時間：2022-09-13 20:26:55
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇計算機審計模式，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、政府預算計算機審計應具備的條件與概述
1.首先，實現政府計算機審計模式所需要的就是資金，政府的財務部門則是政府預算的執(zhí)行部門，所以政府的財務部門是一個非常重要的環(huán)節(jié)。政府預算計算機審計是通過運用網絡計算機審計技術將政府財政部門詳細、具體的支出預算和單位預算實現全方位、多角度的無縫式連接。其次，當前大部分預算單位的會計的信息數據均實現了數據式的統(tǒng)一并且均統(tǒng)一存儲。這不僅為政府預算計算機審計模式做好了良好的鋪墊，同時也為日后計算機審計模式在政府財務管理部門的合理應用打下了良好的基礎。
2.當然，在政府預算計算機審計模式的重要階段，財務審計人員的綜合素質是非常重要的。隨著現代社會的飛速發(fā)展，當下的審計人員不僅需要熟練審計業(yè)務，還需要嫻熟的應用計算機審計技術，有能夠全方面的掌握計算機審計的發(fā)展趨勢。當然掌握這些是必須，政府計算機審計人員一定要有極高的思想政治素養(yǎng)，高度的責任感，要嚴格按照國家的法律規(guī)定來實施計算機審計工作，時刻保證頭腦清醒，并且要自覺遵守相關的規(guī)定，保證政府計算機審計的有效進行。
二、政府預算計算機審計模式的主要優(yōu)勢
1.傳統(tǒng)的人工審計模式應用在當下信息化發(fā)達的時代，顯然是不能將審計的效果發(fā)揮到極致，而且準確率也是相對于計算機審計模式稍顯遜色。傳統(tǒng)的審計模式不能夠將政府部門的所有支出和具體使用的數據形成無縫式對接，只能是在大量的數據中，選取少量的數據來進行人工審計，這將耗費政府很多的人力與物力，這也是現在政府財務審計面臨的重大問題。相比傳統(tǒng)的人工審計，現代計算機審計模式的優(yōu)勢比較明顯，現代計算機審計模式很好地解決了傳統(tǒng)人工審計工作效率低、耗費大量人力、物力等現實的問題。
2.并且政府通過引用計算機審計模式后，不僅在工作效率上得到了大大的提高，在準確率上也得到了有效的提升。另外，計算機審計模式也比較符合現代網絡發(fā)達的時代，對大量的數據采集不僅更加準確，同時也更具科學性。通過計算機審計模式能發(fā)現政府在整個預算的過程中所出現的問題，進而采取相應的補救措施，這樣還能夠更好的提高政府資金的利用率。
三、政府計算機審計模式在實際應用中遇到的問題
1.首先現在大部分的政府機構的審計人員對于計算機審計模式還沒有充分的了解和認知，依舊停留在傳統(tǒng)的人工審計模式，對于當前社會將要引進計算機審計模式這一現狀還未做好準備，大部分審計人員面臨當前的狀況還是沒有意識到計算機審計這一非常關鍵的技術問題。其次，大部分的審計人員文化程度不高，由于時代的飛速發(fā)展，網絡與計算機技術在人們在生活中應用越來越廣泛，然而大部分的審計人員是很難在提出能夠適應當代的計算機審計的需求，只能在日常的工作中使用計算機處理一些非常簡單的工作，根本沒有真正的去有效的利用計算機網絡，更何況很好的應用計算機審計了。
2.實現計算機審計還需要過硬的計算機配套設施，目前我國的計算機審計軟件比較單一，只能實現單個的數據審計，這樣得出來的數據并不是很理想，而且準確率也不是很好。所以目前的計算及配套設施的落后，對當代政府計算機審計模式的開展和實施的影響相當的大。
3.目前我國關于計算機審計這一方面的理論研究還沒有成型。任何一項技術的發(fā)展都離不開理論知識，當然計算機審計也不例外，網絡時代的到來，使計算機的審計對象不再受限制。并且計算機審計也在網絡時代下不斷的創(chuàng)新、突破。但是，由于傳統(tǒng)的人工審計模式早已深入人心，這樣使計算機審計模式的應用受到了很大的阻礙。由于現在計算機審計的理論知識還未成型，也大大的影響了計算機審計在現代的發(fā)展。
四、完善政府預算計算機審計的措施
1.政府的審計是非常重要的，若想創(chuàng)建出與政府相結合及適合的計算機審計理論體系，則必然要有非常強大的適應能力，要能適應社會的發(fā)展、網絡飛速的更新換代，而且還要具有非常強大的創(chuàng)新能力，不斷的突破自己、不斷地提高自己。在當代計算機審計應當是以服務政府為標準，而且要特別的重視對信息化成果的有效推廣。
2.同時也要注重成本，盡可能的做到資源共享。在當前政府計算機的審計創(chuàng)建中，一定要合理的利用政府內的現有資源，杜絕浪費，也拒絕重復，要根據政府的實際需求來開展工作，要通過每一次的數據收集，來保留一些有利用價值的數據。
五、總結
綜上所述，在網絡環(huán)境下，計算機審計模式在政府的應用已經成為必然，有效提高計算機審計能夠保證政府預算計算機審計的重要手段。本文詳細的描述了如何創(chuàng)建計算機審計，以及在計算機審計模式應用時所遇到了問題，并且該如何能夠在生活中得到廣泛的應用。
參考文獻：
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[2]王昕.政府投資聯網審計對傳統(tǒng)審計方式的影響[J].消費電子，2014，（14）.
關鍵詞 經濟責任審計 計算機審計
審計工作是國家治理結構的重要組成部分，在提高財政資金使用效益、促進國家政策落實、維護人民利益、推動經濟發(fā)展等方面發(fā)揮出重要作用，涵蓋了資金運轉、管理信息分析等多方面內容。在傳統(tǒng)的審計管理中，受審計方法落后、輔助媒介功能不全等因素影響，經濟責任審計工作的效果難以有效發(fā)揮。計算機技術的發(fā)展為經濟責任審計工作的帶來新的發(fā)展契機，實現計算機審計與經濟責任審計工作的結合，是當前審計工作的重點。
一、計算機審計內涵
計算機審計作為一種新的審計模式，受到社會多方面的關注。計算機審計的核心，就是在充分掌握原有審計工作內容的基礎上，在審計工作中添加現代信息化元素，通過有效結合電子信息技術與審計工作的基本工作要求，實現審計方式的更新與審計能力的提升。
現階段，計算機審計主要包括兩種審計模式，分別為：計算機審計與計算機輔助審計。其中，計算機審計就是通過計算機本身完成審計，使用者將相關資料輸入到計算機中后，計算機系統(tǒng)會根據既定模式，自動分析相關數據，并進行數據處理。在整個過程中，計算機系統(tǒng)能獨立完成整個審計工作，使用者只負責向計算機傳輸資料。計算機輔助審計就是使用者通過計算機的相關功能，完成審計工作。在這個過程中，計算機負責分析數據中的相關差別，并根據相關規(guī)定發(fā)現數據中的誤差，為使用者在審計工作中提供真實數據。
二、在經濟責任審計中應用計算機審計的幾點方法
在經濟責任審計工作中，常見的計算機審計主要分為審計模塊系統(tǒng)應用模式、電子表格及時分析模式等。本文以此為基礎，對計算機審計在經濟責任審計中的應用做進一步分析。
（一）審計模塊系統(tǒng)應用模式
審計模塊系統(tǒng)應用模式是計算機審計的代表，其實質是內部嵌入式審計模塊系統(tǒng)，通過不斷結合相關系統(tǒng)中的代碼，最終完成審計工作。審計模塊系統(tǒng)應用模式能夠對各項交易信息、管理信息進行總結，并同時進行監(jiān)控，保證相關數據處理功能可以在多個系統(tǒng)中發(fā)揮作用。
在實際應用過程中可發(fā)現，審計模塊系統(tǒng)能夠發(fā)揮實時記錄功能，記錄相關交易、管理信息，并依靠瀏覽文件夾，自動存儲記錄內容。但在應用過程中要注意，不是任何時間段內都能應用嵌入式分析方法，當系統(tǒng)運行程序過多時，不應再次應用計算機審計，避免系統(tǒng)程序運行過多導致系統(tǒng)性能下降。在應用中，審計人員在進行數據庫訪問或獲取數據庫資料時，可以通過通用審計軟件（GAS）、現場審計實施系統(tǒng)（AO）等分析大量的數據信息，當審計人員獲取需要的信息之后，只需通過簡單計算機操作即可完成數據處理，并生成審計報告。從應用流程來看，計算機審計工作的流程簡介，適用于高強度、頻次大的經濟責任審計工作，但系統(tǒng)經過長期運轉后，要進行適當的維護、維修，以獲得更加準確的審計結果。
（二）電子表格及時分析模式
電子表格及時分析模式，主要是指使用者通過excel、Microsoft word、wps等常用軟件進行審計工作，這就是上文所提到的計算機輔助審計。電子表格能夠通過電子存檔、數據庫日常管理、圖表統(tǒng)計等功能，并通過宏編程來完成輔助審計工作。同時，不同表格、文件之間，可通過電子軟件與計算機軟件之間的聯系完成結合，并生成數據分析函數，這些函數，是審計工作中的重要數據資料。
在應用過程中，使用者可通過每個數據單元（或數據文件）中所存有的數據資料，依靠計算機完成排序，并根據使用要求隨意更改數據排序方法，保證數據序列能始終滿足經濟責任審計的不同管理要求。同時在網絡環(huán)境下，審計數據主要來自于相關審計設備與大型計算機機器。因此，審計人員在審計過程中，必須要將相關數據提取到具體的服務器中，定位相關數據，并進行復制、傳輸，可實現數據的瞬間提取，避免傳統(tǒng)工作中數據丟失的風險。
（三）其他應用方法分析
在經濟責任審計工作中，除上述兩種應用方法外，還應充分利用計算機審計的其他工作特點，進一步豐富經濟責任審計工作的基本工作內容。
從審計工作的工作特點與工作內容來看，經濟責任審計對經營者（管理者）的管理職能提出更高要求，需要經營者（管理者）進行長時間的審計統(tǒng)計。但在企業(yè)經營過程中，受國家政策、市場價格變動等因素的影響，需要頻繁地進行賬務查詢。但傳統(tǒng)的手工查詢程序繁多，需要投入大量的人力、物力。在計算機審計中，可通過賬務查詢的穿透功能，一次性完成賬務匯總、賬務分析、對總賬等工作，有效提高了工作效率。同時，近幾年新推出的審計軟件綜合查詢功能（也被稱為“查賬專家”），也可進一步優(yōu)化經濟責任審計工作，大大提高審計工作效率。在應用審計綜合查詢功能過程中，可從審計軟件憑證入手，篩選異常項目，并統(tǒng)計與異常項目相關的會計記錄，保證能快速理清相關資金流動情況，為進行下一步審計工作奠定基礎。
三、結語與展望
從計算機審計工作的基本工作范圍來看，計算機審計工作在未來可能在以下幾方面取得突破： （1）在計算機審計工作中融入人性化特點，整個計算機處理過程會變得更加便捷，界面的整體美感上升。（2）實現聯網審計與實時審計的統(tǒng)一，并形成事中審計與事后審計的新體系。
總體而言，在經濟責任審計工作中應用計算機審計，可進一步提升經濟責任審計的整體審計能力，有效降低審計過程中的人力資源投入與物資投入，是改進審計工作的新方式。本文簡單分析了計算機審計在經濟責任審計中的應用方法，并從審計模塊系統(tǒng)應用模式、電子表格及時分析模式、其他應用方法分析如何正確地在經濟責任審計中應用計算機審計工作。對工作人員而言，在工作過程中，必須要進一步結合經濟責任審計的基本審計要求、目的，豐富審計方法，以求獲得更好的審計管理結果。
（作者單位為湖南省邵陽市審計局）
參考文獻：
關鍵詞：會計電算化；外部審計；電算化審計
隨著信息時代的來臨，信息技術逐漸在各領域普及，會計領域也逐漸實現了電算化，這成為現代會計行業(yè)的發(fā)展趨勢。改革開放后，我國會計電算化普及進程不斷加快，技術水平不斷更新進步，越來越多的企事業(yè)單位對會計電算化技術加以應用。手工會計逐漸被電算化所取代，其應用提升了財務工作質量，推動了財務管理方式現代化，有利于企業(yè)做出正確的信息決策。但同時，電算化的實施改變了企業(yè)財務工作的舊有模式，這對外部審計工作產生了一定影響。為努力適應會計電算化進程，外部審計行業(yè)不斷進行技術、制度等各方面的革新，但在革新過程中仍然不可避免地出現了一些問題。如何積極應對會計電算化給外部審計帶來的挑戰(zhàn)，成為我國審計行業(yè)亟待解決的問題。
一、會計電算化對外部審計工作產生的影響
在會計電算化模式下，企業(yè)財務數據的處理和儲存均由計算機完成，內控制度也因電算化的發(fā)展而有了較大改變，這些改變對外部審計產生了一定影響。企業(yè)會計資料電子化，內部控制制度改變，這是審計對象趨向復雜化的表現。同時，計算機技術的普及極大地促進了審計技術的更新，計算機審計技術逐漸產生并發(fā)展。
（一）外部審計對象趨向復雜化
企業(yè)的會計資料是最重要的審計對象。因此，企業(yè)會計資料儲存方式發(fā)生改變，這是審計對象復雜化的體現。在電算化模式下，財務信息均被錄入計算機中，數據的處理過程也在計算機中完成，記賬憑證、明細賬及最終生成的財務報表等信息，也均以電子數據的形式儲存在計算機、硬盤等移動設備中。外部審計由傳統(tǒng)模式下對手工賬表進行審計，變?yōu)榱藢Υ嬖谟嬎銠C或移動設備中的電子財務信息的審計。在會計電算化模式下，計算機系統(tǒng)成為外部審計新的審計對象。會計電算化模式中，數據資料的處理均是在計算機中進行的，因此計算機系統(tǒng)及相關軟件的合法性、安全性、穩(wěn)定性等各項指標均會對財務工作產生直接影響。為了確保審計證據的有效性，審計人員就必須重點審查計算機系統(tǒng)，這也就成為外部審計新的審計內容。
（二）會計電算化對傳統(tǒng)審計技術產生沖擊
在信息化環(huán)境下，計算機技術逐漸與審計工作相融合，計算機審計技術應運而生。在對各項審計證據進行收集、整合、得出結論的過程中，均需要運用計算機中的辦公軟件、統(tǒng)計軟件、審計專用軟件等功能，來進行信息統(tǒng)計、數據計算，計算機的使用頻率越來越高，審計技術逐漸趨向于智能化。在會計電算化模式下，數據的計算和整合等處理程序不再由手工完成，財務信息的處理和儲存交由計算機進行，計算機對數據的處理過程是不留痕跡的，審計人員無法通過痕跡做出相應判斷。在這種情況下，電算化系統(tǒng)則通過對財務人員實行權限限制來確保財務信息錄入和處理的準確性及安全性。因此，審計工作的切入點就轉變?yōu)閷τ嬎銠C系統(tǒng)的穩(wěn)定性、信息儲存的安全性、軟件設計的完善性、數據運算的精準性以及權限設置的合理性等方面內容進行審查。
二、會計電算化下外部審計工作面臨的困境
（一）計算機審計技術有待進一步提升
審計人員難以甄別電算化舞弊。首先，從客觀環(huán)境方面來看，在會計電算化環(huán)境下，審計工作量加大，任務更繁重，審計難度也提升。其次，在當前的外部審計機構中，審計人員普遍具備一定的計算機能力，但多數審計人員缺乏對更深層次計算機技術的了解，并不能正確理解企業(yè)電算化舞弊行為的具體原理和操作過程，也就無法有針對性地對電算化舞弊進行審查。此外，多數注冊會計師對于計算機能力的學習和掌握，都來自于大學時期的計算機、電算化等相關課程，以及在工作中積累的操作經驗，雖然有一定的能力儲備，但這一技能儲備是零散的而不是系統(tǒng)化的。電子信息系統(tǒng)的固有弊端對外部審計的不利影響可從兩個角度來講。首先，從企業(yè)計算機系統(tǒng)運行成本的角度來講，會計電算化系統(tǒng)在投入運行前，需要經歷設計、試運行等環(huán)節(jié)，在投入使用后也需要不斷進行更新、維護、升級，每一個環(huán)節(jié)均需要支出相應費用；其次，企業(yè)計算機系統(tǒng)的安全性也影響著財務工作。由于在電算化環(huán)境下，企業(yè)財務工作的完成依賴于計算機系統(tǒng)，所以企業(yè)財務數據的處理、儲存受計算機系統(tǒng)狀態(tài)的影響很大。
（二）電算化審計缺乏理論與制度支持
在會計電算化下，外部審計對象趨向復雜化。除了原有審計對象外，還必須對企業(yè)計算機系統(tǒng)以及其他新的內容開展審查，但審計準則和相關制度均未將這些內容做出專門具體規(guī)定。首先，我國現行審計準則未將企業(yè)的計算機系統(tǒng)列為審計對象，外部審計缺少制度依據，因此普遍繞過計算機系統(tǒng)，只對財務數據和報表進行審查；其次，在對企業(yè)進行控制測試時，仍沿襲傳統(tǒng)模式，未對電算化環(huán)境下內控制度的變化做出考慮，未將其納入審計內容中，這就導致審計人員開展工作時，缺乏相應的理論和制度依據。
三、使外部審計更好地適應會計電算化的對策
（一）推動外部審計技術革新
積極應對電子信息系統(tǒng)的固有弊端。盡管電子信息技術和計算機系統(tǒng)本身具有不可避免的弊端，但在外部審計過程中應該積極應對。第一，企業(yè)在財務工作中需要輸入大量的財務數據，審計人員可利用計算機相關軟件開展抽樣檢查，對被輸入的財務數據的真實性做出判斷。第二，實施技術性審查，利用計算機技術對系統(tǒng)數據的完整性進行測試。第三，將傳統(tǒng)審計方法與計算機技術相結合，對原始憑證的真實性進行審查，并對輸出的財務報表進行常規(guī)分析。對計算機審計技術進行更深層次開發(fā)。推動計算機審計技術發(fā)展，可以優(yōu)化外部審計服務質量，推動外部審計行業(yè)革新進步，同時鼓勵計算機審計技術與傳統(tǒng)審計技術進行學習交流。還應廣泛使用通用審計軟件，設計研發(fā)專用審計軟件，促使審計中各環(huán)節(jié)工作均能實現自動化。
（二）改進外部審計方法
通過加大事前、事中審計力度的方法來實現。如果實現了事前和事中審計，就可以從源頭上對企業(yè)計算機系統(tǒng)進行審查和評價，更全面地掌握計算機系統(tǒng)各項性能的指標和信息，這樣就能更有針對性地對電算化舞弊進行甄別。因此，外部審計有必要從源頭抓起。人才培養(yǎng)是審計行業(yè)發(fā)展的必要條件。首先，建立外部審計培訓機制，所有的管理人員均要對計算機、財務、審計等方面進行深層次學習。其次，審計行業(yè)應加大計算機人才引進力度，可通過實施獎勵措施等方式，吸引更多復合型人才，推動審計行業(yè)整體發(fā)展。
（三）建立電算化審計制度，調整審計對象
1.專門建立電算化審計制度。建立并完善電算化審計制度，是在新環(huán)境下有效開展審計的前提條件。首先，要繼續(xù)推動相關法律法規(guī)的完善，在修改完善審計相關法律法規(guī)時，要與會計電算化法規(guī)相適應，并從法律層面界定電算化審計的具體職能，依靠法律法規(guī)的強制性、規(guī)范性，為外部審計行業(yè)進步提供制度保障。其次，可對電算化審計的相關指標進行量化，使具體工作有章可循。同時，在考慮我國國情的同時借鑒國外先進經驗，順應世界發(fā)展趨勢，加強與各國的交流學習，促進外部審計的獨立性、客觀性和公正性。2.將計算機系統(tǒng)納入審計對象。在對審計內容和對象進行調整時，必須以會計電算化為中心，將新增加的要素正式列入準則中。第一，要將計算機系統(tǒng)列入審計對象，并加強對計算機硬件、軟件的管理，確立人機交互處理模式的操作規(guī)則。第二，要著重審查企業(yè)電算化內控制度，對此建立專門規(guī)范，對其控制內容做出具體規(guī)定，以劃定審計人員實施控制測試的具體范圍；同時制定內控制度的評價標準，如對操作授權制度、密碼保護、工作環(huán)節(jié)處理順序等內容做出具體限制，實現對企業(yè)組織結構職能分離的控制。第三，可對企業(yè)財務數據處理程序做更多規(guī)定，如要求企業(yè)在進行輸入、記賬、結賬等各項操作時，均通過打印輸出、云端儲存等方式保留不同處理流程中的數據信息，以便向審計人員提供更多的審計線索。面對會計電算化進程，我國外部審計工作表現出了不適應性，審計行業(yè)的發(fā)展處于瓶頸階段。但在對外部審計產生不利影響的同時，也促進著審計技術的革新，推動著人才創(chuàng)新的步伐，這是會計電算化對審計工作產生的激勵作用。本文對于促使外部審計更好地適應會計電算化進程的措施進行淺談，在未來的探索中，還會有更多可行性強的措施被發(fā)現，審計行業(yè)將不斷地向前發(fā)展，更好地服務于國家經濟發(fā)展。
參考文獻：
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一、文獻分類及統(tǒng)計結果
迄今為止，只有少數幾位學者對我國計算機審計研究加以回顧。陳偉等（2007）結合國內外的研究，對計算機輔助審計技術（GAATs）進行了總結性回顧，探討了GAATs的概念和分類，詳細分析了GAATs的兩類技術，即面向系統(tǒng)的七種GAATs，和面向數據的五種GAATs，并對GAATs研究發(fā)展進行了展望。李青春（2011）對計算機審計進行了文獻綜述，從計算機審計研究變遷的視角出發(fā)，探索了其五個發(fā)展階段，并對計算機審計理論體系、核心動力與制約因素，研究者的敏感度、心態(tài)變化與用詞傾向進行了回顧，認為目前計算機審計研究正處于一種平臺期，需要進行理論和實務的突破。劉國瑤（2011）從國外信息系統(tǒng)審計理論的發(fā)展，基礎理論研究，基本概念研究，應用研究四個方面進行了梳理和簡短評述。現有的文獻綜述主要問題是研究所選取的文獻范圍比較狹窄，選取標準“有代表性文獻”比較模糊，沒有對研究內容進行綜述，這些不足為本文的研究提供了契機。
本文基于中國期刊全文數據庫（CNKI），對1983年～2011年有關計算機審計研究的文獻進行了回顧分析，所選取的時間范圍設定為“1980～2011”，期刊設定為“核心期刊”，以“計算機審計”、“電算化審計”、“計算機輔助審計”、“信息系統(tǒng)審計”、“IT審計”對“題名”進行“模糊”搜素，然后對搜索結果進行了分類合并，最終根據182篇文獻的內容加以分類統(tǒng)計。把對計算機審計的研究分為基本理論問題研究，計算機審計技術應用研究，計算機審計風險問題，計算機審計發(fā)展與其他方面的研究四個方面，然后對每一方面再按不同的主題進行細分，進一步分為計算機審計基礎理論研究，制度準則問題，計算機技術應用，內容與方法，案例應用研究，風險問題探討，發(fā)展問題研究，人才培養(yǎng)問題，研究綜述，其他等十個方面。接著采用歸納法對取得的文獻樣本進行分類統(tǒng)計，最終得到的統(tǒng)計結果如圖1所示。
二、基本理論問題研究
（一）基礎理論 基礎理論研究集中在計算機審計基礎理論和信息系統(tǒng)審計基礎理論兩個方面，由于信息系統(tǒng)審計發(fā)展較快，重要性也快速提高，所以必須從計算機審計中分離出來單獨加以研究，統(tǒng)計顯示，近10年來對信息系統(tǒng)審計理論的研究比較豐富。關于計算機審計的基本理論，張金城（1995）認為計算機審計的理論體系應由理論基礎（哲學，審計學，系統(tǒng)論、信息論、控制論和行為科學，計算機科學，數學等五大學科理論），基本理論（涵義，內容，意義等），實務理論（電算化信息系統(tǒng)審計實務理論，計算機輔助審計實務理論）組成。唐飛兵（2007）借鑒傳統(tǒng)審計理論的基本原理，構建了計算機審計理論結構框架，即以審計環(huán)境和審計本質作為研究的邏輯起點，利用審計理論基礎知識體系，通過審計的本質和特定的審計環(huán)境相互作用和互動形成審計目標，并以審計假設為前提，演繹出審計概念和審計原則。關于信息系統(tǒng)審計理論，周劍（2001）從“審計學”的概念出發(fā)，探討了信息系統(tǒng)審計獨特的審計職能、對象、方法、標準和證據等問題，建立了企業(yè)信息系統(tǒng)審計的基本理論框架。唐志豪（2007）借鑒蔡春教授提出的審計理論結構，從審計的本質出發(fā)構建審計理論結構體系，提出了信息系統(tǒng)審計理論結構六要素模型（本質、假設、目標、規(guī)范、信息和控制）。謝岳山（2009）提出了信息系統(tǒng)審計的審計目標及審計內容，在此基礎上從審計理論基礎、審計標準、實踐環(huán)境、審計方法以及審計工具等多方面提出了聯網環(huán)境下信息系統(tǒng)審計模型。根據該模型，著重分析信息系統(tǒng)審計的具體內容，提出了相應信息系統(tǒng)的審計內容框架，將審計內容劃分為內控審計和系統(tǒng)本身審計兩個方面。并從物理層次的審計以及邏輯層次的審計詳細描述了系統(tǒng)本身審計的內容。王振武、張子瑾（2011）探討了信息系統(tǒng)審計理論的結構框架，認為該框架應由信息系統(tǒng)審計基本理論和應用理論構成，并特別指出，信息系統(tǒng)審計環(huán)境和信息系統(tǒng)審計本質應是理論結構的最高層次，理論研究的邏輯起點，并起著統(tǒng)馭整個信息系統(tǒng)審計理論結構的導向作用。
（二）準則、規(guī)范研究 理論是實踐的基礎，而準則為實踐提供了基本的指導。對準則的研究也分為計算機審計和信息系統(tǒng)審計兩個方面的內容。關于計算機審計準則，張德山等（1991）初步探討了計算機審計工作的規(guī)范問題。張金城（1997）首先探討了加強計算機輔助審計制度建設的意義，然后提出了計算機輔助審計制度建設應遵循的原則，主要包括合法性，針對性，可行性，監(jiān)控性和借鑒國外相關制度，并從微觀和宏觀兩個方面系統(tǒng)討論了計算機輔助審計制度應包括的基本內容。劉中華（1998）根據國際審計準則15《電子數據處理環(huán)境下的審計》第3條和第9條詳細闡述了電子數據處理環(huán)境下內部控制的內容，并對此進行了研究與評價。我國的信息系統(tǒng)審計研究起步較晚，討論一般也是借鑒ISACA的信息系統(tǒng)審計準則展開討論。陳婉玲等（2006）對ISACA的信息系統(tǒng)審計準則及發(fā)展進行了簡要介紹，在此基礎上，主要借鑒了ISACA信息系統(tǒng)審計準則的體系，內容和制定方式等，提出了制定出適合我國國情的信息系統(tǒng)審計準則的一些建議。馬良渝等（2007）辨析了ISA準則體系中標準、指南和程序三個層次的結構關系及標準與指南之間的交叉關系。李漢文等（2010）借鑒了制度經濟學的有關原理，在介紹國內外信息系統(tǒng)審計相關規(guī)范的基礎上，對我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范供給的非均衡狀態(tài)進行了分析，認為我國應整合信息系統(tǒng)審計準則制定資源，以便推進我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范制定進程。劉杰等（2011）探討了我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范制定路徑依賴的基礎，分析了當前我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范制定的困境，并提出打破現有路徑依賴的途徑。
三、計算機審計技術應用研究
（一）計算機審計技術研究 對全部182篇文獻進行翻閱，手工收集整理論文所涉及的課題研究，發(fā)現共有20個課題，其中與計算機審計技術相關的課題13項（4項是國家級），可見國家對計算機審計技術研究的重視，也說明計算機審計技術研究的難度非同一般。對計算機審計技術的研究大致分為計算機技術在審計中的運用和模型構建兩個方面，前者對計算機知識的要求相對要高。關于計算機技術在審計中的運用，楊小虎等（2000）探討了數據倉庫技術在計算機審計中的應用。萬建國等（2000）分析了計算機審計軟件需求分析常用的方法、技術和工具。孫興國等（2000）討論了開放數據庫互聯技術 （Open Database Connectivity）在計算機審計中的應用。張進等（2004）分析了數據清理在電子數據采集中的重要性，在闡述數據清理原理的基礎上，研究了解決電子數據采集中常見問題的數據清理方法，并指出了電子數據采集中數據清理的研究方向。文巨峰等（2005）提出了一種基于計算機審計的多Agent系統(tǒng)體系架構，分析了該結構中各子系統(tǒng)的組成及各Agent的功能特點。并介紹了該系統(tǒng)中移動審計Agent和移動Agent服務器設計實現。汪加才等（2006）給出了一個基于移動數據挖掘服務的計算機審計框架模型。何玉潔等（2006）討論了SQL 查詢和OLAP 分析這兩種技術在實際審計中的應用成果，展示了它們在計算機審計實踐中的特性和前景。米天勝等（2006）分析了計算機審計的一般流程，指出審計數據的采集和采集后數據的清洗、集成、轉換是與審計數據質量息息相關的關鍵環(huán)節(jié)。在對多種數據質量問題進行了詳細分析和分類的基礎上，提出了提高審計數據質量的一般處理方法和可實現的技術。黃永平（2006）探討了孤立點分析方法在計算機審計中的應用。葉煥倬等（2010）為解決計算機審計數據采集中存在的大量字段匹配問題，提出了基于智能匹配的數據采集技術。關于模型構建方面，黃作明等（2000）對審計模式進行了一些歸納和探討，并提出了幾點發(fā)展方向。來明敏等（2004）探討了四種計算機審計模式，即繞過，穿過，利用，在線實時（網絡）計算機審計模式。文巨峰等（2004）在綜合分析現有計算機審計軟件系統(tǒng)基礎上，指出網絡環(huán)境下的計算機審計系統(tǒng)模型應該具有的特點要求，并依此提出了基于移動Agent的分布式審計系統(tǒng)模型。廖志芳等（2006）在深入調研眾多被審計單位信息化環(huán)境及數據分布特征的基礎上，提出了三種符合我國聯網審計實際的新型聯網審計組網模式，即集中式、分布式和點到點式組網模式，同時利用集中式海關聯網審計組網模式對各組網模式的基本組成要素、需解決的關鍵問題及技術實現進行了較深入闡述。陳大峰等（2009）根據P2P技術下的計算機協同審計的特點，構建了P2P技術下的計算機協同審計模型。唐志豪等（2010）從目標、內容和流程三個維度建立起信息系統(tǒng)審計的業(yè)務模型。
（二）計算機審計內容與方法 對于計算機審計內容，學者從不同的角度進行了討論，杜越強（2004）探討了計算機審計中的四大內容，即對信息系統(tǒng)輸入的審計，對數據庫的審計，對網絡系統(tǒng)的審計，對信息系統(tǒng)輸出的審計。張福蕊（2004）探討計算機網絡環(huán)境下會計信息系統(tǒng)審計的內容（硬件，控制事項，處理事項，數據，安全事項）。吳沁紅（2008）從信息系統(tǒng)構成要素、信息系統(tǒng)生命周期和信息系統(tǒng)管理三個維度入手，綜合分析了信息系統(tǒng)的邏輯結構，構造了信息系統(tǒng)審計內容的基本框架，并對信息系統(tǒng)審計的內容與審計目標進行了闡述。對于計算機審計的方法，李光鳳（2001）討論了對會計電算化系統(tǒng)應用程序的七種審計方法，包括檢測數據法，整體檢測法，程序編碼比較法，受控處理法，平行模擬法，嵌入審計程序法，追蹤法。楊莉（2002）探討了實施信息系統(tǒng)審計的主要方法（加強聯網建設，改變審計方式，采用矩陣審計模式等）。羅莉、張亞連（2005）分析了在不同的計算機信息系統(tǒng)建立方法下（應用軟件外包法，資源外包法，最終用戶開發(fā)法），如何進行內部審計和外部審計的分工協作，從而保證信息系統(tǒng)的效率性，安全性，合法性。
（三）案例應用研究 對案例應用研究探討的多數文獻主要是審計署各特派辦的人員所發(fā)。大量的文獻集中在《中國審計》刊物上，這與我國1998年籌劃，2002年10月底正式展開的金審工程有關，作為金審工程的主力推動者，審計署特派辦人員根據長期的實際工作經驗，對相關案例進行整理分析并撰文總結，得出了相應的研究成果。案例應用主要集中在公司和業(yè)務兩個方面。對具體公司進行計算機審計探討的有，劉世新等（2002）探討了商業(yè)銀行信息化與計算機審計的相關問題。鄺作等（2002）對銀行業(yè)，劉歡（2002）對行政事業(yè)單位，蔡峰（2003）對海關等審計中計算機審計案例進行了分析。歐潔等（2004）探討了證券公司信息系統(tǒng)審計的關鍵技術。張德勇（2006）利用業(yè)務跟蹤法對某航空公司進行了信息系統(tǒng)審計，并成功發(fā)現了該航空公司使用的收入結算系統(tǒng)中存在非法的銷售暗扣處理模塊。石勇等（2010）探討了網絡環(huán)境下的政府信息系統(tǒng)審計。關于業(yè)務方面，張蓉（2002）對金融，郭海鵬（2003）對再貼現業(yè)務，李向前等（2003）對稅收，全寶（2003）對中央預算執(zhí)行情況，李娟（2004）對水利建設資金，譚繼舜（2004）對商業(yè)銀行電子系統(tǒng)，史達等（2005）對電子政務，袁章軍（2005）對失業(yè)保險金發(fā)放 ，周廉東等（2011）對城市供水等進行了計算機審計案例分析。張鵬等（2006）論述了信息系統(tǒng)審計在電子政務中應用的必要性和緊迫性，提出了一種電子政務中信息系統(tǒng)審計框架，以控制電子政務信息系統(tǒng)建設和改造項目的建設風險，并為改善和健全對電子政務信息系統(tǒng)的控制提出詳細建議。呂成戍等（2007）探討了電子政務信息系統(tǒng)審計的發(fā)起形式、審計責任書的內容與簽訂、審計工作的實施過程等基本問題。
四、計算機審計風險問題分析
（一）計算機審計的成因、防范與控制 馬萬民（1999）針對計算機會計信息系統(tǒng)的特點，分析了審計工作中可能會遇到的五種風險（系統(tǒng)風險，錯誤的連續(xù)性風險，人員操作風險，管理風險，環(huán)境風險），并對如何有效防范會計信息系統(tǒng)的審計風險進行了探討。蔣家斌（2001）、曾俊等（2002）、王奇杰（2004）探討了計算機審計的幾種風險（審計軟件、人員操作、財務數據、管理、固有風險、控制風險、檢查風險）與防范措施（加強人員培訓、內部控制審計等）。黃作明（2003）分析了遠程計算機審計的風險，并提出了遠程計算機審計的風險防范與控制措施。馮淑霞（2006）對計算機審計風險的形成原因做了具體分析，并從審計數據，審計方法與技術，審計方式、被審單位、評述機制等方面提出了控制計算機審計風險的對策。史振生（2008）基于外部監(jiān)管及信息系統(tǒng)審計視角，探討了會計信息系統(tǒng)建設中的風險控制與防范措施。
（二）風險量化問題 黃冰等（2007）在科學地分析影響計算機審計風險的主要因素的基礎上，建立了計算機審計風險綜合評價指標體系，并且將定性指標定量化，進而利用層次分析法確定評價指標的權重。然后，利用模糊數學的方法，建立計算機審計風險的多層次模糊綜合評價模型。王萬軍（2008）提出了一種基于信息系統(tǒng)安全定量評分體系的審計決策模型，這為信息系統(tǒng)審計師在審計時采取何種審計策略提供了參考。丁建平（2009）提出了信息系統(tǒng)審計的CIA風險評估方法和評估模型，并探討了CIA風險評估商業(yè)銀行中的應用。
（三）風險理論 胡曉明（2007）探討了風險導向的信息系統(tǒng)審計，并提出了強化信息系統(tǒng)審計理論，建立完善信息系統(tǒng)審計各項規(guī)則，充分利用先進，有效的信息系統(tǒng)審計技術，積極培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計領軍人才等四點關于風險導向信息系統(tǒng)審計的發(fā)展思路。劉國城、王會金（2011）在研究中觀審計、信息系統(tǒng)審計、審計風險、風險管理四要素的基礎上，對中觀信息系統(tǒng)審計風險管理理論進行了梳理，并以信息安全管理為視角，借鑒國外BS7799標準、COBIT模型、通用準則CC、ITIL標準，初步構建了中觀信息系統(tǒng)審計風險管理框架，該框架以重大錯報風險為切入點，深入探索了中觀信息系統(tǒng)審計風險管理的施行思路。
五、計算機審計發(fā)展研究
（一）發(fā)展問題 張金城（2000）提出了理論研究與實踐并重、事前審計與事后審計相結合，由繞過計算機審計發(fā)展為以通過計算機審計為主，由查賬型軟件向分析型和專家系統(tǒng)方向發(fā)展，通用審計軟件與專用審計軟件并存等21世紀中國計算機審計的十大發(fā)展方向。于向輝等（2004）分析了我國計算機審計發(fā)展落后的法規(guī)建設滯后，軟件市場不夠完善等原因，提出了加快法規(guī)建設，發(fā)展審計專業(yè)軟件公司，培養(yǎng)電算化審計人才的發(fā)展策略。胡曉明（2005）針對信息系統(tǒng)審計理論研究空白，審計技術落后，制度不完備，審計人才奇缺等現狀，探討了加強信息系統(tǒng)審計理論研究，開發(fā)實用高效的信息系統(tǒng)審計軟件，改進信息系統(tǒng)審計軟件評審機制，完善信息系統(tǒng)審計標準于準則，加大信息系統(tǒng)審計人才的培養(yǎng)力度等五大發(fā)展戰(zhàn)略。
（二）人才培養(yǎng)探討 傅元略（1998）探討了審計人員如何提高計算機審計技能的策略，需要掌握的幾種基本技能。李丹（2001）建議了如何利用國際資源建立信息系統(tǒng)審計人才隊伍。史振生（2002）介紹了注冊信息系統(tǒng)審計師的需求情況，考試內容和應試對策。彭建平（2005）比較深入地分析了如何進行計算機審計人才資源管理的問題。包括計算機審計機構職能定位，計算機審計處人員結構，如何引進IT人才和培養(yǎng)復合型人才，如何為計算機審計人才創(chuàng)建發(fā)展平臺等。趙輝（2006）探討了審計部門的計算機人才狀況，提出了如何加強管理和培訓、提升審計人員能力的若干建議。王海洪（2009）提出了高校應推進實踐教學，建設以計算機審計為主要手段的審計實驗室，為社會輸送高水平的計算機審計人才的建議。
（三）其他方面 高浩瑋（2002）針對審計過程各階段質量質量控制的要點，指出了計算機審計下項目質量控制的難點并提出了解決對策。張倩（2005）論述了信息系統(tǒng)審計在IT治理中的作用、信息系統(tǒng)審計師和審計構架等問題。陳峰（2006）對計算機審計方式下數據分析報告的作用和必要性，基本框架，文檔結構，要素內容等進行了詳細探討。
本文基于中國期刊全文數據庫，對1983年～2011年發(fā)表在核心期刊上的有關計算機審計研究的文獻進行回顧分析。我國有關計算機審計研究涉及面比較廣泛，包括基礎理論與制度問題研究、計算機審計技術與實務應用研究、計算機審計風險問題研究、計算機審計發(fā)展問題、人才培養(yǎng)研究等諸多方面，但也存在著對計算機審計基礎理論研究不足之缺陷。伴隨著計算機審計在我國的逐步應用，關于計算機審計的基礎理論必須進一步加強。比如與哲學，行為科學理論、數學等相關的計算機審計基礎理論研究還是一片空白，這些基礎理論研究的缺失將會掣肘計算機審計理論與實務的研究。理論與實踐需要緊密結合，雙方形成良性互動才會有力促進學科發(fā)展。目前，在案例應用研究的文獻盡管比較多，但研究內容不深入，一般都是審計署特派辦人員發(fā)表的經驗總結，而理論工作者又缺少深入實地研究的條件，導致案例應用研究力量非常薄弱，今后在這方面仍需要大力加強。隨著信息系統(tǒng)的復雜化，其功能也越來越強大，但其脆弱的一面也越來越明顯，計算機審計風險逐步加大，如何防范和規(guī)避風險也是以后研究的重點之一。計算機審計人才的培養(yǎng)是審計信息化事業(yè)的成敗關鍵，加強這方面的探索將會對計算機審計發(fā)展有重大的戰(zhàn)略意義。
關鍵詞:信息化;計算機審計;內容;組織方式
一、信息化環(huán)境下的計算機審計的特點
(一)信息化給計算機審計帶來了較大挑戰(zhàn)。
當今社會是個信息爆炸的時代,信息資訊已經成為重要的生產要素、無形的資產和寶貴的社會財富,信息技術正以空前的影響力、傳播力和滲透力,不可阻擋地改變著社會的經濟結構、生產方式和每個人的生活方式。在信息化環(huán)境下,一方面國家制定實施了一系列信息化發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展規(guī)劃,超高速寬帶網絡、新一代移動通信技術、云計算、物聯網、計算機仿真等新技術、新產業(yè)、新應用不斷涌現,全面提升了國民經濟信息化水平,國家電子政務得到快速發(fā)展,國家審計的信息化建設也必須努力適應、快速跟進;另一方面被審計單位不斷采用新技術,信息系統(tǒng)日趨復雜,數據量急劇增長,要求管理者和被管理者、審計機關和被審計對象所使用的工具手段必須處于同一個量級,才能相互適應,形成有效的監(jiān)督制約關系。在這樣一種背景下,審計監(jiān)督的信息化成為把握住信息化的先機,搶占審計發(fā)展的突破點和制高點。
(二)信息化條件下的計算機審計風險。
1.系統(tǒng)風險。信息化條件下,計算機審計不再是常規(guī)的簡單的數據式審計,更加關注信息系統(tǒng)本本身,信息系統(tǒng)的控制風險、檢查風險等給審計人員帶來較大挑戰(zhàn),需要審計人員除了具備常規(guī)的數據分析技能外,還要掌握的系統(tǒng)設計架構、系統(tǒng)布局、網絡布局、軟硬件環(huán)境等各方面的專業(yè)知識,通常情況下,能掌握上述一方面專業(yè)知識就已經很不容易,要系統(tǒng)全面地將上述知識全面掌握,難度非常大。由此可見,開展信息系統(tǒng)審計的系統(tǒng)風險非常大。
2.控制風險。信息化條件下的計算機審計更加關注在總體分析的基礎上進行控制風險的把控。數據分析的模式更傾向于“總體分析、發(fā)現疑點、分散核查、系統(tǒng)分析”。對于總體分析和系統(tǒng)分析來說,對新消息系統(tǒng)和業(yè)務數據的控制測試尤為重要,也是一大難點。
3.組織風險。信息化條件下的大項目更多,為了整合資源,需要搭建大項目的組織模式,特別是數據分析平臺的模式,需要將業(yè)務人員和計算機專業(yè)人員有機整合,整合多部門、跨專業(yè)數據,進行數據關聯挖掘和分析,在組織方式上提出了更高的要求。
4.審計機關內部風險。一是人才匱乏。信息化條件下的計算機審計需要既懂審計業(yè)務,又精通計算機技術的復核型人才。國家審計機關雖然通過計算機中級考試培養(yǎng)了大量計算機人才,但隨著信息化技術的不斷發(fā)展,各種新技術的不斷涌現,審計人員的知識儲備還是難以滿足信息化建設的需要。二是軟硬件環(huán)境相還有待加強。審計機關經過金審工程一期和二期建設,基本搭建了適應我國審計機關發(fā)展的軟硬件環(huán)境,但審計機關的電子政務建設還是與財政、稅務等部門有一定差距。如審計機關未布置主流的ORACLE環(huán)境,對流行的空間地理技術等新技術不掌握,一定程度上制約和弱化了審計機關的監(jiān)督能力。
二、信息化環(huán)境下的計算機審計的組織方式和主要內容
(一)組織方式。
近年來,審計機關開展的財政大格局審計、社保資金審計和省長經濟責任審計過程中,打破業(yè)務和行業(yè)界限,將審計機關內部有機整合,“全國一盤旗”,嘗試搭建數據分析平臺,組建數據分析團隊,提出了“總體分析、發(fā)現疑點、分散核查、系統(tǒng)分析”計算機審計思路,取得了較好效果。如有的特派辦創(chuàng)新計算機審計模式,探索構建“特派辦級分析平臺、項目審計組級分析平臺、審計人員級分析平臺”的三級數據分析平臺。整合多部門、跨專業(yè)數據,搭建特派辦級數據分析平臺,進行數據關聯挖掘和分析;根據審計組的業(yè)務需求,組建審計組級數據分析平臺,開展針對性的數據采集和分析;根據具體需求,針對特定數據,構建審計人員級數據分析平臺,迅速完成個性化的數據分析。通過數據信息與業(yè)務經驗的緊密結合,人力資源與設備資源的科學組合,業(yè)務骨干和計算機骨干的有效整合,以及審計延伸與數據分析時間的合理安排,增強了計算機技術對審計工作支撐能力,強化了數據分析審計成果的轉化率,大大提高了信息化審計能力。
(二)主要內容。
1.開展信息系統(tǒng)審計,探索信息系統(tǒng)審計的方式方法。圍繞安全性、有效性和經濟性這三個著力點,研究建立信息技術項目績效評價體系,逐步探索開展對電子政務項目和企事業(yè)單位信息系統(tǒng)的績效審計。
2. 拓展計算機審計的寬度和深度。計算機審計要向被審計單位管理領域和業(yè)務的核心技術環(huán)節(jié)滲透,關注數據產生的關鍵控制節(jié)點,在常規(guī)的數據式審計外,更加關注數據產生的真實性和合法性,研究和評估信息系統(tǒng)能否有效滿足管理需要,以促進完善系統(tǒng)、提高管理水平,充分發(fā)揮審計建設性、預防性的 “免疫系統(tǒng)”功能。
3. 占領信息技術高地,積極探索新技術的應用和推廣。積極學習和研究被審計單位及行業(yè)廣泛應用的地理信息系統(tǒng)(GIS)技術、全球定位系統(tǒng)(GPS)技術、自動監(jiān)測技術等先進技術和方法,并探索運用于審計,不斷創(chuàng)新審計技術方法,提升信息化環(huán)境下的審計監(jiān)督能力。
根據審計署《計算機審計實務公告第14號》，計算機審計方法體系是在信息化環(huán)境下實施數據式系統(tǒng)基礎審計的重要建設內容，審計方法體系的標準規(guī)范是實現信息化環(huán)境下新的審計方式的重要基礎設施。計算機審計方法是審計人員為履行審計職責、實現審計目標，利用信息技術對特定審計事項進行檢查和評價的思路和實現步驟。自2004年以來審計署組織各級審計機關共征集評選出1735篇計算機審計專家經驗，比較系統(tǒng)地總結了近年來開展計算機審計的一些主要的審計方法，對推進審計信息化建設，提高審計工作的質量和效率發(fā)揮了重要作用。
計算機審計方法是審計思想數字化的結晶，在相同結構的數據庫間可以通用，一次經驗總結，多次重復使用，這樣可以充分發(fā)揮計算機審計標準化批處理的優(yōu)勢。例如：在針對同一被審計單位的持續(xù)審計項目中，或者在上級審計機關統(tǒng)一組織項目的框架內，都可以跨年度、跨地域引用計算機審計方法，減少不必要的重復勞動，直接收效是審計覆蓋面的擴大。只要被審計單位的信息化環(huán)境符合計算機審計的要求，審計人員就可以很便捷地將其延伸到該單位的二級、三級預算單位，或者它的子公司、孫公司。這樣在很大程度上解決了現有審計資源緊缺的問題。
但是，計算機審計方法是建立在與之相應的審計數據庫基礎上的，一旦審計數據的結構有所變化，計算機審計方法也要隨之變更，這也是計算機審計方法可移植性差的主要原因。目前，審計署負責征集組建的計算機審計方法庫可供地方審計機關借鑒的主要是審計思路，而計算機審計方法本身基本無法直接引用。
所以，地方審計機關必須針對自身特點構建一套獨立的計算機審計方法庫，達到省一級的統(tǒng)一標準化，以實現工廠化運作模式的計算機審計目標。
二、地方審計機關構建計算機審計方法體系的要點
長期以來，我國地方審計機關審計工作以手工查賬為主，計算機審計人才相對缺乏，地方審計機關的計算機審計的理論水平和實踐層次相對較低。筆者利用在基層掛職鍛煉的機會，經過深入調研，發(fā)現地方審計機關搞好計算機審計有一定的環(huán)境優(yōu)勢，主要反映在以下兩個方面：一是被審計單位相對固定，地方審計機關對他們進行持續(xù)的審計監(jiān)督；二是被審計單位的財務、業(yè)務信息系統(tǒng)在省轄范圍內高度統(tǒng)一，數據庫結構完全一致。地方審計機關可以從以下幾個方面著手構建計算機審計方法體系。
(一)省級審計機關成立總的計算機審計方法體系建設領導小組，統(tǒng)領轄區(qū)內各地區(qū)、各行業(yè)的計算機審計方法體系建設領導小組，統(tǒng)一安排各計算機審計方法體系項目的研發(fā)進度。
(二)地方審計機關在各自行政區(qū)域內建設審計數據庫，持續(xù)采集各行業(yè)被審計單位電子數據，按照標準化的方式積累起來，連續(xù)的數據就具有信息價值，在此基礎上給予配套的審計方法，它的潛在價值自然就會顯現出來。
(三)數據庫分析的組織實施，按照計算機審計項目的種類劃分，主要可分為依附于審計項目的計算機審計審前調查和獨立的專項計算機審計調查兩類，下面著重結合兩類審計項目組織實施的特點來詳細闡述計算機審計方法體系的不同。
1．依附于審計項目的計算機審計審前調查。這類調查要求，在審計項目的審前調查階段，審計項目組織單位就應該組建數據庫分析團隊提前介入，在采集被審計單位數據和相應數據庫設計資料的同時，集中分析信息系統(tǒng)之間、后臺數據庫核心表之間和核心字段間的三層邏輯關系，針對審計目標編寫查詢分析語句樣本，組成《數據庫分析指南》統(tǒng)一下發(fā)給各審計組。審計結束時，各審計組提交《審計報告》的同時，也要向數據庫分析團隊反饋相應的《數據庫分析報告》，經過完善補充測試定型后，成為該行業(yè)審計的計算機審計方法規(guī)范。
2．獨立的專項計算機審計調查。對于大型復雜數據庫系統(tǒng)，或者雖然近期不接受審計但對于全局系統(tǒng)分析具有基礎性地位的數據庫系統(tǒng)，都必須組織獨立的專項計算機審計調查項目，以此來補充和完善“依附于審計項目的計算機審計審前調查”的不足。獨立的專項計算機審計調查一般由省級審計機關統(tǒng)一組織，除了依附于審計項目的計算機審計審前調查的共性特點外，還具備其他兩個特點，一是專項計算機審計調查是一個獨立的、完整的審計項目，集中分析數據庫系統(tǒng)這個目標貫穿于項目始終；二是由于專項計算機審計調查缺乏后續(xù)的審計問題查證并反饋控制這個環(huán)節(jié)，更加依賴于以往年度的審計經驗來建模。
(四)地方審計機關構建計算機審計方法體系應遵循的幾個原則。一是循序漸進，先局部后整體，結合審計項目計劃安排，就近就急；二是因地制宜，先分層后集中，各地區(qū)、各行業(yè)信息化條件好的先做，依次上收；三是加強統(tǒng)一組織協調，不留死角，省級計算機審計方法體系建設領導小組要肩負起統(tǒng)領范圍內專項計算機審計調查的計劃領導工作。
三、寧強縣審計局研發(fā)計算機審計方法的實踐
筆者利用在寧強縣審計局掛職鍛煉的機會，按照縣局統(tǒng)一部署，結合實際情況，積極組織審計業(yè)務骨干針對被審計單位信息系統(tǒng)研發(fā)出配套的計算機審計方法，以實現動態(tài)、連續(xù)性審計。不僅扭轉了傳統(tǒng)觀念上對基層落后地區(qū)不適宜搞計算機審計的錯誤認識，而且實現了基層審計信息化的較快發(fā)展，為基層審計機關開展計算機審計工作探索出了新路子。
在寧強縣審計局完成該縣衛(wèi)生系統(tǒng)的審計過程中，通過分析信息系統(tǒng)，摸清了后臺數據庫的事務流程和數據庫各種表格、每個字段的含義，對復雜的查詢分析語句逐行做出解釋，對復雜的數據庫操作逐步截圖，編制出一套易于掌握的“傻瓜式”操作指南，充分發(fā)揮出計算機批處理的優(yōu)勢，在查出基層醫(yī)院擅自提高藥價和醫(yī)療服務收費標準等問題上發(fā)揮了重要作用，充分發(fā)揮了計算機審計在行業(yè)審計中的優(yōu)勢作用，大大提高了審計效率。
【關鍵詞】PBL 計算機審計 高職
隨著會計信息化的發(fā)展，傳統(tǒng)審計方法受到了巨大挑戰(zhàn)，計算機審計成為變革傳統(tǒng)審計思路和方法的出路所在。審計署于1998年提出審計信息化建設的意見，并開始籌備金審工程，打開了我國計算機審計發(fā)展的序幕。目前既懂計算機又懂審計的人才缺口較大，高校承擔起系統(tǒng)培養(yǎng)復合型審計人才的重任，開始設置計算機審計課程。但是，計算機審計教學基本上采用簡單的案例教學法，在課程設置、課程內容、課程標準、課程體系、師資力量等方面均有不足。
以問題為導向的教學方法（problem-based learning，PBL），是基于現實世界的以學生為中心的教育方式，1969年由美國的神經病學教授Barrows在加拿大的麥克馬斯特大學首創(chuàng)，目前已成為國際上較流行的一種教學方法。以此類教學法出名的包括荷蘭頂級大學馬斯特里赫特大學等世界著名院校。我國最早是1986年由上海第二醫(yī)科大學和西安醫(yī)科大學引進PBL的。90年代以來，引進PBL的院校逐漸增多，如湖南醫(yī)科大學、第四軍醫(yī)大學、暨南大學等。這些院校分別在基礎課、臨床課和實驗課中部分試行了PBL，取得了良好的效果。而計算機審計課程與醫(yī)學有著相似性——醫(yī)學是找出病人的病癥所在；計算機審計是利用計算機技術審計尋找會計信息中所存在的問題，從而找出企業(yè)癥結所在，所以如何利用PBL教學法來提高計算機審計的理論以及實驗課程教學效果是一個嶄新的、值得探討的課題。
基于PBL的計算機審計課程與教學內容體系研究的基本要素主要有以下方面：
1.教師以計算機審計課程在實際審計工作中遇到的問題為學習的起點，將課程單元重點內容融入問題的解決方法中；學生的一切學習內容是以問題為主軸所架構的。
2.問題必須是學生在其未來的審計工作領域中可能遭遇的問題，沒有固定的解決方法和過程。
3.教師在實際授課中將學生編成工作小組，課程偏重小組合作學習和自主學習，較少講述法的教學；學生能通過社會交往發(fā)展能力和協作技巧學習解決問題的方法，從而根據課程知識解決實際問題。
4.由原來的以教師為中心，教師講授、學生被動接受轉換為以學生為中心，學生必須擔負起學習的責任，使得學生帶著問題學習、主動學習。
5.在每一個問題完成和每個課程單元結束時學生要進行自我評價和小組評價，這樣逐步建立計算機審計的學習體系，使得學生養(yǎng)成自主學習、自主解決問題的習慣。
PBL教學思路的設計：第一，教師在備課中，首先要根據授課的內容查閱相關教材、文獻、企業(yè)資料等，然后編寫教案，結合教案提出問題，課前一周發(fā)給每位同學，使得學生有充分的時間預習教材，預習計算機審計課程相關章節(jié)的操作方法。第二，要求學生根據所提問題充分預習教材、預習計算機審計的操作方法，查找相關資料。第三，課下分組進行討論，充分利用企業(yè)實際背景和計算機審計知識，學習小組嘗試自行解決相關問題。第四，課上教師通過分析案例提出問題，學生以學習小組為單位來回答，回答不足之處，再由其他小組或教師進行補充，最后教師對本學習情景重點和學生回答模糊的問題作出小結。
任何一種新的教學模式，從引進到全面實施，必然會遇到很多問題，需要我們逐一解決修正。不斷地在實踐中積累經驗，才能探索出符合高職院校的PBL教學模式。在高職實施PBL有著一定的困難，主要反映在以下幾個方面：
1.師資方面
由于PBL要求將學生分小組進行討論，如果按照國外模式須6-7人一組，且每組都有一位帶教老師。與傳統(tǒng)教學相比，一個班級(通常由30多人組成，根據學校不同，有些院校每班人數可達40-50人)被拆分為幾個小組，教師需求數量顯然高出幾倍。而我們課題組的主要成員同時也是從事計算機審計課程教學的一線教師，從而保證了教改中需要的師資方面的問題，保證教改的進行。
2.教學條件方面
試行和推廣PBL教學模式，為保證教學效果，必須擴大圖書館藏書量，添置必要的實驗設備、教學儀器及電子工具等。我系有自己專門的實驗實訓樓，保證了計算機審計課程與教學內容的改革。
3.教材方面
現在的高職院校大都沿用編排體系適用于傳統(tǒng)教學體系及方法的教材。若重新編寫教材，教師不愿舍棄大量內容或打亂舊的體系。所以說，存在著重新編寫教材的問題。而我院會計系教師根據PBL教學法已經編寫出適用于高職學生的計算機審計教材，并且準備在本學年使用一版后，再做修改，并在明年正式出版。
4.教學思路方面
一、會計電算化對審計工作的影響
世界的快速，機技術的廣泛，使會計電算化已成為現實并廣泛應用。在我國，雖然沒有完成普及會計電算化，但是，由于計算機可以大量存儲信息并容易調用，不僅可以提高會計信息處理的及時性和準確性，而且從廣度上還大大擴展了會計數據的領域。所以，會計電算化取代手工會計是不可逆轉的潮流。以會計為基礎的審計必然發(fā)生相應的變化，會計電算化必然對以會計為基礎的審計在審計線索的獲取、審計的、審計程序和及審計風險等多方面產生重大的影響。
二、開展計算機審計技術的必要性
由于會計電算化的推行，審計人員開展審計工作時的審計風險不斷增大。因而，不論對手工系統(tǒng)還是對電算化系統(tǒng)進行審計，進行風險的重新評估是必不可少的。同時由于計算機的應用，使計算機作弊不留痕跡，更具有隱蔽性。因而，在美國有58％的內部審計部門參與了系統(tǒng)檢測，而35％則被要求在系統(tǒng)運行前，對新系統(tǒng)簽字批準，19％有權參與修改程序的審批，64％檢查了程序編碼，73％參與了系統(tǒng)研制階段的審核，雖然采取了各種措施防止使用計算機作弊，但是，全世界每年通過計算機被盜走的資金高到數百億美元。這無疑給審計增加了查處的難度和風險，正如國際會計聯合會會長曾指出的：“會計師將不得不對實際上通過計算機報告的財務信息承擔責任。”
在電算化系統(tǒng)下，數據由計算機集中處理，其發(fā)生錯誤的可能性比較小。目前，不少軟件都有取消審計、反計賬、反結賬的功能，可以對會計記錄進行不留痕跡的修改，特別是當有關人員故意篡改程序時，在電算化系統(tǒng)下就更不易被察覺，而程序一旦被篡改，就會導致連鎖性、重復性錯誤。內存資料可以毫不留痕跡地被消除篡改，若沒有相關內部控制制度，其對于會計報表的影響是無法估量的。從總體上看，在電算化系統(tǒng)下，固有風險更大一些，多數情況下，審計人員可以把它設定為100％。
電算化系統(tǒng)下，數據處理的環(huán)節(jié)減少，并且數據處理過程都是不可見的，手工系統(tǒng)下一些原有的控制便不復存在。一般來說電算化系統(tǒng)下的控制風險和手工系統(tǒng)下的相比更高一些。因而對電算化系統(tǒng)應采取更廣泛的符合性測試。由于固有風險和控制風險都有上升的趨勢，若要把審計風險維持在一個可以接受的水平上，就必須把檢查風險降低到一個較低的水平上。這就要求審計人員必須相應擴大實質性測試的內容及范圍。
三、審計人員如何運用計算機技術進行風險控制
《獨立審計準則第20號——計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》中提到：“注冊會計師在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下執(zhí)行會計報表審計業(yè)務，應當考慮其對審計的影響，但不應改變審計目標和范圍”。由此可推斷出，不論在手工系統(tǒng)下還是在電算化系統(tǒng)下，審計的總體目標和范圍都不應有所改變。即：總體審計目標都是對會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一貫性發(fā)表審計意見；總體范圍都應當界定為與被審單位會計報表有關、與發(fā)表審計意見有關的所有資料。與手工會計系統(tǒng)相比較，電算化會計系統(tǒng)的組織結構和數據輸入、處理和存儲方式等方面都發(fā)生了較大的變化，給審計工作帶來巨大影響。審計人員必須探索適應電算化環(huán)境的審計策略和方法，依據審計風險各要素即固有風險、控制風險和檢查風險之間的內在聯系（即：審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險）有效地防范審計風險，實現審計目標。
1.計算機系統(tǒng)環(huán)境不可忽略詳細審計。存儲在計算機內的電磁介質中的憑證數據肉眼不可見、易逝和修改不留痕跡等特點特別使人們對其安全可靠性懷有疑慮。當審計證據的相關與可靠性較高時所需審計證據的數量較少；反之，所需審計證據的數量較多。在計算機會計信息系統(tǒng)中，可靠性控制得不到保證時，就必須有足夠多的審計證據以支持審計報告。會計電算化的實踐表明，盡管會計人員在組織與管理、操作、輸入與輸出等方面實施各種控制，以增強會計數據的可靠性。但當其對機內數據進行審查時，總將其與紙質憑證再作驗證。從長遠看，如果紙介質終究要被電磁介質所替代，因而可能帶來更大的審計風險。而詳細審計要求以經濟業(yè)務為基礎，通過審核所有的經濟業(yè)務、會計憑證、會計賬簿和會計報表，來發(fā)現記賬差錯和舞弊行為，所有賬面層次和事實層次的會計舞弊，有證據表明他們在計算機環(huán)境下有增無減，審計人員在實施審計時，一般采用抽樣審計的方法，在必要時，也可采用詳細審計的方法，要使計算機環(huán)境下的審計風險最低，重要的部分仍離不開詳細審計。
2.測試內部控制制度以防范控制風險。控制風險為原始憑證的形成和授權、數據輸入、程序與數據庫的修改、輸出信息的使用和分配等出現錯誤或人為侵害的可能性。內部控制制度的產生和發(fā)展，使審計從對憑證賬簿核對為主的詳細審計發(fā)展成為以評價內部控制制度為基礎的抽樣審計，審計目標從防錯查弊發(fā)展到防錯查弊、公正與協調及降低審計信息風險。以內部控制制度為基礎的審計觀認為：只有內部控制制度可信時，審計風險才能確認為較低水平，才能減少實質性測試的內容和程序，否則就宜采取替代的測試方法，進一步擴大測試的范圍。因而，在對電算化會計系統(tǒng)進行審計時首先要對內部控制進行符合性測試。對會計電算化系統(tǒng)內部控制制度的審核和評價應從程序控制和制度控制兩方面的測試與評價進行。程序控制的責任者是軟件開發(fā)部門。對本單位自行設計開發(fā)的電算化系統(tǒng)，應結合開發(fā)過程中形成的各種文檔資料如可行性研究報告及批準、系統(tǒng)設計資料，審核系統(tǒng)的開發(fā)計劃是否經過嚴格審核，仔細研究調查后方可實施，在開發(fā)過程中是否對不相容職務進行分工；對外購的商品化軟件則應重點審查該系統(tǒng)是否通過評審或鑒定，為適應被審單位特殊業(yè)務所作的調試是否經有關部門的確認。首次審計時不論軟件是自行開發(fā)還是外購，都要根據系統(tǒng)的流程圖、源程序、編程說明、用戶使用手冊等資料依次檢查系統(tǒng)對會計數據的輸入、處理、存儲與輸出，系統(tǒng)的初始化、維護與安全等各項操作所設置的關鍵控制點是否合法、合規(guī)、合理。制度控制的責任都是會計軟件的使用單位，是由人工實施的控制，獨立于系統(tǒng)軟件對制度控制的測試與評價應注意：審核被審單位是否根據本單位實施電算化的實際情況，采用恰當的組織機構模式，在電算化系統(tǒng)內部合理的設置崗位，進行不相容職責分工控制。注意被審單位的機構模式是否根據本單位的規(guī)模、管理方式及發(fā)展方向，恰當地選用了集中管理模式，或分散管理模式，或集中管理下的分散模式。電算化部門內是否遵循內部牽制原則相對獨立，根據需要進行了合理的職責分工，如系統(tǒng)員、系統(tǒng)維護員、程序員、操作員、數據控制員、數據管理員之類的職責分工，各崗位人員的素質是否確實能夠滿足開展電算化工作的需要等。審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善，是否建立和健全機器設備使用控制制度，是否制定和執(zhí)行的操作規(guī)程以保證會計信息的準確性和可靠性。
通過和評價系統(tǒng)的程序控制和制度控制的薄弱環(huán)節(jié)，確定內部控制制度對實質性測試的性質、時間和范圍的，幫助確定合理的審計程序，決定審計工作的重點和范圍，減少和防止電算化系統(tǒng)的審計風險。
3.實施機審計以防范檢查風險。電算化會計系統(tǒng)的數據一般有兩種存在方式：一種是由電算化會計系統(tǒng)的打印輸出功能將有關的會計資料打印出來，形成分類的書面會計賬簿資料；另一種是電算化會計系統(tǒng)的全部會計數據存儲在磁性介質上。能夠打印出來的資料只有少數，大量的會計資料只能存儲在磁性介質中或電算化會計系統(tǒng)中。電算化會計系統(tǒng)對會計數據輸入、處理和輸出的改變使許多手工條件下的審計線索發(fā)生改變，客觀要求審計人員在進行實質性測試時充分利用發(fā)揮計算機的功能，深入系統(tǒng)的內部進行測試和審核，控制檢查風險。
在對證、賬、表進行審計時，除了結合通常手工對系統(tǒng)進行審計的和手段外，由于電算化會計系統(tǒng)信息失真的風險隨時都有可能發(fā)生，需要在測試系統(tǒng)程序控制的基礎上，每次審計時都利用實際數據或模擬數據測試被審單位的系統(tǒng)程序，將測試的結果數據與正確的或應當出現的結果進行核對，進一步檢驗被審單位電算化會計系統(tǒng)程序的可靠性，檢查各項公式的設置是否正確。
對內部控制制度進行符合性測試之后，往往傾向于將被審單位的檢查風險估計為較低的水平，但應克服在對各項具體項目實施實質性測試時滿足于對數據間勾稽關系的簡單核對，必須對會計信息作進一步深入的，避免潛在的信賴過度風險。進行實質性測試要適應會計電算化的要求，盡可能使用審計專用軟件實現會計數據從會計核算軟件到審計軟件的轉換，由審計軟件來完成大量的復核和核對工作，審計人員應著重對審計項目的有關數據重新組合，有效的審計分析方法進行分析與評價，不斷地修改、充實和完善審計計劃，執(zhí)行切實可行的審計程序，深層次地審核被審計單位會計數據的真實性，識別虛假或失真的電算化會計信息，控制誤受風險以全面實現審計目標。
4.制定和完善新的審計準則。，我國在審計方面制訂了許多規(guī)范性文件。但是由于審計對象、審計線索、審計方法和技術手段發(fā)生了較大變化，這些準則中的某些已不適應實際情況，一些新增審計內容在審計準則中又缺乏相應的條款，如電算化系統(tǒng)開發(fā)審計準則，新環(huán)境下的內部控制審計準則、審計軟件功能規(guī)范和開發(fā)準則等。在制定新的審計準則時，要在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進經驗。在制定具體準則時應側重于對計算機系統(tǒng)內部控制的評價，應對以下幾方面進行規(guī)范：審計人員應具備的資格；審計證據的收集；計算機審計過程及相關的審計技術；審計工作的質量控制等。制定有關電算化審計準則和制度，是目前審計工作的迫切需要。我國應結合國情，并借鑒國外先進的審計和技術，制定出一部側重于對計算機系統(tǒng)的一般控制和應用控制的評價，對審計人員應具備的資格、計算機審計過程和相關的審計技術以及證據收集方面做出規(guī)范的計算機審計準則。
5.開展審計技術和方法的研究。由于計算機處理和手工處理有很多不同點，從而產生了許多獨特的計算機審計技術和工具。計算機審計注重對業(yè)務事項和處理過程進行證據收集，如要收集符合性測試的證據，一般是通過模擬數據進行測試形成要收集的證據。因此，要大力開展對計算機審計技術和方法的研究，如審計管理計算機技術、內部控制制度的評價測試技術、數據庫或數據文件的審計技術、應用軟件的審計技術、系統(tǒng)開發(fā)和維護的評價技術等，特別是內部控制的測評技術，以盡快實現利用計算機審計。
6.加快審計軟件的開發(fā)。審計軟件是計算機審計不可缺少的技術工具，沒有良好的計算機審計軟件是很難開展實際的自動化審計工作的。審計軟件的功能應具有針對會計程序本身合法性、正確性的審查功能；具有對機內會計數據文件的一致性、正確性的檢查功能；具驗證會計報告的可信程度及會計軟件內部控制措施的可靠性功能；具有審查審計報告、審計文書自動編制整理功能等。進而解決審計電算化滯后的實際，做到審計技術與會計電算化同步。利用計算機快速分類、檢索功能、存儲能力編制審計程序，可以進行大量的審計比較、抽樣及核對工作，收集審計證據，減輕審計人員工作強度；事先用計算機設計測試案例，后用于測試被審單位的會計程序和數據文件，能夠更好地開展審計工作；審計員利用計算機存儲有關法規(guī)條例、被審單位的基本情況等，隨時調用，便于審計工作的開展；利用計算機對審計資料進行統(tǒng)計匯總，編制打印各種統(tǒng)計表、審計文件，提高審計工作質量。
審計軟件既可以加快審計工作的效率，又有利于提高審計質量，加強審計規(guī)范化工作。但我國審計行業(yè)的審計軟件很少，要改變這種狀況，關鍵應加大對審計軟件開發(fā)人才的培養(yǎng)，同時鼓勵審計人員積極參與開發(fā)或獨立開發(fā)審計軟件。另外，要加強國際交流，引進計算機軟件技術，縮短計算機在審計應用中的差距。
7.加快審計復合型人才的培養(yǎng)。計算機的廣泛應用使審計人員須要更新知識。不僅需要會計、財務、審計、工程技術知識和技能，熟悉審計法規(guī)，及其他審計規(guī)范準則外，還須掌握一定的計算機數據處理知識，掌握系統(tǒng)分析設計和電算化系統(tǒng)評審技術，電算化審計軟件的開發(fā)使用和維護技術。審計發(fā)展的關鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計人員的知識更新以適應審計發(fā)展的要求。為此可采取的措施有：對現有審計人員在計算機、會計電算化系統(tǒng)的控制及計算機審計技術等方面加以培訓，使他們能勝任審計工作；購買必要的審計軟件，對復雜的財務軟件的審計聘請計算機專家進行輔導；開展審計的正規(guī)，借助高校的師資力量，開設會計電算化信息系統(tǒng)審計，控制用戶計算機輔助審計技術等相關的課程，加強計算機審計配套課程的教育。同時適當借鑒適合我國國情的西方審計理論和方法，培養(yǎng)面向未來的復合型審計人才。
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[1]董化禮。計算機審計數據采集與分析技術[M].北京：清華大學出版社，2002.
[2]林文彬。試論審計對計算機會計信息系統(tǒng)的要求[J].審計，2001，（1）。
[3]李志軍。手工系統(tǒng)和電算化系統(tǒng)條件下審計的比較[J].財會月刊，2003，（5）。
一、計算機審計的內涵
1、從審計內容上看，計算機審計是利用計算機對被審計單位與財政財務收支有關的電子數據和管理財政財務收支的計算機系統(tǒng)進行審計，包括數據審計和系統(tǒng)審計。其中，數據審計是將被審計單位與財政財務收支有關的電子數據采集到審計人員的計算機上，利用計算機軟件對電子數據進行驗證、清理和轉換后，通過查詢和分析電子數據，檢查被審計單位財政財務收支的真實、合法和效益；系統(tǒng)審計是對被審計單位管理財政財務收支的計算機軟件和信息系統(tǒng)進行審計，檢查其設計是否合理、運行是否安全、是否存在違法和舞弊因素，從而監(jiān)督被審計單位財政財務收支的真實、合法和效益。
2、從審計方式上看，計算機審計是審計人員運用計算機在被審計單位現場或者通過遠程網絡，對被審計單位的財政財務收支的真實、合法和效益進行審計，包括現場審計和網上審計。其中，現場審計又包括現場單機審計和現場局域網審計，即：在被審計單位現場通過單個計算機和搭建臨時局域網，檢查被審計單位電子數據和計算機信息系統(tǒng)，監(jiān)督其財政財務收支的真實、合法和效益；網上審計又稱聯網審計或者遠程網絡審計，即：通過網絡傳輸電子數據對被審計單位的財政財務收支情況進行審計。隨著互聯網的發(fā)展、電子商務的普及和通訊技術的進步，許多業(yè)務的處理都可以通過網絡實現，聯網審計也將成為審計的主要方式之一。
3、從審計觀念上看，計算機審計是與傳統(tǒng)的手工審計相對的、基于計算機的審計，是一種審計理念和審計思維的創(chuàng)新，是審計人員適應社會信息化和網絡化的需要，打破傳統(tǒng)的手工審計方式，開創(chuàng)的一種嶄新的審計方式。計算機審計不僅帶來審計方式的創(chuàng)新，而且?guī)韺徲嬋藛T審計觀念的創(chuàng)新和審計思想的解放。數據審計、系統(tǒng)審計、聯網審計等計算機審計模式越來越多地被審計人員所接受。為了適應社會形勢發(fā)展和審計工作自身發(fā)展的要求，審計人員必須不斷研究新情況，創(chuàng)新審計理論，創(chuàng)新審計技術方法，創(chuàng)新審計管理思路，但更重要的是創(chuàng)新審計觀念，實現審計思維方式的創(chuàng)新。
4、與計算機審計相關的概念：
一是計算機輔助審計。計算機輔助審計是在開展計算機審計初期提出的概念，是利用計算機和審計軟件幫助審計人員對會計電子賬簿進行查詢、篩選和分析的審計過程。目前，審計人員已經很少使用計算機輔助審計的概念，因為計算機輔助審計的涵義完全可以包含在計算機審計的概念之內。
二是審計網絡化辦公。審計網絡化辦公是審計機關利用計算機和信息網絡技術，改變現有的紙質辦公手段和模式，實現審計政務處理電子化和自動化。審計網絡化辦公提高了審計計劃、信息、文書和檔案管理的效率，實現了審計信息資源共享。計算機審計和審計網絡化辦公都離不開計算機，都是計算機技術在審計工作中的應用，都是為提高審計工作質量和效率服務的。因此，從廣義上說，計算機審計也可以包含審計網絡化辦公。
三是審計信息化建設。同志說過，實現四個現代化哪一化都離不開信息化。審計信息化建設就是適應社會信息化特別是審計對象信息化的需要，建設對審計對象財政財務收支的真實、合法和效益實施有效監(jiān)督的信息化系統(tǒng)，增強審計機關在信息化環(huán)境下的審計監(jiān)督能力。審計信息化建設是一個龐大的系統(tǒng)工程，包括審計網絡建設、計算機審計實施系統(tǒng)、審計信息管理和計算機審計隊伍建設等。2002年，國務院正式批準建設金審工程，這是國家決定加快建設的電子政務12個重點業(yè)務系統(tǒng)建設項目之一，是現階段國家審計署審計信息化建設的重要任務。計算機審計是審計信息化建設的一部分，而且是非常重要的一部分。
二、計算機審計的目標
1、實現三個結合。從根本上說，計算機審計的目標與傳統(tǒng)手工審計的目標是一致的，都是《中華人民共和國審計法》所規(guī)定的監(jiān)督被審計單位的財政收支或者財務收支的真實性、合法性和效益性，以維護國家財政經濟秩序，提高財政資金使用效益，促進廉政建設，保障國民經濟和社會健康發(fā)展。但是，由于計算機審計與手工審計的方式、方法、途徑各不相同，計算機審計與手工審計的具體目標也有所區(qū)別。傳統(tǒng)手工審計是通過翻閱被審計單位會計賬簿和有關資料，對被審計單位某一階段的財政財務收支情況進行事后的審計監(jiān)督，是一種靜態(tài)審計。計算機審計打破了事后的、靜態(tài)的手工審計模式，目的是要實現事后審計與事中審計相結合、現場審計與聯網審計相結合、靜態(tài)審計與動態(tài)審計相結合，從而更有效地履行審計監(jiān)督職能。
2、從系統(tǒng)上把握審計對象。隨著國民經濟的發(fā)展，信息網絡廣泛普及，信息化成為經濟社會發(fā)展的顯著特征，各行各業(yè)普遍運用計算機和網絡等信息技術進行管理，審計人員不得不面對海量的會計電子數據。在手工審計方式下，審計人員總是先分析審計對象的各個部分，再歸納、綜合為整體，其思維方式是：部分整體，這適合于數據量不大的審計對象，卻很難全面把握海量數據。計算機審計打破了手工審計思維方式，從審計對象的整體出發(fā)，先進行系統(tǒng)分析，把握總體，再建立審計模型，分析數據，最后作出總體評價，其思維方式是：整體部分整體。計算機審計能夠從宏觀上和系統(tǒng)上把握審計對象，擴大審計監(jiān)督范圍，提高審計監(jiān)督能力。李金華審計長早在1999年12月中央部門預算執(zhí)行審計研討班上就指出：把審計對象作為一個系統(tǒng)，讓被審計單位的信息都在審計監(jiān)督范圍之內，很快地進入我們的視野。到一個大企業(yè)去，一進去就把整個資料都掌握住，通過計算機完全掌握得了，在我們的視線之內通過系統(tǒng)分析、對照、比較，選擇其中最薄弱的部分作為重點，從總體上把握，不是像過去那樣瞎碰，逮著什么算什么。搞系統(tǒng)論離不開計算機。
關鍵詞：內部審計；高校；審計技術與方法；現代化
中圖分類號：G640 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）23-0242-02
近幾年來，中國高等院校積極開展內部審計工作，在理順學校管理、提高高等院校資金使用效益等方面發(fā)揮了重大作用，取得了顯著效益。但是，也必須看到，隨著高校資金來源渠道的多樣化，財務管理信息化飛速發(fā)展，財務信息網絡已形成了人機相互交錯的智能系統(tǒng)，會計數據的處理方式、存儲介質、核算形式及系統(tǒng)內部控制制度都發(fā)生了巨大的改變[1-3]。但絕大多數高校的內部審計工作還停留在手工審計階段，審計人員仍然采用手工翻閱憑證、賬表等傳統(tǒng)的審計方式開展審計工作，工作效率低，時效性差，審計質量無法保證。為了適應學校管理和快速發(fā)展的要求，大學內部審計必須以新的理念、新的舉措，狠抓審計信息化建設，把堅持把審計信息化建設作為推動整個審計工作創(chuàng)新和發(fā)展的基本條件，有力推進學校內部審計質量的提高[4，5]。
一、內部審計在技術方法方面存在的問題
（一）中國高校內部審計技術方法落后
近些年來，高校已經普遍實現了財務管理電算化，絕大部分高校甚至實現了財務管理的網絡化。但很多大學內部審計在審計技術方法上，還沒有實施計算機輔助審計和遠程網絡審計，從而未能適應因財務管理信息化而對審計工作提出的要求和需要。事實上，中國很多高校內部審計技術還特別落后，審計處審計人員還停留在查錯糾弊、手工審計、詳細審計的業(yè)務水平上，只把財務數據的準確性、差異性作為審計的重點，忽視學校教育資金使用的整體合理性和效益性，忽視學校償債能力與債務風險分析等。很多高等院校還尚未應用計算機網絡和審計軟件來進行內部審計，也未實現高校內審部門與其他有關部門的數據共享，難免造成審計的深度不夠、內容單一、范圍狹窄、作用層次低，直接影響了審計工作效率和質量，也給審計工作帶來了較大風險。
（二）高校內部審計人員素質不高
隨著中國高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，中國高等院校規(guī)模越來越大，學校科研、教學、經營等活動越來越復雜，使得高校財務報表編報和披露的復雜程度遠遠超出了審計人員傳統(tǒng)的審計方法和知識結構。這些發(fā)展，大大提高了審計人員審計的難度，而對傳統(tǒng)的滯后的審計方法和審計人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。
目前，內部審計人員知識能力結構不合理。中國高校大學審計處人員均是從財務部門、管理部門調配而來的，專業(yè)都是財務、建筑等門類，沒有科班出身的專業(yè)審計人員。另外，審計人員還有職稱層次低、年齡偏大、學歷層次低等方面的問題，導致總體上中國高等院校大學內審人員業(yè)務素質不高，理論功底較差，知識面狹窄，審計方法和手段嚴重落后審計工作缺乏應有的廣度和深度，難以適應高等院校內部審計自身發(fā)展要求。
二、內部審計技術與方法的現代化
為了適應高校管理和快速發(fā)展的要求，盡快改變傳統(tǒng)的手工審計方式，運用現代信息技術改進和加強高校內部審計工作顯得尤為迫切。
（一）樹立數據式審計觀念
數據式審計是以被審計單位底層數據庫原始數據為切入點，在對信息系統(tǒng)內部控制測評的基礎上，通過對底層數據的采集、轉換、整理、分析和驗證，形成審計中間表，并且運用查詢分析、多維分析、數據挖掘等多種技術方法構建模型進行數據分析，發(fā)現趨勢、異常和錯誤，把握總體、突出重點、精確延伸，從而收集審計證據，實現審計目標的審計方式。數據式審計是一種新型審計取證模式，是審計適應管理電算化和網絡化發(fā)展需要，改進審計技術與方法的重要創(chuàng)新。
與傳統(tǒng)的審計模式相比，數據式審計模式擴大了審計對象，把審計對象擴大為信息系統(tǒng)的內部控制和電子數據。數據式審計模式重塑了審計程序。審計準備和實施階段的界限變得不是很明顯。數據式審計模式改變了審計作業(yè)的方式。審計人員經過詳盡的審前調查，摸清了被審計單位的底數，并且通過對電子數據的采集、清理、轉換、分析等步驟，確定了審計重點和審計線索，進點以后可以直接帶著線索延伸調查，審計思路明確，審計效率也大大提高了。數據式審計模式拓寬了審計人員的視野，為績效審計的開展奠定了基礎。
（二）加快計算機輔助審計的應用
隨著會計電算化的日益普及，審計手段已經由傳統(tǒng)的手工查賬審計逐漸向計算機審計過渡。計算機輔助審計是指審計人員利用計算機設備和軟件來輔助審計工作。計算機輔助審計可以使審計人員從冗長乏味的計算工作中解放出來更多地將注意力集中于那些需要專業(yè)判斷的部分，從而提高審計工作效率在現代審計信息化的發(fā)展過程中，計算機輔助審計越來越成為內部審計工作中不可或缺的重要工具
自國家審計署實施“金審工程”以來，無論在國家審計，還是在社會審計和內部審計，都迎來了一場審計技術與方法的革命。HPU大學內部審計應當搶抓機遇，借鑒國家審計“金審工程”的有益做法和經驗，加速推進計算機輔助審計，實現學校計算機輔助審計的適時化、經常化、全面化。
一是實施“現場審計實施系統(tǒng)”（Auditor Office，簡稱AO系統(tǒng)），推進就地審計信息化。審計人員通過利用“AO系統(tǒng)”平臺，收集、整理有關電子數據，進行“核賬、看賬、分析賬”，大大提高審計工效和質量。二是實施“聯網審計實施系統(tǒng)”（On-Line Auditing，簡稱OLA系統(tǒng)），推進遠程審計信息化。高校內審通過運用“OLA系統(tǒng)”，能夠對審計信息資源的遠程采集、集中存儲、集中處理，以及集中進行審計分析，實現遠程審計預期目標。三是運用計算機輔助審計技術進行審前調查。在審計項目實施前，審計人員應當運用計算機輔助審計進行全面深入的分析，確定審計的重點內容、重點業(yè)務和重點環(huán)節(jié)，提高審計的針對性和效率性。
（三）強化審計信息化基礎建設
隨著高校信息化建設的逐步推進，越來越多的問題和障礙凸顯出來。這些問題主要集中表現在如下幾個方面：內審信息化建設未受到足夠的重視；內部審計工作人員傳統(tǒng)的內部審計觀念難以轉變，不適應信息化的要求；內部審計信息化起步較晚，適合高校內審特點的財務審計、經濟責任審計等軟件尚未有效普及；既掌握會計、審計知識，又掌握較專業(yè)的計算機知識的復合型人才十分缺乏。
審計信息化是一個新生事物，高等院校在審計信息化建設方面還處在初級階段，并不同程度存在不系統(tǒng)、欠規(guī)范等問題。強化審計信息化基礎建設，主要從以下幾方面著手。
一是提高高校各級領導對高校內部審計信息化重要性的認識，從各方面全力支持內審信息化建設。只有在學校的有力支持下，對內審信息化建設的規(guī)劃設計、組織領導、資金支持、審計隊伍優(yōu)化培養(yǎng)等方面采取切實有力的措施，才能保證內審信息化水平不斷提高，從而充分發(fā)揮內部審計的作用，為學校宏觀決策提供依據。
二是轉變高校內部審計觀念與方式。高等院校內審人員要充分認識內部審計信息化是一項涉及審計觀念轉變、方式轉化、干部隊伍結構調整、人員知識結構優(yōu)化的深刻革命，只有敢于創(chuàng)新，堅持創(chuàng)新，才能使高校審計工作跟上時代的步伐。內審工作人員要在審計實踐中結合審計實務，將傳統(tǒng)審計的經驗、方法同信息技術相融合，充分發(fā)揮信息化的強大作用。
三是加強隊伍建設。要注重培養(yǎng)和引進同時具有審計和計算機專業(yè)知識的復合型人才，可以采取對外引進與對內培訓相結合的辦法，培養(yǎng)一批既懂高校審計業(yè)務又熟悉計算機技術的復合型審計人才，使全體審計人員能熟練地使用計算機及審計軟件，保證計算機在審計實務中得到廣泛、有效的應用，滿足審計信息化的需要。
四是加強內審信息管理制度建設，有效規(guī)避計算機審計風險。審計信息化使原有的審計要素發(fā)生了很大變化，原有的審計準則、標準與規(guī)范已不能適應計算機審計的要求，但相應的計算機審計準則還沒有出臺，審計人員開展計算機審計的安全性、科學性、可靠性等方面存在極大的風險和障礙。所以，內審部門要結合實際，制定具體的信息管理制度與規(guī)范，保證審計信息系統(tǒng)有序、有效、安全運行。
五是加強設施建設。要加大投入，配備足夠的審計服務器（用于存儲審計數據的專用設備）、現場審計實施系統(tǒng)（Auditor Office，簡稱AO系統(tǒng)）和聯網審計實施系統(tǒng)（On-Line Auditing，簡稱OLA系統(tǒng)）。
六是加強審計與其他相關部門的溝通協調。內審信息化建設是一個系統(tǒng)的、復雜的工程，涉及到許多方面，單靠審計部門是無法完成的，很多工作都需要財務、基建、網絡管理等學校行政職能部門的配合與幫助。所以，HPU大學內審部門需要加強與相關部門的溝通協調，爭取最大程度的支持，實現內審網絡化、系統(tǒng)化，更加充分地發(fā)揮審計監(jiān)督的管理作用。
結語
以審計信息化為代表的內部審計技術與方法的現代化是內部審計工作的革命性變革，是傳統(tǒng)的手工審計向現代計算機網絡審計轉變的標志，對中國高校內部審計傳統(tǒng)的思維方式、審計工作的模式、工作方法帶來了重大的挑戰(zhàn)。為了適應中國高等院校管理和快速發(fā)展的要求，盡快改變傳統(tǒng)的手工審計方式，中國高等院校必須以新的理念、新的舉措，狠抓審計信息化建設，把堅持審計信息化建設作為推動整個審計工作創(chuàng)新和發(fā)展的基本條件，加速推進該校教育內部審計轉型，更好地發(fā)揮內部審計的職能和作用，促進高校人、財、物各類資源的優(yōu)化配置和合理使用，使得國有資產保值增值，促進高等教育事業(yè)健康、快速和持續(xù)的發(fā)展。
參考文獻：
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[3] 李學柔.內部審計實務標準導讀[M].北京：中國內部審計協會，2005.
關鍵詞：計算機技術 審計 財務
自從我國加入WTO以后，經濟發(fā)展越來越快，很多企業(yè)，事業(yè)單位在會計的核算上都開始采用了會計電算化軟件，所以在審計工作中需要新的辦法。當前計算機作為一個很重要的工具，已經逐步被應用到各個領域，在會計領域也不例外，當前計算機審計已經被廣泛的應用。它是一種與原來傳統(tǒng)的手工審計相對應的概念，審計人員將審計工作用計算機進行的一種辦法，能夠很大程度上的提高審計效率，節(jié)約審計人員的時間。
一、計算機審計技術
對于“計算機審計”，目前尚無結論性的定義。有人認為，它是以電子數據處理系統(tǒng)（Electronic Data Processing System）為對象范圍進行的審計，因此，又稱為EDP審計。本文認為，計算機審計是指在當前的信息環(huán)境下，將審計與計算機的功能融合，并結合管理學、行為學、統(tǒng)計學等學科，進而進行審計的一種新的模式。在計算機的審計中主要是從審計單位的原始數據著手，然后基于信息系統(tǒng)進行監(jiān)測測評，在底層對數據中間表進行采集、轉換、清理，最后再進行數據的分析，采用各種模型構建以及數據挖掘技術，最終實現審計的一種辦法。
二、計算機審計內容
（一）計算機審計的對象
計算機審計對象是指在法律、法規(guī)條件下，利用計算機管理對審計的財政收支、財務收支等相關的經濟活動進行內部控制，數據計算等相關事項。
（二）信息系統(tǒng)審計
1、信息系統(tǒng)審計的定義
是指檢查和分析信息系統(tǒng)內部對單位的業(yè)務管理、經營決策以及財務核算，同時評估當前的信息系統(tǒng)是否具有可靠性、是否具有安全性、是否存在經濟上的問題，然后針對有問題的提出審計建議，從而促進單位的健康發(fā)展。
2、信息系統(tǒng)審計的內容
（1）檢查系統(tǒng)是否可靠性
主要是檢查被審計的單位的系統(tǒng)軟件以及關鍵業(yè)務是否能夠滿足單位正常發(fā)展的需要；在日常的操作過程中，管理是否有效；在數據的收集、處理、分析、傳輸中是否合理的控制；不同的系統(tǒng)是否能夠兼容，是否能夠對接；基礎信息是否是安全可靠的。
（2）檢查信息系統(tǒng)是否安全性
是否在國家登記保護下執(zhí)行審計工作，是否按照國家制定的安全管理制度去貫徹，系統(tǒng)是否采用了安全設施保護。
（3）檢查信息系統(tǒng)是否經濟性
檢查單位的業(yè)務能力以及建設目標是否符合；建設目標能否達到預期的收益；單位目標是否在建設中出現的現象等。
（三）數據式審計
1、數據式審計的定義
數據式審計，是指在信息化條件下，不必將數據轉換成規(guī)定的電子賬套，而是直接對數據進行的一種新的審計模式。數據式審計的最大特點，是對數據的直接利用。
2、數據審計的對象
電子數據和系統(tǒng)內部的控制，對計算機底層的數據庫進行深入了解，從而獲得更多的數據，并在此基礎上進行分析處理。這些數據包括傳統(tǒng)的財務數據以及業(yè)務數據以及外部數據。
3、數據審計的步驟
（1）對數據進行采集；（2）預處理采集的數據；（3）對預處理的數據進行分析；（4）歸檔。
三、計算機審計的方法
（一）信息系統(tǒng)審計采用的方法
1、源代碼檢查法
重點抽查一些若干程序的源代碼，根據源代碼對計算的金額，授權的業(yè)務以及其他關鍵數據進行判斷，是否存在明顯的錯誤以及缺陷。
2、日志分析法
在信息系統(tǒng)中，信息系統(tǒng)會自動生成日志，在檢測的時候可以篩選分析日志，檢測是否有一些沒有經過授權而更改數據的非法操作，從而判斷信息系統(tǒng)是否合理化。
3、平行模擬法
將需要審計的單位的數據分別用審計人員以及審計單位的程序進行處理，然后將結果進行分析，判斷是否存在邏輯錯誤。
（二）數據審計采用的方法
1、數據的挖掘技術
在對被審計單位的數據進行挖掘，深層次，海量的進行選取。對一些事先不知道的，潛在的數據進行提取。
2、審計數據查詢的技術
直接利用數據庫進行查詢，可以實現快速的獲取完整、真實的數據，并對其進行測試，能夠快速獲取審計證據，查找疑點。一般審計的查詢主要是對工作的底稿進行查詢、法律法規(guī)進行查詢以及數據進行查詢。
3、審計統(tǒng)計分析的技術
在計算機審計中，經常用到的一種辦法就是對數據進行收集以后直接用來分析，目的是為了發(fā)現審計數據的一些規(guī)律，從而發(fā)現審計存在的一些異常的現象，找到突破口。
4、聯機分析技術
由于審計單位的數據多而復雜，所以在進行決策問題的數據訪問以及分析的時候，可以直接采用聯機分析的技術。因為；聯機分析技術可以實現多角度對數據進行分析，就是我們熟知的多維度分析技術。
5、審計自動化計算方法
計算機審計擁有自動化的功能，在計算機程序中可以有效的實現審計的自動計算，可以自動判斷數據是否具有真實可靠性。
四、結束語
隨著社會的不斷進步，計算機審計將逐步取代原有的手工審計辦法，但是就目前為止，計算機審計辦法還需要逐漸完善的。
參考文獻：
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一、城市供水審計中計算機審計的總體思路
通過對城市供水企業(yè)審前調查的基礎上，確定審計的內容分為電子數據采集與轉換、計算機審計數據模型建立和城市供水審計中的計算機審計實施過程三大部分。城市供水審計的總體思路如圖1所示。
電子數據采集與轉換部分中，對不同來源不同類型的數據采用不同的數據采集和轉換方法，將數據導入到AO中。其中包括財務數據、環(huán)保局的水環(huán)境影響企業(yè)數據和工商提供的特種行業(yè)企業(yè)相關數據采用A0中的模板工具進行數據的導入；城市供水企業(yè)營業(yè)收系統(tǒng)的SQLserver備份數據，首先使用sQLserver2005將其恢復，然后對營業(yè)收系統(tǒng)中按月存放的抄表信息數據、抄表信息明細數據、用戶信息數據和調整減免數據進行合并轉換。
計算機審計數據模型建立部分中，通過理解城市供水企業(yè)營業(yè)收業(yè)務流程，并分析采集轉換后的電子數據之間的關系，建立數據模型，并分析數據模型中的關鍵審計點，為計算機審計實施過程提供審計方向。
二、城市供水審計中計算機審計數據模型的建立
計算機審計區(qū)別于傳統(tǒng)手工審計的一個主要特征就是構建審計分析模型，用模型對審計數據進行分析。審計分析模型是審計人員用以進行數據分析的技術工具，它是按照審計事項應該具有的時間或空間狀態(tài)(例如結構、數量關系等)，由審計人員通過設定判斷和限制條件，建立起數學的或邏輯的表達式，用于驗證審計事項實際的性質或數量關系，從而對被審計單位經濟活動的真實性、合法性和效益性做出科學的判斷。通過對城市供水企業(yè)的營業(yè)收系統(tǒng)后臺數據表間關系的分析和具體業(yè)務流程的理解，建立了城市供水營業(yè)收數據模型，如圖2所示。
從建立的模型中用戶性質、抄表信息、調整減免信息及水信息為關鍵審計點。其中水的收取與抄表數據和調整數據有關，也跟用戶性質的設置有關。因此水的審計應作為整個計算機審計的重點。
三、城市供水審計中計算機審計的實施過程
從建立的數據模型中分析關鍵審計點，將水作為計算機審計實施的重點。對于水這個關鍵點又可以分為水收入的合規(guī)性以及營業(yè)收系統(tǒng)關于水收取的功能是否滿足要求這兩方面。
(一)城市供水企業(yè)水收入合規(guī)性審計 首先對財務系統(tǒng)中售水量和應收金額與營業(yè)收系統(tǒng)后臺數據一致性進行審計。城市供水企業(yè)財務系統(tǒng)中的售水量數據和應收金額數據都來自其營業(yè)收系統(tǒng)前臺每月報表數據。通過對營業(yè)收系統(tǒng)的后臺數據進行計算后與財務系統(tǒng)中的售水量和應收金額數據進行對比，可以驗證營業(yè)收系統(tǒng)前后臺數據的一致性。年度售水量和應收金額的計算分為四個部分，分別為抄表信息部分、調整減免部分、沖紅部分和暫收款部分。其次對水價政策執(zhí)行合規(guī)性進行審計。根據物價局文件規(guī)定城市供水企業(yè)水收取執(zhí)行分類售水價格。售水分類為：居民生活、非經營性(行政事業(yè))、經營性(一般工商企業(yè))、經營性(水環(huán)境影響企業(yè))、特種行業(yè)、中高層二次供水及轉供用水等。在城市供水營業(yè)收系統(tǒng)中以簡號字段來定義售水分類。因此，可以根據物價局的水價調整點，分調價前和調價后兩個時段對不同性質的用戶的售水數據做售水價格檢查。再次對用水性質界定合規(guī)性進行審計。物價局對用水性質界定標準有明文規(guī)定。根據物價局對水價分類的規(guī)定，將營業(yè)收系統(tǒng)后臺用戶數據與工商局提供的特種行業(yè)企業(yè)數據、環(huán)保局提供的水環(huán)境影響企業(yè)數據進行對比；從營業(yè)收系統(tǒng)后臺居民階梯用戶數據中審查戶名為企業(yè)的用戶；審查城市供水企業(yè)總公司及下屬分公司所用水表的用水性質界定，從而對用水性質界定的合規(guī)性進行審計。最后對水減免合規(guī)性進行審計。在抄表信息表中存在抄見水量和實收水量兩個字段。抄見水量通過本次抄表數減去上次抄表數計算所得。實收水量為實際進行收的水量。本項審計通過提取抄見水量與實收水量不一致的記錄，進行原因分析和延伸審計。
(二)營業(yè)收系統(tǒng)功能審計 首先對售水價格調整功能進行審計。通過水價政策執(zhí)行合規(guī)性審計中的發(fā)現營業(yè)收系統(tǒng)后臺數據中存在未及時按規(guī)定調整水價的記錄。對營業(yè)收系統(tǒng)前臺功能進行檢查，發(fā)現售水價格調整功能只是提供價格的調整，而沒有規(guī)定價格調整的時間，且價格的調整前并沒有強制要求進行抄表來清算價格調整前的使用水量。其次對長期未收款管理功能進行審計。在轉供水與中高層住宅二次供水收管理審計中對長期未收款進行了計算，發(fā)現系統(tǒng)對長期未收款沒有進行有效處理。有些水表有較大金額的水未銷賬，但依舊在正常抄表和正常付。再次對長期未抄表水表管理功能進行審計。篩選用戶狀態(tài)正常，但多年未進行抄表的用戶信息記錄插入“長期未抄表用戶”臨時表。對長期未抄表用戶進行分類，并進行原因分析和延伸審計。最后對長期抄見水量為零水表管理功能進行審計。篩選將用戶狀態(tài)正常，但多年以來抄見水量為零的抄表信息記錄插入“抄見水量長期未零”臨時表。對長期抄表為零用戶進行分類，并進行原因分析和延伸審計。
