時間：2023-02-02 22:24:15
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公司履職回避情況報告，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、述職報告的特點
1.準的統一性
述職報告不能像一般工作總結那樣，可以自行設定總結的形式和內容，而是有其統一的標準，即由部門或單位統一制定的崗位職責和任務目標，規定了述職者的職權范圍和工作職責。它必須按照組織人事部門考核領導干部的有關規定，從德、能、勤、績、廉等方面分別進行匯報，且重點是述"績",有一套相對固定的格式。
2.角度的自我性
述職報告是述職者述說本人在一定時期內履行職責的情況，是對自己工作的全面梳理和客觀評價，因此要從"我"的角度，用第一人稱的手法來寫。這種"自我性"也是述職報告不同于一般工作總結、工作報告的顯著特點。
3.內容的述評性
述職報告既要"述",述說、陳述自己的履職情況，回顧、總結自己任職期間的工作得失和經驗教訓；又要"評",評析工作中存在的問題和不足，解剖其中的原因，最后要對一年來工作稱職與否作個自我鑒定，并接受民主評議和組織考核，作為干部升、降、留、調的重要依據之一。
4.行文的莊重性
述職報告是一種十分莊重、嚴肅的公務活動。這就要求述職者態度要端正，措辭要嚴謹，語言要樸實，語氣要謙恭，表達方式以敘述和說明為主，避免抒情和過多議論。報告中所敘的一切都應該確鑿無誤，實事求是地反映履職情況和實際業績，不能夸大成績，不能回避問題，也不要過分謙卑，自我評價要客觀、中肯、恰當。
二、述職報告的格式與寫法
述職報告一般包括標題、署名、呈送機關或稱謂、正文和日期等項目。
1.標題。標題的寫法比較靈活，一般有以下幾種方式：（1）直接標明文種"述職報告";
（2）由任職時間和文種組成，如《2014年上半年度述職報告》；（3）由任職時間、所任職務和文種組成，如《2013-2014年度任××公司總經理職務的述職報告》；（4）正副標題法，正標題一般高度概括和揭示述職報告的主旨、基本觀點，副標題寫何人任何職務的述職報告，如《抓好黨建工作，推動企業發展—××集團公司
黨委書記×××的述職報告》。
2.署名。一般將述職人所在單位名稱、職務
和姓名寫在標題之下一行，具體可視標題結構和內容的完整程度而定。署名也可寫在末尾落款處、日期之上。
3.呈送機關或稱。如果是向上級呈送的書面述職報告，寫明收文機關，如"××黨委"
"××人事處"等；如果是口頭述職報告，則可用"各位領導，同志們".
4.正文。一般由前言、主體、結語三部分組成，包括主要業績、存在問題、今后打算等。
（1）前言或引言。即基本情況，一般寫明何時任何崗位工作、職責范圍、履職期間完成的主要目標等。這部分內容要簡潔明確，給聽者一個大體印象即可。
（2）主體。應包括任職期間的主要業績、存
在問題和今后打算。這是述職報告的核心內容，著重闡述自己是如何履行職責的。可根據工作內容的不同分成幾個方面來寫，每個方面歸納出一個觀點，分條列項、逐個闡明。每個觀點可先寫工作對象或成績，再寫認識和體會。要突出個人的工作能力和水平，特別是管理能力和政策水平，體現領導才干。
撰寫工作業績時，要詳略得當、抓住主要方面，要把較大的篇幅放在主要業績的完成情況及具有創造性、開拓性的亮點工作的說明上，以任期內工作成果中最突出最有特色的業績為重點，主要圍繞采取了哪些措施、解決了哪些實際問題、取得了哪些成效來寫。
述職者應實事求是寫明工作中存在的主要問題（包括缺點、不足和失誤），造成的損失，應承擔的責任，需要吸取的教訓等。
今后的打算，主要寫下一步工作改進的方向和所要達到的目標，以及為實現工作目標而計劃采取的措施。這部分應寫得精當扼要、入情入理，要注意領會上級的政策意圖，結合職工群眾的意見呼聲，對應自身存在的問題和不足。
正文結尾處還應對自己的工作稱職與否給出整體評價，評價等次一般為"優秀""稱職""不稱職".
（3）結語。一般寫"以上報告，請批評指正"或"以上報告，請予審議".
5.日期。落款處注明成文或述職時間。
三、注意述職報告的要求與禁忌
1.要正角色、用對人稱
關鍵詞：基層機構；內部審計；籌建問題
審計質量是內部審計的“生命線”，而審計獨立性和客觀性又是決定審計質量和效果的重要因素，在許多基層審計部成立之初，由于是在本層企業最高管理者的領導下開展內部審計工作，一是內審部門與被審計對象處于平行地位，彼此存在著不可回避的利害關系，當內部審計出具的審計報告的內容對被審對象不利時，平級單位的被審對象會以各種方式干預內部審計部門的工作，使內審的獨立性就遭到嚴重的打擊，同時也不利于內部審計與平級部門之間長期合作關系；二是內部審計人員的工資由本層最高管理者或者財務總監決定，往往要在他們的限制之下工作 ，這就使得內部審計人員與省級企業最高管理者之間形成了一道難以逾越的障礙。內部審計人員不能及時、有效地向省級企業的最高管理者提供審計結果，內部審計結果的真實性也不為省內最高管理者所信任，無法作為全省整體戰略調整或決策的依據。
受到來自多方面的影響，審計人員意見和觀點受到干擾和限制，難以有效、全面、客觀地對審計業務進行監督和評價，一定程度上影響了審計質量。因此，在基層審計機構籌建成立之初，就應提前考慮和改善以上問題。
一、明確成立基層企業內部審計部的目的
內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應用系統、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。簡而言之，成立基層審計部的目的就是在基本單元履行內部審計職責，為企業本身實現價值戰略、持續穩定健康發展提供保障的。
基層企業現代企業管理的經驗不足，對審計的認識不夠，往往將內部風險防范的第一、第二、第三道防線混淆，要求審計部參與企業的經營業務、制定規則、并能夠控制企業風險。以某省級通信公司所轄的市分公司為例，該市分公司在成立審計部的請示中提到：審計部審查經濟活動全過程，核算營業廳單廳產能，對比分析基站效益，揭示差異，分析差異因素，評價經營業績，總結經濟活動的規律，提出改進措施，促進經濟效益的提高；再如：審計部加強對公司各部門的管理與監督，規范成本費用管理等。
從字里行間可以看出，市分公司主觀上是希望審計部承擔更多的經營管理職能，這無疑會形成審計部和業務管理部門在職能上的諸多交叉重疊，違背了對內部審計獨立性和客觀性要求。審計部既不能對各部門進行管理，也不能規范某一個業務運轉過程，只能對一些不遵循規范化管理的風險點提出控制建議，要實現規范的管理，還需要業務部門根據風險點進行流程改進、制度完善、管理加強等。
省公司最高管理層受總公司董事會的委托，一方面要從戰略角度對市分公司的經營狀況進行了解，從而對整體的投資方向、經營策略進行適時、合理地調整；另一方面，對各業務實施、戰略落地情況和結果進行評價，以便將領導者的意志和具體實施者的行動相結合，助力于經營管理目標的達成。因此在市分公司成立審計部，是要求內部審計可以近距離履行監督、鑒證、評價職能，針對市分公司業務發展中存在的問題，給予真實、公正、客觀的建議，為企業提高市場競爭力、健康持續發展出一份力。
省、市兩級公司成立審計部的出發點和目的不盡相同，必然會為新成立的審計部在今后開展內部審計業務時設下難以解決的障礙，為此，籌建市分審計部、并使其未來能夠順利開展各項工作，必須首先明確成立基層審計部的目的，并達成共識。
在最初階段，這個差異還需要省公司的高層管理者通過自上而下灌的方式對市分管理者的審計概念進行重塑，逐漸達到內化的作用。新成立的審計部也要在工作中與各部門之間形成人際互動，通過討論、爭辯、協商的方式，縮小或消除彼此對審計職能、審計權限、范圍、方式、手段等方面的認識差異，尤其是審計履職的獨立性、客觀性和報告關系，是在審計部成立之初就需要講清楚的，這可以使具體實施工作的審計經理減少顧慮，放手做事，從而順利開展審計業務。
二、確立地市分公司審計部在組織中的位置
確立審計部在組織中的位置十分關鍵，明確市分公司審計部在組織中的位置及報告關系，決定了其是否能夠充分發揮獨立、客觀的鑒證和評價的職能。
如果審計部的組織關系和報告關系歸屬于市分公司，那么，其客觀性、獨立性勢必受損，審計工作難免會受到市分公司管理決策者和平行各部門負責人以及利益相關者的制約，在遭受來自審計部門內部或外部的壓力下，內審部門和業務部門、風險管理部門的職能將會混淆，內部審計甚至有可能成為違規操作的合伙人、舞弊者，審計的獨立性和客觀性受到弱化，審計質量將得不到有效的保障，審計有效監督檢查企業的經營行為和管理行為、正確評價、鑒證企業經營指標和財務信息的目標將難以實現，審計結果也無從作為準確信息的來源為省公司戰略決策提供依據，審計作用盡失無遺。
因此，不論從組織地位，還是管理層次來講，審計部隸屬于市分公司管理的模式都無法保證審計的獨立性和客觀性，為了解決這一問題，必須從改變組織管理模式著手，根據西方國家經驗以及國內審計制度改革的趨勢，建立分層派出制的內部審計模式，將不失為一種好的解決方式，市分公司成立的審計部在組織結構上應定位為省級分公司派駐的內部審計結構，審計人員的人事組織關系上收一級，分層派駐式審計模式能夠增強內部審計的獨立性，明確內部審計部門在組織中的地位，減少審計人員在履行監督職責和評價職能的顧慮，保障內部審計工作的權威性，真正發揮內部審計作為一種組織治理機制的職能作用。
結合某通信企業的內部實際情況，建議新成立的市分公司審計部只作為省公司的派駐機構，組織關系和報告關系應隸屬于省公司，業務關系受省公司審計部的管理和指導。當然，為使成立的審計部與現實環境發展變化相適應，在日常的工作紀律、行政管理方面能蠐興監督和管理，同時又盡可能地與市分公司實現利益解綁，目前較為合理的方式 ，就是在行政管理KPI指標方面賦予分公司合理比例的考核權重或考核建議權。
三、組建與企業發展相適應的審計隊伍
與企業發展相適應，一方面是不斷跟進現代企業發展的步伐，為提供有效的審計業務奠定基礎；另一方面要考慮審計工作的延續性和繼承性，也為未來審計師的資歷和專業水平提供合理保證。
目前，一些企業內部的一部分管理者一定程度還存在著“審計部是養老的地方”的刻板思想，難免欲將一些對行業知識缺乏了解、沒有學習能力的人、沒有任何計算機應用基礎、坐享其成混工資的人塞到審計部，審計部要想切實發揮作用，并通過專業的、系統的、規范的方法，客觀評價和改善企業的風險管理、控制和治理，幫助企業實現經營或戰略目標，就一定要在選人用人上把好關。內部審計師應具備與審計業務相適應的知識、技能、專業水平及職業道德標準等勝任能力。
一是創造公平的競爭環境，選拔人才。審計部的人員組成及架構，應充分考慮成員的意愿、工作范圍、責任層次、教育程度、工作經驗、行業知識、企業內部流程、個人學習能力、職業忠誠度等。因此，審計部的隊伍組建，應建立公平競爭的環境，讓更多優秀人才參與公平競爭，高級管理層應該充分賦予審計部負責人選拔成員的權利，并在人員到位方面給予支撐并提供絕對保證。同時這類竟聘應面向更廣的范圍，如：通信行業經驗者、社會相關人士、第三方審計機構等。
二是建立學習型、合作型的團隊。審計部成立后，期望每個成員都成為復合型人才，需要一個培養和學習的過程，但是面對日益復雜的審計任務，團隊成員需要精誠合作的精神，統一的審計價值情感和高標準的職業道德素養，在為企業創造價值的過程中，實現長短板塊互補。同時團隊成員應具備持續的學習能力，加強繼續教育，同時鼓勵內部審計師在一定時限內取得適當的專業資格證書和認證。通過加大培訓力度和實踐操作，逐漸培養既熟練掌握審計專業技能，又懂公司生產及經營管理，作風過硬的復合型人才，保證審計工作的有序性和長遠性。
三是為通信企業配備IT審計人才。現今社會已經進入了互聯網時代，通信行業更是進入了互聯網+時代，各通信企業的集團總部對IT審計人才也越來越重視，但是受到人才緊缺的因素限制和審計就是搞搞財務的舊觀念影響，IT審計人員難以到位，面對千萬級以上的信息和通信行業龐大的數據庫，現有的審計人員常常束手無策，甚至導致審計活動的失敗。
本文作者所在的企業，在其他的前臺、后臺部門進行“橫向人才復用”試點，從而解決各人力資源緊缺的問題。那么IT審計人才，是否可以在省、市兩個層面實現“縱向人才復用”，配備一名IT審計人員，通過現場支撐和遠程支撐的方式，解決一直缺乏IT審計人員的現實問題。從而適應企業發展對IT審計日益迫切的要求。
四、建立內部審計章程
建立內部審計章程是順利實施審計工作的關鍵。在實際操作過程中，各級審計機構也是按照審計專業實務標準在執行、實踐的，但針對不同的行業、企業，審計業務面對不同的人、事、機構或組織，審計目標、組織定位、審計標準、審計活動范圍以及應承擔的責任千差萬別、不盡相同，因此密切結合企業實際情況和內部審計工作需要，建立符合本企業內部審計的章程是必要的。
內部審計章程不僅僅是內部審計活動的宗旨、權利和職責的權威性指導依據，也是企業架構中其他組織認識、了解審計職能，支持配合審計工作，監督審計履職的過程的媒介，它可以準確定位內部審計為誰服務、向誰報告，有效解決審計與業務部門、風險管理部門之間三道防線的職能界定，明確審計目標，規范審計部的授權和報告關系，確立審計人員履職時，應規避的各種利害關系，確認內部審計活動所需要的資源配備，界定內部審計的活動范圍、對審計人員的職業道德、審計程序、審計質量、應承擔的責任等，也都進行明確規定，對被審單位的信息提供、人財物的接觸配合、責任追究等也都一一規范。明文建立內部審計章程，有助于審計人員挺直脊梁開展審計活動、極大地解決了與被審對象的分歧和矛盾，有效地實現了組織之間各部門的溝通了解，最大限度地加強了組織的獨立性，是順利實施審計工作的關鍵所在。
通信企業在基層審計部籌建之初，就能前瞻性地擬訂好內部審計章程并提交省公司高級管理層審批，必將對市級基層審計部快速投入并順利開展工作，有效解決審計過程中的各種困難，建立溝通平臺。為基層審計部獨立、客觀地履行職能，提高審計質量和效率起到積極的作用。
除以上提到的成立審計需考慮的問題和制度外，還需要考慮與企業最高管理者之間的溝通渠道、與被審單位的保密承諾簽訂、必備的隔音工作環境和高效的審計工具等，這些在通信行業都是比較容易解決的問題，因此不一一贅述，但希望其他企業借鑒時，納入考慮范圍。
只有將該考慮的因素預先加以解決，才能更好地落實基層審計縱深覆蓋的要求，提高審計質量和效率，更好地促進基層企業提升經營管理能力，適應新常態下現代企業的發展要求。
參考文獻：
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關鍵詞：財務舞弊制衡機制公司治理上市公司
作者簡介：
袁春生(1973-)，男，江西吉水人，華中科技大學管理學院博士研究生 袁建國(1962-)，男，湖北黃岡人，華中科技大學管理學院教授，博士生導師
一、引言
2001年以來國內外發生的一系列重大財務舞弊案件不僅嚴重動搖了投資者對股票市場的信心，也給投資者帶來了巨大的損失。為解決上市公司財務舞弊，美國2002年出臺了薩班斯一奧克斯利法案，中國證券監督管理委員會2001年《關于在上市公司建立獨立董事制度的指導意見》，并于2002年與經濟貿易委員會共同《上市公司治理準則》。然而，上市公司財務舞弊案件表明這些措施并未達到預期效果。我們認為，要治理財務舞弊，必須研究我國上市公司制衡機制與財務舞弊的關系。國內外學者主要從董事會構成、董事會規模、股權結構、審計委員會、外部審計等方面研究公司治理與財務舞弊的關系。Beasley(1996，1998)的實證研究表明：舞弊公司董事會中外部董事比例顯著低于未舞弊公司；外部董事任期增加、持股比例增加、在其它公司任職減少使舞弊可能性下降；董事會規模小，舞弊可能性下降。Uzun etal(2004)發現董事會與審計委員會中外部獨立董事數量增加，舞弊概率下降。Sharma(2004)研究發現，隨著獨立董事比例與機構投資者持股比例增加，舞弊概率下降。Beasley(1996)發現審計委員會的存在與否及其組成對會計舞弊的發生并無顯著影響。Sharraa(2004)發現審計費用與舞弊概率呈正相關，而審計質量與舞弊并不存在顯著相關關系。我國劉立國、杜瑩(2003)發現舞弊公司多為制造業公司；舞弊公司的法人股比例較高，流通股比例較低；舞弊公司的執行董事比例較高，監事會規模較大。蔡寧、梁麗珍(2003)發現舞弊與未舞弊公司的外部董事比例無顯著差異；股權集中度越高的上市公司越容易發生財務舞弊；控股股東性質與財務舞弊行為不顯著相關；公司配股活動、公司規模與舞弊顯著負相關，董事會規模與財務舞弊顯著正相關。粱杰、王璇、李進中(2004)發現內部人控制度、國有股比例、股權制衡度與舞弊正相關，流通股比例、股權集中度、高級管理人員持股比例則相反，董事長與總經理變動及兩職合一、董事會與監事會的規模和開會次數對財務舞弊無影響。
上述文獻研究結論存在差異，如Beasley(1996)、Uzunetal(2004)，蔡寧、梁麗珍(2003)發現董事會規模與舞弊正相關，Sharma(2004)的結論則與之相反，而梁杰、王璇、李進中(2004)的研究結果表明董事會規模對舞弊無影響。究其原因，一是研究方法問題。Beasley(1996)，Uzunetal(2004)，蔡寧、梁麗珍(2003)研究舞弊與董事會結構關系時只用董事會有關變量作為解釋變量，在研究舞弊與股權結構關系時則用股權結構有關變量作為解釋變量，分別建立回歸方程對公司是否舞弊進行回歸。而實際上董事會特征、監事會特征、獨立審計等都對舞弊有影響，應該同時考慮這些影響因素。二是樣本時間跨度太長。Sharma(2004)使用的樣本跨度為12年(1988-2000)，梁杰、王璇、李進中(2004)采用我國證券市場建立以來直到2003年的樣本，時間跨度10年。在英美等國家，其有關公司治理的制度變化不大，可以采用長時間樣本進行研究，同時其上市公司財務舞弊樣本比較少，采用長時間段的樣本才能滿足研究需要。我國對上市公司監管的有關法律法規一直在陸續出臺，采用長時間的樣本可能不合適。基于此，本文從內部制衡、獨立審計、政府監管方面考察上市公司制衡機制是否對財務舞弊有影響，并且只采用2002-2004年的樣本數據。
二、研究設計
(一)基本假設根據研究需要，本文從以下方面提出假設：
(1)公司內部制衡。首先，股東大會出席率與財務舞弊。在兩權分離情況下，股東對自身利益的保護主要有兩種形式：一是通過股東大會，運用投票權影響董事會決策；二是通過對公司股票的購買、出售來影響經理人的經營活動，其作用的發揮依賴于經理人市場和控制權市場對經理人自利行為的制約。由于我國國有企業廣泛存在控制權行政配置，政府行使對企業經營者的任免權，而不是通過經理人市場和控制權市場來實現控制權的配置和轉移(黃群慧，2000)。因此，第二種形式對經理人員自利行為的制約作用有限，在股東大會運用投票權是股東保護自身利益的主要措施。可以預期股東大會出席率越高，表明股東更積極地維護自己的權益，因此在股東大會出席率高的上市公司，其財務舞弊行為會越少發生。基于此，本3tROt：
H1：股東大會出席率與財務舞弊負相關
其次，董事會規模與財務舞弊。董事會在公司治理中的作用主要是作出經營決策與監督經理人，其規模對這兩方面都會產生影響。規模擴大會降低董事會成員之間的溝通，降低董事會決策效率(Jensen，1993)。同時董事會的監督能力隨著董事數量增加而提高，但是協調和組織過程的損失將超過董事數量增加所帶來的收益(Limon，Lorsch，1992)。董事會規模通過影響決策效率和其監督能力而對財務舞弊發生作用。在財務舞弊的有關研究中，Bcasley(1996)，Uzun el al(2004)，劉國立、杜瑩(2003)，蔡寧、梁麗珍(2003)發現財務舞弊公司一般具有較大的董事會規模。本文假定：
H2：董事會規模與財務報告舞弊正相關
第三，獨立董事比例與財務舞弊。在股權分散的企業，經理人與股東之間信息不對稱程度較高，經理人擁有信息優勢。基于此，WiUiamson(1984)認為董事會容易被管理層所操縱而不為股東謀利，這時候需要借助獨立董事來監督管理層。外部董事引入到公司治理結構中可以緩和股東與經理人之間存在的問題(Famaand Jenscn，1983)。從獨立董事發揮作用的機制看，在外部市場根據業績對獨立董事進行定價的情況下，獨立董事會勤奮工作，維持聲譽以提高身價。同時，獨立董事一般為專業At，能為董事會提供專業的指導，這有助于防范財務舞弊行為。我們假定：
H3：獨立董事比例與上市公司財務舞弊負相關
第四，兩職分離與財務舞弊。在所有權與經營權分離的上市公司，問題之一表現為以總經理為代表的高層管理人員與股東之間的利益沖突。利用董事會監控總經理，是股東維護自身利益的一種機制。然而董事長與總經理兩職合一意味著總經理自己監督自己，于是理論認為，董事長和總經理兩職合一會削弱董事會的監控功能。Forker(1992)的研究支持兩職合―會威脅到內部監控
質量和信息披露質量，與公司信息披露水平存在負相關關系。Sharma(2004)，Beasley(1996)和Uzun et al(2004)等都發現兩職合一與財務舞弊正相關。我們假設：
H4：董事長與總經理兩職分程度越高，公司財務舞弊可能性越小
第五，監事會規模與財務舞弊。解決股東與董事會、經理人之間問題的方法之一是設立監事會，監事會不僅對經理人員進行監督，還對董事會成員等企業高級管理人員的履職情況進行審查，這可以防止董事與經理人之間的合謀。其工作方式包括領導內部審計機構，聘請獨立的外部審計機構對重大事項進行審計。規模較大的監事會在專業、經驗、信息等方面可以互補，這有利于發揮監督作用。我們假設：
HS：監事會規模與上市公司財務舞弊負相關
(2)獨立審計與財務舞弊。首先，審計費用與財務舞弊。獨立審計費用的高低主要取決于審計對象的業務狀況、資產規模、審計風險大小。業務越復雜、資產總量越大、審計風險越大，審計費用越高。在業務經營與資產規模相同的情況下，舞弊公司的審計費用將高于未舞弊公司。其一，舞弊公司有著更大的審計風險，審計機構要承受這種風險必然要求更高回報，其二，舞弊公司內部控制一般較弱，審計機構要擴大審計范圍以獲得充分的審計證據，由此導致審計成本上升并向被審計單位轉嫁。其三，在存在審計意見購買的情況下，審計機構也會索取高于正常情況下的收費。我們假設：
H6：資產審計費用率與公司財務舞弊可能性正相關
其次，審計意見與財務舞弊。作為外部監督的一個組成部分，注冊會計師的審計意見類型表明其對上市公司財務報表合規性和公允性的基本判斷，同時也為自己的審計責任提供證據。舞弊公司要么內部控制較弱、要么管理人員因粉飾業績等原因而故意舞弊。出于回避審計風險動機，審計人員對可能發生財務舞弊的公司發表非標準無保留意見的概率較大。陳關亭(2005)發現CPA能夠揭示出微利區間和重大虧損區間內存在重大財務舞弊問題。基于此，我們假設：
H7：上一年度財務報告審計意見差的公司舞弊可能性更大
(3)政府監管與財務舞弊。我國證券監管部門一直致力于加強對上市公司的監管。證券監督管理委員會從1998年開始對公司狀況異常期間的股票實行特別處理，這種監管方式對上市公司舞弊形成制約。按照2001年上海與深圳證券交易所頒布的《股票上市規則(2001年修訂本)》，對6種財務狀況異常(主要是連續兩年虧損和每股凈資產低于股票面值)和8種其他狀況異常的上市公司實施特別處理(sT)。經營惡化、財務狀況不佳公司的經理人員為了逃避經營失敗責任或者迎合上市、維持配股條件等要求，往往會粉飾公司財務狀況。我們假定：
H8：上一年度股票被特別處理的公司財務舞弊可能性更大
(二)模型選擇與變量定義 本文采用Logistic模型對上述假設進行檢驗：
FRAUD為因變量，當公司發生財務舞弊時FRAUD取1，否則為0。以下為解釋變量：ROST為股東大會出席率；BODS為董事會規模；ROIN為獨立董事比例；DUAL為董事長與總經理兩職分離情況，本文采用二種表示方式：一是用DUALt用表示兩職分離程度，1表示董事長和總經理由一人兼任，2表示副董事長、董事兼任總經理，3表示董事與總經理完全分離；二是DUAk表示兩職合一情況，如董事長與總經理為一人，則為取值為1，否則0；SUPS為監事會規模；FOAS為總資產審計費用率，以審計費用，總資產計算；AUDO為上一年度財務報表審計意見類型，1表示無保留意見(無解釋)，2表示無保留意見(有解釋)，3表示保留意見，4表示拒絕發表意見，5表示否定意見；STCO為公司股票特別處理狀況，上一年度股票為sT時取值為l，否則為O。以下為控制變量：LEVE為資產負債率；GROW為主營業務收入增長率；ROSA為資產周轉率；PROFIT為一虛擬變量，公司盈利時取值為1，否則為0；LNAS為公司總資產的自然對數。這些控制變量分別反映公司財務杠桿、發展前景、資產利用效率、盈利與否、公司規模。
(三)樣本選擇與數據來源財務舞弊樣本選擇國泰安(CSMAR)違規處理數據庫中2002-2004年間發生財務舞弊的A股公司為初始樣本，并將下列公司剔除：1家Pr公司(Pt金田)；五家數據不全且難以通過其它途徑查找的財務舞弊公司(sT天龍；ST生態；鞍山一工；精密股份；ST皇臺)；金融業務公司(安信信托)。最后得到財務舞弊樣本總數為137個樣本。對比樣本采用以下標準及優先順序選擇對比樣本：與財務舞弊樣本在同一上市地(上海證券交易所或深圳證券交易所)、同一會計年度；與財務舞弊樣本處于同一行業(CSRC三位數行業代碼分類標準)。如無相同的三位數代碼則以二位代碼或一位代碼為準，否則則選擇相鄰行業；與財務舞弊樣本總資產最接近。數據來源主要從以下途徑獲取：財務舞弊公司名錄來源于國泰安(CSMAR)違規數據庫；公司治理與財務數據來源于北京色諾芬信息服務有限公司開發的中國證券市場數據庫系統(CCER)；對于缺失數據，通過中國證券監督管理委員會網站(csmgw-cM)、上海證券交易所網站(WWW.SSe.省略)、深圳證券交易所網站(省略)查看相應年度的財務報告作為補充。
三、實證分析
(一)描述性統計(表1)列出了財務舞弊與未舞弊公司解釋變量和控制變量的均值、標準差和曼一惠特尼檢驗結果。(表1)表明舞弊公司與未舞弊公司之間在股東大會出席率、董事會規模、資產審計費用率、審計意見、公司股票特別處理狀況等方面存在顯著差異：財務舞弊公司股東大會出席率和董事會規模低于未舞弊公司；資產審計費用率高于未舞弊公司；上一年度審計意見劣于未舞弊公司；有44.53％的舞弊公司上一年度股票被特別處理，高于未舞弊公司(10.22％)。這表明股東大會出席率高、董事會規模大的公司更不可能發生財務舞弊，而資產審計費用率高、上一年度審計意見差、上一年度股票被sT的公司舞弊可能性高。初步比較結果與假設Hl、H6、H7、H8一致，與H2不一致。舞弊公司與未舞弊公司在獨立董事比例、董事長與總經理兩職設置情況、監事會規模這三方面并無顯著差異，與H3、H4、H5不一致。
(二)回歸分析運用Logistic模型對樣本數據進行回歸的結果如(表2)。(表2)中前三個回歸是利用進行回歸得到的結果，后三個回歸是利用進行回歸得到的結果。在回歸(1)中，股東大會出席率、審計費用率和股票特別處理狀況的系數通過了顯著性檢驗且與假設相一致，與描述眭統計的結論相同，因此可以確認H1、H6、H8基本
成立。在回歸(2)中，審計意見的系數為正且顯著性水平為5％，也與假設H7相同。在同時包括審計費用率和審計意見的回歸(3)中，上述結果并沒有變化。證明了Hl、H6、H7、H8結果的可靠性：舞弊公司的股東大會出席率低于未舞弊公司，審計費用率高于未舞弊公司，上年度審計報告意見劣于未舞弊公司，上年度股票被特別處理的公司更可能發生舞弊行為。董事會規模的符號為負且在10％水平上顯著，與I-12和國內外許多研究不一致，如Beasley(1996)、Uzun et 81．(2004)發現董事會規模與舞弊正相關，劉國立、杜瑩(2003)與蔡寧、梁麗珍(2003)也發現兩者為正相關關系，但在統計上都不顯著。邏輯上相關研究一般通過公司績效將董事會規模與財務舞弊聯系起來：董事會規模增加，經營效率降低，因而盈余操縱可能性大。這種觀點可能存在片面性。首先，董事會人數較多會使得董事會成員的專業知識、管理知識得以較好互補。其次，董事會規模增大，使得董事會發現經理人員不能勝任工作和損害股東利益行為的可能性也增加，董事、經理人員合謀的成功率將下降。再次，規模大的董事會往往有多方利益的代表參與，有利于協調各方利益和吸收各種不同意見，減少公司經營風險。獨立董事比例系數時而為正時而負，且在所有回歸方程中都不能通過檢驗，不符合H3假設，表明設立獨立董事的效果還不明顯。原因是我國有關法規雖然規定了上市公司應當設立獨立董事，但與獨立董事職權范圍內的監督事項缺乏配套的法律保障，缺乏獨立董事賠償責任的法律條文；我國獨立董事薪酬由董事會決定而不是由獨立董事組成的薪酬委員會決定；獨立董事薪酬較低；獨立董事并不具有相關的能力與從業經驗；獨立董事不具獨立性。這也與關于我國獨立董事制度的研究結果一致。我們用董事長與總經理兩職合一和兩職分離程度分別進行回歸，但在六個回歸系數都不顯著，與假設H4不一致。此結果與國內外許多相關研究結論相同，這表明董事長與總經理兩職的分離并不能有效地防止財務舞弊事件的發生。監事會規模的系數與H5的預期相反且不顯著，這表明監事會并沒有發揮應有的監督作用。朱國泓(2001)從監事與董事的人員對比、監事會在公司治理中的位置分析也發現：監事在監督董事和經理層、檢查公司財務過程中處于非常不利地位。董事會規模、獨立董事比例、兩職分離及監事會規模的實證分析結果表明，我國上市公司內部治理結構中董事、經理、監事之間并沒有形成較好的權力制衡。目前在我國經理人市場與控制權市場的市場化程度不高的情況下，股東用腳投票效果不佳，股東保護自己利益的最好方式還是積極地用手投票。我國上市公司中獨立審計與政府監管治理機制，在防止公司財務舞弊發揮了一定的作用，但日益盛行的財務舞弊案表明這兩種治理機制的效果還沒有充分發揮。
四、結論
本文共分六個部分，第一部分為緒論部分，介紹選題背景。第二部分介紹“四集中”管控模式的形成和對“四集中”審計的重要性的認識。第三部分重點介紹對“四集中”管控模式審計方法的研究。第四部分介紹“四集中”管控模式審計的主要內容。第五部分介紹對“四集中”管控模式審計的效果和思考，進一步闡述了進行“四集中”管控模式審計的重要性。第六部分，即為結論部分。
關鍵詞：建筑施工企業；四集中；審計
Abstract: with the fierce market competition, construction enterprises external competition at the same time, strengthen the intensive management, main business profit margin to increase. This paper starts from the construction enterprises "four concentration" control mode of audit, to promote the "four concentration" management system implementation, so as to realize the goal of enterprise.
This paper is divided into six parts, the first part is the introduction part, introduces the background. The second part introduces the understanding of "importance of centralized control mode to form four" and "four concentration" audit. The third part focuses on the "four concentration" control mode of auditing method. The fourth part introduces the "four concentration" audit control mode of the main content. The fifth part introduces the effect and the thinking of "four concentration" control mode of audit, further expounds the importance of "four concentration" of audit mode control. The sixth part is the conclusion part, i.e..
Keywords construction enterprises four centralized audit
中圖分類號：F279.23文獻標識碼：A文章編號：2095-2104(2013)
緒論：
在建筑市場競爭日趨白熱化的今天，各建筑企業在進行市場競爭的同時，加強對內集約化的管理，以期提高企業主營業務利潤率，從而獲得企業預期效益。其中，實施“四集中”的集約管理模式，是當前比較常見的做法，即資金集中使用、材料集中采購、勞務集中管理、設施集中調配，統稱為“四集中”管理。筆者所在單位為北京某大型建筑企業集團，兩年前在二級單位已開始主推“四集中”管理模式，但由于缺乏有效的監督和制約，兩年來各單位對建立“四集中”管控模式并沒有從質上有根本轉變。本文筆者將從審計角度，從審計各單位落實“四集中”管理制度入手，促進這項制度的實施，以實現企業的管理目標。
一、“四集中”管控模式的形成和開展審計的重要性
（一）“四集中”管控模式的形成原因
筆者所在施工企業“四集中”管控模式不是跟時髦，而是根據企業現狀提出來的。一方面企業內部管理矛盾不斷顯現，要求企業對管理現狀進行梳理和改革，另一方面是外部生存環境迫使的。
1、企業管理現狀矛盾突顯。具體表現在：
（1）、資金分散，使企業形不成資金合力。2012集團外部審計對企業公司資金現狀評價是“一高一大”，即報表期末資金余額高，約50億左右，期末銀行借款大，已超200億元。主要原因就是年由于資金都分散各單位自行管理，資金沒有集中管理，集團公司統籌運管資金的能力弱，造成集團整體支付能力弱，銀行貸款逐年增高。
（2）、材料、物資管控弱化，成為制約工程項目盈利的主要因素。通過近幾年的審計發現，工程項目勞務費從收入取費來說一般都會虧損，機械費、間接費總體對工程成本影響偏小，材料成本成為左右項目盈利的主要因素。因此加強物資采購管理，成為降低工程項目成本的主要途徑。
（3）、勞務管理風險不斷。近年來時有發生因管理不善勞務隊集體鬧事、索薪等事件，甚至出現訛薪等極端情況。
（4）、設施缺乏統一調配。由于缺乏統一管理，一方面某些項目完工，大量的施工設施、周轉材料和工具需要租賃場地進行存放，而另一些項目都付出成本在外面長期租賃或購買，造成集團公司整體效益低下。
2、市場競爭激烈，外延利潤空間受限的情況下，要求企業必須向內尋找控制成本的解決措施和手段。近年來，集團施工企業平均產值利潤率不足1%，低于行業平均值，要求企業必須從挖潛，降低成本，這也是實行“四集中”的根本壓力和動力所在。
（二）對“四集中”管控模式開展審計的重要性
為推行“四集中”管控模式，集團公司召開了“四集中”管理推進會，要求在各單位嚴格按照集團要求，進行認真部署和落實，并由生產、物資、財務、勞資等多部門組成聯合檢查組，但效果很一般。筆者認為，以審計為主導，聯合其他各職能部門，對各單位開展有針對性的“四集中”管控制度落實，是企業正確的選擇：
1、通過審計，能夠促使各企業能夠嚴格落實“四集中”管理。
2、通過審計，對各單位“四集中”集約模式進行評價。能夠發現問題，并能提出相關的管理建議，對不履職的單位提出處罰建議。
二、對“四集中”管控模式審計方式的研究
（一）對內部環境的審計
對“四集中”管控模式的審計，首先要對企業的內部環境進行審計。即是從以下三個方面落實：
1、領導對“四集中”制度的態度和支持程度。基層單位對上級文件的執行力，首要的取決于領導的態度，是源頭，是關鍵。有的單位主要領導對推行“四集中”管理認識有偏差、不到位，存在畏難情緒、思想保守、得過且過，不愿突破舊的管理模式，管理手段簡單粗放，控制能力薄弱。有的單位推行“四集中”工作中遇到個人、局部、小團體利益的阻撓，工作進展緩慢。
2、制度保證程度，即相關制度的進一步細化，是做好“四集中”的前提。一些單位不深入研究自己企業的情況，只是簡單地轉發上級單位文件，形成走過場，是真正起不到作用的。
3、關鍵崗位人員的保證程度。即要有具有相應勝任能力的人員，是做好“四集中”管理的保障。
（二）對關鍵環節的審計
對影響“四集中”實施效果的關鍵風險環節要進行重點審計，即：
1、對資金集中后的使用審批程序；
2、對集中采購的招標比價環節、結算程序；
3、對勞務招標和勞務結算環節；
4、對設備集中的內部成本轉移價格的定價環節。
（三）對企業控制活動的審計
對影響四集中實施效果的控制環節進行重點審計，即：
1、不相容職務分離控制設置情況。如采購與付款；出納與會計，以及企業內部回避制度執行情況，如企業負責人的直系親屬擔任財務負責人是不允許的，對擔任采購負責人和出納崗位等要給予風險關注。
2、授權審批控制情況。審計“四集中”管理權限設置和牽制制度制訂和執行情況。
3、財產盤點制度和資金預算制度的制訂和執行情況。
（四）對企業信息共享環境進行審計
對影響四集中實施效果的信息與溝通環節進行重點審計，即：
1、企業四集中管理平臺的建設規劃；
2、企業實現信息共享的方式；
3、內部舉報、合理化建議制度的建立和執行情況。
（五）對企業內部監督的審計
主要是對被審計企業內部監督部門履職盡責情況進行審計，即：
1、企業審計等監督部門參與企業決策情況。
2、企業審計等監督部門參與勞務招標、采購招標，以及風險評估等方面履職情況。
三、“四集中”管控模式審計的主要內容
參照對內部控制的要求，筆者認為對“四集中”管理審計的主要內容應包括：
（一）資金集中
1、資金集中管理模式：各單位實行資金一級管理模式，即由公司統一管理，核算上可采取一級或二級模式。各單位應成立資金管理的專門機構，負責本單位銀行賬戶、資金預算及收支管理等相關業務。資金管理機構執行以收定支、有償使用、存貸計息的管理要求，發揮資金的整體效益，提高資金使用效率。
2、加強管理制度建設：各單位應根據集團公司有關管理規定，結合本單位實際，制定資金管理的相關制度，如《銀行賬戶管理制度》、《內部銀行管理制度》、《資金預算管理制度》等，以保障資金有效運營。
3、深化資金預算管理、完善資金審批流程：各單位應建立嚴格的資金支出審批制度及流程，規范資金使用過程中各級的審批權限和職責、支出的依據等。
（二）材料物資集中采購
1、材料物資集中管理的模式為：集中管控，分級采購，職責明確，過程監管。集中管控，即公司負責選擇合格供方、審定合同和價格。分級采購，即各公司根據實際情況劃分物資采購權限，明確要求公司總部負責A類物資（即鋼材、混凝土、木材、周轉材料、安裝設備及大宗裝飾材料等影響工程質量和功能的主要材料）的招標、采購和供應，B類物資（即輔助材料或零星材料）可授權項目經理部自行招標、采購和供應，公司負責審批和監管。
2、管理職責明確，管理責任落實到位。各公司（事業部）必須設立物資管理部門，負責對材料物資實行集中管控工作，在管理權限范圍內落實采購、供應、調撥和處置等過程管理，逐步擴大采購規模，最終實現集中采購供應。集團公司對過程管理予以監督。
工程經理部（項目部）根據工程規模，設物資管理部門或崗位，負責現場材料管理，根據公司授權，實施輔助材料或零星材料的采購，接受公司物資主管部門的監管。
3、完善工作制度，細化工作流程。兩級物資管理部門根據集團公司項目管理指導意見及其配套辦法，細化崗位職責，制定物資采購、處理流程和管理辦法等，將材料物資集中采購落在實處。
（三）勞務集中管理
1、集中勞務企業和施工隊伍管理。各單位須根據集團公司勞務供方的管理規定，在《集團年度勞務合格供方名錄》中選擇勞務分包方，并最終由各單位本部行使勞務分包使用的確定權。通過對勞務分包考察報告和候選勞務分包情況說明，由公司確定該工程勞務投標人；通過招投標程序確定勞務供方。
2、集中施工現場勞務隊伍管理。加強現場勞務檢查，落實公司月度現場勞務檢查工作，排查勞務隱患；杜絕使用零散工；組織對勞務企業和施工隊長進行考核和評價工作。
3、集中合同履約和勞務費結算兌付管理。項目部將勞務費預結算資料上報公司；公司勞務、預算等部門審核相關資料確定結算數額；勞務或財務部門向勞務企業支付勞務費，同時建立勞務費結算和支付臺帳。
（四）設備設施集中管理
1、資產管理集中。大型、關鍵設備、設施（50萬元以上）采購、報廢處置，各單位提交報告，集團公司審批后方可執行。周轉材料、臨時設施，由各公司集中管理，項目部有償使用，提高利用率，避免閑置、浪費。
2、管理職責明確，管理責任落實到位。各公司（事業部）必須設立設備、設施管理部門或專職崗位，負責對設備、設施實行統一管理，在管理權限范圍內，行使購置、驗收、調配、租賃、使用、保養、維修、檢查、計提折舊和攤銷、處置、報廢等管理工作，建立健全相應制度、流程，建立合格供方名錄，集團公司對過程管理予以監督。
四、“四集中”管控模式審計的效果和思考
對以上的“四集中”管理所涉及的到的關鍵管理環節和主要管理內容，審計人員可通過證據檢查法、實地觀察了解法、分析性復核等方法，采取定期或突擊審計，建立健全反舞弊機制，重視內部舉報，必要時聯合紀檢部門和其他相關部門進行聯合審查，定能對“四集中”管控模式的真正貫徹起到應有的作用。至于審計方法的具體運用，不是本文的重點，本文一筆帶過。
（一）審計可達到的效果
通過對“四集中”管理的審計，可以有效地促進“四集中”制度的貫徹落實，為企業提升效益創造了條件。
1、通過促進資金的集中，實現資金集中使用，可以提高企業資金調配資金的能力，降低企業支付風險，同時能夠控制甚至降低企業貸款規模，節約資金成本，從而促進企業效益的提高。
2、通過資金集中使用，為企業集中采購提供了可能。建筑業鋼筋、水泥、周轉材料等主要原材料，占據工程成本60∽70%以上，通過集中采購，能夠合理降低材料成本。如集團某單位，通過實行物資集中采購，通過實行鋼筋集中采購，平均每噸鋼筋單價降低150余元，通過鋼筋鎖價累計結余資金400余萬元。通過物資集中管理，該公司自2009年至2011年分別實現了直接材料費支出盈余10.2%，12.6%，14.3%。
3、通過勞務集中管理，可實現勞務資源的集中調配，對勞務成本的控制會起到不可忽視的作用。通過公開招標，有效控制勞動力價格，集中履約管理，結算審核牽制，能夠有效地促進勞務現場管理，加強過程管理。我集團部分單位甚至實行了內部勞務的派遣，將勞務人員簽約成自有人員，增加勞務人員對企業的忠誠度和歸屬感，更能夠激發員工的工作熱情，從而提高了工作質量和工作效率，勞務成員占工程總成本的比例呈下降趨勢。
4、通過設施的集中管理，能夠促進企業大型設施、周轉材料、臨時設施的利用率，減少外租外購，其直接效益更是突出。如長城B+B公司，當年合資企業時采購的集裝箱改建所的移動辦公房，一直是該公司統一調配，項目部現在都形成了一種習慣，一遇到新開工程時，都要從公司庫房拉出幾套集裝箱移動房，很快工地就樹立了開工形象，不僅節約了成本，更給工程建設方帶來了良好的形象。
5、通過評價被審計單位“四集中”管理制度的執行情況，能夠有效地促進被審計單位貫徹集團的管理要求，使各單位能夠有效地開展“四集中”。
（二）通過“四集中”審計的思考
通過“四集中”制度，集約了企業資源，集中了管理權限，如果不切實加強審計監督，“四集中”管理制度將可能流于形式，甚至加重企業成本，與企業戰略背道而馳。
1、加強審計監督，切實保障“四集中”管理制度的有效實施。集團公司要將“四集中”制度的執行，納入企業年度經濟責任指標中進行考核，對實施不達標的單位，要對主要經營者績效年薪進行扣罰。
2、有重點對關鍵環節展開專項審計。“四集中”是一個系統工程，如果每次都全面審計，是對審計資源的嚴重浪費，審計效率也會很低。比如對勞務、物資采購公開招標環節進行審計，監督企業嚴格執行招標比價制度，防止采購管理部門進行暗箱操作；對企業內部環境進行審計，進一步優化企業內部控制環境。
3、要加強審計成果的運用。對“四集中”運營過程中審計發現的問題，要及時對被審計單位進行反饋，要求按期整改，以確保審計成果運用的貫徹力度，提高審計的權威性。
4、要合理掌握審計的時機和頻度。“四集中”管理貫徹于企業管理的全部，因此審計部門應適時掌握“四集中”管理的信息，被監控單位應與審計部門有日常的信息渠道，以實現信息資源的共享，接受審計部門的監督。
5、要適時地建立集團層面的“四集中”管控模式。雖然通過審計，能夠促進各單位“四集中”的落實，但從集團層面看，沒有一項集中，這對集團資源是一個巨大的浪費。建議從集團層面建立起資金管理平臺，通過銀企直聯，將集團公司與各二級單位的資金進行集中調配；從集團層面建立起物流平臺，在資金保障的前提下，實現與供應商的上下游聯動，在保證品質的前提下最大限度地降低采購成本；從集團層面建立起勞務基地和勞務管理平臺，從勞務隊伍的選擇和勞務結算都能夠得到監督；從集團層面建立起大型機械、設施和周轉材料等的統供平臺，實現內部資源的最大利用。
6、加強審計人員隊伍建設。集團公司應及時研究制訂出內審人員從審計的過程到審計的結果都應有的考核評價體系，促使內部審計人員的風險意識，更新審計監督觀念，培養創新意識。審計職業是具有較高風險的職業，內審也是一樣。這就要求內部審計人員系統學習審計風險方面的理論知識，使用和掌握經營審計、風險性審計技術方法。與此同時，審計人員還應更新審計監督觀念，將審計的重點從有形資產審計轉移到無形資產審計，從財務會計審計轉移到經營效益審計，重視管理方面和內部控制評價的審計，重視事前、事中的審計，提高對信息經濟的認識。
結束語
“四集中”管控模式是建筑施工企業管理發展到一定階段的必然產物，是施工企業提高經濟效益的有效手段，只有采取切實有效的審計監督措施，才能夠保證企業經營目標的實現。
參考文獻：
1、張海蘭,馮建榮.上市公司內部控制標準體系構建[J].財會通訊,2009,3
第一章 總 則
第一條 為推動證券公司完善公司治理，促進證券公司規范運作，保護證券公司股東、客戶及其他利益相關者的合法權益，根據《公司法》、《證券法》、《證券公司監督管理條例》及其他法律法規，制定本準則。
第二條 證券公司對客戶負有誠信義務，不得侵犯客戶的財產權、選擇權、公平交易權、知情權及其他合法權益。
證券公司的股東和實際控制人不得占用客戶資產，損害客戶合法權益。
第三條 證券公司應當按照《公司法》等法律、行政法規的規定，明確股東會、董事會、監事會、經理層之間的職責劃分。
第四條 證券公司及其股東、實際控制人、董事、監事、高級管理人員應當遵守法律、行政法規和中國證券監督管理委員會(以下簡稱中國證監會)的規定。
第五條 證券公司應當按照法律、行政法規和中國證監會的規定建立完備的合規管理、風險管理和內部控制體系。
證券公司董事會對合規管理、風險管理和內部控制體系的有效性承擔最終責任。
第六條 本準則適用于中國境內設立的證券公司。
上市證券公司應當同時執行法律、行政法規、本準則和中國證監會有關上市公司的規定。本準則與中國證監會有關上市公司的規定不一致的，以兩者中更加嚴格的規定為準。
第二章 股東和股東會
第一節 股 東
第七條 證券公司股東及其實際控制人應當符合法律、行政法規和中國證監會規定的資格條件。
證券公司股東轉讓所持有的證券公司股權的，應當確認受讓方及其實際控制人符合法律、行政法規和中國證監會規定的資格條件。
第八條 證券公司應當以中國證監會或者其派出機構的核準文件、備案文件為依據對股東進行登記、修改公司章程，并依法辦理工商登記手續。
證券公司應當確保公司章程、股東名冊及工商登記文件所記載的內容與股東的實際情況一致。
第九條 證券公司股東應當嚴格按照法律、行政法規和中國證監會的規定履行出資義務。
證券公司股東存在虛假出資、出資不實、抽逃出資或者變相抽逃出資等違法違規行為的，證券公司應當在10個工作日內向公司住所地中國證監會派出機構報告，并要求有關股東在1個月內糾正。
第十條 證券公司的股東、實際控制人出現下列情形時，應當在5個工作日內通知證券公司：
(一)所持有或者控制的證券公司股權被采取財產保全或者強制執行措施;
(二)質押所持有的證券公司股權;
(三)持有證券公司5%以上股權的股東變更實際控制人;
(四)變更名稱;
(五)發生合并、分立;
(六)被采取責令停業整頓、指定托管、接管或者撤銷等監管措施，或者進入解散、破產、清算程序;
(七)因重大違法違規行為被行政處罰或者追究刑事責任;
(八)其他可能導致所持有或者控制的證券公司股權發生轉移或者可能影響證券公司運作的。
證券公司應當自知悉前款規定情形之日起5個工作日內向公司住所地中國證監會派出機構報告。
上市證券公司持有5%以下股權的股東不適用本條規定。
第十一條 證券公司應當建立和股東溝通的有效機制，依法保障股東的知情權。
證券公司有下列情形之一的，應當以書面方式或者公司章程規定的其他方式及時通知全體股東，并向公司住所地中國證監會派出機構報告：
(一)公司或者其董事、監事、高級管理人員涉嫌重大違法違規行為;
(二)公司財務狀況持續惡化，導致風險控制指標不符合中國證監會規定的標準;
(三)公司發生重大虧損;
(四)擬更換法定代表人、董事長、監事會主席或者經營管理的主要負責人;
(五)發生突發事件，對公司和客戶利益產生或者可能產生重大不利影響;
(六)其他可能影響公司持續經營的事項。
第二節 股東會
第十二條 證券公司章程應當明確規定股東會的職權范圍。
證券公司股東會授權董事會行使股東會部分職權的，應當在公司章程中規定或者經股東會作出決議，且授權內容應當明確具體，但《公司法》明確規定由股東會行使的職權不得授權董事會行使。
第十三條 證券公司應當自每個會計年度結束之日起6個月內召開股東會年會。因特殊情況需要延期召開的，應當及時向公司住所地中國證監會派出機構報告，并說明延期召開的理由。
第十四條 證券公司章程應當規定股東會會議的議事方式和表決程序。
第十五條 董事會、監事會、單獨或者合并持有證券公司3%以上股權的股東，可以向股東會提出議案。
單獨或者合并持有證券公司3%以上股權的股東，可以向股東會提名董事、監事候選人。
第十六條 證券公司任一股東推選的董事占董事會成員1/2以上時，其推選的監事不得超過監事會成員的1/3，但證券公司為一人公司的除外。
第十七條 證券公司在董事、監事的選舉中可以采用累積投票制度。
證券公司股東單獨或者與關聯方合并持有公司50%以上股權的，董事、監事的選舉應當采用累積投票制度，但證券公司為一人公司的除外。
采用累積投票制度的證券公司應當在公司章程中規定該制度的實施規則。
第十八條 證券公司股東會應當制作會議記錄。會議記錄應當真實、準確、完整，并依法保存。
第十九條 證券公司股東會在董事、監事任期屆滿前免除其職務的，應當說明理由;被免職的董事、監事有權向股東會、中國證監會或者其派出機構陳述意見。
第三節 證券公司與股東之間關系的特別規定
第二十條 證券公司的控股股東、實際控制人不得利用其控制地位或者濫用權利損害證券公司、公司其他股東和公司客戶的合法權益。
第二十一條 證券公司的控股股東不得超越股東會、董事會任免證券公司的董事、監事和高級管理人員。
證券公司的股東、實際控制人不得違反法律、行政法規和公司章程的規定干預證券公司的經營管理活動。
第二十二條 證券公司與其股東、實際控制人或者其他關聯方應當在業務、機構、資產、財務、辦公場所等方面嚴格分開，各自獨立經營、獨立核算、獨立承擔責任和風險。
證券公司股東的人員在證券公司兼職的，應當遵守法律、行政法規和中國證監會的規定。
第二十三條 證券公司的控股股東、實際控制人及其關聯方應當采取有效措施，防止與其所控制的證券公司發生業務競爭。
證券公司控股其他證券公司的，不得損害所控股的證券公司的利益。
第二十四條 證券公司的股東、實際控制人及其關聯方與證券公司的關聯交易不得損害證券公司及其客戶的合法權益。
證券公司章程應當對重大關聯交易及其披露和表決程序作出規定。
第二十五條 證券公司與其股東(或者股東的關聯方)之間不得有下列行為：
(一)持有股東的股權，但法律、行政法規或者中國證監會另有規定的除外;
(二)通過購買股東持有的證券等方式向股東輸送不當利益;
(三)股東違規占用公司資產;
(四)法律、行政法規或者中國證監會禁止的其他行為。
證券公司章程應當規定對外投資、對外擔保的類型、金額和內部審批程序。
第三章 董事和董事會
第一節 董 事
第二十六條 證券公司董事應當符合法律、行政法規和中國證監會規定的任職條件。
第二十七條 證券公司章程應當明確規定董事的任職條件、任免程序、任期、權利義務等事項。
第二十八條 證券公司應當采取措施保障董事的知情權，為董事履行職責提供必要條件。
董事應當保證足夠的時間和精力履行職責。
第二十九條 經營證券經紀業務、證券資產管理業務、融資融券業務和證券承銷與保薦業務中兩種以上業務的證券公司，應當建立獨立董事制度。
證券公司聘任的獨立董事應當符合法律、行政法規和中國證監會規定的任職條件。獨立董事在任職期間出現中國證監會規定的不得擔任獨立董事的情形的，證券公司應當及時解聘。
第三十條 根據本準則第二十九條規定建立獨立董事制度的證券公司有下列情形之一的，獨立董事人數不得少于董事人數的1/4：
(一)董事長、經營管理的主要負責人由同一人擔任;
(二)內部董事人數占董事人數1/5以上;
(三)中國證監會認定的其他情形。
第三十一條 獨立董事與公司其他董事任期相同，連任時間不得超過6年。
第三十二條 獨立董事在任期內辭職或者被免職的，獨立董事本人和證券公司應當分別向公司住所地中國證監會派出機構和股東會提交書面說明。
第三十三條 獨立董事應當根據法律、行政法規和中國證監會的規定獨立履行董事職責，并在股東會年會上提交工作報告。
獨立董事未履行應盡職責的，應當承擔相應的責任。
證券公司應當保障獨立董事享有與其他董事同等的知情權。
第二節 董事會
第三十四條 證券公司章程應當明確董事人數。證券公司設董事會的，內部董事人數不得超過董事人數的1/2。
證券公司可以聘請外部專業人士擔任董事。
第三十五條 證券公司章程應當就董事長不能履行職責或者缺位時，董事長職責的行使作出明確規定。
第三十六條 證券公司章程應當明確規定董事會的職責、議事方式和表決程序。
證券公司章程應當明確規定董事會會議采取通訊表決方式的條件和程序。除由于緊急情況、不可抗力等特殊原因無法舉行現場、視頻或者電話會議外，董事會會議應當采取現場、視頻或者電話會議方式。
董事會應當在股東會年會上報告并在年度報告中披露董事的履職情況，包括報告期內董事參加董事會會議的次數、投票表決等情況。
第三十七條 證券公司董事會每年至少召開兩次會議。董事會會議應當制作會議記錄，并可以錄音。會議記錄應當真實、準確、完整地記錄會議過程、決議內容、董事發言和表決情況，并依法保存。出席會議的董事和記錄人應當在會議記錄上簽字。
第三十八條 證券公司董事會、董事長應當在法律、行政法規、中國證監會和公司章程規定的范圍內行使職權，不得越權干預經理層的經營管理活動。
董事會表決有關關聯交易的議案時，與交易對方有關聯關系的董事應當回避。該次董事會會議由過半數的無關聯關系董事出席即可舉行，董事會會議所作決議須經無關聯關系董事過半數通過。出席董事會的無關聯關系董事人數不足3人的，應當將該事項提交股東會審議。
第三十九條 證券公司董事會決議內容違反法律、行政法規或者中國證監會的規定的，監事會應當要求董事會糾正，經理層應當拒絕執行。
第四十條 證券公司應當設董事會秘書，負責股東會和董事會會議的籌備、文件的保管以及股東資料的管理，按照規定或者根據中國證監會及其派出機構、股東等有關單位或者個人的要求，依法提供有關資料，辦理信息報送或者信息披露事項。
第三節 董事會專門委員會
第四十一條 證券公司經營證券經紀業務、證券資產管理業務、融資融券業務和證券承銷與保薦業務中兩種以上業務的，其董事會應當設立薪酬與提名委員會、審計委員會和風險控制委員會，并應當在公司章程中規定各委員會的組成、職責及其行使方式。
專門委員會可以聘請外部專業人士提供服務，由此發生的合理費用由證券公司承擔。
專門委員會應當向董事會負責，按照公司章程的規定向董事會提交工作報告。
董事會在對與專門委員會職責相關的事項作出決議前，應當聽取專門委員會的意見。
第四十二條 證券公司董事會各專門委員會應當由董事組成。專門委員會成員應當具有與專門委員會職責相適應的專業知識和工作經驗。
審計委員會中獨立董事的人數不得少于1/2，并且至少有1名獨立董事從事會計工作5年以上。
薪酬與提名委員會、審計委員會的負責人應當由獨立董事擔任。
第四十三條 薪酬與提名委員會的主要職責是：
(一)對董事、高級管理人員的選任標準和程序進行審議并提出意見，搜尋合格的董事和高級管理人員人選，對董事和高級管理人員人選的資格條件進行審查并提出建議;
(二)對董事和高級管理人員的考核與薪酬管理制度進行審議并提出意見;
(三)對董事、高級管理人員進行考核并提出建議;
(四)公司章程規定的其他職責。
第四十四條 審計委員會的主要職責是：
(一)監督年度審計工作，就審計后的財務報告信息的真實性、準確性和完整性作出判斷，提交董事會審議;
(二)提議聘請或者更換外部審計機構，并監督外部審計機構的執業行為;
(三)負責內部審計與外部審計之間的溝通;
(四)公司章程規定的其他職責。
第四十五條 風險控制委員會的主要職責是：
(一)對合規管理和風險管理的總體目標、基本政策進行審議并提出意見;
(二)對合規管理和風險管理的機構設置及其職責進行審議并提出意見;
(三)對需董事會審議的重大決策的風險和重大風險的解決方案進行評估并提出意見;
(四)對需董事會審議的合規報告和風險評估報告進行審議并提出意見;
(五)公司章程規定的其他職責。
證券公司董事會設合規委員會的，前款規定中有關合規管理的職責可以由合規委員會行使。
第四章 監事和監事會
第四十六條 證券公司監事應當符合法律、行政法規和中國證監會規定的任職條件。
證券公司可以聘請外部專業人士擔任監事。
第四十七條 證券公司應當采取措施保障監事的知情權，為監事履行職責提供必要的條件。
第四十八條 證券公司章程應當規定監事會的職責、議事方式和表決程序。
證券公司章程應當明確規定監事會會議采取通訊表決方式的條件和程序。除由于緊急情況、不可抗力等特殊原因無法舉行現場、視頻或者電話會議外，監事會會議應當采取現場、視頻或者電話會議方式。
監事會應當在股東會年會上報告并在年度報告中披露監事的履職情況，包括報告期內監事參加監事會會議的次數、投票表決等情況。
第四十九條 證券公司設監事會的，監事會應當設主席，可以設副主席。監事會主席是監事會的召集人。
監事會可以下設專門機構，負責監事會會議的籌備、會議記錄和會議文件的保管，并為監事履行職責提供服務。
第五十條 證券公司監事會會議應當制作會議記錄，并可以錄音。會議記錄應當真實、準確、完整地記錄會議過程、決議內容、監事發言和表決情況，并依法保存。出席會議的監事和記錄人應當在會議記錄上簽字。
第五十一條 證券公司監事有權了解公司經營情況，并承擔相應的保密義務。
證券公司應當將其內部稽核報告、合規報告、月度或者季度財務會計報告、年度財務會計報告及其他重大事項及時報告監事會。
監事會應當就公司的財務情況、合規情況向股東會年會作出專項說明。
第五十二條 證券公司監事會可要求公司董事、高級管理人員及其他相關人員出席監事會會議，回答問題。
監事會可根據需要對公司財務情況、合規情況進行專項檢查，必要時可聘請外部專業人士協助，其合理費用由證券公司承擔。
監事會對公司董事、高級管理人員履行職責的行為進行檢查時，可以向董事、高級管理人員及公司其他人員了解情況，董事、高級管理人員及公司其他人員應當配合。
第五十三條 對董事、高級管理人員違反法律、行政法規或者公司章程，損害公司、股東或者客戶利益的行為，證券公司監事會應當要求董事、高級管理人員限期改正;損害嚴重或者董事、高級管理人員未在限期內改正的，監事會應當提議召開股東會，并向股東會提出專項議案。
對董事會、高級管理人員的重大違法違規行為，監事會應當直接向中國證監會或者其派出機構報告。
監事知道或者應當知道董事、高級管理人員有違反法律、行政法規或者公司章程的規定、損害公司利益的行為，未履行應盡職責的，應當承擔相應的責任。
第五章 高級管理人員
第五十四條 本準則所稱高級管理人員，是指證券公司的總經理、副總經理、財務負責人、合規負責人、董事會秘書以及實際履行上述職務的人員。
高級管理人員應當取得中國證監會或者其派出機構核準的任職資格。證券公司不得授權未取得任職資格的人員行使高級管理人員的職權。
第五十五條 證券公司章程應當明確高級管理人員的構成、職責范圍。
第五十六條 證券公司應當采取公開、透明的方式，聘任專業人士為高級管理人員。
第五十七條 證券公司高級管理人員不得在其他營利性機構兼職，但法律、行政法規或者中國證監會另有規定的除外。
第五十八條 證券公司設總經理的，總經理依據《公司法》、公司章程的規定行使職權，并向董事會負責。
證券公司設立管理委員會、執行委員會等機構行使總經理職權的，應當在公司章程中明確其名稱、組成、職責和議事規則，其組成人員應當取得證券公司高級管理人員任職資格。
第五十九條 證券公司經營管理的主要負責人應當根據董事會或者監事會的要求，向董事會或者監事會報告公司重大合同的簽訂、執行情況，資金運用情況和盈虧情況。經營管理的主要負責人必須保證報告的真實、準確、完整。
未擔任董事職務的經營管理的主要負責人可以列席董事會會議。
第六十條 證券公司經理層應當建立責任明確、程序清晰的組織結構，組織實施各類風險的識別與評估工作，并建立健全有效的內部控制制度和機制，及時處理或者改正內部控制中存在的缺陷或者問題。
證券公司高級管理人員應當對內部控制不力、不及時處理或者改正內部控制中存在的缺陷或者問題承擔相應的責任。
第六十一條 證券公司分管合規管理、風險管理、稽核審計部門的高級管理人員，不得兼任或者分管與合規管理、風險管理、稽核審計職責相沖突的職務或者部門。
證券公司高級管理人員應當支持合規管理、風險管理、稽核審計部門的工作。
第六章 激勵與約束機制
第六十二條 證券公司應當建立合理有效的董事、監事、高級管理人員績效考核與薪酬管理制度。績效考核與薪酬管理制度應當充分反映合規管理和風險管理的要求。
第六十三條 證券公司董事、監事薪酬的數額和發放方式分別由董事會、監事會提出方案，報股東會決定。
第六十四條 證券公司應當與高級管理人員就任期、績效考核、薪酬待遇、解聘事由、雙方的權利義務及違約責任等事項進行約定。
第六十五條 證券公司高級管理人員的績效年薪由董事會根據高級管理人員的年度績效考核結果決定，40%以上應當采取延期支付的方式，且延期支付期限不少于3年。延期支付薪酬的發放應當遵循等分原則。
高級管理人員未能勤勉盡責，致使證券公司存在重大違法違規行為或者重大風險的，證券公司應當停止支付全部或者部分未支付的績效年薪。
第六十六條 證券公司董事會、監事會應當分別向股東會就董事、監事的績效考核情況、薪酬情況作出專項說明。
董事會應當向股東會就高級管理人員履行職責的情況、績效考核情況、薪酬情況作出專項說明。
第六十七條 證券公司高級管理人員違反法律、行政法規或者公司章程規定，損害公司或者客戶合法權益的，公司董事會、監事會應當對其進行內部責任追究。
證券公司不得代董事、監事或者高級管理人員支付應當由個人承擔的罰款或者賠償金。
第六十八條 證券公司董事、監事、高級管理人員或者員工根據中長期激勵計劃持有或者控制本公司股權，應當經公司股東會決議批準，并依法經中國證監會或者其派出機構批準或者備案。
第七章 證券公司與客戶關系基本原則
第六十九條 證券公司不得挪用客戶交易結算資金，不得挪用客戶委托管理的資產，不得挪用客戶托管在公司的證券。
第七十條 證券公司對客戶資料負有保密義務。
證券公司有權拒絕其他任何單位或者個人對客戶資料的查詢，但法律、行政法規或者中國證監會另有規定的除外。
第七十一條 證券公司在經營活動中應當履行法定的信息披露義務，保障客戶在充分知情的基礎上作出決定。
證券公司向客戶提品或者服務應當遵守法律、行政法規和中國證監會的規定，并對有關產品或者服務的內容及風險予以充分披露，不得有虛假陳述、誤導及其他欺詐客戶的行為。
第七十二條 證券公司應當設專職部門或者崗位負責與客戶進行溝通，處理客戶的投訴等事宜。
第七十三條 證券公司應當按照規定向社會公眾披露本公司經審計的年度財務報告及其他信息，并保證披露信息的真實、準確、完整。
證券公司應當披露董事、監事、高級管理人員薪酬管理信息，至少包括：
(一)薪酬管理的基本制度及決策程序;
(二)年度薪酬總額和在董事、監事、高級管理人員之間的分布情況;
(三)薪酬延期支付和非現金薪酬情況。
第八章 附 則
第七十四條 證券公司應當按照《公司法》、《證券法》、《證券公司監督管理條例》及其他法律、行政法規和本準則的要求，修改、完善公司章程及相關制度。
第七十五條 中國證監會以證券公司的治理狀況作為其市場準入的基本條件和日常監管的評價依據。
第七十六條 中國證監會可以委托證券業自律組織或者中介機構對證券公司治理狀況進行評價，并以適當方式公布評價結果。
第七十七條 釋義：
(一)股權，是指有限責任公司股東的出資和股份有限公司的股份。
(二)股東會，是指有限責任公司的股東會和股份有限公司的股東大會。
(三)關聯方、關聯交易，是指財政部《企業會計準則第36號關聯方披露》中所界定的關聯方和關聯方交易。
(四)經營管理的主要負責人，是指公司總經理，或者行使總經理職權的管理委員會、執行委員會等機構的負責人。
(五)內部董事，是指在證券公司同時擔任其他職務的董事;外部董事，是指不在證券公司同時擔任其他職務的董事;獨立董事，是指與證券公司及其股東不存在可能妨礙其進行獨立客觀判斷關系的外部董事。
關鍵詞：環境審計制度；印度；巴西；啟示
基金項目：國家社會科學基金重大項目：“國家利益保護導向的中國環境審計體系創新研究”（項目編號：11&ZD044）
中圖分類號：F239 文獻標識碼：A
收錄日期：2014年9月15日
一、印度環境審計制度進程
印度在技術現代化發展過程中存在矛盾，由于對資源的攫取超過其支撐能力，同時環境污染注入遠大于其吸收能力，因而為經濟繁榮與提高生活標準所做的努力可能損害整體的生活質量。在印度，環境保護主要依靠嚴格的法律措施，但為了集中于提高生產力常會忽略環境管理和污染控制；另一方面，對于像印度這樣的發展中國家，如果工業發展緩慢而無法減輕貧困也可能導致環境損害。為保護環境又不嚴重阻礙經濟發展，必須采納環境友好型戰略和制度，環境審計制度受到關注。
（一）印度政府環境審計制度。印度憲法規定：“國家要盡力保護與改善環境，保護國家森林及野生動物”，中央和各邦頒布了多部污染控制和環境保護的法令。印度最高審計機關為主計審計長公署（簡稱CAG），其擁有憲法賦予的權力。為履行其憲法責任，CAG檢查政府收支的各個方面。印度最高審計機關的環境審計在廣泛的合規和績效審計框架中實施，這一過程通過引入執行環境審計的具體準則（政府審計手冊（2002）第19章）而正式化，為CAG進行環境審計提供了廣泛的指導方針，CAG通過環境審計審查被審計單位是否適當考慮在必要的地方努力增進可持續發展和改善環境問題。寄望于更加專注環境審計，獲取更好的效果，注入新技術和工具，CAG指定審計主任辦公室（科學部）為環境審計節點辦公室，該辦公室在全國范圍內專門承擔中央政府計劃的環境審計。孟買地區培訓機構被指定為印度最高審計機關工作人員環境審計的培訓中心。專門辦公室和培訓中心的設立，使CAG逐步擁有了一群掌握環境審計技術的審計人員。在過去20多年里，印度最高審計機關實施了100多項環境審計，包括空氣問題、水問題、廢棄物、生物多樣性和環境管理系統等5大類。目前，CAG在環境審計領域的主要工作包括：（1）編制《綠色辦公指南》，指導印度最高審計機關在全國的辦公機構通過更加持續和有效使用辦公資源減少辦公活動對環境的負面影響，該指南被印度環境和森林部采納，向所有中央政府辦公室推廣；（2）CAG在“印度廢物管理”審計報告中提出多項建議，協助印度環境和森林部制定廢物有效管理政策；（3）編制《第4E――審計中整合環境問題》指南，以指導在所有類型審計中關注和整合環境問題。
CAG對環境的審計包括：（1）檢查負責實施和監督環境要求的機構的運行及定期評價情況，并評價這些機構的履職程度；（2）檢查環境保護與改善項目的財務和績效，以及項目監測機構的完善程度，如所審項目沒有制定環境績效標準，審計機關將為此發表意見，并對此后果進行質詢；（3）根據已批準的項目報告中的預測和規定檢查（環境和非環境的）項目和規劃對環境的影響。CAG采用綜合審計方法，其審計涉及賬目、合規性以及績效審計各個方面。
（二）印度企業環境審計制度。1992年印度環境和森林部依據《環境保護法》（1986）制定政策，要求特殊工業部門各單位應向國家污染控制委員會提交年度環境審計報表，1993年“環境審計報表”修改為“環境報告”，需要提供水和原材料消耗量、產生的污染、有害廢棄物的產生和處理、污染控制措施對環境的影響等信息。此政策促使印度企業開始重視環境審計。環境審計報告的目的在于便于監管，了解工業企業采取的措施是否遵守了企業內部政策和印度相關法規，使企業掌握其經營和設備狀況，挖掘原材料使用過程中可減少浪費的環節，最大化原材料的轉化，改進生產過程，尋求低污染材料替代品和物資的循環利用，降低能耗，盡可能節約成本，改善健康和安全條件。印度企業環境審計主要分三個階段，審計前準備、現場審計、審計后報告和行動計劃編制，環境審計小組中通常有技術人員、工程人員和學者等。在印度，企業環境審計需做出特別的努力去平衡企業管理層、監管部門、其他政府部門和社會公眾對環境審計的期望，要實現環境審計目標很重要的一點是管理層的承諾和支持。
印度企業環境審計內容主要包括：（1）能耗。收集審查能耗、成本、生產量等數據，掌握能耗和單位產品能源成本趨勢，發現潛在的能耗節約點；（2）水。評價輸水設備運行情況，以及水處理廠的績效，檢查各過程的水耗和節水措施；（3）環境質量。對工廠周圍的空氣質量進行評價，監測暴露濃度，檢查噪音水平和固體危害物處理；（4）健康和安全。通過問卷收集了解企業員工健康和安全狀況，利用軟件評估傷害距離，并提出改進建議。印度企業環境審計能有效地取得廣泛的目標，如污染控制、節約資源、最小化健康和安全風險、在保護環境的同時提高生產力，是一項有價值的減少成本的制度安排，其區別于傳統的末端治理措施（Badrinath&Raman，1995）。
二、巴西環境審計制度狀況
1988年巴西新聯邦憲法規定：“人人有權擁有一個健康和平衡的環境”，憲法中有專門一章論述環境保護，為公有和私營部門的行為制定了指南，且規定了破壞自然環境行為的各種懲罰措施。環境保護由此在巴西日益受到重視，聯邦、州和地方已廣泛存在與環境有關的立法。巴西屬于聯邦制國家，巴西審計法院負責對聯邦政府的監督，無權審計州和地方政府，除非各州和地方政府通過協議或類似文件獲得了聯邦撥款。由于巴西憲法（1988）對環境保護的規定和巴西審計法院組織法的存在，巴西審計法院才得以克服壓力，有權對聯邦政府進行環境監督，干預環境領域決策和環境項目執行，這些行動主要基于對與環境問題有直接或間接關系的聯邦機構年度賬目的審計和分析上。對于巴西簽署的國際環境協議和條約，只有經總統簽字和國會批準才能成為法律，審計法院也才會對其遵守情況予以審計。審計法院不直接對環境成本效益進行計算和報告，但可以對聯邦環境機構進行績效審計，評價其使用的技術方法，在必要情況下，對改進程序提出適當的建議。經過調查，審計法院對系統地審計已識別的環境問題排列秩序，在工作計劃中擬定一些領域執行協調環境審計，如森林政策、農業與森林政策的連接、水資源和衛生系統等。在森林政策方面，審計法院主要調查推進森林資源可持續使用的行動是否適當，評價保護部門的成功經驗，及政府機構在森林地區調整農業績效和相關活動引致的環境影響。基于水資源對人民生活和經濟發展的重要性，也是巴西審計法院的優先審計領域，由于污水處理對水體質量影響大，審計法院對水資源管理狀況進行綜合診斷，向適當的公共管理者提出若干建議。審計法院還調查戰略環境評價工具的使用情況，以為國會起草相關環境法律提供技術信息，并協助執行機構執行這些規范（Campelo，2004）。
1991年，巴西里約熱內盧州大會批準1989號法律，對強制性年度環境審計予以規定，環境審計所的文件需要向公眾公布。隨后，其他州和市法律相繼頒布類似法律規定。這些強制性環境審計的法規內容包含環境審計頻率（1～3年不等）、審計類型（外部或內部審計）、所覆蓋活動類型、社區協商、審計員注冊、最終報告的公開性和懲罰等。這些強制性法規要求在一定程度上推進了環境審計在巴西的普及，但由于涉及到企業的能力和意愿，對審計頻率和審計結果公開引起了很大爭議（Rovere & Avignon，1996）。跨國公司在巴西的進入帶動和促進了巴西企業環境審計的發展。另外，巴西企業實施環境審計有來自各方的壓力，如非政府組織的行動，環境機構對獲取和維持環境許可證的相關規定，依照“環境調整承諾”和司法判決確定的義務，國內外市場利用環境審計增加競爭力的需求，國際銀行貸款要求，商業或企業協議規定，供應商選擇條件，以及EMAS和ISO 14000系列等環境管理系統標準認證的推廣等。多種強制性和自愿性因素共同作用促使巴西企業環境審計制度建立和發展。
三、印巴環境審計制度發展經驗啟示
（一）在各類審計業務中充分考慮環境事項。印度從各類審計整合環境問題的視角編制指南值得借鑒。在我國，政府審計機構人、財、物有限，每年能夠實施的專項環境審計數量不多；另一方面，環境會計研究方興未艾，但一直未取得實質性進展，企業所提供的環境會計信息零散且缺乏規范，僅少數企業單獨環境報告，注冊會計師實施專項環境審計的成本和難度都比較高，依靠專項審計形式來顯示和發揮環境審計的作用是有限的，環境審計要常態化與持續發展作用，一個切入點就是將環境審計嵌入到各類審計之中，即在各類審計中關注和整合環境問題，如在企業內部控制審計中，關注環境風險控制設計及運行的有效性。審計人員應增加對環境問題的敏感度，在各類審計中有意識地識別環境事項，多角度關注環境問題，豐富環境審計方式，在日常審計中推進環境審計范圍和內容的深度和廣度。
（二）使環境審計制度成為企業增值手段。作為發展中國家，謀發展是首要任務，面對環境問題，既不能只顧經濟增長而對其漠然處之，也不能為了保護環境而停止經濟增長，經濟不振或長期貧困則更無力去解決環境問題甚至會引致新問題的產生。對于企業，獲取經濟利益是其生存基礎，經濟效益、環境效益和社會效益相互增進，共同獲取是企業追尋的理想狀態。環境審計制度要在企業中長久運行，該制度不僅要能確保企業環保責任的履行，對企業還應有經濟意義，要注重調整審計內容，著力于降低企業資源消耗，改進企業廢水、固體廢棄物、廢氣等主要污染物的處理效率和效果，為企業增進環境績效的同時帶來經濟利益，成為企業有力的增值手段。
（三）適當應用強制性法規。巴西環境審計制度的一大特點就是強制性，在環境意識較為薄弱，各類組織對環境審計認知不足的情況下，適當使用強制性法規能促進環境審計的推廣，加快制度安排的速度，但對其適用范圍和內容應有所斟酌，過于激進可能導致制度安排無法自我完善。如審計頻率要求過高，制度執行成本過大，審計頻率過低，則可能達不到制度安排預期的效果，而審計結果的全部公開會有商業機密泄露的擔憂，對此類制度細節都需要慎重考慮。強制性環境審計制度的適用范圍可著重于有經濟能力承擔制度執行成本，高污染、高耗能、高排放的上市公司，而不是對所有企業統一實行，此安排一方面可以使強制性法規能夠現實推行，促進此類公司升級轉型，控制住大污染源；另一方面有助于培育市場對公司環境信息的靈敏度。另外，強制性環境審計制度還需與其他制度措施相配合，相互補充，協同發力。
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Abstract： The introduction of the electricity market mechanisms brings many uncertainties， so it is the necessary task of power generation companies to enhance risk awareness， establish the concept of risk and enhance risk management. Therefore， it is necessary to reveal the main risk and find targeted countermeasures for the sustained and healthy development of power generation companies.
關鍵詞： 發電企業；風險管理；防控管理
Key words： power generation enterprises；risk management；prevention and control management
中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）05-0129-02
0 引言
對于發電企業而言，風險管理控制是加強企業管理、提高企業效益的重要內容。目前我國的發電企業在風險管理控制方面還存在一些問題，影響發電企業管理水平和經濟效益。本文根據發電企業存在的風險，并且提出相應的風險管理體系與措施。
1 發電企業風險確認
風險管理初始信息收集是發電企業風險確認的主要工作。信息資源是發電企業開展風險評估、風險防控管理的重要理論依據，因此需要發電企業做好對初始信息的收集、分析、篩選、整理及應用等工作。現行風險管理初始信息可包括兩大類：歷史數據和預測數據，按照這些數據信息對各類風險進行評估，從風險形成原因角度看，可將發電企業風險劃分為內生風險和外生風險兩大類；從風險性質角度看，可將發電企業風險劃分為財務風險、運營風險、法律風險、市場風險及戰略風險五大類，本文將具體論述上述五大類風險：
1.1 財務風險 財務風險是指因企業財務結構不規范、融資行為不合理而導致企業償債能力較低，使得投資者預期收益大大下降而引發的風險。對于發電企業財務風險而言，其主要體現在資金周轉率、企業的負債水平、盈利能力、各項成本費用、成本核算、資金結算等方面。
1.2 運營風險 運營風險是指企業受諸多不穩定因素的影響，導致運營活動未能夠達到預期的目標或遭受重大損失而引發的風險。對于發電企業運營風險而言，其主要體現在市場營銷策略、企業組織結構、企業文化、管理人員從業素質及信息系統操作等方面。
1.3 法律風險 法律風險是指企業在投融資過程中因違反相關的商業準則和法律原則，給予自身或商業銀行帶來重大經營損失而引發的風險。對于發電企業的法律風險而言，其主要體現在發電企業相關法律法規、行業標準、政策文件等方面。
1.4 市場風險 市場風險是指因股市價格、匯率、利率等的變動而導致價值未預料到的潛在損失的風險。對于發電企業市場風險而言，其主要體現在煤炭市場信息、電價信息、計劃電量完成率及電量供需狀況等方面。
1.5 戰略風險 一直以來，關于戰略風險的概念國內外學者爭議不斷，不同的學者有著不同的認識，持有不同的態度。簡單來說，戰略風險可被定義為因企業整體損失的不確定性而引發的風險。對于發電企業的戰略風險而言，其主要體現在電力企業發展規劃、發電量預測文件等方面。
綜合上述，國內發電企業可致力于以上五大風險的分析之上收集相關信息，并依據所收集的信息評估各類風險，挖掘引起各類風險的原因，從而有針對性的制定相關策略。
2 發電企業風險分析評估流程與風險管理組織體系
2.1 發電企業風險分析評估流程 風險分析評估是加強發電企業風險防控管理的關鍵環節。通常情況下，風險分析評估工作由發電企業職能部門、風險管理領導機構及總辦會共同完成。由發電企業相應的職能部門落實好相關信息收集工作，并對收集到的信息分析、篩選及整理，編制日常風險分析報告。同時，相應的職能部門以日常風險分析報告為依據全面探究風險成因和風險影響，從而制定風險防控措施。之后發電企業職能部門將開展的所有活動以報告的形式上報于風險管理領導機構和總辦會，由其進行審核、監督和指導各項活動的實施。
2.2 發電企業風險管理組織體系 風險管理組織體系是發電企業加強風險防控管理的重要平臺，該體系全面貫穿發電企業各個生產經營環節，行使著對決策、執行及監督等過程的風險管理職能，對發電企業更為準確、高效的決策起著重要的積極作用。
隨著我國社會經濟飛速發展，加上發電市場競爭力日益激烈，使得發電企業各類風險日益突出。目前，我國仍有相當一部分發電企業風險責任意識薄弱，風險防控管理能力不足，缺乏健全的風險管理組織體系，以至于各類風險難以有效控制，制約著我國發電企業的可持續發展。為推進我國發電企業長期穩定發展，需要發電企業重視起風險防控，結合自身的發展現狀和需求，構建完善的風險管理組織體系。首先，建立全面風險管理領導機構，由該機構承擔起企業管理層面的風險管理職責；其次，發電企業定期召開經濟活動分析會，在該會議上詳細評估、審查企業風險狀況，以便各部門更好的了解企業整體風險狀況；最后，建立健全的風險防控相關機制和政策，明確各職能部門相應的職責，如營銷部門承擔預測和分析電力銷售市場風險的職責；策劃部門承擔本廠安全生產風險管理職責；燃料供應部門承擔預測和分析煤炭市場風險的職責，各部門之間各司其職，切實履行好各自的職責。
3 有效地加強風險防控管理的措施
3.1 根據危害因素確定預防目標 對于發電企業安全風險管理而言，其以“安全第一、預防為主、綜合治理”為指導方針，以“統一管理、分級負責”為堅持原則、以規避各種風險、保證發電企業運行順利性、安全性為目的。現階段，發電企業總調已經統一確定了電網風險評估技術標準，并由各級調度機構承擔組織實施所轄電網安全風險評估工作，通過加強和其他部門的協作共同管理、控制風險。現行發電企業風險管理要求實行超前控制，即通過風險預測估測可能會發生的風險，并事先做好防范措施，待風險出現時將其消除在萌芽狀態，防止給發電企業帶來重大損失。風險事故預測是一項復雜且重要的過程，其需要不斷總結經驗和事故教訓，結合電力企業自身的內部因素（系統結構、電源分布影響）和外部因素（地域特征影響、自然災害影響、污穢影響以及外力破壞影響），運用風險評估技術，從多角度、全方位對電網運行風險分析，并有針對性的制定有效控制和管理措施，從而起到風險事故預防的目的。
3.2 建立廉潔風險防控體系，推進懲防體系建設 按照“全員參與、突出重點、融入管理、務求實效”的原則，一是分個人、部門（單位）、公司三個層面，著重從思想道德、崗位職責、業務流程、制度機制、外部環境等五個方面入手，采取“自己找、同事議、群眾評、領導點、組織審”等方法，認真查找廉政和監管風險點。二是緊緊抓住風險收集、排查、評估等環節，建立廉潔風險防控信息庫，并制定出相關措施，推進懲防體系建設。在“找準風險點，筑牢防火墻”的基礎上，將對廉潔風險防控信息庫進行動態管理，不斷加強對風險防控措施的研究，重點開展防控措施制度建設，逐步構筑“崗位履職有標準，防控管理有措施，問責追究有依據”的廉潔風險防控體系，切實做到用制度管權、管事、管人，全面提升發電企業廉潔風險防控工作整體水平，為發電企業改革發展提供政治和紀律保障。
3.3 以風險評估結果為依據完善發電企業安全保證制度 發電企業需針進行全面控制，其分析內容如下所示：發電企業結構、電力電量平衡、系統潮流及無功電壓、系統N-1靜態安全、系統暫態穩定性、系統動態穩定性。待發電企業安全風險評估后發現，風險與現行制度、應急管理預案嚴重脫節，通過對其進行分析，將為完善發電企業安全風險評估制度提供了充足的理論依據。實踐證明，風險防護并未能夠滿足發電企業風險管理的需求，因此需要積極探索更為有效的措施實現發電企業安全風險高效預防。
通過實行發電企業安全風險評估有助于完善發電企業安全保證制度，增強評價結構檢查保證和保護制度的有效性。于此同時，更需要進一步強化電力企業廣大員工的風險防范意識，使其充分認識到風險防范的重要性，從而更加積極、自主的參與到風險防范過程中。
參考文獻：
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一、切實履職盡責，加強風險管理
我行風險管理部按照總分行“擴規模，調結構，練內功，上水平，促創新，防風險”的業務發展政策，認真落實分行風險管理“堅持以科學發展觀統領全局，緊緊圍繞實現新增存貸款‘雙百億’的發展目標，認真貫徹分行2009年工作會議精神，以加強全面風險管理、主動風險管理和差異化風險管理為主線，著力提高風險管理能力和專業水平，在經濟下行周期確保資產質量穩定，促進我行授信業務又好又快持續發展”的總體要求，克服業務發展壓力大、風險防控難度高的不利影響，踏實工作，努力進取，授信審批工作取得了新的進步。
我行風險管理部上半年累計召開授信評審會議XX次，共計評審項目XXX個，金額XXX億元，有力地保證了我行授信投放進度。增加對二級行現場業務指導頻率，提升全轄風險管理水平，促進授信業務健康快速發展。上半年共派出XX人次，對XX個授信項目開展現場調查，較好地支持了地州行業務的發展和風險的防控。
我行風險管理部風險管理部消費信貸風險管理團隊按照“一幫二管三監督”的指導思想，積極有效的開展零售貸款的風險管理工作，有力支持了我行零售貸款業務的健康快速發展。
2009年初，在了解到我行現有的零售貸款授信授權政策，已不能完全適應我行零售貸款業務的發展現狀后，我們通過及時對審批人的跟蹤、考核、評價，以《關于調整新疆轄內零售貸款授信審批授權的通知》（新中銀險〔2009〕23號）文件，動態擴大調整了我行消費信貸中心授信審批人的審批權限；同時又進一步在其現有授信審批機制的基礎上，對我行的個人授信中級審批人資格重新進行了考核和認定，增加了兩名具備相應資格的授信審批人，從而改善了我行零售貸款業務發展中授信審批人不足的瓶頸問題，有力的支持了我行零售貸款業務的積極、快速、健康發展。
1、加強對零售貸款部門的窗口指導工作
如對分行消費信貸中心報送的新疆廣匯廣廈網絡、中航投資、鑫泰投資、龍潤國際、金坤、溫商等房地產公司申報的執行一般程序34筆個人住房項目、15筆個人商鋪項目（總額度共計14.7億元）及時出具了反饋意見書，同時就上報的零售貸款項目卷中出現的各種問題進行反饋和交流等，從而有力的支持了我行個人購房貸款業務的發展。
2、加強信息反饋和交流
就業務部門的請示、征詢意見出具批復；就存在的問題，發送提示或召開部門間的業務溝通會加以積極解決。如對分行個人金融部報送的零售貸款業務中級審批人申請資格認定表，在經過具體的考察、考量、認定后，以《關于對個人授信中級審批人資格認定審核意見》（新中銀險郵2009（43）號）及時予以批復。對于分行個人金融部有關產權式酒店敘做按揭貸款的問題請示，我們也在調閱并掌握總行有關規定的情況下，以《關于對產權式酒店能否敘做按揭貸款的答復函》（新中銀險郵2009（17）號）及時進行了答復。除此之外，對于我行零售貸款授信審批授權、汽車經銷商融資相關客戶、零售貸款在線審批系統（CCAS）流程、工程車輛貸款、存單質押貸款以及法人零售貸款等存在的相關問題，與個人金融部通過召開業務的溝通會來加強風險認識和尋求積極解決的辦法。同時我們還不斷探索各種方式，加強與一線部門的溝通交流，做好對業務部門的指導工作。
3、完成了對分行個人金融部風險管理能力評價指標有關業務管理及專家考核維度內容的制定
同時完成了對分行個人金融部、地州各二級機構零售貸款風險管理能力評價分值的測算，從而為持續提高我行整體風險管理能力奠定基礎。
截止到2009年4月底，我行企業征信數據正確入庫數為93424條，較去年底86696條增加6728條；差錯數2809條，較去年底3122條降低313條；正確數據入庫率為97.08%，較去年底入庫率為96.48%提高了0.6個百分點；入庫率排名在全中行系統由第18位上升到第14名，提高了4個名次。
盡責審查團隊根據總經理室的安排，充分發揮主動性和積極性，克服了一切困難，高效、高質地完成了各項工作任務，取得了令人矚目的成績。截止2009年6月20日，盡責團隊本年度共審查完畢項目個，超過2008年全年，人均完成項目個，平均每個項目耗時天。其中，由總行盡責、審批的項目有：“新疆兵團50億元授信總量項目”“廣匯集團6.78億元總量項目”“金風科技公司10億元總量項目”“新捷股份1.2億元總量項目”“瑪納斯澳洋科技公司1.8億元總量項目”“瑪納斯新澳特種纖維公司1.2億元總量項目”“美克集團14.48億元總量項目”“阿齊蘭兄弟在華企業集團1.78億元總量項目”“廣西水利水電4億元聯合貸款項目”“喀什建工燃氣授信重組項目”等；為爭取及時投放，提高審批效率，由分行盡責、總行審批的分行直上項目有：“八鋼集團18.83億元總量項目”“巴州西姆萊斯石油專用管制造公司6.85億元授信總量項目”“天富煤業3億元總量項目”“南航股份7000萬美元中期貸款項目”等。經努力，這些項目全部如期獲批，確保了重點客戶及重點項目的維護和拓展工作順利進行。
009年圍繞全行的業務發展目標和風險管理要求，今年我團隊主要針對業務發展和授信客戶的情況有區別地實施了信用評級差異化審核和快速審核，同時遵循“審慎原則”開展了資產分類、信用評級的年審、重審及動態調整工作、信貸系統和CCMS系統則根據授權有限的原則，嚴格按照工作流程操作，保障系統運行穩定，現將我團隊年初到6月末的工作情況分別匯報如下：
（一）分類與減值：截止6月末，先后組織全轄開展了授信客戶資產質量分類的年審及半年審、初審及認定，其中：半年重審183戶、1364041萬元，總行集中認定權限內的初審24戶394564萬元，發起動態調整2戶3500萬元，普華審閱14戶，金額151100萬元。截止目前分類偏離度為0。
在減值工作中,截止目前，已分拆下發了4次減值數據；截止4月末，我行減值準備余額160720萬元，實現回撥7400萬元，撥備覆蓋率達140.85%，比目標超出近11個百分點。
（二）信用評級：截止6月20日，我行共對396戶客戶進行了評級終審。其中按終審權限統計：新疆分行終審客戶353戶，總行終審43戶；按客戶區域分布統計：分行本部客戶72戶，各二級行客戶324戶；按評級模型統計：PD評級客戶324戶，打分卡客戶72戶。
（三）系統管理上半年共受理新一代信貸系統、企業征信系統、CCMS系統各類柜員申請及授權155次，通過對各機構柜員管理及系統授權制度不斷梳理和嚴格管理，強化了內控防范的效果。截止6月末，全年共匯總與填報新一代信貸系統的手工及平臺月報、季報及各項臨時調查等各類報表約200余份.
四、下半年工作計劃
（一）規范信貸管理，提高營銷手段，樹立風險意識
在信貸資金管理上，繼續把握好信貸投向，提高貸款管理水平，強化依法合規管理能力。一是進一步建立健全授權授信制度。對授權授信工作，內容要做到細致化、具體化，組織實施上要達到科學化、制度化、流程化。二是下半年全面推行貸款五級分類制度，提高貸款管理水平。三是要在制度化、規范化上下功夫，進一步健全完善貸款審貸分離制度，堅持杜絕單線定貸、一手清、個人決策行為，科學界定前臺、后臺貸款業務審批權限和責任，明確細化信貸員、主任、市場營銷部、風險管理部、貸款審查委員會等權責，堅決杜絕超權、越權、違規辦理貸款業務。四是細分市場，在信貸投放上，2009年下半年計劃在鞏固支持縣域經濟、民營企業基礎上，拓展各層次的小額貸款市場。貸款投向上：一是嚴格控制大額貸款，最大單戶和最大十戶必須控制在銀監部門的監管指標以內，二是重點要加大對中小民營企業的支持力度。首先計劃組建銀企對接信息平臺，其次組織召開銀企座談會。對中小企業貸款政策、貸款程序、貸款條件以及需注意的問題進行專題講座，通過銀企之間相互對話增加感情和相互理解，根據企業代表提出的要求適時提供金融服務；三是加強“誠信”創建工作。在全市開展創建誠信企業活動，營造“誠信”就是生產力，“守信光榮，失信可恥”的社會輿論氛圍。四是實行靈活多樣的差別利率政策。在當前同業競爭激烈、資金供過于求、資金供給渠道多樣化的新背景下，我們必須充分運用靈活的差別化利率政策來增強貸款營銷的競爭力。在信貸操作中，在不影響安全性的前提下，能簡化的手續要盡量簡化，效率能快則快，以此來贏得客戶、贏得市場。
（二）重視信貸員管理，建立正向激勵
由于銀行經營的特殊性，通過對已產生風險的貸款進行分析，信貸人員的道德風險不容忽視。因此，如何面對現實，加強對信貸員的管理考核，值得深思：
1．打破格局，選好信貸員。由于歷史原因，現從事信貸工作的人員，大多是不能完全勝任財務或內勤工作的人員。隨著業務一天天發展，目前很大部分已無法勝任信貸工作，如：分析判斷能力差、撰寫不好調查報告，駕御不了市場等。因此我們必須解放思想，在員工中公開選聘信貸員，打造一支業務精良的信貸隊伍。
2、建立激勵機制。⑴目標激勵。對在信貸崗位上業績突出綜合能力較強者，優先選拔到領導崗位。⑵榮譽激勵。每年根據各項任務完成情況、貸戶滿意程度，在全市范圍內進行評比，對成績突出者，在全市范圍內采取光榮榜、簡報報道、外出學習等方式進行大張旗鼓的表彰。⑶培訓激勵。對優秀信貸員給予提供外出學習的機會。⑷經濟激勵。對優秀信貸員給予一定的經濟激勵。
（三）強化營銷風險意識，確立以質量為中心的發展理念
銀行風險管理高低，主要表現在風險的識別、控制、管理能力上。探索先進的風險管理模式，制定嚴格的風險管理制度，做到風險控制抓一線，風險鑒別抓真實，風險管理抓制度，努力將新增貸款風險控制在最低限度是2009年下半年的首要任務。
（四）全力加強不良貸款管理
盤活不良貸款已成為我行經營管理中的不可回避的現實問題，由于歷史遺留問題及經營方面存在的主、客觀的諸多因素，多年來，盡管付出了很大的代價，但部分歷史痼疾仍難以根治，因此，只有對癥下藥，才能真正使信用社“擺脫病根”。
1、對不良貸款總量、結構、賬齡和形態等變化情況進行一次全面調查，綜合運用各種清收手段，加快處置進度，提高處置效率，有效防止不良貸款價值貶損。
根據不良貸款調查、估價結果，制定全盤處置策略和分戶處置預案，綜合運用現金清收、以物抵債、重組轉化和呆賬核銷等處置手段，加快處置進度，降低處置損失。要針對不良貸款中次級類貸款占比大、形成時間短，價值高的特點，逐戶梳理，認真分析，制定出切實可行的處置預案，加大力度，加快處置。
2．對新發生的不良貸款，實行責任認定和追究制度。對新增不良貸款年末逾期率超過2%的責任人，風險管理部門會同紀檢監察部門在15個工作日內提出責任認定意見，經貸審會審定后建立不良貸款責任檔案，對責任人進行責任認定，采取考核、待崗、責任追究等方法管理。
關鍵詞：村鎮銀行；貸款業務；發展模式
一、問題的提出
農業的特性注定了農業貸款存在成本高、風險高、管理難、缺乏有效抵押物等無法回避的問題，農業貸款的高風險、低收益與商業銀行資金的逐利特性之間必然存在矛盾，所以農村地區資金外流、農村經濟主體融資困難一直以來都是困擾我國農村金融發展的難點。
村鎮銀行是我國深化農村金融改革的一項創新之舉，為我國金融發展注入了“新鮮血液”，其設立主要是為解決農村金融市場供給不足、競爭不充分的問題，所以村鎮銀行首要解決的問題就是如何發展貸款的問題，這也是村鎮銀行發展的核心問題，是村鎮銀行能否實現可持續發展的關鍵。因此對村鎮銀行的貸款業務發展現狀，存在的問題及健康發展的模式進行研究，創新貸款模式，對繁榮我國農村金融市場有一定的現實意義和理論價值。
二、內蒙古克什克騰農銀村鎮銀行概況
克什克騰旗位于赤峰市西北部，總面積20673平方公里，轄11個蘇木鄉鎮，2處開發區，125個嘎查村，轄區總人口24.8萬人，是一個以蒙古族為主體，漢族居多數，蒙、漢、回、滿、壯、朝鮮、達斡爾等10個民族聚居的地區。
近幾年克什克騰旗經濟快速發展，2007年，全旗地區生產總值實現37億元，年均增長24.5%，財政收入實現7.3億元，年均增長93.5%，進入全國縣域經濟基本競爭力增速百強縣，城鎮居民人均可支配收入8200元，比2006年增加1248元，增長15.2%；農牧民人均純收入3794元，比2006年增加483元，增長14.6%。工業和旅游業的發展，成為克什克騰旗經濟發展的重要支柱。
目前，全旗有工商銀行、農業銀行、建設銀行、農業發展銀行、郵政儲蓄、農村信用社6類金融機構。網點總數為34個，截至2007年12月末，全旗各家金融機構各項存款總額為188227萬元，各項貸款余額159325萬元，存貸比例為84.6%，不良貸款余額為29840萬元，占貸款比例的18.7%，到2007年11月末，6家金融機構全部盈余。
2008年8月18日，由中國農業銀行發起設立的兩家村鎮銀行，湖北漢川農銀村鎮銀行和克什克騰農銀村鎮銀行成立，這是第一家由國有商業銀行發起建立的村鎮銀行。克什克騰農銀村鎮銀行位于克什克騰旗旗政府所在地經棚鎮，注冊資本金1960萬元，員工14人，網點1個。
三、村鎮銀行發展貸款業務應關注的問題
村鎮銀行能否真正成為扎根于農村并發展壯大，關鍵在于村鎮銀行能否持續盈利，如不能盈利，支持“三農”根本無從談起，而如果想做到持續性盈利，主要取決于貸款業務，如貸款質量、貸款規模、貸款成本、貸款收益率等，這就需要村鎮銀行在發展貸款業務時解決好以下問題：
（一）農村地區無網點情況下的貸款管理問題
在農村地區設立網點，其成本是非常高昂的，固定資產購置、軟件系統的重新配置、人員費用、安全設施支出等，村鎮銀行剛剛成立，在短時期內不可能在農村地區大規模設立網點，在這種情況下，貸款如何發放和管理、貸款風險如何防范、貸款流程怎樣設計，如何解決信息不對稱及信息反饋不及時的問題。
（二）如何將社會效益與自身經濟利益進行有機地結合
如前面所敘述的，農村地區中低收入人群的經濟基礎較為薄弱，貸款風險大，金融機構不愿意為其提供貸款，其往往因缺乏金融資源而喪失發展的機會，長期處于低水平的經濟狀態而無法自拔。大力支持中低收入人群，建立農村地區的普惠制金融體制是村鎮銀行的社會責任，是設立村鎮銀行的根本目的所在，而這就意味著部分經濟利益的缺失，如何在取得良好社會效益的同時實現自身的良性發展難度很大。
（三）怎樣根據農村金融的特性進行貸款產品和貸款方式的創新
農業是弱質產業，風險較高；農業貸款額度小、分散，管理成本較高；農民缺乏有效的擔保和抵押物品，這些農村金融的特點在短期內很難整體改觀，如果村鎮銀行自身不能根據農村金融的特點進行創新，是很難在支持“三農”上有所作為的。
四、內蒙古克什克騰農銀村鎮銀行貸款模式
針對村鎮銀行所面臨的問題，借鑒國內外的先進做法，結合克什克騰旗的經濟實際，克什克騰農銀村鎮銀行提出加快貸款業務創新，形成切合實際、便于操作的貸款模式。
（一）與農村經濟合作組織合作的貸款業務模式
克什克騰旗農牧民供銷信用互助合作社聯合商會于2009年1月6日成立，入會會員主要是克什克騰旗經棚鎮周邊鄉鎮擬從事野豬特種養殖的農戶，入會會員達100多人。許多會員沒有養殖經驗，有的會員在信用社有欠款，信譽不佳，有的會員不務正業，酗酒賭博，而且該合作社尚未建立完備的銷售渠道，市場有一定的不確定性，規模過大存在風險。鑒于此，克銀與該商會協商，先扶持一批養殖戶進行試點，貸款方式是農戶之間聯保。在當地村委會的幫助下，克銀信貸人員對全部入會會員進行了調查，選出16戶家境比較好的農戶，把這16戶農戶按4戶一組分成4組，再由每組選出1戶-2戶勤勞認干、生活儉樸、有致富愿望但家庭收入低無資金擴大生產規模的農戶。在操作過程中，這16戶農戶都不愿意為低收入農戶擔保，而如果全由低收入農戶之間擔保又增加了銀行的風險，所以把帶1戶-2戶低收入農戶作為貸款的前提條件，這樣做的目的主要是探索如何對低收入群體進行貸款扶持。2009年8月份，商會養殖的第一批野豬出欄，取得了良好的經濟效益，戶均凈收益5000元。通過本案例可以證實，在農村推行多戶聯保是最為切實可行的一種貸款模式方式，對低收入農戶而言尤為重要。
（二）采取草場使用權抵押方式的貸款業務模式
克什克騰旗巴彥查干蘇木是典型的牧業區，因牧業生產的特點，其資金需求也呈現季節性的特點。在秋季出售牲畜實現資金回籠，而后又重新購置牲畜，為擴大養殖規模牧民往往會購置更多數量的牲畜。在春、夏季，接羔、防疫、飼料儲備都大量需要錢，而牧民的資金大都已用于購買牲畜，造成資金缺口較大，此時牲畜還不到出欄的時候，不能低價出售，牧民從信用社得不到貸款就向高利貸借款。就巴彥查干蘇木而言，信用社的貸款往往是給一些養殖大戶，由于資金量有限，許多普通牧民的資金來源主要是靠民間借款。在該蘇木，草場使用權的私下流轉已經很盛行，打草場、放牧場的租賃價格已很市場化，草場使用權有了市場價值，具備了可抵押的要素，而且草場使用權是牧民最為基本的市場要素，出于害怕失去草場用益權的考慮，牧民的違約風險較小。在經過認真的調查后，2009年初克什克騰農銀村鎮銀行把巴彥查干蘇木烏寶力格嘎查作為試點，以牧民自有的草場使用權抵押貸款，與烏寶力格嘎查簽訂了協議，烏寶力格嘎查同意對欠貸會員的草場承包經營權進行處置，所得款項用于償還貸款，并在嘎查內選出一名高中畢業青年作為貸款協管員。共對61戶入會會員發放草場使用權抵押貸款175萬元，到期貸款都能如期收回。
（三）采取公司+基地+農戶方式的貸款業務模式
克什克騰旗屬半干旱地區，砂壤土質，適合馬鈴薯的生長，所種植的馬鈴薯口感好，淀粉含量高，馬鈴薯種植及加工已成為克旗的農業支柱產業，2008年種植面積達26.5萬畝。克什克騰旗豐信元工貿有限責任公司是赤峰市地區唯一一家日處理馬鈴薯達到400噸的深加工企業，是赤峰市市級農牧業產業化經營重點龍頭企業，已具備年處理加工馬鈴薯35000噸，生產精制馬鈴薯淀粉5000噸的能力。該公司著力發展“公司+基地+農戶”的經營管理模式，2009年與289戶農戶簽訂了種植合同，基地規模擴大到20000畝，除30多個種植大戶之外，其余農戶的種植面積都在20畝左右，許多種植戶都有貸款需求。克什克騰農銀村鎮銀行與克什克騰旗豐信元工貿有限責任公司簽訂了合作協議，由銀行為農戶貸款，豐信元公司為貸款社員提供保證擔保，并按貸款總額的10%存入貸款保證金。同時明確約定豐信元公司要對貸款戶進行監督，發現風險信號及時向克銀報告，貸款管理成為豐信元公司工作人員的一項工作職責，而該公司的工作人員經常和種植戶打交道，能夠掌握種植戶的生產經營、健康狀況、家庭重大變故等情況，有效地解決了貸款管理中存在的信息不對稱問題。
五、內蒙古克什克騰農銀村鎮銀行貸款模式的創新點
上述三種貸款業務依托農村經濟合作組織、農民專業合作社、農牧業產業化龍頭企業、涉農企業等農村地區經濟主體，把這些經濟體和農牧民有機地結合起來，或者經濟體為農牧民保證擔保，或者經濟體組織內部農牧民彼此擔保，使之成為信用共同體，互為約束，自我管理，發展了多種類型的保證方式，同時擴大了抵押擔保物的范圍，創新了貸款管理的方式，在不增加網點的情況下，增加了對農牧民的金融供給，在一定程度上緩解了農牧民貸款難的問題，按照這種貸款模式，自成立至2009年10月末，克銀累計發放貸款15369.63萬元，貸款余額7030萬元，其中“三農”貸款占比88.42%；實現貸款利息收入268.11萬元，實現利潤121.31萬元，到期貸款收回率、利息收回率均為100%，在有力地支持了地方農村經濟發展的同時，也取得了良好的經濟效益，業務經營步入了良性發展的軌道（見表1）。克銀所取得的正面成果表明本文所提出的村鎮銀行貸款模式是可行的。其創新之處在于：
（一）貸款產品創新，豐富貸款品種
貸款產品創新是貸款業務創新的核心問題，只有貸款產品創新才能推動整個貸款業務的創新。在認真調查研究的基礎上，有計劃、有步驟、分層次地進行貸款產品創新，逐步打造“新農村”貸款品牌。“新農村”貸款品牌共分三個系列，即農牧業生產系列、農牧民生活系列、農村基礎設施系列。農牧業生產系列主要是支持農牧業生產所需資金；農牧民生活系列主要是支持農牧區家庭小作坊、小商品經營戶所需流動資金，以及有一定的經濟實力需要改進生活條件的農牧民的消費資金需求；農村基礎設施系列主要是支持農牧區的固定資產建設。首先要發展的是農牧業生產系列、農牧民生活系列，農村基礎設施系列要根據農牧區的經濟發展進程和國家的一些具體政策陸續出臺后方可進行，需要等待時機。在創新貸款產品時一定要注意實用性，要符合農牧民的生產生活以及借貸習慣，容易被農牧民理解接受。
（二）貸款擔保方式創新，降低貸款難度
農村地區貸款難，其中很重要的原因是農民無法提供符合銀行貸款要求的抵（質）押物品，所以，要在法律允許的范圍內在貸款擔保方式上進行大膽的創新。
第一，重新審視保證擔保貸款。保證擔保在今后很長一段時期仍將是農村小額貸款的主要貸款方式，從實踐情況看，保證貸款并不意味著就是高風險貸款，關鍵還要看貸款的管理。因此，保證擔保仍為農村小額貸款的主要貸款擔保方式，但在保證形式上要力求多樣性，發展多戶擔保、村民小組聯合擔保、農業產業化龍頭企業擔保及其他保證方式，杜絕多人追尾保證擔保或大戶多頭保證擔保。
第二，擴大農村抵押擔保物的范圍。隨著《物權法》的出臺，農民可提供的抵押品范圍擴大。如《物權法》中規定動產可用作抵押擔保品，這樣糧食生產專業戶的農產品或者養殖戶畜產品都可以作為抵押品，農用機械也可以用來抵押貸款。
第三，大力發展質押擔保貸款。黨的十七屆三中全會對農村土地管理制度改革方向予以明確，在一段時間內，草場以及土地的經營權將可以進行有償流轉，具有了市場價值。因此可嘗試以草場以及土地的經營權質押發放貸款。同時，也要和政府溝通，由政府把對農牧業的補貼資金或其他扶持資金作為保險金來為農牧戶貸款質押擔保。
第四，強力推行農業保險。農業是高風險行業，為防范農業貸款風險，必須要重視保險事宜。農業保險在克旗的推廣還不普及，農牧戶的參保意識不強，對參保有抵觸情緒，可以對借款人在貸款利率上給予適當的優惠，鼓勵借款人參保。
（三）貸款定價機制創新，讓利返惠于民
因為農牧業本身收益低，在加大對農牧戶貸款支持力度的同時，也必須要考慮農牧戶的財務費用承受能力，防止因財務支出較大，使農牧民的收益降低或導致負收益，無法形成原始積累，農牧民一直處于資金缺乏狀態，形成惡性循環。這樣即便滿足了農牧民的資金需求，也不能達到使農牧民致富的目的，社會效益不能得到有效的體現。這就需要建立一套完整的貸款定價機制，對收益率相對較高的農產品加工、商品流通業、微小企業或城鎮居民等實行高浮動利率，而對農產品種植業或畜牧養殖業實行低浮動利率，通過對高利率貸款和低利率貸款投放比例的控制，使得加權后的貸款利率保持在一個適度的水平，能夠保證銀行的正常收益，同時又能兼顧農牧民的收益。
貸款定價機制要堅持“區別對待、靈活多樣”的原則。根據客戶的信用程度、擔保方式、收益情況等因素來界定貸款的風險度，風險度高的利率浮動比例要高，風險度低的則反之，對在有存款或其他金融產品綜合收益較高的客戶要在利率上給予適當的優惠。對農牧業戶，要考慮到農牧民的特殊心理，對同一行業或同一區域的貸款客戶盡量采取同樣的利率，防止因利率執行不同引起農牧民的“攀比”心態，對貸款的管理和歸還產生負面影響，但必須對農牧民明確，信用好的可以享受利率上的優惠，鼓勵農牧民樹立良好的信用觀念。
（四）貸款管理方式創新，降低管理成本
農牧區地域廣袤，農牧民居住分散，農牧業的生產周期長，致使貸款管理工作量較大，需要大量的管理人員，而從克旗村鎮銀行的實際情況看，在一段時期內不可能在農牧區內增設新的網點和擴編人員，貸款管理人員不足的矛盾比較突出。若要解決這一矛盾，就必須進行貸款管理方式的創新，要進行兩方面的嘗試。一是借助農村基層組織的力量進行貸款管理，在對某一村或嘎查的農牧民發放一定額度的貸款時，由旗政府或各鄉鎮政府協調，與村委會簽訂協議，配合銀行信貸人員的貸前調查，并對借款人經營情況進行監督，負責協助銀行信貸人員進行貸款催收，如到期貸款收回率達到銀行所規定的指標，將給予村委會一定的經濟獎勵；二是聘請貸款協管員。從村組內選出一個或幾個有一定影響力、具有一定文化水平、誠信度較高、家境殷實的人，如高中返鄉畢業生、村組長、退休教師或老干部、致富帶頭人、退伍軍人等，做為銀行的貸款協管員，負責配合銀行信貸人員進行貸前調查，承擔貸后管理責任，從銀行領取一定的經濟報酬。由于村委會工作人員和貸款協管員與接待人居住地較近，了解借款人的資信情況，同時可以隨時了解借款人的經營情況，如有異常，能夠及時告知銀行的信貸人員，這樣做既解決了行管理人員少的問題，又能減少因信息不對稱所帶來的貸款風險，管理效果會更好。
（五）貸款風險防控創新，有效控制風險
貸款風險防控要貫穿貸款調查、審查、審批、發放、收回等各個環節，既要防止道德風險，又要防止操作風險。
第一，貸前環節。必須堅持雙人入戶調查，實行調查人和輔助調查人制，村委會工作人員和協管人員要在調查表上簽署意見；執行獨立審查人制度，審查人由董事會任命，獨立審查人不同意發放的貸款，有權審批人可向董事長申請重議，但不能直接發放貸款。
第二，審批環節。建立信貸授權審批機制，成立貸款審批領導小組，實行分管行長、行長、貸款審批領導小組分層次授權審批制度，對審批權限進行嚴格限定，不得越權審批。
第三，放貸環節。要考慮農牧業生產周期長，生產資金運動具有很強的季節性，現金流在特定的時期才會出現的特點，在確定貸款期限時要合理，不能硬性地把貸款期限定為半年或一年，要與借款人的資金回籠相一致，避免因貸款期限確定不合理而導致貸款形成不良；要根據借款人的家庭實力，收入狀況等因素來確定還款方式，對還款期限長的借款人盡量采取分期還款方式，減輕借款人的一次性還款壓力。
第四，貸后管理環節。一方面，要建立貸款協管員和村委會工作人員風險預警機制，要在第一時間將借款人的風險信號反饋給客戶經理，以便及時采取清收措施；另一方面，客戶經理要定期對借款人進行貸后檢查，了解經營狀況。
第五，建立貸款質量抽查制度。在內控管理委員會辦公室內設專職貸款質量檢查崗，采取隨機抽查或全面檢查的方式，不定期到戶對借款人進行回訪，檢查客戶經理調查情況的真實性，并詢問借款人的還款還息情況，了解借款人的經營狀況，防止出現冒名貸款或收貸收息不入賬的情況。通過檢查督促客戶經理盡職履職，提高調查質量，加強貸后管理。
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一是義務教育：小學適齡兒童入學率達99%以上，小學生升入初中直升率達到98%以上,適齡殘疾兒童入學率達90%，少數民族兒童入學率達99%以上。13至15周歲初中少年毛入學率達97%以上，“普九”鞏固工作達到省定標準。在校生年輟學率，小學控制在1%以內，初中控制在3%以內。
二是學前教育：3—6歲兒童入園率達30%，以發展民辦幼兒教育為主，新建3所鄉鎮民辦幼兒園。
三是高中階段教育：普通高中招生2000人，職業高中招生450人，高中階段毛入學率達34%。
四是成人教育：開展農村勞動力轉移培訓5000人以上，農村實用技術培訓5萬人次以上，組織200人參加掃盲鞏固提高班學習。
五是學校基本建設：積極完善農村初中校舍改造及危房改造工程的立項、申報和規劃等工作，擬改造校舍18000平方米。
六是“兩室”及遠程教育：通過政府采購，按一類標準配備10所小學科學實驗室。爭取市教育局評估縣二中、二小、麟鳳中學的“兩室”建設與管理。評估舊城中學、麟鳳小學、舊城小學、長安小學、雙河小學的“兩室”建設與管理。通過政府采購，裝備中小學圖書5萬冊。各鄉鎮創建1至2所衛星教學收視點示范學校和1至2所光盤教學播放示范學校。
七是教師隊伍建設：加大教師繼續教育力度，增強培訓的針對性和實效性，鼓勵教師在職學歷培訓，使全縣小學教師大專學歷初中教師大學學歷分別達到60%和20%，普通高中、職業高中教師學歷分別達到90%和70%。積極加強骨干教師和中小學班主任的培訓。
八是教育創強創優：復查省市級文明學校2所，縣一中達到省一級三等完中辦學水平。
九是教育經費管理：認真編制中小學公用經費使用計劃，嚴格審批使用，充分發揮義務教育經費效益，確保“兩免一補”經費落到實處，實現教育負債比上年下降。
十是教育教學質量：努力提高義務教育階段新課改的質量和效益，全縣初中、小學體育達標率達到85%以上，體育合格率達到90%以上，國家體質健康標準測試數據上報率中學達到50%，小學達到40%以上，近視新發病率不超過8%。中小學勞動、音樂、美術開出率達到90%。切實加強未成年人思想道德建設，有效預防和減少中小學在校生違紀犯罪。繼續提高高中會考合格率，確保高考上線人數和錄取人數有新的提高，達70%以上，提高一本上線率。
（二）2009年的工作思路
確定2009年為教育管理年，以發展為核心，優化教育發展環境，提高義務教育水平，突出抓好隊伍建設，強化質量意識，不斷加強內部管理，促進各類教育協調發展，加大教育投入，改善辦學條件，努力做好職業教育、民辦教育、學校安全和“兩免一補”、規范教育收費等工作。
四、堅定信心，狠抓落實，實現*教育事業又好又快發展
為更好地完成2009年的各項工作任務，我縣必須堅持科學發展觀，牢固樹立抓管理、提質量、保穩定，構和諧的總體目標。主要抓好以下工作。
（一）采取多種措施，努力提高義務教育水平
我縣義務教育實現基本普及已經近十年，經過多年來的鞏固與提高，取得了明顯的進步，但仍然存在一些不可回避的問題。義務教育是政府行為，作為教育部門主要的任務就是要努力提高義務教育的水平，這是我縣2009年的重點工作之一。提高義務教育水平，除繼續堅持原來好的經驗與做法外。今年，主要做好以下工作。一要加強教育法律法規的宣傳，通過以會代訓、上門動員、設點宣傳、出黑板報、發放宣傳資料等形式，大張旗鼓地宣傳《義務教育法》。今年，要重點解決一年級學生不足齡的問題，從09年春季學期的開學統計情況看，我們全縣的小學中有五六千學生不足齡，有的四五歲就送到學校來了。這樣一是影響鞏固率，由于年齡小，讀不了，跟不上就會流失。二是年齡小，身體和心理都還沒有發育起來，理解不了，學不走，影響教學質量。三是浪費了義務教育的資源，幾千人需要上百名的老師，數十萬元的工資，占用數千套桌椅。現在各中心校可以鼓勵民辦教育來對學齡前兒童實施教育，中心校要加強領導、指導與管理。與此同時，要采取多種手段，控制學生流失。把學生的入學鞏固作為考核學校領導、教職工工作成績的重要內容，與評選先進、履職考核、績效工資掛鉤。堅持“以人為本，服務育人，愛心育人，管理育人”的思想，積極創造條件，增強服務意識，努力實現讓學生“進得來、留得住、學得好”的目標。二要推進教育均衡發展。加大對薄弱鄉鎮、學校的幫扶力度，完善縣直學校對鄉鎮學校的幫扶機制，扎實推進結對幫扶活動。完善城鎮對農村教師的幫扶機制，組織骨干教師送教下鄉，選拔一批鄉村學校中小學教師到縣城學校學習提高，選派縣城中小學教師到鄉鎮中小學掛職鍛煉。實施“特色立校”，培育特色校風、教風、學風；建立學校特色培養、評價機制，圍繞平安校園、書香校園、文明校園建設培植特色，形成“一校一特色、一鄉一品牌”的格局，促進義務教育公平發展。三要采取有效措施確保留守學生健康成長。據統計，全縣目前共有留守兒童少年在校生39501人，其中小學31890人，中學7611人。父母一方外出打工的學生23002人，其中小學18257人，中學4745人。父母雙方外出打工的學生16499人，小學13633人，中學2866人。留守兒童少年的教育影響著義務教育水平的提高，做好留守兒童少年的教育也是教育部門應該的責任。各學校要廣泛組織和動員社會力量，開展關愛留守學生活動，加強留守學生的思想道德教育，要為留守學生提供心理健康指導、法律法規咨詢等服務。要建立和完善留守學生檔案，動態掌握學生的情況，暢通留守學生及其家長與學校的溝通渠道，并通過開設親情電話、召開家長會、留守學生座談會等形式，加強學生、家長、教師之間的交流聯系，保證留守學生的教育。四要加強德育工作，增強德育實效。堅持育人為本、德育為先，進一步完善德育內容體系，整體規劃學校德育工作體系，將社會主義核心價值體系融入教育全過程，以理想信念教育為核心，愛國主義教育為重點，公民道德教育為基礎，實現德育的生活化。加大學校德育工作的測評力度，重點抓好學生品德和行為習慣的養成教育。加強心理健康教育，引導學生形成健全的人格和心理品質。加強班主任為主體的德育隊伍建設，不斷提高班主任的政治業務素質和工作能力。開展校園文化建設示范學校評選活動，完善學校、家庭、社會三位一體的德育網絡，形成縱向銜接、橫向溝通的中小學德育工作體系。
（二）加大工作力度，加強教師隊伍建設
教育是培育人和塑造人的事業，教育事業的發展離不開一支優秀的教師隊伍，抓好教師隊伍建設理所應當成為教育部門的重要工作。長期以來，我縣的師德師風建設一直備受社會關注，近年來教師隊伍中個別教師身上存在的問題，破壞了教師和教育的整體形象。在不久前召開的全縣“兩會”上，部分人大代表對全縣的師德師風問題提出議案。我們必須完善工作機制，強化教師隊伍建設，并且將師德建設放在教師隊伍建設的首位。今年全縣將針對教師隊伍中存在的問題，下大力抓好落實，抓好整頓，抓好教育和引導。一是探索建立“按需設崗、公開招聘、擇優聘任、科學考核、合同管理”的中小學教師全員聘用制。嚴格編制管理，嚴把教師入口關。要繼續爭取教師補員計劃指標，到昆明等地高等院校招聘優秀高中教師，面向社會公開招聘中小學教師。今后，凡是中小學教師要參加公務員考試，必須先辭去教師職務，才能參加考試，各學校要嚴格把關，以穩定教師隊伍。同時，各中心校要合理調配使用教師資源，嚴格控制代課教師，不得隨意增加代課教師。二是啟動教師人文素養拓展計劃，開展寒暑假師德專題教育講座，完善教師職業道德評價機制，建立社會、家長、學生三位一體的師德建設監督體系，將師德考核作為教師年度考核、職務晉升和評優獎勵的重要依據，實行師德考核一票否決。三是逐步完善中小學校長管理制度，建立健全校長培養、選拔、培訓、任用、交流以及目標責任考核獎懲機制。推行中小學校長競爭上崗、任期管理和異地交流制度，配套建立中小學校長評價體系，強化校長崗位培訓和提高校長專業化水平。四是加強科研骨干隊伍建設，制定骨干教師、班主任培訓方案并組織實施。實施中青年學科帶頭人培養計劃，建立健全優秀中青年教師培訓機制，對學科帶頭人和優秀青年教師重點培養。完善名師選拔培養機制，開展“教壇新秀—骨干教師—學科帶頭人”梯隊建設，為優秀教師進入特級教師行列創設條件。積極推進名師工程，今年教育局將組織評選10名縣級名師。要加強班主任隊伍建設，完善班主任選拔、培養、考核、獎懲機制，深化班主任培訓工作，加快班主任專業成長。評優、晉職稱和績效工資都要向班主任傾斜。五是加大學校內部分配制度改革步伐，建立教師業績考評機制，探索建立教師業績考評細則，將教學過程考核與教學質量考核、教師評價與學生和社會評價、教學情況與師德表現情況有機結合。加大績效工資的考核分配力度，杜絕平均主義，逐步建立按能力、實績和貢獻的教師評價體系，使分配向關鍵崗位和優秀教師傾斜，不斷激發教師的工作積極性。
（三）強化質量意識，努力提高教學質量
沒有質量的教育就是誤人子弟。在抓質量建設上，今年，一是落實管理責任。繼續實行局領導班子成員和股室聯系鄉鎮、學校制度。堅持目標管理，把教育質量較差的的鄉鎮、學校列入重點管理單位，并采取相應的措施。二是進一步完善高中、初中和小學質量管理機制。強化校長第一責任人和學校領導班子全體成員的責任，努力形成橫向到邊，縱向到底的科學有效的責任體系。抓實過程管理，強化“六環”建設，進一步加強中心教研組、備課組建設，對教研組長和備課組長進行系統培訓，建立健全校本教研制度，加強集體備課。深入推進課程和教學改革，追求優質教學，倡導先學后教、當堂訓練，努力提高課堂教學效率。推行教學管理進課堂，把推門聽課、跟蹤聽課與課堂教學競賽結合起來。同時，要大力推進教育教學研究與信息技術的整合。三是深化教育科研工作，營造科研興教的良好氛圍。充分調動廣大教育工作者從事教育科學研究的積極性、主動性和創造性，大力宣傳和獎勵在教育科學研究中取得優異成果的教育工作者。進一步加大校本教研的力度，通過開展教學視導、學科教學比賽、教師技能大賽、教育案例、教育論文評比、送教下鄉等活動，落實教學管理的基本要求，規范學校的辦學行為和教師的教學行為，努力促進教師專業化發展。大力推進微型課題研究，積極研究解決教育教學實踐中遇到的具體問題，以課題研究成果指導和促進教育課程改革。四是按照省市教育部門的要求，完中要在秋季學期全面實施高中新課程改革。開展高中新課程改革，有利于全面提高高中的教育質量。縣一中、二中兩所學校的領導要認真學習高中新課程改革的有關政策和要求，積極思考和行動起來，要發放相關資料，組織教職工學習討論，選派教師參加高中新課改的培訓，做好思想和人員的準備，營造全面開展高中新課程改革的輿論氛圍，為提升高中教育教學質量打下堅實的基礎。
（四）穩步推進“三生”教育，切實做好“減負”工作
自去年秋季學期開始，省教廳在全省開展“三生”教育，我縣按市教育局的要求今年啟動。今年，省教廳又有新的舉措，就是在全省開展“減負”。這是全省全市的熱點，也是我們的重要工作之一，各位校長要高度重視，認真落實。
一是實施“三生”教育是全面推進素質教育的基本要求。今年，我縣已經在全縣中小學啟動了“三生”教育工作，成立了領導組，下發了文件。各校要以更具科學性、針對性、實效性的教育方法和載體，普遍開展生命教育、生存教育和生活教育的“三生”教育，提高育人質量。在抓“三生”教育中，要堅持人本性、求真性、實踐性、開放性和整合性原則，研究制定好“三生”教育的工作方案和實施意見，并精心策劃，培訓隊伍，落實具體工作。要通過學校、家庭和社會的共同力量，使學生認識生命、尊重生命、熱愛生命和發展生命，從而把握生存規律，提升生存適應能力和創造能力，提高生活技能和生活能力。
二是做好“減負”工作。關于這個問題，我們要與我縣教育的特殊性結合起來，進行客觀的分析，并且要冷靜地對待，也要從歷史上汲取經驗教訓。上世紀末，縣教育局搞過“不布置家庭作業”的實驗性研究，本世紀初，同志發表《關于教育問題的談話》后，當時我縣正在實施“普九”，小學不搞升學考試，一些學校就放松了教學要求，且美其名曰搞“減負”，結果是導致初中教學質量急劇下滑，初中影響高中，直到今天元氣都還沒有恢復過來。我縣是農業縣，農村教育散、質量意識不夠、管理要求不高等特點大家是清楚的。因此說大部分鄉村學校多年來，不是負擔重了，而是不夠。我們抓質量，課時要足，作業要改，要在質量提高的前提下談“減負”，要向課堂40分鐘要質量，保證每一節課的教學效率。“提質減負”應該成為我們開展“減負”工作的一個基本理念。對于“減負”我縣將成立領導組，聘請監督員，認真對待，高度重視，至于具體的安排，下午季大恒副局長將做部署，我還要與各學校簽訂“減負”目標責任書。我希望各學校務必提高認識，正確處理好“減負”與提高質量的關系，抓好每一項工作，促進教育整體協調發展。
（五）加強教育經費管理，確保經費使用效益
近年來，在義務教育經費得到保障的同時，各校在經費管理中或多或少地存在著一些問題。據去年市審計調查組調查指出的就有以下問題。一是一些中心校過于集中使用公用經費，沒有嚴格按照規定下撥到村級完小及其以下學校，一些下屬學校只有20元的使用權。二是部分學校沒有嚴格按照縣教育局和財政局的文件規定辦理，使用公用經費沒有計劃，隨意性較大。三是部分學校對大宗物品購置、建設維修資金較大的，沒有先報批審核計劃就實行等。這些問題的存在，在一定程度上影響了我縣教育事業的健康發展。今年，我縣還將積極落實經費保障機制改革的深化工作，確保學校正常運轉。一是要進一步完善農村義務教育經費保障機制和“校財局管”模式，加強中小學財務管理和財務監督。二是各中小學要管好用好經費，按計劃逐步化解“普九”債務，確保不增加新債務。要加強教育內部審計工作，請審計部門幫助審計，增收節支，開源節流，不斷提高教育經費的使用效益。三是要進一步強化校長及財務人員的財會紀律及業務培訓，不斷規范學校財務管理。四是要認真做好免除義務教育階段學生雜費和教科書費，足額發放貧困寄宿生生活補助費等工作，切實保障適齡兒童少年享受九年義務教育的權利。五是關于勤工儉學的問題。學校開展勤工儉學，可以不斷增強學校自身的造血功能，發揮勤工儉學在育人中的重要作用。各中小學要強化學校食堂、小賣部的規范化管理，增強服務意識，提高服務質量。縣教育局已經研究決定撤銷勤工儉學辦公室，注銷縣教育局勤工儉學公司。局勤儉辦轉為教育部門政府采購中心領導組的辦公室，主要工作就是協調服務，收集信息，跟蹤質量。教育局不設勤儉辦，今后各學校添置的教學大宗物品必須實行政府采購，常規的教學物品由各校根據市場價格自行采購。在這里我就給各位校長打招呼了。不允許任何校長亂采購物品，局機關任何人不得向學校推銷物品，更不允許局機關工作人員打著領導的旗號推銷物品。今后如果在審計中發現學校沒經預算審核，就擅自采購物品的，局里也將作出嚴肅處理。各位校長不要為了一點蠅頭小利，遮了自己的眼睛，丟了自己的前途，敗壞了教育的形象。
（六）認真做好“普實”迎接省市的年檢工作
大力推進“兩室”建設，強化圖書、實驗教學的管理，這是今年的重點工作之一。各校要進一步明確“普實”工作的指導方針，充分認清“普實”鞏固提高工作的形勢，做到早安排、早部署。要加強領導，明確責任。要健全制度，落實責任。要配好人員，搞好建設。要收好資料，健全檔案。爭取我縣的“普實”年檢復查順利通過，為全縣教育和學校的發展贏得更多更好的機會，使辦學條件得到不斷改善。同時，要做好農村中小學現代遠程教育工程建設的鞏固工作，提高設備使用效益。切實加強教育裝備建設與管理工作，加快教育現代化進程。
（七）整體推進，促進各類教育協調發展
我縣的教育發展已經初具規模，有些處于全市前例，比如高中和學前教育；有些又處于全市的末尾，比如職業教育，這種發展的不平衡，阻礙了全縣教育的均衡發展。2009年，一是積極發展高中教育。進一步改善辦學條件，提高教育質量，努力滿足人民群眾對優質高中教育的需求。加快縣一中創建省一級三等完中的步伐，全力建設新校區，使縣一中順利通過省教廳組織的驗收，實現縣一中的達標晉級。縣一中要明確責任，全力以赴做好迎檢工作。新校區的征地拆遷要抓緊進行，不管有多大的困難都必須克服。同時，鞏固提高縣二中的發展成果，穩步提升辦學水平和辦學效益。現在離高考只有短短幾十天，兩所完中要抓好教學管理，提升質量，縣一中的高考綜合上線率要達到80%以上，縣二中要達到65%以上。縣一中要重點抓好一二本的上線率，縣二中重點抓好二三本上線率。二是克服困難，大力發展職業教育。職業教育是現代教育體系的重要組成部分，是國民經濟和社會發展的重要基礎，是突破高中辦學“瓶頸”的重要途徑。國家對中等職業教育投入很大，縣委、政府對全縣的職業教育非常重視。局里已把職業教育納入各中學的目標考核，把職業教育作為全縣教育工作中的一件大事，因此，我們必須提高認識，轉變觀念，共同努力，加快我縣職業教育發展步伐，促進全縣職業教育，成人教育與普通教育的健康協調發展。要加大學校基礎能力建設，改善辦學條件。積極爭取國家、省有關項目專款以及政府的支持，擴大學校的校園面積，逐步滿足職業教育對教室、宿舍、實習實訓設施等基本條件的需要。縣職教中心要開展實用技術培訓、在職培訓、上崗培訓、就業培訓等各類職業培訓，為社會主義新農村建設和農民脫貧致富服務，為全縣經濟建設服務。要不斷完善成職教育“面向市場、服務經濟、自主辦學，突出特色”的辦學機制，切實搞好“農村勞動力轉移培訓工程”、“農村實用人才培訓工程”及“成人繼續教育和再就業培訓工程”等工作，穩步提高綜合辦學實力。暢通職高生的出口，做好對口高職升學，提高升學率，實行“訂單式培養”，做好職業學校畢業生就業安置工作，確保就業率達到95%以上。同時，積極做好初三學生和普通高中學生分流工作，促進普通高中教育和職業教育的協調發展。三是穩步發展幼兒教育。認真做好城鎮學前三年教育和農村學前一年教育的工作，落實鄉鎮幼兒園創建規劃，強化合格幼兒園建設，提高保教質量。同時，加強民辦教育的檢查督促，指導民辦學校的管理，提高民辦學校的教育教學質量，探索發展民辦教育的新路子，鼓勵、支持并規范民辦幼兒園的發展。要禁止非法辦學，對沒有通過教育部門審核認可就招生辦學的行為予以制止，非法辦學的學校予以取締。禁止義務教育階段學校辦學前班，要對有些小學占用義務教育資源辦學前班的行為進行嚴肅處理。
（八）加強教育內部管理，努力創辦人民滿意的教育
一是結合“四項制度”的落實，全面加強機關作風建設，增強服務意識，提高管理水平和工作效能。健全和完善局機關召開會議、下基層檢查工作、組織評比活動申報審批制度。嚴格教職工請銷假制度，規范學校組織教職工外出學習、考察和培訓的審批制度。加強黨風廉政建設，推進反腐倡廉。建立健全有教育系統特點的教育、制度、監督并重的懲治和預防腐敗體系。抓好教育系統預防職務犯罪工作，建立教育系統干部廉政檔案。繼續堅持學校教學大宗物品政府招標采購制度。二是進一步鞏固教育收費治理成果。進一步依法規范教育收費工作，完善收費公示制度，嚴格執行義務教育學校零收費和高中招生“三限”政策。繼續加大對教育亂收費治理查處力度，會同有關部門定期對學校收費情況進行專項檢查，發現問題，嚴肅處理，杜絕搭車收費、亂收費等現象的發生。嚴禁學校舉辦向學生收費的各種重點班、提高班；嚴禁校外辦學機構和一切人員利用學校設施舉辦向學生收費的各種名目的輔導班。三是加強教育督導，推進依法治教。制定中小學教育督導方案，開展對中小學課程實施水平評估及各種專項督導評估；實施中小學質量監測，探索建立義務教育階段學校質量跟蹤、監測、評估、反饋機制和考核體系，強化督導評估的保障作用。做好迎接省教育督導團對我縣教育工作的督導檢查。四是嚴格執行工程建設與管理項目法人制、招投標制、工程監理制、合同管理制，保質保量加快初中校舍改造工程和危改工程項目建設力度。
