時間：2022-04-22 12:32:11
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財政研究論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、引言
按照受益范圍的大小，公共產品可分為全國性的公共產品和區域性的公共產品。全國性公共產品的受益范圍覆蓋整個國家，每個區域的居民都能同等消費，因而代表區域居民利益的地方政府不會自愿提供，只能由代表整個國家居民利益的中央政府提供。相反，區域性公共產品的受益僅局限在一定區域范圍內，因而其他區域的地方政府不會提供，只能由代表該地區居民利益的地方政府提供。稅收是政府提供公共產品的價值補償，因而稅收收入和稅收權限的劃分也應當與公共產品的提供相對應。為提供全國性公共產品而在全國范圍內普遍征收的稅種，其稅收收入和稅收權限應歸屬于中央政府；為提供區域性公共產品而選擇在區域范圍內征收的稅種，其稅收收入和稅收權限應歸屬于地方政府。
作為地方支出項目的資金來源，財產稅在世界各國地方財政中占有重要地位①。然而，目前各國學者對財產稅是否屬于受益稅的爭論尚未停止，一些學者也在試圖尋找能夠替代財產稅為地方政府籌集資金的其他稅種（Oates，2001）。財產稅稅負最終由誰負擔？用于何處？能否采用其他收入予以替代？通過研究財產稅歸宿找到上述問題的答案，有利于明確財產稅的經濟效應和在地方財政中所應發揮的作用，從而合理制定財產稅政策，改善地方財政狀況。
從研究方法上看，稅收歸宿可以分為絕對稅收歸宿、平衡預算歸宿和差別稅收歸宿。絕對稅收歸宿考察當其他稅和政府支出不變時某種稅收的經濟影響，是最基本的稅收歸宿分析方法。平衡預算歸宿考察的是稅收與政府支出計劃相結合所產生的分配效果。也就是既分析稅收的歸宿，又考慮通過稅收取得的政府支出的用途。差別稅收歸宿考察的是政府預算保持不變時，以一種稅替代另一種稅的歸宿差異。本文從的財產稅絕對稅收歸宿入手，對平衡預算歸宿和差別稅收歸宿進行一次全面的考察。
二、絕對稅收歸宿：誰負擔了財產稅
傳統觀點在分析中采用局部均衡方法，并將財產稅劃分為對土地課稅和對建筑物課稅兩部分，認為財產稅是對土地和建筑物課征的一種貨物稅，稅收歸宿取決于相關的供給和需求曲線。對于土地而言，只要數量無法改變，其供給就是完全無彈性的，因而全部稅負由土地所有者承擔。如果土地的供給不是固定的（例如城市土地供給可以擴展至毗鄰農用土地的市郊地區；同樣，通過填埋改造也可以增加土地的數量），那么稅負則由土地所有者和土地使用者分擔，比例取決于供給和需求的彈性。對于建筑物而言，由于建筑業在長期內可以按市場價格取得所需資本，因而建筑物的供給曲線是完全水平的。如果資本無法在建筑部門取得預期收益，就將轉移至其他部門。因此，對建筑物征收的財產稅能夠向前轉嫁給消費者。對于財產稅的收入分配效應，傳統觀點指出，對土地部分課征的財產稅，取決于來自于土地所有權的收入是否隨著收入的增加而提高。同樣，對建筑物課稅的累進性取決于隨著收入的增長，用于住房部分的收入是提高還是下降②。
與傳統觀點相反，Miesezkowski（1972）采用Harberger的稅收歸宿一般均衡模型（兩個生產部門、全國范圍內固定的資本存量以及一定的政府服務水平）分析地方財產稅的歸宿。后來人們將Miesezkowski，Zodrow，Wilson等人的觀點合稱“新觀點”。Miesezkowski指出，傳統的局部均衡分析沒有考慮整個經濟中所有地區廣泛征收財產稅時的一般均衡效應。他在模型中假設全國的資本供給完全無彈性，因此資本所有者作為一個群體承擔全國范圍內的財產稅。
Miesezkowskiki將這一效應稱為財產稅歸宿中的利潤稅部分。由于資本所得在富有階層收入中所占比重更大，因而財產稅歸宿中的利潤稅部分具有較高的累進性。該結論與上述傳統觀點截然相反。此外，在稅收相對較高的地區，財產稅使資本從該地區流出，降低了該地區生產要素（土地和勞動力）的生產能力和要素回報率。資本流入稅收相對較低的地區，這些地區的工資和土地價格提高而住房和商品價格下降。Miesezkowski將其稱為財產稅歸宿中的貨物稅效應，并指出，貨物稅效應扭曲了經濟中的資本配置，使資本從高稅收地區轉移至低稅收地區，直至所有地區資本的稅后收益相等。
可見，采用局部均衡分析與采用一般均衡分析的假設前提與結論的差異是顯著的。筆者認為，這種差異的產生，主要源于對問題分析的角度不同。傳統觀點想要解釋的是某一特定地區的財產稅歸宿，而一般均衡方法著重考察一個國家整體的財產稅歸宿。當考察問題的角度發生變化時，結論產生某些差異就不足為奇了。況且，兩種觀點并非完全對立。當某一地區的財產稅相對于全國的平均稅率而言較高時，該地區的消費者就將以更高的商品購買價格承擔這種貨物稅效應。這時，財產稅歸宿的傳統觀點就可以視為一般均衡觀點的一種特例。實際上，財產稅是一種地方稅，地方政府在討論征收財產稅所產生的效應時，似乎并不關心其他地區的資本收益和房屋的消費者，它們只考慮本地區居民所負擔的稅收以及對本地區經濟所造成的扭曲。地區稅收負擔的增加，主要是通過貨物稅效應產生影響，利潤稅效應作用很小，因而總體效應是累退的。其他地區的利潤稅效應將被貨物稅效應的收益所抵消，從而將所有稅收負擔留給課稅地區。課稅地區的稅收歸宿不僅是累退的，而且該地區承受所有的稅收負擔。從整個國家的財產稅體系上看，財產稅的稅收負擔則包含累進性因素，但地方居民則視財產稅為累退的。由于財產稅主要是作為一種地方稅發揮作用，因此后一角度顯得更為重要，即貨物稅效應是問題的主要方面。
三、平衡預算歸宿：受益觀點與新觀點之爭
由于財產稅是地方財政支出的重要來源，因此在分析財產稅歸宿時，考慮財產稅的用途顯然是必要的。對于財產稅的平衡預算歸宿問題，同樣存在著兩種觀點。第一種觀點被稱為“受益”觀點。該觀點基于Tiebout（1956）的分析框架，假設消費者具有“用腳投票”的完全流動性，地方政府間存在競爭。這使得各地區的公共服務相對于個人需求而言具有同質性，因此在該框架下地方公共服務的提供總能保持在有效的水平上。受益觀點最先由Hamilton（1975）提出，他將財產稅作為地方最重要的籌資手段納入Tiebout模型，并從四個方面對模型加以擴展：假設地方公共服務提供的是滿足私人需求的產品，因而公共服務的人均成本是固定的，地區規模與公共服務的有效性無關；通過居住用財產稅為地區服務籌資；房屋市場模式明確，有足夠的地區可以滿足住房和公共服務需求，換言之，與理想的稅收及支出對應的住房供給是完全有彈性的；地方政府制定了嚴密的地區法規，能夠確定地區內住房的最低價格。在上述情況下，個人不會因財產稅的征收或提高調整其房屋消費，個人按照對住房和公共服務的偏好選擇居住地區，正如在最初的Tiebout模型中，配置到公共部門的資源是有效的，因為財產稅作為一次性總付稅，相當于支付地方公共服務的成本。此外，用于住房的資本配置是有效的，各家庭間不產生收入的分配效應。換言之，具有嚴格地區法規、能夠保證同質住房以及財產稅的完全資本化在房屋價格上體現出差異的居住用財產課稅體系，相當于不具有扭曲效應的使用費。Fischel和White將這一方法擴展至對工業資本征收的財產稅，假定企業在地區間具有較高的流動性。同樣，在適當的地區法規下，工業財產稅相當于為政府公共服務支付的費用（GeorgeR.Zodrow，2001）。
另一種觀點即“新觀點”。以Miesezkowski的一般均衡分析為基礎，Zodrow-Miesezkowski（1986）在考慮財產稅用途的前提下，對原有模型進行了修改，主要體現在四個方面：假設政府在模型中按照Coumot-Nash方式競爭（認為其他地區的財政政策和資本收益不變），因此地方稅收和公共支出是內生的；模型考慮地方公共服務對個人效用水平的影響，個人效用函數包括地方服務，允許個人對地方服務具有不同的需求；按照Tiebout和受益觀點所強調的個人對地方公共服務需求不同，允許個人在地區間流動，每個地區中的個體在其對公共服務的需求方面是同質的；模型包括一種簡單的土地使用范圍形式。分析的結果表明，引入Tiebout特征后，一般均衡分析的基本結論并未改變。只要資本隨著地區間財產稅的差異而在地區間流動，且資本供給在全國范圍內固定，財產稅歸宿中就將包含利潤稅和貨物稅兩方面的內容。
這說明，盡管受益觀點和新觀點的前提和結論存在差異，但在二者的分析中，某一地區的地方支出都與財產稅負擔緊密相連。實際上，由于地方土地所有者（尤其是房屋所有者）居住在課稅地區，消費者價格的提高局限于地區生產和消費的商品，因此新觀點中明顯具有受益觀點的特征；換言之，通過提高地方財產稅籌集地方政府支出而增加的負擔完全由地方居民負擔。
新觀點的受益特征與實際的受益觀點之間的主要區別在于前者得到結論的過程與后者不同：按照新觀點，地方要素和消費者的稅收負擔產生于因課稅而導致的資本流出。對于受益觀點和新觀點的爭論，一直以來從未停止。筆者認為，既然財產稅是一種地方稅，那么在考慮地方財政支出時將其視為一種受益稅顯然更符合財政聯邦制的概念——各級次的政府在其范圍內提供公共服務，并自行為之付費③。然而，這種受益稅是相對意義上的，或者說是地區間或各政府級次間受益稅，而不是絕對意義上的個人間受益稅。在絕對的受益稅情況下，稅收實際上成為一種使用者收費，即公共服務的價格，因而不產生超額負擔，對資本市場沒有扭曲效應，研究其歸宿問題就顯得毫無意義。而事實上財產稅是一種相對意義上的受益稅——從全國范圍上看是累進的，從地區角度看則是累退的。
四、差別預算歸宿：財產稅的替代性收入來源
由于地方政府提供的主要是地區受益的公共產品和服務，因此有必要掌握自身的收入來源。作為地區性公共產品的價值補償，財產稅一直在地方政府收入中占有重要比重。然而，在實踐中，財產稅的估價容易導致征納雙方的爭執矛盾，按季或年度征收且由納稅人直接繳納又經常使納稅人感到稅收負擔格外沉重，因此地方居民往往向地方政府施加壓力，要求減輕財產稅負擔④。在這種情況下，各國開始尋找替代性的收入來源。對地方政府而言，財產稅的替代性收入來源主要包括銷售稅（或增值稅）、所得稅、使用者收費，以及來自更高級次政府的轉移支付。在上述收入中，使用者收費對于地方政府而言是一種不斷增長的、頗受歡迎的收入來源。使用者收費被廣泛地用于為衛生服務、開發許可、公用事業、文化景點等籌集資金。但是，作為一種為公共產品和服務籌資的收入來源，使用者收費局限于具有排他性的服務。因此，對于地方政府有義務提供的很多產品和服務（如貧困救濟、基礎教育、治安等）而言，使用者收費是不合適的。
除使用者收費外，銷售稅（或增值稅）和所得稅也是地方政府考慮的主要對象。與地方財產稅相比，地方所得稅和銷售稅確實具有一些優點。由于更高級次的政府（中央政府或州、省級政府）通常也征收這兩種稅，因此，由更高級次的政府代為征收和管理，能夠節省遵從和管理成本。此外，這兩種稅收的彈性都要好于財產稅，并且在大部分情況下可以自行申報。相比之下，財產稅的稅基需由稅務管理部門進行估測，所費時間較長，而且通常被納稅人認為是武斷和不合理的，稅收收入與經濟增長之間的關系也不大。將銷售稅和所得稅作為地方收入主要來源的問題是，一方面，由于更高級次的政府同時征收銷售稅和所得稅，因此，如果地方政府將其作為主要的收入來源，那么邊際稅率將會非常高。另一方面，銷售稅和所得稅的稅基要比財產稅稅基具有更大的流動性。個人完全可以通過在鄰近的地區購物或工作，以避免繳納地方銷售稅和所得稅。
更高級次政府的補貼是地方政府的又一收入來源。事實上，幾乎所有地方政府的財政資金中都包含著自身收入和上級補助，但二者所占比重各地差異較大。一種極端的形式是Tiebout-Hamilton-Fischel模式，地方政府提供廣泛的公共服務體系，家庭選擇適當的居住地區，以享有其希望得到的公共產品。在該模式中，地方財政具有市場化的特征：家庭在選擇居住地區時“用腳投票”，有效地“購買”希望得到的公共服務，稅收如同市場決定的價格一樣發揮作用。另一種極端形式則在地方財政體系中強調地方服務的平等性，地方政府應發揮基本的再分配作用。在該模式中，地方收入中很大一部分依賴于轉移支付，中央政府通過征收全國性的稅收在籌集收入中發揮基礎性作用，中央分配大量的補助給地方政府，用于地方公共支出。支持后一種模式的人認為，主要依靠中央政府收入的財政體系更有效率，也更為公平。因為更高級次的政府可以更為有效地使用累進稅，這一方面提高了稅制的公平性，另一方面也使人們無法通過在各地區間遷徙而避稅，減少了扭曲性地區決策引起的超額負擔。此外，在集權財政體制下，可以采用平均的方式將資金分配給地方政府，從而使各地區間的財政機會更為平等。盡管這些觀點指出了更高級次政府補貼的優越性，但筆者認為，該模式的最大缺陷在于忽視了稅收與政府支出決策之間的聯系。實際上，地方政府想要作出正確的財政決策，就必須權衡公共支出的成本與收益——理想的結果是將支出調整至邊際收益等于邊際成本的點上。如果資金來源于其他地方，這一聯系就被割斷：公共支出項目的邊際收益不再等于其邊際成本。有關地方公共服務范圍和水平的決策很可能變成地方與更高級次政府間關于地方公共項目補貼規模和形式的談判結果。因此，決定在邊際上擴大還是縮小地方公共項目時，地方稅收必須發揮主要作用，以使這些決策的成本和收益在復雜的決策中成為主要的決定力量。
五、中國財產稅改革：稅收歸宿理論的引申
改革開放后，中國對財政體制進行了漸進性的改革，并于1994年建立了以分稅制為基礎的財政體制。分稅制財政體制實施后，中央政府收入由之前的20％左右提高至50％以上，并且至今一直保持著這一水平（國家統計局，2004）。然而，在地方政府的收入份額大大降低的同時，其支出任務并未相應減少，70％的公共支出仍由地方政府負擔，其中超過55％的部分落在縣、鄉政府肩上（WorldBank，2002）。中央政府財政收入的集權化和原有地方支出責任的保留使地方財政捉襟見肘。為了滿足地方居民對公共產品和服務的需求，地方政府不得不尋找替代性的收入來源。在眾多可選擇的渠道中，不納入財政預算管理的預算外收入和沒有納入預算外管理的非預算收入不在中央政府的預算控制范圍之內，成為地方政府彌補財政收支差額的兩種最為常用方法⑤。世界銀行（2002）估計中國目前的預算外收入和非預算收入占GDP的20％，其中2/3由地方政府支配。Wong（1998）估計1994年中國的預算外資金高達2100億元，占GDP的4.7％。Gang（1998）的案例分析結果表明，中國鄉鎮政府的大部分公共支出是通過非預算資金籌集的。例如，廣東省某鎮1993—1994年90％的基礎教育支出成本通過非預算資金彌補；浙江省溫州地區某鎮94％的道路建筑資金和50％的政府行政支出來源于非預算資金。按照他的估計，中國南方城市的政府收入中，1/3來源于預算收入，其余部分由預算外和非預算收入彌補。
預算外收入和非預算收入的使用反映了中國從中央計劃經濟到市場經濟轉軌過程中的一種進步和改良，因為二者體現了地方納稅人對地方公共產品的偏好與滿足這些偏好的資金之間存在更為緊密的聯系，從而使財政資源的配置更有效率。盡管具有上述優點，但二者的負面效應更加明顯：首先，由于各地方政府征集預算外資金和非預算資金的能力不同，因而地區間差距進一步擴大。實踐表明，經濟發達地區比不發達地區更容易從地方經濟中取得資金，結果是不發達地區處于更為不利的地位。由于預算外資金和非預算資金的征集會減少中央財政的收入規模，因而中央政府采用轉移支付以減輕地區差異的能力同樣降低，欠發達地區的財政狀況面臨著進一步惡化的風險。其次，由于非預算資金完全由地方政府自由支配，不受中央政府監督，因而地方政府往往以降低其稅收負擔為條件要求企業為地方公共基礎設施和社會服務投入資金。換言之，相對于預算資金而言，地方政府更加傾向于可以自行支配的預算外或非預算資金。這無疑將削弱中央政府的宏觀調控能力，不利于達到穩定經濟的政策目標。最后，預算外資金和非預算資金的取得大部分是無規則的。這種不透明的制度安排也為地方官員的腐敗敞開方便之門。
在這種情況下，如何規范地方財政體制，減少通過預算外資金和非預算資金籌資的負面效應已經成為下一步財政體制改革的關鍵問題。筆者認為，加快財產稅的改革將是解決該問題的一劑良藥。該結論的得出主要基于以下三個方面的原因。第一，中國的稅制改革已經到了必須處理省級以下財政關系的階段。雖然分稅制改革確立了中央與省級政府之間的收入分配關系，但并未明確省級以下財政關系。實際上，與中央——省級政府收入——支出不配比一樣，省級以下政府也存在這一問題。盡管大多數公共支出發生在縣鄉級次上，但收入分配卻并未與支出模式相符。因此各級地方政府間也應建立規范的財政關系。財產稅屬地方稅，如果下一步的改革集中于地方財政體制，那么財產稅必然成為主要的改革對象。第二，加快財產稅改革也符合中央政府希望地方政府減少使用預算外資金和非預算資金的愿望。實踐表明，每當中央政府試圖抓緊對地方財政的控制，省級以下政府通常都采用非正式的預算安排予以應對。可以說，忽略省級以下政府作用的改革方式必然無法削弱預算外資金和非預算資金的使用。因而，在未來的改革中，中央政府必須對地方財政予以重視。財產稅的改革不僅不會使中央利益受損，還將有利于幫助其實現建立以稅收為基礎的財政體系和地方政府減少使用預算外資金和非預算資金的目標。允許地方政府擁有財產稅的管理權將有助于激勵預算外資金和非預算資金向正式的預算體系轉化，從而更加便于中央政府監控。第三，推進財產稅的改革還將有助于防止地區差距的進一步擴大。財產稅不僅征收了地理位置租金，而且要求公共基礎設施和社會服務的主要受益者支付成本。用財產稅替代預算外資金和非預算資金，無疑有助于消除非正式預算籌資方法所導致的負面激勵效應，實現中央政府所提出的區域經濟協調發展的戰略目標。
注釋：
①Bird，RichardM.和EnidSlack（2002）的研究結果表明，1990年代，發展中國家的財產稅占地方政府稅收收入的40％。發達國家的比例為35％（10年前為30％）。轉軌國家比例相對較低，但也達到了12％。
②Hanreys.Rosen（1995）指出，問題的答案取決于對收入標準的選擇。采用當期（年度）收入的研究結果表明，隨著收入的增長，用于住房部分的收入比例下降，表明財產稅具有累退性。另一些學者則認為，采用永久性（或長期）收入研究財產稅的累進程度似乎更為理想，因為某一家庭的某一年度的收入是高是低對該家庭的住房消費影響不大，決定這一問題的是該家庭的長期收入預期，而不是某一年度的波動。采用永久性（或長期）收入的研究結果表明，住房消費大體上與永久性收入成比例。換言之，對建筑物部分的課稅既不是累進的，也不是累退的。
簡歷。陳少暉，男，1962年11月出生，祖籍福建安溪。1980―1998年間，分別就讀于南京師大、華東師大、福建師大，相繼獲得學士、碩士和博士學位。2002―2005年，在廈門大學應用經濟學博士后流動站從事博士后研究，師從我國著名財政經濟學家鄧子基教授。現任福建師范大學經濟學院財政金融系主任、教授、經濟學博士、博士生導師、二級學科博士點經濟史專業學科帶頭人，閩臺區域研究中心研究員，兼任中國經濟史研究會理事、福建省國有資產管理學會常務理事、福建省人大財經委專家團成員、福建省勞動保障學會常務理事。
研究領域及學術觀點。陳少暉教授的主要研究領域為財政與國有資產管理研究、勞動就業與社會保障研究以及當代中國經濟史研究，同時還涉及閩臺區域經濟的比較研究。陳少暉教授在學術研究方面堅持理論聯系實際，敏于探索社會主義市場經濟中出現的新情況、新問題，研究成果具有系統性和前瞻性。2003年針對我國國有資產管理體制問題，在《國有資產研究》發表《國有資產分級所有的新思路》，突破“國家統一所有、地方分級管理”的傳統理論，提出了“國有資產產權分級所有”的創新觀點，在學術界具有較大影響。2005年在《財經科學》發表了《國有資產“分級所有”體制的建構原則和劃分標準》，對國有資產實行中央與地方“分級所有”過程中的建構原則和劃分標準作出了深入的理論分析與實證研究，為國有資產的產權分割建構了具有可操作性的政策思路。2007年在日本廣島召開的世界政治經濟學第二屆年會上作《新合作主義：中國私營企業勞資關系調整的目標模式》的學術報告，認為由于傳統的行政化勞資關系體制的慣性作用和中國私營企業“再生”階段的不成熟性，使得現階段中國私營企業的勞資關系模式更多地反映出舊合作主義（專制型合作主義）勞資關系的模式特征，應當將構建新合作主義為基礎的勞資關系自主協調機制作為需要努力的中長期目標。2010年在《財貿研究》發表《國有企業利潤上繳：國外運行模式與中國的制度重構》一文，現行國有企業紅利分配政策存在難以保障國有資本出資人權益等局限性，必須從國企理財目標的設定、自由現金流量假說、利潤分配模式的選擇以及建立有效的激勵約束機制，防范國有企業規避利潤上繳行為等方面，重構國有企業利潤上繳制度的設計思路。
主要學術成果。1998年以來，陳少暉教授主持承擔了《公共財政框架下省域國有資本經營預算研究》（2008年國家社科基金項目）、《中央與地方國有資產產權關系研究》、《福建省科技投入多元化機制于政策研究》等國家級和省部級課題項目10余項；在中國財政經濟出版社等出版《國有資產管理：制度變遷與改革模式》、《國有資本財政研究》、《國有企業勞動就業體制改革研究》、《從計劃就業到市場就業》等學術專著（含合著）8部，主編撰寫相關教材3部；在《經濟學動態》、《財政研究》、《當代經濟研究》、《當代中國史研究》、《中國風險投資》、《國有資產管理》、《臺灣研究》、《中國勞動》等國家權威核心刊物及省內外各類學術刊物上發表《新型投融資體制框架下的國有投資公司改革》等論文100余篇，其中20余篇被《新華文摘》、《人大報刊復印資料》、《高等學校文科學報文摘》、《經濟學文摘》等全文轉載。
獲獎情況。因科研成果突出，陳少暉教授先后獲得福建省第四屆、第六屆、第七屆、第八屆社會科學優秀成果一等獎（合著）、二等獎（兩次）、三等獎（兩次）；入選福建省首批“百千萬人才工程”、福建省委組織部“541人才計劃”；被評為福建師大第二批優秀青年教師（1996）、福建師大第三批科研先進個人（1999）、福建師大第二屆“十佳”科研先進個人（2006）；博士學位論文《國有企業勞動就業體制改革研究》獲得福建省第二屆優秀博士論文二等獎；入選“2007年度福建省高等學校新世紀優秀人才支持計劃”。
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關鍵詞：增值稅；增值稅費用；遞延進項稅額；遞延銷項稅額
一、增值稅會計的含義及其類型
（一）增值稅會計的含義
增值稅會計是在遵守現行增值稅法律法規的基礎上，用財務會計的方法對增值稅涉稅業務進行確認、計量、記錄和報告，向相關使用人提供增值稅核算信息，是稅務會計的重要組成部分。
（二）增值稅會計的類型
增值稅稅務會計模式與各國的增值稅法立法背景、立法程序以及會計規范方式等息息相關，目前全球增值稅會計會計模式可以分為三種類型：財稅分離模式、財稅合一模式和財稅混合模式。我國現行的增值稅會計核算采取的是財稅合一的核算模式。
二、我國現行增值稅會計體系
（一）會計目標
增值稅會計是對增值稅涉稅業務的會計處理體系，它與財務會計的目標相協調，即“受托責任觀”和“決策有用觀”。“受托責任觀”更加側重于強調會計信息的可靠性，“決策有用觀”更加側重于強調會計信息的相關性。
（二）會計對象及要素
增值稅會計要對經濟事項從開始到價值的形成以及稅款的繳納這一系列的資金運動過程進行核算、反映和監督。所以，增值稅款的形成及繳納過程中的資金及資金運動就是增值稅會計的核算對象。
（三）現行增值稅會計核算方法
我國現行的增值稅會計采取財稅合一的核算模式，具體核算原則為：以稅法為準繩，會計準則與稅法不一致的差異要進行納稅調整。一般納稅人在進行具體會計核算時，在“應交稅費”一級科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”二級科目，并在借方設“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”等專欄；在貸方設“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅”等專欄分別核算。
三、我國增值稅會計核算方法存在的問題
（一）進項稅額不同處理方式產生的問題
1.相關資產的成本計量不符合歷史成本原則
根據我國增值稅暫行條例的規定，一般納稅人取得增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書等合法扣稅憑證后，其進項稅額可以抵扣，會計處理時將增值稅專用發票上標明的買價計入了相關資產的成本，而隨買價一起支付的進項稅額則計入了“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”科目，導致增值稅一般納稅人賬面上記載的購買資產的成本并不是其支付的全部價款，從而違背了企業會計準則中的歷史成本原則。
2.同類資產成本不可比性
對于增值稅一般納稅人而言，其在購進相關資產時取得增值稅專用發票與取得普通發票兩種情形不同，其資產賬面價值就會不同，因此導致即使是同一企業，其同類資產的購置成本也可能不同，因而缺乏可比性。
增值稅一般納稅人實行憑票抵扣進項稅的辦法，小規模納稅人無論是否取得增值稅專用發票，其進項稅額均不得抵扣，不同的計稅方式下的會計計量結果會導致不同增值稅納稅人的相關資產的成本缺乏可比性。
（二）銷項稅額與進項稅額的差額不能真實反映企業的增值稅稅負
企業會計準則要求會計信息應當符合配比的原則，而目前按照稅法規定計算的當期銷項稅額基本上遵循了權責發生制原則，以當期的銷售額或者視同銷售的金額為依據計算確認，而增值稅進項稅額的確認則是依據企業的購貨成本而不是企業當期實際消耗成本，因而可能會導致企業當期確認的銷項稅額與當期實際抵扣的進項稅額的差額并非因銷售而實際應當承擔的稅負，也違背了財務會計的配比原則。
（三）企業的增值稅稅收負擔沒有作為費用反映在利潤表中
在我國，由于增值稅作為一種價外稅存在，因此企業增值稅稅負無法像營業稅、消費稅、企業所得稅一樣反映到利潤表中，因而利潤表中的利潤是排除了增值稅稅負影響后的利潤，從某種意義上來講違反了會計信息的完整性和可理解性。
四、我國增值稅會計核算方法的改進和完善
（一）進項稅額應計入采購成本
為使納稅人資產的購置符合歷史成本的原則，企業在購進資產的環節無論是否取得增值稅合法扣稅憑證都可以做如下會計處理：按價稅合計借記“原材料、材料采購、固定資產”等科目，貸記“應付賬款、銀行存款”等。增設“遞延進項稅額”科目，若企業取得了合法扣稅憑證，且屬于法定扣稅范圍時，借記“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”，貸記該科目。該科目借方則登記本期商品銷售成本中所含的進項稅額、視同銷售貨物成本中所含的進項稅額以及按稅法規定計算的當期進項稅額轉出金額。
（二）增設“增值稅費用”科目
為體現增值稅稅負，需增設“增值稅費用”一級科目，該科目。該科目借方登記本期確認的銷項稅額，貸方登記本期銷售成本所含的進項稅額，該賬戶為損益類科目，會計期末講其余額轉入“本年利潤”科目，從而體現會計意義上的增值稅費用。
（三）對期末納稅差異的調整
本著會計信息相關性和完整性原則，增值稅會計核算需要記錄稅法與會計對增值稅納稅義務發生時間確認不同而形成的暫時性差異，當納稅義務已經產生而依據企業會計準則的規定尚不符合收入確認條件時，需要借記“遞延銷項稅額”，貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”。企業發生按照稅法規定需要做進項稅額轉出的經濟業務時，期末需要進行增值稅納稅調整，借記“遞延進項稅額”，貸記“應交稅費――應交增值稅（進項稅轉出）”；發生按照稅法規定需要視同銷售的經濟業務時，借記“增值稅費用”，貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”。
（四）增值稅會計信息的披露
基于以上分析，在目前我國增值稅會計核算模式下，由于無法準確測算出企業的增值稅負，所以會計系統無法對與增值稅有關的會計信息進行詳細的披露，如果依據增值稅“費用化”的理論，以實現財稅分離，那么對增值稅明晰的披露就有了可能，為了完成這一目標，我國需要對現行增值稅會計的核算方法進行改進，制定統一的增值稅會計核算標準和增值稅會計準則，進一步規范企業增值稅會計確認、計量和披露。（作者單位：山西省陽泉市盂縣恒泰公司）
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【關鍵詞】 地方財政支出； 績效評價； 因子分析法
【中圖分類號】 F810.7 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）17-0086-04
一、引言
“十三五”是實現財政可持續發展的關鍵時期，財政支出剛性增長壓力要求各級地方財政必須進一步探索如何提高財政支出績效水平，保證財政資金的運用既能滿足社會發展的需要，又能符合人民群眾的長遠利益，促進地方經濟和各項社會事業又好又快地發展[1]。財政支出績效水平的提高離不開健全的績效評價，為衡量財政支出的效率、財政資金運用是否合理，客觀上需要構建一套系統、科學、符合地方實際的財政支出績效評價指標體系[2]。
遼寧省2014年財政支出總額5 925.20億元，與沿海發達省份相比規模有所擴大卻仍顯薄弱。同時，財政支出結構不盡合理，建設支出所占比重過大，社會文教支出和社會保障支出相對不足，未能有效滿足人民的需要。部分財政支出項目存在不同程度的立項不合理、執行進度慢，資金到位率低、使用不規范等問題，未完成產出計劃，未取得預期社會效益、環境效益。為改善遼寧省財政支出總量不足、結構不合理、支出績效不高的現狀，亟須建立一套符合該省財政支出實際的績效評價指標體系，以加強績效評價[3]。
二、遼寧省財政支出績效評價指標體系構建
本文結合遼寧省財政支出現狀，根據科學性與可操作性相結合、系統性與目的性相結合、全面性與代表性相結合、導向性與實用性相結合的指標體系構建原則，以評價目標為基礎，從經濟發展、社會保障、居民生活、教育科技、生態環境五個維度構建適合遼寧省的財政支出績效評價體系[4]。
（一）經濟發展指標
經濟發展指標反映遼寧省財政支出的資源配置績效。財政資源配置合理將伴隨經濟發展、產業結構優化、單位財政支出的GDP產出增加[5]。因此，可以選取財政支出總額與年平均人口的比值，以人均消耗反映財政支出規模；選取一定時期內財政收入、GDP增長速度與這一時期財政支出增長速度之比，反映財政支出創造收入與財政支出之比、GDP的能力；選取一定時期全社會固定資產的投資額與本期財政支出總量之比，反映財政支出拉動社會投資的能力；選取第三產業比重反映財政支出對產業結構的優化能力。
（二）社會保障指標
提供社會保障，保障人民生活穩定，維持一定的就業率，提供良好的醫療設施是政府財政支出的重要構成。因此，選取設置社會保障和就業支出/財政支出、醫療衛生支出/財政支出，反映社會保障與就業支出、醫療衛生支出占財政支出總額的比重是否合理；設置失業保險參保人數、基本養老保險參保人數、就業增長率/社會保障和就業支出增長率、衛生機構人員數、每千人口醫療機構床位數，分別反映財政支出在社會保障、就業、醫療方面的績效水平。
（三）居民生活指標
地方政府和財政的職責之一是為居民提供公共品與服務，保證人民生活逐步提高。故選取城鄉社區事務支出/財政支出、交通運輸支出/財政支出，反映城鄉社區事務支出、交通運輸支出占財政支出的比重是否合理；用水普及率、燃氣普及率、人均道路面積，從效益維度評估財政支出為居民提供基礎公共品和服務的能力；城市居民平均每人全年消費支出、城鎮居民平均每人全年可支配收入，反映財政支出是否能夠逐步提高居民生活水平。
（四）教育科技指標
選取教育支出/財政支出、科學技術支出/財政支出兩個指標，分別反映財政支出在教育、科學發展方面的分配比例是否合理。每十萬人口高等學校平均在校生數、教職工人數、從事科技活動人數/從業人數，分別反映教育支出、科學技術支出績效水平。遼寧省各地市基礎教育的普及率相對較高，各地區差別很小，故選取“高等學校在校生數”反映該省教育水平。
（五）生態環境指標
切實保護生態環境資源，實現社會經濟與生態環境友好協調發展是各級政府的重要職責，也是財政支出的重要組成部分。選取環境保護支出/財政支出反映教環境保護支出占財政支出的比重是否合理；工業廢氣排放處理設備數、廢水排放處理設備數、人均公園綠地面積、一般工業固體廢物處置量反映財政支出是否有效改善生態環境。
綜上，本文構建的遼寧省財政支出績效評價指標體系如表1。
以上指標體系涵蓋了經濟發展、社會保障、居民生活、教育科技、生態環境5個類別，33個具體指標。這些指標從不同的方面反映了財政支出是否能夠促進經濟和各項社會事業均衡發展、是否能夠滿足人民群眾的切實需求，體現出財政支出績效水平的高低。
三、基于因子分析法實證研究
在地方財政支出績效評價的研究中運用因子分析法可以解決指標權重的設置問題，排除主觀因素，更客觀、快速[6]。本文以遼寧省為例，通過對經濟發展、社會保障、居民生活、教育科技、生態環境指標分類簡化抽取公共因子，計算出各績效因子的得分，進而對各地市財政支出在這五個維度的績效進行評價排名，利用評價得分，再進行一次因子分析，即可得出遼寧省財政支出績效評價結果。這樣既能對總體財政支出績效進行評價，又能反映各地市財政支出在結構上的不足，節約績效評價成本。
（一）數據來源和處理
財政支出績效指標的原始數據節選自遼寧省統計信息網、各市政府財政部門網站、《遼寧省統計年鑒》《遼寧省各市的國民經濟和社會發展統計公報》。運用Excel軟件對原始指標數據進行初始加工整理，為消除指標量綱和量級差別造成的不可比性，運用SPSS 17.0軟件對原始指標數據進行標準化處理。
（二）KMO值和Bartlett's球形檢驗
根據統計學家KaiSer的論述，KMO的取值一般要求大于0.5。Bartlett's球形檢驗的零假設概率值以0.05為標準，一般要求小于0.05。經濟發展、社會保障、居民生活、教育科技、生態環境績效指標檢驗的KMO值分別為0.513、0.732、0.537、0.590、0.573，Bartlett's球形檢驗的零假設概率值分別是0.004、0.000、0.006、0.000、0.042，均適合做因子分析。本文以綜合五個方面的最后一次因子分析為例，說明基于因子分析法財政支出績效評價的過程。表2為最后一次因子分析KMO和Bartlett's球形檢驗結果。
由表2可以看出，KMO的檢驗值為0.760，大于0.5，Bartlett's球形檢驗Sig.=0.000，小于0.05，表明檢測數據適合做因子分析。
（三）因子提取和因子旋轉
研究選用主成分分析的方法獲得因子分析的初始解，選用方差最大旋轉的方法進行因子旋轉，具體結果如表3。
由表3可知，通過主成分分析法一共提出了2個公共因子，且累計貢獻率達到83.979%。也就是由這2個公共因子能夠反映績效指標83.979%的信息量，所以提取這2個公因子是合理的。通過最大旋轉法作因子旋轉可提高因子載荷，得到因子載荷矩陣。績效評價不涉及因子命名，故不再詳述。
（四）因子得分和績效排名
運用回歸法計算因子的得分情況，得到因子得分系數矩陣，見表4。
通過因子得分矩陣可求得各公共因子的得分F1、F2，然后把這2個主成分的得分值分別代入，以各主成分的方差貢獻率作為權重加權求和，即可計算出遼寧省14個地市財政支出績效的綜合得分及排名，如表5。
由表5可以看出遼寧省14個地市的財政支出績效綜合排名，基本上符合該省的實際情況。其中，地市綜合得分大于0表明財政支出績效水平處于遼寧省中上等，小于0則說明績效相對不高。為了更直觀地反映各市財政支出績效水平，本文將因子分析計算得出的綜合得分轉化為百分制下的得分，轉化公式為：百分制下得分=（綜合得分/2）×50+50。
由表6可知，沈陽市政府財政支出績效百分制得分為92.75，在遼寧省排名居榜首，表現出該市政府統籌財政資金、合理安排財政支出、不斷提高績效的綜合能力和水平。大連、鞍山、本溪經綜合得分均高于平均水平，表明這些地市財政支出績效顯著。除了以上這4個地市之外，其余城市財政支出績效水平相對較低。綜合排名第二的大連財政支出績效百分制得分為84.75，排名第三的鞍山得分為57.75，排名相差較小的地市績效得分之間尚且存在較大的差距，表明遼寧省各地市政府財政支出績效水平發展存在著一定的不平衡性。
將遼寧省各地市財政支出績效百分制得分繪制成雷達圖，更直觀地對比和分析（圖1）。由圖1可以看出，經濟發展、居民生活、生態環境三個板塊較為靠近雷達圖的中心，說明這三個方面是遼寧省財政支出績效的短板，相比于社會保障、教育科技的效益而言處于較低的水平，表明財政支出未能統籌發展，而且各地市各項財政支出績效水平也存在著不均衡現象。例如，盤錦經濟發展板塊距離雷達圖中心較遠，生態環境則距離中心較近，表明盤錦政府財政支出促進了經濟的發展卻沒有維持良好的生態環境。相反，朝陽政府財政支出各方面績效水平都相對落后，但在改善生態環境方面居全省第四，這表明遼寧省各地市政府財政支出在各個績效子系統之間發展的不協調性。
四、結論與建議
本文以遼寧省為例，從經濟發展、社會保障、居民生活、教育科技、生態環境五個維度構建了地方財政支出績效評價指標體系，并通過因子分析法進行實證研究，克服了指標權重設置不合理的局限性，使研究結論更客觀、準確。研究發現沈陽市財政支出績效高于其他地市，且各地市績效水平存在較大差距；財政支出未能較好地統籌規劃，在經濟發展、居民生活、生態環境方面未能取得良好效益；各地市各項財政支出績效水平未能協調發展，均存在短缺與不足的模塊。通過對遼寧省財政支出績效評價的實證研究，剖析出財政支出在各地市之間、各個績效方面發展的不平衡、不協調性，為地方財政支出績效管理工作提供了一定的參考。
基于上述研究，為改善財政支出現狀，提高績效，提出如下建議：第一，我國各地方政府應轉變財政模式，深化行政管理體制改革，在優化財政支出結構的過程中，把壓縮的支出的一定比例用于民生、生態建設領域；第二，合理安排財政支出在城鄉區域之間的比例，縮小基本公共服務差距，逐步實現城鄉一體化；第三，根據自身不足有計劃地優化一些重點支出結構，增強財政投入的實效性，逐步提高財政支出的效率與效益。總之，建立符合地方實際的財政支出績效評價指標體系，以此為基礎進行績效評價，從中發現財政支出存在的問題，并找到解決問題的對策，是改進財政支出績效的有效途徑。
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關鍵詞：非稅收入；公共財政體制；述評
中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）21-0159-03
一、非稅收入的界定以及其存在合理性研究
1.非稅收入的概念。2001年首次在國家正式文件①中出現“非稅收入”一詞，在此之前中國對非稅收入的概念未作嚴格的界定，與之相關的代表性稱謂有“預算外收入”、“非稅性預算收入”和“特別稅收”等。如吳玉民（1999）將非稅收入定義為“用費、基金以及罰款等方式籌集的用于政府行政事業性支出的收入”。王作勤等（1999）認為非稅收入是各種財政性收費、基金、罰款、附加等收入。2004年財政部頒發的《關于加強政府非稅收入管理的通知》②明確了非稅收入的定義，即“政府非稅收入是指除稅收以外，由各級政府、各級機關、事業單位、代行政府職能的社會團體及其他組織依法利用政府權力、政府信譽、國家資源、國有資產或提供特定公共服務、準公共服務取得并用于滿足社會公共需要或準公共需要的財政資金。”至此之后，學者對非稅收入的定義逐漸趨于一致。潘明星和匡萍（2005）、史桂芬（2007）將非稅收入定義為“政府為實現特定目的和滿足社會公共需要，按照一定的標準，憑借社會公共權力（國有資產、資源所有權）、國家信譽收取的除稅收以外的財政性資金”。劉忠信和張智光（2007）認為非稅收入是通過不同于稅收形式所取得的財政收入。
2.非稅收入的存在合理性。國內學者對非稅收入的存在合理性進行了較深入的研究。根據側重點不同，將其存在合理性分為三類：（1）理論依據。首先是準公共產品的存在具有公共物品和私人物品的雙重性，滿足這部分公共需要的資金不宜通過稅收來籌集，而應按照“誰受益、誰付費”的原則要求公共產品的使用者和受益者以非稅收入的方式進行補償和調節，同時由于可售性公共產品的永久性存在決定了政府非稅收入的永久性存在。其次是“負外部效應”的存在使政府應該承擔起矯正外部效應的責任，而在治理負外部效應的效果上，收費明顯優于稅收，因為收費具有的“懲戒性”使生產者自覺減少“負外部效應”的產生。最后是自然壟斷的存在使得非稅收入較之稅收對于經濟具有更優的調節作用，因為存在自然壟斷時企業自行定價高于邊際成本將導致社會整體效率的下降，因此政府要用進行公共定價的手段進行管制；而定價超過邊際成本的部分即可看作是一種政府收費，這種收費對企業和消費者利益的協調作用是稅收所不能取代的。（2）制度環境。高培勇（2004）把非稅收入存在的歷史根源歸為統收統支，且現實的制度環境使得中國政府非稅收入在改革中具有其獨特性。建國初期中國實行的高度集中的計劃經濟體制下，政府統收統支，各行政機關和企業事業單位嚴格按照國家規定進行財務管理，對非稅收入的管理和收費項目都是比較正規。改革開放以后，隨著財政體制改革進程的加快，各級政府的財政收支單靠預算內收入無法滿足改革和建設的需要，迫使政府增設預算外收入項目，允許和鼓勵行政事業單位“創收”，從此使非稅收入改革中出現了一系列問題。（3）在政府收入體系發揮的作用。王小利（2005）指出非稅收入是政府合理利用不同收入渠道對經濟進行宏觀調整、實現資源優化配置、收入分配以及穩定經濟的重要手段，是構建公共財政體系的基礎。賈康和劉軍民（2005）認為非稅收入是政府收入體系的重要組成部分，是構建公共財政框架的重要內容之一，同時也是從源頭上、制度上防治腐敗的重要舉措。此外，暴金玲（2005）認為非稅收入一方面促進了經濟和事業發展并在經濟生活中發揮著公平收入分配的作用，并為財政預算的順利執行提供了財力保障。徐永翥（2007）還認為非稅收入有效地調動了地方和部門籌集收入的積極性。
中國對于非稅收入概念及其存在合理性的研究多集中于公共財政理論下的一種政府職能實現形式。雖然非稅收入概念的表述不盡一致，但都體現了相近的意思：非稅收入是由一些除稅收收入以外的、不同性質的收入組成的集合體，是對這些不同性質的收入的統稱。因此，非稅收入是一個綜合性概念。對于非稅收入存在的合理性，是集多種必然性于一體的政府收入形式，它的合理性不能只從某一方面考慮，可以綜合以上觀點全面思考。
二、非稅收入規模與結構的研究
1.非稅收入規模。吳云松和王慶華（2000）認為非稅收入規模過大會加重企業負擔、分散國家財力、加劇社會分配不公和敗壞社會風氣等。劉曉峰等（2005）研究發現產業結構與稅收體制可能是影響非稅收入規模的重要因素。方建妃（2005）、吳萌（2007）從經濟發展水平、政府職能、財政體制等方面分析了影響非稅收入規模的因素，當經濟發展水平較高的時候，較高的生產力發展水平決定了政府非稅收入的來源相對充足；地方政府權限擴大，政府非稅收入的來源就十分廣泛；從政府與其他部門之間的財政關系的角度研究發現財政體制是也是影響地方政府非稅收入規模的重要因素。王靜（2007）從分權式改革、“正稅”的稅源流失、政府系統本位利益驅動及競爭等方面分析了政府非稅收入膨脹的原因，并發現地方政府為增加自己的財政資金而增加收費項目。除政府職能方面，方紅星（2009）從市場化程度等角度分析了作為非稅收入重要組成部分的政府收費規模的影響因素。如果市場化程度很高，政府就能把本來就屬于市場范疇的職能很好地轉向市場，只擔負由于“市場缺陷”的存在而必須要承載的政府職能；如果政府過多涉足市場，政府就會擠占應該歸屬于市場的職能范圍，非規范性收費規模隨之膨脹。白宇飛等（2009）實證研究發現人均產出、人均轉移支付、財政供養人口以及市場化進程等變量均對政府非稅收入規模有所影響，其中，人均產出和財政供養人口的增加會促進非稅收入的增長；而市場化進程和轉移支付的增加則會有效抑制非稅收入規模的擴大。財政供養人口主要是從需求方面影響非稅收入的規模，越是在基層政府和經濟不發達的地區，財政供養人口在總人口中的比重越高，而這些地區稅源較少，地方政府只能通過增加不規范的非稅收入（如部門收費等資金）發放工資。
2.非稅收入結構。已有研究通過對中國政府非稅收入現實存在的問題進行分析，對政府非稅收入結構的優化提出建議。例如，賈康等（2005）在分析中國政府非稅收入管理的突出問題的形成原因的基礎上，提出對政府非稅收入的不同項目區別對待、分流歸位、依法立項，并以治本為目的實施財政、行政、法制、投融資等方面的配套改革。云南省財政廳課題組（2006）通過云南省政府非稅收入項目構成的總體情況分析，發現行政事業性收費和政府性基金是其主要來源，無名目的其他收入比重也較高。常向東等（2010）以甘肅省白銀市為例，將政府非稅收入結構分為項目結構、管理結構和部門結構且發現項目結構中行政事業性收費和政府基金占主體。除上述文獻外，一些學者提出從其他角度規范政府非稅收入項目的管理。例如何晞等（2008）把財政中收入結構定義為以價值形式表現的財政收入內部各要素的構成和比例關系，反映財政收入中不同收入形式之間、不同來源之間的比例關系。各種形式的非稅收入增長在總非稅收入增長中的貢獻率應該是合乎客觀規律和比例的。每種形式的收入都與一定階段的經濟、社會結構密切相關，如果出現異常或不協調，必然會對經濟、社會結構產生扭曲性，帶來效率損失和社會不公。丁兆君（2009）在對地方政府對于政府非稅收入的管理問題進行分析的基礎上，提出了從整合政府預算角度規范地方政府非稅收入項目管理的思路。
中國學者對非稅收入規模的現狀分析、影響因素等方面進行了研究；對于非稅收入結構，主要關注政府非稅收入結構的管理和優化分析。從上述分析可以看出，中國學者對非稅收入規模影響因素的研究較寬泛，主要集中在政府職能、財稅體制、市場化程度等方面；且主要以規范研究為主，實證分析較少。對非稅收入結構的研究內容一般是基本的現狀—問題式，方法一般是規范分析或描述性分析，缺少深入理論分析和經驗研究。
三、非稅收入增長與經濟增長關系研究
對于非稅收入對經濟增長影響的實證研究，吳云松和王慶華（2000）研究發現非稅收入加重了企業的負擔，分散了國家財力，加重中國經濟增長速度的下降。王小利（2004）利用VAR模型實證研究發現政府非稅收入支出對GDP的影響為正，稅收與非稅收之間有較強的替代關系，非稅收入的增加會侵蝕正常的稅基，進而會影響到中央的財政能力。劉建民和宋建軍（2005）、高黎和聶華林（2006）對中國稅收增長與經濟增長的關系進行實證分析的結果表明稅收增長與經濟增長關系基本協調。劉寒波等（2008）研究發現，稅收、非稅收入和GDP存在長期穩定關系，無論是非稅收入還是稅收占GDP比重不斷提高，對經濟增長都會產生一定的影響，但稅收和非稅收入不存在明顯的替代關系。王玉華和劉貝貝（2008）在稅收收入、非稅收入與經濟增長之間建立VAR模型，實證研究發現中國稅收收入較非稅收入對經濟增長的沖擊力度更大，且為正向沖擊，經濟增長對其自身產生負面沖擊。王喬和汪柱旺（2009）對中國政府非稅收入與經濟增長的相關性進行分析，發現GDP總量與政府非稅收收入互為因果，即經濟增長能促進政府非稅收入的增長，非稅收入的增長也會反作用于經濟增長；進一步研究發現地方非稅收入與經濟增長的關系更為密切。
總體而言，中國學者針對非稅收入與經濟增長關系的實證研究較為薄弱，呈現如下特征：數據分析多基于國家層面，地區層面分析幾乎是盲點；實證模型的選擇基本采用線性模型進行數據處理，從而無法避免數據的時間趨勢性導致結論存在的缺陷，①且個別采用時間序列模型，都是用差分后的均衡序列進行分析，該方法會導致部分信息損失。
四、非稅收入管理中存在的問題及對策研究
主要觀點大多集中在以下三個方面：（1）財政收支矛盾引起的收費膨脹；（2）制度和控制機制的缺位；（3）相關的配套措施缺乏（羅培平，2003；李煥林，2005；史桂芬，2007）。針對這些問題，學者提出解決非稅收入管理中存在的問題，首先應認清非稅收入的財政屬性，明確非稅收入的政府公共收入性質；其次應將政府非稅收入納入預算管理；再次，應在深化分稅制改革的基礎上，推進非稅收入的規范管理，健全非稅收入征管機構和管理制度是改革的核心內容；最后，還應強化監督機制，健全非稅收入立法，合理確定非稅收入的征收標準，使非稅負擔合理化、規范化，統一的非稅收入征管法規是改革的法律保障。
學者提出的對策方面，尤以非稅收入管理模式的研究最為廣泛。潘明星（2005）提出，政府應該清理現行收費項目，實行價、稅、費分流，對現有各級府及其所屬行政事業單位的收入，區別不同類別和不同情況，采取“一清、二轉、三改、四留”的改革措施。蔣國政等（2008）提出國庫直接辦理非稅收入收繳和管理，其模式設計為首先開發應用非稅收入核算與管理系統，建立非稅收入的收納流程；二是罰沒款和臨時性、一次性行政規費的收納流；最后完善非稅收入票據的事后核銷和監督管理。① 楊樹棋和李興華（2008）分析了非稅收入規范化管理的約束條件及分類模式選擇，提出中國非稅收入分類管理模式選擇：政府性基金收入管理模式、行政事業性收費收入管理模式、國有資本經營收入管理模式、國有資源有償使用收入管理模式、國有資產經營收益管理模式、彩票公益金收入管理模式、專項收入管理模式和罰沒收入管理模式。
由此看出，已有研究對非稅收入管理中存在的問題及相應的解決措施最終一致歸結到制度和模式的構建，雖具有普遍適用性，但缺乏針對性；且多數政策性建議僅從理論出發，實際中并不具有可實施性。
五、簡評
1.國內非稅收入研究的評價。已有研究主要關注三大方面的內容：一是以非稅收入是政府財政收入的重要組成部分、政府參與國民收入分配的一種重要形式、政府實施宏觀調控的一種重要工具為出發點，研究非稅收入的概念、性質、內容范圍敘述其必要性、可行性、意義等方面，且以定性分析為主；二是以非稅收入規模和結構為對象，研究影響非稅收入規模的影響因素、非稅收入結構的合理性與否以及非稅收入對經濟增長的關系如何，研究方法多采用線性模型；三是以非稅收入管理為基礎，研究非稅收入管理的現狀、成因、對策等，研究主要針對現實問題提出思考。研究內容比較表象，深入的理論研究不多；研究方法主要采用的是規范研究，零星涉及的實證研究（描述性分析和案例分析）也主要是基本現狀介紹，呈現出工作交流的特色。
已有研究取得了以下幾個方面的成效和不足。成效：（1）提出了政府非稅收入的概念并對政府非稅收入的內涵和外延進行了探討，形成了初步的共識和完善了政府收入的形式；（2）對政府非稅收入管理中存在的問題與形成原因進行了歸納概括，著重分析與探討了中國政府非稅收入改革與創新的途徑和方法。不足：（1）研究理論深度不夠，對非稅收入制度設計缺乏具體論述且缺乏針對性；（2）缺乏系統的分類研究，對非稅收入內部結構的發展趨勢未能做出預測；（3）對當代西方國家政府或中國各地區之間非稅收入的管理缺乏橫向對比分析與研究。
2.國內非稅收入研究展望。對于中國的非稅收入的研究，要深入探討的問題還有很多，后續研究可關注以下幾個方面：（1）對中國非稅收入的實踐歷史進行全面的梳理回顧，并做出評判，為非稅收入制度模式的創新及建立提供實踐依據；（2）采用制度經濟學的分析框架對非稅收入制度的發展變遷進行深入剖析，找出影響非稅收入制度效率的主要因素，為非稅收入制度創新找到切入點、彌補現有制度的缺陷、提升制度效率；（3）非稅收入規模和結構研究。在現實經濟中如何使非稅收入規模實現合理穩定增長，如何實現非稅收入結構的優化是一些非常值得關注的研究命題；（4）研究方法上采用多元化的范式，加強實證研究方法的運用，將規范研究與實證研究相結合，同時加強對地區層面的對比分析。
參考文獻：
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【關鍵詞】政府預算會計；收付實現制；權責發生制；預算會計改革
一、我國政府預算會計發展歷程
在我國建國后的一段時間里，我國實行的是高度集中的計劃經濟體制，統收統支的工作由中央全權負責，政府預算會計是以計劃經濟為基礎而進行的。改革開放以后，以市場經濟為主體的經濟體制成為了我國的主要體制，先前計劃經濟為基礎的政府預算會計改革為以市場經濟為基礎。隨著我國市場經濟環境的變化和財政管理體制改革的深入發展，預算會計的環境已經發生了深刻而根本的變化，原有的預算會計模式越來越不適應現實的需要。
（一）傳統的政府預算會計體系的形成
1950年，我國財政部通過《暫行總預算會計制度草案》、《暫行單位預算會計制度草案》。同年，財政部正式《各級人民政府暫行總預算會計制度》以及《各級人民政府暫行單位預算會計制度》。至此，我國傳統的政府預算會計體系初步形成。
（二）傳統的政府預算會計體系的完善
改革開放以來，我國財政部于1983年，根據當時預算管理的要求，在原來的會計體系基礎之上，廣泛征求修改意見，最后制定了《財政機關總預算會計制度》。并在1988年，再次做了修改。
通過這兩次修改，我國的總預算會計制度又有了新的突破，更能全面反映預算會計中的收支問題，更能體現預算的職能，更能滿足新時代的需求。
二、我國現行政府預算會計的局限性
（一）不能滿足政府財務管理的需要
1、無法準確反映政府的資產狀況
政府的資產始終是以其初始實際成本計量和反映的，在資產持有期間不確認減值損失，資產價值可能被高估。在單一歷史成本模式下，貨幣的時間價值得不到反映，資產反映的價值不準確。
2、無法準確反映政府的負債狀況
在收付實現制上，當期已經發生，但尚未用現金支付的政府債務不確認，形成隱性債務、或有債務，這可能夸大政府真正可支配的財政資源，掩蓋當前財政困難，加大政府未來的財政風險。
3、無法進行確認和計量行政運行成本和政府的財務績效
由于收付實現制，資產占用不實、缺乏成本核算等，政府財務績效評價不準確。財政部門從單一賬戶或采購專戶按規定程序直接撥入職工工資賬戶或直接撥付給提供商品或服務的供應商，行政、事業單位收到的財政資金不再表現為貨幣資金，這就需要對行政單位和事業單位會計制度規定的核算內容進行相應的修改。
（二）不能滿足政府預算管理的需要
1、預算資金計量不準確，分配預算的依據不科學
政府部門的預算資金來源多樣化，除財政撥款外，還有預算外資金。而預算外資金的確認與計量存在一些問題，例如有些預算外資金沒有按照收支兩條線管理。預算內資金也沒有計量清楚，例如基本支出與項目支出被人為的用于調節收支。基本建設投資被反映在預算會計外。
2、預算執行方面存在問題
現行預算會計主要披露財政部門的預算分配信息，沒在統一系統中反映預算單位的實際執行信息，難以反映預算資金運動全貌，也難以真實、完整地核算國庫集中收付制度和政府采購制度，無法為編制部門預算、實施零基預算提供信息，不能客觀反映財政實際結余和預算執行結果。
3、預算執行結果不準確，不利于正確年終結轉
在年度預算執行過程中，各級財政部門經常會遇到預算已經安排，由于各種原因當年無法支出，如果按照現金制的要求處理，容易造成當年結余不實，給人為調節財政平衡提供技術缺口，造成財政虛假平衡。
三、我國現行政府預算會計改革的必然性
現行預算會計由財政總預算會計、行政單位會計以及事業單位會計組成，是極不完善的預算會計與財務會計的混合體，既不是真正意義的政府財務會計，不能全面反映政府的財務狀況、運營結果和現金流量，也非真正意義上的政府預算會計，難以完全發揮預算管理的作用。
為更為全面反映我國政府的實際財務情況，結合我國的實際國情，對政府預算會計的改革分步推進尤為迫切。不僅要對會計科目進行適當的改革，也要對報表進行適當的改革，以滿足現代社會發展的需求。
四、如何進行預算會計改革
（一）明確政府會計體系、制定統一規范的政府會計準則
與西方國家的預算會計相比，我國的預算會計還不夠完整，與西方國家的政府會計相比，差距更大，可以說我國至今沒有真正意義上的政府會計。明確政府會計體系，并制定出一套結構科學、內容完整、先后有序、概念統一的適合我國國情的政府會計準則是政府會計改革的基礎。
（二）政府財務會計和預算會計的協調
政府預算會計和政府財務會計在履行政府財務受托責任時相互補充，盡管研究時分開，但它們是政府會計整體的有機組成部分。兩者通過信息的協同，實現功能的協同，兩者協調的取向包括會計基礎的協調、會計要素的協調、會計科目的協調和會計報告的。
（三）引入權責發生制會計基礎
目前我國正處于發展轉型時期，還沒有統一的政府會計準則，我國改革初級階段采用修正的收付實現制基礎，即原則上采用收付實現制，對某些特定業務則偏向于采用權責發生制基礎。改革中期隨著政府會計體系的完善和法律法規的不斷健全、規范，擴大權責發生制的會計基礎范圍，直到最后實行完全統一的權責發生制會計基礎。
（四）擴大政府會計核算內容、完善財務報告體系
為了與我國財政體制改革相適應，應在引入權責發生制的基礎上，擴大政府會計核算內容、完善財務報告體系。例如，可以增加長期資產和長期負債的核算內容，并提供實際執行與計劃、預算比較信息。并通過財務報表附注提供大量重要財務信息（如或有負債的說明等），以便對政府業績進行正確的界定和評價。
參考文獻：
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論文關鍵詞：房地產企業,稅收籌劃,籌劃風險
一、引言
房地產企業投資額巨大，涉及多種不同的稅種，稅收成本在總投資額中所占的比例很高，因而房地產公司要在激烈的市場競爭中生存、發展、獲利，就必須根據企業本身的特點采取不同有效的方法，在這些方法中，創造成本優勢是通用的基本手法之一，而稅收負擔的輕重是直接影響其成本高低的一個重要因素，因此，房地產企業在考慮其生產經營戰略時，必須綜合考慮稅收這一成本因素，作為財務成本很大一塊的稅收支出，如何通過稅收籌劃予以控制，對公司來說就變得相當關鍵。
二、稅收籌劃的基本理論及依據
稅收籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。其理論依據為：1.稅收調控理論與稅收籌劃稅收調控理論認為政府利用稅收調節經濟實質上是通過稅收利益差別來引導納稅主體行為使之產生正向影響，實現一定的社會、經濟目標。正是這種稅收調控使得稅收產生利益差別，從而使得稅收籌劃成為減輕稅收負擔最有效的途徑。稅收調控納稅主體行為是通過彈性稅負來誘導納稅主體行為的，因此在稅收負擔有差異或有彈性的領域，稅收籌劃是可行的。2.稅收價格理論和稅收籌劃。現代財政理論認為稅收的本質是國家提供公共產品的價格。因為公共產品的提供需要支付費用，政府就需要通過向社會成員征稅來補償。由于公共物品具有消費的非排他性，納稅人即使想拒絕該商品是不可能的，所以納稅人總是試圖以盡可能低的價格來購買該商品。所以納稅人的稅收籌劃活動就自然產生了。3.企業契約理論與稅收籌劃。科斯的企業契約理論認為:“企業實質是一系列契約的聯結”企業與政府間的稅收契約就屬于其中之一。”企業逐利性和契約的可策劃性下，作為契約關系人一方的企業就有動力和機會進行一些安排，以實現企業的價值或稅后利潤最大化的目標。
三、房地產開發企業進行稅收籌劃的部分方法
房地產業所涉及的稅種主要包括土地增值稅、房產稅、所得稅、營業稅等，房地產業的稅收籌劃，一方面需要借助其所涉及稅種的一般稅收籌劃方法，另一方面，也需要利用房地產業自身的特點進行具有自身特色的稅收籌劃。在現行政策下，房地產開發企業如何能夠實現良好業績，獲得企業的利潤?除了進行合理的價格策略外，進行合理的稅收籌劃方案也起著至關重要的作用。下面簡要介紹房地產開發企業土地增值稅稅收籌劃的幾種方法:
1.利用公司的組織形式進行稅收籌劃，設立銷售公司。目前我國的土地增值稅采用的是四級超率累進稅率，而且對于增值率低于20%的普通住宅可以免征土地增值稅。因此，納稅人在銷售不動產或轉讓土地使用權時，可以適當考慮增加銷售環節，將高增值額分解成低增值額，從而降低增值率和土地增值稅的適用稅率。增值額如果被分散的次數很多，就可以享受到起征點帶來的稅收優惠。因此，在實踐中，房地產開發企業可以將企業的銷售部單獨設立具有法人地位的銷售公司。房地產開發企業通過合理的定價將房地產項目轉讓給銷售公司，再由銷售公司進行第三方銷售，從而能夠人為地調節房地產開發企業和房地產銷售公司的增值率，通過籌劃使得企業承受較低的土地增值稅。2.利用公共配套設施投入扣除《土地增值稅實施細則》規定:可以對從事房地產開發的納稅人取得土地使用權支付的金額和房地產開發成本金額之和加計20%扣除。在市場接受的范圍內適當的加大公共配套設施的投入，用以改善環境，增加賣點，提高產品的競爭力。同時也能夠提高銷售價格。比如:可以在小區內有限的空間內增設體育設施，可以讓人們足不出戶就可以享受到鍛煉的樂趣;也可以設立會所和在頂層設立游泳池等。這樣既可以娛樂，又能夠休閑，相應的隱私也能夠受到保護。這些項目均可以列入到開發成本里進行加計扣除。
四、充分關注稅收的籌劃風險
風險管理是經濟主體通過對風險的確認和評估，采用合理的經濟手段及技術手段對風險加以控制，規避或減少風險損失的一種管理活動。稅收籌劃風險是指房地產企業涉稅行為因為沒有正確遵循稅收法律法規的有關規定，使得房地產企業沒有準確和及時的繳納稅款，從而引發稅務機關對企業進行檢查、調整、處罰等等，最后導致房地產企業經濟利益的損失。稅收籌劃面臨諸多的不確定性和不斷變化的規則約束，因此其風險更難于掌握，所以，在進行稅收籌劃時，企業可以通過采取以下措施加強風險管理：1.正確區分違法與合法的界限，樹立正確的籌劃觀。2.關注稅收政策的變化趨勢。由于企業經營環境的多變形、復雜性及不確定事件的發生，稅法常隨經濟情況的變化或為配合政策的需要而不斷修正和完善。企業在進行納稅籌劃時，應充分收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況，在實施納稅籌劃時，充分考慮籌劃方案的風險，然后作出正確決策。3.聘請稅收籌劃專家，提高稅收籌劃的權威性，可靠性，科學性。稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統工程，是一門綜合性學科，涉及法律、稅收、會計、財務、金融、企業管理等多方面的知識，具有很強的專業性和技能性，需要專業技能高的籌劃人員來操作。4.力求整體效益最大化。籌劃時，不能僅僅緊盯住個別稅種的稅負高低，而要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優化選擇的結果。優化選擇的標準不是稅收負擔最小，而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業整體利益最大。
參考文獻
1 李大明,論稅收籌劃的稅收理論依據,財政研究,2003年第5期.
論文關鍵詞：人口老齡化，基本養老保險，養老金，養老金缺口
所謂人口老齡化,是指總人口中老年人口所占比例不斷增長的一種趨勢。國際上通用的標準是將65歲及以上老年人口占總人口的比重大于7%或60歲及以上老年人口占總人口的比重大于10%作為進入老齡社會的標準。我國已于1999年進入老齡化社會，且是世界上老年人口最多、增速最快的國家。由此反映出我國應對人口老齡化的任務十分艱巨。伴隨人口老齡化必然出現養老金支付在社會保障總支出所占比重的上升趨勢，與GDP的比重也呈上升趨勢。轉軌后的中國基本養老保險制度未來是否具有充足的償付能力,直接關系到社會保障制度的穩定性及持續性，必須對其予以高度重視，采取有效措施減輕養老金支付負擔。
一我國人口老齡化的現狀、發展趨勢及特點
（一）我國人口老齡化的現狀和發展趨勢
中國正處于“快速老齡化”階段。據2005年全國1%人口抽樣調查統計，中國60歲及以上的人口為14408萬人，占總人口的11 .03%（其中，65歲及以上的人口為10045萬人，占總人口的7.69%）。與第五次全國人口普查相比，60歲及以上人口的比重上升了0.76個百分點cssci期刊目錄。全國老齡工作委員會辦公室2006年公布的《中國人口老齡化發展趨勢預測研究報告》表示養老金缺口，“21世紀的中國將是一個不可逆轉的老齡社會，”頭20年將成為“快速老齡化”階段，隨后的30年為“加速老齡化”階段，其后的50年則達到“穩定的重度老齡化”階段。2051年，中國老年人口規模將達到峰值――4.37億，即每10個人中就有3個是60歲及以上的老年人。
第一階段，我國將平均每年增加596萬老年人口，年均增長速度達到3.28%，大大超過總人口年均0.66%的增長速度。到2020年，老年人口將達到2.48億，老齡化水平將達到17.17%。第二階段，平均每年增加620萬人。到2050年，老年人口總量將超過4億，老齡化水平推進到30%以上。第三階段，老年人口規模將穩定在3億至4億，老齡化水平基本穩定在31%左右，進入一個高度老齡化的平臺期。
(二)我國人口老齡化的主要特點1.老齡人口規模大，增速快
我國目前60歲及以上老年人口約1.6億，是全世界老年人口最多的國家。我國實現從人口成年型向人口老年型轉化只用了短短的18 年時間（1981～1999年），而發達國家一般持續了幾十年養老金缺口，甚至上百年的時間，由此可見我國老齡化發展來勢之兇猛。聯合國預測，21世紀上半葉，我國一直是世界上老年人口最多的國家，占世界老年人口總量的四分之一，下半葉，我國將僅次于印度位居第二老年人口大國。65歲以上老年人占總人口的比例從7%提升到14%，發達國家大多用了45年以上的時間，我國只用27年就可以完成這個歷程，并且在今后一個很長的時期內都保持著很高的遞增速度，屬于老齡化速度最快國家之列。
2.老齡人口的城鄉二元化
我國人口老齡化地區差距明顯，經濟發達地區的老齡化程度高于經濟欠發達地區，具有明顯的由東向西的區域梯次特征。與發達國家人口老齡化水平城鎮高于農村的發展歷程不同，我國農村老齡化水平超過城鎮，農村老齡問題的壓力更為突出，西部和貧困地區尤為嚴峻。根據最近的人口普查數據，我國農村老年人口為8557萬人，占老年人口總數的65.82%，農村的老齡化水平高于城鎮1.24個百分點。
3.老齡化先于現代化，未富先老
發達國家的人口老齡化是在工業化進程和經濟高度發達的情況下發生的養老金缺口，屬于先富后老或富老同步；而中國是在經濟實力比較薄弱的大背景下迎來了人口老齡化，因此屬于典型的“未富先老型”國家。另外，發達國家進入老齡社會時人均國內生產總值一般都在五千到一萬美元以上，而中國目前人均國內生產總值才剛剛超過一千美元，屬于中等偏低收入國家之列，從此不難看出，中國的經濟發展水平在應對人口老齡化問題時面臨著相當大的壓力。
二人口老齡化對養老金支付能力的影響
人口老齡化給一個國家養老保險制度帶來的影響，是對一個國家整個社會保障制度最大的挑戰，主要原因就在于養老保險已成為整個社會保障制度中最為龐大的開支項目。
我國從20世紀80年代開始對城鎮職工養老金制度進行改革試點,到1997年國務院正式推動全國城鎮職工基本養老保險制度從現收現付制向部分積累制轉變,經過十余年的實踐,目前已形成統賬結合的基本養老保險制度。隨著我國社會養老保險體系的不斷完善,參保人員逐年增加,領取養老金的人員也逐年增加,養老金缺口問題也日益嚴峻cssci期刊目錄。《中國人口老齡化發展趨勢預測研究報告》表明，2004年我國基本養老保險的支出總額達到3502億元，比2000年增加了65.5%。離休、退休、退職費用也呈現連年猛增的趨勢.
2002年以來,我國養老金當期缺口(當期養老金支出與養老金收入的差額)每年一直徘徊在500億-600億元人民幣。據測算,全國基本養老金收入的15% -20%要依靠國家財政補貼。近五年來,中央財政基本養老保險的轉移支付補貼金額高達2093億元。據有關研究表明,如果現行政策不變,隨著老齡化程度的日趨加深,“社會統籌養老金赤字”將在2016年后真正凸顯出來,在2035-2040年達到高峰,每年將產生1000億元的“社會統籌養老金赤字”,高峰時將累計達到8000億-10000億元, 2050年回落至4000億元。而據亞洲發展銀行統計,目前中國養老金的資金短缺已達62億美元,到2033年,將升至533億美元。
三 積極推進養老保險制度改革 有效應對人口老齡化
（一）調整公共財政支出結構，加大公共財政投入力度
我國社會保障資金主要來自于財政預算撥款。從社會保障基金的支付情況來看，近年來隨著我國政府對“民生狀況”重視和關注程度的提高，以及由于我國財政收人的逐年增加，社會保障經費的支出也在逐步擴大。2003—2008年期間，國家財政在社會保障領域的支出平均年增幅近15%，但與教育和醫療衛生支出相比，增幅仍然較小。如果要保障退休職工的基本生活水平，僅僅依靠基本養老保險體系自身的財務運行機制是很難實現的，必須依靠公共財政的大力支持。政府的財政補貼是確保基本養老保險基金可持續運行的重要保障養老金缺口，因此，應當逐步調整和優化未來中國財政支出方向，使其朝養老保險進行適當傾斜，以彌補基本養老金的巨大缺口。
（二）構建多支柱養老保險體系
盡管近年來中國一直在進行養老保險制度的改革，“社會統籌和個人賬戶相結合”的多支柱養老保險模式已經形成,然而相對于基本養老保險計劃而言,第二層次的企業補充養老保險計劃和第三層次的個人儲蓄計劃的發展明顯滯后。由于這兩個支柱過于薄弱,也大大限制了它們在養老保障體系中發揮應有的功能,從而進一步加重了基本養老保險的負擔。因此,構建多層次、多支柱的養老保險體系,尤其是加快推動第二、第三層次的養老保險計劃,是實現養老保障體系可持續發展的有效措施。
（三）確保養老金保值增值
目前，我國采取的是現收現付制基礎上的特殊的部分積累籌資模式，即社會統籌與個人賬戶相結合模式。這客觀上就要求對養老保險基金進行有償運營，以化解通貨膨脹對養老基金造成的貶值和基金支出負擔增加的風險。因此，必須對養老保險基金進行較為廣泛的投資，提高養老保險基金的收益率，實現基金的保值增值。但由于我國目前正處于經濟轉型時期，資本市場不完善，金融風險較大，在選擇投資產品時必須把安全性原則放在首位，注意防范各種風險。
（四）逐步提高退休年齡，嚴把提前退休關 在現行的養老保險制度中，多數學者對退休年齡偏低及其造成的養老基金壓力已達成共識cssci期刊目錄。但對于是否應提高退休年齡，大家的觀點并不統一。我國在經濟結構轉型尚未完成的情況下，每年新增就業機會有限，短期內大幅度地提高退休年齡確實會帶來就業壓力。但從長遠角度看養老金缺口，提高退休年齡勢在必行。延遲退休年齡既可增加養老基金的積累年限，又可相對減少領取養老金的時間，有利于養老保險基金的平衡。
嚴禁提前退休。提前退休可對養老保險基金造成嚴重侵蝕，是當前我國基本養老保險基金出現財務危機的主要根源之一，應嚴把提前退休關。同時可以適當推行彈性退休制，在一定年限范圍內，允許員工在退休或繼續工作兩者間進行選擇，采取靈活多樣的做法，逐步提高退休年齡，以期實現既減輕養老金的支付壓力，又能均衡勞動力市場的雙重目標。
（五）加快制定并頒布全國統一的《養老保險法》
養老保險是中國社會保障體系中最重要的項目，制定并頒布適應社會主義市場經濟體制的《養老保險法》關系到養老保障改革的興衰成敗，只有通過法律手段規范養老保險基金籌集、養老金支付、養老金運營和監管，做到有法可依，養老保險制度才不至于滑出正常軌道，才能確保養老保障制度規范有序地運行，為養老保障制度創造和諧穩定的外部環境，建立起長效機制。
總之，隨著中國人口老齡化程度的加重，養老金的收支缺口必然呈加大的趨勢養老金缺口，迫切要求我們加快建立健全社會養老保險體系。近年來，中國從未停止養老保險制度改革的步伐，而改革過程中遇到的最大難題就是資金不足，逐年擴大的資金缺口已使現行養老保險制度面臨嚴重的財務危機。鑒于此，我們必須結合本國國情，借鑒發達國家的經驗，采取切實有效的措施，實現養老基金的預先積累，建立起與社會發展水平相適應，資金來源多渠道，保障多層次，權利與義務相結合，管理規范化，可持續運行的養老保障制度。
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[論文摘要]通過政府的宏觀干預進行反周期調節，是有效應對當前經濟調整的重要保證。國外近年來在危機應對和周期性調整中采用過諸如改革金融體系、實行擴張性財政、保障農業增長、實行結構性減稅、改革公積金制度、刺激中小企業增長等措施，這些經驗和教訓對于我們應對此輪周期性調整，具有重要借鑒。
1 金融體系:改革現有體系還是解決流動性
經濟調整時期最明顯的表現是銀行不良資產的爆發和流動性不足，為避免衰退，刺激增長，西方國家首先要做的是穩定銀行體系，逐漸通過各種干預措施，刺激其釋放流動性。政府可以通過購買銀行股票或次級債券，直接或通過官方清收機構購買不良債權，以及用政府債券置換銀行不良債權等形式注入公共資金等。以美國為例，對整個金融體系和經濟環境進行配套改革和調整的措施包括三個層次:一是危機時對不良資產的處理方式，通過在銀行體系內自行消化、對不良資產存量的形式進行非中介化改造，以及將其從總資產中剝離出來轉移給新的回收機構、債權拍賣等方式進行;二是對金融業進行了全方位的制度改革和創新;三是對銀行體系外部經濟環境進行的全方位改革。
和美國不同，中國的銀行業風險主要在于外部危機的輸入性風險、實體經濟增長滑坡和外匯敞口風險。因此，政府在以增長為取向的金融體系的干預中，審時度勢的調整貨幣政策并積極完善金融風險監控體系建設，以應對外部環境的變化、國內企業經營風險，推進經濟增長和結構調整，是當前我國金融體系面臨的最主要問題。在金融干預上，我國需要采取適合自身的調整路徑和舉措，在迅速補充流動性確保實體經濟金融需求基礎上，密切關注是否存在“流動性陷阱”，嚴防金融干預從一個極端走向另一個極端，穩步推進包括衍生業務在內的金融體系的改革和完善。
2 擴張性財政政策:如何避免“擠出效應”和“政策失靈”
作為蕭條時期運用最普遍的政府干預手段，擴張性財政因見效快而備受重視。但是財政政策的運用需要復雜的集成條件和時機把握，否則，會造成嚴重的赤字和債務危機。日本20世紀90年代巨額的財政支出主要用于刺激企業的投資需求和居民住宅等耐用消費品需求，如擴大基礎部門投資、促進民間設備投資、促進中小企業投資等。然而，財政支出沒能保持長期的經濟增長，反而導致日本陷入財政危機之中。到90年代末期，日本政府財政赤字占GDP的比重為7.4%，國債依存度為28.8%，長期債務余額對GDP之比為64.4%，成為西方國家擴張性財政的深刻教訓。日本財政政策失靈的教訓在于:一是忽視了擴張性財政政策的適用環境是貨幣政策和資本市場的相協調，金融自由化擴大了財政政策擠出效應，導致日本擴張性財政政策對國民收入增加并沒產生長期影響;二是過分依賴財政支出來擴大有效需求，忽視了擴張性財政政策不能解決體制導致的需求委靡;三是多重政策目標的競爭削弱了財政政策的效果。
因此吸取日本的教訓，在運用積極的財政政策保增長時，首先，特別注意財政政策的綜合配套使用，防止把財政資金投入從短中期過程拖入到中長期過程。其次，財政投入是拉動投資需求的引導者，但并不是唯一參與者，它是拉動內需的先鋒而不是拉動內需的主力。再次，要高度警惕和防范“財政擴張—債務擴張—過度赤字—財政危機”的陷阱，確保財政政策的推行建立在充足的財政支付能力和有效的赤字限度內。
3 農業增長:選擇就業導向還是科技導向
宏觀經濟調整時期，農業的基礎性地位既表現在確保經濟下滑期間的基本生產生活資料的供給，也表現在通過提高農業就業創造能力，吸引工業產能不足所造成的勞動力分流就業問題。在全球滯漲的20世紀80年代末，國際勞工組織推行了一種“以農村為中心的就業導向發展戰略”，主旨是通過把農村地區的非農經濟和生產率快速增長的農業部門連接起來，以提高農村地區的勞動力吸納能力。主要措施包括:一是通過發展農業對非農企業尤其是位于農村地區的非農企業產品的有效需求，來加強農業和非農業之間的聯系。二是推進非農部門的就業增長，迅速提高農業產出的國內需求。
作為傳統農業大國的中國，在保增長、擴內需、調結構中，應認識到農業增長的基礎性作用。兼顧發展中國家的就業導向和發達國家的科技導向，既要重視農民工的就業和農業產業化發展，也要關注對農業科技的投入和引導，加大對農業的各項支持力度，特別是農業教育、科研、推廣和育種技術、溫室技術、提高單產的技術。進一步優化投資主體和投資結構，及時調整升級農產品生產和貿易結構，積極推進有助于大幅度提升農產品附加值的流通體制建設。
4 結構性減稅:如何保持減稅效果
國際金融危機爆發以來，多國政府出臺了一系列減稅計劃。2008年，加拿大政府將該國的商品與勞務稅稅率下調1個百分點，此次稅率下調，使加拿大消費者減輕稅負60億加元。墨西哥降低公司所得稅和社會保險稅稅率，同時小公司所有者和自雇者如果通過網上申報納稅，可以獲得1000比索的抵扣，全年的減稅總額約為131億比索。美國則是延長對住房抵押貸款保險費用的稅收扣除期限到2010年。
但是，減稅對宏觀層面的影響是復雜的。從我國實際情況看，作為一個處于戰略趕超階段的發展中大國，中國工業化、現代化的任務還很重，政府職能不可能調整到“守夜型”，保持稅收負擔的相對穩定是一種必然選擇。另外，各有利益取向的稅務陣營本不愿意放棄更多可征稅項以及相應的征管職權，全面減稅不僅意味著他們可能喪失一些利益，更意味著他們的職權將受到相應壓縮與裁減。當稅負被結構性削減，由于稅外收費的無限擴張，又可能抵消掉減稅的實際效用。這給政府提出一個不可回避的要求，就是必須盡可能地逐步清理體制外收費以及加大政府的社會保障支出。
5 調整公積金制度:如何平衡積累和消費的關系
公積金制度是保障員工福利的重要措施，其繳存比例的高低對于企業的財務績效有很大影響。20世紀80年代中期新加坡經濟下滑的一個重要因素是新加坡長期高積累以及過快提高公積金比率，給實體經濟在短期造成過重負荷。短短的六年時間，新加坡政府將個人公積金交納比例從37%提高到50%，從而大大增加了生產成本，減少了企業利潤，同時也抑制了個人消費，導致經濟衰退。面對危機，新加坡政府從降低雇主交納比率，降低企業成本入手，在陷入衰退的兩年內將雇主的交納比率從原來的25%降為10%，最大程度的保障了微觀經濟實體的流動性與活力，為企業減輕了負擔。但是，降低公積金比率卻抑制了個人的住房消費和貸款，又造成個人消費的抑制，對于房地產業的發展帶來消極影響，從而造成政策效應的對沖和抵制。
從新加坡的改革可以看出，特殊時期對公積金制度進行調整，通過降低企業和個人繳費率可以有效促進反周期調節，但為應對由此帶來的消費抑制，必須通過系統性政策來平衡與協調積累與消費的關系。另外，適當增加我國公積金的靈活性與流動性，增加公積金在資本市場的投資力度，采取各種便利措施，適當擴大公積金在房地產之外的使用限制，鼓勵和促進居民使用公積金滿足和改善居住條件，是促進當前內需的必要選項。
6 扶持中小企業:政策性資金如何充當“放大器”
中小企業是解決就業的重要支柱，也是調整時期最容易受到沖擊的部門。經濟衰退時期的許多歐洲國家，都有各種鼓勵創辦新企業尤其是中小型企業的政策，目的是減少失業并提高生產率。德國主要通過稅收政策刺激中小企業增長。德國在1984年就開始實行對中小企業的特別優惠條款，1986年又開始稅制改革。目前對中小企業的稅收優惠政策主要有:對大部分中小手工業企業免征營業稅;提高中小企業營業稅起征點;提高中小企業設備折舊率;降低所得稅下限等。法國重視通過財政補貼使中小企業擁有充分的資金。其地方優惠計劃歸納起來主要有以下三個方面:一是在政府采購的報價、信息披露方面，為中小企業降低競爭門檻，并擴大信息網絡和提供社會化服務;二是降低政府采購項目的標的，增強中小企業的競爭;三是制定面向中小企業的政府采購目標。
政府扶持中小企業的核心是幫助中小企業取得更多的市場機會。從發達國家的經驗看，政策性資金在彌補中小企業金融缺口中主要是充當“放大器”，以有限的政策性資金去孵化出更多的其他資金，并在市場環境和交易平臺等方面進行扶持。我國在支持中小企業發展的過程中，要積極借鑒經驗，在政策性資金上對中小企業給予支持和傾斜，并在中小企業政策性資金發放、項目可行性審核、資金使用監管、資金利用效果等方面強化專業化的運行機制，避免造成政策性資金的浪費。同時，更應鼓勵中小企業的創業和發展，尤其是要提供交易平臺幫助中小企業，幫助其建立可持續發展的擔保機構運行機制和可循環的風險投資運行機制。
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在公共管理研究前沿陣地美國，從1984年始就有學者評估公共行政學的研究質量①，繼之不斷有學者加入到這個隊伍，他們以博士學位論文和期刊雜志為分析基點，聚焦于公共行政文獻中研究方法的質量問題[1]62。國內張成福于1996年發文[2]拉開我國行政學研究的“反思之幕”②。2005年，繼中譯本《公共行政研究:對理論與實踐的反思》[1]出版后，國內學界紛紛借鑒其中的評估框架來檢視我國行政學研究存在的方法問題，從初始的描述性分析轉向量化評估。筆者認為，研究方法固然重要，亦是我國公共管理研究的“阿喀琉斯之踵”，但內容決定形式，研究主題是評估研究質量的一個更基本的因素，對學科知識的累積和內容體系的建構有著更根本的貢獻。而在具有代表性的反思文獻中，運用文獻計量方法來比較全面檢視我國公共行政學教材的論文僅有兩篇③：曾峻[3]通過檢視在國內9本具有一定影響力的公共管理教材，提出我國公共管理學教科書編著存在的問題，但由于該文發表較早，所選書目偏舊，樣本偏少，所得結論局限于公共管理學（不包括公共行政學和行政管理學）教材；另一文[4]通過210本行政學教科書內容的研究，對行政學的范式轉換進行經驗檢驗，但是評估指標單一，未能充分挖掘教材所提供的信息，雖然210本教科書突破前述研究樣本量的局限，但是國內教材的質量參差不齊，無所限制的擴大樣本會影響研究結論的質量。基于以上考慮，本研究以典型樣本為主，并把范圍擴大到公共管理學類（包括行政管理學和公共行政學）的中外經典教材。
二、研究設計
一個學科的理論體系是否成熟，教材是其集中反映，而教材的章節正是這一學科研究內容的典型概括。因此，以經典教材為樣本進行分析，可以窺探這一學科的研究主題概貌。本研究選取中西經典教材為樣本，并佐以中西比較。西方經典教材主要從“公共行政與公共管理經典譯叢”（中國人民大學出版社出版）的經典教材系列中挑選，輔之“公共管理學科系列教材”（經濟科學出版社出版）和“公共管理譯叢”（中國青年出版社出版）等譯介國外學術成果的窗口，結合北大、清華、復旦、中大、廈大等高校的博士參考書目，最終篩選出10本出現頻率較高的教材。樣本分布為其中5本來自美國，余下5本分別來自英、法、澳、和日本④。國內教材的來源有三：一是在公共管理學界具有相當影響力和知名度的學科帶頭人、或其著述入選中山大學行政管理研究中心的國內學人文庫的學者所編著的最新教材，力求每個獲得公共管理一級學科博士學位點的985高校各挑一到兩本教材，以反映這些高校的公共管理研究傳統和狀況；二是黃達強、夏書章等前輩早年編著的教材；三是臺灣學者的5本教材。這三類教材（共24本⑤）的選取有利于作縱向和橫向比較。基于評估需要，筆者從教材中提取以下指標制成統計量表，編碼錄入，以SPSS16.0統計軟件進行數據分析。（1）出版年度。是指教材是哪一年出版的，若是國外的教材，則以版權頁的時間為主。設計這一指標可以了解教材的新舊程度。（2）版本。是指教材出版到第幾版，據此可以判斷教材的受歡迎程度。版本越高，說明該教材越是被廣泛使用。（3）國家。指教材在哪個國家出版，只要用于衡量國外教材選取的代表性。（4）寫作情況。指該教材是專著、合著、編著還是主編，共四類。（5）章數。指該教材共有幾章，把導論計算在內。（6）邏輯體系。指該教材的內容章節編排是否成邏輯體系，分別賦值1為是，0為否。可從教材的目錄判斷，或者作者的序言、譯者序中尋找，次之則根據教材的內容來判定。（7）特色。指該教材的與眾不同之處，例如《公共行政學：概念與案例》一書是經典理論和案例的匯編，通過案例闡釋概念理論；再如《行政科學》一書的行政法和比較行政的色彩濃厚等。（8）研究主題及其頻數。研究主題大體與教材的章節名重合，有些章節名出于統計的需要筆者做些改動，以便歸類。在所有樣本中加總各類研究主題的出現頻率和在教材中的重要程度。（9）頁數。指該章節在教材中所占的頁數，為了消減誤差，由下一章的起始頁減去本章的起始頁得出。頁數越多，表明該章節在教材中的分量越重。（10）重要程度。指該研究主題在教材中的重要程度，分為三個等級（1為不重要、2為一般重要、3為比較重要）。通過計算該教材中所有研究主題的頁數的平均值、中位數、標準差、最大值和最小值，據此來判斷。（11）變動情況。指該研究主題是否是新版教材中的新增加章節，或者是指該研究主題在修訂版教材中大幅度改動，分別賦值1為是，0為否。我們可以通過新舊版教材的對比，或者作者的再版序言中得知。
三、結果分析與比較
（一）教材命名與范式轉變所選樣本中從書名來看，國外沒有一本教材命名為“公共管理學”的⑥，與國內的教材形成鮮明對比，正如另外一項研究[5]所發現的，國外仍以傳統公共行政為主流，其他新興范式亦有反映。除老教材和該領域的前輩夏書章、黃達強、竺乾威等人，臺灣學者也偏好取名為“行政（管理）學”或者“公共行政學”外，國內的新版教材都命名為“公共管理學”。這一教材取名的不同，是否反映西方和國內學者關于公共行政學范式變遷的不同看法？有學者為此通過210本行政學教科書的內容研究，發現從傳統行政學到公共管理學，雖然在內容安排上有差異，但只是在相同的“管理主義”價值觀取向下進行的不同的制度安排和技術設計，行政學范式沒有發生轉換[4]。國外學者似乎對在公共管理中應用“范式變遷”不太感興趣，只有歐文•休斯主張新公共管理不同于傳統的公共行政，但他同時指出范式變遷是一個漸進過程，“管理主義改革仍有一段很長的路要走”。[6]筆者也試圖在國內教材中尋找編著者命名的初衷，發現公共管理學作為當代政府管理的研究新潮遇到了諸多的難題和大量批評,它并未形成統一的成熟的理論框架及范式；“公共管理”話語的生成與流行大概與1997年國務院學位委員會正式確立公共管理學為管理學門類一級學科有關，只能以此來解釋教材易名的原委。
（二）版本、編著與經典國外教材版本的均值為3.7，其中《公共行政與公共事務》已是第八版，其次《公共行政學：概念與案例》是第七版，均是經典之作。相反，國內的教材82.6%都是第一版，雖教材名目眾多，且是新近出版，然多是相互抄襲，鮮有新意。只有夏老主編的《行政管理學》已出版四次，其它影響較大的教材如陳振明主編的《公共管理學———種不同于傳統行政學的研究途徑》，竺乾威主編的《公共行政學》(已出版三次)，張國慶主編的《公共行政學》(已出版三次)，陳德禹編著的《行政管理》(修訂2版)等。版本越高，表明該教材越是受到讀者歡迎；出版越早，多被譽為經典。究其原因，國內的行政管理專業學科建設八十年代才起步，雖處于快速發展中，但知識體系的積累緩慢，學科理論體系的構建更是任重道遠；與美國將近一百年的公共行政學科發展史相比，仍屬年輕后輩的學習階段。經典教材是多方面的因素鑄就，更需學科歷史文化的積淀與傳承，“新”是建立在“舊”的基礎上。教材的編著情況也印證這一點，所選樣本中國外的教材60%是專著，30%是合著，只有一本《公共行政學：概念與案例》是主編。而國內的71%為主編，2本為編著，只有5本為著⑦，而這5本中只有一本是大陸的，另外4本是臺灣的。一般來說，主編的教材很難保證教材整體的質量，因編寫者的素質而良莠不齊，很難引為經典之作（除非是學科的開山之作，譬如夏書章、黃達強主編的教材，即使這樣，也只能堪稱國內經典）。這種“知識生產方式”即幾個人、十幾個人寫一本教材，東拼西湊，“洋為中用”，內容充斥著相互“借鑒”、相互克隆的東西，結果只能停留于低水平重復的狀態。這也可解釋為什么國內教材短短幾年間雨后春筍般的涌現而經典甚少，主編的教材往往寫作周期較短，有如飲食中的快餐，而經典教材則如燉品，需文火慢慢烹制。
（三）章數、頁數與邏輯體系國外教材的章數均值為14，眾數為13和14，最大值20（西尾勝的《行政學》）和最小值8（德巴什的《行政科學》）；國內教材的章數均值為13.47，眾數為13，最小值8（張國慶主編的《公共行政學》），最大值24（江明修著的《公共行政學：理論與社會實踐》）。從以上統計值來看，結論比較一致，教材一般13到14章為宜（包括導論），而每章的篇幅多大呢？以國外教材為例，總頁數均值為480.4，如按14章來算，則每章占34.31頁，和每本教材章節的頁數均值36.92大體相當。而教材的章節編排是否成邏輯體系？分析結果表明，國外教材70%有著內在的邏輯體系，而國內教材章節的前后邏輯關系不明顯，對行政環境、行政職能、行政組織、行政領導、人事行政、財務行政、行政決策、行政執行、行政監督、行政改革與發展以及機關內部事務管理等傳統模塊內容進行任意取舍編排，似乎誰先誰后無關大礙，走近了所謂的“教材叢林”。恰如某學者所言，“教材篇章安排依舊延續了過去模式的做法，至于這些模塊之間的有機聯系是什么，語焉不詳，結果給人一種零亂的感覺，現有研究更沒有自覺去尋找整個知識體系的邏輯起點，缺乏一條紅線，一個核心把來自各方面的知識串聯起來”。[3]雖然國內教材章節的邏輯體系不明晰，但其編排套路仍可歸為三種：其一，多數教科書（54.17%）因循以往行政學模塊式做法，在教材編寫體系上主要是以政府管理過程為主線，篇章安排沿襲懷特《行政學概論》（1930年）的基本套路，杰出代表者為夏書章、王樂夫編著的《行政管理學》，竺乾威主編的《公共行政學》。其二，受休斯的《公共管理導論》影響，按照當前流行的西方公共管理范式進行編著，注重將工商管理的技術、方法與工具如績效評估、人力資源管理、戰略管理等引入到公共部門管理中來。這類教材（占到33.33%）近年陸續出版，典型代表為陳振明主編的《公共管理學———一種不同于傳統行政學的研究途徑》。其三，將傳統公共行政學與公共管理模式相結合進行編著，試圖在公共行政管理的過程中融入公共管理的相關內容。這類教材居少數，只有12.5%，以張國慶主編的《公共行政學》為代表。
（四）特色從編寫方法、行文風格、取材構思、理論視角等方面來評價國內外的經典教材，筆者發現國外10本教材各有特色，異彩紛呈，生動活潑，可讀性強。除了前述兩本外⑧，比如羅森布魯姆的《公共行政學》從管理、政治和法律的途徑描述、闡述和分析公共行政。又如《行政過程的政治：公共行政學新論》用大量現實資料及案例對公共行政學的原理進行深刻的闡述和剖析，突出新公共行政學的政治視角。再如西尾勝的《行政學》以制度論、管理論和政策論構建全書的體系，以一般的理論為前提演繹分析日本的行政，日本的本土化色彩濃厚。還有《公共行政與公共事務》梳理了美國公共行政的百年發展與困境。如此種種，不勝枚舉。相比之下，國內的教材則體裁單調，內容趨同，結構呈板塊式或要素排列式，許多版本沒有明顯的特色。正如薄貴利所言，“行政學的一些著作和教科書,相互模仿和抄襲的比較多,在理論體系上和邏輯結構上鮮有突破和創新。讀了這本書,再讀另一本書,許多人都有一種似曾相識之感”。[7]從教材的編著取向看，臺灣的教材則反映公共行政作為一種公共部門管理方式、方法和工具的特性，呈現出濃厚的管理主義取向，樣本中陳德禹的《行政管理》最為明顯，內含了管理學中的組織、計劃、決策、授權與分權、領導、人事等主題。大陸早期如黃達強、夏書章等編著的教材，也是一種以提高行政效率為核心的管理主義取向。從內容寫作看，多數教科書停留于泛泛而談的水平,對于中國行政管理原則、特點的概括分析大多局限于學理和法律文本，沒有直面現實的問題和差距，公共管理學的實踐性與操作性沒有充分體現。具體說來，教材每一“板塊”或“要素”的內容,大致都是含義、特征、分類、地位、作用等幾個方面,各篇章基本如此,無大差別。這種“標準化”現象緣于多數教材編寫者缺少從事公共管理的經驗和感性認識，所以簡單歸納概括、理論演繹的情形比較多，無法為公共管理實務者提供切實的指導。從敘述論證看，過于宏大敘述，缺乏事實資料支撐。翻閱國內樣本教材，幾乎很少看到來自行政管理實踐的調查、統計、案例、數據。比如關于中央與地方關系的內容，大多停留于理論演繹，大多闡述西方政府間關系的歷史與現實和我國政府間關系的現狀與改革，而中央、省、市、縣、鄉鎮等各級政府到底在干什么？職權到底是怎樣劃分的？這些問題卻得不到解答。再如行政決策,現行教材中所介紹的決策程序都是四個步驟或三個步驟,內容比較空洞，反映不了黨委領導下的民主集中制。
（五）研究主題通過對各研究主題的頻數統計，國外教材排名靠前的研究主題如表1所示。再根據該研究主題的頁數的平均值、中位數、標準差、最大值和最小值，據此來識別該主題在教材中的重要程度。這十大主題，我們不能只看其頻數的高低，更要結合其重要程度，比如“導論”這一節，雖然是90%出現率，在教材中卻屬于一般重要的位置；而“公共組織理論”雖然頻次略低，從所占篇幅來看在教材中卻屬于百分之百重要的位置，這也反映了公共組織理論作為公共行政學的理論基石得到學界的一致認同。“績效管理”作為新興的政府管理工具受到熱捧，出現頻率高于其他的政府工具，這反映了西方教材的與時俱進、貼近政府改革實踐。國內教材的研究主題按其頻率的高低依次排列如下：公共政策、公共部門人力資源管理、公共組織、行政領導、法制行政、政府職能、績效管理、政府改革與治理、政府倫理與責任、公共財政等等。兩相比較，國內外教材的研究主題大體相近，如公共部門人力資源管理、公共政策分析、公共組織理論、責任與倫理、績效管理、政府改革與治理等主題受到學者的共同關注。此外，國內教材保留了一些傳統的行政學研究主題，如行政領導、機關管理、行政溝通與協調、行政權力等，還根據政府管理的變革突出一些新主題，如政府職能轉變、危機管理。但是“公共預算與財政管理”這門“顯學”還處于相對邊緣的地位；同樣地，對于政府間關系、戰略管理等公共管理的重要主題仍顯研究不足。
筆者認為，好的教材要能指導學者的研究和研究生學位的教育，因此筆者通過以下的兩個比較分析來檢驗現有的經典教材是否能很好的指導學術研究和學位教育。一是與中美兩國的公共行政學博士學位論文的研究領域比較。因為博士論文是研究生教育的質量和成果的集中反映,亦是其所在學科研究的現狀與水平的直接體現。據學者的研究成果[8]，中美博士論文的核心議題如下（其排列次序隨著國別、年度浮動）：行政理論、比較公共行政、雇員行為及發展、財政及預算、政府間關系、管理科學、組織理論及行為、人事管理、政策分析和其他。兩相比較發現，國內的博士論文聚集于行政理論、管理科學和政策分析，較大部分論文集中在對策性的管理方法研究,較少涉及理論探索、檢驗和論證等基礎性研究,而對美國90年代博士論文新近出現的雇員行為及發展、財政及預算、組織理論及行為等核心議題關注不夠，研究不足。這印證了以上教材分析的結論，國內的教材不能很好的指導研究生學位的教育，教材的編寫和博士論文的寫作脫節為“兩張皮”。而組織行為的研究，筆者認為將是公共行政學邁向科學研究的突破口，助推我國博士論文從類似工作報告的對策研究走向強調理論驗證或推導,更為強調定量技術的科學研究。二是與學術界的研究主題比較。
學術研究成果主要呈現形式是期刊論文，通過統計分析中國公共行政代表性期刊近10年的論文，大體可以獲知學者們關注的研究領域。何艷玲[9]的一項研究表明，我國行政科學的研究主題依次如下：行政改革（28.5%）、行政哲學(包括行政倫理、行政文化)(13.2%)、公共財政(9.8%)、行政組織職能(8.8%)、公共政策(8.6%)，其余有行政決策、公務員制度與人力資源、績效評估（行政效率）、政府間關系等領域。兩相對照發現，學界的研究主題大體與國內教材的重合，但期刊論文更注重實效性，緊跟“行政改革”，探討“政府間關系”，研究NGO回應社會問題，同時兼顧傳統的研究領域如政府倫理與責任、行政文化等。統計分析也有力所不逮的軟肋。數據資料的定量分析只能說明過去，解釋現在，或能一定程度上預測未來，卻難以前瞻性的規劃未來。正如登哈特所言，“從某種意義上說，社會科學家們之所以無法產生恰當、適用的知識，是因為他們對實證主義的信奉，是他們把自己的學術活動局限在資料收集和統計處理上，從而只能得出經驗主義取向的理論”。[10]119基于研究主題頻數統計分析的結論也只是說明了學界過去和現在在做哪些領域的研究，卻不能指出我國行政學者在未來應該做哪些研究。根據轉型期中國公共管理的實踐發展和現實需要，筆者認為公共企業、發展中國家的公共行政、非營利組織與第三部門管理、社會政策與管理、公共信息資源管理、司法行政等這些出現頻率較低的研究主題恰好是我國公共管理研究的薄弱環節，尤其是公共管理視閾下的國有企業研究幾近空白，這是未來應該加以重視的研究主題。
四、公共管理教材的編著途徑
關鍵詞：政府衛生投入 資金 績效管理 指標
2009年以來，根據國務院印發的《醫藥衛生體制改革近期重點實施方案（2009-2011年）》，各級政府對醫療衛生行業加大了資金投入。政府衛生投入主要是為了滿足人民群眾的醫療衛生需求，通過支持基本公共衛生服務、醫療服務、醫療保障和藥品供應保障體系建設，使人人能夠公平合理地享受基本醫療衛生服務。
政府撥入專項資金管理的現行基本模式是：醫療衛生資金在各級財政預算中以單獨的類款項存在，醫療衛生機構將全部經濟活動納入預算編制，實行全口徑預算管理與控制。財政補助資金將以績效目標審核作為安排預算的前提，使用時實行國庫集中支付。此管理模式在程序上相對完善，然而實際運用中，還存在衛生經費投入與民眾健康績效、民眾醫療保健滿意度的不匹配，也就是政府加大醫療衛生的投入仍沒有提高人民群眾看病就醫的滿意度。因此，要充分發揮衛生專項資金使用效益，做好政府衛生投入資金績效管理是必要的手段。
績效是指既定目標的實現程度以及取得相應結果的有效性和效率。上世紀二三十年代以來，“績效”和“績效管理”開始引入政府公共管理，績效管理成為提高財政資金分配使用有效性的重要手段之一。隨著我國市場經濟體制的建立、政府職能的轉變和公共財政框架的構建，財政資金績效管理成為財政改革的重要內容。按照績效管理的“3E”原則（經濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和有效性（Effectiveness ）），可對衛生投入資金實施事前、事中、事后全過程追蹤問效，通過績效評價專項資金管理和使用的科學性、效果性，保證公共衛生資源的合理配置，有效使用。
一、衛生投入資金績效管理的內容
目前政府投入醫療衛生機構的專項資金主要用于基本建設和大型設備購置、重點學科發展、承擔的衛生公共任務。衛生資源的配置重點是保障醫療衛生服務的供給與人民群眾需求相統一，因此強調產出或績效撥款比以投入撥款為基礎的模式更有效率。對資金投入項目績效管理不僅是對衛生投入活動的過程進行評價和監督，更是以政府衛生投入活動的效果為最終目標，其核心是政府衛生投入活動的目標與結果，以及結果的有效性。在此基礎上確定績效管理的內容：政府衛生投入資金績效目標要制定合理明確；建立科學、規范的績效考評指標體系；對績效目標管理結果、績效跟蹤情況和績效目標實現程度實施考核與評價；強化考評結果的應用，落實整改措施，增強支出責任，壓降運行成本，促使政府衛生資金投入公平有效。
二、衛生投入資金績效管理的思路
（一）完善專項資金投入的制度與規則
做好政府衛生投入資金的專項管理，首先要從項目管理的各環節入手，制定相應的規章制度，項目立項必須遵循國家有關法律、法規和衛生事業發展的技術經濟政策；其次對專項經費撥付與使用形成科學的運作流程，對開支范圍、核算方法和經費補助將實現的目標，做到事前控制；最后在項目建設過程、完工驗收后要通過績效評價體系進行跟蹤問效，確保以制度規范進行全過程的監督和控制。
（二）對政府衛生投入資金實行全面績效預算
績效管理良好的開端就是要做好全面合理的績效預算。績效預算是一種以目標為導向，以項目成本為衡量標準.以業績評價為核心的一種新的預算管理模式。績效預算的明顯優點主要有兩點：一是易于橫向比較。同一水平的醫療衛生機構完成同樣任務，資金如果存在較大差距，可對差異進行分項比較，則低效或無效資金的使用部分就會顯現出來。二是便于縱向比較。在專項資金使用跟蹤過程中，定期將預算執行情況與預算的計劃目標和時間節點進行對照，查找問題，及時調整偏差。績效預算實行目標管理的流程一般為：醫療衛生機構建立項目數據庫，按照輕重緩急原則，選擇下一年度優先進行的項目，可自行成立績效評價工作組、明確項目負責人，收集績效評價數據和材料，對項目首先自評。在編制下一年度收支預算時，同時根據自評結果編制項目立項報告，在立項報告中對項目進行具體的可行性論證，將申請資金的理由、預算資金構成以及未來能達到的績效等作詳細論述。財政專家將根據立項報告對項目進行評審，通過后，財政撥款才正式下達。通過績效預算，大大提高了政府衛生資金使用的目的性和計劃性。
（三）強化政府衛生投入資金監督機制
在財政部等五部委《關于完善政府衛生投入政策意見》別強調“要加強對政府衛生投入的管理監督。政府衛生投入資金要依法接受人大、審計部門和社會的監督”。有效的監督是保障政府衛生投入資金安全使用和發揮效益的關鍵。因此以政府審計為主導的監督體系至關重要。醫療衛生機構要結合實際工作，有針對性地制定和完善內部審計制度，以政府審計、社會審計為主導，將審計監督全覆蓋于項目實施過程中。審計結論應向政府和人大報告，向社會公眾公開，使政府資金投入、分配和使用置于公共監督之下。這都將加大社會對公共資源使用的監管和督察力度。通過建立問責制，落實經濟責任，也有效防范醫療衛生機構違規使用資金的行為。
（四）財政衛生支出項目績效評價指標的使用
對衛生支出項目的績效評價，包括對項目的合規性、效果性、效率性、可持續發展及公眾滿意度綜合分析評價。按照定量與定性相結合、操作性與經濟性相結合原則，選擇相關的評價標準，制定合理的評價指標。結合不同項目性質，可研發運用個性指標及績效標準。在使用績效評指標時，應結合項目實施部門提供的項目申請書（含項目可行性研究報告、項目支出預算表）、項目實施方案、項目完工報告以及部門年度預決算。
三、合理選擇績效評價指標
近年來我院根據以上績效管理思路，合理運用績效評價指標對撥入醫院的各類財政性資金進行績效跟蹤評價，都較好地完成了績效目標任務，使政府投入的衛生資金在醫院基礎設施建設、科研發展、病人救助等方面充分發揮了效益。現以醫院專科建設，使用財政補助資金為例，介紹績效評價指標的使用。
（一）合規性指標
實際到位率：醫療衛生機構實際收到的專項資金÷預算安排到位資金總額×100%
資金流失率：被截留、擠占、挪用等資金總額÷醫療衛生機構實際收到的專項資金×100%
資金使用率：該項目專項資金實際支出÷全部專項資金實際支出總額×100%
預算完成率：項目實際支出資金÷實際到位資金×100%
財政資金投入乘數：（項目投入金額合計-財政投入金額）÷財政投入金額。指因財政資金而能帶動的全部資金倍數，反映出財政投入外自我創收的能力。
通過以上指標評價資金到位及使用情況，可以對具體項目實施和衛生專項資金使用的合規性進行評價，資金使用部門可深入分析是否因項目資金未及時、足額撥付到位或資金流失等情況影響項目實施進度及項目效益的發揮。及時采取措施，保證對專項資金從撥付、使用到最終決算都得到全程監督和控制。
（二）效益性與效果性指標
效益性與效果性指標應是指標體系的重點，一般可以從五個方面對產出的效益進行衡量：對醫療產出的影響、對科教產出的影響、對經濟效益的影響，對社會效益的影響，對生態環境的影響。對于項目性質的不同，可選擇投資回收期、機器設備使用效率、教學效能、各級別科研項目數量、科研論文數量、資產收益率、應急突發事件能力、服務費用等指標搜集數據分析評價。
醫療衛生專項資金支出能夠實現多大程度目標可通過效果性指標反映，代表性指標為專項資金目標實現率：專項資金實際實現目標÷專項資金預定實現目標× 100%
需強調的是根據專項資金支出的目標性質，有些項目的效益與效果用單一指標難以全面表示，可使用綜合指標進行計算。在各分目標單一指標的基礎上，再按各分目標的重要程度加權平均，最終以綜合指標反映。如重點專科建成后本地區病人可得到及時救治，降低轉診率，有效解輕病人醫療負擔，醫療機構通過人才培養與醫療技術提升，彌補該學科空白，創造較好的社會和經濟效益。假設項目預定實現的目標為新增固定資產情況、人才培養、項目對新醫療技術創新、新技術應用到臨床等貢獻能力、醫療新項目開展病人受益情況、病人滿意度等6項，總分100分，可根據分目標設置6個參數，前面五項權數為15%，病人滿意度的權數為25%，項目考核專家對該項目的評分分別為88、93、96、91、95、92，綜合計算該衛生專項資金目標實現率為92.45 （88×15%+93×15%+96×15%+91×15%+95×15%+92×25%）。
（三）持續影響與發展指標
可持續性評價可在項目建成投入運行后，按照可持續發展的理論要求，對既定的績效目標是否按期實現，決策程序是否具有可重復性、項目是否可持續保持產出較好的效益等作出評價分析。可持續性包括：項目效果的持續性、醫院發展需求的持續性、人才培訓的持續性、社會效益的持續性、環境保護的持續性等。
（四）社會評價指標
政府衛生投入支出的社會效益是長期的、間接的，很難用價值來衡量和評價。可使用定性指標，如受益單位或公眾滿意率、患者投訴發生率等。通過社會評價指標促使醫療衛生機構一切以人民群眾利益為主導，將保護人民群眾權益等真正融入到日常運作中，并保持良性循環。
四、結束語
對政府衛生投入資金做好績效管理及評價，使僅對資金投入的關注轉移到對投入效益與目標實現的關注。醫療衛生機構根據投入資金績效管理所形成的相關項目論證信息、考評報告及自評報告進行研究分析，可以合理準確地做出項目計劃進一步安排，提高政府資金管理決策水平，使有限的衛生資源得到效益最大化。同時也會建立健全政府對衛生投入的引導機制，積極吸引社會有效資金進入醫療衛生領域，形成多元化、多渠道的衛生投入體系，做好保障人民健康的戰略投資。
參考文獻：
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