時(shí)間：2022-06-25 10:40:40
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇履職審計(jì)報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、履職審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容
根據(jù)人民銀行機(jī)構(gòu)性質(zhì)和自身特征，基層行內(nèi)審部門要把履職審計(jì)評價(jià)的內(nèi)容和范圍重點(diǎn)放在審計(jì)對象履行央行三大職能以及行使決策、管理、監(jiān)督等職責(zé)上，具體如下：
（一）對領(lǐng)導(dǎo)干部傳達(dá)貫徹國家貨幣政策和上級行規(guī)章制度及決定等情況的評價(jià)。主要包括：是否及時(shí)轉(zhuǎn)發(fā)或傳達(dá)總行及上級行的有關(guān)文件。是否嚴(yán)格執(zhí)行總行及上級行的有關(guān)決定。是否根據(jù)實(shí)際情況制定具體的貫徹落實(shí)措施，所制定的措施、辦法有無與法律法規(guī)和上級行規(guī)定相沖突的情況。
（二）對領(lǐng)導(dǎo)干部組織和參與決策情況的評價(jià)。重點(diǎn)是領(lǐng)導(dǎo)干部在實(shí)施行政許可和行政處罰、信貸資金運(yùn)用、金融風(fēng)險(xiǎn)處置、預(yù)算資金分配、大額財(cái)務(wù)開支、基建立項(xiàng)與變更、物資集中采購等重大事項(xiàng)的效果評價(jià)。主要包括：重大事項(xiàng)是否實(shí)行集體研究決策。是否建立明確的議事規(guī)則和決策程序。決策過程有關(guān)記錄材料是否完整、規(guī)范、真實(shí)。有無因決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失或嚴(yán)重不良后果的情況。
（三）對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行內(nèi)部控制管理情況的效果評價(jià)。主要包括：是否建立健全本單位、部門的崗位職責(zé)、工作制度、業(yè)務(wù)流程及應(yīng)急處置預(yù)案等。是否明確各項(xiàng)審核、審批權(quán)限。是否嚴(yán)格執(zhí)行崗位職責(zé)分工和不相容職責(zé)分離的制度。重要業(yè)務(wù)部門內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制是否落實(shí)，發(fā)現(xiàn)問題是否及時(shí)糾正和處理。
（四）對領(lǐng)導(dǎo)干部履行業(yè)務(wù)管理職責(zé)情況的評價(jià)。主要包括：是否按規(guī)定嚴(yán)格履行有關(guān)審核、審批職責(zé)。是否按規(guī)定開展調(diào)查研究工作。對重大突發(fā)事件是否及時(shí)報(bào)告并妥善處置，有無隱瞞不報(bào)或因處置不當(dāng)造成嚴(yán)重后果的情況。本單位、部門及所管理的單位各項(xiàng)主要業(yè)務(wù)是否合規(guī)，有無出現(xiàn)嚴(yán)重違規(guī)、重大業(yè)務(wù)差錯(cuò)和責(zé)任事故情況。是否了解掌握本單位及所管理的單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，對嚴(yán)重或突出的風(fēng)險(xiǎn)問題是否及時(shí)處理或報(bào)告。
二、履職審計(jì)評價(jià)的方法
在審計(jì)實(shí)務(wù)中，基層行內(nèi)審人員對履職審計(jì)評價(jià)方法進(jìn)行了實(shí)踐和探索，常用以下幾種評價(jià)方法。
（一）對比評價(jià)法。采取縱向和橫向比較，評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部在審計(jì)期內(nèi)的各項(xiàng)工作任務(wù)和指標(biāo)完成情況，如領(lǐng)導(dǎo)干部履職期間的各項(xiàng)工作指標(biāo)相比較；計(jì)劃與實(shí)際完成指標(biāo)相比較；報(bào)告期與基期相比較；本年度與上年度相比較等。
（二）定性定量評價(jià)法。運(yùn)用能夠反映領(lǐng)導(dǎo)干部履職行為的相關(guān)定性和定量指標(biāo),評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職效果。定量評價(jià)法（見附表一）直接引用審計(jì)查證的數(shù)據(jù)，評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理行為或經(jīng)濟(jì)行為。定性評價(jià)法適用于評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位或部門內(nèi)控制度的健全性，內(nèi)部管理的有效性，金融服務(wù)的質(zhì)效性等。
（三）主客觀因素分析法。對領(lǐng)導(dǎo)干部的行政行為或具體事項(xiàng)的結(jié)果進(jìn)行主客觀分析,推究其具體的主客觀成因,分析該行政行為或事項(xiàng)是領(lǐng)導(dǎo)干部主觀因素，還是客觀因素造成的,進(jìn)而作出客觀公正的審計(jì)評價(jià)。
（四）責(zé)任區(qū)分法。區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)干部的現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任、個(gè)人責(zé)任與集體責(zé)任、主管責(zé)任與直接責(zé)任、管理責(zé)任與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等,正確區(qū)分不同責(zé)任之間的界限和不同責(zé)任人之間的界限,使審計(jì)評價(jià)做到責(zé)任清楚、明確。
（五）其他評價(jià)方法。隨著審計(jì)技術(shù)的日益成熟，履職審計(jì)評價(jià)的方法也不斷得到改進(jìn)和提高,基層行可結(jié)合轄內(nèi)工作實(shí)際，選擇開展履職績效評價(jià)試點(diǎn)，拓寬領(lǐng)導(dǎo)干部履職績效審計(jì)評價(jià)的應(yīng)用范疇。
三、履職審計(jì)評價(jià)中應(yīng)注意的幾個(gè)事項(xiàng)
為有效開展領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)評價(jià)工作，避免因?qū)徲?jì)評價(jià)不規(guī)范而造成的對審計(jì)對象評價(jià)有失公允的現(xiàn)象，基層行在開展履職審計(jì)評價(jià)時(shí)應(yīng)注意以下事項(xiàng)。
（一）審計(jì)評價(jià)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)事項(xiàng)范圍內(nèi)進(jìn)行,與審計(jì)事項(xiàng)不相關(guān)的行為和事項(xiàng)不評價(jià)。審計(jì)評價(jià)必須在《中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)辦法》確定的審計(jì)事項(xiàng)范圍內(nèi)進(jìn)行，圍繞被審對象在審計(jì)期內(nèi)貫徹執(zhí)行國家貨幣政策、組織和參與決策、加強(qiáng)內(nèi)部控制和履行業(yè)務(wù)管理等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，對各級行內(nèi)設(shè)職能部門主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行履職審計(jì)評價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)評價(jià)其所在部門內(nèi)控機(jī)制的建立健全情況以及工作質(zhì)量和工作效率等。
（二）審計(jì)評價(jià)要依據(jù)審慎性原則進(jìn)行,審計(jì)證據(jù)不充分的事項(xiàng)不評價(jià)。內(nèi)審部門對審計(jì)對象的評價(jià)必須以審計(jì)內(nèi)容為基礎(chǔ)，所作出的結(jié)論要有充分的審計(jì)證據(jù)來支持，這就要求履職審計(jì)評價(jià)必須依據(jù)經(jīng)審計(jì)查證的客觀事實(shí)作出，作為審計(jì)評價(jià)依據(jù)的審計(jì)證據(jù)必須真實(shí)有效,審計(jì)證據(jù)的取得必須合法。沒有審計(jì)的不評價(jià)，審計(jì)證據(jù)不充分的事項(xiàng)不評價(jià),否則可能形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞:人民銀行 履職審計(jì) 轉(zhuǎn)型
中圖分類號：F839.65 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）07-171-02
2005年，中國人民銀行經(jīng)過試點(diǎn)后，推出了一種新的審計(jì)形式——領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)。經(jīng)過這幾年的審計(jì)探索，領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)已成為人民銀行內(nèi)審部門最主要的工作形式之一，并已逐漸成為人民銀行內(nèi)部監(jiān)督體系中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。隨著內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作的深入推進(jìn)，如何進(jìn)一步深化中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)便成為亟待解決的課題。
一、領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)的必要性
根據(jù)《中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)辦法（試行）》規(guī)定，中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)是根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，對領(lǐng)導(dǎo)干部在一定時(shí)期內(nèi)履行業(yè)務(wù)管理職責(zé)的情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查和評價(jià)的活動(dòng)。
1.領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)有助于促進(jìn)各級人民銀行更好地履行中央銀行職責(zé)。隨著改革和發(fā)展的深入，人民銀行在實(shí)施維護(hù)金融體系穩(wěn)定、金融宏觀調(diào)控、提升金融服務(wù)水平、構(gòu)建和諧金融生態(tài)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展方面的地位和作用更加突出、職能更加重要，得到的關(guān)注也越來越多。因此，有效維護(hù)人民銀行自身的信譽(yù)和形象，就顯得越來越重要。領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)以領(lǐng)導(dǎo)干部為審計(jì)對象，以業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)為審計(jì)內(nèi)容，基本涵蓋了體現(xiàn)人民銀行主要職能的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，通過審計(jì)活動(dòng)可以更好地促進(jìn)人民銀行各級行依法、充分、有效地履行職責(zé)，促進(jìn)央行各項(xiàng)工作水平的提高。
2.領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)豐富了干部監(jiān)督的內(nèi)容，有助于領(lǐng)導(dǎo)干部加強(qiáng)自律、拓寬了干部監(jiān)督渠道，提高決策和管理能力。通過領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在管理決策、內(nèi)部控制、工作運(yùn)行、業(yè)務(wù)操作等方面存在的問題，既發(fā)現(xiàn)問題又肯定成績，在查處和糾正問題的同時(shí)發(fā)揮正向引導(dǎo)作用。特別是履職審計(jì)將發(fā)現(xiàn)的違規(guī)問題與有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)工作人員的職責(zé)掛鉤，全面落實(shí)問題責(zé)任，履職審計(jì)得出的結(jié)論可以為干部考核和使用提供重要的參考依據(jù)，對完善干部監(jiān)督考核機(jī)制具有重要的作用。
3.領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)符合內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展方向，有助于更好地發(fā)揮內(nèi)審作用，提高內(nèi)審工作的水平和層次。領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)體現(xiàn)了“人與事結(jié)合”、“權(quán)利義務(wù)與責(zé)任結(jié)合”，拓展了審計(jì)領(lǐng)域和空間，較之以單純業(yè)務(wù)活動(dòng)為重點(diǎn)的其他審計(jì)，將審計(jì)內(nèi)容拓展到了復(fù)合的管理活動(dòng)，與國際上通行的“績效審計(jì)”更為貼近，具有管理審計(jì)的特點(diǎn)，有利于內(nèi)審部門強(qiáng)化自身特色，促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展。同時(shí)履職審計(jì)突出審計(jì)時(shí)效，監(jiān)督關(guān)口前移，對風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行預(yù)警，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不足，促進(jìn)問題及時(shí)得到整改，既有利于被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)防范、價(jià)值提升，有利于被審領(lǐng)導(dǎo)干部總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、提升履職能力，也有利于發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督作用。
二、制約領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)深入發(fā)展的因素
1.配套制度滯后，審計(jì)內(nèi)容不全面。為了加強(qiáng)對人民銀行各級領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)監(jiān)督，總行制定出臺了《中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)辦法》(試行)，下發(fā)了《中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部履行職責(zé)審計(jì)指南》，就履職審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法和程序、責(zé)任認(rèn)定與處理進(jìn)行了明確，但對于領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)的審計(jì)周期等有關(guān)規(guī)定比較模糊，配套制度和程序也不完善，尤其是對于同級監(jiān)督方式?jīng)]有統(tǒng)一的規(guī)定，各單位往往都是根據(jù)自身實(shí)際自主實(shí)施，同級監(jiān)督工作缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性。同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔勤政和黨風(fēng)廉政建設(shè)情況在審計(jì)內(nèi)容中沒有涉及，缺乏對上述重要內(nèi)容的審計(jì)，內(nèi)審部門做出的評價(jià)結(jié)論是不全面的。
2.審計(jì)評價(jià)難以準(zhǔn)確把握。目前仍然缺乏一套科學(xué)、完整的履職審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)，對領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)評價(jià)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、用語規(guī)范等做出明確規(guī)定。履職審計(jì)報(bào)告中對審計(jì)對象在履行職責(zé)過程中所取得的實(shí)際成績，多使用鑒定性或結(jié)論性的語言，而采用客觀事實(shí)和具體數(shù)據(jù)說話較少，甚至存在超越審計(jì)權(quán)限和范圍、狹隘片面、只涉及事不涉及人的簡單評價(jià)。同時(shí)，由于內(nèi)審人員對審計(jì)對象如何評價(jià)無據(jù)可依，缺少定量評價(jià)，主要取決于自己的主觀判斷作出定性評價(jià)，存在一定的主觀隨意性，不同的被審計(jì)對象之間也缺乏可比性，不僅影響審計(jì)評價(jià)的有效性，還易帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
近年來，關(guān)于行為審計(jì)的研究呈逐年上升趨勢，由于它所帶來的心理認(rèn)知研究、行為決策探索在跨學(xué)科的應(yīng)用中已經(jīng)成為了典范代表之一。行為審計(jì)理論發(fā)展的基礎(chǔ)是行為學(xué)理論的快速發(fā)展，行為學(xué)研究內(nèi)容在行為審計(jì)中的不斷發(fā)展與應(yīng)用也反向地促進(jìn)了其自身科學(xué)的發(fā)展。縱觀國際，行為審計(jì)已成為中央銀行內(nèi)部審計(jì)研究的重要?jiǎng)?chuàng)新點(diǎn)，中央銀行內(nèi)部審計(jì)工作組（CBIA）更于2014年成立了一個(gè)新的工作組，專門負(fù)責(zé)研究行為審計(jì)，可見行為審計(jì)在人民銀行中的應(yīng)用正越來越深入。
一、行為審計(jì)的基本概念體系
（一）審計(jì)目標(biāo)
基于審計(jì)委托關(guān)系理論，從審計(jì)人的視角分析，行為審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)就是對行為的效益效果進(jìn)行鑒證，是對委托人關(guān)注的人某些特定行為是否符合委托人的期望進(jìn)行鑒證，并在此基礎(chǔ)上，發(fā)表專家意見。審計(jì)人要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，就需要搞清楚人究竟有哪些實(shí)際行為，并在此基礎(chǔ)上，判斷這些實(shí)際行為與委托人期望是否一致。這種鑒證的本質(zhì)就是鑒證人是否存在行為機(jī)會主義傾向。委托人視角的審計(jì)目標(biāo)就是通過對行為審計(jì)意見的使用來約束人的行為機(jī)會主義傾向，從而使得人不發(fā)生或很少發(fā)生偏離委托人期望的機(jī)會主義傾向。
（二）審計(jì)主題
行為審計(jì)的主題是特定行為，審計(jì)人需要就被審計(jì)對象的特定行為發(fā)表意見。例如舞弊審計(jì)是典型的行為審計(jì)，其審計(jì)主題是被審計(jì)對象的舞弊行為。要判斷被審計(jì)對象是否存在舞弊行為，需要對舞弊行為進(jìn)行分解，這就出現(xiàn)了審計(jì)命題，也就是審計(jì)人需要鑒證被審計(jì)對象在哪些具體方面存在舞弊。
（三）審計(jì)依據(jù)
從行為審計(jì)來說，審計(jì)依據(jù)是判斷人行為是否適宜的既定標(biāo)準(zhǔn)，是關(guān)于被審計(jì)對象應(yīng)該如何行為的具體規(guī)定。審計(jì)人要做的是收集證據(jù)，判斷被審對象是否按這個(gè)具體規(guī)定在行為，如果不按規(guī)定行為，還要判斷其偏離程度，如果偏差超出重要性水平，就判斷為行為不合規(guī)。例如，管理審計(jì)，本質(zhì)上就是判斷被審計(jì)對象的管理行為是否偏離既定的管理標(biāo)準(zhǔn)。
（四）審計(jì)方法
行為審計(jì)主要是考察行為過程、動(dòng)機(jī)及結(jié)果，或者是對行為人的環(huán)境及心理因素的考察，所以在行為審計(jì)方法的使用和選擇上，要將一般的應(yīng)用方法與分析法、實(shí)驗(yàn)法、調(diào)查法及其觀察法相結(jié)合。在實(shí)施中，可以借鑒常規(guī)審計(jì)方法，例如審閱、詢問、觀察、調(diào)查等；也可使用一些發(fā)展成熟的專門方法，例如，重新執(zhí)行和穿行測試。同時(shí)，還可將其他審計(jì)形式運(yùn)用于行為審計(jì)，例如調(diào)查問卷、設(shè)立意見箱、公布聯(lián)系電話、座談會、走訪有關(guān)單位等。但是，總體來說，相對于常規(guī)審計(jì)，行為審計(jì)方法還遠(yuǎn)未成熟，對于許多行為，還沒有適宜的審計(jì)方法。
二、行為審計(jì)在人民銀行的運(yùn)用
（一）人民銀行行為審計(jì)的目標(biāo)
通過運(yùn)用科學(xué)的行為審計(jì)評價(jià)方法，對人民銀行被審計(jì)對象的履職行為目的、行為流程及行為結(jié)果進(jìn)行考察分析，并對其行為心理因素和環(huán)境因素做出科學(xué)準(zhǔn)確的評價(jià)與分析，據(jù)此解釋履職行為動(dòng)機(jī)。由于履職行為動(dòng)機(jī)在整個(gè)央行履職行為結(jié)構(gòu)中尤為重要，能夠指引履職行為目標(biāo)，決定履職行為手段和方法的選擇，最終直接影響履職行為結(jié)果，所以人民銀行行為審計(jì)的目標(biāo)是正確地審查和評價(jià)被審計(jì)對象的履職行為動(dòng)機(jī)，預(yù)測其履職行為規(guī)律，監(jiān)督和控制異常履職行為的發(fā)生，激發(fā)良好履職行為動(dòng)機(jī)，最終促進(jìn)央行總體工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（二）人民銀行行為審計(jì)的模式
人民銀行的行為審計(jì)可以以兩種模式開展，一是以被審計(jì)對象的管理行為為主要審計(jì)內(nèi)容，完全摒棄常規(guī)審計(jì)緊摳制度，注重考查是否違規(guī)、違法的做法，以審計(jì)對象的履職行為心理因素及社會因素為切入點(diǎn)，全面分析其心理需要滿足程度、動(dòng)機(jī)激發(fā)適當(dāng)性、個(gè)性特點(diǎn)等；二是在常規(guī)審計(jì)中融入行為審計(jì)，即使用行為審計(jì)的基本理論、思想和方法，分析審計(jì)證據(jù)中的行為動(dòng)機(jī)、行為規(guī)律及行為結(jié)果。基于我國行為審計(jì)學(xué)理論發(fā)展的現(xiàn)狀，以及央行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，筆者建議在初步階段，以第二種模式逐步開展行為審計(jì)。
（三）人民銀行行為審計(jì)的流程
如上所述，行為審計(jì)作為一項(xiàng)創(chuàng)新性審計(jì)理念，目前不能完全脫離常規(guī)審計(jì)流程，而是應(yīng)貫穿于?魍成蠹頻牟僮鞴?程之中，因此，人民銀行的行為審計(jì)應(yīng)以傳統(tǒng)審計(jì)流程為基礎(chǔ)，在實(shí)施過程的某階段融入行為學(xué)的相關(guān)理論，指導(dǎo)審計(jì)項(xiàng)目的全面開展。
人民銀行行為審計(jì)與履職離任等常規(guī)性審計(jì)流程的區(qū)別主要存在于“行為預(yù)分析”和“審計(jì)實(shí)施階段”的審計(jì)取證環(huán)節(jié)。一是在實(shí)施項(xiàng)目之前，應(yīng)開展“行為預(yù)分析”環(huán)節(jié)，其中包括：在審前確認(rèn)行為目標(biāo)、考察行為動(dòng)機(jī)、測試行為過程、評價(jià)行為結(jié)果等。通過“行為預(yù)分析”，可以評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)測審計(jì)重點(diǎn)，從而對“前期準(zhǔn)備階段”草擬的審計(jì)方案進(jìn)一步加以完善。而“行為預(yù)分析”所形成的評價(jià)報(bào)告，又成為“報(bào)告形成階段”所形成審計(jì)報(bào)告的重要參考。二是在“審計(jì)實(shí)施階段”，對于發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)問題，應(yīng)充分利用人性論、動(dòng)機(jī)論、挫折論、群體論等行為科學(xué)理論，進(jìn)行分析評價(jià)，從更深層次理解挖掘問題成因。
（四）人民銀行行為的行為分析
行為審計(jì)的主要環(huán)節(jié)是對審計(jì)對象的行為分析，通過具體的行為分析流程，即確認(rèn)行為目標(biāo)、分析行為動(dòng)機(jī)、測試行為流程、評估行為結(jié)果，形成評價(jià)報(bào)告等，全面分析評估審計(jì)對象的心理需求滿足度、動(dòng)機(jī)激發(fā)適當(dāng)性、行為結(jié)果的效益性。另外，對人民銀行行為目標(biāo)的確認(rèn)一方面要立足于全行所要達(dá)到或追求的總體工作目標(biāo)，另一方面要根據(jù)審計(jì)對象所處的不同職位，確定所應(yīng)實(shí)現(xiàn)的具體目標(biāo)。
（五）人民銀行行為審計(jì)成果的運(yùn)用
審計(jì)成果的運(yùn)用是審計(jì)工作的核心，是審計(jì)質(zhì)量的保證，也是審計(jì)工作的最終目的。行為審計(jì)是“以人為本”的審計(jì)形式，因此應(yīng)從加強(qiáng)央行內(nèi)部的管理行為這一方面充分利用審計(jì)成果，從審計(jì)對象的工作動(dòng)機(jī)、領(lǐng)導(dǎo)方式、下級特點(diǎn)以及組織結(jié)構(gòu)等方面對癥下藥，切實(shí)提高履職績效、管理水平等。同時(shí)，設(shè)立適當(dāng)?shù)募?lì)方式和方法，使央行崗位責(zé)任制與職工的行為方式相吻合。從上而下推動(dòng)央行履職目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)性作用。
三、行為審計(jì)運(yùn)用于央行內(nèi)審業(yè)務(wù)的要求
（一）明確審計(jì)目標(biāo)， 把握審計(jì)方向
明確審計(jì)目標(biāo)是開展行為審計(jì)工作的基礎(chǔ)， 也是控制審計(jì)質(zhì)量的源頭， 是整個(gè)審計(jì)工作中的第一道工序。與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)不同， 行為審計(jì)是對審計(jì)對象目的、行為流程及審計(jì)結(jié)果進(jìn)行考察分析，并對被其行為心理因素和環(huán)境因素做出科學(xué)準(zhǔn)確的綜合評價(jià)，它不局限于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)所進(jìn)行的合規(guī)性和合法性鑒定，而是深入到心理認(rèn)知的評價(jià)層面上來。
（二）加強(qiáng)創(chuàng)新， 完善行為審計(jì)程序
盡管人民銀行行為審計(jì)的大體程序與其它類型審計(jì)一樣， 基本可分為審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和后續(xù)階段。但行為審計(jì)畢竟是新興的審計(jì)理念， 沒有現(xiàn)成的有效的模式可以遵循， 實(shí)際工作面臨很多新的問題。在嘗試開展行為審計(jì)時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對行為科學(xué)理論的探索，將其融入于常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施流程之中，從而探索建立完善的行為審計(jì)程序。
結(jié)合當(dāng)前工作需要，的會員“wjhai23”為你整理了這篇?dú)庀缶?020年審計(jì)整改報(bào)告范文，希望能給你的學(xué)習(xí)、工作帶來參考借鑒作用。
【正文】
根據(jù)《市直部門2019年度預(yù)算執(zhí)行和決算草案審計(jì)報(bào)告》南審行審報(bào)〔2020〕1號文的要求，南寧市氣象局對報(bào)告中指出的問題逐一對照落實(shí)整改，具體審計(jì)整改情況如下：
一、審計(jì)整改工作組織推進(jìn)情況
南寧市氣象局黨組高度重視審計(jì)指出問題的整改工作，周密部署整改方案。局長楊寶回同志多次組織紀(jì)檢組長、財(cái)務(wù)中心、人事科及相關(guān)業(yè)務(wù)部門召開會議，布置整改工作，要求抓好整改，對預(yù)算執(zhí)行、專項(xiàng)資金使用、資金管理等要合法合規(guī)，逐項(xiàng)抓好整改工作落實(shí)，切實(shí)提高整改質(zhì)量和整改效果。
二、整改工作的完成情況
（一）預(yù)算績效基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí),未按規(guī)定編制整體績效目標(biāo)。
2020年10月9日上午我局局長主持召開黨組會議，認(rèn)真分析原因，部署整改措施，要求加強(qiáng)財(cái)政資金使用績效管理；下午分管副局長主持召開2021年預(yù)算項(xiàng)目績效指標(biāo)設(shè)置布置會，相關(guān)科室負(fù)責(zé)人參加，會上按照預(yù)算編制指南，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況，對2021年所有項(xiàng)目支出和整體支出績效指標(biāo)逐條討論、設(shè)置。
（二）為企減負(fù)和清欠工作落實(shí)不夠到位，到期未退保證金，涉及金額84500元，未整改金額為21200元。
已整改。我局于10月24日已申請將南寧市氣象局電梯采購項(xiàng)目質(zhì)量保證金21200元上繳國庫。
三、下一步工作打算
（一）將加強(qiáng)對預(yù)算績效管理，結(jié)合本部門職能，編寫整體支出績效目標(biāo)，真實(shí)全面反映本部門年度職責(zé)履行情況和履職效益情況。
（二）今后將嚴(yán)格落實(shí)為企減負(fù)工作，按時(shí)清理保證金。
一、依托審計(jì)發(fā)現(xiàn)，全面落實(shí)整改
（一）全方位完善各項(xiàng)制度規(guī)章
透過審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)，張家界中支自有制度的部分條款在不同程度上存在與上級行制度相沖突、內(nèi)容不全、突發(fā)危機(jī)狀況諸因素沒有涉及、含有重要風(fēng)險(xiǎn)敞口等問題。針對這些問題，我們組織相關(guān)部門和責(zé)任人進(jìn)行了從上到下、由內(nèi)到外的制度修訂工作，強(qiáng)化了對“風(fēng)險(xiǎn)、管理、效益”的制度完善，對典型性、風(fēng)險(xiǎn)性、潛在性問題進(jìn)行重點(diǎn)標(biāo)示。
（二）整體提升業(yè)務(wù)管理規(guī)范性
我們通過對重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的深入審計(jì)，通過關(guān)注資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和重要崗位風(fēng)險(xiǎn)，不僅做到了對風(fēng)險(xiǎn)案件的爆發(fā)防患于未然，也給部分業(yè)務(wù)部門、重要崗位人員敲響了警鐘。對于按照固定模式和固有程序操作的工作中存在的一些看似細(xì)小，看似無關(guān)緊要的工作盲區(qū)，我們以深化業(yè)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)觀念、落實(shí)業(yè)務(wù)操作獎(jiǎng)懲辦法等措施予以了徹底地整改。以防范風(fēng)險(xiǎn)、分解風(fēng)險(xiǎn)、將風(fēng)險(xiǎn)度降至最小為目標(biāo)強(qiáng)化業(yè)務(wù)操作規(guī)范性，全力營造從事后整改到事前預(yù)防的風(fēng)險(xiǎn)防控新局面，有效建立了自我約束、自我完善、自我提高的業(yè)務(wù)管理體系，發(fā)揮出“以監(jiān)督促業(yè)務(wù)”的良好效果。
（三）切實(shí)推進(jìn)內(nèi)控長效機(jī)制建設(shè)
在整改過程中，我們加大了內(nèi)審部門與被審計(jì)部門的協(xié)調(diào)合作，建立起磋商交流機(jī)制，以座談會的形式與被審計(jì)部門共同分析風(fēng)險(xiǎn)位置、風(fēng)險(xiǎn)程度、風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生因素等問題。我們以審計(jì)報(bào)告為參考，注重審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的具有聯(lián)動(dòng)隱患性的問題，聯(lián)動(dòng)全行上下，聯(lián)動(dòng)部門與部門，建立起橫向覆蓋面廣，縱向覆蓋面深的內(nèi)部防控網(wǎng)絡(luò)。同時(shí)，制訂了詳盡、細(xì)致的內(nèi)控自查、風(fēng)險(xiǎn)排查、內(nèi)控評估方案，以定期檢查和隨機(jī)抽查兩種方式對全行內(nèi)控狀況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，收到了“審計(jì)一點(diǎn)，整改帶動(dòng)一片”的效果。
二、借助轉(zhuǎn)型力量，提升整改質(zhì)量
（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式提高了風(fēng)險(xiǎn)管理的針對性和時(shí)效性
在所開展的履職績效審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)中，全面引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，建立風(fēng)險(xiǎn)量化評估方法體系。按照“風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)、審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)”理念，開展風(fēng)險(xiǎn)量化評估。同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)評估與內(nèi)控管理緊密結(jié)合，密切關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，合理運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)矩陣圖確定風(fēng)險(xiǎn)評估系數(shù)，準(zhǔn)確評估剩余風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制理論：剩余風(fēng)險(xiǎn)的大小與部門對風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制有效性呈反向變動(dòng)原理，確定被審計(jì)部門內(nèi)控機(jī)制的有效度。這些審計(jì)方法和審計(jì)理論的運(yùn)用，精確地對各業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分布，尤其是潛在性風(fēng)險(xiǎn)的分布進(jìn)行了量化標(biāo)識，為落實(shí)整改提供了更精準(zhǔn)、更全面、更具體的依據(jù)。
（二）風(fēng)險(xiǎn)量化評估體系從宏觀、微觀兩個(gè)角度審慎全行工作
中支采用定性定量評價(jià)法，運(yùn)用能夠反映領(lǐng)導(dǎo)干部履職行為的相關(guān)定性和定量指標(biāo)，評價(jià)支行領(lǐng)導(dǎo)干部的履職效果。從宏觀上采用了包括了決策管理、目標(biāo)管理、行政管理、業(yè)務(wù)管理、金融管理和服務(wù)及資源管理6大類指標(biāo)的績效評價(jià)指標(biāo)體系。按照經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性“三E審計(jì)”的思路，在6大類指標(biāo)分類中分別建立如貨幣投放率、決策落實(shí)率等重要性、關(guān)聯(lián)度高的微觀指標(biāo)，從具體業(yè)務(wù)開始全面進(jìn)行績效審計(jì)評價(jià)。這些指標(biāo)幾乎涵蓋支行所有工作，能夠有效、全面、徹底地清查出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，量化的指標(biāo)體系對實(shí)施整改時(shí)確定朝什么方向整改、整改到什么程度才是整改到位、整改后需維持在什么水平才能既體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性又保持風(fēng)險(xiǎn)最小化提供了較為精準(zhǔn)的參照標(biāo)準(zhǔn)。
（三）問卷調(diào)查、約見座談等轉(zhuǎn)型探索為整改工作開辟了道路
在轉(zhuǎn)型探索中，我們高度重視與被審計(jì)對象的磋商交流，通過問卷調(diào)查、約見談話等人對人、面對面的方式深入了解被審計(jì)部門工作人員的工作態(tài)度、業(yè)務(wù)素質(zhì)、思想狀況和心理狀態(tài)，從被審計(jì)部門的角度分析該部門的風(fēng)險(xiǎn)分布及為何會分布在這些點(diǎn)上，最大化反映實(shí)情。我們堅(jiān)決摒棄過去“審計(jì)者”與“被審計(jì)者”的關(guān)系，樹立“內(nèi)部醫(yī)生”的形象，以推心置腹的方式與座談對象進(jìn)行交流，讓被審計(jì)部門認(rèn)識到我們的審計(jì)目的在于推動(dòng)和幫助，讓他們真正認(rèn)識、承認(rèn)、重視審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題。在整改開展前，我們集中召開會議，進(jìn)行細(xì)致的磋商交流，共同研討審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和整改措施，這樣的磋商交流機(jī)制強(qiáng)化了被審計(jì)部門對平時(shí)不注重的細(xì)小問題和隱性風(fēng)險(xiǎn)的重視，有利于樹立在整改過程中的責(zé)任心和緊迫感，加大落實(shí)整改的執(zhí)行力。
三、評估整改實(shí)效，反思成果轉(zhuǎn)化
內(nèi)審轉(zhuǎn)型是一條充滿希望、挑戰(zhàn)同時(shí)兼具艱辛的道路，我們竭盡所能、全力以赴地在這條大路上前行著。在收獲滿滿的同時(shí)，我們也發(fā)現(xiàn)我們的辛勞成果在部分程度上未能得到徹底、充分的運(yùn)用，以轉(zhuǎn)型促發(fā)展，以轉(zhuǎn)型促進(jìn)步的心愿還未得以實(shí)現(xiàn)。
（一）務(wù)實(shí)效果不明顯
轉(zhuǎn)型路上我們發(fā)現(xiàn)，內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作在內(nèi)審系統(tǒng)內(nèi)部開展的風(fēng)生水起、如火如荼，卻沒有引起其他職能部門和各級領(lǐng)導(dǎo)的重視，“墻內(nèi)開花，墻外不紅”的現(xiàn)狀難以將成果轉(zhuǎn)化為實(shí)際推動(dòng)力和生產(chǎn)力。內(nèi)審成果的轉(zhuǎn)換大部分集中于理論探索和調(diào)研，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改疏于強(qiáng)調(diào)和重視，甚至存在審計(jì)的結(jié)果難以整改、無法整改的問題。轉(zhuǎn)型工作存在著“為了轉(zhuǎn)型而轉(zhuǎn)型的”現(xiàn)象，未上升到推進(jìn)全行治理的高度。
（二）配套制度不完善
目前，轉(zhuǎn)型相關(guān)項(xiàng)目的制度、方案和輔助規(guī)定大多集中在項(xiàng)目方案、審計(jì)方法和審計(jì)程序，缺乏一套完整的、有監(jiān)督作用的審計(jì)后續(xù)工作制度規(guī)章。目前的整改措施僅僅停留在按照被審計(jì)對象發(fā)現(xiàn)問題的相關(guān)制度進(jìn)行整改，卻對整改到位與否，整改情況的跟蹤疏于規(guī)范。無規(guī)矩不成方圓，缺乏約束力造成了整改落實(shí)實(shí)情的不確定性和低執(zhí)行率，大大削弱了內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作“審計(jì)一點(diǎn)，整改帶動(dòng)一片”的初衷。
（三）內(nèi)審人員理念單一
內(nèi)審人員在深化內(nèi)審轉(zhuǎn)型成果的時(shí)候，幾乎把全部的重點(diǎn)放在了撰寫審計(jì)報(bào)告和轉(zhuǎn)型調(diào)研材料，對于項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的問題缺乏深度分析和評估，而在整改報(bào)告中對問題的整改要求和整改意見也疏于強(qiáng)調(diào)和突出。審計(jì)人員的轉(zhuǎn)型理念停留在做好轉(zhuǎn)型項(xiàng)目、撰寫優(yōu)質(zhì)報(bào)告、深化理論成果上，沒有樹立對后續(xù)整改工作進(jìn)行跟進(jìn)、評估、監(jiān)測的意識。理念上缺乏對經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性“三E審計(jì)“思路的務(wù)實(shí)性認(rèn)識。
四、推進(jìn)轉(zhuǎn)型成果向?qū)嶋H生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化
（一）樹立以“效”為先的理念
在整個(gè)內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作中建立內(nèi)審轉(zhuǎn)型以“效”為先的理念，我們雖然不是贏利性企業(yè)或者機(jī)構(gòu)，卻要借鑒贏利中生產(chǎn)力最大化的經(jīng)營模式來建立具有央行特點(diǎn)的“履職績效最大化”，以這樣的理念來引導(dǎo)轉(zhuǎn)型工作，引導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方向和關(guān)注點(diǎn)，引導(dǎo)指標(biāo)體系中指標(biāo)的建立，促使轉(zhuǎn)型工作發(fā)揮更為實(shí)在的作用。
（二）建立內(nèi)審的“事后監(jiān)督”機(jī)制
建立配套的整改成果監(jiān)管體制，制訂諸如“落實(shí)內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問題整改措施規(guī)定”、“被審計(jì)部門持續(xù)整改有關(guān)規(guī)定”等制度；加大與紀(jì)檢部門的聯(lián)系，建立內(nèi)審、紀(jì)檢事后監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)；建立后續(xù)審計(jì)動(dòng)態(tài)督辦臺賬，定期對部分整改和未整改的問題進(jìn)行整理和督辦，要求被審計(jì)部門定期出具整改進(jìn)度說明，對整改不力行為進(jìn)行責(zé)任追究。對個(gè)別審計(jì)問題由于各種主客觀原因不能整改或整改不能完全到位的，內(nèi)審部門應(yīng)向被審計(jì)部門督促重新整改或再次下達(dá)《整改意見書》。
注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)中經(jīng)常用到會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任兩個(gè)概念。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊會計(jì)師行業(yè)取得了快速發(fā)展，為了進(jìn)一步區(qū)分和識別會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，科學(xué)劃分兩者之間的責(zé)任界限，切實(shí)維護(hù)企業(yè)和注冊會計(jì)師的合法權(quán)益，最大限度的發(fā)揮審計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的有益作用，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展，我們要深入探討和研究二者之間的聯(lián)系和區(qū)別。
【關(guān)鍵詞】注冊會計(jì)師；會計(jì)審計(jì)；審計(jì)責(zé)任；責(zé)任界限
一、審計(jì)責(zé)任及其法律性質(zhì)
審計(jì)責(zé)任是針對獨(dú)立第三方而言的，注冊會計(jì)師和事務(wù)所要承擔(dān)一定的審計(jì)責(zé)任，要求注冊會計(jì)師嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則辦事，加強(qiáng)對審計(jì)程序的監(jiān)管，及時(shí)出具嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，并對審計(jì)報(bào)告的負(fù)責(zé)，保證其合法性和真實(shí)性。審核主要包括兩方面的內(nèi)容：（一）加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的合法性。注冊會計(jì)師及事務(wù)所在出示審計(jì)報(bào)告時(shí)，必須嚴(yán)格以《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》為指導(dǎo)，保證審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立性。（二）保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。相關(guān)會計(jì)部門要切實(shí)保障審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，加強(qiáng)對公正性、可驗(yàn)證性以及如實(shí)反映等方面監(jiān)管。從被審計(jì)單位管理層、企業(yè)股東、注冊會計(jì)師以及事務(wù)所三方面而言，被審計(jì)單位在行使審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，主要是代替股東聘用的的注冊會計(jì)師行使職能，這種審計(jì)委托關(guān)系帶有強(qiáng)烈的法律強(qiáng)制性。在考察《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》時(shí)，審計(jì)責(zé)任的法律性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：對利害關(guān)系人而言，審計(jì)具有一定的法定色彩，注冊會計(jì)師要承擔(dān)一定的責(zé)任，保證審計(jì)報(bào)告的合法性和真實(shí)性，包括對外的法定責(zé)任和對內(nèi)的約定責(zé)任；就委托人而言，注冊會計(jì)師要嚴(yán)格遵守《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》的相關(guān)規(guī)定，自覺完成審計(jì)任務(wù)。
二、會計(jì)責(zé)任及其法律性質(zhì)
會計(jì)責(zé)任主要是指會計(jì)責(zé)任的主體依法承擔(dān)會計(jì)行為造成的后果，其涉及多方面的內(nèi)容，有保護(hù)資產(chǎn)的完整、安全，建立完善的內(nèi)控制度，對會計(jì)資料的合法性、完整性以及真實(shí)性負(fù)責(zé)。保護(hù)資產(chǎn)的完整、安全要求會計(jì)人員以及會計(jì)機(jī)構(gòu)對于不符合實(shí)際而未被處理的會計(jì)資料予以查處，保證資產(chǎn)的完整和安全。建立完善的內(nèi)控制度，要求會計(jì)部門的相關(guān)人員進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制，對會計(jì)人員的職責(zé)以及工作要求、紀(jì)律等進(jìn)行明確劃分，切實(shí)保障會計(jì)操作人員嚴(yán)格依法辦事，保證工作的有序進(jìn)行，從源頭上杜絕各種違法亂紀(jì)和舞弊行為的發(fā)生。對會計(jì)資料的合法性、完整性以及真實(shí)性負(fù)責(zé)，要保證會計(jì)資料的真實(shí)、可靠，要求會計(jì)核算以實(shí)際經(jīng)濟(jì)行為為指導(dǎo)，真實(shí)、準(zhǔn)確的反映企業(yè)經(jīng)營狀況。會計(jì)資料的合法性要求企業(yè)嚴(yán)格遵守行業(yè)規(guī)范以及法律法規(guī)，保證企業(yè)的會計(jì)核算、財(cái)務(wù)支出以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為在法律范圍內(nèi)進(jìn)行。會計(jì)資料的完整性要求注冊會計(jì)師及事務(wù)所提供完整、系統(tǒng)、全面的會計(jì)核算資料，防止疏漏和以偏概全現(xiàn)象的出現(xiàn)。會計(jì)責(zé)任在法律層面主要表現(xiàn)為其是由法律強(qiáng)制規(guī)定的，必須執(zhí)行的民事責(zé)任。會計(jì)責(zé)任主體要科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾砗涂刂茣?jì)信息，而且能清醒認(rèn)識到會計(jì)信息以及會計(jì)工作的重要性，國家法律將會計(jì)責(zé)任定義為無過錯(cuò)責(zé)任，具體說來就是，只要是由于會計(jì)信息不實(shí)導(dǎo)致的過錯(cuò)，無論會計(jì)主體是否存在直接責(zé)任，都要依法承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。
三、會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的科學(xué)界定
1.審計(jì)責(zé)任的科學(xué)界定
據(jù)《注冊會計(jì)師》和其它相關(guān)法律的規(guī)定，判定注冊會計(jì)師及其事務(wù)所是否存在審計(jì)責(zé)任可以從以下幾方面著手：
（1）在會計(jì)審計(jì)過程中，注冊會計(jì)師隨心所欲，沒有以《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審核準(zhǔn)則》為依據(jù)展開具體審核，憑主觀意愿出具審計(jì)報(bào)表。
（2）注冊會計(jì)師在實(shí)際操作中遵守了必要的審計(jì)方法和審計(jì)程序，但是忽視了被審單位經(jīng)營過程中的審計(jì)證據(jù)，在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)回避或者遺漏了一些重大問題；遵守了必要的審計(jì)方法和審計(jì)程序，也及時(shí)索取了相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，但是其最終出具的審計(jì)報(bào)告類型與審計(jì)工作的底稿存在嚴(yán)重不符的情況。
（3）注冊會計(jì)師在出具最終的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告時(shí)，對于委托人出現(xiàn)的重大失誤視而不見，不指出其與國家規(guī)定相抵觸的有關(guān)環(huán)節(jié)，任由其自由發(fā)展；對于可能危害利害關(guān)系人和報(bào)告使用人合法權(quán)益的行為不加指出或者做不實(shí)的報(bào)告或者刻意隱瞞；不及時(shí)指出委托人財(cái)務(wù)報(bào)表中的嚴(yán)重失實(shí)行為；對于委托人的財(cái)務(wù)會計(jì)處理可能導(dǎo)致利害關(guān)系人和報(bào)告使用人發(fā)生誤解的行為不及時(shí)指出。
（4）注冊會計(jì)師及事務(wù)所為了獲取高額利潤，與被審計(jì)單位共同舞弊，惡意出具虛假、不負(fù)責(zé)任、違法的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)追究其審計(jì)責(zé)任。
（5）注冊會計(jì)師及事務(wù)所違反《注冊會計(jì)師法》的相關(guān)規(guī)定，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)期間嚴(yán)重違法其它法律規(guī)定的違法行為。
2.根據(jù)《會計(jì)法》以及相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生如下行為時(shí)應(yīng)承擔(dān)一定的會計(jì)責(zé)任
（1）嚴(yán)重蔑視法律，不遵守《會計(jì)法》以及其它法律規(guī)定，在會計(jì)賬簿的設(shè)置、會計(jì)監(jiān)督的實(shí)行以及會計(jì)核算的進(jìn)行過程中沒有依法辦事。例如，企業(yè)在必要的法定賬簿之外，私自設(shè)定多套私人賬簿，影響了會計(jì)資料的完整性和真實(shí)性；對于會計(jì)資料和有關(guān)情況刻意隱瞞，阻礙了相關(guān)監(jiān)督檢查部門的監(jiān)管；編造或者偽造會計(jì)憑證，對于負(fù)債、資產(chǎn)以及所有者權(quán)益不列、少列或者多列，虛構(gòu)收入，編造虛假會計(jì)報(bào)告，少計(jì)或者多計(jì)費(fèi)用，從而影響了財(cái)務(wù)報(bào)表的公正性等。
（2）必須保證提供的會計(jì)資料的真實(shí)可靠，企業(yè)不能以任何形式或手段提供虛假信息，任何情況下都不能出示虛假的的審計(jì)報(bào)告，影響審計(jì)結(jié)果。
（3）在經(jīng)過必要的審計(jì)程序后，注冊會計(jì)師出示了科學(xué)合理的審計(jì)報(bào)告并提出了專業(yè)的審計(jì)意見，但是企業(yè)拒不予以采納，對于該披露的信息以及該調(diào)的賬目不及時(shí)做出更改；或者沒有重視注冊會計(jì)師提出的意見，避重就輕，損害了利害關(guān)系人的合法權(quán)益等，都應(yīng)被認(rèn)定為企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的會計(jì)責(zé)任。
（4）企業(yè)與注冊會計(jì)師及事務(wù)所相互勾結(jié)，共同舞弊，企業(yè)應(yīng)承擔(dān)一定的會計(jì)責(zé)任。
（5）企業(yè)違背了國家稅收法律的規(guī)定，惡意偷稅、漏稅或者觸犯財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)。
四、科學(xué)的區(qū)分會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的現(xiàn)實(shí)意義
正確界定兩者之間的區(qū)別，能逐步消除人們認(rèn)識上的誤區(qū)，指導(dǎo)會計(jì)工作的順利開展。
第一，能進(jìn)一步強(qiáng)化注冊會計(jì)師的責(zé)任意識，保證審計(jì)行為的規(guī)范化，提升審計(jì)行業(yè)的整體發(fā)展水平，保障注冊會計(jì)師及事務(wù)所的合法權(quán)益不被侵犯，推動(dòng)注冊會計(jì)師行業(yè)向著科學(xué)化、法制化以及規(guī)范化的方向發(fā)展。注冊會計(jì)師要按照規(guī)定將被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任納入審計(jì)報(bào)告中，為了進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)會計(jì)責(zé)任，被審計(jì)單位要出具聲明書，同時(shí)，要對審計(jì)意見的“合理保證”以及審計(jì)的局限性提前做出聲明。但是，仍有一些注冊會計(jì)師及事務(wù)所挑戰(zhàn)法律權(quán)威，蔑視《注冊會計(jì)師法》以及《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，嚴(yán)重影響了審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，導(dǎo)致各種糾紛的頻繁發(fā)生。一旦發(fā)生糾紛，防范風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施只能在淺層次方面削減注冊會計(jì)師不必承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任絕不能姑息。企業(yè)要科學(xué)合理的區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，防范風(fēng)險(xiǎn)，就要貫徹落實(shí)各項(xiàng)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，依法履行應(yīng)盡的審計(jì)責(zé)任，只有這樣，才能保證注冊會計(jì)師行業(yè)的持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。
第二，能進(jìn)一步強(qiáng)化被審計(jì)單位的責(zé)任意識，規(guī)范審計(jì)行為，保證會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，保證國家和企業(yè)的合法權(quán)益不受侵犯，推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。企業(yè)之所以頻繁發(fā)生會計(jì)造假行為，主要原因之一即被審計(jì)單位沒能清醒的認(rèn)識到自身的責(zé)任。部分被審計(jì)單位將注冊會計(jì)師認(rèn)定為會計(jì)報(bào)表的保證人，獨(dú)立承擔(dān)會計(jì)報(bào)表的責(zé)任。盡管注冊會計(jì)師承擔(dān)了會計(jì)報(bào)表的審計(jì)工作，但是他們沒有獨(dú)立修改會計(jì)報(bào)表的權(quán)利。假如注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的某一項(xiàng)目表達(dá)或者會計(jì)政策存在異議，應(yīng)該及時(shí)與被審計(jì)單位的管理層協(xié)商解決，指出其存在的問題并提出合理的解決措施，假如管理層堅(jiān)持己見，注冊會計(jì)師要在工作底稿中及時(shí)記錄下來，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)享有保留意見的權(quán)利。明確劃分會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，指導(dǎo)被審計(jì)單位明確其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，能在一定程度上減少會計(jì)造假行為的出現(xiàn)，規(guī)范注冊會計(jì)師的行為，推動(dòng)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。
第三，正確區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，能進(jìn)一步規(guī)范市場主體的經(jīng)濟(jì)行為，維護(hù)市場秩序，進(jìn)一步完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系。社會主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分即企業(yè)，企業(yè)必須以會計(jì)報(bào)表的形式展現(xiàn)其經(jīng)營狀況，同時(shí)，會計(jì)報(bào)表也能在一定程度上反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)狀況，充分保障企業(yè)利害關(guān)系人的知情權(quán)。注冊會計(jì)師要始終保持專業(yè)眼光和態(tài)度，保證審計(jì)工作和報(bào)告的科學(xué)性和合理性，準(zhǔn)確鑒別會計(jì)資料的真實(shí)性，保障會計(jì)責(zé)任的公開、透明。注冊會計(jì)師出具真實(shí)的管理建議書和審計(jì)報(bào)告，能監(jiān)督被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理行為，切實(shí)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，還能從源頭上保障會計(jì)資料的真實(shí)性，建立健全財(cái)務(wù)制度。所以，明確區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，一方面要求注冊會計(jì)師嚴(yán)格履職，防范風(fēng)險(xiǎn)；另一方面要明確會計(jì)責(zé)任，增強(qiáng)被審計(jì)單位管理層的責(zé)任感，嚴(yán)格遵守相應(yīng)法律法規(guī)，確保會計(jì)資料的可靠。由此可見，進(jìn)一步明確會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，能切實(shí)維護(hù)企業(yè)和國家的合法權(quán)益，推動(dòng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
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為了能夠以可測量的方式展示內(nèi)審部門在組織中的重要性，將逐步提升其在組織中的價(jià)值，并為內(nèi)審部門未來的發(fā)展尋找機(jī)會。筆者翻譯整理了由Connie Valencia（CIA，CCSA，Elevate咨詢公司負(fù)責(zé)人）和Gaurav Kapoor（MetricStream 首席運(yùn)營官）共同撰寫，刊登于英國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會官方網(wǎng)站雜志《審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)》2012年8月的文章《衡量內(nèi)審部門在組織中價(jià)值的五種方法》。它山之石，可以攻玉，業(yè)內(nèi)資深人士提出的方法對我們提高內(nèi)審在央行風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理中的價(jià)值提供了有益參考和啟示。
（一）方法一：有效統(tǒng)計(jì)審計(jì)利用率 （1）計(jì)算審計(jì)人員利用率。通常，內(nèi)審部門習(xí)慣于將審計(jì)時(shí)長作為人員利用率的指標(biāo)，但該指標(biāo)卻遠(yuǎn)沒有提供更多有深刻見解的信息。對比之下，顯示審計(jì)時(shí)長占全年總時(shí)長的百分比（內(nèi)審人員利用率）對股東來說比僅僅報(bào)告審計(jì)時(shí)長更為有價(jià)值。內(nèi)審人員利用率計(jì)算公式如下：每年審計(jì)時(shí)長/每年總的工作時(shí)長（包括休假、培訓(xùn)、管理等）。
圖1顯示了某個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門的人員利用率，包括審計(jì)經(jīng)理以及高級審計(jì)師。該內(nèi)審部門全年工作時(shí)間為3680小時(shí)，其中2598小時(shí)用于審計(jì)，其余時(shí)間分別用于培訓(xùn)、計(jì)劃和管理以及度假等。因此，每年用于審計(jì)的時(shí)間占比為71%（即2598/3680）。
（2）評價(jià)團(tuán)隊(duì)效率。將審計(jì)師的使用與每項(xiàng)審計(jì)完成的百分?jǐn)?shù)，以及所有審計(jì)項(xiàng)目完成的百分?jǐn)?shù)進(jìn)行對比分析，可以識別出內(nèi)審團(tuán)隊(duì)是否高速運(yùn)轉(zhuǎn)或是還有上升的空間。
（3）獲得關(guān)鍵指標(biāo)。如果在組織中，行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)很重要，則可以考慮購入國際內(nèi)審協(xié)會的“GAIN報(bào)告”。“GAIN報(bào)告”可以提供符合所在行業(yè)特點(diǎn)的調(diào)查數(shù)據(jù)，包括一定數(shù)量員工中內(nèi)審師的數(shù)量，每單位資產(chǎn)或收入的內(nèi)審師數(shù)等等。此外，還可以召開當(dāng)?shù)氐氖紫瘜徲?jì)執(zhí)行官圓桌會議以找出便于統(tǒng)計(jì)的關(guān)鍵指標(biāo)，如部門使用率等。
（4）運(yùn)用審計(jì)基本工具。在衡量和改進(jìn)部門使用率時(shí)，審計(jì)基本工具起到了主要作用。例如，高級資源管理工具可以很快地識別出可利用的審計(jì)師數(shù)、跟蹤他們的能力并高效地分配審計(jì)任務(wù)，這一工具集中地記錄了所有審計(jì)師的細(xì)節(jié)和特點(diǎn)，便于搜索和參考；時(shí)間跟蹤工具可以準(zhǔn)確獲得審計(jì)中使用的時(shí)間，便于審計(jì)資源的優(yōu)化運(yùn)用；風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)軟件，可以識別組織中的風(fēng)險(xiǎn)并將風(fēng)險(xiǎn)排序，其結(jié)果有利于制定更具有目標(biāo)和價(jià)值導(dǎo)向的審計(jì)計(jì)劃。
（二）方法二：衡量質(zhì)量 不能監(jiān)控的事項(xiàng)是無法衡量的，那如何衡量內(nèi)審質(zhì)量？首先，應(yīng)定義內(nèi)審部門如何向組織提供價(jià)值。最明顯的質(zhì)量指標(biāo)是管理層要求內(nèi)審提供服務(wù)的次數(shù)。管理層要求內(nèi)審提供的服務(wù)主要包括舞弊調(diào)查、項(xiàng)目管理、IT咨詢、規(guī)章制度或是流程改造等。衡量質(zhì)量的具體方法如下：
（1）記錄管理層要求內(nèi)審提供服務(wù)的次數(shù)，并記錄對管理層提出要求的平均反應(yīng)時(shí)間（從最初要求時(shí)間、開始實(shí)地調(diào)查時(shí)間、到最終項(xiàng)目完成時(shí)間）。平均反映時(shí)間，即周轉(zhuǎn)時(shí)間（簡稱“TAT”）是一個(gè)廣泛接受的適用于任何流程的衡量指標(biāo)，可以反映效率和部門利用率的優(yōu)化。
（2）計(jì)算顧客滿意度的平均水平。發(fā)出顧客滿意調(diào)查問卷是提高透明度和開放度的一種極好方式。同時(shí)，也可以記錄客戶抱怨的次數(shù)，這個(gè)數(shù)字不是必須向管理層報(bào)告的，但卻是了解內(nèi)審部門好與壞的好方式。
（3）計(jì)算內(nèi)審部門的投資回報(bào)率。首先將內(nèi)審部門的職能劃分為不同的類別，如合規(guī)、IT審計(jì)、運(yùn)營審計(jì)、特殊項(xiàng)目（如咨詢服務(wù)）、管理等。然后，計(jì)算每個(gè)審計(jì)師、每項(xiàng)職能各占用了多少工作時(shí)長。最后，將每個(gè)審計(jì)師的工作時(shí)長與在這些職能工作的審計(jì)師薪酬加以比較。根據(jù)具體實(shí)例表可以看出，創(chuàng)造最低價(jià)值的審計(jì)職能（如管理）被分配了最高的薪酬和最多的工作時(shí)間，這個(gè)結(jié)果不是令人滿意的結(jié)果，而應(yīng)是能夠創(chuàng)造較高價(jià)值的職能被分配最多的工作時(shí)間。
（三）方法三：評價(jià)技能 通過以下方式可以將團(tuán)隊(duì)技能數(shù)量化，如記錄每年參加審計(jì)的次數(shù)、每位審計(jì)師每年培訓(xùn)次數(shù)、員工持有資格證書的數(shù)量、每位職員的任期等。
一些組織有崗位輪換項(xiàng)目，審計(jì)師在一個(gè)崗位工作一段時(shí)間后會輪換到管理類的業(yè)務(wù)上。詳細(xì)記錄輪崗的員工數(shù)、由內(nèi)審培訓(xùn)的員工數(shù)以及輪崗到業(yè)務(wù)部門的員工數(shù)。通過這些數(shù)字，可以展示內(nèi)審部門在組織中培養(yǎng)人才的重要性。
（四）方法四：展示財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 每位首席財(cái)務(wù)官都喜歡內(nèi)審部門提出關(guān)于成本節(jié)約、費(fèi)用縮減以及成本保持等方面的建議。
（1）以成本衡量效率，可將審計(jì)師數(shù)量與本行業(yè)建議的審計(jì)師數(shù)量相對比（這個(gè)數(shù)字可以從“GAIN報(bào)告”中獲得）。
（2）以內(nèi)審部門的使用率反映審計(jì)師的努力工作。記錄其已完成審計(jì)項(xiàng)目的數(shù)量和計(jì)劃的項(xiàng)目數(shù)量。基于審計(jì)進(jìn)程表，可以清楚知道審計(jì)部門是否超時(shí)工作，或是在計(jì)劃時(shí)間內(nèi)按時(shí)完成。
（3）量化審計(jì)發(fā)現(xiàn)。如果內(nèi)審部門更多的偏向于合規(guī)審計(jì)，無法量化每項(xiàng)審計(jì)的成本節(jié)約，則可以統(tǒng)計(jì)主要合規(guī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的數(shù)量。將審計(jì)發(fā)現(xiàn)與管理層接受的審計(jì)建議相對比。根據(jù)建議的類型，還可以計(jì)算價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素（如風(fēng)險(xiǎn)管理、舞弊、流程改進(jìn)、合規(guī)等）。為了高效地分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)并提出有價(jià)值的審計(jì)建議，擁有一套標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序和審計(jì)方法至關(guān)重要。整合的審計(jì)框架對縮短審計(jì)周期，整合審計(jì)發(fā)現(xiàn)起到重要作用，它同樣可以超越組織限制性的約束，促進(jìn)復(fù)雜審計(jì)程序中的協(xié)作和團(tuán)隊(duì)合作。集中的電子工作底稿管理工具可以幫助將審計(jì)記錄和審計(jì)發(fā)現(xiàn)指標(biāo)統(tǒng)一并標(biāo)準(zhǔn)化。因此，可以降低數(shù)據(jù)冗余和不一致性，產(chǎn)生統(tǒng)計(jì)分析數(shù)據(jù)表以跟蹤審計(jì)狀態(tài)，并將之與原數(shù)據(jù)對比以衡量操作程序和生產(chǎn)率。
（五）方法五：編筐編簍全在收口 最終的審計(jì)報(bào)告是內(nèi)審工作的證明，是審計(jì)工作最顯著的成果。（1）在遞交審計(jì)報(bào)告前，要看一下審計(jì)師與被審計(jì)人員（客戶和股東）之間開會的次數(shù)和會議內(nèi)容。詢問自己，客戶是否已經(jīng)理解了審計(jì)目標(biāo)、范圍以及審計(jì)發(fā)現(xiàn)。確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)都已經(jīng)被客戶所驗(yàn)證。否則審計(jì)報(bào)告將會以數(shù)字錯(cuò)誤而告終，并導(dǎo)致內(nèi)審部門失去可信性。
（2）確保審計(jì)報(bào)告具有操作性、執(zhí)行性強(qiáng)的審計(jì)建議。詢問自己，報(bào)告是否能“抓住股東的眼球”，他們是否會馬上理解報(bào)告的重點(diǎn)。一個(gè)最好的方法是確保在審計(jì)報(bào)告的開頭，列出下列事項(xiàng)：審計(jì)的重要性（如為什么這項(xiàng)審計(jì)很重要）；創(chuàng)造危機(jī)感（如強(qiáng)調(diào)審計(jì)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的可能后果）；如果報(bào)告中沒有強(qiáng)調(diào)以上兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，則報(bào)告將產(chǎn)生與股東脫離的風(fēng)險(xiǎn)。
（3）既然審計(jì)報(bào)告是向組織展現(xiàn)價(jià)值的唯一最重要證據(jù)，準(zhǔn)備起來也會相當(dāng)?shù)膹?fù)雜。可以嘗試以自動(dòng)報(bào)告工具代替手工報(bào)告，運(yùn)用事前設(shè)定的審計(jì)報(bào)告模板自動(dòng)整合審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)分析，從而可以節(jié)約大量的時(shí)間、努力和資源。通過使用整合的分析和報(bào)告工具可使報(bào)告流程更加順暢、結(jié)構(gòu)化和標(biāo)準(zhǔn)化，從而簡化審計(jì)報(bào)告程序。這些工具會幫助內(nèi)審部門簡單、快速地獲得審計(jì)數(shù)據(jù)、總結(jié)審計(jì)結(jié)果和審計(jì)發(fā)現(xiàn)，并突出關(guān)鍵信息。
（4）當(dāng)審計(jì)要求變得特別并頻繁時(shí)，將有限的審計(jì)時(shí)間用于審計(jì)數(shù)據(jù)變得更為重要。可操作的統(tǒng)計(jì)面板可成為首席審計(jì)官了解審計(jì)狀態(tài)、糾正審計(jì)行為和掌握審計(jì)建議執(zhí)行情況的有用工具。同時(shí)，還可得到有價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)識別和分析、深入的GRC（Governance Risk and Compliance）分析、未來經(jīng)營狀況預(yù)測以及其他可操作衡量指標(biāo)，這些對于做出審計(jì)結(jié)論和制定審計(jì)戰(zhàn)略至關(guān)重要。
（六）其他增加企業(yè)價(jià)值的方法 （1）做好財(cái)務(wù)總監(jiān)的第二雙眼睛，讓團(tuán)隊(duì)中的CPA作為復(fù)雜會計(jì)處理方面的咨詢師。 （2）假如組織中沒有PMO（項(xiàng)目管理辦公室）的角色，則可以作為項(xiàng)目經(jīng)理，幫助IT部門確保主要IT項(xiàng)目能夠按時(shí)、按預(yù)算完成。（3）執(zhí)行審計(jì)時(shí)，尋找能夠使業(yè)務(wù)自動(dòng)處理程序的機(jī)會，這樣可以降低成本、提高效率。研究行業(yè)特殊供應(yīng)商，將有價(jià)值的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和最好的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)融入到審計(jì)建議中。（4）保持相關(guān)。跟上行業(yè)內(nèi)技術(shù)、財(cái)會準(zhǔn)則以及法律法規(guī)變化的步伐以及其產(chǎn)生的影響。當(dāng)前商業(yè)中唯一永恒的就是變化。無法適應(yīng)變化的僵化的審計(jì)師將變得過時(shí)，內(nèi)審部門也會失去信任和價(jià)值。（5）成功的內(nèi)審師，需要成為一個(gè)業(yè)務(wù)三角（人、流程、技術(shù)）中所有領(lǐng)域的掌握者。不要將所在部門當(dāng)成簡單的合規(guī)部。要帶上咨詢的帽子，開始創(chuàng)造性的想象。審計(jì)師知道問題所在，因此可以將標(biāo)準(zhǔn)和最佳實(shí)踐融入到建議中，作為解決問題的一項(xiàng)措施。
二、提升央行內(nèi)審價(jià)值的幾點(diǎn)啟示
2011年央行內(nèi)審司制訂了《人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型2011-2013年規(guī)劃》，開始全面深入地推動(dòng)央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型。如何確保內(nèi)審轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略的成功，有效的管理方法和評價(jià)工具必不可少，尤其是需要一套科學(xué)的評價(jià)體系對內(nèi)審的服務(wù)、業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)價(jià)值以及人才培養(yǎng)等多方面進(jìn)行綜合評價(jià)，從而有利于央行內(nèi)審形成有效的激勵(lì)和監(jiān)督約束機(jī)制，以推動(dòng)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的層層遞進(jìn)。以上翻譯材料中，Connie Valencia和Gaurav Kapoor兩位資深人士從定量分析的角度闡述了衡量內(nèi)審在組織中價(jià)值的方法，對評價(jià)內(nèi)審價(jià)值、管理內(nèi)審工作以及量化內(nèi)審工作對組織貢獻(xiàn)的價(jià)值提供了有益參考。為便于對央行內(nèi)審工作進(jìn)行系統(tǒng)分析和評價(jià)，結(jié)合央行內(nèi)審實(shí)際，將以上五種衡量價(jià)值的方法整合到經(jīng)實(shí)踐證明有效的績效評估工具平衡計(jì)分卡模型中，以期能為央行內(nèi)審查找影響轉(zhuǎn)型和提升價(jià)值的因素提供參考。
（一）確定發(fā)展目標(biāo) 此次央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型提出了構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的的內(nèi)部審計(jì)模式，以服務(wù)于中央銀行職責(zé)的依法、有效履行。因此，評估模型中的戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定為提高央行履職能力、幫助組織增加價(jià)值。根據(jù)內(nèi)審轉(zhuǎn)型的總體目標(biāo)和央行內(nèi)審職責(zé)，戰(zhàn)略目標(biāo)可分解為客戶、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)流程和創(chuàng)新成長四個(gè)維度的具體目標(biāo)（見圖2），設(shè)定如下：客戶維度的目標(biāo)是滿足管理層和被審計(jì)單位的需要，財(cái)務(wù)維度的目標(biāo)是控制內(nèi)部審計(jì)成本、預(yù)防和減少組織損失，業(yè)務(wù)維度的目標(biāo)是在資源約束的條件下不斷優(yōu)化完善內(nèi)審業(yè)務(wù)流程以提高內(nèi)審工作效率，創(chuàng)新成長維度的目標(biāo)是不斷提高內(nèi)審人員素質(zhì)，引進(jìn)并應(yīng)用先進(jìn)審計(jì)理論促進(jìn)組織成長。
（二）基于目標(biāo)制定評價(jià)指標(biāo) 依據(jù)內(nèi)審在客戶、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)流程和創(chuàng)新成長等四個(gè)維度的具體目標(biāo)，制定各維度具體的評價(jià)指標(biāo)，從而達(dá)到對內(nèi)審工作的全面綜合評價(jià)。同時(shí)，通過對各維度指標(biāo)的分析，可以找出當(dāng)前內(nèi)審工作存在的不足，為今后改進(jìn)工作，進(jìn)一步提升內(nèi)審在央行風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理中的價(jià)值提供有力支撐。
（1）客戶維度：央行內(nèi)審部門的客戶包括管理層和被審計(jì)部門。此維度反映了內(nèi)審部門為客戶提供服務(wù)的效果，以及客戶滿意度等。該維度具體評價(jià)指標(biāo)可包括管理層和被審計(jì)對象要求的次數(shù)、管理層要求的平均響應(yīng)時(shí)間、客戶滿意度、審計(jì)抱怨數(shù)、審計(jì)建議采納率、審計(jì)問題整改率等指標(biāo)（詳見表6）。
（2）財(cái)務(wù)維度：由財(cái)務(wù)維度的具體目標(biāo)可以看出，對內(nèi)審財(cái)務(wù)維度的評價(jià)包括兩個(gè)方面，一方面是通過減少審計(jì)成本，降低單個(gè)項(xiàng)目或每位內(nèi)審人員的成本，降低內(nèi)審直接成本；另一方面是通過內(nèi)審各項(xiàng)工作降低各級央行損失發(fā)生的可能性、減少不必要的業(yè)務(wù)操作、降低某些業(yè)務(wù)的成本和資本支出，從而間接為組織增加價(jià)值。該維度具體評價(jià)指標(biāo)可包括審計(jì)時(shí)長占比、每百名員工審計(jì)師數(shù)、節(jié)約成本金額、減少損失金額等（詳見表6）。
（3）業(yè)務(wù)流程維度：內(nèi)審部門業(yè)務(wù)流程是內(nèi)審將戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體行動(dòng)，達(dá)到讓客戶滿意、為組織提供服務(wù)、實(shí)現(xiàn)價(jià)值的強(qiáng)有力支撐。該維度具體評價(jià)指標(biāo)可包括內(nèi)審制度遵循度、審計(jì)計(jì)劃完成數(shù)、審計(jì)制度流程制定率、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間占比、業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)間占比、信息技術(shù)審計(jì)時(shí)間占比、業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)間占比、審計(jì)報(bào)告完成時(shí)間等（詳見表6）。
（4）創(chuàng)新成長維度：內(nèi)審部門只有不斷的創(chuàng)新和學(xué)習(xí)，才能提高從業(yè)人員素質(zhì)、改進(jìn)審計(jì)流程，以更好地滿足客戶的需要，從而達(dá)到服務(wù)于組織價(jià)值增值的目標(biāo)。該維度具體評價(jià)指標(biāo)可包括人員平均審計(jì)工作年限、年平均培訓(xùn)時(shí)間、培訓(xùn)完成占比、資格證書占比、在組織中平均任期時(shí)限、輪崗至其他部門人數(shù)、業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)入人數(shù)、審計(jì)師教育水平等（詳見表6）。
（三）評估模型的實(shí)施 平衡計(jì)分卡是一個(gè)管理工具，但如果不將其有效地植入內(nèi)審工作中，而只是作為單純的評價(jià)工具，則其無法發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用。因此，在實(shí)施時(shí)應(yīng)關(guān)注以下幾點(diǎn)：（1）將評估模型有機(jī)融入到內(nèi)審管理制度中，使之成為業(yè)務(wù)執(zhí)行、管理分析和決策支持的參考和保證。（2）戰(zhàn)略目標(biāo)和四個(gè)維度的目標(biāo)不是一成不變的，而需要根據(jù)外部環(huán)境、央行職責(zé)變化以及內(nèi)審自身的變化而不斷調(diào)整，以達(dá)到服務(wù)于央行履職的目標(biāo)。（3）應(yīng)用平衡計(jì)分卡模型的初期，可能無法獲得評價(jià)指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)參考值，可以嘗試從國際注冊內(nèi)審協(xié)會購買GAIN報(bào)告，查找國際上與我國央行職能相近的行業(yè)指標(biāo)，或是通過調(diào)查和綜合各分支行情況確定該值，并在實(shí)踐中不斷調(diào)整。
參考文獻(xiàn)：
[1]保羅·尼文著，胡玉明等譯：《平衡計(jì)分卡實(shí)用指南》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2003年版。
一、在依法履職中抓好“三個(gè)”轉(zhuǎn)變
1.由注重工程造價(jià)審計(jì)向全面監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行和決算情況轉(zhuǎn)變。按照《江西省審計(jì)條例》第17條規(guī)定，審計(jì)加強(qiáng)了對項(xiàng)目履行基本建設(shè)程序情況，資金來源、使用和管理情況，預(yù)算、概算執(zhí)行情況等七個(gè)主要內(nèi)容的審計(jì)，對建設(shè)單位在項(xiàng)目實(shí)施過程中未實(shí)行招投標(biāo)、超預(yù)算、超概算等違規(guī)行為進(jìn)行了查處。如2014年我局在對某工程項(xiàng)目審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)在變更設(shè)計(jì)、調(diào)整概算時(shí)均未按規(guī)定辦理任何審批手續(xù)，也未與施工單位簽訂任何補(bǔ)充合同或協(xié)議。根據(jù)《宜春市建設(shè)工程項(xiàng)目招標(biāo)中標(biāo)后監(jiān)督管理辦法（試行）》有關(guān)規(guī)定，責(zé)成建設(shè)單位進(jìn)行整改，并將情況移送至宜春市紀(jì)委做進(jìn)一步查處。
2.由注重施工單位工程造價(jià)審計(jì)向項(xiàng)目建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位履職情況全方位監(jiān)督轉(zhuǎn)變。2013年我局部分政府重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行了跟蹤審計(jì)，查出工程超概算、未實(shí)行工程招投標(biāo)項(xiàng)目、違規(guī)分包工程等違規(guī)問題，金額逾億元。審計(jì)報(bào)告得到市政府高度重視，市政府主意領(lǐng)導(dǎo)作出重要批示。通過審計(jì)，促進(jìn)了《關(guān)于加強(qiáng)市本級政府投（融）資項(xiàng)目工程造價(jià)控制的意見》等6個(gè)規(guī)范性文件的出臺，進(jìn)一步完善了政府投資項(xiàng)目的監(jiān)督管理。
3.由注重審計(jì)揭示問題向問責(zé)問效轉(zhuǎn)變。審計(jì)機(jī)關(guān)逐步在項(xiàng)目審計(jì)中引入問責(zé)問效機(jī)制，向三個(gè)層面問責(zé)問效：一是建設(shè)單位，二是施工單位，三是監(jiān)理等中介機(jī)構(gòu)。2013年我局在向宜春市人大提交的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告中，揭示了部分項(xiàng)目沒有進(jìn)行招標(biāo)，建設(shè)單位自行選定施工單位。該問題引起宜春市人大高度重視，人大財(cái)經(jīng)委與財(cái)政、審計(jì)相關(guān)部門組成檢查組，對這些項(xiàng)目進(jìn)行檢查，限期整改，建設(shè)單位先后出臺《工程建設(shè)管理辦法》、《建設(shè)工程結(jié)算審核管理辦法》，規(guī)范項(xiàng)目管理。
二、在審計(jì)方式方法上加大三個(gè)力度。
1.加大工程現(xiàn)場取證力度。在工程審計(jì)中，我局把現(xiàn)場取證作為重要環(huán)節(jié)給予關(guān)注，對一些工程數(shù)據(jù)，采取現(xiàn)場勘測、實(shí)地丈量、工程取樣等辦法進(jìn)行現(xiàn)場取證，對照相關(guān)項(xiàng)目資料檢查工程的實(shí)施情況是否與工程設(shè)計(jì)情況相一致，工程變更是否進(jìn)行了準(zhǔn)確記錄。如在對某項(xiàng)目混凝土工程審計(jì)中，現(xiàn)場簽證反映混凝土厚度為64厘米，但審計(jì)人員對混凝土地面進(jìn)行抽芯測量，隨機(jī)抽取了四個(gè)點(diǎn)，平均厚度僅為23.5厘米，簽證資料與實(shí)際情況相差較大，核減工程價(jià)款45萬元。
2.加大跟蹤審計(jì)力度。我局每年圍繞政府工作中心，有計(jì)劃地選擇2～3個(gè)政府重點(diǎn)推進(jìn)的重大投資建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，全面關(guān)注籌融資、招投標(biāo)、項(xiàng)目管理與核算、施工進(jìn)展與完成情況。審計(jì)中嚴(yán)格把握建設(shè)程序、招標(biāo)文件、投標(biāo)資料、合同等事前審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)和工程簽證、設(shè)計(jì)變更、材料定價(jià)等事中審計(jì)關(guān)鍵點(diǎn)，及時(shí)反映審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，從嚴(yán)格控制建設(shè)成本、加強(qiáng)建設(shè)資金財(cái)務(wù)管理等方面提出有針對性、可操作的審計(jì)建議。對發(fā)現(xiàn)的問題，要求項(xiàng)目實(shí)施單位及時(shí)整改，將問題消除在萌芽狀態(tài)。
3.加強(qiáng)審計(jì)手段創(chuàng)新力度。積極利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段開展工程審計(jì)，全面采用工程審計(jì)軟件計(jì)算工程量、套定額，不僅計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確，而且大大地提高了審計(jì)效率。注重審計(jì)創(chuàng)新，如將原有工程審計(jì)軟件與AUTOCAD、天正建筑和南方CASS測繪成圖系統(tǒng)等專業(yè)軟件結(jié)合使用，對原始土方測量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析計(jì)算，準(zhǔn)確計(jì)算工程土石方開挖工程量。通過審計(jì)，揭示道路工程虛增石方開挖工程量、虛增工程造價(jià)等問題，有效地提高了工程審計(jì)質(zhì)量。
三、在內(nèi)部管理上強(qiáng)化三項(xiàng)工作
1.強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。在2014年7月對全市所屬10縣（市、區(qū)）政府投資審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行調(diào)研和檢查后，采取以會代訓(xùn)的形式，召集全市各縣（市、區(qū)）審計(jì)局長，分管投資審計(jì)的副局長、投資股長等60余人，召開了全市投資審計(jì)研討會，各縣、市交流了投資審計(jì)的做法和經(jīng)驗(yàn)，集中學(xué)習(xí)省廳出臺的《江西省審計(jì)廳關(guān)于印發(fā)政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理暫行辦法》，討論了《宜春市政府投資項(xiàng)目審計(jì)操作規(guī)程》，并對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行了培訓(xùn)。
2.強(qiáng)化廉政教育工作。工程審計(jì)人員均與科室負(fù)責(zé)人簽訂了廉政責(zé)任狀，審計(jì)人員的職業(yè)道德、廉潔從審情況列入年終考核內(nèi)容，實(shí)行一票否決。2014年7月組織全市投資審計(jì)人員學(xué)習(xí)了《江西省審計(jì)廳關(guān)于加強(qiáng)政府投資審計(jì)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控指導(dǎo)意見》、《江西省審計(jì)廳轉(zhuǎn)發(fā)〈審計(jì)署辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)投資審計(jì)領(lǐng)域廉政風(fēng)險(xiǎn)及防治對策調(diào)研報(bào)告的通知〉》等文件。
一、JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中存在的問題
1、法制建設(shè)速度明顯滯后于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化速度目前,已把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)列入JT學(xué)校審計(jì)法律條款中,而相關(guān)職責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)水平參差不齊,審計(jì)的對象并沒有具體規(guī)范明確,也并沒有真正落到實(shí)處。達(dá)不到JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終目標(biāo),導(dǎo)致JT學(xué)校審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加,影響審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。因此,JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)章制度與實(shí)際運(yùn)用存在一定差距,滯后于市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化速度,致使JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)執(zhí)行不力,有效程度不高,促進(jìn)審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的形成,影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在JT學(xué)校范圍內(nèi)的統(tǒng)一及其發(fā)展。2、內(nèi)部審計(jì)制度的滯后阻礙了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮審計(jì)作用關(guān)鍵是由內(nèi)部審計(jì)制度及時(shí)運(yùn)用于JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)中從而得以體現(xiàn),而如今JT學(xué)校存在相應(yīng)工作責(zé)任人任用或調(diào)離之后才采取一定的內(nèi)部審計(jì)程序,致使造成JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)制度的滯后。這種現(xiàn)象往往導(dǎo)致花費(fèi)大量人力、物力、財(cái)力的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流于形式,喪失審計(jì)的必要性,對領(lǐng)導(dǎo)干部的任職任免起不到任何現(xiàn)實(shí)的參考意義。其次,內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不充分和不健全,法律權(quán)威性偏低,缺乏一定的法律地位,可操作性不強(qiáng),使得JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí),只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識進(jìn)行分析判斷,審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性受到影響,增大了審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn),消減了JT學(xué)校的審計(jì)質(zhì)量以及其準(zhǔn)確性。3、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)易出現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容與責(zé)任歸屬不明確的現(xiàn)象JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目的是其決策者在任期間針對其審計(jì)性質(zhì)方面所應(yīng)負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在被審計(jì)者的任期內(nèi),前任的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策結(jié)果需要一定的時(shí)期才能反映出來,所引起的遺留問題或損失應(yīng)歸于前任的責(zé)任,而對于前任的決策所作出的調(diào)整呈現(xiàn)的結(jié)果則為后任的責(zé)任。另外,JT學(xué)校存在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的歸屬不明確現(xiàn)象,責(zé)任歸屬沒有具體的標(biāo)準(zhǔn)衡量,經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在審計(jì)內(nèi)容核實(shí)的事實(shí)無法采取必要的方法手段加以綜合歸納、分析甚至判斷,難以客觀公正地評價(jià)JT學(xué)校財(cái)務(wù)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。譬如由被審計(jì)者的個(gè)人原因造成的,或是由集體共同決策所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,則后果由被審計(jì)者個(gè)人承擔(dān)或是由集體共同承擔(dān)的問題。4、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制未有效開展目前,JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)還未全面開展質(zhì)量控制制度,存在有的部門未建立質(zhì)量控制的相關(guān)辦法,甚至有的部門已建立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制制度但存在不健全的問題,甚至JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)沒有適合自己的審計(jì)方法和內(nèi)容,進(jìn)而內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量難以得到有效地保障。其次,JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)復(fù)核制度執(zhí)行不嚴(yán)格,進(jìn)而JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)負(fù)責(zé)人不能及時(shí)對相應(yīng)審計(jì)人員的審計(jì)底稿以及其證據(jù)進(jìn)行復(fù)核,造成JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任部門審計(jì)負(fù)責(zé)人不能對其相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行及時(shí)復(fù)核。5、先離任后審計(jì)問題比較普遍JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對有關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任職期間因任職期滿或提拔、調(diào)動(dòng)、辭退,退休等原因離職于現(xiàn)任工作崗位前,就應(yīng)按照其職責(zé)范圍內(nèi)履行相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任并作出鑒證。結(jié)合JT學(xué)校實(shí)際情況,仍存在“先離任,后審計(jì)”現(xiàn)象,造成審計(jì)與任用相分離,使得新上任的負(fù)責(zé)人對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量不夠重視。由此以來,JT學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)難以得到有效地發(fā)揮,審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量受到一定影響,審計(jì)工作的權(quán)威性不夠穩(wěn)固。同時(shí),可能導(dǎo)致從事JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作需要的政策法律水平業(yè)知識、經(jīng)驗(yàn)、業(yè)務(wù)技能、審計(jì)職業(yè)道德等專業(yè)技能方面的綜合素質(zhì)要求降低,從而加大審計(jì)工作負(fù)擔(dān),大大增加審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。6、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不到位JT學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是JT學(xué)校所有內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。其中JT學(xué)校被審計(jì)負(fù)責(zé)人和決策者的鑒證、評價(jià)和使用以及獎(jiǎng)懲的參考依據(jù),甚至JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度進(jìn)行調(diào)整的依據(jù)。由于存在先離任后審計(jì)的特殊形式,形成了JT學(xué)校組織部門沒有必要查看審計(jì)結(jié)果,對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視力度不到位,但實(shí)際考核時(shí)JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用卻有所不足。同時(shí),也存在著審計(jì)工作結(jié)果的落實(shí)涉及到了JT學(xué)校相關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)利益。
二、完善JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施和對策
(一)加強(qiáng)法制建設(shè),規(guī)范審計(jì)行為審計(jì)作為我國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督行為,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)的組成部分,都受到法律的約束和規(guī)范以及支持。在JT學(xué)校,圍繞著政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)三大審計(jì)類型上,看似三者同等重要,可內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展一直是處于重視度偏低的發(fā)展處境,是政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)中最弱的一環(huán)。要同國際審計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展,政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)三足鼎立,各自就相應(yīng)的職責(zé)范圍發(fā)揮自己的監(jiān)督作用,做到優(yōu)勢互補(bǔ)。JT學(xué)校相關(guān)管理部門根據(jù)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展、實(shí)踐、經(jīng)驗(yàn)不斷總結(jié)實(shí)施辦法。內(nèi)容可以包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定、審計(jì)立項(xiàng)、委托、計(jì)劃、實(shí)施、評價(jià)、結(jié)果、報(bào)告等經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的各個(gè)方面,針對具體的實(shí)施要求或相應(yīng)的規(guī)范以達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。目前沒有實(shí)施要求的部門可暫時(shí)以指導(dǎo)意見為主要參考依據(jù),結(jié)合財(cái)政收支審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等,分別制定JT學(xué)校各項(xiàng)專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則以及適合所有審計(jì)種類的審計(jì)通則,引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的有序和規(guī)范化發(fā)展。
(二)健全JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)制度體系,保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展JT學(xué)校所有的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范都必須建立在符合國家法律和相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上,制定本單位自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范,保證所有內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目都有章可循。健全審計(jì)與組織、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的協(xié)調(diào)合作制度,完善任期干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核措施,同時(shí)對審計(jì)結(jié)果運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)制定合理的措施,真正發(fā)揮實(shí)效,只有盡快建立、健全JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法律措施,才能使審計(jì)工作真正有法可依,有章可循,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更有權(quán)威性,更具現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。
(三)明確審計(jì)內(nèi)容與責(zé)任歸屬問題,分工、配合完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容界定為財(cái)務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任和個(gè)人廉潔責(zé)任三方面,直接責(zé)任和主管責(zé)任、主要責(zé)任和集體領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等定性責(zé)任用于發(fā)現(xiàn)問題時(shí)對問題的定性。鑒于JT學(xué)校實(shí)際中各審計(jì)職能部門審計(jì)內(nèi)容與責(zé)任歸屬不明確問題,如干部離任或任職前免予相關(guān)職務(wù),交予審計(jì)部門考核,考核結(jié)果出來后再將考核結(jié)果寫成書面報(bào)告,送于相關(guān)部門參考報(bào)告,全面掌握被審計(jì)者的相關(guān)實(shí)際情況,決定是否執(zhí)行。通過將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果納入到干部廉政檔案和干部考核檔案中,從而實(shí)現(xiàn)審和用的有效結(jié)合。其次,基于JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的特殊性,對于內(nèi)審易出現(xiàn)審計(jì)內(nèi)容與責(zé)任歸屬不明確的現(xiàn)象。對內(nèi)部審計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)人員的考核評價(jià)不能采取常規(guī)的工作目標(biāo)考核辦法。JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)考核不僅要看數(shù)量,更重要的是要考核質(zhì)量。對于內(nèi)部審計(jì)工作的考核,可由內(nèi)部審計(jì)部門主管領(lǐng)導(dǎo)、組織部門、被審計(jì)機(jī)構(gòu)三方打分,互相監(jiān)督。
(四)建立JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制制度體系JT學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制是針對審計(jì)過程中從方案、證據(jù)以及報(bào)告等進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制,按照J(rèn)T學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行,能夠?qū)崿F(xiàn)JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果。JT學(xué)校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制大部分是根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的具體情況實(shí)施,結(jié)合JT學(xué)校審計(jì)小組成員的業(yè)務(wù)專長進(jìn)行科學(xué)明確每個(gè)崗位、每個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé),力求做到人事相宜、各展其才。其次,JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制除了要做好上級與下級之間、下級與下級之間的復(fù)核之外,還應(yīng)確保JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職責(zé)范圍、立法規(guī)章程序以及其審計(jì)報(bào)告的完整性、準(zhǔn)確性和真實(shí)性責(zé)任。甚至JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)重視相應(yīng)審計(jì)事項(xiàng)中具體問題的審計(jì)手段以及審計(jì)方法,達(dá)到JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)的取證,來確保其審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。
(五)建立健全JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)責(zé)任追究制度對于審計(jì)工作的滯后性問題,需要審計(jì)部門制定出審計(jì)計(jì)劃,對JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì),要在任職期間做好詳細(xì)統(tǒng)計(jì),離任必審的基礎(chǔ)上開展任期審計(jì),離職前做好審計(jì)統(tǒng)計(jì),深入調(diào)查,實(shí)事求是的反饋結(jié)果,任期審計(jì)和離任審計(jì)充分結(jié)合,縮短工作時(shí)間,提高工作效率。建立健全內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度,對內(nèi)部審計(jì)人員履職過程中出現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)行為和重大責(zé)任事故,要追究其責(zé)任。同時(shí)JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過程中審計(jì)人員所需具備的專業(yè)素質(zhì)、政策性知識以及對其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識要求很嚴(yán)格,須對相關(guān)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn),組織內(nèi)部人員對新頒布的財(cái)經(jīng)法規(guī)、審計(jì)法規(guī)的進(jìn)行學(xué)習(xí),為全面的考核和評價(jià)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任創(chuàng)造條件。甚至采取有效的激勵(lì)機(jī)制增強(qiáng)審計(jì)人員的積極性,定期組織優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評審和典型案例分析,促進(jìn)審計(jì)人員提高審計(jì)業(yè)務(wù)技能,不斷加強(qiáng)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)能力培養(yǎng)。
(六)增強(qiáng)JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)意見的落實(shí)及其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的運(yùn)用JT學(xué)校內(nèi)部審計(jì)管理部門對其審計(jì)報(bào)告以及其審計(jì)成果的重視度不高,致使JT學(xué)校審計(jì)報(bào)告及其結(jié)果不盡人意。由此JT學(xué)校開始加大審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)成果的執(zhí)行力度,注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任的后續(xù)審計(jì),對其實(shí)行追蹤調(diào)查。甚至針對JT學(xué)校單位內(nèi)部管理、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程以及審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問題及時(shí)提出恰當(dāng)?shù)牡拇胧┖徒ㄗh。JT學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有其他審計(jì)無法替代的作用,無論是在保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)的安全,廣大人民切身利益方面,還是在監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部的工作態(tài)度,促廉政建設(shè)方面,都取得了顯著的成效,發(fā)揮了不可替代的作用。在目前JT學(xué)校的管理體制和發(fā)展?fàn)顩r下,通過內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)完善JT學(xué)校內(nèi)部控制和管理是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo),也是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要,內(nèi)部控制管理越有效,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低,相對的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量就越好。
作者：荘芳芳單位：昆明市交通技工學(xué)校
從當(dāng)前的內(nèi)審工作實(shí)踐來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在著作用不突出、效果不明顯等問題，究其原因，無外乎人、體制和機(jī)制等因素，具體表現(xiàn)有以下幾方面：
1．理解與認(rèn)識不夠，無法體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)特性。盡管與財(cái)務(wù)收支、內(nèi)控等審計(jì)類型相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法、程序區(qū)別不大，但是在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)范圍和審計(jì)評價(jià)上還是存在不小差異。實(shí)務(wù)工作中，審計(jì)人員因?qū)ω?cái)務(wù)收支審計(jì)“駕輕就熟”，往往會習(xí)慣性地將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)按傳統(tǒng)套路實(shí)施，由于概念不準(zhǔn)、目的不清、能力不足造成審計(jì)思路錯(cuò)誤，最終形成的報(bào)告，多以詳舉例外事項(xiàng)和財(cái)務(wù)評價(jià)為主，篇尾再稍加點(diǎn)綴“述職政績”，即算完成“大作”，本應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注或體現(xiàn)審計(jì)對象履職管理思路、決策成效等“軟指標(biāo)”，卻常常因“行業(yè)不熟、宏觀意識不強(qiáng)”而被忽視掉，致使審計(jì)證據(jù)不充分，審計(jì)發(fā)現(xiàn)淺嘗輒止，審計(jì)評價(jià)流于形式，審計(jì)結(jié)論與實(shí)際出現(xiàn)偏差，進(jìn)而誤導(dǎo)報(bào)告使用者，或是招致被審計(jì)對象不滿，甚至回?fù)簟?/p>
2．審計(jì)人員自身素質(zhì)無法勝任內(nèi)審工作要求，執(zhí)業(yè)能力不足。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣，政策性強(qiáng)，受關(guān)注度高，需要審計(jì)人員具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，不僅要熟悉財(cái)務(wù)知識，還應(yīng)掌握宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識，精通政策法規(guī)，具備良好的口頭和書面表達(dá)，以及綜合分析能力等。但僅就目前而言，內(nèi)審人員由于業(yè)務(wù)素質(zhì)不過關(guān)、綜合能力差，對問題定性把握不準(zhǔn)，經(jīng)常出現(xiàn)“只見樹木，不見森林”或“以偏概全”的審計(jì)結(jié)果。這些事由的存在，一定程度上損害了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威性、嚴(yán)肅性，也使審計(jì)隊(duì)伍的公眾形象暗淡許多。
3．現(xiàn)實(shí)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的滯后性，注定讓審計(jì)實(shí)效“打折扣”。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)多是因?qū)脻M、調(diào)動(dòng)、免職等情況下在離任時(shí)進(jìn)行的。盡管一再主張“離任必審”，但在組織程序上往往是“先離任，后審計(jì)”，極易使審計(jì)陷入被動(dòng)，甚至尷尬。主要表現(xiàn)在：第一，查出的問題，因離任者已經(jīng)調(diào)離，與原單位沒有了經(jīng)濟(jì)關(guān)系，處理難度大；第二，查出的問題大多拖而不決，最終不了了之，需要追究責(zé)任的因顧及到其已調(diào)離或提升，往往不置可否，使審計(jì)變成了走過場。因人事體制慣性加大了審計(jì)工作的負(fù)擔(dān)和難度，使其無法施展拳腳，直接限制或影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)揮應(yīng)有作用。
4．經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難，評價(jià)難度大。根據(jù)目前管理現(xiàn)狀，任何一級的領(lǐng)導(dǎo)干部都未界定其職責(zé)范圍、管理目標(biāo)和應(yīng)負(fù)責(zé)任的界限，導(dǎo)致評價(jià)無充分依據(jù)，責(zé)任很難確認(rèn)。對于大多數(shù)的審計(jì)事項(xiàng)，諸如投資失敗、決策失誤、管理不當(dāng)造成的重大損失的定性多靠審計(jì)人員的職業(yè)主觀判斷。上述問題，除去管理體制、機(jī)制不順導(dǎo)致外界質(zhì)疑經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量外，其他均與“人”相關(guān)，總體而言，由于“工作勝任能力”、職業(yè)素質(zhì)等原因?qū)е聦徲?jì)質(zhì)量偏低的，與審計(jì)人員的工作態(tài)度和責(zé)任心有很大關(guān)系。作為內(nèi)部純業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審部門既無干部任免權(quán)，亦無處理處罰權(quán)，有的僅是披露與建議，因而審計(jì)人員的能力與素質(zhì)問題應(yīng)當(dāng)擺在首位去解決。唯有當(dāng)審計(jì)質(zhì)量提升，樹立起良好的形象和品牌后，審計(jì)才能在企業(yè)管理中的作用和地位得到明顯改善，成為日常監(jiān)督上不可或缺的一環(huán)。
提高內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的思路與對策
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)類型最大的不同在于對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任職情況的監(jiān)督和評價(jià)，既然主題是監(jiān)督，那么審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)必然落在任期內(nèi)的決策是否有效、管理是否規(guī)范上，最終得出經(jīng)濟(jì)責(zé)任是否能夠解除的結(jié)論。要提升審計(jì)質(zhì)量，就必須站在管理者的視角上做好這篇文章，唯有此，才能找到解決質(zhì)量瓶頸的最佳對策：
1．謀劃全局，充分做好審前準(zhǔn)備。必須重視審前調(diào)研的作用，多方面搜集素材，了解并熟悉被審計(jì)單位所在行業(yè)背景、業(yè)務(wù)特性，避免出現(xiàn)說“外行話”的尷尬；重視審計(jì)方案的作用，要圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任來合理確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)等，打破傳統(tǒng)審計(jì)的部門分割，切實(shí)調(diào)配人員，在審計(jì)方法上進(jìn)行創(chuàng)新和改進(jìn)；要善于與干部管理、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)務(wù)計(jì)劃等職能部門進(jìn)行有效溝通，提前掌握被審計(jì)對象的資料信息、舉報(bào)材料和其他相關(guān)情況，降低重大漏審風(fēng)險(xiǎn)。
2．注重細(xì)節(jié)，抓好審計(jì)基礎(chǔ)工作。現(xiàn)場工作是審計(jì)質(zhì)量的重中之重，必須嚴(yán)格從精細(xì)入手，嚴(yán)格按照內(nèi)審規(guī)范和程序來操作。編制審計(jì)底稿時(shí)，要做到事實(shí)清楚，要素齊全，定性準(zhǔn)確，描述含糊不清，或有疑義的，堅(jiān)決要通過底稿復(fù)核程序予以完善；審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)，要把握重要性原則，不能眉毛胡子一把抓，沖淡報(bào)告核心主題，要按照審計(jì)發(fā)現(xiàn)的責(zé)任劃分來組織素材；要堅(jiān)持客觀公正，報(bào)告字句要經(jīng)得起推敲，既要實(shí)事求是披露問題，又要真實(shí)全面反映責(zé)任人功績；要加強(qiáng)綜合分析，堅(jiān)持把查處問題與完善制度結(jié)合起來，從體制、機(jī)制、制度層面提出完善干部監(jiān)督管理制度和企業(yè)管理的建議，提高審計(jì)成果的利用層次。
3．以責(zé)任為導(dǎo)向，突出審計(jì)重點(diǎn)和主題。如果審計(jì)流程從責(zé)任取證開始，以責(zé)任評價(jià)結(jié)束，審計(jì)結(jié)果將更加具有針對性。以責(zé)任為導(dǎo)向，就是以界定、評價(jià)責(zé)任為重點(diǎn)，在確定的責(zé)任評價(jià)目標(biāo)下，決定審計(jì)測試與程度與范圍，即審什么評價(jià)什么，審到什么程度就評價(jià)到什么程度，避免說過頭話，既要有所作為，又要有效克服審計(jì)包打天下的傾向。從責(zé)任人履職行為、“三重一大”決策程序、企業(yè)經(jīng)營績效、未來可持續(xù)發(fā)展、廉政建設(shè)等方面開展審查，將審計(jì)工作的重點(diǎn)落在責(zé)任評價(jià)上，分清不同的責(zé)任界限。
【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì) 全面性
大型國企不同于中小型企業(yè)，其一般表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大、所涉業(yè)態(tài)廣、企業(yè)層級多，每次審計(jì)一般涉及到企業(yè)3年的經(jīng)營控制活動(dòng)，由于安排審計(jì)的時(shí)間有限，還受到審計(jì)人員素質(zhì)不一等因素的制約，要想準(zhǔn)確描繪企業(yè)全貌并不是件容易的事。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為中國特色的國家審計(jì)創(chuàng)新，直接把自然人作為審計(jì)對象，審計(jì)結(jié)果報(bào)告將作為組織部門考核管理者的重要依據(jù)之一。因此全面反映管理者履職情況無論對個(gè)人還是對企業(yè)而言至關(guān)重要。本文側(cè)重于分析對大型國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“全面性”的把握。因此，如何恰當(dāng)?shù)貫榇笮蛧螽嫼谩叭硐瘛保瑥亩陀^反映企業(yè)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況是本文關(guān)注所在。
一、整體范圍特征――全面性目標(biāo)
1.把握整體，不能“盲人摸象”。大型國企無論其資產(chǎn)量還是經(jīng)營量，都呈現(xiàn)出較大規(guī)模：凈資產(chǎn)從幾億到幾百億不等，下屬企業(yè)多達(dá)上百家，企業(yè)層級大于三級以上，主要經(jīng)營業(yè)態(tài)少則五六個(gè)多則幾十個(gè)，經(jīng)營鏈條又錯(cuò)綜復(fù)雜。這些客觀情況，使得把握好大型國企經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面性就顯得較為困難。審計(jì)如以局部代替整體，好比“盲人摸象”，查到哪審到哪，審計(jì)的全面性目標(biāo)就成了空中樓閣。筆者認(rèn)為，把握整體應(yīng)該是兩個(gè)層面：一是能反映大型國企在經(jīng)營發(fā)展、政策執(zhí)行、重大經(jīng)營決策、資產(chǎn)質(zhì)量、內(nèi)部管理、遵守廉政規(guī)定等重大方面的情況；二是能從總體上反映大型國企的成績和問題，不能僅停留于關(guān)注某項(xiàng)主營業(yè)務(wù)、某件重大交易事項(xiàng)等情況就作出審計(jì)評價(jià)，出具審計(jì)報(bào)告。
2.明確范圍，不能“畫蛇添足”。對大型國企的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)把審計(jì)范圍嚴(yán)格控制在經(jīng)營管理者應(yīng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)。何謂經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍，從長度上看，應(yīng)關(guān)注其具備控制力的下屬企業(yè)；從深度上看，至少應(yīng)關(guān)注三個(gè)層級以內(nèi)的企業(yè)；從寬度上看，應(yīng)對管理者主要職務(wù)、兼任職務(wù)、個(gè)人法定職責(zé)等方面予以關(guān)注。換言之，凡經(jīng)營管理者不具有控制力的下屬企業(yè)，或者層級非常低的企業(yè)，都不屬于經(jīng)營管理者職責(zé)范圍內(nèi)的直接責(zé)任；如過多關(guān)注就成了“畫蛇添足”。以偏概全的審計(jì)報(bào)告只能體現(xiàn)其冗余性，并不能體現(xiàn)“全面性”。
3.凸顯特征，不能“畫虎成貓”。大型國企由于受主營業(yè)務(wù)性質(zhì)、管理模式的不同，競爭環(huán)境迥異等外部因素影響，以及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、風(fēng)險(xiǎn)偏好等內(nèi)部因素影響，無論從發(fā)展質(zhì)量、發(fā)展速度還是發(fā)展軌跡等方面各不相同，因此無法以一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來評價(jià)不同的企業(yè)。以企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r評價(jià)為例，一家大型生產(chǎn)類企業(yè)要更多關(guān)注其自主研發(fā)能力；一家大型商貿(mào)類企業(yè)要更多關(guān)注其品牌經(jīng)營能力；一家大型房地產(chǎn)開發(fā)類企業(yè)要更多關(guān)注其資金風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)及持續(xù)開發(fā)能力和水平等。如果不能抓準(zhǔn)這個(gè)大型國企發(fā)展的脈絡(luò)和個(gè)性，也就不能抓準(zhǔn)企業(yè)的特征，容易“畫虎成貓”。
二、一摸二看三細(xì)想――全面性做法
1.勾勒畫像先要“摸清楚”。畫像的第一步是勾勒出一個(gè)輪廓，此時(shí)并沒有要求做到“嘴是嘴、腿是腿”，但是也要盡量確定“高矮胖瘦”的模樣，以便建立一個(gè)初步的審計(jì)框架結(jié)構(gòu)。筆者認(rèn)為，對大型國企“全面性”把握的初期要做到三個(gè)“摸清楚”。
一是把企業(yè)基本架構(gòu)“摸清楚”。企業(yè)總部具體劃分有哪些職能部室，各自分別承擔(dān)哪些職責(zé)，管理模式又如何，總部對其下屬的控制力，下屬單位的數(shù)量、層級、所涉行業(yè)，總量資產(chǎn)以及運(yùn)轉(zhuǎn)情況等都需要在第一時(shí)間掌握。把部室及其職能“摸清楚”，便于在審計(jì)前期有針對性地提出相關(guān)訪談提綱，了解企業(yè)運(yùn)作的基本通道。把企業(yè)管理模式“摸清楚”，便于掌握該企業(yè)是總部集約型還是事業(yè)部制或是多總部管理型，以對企業(yè)的管控能力有直觀的理解和初步評價(jià)。把下屬單位數(shù)量和層級及其主要行業(yè)“摸清楚”，有助于對整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作規(guī)模有直觀了解，對下一步的審計(jì)選點(diǎn)至關(guān)重要。對總量資產(chǎn)以及運(yùn)轉(zhuǎn)情況的了解，便于突出重點(diǎn)、全面安排。
二是把企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略“摸清楚”。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略代表了企業(yè)發(fā)展的方向和目標(biāo)。長至十年、五年規(guī)劃，短到三年、一年計(jì)劃，這些都是需要“摸清楚”的內(nèi)容。一般情況下，企業(yè)的長期戰(zhàn)略規(guī)劃和短期工作計(jì)劃是審計(jì)賴以評價(jià)其發(fā)展水平和能力的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)搞清楚了，就看各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否圍繞這個(gè)大方向來運(yùn)行，并看相關(guān)指標(biāo)的制訂情況如何，利潤結(jié)構(gòu)及變化趨勢，負(fù)債水平及償債能力等，以此可分析企業(yè)經(jīng)營發(fā)展趨勢以及經(jīng)營者的總體經(jīng)營狀況。
三是把企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)“摸清楚”。對大型國企的審計(jì)監(jiān)督是個(gè)持續(xù)而長期的過程，一般要經(jīng)歷國家審計(jì)“三年審一次，一審審三年”的過程。在勾勒企業(yè)總體情況時(shí)要特別加強(qiáng)對企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，包括對企業(yè)所處外部環(huán)境的初步了解。例如，世博會的召開對本地服務(wù)類企業(yè)會有較大推動(dòng)作用；世界金融危機(jī)期間，由于有效需求不足或產(chǎn)品生產(chǎn)受到限制等，大型制造業(yè)、金融業(yè)受到的沖擊會更明顯等。掌握途徑包括通過對企業(yè)經(jīng)營管理人員的訪談及了解企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程，判斷經(jīng)營管理者的風(fēng)險(xiǎn)偏好等。高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)管理者屬于激進(jìn)型，可能在資本投融資、業(yè)務(wù)擴(kuò)張等各方面呈現(xiàn)出“大手筆”，低風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營管理者屬于保守型，情況則恰好相反。掌握途徑還包括閱讀前任審計(jì)報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告、外部年報(bào)審計(jì)對已有問題的揭示等，并追問其產(chǎn)生的原因和整改效果，還可利用同行工作結(jié)果佐證重要交易或事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)程度，分析判斷對本次審計(jì)可能帶來的影響。
2.描繪畫像要“看仔細(xì)”。要畫好“全身像”，輪廓勾勒出來后，就要著手細(xì)致地描繪了。這個(gè)過程通常存在于審計(jì)實(shí)施階段，只有在那些關(guān)鍵點(diǎn)、關(guān)鍵環(huán)節(jié)上再“看仔細(xì)”，才能統(tǒng)攬全局、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，把握企業(yè)全貌，“畫像”才能畫得像。
一是把企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)“看仔細(xì)”。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中由于項(xiàng)目所涉金額、性質(zhì)等不同，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也各有不同。例如，一家大型制造類企業(yè)的廢料處置收入與其出售產(chǎn)品的主營收入相比并不起眼，但每年累計(jì)處置規(guī)模可達(dá)上千萬元，由于廢料處置易被管理者所忽視、數(shù)量測算不準(zhǔn)、行情上下起伏大等特點(diǎn)，反倒成為企業(yè)經(jīng)營管理的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。因此，應(yīng)結(jié)合企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)，排查出企業(yè)可能面臨的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并予以重點(diǎn)關(guān)注。還應(yīng)圍繞企業(yè)經(jīng)營管理者權(quán)力運(yùn)行的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在重大股權(quán)及固定資產(chǎn)投資、重大籌資活動(dòng)、土地等重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、風(fēng)險(xiǎn)投資、對外擔(dān)保及資產(chǎn)抵押、工程建設(shè)、重大未決和已決訴訟案件等方面，對高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)領(lǐng)域給予足夠的審計(jì)關(guān)注。
二是把企業(yè)問題所在“看仔細(xì)”。這里的問題主要從“點(diǎn)”和“面”兩方面來考慮。“點(diǎn)”指的是闡述問題的立足點(diǎn)，要從產(chǎn)生問題的根源來捕捉；“面”指的是問題的普遍程度，千萬不能以偏概全。例如，審計(jì)發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)重大投資事項(xiàng)出現(xiàn)了嚴(yán)重虧損，并整體趨勢很難扭轉(zhuǎn)。基于這項(xiàng)基本的判斷，就要從多方面分析該問題產(chǎn)生的原因，可通過經(jīng)營責(zé)任者決策時(shí)是否充分考慮了市場、產(chǎn)品、企業(yè)等多方面影響因素，可行性研究報(bào)告是否充分有效，是否符合企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和國家政策鼓勵(lì)方向等來判斷是否存在決策失誤的情況。如果上述工作都做得周到細(xì)致，那么就要考慮是否派專人管理、是否有相關(guān)制度約束、是否有定期跟蹤檢查等投資管理中可能存在的問題；更要看經(jīng)營管理者是否及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理問題、是否盡到應(yīng)有責(zé)任，只有把問題所在看仔細(xì)，才能客觀反映問題本質(zhì)。此外，不論所發(fā)現(xiàn)的問題是個(gè)別存在的還是普遍存在的，一定要體現(xiàn)總體與個(gè)體的關(guān)系，注意覆蓋面的清晰表述。比如抽查的100個(gè)項(xiàng)目中有1個(gè)項(xiàng)目有問題或者50個(gè)有問題，對企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)判斷、審計(jì)評估都將有完全不同的概念。
三是把企業(yè)所處環(huán)境“看仔細(xì)”。企業(yè)發(fā)展離不開市場大環(huán)境，猶如魚兒活動(dòng)離不開水。市場大環(huán)境向好，政策面寬松、市場需求旺盛，企業(yè)固然受益，各項(xiàng)指標(biāo)預(yù)期良好，這時(shí)候?qū)徲?jì)要注意橫向及縱向比較，謹(jǐn)防“一俊遮百丑”，反之亦然。其可以比較的方面包括：一要與企業(yè)所處行業(yè)的同類企業(yè)（一般取上市公司）公開數(shù)據(jù)相比較，在充分考慮業(yè)態(tài)規(guī)模、發(fā)展階段、主業(yè)占比等因素后，作出客觀判斷；二要與企業(yè)前后年度發(fā)展情況相比較，追蹤連續(xù)年度發(fā)展走向，判斷其屬于經(jīng)常性還是非經(jīng)常性、持續(xù)性還是非持續(xù)性，為全面把握企業(yè)發(fā)展脈絡(luò)進(jìn)行客觀評判。
3.畫像成型要“想明白”。經(jīng)過畫像勾勒和細(xì)致描繪階段以后，畫像初稿已基本成型，但是審計(jì)報(bào)告的披露和畫像一樣，不僅要形似，更要神似。因此，注意后期的修正工作尤為重要。通過思考和探討，把對企業(yè)的整體報(bào)告表述“想明白”。
一是在總體評價(jià)中“想明白”。企業(yè)發(fā)展的每一項(xiàng)決策可能成功，也可能失敗，因此要把對企業(yè)的評價(jià)放在客觀的歷史背景和市場中去考量。對于那些程序合法合規(guī)、決策考慮充分、管理有序跟進(jìn)的失敗項(xiàng)目給予一定的寬容；對于那些有創(chuàng)新精神、開拓精神、符合企業(yè)發(fā)展軌跡的管理者給予一定的寬容；對于那些工作不規(guī)范、因?yàn)榕既灰蛩囟晒Φ捻?xiàng)目給予及時(shí)的預(yù)警；對于那些在企業(yè)發(fā)展中固步自封、不求突破的管理者要給予預(yù)警，這樣的評價(jià)才能更為客觀有效。
二是在反映問題中“想明白”。反映問題的核心是歸類和定性，準(zhǔn)確是最基本的要素，最直接的方式就是溝通。項(xiàng)目主審既要與分項(xiàng)目主審達(dá)成充分溝通，聽取他們對問題的理解和把握，對類似的情況采用先反映總體、再揭示個(gè)體的方式進(jìn)行表述；也要和企業(yè)達(dá)成充分的溝通，給他們辯解的權(quán)利，從而進(jìn)一步掌握問題背后的原因，并對其性質(zhì)輕重作出進(jìn)一步的判斷。要和審計(jì)機(jī)關(guān)的審理部門充分溝通，進(jìn)一步從法規(guī)、程序和事實(shí)等方面來推敲和論證，使問題表述全面而準(zhǔn)確。
關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；轉(zhuǎn)型
一、內(nèi)部審計(jì)在新常態(tài)農(nóng)村商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型升級中的重要性和必要性分析
“三農(nóng)”和小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力相對較低，農(nóng)村金融信貸環(huán)境尚未成熟，使農(nóng)村商業(yè)銀行必須承擔(dān)和面對越來越多的金融風(fēng)險(xiǎn)。借助有效的內(nèi)部審計(jì)，可以為農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展提供更好的安全和利益保障，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)信息的有效識別和風(fēng)險(xiǎn)問題的有效監(jiān)控和預(yù)警。最后，隨著我國四大行等互聯(lián)網(wǎng)金融機(jī)構(gòu)對農(nóng)村金融市場的不斷滲透，必然導(dǎo)致銀行間的激烈競爭。與其他銀行相比，農(nóng)村商業(yè)銀行在治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、人員素質(zhì)和內(nèi)控管理等方面存在較大差距。為了維持競爭日益激烈的農(nóng)村市場，借助有效的內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，提高風(fēng)險(xiǎn)防控水平已成為農(nóng)村商業(yè)銀行的迫切需求。
二、當(dāng)前農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題分析
（一）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)
農(nóng)村商業(yè)銀行進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，審計(jì)主體一般由本單位的紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、財(cái)務(wù)等部門組成。由于我國內(nèi)部審計(jì)時(shí)間較短，操作過程、內(nèi)容和方法均處于探索階段，從事內(nèi)部審計(jì)的人員缺乏該領(lǐng)域的工作經(jīng)驗(yàn)。在審計(jì)過程中，遇到困難問題時(shí)，很難做出準(zhǔn)確的判斷。內(nèi)部審計(jì)的對象是經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人所屬的部門和單位，審計(jì)的對象是其所在部門和單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。在農(nóng)村商業(yè)銀行中，由于內(nèi)部審計(jì)的主體和對象屬于同一單位，各部門之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜，因此審計(jì)主體往往難以作出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論。就審計(jì)工作而言，相對良好的獨(dú)立性是保證審計(jì)工作有效性的重要前提。目前，農(nóng)村商業(yè)銀行雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但普遍缺乏完善的審計(jì)制度。甚至部分農(nóng)村商業(yè)銀行成立了審計(jì)委員會進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，但仍存在審計(jì)委員會議事規(guī)則不明確、履職不到位甚至不履職的情況。就目前的情況來看，農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)只是管理部門之一，還要執(zhí)行總務(wù)。未能與董事會形成緊密聯(lián)系，未能得到領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)邊緣化，審計(jì)監(jiān)督評價(jià)作用無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。
（二）缺乏科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系
目前，我國缺乏一套科學(xué)有效的內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)評價(jià)體系，社會各方對內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的認(rèn)識存在差異。因此，各地采用的指標(biāo)評價(jià)體系不統(tǒng)一，評價(jià)方法也不一致。選定的評價(jià)指標(biāo)難以對審計(jì)對象產(chǎn)生全面的量化評價(jià)。審計(jì)結(jié)論是片面的，多為績效結(jié)果，很少有指標(biāo)能夠解釋經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人能力的差異。部分農(nóng)村商業(yè)銀行在選擇指標(biāo)時(shí)，注重對經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人的考核和獎(jiǎng)勵(lì)，而不是評價(jià)本部門和本單位財(cái)政收支的真實(shí)性、合法性和有效性，本部門的國有資產(chǎn)是否和單位已經(jīng)失去，以及經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人的紀(jì)律守法、廉潔自律。這些經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)指標(biāo)重心的偏離將直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的績效評價(jià)，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系的完善程度與其治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)、資源配置、技術(shù)水平和制度支持直接相關(guān)。就目前情況來看，很多農(nóng)村商業(yè)銀行在治理結(jié)構(gòu)的前提下，并沒有構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)體系，內(nèi)部審計(jì)組織無法發(fā)揮作用，這也阻礙了審計(jì)工作的發(fā)展和創(chuàng)新。此外，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)制度不健全、不完善，甚至缺乏必要的流程操作，導(dǎo)致審計(jì)判斷失誤嚴(yán)重。
（三）內(nèi)部審計(jì)的目的有失偏頗
內(nèi)部審計(jì)的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人在任職期間本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的責(zé)任，作為對有關(guān)部門的考核依據(jù)。一些單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)存在認(rèn)識誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只是走個(gè)形式，不重視這項(xiàng)工作，使內(nèi)部審計(jì)無法發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的作用。一些領(lǐng)導(dǎo)也對內(nèi)審寄予厚望，希望通過內(nèi)審調(diào)查農(nóng)村商業(yè)銀行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的問題，挖掘人才。這兩種對內(nèi)部審計(jì)不切實(shí)際的期望將直接影響審計(jì)評價(jià)結(jié)論的準(zhǔn)確性。目前，我國農(nóng)村商業(yè)銀行仍然采用傳統(tǒng)的以事后檢查為核心的內(nèi)部審計(jì)工作體系，內(nèi)部審計(jì)工作的定位仍然是檢查合規(guī)性。受部門職能定位、人員結(jié)構(gòu)等諸多因素影響，內(nèi)審部門需要監(jiān)督檢查，同時(shí)完成領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)交辦的任務(wù)，或者配合其他業(yè)務(wù)工作。內(nèi)部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化存在較大問題，無法為農(nóng)村商業(yè)銀行的經(jīng)營提供有效的決策依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)主要是通過檢查被審計(jì)方財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和有效性，對被審計(jì)方經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行綜合評價(jià)。在實(shí)際應(yīng)用中，影響一個(gè)單位的財(cái)政收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的因素是復(fù)雜的。有些是由于國家宏觀政策的調(diào)整，有些是由于農(nóng)村商業(yè)銀行外部環(huán)境的變化，這可能是人為的主觀原因、單位的集體決策或歷史遺留的問題。因此，很難通過在一個(gè)單獨(dú)的時(shí)期內(nèi)評估負(fù)責(zé)人的工作績效來確定審計(jì)責(zé)任，而且定性結(jié)論在審計(jì)報(bào)告中占的比例太大。
（四）內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不完善
目前，經(jīng)過近20年的發(fā)展，我國的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)仍在建設(shè)和改進(jìn)的過程中，目前還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。此外，在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的過程中，在法律制度中存在一些操作困難，如農(nóng)村商業(yè)銀行負(fù)責(zé)人的定義，公司法規(guī)定他是農(nóng)村商業(yè)銀行的法定代表人。但在實(shí)際經(jīng)營過程中，農(nóng)村商業(yè)銀行的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)往往被分開，農(nóng)村商業(yè)銀行的日常經(jīng)營活動(dòng)由經(jīng)營者實(shí)施。因此，在確定內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人時(shí)，存在責(zé)任定義的問題。另一個(gè)例子是，目前對農(nóng)村商業(yè)銀行的離職審計(jì)往往是負(fù)責(zé)人先離職，然后再進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)結(jié)論對如何追蹤負(fù)責(zé)人沒有明確的條款，很難界定內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任。
（五）缺乏高度信息化的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目通常包括組織治理、經(jīng)營管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)告、信息系統(tǒng)、績效考核、薪酬管理、員工績效、問題整改等方面。就目前情況來看，與其他國有或全國性股份制商業(yè)銀行相比，農(nóng)村商業(yè)銀行的科技含量相對較低，沒有結(jié)合實(shí)際情況建立完善的審計(jì)制度，或者內(nèi)部審計(jì)制度缺乏足夠的可操作性，難以在內(nèi)部審計(jì)中充分利用金融科技。農(nóng)村商業(yè)銀行信息化審計(jì)水平較低，甚至很多工作還處于手工處理狀態(tài)，導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間過長，審計(jì)效率低下。
三、新常態(tài)下農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型升級對策
（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)職能的準(zhǔn)確定位
首先，農(nóng)村商業(yè)銀行需要積極改變傳統(tǒng)的事后監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位，將其轉(zhuǎn)型升級為事前、事中、事后監(jiān)督評價(jià)協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位，以保證審計(jì)的充分獨(dú)立性和權(quán)威性，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控的有效推進(jìn)，進(jìn)而將風(fēng)險(xiǎn)隱患控制在初始階段。其次，農(nóng)村商業(yè)銀行需要構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，確保內(nèi)部控制體系和組織架構(gòu)的合理合規(guī)，嚴(yán)格按照國家相關(guān)經(jīng)濟(jì)金融法律法規(guī)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作，監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)職能的履行，促進(jìn)農(nóng)村商業(yè)銀行戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)。
（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
內(nèi)部審計(jì)與農(nóng)村商業(yè)銀行的各個(gè)部門密切相關(guān)，也需要各個(gè)部門的積極配合。因此，有必要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，以保證內(nèi)部審計(jì)的客觀性和公正性。首先，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)層級管理，將內(nèi)部審計(jì)部門置于董事會審計(jì)委員會的直接領(lǐng)導(dǎo)之下，充分保障其高級審計(jì)權(quán)威。其次，各管理部門和業(yè)務(wù)部門必須高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，積極配合審計(jì)，最大限度地減少審計(jì)阻力。此外，審計(jì)部門必須配備高水平的專業(yè)審計(jì)人員，以保證審計(jì)工作的獨(dú)立性和有效性。改變農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部環(huán)境，相關(guān)部門和負(fù)責(zé)人由對內(nèi)部審計(jì)的被動(dòng)應(yīng)對轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極配合。被審核方對內(nèi)部審計(jì)形成了正確的認(rèn)識，即通過內(nèi)部審計(jì)，不僅可以展示本部門和個(gè)人的業(yè)績和廉潔自律，還可以發(fā)現(xiàn)日常經(jīng)濟(jì)管理中存在的差距。有待完善，有利于整個(gè)農(nóng)村商業(yè)銀行平穩(wěn)有序發(fā)展。農(nóng)村商業(yè)銀行要形成自上而下的網(wǎng)絡(luò)管理體系，董事會負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的建立、完善和有效實(shí)施，組織、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)等部門協(xié)同工作，部門負(fù)責(zé)員工積極參與。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)施過程中，各有關(guān)部門要密切配合，協(xié)同工作。農(nóng)村商業(yè)銀行決策層要為審計(jì)人員依法審計(jì)、解決問題保駕護(hù)航。與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)具有更特殊的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)手段相對有限，風(fēng)險(xiǎn)因素更多。審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性和公正性會影響到相關(guān)負(fù)責(zé)人的績效評價(jià)，甚至可能影響到相關(guān)負(fù)責(zé)人今后的崗位晉升。因此，被審計(jì)方一般對審計(jì)報(bào)告持謹(jǐn)慎態(tài)度，以盡量減少對審計(jì)結(jié)論的不利影響。但是，如果審計(jì)人員沒有披露發(fā)現(xiàn)的問題，就會影響審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為了預(yù)防和避免這些風(fēng)險(xiǎn)，我們必須“有明確的事實(shí)、可靠的依據(jù)、明確的責(zé)任和適當(dāng)?shù)脑u估”，并出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告中應(yīng)對可量化的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)盡可能補(bǔ)充詳細(xì)的數(shù)據(jù)，定性結(jié)論應(yīng)明確調(diào)查方法，形成對各方經(jīng)濟(jì)和社會效益的綜合評價(jià)。
（三）不斷完善內(nèi)部審計(jì)職能
監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)部門的主要職能，但基于前瞻性審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)防范的需要，農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)不斷完善內(nèi)部審計(jì)職能。首先，要不斷完善內(nèi)部審計(jì)制度，使審計(jì)工作規(guī)范化；其次，要建立完善的內(nèi)部審計(jì)流程并嚴(yán)格執(zhí)行，提高內(nèi)部審計(jì)的透明度、客觀性和權(quán)威性；再者，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，不斷提高其法律和業(yè)務(wù)知識和技能，引導(dǎo)和促進(jìn)新的審計(jì)理念和方法的形成，充分發(fā)掘潛在風(fēng)險(xiǎn)，避免損失。
（四）提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)水平
要從審計(jì)信息管理系統(tǒng)、員工信息技能等方面入手。比如，加強(qiáng)信息化建設(shè)，構(gòu)建完善的審計(jì)信息管理系統(tǒng)，借助信息化系統(tǒng)，特別是借助審計(jì)問題模型，建立規(guī)范的審計(jì)工作流程，提高審計(jì)工作的整體處理能力。目前，農(nóng)村商業(yè)銀行審計(jì)信息化程度較低，關(guān)鍵在于審計(jì)信息管理系統(tǒng)和員工信息，以達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和效率的目的。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員信息審計(jì)技能培訓(xùn)，要求農(nóng)村商業(yè)銀行配備合適的審計(jì)信息技術(shù)人才，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)部門人員計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)能力的提高。同時(shí)，加強(qiáng)人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，有效提高審計(jì)人員的信息運(yùn)作能力，使農(nóng)村商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作更加適應(yīng)新常態(tài)的發(fā)展要求。
（五）完善內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)
由于社會制度的不同，國外幾乎沒有有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的文獻(xiàn)可以直接參考。國外對類似理論的研究主要集中在政府績效審計(jì)的理論上。我國政府的“內(nèi)部審計(jì)”始于1985年的“廠長、經(jīng)理離職后的內(nèi)部審計(jì)”和2008年的《經(jīng)濟(jì)審計(jì)與審計(jì)條例》（曝光草案）。經(jīng)過多年的發(fā)展，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律、法規(guī)和實(shí)施規(guī)章制度正在逐步完善。然而，農(nóng)村商業(yè)銀行正處于一個(gè)復(fù)雜的國際轉(zhuǎn)型之中，制度建設(shè)與農(nóng)村商業(yè)銀行的實(shí)踐之間始終存在著一定的脫節(jié)。只有不斷完善和完善相應(yīng)的法律法規(guī)，才能為審計(jì)實(shí)踐提供明確的指導(dǎo)，審計(jì)員能夠規(guī)范、高效地開展審計(jì)工作。
（六）提高審計(jì)人員創(chuàng)新能力
通過推動(dòng)審計(jì)創(chuàng)新，切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)人才建設(shè)，努力培養(yǎng)審計(jì)人員的開拓創(chuàng)新能力、綜合分析能力、組織協(xié)調(diào)能力。加強(qiáng)理論研討，發(fā)揮內(nèi)審協(xié)會在審計(jì)理論研究方面的帶動(dòng)作用，不斷強(qiáng)化科研保障、創(chuàng)新研究形式、拓展交流平臺，努力做到學(xué)以致用、用以促學(xué)、學(xué)用相長，組織審計(jì)理論學(xué)術(shù)研究研討會和交流會，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員參與審計(jì)工作研究的積極性，進(jìn)一步提高理論水平和實(shí)踐能力，逐步培養(yǎng)一批能夠進(jìn)行前瞻性、針對性、應(yīng)用性和學(xué)理性研究的審計(jì)人才，激發(fā)了審計(jì)人員的內(nèi)在動(dòng)力和研究興趣，提升審計(jì)人員的能力素質(zhì)。應(yīng)當(dāng)為審計(jì)人員參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)提供時(shí)間安排、經(jīng)費(fèi)保障等支持和保障。培訓(xùn)方式可采用講授式、互動(dòng)式、參觀式等，提高審計(jì)人員在培訓(xùn)中的參與度，增強(qiáng)獲得感。除了參加主管機(jī)構(gòu)舉辦的培訓(xùn)外，內(nèi)部也積極組織交流分享，鼓勵(lì)審計(jì)人員分享外出培訓(xùn)、工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、自學(xué)等多途徑獲取的知識、技能、經(jīng)驗(yàn)等。制定學(xué)習(xí)計(jì)劃，明確學(xué)習(xí)主題、學(xué)習(xí)內(nèi)容、學(xué)習(xí)方式等，問題導(dǎo)向和目標(biāo)導(dǎo)向相結(jié)合，多元化、多形式、全方位、全過程地培訓(xùn)，確保各項(xiàng)學(xué)習(xí)任務(wù)落到實(shí)處，提高職業(yè)勝任能力。除了專業(yè)知識外，加大培訓(xùn)力度，針對新興大數(shù)據(jù)軟件與平臺進(jìn)行學(xué)習(xí)，掌握大數(shù)據(jù)內(nèi)部審計(jì)的流程，提高審計(jì)人員的電子數(shù)據(jù)分析取證業(yè)務(wù)能力。扎實(shí)抓好“傳、幫、帶”工作，采取以老帶新、以審代訓(xùn)等方式，由經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的同志帶領(lǐng)新進(jìn)人員共同參與審計(jì)項(xiàng)目，讓新同志邊學(xué)邊干，達(dá)到理論與實(shí)踐相互交融，短期內(nèi)業(yè)務(wù)技能快速提升的效果。
四、結(jié)語
總而言之，為了更好的適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，我國對銀行監(jiān)管體制機(jī)制進(jìn)行了不斷完善，面對這樣的發(fā)展新常態(tài)，銀行機(jī)構(gòu)必須進(jìn)行針對性調(diào)整才能更好地適應(yīng)新形勢的發(fā)展要求。農(nóng)村商業(yè)銀行是我國實(shí)現(xiàn)鄉(xiāng)村振興經(jīng)濟(jì)金融服務(wù)的主要力量之一，其經(jīng)過經(jīng)營結(jié)構(gòu)的不斷完善，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營效益的大幅提升。即便如此，其內(nèi)部審計(jì)工作的效能仍然較為低下，不利于自我監(jiān)督體系的形成與完善，對其職能發(fā)揮與經(jīng)濟(jì)效益的提升都產(chǎn)生了較大影響。因此，面對發(fā)展新常態(tài)，農(nóng)商銀行的內(nèi)部審計(jì)工作必須實(shí)現(xiàn)有效的轉(zhuǎn)型升級，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評價(jià)與決策支持作用，推動(dòng)農(nóng)商銀行實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。
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