時間：2022-02-12 13:09:31
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇驗資證明，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
當銀行受到因出具虛假驗資報告或驗資證明而承擔民事責任的時，應當從下列幾個方面尋找事由，對抗、辯解或否認對方的訴訟請求，以延緩、減輕或免除民事責任。
（一）構成民事侵權賠償責任的要件。銀行在出具虛假資信證明民事案件中的責任一般屬于民事侵權賠償責任。從法理上講，構成民事侵權賠償責任一般應當同時具備四個要件：一是存在損害事實；二是實施了違法行為；三是損害事實與違法行為之間存在必然的因果關系；四是違法行為人主觀上有故意或過失的過錯。銀行出具虛假驗資報告或虛假資金證明肯定是違法的，但與債務人的經濟損失之間卻不一定存在必然的因果關系。對此，有的法官僅以銀行出具的驗資證明或資金證明不實導致企業注冊進入市場，即從市場準入的角度，認定債權人與債務人發生的某一具體糾紛或損失與驗資不實的行為具有因果關系，有失公正。再說，一個注冊資金不實的企業成立后，在經營過程中的資產規模可能變的相當大，其利潤也可能早就足以補足注冊資金。另外，債權人的損失也可能是由其自身過錯或違約、投資失誤，甚至被債務人詐騙造成的。
（二）承擔賠償損失責任的先后順序。現在，有些當事人一打官司就查帳，查賬就要拖銀行，這是極不正常的現象。筆者認為對因公司注冊虛假出資引發的賠償案件，應當在符合民事侵權賠償責任構成要件的前提下，合理確定承擔賠償責任的順序：第一，應當追究債務人的履約責任；第二，在債務人已資不抵債，經清算或破產等法定程序證明其確實不具有清償債務能力時，若債務人公司的出資人（或開辦單位）在申請公司注冊登記時注冊資金不實的，出資人應當在注冊資金不實的范圍內承擔賠償責任，若債務人公司的出資人已經在注冊資金不實的范圍內向其他債權人承擔了全部責任的，不能再讓出資人重復承擔賠償責任；第三，驗資機構（包括會計師事務所、審計事務所或出具驗資報告的銀行）的責任應屬于出資人責任的范疇，是對債務人公司的出資人的補充責任；第四，僅為驗資機構出具入資憑證或資金證明的銀行等金融機構，對債權人、債務人公司、出資人都不直接承擔民事賠償責任。因為根據有關規定，注冊會計師依法執行審計業務出具的報告，才具有證明效力，而銀行出具的入資憑證或資金證明僅為驗資機構出具驗資報告提供依據，不能作為工商行政管理機關登記的依據。當驗資機構因此承擔了賠償責任時，出具虛假資金證明的銀行才能對驗資機構承擔賠償責任。
（三）承擔民事賠償責任應有范圍限定。驗資機構或銀行應當對公司債務在驗資報告不實部分或者虛假資金證明金額以內，根據過錯大小，承擔相應民事賠償責任，而不能承擔無限責任。另外，出資者的出資方式依法可以是貨幣、實物、工業產權、非專利技術、土地使用權等資產。銀行充其量也只能對貨幣資金出具對帳單等企業注冊的入資憑證或資金證明，當然也就不應對其他方式出資承擔不實責任。至于公司注冊登記后又抽逃資金的，金融機構依法不應承擔退出驗資手續費和賠償損失的責任。
（四）不應直接追加、越級追加及直接執行銀行。有的法院未經實體審理判決，就直接追加出具不實驗資報告或不實資金證明的銀行為被執行人，這樣完全剝奪了銀行的訴訟權利，特別是抗辯與上訴的權利，顯然是不公平的。有的法院直接追加出具不實資金證明銀行的上級銀行為當事人也是違法的，因為根據民事訴訟法和最高人民法院、中國人民銀行的有關規定，商業銀行的分支機構在總行授權范圍內開展業務時，與其他公民、法人和其他組織發生糾紛引起民事訴訟時，應以分支機構作為訴訟主體，而不應以其總行作為訴訟主體。有的法院越級對被執行銀行的上級行采取強制執行措施，違反了最高人民法院有關金融機構的分支機構作為被執行人的，執行法院應當依法裁定逐級變更其上級機構為被執行人的規定。有的法官不先執行具有一定償債能力的債務人，直接執行有關銀行，混淆了此類案件當事人承擔責任的先后順序。
（五）驗資機構違規驗資。根據有關規定，注冊會計師在驗資工作中，必須認真負責、實事求是，并對其提出的驗資報告內容的真實性、合法性負責。注冊會計師在驗證被查驗單位的所有者權益時，除應當對記錄投資來源及留存收益等的有關憑證、帳目和其他文件進行檢驗外，還應當對這些投資和權益所形成的資產以及與形成全部資產的有關的負債項目，分別進行檢驗，以確認所有者權益額的真實性。當驗資機構明知或依照執業準則應當知道出資人故意提供虛假、有瑕疵材料或有其他欺詐行為，或委托人示意注冊會計師作不實或者不當證明，或明知委托人的財務會計處理會直接損害報告使用人或者其他利害關系人的利益，但未能盡到應有的職業謹慎仍然出具虛假驗資報告的，屬于違規驗資，應自負法律責任。
（六）偽造“虛假資信證明”或虛構債務糾紛。有時對方提交的“虛假資信證明”為虛假，其對獲取證明的經過就往往很難舉證，而銀行對此依法不負舉證責任。在此類案件中，銀行要仔細分析對方提供的虛假“虛假資信證明”。一般情況下，虛假“虛假資信證明”的內容不全，如沒有收件人抬頭，落款處無單位名稱或單位名稱與所蓋印章的印文不符，落款時間有問題，其文字既非銀行書寫又非銀行打印等。再如虛假“虛假資信證明”上的印章，往往既不是銀行的資金證明專用章，也不是銀行的行政公章，而是其他不相關的業務專用章，根本就不具有資金證明作用。還有的咨詢公司對出資人承諾“只要你給我的錢到位，我保證幫你把驗資報告拿出來”，幫助出資股東涂改金額、變造銀行進帳單，偽造銀行證明文件。此外，有的當事人為轉嫁商業風險，利用此類訴訟復雜、執行銀行方便、執行法官急于結案的心理等特點，惡意串通，虛構債務糾紛，再通過所謂的“和解、調解、仲裁或訴訟”，執行最便于執行的銀行。
（七）銀行工作人員利用資信證明違法犯罪。根據最高人民法院有關規定，企業法人的工作人員事前未經授權或超越權以企業名義進行職務范圍外的活動，除企業法人追認或者知道不予制止的外，由行為人自己負責。其他人明知企業法人的工作人員未經未經授權或超越權而仍與之進行經濟交往造成損失的，無權要求行為人所在單位承擔責任。他人明知企業法人的工作人員利用職務之便進行違法犯罪而仍與之往來的，無權要求企業法人對其經濟損失承擔賠償責任。所以，銀行工作人員因越權、違規、違法犯罪出具虛假資信證明給他人所造成經濟損失，受損失人有過錯而銀行無過錯時，銀行不應承擔賠償責任。
（八）虛假驗資行為的危害效力因企業年檢而中斷。企業年度檢驗辦法規定，企業年檢的主要內容之一，就是股東或者出資人的出資或提供合作條件的情況，公司應當提交由會計師事務所或審計事務所出具的年度審計報告。而公司的實收資本與注冊資本是否一致、非公司企業法人出資人是否按照規定繳納出資、是否有抽逃出資的行為等事項，是工商登記主管機關主要審查的內容。對隱瞞真實情況、弄虛作假，提交或出具虛假的驗資報告、審計報告、證明文件的行為，都規定了包括吊銷企業法人營業執照在內的相應處罰措施。因此，虛假驗資或為驗資出具不實資金證明行為，給債權人造成的誤導效力在債務人辦理工商年檢后即可中斷。
（九）超過訴訟時效或執行期限。債權人在時已經超過了法定訴訟時效或申請執行時超過了法定執行期限的，依法就無權要求人民法院強制執行債務人，當然也不能執行債務人公司的出資人和為出資人驗資機構，更談不上執行出具不實資金證明的銀行。特別值得注意的是，如果債務人公司被工商行政管理部門依法吊銷企業法人營業執照，債務人的法人資格則終止，其民事權利能力和民事行為能力消滅。工商行政管理部門在吊銷企業法人營業執照后即進行公告，即應推定債權人知道債務人被依法吊銷企業法人營業執照。有關商務合同因債務人被吊銷營業執照喪失履行主體隨之終止。商務合同終止后，債權人即應開始主張權利，即可認定債權人知道權利被侵害，訴訟時效應由此起算。
二、利用虛假驗資證明責任保全銀行信貸資產
貸款銀行在、申請強制執行借款人或保證人的案件中，經常發現借款企業或保證企業的企業法人營業執照上載明的幾千萬元注冊資金不真實，更有甚者經司法審計發現實收資本竟為零的情況。既然普通債權人能夠向虛假出資者、虛假驗資者或為虛假驗資出具不實資信證明的銀行追究民事賠償責任，作為最大債權人的貸款銀行也應當高高舉起法律武器，組織專門力量，通過訴訟手段，根據案情依法追究虛假出資者、虛假驗資者或為虛假驗資出具不實資金證明者的民事賠償責任，以保全銀行信貸資產。
（一）追究借款人公司的出資人（股東）虛假出資的賠償責任。根據最高人民法院有關規定，被執行人無財產清償債務，如果其開辦單位對其開辦時投入的注冊資金不實，可以裁定變更或追加其開辦單位為被執行人，在注冊資金不實的范圍內，對申請執行人承擔責任。
（二）追究借款人公司出資擔保人的代償責任。根據企業法人登記管理有關規定，申請企業法人開業登記，應當提交資金信用證明、驗資證明或者資金擔保。而企業注冊“資金擔保”，是具有法人資格的企業為沒有主管部門的企業申請登記時出具的保證被擔保人（申請登記企業）資金真實性的文件。擔保人承擔因被擔保人資金不實而產生的保證責任。
（三）追究借款人公司出資人（股東）抽逃資金的責任。根據最高人民法院關于人民法院執行工作若干問題的規定，被執行人無財產清償債務，如果其開辦單位抽逃注冊資金的，可以裁定變更或追加其開辦單位為被執行人，在抽逃資金的范圍內，對申請執行人承擔責任。
（四）追究會計師事務所虛假驗資的賠償責任。根據注冊會計師法和最高人民法院有關規定，會計師事務所為企業出具虛假驗資證明，給委托人、其他利害關系人造成損失的，應當承擔相應的民事賠償責任。
一、概念及其構成
中介組織人員出具證明文件重大失實罪,是指承擔資產評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織及其人員。不負責任,出具的證明文件有重大失實,造成嚴重后果的行為。
(一)客體要件
本罪所侵害的客體是國家有關市場的管理秩序,犯罪對象是指資產評估報告、驗資證明、驗證證明、審計報告等中介證明。其中資產評估報告,是指資產評估人對公司的物產、工業產權、非專利技術、土地使用權等資產折抵資本經過評估所出具的報告,根據公司法規定,公同成立的發起人以實物、工業產權、非專利技術、土地使用權作為自己股款折資本的,其在公司中所持的股份數額,應由資產評估師評估;公司解散時,對其資產也應當評估。根據國務院1991年11月16日的《國有資產管理方法》規定,國有資產占有單位(以下簡稱占有單位)有下列情形之一的,應當進行資產評估:(1)資產拍賣、轉讓;(2)企業兼并、出售、聯營、股份經營;(3)與外國公司、企業和其他經濟組織或者個人開辦中外合資經營企業或者中外合作經營企業;(4)企業清算;(5)依照國家有關規定需要進行資產評估的其他情形。占有單位有下列情形之一,當事人認為需要的,可以進行資產評估:(1)資產抵押及其他擔保;(2)企業租憑;(3)需要進行資產評估的其他情形。國有資產評估范圍包括:固定資產、無形資產和其他資產、資產評仿師在評估后應當如實提供評估報告或者證件。所謂驗資證明,是指由驗資機構及其人員在公司成立時,對股東是否出資、是否足額出資以及出資是否到位等核實查驗后所出具的證明。所謂驗證證明,是指法定的驗資機構及其人員對公司的財務會計報告如資產負債表、損益表、財務狀況變動表、財務情況說明書、招股說明書等文件就其真實性、準確性、可靠性進行審查后提出的證明。所謂審計報告,則是審計機構及其人員對公司的招股說明書,公司資產負債表、損益表、財務變動情況表,連續3年以來的經營狀況,公司的合并、分立等依法進行審查、核實后所作出的報告。
(二)客觀要件
本罪在客觀方面表現為嚴重不負責任,出具的證明文件有重大失實,造成嚴重后果的行為,首先、要有嚴重不負責任的行為,這是構成本罪的前提,如果工作認真負責,完全因受蒙蔽無法發現或確因水平、能力的限制而沒有發現的,則不能以本罪論處。嚴重不負責任,既可以表現為該為而根本不為、也可以表現為馬馬虎虎草率應付,不認真而為。前者如資產評估時不評估,驗資人員不驗資,驗證人員不驗證、審計人員不審計等等。這種完全的不作為是以過分相信為基礎的。過分相信,應有相當的基礎,如公司經營作風好、資信能力強等。如果明明知道公司經營管理混亂、資信能力很差,不講信用而仍不作為甚或收受賄賂的,則不能以過失論,構成犯罪,對之應以中介組織人員提供虛假證明文件罪論處。后者如走馬觀花,不作全面認真仔細的審查、核實就出具有關證明文件。其次,必須造成了證明文件重大失實。失實,是指證明文件有虛假內容;重大失實,則是指內容與實際情況存在重大出入,與事實不符,如全部內容失實,重要內容失實等。最后,必須造成了嚴重后果。沒有造成實際危害后果或雖造成危害后果但不是嚴重后果,也不能以本罪論處。所謂嚴重后果,主要是指給國家、公司、股東等造成重大經濟損失的;造成極為惡劣的影響的;造成市場秩序甚至社會嚴重混亂的;等等。
(三)主體要件
本罪的主體為特殊主體,只有承擔資產評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織及人員,才能構成本罪,其他單位或個人不能成為本罪的主體。所謂資產評估人員,是指法定資產評估機構中的注冊會計師、資產評估師等承擔資產評估職責的人員;所謂驗資人員,是指法定驗資機構中的注冊會計師等承擔驗資職責的人員;所謂驗證人員、是指法定驗證機構對公司財務報告的真實性、準確性和可信性進行審查、核實的人員:所謂會計人員,是指會計師事務所中的會計師;所謂審計人員,是指審計師事務所中對公司的財務會計報表、公司在合并、分立、清算時的審計業務以及法律、行政法規規定的其他業務進行審計的人員;所謂法律服務人員、是指律師審務所中的律師以及其他從事法律服務的人員,至于承擔資產評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織、則是指會計師事務所、審計師事務所及律師事務所等社會中介機構。
一、驗資責任不是侵權賠償責任
侵權責任的基礎是當事人有侵權行為。而在驗資關系中，驗資人對委托人的合同債權人沒有直接的侵權行為，驗資人即使有虛假驗資的行為，也只是針對其與委托人之間的委托驗資關系而發生的；與第三人有直接關系的不是驗資人，而是與第三人有直接的合同關系的委托人。驗資關系與合同關系沒有直接的聯系，驗資人不可能對第三人構成違約或者是侵權。所以，認定驗資人對第三人有侵權行為，驗資人應對第三人負侵權責任，是沒有事實依據和法律依據的。
侵權賠償責任是終極責任，責任主體無追償權。侵權賠償責任是當事人基于其過錯而應承擔的民事責任。侵權人有侵權行為，就應對被侵害方承擔侵權責任，當幾方有共同的侵權行為時，幾方依其過錯大小承擔相應的賠償責任。侵權賠償責任是一種終極責任，責任人是責任的最終承擔者，當事人承擔相應的責任后，不可以將該責任轉嫁，也不能夠向其他人追償。如果認定驗資人承擔侵權賠償責任，即是認定此責任為一種終極責任，驗資人承擔相應責任后，不能夠將該責任轉嫁給他人，也不得向其他人追償。此種認定，是不利于驗資人的，是損害了驗資人對委托人的追償權利的，也是不符合法律的規定和法律的精神的。
確定驗資責任是侵權賠償責任，降低了委托人的責任。委托人作為合同當事人，應該履行其全部的合同債務，適用全面履行的原則，這是確定無疑的，是合同法律的明確規定。委托人與第三人之間是一種合同關系，在這合同關系中，委托人應是終極責任人，委托人履行債務后，不得向其他人追償，也不得轉嫁此債務。將驗資人的責任確定為侵權賠償責任，即是認定驗資人應承擔一定的終極責任，委托人的合同債務由委托人和驗資人作為終極責任共同分擔了，驗資人承擔的那部分責任就不需要委托人承擔，這樣，就降低了委托人的責任，委托人就占到了便宜，獲得了不正當的利益。委托人獲得這種利益沒有合法依據，不應該受到法律保護。所以，從此角度來看，驗資人承擔的不應是侵權責任。
將驗資人的責任確定為侵權賠償責任，增大了驗資人的責任。依據司法解釋的規定，驗資人出具虛假的驗資報告，是錯誤的違法行為，當然應承擔一定的責任。但是，把驗資人責任確定為對委托人的合同債權人的侵權責任，確定為一種終極責任，驗資人承擔此責任后，不能再向委托人追償，那么，驗資人承擔的責任就過重了，對驗資人是不公平的。將驗資人的責任認定為侵權賠償責任，加大驗資人的終極責任必然會降低委托人的終極責任，這也是不公平的，這在前面已經作了說明，分析了其不當之處，降低委托人的責任與加大驗資人的責任，具有一致性，加大驗資人的責任也為不當。
二、有關的法律關系
驗資人應對委托人不能清償的合同債務承擔連帶責任，里面包含了以下的法律關系。一是驗資人與驗資人之間的委托驗資關系，一是委托人與第三人之間的合同關系。這是有關司法解釋的基礎法律關系。當委托人不能完全清償合同債務時，當驗資人有虛假驗資的行為時，驗資人就應該在虛假驗資的部分承擔委托人不能清償的部分。委托人不能完全清償其合同債務，驗資人有虛假驗資的行為，是驗資人承擔有關法律責任的事實基礎。
三、驗資責任是驗資人對委托人責任的一種補足責任
驗資人對委托人的合同債權人無直接侵權的事實。委托人對合同債權人的債權有侵害行為，即違約的行為，這是廣義的侵權行為，而驗資人對該合同債權人無直接的侵害行為。當事人承擔賠償責任，是基于有侵害他人合法權益的行為。委托人不清償合同債務的行為，違反了合同義務，是對第三人債權的侵害，委托人應承擔違約責任。對第三人的債權，驗資人沒有直接的侵害行為，這也是事實，所以，驗資人就不應該對對第三人承擔侵權責任。根據有關司法解釋，委托人不能清償全部的合同債務時，驗資人基于其虛假驗資的行為，承擔委托人不足清償部分的責任。可見，這種責任是一種補足的性質，這種補足責任的依據是驗資人有虛假驗資行為，這種行為是在委托關系之間發生的，而不是在委托人于第三人之間的合同關系中間發生的，所以，驗資人對第三人的債權沒有直接的侵權行為，也不應承擔侵權責任。
四、驗資責任是一種保證責任
驗資人出具驗資報告的行為，從實質來說，是一種證明和保證的行為。驗資人與委托人之間有委托驗證的合同關系，驗資人依照合同的約定，對委托人的注冊資本進行驗證，出具驗資報告。
1、驗資報告在公法上的意義。驗資報告是委托人取得營業執照的一個依據。驗資人通過驗資報告向公司登記機關證明，該公司的注冊資本是真實的，據驗資報告及其他要件，委托人在公司登記機關取得法人資格。
2、驗資報告在民法上的意義。一是，驗資人出具驗資報告，是發生于驗資人和委托人之間合同關系的行為。虛假驗資報告的出具，常是因為驗資人和委托人的共同過錯而產生的。二是，驗資人為驗資行為而與社會公眾發生民事關系，驗資報告具有保證的作用。驗資報告放在公司登記機關供社會公眾查閱，驗資人通過驗資報告向社會公眾證明和保證該公司的注冊資本是真實的。驗資報告特別對以后的委托人的合同債權人作出保證，保證委托人具有真實的注冊資本和相應的履約能力。驗資人通過驗資報告向社會公眾保證注冊資本的真實性，這是驗資人的一個法定義務，當驗資人沒有履行這一義務時，就應承擔相關的保證責任。我們對保證義務的理解，不應只限于對債務清償的直接保證，保證應是多樣，如出具驗資報告就是一種保證行為。
對保證的思考。驗資人出具驗資報告有保證的性質，于是就產生了有關的保證關系。在這保證關系中，驗資人是保證人，委托人是被保證人，驗資人向委托人的合同債權人保證委托人的注冊資本的真實性。依照保證的規定，如果委托人的注冊資本不真實，驗資人就應向委托人的合同債權人承擔保證責任。
1、驗資是對未來的合同債權人的保證。法律規定，保證是指合同當事人以外的第三人做保證人，擔保義務人履行合同的制度。保證的對象是合同義務人履行合同。保證的對象常見的有借款合同等，一般來說，保證是有明確的合同債權人的。而對于暫時沒有明確的合同債權人，是否也存在保證，筆者認為，對于此情況來說，并不違反法律的規定和法理，也是應該允許存在保證的。就如本文所說的驗資行為，就屬于這樣的情形，在驗資發生的時候，其合同債權人是不明確的，但驗資人仍然對尚不明確的債權人存在保證，即如果以后有合同債權人出現，驗資人對其就有保證的義務。這就是筆者對保證的的擴大化的理解，筆者認為這種理解符合法律和法理，沒有受到法律的禁止，應是允許的。
2、驗資保證的是什么。在上面已經明確了驗資是一種保證行為，那么，驗資保證的究竟是什么呢。驗資建立在委托人和驗資人之間的一種合同關系上，驗資人首先要完成對委托人投資的真實驗證，并出具真實的驗資報告，是驗資人的一個義務。驗資人另有一個義務就是保證義務，驗資人對未來的合同債權人有保證的義務，該義務是針對不明確的合同債權人的，是針對未來的合同關系作出的，保證委托人在注冊資本的范圍內履行未來的合同。所以，驗資人的保證義務是，針對未來的委托人的合同關系，并且是在注冊資本的范圍內負有義務。
驗資人的保證義務，是法定的義務。雖然，驗資人與委托人的合同債權人之間沒有之間的合同關系，但是，我們依據法理，應該認定驗資人與委托人的合同債權人之間有保證關系，該保證關系是法定的。只要驗資人作為了驗資的行為，就應該認定驗資人對委托人的合同債權人有法定的保證義務。筆者認為，這符合有關的司法解釋。
驗資人的保證責任有代償性質，而非賠償性質。驗資人負有保證的義務。在確定驗資人的責任時，就應考察驗資人是否盡到了真實證明注冊資本的義務，當其盡到了該義務，驗資人就免除了保證責任；當其未盡到該義務而出具虛假驗資報告，即是違背了向社會公眾和委托人的合同債權人作出的保證，是對其保證義務的一個違反，應承擔保證責任，在保證范圍內代為清償委托人不能清償部份的合同債務。確定驗資人的保證責任，可以準確把握驗資人和委托人應承擔的不同責任性質，使其“責當其過”。驗資人應代為委托人清償一定的合同債務，并可以向委托人追償，使驗資人“責當其過”。保證責任明確了委托人承擔全部的終極責任，而不因驗資人承擔部分的終極責任而降低委托人的責任，這也是“責當其過”。這樣，就可克服確定驗資人的責任是賠償責任造成的“責不當過”的后果。
五、對幾個問題的認識
驗資人的過錯行為在保證關系中的后果。驗資人對委托人的合同債務承擔保證責任，保證關系是驗資人承擔責任的基礎法律關系。驗資人的過錯行為是其保證責任的根據，當驗資人在出具驗資報告的行為上無過錯時，驗資人就完全盡到了其真實保證的義務，則保證責任不啟動；當驗資人出具虛假驗資報告時，就沒有盡到真實保證的義務，則保證責任啟動，驗資人應對委托人清償不足的合同債務部分在證明不實的范圍內承擔代償責任。應該將該保證責任作為一般保證。
責任承擔的順序問題。保證責任是解釋委托人和驗資人承擔合同債務責任順序問題的最佳理由。按一般保證的規定，第一順序的清償人是債務人，第二順序的清償人是保證人。依據有關司法解釋，在合同債務的清償中，首先由委托人清償，不足部分，方由驗資人清償。有關司法解釋對驗資責任的規定與法律對一般保證的規定是一致的。
“責當其過”的問題。將驗資人的責任確定為一般保證責任，克服了降低委托人責任和加重驗資人責任的問題。依照一般保證的規定，委托人承擔終極責任，并未因驗資人的代償而占到便宜，其責任與過錯一致。當驗資人有過錯，就啟動保證責任，驗資人就應該承擔代償責任，驗資人承擔代償責任后，可以向委托人追償。這樣，驗資人就承擔了應該承擔的責任，也保護了驗資人的合法利益。
【關鍵詞】虛假實物出資 審驗程序把關不嚴 控制驗資風險
近幾年來，涉及驗資的訴訟案件逐漸增多，其中既有注冊會計師本身的執業過程中形成的，也有社會環境、法規制度等方面的原因造成的。驗資是指注冊會計師依法接受委托，對在中華人民共和國境內擬設立或已設立的，依法應當接受驗資單位注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況進行審驗，并出具驗資報告。對于出資者投入的資本及其相關的資產、負債，注冊會計師應當分別采用不同的方法進行審驗。然而，在實際的驗資業務中，有的因驗資本身存在的局限性，有的因注冊會計師疏于查實驗資范圍、驗資依據，審驗程序不到位，有的因注冊會計師違反驗資程序，故意作弊草率執業，給辦理驗資的機構帶來較大風險。本文主要對實物出資方面的問題進行一些探討。
一、股東的虛假出資問題
在我國中小企業目前面臨著融資困難的問題，所以經常出現一些以虛假實物出資的問題，主要體現在出資人不按約定完成交付或者用沒有處分權的虛假實物出資，所以在驗資結束后，經常出現實物的抽逃出資。
二、驗資中存在的問題
驗資本身就是一項高風險業務，其高風險性主要是由于驗資制度本身存在的固有局限，驗資程序并不總能識別出股東的虛假出資行為。
在公司設立之初，中小企業出資人以實物出資時，由于公司還未成立，這些實物就無法完成過戶登記。實際工作中，我們把實物分為兩類：一是公司開業登記時就已經轉移到公司中去的實物，主要包括原材料、機電設備、經營商品、辦公用品等。這類物品在公司開業登記資金驗證時，就應填寫投入實物產權轉移證明，并經投資單位（或個人）、受資單位（全體股東）簽字蓋章予以確認，實物的財產所有權立即屬于公司，成為公司的共同財產，構成公司的注冊資金。二是在公司開業登記半年后，需要辦理過戶手續的實物，主要包括房產、車輛等權屬證明變更需到有關部門辦理過戶手續的財產物品。這類資產在資金驗證時也要填寫實物產權轉移證明，但要在半年內到有關主管部門辦理過戶登記，確保投資者的實物出資到位。如房產要到房管部門、車輛要到公安部門辦理過戶手續，使其名正言順地成為公司的共有財產。目前的實際情況是：在內資企業的首次驗資（設立驗資）時，不能以在法律上需要辦理過戶手續的房產、車輛等實物資產，以及土地使用權出資。但這一規定有時也不得不有例外，那就是改制、新設合并和分立的情況。對此問題中注協和工商總局尚在協商過程中。
在對實物出資的驗證過程中，對以實物、土地使用權出資的資產審驗程序把關不嚴，有的人往往只重視對實物的購貨發票、合同或協議、產權證書、資產評估報告、資產移交清單等資料的查驗，忽視了獲取原始付款依據和對其相關負債情況的關注，忽視了產權證書是否過戶登記到擬成立公司名下的審驗。
（一）缺乏對實物資產付款情況的審驗
目前，購貨單位存在購進設備、材料尚未支付貨款而先取得發票掛賬的情況。有的出資人將較大數額的負債列入出資金額內，形成部分虛假出資和驗資。注冊會計師在驗資中，對房屋、土地使用權出資的設備、材料等實物出資，除實施審驗產權證書、合同或協議、財產移交清單，以及進行實地觀察程序外，還應當關注相應的付款憑證等資料，查驗是否已按合同或協議的約定付清款項，進一步確定產權歸屬。
（二）缺乏對有關房屋、車輛、土地使用權是否已辦妥財產權轉移登記手續的審驗
自2006年1月1日起施行的國務院第451號令《國務院關于修改〈中華人民共和國公司登記管理條例〉的決定》指出：“將第十七條改為第二十條，在第二款中增加一項作為第五項：股東首次出資是非貨幣財產的，應當在公司設立登記時提交已辦理其財產權轉移手續的證明文件”。《中國注冊會計師審計準則第1602號—驗資》第十五條規定：“對于出資者以實物、知識產權和土地使用權等非貨幣財產作價出資的，注冊會計師應當在出資者依法辦理財產轉移手續后予以審驗。”《〈中國注冊會計師審計準則第1602號—驗資〉應用指南》中對非貨幣資產作價出資的審驗要求為：“無論是設立驗資還是變更驗資，對出資者以實物、知識產權和土地使用權等非貨幣財產作價出資的，注冊會計師都應當檢查上述出資財產辦理財產權轉移手續的證明文件，驗證其出資前是否歸屬于出資者，出資后是否歸屬于被審驗單位，并關注出資財產是否未設定擔保、未被封存或凍結等。”目前，由于有的會計師事務所或注冊會計師對這些規定及其執行情況還不知曉等原因，致使在驗資實務中還沒有充分關注這些規定及與此相關的審驗事宜。
（三）缺乏對外方實物出資情況的親自審驗
《〈中國注冊會計師審計準則第1602號—驗資〉應用指南》中對外商投資企業以進口實物出資的特殊審驗要求為：“檢查財產價值鑒定證書所列的實物是否與購貨發票、貨物運輸清單、貨物提單、進口貨物報關單、海關查驗放行清單、保險單據、實物出資清單及驗收清單等一致；”“觀察、檢查實物，驗證其品名、規格、數量、價值等是否與財產價值鑒定證書的有關內容一致。”實際驗資業務中就曾出現過出資方篡改全套單據中的進口實物數量、價值，騙取注冊會計師出具超過實際進口實物數倍的不實驗資報告，注冊會計師因受出資方蒙騙，疏于親自仔細查驗相關單據及實物而導致重大驗資風險。
三、控制實物出資驗資風險的幾點建議
會計師事務所應當充分認識實物出資驗資中存在的問題或不足，深刻理解《中國注冊會計師審計準則第1602號—驗資》、《〈中國注冊會計師審計準則第1602號—驗資〉應用指南》的有關規定，以嚴謹的工作態度和較強的執業判斷能力辦理驗資業務，規范執業，控制和防范驗資簽證風險。提出以下幾點建議：
（一）謹慎選擇客戶，強化風險意識，減少驗資的盲目性
驗資的風險相當部分來自注冊會計師對被審驗企業的了解不夠。首先，了解委托單位的道德品質和社會上的信譽以及他們對驗資目的和雙方承擔責任的了解程度，避免道德品質差和責任義務觀念不全的出資人刻意提供虛假資料。其次，了解用于驗資實物的情況，有關實物資產是否已辦理財產權轉移登記證明以及發展情況，對于出資者以已用于抵押（質押）、擔保的實物資產、土地使用權出資的，不應承接該項驗資業務，如果已經承接的，應終止該項業務。
（二）充實相關驗資知識，嚴格執行驗資程序，完善驗資工作底稿
加強對《國務院關于修改〈中華人民共和國公司登記管理條例〉的決定》（國務院第451號令）、《中國注冊會計師審計準則第1602號—驗資》、《〈中國注冊會計師審計準則第1602號—驗資〉應用指南》等驗資相關規定的學習，加強會計師事務所與工商行政管理部門、房屋產籍管理部門、土地管理部門的業務協調工作，建立和完善事務所內部的驗資具體程序或特殊審驗程序并嚴格執行，對于出現的有疑問的驗資證據能夠區別對待并且妥善處理。
（三）健全內部質量控制，嚴把業務報告三級復核關，明確各級工作人員的職責、權利和風險
會計師事務所應該在其內部根據《質量控制準則第5101號—會計師事務所對執行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業務實施的質量控制》的要求，制定一系列的控制制度，并運用該制度保障每一位注冊會計師所進行的每一項業務的質量，從接受業務到出具驗資報告的一系列過程都能發揮功效，防止注冊會計師由于疏忽大意而出具虛假驗資報告的行為或者一些注冊會計師沒有預見到的風險發生。會計師事務所要選派責任心強、業務水平高、對工作認真仔細的人員對每個驗資步驟進行詳細的復核，把不符合質量要求的驗資報告扼殺在會計師事務所。會計師事務所除接受注冊會計師協會等有關部門的業務質量檢查外，在內部建立業務質量自查制度，對已完成的業務進行定期或不定期的檢查與考核，將檢查出的問題作為案例進行分析借鑒，以不斷提高員工防范風險的自覺性和執業水平。
有關從業人員應從案例中總結經驗教訓，健全業務管理與質量控制制度，加強自身的執業素質，提高執業水平去識別驗資風險，從而有效地規避風險，出具真實合法的驗資報告服務于社會。
參考文獻
[1]《中國注冊會計師審計準則第1602號—驗資》.
[2]《〈中國注冊會計師審計準則第1602號—驗資〉應用指南》.
[3]《國務院關于修改〈中華人民共和國公司登記管理條例〉的決定》（國務院第451號令）.
[4]《中華人民共和國公司登記管理條例》.
驗資主要是指注冊會計師按照法律的規定，根據獨立審計準則的相關要求，接受委托人的委托，對需審驗單位注冊資本的實收情況和變更情況的合法性、真實性進行審驗，并根據審驗結果出具驗資報表的過程。事實上，驗資是注冊會計師獨立審計的重要領域之一，其可以維護企業產業關系和社會經濟秩序。
一、注冊會計師驗資存在的問題
近些年來，由于狀告會計師事務所和注冊會計師驗資不實的民事糾紛案件層出不窮，導致許多注冊會計師畏懼執行驗資業務。加之投資人虛報資本的欺詐現象時而有之，就使得原本簡單的會計鑒證業務變得本文由收集整理十分復雜，驗資過程中也存在了不少的問題。目前驗資業務中存在的主要問題是抽逃資金和虛假出資，主要表現在以下三個方面：
（一）出資各方串通一氣，抽逃資本
例如投資者在自身資金不足的情況下，通過抵押貸款或者其他方式獲得一定數額的銀行貸款后，將這部分資金轉賬到公司在該銀行開設的被審驗單位臨時驗資賬戶上，待注冊會計師驗資結束，且企業注冊登記完成以后，將該筆資金歸還銀行。上述出資方與銀行相互串通的方法，極容易瞞過注冊會計師，等公司注冊登記過后，就可以抽逃資金。
（二）偽造資料，虛報資本金
通過篡改賬簿、報表等資料，請相關部門出具假證明以及虛報資本金等手段來謀取自身利益的手段。一般常用的偽造手段是客戶請銀行偽造進賬單或者匯款單，并讓銀行出具相關假存款證明和對賬單，客戶自己偽造相關銀行存款日記賬和會計憑證等資料，上述這一現象經常是大額現金出資的驗資客戶會用。
（三）移花接木，虛假出資
被驗資方為了應對注冊會計師的驗資，也可能會從其他單位借來機器設備、材料等冒充自己的實物資本，并借用該單位的發票進行篡改復印，或者直接偽造發票，并且偽造相應的入庫單、賬簿以及盤存表等相關資料。與此同時，一般以材料物資作價出資的，大多都是先購買后出資，而且發票等都是一應俱全。
二、控制驗資風險的措施
（一）以自然人名義開立的進賬單應提供個人開戶證明
我國企業注冊登記制度要求，企業在成立之時必須要投入一定的資本金。尤其是一些進出口企業更是涉及到了特許業務，因此，對資本金的要求會十分嚴格。一些企業或者個人本身并不具備經營條件，但是為了成立企業或者取得經營許可，就會想辦法借錢驗資，待一切塵埃落定以后馬上抽逃資金。這種方法
經常可見，也給注冊會計師的驗資業務帶來了更多的風險。尤其是近些年來，有些地方甚至出現了專門墊資的“行業”，由于墊付資金風險可控性很大，這一“行業”甚至有愈演愈烈的可能。想要規避此類風險，注冊會計師在驗資過程中就必須要投入更多的精力，最好的辦法是讓企業投資人提供個人開戶證明，并檢查個人開戶許可證、個人賬戶對賬單，將個人賬戶的賬號與用于驗資的進賬單進行對照。從行業角度來看，如果款項相符、銀行詢證函沒有問題、進賬單“投資款“以及自然人投資者的名稱部分沒有更改痕跡，應該已經將抽逃資金的風險降到了最低。
（二）重視銀行對賬單在驗資中的作用
注冊會計師要注重銀行對賬單在驗資中所起到的作用，尤其是變更驗資之時，必須要對一段時間內的銀行對賬單進行分析，如果這段時間內資金增減變化異常，則需要進行特別關注。事實上，不僅可以通過對銀行收款憑證的收款時間、收款金額等是否與銀行對賬單一致來辨別被驗資單位所提供的資金的真偽，也可以通過審驗銀行收款憑證之前一段時間里賬戶資金是否存在異常增減情況，并結合賬面資金往來情況的審查，來確定驗證資金的真實性。而且，對于會計師事務所來說，銀行對賬單也是辦理驗資業務的一個重要法律依據。
（三）實物驗資需注意產權歸屬問題
在對房屋、土地使用權、材料、設備等實物出資進行驗資的時候，注冊會計師不僅要審驗相應的合同、協議、產權證書、財產移交清單等相關資料，還需要關注相關付款憑證，檢查其是否按照協議或者合同中的規定已經付清款項，并要仔細的分析該單位與實物賣出方之間是否存在特殊關系，然后進一步的確定產權歸屬。
（四）嚴格實施資本公積、盈余公積以及未分配利潤的審驗程序
資本公積、盈余公積以及未分配利潤轉增注冊資本的時候，除了需要實施4.22規定的有關程序之外，注冊會計師還應該對資本公積、盈余公積以及未分配利潤進行審計，以驗證這些資金的真實性。我國《企業會計制度》明確規定：企業接受的非現金資產捐贈，雖然可以列入資本公積，但是要放入資本公積預備項目下，這一部分是不可以轉增資本的。接受捐贈非現金資產處置時，需要按轉入資本公積的金額進行記錄：借記資本公積“接受捐贈非現金資產預備”，貸記資本公積“其他資本公積”。
一、相關法律和法規對土地使用權出資的的有關規定
1、《中華人民共和國公司法》第二十七條和《公司注冊資本登記管理規定》分別規定， 股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資。 對作為出資的非貨幣財產應當評估作價，核實財產，不得高估或者低估作價。
2、《公司注冊資本登記管理規定》第十二條中規定，以非貨幣財產出資的，應當依法辦理其財產權的轉移手續。公司設立登記時，股東或者發起人的首次出資是非貨幣財產的，應當提交已辦理財產權轉移手續的證明文件。公司成立后，股東或者發起人按照公司章程規定的出資時間繳納出資，屬于非貨幣財產的，應當在依法辦理財產權轉移手續后，申請辦理公司實收資本的變更登記。
3、《中華人民共和國公司登記管理條例》第二十條第五款規定，申請設立有限責任公司，股東首次出資是非貨幣財產的，應當在公司設立登記時提交已辦理其財產權轉移手續的證明文件。
二、中國注冊會計師執業準則的規定
《中國注冊會計師審計準則第1602號——驗資》第十四條第（三）款規定以知識產權、土地使用權等無形資產出資的，應當審驗其權屬轉移情況，并按照國家有關規定在資產評估的基礎上審驗其價值。
《中國注冊會計師審計準則第1602號——驗資》第十五條規定，對于出資者以實物、知識產權和土地使用權等非貨幣財產作價出資的，注冊會計師應當在出資者依法辦理財產權轉移手續后予以審驗。
三、非貨幣財產驗資實務應注意的幾個問題
（一）土地使用權必須評估，且注冊會計師需要審驗土地評估價值的合理性
對應新的《公司法》，新審計準則規定以實物資產、知識產權、土地使用權出資必須評估，而舊準則沒有這方面的強制要求。同時值得注意的是，注冊會計師不能簡單依據評估報告，而應該在資產評估的基礎上對出資作價進行審驗。
在驗資實務操作程序中，我們需要作如下工作：
1、向客戶索取土地使用權的評估報告。出具評估報告的中介機構必須具備相應的評估資質。
2、認真查閱評估報告，了解評估目的、評估范圍與對象、評估基準日、評估假設等有關限定條件是否滿足驗資的要求。
比如評估目的為抵押貸款或轉讓的評估報告就不能用于驗資；關注評估報告的特別事項說明和評估基準日至驗資報告日發生的重大事項是否對驗資結論產生影響，比如特殊事項說明中披露該土地已作抵押，或評估基準日后該土地涉及訴訟，則此評估報告也不能用于驗資。
3、土地評估價值是否合理，是否得到出資方的認可。
查閱評估報告，了解評估作價是否合理，如明顯偏高或偏低，為控制驗資風險，不易使用。土地評估價值需要得到出資方的認可，要求其提供全體出資者確認的書面文件。如果出資方的企業性質為國有企業，其土地使用權的評估結果還應經當地財政或國有資產管理部門進行確認。
（二）土地使用權必須辦理財產轉移手續，取得不動產證和土地使用權證書等不動產權屬證書
從上述的法律法規和審計準則我們可以看出，現在無論是設立驗資還是變更驗資，對出資者以土地使用權出資的，注冊會計師都應當檢查上述出資財產辦理財產權轉移手續的證明文件，驗證其出資前是否歸屬于出資者，出資后是否歸屬于被審驗單位。這與以前的法律法規有重大的區別。以前的法規允許出資者出具承諾函，承諾在公司成立后六個月內辦理有關財產轉移手續。新法規和執業準則取消了可以在期限內辦理的規定，強調了應當在出資者依法辦理財產權轉移手續后，事務所才能予以審驗。這也意味著，內資企業分次出資的首次出資只能采用貨幣及不需辦理產權登記的存貨、機器設備等進行出資，需要辦理產權登記的房產、土地使用權等不能用于內資企業的首次出資。
在用房屋和土地使用權等資產出資的驗資業務中，一般要求被審驗單位提供已辦理財產權轉移手續的房屋所有權證、土地使用權原件和復印件以及需要股東提供出資前擁有權利的證據，包括土地使用權出讓合同、土地出讓金繳納憑證、房屋建筑物施工合同、發票及付款證明、原土地使用權證書復印件、過戶表等。我們不僅要認真對房屋所有權證、土地使用權證件原件和復印件進行核對，還需要求被審驗單位及其經辦人在提供的復印件上簽字確認復印件的效力。
這里需要注意的是，并不是所有的土地使用權都可以出資。如出資人取得的為劃撥土地或集體土地的使用權，即便是擁有土地使用權證也不能用來出資。只有取得的為出讓土地使用權，才能用作出資。
（三）關注土地使用權是否未設定擔保、未被封存或凍結等
根據國家工商行政管理總局《公司注冊資本登記管理規定》第八條第三款的規定，設定擔保的財產不得投資。注冊會計師在檢查不動產證和土地使用權證書時，要特別注意權利證書是否載有抵押、擔保等登記事項，如果不動產已經抵押的，應當要求股東將抵押登記依法注銷后才可以驗資。
（四）向不動產登記機構查詢或函證以防范驗資風險
注冊會計師除了應當實施如查驗房屋坐落、宗地位置等審驗程序外，如發現出資人可能存在房地產管理部門存在串通舞弊的情況，可以實施追加審驗程序，即函證房地產管理部門登記情況是否屬實，或者提請房地產管理部門在復印件上簽字確認復印件的效力。通過向不動產登記機構函證查詢，可以核實不動產物權的真實性，發現偽造、變造的不動產權屬證書，防范虛假出資，減少驗資風險。
綜上所述，投資者必須以擁有的出讓土地使用權作為投資，在驗證時，土地使用權需要有評估資格的事務所出具評估報告，而且要辦理權屬轉移手續至被審驗單位尚可。
參考資料：
1、公司法定代表人簽署的《公司設立登記申請書》。
2、全體股東簽署的《指定代表或者共同委托人的證明》。
3、全體股東簽署的公司章程、股東會決議。
4、股東的主體資格證明或者自然人身份證明復印件。
5、依法設立的驗資機構出具的驗資證明。
6、董事監事和經理的任職文件及身份證明復印件。
7、法定代表人任職文件及身份證明復印件。
8、住所使用證明（房產證復印件、房屋租賃合同）。
9、《企業名稱預先核準通知書》。營業執照是企業或組織合法經營權的憑證。《營業執照》的登記事項為：名稱、地址、負責人、資金數額、經濟成分、經營范圍、經營方式、從業人數、經營期限等。
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一、驗資背景
近年來，隨著市場經濟體制的不斷完善，社會經濟和法律環境發生了很大變化，特別是隨著資本市場的發展，企業的組織形式、投資主體及出資方式呈多元化趨勢。由于我國目前的投資主體包括國家、法人、個人和外商，多元化的投資主體使企業產權關系日趨復雜，而產權關系的構成，又是企業經營決策權、收益分配權的基礎，從而使注冊會計師在驗資業務中遇到了許多新情況、新問題。
由于受驗資固有的局限性及注冊會計師的職權限制，驗資報告只能合理地保證已驗證的被審驗單位注冊資本的實收或變更情況符合國家相關法規的規定和協議、合同、章程的要求。因為如果出資者與被審驗單位惡意作弊或與有關機構通同作弊，提供注冊會計師不能識別的虛假證明材料等情況，即使注冊會計師以應有的職業謹慎態度執行驗資業務，也可能得出不適當的審驗結論，導致所發表的審驗意見與實際情況不符。同時，驗資報告具有很強的時效性，不能作為被審驗單位驗資報告日后資本保全、償債能力和持續經營能力的保證。
二、驗資風險的形成原因
所謂驗資風險就是注冊會計師對企業申報的、但實際上不存在或并不為企業所擁有的“實收資本”提供不正確的驗證意見而導致會計師事務所需承擔民事賠償責任和行政責任的可能性以及注冊會計師需承擔民事責任、行政責任和刑事責任的可能性。導致驗資風險的因素有主觀因素和客觀因素兩方面。
（一）主觀因素
1、驗資人員的專業勝任能力。一般來講，驗資人員的專業勝任能力越強，其驗資業務所帶來的驗資風險越低。驗資分為設立驗資和變更驗資。就設立驗資而言，除了用實物和無形資產出資的，要獲得評估證明及產權證明，同時還要判斷投入非貨幣資產的優良性和有效性，需要驗資人員具有一定的專業勝任能力外，貨幣資金出資的驗證相對較簡單。但對于變更驗資來說，一般都需要對企業的資產和負債情況進行審計，運用的審計程序和方法是否適當，審計結論是否正確與審計人員的專業判斷能力密切相關。
2、驗資人員的道德水平。驗資人員道德水平的高低就是看驗資人員是否能認真遵守道德規范、是否有強烈的責任心、是否盡到其應盡的義務；是否存在驗資人員明知委托方有欺詐行為，卻為了收取驗資費用，而沒有很好的執行相關的審驗程序，為客戶出具驗資報告。
（二）客觀因素
1、會計師事務所的內部管理狀況。質量管理是事務所各項管理工作中的關鍵，如果事務所的每一個執業人員都能夠按照專業標準進行執業，對注冊會計師驗資結果進行三級復核，則可以降低驗資風險；反之，會給事務所帶來滅頂之災。
2、行政部門的干涉。由于歷史的原因，我國會計師事務所等中介機構或是行政機關投資設立的，或是與行政機關有特殊關系，再加上“政企不分”等各種原因，雖然國家已對中介機構進行了“脫鉤改制”，但在實踐中仍不乏行政機關越權行政、中介機構迫于壓力盲目服從的事例。注冊會計師委曲求全，一味退讓，滿足了不同級別工商行政管理部門的要求，但卻將自己推到了法律責任深淵的邊緣。
3、相關的法律法規不完善。一個新公司的驗資實質就是對公司驗資截止日、投資者投入資產的產權歸屬性、計價準確性、客觀存在性和表達適當性的審驗。根據我國《公司登記管理條例》的規定，新設公司在取得驗資報告、進行工商登記并領取營業執照后，才意味著法律主體的確立。而對于產權歸屬性，要求投入資產的所有權應經過合法手續轉入新設公司。可是，在新設公司尚未成立之時，該新設公司的法律主體資格尚不具備，不能成為財產所有權的主體。于是就有了自相矛盾的驗資報告，一方面確認被審驗單位已收到出資者投入的資產，一方面又補充說明該資產尚未辦理產權移交手續，于是就產生了所謂的“驗資怪圈”。
4、社會公眾對注冊會計師的期望值過大。社會公眾（包括工商行政管理部門）認為注冊會計師應對出資人的投資是否符合我國《公司法》有關公司向其他公司投資的規定進行確認。這就要求注冊會計師不僅需要對出資人投入的資產進行審驗，還要對投資人在驗資時點上的資產和其他有限責任公司、股份有限公司的投資額進行審計。而在實際工作中，注冊會計師往往無法對投資者的凈資產進行審計，這就使注冊會計師進入了一個兩難的境地，進一步加大了驗資風險。
三、降低驗資風險的對策
(一)嚴守專業標準和職業道德。審驗人員應該強化專業知識的學習，注意實踐經驗的積累，加強職業道德修養，準確理解和嚴格遵循審計準則等專業標準，在執業過程中始終保持高度負責的態度，謹慎做出各種判斷，不放過應注意到的任何可疑事項；注冊會計師在執行審驗程序時，也應當遵守職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則，并以應有的職業謹慎態度執行業務，發表意見，不為委托人或第三人的非法意思表示所左右。同時，會計師事務所還應該大力加強對本所從業人員的專業教育和職業道德教育。
（二）加強會計師事務所的內部管理。嚴格按照獨立審計準則的要求，對業務過程實行三級復核，制定出一套科學嚴謹、易于操作的工作底稿，使工作底稿的編制、復核、使用及管理盡快走向規范，力求報告的客觀、公正、真實、合法。明確各級工作人員的職責、權利和風險，做到權責明確、獎罰分明。會計師事務所除接受注冊會計師協會等有關部門的業務質量檢查外，建立業務質量自查制度，對已完成的業務進行定期或不定期的檢查與考核，將檢查出的問題作為案例進行分析借鑒，以不斷提高員工防范風險的自覺性和執業水平。
（三）明確市場經濟條件下政府的職能及政府干預市場經濟主體行為的邊界。只有通過成文法的形式，才能從真正意義上明確政府的職能及政府干預市場經濟的邊界，才能避免行政部門的越權干預，從而保障注冊會計師執業過程中依法行使職責。
（四）完善相關的法律法規，突破“驗資怪圈”。在實際工作中，要解決“驗資怪圈”的關鍵是要在公司成立前有一個過渡性的承載主體，使得股東投入的資產可以辦理財產產權轉移，以清除驗資時缺失法律主體的障礙。如果出資人、被審驗單位惡意作弊或與有關機構、人員通同作弊，提供虛假的驗資材料，即使注冊會計師以應有的職業謹慎態度執業，受職權及技術手段的限制，也可能得出與實際情況不一致的審驗結論。在這種情況下，就要求完善相關的法律法規，以減少出資人或被審驗單位提供虛假驗資資料的可能性。同時，加大對提供虛假驗資資料單位的懲戒力度。
第二條有限責任公司的注冊資本為在公司登記機關依法登記的全體股東認繳的出資額。
股份有限公司采取發起設立方式設立的，注冊資本為在公司登記機關依法登記的全體發起人認購的股本總額。
股份有限公司采取募集設立方式設立的，注冊資本為在公司登記機關依法登記的實收股本總額。
第三條公司的實收資本是全體股東或者發起人實際交付并經公司登記機關依法登記的出資額或者股本總額。
第四條公司登記機關依據法律、行政法規和國家有關規定登記公司的注冊資本及實收資本，對符合規定的，予以登記；對不符合規定的，不予登記。
第五條公司注冊資本及實收資本數額、股東或者發起人的出資時間及出資方式，應當符合法律、行政法規的有關規定。
第六條公司設立時股東或者發起人的首次出資、公司變更注冊資本及實收資本，必須經依法設立的驗資機構驗資并出具驗資證明。
第七條作為股東或者發起人出資的非貨幣財產，應當由具有評估資格的資產評估機構評估作價后，由驗資機構進行驗資。
第八條股東或者發起人可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資。
股東或者發起人以貨幣、實物、知識產權、土地使用權以外的其他財產出資的，應當符合國家工商行政管理總局會同國務院有關部門制定的有關規定。
股東或者發起人不得以勞務、信用、自然人姓名、商譽、特許經營權或者設定擔保的財產等作價出資。
第九條股東或者發起人必須以自己的名義出資。
第十條有限責任公司注冊資本的最低限額為人民幣三萬元，一人有限責任公司的注冊資本最低限額為人民幣十萬元，股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣五百萬元。法律、行政法規對有限責任公司、股份有限公司注冊資本的最低限額有較高規定的，從其規定。
公司全體股東或者發起人的貨幣出資金額不得低于公司注冊資本的百分之三十。
募集設立的股份有限公司發起人認購的股份不得少于公司股份總數的百分之三十五；但是，法律、行政法規另有規定的，從其規定。
第十一條有限責任公司全體股東的首次出資額不得低于公司注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內繳足；其中，投資公司可以在五年內繳足。
發起設立的股份有限公司全體發起人的首次出資額不得低于公司注冊資本的百分之二十，其余部分由發起人自公司成立之日起兩年內繳足；其中，投資公司可以在五年內繳足。
第十二條股東或者發起人應當按期足額繳納公司章程中規定的各自所認繳的出資額或者所認購的股份。以貨幣出資的，應當將貨幣出資足額存入公司在銀行開設的賬戶；以非貨幣財產出資的，應當依法辦理其財產權的轉移手續。
公司設立登記時，股東或者發起人的首次出資是非貨幣財產的，應當提交已辦理財產權轉移手續的證明文件。
公司成立后，股東或者發起人按照公司章程規定的出資時間繳納出資，屬于非貨幣財產的，應當在依法辦理財產權轉移手續后，申請辦理公司實收資本的變更登記。
第十三條設立公司的驗資證明應當載明以下內容：
(一)公司名稱；
(二)公司類型；
(三)股東或者發起人的名稱或者姓名；
(四)公司注冊資本額、股東或者發起人的認繳或者認購額、出資時間、出資方式；以募集方式設立的股份有限公司應當載明發起人認購的股份和該股份占公司股份總數的比例；
(五)公司實收資本額、實收資本占注冊資本的比例、股東或者發起人實際繳納出資額、出資時間、出資方式。以貨幣出資的說明股東或者發起人出資時間、出資額、公司的開戶銀行、戶名及賬號；以非貨幣出資的須說明其評估情況和評估結果，以及非貨幣出資權屬轉移情況；
(六)全部貨幣出資所占注冊資本的比例；
(七)其他事項。
第十四條公司增加注冊資本的，有限責任公司股東認繳新增資本的出資和股份有限公司的股東認購新股，應當分別依照《公司法》設立有限責任公司和股份有限公司繳納出資和繳納股款的有關規定執行。股份有限公司以公開發行新股方式或者上市公司以非公開發行新股方式增加注冊資本的，還應當提交國務院證券監督管理機構的核準文件。
第十五條公司減少注冊資本，應當符合《公司法》規定的程序，減少后的注冊資本及實收資本數額應當達到法律、行政法規規定的公司注冊資本的最低限額并經驗資機構驗資。
公司全體股東或者發起人足額繳納出資和繳納股款后，公司申請減少注冊資本，應當同時辦理減少實收資本變更登記。
第十六條有限責任公司依據《公司法》第七十五條的規定收購其股東的股權的，應當依法申請減少注冊資本及相應的實收資本的變更登記。
第十七條非公司企業按《公司法》改制為公司、有限責任公司變更為股份有限公司時，折合的實收股本總額不得高于公司凈資產額。有限責任公司變更為股份有限公司，為增加資本公開發行股份時，應當依法辦理。
原非公司企業、有限責任公司的凈資產應當由具有評估資格的資產評估機構評估作價，并由驗資機構進行驗資。
第十八條公司注冊資本、股東出資數額或者發起人的認購額、出資或者認購的時間及方式由公司章程規定。公司注冊資本及實收資本數額、股東出資數額或者發起人的認購額、出資或者認購的時間及方式發生變化，應當修改公司章程并向公司登記機關依法申請辦理變更登記。
第十九條變更注冊資本、實收資本的驗資證明應當載明以下內容：
(一)公司名稱；
(二)公司類型；
(三)變更前后股東或者發起人的名稱或者姓名、出資額和出資方式、出資時間。
(四)變更前后的注冊資本及實收資本數額；
(五)增加注冊資本的實際繳納情況。以貨幣出資的，應當說明股東或者發起人的出資額、出資時間、開戶銀行、入資戶名及賬號；以實物、知識產權、土地使用權及其他可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資的，應當說明股東辦理財產權轉移手續的情況、評估情況；以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉增注冊資本及實收資本的，應當說明轉增數額、公司實施轉增的基準日期、財務報表的調整情況、留存的該項公積金不少于轉增前公司注冊資本的百分之二十五、轉增前后財務報表相關科目的實際情況、轉增后股東的出資額；
(六)減少注冊資本及實收資本的，應當說明公司履行《公司法》規定程序情況和股東或者發起人對公司債務清償或者債務擔保情況。
第二十條公司成立后，股東或者發起人作為出資的實物、知識產權、土地使用權及其他非貨幣財產的實際價額顯著低于公司章程規定數額的，應當由交付該出資的股東或者發起人補交其差額。原出資中的實物、知識產權、土地使用權及其他非貨幣財產應當重新進行評估作價。公司實收資本應當進行重新驗證并由驗資機構出具驗資證明。
第二十一條公司成立后，公司登記機關發現公司涉嫌實收資本不實的，可以要求公司到指定的驗資機構進行驗證，并要求其在規定期限內提交驗資證明。
第二十二條虛報注冊資本，取得公司登記的，由公司登記機關依照《公司登記管理條例》第六十八條予以處罰。
第二十三條公司的股東或者發起人虛假出資，未交付或者未按期交付作為出資的貨幣或者非貨幣財產的，由公司登記機關依照《公司登記管理條例》第七十條予以處罰。公司的股東或者發起人拒不改正的，公司登記機關責令公司限期辦理注冊資本、出資期限變更登記，逾期不辦理的，按照《公司登記管理條例》第七十三條處罰。公司成立兩年后，其中，投資公司成立五年后，公司股東或者發起人仍未交付或者未足額交付出資，且公司未辦理變更登記的，按照《公司登記管理條例》第六十八條處罰。
第二十四條股東或者發起人在公司成立后抽逃其出資的，由公司登記機關依照《公司登記管理條例》第七十一條予以處罰。
第二十五條公司注冊資本及實收資本發生變動，公司未及時辦理變更登記的，由公司登記機關依照《公司登記管理條例》第七十三條予以處罰。
第二十六條驗資機構、資產評估機構出具虛假證明文件的，公司登記機關應當依照《公司登記管理條例》第七十九條予以處罰。
【關鍵詞】建筑工程；試驗檢測； 資料探討
1. 前言
建筑工程試驗檢測資料是建筑工程歸檔技術資料中及為重要的一個部分，它是反映建筑工程施工過程中各個環節施工質量的基本數據和原始、法定依據；是反映工程質量的客觀真實的見證資料；是評價建筑工程質量的主要依據；是建筑工程綜合評定質量等級的一項重要內容；更是竣工交付使用的資料的核心。做好建筑工程檢測資料管理工作，對于確保工程結構安全和工程的使用有著重要的意義。
2. 建筑工程技術資料管理中存在的問題
2.1 試驗、檢測資料不齊。 建筑工程項目中，規范對各項原材料、分項工程的檢測數據都有明確的試驗和檢測要求，所有的質量檢測數據都應按照規程、規范要求進行送檢、見證、取樣和抽檢。通過在施工過程中及時進行相應的檢測，詳細、準確地予以記錄并妥善保管。原材料及成品、半成品進場時的質量一般是通過進場檢驗產品合格證、出廠檢驗報告反映，但由于供應商不規范，出廠檢驗報告和合格證常常不能與進場材料同步到位并保持證物一致，導致檢測、證明材資料不齊全、實際使用的材料與出廠證明的質量、規格等不一致，無法歸檔。如某工程進戶門出廠合格證明上為丁級防盜門，而實際使用的卻是普通的鋼質門、鋼板厚度也不足產品合格證上的規格；又如工程中經常會碰到送檢的材料質量是正品，而使用的則是質量不同的材料，這類材料大多發生在電線、PVC管材；鋼材送檢中的爐批號很少能物、證對號等。
2.2 資料信息不詳、不全。現場所抽樣檢測的分項工程部位、樣品規格、取樣地點等信息不詳細，樣品規格不明確、負工差已被生產商利用，資料中半成品未說明加工單位或加工企業無企業名稱，導致無從追朔。
2.3 取樣頻率、試驗頻率、檢測數量不足。對于原材料試驗、取樣頻率，樁基工程的檢測數量等現行工程施工、驗收規范都有明確規定。但施工現場極少能做到按規范的要求進行取樣、檢測，或取樣不及時、少取樣、取樣代表性差等現象。如鋼筋進場時分期分批、少數量進，而且爐（批）號不同，生產廠家、直徑和鋼種也不同，有時雖然生產廠家、爐號、直徑等相同，但重量超過規定的數量只取一組試樣、少于60t的漏取、數量更少的則不取等；樁基檢測中為了節省檢測費用，隨意減少靜載檢測、動檢中的三樁只檢測一樁，且在檢測中選擇表觀質量相對較好的樁等，代表數量的不確切，檢測頻率不足和有意識的選檢等，若將些材料用于工程的重要結構或部位中、在這些選檢、少檢、漏檢的樁基中卻卻是質量不合格的產品，都會給工程留下事故、安全隱患。
2.4 資料書寫和格式不規范。規范對試驗、檢測資料的書寫都有嚴格的規定和要求，應按規定的格式填寫、字跡清楚，采用黑色鋼筆或簽字筆、字跡清晰，如填寫錯誤需更正時采用“雙杠改”并加蓋改正人的名（章），空白項目用“/”劃掉，不能用涂改液進行修改。在很多施工資料中，有的字跡潦草，難以辨認；有的用圓珠筆書寫；有的錯了用涂改液隨意改寫等。
2.5 試驗、檢測資料還有一個更為重要的內容，就是簽字程序的合法性，所有試驗、檢測結果都必須是簽字齊全并具有法律效率。對于法定檢測單位出具的檢測報告不得有改動，如確實是檢測單位改動的，必須加蓋單位公章，對施工資料中采用的復印件應當加注原件的存放處。
2.6 檢測試驗的取樣及資料管理。 隨著高層建筑和大型建設項目的出現和增加，建筑工程施工期從開工到竣工所需要的時間比較長、建筑用材的復雜性增加和新材料、新技術、新工藝的出現使檢測試驗項目增多。所以建筑工程檢測試驗資料的數量不斷地增加和內容增多、復雜，這從某些方面也增加了建筑工程資料管理的難度，要求檢測項目的多。施工過程中各階段的檢測資料繁多、跨時長，檢測、試驗人員變動和檢測報告、取樣數量、試驗科目沒有統一的編號和專人的管理則成為檢測、試驗資料管理不善的主要問題。
2.6.1 影響檢測試驗資料質量的主要因素為：檢測試驗人員專業水平低、不按規范要求進行取樣、測試導致檢測試驗數據失實；檢測試驗人員主觀上存在某些不正當的要求，有意對送檢材料進行刁難，人為控制檢測試驗數據；檢測、試驗人員對試驗結果判定依據、標準及設計、技術文件未進行正確細仔地對照，特別是發生變更后技術文件對照，或對檢測結果的數據不能按正確的方法進行統計分析、計算、對檢測試驗報告的正確填報導致檢測報告錯誤；檢測、試驗資料管理人員對國家檔案法規和工程資料的質量標準、規范不了解，重要性認識不夠，造成資料管理丟失、隨意補辦，失去檢測試驗報告的不正確。如某工程系國家免檢鋼廠，第一次送檢的鋼筋檢測報告中有二組不同規格的鋼筋被檢測為不合格，爾后在第二次見證送檢后又被報告均為合格質量。
2.6.2 資料管理制度不完善。建設工程施工時間長，在此期間檢測試驗人員的變動、施工過程中檢測資料的收集、整編、歸檔不及時、保管不妥，使檢測試驗資料發生中斷、遺失等。檢測試驗人員調動時，資料不能完整地交接，接手人員對前面的檢測試驗實施情況不清楚；隨意補辦、人情檢測試驗報告；檢測試驗報告不按照規范要求進行簽發將造成檢測試驗報告的失實。
3. 提高檢測試驗資料質量的方法與措施
3.1 提高檢測試驗人員的職業道德基準和專業技術水平能力。檢測試驗的正確很大程度上取決于檢測試驗人員的職業道德和專業技術水平能力。首先要按照規范進行檢測、試驗；其次按照正確的方法進行操作、分析、統計計算，得出科學正確的檢測試驗結果；最后按法定程序進行簽字報告。公正、科學地檢測試驗，程序化、規范化地統計、計算、分析，結論合法、負責任地報告。
3.2 檢測應當按照施工質量標準規定的項目內容、頻次進行，完成試驗記錄資料，確保檢測試驗結果正確、資料及時性、真實性，通過檢測試驗促進工程質量的提高。
3.3 健全完善檢測試驗資料管理制度。法定檢測試驗單位在一定范圍內對建筑工程質量具有絕對的權威性，工程質量監理、監督、施工單位均根據檢測、試驗結果判定工程的質量，所以檢測試驗資料的完整性、連續性、正確性決定著工程的生命。檢測試驗報告、資料的管理極為重要，完善檢測試資料的管理對保證對保證工程質量和安全有著更重要的意義。特別是應該禁止偽造檢測資料，復印資料和報告應當加蓋檢測試驗報告單位原章，需要在復印件上加蓋原章的報告必須要有原始檢測試驗報告的依據或經查閱原始報告后才能加蓋原章，做到檢測試驗工作程序化、規范化、標準化，確保工程檢測資料權威性，為工程的運行管理和維修提供真實可靠信息。
關鍵詞：固定資產入賬價值；印花稅賬務處理；注冊資本規定與會計處理
1 固定資產入賬價值
企業會計準則第4號-固定資產中對固定資產的定義是：固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：（1）為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。使用壽命，是指企業使用固定資產的預計期間，或者該固定資產所能生產產品或提供勞務的數量。舊企業會計準則除了以上兩個條件外，還有一個條件：單位價值較高。單位價值多少是較高？舊企業會計準則并沒有明確規定，新準則干脆去掉這一條，實際工作中各單位固定資產入賬價值也是五花八門，對照準則中固定資產的定義，價值500元一臺的打印機應該入固定資產，價值200元一臺的電風扇也應該入固定資產，固定資產入賬價值太低意味固定資產的核算范圍較大，勢必會大大增加固定資產核算工作量，所以有些單位自定了固定資產的入賬價值，如鐵路系統規定單位價值（含稅）5000元及以上入固定資產，但是大量的企業單位沒有統一的標準。國家稅務總局公告2014年第64號規定：企業持有的固定資產，單位價值不超過5000元的，可以一次在計算應納稅所得額時扣除，鐵路系統企業固定資產處理方法不會有稅會差異，其他企業就會產生稅會差異。
針對此問題的建議：建議修改企業會計準則第4號，增加“單位價值5000元及以上”條件，好處有兩點：（1）統一企業固定資產最低入賬價值，固定資產核算范圍得到進一步明確；（2）消除稅會差異，簡化會計工作。企業價值5000元以內但使用年限超過一年的固定資產雖然賬面不做固定資產核算，但還是要加強管理，建議單設輔助賬核算、領用人/保管人負責制等措施，防止資產流失。
2 印花稅賬務處理
企業會計準則規定印花稅不需計提，于發生時直接計入管理費用，也就是說印花稅的賬務處理與城市維護建設稅、教育費附加等等不同，在實踐中存在問題。比如：2015年1月申報繳納印花稅2000元，實際稅務所屬期為2014年12月份，因該支出在2015年1月發生，會計上將該筆費用計入2015年，但稅法上該筆稅金應屬2014年，這樣就會產生納稅調整事項。
針對此問題的建議：建議印花稅的會計處理也跟城市維護建設稅、教育費附加等稅費的會計處理相同，也就是當月計提，下月繳交，而不是發生時直接計入管理費用。
3 注冊資本管理規定與相關會計處理
舊公司法規定設立有限責任公司，應當具備下列條件：（1）股東符合法定人數；（2）股東出資達到法定資本最低限額；（3）股東共同制定公司章程；（4）有公司名稱，建立符合有限責任公司要求的組織機構；（5）有固定的生產經營場所和必要的生產經營條件。股東全部繳納出資后，必須經法定的驗資機構驗資并出具證明。一些企業股東缺乏資金，為了公司能夠成立就去借錢，有的找中介代為出資，經過驗資、公司登記成立后把錢轉出。公司收到股東出資款時借記“銀行存款”、貸記“實收資本”，對于轉出的這筆錢會計上一般借記“其他應收款”或“預付賬款”，而且長期掛賬，導致會計信息嚴重失真，影響會計報表使用者對企業的判斷，威脅國家經濟秩序。
《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國公司登記管理條例》、上海市房屋土地管理局關于印發《上海市房地產開發企業備案工作程序(試行)》的通知(滬房地開(1995)389號)《關于房地產開發企業設立和備案有關問題的通知》(滬工商登(95)第4號)《關于房地產開發企業備案問題的通知》(滬房(95)商字第25號)。
二、條件
設立有限責任公司，應當具備下列條件：
(一)股東符合法定人數；
(二)股東出資達到法定資本最低限額；
(三)股東共同制定公司章程；
(四)有公司名稱，建立符合有限責任公司要求的組織機構；
(五)有固定的生產經營場所和必要的生產經營條件。
凡經工商行政管理部門批準設立的房地產開發公司，均應在領取營業執照之日起三十日內到市房地局、(區)縣房管局、浦東新區規土局辦理備案手續。
三、申報材料
(一)公司設立登記應提交的文件、證件；
1、公司董事長簽署的設立登記申請書；
2、全體股東指定代表或者共同委托人的證明；
3、公司章程；
4、具有法定資格的驗資機構出具的驗資證明；
5、股東的法人資格證明或者自然人身份證明；
6、載明公司董事、監事、經理的姓名、住所的文件以及有關委派、選舉或者聘用的證明；
7、公司法定代表人任職文件和身份證明；
8、企業名稱預選核準通知書；
9、公司住所證明；
10、其它材料。
(二)房地產開發公司備案需提交的材料
1、《上海市房地產開發企業備案表》(以下簡稱《備案表》)二份；
2、下列備案文件一套：
(1)企業的營業執照；
(2)企業章程；
(3)企業的驗資證明；
(4)企業法定代表人及總經理的任職文件及個人資料；
(5)經濟、技術專業人員的職稱證書、任職文件及其聘用合同；
(6)其它有關文件。
備案材料應裝訂成冊。
四、審批與管理
(一)上海市工商行政管理局和各區縣工商分局是我市單位在滬投資興辦房地產開發公司的登記機關。房地產開發公司的經營范圍由工商行政管理部門核定，凡在營業執照經營范圍內注明“受讓地塊上從事房地產開發經營”的企業為項目公司。
(二)上海市房屋土地管理局和各區(縣)房屋土地管理部門是本市房地產的專業管理部門，房地產開發公司依法備案、持證經營是本市房地產的管理要求，外省市單位在滬投資注冊房地產開發公司，必須向房屋土地管理部門備案登記、核發資質證書后，方能從事房地產開發經營活動。
解釋權為：*
具體辦理部門；市、區(縣)工商行政管理部門、市區(縣)房屋土地管理部門。
