時(shí)間：2022-10-06 08:31:54
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇公司材料分析，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、收入利潤情況：
2018年6月當(dāng)月，洪江市公司當(dāng)月實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入142.27萬元。截止1—6月累計(jì)實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入685.38萬元，占當(dāng)年任務(wù)1652.97萬元的 41.46 %，去年同期（1—6月）營業(yè)收入是806.81萬元，同比減少121.43萬元，減少15%；6月實(shí)現(xiàn)凈利潤-32.99萬元，今年1---6月累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤-136.67萬元，完成2018年的凈利潤預(yù)算總額 -284.14萬元的48.1%，較去年同期利潤--182.02萬元減虧45.35萬元。
二、虧損原因分析：
1、用戶斷崖式下滑。公司平均每天丟失用戶15戶，今年1—6月2600余戶，從2017年年底的3.6萬戶減少到目前的3.3萬戶。
2、單位列支“杯水車薪”，單位列支的用戶增長沒有用戶丟失快。洪江市各部委辦局共有工作人員3000余人，一戶不漏都搞單位列支，也只有80多萬元。
3、賓館、酒家等大規(guī)模用戶掉戶嚴(yán)重。1—6月洪江市賓館、酒家等大規(guī)模用戶掉戶30多家，占整個(gè)大規(guī)模用戶的40%，減少收入70多萬元。
4、農(nóng)網(wǎng)線路維護(hù)更新開支加大。洪江市農(nóng)網(wǎng)分布面廣，線路分散冗長，維修任務(wù)重，現(xiàn)在變成了一個(gè)大包袱，是公司虧損的重大源泉。
三、扭虧做法總結(jié)：
面對(duì)如此復(fù)雜嚴(yán)峻的局面，我們比去年同期減虧45.35萬元，主要做了以下幾點(diǎn)：
1、在整個(gè)公司推行全額承包。從今年3月份起，我們?cè)?5個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)營業(yè)點(diǎn)(包括黔城、安江)全面推行全額承包，即承包人拿38%左右，公司拿62%，公司什么都不管，既調(diào)動(dòng)了員工積極性，又保證了公司的利潤。
2、大力搞好單位列支。到目前為止，洪江市已搞好了80多家單位的集體列支，占整個(gè)洪江市部委辦局的80%左右，收入60多萬元。
3、事業(yè)編制人員離開公司。今年1—6月份，洪江市公司共有40位事業(yè)編制人員離開公司，減少開支80萬元。
4、五保戶、殘疾人、軍烈屬、低保戶等特殊群體用戶看電視由政府買單收入40萬元。
四、下階段的設(shè)想。
1、繼續(xù)用好“五保戶、殘疾人、軍烈屬、低保戶等特殊群體用戶看電視由政府買單”這一政策。力爭下半年這方面收入突破80萬元。
2、繼續(xù)通過完善“全額承包”制度調(diào)動(dòng)員工積極性。力爭每月收入保持在80萬元左右，保證公司基本完成今年的利潤指標(biāo)。
3、大力搞好所剩20多個(gè)部委辦局的單位列支。20多個(gè)部委辦局按每個(gè)單位25人計(jì)算，力爭收入20萬元。
4、開源節(jié)流。下半年我們力爭做到：（1）材料采購：可采可不采的一律不采；（2）招待費(fèi)：可招待可不招待的一律不招待；（3）福利發(fā)放：可發(fā)可不發(fā)的福利一律不發(fā)；
TC公司始建于1952年，是國家住建部和天津市大型骨干建筑企業(yè)，具有國家一級(jí)工程總承包資質(zhì)，公司項(xiàng)目部結(jié)構(gòu)情況如圖2所示．
1.1案例分析
TYHT工程項(xiàng)目為天津市劉莊四期項(xiàng)目總承包工程，于2006年立項(xiàng)，2007年開始施工，2008年金融危機(jī)時(shí)停工兩年．工程位于河西區(qū)海河畔，在瓊州道與臺(tái)兒莊路交口處．本工程由天津市建筑設(shè)計(jì)院設(shè)計(jì)，TC公司承建，于2011年8月進(jìn)行了1#、2#樓的毛坯驗(yàn)收，2011年12月竣工．項(xiàng)目的實(shí)際成本和計(jì)劃成本相比超支比較嚴(yán)重．項(xiàng)目成本大類的計(jì)劃和實(shí)際情況如表1所示．
1.2尋找問題
1.2.1人工費(fèi)偏差
實(shí)際人工費(fèi)偏差＝128.87-102.54＝26.33(萬元)．產(chǎn)生實(shí)際人工費(fèi)用偏差的主要原因有兩個(gè)方面：一是施工期間，各工種工人如木工、鋼筋工、水電工、磚工、雜工等都有怠工和窩工的現(xiàn)象，工人的工作時(shí)間也沒有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，工作效率低下，延長了項(xiàng)目的工作時(shí)間，從而增加了人工費(fèi)；二是管理人員組織不力，導(dǎo)致有時(shí)建筑材料供應(yīng)不及時(shí)，產(chǎn)生了施工空白，浪費(fèi)了時(shí)間，工程進(jìn)度卻沒有進(jìn)行，造成人工費(fèi)增加．
1.2.2材料費(fèi)分析
材料費(fèi)包括主要材料、結(jié)構(gòu)件和周轉(zhuǎn)材料使用費(fèi)．TYHT工程項(xiàng)目部分材料的計(jì)劃成本和實(shí)際成本
1.2.2.1對(duì)主要材料和結(jié)構(gòu)件費(fèi)用的分析主要材料和結(jié)構(gòu)件費(fèi)用的高低，主要受價(jià)格和消耗數(shù)量的影響．材料價(jià)格的變動(dòng)受采購價(jià)格、運(yùn)輸費(fèi)用、途中損耗、來料不足等因素的影響；材料消耗數(shù)量的變動(dòng)受操作損耗、管理損耗和返工損失等因素影響，可在價(jià)格變動(dòng)較大和數(shù)量超用異常的時(shí)候再做深入分析．為了分析材料價(jià)格和消耗數(shù)量的變化對(duì)材料和結(jié)構(gòu)件費(fèi)用的影響程度，可按下列公式計(jì)算．因材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)的影響：價(jià)差＝(計(jì)劃單價(jià)-實(shí)際單價(jià))×消耗數(shù)量因消耗數(shù)量變動(dòng)對(duì)材料費(fèi)的影響：量差＝(計(jì)劃用量-實(shí)際用量)×計(jì)劃價(jià)格利用表2的相關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)幾種主材進(jìn)行分析．(1)鋼筋量差＝(1,627.52-2,010.55)×3,510＝-134.44萬元，鋼筋價(jià)差＝(3,510-3,410)×2,010.55＝20.11萬元．對(duì)鋼筋用量的分析說明，由于鋼材市場價(jià)格略有降低，公司由價(jià)格差比計(jì)劃獲得了20.11萬元的盈利；另外，由于在施工中鋼筋材料用量超標(biāo)，超過計(jì)劃用量383.03,t，造成了134.44萬元的損失．(2)中細(xì)砂價(jià)差＝(22－21)×12,000＝1.2萬元，中細(xì)砂量差＝(12,000－16,000)×22＝－8.8萬元．通過對(duì)中細(xì)砂的用量進(jìn)行分析，說明由于市場價(jià)格略有下調(diào)，公司就由價(jià)格差獲得了1.2萬元的盈利，但由于對(duì)中細(xì)砂用量沒有很好地控制損耗，用量超標(biāo)4,000,t，造成了8.8萬元的成本損失．(3)碎石、礫石價(jià)差＝(46－40)×11,540＝69,240元，碎石、礫石量差＝(10,819－11,414)×46＝－27,370元．對(duì)碎石、礫石用量進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，由于市場價(jià)格略有下調(diào)，公司由價(jià)格差獲得了69,240元的盈利，但由于對(duì)碎石用量同樣沒有很好控制，用量超標(biāo)595,t，造成了27,370元的成本損失．通過對(duì)以上主要建筑材料計(jì)劃成本和實(shí)際成本的分析，可以看出在TYHT項(xiàng)目中，建筑材料的浪費(fèi)非常嚴(yán)重，尤其是鋼材用量沒有得到很好的控制．
1.2.2.2對(duì)周轉(zhuǎn)材料使用費(fèi)的分析在實(shí)行周轉(zhuǎn)材料內(nèi)部租賃的情況下，項(xiàng)目周轉(zhuǎn)材料費(fèi)的節(jié)約或超支，決定于周轉(zhuǎn)材料的周轉(zhuǎn)利用率和損耗率．如果周轉(zhuǎn)慢，周轉(zhuǎn)材料使用的時(shí)間長，就會(huì)增加租賃費(fèi)的支出．周轉(zhuǎn)利用率＝(實(shí)際使用數(shù)×租用期內(nèi)的周轉(zhuǎn)次數(shù))/(進(jìn)場數(shù)×租用期)×100%，損耗率＝退場數(shù)/進(jìn)場數(shù)×100%．通過對(duì)計(jì)劃和實(shí)際的模板使用情況的對(duì)比，預(yù)算是使用74萬元的模板，但在施工的實(shí)際過程中發(fā)生了78萬元的使用費(fèi)用，超出了計(jì)劃用量．
1.2.3機(jī)械使用費(fèi)分析
機(jī)械使用費(fèi)偏差＝實(shí)際成本-計(jì)劃成本＝55.4－48.06＝7.34(萬元)．由于建筑企業(yè)的特點(diǎn)，在流水作業(yè)和工序搭接上經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一定的施工間隙，影響工程的連續(xù)作業(yè)，這樣勢必會(huì)導(dǎo)致各種機(jī)械使用率高低不一，有些使用不足，甚至閑置，但仍需支付租賃費(fèi)用及停滯臺(tái)班費(fèi)．以上情況就會(huì)導(dǎo)致機(jī)械使用費(fèi)支出的增加．
1.2.4其他直接費(fèi)的分析
其他直接費(fèi)偏差＝實(shí)際其他直接費(fèi)-計(jì)劃其他直接費(fèi)＝28.1－16.03＝12.07(萬元)．成本其他直接費(fèi)是指施工過程中發(fā)生的除直接費(fèi)以外的其他費(fèi)用，包括其他材料費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)、工程用水電費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場地清理費(fèi)等．通過分析可以看出，實(shí)際其他直接費(fèi)比計(jì)劃的超出了12.07萬元，這相當(dāng)于超出了計(jì)劃其他直接費(fèi)的75.29%，由此反映出工程用水電、其他輔助材料等的浪費(fèi)情況存在．
1.2.5間接成本分析
間接費(fèi)用偏差＝實(shí)際間接費(fèi)用-計(jì)劃間接費(fèi)用＝170.4－101.4＝69(萬元)；間接費(fèi)用率＝實(shí)際間接成本/實(shí)際總成本×100%＝170.4/1,474.69×100%＝11.55%．這個(gè)比例較高，有可能是組織管理分散、人浮于事的現(xiàn)象嚴(yán)重，管理人員也需要加強(qiáng)管理．另外，間接成本中的質(zhì)量成本也超過計(jì)劃成本20.4萬元，說明故障成本等返工現(xiàn)象也比較嚴(yán)重，需要提高控制成本，從而達(dá)到降低故障成本，最終達(dá)到質(zhì)量成本的最低點(diǎn)．這樣，既降低了成本支出，又減少了對(duì)企業(yè)信譽(yù)造成的不良影響．
1.2.6“工期成本”的分析
由于公司在TYHT工程中沒有按合同規(guī)定時(shí)期交付，造成了建設(shè)方對(duì)公司罰款5萬元(合同規(guī)定，超期按1,000元/天)．另外，給公司聲謄也會(huì)造成一些影響．項(xiàng)目管理人員成本與時(shí)間關(guān)系的觀念不強(qiáng)．工程項(xiàng)目的成本是由直接成本和間接成本構(gòu)成．直接成本將因工期的縮短而增加，因?yàn)楣て谠綁嚎s，則增加的額外費(fèi)用越多；間接費(fèi)與工期成正比關(guān)系，即工期越長，則花的費(fèi)用也越多．工期與成本的關(guān)系如圖3所示．由于工程項(xiàng)目總成本是直接成本和間接成本之和，所以工程項(xiàng)目總成本曲線上有一個(gè)成本最低點(diǎn)P1，即是費(fèi)用最優(yōu)方案，它對(duì)應(yīng)的工期D1就是最優(yōu)工期．
2TC公司工程項(xiàng)目成本管理的對(duì)策與建議
2.1重視成本管理，提高成本管理意識(shí)
在TYHT工程項(xiàng)目中，從項(xiàng)目計(jì)劃成本(見表1)可以看出：公司項(xiàng)目成本居高不下，實(shí)際成本要比計(jì)劃成本高出261.19萬元，說明成本管理存在問題．公司要在激烈的市場競爭中得到發(fā)展就必須認(rèn)識(shí)到，成本管理對(duì)建筑企業(yè)的生存和發(fā)展影響重大．只有在這種認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，公司才能將成本管理工作做好．同時(shí)，各崗位必須意識(shí)到，成本管理并不只是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，而是公司所有員工的責(zé)任．這樣才能使公司的每個(gè)人具備成本節(jié)約的意識(shí)，形成“全員、全過程、全方位”的成本管理環(huán)境．
2.2提高工程項(xiàng)目成本管理的能力
在該工程項(xiàng)目中，人工費(fèi)一項(xiàng)的偏差比較大，實(shí)際人工費(fèi)偏差為26.33萬元．另外，實(shí)際成本中的材料費(fèi)多用了146.45萬元、間接費(fèi)多用了69萬元、機(jī)械使用費(fèi)多用了7.34萬元．這些數(shù)據(jù)從側(cè)面反映了公司在成本管理上存在一定的問題．人工費(fèi)偏差大，跟公司員工的專業(yè)技能和素質(zhì)有關(guān)，應(yīng)該據(jù)此增強(qiáng)培訓(xùn)，提高人員的能力和素養(yǎng)，加強(qiáng)監(jiān)管．材料費(fèi)浪費(fèi)嚴(yán)重也與員工的成本管理能力有關(guān)．因此，公司應(yīng)該全面提升員工素質(zhì)，提高公司員工成本管理的能力．
2.2.1通過培訓(xùn)增強(qiáng)公司人員的整體素質(zhì)
為了提高工程建筑施工和從事管理活動(dòng)的人員的成本管理意識(shí)和自覺按規(guī)章辦事的意識(shí)，依據(jù)公司和項(xiàng)目部的要求，針對(duì)工程特點(diǎn)及所需技能、技術(shù)、資格和管理要求，人力資源部應(yīng)該會(huì)同各單位確定培訓(xùn)需求和培訓(xùn)內(nèi)容，制定培訓(xùn)大綱和培訓(xùn)計(jì)劃．培訓(xùn)計(jì)劃可從工地內(nèi)部培訓(xùn)和委托外部培訓(xùn)兩方面來施行．由此提高工地員工的整體素質(zhì)，保證從事工程建設(shè)的人員都是合格的．
2.2.2改進(jìn)項(xiàng)目成本管理工具
為了改變傳統(tǒng)的成本管理手段落后、信息處理速度慢、成本反映不及時(shí)、準(zhǔn)確性不高、對(duì)過程控制指導(dǎo)作用嚴(yán)重滯后的現(xiàn)象，采用項(xiàng)目成本管理信息化進(jìn)行成本管理．通過資源的總體調(diào)配、優(yōu)化，利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理功能，創(chuàng)建項(xiàng)目成本管理的統(tǒng)一操作平臺(tái)，項(xiàng)目部各業(yè)務(wù)科室在此平臺(tái)上進(jìn)行項(xiàng)目成本管理操作，實(shí)現(xiàn)資源、信息共享，日常業(yè)務(wù)單據(jù)、報(bào)表都在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上流轉(zhuǎn)，項(xiàng)目管理者可以實(shí)時(shí)掌握動(dòng)態(tài)的成本信息，隨時(shí)召開成本分析會(huì)，根據(jù)掌控的成本信息及時(shí)調(diào)整決策，優(yōu)化資源配置，真正做到成本管理各環(huán)節(jié)的事前計(jì)劃、事中控制、事后分析，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本的動(dòng)態(tài)管理，努力將項(xiàng)目成本降至最低，以適應(yīng)低價(jià)競標(biāo)的市場環(huán)境，拓展企業(yè)自身的生存空間．通過使用計(jì)算機(jī)技術(shù)加強(qiáng)物資材料的庫存管理，在保證工程施工進(jìn)度的前提下，縮短物資材料的庫存時(shí)間，減少資金的占用；可以隨時(shí)了解項(xiàng)目成本的現(xiàn)狀，及時(shí)了解成本是否存在偏差，便于成本的差異分析，并針對(duì)原因采取措施．
2.3加強(qiáng)生產(chǎn)成本的管理力度
工程成本項(xiàng)目主要包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用五項(xiàng)內(nèi)容，要進(jìn)行成本項(xiàng)目管理必須從這幾方面入手．TC公司確實(shí)存在這幾方面實(shí)際比計(jì)劃超支的現(xiàn)象，因此需要通過相應(yīng)措施進(jìn)行管理．
2.3.1人工費(fèi)控制
人工費(fèi)占全部工程費(fèi)用的比例較大，所以要在調(diào)動(dòng)職工積極性的同時(shí)對(duì)用工數(shù)量進(jìn)行控制，并有針對(duì)性地減少或縮短某些工序的工日消耗量，達(dá)到降低人工費(fèi)的目的．具體的方法主要有減少人工的浪費(fèi)、實(shí)行合理的獎(jiǎng)懲制度、加強(qiáng)技術(shù)教育和培訓(xùn)工作、減少非生產(chǎn)用工和輔助用工、嚴(yán)格控制非生產(chǎn)人員比例等．
2.3.2材料費(fèi)控制
材料消耗量的大小、價(jià)格的高低，直接影響工程成本和公司的經(jīng)濟(jì)效益．一般做法是要按量、價(jià)分離的原則，在用量的控制方面，首先做好購料、用料的計(jì)劃性，各施工部門按期編制上報(bào)材料、燃料使用計(jì)劃，經(jīng)相關(guān)部門審核審批，進(jìn)行采購發(fā)料．堅(jiān)持按定額確定材料消耗量，實(shí)行限額領(lǐng)料制度．具體的措施包括：改進(jìn)材料的采購、收發(fā)、維修保養(yǎng)等方面的工作，減少各個(gè)環(huán)節(jié)的損耗，節(jié)約采購費(fèi)用；合理規(guī)劃并放置現(xiàn)場材料，避免和減少二次搬運(yùn)；執(zhí)行嚴(yán)格的限額領(lǐng)料制度；制訂并貫徹實(shí)施節(jié)約材料的技術(shù)措施，按計(jì)劃使用材料，使材料能夠得到充分利用．
2.3.3機(jī)械使用費(fèi)控制
通過科學(xué)的組織、合理的調(diào)配，提高機(jī)械設(shè)備的利用率．加強(qiáng)現(xiàn)場設(shè)備的維修和保養(yǎng)，保證設(shè)備的完好率，避免因調(diào)配不當(dāng)而造成機(jī)械設(shè)備的閑置；同時(shí)，還應(yīng)從經(jīng)濟(jì)的角度控制支出，對(duì)參與成本控制的部門和個(gè)人給予獎(jiǎng)勵(lì)，多管齊下，降低機(jī)械使用費(fèi)．
2.4建立完善的成本核算體系
要想提高TC公司工程項(xiàng)目的成本管理能力，就必須狠抓經(jīng)營和財(cái)務(wù)核算工作，切實(shí)提高成本核算的準(zhǔn)確度．要加大對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)制度及公司在財(cái)務(wù)和成本管理方面的規(guī)定和要求執(zhí)行，建立完善的成本核算體系，并且不斷優(yōu)化，使成本核算能夠準(zhǔn)確有效進(jìn)行．
2.4.1合理控制和管理資金
TC公司應(yīng)該實(shí)行資金和收入兩條線制度．所有項(xiàng)目的資金都應(yīng)由公司統(tǒng)一調(diào)配，公司按照各項(xiàng)目的工程進(jìn)度撥付資金，以此來降低資金風(fēng)險(xiǎn)，提高資金利用率．同時(shí)強(qiáng)化應(yīng)收賬款的回收，建立健全清欠工作責(zé)任制，項(xiàng)目經(jīng)理親自主抓資金回收工作．對(duì)于工程進(jìn)度款，項(xiàng)目委派專人按期及時(shí)與業(yè)主溝通，保證每一筆進(jìn)度款的回收，降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)．對(duì)于長期拖欠的工程尾款，項(xiàng)目部應(yīng)該落實(shí)到人、落實(shí)責(zé)任、落實(shí)時(shí)間催收，必要時(shí)可采取訴訟、實(shí)物抵賬的方式進(jìn)行回收．另外，在以后的工程承包中，要想改變項(xiàng)目資金緊缺的狀況，TC公司務(wù)必注意以下幾點(diǎn)：第一，要選擇資金及信用狀況好、撥款比例高的建設(shè)單位；第二，要認(rèn)真研究建筑合同，將相關(guān)條款以文字形式明確寫在合同中，為及時(shí)收款及索賠奠定基礎(chǔ)；第三，要及時(shí)上報(bào)建筑預(yù)算，并按照合同規(guī)定催收工程款，密切關(guān)注資金狀況，以資金狀況確定建筑進(jìn)度；第四，要徹底改變項(xiàng)目經(jīng)理只管建筑不管要錢的現(xiàn)狀，明確項(xiàng)目經(jīng)理是收款的第一責(zé)任人，建立獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，在合同期內(nèi)收回工程款的予以獎(jiǎng)勵(lì)，否則，予以罰款；第五，要注重對(duì)平時(shí)資料的搜集積累，做好證據(jù)收集，加快竣工結(jié)算清欠速度，必要時(shí)運(yùn)用法律手段解決．
2.4.2做好成本預(yù)算，合理投標(biāo)
在工程投標(biāo)報(bào)價(jià)過程中，要堅(jiān)決防止饑不擇食的現(xiàn)象，做到有所為有所不為，避免僅僅為了提高中標(biāo)率而導(dǎo)致項(xiàng)目虧損．TC公司這次對(duì)TYHT的預(yù)算和報(bào)價(jià)就有點(diǎn)偏低．在實(shí)際施工過程中，成本和費(fèi)用的花費(fèi)都有所超支．所以要堅(jiān)持科學(xué)分析、慎重決策，建立科學(xué)的投標(biāo)機(jī)制．一般來說，僅從工程量清單預(yù)算報(bào)價(jià)，難以中標(biāo)，必須有所讓利，但讓利幅度應(yīng)以保本贏利為限度，這就要靠準(zhǔn)確的成本估算來決定．成本估算不能以國家定額為依據(jù)，而應(yīng)當(dāng)以企業(yè)內(nèi)部定額或企業(yè)的歷史成本數(shù)據(jù)為依據(jù)．面對(duì)低價(jià)中標(biāo)的大趨勢，在投標(biāo)報(bào)價(jià)過程中，要避免僅為提高中標(biāo)率而造成的成本預(yù)算的降低，這樣即使中標(biāo)，工程完工之后也會(huì)造成公司利益的虧損．企業(yè)要根據(jù)工程量清單報(bào)價(jià)和估算的工程成本，結(jié)合收集到的業(yè)主和其他競爭對(duì)手的各種信息，研究使用投標(biāo)技巧，進(jìn)行綜合分析和比價(jià)，做出既能盈利，又能中標(biāo)的報(bào)價(jià)決策．
2.5執(zhí)行嚴(yán)格的成本考核制度
在對(duì)TC公司所承建的TYHT工程項(xiàng)目的成本分析中，材料浪費(fèi)嚴(yán)重(計(jì)劃成本中材料費(fèi)為945.47萬元，而實(shí)際成本中材料費(fèi)為1,091.92萬元)，不僅與員工的思想意識(shí)有關(guān)，而且與對(duì)員工的目標(biāo)成本完成情況進(jìn)行考核也有直接的關(guān)系．所以，應(yīng)該加強(qiáng)項(xiàng)目成本的考核，促使他們完成相應(yīng)的目標(biāo)成本任務(wù)．按照項(xiàng)目經(jīng)理部作業(yè)隊(duì)施工班組個(gè)人的目標(biāo)成本考試制度定期進(jìn)行考核，做到獎(jiǎng)罰分明，才能有效地調(diào)動(dòng)企業(yè)每一位員工在各自崗位上努力完成目標(biāo)成本的積極性，才不會(huì)為一己私利而以數(shù)倍的代價(jià)去損害集體的利益，這樣也才能保障成本管理得以順利地落實(shí)．分層進(jìn)行項(xiàng)目成本考核：企業(yè)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理部進(jìn)行成本管理考核；項(xiàng)目經(jīng)理部對(duì)項(xiàng)目內(nèi)部各崗位及各作業(yè)隊(duì)進(jìn)行成本管理考核．項(xiàng)目成本考核內(nèi)容應(yīng)包括計(jì)劃目標(biāo)成本完成情況和成本管理工作業(yè)績．項(xiàng)目成本考核應(yīng)按照下列要求進(jìn)行：企業(yè)對(duì)施工項(xiàng)目經(jīng)理部進(jìn)行考核時(shí)，要以確定的責(zé)任目標(biāo)成本為依據(jù)；項(xiàng)目經(jīng)理部要以控制過程的考核為重點(diǎn)，控制過程的考核要與竣工考核相結(jié)合；各級(jí)成本考核要與進(jìn)度、質(zhì)量、安全等指標(biāo)的完成情況相聯(lián)系；項(xiàng)目成本考核的結(jié)果要形成文件，為獎(jiǎng)罰責(zé)任人提供依據(jù)．
3結(jié)語
一、 增值稅視同銷售及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的本質(zhì)
增值稅是國家對(duì)商品在流通環(huán)節(jié)的價(jià)值增值部分征收的一種流轉(zhuǎn)稅，其征稅對(duì)象主要是進(jìn)口貨物以及商品生產(chǎn)、銷售、加工、修理與修配等過程中的價(jià)值增值部分。增值稅的直接計(jì)算公式為“應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅增值額×稅率”。但實(shí)踐中對(duì)某一納稅人，商品的增值額的計(jì)算缺乏直接確認(rèn)依據(jù)，而確認(rèn)其采購成本與銷售收入的金額是較容易的。因此，實(shí)踐中計(jì)算某一納稅人應(yīng)納增值稅額時(shí)，往往采用“銷售收入×稅率-采購成本×稅率”來進(jìn)行間接計(jì)算，即應(yīng)繳納的增值稅稅額則等于銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。
大多數(shù)正常情況下，商品的加工生產(chǎn)與銷售環(huán)節(jié)不中斷，商品流通環(huán)節(jié)是完整的，商品的銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額便是該商品應(yīng)繳納的增值稅額。
但某些特殊情況，比如企業(yè)有時(shí)未發(fā)生商品銷售，也可能因?yàn)槠渌蚴股唐吩鲋担绨训蛢r(jià)商品作價(jià)較高對(duì)外投資、對(duì)外捐贈(zèng)等。在這種情況下，雖然企業(yè)未發(fā)生銷售，但稅法上仍需確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，以確保商品的價(jià)值增值部分足額繳納稅款。這樣，增值稅的視同銷售業(yè)務(wù)就產(chǎn)生了。因?yàn)槎惙▽?duì)視同銷售業(yè)務(wù)的判斷不是以會(huì)計(jì)上對(duì)收入的確認(rèn)為前提，而是考慮商品是否實(shí)現(xiàn)增值。
再有，如果企業(yè)商品在生產(chǎn)加工與銷售環(huán)節(jié)中出現(xiàn)中斷，如商品出現(xiàn)損毀等，則商品無法銷售，即增值環(huán)節(jié)中斷，該商品的“銷項(xiàng)稅額”無法產(chǎn)生。此時(shí)，如不對(duì)“進(jìn)項(xiàng)稅額”進(jìn)行轉(zhuǎn)出處理，便會(huì)出現(xiàn)該商品的“進(jìn)項(xiàng)稅額”與其他商品的“銷項(xiàng)稅額”進(jìn)行抵消的情況，導(dǎo)致企業(yè)的“銷項(xiàng)稅額”與“進(jìn)項(xiàng)稅額”的對(duì)應(yīng)關(guān)系發(fā)生錯(cuò)位。為了避免此種情況的出現(xiàn)，現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理規(guī)則。
二、 視同銷售業(yè)務(wù)與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)的分析與判定
確認(rèn)視同銷售業(yè)務(wù)或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)，可依據(jù)如下“三個(gè)是否”來判定：1、商品是否是企業(yè)自制或委托加工的；2、商品是否流轉(zhuǎn)出企業(yè)；3、商品流轉(zhuǎn)是否符合收入確認(rèn)的條件。具體來說，對(duì)一項(xiàng)業(yè)務(wù)首先要判定“商品是否是企業(yè)自制或委托加工”。如果“是”，則判定為視同銷售業(yè)務(wù)，確定銷項(xiàng)稅額；如果“否”，則進(jìn)入第二步，“判定商品是否流出企業(yè)”。如果“是”，則判定為視同銷售業(yè)務(wù)，確定銷項(xiàng)稅；如果“否”，則判定為進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)。對(duì)已確認(rèn)為視同銷售業(yè)務(wù)的，還要進(jìn)行第三個(gè)判定“商品流轉(zhuǎn)是否符合收入確認(rèn)的條件”。如果“是”則確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本；如果“否”，則直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)。收入確認(rèn)的條件為：商品所有權(quán)轉(zhuǎn)出企業(yè)，并且導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少。兩個(gè)條件必須同時(shí)滿足，缺一不可。
三、視同銷售與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的判定業(yè)務(wù)舉例
1、商品屬企業(yè)自制或委托加工的。
例1：某公司將自制產(chǎn)品對(duì)外投資，該產(chǎn)品的成本為6萬元，市場價(jià)格為8萬元。
分析：由于該公司投資產(chǎn)品屬自制，且流轉(zhuǎn)出企業(yè)。因此，應(yīng)作為視同銷售業(yè)務(wù)處理。同時(shí)，用于投資的產(chǎn)品所有權(quán)是要轉(zhuǎn)移的，并且引起了“長期股權(quán)投資”增加，所以應(yīng)確認(rèn)收入。故，其會(huì)計(jì)分錄為借：長期股權(quán)投資 9.36萬元；貸：主營業(yè)務(wù)收入 8萬元，應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.36萬元。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：主營業(yè)務(wù)成本 6萬元；貸：庫存商品 6萬元。
例2：某公司將自制產(chǎn)品用于本公司的在建工程，該產(chǎn)品的成本為6萬元，市場價(jià)格為8萬元。
分析：該公司中的產(chǎn)品屬自制并用于本公司在建工程，所以，應(yīng)作為視同銷售業(yè)務(wù)處理，但由于不符合收入條件，故直接結(jié)轉(zhuǎn)成本。其會(huì)計(jì)分錄為借：在建工程7.36萬元；貸：庫存商品6萬元，應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.36萬元。
例3：某公司將自制產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)，該商品的成本為6萬元，市場價(jià)格為8萬元。
分析：由于該公司自制產(chǎn)品用于對(duì)外捐贈(zèng)，流出本公司。因此，作為視同銷售業(yè)務(wù)處理。但不符合收入確認(rèn)條件，應(yīng)直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)。其會(huì)計(jì)分錄分借：營業(yè)外支出7.36萬元；貸：庫存商品6萬元，應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.36萬元。
例4：委托代銷。A公司將自制產(chǎn)品委托B公司銷售，該商品成成本6萬元，市場價(jià)格為8萬元。
分析：A公司將自制商品委托B公司代銷，產(chǎn)品流出企業(yè)，并導(dǎo)致資產(chǎn)（應(yīng)收賬款或銀行存款）增加，符合收入確認(rèn)的條件。故A公司發(fā)出商品時(shí)，借：委托代銷商品 6萬元；貸：庫存商品 6萬元。收到B公司代銷清單時(shí)，借：應(yīng)收賬款（銀行存款） 9.36萬元；貸：主營業(yè)務(wù)收入 8萬元，貸：應(yīng)交稅費(fèi)（銷項(xiàng)稅額） 1.36萬元；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：主營業(yè)務(wù)成本 6萬元，貸：委托代銷商品 6萬元。
2、商品不是企業(yè)自制或者委托加工。
（1）外購商品流轉(zhuǎn)出企業(yè)，視同銷售，不符合收入確認(rèn)的條件。
例5：某公司將外購原材料對(duì)外捐贈(zèng)，該原材料的取得成本為6萬元，目前的市場價(jià)格為8萬元。
分析：該公司用外購的原材料直接對(duì)外捐贈(zèng)，原材料已流轉(zhuǎn)出企業(yè)，因此，應(yīng)作為視同銷售業(yè)務(wù)處理。同時(shí)，該公司原材料的流出，不符合收入確認(rèn)的條件，故直接結(jié)轉(zhuǎn)成本。故其會(huì)計(jì)分錄為借：營業(yè)外支出 7.36萬元；貸：原材料 6萬元，應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.36萬元。
（2）外購商品流轉(zhuǎn)出企業(yè)，視同銷售，符合收入確認(rèn)的條件。
例6：某公司將外購原材料對(duì)外投資，該原材料的取得成本為6萬元，目前市場價(jià)格為8萬元。
分析：該公司用外購材料對(duì)外投資，材料已流轉(zhuǎn)出企業(yè)，因此，應(yīng)作為視同銷售業(yè)務(wù)處理，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。同時(shí)，由于原材料的流出導(dǎo)致該公司另一項(xiàng)資產(chǎn)（長期股權(quán)投資）增加，所以應(yīng)確認(rèn)收入。故其會(huì)計(jì)分錄為借：長期股權(quán)投資9.36萬元；貸：其他業(yè)務(wù)收入8萬元，應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.36萬元。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借：其他業(yè)務(wù)成本 6萬元；貸：原材料 6萬元。
（3）外購商品未流轉(zhuǎn)出企業(yè)，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
例7：某公司將外購原材料用于本公司的在建工程，該原材料的取得成本為6萬元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為1.02萬元，目前市場價(jià)格為8萬元。
分析：該公司將原材料用于在建工程，該原材料未流出公司，不應(yīng)視同銷售，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。其會(huì)計(jì)分錄分借：在建工程7.02萬元；貸：原材料6萬元，應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1.02萬元。
參考文獻(xiàn)：
【關(guān)鍵詞】針織服裝 成本
一、六安英瑞針織服裝有限公司傳統(tǒng)成本管理狀況
公司在實(shí)施ERP系統(tǒng)前已實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，并根據(jù)公司本身的生產(chǎn)特點(diǎn)和傳統(tǒng)的成本管理方法，形成了一套完整的成本核算方法和成本管理方法體系，同時(shí)公司在實(shí)行ERP系統(tǒng)前已基本建立了從訂單、采購、庫存到生產(chǎn)制造、質(zhì)量控制、運(yùn)輸、分銷、人事管理等環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)流程，公司有較為成熟完善的計(jì)劃管理體系完整的定額標(biāo)準(zhǔn)和較完善的定額管理制度。
（一）成本計(jì)劃方面
在實(shí)踐中，該公司逐漸形成了一套比較完整的體系和編制方法，例如項(xiàng)目測算法。這種方法可以清楚地看到成本計(jì)劃降低額中哪些是在上年末已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，哪些是計(jì)劃年度實(shí)現(xiàn)的節(jié)約額，而且測算的計(jì)劃節(jié)約額是在廣泛集中群眾智慧的基礎(chǔ)上，使成本計(jì)劃具有廣泛而堅(jiān)實(shí)的群眾基礎(chǔ)。
（二）成本控制方面
該公司針對(duì)不同的成本項(xiàng)目采取了各種控制方法。例如，材料控制實(shí)行限額發(fā)料制度，并通過分批核算法或定額核算法對(duì)原材料在生產(chǎn)使用中的數(shù)量差異進(jìn)行控制；工資控制采用勞動(dòng)定額、出勤率和非生產(chǎn)工時(shí)損失的控制以及制定編制定員、落實(shí)工資基金指標(biāo)的方法來進(jìn)行。上述方法的應(yīng)用，對(duì)于控制損失的發(fā)生、降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了積極的作用。
（三）成本計(jì)算方面
公司根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)管理實(shí)際情況，運(yùn)用了定額比例法，簡化了完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的成本分配問題，運(yùn)用了平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。克服了在采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的缺點(diǎn)，既加速了成本計(jì)算，又便于對(duì)各步驟成本升降的分析和考核；推行了成本計(jì)算定額法，初步解決了成本的日常控制問題，并有利于產(chǎn)品成本的定期分析。做到了成本核算同成本控制、成本分析的有機(jī)結(jié)合。
（四）成本分析方面
英瑞針織服裝有限公司采用了多方面、多層次的成本分析方法。一是從開展聯(lián)系企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)的成本技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析；二是與同行業(yè)成本指標(biāo)的對(duì)比分析；三是深入企業(yè)內(nèi)部各核算單位的成本分析，并進(jìn)一步擴(kuò)大到部門的成本分析。這些做法使成本分析的廣度和深度有了發(fā)展，成本分析的內(nèi)容更加豐富，大大提高了成本分析對(duì)企業(yè)決策的支撐作用。
（五）成本管理民主化和群眾化方面
公司創(chuàng)造了成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理，將成本目標(biāo)逐級(jí)分解，落實(shí)到各部門、單位、班組和個(gè)人，作為各責(zé)任單位的成本控制標(biāo)準(zhǔn)，以保證成本指標(biāo)的切實(shí)貫徹；建立了包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，核算和控制各部門、班組和個(gè)人的生產(chǎn)消耗，檢查分析分管指標(biāo)的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中的問題，采取有力措施保證成本指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
二、英瑞針織服裝有限公司傳統(tǒng)成本管理存在的問題
但公司在成本管理方面仍存在問題，這些問題集中反映在成本核算分析控制和會(huì)計(jì)流程方面：
（一）成本核算
制造費(fèi)用的分類不合理。該服裝公司在使用ERP系統(tǒng)前，采用的成本核算方法是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，并將各費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三部分，但并未對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行再一次區(qū)分為固定制造費(fèi)用和變動(dòng)制造費(fèi)用，這樣的分類并不利于考察產(chǎn)品成本動(dòng)因，難以正確計(jì)算產(chǎn)品的贏利，也無法揭示業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的關(guān)系，更談不上成本控制和成本預(yù)測了。因此，該公司使用傳統(tǒng)成本管理時(shí)，在成本控制和利潤預(yù)測方面比較薄弱。
產(chǎn)品品名混亂。該公司在使用ERP系統(tǒng)前，由于沒有實(shí)現(xiàn)一體化，導(dǎo)致各部門使用各自的品名對(duì)材料、半成品進(jìn)行核算，品名混亂，這樣，在月末進(jìn)行成本核算時(shí)，必須將不同部門的品名轉(zhuǎn)化一致，不僅浪費(fèi)了大量協(xié)調(diào)溝通的時(shí)間，還較易出錯(cuò)。
“人為成本核算”。成本核算的計(jì)算過程中人為或主觀因素?fù)诫s過多，影響核算的準(zhǔn)確性。形成了某種程度上的“人為成本核算”。主要有以下幾種情況：人為地調(diào)整完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本。確定完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本不是按照規(guī)定或固定標(biāo)準(zhǔn)確定的，而是按照對(duì)當(dāng)期損益的影響來調(diào)整的。將非生產(chǎn)耗用材料直接分配到產(chǎn)成品成本。主要是為了使成本計(jì)算單和材料分配匯總表金額相等，在耗用材料進(jìn)行分配時(shí)，將非生產(chǎn)耗用材料直接分配到產(chǎn)成品成本。混淆不同產(chǎn)品成本。通過材料分配率混淆不同產(chǎn)品的成本，相應(yīng)降低本期暢銷產(chǎn)品的成本，以調(diào)節(jié)跨年度的利潤。以上這些情況都造成了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的混亂，成本分析控制難以執(zhí)行。
工作量過大。該公司擁有六大生產(chǎn)主車間，且由于傳統(tǒng)的成本核算中各部門缺乏聯(lián)系，成本核算計(jì)算過程繁雜，尤其是到月底涉及費(fèi)用分?jǐn)偂⒊杀具€原等會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)成本會(huì)計(jì)的工作量很大。
難以將責(zé)任落實(shí)到具體人員。該公司雖然制定了成本標(biāo)準(zhǔn)和費(fèi)用定額，但在具體執(zhí)行時(shí)，成本計(jì)算環(huán)節(jié)的制度化、規(guī)范化很難落實(shí)到具體的作業(yè)層次、落實(shí)到產(chǎn)品的調(diào)度、材料員、統(tǒng)計(jì)員及成本核算人員。
（二）會(huì)計(jì)流程
該公司目前采用會(huì)計(jì)電算化，但目前的會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)并未真正突破手工會(huì)計(jì)核算框架的束縛，僅是手工會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的高度模仿。
目前該公司運(yùn)行的會(huì)計(jì)電算化是如下過程：會(huì)計(jì)人員手工收集數(shù)據(jù)——進(jìn)行分類和編制記賬憑證——將記賬憑證輸入計(jì)算機(jī)——計(jì)算機(jī)自動(dòng)登記賬簿——生成會(huì)計(jì)報(bào)表，其本質(zhì)上就是手工業(yè)務(wù)下的業(yè)務(wù)流程，只是將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的許多不必要（如編制試算平衡表）和無效的中間工作（如期末賬項(xiàng)調(diào)整）的生成全部程序化，交由計(jì)算機(jī)程序完成。這種會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程對(duì)于該企業(yè)的成本管理來說有如下的缺陷：無法滿足實(shí)時(shí)控制的需要。從該公司的成本管理流程可以看出，由于它的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程信息來源上的局限性，它的成本管理所反應(yīng)的資金信息往往滯后于物資信息，成本信息與業(yè)務(wù)信息不對(duì)稱。例如，該公司的財(cái)務(wù)報(bào)告信息至少要滯后一個(gè)月，時(shí)效性很差，而這種成本信息滯后使管理層不能從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中得到所需要的全部信息，無法對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，這樣就影響到信息的質(zhì)量，降低了相關(guān)程度。該公司傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)流程難以為管理決策服務(wù)。該公司的傳統(tǒng)成本流程采集的只是一些業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的簡單歷史記錄，忽略大量管理信息，而大量管理信息的缺失自然很難為管理很好的服務(wù)。
三、ERP系統(tǒng)實(shí)施后，六安英瑞針織服裝有限公司成本管理的變化
所謂ERP是英文Enterprise Resource Planning（企業(yè)資源計(jì)劃）的簡寫。是指建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)決策層及員工提供決策運(yùn)行手段的管理平臺(tái)。ERP的核心管理思想就是實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)供應(yīng)鏈的有效管理。公司實(shí)施ERP系統(tǒng)管理后，成本管理模式與傳統(tǒng)成本管理模式在成本分類管理、成本核算、成本控制與分析等方面都發(fā)生了根本性的變化，其內(nèi)容概括如下：
ERP系統(tǒng)下的成本計(jì)算和成本核算。該公司的ERP系統(tǒng)成本計(jì)算采用的是滾加法。滾加法是按照物料清單所規(guī)定的物料之間的層次、需求關(guān)系和制造過程，從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的最低層次開始，從底層向高層逐層累積。成本的發(fā)生和累計(jì)與生產(chǎn)制造過程同步，隨著生產(chǎn)制造過程的進(jìn)行，在材料、計(jì)劃生產(chǎn)信息動(dòng)態(tài)產(chǎn)生的同時(shí)，成本信息也隨之產(chǎn)生，使得在計(jì)劃、控制物流的同時(shí)，也控制了資金流，做到了物流、信息流和資金流的統(tǒng)一。采用滾加法進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，滾加的結(jié)構(gòu)和依據(jù)就是產(chǎn)品的物料清單。在物料清單中，處于各個(gè)不同層次的物料項(xiàng)目的成本都包含兩部分，即：本層發(fā)生的成本和底層累計(jì)成本。
公司在ERP系統(tǒng)下，成本核算打破了傳統(tǒng)的按經(jīng)濟(jì)用途對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類的方法，而結(jié)合成本習(xí)性將成本費(fèi)用玢為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。同時(shí)在此基礎(chǔ)上，建立了標(biāo)準(zhǔn)成本制度，將每個(gè)成本要素進(jìn)一步劃分為數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)與價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，不僅簡化了成本計(jì)算的過程和復(fù)雜程度，同時(shí)由于標(biāo)準(zhǔn)成本是一種“定額成本、相關(guān)成本”，在成本制度上排除了成本要素歸集的隨意性，為成本控制和成本分析建立了較好的基礎(chǔ)。
ERP系統(tǒng)下的成本控制。由于在ERP標(biāo)準(zhǔn)成本體系下，系統(tǒng)可以自動(dòng)計(jì)算出產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本、實(shí)際成本，并將差異自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)出來。因此公司實(shí)行ERP標(biāo)準(zhǔn)成本體系可以幫助財(cái)務(wù)主管優(yōu)化成本控制流程，減少大量繁瑣的日常核算和核對(duì)工作。該公司在ERP系統(tǒng)下的成本控制基本工作程序如下：制定成本標(biāo)準(zhǔn)。成本標(biāo)準(zhǔn)是成本控制的準(zhǔn)繩。成本標(biāo)準(zhǔn)首先包括成本計(jì)劃中規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)。但成本計(jì)劃中的一些指標(biāo)比較綜合，還不能滿足具體控制的要求，這就必須規(guī)定一系列的具體的標(biāo)準(zhǔn)。該公司是用定額法確定這些標(biāo)準(zhǔn)。分析評(píng)價(jià)。這就是根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)成本形成的各個(gè)項(xiàng)目，經(jīng)常地進(jìn)行檢查、評(píng)比和監(jiān)督。不僅要檢查指標(biāo)本身的執(zhí)行情況，而且要檢查和監(jiān)督影響指標(biāo)的各項(xiàng)條件，如設(shè)備、工藝、工具、工人技術(shù)水平、工作環(huán)境等。糾正偏差。針對(duì)成本差異發(fā)生的原因，提出改進(jìn)措施，加以貫徹執(zhí)行。標(biāo)準(zhǔn)成本包括生產(chǎn)成本中的材料、人工、費(fèi)用三項(xiàng)，直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)根據(jù)技術(shù)部門確定的材料消耗定額和物資部門的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格算得，直接人工成本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)根據(jù)勞動(dòng)人事部門指定的勞動(dòng)工時(shí)總額（財(cái)務(wù)上稱為標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)時(shí)間）乘上標(biāo)準(zhǔn)工資率求得，制造費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)可按設(shè)備的生產(chǎn)能力分?jǐn)偂?biāo)準(zhǔn)成本控制閥是一種較理想的始終控制成本的方法。它的基本原理是對(duì)控制對(duì)象事先確定標(biāo)準(zhǔn)成本，并設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)成本卡，在生產(chǎn)過程中，不斷地將實(shí)際消耗量與標(biāo)準(zhǔn)成本作比較，計(jì)算成本差異，分析差異原因，采取控制措施，將各項(xiàng)成本支出控制在標(biāo)準(zhǔn)成本范圍內(nèi)。
ERP系統(tǒng)下的成本分析。公司在標(biāo)準(zhǔn)成本核算的基礎(chǔ)上，建立了ERP系統(tǒng)下的產(chǎn)品成本分析模式。這種分析模式主要是在物料需求計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃等的基礎(chǔ)上，結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)成本，制訂各項(xiàng)計(jì)劃成本，并用計(jì)劃成本和標(biāo)準(zhǔn)成本作為成本控制的依據(jù)。通過成本差異分析對(duì)成本的構(gòu)成要素進(jìn)行分析，及時(shí)掌握計(jì)劃的執(zhí)行情況，并通過調(diào)查研究，找出成本升降的原因，挖掘降低成本的潛力，擬定改進(jìn)措施。該公司的成本差異分析主要內(nèi)容有：直接材料成本差異分析。直接材料成本差異等于材料的實(shí)際用量與實(shí)際價(jià)格的乘積減去標(biāo)準(zhǔn)用量與標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的乘積所得的差。造成這種差異既有價(jià)差的原因，也有量差的原因。如采購價(jià)格和運(yùn)輸費(fèi)用的變化，材料代用或變更等等皆為價(jià)差原因。因材料報(bào)廢或損耗，材料利用率變化等等均為量差原因。直接人工差異分析。直接人工差異等關(guān)于公認(rèn)的實(shí)際出勤工時(shí)與實(shí)際工資率的乘積減去標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工資率乘積所得的差。造成這種差異的原因可有工作中心和工人等級(jí)或工資的變動(dòng)，設(shè)備故障、停電、缺料或任務(wù)不足工作效率、加工工藝或投料批量的變化等等。間接費(fèi)用差異分析。間接費(fèi)用差異等于實(shí)際工時(shí)與實(shí)際間接費(fèi)用率的乘積減去標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)間接費(fèi)用率的乘積所得的差。
上述各種差異在ERP系統(tǒng)中均各自獨(dú)立設(shè)置賬戶，有系統(tǒng)自動(dòng)入賬。成本差異按照標(biāo)準(zhǔn)成本的比例分配給各類庫存材料，用實(shí)際成本計(jì)價(jià)，并結(jié)轉(zhuǎn)到銷售成本。
四、ERP系統(tǒng)下成本管理變革對(duì)加強(qiáng)和改革成本管理的作用
（一）工作效率大大提高
由于ERP同一平臺(tái)為企業(yè)提供了更為便捷的傳輸渠道，使得信息的傳輸在瞬間完成，為企業(yè)決策提供了更及時(shí)的經(jīng)濟(jì)信息。不僅節(jié)約了工作成本，同時(shí)，按照物料清單所規(guī)定的物料之間的層次、需求關(guān)系和制造過程的滾加法計(jì)算成本，也做到了物流、信息流和資金流的統(tǒng)一，提高了成本計(jì)算的工作效率。
（二）節(jié)約了資金，控制了費(fèi)用，降低了成本
ERP具有完善的預(yù)算系統(tǒng)，相關(guān)部門每月需上報(bào)資金使用計(jì)劃，ERP將實(shí)施管理控制，超出預(yù)算部分將追究相關(guān)責(zé)任人員。利用ERP預(yù)算系統(tǒng)，加強(qiáng)了資金利用控制，使企業(yè)資金利用進(jìn)一步得到優(yōu)化。ERP中的MRP，能讓生產(chǎn)物料的需求預(yù)測變得更準(zhǔn)確，有助于降低庫存，減少盲目采購造成的浪費(fèi)，從而節(jié)約了資金，控制了費(fèi)用。
（三）強(qiáng)化了成本管理與控制
ERP通過對(duì)各部門資金占用情況和生產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用的監(jiān)控，控制了企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用的額度。根據(jù)BOM制定產(chǎn)品結(jié)構(gòu)中各項(xiàng)物料的標(biāo)準(zhǔn)成本，由零部件工藝路線制定每道工序的工時(shí)定額，通過實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析，監(jiān)控各成本要素的變動(dòng)情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)處理。在成本發(fā)生前，通過對(duì)歷史資料的分析和研究，制定出未來某個(gè)時(shí)期內(nèi)各種生產(chǎn)條件處于正常狀態(tài)下的標(biāo)準(zhǔn)成本，作為目標(biāo)以及衡量實(shí)際成本節(jié)約或超支的尺度，達(dá)到成本的事前控制。在生產(chǎn)過程中將成本的實(shí)際消耗與標(biāo)準(zhǔn)消耗進(jìn)行對(duì)比，及時(shí)揭示和分析實(shí)際成本偏離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，加強(qiáng)成本的事中控制。月末，計(jì)算出實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，分析原因，查明責(zé)任歸屬，評(píng)估業(yè)績，避免不合理的支出和損失的再次發(fā)生，為未來的成本管理工作和降低成本的途徑指明努力方向，事先成本的事后控制。通過這一系列人、財(cái)、物的效應(yīng)，必然會(huì)降低生產(chǎn)成本。
［關(guān)鍵詞］人民幣升值；匯兌損益；上市公司盈利
匯率變化對(duì)于不同行業(yè)上市公司的盈利具有不同影響，本文主要從人民幣升值的角度出發(fā)，對(duì)升值引起的各類上市公司的經(jīng)常性損益和非經(jīng)常性損益進(jìn)行區(qū)別分析，指出升值對(duì)不同類型上市公司盈利的影響狀況，從理論上完善了上市公司財(cái)務(wù)理論，有利于優(yōu)化投資決策，趨利避害。
一、人民幣升值如何影響上市公司盈利
人民幣升值對(duì)上市公司盈利有兩方面影響：一是對(duì)上市公司的成本和收入等經(jīng)常性損益直接產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，二是通過影響資產(chǎn)負(fù)債的匯兌損益進(jìn)而影響上市公司非經(jīng)常性損益。
1.匯率變化對(duì)于上市公司經(jīng)常性損益的影響分析
（1）匯率變化對(duì)上市公司收入的影響分析
當(dāng)人民幣匯率上升時(shí)，我國生產(chǎn)的商品銷售價(jià)格相對(duì)于同類國外商品的銷售價(jià)格會(huì)有一定幅度的增長，導(dǎo)致商品的競爭力相對(duì)下降，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致出口增速相對(duì)下降和進(jìn)口增速上升。能夠進(jìn)出口的商品都屬制造業(yè)商品，人民幣升值會(huì)對(duì)于制造業(yè)上市公司的收入產(chǎn)生較大影響。對(duì)于非制造業(yè)公司而言，由于該類商品一般無法進(jìn)出口，國外商品的價(jià)格無法對(duì)國內(nèi)商品的價(jià)格造成實(shí)質(zhì)性影響。對(duì)于國內(nèi)消費(fèi)者來說，此類商品的需求一般保持穩(wěn)定；對(duì)于國內(nèi)外投資者來說，為了追求人民幣升值帶來的利益，投資者會(huì)購買此類商品持有從而增加需求，推動(dòng)該類商品價(jià)格的上升，增加該類上市公司的收入。
（2）匯率變化對(duì)于上市公司成本的影響分析
對(duì)于原材料以及固定資產(chǎn)以從國外采購為主的上市公司而言，人民幣升值會(huì)導(dǎo)致進(jìn)口成本下降，從而導(dǎo)致利潤提升。對(duì)于原材料以及固定資產(chǎn)以從國內(nèi)采購為主的上市公司而言有兩種情況，其一，原材料和固定資產(chǎn)購買價(jià)格也會(huì)間接受到國外同類產(chǎn)品價(jià)格下降的影響而降低；其二，可能由于國外原材料和固定資產(chǎn)價(jià)格相對(duì)降低，從而停止從國內(nèi)采購，轉(zhuǎn)而采購國外同類產(chǎn)品。上述兩種變化都會(huì)直接降低原材料和固定資產(chǎn)的采購成本，從而提升上市公司利潤空間。
對(duì)于上市公司而言，人民幣升值對(duì)于盈利能力的影響取決于該收入與匯率變化的彈性以及成本與匯率變化彈性的對(duì)比情況。對(duì)于多數(shù)制造業(yè)上市公司而言，當(dāng)收入對(duì)人民幣升值的彈性大于公司成本對(duì)人民幣升值的彈性的時(shí)候，盈利下降；反之盈利會(huì)上升。
2.匯率變化對(duì)于上市公司非經(jīng)常性損益的影響分析
由于人民幣升值，持有外幣資產(chǎn)或者負(fù)債的上市公司會(huì)產(chǎn)生匯兌損益，同樣影響上市公司的盈利。下面將上市公司分成三類進(jìn)行分析：
第一類為持有大量外幣資產(chǎn)的上市公司，主要包括產(chǎn)品出口型上市公司。在外幣貨幣性資產(chǎn)余額與外幣負(fù)債余額相差懸殊時(shí)，則期末有較大數(shù)額的匯兌損益需進(jìn)行調(diào)整。在人民幣升值時(shí)，上市公司將發(fā)生匯兌損失而導(dǎo)致利潤減少。
第二類為持有大量外幣負(fù)債的上市公司，主要包括原料固定資產(chǎn)進(jìn)口型上市公司以及航空公司、金融企業(yè)等外債比例較大的上市公司。這類上市公司的相當(dāng)一部分債務(wù)必須用外幣資金來償還，要支付外幣負(fù)債必須用人民幣兌換成外幣來償還債務(wù)。人民幣匯率上升時(shí)，擁有大量外幣負(fù)債的上市公司以人民幣計(jì)價(jià)的負(fù)債將比原來減少，因而獲得匯兌損益。
第三類上市公司為人民幣與外幣資產(chǎn)比例接近的上市公司，此類公司在人民幣升值的時(shí)候非經(jīng)常性損益較少。
對(duì)于不同行業(yè)，要綜合考慮經(jīng)常性收入與成本的變化以及非經(jīng)常性損益的綜合影響，從而能夠把握各類上市公司受到人民幣升值影響而產(chǎn)生的盈利變化。下面對(duì)于典型行業(yè)的上市公司進(jìn)行分析。
二、各行業(yè)上市公司綜合分析
1.因進(jìn)口大量商品或有大量外幣負(fù)債而受益的行業(yè)
人民幣升值的時(shí)候，進(jìn)口材料設(shè)備價(jià)格會(huì)下降，外幣負(fù)債也會(huì)縮減。材料設(shè)備大量依賴進(jìn)口或者有大量外幣負(fù)債的上市公司會(huì)因此受益。比較典型的是航空上市公司，該類公司一般有大量的外幣負(fù)債，飛機(jī)和航空燃油也需要大量外購。據(jù)業(yè)內(nèi)專業(yè)機(jī)構(gòu)測算，人民幣對(duì)美元每升值1％，東方航空、上海航空、南方航空與海南航空4家上市公司每股收益分別上升0．02元、0．02元、0．025元和0．12元，航空公司將顯著受益于人民幣升值。
2.非貿(mào)易品行業(yè)
非貿(mào)易品行業(yè)主要包括房地產(chǎn)、零售業(yè)、機(jī)場、港口、高速公路、傳媒等，其中房地產(chǎn)業(yè)是典型。人民幣升值對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)的影響通過國內(nèi)國際需求上升來實(shí)現(xiàn)。國內(nèi)需求方面，由于人民幣升值期間一般居民的收入水平將得到較大的提高，同時(shí)人民幣升值導(dǎo)致的外幣占款使得市場流動(dòng)性較高，房地產(chǎn)的有效需求將大幅度上升。國際需求方面，有大量的外資通過各種渠道進(jìn)入國內(nèi)市場分享人民幣升值收益，房地產(chǎn)作為非貿(mào)易品具有資源的稀缺性從而成為外資的主要購買對(duì)象，同樣促使房地產(chǎn)需求上升。房地產(chǎn)的需求上升使得房地產(chǎn)的銷售價(jià)格和銷售量同時(shí)上升，房地產(chǎn)上市公司的利潤快速增長。以房地產(chǎn)龍頭公司萬科為例，該公司從2003年開始，連續(xù)3年每年盈利增長30％以上。
3.貿(mào)易品行業(yè)
貿(mào)易品主要可以分為3種情況：第一種是產(chǎn)品在國內(nèi)市場銷售、原材料從境外采購的行業(yè)（如造紙、汽車和機(jī)械設(shè)備行業(yè)），其生產(chǎn)成本將因人民幣升值而下降，從而提升上市公司利潤；第二種是產(chǎn)品在國外銷售（或銷售價(jià)格與國際價(jià)格聯(lián)動(dòng)）、原材料從境外采購的行業(yè)（如轉(zhuǎn)口加工行業(yè)），需要考慮的是采購成本的下降是否能夠彌補(bǔ)因產(chǎn)品銷售價(jià)格下降造成的損失。由于收入一般大于成本，人民幣升值會(huì)導(dǎo)致這類上市公司盈利下降；第三種是在國外銷售產(chǎn)品、原材料從境內(nèi)采購、同時(shí)擁有大量外幣資產(chǎn)的上市公司（如家電、紡織行業(yè)）盈利將明顯減少。人民幣升值會(huì)使紡織、服裝等行業(yè)的出口收入減少500億元以上，使得電視、空調(diào)廠商的出口收入減少35億元以上，對(duì)公司的影響巨大。
以雅戈?duì)枮槔?005年度公司實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入46．28億元，同比增長11．4％；凈利潤增長卻只有1．3％。原因主要是人民幣升值影響了公司的對(duì)外出口，還造成公司的匯兌損失，公司財(cái)務(wù)費(fèi)用同比增長37．3％，影響了凈利潤的增長。
一、人民幣升值如何影響上市公司盈利
人民幣升值對(duì)上市公司盈利有兩方面影響：一是對(duì)上市公司的成本和收入等經(jīng)常性損益直接產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，二是通過影響資產(chǎn)負(fù)債的匯兌損益進(jìn)而影響上市公司非經(jīng)常性損益。
1.匯率變化對(duì)于上市公司經(jīng)常性損益的影響分析
（1）匯率變化對(duì)上市公司收入的影響分析
當(dāng)人民幣匯率上升時(shí)，我國生產(chǎn)的商品銷售價(jià)格相對(duì)于同類國外商品的銷售價(jià)格會(huì)有一定幅度的增長，導(dǎo)致商品的競爭力相對(duì)下降，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致出口增速相對(duì)下降和進(jìn)口增速上升。能夠進(jìn)出口的商品都屬制造業(yè)商品，人民幣升值會(huì)對(duì)于制造業(yè)上市公司的收入產(chǎn)生較大影響。對(duì)于非制造業(yè)公司而言，由于該類商品一般無法進(jìn)出口，國外商品的價(jià)格無法對(duì)國內(nèi)商品的價(jià)格造成實(shí)質(zhì)性影響。對(duì)于國內(nèi)消費(fèi)者來說，此類商品的需求一般保持穩(wěn)定；對(duì)于國內(nèi)外投資者來說，為了追求人民幣升值帶來的利益，投資者會(huì)購買此類商品持有從而增加需求，推動(dòng)該類商品價(jià)格的上升，增加該類上市公司的收入。
（2）匯率變化對(duì)于上市公司成本的影響分析
對(duì)于原材料以及固定資產(chǎn)以從國外采購為主的上市公司而言，人民幣升值會(huì)導(dǎo)致進(jìn)口成本下降，從而導(dǎo)致利潤提升。對(duì)于原材料以及固定資產(chǎn)以從國內(nèi)采購為主的上市公司而言有兩種情況，其一，原材料和固定資產(chǎn)購買價(jià)格也會(huì)間接受到國外同類產(chǎn)品價(jià)格下降的影響而降低；其二，可能由于國外原材料和固定資產(chǎn)價(jià)格相對(duì)降低，從而停止從國內(nèi)采購，轉(zhuǎn)而采購國外同類產(chǎn)品。上述兩種變化都會(huì)直接降低原材料和固定資產(chǎn)的采購成本，從而提升上市公司利潤空間。
對(duì)于上市公司而言，人民幣升值對(duì)于盈利能力的影響取決于該收入與匯率變化的彈性以及成本與匯率變化彈性的對(duì)比情況。對(duì)于多數(shù)制造業(yè)上市公司而言，當(dāng)收入對(duì)人民幣升值的彈性大于公司成本對(duì)人民幣升值的彈性的時(shí)候，盈利下降；反之盈利會(huì)上升。
2.匯率變化對(duì)于上市公司非經(jīng)常性損益的影響分析
由于人民幣升值，持有外幣資產(chǎn)或者負(fù)債的上市公司會(huì)產(chǎn)生匯兌損益，同樣影響上市公司的盈利。下面將上市公司分成三類進(jìn)行分析：
第一類為持有大量外幣資產(chǎn)的上市公司，主要包括產(chǎn)品出口型上市公司。在外幣貨幣性資產(chǎn)余額與外幣負(fù)債余額相差懸殊時(shí)，則期末有較大數(shù)額的匯兌損益需進(jìn)行調(diào)整。在人民幣升值時(shí)，上市公司將發(fā)生匯兌損失而導(dǎo)致利潤減少。
第二類為持有大量外幣負(fù)債的上市公司，主要包括原料固定資產(chǎn)進(jìn)口型上市公司以及航空公司、金融企業(yè)等外債比例較大的上市公司。這類上市公司的相當(dāng)一部分債務(wù)必須用外幣資金來償還，要支付外幣負(fù)債必須用人民幣兌換成外幣來償還債務(wù)。人民幣匯率上升時(shí)，擁有大量外幣負(fù)債的上市公司以人民幣計(jì)價(jià)的負(fù)債將比原來減少，因而獲得匯兌損益。
第三類上市公司為人民幣與外幣資產(chǎn)比例接近的上市公司，此類公司在人民幣升值的時(shí)候非經(jīng)常性損益較少。
對(duì)于不同行業(yè)，要綜合考慮經(jīng)常性收入與成本的變化以及非經(jīng)常性損益的綜合影響，從而能夠把握各類上市公司受到人民幣升值影響而產(chǎn)生的盈利變化。下面對(duì)于典型行業(yè)的上市公司進(jìn)行分析。
二、各行業(yè)上市公司綜合分析
1.因進(jìn)口大量商品或有大量外幣負(fù)債而受益的行業(yè)
人民幣升值的時(shí)候，進(jìn)口材料設(shè)備價(jià)格會(huì)下降，外幣負(fù)債也會(huì)縮減。材料設(shè)備大量依賴進(jìn)口或者有大量外幣負(fù)債的上市公司會(huì)因此受益。比較典型的是航空上市公司，該類公司一般有大量的外幣負(fù)債，飛機(jī)和航空燃油也需要大量外購。據(jù)業(yè)內(nèi)專業(yè)機(jī)構(gòu)測算，人民幣對(duì)美元每升值1％，東方航空、上海航空、南方航空與海南航空4家上市公司每股收益分別上升0．02元、0．02元、0．025元和0．12元，航空公司將顯著受益于人民幣升值。
2.非貿(mào)易品行業(yè)
非貿(mào)易品行業(yè)主要包括房地產(chǎn)、零售業(yè)、機(jī)場、港口、高速公路、傳媒等，其中房地產(chǎn)業(yè)是典型。人民幣升值對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)的影響通過國內(nèi)國際需求上升來實(shí)現(xiàn)。國內(nèi)需求方面，由于人民幣升值期間一般居民的收入水平將得到較大的提高，同時(shí)人民幣升值導(dǎo)致的外幣占款使得市場流動(dòng)性較高，房地產(chǎn)的有效需求將大幅度上升。國際需求方面，有大量的外資通過各種渠道進(jìn)入國內(nèi)市場分享人民幣升值收益，房地產(chǎn)作為非貿(mào)易品具有資源的稀缺性從而成為外資的主要購買對(duì)象，同樣促使房地產(chǎn)需求上升。房地產(chǎn)的需求上升使得房地產(chǎn)的銷售價(jià)格和銷售量同時(shí)上升，房地產(chǎn)上市公司的利潤快速增長。以房地產(chǎn)龍頭公司萬科為例，該公司從2003年開始，連續(xù)3年每年盈利增長30％以上。
3.貿(mào)易品行業(yè)
貿(mào)易品主要可以分為3種情況：第一種是產(chǎn)品在國內(nèi)市場銷售、原材料從境外采購的行業(yè)（如造紙、汽車和機(jī)械設(shè)備行業(yè)），其生產(chǎn)成本將因人民幣升值而下降，從而提升上市公司利潤；第二種是產(chǎn)品在國外銷售（或銷售價(jià)格與國際價(jià)格聯(lián)動(dòng)）、原材料從境外采購的行業(yè)（如轉(zhuǎn)口加工行業(yè)），需要考慮的是采購成本的下降是否能夠彌補(bǔ)因產(chǎn)品銷售價(jià)格下降造成的損失。由于收入一般大于成本，人民幣升值會(huì)導(dǎo)致這類上市公司盈利下降；第三種是在國外銷售產(chǎn)品、原材料從境內(nèi)采購、同時(shí)擁有大量外幣資產(chǎn)的上市公司（如家電、紡織行業(yè)）盈利將明顯減少。人民幣升值會(huì)使紡織、服裝等行業(yè)的出口收入減少500億元以上，使得電視、空調(diào)廠商的出口收入減少35億元以上，對(duì)公司的影響巨大。
以雅戈?duì)枮槔?005年度公司實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入46．28億元，同比增長11．4％；凈利潤增長卻只有1．3％。原因主要是人民幣升值影響了公司的對(duì)外出口，還造成公司的匯兌損失，公司財(cái)務(wù)費(fèi)用同比增長37．3％，影響了凈利潤的增長。
關(guān)鍵詞：新材料；產(chǎn)業(yè)集群；競爭力；PEST分析；SWOT分析
中圖分類號(hào)：F2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2012）06-0065-02
新材料是指那些新出現(xiàn)或已在發(fā)展中具有優(yōu)異性能的先進(jìn)高性能材料和新興材料。新材料產(chǎn)業(yè)是當(dāng)今世界各國重點(diǎn)發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)之一，是發(fā)展信息、航天、能源、生物等高技術(shù)產(chǎn)業(yè)的重要基礎(chǔ)。
1 鎮(zhèn)江新材料產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀與問題
至2009年，鎮(zhèn)江市共擁有各類新材料企業(yè)60多家，其中規(guī)模以上企業(yè)40家左右，實(shí)現(xiàn)銷售收入187.97億元，擁有國家級(jí)新材料特色產(chǎn)業(yè)基地1個(gè)，銷售收入過億元企業(yè)8家。2010年1-6月實(shí)現(xiàn)銷售、利稅、利潤分別達(dá)到179.2億元、15億元、11.2億元，增長54.3％、99.2％、103.2％。
目前，鎮(zhèn)江市已初步形成新型金屬材料、新型化工材料、新型碳材料三大特色板塊，此外新型電子信息材料、新型能源材料、新型建筑材料等領(lǐng)域具備了一定的發(fā)展基礎(chǔ)。同時(shí)，納米材料、玻璃纖維、醫(yī)用材料、稀土與磁性材料等也在加速發(fā)展之中。
1.1 產(chǎn)業(yè)集聚規(guī)模較大，但層次較低
產(chǎn)業(yè)集聚是指同一產(chǎn)業(yè)在某個(gè)特定地理區(qū)域內(nèi)高度集中，產(chǎn)業(yè)資本要素在空間范圍內(nèi)不斷匯聚的一個(gè)過程。
產(chǎn)業(yè)集群可以促進(jìn)本區(qū)域企業(yè)努力從事產(chǎn)品研發(fā)、管理能力、技術(shù)水平的提升，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，拉動(dòng)本地的經(jīng)濟(jì)增長，最終達(dá)到整個(gè)區(qū)域乃至于整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)。
鎮(zhèn)江市的新材料生產(chǎn)主要集中在丹陽碳纖維產(chǎn)業(yè)基地、句容重交道路瀝青材料產(chǎn)業(yè)基地、鎮(zhèn)江新區(qū)化工新材料產(chǎn)業(yè)基地、丹陽高性能合金材料產(chǎn)業(yè)基地。產(chǎn)業(yè)集聚規(guī)模雖大，但層次較低。企業(yè)綜合實(shí)力較弱，缺乏有帶動(dòng)力的龍頭企業(yè)，企業(yè)之間缺乏產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度，也沒有相應(yīng)的共性技術(shù)服務(wù)平臺(tái)，沒有形成有機(jī)整體的產(chǎn)業(yè)鏈，高技術(shù)成果也未能迅速有效地實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化、商品化。但由于新材料研發(fā)及產(chǎn)業(yè)鏈相對(duì)較短，投資門檻相對(duì)較低，自主創(chuàng)新成果較多，環(huán)境負(fù)荷較小，利潤空間大，使得新材料產(chǎn)業(yè)成為重點(diǎn)發(fā)展方向。
1.2 技術(shù)水平有所提高，但差距仍不容忽視
技術(shù)競爭力是企業(yè)生存與發(fā)展的核心要素。新材料產(chǎn)業(yè)所擁有的關(guān)鍵技術(shù)往往在開發(fā)過程中存在較大的難度，但一旦開發(fā)成功，卻具有高于一般的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。因此，技術(shù)水平是衡量產(chǎn)業(yè)競爭力的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)。
在鎮(zhèn)江市新材料重點(diǎn)產(chǎn)品中，新型金屬材料領(lǐng)域的先進(jìn)有色金屬材料、復(fù)合材料、航空航天及軍工領(lǐng)域特種金屬材料是發(fā)展亮點(diǎn)。其中巍華合金采用鎳基高溫合金、鈦合金為主要材料，研制開發(fā)的多類應(yīng)用于航空航天及軍工領(lǐng)域新型結(jié)構(gòu)件，產(chǎn)品技術(shù)水平填補(bǔ)國內(nèi)空白。新型碳材料領(lǐng)域碳纖維及其制品、高純石墨碳材兩大板塊特色明顯。其中江蘇恒神碳纖維及其制品，技術(shù)水平已達(dá)國際領(lǐng)先水平。新型化工材料領(lǐng)域初步形成具有一定優(yōu)勢的有機(jī)硅新材料、特種工程塑料、重交道路瀝青三大領(lǐng)域系列產(chǎn)品。其中，有機(jī)硅新材料已經(jīng)形成從有機(jī)硅單體、有機(jī)硅混煉膠、硅橡膠較為完整的基礎(chǔ)材料產(chǎn)業(yè)鏈。同時(shí)，電子信息材料、新能源材料、新型建筑材料以及玻璃纖維、醫(yī)用材料、稀土與磁性材料等一批高品質(zhì)、高質(zhì)量的新材料產(chǎn)品也在加速發(fā)展之中，進(jìn)一步豐富了鎮(zhèn)江市特色新材料產(chǎn)品種類。
但是總的來看，鎮(zhèn)江市相比國內(nèi)外技術(shù)前沿領(lǐng)域還存在著很大差距。技術(shù)研發(fā)投入較少，企業(yè)核心技術(shù)不多，主要靠技術(shù)引進(jìn)，不能適應(yīng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)優(yōu)化升級(jí)的迫切需要，總體上處于產(chǎn)業(yè)鏈的中低端。
1.3 國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀亦不樂觀
企業(yè)是處于宏觀大環(huán)境中的微觀個(gè)體，經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定和影響其自身戰(zhàn)略的制定。新材料的市場需求主要來自國家支柱產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代國防，這些領(lǐng)域的發(fā)展為新材料產(chǎn)業(yè)提供了一個(gè)極為廣闊的市場。
受07年金融危機(jī)影響，國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化，新材料企業(yè)生存面臨更大的挑戰(zhàn)。而從鎮(zhèn)江的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀分析，鎮(zhèn)江在蘇南板塊省轄市中較為滯后，與揚(yáng)州、蘇州差距逐漸拉大，并且還落后于大部分蘇中、蘇北的省轄市。但鎮(zhèn)江位于蘇錫常之間，地理位置優(yōu)越，交通便捷，土地資源也較為豐富。
2 PEST實(shí)證分析――以江蘇宏達(dá)新材料股份有限公司為例
2.1 PEST模型變量識(shí)別和構(gòu)建
PEST分析法是戰(zhàn)略外部環(huán)境分析的基本工具，它通過政治的（Politics）、經(jīng)濟(jì)的（Economic）、社會(huì)的（Society）和技術(shù)的（Technology）角度或四個(gè)方面的因素分析從總體上把握宏觀環(huán)境，并評(píng)價(jià)這些因素對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略制定的影響。
2.2 宏達(dá)公司實(shí)證分析
（1）公司簡介。
江蘇宏達(dá)新材料股份有限公司成立于1992年，主要生產(chǎn)有機(jī)硅單體及高溫硅橡膠系列產(chǎn)品。公司在國內(nèi)外建立了完整的營銷服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，產(chǎn)品已出口韓國、印度、馬來西亞、意大利等二十多個(gè)國家，產(chǎn)量、銷量一直位居行業(yè)前茅。
（2）宏達(dá)公司歷年（2007～2010年）績效。
由表可知，營業(yè)收入08、09年各有增減，但幅度不大，10年明顯增長，環(huán)比增長速度為51.79％；利潤總額08、09年為負(fù)增長，10年的環(huán)比增長速度雖然為135.19％，但較07年，沒有太大的提升；總資產(chǎn)每年均有增長，09年增長幅度最小，為15.37％，10年最大，為131.74％。
（3）政策、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、技術(shù)在產(chǎn)業(yè)集群升級(jí)中的作用結(jié)果/總結(jié)。
①宏達(dá)公司所處的政策、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、技術(shù)環(huán)境。
②政策、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、技術(shù)在產(chǎn)業(yè)集群升級(jí)中的作用結(jié)果/總結(jié)。
2007年8月，金融危機(jī)席卷全球。在國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化的同時(shí)，新材料產(chǎn)業(yè)在高速發(fā)展時(shí)期被忽略的產(chǎn)能過剩、創(chuàng)新能力不夠、原料價(jià)格過高、勞動(dòng)力成本增加、人才缺乏等問題逐漸顯現(xiàn)出來。這些問題對(duì)宏達(dá)公司最直接的影響是產(chǎn)品需求量下降和融資環(huán)境惡化，具體表現(xiàn)在宏達(dá)公司2008～2009年利潤總額的負(fù)增長。
宏達(dá)公司營業(yè)收入、利潤總額、總資產(chǎn)在2010年均實(shí)現(xiàn)跨越式增長，這主要得益于全球經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇、政府部門的扶持以及新材料產(chǎn)業(yè)作為朝陽產(chǎn)業(yè)的地位。此外，2010年，宏達(dá)公司投資0.6億元的硅橡膠項(xiàng)目通過國家節(jié)能專項(xiàng)評(píng)審。上述項(xiàng)目可以獲得大筆專項(xiàng)扶持資金，再次推動(dòng)該公司的發(fā)展。
3 鎮(zhèn)江市新材料產(chǎn)業(yè)集群升級(jí)的戰(zhàn)略及對(duì)策建議
3.1 鎮(zhèn)江市新材料產(chǎn)業(yè)集群企業(yè)內(nèi)部的SWOT分析及戰(zhàn)略選擇
SWOT分析方法是一種企業(yè)內(nèi)部分析方法，即根據(jù)企業(yè)自身的既定內(nèi)在條件進(jìn)行分析，找出企業(yè)的優(yōu)勢、劣勢及核心競爭力之所在。其中，S代表strength（優(yōu)勢），W代表weakness（弱勢），O代表opportunity（機(jī)會(huì)），T代表threat（威脅），其中，S、W是內(nèi)部因素，O、T是外部因素。按照企業(yè)競爭戰(zhàn)略的完整概念，戰(zhàn)略應(yīng)是一個(gè)企業(yè)“能夠做的”（即組織的強(qiáng)項(xiàng)和弱項(xiàng)）和“可能做的”（即環(huán)境的機(jī)會(huì)和威脅）之間的有機(jī)組合。
（1）政府加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)調(diào)有序發(fā)展。
建立由市政府分管領(lǐng)導(dǎo)牽頭，其他相關(guān)部門負(fù)責(zé)人分工協(xié)作的市新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展聯(lián)席會(huì)議制度，定期召開工作例會(huì)，研究解決新興產(chǎn)業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)發(fā)展過程中存在的突出問題，積極破解產(chǎn)業(yè)發(fā)展的共性瓶頸問題。充分利用鎮(zhèn)江市新材料行業(yè)協(xié)會(huì)，向政府、企事業(yè)單位提供雙向中介服務(wù)，促進(jìn)技術(shù)合作與信息交流。各轄區(qū)建立相應(yīng)的組織領(lǐng)導(dǎo)體制，按照職責(zé)分工，加大產(chǎn)業(yè)組織協(xié)調(diào)力度，加強(qiáng)指導(dǎo)和監(jiān)督檢查，確保產(chǎn)業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
（2）建立合理的人才體系。
選拔培養(yǎng)一批新材料領(lǐng)域的學(xué)術(shù)與技術(shù)帶頭人和創(chuàng)新型企業(yè)家，重獎(jiǎng)新型金屬材料科技創(chuàng)新。堅(jiān)持“以人才為本”，采取一些吸引人才的政策，如采取地區(qū)津貼補(bǔ)助、個(gè)人所得稅優(yōu)惠等措施。同時(shí)，鼓勵(lì)科研人員進(jìn)行創(chuàng)業(yè)。我國新材料研發(fā)和生產(chǎn)存在嚴(yán)重脫節(jié)，鼓勵(lì)科研人員創(chuàng)業(yè)，可加快新材料的產(chǎn)業(yè)化，推動(dòng)“產(chǎn)學(xué)研”協(xié)作關(guān)系。
（3）拓寬融資渠道，提供資金支持。
完善風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)制，以社會(huì)資金為主，積極發(fā)展創(chuàng)業(yè)投資、風(fēng)險(xiǎn)投資、股權(quán)基金，推動(dòng)金融與科技緊密結(jié)合。加強(qiáng)資本運(yùn)作，大力激勵(lì)有條件的企業(yè)上市融資。積極推進(jìn)與國內(nèi)外企業(yè)及周邊地區(qū)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)合作，吸引國外企業(yè)投資鎮(zhèn)江新材料產(chǎn)業(yè)，鼓勵(lì)該市實(shí)力較強(qiáng)的骨干企業(yè)投資新材料產(chǎn)業(yè)，走出一條互利互惠發(fā)展新材料產(chǎn)業(yè)的路徑。
（4）加大政策扶持，創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境。
TZ公司所處醫(yī)藥行業(yè)的價(jià)值鏈分為化工原料、醫(yī)藥中間體、原料藥、醫(yī)藥制劑，TZ公司處于整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中的醫(yī)藥中間體環(huán)節(jié)，行業(yè)利潤處于低端。因此，成本領(lǐng)先戰(zhàn)略定位是其最佳選擇。TZ公司內(nèi)部價(jià)值鏈分為研發(fā)（細(xì)分為小試和中試）、原料采購、生產(chǎn)加工（細(xì)分為生產(chǎn)準(zhǔn)備、生產(chǎn)、包裝）、銷售，要充分結(jié)合TZ公司內(nèi)部價(jià)值鏈的分析和重構(gòu)，挖掘成本下降潛力，通過價(jià)格優(yōu)勢迅速占領(lǐng)市場份額，擴(kuò)大銷量，獲取更多利潤，形成豐厚的現(xiàn)金流入。同時(shí)，銷量的增加又會(huì)形成規(guī)模效應(yīng)，進(jìn)一步降低AC的各項(xiàng)成本，形成良性循環(huán)。
重構(gòu)價(jià)值鏈，進(jìn)行成本控制
首先對(duì)競爭對(duì)手進(jìn)行價(jià)值鏈分析：TZ公司AC主要競爭對(duì)手為WH公司，TZ公司對(duì)比了WH公司內(nèi)部價(jià)值鏈上每噸AC的成本差異。從表1中看出，TZ公司較WH公司在AC上成本要高出5000元，具體在原料采購及生產(chǎn)加工的價(jià)值鏈中分別多出5000元和3000元，而在研發(fā)和銷售價(jià)值鏈分別少1000元和2000元。以下分別就各價(jià)值鏈進(jìn)行分析，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，消除非增值作業(yè)，重構(gòu)價(jià)值鏈，改變重要的成本驅(qū)動(dòng)因素，以期最終取得成本領(lǐng)先優(yōu)勢。
1．研發(fā)環(huán)節(jié)
WH公司雖然在AC的直接研發(fā)成本上高出了TZ公司一倍，但由于其不斷進(jìn)行原材料投入的優(yōu)化，工藝路線的改進(jìn)，使原材料消耗和生產(chǎn)加工成本大大低于TZ公司。鑒于此，TZ公司加大研發(fā)投入，組織研發(fā)人員進(jìn)行AC成本攻關(guān)，制定目標(biāo)激勵(lì),并與科研院所進(jìn)行合作。同時(shí)對(duì)AC的生產(chǎn)工藝進(jìn)行改進(jìn)，縮短反應(yīng)路線。經(jīng)過多次實(shí)驗(yàn)、比較和改進(jìn)，發(fā)現(xiàn)投入純度不同的主原料AC1，AC的收率（化學(xué)反應(yīng)產(chǎn)出物質(zhì)的數(shù)量/化學(xué)反應(yīng)投入的主原料的數(shù)量）差異明顯，同樣投入1噸AC1,含量為99%時(shí)AC的收率比含量為96%時(shí)AC的收率提高了5%,即增加AC產(chǎn)出0.05噸，增加收益3000元（每噸AC價(jià)格按6萬元計(jì)），也就是使原材料成本下降了3000元。
又由于對(duì)工藝進(jìn)行了改進(jìn)，減少了溶劑的投入，并延長化學(xué)反應(yīng)保溫時(shí)間，每噸AC較原來又節(jié)約1000元。研發(fā)改進(jìn)給每噸AC帶來了4000元的成本降低。另外，TZ公司研發(fā)部門改進(jìn)AC的工藝，優(yōu)化投料配比，一方面節(jié)約了原材料，另一方面減少了廢氣排放量，直接減少了環(huán)保處理成本，此項(xiàng)降低成本800元。綜上，研發(fā)改進(jìn)給每噸AC共帶來了4800元的成本降低，當(dāng)然，因加大研發(fā)投入，分?jǐn)偟矫繃岮C的研發(fā)成本也較原來增加了1000元，扣除這部分金額，研發(fā)改進(jìn)共帶來每噸AC成本凈降低3800元。
2．原料采購環(huán)節(jié)
TZ公司分析了其現(xiàn)有供應(yīng)鏈的結(jié)構(gòu)，對(duì)現(xiàn)有供應(yīng)商進(jìn)行梳理，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行資質(zhì)評(píng)審，根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定分值，從而篩選合格分供方，并根據(jù)所供應(yīng)產(chǎn)品對(duì)公司的影響程度對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行分類，采用不同維護(hù)模式。另外，在每一類供應(yīng)商中排出優(yōu)先采購順序，做到科學(xué)采購，最大效應(yīng)提煉供應(yīng)商對(duì)公司的價(jià)值，促進(jìn)AC及其他產(chǎn)品采購成本的持續(xù)下降。在供應(yīng)商產(chǎn)品上游原材料價(jià)格飛漲時(shí)，預(yù)付貨款以幫助其以低價(jià)鎖定主原料的價(jià)格，并對(duì)供應(yīng)商生產(chǎn)的過程定期審計(jì)，以確保所采購主原料的質(zhì)量。TZ公司加強(qiáng)與供應(yīng)商合作關(guān)系的建立和鞏固，盡量集中在有優(yōu)勢的供應(yīng)商中長期采購上，與有限供應(yīng)商建立長期合作，先發(fā)貨后付款，給公司節(jié)約了現(xiàn)金流和資金成本。此外，每種原材料都有兩家以上供應(yīng)商備選，給公司議價(jià)和應(yīng)急采購預(yù)案的實(shí)施提供可能。通過上述一系列采購環(huán)節(jié)的成本控制，每噸AC可降低原材料成本約2000元。
3.生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)
AC的成品分為半成品、粗品、精品及精烘包（精制、烘干、包裝）四步工序，AC的另一種原材料AC2單耗（原材料投入量/單位產(chǎn)品產(chǎn)量）為0.8，一直以來TZ公司都是自行生產(chǎn)，生產(chǎn)成本在每噸14000元。在對(duì)AC半成品的價(jià)值鏈進(jìn)行重構(gòu)時(shí)，抓住控股股東ZH公司是其中一個(gè)AC2產(chǎn)品廠家的大客戶這一機(jī)遇，通過ZH公司的協(xié)調(diào)溝通，使每噸AC2的價(jià)格優(yōu)惠至12000元，每噸成品AC可降低原材料成本1600元。TZ公司對(duì)生產(chǎn)流程價(jià)值鏈進(jìn)行重構(gòu)，上述加工工序中，第二、三步出現(xiàn)局部停工待料現(xiàn)象，而第三步加工出來的精品又受制于第四步烘干能力的影響不能及時(shí)進(jìn)行烘干包裝，第一步和第四步成為了整個(gè)加工工序的瓶頸。TZ公司將2000立升的反應(yīng)釜全部換成5000立升的反應(yīng)釜，同時(shí)在第四步增加一臺(tái)烘箱，設(shè)備調(diào)整后極大地提高了效率，在產(chǎn)品庫存周轉(zhuǎn)速度也加快了一倍。
4.銷售環(huán)節(jié)
TZ公司的AC主要銷售給ZH公司，再由ZH公司銷往國外的三家客戶（分別為TV、VS、SF公司），為穩(wěn)定銷售渠道，TZ公司與ZH公司尋求戰(zhàn)略合作，向ZH公司定向增資擴(kuò)股51%，使之成為TZ公司控股股東，不但在銷售上形成了強(qiáng)有力的戰(zhàn)略聯(lián)盟，統(tǒng)一銷售計(jì)劃和市場定價(jià)，穩(wěn)定了市場價(jià)格，還增加了資金保障，另外，ZH公司具有實(shí)力雄厚的研發(fā)中心，可以為TZ公司提供很多新產(chǎn)品的機(jī)會(huì)可供選擇。
TZ公司實(shí)施縱向整合戰(zhàn)略，積極尋求與國外客戶VS公司建立戰(zhàn)略聯(lián)盟，由VS公司出資16%，持有TZ公司股份，這極大地穩(wěn)固了TZ公司國外市場的銷售，另外，VS公司還主動(dòng)提供技術(shù)支持，幫助TZ公司降低AC的成本。綜上，TZ公司通過對(duì)價(jià)值鏈重構(gòu)，使每噸AC至少降低了7400元（參見表3），已經(jīng)低于競爭對(duì)手WH公司2400元（原來TZ公司高出WH公司5000元）。TZ公司通過重構(gòu)價(jià)值鏈，在上游積極尋求供應(yīng)商的長期戰(zhàn)略合作，保證企業(yè)以最優(yōu)的質(zhì)量取得最低的供應(yīng)成本；下游通過與客戶建立合資合作聯(lián)盟，得到客戶更大規(guī)模的訂單；內(nèi)部進(jìn)行流程重組和再造，取消不合理成本消耗的環(huán)節(jié)和部門，提高內(nèi)部運(yùn)營效率；對(duì)生產(chǎn)工藝持續(xù)改進(jìn)，選擇最優(yōu)化學(xué)反應(yīng)路線等，TZ公司應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理中的重構(gòu)價(jià)值鏈的方法，取得了成本競爭優(yōu)勢。
結(jié)論
關(guān)鍵詞：地鐵運(yùn)營 成本管理 成本控制
中圖分類號(hào):P23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672-3791(2012)03(a)-0000-00
成本管理是企業(yè)管理體系中的一項(xiàng)核心工作，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)踐中起著相當(dāng)重要的作用。由于企業(yè)的各項(xiàng)工作都以企業(yè)的生存發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)為中心，而降低成本增加贏利是直接影響企業(yè)生存的保障和發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，成本管理就成為企業(yè)管理的重中之重。只有成本管理工作做好了，才會(huì)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。
地鐵運(yùn)營的成本費(fèi)用是指地鐵在為旅客提供運(yùn)營服務(wù)過程中所發(fā)生的各種直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。是制定地鐵票價(jià)、政府投資決策的重要依據(jù)。
1 地鐵運(yùn)營成本費(fèi)用歸口管理責(zé)任制
（1）生產(chǎn)部門：負(fù)責(zé)制定備品備件定額，運(yùn)行材料消耗定額，檢修材料消耗定額。努力提高設(shè)備健康水平，挖掘設(shè)備潛力，提出年度、季度的運(yùn)行、檢修、設(shè)備大中小修費(fèi)用計(jì)劃。
（2）技術(shù)安全部門：負(fù)責(zé)設(shè)施設(shè)備、消防設(shè)施和器材的管理及勞動(dòng)防護(hù)用品、工器具的發(fā)放范圍及配置標(biāo)準(zhǔn)，提出年度、季度生產(chǎn)計(jì)劃、安全生產(chǎn)、生產(chǎn)維修等計(jì)劃。
（3）人資部門：負(fù)責(zé)制定勞動(dòng)定額、培訓(xùn)計(jì)劃，控制工資總額。根據(jù)屬地原則，制定社會(huì)保障措施，控制社會(huì)保障支出，提出年度、季度工資及培訓(xùn)計(jì)劃。
（4）物資部門：負(fù)責(zé)制定庫存限額及庫存資金占用定額，協(xié)助生產(chǎn)部門制定生產(chǎn)材料消耗定額，做好節(jié)約代用、修舊利廢工作，提出年度、季度各類物資采購計(jì)劃。
（5）綜合部門：負(fù)責(zé)辦公用品、印刷品、電話電信等的管理及辦公類物資、后勤保障用物資配置標(biāo)準(zhǔn)的制定工作。提出年度、季度各類辦公類物資購置計(jì)劃及電信電話等費(fèi)用計(jì)劃。
（6）財(cái)務(wù)部門：是成本管理的綜合部門，匯總編制成本計(jì)劃；掌握成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，控制成本；參與制定有關(guān)成本的各項(xiàng)定額；如實(shí)核算成本，并進(jìn)行綜合分析。
2 地鐵運(yùn)營成本費(fèi)用分類及開支范圍
2.1 成本費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途可分為期間費(fèi)用、運(yùn)營生產(chǎn)成本兩大類。
（1）期間費(fèi)用：包含管理費(fèi)用、營銷費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
（2）管理費(fèi)用：是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括管理人員工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)養(yǎng)老統(tǒng)籌、工傷生育保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、公務(wù)車使用費(fèi)及印花稅等國家規(guī)定繳納的各類稅金。
（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括企業(yè)營運(yùn)期間發(fā)生的利息支出、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)等。
（4）營銷費(fèi)用：是指企業(yè)實(shí)施營銷管理與實(shí)踐活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用，包括運(yùn)營廣告宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)等費(fèi)用。
（5）運(yùn)營生產(chǎn)成本：是在經(jīng)營生產(chǎn)、維護(hù)維修地鐵車輛及設(shè)備過程中實(shí)際耗用的各種修理用備件、消耗材料、燃潤料、水電能耗等其他直接材料；直接從事運(yùn)營生產(chǎn)活動(dòng)的人員工資、福利費(fèi)、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼等；生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，如折舊、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。
2.2 運(yùn)營生產(chǎn)成本的開支范圍
（1）在運(yùn)營生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的能源（電力、水耗）、材料、燃潤料。
（2）從事運(yùn)營生產(chǎn)而發(fā)生的人工成本，如生產(chǎn)人員工資及附加。
（3）為管理和組織運(yùn)營生產(chǎn)而發(fā)生的辦公費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和生產(chǎn)用車費(fèi)等。
（4）為生產(chǎn)而發(fā)生的修理維護(hù)費(fèi)，主要包括材料費(fèi)、委外修理費(fèi)、車票印制費(fèi)等，為運(yùn)營車輛及設(shè)備完好和正常使用而發(fā)生的大、中、小修各級(jí)保養(yǎng)、檢修、材料費(fèi)用。
（5）按規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。
（6）為運(yùn)營生產(chǎn)所發(fā)生的間接費(fèi)用，如計(jì)量檢測費(fèi)、無線頻率使用費(fèi)、保安服務(wù)費(fèi)、保潔服務(wù)費(fèi)等。
（7）運(yùn)營生產(chǎn)中發(fā)生的安全事故費(fèi)，向保險(xiǎn)公司交納的乘客人身保險(xiǎn)費(fèi)。
（8）經(jīng)財(cái)政部門或上級(jí)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)的列入成本的其他費(fèi)用。
3 運(yùn)營成本費(fèi)用管理的基礎(chǔ)工作
3.1編制生產(chǎn)消耗定額和費(fèi)用定額；由生產(chǎn)、技術(shù)安全、財(cái)務(wù)、物資、綜合等相關(guān)部門制定材料消耗定額、設(shè)備及能耗定額；各職能部門的費(fèi)用開支定額和資金占用定額及庫存限額。
3.2制定各項(xiàng)費(fèi)用管理辦法、公司薪酬管理制度等成本費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)；并采取分級(jí)歸口管理辦法，各部門負(fù)責(zé)其預(yù)算內(nèi)的可控費(fèi)用，不可控費(fèi)用由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一控制。
3.3健全分公司原始記錄和規(guī)范計(jì)量管理。對(duì)分公司所有物資的購進(jìn)、領(lǐng)用、耗費(fèi)、入庫、出庫轉(zhuǎn)移等都必須有準(zhǔn)確的計(jì)量和原始記錄，并定期檢查、及時(shí)傳遞。
3.4實(shí)行定額領(lǐng)料制度；按照維修修程定額領(lǐng)用消耗材料。
3.5健全考勤和統(tǒng)計(jì)制度；制定分公司考勤和統(tǒng)計(jì)管理辦法并嚴(yán)格執(zhí)行和報(bào)送相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，真實(shí)反映公司各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。
3.6建立相應(yīng)的成本核算體系，從班組到部門要配備必要的成本控制和核算人員，對(duì)日常生產(chǎn)消耗、成本進(jìn)行過程控制，認(rèn)真做好原始數(shù)據(jù)的積累與核算工作，實(shí)行成本核算責(zé)任制。建立、健全各級(jí)原始臺(tái)帳，為成本核算、預(yù)算及控制提供可靠的依據(jù)。
3.7下列各項(xiàng)開支不得列入成本
（1）應(yīng)在基建項(xiàng)目中列支的各項(xiàng)費(fèi)用，工會(huì)經(jīng)費(fèi)及營業(yè)外支出中開支的費(fèi)用。
（2）各項(xiàng)賠償金、違約金、滯納金和罰款。
（3）基建項(xiàng)目借款利息和專項(xiàng)借款利息。
（4）與本單位生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的其他費(fèi)用。
（5）超出國家規(guī)定開支標(biāo)準(zhǔn)部分的各項(xiàng)費(fèi)用支出。
4 運(yùn)營成本費(fèi)用預(yù)算管理
4.1預(yù)算費(fèi)用是在預(yù)測與決策的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的目標(biāo)和內(nèi)容對(duì)企業(yè)未來的收入、運(yùn)營、成本、現(xiàn)金流入與流出等方面以計(jì)劃的形式具體的系統(tǒng)反映。
4.2成本費(fèi)用預(yù)算管理。遵循“事前預(yù)算、事中控制、事后分析、考核”的原則。
4.3建立完善的運(yùn)營成本費(fèi)用預(yù)算、控制分析、考核管理體系。
（1）每年根據(jù)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營預(yù)算及成本降低率，編制成本費(fèi)用預(yù)算。
（2）根據(jù)運(yùn)營成本預(yù)算內(nèi)容，制定分公司年度成本費(fèi)用預(yù)算方法，編制年度預(yù)算并上報(bào)總公司審定后，分解運(yùn)營成本費(fèi)用指標(biāo)，實(shí)行層級(jí)管理，落實(shí)成本費(fèi)用主體，考核成本費(fèi)用指標(biāo)的完成情況，制定獎(jiǎng)罰措施。
（3）強(qiáng)化定額管理，制定切實(shí)可行的運(yùn)營成本費(fèi)用預(yù)算定額。
1）合理的確定設(shè)備檢修作業(yè)預(yù)算，建立健全基礎(chǔ)臺(tái)賬，科學(xué)合理修訂和完善各項(xiàng)支出消耗定額，提高養(yǎng)護(hù)維修質(zhì)量，延長設(shè)備使用周期，使資產(chǎn)運(yùn)營狀況和費(fèi)用支出水平最優(yōu)化。
2）注重勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，根據(jù)生產(chǎn)任務(wù)需要，科學(xué)安排單位勞力結(jié)構(gòu)，避免勞動(dòng)力的閑置和浪費(fèi)，嚴(yán)格控制外購勞務(wù)。
3）以預(yù)算目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，通過實(shí)際與預(yù)算的比較和差異分析，確認(rèn)其責(zé)任歸屬，并根據(jù)獎(jiǎng)懲制度的規(guī)定，使考評(píng)結(jié)果與責(zé)任人的利益掛鉤。
5 成本費(fèi)用審批制度
5.1建立運(yùn)營成本授權(quán)批準(zhǔn)制度，審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)運(yùn)營成本授權(quán)批準(zhǔn)制度規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。
5.2下列項(xiàng)目進(jìn)行授權(quán)審批：成本費(fèi)用定額、成本費(fèi)用計(jì)劃、成本費(fèi)用支出、成本費(fèi)用分析。
5.3授權(quán)批準(zhǔn)實(shí)行“一審一批制”為主，其他授權(quán)批準(zhǔn)為輔的批準(zhǔn)方式。
5.4財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)審核各部門的成本費(fèi)用預(yù)算和計(jì)劃并編制分公司成本費(fèi)用預(yù)算和計(jì)劃，定期編制成本費(fèi)用相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，報(bào)總公司審批。
5.5各部門負(fù)責(zé)編制本部門的成本費(fèi)用預(yù)算和計(jì)劃，對(duì)超出本部門的成本費(fèi)用支出事項(xiàng)提出申請(qǐng)并上報(bào)審批；對(duì)成本費(fèi)用執(zhí)行情況進(jìn)行分析匯總并定期編制本部門成本費(fèi)用相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表。
5.6編制相關(guān)申請(qǐng)報(bào)告或報(bào)表
（1）運(yùn)營成本費(fèi)用預(yù)算和計(jì)劃及執(zhí)行情況分析報(bào)告。
（2）各部門的成本費(fèi)用預(yù)算和計(jì)劃及執(zhí)行情況分析報(bào)告。
（3）超出成本費(fèi)用支出事項(xiàng)申請(qǐng)。
（4）其他成本費(fèi)用在工作開展過程中須申報(bào)審批的事項(xiàng)。
6 運(yùn)營成本核算方法
6.1成本核算方法有直接計(jì)入成本的費(fèi)用和不直接計(jì)入成本需分配的費(fèi)用。
6.2遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則、劃分收益性支出和資本性支出原則，及謹(jǐn)慎原則。
6.3凡能直接計(jì)入的費(fèi)用均直接匯集。如人員工資及福利、生產(chǎn)維修費(fèi)、車站保安、保潔費(fèi)、車票印制費(fèi)、安全事故費(fèi)等。
6.4凡不能直接計(jì)入成本的，按線路運(yùn)行里程比例分配（多條線路情況下）。如辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、消耗材料費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、印刷費(fèi)、保安服務(wù)費(fèi)、計(jì)量費(fèi)和折舊等。
6.5水電能耗按實(shí)際消耗直接計(jì)入成本。
6.6維修材料費(fèi)按實(shí)際消耗直接計(jì)入成本。
（1）材料成本包括材料購買價(jià)格、運(yùn)雜費(fèi)、裝卸費(fèi)、定額內(nèi)的合理損耗、入庫前的加工、整理及挑選費(fèi)用等。
（2）材料采用實(shí)際成本核算，采用先進(jìn)先出法計(jì)算材料成本。
6.7委外維修費(fèi)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按已履行合同進(jìn)度計(jì)入成本。
6.8工程改造費(fèi)按工程完工驗(yàn)收計(jì)入成本費(fèi)用。
6.9成本核算必須劃清下列界線，不得相互混淆：
（1）應(yīng)分清本期成本與下期成本的界線；分清庫存材料與消耗材料界線；分清維修材料與工程材料界線；分清一次性消耗件與可維修件和呆滯件的界線；分清接管材料與自購材料界線；分清預(yù)算費(fèi)用與實(shí)際成本消耗之間的界線。
（2）本期成本與下期成本：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)量，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期成本、費(fèi)用；凡是屬于下期的成本、費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期成本、費(fèi)用。
（3）庫存材料與消耗材料：庫存材料是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的備用的各類材料，包括儲(chǔ)存在倉庫的各類材料、備件、輔料，或者仍然處在生產(chǎn)過程中將要消耗的物料；消耗材料是指為用于生產(chǎn)設(shè)備、運(yùn)營車輛的維修、保養(yǎng)而實(shí)際領(lǐng)用的物料，包括各類材料、修理用備件、輔料等。
（4）維修材料與工程材料：維修材料是指為運(yùn)營生產(chǎn)設(shè)備、車輛的完好和正常使用所發(fā)生維修、保養(yǎng)用料，即按計(jì)劃修程或故障修、臨時(shí)修用料等。工程材料是指為完善原有設(shè)備的功能或缺陷，對(duì)其進(jìn)行改造所領(lǐng)用消耗的材料，或企業(yè)的自營工程、在建工程領(lǐng)用的材料，不計(jì)入生產(chǎn)成本中。
（5）一次性消耗件與可維修件及呆滯件：一次性消耗件是指直接用于生產(chǎn)消耗，不可重復(fù)使用的備件；可維修件是指計(jì)劃修程更換下來的各種可繼續(xù)使用的配件，或經(jīng)修復(fù)后仍具有使用功能的配件。呆滯、廢棄的物料是指已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的，生產(chǎn)中已不再需要且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的，已霉?fàn)€變質(zhì)的，已遭毀損不具有修復(fù)使用功能的其他已無使用和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的物料，企業(yè)將作為當(dāng)期損失減少存貨賬面價(jià)值。
（6）接管材料與自購材料：接管材料是指由總公司移交的各類材料和備件等，已在基建期工程費(fèi)用中列支，不再列入運(yùn)營生產(chǎn)成本。自購材料是指由運(yùn)營分公司自行采購的各類材料和備件，領(lǐng)用時(shí)計(jì)入運(yùn)營生產(chǎn)成本中。
7 運(yùn)營成本控制
7.1 運(yùn)營成本控制管理
（1）制定成本控制方法。公司根據(jù)各類消耗定額，確定運(yùn)營目標(biāo)成本，并將其層層分解，落實(shí)到各責(zé)任主體。對(duì)目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)進(jìn)行全過程控制，按時(shí)編制成本、費(fèi)用計(jì)劃并采取具體措施，保證目標(biāo)的完成。
（2）材料成本控制。建立健全驗(yàn)收制度，制定存貨管理辦法，控制材料的采購成本和儲(chǔ)存成本。制定完善領(lǐng)料制度，加強(qiáng)庫存物料管理，督促檢查物料的收發(fā)、領(lǐng)退、調(diào)撥、盤點(diǎn)、保管和報(bào)廢等制度的貫徹執(zhí)行，切實(shí)防止物料的短缺毀損；要加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的稽核工作，對(duì)材料（含行政勞保、維修材料等）每月一次進(jìn)行清查盤點(diǎn)，保證帳帳相符，帳物相符。
（3）人工成本控制。合理設(shè)置工作崗位，按照線路規(guī)劃、人員配置定崗定員，降低人工成本。
（4）運(yùn)營費(fèi)用控制。制定各類生產(chǎn)、管理用品配置標(biāo)準(zhǔn)，歸口管理部門按照職能審核并嚴(yán)格執(zhí)行，努力降低運(yùn)營費(fèi)用。
（5）成本分析和考核。建立成本分析考核制度，并納入分公司績效考核中。
7.2 運(yùn)營成本控制措施
（1）加強(qiáng)運(yùn)營成本的事前控制。從運(yùn)營生產(chǎn)到運(yùn)營服務(wù)全過程進(jìn)行成本預(yù)測、決策，確定目標(biāo)成本，制定費(fèi)用預(yù)算和運(yùn)營成本計(jì)劃，進(jìn)行運(yùn)營成本的事前控制。首先，制定行之有效的運(yùn)營成本控制標(biāo)準(zhǔn)；其次，建立運(yùn)營成本控制的歸口、分級(jí)責(zé)任制度；再次，制定切實(shí)可行的目標(biāo)責(zé)任成本。按分工職責(zé)實(shí)行層級(jí)管理，按時(shí)編制成本、費(fèi)用計(jì)劃，并采取具體措施，保證目標(biāo)的完成。
（2）強(qiáng)化運(yùn)營成本的事中控制。在日常工作中，實(shí)行定額成本核算，分析和控制生產(chǎn)成本差異，將生產(chǎn)成本指標(biāo)分解落實(shí)，進(jìn)行運(yùn)營成本的事中控制。一是對(duì)費(fèi)用的控制；二是對(duì)成本的控制；三是對(duì)特別項(xiàng)目的控制。
（3）運(yùn)營成本費(fèi)用的發(fā)生和付款要嚴(yán)格執(zhí)行公司授權(quán)文件的規(guī)定，各級(jí)審批人要在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)，不得超越審批權(quán)限。應(yīng)嚴(yán)格遵守規(guī)定的成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)，任何人無權(quán)修改擴(kuò)大成本開支范圍和提高開支標(biāo)準(zhǔn)，并堅(jiān)持勤儉節(jié)約的原則，努力壓縮成本支出。
（4）發(fā)揮成本事后控制的作用。分析影響運(yùn)營成本升、降的因素，尋求進(jìn)一步降低運(yùn)營成本的方向和途徑，擬定進(jìn)一步降低運(yùn)營成本的要求和措施，制定更加合理的定額標(biāo)準(zhǔn)和運(yùn)營責(zé)任成本。
1）定期召開成本控制報(bào)告分析會(huì)。主要是在公司內(nèi)部要定期進(jìn)行生產(chǎn)成本分析，利用生產(chǎn)成本核算資料與定額成本進(jìn)行比較分析。
2）分析成本差異，提出措施并糾正偏差。要經(jīng)常檢查定額和預(yù)算的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)實(shí)際成本脫離定額成本發(fā)生偏差，要分析成本差異的量差和價(jià)差，以便進(jìn)一步查明原因，采取積極措施糾正偏差，保證運(yùn)營成本計(jì)劃指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3）建立獎(jiǎng)懲制度。以定額成本為目標(biāo)，建立公司成本考核制度，以責(zé)任者為成本考核對(duì)象，按責(zé)任的歸屬來核算有關(guān)的運(yùn)營成本信息，把運(yùn)營成本考核與效益工資、獎(jiǎng)金結(jié)合起來，有獎(jiǎng)有罰，以充分發(fā)揮成本分析考核的作用。
參考文獻(xiàn)
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從理論上講，跨國公司通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)國際避稅的形式有兩種：一是正向避稅，即跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)把利潤的實(shí)現(xiàn)地點(diǎn)從稅負(fù)較高的地區(qū)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較低的地區(qū)，謀求集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部整體利益的增加；二是逆向避稅，即跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)把利潤的實(shí)現(xiàn)地點(diǎn)從稅負(fù)較低的地區(qū)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)較高的地區(qū)，從而謀求自身利益的增加。
在實(shí)踐中，跨國公司集團(tuán)避稅的方法相當(dāng)復(fù)雜，既可以在原材料購進(jìn)環(huán)節(jié)避稅，又可以在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)避稅；既可能涉及兩家關(guān)聯(lián)企業(yè)，又可能涉及多家關(guān)聯(lián)企業(yè)。下面以具體案例進(jìn)行分析。
一、原材料購進(jìn)環(huán)節(jié)避稅
假設(shè)甲國有一家跨國公司X在乙國投資，最后決定組建合資企業(yè)A，其中公司X持股比例為80%，乙國的持股比例為20%，公司A有60%的原材料從甲國的公司X進(jìn)口。甲國的公司所得稅率是5%，乙國的公司所得稅率是30%。在一個(gè)納稅年度中，公司A以2萬美元/噸的價(jià)格從公司X進(jìn)口原材料100噸，然后將生產(chǎn)的產(chǎn)品以4萬美元/噸的市場價(jià)格銷售給非關(guān)聯(lián)的客戶。如果公司X的原材料成本為0.5萬美元/噸，其他支出為5萬美元，公司A的其他支出為20萬美元且無其他收入，那么公司A應(yīng)繳納的所得稅為（4×100-2×100-20）×30%=54萬美元，稅后利潤為（4×100-2×100-20）-54=126萬美元。假設(shè)原材料的真實(shí)市場價(jià)格為1萬美元/噸，那么此時(shí)公司A應(yīng)繳納的所得稅為（4×100-1×100-20）×30%=84萬美元，稅后利潤為（4×100-1×100-20）-84=196萬美元。因此，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，公司A減少的稅后利潤為196-126=70萬美元，但同時(shí)實(shí)現(xiàn)的避稅數(shù)額為84-54=30萬美元。對(duì)于公司X來說，此次交易多獲得的銷售收入為（2-1）×100=100萬美元，多繳納的所得稅為7.25-2.25=5萬美元，增加的稅后利潤為137.75-42.75=95萬美元（如表1所示）。
可見，公司A通過與甲國母公司X的關(guān)聯(lián)關(guān)系，在向其購進(jìn)原材料時(shí)人為抬高進(jìn)口原材料的定價(jià)，由此增大了本公司的購進(jìn)成本，減少了企業(yè)利潤，從而逃避本國的高額所得稅負(fù)。另一方面，對(duì)于公司X來說，由于其處于低稅國，它從轉(zhuǎn)讓定價(jià)中多獲得的那部分應(yīng)稅所得就會(huì)降低整個(gè)跨國公司集團(tuán)的所得稅負(fù)。最終，整個(gè)跨國公司集團(tuán)實(shí)現(xiàn)的避稅總額為25萬美元（30-5=25萬美元），增加的稅后利潤總額也為25萬美元（95-70=25萬美元）。
二、產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)避稅
對(duì)于上例中的公司A來說，在產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)同樣可以實(shí)現(xiàn)避稅，不僅可以在內(nèi)銷環(huán)節(jié)避稅，也可以在產(chǎn)品外銷環(huán)節(jié)避稅。
（一）產(chǎn)品內(nèi)銷環(huán)節(jié)避稅
當(dāng)乙國的公司A生產(chǎn)的產(chǎn)品在本國境內(nèi)銷售時(shí)，為了避稅，它不會(huì)直接將產(chǎn)品按照正常的市場價(jià)格出售，而會(huì)人為的制造關(guān)聯(lián)交易來避稅。通常的做法是，公司A先在本國的保稅區(qū)設(shè)立絕對(duì)控股公司或全資子公司B，然后將產(chǎn)品以低價(jià)出售給關(guān)聯(lián)公司B，最后由公司B以正常的市場價(jià)格銷往市場。這樣做的結(jié)果是：一方面，公司A因故意壓低產(chǎn)品售價(jià)使得利潤減少，從而逃避了較高的所得稅負(fù)；另一方面，關(guān)聯(lián)公司B因低價(jià)買進(jìn)產(chǎn)品使得利潤增加，但由于保稅區(qū)企業(yè)可以享受稅收優(yōu)惠，因此兩家公司的總體稅負(fù)仍然降低了。現(xiàn)仍以上例進(jìn)行具體分析。
假設(shè)方案一：公司A將上述生產(chǎn)的產(chǎn)品以4萬美元/噸的正常市場價(jià)格直接銷往市場。
假設(shè)方案二：公司A將上述生產(chǎn)的所有產(chǎn)品以3萬美元/噸的價(jià)格出售給保稅區(qū)的公司B（假設(shè)B為A的全資子公司），然后公司B以4萬美元/噸的正常價(jià)格銷往市場。公司B的其他支出為10萬美元，沒有其他收入，且保稅區(qū)企業(yè)適用的所得稅率是3%。那么轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收效果見表2。
通過觀察可發(fā)現(xiàn)，如果公司A將產(chǎn)品按照正常市場價(jià)格出售，那么其應(yīng)繳納的所得稅為54萬美元，稅后利潤為126萬美元，但是通過人為制造關(guān)聯(lián)交易，公司A成功避稅27.3萬美元（54-26.7=27.3萬美元），同時(shí)使得整個(gè)公司集團(tuán)的稅后利潤增加17.3萬美元（143.3-126=17.3萬美元）。
（二）產(chǎn)品外銷環(huán)節(jié)避稅
如果合資公司A生產(chǎn)的產(chǎn)品不是銷往本國市場而是銷往國外市場，那么它仍然可以設(shè)計(jì)“發(fā)票路線”的避稅方案。假設(shè)公司A要將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷往丙國，則通常情況下為避免繳納30%的高額所得稅負(fù)，公司A不會(huì)直接與丙國的買主簽訂合同。首先，公司A會(huì)請(qǐng)求母公司X（或者避稅地其他關(guān)聯(lián)公司）負(fù)責(zé)接定單，與丙國買主以產(chǎn)品的正常市場價(jià)格簽訂合同；然后，公司A會(huì)再與母公司X（或者避稅地其他關(guān)聯(lián)公司）簽訂合同，合同規(guī)定公司X（或者避稅地其他關(guān)聯(lián)公司）將該種產(chǎn)品的訂單給公司A，雙方以低于市場價(jià)格的價(jià)格進(jìn)行交易，公司X（或者避稅地其他關(guān)聯(lián)公司）付款后有權(quán)要求公司A將產(chǎn)品發(fā)往任何指定地點(diǎn)。這樣，產(chǎn)品交易各方就會(huì)形成如下的關(guān)系圖：
從關(guān)系圖中可以看出，公司A通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)將利潤轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)公司X，由于甲國的所得稅率較低，因此在規(guī)避本國高額稅負(fù)的同時(shí)降低了跨國公司集團(tuán)的整體稅負(fù)，其稅收效果與表1相似。
拆卸分析法在汽車行業(yè)成本管理中的實(shí)際應(yīng)大多數(shù)企業(yè)在成本管理方面容易陷入種種誤區(qū)，如管理者較重視生產(chǎn)成本的控制而忽略對(duì)研發(fā)設(shè)計(jì)和采購成本的控制；重視對(duì)構(gòu)成企業(yè)運(yùn)作流程的每一個(gè)單項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行成本分析，而忽視了從各項(xiàng)活動(dòng)之間聯(lián)系的高度來審視企業(yè)成本；為了彌補(bǔ)上述各個(gè)部分的不足，戰(zhàn)略成本的思想和方法應(yīng)運(yùn)而生，拆卸分析法和作業(yè)成本法都是與戰(zhàn)略成本管理相伴而生的戰(zhàn)略成本管理方法，本文從實(shí)證的角度將拆卸分析法的原理運(yùn)用到企業(yè)車身（駕駛室）拆卸實(shí)踐，希望能夠引起企業(yè)經(jīng)營管理者的關(guān)注。
一、拆卸分析法的概念
拆卸分析法（tear－downanalysis）是將競爭對(duì)手的產(chǎn)品分解為零部件，以明確產(chǎn)品的功能與設(shè)計(jì)特點(diǎn)，推斷產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行深入了解。另外，還須根據(jù)對(duì)手其他信息來調(diào)整上述估計(jì)指標(biāo)，如競爭對(duì)手現(xiàn)在及未來戰(zhàn)略及其所導(dǎo)致的成本水平變化、企業(yè)環(huán)境的新趨勢以及產(chǎn)業(yè)的潛在進(jìn)入者的行為。當(dāng)競爭對(duì)手的成本結(jié)構(gòu)被確定下來之后，公司可以使用這一成本信息作為計(jì)量其自身成本業(yè)績的標(biāo)桿（benchmark），即以此作為目標(biāo)和尺度來進(jìn)行系統(tǒng)的、有組織的學(xué)習(xí)與超越。這一分析方法提供了公司與最佳業(yè)績者之間的現(xiàn)在和未來的成本差異，反映了公司所處的相對(duì)位置，并指出了改進(jìn)的具體目標(biāo)與途徑。、
二、拆卸分析法在戰(zhàn)略成本管理中的地位和作用
戰(zhàn)略成本管理的方法可以從以下兩個(gè)層面展開：一個(gè)是戰(zhàn)略成本規(guī)劃（strategiccosting）層面，旨在幫助企業(yè)通過事先的成本規(guī)劃與控制，從根本上改進(jìn)其長期的盈利能力。這一層面的方法主要有源于戰(zhàn)略管理的價(jià)值鏈分析法，以及用于制定成本目標(biāo)的產(chǎn)品生命周期成本法、目標(biāo)成本規(guī)劃法等。另一個(gè)是經(jīng)營改進(jìn)（Operationalimprovement）層面，旨在改善企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)效率，落實(shí)成本規(guī)劃。順應(yīng)這一思路的方法有Kaizen成本法、競爭對(duì)手成本分析法和標(biāo)桿制度、成本動(dòng)因分析法等。拆卸分析方法是作為競爭對(duì)手成本分析方法而得以運(yùn)用的一種戰(zhàn)略成本方法。這么多年來，競爭對(duì)手成本分析方法很少在企業(yè)實(shí)務(wù)界具體運(yùn)用，由于資料的缺乏和浪費(fèi)巨大的人力和物力使得中小企業(yè)并不具備運(yùn)用該方法的條件和能力，但是由于該種方法可以作為公司未來持續(xù)改進(jìn)的標(biāo)桿制度，逐漸的被大型跨國公司和國有大型先進(jìn)制造企業(yè)所重視。
（一）實(shí)現(xiàn)知識(shí)的共享，通過建立跨功能協(xié)作的團(tuán)隊(duì)全面降成本
拆卸分析法將各個(gè)職能部門的專家結(jié)合在一起，研發(fā)、設(shè)計(jì)、采購、財(cái)務(wù)各專業(yè)的成員建立學(xué)習(xí)性組織，彼此不再是孤立的車身拆卸，而是各部門協(xié)同做戰(zhàn)，從各項(xiàng)活動(dòng)之間聯(lián)系的高度來審視企業(yè)成本，并將研發(fā)數(shù)據(jù)和采購數(shù)據(jù)有機(jī)的結(jié)合起來得出各方接受的結(jié)果。
（二）有助于建立標(biāo)桿制度，降低現(xiàn)有車型的成本
在進(jìn)行競爭對(duì)手成本分析時(shí)，公司利用拆卸分析法提供的對(duì)手的詳細(xì)的優(yōu)勢信息建立自身成本業(yè)績的標(biāo)桿（benchmark），即以此作為目標(biāo)和尺度來進(jìn)行系統(tǒng)的、有組織的學(xué)習(xí)與超越。
（三）對(duì)自身產(chǎn)品拆卸后建立成本預(yù)測模型
拆卸分析法不僅將競爭對(duì)手的產(chǎn)品包括在內(nèi)，而且本公司的產(chǎn)品也在考慮范圍。將本公司的產(chǎn)品拆卸成零部件后，詳細(xì)統(tǒng)計(jì)其模型參數(shù)，建立實(shí)物成本和制造費(fèi)用彼此的數(shù)量關(guān)系，這樣，不僅可以預(yù)測公司未來新上馬車型的費(fèi)用，而且可用此模型適當(dāng)推斷競爭對(duì)手的成本狀況。
（四）實(shí)地研究獲得產(chǎn)品改進(jìn)新的創(chuàng)意，使價(jià)值工程的精髓得以真正體現(xiàn)。
所謂價(jià)值工程，指的都是通過集體智慧和有組織的活動(dòng)對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行功能分析，使目標(biāo)以最低的總成本，可靠地實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或服務(wù)的必要功能，從而提高產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值。價(jià)值工程主要思想是通過對(duì)選定研究對(duì)象的功能及費(fèi)用分析，提高對(duì)象的價(jià)值。只有通過拆卸本公司和其他公司的產(chǎn)品才能一一進(jìn)行功能成本比（V=F/C）計(jì)算出自己產(chǎn)品和對(duì)方公司的價(jià)值，尋找出產(chǎn)品改進(jìn)的創(chuàng)意。拆卸分析法第一次將管理學(xué)的很多先進(jìn)思想運(yùn)用到戰(zhàn)略成本管理實(shí)踐，為企業(yè)從戰(zhàn)略的高度提升企業(yè)的業(yè)績提供了方法論支持。
三、拆卸分析法在汽車行業(yè)中的應(yīng)用
在汽車行業(yè)中，我們結(jié)合汽車行業(yè)的特點(diǎn)成立了相應(yīng)的成本管理小組，召集各個(gè)部門（研發(fā)、設(shè)計(jì)、財(cái)務(wù)、采購）的技術(shù)骨干對(duì)本公司和競爭對(duì)手的車身（競品車身）做了全面和詳細(xì)的分析，為管理者提供了很好的決策支持。
（一）項(xiàng)目分解的基本步驟
分解的基本步驟：
（二）車身分解項(xiàng)目的具體實(shí)施
1、實(shí)物成本的功能成本分析
利用拆卸分析法提供的思路將整車車身拆卸成若干個(gè)分析單元，同時(shí)引入價(jià)值工程法進(jìn)行功能成本分析。
（1）原材料的功能成本分析
由于車身生產(chǎn)一次投料，可切割部分競品車身原材料（主要是鋼材）送權(quán)威機(jī)構(gòu)檢驗(yàn)，利用沖壓專家合理估算每個(gè)沖壓鈑金件的原材料費(fèi)用。
（2）輔助材料的功能成本分析
車身的輔料主要是油漆，考慮競品車身的面積，借助油漆專家的幫助合理推算競品車身所需要的輔助材料的消耗。
（3）外購件的合理消耗
外購件的項(xiàng)目眾多，成本管理小組將外購件細(xì)分成協(xié)配件、電器件、底盤件、結(jié)構(gòu)件等并作詳細(xì)的功能成本對(duì)比，鑒于篇幅所限，本文僅就電器件做一簡要的介紹：
a、材料成本的研判
在拆分后的主要元器件的標(biāo)識(shí)上尋找出主要供應(yīng)商，召開電器件材料價(jià)格詢價(jià)會(huì)議，由大家協(xié)同查出電器件的外購價(jià)格。
b、電器件功能的分析
電器件的功能是要量化出相應(yīng)的功能指標(biāo)，才能客觀做到與本公司產(chǎn)品的功能對(duì)比。
某電器件功能指標(biāo)表
在制定功能指標(biāo)時(shí)，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況增加功能指標(biāo)的項(xiàng)目和權(quán)數(shù)，這樣反映出來的功能指標(biāo)會(huì)非常接近真實(shí)情況。功能指標(biāo)雖然帶有主觀的成分，但仍然是獲取重要的量化的功能指標(biāo)的詳細(xì)手段。
c、電器件的功能成本分析
V=F/C功能評(píng)價(jià)就是找出實(shí)現(xiàn)某一必要功能的最低成本（也稱功能評(píng)價(jià)值）。以功能評(píng)價(jià)值為基準(zhǔn)，通過與實(shí)現(xiàn)這一功能的現(xiàn)實(shí)成本相比較，求出兩者的比值（也稱功能價(jià)值）和兩者的差值（也稱節(jié)約期望值）。然后，選擇價(jià)值低，節(jié)約期望值大的功能，作為改善的重點(diǎn)對(duì)象。
2、制造費(fèi)用的差異分析
（1）本公司車身的作業(yè)成本核算
由于管理會(huì)計(jì)的使用者不同于財(cái)務(wù)報(bào)表的外部關(guān)系人，必須要分工序的向管理者提供車身產(chǎn)品的信息。自2003年東風(fēng)汽車推行作業(yè)成本核算以來，實(shí)現(xiàn)了成本管理的突破。過去，技術(shù)人員限于專業(yè)知識(shí)所限，只知道按照工序去思考問題，而財(cái)務(wù)人員只專注于財(cái)務(wù)知識(shí)很少關(guān)心車身的工藝狀況，作業(yè)成本法作為一項(xiàng)管理會(huì)計(jì)的新型成本管理方法將技術(shù)和財(cái)務(wù)人員結(jié)合起來，在預(yù)測公司未來車型和競品車身時(shí)發(fā)揮了用武之地。
（2）利用本公司車身產(chǎn)品構(gòu)筑模型
構(gòu)筑模型是根據(jù)已有的作業(yè)成本核算結(jié)果使原材料和各工序的費(fèi)用間建立數(shù)量關(guān)系，模型預(yù)測是合理估算未知車身制造費(fèi)用的必要過程。
沖壓作業(yè)部門的制造費(fèi)用與沖壓鈑金件的原材料費(fèi)用之間利用e-views或spss軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析：
Y=a+bx
焊接作業(yè)部和油漆作業(yè)部已經(jīng)是成型的白車身，可以用比例法將制造費(fèi)用與整車身輔助材料費(fèi)用間建立比例關(guān)系。
總裝作業(yè)部（玻璃件、電器件等）利用車身拆卸提供的技術(shù)參數(shù)（面積、厚度、重量）建立制造費(fèi)用與內(nèi)飾件的關(guān)系：
C制=a+C1X（x為外購件材料成本）
（3）預(yù)測競品車身的制造費(fèi)用
模型可用于本公司未來車身的預(yù)測，但對(duì)于競品車身的制造費(fèi)用預(yù)測，在對(duì)方企業(yè)工藝流程、設(shè)備狀況、員工結(jié)構(gòu)都未知的情況下盲目的用模型去預(yù)測競品車身會(huì)導(dǎo)致模型的次優(yōu)化。最好是實(shí)地調(diào)查研究并參考數(shù)學(xué)模型做輔助預(yù)測。
如果是上市公司可根據(jù)披露的人員狀況和固定資產(chǎn)總額以及銷售利潤率合理的推斷競品車身的制造費(fèi)用總額，同時(shí)實(shí)地調(diào)查競品車身的工藝流程獲取競爭對(duì)手的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。
如果是非上市公司，只能以客戶或供應(yīng)商的名義進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查，參考已建立的模型合理預(yù)測。
（三）分解項(xiàng)目結(jié)果評(píng)價(jià)
經(jīng)過拆卸分析法進(jìn)行分析，東風(fēng)公司發(fā)現(xiàn)了彼此公司的價(jià)值差異點(diǎn)，以對(duì)方單位的優(yōu)點(diǎn)作為本公司車身生產(chǎn)的標(biāo)桿，合理的提出了成本管理建議。
1、提高漆膜的外觀質(zhì)量，保證公司車身從里到外優(yōu)于競爭對(duì)手
東風(fēng)公司的產(chǎn)品整體質(zhì)量優(yōu)于競爭對(duì)手，但是外在的美觀度卻處于劣勢，以后還須進(jìn)一步提高面漆的效果，
2、提升整車的裝車效果
提高外觀的整固效果。例如，分析電器件中的燈具價(jià)值時(shí)，對(duì)方的價(jià)值高于我們20%，通過公式分析，其主要原因是功能指標(biāo)中的安裝緊密性高于我們30%，因此，在今后的燈具開發(fā)過程中，可以學(xué)習(xí)競品車身的前照燈和前組合信號(hào)燈的固定安裝方式，減小面差。
3、改進(jìn)流程和作業(yè)，裁減冗員
通過作業(yè)的定義、分析、成本化，辨認(rèn)關(guān)鍵作業(yè)，確定最佳盈利點(diǎn)，集中力量進(jìn)行改進(jìn)，為降低成本找到突破點(diǎn)。合理降低資源消耗，在以后新開發(fā)車型上利用簡易模去制造沖壓鈑金件，合理降低模具成本。此外，按作業(yè)定崗定員，裁掉冗員，降低東風(fēng)公司車身產(chǎn)品的制造費(fèi)用。
4、設(shè)計(jì)降成本和采購降成本是今后汽車行業(yè)降成本的努力方向
由于汽車行業(yè)的特點(diǎn)，產(chǎn)品實(shí)物成本占了整車銷售收入的80%，研發(fā)人員在今后新型車身產(chǎn)品的設(shè)計(jì)過程中，在滿足產(chǎn)品功能的條件下，合理降低采購成本或在滿足成本的情況下，進(jìn)一步提高產(chǎn)品的功能。例如：利用價(jià)值工程的思路在未來車型上安裝質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的內(nèi)飾件。在滿足產(chǎn)品功能的情況下，完全可用國內(nèi)的零部件替代國外的產(chǎn)品。
兩年以上工作經(jīng)驗(yàn)|男|28歲（1988年8月14日）
居住地：太原
電 話：156******（手機(jī)）
E-mail：
最近工作[11個(gè)月]
公 司：XX有限公司
行 業(yè)：環(huán)保
職 位：材料工程師
最高學(xué)歷
學(xué) 歷：本科
專 業(yè)：材料物理
學(xué) 校：太原科技大學(xué)
自我評(píng)價(jià)
四年的大學(xué)生涯，讓我的組織協(xié)調(diào)能力、管理能力、應(yīng)變能力等大大提升，使我具備良好的心理素質(zhì)，讓我在競爭中擁有更大的優(yōu)勢，讓我在人生事業(yè)中走得更高更遠(yuǎn)。獲得了“優(yōu)秀大學(xué)生”和“優(yōu)秀畢業(yè)生”的稱號(hào)
求職意向
到崗時(shí)間：一個(gè)月之內(nèi)
工作性質(zhì)：全職
希望行業(yè)：環(huán)保
目標(biāo)地點(diǎn)：貴州
期望月薪：面議/月
目標(biāo)職能：材料工程師
工作經(jīng)驗(yàn)
2014/1 — 2014/12：XX有限公司[11個(gè)月]
所屬行業(yè)： 環(huán)保
技術(shù)部 材料工程師
1.參與對(duì)公司所有材料性能進(jìn)行定期的結(jié)果分析；
2.根據(jù)新產(chǎn)品開發(fā)年度預(yù)算，實(shí)施新產(chǎn)品的開發(fā)；
3.新產(chǎn)品成本核算數(shù)據(jù)匯總；
4.建立公司材料信息庫及相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、及產(chǎn)品檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)；
5.配合應(yīng)用中心人員了解現(xiàn)場材料性能變化及時(shí)調(diào)整公司配套材料配比；
6.負(fù)責(zé)搜集行業(yè)材料數(shù)據(jù)，掌握當(dāng)前本行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r及發(fā)展趨勢，掌握市場相關(guān)材料信息。
7.負(fù)責(zé)定期檢查和指導(dǎo)各基地的工藝質(zhì)量控制；
8.負(fù)責(zé)新材料選型、樣品的確認(rèn)、供應(yīng)商的評(píng)選及樣品材料的采購；
9.負(fù)責(zé)新產(chǎn)品工藝文件的編制；
2012/7 — 2013/12：XX有限公司[1年5個(gè)月]
所屬行業(yè)： 電子技術(shù)/半導(dǎo)體/集成電路
技術(shù)部 工藝工程師
1.通過Promise系統(tǒng)對(duì)生產(chǎn)設(shè)備以及生產(chǎn)過程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控；
2.對(duì)生產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)系統(tǒng)中的異常點(diǎn)進(jìn)行分析并發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)優(yōu)化工藝；
3.對(duì)生產(chǎn)歷史，設(shè)備狀態(tài)進(jìn)行分析和統(tǒng)計(jì)，提出優(yōu)化方案和建議；
4.對(duì)ADS系統(tǒng)中異常記錄負(fù)有組織討論以及制定解決方案的責(zé)任；
5.監(jiān)督和維持生產(chǎn)工藝條件的準(zhǔn)確執(zhí)行，保證工藝執(zhí)行質(zhì)量；
6.對(duì)制造過程有建議更改的責(zé)任，及時(shí)發(fā)現(xiàn)優(yōu)化可能，提出工程變更；
7.主持工程變更實(shí)驗(yàn)，編寫提交工程變更報(bào)告；
教育經(jīng)歷
2007/9— 2012/6 太原科技大學(xué) 材料物理本科
證書
2008/12 大學(xué)英語四級(jí)
