時間：2022-12-04 20:24:27
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇材料成本差異，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：材料成本差異；企業利潤；研究分析
隨著我國經濟制度不斷改革，我國經濟體制已經由計劃經濟轉向市場經濟。在市場經濟不斷深化背景下，企業競爭壓力日益增加。不管是大型企業還是中小型企業，追求的終極目標是利潤最大化。在企業持續化生產經營中，對每個企業而言，原材料日常消耗均是價格不菲的投入，因此材料成本差異控制顯得尤為重要。而材料成本差異對企業的成本與利潤有千絲萬縷聯系，因此我們要對企業的材料成本差異引起足夠的重視。
一、材料成本差異
“材料成本差異”科目用來核算企業采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額，實際成本大于計劃成本的差異，借記該科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。結轉發出材料應負擔的材料成本差異，按實際成本大于計劃成本的差異，借記成本、費用等科目，貸記該科目；實際成本小于計劃成本的差異做相反的會計分錄。該科目期末如為借方余額，反映實際成本大于計劃成本差異，貸方余額則反映實際成本小于計劃成本差異。
發出材料應負擔的成本差異，必須按月分攤，不得在季末或年末一次計算。發出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發出材料可按上月的差異率計算外，都應使用當月的實際差異率；如果上月的成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按上月的成本差異率計算。計算方法已經確定，不得隨意變動。材料成本差異率計算方法如下：
本月材料成本差異率=（月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/（月初結存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本）*100%
本月發出材料應負擔差異=發出材料計劃成本*材料成本差異率
如某單位日常生產需用A、B、C、D（鋼材）四種原材料，月初庫存材料余額298191.93元，結存材料成本差異借方余額12504.92元，原材料計劃成本與實際成本相差甚少。由于D種原材料價格上漲，月底收入材料差異借方額為535285.46元，收入材料計劃成本690993.73元，計算本月材料成本差異率為55.3779%。平時每月材料消耗在40-50萬元之間，而本月使用A、B、C、D原材料數量較大，是平時用量二倍多，發出材料計劃成本1135777.06元，因此發出材料應負擔材料差異628969.48萬元。通過以上數字分析，材料成本差異對企業利潤影響非比尋常。
二、探討材料成本差異影響企業利潤的對策
材料實際成本與計劃成本的差異會對企業成本利潤造成很大程度上的影響，那么我們就需要采取一定的手段，有效的控制材料成本差異。
1.制定材料合理計價方法。為能正確反映企業生產經營成果，對于使用品種數量不多、能分批保管、價值較高容易識別的原材料，可以采用個別計價法，按其取得實際成本計價，詳細記錄了解材料項目情況，這樣計算發出存貨成本和期末存貨成本比較合理，才能確保存貨實物流動和成本流動完全一致，計算精確。雖然實務操作工作量繁重，困難大，但符合會計核算原則，減少企業經營風險，消除逃避上繳所得稅隱患。
2.完善材料采購制度
（1）企業內要建立嚴格的采購制度，完善其采購規范，不單單能夠降低采購成本，還能夠提高生產效率，避免部門之間互相推脫責任，從而預防采購人員的不良采購行為。對材料采購的申請，授權人的權限、相關采購方法都要做出明確規定。
（2）向企業提供物資的供應商需要構建完善、準確的檔案資料，供應商的檔案除了應該有詳細聯系方式與生產地址這些基礎項之外，還應該具備付款條件、交換條件、信譽評價等要素。對供應商應該經過嚴格的審查，然后進行歸檔處理。
（3）采用現代化手段，在已經實現網絡信息化的今天，電子商務已經逐漸普及。它不單單是傳統采購手段與形式的改變，更重要的是改變了采購的處理模式。通過電子采購能夠有效的提高采購效率、優化采購過程，從而降低采購成本，提高企業經濟效益。
三、結束語
隨著市場競爭的逐漸加大，企業在市場中生存進而創造出更多經濟效益就顯得越發的困難。任何經濟行為的展開都必須符合經濟學的成本―-效益基本原則。成本效益原則，即“最小―-最大”，被馬克思稱為政治經濟學的一個“精彩的命題”，它是指以最小的勞動消耗取得最大的勞動成果，即以最小的投入而取得最大的產出。而材料成本差異是企業經營運作、生產成本中的重要組成部分，也是企業有效節支降耗、提高經濟效益的關鍵部分。用最低的成本在生產運作中獲得最高的經濟效益。要降低材料成本最主要方法就是要改變采購理念，在進行采購過程中嚴格控制各項制度，并且通過對市場經濟規律了解，從而使得企業在市場競爭中獲得更大競爭優勢。
參考文獻：
[1] 洪 剛：《會計基礎》，中國財政經濟出版社，2011（9）127-132.
【關鍵詞】材料計劃成本法;本期材料成本差異率法;期初材料成本差異率法; 移動加權平均材料成本差異率法
一、企業會計準則對材料成本差異率方法的規定
《企業會計準則――應用指南》在附錄:“會計科目和主要賬務處理”中的“1404 材料成本差異”項下有如下敘述:“發出材料應負擔的成本差異應當按期(月)分攤,不得在季末或年末一次計算。發出材料應負擔的成本差異,除委托外部加工發出材料可按期初成本差異率計算外,應使用當期的實際差異率;期初成本差異率與本期成本差異率相差不大的,也可按期初成本差異率計算。計算方法一經確定,不得隨意變更。”指南中給出了下列計算公式:
本期材料成本差異率=(期初結存材料的成本差異+本期驗收入庫材料的成本差異)/(期初結存材料的計劃成本+本期驗收入庫材料的計劃成本)×100%
期初材料成本差異率=期初結存材料的成本差異/期初結存材料的計劃成本×100%
發出材料應負擔的成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率
二、現行材料成本差異率法在實際中的應用
(一)材料按計劃成本計價進行核算
材料計劃成本法,就是材料的收發憑證按計劃成本計價,材料總賬及明細賬均按計劃成本登記,通過增設“材料成本差異”賬戶來核算材料實際成本與計劃成本之間的差異額,并在會計期末對計劃成本進行調整,根據材料成本差異率將材料成本差異總額在發出材料和期末庫存材料之間分攤,以確定期末庫存材料的實際成本和發出材料應負擔的差異額,進而確定發出材料的實際成本。
(二)舉例討論指南中規定的兩種材料成本差異率法的優缺點
例1,A企業存貨核算采用計劃成本法,甲類原材料的計劃單價為20 000元/件,月初“原材料”――甲材料 明細賬戶的結存數量為500件,金額為10 000 000元,“材料成本差異”賬戶借方金額300 000元,“材料采購”賬戶金額為零。本月發生下列業務:1.本月購買材料:①本月3號購買甲材料2 000件,21 500元/件,本次運費共30 000元;②10號購買甲材料500件,23 000元/件,本次運費共10 000元;③23號購買甲材料1 000件,19 500元/件,本次運費共18 000元;(本例不考慮稅費問題,運費均為已抵扣增值稅后的金額)。2.本月發出材料:④本月5號發出材料1 500件用于產品生產;⑤14號發出材料200件用于車間一般耗用;⑥24號發出材料1 200件用于產品生產;⑦要求:分別用本期、期初材料成本差異率計算月末材料成本差異率和發出材料應負擔的成本差異。
本例分析如下:
業務①實際成本43 030 000元,計劃成本40 000 000元,材料成本差異超支3 030 000元;業務②實際成本11 510 000元,計劃成本10 000 000元,材料成本差異超支1 510 000元;業務③實際成本19 518 000元,計劃成本20 000 000元,材料成本差異節約482 000元。
本月材料成本差異率=(300 000+3 030 000+1 510 000
+-482 000)/(10 000 000+40 000 000+10 000 000+20 000 000)×100%=5.45%
本月發出材料應負擔的差異額=(1 500+200+1 200)
×20 000×5.45%=58 000 000×5.45%=3 161 000元
本月發出材料實際成本=58 000 000+3 161 000
=61 161 000元
月初材料成本差異率=300 000/10 000 000×100%=3%
本月發出材料應負擔的差異額=(1 500+200+1200)×20 000
×3%=1 740 000元
本月發出材料實際成本=58 000 000+1 740 000=59 740 000元
由以上計算可知:用本月材料成本差異率計算出來的本月發出材料實際成本比用月初材料成本差異率計算出來的本月發出材料實際成本多了1 421 000元,二者計算結果差異較大;由于本月購買的原材料實際成本上漲較大,本月發出的材料應負擔較多的材料超支差異額,因此選用本月材料成本差異率來核算本月發出材料的實際成本會更加符合實際情況。
例2,將例1條件中月初“原材料”――甲材料明細賬戶的結存數量改為3 000件,金額為60 000 000元,“材料成本差異”賬戶借方金額300 000元,本月購買材料改為:①本月3號購買甲材料500件,21 000元/件,本次運費共10 000元;②23號購買甲材料700件,19 500元/件,本次運費共12 000元;其他條件不變。要求:分別用本期、期初材料成本差異率計算月末材料成本差異率和發出材料應負擔的成本差異。
本例分析如下:
業務①實際成本10510000元,計劃成本10 000 000元,材料成本差異超支510 000元;業務②實際成本13 662 000元,計劃成本14 000 000元,材料成本差異節約338 000元。
本月材料成本差異率=(300 000+510 000+-338 000)
/(60 000 000+10 000 000+14 000 000)×100%=0.56%
本月發出材料應負擔的差異額=(1 500+200+1 200)×20 000
×0.56%=324 800元
本月發出材料實際成本=58 000 000+324 800=58 324 800元
月初材料成本差異率=300 000/60 000 000×100%=0.5%
本月發出材料應負擔的差異額=(1 500+200+1200)×20 000
×0.5%=290 000元
本月發出材料實際成本=58 000 000+290 000=58 290 000元
由以上計算可知:用本月材料成本差異率計算出來的本月發出材料實際成本比用月初材料成本差異率計算出來的本月發出材料實際成本多了34 800元,二者的計算結果差異不大。因此選用本月材料成本差異率或月初材料成本差異率來核算本月發出材料的實際成本皆可。
(三)兩種計算方法的適用范圍及各自的優缺點
由以上兩例的結果可以探討這兩種方法的適用范圍以及各自的優缺點。一是本期材料成本差異率法,一般適用于本月發出的材料大部分為本月購入、期初結存較少及相鄰月份的成本差異率相差較大的情況。此方法下相鄰月份的成本差異率相差較大時,能夠部分抵銷上月成本差異率對本月成本差異分攤數額的影響,計算結果比較準確些。平時一般不分攤材料成本差異,待月末將本月所有發出材料的成本差異一次結轉,簡化了結轉材料成本差異的手續,且按當月成本差異率計算分攤成本差異還比較符合實際情況。但采用此方法,月末需要采集“原材料”科目和“材料成本差異”科目的期初余額及本期增加數額后,才可計算出材料成本差異率,計算手續比較繁瑣,而且采用這種方法后,平時發出的材料無法確定其應負擔的成本差異額,也無法反映其實際成本。二是期初材料成本差異率法,一般僅適用于本月發出的材料大部分為月初結存且本月購入的材料較少及相鄰月份成本差異率相對穩定的情況。此方法下,每發出一次材料,即可結轉發出材料負擔的成本差異,并反映出發出材料的實際成本。在各月份成本差異率相對穩定的情況下,既可以簡化計算當月成本差異率的手續,又可及時反映發出材料的實際成本。但采用此方法,相鄰月份的成本差異率相差較大時,按上月成本差異率計算本月發出材料的成本差異會影響到發出材料實際成本的真實性。
三、出現的問題及改進意見
(一)兩種計算方法在應用中出現的問題
筆者認為,《企業會計準則――應用指南》中對成本差異率計算方法的規定不夠合理,沒有充分考慮到實際工作中的各種情況。在實際工作應用中,根據應用指南規定的方法計算的結果有可能不能真實反映發出材料的實際成本差異,可能還會出現較大的偏差。由以上討論的應用指南中規定的兩種方法存在的缺點可知:此兩種方法有時不能準確反映發出材料的實際成本差異,在實際中企業每次購入的材料成本差異率很可能不相同,有時可能相差很大,如果用期初材料成本差異率法或本期材料成本差異率法來計算發出材料的實際成本,計算出來的結果很可能不能正確反映實際情況,造成材料實際成本失真,企業不能正確核算產品的成本。因此,兩種方法有時不便于企業進行成本管理、控制,采用本期材料成本差異率法只能在月末進行計算發出材料的成本差異額,不能及時反映該批次材料的實際成本,不便于成本管理和控制。
(二)提出的改進意見
對材料成本差異率的核算,應用指南應適當增加材料成本差異率的核算方法,可以允許企業根據各自的實際情況選擇成本差異率的核算方法,不應強制規定企業必須采用何種核算方法,只要該企業所選擇的核算方法能準確反映發出材料成本差異的實際情況、便于企業進行成本管理和成本控制即可。因此,可在應用指南中規定的期初材料成本差異率法和本期材料成本差異率法的基礎上增加移動加權平均成本差異率法等核算方法。
移動加權平均材料成本差異率法,就是在每次進貨材料入庫后及時計算出現有庫存材料的移動加權平均差異率,并根據最近一次材料入庫后計算出來的成本差異率來計算在下次進貨前各次發出材料的成本差異額。計算公式為:
某次材料入庫后的移動加權平均材料成本差異率=(本次入庫前庫存材料的成本差異+本次入庫材料的成本差異)
/(本次入庫前庫存材料的計劃成本+本次入庫材料的計劃成本)×100%
某次發出材料應負擔的成本差異=本次發出材料的計劃成本×最近一次入庫后的移動加權平均材料成本差異率。
用此方法計算例1中本月發出材料的實際成本為
61 411 200元,比用本月材料成本差異率計算出來的本月發出材料實際成本多了250 200元,比用月初材料成本差異率計算出來的本月發出材料實際成本多了1 671 200元;由于本月購買的原材料實際成本上漲較大,本月發出的材料應負擔較多的材料超支差異額,因此選用移動加權平均材料成本差異率來核算本月發出材料的實際成本更加符合實際情況。用此方法計算例2中本月發出材料的實際成本為58 430 400元,比用本月材料成本差異率計算出來的本月發出材料實際成本多了105 600元,比用月初材料成本差異率計算出來的本月發出材料實際成本多了140 400元,三者的計算結果差異不大。因此選用移動加權平均材料成本差異率法、本月材料成本差異率或月初材料成本差異率來核算本月發出材料的實際成本皆可。
移動加權平均材料成本差異率法既可利用計劃成本法的優點進行成本管理,又可隨時反映發出材料應負擔的材料成本差異額,也不會造成計算出來的成本差異額與實際成本差異額有太大的偏差,且此種方法基本上適用于實際中的各種情況,特別適用于成本差異率變化較大,要求可隨時反映材料成本差異情況的企業。雖然企業在日常經營活動中存在每月收發材料品種多、批次多、數量大等情況,采用此方法核算業務存在計算工作量較大等問題,但現在企業已普遍使用計算機財務軟件,使該方法能在企業中應用已成為可能。
總之,企業無論選用哪種方法計算分攤發出材料的成本差異額,在計劃成本偏離實際成本較多時,都應及時對計劃成本進行修訂。
【參考文獻】
[1] 財政部.企業會計準則――應用指南2006[M].北京:中國財政經濟出版社,2006.
[2] 陳國輝,陳文銘,孫國光.基礎會計(第2版)[M].北京:清華大學出版社,2007.100-101.
一、月末暫估入賬的方法
根據企業會計制度規定，企業應對材料已到達并已驗收入庫的物資辦理暫估入庫，以保證存貨的真實性、完整性。暫估入庫主要有以下幾種情況：1.材料已到達并驗收入庫,但相關化驗數據還未出來,未制作結算清單；2.已對外結算但增值稅發票等結算憑證未收到；3.已對外結算、發票也到企業，但業務人員未到財務部門進行報銷的采購業務。企業應于月末按照材料的暫估計劃金額進行賬務處理，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款－暫估應付款”科目。
但在實際操作中，我們又將對大宗原燃料如礦石、焦炭、生鐵、合金等重要物資引起特別關注，出于內控考慮，我們在供應部門設置了專職結算員負責對外結算、計劃員負責材料的收發存工作。對于第一種情況，我們要求結算員根據歷史化驗數據和計量單據進行預結算，制定出結算清單，然后計劃員根據預結算清單填制暫估入庫單的數量、計劃單價、計劃金額等相關欄次，然后將暫估入庫單與預結算清單一起交材料核算會計，材料核算會計根據暫估入庫單的計劃金額進行暫估入庫的賬務處理，借記“原材料”、貸記“應付賬款—暫估應付款”科目，同時將計劃金額與預結算清單上的不含稅貨款金額間的差額暫估為價差，借記“材料成本差異”、貸記“應付賬款—暫估應付款”。這樣做是由于近幾年伴隨著鋼材市場價格的大幅波動引起大宗原燃材料價格的大幅波動，導致我們年初制定的計劃價與實際采購價有較大差異，如果我們不對該差異作出暫估處理，我們又領用了當月暫估入庫部份的物資，那就會使我們當月反映的成本不真實，從而造成產品成本的異常波動。次月月初先將暫估入庫和暫估價差全部紅字沖回，同時伴隨著該筆業務的正式結算、采購報銷工作，財務按正常入賬，這樣次月產生的差異就會很小，就使上月已耗用物資以最接近市場價格的價值入賬，防止上月已耗用物資對當月成本產生影響，同時也符合會計核算的一般原則。
對于第二、三種情況，所不同的是結算清單已正式制作，結算貨款金額是確定的，按照以上方法入賬，次月增值稅發票收到、采購報銷時也就不存在該暫估差異的調整了。
二、外購物資計劃價的修訂及其賬務處理
1、計劃價及其修訂。
企業制定的計劃價應盡可能接近實際采購價（不含稅），并包含由企業承擔的應計入材料實際成本的雜費。計劃價不同于企業內部市場的計劃限價。制定計劃價時要認真仔細，考慮全面，減少出錯或偏差情形，并要考慮到未來一段時間內采購價的變動走勢因素。
除一些特殊情況外，計劃價在年度內一般不作調整。在計劃價偏離實際價較大的情況下，企業需要修訂計劃價，最好選擇在年初修訂計劃價，這樣讓物資管理部門（或倉儲部門）過賬更方便、直觀。
企業修訂計劃價必須要有一套明確、完整、規范的計劃價修訂機制，并與物資管理部門協調好，基準日把握一致，財務、物資管理部門雙方步調一致，這也是“賬實相符”一種形式上的反映。
2、賬務處理
修訂計劃價后賬務處理格外重要，否則就會造成財務的原材料科目賬面余額與物資管理部門材料結存余額不符。
如果企業決定在年度的1月1日啟用修訂后的新計劃價，那么此時尚且存在著一批因發票賬單未到達而尚未報賬的驗收單（即上年末的暫估驗收單），這些驗收單在上一年度出具，上面的計劃價都是老計劃價。針對計劃價的修訂，賬務處理有兩種方案。這兩種方案的核心原則是要保證暫估驗收單（即入庫單）新舊計劃價之差額對應的材料成本差異只能釋放一次。
企業可以選擇在年初進行與計劃價修訂相對應的賬務處理，或者選擇于上年末在企業當月材料成本差異分配后進行賬務處理。
方案一：修訂計劃價時對暫估驗收單的計劃價同時進行更改，今后這部分驗收單報賬時使用新計劃價。這種方案工作量大，更改驗收單計劃價時容易出錯。
借記“原材料”科目，貸記“材料成本差異”科目，這個數據來自物資管理部門，是物資管理部門上年末結存材料的新舊計劃價總額之差額；企業同時借記“材料成本差異”科目，貸記“應付賬款－暫估應付賬款”科目，這個數據來自匯總的上年末暫估驗收單新舊計劃價總額之差額。
這時就相當于將上年末暫估驗收單調整成新計劃價進行暫估了，此時暫估驗收單新舊計劃價差異尚未釋放，在今后以新計劃價報賬時再進行釋放。
根據公式，上月末暫估驗收單計劃價金額＋本月新驗收單計劃價金額＝本月報賬的驗收單計劃價金額＋本月末暫估驗收單計劃價金額，這屬于推導公式的兩邊同時縮放（上年末暫估驗收單調整成新計劃價，在本年度報賬時也使用新計劃價），在上年末的暫估驗收單全部報賬后，公式兩端實現平衡。
方案二：直接借記“原材料”科目，貸記“材料成本差異”科目，不再進行其它賬務處理。這個數據同樣來自物資管理部門，是物資管理部門上年末結存材料的新舊計劃價總額之差額，相當于上年末暫估驗收單新舊計劃價對應的差異已全部釋放出來。上年末暫估驗收單此后報賬時仍全部使用舊計劃價，驗收單上的舊計劃價不必更改。
根據公式，上月末暫估驗收單計劃價金額＋本月新驗收單計劃價金額＝本月報賬的驗收單計劃價金額＋本月末暫估驗收單計劃價金額，公式仍平衡。這個辦法簡單實用，在實際操作中，我們采用這種方法。
3、其他。
（1）如果企業不是大規模修訂計劃價，需要個別調整偏差較大的計劃價的，除可以通過以上方法調整外，還可以通過需打出庫單的方法進行調整，按照舊計劃價打藍字領用單（清空舊賬頁），再按照新計劃價打紅字領用單，通過 “材料成本差異”科目進行過渡。先是按照藍字領用單計劃價金額，借記“材料成本差異”科目，貸記“原材料”科目（藍字）；再按照紅字領用單計劃價金額，借記“材料成本差異”科目，貸記“原材料”科目（紅字）。調整結果類似于 “方案二”。
（2）如果企業因為管理上的需要，要將已存在計劃價的總成件拆分成零散件并逐個制定計劃價的，應保證拆分的零件計劃價之和等于其總成件計劃價之和。
三、關于材料成本差異率的計算公式
采用計劃成本法的企業，應當在月份終了時計算材料成本差異率，據以分配當月形成的材料成本差異。材料成本差異率的計算公式如下：
本月材料的成本差異率＝（月初結存材料的材料成本差異＋本月收入材料的材料成本差異）/(月初結存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本)×100%
1、從理論上來講，構成公式分母的“本月收入材料的計劃成本”不包括暫估入賬的材料的計劃成本。因為公式分子中沒有暫估材料對應的材料成本差異，如果不剔除公式分母中暫估入賬材料的計劃成本，則會造成公式分子與分母口徑不一致，違背了會計上的“配比原則”。
具體來說，月末暫估入賬的原材料，其本身的材料成本差異在暫估當月并未體現出來，但卻參與了本月材料成本差異的分攤計算。等到以后月份該批材料結算的發票賬單到達，其材料成本差異才登記入賬，并參加下月份耗用材料成本差異的分攤。在這種情況下，在材料暫估入賬的月份及其以后月份，實際發出材料的成本反映就會失真。當該批材料的成本差異為正值時，就出現了低估該月份發出材料的實際成本，而高估以后月份發出材料的實際成本的現象；反之，則會高估該月份發出材料的實際成本，而低估以后月份發出材料的實際成本。這樣就違背了會計核算的配比原則，造成了會計信息的失真。注冊會計師全國統一考試《會計》輔導教材就支持這種觀點，不過是一筆帶過，我們在實務工作中也根據需要，對書本知識作了靈活運用。
2、有關會計實務。經筆者調查，目前許多采用計劃成本法核算的企業（包括許我公司），計算材料成本差異率時公式分母并未剔除暫估入賬的材料的計劃成本。因為我們已將當月暫估入庫的預計價差以暫估形式體現在了“材料成本差異”科目，因此作為暫估入庫的物資與正式入庫的物資價值已相差無幾，可視同為正式入庫的物資處理加入材料成本差異率公式分母。
再者，筆者認為，即使核算時未將預計價差以暫估形式體現到“材料成本差異”科目，計算材料成本差異率時公式分母也并未剔除暫估入賬的材料的計劃成本問題也不大（必須建立在市場價格與計劃價偏差不大的前提下）。因為從長期來看或從一個會計年度來看，公式分母是否剔除暫估入賬的材料的計劃成本對于材料成本差異的分配金額影響并不大。筆者認為，關鍵是發票賬單報賬形成的材料成本差異的核算要正確，材料成本差異率并不是問題。只要每月材料發出金額足夠大，材料成本差異很快就會分配結轉出去。只要堅持材料成本差異率計算的“一貫性原則”，各年度保持一貫，“會計信息失真”的說法則言過其實。因為翻閱注冊會計師全國統一考試《會計》輔導教材或其他教材，我們就會發現，在會計上還允許企業使用上月材料成本差異率分配本月的差異:
上月材料成本差異率＝月初結存材料的材料成本差異/月初結存材料的計劃成本。
本月分配材料使用上月結存材料的材料成本差異率，與本月真正的材料成本差異率則相去甚遠，因為各月真正的材料成本差異率主要取決于發票賬單報賬形成的新增材料成本差異的金額。如果允許企業使用上月材料成本差異率來分配本月的差異，那么公式分母是否剔除暫估入賬材料的計劃成本就顯得并不重要了，簡直是小巫見大巫。
四、驗證財務原材料科目賬面余額與材料成本差異余額正確性的訣竅。
1、除特殊情況外，財務原材料科目本期增加數與物資管理部門入庫金額是完全一致的。
財務原材料科目本期增加數＝本期驗收單報賬計劃價金額－上期暫估驗收單計劃價金額＋本期暫估驗收單計劃價金額＝本期新驗收單計劃價金額
2、除特殊情況外，分配材料成本差異后，期末材料成本差異余額＝期末原材料科目余額×當期材料成本差異率；即期末材料成本差異余額/期末原材料科目余額＝當期材料成本差異率。
關鍵字：計劃成本法；實際成本法；優缺點；應考慮問題
對于存貨核算的計價方式，有計劃成本法和實際成本法。一提起計劃成本法，有的會計人員，特別是長期在小企業里工作的人員都認為太復雜了，對這種計價方法的使用及優點不甚了解，本文簡要介紹一下計劃成本法、分析計劃成本法的優缺點，及實際運用中應注意的事項。
什么是計劃成本法
計劃成本法是指企業存貨的收入、發出和結余均按預先制定的計劃成本計價，同時另設“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯系的紐帶，用來登記實際成本和計劃成本的差額，計劃成本法下存貨的總分類和明細分類核算均按計劃成本計價。這種方法適用于存貨品種繁多、收發頻繁的企業。
很多企業原材料核算采用計劃成本法，而半成品、產成品采用實際成本法。如果企業的半成品、產成品品種繁多的，或者在管理上需要分別核算其計劃成本和成本差異的，也可采用計劃成本法核算。
計劃成本法雖然強調的是“計劃”下的成本，但它仍是適時地關注實際成本，與實際成本保持著密切的聯系。在取得存貨時，將實際成本與計劃成本相對比得出存貨的“材料成本差異”，表面上看只是一個簡單的計算過程，其實質是控制和決策過程。
計劃成本法與實際成本法相比較的優缺點
（一）計劃成本法優點
在計劃成本法下，材料明細賬可以只記錄收入、發出和結存的數量，將數量乘以計劃單位成本，隨時求得材料收、發、存的金額，通過“材料成本差異”科目計算和調整發出和結存材料的實際成本，簡便易行。在規模較大、存貨品種多、收發頻繁的企業，可以簡化核算工作。
為采購成本發生的一些必要支出，如運雜費、包裝費，采用實際成本法需于每批發生時進行分配，而采用計劃成本法可歸集到材料成本差異一并分配，簡化業務處理工作量。
計劃價格提供實際購買成本偏離計劃成本的情況，有利于考核采購部門的業績，促使其降低采購成本，節約支出。同時，由于價格不變，便于制訂消耗考核標準，分析領用部門的消耗情況。
（二）計劃成本法缺點
不便于即時提供存貨的實際成本，存貨成本準確性稍差一些；規模較小、存貨品種少、收發次數少的企業，采用此法會加大存貨核算工作量；對財務人員素質要求較高。
計劃成本法的核算程序
企業應首先考察與存貨成本相關的各種因素，規定存貨的分類、名稱、規格、計量單位，再確定每個品種的計劃價格。除一些特殊情況外，計劃單位成本在年度內一般不作調整。
取得存貨時，應按存貨入庫時的計劃價格填入收料單中，記錄材料明細賬，并按實際成本與計劃成本的差額，作為“材料成本差異”進行登記。
發出存貨時都按計劃成本計算，月份終了再將本月發出存貨應負擔的成本差異進行分攤，隨同本月發出存貨的計劃成本記入有關賬戶，將發出存貨的計劃成本調整為實際成本。發出存貨應當負擔的成本差異按月分攤，不應在季末或年末一次分攤。
采用計劃成本法應該考慮的問題
（一）采用計劃成本法，其首要問題是制定好一個合理的計劃成本，應從以下兩個方面考慮：
⑴計劃成本與實際成本的構成內容相一致
為保持計劃成本和實際成本的可比性，減少差異，以考核采購部門業績，要求計劃成本和實際成本的計算口徑一致，包括買價、包裝費、運雜費和相關的稅金等。
⑵計劃成本應盡可能接近實際
雖然計劃成本可以通過材料成本差異調整為實際成本，對收發存物資的實際成本影響不不大。但如果計劃成本脫離實際成本太多，則不利于通過計劃成本與實際成本的差異考核采購部門的成果，耗用部門的成本也不真實，所以在制定計劃成本時，應盡可能使計劃成本接近實際成本。
可考慮由企業的采購部門聯合財務等有關部門參照同類存貨以往實際成本，并根據物價變動等相關因素共同研究制定。當實際成本和計劃成本發生重大差異時，應當進行調整。
（二）計劃成本不宜頻繁變動
原則上一年核定一次計劃成本，如果變化較小（如2%以內），可不予調整，如果某種材料占成本比重較大（如5%以上），價格單向變化較大（如超過10%），且有延續的趨勢，可考慮年中進行調整，且有適度的超前反映。
（三）設置分類“材料成本差異”，分別計算各類別材料成本差異
根據單位材料大類及強化內部管理要求，分類別設置“材料成本差異”，計算材料成本差異率，更為準確地反映材料成本，提供更多、更有用的信息。
（四）調整存貨計劃成本時應注意結轉庫存存貨的成本
部分人員特別是新入職人員，隨意調整計劃成本，且沒有將庫存存貨的調價差異轉銷，存貨發出時以調整后的價格計算發出成本，造成存貨總賬與明細賬不等。
以前本人到過的一個單（下轉第74頁）（上接第72頁）位，材料核算采用計劃成本法，做材料賬的是一個參加工作不久的大學生。1999年摩托車配件單向降價較快，每降一次價她就以實際價作為材料的發出價格，形成材料明細賬與材料總賬差異100多萬元。因為有近萬種配件，收發頻繁，計算工作量大。她始終認為是計算過程中錯誤，反復查找近1個月未果。
經分析發現她隨意調整計劃價格，但沒有調整差異，才找到問題所在。比如，庫存1000臺發動機，原計劃價2000元/臺，計劃成本200萬元，成本差異-50萬元。現行價格為1500元/臺，按現行價作為發出價，庫存1000臺發動機的耗用成本為150萬元。不考慮其他配件及材料成本差異，根據材料明細賬計算，材料明細賬結存數量、金額均為零，而總賬為200萬元-150萬元=50萬元。兩者的差異是調整計劃價而未同步調整的材料成本差異-50萬元，造成材料明細賬與材料總賬的差異，并且后期發出存貨仍承擔調整前的材料成本差異，造成發出材料成本計價不準確。
如果只有一種配件，且每次入庫的差異都一樣，就比較好查。但現實中，配件品種繁多、每次入庫差異都在變化，要想查清楚難度就非常大。
（五）歷次用過的計劃價格同時存檔，以備后期分析使用
調整計劃價格時，將以前使用過的價格同步存檔，便于以后年度分析同期管理、消耗水平時使用。
如摩托車生產企業，每月有一定的工廢件，及市場三包件，因配件種類繁多，價格變化快，可為用現行消耗數量套用以前年度價格來分析消耗的變化，制訂考核標準。
（六）計算材料成本差異率時，要考慮調整計劃價形成的存貨成本和材料成本差異數據。
摘 要：本文主要針對計劃成本法下原材料在實際會計核算過程中存在的問題：“材料采購”科目的應用及賬務處理，結合企業實際情況進行了初步探討，并提出筆者的改進意見。
關鍵詞 ：計劃成本法 材料采購 材料成本差異 在途物資
原材料計劃成本法核算是指企業對原材料的收入、發出及結存按照事先制定的計劃單價核算，材料實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”賬戶核算，期末通過計算材料成本差異率對發出材料和期末結存材料分攤差異，使計劃成本調整為實際成本。計劃成本法是企業對存貨進行簡化核算的一種方法，一般適用于存貨品種繁多、收發頻繁的企業，它克服了實際成本法的缺陷，被較多企業采用。筆者對該方法在實際應用中的問題感到疑惑，結合企業實際情況逐一進行探討，并提出改進意見。
一、“材料采購”科目的設置不完整，內容描述不準確，不能滿足企業具體的實務操作
目前，大多教材舉例應用或一些研究者觀點一致認為對“材料采購”科目的描述是這樣的：“材料采購”科目借方登記材料采購的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本，借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉入“材料成本差異”科目的借方；貸方大于借方表示節約，從本科目借方轉入“材料成本差異”科目的貸方；期末為借方余額，反映企業在途材料的采購成本。
賬務處理
購入材料
① 貨款已經支付，同時材料驗收入庫
【例1】 甲公司購入A材料一批，專用發票上記載的貨款為500000元，增值稅稅額85000萬元，發票賬單已收到，計劃成本為520000元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。甲公司應編制如下會計分錄：
借：材料采購 500000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 85000
貸：銀行存款 585000
借：原材料 520000
貸：材料采購 500000
材料成本差異 20000
② 貨款已經支付，材料尚未驗收入庫
【例2】 甲公司購入B材料一批，專用發票上記載的貨款為200000元，增值稅稅額34000元，發票賬單已收到，計劃成本180000元，材料尚未入庫，款項已用銀行存款支付。甲公司應編制如下會計分錄：
借：材料采購 200000
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 34000
貸：銀行存款 234000
從教材中的描述和例題可以看出，企業購入材料，不論材料是否已驗收入庫，都登記在“材料采購”科目，并且認為“材料采購”科目期末一定為借方余額，反映企業在途材料的采購成本。但是在具體的實務操作中，情況要比這復雜得多，筆者認為應從以下兩方面進行改進。
（一）“材料采購“科目的借貸雙方應該都采用實際成本進行核算
教材中“材料采購”科目的借方登記材料采購的實際成本，貸方登記入庫材料的計劃成本，借方大于貸方表示超支，從本科目貸方轉入“材料成本差異”科目的借方；貸方大于借方表示節約，從本科目借方轉入“材料成本差異”科目的貸方。其實最終還是把“材料采購”科目的貸方由計劃成本調整為實際采購成本。與其如此繁瑣，不如在月末匯總了所有的采購入庫單，統計出計劃總金額和采購總金額，兩者的差額為材料成本差異。直接作分錄：
借：原材料（采購入庫單上的計劃成本）
材料成本差異（超支差）
貸：材料采購（采購入庫單上的實際采購成本）
材料成本差異（節約差）
這樣做省去了調整的一步，簡潔明了，不易出錯。
（二）建議增設“在途物資”科目，核算發票已到賬，但材料未入庫的情況
從上述【例1】、【例2】可以看出，教材對材料已入庫和材料未入庫的核算是一樣的，都登記在“材料采購“科目的借方。這樣做是不太妥當的。從企業內控的角度考慮，為了杜絕風險與漏洞，采購的材料必須經倉儲部與質檢部、生產部等聯合驗收，確保材料數量、品質規格與合同及實際需要一致，財會部門必須嚴格審查入庫單和驗收單是否真實可靠，發票是否合法合理，只有在確認無誤后才能進行結算。而教材把未入庫和已入庫的材料混在一起核算，會造成存貨控制鏈條的中斷，未入庫的材料將失去財務制約。所以應該將這兩種情況區分開，建議將未入庫的材料發票記入“在途物資”的借方，等驗收單據齊全后，再從“在途物資”轉入“材料采購”。這樣就可以保證所有記在 “材料采購”科目借方的材料已經全部驗收入庫。期末，“在途物資”科目的余額為借方，反映尚未入庫的材料成本。這樣財務人員就可以清楚地知道有多少材料已報銷但未入庫。
這樣做的另外一個考慮因素是：并不是所有已辦理采購入庫的發票在月末前都能夠及時到財務報銷。因為報銷發票還需要審批等一系列程序，材料入庫和發票報銷中間會有一定的時間差，到了月末，可能會出現材料已經入庫，但是發票尚未報銷的情況。如果增設了“在途物資”科目，在這種情況下，“材料采購”科目期末余額會出現貸方余額，反映材料已入庫但未報銷的金額。財務人員只要拿已報銷發票的采購入庫單去和庫房的采購入庫單比對，就能掌握材料已入庫但未報銷的明細，催促業務人員及時報銷，報銷后，“材料采購”科目余額為零。
總之，增設“在途物資”科目后，“材料采購”科目借貸方均核算采購材料的實際入庫成本，月末余額為零。由于借貸方核算口徑一致，便于財務人員對材料進行比對控制。如果按教材所講只設置“材料采購”科目，月末余額會是未入庫和未報銷兩個因素互相影響的結果，有可能在借方，也有可能在貸方，其含義不明確，加大了財務控制的難度。
二、暫估入賬的材料，可以等發票收到后再做紅字沖銷
教材中對暫估材料的賬務處理是這樣描述的：對于尚未收到發票賬單的收料憑證，月末應按計劃成本暫估入賬，下期初作相反分錄予以沖回。收到有關發票等結算憑證時，按正常程序記賬。但是在實際操作中，這種方法似乎有些不太合理。理由如下：
（1）材料入庫后，就存在領用現象，下月初用紅字沖回后，就會出現負庫存，這是極不合理的現象。對于有負庫存限制的一些財務軟件，該單據將無法填制。
（2）材料入庫后，即使沒有領用，下月初也不能用紅字沖回。一旦沖回，相當于庫存賬為零，而庫房有實物，直接導致賬、卡、物不符，同時如果下月需要領用，也無法辦理出庫手續。
所以在實務操作中，建議將以上方法稍微做些變通。具體方法如下：
材料暫估入庫后，就可履行正常的出庫手續，等收到有關發票等結算憑證時，先填制正常的入庫單據--采購入庫單，再將原估價入庫單用紅字沖回。這樣就不會影響正常領用，并能準確反映賬、卡、物情況，同時簡化了操作手續。
參考文獻：
[1]財政部會計資格評價中心.初級會計實務.北京：中國財政經濟出版社，2012.
[2]企業內部控制配套指引解讀及應用指南.北京：中國商業出版社，2010.
[3]完善原材料計劃成本核算之我見．財會月刊，2010.9.
作者簡介：
一、制訂目標成本的依據不同
1．定額法。定額成本是按現行定額以及計劃單位成本、分成本項目（即原材料費用、生產工資費用和制造費用）來制訂的。
2．標準成本法。標準成本的制訂比較靈活，通常有理想標準成本、正常標準成本、現行標準成本、基本標準成本。標準成本的制訂，通常從直接材料成本、直接人工成本和制造費用三方面著手進行。但與定額法不同的是，直接材料成本包括標準用量和標準單位成本兩方面；直接人工成本包括標準用量和工資率兩方面（計時工資時）；制造費用分為變動制造費用和固定制造費用兩部分，都是按標準用量和標準分配率來計算。
二、制訂目標成本所依據的定額的穩定性不同
1．定額法。由于定額成本所依據的消耗定額就是現行定額，是在當時生產技術條件下，在各項消耗上應達到的標準，所以任何一項生產技術有所變化時，現行定額都應予以修訂。也就是說，定額法下的定額是可能變化的，應設計一套定額變動計算方法，以計算定額變動的趨勢和金額。如：以按新定額計算的單位產品費用與按舊定額計算的單位產品費用之比確定系數的方法，來計算定額變動的差異。
2．標準成本法。標準成本是有效經營條件下發生的一種目標成本，也叫“應該成本”。它具有較強的穩定性和約束性，一般在一個年度內是固定不變的，因此也不用設計相應方法來計算其變動差異。
三、實際成本與目標成本差異的揭示方法不同
1．定額法。脫離定額的差異是指生產過程中各項生產費用的實際支出脫離現行定額或預算的數額。定額法下的差異是通過每一筆領料或加工零件來揭示并通過差異憑證來反映。如核算原材料脫離定額差異的方法有限額法、切割核算法和盤存法三種，其中限額法下的差異憑證又有超額領料單、代用材料領料單等。定額法工作做得很細，而且工作量相當大。
2．標準成本法。標準成本法往往根據一定時期實際產量的實際消耗量和實際價格與實際產量的標準消耗量和標準價格的計算比較來揭示差異，沒有專用的差異憑證。如材料成本差異只是通過公式計算，即材料成本差異＝實際價格×實際耗用量－標準價格×標準耗用量。標準成本法工作量相對較小，但查明差異原因的工作不是十分細致。
四、實際成本與目標成本差異的設置程度不同
1．定額法。定額法下的差異主要有：脫離定額的差異（即材料、生產工資、制造費用脫離定額的差異）、原材料或半成品成本差異、定額變動差異等三大類五項，設置口徑較粗。
2．標準成本法。標準成本法下的差異主要有脫離標準成本的差異這一類，具體包括材料成本差異（材料用量差異、材料價格差異），直接人工成本差異（直接人工工資率差異、直接人工效率差異），變動制造費用差異（變動制造費用開支差異、變動制造費用效率差異），固定制造費用差異（固定制造費用開支差異、固定制造費用能力差異、固定制造費用效率差異）等四大項九種，設置口徑較細。
五、實際成本與目標成本差異的賬務處理不同
1．定額法。定額法下，對成本差異的核算較為簡單，只核算各成本項目的差異，且不是為各種成本差異單獨設置會計科目，而是與定額成本在同一個成本明細賬中進行核算。
2．標準成本法。標準成本法下，要為各種成本差異專門設置許多總賬科目進行核算，如：對材料成本差異，應設置“材料價格差異”和“材料用量差異”賬戶；對固定制造費用差異，應設置“固定制造費用開支差異、固定制造費用能力差異和固定制造費用效率差異”等賬戶，并詳列于利潤表中。
六、實際成本與目標成本差異的分配方法不同
1．定額法。定額法下，要將成本差異在各種產品之間、完工產品與在產品之間進行分配。具體方法是：脫離定額的差異用定額比例法或在產品按定額成本，在完工產品和月末在產品之間進行分配。材料成本差異一般全部計入完工產品成本，定額變動差異一般按定額比例在完工產品和月末在產品之間進行分配，或在差異額較小時全部計入完工產品成本。
2．標準成本法。標準成本法下，對各種差異分別設差異賬戶單獨歸集，在年終予以處理，或者轉為銷售產品成本，或者直接計入損益。具體方法是：將本期的各種差異，按標準成本的比例分配給期末在產品、期末庫存產成品和本期已售產品；或者將本期發生的各種差異全部計入當期損益。我國和西方國家大都采用第二種方法。
七、提品成本資料不同
1．定額法。定額法下，定額變動差異要分攤到產品成本中，將定額成本調整為實際成本。也就是說，定額法下提供的產品成本是實際成本資料，產成品、在產品在資產負債表中以實際成本列示。
2．標準成本法。標準成本法下，產品的實際成本是按標準成本列示的。實際成本與標準成本之間的差異只對改進管理有作用。因此，一般只產品的標準成本，不計算產品的實際成本，產成品、在產品在資產負債表上以標準成本列示。這是標準成本法與定額法的根本性區別。
八、提供管理信息的詳細程度和側重點不同
一、新經濟環境下存貨計劃成本核算方法實現優越性的措施
(一)因此不難看出，實際成本核算方法主要側重的是實際成本，即每批貨物的存放過程中，應當時刻注意實際成本的計價。這一樣的核算方式也帶來一些不必要的麻煩，如每天記錄和計量的繁重，加大了工作量。在為了解決實際發出存貨的過程中，采購成本同銷售成本和期末成本間的分配問題，《企業會計準則——存貨》中對此作出規定，即可采用個別計價法、后進先出法以及移動平均法等的計價核算方法進行實際成本的計價核算。
(二)計劃成本核算方法計劃成本法指的是指企業的存貨收入、存貨發出以及結余都按照預先制定好的計劃成本進行計價核算，另外設置“材料成本差異”一項，用作計劃成本與實際成本之間相互聯系的紐帶，作為為基礎，進行計劃成本與實際成本之間的差額登記，計劃成本法的存貨明細分類和總分類核算也都按照計劃成本來進行計價。計劃成本核算方法，比較適用于存貨種類較多、收發貨較為頻繁的企業。例如，各種原材料、低值易耗品較多的大中型企業等。針對自制半成品和成品品種較為繁多，或要求在管理上將其計劃成本與成本差異進行分別核算的企業，也可以在存貨中采用計劃成本核算法進行計價核算。
企業運用計劃成本核算法進行日常核算，其基本方法如下：一是企業首先要預先制定出各種收發貨的原材料的計劃成本目錄。主要包括原材料的名稱、分類、規格、計量單位、編號以及計劃單位成本等。一般情況下，計劃單位的成本在一年內基本不作調整。二是企業平時收到的原材料，必須按照計劃單位成本和算法計算出收入的原材料其計劃成本，將其填入收料單內，并分類將“材料成本差異”作為計劃成本與實際成本之間的差額，進行詳細的登記。三是企業日常領用以及發出的原材料，必須按照計劃成本法進行計算，將本月發出的原材料應該負擔的成本差異在月底時進行分攤，并與企業本月發出的原材料計劃成本一同記入相關的賬戶，最后將企業發出的原材料計劃成本調整為實際成本。另外，企業發出的材料應該負擔的成本差異必須按月進行分攤，不得拖延至月末或者年末時進行一次性計算。企業發出的原材料應該負擔的成本差異，必須按照當月實際差異率進行計算，且計算方法一旦確定后，不得隨意進行改動。具體材料差異率的計算公式如下：本月材料成本實際差異率=(本月收入材料的成本差異+月初結存材料的成本差異)/(本月收入材料的計劃成本+月初結存材料的計劃成本)×100％上月材料成本差異率=月初結存材料的成本差異／月初結存材料的計劃成本×100％本月發出材料應負擔的差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率(％)。核算中采用的計劃成本應盡量接近實際。企業在進行計劃成本核算的過程中，計劃成本的高低雖然可以通過調整材料的成本差異成為實際成本，對收發以及結存貨的實際成本并無什么影響，但如果計劃成本與實際成本相差過多的話，企業很難隨時根據兩者間的差異計算來對采購部門的成績進行考核。因此，企業在制定計劃成本時，必須盡量使計劃成本與實際成本相貼近。具體可讓企業采購部門與財會等相關部門共同聯合，通過參照同類存貨以往的實際成本，再根據物價漲幅等情況一同研究制定。如出現實際成本與計劃成本之間差異過大的情況，立即作出調整。
二、結束語
在市場經濟和全球化經濟的不斷發展變革之下，企業所面臨的經濟環境更加的復雜，需要提升自身的綜合實力來應對復雜的經濟環境，以及應對各類影響企業的決策因素。企業可將處于不斷變化中的內、外部因素融合到計劃成本的核算當中，在季度末和年末結合各類變化因素制定出新的更加接近實際的計劃成本，減少繁瑣的計價方法，有效地減少會計的工作量，將核算方法化繁為簡，促進企業決策，提升企業的整體效益。
作者：鄭帥單位：大連冰山嘉德自動化有限公司
財務工作一年，也寫過對自己的總結，按說，定期對自己進行一番盤點，也是對自己的一種鞭策吧。
作為xx煤礦財務部應算是關鍵部門之一，對內不僅要求迅速熟悉集團財務制度，熟悉財務軟件的操作，而且還應適應不斷的財務更新的要求，審計及局機關的各項檢查、掌握稅收政策的合理正確應用。在領導及同事們的幫助指導下，并通過自身的努力，由一名初涉會計行業，沒有任何經驗的新人，成為一名煤炭行業財務會計。感覺自身綜合工作能力相比以前又邁進了一步。
回顧即將過去的一年，為了總結經驗，提高自我，克服不足，以及適應局機關的要求，現將一年的工作做如下簡要回顧和總結:
一、 會計基礎工作學習及理解
（1） 認真學習執行《會計法》，進一步加強財務基礎工作的學習，規范和學習記賬憑證的編制，特別是對財務軟件的學習和利用，掌握了帳套的設置和基礎數據的轉化，以及系統管理員的基本操作，固定資產模塊的設置及基礎的錄入。全面掌握了該財務軟件的基本操作。
（2）學習了局里及礦上的財務發展和核算的內部制度，重點了解我局的內部銀行的設置，和局往來賬戶的管理，對局和我礦的承包財務結算有了很好的認識和理解，為自己在以后的發展有了很好的基礎。
（3） 學習了編制礦上需要的各種類型的財務報表及申報各項稅金。由于我單位是以采礦為主，材料品種多，成本項目多，并且涉及到很多，所以需要編制很多的財務報表，這點也是我們財務工作的難點。重點是報表的準確性和及時性，隨時為上級單位提供準確的財務資料。
二、費用成本、在建工程方面的學習。
（1）學習了的材料核算的管理，明確了成本費用的分類，項目管理，分部門項目管理，真實反映當期的成本，為績效管理提供參考依據。我礦也算是一個比較大的煤礦，每月的材料不但數量多，而且品種多，這也給財務成本和材料的管理帶來了很大的不便，雖然我們試用過存貨材料的軟件管理，但是就因為材料品種多，出入平凡，所以存貨管理軟件不適合我們的礦的材料的管理。因此我礦就用人工分工的管理方法，取得了很好的效果。但材料管理好了，到結轉成本的時候又遇到了很大的問題，我們成本項目共十三類，還要按各個部門分類，而且又要符合我們礦上的內部考核，這樣我們的工作量很大。通過認真的學習和探討，我們把部門核算和內部考試實質性的結合在一起，再結合我們的財務總賬，很明顯的減少了我們的工作量，使得工作更簡化和明了。通過這件事我明白了，干財務工作只有你自己經歷過，你才能明白它說明了什么問題，更能好好的改進和完善財務核算辦法。
關鍵詞：SAP；成本核算；標準成本；成本分析
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
收錄日期：2017年5月15日
一、關于SAP系統
SAP作為ERP解決方案的先驅，它為各種行業、不同規模的企業提供全面的解決方案，從而能滿足各種用戶的需要和特定行業的要求。它包含財務會計（FI）、管理會計（CO）、固定資產（AM）、銷售管理（SD）、物料管理（MM）、生產計劃管理（PP）、品質管理（QM）、人力資源管理（HR）等等眾多模塊，各個模塊之間實現了有效地關聯，幫助企業更好地實現了業務管理目標。在SAP的各個模塊中，成本（CO）是非常重要的一部分，從流程上看，成本部分又是非常獨立的部分，可以被拆分為一個個小的業務模塊到其他業務流程中。SAP系統雖然進入中國十幾年之久，一些跨國公司甚至國內的一些集團公司都在使用此管理系統，但是仍有一些人員不了解它的功能是怎么實現的，這里也包括一些財務人員不明白SAP系統中成本核算是怎么實現的，盡管我們每天都在操作使用此系統。
二、SAP成本核算方法及實現方式
SAP系統中成本核算采用的是標準成本法。標準成本是企業根據自身的生產工藝和現階段的技術水平，在排除基本不應發生的各種浪費的情況下，經過精確的調查和精細的測算、分析而制定，對自制產成品建立的一套相對穩定和客觀的成本標準值，用來與實際成本進行比較、核算和分析成本差異、衡量工作效率的一種產品成本。
在SAP系統中為了便于管理，需要對每種原材料和產成品都編上號碼，稱之為“物料號”，并對每種原材料和產成品的尺寸、重量、數量等信息建立數據庫，稱之為“物料的主數據”，投產前，要對即將生產的產成品的物料號建立俗汲殺競蠓嬌賞度朧褂謾J迪址椒ㄈ縵攏旱諞徊劍給每個產成品的物料號按照其生產工藝流程中每條生產線上所需要消耗的原材料建立相應的直接材料清單（BOM），BOM對應的是生產每個產成品所需材料的標準用量；第二步，對每個生產線成本中心設置作業類型，作業類型用來承載追蹤成本中心提供的生產或服務，也就是生產線每單位產出所消耗的人工、機器工時、水電、輔助材料等的標準工價。即：單個產成品的標準成本=標準BOM的材料成本+標準的人工成本+標準的制造費用。每個產成品的物料號建立時必須先對該物料號按以上邏輯做標準成本估算和。（圖1）
下面從直接材料、直接人工、制造費用三個方面來談SAP成本核算的實現。
（一）直接材料在SAP中的解決方案及實現方式。存貨的計價方法不同，對企業的財務狀況、經營成果和現金流量會產生不同程度的影響。因此，采用什么樣的存貨計價方法對成本核算尤為重要。SAP系統提供了兩種物料的計價方式：一種是移動平均價；另一種是標準價。大多制造業的生產成本核算，采用的是可以同時滿足財務核算和成本管理，又可以簡化會計處理工作，有利于考核部門業績的標準價+物料賬的方式。
在采用標準價+物料賬的方式下，我們會在系統中為所有的物料創建物料號并維護其計劃價格，從而使原材料有了標準價格。在建立每一種物料時，財務部門在SAP系統中設定選用標準價格計價，如果該物料在SAP系統中已經有歷史記錄，在財務模塊就可以顯示該物料的單價和庫存，如果是一種新的物料，在入庫前先由采購部門和技術部門進行估價，然后以相對準確的價格估價入庫，并維護其計劃價格。
采購部門人員在下采購訂單或者簽訂合同時，在SAP系統中會按照采購訂單或者合同的價格錄入相關信息，材料入庫前，這時系統中維護的是采購訂單的材料價格，等待材料入庫后，系統是按之前維護的標準價格入庫，因此材料入庫價格和采購訂單的價格會產生差異，此時系統會計入“材料成本差異―材料訂單價格差異”科目，因為此時是貨到票未到，SAP使用中間科目GRIR，即：
借：原材料（標準成本）
借或貸：材料成本差異-材料訂單價格差異
貸：GRIR
待采購部門從供應商處收到發票，傳遞單據給財務部門做發票校驗時，采購訂單價格和實際發票價格之間又會產生一個價差，計入“材料成本差異-材料發票價格差異”科目，這兩次的成本差異科目在月末結賬時會計入原材料成本，被攤進產品標準成本中。即：
借：GRIR
應交稅金-增值稅-進項稅
貸：應付賬款（發票價格）
借或貸：材料成本差異-材料發票價格差異
至月末，若仍有未到的發票，由于報表上不能反應GRIR，因此會結清GRIR，將其轉入“應付賬款-暫估賬款”科目，至次月初，系統會自動將未結清的GRIR沖回，等待發票到后將此結清。即：
月末：
借：GRIR
貸：應付賬款-暫估賬款
次月初：
借：應付賬款-暫估賬款
貸：GRIR
在實際操作中，如果發票不是跨月到，往往在材料入庫時雖產生材料價格差異，但暫不生成憑證，待月末發票到達時統一做憑證，這也就會導致生成的憑證借貸方都有可能產生材料價差，即：
借：原材料（標準成本）
應交稅金-增值稅-進項稅
借或貸：材料成本差異-材料訂單價格差異
貸：應付賬款（發票價格）
借或貸：材料成本差異-材料發票價格差異
在SAP系統中以上程序都由采購部門人員操作完成，并直接生成會計憑證。
在生產部門領用原材料進行生產時，是由生產計劃部門先在SAP系統中的PP模塊創建生產訂單并，生產訂單中會包括生產產品的品項和數量，而每一個產品都會有一個直接材料清單（BOM），BOM中會有組成該產成品的所有原材料的標準用量及標準價格，值得注意的是，在生產環節只會產生材料的量差，不會產生材料價差。系統會按照標準工單發料，此時系統中是按照標準成本核算的，即：
借：生產成本-直接材料（實際數量×標準價格）
貸：原材料（實際數量×標準價格）
（二）直接人工成本在SAP系統中的收集與實現。SAP系統在費用科目的設置上不像傳統的會計科目，在SAP系統的會計科目中是看不到制造費用、管理費用、銷售費用、財務費用這幾個會計科目的，它是以成本中心來區分費用的來源和性質的。實際人工是由人事部門月末在總賬模塊按照各部門人員的出勤天數以部門為單位進行分類處理，待月末進行成本核算時，從總賬模塊集成過來數據。直接人工是指在企業生產產品或提供勞務過程中，直接從事產品生產的工人的工資、補貼、津貼、福利費等。
SAP系統中，直接人工成本的歸集是通過作業類型體現的，也就是說在事前做好各類作業的計劃，即建立成本要素、成本中心及作業類型的對應關系。月末依據人事部門將實際發生的人工費用按照成本中心錄入的數據，再根據統計的實際工時分別計算出各生產線的直接人工作業的實際單價，而后再用此實際單價乘以各個工單所用實際工時，從而得出各個工單實際的人工費用。此計算過程在每張工單結算前，可操作SAP系統中的實際作業價格重估功能來完成，以此確認直接人工成本。
當生產部門在SAP系統中下達工單后，生產環節系統會產生一個值為零的會計分錄：
借：生產成本-直接人工（包含成本中心信息）
貸：生產成本-直接人工
月末，人事部門在總賬模塊處理工資時，將生產線工人的工資、獎金、福利等按照成本中心分配到各生產線的會計分錄：
借：生產成本-直接人工（成本中心）（實際發生額）
貸：應付職工薪酬（實際發生額）
工穩啡鮮保通過實際作業價格重估功能，按照產品消耗的實際工時、實際人工費用將人工費用分攤到各個訂單成本中，即：
借：生產成本-成本差異-直接人工（實際工時×實際單價）
貸：生產成本-直接人工（成本中心）（實際工時×實際單價）
實際單價=實際人工費用/實際工時；訂單實際人工費用=實際工時×實際單價
（三）制造費用在SAP系統成本核算中的提取與實現。生產成本的核算除了直接材料、直接人工還有制造費用，也就是日常生產耗用的水、電、燃料以及生產管理人員的工資、生產設備折舊費等。
在SAP系統中，制造費用與直接人工的方法一致，制造費用的收集也是通過成本中心從各模塊集成過來的數據。在進行作業價格重估前，需要將制造費用進行歸集和結轉。即：制造費用發生時，按照成本中心分配到各個生產車間或生產線，月末結算前再采用生產工人工時比例分配法分配到各個生產訂單（工單），此計算過程仍然由作業價格重估功能來完成。公式：
制造費用分配率=制造費用總額/各種產品實際生產工時總數
某種產品應負擔的制造費用=該產品的生產工時×分配率
制造費用發生時，先按成本中心進行分攤、分配：
借：制造費用-燃料（成本中心）（實際發生額）
制造費用-輔助材料（成本中心）（實際發生額）
制造費用-設備折舊（成本中心）（實際發生額）
貸：應付賬款/累計折舊實際發生額
月末再按照應分攤、分配的數額分攤，分配到相應生產訂單中：
借：生產成本-成本差異-費用（直接成本×實際分配率）
貸：制造費用-燃料（成本中心）（直接成本×實際分配率）
制造費用-輔助材料（成本中心）（直接成本×實際分配率）
制造費用-設備折舊（成本中心）（直接成本×實際分配率）
在這里我們主要說說折舊費，在定義折舊費用科目時，由于月末對所有固定資產統一進行折舊（T-code：AFAB），折舊費用科目并沒有單獨設置為按成本中心核算。然而，在建立資產主數據時，通常會輸入資產所對應的成本中心，也就是說在資產入賬時，就已經確定了歸屬的部門，月末折舊費也就自動對應相應的成本中心了。為了確保月末實際成本核算時，人工費用和制造費用分別按照各自的作業類型進行實際價格重算，而不是混在一起計算，SAP系統設置了“分割結構（Tcode：OKES/OKEW）”功能。簡單舉例說明：
假設生產某產品需要用電和人工，電計劃價格3.5元/KWH，計劃人工10元/小時，生產過程中實際耗用1，000KWH的電和1，000小時人工，月末電費發票到來價格為3，600元，實際人工工資薪酬9，500元，福利費500元。采用分割結構與不采用分割結構的區別。（表1、表2）
月末SAP成本核算：
在月末結賬之前，每個工單完工入庫都是以標準成本入庫的，即標準用量、標準成本、標準費率，即：
借：產成品（完工數量×標準成本）
貸：生產成本-直接材料（完工數量×標準成本）
生產成本-直接人工（完工數量×標準成本）
生產成本-制造費用（完工數量×標準成本）
月末實際核算時，系統將生產環節實際領用的原材料數量和BOM中的標準用量的量差，通過（T-code：CO88）功能，將材料實際用量和標準用量的差異進行結算，同時將材料量差和實際費用與標準費用的差異進行記賬調整，使得進耗存變為實際成本，通過（T-code：CKMLCP）功能，將材料實際成本與標準成本的差異進行結賬，會計分錄為：
借：生a成本-成本差異-材料
貸：生產成本-直接材料
生產過程中直接人工、制造費用與標準成本的直接人工、制造費用也會產生差異。月末SAP系統功能將標準成本計算時確定的標準費用、標準人工與計算出的實際費用、實際人工之間的差異進行計算，產生如下恒定分錄：
借：生產成本-直接人工（標準）
生產成本-制造費用（標準）
貸：生產成本-成本差異-人工
生產成本-成本差異-費用
系統完成產品的標準成本與實際成本差異的計算，如果單位成本增加，則產生如下分錄：
借：產成品（完工數量×實際成本-完工數量×標準成本）
貸：生產成本-成本差異-材料
生產成本-成本差異-人工
生產成本-成本差異-費用
如果單位成本降低，則產生相反分錄。
月末，未完工產品即為半成品又稱在制品。SAP成本核算過程中，基本生產成本期末的余額都結轉在系統設置的在制品科目里，工單完結前在制品是不承擔標準成本和實際成本差異分攤的，也就是說月末在制品是按標準成本計算。在制品的成本取決于材料所在工藝路線的環節以及消耗輔料的狀況，即：
借：生產成本-成本差異-在制品成本
貸：生產成本-直接材料（已發料數量×更新值）
生產成本-直接人工（已發料數量×更新值）
生產成本-制造費用（已發料數量×更新值）
三、產品成本數據準確性的提高
公司采用標準成本法核算成本，月末要對生產訂單成本進行分析和控制，成本的差異無非歸結為兩類，一類是實際用量脫離標準用量產生的量差；另一類是實際價格脫離標準價格產生的價差。下面我們分別從這兩個方面談談如何提高產品成本的準確性。
（一）材料的價差。即發票價格和標準價的材料差價，首先，材料入庫時，由于發票沒有及時到達，采購部門人員會估價入庫，如果是一種新材料入庫或者即便是常用材料，但市場價格變動大的材料入庫，由于采購部門估價與材料實際價格偏離過大，致使以該材料生產的產成品成本偏高或偏低，無法如實反映實際成本，進而影響盈虧核算與公司的相關決策。這就要求采購部門在月底前取得發票，如不能取得發票，就要聯合相關技術部門共同給予材料估價，以確保價格相對準確；其次，采購人員在下達采購訂單時，對于系統中已有的材料，系統通常會自動帶出該材料的實際采購價格，如果不是該材料的實際采購價格，應及時對數據進行更改或更新，然后重新下達采購訂單。
（二）材料的量差。即標準用料數量與實際用料數量產生的差異。產生的原因涉及到各個相關部門，比如材料入庫時，對于材料的質量沒有把控造成的材料質量問題而產生的量差，以及生產設備問題或者生產工人操作不當等等。無論什么原因造成的都要落實到部門及相關責任人員，由財務部門牽頭，與生產部門、技術部門組成聯合小組，共同分析產生問題的原因并予以解決。
通過對SAP系統產品成本核算的實現以及對成本差異的分析，可以看出SAP系統中大部分的數據都來自于業務部門，會計憑證也是業務部門完成的，這就要求財務人員要對業務部門的人員做基礎會計知識培訓的同時強化業務人員的流程意識，讓業務人員意識到，自己的崗位與上下游業務銜接的重要性。各個部門要加強合作，實時溝通，增強責任感。確保發生的費用以及錄入SAP系統中的數據真實、準確、完整。
會計科目設置的首要要求是規范性。《企業會計制度》公布了85個一級科目名稱，在此基礎上，企業可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些會計科目。那么，如何操作呢？
（一）減少或合并某些會計科目
科目之間性質是對等的，可以減少或合并科目。比如說，包裝物數量不大的企業，可以不設置“包裝物”，將包裝物并入“原材料”科目內核算；采用計劃成本核算的工業企業，可以單獨設置材料成本差異，也可以不設置該科目，在“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目內分別設置“成本差異”明細科目核算。“自制半成品”可作為“生產成本”的明細科目核算等等。
（二）增設會計科目
增設會計科目要根據企業內部經濟管理的需要來設置。如集團型企業為核算與子公司內部往來業務，可以增設“子公司往來”科目，子公司相對應可設置“集團往來”科目；如果企業有售后租回業務，可增設“遞延收益”，以核算售價與資產賬面價值之間的差額。
（三）注意表外科目的設置
從我國目前公布的上市公司年度財務報告和經注冊會計師審計的中期財務報告看，表外信息的內容越來越豐富，儼然有喧賓奪主之勢。因此，我們要明確界定表外科目，表外科目是用以反映或有事項，即債權債務或權利責任已經形成，但尚未涉及資金增減變化的會計事項以及保管財產物資等需要在表外進行控制的事項。如設置“租入固定資產”等保管其他企業財產物資的表外會計科目。
二、會計科目的信息披露
設置會計科目是編制會計報表的基礎，會計報表的信息主要來自會計科目分類匯總的賬簿，會計科目往往又成為會計報表中的項目。因此，會計科目的所提供的最終信息披露主要是作為報表項目予以列示，這種信息披露大部分是很直觀的，那就是外送會計報表大部分項目的名稱沿用會計科目的名稱。但是，相當一部分會計科目在會計報表中不能一目了然，以至于容易使人誤解這部分會計科目當初的設置是否必要，或者說這些會計科目是否有必要進行信息披露。我們估且以《企業會計制度》公布的85個一級科目為例，先找出不直接作為會計報表項目的一級科目：
1.資產類
待處理財產損溢、未確認融資費用、物資采購、原材料、包裝物、低值易耗品、材料成本差異、自制半成品、庫存商品、分期收款發出商品、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品、現金、銀行存款、其他貨幣資金。
2.負債類代銷商品款、待轉資產價值。
3.所有者權益類本年利潤、利潤分配。
4.成本類生產成本、制造費用、勞務成本。
5.損益類以前年度損益調整。
這些會計科目一經設置和使用，肯定是要信息披露的，那么，如何進行信息披露呢？信息披露是一個廣義的概念，財務報告所傳遞的全部信息都可稱之為信息披露。就是說，這些會計科目可在會計報表內表述，也可以在表外披露信息。信息披露的形式有：
（一）在會計報表內表述
1.在表內相關項目中列示“未確認融資費用”的攤余價值在資產負債表“其他長期資產”項目中填列；“待轉資產價值”在“其他流動負債”項目中填列；“以前年度損益調整”科目的調整事項調整利潤分配表“凈利潤”項目的本年實際數或上年實際數。
2.轉銷入表內項目“待處理財產損溢”期末余額在結帳前無論經批準否，均轉銷入“管理費用”或“營業外支出”；“勞務成本”結轉入“主營業務成本”或“其他業務支出”。
3.在表內項目中合并列示
如資產負債表存貨項目是根據“物資采購”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”、“自制半成品”、“庫存商品”、“分期收款發出商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“受托代銷商品”“生產成本”等科目的期末余額合計，減去“代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額，加或減材料成本差異、庫存商品進銷差價后的金額填列。
“未分配利潤”項目根據“本年利潤”科目余額和“利潤分配”科目的余額計算填列。
4.轉銷入其他會計科目，再按上述方法在表內表述“制造費用”期末余額結轉入“生產成本”、“勞務成本”；“生產成本——輔助生產成本”期末余額結轉入“生產成本——基本生產成本”、“管理費用”、“營業費用”、“在建工程”等會計科目；“生產成本——基本生產成本”期末余額結轉入“庫存商品”、“自制半成品”等。
（二）在會計報表附注中披露
表外科目的信息披露，一般可以在會計報表附注中第十三項——有助于理解和分析需要說明的其他事項中說明；“未確認融資費用”等資產科目期末余額較大的，也可以在該項中說明；“受托代銷商品”等存貨類科目可在資產負債表附注中第九項——報表重要項目中說明。
一、重視源頭，加強工程設計環節的控制建筑的“龍頭”是設計，把設計抓好，以最少投入實現最大產出、最高效益，至關重要
首先要加強對設計單位設計圖紙質量的外部監督與審查。充分發揮圖紙審查中心的職能作用，象工程質監站監督施工質量一樣，審查、監督設計質量。二是規范設計概算辦法。確立設計概算須經過工程標準定額造價管理站和建行等全面審定，以確定的投資限額作為取費基數，這樣可去除人為擴大設計規模與冒算的費用。三是制訂設計獎懲制度。設計圖紙被審查中心確認為優秀設計的應給設計單位以特殊榮譽，對設計人員實施獎勵。四是制訂“限額設計”標準。限額設計是工程建設過程中行之有效的控制方法，也是控制投資規模的有效措施之一，因此，盡快組織有關部門，按建筑的不同類型和規模，制訂出適宜的限額設計標準，作為設計部門的“對照表”是設計管理工作中的一項重要任務。五是提高設計人員設計水平。
工程設計人員接到項目在設計前，應廣泛收集有關設計資料，了解工藝全過程，深思熟慮，嚴肅認真，努力做到方案、設計經濟合理化，減少失誤，盡量將設計核定減少到零。同時，在設計人員中加強設計全過程的TQC管理，加強編概(預)算人員與設計人員的密切聯系與配合，使設計圖紙的技術、經濟協調一致。同時加強設計變更管理，對工程造價有影響的設計變更要先算賬，后變更，對人為造成的增加投資的變更應追究變更設計人員的責任，從而確保設計技術先進，經濟合理，質量優良。六是推進“四新”成果在工程設計中的應用。以新技術、新材料、新工藝、新設備，優化工程設計的技術經濟指標，提高產業的科技含量，提高工程的綜合效益。
二、把握重點，加強項目施工環節的控制實行項目管理是提高勞動生產率和經濟效益的有效途徑;而加強項目成本管理，降低工程造價，更是項目管理的重中之重，它與工程質量一樣，是企業的生命線
利用貨幣形式在項目施工過程中對管理對象的耗費實行全面管理，運用標準成本進行項目成本管理是一個行之有效的方法，具體做法:
(一)制訂標準成本。確定建筑產品價格的依據由建筑預算定額、預算單價、材料結算規定和取費規定組成，根據施工圖預算書文件，施工企業結合工程項目特點、自身作業條件，編制合理施工方案，在此基礎上制訂工程項目標準成本。項目標準成本由人工費標準成本、材料標準成本和費用標準成本組成。標準成本是完成施工任務的預期成本。在制定過程中，做到既能激發職工最大積極性，又緊寬適度，既合理，又能夠爭取達到。
（二）采用成本差異考核辦法。實際成本與標準成本或預算成本之間的差額叫做成本差異，工程項目在施工期間，由于種種原因，發生的實際成本與預算成本和企業制訂的標準成本不符，產生不利差異和有利差異。通過考核，及時發現“差異”，反饋信息。
成本差異相應分為直接人工費成本差異、材料成本差異和機械使用費用差異。考核辦法:
1.人工費成本差異。人工價格差異=（實際支付日工資單價-定額用工單價或標準成本中人工測算單價）×實際用工日。人工效率差異=定額用工單價×(實際用工日-定額用工總量或標準成本中用工總量)。人工價格差異+人工效率差異=人工費成本差異。
2.材料成本差異。價格差異=實際用量×（實際價格-結算價格）。用量差異=（實際用量-定額耗用量）×結算價格。價格差異+用量差異=材料成本差異。
3.機械使用費用成本差異。機械使用費成本差異=機械使用費用實際發生數-標準成本或預算成本中的機械費成本。機械種類較多，可按種類機械臺班使用量和臺班費與實際使用發生數求取差異。
（三）建立項目成本責任制，推行項目管理是實行項目經理負責制的施工管理方法。項目成本管理應在項目經理主持下，把成本管理的各項內容責任到人，分別進行核算和分析，建立成本核算責任制;健全成本原始記錄，嚴格執行成本開支范圍，運用成本管理各種方法，及時對施工活動進行動態分析，從各環節，各崗位上挖掘成本潛力。新晨
三、抓住關鍵，加強工程審計環節的控制密切結合項目管理施工生產的特點和其成本核算體系的獨立性同步開展工作，實行全過程、分階段、多側面的綜合審計，實施有效監控，是切實降低工程造價的重要措施
1.工程項目的審計必須對工程項目整個施工生產活動的全過程進行審計。
工程項目的審計不僅要重視被審項目的事后審計（竣工審計），更要重視事前和事中審計。事前審計，可使工程項目施工方案的編制更趨合理，并能幫助工程項目管理班子提前“把關”，有效地防止或避免可以預見的失誤。事中審計，即對施工階段中若干個過程所作的審計。這種審計，對于前階段來說屬于事后審計，對于后階段來講，則為面向未來，又屬于事前審計，不過這種事前審計更有針對性、效益性，做好了，能達到事半功倍的效果。
2.必須遵循建筑施工生產的規律，重視做好不同施工階段的工程項目審計。建筑施工生產具有產品的單一性、固定性、生產過程的流動性、對資源需求的波動性和施工周期的長期性。對此可根據各個工程項目的不同特點，按若干個施工階段進行項目審計。比如，對施工周期在一年以上的工程項目可按其基礎、結構、裝飾、總體等四個施工階段分別進行工程項目審計。
最后再將這四個分段的審計結果合并為該工程項目的竣工審計。這樣既可及時了解被審項目經濟活動的真實情況，也利于及時發現薄弱環節，適時制定對策，控制造價。
關鍵詞：標準成本法；應用流程；利與弊；改進措施
一、標準成本法概述
標準成本法是西方管理會計的重要組成部分。是指以預先制定的標準成本為基礎，用標準成本與實際成本進行比較，核算和分析成本差異的一種產品成本計算方法，也是加強成本控制、評價經濟業績的一種成本控制制度。它的核心是按標準成本記錄和反映產品成本的形成過程和結果，并借以實現對成本的控制。單位產品標準成本=單位產品標準消耗量×標準單價。
二、標準成本法應用流程
標準成本法的主要內容包括：標準成本的制定、成本差異的計算和分析、成本差異的帳務處理。
(一)標準成本的制定
產品成本一般由直接材料、直接人工和制造費用三大部分構成，標準成本也應由這三大部分分別確定。
直接材料成本是指直接用于產品生產的材料成本，它包括標準用量和標準單位成本兩方面。
直接人工成本是指直接用于產品生產的人工成本。
制造費用可以分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。這兩部分制造費用都按標準用量和標準分配率的乘積計算，標準用量一般都采用工時表示。
上述標準成本的制訂，可以通過編制標準成本單來進行。
在制定時，其中每一個項目的標準成本均應分為用量標準和價格標準。其中，用量標準包括單位產品消耗量、單位產品人工小時等，價格標準包括原材料單價、小時工資率、小時制造費用分配率等。具體如下：
1 直接材料標準成本=單位產品的用量標準×材料的標準單價
2 直接工資標準成本=單位產品的標準工時×小時標準工資率
3 變動制造費用標準成本=單位產品直接人工標準工時×每小時變動制造費用的標準分配率
其中：變動制造費用標準分配率=變動制造費用預算總數，直接人工標準總工時
4 固定制造費用標準成本：單位產品直接人工標準工時×每小時固定制造費用的標準分配率
其中：固定制造費用標準分配率=固定制造費用預算總數，直接人工標準總工時
(二)標準成本的差異分析
1 變動成本差異分析
(1)直接材料成本差異分析
直接材料實際成本與標準成本之間的差額，是直接材料成本差異。該項差異形成的基本原因有兩個：一個是材料價格脫離標準(價差)，另一個是材料用量脫離標準(量差)。有關計算公式如下：
材料價格差異=實際數量×(實際價格-標準價格)
材料數量差異=(實際數量-標準數量)×標準價格
直接材料成本差異=價格差異+數量差異
材料價格差異是在采購過程中形成的，采購部門未能按標準價格進貨的原因主要有：供應廠家價格變動、未按經濟采購批量進貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍近求遠使運費和途耗增加等。
材料數量差異是在材料耗用過程中形成的，形成的具體原因有：操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術改進而節省材料等。
(2)直接人工成本差異分析
直接人工成本差異，是指直接人工實際成本與標準成本之間的差額。它也被區分為“價差”和“量差”兩部分。價差是指實際工資率脫離標準工資率，其差額按實際工時計算確定的金額，又稱為工資率差異。量差是指實際工時脫離標準工時，其差額按標準工資率計算確定的金額，又稱人工效率差異。有關計算公式如下：
工資率差異=實際工時×(實際工資率一標準工資率)
人工效率差異=(實際工時-標準工時)×標準工資率
直接人工成本差異=工資率差異+人工效率差異
工資率差異形成的原因，包括直接生產工人升級或降級使用、獎勵制度未產生實效、工資率調整、加班或使用臨時工、出勤率變化等。直接人工效率差異形成的原因，包括工作環境不良、工人經驗不足、勞動情緒不佳、新工人上崗太多、機器或工具選用不當、設備故障較多、作業計劃安排不當、產量太少無法發揮批量節約優勢等。
(3)變動制造費用的差異分析
變動制造費用的差異，是指實際變動制造費用與標準變動制造費用之間的差額。它也可以分解為“價差”和“量差”兩部分，價差是指變動制造費用的實際小時分配率脫離標準，按實際工時計算的金額，稱為耗費差異。量差是指實際工時脫離標準工時，按標準的小時費用率計算確定的金額，稱為變動費用效率差異。有關計算公式如下：
變動費用耗費差異=實際工時×(變動費用實際分配率-變動費用標準分配率)
變動費用效率差異=(實際工時-標準工時)×變動費用標準分配率
變動費用成本差異=變動費用耗費差異+變動費用效率差異變動制造費用的耗費差異是部門經理的責任，他們有責任將變動費用控制在彈性預算限額之內。
變動制造費用效率差異形成原因與人工效率差異相同。
2 固定制造費用成本差異分析
(1)二因素分析法
二因素分析法是將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異。
固定制造費用耗費差異=固定制造費用實際數-固定制造費用預算數
固定制造費用能量差異=固定制造費用預算數-固定制造費用標準成本=(生產能量-實際產量標準工時)×固定制造費用標準分配率
(2)三因素分析法
三因素分析法是將固定制造費用的成本差異分為耗費差異、效率差異和閑置能量差異三部分。耗費差異的計算與二因素分析法相同。不同的是將二因素分析法中的“能量差異”進一步分解為兩部分：一部分是實際工時未達到標準能量而形成的閑置能量差異；另一部分是實際工時脫離標準工時而形成的效率差異。有關計算公式如下：
耗費差異=固定制造費用實際數一固定制造費用預算數=固定制造費用實際數一固定制造費用標準分配率×生產能量
閑置能量差異=固定制造費用預算一實際工時×固定制造費用標準分配率=(生產能量-實際工時)×固定制造費用標準分配率
效率差異=(實際工時一實際產量標準工時)×固定制造費用標準分配率
三、應用標準成本法的利與弊
(一)有利之處
標準成本是用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預計成本。標準成本制度是將核算同控制、計劃、分析有機結合而形成的一種比較理想的成本控制系統，其優越性是傳統成本控制制度不可比擬的。優越性具體如下：
1 管理思想先進。該法可以事前計劃，事中控制，事后分析。
2 利于考核。標準成本制度能及時提示實際成本偏離預定標準的差異，從而對實際成本進行日常控制。及時反饋各成本項目不同性質的差異，增強了生產經營者對成本的敏感性，為迅速采取措施、消除不利因素提供了線索。可作為績效考核的尺度，能起到對員工的激勵和考核作用，提高員工的責任感和積極性。
3 有助于經營決策。標準成本排除了許多偶然因素，代表了成本要素的合理近似值，因而可以作為訂價依據，并可作為本量利分析的原始數據資料，以及估算產品未來成本的依據，便于做
出正確的經營決策。
4 標準成本可作為編制預算和產品定價的基準。以此為基礎可保證預算的編制更為科學和可行，更能發揮預算對生產經營的管理控制功能。
從管理角度看，對成本加強控制要比單純進行成本計算更為重要，企業管理者不僅要了解成本的實際水平，更要了解這樣的成本水平是否代表或接近一種有效率的經營水平，以便能及時地對成本加強控制。標準成本法在成本控制和管理方面，均是一種科學可行的方法。
(二)不足之處
1 標準成本制度必須建立在嚴密的計量管理和較高的電算化程度之上，同時這一核算方式在靈敏反映各中間產品的實際市場成本上也有較大的局限性。
2 在企業同時生產多種型號的產品并且涉及的原材料較多的情況下，將成本更新產生的差異按產生來源進行還原分配簡直就是天方夜譚，如果按進銷存的金額進行整體比例分配，則在保證總體成本準確的同時個體成本是失真的。這樣，對差異的處理陷入了公平與效率之間的兩難選擇境地。
3 轉移了實施標準成本制度的重點，即實行成本預防性管理，進行成本控制。計算實際成本使得核算工作量較大幅度增加，把注意力和精力反而集中在計算產品的實際成本上。
4 差異較難恰當處理。采購入庫時訂單價格會與標準成本有差異，標準成本更新后新舊成本之間會產生差異，特定制造單完工入庫后所消耗的物料與資源會與成品的標準成本有差異(歸在特定制造單上的所有物料消耗與完工的成品的預先設定的標準成本之差)，上述的各種差異如何在原材料、在制品、產成品、銷售成本間流轉、歸集、分配是一個棘手的問題，尤其是涉及到對業務部門的考核問題上，其數據可能無法取得業務部門的認同。
5 維持標準成本系統的代價是較高的。不僅投入的每項勞動、每種材料都必須制定價格標準和數量標準，而且隨時間推移、技術進步，標準會很快過時，必須要重新修訂。另外，管理人員調查成本差異所耗費時間的機會成本也是很高的。
6 有些費用計入存貨成本不一定合理。例如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來換取收益，作為資產計人存貨成本明顯不合理，不如作為期間費用在當期參加損益匯總。
四、針對現狀的改進對策
(一)建議企業調動技術部門、采購部門、生產部門、企業管理部門、財務部門建立各個品種產品較為合理的標準成本，包括其耗用的直接材料、直接人工和制造費用的相應標準。
