時間：2022-10-27 08:53:13
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇基建投資論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】 獨立學院；財務風險；分析；防范
獨立學院是我國在充分利用教育資源和社會資源的基礎之上，為了全面擴大教育范圍，提升國民整體素質，由普通本科高校按照新機制、新模式按照資源互補與企業共同舉辦的高等教育新模式。這種教學模式是民辦性質，屬于公益性事業，獨立學院和很多企業一樣得自負盈虧。雖然獨立學院的舉辦相對公辦院校而言更具有靈活性，特別是體現在籌措資金的方面，但是教育事業需要大量的資金投入到校園的各項軟、硬件的建設中，獨立學院沒有政府投入的保障，缺乏政府相關投入。同時，獨立學院受到內外部環境因素的變化和資金在各個運動環節中的遭受一些重要因素的影響而致使財務狀況很不確定，造成獨立學院不可持續發展的可能性，這相比普通高校而言，獨立學院面臨的財務風險更大。對此，要達到為獨立學院自身發展提供良好財務保障，就必須結合獨立學院的實際情況，正視自身面臨的財務風險，科學地分析財務風險的特點、類型和成因，積極采取有效的防范和控制措施，努力規避獨立學院的財務風險。
一、獨立學院財務風險的特征
與企業和普通高校一樣，獨立學院的財務風險具有自身的特征：一是客觀性。即獨立學院財務風險是客觀存在的；二是可控性。只要獨立學院管理部門加大對財務風險的監督管理，研究并不斷完善各項風險的控制機制，相信對財務風險是可以起到一定的控制作用的；三是高危害性。獨立學院一旦陷入財務危機，會直接影響到學院的穩定和發展，更有可能延伸出一些社會問題、安全問題，對學院教職工的保障，對在校生的保障都會受到威脅；四是潛伏期。在財務核算方面，獨立學院采用收付實現制的做法，是在總賬中不能完全反映所形成的事實負債，這種沒有進入賬簿體系的隱性負債容易掩蓋財務支付危機，財務風險將不會過早顯現；五是隱蔽性。雖然目前已經有相關部門對獨立學院各項指標進行評估，每年都進行檢查，但是檢查過程中是否能夠完全客觀、公正，同時獨立學院所提供的各項數據、指標是否真實，都有待進一步考證，在一些非實際的數據掩護下，獨立學院財務風險并未暴露。
二、獨立學院財務風險的類型
1、籌資風險
獨立學院的籌資渠道主要有以下幾點：（1）合作辦學方的投入。（2）母體高校的投入。作為母體高校，投入的主要是師資、品牌和管理等軟件辦學資源。（3）政府投入。政府的投入通常是通過減免稅收、地方政府資助、無償劃撥或者低價轉讓土地等方式進行的。（4）獨立學院貸款籌資。獨立學院在自身發展過程中，需要大量資金運轉，主要通過貸款來實現。（5）學費收入。學生的學費收入是獨立學院最重要的資金來源。學費收入主要支撐學院的日常各項費用的支出，辦學過程中的固定成本和變動成本，還需要形成一定的結余以支持學院規模的擴大和未來的發展。以上看出，獨立學院籌資風險主要來自于貸款風險和學費收入風險。貸款風險主要隨利率、信用、償債能力的變化而變化。日常支出的減少會降低職工待遇，導致師資隊伍的不穩定、教學科研能力的削弱、整體實力的下降，這種情況長期持續，會嚴重影響學院的聲譽、招生情況和學費收入。使學院陷入惡性循環，對學院的存在和發展造成很大風險。
2、投資風險
獨立學院投資風險主要來自于基本建設投資風險和對外投資風險。基建投資金額大、期限長，基建項目一般占用著大量的現金資產，容易造成獨立學院資金的流動性差，給獨立學院資金流動周轉方面帶來較大的風險。對外投資也會因為產權不明，責任不清，監督不嚴等問題產生一定的風險。因此，對外投資是獨立學院面臨的主要投資風險。
3、資金回收風險
獨立學院由于學費較高，獨立學院學費標準普遍高出公辦高校學費標準的50%～150%。直接導致兩種情況，一是部分學生因交不起學費而無法入學，收到錄取通知書而不來報到。二是在校生拖欠學費現象嚴重，導致資金回收風險的產生。
4、結余分配風險
支付給母體高校的管理費和投資者提取的回報體現為結余分配。有些獨立學院的母體高校管理費占學費收入的20%～30%，占了很大的比重，對獨立學院的發展和擴大規模造成了一定的限制；一些投資者因為目光短淺，追逐短期利益，不顧學院發展，只顧回收投資成本而大量提取收入結余，不利于獨立學院可持續發展。
三、獨立學院財務風險的評價指標
要進行有效控制和防范獨立學院財務風險，就要選取有效的風險評價指標，并對其定期監控。籌資風險指標，這是償債風險，評價獨立學院償債能力的指標主要選取資產負債率、流動比率、現實支付能力、潛在支付能力；投資風險指標，這主要有基建投資支付能力、基建投資財務風險、對外投資財務風險、對外投資資本增值率；資金回收風險指標，資金回收主要是學生學費收入的收繳，資金回收風險指標確定為招生計劃資金比率；結余分配指標，是通過對以上指標的計算和分析，可以較明顯的得出獨立學院資金運動在各個階段存在的財務風險，根據數值判斷財務風險大小。定期進行計算和分析能夠有效掌握財務風險的存在情況。
四、獨立學院財務風險的防范措施
在籌資風險上，獨立學院應根據自身情況和發展需要來確定貸款數額，對收入和償債能力進行正確的評估，控制貸款規模，適度負債，建立最佳信貸資金組合，拓寬籌資渠道，增加收入，建立財務風險評估體系，保證生源穩定和增長等；在投資風險上，基建方面應遵循科學的管理和決策，確保基建項目各方面的目標控制。對外投資方面應當做到產權明晰，加強投資后的有效管理和進一步明確各方的責任；在資金回收風險上，獨立學院應制定科學合理的學費標準，以增強競爭力。校方應在國家的幫助下加大扶貧力度，建立更加優厚的資助制度，使覆蓋面更寬更廣，惠及更多貧困學生；在結余分配風險上，獨立學院應意識到結余分配對學院發展的重要性，應在確保學院規模擴大，提高軟、硬件建設為前提分配結余，切忌投資者過多提取結余而阻礙學院發展。
【參考文獻】
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關鍵詞：高等學校會計制度；異同比較；問題；建議
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
原標題：公辦高校會計分類科目研究
收錄日期：2016年10月14日
一、新高校會計制度的變化
為適應財政預算改革和高校經濟業務發展需要，進一步規范高校會計核算，提高會計信息質量，2013年12月財政部了新《高校學校會計制度》（財會[2013]30號）（以下簡稱新制度），新制度自2014年1月1日起施行。新制度與1997年財政部頒布的《高等學校會計制度（試行）》（以下簡稱舊制度）相比變化較大，現將新舊高校會計制度規定下的會計科目設置變化比較分析如下：
（一）新增科目。新制度規定的會計科目設置共54個，與舊制度相比新增科目16個，其中資產類有17個，負債類有12個，凈資產類有9個，收入類有7個，支出類有9個。
（二）廢除科目，主要涉及資產類、凈資產類、支出類等科目。如“材料”、“固定基金”、“撥出經費”、“結轉自籌基建”科目。
（三）科目內容不變名稱有變。如資產類“現金”科目更名為“庫存現金”科目，負債類“應交稅金”科目更名為“應繳稅費”科目。
（四）科目重新定義，內容有變名稱也有變。如“對校辦產業投資”和“其他對外投資”科目相應變為“短期投資”和“長期投資”科目，更接近現代化企業核算的要求，滿足多元化投資的需要。
（五）科目分解。主要涉及資產類、負債類、凈資產類。如“應收及暫付款”科目分解為“應收賬款”、“預付賬款”科目；“應付及暫存款”科目分解為“應付賬款”、“其他應付款”科目，“借出款”科目分解為“短期借款”和“長期借款”科目；“結余”科目分解為“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“其他資金結余”科目。
（六）科目合并。如收入科目“教育經費撥款”、“科研經費撥款”、“其他經費撥款（從各級財政獲得資金）”合并為“財政補助收入”科目。
新高校會計制度下會計科目設置變化的意義在于：能夠規范科目設置，更加真實地反映高校的資產價值、負債規模、負債結構和財務風險；規范賬務處理，更科學精細地計算高校財務收入支出的變化；保證信息核算的完整性和真實性，為高校全面加強財務管理發揮會計信息支撐作用。
二、新高校會計制度實施中存在的主要問題
（一）會計基本核算體系不完善。會計核算基礎不合理。新制度雖然部分引入權責發生制，但仍以收付實現制為主要的核算基礎。在資產的核算方面，收益和支出無法配比，固定資產折舊或攤銷的會計核算要求形同虛設，毫無現實作用。在負債的核算方面，高校籌資活動借入款項產生的利息是在歸還借款利息時入賬反映而不是分攤在使用的期間，虛增歸還借款利息的當期支出。在收入的核算方面，高校按實際收到的款項納入收入，而應收未收的學費收入未計入收入核算，無法完整體現高校真正的財務信息。
1、計量方法不合理。在計量方法采用方面，新制度與舊制度一樣，仍然采用歷史成本法進行計量，客觀性強，操作簡單，但缺乏公允性。
2、成本核算方法不規范。新制度中關于固定資產的劃分標準和折舊年限并沒有明確規定，不利于固定資產核算及信息可比性，容易出現虛提折舊現象，影響了相關利益者的決策行為。
3、核算工作執行難度較大。新制度中雖將事業支出科目分為五個方面，但在實際操作中很難區分各個費用類別，容易以偏概全籠統劃入教育事業支出，增加核算工作負擔，影響高校財務工作效率。
（二）基建并賬執行難度較大。新制度規定高校的基本建設投資要單獨建賬、單獨核算，并設置“在建工程”科目，每月并入事業大賬合并賬務處理。高校基建賬務和事業大賬是兩套賬，彼此業務有交叉，資金往來如何處理是難點，類似于企業的合并報表。從新制度執行情況來看，基建并賬過程中存在資產調整、收支業務調整、內部往來業務調整執行不力的問題，原因在于高校所處的業務環境日益復雜，相應的財務管理水平并沒有同步提高，配備的硬件和軟件實力均無法滿足業務需求。此外，新制度并沒有要求引入預算支出表和基建投資表，這樣雖然規定基建投資單獨建賬，但未要求編制報表，容易導致兩賬合并時資金混亂，可能產生借機違規操作隱藏部分賬目的事實。
（三）財務軟件更新調整困難。新制度改變了會計核算內容、會計科目及財務報表格式和內容，相應的要求財務軟件同步更新和調整，包括從數據初始化到核算內容和報表格式統一調整。然而目前全國高校并沒有采用統一標準化的財務軟件，而是根據高校自身需要購買制作財務軟件或與軟件開發公司合作開發軟件，再加上高校財務人員大部分只懂財務知識而不懂計算機應用，造成軟件更新調整困難，因此對高校財務人員也提出了更高層次的綜合性要求。
（四）財務人員工作效率問題。因為教職工隊伍編制的原因，導致部分財務人員流動性比較大，再加上財務人員定期輪崗等特殊規定，導致部分在崗人員對業務操作不熟悉，從而極大降低了工作效率。同時，隨著經濟大環境、相關政策規定的持續更新變化，財務人員也需要定期培訓，與時俱進，提高自身業務技能，才能滿足日益增多的科研經費報賬需求。
（五）內部控制體系不完善。目前，在高校實際工作中存在內部控制體系不完整帶來的隱患，主要原因在于沒有形成統一明確并具體可行的內部控制管理辦法，內部控制意識薄弱，單位各部門對內部控制的認識不足，都以為內部控制只是財務部門的責任，難以全面掌握和認識財務工作流程中的風險點。
三、新高校會計制度優化建議
（一）完善會計核算體系。建議參照國外發達國家高校和企業會計理論，合理采用權責發生制和收付實現制兩種核算基礎；適當引入多種計量屬性，如公允價值、可變現凈值等，真實反映高校資產價值，滿足相關信息使用者的需求；完善固定資產核算及科目體系，細化固定資產定義和分類方法，制定固定資產目錄、具體分類辦法和核算依據，參考企業會計和高校相關規定，制定明確統一的折舊年限和方法；完善高校事業支出制度建設，制定準確統一的學校報賬手冊，界定各大類收支費用所屬的支出科目類別。
（二）基建執行并賬和并表兩條線。首先，每月要求做好基建項目和大財務項目相關往來重疊業務的抵消處理，并且要對原基建賬套進行清理，將基建賬相關科目余額等數據并入新賬；其次，每月末按照并賬后科目發生額編制合并分錄，在事業大賬中編制合并憑證；最后，按照決算報表中包含的基建財務信息，建議增加“基建投資表”財務報表，便于對照大財務報表，保證資產信息的完整性和賬務處理手續的準確性，并為相關利益者提供正確的決策依據。
（三）推進財務軟件優化升級。隨著大數據時代的到來，網絡信息化技術的發展和壯大，要求各行各業的人員不僅要熟悉各專業知識，還需要了解軟件技術應用，因此一般財務人員也應當熟悉計算機的應用，緊跟計算機網絡、大數據信息時代的發展步伐，注重培養成專業化、全面化的會計信息化人才。同時，高校軟件操作員和系統管理員應當結合對新舊制度的政策變化和財務軟件應用的了解，以及財務軟件使用者的需求，獨立穩步地完成新舊會計制度的銜接轉換工作。并且建議加強與軟件開發商的溝通，盡快開發出統一標準的、能夠滿足日常使用需求的、不斷適應新制度變化的財務軟件。
（四）調整人員結構，建立高素質隊伍。高校財務人員作為財務工作的重要組成部分，財務人員的綜合素質水平直接影響財務工作的效果。因此，為適應高校會計制度的改革與發展，有必要進一步優化財務工作人員的結構，建立一支高素質的財務人員組織隊伍。具體可以從以下幾個方面入手：首先，人員學歷方面，一方面引進高學歷專門人才，另一方面加強對現有財務人員的繼續教育培訓，提高現有財務人員的學歷和綜合素質；其次，專業知識方面，一方面扎實現有的專業知識，另一方面建立多樣化的知識結構；最后，年齡方面，由于事業單位編制和人口老齡化的問題，導致現有財務人員年齡整體偏大，高校財務部門應重視對年輕優秀人才的引進和培養，優化人員年齡結構，給高校財務工作注入新的活力和創造力，建立一支具有活力、高素質的人才隊伍。
（五）完善內部控制制度建設。領導層首先要樹立內控意識，了解和重視高校財務內部控制建設，不斷加強學習內控制度，督促和引導下屬及一般會計人員重視內部控制的重要性，建立內部控制體系。在人員崗位安排、工作職責安排上，落實責任制，明確各個崗位及員工職責，避免一職多人現象，在出現問題時，能夠準確找到問題所在之處。結合各個科室具體業務特點有針對性地識別出風險點，加以控制，鼓勵大家發現和識別工作中存在的風險，同時發揮高校內部審計部門的監督管理作用，保質保量地完成定期或不定期的內部控制執行情況監督和調查，可以通過問卷調查方式讓各部門工作人員指出本崗位風險點和防范措施，調動人員積極加強內部控制風險防范的熱情，及時有效完善內部控制。
總之，與舊制度相比，新會計制度的實施能夠更好地適應高校財務管理和事業發展需求，但是其仍然存在很多不足之處，在實際執行過程中仍需不斷完善和改進。只有陸續不斷地發現現存問題，不斷尋求科學解決方法，加大對新會計制度內容的分析和研究，并明確制度實行過程中存在的不足之處，采取針對性措施，才能提高新會計制度的執行有效性，進而促進高校財務工作的開展與高校的可持續發展。因此，高校在發展過程中，需要不斷完善科目設置，完善會計核算體系，做好基建賬務和大賬務的平行并賬工作，不斷推進財務軟件的升級優化，建立高素質人員隊伍，建立完善的內部控制體系，進而促進我國高校可持續、健康發展。
主要參考文獻：
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［論文摘要］竣工決算是基建會計一項基礎性的工作，隨著高校規模的不斷擴大，基建項目投資日益增加，但建設項目竣工后存在沒有及時辦理竣工決算的問題，因而影響了固定資產的交付使用和學校對資產的管理，本文就竣工決算滯后問題進行分析，并提出相應的防范措施。
基建工程竣工決算反映了工程項目從籌建到驗收時實際發生的全部建設費用，是上級主管部門審查基本建設撥款核銷文件的依據，也是基建會計一項基礎性的工作。根據財政部的有關文件規定，基建工程項目在完工后的三個月內應編制竣工決算報表，但事實上，隨著近年來高校規模的不斷擴大，基建項目投資也日益增加，一些高校的竣工決算卻經常被長時間的擱置，導致竣工決算嚴重滯后，進而影響了固定資產的交付使用和學校對資產的管理。因此對高校基建工程竣工決算滯后問題加以分析并制定相應防范措施，對于今后正確的基建設計方案和施工方法的選擇以及工程建設經驗的積累都具有重要的意義。
一、高校基建工程竣工決算滯后的現狀及影響
高校自98年擴招以來，招生人數從108萬人到2005年招生人數的504萬人，隨之而來的是高校各項設施建設的迅猛發展，基建投資日益增大。如某省教育廳的數據顯示，05年省屬高校的在建工程是25.4億，撥款是32.05億，多數高校工程竣工后雖已交付使用多年，但仍以在建工程的形式存在的有9.7億，占總在建工程的38.2%。竣工決算的滯后與基建工程的特點有關聯，但多數還是其他的原因引起的，因為多數高校基建面臨的是繁重的項目管理任務，為了學生能夠如期入學，工程項目要趕工期，趕進度，學校注重的是工程項目的前期工作，施工階段的控制管理，管理的目標是按期交付使用，卻忽視了工程項目竣工的后期工作，造成建設項目竣工決算的滯后，進而出現了一系列的影響。
1、竣工決算滯后影響了辦理固定資產財產帳的管理。建設項目在竣工后多年沒有及時辦理竣工決算，只能先交付使用造成固定資產已使用，但沒有資產帳。而且長期不進行竣工決算，時間一長，資料提供不全，更難以進行竣工決算，進一步影響了工程項目結轉為固定資產財產帳，易造成學校資產的流失。
2、竣工決算滯后導致資產管理與使用脫節。建設項目沒有及時辦理竣工決算，相關手續不齊，國資部門不能辦產權證書，未納入學校資產的核算管理。而使用部門管理的重心是教學，缺乏資產管理方面的經驗，這容易使資產的管理出現“真空”現象。特別是在一些教學設施及設備的管理上，由于管理的缺位，影響了學校對資產的正常管理與合理使用。
3、竣工決算滯后導致資產成本人為增加。在工程交付使用過程中，會發生一些維修費、配套設施等支出，由于未及時辦理竣工決算，該工程的這些費用會被攤入工程成本。而且實際工作中還存在著隨意地將非本項目的維修費、更換配件等攤入工程成本，人為地增大建設項目的成本。另外，工程結算取費系數每年都在發生變化，遲報工程決算，會引起工程成本的增加，使資產的成本與實際成本不相符，造成資產計價的不實。
二、基建項目竣工決算滯后的原因分析
1、校領導對竣工決算管理意識淡薄，管理不完善。（1）校領導對投資資金管理經濟效益的意識不強，且學校管理的重點是教學科研，因此校領導更關心的是工程的進度、完工日期以及學生能否按期入學等問題，卻忽視了對竣工決算的辦理，學校認為欠缺的只是竣工決算的手續問題，并不影響建設工程項目的交付使用。因而，基建工程項目的竣工決算就被擱置，若遇上領導換任，易造成基建歷史遺留問題。（2）各職能部門缺乏溝通與協調。基建、國資、財務、院系等部門之間由于缺乏溝通，相互配合不夠，在工程項目完工后，基建部門對竣工決算所需的材料或程序不了解，使基建材料提供不完整，竣工決算不及時，最后國資部門按小于基建工程項目帳面數給予入帳，導致帳面數與實際資產數嚴重不相符。而工程后期所發生的費用是以資產入帳還是使用部門以修繕費用入帳，這些費用在財務管理上分得清，但在部門之間因涉及局部利益卻較難分清。如某高校的基建部門，工程項目食堂在98年初已完工，食堂附屬設備在98年購買，由于該項目超投資且手續不完整，食堂及鍋爐的竣工決算至今沒有辦理，竣工交付使用的工程未入學校資產帳，造成實際資產與帳目嚴重不符。在今年使用部門已多次要求對該設備進行報廢，但國資部門因鍋爐設備目前為止還未辦理資產入庫手續，因而其設備即使報廢年限已到期也無法辦理報廢手續。由此可見，部門之間協調與否，影響著竣工決算的及時性。
2、基建管理人員和財務人員的素質問題影響竣工決算的及時性。（1）高校基本建設工程由于工期緊、任務重，以致于一人多崗、超工作量地工作，及管理人員隊伍的不穩定性，造成管理人員的管理行為缺乏制度的制約，而且還很難對工程項目的質量、投資的效果進行有效的監督。比如現場施工管理人員既要對現場檢查、隱蔽工程進行現場簽證，又要進行工程造價的審核，還要負責保管工程的有關資料。在人員超負荷工作以及崗位職責不清、崗位職能交叉的情況下，一旦基建工程項目管理出現哪一環節的問題，管理人員之間容易出現互相扯皮，互相推諉的現象，使竣工決算所需的前期工作斷層，造成竣工決算不能如期進行。另外在實際工作中管理人員對竣工決算知識的缺乏、工作經驗等職業素質方面的欠缺以及法律意識的淡薄等，也會造成竣工決算的滯后。（2）基建財務人員問題。多數高校基建財務人員缺乏、專業知識更新慢等方面的問題，造成新時期的基建財務人員銜接不上，財務人員在實際工作中專業知識跟不上經濟時代的發展。基建財務人員對項目建設經常停留于表面的工作，如某高校的基建財務人員，在退休時，所移交的帳面顯示基建項目已完工，審計機構的審計報告業已送達，財務人員卻沒有向主管部門申請固定資產交付使用的報告。基建財務人員業務素質的高低、實踐經驗的豐富與否、良好的職業道德等也影響著竣工決算的及時性。
3、對財政性資金結余的操縱導致竣工決算滯后。高校的基本建設資金應嚴格控制在工程預算之內。但高校基本建設對工程項目常常是貪大攀比，盲目擴張，脫離實際，在施工過程中經常更改設計，使得在建工程經常是超預算進行，而在超預算缺口的資金不能落實時，就容易造成竣工決算的滯后。同時高校的基本建設項目資金不是單項的專戶專用，由于在實際操作中可以自行調劑建設項目資金，學校在向上級主管部門上報基建財務報表時，隱瞞了建設資金結余的情況，而主管部門在竣工決算方面的監管乏力也潛在的助長了學校的這種做法。因此，高校在工程完工后，并不急于進行竣工決算。
4、承建商存在工程質量問題。一般情況下承建商在工程完工后，應提供竣工決算的材料，但承建商在竣工決算時，對工程量的計算、工程定額的套用、材料差價的確定等高估冒算，以賺取更多的利潤，這與高校建設方的工程質量要保證，要節省資金、降低工程成本方面，兩者財務管理的目的不同。另外承建商在施工過程中，出現的一些質量問題，建設方認為應對承包商進行經濟上的處罰，而承建商反過來則認為這是因設計缺陷而導致的技術問題，在質量問題的責任認定上，承建方與建設方會產生較大的差異。因此，雙方在質量、定額套用、取費問題上存在比較大的歧義，導致了竣工決算無法按正常程序進行。
三、竣工決算滯后的防范措施
1、校領導重視竣工決算，加強和完善管理。（1）校領導的重視與支持是創造竣工決算的良好外部環境。領導要高度重視基建工程項目的后期工作即竣工決算，強化項目管理意識，認清竣工決算在項目管理中的重要經濟意義與作用。成立以校領導為主，各職能部門的負責人為組成成員的基建竣工驗收會，負責基建的竣工決算工作，校領導要在關鍵問題、重要環節如驗收環節要親自參與，以使基建的最后環節竣工決算能夠順利開展。（2）加強各職能部門的協作關系，提高管理效率。各職能部門的負責人應相互溝通，相互協調，提高部門間相互配合的工作效率，做好各項基建材料的基礎性收集工作，檔案收集與項目管理同步進行、實時同步地檢查，不斷補充，避免因文件的缺失而造成竣工決算的滯后。校領導對基建的歷史遺留問題確實是建設方責任的，要責成相關部門的主要負責人、經辦人把該補辦的材料補齊全，辦理清楚，確保竣工決算的順利進行。
2、加強人員素質管理。（1）制定崗位規章制度。基本建設管理部門應制定管理人員的崗位職責、職責范圍等規定，并對基建工程項目實行項目責任人負責制，確定“誰負責的項目，誰負責竣工決算”的原則，實行負責到底的辦法規范工程項目的辦事流程，形成管理人員照章辦事的自覺性，有效地規范基建管理人員的行為，使基建管理規范化、程序化和科學化。（2）提高人員素質。首先，基建部門平常應加強管理人員的思想素質與業務知識的教育、鼓勵大家參加社會上的專業知識考試，在提高理論的同時積累實際工作中的經驗，把職稱評定、提拔任用與平常的工作表現、工作效率相結合，切實提高基建管理人員的待遇，既能體現學校對管理人員辛勤工作的肯定，又能對其管理行為的效果進行獎懲。學校應避免管理人員的頻繁流動，以保證基建工程項目工作的連續性。其次，基本建設工程的周期長、跨度大，財務人員在基建工程項目建設初期，就應開始收集、整理、分析原始資料，著手準備竣工決算的各項事前工作。財務人員除了業務素質強之外，還要經常隨基建管理人員到施工現場，加強了解工程的實際進展情況。學校應對基建會計設置A崗、B崗，兩崗人員相互互補，相互補充，避免由于人員的流動、退休等外在的原因造成竣工決算的滯后。基建財務人員因基建的特殊性，接觸社會上的人雜，在工作要求上對財務人員比較苛刻，財務人員復合型的知識及良好的職業道德素質在很大程度上會決定著竣工決算的及時性與準確性。(3)設立內部檔案管理員。基建部門要單獨設立一個內部檔案管理員，管理員既要懂基建專業知識又要熟悉檔案知識，負責保管和收集工程項目的有關資料，對資料系統整理、分類歸檔，以使每個項目的資料文件得到保全，為竣工決算提供完整、齊全的數據資料，確保竣工決算的及時性。
3、加強工程預算的控制，監督基建投資管理。構建主管部門—高校事業單位—財務部門的三級管理模式，學校與施工單位簽訂合同時應要求施工單位嚴格按圖紙施工，不能隨意的進行變更和修改設計中的技術要求，基建部門與財務部門要相互協作，對工程質量、工程進度和投資進行控制，要嚴格按工程的預算執行。基建項目完工時，財務部門在接到基建部門通知后，要求施工單位上報竣工決算資料，使審計機構能及時地對竣工決算工程款進行審核，為工程竣工決算的及時性打下基礎。主管部門通過財務部門利用網絡上傳的財務信息，對基建進展情況進行動態監管，及時了解基本建設資金的使用情況，這在很大程度上防止了高校基建項目資金的串戶使用，防止所建造的固定資產已達到可預定使用狀態時，為了繼續超期使用預算撥款資金，而遲遲不辦理竣工決算。
4、選擇信譽良好的承建商。學校確定承建商后，在與對方簽定合同時，對較容易產生經濟糾紛的事項應在合同中事先規定。如基建工程量計量由監理公司、現場管理科進行監督審核，工程定額的選用應結合本地區建委所編制的費用定額進行套算。而材料差價的補差則與施工時的市場價格相掛鉤。因設計而變更的部分由雙方在現場進行簽證。簽訂的合同條款經法律顧問審核，減少合同中的紕漏。在工程完工后，工程中的確存在質量缺陷的，由施工單位提出書面整改措施及期限，基建管理人員負責督促和協調施工單位的后補事項，為工程竣工決算的及時性做好各項準備工作。
總之，竣工決算不僅關系著固定資產的帳面與實物的數字問題，還關系著學校的資產管理水平以及學校的生存與發展問題。因此，準確、及時地做好竣工決算工作既是符合學校的整體利益，也是符合國家與社會對教育事業的發展需要。
參考文獻：
[1]王春華.高校基建工程竣工決算中的問題及影響[J].上海審計，2005
【論文摘 要】文章結合高校基建、修繕工程造價審計的實踐經驗，就如何加強基建、修繕工程項目管理，以及針對審計過程中所應注意事項、重點、工作方法進行了分析和闡述。特別是為了應對市場經濟的發展，以及投資主體的多元化和利益格局的多樣化，提出了自己的意見和建議。
隨著我國高等教育事業的發展，高等院校對基本建設投資的力度明顯加大，基建項目逐年增加，因而在基建、修繕工程中存在的問題也越來越突出。基建、修繕工程審計既是強化審計和經濟監督的一種具體體現，也是重點搞好投資效益審計的一種具體方法。隨著市場經濟的進一步發展，工程項目投資主體的日趨多元化及利益格局的多樣化，都迫切需要開展好工程項目審計。通過工程全過程動態跟蹤審計方法，有效的提高審計監督效果，強化審計監督力度。
一、轉變審計方法，搞好基建、修繕工程事前中審計
傳統的基建、修繕工程審計往往是項目完工后的工程決算審計，這種事后的決算審計無法對基建、修繕工程進行全過程監督，致使工程在事前、事中的管理較混亂，因為事前事中監督不力，以致造成概算超計劃、預算超概算、決算超預算的情況，導致投資失控，嚴重影響單位的經濟承受能力。因此轉變審計方法，就是要由單純的工程決算這種事后
審計逐步向事前事中審計發展，防患于未然。
1、開展事前審計，首先要把好設計關，科學設計、合理設計是工程科學定位的基礎。設計階段是生成和確定工程造價的重要階段，設計方案的合理性、設計質量的高低對工程造價將產生直接的影響。設計是構成工程造價高低的主要因素，一般情況下決定了工程造價的80－90%。因此，加強設計階段的工程造價管理，堵塞設計階段人為浪費，才能有效控制工程造價；其次是實行工程項目招投標制，成立招投標審核小組，配合招投標小組工作，協助制訂施工合同并參與合同談判，嚴格確定合同計價體系，如此一方面達到節資增效，縮短工期，保證工程質量，提高了經濟效益。另一方面，實行公開、公平、公正的市場競爭機制，增加透明度，減少貪污受賄。通過項目招標，審計部門要對工程設計、工程概算，資金渠道，平均造價以及中標企業的資信情況心中有數。要充分咨詢專家意見，設計要周全，要注重對項目資金的到位情況、項目可行性、工程概預算的準確性、施工招投標的合理及合規性進行分析評價，在審計中發現問題，進而糾正問題。【2】
2、開展事中審計即施工過程審計，主要指：
（l）在施工過程中，審計人員應不定期地深入施工現場進行考察，對所有隱蔽工程和變更設計部分進行跟蹤檢查，以使這部分工程量真實地反映在決算中，控制不合理變更，針對變更要求的提出要分析出它的合理性，同時應隨時核對施工現場的工程項目簽證；（2）通過監督材料的采購供應，保證材料供應渠道正規，材料標號符合設計標準，對材料變更應積極征求設計人員的意見，以保證工程質量；（3）通過監督施工環節，及時發現問題和解決項目管理中存在的問題，防止偷工減料，以次充好，保證工程質量；4）加強預付工程進度款的管理，對工程款的預付應與工程進度相適應，嚴格按施工合同辦，對施工單位所報工程進度表進行嚴格的審核分析，防止所撥進度款超預算甚至決算的情況發生。【2】
二、建立內審機構先期審計制度，搞好工程決算，努力降低造價。
內審計機構開展基建、修繕審計主要指工程決算，工程決算就是核定工程造價，是基建、修繕審計的目的。目前，基建結算中存在較多的水分，施工方虛報工程造價十分普遍。應先建立審計制度，分級進行審計。即對在規定造價以上的工程項目通過先期初審，核定初步的工程造價，然后將核定的工程造價連同相關結算資料、圖紙等送交國家或社會審計部門進行終審，一方面可以起到核減工程造價，維護單位經濟利益的作用；另一方面可以起到減少審計時間，降低審計費用的作用，這是因為審計費是按核減額收取的，通過內審部門先期審計的決算，其造價一般較原施工方結算有所降低；再則對那些在規定造價以下的工程項目，可由內審部門進行終審。【1】內審部門進行工程結算，主要應注意以下問題。
1、搜集整理好完整的審計資料，基建、修繕工程在立項審計前要向基建管理部門和施工單位收集工程項目建設計劃，施工圖紙，竣工圖紙，招、投標標書，施工合同，工程預、決算書，設計變更通知書和變更項目表，甲、乙雙方購置設備、材料的原始發票及與工程有關的文件，圖集等資料。認真細致的審查其真實性、完整性，這一步是結算審計的基礎性工作。
2、認真閱讀、理解施工合同，建筑安裝承包合同是發包方（建設單位）和承包方（施工單位）為完成商定的建筑安裝工程明確相互權利、義務關系的協議。它是國家規定的基本經濟合同的一種。是基本工程建設的法律依據。要著重考慮它對投資控制的影響，嚴格把好工程造價關，認真分析合同的每一條款內容，充分的理解、把握好每一條款表達的意思，盡可能減少不必要的損失，把工程費用降至最低。
3、嚴格核實工程量，防止多計工程量，增加項目費用。要核定工程量主要核對竣工圖紙與設計變更，以確定工程結算價款內容與建設項目實際完成的工程量是否相符，必要時應深入現場實地勘查。工程量的大小決定了工程項目費用，直接影響工程造價。工程量的多算和重算是施工企業擴大預算最常見的手段。虛報工程量是也是施工方虛增工程造價的慣用手段，基建、修繕審計對工程量的審核不可忽視。 4、積極開展社會調查，掌握市場行情，審核價格，防止虛報材料價格，多計材料費用。隨著市場經濟體制的發展與完善，商品的價格由市場供求關系所確定，這就使得目前建筑材料的市場價格不斷發生變化。施工方虛報材料費用主要表現為：（1）多計施工所需材料的數量；（2）利用虛假發票，高報材料價格；（3）擴大應計差價的材料范圍等。而在基建、修繕項目中，材料費用往往占工程總造價的60%以上，因此確定材料費用對核定工程造價舉足輕重。在審計材料價格上，應采取以下方法進行：（l）經常組織有關人員進行市場調查，隨時掌握市場變化情況；（2）對材料差價應確定應計差價材料的范圍和工程所需的可調價差的材料用量；（3）利用當地定額造價部門的通訊價作為結算價格。【1】
5、正確套用定額標準，準確計算直接費用，杜絕高套定額標準，提高工程造價。定額是基建工程結算審核的依據和標準，套用的定額是否適應，關系到甲乙雙方的經濟利益，在審核中應注意：（1）定額的整體套用是否合理，這是因為不同的施工時間，工程類別，定額的套用是不同的；（2）審核套用定額子目的編制說明，明確其使用界限，防止高套定額標準，以提高造價。如在結算中，施工方往往將低標號的混凝土套為高標號的混凝土；將普通土套為堅土計算；將施工工藝簡單的項目套為復雜的項目等；（3）審核定額中工程程序所含工作內容，對定額已包括的項目，要防止施工方重復單列計費，同時對與定額標準內容有差異的施工操作，又無相應定額標準可以套用，應以簽證的方式協商解決。
6、審核施工企業的取費標準。目前，工程項目的取費主要包括綜合費、利潤及稅金等，取費的標準主要根據合同、施工企業的資質等級和項目的投資規模確定的。對取費的審核直接關系到工程造價，對雙方有協議的應嚴格按協議辦，如工程項目的綜合費、利潤率雙方有協議降低取費標準的，應防止施工方使用障眼法，不按協議結算。因此，確定取費標準，準確套用各項費率，取費基礎是否正確是非常重要的。
總之，要切實做好高校審計工作，特別是基建、修繕工程的決算審計，既要講原則，按法律、法規辦事，又要實事求是，做到既合法又合情理。除校領導重視外，審計部門和工程審計人員要經常深入施工現場，了解實際情況，熟悉市場行情，掌握價格信息，認真做好跟蹤審計。同時，審計人員也要多征求基建管理人員和監理員的意見，正確處理好工程決算中的疑難問題，使甲、乙雙方取得一致意見，以便保證工程質量，降低工程造價，維護學校的合法權益和經濟秩序，提高基建投資的使用效益，發揮審計人員在工程審計的積極作用，為學校的基本建設服務，為學校的改革與發展做出更大的貢獻。
關鍵詞：軍工科研事業單位 折舊 基金 赤字
多年來，由于軍工科研事業單位具有集科研與生產為一體的特點，一直以來國家將其作為事業單位中較為特殊的一類予以單獨規范。根據2012年修訂的《事業單位財務規則》（財政部令第68號），2013年財政部對《軍工科研事業單位會計制度》進行了修訂（財防〔2013〕381號），各中央軍工集團公司所屬事業單位于2014年起執行新制度。由于新制度對基金核算要求發生變化，目前部分軍工科研事業單位“專用基金―折舊基金”開始出現赤字，并隨著軍工科研事業單位固定資產建設投入力度不斷加大，相關問題進一步凸顯。
一、背景與相關會計問題
（一）軍工科研事業單位會計制度簡介。
軍工科研事業單位是活躍在國防科技一線的一支有生力量，經過多年的發展，已形成門類齊全、獨立完整的武器裝備科研體系，為我國的國防建設做出了重大貢獻。軍工科研事業單位既有一般事業單位的共性，也有其自身特點：一是軍工科研事業單位以承擔國家科研計劃任務為主，科研技術壟斷性強、保密要求高；二是研究、試制和小批量生產并舉；三是大部分軍工科研事業單位為適應軍民融合的要求，利用軍工技術承接大量社會科研服務業務，開拓民品市場，其收入由主要依靠國家財政資金預算撥款向資金籌集渠道多元化轉變，財務管理也由單一的大收大支向資金籌集使用、成本控制和收益管理轉變。四是按照國家科研經費管理辦法，需要建立完整的成本核算體系，細化成本核算，加強成本管理。
為適應軍工科研事業單位的特點，軍工科研事業單位會計制度體系建設走在了改革的前列。1997年，軍工科研事業單位會計制度，根據軍工科研事業單位“科研生產經營并舉”的實際情況，在符合國家統一的事業單位財務規則的原則下，創造性地補充、引入了權責發生制、完全成本法、制造成本法、成本費用、折舊等企業會計制度的內容，形成了獨特的成本核算體系，對促進軍民融合，推動民和相關民品產業的轉型升級起到了積極作用。2013年，為滿足財政改革和事業單位財務管理改革的新要求，按照國家統一的事業單位會計準則，在充分考慮軍工科研事業單位財務管理特殊性的基礎上，重新修訂并了制度，建立完善了一套更為規范、合理、準確的會計核算體系。
（二）相關制度規定及執行情況。
與事業單位會計制度有關規定有所不同的是，軍工科研事業單位會計制度設置“累計折舊”會計科目，對固定資產折舊采取“實提”的方式，并按照規定的比例分類計提，其中：房屋建筑物每年按原值的2%計提；儀器設備等每年按原值的5%計提。軍工科研事業單位未使用、不需用的固定資產、尚未安裝的固定資產和封存停用的固定資產不計提固定資產折舊；用國防科研費和國家專項基建技改投資為研制項目購置的固定資產，在該項目研制期內不得計提固定資產折舊。
同時，會計制度規定軍工科研事業單位相應在“專用基金”科目下設“折舊基金”子科目，同步核算折舊的計提和使用情況。按照規定計提固定資產折舊時，借記“研制費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“非流動資產基金―固定資產”科目，貸記“專用基金―折舊基金”科目。
根據財務制度規定，軍工科研事業單位固定資產投資的自籌資金唯一來源是“專用基金―折舊基金”。按規定使用折舊基金時，借記“專用基金―折舊基金”科目，貸記“銀行存款”等科目；形成固定資產、在建工程的，同時，借記“固定資產”、“在建工程”科目，貸記“非流動資產基金―固定資產/在建工程”科目。
在制度執行中，軍工科研事業單位反映，由于近年來單位發展的需要，自籌資金形成的固定資產投入不斷加大，導致“專用基金―折舊基金”赤字出現并不斷增大。例如，截至2014年，某集團公司所屬事業單位中有35戶的“專用基金―折舊基金”出現赤字，赤字合計-79.9億元。其中：基建項目自籌配套資金形成赤字29.2億元，占比為36.5%；根據裝備型號研制進度需要，提前啟動的國撥基建項目墊支形成赤字17億元，占比為21.3%；單位自籌項目形成赤字29.5億元，占比為36.9%；其他原因形成的赤字4.2億元，占比為5.3%。
二、原因分析
形成上述赤字的原因，主要有三個方面：
一是新會計制度相關要求變化的影響。新會計制度要求新設“非流動資產基金―在建工程基金”，并要求對基建投資按月進行并賬處理，在建工程中的自籌部分必須從“專用基金―折舊基金”中支出。舊會計制度只要求基建自籌資金在竣工轉入固定資產時從“專用基金―修購基金”科目支出。
二是會計制度規定的折舊計提比例無法滿足單位自身發展的需要。“專用基金―折舊基金”的來源主要是按照規定提取的固定資產折舊，而事業單位固定資產折舊年限較長（房屋建筑物折舊年限50年，儀器設備折舊年限20年），“專用基金―折舊基金”積累速度緩慢，無法滿足儀器設備更新改造的需求。同時，財務制度規定“用國防科研費和國家專項基建技改投資為研制項目購置的固定資產，在項目研制期內不得計提固定資產折舊”，也形成了折舊計提不足。
三是按照會計制度設計，固定資產應是先投入，再通過計提折舊進行成本補償，因而在投入早期，“專用基金―折舊基金”必將出現赤字，隨著時間推移，赤字將逐漸減小。
三、對策建議
軍工科研事業單位是事業單位的特殊群體，既不同于一般的行政事業單位，又兼具企業的經營特點，需要以滿足國防需要、開展生產經營為目標進行固定資產投資。鑒于以上情況，對于軍工科研事業單位“專用基金―折舊基金”出現赤字的情況，提出如下建議：
（一）如實反映折舊基金赤字情況
按照《軍工科研事業單位會計制度》規定，固定資產投資的自籌資金應從“專用基金―折舊基金”中列支，本著實事求是和會計真實性原則，為避免會計信息失真，如實反映客觀實際情況，建議對軍工科研事業單位出現的“專用基金―折舊基金”赤字情況如實在決算中反映。
（二）逐步消化折舊基金赤字
由于軍工科研事業單位規定的折舊計提比例較低，折舊基金積累速度緩慢，在不違反相關規定的前提下，一是鼓勵有經濟承受能力的科研事業單位比照企業單位適當提高折舊計提比例，增加折舊基金積累；二是改變現行僅按房屋建筑物與儀器設備對固定資產分類的辦法，應當區分不同類別固定資產，詳細規定相應的折舊年限。
（三）軍工科研事業單位加強投資管理
《事業單位財務規則》（財政部令第68號）和《軍工科研事業單位財務制度》規定：專用基金管理應當遵循先提后用、收支平衡、專款專用的原則，支出不得超出基金規模。因此，軍工科研事業單位在開展固定資產投資前，應當合理規劃，控制投資規模，確保收支平衡；對于折舊基金已經出現赤字的單位，要嚴格控制新上完全自籌的基建項目，避免赤字擴大。
（四）加快推進事業單位分類改革
軍工科研事業單位與一般的事業單位不同，具有既從事科研活動又從事生產經營活動的特點。下一步應當按照事業單位分類改革的有關要求，將主要從事應用技術開發產品研發生產、企業管理和咨詢服務，提供的產品或服務可以主要由市場配置資源的軍工科研事業單位，盡快改革轉型作為企業管理，執行企業會計制度。
從提高單位會計信息質量，全面反映單位為社會提供服務的成本費用，保障國有資產安全完整、保值增值等角度出發，事業單位會計制度改革的趨勢是實施固定資產計提折舊政策。基于這一假設，未來事業單位都可能會面臨與軍工科研事業單位類似的問題。妥善解決軍工科研事業單位目前遇到的問題，有助于事業單位會計制度改革總體的順利開展，滿足財務管理與預算管理的雙重需要。
參考文獻：
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隨著我國預算管理體制的變遷,現行事業單位會計面臨著諸多挑戰,需要進一步改革和創新。由于事業單位會計制度改革涉及面廣、改革難度大,一直倍受理論界和實踐界的廣泛關注。2006年2月財政部了《政府收支分類改革方案》,并于2007年在全國范圍內統一執行。收支分類改革對進一步細化預算編制、順利推行國庫集中支付制度和政府采購制度、逐步建立我國公共財政體系、有效實施宏觀調控、強化預算監督,從源頭上防止腐敗、提高政府行政效率以及進行國際間財政信息交流與比較等都具有十分重要的意義。
1政府收支分類改革的主要內容
政府收支分類主要包括3個方面,即收入分類、支出功能分類和支出經濟分類。收入分類具體的變化主要有3個方面:一是擴大了范圍,在原來一般預算收入、政府性基金預算收入、債務預算收入的基礎上,將預算外收入和社會保險基金收入都納入了政府收支分類范疇,并形成了統一編碼;二是體系上做了調整。新的收入分類按照科學標準和國際通行做法將政府收入劃分為稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉貸回收本金收入、債務收入以及轉移性收入等;三是科目層次更為細化。比如,各部門的行政事業性收費,過去科目中沒有具體的收費項目,新的收入科目則作了規定。新的收入分類可以清晰地反映政府各項收入的具體來源。新的政府收支分類改革后,科目不再按經費性質設置,而是建立支出功能分類和支出經濟分類體系,對任何一項收支進行“多維”定位,從而可以看出每一筆資金的多個特征。
如一筆筆資金是由哪個部門開銷、做何用途、如何開銷等,按照這種思路,支出功能分類設置類、款、項3級。類級科目反映政府的某一項職能,款級科目反映為完成某項政府職能所進行的某一方面工作,項級科目反映某一方面工作的具體支出。比如農業事業單位附屬小學所使用的資金按功能分類就應選擇“教育”類級科目,“普通教育”款級科目,“小學教育”項級科目。而這筆資金的具體使用就要通過經濟分類“工資福利支出”、“對個人和家庭的補助”、“商品和服務支出”等科目來反映。因此在實際支出核算或編制支出預算時,先要找準支出的功能科目,然后根據支出的具體內容分解到相應的支出經濟分類科目中去。如未實行歸口管理的農業事業單位的離退休經費支出,應先在功能分類中找到“農林水事務”下的項級科目“農業事業機構”,再根據離退費支出性質作經濟分類,分解到“對個人和家庭的補助”類中“離休費”、“退休費”等款。新的政府收支改革后,收支業務的會計處理更通俗明了,非專業人員也能看懂,這就有利于社會各界加強對政府預算收支的監督,同時也有利于加強財政預算管理。
2有待進一步研究和改革的問題
新的政府收支分類改革經過1年多的實踐,給財政部門和一些信息的使用者帶來了許多便利,但也暴露出一些問題,筆者結合會計工作中遇到的問題,提出以下幾點建議:
2.1進一步完善會計核算體系根據財政部財會[2006]10號《關于政府收支分類改革后事業單位會計核算問題的通知》精神,結合會計實務、“財政補助收入”、“事業支出”科目,從2007年開始,設“基本支出”、“項目支出”二級明科目。其中“財政補助收入”在二級明細科目下按照《2007年政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目進行三級明細核算;“事業支出”科目則在二級明細科目下按照《2007年政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬,進行明細核算。同時事業單位應設置“財政撥款支出備查簿”,逐筆登記每1項財政撥款支出的具體情況,并反映每個會計期末的財政撥款結余情況。事實上這樣設置會計核算體系不僅操作起來繁雜,而且也不能滿足信息使用者的需要。首先由于“財政補助收入”下的明細科目是按功能分類設置,而“事業支出”下的明細科目是按經濟分類設置,這樣使收支沒有一個直觀配比。比如“財政補助收入”中的“農業事業機構”下的資金在使用時不僅有用在基本支出中的人員經費、公用經費,也有用在項目支出中的專門支出,而“基本支出”下的“工資及福利費”又包含“農業事業機構”及“普通教育”或者更多功能分類下的資金。這種“分類不清”是造成行政事業單位會計人員沿襲傳統的“不分資金和渠道”的核算方式,年終部門決算時則采取“分析填報”、“編決算”的最重要原因。
其次,筆者認為如果業務簡單或者財政撥款較少的情況下,設置財政撥款支出備查簿是可行的。若是業務繁多,則操作起來不太現實。但是一筆財政撥款的使用情況必須隨時掌握,要解決這個問題只有在支出中先按功能設置,再按經濟分類設置。因此“事業支出”科目須分五級明細核算,這樣功能科目資金的具體使用情況便一目了然。當然“項目支出”也可利用賬務系統所提供的項目管理功能核算。為了提高會計核算工作效率,增強分錄的可讀性,筆者認為最簡便的方法是將“基本支出”、“項目支出”升為一級科目核算,取消“事業支出”科目。這樣常用的四級支出明細核算體系就能滿足功能分類與經濟分類同步反映的要求。
2.2改進非稅收入的核算方式政府收支分類改革尤其是國庫集中支付實行后,按照規定非稅收入資金實行“收支兩條線”的管理模式,收入過渡賬戶被取消,對行政事業性收費和罰沒收入實行票款分離和罰繳分離的管理制度,即各項行政事業性收費實行“單位開票、銀行代收、財政統管”;當事人持相關票據到財政部門指定的銀行繳納,所有收費全部直接繳入國庫。現行事業單位會計制度對此項業務的處理規定是平時開出票不作賬務處理,待收到財政部門核撥款時,再依據“財政直接支付額度批復”或“授權支付到賬通知書”等借記“財政直接支付用款額度”、“零余額賬戶用款額度”科目,貸記“財政專戶返還收入”或“事業收入”等科目。對于這種處理方法,筆者認為有不妥之處。就農業事業單位而言,檢測檢驗等收費是單位自主創收的重頭,是彌補經費不足的重要來源,若無法及時反映執收單位當期收費情況,將不利于該單位的資金協調,同時財政核撥也需要單位提供申請數額。所以為掌握收費情況,建議對非稅收入的核算做如下改進:(1)對于收費很少的單位只需按照開出的票據設置收費明細備查賬即可;(2)若收費項目較多,可仍然采用過渡科目的方法,如在開出票據時借記“應繳財政專戶款”科目,同時貸記“應繳財政專戶款”,借貸相抵后此科目被沖平,該科目的發生額即是單位取得的非稅收入,實際收到核撥款時再按現行會計制度進行核算。超級秘書網
2.3基本建設撥款納入行政事業單位會計統一核算長期以來,受舊體制的影響,行政事業單位的基建財務與其它財務是分離的,會計核算也是分開的,因此就有了單位預算會計和單位基建會計之分。隨著部門預算和政府收支分類的改革,若再將行政事業單位會計與基建會計分開勢必影響信息的質量,不能保證其全面性和完整性,也不利于單位對基本建設項目和資金的管理。首先,實行國庫集中支付制度以來,發改委安排的預算內基本建設項目與其他財政補助收入的用款額度都在同一個零余額賬戶內核算,因此預算內基本建設投資項目就失去獨立核算的條件,也就超出了《國有建設單位會計制度》所適用的范圍。其次,改革后的政府收支分類在支出功能分類上取消了基本建設支出科目,將其列入“一般行政管理事務”、“農林水事務”和其他各功能科目中。在支出經濟分類上將除發展與改革部門以外其他部門安排的基本建設支出列入“其他資本性支出”類科目下核算,若是再將基本建設撥款與行政事業經費分別進行會計核算,則難與政府收支分類改革配套。
再次,農業事業單位在結轉自籌基建時直接作為支出,反映的信息不真實,并且預算單位的基本建設撥款和自籌基建款分別核算,不利于資金的統籌安排,分別報表也不利于反映單位的整體收支情況。政府收支分類改革以后,事業單位會計制度與國有建設單位會計制度應合二為一,在行政事業單位會計中增設會計科目核算基本建設資金。提供的基本建設資金方面的會計信息,要能滿足本單位和上級主管單位的需要。如可在事業會計制度中增設“預付工程款”等基本建設項目專用的科目;設置“基建投資支出”一級科目,按具體工程項目分“建安工程投資”、“設備投資”、“待攤投資”、“其他投資”進行二級明細核算。這樣即使不改變現行的預算管理方式,合并后會計核算資料同樣可以向不同的信息使用者提供需要的會計報表。
3小結
隨著我國財政管理體制的重大改革,使得現行預算會計制度中的核算內容、核算方法等需要進一步改革。只有盡快出臺新的預算會計制度,農業事業單位才能適應部門預算、國庫集中支付、收支兩條線、預算外資金納入預算管理、政府采購、績效評價等重大改革。
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關鍵詞：物流 成本 控制
近日，商務部流通發展司有關人士在商貿物流發展專題會上透露，去年國內物流費用總額為9.4萬億，占GDP比重的18%，比世界平均水平高6.8個百分點，為發達國家平均水平的1.7倍，其中保管費用為2.2倍，管理費用則為6.9倍。高額的物流成本已成為我國物流行業全面參與國際競爭的一大障礙。因而筆者擬從成本會計核算的角度探討降低物流成本的有效途徑，旨在增加物流運營利潤，探索一條本國物流行業走向國際化的成功之路。
1 物流成本會計核算
1.1 物流成本核算范圍。要研究物流成本會計核算，首先要準確定位物流成本核算的范圍與對象。
剔除行業的差異性，企業物流成本的范圍大致涵蓋了物流信息成本、包裝成本、流通加工成本、裝卸搬運成本、運輸成本、物流管理成本、倉儲成本、隱性物流成本等內容。其中，目前企業物流成本核算的重點在于隱性物流成本的會計核算。這類成本是企業還未實際發生，未體現在會計核算內容中，卻必須納入決策與管理范疇的成本內容。具體來講，隱性成本主要涉及產品損耗、缺貨和退貨損失、回程空載、存貨風險成本以及存貨所占用資金成本等內容。
1.2 物流成本會計核算方法。目前，業界通用的物流成本會計核算主要有單軌制、雙軌制以及設置物流成本二級賬戶三種模式。
1.2.1 單軌制模式。單軌制會計核算模式是將物流成本核算體系和財會核算體系有機整合，基于產品成本核算內容適當增設“物流成本”的會計科目、憑證、賬冊，同時可靈活增設二、三級明細賬目。在費用發生后，借記“物流成本”和相關明細賬。直至期末，再結合各項物流成本余額將各項成本消耗分門別類地結轉至成本項目中。
1.2.2 雙軌制模式。雙軌制成本核算需要設置兩套賬戶系統，兩套計算體系，將物流成本核算與其他成本核算區別開來。單獨建立物流成本的憑證、賬戶、報表體系。每項業務記賬一式兩份，分別交由財務部和物流成本賬戶備案。
1.2.3 設置物流成本二級賬戶模式。基于成本費用開設二級“物流成本”輔助賬戶。匯集二級賬戶的相關物流成本，就得到最終的物流成本。
第三種模式既不改變現有的系統，成本投入少，因而是現階段我國物流企業普通推崇的會計核算方法。
2 物流成本控制
2.1 現狀分析。中國的物流成本何以如此之高？目前主流的解釋是中國物流行業運營粗放，流通設施不足矛盾突出，中國幅員遼闊和產業布局結構跨區域。
然而，這種觀點是經不起推敲的。我國目前還處于重化工業階段，產業布局特點是能源性、資源性產品大多在西部地區和北部地區，加工業的市場大多在東部和南部地區，長距離、低貨值的大宗商品大跨度的運輸多，貨運量和周轉量必然高。和發達國家相比，我國單位GDP的貨運量和貨物周轉量要高得多，這是基礎性因素。
物流業門檻較低，組織化程度較弱，以及信息化程度不高也是重要原因。目前中小公司占比達90%以上，我國前20家公路運輸型企業市場份額不到2%。即使是發達的上海，公路貨運汽車的空駛率也比發達國家高3倍。
此外，還有體制性成本偏高的問題，比如高速公路收費、亂罰款等。九三學社中央一項調研顯示，全世界70%的收費公路在中國，收費標準最高也在中國；在中國，只要貨車行駛在路上，就難免不被罰款，一家正規的運輸企業，每年上繳稅收1000余萬元，盈利是300余萬元，罰款就要開支200余萬元。行政性高收費、亂收費、亂設卡，這類體制性成本是我國流通領域最突出、最亟待鏟除的。
2.2 成本控制方法。從政府的角度來分析，為解決“營改增”給物流企業帶來的稅負上升問題，財政部和稅務總局正積極研究相關政策，爭取把公路收費也能納入增值稅抵扣范圍。還有，關于物流倉儲大宗用地減半收取土地使用稅、物流業水電同價等政策都會進一步推進落實。除此之外還將推動提高物流信息化水平，鼓勵專業化、社會化物流的發展，繼續開展城市物流配送示范工作等。
從企業的角度來分析，要有效降低物流成本，一方面需要利用數字互聯技術、第三方物流等提高行業效率，另一方面要加快推進商貿物流的市場化，以降低物流成本為主要出發點，重點發展城市物流；降低商貿物流稅負，厘清政府與市場邊界，壓低行政成本等，而更重要的是要反思交運倉儲等基建領域的超前建設投資，使其增長與經濟發展程度相匹配；否則，若繼續把基建投資等作為拉動GDP增長的主導性力量，那么交運倉儲等的“通達”便利帶來的不是商貿物流成本的下降，而是經濟社會流通和交易成本的上漲。
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關鍵詞：生產管理，重介質選煤技術，旋流器，介質損耗
隨著煤炭市場的變化，用戶對產品質量的要求越來越高，因產品質量不穩定，選煤廠現有的選煤工藝已不能滿足市場要求。由于人洗原煤為難選煤，在目前的工藝條件下，要想滿足用戶要求，提高產品質量，必然會帶來分選效率低，精煤產率低，生產成本高等問題。隨著礦區下組煤所占比例減少，原煤可選性越來越差，這一問題將會更加突出。因此，必須對現有工藝進行創新，應用先進技術改變選煤方法，降低生產成本，提高產品的市場競爭力。
重介質選煤具有分選精度高、對原煤適應性強、易于實現自動控制等優點，應當成為選煤工業發展的首選技術。在主要產煤國家，重介質選煤已上升為主導地位。在20世紀80年代，國外基本以跳汰選為主，到90年代，重介質選煤比重已由第二位上升為第一位。如美國的重介質選煤比例由原30％上升至45％ 。而跳汰選煤則由49％ 降至35％ ? 。目前，美國的重介質選煤比重已占66％，法國占60％ ，加拿大為56％ ，澳大利亞和南非跳汰選已基本淘汰。值得注意的是，由于大直徑重介質旋流器、有壓給料和無壓給料三產品重介質旋流器和煤泥重介質旋流器的出現，重介質旋流器選煤已成為首選技術。中國新建選煤廠和老廠技術改造也大都采用重介質旋流器選煤技術。
一、重介質旋流器選煤工藝與生產實踐的發展和存在問題
重介質選煤工藝的優劣在很大程度上決定著重介質選煤的效率與經濟性，因此，選煤工作者致力于重介質選煤工藝的研究與優化。。國際普遍采用的重介質選煤技術存在著一些缺點，如原煤人選前需要脫泥且單機只能出兩種產品，而通常要求除了純精煤和純矸石外還必須生產中煤，需要兩套設備和系統才能滿足需要。由于上述原因造成了工藝系統復雜，使投資和加工成本較高。研究如何既能保持重介質選煤的優勢又能降低投資和加工成本是世界各國選煤界的熱點、難點和努力方向。我國從上個世紀80年代開始研制有壓和無壓給料三產品重介質旋流器，到1995年時具有代表性的產品是Nwxs710／500型三產品重介質旋流器，并推廣應用于中小廠16座，但其兩段旋流器的分選密度差較小，不能滿足多數選煤廠生產純矸石的需要。。改進后的700／500A型，單臺設備處理能力偏小，工藝系統不夠完善，也沒能在大型選煤廠中推廣應用 。為了加快重介質選煤技術的發展，重介質選煤技術取得了突破性的進展，以具有我國自主知識產權的大型無壓給料三產品重介質旋流器為主選設備的簡化重介質選煤工藝已經研究成功，經受了生產考驗。在全國范圍，引發了跳汰選改重介選的熱潮。但是，以大型無壓給料三產品重介質旋流器為主選設備的簡化重介質選煤工藝與設備方面，還存在需進一步解決的問題。
主要體現在：
(1) 由于使用一種介質密度，實現寬級別分選，分選效率還不夠理想，數量效率一般在95％以下。
(2)簡化重介質選煤工藝的煤泥重介僅入選了約50％ 的煤泥，其他的煤泥仍要進入浮選，而且煤泥重介的介質密度無法調節，影響煤泥的分選效果。應當進一步完善粗煤泥重介工藝，使全部粗煤泥都能經過小直徑旋流器精選。
(3)大型無壓給料三產品重介質旋流器的入介壓力較大，幾種無壓給料三產品重介質旋流器的入介壓力如表2，入介壓力大則功耗就大， 同時磨損也快。應當解決大型重介質旋流器的耐磨和電耗問題
(4)由于脫介篩等設備的面積大， 因此廠房體積大，生產中的實際介耗和功耗也大，引起基建投資和生產費用過高。需探討進一步降低基建投資與生產費用的途徑和方法。采用“九五”簡化重介質選煤工藝的部分選煤廠的實際介耗
(5) 對主要設備需進一步進行大型化、系列化和提高可靠性的研究。
二、重介質旋流器選煤工藝與生產實踐管理與提高
為了進一步提高重介質旋流器選煤的分選效率和經濟性，使先進、高效的重介質旋流器選煤技術得到更廣泛的推廣，實現集中專業化管理，實現人、財、物的優化配置，做好統籌規劃和節能降耗，提高生產效率和降低生產成本，保證選煤廠的高產、高效的穩定運行。
1．引進高科技人才和定期培訓
選煤廠投產后，要不斷引進高科技人才，并對原有職工進行了有計劃的培訓和考核。隨著生產的進行，新增人員采用社會公開招聘，所有員工競爭上崗，優勝劣汰，從而提高了員工的整體素質，打破了以往崗位工的傳統概念，取而代之的運行維護一體化的巡視檢修人員，從而可大大減少用人，提高工人的生產效率。統一管理，合理利用資金，對原選煤廠存在的制約生產系統能力的區段進行技術改造，有效提高系統的處理能力，提高了選煤廠的生產效率。
2．自動化技術水平不斷提高
選煤廠的自動化應實現對選煤廠設備的遙測、遙信和遙控。集控系統檢測參數設備運行電流、原煤倉位和產品倉位、小時過煤量、加壓過濾機的壓力和液位等。這些參數為調度人員科學地組織生產提供了依據。保護功能對關鍵設備有過熱、漏電、拉繩、打滑、跑偏、防堵、欠速、縱撕等保護功能。。在生產中，如遇故障報警，調度人員能及時、準確地判斷故障設備，并及時通知現場工作人員排除故障，大大地縮短故障影響生產的時間。集中遠程控制經過不斷地完善和改造，使選煤廠實現對工藝流程的自動調節和控制，對工藝流程中所有設備實行集中遠程自動控制。
3．優化工藝設備工作狀態
在選煤廠中，主洗設備的使用直接影響著選煤廠的經濟技術指標。在重介質選煤廠中，主洗設備為重介質旋流器，旋流器使用的好壞直接影響著全廠的技術經濟指標。重介質旋流器的使用壽命主要取決于旋流器的材質和結構、人洗原煤的矸石含量、性質和生產管理。在生產實際中，旋流器的材質和結構、矸石含量和性質是難以由選煤廠進行影響和控制的，這就要求選煤廠的管理者加強重介質旋流器的合理使用。重介質旋流器內襯的耐磨瓷塊硬度大、脆性高，并且用膠直接粘在旋流器的內壁上，因此，要嚴格禁止金屬異物和超限大塊物料進入旋流器，物料超限的后果是加大矸石對旋流器內壁的沖擊磨損，造成旋流器的堵塞，不但減低了旋流器的使用壽命，而且嚴重影響生產。對正常生產的旋流器應當定期檢查內壁磨損情況。
4．重視降低介質消耗
重介質選煤目前普遍存在介耗偏高的問題，而嚴格控制介質消耗，是降低選煤廠生產成本，提高綜合經濟效益的重要保證。因此，通過分析生產過程中介耗產生的原因，探討降低介耗的具體方法與措施，必將對重介質選煤的生產起到指導作用。在這種情況下，要確保精煤產品質量，就必須降低分選密度，以減少精煤產率為代價。另外，由于介耗高，就必然導致頻繁補加介質，造成介質密度系統穩定性差，帶來的是產品質量不穩定，而且影響總體的處理量，由此造成的經濟損失遠比介質消耗本身大得多。針對選煤工藝流程，結合選煤廠生產實踐，從介質的選擇、工藝設備與生產管理三方面來分析，以降低介質消耗。
5煤泥水閉路循環和節水降耗
煤泥水處理歷來是選煤廠比較頭疼的問題，特別是重介質選煤廠。煤泥水處理不好，不但會損失大量的精煤泥，污染環境，而且會干擾整個重介系統，使之不能正常運行。煤泥水處理系統運轉正常，才能實現洗水閉路，使循環水質量達標，重介質懸浮液才能穩定，由此帶來的是產品質量穩定，介質消耗低。
為了達到節水的目的，真正實現洗水閉路循環，就必須嚴格保證工藝系統中的洗水平衡，即生產系統中補充的清水量等于產品帶走的水量。要實現以上目標，洗水管理是一個不可忽略的重要方面。在生產過程中，建立和完善必要的煤泥水監測措施，監測煤泥水的流量、濃度、固相粒度等指標，為煤泥水的科學管理提供重要保證。廠房內所有生產廢水、滴水、沖刷水、事故檢修防水等都匯集到集中水池予以回收。強化跑、冒、滴、漏治理，為穩定洗水循環量提供了保證，降低了水耗，不僅取得了良好的經濟效益，還實現洗水閉路循環，從根本上杜絕了對環境的污染，創造了良好的社會效益。
6結語
通過以上的幾項措施，選煤廠在節能降耗、提高生產效率方面取得了顯著的成績，大大降低了生產成本，而且選煤廠的自動化水平進二步提高，為選煤廠的高產、高效運行提供了可靠的保證，既取得了可觀的經濟效益，又獲得了良好的社會效益。
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【論文摘要】內部審計作為公司治理的有機組成部分，要想充分發揮其作用必須有明確的定位。本文從內部審計目標定位進行了論述，并提出了公司治理機制中我國內部審計發展的建議。
1 我國公司治理機制中內部審計的定位
國際內部審計師協會(IIA)于2001年頒布的《內部審計實務標準》中將內部審計定義為一種旨在增加組織價值和改善組織運營的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它通過系統化、規范化的方法來評價和改善風險管理、內部控制及治理程序的效果，以幫助實現組織目標。這個定義和公司治理定義出現了相同的要素，特別是確認、風險和控制要素。
DECD組織及其他個人也提出了關于治理的其他定義，但是這些定義都強調了治理是用于設立目標，以及如何實現和監督這些目標的一種結構。根據最高管理層和董事會的規劃的方向，組織制定了具體的目的和目標，試圖將廣泛的指示轉化為可操作的、程序化的和創造價值的措施。為了確保這些轉化過程，需要對整個組織或其中的一些要素的風險有一個徹底的認識，進而設置帶有指示器和信號的各種控制措施，用于衡量具體的業績，提示必要的修正，并以匯總形式反饋給各經營管理層、最高管理層和董事會。在這個指導和控制循環中，內部審計擔當了公司治理的重要職責，將其他治理和控制方面整合在一起，成為確保適當和有效公司治理最重要的唯一機制.一旦內部審計被賦予了公司治理的職能，成為公司治理的一部分，同時根據企業自身的治理環境，使內部審計服務于高層治理機構從而擴大其在組織中的獨立和權威性地位，就能有效地開展公司治理審計，解決公司治理過程中“誰對監督者進行在監督”的困擾，并一定程度上避免了被稱作“橡皮圖章”的董事會因為不了解企業日常經營情況而使得監督流于形式。內部審計作為內部控制和風險管理專家，需要隨時為管理當局提供相關信息及改進建議，外部審計則以獨立第三者的身份對管理當局提供的會計報表提供鑒證意見。審計委員會對內部審計和外部審計所提供的信息再次給予制度性保證，從而使股東及其他利益相關者做出正確決策。因此作為公司治理四大基石之一的內部審計，不僅與其他各部分關系密切，最重要的是能夠對內部控制和風險管理的有效性做出保證。
2 我國內部審計發展的策略
加入WTO以后，中國經濟與世界經濟一體化進程越來越快，國際政治經濟的風云變幻帶來的風險，在影響著國外企業的同時也對我國企業產生著巨大影響。為了應對全球經濟一體化帶來的機遇和挑戰，企業必須具備完善的公司治理機制，而內部審計又是公司治理機制的重要組成部分。
2.1 增強風險管理意識，建立、健全風險管理機制
科技的進步、經濟的發展給人們帶來了巨大的收益，同時也帶來了前所未有的風險。風險管理理念已深入人心，風險管理己經成為世界各國特別是西方發達國家普遍重視和推廣的管理學科。在西方國家，風險管理己經被推廣到各種類型和規模的企業，大部分企業都設有風險管理機構和專門的風險管理職位，來負責企業面臨的各種風險的識別、評估和處理工作。內部審計也從對內部控制制度的日常監督中解放出來，將審計工作的重點集中于與組織目標相關的未來風險上。內部計師不僅要有扎實的財務知識，更重要的是要有敏銳的風險意識。
2.2 從公司治理的戰略高度看待及推廣風險導向內部審計
風險導向審計不僅僅是一種審計方法，它更是一種先進的審計理念。風險導向內部審計的核心是企業的各類風險，它以企業的目標和風險為判斷標準。風險導向內部審計是站在公司治理的高度從企業整體上看待企業所面臨的風險，采用系統化、規范化的方法對風險管理、控制及治理程序進行評價，從而為組織提供確認和咨詢服務，實現為組織增加價值的目的。風險導向內部審計是一種綜合的審計類型，它既包括戰略審計又包括業務審計及其他類型的審計，它關注企業從整體到各個層次的各類風險。它以企業的目標和風險為出發點來判斷審計的重點。它能協助識別風險因素，分析結果以確定風險管理和控制系統的輕重緩急；它可以對風險管理程序在實際中是否如預想的那樣發揮作用提供確認服務；它可以通過咨詢服務來幫助管理層和董事會改善風險管理和控制流程。因此我國各種類型的企業都可以借鑒這種先進的審計理念，來開展適合本企業的內部審計活動。
我國的一些大公司已經注意到了開展風險導向內部審計的重要性，開始推行風險導向內部審計。如中國電信、中國移動、武漢鋼鐵公司、中石油、中石化、江鈴汽車等等，一大批大中型企業。在此以江鈴汽車公司為例，江鈴汽車股份公司借鑒國外先進的風險導向內部審計模式，在進行內部審計計劃時，以風險為出發點，并以風險管理、內部控制為審計對象。將審計計劃直接與企業風險掛鉤，完全按照風險的大小來確定審計的重點，將人力物力資源盡可能分配到風險大的事件或環節上。在審計過程中樹立成本效益原則，對于風險大的環節，采取更嚴密的審計程序和更嚴格的手段。江鈴股份公司將面臨的風險分為外部風險和內部風險，并對具體風險進行識別和評估。在外部風險中，內部審計部門認為國家有關汽車尾氣排放標準的變化會直接威脅公司五年內達到市場份額的目標，因此建議公司充分考慮該風險的大小并做出相應的對策，內部審計機構則對該項風險管理進行評價，以確定其有效性。在內部風險中，由于產品研發和基建投資等項目的管理體制和監控系統不斷改變，由此給公司新系統的有效性和穩定性方面帶來了較大的風險。內部審計部門對項目的授權機制、監控機制進行了審計，以確定其有效性，并抽樣審大項目，以確定經過該系統處理后數據的可靠性。
參考文獻
論文摘要:進入21世紀以來，我國高等教育進入了一個跨越式發展時期。面對新的經濟形勢和發展狀況，高校要更好地發展下去，必須要嚴格做好會計工作。良好的會計工作不僅可以提高高校資金的利用率，而且可以提高高校的抗風險能力，增強高校的各項工作實施效果。
進入21世紀以來，我國高等教育進入了一個跨越式發展時期。數據顯示，我國高等教育的入學率從九八年以來逐年增加，實現了高等教育從精英教育到大眾教育的快速變身。在滿足人們接受高等教育需求、促進社會高速發展的同時，擴招也給高校帶來了前所未有的機遇與挑戰，辦學規模逐年增大，資金來源更加廣泛，高校面臨的會計環境也發生著顯著變化，橫向聯系更加廣泛，涉外財務不斷增多。這就加大了高校在會計方面的壓力。再者，我國高校的所有者以國家為主，但是國家這一特殊的所有者卻給高校帶來了資產和效益方面約束缺失的問題，導致了高校由于會計管理方面的不良操作，進而使得高校陷入債務循環之中，使得高校的會計管理工作出現很多問題。面對新的經濟形勢和發展狀況，高校要更好地發展下去，必須要嚴格做好會計工作。良好的會計工作不僅可以提高高校資金的利用率，而且可以提高高校的抗風險能力，增強高校的各項工作實施效果。
一、高校會計基礎工作內涵
1.內涵
高等學校會計是各級人民政府舉辦的全日制普通高等學校、成人高等學校普通中等專業學校技工學校成人中等專業學校，核算和監督教學資金的取得、使用及其結果，為提高社會效益的一種非營利組織會計。事業單位會計的一個組成部分。主體是各級人民政府舉辦的全日制普通高等學校、普通中等專業學校、技工學校、成人中高等學校會計等專業學校；客體是教學資金的取得、使用和結果；職能是核算和監督，核算教學活動的資金耗費，監督教學資金的取得和使用并考核支出的效果；目的是提高社會效益；本質是非盈利組織會計。
2.基本內容
高校會計工作基本工作內容之一就是預算、決算管理。高校決算管理包括財務報告和財務分析，其中財務報告又包括財務報表和財務情況說明書。高校財務報告對財務報表作了統一的規范，以資產負債表取代資金平衡表，將撥入經費增減變動表、經費支出明細表、對外服務收支表等報表合并為收支情況表。為了便于報表使用者理解、分析和使用會計報表，高校還必須編制有關附表及補充資料，作為資產負債表、收支情況表和專用基金變動情況表的補充；高校財務分析突出了高校獨立法人主體的地位，體現了以預算管理為中心的高校財務管理特點，分析和測量了高校資金使用效益，從資金的使用和負債風險的角度，全面分析了高校的資產、負債以及資金的可支配能力，說明學校所存在的財務風險大小，為高校財務可持續發展戰略提供財務資料。
高校會計工作的另一項內容就是收支管理。近年來，高等院校的主要收入一方面是國家財政投入，另一方面銀行貸款，校友捐助等也是高校主要收入之一。高校必須按照有關規定嚴格管理各項收入，各項收入必須全部納入學校預算，統一管理、統一核算。高校的支出按支出的不同經濟性質分為事業支出、經營支出、自籌基建支出、對附屬單位補助支出。高校對支出的管理必須要：正確劃分各類支出的界限，加強各類支出的預算管理和控制，嚴格執行國家財經制度和財經紀律，加強管理，優化支出結構，提高資金使用效益，重視專項資金支出的管理，實行收支匹配原則，準確反映經營活動成果。
二、新時期高校會計基礎工作存在的問題
1.財務報告不能真實反應財務狀況
現行的高等學校會計制度規定，“高等學校會計報表包括資產負債表、收入支出表、附表及收支情況說明書等”。這種報表從總體上說僅起到統計財務數據的作用，存在很多不足之處主要表現在：反映的內容過于簡單，不能真實反映學校的財務狀況。主要側重于反映預算收支結余情況，比如固定資產的損耗情況就沒有進行真實的反應。高校要擴大招生規模、優化資源配置、提高辦學效益，教育部門都要制定有關收費和投資政策，首先對教育成本進行分析，而固定資產折舊費是高校教育成本的主要組成部分。高校對固定資產不計提折舊，就使教育成本不真實，直接影響到教育成本分析，影響到教育部門和高校的正確決策。而且財務報告滯后性嚴重，缺乏時效性。服務的對象比較單一，尚未建立財務信息公開披露制度。以政府財政及教育主管部門為報告對象，報告目標過分強調為國家宏觀經濟管理和調控服務，無法滿足多元化信息使用者的需要。
2.無形資產的計算欠合理
無形資產是指不具有實物形態而能為使用者提供某種權利的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。高校會計制度規定，高校購入的無形資產，按實際支出數，借記“無形資產”，貸記“銀行存款”等，各種無形資產應視實際情況合理攤銷。隨著高校的不斷發展，無形資產在高校資產中所占的比重也在逐漸增大，例如購買土地所支付的出讓金如何進行會計核算等等，成了高校財務工作面臨的問題。
3.高校會計從業人員基本素質有待提高
目前我國會計從業人員人數眾多，據有關部門資料顯示，目前我國會計從業人員共1300萬人左右，但有學歷、有職稱者比重偏低，特別是中高級會計人員比重較小，尤為短缺；從年齡結構上看25歲以下者占16%，45歲以上者占6.5%；從學歷結構上看：其中大專以上學歷者占6.5%，無學歷者占76.4%，即沒有受過正規專業教育的人員占有相當大的比重。就是在高等人才積聚的高校中財會人員的現狀也令人擔憂，目前我國大批新建本科院校都是從原來的專科學校或幾個地方性院校合并而來，財務人員本來就參差不齊、人員結構老化，甚至有的人連計算機都不會操作；還有就是財務部門因為掌握著經濟大權，成為目前引進人才熱潮中許多“隨軍家屬”趨之若騖的地方，造成財務部門人員結構很不合理，有的甚至連起碼的會計基本技能都沒有，會計工作的質量根本沒法保證。
三、加強新時期高校會計基礎工作的方法與途徑
1.建立健全內部控制機制
內部控制制度是內部監督制度的精髓，所以必須要建立健全會計內部控制制度。這就要求高校設置專業的會計師制度，會計師既要評價內部監督是否有效，提出完善內部監督的意見；又要檢查內部監督的執行情況，督促內部監督的有效執行，嚴格按照國家有關財務要求科學合理的制定財務報表。
2.完善財務報表體系
《高等學校會計制度》征求意見稿中規定了財務報表包括資產負債表、收入費用表、預算收支表、基建投資表和報表附注，完善了報表體系。而隨著我國教育體制改革的不斷深入，高等學校已逐步轉變為面向社會、自主辦學的事業法人。在高校現行報送的財務報表的基礎上，還應增加現金流量表和附注披露。現金流量表可使有關于現金及現金等價物流入和流出情況得到準確的反映，來滿足如財政部門、教育主管部門、銀行、企業等投資主體的需求，他們可以用來預測高校未來現金流量，制定合理的經濟決策。由于會計計量方法的局限性，一些有用的會計信息無法進入財務報告的主表，而通過附注披露可以為報表使用者提供更多的會計信息，以提高高校會計信息的透明度。
3.加強高校會計從業人員的素質的提高
會計工作是一項技術要求很高的工作，必須具備專業知識才能勝任的工作，尤其對那些地方新建院校的會計人員來說，本身專業知識并不豐富，所以要干好會計工作，必須擁有精湛的專業知識。專業知識主要包括會計基礎、財務管理、相關行業的會計理論以及行業財務制度、管理會計和會計電算化等知識。業務技能是指會計人員處理具體業務的方法和技能包括上通下達與人交往的技能等等，專業知識和業務技能是相輔相成的兩個方面，只有具備了精湛的專業知識，才能正確、恰當的處理會計業務，即專業知識促進業務技能的提高；相反具有了良好的業務技能，又能發現新事務，來充實自己的專業知識。所以，要想成為一名會計工作者，必須首先擁有業務知識和掌握業務技能；而要想成為一名合格的會計人員，就必須擁有精湛的專業知識和過硬的業務技能。
參考文獻;
[1]白海泉.鄧立華.高校會計制度改革探析[j].財會通訊,2010(2).
對市場經濟活動進行有效而不過分的干預是一種基礎調控手段，在公共財政中對組織大型投資項目、公共事業項目、高科技項目中預算單位的內部控制十分重要。內部控制是降低成本與增加效益的關鍵環節。2004年11月，交通部以交通部令的形式了《交通行業內部審計工作規定》，明確了各級交通行業企事業組織設立內部審計機構行使內部審計的職責。一個有效內部控制系統的建立，對提高內審單位的績效審計成果有著舉足輕重的作用，不僅可以降低審計風險，而且還極大提高審計效率。它具有權責明確、制衡有力、動態改進的管理特征。近幾年來，交通內部審計在交通預算單位的財務收支特點建立起的內部控制，是交通預算單位經濟活動操作處理方法制度化、規范化的保障。下面，筆者就結合交通預算單位內部審計，將內部控制與績效審計之間的關系進行簡要的探討：
一、交通預算單位績效審計的內部控制系統構成要素。它包括內部會計控制制度和內部管理控制制度。會計控制制度包括組織機構的設置以及與財產保護和財務會計記錄可靠性有直接關系的各種措施；管理控制制度除組織機構的設置外，還應包括管理部門對事項核準和決策步驟上的程序與記錄。后者是形成考核管理層在實施公共財政過程中進行績效評價的重要方式。
交通預算單位內部控制的方法包括組織控制、收支控制、人事控制、檢查控制和固定資產控制。它涉及交通預算單位的預算編制、預算經費使用、預算收入解繳、預算外資金管理使用、專項資金管理、固定資產管理、基建投資等各個領域和各類交易。
2000年以來，交通行業內部審計工作的法規化和制度化建設，向建立和完善內部控制提出了績效評價要求，內部控制也由內部控制結構階段向內部控制整體框架階段過渡，并重點強調建立投資項目績效評價體系。在此基礎上的內部控制系統一是重點強調風險評估在內部控制中的重要作用；二是強調信息與溝通是強化內部控制的重要途徑；三是強調對內部控制系統本身的監控是內部控制發揮作用的關鍵環節；四是通過對內部項目單位的績效評價，考核實施公共資源管理和投資過程中的社會效益回報程度。當預算單位在這種內部控制模式下運行后，內部審計人員在極短的時間內，就能對財務狀況和管理成果做出準確判斷，并在項目投入使用的短時間內對被審計單位實施投資決策活動做出基本判斷。在牟平區近幾年來的幾個較大的交通項目投資活動中，就依照了這樣的基本原則，實施了績效評價的內部控制。如在2005年牟平道路運輸管理處規劃建設城西物流樞紐的過程中，就參照了績效審計原則，對多個方案進行可行性報告期控制點的績效評價論證，將原定于利用某公司的市場倉庫進行舊址改造的規劃，改成在工廠集中區重新征地建立三十年長期規劃的二級物流樞紐，將交通運輸產業的規模化設計超前于當前經濟發展，解決了后續分散投入造成項目規劃缺乏長期效益性的問題。雖然這樣的一次性投入高，但扣除利息費用與為駐地工廠節省的物流成本相比較，仍有巨大的社會效益空間，項目具有高度的前瞻性。
被審計單位相關的內部控制制度不僅對提高內部審計的制衡性有重要影響，對促進增收節支、增強管理層的決策謹慎性也至關重要。這樣不但審計風險得到有效控制，而且績效審計與內部控制的聯系日趨緊密。
二、設立內部控制離不開為績效審計服務的理論基礎。隨著與國際社會交往的日益頻繁，國外先進的審計理論與方法也在被逐步引進，原有對會計資料的詳細檢查，已被以評價內部控制制度為基礎的審計方法所取代，先進的績效審計理論正被廣泛的運用到公共財政項目的內部審計中。風險基礎審計是通過對被審計單位內部控制存在性、合理性及有效性的評價，來確定審計重點、范圍進而達到對該單位進行總體評價的目的。而績效審計則是注重政府投資的主要收支項目和資源管理的經濟性、效率性和效果性，即所謂審計理論中的“3E”審計，加上環境性、公平性成為最近的“5E”審計。為了使績效審計工作更注重實際操作性，審計人員須利用被審單位的內部控制系統，抓住控制點，對公共財政項目中的可行性評估報告、規劃立項報告、設計勘察報告、項目投資預算報告、資金撥付記錄等投資活動過程中容易發生錯弊的地方加以控制以保證內部控制目標能圍繞著績效審計目標運轉。
《會計法》的修改和《交通行業內部審計工作規定》的出臺強化了預算單位在行政管理中進行內部控制的重要性，越來越受到各級行政負責人關注，這為內部績效審計提供了一個良好的外部環境。但是也應該注意到，內部控制的目標并非總能實現，不管控制制度和組織設置多么完善，如果得不到管理層的有效執行，其結果只能等同于沒有控制，極易在投資和管理決策中形成錯誤和舞弊。政府投資的財政公共性，最大弊端是容易使一些行政責任人急功近利，過分看重大工程、大項目容易產生的政績。如果在項目規劃的先期不參與、不進行審前控制，那么很容易造成公共資金的浪費和權力的濫用，影響黨和國家的威信；如果能采取有效措施來監督和限制違反內部控制的行為，良好的控制就能得到維持，內部控制系統才能在理論框架內有效的運行，才能充分利用審計實踐來完善和補充內部控制建設。
三、績效審計工作須圍繞內部控制的健全機制謹慎行事。根據幾年來內部審計工作的體會，不少二級和基層預算單位控制制度表面看起來非常完善，但實際執行效果卻不理想。如規定通過招標的方式選擇工程承包商，但如果每次參加競標的都是同樣的幾個承包商，招標也發揮不了真正的作用。因此，建立和完善相關內控制度體系和運行機制固然重要，但更要注意加強對制度執行人及執行效果的監督。建立領導集體民主集中制決策機制，充分發揮黨委會、局長（處長）辦公會及外部專家機構在政府決策中的作用，這樣可以避免出現決策失誤導致公共投資社會效益低的問題。特別是對一些經濟活動量多、擔負行政收費任務和掌管支付工程款的二、三級預算單位，因其參與執收行為有突出的靈活性，數額較大的征收處罰裁量權，入庫時滯長，撥付周期自主性強等原因導致關鍵點控制難以準確計量，而這時如果過分強調內部控制，勢必會造成審計工作走彎路，增加審計風險。因此在內部控制系統中，加強領導干部及重要崗位人員的任期經濟責任和工作紀律考核，強化各級負責人正確行使權力的監督顯得尤為重要。在一些日常內審工作中，要針對交通行業特點，有重點的抓好事前審計、事中審計、事后審計各個環節的控制。如下撥的款項，要堅持采取計量支付，邊審邊付的支付原則，避免多付影響工程質量，少付制約工程進度的情況出現，從整體上把握績效審計的效果性。一名內部審計人員，應在各方面加以關注，以確保各項制度在預算單位的各項活動中發揮其應有的作用，避免制度僅僅流于形式，變成一紙空文。
四、正確認識內部控制與績效審計的辯證關系。任何一項內部控制措施都不可能盡善盡美，總有其固有的局限性。主要表現為：由于人為因素使得內部控制措施失效，包括對控制責任的誤解、執行控制時的粗心大意、疲勞以及舞弊等。此外，隨著時間的推移，一些行政領導方式可能使經濟活動發生明顯變化，原來完善的控制措施也可能會逐漸失效。因此，保持內部控制制度建設為績效審計服務是一項長期任務。
【論文關鍵詞】 建筑工程影響因素 質量控制 質量管理
中圖分類號：TU198文獻標識碼： A
1 建筑工程質量的影響因素
1.1工程建設程序的履行問題，在沒有經過施工許可的情況下施工，屬于對基本建設程序規定的公然違反，但除了這種違規現象，建筑工程中還出現施工圖紙審查不嚴、使用不合格圖紙施工、工程施工缺乏監管、質量風險失控等不正規行為，給工程項目的質量管理留下了人為隱患。
1.2質量管理體系不健全，具體表現為質量管理人員職責不明確，導致質量管理的責任落實不到位，工程施工質量違反強制性的標準要求，譬如勘察技術不齊全、驗收記錄五無簽字、勘察鉆孔深度不達標、設計計算書有錯項等等，工程的質量安全隱患突出。
1.3質量管理技術水平低下，不同地區、不同建設單位的質量管理技術水平參差不齊，工程技術人員的綜合水平不高，表現為對標準性規范理解不透徹，對技術內容掌握不深入，技術管理經驗欠缺等，尤其是一線的操作人員，由于沒有進行有效培訓，其基本的質量安全常識普遍偏低，職業素質也未能滿足工程質量管理的基本需求。
2. 建筑工程項目施工階段質量控制的工作程序
在建筑工程項目的施工階段過程中，為了保證建筑工程項目的施工質量，應對建筑工程建設生產的實物進行全方位、全過程的質量監督和控制。它包括事前的建筑工程項目施工準備質量控制、事中的建筑工程項目施工過程中的質量控制、以及事后的各單項及整個工程項目完成后，對建筑工程項目的質量控制。以上系統控制的三大環節，并不是孤立和截然分開的，他們之間構成有機的系統過程。
2.2. 施工階段質量控制
為了加強對施工項目的質量控制，明確各施工階段質量控制的重點，可把施工項目質量控制分為事前控制、事中控制和事后控制三個階段。
2.2.1事前控制
事前控制是指建筑工程項目施工前準備工作的質量控制。
2.2.2事中控制
事中控制是指施工過程中的質量控制。
2.2.3事后控制
事后控制是施工過程所形成的產品質量控制。
3.施工階段的質量管理
3.1.管理的重點是人力資源的優化配置
結構的優化和投資總量的優化是人力資源優化配置的兩個方面。結構優化：工程建設過程中必須根據施工的要求將各種資源進行合理的配置，不能這多那少或這少那多造成不必要的浪費。因為如果配置不合理，生產能力只能以較少資源配置來發揮。投入總量的優化：總量的投入在結構合理的情況下必須按實際需要。因此，優化必須分兩個方面即結構優化和總量優化。
3.2.建立完善機制
建設一流的工程同時要想打造一支一流的施工隊伍必須要建立和完善機制：競爭機制、激勵機制、約束機制、監管機制。要想建立有效的競爭機制，要按遵循“三公”（公平、公正、公開）的原則實現競爭上崗制度，在優勝劣汰的過程中不斷引進優秀人才，使隊伍能夠長期保持旺盛的活力。只有這樣才能讓規章制度切實生效，促進文明施工以保證工程質量。
3.3.成本的管理
建筑工程成本：施工企業在施工過程中所耗費的物資轉移價值和勞動者在勞動過程中位自己創造的價格（即工資）。成本管理的核心就降低建筑產品和施工中的成本，而圍繞這一核心進行的管理工作統稱為成本管理。成本管理的目的：節約人力、物力和財力，挖掘內部潛力從而增加利潤。
4.建筑工程質量的管理措施
4.1工程質量管理行為的規范
首先是施工圖審查，以國家法律法規和技術規范為依據，審查施工圖是否符合法律法規和技術規范，是否符合抗震、消防等設計要求，施工圖經過審查批準之后，不能夠隨便更改，若需更改，需要向原審批部門申請，然后由部門委托審查機構進行審查，經審查合格后，方可實施更改施工圖紙。
其次是質量監督，作為工程質量監督的主體，政府的建設行政主管部門擔任質量監督的職責，但由于工程項目數量多，這些部門不可能在較長的周期內監督所有的日常檢查工作，因此將委托質量監督機構代為實施監督任務。質量監督機構建立質量監督制度，并按照政府部門的委托要求，制定質量監督管理方案，對施工現場的建設主體質量行為、工程實體質量、工程質量驗收等進行檢查。
再次是質量檢驗，以建設部頒布的《建設工程質量檢測管理辦法》和其他法律法規為依據，對現場的地基基礎工程、主體結構工程、建筑幕墻工程、鋼結構工程等進行質量檢查，并對水泥、鋼筋、砂石、混凝土、砂漿、簡易土木、瀝青等進行見證取樣檢測。
4.2建立質量管理體系
首先是勘察設計質量管理，作為工程質量的自控主體，勘察設計單位要按照國家勘察設計規定和強制性技術標準，全面展開勘察設計工作，包括勘察設計文件的編制、勘察設計質量的保障、勘察設計進度的控制等，滿足甲方對勘察設計的質量要求，達到合同條款規定的質量要求。
其次是監督工作的質量檢查，在工程實施階段，施工的每道工序都要進行嚴格質量檢查，包括進場的材料設備、施工的工序、工程關鍵部位等，監督管理人員對單位工程、分部工程、分項工程等進行驗收，控制工程各個環節的的質量。工程監理工程單位要結合工程實踐，總結工作制度、程序和方法等，構建工程項目質量檢查體系，以作為工程質量檢查的保障。
5結語
建筑工程施工質量控制的重要性隨著我國改革開放的不斷深化、國民經濟持續快速增長、基建投資項目不斷增加、建設規模不斷擴大,使得建筑施工隊伍和建材生產企業也隨之快速發展。但一些企業的人員素質和施工管理水平較低,對施工質量未能進行有效的控制,重大工程質量事故時有發生,并出現了一些粗制濫造的“豆腐渣”工程,給國家和人民的生命財產造成重大的損失和危害,也給社會帶來消極影響。工程質量問題已成為實施擴大內需、加大基礎設施建設和發展國民經濟等重大決策成敗的關鍵。在施工過程中,各個環節都存在著影響工程質量的因素,如施工人員、施工機械、施工材料、施工工藝、地質環境和天氣等。施工時材料的質量差異、施工工藝的改變、天氣環境的變化、施工設備的磨損等,都會產生質量變異,造成質量事故。并且工程項目建成后,如發現質量問題又不能像一些工業產品那樣進行拆卸維修,更不能實行“包退包換”。因此,加強工程的質量管理、提高工程質量水平,就顯得極其重要。質量是建筑工程的根本，沒有質量的工程是創造不出經濟效益的。為了保證施工項目順利進行，建筑工程單位應在施工前、施工中、施工后等各個環節里采取必要的措施，為整個建筑施工創造良好的條件。但保證施工項目順利進行所采取的各項措施則離不開施工中的團結合作。
參考文獻：
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