時間：2023-02-01 21:56:33
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計獨立性論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
［論文摘要］獨立性是民間審計生命力之所在，本文在分析了獨立性所包含的內(nèi)容后，側(cè)重從形式上的獨立性方面闡述我國民間審計存在的問題，并有針對性地提出增強我國民間審計獨立性的對策。
引言
現(xiàn)代審計理論認為獨立性是民間審計的靈魂，我國民間審計目前面臨的狀況是獨立性缺失，本文從民間審計的起源分析獨立性之于民間審計的意義，獨立性包含的內(nèi)容，進而從微觀和宏觀層面上分別探討影響我國民間審計獨立性的因素，最后提出相應的對策。
一、民間審計的起源與獨立性
目前學術界普遍的觀點認為民間審計的起源與企業(yè)所有權與經(jīng)營權的分離密不可分。隨著企業(yè)所有權與經(jīng)營權的分離，所有者與經(jīng)營者對企業(yè)的經(jīng)營狀況存在著信息不對稱，所有者希望存在一個獨立于經(jīng)營者的第三方對企業(yè)的經(jīng)營成果進行核實，經(jīng)營者也希望通過一個獨立第三方的驗證來解除其受托經(jīng)營責任，于是受所有者委托，專門負責對企業(yè)會計報表所反映的財務狀況和經(jīng)營成果進行鑒證的民間審計產(chǎn)生了。可見，獨立于所有者和經(jīng)營者的第三方是審計委托者與被審計者共同的要求，即獨立性是民間審計從起源上的基本要求。
何謂民間審計的獨立性，獨立性又包涵那些方面的內(nèi)容，在審計理論界不同的學者有著不同的理解，我們僅列舉其中最具代表性的兩種：莫茨和夏拉夫在《審計結(jié)構(gòu)理論》一書中認為審計獨立性包括實務人員的獨立性和職業(yè)的獨立性，實務人員的獨立性是指單獨的審計人員在具體審計過程中獨立性保持的狀況，職業(yè)的獨立性則指民間審計這一行業(yè)作為一個整體所表現(xiàn)出來的獨立性。另一些學者如Moiser、Higgins等則將審計獨立性分為實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性，實質(zhì)上的獨立性要求注冊會計師與被審計單位之間必須確無利害關系，形式上的獨立性則要求注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)于一種獨立于被審計單位的狀態(tài)，即在第三者看來注冊會計師是獨立的。實質(zhì)上的獨立性對于第三者而言過于抽象且難于評判，形式上的獨立性則通過觀察較易于判斷，所以注冊會計師在審計過程中是否具有獨立性第三者是通過對形式上獨立性的判斷來實現(xiàn)的。第三者通過觀察形式上的獨立性來推斷實質(zhì)上的獨立性，單個注冊會計師的獨立性影響著公眾對單項審計業(yè)務獨立性的判斷，眾多注冊會計師的獨立性則影響著公眾對整個注冊會計師職業(yè)獨立性的判斷。當公眾對單個注冊會計師的獨立性產(chǎn)生懷疑時，將會影響公眾對聘請該注冊會計師進行審計的公司的投資決策，當公眾對整個注冊會計師職業(yè)界的獨立性產(chǎn)生懷疑時，公眾將不再依據(jù)經(jīng)審計的會計報表進行決策，從而影響注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。可見形式上的獨立性對注冊會計師職業(yè)的獨立性有著重要的影響，而形式上的獨立性主要通過審計委托者（所有者）、審計受托者（審計人）、被審計單位（經(jīng)營者）三者之間的關系以及與審計相關的法律、法規(guī)等經(jīng)濟環(huán)境來表現(xiàn)。因此分析某一國家民間審計獨立性可從其形式上獨立性入手，分別微觀和宏觀角度進行研究。
二、影響我國民間審計獨立性的因素分析
從形式上獨立的角度出發(fā)，影響我國民間審計獨立性的因素可從以下幾方面進行探討：
站在微觀的角度，我們首先從三方當事人的關系入手進行分析：從民間審計起源的分析中我們可以看出，在民間審計產(chǎn)生的初期，所有者委托經(jīng)營者經(jīng)營企業(yè)并委托審計人對經(jīng)營成果進行審計，審計人與經(jīng)營者為審計與被審計關系。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，公司規(guī)模的擴大，股東由原來的幾個、幾十個發(fā)展到成百上千個，眾多的股東在利益一致的大前提下仍存在各自的利益沖突，為了獲取自身利益最大化一些大股東開始憑借股份的優(yōu)勢插手企業(yè)經(jīng)營管理，表現(xiàn)在審計委托上則是利用控股權優(yōu)勢委托有利于自身的會計師事務所進行審計。大股東權利凌駕于公司利益之上的威脅西方國家是通過完善公司治理結(jié)構(gòu)及相關法律制度來制約的，而我國由于股份制建立較晚、資本市場不發(fā)達、相應的法律法規(guī)又不健全再加上我國股份制企業(yè)的一些特殊情況，使得影響審計獨立性的因素更加復雜：國有股一股獨大，國家在企業(yè)的經(jīng)營決策中占主導地位，但在企業(yè)管理中國家是個抽象的概念，真正行使公司經(jīng)營管理權的是國家派出的高級經(jīng)營管理人員，表現(xiàn)在民間審計上則是國家派出的經(jīng)營管理者對會計師事務所的聘請具有決定權，并由于我國公司治理結(jié)構(gòu)不完善缺乏相應的制約機制，審計人對經(jīng)營者有了明顯的經(jīng)濟依賴性，形成了經(jīng)營者自己委托審計人員審計自己的奇怪現(xiàn)象，造成了我國審計委托關系上的嚴重先天缺陷，加上我國的國有股多為不流通股，企業(yè)經(jīng)營的好壞并不能通過股票的漲跌真實反映，因此許多經(jīng)營者為了圈錢、完成利潤指標等目的進行盈余管理，改變了委托審計的初衷，影響了民間審計的獨立性。
其次我們從審計者的角度出發(fā)分析我國民間審計獨立性的狀況：民間審計在國外屬于壟斷性行業(yè)，在我國卻屬于競爭性行業(yè)，我國會計師事務所數(shù)量眾多且規(guī)模不大，在會計報表審計業(yè)務中具有壟斷地位的大型事務所不多，使得單一依賴報表審計業(yè)務為生的我國會計師事務所競爭激烈，為了生存許多事務所不得不以竟相壓價和迎合委托人既被審計單位的需要來獲取業(yè)務，降低收費的代價是審計質(zhì)量低下，獨立性無法保證，而迎合委托人的需要更是以直接喪失審計獨立性為代價的，不利于我國民間審計行業(yè)的長期發(fā)展。加上我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展初期，與當時的情況相適應，我國的會計師事務所都有其所謂掛靠單位，雖然后來隨著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，我國會計師事務所先后都與掛靠單位脫鉤，但現(xiàn)實中效果并不理想，事務所依賴原掛靠單位獲取審計業(yè)務的情況依然普遍存在，造成目前會計師事務所在獲得審計業(yè)務上的不公平競爭和對被審計單位的經(jīng)濟依賴加劇，一些后成立的無掛靠單位所依的中小會計師事務所為了生存更是置獨立性于不顧。
第三，從審計需求的角度進行分析：由民間審計的起源我們可以看出民間審計是在所有者為了審核企業(yè)經(jīng)營者對資源的利用狀況和經(jīng)營成果，經(jīng)營者為了解脫受托經(jīng)營責任的情況下二者共同需求產(chǎn)生的，而我國民間審計的需求是扭曲和不足的，所有者與經(jīng)營者界限的模糊導致委托審計者往往為了吸收資本（圈錢）、完成利潤指標等目的委托審計，有些甚至是在上級單位要求必須把會計報表與審計報告一起上交的情況下委托審計，中小股東則由于在企業(yè)經(jīng)營決策上處于弱勢甚至根本沒有發(fā)表意見的機會從而并不關注企業(yè)的長期發(fā)展狀況，僅致力于短期股票的買賣差價，因此我國中小股東在對會計報表審計上存在需求不足，債權人、潛在投資者雖對會計報表審計存在需求但苦于我國資本市場的不完善以及各種原因，他們無法依據(jù)審計后的會計報表進行決策，因此也存在需求不足。
綜上所述，我國民間審計在微觀層面上不具備形式上獨立性存在的條件，進而影響我國民間審計實質(zhì)上的獨立性，因此我國近幾年接連出現(xiàn)喪失審計獨立性的典型案例，從而影響了我國注冊會計師職業(yè)整體的獨立性。
站在宏觀角度，我們對我國民間審計獨立性分析如下：第一、我國注冊會計師行業(yè)起步晚，行業(yè)自律管理經(jīng)驗不足，特別是省級注冊會計師協(xié)會受中國注冊會計師協(xié)會和省級財政部門的雙重領導，財政、稅務等政府部門對注冊會計師行業(yè)的干預較多，不利于行業(yè)自律管理，影響注冊會計師行業(yè)的獨立性；第二、我國審計市場目前處于買方市場階段，市場營銷學認為買方市場比賣方市場更有利于經(jīng)濟的發(fā)展，但具體到我國審計市場來說，買方市場使得經(jīng)營者在委托審計及支付審計費用時擁有過多的決定權，公司治理結(jié)構(gòu)的不健全及相應法律制度的缺位無法制約經(jīng)營者，眾多會計師事務所為了生存處于被動地位，影響著民間審計的獨立性；第三、我國與審計相關的各項法律法規(guī)本身不健全，相互之間不乏矛盾之處，并且對注冊會計師的民事責任規(guī)定較少，對刑事、行政責任規(guī)定較多，使得因喪失獨立性而導致審計失敗的當事人得不到應有的民事懲罰，刑事、行政處罰也不夠嚴厲，違法成本低廉，作為一個理性的經(jīng)濟人，在權衡了違法成本和因此獲得的收益以及為保持獨立性而付出的成本和收益之后，無論是注冊會計師還是會計師事務所均傾向于喪失獨立性，結(jié)果是整個注冊會計師行業(yè)的獨立性遭到公眾的置疑。
三、加強我國民間審計獨立性的途徑
形式上的獨立性主要通過各種相關制度來體現(xiàn)，因此加強形式上的獨立性就離不開與獨立性相關的各項制度建設。
第一、加快公司治理結(jié)構(gòu)的改革，減少國家對企業(yè)的干預，在公司內(nèi)部建立有效的制約機制，促進公司非流通股的上市流通，真正做到同股同權、同股同利，將審計委托與付費的權利歸還所有者，消除審計人對經(jīng)營者的經(jīng)濟依賴性，二者之間僅保持審計與被審計的正常關系。
第二、培育健康、旺盛、良好的審計市場需求，改上級或有關部門要求企業(yè)審計的被動審計狀況為經(jīng)營者主動要求審計的積極審計狀況。
第三、促進審計市場的公平競爭，鼓勵事務所擴大規(guī)模，開展多樣化業(yè)務，降低對會計報表審計及單一客戶的經(jīng)濟依賴。
第四、加強我國注冊會計師行業(yè)的自律管理。在注冊會計師行業(yè)的管理上，我們應減少政府行政部門的干預，增強行業(yè)在管理形式上的獨立性，參考國外經(jīng)驗，結(jié)合中國的實際情況，建立符合我國國情的、不斷完善的行業(yè)管理模式。
第五、加強職業(yè)道德教育，改變目前注冊會計師僅注重短期效益的行為。
第六、完善與審計相關的各項法律法規(guī)，加大注冊會計師的民事賠償責任。完善與審計相關的法律制度，加大民間審計的民事賠償責任，是改變我國目前審計市場狀況的一項可行且見效較快的措施。
參考文獻：
關鍵詞：獨立性審計收費市場完善
一、影響注冊會計師審計獨立性的會計師事務所及注冊會計師內(nèi)部因素
（一）會計師事務所方面的影響。
1.審計委托關系。民間審計是所有權與經(jīng)營權相分離的產(chǎn)物。如果說所有者和經(jīng)營者形成第一委托關系的話，那么所有者與注冊會計師構(gòu)成第二委托關系。注冊會計師和經(jīng)營者共同處于人的位置，因而容易產(chǎn)生共謀。除有共謀的可能之外，我國的審計委托關系還存在失衡。根據(jù)我國的審計準則，審計業(yè)務的委托人是股份公司股東大會或有限責任公司董事會，但實際上存在兩種情況：一是我國公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全，使得財產(chǎn)經(jīng)營者取代了財產(chǎn)所有者，審計實際委托人變?yōu)楣径聲踔凉芾碚撸欢俏覈鲜泄緝?nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重。我國上市公司前五大股東的股權集中度的均值為58．9％，遠高于國際平均水平。另一項表明，我國每家上市公司平均擁有外部董事僅3．2人，平均內(nèi)部人控制度為67％，內(nèi)部人控制度超過50％的占樣本總數(shù)的78％。這些足以證明，我國上市公司存在著嚴重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，經(jīng)營者事實上集公司決策權、管理權、監(jiān)督權于一身，使選聘制度失去意義。
另外，我國現(xiàn)行的民間審計收費制度是由會計師事務所直接向被審計單位收取審計費，從而導致會計師事務所在經(jīng)濟上缺乏獨立性，對被審計單位形成經(jīng)濟依賴。從自身經(jīng)濟利益考慮，會計師事務所與注冊會計師完全可能為上市公司提供其所需要的報告。
2.非審計服務對獨立性的影響。提供審計服務一直都是注冊會計師的主要業(yè)務，競爭也最為激烈，可是近幾年該服務的邊際利潤和所占收入的比例卻不斷下滑。與此形成鮮明對比的是，會計師事務所從非審計服務中取得的收入和利潤卻不斷提高，這就使會計師事務所樂于接受和提供非審計服務。當非審計服務所取得的收入超過一定限度以后，人們就會認為注冊會計師更注重非審計服務，外界的相關利益者會擔心會計師事務所為了獲得提供非審計服務的機會而忽略甚至是縱容被審計單位管理當局在會計報表中的錯誤與舞弊。因此審計的獨立性受到了損害。
3.審計市場和會計師事務所規(guī)模方面的影響。我國審計市場的現(xiàn)狀是供大于求，審計市場處于買方市場，因此，作為供應方的注冊會計師之間的競爭非常激烈。特別是規(guī)模較小、資金不雄厚的會計師事務所，經(jīng)濟上對客戶的依賴性更大，在面臨生存的競爭壓力時，為了爭取客戶很容易被客戶的管理當局收買，致使其難以獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見。
（二）注冊會計師方面的影響。
隨著審計任期的延長，注冊會計師與被審計單位的溝通不斷增多，關系越來越密切，從而可能為了避免審計意見對被審計單位產(chǎn)生不利影響而放棄應堅持的原則。另外，從我國目前注冊會計師的行業(yè)內(nèi)部來看，注冊會計師對會計和審計知識的掌握比較充分，而對其他知識比較缺乏，由于缺乏一些專業(yè)知識，注冊會計師在審計過程中就不得不依賴被審計單位的指導和協(xié)助，這種依賴必然會削弱審計人員的獨立性。
注冊會計師同樣是一個理性經(jīng)濟個體只要是理性經(jīng)濟個體，就必定要使其個人效用達到最大。注冊會計師作為一個理性經(jīng)濟個體，也必然要使其個人利益達到最大。要實現(xiàn)此“目標”，通常要考慮兩個方面的問題:一是個人財富最大化，亦即對個人產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流人現(xiàn)值量最大化;二是與未來的現(xiàn)金流人現(xiàn)值量相關的風險最小化。許多文章在分析審計獨立性缺失的原因時，將注冊會計師風險意識欠缺作為一個主要原因;但從經(jīng)濟學角度來看，每一次審計都是注冊會計師在充分權衡了其個人收益與風險之后做出的選擇。
我國頒布的《注冊會計師職業(yè)道德基本準則》中并未規(guī)定注冊會計師必需強制執(zhí)行的執(zhí)業(yè)最低標準，在執(zhí)業(yè)的過程中是否遵守職業(yè)道德全憑注冊會計師個人的自覺行為，當注冊會計師面臨誘惑時，很難再按職業(yè)道德的標準要求自己了。
(三)我國的審計市場還是一個競爭性的市場
在美國，審計行業(yè)被認為具備典型的壟斷或寡頭壟斷的特征，但在我國，無論從行業(yè)集中程度來看，還是從收費水平、人均勞動生產(chǎn)率和利潤率來看，審計市場還是一個競爭性的市場。能提供有償審計服務的事務所很多，但接受審計服務的客戶相對穩(wěn)定，因而出現(xiàn)“低價攬客行為”和“削價競爭行為”等非正常情況。“低價攬客行為”是審計人員在初次審計聘約簽訂時愿以低于初次審計成本的審計收費獲取審計聘約的初次簽訂權，以期望取得客戶的長期合同，而初次審計少收的審計費用將在以后的業(yè)務中得到補償。“削價競爭行為”是事務所之間為了爭奪客戶而進行削減收費價格的無序價格競爭。這兩種行為都可能導致審計人員獨立性的喪失，審計人員有可能屈從于客戶的壓力，出具不實的審計報告。
我國的注冊會計師不能自行執(zhí)業(yè)，審計服務由會計師事務所與被審計單位之間直接進行。目前事務所已基本完成脫鉤改制工作，成為獨立核算、自負盈虧的中介組織，但事務所的格局呈現(xiàn)小、散、亂的局面，許多小事務所還處于生存階段，承接業(yè)務時必需考慮成本與效益問題。審計收費是注冊會計師生存的重要來源，也是導致會計事務所競爭的突出問題。一方面事務所通過競爭可以為客戶提供最好的服務，另一方面競爭又使事務所以降低審計收費來取得審計業(yè)務，因為低收入比沒有收入強。由于審計市場是供方市場，使打折已成為行業(yè)內(nèi)公開的秘密。過低的收費影響到審計程序執(zhí)行完善和審計工作底稿的質(zhì)量，使注冊會計師無法收取到充分的審計證據(jù)支持其所發(fā)表的審計意見。
二、影響注冊會計師審計獨立性的外部環(huán)境因素
（一）宏觀環(huán)境因素
1．證券市場和政府方面的影響。
我國證券市場的不完善致使市場對高質(zhì)量審計服務比較輕視。目前我國的證券市場仍處于初期發(fā)展階段，投機成分很濃，缺乏對高獨立性審計服務的需求。新股發(fā)行和定價方式使一級市場的證券需求遠遠大于供給，使得本應關心上市公司財務信息質(zhì)量的公眾股股東無暇關心是誰提供了審計服務。因而上市公司沒有聘請“獨立性高”的事務所的壓力，反而需要“獨立性低”的審計服務。不少股民認為只要買到發(fā)行的新股就會有高額報酬，至于該公司有沒有真正達到發(fā)行新股的條件、在審計中被出具什么類型的審計報告等并不重要，這就相對降低了審計風險。對已經(jīng)上市的公司而言由于股權集中，非流通股占絕對優(yōu)勢，往往是國有股和法人股掌握著控制權。在這種情況下，社會公眾股股東不可能成為長期投資者，因而上市公司管理者缺乏對高質(zhì)量審計服務的需求。由此可見，在我國現(xiàn)階段，會計師事務所缺乏保持獨立性的內(nèi)在動機。
由于我國公司發(fā)行新股的成本較低，而取得上市資格就意味著擁有幾乎無償向社會公眾籌資的機會，因此地方政府會為所屬的爭取這種寶貴的資格。在這種環(huán)境下，與注冊會計師進行博弈的不單是企業(yè)還有政府，加上注冊會計師的作用更多的是在宏觀上規(guī)范市場秩序，在短期內(nèi)不能給當?shù)卣畮砀嗟木蜆I(yè)機會和經(jīng)濟效益，所以在政府看來不能與上市公司相提并論，有的政府可能通過一些渠道授意會計師事務所或注冊會計師在進行審計和驗資的過程中提出有利于企業(yè)的意見。
2.企業(yè)方面的影響
經(jīng)營者的權力過大與現(xiàn)行社會審計的委托制度損害注冊會計師的獨立性。從理論上講，在財產(chǎn)所有權與經(jīng)營權分離的公司制企業(yè)中，經(jīng)營管理者對公司進行經(jīng)營，注冊會計師是接受股東的委托對經(jīng)營者責任的履行情況進行監(jiān)督，通過審計報告將信息提供給委托者。但目前我國上市公司治理結(jié)構(gòu)不完善，公司股權高度集中“一股獨大”，來自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營管理者將公司的決策權、管理權、監(jiān)督權集于一身，有三分之一的公司總經(jīng)理本人就是董事長或董事會重要成員，股東大會形同虛設，盡管聘用、更換會計事務所在形式上由股東大會決定，但實質(zhì)上與大股東決定并區(qū)別，經(jīng)營管理者由被審計人變成了審計委托人，并決定著審計者的聘用、審計費用的多少等事項，會計事務所明顯處于被動地位，在激烈的市場競爭中遷就上市公司，堅持獨立客觀的立場帶來的未來的收益具有很大的不確定性，共謀受到查處和責令賠償損失的概率很小，會計事務在與上市公司之間的審計關系中處于從屬地位，嚴重損害注冊會計師的獨立性。
3．監(jiān)督機制和法規(guī)方面的影響。
外部質(zhì)量控制機制方面，中國注冊會計師協(xié)會是財政部下屬的行政部門，由于其行政事務繁多且專職人員不足，因而很難對我國目前的四千多家會計師事務所的審計質(zhì)量進行全面檢查和控制。內(nèi)部質(zhì)量控制機制方面，我國已頒布了獨立審計準則和質(zhì)量控制基本準則。但是，從目前從業(yè)人員的素質(zhì)和會計師事務所的構(gòu)成及總體的執(zhí)業(yè)環(huán)境來看，僅僅通過行業(yè)自律很難達到預期效果。
根據(jù)《刑法》的規(guī)定，中介機構(gòu)提供虛假的證明文件，需達到“情節(jié)嚴重”才構(gòu)成犯罪，但何為“情節(jié)嚴重”法律沒有做出規(guī)定，這就為量刑的過程提供了一定的緩解空間，也為有效執(zhí)行設置了一定的障礙。各民事處罰的方式也是對會計師事務所的處罰重于對個人的處罰，即使案情十分嚴重、作假手段十分惡劣，也沒有對主要當事人進行刑事處罰。在現(xiàn)行制度下，造假被發(fā)現(xiàn)的幾率很小，從收益與風險相比的巨大差異來看，注冊會計師有賭博的心態(tài)，因此造假也就成為情理之中的事情了。
(二)信息不對稱是注冊會計師獨立性缺失的另一外部原因
社會分工和專業(yè)化的不斷發(fā)展，及產(chǎn)生的知識分工使絕大多數(shù)市場上交易雙方的信日益不對稱，加之審計業(yè)務的高度專業(yè)性，外界很難評判注冊會計師在審計工作中是否保持了應有的獨立性。較小的外界壓力使得注冊會計師在執(zhí)業(yè)時易于受到利益的誘惑，喪失應有的獨立性。
三、加強注冊會計師審計獨立性的對策建議
（一）、改革審計收費，增強注冊會計師的獨立性
1、限定審計委托主體
審計委托入與被審計人合二為一這種現(xiàn)象，在中外都是客觀存在的，只是程度不同而己、解決的辦法是要將審計委托人與被審計人嚴格區(qū)分，使注冊會計師與被審計單位管理層人士脫離關系，增強注冊會計師的獨立性，使其免受管理當局的左右。可供選擇的是:
（1）對于股份有限公司通過設立“審計委員會”來割斷注冊會計師與管理當局的聯(lián)系)維護注冊會計師的獨立性。審計委員會是由公司董事組成的一個公司內(nèi)部機構(gòu)，該委員會主要負責選擇會計師事務所及注冊會計師，并支付審計公費。公司審計委員會的主要目的是處理與獨立審計人員的關系，改善內(nèi)部審計控制，并建立適當?shù)恼邅斫构竟蛦T違反職業(yè)道德和法_律的活動。審計委員會應當有絕對的權利來聘用獨立審計人員孰_確定審計費用和解雇審計人員。另外，審計委員會應當與獨立審計人員保持單獨聯(lián)系，接受會計師事務所有關審計報告，并了解會計師事務所向公司提供的全部服務。通過輪換審計委員會主席或許能增強審計委員會自身的獨立性，審計委員會的主要職責之一是提出或批準公司獨立會計師的聘用和解雇。
（2）.對于非股份有限公司，可由政府部門組織成立一個“審計委派處”，由該處負責委托師事務所和注冊會計師對進行審計，并由該處向企業(yè)收取審計公費，轉(zhuǎn)付給執(zhí)行審計業(yè)務的會計師事務所。，我國的非股份有限公司，特別是國有企業(yè)，存在著嚴重的“所有者缺位’，現(xiàn)象。正是由于這個原因造成了注冊會計師常與企業(yè)管理當局串通，喪失獨立性。為了解決這個，我們必須為廣大企業(yè)找一個“虛擬所有者”審計委派處這個“虛擬所有者”只是代行所有者對財產(chǎn)的監(jiān)督職能。具體的操作過程是二年終審計委派處根據(jù)各企業(yè)規(guī)模、業(yè)務的復雜程度，按一定的收費標準向企業(yè)收取審計公費，然后由它委托各會計師事務所對企業(yè)進行審計，審計之后由審計委派處向會計師事務所支付審計公費。審計委派處同時負責將企業(yè)經(jīng)審計的會計報表連同審計報告公布于眾，為廣大公眾傳遞真實的會計、審計信息。
2、確保審計收費的數(shù)額
（1）從短期來看，各地注協(xié)應監(jiān)督各會計師事務所遵循最低收費標準，嚴禁各事務所搞不正當?shù)牡蛢r競爭，使注冊會計師能夠真正脫離開與企業(yè)的關聯(lián)，增強注冊會計師的獨立性。在目前我國的實際情況下，事務所普遍缺乏風險意識，不實行最低限價將會導致會計師事務所和會計師難以生存和。具體事例就是1998年發(fā)生的海南省會計師事務所收費全部放開，在一段時間的運作后，海南省會計師事務所的數(shù)量與改制前相比減少了一半，但日子并不好過，雖然同時期部分國有大中型企業(yè)實行年度報表注冊會計師審計制度擴業(yè)務量相對有了增加，但由于會計師事務所剛剛改制完成，承受不規(guī)范會計市場環(huán)境能力差，再加上壓價無序競爭，會計師事務所總體收費水平普遍降低。與此相匹配的是注冊會計師獨立性難以保證，會計師事務所質(zhì)量難以提高，風險加大。可行的做法是，各省市注冊會計師協(xié)會可采取全行業(yè)集體簽約的形式，協(xié)議制定本地區(qū)執(zhí)業(yè)收費最低限價，并相互監(jiān)督，確保所達成的協(xié)議順利執(zhí)行。監(jiān)督的方式可以是由行業(yè)協(xié)會不定期召集會計師事務所開會，討論行業(yè)中的重大問題，通報最低限價的執(zhí)行情況;也可以是會計師事務所通過舉報的方式相互監(jiān)督，如果有確實違反了最低限價的，在全行業(yè)內(nèi)通報。
（2）.從長遠來看，必須進行供需調(diào)整，使供需達到平衡，由市場自主決定價格。這個市場有別于一般市場，它的供給要素——注冊會計師是社會監(jiān)督體系的主力軍。對這一市場不宜讓其完全自由放任，自由競爭。在供過于求時，靠供方壓價競爭，要素流失，求得平衡。這樣會使注冊會計師職業(yè)不穩(wěn)定，特別是在目前市場不規(guī)范、法制不健全的情況下，流失的要素不是劣等的，反而可能是優(yōu)等的，因此政府應主要通過宏觀調(diào)控來解決失衡問題。應建議有關部門:始終堅持以通過作為取得注冊會計師資格的惟一途徑;嚴格控制新會計師事務所的設立、審批;組織專門人員不間斷地確定各時期注冊會計師隊伍的規(guī)模。
（二）、改革事務所“掛靠”體制，進一步規(guī)范事務所管理體制
我國會計師事務所脫鉤改制工作雖然已經(jīng)結(jié)束，但我們?nèi)詰⒁獾矫撱^改制之后尚存的一些問題，即“掛靠”體制的慣性，中注協(xié)乃至全社會都應積極地采取措施，改正問題，修正錯誤，使脫鉤改制工作真正地進行下去，使事務所真正獨立于掛靠單位，注冊會計師能真正做到獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)。可供采取的措施主要有:
（一）、完善行業(yè)法規(guī)，加大宣傳力度，提高合伙會計師事務所地位
目前，我國關于合伙經(jīng)濟組織的有《中華人民共和國合伙企業(yè)法》，深圳有《深圳經(jīng)濟特區(qū)合伙條例》，合伙會計師事務所可以此為法律依據(jù)，有關部門尤其是注冊會計師行業(yè)的主管部門可通過采取提請修訂、補充、完善《注冊會計師法》或制定并出臺更具有操作性的《注冊會計師法實施條例》等辦法，就合伙會計師事務所性質(zhì)、地位、組織框架、運作模式、法律責任的實現(xiàn)形式等做出符合國情的相應規(guī)定，以完善合伙會計師事務所的管理、運作。
（二）、逐步擴大注冊會計師執(zhí)業(yè)市場的規(guī)模，提高企業(yè)自覺接受注冊會計師審計的自覺性
一方面各有關行政主管部門應嚴格執(zhí)行國家及地律的規(guī)定，確保注冊會計師的執(zhí)業(yè)市場，減少事務所之間的惡性競爭;另一方面，有關部門應督促企業(yè)按規(guī)定選擇事務所進行審計，使之逐漸成為企業(yè)的自覺行為，同時，對于提供虛假會計資料的企業(yè)，一經(jīng)查出，應追究法律責任，絕不姑息縱容。
加大對改制后會計師事務所業(yè)務質(zhì)量的監(jiān)督力度，針對目前會計師事務所業(yè)務質(zhì)量普遍不高的狀況，檢查機關應采取措施，加大監(jiān)督力度，促使事務所提高業(yè)務質(zhì)量，從而提高社會公眾對事務所出具的報告的可信度。利用改制的有利條件，促進事務所走聯(lián)合發(fā)展的道路。
加強對合伙人的，提高合伙人隊伍的整體素質(zhì)，引導合伙人認真國家有關法律、法規(guī)，做到依法執(zhí)業(yè)，自覺抵制違法行為。
（三）、擴展管理咨詢業(yè)務，增強事務所的競爭力從而增強其獨立性
從整個世界范圍來看，管理咨詢業(yè)務己成為今后發(fā)展的方向。然而，同時提供審計和管理咨詢會對審計獨立性產(chǎn)生種種不利的，但我們不可以因為這個原因而將管理咨詢業(yè)務排除在外。我們惟有通過采取一定的措施將這種不利影響降到最低。可供選擇的方法有兩種:
（一）、在同一會計師事務所內(nèi)下設兩個部，一個是審計部，另一個是管理咨詢部
審計部只負責審計工作，其內(nèi)部人員屬于從事審計業(yè)務的注冊會計師;管理咨詢部只負責管理咨詢工作，其內(nèi)部人員屬于從事非審計業(yè)務的注冊會計師。審計部與管理咨詢部無論在工作上，還是在組織關系上應是完全獨立的。利用這種方法可以有效地控制同一注朋會計師既為客戶提供咨詢服務，又為這一客戶提供審計服務，可以有效地減少提供管理咨詢服務對審計獨立性造成的損害，但我們同時也應當看到我們將事務所人為地分為審計部和管理咨詢部，但這兩大部門同樣還是隸屬于同一會計師事務所，相互之間的聯(lián)系、業(yè)務協(xié)商是不可避免的。
（二）、從整個社會的角度，將審計業(yè)務與管理咨詢業(yè)務分開，分別設立審計事務所和管理咨詢事務所
審計事務所僅從事審計業(yè)務;管理咨詢事務所僅提供管理咨詢服務。這種方法從本質(zhì)上講是十分的。可以將審計業(yè)務和管理咨詢業(yè)務嚴格地合理分開。但這種方法在實踐中較難運作。原因有二:一是現(xiàn)有事務所己經(jīng)形成了審計與管理咨詢業(yè)務共存的局面，較難將管理咨詢業(yè)務從事務所中分離出來:二是各公司基本上已適應由一家事務所為其既提供管理咨詢服務又提供審計服務的現(xiàn)狀，一旦將二者分開，它們不得不找兩家事務所分別從事審計與管理咨詢，增加了它們工作的復雜性，將招致它們的不滿。
（四）、通過限制政府權利介入以及完善外部市場環(huán)境來消除外部影響因素
(一)解決權力細分市場問題
權力細分市場最大的弊端是助長了事務所的賄賂和出具不實報告的行為，最終損害的是社會公眾的利益。現(xiàn)在問題是如何制約權力，使權力在推動市場的同時不干預市場，也就是說在不該權力介入的地方權力要退出市場。一些人將希望寄予中注協(xié)，希望其能拿出切實可行的措施。實際上，中注協(xié)在這方面己做了大量的工作。但是，要形成強有力的制約，還需依靠更高的權力機構(gòu)和立法形式來綜合加以解決，即以權力制約權力，以法律制約法律。
(二)解決政府直接干預問題
政府部門對注冊會計師執(zhí)業(yè)過程進行干預的這種現(xiàn)狀急待于改善。首先，我們可寄希望于中國證監(jiān)會希望它能加大監(jiān)管力度，減少各地政府部門干涉上市公司的權力;其次，我們還可以通過立法的形式來限制政府的權力，即以法制權，就目前來說這項措施的難度是比較大的，因為在我國這樣一個由計劃經(jīng)濟發(fā)展起來的社會主義國家中，政府的權力是相當大的，有時可能會出現(xiàn)權大于法的現(xiàn)象。
（五）、通過建立健全民事賠償制度來完善法制
當注冊會計師因偏移獨立性給社會公眾帶來損失時，法律上規(guī)定應由相應的違規(guī)者承擔相應的民事和刑事責任，這是保護社會公眾利益而限制注冊會計師偏移獨立性的必要法律制度保證。然而從總體上看，我國注冊會計師法律責任的有關規(guī)定中，強調(diào)的是行政責任，而對如何處理虛假會計信息中的民事責任問題、民事賠償?shù)闹黧w和客體問題以及賠償判決程序問題等幾乎沒有涉及，法律制度的殘缺，是導致當前注冊會計師屢屢違規(guī)的關鍵因素。因此，完善民事賠償制度，加大對注冊會計師的處罰力度，追究涉案注冊會計師的民事責任，是促使注冊會計師自覺恪守審計獨立性的強有力的法律措施。
首先應完善民事賠償實體規(guī)范。正確劃分民事責任主體，如會計師事務所、注冊會計師與助理人員所負法律責任的界限，委托方與其他相關所負法律責任的界限，公司、董事會、與經(jīng)理之間所負法律的界限。完善處罰方式，對公司造假造成的法律責任，除追究涉案注冊會計師與相關人員法律責任外，不能以對公司的處罰代替對犯錯的董事和經(jīng)理的處罰。其次，應建立和完善民事賠償責任。在民事賠償機制的管轄權限界定方面，從民事賠償訴訟的專業(yè)性、技術型和節(jié)約司法成本考慮，可以通過指定管轄或?qū)俟茌爜泶_定由特定的法院受理民事賠償案件。允許投資者單獨、通過投資者權益保護協(xié)會或公共基金組織等機構(gòu)代表廣大投資者或?qū)嵭新蓭煹姆绞竭M行民事賠償訴訟。
四、結(jié)論
我國注冊會計師審計獨立性問題己經(jīng)困擾了注冊會計師審計職業(yè)十幾年，已經(jīng)根深蒂固，絕不是僅靠幾項措施就可以徹底解決的。中國注冊會計師協(xié)會在提高注冊會計師審計獨立性方面己做了許多有益的工作，但問題仍然存在。審計獨立性的提高需要一個過程，需要廣大注冊會計師、審計管理機構(gòu)不懈的努力方能實現(xiàn)，這有待于注冊會計師整體素質(zhì)的提高。惟有這樣，我國的注冊會計師審計職業(yè)才能真正做到獨立、客觀、公正，才能真正提高審計質(zhì)量，才能敢于打開國門迎接挑戰(zhàn)。
主要：
1李君．論審計獨立性．上海：立信會計出版社，2000
2李君，李若山．淺議我國民間審計獨立性的現(xiàn)狀及對策．審計與實踐，1998；5
審計論文范文一：現(xiàn)代企業(yè)會計審計問題及應對策略
由于我國改革開放水平的提高，社會經(jīng)濟獲得了較快進步，企業(yè)成為了社會經(jīng)濟生活中至關重要的一部分。當代審計作為市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，更是企業(yè)經(jīng)濟活動中最為常見的活動之一。如今，會計審計工作是一個企業(yè)在市場中立足、持續(xù)經(jīng)營發(fā)展的重要保障。所以，進一步分析會計審計工作對于企業(yè)的重要意義，能夠迅速推動企業(yè)經(jīng)濟管理水平的提高，進而提升其經(jīng)營效益。
一、國內(nèi)企業(yè)會計審計現(xiàn)狀及其意義
(一)企業(yè)會計審計工作的基本狀況
伴隨著國內(nèi)企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)經(jīng)營管控的專業(yè)性、綜合性不斷增強，會計審計對企業(yè)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展起到越來越大的作用。現(xiàn)在不少企業(yè)的管理人員都未能實現(xiàn)合理管控，導致企業(yè)處于分離狀態(tài)，內(nèi)部存在嚴重的利益沖突。為促進企業(yè)的健康發(fā)展、保障各方權益，設立了會計審計體系。這一機制的建立的根本目的在于監(jiān)督企業(yè)本身的經(jīng)濟行為、監(jiān)管財務平時的工作狀況，進而推動企業(yè)的快速、穩(wěn)定發(fā)展。盡管企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模繼續(xù)擴大，同時企業(yè)對于會計審計工作的關注度也越來越高，然而，目前各個企業(yè)的會計審計體制尚未成熟，和預期的會計審計目標相去甚遠，再加上管理人員的思想認識還不夠到位，所以現(xiàn)代企業(yè)的會計審計工作依舊出現(xiàn)了不少問題。
(二)強化會計審計工作的重要性
提高企業(yè)會計審計工作的水平和力度，除了能夠幫助健全企業(yè)內(nèi)部的管理體系外，也可以推動企業(yè)內(nèi)部管理能力的提升、經(jīng)濟效益的增加。強化會計審計，令相關人員依據(jù)有關制度行事，能夠保障企業(yè)資金配置的合理性。經(jīng)由會計審計工作的強化，提早發(fā)現(xiàn)企業(yè)中有關機制的問題，并及時解決，不斷健全內(nèi)部控制機制，提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平。
二、現(xiàn)階段企業(yè)會計審計存在的問題
(一)會計審計體系不夠完善、缺乏一定的合理性
要想更好地推動企業(yè)進步，保障企業(yè)管理人員的工作力度，就必須要設立會計審計體制。會計審計機制的確立，有利于保障經(jīng)營管理者及董事會成員積極履行職責、達到自我控制、自我約束的目的。對此，企業(yè)需要設立嚴謹?shù)膬?nèi)部審計體系，但是絕大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計和職業(yè)管控雙管并立，導致審計機構(gòu)的職責范圍模糊。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的監(jiān)督工具之一，承載著監(jiān)控企業(yè)決策合法、不損害社會和集體利益的職責，而審計體制同管理機制的失衡，導致內(nèi)部審計機構(gòu)缺失了應有的監(jiān)管職能，雙向性的服務體系令內(nèi)部審計失去了有效性和獨立性。
(二)會計審計獨立性的缺失
企業(yè)內(nèi)部審計工作具有極強的獨立性，不同于其他審計。現(xiàn)在，國內(nèi)大部分企業(yè)內(nèi)部會計審計工作由決策者進行管控，而審計部門人員在平時的工作中處處受領導束縛，致使審計機構(gòu)獨立性喪失，也無法合理地審計企業(yè)的經(jīng)濟行為，不利于審計工作的開展。在此種經(jīng)營模式下，企業(yè)的審計工作難以正常運行，缺少一定的獨立性。
(三)會計審計人員的整體素質(zhì)偏低
目前，國內(nèi)企業(yè)的會計審計人員總體素質(zhì)偏低。不少財務人員缺少扎實的專業(yè)理論知識及一些法律常識等，難以獨立完成綜合性較強的審計工作。因會計審計工作直接決定著企業(yè)的經(jīng)營狀況，和每名員工密切相關，它的職能范圍也很廣，通常要求會計審計人員兼?zhèn)涠喾N知識儲備。而現(xiàn)今的大部分會計審計人員還暫不具備這些能力。
(四)審計方式過于單一
目前，國內(nèi)不少企業(yè)存在著會計審計方法過于陳舊、單一的問題，由于會計審計形式的轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新，其由常規(guī)的財務審計逐漸向責任審計等方面擴展，然而不少會計審計人員依舊停留在以往的作業(yè)模式當中，無法熟練運用相關經(jīng)驗，缺少風險意識等。
三、完善會計審計工作的建議
(一)健全內(nèi)部審計體制
為了更好地體現(xiàn)審計工作的力量，企業(yè)應當繼續(xù)健全內(nèi)部審計體制。為此，首先必須明確內(nèi)部審計機構(gòu)的地位，加強對其的重視程度，同時加強對經(jīng)濟行為的監(jiān)管；其次，可以借助網(wǎng)絡科技來搭建企業(yè)內(nèi)部信息平臺，令各項資金的配置情況更加明晰，便于企業(yè)的資金使用及管理；另外，國家必須加強對企業(yè)財務的監(jiān)管力度，增強企業(yè)審計部和財務部的聯(lián)系，保障監(jiān)督機制的安全有效。
(二)提高會計審計部門的獨立性
這一點是保障內(nèi)部審計的重要舉措。會計審計是監(jiān)管企業(yè)經(jīng)濟行為的關鍵對策，更是企業(yè)內(nèi)部制度的構(gòu)成部分。所以說，審計部門必須具備獨立性，才可更好地保障會計審計工作的開展。
(三)提升審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，豐富審計形式
人是企業(yè)經(jīng)營管理的核心所在。所以，擁有一支高素質(zhì)的會計審計隊伍，是保障企業(yè)經(jīng)營效率和管理水平的基本因素。除了強化有關人員的職業(yè)道德建設外，還應當加強會計審計人員的知識培訓，并組織進行定期或不定期考核。此外，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、會計審計的創(chuàng)新，不斷豐富和完善審計方式是必不可少的。
四、結(jié)束語
綜上，當前企業(yè)要想增加效益，就必須更加注重會計審計工作，繼續(xù)深化內(nèi)部審計制度的改革，為企業(yè)市場競爭力的提升、綜合實力的增強提供有力保障。
審計論文范文二：我國企業(yè)內(nèi)部審計的有效性及其措施
一、問題的提出
企業(yè)對內(nèi)部審計具備充分認識和正確的運用，有助于企業(yè)的自身發(fā)展和我國現(xiàn)代企業(yè)制度的健全。無論是微觀還是宏觀都具有積極的意義。
二、內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展的積極意義
前文已述，內(nèi)部審計是我國企業(yè)內(nèi)部管理的重要構(gòu)成，還對企業(yè)內(nèi)部控制的效果和效率有著積極影響。而且，內(nèi)部審計具有廣泛性、獨立性、綜合性的特點，其有助于提高企業(yè)的風險預防能力。具體而言，內(nèi)部審計對企業(yè)的積極作用主要表現(xiàn)在兩處：第一，能夠?qū)ζ髽I(yè)的未來發(fā)展規(guī)劃方向；第二，能夠制約企業(yè)的不合理之處。首先，通過有效的內(nèi)部審計，企業(yè)能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理及經(jīng)營中的漏洞和問題，積極尋求改革方式方法，有助于企業(yè)的綜合治理。比如，內(nèi)部審計能夠結(jié)合企業(yè)的實際情況對企業(yè)的資源配置情況進行檢查，并提出適合企業(yè)自身發(fā)展的資源使用方法，有助于企業(yè)資源的優(yōu)化配置；在內(nèi)部控制措施方面，內(nèi)部審計也能針對制度漏洞及時提出審計意見和補救措施，提高控制效果。其次，內(nèi)部審計能夠制約企業(yè)的不合理之處。主要指企業(yè)能夠借助內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等方面的漏洞，從而提出改善建議；能夠?qū)ζ髽I(yè)的不合理之處起到一定的揭示和制約作用，將企業(yè)的不良影響降至最低。此外，有效的內(nèi)部審計能夠確保企業(yè)管理者決策所用信息的可靠性，有效避免了因信息不實而導致的決策失誤。
三、目前我國企業(yè)內(nèi)部審計的有效性
(一)我國企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)水平與業(yè)務能力難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求
內(nèi)部審計實際是近年來才被企業(yè)所重視，尚不完善。不僅如此，負責內(nèi)部審計工作的人員無論是專業(yè)水平還是業(yè)務能力都較為薄弱，難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求。通常，在企業(yè)中，內(nèi)部審計崗位往往變動不大，內(nèi)部審計人員對企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營模式等各個方面都較為熟悉。這在一定程度上雖然有利于企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展，但是與此同時，卻也容易導致內(nèi)部審計人員在工作之中感情用事，從而影響了內(nèi)部審計工作的效果，尤其是難以保證內(nèi)部審計結(jié)果的權威性與嚴肅性。再者，內(nèi)部審計不同于企業(yè)的其他崗位工作，對專業(yè)和技能的要求較強。內(nèi)部審計人員需要具備財務、審計、稅法等專業(yè)知識，了解宏觀經(jīng)濟政策，還要熟知企業(yè)銷售、生產(chǎn)、管理等各個環(huán)節(jié)與步驟。可以說，內(nèi)部審計人員是高素質(zhì)高專業(yè)性人才。然而現(xiàn)實中，我國很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員無論是專業(yè)水平還是個人素質(zhì)均不高，難以滿足企業(yè)審計工作的要求。甚至很多企業(yè)的內(nèi)部審計人員非專科出身，而是調(diào)任委派，并不具備內(nèi)部審計工作所需要的審計技巧和能力。審計效果難以保證。
(二)我國企業(yè)內(nèi)部審計工作的權威性與獨立性較差，審計職能難以發(fā)揮實效
除了目前我國企業(yè)審計人員的專業(yè)水平和業(yè)務能力難以滿足企業(yè)發(fā)展需求之外，內(nèi)部審計工作的權威性與獨立性也較差，審計職能難以發(fā)揮實效。具體而言，主要表現(xiàn)在以下兩個方面。第一，審計機構(gòu)不獨立。縱觀我國企業(yè)內(nèi)部審計的當前現(xiàn)狀不難發(fā)現(xiàn)，在很多企業(yè)中，內(nèi)部審計機構(gòu)只是企業(yè)的一個內(nèi)部管理部門，在關系上從屬于企業(yè)。不僅如此，內(nèi)部審計機構(gòu)及人員的利益甚至要依賴于所審計的經(jīng)濟事項。這在一定程度上制約了內(nèi)部審計工作的“獨立性”，審計結(jié)果也有失客觀與公正。第二，審計人員與審計行為不獨立。從制度上來講，內(nèi)部審計人員在進行審計工作時，要嚴格依據(jù)客觀事實，合法合規(guī)，不受其他部門和人員的影響，獨立的做出合理公允的審計結(jié)論。審計人員應具有充分的獨立權利和獨立地位。然而現(xiàn)實中，由于審計部門從屬于企業(yè)，部門與個人利益與所審計的經(jīng)濟業(yè)務緊密相關，導致審計人員與審計行為也難以真正獨立。在審計過程中，審計行為難免不會受到管理者的影響。
(三)我國企業(yè)內(nèi)部審計的合規(guī)性較差
除上述問題之外，我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作不夠規(guī)范，存在“有法不依”、“有章不循”的現(xiàn)象。雖然近年來內(nèi)部審計逐漸受到我國企業(yè)的重視，但是內(nèi)部審計的實際執(zhí)行效果并不佳。企業(yè)對內(nèi)部審計的“引入”，似乎更是一種“跟風行為”。在很多企業(yè)中，管理者等相關人員都并未從根本上重視內(nèi)部審計的作用。有些管理者在概念上對內(nèi)部審計有所誤解，將內(nèi)部審計簡單等同于一種財務管理工作，無視內(nèi)部審計的要求與程序。“有章不循”、“守制不嚴”現(xiàn)象較為普遍和嚴重。
四、現(xiàn)階段我國企業(yè)應如何開展內(nèi)部審計工作
(一)我國企業(yè)內(nèi)部審計的側(cè)重點應有所轉(zhuǎn)移，“經(jīng)營審計”是未來趨勢
在市場經(jīng)濟的高速發(fā)展之下，現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權機制愈發(fā)完善。在此背景下，我國企業(yè)應以市場經(jīng)濟為導向，要積極采取現(xiàn)代化和科學化的管理手段。內(nèi)部審計作為我國企業(yè)內(nèi)部管理的一個重要構(gòu)成部門，其作用和功能也應逐漸轉(zhuǎn)變和加強。內(nèi)部審計的重點應向“經(jīng)營審計”轉(zhuǎn)移。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計的重點主要是財務審計，實際很少涉及內(nèi)部管理和具體經(jīng)濟業(yè)務的各個環(huán)節(jié)。審計范圍也過于狹窄。以上種種已難以滿足企業(yè)的發(fā)展需要。當前，在一個企業(yè)的發(fā)展中，經(jīng)濟、效率是重中之重。內(nèi)部審計也應將其作為側(cè)重點，并以此為依托針對企業(yè)的生產(chǎn)、管理、經(jīng)營等各個環(huán)節(jié)，進行全過程審計，及時挖掘企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)營中的漏洞，探尋有效的改善措施，為企業(yè)的日后發(fā)展提供建設性參考意見。
(二)我國企業(yè)應積極加強內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計工作的獨立性
前文已述，目前，無論是我國企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)、審計人員，還是具體的審計工作，獨立性都較差，導致審計職能難以發(fā)揮實效。對此，筆者建議，我國企業(yè)應從內(nèi)部審計程序、審計制度、審計模式等角度加強內(nèi)部審計的獨立性。主要可從三方面著手：第一，企業(yè)應保證內(nèi)部審計工作“形式”的獨立性。實際上，內(nèi)部審計可以看成企業(yè)的一種“自我審計”。作為企業(yè)的一個內(nèi)部從屬部門，內(nèi)部審計機構(gòu)與審計人員與企業(yè)是一種長期的雇傭關系。這在一定程度上制約了審計工作的獨立性。鑒于此，企業(yè)管理者應對審計機構(gòu)賦予不同于其他部門的“權力”，審計機構(gòu)直接對企業(yè)管理者負責。第二，企業(yè)應保證內(nèi)部審計工作“精神”上的獨立性。“精神”上的獨立性要求內(nèi)部審計人員具備正直的道德品德、獨立的精神狀態(tài)。既能夠獨立進行審計工作，具備必須的職業(yè)操守和判斷力；又能保證審計結(jié)果不受他人意志所影響。第三，企業(yè)應保證內(nèi)部審計工作“法制”上的獨立性。法制，既是保障也是約束。法制能夠從根本上保證審計結(jié)果的客觀和公正。我國企業(yè)應嚴格依據(jù)我國審計法等相關規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身狀況，大力宣傳內(nèi)部審計的重要性，加強員工對內(nèi)部審計工作的認知，建立健全企業(yè)內(nèi)部審計制度。
(三)我國企業(yè)應借助電子信息系統(tǒng)加強內(nèi)部審計工作的科學性
目前，在市場經(jīng)濟的大力發(fā)展之下，電子信息技術逐漸被我國企業(yè)所運用。很多企業(yè)不僅利用“用友財務軟件”進行財務工作，很多企業(yè)還引入了ERP等數(shù)據(jù)庫管理模式。鑒于此，筆者建議我國企業(yè)在內(nèi)部審計工作中也應重視對現(xiàn)代化科學技術的運用。可以根據(jù)自身特點，“量身定制”審計軟件，可以將“自查”作為審計軟件的主要功能。相較于人工，審計軟件能快、更全面、也更徹底，其能通過“穿行測試”等手段，第一時間發(fā)現(xiàn)潛在問題并予以糾正，以達到完善企業(yè)內(nèi)部管控的目的。此外，企業(yè)還可以利用現(xiàn)有財務、ERP等軟件，及時搜集和過濾審計數(shù)據(jù)，并利用Excel軟件對數(shù)據(jù)進行加工。通過對電子信息系統(tǒng)的運用，確保審計數(shù)據(jù)的準確性與合理性。
(四)我國企業(yè)的內(nèi)部審計人員應注重工作中的溝通技巧
獨立性一直都是我國企業(yè)內(nèi)部審計工作所強調(diào)的重點。既要求審計部門與審計人員在審計工作的過程中要保持應有的獨立性，還要求審計人員在實施審計程序、確定審計范圍時不受客觀干擾，對企業(yè)能夠提供指導。筆者認為，這種獨立性的要求與內(nèi)部審計人員工作中的溝通技巧緊密相關。唯有內(nèi)部審計人員與各部門、各人員保持良好關系，妥善處理工作中的細節(jié)問題，方能方能使自己的工作被他人認可和支持，最優(yōu)化的實現(xiàn)內(nèi)部審計的效果。同時，也才能保證最后所出具的內(nèi)部審計報告沒有受到干擾與影響。五、結(jié)束語作為企業(yè)內(nèi)部管理的重點和關鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計的效果直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的建設。無論是企業(yè)的內(nèi)部管理，還是其發(fā)展、經(jīng)營、決策等各個方面，內(nèi)部審計都起著積極的作用。因此，我國企業(yè)應建立健全內(nèi)部審計機制，轉(zhuǎn)移其側(cè)重點，向“經(jīng)營審計”轉(zhuǎn)移；積極加強內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計工作的獨立性；借助電子信息系統(tǒng)加強內(nèi)部審計工作的科學性；內(nèi)部審計人員應注重工作中的溝通技巧。唯有如此，方能確保內(nèi)部審計結(jié)果的公允性和獨立性，切實實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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［論文摘要］獨立性是民間審計生命力之所在，本文在分析了獨立性所包含的內(nèi)容后，側(cè)重從形式上的獨立性方面闡述我國民間審計存在的問題，并有針對性地提出增強我國民間審計獨立性的對策。
引言
現(xiàn)代審計理論認為獨立性是民間審計的靈魂，我國民間審計目前面臨的狀況是獨立性缺失，本文從民間審計的起源分析獨立性之于民間審計的意義，獨立性包含的內(nèi)容，進而從微觀和宏觀層面上分別探討影響我國民間審計獨立性的因素，最后提出相應的對策。
一、 民間審計的起源與獨立性
目前學術界普遍的觀點認為民間審計的起源與企業(yè)所有權與經(jīng)營權的分離密不可分。隨著企業(yè)所有權與經(jīng)營權的分離，所有者與經(jīng)營者對企業(yè)的經(jīng)營狀況存在著信息不對稱，所有者希望存在一個獨立于經(jīng)營者的第三方對企業(yè)的經(jīng)營成果進行核實，經(jīng)營者也希望通過一個獨立第三方的驗證來解除其受托經(jīng)營責任，于是受所有者委托，專門負責對企業(yè)會計報表所反映的財務狀況和經(jīng)營成果進行鑒證的民間審計產(chǎn)生了。可見，獨立于所有者和經(jīng)營者的第三方是審計委托者與被審計者共同的要求，即獨立性是民間審計從起源上的基本要求。
何謂民間審計的獨立性，獨立性又包涵那些方面的內(nèi)容，在審計理論界不同的學者有著不同的理解，我們僅列舉其中最具代表性的兩種：莫茨和夏拉夫在《審計結(jié)構(gòu)理論》一書中認為審計獨立性包括實務人員的獨立性和職業(yè)的獨立性，實務人員的獨立性是指單獨的審計人員在具體審計過程中獨立性保持的狀況，職業(yè)的獨立性則指民間審計這一行業(yè)作為一個整體所表現(xiàn)出來的獨立性。另一些學者如moiser、higgins等則將審計獨立性分為實質(zhì)上的獨立性和形式上的獨立性，實質(zhì)上的獨立性要求注冊會計師與被審計單位之間必須確無利害關系，形式上的獨立性則要求注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)于一種獨立于被審計單位的狀態(tài)，即在第三者看來注冊會計師是獨立的。實質(zhì)上的獨立性對于第三者而言過于抽象且難于評判，形式上的獨立性則通過觀察較易于判斷，所以注冊會計師在審計過程中是否具有獨立性第三者是通過對形式上獨立性的判斷來實現(xiàn)的。第三者通過觀察形式上的獨立性來推斷實質(zhì)上的獨立性，單個注冊會計師的獨立性影響著公眾對單項審計業(yè)務獨立性的判斷，眾多注冊會計師的獨立性則影響著公眾對整個注冊會計師職業(yè)獨立性的判斷。當公眾對單個注冊會計師的獨立性產(chǎn)生懷疑時，將會影響公眾對聘請該注冊會計師進行審計的公司的投資決策，當公眾對整個注冊會計師職業(yè)界的獨立性產(chǎn)生懷疑時，公眾將不再依據(jù)經(jīng)審計的會計報表進行決策，從而影響注冊會計師行業(yè)的發(fā)展。可見形式上的獨立性對注冊會計師職業(yè)的獨立性有著重要的影響，而形式上的獨立性主要通過審計委托者（所有者）、審計受托者（審計人）、被審計單位（經(jīng)營者）三者之間的關系以及與審計相關的法律、法規(guī)等經(jīng)濟環(huán)境來表現(xiàn)。因此分析某一國家民間審計獨立性可從其形式上獨立性入手，分別微觀和宏觀角度進行研究。
二、 影響我國民間審計獨立性的因素分析
從形式上獨立的角度出發(fā)，影響我國民間審計獨立性的因素可從以下幾方面進行探討：
站在微觀的角度，我們首先從三方當事人的關系入手進行分析：從民間審計起源的分析中我們可以看出，在民間審計產(chǎn)生的初期，所有者委托經(jīng)營者經(jīng)營企業(yè)并委托審計人對經(jīng)營成果進行審計，審計人與經(jīng)營者為審計與被審計關系。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，公司規(guī)模的擴大，股東由原來的幾個、幾十個發(fā)展到成百上千個，眾多的股東在利益一致的大前提下仍存在各自的利益沖突，為了獲取自身利益最大化一些大股東開始憑借股份的優(yōu)勢插手企業(yè)經(jīng)營管理，表現(xiàn)在審計委托上則是利用控股權優(yōu)勢委托有利于自身的會計師事務所進行審計。大股東權利凌駕于公司利益之上的威脅西方國家是通過完善公司治理結(jié)構(gòu)及相關法律制度來制約的，而我國由于股份制建立較晚、資本市場不發(fā)達、相應的法律法規(guī)又不健全再加上我國股份制企業(yè)的一些特殊情況，使得影響審計獨立性的因素更加復雜：國有股一股獨大，國家在企業(yè)的經(jīng)營決策中占主導地位，但在企業(yè)管理中國家是個抽象的概念，真正行使公司經(jīng)營管理權的是國家派出的高級經(jīng)營管理人員，表現(xiàn)在民間審計上則是國家派出的經(jīng)營管理者對會計師事務所的聘請具有決定權，并由于我國公司治理結(jié)構(gòu)不完善缺乏相應的制約機制，審計人對經(jīng)營者有了明顯的經(jīng)濟依賴性，形成了經(jīng)營者自己委托審計人員審計自己的奇怪現(xiàn)象，造成了我國審計委托關系上的嚴重先天缺陷，加上我國的國有股多為不流通股，企業(yè)經(jīng)營的好壞并不能通過股票的漲跌真實反映，因此許多經(jīng)營者為了圈錢、完成利潤指標等目的進行盈余管理，改變了委托審計的初衷，影響了民間審計的獨立性。
其次我們從審計者的角度出發(fā)分析我國民間審計獨立性的狀況：民間審計在國外屬于壟斷性行業(yè)，在我國卻屬于競爭性行業(yè)，我國會計師事務所數(shù)量眾多且規(guī)模不大，在會計報表審計業(yè)務中具有壟斷地位的大型事務所不多，使得單一依賴報表審計業(yè)務為生的我國會計師事務所競爭激烈，為了生存許多事務所不得不以竟相壓價和迎合委托人既被審計單位的需要來獲取業(yè)務，降低收費的代價是審計質(zhì)量低下，獨立性無法保證，而迎合委托人的需要更是以直接喪失審計獨立性為代價的，不利于我國民間審計行業(yè)的長期發(fā)展。加上我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展初期，與當時的情況相適應，我國的會計師事務所都有其所謂掛靠單位，雖然后來隨著注冊會計師行業(yè)的發(fā)展，我國會計師事務所先后都與掛靠單位脫鉤，但現(xiàn)實中效果并不理想，事務所依賴原掛靠單位獲取審計業(yè)務的情況依然普遍存在，造成目前會計師事務所在獲得審計業(yè)務上的不公平競爭和對被審計單位的經(jīng)濟依賴加劇，一些后成立的無掛靠單位所依的中小會計師事務所為了生存更是置獨立性于不顧。
第三，從審計需求的角度進行分析：由民間審計的起源我們可以看出民間審計是在所有者為了審核企業(yè)經(jīng)營者對資源的利用狀況和經(jīng)營成果，經(jīng)營者為了解脫受托經(jīng)營責任的情況下二者共同需求產(chǎn)生的，而我國民間審計的需求是扭曲和不足的，所有者與經(jīng)營者界限的模糊導致委托審計者往往為了吸收資本（圈錢）、完成利潤指標等目的委托審計，有些甚至是在上級單位要求必須把會計報表與審計報告一起上交的情況下委托審計，中小股東則由于在企業(yè)經(jīng)營決策上處于弱勢甚至根本沒有發(fā)表意見的機會從而并不關注企業(yè)的長期發(fā)展狀況，僅致力于短期股票的買賣差價，因此我國中小股東在對會計報表審計上存在需求不足，債權人、潛在投資者雖對會計報表審計存在需求但苦于我國資本市場的不完善以及各種原因，他們無法依據(jù)審計后的會計報表進行決策，因此也存在需求不足。
綜上所述，我國民間審計在微觀層面上不具備形式上獨立性存在的條件，進而影響我國民間審計實質(zhì)上的獨立性，因此我國近幾年接連出現(xiàn)喪失審計獨立性的典型案例，從而影響了我國注冊會計師職業(yè)整體的獨立性。
站在宏觀角度，我們對我國民間審計獨立性分析如下：第一、我國注冊會計師行業(yè)起步晚，行業(yè)自律管理經(jīng)驗不足，特別是省級注冊會計師協(xié)會受中國注冊會計師協(xié)會和省級財政部門的雙重領導，財政、稅務等政府部門對注冊會計師行業(yè)的干預較多，不利于行業(yè)自律管理，影響注冊會計師行業(yè)的獨立性；第二、我國審計市場目前處于買方市場階段，市場營銷學認為買方市場比賣方市場更有利于經(jīng)濟的發(fā)展，但具體到我國審計市場來說，買方市場使得經(jīng)營者在委托審計及支付審計費用時擁有過多的決定權，公司治理結(jié)構(gòu)的不健全及相應法律制度的缺位無法制約經(jīng)營者，眾多會計師事務所為了生存處于被動地位，影響著民間審計的獨立性；第三、我國與審計相關的各項法律法規(guī)本身不健全，相互之間不乏矛盾之處，并且對注冊會計師的民事責任規(guī)定較少，對刑事、行政責任規(guī)定較多，使得因喪失獨立性而導致審計失敗的當事人得不到應有的民事懲罰，刑事、行政處罰也不夠嚴厲，違法成本低廉，作為一個理性的經(jīng)濟人，在權衡了違法成本和因此獲得的收益以及為保持獨立性而付出的成本和收益之后，無論是注冊會計師還是會計師事務所均傾向于喪失獨立性，結(jié)果是整個注冊會計師行業(yè)的獨立性遭到公眾的置疑。
三、 加強我國民間審計獨立性的途徑
形式上的獨立性主要通過各種相關制度來體現(xiàn)，因此加強形式上的獨立性就離不開與獨立性相關的各項制度建設。
第一、加快公司治理結(jié)構(gòu)的改革，減少國家對企業(yè)的干預，在公司內(nèi)部建立有效的制約機制，促進公司非流通股的上市流通，真正做到同股同權、同股同利，將審計委托與付費的權利歸還所有者，消除審計人對經(jīng)營者的經(jīng)濟依賴性，二者之間僅保持審計與被審計的正常關系。
第二、培育健康、旺盛、良好的審計市場需求，改上級或有關部門要求企業(yè)審計的被動審計狀況為經(jīng)營者主動要求審計的積極審計狀況。
第三、促進審計市場的公平競爭，鼓勵事務所擴大規(guī)模，開展多樣化業(yè)務，降低對會計報表審計及單一客戶的經(jīng)濟依賴。
第四、加強我國注冊會計師行業(yè)的自律管理。在注冊會計師行業(yè)的管理上，我們應減少政府行政部門的干預，增強行業(yè)在管理形式上的獨立性，參考國外經(jīng)驗，結(jié)合中國的實際情況，建立符合我國國情的、不斷完善的行業(yè)管理模式。
第五、加強職業(yè)道德教育，改變目前注冊會計師僅注重短期效益的行為。
第六、完善與審計相關的各項法律法規(guī)，加大注冊會計師的民事賠償責任。完善與審計相關的法律制度，加大民間審計的民事賠償責任，是改變我國目前審計市場狀況的一項可行且見效較快的措施。
參考文獻：
關鍵詞：非審計服務；審計獨立性；誠信文化體系；
作者簡介：吳銀娟（1989-），女，漢，河南周口人，碩士研究生，西京學院，研究方向：內(nèi)部審計。；付夢洋（1997-），女，漢，河南商丘人，碩士研究生，西京學院，研究方向：內(nèi)部審計。；
引言
在世界的金融財務業(yè)務發(fā)展中，一些欺詐舞弊事件層出不窮，有關案例在近幾年中急劇上升。注冊會計師的獨立性問題對審計服務的執(zhí)行程度提出了種種挑戰(zhàn)，除此以外，在注冊會計師的獨立性問題中，非審計服務對獨立性的影響又衍生出了許多討論。其中之一為"非審計服務有用論",即非審計服務，可以降低審計風險，提升業(yè)務水平，實現(xiàn)人才發(fā)展以及利潤的上升。與之相對的觀點則指出了非審計服務過多地參與了注冊會計師與被審計單位之間的經(jīng)濟業(yè)務，使審計的獨立性難以保證，也因此造成不良影響。兩者意見相左的關鍵要素在于非審計服務是否破壞了審計獨立性，而現(xiàn)在業(yè)內(nèi)人士以及學者也并未完全得出確切的結(jié)論。因此，審計學界將目光持續(xù)投入到審計服務的獨立性中，且只有當注冊會計師為客戶既提供審計服務又提供非審計服務時，審計工作的獨立性才有被探討的必要。
國外對于審計獨立性影響因素的研究可以追溯于Axelson（1963）的觀點，他提出管理咨詢服務中CPA只是咨詢意見的提供方，而非決策者，審計單位的管理局在最終的決策中占據(jù)中心地位。所以CPA同時向被審計客戶提供管理咨詢服務時并不能撼動審計工作的獨立性地位。隨后，F(xiàn)rankeletal （2002）以3074家上市公司為樣本，選取了可操縱應計項目為盈余操控的代替指標進行檢驗，結(jié)果表明非審計服務費用的金額和公司操控性應計利潤之間有著明顯的正相關關系，從這項調(diào)查中可以看出非審計服務對審計獨立性的確造成了一定的影響。與此同時，國內(nèi)也有一些研究陸續(xù)產(chǎn)出，于海云（2006）提出在某種環(huán)境下共同發(fā)展審計與非審計業(yè)務，不但不會損害審計工作的獨立性，反而會提高審計工作的質(zhì)量，精進審計獨立性。張幫金（2013）在委托經(jīng)濟關系中的自我評價的影響和外界壓力等角度中進行調(diào)查，得出了非審計服務會損害審計獨立性的結(jié)論。基于上述國內(nèi)外的諸多學者的研究，我們可以看出無論是從理論還是實證的角度出發(fā)，非審計服務是否影響審計獨立性的論題總是存在兩種不同的結(jié)論，難以達成一致。本篇論文也在積極參考各種國內(nèi)外的研究資料，進而探究最新的有關于非審計服務對審計獨立性的影響，并提出一些筆者的參考性意見。
一、非審計服務對審計獨立性的積極影響
（一）非審計服務有利于提高審計質(zhì)量
注冊會計師在開展審計業(yè)務時，必然需要對客戶的整體情況有一個全面的了解，從而為審計報告的使用者提供一個便利、可靠的平臺，做出正確合理的決策。有些企業(yè)可能因利益因素的干擾，改變操作條件和企業(yè)內(nèi)部的交易來實現(xiàn)他們的目標，審計人員可能看不到，從而產(chǎn)生了嚴重后果。注冊會計師非審計服務的增加，將提供更客觀的了解審計主體的整體情況，有助于控制風險，并有效避免來自客戶的壓力。在這種情況下，審計人員得出的審計結(jié)論能更準確地反映審計的實際情況，為后續(xù)決策提供良好的環(huán)境。
（二）有助于審計市場形成良性競爭
審計工作在市場上的重要性不言而喻，審計工作因為其不可替代性也因此受到格外的重視。通常，當事務所被雇傭來審計他們的財務報表時，許多公司只關注審計的成本和審計意見，而不是事務所合理審計意見的能力。所以為了謀求高利潤業(yè)務，企業(yè)更加傾向于選擇低成本的會計師事務所，也就使得會計工作的準確性以及專業(yè)性沒有保障，這將使企業(yè)在財務考慮和道德考慮之間左右為難。對于事務所來說，非審計業(yè)務的發(fā)展促進了盈利能力的逐步提高，增強了市場競爭力，并確保了公司的財務安全，也因此將審計人員的工作與外部因素產(chǎn)生了很好的隔絕屏障，審計工作的獨立性將會有完善的保障。
（三）非審計服務可以帶來經(jīng)濟收入
非審計工作的市場在不斷擴大，也因此激發(fā)了客戶不同的需要。會計師事務所的重要收益來源就是非審計服務工作，所以一旦事務所的財務收入有了一定的保障，那么審計工作在經(jīng)濟方面的獨立性將不會被削弱。傳統(tǒng)形式的審計服務發(fā)展至今，再想擴大收入是很難的，因而事務所需要探索新的服務來作為其收入的新增長點，保證事務所的財務狀況處于一種穩(wěn)定的狀態(tài)，有一定的風險抵御能力，降低客戶對于工作的影響，從而能夠進行客觀、公正的審計工作。
（四）有利于更好地開展審計服務
非審計服務對于事務所的工作的確大有助益，提高審計工作的效率，實現(xiàn)審計實質(zhì)上的獨立性。提供非審計服務，將其中的人員關系以及客戶的經(jīng)營情況、經(jīng)營計劃、管理流程等都梳理清楚，提高了工作效率。審計服務與非審計服務的相互結(jié)合，使得事務所的整體工作更加具有實踐性。支持和促進審計工作的發(fā)展；同時對審計人員的專業(yè)性提出了較高的要求，在保證專業(yè)知識完善強化的基礎上，促使他們學習一些與審計工作交叉的知識體系。這樣在實際工作中他們也能夠增長經(jīng)驗，提高工作質(zhì)量，更好地完成工作目標。
二、非審計服務對審計獨立性的消極影響
（一）非審計服務影響事務所的社會地位
會計服務在社會中仍然扮演著非常多樣化的角色，為公眾提供各種各樣的服務。例如，它們作為審計的中間人，只對財務報告的使用者負責，當他們做審計以外的工作時，他們是助理，幫助管理層完成任務。當大眾開始質(zhì)疑其獨立性時，可能會產(chǎn)生非常負面的影響。與此同時，當他們向客戶提供援助，無論是在審計領域還是在其他領域，忽視公眾對他們的信任，從而會降低其獨立性和社會聲望。
（二）非審計服務的收益影響審計的獨立性
非審計業(yè)務的發(fā)生頻率之高不可避免地會促使企業(yè)加大對非審計業(yè)務的投入程度。在與客戶意見不一致的情況下，受利益因素的驅(qū)使，可能會根據(jù)客戶的意愿妥協(xié)并審計意見。非審計業(yè)務的發(fā)展與許多因素相關，也因此其進行的過程中更容易受到外界因素的影響，最終的結(jié)果也具有不確定性。并且隨著非審計業(yè)務范圍的擴大，事務所會因為出現(xiàn)的巨大利潤而對審計工作不甚重視，審計業(yè)務的工作質(zhì)量也就難以保證。
非審計服務對客戶成功的欲望影響審計獨立性
注冊會計師的工作職能依據(jù)與客戶的合約而履行職責，因此，注冊會計師是按合約提供非審計服務的，他們的工作素質(zhì)可透過審核客戶的經(jīng)營成果來衡量。不僅如此，管理層根據(jù)用于評價管理者的標準來評估提供非審計服務的注冊會計師，這表明注冊會計師的業(yè)務能力與顧客的配合度一致，所以在非審計服務工作中，注冊會計師與客戶之間的聯(lián)系必然會降低審計的獨立性。
三、非審計服務對審計獨立性消極影響的對策
（一）完善監(jiān)管部門的監(jiān)督機制
我國市場經(jīng)濟的發(fā)展相對完善，公司結(jié)構(gòu)也相對較為成熟，因而，企業(yè)將會計事務所工作從政府轉(zhuǎn)向于市場發(fā)展，這樣政府就減少了對市場經(jīng)濟的干預，并制定和頒布了一些相應的制度和法規(guī)，既實現(xiàn)了創(chuàng)造寬松的市場環(huán)境的要求，又在一定程度上對企業(yè)進行了合理的監(jiān)管，從而促進市場經(jīng)濟條件下企業(yè)的健康發(fā)展。此外，相關主管部門應加強監(jiān)管，并確保注冊會計師行為和工作的標準化。
（二）加強對注冊會計師喪失獨立性的懲罰力度
我國現(xiàn)行法律目前關于對注冊會計師獨立性喪失和審計失敗的責任規(guī)定尚不明確。舉證責任仍然遵循"誰主張，誰提供證據(jù)"的制度，法律規(guī)定過于松弛將不能夠?qū)徲嬋藛T的工作有所限制作用。基于此種情況，有關部門需要加大對于違反規(guī)定的行為的處罰力度，明確規(guī)定更嚴格的針對于事務所的法律規(guī)定，這樣會大大提高行業(yè)內(nèi)工作人員的謹慎度以及責任度，會計事務所也會更加重視行業(yè)規(guī)范，避免接受行政、民事和刑事責任。
（三）建立注冊會計師行業(yè)誠信文化體系
注冊會計師行業(yè)的工作質(zhì)量很大程度上與會計人員的道德素質(zhì)息息相關，因此，在市場發(fā)展中，會計人員過低的工作素質(zhì)往往會導致財務工作出現(xiàn)失職或者舞弊等諸多問題，然而，這些問題并不是由他們的能力造成的，而是由于審計缺乏獨立性。這就使得一些工作人員為了謀取私利而不嚴格履行工作準則，最終導致業(yè)務的失敗，其根源在于職業(yè)道德的缺失。因此，企業(yè)應加強會計人員的素質(zhì)文化建設，提高職業(yè)道德要求，同時，它要求我們改善對職業(yè)道德內(nèi)涵的理解，并建立相應的行業(yè)誠信文化體系，來保持和發(fā)展審計職業(yè)道德。
（四）規(guī)范審計費用和非審計費用的披露
首先，客戶審計年度報表包括的內(nèi)容應該有審計人員和非審計服務的會計師事務所的名稱、提供服務信息、服務費用與分布。其次，會計師事務向客戶提供非審計服務時，還必須說明非審計服務的種類以及提供審計服務帶來的額外收入及他們所獲得的份額。這將有助于投資者評估他們是否適合這兩種服務，并讓他們在早期選擇投資，有利于他們及時研究并提出預防建議。
（五）加強注冊會計師的專業(yè)水平
審計是非常專業(yè)和靈活的，所以想要做好一名注冊會計師，首先必須要有相當扎實的專業(yè)知識和技能。再通過不斷地實際訓練來形成自己的工作經(jīng)驗，兩相結(jié)合才能將審計工作完美完成。現(xiàn)在需要的注冊會計師，掌握審計法律法規(guī)是最基本的方面，同時要掌握審計的內(nèi)容、過程和更靈活的使用等，抓住每一個細節(jié)也很重要，審計風險評估是最重要的，做好這個工作，避免了后期工作中的諸多麻煩，使審計更加獨立。
四、結(jié)論
基于上述不同資料以及不同維度的對非審計服務的分析，能夠了解到非審計服務并不具有單一性，其有利也有弊。但這并不能阻礙它的發(fā)展，特別是在我國市場環(huán)境的大背景下，非審計服務正在以勢如破竹的發(fā)展態(tài)勢進入市場，我國的經(jīng)濟發(fā)展也與之密切相關。然而，我們也不能夠忽略審計業(yè)務，因為其仍然占據(jù)著會計師事務所的主要地位。因此，應該在保障審計業(yè)務健康持續(xù)發(fā)展的前提下，穩(wěn)健地開展非審計服務，采取有效措施，規(guī)避審計風險，防止審計獨立性的喪失，做到又快又好地發(fā)展。我們的經(jīng)濟市場只有在審計公司穩(wěn)定發(fā)展的情況下才能正常運作。
參考文獻
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【關鍵詞】非審計服務；審計獨立性
一、前言
隨著我國審計服務的發(fā)展壯大，審計工作中出現(xiàn)的種種問題也浮出水面，成為國內(nèi)學者和專家關注的焦點。其中對審計獨立性受到影響的關注尤為突出，因為這直接關系到審計工作是否能起到其實質(zhì)性作用。因此，對于審計獨立性的影響因素研究在近幾年成為了研究界十分關注的課題。其中最具爭議的問題之一，是非審計服務是否對審計獨立性有直接或者間接的影響，特別是美國安然事件發(fā)生之后，更是引起了國內(nèi)學者的興趣。近年來，國內(nèi)與非審計服務是否對審計獨立性產(chǎn)生影響的相關規(guī)范與實證研究日益增多，得出的結(jié)論也不盡相同，下面筆者對這些文獻及其成果進行簡要的歸納和總結(jié)。
二、規(guī)范研究
肖仲云（2005）通過規(guī)范研究方法進行研究后認為，我國會計師事務所提供的非審計服務影響了審計的獨立性，且影響程度并不小，從而提倡我國加強對非審計服務的監(jiān)管。劉駿（2005）同樣通過規(guī)范研究，認為非審計服務會使注冊會計師與客戶之間形成財務利益關系，而財務利益關系很可能影響審計獨立性，因此從理論上講，它有影響與之同時提供審計服務的注冊會計師獨立性的可能性，但可能性是否轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實則受多因素制約。葉少琴，劉峰（2005）從市場競爭和法律約束兩個角度對咨詢業(yè)務是否對審計獨立性產(chǎn)生影響，審計與管理咨詢業(yè)務是否需要分拆等熱點問題進行探討，結(jié)論是認為這些應當由市場競爭來決定。代旭（2009）通過對審計服務雙方利益的沖突、注冊會計師的角色沖突和形象沖突三個方面的分析，認為鑒證類非審計服務對審計獨立性的影響較小；部分管理咨詢服務對獨立性的影響較大，應該重視其對審計獨立性的威脅，協(xié)調(diào)和處理好兩者之間的關系，防患于未然。
三、實證研究
而與之相反，劉星，陳麗蓉，劉斌，孫芳城（2006）通過對2001-2004年A股上市公司年報中同時披落的審計與非審計費用的研究，以操控性應計利潤作為審計獨立性的替代變量，非審計費用及其與總費用比重的大小對操控性應計利潤沒有明顯影響，得出的結(jié)論是，在我國，沒有證據(jù)顯示非審計服務的提供會影響注冊會計師的審計獨立性。于海云（2006）的研究支持了這一結(jié)論，認為，注冊會計師同時提供審計服務與非審計服務并不沖突，而且能夠提高審計能為，因而有助于提高審計質(zhì)量。并指出今后一段時間我國會計師事務所的業(yè)務發(fā)展走向?qū)⑹且詫徲嫎I(yè)務為基礎，向非審計服務業(yè)務領域拓展。對此觀點持肯定態(tài)度的還有：張晴（2006），她以2003年我國上市公司年報數(shù)據(jù)為樣本，以發(fā)表審計意見的類型為因變量，實證研究沒有發(fā)現(xiàn)非審計費用與審計意見的顯著關系，沒有證明非審計服務損害審計獨立性。陳麗蓉，孫芳城，蔣榮（2007）以2001-2004年年報中同時披露審計與非審計費用的A股上市公司為研究對象，從審計的視角，以發(fā)表審計意見的傾向作為審計獨立性替代變量，非審計費用與非審計費用比重為自變量，對非審計服務對審計獨立性的影響進行驗證，得出的結(jié)論表明：非審計費用沒有影響審計意見的形成，因此沒有證據(jù)顯示非審計服務損害審計獨立性。在控制了樣本選擇性偏誤與預期費用后，這一結(jié)論依然成立。湯敬（2007）在理論研究的基礎上，收集了我國2002-2005年證券市場中上市公司的數(shù)據(jù)，檢驗了影響注冊會計師發(fā)表的審計意見類型的若干因素，得出如下結(jié)論：目前我國非審計服務不影響注冊會計師在審計服務中的實質(zhì)獨立性。董普田，高良，嚴騫（2007）以2003-2005年期間按照中國證監(jiān)會的規(guī)定，同時披露支付給會計師事務所審計費用和非審計費用且獲得了標準無保留審計意見的A股上市公司為樣本，運用多元回歸分析等方法對非審計服務與審計質(zhì)量之間的關系進行了實證檢驗，得出的結(jié)論是：非審計服務非但沒有影響審計獨立性，而且提高了審計質(zhì)量，且非審計類鑒證服務比非鑒證類服務更有助于審計質(zhì)量的改善。陳麗蓉（2008）以2001年至2006年年報中披露有非審計費用的非金融上市公司為研究對象，在未發(fā)現(xiàn)行業(yè)因素和宏觀政策因素影響的基礎上，通過研究樣本和控制樣本的一一配對，并運用均值檢驗、Wilcoxon符號等級檢驗以及多元回歸檢驗和Logistic回歸方法檢驗，發(fā)現(xiàn)：是否購買非審計服務對操控性應計數(shù)和審計意見類型影響不明顯；非審計費用的絕對金額的大小或者比重大小與操控性應計數(shù)的大小、方向都不具有顯著相關性，非審計服務的存在并沒有使注冊會計師容忍管理當局有更大的盈余管理空間；非審計費用的絕對金額的大小，比重大小以及未預期非審計費用與審計意見均不顯著相關，非審計服務并沒有負向影響審計意見的類型，從而得出結(jié)論：沒有發(fā)現(xiàn)非審計服務損害審計實質(zhì)獨立性的顯著證據(jù)。陳麗蓉和李紅（2008）以2001-2006年同時披露有審計與非審計服務的中國上市公司為研究對象，從委托視角經(jīng)驗驗證非審計服務對審計獨立性影響，研究結(jié)論表明：在我國管理層認為非審計服務不僅沒有損害審計獨立性，反而有助于審計質(zhì)量的提高。這從企業(yè)管理層的角度說明他們對于非審計服務對審計獨立性是否有影響的態(tài)度。茍新蓉（2009）從理論和實證上做了全面的研究，再次支持了多數(shù)實證研究得出的結(jié)論。在理論上，她分別從非審計服務對審計獨立性的正面影響、負面影響及在我國注冊會計師行業(yè)開展非審計服務對審計獨立性的影響進行分析；實證上，她運用2005年和2006年上市公司的截面數(shù)據(jù)對其進行了分析，得出了非審計服務對審計獨立性的影響并不顯著的結(jié)論。
四、文獻結(jié)論評述
從以上文獻回顧可知，近年來絕大多數(shù)與非審計服務對審計獨立性影響相關的規(guī)范性研究結(jié)論都從理論上認為非審計服務會影響審計獨立性，都會從非審計服務對審計的雙重影響的層面展開討論，但并沒有實證證據(jù)能夠支持這些推斷。
而實證研究中，多數(shù)研究結(jié)果都說明：中國非審計服務對審計獨立性并沒有太大影響。但對于非審計業(yè)務的影響并不能直接驗證，而是進行數(shù)據(jù)驗證時主要借助審計意見、盈余管理與成本等一些替代指標做實證分析。而且關于此課題的實證研究總數(shù)還很少，結(jié)論也不盡相同。非審計費用不容易收集，審計獨立性的指標難以量化表示以及研究視角的不同是導致這些研究結(jié)果不一致的主要原因。筆者認為，要使這一課題的研究更科學準確，應當首先在實證研究方法上有所改進，并在今后的研究中更多地從不同的角度進行綜合分析，而非只從某一方面或視角進行實證分析，這樣會得出更加令人信服且全面的結(jié)論。
參考文獻
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關鍵詞：公司治理 審計獨立性 控制權市場
公司治理結(jié)構(gòu)是解決現(xiàn)代公司由于控制權和所有權分離所導致的問題的各種機制的總稱，它既包括公司治理的法律和政治途徑、要素市場、公司控制權市場、聲譽市場等外部控制系統(tǒng)，同時包括激勵和約、董事會、債務融資等內(nèi)部控制系統(tǒng)。公司治理從狹義上看就是股東大會、董事會和監(jiān)事會如何通過制度性安排監(jiān)督和控制高層經(jīng)理人員的經(jīng)營，近年來，已有不少研究探討了上市公司內(nèi)部治理機制對審計獨立性的影響，然而迄今為止，還很少有學者探討外部控制系統(tǒng)，但這對于公司治理問題的解決，同樣發(fā)揮著非常重要的作用。
因此，筆者認為，在討論公司治理與獨立審計關系上時，不僅要考慮公司治理內(nèi)部控制系統(tǒng)，更要關注公司治理外部控制系統(tǒng)，本文就是從第二個角度討論了公司治理與獨立審計的關系。
一、公司控制權市場與獨立審計的關系
(一)公司控制權市場現(xiàn)狀分析英、美等國家的研究人員對于上市公司治理問題的研究，主要集中于管理層與外部投資者之間的沖突，即英、美等國資本市場的一個顯著特征是股權結(jié)構(gòu)高度分散，其問題也主要存在于管理層與外部投資者(包括股東和債權人)之間。然而在新興市場國家，往往呈現(xiàn)出高度集中的股權結(jié)構(gòu)。在這種股權結(jié)構(gòu)下，由于大股東可以對企業(yè)實施有效控制，尤其在我國目前轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟背景下，上市公司大都通過脫鉤改制和資產(chǎn)剝離等方式形成，使其與大股東存在千絲萬縷的聯(lián)系，大股東隨意占用上市公司資產(chǎn)，采取關聯(lián)方交易等手段嚴重侵害了中小股東的利益。唐宗明等(2002)從實證角度證明了我國上市公司侵害小股東的程度遠高于發(fā)達國家。公司中的控制性投資者(如股份公司的大股東等)憑借其實際控制的股票數(shù)量和由此形成的控制性地位，通過要約收購、權之爭以及在公司董事會選舉中發(fā)揮影響，一方面，緩解了由于分散投資者在監(jiān)督經(jīng)理人過程中的相互“搭便車”而無法實現(xiàn)對經(jīng)理人的有效監(jiān)督的狀況，使經(jīng)理人與投資者之間的利益沖突所產(chǎn)生的成本在一定程度上有所降低；另一方面，則可以利用控制性投資者地位對經(jīng)理人施加影響，或者與經(jīng)理人合謀牟取私利，使分散的非控制性投資者，即中小股東的利益受到損害。我國的股份公司大部分是由傳統(tǒng)的國有企業(yè)改制而來的，由于歷史的路徑依賴和社會體制的影響，造成了國家持大股或控股，上市公司經(jīng)營者的行為嚴重背離廣大股東的利益。
(二)公司控制權市場對審計獨立性的影響對于外部中小股東來講，預期到內(nèi)部大股東的利益侵占動機，將愿意聘請高獨立性的審計師對大股東的行為進行監(jiān)督，但對于大股東其選擇審計師時未必如此。這樣小股東與大股東在審計獨立性上的需求存在分歧。我國屬于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家，對中小股東的法律保護措施不完善，控股股東侵占小股東利益的情況頻頻發(fā)生，此時控股股東的低獨立性審計需求占主導地位，誘使審計師參與合謀對審計獨立性產(chǎn)生負面影響。
(三)審計人員對審計獨立性的影響。獨立性風險存在的原因是以判斷為基礎的決策，因為以判斷為基礎的決策涉及許多不確定的因素，如果沒有以判斷為基礎的決策，即使誘因存在一般也不會導致低質(zhì)量的審計報告。隨著經(jīng)濟環(huán)境的復雜化，除了需要面對會計分析、判斷的不確定性所帶來的影響外，審計人員在審計的整個程序和過程中，也必須面對大量不確定性因素，需要審計人員利用其職業(yè)能力及經(jīng)驗進行分析判斷。在審計人員的專業(yè)判斷受主觀因素、“有限理性”及不同利益博弈取向的影響下，可能會傾向于做出與其利益相符的報告，并同時運用模糊的語言來表達與其選擇的報告決策相一致的審計標準，在外在利益的情況下，有可能故意做出與正確審計結(jié)果相異的判斷結(jié)果，甚至有可能使其專業(yè)判斷出現(xiàn)錯位。因此，由審計人員專業(yè)判斷所帶來的主觀判斷而引起的不確定性必然存在。
二、要素市場化程度對審計獨立性的影響
要素市場是一種與商品市場具有明顯區(qū)別的市場。要素有兩種觀點，一種觀點從社會再生產(chǎn)的循環(huán)過程來看待要素市場，認為所有的商品都是生產(chǎn)要素。企業(yè)組織生產(chǎn)購買的所有商品都是生產(chǎn)要素，其投入即作為生產(chǎn)要素的投入，其中用于生活消費的則構(gòu)成勞動力再生產(chǎn)的生產(chǎn)要素。這種觀點是廣義要素市場的引申，在確認經(jīng)濟系統(tǒng)是大的生產(chǎn)要素市場的前提下，按不同特性將生產(chǎn)投人品分為商品、資本、勞動力與信息(包括技術)等類，要素市場也就是資本、勞動力、技術、信息等市場。我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌已有二十余年的歷程，市場機制已經(jīng)開始成為配置資源的基本力量，但我國市場化進程的突出特點在于產(chǎn)品市場化，包括投資品和消費品市場化速度較快。在產(chǎn)品領域，傳統(tǒng)的計劃模式已經(jīng)破除，國家計劃已基本上不再規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少、如何定價、如何銷售，而是由各類企業(yè)根據(jù)市場供求變化自主決定。而要素市場化，包括資本、土地、技術等市場化進程遲緩。在要素領域，政府一方面仍然作為要素資源的配置主體，集規(guī)則制定者、執(zhí)行者、參與者和仲裁者于一身，破壞了正常的市場競爭秩序，阻礙了市場競爭主體的健康成長；另一方面，政府履行公共服務的職能嚴重不到位，在一些需要政府管理的領域中呈現(xiàn)出混亂與無序的狀態(tài)，市場競爭缺乏誠信與公正。當前社會中出現(xiàn)的大量不和諧現(xiàn)象，大多與要素市場化改革的滯后有關。而要素市場化是提高要素質(zhì)量、提升要素效率、支持技術進步。另一種觀點，從要素市場化程度對審計獨立性的影響。從國家宏觀調(diào)控的目標出發(fā)，土地、資本、勞動力市場中的每一個細微變化，都會引發(fā)經(jīng)濟運行中的波動，政府必須嚴格掌控要素資源配置；從社會穩(wěn)定的需要看，要素資源配置意味著權力的自由交易，涉及到利益結(jié)構(gòu)的重大調(diào)整，若將配置權力交給市場主體，將會導致社會矛盾的激烈沖突，因此必須由政府通過配置資源來協(xié)調(diào)各方利益。而審計師的執(zhí)業(yè)行為，與其他活動一樣，受所處環(huán)境和制度的影響。審計師執(zhí)業(yè)環(huán)境對審計執(zhí)業(yè)行為起著規(guī)范和和約束作用，這既影響審計師的執(zhí)業(yè)行為，也影響審計師的執(zhí)業(yè)理念。當外部職業(yè)環(huán)境對注冊會計師執(zhí)業(yè)行為進行限制時，注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為只能屈從于外部環(huán)境的壓力。審計師執(zhí)業(yè)面臨的外部執(zhí)業(yè)環(huán)境眾多，其中市場化程度、政府行為以及法治建設狀況是審計師執(zhí)業(yè)的重要外部環(huán)境。審計師素有“經(jīng)濟警察”之譽，市場化程度越高對審計師行業(yè)的需求越大，有利于推動審計師行業(yè)的發(fā)展，審計獨立性越高。縱觀世界各國審計師行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，審計師的行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及其執(zhí)業(yè)質(zhì)量與市場化進程是相匹配的。可見，隨著市場化進程的提高，對高質(zhì)量審計需求市場也逐步擴大，這直接誘發(fā)審計師提高審計獨立性，提供高質(zhì)量的審計服務。目前我國要素市場化程度偏低，導致了要素價格低廉，扭曲了市場秩序和主體行為。在這種情況下，必然影響注冊會計師審計的獨立性。
三、相關法律對審計獨立性的影響
我國的產(chǎn)品市場體系尚未完善，市場約束起不到相應的作用，在這種情況下法律約束的作用就顯得更加重要。與市場化進程、政
府監(jiān)管相關的是法治建設環(huán)境，法治環(huán)境對審計師執(zhí)業(yè)的意義一是在一個依法行政的區(qū)域，法治環(huán)境約束了地方政府的過度干預，這為審計師獨立執(zhí)業(yè)，客觀發(fā)表審計意見營造了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境；二是隨著法治建設水平的提高，審計師出具虛假審計報告被查處、處罰的可能性加大，審計風險增加，這迫使審計師不得不考慮審計風險，提高審計獨立性，謹慎地出具審計報告。
我國經(jīng)濟體制改革的一個重要特征就是“分權讓利”，在不改變政治權力基本結(jié)構(gòu)的條件下，中央和地方實行經(jīng)濟上的分權，也就是下級政府承包一定的稅收，上繳稅收達到一定份額后，剩下的就歸自己支配(紀寶成，2003)，這時的地方政府變成了一個具有獨立經(jīng)濟利益的主體，上下級政府關系形成了“創(chuàng)造市場的準聯(lián)邦制”(weingast，1995)。地方政府為了應付上級考評和與其他地方政府競爭，需要對管轄區(qū)域內(nèi)的資源進行限制和保護。上市公司對地方政府意義重大，不僅可以通過證券市場融資，而且在稅收、就業(yè)和社會穩(wěn)定方面起著重要作用，所以，對所屬上市公司的保護也就成為地方政府的必然行為。無論是在初期“額度管理、計劃控制”的審批制下，還是在后來的核準制下，上市資格都是非常稀缺的資源，也包括上市后的再融資資格等。可見，地方政府有強烈采用行政手段干預企業(yè)的動機。審計師面對地方政府對企業(yè)的支持當然也難以保持獨立性。我國上市公司的董事長和總經(jīng)理大多是由政府任命的，其更多地關注于自身的仕途，而與公司的發(fā)展并不一致，帶有很大的不確定性。在這種情況下，就不愿將主要精力放在研究企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、改善經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益和長期成長能力上，而是放在如何爭取上級部門的關注，為此不惜采取短期化行為或操縱會計利潤、粉飾會計報表的不當手段，對注冊會計師獨立審計施加的壓力也隨之增大。上市公司治理結(jié)構(gòu)缺陷對注冊會計師獨立審計構(gòu)成了巨大的壓力。
四、聲譽市場對審計獨立性的影響
聲譽是企業(yè)或某一團體在公眾中所留下的一個總體印象，它是行為主體的各方面行為能力的綜合反映，既依附于主體又相對獨立于主體，是行為主體的一項無形資產(chǎn)。其對主體的作用具有一定的時滯性，即行為主體過去的行為所形成的聲譽將影響行為主體隨后的行動環(huán)境，當前的行為所形成的聲譽對當前的行為環(huán)境影響較少。聲譽的形成是一個長期的過程，要通過行為主體的積累努力才能形成良好的聲譽。企業(yè)可以通過大量、密集的廣告宣傳來擴散信息，在很短的時間內(nèi)提高它的知名度，但具有較高知名度的企業(yè)卻不一定具有良好的聲譽。較高的知名度只能說明其他行為主體對該企業(yè)的認知度較高，而聲譽是其他行為主體對該企業(yè)長期行為的認可度的一個重要標志。
隨著市場化程度的不斷提高，聲譽對企業(yè)的發(fā)展乃至生存有著越來越重要的意義。聲譽好的上市公司出具虛假財務報告的動機小，因為在競爭性的市場上買者也就是社會公眾有選擇權，盡管無法判斷各種產(chǎn)品也就是財務報告的真假，但可以從中選一件最放心的產(chǎn)品進行投資，一旦買到了假貨也就是投資失敗，以后就不會與其合作了，因此作假的上市公司必須考慮被人識破后的利益損失。同時，投資者與被投資者之間的博弈也相應轉(zhuǎn)化為被投資者與被投資者之間的博弈，賣真貨者的信息比賣假貨者的信息要充分。因此，在競爭性市場上，出具虛假財務報告的上市公司一方面要與投資者博弈，另一方面要與出具真實財務報告的上市公司博弈，往往處于不利的地位。由于聲譽對企業(yè)帶來的重大影響，一般情況下聲譽好的上市公司更傾向于出具較為真實的財務報告，對注冊會計師的審計獨立性影響較小，因為一旦作假被識破將會產(chǎn)生沉重的代價，由此造成的惡劣影響將會使其花費很長時間建立起來的良好的聲譽毀于一旦，所造成的經(jīng)濟損失無法估量。
作者簡介：
康霞(1980-)，女，河北元氏縣人，河北經(jīng)貿(mào)大學會計學院助教
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【關鍵詞】 非審計服務； 現(xiàn)狀； 原因
在注冊會計師行業(yè)誕生與發(fā)展過程中，審計一直是其傳統(tǒng)主導業(yè)務，審計業(yè)務是其主要甚至唯一的收入來源。同時，由于注冊會計師行業(yè)的半政府性質(zhì)決定了會計師事務所不僅能提供公共產(chǎn)品性質(zhì)的審計業(yè)務，而且能提供運用和加工可供決策的會計信息的增值服務，如管理咨詢、稅務等。如今，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，資本市場的不斷壯大，決策對會計信息的依賴也越來越重，審計對于審計委托人也不再是其唯一的需求了。在需求方有需求和供求方也有能力提供滿足需求方要求服務的情況下，會計師事務所的非審計服務業(yè)務應運而生并且不斷擴大。
一、非審計服務發(fā)展現(xiàn)狀
通過表1給出的1999-2005年我國會計師事務所服務收入構(gòu)成，可以看出：在我國，會計師事務所收入呈現(xiàn)穩(wěn)步增長態(tài)勢。從1999-2005年期間，我國會計師事務所收入呈現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展態(tài)勢，從1999年的52.3億元到2005年的183億元，其中審計收入也一直是穩(wěn)步上升趨勢，都在總收入的70%左右。非審計服務收入發(fā)展所占較絕對數(shù)與比重較小，如咨詢服務從1999年的3.1億元上升到了2005年的9.1億元，相對比重大致徘徊在5%左右。與發(fā)達國家相比，有相當大的差距。
二、我國注冊會計師非審計服務發(fā)展滯后的原因分析
造成我國會計師事務所非審計業(yè)務發(fā)展單一、滯后的原因，應該說是多方面的，概括起來主要有以下幾個方面：
（一）注冊會計師行業(yè)成立的特殊背景
我國的會計師事務所由原來的掛靠單位到后來的獨立運作與經(jīng)營，其成立時的特殊決定了會計師事務所早期業(yè)務主要由主管部門指定。在一定的行業(yè)、一定的行政區(qū)域有穩(wěn)定的市場份額甚至居于壟斷地位，如驗資主要集中于工商部門的事務所，國有企業(yè)審計、國有企業(yè)基建預決算審計主要集中于審計部門的事務所，稅務主要集中于稅務部門的事務所，這足以保持或維持事務所基本的生存，事務所缺乏拓展其業(yè)務的動力。市場化運作以后，我國法律明確規(guī)定不能隨便更換會計師事務所，更換會計師事務所成本不低。因此即使市場化后，會計師事務所的業(yè)務也是有一定保障的，對于會計師事務所來說，非審計服務的收入高低影響不大。
（二）現(xiàn)有專業(yè)復合型人才的缺乏
政府主導成立的會計師事務所主要專長于某些領域，如稅務部門成立的會計師事務所擅長對稅務咨詢與，對內(nèi)部控制制度設計以及其他管理咨詢服務則不一定能勝任。同時我國政出多門，各方要求、標準不一，要做到各方滿意是很艱難的，對相關職能部門的影響力有時候顯得非常的重要。在我國目前的環(huán)境中，沒有哪個企業(yè)，哪家會計師事務所對每個行業(yè)都是專家。這種人為的市場格局很不利于專業(yè)復合型人才的培養(yǎng)和發(fā)展，也不利于吸引其留在注冊會計師行業(yè)。復合型人才的缺乏使會計師事務所缺乏提供非審計服務的技術支撐。
（三）會計師事務所的變革
我國會計師事務所成立的時候具有強烈的政府色彩，其成立后的發(fā)展變遷也同樣有著“無形的手”的強大影響。從掛靠到脫鉤，從從業(yè)資格的認定到業(yè)務的劃分，一系列的強勢改革使我國會計師事務所取得了較快發(fā)展，但是也使會計師事務所陷入劇烈的動蕩變革期，業(yè)務拓展能力與精力都受到極大的限制。顯然，事務所本身的動蕩也不利于非審計服務的發(fā)展。
（四）注冊會計師行業(yè)發(fā)展積淀有限
我國的注冊會計師行業(yè)發(fā)展歷史較短，會計師事務所正處于發(fā)展上升期。不可忽略的現(xiàn)實是我國注冊會計師行業(yè)恢復發(fā)展只有短短的20多年，雖然取得了較快的發(fā)展，但是大部分力量都用在拓展現(xiàn)有審計市場，缺乏足夠的市場意識與營銷能力和多元化服務人才，積累的人才與技術有限。因此，作為注冊會計師行業(yè)存在基本條件的審計業(yè)務發(fā)展都十分有限，更何況非審計服務！
（五）缺少行業(yè)管理組織對注冊會計師非審計服務市場的推動和促進
我國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師行業(yè)的管理組織，其主要職責是審批和管理本會會員，指導地方注冊會計師協(xié)會辦理注冊會計師注冊；擬訂注冊會計師執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實施情況；組織對注冊會計師的任職資格、注冊會計師和會計師事務所的執(zhí)業(yè)情況進行年度檢查；制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試；組織和推動會員培訓工作；組織業(yè)務交流，開展理論研究，提供技術支持；開展注冊會計師行業(yè)宣傳；協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關系，支持會員依法執(zhí)業(yè)，維護會員合法權益；代表中國注冊會計師行業(yè)開展國際交往活動；指導地方注冊會計師協(xié)會工作；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國家機關委托或授權的其他有關工作。可見，我國的注冊會計師協(xié)會主要是管理機構(gòu)，較少涉及業(yè)務與注冊會計師行業(yè)服務市場的推動。
可見，無論是我國注冊會計師行業(yè)本身的發(fā)展變化歷程還是行業(yè)管理組織的職責范圍，都是我國注冊會計師非審計服務發(fā)展有限的重要原因。
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■中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）22-0009-05
摘要：基于股東審計需求的外部審計師聘任機制包括直接聘任和間接聘任兩種模式，不同的股權結(jié)構(gòu)下，外部審計師的聘任機制不同，當大股東存在且不參與企業(yè)管理時，大股東直接聘任外部審計師；當大股東存在且參與企業(yè)管理時，應該由小股東聘任外部審計師；當沒有大股東時，應該由小股東聘任外部審計師。小股東通常沒有行動能力，只能是間接聘任――由一定的機構(gòu)代表小股東聘任外部審計師，這種代表機構(gòu)通常是公司治理機構(gòu)中對大股東有制衡力量的機構(gòu)，審計委員會是其典型代表。
關鍵詞：股權結(jié)構(gòu) 直接聘任 間接聘任 外部審計師 審計委員會審計
一、引言
企業(yè)組織存在多種委托關系，由于人性自利，人可能產(chǎn)生問題，由于有限理性，人可以產(chǎn)生次優(yōu)問題，針對這些問題和次優(yōu)問題，委托人和人都可能存在審計需求，在許多情形下，審計需求必須通過聘任外部審計師來實現(xiàn)（鄭石橋，2016），那么，外部審計師由誰來聘任呢？從邏輯上來說，應該是誰有審計需求，就應該由誰來聘任。然而，現(xiàn)實世界是復雜的，在一些情形下，審計需求者無法聘任外部審計師，這就使得外部審計師聘任機制多樣化，正是由于這種多樣化，外部審計效率效果出現(xiàn)了顯著差異（張薇，2012；梁秀芬，2015），所以，外部審計師聘任機制是影響外部審計效率效果的重要因素。
現(xiàn)有文獻以上市公司為背景，對外部審計師聘任有較深入的研究。本文以企業(yè)組織的股東審計需求為背景，不區(qū)分上市公司和非上市公司，提出企業(yè)組織外部審計師聘任機制的通用理論框架。隨后的內(nèi)容安排如下：首先是一個簡要的文獻綜述，梳理企業(yè)組織外部審計師的相關文獻；在此基礎上，區(qū)分不同股權結(jié)構(gòu)，提出一個企業(yè)組織外部審計師聘任機制的通用理論框架；然后，用這個理論框架來分析中美兩國的企業(yè)外部審計師聘任制度，以一定程度上驗證這個理論框架；最后是結(jié)論和啟示。
二、文獻綜述
現(xiàn)有文獻將上市公司外部審計師聘任機制區(qū)分為直接聘任和間接聘任，主要研究了上市公司外部審計師間接聘任C制存在的問題，并提出了多種應對策略，也有少量文獻研究了不同聘任機制對外部審計的影響。
關于外部審計師間接聘任機制存在的問題，主要是外部審計師聘任通常由管理層實際控制，而被審計人也是管理層，這就相當于管理層自己聘任外部審計師對自己進行審計，外部審計師的獨立性受到嚴重負面影響；關于應對這種問題的策略，基本的思路是在管理層之外尋找聘任者，提出了多種可能的聘任者模式，并分析了不同聘任模式的利弊，提出主要的間接聘任模式包括：審計委員會委托模式，監(jiān)事會委托模式，選聘分離委托模式，政府審計機關委托模式，證監(jiān)會委托模式，證券交易所招投標模式，注冊會計師協(xié)會委托模式，保險公司委托模式，金融機構(gòu)委托模式，股東信托機構(gòu)委托模式，上市公司公眾監(jiān)督委員會委托模式（朱星文，2004；張宜霞，2004；黃一鳴、張文斌，2004；張文斌、李傳雙，2004；蔣堯明、鄭佳軍，2005；馮均科，2005；雷光勇、李淑君，2005；Ronen，2006；齊興利、徐中華，2007；汪俊秀，2007；郝樹芹、王建瓊，2007；費娜，2009；劉小麗、高軍、王艷，2009；張薇，2009；錢華，2009；葉陳剛、潘惠敏，2009；范麗，2010；田光大，2010；李晴晴，2011；毛玉、李江濤、于維轅，2011；白華、肖玉瑩，2011；張立恒，2012；張佳麗，2013；張立恒，2015）。
關于不同聘任機制對外部審計的影響，Mayhew&Pike（2002）及Mai、Raghunandan&Rama（2012）發(fā)現(xiàn)，股東參與審計師選擇能夠?qū)е赂叩膶徲嬞|(zhì)量和審計費用，因為此時審計師的平均努力程度會更高，審計師違背獨立性原則的可能性更低。張薇（2012）檢驗由產(chǎn)權所有者行使審計委托權的央企與由管理者行權的一般企業(yè)的審計意見購買行為差異，發(fā)現(xiàn)央企不能成功購買審計意見，而一般企業(yè)能夠。梁秀芬（2015）發(fā)現(xiàn)，股東對會計師事務所的聘任及審計費用支付進行決議時，審計費用會降低，當所聘任的會計師事務所為行業(yè)“前十大”時，提高審計質(zhì)量，當所聘任的會計師事務所為行業(yè)“非前十大”時，股東決議與審計質(zhì)量之間的關系并不顯著。
上述文獻綜述顯示，現(xiàn)有文獻對上市公司外部審計師聘任有較深入的研究，但是存在兩個局限性，一是未能區(qū)分不同的利益相關者的審計需求，二是未關注非上市公司。本文擬彌補上述局限性，提出一個基于企業(yè)股東審計需求的外部審計師聘任機制的通用理論框架。
三、理論框架
本文要提出一個基于企業(yè)股東審計需求的外部審計師聘任機制的通用理論框架，其邏輯步驟是，首先，以不同的股權結(jié)構(gòu)為基礎，分析股東實現(xiàn)其審計需求的行動能力；然后，以股東的行動能力為基礎，提出外部審計師聘任的兩種模式――直接聘任機制和間接聘任機制；在此基礎上，分析闡述直接聘任機制和間接聘任機制。上述邏輯步驟如圖1所示，這也是本文的研究框架。
（一）股權結(jié)構(gòu)、股東行動能力和外部審計師聘任機制類型
企業(yè)是以投入資本為基礎來分配權利和權力的，股權結(jié)構(gòu)不同，企業(yè)的權利和權力結(jié)構(gòu)也不同，可能的利益沖突也不同。企業(yè)股權結(jié)構(gòu)可以做多層次的區(qū)分，首先，可以區(qū)分為獨立企業(yè)和非獨資企業(yè)，而這兩類企業(yè)，股權結(jié)構(gòu)還有不同的安排。
對于獨資企業(yè)來說，有兩種情形，一種情形是股東參與企業(yè)管理，此時，管理層與股東合二為一，多數(shù)的民營企業(yè)就是這種情形。在這種情形下，不存在外部股東，所以，也不存在外部股東與管理層之間的委托關系，也就沒有外部股東的審計需求。另外一種情形是股東不參與企業(yè)管理，此時，管理層與股東分離，股東與管理層之間形成委托關系，股東作為外部利益相關者，對管理層存在審計需求。但是，由于是獨資，股東股份多，不存在搭便車機會，股東有能力也有動力行動起來以實現(xiàn)其審計需求，所以，股東會自己聘任外部審計師來實現(xiàn)其審計需求，此時的外部審計師聘任機制是直接聘任。我國的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會與國有獨資企業(yè)之間的關系就屬于這種情形，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會作為唯一的股東，自己可以直接聘任外部審計師對國有企業(yè)進行審計。
對于非獨資企業(yè)來說，股權結(jié)構(gòu)還有多種類型。首先，可以區(qū)分為股權分散和股權集中兩種類型，前者沒有大股東，后者有大股東。對于股權分散的非獨立企業(yè)，由于沒有大股東，眾多的小股東行動能力受到兩方面的限制，一是每個股東的力量很有限，難以形成決定性的影響，所以，單個股東難以制約管理層，二是由于單個股東的股份很小，從企業(yè)獲得的利益不多，所以，通常存在搭便車的動機。正是由于上述兩方面的原因，小股東作為一個整體，行動能力較差，企業(yè)被管理層所控制，管理層是企業(yè)的實際控制人，全體股東（也就是小股東）與管理層之間的利益沖突是企業(yè)的主要矛盾。但是，小股東整體沒有行動能力，他們對企業(yè)管理層的審計需求可能很強烈，但是，小股東作為一個整體卻沒有行動能力，需要一個代表機構(gòu)來聘任外部審計師，此時的外部審計師聘任機制是直接聘任。股權分散的上市公司就是這種形式，通常由審計委員會來聘任外部審計師，審計委員會充當了小股東的代表。
對于股權集中的非獨資企業(yè)來說，其本身又區(qū)分兩種情形，一是大股東參與企業(yè)管理，二是大股東不參與企業(yè)管理。當大股東參與企業(yè)管理時，大股東與管理層合二為一，大股東成為企業(yè)的實際控制人，企業(yè)的主要利益沖突是大股東作為管理層與小股東之間的矛盾，此時，大股東的審計需求與管理層的審計需求合二為一，信號傳遞理論可以解釋這類審計需求。小股東當然存在較強烈的審計需求，審計客體是作為管理層與大股東合一的企業(yè)實際控制人。但是，小股東作為一個整體，通常沒有行動能力，只能通過間接機制來聘任外部審計師。此時，如果由大股東控制下的股東會或董事會或董事會下屬的審計委員會來聘任外部審計師，相當于將小股東的審計需求轉(zhuǎn)換為大股東的審計需求了，小股東的外部審計需求徒有虛名。當大股東不參與企業(yè)管理時，大股東也成為外部股東，股東存在對管理層的審計需求，而大股東有動力也有能力來聘任外部審計師，大股東可以直接聘任外部審計師，此時的聘任機制是直接聘任。一些國有控股的企業(yè)，由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會聘任外部審計師就屬于這種情形。
以上所述的不同股權結(jié)構(gòu)下的外部審計師聘任機制，歸納起來如表1所示。
（二）大股東直接聘任外部審計師
作為不參與企業(yè)管理且有行動能力的大股東，其審計需求的實施有多種路劍一是自己建立審計機構(gòu)（簡稱為自制），二是聘任外部審計師（簡稱為外購），三是二者結(jié)合，部分審計需求由自己建立的審計機構(gòu)來實施，部分審計需求聘任外部審計師來實施。具體如何選擇，大股東會基于成本效益原則來做出選擇，何種方式的成本低，就會選擇何種方式。一般來說，外部審計師和大股東自己建立的審計機構(gòu)，對于不同的審計主題會有不同的核心能力，從而具有不同的成本效率，所以，在許多情形下，通常是自制和外購相結(jié)合（鄭石橋，2015）。當然，大股東采用外購時，對于外部審計師的選擇也會有系統(tǒng)的方法，通過這種系統(tǒng)的方法，從眾多的外部審計師中挑選出合適者，例如，國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會，通過招標的方式選擇中央企業(yè)外部審計師，這里的招標過程就是系統(tǒng)的方法。
（三）小股東間接聘任外部審計師
小股東由于沒有直接聘任外部審計師的行動能力，所以，需要有一個代表機構(gòu)來替小股東聘任外部審計師。這里的關鍵是這個代表機構(gòu)要真正站在小股東的立場，要真正為小股東利益著想，所以，構(gòu)造或選擇小股東代表機構(gòu)的主要原則是該機構(gòu)能真正代表小股東利益。另外，小股東代表機構(gòu)的運行還要符合成本效益原則，如果運行程序過于復雜、運行成本過高，則這種代表機構(gòu)也不具有可行性。歸納起來，間接聘任的代表機構(gòu)的構(gòu)造或選擇，一方面要能真正代表小股東利益，簡稱利益代表原則；另一方面，要運行簡捷且低成本，簡稱成本效益原則。根據(jù)上述兩個原則，我們對現(xiàn)行各種間接聘任機制作一簡要評述，在此基礎上，提出本文的建議。
根據(jù)本文前面的文獻綜述，現(xiàn)有文獻提出了多種間接聘任模式，歸納起來，可以分為三類，一是公司治理機構(gòu)模式，也就是從企業(yè)治理機構(gòu)中選擇小股東代表機構(gòu)，二是監(jiān)管機構(gòu)模式，也就是由一定的監(jiān)管機構(gòu)來代表小股東聘任外部審計師，三是社會機構(gòu)模式，也就是由一定的社會機構(gòu)來代表小股東。上述這三類間接聘任模式，在利益代表原則和成本效益原則方面各有千秋。
公司治理機構(gòu)模式具體包括審計委員會委托模式、監(jiān)事會委托模式、選聘分離委托模式（審計委員會提出選擇方案，股東會做出聘任決議），這些模式都是在現(xiàn)有的公司治理機構(gòu)中選擇能代表小股東利益的機構(gòu)，并不需要構(gòu)建新的機構(gòu)，從成本效益原則來說，都具有可行性。所以，問題的關鍵在于能否代表小股東利益。在大股東存在的前提下，從公司治理設計來說，審計委員會、監(jiān)事會都具有監(jiān)督大股東的功能，所以，從制度宗旨來說，這些機構(gòu)是能代表小股東利益的。但是，許多情形下，公司治理制度宗旨難以落實，大股東作為公司的實際控制人，審計委員會、監(jiān)事會事實上是在大股東操控下組建的，這個機構(gòu)難以對大股東形成制衡，當小股東與大股東有利益矛盾時，這些機構(gòu)并不一定完全站在小股東的立場。
監(jiān)管機構(gòu)模式具體包括政府審計機關委托模式、證監(jiān)會委托模式、證券交易所招投標模式、注冊會計師協(xié)會委托模式，這些機構(gòu)都可以完全獨立于大股東，所以，從小股東利益代表角度來說，這些模式都具有可行性。但是，從成本效益原則來說，如此眾多的企業(yè)，即使只是上市公司也數(shù)量很多，這些機構(gòu)為企業(yè)聘任外部審計師的效率可能較低，并不一定能為每個企業(yè)聘任適宜的外部審計師。更為重要的是，外部審計師可能出現(xiàn)尋租，進而可能出現(xiàn)系統(tǒng)性低效率，我國政府采購的種種怪象可以作為前車之鑒（楊燦明，2004）。
社會機構(gòu)模式具體包括保險公司委托模式、金融機構(gòu)委托模式、股東信托機構(gòu)委托模式、上市公司公眾監(jiān)督委員會委托模式，這些模式中，各種社會機構(gòu)都需要從企業(yè)獲取報酬，而有大股東控制的企業(yè)，這些報酬的多寡仍然是由大股東控制的，既然外部審計師從企業(yè)獲得報酬由大股東控制后影響了獨立性，這些機構(gòu)同樣也會因為大股東控制其報酬而影響獨立性，所以，這些機構(gòu)并不一定能真正代表小股東利益。另外，這些機構(gòu)的運行需要另外建立行動機制甚至重新組建新的機構(gòu)，其成本較高。所以，也不符合成本效益原則。至于保險公司模式，則很大程度上背離了審計的本質(zhì)，將審計需求轉(zhuǎn)換為風險防范需求，因而更不具有可行性。
綜合上述三種聘任機構(gòu)的分析，沒有一種聘任機構(gòu)是完全理想的。但是，相對來說，公司治理機構(gòu)模式具有相對優(yōu)勢，是相對可行的現(xiàn)實選擇（朱星文，2004；⑿±觥⒏呔、王艷，2009；張薇，2009；錢華，2009；林靜，2010；李晴晴，2011；白華、肖玉瑩，2011；張佳麗，2013）。審計委員會委托模式、監(jiān)事會委托模式、選聘分離委托模式是公司治理機構(gòu)模式的三種具體形式，共同的缺陷是大股東可能操控這些機構(gòu)。從制度設計宗旨來說，公司治理機構(gòu)中設立這些機構(gòu)的重要宗旨是形成對大股東的制衡，大股東對這些機構(gòu)的操控要么是制度具體建構(gòu)和運行存在缺陷，要么是大股東的非正式制度行為，無論屬于何種情形，都應該優(yōu)化這些制度設計及執(zhí)行，而不應該在這些機構(gòu)之外再建立新機構(gòu)。我們認為，完善這些制度有兩個路徑，一是強化審計委員會、監(jiān)事會的法律責任追究，使得這些機構(gòu)的成員有壓力和動力來履行其職責，避免“不懂事”的獨立董事和“不監(jiān)事”的監(jiān)事；二是完善監(jiān)事和獨立董事選任機制，盡量抑制大股東的操控，避免“不獨立”的獨立董事和監(jiān)事。另外，就外部審計師聘任來說，為了保護其獨立性，適宜的聘任機制當然重要，但是，保障外部審計師獨立性的措施不只是信賴聘任機制，還有其他機制，既然如此，也就不宜追求完全沒有瑕疵的聘任機制。
四、例證分析
本文以上區(qū)分不同的股權結(jié)構(gòu)，基于股東審計需求，提出了一個企業(yè)組織外部審計師聘任機制的通用理論框架。理論的生命在于其解釋現(xiàn)實的能力，下面，我們用這個理論框架來分析中美兩國的企業(yè)外部審計師聘任制度，以一定程度上驗證其解釋力。
（一）《中華人民共和國公司法》關于外部審計師聘任的規(guī)定
《中華人民共和國公司法》第一百六十九條規(guī)定，公司聘用、解聘承辦公司審計業(yè)務的會計師事務所，依照公司章程的規(guī)定，由股東會、股東大會或者董事會決定。
做出這些規(guī)定的道理何在呢？根據(jù)本文的理論框架，不同的股權結(jié)構(gòu)下，外部審計師的聘任機制應該不同，當大股東存在且不參與企業(yè)管理時，大股東直接聘任外部審計師；當大股東存在且參與企業(yè)管理時，應該由小股東聘任外部審計師；當沒有大股東時，應該由小股東聘任外部審計師。然而，小股東通常沒有行動能力，需要由一定的機構(gòu)來代表其聘任外部審計師，這種代表機構(gòu)通常是公司治理機構(gòu)中對大股東有制衡力量的機構(gòu)。由于公司法要適用于所有的公司制企業(yè)，所以，要將上述不同類型的外部聘任機構(gòu)都包括進去，這就是股東會、股東大會或者董事會，選擇何種，由公司章程做出規(guī)定，當然，這里的董事會應該是其下屬的審計委員會。
（二）中央企業(yè)外部審計師聘任制度
《中央企業(yè)財務決算報告管理辦法》第四條規(guī)定，除涉及國家安全的特殊企業(yè)外，企業(yè)年度財務決算報表和報表附注應當按照國家有關規(guī)定，由符合資質(zhì)條件的會計師事務所及注冊會計師進行審計；第二十六條規(guī)定，國資委統(tǒng)一委托會計師事務所，按照“公開、公平、公正”的原則，采取國資委公開招標或者企業(yè)推薦報國資委核準等方式進行。其中，國有控股企業(yè)采取企業(yè)推薦報國資委核準的方式進行。
做出這些規(guī)定的道理何在呢？根據(jù)本文的理論框架，這種股東其自己有能力實現(xiàn)其審計需求，外部審計師采用直接聘任機制，股東直接聘任外部審計師。中央企業(yè)作為國有獨立企業(yè)，國資委作為股東不參與企業(yè)管理，其審計需求可以通過自己直接聘任外部審計師來實現(xiàn)，第二十六條的規(guī)定，正是直接聘任的體現(xiàn)。
（三）中國上市公司外部審計師聘任制度
《上海證券交易所上市公司董事會審計委員會運作指引》規(guī)定，審計委員會的職責之一是監(jiān)督及評估外部審計機構(gòu)工作，監(jiān)督及評估外部審計機構(gòu)工作的職責須至少包括以下方面：評估外部審計機構(gòu)的獨立性和專業(yè)性，特別是由外部審計機構(gòu)提供非審計服務對其獨立性的影響；向董事會提出聘請或更換外部審計機構(gòu)的建議；審核外部審計機構(gòu)的審計費用及聘用條款；與外部審計機構(gòu)討論和溝通審計范圍、審計計劃、審計方法及在審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項；監(jiān)督和評估外部審計機構(gòu)是否勤勉盡責。《深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引》規(guī)定，獨立董事向董事會提議聘用或解聘會計師事務所。
上述規(guī)定顯示，獨立董事在上市公司外部審計師聘任中發(fā)揮重要作用。為什么做出這種規(guī)定呢？我國上市公司股權結(jié)構(gòu)的重要特征是股權集中，大股東存在且參與企業(yè)管理，大股東成為上市公司的實際控制人，根據(jù)本文的理論框架，在這種情形下，外部股東的審計需求，主要是小股東的審計需求，而小股東本身沒有行動能力，需要由代表其利益的機構(gòu)來聘任外部審計師。而獨立董事恰恰就是上市公司治理機制中保護小股東利益的，所以，由其代表小股東來聘任外部審計師也就成為當然的制度設計。
（四）美國上市公司外部審計師聘任制度
從1978年開始， 美國紐約股票交易所就要求所有的上市公司都需設立全部由獨立董事組成的審計委員會，其職責之一就是審議外部審計師的任命、審計費用和審計師的辭職或辭退問題。1999年美國SEC成立的“藍帶委員會”發(fā)表的《藍帶委員會對改進公司審計委員會效率的報告和建議》提出，審計委員會在選任、更換以及評估外部審計師是否適當方面擁有終極的權威和責任，明確表明外部審計師不受管理當局控制。2002年《薩班斯-奧克斯利法案》和美國SEC新規(guī)則規(guī)定，審計委員會對外部審計師的聘用、薪酬以及監(jiān)督負直接責任（齊蓮英、王森，2002；劉雁華，2002；王躍堂、涂建明，2006；錢華，2009）。
上述規(guī)定顯示，審計委員會在上市公司外部審計師聘任中發(fā)揮重要作用。之所以做出這樣的制度安排，原因是，美國上市公司的股權分散，大股東不存在，上市公司基本上由管理層掌控，管理層是公司的實際控制人。外部股東的審計需求就是小股東的審計需求，根據(jù)本文的理論框架，小股東沒有行動能力，只能由代表其利益的機構(gòu)來聘任外部審計師。在美國上市公司的治理機構(gòu)中，審計委員會由獨立董事主持，保護小股東利益（也就是股東利益）是其重要宗旨，在這種制度背景下，審計委員會成為外部審計師聘任者的最可行機構(gòu)。
五、結(jié)論和啟示
企業(yè)組織存在多種委托關系，委托人和人都可能存在審計需求，在許多情形下，審計需求必須通過聘任外部審計師來實現(xiàn)，外部審計師聘任C制是影響外部審計效率效果的重要因素。本文區(qū)分不同股權結(jié)構(gòu)，基于股東審計需求，提出一個企業(yè)組織外部審計師聘任機制的通用理論框架，并用這個理論框架來分析中美兩國的企業(yè)外部審計師聘任制度。
基于股東審計需求的外部審計師聘任機制包括直接聘任和間接聘任兩種模式，不同的股權結(jié)構(gòu)下，外部審計師的聘任機制不同，當大股東存在且不參與企業(yè)管理時，大股東直接聘任外部審計師；當大股東存在且參與企業(yè)管理時，應該由小股東聘任外部審計師；當沒有大股東時，應該由小股東聘任外部審計師。小股東通常沒有行動能力，只能是間接聘任――由一定的機構(gòu)代表小股東聘任外部審計師，這種代表機構(gòu)通常是公司治理機構(gòu)中對大股東有制衡力量的機構(gòu)，審計委員會是其典型代表。
《中華人民共和國公司法》關于外部審計師聘任的規(guī)定、中央企業(yè)外部審計師聘任制度、中國上市公司外部審計師聘任制度、美國上市公司外部審計師聘任制度都是基于各自不同的股權結(jié)構(gòu)下的外部審計師聘任制度安排。
本文的研究啟示我們，股權結(jié)構(gòu)是影響外部審計師聘任制度的關鍵因素，在各種間接聘任制度安排中，確保小股東的利益得以體現(xiàn)是外部審計師聘任的關鍵。同時，盡管外部審計師聘任機制對外部審計師獨立性有重要影響，但是，要保障外部審計師獨立性，不能只是信賴這種機制，還要從多個角度來形成協(xié)調(diào)的外部審計師獨立性保障機制。X
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淺談國有企業(yè)內(nèi)部審計
前言：
伴隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入和社會主義市場經(jīng)濟的日益發(fā)展，一些企業(yè)的財經(jīng)違紀問題有增無減。顯示了我國國有企業(yè)內(nèi)部審計十分薄弱。與此同時，西方發(fā)達國家的企業(yè)內(nèi)部審計已近由早期的查錯防弊、發(fā)揮保護作用發(fā)展到強調(diào)經(jīng)營審計重點。內(nèi)部審計人員已經(jīng)有早期的發(fā)現(xiàn)問題發(fā)展到不僅僅善于發(fā)現(xiàn)問題，還要善于解決問題。故強化我國國有企業(yè)內(nèi)部審計就成為會計界的當務之急。而我國國有企業(yè)也面臨一個嚴重的問題：如何強化國有企業(yè)內(nèi)部審計？
審計由獨立的專門機構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟活力進行審查并發(fā)表意見。
審計從不同的角度加以參考，可以作出不同的分類。本文就是從被審計單位關系不同，所劃分的內(nèi)部、外部審計入手，淺談一下內(nèi)部審計。
內(nèi)部審計是與國家審計、社會審計相并列的一種審計形式，是與外部審計（包括內(nèi)部審計和社會審計）相對而言。
一、內(nèi)部審計職能定位
正確認識內(nèi)部審計的職能，是建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的內(nèi)部審計制度首先要解決的問題之一，這對深刻、全面地認識內(nèi)部審計的本質(zhì)，正確行使內(nèi)部審計職能具有重大意義。
（一）、內(nèi)部審計具有管理職能
從內(nèi)部審計發(fā)展的歷史來看，內(nèi)部審計一直是為管理者服務的。事實上，內(nèi)部審計從查錯防弊到參與內(nèi)部控制的建立，發(fā)展到風險管理一直都是作為管理的一種手段為管理者服務的。
有人認為內(nèi)部審計沒有管理職能，它獨立于管理部門之外，是對管理控制的再控制，是對管理監(jiān)督的再監(jiān)督。如果我們從某種角度上孤立地看待內(nèi)部審計，則這種說法是有一定道理的，但從企業(yè)整體來說，內(nèi)部審計應服從于企業(yè)的總目標。如果把內(nèi)部審計置于“對管理控制的再控制，對管理監(jiān)督的再監(jiān)督”的地位，反而會損害內(nèi)部審計的獨立性及其審計效果。因此，無論從理論上，還是從實踐上，內(nèi)部審計不應獨立于管理之外，而應從屬于管理，發(fā)揮管理職能，它在企業(yè)內(nèi)部應處于“參與者”、“協(xié)調(diào)者”的地位。
（二）、內(nèi)部審計具有經(jīng)濟控制、內(nèi)部公正兩大職能，經(jīng)濟控制是其基本職能
內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種特殊的組織控制，它是通過對流入一個企業(yè)的具有控制功能的信息的質(zhì)量和完整性進行評價來實現(xiàn)的。所以，從內(nèi)部審計的目的和本質(zhì)上看，經(jīng)濟控制應是其基本職能。
內(nèi)部審計的另一項職能是內(nèi)部公正。它從屬于經(jīng)濟控制這一職能，并為之服務。
內(nèi)部公正這一職能是從經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證這兩個功能引申、綜合得來的。從企業(yè)內(nèi)部的各級管理者和被管理者來看，無論是從主觀上，還是客觀上，都需要對其經(jīng)營的效率、效益、責任進行評述。如果沒有這一過程，則會使內(nèi)部責任不清，賞罰不明，造成內(nèi)部環(huán)境的不公正。因此，我們可以說進行經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證，其實質(zhì)就是在企業(yè)的內(nèi)部行使公正職能。但如果我們簡單地以經(jīng)濟評價和經(jīng)濟鑒證這兩個職能來代替內(nèi)部公正，則既掩蓋了其實質(zhì)，也影響了對內(nèi)部審計實質(zhì)的理解。
二我國國有企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析
在實習的過程中，我參與了對多家二級單位的內(nèi)部審計工作。發(fā)現(xiàn)了許多問題（附件）。可以說只要有審計，就有錯誤。一些國有企業(yè)的財經(jīng)違紀問題有增無減，屢禁不止，其中一個重要問題就是企業(yè)內(nèi)部審計是十分薄弱。我國傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制和企業(yè)經(jīng)營管理模式，使人們對內(nèi)部審計的認識產(chǎn)生了許多誤區(qū)。在社會主義市場經(jīng)濟體制下，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要充分發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的職能和作用，必須澄清對內(nèi)部審計的某些錯誤認識。
（一）、內(nèi)部審計認識的誤區(qū)
誤區(qū)一：內(nèi)部審計具有“雙向服務職能”。既承擔著代表國家對各部門和企事業(yè)單位加強監(jiān)督管理的職能，又要為企業(yè)經(jīng)營管理服務。
誤區(qū)二：強調(diào)領導重視，認為應由各部門、各企事業(yè)單位行政領導主管內(nèi)部審計工作，在一定程度上夸大了內(nèi)部審計的職能。
誤區(qū)三：過分強調(diào)內(nèi)部審計的獨立性和權威性。主張內(nèi)部審計實行派駐制，并賦予其處罰權力，完全把內(nèi)部審計同本單位割裂開來，其實質(zhì)是把內(nèi)部審計變成外部審計，扭曲了內(nèi)部審計的本來面目。）
（二）、產(chǎn)生認識誤區(qū)的根源
我個人認為，產(chǎn)生以上內(nèi)部審計認識誤區(qū)的根源，在于計劃經(jīng)濟體制下的觀念導致了行政管理模式和國有企業(yè)產(chǎn)權制度的不完善。企業(yè)的內(nèi)部機構(gòu)被按照國家行政單位設置。
傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制實行高度集中的經(jīng)營管理方式，一切都要按照國家需要設立機構(gòu)，內(nèi)部審計機構(gòu)被當作行政部門來設置。其目的就在于把內(nèi)部審計作為行政管理的一種手段，以監(jiān)督企業(yè)的行為。正是這種制度的缺陷，使得內(nèi)部審計職能、目標不明確，在國家利益、集體利益和個人利益不完全一致的情況下，內(nèi)部審計處于兩難境地，弱化了其監(jiān)督職能。
傳統(tǒng)國有企業(yè)產(chǎn)權制度的缺陷也是產(chǎn)生內(nèi)部審計認識誤區(qū)的重要根源。其主要表現(xiàn)在：政府履行經(jīng)營者職能，因而企業(yè)不負盈虧；剩余所有權不可轉(zhuǎn)讓，企業(yè)沒有被淘汰的壓力。在這種殘缺的產(chǎn)權制度下，盡管實行委托制度，但由于缺少科學的激勵與約束機制，使得權利與責任失衡，產(chǎn)生了“內(nèi)部人控制”問題。把內(nèi)部審計置于企業(yè)負責人的領導之下，無異于形同虛設，又怎能發(fā)揮其監(jiān)督企業(yè)的職能作用呢？
三中美內(nèi)部審計比較分析
建立一個完善的內(nèi)部審計制度，必不可少需要了解、借鑒外國的內(nèi)部審計。在這里我對比分析了中美的內(nèi)部審計之異同。
(一)、中美企業(yè)內(nèi)部審計主要特征
美國現(xiàn)代內(nèi)部審計的產(chǎn)生于20世紀30年代的“華爾街”金融危機。內(nèi)部審計機構(gòu)在70年代末以前，大多設在管理層以下，獨立性受到很大的限制。70年代末，出現(xiàn)了新的組織機構(gòu)，既董事會下設與高級管理層平行的審計委員會，業(yè)務直接受審計委員會領導并向其報告工作。與中國內(nèi)部審計的區(qū)別主要表現(xiàn)在下表：
中美內(nèi)部審計的特征對比
美國內(nèi)部審計的特征
中國內(nèi)部審計的特征
1、內(nèi)部審計對本單位的一個權威組織負責
1、內(nèi)審機構(gòu)被按照行政部門設置
2、內(nèi)部審計師的工作計劃、人員配置、財務預算呈送本單位高級管理部門
2、內(nèi)部審計人員就工作計劃、人員配置、財務預算與上級審計機構(gòu)直接聯(lián)系
3、內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題
3、工作的重點在于發(fā)現(xiàn)問題，作為一個監(jiān)督部門存在。
可以看出我國與西方發(fā)達資本主義國家在內(nèi)部審計制度上有一定的差距。在這些方面，我國的內(nèi)部審計在近年內(nèi)已逐步向國際慣例靠攏。
（二）、對比中美內(nèi)部審計與政府的關系
在美國，內(nèi)部審計行業(yè)與政府基本上沒有關系。政府對內(nèi)部審計沒有專門立法，內(nèi)部審計具體規(guī)定取決于各個企業(yè)。唯一有政府性質(zhì)的、在美國最有權威制定規(guī)章制度的權力性機構(gòu)“證券交易委員會”規(guī)定：第一，上市公司必須設立內(nèi)部審計委員會，由不參加經(jīng)營的外部董事組成；第二，任何一個企業(yè)必須有內(nèi)部審計部門；第三，必須有獨立于該公司的審計人員。內(nèi)部審計協(xié)會規(guī)定了內(nèi)部審計人員必須遵循的行為準則、道德準則和從業(yè)準則，因此，內(nèi)部審計機構(gòu)是一種企業(yè)內(nèi)部自律性組織。
我國內(nèi)部審計從體系到主體都與政府有緊密的聯(lián)系。國家審計監(jiān)督包括國家審計、社會審計、內(nèi)部審計，內(nèi)部審計成為整個國家審計監(jiān)督的一個重要組成部分。
（三）、對比中美內(nèi)部審計的職權與內(nèi)容
中美內(nèi)部審計的職權對比
美國內(nèi)部審計的職權
中國內(nèi)部審計職權
1、監(jiān)督企業(yè)遵循已有的政策和規(guī)則
1、要求有關單位按時報送有關文件資料，對其進行審核、取證
2、檢查企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善／是否得到有效執(zhí)行
2、參加有關會議
3、提高企業(yè)運轉(zhuǎn)效率和降低企業(yè)運營成本
3、對違紀、違規(guī)、違法及阻礙審計工作的行為提出處理意見
4、檢查企業(yè)的經(jīng)濟活動是否欺騙或會計記錄虛假現(xiàn)象
5、檢查企業(yè)的經(jīng)濟活動是否符合國家或政府的法律
中美內(nèi)部審計的內(nèi)容對比
美國內(nèi)部審計的內(nèi)容
中國內(nèi)部審計的內(nèi)容
1、財務收支審計。
1、財務計劃或單位預算的執(zhí)行和決算
2、違紀審計
2、財政、財務收支及其有關的經(jīng)濟活動
3、效益和效率審計
3、經(jīng)濟效益
4、合法合規(guī)審計
4、內(nèi)部控制制度
5、內(nèi)部咨詢。投資決策分析
5、經(jīng)濟責任
6、建設項目預、決算
從兩國的審計內(nèi)容看，是基本相同的。從兩國的審計人員職權對比，我國注重于保證審計行為本身，如審核資料、取證、參加會議了解情況及審計結(jié)果的處理意見；而美國注重于保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善有效、企業(yè)效益與效率及遵紀守法。
（四）、美國內(nèi)部審計值得借鑒之處
1、企業(yè)內(nèi)部審計組織機構(gòu)需要根據(jù)我國現(xiàn)代企業(yè)制度建設的推進進行徹底地變革。
我國企業(yè)目前正在進行現(xiàn)代企業(yè)制度建設，進行股份制和有限責任公司的轉(zhuǎn)變，社會主義市場經(jīng)濟也正在發(fā)育，隨著股份持有者、董事會的出現(xiàn)，內(nèi)部審計組織機構(gòu)、內(nèi)部審計的職權的變更也成為一種客觀需要。
2、加快制定內(nèi)部審計行業(yè)從業(yè)準則和內(nèi)部審計職業(yè)道德準則、制度的步伐。
規(guī)范、科學、嚴謹?shù)膬?nèi)部審計執(zhí)行標準和準則，是內(nèi)部審計客觀、公正和職業(yè)權威的有力保障，同時也是建立我國內(nèi)部審計監(jiān)督體系的需要。
3、盡快提高內(nèi)部審計師的素質(zhì)和實現(xiàn)審計電腦化。
四、加強企業(yè)內(nèi)部審計的建議與思考。
內(nèi)部審計作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要標志，加強內(nèi)部審計則是企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營機制、適應社會主義市場經(jīng)濟、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)對內(nèi)部審計工作也提出了新的要求。
（一）、走出計劃經(jīng)濟體制下內(nèi)部審計認識的誤區(qū)
建立一個應社會主義市場經(jīng)濟、現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計制度首先需要走出計劃經(jīng)濟體制下對內(nèi)部審計認識的誤區(qū)，必須重新認識內(nèi)部審計，首先確認內(nèi)部審計僅有單向服務職能——為企業(yè)服務職能；其次只有建立現(xiàn)代企業(yè)制度，內(nèi)部審計才能受到重視。內(nèi)部審計的獨立性是相對的，其權威性在于功能的發(fā)揮；內(nèi)部審計的職能發(fā)揮要受技術、人員素質(zhì)的限制，內(nèi)部審計人員資格應實行統(tǒng)一選擇制度。筆者認為，對內(nèi)部審計的上述認識，必須滿足如下條件：
（1、變傳統(tǒng)企業(yè)制度為現(xiàn)代企業(yè)制度。傳統(tǒng)企業(yè)制度的產(chǎn)權制度本質(zhì)上是政府產(chǎn)權制度。這種單一化的產(chǎn)權制度與市場經(jīng)濟不相容，企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督機制不能發(fā)揮作用。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，財產(chǎn)的終極所有權和企業(yè)的法人財產(chǎn)權是分離的，在健全的法人治理結(jié)構(gòu)下，股東大會、董事會、經(jīng)理、監(jiān)事會之間是分權制衡的關系，企業(yè)“內(nèi)部人”會格外關注內(nèi)部審計，以使其充分發(fā)揮監(jiān)督作用，監(jiān)督其他“內(nèi)部人”的行為。
2、變行政設立內(nèi)部審計為企業(yè)按自身實際需要設立。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)可根據(jù)其經(jīng)營規(guī)模、管理復雜程度等，確立建立何種形式的內(nèi)部審計。或者不設立內(nèi)部審計，常年聘用社會審計人員等，這樣更能體現(xiàn)內(nèi)部審計僅有單向服務職能——為企業(yè)服務職能；的本質(zhì)。
3、變行政管理模式為協(xié)會管理模式。由于我國建國后很長一段時間，行政管理模式成為經(jīng)濟管理的主要模式，各行各業(yè)里，本來應由民間或行業(yè)自行管理的領域，也深深烙上行政管理的烙印，越來越不適應市場經(jīng)濟發(fā)展和行業(yè)自身發(fā)展的需要。在內(nèi)部審計發(fā)達的西方國家，大都實行協(xié)會管理，由協(xié)會對內(nèi)部審計進行監(jiān)督，并協(xié)調(diào)其與各方面的關系，政府機關僅僅就某些方面對其加以限定，沒有太多的干預。實踐證明，這種做法很有利于內(nèi)部審計的發(fā)展。
4、變企業(yè)選擇內(nèi)部審計人員為協(xié)會統(tǒng)一選擇。在改變行政管理模式之后，加強協(xié)會對內(nèi)部審計的管理就顯得十分重要了，可以對內(nèi)部審計人員實行統(tǒng)一注冊考試制度，做到持證上崗，促使其在業(yè)務水平和技能上滿足現(xiàn)代企業(yè)對內(nèi)部審計的要求。）
（二）、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內(nèi)部審計模式
設立內(nèi)部審計機構(gòu)是各企業(yè)單位建立自我約束和監(jiān)督機制的一種措施，其目的在于加強對本單位的審計監(jiān)督，促進提高本單位的工作效率，提高其經(jīng)濟效益。一般而言，審計機構(gòu)隸屬的領導層次越高，獨立性就越強，地位就越高。
在現(xiàn)代企業(yè)制度中，股份制是企業(yè)主要的、典型的組織形式。國有企業(yè)的原有內(nèi)部審計機構(gòu)模式已經(jīng)不適應股份制企業(yè)的要求。目前，股份制企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的組織模式，按隸屬關系分，主要有以下幾種：
1、監(jiān)事會領導的組織模式。
2、總經(jīng)理領導的組織模式
3、董事會領導的組織模式。
在這種組織模式下，內(nèi)部審計能夠保持較高的獨立性、權威性和地位。但是，由于董事會實行集體討論決定制，這會影響內(nèi)部審計的正常進行。為了解決這一問題，可在董事會下設審計委員會，審計委員會由執(zhí)行董事和內(nèi)審人員組成，內(nèi)審機構(gòu)在審計委員會的領導下進行工作。這樣的組織模式是比較理想的模式。
以上幾種組織模式各有利弊，可根據(jù)企業(yè)具體情況進行選擇。
（三）、內(nèi)部審計應以經(jīng)濟效益審計為中心
傳統(tǒng)的財務審計，主要是對企業(yè)經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性進行審查、評價及報告。現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計，則應該站在企業(yè)的立場上，為維護本企業(yè)正當?shù)慕?jīng)濟利益，以經(jīng)濟效益審計為工作的中心，著眼于挖掘企業(yè)增加利潤的潛力；注重于本企業(yè)經(jīng)濟活動的效率、效果進行審查和評價；注重于如何當好領導改進經(jīng)營管理的參謀，發(fā)揮內(nèi)部審計建設性的職能作用。同時，應搞好效益審計和其他各類審計的結(jié)合，更好地為決策層和管理層服務。
內(nèi)部審計要以財務審計為基礎，以經(jīng)濟效益審計為中心，在核實財務會計資料真實、正確的基礎上，展開經(jīng)濟效益審計。審查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的財務成果是否真實、準確，審查利潤率等，還可以對影響企業(yè)財務成果的因素進行分析，以評價企業(yè)的經(jīng)濟效益，以及挖掘企業(yè)提高經(jīng)濟效益的潛力。
（四）、內(nèi)部審計應做到事前、事中、事后審計相結(jié)合
企業(yè)內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一個管理職能部門，向本單位負責，是企業(yè)管理機能的一部分。隨著企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動作出全面、科學、準確的評價。因此，內(nèi)部審計要做到的事前、事中、事后審計相結(jié)合，使之貫穿于經(jīng)營管理的全過程。首先，要對會企業(yè)的計劃、決策進行審計，審查決策方法的科學性，審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)的可靠性，審查決策有關保證措施的可行性和執(zhí)行情況與結(jié)果。在企業(yè)經(jīng)營決策過程中，內(nèi)審機構(gòu)應積極參與項目可行性研究，對各方面進行經(jīng)濟技術分析和論證，提出自己的意見，作為企業(yè)的決策參考。項目上馬后，要進行跟蹤審計調(diào)查，對計劃的實施、方案的落實和決策的執(zhí)行、經(jīng)濟效益和工作效果進行分析。當經(jīng)濟活動結(jié)束后，內(nèi)部審計應對計劃、決策的完成情況作全面、綜合的審查、分析和評價，總結(jié)經(jīng)驗教訓，并提出改進意見。通過事前、事中、事后審計相結(jié)合的方法，可以降低企業(yè)在項目建設中的消耗，挖掘企業(yè)的潛力，從而保證企業(yè)預期效益的實現(xiàn)。
（五）、內(nèi)部審計應做到規(guī)范化，內(nèi)審人員素質(zhì)有待提高
內(nèi)部審計作為一種獨立的職業(yè)存在，就應該有一套公認的職業(yè)規(guī)范，即把內(nèi)部審計納入規(guī)范化的軌道。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計機構(gòu)不再是作為國家審計機關的附屬機構(gòu)對企業(yè)進行監(jiān)督，而是企業(yè)內(nèi)部管理自我約束機制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業(yè)務指導和監(jiān)督。因此，適合于國家審計機關的有關工作規(guī)范并不一定就適合于內(nèi)部審計，而現(xiàn)代企業(yè)制度為內(nèi)部審計又賦予了新的內(nèi)容，內(nèi)部審計在新形勢下，應有自己的職業(yè)規(guī)范。
企業(yè)內(nèi)部審計制度是否真正地能為企業(yè)實現(xiàn)其最終目標服務，不僅要有完善的內(nèi)部審計實務標準作為內(nèi)部審計人員的行為規(guī)范，更重要的是要有一批合格的、高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員。高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員除應具有嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L，高度的責任心，還須有過硬的業(yè)務能力。要提高我國內(nèi)部審計水平，應該從提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)入手，為此，應建立“注冊內(nèi)部審計師”資格考試制度。這樣，可以較大幅度的提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，使內(nèi)部審計機構(gòu)真正成為現(xiàn)代企業(yè)管理的臂膀，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮應有的作用。
（六）、我國現(xiàn)階段現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計組織機構(gòu)的設置
為了適應社會主義市場體制的產(chǎn)權清晰、權責明晰、政企分開、管理科學的企業(yè)制度。在現(xiàn)代企業(yè)制度中，公司制是主要的、典型的組織形式。公司一般是根據(jù)權力機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，依據(jù)法律制定企業(yè)的章程，組建由股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層組成的公司組織機構(gòu)。為了適應現(xiàn)代企業(yè)制度的機制，必須建立與之相適應的內(nèi)部審計制度，包括內(nèi)部組織機構(gòu)的設置、工作重點、人員的素質(zhì)等都需要提高和改善。
現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計組織機構(gòu)的設置原則
內(nèi)部審計組織機構(gòu)是內(nèi)部審計工作的基礎，科學、有效的內(nèi)部審計組織機構(gòu)，是內(nèi)部審計發(fā)揮作用的關鍵。為了充分發(fā)揮內(nèi)審的作用，企業(yè)在設置內(nèi)審組織機構(gòu)時應堅持兩條原則：
1、獨立性原則。這是設立內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導下，內(nèi)審組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應獨立于被審計單位，獨立行使審計職權，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。如果將內(nèi)審機構(gòu)隸屬或合并于本單位的其他部門，就會使內(nèi)部審計失去其應有的獨立性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在它的《內(nèi)部審計實務準則》的一開始就強調(diào)：內(nèi)部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”“獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”，而這一點，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。
2、權威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關鍵因素。主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機構(gòu)的地位和設置層次上。內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設置層次上。內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。美國內(nèi)部審計的實踐也表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，作用的擴大為內(nèi)部審計贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機會；另一方面，組織地位的提高，獨立性增強又為內(nèi)部審計人員卓有成效地履行其職責，發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計要有一定的處罰權，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的權威性。
現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審機構(gòu)模式的最佳選擇
從內(nèi)審機構(gòu)設置的原則上看，第三種模式最為科學、有效，即在董事會下設審計委員會，在行政系統(tǒng)——經(jīng)營管理系統(tǒng)設置審計機構(gòu)。內(nèi)審機構(gòu)，作為審計業(yè)務，要向?qū)徲嬑瘑T會負責并報告工作；作為行政內(nèi)容，要向總經(jīng)理負責并報告工作；審計委員會成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計和非公司董事（外聘）等組成。這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審組織機構(gòu)的最佳模式，其理由如下：
1、能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨立性和權威性。現(xiàn)代企業(yè)制度強調(diào)內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權威性，而獨立性和權威性的強弱取決于內(nèi)審機構(gòu)的隸屬關系和領導層次的高低。領導層次越高，獨立性和權威性越高，反之越弱。董事會和經(jīng)營管理機構(gòu)是企業(yè)的主要領導機構(gòu)，故在其領導下的內(nèi)審機構(gòu)能夠較好體現(xiàn)它的相對獨立性和權威性，從而為內(nèi)審工作順利開展奠定良好的基礎。
2、這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關系的組織形式，與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務準則》的要求相一致。該準則在它的緒言部分指出，“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責”，而內(nèi)審所要協(xié)助本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會成員”兩方面的成員的；內(nèi)審機構(gòu)是“根據(jù)高級管理層和董事會所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權力和責任的說明（章程），是“由高級管理層批準并得到董事會認可的”。
3、這種內(nèi)審組織機構(gòu)模式，有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)牢揮。傳統(tǒng)審計多強調(diào)和偏重于內(nèi)審的監(jiān)督職能，忽視了內(nèi)審的評價、鑒證和服務職能。從西方現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的發(fā)展來看，其重心已轉(zhuǎn)移到評價、鑒證和建設的發(fā)揮，這同樣也是我國內(nèi)審的發(fā)展趨勢。在這種組織模式下，內(nèi)審機構(gòu)作為審計業(yè)務，主要發(fā)揮監(jiān)督職能；作為行政內(nèi)容，則承擔評價、服務等職能，更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計促進“改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益”職能的發(fā)揮。
展望內(nèi)部審計的未來
應該看到，企業(yè)規(guī)模的日益擴大，社會對更大的會計責任和更多有效地控制費用及資源的需要，都會對內(nèi)部審計向職業(yè)化邁進產(chǎn)生很大影響。內(nèi)審人員只有充分充實自己，能夠?qū)?nèi)部控制進行獨立的觀察并提出切實可行的建議，才可能被看作是管理機構(gòu)的助手，樹立自己的地位。任何一個職業(yè)其權威的來源存在于職業(yè)本身；它的知識體系、內(nèi)部制度規(guī)定、成員的素質(zhì)等等。目前，內(nèi)部審計在某些方面尚有所欠缺，在其向職業(yè)化邁進的過程中仍有重重困難，但內(nèi)部審計界對此充滿信心，我們看到的是一個雄心勃勃、方興未艾、還沒有成熟的職業(yè)。
結(jié)束語
實踐證明，企業(yè)內(nèi)部審計開展的難度很大，稍一放松管理，不僅內(nèi)部審計會走過場、走形式，且會帶來很大的負面影響。
因此，只有注重實效，從責任管理上強化，才能保證和提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，才能進一步發(fā)揮內(nèi)部審計的功能作用。主要加強三個方面的責任管理。首先要建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應的內(nèi)部審計制度。明確企業(yè)內(nèi)部審計應以經(jīng)濟效益為中心。落實內(nèi)部審計人員的崗位責任制，增強審計人員的工作責任心，提高審計人員的素質(zhì)。強調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計的“單項服務職能”，使企業(yè)內(nèi)部審計擺脫計劃經(jīng)濟的烙印。以真正強化企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督、服務功能，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最佳化。
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致謝詞
首先，我要感謝我的指導老師畢重榮老師。無論是在我擬題還是定稿時，畢老師都給我莫大的關懷與幫助。在我選題時,她經(jīng)過反復的思考,為我的題目與提綱提供寶貴的參考意見。這對我開拓論文寫作思路提供了極大的幫助。另外，在我論文完畢之時，她又耐心地為我的論文進行修改，細心地指出我論文中的不足之處，使我論文的思路更為清晰,道理更為透徹。
論文摘要:目前在會計領域中造假現(xiàn)象愈演愈烈，已經(jīng)撼動了會計誠信基石。如何重塑會計誠信，遏制會計造假，不僅要加強法律、制度和規(guī)則建設，而且必須積極倡導誠信精神，建立會計誠信體系，才能提高會計誠信度。
目前在會計領域中造假現(xiàn)象愈演愈烈，已經(jīng)撼動了會計誠信基石。如何重塑會計誠信，遏制會計造假，不僅要加強法律、制度和規(guī)則建設，而且必須積極倡導誠信精神，建立會計誠信體系，才能提高會計誠信度。
1 會計誠信的重要性
會計誠信體系建設是和諧社會的必然要求，保證會計信息真實可靠是會計從業(yè)人員的基本職業(yè)道德和行為準則。但是，伴隨“銀廣廈”事件、“藍田股份”事件的出現(xiàn)，會計造假、會計信息失真的現(xiàn)象卻愈演愈烈。黨的十六屆三中全會指出:“以道德為支撐、產(chǎn)權為基礎、法律為保障的社會信用制度，是建設現(xiàn)代市場體系的必要條件”，如果會計誠信問題得不到解決，其“不和諧”因素必然會阻礙和諧社會誠信體系的建設。
2 會計誠信缺失的原因
2.1 信息不對稱是導致會計誠信缺失的前提
信息不對稱是指市場經(jīng)濟的活動主體享有不同的信息。一般來講，會計信息的制造者都會直接參與公司的運作管理，并控制著企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程，且擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息。而多數(shù)會計信息的使用者則不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營，只能靠會計信息制造者提供的信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，這就造成了會計信息的制造者與使用者之間的信息不對稱，會計信息的制造者可能違反誠信原則，向使用者提供虛假的會計信息。
2.2 民事賠償機制不健全，違規(guī)成本低是會計失信的動力
在當今成熟的證券市場，上市公司欺詐性的信息披露行為都會受到嚴厲的懲罰，其中就包括高額的民事賠償，往往令違法者賠得血本無歸。在我國，《證券法》對股票發(fā)行人未按有關規(guī)定披露有關信息，或者披露的信息有虛假記載、誤導性陳述或者有重大遺漏規(guī)定了行政和刑事責任，但沒有提到民事賠償問題，難以使違規(guī)者受到嚴厲的經(jīng)濟處罰。正因為違規(guī)所獲得的收益遠遠大于違規(guī)所付出的成本，這就為不法分子“冒天下之大不韙”添加了動力。
2.3 注冊會計師審計缺乏獨立性，監(jiān)督不力，是導致會計誠信危機的直接原因
注冊會計師在客觀上需要他們維持宏觀經(jīng)濟的正常運行秩序，保護社會公眾的經(jīng)濟利益。但是，近年來國內(nèi)外發(fā)生的一系列審計失敗案件卻使我們大失所望。不論是安然事件，還是銀廣廈事件，莫不與獨立性問題相關。審計的本質(zhì)特征就在于它的獨立性，獨立性是審計的靈魂，沒有獨立性就沒有審計。注冊會計師職業(yè)規(guī)范要求它在形式上和實質(zhì)上都獨立于審計委托人和被審計人，而在現(xiàn)實工作中要完全做到這一點卻很難。通常會計師事務所同時為同一客戶提供審計和會計咨詢服務，會計師事務所從被審計單位獲取豐厚的咨詢收入，損害了注冊會計師審計業(yè)務的獨立性，從而也使會計信息失真成為了必然。
2.4 公司制度缺陷是我國會計失信的根本原因
我國大多數(shù)上市公司都是由國企改制而來，由于改制不徹底，上市公司未能建立有效的制約機制，在公司治理方面存在較突出的問題。第一，國有企業(yè)“一股獨大”現(xiàn)象嚴重，股權結(jié)構(gòu)不合理。我國的大部分上市公司都是由國有集團公司絕對控股，股東大會就成了大股東會議，由大股東說了算，這樣就很難保證廣大中小股東的利益。第二，董事會、監(jiān)事會存在缺陷。董事會、監(jiān)事會存在缺陷主要表現(xiàn)為缺乏必要機制來保障全體董事嚴格遵守義務，維護股東和其他利益相關者的利益;第三，上市公司的內(nèi)部控制存在缺陷。上市公司與控股股東在人員、財務、資產(chǎn)、機構(gòu)、業(yè)務上沒有實現(xiàn)真正分開，導致上市公司被大股東操縱，從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。這種公司制度的缺陷嚴重制約著我國上市公司會計信息質(zhì)量的提高，是會計信譽度低的根本原因。
3 會計誠信缺失的對策
3.1 建立會計信用中介機構(gòu)，完善會計信息的供給制度
建立會計信用中介機構(gòu)，審核供給者的誠信度和會計信息的質(zhì)量，并據(jù)此評出信用等級，這給了誠信供給者一個展示自己的機會。完善會計信息的供給制度，這包括會計信息的披露、對會計信息的審核和對供給者的監(jiān)督，以保證所提供會計信息的質(zhì)量。
3.2 建立民事賠償機制，提高會計失信成本
建立民事賠償機制目的在于抑制供給者獲取不正當?shù)靡娴脑竿绻┙o者提供虛假會計信息，給會計信息使用者造成重大損失的，使用者可以起訴供給者，要求懲罰并給予賠償。同時，借鑒外國成熟經(jīng)驗，結(jié)合我國實際情況，修改完善相關法律和規(guī)章，加大對造假者的處罰力度，建立民事賠償機制，使其造假的預期成本遠遠大于其造假的效益，使造假者無利可圖，切實從根本上防止造假信息行為。
3.3 加強注冊會計師職業(yè)道德管理，建立誠信檔案
注冊會計師信用體系，應包括:以《注冊會計師法》和《會計法》為指導，以獨立審計準則和企業(yè)會計準則為核心的法律、法規(guī)體系;以中華傳統(tǒng)美德為基礎，以注冊會計師職業(yè)道德為中心的職業(yè)道德教育體系;以內(nèi)部行業(yè)自律和外部監(jiān)管相結(jié)合的監(jiān)管體系;以檢查指導和檔案管理相結(jié)合的職業(yè)道德管理體系。為保證注冊會計師職業(yè)道德準則的實施，應當設立專職機構(gòu)或人員對執(zhí)業(yè)機構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員履行職業(yè)道德準則情況進行檢查，把優(yōu)秀的和不良的都記入誠信檔案，作為獎優(yōu)罰劣的依據(jù)，提高注冊會計師履行職業(yè)道德準則的自覺性，保證做好各項工作。
3.4 注重會計文化建設，培養(yǎng)會計誠信氛圍
會計文化的建設是培養(yǎng)會計誠信的根本。會計文化主要指會計人才培養(yǎng)、會計實務操作人員的繼續(xù)教育、企業(yè)財務管理人員等與會計相關的各類人員的教育上，注重誠信與道德品質(zhì)方面的培養(yǎng)、考核和評價。此外還需與企業(yè)誠信、個人誠信建設相結(jié)合。
3.5 完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部會計控制體系
會計誠信建設，在明晰產(chǎn)權的基礎上，必須建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，有效控制和引導經(jīng)營者的行為。企業(yè)治理是確保會計信息質(zhì)量的內(nèi)部制度安排，為此必須建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，建立政企分開、產(chǎn)權明晰、責權明確、管理科學的現(xiàn)代企業(yè)制度，同時完善公司內(nèi)部會計控制體系，規(guī)范公司財務行為。
總之，誠信是市場經(jīng)濟的基石，是會計執(zhí)業(yè)機構(gòu)和會計人員的立身之本，所有會計人員只要真正做到“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”，保證會計信息的真實、可靠，一定會建立一個信息和信用有機統(tǒng)一的會計誠信環(huán)境，擺脫目前所面臨的會計誠信危機。
參考文獻
關鍵詞:學校 內(nèi)部審計 問題 對策
一、內(nèi)部審計的定義
國家審計署2003年的《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中對內(nèi)部審計做如下定義：內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標。中國內(nèi)部審計師協(xié)會組織有關方面的專家以及工作者，歷經(jīng)多年制定了一套內(nèi)部審計準則，準則中對內(nèi)部審計的定義是：內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。
二、目前學校內(nèi)部審計工作中存在的主要問題
(一)學校領導的思想認識落后，導致內(nèi)審機構(gòu)缺乏獨立性與權威性
從當前實際情況來看，有些學校的個別領導對內(nèi)審工作的認識還十分欠缺，大都認為學校內(nèi)部設置內(nèi)審部門的目的在于應付上級檢查工作，而不是加強學校的經(jīng)濟管理，同時為提高學校的整體經(jīng)濟效益而設置。所以，他們對學校內(nèi)部審計工作并不重視，并不在學校內(nèi)部設置具有獨立性的內(nèi)審部門，有的盡管設置了這樣的部門，但是卻沒有及時安置必要的審計人員。此外，有的甚至將內(nèi)審部門設置在財務部門或者紀檢監(jiān)察部門，這就給內(nèi)審工作帶來了一定的負面影響，產(chǎn)生了一些不必要的漏洞。
(二)內(nèi)審人才缺乏，素質(zhì)不高
當前在很多學校的內(nèi)審部門里，專職人員非常缺乏，而兼職人員很多，有的兼職人員的身份還存在一定的問題。在一些學校內(nèi)審部門之中，受過專門審計教育的人才非常缺乏，而且學校也不會專門培養(yǎng)審計人才，這就導致學校的內(nèi)審工作不猛做到專業(yè)化、科學化。此外，有的學校將財務部門人員與內(nèi)審部門人員合用，即將一個部門的人員用在兩個部門，“一套人馬，兩塊牌子”，工作人員既是財務部門的人員，又是內(nèi)審部門的人員，存在自己審自己的弊端，所以，這就導致內(nèi)審工作的質(zhì)量不高，無法滿足內(nèi)審工作的實際需要。實際上，學校的內(nèi)審工作不僅需要專門化人才，而且還需要工作人員具有一定的政治素質(zhì)與思想素質(zhì)，對內(nèi)審人員的要求非常高，而現(xiàn)在的內(nèi)審現(xiàn)狀無法滿足學校內(nèi)審工作的需要。
(三)內(nèi)審工作職能不健全
當前很多學校內(nèi)審部門的組成人員幾乎都是從學校各個部門臨時抽調(diào)組成的，他們不僅要做好審計工作，而且還需要同時做好其他工作。此外，有的學校的內(nèi)審部門的職能存在異化，既存在內(nèi)審部門不專任內(nèi)審工作，而關注其他工作職能，這就使得學校內(nèi)審工作的職能遭到弱化。目前，很多學校的內(nèi)審工作主要完成財務審計，糾正學校內(nèi)部存在的違紀違規(guī)現(xiàn)象，審計的方式還只是采用手工操作，離真正意義上的現(xiàn)代化微機內(nèi)審存在很大的差距。
三、加強學校內(nèi)部審計工作的對策
(一)樹立內(nèi)審機構(gòu)的權威性和獨立性
學校的領導應該對加強學校內(nèi)審工作具有一定的重視，為更好地開展內(nèi)審工作創(chuàng)造良好的環(huán)境和氛圍。一是要樹立內(nèi)審部門的權威性，保證內(nèi)審部門的獨立性，具有獨立的審計職能，同時為獨立的審計部門配備具有獨立性的工作人員，在業(yè)務上、經(jīng)費上給予獨立的支持，同時保證內(nèi)審部門與其他工作部門的分離；二是在行政隸屬關系上，應該將內(nèi)審部門置于學校主管領導的直接領導下，保證內(nèi)審部門獨立行使職權，開展獨立工作，為學校內(nèi)審部門樹立權威性與獨立性。
(二)提高內(nèi)審人員整體素質(zhì)
學校首先應該選拔具有較高素質(zhì)的專業(yè)人才，保證審計人才的可靠性與專業(yè)性，同時制定具有約束力的學校內(nèi)審工作人員的職位準入制度，堅持做到無審計資格證不能上崗執(zhí)業(yè)，完善選拔內(nèi)審人員的工作制度；二是積極組織學校內(nèi)審部門工作人員參加專業(yè)培訓，提高工作人員的業(yè)務水平；三是在有條件的學校，可積極組織學校內(nèi)審工作人員參加具有國際影響力的注冊內(nèi)部審計師考試，促使學校內(nèi)審人員具備國際認可的審計師資格，加強學校內(nèi)審人員向現(xiàn)代化審計人才轉(zhuǎn)型，從而從長遠角度提高學校審計工作的專業(yè)性與規(guī)范性。
(三)更新觀念，拓展職能
對于學校內(nèi)部控制系統(tǒng)而言，必須具備完善的信息支撐系統(tǒng)，為加強學校內(nèi)部控制提供必要的信息資源。隨著學校會計電算化步伐的推進，內(nèi)審工作也應該做出必要的轉(zhuǎn)變，加強內(nèi)審工作的信息化建設，與財務系統(tǒng)的管理軟件實現(xiàn)相互融合、相互支持、信息共享的模式，同時，加強內(nèi)部網(wǎng)絡化建設，促進學校整體工作實現(xiàn)網(wǎng)絡化管理，通過這樣一個整體網(wǎng)絡，加強學校內(nèi)審工作對學校整體工作的監(jiān)督實效，及時發(fā)現(xiàn)問題，提高內(nèi)審工作的有效性與針對性。
(四)加強制度建設
對于學校內(nèi)審工作而言，一套具有完備性與實效性的制度體系是做好內(nèi)審工作的必要前提與保障，因此，學校應該根據(jù)實際情況，在國家《審計法》的指導下，盡快制定具有約束力的《學校內(nèi)部審計工作規(guī)章制度》、《學校內(nèi)部人員工作職責》等，進一步完善內(nèi)審機制，促進學校內(nèi)審工作實現(xiàn)規(guī)范化發(fā)展。同時，必要在管理機制、管理方式、管理思想上實現(xiàn)轉(zhuǎn)變，注重對各個部門工作的實時性監(jiān)督控制，發(fā)揮學校整體效益，做好預防工作，保障學校整體工作實現(xiàn)順利健康發(fā)展。
參考文獻:
[1]劉世林.基于決策、執(zhí)行、監(jiān)督分離治理模式下的企業(yè)內(nèi)部審計地位探討[J].北京：會計研究.2010（2）
