時(shí)間：2022-11-20 17:49:22
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財(cái)務(wù)整改報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、工會(huì)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問題
我市工會(huì)所轄13個(gè)區(qū)縣和3個(gè)開發(fā)區(qū)工會(huì)。近年來,各區(qū)、縣工會(huì)在加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作方面進(jìn)行了一些有益的探索,取得了一定成效,但也存在一些問題,主要表現(xiàn)在:區(qū)、縣財(cái)政劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)尚未全部到位;部分區(qū)、縣工會(huì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理粗放、預(yù)算約束不強(qiáng)、配套制度還不完善;鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道、社區(qū)及新建企業(yè)工會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱等。這些問題與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下工會(huì)工作的發(fā)展不相適應(yīng),其弊端日漸凸顯,亟待改善和加強(qiáng)。
（一）財(cái)政劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)不到位
目前在我市十三個(gè)區(qū)、縣工會(huì)中,城三區(qū)及雁塔區(qū)工會(huì)財(cái)政劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)相對(duì)解決得較好,其他區(qū)、縣或只解決區(qū)、縣工會(huì)機(jī)關(guān)人員的工會(huì)經(jīng)費(fèi)或定額劃撥經(jīng)費(fèi),與足額劃撥相差甚遠(yuǎn),臨潼區(qū)及3個(gè)開發(fā)區(qū)至今尚未解決。
（二）稅務(wù)代收的覆蓋面不夠廣
稅務(wù)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)后,各區(qū)、縣及開發(fā)區(qū)工會(huì)的建會(huì)率及工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳率與以往相比有了大幅度提高,但仍然存在經(jīng)費(fèi)收繳空白點(diǎn)。據(jù)調(diào)查顯示,碑林區(qū)工會(huì)所屬基層單位已成立工會(huì)的有4000多家,而繳經(jīng)費(fèi)的只有1600多家,不到40%;雁塔區(qū)工會(huì)所屬基層單位已成立工會(huì)的有多家,而繳經(jīng)費(fèi)的單位只有600多家,也只達(dá)到30%。
（三）財(cái)務(wù)管理制度尚不完善,經(jīng)費(fèi)支出隨意性較大
有的區(qū)、縣多年來沒有制訂相關(guān)的財(cái)務(wù)制度,有的區(qū)、縣財(cái)務(wù)制度制訂的不全面、財(cái)務(wù)報(bào)銷及審批制度不明確,尤其缺少預(yù)決算管理制度,直接導(dǎo)致了經(jīng)費(fèi)支出隨意性大。決算情況表明,有的區(qū)、縣工會(huì)行政費(fèi)、工會(huì)業(yè)務(wù)費(fèi)超支達(dá)200%,有的經(jīng)費(fèi)支出不足預(yù)算的5%。有的開發(fā)區(qū)工會(huì)會(huì)計(jì)、出納一人擔(dān)任,不符合會(huì)計(jì)核算規(guī)定,財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱。
（四）財(cái)務(wù)審批報(bào)銷制度不夠規(guī)范
有的區(qū)、縣審批報(bào)銷程序中沒有會(huì)計(jì)人員審核,經(jīng)辦人直接讓領(lǐng)導(dǎo)簽字報(bào)銷,待會(huì)計(jì)人員作賬時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,為時(shí)已晚。還有一些財(cái)務(wù)人員審核把關(guān)不嚴(yán),存在白條報(bào)賬及無效票據(jù)報(bào)賬的現(xiàn)象。有的未嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理規(guī)定,支出時(shí)超限額使用現(xiàn)金,發(fā)放物品未附發(fā)放明細(xì)單。
（五）鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道工會(huì)財(cái)務(wù)工作薄弱
我市區(qū)、縣工會(huì)有181個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道工會(huì),單獨(dú)建立工會(huì)賬戶的單位很少,總體上不足10%,工會(huì)獨(dú)立管理經(jīng)費(fèi)的要求落實(shí)得不好。地稅代收后,工會(huì)組織迅猛發(fā)展,但也存在集中建會(huì)、突擊建會(huì)的情況。有的區(qū)、縣工會(huì)審批工會(huì)組織不規(guī)范,2-3人就成立單獨(dú)的工會(huì)委員會(huì),有的將49個(gè)單位組成一個(gè)聯(lián)合會(huì),這些單位既不在一個(gè)地域,也無共同的行業(yè)特點(diǎn),工會(huì)組織難以單獨(dú)建立銀行賬戶,也難以對(duì)工會(huì)財(cái)務(wù)進(jìn)行有效的管理和監(jiān)督。
（六）人員素質(zhì)不高,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱
有些區(qū)、縣工會(huì)財(cái)務(wù)人員不具備相應(yīng)專業(yè)知識(shí),業(yè)務(wù)水平低,人員變動(dòng)頻繁,同時(shí)又身兼多職。加之有的財(cái)務(wù)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng),存在會(huì)計(jì)核算不及時(shí)、科目使用不準(zhǔn)確、憑證裝訂不規(guī)范等現(xiàn)象。有的單位未制訂票據(jù)的管理、使用制度。收經(jīng)費(fèi)時(shí)每人一本收據(jù),開出的收據(jù)無人監(jiān)督和管理,有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年票據(jù)和錢無法收回,同時(shí)還存在提前開收據(jù)和票據(jù)丟失的現(xiàn)象。縣級(jí)文化宮的財(cái)務(wù)人員很少參加業(yè)務(wù)培訓(xùn),無法適應(yīng)財(cái)務(wù)管理工作發(fā)展的需要。
二、原因及分析
（一）財(cái)政劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)的問題
地稅代收后,各單位的經(jīng)費(fèi)收入主要分為三大塊,即地稅代收經(jīng)費(fèi)、財(cái)政劃撥經(jīng)費(fèi)及自收經(jīng)費(fèi)。在財(cái)政劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)問題上,各區(qū)、縣工會(huì)都不同程度地做了一些工作,但由于區(qū)、縣財(cái)政比較困難,加之我們的協(xié)調(diào)溝通工作也不到位,導(dǎo)致財(cái)政劃撥的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不能全部到位。
（二）工會(huì)經(jīng)費(fèi)收繳率不高的問題
區(qū)、縣及開發(fā)區(qū)工會(huì)認(rèn)為地稅代收后經(jīng)費(fèi)已經(jīng)比原來多了,夠花就行,認(rèn)為稅務(wù)局代收多少就收多少,收不上來也沒有辦法,催繳經(jīng)費(fèi)工作不到位。有些單位趁著稅務(wù)局抓的不嚴(yán),工會(huì)經(jīng)費(fèi)想交多少就交多少,有些單位甚至不向稅務(wù)部門申報(bào)繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)。地稅代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的信息化、網(wǎng)絡(luò)化工作未步入正軌,財(cái)務(wù)人員每次對(duì)代收信息進(jìn)行手工分類及匯總,這樣就很難及時(shí)掌握應(yīng)繳未繳及未足額繳納單位的信息,工作效率不高。
（三）財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱的問題
一是多年來對(duì)如何管好、用好工會(huì)經(jīng)費(fèi)重視不夠,沒有制定相應(yīng)的制度來確保工會(huì)經(jīng)費(fèi)的合理、有效使用;二是縣級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)人員大多缺乏專業(yè)知識(shí),加之培訓(xùn)工作未能跟上,因此,縣、區(qū)工會(huì)財(cái)務(wù)工作不能適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展的要求。
（四）鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道一級(jí)工會(huì)財(cái)務(wù)管理問題
我市鄉(xiāng)鎮(zhèn)、街道工會(huì)工作范圍廣,肩負(fù)的任務(wù)重,人員編制少,非公企業(yè)多問題多。如工會(huì)經(jīng)費(fèi)開支由行政領(lǐng)導(dǎo)審批,工會(huì)經(jīng)費(fèi)無法正常保證,只能依靠區(qū)縣工會(huì)的補(bǔ)助等,管理起來困難很大。
三、對(duì)策及建議
（一）采取有效措施,提高代收經(jīng)費(fèi)收繳率及財(cái)政劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)到位率
各區(qū)、縣及開發(fā)區(qū)工會(huì)要克服地稅一代收就萬事大吉的思想,充分發(fā)揮收繳經(jīng)費(fèi)的主動(dòng)作用,及時(shí)掌握基層單位的職工人數(shù)、工資總額情況。針對(duì)代收經(jīng)費(fèi)過程中存在的問題,采取與稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)催撥通知或與稽查局聯(lián)合檢查的方式,督促基層單位足額繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi),逐步減少收繳經(jīng)費(fèi)的盲區(qū)。要采取有效措施,加大財(cái)政劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)工作力度,在調(diào)查研究,摸清底數(shù)的基礎(chǔ)上,向同級(jí)黨委和政府匯報(bào),與同級(jí)財(cái)政部門進(jìn)行協(xié)調(diào),切實(shí)將財(cái)政統(tǒng)發(fā)工資的行政事業(yè)單位的工會(huì)經(jīng)費(fèi)納入財(cái)政預(yù)算,力爭(zhēng)全面實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位計(jì)撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)由財(cái)政統(tǒng)一劃撥。
（二）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),為財(cái)務(wù)人員履行職責(zé)創(chuàng)造條件
各單位領(lǐng)導(dǎo)要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo),認(rèn)真研究解決經(jīng)費(fèi)收繳、財(cái)務(wù)管理、資金使用中的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題;要對(duì)存在的問題,逐一檢查,尋找差距,分析原因,制定措施,限期整改;要充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的積極性和創(chuàng)造性,為財(cái)務(wù)人員依法按章履行職責(zé)創(chuàng)造條件。
（三）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理,建立健全工會(huì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度
制度重在管理,管理重在規(guī)范。市總工會(huì)財(cái)務(wù)部已針對(duì)檢查中存在的問題,制定了一系列強(qiáng)化區(qū)、縣工會(huì)財(cái)務(wù)管理的工作制度。要求各單位逐步聯(lián)系實(shí)際建立和完善內(nèi)部控制制度,建立健全符合當(dāng)前工會(huì)財(cái)務(wù)工作實(shí)際的相關(guān)制度,做到用制度管人、用制度管事、用制度管財(cái)。
一、資產(chǎn)負(fù)債表基本含義
1.資產(chǎn)負(fù)債表日后相關(guān)項(xiàng)在了解資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)這個(gè)概念的時(shí)候，我們首先應(yīng)該清楚以下幾個(gè)問題：12月31日為我國(guó)年度資產(chǎn)負(fù)債表日，無論國(guó)外母公司或子公司怎樣確認(rèn)會(huì)計(jì)年度，其在國(guó)內(nèi)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表都應(yīng)按照我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)年度的制度，提出對(duì)應(yīng)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表，而不可以國(guó)外母公司或子公司確認(rèn)的年度會(huì)計(jì)當(dāng)作憑據(jù)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)許報(bào)出日指的是董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或相同于機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)道的日子；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括全部有利和不利的事項(xiàng)，即在會(huì)計(jì)核算中關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后有利或不利事項(xiàng)采用相同原則實(shí)行處理。
2．資產(chǎn)負(fù)債表日后相關(guān)項(xiàng)涵蓋時(shí)間資產(chǎn)負(fù)債表日后相關(guān)項(xiàng)涵括的日期指的是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)許報(bào)出日之間。在這個(gè)期間內(nèi)對(duì)上市公司而言涉及了幾個(gè)時(shí)間，包含注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成拿出審計(jì)報(bào)告日、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制造日、董事會(huì)準(zhǔn)許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能夠?qū)ν饩唧w公布日、公布日對(duì)外等。
二、資產(chǎn)負(fù)債表日后整改相關(guān)項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
1.整改相關(guān)項(xiàng)
指的是資產(chǎn)負(fù)債表日后出于得到全新或更一步的憑據(jù)，依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日以闡明存有編制狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表不擁有實(shí)用性，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日要依據(jù)新出現(xiàn)的情況所表現(xiàn)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用甚至所有者權(quán)益實(shí)行整改。
2.稅務(wù)處理
采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的新準(zhǔn)則全都執(zhí)行會(huì)計(jì)所得稅處理，對(duì)于原本核算所得稅的方法，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后所得稅整改相關(guān)項(xiàng)，此法采取會(huì)計(jì)處理時(shí)只需思慮兩個(gè)層面。同時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表法可拿出更加實(shí)用、周到的會(huì)計(jì)所得稅信息，對(duì)所得稅費(fèi)用其核算更是精準(zhǔn)和簡(jiǎn)練。在進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表13后企業(yè)所得稅整改時(shí)只需思慮兩點(diǎn)因素：企業(yè)可否匯算已清繳國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需明確的有關(guān)所得稅問題的通知》文件，企業(yè)應(yīng)按此規(guī)定執(zhí)行；在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)是否納稅已整改資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法采納時(shí)，在年終依據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，企業(yè)能夠算出應(yīng)交所得稅、暫時(shí)性差異和所得稅費(fèi)用，在下年所得稅匯算清繳時(shí)也能夠選擇計(jì)算應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用和暫時(shí)性差異，資產(chǎn)負(fù)債表作為日后整改相關(guān)項(xiàng)。因?yàn)橹灰紤]以上兩個(gè)層面，資產(chǎn)負(fù)債表日后所得稅整改降低了會(huì)計(jì)處理的難度。在會(huì)計(jì)處理中出于上述兩個(gè)因素，可能出現(xiàn)下面三個(gè)狀況。企業(yè)未執(zhí)行年終所得稅清繳匯算，未納稅整改。在此種情況下，如涉及計(jì)稅基礎(chǔ)的賬面金額與資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額變化等所得稅清繳匯算日計(jì)算確定應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用和暫時(shí)性差異。企業(yè)年終已整改納稅，未執(zhí)行所得稅清繳匯算。在這種情況下，資產(chǎn)負(fù)債表日后體現(xiàn)的整改相關(guān)項(xiàng)如涉及要交所得稅的，能夠直接整改應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅科目，不過因年終已確定了暫時(shí)性差別，如資產(chǎn)負(fù)債表日后整改相關(guān)項(xiàng)涉及計(jì)稅基礎(chǔ)的賬面金額與資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額變動(dòng)，應(yīng)整改原有早已確立的所得稅資產(chǎn)順延或所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用順延。企業(yè)年終已整改納稅，已執(zhí)行所得稅清繳匯算。在這種情況下，資產(chǎn)負(fù)債表日后表現(xiàn)的整改相關(guān)項(xiàng)如涉及所得稅應(yīng)交的，不可以直接整改應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅科目，而應(yīng)通過所得稅資產(chǎn)順延或資產(chǎn)負(fù)債科目順延體現(xiàn)，和第二種情況類似，因已確定了年終暫時(shí)性差別，如資產(chǎn)負(fù)債表日后整改相關(guān)項(xiàng)涉及計(jì)稅基礎(chǔ)的賬面金額與資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額變化，應(yīng)整改原本已經(jīng)確立的所得稅資產(chǎn)順延或所得稅負(fù)債及其所得稅費(fèi)用順延。
三、資產(chǎn)負(fù)債表日后非整改相關(guān)項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
所謂非整改相關(guān)項(xiàng)，指的是在資產(chǎn)負(fù)債表日這情況根本不存在，然而過后才發(fā)生的相關(guān)項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日后才產(chǎn)生的相關(guān)項(xiàng)，不涉及資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況，但對(duì)外提供為了更有用的會(huì)計(jì)信息，需要以恰當(dāng)?shù)姆椒ㄅ哆@些事項(xiàng)，作為這些事項(xiàng)非調(diào)整相關(guān)項(xiàng)。非調(diào)整相關(guān)項(xiàng)的特征是：資產(chǎn)負(fù)債表日并沒產(chǎn)生或存有，根本是期后產(chǎn)生的相關(guān)項(xiàng)；對(duì)分析和理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有極大影響的相關(guān)項(xiàng)。出于非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì)計(jì)處理上不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，所以，資產(chǎn)負(fù)債表日后企業(yè)發(fā)生的非整改相關(guān)項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日不可以整改的財(cái)務(wù)報(bào)表，但出于事項(xiàng)重大，需要會(huì)計(jì)在報(bào)表附注中披露。資產(chǎn)負(fù)債表日后企業(yè)產(chǎn)生的非整改相關(guān)項(xiàng)，通常涵蓋下面各項(xiàng)：資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生很大損失；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；資產(chǎn)負(fù)債表日后債券發(fā)行和股票乃至其余巨額債務(wù)；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生處理子公司或企業(yè)合并。
作者：王競(jìng)雄 單位：黑龍江商業(yè)職業(yè)學(xué)院
關(guān)健詞：會(huì)計(jì)資料；更正；檔案
一、建立會(huì)計(jì)更正檔案的必要性
近年來，為充分發(fā)揮資金使用效益，確保資金款專用，審計(jì)、財(cái)政、監(jiān)察等相關(guān)部門加強(qiáng)了資金監(jiān)管工作，同時(shí)，上級(jí)業(yè)務(wù)主管部門也對(duì)資金使用情況進(jìn)行多次督導(dǎo)和檢查，如果是國(guó)際援助項(xiàng)目，國(guó)內(nèi)項(xiàng)目執(zhí)行機(jī)構(gòu)和國(guó)際組織會(huì)按要求對(duì)資金使用情況進(jìn)行反復(fù)檢查，資金使用要求更嚴(yán)格。在每次檢查結(jié)束后，被檢查單位會(huì)根據(jù)檢查組提出的問題進(jìn)行不同程度的會(huì)計(jì)核算整改。會(huì)計(jì)核算工作的整改措施有3個(gè)方面：一是補(bǔ)充、完善和撤換原始憑證，二是撤換和重新編制記帳憑證，三是撤換和重新編制財(cái)務(wù)報(bào)告。
以上整改措施存在以下問題：一是整改后的會(huì)計(jì)核算已經(jīng)不能夠真實(shí)、完整的反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，與實(shí)際情況相去甚遠(yuǎn)，嚴(yán)重違背了會(huì)計(jì)核算的客觀性原則；二是涉及以前會(huì)計(jì)年度的整改工作難度比較大，需要拆散已裝訂的會(huì)計(jì)檔案，容易造成會(huì)計(jì)資料的丟失。同時(shí)，整改工作完成以后，相關(guān)數(shù)據(jù)會(huì)發(fā)生變化，整改后的報(bào)表數(shù)據(jù)與已上報(bào)數(shù)據(jù)不一致；三是相關(guān)人員的責(zé)任不清晰；四是挖補(bǔ)、涂改，尤其是撤換會(huì)計(jì)資料已違反了《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等對(duì)會(huì)計(jì)資料的管理規(guī)定，其行為已構(gòu)成違法違紀(jì)行為。
綜上所述，我們需要建立健全會(huì)計(jì)更正檔案。
二、建立會(huì)計(jì)更正檔案的依據(jù)
會(huì)計(jì)更正檔案就是指所有涉及會(huì)計(jì)核算整改工作中的會(huì)計(jì)資料，包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)報(bào)告以及其他應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算專業(yè)材料。《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定，“會(huì)計(jì)檔案是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算專業(yè)材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)”，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，“原始憑證不得涂改、挖補(bǔ)”，“如果在填制記帳憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制”，《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿，并保證其真實(shí)、完整”。會(huì)計(jì)更正檔案是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的補(bǔ)充說明，也是記錄和反映單位會(huì)計(jì)核算工作的原始史料和證據(jù)。因此，會(huì)計(jì)更正檔案也必須按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定妥善保管。
三、建立會(huì)計(jì)更正檔案的具體做法
在不改變?cè)瓡?huì)計(jì)檔案資料真實(shí)性、完整性的前提下，針對(duì)檢查組指出的問題，制定單位整改方案，對(duì)不同類型的問題采取不同的處理方法。
1.原始憑證錯(cuò)誤。第一步，發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯(cuò)誤的，積極協(xié)調(diào)開出單位重開或者更正，更正處要加蓋開出單位公章，且需要經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)簽字認(rèn)可。值得注意的是，不能夠撤換、挖補(bǔ)或涂改已編制記帳憑證的原始憑證。第二步，將重新取得的原始憑證附在相應(yīng)的整改前記帳憑證復(fù)印件后單獨(dú)裝訂成冊(cè)。
2.記帳憑證錯(cuò)誤。第一步，不論是會(huì)計(jì)年度內(nèi)還是以前會(huì)計(jì)年度已經(jīng)登記入帳的記帳憑證，會(huì)計(jì)科目或金額同時(shí)有錯(cuò)，先用紅字填制一張與原內(nèi)容相同的記帳憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號(hào)憑證”字樣，再用藍(lán)字重新填制一張正確的記帳憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。不論是會(huì)計(jì)年度內(nèi)還是以前會(huì)計(jì)年度已經(jīng)登記入帳的記帳憑證，記帳憑證的會(huì)計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記帳憑證，在摘要欄注明“調(diào)增或調(diào)減某月某日某號(hào)憑證”字樣，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。第二步，將原始憑證復(fù)印件附在重新編制的記帳憑證后單獨(dú)裝訂成冊(cè)。
3.其他相關(guān)資料。會(huì)計(jì)核算工作整改結(jié)束后，財(cái)會(huì)人員要主動(dòng)收集相關(guān)資料，一是工作檢查督導(dǎo)通知，二是檢查反饋材料，或反饋會(huì)議記錄。如果有必要，可以做一份會(huì)計(jì)核算更正說明，主要內(nèi)容包括督導(dǎo)組檢查的時(shí)間，發(fā)現(xiàn)問題，工作建議，整改情況等。收集整理后裝單獨(dú)訂成冊(cè)，納入財(cái)務(wù)報(bào)告類加以保存。
年未，嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定，按“會(huì)計(jì)憑證類15年、財(cái)務(wù)報(bào)告類3年”的規(guī)定立卷歸檔。同時(shí)，在檔案封面標(biāo)明“會(huì)計(jì)更正檔案”字樣。
參考文獻(xiàn)：
[1]《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》1999年10月31日.
[2]《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》1998年8月.
[3]《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.
結(jié)合當(dāng)前工作需要，的會(huì)員“cdma飛翔”為你整理了這篇關(guān)于審計(jì)問題整改落實(shí)情況的報(bào)告范文，希望能給你的學(xué)習(xí)、工作帶來參考借鑒作用。
【正文】
遂昌縣審計(jì)局：
2019年10月28日至11月20日，縣審計(jì)局派出審計(jì)組對(duì)原土地和房屋征收工作辦公室主任巫法源任期期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行了審計(jì)。自收到《審計(jì)報(bào)告》后，征收指導(dǎo)中心主要領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)高度重視，立即組織相關(guān)人員對(duì)存在的問題再次進(jìn)行自審，以積極的態(tài)度對(duì)問題逐一進(jìn)行整改。現(xiàn)將整改落實(shí)情況匯報(bào)如下：
一、對(duì)于重復(fù)領(lǐng)取加班伙食補(bǔ)助3000元的問題，我們及時(shí)通知相關(guān)人員，按規(guī)定退回重復(fù)領(lǐng)取的加班伙食補(bǔ)助，并組織學(xué)習(xí)《關(guān)于規(guī)范機(jī)關(guān)單位工作人員夜餐費(fèi)開支管理的通知》（遂財(cái)行〔2016〕132號(hào)）文件精神，進(jìn)一步加強(qiáng)單位內(nèi)部審核，嚴(yán)格執(zhí)行夜餐費(fèi)開支管理規(guī)定。
二、對(duì)于結(jié)余資金89.93萬元未盤活的問題，已與縣財(cái)政協(xié)商溝通，由我中心合理使用。
三、對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)資料不完整的問題（2016、2017年發(fā)放2016年1—6月食堂飯卡，工會(huì)發(fā)放春節(jié)慰問品大米、食用油，發(fā)放清單未簽字）作了全面整改，找到相關(guān)當(dāng)事人補(bǔ)全發(fā)放清單上的簽字，進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，嚴(yán)格做好原始憑證審核。
在積極整改的同時(shí)，認(rèn)真自我反省，在以后的工作中加強(qiáng)以下幾個(gè)方面工作：
一、加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)。進(jìn)一步加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)隊(duì)伍人員的相關(guān)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)理論業(yè)務(wù)知識(shí)。
二、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。加強(qiáng)財(cái)務(wù)審核，確保外來原始憑證的真實(shí)性、合法性。確保入賬原始憑證要素齊全、票據(jù)合規(guī)。
三、加強(qiáng)單位內(nèi)部管理制度。進(jìn)一步完善單位內(nèi)部各項(xiàng)管理制度，促進(jìn)單位各項(xiàng)管理更加規(guī)范化。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制缺陷 整改 違規(guī) 審計(jì)費(fèi)用
一、引言
美國(guó)《薩班斯-奧克斯利法案》（以下簡(jiǎn)稱SOX法案）404條款規(guī)定，公眾公司管理層有責(zé)任建立和維護(hù)內(nèi)部控制體系，并對(duì)其有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。這一規(guī)定對(duì)在美上市的公司將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，也引發(fā)了學(xué)者對(duì)SOX法案下內(nèi)部控制與審計(jì)費(fèi)用關(guān)系的探討。隨著我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)的不斷完善，國(guó)內(nèi)學(xué)者開始借鑒西方研究成果，結(jié)合我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)實(shí)際情況，對(duì)是否存在新的審計(jì)定價(jià)影響因素等問題不斷地進(jìn)行著探討。而內(nèi)部控制缺陷的整改就是這樣一個(gè)新的可能對(duì)我國(guó)審計(jì)定價(jià)產(chǎn)生影響的因素。
目前，我國(guó)的內(nèi)部控制建設(shè)依舊處于起步和完善階段。學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制重要環(huán)節(jié)之一的內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定更是眾說紛紜，至今沒有形成一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。另外，上市公司為了避免內(nèi)部控制缺陷的披露給公司造成的不良影響，對(duì)公司存在的內(nèi)部控制缺陷含糊其辭，甚至不予披露。這給國(guó)內(nèi)的學(xué)者們研究?jī)?nèi)部控制缺陷和審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系帶來了極大的困難。因此，本文采用證監(jiān)會(huì)、上交所和深交所（以下簡(jiǎn)稱一會(huì)兩所）公布的上市公司違規(guī)記錄作為衡量上市公司是否存在內(nèi)部控制缺陷的標(biāo)準(zhǔn)研究?jī)?nèi)部控制缺陷的整改情況對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響，不僅避免了在內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定過程中的主觀性，也能夠明確辨別上市公司的內(nèi)部控制缺陷是否得到了真正的整改。
二、文獻(xiàn)回顧
（一）內(nèi)部控制和審計(jì)費(fèi)用的文獻(xiàn)
Raghunandan and Rama（2006）檢驗(yàn)了審計(jì)費(fèi)用與依照SOX 404 條款披露的內(nèi)部控制缺陷之間的關(guān)系，他們發(fā)現(xiàn)樣本公司2004 年審計(jì)費(fèi)用的均值比2003 年高86%，2004 年披露重大缺陷公司的審計(jì)費(fèi)用比未披露重大缺陷的公司高43%。Hogan and Wilkins（2008）檢驗(yàn)了事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的反應(yīng)，發(fā)現(xiàn)有內(nèi)部控制缺陷的公司的審計(jì)費(fèi)用更高，并且審計(jì)費(fèi)用隨著缺陷嚴(yán)重程度的增加而增加。
國(guó)內(nèi)學(xué)者朱春艷、伍利娜（2009）認(rèn)為審計(jì)師在上市公司被處罰當(dāng)年及之后的年份出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的概率更高，并且要求更高的審計(jì)費(fèi)用。張旺峰、張兆國(guó)、楊清香（2011）認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)收費(fèi)與企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量之間存在著不顯著的負(fù)相關(guān)性。張宜霞（2011）認(rèn)為公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制失效的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)收費(fèi)之間并不是以往研究結(jié)論和常識(shí)中的正相關(guān)，而是顯著負(fù)相關(guān)，即上一年披露了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的公司的審計(jì)收費(fèi)反而低，產(chǎn)生了“極反效應(yīng)”。陳麗蓉、毛珊（2012）以內(nèi)部控制審計(jì)為視角，實(shí)證分析了內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響。實(shí)證結(jié)果表明，在自愿進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)階段，內(nèi)部控制審計(jì)與審計(jì)費(fèi)用存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。
（二）內(nèi)部控制缺陷整改的文獻(xiàn)
Jonas和Rosenberg 等（2006）依據(jù)穆迪公司對(duì)缺陷的分類，經(jīng)過統(tǒng)計(jì)分析表明，對(duì)于大多數(shù)公司來說，蔓延性的B類內(nèi)控缺陷已被證實(shí)難以治理。而報(bào)告了A類缺陷的公司都已經(jīng)成功修正了他們的內(nèi)控缺陷，列表中的58家公司中，有49個(gè)（占84%）成功的修正了他們的內(nèi)控缺陷并且在第二年報(bào)告中已經(jīng)沒有重大缺陷存在。說明A類缺陷由于其具體性和范圍小的特性是比較容易修正的（A類缺陷發(fā)生在具體賬戶和交易層面，包括所得稅、應(yīng)付賬款和應(yīng)計(jì)負(fù)債、收入和相關(guān)的應(yīng)收賬款、存貨、衍生工具、租賃和現(xiàn)金流量報(bào)告方面；此外還涉及一些復(fù)雜領(lǐng)域，或者需要估計(jì)、判斷、非常規(guī)的交易和事件，審計(jì)人員追加實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)該類缺陷的方法，屬于可以發(fā)現(xiàn)的缺陷；B類缺陷屬于公司層面的缺陷，比如無效的控制環(huán)境，財(cái)務(wù)報(bào)告流程存在缺陷，無效的員工，逾期提交內(nèi)控報(bào)告；主要與無效的會(huì)計(jì)人員和無效的會(huì)計(jì)過程有關(guān)）。Yan等（2007）發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)成員越多、審計(jì)委員會(huì)中財(cái)會(huì)專長(zhǎng)越多，在獲得負(fù)面的內(nèi)部控制審核意見后第二年內(nèi)部控制缺陷得到改善的概率越大。 Goh等（2007）的實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)論指出，有內(nèi)部控制重大缺陷的公司對(duì)審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性、財(cái)會(huì)專長(zhǎng)、人數(shù)和董事會(huì)獨(dú)立性等公司治理特征的改善程度明顯高于沒有發(fā)現(xiàn)缺陷的公司，在發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷的第二年，該類公司經(jīng)過改進(jìn)，上述指標(biāo)可達(dá)到與沒有發(fā)現(xiàn)缺陷的公司無顯著差異的程度。Ashbaugh-Skaife，Daniel和Collins等（2007）研究發(fā)現(xiàn)，與沒有進(jìn)行內(nèi)控缺陷修正的公司相比，對(duì)以前內(nèi)控缺陷進(jìn)行修正的公司應(yīng)計(jì)質(zhì)量更好，證明了修正了內(nèi)控缺陷的企業(yè)，在應(yīng)計(jì)質(zhì)量方面有顯著的提高，但未修正內(nèi)控缺陷的企業(yè)中，其異常應(yīng)計(jì)利潤(rùn)則繼續(xù)增大。管理層在修正年度對(duì)于會(huì)計(jì)選擇變得更加謹(jǐn)慎或更加穩(wěn)妥。Kam Chan，Gary Kleinman和Picheng Lee（2009）的研究表明，在2004年按照SOX法案404條款報(bào)告內(nèi)控缺陷的243個(gè)企業(yè)，到2005年只有72%的公司成功地修正他們的內(nèi)控缺陷，說明SOX法案的通過本身并不一定能確保內(nèi)部控制問題被修正。
關(guān)于內(nèi)部控制缺陷整改的文獻(xiàn)主要源于國(guó)外，而國(guó)內(nèi)的研究甚少。目前只有葉建芳，李丹蒙和張斌穎（2012）的研究表明上市公司內(nèi)部控制缺陷得到修正后，企業(yè)盈余管理程度會(huì)降低。但是他們只是把上市公司第二年的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中不再披露內(nèi)部控制缺陷作為缺陷得到整改的標(biāo)準(zhǔn)，而內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告是上市公司單方面出具的報(bào)告，不能排除上市公司存在舞弊的嫌疑。
綜上所述，雖然已有不少文獻(xiàn)研究了內(nèi)部控制和審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系以及內(nèi)部控制缺陷整改的一些影響，但是極少有文獻(xiàn)研究?jī)?nèi)部控制缺陷的整改對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響。因此，本文在前人的基礎(chǔ)上，細(xì)化研究視角，挖掘內(nèi)部控制缺陷的整改和審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系。
三、研究設(shè)計(jì)
（一）研究假設(shè)
從理論上分析，如果上市公司及時(shí)發(fā)現(xiàn)并整改了存在的內(nèi)部控制缺陷就會(huì)在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從而減少審計(jì)費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。由此，提出假設(shè)：內(nèi)部控制缺陷的整改與審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān)。
（二）數(shù)據(jù)來源
本文選取了2008-2011年被“一會(huì)兩所”處罰的上市公司作為樣本，選擇2008年為起始年份是因?yàn)?008年了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制建設(shè)開始起步。本文在數(shù)據(jù)選取上遵循以下原則：（1）剔除未披露審計(jì)費(fèi)用以及數(shù)據(jù)不全的上市公司；（2）剔除掉金融保險(xiǎn)類上市公司，因?yàn)榻鹑诒ｋU(xiǎn)類公司的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)跟非金融類公司有較大差異，兩者之間不具有可比性。最后得到253個(gè)樣本數(shù)據(jù)。本文的數(shù)據(jù)來自iFinD數(shù)據(jù)庫和CSMAR數(shù)據(jù)庫以及一會(huì)兩所的網(wǎng)站。
（三）變量設(shè)計(jì)
1.因變量。審計(jì)收費(fèi)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶提供年報(bào)審計(jì)服務(wù)時(shí)收取的費(fèi)用。本文采用年度審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)來表示，即LNFEE。
2.自變量。本文研究的是內(nèi)部控制缺陷的整改與審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系，因此以內(nèi)部控制缺陷是否被整改（RE-ICW）作為自變量。當(dāng)上市公司被“一會(huì)兩所”處罰的后一年沒有出現(xiàn)違規(guī)情況，即內(nèi)部控制缺陷得到整改時(shí)，RE-ICW=1；否則RE-ICW=0。
3.控制變量。根據(jù)以往關(guān)于審計(jì)費(fèi)用影響因素的研究文獻(xiàn)，本文的控制變量設(shè)計(jì)如下：
（1）公司規(guī)模（SIZE）。Simunic（1980）認(rèn)為公司規(guī)模是影響審計(jì)費(fèi)用的重要變量，上市公司規(guī)模越大，審計(jì)費(fèi)用越高。該變量為公司總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)。
（2）是否虧損（LOSS）。發(fā)生虧損的公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)更大，審計(jì)費(fèi)用更高。
（3）資產(chǎn)負(fù)債率（LEV）。該變量代表公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如果公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高，則審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之提高，審計(jì)費(fèi)用也會(huì)提升。
（4）凈資產(chǎn)收益率（ROE）。ROE是公司一個(gè)重要的盈利指標(biāo)，凈資產(chǎn)收益率與審計(jì)費(fèi)用并非呈線性關(guān)系。
（5）審計(jì)復(fù)雜程度（IRA）。本文將存貨和應(yīng)收賬款與總資產(chǎn)的比值作為審計(jì)復(fù)雜程度的比值。應(yīng)收款項(xiàng)、存貨這兩類賬戶的審計(jì)較其他賬戶更復(fù)雜，應(yīng)收賬款要函證，存貨要實(shí)地監(jiān)盤。因此，上市公司控股子公司越多，資產(chǎn)中應(yīng)收款項(xiàng)和存貨占總資產(chǎn)的比重越大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時(shí)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越大，所花費(fèi)的時(shí)間也更多，審計(jì)費(fèi)用也就越高。
（6）事務(wù)所規(guī)模（BIG4）。眾多實(shí)證研究表明，大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)定價(jià)與小所審計(jì)定價(jià)存在差異性。國(guó)際四大擁有等多的資源，具有品牌溢出效應(yīng)，會(huì)收取更高的審計(jì)費(fèi)用。
（7）上市公司所在地（DIS）。由于目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度并不平衡，發(fā)展差異較大，因此發(fā)達(dá)地區(qū)的審計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)必然與欠發(fā)達(dá)地區(qū)不同。因此根據(jù)各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度，本文將山東、江蘇、浙江、福建、廣東5個(gè)省份以及北京、天津、上海、重慶4個(gè)直轄市作為發(fā)達(dá)地區(qū)，當(dāng)上市公司處于這些發(fā)達(dá)地區(qū)時(shí)，DIS=1；否則為0。
（四）模型設(shè)計(jì)
為了檢驗(yàn)假設(shè)，我們建立了關(guān)于公司內(nèi)部控制缺陷整改情況與審計(jì)費(fèi)用的多元線性回歸模型：LNFEE=β0+β1RE-ICW+β2SIZE+β3LOSS+β4LEV+β5LROE+β6BIG4+β7IRA+β8DIS。
四、實(shí)證結(jié)果分析
（一）描述性統(tǒng)計(jì)
下頁表2中，當(dāng)RE-ICW=1時(shí)，即內(nèi)部控制缺陷得到整改的上市公司當(dāng)年的審計(jì)費(fèi)用的自然對(duì)數(shù)的均值為13.1261，略低于沒有整改內(nèi)部控制缺陷的公司當(dāng)年的數(shù)值13.1249；另外，前一類公司的公司規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、審計(jì)復(fù)雜程度都要略高于后一類公司，這從整體上說明了上市公司規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、審計(jì)復(fù)雜程度都可能是導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用增加的因素，但是我們尚不能判斷內(nèi)部控制缺陷的整改和審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系。
（二）相關(guān)性
為了防止自變量之間可能存在多重共線性，本文對(duì)各個(gè)自變量進(jìn)行了相關(guān)性分析。從表3中可以看出各個(gè)自變量之間都存在一定的相關(guān)關(guān)系，但其相關(guān)系數(shù)都很小，都在可控范圍內(nèi)，回歸結(jié)果不會(huì)受到多重共線性的影響。
（三）實(shí)證結(jié)果分析
本文運(yùn)用EVIEWS3.1統(tǒng)計(jì)軟件，對(duì)2008-2011年的253個(gè)樣本進(jìn)行了回歸分析。表4顯示修正的R2=0.485，說明模型的擬合效果較好；模型的F統(tǒng)計(jì)值為30.83，其P值為0，說明整體通過了F檢驗(yàn)，回歸方程存在顯著的線性相關(guān)關(guān)系。DW值≈2，不存在自相關(guān)問題。
表4顯示上市公司內(nèi)部控制缺陷整改的回歸系數(shù)為-0.079236，與預(yù)期的符號(hào)相符，即內(nèi)部控制缺陷的整改和審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān)，說明上市公司內(nèi)部控制缺陷得到整改后，當(dāng)年的審計(jì)費(fèi)用會(huì)有所下降。但是其P值為0.0712，僅在0.1水平下顯著，說明上市公司內(nèi)部控制缺陷的整改對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響并不是特別顯著，與假設(shè)有所出入。分析原因，其一，可能是因?yàn)榧词股鲜泄菊牧舜嬖诘膬?nèi)部控制缺陷，但是部分審計(jì)師基于謹(jǐn)慎性原則在當(dāng)年依舊傾向于增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序進(jìn)一步確認(rèn)上市公司是否真正整改了內(nèi)部控制缺陷；其二，部分上市公司在2008-2011年間多次出現(xiàn)了被處罰的情況，說明其內(nèi)部控制缺陷比較嚴(yán)重，即使其中一年沒有受到處罰，審計(jì)師依舊認(rèn)為公司的內(nèi)部控制缺陷沒有得到明顯的改善，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依舊存在；其三，部分審計(jì)師可能只關(guān)注了上市公司當(dāng)年受到處罰時(shí)內(nèi)部控制缺陷的情況，并沒有持續(xù)加以關(guān)注。以上原因都有可能導(dǎo)致內(nèi)部控制缺陷的整改和審計(jì)費(fèi)用關(guān)系的顯著性水平比較低。
在控制變量中，上市公司的規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否為四大、上市公司所在的地區(qū)都體現(xiàn)出較強(qiáng)的顯著性，說明這些變量與審計(jì)費(fèi)用密切相關(guān)，進(jìn)一步驗(yàn)證了前人的結(jié)論，在此就不再贅述。變量ROE、LOSS、IRA不具備統(tǒng)計(jì)意義上的相關(guān)性。
五、研究結(jié)論和局限
本文以2008-2011上市公司被處罰情況作為內(nèi)部控制缺陷的替代變量，分析了內(nèi)部控制缺陷的整改和審計(jì)費(fèi)用的關(guān)系。研究結(jié)論表明，內(nèi)部控制缺陷的整改和審計(jì)費(fèi)用在10%的水平上負(fù)相關(guān)，但是相關(guān)性并不是特別顯著，說明審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制缺陷整改的關(guān)注度有待提高，上市公司監(jiān)管部門也有責(zé)任引導(dǎo)審計(jì)師在審計(jì)過程中正確評(píng)估上市公司內(nèi)部控制整改情況，通過審計(jì)費(fèi)用的降低逆向推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)的發(fā)展。
鑒于目前大部分的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告并不規(guī)范，流于形式，而且資料可獲取性以及報(bào)告可讀性較低，因此本文只用了上市公司違規(guī)情況作為內(nèi)部控制缺陷的替代變量，而沒有將內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和重大錯(cuò)報(bào)更正引起的財(cái)務(wù)重述考慮在內(nèi)。隨著內(nèi)部控制建設(shè)的逐步發(fā)展和完善，我們將在往后的研究中繼續(xù)深入。J
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【關(guān)鍵詞】 ST公司; 內(nèi)部控制; 自我評(píng)價(jià)報(bào)告; 統(tǒng)計(jì)分析
中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）03-0040-04
一、引言
筆者選取常規(guī)數(shù)據(jù)來分析2014年內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告披露的整體情況。
表1對(duì)2014年內(nèi)部控制的整體披露情況進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)，并與2012年、2013年的整體披露情況進(jìn)行了對(duì)比分析。由表1可知，2014年滬、深交易所A股上市公司共有2 586家，披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的有2 536家，占比98.1%;未披露的有50家，占比1.9%。在披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的2 536家公司中有2 522家公司的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)論為整體有效，占比99.4%;14家公司的內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)論為無效或其他。在披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的2 536家公司中，有550家披露內(nèi)控中存在的缺陷，占比21.8%，且有546家對(duì)披露的缺陷采取了整改措施。
從披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的占比數(shù)量上可見，自2012年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委強(qiáng)制上市公司披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告以來，披露的數(shù)量逐年上升，2013年披露占比為99.9%，幾乎實(shí)現(xiàn)了全部上市公司均按照《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的要求。2012―2014年，隨著企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的推進(jìn)實(shí)施，上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論呈現(xiàn)差異化的趨勢(shì)，“非整體有效”結(jié)論的比例稍有上升。2012―2014年，大部分公司缺陷認(rèn)定的類型為一般缺陷，且數(shù)量有所下降，重要缺陷的認(rèn)定數(shù)量也有所下降，但是，重大缺陷的認(rèn)定數(shù)量呈逐年上升的趨勢(shì)。
此數(shù)據(jù)只反映了內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的整體表面情況，由于數(shù)據(jù)剔除了ST公司，且多數(shù)公司的經(jīng)濟(jì)狀況良好，無論是從相同的心理狀態(tài)或者實(shí)際的市場(chǎng)需求出發(fā)，各公司披露的整體情況非常相似。由此，更加不能體現(xiàn)內(nèi)部控制各項(xiàng)指標(biāo)的變化及其原因。
本文選取了2010―2014年間的企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告數(shù)據(jù)，找出ST公司轉(zhuǎn)換的時(shí)間點(diǎn)，分兩種情況（一是正常ST/*ST;二是ST/*ST正常）討論轉(zhuǎn)換前、轉(zhuǎn)換中及轉(zhuǎn)換后三年間內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告各部分披露的情況，從而找出產(chǎn)生前后披露變化的原因。
二、國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)文獻(xiàn)回顧
內(nèi)部控制最重要的關(guān)鍵在于評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)經(jīng)歷了由自愿披露到強(qiáng)制披露的過程。SOX法案頒布前，重大經(jīng)濟(jì)事件、戰(zhàn)略制定實(shí)施、重要投資等因素都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生（Ashbaugh-Skaife et al.，2009），從而導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)作用的下降。而不好的內(nèi)部控制會(huì)給管理層帶來不當(dāng)挪用企業(yè)現(xiàn)金流量的機(jī)會(huì)（Lambert et al.，2007），最終導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。為了更清楚地了解企業(yè)內(nèi)部控制的具體情況，敦促管理者對(duì)內(nèi)部控制缺陷及時(shí)采取解決措施，美國(guó)于2004年針對(duì)上市公司開始實(shí)施最嚴(yán)厲的SOX法案。法案實(shí)施后，經(jīng)營(yíng)復(fù)雜（Ge and MeVay，2005）、規(guī)模小、財(cái)務(wù)狀況差、成長(zhǎng)性高的公司披露內(nèi)部控制重大缺陷的概率更高（Doyle et al.，2007）。而且，不同特征的內(nèi)部控制缺陷披露，信息含量也不同，信息含量決定于披露的內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度，不同程度內(nèi)部控制缺陷的披露又造成不同的市場(chǎng)反應(yīng)（France et al.，2005;Hammersley et al.，2011）。
我國(guó)自加入WTO后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范等逐步與國(guó)際趨同，于2008年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，于2011年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。規(guī)范和指引的頒布標(biāo)志著具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性和權(quán)威性的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的形成（王軍，2010）。通過對(duì)我國(guó)上市公司首次執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)強(qiáng)制披露規(guī)范的信息披露情況進(jìn)行分析顯示：規(guī)模越大或財(cái)務(wù)狀況越好的公司，其控制活動(dòng)、信息與溝通兩類指標(biāo)的披露水平越高（李穎琦等，2011）。但是，內(nèi)部控制缺陷的披露會(huì)使未來1到3年的銷售增長(zhǎng)率下降，對(duì)于披露公司層面缺陷、顧客群體多數(shù)以工業(yè)用戶為主、擁有高研發(fā)強(qiáng)度的公司，銷售增長(zhǎng)率下降的速度更加顯著（Nancy et al.，2014）。同時(shí)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的披露雖然可以降低資本成本（張然等，2012），但是并沒有顯著提高內(nèi)部控制的效率（于忠泊和田高良，2009）。因此，為了提高內(nèi)部控制的效率，應(yīng)進(jìn)一步研究?jī)?nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告披露質(zhì)量低的原因及改進(jìn)措施。
三、統(tǒng)計(jì)分析
（一）樣本的選擇與數(shù)據(jù)來源
本文以2010―2014年間的ST/*ST企業(yè)作為研究樣本，截至2014年12月31日，由正常公司過渡到ST/*ST公司且披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的數(shù)量為97家;由ST/*ST公司過度到正常公司且披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的數(shù)量為216家。本文使用的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)數(shù)據(jù)來自樣本公司在上交所、深交所、巨潮資訊等證監(jiān)會(huì)指定網(wǎng)站披露的2010―2014年間的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告，其他數(shù)據(jù)來自國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫。
（二）統(tǒng)計(jì)結(jié)果與分析
表2顯示：在2010―2014年間，由正常到被ST的所有A股上市公司共97家，其中披露的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告有效的為70家，只有002200*ST大地、002506ST超日和600145*ST國(guó)創(chuàng)三家企業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)論是無效的。統(tǒng)計(jì)年間內(nèi)控審計(jì)報(bào)告出具否定意見的有4家，分別為2010年002200、2013年002506、2014年600145和2013年600598。出具無法表示意見的有2家，為2014年000594和600247。
表3顯示：正常期間，披露一般缺陷的僅有19家，披露重要缺陷的僅有2家，披露重大缺陷的仍然僅有2家，未披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的有8家，未披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的有24家，除去本年未披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的公司，內(nèi)控有效且不存在缺陷的公司占67.1%。未披露整改情況的有53家，占有效評(píng)價(jià)的75%。數(shù)據(jù)說明：ST公司在未被ST之前內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和缺陷的披露水平并不高，未披露整改情況的公司居多，說明公司對(duì)于一般缺陷的整改并不重視，但多個(gè)一般缺陷的組合可能構(gòu)成重大或重要缺陷。
公告被ST/*ST當(dāng)年，披露一般缺陷和重大缺陷的數(shù)量有所上升，且整改力度加大，全部完成整改的數(shù)量由7家上升至12家，未完成整改的數(shù)量明顯下降，內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告與內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的一致性情況明顯好轉(zhuǎn)。由于多數(shù)被ST的原因?yàn)檫B續(xù)兩年虧損，故與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性下降，因此，未披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的數(shù)量由8家上升到10家。此數(shù)據(jù)說明兩點(diǎn)問題：一是被ST/*ST當(dāng)年，公司對(duì)各項(xiàng)披露情況更加認(rèn)真，披露的評(píng)價(jià)結(jié)論更加謹(jǐn)慎;二是僅不足一年時(shí)間披露缺陷的數(shù)量明顯上升，說明前一年公司確實(shí)不存在缺陷或者存在缺陷但并未如實(shí)披露，才會(huì)導(dǎo)致被ST后披露缺陷數(shù)量突增的情況。
被ST/*ST后，與公告當(dāng)年比較顯示，披露一般缺陷的數(shù)量明顯降低，由24家降到21家;披露重大、重要缺陷的數(shù)量有所下降，同時(shí)，未披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和未披露整改情況的數(shù)量明顯下降，分別由24家降至12家和由45家降至26家。說明ST公司希望通過較少的缺陷和加大整改力度來實(shí)現(xiàn)早日“摘帽”。
表4顯示：在2010―2014年間，由ST到恢復(fù)正常的所有A股上市公司共216家，其中披露的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告有效的數(shù)量為119家，只有000892ST星美、600234*ST山水和600671ST天目三家企業(yè)的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)論是無效的。統(tǒng)計(jì)年間內(nèi)控審計(jì)報(bào)告出具否定意見的有3家，分別是2013年600800、2014年600234和2014年600671;內(nèi)控審計(jì)報(bào)告出具無法表示意見的有2家，分別是2013年600076和2014年000892。
表5顯示：從ST/*ST到恢復(fù)正常期間，內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告與內(nèi)控審計(jì)報(bào)告結(jié)論的一致性數(shù)量明顯上升，而未披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和未披露整改情況兩項(xiàng)指標(biāo)數(shù)量明顯下降，這充分說明了在轉(zhuǎn)變期間內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的披露質(zhì)量顯著提升。但無論是一般缺陷還是重大、重要缺陷的披露數(shù)量，還是未披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的數(shù)量都在逐步上升，這也恰恰印證了表3所分析的，ST企業(yè)在ST期間出于急于“摘帽”的心理，從而盡可能少披露缺陷和加大整改力度來實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，但是，通過未披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告數(shù)量的激增可以知曉，即便是在恢復(fù)正常狀態(tài)后原ST企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況仍然沒有好轉(zhuǎn)。
四、我國(guó)上市公司完善內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的改進(jìn)建議
（一）內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告制定者需要轉(zhuǎn)變心態(tài)
內(nèi)部控制缺陷的披露對(duì)于顧客對(duì)公司能力的看法以及公司給予顧客榮譽(yù)等方面潛在的激勵(lì)作用呈負(fù)向影響（Nancy和Rachel，2013）。他們將披露內(nèi)控缺陷前與披露內(nèi)控缺陷后的銷售增長(zhǎng)率作比較，發(fā)現(xiàn)公司在披露內(nèi)控缺陷后銷售增長(zhǎng)率有所下降，對(duì)于那些披露公司層面內(nèi)控缺陷、顧客群體多數(shù)以工業(yè)用戶為主、擁有高研發(fā)能力的公司，銷售增長(zhǎng)率下降的速度更加顯著。公司的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告披露高層也許正是知曉消費(fèi)者這一心理，因而，在披露內(nèi)控缺陷時(shí)采取了“避重就輕”原則，這也恰恰印證了本文數(shù)據(jù)分析的結(jié)果。但是，這種“避重就輕”的心態(tài)將直接導(dǎo)致內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告失真的可能。
Nancy僅研究了前后1―3年間銷售增長(zhǎng)率的變化情況，因此，她的研究結(jié)論僅在1―3年的時(shí)間是成立的。而一家公司從發(fā)現(xiàn)缺陷到整改到利潤(rùn)恢復(fù)甚至增長(zhǎng)的轉(zhuǎn)變則需要更長(zhǎng)的時(shí)間才能體現(xiàn)出來。在Nancy的研究中還發(fā)現(xiàn)，當(dāng)公司對(duì)于披露的內(nèi)控缺陷未及時(shí)采取整改措施時(shí)，銷售增長(zhǎng)率下降的速度更快;當(dāng)公司及時(shí)采取整改措施時(shí)，下降的速度卻是反轉(zhuǎn)的。由此可見，披露缺陷并非是一件可怕的事，可怕的是未能正確對(duì)待缺陷，以及未能及時(shí)采取整改措施。
帶有缺陷的內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告雖不能釋放企業(yè)內(nèi)控有效性的信息，但可以引起管理層的高度重視，敦促管理層查找缺陷產(chǎn)生的原因，采取恰當(dāng)?shù)拇胧└倪M(jìn)和完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制的有效性;同時(shí)，投資者可以清晰地了解該公司內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，觀察該公司未來幾年整改后的發(fā)展進(jìn)行理性投資。理性的投資者絕對(duì)不會(huì)因公司某一年所披露的缺陷而放棄對(duì)該公司的投資;相反，若該公司整改后的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)有所上升，投資者會(huì)對(duì)公司的未來前景更具有信心。只有這樣的循環(huán)才是良性循環(huán)（圖1）。既然我們無法在短時(shí)間內(nèi)改變消費(fèi)者的心理，那么，我們首先要擺正自己的心態(tài)。
（二）不同行業(yè)應(yīng)分別就各行業(yè)重點(diǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)控情況進(jìn)行披露
《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》對(duì)于內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告披露范圍的描述只指出應(yīng)當(dāng)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中的18項(xiàng)具體指引，并結(jié)合公司自身內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的實(shí)際情況確定，對(duì)于具體應(yīng)披露的范圍并未明確說明。
筆者通過隨機(jī)閱讀100份左右的公司內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)公司只是照搬照抄18項(xiàng)指引的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行披露，并未結(jié)合公司實(shí)際，如南方黑芝麻、科大訊飛、三全食品、寶利來控股等。因此，建議在披露中以“納入評(píng)價(jià)范圍的主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)”加“重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)領(lǐng)域”的形式進(jìn)行闡述，并在后面的具體披露情況中就重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域進(jìn)行詳細(xì)闡述，如零七股份、三元食品、海天調(diào)味等。
（三）內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中應(yīng)增添的兩項(xiàng)披露內(nèi)容
一個(gè)企業(yè)擁有完善的內(nèi)部控制制度，并非等于擁有有效的內(nèi)部控制。由此，內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)更多地披露能判斷內(nèi)控有效的相關(guān)條款，從而有利于投資者更好地了解公司內(nèi)部控制的運(yùn)作狀態(tài)。
1.披露向公司提供內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告咨詢業(yè)務(wù)的事務(wù)所
筆者了解到，多數(shù)公司在對(duì)自身內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程中往往需要向會(huì)計(jì)師事務(wù)所等相關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)咨詢內(nèi)控評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)中的一些問題。而多數(shù)公司選擇的咨詢對(duì)象往往是為其出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的事務(wù)所。筆者分析原因可能有兩個(gè)：第一，為了降低再次聘請(qǐng)其他事務(wù)所所增加的成本;第二，出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的事務(wù)所在評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制的過程中，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制狀況更加了解，便于及時(shí)給出正確的解決方案。但是，這樣操作的結(jié)果使得內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告失去了真正的價(jià)值。
內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告對(duì)外披露的意義在于：第一，便于外部使用者進(jìn)行投資決策，是投資者對(duì)資本市場(chǎng)維持信任的保證;第二，避免部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于承攬審計(jì)業(yè)務(wù)和收取審計(jì)費(fèi)用等目的，過分討好企業(yè)，從而出具不實(shí)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。而目前的公司多數(shù)將財(cái)務(wù)報(bào)告和與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告進(jìn)行整合審計(jì)。因此，要披露向公司提供內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告咨詢的事務(wù)所，并與實(shí)施整合審計(jì)的事務(wù)所區(qū)分開來，才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告披露的真正意義。
2.披露公司建立及更新內(nèi)部控制系統(tǒng)的時(shí)間節(jié)點(diǎn)
筆者在參加項(xiàng)目的過程中發(fā)現(xiàn)：即便一家公司內(nèi)控是在一兩年間建立起來的，但是，依靠外界做起來的內(nèi)控體系卻表現(xiàn)得很完善，無論是制度的完整性亦或流程的合理性以及與實(shí)際的相符性，這些都會(huì)在設(shè)計(jì)中被考慮到，以備應(yīng)對(duì)外界的檢查，而一些存在缺陷的地方卻不會(huì)體現(xiàn)在內(nèi)控系統(tǒng)中。因此，便會(huì)出現(xiàn)這樣一種奇怪的現(xiàn)象：外界評(píng)價(jià)的結(jié)論中，一切都是合法合理、合乎情理，但真實(shí)的經(jīng)濟(jì)效益卻并不樂觀，這其中的緣由恐怕只有公司管理人員最清楚，畢竟內(nèi)控體系不是一朝一夕就能與實(shí)際磨合并發(fā)揮積極作用的。筆者認(rèn)為，有必要披露該公司內(nèi)部控制體系建立和更新的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，從而有助于投資者判斷其內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)程度。
【主要參考文獻(xiàn)】
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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制缺陷；審計(jì)費(fèi)用
隨著安然、世通等一系列美國(guó)公司財(cái)務(wù)舞弊與虛假信息披露案件的頻發(fā)，美國(guó)國(guó)會(huì)于2002年7月頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》。薩班斯404條款有兩個(gè)部分組成。第一部分，要求管理層遞交的年報(bào)中包含一份內(nèi)部控制報(bào)告。第二部分，要求受托的上市公司審計(jì)師按照上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)對(duì)審核約定所或采用的準(zhǔn)則就管理層關(guān)于內(nèi)部控制的評(píng)估進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià)，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告。借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)2008年6月28日頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》之后，于 2010年4月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)及保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《內(nèi)部控制配套指引》，要求上市公司按照應(yīng)用指引的要求建立健全內(nèi)部控制。公司的內(nèi)部控制并不都是完善的，有的存在內(nèi)部控制缺陷，對(duì)存在的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行整改可能會(huì)對(duì)審計(jì)定價(jià)等因素產(chǎn)生影響。
一、內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)費(fèi)用影響的研究
Raghunandan and Rama（2006）以660家制造業(yè)公司為樣本，檢驗(yàn)了審計(jì)費(fèi)用與按照SOX法案404條款披露的內(nèi)部控制缺陷之間的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制缺陷的公司的審計(jì)費(fèi)用高于未披露的公司。這部分審計(jì)費(fèi)用的增加主要是內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)引起的，一方面審計(jì)師會(huì)增加審計(jì)投入降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面審計(jì)師為了防止訴訟風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)增加一部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。Hogan and Wilkins（2008）檢驗(yàn)了在2003年11月到2004年11月披露內(nèi)部控制缺陷的公司與沒有披露的公司在會(huì)計(jì)年度的審計(jì)費(fèi)用，發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制缺陷的公司的審計(jì)費(fèi)用高于沒有披露的公司。Randal Elder（2009）檢驗(yàn)了內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)費(fèi)用、審計(jì)意見以及審計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)費(fèi)用同內(nèi)部控制缺陷呈正相關(guān)關(guān)系，并且不同類型的內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響程度也不同，公司層面的缺陷往往比賬戶層面的缺陷支付更高的審計(jì)費(fèi)用。
國(guó)內(nèi)學(xué)者朱春艷、伍利娜（2009）以2001-2007 年間被“一會(huì)兩所”處罰過的上市公司為研究樣本，發(fā)現(xiàn)上市公司被處罰的當(dāng)年及以后年份被要求支付更高的審計(jì)費(fèi)用，而且更容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見。張敏、朱小平（2010）以2008年滬深兩市的A 股上市公司為研究樣本，實(shí)證檢驗(yàn)了內(nèi)部控制質(zhì)量與審計(jì)定價(jià)的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制問題與審計(jì)費(fèi)用成正相關(guān)關(guān)系，披露的內(nèi)部控制缺陷越多，審計(jì)定價(jià)越高。張宜霞（2011）以中國(guó)內(nèi)地在美國(guó)上市的公司為樣本，研究了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響因素及影響方式，研究發(fā)現(xiàn)上一年披露了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的公司的審計(jì)費(fèi)用反而更低，主要是因?yàn)閮?nèi)部控制缺陷的存在導(dǎo)致審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)成本的增加，從來提高了審計(jì)定價(jià)。
二、內(nèi)部控制缺陷的整改對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響的研究
Hoitash et al（2008）發(fā)現(xiàn)根據(jù)SOX法案302條款披露內(nèi)部控制缺陷的加速申報(bào)企業(yè)，之后根據(jù)404條款取得無保留意見的審計(jì)意見（也就是說對(duì)內(nèi)部控制缺陷整改成功），仍繼續(xù)支付更高的審計(jì)費(fèi)用； Bedard et al. （2008）發(fā)現(xiàn)在302條款下非上市公司連續(xù)年份披露內(nèi)部控制缺陷在后一年沒有比前一年支付更高的審計(jì)費(fèi)用，但是內(nèi)部控制缺陷整改后審計(jì)費(fèi)用會(huì)降低； Raghunandan等（2011）研究證明，對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行整改的公司比沒有整改的公司支付的審計(jì)費(fèi)用要低，但也指出，存在內(nèi)部控制缺陷的公司即使在修正后，也要繼續(xù)支付審計(jì)收費(fèi)溢價(jià)（與沒有缺陷的公司相比）；Hammersley，Myers and Jian Zhou（2012）發(fā)現(xiàn)未能成功整改內(nèi)部控制缺陷的公司，具有更高的審計(jì)費(fèi)用，審計(jì)師辭職的可能性也越大。
國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于內(nèi)部控制缺陷的研究主要集中在內(nèi)部控制缺陷的披露，對(duì)于內(nèi)部控制缺陷整改的研究起步比較晚。葉建芳（2012）等以2008年-2010年深圳證券交易所 A 股主板上市公司為研究對(duì)象，探討內(nèi)部控制缺陷及其整改與盈余管理之間的關(guān)系，研究結(jié)果證明內(nèi)部控制缺陷得到整改后，企業(yè)的盈余管理程度會(huì)降低。蓋地、盛常艷（2013）利用我國(guó)A股上市公司的數(shù)據(jù)，從截面和跨期兩個(gè)視角檢驗(yàn)內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響，研究發(fā)現(xiàn)，修正內(nèi)部控制缺陷可以降低審計(jì)費(fèi)用，但效果不顯著。高晟星（2013）以2008-2011 年被"一會(huì)兩所"處罰的上市公司作為樣本，研究了內(nèi)部控制缺陷的整改對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷整改后在一定程度上會(huì)降低審計(jì)費(fèi)用。
三、國(guó)內(nèi)外研究述評(píng)及未來研究展望
內(nèi)部控制缺陷的存在一方面會(huì)導(dǎo)致審計(jì)師增加審計(jì)投入來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面審計(jì)師會(huì)要求審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，都將導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用的增加。國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于內(nèi)部控制缺陷的存在對(duì)于審計(jì)費(fèi)用影響的研究比較多，但是對(duì)于內(nèi)部控制缺陷的整改的研究還比較少。公司即使成功整改了內(nèi)部控制缺陷，在整改的當(dāng)年及下一年審計(jì)費(fèi)用就一定會(huì)降低嗎？不同類型的內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響程度相同嗎？?jī)?nèi)部控制缺陷整改后何時(shí)能降低審計(jì)費(fèi)用？這些問題都有待進(jìn)一步的探討。
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一、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況
二、工作措施和亮點(diǎn)
（一）合規(guī)經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)分析與管理方面
1.開展財(cái)務(wù)管理情況調(diào)查
根據(jù)公司內(nèi)部審計(jì)工作部署，組織開展財(cái)務(wù)管理情況調(diào)查，通過對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行等情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，查找財(cái)務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)及存在問題，幫助各單位進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，從而提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和資金使用效率，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，促進(jìn)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)管理一體化和企業(yè)穩(wěn)定、高效發(fā)展。
2.完善內(nèi)部審計(jì)制度體系
根據(jù)審計(jì)工作部署，參照集團(tuán)公司審計(jì)檔案管理辦法，編制并印發(fā)公司審計(jì)檔案管理辦法，由此進(jìn)一步完善公司內(nèi)部審計(jì)管理和工作流程，規(guī)范和強(qiáng)化對(duì)審計(jì)檔案資料的管理。
3.推進(jìn)審計(jì)整改工作
根據(jù)集團(tuán)公司相關(guān)文件要求，進(jìn)一步梳理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，并督促各企業(yè)、各部門逐項(xiàng)梳理本單位、本部門涉及的審計(jì)整改事項(xiàng)，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)審計(jì)整改工作要求，不斷完善內(nèi)部控制制度，確保各項(xiàng)整改事項(xiàng)工作按照有關(guān)部署，得到有效推進(jìn)。
三、存在的問題及原因分析
四、四季度經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的預(yù)判分析、為保證完成目標(biāo)任務(wù)采取的措施和對(duì)集團(tuán)的工作建議
（一）合規(guī)經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)分析與管理方面
風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)
從拓展內(nèi)部審計(jì)空間領(lǐng)域的角度看，內(nèi)部審計(jì)需要從如今的查錯(cuò)導(dǎo)向型審計(jì)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)指的是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念全面應(yīng)用于審計(jì)過程的一種審計(jì)模式。它通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以控制在可以容忍的范圍內(nèi)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)主要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，不僅對(duì)客戶的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)分析產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)要素，以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和重點(diǎn)。近年來，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)在世界各國(guó)已經(jīng)普遍使用。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)當(dāng)與國(guó)際接軌，盡快實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)這種審計(jì)模式，以提高審計(jì)質(zhì)量。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序分為5個(gè)階段:①確定審計(jì)領(lǐng)域。通過預(yù)備調(diào)查、分析性檢查、了解、評(píng)估等方法確認(rèn)重要的審計(jì)領(lǐng)域，目的是評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)，一般在審計(jì)計(jì)劃開始時(shí)進(jìn)行。②確定控制弱點(diǎn)。了解和評(píng)估重要的資料來源，考慮何處可能出錯(cuò)，確認(rèn)與評(píng)估相關(guān)的控制，目的是尋找并確定控制弱點(diǎn)，一般在期中審計(jì)時(shí)進(jìn)行。③進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。執(zhí)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估首先考慮固有風(fēng)險(xiǎn)，再對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)估。通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定不同的風(fēng)險(xiǎn)程度，針對(duì)不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，選擇可靠、有效益、有效果的審計(jì)查核程序。④獲取審計(jì)證據(jù)。擬定與執(zhí)行相關(guān)的審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序。⑤作出審計(jì)報(bào)告。執(zhí)行全面評(píng)估，將審計(jì)結(jié)論形成書面文件。
持續(xù)審計(jì)
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用持續(xù)審計(jì)的意義有：①它根據(jù)需要實(shí)時(shí)審計(jì)，強(qiáng)調(diào)及時(shí)性和審計(jì)過程的持續(xù)性，當(dāng)持續(xù)審計(jì)發(fā)展到更高階段后，內(nèi)部審計(jì)可根據(jù)信息使用者的需要隨時(shí)審計(jì)，是一種按需審計(jì)、個(gè)性化審計(jì)。將事后審計(jì)擴(kuò)展到事前、事中，將靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)化為動(dòng)態(tài)審計(jì)，極大地提高了內(nèi)部審計(jì)的效果和效率。②它通過對(duì)持續(xù)控制測(cè)試，能夠及時(shí)告知控制差錯(cuò)和缺陷，幫助審計(jì)人員更好地理解經(jīng)營(yíng)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，增強(qiáng)信息披露的可靠性和及時(shí)性。③它是一種實(shí)時(shí)監(jiān)控復(fù)核，通過即時(shí)性的審計(jì)和報(bào)告提高質(zhì)量，增強(qiáng)差錯(cuò)防弊、防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，將很多沒有納入財(cái)務(wù)報(bào)告的項(xiàng)目列入審計(jì)范圍，從而提高了發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假行為的可能性。④它能夠?qū)崿F(xiàn)更大的穿透力和覆蓋面，能使內(nèi)部審計(jì)得到更及時(shí)、更優(yōu)質(zhì)的結(jié)果，為降低風(fēng)險(xiǎn)提供了長(zhǎng)期的、節(jié)約成本和資源的解決方案。⑤它利用先進(jìn)的技術(shù)手段，更好地服務(wù)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)內(nèi)部管理的效率和效果。⑥實(shí)施中體現(xiàn)了全面質(zhì)量管理的思想，將審計(jì)執(zhí)行時(shí)間從事后轉(zhuǎn)向事中和事前，從財(cái)務(wù)控制轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)控制與經(jīng)營(yíng)控制并重。審計(jì)目標(biāo)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)轉(zhuǎn)向企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的審計(jì)，真正實(shí)現(xiàn)由“結(jié)果審計(jì)”向“過程審計(jì)”轉(zhuǎn)變，還對(duì)本企業(yè)不同時(shí)期的數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向趨勢(shì)分析，將本企業(yè)和其他企業(yè)橫向比較。全面跟蹤的經(jīng)營(yíng)過程，一方面確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面通過對(duì)企業(yè)的實(shí)時(shí)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)審計(jì)服務(wù)價(jià)值增值。
后續(xù)審計(jì)
后續(xù)審計(jì)是指在審計(jì)報(bào)告發(fā)出后一定時(shí)間內(nèi)，審計(jì)人員為檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)意見和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動(dòng)并取得預(yù)期效果而實(shí)施的跟蹤審計(jì)。它是一種完成前期審計(jì)工作后繼續(xù)進(jìn)行的追蹤審計(jì)，是對(duì)先前審計(jì)的再監(jiān)督，對(duì)于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的糾正措施、審查內(nèi)部控制系統(tǒng)改造和進(jìn)一步明確各種風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任有重要意義。后續(xù)審計(jì)的內(nèi)容與目的密切相關(guān)，基本目的是為了審查和監(jiān)督被審計(jì)單位是否糾正和改進(jìn)了報(bào)告中揭示的問題和偏差，或者確認(rèn)已經(jīng)承擔(dān)了對(duì)報(bào)告中的審計(jì)結(jié)果不采取糾正行動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
具體策略
內(nèi)部審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，其審計(jì)結(jié)果是否被有關(guān)方面認(rèn)可并據(jù)此實(shí)施一系列整改措施，審計(jì)建議和意見是否被吸取、采納，審計(jì)工作是否還存在有待改進(jìn)和完善之處，審計(jì)是否在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中起到積極的推動(dòng)和保障作用等，都是審計(jì)非常關(guān)心的內(nèi)容，而這些內(nèi)容只有在具體執(zhí)行審計(jì)結(jié)果的企業(yè)、部門將相關(guān)信息反饋給內(nèi)部審計(jì)后才能全面、及時(shí)地了解。從被審計(jì)單位的角度看，他們可能會(huì)在執(zhí)行審計(jì)結(jié)果中遇到一些實(shí)際困難，影響執(zhí)行的效果；或在實(shí)施整改后希望得到審計(jì)部門的認(rèn)可和指導(dǎo)；或?qū)徲?jì)結(jié)果所表達(dá)的意見存在不同的看法等。因此，企業(yè)也存在加強(qiáng)信息反饋的內(nèi)在需求。這就需要建立一種長(zhǎng)效機(jī)制，以機(jī)制來推動(dòng)其信息反饋的行為，達(dá)成審計(jì)與被審計(jì)單位之間信息互動(dòng)的溝通網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督合力的擴(kuò)大化。審而不改，審計(jì)后的整改沒到位，審計(jì)的作用無法發(fā)揮，因此，要在查出問題的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)審計(jì)處理力度，對(duì)癥下藥，徹底清除病癥。審計(jì)整改工作是否有效進(jìn)行，直接關(guān)系到審計(jì)執(zhí)法的嚴(yán)肅性。必須建立健全管理制度，注重整改和制度建設(shè)。①提高審計(jì)質(zhì)量。使企業(yè)切實(shí)感受到審計(jì)發(fā)現(xiàn)、預(yù)防和抵制的作用以及帶來的收益，充分體現(xiàn)出審計(jì)在企業(yè)中的重要作用。②賦予內(nèi)部審計(jì)的審查處理權(quán)。一方面賦予內(nèi)部審計(jì)一定的處理、處罰權(quán)，減少問責(zé)環(huán)節(jié)，提高問責(zé)有效性。另一方面要求內(nèi)部審計(jì)同企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層、紀(jì)檢等有關(guān)部門協(xié)調(diào)配合，形成合力促進(jìn)整改。③提出科學(xué)合理、具有可操作性的審計(jì)意見和建議。找到問題切入點(diǎn)，深入分析、挖掘，提出有針對(duì)性、時(shí)效性、可操作性的審計(jì)意見和建議。④把為企業(yè)服務(wù)的思想貫穿于審計(jì)全過程。只有不斷地完善和發(fā)展內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，才能夠更好地為企業(yè)服務(wù)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，提高服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量，更好地滿足不同利益主體的需求。⑤強(qiáng)化審計(jì)決定的落實(shí)。加強(qiáng)審計(jì)整改，研究并落實(shí)具體措施，建立審計(jì)整改的長(zhǎng)效機(jī)制。推行審計(jì)公告制度，建立查出問題整改處理情況報(bào)告制度，進(jìn)一步提高審計(jì)監(jiān)督實(shí)效。
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著重要的監(jiān)督和參謀作用。內(nèi)部審計(jì)貫穿了新的審計(jì)理念、科學(xué)的審計(jì)方法，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)管理服務(wù)。審計(jì)不擺花架子，不例行公事，不流于形式，要讓內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵貫穿于整個(gè)事項(xiàng)當(dāng)中，真正體現(xiàn)并發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中舉足輕重的作用，才能更好地詮釋內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵。（本文作者：陳卓仁單位：中石化華東石油局審計(jì)處）
各位領(lǐng)導(dǎo)：
根據(jù)2020年民辦學(xué)校檢查反饋結(jié)果（2020年總得分79.5），2021年檢查將于5月開始，且要求于5月16日前完成資料整理并上交自查診斷報(bào)告，填寫報(bào)表（一式兩份）。
按照金市教辦職成[3]號(hào)文件，2021年檢查文件內(nèi)容細(xì)目，經(jīng)核對(duì)，與去年沒有變化。但特別明確說明：①對(duì)往年檢查發(fā)現(xiàn)的類同問題未整改，或整改不到位的，本次檢查判定為不合格；②尚未編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的為不合格。③凡告知本次檢查為基本合格和不合格的學(xué)校，整改期為1個(gè)月，整改后仍不合格的，再次以書面通知責(zé)令其整改，并予以通報(bào)批評(píng)，對(duì)繼續(xù)整改不力，將按照規(guī)定下達(dá)書面通知書責(zé)令其停止招生。
鑒于此項(xiàng)檢查的重要性和嚴(yán)肅性，為避免不必要的扣分，切實(shí)需要各部門密切配合，現(xiàn)將去年檢查后的相應(yīng)情況做如下反饋：
1、要求以下各部門負(fù)責(zé)人必須現(xiàn)場(chǎng)參與檢查，便于專業(yè)作答。
黨總支、 財(cái)務(wù)、 教務(wù)、 總務(wù)
2、對(duì)于硬性指標(biāo)未完成的，提前準(zhǔn)備好整改彌補(bǔ)材料
①辦學(xué)場(chǎng)地，辦學(xué)設(shè)備儀器 （去年扣分項(xiàng)目）
②圖書資料(去年扣分項(xiàng)）
③有投訴舉報(bào)行為 （去年扣分項(xiàng)目）
④要求提取10%經(jīng)費(fèi)用于教師培訓(xùn) （去年扣分項(xiàng)目）
3、原則要求：
A、數(shù)據(jù)需要達(dá)標(biāo)：
①所有檢查材料涉及數(shù)據(jù)的，必須和提交給教育局的《教育統(tǒng)計(jì)年報(bào)》當(dāng)中的數(shù)據(jù)一致，
②達(dá)不到，或者有出入的，請(qǐng)準(zhǔn)備好解釋，檢查數(shù)據(jù)要有相對(duì)應(yīng)的佐證材料。
③教育年報(bào)會(huì)跟隨材料下發(fā)給各部門，請(qǐng)一定要仔細(xì)對(duì)照數(shù)據(jù)
④特別是資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)。
B、格式需要規(guī)范、材料需要完整：（去年問題反饋）
①黨總支會(huì)議記錄與董事會(huì)會(huì)議（要求召開一次以上的董事會(huì)）及決議；
②教務(wù)處欠缺相關(guān)材料，如教學(xué)計(jì)劃、教學(xué)質(zhì)量檢測(cè)管理材料
4、其他說明：
所有上交校辦材料越完整越好，請(qǐng)注意會(huì)議記錄材料格式規(guī)范。
5、本次檢查形式：
聽取匯報(bào)、實(shí)地考察、檢查各項(xiàng)檔案材料，召開教職工和學(xué)生座談會(huì)。
根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第251號(hào))、《民辦非企業(yè)單位年度檢查辦法》（民政部令第27號(hào)）的規(guī)定以及青島市民政局年檢通知要求，區(qū)民政局決定**年3月至5月對(duì)全區(qū)民辦非企業(yè)單位進(jìn)行**年年度檢查，現(xiàn)將有關(guān)事宜通知如下。
一、指導(dǎo)思想和目的
以黨的十六屆六中全會(huì)精神為指導(dǎo),以《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》為依據(jù)，堅(jiān)持周密組織、嚴(yán)格審查、實(shí)事求是的原則，對(duì)民辦非企業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、自身建設(shè)和財(cái)務(wù)資產(chǎn)狀況等方面進(jìn)行全面檢查。通過檢查，強(qiáng)化民辦非企業(yè)單位的自律管理機(jī)制，進(jìn)一步促進(jìn)民辦非企業(yè)單位的健康規(guī)范發(fā)展，為構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)做出積極貢獻(xiàn)。
二、年檢范圍
凡在**年6月30日前成立的民辦非企業(yè)單位均應(yīng)參加參加**年年度檢查。
三、年檢的主要內(nèi)容
1、遵守法律法規(guī)和國(guó)家政策情況；
2、登記事項(xiàng)變動(dòng)及履行登記手續(xù)情況；
3、按照章程開展活動(dòng)的情況；
4、財(cái)務(wù)狀況、資金來源和使用情況；
5、機(jī)構(gòu)變動(dòng)和人員聘用情況；
6、其他需要檢查的情況。
四、年檢時(shí)間、方法和步驟
（一）年檢時(shí)間。**年3月1日至**年5月31日。
（二）年檢方法。根據(jù)《條例》規(guī)定和上級(jí)要求以及年度工作任務(wù)，**年年檢工作將采取審查年檢材料和實(shí)地抽查相結(jié)合的方式，對(duì)部分民辦非企業(yè)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查。現(xiàn)場(chǎng)檢查單位名單另行通知。
（三）年檢步驟。分民辦非企業(yè)單位自查、業(yè)務(wù)主管單位初審、登記管理機(jī)關(guān)審定三步進(jìn)行。
1、自查階段（**年3月1日-**年3月31日）。民辦非企業(yè)單位到登記管理機(jī)關(guān)領(lǐng)取或登陸“青島民間組織網(wǎng)”()下載《民辦非企業(yè)單位年度檢查報(bào)告書》和《民辦非企業(yè)單位信息披露表》，并按要求如實(shí)填寫。
2、初審階段（**年4月1日-**年4月20日）。民辦非企業(yè)單位將由法定代表人簽署的《年度檢查報(bào)告書》以及業(yè)務(wù)主管單位和登記管理機(jī)關(guān)要求提交的其他材料，于4月10日前送業(yè)務(wù)主管單位進(jìn)行初審。
3、審定階段（**年4月21日-**年5月31日）。民辦非企業(yè)單位通過業(yè)務(wù)主管單位初審后，須于4月21日-5月31日間報(bào)登記管理機(jī)關(guān)，登記管理機(jī)關(guān)進(jìn)行審查并做出年檢結(jié)論。
五、民辦非企業(yè)單位應(yīng)提交的年度檢查材料
1、《民辦非企業(yè)單位年度檢查報(bào)告書》（一式二份）；
2、《**年度財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告》（須含資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表、現(xiàn)金流量表）（一式二份）；
3、單位辦公場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或租借合同、協(xié)議復(fù)印件（一份）；
4、有許可證的須提交許可證副本原件及復(fù)印件一份；
5、《民辦非企業(yè)單位登記證書》副本原件；
6、《民辦非企業(yè)單位信息披露表》（附電子版）。
六、年檢結(jié)論及使用辦法
（一）年檢結(jié)論分為“年檢合格”、“年檢基本合格”和“年檢不合格”三種。
（二）民辦非企業(yè)單位有下列情形之一，由登記管理機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)輕微的，確定為“年檢基本合格”；情節(jié)嚴(yán)重的，確定為“年檢不合格”：
1、違反國(guó)家法律、法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定的；
2、違反規(guī)定使用登記證書、印章或者財(cái)務(wù)憑證的；
3、本年度未開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，或者不按照章程的規(guī)定進(jìn)行活動(dòng)的；
4、無固定住所或必要的活動(dòng)場(chǎng)所的；
5、內(nèi)部管理混亂，不能正常開展活動(dòng)的；
6、拒不接受或者不按照規(guī)定接受登記管理機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查或年檢的；
7、不按照規(guī)定辦理變更登記，修改章程未按規(guī)定核準(zhǔn)備案的；
8、設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的；
9、財(cái)務(wù)制度不健全，資金來源和使用違反有關(guān)規(guī)定的；
10、現(xiàn)有凈資產(chǎn)低于國(guó)家有關(guān)行業(yè)主管部門規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)的；
11、侵占、私分、挪用民辦非企業(yè)單位的資產(chǎn)或者所接受的捐贈(zèng)、資助的；
12、違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定收取費(fèi)用、籌集資金或者接受使用捐贈(zèng)、資助的；
13、年檢中隱瞞真實(shí)情況，弄虛作假的。
（三）年檢結(jié)論使用辦法：
1、年檢結(jié)論將作為對(duì)民辦非企業(yè)單位評(píng)先選優(yōu)的重要依據(jù)。
2、“年檢基本合格”的民辦非企業(yè)單位要限期整改，整改結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向登記管理機(jī)關(guān)報(bào)送整改報(bào)告，登記管理機(jī)關(guān)對(duì)整改結(jié)果進(jìn)行評(píng)定并出具意見；對(duì)“年檢不合格”的民辦非企業(yè)單位，登記管理機(jī)關(guān)責(zé)令其進(jìn)行整改，情節(jié)較重的在整改期間必須停止活動(dòng)，并由登記管理機(jī)關(guān)封存其登記證書、印章和財(cái)務(wù)憑證。
3、對(duì)連續(xù)兩年不參加年檢，或連續(xù)兩年“年檢不合格”的民辦非企業(yè)單位，由登記管理機(jī)關(guān)予以撤銷登記。
七、幾點(diǎn)要求
根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》及配套指引的要求，結(jié)合北京**實(shí)業(yè)總公司（以下簡(jiǎn)稱公司）內(nèi)部控制制度和評(píng)價(jià)辦法，在內(nèi)部控制日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督的基礎(chǔ)上,采取自查和專項(xiàng)檢查的方式，我們對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行了評(píng)價(jià)。
一、公司經(jīng)理層聲明
公司經(jīng)理層及全體成員保證本報(bào)告內(nèi)容真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，沒有任何虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。
公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是：公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略。由于內(nèi)部控制存在固有局限性，故僅對(duì)實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)提供合理保證。
二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況
公司經(jīng)理辦公會(huì)授權(quán)綜合管理部負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作，對(duì)納入評(píng)價(jià)范圍的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。成立組織機(jī)構(gòu)，建立**及****兩公司內(nèi)部控制實(shí)施與評(píng)價(jià)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)內(nèi)部控制實(shí)施與評(píng)價(jià)工作辦公室，負(fù)責(zé)內(nèi)控實(shí)施與評(píng)價(jià)工作，其成員由公司資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)部、綜合辦公室、財(cái)務(wù)審計(jì)部、人力資源部、安全保衛(wèi)部共同參與組成。公司綜合管理部（綜合辦公室）為內(nèi)控實(shí)施與評(píng)價(jià)工作牽頭單位。
三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍涵蓋了公司的主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng),評(píng)價(jià)范圍占公司總資產(chǎn)100%，納入評(píng)價(jià)范圍的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)包括：組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、資金活動(dòng)、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告、全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞等；重點(diǎn)關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要包括：安全生產(chǎn)、重大投資等事項(xiàng)。
（一）納入評(píng)價(jià)范圍的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)包括
1、組織架構(gòu)
公司建立健全了法人治理結(jié)構(gòu)，設(shè)立了經(jīng)理辦公會(huì)和高級(jí)管理層為主體的法人治理結(jié)構(gòu)。制定了《經(jīng)理辦公會(huì)議事規(guī)則》等制度，確保了公司經(jīng)理辦公會(huì)操作規(guī)范、運(yùn)作有效。公司按照科學(xué)、精簡(jiǎn)、高效的原則，合理設(shè)置了與公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和規(guī)模相適應(yīng)的組織架構(gòu)。形成了各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互配合、相互制約、分層級(jí)管理的內(nèi)控組織架構(gòu)體系。各職能機(jī)構(gòu)根據(jù)管理職責(zé)制定了的工作制度，形成了一整套完整、合規(guī)、有效運(yùn)行的制度體系。
2、發(fā)展戰(zhàn)略
認(rèn)真貫徹兩公司依據(jù)“十三五”發(fā)展規(guī)劃制定的發(fā)展方向，繼續(xù)落實(shí)“兩個(gè)一體化”戰(zhàn)略，從以下幾個(gè)方面著手推進(jìn)公司下一步的工作：
啟動(dòng)沿海戰(zhàn)略：繼黃驊實(shí)現(xiàn)實(shí)際推動(dòng)和寧波合作調(diào)查工作的全面啟動(dòng)，我們的設(shè)想是：2017年滄州**參股，完善調(diào)研浙江***項(xiàng)目，2018年?duì)幦?shí)現(xiàn)入股浙江***；2019年?duì)幦?shí)現(xiàn)天津基地合資，總體要求是每個(gè)項(xiàng)目年產(chǎn)值不少于10億元，并具備上市條件。
和諧、合理地安置好職工：因?yàn)橥．a(chǎn)造成公司冗員，將在2017年徹底得到合理、人性化的安置，我們將比照**化工廠的相關(guān)條件把職工的未來安排好。我們將嚴(yán)格按照《勞動(dòng)法》及相關(guān)規(guī)定辦事。
打造**的工匠精神：繼續(xù)大力宣傳公司里埋頭苦干的一大批優(yōu)秀優(yōu)秀職工，“讓好人不吃虧，讓老實(shí)人不吃虧，讓努力工作的人不吃虧”成為全體員工的共識(shí)。
繼續(xù)推進(jìn)內(nèi)控體系建設(shè)及6s管理工作：繼續(xù)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)控體系管理升級(jí)工作，通過貫徹6s管理體系，達(dá)到為公司轉(zhuǎn)型升級(jí)和異地建設(shè)、京外布局起到保駕護(hù)航的作用。
繼續(xù)加大科研體系建設(shè)：借助于****中央研究院的平臺(tái)，積極開展對(duì)外技術(shù)合作，不斷開發(fā)新產(chǎn)品、拓展新業(yè)務(wù)；加快新產(chǎn)品的投放速度，為企業(yè)創(chuàng)造新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)；提高技術(shù)服務(wù)質(zhì)量，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。
繼續(xù)鞏固“三個(gè)中心一個(gè)盤活”戰(zhàn)略：繼續(xù)做好資產(chǎn)盤活與利用工作，鞏固成果，為公司發(fā)展、職工隊(duì)伍穩(wěn)定添磚加瓦。
3、人力資源
公司建立了符合實(shí)際、切實(shí)可行的人力資源管理制度，對(duì)員工培訓(xùn)、考核、薪酬等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，形成有效的激勵(lì)機(jī)制。公司制訂了《勞動(dòng)管理制度》、《勞動(dòng)合同管理規(guī)定》、《薪酬管理辦法》等一系列制度，通過人力資源的調(diào)配管理辦法,充分激發(fā)了員工的積極性和創(chuàng)造性，提高了工作效率，提升了公司運(yùn)營(yíng)水平。在員工招聘、管理、使用、辭退與辭職等方面嚴(yán)格遵守國(guó)家法律法規(guī)政策規(guī)定，與員工簽訂正式勞動(dòng)合同，嚴(yán)格按勞動(dòng)合同行使權(quán)力和履行義務(wù)。在培訓(xùn)方面，制定了相關(guān)管理規(guī)定，在每年年初制定當(dāng)年培訓(xùn)計(jì)劃，按培訓(xùn)計(jì)劃實(shí)施各項(xiàng)培訓(xùn)。在薪酬、考核、晉升等各方面，設(shè)置了以崗位工資為主體的結(jié)構(gòu)工資制，員工工資由基礎(chǔ)工資、崗位工資、 年功工資、月獎(jiǎng)和年度獎(jiǎng)勵(lì)等部分構(gòu)成。檢查中發(fā)現(xiàn)員工培訓(xùn)記錄不夠及時(shí)準(zhǔn)確，提出口頭整改。
4、資金活動(dòng)
公司對(duì)貨幣資金的收支和保管業(yè)務(wù)建立了嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序。嚴(yán)格按照《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度》進(jìn)行管理和資金收付。嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)款項(xiàng)收付的稽核及審查，貨款的支付均需填制付款申請(qǐng)單報(bào)批后支付。同時(shí)注重對(duì)票據(jù)、印章等和貨幣資金有關(guān)事項(xiàng)的管理，定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)和銀行對(duì)賬，確保貨幣資金賬面余額與實(shí)際庫存相符。報(bào)告期內(nèi)公司沒有違反相關(guān)規(guī)定的事項(xiàng)發(fā)生。
5、財(cái)務(wù)報(bào)告
為了規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、完整、合法，公司制定了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度》、《內(nèi)部控制審計(jì)制度》、《內(nèi)部審計(jì)制度》等制度，明確了財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與報(bào)送處理等流程。公司健全了財(cái)務(wù)報(bào)告編制、對(duì)外披露和分析利用各環(huán)節(jié)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，通過制度進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)記錄的編制以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、完整，同時(shí)從根本上防范了編造虛假交易，虛構(gòu)收入、費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。
報(bào)告期內(nèi)，公司嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)工作程序，對(duì)公司的財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施管理和控制，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，保證了公司財(cái)務(wù)活動(dòng)按章有序地進(jìn)行，財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，也為公司進(jìn)行重大決策提供了可靠的依據(jù)。
6、全面預(yù)算
公司制定了《預(yù)算管理辦法》、《預(yù)算審計(jì)制度》、《預(yù)算實(shí)施細(xì)則》等管理制度，明確公司預(yù)算管理機(jī)構(gòu)、職責(zé)、編制依據(jù)、審批程序、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等方面管理內(nèi)容。在預(yù)算編制方面，公司組織各職能部門和子公司編制年度預(yù)算，結(jié)合公司業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略情況，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)政策變動(dòng)、市場(chǎng)環(huán)境、行業(yè)趨勢(shì)、公司競(jìng)爭(zhēng)能力變化等因素對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能造成的影響，分析上期預(yù)算執(zhí)行情況，充分預(yù)計(jì)預(yù)算期內(nèi)公司資源狀況、生產(chǎn)能力、技術(shù)水平等自身環(huán)境的變化，以歷史資料、定額制定與管理及會(huì)計(jì)核算等基礎(chǔ)工作作為預(yù)算編制依據(jù)來編制年度預(yù)算方案。同時(shí)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的具體實(shí)施情況,允許經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整, 以使預(yù)算更加符合實(shí)際情況。通過預(yù)算管理,對(duì)各職能部門和子公司的資源進(jìn)行分配、考核和控制,減少預(yù)算的盲目性,增強(qiáng)預(yù)算的可行性,使公司預(yù)算更符合戰(zhàn)略發(fā)展的需要,更能有效保證公司整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
7、資產(chǎn)管理
公司建立了《固定資產(chǎn)管理制度》，對(duì)各類固定資產(chǎn)的新增、日常購置、內(nèi)部調(diào)撥、維修保養(yǎng)、處置等工作流程和授權(quán)審批事宜進(jìn)行了明確的規(guī)定。規(guī)定固定資產(chǎn)實(shí)行由使用部門、管理部門、財(cái)務(wù)部門歸口分級(jí)管理的原則，使用部門、管理部門負(fù)責(zé)實(shí)物的直接管理責(zé)任，財(cái)務(wù)部門負(fù)核算和監(jiān)督、檢查的管理責(zé)任。 通過采取職責(zé)分工、定期盤點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，能夠有效地防止實(shí)物資產(chǎn)的失竊、毀損和重大流失。
8、合同管理
公司制定了《經(jīng)濟(jì)合同管理辦法》和《企業(yè)法律顧問管理辦法》，規(guī)定了合同管理的機(jī)構(gòu)和職能，合同的審批、簽訂及履行、合同的變更、解除和糾紛處理等管理內(nèi)容。 公司配備了專職或兼職法律事務(wù)工作人員負(fù)責(zé)法律事務(wù)工作，形成了上下一體相互配合的法律工作組織體系。為促進(jìn)公司依法依規(guī)運(yùn)行、有效防范法律風(fēng)險(xiǎn)奠定了基礎(chǔ)。
9、內(nèi)部信息的傳遞
公司建立了內(nèi)部信息傳遞的相關(guān)管理制度，規(guī)范生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息傳遞、公文信息傳遞、財(cái)務(wù)信息傳遞、會(huì)議信息傳遞等業(yè)務(wù)操作。強(qiáng)化內(nèi)部報(bào)告信息集成和共享，確保內(nèi)部信息傳遞及時(shí)、渠道通暢。公司定期召開經(jīng)理辦公會(huì)、調(diào)度會(huì)研究、總結(jié)和部署重點(diǎn)工作，協(xié)調(diào)解決生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重大問題。黨群系統(tǒng)定期召開思想政治工作研討會(huì)、工會(huì)研討會(huì)，推動(dòng)信息交流。
公司建立了較為完備的信息系統(tǒng)，以及信息系統(tǒng)安全管理制度，信息系統(tǒng)人員（包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員）恪盡職守、勤勉工作，能夠有效地履行職責(zé)。公司管理層提供了適當(dāng)?shù)娜肆Α⒇?cái)力以保障整個(gè)信息系統(tǒng)的正常、有效運(yùn)行。
公司制定了《保密管理辦法》，詳細(xì)規(guī)定了信息披露的原則、內(nèi)容、程序、保密機(jī)制等，并明確了責(zé)任追究機(jī)制，以確保公司信息披露符合監(jiān)管部門的有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定。報(bào)告期內(nèi)，公司及時(shí)、準(zhǔn)確、完整、公平地對(duì)外披露各種信息，未發(fā)生違反規(guī)定的事項(xiàng)。
10、企業(yè)文化
公司制定了《企業(yè)文化管理制度》，公司經(jīng)理辦公會(huì)是公司企業(yè)文化管理的最高決策機(jī)構(gòu)，審議確定公司企業(yè)文化的核心內(nèi)容，審批公司企業(yè)文化管理制度，對(duì)涉及企業(yè)文化的各項(xiàng)重大事項(xiàng)進(jìn)行決策。
公司十分重視企業(yè)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。經(jīng)過長(zhǎng)期的文化積淀，逐步形成了“團(tuán)結(jié)、關(guān)愛、進(jìn)取、拼搏”的企業(yè)文化體系。公司積極開展各種形式的企業(yè)文化學(xué)習(xí)、宣傳、培訓(xùn)等活動(dòng)，讓企業(yè)文化理念扎根在基層，在公司內(nèi)形成了積極向上的價(jià)值觀和開拓創(chuàng)新的工作氛圍。公司領(lǐng)導(dǎo)班子帶領(lǐng)干部職工凝神聚力堅(jiān)守企業(yè)生存發(fā)展的陣地，攻堅(jiān)克難不斷提高科技驅(qū)動(dòng)和產(chǎn)業(yè)調(diào)整升級(jí)，精心籌劃實(shí)施未來發(fā)展前景，為企業(yè)生存發(fā)展和集團(tuán)公司的進(jìn)一步發(fā)展做出了積極的貢獻(xiàn)，創(chuàng)造了較好的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。
公司參與編輯**化工廠建設(shè)發(fā)展的《往事并不如煙》畫冊(cè)和文集，共同追憶創(chuàng)業(yè)拼搏的歲月，激發(fā)不忘初心，砥礪前行的正能量。
公司始終堅(jiān)持以人為本，維護(hù)干部職工的合法權(quán)益，在改革調(diào)整的過程中始終堅(jiān)持把職工的切身利益放在第一位，保證了隊(duì)伍的穩(wěn)定。**兩公司領(lǐng)導(dǎo)班子及成員堅(jiān)持理論聯(lián)系實(shí)際，認(rèn)真調(diào)研企業(yè)發(fā)展大計(jì)，從《涅槃》、《重生》、《堅(jiān)守》、《突圍》、《騰飛》到《輕資產(chǎn)化京外布局在企業(yè)合作中的探索與嘗試》，為公司生存發(fā)展起到了巨大的推動(dòng)作用，是公司領(lǐng)導(dǎo)班子帶領(lǐng)廣大干部職工腳踏實(shí)地、真抓實(shí)干、擔(dān)當(dāng)負(fù)責(zé)的真實(shí)寫照，是我們企業(yè)文化不斷升華的碩果，作為企業(yè)文化的一個(gè)重要組成部分，已經(jīng)成為根植于大家內(nèi)心的寶貴精神財(cái)富。
2016年5月集團(tuán)公司工會(huì)對(duì)**公司的“職工之家”進(jìn)行了驗(yàn)收和現(xiàn)場(chǎng)授牌。**兩公司在企業(yè)發(fā)展的進(jìn)程中，始終堅(jiān)持在拼搏中堅(jiān)守，在創(chuàng)新中堅(jiān)守，在陽光中堅(jiān)守，緊緊依靠廣大職工群眾，狠抓工會(huì)組織建設(shè)，以“職工之家”的形式不斷增添文化陣地。
11、社會(huì)責(zé)任
本公司高度重視安全生產(chǎn)、環(huán)保和職業(yè)健康工作，2016年度，公司深入貫徹落國(guó)家有關(guān)安全生產(chǎn)的一系列政策措施，緊緊圍繞安全管理的總體目標(biāo)，強(qiáng)化精益管理，通過加強(qiáng)培訓(xùn)、完善制度、強(qiáng)化監(jiān)督、提高執(zhí)行力等手段，有效預(yù)防了重大安全事故的發(fā)生，全年安全形勢(shì)總體平穩(wěn)，安全與生產(chǎn)工作取得較好成績(jī)。
報(bào)告期內(nèi)，公司開展了安全隱患的排查和開展安全教育培訓(xùn)，確保了公司的安全穩(wěn)定。《環(huán)境保護(hù)管理制度》提出我公司環(huán)境保護(hù)宗旨：推行清潔生產(chǎn)、合理利用資源和能源、做到經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益的和諧統(tǒng)一。
狠抓安全、環(huán)保、消防、為調(diào)整轉(zhuǎn)型和異地建設(shè)提供保障：面對(duì)**化工廠區(qū)域搬遷工作的迫近，政府對(duì)我們的監(jiān)管力度不斷加強(qiáng)，我們唯有不斷加強(qiáng)安全、環(huán)保、治安的管理，全力確保各項(xiàng)安全，才能為企業(yè)的生存贏得話語權(quán)。
本公司以確保員工職業(yè)健康安全、創(chuàng)造和諧的勞工關(guān)系為目標(biāo)，堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，以人為本，積極維護(hù)員工的權(quán)益和職業(yè)安全和健康。
（二）重點(diǎn)關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要包括：
1、安全生產(chǎn)
公司堅(jiān)持“安全第一、預(yù)防為主、綜合治理”方針，落實(shí)安全責(zé)任制，強(qiáng)化安全意識(shí)，健全公司安全生產(chǎn)管理體系。為貫徹落實(shí)新《安全生產(chǎn)法》和近幾年來國(guó)家和行業(yè)頒發(fā)的一系列安全生產(chǎn)法律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范以及行業(yè)安全生產(chǎn)工作的要求, 建立健全“安全生產(chǎn)黨政同責(zé)”的安全生產(chǎn)責(zé)任體系。
2、重大投資
公司制訂了《對(duì)外投資管理辦法》和《“三重一大”制度管理辦法》以規(guī)范公司的重大投資行為，降低投資風(fēng)險(xiǎn)、提高投資收益。制度明確了公司各職能部門分工、投資行為的決策程序、審批程序、執(zhí)行程序及投資行為的監(jiān)督檢查，規(guī)范子公司對(duì)外投資行為。公司經(jīng)理辦公會(huì)作為公司對(duì)外投資的決策機(jī)構(gòu)，在其權(quán)限范圍內(nèi)，對(duì)公司的對(duì)外投資做出決策。公司對(duì)外投資領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)對(duì)公司重大投資項(xiàng)目的可行性、投資風(fēng)險(xiǎn)、投資回報(bào)等事宜進(jìn)行專門研究和評(píng)估，為決策提供建議，公司資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)部是公司投資事務(wù)的主管部門，負(fù)責(zé)日常投資工作的管理，收集、整理對(duì)外投資材料的申報(bào)材料，完成論證前的準(zhǔn)備工作。公司對(duì)重大投資決策規(guī)定了嚴(yán)格的審查和決策程序，確定了具體的審批權(quán)限。上述程序的執(zhí)行對(duì)公司的可持續(xù)發(fā)展和預(yù)期的投資回報(bào)起到了保障作用。
上述納入評(píng)價(jià)范圍的單位、業(yè)務(wù)和事項(xiàng)以及高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域涵蓋了公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的主要方面，不存在重大遺漏。
四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法
內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作嚴(yán)格遵循基本規(guī)范、評(píng)價(jià)指引及公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法規(guī)定的程序執(zhí)行, 評(píng)價(jià)過程中，我們采用了個(gè)別訪談、審閱制度和流程文檔、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，并結(jié)合內(nèi)控自檢的結(jié)果，廣泛收集公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)，如實(shí)填寫評(píng)價(jià)工作底稿，分析、識(shí)別內(nèi)部控制缺陷，出具公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。
五、內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定
公司確定的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如下：
1.財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
(1) 具有以下特征的缺陷，應(yīng)認(rèn)定為重大缺陷:
① 公司高級(jí)管理人員舞弊；
② 企業(yè)更正已公布的財(cái)務(wù)報(bào)告；
③ 注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；
④ 企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。
(2) 具有以下特征的缺陷，應(yīng)認(rèn)定為重要缺陷:
① 未按公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇和應(yīng)用會(huì)計(jì)政策；
② 財(cái)務(wù)報(bào)告過程控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)缺陷，雖未達(dá)到重大缺
陷標(biāo)準(zhǔn)，但影響財(cái)務(wù)報(bào)告達(dá)到合理、準(zhǔn)確的目標(biāo)。
(3) 財(cái)務(wù)報(bào)告一般缺陷是指除上述重大缺陷、重要缺陷之外的其他內(nèi)部控制缺陷。
2、非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷評(píng)價(jià)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
（1）具有以下特征的缺陷，應(yīng)認(rèn)定為重大缺陷:
① 國(guó)有企業(yè)缺乏民主決策程序，如缺乏“三重一大”決策程序；
② 企業(yè)決策程序不科學(xué)，如決策失誤，導(dǎo)致并購不成功；
③ 違犯國(guó)家法律、法規(guī)，如環(huán)境污染；
④ 管理人員或技術(shù)人員紛紛流失；
⑤ 媒體負(fù)面新聞?lì)l現(xiàn)；
⑥ 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果特別是重大或重要缺陷未得到整改。
⑦ 重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效。
(2)具有以下特征的缺陷，應(yīng)認(rèn)定為重要缺陷：
① 關(guān)鍵崗位業(yè)務(wù)人員流失嚴(yán)重；
② 重要業(yè)務(wù)制度或系統(tǒng)存在重要缺陷；
③內(nèi)部控制重要缺陷未得到整改；
④其他對(duì)公司有重要影響的情形。
(3)非財(cái)務(wù)報(bào)告一般缺陷是指除上述重大缺陷、重要缺陷之
外的其他控制缺陷。
六、內(nèi)部控制缺陷的整改情況
公司根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)指引的要求，建立健全了內(nèi)部控制制度，年度內(nèi)部控制檢查、評(píng)價(jià)過程中發(fā)現(xiàn)的一般控制缺陷均按期整改，報(bào)告期內(nèi)未發(fā)現(xiàn)公司存在內(nèi)部控制重要缺陷和重大缺陷。針對(duì)上個(gè)報(bào)告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制一般缺陷，公司采取了相應(yīng)的整改措施， 對(duì)于“相關(guān)制度不存在”和“相關(guān)制度不完整”類缺陷，責(zé)任部門已編寫完善的相關(guān)制度，明確組織職責(zé)和操作流程；對(duì)于“相關(guān)制度不符合業(yè)務(wù)實(shí)際情況”類缺陷，責(zé)任部門已修訂更新相關(guān)制度及管理辦法，確保相應(yīng)制度流程滿足實(shí)際開展需要。
七、整改措施
（一）內(nèi)部評(píng)價(jià)提示的缺陷整改
1財(cái)務(wù)管理方面
（1）我公司內(nèi)控流程規(guī)定每日庫存現(xiàn)金的限額不超過5000元，出納人員對(duì)庫存現(xiàn)金日清月結(jié)，編制《現(xiàn)金盤點(diǎn)表》并簽字。現(xiàn)已整改完畢。
（2）我公司根據(jù)內(nèi)控流程的規(guī)定，每月各部門根據(jù)工作計(jì)劃填制《部門資金計(jì)劃表》，部門審核后報(bào)總會(huì)計(jì)師符合并提交總經(jīng)理審批，財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格按照資金計(jì)劃使用資金，對(duì)于超出資金計(jì)劃外的支出，根據(jù)實(shí)際情況報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)。此項(xiàng)整改方案我公司已經(jīng)在2016年5月開始實(shí)施。
（3）根據(jù)公司檔案管理的要求，我單位已將一部分財(cái)務(wù)檔案歸檔至專門的財(cái)務(wù)室保管，此項(xiàng)整改完畢。
2、 人力資源管理方面
人才資源需求之前是文字版的申請(qǐng)，現(xiàn)改成人力資源需求申請(qǐng)
表。《公司崗位描述及人員編制調(diào)整表》沒合并，為分開表，填寫的是調(diào)動(dòng)通知單和崗位職責(zé)說明書，現(xiàn)將兩表合并成《公司崗位描述及人員編制調(diào)整表》
3、資產(chǎn)管理方面
（1）完善資產(chǎn)管理流程圖，固定資產(chǎn)的取得增加了兩個(gè)表：《固定資產(chǎn)領(lǐng)用表》，《固定資產(chǎn)登記表》。
（2）通過自檢，我們發(fā)現(xiàn)應(yīng)該補(bǔ)充完善和明確資產(chǎn)鑒定小組人員，明確責(zé)任。我們相應(yīng)做出補(bǔ)充完善兩公司資產(chǎn)鑒定小組的決定。
4、內(nèi)控自查發(fā)現(xiàn)的缺陷
（1）針對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的我公司內(nèi)控制度中缺少企業(yè)文化評(píng)估制度、對(duì)外捐贈(zèng)管理規(guī)定、無形資產(chǎn)管理制度的問題，檢查結(jié)束后，我公司立即制定了《企業(yè)文化評(píng)估制度》、《對(duì)外捐贈(zèng)管理辦法》并將其充實(shí)到制度匯編中。
（2）內(nèi)控檢查中揭示的企業(yè)沒有配備專職審計(jì)人員，根據(jù)公司的現(xiàn)狀，目前處于調(diào)整轉(zhuǎn)型時(shí)期，人員變動(dòng)很大，暫時(shí)不具備配備專職審計(jì)人員的條件。
八、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論
整體而言，公司已經(jīng)建立起規(guī)范、健全的內(nèi)部控制管理體系，各項(xiàng)內(nèi)控制度符合法律、法規(guī)要求，可以保護(hù)公司資產(chǎn)的安全與完整，保證會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。本公司認(rèn)為，截止2016年12月31日，本公司內(nèi)部控制度是健全的，內(nèi)部控制運(yùn)行階段的執(zhí)行是有效的。
報(bào)告期內(nèi)，公司對(duì)納入評(píng)價(jià)范圍的業(yè)務(wù)與事項(xiàng)均已建立了內(nèi)部控制，并得以有效執(zhí)行，達(dá)到了公司內(nèi)部控制的目標(biāo)，不存在重大缺陷。
九、其他內(nèi)部控制相關(guān)重大事項(xiàng)說明
無
自內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告基準(zhǔn)日至內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)出日之間沒有發(fā)生對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)論產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響的內(nèi)部控制的重大變化。
我們注意到，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。未來期間，公司將繼續(xù)完善內(nèi)部控制制度，規(guī)范內(nèi)部控制制度執(zhí)行，強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督檢查，促進(jìn)公司健康、可持續(xù)發(fā)展。
