時間：2022-05-22 19:32:15
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇會計事務所審計報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】注冊會計師；審計質量；對策
一、前言
近年來我國注冊會計師審計質量得到一定的提高，但是仍然存在很大質量問題。相關部門在對一些會計師事務所檢查中發現，有多家事務所出具了嚴重失實的的審計報告，涉及金額之大，給社會和投資者帶來巨大的損失。這些都說明我國注冊會計師審計質量的存在很多問題。出現這些問題，主要是由于低質量的審計報告主導了市場，社會公眾對高質量獨立審計服務的需求不強烈，使得一些企業和事務所串通起來，進行財務造假，誤導投資者。會計師事務所審計質量存在的問題主要表現在對已經查明的虛假的會計信息進行隱瞞不披露，和企業存在會計舞弊、造假而注冊會計師沒有查出來兩方面。
二、注冊會計師審計質量現狀分析
2012年，中注協繼續組織開展對證券資格事務所的執業質量檢查工作。此次檢查以實施會計審計準則、鞏固準則國際趨同成果為目標，加強對上市公司、金融保險機構、國有大型企業審計業務以及高新技術企業認定專項審計等新業務領域審計業務的監督檢查。中注協直接組織檢查了14家證券資格會計師事務所總所及其38家分所，15個地方協會按照中注協的統一部署對33家證券資格會計師事務所分所進行了檢查。檢查中，中注協抽調檢查人員110名，共檢查了320份業務底稿，其中上市公司業務底稿72份，其他業務底稿248份；地方協會共檢查了業務底稿184份。針對檢查中發現的問題，中注協對2家會計師事務所（含1家分所）和14名注冊會計師進行了懲戒。這次檢查結果表明，注冊會計師的審計業務質量令人擔憂。檢查中發現有多家家會計師事務所出具了嚴重失實的審計報告，造成財務會計信息虛假，帶來巨大的經濟損失。經檢查發現，會計師事務所業務質量存在的問題主要表現在兩個方面：一方面對已經查明的財務會計信息虛假問題隱瞞未披露，另一方面沒有查出會計信息存在的虛假問題，存在重大疏漏。注冊會計師審計質量低下將會造成嚴重危害：損害會計機構及其從業人員客觀、公正、中立形象，損害投資者的切身利益，破壞信用機制，導致企業信譽下降，誤導投資者。
三、改善注冊會計師審計質量的對策
（一）加快注冊會計師審計的體制改革，改善注冊會計師執業環境
完善執業環境，首先要進行注冊會計師審計體制改革。注冊會計師協會應該發揮其作用，通過加強對會計師事務所和注冊會計師的監督管理和稽查力度，防范會計事務所之間不正當競爭行，創造公平的執業環境。注冊會計師協會還需要制定出對注冊會計師行業切實可行的監管措施，建立完善的行業監管體系。只有建立有效的監督機制，才能夠有效防范注冊會計師審計違規行為。同時中注協應加強行業自律建設，制定評判標準來評價會計師事務所及注冊會計師的執業情況。
（二）加強對注冊會計師職業市場準入的監管，規范市場競爭，規范審計收費
加強對注冊會計師職業市場準入的監管是指對進入注冊會計師行業的個人和機構進行嚴格的資格審查，通過嚴格篩選，淘汰那些不符合給行業條件機構和個人，以確保其執業水平。由于目前我國的注冊會計師行業市場準入門檻較低，會計師事務所數量過多，容易形成惡性競爭；另一方面，相關部門對事務所的審查往往形式化，如對會計師事務所的法人代表資格審查不嚴，導致整個行業水準層次不齊，審計質量根本得不到保證。通過對會計師事務所的規模提出更高、更嚴的要求，加強對注冊會計師職業市場準入的監管，控制會計事務所的數量，可以提高整個行業執業水準，同時又可以規范市場競爭。
（三）控制審計風險
審計風險的控制可以從審計前、審計中著手。審計前，與客戶簽訂業務約定書作用，明確會計師事務所和被審單位雙方權利和義務的重要文件，分清審計責任和會計責任；謹慎選擇客戶是會計師事務所防范審計風險另一措施，選擇管理較好的被審計單位，放棄陷入財務和法律困境的被審計單位以及內控制度不完善的被審計單位；審計前做好審計計劃，是控制審計風險的基礎，通過分析審計風險制定出切實可行的審計計劃。審計中，審計人員要嚴格按照審計程序進行執行，遵守相關的審計準則、規章和法律，要嚴格履行應有的審計程序，保持應有的職業謹慎和懷疑態度；出具謹慎恰當的審計報告，審計報告是注冊會計師實施一系列審計程序后對會計報表發表審計意見的書面文件，審計報告是審計工作的最終結果，應當真實地反映企業財務狀況和經營成果，出具的報告應當謹慎恰當。控制了審計風險，審計質量也得到保障。
（四）進一步完善會計事務所內部質量控制制度
會計事務所內部控制制度是指為實現其審計目標、保證審計質量，而設置的公司治理結構、公司人事制度和內部質量控制制度等。完善的注冊會計師審計質量控制制度，是保證注冊會計師審計工作規范化、高質量的基礎。會計事務所建立一個健全的內部質量控制制度，需要有完善的全面質量控制體系和審計項目的質量控制體系。注冊會計師在負責某個審計項目時，應當執行全面質量控制政策和審計過程中適用于審計項目的質量控制程序，并考慮整個團隊人員的的專業勝任能力等因素；建立完善的監控程序需要授權專門的小組或人員執行內部監控，并且相關人員要保持一定的流動性；制度化的監控方案需要將監控的目的、范圍以及程序等基本問題形成文件，并保證有效實施；同時建立一套反饋系統，規定在檢查報告中發現的問題與控制執行人一起修訂，然后由具備決策權的人員對質量控制方針和程序的進行修改。通過建立和完善會計事務所的內部質量控制體系，進一步規范會計師事務所執業行為，提高會計師事務所執業質量，降低審計風險。
參考文獻：
[1]田光大.關于審計獨立性的思考.財會通訊，2010（9）：25
【關鍵詞】審計報告；時滯；會計師事務所；審計意見
一、引言
為了保護廣大中小投資者的利益，相關監管部門要求上市公司必須及時披露相關本公司的信息。《公開發行股票公司信息披露實施細則（試行）》要求上市公司必須在每個會計年度后120天內披露經過注冊會計師審計的公司年報。《中華人民共和國證劵法》要求公司債券或股票上市交易的公司必須在每個會計年度結束后四個月內，向證券監督管理機構和證券交易所提交公司年報。
二、文獻綜述
有關信息延遲的因素，國內外的學者結論主要集中在公司特征以及會計師事務所特征兩個方面。在公司特征方面，公司規模以及經營業績是被關注的重要因素。Gilvoly和Palmon（1982）、李維安等（2005）認為，公司規模與信息延遲成正相關，也就是公司傾向于及時披露好消息，推遲披露壞消息。而Bamber等（1993）認為公司規模與信息延遲成負相關。Gilvoly和Palmon（1982）研究發現，業績越好的公司越傾向于較早公布財務報告，信息延遲時滯也越短；國內學者陳漢文等（2004）、巫升柱等（2006）也驗證了盈利的公司相比虧損的公司會更加及時地披露其公司的財務年報。李維安等（2005）認為經營業績越好的上市公司披露年報時滯越短。對于會計師事務所特征評價主要采用的是會計師事務所規模以及審計意見類型。在事務所規模與信息延遲關系上有三種不同意見，Francis和Wilson（1988）研究發現事務所規模與信息延遲成正相關，Leventis（2005）則認為事務所規模與信息延遲負相關，李維安等（2005）則認為事務所的規模與信息延遲無顯著的影響。Eliott（1982）指出，審計意見類型與信息延遲具有顯著關聯。Bam鄄ber等（1993）認為，出具非標準審計意見的審計單位往往會出現較長的信息延遲，并且越不利于被審公司，信息延遲越長。李維安等（2005）、巫升柱等（2006）的研究均得到了上述相同的結論。對于公司主動進行審計師更換的動因，有一些代表性的意見。如若審計師出具保留意見，很可能觸怒公司管理高層，促使他們終止現任審計師的合同，尋找更容易和自己意見達成一致的審計師。Chow和Rice（1982）發現收到“非標準”意見的公司在隨后的會計年度將可能更換會計師事務所。財政上的困難使得公司的審計需求有所改變，Schwartz和Menon（1985）認為財政困難的公司更傾向更換審計師。伍利娜等（2006）從會計師事務所更換角度發現較晚更換事務所的上市公司財務報告的及時性顯著較差。Schwartz和Soo（1996）的研究指出公司更換會計師事務所屬于公司的重大事件，需開會進行商討后并向廣大投資者公布此消息。審計師變更的時機能夠提供洞察審計師更換的原因以及審計師更換的后果。盡管較晚更換審計師會帶來審計滯后和盈余公告滯后的影響，但更換審計師比率最高的時間還是在第四季度。因為審計師更換可能導致增長（縮短）報告公布時間，所以對投資者來說及時經審計的金融信息存在潛在損失（收益）。這些發現影響審計師與潛在的新客戶談判和資源的適當分配達成新的協議。他們也關心在會計年度晚期進行審計師更換的管理者，因為這些變化通常涉及收到保留意見的風險更高的公司，并有較長的報告延誤。
（二）研究假設
公司規模是影響年報披露的一個重要因素，規模越大的上市公司相應的其他業務也就越多，審計過程也就越繁瑣，必將導致審計活動增加，延長審計報告時滯。而Dyer和McHugh（1975）認為為大公司審計的會計師事務所會增加人手，這樣會減少審計所花費時間。由此可見，公司規模和審計時滯有相關性，但是是正相關還是負相關并未獲得一致的結論，固然提出第一個假設：H1：公司規模對審計報告時滯有顯著影響。根據信號傳遞理論，信息傳遞始終是由信息量有優勢的一方向劣勢一方傳遞著，并且該信息一定是獨一無二的，且為劣勢方所需要的，對于上市公司而言往往愿意及時主動公布好的消息，而對壞消息卻是“支支吾吾”。公司業績好的企業為了消除投資者的疑慮，更愿意主動傳遞好的消息。國內外的學者研究結論大致相同，業績好的公司，越傾向較早公布財務報告。由此，提出第二個假設：H2：業績越好的公司審計報告時滯越短。上市公司做出更換會計師事務所的行為，一般都是由于購買審計意見失敗，或者由于發展需要從而更換更高質量的事務所，或者審計費用過高使得上市公司被迫做出更換。不管公司是出于上述何種原因，那么新簽約的事務所熟悉程度沒有前面的好，但是公司出現了更換事務所的行為,將會成為我國監管部門的重點監管對象，并且新簽約的事務所為了保證自己的審計獨立性、審計質量，一定會加大控制力度以及實質性測試，這將會使得審計成本增加，這個審計成本包括時間以及經濟。故而，提出一個新的假設:H3：上市公司更換會計師事務所后會延長其審計報告時滯。由于審計意見會影響投資人對公司基本情況的判斷，被出具非標意見的上市公司管理層為了延緩和分散公司財務報告對公司股票的影響，往往會選擇推遲公布此消息。相反，被簽發標準無保留審計意見的上市公司管理層為了向市場釋放這樣一個利好消息則更愿意早披露年報。H4：非標準無保留審計意見會延長審計報告時滯。
三、審計報告時滯影響因素的實證分析
（一）樣本與數據
本文以2014年、2015年兩年上交所主板上市公司為樣本，利用多元線性回歸模型來分析上市公司審計報告時滯的影響因素。數據篩選遵循以下原則：剔除證券金融類公司；剔除數據不完整的公司；剔除信息披露不詳的公司。最終得到2014、2015兩年共1689個樣本。
（二）變量定義
1、因變量選取。本文研究的因變量是審計報告時滯（Auditors’ReportingLag，ARL），審計報告所涉及的會計期間結束日到報告披露日之間的時間間隔，代表會計師執行審計合約的審計效率，也反映了財務報表的及時性。變量界定：ARL，審計報告披露日和年度財務年度截止日（12月31日）之間的時間。
2、自變量選取
（1）公司規模。公司規模的大小決定著這家企業審計工作量的大小，大公司會因為規模大從而審計工作量大。但是也有可能因為擁有良好的內控從而減少審計的工作量。不過在年度財務報告的披露整個過程中，大的公司往往比小公司承擔著更大的由外部投資者帶來的壓力。由此發現，因為公司規模的不同，公司披露時機存在著一定的變化差異。變量界定：公司總資產的自然對數(SIZE)，SIZE=ln（公司當年度總資產）。
（2）經營業績。公司的盈利狀況一直是外部投資者判斷該企業當年經營活動狀況“好”“壞”的重要指示燈。因為人們都是喜歡報喜不報憂，類似推論，管理者會傾向于更早報告好的業績，而推遲報告差的業績。并且由于信息不對稱的客觀情況存在，及時報告業績，會使得投資者對于該公司的疑慮降低，相信公司的發展是在一個正確的軌道上。由于不同的會計政策會影響公司盈力能力指標這使得進行審計業務的注冊會計師和公司管理層如果對于所采取的會計政策有分歧，會導致雙方花費較多的時間進行溝通和談判。變量界定：經營業績（LOSS），公司虧損為“1”，公司盈利為“0”。
（3）審計更換。會計師事務所變換（AuditorFirmChange,AFC），在一個會計年度有更換會計師事務所的企業，會帶來什么樣的影響。變量界定：審計更換（AFC），一個會計年度會計師事務所有更換為“1”，其他為“0”。
（4）審計意見。審計報告有四種類型：標準無保留意見審計報告和帶強調事項段的無保留意見審計報告、否定意見審計報告、保留意見審計報告、拒絕表示意見審計報告。審計意見是審計師對于其審計單位的財務報表的綜合評價，不僅可以反映出公司持續經營能力這方面的問題，還可以揭示被審企業是否存在著幕后交易事項等行為。所以，審計意見的準確性確定了該份審計報告質量的好壞。本文對于標準無保留意見以及帶強調事項段的無保留意見視為“標準”意見，其余則定義為“非標”意見。變量界定：審計意見（QUA），“非標”意見為1，“標準”意見為0。
（5）事務所規模。本文對數據樣本上市公司的事務所規模進行控制，根據中國注冊會計師協會的年度會計師事務所綜合評價來進行比較劃分。變量界定：事務所規模（AUD），國際四大為“1”，非四大為“0”。
（6）更換時機。審計時更換的時間如果是在本財務年度結束后更換，那么很可能由于是本公司經營時對于自身經營情況有了一定程度的了解，對于前任審計師和重大的會計政策產生意見分歧，而后任審計師有效審計時間并不長，審計時間不充分。變量界定：更換時機（TAC），在本年度期中報告日后更換的公司為1，否則為0。
（7）是否ST。我國為了規范上市企業的金融運作，保護廣大投資者的切身利益，促進股票市場的健康而有序的發展，在1998年對財務狀況或者其他出現異常的上市公司的股票進行特別的處理（簡寫“ST”）。ST股是其上市公司的財務狀況或者其他的狀況出現異常，對于其進行特別處理。ST股代表著這個股票的不穩定性，面臨著退市。變量界定：是否被ST（ST），被標為ST股的為“1”，反之為“0”。
（8）獨立董事。獨立董事站在公正的立場上，進行監督管理層的各項決策。獨立董事的存在可以使得董事會對于股東更加盡職盡責，從而提高了審計效率，減少審計報告時滯。變量界定：獨立董事（IND），本公司獨立董事占董事會比例。
（9）資產負債率。一般使用資產負債率來衡量企業的資本結構以及償債能力，那么按照信息傳遞理論，“盡早公布好消息，較晚披露壞消息”，那些負債率高的公司將會產生較長的時滯現象。變量界定：資產負債率（LEV），負債總額/資產總額×100%。
四、實證研究
（一）描述性統計分析
本文以上交所主板上市公司為樣本，經過篩選后，去掉缺少相關數據的公司以及證券金融類公司后，共有1689個樣本。審計報告時滯時間平均為87天，其中最大值為119天，最小值為14天，公司更換會計事務所總共110家，占整個樣本的6.51%。共有690家公司在4月公布審計報告，占整個樣本的40.85%。公司規模平均值在22，最小值為15.42，最大值為28.14。兩年間，各會計師事務所總共開具36次保留意見，占整個樣本的2.1%，共有140家公司使用“四大”事務所提供的審計服務，占整個樣本的8.3%，而且2015年較2014年有所上升，可以理解為“四大”在審計服務方面相對于國內的會計事務所有審計質量、投資者信服度上的明顯優勢。有174家公司年度有虧損，占整個樣本的10.3%。共有161家公司被標為ST股，占整個樣本的9.5%。有73家公司在當年中期報告公布后更換會計師事務所，占整個更換樣本的66%，即2/3的企業會在下半年或者本年度資產負債日至第二年4月30日之間更換會計師事務所。2014年共有19家公司被出具“非標”意見，共67家公司使用“四大”事務所作為本年度企業審計事務所，共79家ST公司，共117家公司虧損，共有61家公司更換其會計事務所，其中有44家更換是在本年期中報告后，里面11家是ST公司。對2014年的可觀察數據分析，公布時間的平均值為資產負債表日后87.28天。2015年共有17家公司被出具“非標”意見，共73家公司使用“四大”事務所作為本年度企業審計事務所，共82家ST公司，共57家公司虧損。共有49家公司更換其會計事務所，其中有29家更換是在本年度期中報告后，里面有11家是ST公司。對2015年的可觀察數據分析，公布時間的平均值為資產負債表日后85.647天。
（二）實證研究及分析
H1假設成立。公司規模成正相關并且顯著，意味著公司規模越大，公司結構越繁雜，那么將會顯著延長審計報告時滯。H2假設成立。經營業績成正相關并且顯著，信號傳遞理論中，優先獲得信息的一方，有自主意識，可選擇是否提前或者推遲公布，并且資產負債率也成正相關，這也就說明公司的償債率好的話，會及時披露報表。H3假設成立。審計更換與審計報告時滯成負相關，這顯示，在會計事務所更換后，審計時滯將會隨之增加。也就說明，公司在更換會計師事務所后會使得本年度的審計報告公布時間增加，即上市公司更換審計事務所后會延長其審計報告時滯。H4假設成立。審計意見也呈成顯著正相關，即當出具了保留意見時，會導致審計時滯延長。事務所規模和報告時滯顯著正相關。事務所規模和報告時滯顯著正相關，說明企業使用“四大”會計師事務所做本公司的審計工作，會使得時間遲滯延長。是否ST數據正相關，并不顯著，則說明這個并不能夠解釋有關審計時滯的相關事項。對于更換時機和報告時滯正相關，并且有顯著性，意味著，在中期財務報告公布后更換會計師事務所的企業會較晚的公布其審計報表。這個和參考的Schwartz和Soo的研究結果，第三季度后更換會計師事務所的企業，會延長本公司審計報告遲滯的結論一致。獨立董事所占比率和審計報告時滯成反比，也就意味著獨立董事的增加會減少時滯，若獨立董事能保持獨立性，則對于內部控制以及內部審計，有著很大的幫助。
五、研究結論及啟示
（一）研究結論
資本市場里，企業的經營業績好壞依舊是廣大投資者進行決策的重要依據，當然對于外部投資者而言，了解準確的公司業績信息存在著很大的難度，所以，上市公司定期披露的財務信息是傳遞該企業重要信息的來源。因此，企業披露財務信息的能力以及披露信息的意愿至關重要。信息價值的高低取決于兩個關鍵因素，及時性和準確性。其中，由會計師事務所的審計師進行的獨立審計程序為報告的準確性提供了制度上的保障。然而及時性，由于年報披露時間依舊存在著較大的彈性———至第二年4月30日，總共120天的時間，因此，需要政府有關部門進行更接地氣的規劃以及落實。本文以滬市主板2014—2015年間披露的1689份企業審計報表、財務年度報表為樣本，進行了多元線性回歸分析，結果表明：其一，被審計公司的規模,以及會計師事務所規模大小對時滯有正向相關的影響，影響不大，在我國進行審計服務的會計師事務所中，國際“四大”會計師事務所雖然年收入、綜合排名都在前列，但具體所占據的數量比例并不大。其二，公司業績對于審計意見也有影響，審計單位在審查有虧損的公司時，會更加謹慎。公司存在著“好消息”就會傾向及時或者更加提前公布財務報告，相反，當公司有壞消息時，則傾向于推遲披露。當年度盈利的企業會比當年度虧損的企業更加及時地公布審計報告。當然審計師出具了“標準”意見的企業也會比“非標”意見的企業公布得更加及時。其三，當年更換了會計師事務所的企業會比不更換的企業較晚披露審計報告以及財務報告，企業倉促更換審計師會導致審計時滯延長。其四，企業內部審計能夠影響外部審計的效率、質量。公司內部控制體系的完善會使得審計報告時滯減少。
（二）啟示
資本市場里，利益相關者關注的不僅僅只是表面公告上寥寥幾句，更換會計師事務所這樣的行為，更是關注這樣行為所帶來的最終結果，即對于當年度財務報告的影響。雖然我國出臺了預約披露制度這樣的強制性政策，但是彈性很大———120天的期限時間，這與歐美發達國家所規定的時間有較大的差距，依舊很多公司集中在4月公布自己報告，可以理解為上市公司刻意推遲本公司年報的公布。建議有關部門有必要縮短法定年報披露時限，這樣可以促進公司的及時上報。增加基礎信息的報告次數，以及減少年報的信息含量，因為年報信息豐富，這樣也就客觀造成了時滯的產生，如果可以將季報改成月報，則會一定程度上減少年報所耗費的時間。
參考文獻
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2001年12月31日，中國證監會《關于A股公司做好補充審計工作的通知》，要求自2002年1月1日起，凡"報送材料申請在證券市場在籌資的A股公司，其最近一個完整會計年度的財務報告應進行補充審計，最近一年期的財務報告應分別經國內、國際會計師事務所審閱，中期法定財務報告需經國內會計師事務所審計的公司，也需要提供國際會計事務所審計的同期補充審計財務報告。"
證監會頒布這一通知，在我國審計界、會計界引起了很大的爭議。上海國家會計學院主辦的網站進行的一項調查顯示，截止1月12日晚在被調查者中，支持占20.84%、反對占63.59%、觀望占15.57%。另據中華財會網報道:這一規定出臺使國內的會計事務所寢食難安，在經歷了2001年前所未有的信用危機后，國內所又將因這一規定再遭重創。以上海立信長江會計事務所為代表的一批國內的優秀的業內人士呼吁一個公平的競爭環境。一些上市公司認為補充審計為審計為此兩次買單，將加大公司的審計費用。在證券時報《補充審計給市場帶來幾絲暖意》的文章中，又認為這一規定將加強監管，對廣大投資者帶來利益。然而更多的是對國外事務所的補充審計表示懷疑態度。
中國證監會為什么要規定金融類上市公司審計業務必須由境外的會計師事務所審計，而且規定符合要求的五大會計師事務所。可能有人會說，境外的會計師事務所獨立性好。那為什么非要選擇五大，而不是境外的其他事務所。而且，中國的會計師事務所經過脫鉤改制，以及上市公司審計資格認定等一系列的改革，其獨立性已經有了很大的進步。我認為，中國證監會之所以選擇五大，是在于五大會計師事務所在審計領域的信譽。他們的審計是建立在信譽的基礎上的。一旦他們違反審計的制度，做出非公允的審計報告，他們所付的成本比國內的事務所的成本更高。正是由于這個原因，五大比一般的國內會計事務所更講信譽。如果說審計是維持資本市場有效運行的基礎，那么信譽就是審計制度的基礎
二、審計制度與審計合約
現代企業的一個最重要的特征是經營權與所有權的分離。投資人要對一個公司投資的前提是投資能給他帶來收益。那么他如何選者投資的公司呢，那只有根據公司的經營業績來判斷。而且投資人一旦投資，就成為公司的所有者，但是絕大部分所有者都不參加公司的經營活動。那他如何相信經營者所取得的經營業績？這就需要有一個獨立與所有者與經營者的第三人，就是注冊會計師對經營者的經營管理活動進行監督，并對其所取得經營成果進行審計。只有經過注冊會計師的審計，所有者才能相信經營者真正很好的履行了自己的責任，公司的財務報表是真實有效的。，這就需要有一個審計制度來規范這一行為，我國的審計法規與審計準則共同構建了我國的審計制度。
然而在現實的社會中，任何一個審計制度都是不完備的。因為我們不能預計將來所有可能出現的情況。即使能夠預料一些未來的情況，要將可預料的情況全部編入審計準則也不現實。這樣做成本過高而且將使審計準則過于繁瑣。這就給注冊會計師在審計的時候有了一定的空間，靈活運用準則以做出公允的審計。而對于一些會計信息的審計，即使它完全符合審計準則，也有可能未公允的表達了公司的經營狀況。這就要求我們注冊會計師的審計必須建立在誠信的基礎上，對于一些未違反會計準則及審計準則但又未公允的反映公司經營狀況的信息披露出來，來真正提高我國資本市場信息的質量。
三、重復博弈與審計信譽
為了說明信譽在審計制度起作用這一問題，我們可以構造一個簡單的博弈模型。假定模型之中有兩個當事人，一個是會計事務所，一個投資人。博弈可分為兩個階段，在博弈的第一個階段之中，投資人可以相信會計事務所的審計，也可以不相信會計事務所的審計。如果投資人不相信會計事務所，那么會計事務所將不會得到審計業務，博弈結束，雙方都得不到收益，各自的收益都為0。如果投資人選擇信任會計事務所，那么博弈將進入第二階段，此時由會計事務所進行決策。會計事務所可以選擇誠實，也可以選擇作假。如果會計事務所選擇誠實，雙方各得到6單位的收入；如果選擇欺騙，將得到10單位的收入。對于這么一個博弈模型，我們可以用下面的博弈矩陣表示：
誠實作假
信任（6，6）（-5，10）
不信任（0，0）（0，0）
我們對這一博弈模型進行推理以求出它的納什均衡。給定投資人選擇信任的條件下，會計事務所應當如何選擇呢？如果會計事務所選擇誠實，那么它能得到6單位的收益，如果選擇作假，得到10單位的收益，所以理性的會計事務所將選擇作假。回到博弈的第一階段，如果投資人知道會計事務所會選擇作假，他選擇信任將得到-5單位的收益，而選擇不信任得到0單位的收益.所以，投資人的最終選擇將是不信任。那么我們得到一個納什均衡：股民選擇不信任，會計事務所選擇作假。
這是一個一次博弈下場產生的結果，如果我們將這個博弈重復進行。假定每次博弈后還可以以a的概率進行再次博弈。投資人將選擇信任會計事務所，只要會計事務所講信譽，投資人保持相信。會計事務所這次得到6的收益，下次以a的概率得到6的收益，下下次以a的平方的概率得到6的收益，那么會計事務所將所有未來的收益的期望就是：6/（1-a）。只要a大于0.4會計事務所就會選擇誠實。
這是理想狀態下的納什均衡，而在目前我國現在國內的具體情況是會計事務所成立的時間并不長，重復博弈的次數也不夠多。從而導致一些會計事務所只關心眼前利益而選擇作假，而且目前國內作假的成本并不高，有時甚至超過其選擇誠實時得到的收益。蜀都與PT紅光，中天勤與銀廣廈事件的發生就是說明了這一點。相反，國外的會計師事務所，比如五大都由上百年的歷史，他們經過了很長期的博弈。作為一個理性的主體，他將選擇誠實，因為這將給他帶來更大的收益。這是其長期博弈得到的結果。它如果要作假，那么必須有足夠的收益才能使其鋌而走險。安達信之所以為安然事件作假，是因為它為安然作了咨詢。作為全球500強排名前十的公司，安達信從中得到的利益是十分巨大的。正是由于巨額利益的驅動，才導致其作假的產生。然而在我國國內，上市公司的規模還十分有限，并不支付起五大為其作假費用，五大也不會因為眼前的小利益而放棄長期的利益。還有一點，五大作假的成本與國內的會計事務所也不相同，它作假的成本遠遠高于國內的會計事務所。因此它比國內的會計事務所更講信譽，審計制度是建立在信譽基礎上的。
四、證券市場與作為信譽載體的會計師事務所
在證券市場建立之前，企業的所有者一般都是十分有限的。企業的形式主要是個人所有制或是合伙制。所有者之間都是相互了解的，是人和形式的企業。所有者對公司的經營情況都比較了解。直到有限責任公司的出現，所有者還是有限的，也只是人和資和公司。由于此時經營權與所有權分離，就需要注冊會計師的審計。但是此時，所有者對自己選擇的經營者還是有一定的了解。證券市場建立后，投資人人數就沒有限制，所有者與經營者就完全相互分離。所有者如何相信經營者，那就需要一個信譽的載體：注冊會計師。
公司所有權與經營權分離后，由于經營者一般任期是有限的。經營者可能在任期為了完成任務或是獲取利益，可能會有作假的行為。對他來說他的作假成本并不高，只要在任期內作假不被發現，就可以達到它的目的。而投資者由于這種情況的存在，對證券市場中的各種信息的真實性都要表示懷疑。這樣就必須有一個市場信譽的載體的出現，這個信譽載體就是會計事務所。因為信譽是會計事務所存在的前提，如果作為市場中介機構的會計事務所失去信譽，那么投資者對會計事務所就會失去信心。會計師無所作為證券市場的信譽載體就必須講信譽。如果注冊會計師顧眼前利益而不講信譽，那么他所在的會計事務所可能由于它的行為而導致信任危機，甚至導致事務所的破產。一旦作為信譽載體的會計事務所不講信譽，那么資本市場將無情的將其拋棄，安達信的例子就充分的說明了這一點。
安達信的信譽危機產生以后，它就難以在審計界立足。據3月22日《上海證券報》報道，2002年3月21日，安達信香港和中國內地合伙人宣布將旗下業務加入普華永道。眾所周知3、4月份是年報審計的關鍵時刻，眾多的上市公司的年報將在這一時間內完成審計工作。此時美國安達信由于安然事件被啟用司法程序，可能面臨破產。總部位于瑞士的安達信國際，根據瑞士的法律制度，采取了一種特有的公司結構"societycooperative"。根據這一結構，安達信國際與各個會員公司的關系并非人們通常理解的母公司與子公司的關系，也不像是合伙人公司，而更像一個協調性實體公司－－由全球會員公司組成一個松散的網絡。每個會員公司都與安達信國際簽署會員協議，得以共享基礎設施和分攤管理成本，但是當某個會員面臨破產風險時其它會員卻可以自動脫離這個網絡。換句話說，并安達信非一家單一企業，很多合伙公司可以決定自己的命運。美國安達信的安然事件并不會使香港和大陸的安達信有破產的危險。但是為什么香港和大陸安達信要與普華永道合并。如果我們用審計制度的信譽基礎這一觀點，這種現象就不難解釋。大陸和香港的安達信，由于美國安達信的安然事件，它的信譽受到質疑。它只有進行合并，才能穩定軍心，消除客戶的疑團。因為很多客戶的董事會最近都要決定聘請審計公司。在安達信（香港）宣布與"普華永道"合并之后，以期借助普華永道德信譽繼續進行審計工作。在實質上審計工作還是由原來的人員繼續完成，獨立性與其他各種條件也沒有變化。為什么非的如此，唯一的解釋就是審計是建立在信譽的基礎上的。失去信譽，審計制度將無從立足。
五、審計信譽與會計事務所的組織形式
會計師事務所的組織形式主要有下面三種："有限責任制、合伙制、有限責任合伙制。會計事務所的有限責任制，是指兩位或兩位以上的注冊會計師組成的有限責任公司，公司以所有財產為限承擔責任。在有限責任制的情況下，注冊會計師與事務所承擔的責任十分有限，所以注冊會計師不講信譽的成本很低。我國現在90%以上的會計事務所采取了這一方式，從而導致作假可能性的大大增加。
根據會計學的定義，會計師事務所的合伙制，是指由兩位或兩位以上的注冊會計師組成的合伙組織，合伙人以各自的財產對會計師事務所的債務承擔連帶責任。合伙制無限連帶責任的威懾力，使得事務所有強大的動力去講信譽，一旦某個合伙人有不講信譽的行為，都可能對其他合伙人造成威脅，因此會首先在事務所內部遭到強烈的排斥；同時因為合伙制的無限連帶責任，因審計報告失實而受損的投資者可以要求民事賠償，這就構成了監督事務所的外部威懾力量。在這種情況下是注冊會計師不得不講信譽。有限責任合伙制，是指事務所以全額資產負有限責任，合伙人對個人執業行為承擔無限責任，合伙人之間不承擔連帶責任。在有限合伙制的情況下，注冊會計師對自己的執業行為要很講信譽，一旦違反就會使自己承擔無限責任。它與無限合伙制的區別在于，合伙人個人的執業行為雖使合伙企業承擔了有限責任，但不會使其他合伙人由于一個合伙人的作假行為而負無限責任。到1995年底，當時的六大國際會計公司在美國的執業機構全部轉而實行了有限責任合伙制。
我們可以看一下中天勤作假后的成本與安達信作假后情況的比較就可以發現有限責任制與合伙制之間的區別。在美國的安然事件中，美國審計管理部門并未以行政手段將安達信從市場上一腳踢出，而是啟動司法程序進行調查，一旦有了確鑿證據，就要它對投資者的損失進行賠償，如果其財務能力不足以支付賠償金，那就破產好了，以市場機制將它開除；如果它出得起賠償金，當然可以允許它在市場上繼續生存，這一切都應當由法律來決定。對于安然投資人可以通過司法程序向安達信索賠。而中國的會計事務所造假事件，我們就以最近的中天勤與銀廣廈這一案例為例。對于中天勤的處罰，財政部只是吊銷了因"銀廣夏造假"事件而臭名遠揚的中天勤會計師事務所的營業執照，兩名簽字注冊會計師僅僅受到吊銷營業執照的處罰。中天勤的執照吊銷后，原有的注冊會計師改換事務所之后能夠依然能夠繼續他們的注冊會計師的審計工作。由于其是有限責任的會計事務所，對銀廣夏案的受害者來說，有限責任制的中天勤能承擔的賠償責任是非常有限的，因為事務所的家當早已不復存在。
審計的信譽與會計事務所的形式有密切的關系。合伙制的會計事務所作假的成本最高，最講信譽。有限合伙的會計事務所作假的成本對作假者的成本高，從而執業者也講信譽。但其他合伙人只負有限責任，保護了他們的正當權力，實現在國外采取最多的方式。而有限責任公司作假承擔的責任十分有限，所以最不講信譽。
六、審計制度的法律基礎與信譽基礎
審計制度是建立在法律與信譽的雙重基礎上的，兩者是密不可分的。如果審計制度沒有法律作保障，而單憑注冊會計師的信譽來執行，那結果是可想而知。反之，在一個大家都不講信譽的社會，法院的判決得不到很好的執行，那么審計制度法律基礎起的作用也將是十分有限的。審計制度的法律基礎與信譽基礎即有替代的一面，也有互補的一面。就其替代信而言，如果注冊會計師更講信譽，審計后的報表可信度越高，那么審計制度法律規定就越不需要。相反，如果審計制度法律基礎越健全，作假的可能性就越小，信譽起的作用就小。就其互補性而言，審計制度法律基礎越健全，處罰越嚴厲，注冊會計師可進行操作的空間就越小，作假的成本就越高，注冊會計師就會更講信譽。同時人和審計制度的法律規定都是不健全的，一些會計事項的審計即使遵守了審計制度，但還是要有注冊會計師的以信譽作保證，做出公允的報告。只有在一個講信譽的環境中，審計制度法律基礎才能真正的起作用
審計制度是建立在信譽基礎上，但會計事務所對信譽的重視程度與社會的信譽環境有關。如果上市公司請了信譽好的會計公司進行審計，其會計信息的質量比請信譽較差的會計師事務所要高。按理，公司的股價應該有反映。然而，在我們現有的證券市場上，股東對于會計信息質量并不看重，對于審計的質量以及會計事務所的信譽更是漠不關心。上市公司對于審計的質量要求不高，只以能夠年報為目的。一些上市公司由于會計資料虛假在一年內更換了幾次會計事務所，最后由一比較不講信譽的會計事務所做了審計。更有一些公司即使被會計事務所出具保留意見的審計報告，它們的股價并沒有產生下跌的情況。恰恰相反由于虛假會計信息的披露反而上升。如果在一個大多上市公司都不講信譽的情況下，不講信譽幾乎成為大家的默認準則。而且現在中國的會計事務所審計競爭世風激烈，如果事務所堅守它的信譽，那就可能意味著客戶的流失。那么會計事務所一定要堅持它的信譽，它的成本就會十分的大。在這么一個環境下，要求上市公司及會計事務所講信譽就很難。審計制度的信譽基礎猶如無本之源，難以建立。
七、結論：審計制度的信譽及信譽的市場選擇
【關鍵詞】審計風險 成因 識別 控制
隨著經濟全球化進程的加快，企業面臨的經營環境不斷的變化以及我國經濟的快速發展，審計風險也越來越被我國所關注。隨著人們利益的保護主義的興起，人們對審計結果產生了很強的依賴。而審計如果出了問題，往往容易成為被審計單位投訴的對象。使審計人員不僅可能承擔經濟損失，還有可能承擔法律責任。為了規避這種審計風險，需要對形成審計風險的原因進行分析。
一、審計風險的成因
（一）審計機構自身的因素
在對同一被審計單位進行業務審計時，不同的審計人員能力和素質有高有低，而且其職業道德也存在差異。所選擇的審計方法不規范，存在主觀判斷。在對被審計單位進行業務取證上，不同的審計人員所選用的證據也不相同，種種因素使審計行為沒有一個標準，必然會導致審計行為和審計結論的偏差。
（二）被審計單位制度的因素
審計人員在對企業進行審計時，沒有覺察到被審計單位因制度不完善會造成什么樣的風險。而審計人員在覺察到被審計單位存在著不合理現象時，其所提出的意見也不一定能夠讓被審計單位接受，或者其意見無法得到被審計單位的真正實施。所以說，審計風險的高低與被審計單位審計意識的強弱有關。
（三）經濟環境因素
在市場經濟中，被審計單位的經濟行為不是固定的。通常存在著改組、合并、債務重組等各種行為，使審計人員在取證時往往存在取證不全、取證困難現象，所得出的結論不能全面反映和評價被審計單位的情況，審計風險由此加大。
（四）法律環境因素
我國的《審計法》等明確規定了審計人員所需要承擔的失職后果。作為審計人員進行審計工作的依據，法律法規的不健全會讓審計人員在選擇審計標準上沒有一個統一的標準，也會使審計風險增加。
（五）審計方法因素
目前我國使用的審計方法相對落后，審計人員存在著主觀判斷、憑經驗辦事等現象，在選擇審計方法上沒有進行科學的論證，所出具的審計報告也不夠明確。
二、避免審計風險
（一）社會環境方面
在審計過程中，注冊會計師和被審計單位承擔著各自的責任，首先要在程序上將這兩種責任區分開來。審計所依據的是被審計單位所提供的會計資料。會計資料是否真實完整，直接影響到審計結論。因此在審計前應做好會計資料搜集整理和保管工作，讓注冊會計師所運用的會計資料真實、完整。這不僅可以降低審計風險，同時也可以提高審計報告的質量。
對于被審計單位來說，在內部建立健全管理制度可以使審計風險得到降低。因此，有必要在崗位分工上明確各責任人的責任。同時，為防止發生舞弊行為，可以定期地對各崗位進行輪換，使各崗位之間互相監督和監管，為審計工作創造一個良好的前期環境。
為確保審計報告公正、合理，注冊會計師需要保持獨立，不受任何外來因素的不良干擾。
（二）會計事務所方面
會計事務所在接到業務時，應首先對該業務所存在的各種審計風險進行事前評估。以確保審計工作的效果。審計人員在對各種風險進行評估后，再制定出相應的審計策略和審計計劃。如果事前評估的風險不在會計事務所的接受范圍之內，應該拒絕該業務。
在審計過程中，審計人員應利用自己的專業技術和知識，選擇合適的審計方法以減輕、規避或者轉移審計風險。為使審計風險最大限度地得到降低，還需要對所做的工作進行檢查和修正，確保審計工作有效的開展。會計事務所內部應建立有效、高效的運行機制，完善內部管理制度。在審計過程中，加強監督和引導。同時會計事務所和執業人員是一個高風險的行業，因此需要建立一套保障制度以增強風險承受能力。
三、審計風險具體控制措施
（一）首先要提高會計事務所審計人員的素質
審計的執行者是審計人員，審計風險的大小與審計工作人員素質的高低有直接的關系。因此，防范審計風險首先必須要提高審計人員的綜合素質，包括職業道德和業務水平。審計人員在審計過程中，需要保持嚴格的獨立性，對自身的行為要加以自律和規范，不受外來不良因素的干擾。對國家現行的法律法規，審計人員應予以及時了解，確保在政策理解上不出現差錯，保證審計結論的合理、適當。在個人業務素質上，審計人員應該不斷地接受教育和培訓，以更新和提高會計方面和審計方面的專業水平。熟悉會計、審計方面相應的法律法規和準則，并在審計過程中規范操作，以防范審計風險。審計人員對審計環境的適應性也必須提高，杜絕由于自身因素誘發的審計風險。
（二）加強對被審計單位的測評
審計風險形成的一個原因就是被審計單位內部存在著制度上的缺陷。審計人員對被審計內部制度的缺陷必須予以正確把握，否則就會產生不可知的審計風險。因此，要加強對被審計單位制度的測試和評價，對被審計單位的內部管控情況進行了解，通過對其制度的健全、有效和功能性作出測評，為審計風險的控制和規避提供有利的條件。
（三）正確運用審計方法
目前，國外所使用的審計方法都是利用風險導向。而在我國國內所采取的方法相對落后，不能有效地對審計風險進行控制。所以，會計事務所的審計人員必須學習和掌握先進的審計方法和審計技術，并運用這些方法和技術降低審計風險。
審計信息的準確，并不是由任何一種審計方法的運用就能夠保證的。在實際審計活動中，應綜合運用各種審計方法。這樣做的好處是，使獲得的審計證據比選擇單一的審計方法更充分，提高審計報告的準確性，從而降低了審計風險。
（四）健全和完善各項法律制度、審計準則
審計風險的大小與法律法規是否健全完善有很大的關系。應制定適合時代的新準則、新法規來減少審計風險。
四、結語
目前，我國審計工作的風險問題已經造成相當不好的影響，需要在查找其原因的基礎，采取對應的措施加以改進。本文的分析研究對于審計風險的避免和控制具有一定的借鑒意義。
參考文獻
[1]宋森，吳煜麗.論審計風險的防范與控制[J].現代商業，2008(21).
【關鍵詞】會計事務所 企業性質 獨立性
一、會計師事務所的一般企業性質
企業是以營利為目的的資本積聚體，沒有營利性的誘導，也就沒有企業的建立與發展，這是毋庸置疑的。會計師事務所是否具有企業的基本特性，并將其納入企業范疇，也是不再需要討論問題，因為國際通行的分類將會計師事務所劃入企業類別之中，我國早期將會計師事務所分類為事業單位，主要是基于當時歷史條件和環境下，特別是大多數事務所是由當時的各級財政機關和審計機關開辦，業務上行業大多從屬于其行政機關的現實相關，在于國經濟接軌和在我國恢復注冊會計師審計事業的初期，我們還把會計事務所定義為“事業單位”，不以營利為主要目的，實際上是將注冊會計師審計納入了政府監管的延伸體系之中。在90年代中后期，我國改變了這種與時代和會計事務所自身本質特征相矛盾的觀念，承認會計事務所是以營利為目的的、獨立的公司法人，會計事務所的原始投資、新資金加入、經營積累等，均納入事務所的實收資本和資本積累，這也就是完全承認會計事務所的企業性質，承認會計事務所是以營利為目的的資本積聚體。
企業的特征是指企業自產生以來各行各業、各種類型的企業共同的質的規定性，它體現企業的本質，是區分企業與非企業的本質特征。一般認為，企業的基本特征主要包括：組織性、經濟性、商品性、營利性和獨立性。
第一，組織性是指企業是一種有名稱、 組織機構、規章制度的正式組織；是由企業所有者和員工主要通過契約關系自由地（至少在形式上）組合而成的一種開放的社會組織。會計師事務所也是由注冊會計師及其他資本持有者以合約達成的這樣的組織。
第二，經濟性認為，企業首先是、主要是、本質上是經濟組織，以經濟活動為中心，實行全面的經濟核算，追求并致力于不斷提高經濟效益，實際上就是說企業是一個以開展經濟活動為基本業務的組織，它與公益性、完全的事業性組織不同。會計師事務所同樣也是以自身經營業務換取收入的經濟性組織，這一點毋庸置疑。
第三，商品性是指企業生產經營的產品或提供的勞務都具有商品的性質，需要通過交換才能獲取企業的產品或服務。在現在的社會環境下，企的經濟活動是面向、圍繞市場進行的。不僅企業的產出和投入是商品――企業是“以商品生產商品”，而且企業自身（企業的有形、無形資產）也是商品，企業產權可以有償轉讓―― 企業是“生產商品的商品”。同樣，會計師事務所也要購買注冊會計師、事務所管理者的勞務，同時為自身客戶提供審計服務換取勞務收入；而且事務所本身也可以進行并購、轉讓的交易對象。
第四，營利性是企業區別于行政機關、完全的事業組織、公益機構的本質特征，它是市場經濟的基本單位、“細胞”，是單個的職能資本的運作實體，是以贏取利潤為直接、基本目的，利用生產、經營某種商品的手段，通過資本經營，追求資本增值和利潤最大化。會計師事務所同樣也是一種營利性經濟組織，很顯然，如果不是營利性甚或是高營利性的誘惑，會有那么多的高級會計人員投身該行業嗎？
第五，獨立性是指企業還是一種在法律和經濟上都具有獨立性的組織，它（作為一個整體）對外、在社會上完全獨立，依法獨立享有民事權利，獨立承擔民事義務、民事責任，它擁有 獨立的、邊界清晰的產權，具有完全的經濟行為能力和獨立的經濟利益，實行獨立的經濟核算、自主經營、自我發展。會計師事務所同樣如此，業務獨立、經營獨立、責任承擔獨立，而且，在執行審計業務過程中都要求審計人員獨立。一旦審計失敗，就需要通過法律和協商的途徑，承擔相應的經濟、法律和行政責任，與企業沒什么區別。
二、會計師事務所企業特征的特殊性
會計事務所為部分資本和具有專業技能的注冊會計師的人力資本找到了投資和追求投資回報的較為理想的領域，是符合企業的基本特性。但是，會計事務所的企業性質與一般經營性企業確實存在差異。不過，這種差異只是企業的行業性質、業務性質、社會要求等方面的差異，而非企業性質上的根本不同。
第一，它屬于基本社會服務性企業，企業服務能力和信譽是企業發展的主要依靠；第二，受國家法律和世界性行規的約束，會計事務所間的競爭規則具有與其他企業不同的特征。一是不能采取不正當競爭和公開競爭手段，比如拉取其它會計事務所的客戶、上門拉取客戶、支付傭金拉取客戶等等。二是不可以通過廣告的方式宣傳自己和爭取客戶，這同一般企業努力通過多種渠道和高水平廣告，宣傳和推銷自己及其產品、服務表現出明顯的差異。三是行業管理比一般企業嚴格、規范，制度規范更具直接約束性，行業執業標準可以深及各成員單位及其執業人員的行為細節；第三，同其他管理咨詢、中介業企業一樣，會計事務所的工作成果最終表現為提交的審計報告的質量和社會認可程度，而這種工作成果的業績評價同上市公司或一般企業不同：企業業績評價中，各方面利益關系人大多關注企業合法收益的高低；會計事務所的投資人、管理當局、企業其他利益關系人的價值選擇和取向存在差異。作為企業（會計事務所）的投資人和管理當局，他們也關注企業的服務質量，但是這種關心是以趨利性為前提的，即為了保證事務所獲取滿意的客戶群，進而獲得滿意的審計服務收入，這同一般生產企業關心自己的產品質量具有相同的目的性――贏得客戶、贏得市場，保持穩定、長期的利益追求，沒有這樣的前提，事務所就不會關注自身的服務質量。相對于此，作為會計事務所服務結果的使用方――所審計公司投資人、債權人及其他使用審計報告并與該公司存在或即將發生經濟交易的利益群體，他們評價事務所的好壞，則更注重會計事務所提供的審計服務是否能夠滿足他們決策所需信息的可靠性方面，
一、會計審計中誠信價值的重要性
在會計審計工作中，誠信價值的重要性主要體現在以下幾個方面:
(一)降低企業交易成本如果將誠實信用貫穿于會計審計工作中，就會促進相關交易主體建立起有效的信任，進而降低不必要的簽約成本、監督成本等，從而最大限度得降低企業的交易成本。
(二)提高企業經濟效益交易效率與交易總量和交易成本密切相關。交易成本越低，交易總量越大，就表明交易效率越高。從中我們可以發現，交易效益的高低取決于交易成本的高低，二者成反比的關系，交易效率的提高也就意味著交易成本的降低。對于企業來說，如果能夠依照誠信原則進行會計審計工作中，保證相關信息的真實性就會大大提高交易雙方預期，提高簽約的效率。對于社會來說，企業間的誠信有助于加快社會資源的有效配置，降低整個經濟運行的成本，從而使企業的經濟效率和整個社會的運行效率得到提高。
(三)增強企業的市場競爭力一個具備良好信譽的企業，必然會在市場中得到更多交易對象的青睞。因為，誠信是一個企業最無價的利器，特別是在市場經濟競爭加劇的今天，擁有良好信用度的企業才會對投資者有強大的影響力和吸引力，有利于企業在競爭中脫穎而出，不斷發展壯大。
二、會計審計中誠信價值的博弈
我國現階段的獨立審計誠信制度的建設才剛剛起步，注冊會計師和審計師都只承擔有限的責任和風險。貫徹誠信的會計師和審計師以及擁有良好誠信度的會計審計企業能夠在很大程度上保證審計信息的真實性，降低審計失真給社會帶來的不利影響，從而降低整個社會的經濟成本。在會計審計工作過程中，當誠信價值越大時，所帶來的經濟價值和社會價值也會變大。相反，當會計審計工作者的個人行為和企業行為是在粉飾相關工作報告時，將會對社會產生負面的影響和風險，從而整個社會的經濟效益和社會效益也將降低。因此，在會計審計工作中每一個個體和企業都應當重視提升自身的誠信價值，在博弈中所累積的“帕累拖效應”越優，整個社會的運行效率就會越來越快。在會計審計中誠信價值的博弈會受到各種主客觀因素的影響。主要表現在以下兩個方面:
(一)被審計和會計審計單位的博弈在被審計和會計審計單位的重復博弈中，很多企業為了更好的分配和制約權利，將企業的經營權和所有權分離，在管理企業的過程中，企業的所有權者往往會聘用職業經理人從事相關的經營管理，職業經理人相對于股東更了解企業的運行狀況，這在一定程度上導致了二者之間的信息不對稱的現象，股東往往處于被動的狀態。而職業經理人為了謀求自身的利益，就會高估企業的經濟價值。而股東為了核實職業經理人所提供的企業運行狀況，就會聘用或者委托專門的會計事務所對其工作報告進行評估，確認經理人的經營成就，提高審計報告的真實性。此外，由于很多企業的董事會股東出任企業高管，在對企業審計報告的評估中，變為徒有形式而失去其實質意義的經理自我評價，這就會讓審計報告的真實性大打折扣。特別是當企業中會計審計師對報告持有懷疑時，經理往往會利用其職權和身份，打壓注冊會計師和審計師，他們為了不被辭退，只能一再得放棄自身得職業道德，對審計報告得準確性、真實性采取“睜一只眼、閉一只眼”的態度。
(二)會計審計部門之間的博弈在市場經濟條件下，我國的會計審計行業間的競爭越來越激烈，為了謀求自身的發展，不斷擴大自身的客戶范圍。在這個過程中，越低的審計成本、越高的服務質量，對于企業吸引新的客戶具有明顯的優勢，因此，會計審計部門之間的競爭越來越取決于審計成本的競爭。從發展過程來看，如果會計事務所以提高效率和交易總量來降低審計成本。對經濟的發展是有利的;相反，如果只是單純的通過弱化審計專業技術的方式來降低審計的成本，就會給社會的發展帶來負面的影響。會計審計部門之間成本競爭的加劇，就會導致一些事務所為了降低審計成本，故意省去審計的流程，這就會使得審計失敗的風險大大增高，會計誠信價值也面臨崩塌。由于當前我國并沒有專業的審計監督標準和制度，這就導致一些事務所為了能夠生存下去，對被審計對象的要求采取言聽計從的態度，降低了事務所的信用度，在與被審計單位的博弈中處于劣勢局面。雖然在短期內獲得了經濟效益，但從長遠來看，不斷喪失的誠信價值必將使其在競爭中處于不利地位。
總而言之，在會計審計中，誠信價值是要考量的第一因素。在重復的博弈中交易雙方只有形成牢不可破的誠信基礎，才會取得經濟效益和社會效益的共贏。在我國社會主義市場經濟發展時期，對整個的會計審計行業的誠信建設就成為當今社會的當務之急。
作者：張萍單位：湖南中皓會計師事務所
1.從會計師事務所的角度分析。
1.1我國會計師事務所組織形式的影響。按照我國現行的《注冊會計師法》規定，只批準設立有限責任會計師事務所、合伙會計師事務所，不準設立獨資會計師事務所，雖然2010年財政部等三部委聯合了《關于推動大中型會計師事務所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規定》即特殊普通合伙會計師事務所，但此模式只適合于大中型會計師事務所采用，目前由于國際“四大”會計師事務所進入國內市場，發揮其專業優勢承接大量業務，相對本國會計師事務所規模小、業務量少很少采用該模式。因此，當前事務所組織形式不利于其業務的發展。
1.2會計師事務所的業務質量控制不夠完善。健全的審計業務質量控制制度是會計師事務所提高審計質量，降低審計風險的重要因素。我國目前的會計師事務所審計質量的控制準則即《中國注冊會計師質量控制基本準則》，該準則只是從總體上要求會計師事務所制定全面質量控制和項目質量控制程序，并沒有涉及到具體的控制措施。一些會計師事務所的執業質量管理制度和質量控制辦法形同虛設，在實際的操作過程中，并沒有真正得到落實。尤其是一些中小型事務所，對審計風險重視遠遠不夠。為了降低審計成本，刻意減少工作量，三級復核制度并未真正地得以執行，未實施必要的審計程序，以至于出現審計取證不足，發表不恰當審計意見等等問題，甚至在在利益的驅使下極個別事務所出具虛假的審計報告。
2.從注冊會計師的角度分析。注冊會計師審計既要強調其專業技能更重要的強調從業人員的職業品德和執業紀律，要求審計人員必須德才兼備。從業人員除了要具備扎實的會計、審計等專業基本技能、還必須具有高尚的職業道德。從我國目前的現狀來看,會計師事務所缺乏對員工專業技能的培訓，對員工職業道德的后續教育也不夠重視,審計人員普遍存在著職業道德水平不高的現象。在審計執業過程中往往存在僥幸心理，風險意識比較淡薄，只求效率，不求質量，任意出具無保留意見審計報告。這不僅不利于審計人員自身素質的提高,還直接影響了會計師事務所的審計形象,而這必將成為會計師事務所的審計風險隱患。
3.從外部環境的角度分析。會計師事務所的外部環境包括法律環境、經濟環境、行業環境等。首先我國與注冊會計師行業相關法律、法規是審計工作的重要依據，若相關法律體系不完善，注冊會計師就失去統一的判斷標準，從而會加大審計風險。由于我國注冊會計師行業起步比較晚，一些法律法規還不是很健全，條文規定不很明確，缺少對民事責任承擔辦法、損失賠償問題等的具體規定,使得具體的工作不能夠順利地開展。其次從經濟環境來看，隨著市場經濟的迅速發展以及企業經營方式和內容的日益復雜化，企業的經營活動存在著很多不確定的因素，這使得注冊會計師對被審計單位的情況難以全面地了解，從而加大了其判斷正確審計結論的難度，增加了審計風險。再次從行業環境來看，目前我國有多個部門具有對會計師事務所監管的權利，如財政部、審計署、證監會、注冊會計師協會和稅務部門等，雖然能形成多方面監管的局面，但各監管部門之間的職責劃分不清，這樣既容易出現監督空白，又會加大審計監督成本，從而不能對會計師事務所的審計行為進行嚴格的監督。另一方面行業監管力度也不夠，還缺乏有效的監督檢查方式。總之，目前我國的相關法律法規尚不配套，需要加大力度完善相應的法律制度。
二、我國會計師事務所如何規避審計風險
1.改革目前我國會計師事務所的組織形式。目前我國會計師事務所采取的組織形式主要是普通合伙制、有限責任公司制，雖有特殊普通合伙制但由于此形式在我國起步較晚且只適合于大中型會計事務所，普遍應用性較弱。普通合伙制的合伙人以各自的財產對事務所的債務承擔無限連帶責任，合伙人利益與事務所的命運密切相關，因此合伙人的風險意識較強，更有壓力和動力促進事務所的發展，但其最大的缺點是不利于擴大規模。有限責任公司制能擴大規模但此形式降低了注冊會計師個人的責任，加大了審計風險，因此，特殊普通合伙制既融入了上述兩種的優點，又彌補了它們的缺點，是目前我國會計師事務所的最理想的形式。大力推廣有限責任合伙制，既能與國際“四大”會計師事務所競爭業務，更重要的是可以較好地控制和防范會計事務所的審計風險。
2.加強會計師事務所的質量控制。首先完善的質量控制制度是會計師事務所調高業務質量，降低風險的重要保障。會計師事務所應根據《會計師事務所質量控制準則第5101號———業務質量控制》規定，結合自身實際情況，制定合適的質量控制制度。其次要加強會計師事務所的業務質量控制。其中，在業務承接階段，要正確評價自身的業務勝任能力，不能為了擴大審計收入而盲目承接自己不能勝任的業務。在選擇客戶是要持慎重態度，對于內部控制制度不完善、財務管理不利的的客戶應格外注意。在審計計劃階段，要選派熟悉客戶行業生產經營特點和流程且與客戶無利害關系的審計小組成員執行審計項目，并且做好計劃審計工作，從源頭上保障審計質量。在審計實施階段，要在對被審單位的內控制度進行檢查和評價的基礎上確定下一步工作的范圍和重點。在實施實質性程序中，審計人員要不怕苦、不怕累，認真履行函證、存貨監盤等程序，以搜集充分的、有力的審計證據，保證審計質量。在審計報告階段，注冊會計師要恪守職業道德，如實披露，發表適當的審計意見并撰寫審計報告。另外，事務所還要嚴格執行項目負責人、部門經理和事務所負責人的三級復核制度，以保證審計工作質量。
3.增強注冊會計師的防范風險意識。注冊會計師的專業技能和職業道德水準是提高會計師事務所審計質量，降低審計風險的重要因素，因此，會計師事務所應重視提高從業人員的綜合素質，加強注冊會計師的后續教育與培訓。在注冊會計師整個審計執業過程中都可能存在審計風險，會計師事務所必須向注冊會計師強化防范風險意識。在接受審計業務時，深入了解被審計單位的基本情況，如果為了擴大業務而接受質量比較差的客戶，顯然會增加事務所的審計風險。在審計執行階段，注冊會計師要嚴格執行審計程序，項目負責人要制定明確的審計計劃的目標，以減少審計風險。在出具審計報告時，注冊會計師要謹慎，不能因外界因素的影響而出具不負責任的審計報告。要在對審計工作底稿的重點問題進行仔細復核，找出充分有效的審計證據，確保審計結論的客觀公正。
關鍵詞：注冊會計師；法律責任；審計質量
注冊會計師具有較高的會計專業知識水平，在會計和審計領域的執業行為在經濟生活中發揮著重要作用。因此注冊會計師能否嚴格遵守法律法規和行業準則，進行嚴謹科學的審計工作，保護社會的公共利益，對于社會各界都是至關重要的。注冊會計師的法律責任問題，是社會各界共同關注的問題。
一、我國注冊會計師法律責任概述
（一）注冊會計師法律責任的定義。注冊會計師的行為一般產生于各種業務中，包括審計業務、會計咨詢、會計服務等，并課分為鑒證類業務和非鑒證類業務。注冊會計師的法律責任指的是注冊會計師在工作過程中因違法行為給受害人造成損失應承擔的法律后果，主要體現在承辦業務的過程中未能履行合同條款、未能保持應有的職業謹慎或者是出于主觀故意不作充分的披露，出具不實的報告，致使審計報告的使用者遭受損失。
（二）注冊會計師法律責任的種類。民事責任。民事責任是指注冊會計師的行為觸犯民法，經法院判決由注冊會計師承擔的民事性質的責任。刑事責任。刑事責任是指注冊會計師的行為違反了我國《刑法》，經法院判決由注冊會計師承擔的具有刑事性質的責任。行政責任。行政責任是指行為人違反了《行政法》等的規定，由司法部門或者是政府部門對其進行追究的具有行政性質的責任。
二、注冊會計師法律責任的因素分析
注冊會計師法律責任的影響因素是多方面的，既有注冊會計師自身的原因，也有社會環境的影響、會計事務所的影響，甚至是各種因素綜合作用的結果。結合筆者本身的工作經驗和對各種現象的分析和探討，認為主要有以下幾方面：
（一）缺乏必要的審計程序。在實際發生的注冊會計師法律責任案例中，我們可以發現很多情況的發生是因為注冊會計師忽略了必要的審計程序造成的。忽略審計程序的現象屢見不鮮，忽略的理由多種多樣，有的會因為經常辦理業務和接受委托，管理的部門就理所當然地認為沒有問題，忽略審計程序；有的是業務量較大，刪繁就簡，將審計程序自動忽略；有的甚至是為了降低業務成本。審計程序對于注冊會計師的業務工作至關重要，但就因為各方的不重視而造成了不可估量的損失。
（二）職業道德低下。隨著經濟的快速發展，金錢和權力誘惑的不斷增加，有些注冊會計師為了獲取利益，無視職業道德，以身犯險，進行違法亂紀行為。職業道德低下的另一個表現是注冊會計師的掛職現象，所謂掛職就是在事業單位、上市公司或者是證券機構進行工作的注冊會計師，將注冊會計師證書掛名在會計事務所，不參與會計事務所的業務，而僅在其中抽取提成的現象。這種現象普遍存在并且屢禁不止，這種現象與注冊會計師的職業道德嚴重違背，并且阻礙了會計行業的發展。
（三）行業之間不正當競爭。隨著會計事務所的不斷發展，會計行業之間的競爭不斷加大，每一個會計事務所各盡所能搶奪業務資源，以提高經濟收益，保證會計事務所的生存和發展。但是有一些會計事務所為了經濟效益的提高，而向審計單位妥協，通過降低收費或者出具虛假、有質量問題的審計報告來增加收益。這種行業間的不正當競爭行為只能是飲鴆止渴，不僅影響了注冊會計師和會計事務所的長久發展，還增加了注冊會計師法律責任承擔的風險。
（四）會計事務所管理水平低。在我國會計事務所都制定了一套內部和外部監督制度，對注冊會計師的工作質量和效率進行檢驗和監督。在內部控制上，主要包括各部門之間、各會計師之間的監督，并依靠獎懲制度保證實施，但是在實際的操作和運用之中內部監督發揮的作用并不顯著，很多時候法律責任產生于會計事務所內部的疏忽；在外部控制上，主要是會計事務所協會以及政府部門、社會輿論的監督，但是很大程度上存在形式化和事后性，發揮不出應有的效果。因此對于注冊會計師工作和資料成果的審核和復核中很容易出現紕漏，難以發現存在的問題，從而造成注冊會計師不得不承擔法律責任。
（五）社會對于注冊會計師期望過高。對于社會和企業而
言，注冊會計師應該具有一定的專業水準和職業操守，因此對于注冊會計師的工作成果以及注冊會計師自身的評價和期望都比較高。另外，隨著市場經濟的快速發展和競爭程度的不斷加大，企業等有關部門期望通過注冊會計師的審計等，分析和發現發展中的問題，提高企業的發展水平，所以在心理上對于注冊會計師的技術水平保有很大的期望度。但是若注冊會計師由于審計出現問題，從而對企業造成損失，注冊會計師就會無可避免地陷入法律訴訟中。
三、我國注冊會計師法律責任的應對措施
（一）加強和完善法律法規建設。有關于注冊會計師法律責任的法律法規主要有《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》以及《股票發行與交易管理暫行條例》等，可見關于注冊會計師法律責任承擔的法律規定比較零散，并其法律效力偏低，給我國的司法實踐造成了一定的影響。首先，我國要根據注冊會計師法律責任的現狀，綜合各方利益，加強相關法律的完善，解決法律之間存在的矛盾和沖突，提高我國法律的適用性和實踐性。另外，我國要促進注冊會計師法律責任相關法律規定的系統化和整體化，特別是能將其在上位法中進行詳細并具有前瞻性的規定。
（二）完善監管體系，優化執業環境。科學有效的監管體系的形成需要四方面的共同努力，一是監管主體明確，二是監管手段靈活有效，三是監管能力能夠充分發揮，四是監管效率提升。目前我國對注冊會計師進行監管的主要部門就是政府的財政部門以及人民法院，其決定著監管的范圍和權限以及責任承擔的裁定和實施，監管主體作用的發揮對于監管效果具有十分重要的作用。對于監管手段，包括法制監管、道德準則監督和媒體監督，三種監管模式相互呼應，從而形成了對注冊會計師內部和外部結合的有效的監管體制。在監管效率和監管目標的實現過程中，要注意加強對具有責任意識、創新意識的監管隊伍的建設和培養，從而提高監管水平，優化注冊會計師執業環境。
（三）提高從業資格，規范業務范圍。對于我國現行的會計事務所的審批和監督所遵從的法律規定較早，隨著經濟水平的提升和企業的快速發展以及知識機構和產業結構的變化，其規定就難以適應現今的經濟水平和社會需求。注冊會計師的從業門檻比較低就會造成會計師行業的競爭加劇，行業秩序混亂，業務質量難以保證，甚至是造成行業違法現象不斷加劇。門檻過高就會造成業務人才缺乏，業務難以正常解決，從而影響我國經濟的正常和健康發展。因此，我國要根據不同地區的經濟發展水平和行業建設的實際情況，有針對性和有區別地提高從業資格水平，規范業務范圍。
（四）提高注冊會計師協會管理水平。注冊會計師協會的主要作用是進行行業監管，其作用的有效發揮對于解決注冊會計師法律責任問題具有重要的意義，為此要提高注冊會計師協會的管理水平。首先要建立和完善監督監管的制度和規定，設立專門的監管機構，促進監管人員的培養。另外，加強行業監管的力度，積極探索有效的監督新模式，以提高協會的管理水平。
（五）建立和完善會計師考核體系。會計事務所要建立完善嚴格的考核體系，實行定期和不定期相結合的考核方式，加大平時的抽查力度，并對考核數據進行記錄，建立考核數據庫。加強對注冊會計師的了解，對其服務質量、服務水平以及服務范圍進行合理化的分析和研究，提高監管水平，促進監管目標的盡快實現。
總結：對注冊會計師法律責任因素的分析和研究是十分必要的，有利于提高和保證工作質量，提高社會的評價和信賴程度，促進我國經濟的健康發展，維護行業和諧和社會的穩定。
參考文獻：
會計實結（會計事務所實結）
一.實習單位情況介紹
北京中威華浩會計師事務所,經北京市財政局批準設立,在北京市工商行政管理局登記注冊,具有獨立法人資格.全所現有員工200余人.其中:注冊會計師83人,注冊資產評估師34人,注冊稅務師32人,具有高,中級專業技術職稱者占46%,大專以上學歷者占95%,45歲以下中青年占80%.是一家由會計,金融,法律,工程,經濟管理等方面專業人才組成的,具有綜合服務功能的會計中介機構,能為社會各界客戶提供全面優質的專業服務.
北京中威華浩會計師事務所具有財政部批準的對中央所屬國有特大型企業進行年度會計決算審計的資質,中國注冊會計師協會,中國人民銀行批準的金融企業審計資質,北京市財政局批準的對北京市國有大中型企業審計資質,建設部批準的工程概(預)算,工程決算審計資質.北京市國有資產管理局批準的資產評估資格.
作為國內大型會計師事務所,牢固樹立信譽為根本,質量為生命,客戶為上帝的執業理念,恪守獨立,客觀,公正的執業原則,建立有完善的內部經營管理機制和內部業務質量控制制度.行之有效的業務培訓制度更為培養專業人才,不斷提高整體素質,提高事務所執業水平奠定了堅實的基礎.
北京中威華浩會計師事務所擅長的金融業,制造業,商業,房地產業的審計業務.近年來,已為近萬家企,事業單位,機構提供了專業服務,涉及機械,電子,醫藥,化工,建材,紡織,交通運輸,冶金,電力,煤炭等諸多行業.
北京中威華浩會計師事務所注重同國內同行,國際著名會計事務所及評估機構間合作與交流,努力學習國際先進經驗,不斷提高服務質量與執業水平.
二.實習內容
實習期間按照要求和公司安排主要完成以下實習工作任務:
1.了解會計師事物所機構組成,人員職責,基本業務.
2.分別熟悉事物所各種會計業務的操作流程,行業規范,協助會計師完成各類業務.
3.配合工作人員完成各種辦公室日常工作.
我被分配在公司審計2部進行實習,現按照時間進度將實習內容報告如下:
第一天早上8:30正式到公司報道,隨后由負責審計業務的主任會計師給同時去實習的四人開會,詳細介紹了北京中威華浩會計師事務所的具體情況,主要從公司發展歷史,機構人員設置,經營業務范圍以及目前經營狀況等方面做了說明,同時對我們實習人員提出的相關問題做了解釋說明.最后,明確了我們實習期間的主要工作任務,并提出了相關要求和期望,鼓勵大家在新的環境里認真學習,努力工作,爭取在實習期間有所收獲.
之后,交由公司辦公室主任李老師具體負責我們在公司實習期間的事項安排,我在事務所的實習也便正式開始.
開始兩天時間,在事務所內跟隨李老師熟悉情況,并幫忙完成各項辦公室日常事物.先將2004年度出臺的各項會計政策文件整理成冊,并每人配發一份,每天空閑時間自己學習翻閱,了解最近的會計政策,從宏觀經濟,會計制度,證券,法律等等方面作以了解,這些都是在今后的工作中經常用到的法律法規,給我們提供了很好的學習機會,使我們獲得了行業相關的第一手資料.
會計師事務所有大量的文件檔案,而且多數都是需要長時間保存的,很多也是需要隨時翻閱查看的資料,這就對檔案管理保存提出了較高的要求.辦公室主任李老師帶領我們4個實習學生進行了一些檔案整理工作.我們將過去兩三年的檔案重新碼放整齊,并按序號做以說明.在這期間進行了不少的體力勞動,搬運成捆的厚重的檔案讓我們這些即將畢業的大學生們體會到了新的鍛煉.另外,老師還手把手的教我們文檔的裝訂方法,幾個人一同練習,從排序,打孔,穿線一直到最后的粘貼,編號,最終能夠將一落零散的報告底稿整理成完整的報告文件并排放整齊.就是這些看似簡單不經意的工作我們這些在校的學生要是不經過鍛煉是沒有辦法做好的,而這些工作也正式以后從業中最最基本的.在此期間,我們也有機會看到了大量的審計報告,驗資報告,工作底稿等等一手的文字材料,讓我們真實的感受到了事務所的具體工作,那一本本厚重的檔案就是這些工作的最好見證.
實習第四天的時候,事務所安排了一位有著多年從業經驗的注冊會計師王老師給我們授課,主要講述了審計業務的操作.與大學課堂上的講授不同,這里更注重工作環節中的實際應用,整個講述過程都對照著完整的審計報告,從工作底稿的第一頁開始一直到報告的完成送交課戶,讓我們對審計業務有了更直觀的認識和體會.隨后,我們各自學習,翻看一本本審計報告尤其是工作底稿,使自己對其有更深刻的認識.
實習期間的時間過的是很快的,一個星期結束了,我在第一周里主要完成了對會計師事務所的基本認識,協助處理了事務所辦公室日常工作,并對審計業務有了初步的了解.
第二周一開始,開始進入審計業務的實際練習操作階段,主要是在注冊會計師老師的指導下做一些測試工作,協助完成工作底稿.起初,比較生疏,就先自己翻看客戶提供的各種資料,包括憑證,總分賬,明細賬,固定資產明細表等等.然后開始進入抽查憑證工作,開始由老師寫出需要抽查的內容和項目憑證號,我們實習生只負責查找憑證是否相符,尤其是涉及大額支出項目,計提折舊項目以及涉及稅金項目.抽查憑證工作是審計過程中一個至關重要的程序,很多問題都是在抽憑時發現和暴露出來的.在我們逐漸熟悉抽查憑證的原則和方法后,便獨立完成抽查工作,決定抽查的項目并簽署審計抽查意見.在此過程中,會遇到一些問題,例如憑證號不相符合,原始憑證不完整等等,在經過老師確認指導后我們寫下自己的意見建議.在完成這一工作中,雖然抽憑并不難,但查找對照比較煩瑣,而且責任重大,讓我有較深刻的體會.
由于我們接觸的業務都是相對比較簡單的,沒有特別復雜的審計過程,在完成底稿后,我們又參與資產負債表和收支平衡表的編制核對過程,將各項數據綜合統一后與客戶提供的報表相對照.
這些都是在事務所里協助老師做的比較零散的工作,但是的確學到了不少東西,很多看似簡單的問題有時自己都會遇到麻煩,在此解決過程中也積累了不少經驗.
周三,我和另外一個實習同學一起和注冊會計師王老師出外勤,完成年度審計業務,客戶是中華商標協會.中華商標協會(cta)是為了促進社會主義市場經濟建設,創立中華民族品牌,經中華人民共和國民政部正式批準成立,并由中華人民共和國國家工商行政管理總局直接領導的全國性民間社團組織.于1994年9月9日,協會由中國享有盛譽的企業和地方商標協會,商標機構,法律及學術界的專家自愿組成.我們在早上九點抵達業務現場后,老師和客戶做了適當溝通后,我們便開始了緊張的工作.主要對中華商標協會2004年度財務狀況進行審計,同時還要審計其下屬的中華商標協會商標鑒定中心.兩者一個屬于行業協會,符合事業單位會計政策,另一個則屬于贏利性的組織.在老師的指導下,我們很快進入了工作狀態,面對滿桌子的賬本,憑證,我們一項項工作逐次進行,有條不紊.另外,客戶的會計處理比較規范,會計電算化比較完備,所以使得我們的工作進展也比較順利.中午草草吃完午飯后,我們一刻不停的繼續工作,由于此業務要在一天內完成現場工作,所以工作量非常大,在晚上6點半我們順利完成所有工作,返回事務所.這一天的外勤工作十分緊張而又讓我受益匪淺,我真真體會到了出外審計的感受,體會到了會計師忙碌的工作狀態.
周四,我們在事務所協助完成昨天現場工作的后續工作,整理完成工作底稿,完成審計報告的編寫,并裝訂成冊,直到送到客戶手中,心中有一種說不出來的感覺,因為那里面包含著自己的工作,包含著自己的努力,也包含著自己的成就感.
之后兩天,事務所多數老師都出外勤了,恰好又有兩個業務需要很快完成,主任會計師便領著我們幾個實習學生一同工作,同樣是緊張而又有條不紊,最終按照要求完成了對中國醫藥工程設計協會和全國工商聯中華珠寶業協會的審計工作,并出具審計報告.
這樣,我在北京中威華浩會計師事務所有限公司為期兩周的實習就結束了,時間雖短,但內容豐富,讓我受益很深.
三.收獲與感想
通過這次在會計師事務所的實習,使我在即將畢業前學到了很多東西,很多課本上沒有而工作以后又必須具備的東西.
明白事務所工作的主要職責范圍,機構構成,學到了一些必備的辦公室事物處理,了解了最近的會計政策法規,并逐漸熟悉了審計業務的流程以及關鍵步驟.
體會到作為會計師事務所外部審計職責的重要性,無論從社會發展還是企業生存,完善的財務制度<>是至關重要的,而作為會計師事務所,肩負著外部審計這一重任.而作為事務所人員必須具備良好的個人品質,同時應具備較好的業務能力和身體素質,這樣才能很好的適應并勝任這一重要的工作.
同時,作為事務所的實習人員,在審計過程中看到了很多的賬本賬冊,也體會到了作為企業或者單位會計人員的工作.會計其實更講究的是它的實際操作性和實踐性..每一筆業務的發生,都要根據其原始憑證,一一登記入記賬憑證,明細賬,日記賬,三欄式賬,多欄式賬,總賬等等可能連通起來的賬戶.這為其一.會計的每一筆賬務都有依有據,而且是逐一按時間順序登記下來的,極具邏輯性,這為其二.在會計的實踐中,漏賬,錯賬的更正,都不允許隨意添改,不容弄虛作假.每一個程序,步驟都得以會計制度為前提,為基礎.體現了會計的規范性.對于登賬:首先要根據業務的發生,取得原始憑證,將其登記記賬憑證.然后,根據記賬憑證,登記其明細賬.期末,填寫科目匯總表以及試算平衡表,最后才把它登記入總賬.結轉其成本后,根據總賬合計,填制資產負債表,利潤表,損益表等等年度報表.這就是會計操作的一般順序和基本流程.
另外,財務,審計本身就是比較煩瑣的工作,面對那么多的枯燥無味的賬目和數字時常會心生煩悶,厭倦,以致于錯漏百出,而愈錯愈煩,愈煩愈錯.必須調整好心態,只要你用心地做,反而會左右逢源.越做越覺樂趣,越做越起勁.
對于這次實習,同樣存在著一些不足之處.一是實習時間短,兩周時間不足以對事務所所有業務都有一完整的了解,對于審計業務也是淺嘗輒止,沒能接觸到更多業務類型;第二,參與審計的都是業務較為簡單的諸如行業協會等,沒有涉及規模較大,業務繁雜的大中型企業;第三,對于課本學習內容有所遺忘,以至于在實踐過程中時常不知如何解決.
關鍵詞：上市公司 外部審計 獨立性
外部審計是指獨立于政府管理當局的國家審計機構以及執行獨立審計的會計師事務所接受委托進行的審計，其主體主要包括國家審計和社會審計兩個方面，其中社會審計是由管理當局批準設立的社會中介主要是指注冊會計師所進行的獨立第三方審計，應當指出本文所指的外部審計主要是指社會審計。相對于傳統的企業內部審計，外部審計由于獨立于當事企業不會受到企業管理當局的制約，只需要依法對國家和社會以及相關利益主體負責，因而具有很強的獨立性、公正性與科學性。
一、我國上市公司外部審計現狀
改革開放以來尤其是進入新世紀以來，伴隨我國資本市場的快速發展和金融體制改革的穩步推進，我國的外部審計尤其是社會審計得到了快速發展，以注冊會計師為代表的獨立第三方審計市場初步形成。然而，由于種種原因我國的外部審計還存在諸多問題，上市公司出現了較多的財務報告造假以及會計信息失真現象。以2013年為例，2013年共有10家上市公司及IPO企業因財務造假被證監會或當地證監局處罰，9家上市公司及IPO企業因財務造假正接受證監會調查，其中包括萬福生科、綠大地、新大地，天豐節能等。
二、我國上市公司外部審計獨立性不足的原因分析
（一）外部審計法律制度體系不健全
盡管從改革開放以來，我國管理當局先后在《公司法》、《上市公司章程指引》以及《上市公司股東大會規范意見》等多部法律法規中提出了外部審計對上市公司和我國資本市場的重要作用，并從外部審計的提名、選任、解聘、續聘及申訴程序等方面進行了界定。但是，仔細研究現有的有關法律法規，我們發現無論是《公司法》第169 條以及《上市公司章程指引》第159條大都是原則性的規定，缺乏實踐操作性，從而給外部審計機構和上市公司的實踐帶來諸多影響和限制。
（二）外部審計市場發育不完善
西方發達國家外部審計的成功實踐表明，一個國家或地區的外部審計市場發育程度在很大程度上將會影響和制約外部審計的獨立性，很顯然目前我國的外部審計市場還處在發展的初級階段，主要體現在以下幾個方面。一是管理當局對上市公司新股發行價格的干預，導致會計師事務所的外部審計不是真正面對市場，而是往往面對政府和相應的監管機構，由此可能會導致誠實守信的會計事務所遭受“劣幣驅除良幣”的風險。二是上市公司的管理層由于常常實際上集公司決策權、管理權和監督權于一身，導致內部治理機制不科學。上市公司治理機制影響外部審計的獨立性主要體現在外部審計委托人權的歸屬上，即上市公司外部審計委托人制度的具體實施和操作由誰說了算。這些因素都在一定程度上導致我國上市公司外部審計市場發育存在缺陷。
（三）上市公司外部審計收費不規范
研究表明，上市公司外部審計報告的質量應該與審計收費之間存在很強的線性關系，即高質量的外部審計報告需要過硬的審計技術和良好的職業能力，自然其收費也比較貴。可是，這種情況在我國似乎不太顯靈，在實踐操作中我國許多上市企業都會將期末資產總額、合并會計報表單位數等指標作為收費計量標準并和會計師事務所進行協商。正如前文所述，目前我國的CPA行業正處于發展的戰國時期，缺乏有效的規范管理，從而使得許多事務所為了攬取客戶，不惜血本相互壓價，壓低收費。
三、提高我國上市公司外部審計獨立性的對策建議
（一）進一步健全外部審計法律法規
整體來看，增強我國外部審計尤其是社會審計的獨立性，歸根到底離不開強有力的法制建設，只有進一步加強外部審計法律法規建設，才會推動和促進我國外部審計獨立性的提高。當前和今后一個時期，我國管理當局在外部審計法律法規建設方面可從以下兩個方面入手：一是修訂和完善《上市公司章程指引》等有關法律法規，重點從外部審計提名、選任、解聘、續聘、辭聘以及申訴、強制輪換制度和強制拆分等多個方面切實增強法律條文的全面性和可操作性。二是要進一步修訂完善《注冊會計師法》，并重點在行業監管體制、監管部門的責權范圍及其協調機制、行業協會性質職能以及自律管理機制、市場準入條件及限制及民事賠償責任等方面作出具體可行的操作規程。
（二）構建科學注冊會計師監管體系
在構建科學注冊會計師監管體系方面，我國管理當局可重點從以下幾個方面做好文章。一是根據“法律規范、政府監督、行業自律”的基本思路，科學規制財政部門、審計部門、證監會與會計師事務所之間的關系，著力構建以政府監管為主導，以行業自律管理為補充的注冊會計師行業監管體系。二是進一步改進事務所聘任制度，著力強化上市公司董事會下設的審計委員會職能，切實規避上市公司在外部審計機構選擇方面由總經理或董事長一人說了算的情況出現。三是進一步完善會計師事務所組織形式，大力推行合伙制事務所組織架構模式，并通過實施稅收優惠、完善個人財產登記制度和共有財產分割制度來提高事務所外部審計的獨立性和審計報告的質量。
（三）加強注冊會計師職業道德引領和培育
提高我國上市公司外部審計的獨立性需要高素質的注冊會計師作為基礎，尤其是良好的職業操守顯得的十分重要，為此要進一步加強注冊會計師職業道德引領和培育。一是加強注冊會計師后續教育，加大培訓投入，提升教育手段，改進培訓方法，注重注冊會計師職業道德培訓的針對性、科學性和實效性。二是加強會計事務所內部的自律和運行機制，促進行業執業質量和職業道德的提高，引導和培育事務所建立自我約束機制，健全股份管理、收入分配、重大事項決策、風險基金管理、內部風險控制、人力資源管理等制度。三是加強監管力度，充分發揮行業協會在職業道德建設方面的主體作用，成立職業道德懲戒委員會，執行嚴格的行業道德懲戒機制。
參考文獻：
[1]王文欽.公司治理結構之研究[M].北京：中國人民大學出版社，2010
一、會計審計中的誠信價值
在新形勢下，誠信價值主要指誠實守信，是中華民族的傳統美德，是當前道德建設的重點，是社會健康發展的重要保障，是建立市場經濟秩序的基石，是一切職業道德的“立足點”。它是一個十分寬泛的概念，包括職業道德、專業質量、服務水平以及信譽等內容。除了這些內容，會計審計中的誠信價值還有其自身的特點，集中表現在：公司企業中的會計工作者必須根據法律規定、會計行業規則以及所在單位內部規章制度，向企業內部以及社會提供準確、及時、全面的會計資料、信息。它既是企業做出決策的重要參考依據，也是股東、債權人等相關利益者知悉企業運營狀況的重要依據。
從上面可以看出，會計審計中的誠信價值不僅包括審計人員個人的誠信，還包括企業行為誠信，其中企業誠信起著直接性、決定性的作用，會計工作人員相對處于被動的地位，很多企業一味的追求經濟利益，經常會加入自己的主觀判斷，做出片面、錯誤的審計工作報告，從而導致會計信息的失真現象的反復出現。
為了保障市場經濟正常運轉，就必須使誠信成為經濟發展之魂。會計審計作為經濟發展的重心，必須建立起獨立的審計誠信體制：因為如果會計審計企業和工作者只是為了謀求自身的利益，而把誠信二字拋之腦后，審計工作就會徒留形式，而失去其監督的真正意義所在。當前，我國市場經濟正處于深化改革的關鍵時期，一旦會計從業者和所在企業不把誠信作為立業之本，不從客觀情況出發，一味的迎合被審計對象的需要，不論是進行過低還是過高評估，審計報告都會喪失其準確性和真實性。
二、會計審計中誠信價值的重要性
在會計審計工作中，誠信價值的重要性主要體現在以下幾個方面：
（一）降低企業交易成本
如果將誠實信用貫穿于會計審計工作中，就會促進相關交易主體建立起有效的信任，進而降低不必要的簽約成本、監督成本等，從而最大限度得降低企業的交易成本。
（二）提高企業經濟效益
交易效率與交易總量和交易成本密切相關。交易成本越低，交易總量越大，就表明交易效率越高。從中我們可以發現，交易效益的高低取決于交易成本的高低，二者成反比的關系，交易效率的提高也就意味著交易成本的降低。對于企業來說，如果能夠依照誠信原則進行會計審計工作中，保證相關信息的真實性就會大大提高交易雙方預期，提高簽約的效率。對于社會來說，企業間的誠信有助于加快社會資源的有效配置，降低整個經濟運行的成本，從而使企業的經濟效率和整個社會的運行效率得到提高。
（三）增強企業的市場競爭力
一個具備良好信譽的企業，必然會在市場中得到更多交易對象的青睞。因為，誠信是一個企業最無價的利器，特別是在市場經濟競爭加劇的今天，擁有良好信用度的企業才會對投資者有強大的影響力和吸引力，有利于企業在競爭中脫穎而出，不斷發展壯大。
三、會計審計中誠信價值的博弈
我國現階段的獨立審計誠信制度的建設才剛剛起步，注冊會計師和審計師都只承擔有限的責任和風險。貫徹誠信的會計師和審計師以及擁有良好誠信度的會計審計企業能夠在很大程度上保證審計信息的真實性，降低審計失真給社會帶來的不利影響，從而降低整個社會的經濟成本。在會計審計工作過程中，當誠信價值越大時，所帶來的經濟價值和社會價值也會變大。相反，當會計審計工作者的個人行為和企業行為是在粉飾相關工作報告時，將會對社會產生負面的影響和風險，從而整個社會的經濟效益和社會效益也將降低。因此，在會計審計工作中每一個個體和企業都應當重視提升自身的誠信價值，在博弈中所累積的“帕累拖效應”越優，整個社會的運行效率就會越來越快。
在會計審計中誠信價值的博弈會受到各種主客觀因素的影響。主要表現在以下兩個方面：
（一）被審計和會計審計單位的博弈
在被審計和會計審計單位的重復博弈中，很多企業為了更好的分配和制約權利，將企業的經營權和所有權分離，在管理企業的過程中，企業的所有權者往往會聘用職業經理人從事相關的經營管理，職業經理人相對于股東更了解企業的運行狀況，這在一定程度上導致了二者之間的信息不對稱的現象，股東往往處于被動的狀態。而職業經理人為了謀求自身的利益，就會高估企業的經濟價值。而股東為了核實職業經理人所提供的企業運行狀況，就會聘用或者委托專門的會計事務所對其工作報告進行評估，確認經理人的經營成就，提高審計報告的真實性。
此外，由于很多企業的董事會股東出任企業高管，在對企業審計報告的評估中，變為徒有形式而失去其實質意義的經理自我評價，這就會讓審計報告的真實性大打折扣。特別是當企業中會計審計師對報告持有懷疑時，經理往往會利用其職權和身份，打壓注冊會計師和審計師，他們為了不被辭退，只能一再得放棄自身得職業道德，對審計報告得準確性、真實性采取“睜一只眼、閉一只眼”的態度。
（二）會計審計部門之間的博弈
在市場經濟條件下，我國的會計審計行業間的競爭越來越激烈，為了謀求自身的發展，不斷擴大自身的客戶范圍。在這個過程中，越低的審計成本、越高的服務質量，對于企業吸引新的客戶具有明顯的優勢，因此，會計審計部門之間的競爭越來越取決于審計成本的競爭。從發展過程來看，如果會計事務所以提高效率和交易總量來降低審計成本。對經濟的發展是有利的；相反，如果只是單純的通過弱化審計專業技術的方式來降低審計的成本，就會給社會的發展帶來負面的影響。
一、會計服務業開放現狀
我國早在2005年就全面開放了會計服務市場，其開放程度，已經遠遠超過周邊各國，甚至一些經濟發達國家。
（一）大量境外會計師和會計事務所涌入中國市場自1999年允許境外人員參加中國注冊會計師資格考試以來，大量境外人員參加并通過了該項考試，取得了在華執業的資格。此外，世界排名前二十位的會計公司基本上都已在中國開辦了不同組織形式的會計師事務所（下文簡稱“外資所”）。其中，普華永道、德勤和安永、畢馬威等國際四大會計師事務所（下文簡稱“四大”）在中國的主要商業城市都已設立分所或設立代表處，業務范圍遍布大江南北。
（二）外資所紛紛選擇兼并合作方式進入中國市場外資所通常選擇合并或合作等方式在中國開展業務，對象是具有多年職業經驗、有一定市場份額并掌握一批重要客戶資源的中國本土會計師事務所（下文簡稱“本土所”）。這樣，剛進入中國，對中國市場還不太熟悉的外資所就可以共享本土所的客戶資源，達到快速搶占市場份額的目的。以“四大”為例，1992年7月，安永國際會計公司與北京的華明會計師事務所在北京合作開辦安永華明會計師事務所，畢馬威國際會計公司與北京的華振會計師事務所合作開辦了畢馬威華振會計師事務所。2005 年3 月，德勤與北京天健會計師事務所正式合并。
（三）外資所經濟案件糾紛不斷 2001 年，畢馬威因在錦州港案件中涉嫌財務造假被推上法庭，開創了外資所在華成為被告的先河。同年，畢馬威又由于為中國石油化工股份有限公司河南石油分公司和廣西玉柴機器股份公司出具的審計報告嚴重失實而受到財政部的通報批評。德勤對科龍電器2002 至2004 年度財務報表的審計未真實反映科龍電器存在重大財務違規問題。2005年，財政部檢查發現普華永道中天會計師事務所對北京東方、黃山旅游兩上市公司審計失敗，導致年報反映失實。外資所經濟案件頻發一方面反映了我國會計服務業的法律和監管體制不夠健全，導致外資所在我國享有超國民待遇；另一方面外資所本身的問題也不容忽視。聯合國貿發會議的一份報告指出，世界“五大”（現為“四大”）會計事務所在給亞洲公司進行審計時采用較低的審計標準，而同時又以其令人尊敬的會計職業名聲簽署審計報告，給人以公司財務狀況健康的假象。美國證券交易委員會SEC首席會計師也指出“四大”個個都需要改善其審計質量。而且由于“四大”的非審計收入比例不斷增高，其審計獨立性越來越令人懷疑。
二、會計服務業產業安全現狀評價
中國會計服務業尚未發展成熟，競爭力相對發達國家的會計公司而言，較為薄弱，如果不對產業安全等問題加以重視并采取相應措施，甚至可能面臨全線崩潰的風險。一旦會計服務業的產業安全受到威脅，將對國民經濟的發展及金融信息安全造成影響。目前，我國會計服務業產業安全問題突出，主要體現在企業與政府兩個層面。
（一）從企業層面而言，本土所的市場競爭能力相對較弱，體現在人員、服務、規模等方面首先，本土所的專業技術人員供給匱乏，同時面臨外資所的人才競爭。一個產業能否安全健康發展，是否擁有足夠數量并且配置合理的專業技術人員是關鍵因素之一，對于靠技術投入為主的專業服務行業（例如會計服務業）更是如此。中國的經濟發展需要30萬注冊會計師，但現在只有8.5萬人，并且分布極不平衡――東部多，西部少，大城市多，中小城市少。同時，“四大”以其響亮的名號，豐厚的薪酬和完善的培訓體系吸引了國內大部分優秀人才。其次，本土所規模相對小，市場集中度低，產業控制力極弱。外資所服務水平高、收費低，市場占有率迅速提升，對本土所的發展空間與前景產生限制，一定程度上壓制了本土所的成長和發展。據不完全統計，“四大”國內合作所數量占我國會計師事務所總數不足1%，但其審計的國內上市公司的資產占全部上市公司審計資產的50%以上，壟斷了進人我國的跨國公司、國際金融集團的80%的客戶。此外，不論從收入還是人員數量上，本土所在規模上遠遠不及外資所。在中國會計服務市場前百家會計事務所2009年度總收入中，“四大”國際會計事務所收入占44.3%。“四大”從業人員平均為3922人，本土所平均為295人，很多前百強的本土所甚至只有幾十人。綜合排名4到10位的本土所的人均業務收入只有“四大”的二分之一左右。第三，本土所服務結構雷同、服務空間狹窄，不具有抵御外來風險和威脅的能力。在開放市場的競爭中，如果本國企業具有很強的開發新業務和新市場的能力，即使外國跨國公司憑借其雄厚的資本與先進的技術優勢進入東道國某產業，也不足以實現對該產業的控制，產業安全不會受到威脅。我國本土所的業務以審計為主，非審計服務僅占業務收入總額的17%左右。而且，本土所服務市場具有明顯的地域性，業務擴張能力有限。據統計，2004 年在72家參與證券市場年審的會計師事務所中，有53%會計師事務所主要在本地或周邊地區承攬業務。從非證券審計市場來看，業務分布的地域性更為突出。這反映出我國會計服務還處于單一化、低層次發展階段，與國外發達國家服務市場多元化的服務結構存在明顯差距。這種情況不僅不能滿足社會的需求，而且也不利于產業組織資源的充分利用以及服務風險的規避，從而不利于產業的穩定發展。
（二）從政府層面而言，我國產業政策偏向外資所，缺少產業安全保護措施“四大”進入中國后，與政府一直保持密切合作關系。德勤從1993年開始，就作為項目顧問參與財政部制定中國會計準則。中國注冊會計師協會還聘請“四大”起草《風險導向審計程序》，以此“構建更完善的政策制度”。自1995年起，畢馬威上海首席合伙人蕭偉強就擔任中國會計審計準則外國專家顧問，安永的中國區合伙人邱家賜擔任證監會發審委委員。由于與政府關系密切，“四大”不僅在華受到的監管很少，甚至導致產業政策向其偏移。2001年，中國證監會頒布“補充審計16號文”，要求上市公司IPO(股票首次公開發行)及再融資時，財務報告除國內會計師事務所進行法定審計外，還必須由國際會計師事務所進行“補充審計”。一些銀行也相繼規定，貸款的公司必須到指定的外資會計師事務所進行信用審計。地方政府也向“四大”伸出橄欖枝，如2004年1月底，深圳市就要求深圳基礎產業國有企業年度審計工作全部由“四大”承擔。借助政府政策的東風，“四大”迅速占領中國市場，幾乎壟斷了中國大企業，尤其是金融企業、跨國企業的審計業務。隨著事務所并購加速，行業集中度會越來越高，“四大”的優勢越來越明顯，獲取的壟斷利潤也越來越大。
政府的這種行為，是由我國當時的國情決定的。在實施初期有助于我國上市公司按國際慣例進行運作，為中國會計準則與國際接軌積累了經驗。然而如果長期給予外資所超國民待遇，且沒有扶持本土所的配套措施，將會逐步強化外資所在中國市場的壟斷地位，使本土所在競爭中處于劣勢，市場份額逐漸減少，中國會計業的產業安全將受到嚴重威脅。
三、會計服務業產業安全的完善對策
面對服務貿易市場的開放，如何發展壯大國內會計服務業的規模和競爭力確保產業和經濟安全已成為亟待解決的問題。
（一）深化會計師事務所改革，提高國際市場競爭能力會計師事務所應努力提高自身的服務質量，培育核心競爭力；走多元化發展之路，擴大經營范圍，將咨詢等非審計業務納入日常經營項目；努力發展跨區置業，通過與外資所的合作或跟隨國內企業的對外直接投資開拓海外會計市場，向客戶提供特色服務，樹立自己的品牌，走有中國特色的國際化道路。
（二）培養優秀人才，提高會計人員素質增加對注冊會計師專業人才教育的基礎設施建設投資，并支持會計師事務所與大專院校合作培養注冊會計師人才的項目。以法律形式強制會計人員在職培訓，盡快提高業務素質和執業質量，大力培養和造就能適應未來國際會計發展需要的復合型、國際型會計、審計人才。在國內外兩個會計市場上獲得更多的主動權和更強的競爭力。
