時(shí)間：2022-02-08 18:31:57
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅務(wù)籌劃管理總結(jié)，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃；利益對(duì)抗；利益關(guān)聯(lián)；流程管理
一、從企業(yè)的利益博弈看稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)管理的關(guān)系
（1）利益對(duì)抗。企業(yè)在利益對(duì)抗等級(jí)中與利益相關(guān)者的利益博弈最為激烈，不僅經(jīng)濟(jì)上會(huì)產(chǎn)生巨大的收益或支出，而且會(huì)導(dǎo)致更為嚴(yán)重的后果。企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來稅收收益，但也蘊(yùn)藏著一定的風(fēng)險(xiǎn)。在利益對(duì)抗等級(jí)中，企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的主要博弈對(duì)象是以稅務(wù)機(jī)關(guān)為代表的政府部門。在利益受損時(shí)，金融機(jī)構(gòu)類債權(quán)人可以停止繼續(xù)提供款項(xiàng)并提前收回已貸款項(xiàng)，而由業(yè)務(wù)交往形成的債權(quán)人則往往進(jìn)行債務(wù)重組，盡量減少自身的損失。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)主要是籌集資金、運(yùn)用資金以及利潤分配等，在利益對(duì)抗等級(jí)中其主要的博弈對(duì)象是外部的被收購、兼并、合并等的企業(yè)。（2）利益關(guān)聯(lián)。利益關(guān)聯(lián)指一方利益的增減變化導(dǎo)致另一方利益的減增變化，但一般不會(huì)導(dǎo)致除經(jīng)濟(jì)上的其他后果。企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)往往會(huì)涉及到交易企業(yè)的稅務(wù)收支，對(duì)其籌劃便會(huì)影響到交易企業(yè)的抵扣利益。（3）利益影響。利益影響指一方利益的變化將影響另一方利益的變化，但不一定是反向變動(dòng)。企業(yè)的稅務(wù)籌劃、會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)管理在這一等級(jí)上具有較高的一致性。企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的利益博弈的主要對(duì)象有企業(yè)的所有者和股東、雇員和合作企業(yè)等，企業(yè)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的利益博弈的主要對(duì)象有企業(yè)的所有者和股東、雇員。可見在上述三個(gè)利益博弈等級(jí)中，只有在利益博弈程度最低的利益影響等級(jí)上三者才表現(xiàn)出更多的一致性。
二、從流程管理思想上看稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)管理的關(guān)系
流程管理（process management），是一種以規(guī)范化的構(gòu)造端到端的卓越業(yè)務(wù)流程為中心，以持續(xù)的提高組織業(yè)務(wù)績效為目的的系統(tǒng)化方法，通常有識(shí)別需求、設(shè)計(jì)流程、執(zhí)行并優(yōu)化流程、流程再造（BPR）等4個(gè)階段。會(huì)計(jì)處理只是對(duì)業(yè)務(wù)流程的反映和對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)果的總結(jié)，是整個(gè)稅務(wù)籌劃過程的一個(gè)環(huán)節(jié)。稅收政策和籌劃方法在流程中被具體運(yùn)用，會(huì)計(jì)處理只是對(duì)稅務(wù)籌劃結(jié)果的一種反映。稅務(wù)籌劃的流程可以分為：企業(yè)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)、業(yè)務(wù)性質(zhì)的確定、稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)、選擇方案的交易對(duì)象、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生（包括談判、合同的訂立等）、財(cái)務(wù)處理、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)、稅務(wù)籌劃方案的評(píng)價(jià)，檔案管理。財(cái)務(wù)管理的基本內(nèi)容主要包括資金籌集管理、資金運(yùn)用管理和資金回收與分配管理等。財(cái)務(wù)管理的對(duì)象是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)，是對(duì)經(jīng)營活動(dòng)的價(jià)值抽象。財(cái)務(wù)管理不涉及到稅務(wù)籌劃活動(dòng)中的談判、合同的訂立、檔案的管理等環(huán)節(jié)。從這個(gè)角度看，將稅務(wù)籌劃完全納入財(cái)務(wù)管理將縮短稅務(wù)籌劃的流程，忽略其他重要的籌劃環(huán)節(jié)，使稅務(wù)籌劃脫離業(yè)務(wù)流程從而帶有強(qiáng)烈的籌劃色彩。
三、從受法律、法規(guī)等的影響上看稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)管理的關(guān)系
稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)處理受法律、法規(guī)的影響較大，比財(cái)務(wù)管理的合規(guī)性要求高。稅收相關(guān)法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等對(duì)稅務(wù)籌劃和會(huì)計(jì)處理會(huì)產(chǎn)生交叉性的影響，而財(cái)務(wù)管理主要受《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》等的影響，所以稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)處理在受法律、法規(guī)影響方面的一致性高于與財(cái)務(wù)管理受法律、法規(guī)影響方面的一致性。這一方面解釋了稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)處理的密切關(guān)系，另一方面也表明將稅務(wù)籌劃簡單地歸于財(cái)務(wù)管理將削弱合規(guī)性要求在納稅人意識(shí)上的反映。
隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速地發(fā)展，企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中越發(fā)成熟，管理水平也日益提高，將為稅務(wù)籌劃提供一個(gè)更為寬廣的操作平臺(tái)。同時(shí)，我國法制將更為健全，納稅人依法納稅的觀念會(huì)越來越強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政的意識(shí)會(huì)越來越高，將為稅務(wù)籌劃提供一個(gè)良好的外部環(huán)境，稅務(wù)籌劃在實(shí)務(wù)和理論上都將得到進(jìn)一步的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
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關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅務(wù)籌劃；方法
按照相關(guān)法律規(guī)定，施工企業(yè)需要依法申報(bào)和納稅，但在激烈的市場競爭中，中標(biāo)項(xiàng)目不僅資金緊張而且利潤空間極小甚至未干先虧，企業(yè)以效益為根本，為了提高效益，必須開源節(jié)流，而進(jìn)行稅務(wù)籌劃合理避稅也是獲取效益的一種重要方式。在施工前期應(yīng)該對(duì)國家和當(dāng)?shù)氐亩愂辗伞⒎ㄒ?guī)、政策進(jìn)行了解熟悉，積極展開稅務(wù)的籌劃，以最大程度獲取效益。
一、稅務(wù)籌劃的原則
1、合法性原則
在稅務(wù)籌劃中，首先應(yīng)該嚴(yán)格遵循合法性原則。施工企業(yè)必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，充分履行其義務(wù)、享有其權(quán)利，也就是說只有在遵守合法性原則的條件下，才能考慮少繳稅款的各種方式。
2、效益最大化原則
稅務(wù)籌劃的最主要的目的，歸根到底是要使納稅人的可支配利益最大化，即效益最大化，納稅人除了考慮節(jié)稅外，還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化。
3、穩(wěn)健性原則
一般來說，納稅人的節(jié)稅利益越大，風(fēng)險(xiǎn)也就越大，各種節(jié)減稅收的預(yù)期方案都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，如稅制風(fēng)險(xiǎn)，市場風(fēng)險(xiǎn)，利率風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。稅務(wù)籌劃應(yīng)該在節(jié)稅利益與節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行的必要的權(quán)衡，以保證能夠真正取得財(cái)務(wù)利益。
4、節(jié)約性原則
稅務(wù)籌劃可以使納稅人獲得利益，但無論由自己內(nèi)部籌劃還是由外部籌劃，都要耗費(fèi)一定的人力、財(cái)力和物力，稅務(wù)籌劃應(yīng)該要盡量使籌劃成本最小。納稅人可選擇的節(jié)減稅收的方式和方法很多，稅務(wù)籌劃中在選擇各種節(jié)稅方案時(shí)，選擇的方案應(yīng)該是越容易操作越好，越簡單越好。
二、稅務(wù)籌劃在施工企業(yè)的應(yīng)用策略
稅收是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營行為而發(fā)生的。而我國一些施工企業(yè)認(rèn)為繳稅是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，繳多繳少是會(huì)計(jì)核算上的問題。稅務(wù)部門不會(huì)完全依賴企業(yè)的賬目去征稅，而是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營簽訂的相關(guān)合同或證明來確定業(yè)務(wù)發(fā)生額，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門在提高自身業(yè)務(wù)水平的同時(shí)參與經(jīng)營管理，站在全局的高度應(yīng)用一定稅務(wù)籌劃策略對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌謀劃。
1、工程承包應(yīng)盡量采取包工包料方式
營業(yè)稅條例規(guī)定：建筑安裝企業(yè)承包建設(shè)工程項(xiàng)目，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應(yīng)按包工包料工程收取的料工費(fèi)全額繳納營業(yè)額，即計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額。施工企業(yè)應(yīng)與建設(shè)單位簽訂包工包料的工程承包合同，且盡量避免甲供料。建設(shè)單位一般是直接從市場上購買材料價(jià)格較高，這必然使施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)較高，而施工企業(yè)則可以與材料供應(yīng)商建立長期合作關(guān)系，獲得比較優(yōu)惠的價(jià)格，從而降低計(jì)人營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的原材料的價(jià)值，達(dá)到節(jié)稅的目的。
2、簽訂合同時(shí)注意方式的選擇
(1)簽訂總分包合同，避免簽訂承包合同
根據(jù)營業(yè)稅條例的規(guī)定，建筑工程施工總承包征稅，工程分包的，分包單位承擔(dān)的營業(yè)稅由總包單位代扣代繳，總包單位按工程總結(jié)算值扣除分包值后的余額繳納營業(yè)稅。
(2)能簽訂建筑安裝合同的不要簽訂服務(wù)臺(tái)同
隨著施工企業(yè)競爭的加劇，有些企業(yè)的施工任務(wù)不足，有些設(shè)備閑置，為了提高設(shè)備的利用效率，可以利用閑置設(shè)備去分包其他企業(yè)的施工任務(wù)。而簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，要注意簽訂合同的類型不同，征收的稅率是不同的。如當(dāng)簽訂勞務(wù)分包合同時(shí)按建筑安裝稅率3％征收，當(dāng)簽訂機(jī)械租賃合同時(shí)按租賃業(yè)5％征收(假設(shè)其它隨征稅一樣)，所以應(yīng)盡量簽訂勞務(wù)分包合同。
3、納稅時(shí)間的確定
施工企業(yè)繳稅的一個(gè)特點(diǎn)是本期收入和成本的確定時(shí)間與金額具有可調(diào)節(jié)的余地。稅款延遲交付可以取得資金的時(shí)間價(jià)值，減輕企業(yè)流動(dòng)資金短缺的壓力。利用稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)問的規(guī)定，合理選擇對(duì)本企業(yè)有利的結(jié)算方式，將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間盡量往后推遲，也是一種重要的稅收籌劃方法。
另外，由于施工企業(yè)作業(yè)周期長、耗費(fèi)資金大，所以很多施工企業(yè)都采用預(yù)付工程款、分期結(jié)算等方式，納稅時(shí)間的選擇對(duì)施工企業(yè)則顯得尤為重要。
4、利用固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行籌劃
稅法賦予了施工企業(yè)折舊方法和折舊年限一定的選擇權(quán)。因此，在施工企業(yè)可以選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法加速折舊，可以攤銷更多的折舊費(fèi)用。這樣，加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還能夠?qū)⑹栈氐馁Y金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。
5、利用集團(tuán)的優(yōu)勢進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃
現(xiàn)在很多公路施工企業(yè)是集團(tuán)性質(zhì)，可以利用本企業(yè)的集團(tuán)優(yōu)勢進(jìn)行利潤和費(fèi)用的稅務(wù)籌劃。稅法規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)總部為其下屬公司提供服務(wù)，有關(guān)的管理費(fèi)用可以分?jǐn)偨o下屬公司。因此，集團(tuán)公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費(fèi)用，稅率低或處于虧損狀態(tài)的子公司少分配管理費(fèi)用，達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)的目的。
總之，施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法較多，可以從不同的角度總結(jié)出不同的方法。稅務(wù)籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地考慮。施工企業(yè)不僅要了解自己所面臨的外部市場、法律環(huán)境，為企業(yè)爭取最大的外部發(fā)展空間，而且必須熟悉企業(yè)自身的經(jīng)營狀況能力，綜合多種稅務(wù)籌劃方法，給企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃進(jìn)行一個(gè)準(zhǔn)確定位，因?yàn)槿魏魏玫幕I劃方法，都有一定的適用環(huán)境。因此建筑企業(yè)要縱觀企業(yè)整體利益，結(jié)合實(shí)際選擇最優(yōu)方法。
參考文獻(xiàn)：
[1]葛家澍：最新企業(yè)稅收優(yōu)惠政策分析與避稅技巧應(yīng)用，2009年02月出版.
關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；納稅籌劃
現(xiàn)階段，市場經(jīng)濟(jì)體系深入改革，給各行業(yè)發(fā)展提供了新的機(jī)遇。但是在實(shí)際中，企業(yè)面臨的稅負(fù)壓力加大，為了維護(hù)企業(yè)自身利益，應(yīng)從多角度出發(fā)，結(jié)合我國新稅法改革要求，做好納稅籌劃工作，科學(xué)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。在實(shí)際中，相關(guān)人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，采取有效對(duì)策，減少企業(yè)稅負(fù)，延長納稅時(shí)間，在企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)科學(xué)規(guī)劃，完成企業(yè)合理節(jié)稅目標(biāo)。
一、企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
（一）政策風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致政策風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的主要原因就是對(duì)最新稅收政策了解不到位，在本質(zhì)上，納稅籌劃作為前期規(guī)劃的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，具有一定的前瞻性。在國家稅法不斷調(diào)整完善的情況下，將會(huì)產(chǎn)生各種不確定因素。如果稅務(wù)人員缺少對(duì)國家相關(guān)政策的了解，使得自身與稅務(wù)政策之間存在偏差，主觀意識(shí)強(qiáng)烈，在某種程度上加劇涉稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，影響企業(yè)發(fā)展。［1］
（二）操作風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于操作風(fēng)險(xiǎn)來說，一般展現(xiàn)在兩個(gè)方面。首先，納稅籌劃人員在使用各種優(yōu)惠政策時(shí)，將會(huì)面臨應(yīng)用不到位的現(xiàn)象，從而引發(fā)操作風(fēng)險(xiǎn)。例如，部分企業(yè)現(xiàn)有殘疾人比例不滿足既定標(biāo)準(zhǔn)，但是依然可以享有相關(guān)政策，該現(xiàn)象在企業(yè)中比較普遍，給操作風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)提供可能。其次，在開展納稅籌劃工作時(shí)，因?yàn)閷?duì)稅收政策了解不全面，籌劃中將會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)改制、合并重組中將會(huì)產(chǎn)生優(yōu)惠政策操作風(fēng)險(xiǎn)。
（三）籌劃風(fēng)險(xiǎn)在開展納稅籌劃工作時(shí)，一般會(huì)滲透在企業(yè)各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)中。在企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)中，包含諸多環(huán)節(jié)，在不同環(huán)節(jié)中將會(huì)產(chǎn)生各種風(fēng)險(xiǎn)因素［2］。并且，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與效益并存，在企業(yè)效益受到影響時(shí)，納稅籌劃將會(huì)從其他方面為企業(yè)創(chuàng)造效益，追究其因，就是納稅籌劃在前期規(guī)劃中是否規(guī)范合理及企業(yè)是否可以控制各種風(fēng)險(xiǎn)因素。
二、導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因
（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，部分管理人員對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)不足，不具備較強(qiáng)的籌劃意識(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)薄弱。企業(yè)損失出現(xiàn)一般是在控制納稅籌劃方案的基礎(chǔ)上，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查不充分導(dǎo)致。企業(yè)在納稅籌劃時(shí)，缺少完善的管理體系，風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不健全，沒有對(duì)納稅籌劃過程進(jìn)行追蹤和管控，更不會(huì)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)和分析。在出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的后，管理人員才意識(shí)到納稅籌劃方式可能不合理，再采取防范對(duì)策已經(jīng)為時(shí)已晚。
（二）納稅籌劃不合理企業(yè)納稅籌劃在預(yù)期經(jīng)營過程中，如果缺少對(duì)企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)的了解，只是根據(jù)市場發(fā)展情況進(jìn)行編制，將會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃方案的不合理。企業(yè)制定的納稅籌劃方案已經(jīng)喪失原有價(jià)值，所以，納稅籌劃方案是否靈活將會(huì)給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)帶來一定影響［3］。因?yàn)槠髽I(yè)在使用稅收政策時(shí)，將會(huì)受到各種要求的限制，所以企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中，不可隨意應(yīng)用，使得企業(yè)納稅籌劃靈活性受到影響，在某種程度上加劇納稅籌劃管理難度，容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
（三）納稅籌劃機(jī)制不完善企業(yè)是企業(yè)征稅的主要產(chǎn)業(yè)，與稅務(wù)部門之間交流密切，但是部分企業(yè)沒有給予稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作高度重視，更不會(huì)根據(jù)納稅籌劃要求，構(gòu)建完善的納稅籌劃管理機(jī)制，缺少專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范預(yù)警體系。部分企業(yè)設(shè)定的納稅籌劃目標(biāo)比較片面，只是根據(jù)企業(yè)所得稅進(jìn)行。在實(shí)際籌劃過程中，缺少明確工作要求，如果一味地注重企業(yè)籌劃經(jīng)濟(jì)效益，將會(huì)在其他方面加劇企業(yè)稅負(fù)，影響企業(yè)發(fā)展。
（四）納稅籌劃激勵(lì)體系缺失當(dāng)前，部分企業(yè)在納稅籌劃過程中，沒有建立完善的激勵(lì)機(jī)制。對(duì)于企業(yè)而言，納稅籌劃需要縮減企業(yè)成本支出，不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。在納稅籌劃時(shí)，通過前期籌劃，關(guān)注事中執(zhí)行動(dòng)態(tài)，才能對(duì)各項(xiàng)涉稅問題科學(xué)把控，保證納稅籌劃的實(shí)效性。通過建立完善的激勵(lì)體系，能夠調(diào)動(dòng)各級(jí)人員工作積極性，提高企業(yè)工作水平。但是，部分企業(yè)忽略激勵(lì)體系在企業(yè)中的作用，沒有從納稅籌劃角度制定詳細(xì)的工作計(jì)劃，激勵(lì)體系缺失，嚴(yán)重打消各級(jí)人員工作興趣，阻礙納稅籌劃目標(biāo)的完成。［4］
三、企業(yè)基于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的納稅籌劃對(duì)策
（一）強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)在開展納稅籌劃工作時(shí)，企業(yè)管理人員應(yīng)該從整體角度出發(fā)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，給予稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作高度重視，結(jié)合納稅籌劃要求，建立一套規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)防范體系。在實(shí)際中，不可憑借以往的工作經(jīng)驗(yàn)和主觀意識(shí)進(jìn)行決策判斷，而是從全局入手，在對(duì)企業(yè)當(dāng)前所處環(huán)境深入分析的情況下，不可一味地按照傳統(tǒng)工作方式和技術(shù)，在對(duì)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展綜合思考的同時(shí)，要求管理人員具備發(fā)展戰(zhàn)略目光，用系統(tǒng)觀點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃，保證籌劃中風(fēng)險(xiǎn)與效益均衡。與此同時(shí)，企業(yè)管理者應(yīng)該以效益最大化為根本，協(xié)調(diào)稅種之間的關(guān)系，某個(gè)稅種計(jì)稅下降，將會(huì)造成其他稅種的擴(kuò)大［5］。所以，在實(shí)際納稅籌劃中，管理人員應(yīng)對(duì)國家的稅收政策有充分認(rèn)識(shí)，對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行追蹤和監(jiān)控，讓兩者充分融合，制定迎合企業(yè)發(fā)展需求的納稅籌劃方案，從根源上減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。
（二）科學(xué)編制納稅籌劃方案在編制納稅籌劃方案前，應(yīng)對(duì)國家稅收政策有深入了解，在秉持合理合法納稅的情況下，根據(jù)稅務(wù)政策改革情況進(jìn)行方案調(diào)整。在實(shí)際中，需要明確納稅籌劃與偷稅、漏稅之間的差別，在滿足國家稅法要求的情況下進(jìn)行，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，管理人員可以結(jié)合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需求，對(duì)納稅籌劃內(nèi)容進(jìn)行審核，保證企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程中可以迎合稅收政策變化，加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃過程的監(jiān)督與管理，只有這樣，才能從減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。除此之外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)部門交流，在開展納稅籌劃工作前，應(yīng)對(duì)稅務(wù)部門工作要求有一定認(rèn)識(shí)，保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系，德大稅務(wù)部門的支持，極大限度地降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率。
（三）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警針對(duì)企業(yè)納稅籌劃人員來說，為了防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該加強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系建設(shè)，在現(xiàn)代化管理方式下，對(duì)納稅籌劃中潛在風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行預(yù)測和監(jiān)管，對(duì)于已經(jīng)確定的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)做好準(zhǔn)備工作，采取有效措施進(jìn)行處理。為了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)預(yù)警，需要做好相關(guān)信息采集工作，根據(jù)獲取的信息，制定風(fēng)險(xiǎn)防范計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)把控。除此之外，為了減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，提高納稅籌劃人員專業(yè)水平是非常必要的。企業(yè)需要根據(jù)納稅籌劃人員實(shí)際情況，制定一套詳細(xì)的培訓(xùn)計(jì)劃，通過培訓(xùn)，讓納稅籌劃人員掌握更多專業(yè)知識(shí)，提高其專業(yè)水平。在制定納稅籌劃方案時(shí)，需要秉持客觀事實(shí)的原則，減少主觀判斷。一般來說，納稅籌劃人員專業(yè)素質(zhì)越強(qiáng)，籌劃方案越合理，納稅籌劃人員應(yīng)對(duì)稅務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等內(nèi)容有一定的了解，具備專業(yè)素養(yǎng)。在納稅籌劃之前，應(yīng)主動(dòng)與各部門人員交流，根據(jù)各部門實(shí)際情況，編制具體的納稅籌劃方案，保證方案既滿足企業(yè)發(fā)展要求，又符合國家法律標(biāo)準(zhǔn)。
（四）合理使用各種優(yōu)惠政策首先，采取各種避稅方法。在企業(yè)經(jīng)營過程中，管理人員可以采取各種方式，將節(jié)稅作為納稅籌劃的主要目標(biāo)，在各種規(guī)避方法下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)合理避稅，減少企業(yè)稅負(fù)。一般情況下，在避稅方式選擇時(shí)，可以選擇兩種形式，一個(gè)是小規(guī)模企業(yè)政策扶持，另一個(gè)是根據(jù)國家稅法要求，使用各種優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅減稅。其次，降低企業(yè)稅率。在開展納稅籌劃活動(dòng)過程中，要想緩解企業(yè)稅負(fù)，應(yīng)結(jié)合稅法要求，采取各種減稅方法，在合理納稅的同時(shí)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。現(xiàn)階段，我國的最新稅收政策，對(duì)于部分稅法內(nèi)容進(jìn)行明確要求，為了享有更多優(yōu)惠政策，減少稅率，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，科學(xué)籌劃，減少企業(yè)稅務(wù)支出，維護(hù)企業(yè)稅后效益［6］。最后，靈活使用各種優(yōu)惠政策。國家在對(duì)稅務(wù)政策深入改革的同時(shí)，也各種優(yōu)惠政策，幫助企業(yè)減少納稅。在實(shí)際納稅籌劃中，需要從地域、投資方向等方面，靈活使用國家的優(yōu)惠政策，保證企業(yè)投資的合理性和可行性。企業(yè)納稅人應(yīng)做好成本核算工作，控制企業(yè)成本支出，營造良好的經(jīng)營環(huán)境，引導(dǎo)企業(yè)健康發(fā)展。除此之外，在當(dāng)前稅收政策中，優(yōu)惠政策作為緩解企業(yè)稅負(fù)的重要部分，是幫助企業(yè)合理納稅，減少稅務(wù)支出的主要方式。為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)合理納稅，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益，在開展納稅籌劃工作之前，應(yīng)合理使用各種優(yōu)惠政策，在某種程度上提高企業(yè)納稅籌劃水平，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。在實(shí)際中，企業(yè)管理人員應(yīng)對(duì)國家的稅收政策有一定的認(rèn)識(shí)，嚴(yán)格按照國家稅法要求，編制納稅籌劃方案，采取有效避稅措施，完成企業(yè)納稅目標(biāo)，協(xié)助企業(yè)健康發(fā)展。在企業(yè)經(jīng)營過程中，納稅籌劃作為一項(xiàng)重要工作，是每個(gè)企業(yè)都要承擔(dān)的職責(zé)。通過采取各種方式，可以控制企業(yè)稅務(wù)支出，幫助企業(yè)合理納稅，完成合法避稅目標(biāo)。
1稅務(wù)策劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用分析
稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要途徑。通過合理的稅務(wù)籌劃可降低運(yùn)營成本，從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，降低了企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。避免了部分企業(yè)采取偷稅、漏稅等不良手段降低其賦稅負(fù)擔(dān)。目前，企業(yè)稅收籌劃已經(jīng)發(fā)展到一定的程度，管理手段豐富且具有高效性。根據(jù)企業(yè)的運(yùn)營現(xiàn)狀，對(duì)其投資理財(cái)做出最基本的判斷，從而構(gòu)建更加合理的企業(yè)節(jié)稅方案，降低企業(yè)運(yùn)營負(fù)擔(dān)和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的管理模式。財(cái)務(wù)管理應(yīng)以推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展和國家進(jìn)步為目的。要求管理人員將國家利益放在首位，在遵守法律的前提下實(shí)施相關(guān)財(cái)務(wù)管理行為。科學(xué)的財(cái)務(wù)規(guī)劃應(yīng)成為企業(yè)的運(yùn)營目標(biāo)，幫助企業(yè)做出科學(xué)的決斷，從而促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的高效性。只有結(jié)合稅收影響因素，才能確保企業(yè)管理者做出科學(xué)、合理的決策。總之，稅務(wù)籌劃是指企業(yè)通過合法的手段規(guī)劃其稅收內(nèi)容，從而引進(jìn)先進(jìn)的管理方案，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。
2稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的實(shí)際應(yīng)用
基于財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)，稅收籌劃應(yīng)建立在國家相關(guān)法律基礎(chǔ)上，以降低企業(yè)成本為目標(biāo)，解決企業(yè)財(cái)務(wù)問題。在企業(yè)發(fā)展中，財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)籌劃之間相互影響。合理有效的稅收籌劃將提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)。為確保稅務(wù)籌劃的順利進(jìn)行，財(cái)務(wù)策劃的合理性具有重要意義。利用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理手段，將企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容和方式和出發(fā)點(diǎn)，以此來檢驗(yàn)財(cái)務(wù)管理的合理性。基于二者之間相互制約的關(guān)系，我們對(duì)財(cái)務(wù)管理中籌資、投資和運(yùn)營過程中的稅收籌劃進(jìn)行分析如下。
2．1籌資過程中的稅務(wù)籌劃
籌資是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。目前，權(quán)益融資和債券融資是企業(yè)的主要籌資模式。而權(quán)益融資的主要形式為股票發(fā)行和債券融資，債券融資的主要方式為債券發(fā)行和銀行等貸款方式。由于國家法律明確規(guī)定了權(quán)益資金成本不能作為企業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目，而股息所得稅則不在其內(nèi)。因此企業(yè)只能獲得稅后利潤。要確保企業(yè)籌資的順利進(jìn)行，稅務(wù)籌劃是其重要手段。也就是說，企業(yè)股票發(fā)行前，企業(yè)要具有足夠的注冊(cè)資本，以確保其運(yùn)營所需資金。這一過程中涉及到企業(yè)資本的獲得。當(dāng)然，企業(yè)要解決短期資金問題，可通過銀行借貸的方式解決，但對(duì)于長期的資金問題，企業(yè)要盡量避免大量的銀行貸款，以降低企業(yè)的運(yùn)營壓力。另一方面，注冊(cè)資本影響企業(yè)的資金籌集。足夠的注冊(cè)資本和先進(jìn)的管理方案可使企業(yè)獲得銀行等融資機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。企業(yè)要盡量降低這一影響，最大限度的籌集到債務(wù)資本。當(dāng)企業(yè)負(fù)債利息率低于投資收益率時(shí)，企業(yè)可通過財(cái)務(wù)杠桿或增加負(fù)債的方式獲取節(jié)稅收益。在資金籌集過程中，權(quán)益融資和債券融資之間各具優(yōu)勢。債務(wù)融資可快速為企業(yè)籌集資金，但具有潛在的風(fēng)險(xiǎn)。國家相關(guān)法律規(guī)定企業(yè)可將其債務(wù)融資過程中支出的利息與手續(xù)費(fèi)依法納入財(cái)務(wù)費(fèi)用或者在建工程費(fèi)用之列。通過稅前支取財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而抵消部分所得稅。股票發(fā)行過要求企業(yè)納稅后才能獲得。
2．2投資過程中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)投資過程是指企業(yè)通過一定的資本投入獲得長期發(fā)展的經(jīng)濟(jì)利潤的行為。對(duì)于財(cái)務(wù)管理來說，投資是其重要手段。因此，企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)籌劃。在投資方案制定過程中，應(yīng)通過正確的模式策劃投資地點(diǎn)選擇，以確保投資效益最大化。企業(yè)投資應(yīng)盡量選擇低稅區(qū)以降低其運(yùn)營壓力。當(dāng)然企業(yè)還應(yīng)綜合考慮勞動(dòng)力是否充足、產(chǎn)品是否能夠暢銷等因素，確保企業(yè)投資的合理性。為適應(yīng)改革開放的需求，企業(yè)應(yīng)制定不同的稅收方案，以適應(yīng)不同的優(yōu)惠政策。為此企業(yè)還應(yīng)重視投資，在企業(yè)內(nèi)部組織投資策劃團(tuán)隊(duì)，對(duì)于地點(diǎn)選擇、資金投入等因素進(jìn)行綜合商討。結(jié)合國家政策、企業(yè)發(fā)展等因素，為企業(yè)發(fā)展獲取最佳條件。另外，根據(jù)行業(yè)需求還應(yīng)選擇高新技術(shù)區(qū)或者知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)。根據(jù)不同的稅收政策，做好稅務(wù)籌劃，確保企業(yè)經(jīng)營效益的最大化。由于投資規(guī)模受到多種因素的影響，因此投資行為還應(yīng)以市場發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)。稅收作為影響企業(yè)投資的重要因素，要在發(fā)展之前確定投資規(guī)模。另外，投資還影響生產(chǎn)規(guī)模和納稅水平，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)力設(shè)定企業(yè)規(guī)模，并逐漸實(shí)現(xiàn)發(fā)展壯大。在“營改增”這一大環(huán)境下，增值稅成為企業(yè)主要的納稅方式，通過多種方式獲得增值稅是企業(yè)發(fā)展的重要目標(biāo)之一。實(shí)踐證明，“營改增”一定程度上減輕了企業(yè)的壓力。通常情況下，一般納稅人和小規(guī)模納稅人是我國稅法規(guī)定的增值稅納稅人。在征收增值稅時(shí)，不同的納稅人適用于不用的征收率和增值率。投資者應(yīng)從細(xì)節(jié)分析，對(duì)其進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)以確保企業(yè)稅收壓力。
2．3經(jīng)營過程的稅務(wù)籌劃
企業(yè)運(yùn)營管理是其發(fā)展的核心。在企業(yè)運(yùn)營過程中，稅務(wù)籌劃關(guān)系其運(yùn)營成本，二者之間具有一定的聯(lián)系。其中選擇存貨計(jì)價(jià)方式、資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊是目前企業(yè)重點(diǎn)采用的成本核算方案。成本費(fèi)用包括企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營過程中產(chǎn)生的福利費(fèi)用、管理費(fèi)用等。采取正確的費(fèi)用分?jǐn)偡ㄔ谄髽I(yè)發(fā)展中具有重要意義，目前主要方法包括平均分?jǐn)偡ā⒉灰?guī)則分?jǐn)偡ê蛯?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡ǖ取Ｆ髽I(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展需求選擇不同的分?jǐn)偡椒ǎ袚?dān)不同的稅務(wù)壓力。存貨計(jì)價(jià)主要采用加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和先進(jìn)先出法。對(duì)于企業(yè)來說，不同的計(jì)價(jià)方式為企業(yè)帶來不同的成本支出，對(duì)企業(yè)運(yùn)營的影響也不盡相同。先進(jìn)先出法適用于物價(jià)降低時(shí)的存貨計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)折舊是目前企業(yè)廣泛應(yīng)用的稅務(wù)籌劃方式。固定資產(chǎn)折舊所反映的是固定資產(chǎn)在當(dāng)期生產(chǎn)中的轉(zhuǎn)移價(jià)值。企業(yè)在運(yùn)用過程中提取固定資產(chǎn)則就費(fèi)用計(jì)入成本費(fèi)用。目前，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊主要以年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法及平均年限法為主。在企業(yè)發(fā)展中，固定資產(chǎn)成本和折舊方法應(yīng)根據(jù)具體情況而定。如快速折舊法適用于通貨膨脹時(shí)期，可以降低企業(yè)的資金回收期，以增加稅收抵稅額，延遲納稅。
3總結(jié)
關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；煤炭企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；實(shí)踐
中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-0-01
一、稅收籌劃的含義及其特性
1.稅收籌劃的基本概念
稅收籌劃目前沒有形成一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的定義，本文通過總結(jié)不同學(xué)者的定義，特給出其定義：稅收籌劃是指在不違反相關(guān)法律規(guī)定的前提下，通過科學(xué)籌劃和規(guī)劃，利用各種稅務(wù)優(yōu)惠政策制定納稅方案，以最大程度降低稅務(wù)費(fèi)用的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。
2.稅收籌劃的基本特點(diǎn)
（1）系統(tǒng)的計(jì)劃性。計(jì)劃性也稱規(guī)劃性，在日常經(jīng)營活動(dòng)中，開展稅務(wù)規(guī)劃時(shí)間通常都在發(fā)生稅務(wù)義務(wù)未交納相關(guān)稅費(fèi)之前，而不是在后期費(fèi)用交納期間；企業(yè)主要通過調(diào)整繳稅方案來進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，而不是在繳稅期間更改各種票據(jù)來實(shí)現(xiàn)。
（2）明確的目的性。目的性是指稅務(wù)規(guī)劃要達(dá)到的效果。例如，煤礦企業(yè)在采購大型機(jī)械設(shè)備時(shí)，要在滿足日常生產(chǎn)需要的前提下，同時(shí)根據(jù)國家財(cái)政部、工信部等部門的《煤礦企業(yè)專用生產(chǎn)設(shè)備所得稅優(yōu)惠規(guī)定》等相關(guān)條款，制定最佳采購方案，為企業(yè)爭取最大的優(yōu)惠補(bǔ)助。
（3）法律的合法性。稅收籌劃具有法律的合法性，主要是因?yàn)樗菄曳擅鞔_規(guī)定的一種稅務(wù)行為，對(duì)偷、逃、漏、避稅具有法律的強(qiáng)制性和約束力。
3.稅收籌劃的方法
稅收籌劃屬于復(fù)雜的財(cái)稅工作，需要專業(yè)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)和熟練掌握相關(guān)稅務(wù)政策，能夠針對(duì)不同的經(jīng)營活動(dòng)靈活制定相應(yīng)的規(guī)劃方案，具體稅務(wù)籌劃方案雖然千差萬別，但是也有一定的共性。
二、稅務(wù)籌劃在煤礦企業(yè)固定資產(chǎn)的應(yīng)用必要性
我國是世界上煤炭儲(chǔ)量最大的國家之一，隨著環(huán)境污染的加劇，各國加大了煤礦企業(yè)生產(chǎn)模式的轉(zhuǎn)型。近些年，隨著我國新能源戰(zhàn)略口號(hào)的提出，煤炭企業(yè)在發(fā)展過程中，積極調(diào)整經(jīng)營模式，由傳統(tǒng)的單一性發(fā)展模式向多元化的發(fā)展模式轉(zhuǎn)變，如神華集團(tuán)。
神華寧夏煤業(yè)集團(tuán)是國家重點(diǎn)煤炭生產(chǎn)基地，承擔(dān)著國家上億噸的煤炭供應(yīng)和生產(chǎn)，其主營業(yè)務(wù)為煤炭開采洗選和煤化工。在當(dāng)前的形勢下，神華寧夏煤業(yè)集團(tuán)緊抓時(shí)代機(jī)遇，通過技術(shù)創(chuàng)新，在煤化工、甲醇等方面有了很大的突破，如今的神華寧夏煤業(yè)集團(tuán)經(jīng)營范圍不僅涉及煤炭開采洗選、煤化工、煤炭深加工等傳統(tǒng)的主營領(lǐng)域，而且在諸如鐵路、發(fā)電、房地產(chǎn)、機(jī)械制造與維修等其他領(lǐng)域也有了一定程度的拓展，實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)多元化產(chǎn)業(yè)鏈的并驅(qū)發(fā)展，加快了公司由傳統(tǒng)發(fā)展模式向多元化模式的轉(zhuǎn)變。
在財(cái)務(wù)管理方面，一方面神華寧夏煤業(yè)集團(tuán)還通過資金預(yù)算管理、投資集中管理、大額資金集中支付管理和稅務(wù)集中管理4條主線，加速資金周轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)資金使用效率最大化，為煤炭行業(yè)探索拉長產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展模式做出了有益的探索和實(shí)踐；另一方面神華寧煤集團(tuán)在做好集團(tuán)內(nèi)部融資管理的同時(shí)，通過與當(dāng)?shù)劂y行建立穩(wěn)固和深入的合作關(guān)系，使其順利發(fā)行了企業(yè)債券和中期票據(jù)，為神華寧煤集團(tuán)的自己集中管理創(chuàng)造了很好的條件，同時(shí)也有效地提高了神華寧夏煤業(yè)集團(tuán)的資金使用效率。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2011年止，神華寧夏煤業(yè)集團(tuán)由2002年的1500萬噸增加到2011年的7012萬噸，翻了兩番多，資產(chǎn)總額超過了700億元。由此可見，未來煤礦企業(yè)的發(fā)展，并不僅限于在以煤礦為主要的盈利模式，還可以通過運(yùn)用稅收籌劃將有限的固定資產(chǎn)通過多種渠道進(jìn)行投資，進(jìn)而獲得更大的利潤和經(jīng)濟(jì)效益。
三、提高煤炭企業(yè)稅收籌劃有效性的措施
1.完善稅收籌劃機(jī)制，提高其專業(yè)性
（1）建立稅收籌劃機(jī)構(gòu)。稅務(wù)籌劃在發(fā)達(dá)國家具有很大的應(yīng)用空間，我國企業(yè)也逐漸開始熟悉和了解這個(gè)名詞。但是在實(shí)際工作中，許多企業(yè)并沒有真正重視這方面的工作，更沒有成立專門的工作部門來負(fù)責(zé)這類工作， 沒有制定一個(gè)長效制度來與其對(duì)接。為了做好稅務(wù)籌劃工作，企業(yè)要做好內(nèi)部結(jié)構(gòu)改革，設(shè)置相應(yīng)的稅務(wù)籌劃管理部門，成立一支專業(yè)隊(duì)伍，對(duì)接各種稅務(wù)籌劃工作，更好的發(fā)揮稅務(wù)籌劃工作對(duì)企業(yè)綜合效益提高的重要作用。
（2）重視專業(yè)人才培養(yǎng)。稅務(wù)籌劃屬于專業(yè)性很強(qiáng)的工作，要求工作人員具備財(cái)務(wù)管理和熟知相關(guān)法律政策，具有較高的實(shí)際工作操作能力和豐富的經(jīng)驗(yàn)。從事稅務(wù)籌劃工作的人員，首先要掌握專業(yè)系統(tǒng)的學(xué)科知識(shí)，具有良好的統(tǒng)籌規(guī)劃能力。
2.強(qiáng)化稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理，提升其效益性
（1）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。不管是作為提供稅務(wù)籌劃服務(wù)的工作人員，還是企業(yè)管理人員，都需要認(rèn)識(shí)到，由于與稅務(wù)籌劃相關(guān)的各種優(yōu)惠政策隨機(jī)多變，以及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境也是動(dòng)態(tài)變化的，因此要高度重視這方面對(duì)稅務(wù)籌劃帶來的影響。值得注意的是，光有良好的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)還不能做好稅務(wù)籌劃工作，企業(yè)還要加快制度建設(shè)步伐，在企業(yè)內(nèi)部建立一套完善的稅務(wù)籌劃管理制度，針對(duì)各種稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的管理和控制，提高企業(yè)應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的能力。同時(shí)要打造一支專業(yè)的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍，用高質(zhì)量的專業(yè)工作來提高稅務(wù)籌劃的工作效率和效益。
（2）把握稅收籌劃的合法性。稅收政策是開展稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)。企業(yè)要有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，首先就要熟悉和了解相關(guān)的稅務(wù)政策，了解財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、金融等相關(guān)的法制規(guī)定，對(duì)于一些關(guān)鍵的條文，要做到了然于胸。只有充分做好法律政策的學(xué)習(xí)工作，才能夠?yàn)槎悇?wù)籌劃工作找到政策操作空間，在不違背相關(guān)法律的前提下，合理避稅。值得一提的是，在熟悉和掌握政策內(nèi)容的同時(shí)，也要對(duì)更大范圍內(nèi)的法律政策進(jìn)行了解，防止在稅務(wù)籌劃過程中遇到各種突發(fā)政策風(fēng)險(xiǎn)。
3.加強(qiáng)稅收籌劃內(nèi)部管控，深化其制度化
（1）完善內(nèi)部控制制度。企業(yè)要開展稅務(wù)籌劃工作，需要建立多種制度：例如稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理制度、稅收籌劃法律免責(zé)制度、稅收籌劃崗位工作責(zé)任制度、稅務(wù)籌劃項(xiàng)目預(yù)審制度、稅務(wù)報(bào)表管理制度、稅務(wù)籌劃實(shí)施效果評(píng)估制度、稅收籌劃激勵(lì)制度等。企業(yè)要確保稅務(wù)籌劃工作順利推進(jìn)，要從內(nèi)部制度建設(shè)出發(fā)，制定一系列完善的內(nèi)部工作管理制度，為完善稅收內(nèi)部管控機(jī)制做好準(zhǔn)備工作。
（2）加強(qiáng)各部門間的協(xié)作溝通。在企業(yè)內(nèi)部，稅務(wù)籌劃部門要與其他部門做好溝通工作。部門之間要加強(qiáng)協(xié)作，定期召開業(yè)務(wù)交流會(huì)議，實(shí)現(xiàn)信息共享，為稅務(wù)籌劃工作提供全面的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)支持，針對(duì)各種稅務(wù)籌劃方案開展討論，獻(xiàn)言納策，從各自的業(yè)務(wù)角度出發(fā)，提供有價(jià)值的改進(jìn)建議。要建立部門協(xié)作管理機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)全體員工參與到稅務(wù)籌劃工作當(dāng)中來，將稅務(wù)籌劃工作不斷推向更高的發(fā)展階段。
總之，對(duì)煤炭企業(yè)來說，如何加強(qiáng)其固定資產(chǎn)的投資，使其資產(chǎn)增值，進(jìn)而獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，通過本文的論述，筆者認(rèn)為，煤礦企業(yè)在做好安全生產(chǎn)管理等本職工作的基礎(chǔ)上，正確的使用稅收籌劃來做好固定資產(chǎn)的投資亦是一種有效的投資方法，對(duì)煤礦企業(yè)來說，不僅能夠減輕其稅收負(fù)擔(dān)，還能夠獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益。
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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；新企業(yè)所得稅法；企業(yè)所得稅
中圖分類號(hào)：D9
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
文章編號(hào)： 16723198（2013）13015702
1 納稅籌劃概念的界定
筆者在總結(jié)歸納國內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅收籌劃概念的研究基礎(chǔ)上，定義出稅收籌劃即企業(yè)在不違法違規(guī)的前提下，在透徹理解相關(guān)稅制的基礎(chǔ)之上，利用相關(guān)手段進(jìn)行的納稅方面的策劃或是合理的使納稅人稅收利益最大化的納稅方案，并融合于企業(yè)自身的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。
1.1 合法性原則
納稅籌劃必須在遵守國家現(xiàn)行的稅法及相關(guān)法規(guī)法規(guī)及規(guī)章制度的前提下進(jìn)行，依法納稅是企業(yè)和公民的義務(wù)，也是稅務(wù)籌劃必須堅(jiān)持的首要原則。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，無時(shí)無刻不面臨著納稅籌劃的問題，若想真正意義上解決企業(yè)的稅收問題，稅收籌劃相當(dāng)重要。首先必須不斷更新知識(shí)體系，學(xué)習(xí)理解新的稅收法規(guī)，在理解的基礎(chǔ)上加以充分利用，如稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性及稅收優(yōu)惠政策都有較大的納稅籌劃空間，利用專業(yè)眼光和素質(zhì)加以甄別和選擇。
1.2 服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)原則
納稅籌劃一方面需要充分了解企業(yè)自身的現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)管理體系，另一方面需要結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，前提把握了企業(yè)的生存環(huán)境，才能因地制宜選取適合的財(cái)務(wù)模型對(duì)企業(yè)納稅事項(xiàng)進(jìn)行選擇和組合，達(dá)到重組企業(yè)的優(yōu)勢資源，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的高效配置，最終促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
1.3 事前籌劃原則
企業(yè)應(yīng)納稅額是由經(jīng)營管理活動(dòng)決定的，而不是核算決定的。核算僅僅是對(duì)納稅結(jié)果的反映。因此，只有在對(duì)企業(yè)的籌資、投資、運(yùn)營等經(jīng)營活動(dòng)中進(jìn)行事先的設(shè)計(jì)和安排，盡可能減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，從而達(dá)到降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。
1.4 成本效益原則
納稅人進(jìn)行納稅籌劃首先需要評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)上的可行性和必要性，在評(píng)價(jià)可行的基礎(chǔ)上，再充分權(quán)衡該事項(xiàng)的成本效益。筆者指出，任何一項(xiàng)納稅籌劃活動(dòng)其出發(fā)點(diǎn)就是付出最小的成本得到最大的收益，然而經(jīng)濟(jì)利益的大小與稅收體制、執(zhí)法環(huán)境密不可分。企業(yè)只有著眼于整個(gè)集團(tuán)總體稅負(fù)的降低，立足企業(yè)集團(tuán)的長期發(fā)展規(guī)劃，綜合考慮種種現(xiàn)實(shí)環(huán)境，才能針對(duì)不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的籌劃方案來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的收益超過成本。
2 稅務(wù)籌劃基本方法介紹
2.1 稅率式納稅籌劃
稅率式納稅籌劃簡單來說就是利用國家稅法規(guī)定的各種不同比例的稅率，制定納稅計(jì)劃降低納稅額的方法。一般而言，企業(yè)在稅負(fù)既定的情況下，納稅額與稅率呈正比例增長，由此可以考慮在條件允許的范圍內(nèi)選擇低稅率以減輕稅負(fù)。具體包括價(jià)格轉(zhuǎn)移、投資高新技術(shù)行業(yè)或者區(qū)域避稅等方式。
2.2 稅額式納稅籌劃
稅額式納稅籌劃是指指納稅企業(yè)直接通過減少應(yīng)納稅額的方法降低自身的稅收負(fù)擔(dān)，主要是采取減免稅優(yōu)惠達(dá)到目的。它主要有減免稅、優(yōu)惠退稅、再投資退稅和虧損彌補(bǔ)等。具體表現(xiàn)有新設(shè)和分立企業(yè)的稅額籌劃策略等。
2.3 稅基式納稅籌劃
是指納稅企業(yè)通過縮小稅基的方式來減輕納稅的籌劃方法。納稅額在稅率一定的情況下與稅基大小呈正比例關(guān)系，故要想降低納稅額，最主要的是減少稅基，才能使得納稅人實(shí)際繳納的稅款越少。多數(shù)企業(yè)傾向采取延遲結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)收入，擴(kuò)大當(dāng)期成本費(fèi)用，壓低利潤，進(jìn)而相應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額，實(shí)現(xiàn)少納所得稅的目的。
3 納稅籌劃要點(diǎn)
3.1 企業(yè)籌資環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃
合理籌資費(fèi)用可稅前扣除，債務(wù)籌資利息也可稅前扣除，具有抵稅作用。企業(yè)銀行借款的不同還本付息方式下的現(xiàn)金流和時(shí)間都是納稅籌劃的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)。發(fā)行債券籌措資金也可享受利息稅前扣除的待遇，尤其是到期還本付息方式更為明顯，不僅利息稅前扣除，還在一定程度上推遲了企業(yè)現(xiàn)金流時(shí)間。借款費(fèi)用多用于企業(yè)購置相應(yīng)資產(chǎn)、工程建造方面，其過程中發(fā)生的費(fèi)用多以折舊的方式分期扣除。租賃分經(jīng)營租賃和融資租賃，均可以減輕企業(yè)稅負(fù)，前者稅前可扣除，否則以提折舊，計(jì)入成本。
某企業(yè)投資總額2000萬，當(dāng)年息稅前利潤300萬，企業(yè)所得稅稅率25%。假設(shè)投資總額由兩種方式獲得，（1）全部由投資者投入；（2）投資者投入1200萬，銀行借款800萬，借款年利率10%。站在稅務(wù)角度，哪種方式收益更高？
根據(jù)上述資料，分析如下：
權(quán)益資本稅后收益率=300×（1-25%）/2000=1125%
權(quán)益資本稅后收益率=（300-800×10%）×（1-25%）/1200=13.75%
3.2 企業(yè)投資環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃
研發(fā)支出形成無形資產(chǎn)的，可按無形資產(chǎn)成本的150%加計(jì)扣除，未形成無形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。
考慮國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可減按15%征收企業(yè)所得稅這一優(yōu)惠政策考慮投資方向的選擇。
企業(yè)的組織形式的選擇也能夠?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)籌劃提供一定的籌劃空間，為降低稅收成本，企業(yè)多愿意設(shè)立子公司而非分支機(jī)構(gòu)，主要得益于有法人資格的子公司可以負(fù)擔(dān)母子公司的盈虧不均以及利用稅率差別等方式實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。
某企業(yè)（非房地產(chǎn)開企業(yè)）準(zhǔn)備將一處房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給另外一家企業(yè)乙，房地產(chǎn)市價(jià)5000萬，城建稅及教育費(fèi)附加分別為7%和3%。企業(yè)面臨兩種選擇：（1）直接按照市價(jià)銷售給乙企業(yè)；（2）將房地產(chǎn)作價(jià)5000萬投入乙企業(yè)，然后將持有的股權(quán)以5000萬轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)的母公司，站在節(jié)稅減負(fù)角度，哪種方式更合適？（不考慮土地增值稅，假定印花稅率為0.05%）
方案一，直接銷售房地產(chǎn)。
應(yīng)交營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加=5000×5%×（1+7%+3%）=275萬
應(yīng)交印花稅=5000×0.05%=2.5萬
合計(jì)應(yīng)交稅金=275+2.5=277.5萬
方案二，企業(yè)先將房地產(chǎn)投入再轉(zhuǎn)讓股權(quán)。
企業(yè)以房地產(chǎn)作為出資投入并承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)和分享利潤，按照營業(yè)稅規(guī)定無需繳納營業(yè)稅及附加，但須繳納印花稅，投資后轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)時(shí)仍不需繳納流轉(zhuǎn)稅，但須繳納印花稅。
房產(chǎn)投資時(shí)應(yīng)繳納印花稅=5000×0.05%=2.5萬
股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納印花稅=5000×0.05%=2.5萬
合計(jì)應(yīng)交稅金=2.5+2.5=5萬
所以站在節(jié)稅的角度來看，企業(yè)應(yīng)采取第二種方式更為合適。
3.3 企業(yè)營運(yùn)環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃
采購環(huán)節(jié)，選擇一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，在運(yùn)費(fèi)抵扣方面，免稅產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)不能抵扣增值稅，代購方式、貨款結(jié)算方式以及采購時(shí)間上都可以進(jìn)行稅收籌劃以權(quán)衡利弊。
生產(chǎn)環(huán)節(jié)，針對(duì)存貨，主要是計(jì)價(jià)方法的選擇能夠調(diào)整企業(yè)的當(dāng)期利潤，是企業(yè)稅收籌劃的一個(gè)不容忽視的點(diǎn)。假設(shè)企業(yè)現(xiàn)階段處于免稅期，先進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方法可以虛增利潤，達(dá)到籌劃目的。當(dāng)然固定資產(chǎn)折舊方法的不同對(duì)企業(yè)當(dāng)期的成本費(fèi)用也有著較大的影響，加速折舊對(duì)當(dāng)期利潤的沖擊很大，起到延期納稅的作用。總而言之，不同的費(fèi)用分?jǐn)偡绞交虺杀鞠哪Ｊ骄o企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了較大的空間。
銷售環(huán)節(jié)，銷售實(shí)現(xiàn)方式的選擇影響了納稅義發(fā)生的時(shí)點(diǎn)。企業(yè)委托代銷、分期收款的銷售方式以及貨到付款的銷售實(shí)現(xiàn)方式均在一定程度上起到了延緩納稅的目的。促銷是零售企業(yè)慣用的銷售策略，折扣銷售、買一送一、購物送贈(zèng)品、返現(xiàn)等活動(dòng)的不同選擇其稅負(fù)也不盡相同。針兼營、混合銷售、視同銷售需等特殊銷售行為需要在經(jīng)營決策前做合理籌劃，減少稅負(fù)。
某大型商場為增值稅一般納稅人，適用所得稅稅率25%。假定每銷售100元的商品其成本為60元，購進(jìn)貨物有增值稅專用發(fā)票，為促銷擬采用以下三種方案促銷：
（1）七折銷售（折扣銷售，在同一張發(fā)票上注明）。
（2）購物滿100元，贈(zèng)送30元商品（成本18元，含稅價(jià)）。
（3）購物滿100元返還現(xiàn)金30元。
由上表得知，從稅收負(fù)擔(dān)角度看，方案1最優(yōu)，方案2次之，方案3采取返還現(xiàn)金方式銷售的方案最不可取。
3.4 企業(yè)收益分配環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃
收益分配環(huán)節(jié)，稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)是企業(yè)所得稅，筆者認(rèn)為應(yīng)納稅所得額的確定是所得稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，如何在合理范圍內(nèi)控制應(yīng)納稅所得額，一方面是對(duì)各項(xiàng)扣除項(xiàng)目的政策充分理解籌劃，另一方面對(duì)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策必須加以重視。強(qiáng)調(diào)扣除限額的問題，在招待費(fèi)處理問題上，通常采用平衡點(diǎn)法進(jìn)行節(jié)稅操作，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為銷售收入的1/120時(shí)為最佳限額數(shù)。
根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。”納稅人可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的規(guī)定，盡可能早的彌補(bǔ)虧損，獲得稅收利益。
某企業(yè)2002年發(fā)生年度虧損100萬，假設(shè)該企業(yè)2002-2008年度年度利潤總額如下：
上表得知企業(yè)2007年仍處于利潤彌補(bǔ)期，盡量提高該年度的利潤，可以采取壓縮成本和支出，增加收入，將2007年的利潤收入總額提高到40萬，盡量在2008年開支推遲的成本和費(fèi)用，2008的利潤總額降到30萬，應(yīng)納稅所得額為7.5萬，從而減少企業(yè)所得稅7.5萬元。
股利分配涉及的稅收事項(xiàng)包括是否股利分配以及采取何種股利分配方式。對(duì)股東而言，獲得股利的股東需要交納個(gè)所稅，企業(yè)在分配股利時(shí)，合理選擇股利支付方式，增加股東財(cái)富。
4 結(jié)論
本文從企業(yè)實(shí)際納稅環(huán)境出發(fā)，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行稅收籌劃，目的在于引起大家對(duì)稅務(wù)籌劃的重視，強(qiáng)調(diào)稅務(wù)籌劃重在對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事先計(jì)劃和安排，而非事后稅務(wù)的核算。從而對(duì)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)整體競爭力具有重大的意義。同時(shí)總結(jié)出企業(yè)只有根據(jù)不斷變化的經(jīng)濟(jì)條件適時(shí)調(diào)整稅籌劃策略，才能最大程度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。
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摘 要 企業(yè)稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理工作中的重要組成部門。為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤的擴(kuò)大提供了基礎(chǔ)，使企業(yè)在不違反法律法規(guī)的前提之下，以節(jié)約企業(yè)成本、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益為根本的企業(yè)減負(fù)手段。而施工企業(yè)主要通過承包各種工程，提供建筑、安裝勞務(wù)來取得收入，實(shí)現(xiàn)利潤，涉及的最重要、繳納稅額最多的稅種就是營業(yè)稅。外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不利因素不易改變，因此，通過合理稅務(wù)籌劃減少稅負(fù)是企業(yè)增加效益提升競爭能力的重要途徑。
關(guān)鍵詞 施工企業(yè) 工程 稅務(wù)籌劃
一、稅務(wù)籌劃的涵義
稅務(wù)籌劃是由Tax Planning意譯而來的，也稱稅收籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前選擇和規(guī)劃以節(jié)約稅款支付，使企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營與財(cái)務(wù)、稅務(wù)相協(xié)調(diào)，從而達(dá)到企業(yè)利益最大化的籌劃。對(duì)于資金和實(shí)力并不雄厚的中小施工企業(yè)，從源頭上、在細(xì)節(jié)中開展稅務(wù)籌劃，是實(shí)現(xiàn)安全、合法的稅收“自我減負(fù)”重要方式，也是國際上提倡的有利于國家進(jìn)行宏觀調(diào)控并使社會(huì)整體資源達(dá)到最優(yōu)配置的基本手段。
二、稅務(wù)籌劃的目的
一是領(lǐng)導(dǎo)想減“稅負(fù)”，以此提高企業(yè)盈利水平。在工作中，我們的施工公司要交的稅種很多，稅負(fù)較重，企業(yè)的管理層總希望財(cái)務(wù)部門能想辦法降低稅負(fù)。二是公司業(yè)務(wù)部門簽訂的合同沒有明確稅負(fù)的承擔(dān)方，在履行合同時(shí)企業(yè)則需要為這部分稅款買單，額外增加了成本。三是時(shí)展的需要。隨著社會(huì)的發(fā)展，做稅收籌劃是為了讓企業(yè)未雨綢繆，是企業(yè)更好地發(fā)展。四是財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)的需要。稅收政策經(jīng)常變化如果財(cái)務(wù)人員跟不上稅務(wù)知識(shí)的更新，就無從談起為企業(yè)搞好服務(wù)。
三、稅務(wù)籌劃的原則
1.合法性。在稅務(wù)籌劃中，首先應(yīng)該嚴(yán)格遵循合法性原則。施工企業(yè)必須嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，充分履行其義務(wù)、享有其權(quán)利，也就是說只有在遵守合法性原則的前提下，才能考慮少繳稅款的各種方式。
2.效益最優(yōu)化。稅務(wù)籌劃的最主要的目的，歸根到底是要使納稅人的可支配利益最大化，即效益最大化，納稅人除了考慮節(jié)稅外，還要考慮納稅人的綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化。稅務(wù)籌劃應(yīng)該要盡量使籌劃成本最小。納稅人可選擇的節(jié)減稅收的方式和方法很多，稅務(wù)籌劃中在選擇各種節(jié)稅方案時(shí)，選擇的方案應(yīng)該是越容易操作越好，越簡單越好。
3.穩(wěn)健性。一般來說，納稅人的節(jié)稅利益越大，風(fēng)險(xiǎn)也就越大，各種節(jié)減稅收的預(yù)期方案都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，如稅制風(fēng)險(xiǎn)，市場風(fēng)險(xiǎn)，利率風(fēng)險(xiǎn)，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。稅務(wù)籌劃應(yīng)該在節(jié)稅利益與節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行必要的權(quán)衡，以保證能夠真正取得財(cái)務(wù)利益。
四、施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作要點(diǎn)
1.工程結(jié)算收入金額及確認(rèn)時(shí)間的稅務(wù)籌劃。施工企業(yè)工程收入結(jié)算金額的大小不但影響繳納營業(yè)稅、教育費(fèi)、城建稅的金額，而且還影響到其利潤總額進(jìn)而影響所得稅的繳納。稅法規(guī)定，工程施工企業(yè)的收入可以根據(jù)完工工作量和工程進(jìn)度來確認(rèn)計(jì)量，原因是施工項(xiàng)目周期相對(duì)較長，因此，施工企業(yè)完全可以在不違背稅法的前提下將相關(guān)工程結(jié)算收入進(jìn)行科學(xué)、合理的確認(rèn)，延遲納稅時(shí)間，無息使用稅金以達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。
2.施工合同簽訂以及承包方式選擇的稅務(wù)籌劃。根據(jù)營業(yè)稅稅法的規(guī)定，安裝工程由總承包方納稅，工程存在分包的，分包單位承擔(dān)的營業(yè)稅由總包單位代扣代繳，總包單位按工程總結(jié)算額扣除分包額后的余額繳納營業(yè)稅。因此能簽訂總分包合同的應(yīng)該避免簽訂承包合同，從而避免總分包雙方重復(fù)納稅。而簽訂施工合同時(shí)，要注意簽訂合同的類型不同，征收的稅率是不同的。如簽訂勞務(wù)分包合同時(shí)按建筑安裝稅率3%征收，當(dāng)簽訂設(shè)備租賃合同時(shí)按租賃業(yè)5%征收（假設(shè)其它隨征稅一樣），所以能簽訂建筑安裝合同的應(yīng)盡量避免簽訂設(shè)備租賃合同。
包工包料和包工不包料是目前施工企業(yè)主要的承包方式。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，無論何種承包方式，營業(yè)額均按包工包料工程以料工費(fèi)全額征收營業(yè)稅。這樣看來，施工企業(yè)無論采取何種方式都必須交納全額的稅款。然而企業(yè)的包料明顯有一定的利潤空間。因此在承包工程時(shí)，企業(yè)應(yīng)盡量承包包工包料的工程，然后通過管理，控制材料開支等辦法達(dá)到減稅和增加利潤的目的。
3.會(huì)計(jì)涉稅科目設(shè)置的稅務(wù)籌劃。會(huì)計(jì)涉稅科目設(shè)置不合理很可能造成列支的費(fèi)用大于所得稅稅前扣除的限額，增加企業(yè)所得稅稅負(fù)。為避免這一情況的發(fā)生，我們不僅僅要節(jié)約開支，還應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目來調(diào)整費(fèi)用的歸屬進(jìn)而達(dá)到避稅的目的。如：稅法已經(jīng)對(duì)企業(yè)會(huì)議費(fèi)做了明確規(guī)定，只要施工企業(yè)能夠提供真實(shí)可靠的原始憑證，那么，企業(yè)可以在所得稅稅前將會(huì)議費(fèi)進(jìn)行全額扣除。
4.資產(chǎn)折舊攤銷以及減值準(zhǔn)備計(jì)提的稅務(wù)籌劃。稅法賦予了施工企業(yè)折舊方法和折舊年限一定的選擇權(quán)。因此，施工企業(yè)可以選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法加速折舊，攤銷更多的折舊費(fèi)用。這樣，不僅可以加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，還能夠?qū)⑹栈氐馁Y金用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)減值可以提取的減值準(zhǔn)備有八項(xiàng)，不得刻意多計(jì)提或計(jì)提不足，充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的具體反映和應(yīng)用，而稅法對(duì)資產(chǎn)的減值損失采用據(jù)實(shí)扣除的辦法，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備除了壞賬準(zhǔn)備可以按應(yīng)收款項(xiàng)總額的0.5%稅前扣除外其他一律不得在稅前扣除。但同時(shí)規(guī)定，如果資產(chǎn)發(fā)生永久性和實(shí)質(zhì)性減損，在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以確認(rèn)資產(chǎn)損失，從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除，過期不報(bào)將不準(zhǔn)稅前扣除，企業(yè)可以在這些方面進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃以減少稅款的支出。
稅務(wù)籌劃逐漸被人們認(rèn)可，隨著國家新稅收法規(guī)的出臺(tái)，施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間逐步降低。企業(yè)是以盈利為生存的，納稅既是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，也是企業(yè)體現(xiàn)其價(jià)值的標(biāo)尺。每一個(gè)企業(yè)都希望能夠合理的避稅，達(dá)到以最小的資本投入，贏得最大資本收益。只有掌握了合理避稅的統(tǒng)籌和規(guī)劃才能使為企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤目標(biāo)，提高企業(yè)競爭能力，做到健康持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；稅收政策；項(xiàng)目投資管理
稅務(wù)籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)投資、籌資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出。以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤或現(xiàn)金流量最大化。本文從如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃談一下自己對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)。
一、如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃
稅務(wù)籌劃是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)，具體來說，我們從以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。
(一)全局性是稅務(wù)籌劃的顯著特征
隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)合并、分立、重組不斷擁現(xiàn)，稅務(wù)籌劃的全局性顯得尤為重要，通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而降低整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平。一般可以考慮的操作方法有：
1.企業(yè)組建過程中的稅務(wù)籌劃
包括企業(yè)組建過程中公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇，以及設(shè)立分公司與子公司的選擇。公司制企業(yè)既要交納企業(yè)所得稅又要交納個(gè)人所得稅，合伙制企業(yè)僅交納個(gè)人所得稅；如果設(shè)立公司享受稅收優(yōu)惠則設(shè)立子公司，如果經(jīng)常虧損有負(fù)債經(jīng)營的好處則設(shè)立分公司。
2.企業(yè)投資過程中的稅務(wù)籌劃
投資涉及選擇投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資類型。比如，在中、西部與東部投資會(huì)享受不同的稅收優(yōu)惠；選擇服務(wù)行業(yè)和生產(chǎn)行業(yè)會(huì)適用不同的稅種；而選擇了生產(chǎn)行業(yè)，生產(chǎn)不同的產(chǎn)品又有不同的稅收規(guī)定。
3.企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)籌資無外乎有兩個(gè)途徑，一是自有資金，一是借入資金。自有資金和借入資金所產(chǎn)生利潤應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)額度是不同的。
4.股利分配過程中的稅務(wù)籌劃
企業(yè)經(jīng)營已結(jié)束，本會(huì)計(jì)期間的凈利潤已結(jié)出，現(xiàn)金流量數(shù)額已確定。面臨的工作就是是否進(jìn)行股利分配，怎樣行股利分配？如何為投資者節(jié)稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務(wù)籌劃問題。
(二)成本核算是企業(yè)管理目標(biāo)對(duì)稅務(wù)籌劃提出的要求
企業(yè)管理目標(biāo)是股東財(cái)富最大化，要實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化，必須降低成本、擴(kuò)大收入、提高市場占有率。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要組成部分，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富最大化是其根本目標(biāo)。要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富最大化，必須降低稅務(wù)籌劃成本。
二、稅務(wù)籌劃實(shí)際案例分析
結(jié)合我公司稅務(wù)籌劃的實(shí)際工作情況，特以項(xiàng)目投資模式的稅務(wù)分析方案為例說明如下：
A公司在建工程項(xiàng)目通行的投資模式為A公司投資建造，項(xiàng)目完工后劃轉(zhuǎn)給分公司或子公司生產(chǎn)運(yùn)營。A公司投資建造并完工的某項(xiàng)目進(jìn)行資產(chǎn)劃撥時(shí)，實(shí)物投資導(dǎo)致了投資總額的增加，同時(shí)新稅法的實(shí)施與下發(fā)也可能造成公司加大稅負(fù)。諸多問題在項(xiàng)目后期逐漸浮出水面，這一局面的出現(xiàn)源于項(xiàng)目初期沒有審時(shí)度勢地制定針對(duì)投資項(xiàng)目的整體稅收籌劃工作。
針對(duì)該項(xiàng)目中暴露出的問題，借此引發(fā)了對(duì)A公司現(xiàn)行投資項(xiàng)目的運(yùn)行模式的探討，也上升了問題切入研究的范圍和深度。我們財(cái)務(wù)人員及時(shí)地認(rèn)真分析了現(xiàn)有公司內(nèi)部項(xiàng)目的整體情況，以項(xiàng)目投資建造至生產(chǎn)運(yùn)營作為全生命周期進(jìn)行了詳盡的稅務(wù)分析，在充分考慮稅負(fù)和可操性等幾方面因素后，最終得出了結(jié)論：A公司的工程項(xiàng)目由子公司建造，A公司負(fù)責(zé)撥付投資資本金，這是目前最適合A公司的投資模式。具體的稅收籌劃內(nèi)容如下：
(一)列舉了投資項(xiàng)目全部過程中可能涉及的稅收政策法規(guī)。
A公司的投資環(huán)節(jié)中所涉及的稅負(fù)并不復(fù)雜，相對(duì)比較單一。主要體現(xiàn)在實(shí)物交割環(huán)節(jié)的增值稅與契稅、投資建筑途中的因購進(jìn)材料和設(shè)備而產(chǎn)生的增值稅、進(jìn)口設(shè)備的關(guān)稅與增值稅、項(xiàng)目前期科技研究費(fèi)而產(chǎn)生的所得稅加計(jì)扣除等。其中包括增值稅、所得稅、營業(yè)稅等多個(gè)稅種的相關(guān)規(guī)定。
(二)現(xiàn)行稅法『中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，實(shí)物投資視同于銷售，投資環(huán)節(jié)需繳納增值稅銷項(xiàng)稅。
(三)根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于全資子公司承受母公司資產(chǎn)有關(guān)契稅政策的通知》（國稅函（2008）514號(hào)），土地、房屋等產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、劃撥需繳納契稅。
(四)新《公司法》第27條規(guī)定，注冊(cè)資本中實(shí)物投資不得高于70%，現(xiàn)金比例不得少于30%。
(五)分別分析了兩種不同投資模式的稅務(wù)方案并做出分析。
A公司直接投資建造和子公司投資建造從表面上來看，只是建造主體的差異，從稅務(wù)實(shí)質(zhì)上來分析，兩種方案因此會(huì)承擔(dān)完全不同的稅務(wù)負(fù)擔(dān)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，深層次來講，由此給公司的總體經(jīng)濟(jì)效益帶來的影響，以及對(duì)公司未來長遠(yuǎn)戰(zhàn)略安排產(chǎn)生的指導(dǎo)性建議都是意義深遠(yuǎn)的。同時(shí)也給我公司將來投資項(xiàng)目采取何種模式提示了新的思路和想法。
兩種具體的投資模式為：
1.A公司直接投資建造并組建項(xiàng)目組，項(xiàng)目組負(fù)責(zé)所有投資期間的項(xiàng)目管理工作，項(xiàng)目完工后A公司將資產(chǎn)投入承接運(yùn)營的子公司，由子公司經(jīng)營，經(jīng)營期間的成本收益在子公司核算；
2.A公司投資并組建項(xiàng)目組，子公司實(shí)施建造，工程項(xiàng)目管理納入A公司的項(xiàng)目管理體系。項(xiàng)目的立項(xiàng)與報(bào)批均以子公司名義進(jìn)行申報(bào)，子公司的主體身份貫穿于整個(gè)項(xiàng)目的生命周期，時(shí)間上為項(xiàng)目的建造全過程，并延續(xù)至項(xiàng)目完工投入后的生產(chǎn)運(yùn)營階段；
兩種方案的利弊比較分析如下：
1.由于A公司承建項(xiàng)目竣工后不能直接投入運(yùn)營，這個(gè)缺陷產(chǎn)生了劃撥環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本；由子公司承建項(xiàng)目竣工后直接投入運(yùn)營，缺少了劃撥的環(huán)節(jié)，也就降低了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本；
2.劃撥環(huán)節(jié)需要履行相關(guān)的法律程序，書立相關(guān)的法律書據(jù)，同時(shí)增加了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本；
3.相關(guān)法律書據(jù)，在資產(chǎn)運(yùn)營后對(duì)享受優(yōu)惠政策，增加了識(shí)別的復(fù)雜性，增長了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的不確定因素；
4.對(duì)新建項(xiàng)目A公司完善內(nèi)部核算體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制等是減少兩種投資模式差異產(chǎn)生不良影響的有效措施。
5.A公司對(duì)新建項(xiàng)目劃撥過程中每項(xiàng)涉稅事項(xiàng)，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)，這是減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本最有效的方法。
綜上所述，以子公司作為投資建造主體，存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本有可能更低。以上案例只是我們從日常的實(shí)際工作中篩選的一個(gè)特殊案例，案例的稅務(wù)分析只能解決實(shí)際問題，這絕不是稅務(wù)籌劃的最終目的。我們?cè)谡J(rèn)真分析研究本案例的基礎(chǔ)上，拓寬思維，舉一反三，加深問題分析的角度與層次，我們延伸了策劃領(lǐng)域的縱深度，并總結(jié)出公司投資的稅務(wù)策劃思路如下：投資籌劃策略稅負(fù)的輕重，對(duì)投資決策起著決定性的作用。納稅人（投資者）在為進(jìn)行新的投資進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，基于投資凈收益最大化的目的，應(yīng)從投資行業(yè)、投資方式、企業(yè)的組織形式等方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。
1.投資行業(yè)的選擇。
投資者在進(jìn)行投資時(shí)，不應(yīng)忽視投資國的有關(guān)行業(yè)性稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。世界各國都普遍實(shí)行行業(yè)性稅收傾斜政策，只是處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的國家，其稅收優(yōu)惠的行業(yè)有所差別。
2.投資方式的選擇。
投資可分為直接投資和間接投資。直接投資一般指對(duì)經(jīng)營資產(chǎn)的投資。間接投資是指對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。一般來講，進(jìn)行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資要多。由于直接投資者通常對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行直接的管理和控制，這就涉及企業(yè)所面臨的各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券資本增益而產(chǎn)生的資本利得稅等。投資者需要依照稅法的有關(guān)具體規(guī)定，結(jié)合自身狀況進(jìn)行綜合決策。
3.企業(yè)組織形式的選擇。
企業(yè)包括公司和合伙企業(yè)（包括個(gè)體經(jīng)營企業(yè)）。公司又分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。一些大型集團(tuán)公司，尤其是跨國公司，其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)極其復(fù)雜。公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不同，其總體稅負(fù)水平也會(huì)產(chǎn)生差異。這主要是因?yàn)樽庸九c分公司的稅收待遇不—致。從稅法角度看，子公司是獨(dú)立納稅人。而分公司作為母公司的分支機(jī)構(gòu)，不具備獨(dú)立納稅人資格。實(shí)際上，設(shè)立子公司與設(shè)立分公司的節(jié)稅利益孰高孰低并不是絕對(duì)的，它受到國家稅制、納稅人經(jīng)營狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策等多重因素的，這是投資者在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)選擇時(shí)必須加以考慮的。
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摘要：在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫徹于企業(yè)整個(gè)經(jīng)營過程的始終。其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要類型，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有較大的影響。因而，有效開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型非常重要，不僅可以有效避免、降低、轉(zhuǎn)移稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最大程度地降低成本支出，保證企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。基于此，研究企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型，提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)籌劃的思路與方法非常重要，有助于保證稅務(wù)工作順利開展，在確保合理、合法避稅的基礎(chǔ)上，提升企業(yè)價(jià)值及效益。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；納稅籌劃；企業(yè)
一、企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
第一，政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的主要類型，現(xiàn)階段市場環(huán)境變化莫測，國家政策不斷更新出臺(tái)，在此情況下，一旦對(duì)政策不夠了解，就會(huì)產(chǎn)生政策風(fēng)險(xiǎn)，影響稅務(wù)工作的開展實(shí)施。政策風(fēng)險(xiǎn)主要分為兩大方面內(nèi)容。一方面，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)主要指錯(cuò)誤選擇政策而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，一些企業(yè)錯(cuò)誤地進(jìn)行政策選擇以及籌劃，容易由于出現(xiàn)政策解讀錯(cuò)誤以及認(rèn)知偏差而產(chǎn)生政策運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)影響企業(yè)的正常運(yùn)行，甚至在不知情的情況下，出現(xiàn)漏稅偷稅等問題。另一方面，政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國家政策不斷變化、不斷革新，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而變化。企業(yè)一旦未充分了解政策變化形式，就容易受到政策變化風(fēng)險(xiǎn)的影響，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作的失敗，影響稅務(wù)工作的開展，影響財(cái)務(wù)管理能力及水平。第二，稅務(wù)行政執(zhí)法偏差存在的風(fēng)險(xiǎn)。任何稅種在納稅范圍內(nèi)都具有一定的彈性空間，即所謂的稅收行政機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)，只要稅法未明確規(guī)定的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)都需要根據(jù)自身的判斷進(jìn)行處理。由于稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)層次參差不齊，且易受到其他因素的影響，存在稅收?qǐng)?zhí)法偏差的情況，誘發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的發(fā)展。一旦稅務(wù)籌劃工作受到稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)的影響，不僅不會(huì)為企業(yè)帶來任何收益，還會(huì)因不合理或者違法行為而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，付出較大的代價(jià)，影響企業(yè)的聲譽(yù)與長遠(yuǎn)發(fā)展，造成不利影響。第三，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)代稅收制度是一種中立性的，秉持著中性原則，明確規(guī)定納稅人不應(yīng)該因?yàn)閲艺叨淖冊(cè)械耐顿Y方向。但是事實(shí)卻恰恰相反，納稅人往往因?yàn)槎愂諆?yōu)惠，放棄此方案改為彼方案，或因某些人被迫改變投資行為，而對(duì)企業(yè)帶來損失與影響，導(dǎo)致投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。第四，經(jīng)營損益風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營損益風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在出現(xiàn)虧損后，政府允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損。但是，雖然政府承擔(dān)了相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)，而大部分風(fēng)險(xiǎn)還是由企業(yè)自己承擔(dān)，一旦企業(yè)缺乏承擔(dān)彌補(bǔ)的能力，就需要由稅后利潤進(jìn)行彌補(bǔ)。例如房地產(chǎn)公司，涉及多稅種，如前期拿地環(huán)節(jié)的契稅、土地使用稅及后期出售環(huán)節(jié)的預(yù)征土地增值稅、增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城建稅及教育費(fèi)附加等。房地產(chǎn)公司拿地前，應(yīng)充分考慮到各種可能帶來未來稅收風(fēng)險(xiǎn)的細(xì)節(jié)，其從拿地到銷售、清算的一系列過程，需要提前做籌劃，前期先成立項(xiàng)目公司再拿地還是拿地后再成立項(xiàng)目公司，對(duì)企業(yè)后期清算環(huán)節(jié)補(bǔ)稅金額影響極大。
二、企業(yè)納稅籌劃工作開展的方法路徑
(一)扎實(shí)做好基礎(chǔ)工作第一，建立健全稅務(wù)管理規(guī)章制度，完善稅收基礎(chǔ)資料的歸納、總結(jié)，整理歸檔工作，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題。第二，加強(qiáng)稅收法律法規(guī)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，特別是財(cái)務(wù)人員需要不斷地學(xué)習(xí)進(jìn)修，及時(shí)掌握稅法相關(guān)規(guī)定，了解稅收政策的變化。第三，進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部管理組織體系，優(yōu)化管理，減少納稅環(huán)節(jié)，做到合理、合法避稅。第四，積極爭取與其他企業(yè)合并納稅，抵消盈利企業(yè)稅負(fù)。第五，認(rèn)真研究國家稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)國家的優(yōu)惠政策，開展產(chǎn)品經(jīng)營，充分利用新技術(shù)、新工藝，做好稅務(wù)籌劃。保證稅務(wù)籌劃工作的科學(xué)有效性，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升財(cái)務(wù)管理水平。另外，企業(yè)納稅籌劃工作的開展與企業(yè)自身發(fā)展有著不可分割的聯(lián)系，因此，在扎實(shí)做好基礎(chǔ)工作的過程中，更應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際發(fā)展情況，確保基礎(chǔ)工作的適時(shí)性、全面性，將納稅籌劃工作的作用充分發(fā)揮出來。
(二)加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)開展企業(yè)納稅籌劃工作，能提前降低企業(yè)未來的納稅風(fēng)險(xiǎn)，是有效開展稅收管理工作，確保財(cái)務(wù)管理效率與質(zhì)量的必要途徑。做好企業(yè)納稅籌劃工作，降低政策風(fēng)險(xiǎn)，要求加強(qiáng)員工對(duì)稅收政策深切領(lǐng)會(huì)。首先，企業(yè)需要通過稅收政策學(xué)習(xí)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，關(guān)注稅收法律政策的變化，充分考慮企業(yè)所處的環(huán)境，以及稅收政策發(fā)生的變動(dòng)，根據(jù)政策的變動(dòng)，稅率稅法的改變，提前做好納稅籌劃。另外，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其他市場因素，綜合衡量稅務(wù)籌劃方案，均衡利弊，保證方案的合理性。其次，需要通過稅收政策學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確掌握稅收法律政策，在全面了解稅收相關(guān)法律制度的前提下，開展稅務(wù)籌劃工作，做出有效的預(yù)測分析，優(yōu)化選擇稅務(wù)籌劃方案。第三，了解稅收優(yōu)惠政策，明確稅收優(yōu)惠政策的區(qū)域性以及時(shí)效性，把握稅收政策精神，關(guān)注稅收政策的變化，進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)測，有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，確保稅務(wù)籌劃工作的有效開展。
(三)加大重視程度加大對(duì)稅收籌劃工作的重視程度，意識(shí)到稅收籌劃工作的重要性，不僅可以保證稅務(wù)籌劃工作的順利實(shí)施，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。加大對(duì)稅收籌劃工作的重視程度，需要從兩個(gè)方面著手。一方面，加大宣傳力度，使企業(yè)員工意識(shí)到財(cái)務(wù)管理的重要性，稅務(wù)籌劃的重要性，使企業(yè)意識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是可以規(guī)避、轉(zhuǎn)移的。在稅務(wù)機(jī)關(guān)允許的情況下，可以進(jìn)行合法避稅，提升企業(yè)的市場競爭力[3]。另一方面，加大重視程度，有效開展工作，確保各個(gè)部門進(jìn)行積極的配合，為納稅籌劃工作的開展提供保障。此外，企業(yè)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層人員，應(yīng)將納稅籌劃工作列為企業(yè)發(fā)展長遠(yuǎn)目標(biāo)之一，引起部門對(duì)納稅籌劃工作的重視，才能積極投入到納稅籌劃工作中。
(四)做好投資過程中的稅務(wù)籌劃工作注重投資過程中的稅務(wù)籌劃，需要做好兩方面工作。一方面，注重注冊(cè)地的選擇，注冊(cè)地不同，稅收政策不同。優(yōu)惠政策對(duì)稅務(wù)籌劃工作具有較大的影響，為稅務(wù)籌劃提供了較大的籌劃空間與機(jī)會(huì)。因此，需要選擇恰當(dāng)?shù)耐顿Y注冊(cè)地點(diǎn)，充分利用國家政策，有效利用稅收政策開展稅務(wù)籌劃工作，保證稅務(wù)籌劃工作的順利實(shí)施，節(jié)約納稅成本。另一方面，需要注重投資品種的選擇，投資品種與稅法存在較大的關(guān)系，投資品種不同，稅收政策不同。選擇恰當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策較大的品種有利于促進(jìn)投資工作的順利開展，得到稅收優(yōu)惠。
三、結(jié)束語
隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，稅收籌劃工作受到廣泛的關(guān)注與重視，做好稅收籌劃工作需要全面了解企業(yè)經(jīng)營情況，在實(shí)際工作中，遇到問題先考慮架構(gòu)、模式層面怎樣做對(duì)企業(yè)有利，再以具體稅法規(guī)定為支撐，具備可操作性的稅收籌劃方案，切實(shí)幫助企業(yè)“減輕稅負(fù)”。由此可見，研究稅務(wù)籌劃工作如何有效地開展，選擇恰當(dāng)?shù)幕I劃方案，對(duì)企業(yè)而言，具有重要的意義與價(jià)值。
關(guān)鍵詞:稅收籌劃;財(cái)務(wù)管理;風(fēng)險(xiǎn)
在不同的企業(yè)中，不同的產(chǎn)品和服務(wù)存在著不同的稅種，這些稅種的金額也不盡相同。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過程中，應(yīng)該結(jié)合自身的特點(diǎn)和發(fā)展戰(zhàn)略，選擇適合自身發(fā)展的運(yùn)營模式，合理安排好財(cái)務(wù)活動(dòng)，在合理合法的范圍內(nèi)為企業(yè)做好稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)的稅務(wù)支出，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。因此，稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低自身稅務(wù)成本的必然手段。在信息科技公司中，合理安排稅收方案和稅收支出，從而將節(jié)省出來的資金更多投入到研發(fā)中，使得企業(yè)的競爭力可以得到提升。
一、信息科技企業(yè)稅收籌劃中存在的問題
對(duì)于任何企業(yè)來說，稅收籌劃都是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中重要的組成部分。稅收籌劃不當(dāng)也會(huì)影響到企業(yè)的經(jīng)營和籌資、投資活動(dòng)。然而，很多企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營過程中可能出現(xiàn)不夠重視稅收籌劃，或者稅收籌劃體系不夠完善、稅收籌劃效果差等各種情況，而導(dǎo)致這些情況的原因主要有以下幾點(diǎn):其一，有些企業(yè)對(duì)經(jīng)營過程中的發(fā)展趨勢沒有很好的預(yù)判，無法提前做好稅收籌劃，當(dāng)問題發(fā)生時(shí)才發(fā)現(xiàn)錯(cuò)失了籌劃時(shí)機(jī)，缺少稅收籌劃前瞻性。有些企業(yè)是在稅收籌劃中沒有合理詳細(xì)的方案，或者在籌劃時(shí)，沒有意識(shí)到稅務(wù)籌劃與每個(gè)員工之間，與管理者、股東之間的密切關(guān)系，在進(jìn)行資金決策過程中，沒有考慮周全。其二，有些企業(yè)更重視市場、研發(fā)等方面帶來的利潤，認(rèn)為只有在企業(yè)發(fā)展到鼎盛時(shí)期的時(shí)候才需要去做稅收籌劃，導(dǎo)致籌劃沒能得到很好的效果。其三，有些財(cái)務(wù)人員認(rèn)為稅收就是國家法律法規(guī)所規(guī)定的，沒有籌劃的余地，錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃不能有效進(jìn)行。其四，一些財(cái)務(wù)人員的自身專業(yè)素質(zhì)有限，不主動(dòng)去學(xué)習(xí)稅收籌劃的相關(guān)知識(shí)的意識(shí)，以至于不能有效的勝任稅收籌劃的工作。有些公司為了節(jié)省成本，甚至是請(qǐng)人兼職來做稅收籌劃的工作，兼職人員可能因?yàn)椴涣私夤厩闆r，而導(dǎo)致籌劃的效果不好。以上這些問題都可能影響到企業(yè)的發(fā)展。
二、信息科技企業(yè)稅收籌劃的重要性
(一)利于提高公司的財(cái)務(wù)管理水平稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理本身就是一種提升，整個(gè)籌劃的過程是要基于對(duì)企業(yè)的現(xiàn)狀與未來有全面的了解與估計(jì)的情況下做出的。對(duì)于信息科技企業(yè)來說，企業(yè)本身創(chuàng)新能力比較強(qiáng)，而面對(duì)的外部競爭力也非常大，這些都可能對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成一定的干擾，使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理難度加大。在稅收籌劃過程中，信息科技企業(yè)要掌握企業(yè)面臨的各種環(huán)境，制定行之有效的財(cái)務(wù)稅收籌劃方案，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使得財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)可以得到提升，從而可以應(yīng)對(duì)在稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理中面臨的各種問題。不僅如此，企業(yè)財(cái)務(wù)部門還需要完善相關(guān)制度，使得稅收籌劃工作可以得到有效的推進(jìn)，在稅收籌劃過程中應(yīng)做好充分的準(zhǔn)備，全面提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的能力。
(二)有助于降低公司在財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)經(jīng)營過程中，不同的合同也會(huì)涉及不同的稅收政策，這就要求相關(guān)人員具備過硬的稅收知識(shí)，否則不僅會(huì)留下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)增大企業(yè)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，甚至影響企業(yè)的整體經(jīng)營情況。稅收籌劃過程中，就要求財(cái)務(wù)人員通過合理合法的方式，對(duì)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃與管理，使得企業(yè)可以有效節(jié)稅，為企業(yè)獲得更大的經(jīng)營利潤，也可以防止企業(yè)為了降低成本而選擇低成本的非法的方式。如果企業(yè)能夠做到合理的稅收籌劃，也就表明企業(yè)的財(cái)務(wù)部門已經(jīng)相對(duì)應(yīng)的比較成熟，可以合理控制企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力和意識(shí)。
三、稅收籌劃在信息科技企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
(一)通過總公司與分公司的盈虧相抵IT企業(yè)可能存在一些項(xiàng)目，初期投入大，回收期長，對(duì)于這類項(xiàng)目公司，建議可以設(shè)為分公司而不要設(shè)立為子公司來經(jīng)營管理，從而利用盈虧相抵的方式進(jìn)行稅收籌劃。例:某電子公司設(shè)立之初有兩個(gè)項(xiàng)目，A項(xiàng)目需投資5900萬元，預(yù)計(jì)三年內(nèi)獲利分別為2800萬元、3200萬元、3500萬元。B項(xiàng)目需投資3900萬元，預(yù)計(jì)第一年虧損700萬元，第二年虧損500萬元，第三年開始盈利400萬元。企業(yè)所得稅率為25%．該公司有以下兩種方案可供選擇:方案一:將A項(xiàng)目設(shè)立為母公司，將B項(xiàng)目設(shè)立為子公司。母公司三年應(yīng)該繳納的所得稅=(2800+3200+3500)×25%=2375(萬元)子公司三年中凈虧損800萬元，應(yīng)該繳納所得稅款為零。兩個(gè)項(xiàng)目共繳納所得稅款為2375萬元。方案二:將A項(xiàng)目設(shè)立為總公司，將B項(xiàng)目設(shè)立為分公司，分公司的獲利情況要匯總到總公司一起上繳企業(yè)所得稅。三年中應(yīng)該上繳的所得稅=(2800+3200+3500－700－500+400)×25%=2175(萬元)可見，方案二比方案一節(jié)約所得稅款200萬元。當(dāng)然，后期B項(xiàng)目獲利情況較好，稅款也會(huì)隨著增加。但通過這樣的方式，可以在企業(yè)設(shè)立初期節(jié)約200萬元的稅款，減輕企業(yè)的整體負(fù)擔(dān)。
(二)靈活運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃IT企業(yè)在稅收籌劃中，應(yīng)當(dāng)靈活運(yùn)用國家為扶持為支持高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)發(fā)展而出臺(tái)的各種稅收優(yōu)惠政策。一般來說，IT企業(yè)都會(huì)研發(fā)屬實(shí)自己的核心技術(shù)，無論是否成為高新企業(yè)，均可以享受按實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按發(fā)生金額的50%加計(jì)扣除，若研發(fā)形成無形資產(chǎn)的，可以按形成的無形資產(chǎn)原值的150%在稅前攤銷。近幾年，國家加大了對(duì)IT企業(yè)的扶持，根據(jù)《財(cái)稅〔2018〕99號(hào)》文，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，提高研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例，即沒有形成無形資產(chǎn)的，可以據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除75%;若已形成了無形資產(chǎn)，可以在上述期間內(nèi)按形成的無形資產(chǎn)原值的175%在稅前攤銷。當(dāng)IT企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，并獲得高新企業(yè)的資格后，可以在享受研發(fā)支出加計(jì)扣除的同時(shí)，享受減按15%的優(yōu)惠稅率計(jì)繳企業(yè)所得稅。如果IT企業(yè)是符合條件符合條件的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和軟件企業(yè)，還可以根據(jù)財(cái)政部的《稅務(wù)總局公告2020年第29號(hào)》文從企業(yè)獲利年度起享受第一、第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠期。除此之外，符合條件的軟件企業(yè)，還可以享受銷售其自主研發(fā)的軟件產(chǎn)品增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退的政策。自2018年起，針對(duì)科技型中小企業(yè)或高新企業(yè)，財(cái)政部還出臺(tái)了《財(cái)稅〔2018〕76號(hào)》文，符合資格的上述企業(yè)，可以延長尚未彌補(bǔ)完的虧損結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)的年限，從原先的五年延長至十年。另外，IT企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況，可以選擇按《財(cái)稅(2018)54號(hào)》文，享受在2018年1月1日至2020年12月31日期間，新購進(jìn)的除了房屋建筑物以外的設(shè)備、器具，單價(jià)未超500萬元的，一次性計(jì)提折舊計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，并在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。很多地方政府對(duì)IT企業(yè)也有很多政策支持，可以去爭取增值稅與企業(yè)所得稅的稅收返還。
四、優(yōu)化信息科技企業(yè)稅收籌劃工作的財(cái)務(wù)管理措施
在實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作中，應(yīng)充分發(fā)揮出稅務(wù)籌劃的作用，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，提升信息科技公司財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)，完善企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)員工與管理層之間的溝通與聯(lián)系，為企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
(一)加強(qiáng)對(duì)員工的教育培訓(xùn)在新時(shí)期稅收籌劃工作中，面臨越來越復(fù)雜的形勢以及復(fù)雜的流程，在進(jìn)行管理會(huì)計(jì)工作中應(yīng)該不斷結(jié)合國家的政策，為企業(yè)制定合理的稅務(wù)方案，因此對(duì)員工也有著較高的要求。IT公司在選拔財(cái)務(wù)人員過程中，應(yīng)該重視財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)和專業(yè)能力，注重其能力的培養(yǎng)，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員積極主動(dòng)了解稅法相關(guān)法律法規(guī)，定期組織培訓(xùn)，敦促財(cái)務(wù)人員不斷學(xué)習(xí)，積累豐富的經(jīng)驗(yàn)，從而提升其專業(yè)水平。
(二)加強(qiáng)與其他部門的溝通在稅收籌劃工作中，不單只是財(cái)務(wù)部門的工作，還需要其他部門的全力配合才能實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)應(yīng)從各個(gè)部門的職能和作用入手，加強(qiáng)各部門之間的聯(lián)系，并結(jié)合在稅收籌劃過程中需要完成的工作和任務(wù)，并將員工的工作和任務(wù)進(jìn)行記錄。企業(yè)可以利用工作平臺(tái)，將稅收籌劃中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類整理，定期總結(jié)并傳達(dá)到各部門，使得各部門可以了解并配合財(cái)務(wù)部門的工作，還可以讓管理人員在第一時(shí)間掌握數(shù)據(jù)，從而調(diào)整企業(yè)的管理方式。
(三)完善管理制度在稅收籌劃工作中，完善的財(cái)務(wù)管理制度是執(zhí)行的基礎(chǔ)。在財(cái)務(wù)管理工作中，可以不斷總結(jié)，并對(duì)財(cái)務(wù)管理制度提出完善建議，對(duì)企業(yè)中不合理的地方進(jìn)行調(diào)整，只有如此才能將稅收籌劃的工作與財(cái)務(wù)管理制度相融合，讓制度成本稅收籌劃工作的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，從而使稅收籌劃工作的有序進(jìn)行可以得到保證。
一、稅務(wù)診斷原則及內(nèi)容
為使稅務(wù)診斷達(dá)到預(yù)期的效果，診斷時(shí)必須遵守以下原則：(1)合法性原則。稅務(wù)診斷必須依照稅法及相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)進(jìn)行。如果稅務(wù)診斷中應(yīng)用的籌劃方法和風(fēng)險(xiǎn)防范措施與稅法相違背，不僅不能提高效益、控制風(fēng)險(xiǎn)，反而增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，合法性是首要原則。(2)成本效益原則。一方面，稅務(wù)診斷必須盡量以較低的成本進(jìn)行；另一方面，診斷的改進(jìn)方案必須按照實(shí)施成本小于獲得收益的原則進(jìn)行取舍，這是保障診斷效益的必要原則。(3)客觀性和科學(xué)性原則。稅務(wù)診斷的客觀性和科學(xué)性是診斷措施有效性的保證。因此，稅務(wù)診斷必須有一套嚴(yán)格、客觀且科學(xué)的診斷程序與方法。在診斷過程中也必須始終按照這套科學(xué)程序和方法進(jìn)行，以保證稅務(wù)診斷過程和結(jié)果的客觀性和科學(xué)性。(4)獨(dú)立性原則。進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)診斷的人員，無論是外聘的診斷專家，還是內(nèi)部人員，都不應(yīng)受企業(yè)行政的制約和干預(yù)，而應(yīng)該處于獨(dú)立地位，以便正確、客觀地行使診斷職能。只有保持稅務(wù)診斷的獨(dú)立性，才能保證診斷結(jié)果和改進(jìn)措施的客觀、可靠。(5)針對(duì)性原則。企業(yè)稅務(wù)診斷沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)可供參照。同樣的“病癥”，其治療措施和方案卻可能不同。稅務(wù)診斷人員必須根據(jù)企業(yè)具體情況和問題的特征來選擇合適的診斷程序和治療措施，這樣才能使稅務(wù)診斷更加深入、有效。
稅務(wù)診斷作為對(duì)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)及其處理進(jìn)行診斷的系統(tǒng)，主要句括稅備風(fēng)除診斷和稅各籌劃兩大功能模塊，如圖1所示： 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)診斷模塊按照現(xiàn)狀、成因診斷及應(yīng)對(duì)這一思路設(shè)計(jì)，具體包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀診斷、成因診斷及應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)三大子模塊。其中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀診斷通過對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)、納稅情況等方面的分析，診斷出企業(yè)涉稅處理出現(xiàn)異常的地方。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因診斷則通過對(duì)企業(yè)內(nèi)、外部稅務(wù)影響因素進(jìn)行分析，找出產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根源。具體來說，外部因素分析主要是對(duì)企業(yè)外部稅收法律環(huán)境變化引致的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，如稅收實(shí)體法、征管法的變革對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度的影響分析等；而內(nèi)部因素分析則從企業(yè)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、企業(yè)稅務(wù)工作制度和程序，以及稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施等方面進(jìn)行分析。最后，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)將根據(jù)前兩個(gè)子模塊的分析結(jié)果，設(shè)計(jì)具體的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和規(guī)避措施，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)。而稅務(wù)籌劃模塊則具體包括了稅務(wù)籌劃空間診斷、籌劃方案與措施設(shè)計(jì)以及績效評(píng)估三個(gè)子模塊。首先，稅務(wù)籌劃空間診斷主要通過對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)、納稅情況及相關(guān)的稅收政策等方面的分析，挖掘出可獲取企業(yè)稅收利益的空間。然后，籌劃方案與措施設(shè)計(jì)子模塊利用籌劃空間分析的結(jié)果，針對(duì)企業(yè)的具體情況，設(shè)計(jì)出提高企業(yè)稅收利益的具體稅務(wù)籌劃措施。稅務(wù)籌劃績效評(píng)估子模塊可對(duì)企業(yè)原有的和新設(shè)計(jì)的籌劃方案的實(shí)施效果進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，從而進(jìn)一步完善稅務(wù)籌劃實(shí)施方案，發(fā)揮稅務(wù)籌劃作用。上述稅務(wù)診斷系統(tǒng)中的兩大模塊并不孤立，二者之間有著密切的聯(lián)系。一方面稅務(wù)籌劃存在風(fēng)險(xiǎn)，因此涉稅風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制有利于降低因進(jìn)行稅務(wù)籌劃而增加的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而保證稅務(wù)籌劃的可行性。另一方面，企業(yè)過重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)也是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一，因此稅務(wù)籌劃在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，也在一定程度上降低了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。
二、稅務(wù)診斷步驟及方法
由于稅務(wù)診斷具有一定的復(fù)雜性，因此必須按照合理的步驟，采用科學(xué)的方法進(jìn)行診斷。一項(xiàng)完整的稅務(wù)診斷工作應(yīng)包括以下具體步驟：(1)診斷準(zhǔn)備階段。即在稅務(wù)診斷實(shí)施前對(duì)企業(yè)進(jìn)行初步了解，做一些必要的組織籌備工作，包括明確稅務(wù)診斷目的，初步了解企業(yè)的基本情況，確定診斷工作日程和計(jì)劃等。(2)診斷資料收集階段。在稅務(wù)診斷實(shí)施前，診斷小組應(yīng)盡可能收集企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的稅務(wù)資料(如材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、市場營銷、財(cái)務(wù)管理等方面的資料)，并對(duì)所收集的資料進(jìn)行歸納、整理、分析等加工處理，以形成完整的稅務(wù)診斷基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料。由于稅務(wù)診斷在很大程度上是依靠所收集的稅務(wù)資料進(jìn)行分析，因此該步驟在整個(gè)診斷過程中起著十分重要的作用。(3)正式診斷階段。這一環(huán)節(jié)是稅務(wù)診斷的實(shí)施階段。診斷人員需要在獲取各種完備資料的基礎(chǔ)上，運(yùn)用科學(xué)、客觀、定性和定量相結(jié)合的診斷技術(shù)，對(duì)所獲取的、經(jīng)過鑒別的資料和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，揭示稅務(wù)活動(dòng)內(nèi)部存在的問題，并初步提出評(píng)價(jià)方案以及改進(jìn)稅務(wù)管理工作的途徑、措施。通過廣泛征求包括企業(yè)人員在內(nèi)的各方意見以及成本效益評(píng)估，優(yōu)選出可行性強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)效果好的方案，提交診斷報(bào)告。(4)實(shí)施指導(dǎo)階段。這一階段是達(dá)到稅務(wù)診斷最終目的重要環(huán)節(jié)之一。首先向企業(yè)決策人員及相關(guān)管理人員介紹診斷過程中所發(fā)現(xiàn)的問題及其相應(yīng)對(duì)策；其次幫助企業(yè)制定實(shí)施方案的具體計(jì)劃和措施；再次是有針對(duì)性地培訓(xùn)企業(yè)管理人員和涉稅人員；最后對(duì)整個(gè)實(shí)施過程進(jìn)行跟蹤，適時(shí)對(duì)方案進(jìn)行合理的調(diào)整、補(bǔ)充，使診斷方案更加有效。(5)診斷考核階段。這是對(duì)稅務(wù)診斷的效果進(jìn)行檢驗(yàn)的階段。該階段應(yīng)重點(diǎn)收集診斷過程中相關(guān)人員的反饋意見，并據(jù)此對(duì)診斷的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以便不斷提高稅務(wù)診斷人員的服務(wù)質(zhì)量及水平。
采用科學(xué)的稅務(wù)診斷方法是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)診斷目標(biāo)的關(guān)鍵。稅務(wù)診斷主要采用以下方法：
(一)定性分析法 稅務(wù)診斷的定性分析主要是指稅務(wù)診斷人員通過利用調(diào)查、詢問等手段對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、納稅情況進(jìn)行定性描述后，根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)判斷及相關(guān)法規(guī)的比對(duì)，找出企業(yè)涉稅處理上存在的問題。常用的定性分析方法是問卷調(diào)查法，即通過專門設(shè)計(jì)的調(diào)查問卷來進(jìn)行診斷。它將各個(gè)診斷項(xiàng)目具體化為相應(yīng)的問題，通過查閱資料和訪談尋找出問題的答案并填入問卷中，然后再對(duì)這些問題和答案進(jìn)行分析、總結(jié)和歸納，從中找出企業(yè)稅務(wù)管理中存在的問題和有待改進(jìn)的地方。具體的稅務(wù)診斷調(diào)查問卷示意表如表1所示：
定性分析方法的主要優(yōu)點(diǎn)是執(zhí)行簡單、易操作，而缺點(diǎn)是對(duì)問題的探究不夠深入，主觀性強(qiáng)，對(duì)問題產(chǎn)生原因的推測可能存在較大的主觀性。
(二)定量分析法 定量分析法是指通過利用指標(biāo)體系、量化模型等客觀的數(shù)量分析方法，對(duì)企業(yè)稅務(wù)狀況進(jìn)行分析，以求找出其中存在的異常情況的方法，其常用的分析方法是指標(biāo)分析法。指標(biāo)分析法是指診斷人員在稅務(wù)診斷過程中，通過對(duì)比同一納稅人
不同歷史時(shí)期相同的涉稅指標(biāo)和不同納稅人同一歷史時(shí)期相同涉稅指標(biāo)的數(shù)據(jù)變化，診斷納稅人納稅行為的一種方法。指標(biāo)分析法要真正在稅務(wù)診斷中起到作用，必須按照一定的原則建立起科學(xué)的稅務(wù)診斷指標(biāo)體系。(1)目標(biāo)性原則。在稅務(wù)診斷有一個(gè)明確的診斷目標(biāo)的前提下，指標(biāo)的選擇應(yīng)有利于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)診斷的期望目標(biāo)和效果，它要求指標(biāo)體系緊扣診斷目標(biāo)而建立。如果融入脫離稅務(wù)診斷目標(biāo)的指標(biāo)，將對(duì)評(píng)價(jià)的效果和針對(duì)性產(chǎn)生極大影響。(2)針對(duì)性原則。指標(biāo)的選擇與構(gòu)建應(yīng)以企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況為基礎(chǔ)，并能夠針對(duì)其經(jīng)營性質(zhì)和涉及的稅種的特點(diǎn)、范圍來建立合理的評(píng)價(jià)體系。(3)層次性原則。指標(biāo)體系的建立要有明確的邏輯層次關(guān)系，即指標(biāo)體系中的各個(gè)指標(biāo)之間的相互關(guān)系要明確，上級(jí)指標(biāo)和下級(jí)指標(biāo)之間的層次關(guān)系要分明。(4)客觀可量性原則。所選取與構(gòu)建的指標(biāo)要能夠客觀地反映所需的診斷信息，并且該指標(biāo)應(yīng)是可量化的，其量化依據(jù)應(yīng)來源于企業(yè)客觀的經(jīng)營資料和數(shù)據(jù)，如企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表等。鑒于不同行業(yè)或不同規(guī)模的企業(yè)其涉稅業(yè)務(wù)情況和特點(diǎn)存在較大的差異，筆者認(rèn)為稅務(wù)診斷難以像財(cái)務(wù)診斷那樣建立一種通用的診斷指標(biāo)體系，因此，對(duì)于不同企業(yè)在其不同的發(fā)展階段，稅務(wù)診斷人員應(yīng)依照其具體的稅務(wù)診斷目標(biāo)，建立有針對(duì)性的、有效的指標(biāo)體系。圖2是針對(duì)診斷企業(yè)稅負(fù)是否存在異常變化和是否有足夠的納稅支付能力設(shè)計(jì)的一個(gè)初步的稅務(wù)診斷指標(biāo)體系示意圖。
注：①稅負(fù)差異率＝(企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率－行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率)÷行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率×100％
②綜合稅負(fù)率＝(主營業(yè)務(wù)稅金＋所得稅)÷銷售收入
③總應(yīng)交稅金＝應(yīng)交稅金期初余額＋應(yīng)交稅金本期發(fā)生額
指標(biāo)體系建立后，要對(duì)各指標(biāo)的數(shù)值進(jìn)行合理的標(biāo)準(zhǔn)化，再根據(jù)各部分的重要性，由診斷人員選擇合理的方法研究確定相應(yīng)的權(quán)重，最后將各部分指標(biāo)加權(quán)綜合，得到企業(yè)稅負(fù)率和納稅支付能力方面的總體風(fēng)險(xiǎn)水平。而對(duì)于部分出現(xiàn)異常的指標(biāo)，應(yīng)該利用杜邦分析法的思想對(duì)其進(jìn)一步分解和研究，以找出深層的原因，為稅務(wù)診斷人員挖掘企業(yè)稅務(wù)存在的真正問題提供“突破口”，同時(shí)為提出相應(yīng)的改進(jìn)建議及措施提供可靠具體的依據(jù)。圖3為利用杜邦分析法對(duì)綜合稅負(fù)率進(jìn)行分析。
綜合稅負(fù)率＝(主營業(yè)務(wù)稅金＋所得稅)÷銷售收入＝主營業(yè)務(wù)稅金÷銷售收入＋所得稅÷銷售收入＝(本期消費(fèi)稅金額＋本期營業(yè)稅金額＋其他稅種金額)÷銷售收入＋(收入項(xiàng)目金額－扣除項(xiàng)目金額)×所得稅率÷銷售收入
定量分析方法的優(yōu)點(diǎn)在于對(duì)問題研究深入，分析手段較客觀。但是，該方法需要收集大量的資料，對(duì)其所運(yùn)用的分析工具的科學(xué)性和適用性要求高，執(zhí)行難度較大。
定性分析法和定量分析法都有著各自的優(yōu)點(diǎn)，因此，在稅務(wù)診斷中應(yīng)綜合運(yùn)用定性分析法和定量分析法。首先，在稅務(wù)診斷選案(診斷對(duì)象)上，應(yīng)先定性分析后定量分析。因?yàn)槎ㄐ苑治龅囊撞僮餍钥梢詭椭悇?wù)診斷人員較快地掌握企業(yè)的經(jīng)營情況和稅務(wù)狀況，并通過訪問調(diào)查手段使診斷人員進(jìn)一步明確和縮小診斷范圍，有利于定量分析中有針對(duì)性地建立診斷指標(biāo)體系，從而找出異常的指標(biāo)，使問題進(jìn)一步具體化。其次，對(duì)定性分析和定量分析的結(jié)果進(jìn)行綜合分析和利用。綜合分析并不孤立地看待定性分析和定量分析。定性分析中發(fā)現(xiàn)的問題也許是導(dǎo)致定量分析中指標(biāo)異常的主要原因；在定量分析中，出現(xiàn)的異常指標(biāo)難以分解時(shí)，往往可以利用定性分析的方法對(duì)其進(jìn)行跟蹤和深入分析，發(fā)現(xiàn)問題的潛在根源。最后，在稅務(wù)診斷的兩大功能分析中，稅務(wù)籌劃應(yīng)以定性分析為主，因?yàn)槎悇?wù)籌劃部分往往比較難以量化，需要分析企業(yè)的業(yè)務(wù)情況和稅務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合相應(yīng)的稅務(wù)政策提出籌劃的措施和建議，因此，一般采用定性分析的方法。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)以定量分析為主，由于需要考察企業(yè)本期稅務(wù)的變化狀況，就要將所需的稅務(wù)信息進(jìn)行量化后作出一個(gè)客觀的比較，因此，一般以定量分析為主。
由于稅務(wù)診斷是一項(xiàng)復(fù)雜且關(guān)系企業(yè)整體利益和風(fēng)險(xiǎn)的工作，因此，在診斷過程中還應(yīng)注意以下問題：
第一，在診斷人員選擇方面，要挑選既精通稅收法規(guī)，又熟練掌握風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)管理方法的人員。因?yàn)槠髽I(yè)稅務(wù)診斷是以稅務(wù)工作為診斷對(duì)象，缺乏對(duì)稅收法規(guī)方面的了解將難以勝任該項(xiàng)工作。同時(shí)該工作又要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，所以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)管理知識(shí)的掌握也十分重要。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)師 稅務(wù)管理 企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn) 稅收籌劃 控制風(fēng)險(xiǎn)
稅務(wù)會(huì)計(jì)師是以國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，在企業(yè)內(nèi)部，加強(qiáng)稅收管理，它以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成，計(jì)算和繳納；即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅務(wù)相關(guān)的稅務(wù)管理工作，以保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)專職崗位和專業(yè)會(huì)計(jì)人才。。企業(yè)為了維護(hù)自身的權(quán)益，合理合法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)具有涉稅資質(zhì)的專業(yè)技術(shù)人才需求將越來越迫切。稅務(wù)會(huì)計(jì)師稅收管理的出現(xiàn)，顯現(xiàn)對(duì)企業(yè)、社會(huì)、國家起著重要作用。
一、稅務(wù)會(huì)計(jì)師稅務(wù)管理的目標(biāo)
1.準(zhǔn)確納稅降低稅負(fù)成本
是指企業(yè)按照稅法規(guī)定，確保稅款及時(shí)足額上繳，同時(shí)又使企業(yè)應(yīng)享的政策盡享，使企業(yè)降低稅負(fù)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
2.規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
包括規(guī)避處罰風(fēng)險(xiǎn)和稅法成本風(fēng)險(xiǎn)。隨著稅收征管改革日益深化，依法治稅的力度不斷加大，稅收對(duì)納稅人的要求標(biāo)準(zhǔn)越來越高，稅務(wù)部門的執(zhí)法尺度和處罰標(biāo)準(zhǔn)越來越嚴(yán)格：企業(yè)配備精通稅收業(yè)務(wù)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員.能夠正確合法地處理有關(guān)涉稅事宜.避免因違反稅法而遭受處罰。
二、稅務(wù)會(huì)計(jì)師稅務(wù)管理的作用及意義
1.有利于提高納稅人的納稅意識(shí)，幫助納稅人自覺履行納稅義務(wù)
依法納稅是每個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，否則將受到相應(yīng)的處罰。納稅人自行申報(bào)納稅要求稅務(wù)會(huì)計(jì)必須熟悉稅法，了解企業(yè)涉稅資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律，盡可能地及時(shí)、足額繳納稅款，以避免不必要的稅收損失。從而形成依法納稅光榮、偷稅逃稅可恥的納稅觀念，提高納稅意識(shí)，養(yǎng)成自覺納稅的良好習(xí)慣。
2.有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)和稅收的監(jiān)督作用，促進(jìn)企業(yè)正確處理分配關(guān)系
稅收是國家參與企業(yè)收益分配的主要手段，為了保證國家財(cái)政收入的及時(shí)穩(wěn)定，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)嚴(yán)格按稅法的規(guī)定核算和反映企業(yè)的納稅活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)納稅活動(dòng)的監(jiān)督和管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以根據(jù)稅務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息資料，檢查糾正納稅人違反國家稅收法令，制度規(guī)定的錯(cuò)誤行為，以維護(hù)國家稅法的嚴(yán)肅性，正確處理有關(guān)各方的收益分配關(guān)系。
3.有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)利益的統(tǒng)一
國家的稅收政策是國家一定時(shí)期社會(huì)政策和經(jīng)濟(jì)政策的反應(yīng)，稅務(wù)會(huì)計(jì)通過稅收籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的合理安排，充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策，合理的進(jìn)行納稅，以獲得最大的稅后收益。納稅人享受國家稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，也是國家社會(huì)政策和經(jīng)濟(jì)政策得以實(shí)現(xiàn)的過程；企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也使社會(huì)利益得以實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)利益和宏觀利益能夠統(tǒng)一。
4.有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益
正確履行納稅義務(wù)，既要按稅法規(guī)定及時(shí)、足額繳納稅款，又要在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，盡可能繳納最少的稅收。同時(shí)，任何違反稅法的規(guī)定，少納或不納稅款的行為，都將受到稅法的處罰。所以，稅務(wù)會(huì)計(jì)作為納稅人的會(huì)計(jì)，在依法納稅的同時(shí)，應(yīng)充分考慮國家的稅收優(yōu)惠政策，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。
三、稅務(wù)會(huì)計(jì)師主要工作職責(zé)
1.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理
企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代化企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一個(gè)重要的價(jià)值管理體系。一個(gè)企業(yè)的守法經(jīng)營、稅負(fù)的輕重、交稅的多少、生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)部分、各個(gè)環(huán)節(jié)都離不開一個(gè)有計(jì)劃、有組織、有協(xié)調(diào)、有控制的健全的現(xiàn)代化管理，因此企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代化企業(yè)管理職能的延伸，更是企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能的深化。企業(yè)各個(gè)部門對(duì)稅負(fù)都有影響，這就需要我們對(duì)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)做出統(tǒng)籌安排。
2.開展企業(yè)納稅籌劃
指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)納稅主體的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)作出事先安排，以達(dá)到少交稅和遞延納稅的一系列謀劃活動(dòng)。
納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)決策。要做好納稅籌劃工作就必須具備稅收相關(guān)專業(yè)知識(shí)，把握稅法、政策動(dòng)向，對(duì)籌劃方案的針對(duì)性、可行性具有評(píng)估能力。企業(yè)還要對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的事前、事中和事后控制進(jìn)行合理的納稅籌劃。從而使企業(yè)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)、納稅成本最低化。
案例：我公司擬將自建營業(yè)廳予以出租，我們對(duì)該項(xiàng)工程進(jìn)行了稅收籌劃在房產(chǎn)租賃前采用技巧的節(jié)稅方法。如：
技巧一：不設(shè)免租期
出租商鋪，在租賃開始或出租過程中，客戶都可能進(jìn)行裝修，為了給予商戶一些優(yōu)惠，出租方與租戶簽訂的租賃合同一般都會(huì)約定裝修期間免收租金。根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅[2010]121號(hào)）規(guī)定，對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免租期的，免租期由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。
對(duì)于出租方來說，免租期間需按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅，稅負(fù)明顯增加。如果不約定免租期，要使承租方成本不變，必須降低每月的單位面積租金標(biāo)準(zhǔn)，這在實(shí)際操作中是難以實(shí)現(xiàn)的，出租方實(shí)際上并不愿意降低租金標(biāo)準(zhǔn)，租金價(jià)格上漲容易，下降難。若對(duì)部分租戶降低租金價(jià)格，其他住戶就會(huì)有意見。在以后的商業(yè)談判中，出租方在價(jià)格方面會(huì)處于不利地位。為了避免多繳房產(chǎn)稅，同時(shí)又不會(huì)降低租金價(jià)格、租金收入總額，雙方可以約定租金按以下方式收取：第一個(gè)月租金按25%收取，第二個(gè)月按75%收取，第三個(gè)月開始按100%收取。即租金逐月遞增。由于租戶裝修期間沒有經(jīng)營收入，剛開業(yè)收入一般也不是很高，租金相對(duì)較低，隨著租戶經(jīng)營的好轉(zhuǎn)，租金逐步提升，這樣做比較符合商業(yè)習(xí)慣。
技巧二：合同中列明租金收入與其他收入
根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》第四條規(guī)定，自有房產(chǎn)出租的，依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納房產(chǎn)稅，稅率為12%。即房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房屋的租金，不包含租金以外的其他收入。
實(shí)務(wù)中，出租方除了收取租金外，還會(huì)收取管理費(fèi)、水電費(fèi)、空調(diào)費(fèi)等，這些都不是房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。如果在租賃合同中單獨(dú)列明租金收入，在其他費(fèi)用單獨(dú)收取時(shí)，則不需計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。
由于租賃合同以合同約定的租金×適用稅率計(jì)算繳納印花稅，如果在合同中單獨(dú)列明租金收入，非租金部分不屬于印花稅的征稅范圍。
如果租賃合同不對(duì)各項(xiàng)收入單獨(dú)列明，而只約定一個(gè)總的租金收入，按此租金收入繳納房產(chǎn)稅、印花稅，出租方的稅負(fù)必然增加。
技巧三：合同中列明房產(chǎn)租金和非房產(chǎn)租金
實(shí)務(wù)中，出租方除了出租房產(chǎn)，還可能同時(shí)出租空地、發(fā)電機(jī)、露天停車場等。根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)稅只對(duì)房產(chǎn)部分的租金征收，對(duì)于其他部分的租金，除了以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施外，均不需繳納房產(chǎn)稅。
因此，如果出租方在房產(chǎn)租賃合同中單獨(dú)列明非房產(chǎn)部分的租金，可以少繳納房產(chǎn)稅。
另外，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（[87]財(cái)稅地字第003號(hào)）規(guī)定，獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池、油柜、酒窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)，不征收房產(chǎn)稅。
根據(jù)籌劃租賃工程中分清了房產(chǎn)租金收入與非房產(chǎn)租金收入如圍墻、煙囪、水塔、變電塔等設(shè)施，免征房產(chǎn)稅；同時(shí)分清房屋租金收入與其他收入部分如：水電費(fèi)和空調(diào)費(fèi)部分。
現(xiàn)將納稅籌劃前后應(yīng)交房產(chǎn)稅的情況分析如后：
稅收籌劃前（年度）（萬元）
應(yīng)交納房產(chǎn)稅=56667×12%=6800
稅收籌劃后
免交房產(chǎn)稅的資產(chǎn)=6667+5000=11667
應(yīng)納房產(chǎn)稅=56667-11667=45000×12%=5400（扣除不列入固定資產(chǎn)原值房產(chǎn)的下同）圍墻、煙囪等等原值非房產(chǎn)，免收房產(chǎn)稅6667×12%=800+水電、空調(diào)非房產(chǎn)收入免收房稅5000×12%=600萬，實(shí)際免交房稅計(jì)1400萬。稅收籌劃后應(yīng)交房產(chǎn)稅=6800-1400=5400
通過以上案例，實(shí)行了納稅籌劃節(jié)約稅收1400萬元，按照稅法要求，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，提出技巧一、技巧二和技巧三的納稅籌劃方法，進(jìn)行納稅籌劃，我們認(rèn)為方法是對(duì)的，措施是有力的，符合稅法規(guī)定的。
稅務(wù)會(huì)計(jì)師通過對(duì)稅務(wù)稽查的了解，應(yīng)從以下幾個(gè)方面來做好應(yīng)對(duì)。首先要做好自查工作；其次要在稅務(wù)稽查來到企業(yè)時(shí)全程陪同，虛心學(xué)習(xí)；最后還要仔細(xì)看稽查報(bào)告，從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。
四、結(jié)束語
稅務(wù)會(huì)計(jì)師從事的是專職的稅收工作和相關(guān)涉稅的內(nèi)容，承擔(dān)著多項(xiàng)的工作職責(zé)，同時(shí)還負(fù)責(zé)稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)業(yè)務(wù)處理。目前通信企業(yè)的稅務(wù)管理水平整體而言高低落差大，極需要稅務(wù)會(huì)計(jì)師通過監(jiān)督，引導(dǎo)企業(yè)樹立正確的稅法觀念，最大程度上提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，達(dá)到企業(yè)資源的合理配置，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展。實(shí)現(xiàn)行業(yè)經(jīng)濟(jì)不斷繁榮以求行業(yè)利潤最大化，經(jīng)濟(jì)效益不斷提高，為世界經(jīng)濟(jì)全球化，我國國力穩(wěn)步提升，而努力貢獻(xiàn)應(yīng)有的力量。
參考文獻(xiàn)：
[1]稅務(wù)稽與企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)分析.稅務(wù)會(huì)計(jì)師編寫小組
[2]企業(yè)稅務(wù)管理.稅務(wù)會(huì)計(jì)師編寫小組
