時(shí)間：2022-07-02 23:05:38
開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇預(yù)付款合同，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
【關(guān)鍵詞】不安抗辯權(quán) 合同法 預(yù)付款 權(quán)利
不安抗辯權(quán)是一種公平合理的法律制度，在雙務(wù)合同成立以后，在先履行的一方有足夠證據(jù)證明對(duì)方不能依照合同履行相應(yīng)的義務(wù)，如果對(duì)方在規(guī)定的期限內(nèi)沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)的擔(dān)保，就可以解除合同，保護(hù)先履行義務(wù)的當(dāng)事人的合法權(quán)益。目的在于保護(hù)先履行一方當(dāng)事人的債權(quán)，督促合同當(dāng)事人履行合同，平衡雙方當(dāng)事人的利益，但它必須在嚴(yán)格限定的條件下行使。在這種制度的確立下，能夠與國(guó)際商務(wù)合同貿(mào)易的規(guī)定接軌，提供了良好的法律依據(jù)，避免了公司、個(gè)人的合法權(quán)益受到損失。正因?yàn)殡p務(wù)合同充分體現(xiàn)了權(quán)利義務(wù)平等的原則，所以雙務(wù)合同成為了財(cái)產(chǎn)交換中最普遍的法律表現(xiàn)形式。
一、不安抗辯權(quán)的概念以及適用條件
不安抗辯權(quán)是我國(guó)對(duì)雙務(wù)合同中先履行義務(wù)的一方利益進(jìn)行保護(hù)的一種制度，又稱(chēng)為拒絕權(quán)。是指在先履行義務(wù)的一方根據(jù)調(diào)查證明對(duì)方?jīng)]有足夠的經(jīng)濟(jì)能力去承擔(dān)合同中的義務(wù)，另一方有權(quán)要求對(duì)方提供擔(dān)保，如果對(duì)方?jīng)]有提供擔(dān)保，就可以解除合同，所以不安抗辯權(quán)是保護(hù)當(dāng)事人合法權(quán)益的一種制度。
根據(jù)我國(guó)《合同法》中的規(guī)定，不安抗辯權(quán)的適用條件為：①使用在雙務(wù)合同中。雙務(wù)合同是指按照先后順序履行相應(yīng)的義務(wù)，如果對(duì)方由于自身問(wèn)題不能繼續(xù)履行，可以采取不安抗辯權(quán)維護(hù)自身的合法權(quán)益，但是在單務(wù)的合同上不能使用。②合同的一方?jīng)]有能力繼續(xù)履行合同的事項(xiàng)。包括經(jīng)營(yíng)狀況惡化、擅自轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)以及喪失商業(yè)信譽(yù)。如果在簽訂完雙務(wù)合同后，當(dāng)事人一方由于經(jīng)營(yíng)不妥善，不能夠按照合同的規(guī)定補(bǔ)償余下的金額，沒(méi)有履行合同的義務(wù)；擅自轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)是人為的一種惡意操作，將投入的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，使合同不能按照規(guī)定繼續(xù)進(jìn)行；喪失商業(yè)信譽(yù)是指在履行合同義務(wù)時(shí)，如果在調(diào)查中有足夠的證據(jù)證明對(duì)方?jīng)]有很好的道德水準(zhǔn)，不能誠(chéng)信買(mǎi)賣(mài)，為了保護(hù)先履行義務(wù)一方的合法權(quán)益，可以使用不安抗辯權(quán)。③充足的證據(jù)。這種證據(jù)就是指在上述幾種情況中，先履行義務(wù)的當(dāng)事人可以通過(guò)證據(jù)證明對(duì)方?jīng)]有能力履行合同的義務(wù)。因此可以使用不安抗辯權(quán)維護(hù)自己的合法權(quán)益。
二、不安抗辯權(quán)的構(gòu)成要件
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，簽訂的合同不再是簡(jiǎn)單的同時(shí)履行合同，現(xiàn)在的大多數(shù)科學(xué)事業(yè)單位在進(jìn)行科技開(kāi)發(fā)或者科普活動(dòng)等，都要簽訂雙務(wù)合同，按照合同的規(guī)定給另一方相應(yīng)的合同款項(xiàng)。這樣就存在了履行義務(wù)有先后順序之分，在履行義務(wù)上的時(shí)間不一致，在先履行義務(wù)一方的合法權(quán)益可能會(huì)受到對(duì)方現(xiàn)狀的影響，所以在法律上要保護(hù)先履行義務(wù)一方的合法權(quán)益。根據(jù)我國(guó)《合同法》在不安抗辯權(quán)中構(gòu)成要件要包括以下幾點(diǎn)：①先履行義務(wù)的一方能夠使用不安抗辯權(quán)。簽訂雙務(wù)合同之后，如果得知對(duì)方?jīng)]有按照合同規(guī)定繼續(xù)進(jìn)行，為了保護(hù)自身的利益，可以在明確規(guī)定中行使不安抗辯權(quán)。②雙務(wù)合同上履行義務(wù)存在先后順序。就是指兩方當(dāng)事人不能同時(shí)行履行義務(wù)，必須是有先履行義務(wù)的當(dāng)事人才具備行使不安抗辯權(quán)的權(quán)利。在單務(wù)合同上，就不存在不安抗辯權(quán)，當(dāng)事人只享有抗辯權(quán)。③不能濫用不安抗辯權(quán)。在我國(guó)由于各種合同糾紛引起的問(wèn)題非常多，建立不安抗辯權(quán)就是通過(guò)法律維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。所以在簽訂完雙務(wù)合同之后，通過(guò)調(diào)查有足夠的證據(jù)得知對(duì)方已經(jīng)喪失債務(wù)償還的能力，就可以運(yùn)用不安抗辯權(quán)，所以不安抗辯權(quán)的運(yùn)用是有一定限制的，不能隨便濫用，只有在有足夠的證據(jù)證明對(duì)方?jīng)]有能力繼續(xù)履行義務(wù)，才能擁有這項(xiàng)權(quán)利。
三、在合同預(yù)付款中行使不安抗辯權(quán)應(yīng)注意的問(wèn)題以及制度的完善
（一）應(yīng)注意的問(wèn)題
不安抗辯權(quán)是在法律的許可下保護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，可以終止繼續(xù)履行合同，避免造成更多的損失。它的意義就在于保證先履行義務(wù)的當(dāng)事人的財(cái)產(chǎn)安全，還能夠促使對(duì)方正確履行合同內(nèi)容，通過(guò)使用不安抗辯權(quán)，可以杜絕糾紛、詐騙等行為的發(fā)生。在使用這種權(quán)利的時(shí)候要嚴(yán)格按照法律的要求，滿足相關(guān)的規(guī)定后才能夠使用不安抗辯權(quán)。根據(jù)法律規(guī)定，在提出解除合同之前，有足夠的證據(jù)證明對(duì)方存在的問(wèn)題，才能夠行使不安抗辯權(quán)，但是根據(jù)《合同法》中第68條的規(guī)定，可以看出以上的主觀判斷還是存在很多的缺陷，致使在實(shí)際應(yīng)用中給司法和當(dāng)事人的實(shí)踐帶來(lái)很大的困擾，不能全部發(fā)揮不安抗辯權(quán)的制度價(jià)值。在科學(xué)事業(yè)單位中，如果簽訂的是單務(wù)合同，沒(méi)有履行義務(wù)上的先后順序，只存在抗辯權(quán)，但是在雙務(wù)合同上要運(yùn)用不安抗辯權(quán)的一方當(dāng)事人在履行義務(wù)的時(shí)候要對(duì)另一方進(jìn)行實(shí)時(shí)的調(diào)查，了解對(duì)方的現(xiàn)狀，通過(guò)調(diào)查對(duì)方的現(xiàn)狀進(jìn)行預(yù)測(cè)，防止不正確的采證渠道或者過(guò)于主觀性。為了將不安抗辯權(quán)的價(jià)值發(fā)揮最大，在合同法預(yù)付款中具體說(shuō)明要注意的問(wèn)題：第一，在中止合同之前，要先收集對(duì)方的證據(jù)，如果經(jīng)驗(yàn)證確實(shí)不能夠繼續(xù)承擔(dān)債務(wù)能力，先履行義務(wù)的當(dāng)事人在行使不安抗辯權(quán)之前要先收集證據(jù)，這項(xiàng)權(quán)利才能賦予給先履行義務(wù)的當(dāng)事人。不能只聽(tīng)一方當(dāng)事人的一面之詞就終止合同，只有通過(guò)舉出對(duì)方確實(shí)存在沒(méi)有能力繼續(xù)履行義務(wù)的證據(jù)之后才能行使不安抗辯權(quán)，這是在法律上明確規(guī)定的。在司法實(shí)踐當(dāng)中，都是當(dāng)事人采取主動(dòng)收集對(duì)方喪失履行能力的證據(jù)，所以提供證據(jù)才能夠擁有這項(xiàng)權(quán)利。第二，先履行義務(wù)的當(dāng)事人應(yīng)該在行使不安抗辯權(quán)時(shí)履行通知的義務(wù)。先履行義務(wù)的當(dāng)事人提出中止履行合同義務(wù)，最后的結(jié)果可能是解除合同、恢復(fù)繼續(xù)履行或者承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。所以在中止合同之前要先通知對(duì)方當(dāng)事人，經(jīng)過(guò)協(xié)商之后，給予對(duì)方提供擔(dān)保的機(jī)會(huì)，并提供一定的期限，如果沒(méi)有按照這個(gè)程序進(jìn)行強(qiáng)行中止合同，所引起的后果必須由行使權(quán)利的當(dāng)事人承擔(dān)；第三，行使不安抗辯權(quán)的當(dāng)事人有恢復(fù)履行的義務(wù)權(quán)利。在合同預(yù)付款中，如果對(duì)方當(dāng)事人在最后的擔(dān)保期限內(nèi)能夠償還所剩的差額，根據(jù)法律規(guī)定，如果對(duì)方還想將合同繼續(xù)進(jìn)行，先履行義務(wù)的當(dāng)事人應(yīng)能夠給予機(jī)會(huì)，將合同恢復(fù)履行。反之，如果在規(guī)定的期限內(nèi)擔(dān)保不成功，可以利用不安抗辯權(quán)中止與對(duì)方繼續(xù)合作，解除合同。
（二）在合同預(yù)付款中不安抗辯權(quán)制度的完善
1.消除不安抗辯權(quán)與預(yù)期違約的沖突。在《合同法》中規(guī)定如一方喪失履行債務(wù)的能力可以中止合同，但是應(yīng)該將這些情形細(xì)化，分為以下幾種：破產(chǎn)倒閉、有巨額債務(wù)、惡意經(jīng)營(yíng)、喪失行為能力、危及先履行義務(wù)當(dāng)事人的債權(quán)實(shí)現(xiàn)。只有將這些情況細(xì)化，才能明確清楚地證明當(dāng)事人現(xiàn)狀，判斷是否具備償還債務(wù)的能力。
2.完善舉證責(zé)任。根據(jù)法律規(guī)定只有擁有足夠的證據(jù)證明對(duì)方?jīng)]有能力償還債務(wù)，才擁有不安抗辯權(quán)的使用權(quán)利，但是在今天各種信息資源都是有一定的隱私，自我保護(hù)現(xiàn)象很?chē)?yán)重，所以通過(guò)正當(dāng)程序獲得對(duì)方的證據(jù)具有很大的難度，這就會(huì)導(dǎo)致一些新的社會(huì)問(wèn)題發(fā)生，比如通過(guò)非法渠道取得對(duì)方的資料，了解對(duì)方的資產(chǎn)等信息，所以在先履行義務(wù)的當(dāng)事人在進(jìn)行收集證據(jù)時(shí)，要賦予對(duì)方當(dāng)事人的反證責(zé)任，才能正確使用不安抗辯權(quán)。
3.規(guī)定合理的擔(dān)保期限。根據(jù)多年來(lái)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并參考國(guó)外的一些經(jīng)典案例，將擔(dān)保期限確定在30日之內(nèi)，可以由當(dāng)事人自行約定合理期限的具體時(shí)間。
總而言之，用新的現(xiàn)代法律是一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程，在合同預(yù)付款中，為了保障先履行義務(wù)的當(dāng)事人合法權(quán)益采用的不安抗辯權(quán)是非常具有實(shí)用價(jià)值，在對(duì)方財(cái)產(chǎn)出現(xiàn)不安全因素時(shí)，擁有不安抗辯權(quán)。不安辯護(hù)權(quán)在實(shí)際的使用中還是存在很多問(wèn)題，由于它借鑒了英美法預(yù)期違約制度，在立法上存在著很多的矛盾，所以，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，應(yīng)創(chuàng)制中國(guó)特色的不安抗辯權(quán)制度，不斷對(duì)不安抗辯權(quán)的制度進(jìn)行完善，充分發(fā)揮這種權(quán)利的實(shí)用價(jià)值，維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益。
參考文獻(xiàn)
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預(yù)付款保函(advance payment guarantee),是指擔(dān)保人(銀行)根據(jù)申請(qǐng)人(合同中的預(yù)收款人，通常情況下是出口商)的要求向受益人(合同中的預(yù)付款人，通常是進(jìn)口商)開(kāi)立的，保證一旦申請(qǐng)人未能履約，或者未能全部履約，將在收到受益人提出的索賠后向其返還該預(yù)付款的書(shū)面保證承諾。
在大型成套設(shè)備的進(jìn)口合同中，為采購(gòu)原材料，賣(mài)方往往要求買(mǎi)方在合同簽訂后預(yù)付5%-15%的合同金額，而買(mǎi)方則擔(dān)心付款后賣(mài)方不能交貨而造成損失。為解決這個(gè)問(wèn)題，在國(guó)際貿(mào)易實(shí)務(wù)中，通常采用買(mǎi)方憑賣(mài)方銀行開(kāi)立的預(yù)付款保函(也叫《履約保證書(shū)》)付款的辦法。保函起著保護(hù)買(mǎi)方利益的作用，在賣(mài)方未按合同履行交貨義務(wù)的情況下，買(mǎi)方可在有效期內(nèi)憑保函索回預(yù)付款。
預(yù)付款保函的內(nèi)容主要包括委托人，受益人和保證銀行的名址，銀行的責(zé)任承諾，生效條件，保函金額，有效期，管轄的法律等。
從哪些方面審核保函
開(kāi)立銀行
a.因?yàn)轭A(yù)付款保函的保證人即開(kāi)立保函的銀行承擔(dān)的是第一性、直接的付款責(zé)任，所以我們要求出具保函的銀行應(yīng)是國(guó)際第一流的，信譽(yù)好的大銀行，只有這樣買(mǎi)方的利益才能得到保障。
b.出具保函的銀行要和買(mǎi)方的轉(zhuǎn)遞銀行或往來(lái)銀行有關(guān)系，以便買(mǎi)方銀行核對(duì)印鑒或密押以確定保函的真?zhèn)巍?/p>
生效條件
通常情況保函應(yīng)是一開(kāi)出就生效的，但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，我們經(jīng)常收到有條件生效的保函，例如有的保函以開(kāi)立銀行收到買(mǎi)方預(yù)付款或賣(mài)方收到買(mǎi)方預(yù)付款的書(shū)面確認(rèn)后才正式生效，這樣的條件我們是不能接受的。如果買(mǎi)方付款后，由于各種原因(例如賣(mài)方未書(shū)面確認(rèn))保函不能生效，而賣(mài)方又不能按合同規(guī)定履行其交貨義務(wù)，那買(mǎi)方就不能憑保函保障自己的利益。保函也就失去其承擔(dān)責(zé)任的意義。
開(kāi)立銀行的責(zé)任承諾
在保函中，出具保函的銀行承諾的內(nèi)容是最重要的，該銀行的承諾必須是無(wú)條件的和不可撤消的。無(wú)條件的即意味著當(dāng)買(mǎi)方僅憑保函書(shū)面稱(chēng)賣(mài)方未履行其交貨義務(wù)，要求出具保函銀行按保函金額付款時(shí)，買(mǎi)方無(wú)需提供其他任何證明，也不管實(shí)際原因如何，該銀行必須立即無(wú)條件地支付保函金額。不可撤消的是指保函在開(kāi)立后，在規(guī)定的有效期內(nèi)是不能撤消的。
金額
一般情況保函的金額就是預(yù)付款的金額。但對(duì)預(yù)付款的付款時(shí)間和合同交貨時(shí)間較長(zhǎng)而且金額較大的合同，我們?cè)谏虅?wù)談判中可要求保函的金額為預(yù)付款金額加上從預(yù)付款支付到買(mǎi)方索償這段時(shí)間的利息，利率買(mǎi)賣(mài)雙方事先商定。除保函另有聲明外，保函擔(dān)保金額不因合同被部分履行而減少。
有效期
從理論上講，保函的目的是為了防止賣(mài)方不按合同規(guī)定交貨而買(mǎi)方損失預(yù)付款，當(dāng)賣(mài)方履行了交貨義務(wù)后，保函的作用也就完成了。所以絕大部分保函的有效期從開(kāi)立日始到裝船日但不超過(guò)合同最遲裝船期，原則上說(shuō)是對(duì)的。但筆者在實(shí)際業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，這樣的條款存在漏洞：
a.保函實(shí)際失效時(shí)間先于賣(mài)方履行交貨義務(wù)的最后期限。對(duì)失效地點(diǎn)在中國(guó)的保函，當(dāng)保函失效時(shí)，由于時(shí)差關(guān)系，對(duì)于美國(guó)賣(mài)方而言，還有十幾小時(shí)才到最遲裝船期。
b.買(mǎi)方無(wú)時(shí)間辦理索償手續(xù)。對(duì)失效地點(diǎn)在賣(mài)方所在地的保函，當(dāng)買(mǎi)方獲知賣(mài)方未能在最遲裝船期內(nèi)履行交貨義務(wù)，此時(shí)保函時(shí)效也已到，由于地理位置的差異，買(mǎi)方已沒(méi)有時(shí)間辦理有關(guān)索償手續(xù)。所以我們應(yīng)要求保函有效期至合同最遲裝船期后幾個(gè)工作日較妥。我們之所以強(qiáng)調(diào)是工作日主要考慮遇到節(jié)假日的情況。
其他
a.保函如果因故需要修改，必須事先經(jīng)受益人和委托人的同意。
b.按慣例，保函受開(kāi)立保函銀行所在地法律管轄。
因銀行保函無(wú)統(tǒng)一格式，所以我們收到保函時(shí)一定要認(rèn)真審核，一旦出現(xiàn)上述問(wèn)題要立即要求賣(mài)方通知銀行進(jìn)行修改。當(dāng)然了，為避免來(lái)回修改浪費(fèi)時(shí)間，最好在商務(wù)談判階段事先就保函基本內(nèi)容，條件和格式進(jìn)行商談，達(dá)成一致后作為合同附件。
范本
預(yù)收款退款保函
編號(hào):
致受益人 :
鑒于 (下稱(chēng)保函申請(qǐng)人)
與你方簽訂了編號(hào)為 的 (合同或協(xié)議
名稱(chēng))，并按該合同或協(xié)議約定預(yù)收你方預(yù)付款 (幣種及金額大寫(xiě))。我行接受保函申請(qǐng)人的請(qǐng)求，愿就保函申請(qǐng)人按
上述合同或協(xié)議約定退還預(yù)付款向你方提供如下保證:
一、本保函項(xiàng)下我行承擔(dān)的保證責(zé)任最高限額為(幣種、金額、
大寫(xiě)) 。(下稱(chēng)保證金額)
二、本保函的有效期為以下第 種:
1.本保函有效期至 年 月 日止。
2. 。
三、在本保函的有效期內(nèi)，如保函申請(qǐng)人違反上述合同或協(xié)議
約定而未向你方退還預(yù)付款，我行將在收到你方提交的符合下列全部
條件的書(shū)面文件后 個(gè)工作日內(nèi)，以上述保證金額為限支付你方
索賠金額:
(一)本保函原件及索賠通知，該索賠通知應(yīng)列明索賠金額，并聲明索賠款項(xiàng)并未由保函申請(qǐng)人或其人直接或間接地支付給你方，同時(shí)該索賠通知應(yīng)由你方法定代表人(負(fù)責(zé)人)或授權(quán)人簽字并加蓋公章;
(二)其他文件 1. ; 2. 。
(三)上述文件必須在本保函有效期內(nèi)到達(dá)以下地址： 。
四、本保函保證金額將隨保函申請(qǐng)人逐步履行保函項(xiàng)下合同約定或法定的義務(wù)以及我行按你方索賠通知要求分次支付而相應(yīng)遞減。
五、本保函項(xiàng)下權(quán)利不得轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏迷O(shè)定擔(dān)保。受益人未經(jīng)我行書(shū)面同意轉(zhuǎn)讓本保函或其項(xiàng)下任何權(quán)利，我行在本保函項(xiàng)下的義務(wù)與責(zé)任全部消滅。
六、本保函項(xiàng)下的合同或基礎(chǔ)交易不成立、不生效、無(wú)效、被撤銷(xiāo)、被解除，本保函無(wú)效;保函申請(qǐng)人基于保函項(xiàng)下的合同或基礎(chǔ)交易或其他原因的抗辯，我行均有權(quán)主張。
七、因本保函發(fā)生爭(zhēng)議協(xié)商解決不成，按以下第 種方式解決：
(一)向本行所在地的人民法院。
(二)提交 仲裁委員會(huì)(仲裁地點(diǎn)為 ),按照申請(qǐng)仲裁時(shí)該會(huì)現(xiàn)行有效的仲裁規(guī)則進(jìn)行仲裁。仲裁裁決是終局的，對(duì)雙方均有約束力。
八、本保函有效期屆滿或提前終止，受益人應(yīng)立即將本保函原件退還我行;受益人未履行上述義務(wù)，本保函仍在有效期屆至或提前終止之日失效。
九、本保函適用中華人民共和國(guó)法律。
十、其他條款： (1) 本保函有效期屆滿或提前終止，本保函自動(dòng)失效，我行在本保函項(xiàng)下的義務(wù)與責(zé)任自動(dòng)全部消滅，此后提出的任何索賠均為無(wú)效索賠，我行無(wú)義務(wù)作出任何賠付。
(2) 所有索賠通知必須在我行營(yíng)業(yè)時(shí)間內(nèi)到達(dá)本保函規(guī)定的地址，即每個(gè)銀行營(yíng)業(yè)日【 】點(diǎn)前，否則視為在下一個(gè)銀行營(yíng)業(yè)日到達(dá)。 。
十一、本保函在全部滿足以下條件之日生效：
1.本行負(fù)責(zé)人或授權(quán)人簽字并加蓋公章;并且
2.預(yù)付款已足額支付到以下賬戶(賬號(hào)：【 】;戶名：【 】 )。
保證人(公章)：
關(guān)鍵詞：預(yù)付款消費(fèi)；經(jīng)營(yíng)者；消費(fèi)者；會(huì)員卡
中圖分類(lèi)號(hào)：F014.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）10-0203-02
預(yù)付款支付手段，是指消費(fèi)者將一定數(shù)額的金錢(qián)預(yù)付給商家，換取存儲(chǔ)或者代表一定金額的權(quán)利憑證，并以此作為以后交易的支付方式。預(yù)付款的支付方式有提前回籠資金、鎖定部分客戶等諸多優(yōu)勢(shì)，因此預(yù)付款消費(fèi)目前在很多行業(yè)廣泛存在，如超市、百貨商場(chǎng)的購(gòu)物卡，還有婚紗攝影、美容、美發(fā)、健身、洗衣、游泳、洗浴、高爾夫等消費(fèi)行業(yè)以及在公共服務(wù)領(lǐng)域如電話卡、交通卡、電卡、燃?xì)饪ǖ龋N類(lèi)繁多，不一而足。社會(huì)各界也開(kāi)始對(duì)其商業(yè)運(yùn)行模式——預(yù)付款消費(fèi)，這一近年來(lái)悄然興起的消費(fèi)模式進(jìn)行探討。專(zhuān)家表示，國(guó)家工商總局曾消息稱(chēng)“預(yù)付款消費(fèi)陷阱多”已成為近兩三年消費(fèi)者投訴十大熱點(diǎn)之一，消費(fèi)者面臨權(quán)益受侵害的風(fēng)險(xiǎn)。雖然，一些地方對(duì)收預(yù)付費(fèi)式經(jīng)營(yíng)作了一些規(guī)定，但由于適用范圍和領(lǐng)域單一，強(qiáng)制性不足，加上沒(méi)有國(guó)家法律的保障，很難真正起到作用。目前預(yù)付款消費(fèi)還屬于監(jiān)管的盲區(qū)。因此，對(duì)于預(yù)付款消費(fèi)還存在較多爭(zhēng)議，處理起來(lái)比較困難。預(yù)付款監(jiān)管的缺失，反映了目前中國(guó)并沒(méi)有形成一種完善的監(jiān)管機(jī)制，還存有漏洞。
一、預(yù)付款消費(fèi)糾紛的形式
縱觀近年來(lái)的預(yù)付款消費(fèi)糾紛，可以將其歸納為以下幾類(lèi)：（1）辦卡后經(jīng)營(yíng)者不按約定標(biāo)準(zhǔn)提供商品或服務(wù)；（2）辦卡后經(jīng)營(yíng)者單方提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)或減少商品種類(lèi)、降低質(zhì)量或者服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)；（3）辦卡容易退卡難，當(dāng)消費(fèi)者想要退卡時(shí)，經(jīng)營(yíng)者會(huì)以各種理由拒絕；（4）經(jīng)營(yíng)者還會(huì)約定預(yù)付款資金的有效期限，期滿后單方規(guī)定消費(fèi)卡作廢，余款概不返還；（5）分店關(guān)門(mén)后，消費(fèi)者只能到其他分店消費(fèi)，甚至可能遭到其他分店的拒絕；（6）經(jīng)營(yíng)者卷款潛逃；（7）更換經(jīng)營(yíng)者，新經(jīng)營(yíng)者單方宣告預(yù)付卡作廢，余款不返還，而消費(fèi)者又找不到原來(lái)的經(jīng)營(yíng)者；（8）經(jīng)營(yíng)者由于經(jīng)營(yíng)不善、違法經(jīng)營(yíng)等原因關(guān)門(mén)、破產(chǎn)等。以上這些問(wèn)題均侵害了消費(fèi)者的財(cái)產(chǎn)權(quán)利。
二、預(yù)付款消費(fèi)者維權(quán)難的原因
1.現(xiàn)行法律中缺乏預(yù)付款消費(fèi)的相關(guān)條款及措施。預(yù)付款消費(fèi)問(wèn)題多，主要是由于現(xiàn)行法律中缺乏相關(guān)條款及措施，預(yù)付款支付這種商業(yè)模式目前還沒(méi)有完全納入法律軌道。公開(kāi)資料顯示，目前針對(duì)預(yù)付款消費(fèi)的法律法規(guī)中，在國(guó)家法律層面，《中華人民共和國(guó)消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》規(guī)定：經(jīng)營(yíng)者以預(yù)收款方式提供商品或者服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照約定提供。未按照約定提供的，應(yīng)當(dāng)按照消費(fèi)者的要求履行約定或者退回預(yù)付款；并應(yīng)當(dāng)承擔(dān)預(yù)付款的利息、消費(fèi)者必須支付的合理費(fèi)用。但是，對(duì)經(jīng)營(yíng)者發(fā)放預(yù)付款消費(fèi)卡的資格、預(yù)付款資金的使用及監(jiān)管等方面并沒(méi)有具體的規(guī)定。
2.預(yù)付款消費(fèi)尚存監(jiān)管漏洞。商務(wù)、工商、稅務(wù)等監(jiān)管部門(mén)應(yīng)聯(lián)合起來(lái)制訂相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)這類(lèi)消費(fèi)模式中商家與消費(fèi)者雙方的權(quán)利與責(zé)任進(jìn)行規(guī)范，堵住監(jiān)管漏洞。
3.發(fā)行會(huì)員卡所需的門(mén)檻太低。發(fā)行會(huì)員卡所需的門(mén)檻太低，幾乎任何企業(yè)都能做。目前對(duì)從事預(yù)付款消費(fèi)的經(jīng)營(yíng)者資質(zhì)、發(fā)行規(guī)模、違法行為定性、處罰等未做明確規(guī)定，商家無(wú)論大小均可發(fā)卡。一旦出現(xiàn)糾紛，消費(fèi)者想要維權(quán)，就要投入大量時(shí)間和經(jīng)濟(jì)成本，至于維權(quán)的效果也是不盡人意。
4.消費(fèi)者自身缺乏防范意識(shí)。除了以上因素之外，消費(fèi)者自身也存在缺乏防范意識(shí)的問(wèn)題。不少消費(fèi)者在還沒(méi)有完全了解清楚預(yù)付款消費(fèi)中的種種條款以及經(jīng)營(yíng)者的信用情況時(shí)，就輕易決定辦卡，對(duì)自己享有的權(quán)益應(yīng)如何維護(hù)、商家負(fù)有的義務(wù)如何落實(shí)并不清楚，這樣就很容易落入預(yù)付款消費(fèi)的“陷阱”。消費(fèi)者進(jìn)行預(yù)付款消費(fèi)時(shí)，一般沒(méi)有簽訂合同，僅憑消費(fèi)者持有的一張消費(fèi)卡來(lái)說(shuō)明雙方具有的關(guān)系，消費(fèi)的記錄也只有經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行書(shū)面登記或在經(jīng)營(yíng)者的電腦中登記，而消費(fèi)者并不掌握消費(fèi)情況。消費(fèi)者對(duì)商家的服務(wù)內(nèi)容、服務(wù)質(zhì)量缺乏明確衡量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其所作的虛假承諾缺乏證據(jù)。
三、規(guī)范預(yù)付款消費(fèi)的措施
1.成立預(yù)付款托管部門(mén)。綜合各類(lèi)公開(kāi)資料，不難看出，由于監(jiān)管存在漏洞，因預(yù)付款消費(fèi)引發(fā)的問(wèn)題頻頻被曝光。預(yù)付款消費(fèi)可以看做是一種融資行為，因此銀監(jiān)會(huì)也應(yīng)該對(duì)其加強(qiáng)管理。商家對(duì)預(yù)付款并沒(méi)有完全的支配權(quán)，他們不能一次性地提走全款任意支配，這樣對(duì)消費(fèi)者來(lái)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)太大；消費(fèi)者在特殊情況下也可隨時(shí)退卡，取回他們自己的資金。目前對(duì)于預(yù)付款方面的監(jiān)管還很不完善，因此應(yīng)當(dāng)也非常有必要建立一個(gè)由第三方負(fù)責(zé)的預(yù)付款保管機(jī)構(gòu)，可以由銀行來(lái)專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)管理。
2.設(shè)立預(yù)付款資金托管專(zhuān)戶。專(zhuān)家吳景明提出了自己的想法，可以制定下列具體的監(jiān)管模式：企業(yè)在商業(yè)銀行設(shè)立預(yù)付款資金托管專(zhuān)戶，由第三方負(fù)責(zé)監(jiān)管，預(yù)付款資金全額進(jìn)入托管專(zhuān)戶，專(zhuān)戶資金只用于購(gòu)物券（卡）消費(fèi)貨款的結(jié)算以及發(fā)券（卡）企業(yè)無(wú)法履約時(shí)售券（卡）資金的償還。具體做法是，消費(fèi)者從商家處購(gòu)卡之后，商家將售卡資金存入托管銀行的指定托管賬戶。第三方機(jī)構(gòu)確認(rèn)資金到賬之后，發(fā)出使用指令，售出的購(gòu)物卡方可使用。持卡人消費(fèi)時(shí)，刷卡數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳送到銀行，相應(yīng)貨款在次日即劃入商家的賬戶。
3.確立預(yù)付款消費(fèi)監(jiān)管部門(mén)。除了將預(yù)付款交由銀行托管外，還應(yīng)當(dāng)確立監(jiān)管部門(mén)。應(yīng)該逐步建立分工明確、快捷高效的監(jiān)管機(jī)制。最經(jīng)濟(jì)、最有效的方法，是由各級(jí)工商行政管理部門(mén)對(duì)不分行業(yè)不分種類(lèi)的收預(yù)付費(fèi)式經(jīng)營(yíng)進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)管。既然“預(yù)付款消費(fèi)”是以消費(fèi)者對(duì)商家授信為基礎(chǔ)，那么凡是開(kāi)展這一業(yè)務(wù)的商家，商業(yè)信用就十分重要。也就是說(shuō)，只有具備較高商業(yè)信用的商家，才有資格開(kāi)展這種業(yè)務(wù)。對(duì)商家信用的把握，僅憑消費(fèi)者建立在消費(fèi)經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上的判斷是不夠的，更需要政府監(jiān)管部門(mén)、行業(yè)協(xié)會(huì)、有資質(zhì)的信用評(píng)估機(jī)構(gòu)為消費(fèi)者提供判斷依據(jù)。工商部門(mén)的企業(yè)信用信息系統(tǒng)應(yīng)該發(fā)揮重要作用，該系統(tǒng)對(duì)嚴(yán)重失信的企業(yè)和法定代表人，在再次進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，依法進(jìn)行限制和鎖定，實(shí)現(xiàn)對(duì)嚴(yán)重失信企業(yè)和人員的市場(chǎng)禁入。一旦上了“黑名單”，登記注冊(cè)、對(duì)外投資、行政許可等方面將會(huì)變得十分困難。有些地方還就此問(wèn)題進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)管臺(tái)、行業(yè)自律等有益的探索。北京市昌平區(qū)工商行政管理局針對(duì)預(yù)付費(fèi)的監(jiān)管，采取了經(jīng)營(yíng)主體登記備案制度，建立專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)管臺(tái)賬，開(kāi)展服務(wù)項(xiàng)目及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、主體承諾、工商部門(mén)消費(fèi)提示“三公示”活動(dòng)、推薦使用《“預(yù)付服務(wù)費(fèi)式”消費(fèi)合同》示范文本、建立轄區(qū)預(yù)付費(fèi)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)主體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制等措施。
4.實(shí)行預(yù)付費(fèi)式經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)入制度。需要區(qū)分不同性質(zhì)、種類(lèi)和行業(yè)設(shè)定從事收預(yù)付費(fèi)式經(jīng)營(yíng)的最低注冊(cè)資本和最低保證金繳納標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)企業(yè)注冊(cè)資本額和能否繳納最低保證金確定該經(jīng)營(yíng)者是否能從事預(yù)付費(fèi)式經(jīng)營(yíng)，不符合條件的一律不得從事預(yù)付費(fèi)式經(jīng)營(yíng)。經(jīng)營(yíng)預(yù)付款消費(fèi)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)由監(jiān)管部門(mén)依照經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、種類(lèi)、行業(yè)和規(guī)模的不同，確定經(jīng)營(yíng)者應(yīng)繳納保證金的最低數(shù)額，對(duì)符合準(zhǔn)入條件的經(jīng)營(yíng)者一次性收取保證金，以后可根據(jù)情況追加。對(duì)收取的保證金由監(jiān)管部門(mén)在商業(yè)銀行開(kāi)立專(zhuān)門(mén)賬戶存儲(chǔ)，監(jiān)管部門(mén)可從存款利息中提取最低限度的管理費(fèi)。一旦發(fā)生類(lèi)似“青鳥(niǎo)健身”這樣的問(wèn)題或企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散等，用保證金和利息對(duì)持卡人先行償付，保證金不足的，以托管資金償付。一些地方為了減少預(yù)付款的風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)采用了企業(yè)預(yù)付保證金的方式。企業(yè)必須一次性繳納保證金。某些地方的行業(yè)協(xié)會(huì)制定了自律公約，加入自律公約的企業(yè)可以懸掛交保單位公示牌，公示牌上要明示投訴電話，消費(fèi)者也可以通過(guò)網(wǎng)站查詢交保單位以及企業(yè)交保情況。
5.對(duì)現(xiàn)有消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法進(jìn)行修訂。進(jìn)行國(guó)家層面的立法，這樣才能保證全面、有力的監(jiān)管。目前正在對(duì)消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法進(jìn)行修訂，已經(jīng)將預(yù)付費(fèi)式經(jīng)營(yíng)納入草案。在消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法修訂草案還沒(méi)有出臺(tái)前，應(yīng)盡快從國(guó)家層面建立制度，由相關(guān)部委或國(guó)務(wù)院將具有可操作性的建議制定成相關(guān)辦法，這樣可以對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效約束，更好地規(guī)范相關(guān)市場(chǎng)秩序，有效保護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益，將消費(fèi)者所受到的損失降到最低。
6.消費(fèi)者提高自身的防范意識(shí)。消費(fèi)者在辦卡之前，完全了解清楚預(yù)付款消費(fèi)中的種種條款時(shí)，對(duì)自己享有的權(quán)利應(yīng)如何維護(hù)、商家負(fù)有的義務(wù)如何落實(shí)一定要清楚，才決定辦卡。（1）選擇各類(lèi)服務(wù)時(shí)，消費(fèi)者首先要理智，對(duì)商家的口頭承諾不要輕易相信，消費(fèi)額度大，一定要有書(shū)面合同并詳讀合同內(nèi)容明確雙方的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)。（2）確實(shí)需要大額的預(yù)先消費(fèi)，請(qǐng)向工商行政管理部門(mén)以及其他部門(mén)咨詢了解商家的信譽(yù)程度和服務(wù)情況。（3）發(fā)生消費(fèi)后，詳細(xì)填寫(xiě)服務(wù)次數(shù)，必須索要相應(yīng)的證據(jù)、發(fā)票、信譽(yù)卡、服務(wù)卡等，一旦發(fā)生糾紛，可憑證據(jù)合法保護(hù)自己的權(quán)益。（4）受到類(lèi)似侵害的消費(fèi)者一定要及時(shí)投訴和申訴，消協(xié)組織和有關(guān)行政部門(mén)對(duì)侵害消費(fèi)者權(quán)益的行為進(jìn)行曝光和行政處罰。在行業(yè)自律方面，北京市豐臺(tái)區(qū)工商行政管理局針對(duì)預(yù)付款消費(fèi)中出現(xiàn)的問(wèn)題采取了一系列措施，其中主要試行了通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)的自律組織以及“綠色通道”來(lái)緩解的辦法，設(shè)立處理消費(fèi)糾紛的專(zhuān)門(mén)部門(mén)，在連鎖企業(yè)設(shè)立區(qū)域投訴中心，及時(shí)妥善處理消費(fèi)糾紛，在企業(yè)醒目位置公示服務(wù)監(jiān)督電話。
參考文獻(xiàn)：
一、經(jīng)典案例
上訴人：東某，南某，西某;被上訴人（一審原告）：A公司。
一審查明：2007年10月至2009年4月， A公司先后與B公司簽訂了多份《工礦產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)合同》，A公司于2009年5月將預(yù)付款400萬(wàn)元人民幣支付給B公司。2009年9月，B公司向A公司發(fā)函表示因公司原因，合同無(wú)法履行，且就返還預(yù)付款事宜與A公司簽訂《協(xié)議書(shū)》。《協(xié)議書(shū)》指出B公司確認(rèn)收到A公司支付的預(yù)付款人民幣400萬(wàn)元，并將分期將該筆款項(xiàng)返還給A公司。同時(shí)，雙方還約定B公司將位于某市的C房屋作為還款擔(dān)保抵押于A公司，抵押期限為2009年10月至2010年10月止。2009年10月，A公司與東某（B公司法定代表人）、南某、西某及B公司簽訂《最高額抵押擔(dān)保合同》（下稱(chēng)《擔(dān)保合同》），約定東某等三人將其名下的位于某市的C房屋抵押給A公司，作為B公司返還A公司400萬(wàn)元人民幣預(yù)付款的擔(dān)保，抵押期限為2009年10月至2010年10月止。2009年10月，東某等三人在C房屋所在地的房地產(chǎn)交易中心辦理了最高額抵押登記，登記證明上載明的最高債權(quán)限額為200萬(wàn)元，債權(quán)發(fā)生期間為2009年10月至2010年10月。后B公司未在約定期限內(nèi)履行付款義務(wù)，A公司訴至法院，請(qǐng)求判令B公司返還預(yù)付款400萬(wàn)元人民幣;A公司有權(quán)以東某等三人抵押的C房屋折價(jià)或者拍賣(mài)、變賣(mài)后的價(jià)款優(yōu)先受償。
二、本案的審判
一審法院經(jīng)審理認(rèn)為，B公司應(yīng)當(dāng)返還A公司支付的預(yù)付款人民幣400萬(wàn)元。對(duì)于東某等三人是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)保證責(zé)任，因《擔(dān)保合同》系各方當(dāng)事人真實(shí)意思表示，且系爭(zhēng)抵押合同中的房屋也已依法辦理了房屋抵押登記，所以最高額抵押合法有效。雙方當(dāng)事人在2009年10月簽訂的《擔(dān)保合同》中B公司確認(rèn)其欠A公司的預(yù)付款金額為人民幣400萬(wàn)元，此系雙方當(dāng)事人于2009年10月對(duì)其之間的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行新的確認(rèn)，因此可以看成是債權(quán)的發(fā)生日期為2009年10月。A公司訴請(qǐng)的債權(quán)在最高額抵押合同的擔(dān)保范圍內(nèi)，東某等三人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)保證責(zé)任。一審法院遂判決：1、B公司在限期內(nèi)返還A公司預(yù)付款人民幣400萬(wàn)元;2、如B公司履行期滿仍不履行付款義務(wù)的，A公司可以與東某等三人協(xié)議，以某市C房產(chǎn)折價(jià)或者拍賣(mài)、變賣(mài)后的價(jià)款優(yōu)先受償。東某，南某，西某三人對(duì)一審判決不服并提起上訴。
二審法院經(jīng)審理認(rèn)為，B公司應(yīng)當(dāng)償還A公司已支付的預(yù)付款，但不動(dòng)產(chǎn)抵押權(quán)因未登記而未設(shè)立，依法不發(fā)生法律效力。A公司與東某等人雖然簽訂了抵押擔(dān)保合同，卻并未就該房屋抵押依法進(jìn)行抵押登記，雙方雖辦理了最高額抵押登記，但在登記的債權(quán)發(fā)生期間內(nèi)未有債權(quán)發(fā)生，故A公司要求東某等三人承擔(dān)抵押擔(dān)保責(zé)任無(wú)法律依據(jù)。二審法院遂依法改判：1、撤銷(xiāo)原判第二項(xiàng);2、維持原判第一項(xiàng);3、A公司要求行使抵押權(quán)的訴訟請(qǐng)求不予支持。
三、綜合分析
本案一、二審判決對(duì)A公司行使抵押權(quán)的訴訟請(qǐng)求作出了截然不同的認(rèn)定和處理。主要原因是對(duì)一般抵押合同與最高額抵押合同的界定產(chǎn)生了不同認(rèn)識(shí)，并由此涉及對(duì)抵押合同的生效與抵押權(quán)的生效、抵押登記的效力等問(wèn)題的認(rèn)定。
1、一般抵押合同關(guān)系與最高額抵押合同關(guān)系
最高額抵押是為將來(lái)發(fā)生的債權(quán)作擔(dān)保。在一般抵押中，抵押權(quán)的設(shè)定是以債權(quán)存在為前提的，抵押權(quán)是為擔(dān)保已存在的債權(quán)而存在的。相比之下，最高額抵押權(quán)的設(shè)定，是對(duì)將來(lái)發(fā)生債權(quán)的擔(dān)保，它并不需要以債權(quán)的實(shí)際發(fā)生為前提。
最高額抵押所擔(dān)保的債權(quán)具有不確定性。一般抵押所擔(dān)保的債權(quán)都是特定的，這不僅表現(xiàn)為債權(quán)類(lèi)型是特定的，而且債權(quán)的數(shù)額也是特定的。但最高額抵押所擔(dān)保的未來(lái)債權(quán)是不特定的，即將來(lái)的債權(quán)是否發(fā)生、債權(quán)類(lèi)型是什么、債權(quán)額多少，均不確定。在最高額抵押的情形下，只有到?jīng)Q算期，其所擔(dān)保的債權(quán)才能從不特定轉(zhuǎn)化至特定，才可以確定所擔(dān)保的實(shí)際債權(quán)數(shù)額。
最高額抵押是對(duì)一定期限內(nèi)連續(xù)發(fā)生的債權(quán)作擔(dān)保。與一般抵押是對(duì)已經(jīng)存在的獨(dú)立債權(quán)作擔(dān)保不同，最高額抵押適用于連續(xù)發(fā)生債權(quán)的法律關(guān)系，不適用于僅發(fā)生一個(gè)獨(dú)立債權(quán)的情況。
本案中，A公司于2009年9月與B公司簽訂《協(xié)議書(shū)》，明確B公司應(yīng)償付A公司的預(yù)付款為人民幣400萬(wàn)元;雙方還約定B公司提供位于某市的C房屋作為抵押。同年10月，A公司與東某等三人簽訂了《擔(dān)保合同》，約定東某等三人將其位于某市的C房屋抵押給A公司，為B公司償付A公司400萬(wàn)元預(yù)付款的擔(dān)保，抵押期限為1年，從2009年10月至2010年10月。由此可知，《擔(dān)保合同》中所指向的“A公司400萬(wàn)元預(yù)付款”與之前《協(xié)議書(shū)》所明確的預(yù)付款400萬(wàn)元是同一筆債權(quán)。庭審中，A公司與東某等三人亦確認(rèn)雙方簽訂《擔(dān)保合同》的本意就是為B公司拖欠A公司的400萬(wàn)元提供擔(dān)保。因此，本案系爭(zhēng)擔(dān)保債權(quán)在《擔(dān)保合同》簽訂之前就已經(jīng)存在，且雙方之后并無(wú)交易發(fā)生。故雙方合同名為《擔(dān)保合同》，但其實(shí)質(zhì)內(nèi)容為一般抵押擔(dān)保。
2、東某等三人是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任
A公司與東某等三人簽訂了不動(dòng)產(chǎn)抵押擔(dān)保合同，則東某等三人是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)不動(dòng)產(chǎn)抵押合同下的擔(dān)保責(zé)任。對(duì)該問(wèn)題的認(rèn)定關(guān)鍵在于判定該不動(dòng)產(chǎn)抵押合同及抵押權(quán)是否已經(jīng)生效。
抵押權(quán)的生效與抵押合同的生效不同。不動(dòng)產(chǎn)抵押合同是要式合同，除合同另有約定外，雙方在合同書(shū)上簽字或蓋章，合同即成立并生效。
但是不動(dòng)產(chǎn)抵押權(quán)的生效與抵押合同的生效不同。不動(dòng)產(chǎn)抵押權(quán)的設(shè)定需要兩個(gè)不可或缺的條件：一是當(dāng)事人雙方意思表示一致旨在設(shè)定不動(dòng)產(chǎn)抵押權(quán)的抵押合同，其性質(zhì)仍是債權(quán)合同;二是作為法定公示方法的，在登記機(jī)關(guān)完成的不動(dòng)產(chǎn)抵押權(quán)登記。登記是抵押權(quán)的生效要件。
由于本案經(jīng)過(guò)了最高額抵押登記，A公司能否要求東某等三人按此登記承擔(dān)最高額抵押擔(dān)保責(zé)任，則應(yīng)當(dāng)判斷A公司主張的擔(dān)保債權(quán)是否符合登記的擔(dān)保范圍。登記記載最高債權(quán)限額為200萬(wàn)元，債權(quán)發(fā)生期間為2009年10月至2010年10月。對(duì)此，二審法院認(rèn)為，雙方在2009年10月簽訂的《擔(dān)保合同》中B公司確認(rèn)其所欠A公司的預(yù)付款金額為400萬(wàn)元，此系雙方當(dāng)事人于2009年10月對(duì)其之間的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行新的確認(rèn)，因此可以看成是債權(quán)的發(fā)生日期為2009年10月。故A公司訴請(qǐng)的債權(quán)在最高額抵押合同的擔(dān)保范圍內(nèi)。但依該推定，則當(dāng)事人對(duì)債權(quán)債務(wù)的確認(rèn)即構(gòu)成發(fā)生一個(gè)新的債權(quán)，消滅一個(gè)舊的債權(quán)，此推定顯然不符合債權(quán)債務(wù)確認(rèn)的法律特性。二審法院認(rèn)定系爭(zhēng)債權(quán)在最高額抵押合同擔(dān)保范圍比較牽強(qiáng)。由于在登記的債權(quán)發(fā)生期間內(nèi)未有債權(quán)發(fā)生，A公司要求東某等三人承擔(dān)抵押擔(dān)保責(zé)任無(wú)法律依據(jù)。
A公司與B公司簽訂了《協(xié)議書(shū)》，約定了抵押C房屋作為還款擔(dān)保。之后，A公司與B公司的法定代表人東某等三人簽訂了抵押擔(dān)保合同。故該不動(dòng)產(chǎn)抵押的合同已經(jīng)成立并生效。但A公司與東某等三人辦理的抵押登記為最高額抵押登記，雙方并未就抵押合同所約定的一般抵押擔(dān)保辦理抵押登記，故本案不動(dòng)產(chǎn)抵押權(quán)因未辦理登記而未生效。A公司要求東某等三人承擔(dān)抵押擔(dān)保責(zé)任依法難以支持。
【論文摘要】對(duì)外承包工程項(xiàng)目具有投資數(shù)額大、建設(shè)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，建設(shè)過(guò)程中不可控因素較多，因此參與工程建設(shè)的各方都面臨著較大的風(fēng)險(xiǎn)。銀行保函作為工程風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的一種重要形式，有效地保證了工程建設(shè)項(xiàng)目的順利實(shí)施。本文主要探討對(duì)外承包工程實(shí)施過(guò)程中常見(jiàn)的保函，以及承包商應(yīng)如何加強(qiáng)保函管理，以維護(hù)自身利益。
保函是擔(dān)保人應(yīng)申請(qǐng)人的要求，向受益人作出的一種以款項(xiàng)支付為手段，并由擔(dān)保人所作出的在一定期限內(nèi)承擔(dān)一定金額付款責(zé)任的書(shū)面信譽(yù)承諾。對(duì)擔(dān)保人來(lái)說(shuō)是一種或有負(fù)債，擔(dān)保人將憑借受益人提交的與保函條款相符的書(shū)面索賠履行擔(dān)保支付責(zé)任，其目的是使商業(yè)合同的另一方獲得一種保證，以消除其對(duì)商業(yè)合同的一方是否履約的疑慮，促使商業(yè)活動(dòng)順利進(jìn)行。
一、對(duì)外承包工程涉及的銀行保函介紹
（一）常用的保函類(lèi)型
對(duì)外承包工程企業(yè)常用的保函類(lèi)型有投標(biāo)保函、履約保函、預(yù)付款保函、質(zhì)保（滯留）金保函。
1.投標(biāo)保函，是開(kāi)立銀行受投標(biāo)人的委托，給招標(biāo)人出具的保證投標(biāo)人從事正當(dāng)投標(biāo)活動(dòng)的書(shū)面保證。投標(biāo)保函的金額一般是項(xiàng)目標(biāo)價(jià)的1%～5%。投標(biāo)保函的有效期一般為投標(biāo)日起90天～120天，投標(biāo)保函的申請(qǐng)人是工程項(xiàng)目的投標(biāo)人，受益人是工程項(xiàng)目的發(fā)包人。投標(biāo)人向擔(dān)保銀行申請(qǐng)投標(biāo)保函時(shí)應(yīng)提供《對(duì)外承包工程項(xiàng)目投（議）標(biāo)許可證》和準(zhǔn)予參加投標(biāo)通知書(shū)，經(jīng)銀行審查有關(guān)資料后開(kāi)具投標(biāo)保函，隨同投標(biāo)書(shū)由投標(biāo)人一并遞交招標(biāo)人。開(kāi)標(biāo)后，中標(biāo)者保函即時(shí)生效，未中標(biāo)者的保函由招標(biāo)人及時(shí)退還投標(biāo)人。
投標(biāo)保函的擔(dān)保銀行主要擔(dān)保在出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，負(fù)責(zé)給予償付：（1）在投標(biāo)有效期內(nèi)投標(biāo)人無(wú)故撤銷(xiāo)其投標(biāo)。（2）中標(biāo)后，投標(biāo)人未能同招標(biāo)人簽訂合同。(3)中標(biāo)后，投標(biāo)人不能提供履約的保證文件。
保函的索賠條款，一般規(guī)定擔(dān)保銀行在收到招標(biāo)人的首次索賠文件時(shí)應(yīng)立即償付保函上的擔(dān)保金額。在索賠通知上，招標(biāo)人必須說(shuō)明索賠理由及情況，但無(wú)需要求證實(shí)。在擔(dān)保銀行和投標(biāo)人之間的合同上應(yīng)加以列明，以便分清責(zé)任。
2.履約保函，主要是保證承包商全面履行合同義務(wù)，即工程項(xiàng)目合同簽署后，項(xiàng)目發(fā)包人為制約承包商履行合同，而要求承包商提供銀行開(kāi)立的履約保函。它擔(dān)保承包商必須按照合同條款履行其義務(wù)，否則銀行負(fù)責(zé)賠償一定金額給發(fā)包人。一般在合同文件簽訂之后若干期限內(nèi)開(kāi)出。工程項(xiàng)目承包商申請(qǐng)履約保函應(yīng)提供工程承包合同及其附件。履約保函的擔(dān)保金額，各地區(qū)差距很大，一般規(guī)定為合同金額的10%。由于承包商不能履行合同條款所規(guī)定的義務(wù)，發(fā)包人向擔(dān)保銀行發(fā)出索賠書(shū)面通知（可要求附違約證明）后，擔(dān)保銀行應(yīng)立即支付違約金。但在保函中必須明確，其賠償?shù)倪`約金最多不能超過(guò)保函擔(dān)保金額。履約保函必須明確保函有效期，即保函開(kāi)出日及終止日，保函終止日一般為工程完工驗(yàn)收或比其更長(zhǎng)的一段時(shí)間，應(yīng)按工程的具體情況決定，超過(guò)保函的終止日履約保函即失效。由于履約保函保證期限較長(zhǎng)，保證范圍廣，承包商違約的原因也很多，因此期間隱藏的風(fēng)險(xiǎn)也較大，應(yīng)引起管理者的足夠重視。
3.預(yù)付款保函，根據(jù)國(guó)際工程的慣例，發(fā)包人一般被要求支付給承包商（承包商）一定金額的預(yù)付款，即承包商要求項(xiàng)目發(fā)包人預(yù)付一定金額的工程款，反過(guò)來(lái)，發(fā)包人為確保承包商在收了預(yù)付款不履行合同時(shí)，能夠收回預(yù)付款及其發(fā)生的利息，要求承包商必須提供銀行開(kāi)立的預(yù)付款保函。預(yù)付款保函擔(dān)保承包商履行與發(fā)包人所簽的合同條款，企業(yè)一旦違約，擔(dān)保銀行將負(fù)責(zé)退回預(yù)付款項(xiàng)和應(yīng)計(jì)的利息。在一般情況下，承包商和發(fā)包人簽訂項(xiàng)目承包合同時(shí)，就相應(yīng)確認(rèn)了銀行保函的基本格式和條款，發(fā)包人收到銀行保函后，才將預(yù)付款匯給項(xiàng)目承包商，承包商申請(qǐng)辦理的預(yù)付款保函所需提供的資料同履約保函一致。工程項(xiàng)目的預(yù)付款一般是合同金額的15%，預(yù)付款保函的擔(dān)保金額一般與預(yù)付款等額，如因不能履行合同而退回預(yù)付款時(shí)應(yīng)計(jì)利息要在合同條款中明確，并在預(yù)付款保函的銀行責(zé)任條款中寫(xiě)明。在承包商不能按合同履行義務(wù)時(shí)，銀行只要發(fā)包人提出要求退回預(yù)付款的書(shū)面通知，銀行就在承諾的有效期內(nèi)保證退款，包括應(yīng)計(jì)的利息。
工程項(xiàng)目的預(yù)付款保函轉(zhuǎn)化為應(yīng)付承包商的工程款，根據(jù)合同條款的不同要求，主要有3種方式：（1）按工程進(jìn)度平均扣減；（2）按工程進(jìn)度加速扣減；（3）集中扣減。工程項(xiàng)目的預(yù)付款是隨著工程的進(jìn)展逐步轉(zhuǎn)化為承包商所應(yīng)得的工程款的一部分，因此預(yù)付款保函的有效期是收到預(yù)付款生效，預(yù)付款全部轉(zhuǎn)化為工程款時(shí)保函失效。當(dāng)發(fā)包人扣回全部預(yù)付款后，承包商應(yīng)及時(shí)催促發(fā)包人退回預(yù)付款保函，以便及時(shí)合理的消除保函風(fēng)險(xiǎn)。
4.質(zhì)保金保函，主要是擔(dān)保承包商對(duì)完工后的工程缺陷進(jìn)行保修，是指承包商向銀行申請(qǐng)開(kāi)出的以工程業(yè)主為受益人的保函，保證在提前收回尾款后，如果承包工程達(dá)不到合同規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，承包商將把這部分留置款項(xiàng)退回給工程業(yè)主，質(zhì)保金保函也稱(chēng)“滯留金保函”、“預(yù)留金保函”、“留置金保函”、“尾款保函”。
在對(duì)外工程承包中，工程業(yè)主一般保留5%～10%的工程款作為預(yù)留金，待工程維修期滿而又無(wú)缺陷時(shí)再支付給承包商。如果承包商需要業(yè)主支付全額而不扣質(zhì)保金時(shí)，應(yīng)提交銀行開(kāi)立的質(zhì)保金保函，保證在工程保用期滿時(shí)，如果收到業(yè)主關(guān)于工程有缺陷的書(shū)面通知時(shí)，銀行負(fù)責(zé)歸還質(zhì)保金。
（二）保函的開(kāi)立方式
保函的開(kāi)立方式，主要有直開(kāi)、轉(zhuǎn)開(kāi)、直開(kāi)后加保、加簽和背簽等幾種。
1.直開(kāi)。直開(kāi)的保函是指銀行應(yīng)申請(qǐng)人的申請(qǐng)，直接向受益方開(kāi)立的保函，憑此保函直接向受益方承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任和義務(wù)。直開(kāi)保函就其傳遞方來(lái)說(shuō)，又可分為兩種：（1）擔(dān)保銀行直接將保函交給受益方，或由委托方將保函直接交給收益方。（2）擔(dān)保銀行開(kāi)立保函后，不直接遞交，而是轉(zhuǎn)請(qǐng)另外一家銀行轉(zhuǎn)遞給收益方。在轉(zhuǎn)交的方式中，代為轉(zhuǎn)遞的銀行，稱(chēng)為轉(zhuǎn)遞行或通知行，其所承擔(dān)的責(zé)任主要是核實(shí)保函的真?zhèn)魏图皶r(shí)將保函轉(zhuǎn)遞給收益人，無(wú)其他責(zé)任和義務(wù)。
2.轉(zhuǎn)開(kāi)。轉(zhuǎn)開(kāi)的保函是指擔(dān)保銀行應(yīng)申請(qǐng)人的要求，根據(jù)合同的有關(guān)規(guī)定以及收益人所在國(guó)的習(xí)慣做法，以提供反擔(dān)保的形式委托受益人所在地銀行代為開(kāi)立保函，并由受托的銀行向受益人承擔(dān)付款責(zé)任。這種轉(zhuǎn)開(kāi)保函的方式又可稱(chēng)為“連環(huán)擔(dān)保”。
轉(zhuǎn)開(kāi)的保函真正的擔(dān)保人是受益人所在地受托辦理轉(zhuǎn)開(kāi)保函的銀行，而申請(qǐng)人所在地的銀行只是處在反擔(dān)保的地位，其出具的擔(dān)保以辦理轉(zhuǎn)開(kāi)保函的銀行為受益人，受托銀行根據(jù)反擔(dān)保人的反擔(dān)保向受益人出具保函，并與其構(gòu)成一種擔(dān)保合同關(guān)系。
3.加保、加簽和背簽，亞非地區(qū)某些國(guó)家習(xí)慣做法，還要求外國(guó)銀行直開(kāi)的保函必須經(jīng)受益人所在國(guó)銀行加簽或背簽才能接受。由于各個(gè)國(guó)家和地區(qū)做法不同，對(duì)保函加保、加簽和背簽的理解和實(shí)施這些行為的銀行所承擔(dān)的責(zé)任也不盡相同。有些國(guó)家采取這些做法的目的，僅是要求對(duì)外國(guó)銀行開(kāi)立保函的真?zhèn)芜M(jìn)行核實(shí)。加保、加簽和背簽的銀行對(duì)保函實(shí)際上不承擔(dān)任何付款責(zé)任，也不受理受益人提出的任何索賠申請(qǐng)。它們并不成為保函實(shí)際當(dāng)事人，僅僅起到轉(zhuǎn)遞行的作用。但也有些國(guó)家認(rèn)為對(duì)保函加保，實(shí)際上是加保銀行在保函中加具保兌，如果實(shí)施過(guò)程中申請(qǐng)人違約，或受益人完成的合同義務(wù)得不到補(bǔ)償，這些加保的銀行也將負(fù)有向受益人進(jìn)行支付的責(zé)任，因此，這些銀行也應(yīng)作為保函的實(shí)施當(dāng)事人。
（三）保函保證金及保函手續(xù)費(fèi)
1.企業(yè)開(kāi)立保函，一般情況要在擔(dān)保銀行存入保函金額一定比例的保證金，部分存款在保函有效期內(nèi)不得動(dòng)用，只有在擔(dān)保責(zé)任解除，保函退回后才能動(dòng)用。擔(dān)保銀行對(duì)信用較好的企業(yè)要求可適當(dāng)放寬，也可以同意用不動(dòng)產(chǎn)做抵押。很多信用好的企業(yè)采用免擔(dān)保的形式開(kāi)立保函，銀行可給予一定額度的免擔(dān)保授信。企業(yè)也應(yīng)積極向銀行申請(qǐng)授信額度，使用授信額度開(kāi)立保函，無(wú)需存入保證金。如果未取得銀行保函的授信額度，必須存入一定比例保證金的，可以將保函保證金轉(zhuǎn)成定期存款，以取得利息收入，減少由于抵押保證金帶來(lái)的損失。
2.擔(dān)保銀行根據(jù)開(kāi)立的保函金額按季度收取保函手續(xù)費(fèi)。保函手續(xù)費(fèi)費(fèi)率各地不一，應(yīng)按當(dāng)?shù)劂y行的規(guī)定辦理。目前，我國(guó)國(guó)內(nèi)銀行保函費(fèi)按季度計(jì)取，費(fèi)率為1‰～1.5‰；國(guó)外開(kāi)立銀行保函，保函費(fèi)用按季1‰～2‰，國(guó)內(nèi)外的保函手續(xù)費(fèi)基本相當(dāng)，只是保函轉(zhuǎn)開(kāi)時(shí)，還有保函轉(zhuǎn)開(kāi)手續(xù)費(fèi)。需要注意的是要及時(shí)掌握保函金額的變動(dòng)，調(diào)減手續(xù)費(fèi)。譬如，投標(biāo)保函，開(kāi)標(biāo)后要及時(shí)結(jié)清，中標(biāo)項(xiàng)目應(yīng)把投標(biāo)保函及時(shí)轉(zhuǎn)換為履約保函。履約保函要及時(shí)掌握保函終止期。預(yù)付款保函在每次扣減后，由于已減少了保函金額，從而應(yīng)相應(yīng)減少手續(xù)費(fèi)支出。
二、有關(guān)保函的會(huì)計(jì)處理及管理
（一）保函業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
1.開(kāi)立保函前，向銀行存入保證金的賬務(wù)處理，按存入銀行的金額作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：其他貨幣資金——保函保證金
貸：銀行存款
保證金收回或減少時(shí)作相反會(huì)計(jì)分錄。
2.對(duì)于存入的保證金，可以根據(jù)時(shí)間的長(zhǎng)短，將該筆資金轉(zhuǎn)存為定期，獲取部分利息收入，以減少保函保證金占用資金帶來(lái)的損失，對(duì)于收到的利息收入，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
3.待銀行劃轉(zhuǎn)保函手續(xù)費(fèi)時(shí)，由銀行列支的保函手續(xù)費(fèi)作如下賬務(wù)處理：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——保函手續(xù)費(fèi)
貸：銀行存款
4.如果保函保證金使用銀行授信額度或用固定資產(chǎn)抵押或使用對(duì)外承包工程保函風(fēng)險(xiǎn)專(zhuān)項(xiàng)資金，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露。對(duì)于使用銀行授信額度的，應(yīng)盡量爭(zhēng)取銀行授信額度中免擔(dān)保的銀行保函份額，以減少保函保證金對(duì)資金的大量占用，增加企業(yè)的效益。
（二）對(duì)外承包工程企業(yè)保函的管理
在國(guó)外工程承包中，開(kāi)具銀行保函是工程企業(yè)在承包工程時(shí)的日常工作。為防范和減少銀行保函中的風(fēng)險(xiǎn)和損失，對(duì)外承包工程企業(yè)應(yīng)特別加強(qiáng)銀行保函管理。
1.建立保函臺(tái)賬，加強(qiáng)保函全過(guò)程管理
隨著我國(guó)國(guó)外重大工程項(xiàng)目承包不斷增多，公司的保函業(yè)務(wù)無(wú)論從數(shù)量還是金額都有了質(zhì)的變化，建立一套行之有效的臺(tái)賬非常必要，保函的臺(tái)賬內(nèi)容至少包括保函的要素以及保函的類(lèi)型。從目前情況看，企業(yè)保函管理部門(mén)要加強(qiáng)保函的內(nèi)部審批、銀行申請(qǐng)、開(kāi)具、跟蹤、延期、撤銷(xiāo)等全過(guò)程管理。特別是預(yù)付款保函跟蹤管理尤為重要，預(yù)付款保函是一種責(zé)任遞減保函。當(dāng)已完工程進(jìn)度累計(jì)達(dá)到起扣點(diǎn)時(shí)，業(yè)主會(huì)在以后的每次中期付款時(shí)按一定比例回扣預(yù)付款，相對(duì)應(yīng)預(yù)付款保函保證金額也應(yīng)相應(yīng)減少，所以承包商應(yīng)及時(shí)向銀行提供業(yè)主已扣回的預(yù)付款金額的有關(guān)證明文件，銀行將據(jù)此核減相應(yīng)金額，并將核減后的保證金額通知受益人。當(dāng)業(yè)主單位回扣完全部預(yù)付款后，承包商應(yīng)及時(shí)催促業(yè)主退回預(yù)付款保函，以便及時(shí)合理地消除保函風(fēng)險(xiǎn)。
2.建立保函清查制度，加強(qiáng)項(xiàng)目投（議）標(biāo)許可證管理
定期核對(duì)保函保證金余額，并及時(shí)辦理保函到期或延期的相關(guān)手續(xù)。一般來(lái)說(shuō)，超過(guò)保函有效期，即認(rèn)為保函已自動(dòng)失效。但在有些情況下，如果保函到期卻未及時(shí)到銀行辦理撤銷(xiāo)手續(xù)，這時(shí)的保函仍然承擔(dān)著被索賠的風(fēng)險(xiǎn)，而且銀行還將繼續(xù)收取相應(yīng)的擔(dān)保費(fèi)用。因此，承包商必須高度重視到期保函的注銷(xiāo)，把工程項(xiàng)目的進(jìn)展與保函管理密切聯(lián)系起來(lái)，以減少不必要的損失保函，如保函到期后正本的退回，取得業(yè)主的免責(zé)申明等來(lái)進(jìn)行保函的注銷(xiāo)工作。
對(duì)于對(duì)外承包合同簽約額在500萬(wàn)美元以上的項(xiàng)目，取得中華人民共和國(guó)商務(wù)部簽發(fā)的《對(duì)外承包工程項(xiàng)目投（議）標(biāo)許可證》是境內(nèi)開(kāi)立項(xiàng)目保函要件之一，可見(jiàn)申請(qǐng)辦理《對(duì)外承包工程項(xiàng)目投（議）標(biāo)許可證》工作十分重要。
3.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，給高風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家的保函投保
在國(guó)際承包工程中，個(gè)別保函受益人尤其是私營(yíng)業(yè)主利用保函進(jìn)行惡意欺詐的事例屢有發(fā)生，所以作為現(xiàn)代施工企業(yè)，必須對(duì)保函風(fēng)險(xiǎn)有足夠的認(rèn)識(shí)，并采取相應(yīng)的防范措施。對(duì)于此種情況，如業(yè)主無(wú)故或借故向銀行憑保函提款時(shí)，承包商可以通過(guò)訴訟來(lái)挽回?fù)p失，但由于訴訟費(fèi)時(shí)費(fèi)力，承包商應(yīng)事前采取防范措施，學(xué)會(huì)識(shí)別可能發(fā)生的欺詐行為。
一般來(lái)說(shuō)，保函應(yīng)以開(kāi)具保函的銀行所在國(guó)法律來(lái)約束和解釋。但受益人往往要求按其本國(guó)的法律約束和解釋。為此，如果雙方有爭(zhēng)議，又互不讓步，可以按國(guó)際商法或第三國(guó)法律解釋。對(duì)于確定的高風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家，保函申請(qǐng)人可向保險(xiǎn)公司就保函風(fēng)險(xiǎn)投保，并將保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入報(bào)價(jià)中（通常在大型項(xiàng)目投標(biāo)中用）。從2011年2月16日起，我國(guó)有規(guī)模的組織了從利比亞撤出人員35 000余人，利比亞在建項(xiàng)目損失數(shù)以萬(wàn)計(jì)。部分業(yè)主已向我國(guó)進(jìn)行索賠，如果辦理了保函風(fēng)險(xiǎn)投保的公司，損失將大大減少。
4.降低保函費(fèi)用，加強(qiáng)銀企關(guān)系，適時(shí)選擇在境外銀行開(kāi)立保函
保函業(yè)務(wù)的增加必然增大企業(yè)的財(cái)務(wù)成本和風(fēng)險(xiǎn)。開(kāi)具保函首先要?jiǎng)佑闷髽I(yè)的銀行授信額度，或者企業(yè)以自有資金向銀行提供擔(dān)保，直接影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金的流動(dòng)。另外，企業(yè)開(kāi)具保函要按保函金額的一定比例向銀行交納費(fèi)用，也會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，從而加大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由于受專(zhuān)業(yè)所限及經(jīng)濟(jì)安全性的影響，銀行一般不愿卷入業(yè)主和承包商的紛爭(zhēng)之中，所以銀行在開(kāi)立保函的過(guò)程中傾向于使用無(wú)連帶責(zé)任的保函，即見(jiàn)索即付。且在銀行出具保函后，承包商還要與銀行簽訂反擔(dān)保協(xié)議，以確保銀行支付保函索賠金額所發(fā)生的本金、利息、違約金、損害賠償金以及銀行實(shí)現(xiàn)債權(quán)所發(fā)生的其他合理費(fèi)用。從表面上看，保函是銀行和受益人之間的一種合同約定，實(shí)際上是委托人與受益人之間的一種債權(quán)、債務(wù)關(guān)系，是被保證合同的從合同。如果發(fā)生保函索賠事件，銀行作為中間人起著十分關(guān)鍵的作用，因此承包商應(yīng)力求得到銀行的支持和配合，以提高企業(yè)的應(yīng)變能力。適時(shí)選擇境外銀行開(kāi)立保函可以降低保函費(fèi)用。由于項(xiàng)目在境外，既可以節(jié)約保函出具的時(shí)間，也省去了中間轉(zhuǎn)開(kāi)費(fèi)用，是保函業(yè)務(wù)新的發(fā)展模式。
最后，在出具保函之前，應(yīng)盡量選擇有條件保函，為合理解決索賠贏得時(shí)間；應(yīng)注意保函期限和界定，既要滿足合同需要，又要盡量縮短保證期限；在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，要認(rèn)真研究條款，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)有效的識(shí)別和預(yù)警，防止保函索賠事件的發(fā)生；企業(yè)財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)人員應(yīng)密切配合，及時(shí)辦理預(yù)付款保函的減值手續(xù)；加強(qiáng)與保函出具行的業(yè)務(wù)溝通和聯(lián)絡(luò)，提高突發(fā)事件的應(yīng)變能力等；在工程交工期間應(yīng)及時(shí)以保留金保函取代履約保函；對(duì)須延期保函應(yīng)及時(shí)辦理延期以減少被業(yè)主索賠風(fēng)險(xiǎn)。
主要參考文獻(xiàn)：
[1]張慶帆，張慶勇.淺談承包商的工程保函管理[J].施工企業(yè)管理，2003（8）.
乙方：
甲乙雙方經(jīng)友好協(xié)商，就杭州XX大廈會(huì)場(chǎng)租賃服務(wù)達(dá)成以下協(xié)議：
一、租用時(shí)間、地點(diǎn)、租金及押金
時(shí)間：
地點(diǎn)：
場(chǎng)租價(jià)格：
附加服務(wù)內(nèi)容及價(jià)格：
總價(jià)款：
預(yù)付款：
二、工作程序
1.乙方須在簽定本協(xié)議后 天內(nèi)，向甲方預(yù)付總價(jià)款________%的預(yù)付款，乙方不按約支付預(yù)付款，甲方有權(quán)解除本合同。
2.甲方簽署本協(xié)議并在乙方按約支付預(yù)付款后，將在約定時(shí)間、地點(diǎn)及所商定的標(biāo)準(zhǔn)為乙方提供一系列優(yōu)質(zhì)服務(wù)。
3.當(dāng)本次租賃服務(wù)結(jié)束當(dāng)日，乙方向甲方按約結(jié)算。
三、雙方責(zé)任
1.甲方責(zé)任：
甲方嚴(yán)格按照乙方的要求進(jìn)行會(huì)場(chǎng)留存及布置，不得擅自改變會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)或場(chǎng)次。甲方若需變更會(huì)議地點(diǎn)、時(shí)間，須提前 日通知乙方，取得乙方同意；若甲方擅自取消會(huì)議，甲方須支付與預(yù)付款等額的違約金。
2.乙方責(zé)任：
①乙方在預(yù)定后，如因乙方的原因取消租用場(chǎng)地，乙方向甲方支付預(yù)付款等額的違約金；甲方直接在已收的預(yù)付款中抵扣。
②乙方若需變更會(huì)議時(shí)間或場(chǎng)地，需提前 日通知甲方，甲方在會(huì)議安排許可的情況下做出調(diào)整并收取總價(jià)款 %的金額作為違約金，若甲方不能調(diào)整會(huì)議時(shí)間、場(chǎng)地導(dǎo)致乙方取消本協(xié)議，按本條第一款執(zhí)行；
③會(huì)議期間若乙方將會(huì)場(chǎng)的設(shè)施、設(shè)備、低值易耗品等損壞，乙方須照價(jià)賠償，甲方會(huì)場(chǎng)的設(shè)施、設(shè)備、價(jià)值易耗品的價(jià)格見(jiàn)清單，該清單為協(xié)議附件。
④乙方逾期支付租金，每逾期一日，向甲方支付總價(jià)款萬(wàn)分之 的違約金；逾期超過(guò) 日，每日向甲方支付總價(jià)款萬(wàn)分之五的違約金。
四、結(jié)算方式
現(xiàn)金或支票、匯票。
五、合同的終止
合同的終止：當(dāng)甲方、乙方遇到不可抗力發(fā)生，則允許一方提出終止合同而不必承擔(dān)違約責(zé)任。
六、管轄
因本協(xié)議發(fā)生糾紛，由雙方協(xié)商解決，協(xié)商不成，由甲方所在地人民法院訴訟方式解決。
以上條款如有未盡事宜，雙方可協(xié)商解決。
本協(xié)議書(shū)一式兩份，承租方、租賃方各持一份。本協(xié)議書(shū)由雙方代表簽字蓋章后即可生效。
承租方簽名（蓋章）
租賃方簽名（蓋章）
年 月 日
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;施工;建設(shè)
一、工程款支付的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
1.工程預(yù)付款支付的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
工程預(yù)付款，也稱(chēng)開(kāi)工預(yù)付款，是指工程開(kāi)工前由建設(shè)單位向施工承包商支付的、用于開(kāi)工前期準(zhǔn)備的款項(xiàng)。針對(duì)工程預(yù)付款支付的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，建設(shè)單位應(yīng)建立一套嚴(yán)格的程序，財(cái)會(huì)人員應(yīng)認(rèn)真履行此程序，做好開(kāi)工預(yù)付款的支付管理。具體為:
（1)施工單位提出支付申請(qǐng)。在已具備施工條件、施工承包商向建設(shè)單位提出支付申請(qǐng)時(shí)，建設(shè)單位除應(yīng)要求其寫(xiě)明申請(qǐng)預(yù)付金額外，還應(yīng)要求其提交履約保函、開(kāi)工預(yù)付款保函，以及經(jīng)監(jiān)理工程師簽認(rèn)無(wú)誤的開(kāi)工預(yù)付款支付證書(shū)。
（2)工程部門(mén)審查。工程部門(mén)應(yīng)對(duì)以上資料的真實(shí)、完整性進(jìn)行審查，確認(rèn)無(wú)誤后由負(fù)責(zé)人簽署意見(jiàn)。
(3)會(huì)計(jì)部門(mén)審核。財(cái)會(huì)人員對(duì)施工承包商申請(qǐng)支付的金額與招標(biāo)文件進(jìn)行核對(duì)，核定應(yīng)付款金額，并報(bào)部門(mén)負(fù)責(zé)人簽署支付意見(jiàn)。在核定應(yīng)支付金額時(shí)，若銀行保證金額與合同規(guī)定的支付金額不一致，即開(kāi)工預(yù)付款銀行保證金額超過(guò)或不足合同規(guī)定的金額，在遇到這種情況時(shí)大都按照就低不就高的原則進(jìn)行處理，即超過(guò)合同規(guī)定金額的，按合同規(guī)定金額支付，不足合同規(guī)定金額的，按照開(kāi)工預(yù)付款保函金額支付。
2.工程進(jìn)度款支付的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
工程進(jìn)度款是指建設(shè)單位按合同約定的工程進(jìn)度向承包商逐筆支付的款項(xiàng)。由于建設(shè)工程施工合同的承攬合同性質(zhì)，勢(shì)必不能要求承包商承擔(dān)墊付工程款的義務(wù)，因此根據(jù)工程進(jìn)度支付工程進(jìn)度款是建設(shè)工程施工合同的重要特點(diǎn)。工程進(jìn)度款的支付過(guò)程是整個(gè)工程支付中最為頻繁、往來(lái)款項(xiàng)發(fā)生最多的過(guò)程，有的工程完工可能要進(jìn)行幾十次的進(jìn)度款支付，因此，認(rèn)真對(duì)待每一期的進(jìn)度款支付，不僅是日常控制的需要，也是為日后工程竣工決算打下良好的基礎(chǔ)。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的工程價(jià)款支付控制程序，由工程、會(huì)計(jì)及監(jiān)理等部門(mén)共同保障實(shí)施，層層把關(guān)。具體程序如下:
（1）施工承包商提出申請(qǐng)。施工承包商在申請(qǐng)支付進(jìn)度款時(shí)，應(yīng)提供經(jīng)監(jiān)理部門(mén)審核的工程進(jìn)度報(bào)表，報(bào)表要完整、詳細(xì)，應(yīng)包括申請(qǐng)支付理由、申請(qǐng)支付金額、工程進(jìn)度報(bào)告等，同時(shí)要附上諸如現(xiàn)場(chǎng)簽證等相關(guān)證明材料，一并交給建設(shè)單位工程部門(mén)。
（2）工程部門(mén)審核工程進(jìn)度報(bào)表。建設(shè)單位工程部門(mén)的現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)人員應(yīng)對(duì)進(jìn)度報(bào)表從工程進(jìn)度、工程質(zhì)量、現(xiàn)場(chǎng)簽證、隱蔽工程、付款情況、相關(guān)約定、施工要求等進(jìn)行核實(shí)，造價(jià)工程師根據(jù)工程概預(yù)算、現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程進(jìn)度、付款情況等對(duì)上述資料進(jìn)行再次審核，并由工程部門(mén)負(fù)責(zé)人簽署意見(jiàn)。
（3）會(huì)計(jì)部門(mén)核定付款額。會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)技術(shù)負(fù)責(zé)人核定的己完工工程量及合同總價(jià)款、合同變更金額、預(yù)留質(zhì)保金、累計(jì)己付款金額、支付協(xié)議等前期資料，核定本次應(yīng)付款金額，并交由負(fù)責(zé)人簽署意見(jiàn)，嚴(yán)格控制“超付”。
（4）主管領(lǐng)導(dǎo)審批。對(duì)申請(qǐng)支付金額較大(金額上限由建設(shè)單位根據(jù)工程總造價(jià)等自行確定)，或者雙方存在爭(zhēng)議時(shí)，應(yīng)報(bào)送單位主管領(lǐng)導(dǎo)，由其審批。
（5）會(huì)計(jì)部門(mén)付款、入賬。最后，由出納根據(jù)審批額度付款，使用轉(zhuǎn)賬憑證將款項(xiàng)打入指定銀行賬戶。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員及時(shí)入賬，并將有關(guān)資料及時(shí)存檔。 轉(zhuǎn)貼于
二、對(duì)施工單位工程款使用的監(jiān)管
1.工程款使用監(jiān)管的范圍
建設(shè)單位對(duì)施工承包商工程款使用監(jiān)管的范圍包括:
(1)施工承包商按合同規(guī)定應(yīng)自備的流動(dòng)資金;
(2)建設(shè)單位支付給承包商的預(yù)付款;
（3)工程進(jìn)度款;
(4)保留金。
以上工程款，施工承包商只能將其用于與本項(xiàng)目有關(guān)的開(kāi)支，包括①人員費(fèi)用及口常管理性開(kāi)支;②設(shè)備和材料采購(gòu)、租賃費(fèi);③支付給分包單位的工程款;④上級(jí)單位收取的管理費(fèi)和代收代繳的各項(xiàng)費(fèi)用;⑤各種稅費(fèi)等。
2.工程款使用監(jiān)管的程序和基本內(nèi)容
(1)在工程項(xiàng)目招標(biāo)前，建設(shè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)將“指定開(kāi)戶、專(zhuān)戶儲(chǔ)存、專(zhuān)款專(zhuān)用、銀行監(jiān)督”的要求列入招標(biāo)文件，作為合同文件的一個(gè)部分在簽訂合同后予以執(zhí)行。
(2)建設(shè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)對(duì)施工所在地的銀行進(jìn)行考察，通過(guò)對(duì)各銀行信譽(yù)、人員素質(zhì)、服務(wù)質(zhì)量等多方面要素的比選，確定項(xiàng)目施工承包商的開(kāi)戶銀行。
(3)在確定中標(biāo)單位后，由建設(shè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)組織本單位與施工承包商、銀行共同協(xié)商并簽訂工程款使用監(jiān)管協(xié)議，明確監(jiān)管的內(nèi)容、方式和各方的職責(zé)。
(4)建設(shè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員在辦理支付給施工承包商的工程款時(shí)，應(yīng)將款項(xiàng)存入由建設(shè)單位指定的開(kāi)戶銀行，施工承包商在采購(gòu)材料、設(shè)備等用款時(shí)，應(yīng)向指定開(kāi)戶銀行申請(qǐng)。
(5)建設(shè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)定期或不定期地對(duì)施工承包商的工程款使用情況進(jìn)行檢查，若發(fā)現(xiàn)其將本項(xiàng)目資金外借、挪用、轉(zhuǎn)移時(shí)，應(yīng)責(zé)令其改正，否則將中止以后的工程款支付。
總之，隨著我國(guó)積極財(cái)政政策的實(shí)施和基本建設(shè)投資力度的加大，工程項(xiàng)目的建設(shè)進(jìn)入了高峰期。因此，加強(qiáng)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制已成為當(dāng)務(wù)之急。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞：工程總承包項(xiàng)目;財(cái)務(wù)管理;分析
工程總承包不單單只是資金的投入使用，工程建設(shè)項(xiàng)目，涉及到項(xiàng)目的建設(shè)籌集資金、資金使用效率、成本費(fèi)用控制、企業(yè)資金稅務(wù)分析等都離不開(kāi)財(cái)務(wù)管理工作。如何把有限的資金發(fā)揮到工程建設(shè)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，做到既保證項(xiàng)目工程建設(shè)質(zhì)量、節(jié)省工程投入又能提高建設(shè)水平和速度，這是財(cái)務(wù)管理工作所要解決的新問(wèn)題。
一.強(qiáng)化資金管理，確保資金供給
任何一個(gè)工程總簽約項(xiàng)目無(wú)論規(guī)模大小，都需要資金作為擔(dān)保，其資金包括工程預(yù)付款，自有資金或借貸資金的主要來(lái)源。
1、工程預(yù)付款：工程總承包項(xiàng)目，預(yù)付款管理包括業(yè)主向承包商支付和承包商向分承包商支付兩個(gè)方面。保證預(yù)付款足額和及時(shí)到位，是總承包企業(yè)保證工程總承包項(xiàng)目順利開(kāi)工的資金基礎(chǔ)。具體實(shí)施中首先應(yīng)通過(guò)合同談判（無(wú)論是總包還是分包）敲定預(yù)付款額及付款條件。在收取預(yù)付款方面，財(cái)務(wù)人員應(yīng)協(xié)助項(xiàng)目經(jīng)理及時(shí)開(kāi)具預(yù)付款保函，完善手續(xù)，催收預(yù)付款。在支付預(yù)付款方面，財(cái)務(wù)人員應(yīng)協(xié)助項(xiàng)目經(jīng)理及時(shí)獲取預(yù)付款保函，在完成內(nèi)部付款審批手續(xù)后盡快支付預(yù)付款，從而保證項(xiàng)目建安施工前期費(fèi)用和設(shè)備、物資采購(gòu)的資金需求，減少企業(yè)融資成本和自有資金的使用數(shù)量。
2、自有資金和或借入資金：自有資金是企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所經(jīng)常持有，可以自行支配使用并毋須償還的那部分資金;借入資金是指企業(yè)在金融市場(chǎng)上通過(guò)負(fù)債方式，從資金提供者那里依法籌集、依約使用并按期償還所取得的資金，又稱(chēng)作債務(wù)資金。由于工程總承包項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)因素較多，資金需求量較大。所以，在使用自有資金或借入資金時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)協(xié)助項(xiàng)目經(jīng)理認(rèn)真分析使用這類(lèi)資金項(xiàng)目的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，能否安全回收，回收時(shí)限，是否影響其他方面生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等。嚴(yán)格執(zhí)行審批手續(xù)，確保自有資金或借入資金安全使用并及時(shí)回收。
二.監(jiān)督資金使用過(guò)程，提高資金使用效率
總承包企業(yè)財(cái)務(wù)要全過(guò)程監(jiān)督資金使用情況，降低資金使用成本，應(yīng)做到以下二方面：
1、按照制度辦事，嚴(yán)把資金使用關(guān)依據(jù)項(xiàng)目資金使用綜合計(jì)劃，對(duì)資金資金集中管理，按照審批程序，嚴(yán)格控制的事前，資本支出，確保資金的有序流動(dòng)。總承包工程，采購(gòu)和建設(shè)成本，一般的項(xiàng)目資金總額的約80%、90%，為了全面監(jiān)控資金余額，每月，每季，每年編制相關(guān)的滾動(dòng)預(yù)算計(jì)劃，現(xiàn)金流量，以確保正常運(yùn)作，對(duì)項(xiàng)目的成功運(yùn)行提供安全保障，確保貨幣資金安全使用。
2、加強(qiáng)擔(dān)保和保證金管理：總承包企業(yè)應(yīng)充分利用資產(chǎn)規(guī)模和較高的還本付息保障優(yōu)勢(shì)，最大限度的使用和開(kāi)具銀行授信額度內(nèi)的保函，提高資金使用效率，主要有以下措施：減少擔(dān)保費(fèi)，根據(jù)時(shí)間的長(zhǎng)短，保證金存款的存款方式，增加利息收入，降低成本。預(yù)付款保函的金額，作為提前分期付款逐漸減少，根據(jù)實(shí)際情況，改變擔(dān)保合同，逐步減少擔(dān)保費(fèi)。保證期滿后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)收回原信和及時(shí)的退款保證擔(dān)保的銀行存款，解凍。另外，如果項(xiàng)目業(yè)主要求總承包企業(yè)以保證金的形式作擔(dān)保，例如投標(biāo)保證金，保證金到期必須及時(shí)收回，規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)，提高資金周轉(zhuǎn)率。
三.以經(jīng)濟(jì)效益為中心，加強(qiáng)項(xiàng)目成本控制
在成本控制方面，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.加強(qiáng)采購(gòu)成本控制
總承包項(xiàng)目采購(gòu)是是實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)意圖，順利實(shí)施項(xiàng)目建設(shè)的物質(zhì)基礎(chǔ)，設(shè)備購(gòu)置費(fèi)占整個(gè)項(xiàng)目總承包合同額的40%―60%，因此，要做好項(xiàng)目的采購(gòu)工作，節(jié)約成本，提高效率的工程合同是至關(guān)重要的。項(xiàng)目采購(gòu)工作，以確保工程質(zhì)量，數(shù)量，時(shí)間要求，具體過(guò)程為：包括制定采購(gòu)計(jì)劃，報(bào)名（討論）方法，以確定供應(yīng)商，簽訂購(gòu)買(mǎi)合同，催交，檢驗(yàn)，運(yùn)輸，現(xiàn)場(chǎng)管理等。特別是供應(yīng)的選擇和確定，一定要進(jìn)行招（議）標(biāo)或競(jìng)價(jià)型談判，嚴(yán)格控制獨(dú)家供應(yīng)商，提供了一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)，獲得了采購(gòu)效率。
2.加強(qiáng)施工成本成本控制，調(diào)試費(fèi)用控制
施工管理總承包項(xiàng)目管理的重要組成部分。它不僅是施工現(xiàn)場(chǎng)后開(kāi)始的工作內(nèi)容，但是從一開(kāi)始的項(xiàng)目，應(yīng)開(kāi)始研究和規(guī)劃問(wèn)題，認(rèn)真編制施工組織設(shè)計(jì)和詳細(xì)進(jìn)度計(jì)劃。項(xiàng)目開(kāi)工后，一定要認(rèn)真組織，嚴(yán)格實(shí)施，特別是要嚴(yán)格控制施工過(guò)程中的各種變更，采用“贏得值”方法，考核項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃和控制成本費(fèi)用預(yù)算。在完成現(xiàn)場(chǎng)施工任務(wù)后，要及時(shí)辦理中間結(jié)算和交接手續(xù)。調(diào)試是檢驗(yàn)工程總承包項(xiàng)目建設(shè)成果最后的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，開(kāi)車(chē)調(diào)試前一定要對(duì)參加調(diào)試人員進(jìn)行認(rèn)真培訓(xùn)，爭(zhēng)取一次調(diào)試成功，避免調(diào)試費(fèi)用增加。
四.重視工程財(cái)務(wù)稅務(wù)籌劃
1.重視各種合同中有關(guān)納稅的條款
對(duì)于1個(gè)合同如何簽訂，決定著稅務(wù)方案的確定，因此，在合同的簽訂階段，就要考慮稅務(wù)方案，在簽訂合同前，通過(guò)預(yù)測(cè)把稅務(wù)問(wèn)題考慮進(jìn)去。重視合同中的有關(guān)稅務(wù)的條款，要從合同的簽訂過(guò)程開(kāi)始，到工程結(jié)束為止。
2.營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃
營(yíng)業(yè)稅是工程總承包所涉及的主要稅種，主要是涉及建筑安裝工程的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額確認(rèn)問(wèn)題，特別要注意總包工程中涉及設(shè)備價(jià)值的問(wèn)題，在2009年1月1日以后依據(jù)新的營(yíng)業(yè)稅法，其實(shí)施細(xì)則里第十六條規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。
3.印花稅方面
根據(jù)國(guó)家有關(guān)印花稅的規(guī)定，關(guān)于印花稅的繳納我們可以選擇注冊(cè)地或施工地繳納，主要取決于工程前期與屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。
4.其他方面
積極把握和申請(qǐng)工程總承包有利的稅務(wù)優(yōu)惠政策，比如營(yíng)業(yè)稅中河道管理費(fèi)是地方性稅收，我們將根據(jù)營(yíng)業(yè)稅繳納情況向?qū)俚囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免或是按當(dāng)?shù)囟惵蕡?zhí)行;價(jià)格調(diào)控基金收入也可以根據(jù)單位性質(zhì)進(jìn)行減免（中央級(jí)企業(yè)可以申請(qǐng)減免，經(jīng)了解山西省該政策已取消）;城建稅由7%到1%的選擇需要根據(jù)項(xiàng)目所在地情況合理爭(zhēng)取。
五.結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，在工程總承包項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理貫穿于工程總承包項(xiàng)目管理的全過(guò)程。強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和管理水平。搞好財(cái)務(wù)項(xiàng)目計(jì)劃、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)核算以及稅費(fèi)分析工作，為項(xiàng)目工程負(fù)責(zé)人提供有價(jià)值、可行性的財(cái)務(wù)報(bào)表，做好工程總承包項(xiàng)目建設(shè)。
參考文獻(xiàn)：
[1]崔明藝.淺析設(shè)計(jì)企業(yè)總承包項(xiàng)目的成本控制[J].工程建設(shè)與設(shè)計(jì)，2011，（7）.
關(guān)鍵詞：合同；管理；工程款項(xiàng)；中標(biāo)合同；條款
Abstract: This paper combines the problems and conditions of the contract, summarizes the understanding and application of project cost management, better.
Key words: contract; management; project; contract terms;
中圖分類(lèi)號(hào)：TU723.1
前言
合同條件既是投標(biāo)者投標(biāo)報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)，更是在簽訂合同之后合同雙方履行合同最重要的依據(jù)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)使用的建設(shè)工程合同一般都有標(biāo)準(zhǔn)格式，如美國(guó)建筑師學(xué)會(huì)制訂的“AIA系列合同條件”、 英國(guó)土木工程師學(xué)會(huì)編制的“ICE合同條件”和國(guó)際咨詢工程師聯(lián)合會(huì)編寫(xiě)的“FIDIC土木工程施工合同條件”等。隨著我公司在國(guó)際建筑市場(chǎng)業(yè)務(wù)的不斷拓展，我公司從事此類(lèi)項(xiàng)目的專(zhuān)業(yè)人員應(yīng)對(duì)國(guó)際工程合同有深入地了解，尤其是涉及費(fèi)用管理的條款。下面就針對(duì)最常采用的國(guó)際工程合同文本——FIDIC施工合同文本中的費(fèi)用管理?xiàng)l款予以解析，希望能對(duì)有關(guān)人員有所幫助。
FIDIC施工合同合同文本中的費(fèi)用管理?xiàng)l款主要涉及中標(biāo)合同金額、雇主資金安排、費(fèi)用估價(jià)、工程預(yù)付款、履約擔(dān)保、期中支付、保留金的扣留和支付、最終支付和結(jié)清單等八個(gè)方面。下面就此八個(gè)方面進(jìn)行簡(jiǎn)述。
中標(biāo)合同金額的充分性
承包商應(yīng)被認(rèn)為已確信中標(biāo)合同金額的正確性和充分性以及已將中標(biāo)合同金額建立在所有有關(guān)事項(xiàng)的數(shù)據(jù)、解釋、必要的資料、視察、檢查和滿意的基礎(chǔ)上。除非合同另有規(guī)定，中標(biāo)合同金額包括承包商根據(jù)合同應(yīng)承擔(dān)的全部義務(wù)（包括根據(jù)暫列金額應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)），以及為正確地實(shí)施和完成工程并修補(bǔ)任何缺陷所需的全部有關(guān)事項(xiàng)的費(fèi)用。
雇主資金安排
雇主應(yīng)在收到承包商的請(qǐng)求支付工程款申請(qǐng)后的28天內(nèi)提出合理的證據(jù)，表明雇主已做好了資金安排，有能力按合同要求支付合同價(jià)格的款額。如果雇主打算對(duì)其資金安排作實(shí)質(zhì)性變動(dòng)，則要向承包商發(fā)出詳細(xì)通知。如果在此28日內(nèi)沒(méi)有收到雇主資金安排證明，承包商可以減緩施工進(jìn)度。如果在發(fā)出通知后42日內(nèi)仍未收到雇主的合理證明，承包商擁有暫停工作的權(quán)利。本條款的設(shè)定，在一定程度上制約了雇主任意拖欠工程款的情況，增強(qiáng)了承包商履行合同的信心，這對(duì)于解決我國(guó)當(dāng)前建設(shè)工程領(lǐng)域大量拖欠農(nóng)民工工資和工程款問(wèn)題無(wú)疑是具有借鑒意義的。
費(fèi)用估價(jià)
估價(jià)。對(duì)于每一項(xiàng)工作，用通過(guò)測(cè)量得到的工程量乘以相應(yīng)的費(fèi)率或價(jià)格即得到該項(xiàng)工作的估價(jià)。工程師根據(jù)所有各項(xiàng)工作的總和來(lái)決定合同價(jià)格。對(duì)于每項(xiàng)工作所適用的費(fèi)率或價(jià)格，應(yīng)該取合同中對(duì)該工作所規(guī)定的值或?qū)︻?lèi)似工作規(guī)定的值。在以下兩種情況時(shí)，應(yīng)對(duì)費(fèi)率或價(jià)格做出合理調(diào)整，若無(wú)可參照的費(fèi)率或價(jià)格，則應(yīng)在考慮有關(guān)事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，將實(shí)施工作的合理費(fèi)用和合理利潤(rùn)相加以規(guī)定新的費(fèi)率或價(jià)格。
① 對(duì)于不是合同中的“固定費(fèi)率”項(xiàng)目，且全部滿足下列三個(gè)條件的工作：其實(shí)際測(cè)量得到的工程量比工程量表或其他報(bào)表中規(guī)定的工程量增多或減少了10%以上；該項(xiàng)工作工作量的變化與相應(yīng)費(fèi)率的乘積超過(guò)了中標(biāo)的合同金額的0.01%；此工程量的變化直接造成該項(xiàng)工作每單位工程量成本的變動(dòng)超過(guò)1%。
② 此項(xiàng)工作是根據(jù)變更指示進(jìn)行，合同中對(duì)此項(xiàng)工作未規(guī)定費(fèi)率或價(jià)格，也沒(méi)有適用的可參照的費(fèi)率或價(jià)格，或者由于該項(xiàng)工作的性質(zhì)不同，實(shí)施條件不同，合同中沒(méi)有適合的費(fèi)率。
由此可知，對(duì)于工作的估價(jià)主要分為三個(gè)層次：1.正常情況下，估價(jià)依據(jù)測(cè)得的工程量和工程量表中的單價(jià)或價(jià)格得出；2.如果某項(xiàng)工作的數(shù)量與工程量表中的數(shù)量出入太大，其單價(jià)或價(jià)格應(yīng)予以調(diào)整；3.如果是按變更命令實(shí)施的工作，在滿足規(guī)定的條件下也應(yīng)采用新單價(jià)或價(jià)格。
工程預(yù)付款
預(yù)付款。預(yù)付款是由雇主在項(xiàng)目啟動(dòng)階段支付給承包商用于工程啟動(dòng)和動(dòng)員的無(wú)息貸款。預(yù)付款金額在投標(biāo)書(shū)附錄中規(guī)定，一般為合同額的10%～15%，特殊情況下（如工程設(shè)備訂貨采購(gòu)數(shù)量大量時(shí)）可為20%，甚至更高，這取決于雇主的資金情況。工程師應(yīng)在具備以下條件時(shí)簽發(fā)第一筆預(yù)付款：收到承包商提交的期中支付申請(qǐng)；已提交了了履約保證；已由雇主同意的銀行按指定格式開(kāi)出了無(wú)條件預(yù)付款保函，此保函一直有效，但其中擔(dān)保金額隨承包商的逐步償還而持續(xù)遞減。
預(yù)付款的回收的原則是從開(kāi)工后一定期限后開(kāi)始到工程竣工期前的一定期限，從每月向承包商的支付款中扣回，不計(jì)利息。具體的回收方式有多種，F(xiàn)IDIC99版“施工合同條件”采用第三種做法，即當(dāng)期中支付證書(shū)的累計(jì)款額（不包括預(yù)付款和保留金的扣減與退還）超過(guò)中標(biāo)合同款額與暫定金額差的10%時(shí)，開(kāi)始從期中支付證書(shū)中扣還預(yù)付款，每次扣還數(shù)額為該次證書(shū)的25%，扣還貨幣比例與支付預(yù)付款的貨幣比例相同，直到全部歸還為止。
履約擔(dān)保
承包商應(yīng)對(duì)嚴(yán)格履約（自費(fèi)）取得履約擔(dān)保，保證金額和幣種應(yīng)符合投標(biāo)書(shū)附錄中的規(guī)定。如投標(biāo)書(shū)附錄中沒(méi)有提出保證金額，本款應(yīng)不適用。承包商應(yīng)在收到中標(biāo)函后28日內(nèi)向雇主提交履約擔(dān)保，并向工程師送一份副本。履約擔(dān)保應(yīng)由雇主批準(zhǔn)的國(guó)家（或其他司法管轄區(qū)）內(nèi)的實(shí)體提供，并采用專(zhuān)用條件所附格式或雇主批準(zhǔn)的其他格式。承包商應(yīng)確保履約保函擔(dān)保直到其完成工程的施工、竣工及修補(bǔ)任何缺陷前持續(xù)有效和可執(zhí)行。如果在履約擔(dān)保的條款中規(guī)定了期滿日期，而承包商在該期滿日期前28日尚無(wú)權(quán)拿到履約證書(shū)，承包商應(yīng)將履約擔(dān)保的有效期延長(zhǎng)至工程竣工和提出索賠。雇主應(yīng)在收到履約證書(shū)副本后21日內(nèi)，將履約擔(dān)保退還承包商。
支付
承包商的每個(gè)月末之后要向工程師提交報(bào)表，詳細(xì)的說(shuō)明他認(rèn)為自己到該月末有權(quán)得到的款額（以應(yīng)付合同價(jià)格的各類(lèi)貨幣表示），同時(shí)提交證明文件（包括月進(jìn)度報(bào)表），作為對(duì)期中支付證書(shū)的申請(qǐng)。此報(bào)表中應(yīng)包括：截止到該月末已實(shí)施的工程及完成的承包商的文件的估算合同價(jià)值（包括變更）；由于法規(guī)變化和費(fèi)用漲落應(yīng)增加和減扣的款額；作為保留金減扣的金額；作為預(yù)支款的支付和償還應(yīng)增加和減扣的款額；根據(jù)合同規(guī)定，作為永久工程的設(shè)備和材料的預(yù)支款應(yīng)增加和減扣的款項(xiàng)；根據(jù)合同規(guī)定或其他規(guī)定（包括對(duì)索賠的規(guī)定），應(yīng)增加和減扣的款額；對(duì)以前所有的支付證書(shū)中已經(jīng)證明的款額的扣除。
當(dāng)為永久工程配套的設(shè)備和材料已運(yùn)至現(xiàn)場(chǎng)且符合合同具體規(guī)定時(shí)，當(dāng)月的期中支付證書(shū)中應(yīng)加入一筆預(yù)支款；當(dāng)此類(lèi)工程設(shè)備和材料已構(gòu)成永久工程時(shí)，則應(yīng)在期中支付證書(shū)中將此預(yù)支款扣除。預(yù)支款為該工程設(shè)備和材料的費(fèi)用（包括將其運(yùn)至現(xiàn)場(chǎng)的費(fèi)用）的80%。
只有在雇主收到并批準(zhǔn)了承包商提交的履約保證之后，工程師才能為任何付款開(kāi)具支付證書(shū)，付款才能得到支付。在收到承包商的報(bào)表和證明文件后的28日內(nèi)，工程師應(yīng)向雇主簽發(fā)期中支付證書(shū)，列出他認(rèn)為應(yīng)支付給承包商的金額，并提交詳細(xì)證明材料。若工程師認(rèn)為承包商的工作或提供的貨物不完全符合合同要求，可以從應(yīng)付款項(xiàng)中扣留用于修理或替換的費(fèi)用，直到修理或替換完畢。但不得因此而扣發(fā)期中支付證書(shū)。工程師可在任何支付證書(shū)中對(duì)以前的證書(shū)做出修改。支付證書(shū)不代表工程師對(duì)工程的接受、批準(zhǔn)、同意或滿意。
首次分期預(yù)付款應(yīng)在中標(biāo)函頒發(fā)之日起42日之內(nèi)，或雇主收到履約保證及預(yù)付款保函之日起的21日之內(nèi)，取二者中較晚者。對(duì)期中支付證書(shū)中開(kāi)具的款額，工程師收到報(bào)表及證明文件之日起56日之內(nèi)。對(duì)最終支付證書(shū)中開(kāi)具的款額應(yīng)在雇主收到最終支付證書(shū)之日起的56日之內(nèi)。如果承包商未能在合同規(guī)定的期限內(nèi)收到首期預(yù)付款、期中支付證書(shū)或最終支付證書(shū)中開(kāi)具的款額，則承包商有權(quán)對(duì)雇主拖欠的款額每月按復(fù)利收取延誤期的融資費(fèi)。無(wú)論期中支付證書(shū)何時(shí)頒發(fā)，延誤期都從合同中規(guī)定的支付日期算起。除非在專(zhuān)用條件中另有規(guī)定，此融資費(fèi)應(yīng)以年利率為支付貨幣所在國(guó)中央銀行的貼現(xiàn)率加上3%，以復(fù)利方式計(jì)算。
保留金的扣留和支付
保留金一般按投標(biāo)函附錄中規(guī)定的百分比從每月支付證書(shū)中扣除，一直扣到規(guī)定的保留金限額為止，一般為中標(biāo)的合同金額的5%。如果工程沒(méi)有進(jìn)行區(qū)段劃分，則所有保留金分兩次退還，簽發(fā)接收證書(shū)后先退還一半，另一半在缺陷通知期結(jié)束后退還。如果涉及的工程區(qū)段或部分，則分三次退還，區(qū)段接收證書(shū)簽發(fā)之后返還40%，該區(qū)段缺陷通知期到期之后返還40%，剩余20%待最后的缺陷通知期結(jié)束后退還。但是，如果某區(qū)段的缺陷通知期是最遲的一個(gè)，那么該區(qū)段保留金歸還應(yīng)為：接收證書(shū)簽發(fā)后返還40%，缺陷通知期結(jié)束之后返還剩余的60%。
最終支付和結(jié)清單
在頒發(fā)履約證書(shū)后56日內(nèi)，承包商應(yīng)向工程師提交按其批準(zhǔn)的格式編制的最終報(bào)表草案及證明文件，以詳細(xì)說(shuō)明根據(jù)合同所完成的所有工作的價(jià)值以及承包商認(rèn)為根據(jù)合同或其他規(guī)定還應(yīng)支付給他的其他款項(xiàng)（如索賠款等）。如果承包商和工程師之間達(dá)成了一致，則承包商可向工程師提交正式的最終報(bào)表。提交最終報(bào)表時(shí)，承包商應(yīng)提交一份書(shū)面結(jié)清單，以進(jìn)一步證實(shí)最終報(bào)表的總額是根據(jù)合同應(yīng)支付給他的全部款額和最終的結(jié)算額，并說(shuō)明只有當(dāng)承包商收到履約擔(dān)保合同款余額時(shí)，結(jié)清單才生效。在收到最終報(bào)表和書(shū)面結(jié)清單之后的28日之內(nèi)，工程師應(yīng)向雇主簽發(fā)最終支付證書(shū)，以說(shuō)明雇主最終應(yīng)支付給承包商的款額以及雇主和承包商之間所有應(yīng)支付的和應(yīng)得到的款額的差額（如有時(shí)）。
在一份EPC合同中，承包商的風(fēng)險(xiǎn)其實(shí)貫穿了整個(gè)合同的每一個(gè)條款和每一份附件。在審核合同正文條款以及有關(guān)附件時(shí)，應(yīng)該從頭到尾仔細(xì)審核，不遺漏任何一個(gè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于檔案式的合同文件，在招標(biāo)文件（含通用條件和專(zhuān)用條件）、投標(biāo)文件、技術(shù)澄清、商務(wù)澄清、合同協(xié)議書(shū)等文件之間，還有一個(gè)合同文件構(gòu)成和合同文件的優(yōu)先順序問(wèn)題，通常規(guī)定在具有最高合同文件效力的合同協(xié)議書(shū)中，應(yīng)該特別注意對(duì)優(yōu)先順序的規(guī)定是否合理。
我們可以重點(diǎn)從以下十個(gè)方面審核這些風(fēng)險(xiǎn)。
一、工程范圍
工程范圍技術(shù)性比較強(qiáng)，必須首先審核合同文件是否規(guī)定了明確的工程范圍，注意承包商的責(zé)任范圍與業(yè)主的責(zé)任范圍之間的明確界限劃分。有的業(yè)主將一個(gè)完整的項(xiàng)目分段招標(biāo)，此時(shí)應(yīng)該特別注意中國(guó)公司的工程范圍與其他承包商的工程范圍之間的界限劃分和接口。
例如：水力發(fā)電站項(xiàng)目，業(yè)主往往將土建、機(jī)電設(shè)備和輸變電分開(kāi)招標(biāo)，甚至土建標(biāo)本身還劃分土建一標(biāo)段（CW1）、土建二標(biāo)段(CW2)等,這個(gè)時(shí)候就必須注意有關(guān)各標(biāo)段之間接口的劃分問(wèn)題。
又如：火力發(fā)電站承包商和業(yè)主的責(zé)任劃分接口通常是在開(kāi)關(guān)場(chǎng)的并網(wǎng)點(diǎn)，超越并網(wǎng)點(diǎn)以外的輸變電工程接入系統(tǒng)就屬于業(yè)主的責(zé)任范圍。此時(shí)應(yīng)該注意審核業(yè)主方面的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)：一是業(yè)主能否在開(kāi)工日將施工用電輸送到工地；二是業(yè)主能否在預(yù)定工期內(nèi)將輸變電工程建成并通過(guò)接入系統(tǒng)在電站的開(kāi)關(guān)場(chǎng)并網(wǎng)點(diǎn)與發(fā)電機(jī)組并網(wǎng)；三是業(yè)主能否讓電網(wǎng)當(dāng)局按期保證電站試運(yùn)行期間的反送電并接收全部上網(wǎng)電量。
二、合同價(jià)款
EPC合同的合同價(jià)款通常是固定的封頂價(jià)款。關(guān)于合同價(jià)款，重點(diǎn)應(yīng)審核以下兩個(gè)方面：
首先，合同價(jià)款的構(gòu)成和計(jì)價(jià)貨幣。此時(shí)應(yīng)注意匯率風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)，以及承包商和業(yè)主對(duì)匯率風(fēng)險(xiǎn)和利率風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)辦法。例如：在一些亞非國(guó)家承包項(xiàng)目，合同價(jià)款往往分成外匯計(jì)價(jià)部分和當(dāng)?shù)刎泿庞?jì)價(jià)部分。由于這些國(guó)家的通貨膨脹率通常會(huì)高于美元或歐元，應(yīng)考慮在合同中規(guī)定當(dāng)?shù)刎泿排c美元或歐元之間的一個(gè)固定匯率，并規(guī)定超過(guò)這一固定匯率如何處理。
其次，合同價(jià)款的調(diào)整辦法。這里主要涉及到兩個(gè)問(wèn)題：一是延期開(kāi)工的費(fèi)用補(bǔ)償。有的項(xiàng)目簽完合同后并不一定能夠馬上開(kāi)工，原因是業(yè)主籌措項(xiàng)目資金尚需時(shí)間，這時(shí)就有必要規(guī)定一個(gè)調(diào)價(jià)條款。例如：合同簽訂后如果6個(gè)月內(nèi)不能開(kāi)工，則價(jià)款上調(diào)××%；如果12個(gè)月內(nèi)不能開(kāi)工，則價(jià)款上調(diào)××%；超過(guò)12個(gè)月不能開(kāi)工，則承包商有權(quán)選擇放棄合同或者雙方重新確定合同價(jià)款。投標(biāo)書(shū)中更應(yīng)該注意對(duì)投標(biāo)價(jià)格規(guī)定有效期限（例如4個(gè)月，用于業(yè)主評(píng)標(biāo)），以防業(yè)主開(kāi)標(biāo)期限拖延或者在與第一中標(biāo)人的合同談判失敗后依次選擇第二中標(biāo)人、第三中標(biāo)人使得實(shí)際中標(biāo)日期順延、物價(jià)上漲造成承包商騎虎難下。二是對(duì)于工程變更的費(fèi)用補(bǔ)償規(guī)定是否合理。至少對(duì)于費(fèi)用補(bǔ)償有明確的程序性規(guī)定，以免日后出現(xiàn)糾紛。有的業(yè)主在招標(biāo)書(shū)中規(guī)定，業(yè)主有權(quán)指示工程變更，承包商可以提出工期補(bǔ)償，但是，不得提出造價(jià)補(bǔ)償，這是不公平的。應(yīng)該修改為根據(jù)具體情況承包商有權(quán)提出工期和造價(jià)補(bǔ)償，報(bào)業(yè)主確認(rèn)，并規(guī)定協(xié)商辦法和程序。
三、支付方式
首先，如果是現(xiàn)匯付款項(xiàng)目（由業(yè)主自籌資金加上業(yè)主自行解決的銀行貸款），應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審核業(yè)主資金的來(lái)源是否可靠，自籌資金和貸款比例是多少，是政府貸款、國(guó)際金融機(jī)構(gòu)（例如世界銀行、亞洲開(kāi)發(fā)銀行）貸款還是商業(yè)銀行貸款。總之，必須審核業(yè)主的付款能力，因?yàn)闃I(yè)主的付款能力問(wèn)題將成為承包商的最大風(fēng)險(xiǎn)。
其次，如果是延期付款項(xiàng)目（大部分付款是在項(xiàng)目建成后還本付息故需要承包商方面解決賣(mài)方信貸），應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審核業(yè)主對(duì)延期付款提供什么樣的保證，是否有所在國(guó)政府的擔(dān)保、商業(yè)銀行擔(dān)保、銀行備用信用證或者銀行遠(yuǎn)期信用證，并注意審核這些文件草案的具體條款。上述列舉的付款保證可以是并用的（即同時(shí)采用其中兩個(gè)），也可以是選用的（即只采用其中一個(gè)）。當(dāng)然，對(duì)承包商最有利的是并用的方法，例如，既有政府擔(dān)保又有銀行的遠(yuǎn)期信用證。對(duì)于業(yè)主付款擔(dān)保的審核，應(yīng)該注意是否為無(wú)條件的、獨(dú)立的、見(jiàn)索即付的擔(dān)保。對(duì)于業(yè)主信用證的審核，應(yīng)該注意開(kāi)證行是否承擔(dān)不可撤銷(xiāo)的付款義務(wù)，并且信用證是否含有不合理的單據(jù)要求或者限制付款的條款。此時(shí)還應(yīng)該審核提供擔(dān)保或者開(kāi)立遠(yuǎn)期信用證的銀行本身的資信是否可靠。例如，某中國(guó)公司曾經(jīng)試圖做一個(gè)非洲某國(guó)的電站項(xiàng)目，業(yè)主提出由非洲進(jìn)出口銀行提供延期付款擔(dān)保，但是經(jīng)作者調(diào)查非洲進(jìn)出口銀行的年報(bào)，發(fā)現(xiàn)該銀行的凈資產(chǎn)額不足以開(kāi)立該項(xiàng)目所需的巨額銀行擔(dān)保。
第三，審核合同價(jià)款的分段支付是否合理。通常，預(yù)付款應(yīng)該不低于10%，質(zhì)保金（或稱(chēng)“尾款”）應(yīng)該為5%或者不高于10%，里程碑付款（即按工程進(jìn)度支付的工程款）的分期劃分及支付時(shí)間應(yīng)該保證工程按進(jìn)度用款，以免承包商墊資過(guò)多，既增加風(fēng)險(xiǎn)又增加利息負(fù)擔(dān)。要防止業(yè)主將里程碑付款過(guò)度押后延付的傾向。還要注意，合同的生效，或者開(kāi)工令的生效，必須以承包商收到業(yè)主的全部預(yù)付款為前提，否則承包商承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)極大。
第四，應(yīng)該審核業(yè)主項(xiàng)目的可行性。除了其本身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力外，業(yè)主的付款能力關(guān)鍵取決于能否取得融資，如銀行貸款、賣(mài)方信貸、股東貸款、企業(yè)債券等。融資的前提除了技術(shù)可行性之外，還有財(cái)務(wù)可行性。財(cái)務(wù)可行性的關(guān)鍵則是項(xiàng)目的內(nèi)部收益率能否保證投資回收和適當(dāng)利潤(rùn)。在電站建設(shè)投資額（主要涉及折舊）確定的前提下，影響電站收入和運(yùn)行成本的主要因素涉及燃煤電站的上網(wǎng)電量、上網(wǎng)電價(jià)和燃煤成本，燃?xì)怆娬镜纳暇W(wǎng)電量、上網(wǎng)電價(jià)和燃?xì)獬杀尽Ｋ娬倦m然沒(méi)有燃料成本，但需注意它的上網(wǎng)電量可能會(huì)受到枯水季節(jié)的制約。
第五，盡量不要放棄承包商對(duì)項(xiàng)目或已完成工程的優(yōu)先受償權(quán)。根據(jù)我國(guó)合同法的規(guī)定，承包商對(duì)建設(shè)工程的價(jià)款就該工程折價(jià)或者拍賣(mài)的價(jià)款享有“優(yōu)先受償權(quán)”。在英國(guó)、美國(guó)和實(shí)行英美法律體系的國(guó)家和地區(qū)，承包商的這種“優(yōu)先受償權(quán)”被稱(chēng)為“承包商的留置權(quán)”。有的業(yè)主在招標(biāo)文件中規(guī)定，承包商必須放棄對(duì)項(xiàng)目或已經(jīng)完成的工程（包括已經(jīng)交付到工地的機(jī)械設(shè)備）的“承包商的留置權(quán)”。對(duì)此，應(yīng)該提高警惕。因?yàn)檫@往往意味著，業(yè)主準(zhǔn)備將項(xiàng)目或已經(jīng)完成的工程（包括已經(jīng)交付到工地的機(jī)械設(shè)備）抵押給貸款銀行以取得貸款。如果承包商放棄了“承包商的留置權(quán)”，勢(shì)必面臨一旦業(yè)主破產(chǎn)，貨款兩空的風(fēng)險(xiǎn)。
四、承包商的三個(gè)銀行保函
通常業(yè)主會(huì)要求承包商在合同履行的不同階段提供預(yù)付款保函、履約保函和質(zhì)保金保函等三個(gè)銀行保函。如果業(yè)主只要求提供其中的兩個(gè)（例如省略了履約擔(dān)保），不要盲目樂(lè)觀，此時(shí)很可能僅僅是業(yè)主跟你玩了一個(gè)文字游戲而已。
例如：某中國(guó)公司在東南亞某國(guó)承包一個(gè)電站項(xiàng)目，業(yè)主名義上沒(méi)有要求承包商開(kāi)具銀行履約保函，但是，該項(xiàng)目的預(yù)付款保函卻規(guī)定該預(yù)付款保函的全部金額必須在合同項(xiàng)下的工程完成量的價(jià)值達(dá)到合同價(jià)款的90%時(shí)才失效，等于是一份預(yù)付款保函加一份變相的履約保函。以下按照順序分別介紹這三個(gè)銀行保函。
首先是預(yù)付款保函。審核預(yù)付款保函的重點(diǎn)有三：一是預(yù)付款保函必須在承包商收到業(yè)主全部預(yù)付款之時(shí)才同時(shí)生效，而且生效的金額以實(shí)際收到的預(yù)付款金額為限；二是應(yīng)當(dāng)規(guī)定擔(dān)保金額遞減條款，即隨著工程的進(jìn)度用款，預(yù)付款金額逐步遞減直至為零（遞減方法有許多變種可以采用，包括按照預(yù)付款占合同價(jià)款的同等比例從里程碑付款中逐一扣減；按照設(shè)計(jì)圖紙交付進(jìn)度以及海運(yùn)提單證明的已裝運(yùn)設(shè)備的發(fā)票金額逐一扣減；限定在海運(yùn)提單證明主要設(shè)備已裝運(yùn)之后預(yù)付款保函失效等多種方法）；三是預(yù)付款保函的失效越早越好，盡量減少與履約保函相重疊的有效期限。應(yīng)該避免預(yù)付款保函與履約保函并行有效直至完工日。如果對(duì)預(yù)付款保函的有效期作如此規(guī)定，則無(wú)異于將預(yù)付款保函變成了第二個(gè)履約保函，增加承包商的擔(dān)保額度及風(fēng)險(xiǎn)。尤其應(yīng)當(dāng)拒絕預(yù)付款保函超越完工期，與質(zhì)保金保函重疊。
其次是履約保函。審核履約保函的重點(diǎn)有三：一是履約保函的生效盡量爭(zhēng)取以承包商收到業(yè)主的全額預(yù)付款為前提。二是履約保函的擔(dān)保金額應(yīng)該不超過(guò)合同價(jià)款的一定比例，如10%。此時(shí)應(yīng)注意，通常現(xiàn)匯項(xiàng)目的業(yè)主會(huì)要求承包商提供較高的履約保函比例，如20%或30%。但是，對(duì)延期付款項(xiàng)目，鑒于承包商已經(jīng)承擔(dān)了業(yè)主延期付款的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該嚴(yán)格將履約保函的比例限制在10%以下。三是履約保函的失效期應(yīng)爭(zhēng)取在完工日、可靠性試運(yùn)行完成日或者商業(yè)運(yùn)行日失效之前，并避免與質(zhì)保金保函發(fā)生重疊，否則會(huì)增加承包商的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，在質(zhì)保金保函生效之前，履約保函必須失效。否則，等于在質(zhì)保期內(nèi)業(yè)主既拿著質(zhì)保金保函，又拿著履約保函，兩個(gè)保函的金額相加，會(huì)增加承包商被扣保函額度的風(fēng)險(xiǎn)。
第三是質(zhì)保金保函，也稱(chēng)“滯留金保函”或“保留金保函”。審核質(zhì)保金保函的重點(diǎn)有三項(xiàng)：一是質(zhì)保金保函的生效應(yīng)該以尾款的支付為前提條件。也就是說(shuō)，業(yè)主支付5%的尾款，承包商就交付5%的質(zhì)保金保函；業(yè)主支付10%的尾款，承包商就交付10%的質(zhì)保金保函。應(yīng)該避免在業(yè)主還未交付尾款的情況下，承包商的質(zhì)保金保函卻提前生效的規(guī)定。二是質(zhì)保金保函的金額不應(yīng)該超過(guò)工程尾款的金額，通常為合同價(jià)款的5%或10%，最多不能超過(guò)10%。三是質(zhì)保金保函的失效應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)取不遲于最終接受證書(shū)簽發(fā)之日。為了避免業(yè)主無(wú)限期推遲簽發(fā)最終接受證書(shū)，也可以爭(zhēng)取規(guī)定：“本質(zhì)保金保函在消缺項(xiàng)目完成之日或者最終接受證書(shū)簽發(fā)之日起失效，以早發(fā)生者為準(zhǔn)，但無(wú)論如何不遲于××年××月××日”。
五、誤期罰款
對(duì)誤期罰款，應(yīng)重點(diǎn)審核以下三個(gè)方面：
一是工期和罰款的計(jì)算方法是否合理。例如，燃煤電站項(xiàng)目應(yīng)盡量爭(zhēng)取從開(kāi)工日到可靠性試運(yùn)行的最后一天為工期，逾期則罰款。有的項(xiàng)目規(guī)定除了上述工期罰款之外，還另行規(guī)定了同期并網(wǎng)的誤期罰款。此時(shí)應(yīng)注意：如果有一臺(tái)以上的機(jī)組，應(yīng)將每臺(tái)機(jī)組的罰款工期分別計(jì)算，并爭(zhēng)取性能測(cè)試不計(jì)入工期考核。如果是燃?xì)怆娬荆捎谑锹?lián)合循環(huán)，往往是將整個(gè)電站的所有機(jī)組合并考核工期和性能指標(biāo)。也有的業(yè)主比較苛刻，規(guī)定從開(kāi)工令發(fā)出之日到商業(yè)運(yùn)行日為工期，并對(duì)商業(yè)運(yùn)行設(shè)定了許多條件，甚至將承包商付清違約罰款（包括誤期罰款）作為達(dá)到商業(yè)運(yùn)行的先決條件之一。應(yīng)該盡量避免這種苛刻的規(guī)定。
二是罰款的費(fèi)率是否合理，是否過(guò)高，是否重復(fù)計(jì)算。
三是罰款是否規(guī)定了累計(jì)最高限額。為了限制承包商的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)爭(zhēng)取規(guī)定累計(jì)最高限額,例如，“本合同項(xiàng)下對(duì)承包商每臺(tái)機(jī)組的累計(jì)誤期罰款的最高限額不得超過(guò)合同價(jià)款的5%或者該臺(tái)機(jī)組價(jià)款的10%”。
六、性能指標(biāo)罰款
對(duì)性能指標(biāo)罰款，應(yīng)重點(diǎn)審核以下三個(gè)方面：
一是對(duì)性能指標(biāo)的確定和罰款的計(jì)算方法是否合理。以電站項(xiàng)目為例，通常應(yīng)該對(duì)每臺(tái)機(jī)組的性能考核缺陷單獨(dú)計(jì)算。
二是罰款的費(fèi)率是否合理，是否過(guò)高，是否重復(fù)計(jì)算。如電站項(xiàng)目，應(yīng)對(duì)機(jī)組的出力不足、熱耗率超標(biāo)、廠用電超標(biāo)、排放量、噪音等考核指標(biāo)的具體罰款數(shù)額或幅度予以審核。
三是罰款是否規(guī)定了累計(jì)最高限額。以電站項(xiàng)目為例，為了限制承包商的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)盡量爭(zhēng)取規(guī)定對(duì)每臺(tái)機(jī)組性能考核缺陷的累計(jì)罰款不超過(guò)該臺(tái)機(jī)組價(jià)格的××%，例如5%。
四是要特別注意審核業(yè)主對(duì)性能指標(biāo)超標(biāo)的拒收權(quán)。因?yàn)榫苁諏?duì)承包商的打擊是致命的，所以必須嚴(yán)格審核性能指標(biāo)超標(biāo)達(dá)到什么數(shù)值可以拒收是否合理。以電站項(xiàng)目為例，有的業(yè)主規(guī)定如果機(jī)組的出力低于保證數(shù)值的95%,或者熱耗率超過(guò)保證數(shù)值的105%，業(yè)主有權(quán)拒收整個(gè)工程。
七、承包商違約的總計(jì)最高罰款金額和總計(jì)最高責(zé)任限額
許多EPC合同并不規(guī)定對(duì)承包商違約的總計(jì)最高罰款金額。這個(gè)總計(jì)最高罰款金額包括上述誤期罰款限額、性能指標(biāo)罰款限額在內(nèi)，通常應(yīng)該低于上述各個(gè)分項(xiàng)的罰款限額的合計(jì)數(shù)額。如有可能，應(yīng)盡量爭(zhēng)取規(guī)定一個(gè)總計(jì)最高罰款金額，例如不超過(guò)合同價(jià)款的20%，以免萬(wàn)一出現(xiàn)嚴(yán)重工期延誤、性能指標(biāo)缺陷的情況，使得承包商承擔(dān)過(guò)度的賠償風(fēng)險(xiǎn)。
總計(jì)最高責(zé)任限額與上述總計(jì)最高罰款金額不同。它通常除了上述合同約定的誤期罰款、性能指標(biāo)罰款之外，還包括缺陷責(zé)任期內(nèi)的責(zé)任以及承包商在合同項(xiàng)下的任何其他違約責(zé)任。所以，總計(jì)最高責(zé)任限額要大于總計(jì)最高罰款金額。通常，承包商的總計(jì)最高責(zé)任限額不應(yīng)超出合同價(jià)款的100%。
也有的EPC合同并不區(qū)分上述兩個(gè)不同的概念。在約定各個(gè)分項(xiàng)的誤期罰款限額、性能指標(biāo)罰款限額之后，不再約定總計(jì)最高罰款金額，而是直接規(guī)定一個(gè)總計(jì)最高責(zé)任限額，例如合同價(jià)款的35%。總之，規(guī)定一個(gè)或數(shù)個(gè)最高限額以限制承包商的賠償責(zé)任對(duì)承包商是有利的，關(guān)鍵是具體限額定得是否合理可行。
八、稅收條款和保險(xiǎn)條款
對(duì)稅收條款的審核應(yīng)明確劃分承包商承擔(dān)項(xiàng)目所在國(guó)的哪些稅收，業(yè)主承擔(dān)項(xiàng)目所在國(guó)哪些稅收。如有免稅項(xiàng)目，則應(yīng)明確免稅項(xiàng)目的細(xì)節(jié)，并明確規(guī)定萬(wàn)一這些免稅項(xiàng)目最終無(wú)法免稅，承包商有權(quán)從業(yè)主那里得到等額的補(bǔ)償。
對(duì)保險(xiǎn)條款的審核應(yīng)當(dāng)注意關(guān)于承包商必須投保的險(xiǎn)別、保險(xiǎn)責(zé)任范圍、受益人、重置價(jià)值、保險(xiǎn)賠款的使用等規(guī)定是否合理。此外，還應(yīng)注意避免在保險(xiǎn)公司的選擇上受制于人。例如：孟加拉國(guó)為了保護(hù)本國(guó)的保險(xiǎn)業(yè)，規(guī)定凡是政府投資的項(xiàng)目，其工程險(xiǎn)必須向本國(guó)的國(guó)營(yíng)保險(xiǎn)公司投保，而該國(guó)的國(guó)營(yíng)保險(xiǎn)公司只有一家。一旦受此限制，在保險(xiǎn)費(fèi)的談判上就會(huì)處于非常被動(dòng)的地位。也有的國(guó)家規(guī)定本國(guó)境內(nèi)項(xiàng)目的工程險(xiǎn)必須向本國(guó)保險(xiǎn)公司投保。所以，在合同的保險(xiǎn)條款內(nèi)應(yīng)盡量爭(zhēng)取排除這種限制性條款。
如果受所在國(guó)法律的限制，工程險(xiǎn)必須向所在國(guó)的保險(xiǎn)公司投保，則退一步，還可以爭(zhēng)取在合同中規(guī)定，作為投保人的承包商有權(quán)自行選擇第一層保險(xiǎn)公司背后的再保險(xiǎn)公司。因?yàn)榇蠖鄶?shù)亞非國(guó)家的保險(xiǎn)公司往往對(duì)重大項(xiàng)目的承保能力有限，通常是向國(guó)際上具有一定實(shí)力的再保險(xiǎn)公司（例如慕尼黑再保險(xiǎn)公司、瑞士再保險(xiǎn)公司等）尋求再保險(xiǎn)的報(bào)價(jià)之后才自己報(bào)價(jià)。如果承包商保留對(duì)再保險(xiǎn)公司的選擇權(quán)，那么也可能通過(guò)自己選擇甚至組織再保險(xiǎn)來(lái)降低保費(fèi)。
九、業(yè)主責(zé)任條款
在審核業(yè)主責(zé)任條款時(shí)應(yīng)注意：
首先，業(yè)主最大的責(zé)任是向承包商按時(shí)、足額付款。合同條款中應(yīng)該爭(zhēng)取對(duì)業(yè)主拖延付款規(guī)定罰息，并且對(duì)業(yè)主拖延付款造成的后果規(guī)定違約責(zé)任。
其次，注意在合同中明確規(guī)定業(yè)主有義務(wù)對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)提供什么樣的條件，其中包括：施工現(xiàn)場(chǎng)應(yīng)該具有什么樣的道路、施工用電、用水、通信等條件。
第三，注意規(guī)定業(yè)主按期完成其本身工程范圍內(nèi)工程的責(zé)任。例如：在電站項(xiàng)目的EPC合同項(xiàng)下，業(yè)主應(yīng)該按期完成輸變電工程和接入系統(tǒng)，以確保電站的按時(shí)并網(wǎng)發(fā)電。如果是燃?xì)怆娬荆€應(yīng)該規(guī)定業(yè)主應(yīng)該按期完成天然氣的接通，以不延誤機(jī)組的同步并網(wǎng)、性能測(cè)試和可靠性試運(yùn)行。
第四，在分標(biāo)段招標(biāo)的EPC合同項(xiàng)下，還應(yīng)爭(zhēng)取規(guī)定，如果業(yè)主聘用的其他承包商施工干擾了本合同承包商施工，業(yè)主應(yīng)該承擔(dān)什么責(zé)任。
第五，業(yè)主往往在招標(biāo)文件中規(guī)定，對(duì)于招標(biāo)文件中的信息的準(zhǔn)確性業(yè)主不負(fù)責(zé)任，承包商有義務(wù)自己解讀、分析并核實(shí)這些信息。這里有一個(gè)區(qū)別：例如水文地質(zhì)情況，承包商可以自己調(diào)查并復(fù)核有關(guān)情況；但是，對(duì)于招標(biāo)文件中有關(guān)設(shè)計(jì)要求的技術(shù)參數(shù)，應(yīng)該屬于業(yè)主的責(zé)任范圍。
十、法律適用條款和爭(zhēng)議解決條款
法律適用條款通常均規(guī)定適用項(xiàng)目所在國(guó)的法律，這一條幾乎沒(méi)法改變。有的外商在中國(guó)內(nèi)地投資電站項(xiàng)目，卻在合同條款中規(guī)定適用外國(guó)法律為合同的準(zhǔn)據(jù)法。這是不能同意的。因?yàn)殛P(guān)于電站項(xiàng)目的許多法律是屬地法，只要電站建在中國(guó)，就必須受這些法律的約束，例如：電站的設(shè)計(jì)規(guī)范、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)保法規(guī)、建設(shè)法規(guī)、消防法規(guī)、安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)等，均必須適用所在地的法規(guī)。有的業(yè)主因?yàn)槭菄?guó)際資本，電站建在印度，卻要求EPC合同的準(zhǔn)據(jù)法規(guī)定為英格蘭法。這也應(yīng)該盡量避免。
此外，還有兩點(diǎn)應(yīng)該引起注意：一是盡量爭(zhēng)取適用所在國(guó)法律的同時(shí)，更多地適用國(guó)際慣例，例如：關(guān)于EPC合同的FIDIC條款、跟單信用證統(tǒng)一慣例（國(guó)際商會(huì)第500號(hào)出版物）、國(guó)際商會(huì)關(guān)于見(jiàn)索即付擔(dān)保的統(tǒng)一規(guī)則等。二是盡量爭(zhēng)取如果法規(guī)變化導(dǎo)致承包商的工程造價(jià)（成本及開(kāi)支）增加，業(yè)主應(yīng)該予以等額補(bǔ)償。
關(guān)于爭(zhēng)議解決條款的審核重點(diǎn)：
首先，應(yīng)該避免在項(xiàng)目所在國(guó)或者業(yè)主所在國(guó)仲裁，爭(zhēng)取在第三國(guó)國(guó)際仲裁，尤其應(yīng)該避免在一些對(duì)中國(guó)懷有偏見(jiàn)的西方國(guó)家仲裁機(jī)構(gòu)仲裁。例如：某中國(guó)公司在南亞某國(guó)的項(xiàng)目，因該項(xiàng)目的股東在美國(guó)，遷就了業(yè)主的要求，規(guī)定在美國(guó)仲裁協(xié)會(huì)仲裁，最終被裁決巨額賠款。更奇怪的是，整個(gè)仲裁裁決書(shū)才一頁(yè)，既沒(méi)有對(duì)案情的陳述、分析，也沒(méi)有判案理由，只有裁決時(shí)間、仲裁員姓名、申請(qǐng)人姓名、被申請(qǐng)人姓名和裁決賠款的金額和支付時(shí)間。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；職位分離；社會(huì)監(jiān)督；懲罰措施
企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)防范松懈是導(dǎo)致很多經(jīng)濟(jì)犯罪案件的重要原因之一。這一現(xiàn)象引起許多企業(yè)管理人員的關(guān)注與深思，如何有效地加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，建立健全內(nèi)部財(cái)務(wù)防范體系，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以維護(hù)國(guó)家、企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全、完整，使之不受損害已經(jīng)成為會(huì)計(jì)界的重大課題。
一、貨幣資金賬戶的錯(cuò)弊與防范
1.現(xiàn)金業(yè)務(wù)的常見(jiàn)錯(cuò)弊形式
現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，因而最容易成為會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的目標(biāo)。現(xiàn)金業(yè)務(wù)錯(cuò)弊常常表現(xiàn)為以下幾種形式：
貪污現(xiàn)金手段有：少列現(xiàn)金收入總額或多列現(xiàn)金支出總額，涂改憑證金額；使用空白發(fā)票或收據(jù)向客戶開(kāi)票；隱瞞收入，會(huì)計(jì)人員通過(guò)撕毀票據(jù)或在收入現(xiàn)金時(shí)不開(kāi)具收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬或記賬；換用“現(xiàn)金”和“銀行存款”：常見(jiàn)的有“現(xiàn)金”收入記作“銀行存款”收入；“銀行存款”支出記作“現(xiàn)金”支出，從而將該現(xiàn)金占為已有，頭尾不一致；利用復(fù)寫(xiě)紙使用中弊端，使原單與復(fù)印單不一致。侵吞未入賬的借款；虛列憑證，虛構(gòu)內(nèi)容，貪污現(xiàn)金。
挪用現(xiàn)金：利用現(xiàn)金日記賬挪用現(xiàn)金，采用少加現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)或多加現(xiàn)金支出日記賬合計(jì)數(shù)的手段，來(lái)達(dá)到挪用現(xiàn)金的目的；利用借款挪用現(xiàn)金：職工借款后并未利用借款實(shí)現(xiàn)借條上的業(yè)務(wù)，而是將其挪作私人之用；延遲入賬，挪用現(xiàn)金；循環(huán)入賬，挪用現(xiàn)金；白條抵庫(kù)，挪用現(xiàn)金。
2.查證現(xiàn)金收支的內(nèi)部控制制度
在實(shí)際工作中，可根據(jù)下列各項(xiàng)進(jìn)行調(diào)查：現(xiàn)金出納和會(huì)計(jì)記錄工作是否適當(dāng)分離；出納工作是否由專(zhuān)人負(fù)責(zé)；現(xiàn)金日記賬是否根據(jù)經(jīng)審核合法的收付款憑證登記入賬；現(xiàn)金日記賬是否序時(shí)逐步登記；庫(kù)存現(xiàn)金是否每日清點(diǎn)，賬實(shí)相符；收入的現(xiàn)金是否當(dāng)日送存銀行；庫(kù)存現(xiàn)金是否遵守銀行規(guī)定的限額；現(xiàn)金支出是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)；現(xiàn)金的使用是否在規(guī)定的范圍內(nèi)使用；是否存在以白條抵充現(xiàn)金現(xiàn)象；是否存在私設(shè)“小金庫(kù)”現(xiàn)象；現(xiàn)金存放的安全性；現(xiàn)金收付款后是否加蓋“收訖”、“付訖”戳記；出納人員收取現(xiàn)金后是否開(kāi)出收款收據(jù)；企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門(mén)和人員所需的日常零星開(kāi)支是否建立備用金制度。
3.銀行存款業(yè)務(wù)的常見(jiàn)錯(cuò)弊
銀行存款收支是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容，也極易發(fā)生錯(cuò)弊，常見(jiàn)錯(cuò)弊有：
制造余額差錯(cuò)，即：會(huì)計(jì)人員故意算錯(cuò)銀行存款日記賬的余額，來(lái)掩飾利用轉(zhuǎn)賬支票挪用公款等行為，也有的利用日結(jié)余額不平時(shí)，故意制造余額差錯(cuò)，為今后貪污作準(zhǔn)備；擅自提現(xiàn)。“混用現(xiàn)金”和“銀行存款”科目；公款私用；出借轉(zhuǎn)賬支票；轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)——會(huì)計(jì)或有關(guān)人員利用外單位的銀行賬戶為其套取現(xiàn)金；涂改銀行對(duì)賬單；支票套物；提銀留現(xiàn)；存款漏賬；重交存款；出借賬戶；涂改轉(zhuǎn)賬支票日期：即會(huì)計(jì)人員把已入賬的支票收賬通知上的日期涂改為報(bào)賬年度的日期進(jìn)行重復(fù)記賬；套取利息：會(huì)計(jì)人員利用賬戶平衡原理，采取支取里洗不入賬的手法占為己有。
二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的錯(cuò)弊與防范
1.常見(jiàn)的應(yīng)收賬款錯(cuò)弊
應(yīng)收賬款的入賬金額不實(shí)：應(yīng)收賬款的入賬金額采用總額法，在實(shí)際工作中可能出現(xiàn)按凈額入賬的情況，將私吞折扣與折讓?zhuān)粦?yīng)收賬款記錄的內(nèi)容不真實(shí)、不合理、不合法：在實(shí)際工作中，“應(yīng)收賬款”賬戶往往成為營(yíng)私錯(cuò)弊的“調(diào)節(jié)器”，成為掩蓋各種不正常經(jīng)營(yíng)的“防空洞”；應(yīng)收賬款回收期過(guò)長(zhǎng)，周轉(zhuǎn)速度慢；應(yīng)收賬款平均占用額過(guò)大：一般來(lái)講，應(yīng)收賬款余額在企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中的比率不能過(guò)大。
2.應(yīng)收賬款錯(cuò)弊的防范
審查銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制：審查企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)后，將債權(quán)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的批準(zhǔn)程序；審查為購(gòu)貨方代墊費(fèi)用支付現(xiàn)金或銀行存款的批準(zhǔn)程序；審查與購(gòu)貨方對(duì)賬制度及對(duì)賬單簽發(fā)手續(xù)等。審查有關(guān)銷(xiāo)售發(fā)票：了解有無(wú)銷(xiāo)售折扣與折讓的情況，看其與“應(yīng)收賬款”“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等記錄是否一致，以弄清是否存在以凈價(jià)法入賬導(dǎo)致應(yīng)收賬款入賬金額不實(shí)的現(xiàn)象；查證應(yīng)收賬款的平均余額，看是否存在回收期過(guò)長(zhǎng)的問(wèn)題，進(jìn)一步調(diào)查研究是否因款項(xiàng)收回后掛賬或私分所致；查閱“應(yīng)收賬款”賬戶的有關(guān)明細(xì)賬及記賬憑證或原始憑證：反映在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和應(yīng)收賬款賬戶中的虛假金額及失常現(xiàn)象；
3.預(yù)付款業(yè)務(wù)中常見(jiàn)錯(cuò)弊
預(yù)付賬款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同的規(guī)定預(yù)付給銷(xiāo)貨方的貨款，常見(jiàn)錯(cuò)弊有：
預(yù)付賬款后，未能收到貨物或未能按期收到貨物，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，這種情況可能是簽了不合理的合同或上當(dāng)受騙，看誰(shuí)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任；利用預(yù)付賬款業(yè)務(wù)往來(lái)搭橋，按規(guī)定預(yù)付賬款應(yīng)與相應(yīng)的合同相對(duì)應(yīng)，可有的單位確利用預(yù)付賬款這一“中轉(zhuǎn)站”往來(lái)搭橋，為他人進(jìn)行非法結(jié)算，將所得據(jù)為己有，或者私設(shè)小金庫(kù)；預(yù)付賬款核算不合理：如將應(yīng)在“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”等債權(quán)賬戶中核算的銷(xiāo)售材料貨款，存出保證金等業(yè)務(wù)混在“預(yù)付賬款”或?qū)①Y金轉(zhuǎn)入預(yù)付款轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”；不合理的預(yù)付賬款：未按合同進(jìn)行預(yù)付，或未有合同的情況下進(jìn)行預(yù)付款的行為；“預(yù)付賬款”賬戶長(zhǎng)期掛賬。
4.預(yù)付賬款業(yè)務(wù)發(fā)生錯(cuò)弊的防范
審查企業(yè)預(yù)付賬款的內(nèi)部控制制度，是否建立明確的職責(zé)分工制度；預(yù)付賬款是否經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批，是否嚴(yán)格按照合同規(guī)定執(zhí)行；是否建立催收制度；是否建立壞賬損失審批制度。預(yù)付款必須有合法合同為基礎(chǔ)，因此在查閱預(yù)付款時(shí)看有無(wú)合法合同為依據(jù)；查閱預(yù)付款總賬與明細(xì)賬，看其金額是否相符；查證預(yù)付款業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位，是否有虛假的預(yù)付賬款，以及余額是否正確；查證購(gòu)貨入庫(kù)記錄，有無(wú)重復(fù)付款，或同一筆業(yè)務(wù)在“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”同時(shí)掛賬的行為；查證“預(yù)付賬款”賬齡長(zhǎng)短及相關(guān)的記賬憑證、原始憑證，如果賬齡過(guò)長(zhǎng)，有無(wú)利用“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)移資金或進(jìn)行錯(cuò)弊的可能。
三、存貨賬戶錯(cuò)弊與防范
1.存貨業(yè)務(wù)的錯(cuò)弊
關(guān)鍵詞:預(yù)付式消費(fèi);格式條款;消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)
一、預(yù)付式消費(fèi)中的合同
(一)預(yù)付式消費(fèi)的歷史發(fā)展
預(yù)付式消費(fèi)是指先付費(fèi),后享受商品或服務(wù)的消費(fèi)形式。預(yù)付式消費(fèi)的存在遠(yuǎn)遠(yuǎn)早于法律對(duì)它的規(guī)范。從歷史上看,預(yù)付式消費(fèi)根據(jù)其產(chǎn)生的原因大概可以分為三類(lèi):強(qiáng)制型、身份型和交易習(xí)慣型。
第一種類(lèi)型,締約的一方通常處于優(yōu)越地位。比如,地主要求羅馬的農(nóng)民提前支付租金 ,在我國(guó)唐朝的西州,租佃“常田”也要預(yù)付租金 。
第二種類(lèi)型主要是針對(duì)少數(shù)地位尊貴的人,這種預(yù)付式消費(fèi)是一種身份的象征。朱巍教授在新型消費(fèi)形式法律責(zé)任研討會(huì)上指出:在歐洲17、18世紀(jì)的時(shí)候,貴族到地中海躲避瘟疫之時(shí),他們預(yù)定旅店要帶一種卡,就是要證明你是貴族。中國(guó)唐宋時(shí)期的“浣衣院”辦理的娛樂(lè)卡也有這種性質(zhì),這個(gè)階段消費(fèi)卡的性質(zhì)不是商業(yè)流通的工具 。
第三種類(lèi)型主要是在長(zhǎng)期交易中的產(chǎn)生的習(xí)慣,與賒賬相反,買(mǎi)賣(mài)的一方在消費(fèi)前提前支付費(fèi)用。比如,在茶葉原料的收購(gòu),習(xí)慣上有現(xiàn)購(gòu)、預(yù)購(gòu)兩種。預(yù)購(gòu)是指根據(jù)頭賣(mài)雙方協(xié)商,預(yù)付訂金。預(yù)購(gòu)比現(xiàn)款收購(gòu)價(jià)低二成左右 。也就是說(shuō),交易的一方為了獲取較低的交易價(jià)格而提前支付貨款。
(二)預(yù)付式消費(fèi)的發(fā)展現(xiàn)狀及原因
來(lái)自《每日經(jīng)濟(jì)新聞》一份不完全統(tǒng)計(jì)顯示,截至目前,全國(guó)預(yù)付費(fèi)產(chǎn)品(不包括通訊、公交)市場(chǎng)達(dá)3000億元,其中,僅有少部分發(fā)卡機(jī)構(gòu)取得政府部門(mén)“發(fā)卡”資質(zhì)批準(zhǔn)。
預(yù)付費(fèi)能發(fā)展如此迅速,主要有以下兩個(gè)原因:首先,對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)。消費(fèi)者通過(guò)預(yù)付一定的費(fèi)用辦理預(yù)付式消費(fèi)卡,一方面可以方便結(jié)算,不必?cái)y帶大量的現(xiàn)金,另一方面或能獲得一定的折扣和優(yōu)惠。其次,對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)。通過(guò)持卡人的折扣、優(yōu)惠來(lái)吸引客流,而且能夠提前得到預(yù)售服務(wù)價(jià)款,有利資金的回籠、扭轉(zhuǎn),迅速擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模,占領(lǐng)更大的消費(fèi)市場(chǎng)。
前述兩點(diǎn)原因只是一般原因,對(duì)于不同行業(yè),經(jīng)營(yíng)者采用預(yù)付式經(jīng)營(yíng)模式的原因可能不盡相同。現(xiàn)在市場(chǎng)上的預(yù)付式消費(fèi)卡主要分為四類(lèi):
1、壟斷型的服務(wù)行業(yè),例如電話卡、電卡、煤氣、水卡等,這種類(lèi)型類(lèi)似于上文所述的第一種情況,交易雙方地位不同,一方憑借其較為優(yōu)越的地位,為保障其自身利益的實(shí)現(xiàn),強(qiáng)迫另一方提前履行交付義務(wù)。此類(lèi)經(jīng)營(yíng)者處于壟斷地位,消費(fèi)者可選擇的余地有限,所以只能預(yù)付。
2、高檔消費(fèi)場(chǎng)所,例如說(shuō)高爾夫球俱樂(lè)部,這種類(lèi)型類(lèi)似于上文所述的第二種象征身份的情況,此種類(lèi)型的目的不僅僅是為了提前回流資金,更是為了保障參與成員處于物質(zhì)條件水平相似的人文環(huán)境中。
3、便民服務(wù)行業(yè),比如洗衣店、美容店、家電維修、健身店、洗車(chē)店、洗浴店等等,此類(lèi)服務(wù)行業(yè)產(chǎn)生預(yù)付式經(jīng)營(yíng)模式一方面由于消費(fèi)者每次消費(fèi)金額較小,采用預(yù)付式消費(fèi)卡便于結(jié)算;另一方面,此類(lèi)行業(yè)經(jīng)營(yíng)者一旦開(kāi)始運(yùn)行,接受服務(wù)的消費(fèi)者增多,他的成本變化不大,但利潤(rùn)大幅增加,所以經(jīng)營(yíng)者要想盡辦法吸收更多消費(fèi)者,他們經(jīng)常用優(yōu)惠、折扣等方法吸引顧客。這就是為什么雖然一些非服務(wù)類(lèi)行業(yè),比如賣(mài)小吃,他們每次交易金額也較小,但預(yù)付式消費(fèi)的普遍性遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有便民服務(wù)類(lèi)的高。
4、網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品,例如殺毒軟件等軟件的使用收費(fèi)、某些網(wǎng)站和某些游戲的使用費(fèi)用等。由于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)具有虛擬性,商家對(duì)消費(fèi)者的信任小于消費(fèi)者對(duì)商家的信任。
(三)預(yù)付式消費(fèi)中存在的問(wèn)題
據(jù)《人民日?qǐng)?bào)》報(bào)道,國(guó)家工商總局消息稱(chēng)“預(yù)付款消費(fèi)陷阱多”已成為2008年消費(fèi)者投訴十大熱點(diǎn)之一 。2009年上半年,北京市工商局12315 投訴舉報(bào)指揮中心共受理消費(fèi)服務(wù)類(lèi)申訴6763 件,占全部申訴的43%,其中預(yù)付費(fèi)消費(fèi)等新型消費(fèi)形式所引發(fā)的申訴成為熱點(diǎn)。今年以來(lái),北京市消協(xié)系統(tǒng)接到涉及各類(lèi)預(yù)付費(fèi)消費(fèi)投訴372 件 。
廣西消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)委員會(huì)將出現(xiàn)的問(wèn)題歸結(jié)于以下幾點(diǎn) :
1、商家霸氣消費(fèi)者選擇難。部分提供預(yù)付款消費(fèi)服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者,在提供給消費(fèi)者的“卡”上設(shè)置許多不合理?xiàng)l款,免除自已的義務(wù),增加消費(fèi)者的義務(wù)。
如:使用消費(fèi)卡和優(yōu)惠券時(shí)被告知不能同時(shí)使用或者只能用多少;在使用時(shí)間、服務(wù)的范圍上設(shè)置條件;商家擁有最終解釋權(quán)等,單方面作出的強(qiáng)制規(guī)定,剝奪了消費(fèi)者的選擇權(quán)和公平交易權(quán)。
2、商品和服務(wù)質(zhì)量保障難。部分提供預(yù)付款消費(fèi)服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者,在會(huì)員人員增加時(shí),沒(méi)有相應(yīng)增加技術(shù)和服務(wù)人員,場(chǎng)地、設(shè)施也沒(méi)有相應(yīng)增加等等,造成服務(wù)質(zhì)量無(wú)法保障。
3、停業(yè)、歇業(yè)追償難。部分經(jīng)營(yíng)者不講誠(chéng)信,在經(jīng)營(yíng)預(yù)期內(nèi)無(wú)法兌現(xiàn)所收的預(yù)付款需提供的服務(wù),在未清償通知、公告的前提下一走了之,不知去向;消費(fèi)者只能通過(guò)民事訴訟的方法進(jìn)行追償,花費(fèi)大、時(shí)間長(zhǎng)、成本高、手續(xù)復(fù)雜,而且能否如數(shù)追償還尚未可知。
4、經(jīng)營(yíng)者變更后履約難。部分經(jīng)營(yíng)者由于生意不好等原因,將經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地轉(zhuǎn)給他人,法定代表人發(fā)生了變更,新的經(jīng)營(yíng)者就中止或拒絕提供前任店主所約定的消費(fèi)承諾。
5、缺乏證據(jù)舉證難。由于大多經(jīng)營(yíng)者都是用“卡”來(lái)代替合同,收款后又不開(kāi)具票據(jù),發(fā)生糾紛后,消費(fèi)者對(duì)于商家服務(wù)的內(nèi)容、質(zhì)量缺乏詳細(xì)的衡量標(biāo)準(zhǔn),或者對(duì)其所作的虛假承諾缺乏證據(jù),造成調(diào)解難、舉證難、兌現(xiàn)難,只能被迫接受經(jīng)營(yíng)者認(rèn)可的服務(wù)。”
在發(fā)生糾紛時(shí),經(jīng)營(yíng)者往往拿出憑借其事先訂立好的合同條款、經(jīng)營(yíng)規(guī)章或會(huì)員規(guī)定等等作為其主要抗辯理由,而這些往往是屬于格式條款的內(nèi)容。下文將對(duì)于預(yù)付式消費(fèi)中的格式條款問(wèn)題進(jìn)行討論。
(四)我國(guó)關(guān)于預(yù)付式消費(fèi)的規(guī)定
1、我國(guó)《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》第四十七條規(guī)定經(jīng)營(yíng)者以預(yù)收款方式提供商品或者服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)按照約定提供。未按照約定提供的,應(yīng)當(dāng)按照消費(fèi)者的要求履行約定或者退回預(yù)付款;并應(yīng)當(dāng)承擔(dān)預(yù)付款的利息、消費(fèi)者必須支付的合理費(fèi)用。
2、由國(guó)家工商行政管理局頒布的《欺詐消費(fèi)者行為處罰辦法》中第三條:經(jīng)營(yíng)者在向消費(fèi)者提供商品中,有下列情形之一的,屬于欺詐消費(fèi)者行為:……(十)騙取消費(fèi)者預(yù)付款的;……
3、中國(guó)人民銀行和國(guó)家工商總局曾于1998年頒布《會(huì)員卡管理試行辦法》,對(duì)發(fā)卡人的資質(zhì)、發(fā)卡價(jià)款的總額、發(fā)卡程序等作了規(guī)定。但2003年12月,由于《銀行法》的修改和人民銀行職能調(diào)整等原因,中國(guó)人民銀行對(duì)會(huì)員卡已無(wú)審批、監(jiān)管的職能。2007年11月,《會(huì)員卡管理試行辦法》廢止。
二、預(yù)付式消費(fèi)合同中的格式條款
(一)格式條款概述
1、格式條款的界定
