從而保證現代企業制度的順利實施。企業的所有者和經營者處于不對等的控制地位，有不同的控制目標，尤其在信息需求和利用方面存在“不對稱性”和“外部性”，借助于會計控制能夠起到約束雙方行為，并對未來進行合理運籌的作用。會計控制不但能規范經營者行為，而且能促使所有者采取“約束十激勵”的控制方式，來調動經營者管好企業的積極性，從而使現代企業平衡、穩定地。
三、從內部控制的發展趨勢看內部會計控制
在內部控制的發展過程中，大致經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構與內部控制整體框架等幾個不同的階段。在隨后的發展過程中，西方會計審計界的重點逐步從一般定義向具體內容深化，并以“內部控制結構”一詞取代原有的“內部控制”一詞，并且明確規定了內部控制結構的內容：控制環境、會計制度和控制程序。這一思路的轉變具有極其重要的意義，為內部控制整體框架的提出打下了良好的基礎。首先，正式將內部控制環境納入內部控制范疇；其次，不再區分會計控制和管理控制，即內部控制應與企業的經營管理過程相結合，它是企業經營過程的一部分，不能凌駕于企業的基本活動之上，它使經營達到預期的效果，并監督企業經營過程的持續進行。
在20世紀90年代，美國又提出了內部控制整體框架思想，具體包括控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通及監督。這一思想的提出進一步明確了以下幾個事實：①內部控制具有整體性。控制不再是管理的一部分，二者的職能和界限已經模糊。②強調內部控制的目標。目標的設定是管理過程的一個重要部分，雖然它不是內部控制的組成要素，但卻是內部控制的先決條件，直接到內部控制是否有存在的必要。③信息和溝通的提出進一步強調了內部控制作為一個整體所具有的控制性。它是一個能夠發現問題、解決問題、再發現問題、再解決問題的循環往復的過程。由此可以看出，內部控制整體框架思想是在內部控制結構基礎上的進一步深化和細化，并更近一步突出了內部控制的整體性和系統性。
因此，縱觀內部控制的，其總的趨勢是從分到合，再向分發展。而這兩個“分”的含義并不相同，前者是完全割裂了內部控制的整體性，后者則是在明確了內部控制整體性的基礎上，根據具體目標的提出來進行目標性的內部控制。
由此聯系到我國界的一些提法，筆者在此提出個人的一些意見。首先，新《法》提出要建立健全內部控制制度，筆者認為“內部控制制度”這一提法有欠嚴謹。原因為：①“內部控制制度”一詞是描述特定階段的專有名詞，而內部控制已發展至內部控制結構階段，再提“制度”明顯落后于。②內部控制本身并不是一種單獨的管理制度或管理活動，也不是所有管理制度或管理活動的綜合體，當然也不只是一種管理手段、方式或所有管理手段和的總和。其實質是針對既定的控制目標，由存在于管理制度或管理活動中的具有調整、檢查、制約作用的程序、環節、措施等因素有機地聯系在—起而形成的集合。這種由同類因素按照—定標準形成的集合，根據系統論的觀點，即為“系統”。而且考慮到內部控制今后的整體化發展趨勢，更為恰當的提法應該是“內部控制系統”。其次，內部會計控制的提出并不是相對于管理控制提出的，即并不存在一個與會計控制相對應的管理控制。在內部控制整體框架思想中同時強調了內部控制的分類及目標。內部控制目標分為三類：與營運有關的目標、與財務報告有關的目標以及與法令的遵循有關的目標等。這樣的分類高度概括了企業的控制目標，有利于不同的人從不同的視角關注企業內部控制的不同方面。
四、建立多層次的企業內部會計控制機制
企業中存在著所有者與經營者之間的委托關系以及經營者內部之間的委托關系，這樣多層次的現代企業會計控制體制可分為三個層次。
第一個層次是所有者對經營者的控制。這一層次的控制是現代企業會計控制的關鍵。企業經營者直接控制著會計信息的生成和使用，而所有者得到的會計信息只能由經營者來提供。但是由于所有者與經營者缺乏統—的利益，因此，的關鍵在于如何引導經營者的行為，使所有者與經營者的利益趨同。針對這一問題的解決方法就是建立有效的激勵與約束機制。激勵的方式有很多，利益激勵機制、職位消費激勵機制、期權激勵機制都是可以選擇并靈活使用的。約束則重點體現在根據會計控制的要求實行縱向授權制，明確劃分董事會和經理等各級管理機構間的職責權限；積極探索外部董事制度，吸收上知名人士和專家學者進入董事會，以增加決策的性和透明度。
會計控制系統是指會計在企業各個管理層次上發揮控制職能的系統。會計控制系統應具有系統性、目標性、層次性以及與環境的相互適應性等特點。隨著會計理論的成熟以及管理實踐的發展，企業應采取靈活多樣的方式，利用現代計算機網絡技術，設計科學有效的會計控制系統，以加強企業內部會計控制。
會計控制系統的設計應在工作效率、可靠性、工作質量、可變性和經濟性原則的指導下，自上而下地按照業務處理順序將整個系統劃分為若干子系統，再根據需要進一步分解子系統，一直到滿足需要為止。劃分子系統時要使各子系統具有一定的獨立性，子系統之間的接口應力求簡捷，盡量做到數據共享，減少數據冗余。設計完成后，需要進行系統的平臺設計，包括系統的軟、硬件選擇，確定計算機處理方式和網絡系統方案，以及選擇數據庫管理系統；接下來要進行代碼設計、輸入及輸出設計、人機對話接口等步驟。另外，企業內控制度的設計不能脫離環境而獨立存在，在不同的控制環境中，會計控制作用的具體形式有很大不同。由于會計控制涉及的范圍廣且具有不確定性，要探求會計控制的一般規律，就必須在一個相對確定的環境下進行，以免會計控制和環境交互作用，使問題復雜化。在此假設前提下，根據上述設計，我們認為作用于企業經營和業務過程的會計控制應主要包括三個子系統：責任會計、預算控制和控制評價、報告以及決策支持系統。通過這三個子系統，將系統對業務活動的控制與企業的目標聯系起來，經過系統的層層反饋控制實現會計控制目標。
具體設計企業會計控制系統時一般包括三個基本步驟：（1）確立控制標準。確立控制標準是第一步也是最重要的一步。確定控制標準通常有三種方法：統計方法、工程方法和經驗方法；（2）評定控制成效，即將實際運行結果同控制標準相比較；（3）糾正錯誤手段，即消除偏離標準和計劃的情況。
二、企業會計控制系統的三個子系統
（一）預算控制子系統。在企業內部控制過程中，預算控制起著承上啟下的作用，在企業管理過程中處于核心地位。預算控制要達到預定目標必須遵循靈活性、全局性、全面性等原則。預算控制包括預算編制和預算執行兩個基本環節。預算編制是預算控制的第一個階段，也是預算控制的前提和基礎。編制企業總預算將涉及到價格、產品類型、資本支出、研究和開發、人事安排和其他重要決定，整個過程比較繁復，技術性較強。
我們認為，設計企業預算控制子系統應具體包括以下幾個基本步驟：1設計準備階段。在這一階段應制定工作時間表，根據具體預算目標確定工作程序和預算組成員并分配工作任務；2調研階段。調研的重點包括企業管理決策層以及投資、財務、審計、法律、人力、行政等管理部門；3設計階段。企業預算控制制度的設計應包括總則、企業組織結構、預算控制的原則、編制程序、編制方法與依據、預算監控以及預算執行情況的考評等。在預算實施以前還應經各方充分討論并征求修改意見；4完善與實施階段。在這一階段應定期向員工及管理層征求執行情況的反饋意見，并結合經營環境及國家政策的變化及時進行調整，預算期結束提交總結報告。
（二）責任會計控制子系統。責任會計控制子系統是借助計算機網絡技術、適應經濟責任制的要求、以組織分權化為基礎、責任中心為核心，在企業內部建立不同的責任中心，通過有關信息的處理和反饋，把核算與各責任中心的工作實績聯系起來，從而對各責任中心責任范圍內的經濟活動進行嚴密控制與考核的一種會計控制系統。責任會計控制系統把責任控制與生產和業務系統充分集成，將企業的總體目標分解轉化為各責任中心的責任預算，各責任中心再根據總體目標協調和調整自己的目標使之與總體目標一致，保證企業計劃的實施和目標的落實。因此，責任會計控制系統仍然是企業加強內部管理和增強競爭力的一種切實可行的、有效的控制系統。該系統的特點是面向業務流程，強調過程控制。
（三）評價、報告和決策支持系統。會計控制系統中一個極其重要的子系統是評價、報告和決策支持系統。該系統既負責整個系統控制信息的輸出，又作為未來會計控制系統的輸入而發揮作用。
1、評價系統。為確保會計控制系統有效發揮作用，必須建立能夠提供可計量業績指標的評價系統。該系統應能提供可計量的業績評價指標體系，并能根據可控性和例外管理原則定期編制業績報告。
2、報告系統。報告系統可以幫助管理者更好地規劃和控制企業的資產和收益。報告系統必須具有以下特點：信息的相關性、可行性和可比性；格式的靈活性和報告的及時性；以網絡作為報告的基本媒介；以分析報告的形式予以報告。
3、決策支持系統。由于企業面臨復雜多變的決策環境，半結構化和非結構化問題成了企業日常經營管理中亟須解決的主要問題。這類問題一般沒有明確的目標，不存在固定的決策模型和程序，先前從未或很少出現過，無規律可言，決策者的主觀判斷力、經驗和行事風格對決策過程和效果的影響很大。決策支持系統就是利用數據和模型，支持企業決策者解決半結構化或非結構化問題的人機交互信息系統。該系統具有以下功能：1具有廣泛的數據庫，能夠收集、存儲、提供并能及時整理、修繕與決策有關的內外部高度集成的數據，包括當前信息、歷史信息和未來信息；2存有并能及時提供有關的決策分析工具和模型以及決策所需的各類綜合信息，幫助預測、評價和決策；3具有良好的人機界面，管理者可通過對話或溝通直接獲取所需信息，對全局作出正確的決策；4有較強的適應性和靈活性，使系統能夠適應變化的情況；5具有一定的智能性，能模擬決策者的思維過程并能跟蹤問題的求解過程，增加決策模型的可信度。
實現上述功能的決策支持系統的結構應包含以下六個組成部分：1數據庫及數據庫管理系統。為用戶提供結構化、綜合化、共享度高和冗余度小的用于決策的各種財務和非財務的內外部信息，并具有支持數據庫查詢、檢索和維護等功能；2模型庫及模型庫管理系統。該子系統應具有以下功能：迅速生成所需模型，包括已有模型和須生成的模型；能啟動運行模型；能與人機對話系統進行通訊，并能將求解過程和結果輸出至用戶；3知識庫及知識庫管理系統。系統面臨的很多問題沒有固定的求解模式，這就需要決策支持系統能模仿人工智能的推理判斷能力，充分利用知識庫中的實際環境的知識、模型知識、推理出來的知識和語言系統和語法方面的知識，收集知識信息，理解問題和建立模型，解析模型，最終描述問題的解；4方法庫和方法庫管理系統。基本功能是對各種模型的求解分析提供必要的算法，在方法庫中，以標準模塊存儲各種算法，通過格式化接口與數據庫、模型庫和人機對話模塊進行聯系，完成對已構成的模塊進行分析求解，并通過方法庫管理系統對庫內算法模塊進行必要的處理；5人機對話子系統。人機對話子系統是用戶與決策支持系統的通訊窗口，用戶通過該系統向決策支持系統提出問題和目標并得到系統的求解。判定人機對話子系統的有效性或界面是否友好，一般有以下三點：使用該系統是否需要專門的計算機知識；系統使用是否需要專業編程或需要運用復雜的操作命令；界面是否采用分層次的“菜單”式操作命令把有關操作命令全部顯示在顯示屏上，以供用戶方便地選擇所需的操作命令。
上述三個子模塊的關系為：控制評價是報告和決策的基礎，只有控制有效的數據才能進入報告及決策支持；報告系統是連接評價和決策支持的紐帶，將經過控制評價的數據按照決策支持系統的要求予以分析、整理，提供給決策支持系統。
總之，通過預算控制子系統，能夠保證企業計劃目標的落實和實現；通過責任會計控制子系統，能夠監控各部分執行和完成責任預算的情況，并通過有效及時的信息反饋調整和協調各部分行為過程和結果，以保證經營目標的實現；決策支持系統為企業提供及時、相關的企業內外部信息和科學的決策方法。
三、企業會計控制系統發展展望
會計控制作為經濟中一只“最得力的手”，在松下、杜邦等一些世界先進的大企業有過非常成功的案例。但由于社會、技術等各種條件的限制，會計控制的作用卻總是若隱若現。信息時代的到來使系統化會計控制成為企業競爭的現實選擇，也確立了會計在企業中不可替代的控制地位。可以預見，隨著企業信息化進程的深入，以及會計控制方法和體系的不斷成熟和完善，會計控制將呈現以下幾個趨勢：
1、會計控制將從企業實體轉向虛擬企業。虛擬企業是指為完成向市場提供商品或服務等任務而由多個企業相互聯合所形成的一種合作組織形式。通過信息技術把這些企業連成一個網絡來進行跨地區、跨行業經營，以更有效地向市場提供商品和服務來完成單個企業不能承擔的市場功能。在它的作用下，供應鏈的概念也由狹窄的企業內部的供應鏈拓展至全行業或跨行業的供應鏈。供應鏈上的產品可實現及時生產、及時交付、及時配送、及時到達消費者手中，既減少了企業的庫存和資金占用，又及時獲得最終消費者的需求信息，使整個供應鏈緊跟市場變化。這是信息時代競爭與工業時代競爭的最大不同，是全球化競爭環境下企業管理理念的又一次革命和企業競爭與合作的必然走向。
2、會計控制從自動化轉為智能化。智能化的會計控制系統不但具有處理會計業務和反饋控制等功能，還具有會計及其他領域專家的知識和經驗，具有學習、聯想、推理和判斷的能力，并且具有智能化的視、聽、說等多媒體能力。只有實現了控制系統的智能化，將會計控制系統從面向事務處理的管理模式向面向智能、優化管理模式的方向發展，才算真正達到了系統支持決策功能的根本出發點和歸宿點。
3、會計控制從微觀走向宏觀。與企業、國家間競爭的加劇和全球經濟一體化趨勢相適應，會計控制也必然要從企業的舞臺走上國家實行宏觀調控的更大的控制。在全社會范圍內實現資源優化配置、制定國家行業發展計劃、帶動科技發展和促使管理規范化等方面，會計控制必將大有作為。
[摘要]我國加入WT0后,公司治理結構對我國企業而言變得越來越重要。內部會計控制作為重要的內部控制措施,是完善公司治理結構的具體政策和結構。公司治理結構是企業內部會計控制的環境。公司治理結構有利于內部會計控制系統的健全,內部會計控制系統有利于公司治理的完善,根據公司治理結構的需要建立企業的內部會計控制系統必將促進企業的發展。
[關鍵詞]公司治理結構;內部會計控制
1999年,黨的十五屆四中全會提出了建立和完善現代企業制度的新目標、實行規范的公司制改革,其核心是要求公司的股東會、董事會、監事會和經理層各負其責,形成運轉協調、有效制衡的公司法人治理結構,實現公司的科學管理。從我國企業改革進程中明顯可以看出,發展社會主義市場經濟必須走公司治理之路。而建立內部會計控制是優化公司治理的必然要求和重要組成部分。隨著一系列文件的相繼和施行,標志著我國內部會計控制規范化、法制化的開始,也標志著我國公司治理措施的進一步完善。
一、公司治理結構與內部會計控制
公司治理結構,是現代企業制度中最重要的架構,是現代公司制的核心。現代企業制度區別于傳統企業的根本點在于所有權和經營權的分離,在這種分離的基礎上,經營者有可能利用私人信息的優勢謀取個人利益,由于所有者和經營者之間信息的不對稱,導致各相關利益主體的地位及其所擁有的信息量的不同,最終決定了契約各方的不對等,這種不對等使公司的治理結構研究提上了議事日程。公司治理結構涉及各相關利益方,各相關利益方之間存在著不完備和不對等的契約。作為所有者的股東,保留了諸如選擇董事和審計師、兼并和發行新股等剩余控制權,除此之外,將契約控制權的絕對部分授予了董事會;董事會保留了雇傭和解雇首席執行官、重大投資等戰略性的控制權,將管理權授予了公司的經營者;經營者的經營產生了委托一問題。公司治理要解決的就是在這種多邊契約存在的情況下,以效率和公平為基礎,對各相關利益方的責、權、利進行相互制衡的一種制度安排與設計。
內部會計控制是企業內部控制的重要組成部分,它是指單位為提高會計信息質量;保護資產的安全、完整;確保有關法律、法規和規章制度的貫徹執行而制定實施的一系列控制方法、措施和程序。近幾年隨著改革的不斷深入,我國企業開始實行現代企業制度改造,企業內部會計控制制度也不斷完善,相應的法規也不斷出臺,內部會計控制的目標擴展為三項基本目標,即:規范單位會計行為,保證會計資料真實、完整;堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為,保護單位資產的安全、完整;確保國家有關法律、法規和單位內部規章、制度的貫徹執行。企業內部會計控制依賴于企業現有的社會政治、經濟、法律、教育、文化等因素,而公司治理結構正是這些宏觀因素作用的結果,構成了企業內部會計控制的基礎和依據。
二、公司治理結構下建立和健全內部會計控制的必要性
首先,健全有效的內部會計控制有利于中小股東的利益,能夠解決股權高度集中和所有者缺位問題。由于歷史的因素和所有制結構的影響,我國股權結構高度集中,國有股、法人股占總股本比例高達65%以上,出現“一股獨大”、“一股獨尊”的局面,目前,國有股減持方案已經暫停,使得這一局面在短期內無法得到解決,按照公司治理結構要求,股東大會是企業的最高權力機構,在一些重大事項上擁有控制權。實際上,股東大會及董事會常常被大股東控制和操縱,眾多的中小股東很難通過股東大會或董事會參與對企業的控制,這樣目前的公司治理結構就出現“形備而實不至”的現象,由于我國企業所有者缺位現象嚴重,內部人控制問題突出,經營者可以憑借國有股和法人股的優勢,做出有利于自身利益的決策。有效的內部會計控制可以規范單位會計行為,保證會計資料真實、完整。這樣眾多的中小股東可以信賴企業的會計信息,他們可以通過買賣股票,淘汰惡意侵害他們利益的公司,實施對公司的間接控制。
其次,有效的內部會計控制有利于所有者和經營者權力的制衡。現代企業制度的本質特征是企業所有權和經營權的分離、并形成特定的委托關系,這樣在實踐中出現了所謂“所有者會計”和“經營者會計”情況。對于企業所有者來說,他們期望獲得真實的會計信息,并據此客觀評價企業的經營成果、正確估計其財務狀況以進行未來投資決策:他們還希望能夠控制會計政策使其向維護所有者利益方面傾斜,而對于經營者來說,則可能因其不會過多地關心企業長遠發展而采取與所有者相反的會計政策,因為在多數情況下他們會更看重短期經營效益給自己帶來的利益,這種短期利益驅動體現在會計上則為張揚或夸大受托經營成果,掩蓋決策失誤和經營損失,侵占或者損害所有者利益,企業經營者成了現實的會計控制主體,直接控制著會計信息的生成和利用,而所有者對經營者的控制則主要是通過由經營者所提供的財務會計信息來實現的。健全有效的內部會計控制使真實、公允的信息的產生成為可能,有利于雙方權力與信息的制衡。
第三,健全有效的內部會計控制有利于董事會有效行使控制權。在所有權與經營權相分離的情況下,董事會接受股東大會委托行使對公司的控制權和決策權。例如,董事會有權選聘和激勵主要經理人員:對全體股東負責和向股東報告公司的經營狀況,確保公司的管理行為符合國家法規:進行戰略決策:制定政策和制度;履行監督職責等。董事會對股東的誠信,主要表現在向股東們報告具有可靠性和相關性的會計信息。所以必須首先建立標準、高效的內部會計控制系統,建立相應的信息質量監督保障體系。這是董事會行使控制權的保證。董事會要維護股東權益,實現公司經營業績最大化。這一目標的實現,有賴于重大問題決策的正確性和對經理人員行為的制約。所以,在制定內部會計控制政策和程序時,應該考慮到董事會行使控制權的效果。
第四,健全有效的內部會計控制有利于保障債權人、職工、客戶和供應商等利益關系方的利益。債權人、政府、職工、客戶、供應商等利益相關方在不同程度上都參與了公司治理。這些利害相關者在參與公司治理過程中都不能離開會計系統的信息支持。各利益相關方可以核實財務成果,對不良后果采取措施。例如,債權人通過限制性貸款協議,對借款企業實施監控權力,這種權力的行使依賴于真實、可靠的會計信息。當企業違背貸款協議,或經營不善時,債權人就會采取干預措施。可見,各利益關系方在參與公司治理時必須依靠健全的內部會計控制。三、公司治理結構下內部會計控制的構建
(一)內部會計控制構建的依據
內部會計控制的構建,應該根據國家法律、法規、內部會計控制理論體系以及企業的實際情況。具體的法律依據
為《會計法》、《審計法》、《公司法》、《企業會計準則》、《企業會計制度》、《企業財務通則》以及財政部的四個內部會計控制規范等文件,這些法律、法規大多是最近出臺或者修改過的,充分體現了我國企業公司治理的要求。
由于企業實際情況不同,因此,在構建企業的內部會計控制系統時,除了依據統一的法律、法規以外,每個企業還應該根據各自的業務流程、組織機構特點、控制目標以及控制功能的充分發揮建立起適合本企業的內部會計控制。
(二)內部會計控制系統設計、執行與監督機構
內部會計控制系統的設計、執行與監督機構的安排和運行效果非常重要,它直接決定了內部會計控制的成效。
由于公司治理結構的層次性,現代企業應建立相互制衡、多層次的內部會計控制體制,這樣才能使各項控制措施有制度化、程序化的保證。多層次的現代企業內部會計控制是通過明確各方關系人的權利和責任實現的,使得每個群體或個人的行為都處在他人的監督和控制之下,避免出現內部會計控制的“真空地帶”,而使控制流于形式。企業內部會計控制系統的設計工作應該由具有豐富的會計和管理經驗、對企業情況非常熟悉并且具有相對獨立性的人或者機構來承擔,并廣泛征求各機構意見。
——般說來,在內部會計控制的設計與執行方面,會計機構起了非常重要的作用。它經常擔當企業內部會計控制政策和程序的設計任務。因此,會計機構在企業內部會計控制系統中的地位舉足輕重。會計機構的獨立性是影響內部會計控制系統職能發揮的重要因素,是企業進行公司治理時應該注意解決的問題。
為了確保企業內部會計控制制度被有效執行,企業應設置內部審計機構或內部控制自我評估系統,加強對本企業內部會計控制的監督和評估,及時發現內部控制中的漏洞和隱患,修正或改進控制政策,提高會計信息質量,以期更好地完成內部控制目標。
(三)內部會計控制報告
內部會計控制報告是反映企業一定時期內內部會計控制政策、方針、內容、方法和效果的書面文件。內部會計控制報告是內部控制管理的趨勢。美國證券交易委員會1979年擬定并了強制公司對其內部會計控制提出報告的報告書——《管理階層對內部會計控制的報告書》。英國和我國臺灣地區也對此有類似的要求。內部會計控制報告有利于企業及證券市場的有效運作。
關鍵詞：會計控制 公司治理 內部控制
一、公司治理結構
1.公司治理結構的定義
公司治理結構狹義地講是指有關公司董事會的功能、結構、股東的權利等方面的制度安排,廣義地講是指有關公司控制權和剩余索取權分配的一整套法律、文化和制度性安排,這些安排決定了公司目標,誰在什么狀態下實施控制,如何控制,風險和收益如何在不同企業成員之間分配等這樣一些問題。
公司治理結構又叫法人治理結構,它是以實現公司最佳利益為目的,由股東大會、董事會、經理和監事會構成,通過指揮、控制和激勵等活動而協調股東、債權人、職工、政府、顧客、供應商以及社會公眾等利益相關者之間關系的一種制度安排。它的本質是公司與其組成人員之間的一種合約關系。
2.公司治理結構的特征
(1)權責分明、各司其職。從公司的內部關系來考察,其領導體制由權力機構、決策機構、監督機構和執行機構組成。各個機構的權利與職責都是確定的、明確的,他們各司其職,相互配合,并相互制約,相互協調。
(2)委托、縱向授權。首先是國有資產所有者將資產委托企業經營管理人員進行生產,其次是在公司中存在的多層次的委托關系,如董事會將公司財產委托經理層經營,從公司的經理層到公司的基本作業層之間,還存在著若干中間層次,這樣就形成了由上而下的多層次的委托關系。
(3)激勵與制衡機制并存。在委托關系中,存在著人的動力、信息不對稱性等問題,所以就有必要對者(主要是經理人員)實行激勵與制約機制。一方面,通過直接或間接報酬的形式,激勵經理人員,促使其采取適當的行為,最大限度地實現委托人所預期達到的目標。另一方面,通過明確企業內部各機構的職責、權限以實現機構、人員之間的相互制約、監督。
二、會計控制
1.會計控制的含義
內部控制是指“企事業單位的經營管理者,遵照國家的有關規定,為實現經營管理目標,正確貫徹其經營決策,維護企業財產的完整性,保證會計信息的正確性、財政收支的合法性及各項經濟活動的經濟性、效率性和效果性,而在單位內部建立的作用于各項經營管理活動的一種自我調節和制約的控制系統。”內部控制主要分為管理控制和會計控制兩部分。
內部會計控制是企業建立的旨在保證會計數據的準確性和可靠性,并保護企業的資產安全的內部控制。它與會計程序不同,會計程序只解決會計信息的生成問題,而會計控制則要解決會計信息的質量問題。例如,將現金收入記入現金收支日記帳并按日匯總記入總分類帳是會計程序問題,而根據銀行對帳單逐月核對調整總分類帳的現金余額,則是典型的內部會計控制工作,其目的是為了保證現金記錄的準確性。由此可見,內部會計控制是指與財產物資的安全性、會計信息的正確性以及財務活動的合法性有關的那部分控制。
2.會計控制的目標
(1)完整性。所有發生的業務都記入會計記錄。
(2)有效性。所有記錄的經濟業務都是實際發生的,并經過規定的程序。
(3)準確性。對于各階段經濟業務的記錄都應做到金額準確、帳目無誤并處理及時。
(4)安全性。會計登記完畢后應妥善保管,以便隨時了解單位經營活動的準確情況。
(5)責任性。對資產本身和授權動用資產的文件的接觸應嚴格地局限于經過授權的人員。
3.實施內部控制時應注意的問題
1簡析公司治理下的會計控制
眾所周知，公司治理也就是一系列能夠對公司的整體結構進行優化的制度以及原則，它具有三方面的約束條件，即：監督、決策和激勵。以及兩個主要目的：一是對公司直接相關利益者所需承擔的責任和義務進行合理的優化配置；二是對公司的經營以及所做出的每一個決策進行嚴格的管理與控制，確保公司能夠朝著預定的目標軌道去運行。而會計控制，它與公司的財務體系直接相關，加之財務是保障一個公司能夠實現正常運轉的前提條件，所以，會計控制也成為了公司治理的一個重要部分。
2會計組織結構分析
隨著經濟的飛速發展，我國公司制企業的整體結構得到了完善，而會計組織結構作為公司結構中的一部分，其就是要先從多方面上進行充分考慮，比如：部門設置、責權分配以及會計控制中心等，然后再對公司的各領導層作出合理的人員分配，并針對公司的整體結構，對各領導層主體的關系作出合理的確定。
從另一方面上講，會計組織結構也屬于是一種公司制度，它主要包括下述兩個內容：第一，對與公司財政有關的部門（包括成本部門、投資部門以及利潤結算部門）進行會計控制權的合理確定。假若企業要為其下屬子公司進行內部控制結構的確定，還需側重于會計控制體系設計的合理性，防止公司大股東非法侵害小股東所應得的權益。第二，公司治理結構的構建，會對各層領導的職權范圍作出界定。另一方面，針對“兩權分離”制度式的公司，其當前普遍都存在著的一個問題，即：各領導層未對自身所具備的職權進行充分利用，使領導層形同虛設，導致公司管理及執行效率偏低。因此，針對這類問題，我們應當對公司各領導層的結構進行科學的優化，同時肅清領導層紀律，讓公司每一位領導都能夠各盡所職。在公司治理結構的背景之下，我們要想對會計組織結構進行合理的構建，就必須要從兩方面入手，即：一是構建完善的基于“所有者層次”之上的會計組織；二是構建完善的基于“領導者層次”之上的會計組織。它的構建需要讓債務人蒞臨董事會，并在會中構建起多個具有相互制約性的組織，包括財務委員會、獨立董事、審計委員會以及內控委員會等。
3資金管控體系的應用分析
3.1應用于公司的激勵體系中
目前，公司的激勵體系涵蓋的內容主要包括：控制權激勵、聲譽激勵以及報酬激勵等。據我國相關部門的研究報道所示：諸如夸獎與褒揚之類的正面激勵往往會比諸如懲罰之類的負面激勵實施的效果要更好。因此，公司治理之時，就應當在全面落實監管約束的同時，側重于正面激勵的實施，以提高公司的整體治理效果。假若，這前后兩者之間，能夠得以很好的結合，那么將會在最大限度之內，提升公司的整體價值。例如：中集集團，其財務考核的指標主要是公司經營的純利潤、資產的收益率以及負責率，當其利用這些指標對各領導層進行考核的時候，將報酬制的激勵方式合理地應用了起來，且通過后期的實際運營，該激勵方式的實際運用，也的確是產生了較好的成效。
3.2應用于公司的監管體系中
一般來說，公司領導層的建立，就是為了保障其內部控制能夠發揮出最大的作用，以盡可能的提高公司的運營效益。為了提高公司監管體系的運行效率，我們還必須要嚴格做到以下兩點：第一，賦予董事會對公司各大決策進行監控的權利，并建立起完善的信息溝通體系，讓董事會能夠與公司內部審計部門進行實時的溝通聯系；第二，針對審計委員會，需為其合理確定一個會計事務所，同時對注冊會計師的審計質量進行科學的評價，并使其能夠與審計各自分離，既不相互產生影響，也不會形成制約關系。
3.3應用于公司的決策體系中
公司決策可被劃分成為兩個部分，其中一個是“決策分工”，而另一個則是“層級制決策”。把公司所具備的各種權利（如資產調度權、支出決策權以及預算審批權等）在各領導層之間作出合理的優化配置，并對他們各自的職權范圍進行科學的界定，以確保公司的每一個決策都能夠具備較高的規范性與科學性，同時也可以確保公司財務流動的安全性。將董事會作為公司治理的主體，要求董事會必須要具備會計控制權，這樣才能夠讓其對公司所開展的一切活動（如財務或者是經營等類型的活動）加以控制。而財務委員會的責任則是對公司的財務情況進行實時掌握與分析，并根據分析得出的結果，制定出契合當前經濟發展局勢的財務戰略目標，為公司的各項財務決策提供主要依據。財務戰略執行的前提條件是：對公司的財務運行情況進行統一的管理與控制，且它同時也是公司會計控制的核心。比如：辛格公司，其設立的董事會，能夠對公司的各項重要決策（如財務的調撥或者是收益分配）進行管理與控制。首席財務官的職權，則主要包括：財務制度與計劃的執行，以及對各項決策的管理與控制。而其他集團制的公司，其下屬子公司，則主要是各個經營計劃或者是財務預算等工作的實施主體。
企業集團（businessgroup），是跨行業、跨部門、跨地區的許多經濟和事業部門的單位所組成的聯合經營體，是按照總部經營方針和統一管理進行重大業務活動的經濟實體，或者雖無產權控制與被控制關系，但在經濟上有一定聯系的企業群體。在以產權關系所形成的企業集團中，核心企業擁有其他成員企業50％以上的股權，處于控制地位；企業集團內的其他企業則處于被控制的地位，形成了母、子公司關系。母公司的經營決策與子公司的經營成果相互影響。母公司和子公司均是獨立的法人，只是經濟上已融為一體。
企業集團本身并不是法人，亦即不具備法人資格以及相應的民事權，而是由多個法人構成的企業聯合體。在這個聯合體中，除分公司外，子公司及其他成員企業同母公司一樣，各具獨立的法人資格及相應的民事權利。其中，母公司是企業集團的管理總部，可以代表集團整體的名義對內行使管理權，對外行使外交權。子公司與其他成員企業只能以自身的名義行使對內對外法人權。
我國企業集團從80年代中期起的行政組建到90年代中期以投資關系形成。例如，河北省自1996年開始組建支柱性企業集團以來，企業集團得到迅速發展。據有關資料調查表明，截止到2000年底，河北省的企業集團在短短的十幾年中，從無到有，由小變大，呈現出分布范圍廣、成員企業多、工業占主導地位、國有經濟占絕對優勢等四大特點，有利地推動了河北省的經濟發展。
但在發展過程中，同時也暴露了很多問題。據調查顯示，2000年80％的河北省企業集團負責人承認資金短缺一直是影響企業集團發展的首要因素。河北企業集團較多采用資金分散管理模式，這種模式在實踐中帶來許多問題。（1）資金分散，資金使用率低。企業集團內部二級機構都設有財務機構，在外開設銀行賬戶，都占用一定的閑散資金，使得集團資金分散、沉淀和閑置，導致資金周轉速度慢，資金使用率低。（2）集團對成員企業監管不力。財務的分散管理，導致集團無法對成員企業的資金質量和運行情況實施有效及時監管，造成下屬企業資金帳外循環和財務管理失控的現象。（3）資金費用居高不下。由于集團各個下屬企業資金流通規律的不同，導致企業集團內部出現“存”“貸”兩高，一些企業資金閑置，另一些企業因資金緊張大量從銀行貸款，資金占用費居高不下。（4）集團無法全面掌控成員單位的擔保、抵押等經濟行為，成員單位的經營風險無法及時規避。為克服上述問題，探索科學的集團財務與會計控制理論和實踐研究已成為推動企業集團發展的當務之急。
二、企業集團財務與會計控制的運行模式
一般而言，企業集團公司財務與會計運行有四種具體模式：
（一）報賬中心模式
在這種模式下，財務管理高度集中，一切資金收付活動都集中在母公司的財務部。集團母公司通過報賬中心，解決統一報賬、統一收支的問題。報賬中心模式又分為統收統支方式和撥付備有金方式。
統收統支方式和撥付備有金方式均屬于高度集權的資金管理模式。這兩種方式只適用于同城或相距不遠的非獨立核算的分支機構，至于獨立核算的分、子公司通常不適宜該方式。
（二）設立內部銀行模式
內部銀行是將社會銀行的基本職能與管理方式引入企業內部管理機制而建立起來的一種內部資金管理機構，主要職責是進行企業或集團內部日常的往來結算和資金調撥、運籌。具體包括以下方面：
1、設立內部結算帳戶。每個分公司都在內部銀行開設帳戶，企業生產經營活動中一切實物轉讓、勞務協作均視作商品交易，通過內部銀行辦理往來結算。
2、發行支票和貨幣。內部銀行根據有關規定發行其自身的支票和貨幣，在各分公司之間使用。
3、發放內部貸款。內部銀行根據集團公司為各分公司核定的資金和費用定額等觀念，結合實際需要，對其發放貸款。在管理上采取：一是全額有償占用方式。無論是定額內還是超定額的內部貸款都實行有償占用，計算利息；二是差額有償占用方式。定額以外貸款部分計息或多收利息。
4、籌措資金。由內部銀行統一對外籌措資金，各分公司無權對外籌資。內部銀行根據企業經營狀況統一運籌，合理調度資金。
5、制定結算制度。內部銀行統一制定結算方式、時間、規范結算行為，同時對結算業務中的資金流向的合理合法性進行監督，及時發現問題，糾正資金使用中的盲目性和局限性。
6、建立信息反饋系統。內部銀行定期或不定期地將資金流通狀況以報表的形式反饋給各分公司，報送企業或集團公司，以及時掌握資金使用狀況。
7、銀行化管理。內部銀行本身也實行銀行化管理，建立貸款責任制，強化資產風險管理，實行相對獨立核算、自負盈虧。
（三）設立結算中心模式
結算中心是隨著企業集團管理需求應運而生的內部資金管理機構。結算中心的作用主要體現在企業集團通過結算中心這個管理系統達到控制資金流向。它有利于資金的統籌安排，合理調節；有利于企業集團集中財力，減少內部的資金積壓，盤活沉淀資金，減低銀行貸款和貸款利息；有利于減少資金的體外循環，加快資金的周轉。主要職能：
1、結算功能。結算中心為所屬公司開立結算帳戶，將分散在各家銀行的帳戶統一集中管理，結算中心成為名副其實的資金樞紐。
2、監督功能。集團通過結算中心的窗口觀測所屬成員的經濟信息；透過資金結算，掌握、控制子公司的經濟行為。
3、信息反饋功能。通過結算中心可以隨時摸清企業集團成員單位的營運狀況；透過現金流量的變化尋求管理的重點、難點和要害，幫助集團決策層加強微調整合。
結算中心與財務公司最本質的區別在于：財務公司是一個獨立的法人，而結算中心僅僅作為企業集團的內部管理機構，不具有任何法人效應。
（四）財務公司模式
財務公司是一種經營部分銀行業務的非銀行金融機構。其經營范圍除抵押放款以外，還有外匯、聯合貸款、包銷債券、不動產抵押、財務及投資咨詢等業務。我國的財務公司大多是在集團公司發展到一定水平后，由銀監會批準，作為集團公司的子公司而設立的，所以，它還擔負著集團公司的理財任務。具體功能表現在：
1、融資功能。允許財務公司發行金融債券、同業拆借、境外借款。
2、投資功能。財務公司辦理集團成員單位產品的消費信貸、融資租賃、買方信貸、有價證券投資、金融機構投資和集團成員單位股權投資等。
3、中介功能。辦理成員單位委托投資和委托貸款，承銷成員單位企業債券、咨詢、、擔保、信用簽證等。
由此可見，財務公司具備依法融資、投資、中介功能，作為一個非銀行金融機構依托于集團，為集團服務，支持企業集團發展。
三、建立新型企業集團財務與會計控制體系
企業集團化是市場經濟發達程度的基本標志，世界經濟已經歷五次兼并浪潮，形成了集團化的巨型企業和跨國公司，每一次的兼并都推動了企業集團理念和方法的發展，至今已形成了成熟市場經濟條件下的財務與會計控制體系。隨著我國企業集團的發展，積極探索集團財務管理的內在規律，結合企業的實際情況建立合適的管理體制，是企業集團資金組織設計者的當務之急。依筆者之見，集團公司同時設立財務公司與結算中心，實行一套班子兩塊牌子，分別設置財務公司經理與結算中心主任，不失為大型企業集團財務與會計控制的良策。鑒于財務公司與結算中心兩種機制各有千秋，同時設立了財務公司與結算中心，并根據企業集團的特點充分利用兩者的優勢對資金進行管理，既強化了企業集團集中資金管理的力度，又充分發揮了對外融資的渠道。財務公司與結算中心依賴各自的特點，為企業集團發揮規模效益、提高市場競爭力各顯神通。
一、會計電算化對會計控制的要求
自從50年代會計工作中開始應用計算機,直到70年代后數據庫技術的普遍應用,傳統的會計工作已經大部分被電子數據處理系統所代替,人們利用計算機的記憶功能、數值計算和邏輯運算功能,以及龐大而且先進的數據庫,基本代替了會計的手工操作。由于計算機的運算速度快、計算精度高、提供信息全面,因而大大提高了會計工作的質量,改變了會計工作的面貌,為會計人員參與管理提供了更大的空間。手工會計是通過原始憑證到記賬憑證、到賬簿、再到報表這樣的流程來開展核算工作的,其中每一過程都需要專門人員從事收集、整理、記錄、計算工作,尤其是記賬過程避免不了許多重復轉抄工作。而電算化會計僅需要將數據(原始憑證)一次錄入,其他的過程均可由計算機進行且瞬間即可完成。這樣,在手工會計中非常費時、費力和繁瑣的工作,變成了電算化會計下一個簡單的指令或動作。過去需要眾多人員從事的填證、記賬、編表等工作,現在只需要少量的錄入人員進行操作就可以了。因此可以說,電算化會計不僅徹底解放了會計人員的雙手,同時也為激活會計人員的頭腦創造了條件,使他們有精力、有條件去關注履行會計原本就有的職能,即會計控制。另外,90年代以后,實踐中不斷開發出的許多先進適用的軟件項目,使電算化會計可以完成大量在手工會計條件下難以完成的信息處理工作,如各種輔助核算和管理會計核算工作。而這些核算正是實施會計控制所必需的,或者說是會計控制的內容之一。例如,在進行費用控制時,人們甚至需要追蹤到某個人的費用明細信息,這對于一個較大規模的企業來說,在手工會計條件下可以說是無法做到的。而在電算化會計下,只需在程序中設置某種輔助核算功能,就可以按照需要獲取所需的會計數據和報告。
會計電算化不僅為實施會計控制提供了眾多機遇,同時也對會計控制提出了嚴峻的挑戰。一方面,是電算化會計的實施給會計控制帶來了新的難題。實施電算化會計以后,為一些人利用計算機進行舞弊提供了條件。由于利用計算機進行舞弊比手工操作下隱蔽性高、防范困難,加強電算化會計的控制和自控能力就十分必要。另一方面,也是更為重要的,是要在電算化會計程序中增加會計控制功能,并按此思路來進行設計和開發,從而使會計反映和控制兩大職能平衡發展。多年來,由于會計以反映為主,電算化會計的控制功能實際上處于“先天不足、后天失調”的境地。為此,需要大力開發會計控制的功能,擴展數據庫,建立以多種數學方法和數學模型為主的方法庫和數據庫。在進行會計控制功能的開發時,會計人員應熟悉業務,對市場和國家政策了如指掌,清楚控制點,系統掌握以數學為主的管理會計方法。此外,還要與系統開發人員密切配合,集中精力研究控制什么、用什么會計方法控制和怎樣控制等一系列問題。筆者認為,就企業會計而言,會計控制具有兩方面的內容,一方面是對會計信息質量和會計工作本身的控制;另一方面是對企業生產過程的控制。
二、關于會計信息質量的控制
控制會計信息的輸入、處理和輸出使其符合會計準則和各種會計法規的要求,保證會計信息能真實、全面、及時、準確地反映企業經濟活動,保障各方面利用會計信息所進行的判斷和決策不被誤導,即我們所說的“對會計工作本身的控制”。在實施這一控制時,所設計的控制方法、措施和程序,應具有防護和自動補償。即會計信息在輸入、處理、輸出過程中,均有相應的事先控制予以檢查。同時,一旦發現某一處理環節有誤,就應有相應的補救措施予以糾正。
在電算化會計中,由于工具、載體、賬務處理、會計組織等發生了根本的變化,會計控制也由人工控制變為人和計算機共同控制,使會計控制更為復雜,要求更加嚴密。但是操作簡單,控制也更加有效。電算化會計信息控制除計算機本身的一般控制外,主要是指會計信息的輸入、處理和輸出控制。輸入控制是指對數據采集和系統輸入的控制,由于目前數據的采集和輸入必須有人參與,而且數據輸入的正確與否直接影響到處理和輸出的結果,因而對電算化會計的輸入控制顯得尤為重要。為此,應制訂標準化憑證格式,建立科目參照文件,設立科目代碼校驗位,有條件的可進行二次輸入;每一位參與電算化會計的人員都應實施授權控制,通過設置操作員口令和上機日志等控制手段,防止差錯和舞弊行為;還必須增設專人輸入檢查控制環節,未經檢查,應無法進行下一步會計處理。會計信息處理和輸出的控制,基本上是通過計算機程序自動進行的,主要取決于應用程序的正確性和環境控制能力,系統設計應具有識別信息失誤的能力。同時,要防止無關人員進入計算機程序操作。
由此可見,電算化會計控制的關鍵,一是研究會計控制的要求,即確定會計信息系統的控制點;二是確定計算機硬件設備、開發工具及應用程序是否能達到會計控制的要求。計算機和網絡越發展,會計控制自動化的程度就會越高。可以想象,當全社會都用計算機網絡連接起來以后,就可將規范、標準的原始憑證掃描進入計算機進行自動識別,甚至完全可以采用電子數據網絡傳輸,以盡量減少人為因素。會計控制功能便將大為增強。 三、關于企業生產經營過程的控制
現代企業可以看作是各種職能、各種業務處理過程相互聯系、相互作用的集合體,是一個具有特定功能和目標的系統。為保證系統的配合和協調、保證企業經營方針和系統最優化目標的實現,需要采用一系列會計方法,通過計劃、預算、內部控制、分析、稽核、報告等手段,利用會計信息對企業生產經營過程進行控制。會計電算化為企業利用會計信息進行管理創造了條件,這種會計控制通常有以下特征:①充分利用電算化會計信息。借助計算機對會計數據進行重新分類和整理。通過系統接口或集成方式做到數據共享,一次輸入,多次使用。②需要進行電算化會計信息系統的再開發或二次開發。增加輔助核算,把以運籌為主的數學方法和數學模型開發成方法庫和模型庫,并同會計信息系統有機結合,利用計算機先進快速的處理和計算優勢實施會計控制。③會
計人員可以專注地進行會計分析、制定控制標準和參與政策。④計算機自動報警和實時控制。即將控制標準事先輸入會計系統作為“控制線”,執行中一旦出現差異就激活計算機自動報警,以及時調節或改正作業。一般對企業生產經營過程的控制,包括效益控制、資產控制和風險控制等。 1.效益控制。效益控制的目標是以最小的資金占用和耗費,最優的資金投入組合,獲得最大的產出效益,簡單的說就是使成本最小化而利潤最大化。包括制定計劃、編制預算等事前控制和跟蹤計劃實施,進行成本、費用指標分解,采用限額開支和責任會計等事中控制。利用計算機的輔助核算,生成適合管理和控制要求的企業內部效益控制報告,如成本費用報告、合同執行報告、責任中心報告等。會計人員應集中精力利用計算機的計算和處理結果進行會計分析,并應對影響企業效益的主要因素進行分析、研究。
2.資產控制。資產控制的目標是保持資產實物的安全、完整并使其保值、增值,以實現企業長遠發展的戰略目標。這種控制可以分為實物控制和價值控制兩類。對資產實物的控制,主要包括不相容職務分離控制和授權審批控制,運用計算機進行實物資產管理,對資產的購買、保管、領用、處置應有完整記錄并定期清查和核對,還應經常對內部控制程序和控制執行情況實施審計控制。資產的價值控制,主要包括按資產保值、增值的要求實施財產保全控制,根據需要采用多種折舊方法并足額提取固定資產折舊,及時進行固定資產大修理等,保證企業再生產順利進行。
一、網絡會計的主體與職能
(一)網絡會計的會計主體
會計假設是人們在長期會計實踐中總結出來的并在會計工作中遵循的約定,是保證會計活動正常開展的基本前提。目前被普遍接受的主要有會計主體、持續經營,會計分期、貨幣計量四個方面的假設。在此基礎上確定了會計的一般原則,如劃分收益支出與資本支出、歷史成本、權責發生制等。隨著網絡經濟的發展,虛擬企業所形成的商業環境普遍存在,而虛擬企業是建立在利益共享原則基礎上的臨時性結盟組織,他們根據任務的要求和市場變化迅速進行重組分合,使會計核算的主體、內容都呈現出模糊狀態。
會計主體是會計服務的特定對象,它規定了會計活動的范圍。確定會計主體應具備兩個條件,一是能夠控制其資源,進行生產經營活動,并承擔相應的責任;二是獨立進行會計核算并提供會計報表。為討論網絡會計的會計主體可以對虛擬企業作如下分類:(1)聚集型虛擬企業,即在虛擬企業中劃分層次和結構,核心企業對供應鏈進行管理和控制,虛擬企業利用網絡充當買賣中介,實現直線營銷。(2)價值鏈型虛擬企業,這類企業是虛擬企業采取的主要形式,核心企業把價值鏈中低層次、非核心的業務活動,外包給其他最好的專業公司去做,以較少的投入取得最佳的回報。在這種類型企業中,核心企業是生產作業鏈的主導,上下游企業互為顧客,在網絡環境中組成一個聯合體。(3)聯盟型虛擬企業,即各自擁有關鍵技術和資源的企業,通過建立戰略聯盟,制定統一的標準,加強相互產品的兼容性,以達到提高綜合競爭能力的目的。
無論哪一種類型的虛擬企業,其一,都必須獨立核算,自負盈虧,為了有效的組織生產和經營,明確虛擬企業內部的利益分配,必須相互提供會計報告;其二,虛擬企業必須自主營運其資源,從事生產經營活動,所以按照傳統的標準,虛擬企業應該是網絡會計的主體。特定的會計主體決定了網絡會計與傳統會計或電算化會計的區別,會計電算化是采用電子計算機和會計軟件處理普通實體企業的會計業務,用計算機代替手工記賬、算賬,是會計技術手段上的改進,沒有突破傳統的會計主體假設的核算范圍,所以會計電算化還不能稱作真正意義上的網絡會計。
(二)網絡會計的會計職能
傳統會計的兩大職能,一是進行會計核算,二是實行會計監督。會計核算就是對會計主體的經濟活動進行連續、系統、綜合的記錄計算與分析,以價值指標來反映經濟活動的過程與結果。會計監督職能是在全面系統的反映經濟活動的同時,對經濟業務的真實性合法性進行考核和控制。在虛擬企業中對經濟活動的記錄與控制是超越時空和多方位的,網絡數據的安全至關重要,原有的核算與監督兩大職能的內涵難以滿足網絡經濟發展的要求,網絡會計的發展,要求賦予會計職能以新的內容,網絡會計職能,應由傳統核算型轉變為動態管理型,監督職能轉變為全方位的安全控制職能。
網絡會計要以全新的方法對各項會計數據作出表述,最大限度的滿足虛擬企業對網絡會計信息的要求。網絡會計為客戶提供的會計信息有兩個特征:一是實時化提供會計信息。這是網絡會計有別與傳統會計的一個重要方面,網絡會計核算將事后的靜態核算提前到事中的動態核算,由于及時處理會計數據,經濟業務一旦發生和確認后,就立即存入服務器,自動進入網絡會計信息系統進行檢測和處理。方便快捷的產生反映經營狀態和資金狀況的動態會計信息。二是多元化提供會計信息。傳統會計只能按照行業統一標準提供規定模式的相關指標和數據,而不同的顧客對會計信息的要求是不同的,網絡會計應該以滿足顧客需求為首要任務,隨著網絡技術的發展,網絡會計完全可以提供多元化的會計信息,例如市場行情,經濟合同的執行情況,生產環境等等。
二、網絡會計的基本體系
(一)網絡會計的基本架構
網絡會計必須采用網絡結構系統來設計,按照內部體系和外部體系分別設置。對內與生產經營管理活動處理系統相連接,對外通過公用系統多極鏈接融入整個社會網絡。內部會計系統作為整個經營管理網絡系統的一個子系統,與各個具體業務處理點緊密相連,從各個業務處理環節直接輸入基本數據,并通過網絡系統按設定的路徑及時的傳送到會計系統的中央處理機上,形成一個以電子聯機實時處理的網絡化控制的信息系統。網絡會計對外部的連接主要是通過收集相關的經濟業務信息,如網上購銷,網上辦稅等,并進行相關業務的處理,通過設置會計頻道方式向外界會計信息和相互交流,保持與外部的溝通。設置內部和外部網絡會計系統,有利于強化企業內部經營管理機制和以業務為中心的責任考評,協調好各成員的協作關系,同時能夠實時的反映與核算經濟業務,及時地會計信息,提高企業的綜合競爭能力。
(二)網絡會計的組織構成
按照虛擬企業內部各個成員之間的關系,虛擬企業可以分為二類,即主導型虛擬企業和平等型的虛擬企業。主導型虛擬企業是以某個掌握核心技術或資源的企業為主體,去組織其他企業而形成的虛擬企業。平等型虛擬企業是企業各個成員均掌握自己的核心技術或資源,提供的產品互不矛盾,為了共同的利益而組成的虛擬企業。
在主導型虛擬企業中,企業的會計組織可以采用兩種方式來設置:一種是在主導企業會計機構的的指導下,根據事先達成的會計制度或標準,由各個成員的會計機構利用網絡自主進行核算。另一種是在主導企業設置會計處理機構,處理和控制整個虛擬企業全局性的事務,各個成員只設置業務輸入終端。無論采用哪一種方式,都必須經過各個成員的一致同意。在平等型虛擬企業里,各個成員企業一般各自設置會計機構,依據多方達成的協議,利用網絡各自進行會計核算和會計信息。
(三)網絡會計的核算方法
傳統的會計方法包括會計核算的方法、會計分析的方法、會計檢查的方法。網絡會計的主要任務是對內進行協調、核算、控制和管理,對外提供有價值的會計信息,其方法也就圍繞其主要任務來確定,通常應包括會計核算的方法和會計控制的方法。現就虛擬企業的實際情況,對于會計核算作以下設想。
1、設置更為靈活的會計賬戶體系。
傳統會計嚴格的按照資產、負債、所有者權益來劃分賬戶類別,許多賬戶的名稱和使用方法較為抽象,非專業人士難以理解。在網絡會計的環境中,實時的會計報告系統隨時反映綜合的信息,并且信息的內容易于公眾所理解。因此,要盡可能按照虛擬企業的經濟業務內容來設置賬戶體系,賬戶的名稱要簡明、易懂,賬戶的結構只設”增加、減少、期末余額”,取消”借、貸”符號;采用現金收付實現制,取消跨期攤提賬戶,以避免人為的調節成本和利潤的現象;賬戶的余額要反映現時價值,即每日按照市場的報價進行調整,以便動態的反映企業資產的價值。總之,設置的賬戶應與網絡會計處理系統相適應,又能被外界普遍接受。
關鍵詞：網絡會計；網絡會計控制
一、網絡會計的產生與發展
在20世紀的60年代末到70年代，美國當時為了能在遭到嚴重核襲擊后繼續保持聯系，創建了獨立的計算機網絡，這一網絡便是今天互聯網的雛形。隨著信息技術的發展，今天的互聯網規模用聯網計算機臺數計算，每年正以翻倍的速度增長著。而以網絡為基礎的電子商務目前正在全球范圍內迅猛發展，其規模和速度遠遠領先于整個信息產業。虛擬企業、網上廣告、網上購物、網上支付結算等，都是電子商務應用的一個側面。企業上網是未來發展之趨勢。在歐洲舉行的全球《財富》論壇上不少跨國公司聲稱，對沒有上網的企業，將不與其建立貿易伙伴關系，不與之進行業務往來。而且，一些跨國企業已付諸實施，如在非洲等一些欠發達國家撤走其商務機構，因為在那里缺乏開展電子商務的必要條件。電子商務的出現和發展，對會計提出了新的要求，要求會計服務范圍更加寬廣，要求會計手段多樣化、現代化。互聯網的出現，打破了傳統企業管理模式、會計模式和傳統會計理論的框架。由此看來，會計與網絡技術的有機結合，不再是會計技術手段的簡單替代或電子計算機的延伸，而是由此引發的對傳統會計理論的整合以及對現行會計特征的挑戰。在互聯網這個虛擬環境下，如何進行電子單據處理和電子貨幣的結算，如何進行遠程操作、動態會計核算和在線管理，是傳統會計面臨的嚴峻課題，網絡會計應運而生并得以發展。
二、網絡會計與傳統會計的不同之處
（一）會計環境和內容發生了變化
在互聯網虛擬環境下，各種交易在線輸入，出現了電子單據、電子貨幣，形成電子結算形式，省卻了手工方式下將業務資料輸入到會計帳簿的過程，使得會計核算從事后核算變為實時核算，靜態核算變為動態核算，財務管理實現在線管理。如此，信息使用者可以隨時了解企業的信息，提高決策的正確性。
由于信息傳遞的快速性與信息處理的集中性與共享性，網絡會使會計記帳主體發生變化。如以地域劃分的多個會計主體（如各分公司）以前因信息不暢不能作為一個會計主體，而網絡可使他們合為一個會計主體。這樣可能導致社會中介記帳機構（如記賬公司）的大力發展，使各單位會計信息的客觀性、準確性和可比性將大大提高。
網絡會計使會計原則一體化趨勢加強。如存貨計價方面，國際上比較普遍運用的是“成本與市價孰低”的原則，在我國由于市價的取得比較困難，而缺乏使用該法的客觀環境，所以沒有完全采用（除股份有限公司除外）。但是上網后，國家有關部門或其他中介信息部門可以通過互聯網取得各種存貨各地的市價，加以計算后再通過互聯網各種存貨的全國平均市價，企業可從網絡中獲取所需的存貨市價，這樣使用“成本與市價孰低”的存貨計價原則就變為現實，并且也有據可查。由此看來，網絡會計也會促進會計準則國際一體化的進程。
（二）傳統的會計理論將發生變化
在傳統的社會環境下，會計理論是建立在一些假設的基礎上，即會計主體假設、持續經營假設、會計分期假設和貨幣計算假設。而在如今的網絡經濟時代，這四個會計假設都將發生變化。
在網絡化經濟時代，網絡公司可能只是一個“虛擬公司”，公司作為會計主體，可能時而膨脹，時而縮小，還可能瞬間消失。“虛擬公司”會使會計主體具有可變性，這就對傳統的會計主體假設理論提出了挑戰。
網上交易，使企業在任何時點都可將已發生的經濟交易和事項反映在財務報告上，信息使用者可以從網絡上隨時獲得新的財務報告，而不必等到某個會計期間結束后才可獲得，從而提高了會計信息的及時性。所以，網絡會計更強調將交易期間作為會計期間，這樣就不產生成本費用的跨期分配問題，從而使收益會計信息更真實、可靠。在網絡會計下，交易是瞬間完成，要人為進行會計分期，其實際意義不大，也沒有必要。
（三）會計實務將發生改變
一是對權責發生制的沖擊。權責發生制主要是限定期間內費用和收入的分配，而在網絡會計中會計期間等于交易期間，無跨期分攤收入和費用的問題。因此，權責發生責將失去作用，取而代之的將是現金收付制更適合網絡會計。
二是對會計計量的沖擊。在網絡環境下，商廈往往是與許多供應商數據庫相連的電子店面，它們不動產成本低廉，無存貨，而且可以最低價定期采購。所以傳統會計中成本計算的先進先出法、后進先出法也失去了其作用。
三是對歷史成本計價原則的沖擊。如前所述，網絡公司是個臨時性組織，它否定了持續經營假設，所以它的成本計價是按現價價值、可變價值等。
三、網絡會計的安全問題及網絡會計控制
（一）建立良好的外部環境
一是法律環境。立法方面，國家應制定并實施計算機安全及數據保護法律，從宏觀上加強對信息系統的控制。如英國政府分別于1984年和1990年頒布實施了《計算機濫用法》（《The Computer Misuse Act》）和《數據保護法》（《The Data Protection Act》），為計算機運行提供了一個良好的社會環境。另外，還應建立適應網絡會計發展的經濟法規，并完善各項配套措施，如完善以稅務等監管部門為主體的配套電子發票的電子商務配套業務，以專業物流管理配置部門為主體的電子出入庫、提單等電子單據業務。
二是人的因素不可忽視。在網絡時代，由于會計工作的多變性和多樣化，對會計人員不僅要求具備綜合控制能力，還要求具備較高的判斷、分析與抉擇的能力。因此，會計人員只有不斷地吸收新知識，掌握新方法和各種控制風險的技術和手段，不斷吸收國際上先進的技術和管理經驗，廣泛運用現代信息處理技術和網絡技術。同時，還要具備相關的信息處理知識和參與經營管理決策的意識和能力以及中外兼通的會計本領。隨著全球性貿易往來和跨國交易更加頻繁，要求會計人員依據會計準則、國際慣例、會計信息處理技術，確認計量與披露會計信息，提高會計信息質量，以適應企業參與國際競爭的要求；熟悉國際會計商務慣例，了解世界主要會計模式異同，熟練掌握外語和計算機等會計專業的“邊緣知識”，最主要的是要把堅持會計職業道德操守.誠實守信作為會計從業人員的安身立命之本。
（二）建立完善的硬件環境，確保網絡會計控制的安全性
1.設置訪問控制
訪問控制是指計算機網絡中的資源與數據不被非法用戶和系統非法入侵者訪問，而采取的一種用戶訪問系統和操作方式的安全控制技術。
在一個使用了訪問控制機制的網絡環境中，只有鑒別認同的用戶，也就是由帳戶和口令組成訪問控制被認同，才有權力從網絡上進入一個相應的處理系統訪問和使用受限訪問系統資源。為了抵御網上的監聽攻擊，對于網絡上遠程訪問用戶，其登錄的口令應該有傳輸加密的機制，而且其進入網絡的口令，最好與進入特定計算機的口令分開使用。而且口令內容最好經常變動，并且不要有規律可循，以防遭黑客攻擊時被猜出。因此，網絡會計控制系統必須結合網絡操作系統的安全機制提供雙重的遠程用戶登錄和訪問控制功能。
2.設置數據加密
為了防止非預期的信息泄露，人們通常通過一定的算法和規則將信息數據轉移為一些意義不很明顯的編碼。原文就被稱為明文（plaintext），加密結果生成的密碼則為密文（ciphertext），這樣在資源共享的計算機網絡上，即使敏感信息被人截獲以后，也不能被理解和讀懂信息的含義。網絡會計控制系統必須為系統中經常進行的信息傳輸操作提供信息保密的多重的信息加密能力和信息完整性檢驗能力，以有效預防網絡監聽和網絡欺騙等。
3.設置用戶鑒別控制
網絡環境中的“用戶鑒別”內容主要由“系統訪問身份鑒別”和“信息交流身份鑒別”兩個部分組成，這是為防止非法入侵者使用身份欺騙而采用的身份鑒別措施。所以，除上述賬戶+口令來識別訪問者身份外，網絡會計控制系統還必須為每次的數據傳輸與系統操作提供協作雙方有效確認對方身份的鑒別，即數字證書和數字簽名，這是由可信第三方機構進行用戶身份鑒別的網絡處理機制，它們不僅包括該用戶的一些個人特征信息，而且還包括該用戶的公開的密鑰、事物權限和證書有效期等信息。數字簽名也可以像現實生活中的真實簽名一樣被用來防止操作抵賴。
4.崗位設置控制
在網絡會計的崗位設置方面，應相應增加網絡管理和網絡監控崗位，以保證網絡系統的安全和正常運行。為了實現網絡會計的控制與監督的職能，對于系統中其他會計人員的崗位設置，必須根據崗位規范、工作職責和數據訪問權限機制來起到相互牽制的作用。如賬務處理系統中，只有主管憑證處理的會計人員和財務主管才有權限訪問和操作軟件中憑證處理和會計數據，而對于銀行對帳處理，則只有負責對帳處理的會計出納有權操作，以達到規范系統操作和網絡行為與責任。
關鍵詞：企業會計控制；約束條件
企業中良好的會計控制制度，不僅能夠對會計人員的個人行為進行反映，同時也是企業進行經濟活動的基礎。隨著我國中小型企業的崛起，市場競爭將會更加激烈，一個企業要想順應時代的發展潮流，必須努力提升企業自身的競爭力。為了企業的健康持續發展，必須對當前企業中會計控制的重要性以及約束條件進行深入的研究與探討。
一、 企業中會計控制的重要性
企業管理的重要組成部分之一就是控制制度，控制制度是企業中所有管理控制制度的總稱，其中的會計控制制度對企業財產的完整安全以及會計信息質量的提高具有相當重要的意義。現在很多企業的內部控制制度都不是很健全，極容易產生一些挪用公款的情況，企業會計制度建立能夠有效的制止這類現象的發生。在企業中建立會計控制制度不僅是一個現代企業所必須的，這種制度本身也是一種有效的監督機制，能夠幫助企業加強對財務的管理，同時也是法律法規的客觀要求。現代企業制度中有兩大陣營——企業經營者和企業所有者，企業經營所產生的會計信息是企業所有者檢查企業經營者是否盡責的重要依據，企業經營者也能夠根據會計信息進一步了解企業的經營狀況，及時改變不適當的經營策略，調整公司結構，從而讓企業實現效益的最大化。
二、 企業中會計控制的現狀
企業會計控制主要是指為了保證企業中各項業務的有序進行，企業中的控制主體對企業資金運作進行控制。
（一） 對企業會計控制的重要性認識不清
有很多現代企業管理人員對會計控制的理解過于簡單，對會計控制與企業管理、發展、風險的關系認識不清，并將會計控制同企業效益的提高對立看待；有些企業盡管制定了一些會計控制制度，卻沒有嚴格執行，也沒有根據企業的發展狀況進行及時修改；還有些企業中會計控制制度過于偏重法律的約束，在企業的實際工作中發揮的作用不大。
（二） 企業中的會計信息質量比較低
當前很多企業中的會計信息不全面，不能真實的反映企業的經營狀況，質量也比較低，容易導致企業盲目管理，會計紀律也很混亂。不真實的企業會計信息不僅會影響企業的發展，也會嚴重影響國家宏觀調控的準確性。
（三） 企業會計控制人員素質較低
現代企業中的會計控制人員在技能、心理以及行為方式等方面難以達到會計崗位的要求，對會計控制程序的理解時常會出現錯誤，導致會計控制程序的作用不能得到有效的發揮。很多會計控制人員熟悉的是傳統會計控制方式，對現代網絡技術的操作不能很好的適應。
三、企業會計控制的約束條件
通過上文的簡單分析，可以發現現階段的企業控制制度還存在不少問題，如果無法妥善解決這些問題，不僅會對企業的健康發展造成嚴重影響，還會影響企業的經濟收益。因此，在企業會計控制的過程中，必須采取一定的約束措施保障企業的順利發展。
（一） 建立全面有效的企業會計控制系統進行約束
在建立全面的企業會計控制體系時，可以以國內已有的法律如《審計法》《會計法》《企業會計制度》等為根據。企業中會計工作人員必須持有國家頒發的會計資格證，不僅要具備全面的會計理論知識，還要懂得相關的法律法規。這不僅會對企業在會計人員選擇上形成一定的約束，也能夠督促企業做到有法必依。
除了要全面貫徹相關的法律法規，企業還應建立一套完整的會計控制體系。良好會計控制體系的建立是會計控制有效實施的關鍵，完善的企業會計控制體系主要包括：對外投資、采購付款、工程項目、貨幣資金控制、銷售貨款制度等等。建立全面的企業會計控制制度，不僅能夠對財務制度進行規范，還能夠對一些問題防患于未然。
（二） 企業會計控制運作的約束條件
企業中良好的會計工作秩序不僅能夠對企業的經營狀況進行真實的反映，還能夠確保企業有序合理的運轉，使市場經濟得以穩定。良好的會計工作秩序主要包括：處理會計業務流程、設置會計崗位以及企業會計核算管理等，其中，會計控制程序能否有效運作取決于會計工作秩序的約束。
企業中的會計控制運作還會受到的現代信息技術的制約，企業經營活動所需要的信息主要以經濟信息為主，這些經濟信息就是由企業中的會計信息整理而來。因此，一個企業要想能夠順利的開展各種企業活動必須依靠高質量的會計信息，也只有通過提高會計控制的技術含量，才能為企業的快速、良好發展打下堅實的基礎。
（三） 提高會計工作人員的素質
一個企業中，不管會計制度如何完善和先進，如果沒有相應的人員進行負責，會計制度的作用將很難全面的發揮出來，有時甚至會起到完全相反的作用。因而，在落實會計制度的過程中，必須挑選具有專業會計知識以及操作能力比較高的人員。與此同時，會計工作人員除了要具備相應的工作能力之外，還要擁有良好的職業素質，這些職業素質主要包括在會計工作的過程中，不挪用公款、不徇私枉法、不偷稅漏稅、嚴格秉公辦事等等。企業會計工作人員的素質的提高對于會計控制計劃的實施具有相當重要的意義。
（四） 對會計控制系統監督工作要加強
加強對會計控制系統的監督工作能夠有效的防止系統失效問題的產生，同時也能夠為會計控制系統的落實工作進行相應的監督，使其成為會計控制的約束條件。在現在的很多企業內部，會計控制體系只是一紙空文，導致對企業存有些不良企圖的人趁機弄虛作假、等。良好的企業會計控制以及監督制度能夠有效的發揮其應有的作用，讓那些不壞好意的人沒有下手的可能。同時，這一現象也對企業中的其他部門起到了警示作用，對處于關鍵崗位的工作人員要加強監督與管理工作，從而使會計控制制度落到實處，使企業得到切實的好處。
結語：
從以上論述中，不難發現企業會計控制制度的重要性。但同時也要認識到現階段我國企業會計制度還存在一些問題，企業中的會計控制制度必須隨著時代的發展而前進，不然只能被市場淘汰。在新的歷史條件下，必須采取新的的約束措施。本文著重對企業會計制度的約束措施進行了簡要分析，希望能為企業在會計控制方面提供一些意見和建議。（作者單位：承德興隆礦業有限責任公司）
參考文獻：
(一)我國內部會計控制的現狀
我國內部會計控制體系起步晚，加之我國經濟環境各地發展不均衡，內部會計控制在不同的經濟主體中受重視程度不一，雖然目前我國大部分的企業公司都對內部財務控制問題進行了加強和改進，但仍然存在許多尚未發現或未完全解決的財務控制問題，這些問題的存在也就直接影響了企業公司的運營，進而影響經濟主體預期的經營目標的實現。
(二)內部會計控制方面存在的問題及原因分析
目前我國各經濟主體在內部會計控制制度建設方面存在一定的隱患，制度落實也存在漏洞。
1.內部會計控制機制不健全傳統的內部會計控制理念仍占據人們的意識里，在不少經濟主體中，仍然重視對資產的核算而忽視對資產質量和使用效率的控制，從而導致大量不良資產發生；內部會計控制制度沒有與經濟主體的發展同步，沒有考慮經濟主體在宏觀經濟環境，微觀經濟運行中新的變化，使之在制度上存在滯后，無形中削弱了內部會計控制所能夠發揮的作用。
2.風險防控意識不強防微杜漸，是內部會計控制能夠發揮的一項重要作用，在經濟主體運行中及時發現隱性的“蟻穴”，并積極處理防范，能夠用最小的代價阻止“千里決堤”的發生，由于我國內部會計控制體系起步晚，發展相對緩慢，風險意識沒有充分滲透到經濟主體內部會計控制運行之中。
3.內部會計控制執行無力內部會計控制制度的實施效果取決于兩個方面：一是內部控制制度設計的有效性，二是控制系統的實際執行情況。內部會計控制執行如同一把寶劍的鋒刃，鋒利還是遲鈍決定了這把寶劍的力度。目前，很多單位都制定了自身的內部會計控制制度，有的從表面看十分完美，但在實際工作中卻流于形式，并沒有深入貫徹執行。導致內部會計控制制度在實際運行時難以發揮出應有的作用。
4.缺乏有效的監督控制評價任何制度的執行都必須有相應的監督來做保障，沒有監督，制度的執行效果就無從談起，有效的監督評價體系是內部會計控制的重要內容之一，從實踐的角度看，許多因內控失敗導致企業經營失敗的案例，都可歸因于企業和機構高層尤其是高層領導的決策失誤。他們往往凌駕于財務控制之外上，游離與控制體系之外，沒有更有效的機制來約束其決策行為。
二、完善內部會計控制制度的途徑
針對內部會計控制制度存在的問題，為保證內部會計控制體系真正發揮作用，有必要對內部會計控制制度進一步完善，筆者以為可以從以下方面加以改進：
(一)完善內部會計控制環境
完善的內部會計控制環境直接影響到會計的確認、計量、記錄和報告等各個程序的有效完成，是提高會計信息質量的根本保證。內部控制環境是指內部控制體系所賴以生存并發揮作用的各種因素的統稱。完善內部會計控制環境應關注并適應外部環境，運作并改進內部環境，以期促進經濟主體實現預期經營目標。
(二)加強內部會計控制制度建設
1.健全制度建設企業管理者應對內部會計控制的作用有深入的認識,認識到內部會計控制在企業生產經營各環節所發揮中的重要作用,結合《內控控制基本規范》的要求和自身實際情況，把內部控制的制度建設落在實處。
2.科學細化會計責權控制及內部分工內部會計控制體系有賴于科學細致的內部分工和崗位責權控制，準確把握業務流程的控制，充分發揮會計控制體系的制衡作用，例如：不相容的職務分離，授權審批制度等。抓住業務流程重要節點，關鍵環節，加以嚴格控制，充分發揮內部會計控制的作用，促進企業戰略目標的實現。
3.采取獎懲結合的內部激勵制度根據內部會計控制制度的內容以及自身實際情況，建立完善的內部會計控制制度評價標準，保證相關的法規得到有效貫徹和執行，堅持有章必循，按章辦事，違章必究的原則對各內部控制環節和人員進行不定時的監督考核和評價，在獎方面針對內部會計控制制度完善執行有力的環節和人員給予獎勵，以激發員工較好制定和實施內部會計控制的積極性，實現經濟主體的效益最大化，在懲方面對內部會計控制制度薄弱，執行不力的環節和相關人員給予嚴格的懲戒，以避免類似的事件再次帶給經濟主體以損失，確保企業健康運行和公司效益不受損失。
(三)加強內部會計控制的風險管理
制定內控會計制度應該把風險管理充分的考慮在其中。在企業生存的內外部環境中，風險無處不在，如何能準確識別風險，衡量風險，把風險控制在可控范圍內是需要企業解決的重要課題，對風險的控制不僅面向過去，還需著眼于現在，展望到未來，風險管理不僅貫穿于業務層次也貫穿于管理層次，不僅貫穿于戰術層次也貫穿于戰略層次，不僅貫穿于實施層次也貫穿于決策層次。內部會計控制涉及企業全要素、全員、全過程、全層次的風險控制。發揮內部會計控制的風險防控作用，最大程度的減小風險，將保證企業經營健康良性的發展。
(四)加大內部會計控制的執行力度
