時間：2022-12-08 14:12:30
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇綠色稅收論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
隨著上世紀五、六十年代環境問題的日益惡化，一些具有環保特點的經濟概念，諸如綠色國民生產總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環保的重視程度，而且更重要的是將環境資源的消耗與補償納入經濟范疇，從而有利于環境問題的解決。其中綠色稅收的概念最早主要是基于20世紀20年代英國經濟學家庇古提出的“政府利用宏觀稅收調節環境污染行為”的環境稅收思想，即對導致環境污染的經濟主體征收特別稅種，使外部成本內在化，以實現對環境、資源的有效利用。在經過半個多世紀的拓展和深化后，綠色稅收概念被賦予更新、更廣闊的內涵。
從廣義上說，綠色稅收是稅收體系中與生態環境、自然資源利用和保護有關的各種稅種和稅目的總稱。從狹義上看它包括以下一個或幾個方面的內容：根據排放量和對環境的損害程度來決定稅率以計算排放稅；對生產出來能危害環境的商品或使用這種商品的消費者征稅；在其他稅收上提取與環境相關的備抵；對于能夠節約能源或減少污染的設備和生產方法給予可以采用加速折舊備抵法或降低稅率的優惠。
我國是一個發展中國家，改革開放20多年來，國內經濟得到了快速發展，但是生態環境卻遭到嚴重破壞。目前我國二氧化碳排放量在世界上居于前列，世界銀行與環境經濟專家在《關于中國環境污染的調查報告》中指出，中國大城市的環境污染狀況是世界上最嚴重的，全球空氣污染最嚴重的20個城市有10個在中國。環境的惡化不但直接影響著我國人民的生存質量，而且制約著我國社會經濟可持續發展。環境問題是一個高度綜合、高度復雜的問題，涉及到污染的防治和生態的恢復，并且和人類的生產方式、生活方式、價值觀念、管理體制、政策法律息息相關。如何應對當前的環境問題與經濟發展的關系，走可持續發展道路，解決遏止人類發展的“瓶頸”問題，受到世界各國的普遍關注。歐美一些國家通過改革調整現行稅制，開征環境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固液體廢物稅、噪音稅)，實行環境改善的稅收優惠政策等，使稅收對改善環境做出了較大的貢獻。面對日趨嚴峻的環境狀況，借鑒國外的經驗，在我國建立“綠色稅收”制度，更好地運用稅收手段保護環境和資源是十分必要的。
一、我國綠色稅收制度現狀
早在20世紀70年代，我國的原工商稅和工商所得稅中就曾規定對工業企業以廢渣、廢液、廢氣等“三廢”和其他廢舊物資為主要原料生產產品所取得的銷售收入和利潤給予定期免稅照顧。此后，我國的稅收制度雖然歷經多次改革、調整，但也始終將保護環境作為稅制建設的一項重要內容。我國現行稅制中的環境保護措施主要包括：對“三廢”企業的稅收減免；對節能、治污等環保技術和環保投資的稅收優惠；限制污染產品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優惠等。此外，我國現行的資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環境不受污染、提高資源的使用效率、實現可持續發展有積極的作用。應當肯定，上述稅收措施采取“獎限結合”的辦法，形成了鼓勵保護環境、限制污染的鮮明政策導向，與政府的其他有關措施相配合，在減輕或消除污染，加強環境保護方面發揮了積極的作用。但面對日趨嚴峻的環境狀況，相對于社會經濟可持續發展戰略目標和社會主義市場經濟發展的客觀要求，上述稅收措施所發揮的作用還遠遠不夠。主要體現在：
1．現行稅制中缺少以保護環境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環境污染的調控力度，也難以形成專門的用于環保的稅收收入來源，弱化了稅收在環保方面的作用。
2．現有涉及環保的稅種中，有關環保的規定不健全，對環境保護的調節力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調節作用，征稅范圍狹窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費現象嚴重的情況極不相稱。
3．現行稅制中為了環保而采取的稅收優惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，受益面比較窄，缺乏針對性和靈活性，而且顯得力度不足，國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應用于環保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性，而我國幾乎沒有這方面的內容。
4．現行稅制未形成綠色稅收制度，沒有就環境污染行為和導致環境污染的產品征收特定的污染稅。目前國家治理環境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標準排放污染物的生產單位征收標準排污費和生態環境恢復費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩定性，環保成果難以鞏固和擴大。另外，在征收方式上不規范，排污費的收費方式由環保部門征收，不僅征收阻力很大，而且排污資金的使用效果也不理想。
二、如何建立和完善我國綠色稅收制度
根據我國資源現狀和特點，應促進企業按物耗少、占地少、能耗小、運輸少和技術密集、附加值高的原則發展，加強對能耗大、用水多、占地多、污染嚴重的重化工業的管理。在進一步完善現行保護環境和資源的稅收措施的基礎上，盡快開征環境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種。從而構建起一套科學完整的“綠色稅收”制度。采取多種稅收優惠政策引導企業走可持續發展之路。
1．擴大并建立完善的環境稅種體系，明確征收范圍。開征新的環境稅，建立以保護環境為目的的專門稅種，將污染環境和破壞生態的開發生產行為及在消費過程中會造成環境污染的物質列為環境污染稅的征收范圍。借鑒國際經驗，分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態補償稅等一系列專項新稅種。將目前資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源，可增加水資源稅，以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態破壞行為，待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。鑒于土地課征的稅種屬于資源性質，為了使資源稅制更加完善，可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調控我國資源的合理開發，同時應擴大對土地征稅的范圍，并適當提高稅率，嚴格減免措施，加強土地資源合理開發利用和保護耕地意識。
2．完善稅制要素。按照國際通行的做法，環境保護稅的課征對象應是直接污染環境的行為和在消費過程中會造成環境污染的產品。從稅收的公平性考慮，環境保護稅的征收范圍應具有普遍性，即凡屬此類行為和產品均應納入課征范圍。但考慮到我國目前缺乏這一稅種的制度設計和征收管理經驗，在開征此稅的初期，課征范圍不宜太寬。應采取循序漸進的辦法，先從重點污染源和易于征管的課征對象人手，待取得經驗、條件成熟后再擴大征收范圍。為促進經濟主體珍惜和節約資源，宜將現行資源稅按應稅資源產品銷售量計稅改為按實際產量計稅，對一切開發、利用資源的企業和個人按其生產產品的實際數量從量課征。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，一方面刺激企業改進治污技術，另一方面也不會妨礙企業自由選擇防治污染方法。采用彈性稅率，根據環境整治的邊際成本變化，合理調整稅率，同時對不同地區、不同部門、不同污染程度的企業實行差別稅率，在征收管理方面宜作地方稅，地方政府應將征收上來的稅款進行專門保管，專門用于環保建設事業。
3．完善稅收優惠措施。除繼續保留原有的減稅免稅和零稅率等稅收優惠形式外，還應針對不同優惠對象的具體情況，分別采取多種稅收優惠形式。首先，制訂環保技術標準，對高新環保技術的研究、開發、轉讓、引進和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括：技術轉讓收入的稅收減免、技術轉讓費的稅收扣除、對引進環保技術的稅收優惠等。其次，制定環保產業政策，促進環保產業的優先發展。如環保企業可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優惠政策中，對企業購置的環保設備應允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業對先進環保設備的購置與使用；對環保設備實行加速折舊；鼓勵環保投資包括吸引外資，實行環保投資退稅；在內、外資企業所得稅的有關政策中，對于企業采用先進環保技術改進環保設備、改革工藝、調整產品結構所發生的投資應給予稅收抵免；對于環保產品在出口政策上給予稅收支持等等。這樣，可以增強稅收優惠手段的針對性和多樣性，便于靈活運用各種不同稅收優惠形式激勵企業采取措施保護環境、治理污染。提高稅收優惠措施的實施效果。
4．改革消費稅制度。為了增強消費稅的環境保護效應，應對課征制度進行改進。
(1)適當提高含鉛汽油的稅率，以抑制含汽油的消費使用，推動汽車燃油無鉛化的程。
(2)在繼續實行對不同排氣量的小汽車用差別稅率的基礎上，應對排氣量相同的、汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區別對待，并應明確規定對使用戶“綠色”燃料的、汽車免征消費稅，以促使消費者和制造商做出有利于降低污染的選擇。
關鍵詞：可持續發展綠色稅收環境保護
環境作為人類社會的一種稀缺資源，具有獨特的經濟和社會價值。面對世界各國生態環境不斷惡化的嚴峻形勢．加強生態環境保護和資源的合理開發己是迫在眉睫，而建立綠色稅收體系是改善生態環境質量、保護資源、促進可持續發展的重要經濟手段。我國作為一個發展中國家．自改革開放以來，在經濟迅速發展的同時．也產生了嚴重的環境污染問題。當前我國污染總體水平相當于發達國家上世紀60年代水平．環境污染與生態破壞所造成的經濟損失，每年約為4000億元。隨著綠色稅收理論在我國的出現和應用，如何建立綠色稅收法律制度．以保護和改善我國的環境．已成為我國法律界、稅收理論界面臨的一個重要課題。
一、綠色稅收的含義
《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環境稅收，指對投資于防治污染或環境保護的納稅人給予的稅收減免．或對污染行業和污染物的使用所征收的稅。綠色稅收立足生態與經濟協調發展．不僅僅要求事后的調節，更重要是利用稅收對環境、生態的保護進行事前的引導和調控。從綠色稅收的內容看．不僅包括為環保而特定征收的各種稅，還包括為環境保護而采取的各種稅收措施。
二、綠色稅收在國外的實施
2．1國外綠色稅收的特點
2．1．1以能源稅為主體．稅收種類呈多樣化趨勢發達國家的綠色稅收大多以能源稅收為主．且稅種多樣化。根據污染物的不同大體可以分為五大類：廢氣稅、水污染稅、噪音稅、固體廢物稅、垃圾稅。
2．1．2將稅負逐步從對收入征稅轉移到對環境有害的行為征稅以丹麥、瑞典等北歐國家為代表．這些國家通過進行稅收整體結構的調整．將環境稅稅收重點從對收入征稅逐步轉移到對環境有害的行為征稅．即在勞務和自然資源及污染之間進行稅收重新分配，將稅收重點逐步從工資收入向對環境有副作用的消費和生產轉化。
2．1．3稅收手段與其他手段相互協調和配合．實現經濟的可持續發展和人與環境和諧共處國外的環保工作之所以能取得如此顯著的成效，主要原因是建立了完善的環境經濟政策體系。在采用稅收手段的同時，注意與產品收費、使用者收費、排污交易等市場方法相互配合，使它們形成合力，共同作用。
2．2西方國家“綠色稅收”的主要類型
第一種，對企業排放污染物征收的稅。包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅。
第二種．對高耗能高耗材行為征收的稅。如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等：
第三種．對城市環境和居住環境造成污染的行為稅。如美國、日本征收的噪音稅和工業擁擠稅、車輛擁擠稅。
三、建立與完善我國綠色稅收制度設想
3．1我國現行稅制存在的問題
從2001年起．我國開始陸續出臺了一些環境保護方面的稅收優惠政策，共有4大類30余項促進能源資源節約和環境保護稅收政策．對促進能源資源節約和環境保護起到了積極的推動作用。但是．從這些年的執行情況看．現行稅收政策還存在一些不足。
第一，涉及環境保護的稅種太少，缺少以保護環境為目的的專門稅種。這樣就限制了稅收對環境污染的調控力度．也難以形成專門的用于環保的稅收收入來源．弱化了稅收在環保方面的作用。
第二，現有涉及環保的稅種中，有關環保的規定不健全。對環境保護的調節力度不夠。比如就資源稅而言，稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調節作用．征稅范圍狹窄．基本上只屬于礦藏資源占用稅。這與我國資源短缺，利用率不高，浪費現象嚴重的情況極不相稱。
第三．考慮環境保護因素的稅收優惠單一．缺少針對性、靈活性，影響稅收優惠政策實施效果。國際上通用的加速折舊、再投資退稅、延期納稅等方式均可應用于環保稅收政策中，以增加稅收政策的靈活性和有效性．而我國稅收這方面的內容較少。
第四，收費政策方面還存在一些不足之處。首先．對排污費的征收標準偏低．而且在不同污染物之間收費標準不平衡。其次，征收依據落后，仍是按單因子收費．即在同一排污口含兩種以上的有害物質時．按含量最高的一種計算排污量。這種收費依據不僅起不到促進企業治理污染的刺激作用．反而給企業一種規避高收費的方法。另外排污費的收費方式由環保部門征收，不僅征收阻力很大。
3．2構建我國綠色稅制的基本思路
3．2．1借鑒國際經驗．開征以保護環境為目的的專門稅種開征以保護環境為目的的專fq稅種。即在排污等領域實行費改稅，開征新的環境保護稅。具體的措施包括：
(1)開征空氣污染稅。以我國境內的企事業單位及個體經營者的鍋爐、工業窯爐及其他各種設備、設施在生產活動中排放的煙塵和有害氣體為課稅對象．以排放煙塵、揚塵和有害氣體的單位和個人為納稅人。在計稅方法上，以煙塵和有害氣體的排放量為計稅依據，根據煙排放量及有害氣體的濃度設計累進稅率．從量計征。有害氣體主要是二氧化硫和二氧化碳．這兩者是造成地球溫室效應的最主要因素．對排放的二氧化硫和二氧化碳進行征稅，可以減少燃料的使用。進而減少有害氣體的排放。由于目前我國環境監測體系還不完善，單獨開征二氧化硫稅和二氧化碳稅還不可行，因此現階段只能開征空氣污染稅。
(2)開征水污染稅。對于企業排放的廢水，一般按廢水排放量定額征收．但由于廢水中污染物種類和濃度各異，對環境的污染、破壞程度也有所不同，需要確定一個廢水排放的“標準單位”．納稅人的廢水排放量按其濃度換算成標準單位計征。根據廢水中各種污染物質的含量設計具有累進性的定額稅率．使稅負與廢水污染物質的含量呈正相關變化。對城鎮居民排放的生活廢水。由于其排放量與用水量成正比．且不同居民排放生活廢水中所含污染物質的成分及濃度通常差別不大．因而可以居民用水量為計稅依據．采用無差別的定額稅率。
(3)開征固體廢棄物稅。可先對工業廢棄物征稅．對工礦企業排放的含有有毒物質的廢渣與不含毒物質的廢渣及其他工業垃圾因視其對環境的不同影響，分別設置稅目、規定有差別的定額稅率。然后逐步對農業廢棄物、生活廢棄物征稅，其計稅依據可以選擇按重量征稅、按體積征稅、按住房面積征稅或按人均定額征稅。在稅率設計上，對同一種類垃圾，還應區分不同堆放地點、不同處理方式加以區別對待。
(4)開征污染性產品稅。污染性產品主要是對在制造、消費或處理過程中產生污染、造成生態環境破壞以及稀缺資源使用的產品課稅。從而提高這類產品的相對價格。減少不利于環境保護的生產和消費。例如．我國目前迫切需要解決的環保問題一”白色污染”就可以征收污染稅加以解決。此外還可以對油、農藥、殺蟲劑、不可回收容器、化學原料及其包裝袋等容易造成的污染產品進行課稅。
(5)噪音稅。可考慮對特種噪音，如飛機的起落、建筑噪音等征稅。它的稅基是噪聲的產生量，政府籌集此項資金，可用來在飛機場附近安裝隔音設施、安置搬遷居民的搬遷等此外，應將環境保護稅確定為地方稅．由地方稅務局負責征收．并且環保稅收入作為地方政府的專用基金全部用于環境保護開支。
3．2．2改革和完善現行資源稅
(1)擴大征收范圍，將目前資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源．可增加水資源稅．以解決我國日益突出的缺水問題。開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態破壞行為．待條件成熟后．再對其他資源課征資源稅．并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。
(2)完善計稅方法，加大稅檔之問差距。為促進經濟主體珍惜和節約資源．宜將現行資源稅按應稅資源產品銷售量計稅改為按實際產量計稅．對一切開發、利用資源的企業和個人按其生產產品的實際數量從量課征。合理調整資源稅的單位稅額。使不可再生資源的單位稅額高于可再生資源．對環境危害程度大的資源的單位稅額、稀缺資源的單位稅額高于普通資源的單位稅額。通過對部分資源提高征收額外負擔，遏制生產者對礦產資源的過度開采。同時通過稅收手段，加大稅檔差距，把資源開采和使用同企業和居民的切身利益結合起來，以提高資源的開發利用率。在出口退稅方面．應取消部分資源性產品的出口退稅政策．同時相應取消出口退(免)消費稅。
(3)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質．為了使資源稅制更加完善．可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并入資源稅中，共同調控我國資源的合理開發．擴大對土地征稅的范圍，適當提高稅率。
3．2．3健全現行保護環境與資源的稅收優惠政策
完善現行環境保護的稅收支出政策．包括取消不符合環保要求的稅收優惠政策．減少不利于污染控制的稅收支出；嚴禁或嚴格限制有毒、有害的化學品或可能對我國環境造成重大危害產品的進口，大幅提高上述有毒、有害產品的進口關稅。實施企業投資于治污設備和設施的稅收優惠，對防止污染的投資活動進行刺激。
3．2．4制定促進再生資源業發展的稅收政策再生
資源業不僅有利于環境保護，而且也有利于資源使用效率的提高。目前，我國資源回收利用的潛力很大。據估算．我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價值將近250億一300億元人民幣。我國現行的增值稅對再生資源業利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣．在一定程度上促進了再生資源業的發展。今后．在綠色稅收政策的制定上，還應進一步促進廢舊物資的回收和利用。:
論文摘要：伴隨世界經濟的高速發展，環境問題越來越突出，綠色稅收與我國經濟可持續發展密切相關。本文在借鑒西方國家綠色稅收制度的基礎上，分析了我國現行稅收制度中對環境保護規定的不足之處，提出了應建立完善的綠色稅收制度的具體對策。
當今，伴隨世界經濟的高速發展，全球自然環境不斷惡化，環境保護問題日顯突出，因此可持續發展戰略已成為國際社會的共識。可持續發展是一種從環境和自然資源的角度提出的關于人類發展的戰略和模式，它強調人類經濟活動要與自然環境相協調，是指在不犧牲未來幾代人需要的情況下，滿足當代人需要的發展，是一種長期穩定的發展，由此達到現代和未來人類利益的和諧統一。可持續發展的重要標志是資源的永續利用和良好的生態環境。經濟決定稅收，稅收又反作用于經濟，稅收收人的可持續增長與國民經濟的可持續增長是相輔相成的。我國是一個發展中大國，同樣存在著經濟增長與環境保護的矛盾，而要解決這一矛盾，建立和推行綠色稅收制度是其有效途徑。如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環境，促進國民經濟的可持續發展，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。
一、綠色稅收制度的定義及西方國家的綠色稅收制度實踐
(一)什么是綠色稅收制度
二十世紀五、六十年代，西方發達國家出現了嚴重的環境污染危機，引起了人們對環境保護工作的極大重視。隨著環境問題的日益惡化，一些具有環保特點的經濟概念，諸如綠色國民生產總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環保的重視程度，而且更重要的是將環境資源的消耗與補償納入經濟范疇，從而有利于環境問題的解決。“綠色稅收”一詞的廣泛使用大約在1988年以后，《國際稅收辭匯》第二版中對“綠色稅收”是這樣定義的：綠色稅收又稱環境稅收，指對投資于防治污染或環境保護的納稅人給予的稅收減免，或對污染行業和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內容看，不僅包括為環保而特定征收的各種稅，還包括為環境保護而采取的各種稅收措施。
1975年3月3日歐共體理事會又提出，建議公共權利對環境領域進行干預，將環境稅列人成本，實行“污染者負擔”的原則。九十年代初期以來，經合組織成員國在環境政策中運用經濟手段得到了很大的發展。在這些經濟手段中，環境稅的運用得到越來越廣泛的支持。在歐美一些國家通過改革調整現行稅制，開征對環境有污染的環境稅(包括廢氣稅、水污染稅、固45／液體廢物稅、噪音稅)，實行對環境改善的稅收優惠政策等，使稅收對改善環境做出了較大的貢獻。據經合組織的一份報告顯示，美國對損害臭氧層的化學品征收的消費稅大大減少了在泡沫制品中對氟里昂的使用，汽油稅則鼓勵了廣大消費者使用節能型汽車，減少了汽車廢棄物的排放。二十世紀九十年代，雖然美國汽車使用量增加，但其二氧化碳的排放量卻比70年代減少了99％，而且空氣中的一氧化碳減少了97％，二氧化硫減少了42％，懸浮顆粒物減少了70％。通過實施環境稅收和其他努力，美國確實已經實現了環境狀況的根本好轉，環境質量明顯提高。因此，人們把以環境保護為目的而采取的各種稅收措施形象地稱為“綠色稅收”。
(二)西方國家“綠色稅收”制度的實踐
西方國家的“綠色稅收”主要有三類：一是對企業排放污染物征收的稅，包括對排放廢水、廢氣、廢渣等的課稅。如英國、荷蘭、挪威等征收二氧化碳稅，美國、德國、日本征收二氧化硫稅，德國征收水污染稅；二是對高耗能高耗材行為征收的稅，如德國、荷蘭征收的油稅，美國、法國征收的舊輪胎稅，挪威征收的飲料容器稅等；三是對城市環境和居住環境造成污染的行為稅，如美國、日本征收的噪音稅和工業擁擠稅、車輛擁擠稅。
目前世界上綠色稅收制度的建立處于前列的主要國家有美國、荷蘭和瑞典。美國的“綠色稅收”制度包括對產生臭氧的化學品征收的肖費稅、對汽油的征稅，對與汽車相關的其它征稅、開采稅、對固體廢物處理的征稅等。美國無論在聯邦層次上，還是在州層次上對環境稅收越來越重視，從現有的環境稅收的實施效果來看，它們的作用是顯著的。荷蘭特別為環境保護目的而設計的稅收主要包括燃料稅、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、土壤保護稅、地下水稅、超額糞便稅、汽車特別稅、石油產品的消費稅等。瑞典的“綠色稅收”包括對燃料征收的一般能源稅；對能源征收的增值稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、電力稅；以及對化肥、電池等的征稅等，已經占到稅收體系的重要部分。其環境稅的核心是對能源的征稅，而對能源的征稅是從多方面來進行的，目的主要在于通過征稅使能源的消費水平下降，并促進技術革新。
二、我國綠色稅收的現狀分析
(一)我國現行稅收制度的缺陷分析
我國現行的一些有關環境保護的稅收政策與措施，主要是為鼓勵企業有效利用資源和綜合回收“廢棄物”而制定的。雖然也有助于環境保護，但更主要的還是出于經濟目的。這些措施包括：對“三廢”企業的稅收減免；對節能、治污等環保技術和環保投資的稅收優惠；限制污染產品和污染項目的稅收措施；促進自然資源有效利用的稅收優惠等。但是，與經濟發展的速度相比，我國的稅制嚴重滯后環境保護的需要，存在明顯的不足。主要表現在：
1、未形成規范綠色稅收制度
現行稅制沒有就環境污染行為和導致環境污染的產品征收特定的污染稅。目前國家治理環境污染，主要是采取對水污染征費，對超過國家標準排放污染物的生產單位征收標準排污費和生態環境恢復費，這種方式缺乏稅收的強制性和穩定性，環保成果難以鞏固和擴大。我國現行稅制中缺少以保護環境為目的的專門稅種，稅收對環境保護的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優惠措施來得以實現，這樣既限制了稅收對環境污染的調控力度，也很難形成專門用于環保的稅收收人。
2、各稅種自成體系，相對獨立
現行稅制中對土地課征的稅種有城鎮土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅等，各稅種自成體系，相對獨立。一方面稅種多，計算復雜，給征納雙方帶來許多麻煩；另一方面稅制內外有別，不利于經濟主體在市場經濟條件下公平競爭。在保護自然資源方面，現行的資源稅也很不完善。
3、稅收優惠形式單一
我國稅制中對綠色產業的稅收優惠項目較少，且不成體系。主要是涉及增值稅、消費稅和所得稅中減免項目。為了環保而采取的稅收優惠措施的形式過于單一，僅限于減稅和免稅，缺乏針對性和靈活性，影響了稅收優惠的實施效果。
(二)我國現行的環境保護措施
我國現行稅制中的環境保護措施主要包括：
1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產品和利用廢液、廢渣生產的黃金、白銀在一定時期內給予免稅優惠。
2、消費稅：對環境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率。
3、內資企業所得稅：規定利用廢液、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產的企業，可以在5年內減征和免征企業所得稅。
4、外商投資企業和外國企業所得稅：規定外國企業提供節約能源和防治環境污染方面的專有技術所取得的轉讓費收人，可減按10％的稅率征收預提所得稅，其中技術先進、條件優惠的，可給予免稅。此外，我國現行的資源稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅等稅種也對保護環境不受污染、提高資源的使用效率、實現可持續發展有積極的作用。應當肯定，這些稅收政策在減輕和改善我國環境污染，保護自然資源方面確實起到了一定的作用。
三、構建我國綠色稅收制度的定位原則
建立綠色稅收制度，既符合我國環境政策目標和以人為本的科學發展觀，又能通過征稅為治理污染提供所需資金，并減少污染造成的損失，因此，建立我國綠色稅收制度是十分必要的。其定位原則是：
1．以國情為本
建立并完善我國的環保稅制，當然要借鑒國外的成功經驗，但應以我國的基本國情為本，建立適合自身發展的環保稅制，而不能盲目照抄照搬他國做法。
2．公平與效率相協調
環境保護稅應該體現出“誰污染誰治理”的原則，對造成環境污染，破壞生態平衡的企業和個人征稅。同時，環保稅應在生產者與消費者之間進行合理、有效的分配，以提高效率，更好地治理環境。
3．依法征收
在以前與環保相關的稅收征收上，經常出現“人情稅”和地方保護主義的干擾。在新環保稅制中，應體現對破壞環境的企業和個人必須依法征收的原則。
4．專款專用。
稅款專用是環保稅充分發揮作用的一個重要條件。應當把稅收用于政府承辦的環保設施和重點環保工程上。同時，又要為環保科研部門提供科研經費，用科技手段來加大環保的力度。
四、構建我國綠色稅收制度的幾點建議
我國建立綠色稅收制度的基本思路是：在進一步完善現行保護環境和資源的稅收措施的基礎上，盡快開征環境保護稅，使其成為“綠色稅收”制度的主體稅種，從而構建起一套科學完整的“綠色稅收”制度。
1、變排污費為環境保護稅
首先，應將已經實行的。稅收具有強制性、固定性、無償性的特征，比收費更具有約束力。而且稅收由稅務機關統一征收，征收成本也比收費低。同時環境保護稅收人將作為財政的專項支出，有嚴格的預算約束，可以保障寶貴的環保資金的使用效率。因此，在排污等領域實行費改稅已勢在必行。這有利于稅收政策措施在促進可持續發展方面發揮應有的作用。具體的措施包括：將二氧化硫排放費、水污染費、噪音費分別改為二氧化硫稅、水污染稅和噪音稅。其次，對一切開發利用環境資源的單位和個人，按其對環境資源開發、利用程度和對環境污染破壞程度征收環境保護稅。具體設計是：以排放“三廢”和生產應稅塑料包裝物的企業、單位、和個人為納稅人；以工業廢氣、廢水和固體廢物及塑料包裝物為課稅對象；對不同的應稅項目采用不同的計稅依據。對“三廢”排放行為，以排放量為計稅依據從量課征，對應稅塑料包裝物，則根據納稅人的應稅銷售收人按比例稅率課征；在稅率的設定上不宜按全部成本定價，以防把稅率定得過高，使得社會為環境保護付出太大的代價。此外，應將環境保護稅確定為地方稅，由地方稅務局負責征收，并且環保稅收人作為地方政府的專用基金全部用于環境保護開支。
2、改革消費稅，開征燃油稅
我國消費稅對汽油、柴油各規定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關稅收收人。因此，可考慮取消消費稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環節從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護大氣環境；另一方面增加國家稅收收人。可適當提高含鉛汽油的稅收負擔，以抑制含鉛汽油的消費。
3、以多種稅收優惠政策引導企業注重環境保護
我國現行的有關可持續發展的稅收優惠政策應在減稅、免稅的基礎上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環保技術標準，對高新環保技術的研究、開發、轉讓、引進和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括：技術轉讓收人的稅收減免、技術轉讓費的稅收扣除、對引進環保技術的稅收優惠等。其次，制定環保產業政策，促進環保產業的優先發展。如環保企業可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優惠政策中，對企業購置的環保設備應允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業對先進環保沒備的購置與使用；對環保沒備實行加速折舊；鼓勵環保投資包括吸引外資，實行環保投資退稅；在內、外資企業所得稅的有關政策中，對于企業采用先進環保技術改進環保設備、改革工藝、調整產品結構所發生的投資應給予稅收抵免；對于環保產品在出口政策上給予稅收支持等等。
4、稅收政策的制定要致力于促進再生資源業的發展
再生資源業不僅有利于環境保護，而且電有利于資源使用效率的提高。我國現行的增值稅對再生資源業利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣，在一定程度上促進了再生資源業的發展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應進一步促進廢舊物資的回收和利用。
5、適當拓寬資源稅的征收范圍
我國現行資源稅征收范圍過窄，僅對礦產品和鹽類資源課稅，起不到全面保護資源的作用。因此，我國資源稅的征收范圍應盡可能包括所有應該給予保護的資源。把礦藏和非礦藏資源列人其中。并且對非再生性、非替代性、稀缺性資源課以重稅，以擴大資源的保護范圍。可將土地使用稅、土地增值稅并人資源稅中，使資源稅制更加規范、完善，以進．一步促進我資源的合睬護和開發。
6、稅率的確定要有助于扶持企業的成長
由于環境保護具有很強的正外部效應,它是一種為社會提供集體利益的公共產品與勞務,它往往是集體給予免費消費,具有非競爭性和非排斥性。因此,環境保護完全依靠市場機制是難以進行的,需要政府制定法律、法規強制社會和企業對環境進行保護,并利用經濟手段誘導經濟主體對污染進行治理。在此過程中,財政政策是其中必不可少、而且也是最重要的政策措施之一。
1、國外研究情況；
國外的研究從基礎理論到應用理論，再到稅收實踐，己形成基本框架。
1910年著名經濟學家馬歇爾在其著作《經濟學原理》中首次提出外部性問題，為環境保護財稅收理論的產生提供了直接的理論準備，但沒有給出一個將外部成本內部化的有效方法。在馬歇爾外部性理論的基礎上，1920年英國經濟學家庇古在《福利經濟學原理》一書中，首先分析了私人凈產出與社會凈產出之間的差異，指出污染者需要負擔與其污染排放量相當的稅收，后人稱之為庇古稅。“庇古稅”理論成為后人通過稅收手段解決外部性問題的重要理論依據。這種傳統價格理論的缺陷是沒有考慮產權因素，環境資源產權合一，是“庇古稅”理論的前提條件。所以污染者付費并不是在所有條件下最優，稅收方案的選擇最終要取決于方案實施的成本。由于邊際成本難以計量，“庇古稅”存在忽略代際公平、不具有操作性等缺陷。
第二次世界大戰后，隨著經濟的發展，西方工業化國家的環境問題日益嚴重，引起了更多的經濟學家對生態環境問題的研究，保莫和歐茲提出環境與價格標準程序法(1971)，巴羅提出了逐步控制法(1979)。在稅收方面，環境保護的財稅政策制度問題逐漸成為研究熱點。
20世紀80年代至90年代中期。這個時期與環境保護相關的稅收種類日益增多，如排污稅、產品稅、能源稅、碳稅等紛紛出現、其功能綜合考慮了刺激和財政功能。各種排污稅主要是用于引導人們的行為方式，而各種能源稅則主要用于增加財政收入，同時，也希望其產生積極保護環境的影響。越來越多的國家將環境稅收付諸實踐。西方各國陸續開征了各種環境稅種，不少國家建立了一整套環境稅制，逐步引入生態稅制己成為傳統稅制改革的一個重要方向。
20世紀90年代中期至今。這個時期是環境保護稅收迅速發展的時期，為了實施可持續發展戰略，各國紛紛推行綠色的財政、稅收政策，許多國家還進行了綜合的“綠色稅制改革”。現在西方國家不僅普遍建立了綠色稅制，而且綠色稅收在許多國家己成為綠色政策中的主要手段。
目前對環境稅的研究重點突出在環境稅的設計與實施、環境稅對社會經濟各方面的影響等，尤其是對就業的影響成為爭論的焦點。
2、國內研究情況；
國內對環境保護財稅的研究，無論是理論還是實踐，相對于國外都還處于起步階段，但發展的路徑與國外大體相同，正在轉入對稅制的協調構建研究方面。
①征稅依據
大部分人認為環境保護稅的征稅依據是環境資源價值化和外部經濟內部化;有的堅持經濟生態綜合平衡調節論;有的堅持環保資金調節論;還有許多專家從可持續發展調控方面來論述環境保護稅收征稅依據。稅率的確定，有人認為，稅率應該嚴肅性和靈活性相結合;有人認為稅率應能體現市場價格和邊際機會成本的差額部分。收入使用方面，有人認為應專款專用，但有的人不認同。國際比較方面，主要是對國外一些發達國家環境保護財稅實施的介紹和借鑒性研究。
譚宗憲(2004)認為，社會經濟可持續發展、我國環境狀況的現實和國外先進經驗說明:有必要建立我國的綠色稅收體系.目前，建立我國綠色稅收體系時機有利，基礎有利，效率可行，還可以借鑒國外經驗.應該通過改收費為征稅、對傳統稅種的完善、開征新稅種等措施逐步建立我國的綠色稅收體系，調控、促進我國社會經濟的可持續發展。
周文和與郭玉清(2007)認為，財稅政策應在國債、稅收、支出和配套等方面做出適時調整，從而更好地促進經濟社會統籌發展，維護社會正義，使更廣泛的人民群眾共享發展成果。
②環境保護財稅收的實施條件
有些學者認為，宏觀上要加強立法，微觀上要加快產權改革，建立現代企業制度。財政政策能有效地促進環境保護。當企業無力承擔環境污染治理所需巨額資金和投資時,政府應給予一定的投資和適當的補助,以實現生態保護的目的。征收排污費對環境保護有雙重的作用。一方面通過對排污企業收費,促進企業經濟治理污染;另一方面,征收的排污費緩解了環境保護資金的不足,增強了政府和企業治理污染的能力。政府通過征稅、減免稅等手段來調節政府和企業與環境保護的投資關系。
東北財經大學的馬冰研究了國際經合組織的稅制綠色化的實踐，認為我國的稅制應該借鑒國際經合組織的稅制綠色化。楊金田和葛察忠在《環境稅的新發展:中國和OECD比較》一書中，經過大量的實例和調查研究，認為中國的改革要放到三種互補的方法上:取消或改革不利于環境的補貼和稅收政策、對現行的稅種進行調整、引進新的環境稅。同時，財政部為了系統了解國外的稅制并對其發展變化進行系統研究，于1999年設立了《稅收制度國際比較》課題組，從2000年起對世界上20多個國家的稅制進行了系統研究，陸續出版了美國、加拿大、英國、法國、德國、瑞典稅制等叢書，對我國深化稅制改革、完善稅收政策體系、提高管理水平提供了有益的借鑒。
中國現行的財政政策對提供公共產品的激勵不夠,存在著對環境保護的財政投入偏低、排污收費政策和財政補貼制度設計不合理等各種問題。而作為一種公共產品,政府必須承擔提供和保護環境公共產品的責任。因此,我們必須研究現行的財政政策以及財政政策效應,做出合適的財政政策安排。
林升(2007)認為，生態環境與資源的保護是國家可持續發展戰略的重要組成部分，充分發揮綠色財稅政策的和諧效應，進行深層次財稅體制改革，是當前治理資源無序開發的根本措施。
③環境稅收的現狀
張俊，馬力在《環境稅立法的構想》(環境保護，2007年第7期)中指出我國環境污染的現狀:我國環境污染與生態破壞的損失每年達2000多億元。我國20世紀80年代前期環境破壞的損失約占GNP的6%。生態破壞的損失約為9%-12%:90年代前期約為GNP的2%-4%，表明1980-1995年環境破壞的速率低于環境增長率;到了90年代中期，由于環境污染造成的年度經濟損失超過1380億元，相當于當年GNP的2%-3%，生態破壞造成的年度經濟損失為3845億元，二者結合起來，每年的經濟損失超過5000億元。世界銀行在1997年計算的我國90年代中期主要由空氣污染造成的環境污染損失約占全球GN甲的7.7%，計4430億元。
我國環境污染與生態破壞狀況十分嚴重，很多問題亟待解決，而開征環境稅是解決這一難題的有效措施。為此，很多學者提出了關于開征環境稅的觀點和看法。何學昌、張士云在《論當前我國生態稅收政策的選擇》(鄉鎮經濟，2006年第4期)中指出，目前我國稅制中尚沒有專門的環境保護稅，但確實有了一些環境保護效果的稅種和稅收措施。主要有:一是對環境污染實施排污收費制度。二是當初并非為了生態目的，而實際上卻有生態效果的稅種，如資源稅、消費稅、城市維護建設稅、車船使用稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅等。三是采取了分散在其他稅種的稅收優惠措施，如增值稅對綜合利用“三廢”生產的產品適用低稅率或給予稅收優惠;企業所得稅對環保企業給予稅收優惠。農業稅對改良土壤、提高地力、增加肥力、植樹造林等有利于環境保護的農業生產活動給予稅收優惠等。
郝佳佳在其碩士論文《促進循環經濟發展的稅收政策研究》（2007.5）中講述到：目前，我國正在實施可持續發展戰略，大力發展循環經濟，積極探索國民經濟的綠色GDP核算，而稅收作為政府調控宏觀經濟的一種重要經濟手段，具有優化資源配置、鼓勵與限制產業發展等功能。
3、研究方法和創新之處
研究方法
①歷史分析和實際分析相結合。在論述環境保護的財稅政策的演變及發展，對我國的環境保護的財稅政策進行描述。要在我國構建和完善環境稅制就必須對歷史上所采用的治污手段給出合適的評價，充分認識歷史和現實因素對我國構建和完善環境稅制的制約和影響。
②比較研究方法。通過國內和國外比較，結合我國實際，借鑒國外實踐的成功經驗，分析其教訓，以其幫助我們構建我國的環境保護的財稅政策體系。
③理論與實踐相結合的方法。綜合應用公共管理學、公共經濟學、公共財政學、社會調查方法等有關理論知識和技術，對構建我國環境保護的財稅政策的構想進行深入分析。
創新之處
論文關鍵詞:環境稅收;問題;成因
一、我國現行環境稅收體系存在的問題
(一)稅費并存不利于建立綠色環保激勵約束機制
盡管我國目前有不少綠色環保的稅收政策散見于各稅種之中,但大多屬于輔的規定,而解決環境污染的主要方法是排污收費制度。該制度以籌集治污資金為目的,根據“誰污染、誰治理”的原則,按照法定標準,向排污超標的單位收取一定的費用。盡管這一制度對于治理污染、控制環境惡化發揮了一定作用,但總體上并不理想。
(二)含有綠色成分的稅種對環境保護的調節力度不夠
1、資源稅存在的缺陷
首先,資源稅性質定位不準。我國的資源稅以開采企業因開采條件不同而形成的級差收入為調節對象,屬于對級差地租的征收,雖然客觀上具有保護資源的作用,但制定法律的初衷沒有過多考慮綠色環保的功能,在一定程度上影響了該稅作用的發揮,不能做到開采資源的成本內部化,也就不能從根本上起到遏制資源浪費,保障資源合理開發和利用,進而保護生態環境。
其次,資源稅征稅對象的確定,是以礦山為標準,并不區分某一礦山的富、貧,使得部分企業采取采富棄貧、采易棄難、采大棄小的方式加大礦產資源的開采率,盡最大可能增加資源稅的實現數量,以尋求最大的短期經濟效益。這一行為直接導致了資源的開發和利用效益降低的結果,助長了破壞和浪費國家資源的現象。
第三,資源稅征稅范圍過窄,不利于全面保護現有的資源。由于目前資源稅的征稅范圍僅限于礦產資源和鹽,而更多的資源如水、森林、地熱、灘涂等沒有征稅,使得企業對這些資源進行無序甚至瘋狂的開采,不僅違背了稅收公平原則,也造成了應稅與非稅資源產品生產企業經濟利益的不同。
第四,資源稅計稅依據和方法不盡合理。目前的資源稅根據銷售量或生產量計稅,不能隨資源的價格變化,在資源價格持續上漲的今天,不能有效調節企業利潤,進而發揮稅收“內在穩定器”的作用,不僅是國家的經濟利益受損,還促使企業對資源產品瘋狂漲價,通過漲價攫取更多的利益。
最后,資源稅采用定額幅度稅率,只反映了劣等資源和優等資源的級差收益,不能根據資源市場變化而調整,與市場機制要求相背離。同時,我國資源稅單位稅額多年來沒有大的調整,使得稅負明顯偏低,難以發揮稅收的調節和保護作用。
(三)消費稅存在的缺陷
1、消費稅的征收范圍過窄。在防止環境污染方面,只將鞭炮焰火納入征稅范圍,沒有將劇毒農藥、含磷化肥等納入;在防止資源浪費方面,只把一次性木筷、實木地板等納入征稅范圍,而沒有將一次性的塑料袋、電池、紙尿褲、包裝物列入;在抑制能耗方面,只將成品油納入征稅范圍,而沒有將煤炭、天然氣等納入。由此種種,造成人們對環保認識的偏頗,好像有的資源不能浪費,有的就可以隨意使用,有的污染要制止,有的則可以為所欲為,這不利于全面培養人們的環保意識,發揮消費稅的環保作用。
2、消費稅部分稅目的稅率偏低。如一次性木筷稅率只有5%,無論對生產者還是使用者都不能感到“切膚之痛”,起不到抑制該行為的作用。同時,成品油采用定額稅率,不能發揮價格的調節作用,沒有起到燃油稅的目的。
3、三個土地稅存在的缺陷
城鎮土地使用稅征收范圍小、稅負偏低,只能作為地方財力的補充,對合理使用國有土地,節約土地資源起不到應有的刺激作用。耕地占用稅的初衷是保護農業用地,對占用耕地的一種補償。由于稅額較低,采用一次性征收等不足,對農用土地的保護作用甚微。
土地增值稅出于抑制房地產炒作和牟取暴利的投機行為,事實上只起到了“把左口袋的錢裝入右口袋”的作用,并沒有減少土地資源的濫占、浪費等情況,2009年在世界經濟危機的背景下,我國各地的“地王”卻被不斷刷新就是很好的例證。
4、車船稅和車輛購置稅存在的缺陷
車船稅是按照車船的種類、大小確定不同稅負的,沒有考慮該車船的性能、油耗及尾氣排放量等因素對環境的損害程度,基本上沒有考慮環保因素,不利于發揮該稅緩解交通擁堵、減輕大氣污染的作用。
車輛購置稅對于限制車輛過快增長、防止能源類資源浪費、減輕環境污染的作用未能發揮,相反,近兩年來對小排量汽車采取優惠政策,刺激了小汽車的激增,表面上看“限大放小”能夠減少尾氣排放,減輕大氣污染,而實際上忽視了“積少成多”的累積效應,該稅實施的效果適得其反。
5、城市維護建設稅存在的缺陷
城市維護建設稅定位不準,只照顧了城鎮,卻忽視了更廣大的農村地區的環境建設與保護。同時,該稅作為增值稅、消費稅、營業稅三稅的附加,沒有獨立的課稅對象、計稅依據及減免措施,在實際工作中成為“三稅”的附庸,很難發揮獨立稅種應具備的各種功能。
(三)相關的稅收優惠政策缺乏綠色環保理念
我國現行稅制中的優惠方式種類繁多,包括減稅、免稅、延期納稅、出口免退稅、再投資退稅、即征即退、先征后退、先征后返、投資抵免、稅額抵免等方式等,但原有涉及綠色環保方面的優惠方式僅限于免稅和減稅,即便在2008年修訂的企業所得稅和2009年修訂的增值稅等稅收法律法規中,也只增加了即征即退、投資抵免、稅額抵免等有限的幾種,納稅人可選擇的余地很小,不利于綠色環保事業的發展。
(四)缺少專門的綠色環保稅種
盡管在諸多稅種中出現部分綠色環保的相關規定,但由于力量過于分散,而且多為階段性政策,系統性、協調性較差,既不能體現稅收對綠色環保的調控力度,也不能集中有限的稅收資金用于環境建設。因此,在稅收政策方面,應該完善現行稅制的基礎上,開征環境保護稅。
二、我國現行環境稅收體系存在問題的成因
通過上面對環境稅收存在的問題進行揭示可以看出,我國環境稅收制度發揮的作用較小,對構建環境稅收體系還缺乏全方位的思考。我國環境稅收體系存在諸多缺陷和不足,取決 于目前的經濟環境、制度環境、社會環境,與我國的經濟發展、經濟體制與政策取向等方面存在著更深層次的關系。
(一)粗放型經濟增長模式忽視了對資源環境的保護
如同經濟基礎決定稅制變革一樣,經濟的增長方式也對資源的利用及環境的優劣至關重要。我國從經濟體制改革至今不過三十年的時間,由于長期以來我國經濟總量和人均產值較低,使得人們在盲目追求“大規模、高增長、高產值”的同時,忽略了對資源的有效利用及環境的有效保護。從某種程度上說,這種粗放型經濟增長方式是造成我國資源耗竭、環境污染日益惡化的根本原因。
(二)經濟體制的不完善抑制了環境稅收體系的變革
稅收要發揮其經濟杠桿的調節作用,就必須以健全、完善的市場經濟體制為前提。我國盡管在1992年就宣稱要建立社會主義市場經濟,然而,“建立”不等于“健全”。由于市場經濟體制不完善,市場不能完全遵照價值規律運行,價格對商品的供求關系有時不能快速、準確地反映,甚至出現滯后和偏差,因此,以調節價格影響企業和消費者行為的環境稅收的使用受到制約,作為環境政策手段的作用效果具有不確定性,從而影響了政府采用這種手段,導致稅制中對環境保護缺乏關注。
(三)地方政府的行為模式導致環保功能的弱化
近年來,中央政府在環境保護方面發揮的作用是積極的,不僅做出了退耕還林等重大舉措,還出臺了諸如大氣污染防治法、環境保護法等一系列法律法規。然而在現實生活中,破壞生態環境的事件卻屢屢發生,究其原因,是地方政府在環境保護中角色的異化,從而導致環保功能的弱化。
(四)各經濟主體對環境稅收采取漠視甚至抵制態度
環境稅收在某種意義上講求的是社會整體利益,所以更強調社會的公平性。然而,這一政策的實施畢竟要影響到各經濟主體的微觀利益,所以,隨著環境稅收的增加,其潛在的收入分配功能就會顯現出來。
首先,就企業而言,環境稅收作為經濟杠桿,能夠促進企業節能降耗,節約費用,但稅金畢竟是一項實實在在的費用支出,相對于直接管制(即標準)手段而言,使企業承擔額外的納稅費用。盡管在環境稅收手段下,社會總費用在減少,但對企業來說,在絕大多數情況下的費用都是上升的,而且費用增加最明顯的是那些處于平均控制費用水平上的企業。這類企業數量比較多,因此,這也就是為什么環境稅收難以得到我國企業界支持的原因。
其次,就消費者而言,他們是稅負的最終承擔者,即負稅人。也就是說,一方面,如果向企業開征環境稅收,企業會利用價格轉移將該筆稅收負擔轉嫁給消費者。另一方面,如果直接向消費者開征環境稅收,這些消費者既是環境稅收的繳納者,也是環境稅收的最終負擔者,對于環保意識薄弱的消費者而言,憑空增加了很大的經濟負擔,消費者會對這種稅負做出激烈的反應。在這種情況下,環境稅收的開征往往得不到消費者的深刻理解和大力支持。
(五)普通人群對環境保護的觀念仍存在一定偏差
盡管大多數消費者的環境保護意識有了一定提高,但仍沒有達到“自覺自愿”的程度,對環境保護的態度,一般是“說起來重要、行動上次要、效果上不要”,就是說,人們在日常生活中對環境保護經常侃侃而談,但是在具體行動上卻不那么重視,比如,我市近年來實行垃圾分類辦法以來,在大街上的垃圾箱根本起不到應有的作用,人們照樣把可循環利用的和不能重復利用的甚至有毒有害的垃圾混在一起丟棄。人們在“節能還是節錢”上,如果涉及照明燈具、空調、冰箱等是否節能環保,如果既節能節省開支,人們樂已接受節能環保,而如果節能卻不省錢,人們往往放棄節能而選擇省錢。與此同時,由于我國現行環境保護體制是一種國家本位主義的環境保護理念,把環境保護的權利通歸國家所有,造成公民保護環境的權利缺位。人們在環境保護的功能上,更多的認為環保是國家的事,和自己沒有太多的直接關系,甚至堅持只要自己不故意破壞環境,隨意丟棄垃圾沒有什么大不了,相信大自然是“自然凈化器”,生產和生活垃圾會自然分解。由于普通人對環保及其環保措施存在著種種誤解,包括環境稅收在內的各種環保措施的推行就不可避免的遇到阻力,延緩了其制定和實施的進程。
在當前環境問題全球化的大背景下,世界各國通過參與國際公約、國際環保組織,制定了旨在保護自然資源、生態環境和人類健康的環保制度和標準。而這些制度和標準體現在貿易上就構成了對來自其他國家的產品及服務設置的綠色障礙。而且,很多國家都在尋找更有效的非關稅壁壘來保護國內市場和產業。這樣就使得綠色貿易壁壘得以盛行。
二、綠色貿易壁壘的影響
綜合說:綠色貿易壁壘是指一國以保護有限的自然資源、環境和人類健康為由,通過制定一系列苛刻的環保標準,對來自其他國家(或地區)的產品、服務直接或間接加以限制的貿易手段和環境措施。但是,綠色壁壘在影響上卻是雙重的。
1.它從保護全球的生態環境的角度出發,為保護人類的生命和健康、保護人類和其他動植物的生態安全起到了積極作用;畢竟,環境保護是當今世界上的潮流,各國政府的環境保護措施必然會反映到對外貿易上來。所以,正當的綠色貿易壁壘反映了世界各國對環境保護問題的日益重視,是人類社會走向文明和進步的標志。
2.在現實生活中,很多國家都是打著保護地球生態環境與人類健康的幌子,表面看似很合理,但實際上是制造貿易障礙,是一種新型貿易保護主義行為。而且,綠色壁壘通常是發達國家針對發展中國家而設置的,所以具有極大的不平衡性。因為以發達國家的技術標準來要求發展中國家,是非常不公平的,這也是對技術相對落后的發展中國家的一種歧視。
三、綠色貿易壁壘的法律應對
我國作為發展中國家,需要采取一系列的措施來積極應對綠色貿易壁壘,從而保護我國的國內、國際市場。
1.組建應對綠色貿易壁壘的法律團
任何活動都離不開人。由于歷史原因,我國在應對國際貿易壁壘方面的法律人才短缺,這不能不說是我國企業開拓國際市場的掣肘。由于缺乏應對國際貿易壁壘的法律知識,企業面對“兩反一保”調查等貿易壁壘時,往往怠于應訴,從而喪失商機。所以,我國有必要整合現有法律人才資源,加強培訓我國的法律隊伍,加大人才培養力度,積極吸收具備反綠色貿易壁壘及訴訟能力的律師,相應的法律顧問團來應對綠色貿易壁壘。
2.建立“綠色貿易信息網”
因綠色貿易壁壘而導致的貿易摩擦,有很多是由于信息不對稱造成的。很多發達國家了許多關于綠色貿易壁壘的有關信息,但是很多發展中國家由于缺乏這方面的意識,對綠色壁壘的有關信息知之甚少。這樣,就不利于規避綠色貿易壁壘對我國造成的不良影響。因此,我國應該由國務院對外經濟貿易主管部門建立一個專門負責收集各國綠色壁壘有關信息的專門機構來搜集整理各國綠色壁壘有關的信息。以使我國能夠有效地去采取有針對性的措施來規避他國對我國設置的綠色貿易壁壘。
3.制定國際認證制度
獲得國際認證是出口產品已達國際先進水平的標志,可以獲得國際市場準入,從而是本國產品具有較強的國際競爭力,因此,建立國家級的統一認證機構,對產品進行認證。而且,今年可能多的開展與國際權威認證機構的合作,相互承認對方制定的環境標志。
4.健全環境貿易立法
我國目前有關綠色貿易壁壘環境立法的可操作性差、保護力度弱、多頭立法、法律法規之間存在矛盾和重復等問題。我國應根據國際環境公約和國際多邊貿易協定,盡快完善我國的綠色貿易壁壘的法律制度。我們應該借鑒美國、德國、法國等國家成熟的包裝立法經驗,采用單項立法與綜合立法相結合的原則,制定出適合我國國情的包裝法規。
5.大力生產和開發綠色產品
我們要加強自身的建設,把樹立產品和企業的綠色形象作為國際營銷戰略的重要內容。隨著人們生活水平的提高,越來越多的消費者寧愿以高10%的價格購買有利于環保的產品。所以,政府應該實施優惠的財稅、金融、貿易政策來鼓勵企業生產符合環保要求的綠色產品。這樣,從一定程度上可以提升我國企業的形象,從而有利于緩解其他國家對我國的經常性的實施綠色貿易壁壘政策
6.完善稅收法律制度
消費稅能起到限制那些高耗能、高污染、不環保的消費行為的作用,我國對本國產品開征環境稅收同時,也應考慮對進口的相同產品征收同類環境稅收,這在一定程度上也有利于我國積極應對他國對我國實行的綠色貿易壁壘。
總而言之,當今社會貿易摩擦和市場爭奪愈演愈烈,但是,在國際貿易中爭取雙贏是完全可能的。面對我國國際貿易深受國外綠色貿易壁壘影響的事實,我們不應再將國際貿易看作是一場對抗性的博弈,我們要相信爭取雙贏甚至多贏都是可能的,關鍵是我們要對自己的處境,以及核心利益目標有客觀而深刻的認識,才能趨利避害來最大限度地保障和維護自己的利益。
參考文獻:
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總之，通過財稅等手段加強環境保護，既是貫徹落實科學發展觀、以人為本執政理念的重要內容，也是轉變經濟發展方式、推動人與自然和諧發展、促進生態文明、關注代際之間公平與效率的根本措施。因此，我國必須從全局的戰略高度出發，充分認識資源能源的節約和環境保護的重要性，建立環境友好型和資源節約型社會，推動經濟社會的綠色發展和進步，促進人與自然的和諧發展。
一、經濟發展方式轉變時期研究環境稅制的理論意義
我國現在處于經濟發展方式轉變的重要歷史時期，新的經濟發展目標的提出必然會對環境發展提出新的要求。因此，在經濟發展方式轉變時期提出構建我國環境稅制這一設想，不僅有利于市場經濟中對作為納稅人的經濟主體的經營利益進行調節，通過成本補償原則，矯正其負的外部，從而實現社會總福利的增加；而且可以為我國環境保護事業籌集建設資金，促進資源與能源的合理開發與利用。通過稅收政策的調節，政府可以鼓勵市場中的經濟主體從事有利于環境保護、資源和能源節約的相關經濟活動，并鼓勵企業開發利用新的技術和先進的工具，加強環境保護的意識。在此基礎上，可以實現經濟發展方式轉變與環境保護相互協調的局面，從源頭控制以及事后治理這兩個面達到保護能源資源和環境的目的。
環境稅制度的建設是國際社會的責任。從20世紀七十年代開始，作為福利科學和制度經濟學的理論基礎的發源地，西方發達國家已經開始探討和研究如何使用稅收政策來減少由于經濟發展所造成的資源和環境的損害，并開展了一系列的政策實踐。如何盡快建立我國目前環境條件下的政策并付諸于實踐，以改善環境在中國的現狀，以實現將有限的資源合理利用，環境稅收制度是必不可少的選擇和重要的途徑。
未來的環境稅，首先應鼓勵企業改變產業結構，鼓勵生產過程不斷創新，向有利于環境保護的方向發展。另一方面，盡快設計出一套新的地方官員績效評價的新模型。必須改變“唯GDP增長”的政績觀。如果這個問題不解決，只會讓地方政府繼續陷入“污染越重，保護越多”的怪圈。第三，環境稅的理論不僅適用于工業，采礦業和制造業企業，也適用于大多數的畜牧業和城市機動車尾氣污染。要不斷開展環境稅的征收試點城市實驗，同時不能忽略環境稅的社會功能。要探索盡快將擴大到其他領域的社會環境稅，同樣的原則應該是有利于保護環境的同時，動員廣大納稅人和熱情的意識。
二、環境稅對企業活動的效應分析
環境稅收指的是政府為了實現某種特定的環境目標、籌措用于環境保護的資金、加強經濟行為人的環境保護意識而征收的一系列稅種，以及采取的各種稅收相關措施。一般來講，稅收收入主要用于政府的財政支出，而環境稅的主要發揮對經濟活動進行指導、調節、規范和約束的功能。其產生的主要效應如下：
（一）環境稅的分配效應
一般來說，我們期望能夠通過稅收手段對企業的行為產生影響，從而鼓勵或者限制企業的經濟活動。但環境稅對于分配的影響有其獨到之處。按照通常的稅收理論，在初始分配的環節上，稅收負擔一般會落到企業廠商的身上，但最終稅負承擔著可能是國家、企業廠商，也能是眾多的消費者。企業的性質、產品的需求彈性、產品的供給彈性等諸多因素都有可能造成稅負最后的轉嫁，最初有廠商負擔的稅負最終會有一部分轉嫁給消費者或者國家。
在研究環境稅產生的分配效應時，重點應該關注的是額外稅收負擔的問題。環境稅的征收對不同群體會產生不同的影響，并非能導致公平的結果，就家庭而言，對貧困家庭的影響相對于富裕家庭來說可能會更大一些。如果環境稅的課稅涉及到生活必需品的話，而且這種生活必需品的替代物非常少，那么貧困家庭所受的影響就更為嚴重。這樣一來，在設計環境稅制的時候，我們就應該考慮到環境稅收對于不同群體、不同階層的影響，不應選擇適用范圍較廣是商品作為征稅對象，或者可以用對高收入群體所征收的一部分環境稅收入用于對低收入群體進行補貼，以解決環境稅造成的分配不公的矛盾。
（二）環境稅的替代效應
在討論過環境稅收的分配效應之后，我們再看看一下該稅種所產生的替代效應。替代效應是分配效應產生的結果，而分配效應是替代效應的前提。環境稅的替代效應包括三個方面：第一，資源替代效應，指環境稅會影響到企業生產者在資源方面的投入。第二，生產替代效應，這主要指企業產業結構與產品結構會受到環境稅收的影響。第三，消費替代效應，指的是消費者對商品的選擇會受到環境稅收的影響。
（三）環境稅制具有引導生產的節能化作用
環境稅的主要征收標準之一就是環境保護費用，它主要作用于環境的污染破壞程度的企業。如此一來，那些由于高污染、低效益的經濟主體所產生的行為或產品就會被抑制住，最后使得他們退出市場。如果采取實施環境稅收的措施，能避免那些小型自然資源開采企業由于收入低效益低而無力承擔環境稅收導致被迫停產的結果，這可以使得我們國家的資源得到合理的利用和最大化的開發，并且還能夠實現資源節約和增效的最大化，在安全方面也提供了充足的保障。同時，對于企業的良好節能環保行為，也通過稅收減免來促進其發展，對于我國的資源利用及開發起到了可持續發展的作用。
（四）環境稅制促使企業實施可持續發展戰略
環境稅收主要用途意在遏制環境污染的趨勢。稅收得來的資金可以反而投入與環境保護項目。從而保護那些由于污染破壞而引起的自然資源流失。然而，我國在將人口、資金、技術等方面完全孤立起來，這并不是一個合理的選擇。
因此，企業排污權的市場化是通過征收環境稅來實現的。除了征收環境保護稅，還要對于具有排污權的企業征收一定量的污染治理費。為了控制其治理成本，那些具有排污權和治理能力的企業會根據自身實際情況制定方案來提高其環保技術，升級環保設施，主動減少排污甚至消除污染。這樣一來就可以控制企業的排污權的需求，會出現排污權轉讓的現象。而生產效益好的企業必定對于排污量需求量大，他們會通過購買其他企業的排污權來實現自己的生產可持續性。但是隨著生產的發展，越來越多的企業開始考慮成本與收益的關系問題。當環境的治理成本少于排污收稅的成本時，還會有企業選擇排污嗎？所以企業會選擇治理環境，從而達到最大化的保護環境資源，提高企業對于資源的利用率，資源無端浪費現象大大減少。進行可持續發展正式需要通過排污權市場體系化，提高企業環保意識，降低排污量來體現的。
綜上所述，推行環境稅收制度可以促進節能產業發展，實現資源的可持續利用；環境稅收制度的推行可以減少環境污染總量，并使生態環境實現自我修復，從另一方面實現了可持續發展。環境稅收制度的推行還可以使社會對于環境問題予以重視，從而使環境保護成為每個人的責任，引導人們的行為模式以實現可持續發展的目標。
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論文摘要：近十幾年來，全球貿易量取得了驚人的跨越式增長，而自由貿易與環境的關系問題也日趨尖銳。一方面，許多發達國家利用不對等的貿易和投資手段從發展中國家攫取大量戰略性資源，卻造成這些國家境內生態環境的嚴重失調；另一方面，一味地追求貿易擴張、資金積累和工業化又實際加劇了全球環境的惡化。環境效應對貿易的“擠壓”性制約日益上升為國際貿易發展的焦點。在此背景下，引入環境變量，促進貿易策略的可持續性便成為實現我國對外貿易科學發展的必然之路。
一、貿易的環境效應
傳統貿易理論與實踐往往集中關注貿易量差、國家福利等方面，常常忽視環境這一重要變量，如以比較利益為基礎的李嘉圖理論及赫克歇爾-俄林(H-O)的要素稟賦理論均未考慮到貿易可能引發的環境外部性問題。依照這些理論，自由的國際貿易會實現帕累托意義上的經濟效率，滿足社會需求并增進國民福利。然而，這一觀點只是在靜態條件和未出現市場失靈的情況下才具有一定合理性，若加入貿易活動可能引發的環境負效應情況要復雜的多。研究和實踐表明，一定條件下一國發展某些比較優勢的貿易活動可能會給它國帶來環境損害，如跨過河流上游國家砍伐森林以推動林業相關產品出口將造成土地沙化和水土流失，從而會嚴重損害下游國家出口型農業所依賴的環境，導致以鄰為壑，破壞國際貿易發展的基礎。經濟合作和發展組織（OECD）認為，貿易對環境的影響主要集中在4個方面：同產品和服務的交換有關的產品效應；同市場和經濟活動擴張有關的規模效應；同生產和消費活動的分布及強度有關的結構效應；同貿易政策和環境政策有關的法規效應。所以這些效應均會對地區生態環境產生長短期的持續作用，進而反轉影響貿易利益及國民福利。
以出口為例，由于工業污染密度下降的可能性有限，而出口增長彈性卻較大，負的規模效果常常要大于正的結構和技術效果，在一定的生產力發展水平下，一國過度出口往往對環境不利，如資源性產品的跨國貿易常常以資源不合理或過度開發為背景，野生動植物資源及礦產資源產品的盲目出口更極易破壞平衡的生態環境，而當代盛行的轉基因產品貿易已日益被證實背后隱藏著不少環境風險。此外，從各國政府貿易政策來看，當今國際貿易中凸顯的綠色壁壘、環境關稅，一方面反映了貿易保護主義發展的新形式，但另一方面亦側面反映出不恰當的貿易活動將危害到人類和動植物的健康安全，危害到全球生態環境的可持續發展。
二、中國進出口貿易中的環境困境
（一）、貿易出口中的環境問題
自上世紀80年代初改革開放以來，我國出口貿易增長極為迅速，出口依存度一直保持較高水平。但是，在過去相當長的一段時間里，出口創匯的單向需求促使我國出口實施了高投入、高消耗、低效益的數量型模式，所造成的資源浪費、環境破壞觸目驚心。
1、生物資源破壞
就外貿出口而言，由于環境污染和生態平衡受到破壞，一些生物資源因盲目、無節制的捕殺和開采，數量大為減少，相關衍生品質量下降，出口貨源已經或瀕臨耗竭，如盲目出口野生動植物，破壞了地區生態平衡，生物多樣性受到嚴重影響；還導致產區土地沙化、荒漠化；而名貴中藥材出口對資源的破壞更為嚴重，某些地區人參、杜仲、天麻、砂仁等因采挖過度已瀕臨絕跡。
2、礦產資源損耗
礦物資源的盲目出口導致盲目開采，不僅因此破壞了寶貴的礦產資源，也使生態環境急劇惡化，一些礦物在選煉過程中釋放出有毒物質或放射性物質，嚴重污染并威脅到環境和成品。一方面，資源密集型產品在生產過程中能耗較大，投入自然資源高于產出水平，使原本稀缺資源更加稀缺。另一方面，高污染產品在生產過程中常具有不經濟性，而這一類的產品，如化工、農藥、制革、印染等出口卻占全部出口額較大比重，尤其是一些外向型鄉鎮企業盲目開發高污染產品的出口，給生態環境造成嚴重隱患。
（二）、貿易進口中的環境問題
1、資源消耗型產品進口
國家統計顯示，近年來我國進口商品中初級產品的總量在波動中減少，而礦物燃料、油及其他有關原料的進口無論從絕對量還是從所占份額都在增加;尤其是石油天然氣工業產品的進口正快速增長。自1993年起，中國由石油凈出口國變為凈進口國，隨著油氣需求每年的擴充，中國對國際原油市場的依賴程度加大。據國際能源署(IEA)最新估計，到2010年我國石油進口將達到8000萬至1億噸，凈進口率達41%。這種趨勢既對國內貿易產生巨大影響，也將加劇我國環境問題。
2、易污染型產品進口
進口氟氯烴和使用氟氯烴的空調器、冰箱等產品，加重了我國環境壓力，尤其是國家淘汰此類破壞臭氧物質的難度。此外，進口化肥、塑料薄膜等形成了新的二次污染。特別是氮肥易使地面水富營養化，造成赤潮，使近海生態平衡受到威脅，而最終失去農業價值的塑料薄膜則在自然界中難以分解，形成白色污染。
3、廢棄物轉移進口
近年來，發達國家和地區以直接貿易形式向中國大陸轉移廢棄物的事件相當嚴重，2006年從美國、日本和香港入境的占進口總量的21.3%、7.8%和11.3%。另據報道，僅英國在2003年就向中國出口有毒廢棄物36.2噸，價值約1155萬英磅。這些有毒廢棄物種類繁多，主要是有色金屬廢渣、電池、舊衣物，甚至含放射性廢物，其再生過程已對使用地環境造成了極大的污染。
此外，有些外國企業將國外淘汰的、嚴重污染環境的、禁止使用的產品及技術和設備以舊頂新、以次充好，通過投資方式轉移進口至中國，這類投資實質上是有毒廢棄物越境轉移的另一種隱蔽方式，同樣嚴重破壞了我國生態環境。
三、我國貿易科學發展的環境策略
實現我國貿易發展的可持續性，必須恰當地引入環境變量，將環境因素納入政府貿易政策規劃的視域范圍。在當代全球貿易環境經歷深刻變化，“綠色浪潮”洶涌之際，環境效應對促進我國對外貿易可持續發展顯得尤為緊迫。
（一）、確立環境出口導向、全面推行環境標準制度
出口的規模、速度及質量關系到一國國際收支和產業競爭力，在當前我國出口面臨持續性“剛性”順差但總體附加值不高，頻頻遭受“綠色壁壘”及傾銷訴訟的現實條件下，企業必須徹底扭轉傳統環境規避的貿易觀，確立環境出口導向，將出口產品導入更多的環境質量因子，使之成為產品核心競爭力之一。政府及相關質檢部門應積極引導各類企業將環保作為生產經營的重要價值取向，促使環境指標和其它質量指標一起構成優質產品的內涵，大力宣傳彰顯優質品牌中的環境優勢，通過樹立若干環境“標桿”型貿易產品帶動相關產業部門的轉型提升；此外，努力改善出口貿易商品結構，將環保產品提升為國家出口產業結構的重要組成部分，借助財政、稅收、金融等優惠政策培植環境型規模經濟，對出口型綠色產業的孵化發展尤其要給予特殊的政策扶持，努力形成企業與社會收集綠色信息、制定綠色計劃、開發綠色產品、從事綠色營銷、開辟綠色渠道、發展綠色消費的風尚。鑒于當代國際貿易中突顯的環境標準效應，我國必須全面加強與國際環境標準管理制度相銜接的標準認證。首先，要積極推行ISO14000國際標準認證制度，完整對出口產品從設計、生產到回收過程中綠色方案的施行步驟；其次，積極實施環境標準制，使出口產品在環境認證基礎上擴大對環境標準的適應能力；再次，大力拓展與我國主要貿易伙伴國之間在標識認證領域的合作，推進環境標識的多邊認可，同時努力擴大標準制訂層面的國際發言權，減少不合理的環境壁壘。
（二）、堅定可持續型進口觀、規范貿易類投資準入
進口是一國對外貿易體系中不容忽視的重要一極。受歷史產業結構和傳統貿易政策影響，我國貿易活動中一度存在“重出口輕進口”的傾向，對進口的戰略性地位和發展層次的認識相對薄弱，進口中的環境觀念更是鮮有涉及。2007年，針對貿易持續性順差導致的一系列問題，國家商務部明確提出了“擴大進口、優化結構”的口號，同時將環境因素置于政策調整的視域范圍，這對于全面理性地開展國際貿易具有重要意義。可持續性進口要求立足國家環境安全的戰略高度，根據國家產業政策和生物健康標準積極引進環境友好型的產品、技術與設備，尤其要積極引進有利于改善生態環境質量的環境產品如污染防治技術及設施，使之成為促進我國環境良性發展的重要驅動力；建立有利于環境保護的進口商品結構，堅決禁止有害廢物的進口，對拆船業和廢鋼、廢紙進口要實行專營；嚴格禁止有害于世界生物多樣性的野生動植物的進口；嚴格管制有害于生態環境的商品進口；加快禁止消耗臭氧層的受控物質及其制品的進口。
貿易類投資是我國吸引國外投資結構中重要組成部門，其主要用于以進出口為目標貿易產品的開發、生產、加工外銷，受發達國家和地區產業結構的調整，我國在該領域吸納的外資量近年來不斷呈快速增長之勢。著眼于國內現實，在今后的貿易類引資過程中，我國應將環境要素置于更為突出的位置，嚴把引資關口，鼓勵引導外資投入到有利于環境效益提升的產業和產品生產中，如清潔能源、交通、農業、有機食品、生態林業、綠色包裝等，大力加強企業環境成本的核算，更加關注環境與外資的協調，更加著力提高外資使用的環境效益，、促使我國貿易類引資向內涵型、集約型、環境友好型方向轉變。
（三）、建立環境稅收制、培育環境貿易示范區
國際貿易活動中對環境的漠視并引發的諸多環境問題很大一部分源于環境的公共性特征、企業沒有將環境成本置于其生產經營總成本框架中，缺乏環境成本內部化的激勵和動機，導致高消耗高污染、私人成本較低而社會成本較高的產品在高額利潤刺激下盲目發展，現代稅收制能夠一定程度上彌補這一缺失。經濟學理論及西方實踐表明，市場經濟下稅收具有有效的杠桿調節效應，環境稅是糾正市場失靈，消除外部性，促進環境良性發展、引導企業從事環境標的生產和經營的有益稅種。著眼于科學發展的時代要求，我國應盡早啟動環境稅收制，從重點污染源和易于征管的課征對象入手，按照產業特點分門別類征收級差性稅收，對不利于環境貿易產品的生產、經營尤其要加強環稅調控功能，以促使環境成本內部化，鼓勵企業大力發展“清潔生產”和“綠色貿易”。
據經濟預測，2010年全球環境貿易將達6000-10000億美元。面對這一趨勢和現今我國環境貿易現狀，若有重點地選擇基礎條件好的地區發展環境產業，建立環境貿易基地，則可以創造成果，積累經驗，輻射國內外，從戰略上推動環境貿易發展的大局。鑒于各類經濟開發區日益成為我國進出口貿易生產企業大量聚集的現實，政府應積極加快區內產業結構的調整優化進程，推動環境貿易示范區建設。要建立開發區貿易條例法規，制定綠色-有機產品貿易管理法，全面推廣ISO14000環境管理體系認證，取消限制類污染密集型產業和項目的優惠政策，鼓勵可持續型貿易企業落戶并給予特殊優惠，如退稅扶持、保證優先進出口經營權、為出口信貸和產品認證設立“綠色通道”等；要建立貿易與環境信息反饋中心和數據庫，收集、跟蹤國際及我國主要貿易對象國相關有影響的環境措施，整合職能部門、行業協會、專家學者對區內環保體系進行研究評議，逐步形成開發區資源與環境商品化、價格合理化、消耗資源與破壞環境有償化的良性機制，推動企業對外貿易經營的可持續之路。
（四）、拓展國際合作空間、增強環境貿易主動性
Abstract: As everyone knows, most parts of China has a " green moral marketing " in upsurge, the vast number of consumers reflect the consumption on the spiritual pursuit that promotion of the green marketing ethics development. In this paper, the author mainly elaborated from four aspects the green marketing ethics to improve the competitiveness of enterprises.
關鍵詞：企業競爭力 綠色營銷
Key words: The competitiveness of enterprises green marketing
作者簡介: 李昌凰，男，（1963.10-）湖北江陵人，畢業于華中師范大學，學士學位，縣委武漢工程大學管理學院教授。主要研究方向為企業戰略管理和營銷管理。曾承擔1項省級重點課題，1 項省級規劃課題和1項校級學科課程研究項目。在《生產力研究》、《學術論壇》等核心期刊和《經濟日報》、《沿海企業與科技》等報刊雜志上發展論文50多篇，主編《經濟寫作》教材一部。
張雅婷，女，出生于1986年1月10日，湖北十堰人，武漢工程大學管理學院在讀研究生，專業企業管理，方向市場營銷。
裴，女，出生于1985年11月27日，湖北武漢人，武漢工程大學08級管理學院研究生，專業企業管理，方向市場營銷。
良好的企業綠色營銷倫理通過種種途徑對企業產生“意想不到”的作用，從而提升企業的競爭優勢。尤其是當企業之間的競爭進入更激烈的全球化時代，企業經營環境的復雜性和不穩定性達到前所未有的程度時，唯有倫理優勢才是持久的、無限的，因此，一個企業要想獲得持續的競爭優勢，就必須培育以綠色營銷倫理為基礎的核心競爭力，并且將這種核心競爭力與企業戰略融合在一起，才能使企業立于不敗之地。
一、提高企業人力資本
（1）贏得高素質人才的青睞
企業競爭，歸根到底是人的競爭，要吸引并留住高素質人才，僅有物質條件是遠遠不夠的，還需要對人的尊重、理解、信任、關心、培養，需要企業具有良好的道德形象。今天，越來越多的人才在選擇工作去向上非常慎重，他們不再僅僅關注薪水、職位、發展機會等，他們更關注未來雇主的社會形象。中國學者周祖城博士在研究調查中發現，88.92的人愿意在講道德的企業里工作。
（2）建立良好的員工關系
員工之間的關系也會影響工作效率，綠色營銷倫理提倡員工之間平等、團結、友愛、互助。一個講綠色營銷倫理的企業能提供一個和睦、融洽、向上的生活和工作氛圍，在這樣的環境中工作，人們感到心情舒暢，這種心情常常轉化為努力而卓有成效的勞動。企業的管理，實際上就是發動人去工作，人的才能和潛力能得到充分發揮，企業在競爭中就會取得優勢。也造就了這些企業的成功之路。
（3）激發出員工的工作熱情
這種激勵力量來自于超越自身利益的企業使命和目的，來自于倫理領導，來自于對員工的尊重和關心。一個具有綠色營銷倫理優勢的企業會提出遠大的目標，在全體員工中確立起一種追求共同“善”的價值目標和價值信念――為社會的進步、國家的富強、人類生活質量的提高而工作。人的積極性與創造性充分發揮了，效率就會大大提高。”
二、與企業外部利益相關者雙贏
在企業與利益相關者合作活動中要雙贏，就是通過滿足利益相關者的利益來謀求企業的長期生存發展。合乎倫理地對待他們會取得什么結果呢？
(1)政府支持
黨的十七大報告提出，“加強能源資源節約和生態環境保護，增強可持續發展能力。堅持節約資源和保護環境的基本國策，關系人民群眾切身利益和中華民族生存發展。”
國家發改委此前的《可再生能源中長期發展規劃》提出。到 2020年可再生能源在能源結構中的比例要達到16％ 。目前這一比 例尚不足1％ 。規劃把“加大財政投入。實施稅收優惠政策”作為可再生能源開發利用的一項原則確定下來。
目前，我國已出臺4大類30 余項促進能源資源節約和環境保護稅收政策。如果一個企業能合乎綠色營銷倫理地進行活動，會得到政府的支持。
(2)顧客忠誠
在當今世界，社會媒體對企業越來越關注，消費者的道德意識越來越強，他們在采取購買行為之前不僅僅依靠產品的價格、功能和質量等傳統參數來選擇消費品，產品在何時何地，以何種方式生產，生產該產品的企業聲譽如何等等都已成為影響消費者購買行為的重要因素。許多研究調查表明，當企業管理層把主要精力放在關注企業利潤的時候，消費者已經把更多的注意力放在環境、社會、企業行為等道德性問題上。從這個意義上說，良好的道德聲譽有利于吸引顧客并造就顧客忠誠。
（3）供應商合作
資金、原材料、零部件供應者愿意與信得過的企業打交道。因為與這些企業做生意風險低、效率高，作為一種回報，供應商愿意以比一般公司低的價格供應質量可靠的貨源，并及時送達。銀行對信譽好的企業往往會放寬貸款條件，降低貸款利率。怎樣贏得供應者的信任？誠實守信、互惠互利是贏得信任的基礎。
（4）公眾贊譽
企業競爭越來越激烈，每一個企業都在抓品種、質量、成本，結果在這些方面差異并不大，這時候靠什么把自己與其他企業區別開來呢？靠良好的企業形象。一個有著綠色營銷倫理優勢的企業會一開始就為他人著想，即使出了問題，也會及時補救。始終把利益相關者的利益放在首位，贏得良好的公眾口碑。
（5）投資者青睞
從古至今，人們通常都愿意把錢借給信譽好的人。富蘭克林指出，“信譽就是金錢”，這一原理同樣也適用于企業的經濟活動。無論是舊時的錢莊還是現時的銀行都愿意把錢借貸給信譽好的企業，而企業則可以利用這些借貸資金，壯大自身的資金實力，進一步改善經營狀況，從而創造更多的價值和利潤，贏得競爭優勢。
三、塑造企業信譽
（1）信譽能給企業帶來直接的經濟效益
現代市場已由原來的賣方市場轉變為買方市場，已不再注重廣告上和產品的標簽上吹得神乎其神的功能和效用，而是注重商品的牌子、內在質量和方便周到的售后服務。也就是說，買方看準的是市場，是產品。哪種品牌信譽高，哪家商店貨真價實，售后服務好就買哪家的商品，正是在市場價值規律的支配下，推動了現代市場競爭由低層次的價格競爭，轉向高層次的產品質量、服務質量、社會責任的競爭。因此，誰講綠色營銷倫理，向社會提供信譽產品和誠信服務，誰就會贏得顧客，贏得市場，顧客相信企業的產品（服務）并購買該企業的產品，實際上就是在向該企業“送錢”。反之，被市場所淘汰。
（2）信譽能給企業帶來長遠的經濟效益
長期的、連續的倫理經營最終會形成企業的信譽。換句話說，企業信譽的價值等于未來收入流的貼現值，包含在企業名字中，買賣企業，實際上是買賣企業的信譽。良好的商業信譽和企業形象是一筆巨大的無形資產。在繼承法中，把體現商業信譽的字號，作為一種無形的財產，列入可繼承的遺產范圍。因為它可以給個體商人和企業帶來巨款做廣告所不能達到的長遠經濟效益。
（3）信譽能提升企業的品牌價值
品牌是信譽的外在表現，信譽是鑄就品牌的基石。品牌是巨大的無形資產，具有極高的社會價值和巨大的經濟價值，品牌的內涵就是公司精神，大凡名牌產品都是“倫理實體”。產品質量除了決定于科技含量、工藝水平等因素之外，還取決于其中的綠色營銷倫理含量。
央視《新聞 30 分》將南京冠生園使用陳年餡做月餅的情況曝光后，使南京冠生園的商品聲譽一落千丈，企業形象幾乎降到冰點。時隔半年，企業生產難以為繼，申請破產。
四、化解外部危機
任何企業在發展過程中，不可避免地會遭遇到危機。危機是一種深層威脅。如果企業內部具備了責任意識的價值觀和倫理原則，企業就能夠迅速、一致地解決出現的困難和“緊急狀況”，有效地預防人為產生的危機和解決或緩解非人為產生的危機。
（1）綠色營銷倫理有利于和諧社會的構建
營銷的本質是創造并管理需求。需求有兩個維度，一個是需求量的大小，一個是需求的層次。從全社會的范圍來看，綠色營銷倫理既能擴大社會的需求總量，又能從總體提高全社會的需求層次，對人民物質生活水平的整體提高起到重大作用，對和諧社會建設起到巨大最動作用，。綠色營銷倫理更要求合理處理人與自然的關系，確立可持續增長的科學發展觀，妥善處理資源利用的問題,更是和諧社會應有之義。
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[4] 袁張帆.現在儒商企業的倫理審視[D]：[學位論文].泉州 廈門：華僑大學，2006年
【關鍵詞】企業所得稅法 內資企業 外資企業
一、新企業所得稅法頒布的背景
稅法是國家組織財政收入的法律保障，是國家宏觀調控的法律手段，可以有效地保護納稅人的合法權。在舊稅法中，內外資企業采用不同的稅法，兩法同時進行，因此在計稅方法、稅率、優惠政策等方面都有較大的差異，導致了內外資企業的稅負不公平。隨著經濟全球化，國內很多資金流向外國，并在外國設立“虛擬公司”，再回到國內設立外資企業，進行避稅。過多的稅收優惠，使得稅收征管的漏洞越來越多，減少了國家的稅收收入。稅收是國家取得財政收入的一種重要工具，目的是為了滿足社會公共需要。稅法的不規范，使得更多的偷漏稅情況出現，因此國家很難利用稅收來實現社會再生產的分配和不斷發展。稅法的不規范，也使得企業在選擇組織形式時，不是根據經營管理的實際需要，而是受稅收政策的左右。
二、新企業所得稅法對國內經濟發展的意義
新企業所得稅法是根據我們當期經濟發展和稅制情況，詣在彌補舊企業所得稅法的漏洞，完善舊企業所得稅法，同時把當期新出現的現實情況考慮進去，讓新企業所得稅法制度涵蓋范圍更廣，內容更加豐富的基礎上建立起來。新企業所得稅法的建立，意義廣泛，主要體現以下幾點：
（一）融入可持續發展理念。當前世界，企業競爭激烈，能源短缺，環境污染嚴重，可持續發展已經多次被提出，各國呼吁要進行綠色生產。我國也提出科學發展觀，鼓勵企業要科技創新，減少污染。但是這些觀念的提出，并沒有在企業可持續發展實施機制中產生很大的推進作用。此外，自從加入世貿組織后，國內企業面臨著國際競爭對手，為了提高國內企業的競爭力，促進中國經濟的可持續發展。
（二）減輕了企業的稅負。在新稅法中，將稅率降到25%，對國家要鼓勵發展和要扶持的小型微利企業，高新技術企業，則在25%的基礎上，再減5%和10%，而且在對內外資企業的稅率上也進行了統一，不僅使稅負更公平，而且在很大程度上減輕了企業的稅負，體現了我們社會主義稅收的優越性，能夠根據實際，與時俱進。而舊稅法的稅率為33%，又對內外資企業的征收方法不同，不僅使企業的稅負高，而且易造成內外資企業的不公平競爭。
（三）有利于公平競爭。舊企業所得稅法使內外資企業的稅收負擔不平衡，不利于納稅人之間的公平競爭。新企業所得稅法，根據建立社會主義市場經濟體制的要求，為貫徹“公平稅負、促進競爭”的原則，取消了舊企業所得稅法中對內外資的不同的稅率、稅前扣除項目的規定，而對內外資采取統一的稅率、稅前扣除項目等多項規定，公平了稅負，很好的解決內、外資企業稅收待遇不同，稅負差異較大的問題，使各類企業在稅負公平的條件下進行平等競爭。
三、新企業所得稅法對企業的影響
（一）對內資企業的影響。新企業所得稅法的頒布，結束了內外資企業使用不同的稅法條例。統一的企業所得稅制度，為各類市場經濟主體提供一個統一、規范、透明的稅收制度平臺，為其創造公平競爭的稅收制度環境，使內外資企業站在公平競爭的起跑線上。因此，內資企業應抓住稅法改革的機遇，為企業創造更好的經營環境，促進企業經濟增長。新稅法降低了內資企業的稅率，改為按25%的稅率征收所得稅，因此使內資企業的稅負比重降低，減輕了稅收負擔。降低了稅率，可以使內資企業的稅后凈利潤得到提高，大部分企業可以從新稅法改革中受益，特別是在實行舊稅法時稅負比重較高的企業，如鋼鐵業，金融保險業等，使得企業能夠有機會休養生息。對于采掘業而言，舊稅法規定大部分上市公司按33%的標準稅率，采掘業上市公司的實際稅率均在25%以上，兩稅合并后減少內資企業的稅負，對采掘業利潤增長產生積極影響。新稅法規定了收入總額中的不征稅收入，如一些財政部門、行政事業性收費等并不是通過自己生產經營且取得資金的，也不能為社會經濟提供價值增值的，，而是通過國家財政撥款的方式取得，而財政資金也是通過對一般企業征稅取得的收入，為了避免重復增稅，也考慮到非經營活動產生的利益可以得到避免，因此不列為征稅范疇。還有企業購買國庫券的收入，也不征稅，因此企業可以利用這次的不征稅機會，可以把企業的一些多余的錢用于購買國庫券，增加企業的收入。
（二）對外資企業的影響。新企業所得稅法的實行，對外資企業有一定的負面影響。原先享受稅收優惠政策的企業，在新稅法實行后，稅負比重上升。因此，這些企業可以選擇在中國設廠，利用中國較廉價的勞動力，節約生產成本，提高企業的利潤。原先沒有享受稅收優惠的企業，在新稅法實行后，稅負比重降低了，企業的利潤增加了，企業可以用更多的資金進行投資，改進設備等。
第一、舊稅法中企業所得稅稅率為30%，地方所得稅稅率為3%，新稅法統一為25%。實行新稅法后，稅率有所下降，但對于原享有稅收優惠政策的企業如經濟特區等，稅負比重將上升，對于原未享有稅收優惠政策的企業稅負比重將下降。
第二、業務招待費的稅前扣除發生變化。在舊稅法中，業務收入總額以500萬元為界，低于500萬元的按1%允許扣除，超過500萬元的部分，不得超過該部分業務收入總額的0.5%允許扣除。現在稅法規定，可按實際發生額的60%扣除，但必須低于當年銷售收入的0.5%。
論文摘要：在世界經濟發展的過程中，資源的過度消耗使全球環境污染日益嚴重，全社會正在經歷一場以保護生態環境為核心的環境革命，這場革命也逐漸滲透到國際賈易領域。在此意義上的生態可持續貧易，旨在既不損害人類發展和環境保護生態需要的同時，又要滿足國際貿易發展的經濟利益。從而實現社會福利，促進全球生態與經濟良性發展。
一、研究背景
隨著經濟全球化和貿易自由化程度的提高，世界各國的互補性和依賴性也日益加強，然而經濟貿易現狀越來越表現為:資源向發達國家轉移，污染則向發展中國家轉移。不公平的經濟貿易活動在國際貿易的掩護下有條不紊地進行著。全球化蘊藏經濟利益的同時，也潛伏著危機。
世界各國在推動貿易發展的過程中，應認識到國際貿易與環境保護之間存在著對立統一的關系:一方面，二者對立—具有內在增長機制的國際貿易對自然資源需求是無限的，而具有內在穩定性機制的生態環境對資源的供給是有限的。另一方面，二者目標取向一致—貿易的合理有序發展是對自然資源的有效配置，這符合可持續發展的目標。
協調環境與貿易的關系，既不能破壞生態環境換取貿易的暫時發展;也不能過度地保護環境而放棄貿易增長。在此意義上，我們探討生態可持續貿易，以促進貿易與環境的可持續發展。
二、可持續概念的提出與內涵
(一)可持續發展概念的提出
自工業革命以來，人類生存環境的惡化產生了一系列阻礙人類經濟社會進步的環境問題，引發了環境運動。至1987年，《我們共同的未來》報告中，系統地闡述了可持續發展的概念:“既滿足當代人的需要，又不對后代人滿足其需要的能力構成危害的發展。”這也是目前影響最大，得到世界公認的定義。
(二)可持續發展的內容和原則
可持續發展要求經濟效率、生態和諧與社會公平的協調統一。第一，經濟可持續發展，即構建集約式的經濟增長方式:第二，生態可持續發展，即改善生態環境，使生態環境與社會經濟共同發展。第三，社會可持續發展。發展的本質是改善全人類生活和健康水平，創造良好的社會環境。
可持續發展應把握三個原則:第一，可持續性。經濟社會發展要保持生態系統的協調性和完整性。第二，公平性。一是代內公平，給世界各區域以公平的分配和發展權;二是代際公平，即當代人不能損害后代的環境利益來發展自己。第三，共同性。各個社會單位共同遵守可持續發展的思想和目標。
三、國際貿易在可持續發展中的作用
(一)國際貿易可以使各國最好地發揮比較優勢
首先，提高生態承載力和環境容量。世界各國、各地區的自然察賦、環境承載力不同，只靠國內資源滿足生活、生產需求，會造成資源的過度開發和環境惡化。國際貿易使國家間通過進口別國的可持續資源來減少對本國稀缺資源的過度開發。
其次，促進資源的優化配置。世界資源供應總量在一定條件下是無法大幅度提高的，若想最大限度地滿足人類需求則必須要提高各種資源的利用效率。而國際貿易可以實現資源在全球范圍的優化組合和配置。
最后，增強了環保意識和能力。國際貿易使世界各國依存和影響程度增強，環境問題使人們對環境問題的視野擴展到全球范圍。技術和資金通過貿易體制在全球范圍內自由流動，為各國生態建設提供支持。
(二)國際貿易對環境保護的負面作用
首先，污染擴散。國際貿易會導致污染環境的外部性產品甚至是危險廢物在全世界轉移和擴散污染。對進口國、出口國以及海洋、大氣等公共環境造成污染。
其次，經濟的放大效應。國際貿易促進了經濟規模的擴大，增加了對資源的消耗，加劇資源枯竭和環境退化。因此，一國的經濟可持續發展和全球生態之間存在目標差異。
最后，對交通運輸網的環境影響。交通運輸是國際貿易的必然條件，貿易活動不僅消耗能源、產生污染物，而且交通建設會改變地形地貌，破壞生物多樣性，影響生態發展。
四、生態可持續貿易
(一)生態可持續貿易的概念與內涵
資樹榮(2001)將可持續貿易定義為“適應可持續發展要求的一種全新的貿易模式，它通過商品、技術與服務的跨國交換，滿足進口國消費與生產的需要，促進貿易國的經濟增長，同時在貿易品的生產與交換過程中，使環境污染和資源消耗達到最少，從而減少同代人和后代人的國際貿易對環境的需求。”其深層的含義在于:限制不可再生資源的開發和貿易;積極促進技術交流和轉讓，提高不發達國家的環保水平:大力發展知識經濟和服務經濟，減少貿易對生態環境的不利影響。
(二)發展生態可持續貿易的基本原則
第一，環境成本內在化原則。環境成本指產品從原材料到回收過程中對環境造成污染而產生的費用。環境成本內在化不僅有利于公平競爭和環境保護，而且有利于實施污染控制、清潔生產和循環經濟，還可消除貿易壁壘，促進全球貿易秩序的合理有序。
第二，自由貿易原則。可以優化全球資源配置:調節資源供給和環境容量;通過技術和服務貿易，提高環境保護的水平;給消費者選擇綠色產品的機會。
第三，公平貿易原則。公平貿易是可持續發展的最基本原則。發達國家低價從發展中國家進口大量資源，造成出口國資源枯竭和生態環境惡化。只有環境成本內在化才能實現公平貿易。
五、發展生態可持續貿易的策略
生態可持續發展是牧關全世界人民生活質量和經濟可持續發展的重要問題。任何一個國家都要維護本國在環境保護中的權力，同時承擔不損害他國環境的義務。最終建立符合可持續發展觀的全球綠色經濟體系。
(一)環境成本內部化
環境成本受到環境要素察賦和環境標準的影響。環境成本內部化，一是主動內部化，即經濟主體自覺地使用、生產綠色環保產品，減少資源消耗。二是發生事實污染后，有關環境主管部門進行強制干預。在環境成本內部化的過程中，政府的宏觀調控起著至關重要的作用，具體措施如下:
第一，建立健全環境成本信息制度。對生產、貿易中的環境成本進行估算、評價并公示，為企業和區域的可持續發展決策提供信息。
第二，完善環境稅費制度，促進綠色消費。首先，向生產、消費雙方收取污染產品附加稅和污染產品消費稅;其次設立環境資源稅，把資源補償費納入到資源稅之中。再次，實施差異稅收，引導環保產業發展。
(二)調整出口退稅政策
出口退稅是國家為了消除稅收差異對貿易的影響，減少出口產品的稅收負擔，增強其價格競爭力，而將商品在國內生產和流通環節繳納的稅款退還給出口商，使出口商品以不含稅的價格參與國際競爭。我國應該積極調整出口退稅政策，對資源密集型、污染密集型的產業減少或取消出口退稅;對技術密集型的產業則給與相應的退稅補償。從而調整我國出口結構，統籌經濟社會發展和生態環境建設。
(三)利用.WTO規則設置合理的綠色貿易堡壘
綠色貿易壁壘，指進口國以保護自然資源、生態環境和人類健康為由而制定的一系列限制進口的措施。一方面體現了消費者環保意識和可持續觀念:另一方面也保護了出口國的生態環境，是解決國家間環保事業發展不均衡的有效措施。我國作為WTO的成員，應在WTO規則的框架下積極主動建立和完善嚴格的、符合WTO規則的環保標準以及法律法規，設立適合我國的、合理的綠色壁壘，對“三高”產業及產品加以限制，從而保護本國的環境利益和人民健康。
論文摘要:近十幾年來,全球貿易量取得了驚人的跨越式增長,而自由貿易與環境的關系問題也日趨尖銳。一方面,許多發達國家利用不對等的貿易和投資手段從發展中國家攫取大量戰略性資源,卻造成這些國家境內生態環境的嚴重失調;另一方面,一味地追求貿易擴張、資金積累和工業化又實際加劇了全球環境的惡化。環境效應對貿易的“擠壓”性制約日益上升為國際貿易發展的焦點。在此背景下,引入環境變量,促進貿易策略的可持續性便成為實現我國對外貿易科學發展的必然之路。
一、貿易的環境效應
傳統貿易理論與實踐往往集中關注貿易量差、國家福利等方面,常常忽視環境這一重要變量,如以比較利益為基礎的李嘉圖理論及赫克歇爾-俄林(H-O)的要素稟賦理論均未考慮到貿易可能引發的環境外部性問題。依照這些理論,自由的國際貿易會實現帕累托意義上的經濟效率,滿足社會需求并增進國民福利。然而,這一觀點只是在靜態條件和未出現市場失靈的情況下才具有一定合理性,若加入貿易活動可能引發的環境負效應情況要復雜的多。研究和實踐表明,一定條件下一國發展某些比較優勢的貿易活動可能會給它國帶來環境損害,如跨過河流上游國家砍伐森林以推動林業相關產品出口將造成土地沙化和水土流失,從而會嚴重損害下游國家出口型農業所依賴的環境,導致以鄰為壑,破壞國際貿易發展的基礎。經濟合作和發展組織(OECD)認為,貿易對環境的影響主要集中在4個方面:同產品和服務的交換有關的產品效應;同市場和經濟活動擴張有關的規模效應;同生產和消費活動的分布及強度有關的結構效應;同貿易政策和環境政策有關的法規效應。所以這些效應均會對地區生態環境產生長短期的持續作用,進而反轉影響貿易利益及國民福利。
以出口為例,由于工業污染密度下降的可能性有限,而出口增長彈性卻較大,負的規模效果常常要大于正的結構和技術效果,在一定的生產力發展水平下,一國過度出口往往對環境不利,如資源性產品的跨國貿易常常以資源不合理或過度開發為背景,野生動植物資源及礦產資源產品的盲目出口更極易破壞平衡的生態環境,而當代盛行的轉基因產品貿易已日益被證實背后隱藏著不少環境風險。此外,從各國政府貿易政策來看,當今國際貿易中凸顯的綠色壁壘、環境關稅,一方面反映了貿易保護主義發展的新形式,但另一方面亦側面反映出不恰當的貿易活動將危害到人類和動植物的健康安全,危害到全球生態環境的可持續發展。
二、中國進出口貿易中的環境困境
(一)、貿易出口中的環境問題
自上世紀80年代初改革開放以來,我國出口貿易增長極為迅速,出口依存度一直保持較高水平。但是,在過去相當長的一段時間里,出口創匯的單向需求促使我國出口實施了高投入、高消耗、低效益的數量型模式,所造成的資源浪費、環境破壞觸目驚心。
1、生物資源破壞
就外貿出口而言,由于環境污染和生態平衡受到破壞,一些生物資源因盲目、無節制的捕殺和開采,數量大為減少,相關衍生品質量下降,出口貨源已經或瀕臨耗竭,如盲目出口野生動植物,破壞了地區生態平衡,生物多樣性受到嚴重影響;還導致產區土地沙化、荒漠化;而名貴中藥材出口對資源的破壞更為嚴重,某些地區人參、杜仲、天麻、砂仁等因采挖過度已瀕臨絕跡。
2、礦產資源損耗
礦物資源的盲目出口導致盲目開采,不僅因此破壞了寶貴的礦產資源,也使生態環境急劇惡化,一些礦物在選煉過程中釋放出有毒物質或放射性物質,嚴重污染并威脅到環境和成品。一方面,資源密集型產品在生產過程中能耗較大,投入自然資源高于產出水平,使原本稀缺資源更加稀缺。另一方面,高污染產品在生產過程中常具有不經濟性,而這一類的產品,如化工、農藥、制革、印染等出口卻占全部出口額較大比重,尤其是一些外向型鄉鎮企業盲目開發高污染產品的出口,給生態環境造成嚴重隱患。
(二)、貿易進口中的環境問題
1、資源消耗型產品進口
國家統計顯示,近年來我國進口商品中初級產品的總量在波動中減少,而礦物燃料、油及其他有關原料的進口無論從絕對量還是從所占份額都在增加;尤其是石油天然氣工業產品的進口正快速增長。自1993年起,中國由石油凈出口國變為凈進口國,隨著油氣需求每年的擴充,中國對國際原油市場的依賴程度加大。據國際能源署(IEA)最新估計,到2010年我國石油進口將達到8000萬至1億噸,凈進口率達41%。這種趨勢既對國內貿易產生巨大影響,也將加劇我國環境問題。
2、易污染型產品進口
進口氟氯烴和使用氟氯烴的空調器、冰箱等產品,加重了我國環境壓力,尤其是國家淘汰此類破壞臭氧物質的難度。此外,進口化肥、塑料薄膜等形成了新的二次污染。特別是氮肥易使地面水富營養化,造成赤潮,使近海生態平衡受到威脅,而最終失去農業價值的塑料薄膜則在自然界中難以分解,形成白色污染。
3、廢棄物轉移進口
近年來,發達國家和地區以直接貿易形式向中國大陸轉移廢棄物的事件相當嚴重,2006年從美國、日本和香港入境的占進口總量的21.3%、7.8%和11.3%。另據報道,僅英國在2003年就向中國出口有毒廢棄物36.2噸,價值約1155萬英磅。這些有毒廢棄物種類繁多,主要是有色金屬廢渣、電池、舊衣物,甚至含放射性廢物,其再生過程已對使用地環境造成了極大的污染。
此外,有些外國企業將國外淘汰的、嚴重污染環境的、禁止使用的產品及技術和設備以舊頂新、以次充好,通過投資方式轉移進口至中國,這類投資實質上是有毒廢棄物越境轉移的另一種隱蔽方式,同樣嚴重破壞了我國生態環境。
三、我國貿易科學發展的環境策略
實現我國貿易發展的可持續性,必須恰當地引入環境變量,將環境因素納入政府貿易政策規劃的視域范圍。在當代全球貿易環境經歷深刻變化,“綠色浪潮”洶涌之際,環境效應對促進我國對外貿易可持續發展顯得尤為緊迫。
(一)、確立環境出口導向、全面推行環境標準制度
出口的規模、速度及質量關系到一國國際收支和產業競爭力,在當前我國出口面臨持續性“剛性”順差但總體附加值不高,頻頻遭受“綠色壁壘”及傾銷訴訟的現實條件下,企業必須徹底扭轉傳統環境規避的貿易觀,確立環境出口導向,將出口產品導入更多的環境質量因子,使之成為產品核心競爭力之一。政府及相關質檢部門應積極引導各類企業將環保作為生產經營的重要價值取向,促使環境指標和其它質量指標一起構成優質產品的內涵,大力宣傳彰顯優質品牌中的環境優勢,通過樹立若干環境“標桿”型貿易產品帶動相關產業部門的轉型提升;此外,努力改善出口貿易商品結構,將環保產品提升為國家出口產業結構的重要組成部分,借助財政、稅收、金融等優惠政策培植環境型規模經濟,[2] 對出口型綠色產業的孵化發展尤其要給予特殊的政策扶持,努力形成企業與社會收集綠色信息、制定綠色計劃、開發綠色產品、從事綠色營銷、開辟綠色渠道、發展綠色消費的風尚。
鑒于當代國際貿易中突顯的環境標準效應,我國必須全面加強與國際環境標準管理制度相銜接的標準認證。首先,要積極推行ISO 14000國際標準認證制度,完整對出口產品從設計、生產到回收過程中綠色方案的施行步驟;其次,積極實施環境標準制,使出口產品在環境認證基礎上擴大對環境標準的適應能力;再次,大力拓展與我國主要貿易伙伴國之間在標識認證領域的合作,推進環境標識的多邊認可,同時努力擴大標準制訂層面的國際發言權,減少不合理的環境壁壘。
(二)、堅定可持續型進口觀、規范貿易類投資準入
進口是一國對外貿易體系中不容忽視的重要一極。受歷史產業結構和傳統貿易政策影響,我國貿易活動中一度存在“重出口輕進口”的傾向,對進口的戰略性地位和發展層次的認識相對薄弱,進口中的環境觀念更是鮮有涉及。2007年,針對貿易持續性順差導致的一系列問題,國家商務部明確提出了“擴大進口、優化結構”的口號,同時將環境因素置于政策調整的視域范圍,這對于全面理性地開展國際貿易具有重要意義。可持續性進口要求立足國家環境安全的戰略高度,根據國家產業政策和生物健康標準積極引進環境友好型的產品、技術與設備,尤其要積極引進有利于改善生態環境質量的環境產品如污染防治技術及設施,使之成為促進我國環境良性發展的重要驅動力;建立有利于環境保護的進口商品結構,堅決禁止有害廢物的進口,對拆船業和廢鋼、廢紙進口要實行專營;嚴格禁止有害于世界生物多樣性的野生動植物的進口;嚴格管制有害于生態環境的商品進口;加快禁止消耗臭氧層的受控物質及其制品的進口。
貿易類投資是我國吸引國外投資結構中重要組成部門,其主要用于以進出口為目標貿易產品的開發、生產、加工外銷,受發達國家和地區產業結構的調整,我國在該領域吸納的外資量近年來不斷呈快速增長之勢。著眼于國內現實,在今后的貿易類引資過程中,我國應將環境要素置于更為突出的位置,嚴把引資關口,鼓勵引導外資投入到有利于環境效益提升的產業和產品生產中,如清潔能源、交通、農業、有機食品、生態林業、綠色包裝等,大力加強企業環境成本的核算,更加關注環境與外資的協調,更加著力提高外資使用的環境效益,、促使我國貿易類引資向內涵型、集約型、環境友好型方向轉變。
