時間：2022-12-03 01:54:47
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇資金運行管理論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、指導思想
以科學發展觀為統領，堅持創新與實踐相結合，貫徹執行中油集團公司和油田公司工作會議關于管理創新的工作部署，以我廠“281”發展目標和實現今年天然氣3.5億方和原油10.3萬噸的生產任務為中心,緊密結合我廠2008年各項經營業績目標，針對管理難點和薄弱環節，圍繞內控管理體系建設，以“降本增效”為主線，以提高管理效率和效益為目標，樹立全新的管理理念，大力推進全員創新實踐活動，加強創新項目的全過程管理，促進增長方式的轉變，真正做到有目標、有計劃、有組織的創新，有力推動我廠科學、安全、清潔、節約、和諧發展。
二、開展管理創新活動的目的
通過開展管理創新活動，充分發揮廠機關各部室、基層各站隊在管理工作中的積極性、主動性、創造性，進一步轉變管理思想，更新管理形式，完善管理制度，改進管理方式、方法，促進我廠管理水平的提高和各項工作的開展。
三、管理創新的范圍及內容
2008年，管理創新工作要緊密圍繞我廠在2008年工作會議上提出的堅定“一個目標”、做好“兩篇文章”、采取“三項措施”、開展“四項工作”、實施“五個推進”的總體戰略部署，結合自身實際，在管理現代化創新成果、管理論文及發展研究課題三個方面加強創新工作。
(一)管理現代化創新成果。要緊緊抓住事關我廠發展的重大性、疑難性、緊迫性問題，創新管理方法、改進工作方式、提高工作效率。管理現代化創新成果必須兼具創新性、實踐性和效益性。成果選題可參照以下內容：建立現代企業制度、優化機構設置、轉換經營機制等方面內容；在創新或改進安全環保、降本增效、開發管理、工程技術、工程建設、相關產業、投資項目、資金管理、裝備管理、物資管理、成本控制、人力資源、質量管理、法律事務管理、企業信息化管理、全面績效管理等方面內容；借鑒和應用國內外先進的管理創新成果，取得明顯經濟和社會效益的其它企業管理方面內容。
(二)管理論文。要密切結合公司和我廠管理或改革的實際，有鮮明的石油行業特色，有創新的理論思維和獨到的見解，對企業的改革與管理有一定的指導意義。管理論文要求論點鮮明正確、論據充分真實、結論明確，要結合實際情況，突出理論研究性和實效性。論文選題可參照以下內容：企業經營決策、戰略管理、安全管理、hse體系、資金管理、裝備管理、物資管理、成本控制、質量管理、市場營銷、勞動用工、法律事務、清潔發展、和諧發展、節約發展、信息管理、企業文化建設及全面建設科技安全和諧大油田方面的思路、目標、任務和保障措施等方面。
(三)發展研究課題。從企業持續發展和科學發展的高度出發，對企業的內外部經營環境、發展戰略及實施途徑、管理體制和運行機制、改革發展焦點問題等進行研究，具體研究可圍繞四個方面展開：一是對國家、中油集團公司及中油股份公司政策、法規的搜集整理和分析研究。主要是研究國家和上級有關財政稅收、產業發展、勞動工資、環境保護以及深化改革等方面的政策、法律和法規及其變化情況，客觀分析由此產生的現實和潛在影響，以利于企業正確解讀、合理運用相關政策，完善內部配套措施；二是對我廠發展戰略實施途徑的研究。根據公司和我廠總體發展目標和發展戰略，對我廠各項業務的發展方式，以及財務、投資、人力資源管理等各項職能戰略進行研究。三是對我廠優化管理體制和運行機制的研究。根據公司重組整合后的管理需要，對我廠管理體制和運行機制方面的重點問題開展研究，大力推進管理理念、管理模式和管理方法的創新。四是對進一步深化改革的焦點、難點問題的研究。以構建和諧企業為核心，圍繞“三項制度”改革、解決制約企業發展瓶頸、企業穩定形勢維護等展開研究，對存在的矛盾和問題進行深入分析，提出切實可行的解決方案。
針對我廠的經營現狀和開發前景，主要圍繞安全環保、節能降耗、開發管理、投資項目、資產管理、成本控制、人力資源、基礎工作信息化、企業文化等方面，開展以管理機制、體制、制度、理念、方法、手段等為內容，通過建議、論文、論著、經驗總結、成果報告等形式體現的創新活動。
廠機關各部門、基層單位要根據工作職能、主要業務及重點工作開展有針對性的、突出本專業特點的管理創新活動。各部門主要側重于專業管理機制、體制、制度等方面的創新；各基層站隊主要側重于生產經營管理方法、手段等方面的創新；基層班組和崗位員工主要側重于小改小革和管理建議等方面的創新。為此，全廠上下要全面動員，積極組織，扎實開展全員全過程的創新實踐活動。
1、安全環保管理重點在如何落實安全環保責任制,推進安全環保管理運行體系建設,風險排查與隱患識別，提高安全環保意識、能力、實效性等方面進行創新。
2、節能降耗管理重點圍繞打造資源節約型企業，在建立節能責任體系，開展節約挖潛創效活動，提高集油、注水、機采、供熱等系統運行效率，建立各種耗能設備消耗定額，降低能耗指標等方面進行創新。
3、投資項目管理重點在完善投資體系建設，優化投資結構和運行管理流程，加強項目的前期論證和實施過程跟蹤管理，強化項目后期評估評價，嚴格項目考核等方面開展創新。
4、成本控制管理重點在成本的全面預算管理、單元核算、成本結構的優化組合、成本控制激勵約束機制等方面進行創新。
5、人力資源管理重點圍繞優化勞動組織形式和生產管理方式，完善考核激勵機制，防范勞動用工法律風險；改進培訓方法，嚴格培訓考核，突出針對性和實效性，提高員工素質等方面實施創新。
6、資產裝備管理重點在資產的信息管理、資產的盤活利用和使用效率、資產分析評價、設備技術管理、設備現場管理尤其抽油設備管理等方面進行創新。
7、物資管理重點在物資消耗定額的完善、物資計劃、集中采購、倉儲及使用跟蹤管理、物耗分析評價等方面尋求創新。
8、開發管理重點在取全取準第一手資料，建設標準化油水井等方面進行創新。
9、基礎管理重點在各類信息的采集與應用，提升基礎工作信息化程度，提高工作效率，減輕基層負擔等方面開展創新。
10、法律風險防控管理重點圍繞法律風險識別，完善風險防范預案，健全法律防控體系，積極探索法律工作與各項專業管理工作相結合的運行辦法，依法維護企業權益等方面開展創新。
11、企業文化建設重點在探索文化與管理工作有效融合的途徑，增強企業凝聚力，塑造企業的良好形象等方面進行創新。
四、廠管理創新活動組織機構
為了卓有成效的開展好我廠2008年管理創新活動，讓管理創新活動站在高處、落到實處，使其更加貼近經營管理工作實際，廠成立管理創新項目領導組：
組長：
組員：
廠管理創新領導組下設管理創新辦公室，設在企管法規科。
主任：
組員：
五、廠管理創新項目管理小組責任
針對管理創新工作的范圍及內容，廠各部門及基層站隊要承擔起相應的管理責任，分層級、分專業，綜合協調，抓住重點，明確任務，嚴格按要求認真組織實施。
1、實行層級管理。按照管理創新項目的內容涉及的范圍、難易程度、可預期效益的大小和可推廣應用的領域等因素，按廠管理創新辦公室、專業科室和基層站隊三級管理體制進行管理并使每個項目都要落實責任部門、責任人。
對于涉及層面廣，跨部門或專業，制約我廠又好又快發展的薄弱環節等項目將列為重要項目，由廠管理創新辦公室統一管理。
重要項目涉及的相關部門要按項目實施的要求成立課題組，確定項目長及相關人員，落實責任和工作任務，排出運行進度，明確要達到的目標及要求，進行全過程的跟蹤管理。
一般項目由專業科室和基層站隊結合管理工作實際確定創新課題，并實施項目管理，責任落實到人。
各基層站隊要發揮技能專家、高級技師、技師、技術能手、班組長等技術業務骨干人員作用，圍繞崗位生產管理實際開展小管理、小改小革和管理創新建議等活動，落實責任，大力推進全員管理創新實踐活動。
2、專業管理與綜合管理相結合。按照管理創新項目的專業屬性和特點，各專業科室要承擔起相應項目的實施管理主體責任，針對本專業管理的重點工作和薄弱環節開展管理創新立項審查、過程跟蹤、驗收評價等活動，認真組織項目實施。
廠企管部門是管理創新的綜合協調部門和牽頭組織部門，負責健全管理創新組織，建立創新成果評審委員會及專家數據庫，制定和督促落實管理創新方案，組織立項審查，監督檢查實施過程，開展宣傳培訓工作。
六、管理創新項目組的工作內容和步驟
管理創新工作的開展要本著注重創新性、實效性、可推廣性的原則，抓好立項審查、實施控制、驗收評價、申報評審等關鍵環節，對管理創新項目實施全過程跟蹤管理，真正做到有目標、有計劃、有組織的創新。
1、立項審查
采取逐級申報審查的辦法確定立項課題。廠管理創新辦公室負責組織專業科室和基層站隊確定管理創新課題，要求每個專業科室和基層站隊向廠創新項目管理領導小組至少申報2項課題；每個班組申報不少于1項課題或建議。
廠創新項目管理領導小組對申報課題進行立項審查，確定向公司申報的管理創新項目和廠自行負責的管理創新項目，并將確定的公司級管理創新項目（2項以上）向公司管理創新辦公室申報立項。
2、項目監控
（1）組織實施。各部門、各基層單位要按立項審批確定的課題，結合具體管理工作運行，精心組織實施，每個項目的項目長或責任人要認真負責，半年對該課題進行一次階段性總結，總結要有工作寫實與分析評價。
（2）檢查指導。為督促各基層單位、各部門更好開展管理創新活動，提高創新工作的質量，廠創新項目管理領導小組對創新計劃項目采取不定期過程監督和檢查指導；同時，調研各項創新課題的實施進展情況，協調解決有關問題，調整創新方向和工作運行節奏，并總結階段性的創新成果。廠管理創新辦公室定期下發檢查考核通報，及時公布每個管理創新項目的開展情況及運行狀況。
3、項目驗收
對實施完成的項目，廠各項目組要及時進行歸納、總結和提煉，形成管理建議、論文、論著、經驗總結、成果報告等。廠管理創新辦公室要組織對創新項目實施過程及效果進行驗收，驗收內容主要包括創新項目關鍵節點的過程控制，創新項目在生產管理實踐中的應用情況，創新成果的新穎性、先進性和實用價值，必要的實施現場和相關的基礎資料等，驗收要形成完整的評價報告；要通過現場考核、聽取匯報等方式進行驗收，還要在驗收的基礎上，組織召開管理創新成果會，對驗收合格的項目進行，并交流優秀創新成果。
對未完成的項目，相關項目組要寫出階段性的總結上報；失敗的項目要全面深入分析原因，并上報。
4、成果評審。
（1）成果申報：
①凡屬公司統一管理的計劃創新項目，由廠管理創新辦公室向公司管理創新辦公室進行申報；
②凡屬廠管理的一般創新項目，由各創新項目組負責向廠管理創新辦公室進行申報，經驗收合格并后評出的優秀項目成果，再由廠管理創新辦公室負責向公司管理創新辦公室進行申報。
（2）成果評審：廠管理創新辦公室負責組織并嚴格按規定程序進行評審。評審程序：
①管理創新辦公室對申報成果統一分專業提交相關部門進行初評；
②對初評結果提交管理創新成果評審委員會綜合評審；
③對評審出的優秀成果，提交管理創新領導小組審批。
（3）成果：廠組織召開管理創新成果會，對管理創新領導小組審核通過的優秀成果統一進行和評價，對有推廣應用價值的成果進行會議交流、學習、應用于生產管理實踐。通過評審，對效益突出的成果給予表彰獎勵。
七、建立管理創新獎勵機制。
設立管理創新專項獎勵基金，對于管理創新工作有突出貢獻的員工給予專項獎勵。從而充分調動全體員工的創新積極性，讓在創新上有貢獻的員工得到榮譽，得到實惠，受到激勵，進一步調動全員參與創新工程的積極性。獲得部級管理優秀成果一等獎的獎勵10000元、二等獎的獎勵8000元、三等獎的獎勵6000元；獲得公司管理優秀成果一等獎的獎勵8000元、二等獎的獎勵6000元、三等獎的獎勵4000元；獲得廠管理優秀成果一等獎的獎勵6000元、二等獎的獎勵4000元、三等獎的獎勵2000元；獲得部級管理優秀論文一等獎的獎勵9000元、二等獎的獎勵7000元、三等獎的獎勵5000元；獲得公司管理優秀論文一等獎的獎勵7000元、二等獎的獎勵5000元、三等獎的獎勵3000元；獲得廠管理優秀論文一等獎的獎勵5000元、二等獎的獎勵3000元、三等獎的獎勵2000元。
八、幾點要求：
（一）加強對管理創新的宣傳和培訓。各科室和基層單位上下要統一思想，提高認識，開展管理創新工作決不是喊口號，搞形式，而是要落實在行動上；開展管理創新活動不是一項額外負擔，而是研究解決本單位、本專業管理工作關鍵問題和薄弱環節的有效途徑。為此，廠各基層單位、相關科室主管領導要親自抓，積極組織宣傳和動員，使每名員工清楚管理創新工作的目的和意義，知道創新的內容和方法、途徑。通過宣傳，使廠每個崗位、每名員工都肩負起創新的責任，使創新工作真正融入到各項管理工作實踐中，形成創新的主動性和自覺性；通過有針對性的培訓，開闊視野，拓展思維，提高創新能力和水平。
（二）強化創新實施過程的管理，真正做到有目標、有計劃、有組織的開展。創新項目實施過程的監督控制是目前管理創新工作最薄弱之處，必須要加以改進。在創新立項后要對創新項目實施過程組織進行必要的檢查指導，對創新項目不能放任自流，堅決克服年初立項，年底總結，不管中間過程的現象。同時，要善于總結提煉創新成果，推廣應用創新成果，真正使創新成果來源于實踐，又作用于實踐，并在實踐中不斷改進。通過創新實踐，真正使管理創新工作既規范有序又扎扎實實的開展。
（三）各基層單位、各部門要成立組織，開展好管理創新工作。要求于3月26日前研究確定立項課題，完成申報工作，并排出運行時間，組建項目組。要及時制定創新項目實施方案，組織全過程實施管理，真正使管理創新工作做到有方案、有計劃、有組織、有過程、有結果。12月22日前申報創新成果，要求創新成果、論文材料要求用a4紙打印、3號字體、楷體，創新成果控制在5000字以內，管理論文不超過3500字。
附錄：1、《管理創新課題立項申請表》
2、《管理創新優秀成果推薦報告書》
3、《申報管理創新成果經濟效益測算表》
附1
立項申報表
成果名稱
完成單位
（含協作單位）
項目負責人
主要參加者
本單位曾獲獎級別、等級、授獎單位及時間
預計效益
創新內容摘要（200字以內）
項目實施
起止時間
推薦單位
簽署意見
（蓋章）年月日
附2
管理創新優秀成果推薦報告書
成果名稱：
申報單位：
推薦單位：
報送時間：年月日
管理創新領導小組
成果名稱
申報單位
主要領導
成果主要
完成人
成果創造于何年何月，在本企業已實際應用多長時間、多長范圍
成果已經取得的經濟效益
（財務部門核實印章）
本項成果是否已在本單位推廣應用，推薦單位對推廣應用有何建議、打算
成果簡介
申報單位印章：廠長（經理）簽字：
注：本表只對成果的來源、性質、理論依據、結構內容、使用情況和取得的效果作1000字以內的簡要說明，另附專門材料（最多不超過5000字）
附3
申報管理創新成果經濟效益測算表
成果名稱
申報單位全稱
成果實施時間
年月至年月
成果實施范圍
成果計算方法及公式
成果效益指標測算結果
序號
指標名稱
計量單位
1
申報前一年效益額
萬元
2
實施各年累計效益額
萬元
3
平均年度效益額
萬元
4
申報前一年效益貢獻率
%
5
申報前一年投入產出率
%
本單位財務部門審核印章
年月日
上級財務部門審核印章
【關鍵詞】企業；連鎖經營；資金運行管理
一、連鎖經營企業的分類
連鎖經營方式是一種商業組織形式和經營制度，把獨立的經營活動組合成整體的規模經營，從而實現規模效益。
連鎖經營企業共有三種類型，本文按日本式分類可以分成以下三種：
一是直營連鎖，指狹義的連鎖店也就是由總公司直接經營的連鎖店，如肯德基。
二是自愿加盟，自愿加入連鎖體系的商店。這種商店由于是原已存在而非在加盟店的開店伊始就有連鎖總公司指導創立，其在經營方面有很大的自，只是以加盟聯合的形式在進貨等方面降低運營成本。
三是特許加盟，加盟連鎖是連鎖中公司與加盟店之間的一種合同行為，總公司將自己的商標、商品名等足以代表自己公司營業形象的標識供給加盟店使用同時提供經營上的指導，統一的整體設計和商品供應，而對方即加盟店在取得上述權利的同時需要支付一筆加盟費用。
需要特別說明的是：加盟連鎖更多的是一種合同關系而非統一經營關系。因此，在以上連鎖經營企業的分類中自愿加盟與特許加盟形式其加盟店與總公司之間并沒有統一的經營和資金調配關系，因而論文中的連鎖經營企業特指直營連鎖形式。
二、資金運行管理的特點以及在連鎖企業中的現狀
連鎖經營企業在中國已有二十多年的發展歷史，在借鑒國外企業的經驗的同時，開創了具有中國特色的連鎖企業模式。但是，由于我國連鎖企業起步相對較晚，各方面發展不成熟，經營者們都是感性的選擇，盲目的擴張。這種情況下，很多企業不僅沒有達到預期的利潤效果，反而因此負債累累，這主要歸結于連鎖企業的資金運行管理沒有起到應有的作用。
（一）資金運行管理的特點
一是統一核算，分級管理。由連鎖總部進行統一核算是連鎖經營眾多統一中的核心內容。區域性的連鎖企業，由總部實行統一核算；跨區域且規模較大的連鎖企業，可建立區域性的分總部，負責對本區域內的店鋪進行核算，再由總部對分總部進行核算。下屬連鎖經營企業一般不設專職財務人員，店鋪與總部在同一區域內的，由總部統一辦理納稅登記，就地繳納各種稅款；店鋪與總部分跨不同區域的，則由該區域的分總部或店鋪向當地稅務機關辦理納稅登記，就地繳納各種稅款。區域分總部應定期向總部匯報該區域各店鋪的經營情況、財務狀況及各項制度執行情況。原則上連鎖企業在建立時就應實行統一核算，有特殊情況的企業在實行連鎖初期，可以分階段、分步驟地逐步進行核算上的統一。
二是票流、物流分開。由于連鎖企業實行總部統一核算，由配送中心統一進貨，統一對門店配送。從流程上看，票流和物流是分開的，這同單店式經營中資金與商品同步運行有著很大的不同。因此，在連鎖企業中財務部門與進貨部門保持緊密的聯系是非常重要的。財務部門在支付貨款以前，要對進貨部門轉來的稅票和簽字憑證進行認真核對，同時，在企業財務制度中要規定與付款金額數量相對應的簽字生效權限。
三是資產統一運作，資金統一使用，發揮規模效益。連鎖經營的關鍵是發揮企業的規模效益，主要體現為：第一、連鎖企業表面上看是多店鋪的結合，但由于實行了統一的經營管理，企業的組織化程度大大提高，特別是統一進貨、統一配送，使資產的規模優勢充分發揮出來。第二、由總部統一核算，實行資金的統一管理，提高企業資金的使用效率和效益，降低成本、減少費用、增加利潤。第三、實行資產和資金的統籌調配，統一調劑和融通。總部有權在企業內部對各店鋪的商品、資金和固定資產等進行調動，以達到盤活資產、加快商品和資金周轉、獲取最大的經濟效益的目的。第四、地位平等，利益均衡 連鎖企業利潤的取得是各個部門通力協作共同創造的，不存在誰地位比誰低、誰為誰服務的問題，各方都遵循利益均沾、風險共擔、地位平等、協商共事的原則，不能靠犧牲對方利益獲取自身利益。
四是流動資產占總資產比重大，流動資金需要量大。連鎖經營企業多被運用于零售和服務行業，對于這類行業來講應收賬款比重偏低，對外投資也比較少，因此流動資產和流動資金的管理尤為重要。
（二）資金運行管理的現狀
目前，連鎖經營企業的資金運行管理仍然停留在對現金和銀行存款的單一控制層面，其管理重點仍為總店對分店的資金劃撥以及分店的資金上繳，沒有對企業整體的資金運行進行全過程的管理和控制。同時，由于各分店在月末才對自身實現的銷售、購進的商品成本進行核算并結算內部利潤上交總部，總部對各分店的資金運行管理存在滯后性。
三、連鎖經營企業資金運行管理存在的問題
國內連鎖企業資金運行管理存在著很多問題，管理水平，內控制度，以及相應的風險預警體系的建立不完善。主要表現在以下方面：
一是資金管理水平低，使用效益差。連鎖經營企業對資金集中管理的需要和內部資金分散的現實矛盾是現階段資金運行管理的突出問題。主要表現在：分支機構銀行賬戶過多，資金分散；資金的占用管理不到位。分店多頭開戶的現象比較普遍，使得資金運行管理失控。資金沉淀嚴重，庫存占用比例過高，流動資金占用增加、周轉緩慢。
二是重視利潤指標考核，忽視現金流控制。現金流凈額是經營活動產生的現金凈流量、投資活動產生的現金凈流量、籌資活動產生的現金凈流量三者總和，一般而言，經營性現金流能更好地反映公司創造價值的能力。如果經營現金凈流量為負，說明企業經營資金周轉不靈，可能存在存貨積壓、賒賬過多等不利因素。但總的凈流量仍為正，說明企業是通過投資收益、出售資產、大量舉債、吸收股東投資（可能有欺騙因素）等因素來維持周轉的。公司要生存下去，充足的現金流量是極為重要的因素。
三是資金流轉的內部控制制度流于形式。 連鎖經營企業內部機構中資金流轉的內部控制制度流于形式，在資金的流向與控制層面，沒有建立有效的決策約束的機制。總部對分部、總部管理層對各資金運動環節普遍存在監控不力，甚至存在內部人為控制的現象，資金流轉的內部控制制度流于形式。
四是缺乏相應的風險預警系統。由于連鎖企業總部與分店之間資金運行聯系十分緊密，企業的整體資金運行甚至小部分的資金運行出現問題都有可能給整個企業帶來毀滅性的打擊。因此，風險預警體系的建立對連鎖企業及時發現危機，降低損失意義重大。
四、連鎖經營企業資金運行管理水平提升對策
針對以上存在的問題來看，加強連鎖企業資金運行管理，充分發揮資金管理的作用，對有效擺脫困境有著重要意義。
（一）健全全面預算管理機制和結算中心制度，實施資金的集中管理
1.健全全面預算管理，真正做到預算指導經營。連鎖企業全面預算是在每年的年末對當年的財務預算執行情況作全面地分析，并對下一年的企業目標進行研究，然后根據上報的業務預算和專門決策預算進行修正補充。財務預算在執行過程中，要突出預算的剛性，管理的重點在于落實過程控制。財務部門要及時掌握經濟運行動態，對由于預算原因造成的偏差，及時修正預算指標，并且針對大額偏差查找原因，及時整改。
2.加強結算資金管理，是資金運行管理的中心環節。連鎖經營企業具有貨幣資金流量大、閑置時間短、流量沉淀多的特點。財務部門應根據實際情況，科學合理調度和運用資金，為企業創造效益。
3.實行資金集中管理，可使分散的資金快速回攏，一方面保證了資金安全，另一方面加大了沉淀規模，從而加快資金周轉，提高資金使用效率。在具體操作上，總部資金管理中心承擔資金籌措、使用、調度和管理的職能，門店實施收支兩條線，專款專戶，專款專用，收款賬戶只能收款，不能取款，防止門店“坐支”銷貨款。總部管理人員通過審核往來賬單進行監管，并通過遠程查詢、網上銀行隨時督察。
4.建立財務資金電子審核系統，能夠有效解決分店地域的分散性給總部資金集中管理造成的不便，審批人無論在何時何地均可以登上系統進行審批，增強了用款的時效性，便于財務的資金安排和資金的預算管理。
（二）推行內部審計制度，強化財務監督
1.在連鎖企業內部積極推行內部審計制度。一是建立內部預算審計機構，任用具有專業知識和技能的人員。二是加強企業內部審計監督制度和管理，確保財務信息的安全可靠。對于企業內部重大的經營決策項目要重點審計，對其財務報表，賬目，憑證等要審計其合法性。
2.實行聯網管理，強化財務監督。要在加強資金內部審計制度的同時，全面加強企業的預算監督管理體系的建設。對于各項先進的收付，應收未收，預算收入等要建立嚴格的立項審批制度和監督機制，強化財務監督。
（三）應用電子結算系統平臺，方便信息互通
建立雙向信息交流平臺即財務MIS系統，既便于總部的遠程監控，又便于信息互通。資金集中管理電子結算系統風險管理機構由信息中心、財務部門組成：財務部是電子結算系統運行的主管部門，負責建立、健全電子結算系統風險管理規章、制度，建立嚴格的內部監督管理制度，確保電子結算系統的日常收支結算業務的安全運行；信息中心是電子結算系統維護和監控的主管部門，負責電子結算系統硬件設備、網絡及通信設備的維護和監控，提供日常運行服務和運行技術支持，確保電子結算系統外部環境的安全及穩定運行。
（四）建立基于現金流的資金運行預警系統
基于現金流資金運行預警系統，能較早地發現問題并告知企業經營者，能有效地防范與解決資金運行方面存在的問題、回避財務危機的發生。在對分店日常資金運行進行管理的同時，連鎖經營企業還應從自身特點出發，對其分部及總部的現金流進行分析，建立基于現金流的資金運行預警體系，形成信息收集、評價、觸及報警系統、啟動應急系統等一系列完善的體系，從而保障連鎖經營企業資金運行安全。即建立一種機制，在企業資金運行在發生異常時，預先發現潛在的財務風險，在財務危機發生前發出預警信號，督促企業采取有效措施，尋找導致資金運行異常的根源，阻止財務狀況進一步惡化。連鎖經營企業基于現金流的資金運行預警值是測算企業財務風險的主要依據。應根據實際情況確定相應的臨界值，以判斷企業的資金運行是否正常，是否存在潛在的財務危機。臨界值的設定應當會同有關專家，或根據經驗和理論值來確定。在企業日常的資金運行危機管理中，連鎖經營企業應用計算機分析系統對預警指標進行實時監控。
總之，連鎖經營企業只有不斷強化資金運營管理，才能提高企業的競爭力，也才能更有利于連鎖經營企業的健康有序發展。
參考文獻：
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[2]《我國企業營運資金管理研究現狀及展望》，作者：張月玲； 洪慧林； 邢小培； 陳莉； 陳露；出自《會計之友》2012年11期.
[3]《連鎖經營企業資金管理之我見》，作者：袁文玲；出自《才智》，2012，21：14.
[4]《淺析房地產企業資金管理存在的問題及對策》，作者：段術祥；出自《經營管理者》，2011，09：102.
[5]《我國連鎖經營企業的財務管理的困境及應對》，作者：李慧，王元章；出自《現代商業》2010年第5期.
[6]《連鎖經營企業財務管理存在的問題及對策》，作者：陳旭明；出自《會計師》，2011，08：57-58.
[7]《企業資金管理的要點分析及強化對策探討》，作者：楊秀芬；出自《現代商貿工業》，2011，24：258-259.
[8]《淺談企業資金管理存在的問題及解決對策》，作者：鄒廣宇；出自《現代商業》，2013，02：228-229.
[9]《企業資金管理存在的問題與對策》，作者：劉大宣；出自《現代企業》，2010年第10期.
關鍵詞：新時期；集團企業；財務管理；實施策略。
市場經濟環境的日趨復雜化，促進了企業經濟體制改革的深化與完善，當前經濟建設的新時期，很多企業為擴大生產規模，增強核心實力、往往通過重組、聯合、并購等資本運作形式，形成共同合作與發展的集團式經濟實體，以便于在相關經濟活動中充分發揮集團優勢，實現可持續發展。財務管理是企業管理的重要職能，針對當前很多大規模集團企業來說，創新和優化財務管理的模式和手段，強化集團財務管理效果，對于促進集團型企業經濟穩定經營和發展尤為關鍵。
1、集團財務管理的內涵特征。
作為當前一種新型企業組織形式，企業集團是以具有控制能力的母公司為核心，由相關控股、參股公司以及其他相對獨立的企業組織共同組成的企業聯合體。
作為企業管理的一種理財模式，集團財務管理通常是指為實現股東財富最大化或企業價值最大化目標，通過運用一定的方式針對集團企業資金的籌措、運用、分配、控制和預算等財務方面進行管理的活動過程。由于資金是企業經濟活動的重要基礎和前提條件，集團財務管理以資本運營效益為中心。針對集團企業的資金運作過程實施全程管理，滲透于企業所有經濟業務環節之中，相對偏重于企業資金籌措、運用和控制的過程效果。集團財務管理直接影響著集團企業的穩定經營程度。集團企業的財務業務具有協同特點，同樣承擔著提供公正、準確會計信息的責任，以滿足集團資產優化運行的客觀要求。
由于集團企業通常包含多種行業組成，其內部理財管理及會計信息處理方式具有較大迥異性。針對實施資產經營一體化的集團企業內部子公司進行優化調整資源結構，強化財務內部控制，加強集團企業的稅收籌劃和管理，使子公司能在授權范圍內通過集團財務管理達到良好的資產經營狀態，并充分反映其產業特性和資金運動規律。傳統的財務管理一般不直接參與生產經營活動和經營決策，基本上是以記賬、核算、報賬為主的核算型財務管理方式，由于集團企業在資產組合上體現了多行業并存、聯合經營及規模經營的特點，原有被動式監督運行模式應向主動式理財及資產經營方向發展。
2、常見的集團財務管理模式分析。
企業財務管理，通常需要一定的模式途徑去實現，財務管理模式的選擇關系到集團企業的正常經營效果。常見的集團財務管理模式包括如下幾種形式：
2.1 集中型財務管理模式。
集團企業實施集中財務管理，將各項財務經濟決策進行集中管理，便于統一財務政策，充分發揮母公司的財務導向和調控作用，協調集團資金，發揮資源優勢，降低資金投資成本和管理成本，完成集團統一財務目標，防范財務風險和經營風險；集團財務管理權限高度集中，容易挫傷和抑制下屬企業積極創造性。
2.2 分權型財務管理模式。
集團企業根據內部各企業的行業特點，將財務管理決策權下放給子公司，充分發揮其財務管理的職能，母公司僅間接監督和管理子公司的財務運作。分權型財務管理模式下，各下屬子公司在融資、投資和使用調配等財務決策權上具有很大的激勵性和靈活性，能夠保障財務決策的適應性，增強企業整體競爭實力。
2.3 混合型財務管理模式。
混合型集團財務管理模式強調分權基礎上將資金籌集、使用、回收與分配融合于一體，參與市場競爭；混合型財務管理模式屬于自下而上的多層決策的相對理想化的集權模式，既能發揮集團母公司財務調控功能，激發子公司的積極性和創造性，又能有效防范和控制經營風險，有利于克服過分集權或分權的缺陷。轉貼于
3、新時期企業集團財務管理的策略手段。
新時期，為適應市場需求，實現有效合作與發展，集團型企業的財務管理策略應注意落實如下策略：
3.1 優化集團企業財務管理理念，明確財務管理權責。
作為企業管理的重要環節，財務管理效果影響著集團企業戰略目標的實現程度，集團企業要想基于市場環境可持續發展，必須徹底轉變傳統式財務管理觀念，加強自身財務管理職能建設，強化財務風險意識，集團母公司在獲得經營控制權后，應及時構建集團財務管理組織機構，基于債權利相結合的前提下，充分調動和發揮集團企業內部各下屬企業的財務管理職能，提高集團財務管理效益。
3.2 加強集團內部產權結構調整，實施經營授權控制。
企業集團組份之間主要通過資本紐帶連接關系來實現規模化經營，集團企業內部投資是集團財務管理的重要內容，集團企業應以市場需求為導向，及時梳理和調整企業內部的產權關系，優化財權和收益分配機制，強化集團戰略決策等財務管理職能，對子公司對外投資等具體經營活動實施授權控制和分權管理，確保下屬企業經濟活動及財務管理的相對獨立性、積極性和主動性。
3.3 完善集團財務管理制度體系，加強企業內部控制。
集團應根據集團內部各子公司的組織結構、經營規模、經營水平以及公司成本控制特性等情況制定合理的整體財務管理目標，根據戰略發展規劃制定和完善科學的財務管理體系和財務風險預警機制，督促子公司經營活動的自我管控，評價和調整，加強下屬企業財務運轉的動態監管和審計控制，及時發現解決相關問題，防范經營風險和資產流失，保證集團目標計劃的有效實視。
3.4 強化集團財務資金預算管理，規范財務管理程序。
資金運營管理是集團財務管理的重心，集團主管部門應實施財務總監委派制，構建財務資金結算中心，針對集團生產經營等資金進行籌資運營和動態監控，規范和完善財務資金的審批程序，強化集團資金金的集中管理，實行統存統貸。嚴格各子公司的財務運作程序管理，杜絕資金賬外循環。充分發揮集團資金結算中心的資金融通和調控管理效能，提高資金使用效益，加強集團資金實力。
結束語：
總之，企業集團屬于當前市場經濟環境下的一種新型企業組織形式，在國民經濟中占有重要地位。新時期，構建和完善集團企業財務管理機制，加強集團財務管理模式和策略研究，對于促進集團企業穩定發展和高效運營有著極為重要的保障作用。
參考文獻：
【關鍵字】社會主義新農村；飲水安全管理；思考與建議；
中圖分類號：S277.7 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3791（2016）04（c）-0000-00
一、前言
中國一直提倡和貫徹“三農政策”，將農民的需求和利益擺在至關重要的位置上，而農村飲水安全問題歷來是中國廣大農民最關注、最直接、最現實的問題，安全飲水工程也是最基本的惠民工程，與最廣大農民的根本利益緊密相關。在此種前提之下，重視農村飲水安全問題，加強農村飲水安全管理工作成為不可忽視的關鍵問題，它對我國的農村發展有著極其重要的意義。因為做好農村飲水安全管理工作不僅能維護廣大農民基本利益，同時也是建設社會主義新農村的重要內容，更是促進社會穩健發展的關鍵因素，在這種情況之下，加強農村飲水安全管理工作具有強大的現實意義。
二、農村飲水安全情況現狀
中國是個農業大國，不僅農村數量繁多，而且每個農村的飲水安全問題也不盡相同，本文以陜西省志丹縣、四川省平江縣為例，簡單介紹下中國農村飲水安全情況的現狀。
首先說說陜西省志丹縣的情況，它位于陜西省北部、延安市西北部，地處白于山區，屬黃土高原丘陵溝壑區，境內梁峁密布，溝壑縱橫，河谷深切，川面狹窄。全縣總人口15.83萬人，其中農村人口10.85萬人。近年來，志丹縣對農村飲水安全工程的投資累計超過了2.4億元，直觀表現為打深機井228眼，淺機井、土井5659眼，集雨水窖7722眼，基本解決了全縣農民的飲水問題，飲水困難問題不再成為他們的心頭之痛。
不僅陜西省志丹縣的飲水安全問題得到較好的解決，四川的平昌縣同樣致力于農村飲水安全問題的解決。平昌縣是典型的農業區縣，農業人口約86萬，達到總人口的80%；而該縣地處四川盆地邊緣，自然災害頻繁，且十年九旱，缺水狀況嚴重。加強本地農村飲水安全管理工作成為擺在他們面前的一大難關，解決飲水安全問題，是當地政府當前工作的一大重心。
三、農村飲水安全管理存在的問題
正如前文所提到的，農村飲水安全是廣大農民最為關注的問題，因為它不僅與農民們的根本利益息息相關，更直接影響著他們的身體健康，農村飲水安全管理不僅是一項明文規定的措施，更是他們維護基本人身權利的一把鑰匙。隨著國家對農村和農民的重視，加強農村飲水安全管理工作得到進一步的推進和實施，這確實在一定程度上解決了農村飲水安全問題，提高了人們的生活質量，同時對穩定社會秩序也發揮了積極作用。但是關于農村飲水安全管理仍舊存在著一些不可忽視的問題和遺憾，隨著大規模的工程建設和人們對于飲水安全的高度關注，對于農村飲水安全管理工作也被賦予了更大的期待和要求，在此前提之下，它存在的不足也被進一步放大，以下筆者簡單闡述目前我國農村飲水安全管理所存在的部分問題。
第一，特殊縣情導致解決農村飲水安全難度增大。農村與城市的顯著區分之一就是住宅區之間的距離不同，與城市小區林立的情況不同，大多數農村地廣人稀，一戶人家與另一戶人家之間可能相隔很遠，居住分散，人口密度低給農民帶來極大生活自由的同時，也給農村飲水安全管理帶來不小的挑戰。因為農民居住地分散的緣故，給徹底解決農村安全用水帶來了嚴重的問題，大多數情況下政府只能采取分區域的方式進行管理，少不了顧此失彼的情況發生。
第二，特殊水情給解決農村飲水安全問題提出挑戰。不論采取什么措施進行農村飲水安全管理的工作，首要問題就是有充足的水源。但是由于某些農村的氣候特殊性和特殊水情，導致它本地極度缺水，這就給解決農村飲水安全問題提出了極大的挑戰。
第三，浪費水資源問題嚴重給解決農村飲水安全管理造成阻礙。即使有的農村因為氣候適宜、地形恰當，使得它存在著較為充足的蓄水量，但是由于浪費水現象嚴重，造成水資源流失，從而引發供水矛盾，最終會給解決農村飲水安全管理造成阻礙。
第四，農村管護主體保護作用的缺失和不力同樣給解決農村飲水安全管理帶來威脅。眾所周知，農村絕大部分的供水措施由當地農村村委會等進行管理和保護工作，但由于管理意識不強、資金來源不足、管理人員素質良莠不齊等原因，經常會出現農村飲用水工程管護不力或者維修不到位等消極狀況出現，這直接影響了工程效益的正常發揮，造成了資源浪費的遺憾情況，從而給解決農村飲水安全管理工作帶來威脅。
第五，已建供水工程運行成本高造成有人用沒人管的情況出現。現如今，許多供水工程由于供水量小，水費收繳費用遠遠小于運行成本，甚至好多地方根本不收取水費，因此，基于這種情況，造成人們對于水的浪費，對供水設施的不愛護，導致供水設施壽命縮減。
第六，應急機制不完善給解決農村飲水安全管理工作大打折扣。自然災害和突發事故往往會給人們帶來損失，面對突發事故的處理能力不強，應急機制不完善是農村飲水安全管理的另一重大缺陷。
第七，工程建設難度大和工程建設資金不足同樣是農村飲用水安全管理上存在的問題。有的農村地勢高、坡度起伏大，直接給相關工程建設帶來極大的困難，上級下達的資金不足以工程建設用資金，地方又不能足額給予配套，因此在不得已的情況之下放棄對某些地區的供水工程的建設，或者建設標準低；此外，補助資金難以滿足建設需求也給農村飲水安全管理工作帶來消極影響。
任何問題的處理都不可能一蹴而就，農村飲水安全問題同樣也如此。雖然在農村飲水安全管理上存在著以上種種缺陷和不足，但是這并不意味著它就沒有解決的可能。相反，正是由于這些問題的存在，才使得政府更加關注農村的飲水安全狀況，并且不斷為之努力，積極尋找著解決的措施和方法。
四、農村飲水安全管理的解決措施
有問題存在，就必然會有解決的方法出現。面對農村飲水安全管理存在的種種問題和困難，筆者總結和提煉了一些解決措施，雖然特殊水情和地勢的客觀問題難以解決，但是另外一些問題卻可以從以下幾個方面得以緩解。
第一，引導和強化農村關于農村供水管理的力度。前文提到農村管護主體沒有充分發揮作用，才使得農村飲水安全管理工作陷入困境，因此，筆者認為可以對癥下藥，引導農村加強農村供水管理力度和強度。比如說可以與各農村負責人簽訂安全供水管理責任書，確保責任到人，這樣能避免某些行政人員逃避責任的做法出現，在一定程度上挽救了局面。同時政府每年可以預算一部分費用用以對各農村管水員工的教育和培訓，增強個人素質，提升其業務能力。
第二，加強對農民用水情況的監管，嚴格控制水資源浪費的不良情況發生。農村內一方面可以派出專門人員負責對農民用水情況進行監管，對于惡意浪費水的人進行罰款處理，從而減少水資源浪費的情況發生；另一方面加大對節約水資源的宣傳，號召和鼓勵全村人一起節約用水，從根源上緩解水資源的浪費現象。
第三，逐步完善農村應急供水機制。這可以從以下幾個方面進行突破，首先，提高應急機制的針對性，其次，建立成熟的物資儲備。自然災害和意外事故的發生往往都是不可預計的，光靠臨時的緊急運送供水搶險物資不僅風險較大而且具有滯后性，所達到的救援效果也大打折扣，因此需要在平常的時候就多多建立物資儲備，未雨綢繆；最后，應該要配備水質檢測專用設備，定期對農村飲用水進行檢測，看各項指標是否達標，發現不達標的情況立即上報處理。
第四，加強管理，提高工程質量和效益。為了使農村飲水安全管理得到更好的發展，不僅需要加強對農村責任人的監管，更需要加強對用水工程的監管。一旦忽視了對于工程質量的監管，極有可能出現豆腐渣工程，讓耗費巨大人力物力的工程成為垃圾，造成資源浪費。
第五，加大投入，多渠道籌集資金。沒有足夠的資金來源，只會讓農村飲水安全管理成為一紙空談，因此，政府需每年預算一些維修養護基金用于供水工程的維修與養護。
五、結語
解決農村人口飲水安全的問題，是責任，更是民生，這是國家無法逃避、必須重視并積極解決的關鍵問題，政府必須堅持不懈重點抓好農村飲水安全工程，這是廣大農民對國家提出的基本需求，是國家和政府的義務所在，更是為促進社會穩健發展掃清障礙，為提升國家經濟增長速度而做出的有力舉措。本文以加強農村飲水安全管理為主題，從以下三個方面展開論述，分別是農村飲水安全管理的現狀，其中以志丹縣和平昌縣為代表展開簡要介紹；其次分析當前農村飲水安全管理存在的不足；最后針對性的提出農村飲水安全管理的解決措施，三管齊下，希望謹以此文能讓更多人對農村飲水安全相關問題有較為深入的了解，更希望筆者提出的某些見解能達到拋磚引玉的效果，從而為加強農村飲水安全管理工作貢獻出微薄的力量。
六、參考文獻
[1]中國農村飲水安全建設管理論文集[M].水利部農村飲水安全中心，2008
關鍵詞：合同能源管理項目 會計核算 模式
合同能源管理項目業務是節能服務領域的一項新興業務，現行企業會計準則中尚未對合同能源管理項目會計核算作出相應的規定，在會計核算的科目、內容以及信息披露等方面都存在不規范的現象。實際工作中很多節能服務企業的會計核算非常混亂和模糊，迫切需要從理論和實務上加強對合同能源管理的會計核算模式的研究，以利于節能服務企業正確組織會計核算工作。
一、合同能源管理項目會計核算現狀分析
目前節能服務企業在合同能源管理項目會計實務中，主要存在以下四種核算模式：
（一）存貨準則核算模式
即認為節能服務企業采用合同能源管理方式向用能單位提供的是自產的節能設備銷售、安裝及售后服務，其實質類似于分期收款的節能設備和后續節能服務的混合銷售。筆者認為：就“實質重于形式”而言，節能設備購置在本質上是節能服務公司的一項資產投資業務，通過折舊或攤銷方式轉化為貨幣資產。取得的收入是節能服務收入，而非銷售節能設備的收入。所以無論是從業務性質上還是從交易實質上分析，都不符合存貨準則的相關規定。
（二）BOT項目核算模式
此種模式即按照《企業會計準則解釋第2號》的規定參照BOT項目處理方式進行核算。BOT是企業采用建設、經營、移交方式參與公共基礎設施建設業務，建造期間，項目公司對于所提供的建造服務應當按照建造合同準則確認相關的收入和費用；基礎設施建成后，項目公司應當按照收入準則確認與后續經營服務相關的收入。采用這種核算模式的企業認為：合同能源管理業務也要經歷建造――經營――轉移這一過程，與《企業會計準則解釋第2號》的規定相符。筆者認為，根據《企業會計準則解釋第2號》的規定，BOT的（建設―經營―移交）項目是為了緩解公共基礎設施建設項目增加與投資資金緊張的矛盾而發展起來的一種投資模式。政府就某個基礎設施項目與非政府部門的投資者簽訂特許權協議，授予投資者承擔該項目的融資、建設、經營和維護的權利。在協議規定的特許期內，投資者通過向設施使用者收取費用，來回收項目投資、經營和維護成本，并獲取合理回報；同時，政府部門擁有對這一基礎設施項目的監督權。特許期屆滿后，投資者將該基礎設施項目無償地移交給政府部門。可見，BOT項目與合同能源管理項目兩者在運營模式上還是有很大差別的。因此，合同能源管理項目業務也不適用BOT核算方式。
（三）融資租賃核算模式
此種模式認為合同能源管理項目業務就是節能服務企業按照客戶的要求建造的特殊固定資產，在合同期分期收回投資并獲得收益，合同期滿將資產所有權轉移給客戶。且資產多為專用設備，一般只有用能企業才能使用，所以與準則中的融資租賃規定相吻合。筆者認為：合同能源管理下的節能設備在合同期內資產所有權仍屬于節能服務企業，用能企業只擁有使用權，而且未來的節能收益并不能確定，與節能設備所有權有關的風險和報酬實質上沒有全部轉移給用能企業。節能服務企業在合同期內要對資產進行折舊或攤銷，而用能企業無法視同自有固定資產入賬，支付的租金已列入當期損益，也不允許再計提該項資產的折舊或攤銷。而且該資產在合同期的使用中因運營的需要可能不斷的發生投入，所以事先很難確定資產的價值。合同能源管理項目的合同期通常遠短于設備的正常使用壽命，與融資租賃規定的租賃期占租賃資產使用壽命的大部分相悖。而且租賃期發生的正常維護費用由出租方承擔而不是承租方，與融資租賃的規定不同。能源管理合同條款表現為效益分成而不是固定租金的收付，通常是確定一個節能額的分成百分比，而不是一個絕對額。對節能服務企業來講也是一種未來的不固定的服務收入，對客戶來講也是一種未來不確定的支出，具有波動性。這就導致無法按照融資租賃的核算要求計算最低付款額和最低收款額。
（四）經營租賃核算模式
此種模式認為合同能源管理項目屬于經營租賃業務，節能服務企業建造的設備是未來出租的固定資產，未來從用能企業獲取的收益中，一部分是投資成本的回收，一部分是租金收益，合同期內，節能服務企業將各期取得的收益按照直線法確認為當期收益；而用能企業由于設備在合同期內只有使用權而沒有所有權，按各期的節能收益的一定比例向節能服務企業的支付設備使用費（即租金）通常按直線法計入當期支出。與準則中的經營租賃一致，應按照經營租賃的會計處理進行核算。在合同能源管理業務中，能源管理合同的履行需依賴特定資產，即節能服務公司負責建造的節能設備，該節能設備雖然形式上是由節能服務公司使用管理，但是這種使用管理是受到用能單位限制的，在合同期內，合同條款對節能服務公司在運營設備期間的服務類型、服務對象、服務價格進行了限定，因此節能設備的實際使用權在用能單位，即節能設備的使用權發生了轉移。根據《企業會計準則講解2010》釋義，確定一項協議是否屬于或包含租賃業務，應重點考慮以下兩個因素：一是履行該協議是否依賴某特定資產；二是協議是否轉移了資產的使用權。所以，合同能源管理應該屬于租賃業務范疇。
綜合分析上述四種核算模式，相比較而言，合同能源管理更多的是經營租賃的表現形式，特別是合同期內的諸多不確定要素，也使得采用經營租賃核算方式更加簡單、直觀。在此，筆者認為，可以將合同能源管理業務界定為一種特殊的經營租賃業務，即在租賃結束時雙方發生了租賃資產的所有權轉移，這種轉移雙方基本都是以贈予與受贈的方式完成，而且現行的稅收政策也是這樣規定的。對節能服務企業來講，該資產隨投資的回收基本已折舊或攤銷完畢，賬面價值幾乎為零，只需做簡單的資產清理；對用能企業來講，不需另行支付資產價款，只是取得資產所有權，賬務上也只是同時增加固定資產和累計折舊。為此，筆者建議現階段合同能源管理項目擬參照租賃準則中經營租賃的相關規定進行核算。
二、完善合同能源管理項目會計核算的制度性考量
（一）從長遠考慮，應加快制定出臺合同能源管理特殊業務的會計核算準則
加快推行合同能源管理，積極發展節能服務產業，是利用市場機制促進節能減排、減緩溫室氣體排放的有力措施，是培育戰略性新興產業、形成新的經濟增長點的迫切要求，是建設資源節約型和環境友好型社會的客觀需要。因此，發展節能服務產業是我國長期的戰略性產業，從合同能源管理未來的發展要求出發，很有必要對合同能源管理項目業務單獨制定企業會計準則，以規范合同能源管理項目的會計核算。為此，財政部及其他有關部門應組織相關專家和實務工作者，在深入調研合同能源管理業務運作模式和會計核算情況的基礎上，抓緊起草《企業會計準則X號――合同能源管理（征求意見稿）》，在充分、廣泛征求意見的基礎上，盡早制定出臺并實施《企業會計準則X號――合同能源管理》，以滿足合同能源管理項目會計核算的現實需要，促進我國節能服務產業的健康順利發展。
（二）從短期看，應租賃準則解釋規范合同能源管理項目會計核算
在目前財政部尚未出臺合同能源管理業務相關會計準則的情況下，可先通過企業會計準則解釋的方式，對合同能源管理項目的具體核算方法作出統一規定。現階段，節能服務企業應當在簽訂節能服務合同后，根據現行有關會計準則、解釋和合同能源管理有關稅收政策的精神，從合同能源管理項目業務的特點和交易實質進行判斷，具體情況具體分析，采取合適的會計處理方法進行實務操作。
三、規范合同能源管理項目會計處理方法的具體建議
根據租賃準則中經營租賃的相關規定，對現階段效益分享型合同能源管理項目各階段經濟業務事項的賬務處理，提出如下具體建議：
（一）項目前期階段
項目前期階段主要包括項目拓展階段、項目方案階段以及項目合同階段。項目前期階段經濟業務應通過設置“生產成本”或“勞務成本”、“管理費用”或“銷售費用”等科目進行核算，用來歸集相關的前期費用。在項目前期階段發生的工資、辦公費、差旅費、印刷費、聘請專家的勞務費、交際應酬費等費用應根據受益原則，直接為該項目提供勞務（工程技術部）的，應計入“生產成本”或“勞務成本”，行政管理部門（綜合管理部）或銷售部門（市場營銷部）發生的費用應計入“管理費用”或“銷售費用”。即相關費用發生時，借記“生產成本”、“勞務成本”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。
（二）項目建設階段
項目建設階段的主要經濟業務內容包括：采購原材料、設備，組織項目施工、安裝和調試等。根據現行稅收政策規定，節能服務企業投資項目所發生的支出，應按稅法規定作資本化或費用化處理。節能服務公司應將購建的資產，以及開發和購置的無形資產分別確認為固定資產和無形資產。因此，項目建設階段應通過設置“固定資產”和“無形資產”等科目，核算根據項目設計要求采購原材料、設備，組織項目施工、安裝和調試，以及可以確認為無形資產所發生的合理支出。
為區別節能服務公司內部自用的固定資產或無形資產，核算時，應在“固定資產”科目下設置“XX合同能源管理項目固定資產”二級科目；應在“無形資產”科目下設置“XX合同能源管理項目無形資產”二級科目。合同能源管理固定資產購建的賬務處理具體可分為兩種情況：
1.購入不需要安裝的節能設備時，借記“固定資產――XX合同能源管理項目固定資產”、“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）等科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
2.購入需要安裝的節能設備時，節能服務公司應將相關的成本費用可先通過“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目進行歸集；安裝完畢，投入使用后轉入“固定資產――XX合同能源管理項目固定資產”科目。具體賬務處理如下：
（1）項目建設階段購入設備、材料時，按實際發生額，借記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”、“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）等科目；貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
（2）發生施工、安裝和調試等費用支出時，借記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。
（3）項目完工結轉成本時，借記“固定資產――XX合同能源管理項目固定資產”科目；貸記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目。
3.節能服務公司的合同能源管理項目符合增值稅免稅條件的，購入設備、材料等取得的增值稅進項稅額不得抵扣，需作進項稅額轉出處理：借記“在建工程――XX合同能源管理項目工程”科目；貸記“應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。
合同能源管理無形資產購置的會計賬務處理如下：按購置成本，借記“無形資產――XX合同能源管理項目無形資產”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
（三）項目實施階段
項目實施階段的主要經濟業務包括對項目的運行管理，操作人員進行培訓，組織安排好項目資產的管理、維護和檢修，與用能企業共同監測和確認節能項目在合同期內的節能效果，分享收益等。根據現行稅收政策規定，節能服務企業投資項目所發生的支出，應作資本化或費用化處理。形成的固定資產或無形資產，應按合同約定的效益分享期計提折舊或攤銷。項目實施階段經濟業務應通過設置“生產成本”、“固定資產”、“無形資產”、“主營業務收入”、“應收賬款”和“主營業務成本”等科目，核算合同能源管理固定資產、無形資產的折舊和攤銷費用，并確認節能效益分享收入。項目實施階段的具體賬務處理如下：
1.按合同約定的效益分享期計提合同能源管理固定資產折舊時：借記“生產成本”等科目，貸記“累計折舊――XX合同能源管理項目固定資產”科目。
2.按合同約定的效益分享期攤銷合同能源管理無形資產時：借記“管理費用”等科目，貸記“累計攤銷――XX合同能源管理項目無形資產”科目。
3.根據有關規定，合同能源管理應屬于節能公司的主營業務，相關的收入、成本應通過“主營業務收入”、“主營業務成本”核算。
（1）發生的管理、維護和檢修費用等費用化的后續支出，應借記“生產成本”等科目，貸記“應付職工薪酬”、“原材料”等科目。
（2）按合同約定分享節能收益，收取節能服務費確認收入時，借記“應收賬款――XX用能單位”科目，貸記：“主營業務收入――XX合同能源管理項目節能服務收入”、“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”科目。節能服務公司的合同能源管理項目符合增值稅免稅條件的，借記“應收賬款――XX用能單位”科目，貸記“主營業務收入――XX合同能源管理項目節能服務收入”科目。
（3）收取節能服務費資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款――XX用能單位”科目。
（4）期末結轉主營業務成本，借記“主營業務成本――XX合同能源管理項目節能服務成本”科目，貸記“生產成本”科目。
4.根據現行稅收政策規定：“節能服務企業應分別核算各項目的成本費用支出額。對在合同約定的效益分享期內發生的期間費用劃分不清的，應合理進行分攤，期間費用的分攤應按照項目投資額和銷售（營業）收入額兩個因素計算分攤比例，兩個因素的權重各為50%”。
（四）項目期滿移交資產階段
合同能源管理項目合同期滿后，應將節能設備從節能服務公司無償轉移到用能單位。項目期滿移交資產時，應通過設置“固定資產清理”、“營業外支出――非公益性捐贈”等科目，核算移交過程中的相關支出。根據現行稅收政策規定，能源管理合同期滿后，節能服務公司轉讓給用能企業的因實施合同能源管理項目形成的資產，按折舊或攤銷期滿的資產進行稅務處理。用能單位取得相關資產作為接受捐贈處理，節能服務公司作為贈與處理。按照上述規定，合同期滿后，節能服務企業移交節能設備等資產時的會計賬務處理如下：
1.節能服務企業應將合同能源管理固定資產賬面余額全部轉入“固定資產清理”科目，再將“固定資產清理”科目，轉入“營業外支出”科目，即先借記“固定資產清理”、“累計折舊――XX合同能源管理項目固定資產”等科目、貸記“固定資產――XX合同能源管理項目固定資產”科目；再借記“營業外支出――非公益性捐贈”科目、貸記“固定資產清理”科目。
2.移交無形資產時，根據合同能源管理無形資產的賬面凈值借記“營業外支出――非公益性捐贈”科目、借記“累計攤銷――XX合同能源管理項目無形資產”科目；根據無形資產的賬面余額，貨記“無形資產――XX合同能源管理項目無形資產”科目。
參考文獻：
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[2]楊仁標.效益分享型合同能源管理業務會計處理初探[OL].浙江電力優秀管理論文大賽，2013-9.
[3]企業會計準則第4號――固定資產.
[4]企業會計準則第21號――租賃.
[5]企業會計準則講解2010――釋義.
