時間：2022-11-03 16:06:40
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇債務(wù)審計論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
由于地方建設(shè)性融資需求過快增長，客觀上形成了地方政府性債務(wù)。為控制債務(wù)規(guī)模、防范金融風(fēng)險，中央下發(fā)對地方政府融資平臺約束性措施，分級次、分年度摸清政府性債務(wù)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)，深入分析債務(wù)成因和償債風(fēng)險，揭示和反映債務(wù)管理中的突出問題，促進規(guī)范政府性債務(wù)管理，提高債務(wù)資金使用效益，健全風(fēng)險控制機制。
地方政府性債務(wù)聽起來與普通百姓關(guān)系不大，實際上關(guān)系密切。比如政府進行的項目建設(shè)，特別是民生工程，多是舉債而來。但是，地方政府借債不一定是壞事，關(guān)鍵是看效果。對于地方大力舉債而且多以土地作為抵押的情況，這種形式目前已經(jīng)很普遍。地方政府性債務(wù)的整體風(fēng)險還在可以控制的范圍內(nèi)，尚沒有達到危機狀態(tài)。然而，現(xiàn)在也必須開始介入地方政府債務(wù)的管理，以消除隱憂加強管理防范風(fēng)險。針對大家普遍關(guān)心的“地方債有多大規(guī)模，將會造成什么風(fēng)險”等問題，地方政府性債務(wù)的規(guī)模到現(xiàn)在仍然沒有權(quán)威的統(tǒng)計數(shù)字。這主要是地方政府性債務(wù)的認定標(biāo)準(zhǔn)還沒有形成一個共識，同時沒有統(tǒng)計指標(biāo)體系。
從大量的審計信息中可以看出，一些地方政府性債務(wù)包袱日益沉重，債務(wù)風(fēng)險日趨加大，給地方經(jīng)費的持續(xù)發(fā)展帶來潛在的隱患。這是由于某些地市經(jīng)濟基礎(chǔ)薄弱，自然環(huán)境惡劣，公共產(chǎn)品水平極其低下，經(jīng)濟發(fā)展實力薄弱，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)單一，非農(nóng)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出所占比重低下，地方經(jīng)濟發(fā)展滯后，長期以來不斷投入發(fā)展，可產(chǎn)出效益不明顯，這是形成政府性債務(wù)的根本原因。另外，由于這些債務(wù)發(fā)生年代久遠，這期間單位領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)人員更迭頻繁，原欠債單位有的破產(chǎn)或改制，有的債務(wù)人已死亡或離開本地?zé)o法聯(lián)系，債權(quán)人模糊不清，合同約定的使用及還款計劃也不清楚，使債務(wù)清理核實起來很艱難。
通過進一步摸清地方政府性債務(wù)規(guī)模、結(jié)構(gòu)、資金投向、管理現(xiàn)狀等情況，分析地方政府性債務(wù)的償債責(zé)任歸屬，分類評價政府性債務(wù)的償債風(fēng)險，有針對性地提出加強和規(guī)范地方政府性債務(wù)管理、有效防范和化解債務(wù)風(fēng)險、維護財政安全的審計意見和建議，為宏觀決策提供依據(jù)，充分發(fā)揮審計在維護經(jīng)濟安全、防范財政和金融風(fēng)險、保障經(jīng)濟社會健康運行方面的“免疫系統(tǒng)”作用。
一是嚴(yán)格控制政府性負債建設(shè)行為。對政府性負債建設(shè)項目，由同級發(fā)展改革（計劃）、財政部門等對建設(shè)規(guī)模、籌資渠道、成本收益和償債資金來源等作評審論證，重大項目應(yīng)通過社會聽證、公示等形式，充分征求各方面意見，堅決杜絕盲目、違規(guī)舉債。
二是建立政府性債務(wù)歸口管理制度。對各級政府及其部門、所屬單位舉債，在政府統(tǒng)籌安排下，由同級財政部門實行統(tǒng)一歸口管理，努力扭轉(zhuǎn)多頭舉債、權(quán)責(zé)不清、調(diào)控不力的局面。各級財政部門負責(zé)政府性負債建設(shè)項目資金審核，承擔(dān)本地政府性債務(wù)監(jiān)督管理的具體職責(zé)。未經(jīng)財政部門審核同意的，各級投資審批主管部門不得批準(zhǔn)政府性負債建設(shè)項目。
三是科學(xué)編制政府性債務(wù)收支計劃。各級政府根據(jù)建設(shè)需要和承受能力，在編制年度財政收支預(yù)算的同時，要編制統(tǒng)一的地方政府性債務(wù)收支計劃，明確政府性負債建設(shè)項目、投資規(guī)模和償還本息等計劃。
四是著力完善政府性債務(wù)償還機制。按照“誰舉債、誰償還”的原則，嚴(yán)格確定償債責(zé)任單位，確保落實償債資金來源，并按合同規(guī)定按期還本付息。沒有穩(wěn)定、可靠資金作還債保障的項目，各級政府不得負債建設(shè)。要設(shè)立相應(yīng)的償債準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金數(shù)額一般為年初地方政府性債務(wù)余額的3%—8%，有條件的可適當(dāng)提高提取比例。償債準(zhǔn)備金由財政部門實行專戶管理，不得截留、挪用。
五是加強項目財務(wù)監(jiān)督和績效評價。財政部門要及時、準(zhǔn)確地掌握政府性負債建設(shè)項目貸款及配套資金等的使用情況，會同有關(guān)部門加強稽核檢查，實行過程控制，嚴(yán)防項目舉債突破計劃規(guī)模。政府性負債建設(shè)項目完成后，財政、發(fā)展改革（計劃）等部門要對項目的社會經(jīng)濟效益、功能作用以及債務(wù)償還能力等進行全面的績效評價。
六是構(gòu)建政府性債務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系。建立政府性債務(wù)報告制度，對本級政府性債務(wù)進行全面、分類統(tǒng)計，定期編制報告，由政府主要領(lǐng)導(dǎo)簽字后，報上一級財政部門備案。建立債務(wù)風(fēng)險監(jiān)測指標(biāo)體系，以負債率（債務(wù)余額與當(dāng)年地區(qū)生產(chǎn)總值的比例）、債務(wù)率（債務(wù)余額與當(dāng)年可支配財力的比例）、償債率（年度還本付息額與當(dāng)年可支配財力的比例）等為重點，對政府性債務(wù)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和安全性進行動態(tài)監(jiān)測和評估。其中，負債率不得超過10%，債務(wù)率不得超過100%，償債率不得超過15%。
寫作畢業(yè)論文是學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間的重要實踐環(huán)節(jié)之一，是實施財務(wù)管理專業(yè)教學(xué)計劃，實現(xiàn)培養(yǎng)目標(biāo)的必不可少的實踐環(huán)節(jié)；是對學(xué)生學(xué)業(yè)水平和研究、分析、解決問題能力的綜合檢驗；也是學(xué)生在校期間，運用所學(xué)的知識和獲得的分析問題、解決問題的能力，進行理論與實際相結(jié)合的最后一次重要的訓(xùn)練。這對于保證教學(xué)質(zhì)量和保證合格畢業(yè)生的培養(yǎng)質(zhì)量，具有重要的意義。因此，畢業(yè)生必須十分重視畢業(yè)論文（設(shè)計）的寫作，確保畢業(yè)論文寫作任務(wù)的完成。
二、畢業(yè)論文（設(shè)計）可選擇三種類型：
1、畢業(yè)論文：結(jié)合專業(yè)特點和實際工作內(nèi)容選擇適當(dāng)題目，進行研究、分析，提出自己的觀點，得出結(jié)論或形成解決問題的思路、建議。
2、方案設(shè)計：對實際工作中的具體某一問題，進行分析研究，提出較完善解決方案或制度設(shè)計。
3、調(diào)研報告：對與本專業(yè)相關(guān)的某一社會狀況，進行調(diào)查研究，運用所學(xué)知識，進行分析說明。
注意：無論哪種類型，都必須結(jié)合自己所學(xué)專業(yè)知識和實習(xí)工作崗位，最后成果要求對本單位工作具有一定的實際應(yīng)用價值或?qū)δ骋活I(lǐng)域工作具有一定理論指導(dǎo)作用。
三、可選擇的指導(dǎo)老師信息
教師姓名
聯(lián)系電話
五、提醒
1、項目、提綱和文稿完成后及時以電子文檔發(fā)給指導(dǎo)教師，接受指導(dǎo)教師的指導(dǎo)并在指導(dǎo)教師要求的時間內(nèi)補充、完善。畢業(yè)論文（設(shè)計）（字數(shù)在3000字以上），要求結(jié)合實習(xí)單位和實習(xí)工作實際，主題突出，思路清晰，觀點明確，語言流暢，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹，分析現(xiàn)象探索實質(zhì)，發(fā)現(xiàn)問題找出原因，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，并提出改進措施。
2、學(xué)生與指導(dǎo)老師雙向選擇；
3、論文題目僅供參考，具體請與指導(dǎo)老師商量溝通后定題；題目選定后，報經(jīng)系上同意后最多可以改動一次。
4、選定指導(dǎo)老師后，非報經(jīng)系上同意，不得隨意變動；
5、請每位同學(xué)積極按時完成各階段任務(wù)，凡有未及時完成的，警告一次，相應(yīng)成績降低一個等級，但仍需在15日內(nèi)補齊；出現(xiàn)第二次，取消成績。
6、如果不按規(guī)定時間完成論文寫作步驟，或者在論文寫作中不認真寫作、敷衍了事，指導(dǎo)老師可以拒絕繼續(xù)指導(dǎo)論文寫作。
7、超過論文定稿時間一周，仍未定稿者，視為論文未通過，畢業(yè)論文（設(shè)計）成績?yōu)椴患案瘛?/p>
六、參考題目
（一）畢業(yè)論文參考題目：
接合工作實際與指導(dǎo)老師共同確定，也可參考以下題：
會計部分
1、 會計假設(shè)的歷史演變及其未來發(fā)展
2、 談?wù)剷媷H化問題
3、 略論我國會計模式的構(gòu)建
4、 論知識經(jīng)濟時代會計重心的轉(zhuǎn)移
5、 淺談人力資源的計量方法
6、 市場經(jīng)濟條件下企業(yè)會計職能的轉(zhuǎn)變
7、 淺談市場經(jīng)濟與會計的服務(wù)職能
8、 人力資源會計理論的特殊性
9、 從虛擬公司的興起談會計主體假設(shè)
10、 論環(huán)境會計主體的內(nèi)涵及表現(xiàn)形式
11、 從會計環(huán)境的變化看我國實證會計范式的發(fā)展
12、 淺析實證會計理論
13、 論知識經(jīng)濟下無形資產(chǎn)的本質(zhì)特征及管理
14、 淺論人力資源會計
15、 論21世紀(jì)經(jīng)濟環(huán)境的變化會計面臨新的挑戰(zhàn)
16、 論會計控制對象──受托責(zé)任的完成過程和結(jié)果
17、 人力資源會計的理論基礎(chǔ)及其確認與計量
18、 試論會計方法的選擇和應(yīng)用
19、 構(gòu)建宏觀會計與戰(zhàn)略會計的初步設(shè)想
20、 論穩(wěn)健性原則在會計中的運用
21、 建立具有中國特色的會計理論
22、 淺談會計政策變更的會計核算方法
23、 切實加快傳統(tǒng)會計教學(xué)模式改革
24、 中國傳統(tǒng)會計文化的若干特征
25、 淺析公允價值在債務(wù)重組中的確定
26、 知識經(jīng)濟與會計創(chuàng)新--人力資源、無形資產(chǎn)會計理論的探討
27、 芻議權(quán)責(zé)發(fā)生制
28、 試論會計信息的失真
29、 論商譽及其會計處理
30、 初探會計與財務(wù)管理的平行、互動關(guān)系
31、 淺談我國會計服務(wù)面臨的挑戰(zhàn)及應(yīng)對措施
32、 虛擬公司對傳統(tǒng)會計的挑戰(zhàn)
33、 會計學(xué)與法學(xué)的邊緣學(xué)科探析
34、 知識經(jīng)濟對會計報告模式的挑戰(zhàn)
35、 虛假財務(wù)會計報告的識別與防范
36、 虛假會計信息探源與對策
37、 衍生金融工具對會計理論的挑戰(zhàn)
38、 會計國際化的新格局及我們的對策
39、 淺談經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響
40、 論會計信息失真的原因及治理措施
41、 會計在防范金融風(fēng)險中的作用
42、 淺議建立有中國特色的會計理論
43、 會計信息本身的局限性及其對策
44、 證券市場發(fā)展對會計的影響
45、 我國會計現(xiàn)代化的哲學(xué)思考
46、 關(guān)于借款費用資本化的探討
47、 試論我國的會計準(zhǔn)則體系
48、 試論我國注冊會計師制度面臨的問題及對策
49、 非貨幣交易會計問題研究
50、 現(xiàn)代企業(yè)治理機制下的內(nèi)部控制制度
51、 資產(chǎn)減值會計問題研究
52、 關(guān)于無形資產(chǎn)會計問題研究
53、 會計報表附注與表外信息問題研究
54、 機構(gòu)投資者與委托投票權(quán)競爭研究
55、 現(xiàn)代企業(yè)制度下的公司治理問題
56、 我國會計信息披露制度研究
財務(wù)管理部分
57、 上市公司股利政策實證研究
58、 股權(quán)結(jié)構(gòu)與公司治理問題研究
59、 上市公司財務(wù)治理問題研究
60、 上市公司資本結(jié)構(gòu)問題研究
61、 企業(yè)集團財務(wù)管理體制研究
62、 中小企業(yè)融資問題研究
63、 企業(yè)重組與并購財務(wù)問題研究
64、 財務(wù)風(fēng)險評價體系構(gòu)建研究
65、 企業(yè)營運能力分析體系
66、 企業(yè)獲利能力評價體系
67、 企業(yè)財務(wù)危機預(yù)警體系
68、 企業(yè)/企業(yè)集團財務(wù)戰(zhàn)略研究
69、 企業(yè)/企業(yè)集團財務(wù)政策研究
70、 企業(yè)/企業(yè)集團投資政策研究
71、 試論企業(yè)價值評價指標(biāo)體系的構(gòu)建
72、 企業(yè)并購與重組的風(fēng)險研究
73、 企業(yè)投資決策結(jié)構(gòu)體系研究
74、 關(guān)于金融互換與資本結(jié)構(gòu)問題的探討
75、 企業(yè)集團股利政策研究
76、 關(guān)于投資財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)研究
77、 關(guān)于企業(yè)價值研究
78、 預(yù)算管理與預(yù)算機制的環(huán)境保障體系
79、 企業(yè)并購財務(wù)問題研究（題目宜具體化）
80、 企業(yè)集團存量資產(chǎn)重組研究
81、 國有企業(yè)集團財務(wù)總監(jiān)委派制研究
82、 企業(yè)集團財務(wù)控制體系研究
83、 對企業(yè)理財務(wù)目標(biāo)再認識
84、 企業(yè)投資結(jié)構(gòu)研究
85、 關(guān)于財務(wù)的分層管理思想研究
86、 企業(yè)表外融資的財務(wù)問題
87、 企業(yè)集團業(yè)績評價體系研究
88、 對自由現(xiàn)金流量與企業(yè)價值評估問題的探討
89、 企業(yè)收益質(zhì)量及其評價體系
90、 企業(yè)信用政策研究
91、 企業(yè)稅收籌劃
92、 關(guān)于財務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督”三權(quán)”分立研究
93、 上市公司關(guān)聯(lián)交易分析
94、 上市公司財務(wù)報表分析
95、 上市公司財務(wù)信息質(zhì)量基礎(chǔ)分析（題目宜具體化）
96、 財務(wù)學(xué)科課程體系探討
97、 非盈利組織財務(wù)問題研究
98、 跨國公司內(nèi)部控制制度研究
99、 跨國公司業(yè)績評價體系研究
100、 試論資本市場與信息控制
101、 企業(yè)財務(wù)本質(zhì)研究
102、 財務(wù)管理與管理會計的融合
103、 負債經(jīng)營風(fēng)險的防范和對策（企業(yè)負債經(jīng)營問題的探索
104、 股票期權(quán)的激勵作用
105、 家族式企業(yè)經(jīng)營方式的優(yōu)勢
106、 中小企業(yè)激勵機制的探索
107、 債券融資對我國公司治理影響研究
管理會計與成本會計部分
108、 管理會計方法的創(chuàng)新
109、 作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用
110、 變動成本法的應(yīng)用研究
111、 論管理會計的假設(shè)前提與原則
112、 投資決策分析方法比較研究
113、 關(guān)于管理會計師及其職業(yè)道德研究
114、 預(yù)算管理研究，業(yè)績評價體系與方法研究
115、 論成本的經(jīng)濟實質(zhì)
116、 關(guān)于ABC法的研究
117、 責(zé)任會計的研究
118、 關(guān)于投資項目決策的研究
119、 標(biāo)準(zhǔn)成本的研究
120、 戰(zhàn)略管理會計研究
121、 關(guān)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的研究
122、 關(guān)于成本差異分析的研究
123、 關(guān)于敏感性分析方法的探討
124、 關(guān)于成本控制方法研究
125、 現(xiàn)代工業(yè)的特點及成本計算方法的選擇
126、 成本信息失真的原因及財務(wù)危害
127、 關(guān)于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的研究
128、 試論成本效益原則
129、 淺議財務(wù)會計與管理會計的關(guān)系
審計與會計制度設(shè)計部分
130、 關(guān)于內(nèi)部審計的獨立性問題的探討
131、 論市場經(jīng)濟下審計的職能與作用
132、 論審計在宏觀經(jīng)濟調(diào)控中的地位與作用
133、 論審計目標(biāo)與審計證據(jù)的獲取
134、 論審計與經(jīng)濟監(jiān)督系統(tǒng)
135、 論我國審計組織體系的健全與發(fā)展
136、 論我國審計體制的改革與完善
137、 論審計的法制化、規(guī)范化建設(shè)
138、 論審計執(zhí)法與處罰力度的強化
139、 論審計風(fēng)險及其防范
140、 企業(yè)對外擔(dān)保內(nèi)部會計制度研究
141、 論經(jīng)濟效益審計
142、 論國有資產(chǎn)保值增值審計
143、 論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計
144、 論會計報表及附注的設(shè)計
145、 獨立審計風(fēng)險問題探討
146、 對資產(chǎn)評估中有關(guān)問題的探討
147、 審計工作策略探討
148、 論內(nèi)部控制系統(tǒng)審計（制度基礎(chǔ)審計探討）
149、 論審計方式方法體系的完善
150、 論企業(yè)集團內(nèi)部審計制度的構(gòu)建
151、 論注冊會計師的法律責(zé)任
152、 論審計工作質(zhì)量的控制與考核
153、 論我國注冊會計師審計制度的發(fā)展與完善
154、 論企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)
155、 獨立審計準(zhǔn)則研究（可選一個準(zhǔn)則進行研究）
156、 注冊會計師誠信建設(shè)研究
157、 論會計估計變更的審計
五、會計電算化部分
158、 會計電算化系統(tǒng)的安全性分析與設(shè)計
159、 會計電算化系統(tǒng)的容錯性及可操作性問題
160、 會計電算化核算系統(tǒng)的子系統(tǒng)劃分研究
161、 會計電算化工作可能出現(xiàn)的問題及對策
162、 會計電算化對會計工作方法的影響探討
163、 會計電算化對傳統(tǒng)會計職能的影響研究
164、 會計電算化的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢
165、 網(wǎng)絡(luò)會計研究
166、 論網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟對會計理論的影響
167、 論網(wǎng)絡(luò)時代會計目標(biāo)下的會計業(yè)務(wù)流程重組
168、 網(wǎng)絡(luò)財務(wù)風(fēng)險及其防范
169、 網(wǎng)絡(luò)時代的會計發(fā)展
170、 電子商務(wù)時代會計信息的地位和作用
171、 網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟條件下企業(yè)財務(wù)管理的模式
一、總體要求
2013年工商系統(tǒng)財務(wù)管理工作的總體要求是：圍繞中心工作，加強財務(wù)科學(xué)化、精細化管理，努力提高預(yù)算執(zhí)行效果，著力化解歷史遺留債務(wù)，全面規(guī)范基建財務(wù)管理，注重抓好內(nèi)部審計質(zhì)量，扎實推進財會基礎(chǔ)建設(shè)，調(diào)整優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，提高資金使用效益，切實為全系統(tǒng)履行職責(zé)提供經(jīng)費保障。
二、主要任務(wù)
2013年工商系統(tǒng)財務(wù)工作的主要任務(wù)是：對省局明確的工作任務(wù)要認真予以落實；對預(yù)算規(guī)定的各項指標(biāo)要切實加以執(zhí)行；對基層建設(shè)的經(jīng)費要按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)給予保障；對歷史遺留的市場建設(shè)債務(wù)要徹底進行化解；對財務(wù)內(nèi)控制度要進一步修訂、完善和落實；對內(nèi)部審計的工作任務(wù)和審計結(jié)果要追蹤、督促落實；對收費等涉財事項引起的社會矛盾要慎重進行應(yīng)對；對符合政策規(guī)定的干部職工的利益要主動進行協(xié)調(diào)；對系統(tǒng)事業(yè)發(fā)展和基本建設(shè)要有初步規(guī)劃和計劃；對財務(wù)會計工作中的新情況和新問題要探索解決的新辦法。
三、具體工作
㈠繼續(xù)做好退付預(yù)收“兩費”的后續(xù)工作
繼續(xù)辦理“兩費”退付。2013年要嚴(yán)格按照規(guī)定的退付要求，積極協(xié)調(diào)和解決基層在退付預(yù)收“兩費”工作中出現(xiàn)的問題，認真落實退付結(jié)果公示和月報制度。
㈡積極化解歷史遺留債務(wù)
在2009年核查歷史遺留債務(wù)的基礎(chǔ)上，按照《全省工商系統(tǒng)化解市場建設(shè)遺留債務(wù)方案》（蘇工商財〔2009〕391號）的規(guī)定，在一季度統(tǒng)籌使用省局化解市場債務(wù)專項補助經(jīng)費，同時要多渠道籌集配套資金，做好市場未脫鉤人員處置及債務(wù)清償?shù)暮笃诠ぷ鳌８髦睂倬帧⒎志?月15日前向市局提交化解債務(wù)工作總結(jié)報告。市局5月底前向省局提交化解債務(wù)工作總結(jié)報告。上半年擬對全系統(tǒng)近三年債務(wù)償還情況進行調(diào)查，7月份組織開展對中央和省化解債務(wù)專項補助資金使用情況的審計。
近幾年來工商系統(tǒng)債務(wù)總額逐步減少，償債力度加大，各單位要繼續(xù)調(diào)整優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，分清輕重緩急，有計劃的償還各項債務(wù)，盡可能在2013年內(nèi)化解絕大部分歷史遺留的債務(wù)。
㈢努力提高預(yù)算執(zhí)行的效果
根據(jù)省局的相關(guān)規(guī)定和要求，進一步細化和完善系統(tǒng)部門預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、決算的操作規(guī)程，規(guī)范實施系統(tǒng)國庫集中支付，進一步完善部門預(yù)算執(zhí)行方式，強化預(yù)算的約束力，提高預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量。
1、優(yōu)化部門預(yù)算的編制。加強會計核算，注重日常基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的歸集、整理及運用，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確度，要整合和優(yōu)化部門專項經(jīng)費，切合單位工作實際，從而提高預(yù)算管理水平。
2、加強預(yù)算執(zhí)行。各級工商局要適應(yīng)當(dāng)前財政和經(jīng)濟形勢，牢固樹立過緊日子的思想，堅持依法理財，嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算的用途、規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)使用行政經(jīng)費，嚴(yán)格控制一般性支出，努力壓縮行政開支，降低行政成本。增強全員預(yù)算意識，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行的部門包干、歸口管理和結(jié)果公示，控制預(yù)算支出的序時進度。
一是機關(guān)繼續(xù)推行非資本性項目支出的預(yù)算執(zhí)行歸口到處（科）室和部門包干，每月對執(zhí)行結(jié)果進行公示，用財務(wù)公開來加強和推進預(yù)算的執(zhí)行。
二是加強基層經(jīng)費的保障和專項經(jīng)費支出預(yù)算執(zhí)行情況的考核。根據(jù)省局要求，2013年要制定《工商局基層經(jīng)費保障暫行規(guī)定》，進一步明確和規(guī)范基層分局（所）行政、事業(yè)、社團開支范圍，明確基層分局（所）行政經(jīng)費保障標(biāo)準(zhǔn)。為此，各直屬局、分局要在對2009年基層分局（所）經(jīng)費保障數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計、分析的基礎(chǔ)上，合理安排基層分局（所）公用定額經(jīng)費與項目經(jīng)費結(jié)構(gòu)，對基層分局（所）日常公用定額經(jīng)費按不低于財政綜合定額標(biāo)準(zhǔn)的比例給予保障；同時要根據(jù)本地經(jīng)濟戶口管理、市場監(jiān)管、執(zhí)法辦案等因素，制定基層分局（所）企業(yè)監(jiān)管、市場整治、消費者權(quán)益保護、執(zhí)法辦案等專項經(jīng)費的保障標(biāo)準(zhǔn)。上述比例和標(biāo)準(zhǔn)在2月底前各單位要以書面形式向市局財務(wù)處提出建議，市局在一季度綜合各單位的比例和標(biāo)準(zhǔn)制定《工商局基層經(jīng)費保障標(biāo)準(zhǔn)》，并以文件形式抄報省局財務(wù)處。標(biāo)準(zhǔn)制定后，市局將對基層分局（所）比例和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況進行跟蹤，2013年市局確定丹陽工商局新區(qū)分局、潤州工商分局金山所和丹徒工商局高資分局、句容工商局華陽分局、揚中工商局城區(qū)分局、京口工商分局象山所、新區(qū)工商分局大路所為基層分局（所）經(jīng)費保障情況的跟蹤和數(shù)據(jù)直報點。為了做好基層分局（所）經(jīng)費保障工作，要求：一是各單位要做好基層分局（所）經(jīng)費保障比例和標(biāo)準(zhǔn)的測算工作；二是各級財務(wù)部門在年初就要加強基層保障經(jīng)費和會計核算，注重日常基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的歸集整理。從基層經(jīng)費的保障比例、標(biāo)準(zhǔn)和核算二個方面都要做到精細、到位。
三是強化對預(yù)算執(zhí)行過程的控制。對固定資產(chǎn)采購、基建維修等重大支出項目進行過程控制，做到“事前有計劃，事中可控制，事后能追述”，科學(xué)合理使用好預(yù)算資金。
3、做好非資本性項目績效評價的試點工作。省局把2013年財務(wù)監(jiān)督和績效評價結(jié)果作為以后項目經(jīng)費分配的重要依據(jù)。市局根據(jù)省局這一要求將加強本級和各單位財務(wù)監(jiān)督和績效評價，今年選擇兩個以上的非資本性項目，從項目的預(yù)算執(zhí)行，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理性、科學(xué)性及資金使用的效果等方面對項目支出實行績效評價的試點。
4、根據(jù)省局的工作要求，上半年市局將對2009年制定的系統(tǒng)《國庫集中支付實施細則（試行）》的執(zhí)行情況和全系統(tǒng)基層分局（所）經(jīng)費保障情況進行檢查。
㈣強化會計核算和財會基礎(chǔ)工作
1、完善和落實《省工商行政管理系統(tǒng)會計基礎(chǔ)工作暫行規(guī)定》，制定“工商局財務(wù)會審工作操作辦法”。加強和規(guī)范財務(wù)會審工作，把財務(wù)會審打造成為系統(tǒng)財務(wù)人員交流學(xué)習(xí)、檢查基層財務(wù)工作、提升會計核算工作的平臺。
2013年我局將至少開展兩次集中會審。對財務(wù)會審發(fā)現(xiàn)的基層財務(wù)工作中存在的問題，將通過以會代訓(xùn)、集中培訓(xùn)、主題講座等形式，多方面加強財務(wù)人員的培訓(xùn)。通過培訓(xùn)和會審問題的整改，不斷提高財會人員的責(zé)任意識和單位財務(wù)核算工作的質(zhì)量。
2、精心組織、積極參加省局組織的財會知識競賽和財務(wù)制度的評展活動。在三月份組織系統(tǒng)財會人員進行參加省局財會知識競賽的選拔，對組團人員進行進一步強化訓(xùn)練；在五月份前各級財務(wù)要完成本級財務(wù)制度的完善整理工作，五月份市局組織系統(tǒng)財務(wù)制度評展。通過評展進一步完善我市工商行政管理財務(wù)制度，提高財務(wù)管理的整體水平。
3、加強社團、事業(yè)單位的經(jīng)費管理。修訂和完善《工商局掛靠社團、中介機構(gòu)財務(wù)管理暫行辦法》，加強預(yù)算和目標(biāo)管理，實現(xiàn)收支兩條線，堅決杜絕收入不入賬和坐支行為。年內(nèi)結(jié)合經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)收支審計，對掛靠社團、中介機構(gòu)財務(wù)管理制度執(zhí)行情況進行一次檢查。
4、完善和落實“機關(guān)財務(wù)定期分析制度”。2013年各預(yù)算單位在7、12月對半年和全年的財務(wù)工作進行一次系統(tǒng)分析，為領(lǐng)導(dǎo)提供決策信息，當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀助手。
5、加強財會人員培訓(xùn)。2013年在上半年和下半年分別進行一次會計核算培訓(xùn)和預(yù)決算編制業(yè)務(wù)培訓(xùn)，著力提高財會人員的業(yè)務(wù)技能。
6、加強財務(wù)工作調(diào)查和業(yè)務(wù)研究。2013年各單位要根據(jù)財會工作中不斷出現(xiàn)的新情況、新問題，加強調(diào)查，總結(jié)和歸納單位財務(wù)管理經(jīng)驗，有針對性進行財會業(yè)務(wù)和管理工作的研究，每個單位年初至少上報一個研究課題，并撰寫研討論文。市局將在下半年進行財務(wù)工作研討和論文交流評比。
7、加強往來賬項和暫付款的管理。按照系統(tǒng)財務(wù)管理辦法的要求，嚴(yán)格控制往來賬項，尤其是暫付款的規(guī)模，落實承辦部門和人員的清理責(zé)任，往來賬項在發(fā)生當(dāng)年內(nèi)因故無法結(jié)清的，要履行書面報批手續(xù)。
8、加強系統(tǒng)銀行賬戶管理。要按新的系統(tǒng)銀行賬戶管理規(guī)定，對銀行賬戶進行清理、撤并和管理。
9、認真落實《財務(wù)信息化管理制度》。各單位要根據(jù)《財務(wù)信息化管理制度》制定本級“財務(wù)信息化管理操作細則”，市局上半年對此項工作進行檢查。
10、制定“工商局財務(wù)人員服務(wù)工作規(guī)范”，強化財務(wù)工作人員的責(zé)任意識、服務(wù)意識，加強服務(wù)職能的履行。
㈤提升內(nèi)部審計工作力度
嚴(yán)格按規(guī)定做好各項審計工作。2013年我們將在審計結(jié)果的利用上做文章，制定“2013年審計工作計劃”和“工商局審計結(jié)果跟蹤督查辦法”，重點在審計結(jié)果整改上下力氣，將內(nèi)部審計監(jiān)督和加強財務(wù)管理有效結(jié)合起來，規(guī)范和提升財務(wù)管理工作。
1、根據(jù)審計工作計劃，開展對各直屬局、分局2009年度財務(wù)收支情況審計。對所屬單位、掛靠社團的常規(guī)審計不少于每兩年開展一次；會同相關(guān)部門做好部分單位領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟責(zé)任審計；落實干部監(jiān)督工作聯(lián)席會議制度，擴大內(nèi)審工作公開、公示的面。
2、做好基建工程項目的審計及監(jiān)督檢查。對基本建設(shè)項目的結(jié)算審計做到應(yīng)審盡審，不留失職、瀆職的盲區(qū)，同時要規(guī)范審計中介機構(gòu)的選用和考核；
3、促進內(nèi)部審計建議的整改和落實，建立后續(xù)審計信息數(shù)據(jù)庫。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行跟蹤管理，對屢查屢犯的問題，要認真分析，區(qū)別對待。屬于制度不完善的，要和有關(guān)部門共同研究制定完善的制度；屬于人為的問題，應(yīng)當(dāng)在一定范圍內(nèi)進行通報，監(jiān)督和督促審計結(jié)果的落實。
4、創(chuàng)新審計工作理念，嚴(yán)把審計工作質(zhì)量，加快審計信息化建設(shè)和計算機審計技術(shù)的運用，充分利用審計資源提高審計質(zhì)量，確保審計資料齊全、證據(jù)采集規(guī)范。加強與被審計單位的溝通，認真聽取意見，確保審計項目事實百分百清楚、定性百分百準(zhǔn)確、處理百分百合法。
㈥規(guī)范基建財務(wù)管理
要嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定，加強基本建設(shè)財務(wù)管理，基本建設(shè)資金均須納入單位預(yù)算。根據(jù)省局要求，從2013起，要將基本建設(shè)的立項、建設(shè)到竣工各階段資金的籌集和使用情況在內(nèi)網(wǎng)上按季進行公示，接受干部職工的監(jiān)督。向銀行貸款、向其他單位借款或讓施工單位墊資必須逐級報批，未經(jīng)省局批準(zhǔn)一律不得向銀行貸款、向其他單位借款或讓施工單位墊資；不得以任何形式進行集資、攤派。防止超概算、超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，杜絕不顧財力上項目。經(jīng)批準(zhǔn)立項的基本建設(shè)項目，資金籌集達到概算的50%以上方可開工；建設(shè)過程中要嚴(yán)格按工程進度和合同約定付款，規(guī)范基本建設(shè)會計核算管理。項目竣工后一般在3個月內(nèi)完成工程結(jié)算審計并編制竣工財務(wù)決算。
四、工作要求
1、加強領(lǐng)導(dǎo)和工作統(tǒng)籌。今年是全省工商系統(tǒng)的考核年，也是新三定方案實施的第一年，各級要加強對財務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)，要按照財經(jīng)法規(guī)和新三定方案的要求，配備會計人員，明確會計人員崗位職責(zé)，健全財務(wù)制度，完善財務(wù)部門內(nèi)控機制。各單位要根據(jù)今年的財務(wù)工作的任務(wù)，做到統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)籌安排、分工協(xié)作、責(zé)任到人，忙而不亂，扎實、高效的完成財務(wù)工作的各項任務(wù)。
2、要加強財會業(yè)務(wù)和法紀(jì)培訓(xùn)。要采取分級培訓(xùn)的方法，市局要加強會計負責(zé)人和主辦會計的業(yè)務(wù)和法紀(jì)培訓(xùn)；直屬局、分局要加強基層分局（所）負責(zé)人和報賬人員的業(yè)務(wù)和法紀(jì)培訓(xùn)，將培訓(xùn)定期化、制度化。
3、嚴(yán)格勞動用工制度。要嚴(yán)格按照省局的要求落實勞動用工的清理，將勞動用工占行政編制數(shù)比例控制在財政規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)。
4、嚴(yán)格落實財務(wù)報表的定期報送規(guī)定。規(guī)范財務(wù)報表的定期報送，提高財務(wù)報表報送的質(zhì)量。
5、加強財務(wù)檔案管理。要推行檔案達標(biāo)活動，除因特殊情況需要延期保管之外，應(yīng)及時清理銷毀保管期滿的會計、票據(jù)和審計檔案。
論文提要：本文闡述了關(guān)聯(lián)方交易的概念及類型，在分析有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易審計的特點及重點的基礎(chǔ)上，逐步說明如何進行關(guān)聯(lián)方審計。
一、前言
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)間合并、兼并、聯(lián)營等現(xiàn)象日趨增多，這使得關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易變得越來越廣泛。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間為了達到調(diào)節(jié)利潤、粉飾報表的目的，可能存在相互轉(zhuǎn)移收入和費用，操縱關(guān)聯(lián)方交易價格，內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，費用承擔(dān)不符合配比原則，相互融通資金費用分擔(dān)不合理等問題。這直接影響到上市公司財務(wù)報表的公允性，可能導(dǎo)致投資者出現(xiàn)決策失誤。注冊會計師在審計關(guān)聯(lián)方交易過程中，不能將關(guān)聯(lián)交易等同于一般交易進行測試，否則極可能落入被審單位設(shè)計的陷阱。因此，如何對關(guān)聯(lián)方交易實施有效的審計監(jiān)督成為注冊會計師急需解決的重要課題。
二、關(guān)聯(lián)方交易概述
關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項，而不論是否收取價款。關(guān)聯(lián)方交易的主要類型有：
1、購買或銷售商品。
2、購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。
3、提供或接受勞務(wù)。
4、擔(dān)保。
5、提供資金(貸款或股權(quán)投資)。
6、租賃。租賃通常包括經(jīng)營租賃和融資租賃等，關(guān)聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的交易事項。
7、。主要是依據(jù)合同條款，一方可為另一方某些事務(wù)。
8、研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移。在存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，有時某一企業(yè)所研究與開發(fā)的項目會由于一方的要求而放棄或轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。
9、許可協(xié)議。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時，關(guān)聯(lián)方之間可能達成某項協(xié)議，允許一方使用另一方商標(biāo)等，從而形成了關(guān)聯(lián)方之間的交易。
10、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進行債務(wù)結(jié)算。
11、關(guān)鍵管理人薪酬。企業(yè)支付給關(guān)鍵管理人員的報酬，也是一項主要的關(guān)聯(lián)方交易。
三、關(guān)聯(lián)方交易審計的特點
(一)審計風(fēng)險大。這種審計風(fēng)險表現(xiàn)在周有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險上。從固有風(fēng)險看，由于我國某些上市公司沒有建立關(guān)聯(lián)方交易的約束機制，而現(xiàn)有的法律、法規(guī)除對關(guān)聯(lián)方及其交易要求披露之外，未作其他規(guī)定，造成關(guān)聯(lián)方及其交易的固有風(fēng)險很大。從控制風(fēng)險看，由于局部利益的驅(qū)使，關(guān)聯(lián)方交易存在相互轉(zhuǎn)移收入和費用的行為，并利用價格調(diào)節(jié)利潤，使資金使用不遵循有償原則等，造成了關(guān)聯(lián)方及其交易的控制風(fēng)險大。從檢查風(fēng)險看，由于某些上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易大做文章，使關(guān)聯(lián)方交易量大且復(fù)雜，給注冊會計師設(shè)置了障礙，加大了獲取審計證據(jù)的難度，提高了關(guān)聯(lián)方及其交易審計的檢查風(fēng)險。
(二)審計難度大
1、由于關(guān)聯(lián)方的界定不清使審計難度加大。
2、不正常的交易使審計難度加大。
3、未予披露的關(guān)聯(lián)方交易也使審計難度加大。
(三)審計具有連續(xù)性。在關(guān)聯(lián)交易的主要事項中，如購貨、銷貨、應(yīng)收應(yīng)付款項等，一般應(yīng)當(dāng)披露連續(xù)兩年的比較資料。這使得在今后年度審計過程中，當(dāng)上市公司變更會計師事務(wù)所時，后任會計師事務(wù)所對初期有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計證據(jù)的取得，應(yīng)該和資產(chǎn)負債表期初余額確認方法一致。從關(guān)聯(lián)方交易的審計實踐中，也體現(xiàn)出審計連續(xù)性的特點。
四、關(guān)聯(lián)方交易審計的重點
(一)關(guān)聯(lián)方的識別。關(guān)聯(lián)方審計的難點在于發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系，只要找到了所有關(guān)聯(lián)方，審計也就有了清晰的線索。注冊會計師在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書和制定審計計劃時，要對被市單位的情況進行全面了解，并實施以下程序來確定被審單位存在已知或潛在的關(guān)聯(lián)方及其交易：
1、審查以前年度審計工作底稿。以前年度工作底稿中確認的關(guān)聯(lián)方，在本期如未發(fā)生變動，則仍視其為關(guān)聯(lián)方；而以前年度未作為關(guān)聯(lián)方記錄的其他企業(yè)則有可能成為企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。
2、了解、評價被審單位識別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序。
3、查閱主要投資者、關(guān)鍵管理人員名單，這有助于注冊會計師正確判斷他們與企業(yè)的交易對企業(yè)利潤的影響。
4、查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄，使注冊會計師能認別控制、共同控制或?qū)Ρ粚弳挝粚嵤┲卮笥绊懙年P(guān)聯(lián)方。
5、詢問前任注冊會計師，從而提高審計效率，但仍要對詢問結(jié)果審核。
6、審核所審會計期間的重大投資業(yè)務(wù)或債務(wù)重組業(yè)務(wù)，確認投資和重組的性質(zhì)是否構(gòu)成新的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
7、審核所得稅申報資料。若被審單位報稅過高或過低，說明可能存在以轉(zhuǎn)移利潤為由的關(guān)聯(lián)方交易。
(二)對關(guān)聯(lián)方交易的識別。判斷關(guān)聯(lián)方交易存在的標(biāo)準(zhǔn)不是金額大小，而是會計上的風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移。由于被審單位可能會故意隱瞞關(guān)聯(lián)方，因此，注冊會計師應(yīng)實施專門審計程序來識別關(guān)聯(lián)方交易。
1、查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄。
2、詢問有關(guān)當(dāng)局重大交易時的具體情況。
3、審閱被審單位管理當(dāng)局說明書。
4、了解被審單位與其主要顧客、供應(yīng)商和債權(quán)人、債務(wù)人交易性質(zhì)及范圍。
5、了解是否存在已發(fā)生但未進行會計處理的交易。
6、查閱會計記錄中數(shù)額較大的異常或不常發(fā)生的交易。
7、審閱有關(guān)存款、借款詢證函，檢查是否存在擔(dān)保。
(三)對被審關(guān)聯(lián)方內(nèi)部控制制度進行符合性測試
1、了解、描述關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制。
2、查明并確定已授權(quán)或擬授權(quán)的關(guān)聯(lián)方交易。
3、抽樣檢查關(guān)聯(lián)方交易的原始憑證。
4、檢查董事會和關(guān)鍵管理人員提供的所有資料，從而確定關(guān)聯(lián)方交易的完整性。
5、審查機器設(shè)備或建筑物等購銷業(yè)務(wù)的會計確認計量記錄。
6、審查關(guān)聯(lián)方之間的、租賃、資金借貸業(yè)務(wù)。
7、審查支付給關(guān)鍵管理人員報酬的金額和方式有無不合理。
8、評價關(guān)聯(lián)方內(nèi)部控制制度。如果被審單位關(guān)聯(lián)方交易的內(nèi)部控制較好，可以減少實質(zhì)性測試，否則應(yīng)增加實質(zhì)性測試。
(四)對被審單位關(guān)聯(lián)方交易進行實質(zhì)性測試
1、審查被審單位與其關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的購銷活動、勞務(wù)支出、租賃業(yè)務(wù)，確定其交易價格是否公平，相關(guān)的原始憑證是否齊全。
2、審查被審單位與其關(guān)聯(lián)方之間資金往來的有關(guān)合同、文件，核實資金是否被無償占用，檢查債權(quán)、債務(wù)的真實性、合法性和完整性。
3、審查有關(guān)擔(dān)保、抵押協(xié)議，查看擔(dān)保抵押品是否存在。
4、審查被審單位與其關(guān)聯(lián)方之間研究開發(fā)項目及其項目轉(zhuǎn)移價格是否偏離真實價格。
5、審查被審單位會計報表附注是否對關(guān)聯(lián)方交易予以披露，披露是否完整。
(五)檢查已確認的關(guān)聯(lián)方交易。注冊會計 師在根據(jù)被審單位關(guān)聯(lián)方交易目的、性質(zhì)、范圍和對報表影響程度形成審計意見前，還需檢大關(guān)聯(lián)方交易，并考慮執(zhí)行附加的審計程序：
1、向關(guān)聯(lián)方詢證交易的條件和金額。
2、檢查關(guān)聯(lián)方所持的證據(jù)。
3、向與經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)人員證實有關(guān)問題。
4、從重大往來款及抵押物中獲取被審單位關(guān)聯(lián)方的償債能力。
(六)向被審單位管理當(dāng)局索取關(guān)聯(lián)方及其交易的聲明書，以明確注冊會計師與被審單位管理當(dāng)局各自應(yīng)負的責(zé)任。
(七)審計意見的形成。注冊會計師要根據(jù)審計結(jié)果形成無保留的審計意見或保留意見、拒絕意見或否定意見。
五、關(guān)聯(lián)方交易審計中應(yīng)注意的幾個問題
(一)突出重點，開展行之有效的審計工作。在關(guān)聯(lián)方交易的審計中應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的實質(zhì)，即交易對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，其別要注意以下幾種情況：
1、購銷價格反常，售后短期內(nèi)又重新購回，低價售給無須經(jīng)手的中間企業(yè)，貸款拖欠不還，貸款未取消又賒購等購銷業(yè)務(wù)。
2、資金拆借高于市場利率，借給不具有償債能力的企業(yè)和逾期不還款等資金融通業(yè)務(wù)。
3、勞務(wù)、咨詢、管理費價格不合理，對不存在或無法實現(xiàn)的咨詢服務(wù)付費。
4、反常的投資收益、租金和利息收入。
(二)采取切實措施，降低審計風(fēng)險。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能因不披露關(guān)聯(lián)方交易而導(dǎo)致財務(wù)報告出現(xiàn)重大錯誤情況，注冊會計師可以采用下列幾種方法降低審計風(fēng)險：
1、收集更多的審計證據(jù)。
2、向被審計單位的管理部門獲取書面證明。
3、聘請行業(yè)專家鑒定。
4、實施必要的函證。
5、若出現(xiàn)意外事項，可重新確定審計范圍或追加實施審計程序。
(三)正確評價關(guān)聯(lián)方交易審計風(fēng)險。注冊會計師在開展審計工作時，對給財務(wù)報告帶來重大影響的關(guān)聯(lián)方交易事項，應(yīng)在審計報告中作出客觀、恰當(dāng)?shù)呐叮瑥亩嵝沿攧?wù)信息使用者。然而，由于關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯報、漏報，關(guān)聯(lián)方交易的審計風(fēng)險是不可能完全避免的。因此，注冊會計師要慎思明辨，更加合理、有效地對關(guān)聯(lián)方及其交易進行審計。
六、結(jié)論
論文摘要：我國新《公司法》對一人公司法律制度的規(guī)定及其立法技術(shù)方面尚有諸多不足，有待進一步完善。完善我國一人公司法律制度，應(yīng)切實完善資本制度，建立健全嚴(yán)格的財務(wù)監(jiān)管制度，構(gòu)建一人公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，完善法人人格否認制度的適用，限制一人公司的自我交易行為
一、一人公司的法律特征
股東的唯一性。不論是一人發(fā)起設(shè)立的一人公司，還是股份公司或有限公司的股份全部歸一人持有的一人公司，在其成立或存續(xù)期間，公司股東僅為一人，或者雖然形式上或名義上為兩人以上，但實質(zhì)上，公司的真實股東僅為一人。
股東責(zé)任的有限性。一人公司具有獨立的法人人格，唯一股東的人格與公司的人格相互分離，一人公司的股東以其出資為限對公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)為限對公司債務(wù)獨立承擔(dān)責(zé)任。
治理結(jié)構(gòu)的特殊性。由于一人公司只有唯一的股東，傳統(tǒng)公司股東大會、董事會、監(jiān)事會的法人治理結(jié)構(gòu)不能機械地加以運用，需要在機構(gòu)設(shè)置、運作程序等方面重新設(shè)計，以使其在內(nèi)部治理上能如同傳統(tǒng)公司一樣顯現(xiàn)出公正性、科學(xué)性、合理性，并體現(xiàn)出一人公司的簡單性、靈活性。
二、新《公司法》關(guān)于一人公司法律制度規(guī)定的不足
2006年1月1日施行的新《公司法》首次明確承認了一人有限責(zé)任公司，設(shè)了規(guī)制交易風(fēng)險的制度，引入了公司法人格否認制度，規(guī)定了一人公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，規(guī)定了一人公司的財務(wù)監(jiān)督制度，禁止設(shè)立一人股份有限公司，可謂是《公司法》立法方面的一大進步。
但是，與世界先進立法相比，新《公司法》對一人公司制度的規(guī)定及其立法技術(shù)方面尚有諸多不足，不利于切實保護債權(quán)人利益，保障公司的健康發(fā)展。
具體而言，新《公司法》關(guān)于一人公司的不足主要表現(xiàn)在四個方面：其一，規(guī)定一人有限責(zé)任公司的最低資本金為1O萬且須一次繳足，比普通有限責(zé)任公司最低資本金為3萬的規(guī)定更為苛刻；其二，沒有針對一人公司特征規(guī)定特殊的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)；其三，在對一人公司運營的規(guī)制方面，規(guī)定的過于原則；其四，在對一人公司責(zé)任的規(guī)制方面，規(guī)定一人股東在不能證明其個人財產(chǎn)獨立于公司財產(chǎn)時要對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任，但這一規(guī)定并不能解決一人公司股東在實踐中濫用公司人格的所有問題。
三、完善我國一人公司法律制度的措施
(一)切實完善資本制度
強化資本充實義務(wù)。我國新《公司法》已規(guī)定了最低資本金制度。此外，為了使最低注冊資本額具有實際意義，還應(yīng)重視公司注冊資本金的充實，強化資本充實義務(wù)，要求股東完全或適當(dāng)履行出資義務(wù)，防止出資不實或抽逃出資。日本在l990年全面確認一人公司設(shè)立和存續(xù)之后，為了有效地保護公司債權(quán)人的利益，在其修改后的商法、有限責(zé)任公司法中，特別加強了發(fā)起人、原始股東、董事等對出資承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任和價格填補、責(zé)任的規(guī)定等。再如，根據(jù)德國《公司法》的有關(guān)規(guī)定，一個公司在申請商事登記時，股東僅付清資本額的四分之一(但最低不少于25000馬克)即可。當(dāng)該公司為一人公司時，則單一股東應(yīng)擔(dān)保其余出資。若單一股東不能提供擔(dān)保，則商事登記機關(guān)可以拒絕該公司登記。對此，我國也應(yīng)適當(dāng)借鑒，嚴(yán)格資本充實制度可以保證最低資本金在實際中真正發(fā)揮作用。
嚴(yán)格資本維持制度。公司資本是公司從事經(jīng)營活動和獲取信用的基礎(chǔ)，尤其是在一人公司，公司的資本極易流失，使公司成為空殼，所以自公司成立后至解散前皆應(yīng)力求保有相當(dāng)公司資本的現(xiàn)實資產(chǎn)。公司對外責(zé)任能力直接取決于公司資本的多少，一人公司資本的多少，對于保證債權(quán)人的利益是至關(guān)重要的。因此，應(yīng)當(dāng)要求保證公司資本金與其經(jīng)營規(guī)模相吻合。為了貫徹資本維持制度，通常需要確定的法律規(guī)則主要有：公司的股票不得低于其面值發(fā)行；單一股東在一人公司存續(xù)期間，不得抽逃出資，不得侵占、非法處置公司財產(chǎn)；在公司無盈利或上一年度虧損未彌補之前不能分配紅利或?qū)ν鉄o償捐贈；公司不得借款給股東或為股東及他人債務(wù)提供擔(dān)保。
適時建立儲備金制度。一人股東濫用公司人格的最典型做法是自己謀取非法利益后讓公司出現(xiàn)資不抵債而破產(chǎn)，使公司人格歸于死亡。對公司來說，其生命在于資產(chǎn)，只要有資產(chǎn)存在就不能使公司人格歸于死亡，因此，除在設(shè)立時嚴(yán)把驗資關(guān)外，還可以規(guī)定在公司的運作過程中，若賬上的資金減少到某一下限時授權(quán)銀行對該款項予以凍結(jié)，當(dāng)公司出現(xiàn)了非支付不可的債務(wù)，等到審計部門對公司財務(wù)進行全面審查，證明確實沒有濫用公司人格行為后，方可解凍基本儲備金，付款后公司仍未破產(chǎn)，在以后的業(yè)務(wù)進款中重新建立基本儲備金。這樣不會讓公司輕易破產(chǎn)，加上嚴(yán)格的財務(wù)檢查，可以從一定程度上阻止股東濫用公司人格。
(二)建立健全嚴(yán)格的財務(wù)監(jiān)管制度
加強獨立會計制度。我們不能在債權(quán)人利益受到損害時就一味地否認公司人格，而應(yīng)該在事前就盡量明確責(zé)任。加強財務(wù)會計制度就是一個有效的方法：一人公司的會計必須由公司所在地的會計事務(wù)所選任，會計的報酬按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)由一人公司支付，無正當(dāng)理巾不得減少或拒付；賦予會計充分的權(quán)利參與公司的絳營，一人公司的業(yè)務(wù)執(zhí)行者不得無故隱瞞或妨礙；會計有不正當(dāng)?shù)男袨椋瑩p害一人公司的利益的，一人股東可要求更換，但要陳述理由。會計事務(wù)所拒絕更換的，一人股東可訴請有關(guān)部門或法院強令其更換。這樣可保證會計一定的獨立性并運用專業(yè)知識來使股東賬戶與公司賬戶分立，將公司發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)登記在冊。
加強獨立審計制度。審計機構(gòu)即注冊會計事務(wù)所必須參加一人公司的年檢，提交審計報告，而且在破產(chǎn)、歇業(yè)、停業(yè)程序中，也要有審計機構(gòu)的參與，未經(jīng)審計不得破產(chǎn)、歇業(yè)、停業(yè)。審計機構(gòu)在執(zhí)行職務(wù)時，有權(quán)對公司重要財務(wù)狀況進行審查，審查公司賬簿、賬戶、憑單及其他一切與公司財務(wù)狀況有關(guān)的資料，當(dāng)公司財務(wù)出現(xiàn)疑點時，審計人有權(quán)要求公司上層對此做出解釋。一人公司應(yīng)與審計人員密切配合，不得對審計人員的工作設(shè)置種種障礙，否則應(yīng)負一定的法律責(zé)任。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)一人公司有脫離正常價格的交易、無限制支付給股東巨額報酬、隱匿資產(chǎn)等行為，審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門報告，有關(guān)部門可根據(jù)情況勒令受益者退回不正當(dāng)所得，同時按比例對公司課以罰款，以保證公司支付行為合法。
(三)構(gòu)建一人公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)
在一人公司中，單一股東享受著傳統(tǒng)公司中股東會的全部權(quán)力，甚至還控制著董事會與監(jiān)事會，出現(xiàn)嚴(yán)重的權(quán)力傾斜，因此必須對一人公司的組成與運行規(guī)則做出調(diào)整與修正，建立起一套對單一股東的監(jiān)督制約機制，這對于維護有限責(zé)任制度，并借此加強對一人公司的風(fēng)險防范，具有至關(guān)重要的作用。
我國可考慮借鑒國外立法，規(guī)定一人公司不設(shè)股東會，而由單一股東行使股東會的權(quán)限，但單一股東不得將該權(quán)限委托給他人行使，任何股東會決議都必須以書面形式記人公司記錄簿。
一人公司可以由單一股東、職工代表和外部人士共同組成董事會，也可以不設(shè)董事會，而由單一股東或外部人員擔(dān)任執(zhí)行董事，董事會或執(zhí)行董事可以聘任單一股東或職業(yè)經(jīng)理人擔(dān)任公司經(jīng)理。由于外聘經(jīng)理是公司的特殊雇員，參與了公司的重大決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行，我國法律可確立外聘經(jīng)理與單一股東對公司債權(quán)人的連帶賠償責(zé)任制度，讓經(jīng)理承擔(dān)一定的監(jiān)督義務(wù)與賠償責(zé)任，從而更有利于保障債權(quán)人的利益。
充分發(fā)揮銀行的監(jiān)督與指導(dǎo)作用。作為金融機構(gòu)的銀行，可以充分運用其本身具有的專業(yè)知識，來確定一人公司的合理負債指標(biāo)。銀行可以運用公司資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率等財務(wù)指標(biāo)來評價公司負債情況，揭示公司負債中存在的問題，如果負債過高，說明公司的利息支付高，財務(wù)風(fēng)險加大。反之，負債過低，表明公司沒有發(fā)揮適度負債對公司經(jīng)營的調(diào)節(jié)作用。在大量調(diào)查和科學(xué)論證的基礎(chǔ)上，使一人公司決策層有針對性地做出借貸決策，適時注入資金，以增量促轉(zhuǎn)化，增加公司的造血功能，改善自身狀況，合理搭配長期、中期和短期債務(wù)結(jié)構(gòu)，防止還債高峰的過早到來，切實提高公司的償債能力。如果經(jīng)過論證和科學(xué)分析，認為該一人公司沒有起死回生的希望，銀行就應(yīng)及早向法院申請公司破產(chǎn)還債，防止債權(quán)人的損失繼續(xù)擴大。
(四)完善法人人格否認制度的適用
明確“揭開公司面紗”原則與公司獨立法人人格的關(guān)系。獨立法人人格是公司的基本制度，這是不可動搖的；而“揭開公司面紗”原則則是在特殊情況下，為了公平與正義而采用的例外原則，這一關(guān)系必須明確，否則可能會導(dǎo)致“揭開公司面紗”原則的濫用，從而背離了采用這一原則的初衷。
通過司法解釋的形式具體規(guī)定適用“揭開公司面紗”原則的情況，并嚴(yán)格按照這些具體情況援用這一原則，不得類推適用。一方面，在立法的重要性上，“揭開公司面紗”原則不能和獨立法人和股東有限責(zé)任原則相提并論；另一方面，“揭開公司面紗”的內(nèi)容非常繁雜，結(jié)合本國的公司特點，總結(jié)規(guī)律需要長時間的積累。
嚴(yán)格規(guī)定這一原則只能適用于審判程序，而不得適用于執(zhí)行程序和仲裁程序。這是為了確保這一原則不被濫用，從而危及到公司法的基本原則和制度。
(五)限制一人公司的自我交易行為
論文摘要：本文論述了醫(yī)院在社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下開展內(nèi)部審計的重要作用；內(nèi)部審計的主要內(nèi)容；以及當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計存在的主要問題及應(yīng)對舉措。
內(nèi)部審計是在一個單位內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該單位的活動進行審查和評價的一種服務(wù)。醫(yī)院內(nèi)部審計是醫(yī)院內(nèi)設(shè)的審計機構(gòu)從內(nèi)部對其財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進行審計監(jiān)督。內(nèi)部審計具有不同于外部審計的特征，并在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著獨特的作用。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，醫(yī)院內(nèi)部審計具有雙重任務(wù)：一方面要對醫(yī)院的經(jīng)營活動進行監(jiān)督，促使其合法合規(guī)；另一方面要對醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)，促進經(jīng)營管理狀況的改善、經(jīng)濟效益的提高。因此，只有科學(xué)掌握醫(yī)院內(nèi)部審計的內(nèi)容和方法，才能更好地發(fā)揮其職能作用，為醫(yī)院的發(fā)展保駕護航。
一、醫(yī)院內(nèi)部審計的重要作用
1. 制約、防護作用。制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，保護國家財產(chǎn)和醫(yī)院利益。披露經(jīng)濟活動中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計信息資料真實、正確、及時、合理合法的反映事實。糾正經(jīng)濟活動中的不正之風(fēng)，配合紀(jì)檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟犯罪活動。為建立健全高效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。保障國有資產(chǎn)的安全、完整。降本增效，維護財經(jīng)紀(jì)律。
2. 鑒證和促進作用。開展任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計和領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計，強化醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督機制。促進醫(yī)院改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。。促進經(jīng)濟責(zé)任制的完善和履行，促進各種經(jīng)濟利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。
3. 建設(shè)性作用。審查評價醫(yī)院管理和控制制度的健全性和有效性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞。審查評價醫(yī)院的財務(wù)收支和經(jīng)濟效益。尋找新的經(jīng)濟效益增長點，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強醫(yī)院活力和市場競爭力。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計的主要內(nèi)容
1. 審查資金來源的正確性和收入的完整性。首先理清醫(yī)院資金來源渠道，分清收入款項，審查其收入來源是否正確；其次審查其是否區(qū)別經(jīng)營性、非經(jīng)營性、專項資金等資金性質(zhì)，將各項收入全部納入單位財務(wù)統(tǒng)一核算和管理，有無隱匿收入，設(shè)置賬外賬等違法行為；再就是審查有關(guān)收入完稅情況。
2. 審查各項支出的合規(guī)性和效益性。對于醫(yī)院各項支出，應(yīng)重點審查支出結(jié)構(gòu)是否合理，有關(guān)手續(xù)是否完備。支出項目是否真實，是否具有經(jīng)濟效益或社會效益；專項資金是否專款專用，資金使用效果如何，有無擠占、挪用或損失浪費情況；其他支出中有無為了逃避監(jiān)督的模糊項目，是否非法支出。審計本部門的效益性應(yīng)從實際出發(fā)，特別要抓住本單位的大額資金支出項目和專項資金項目這兩個突破口，必要時應(yīng)對資金使用全過程進行跟蹤審計。審計資金的預(yù)算是否合理，是否按任務(wù)情況安排到位，資金物化結(jié)果如何等等，通過審計避免經(jīng)濟損失。
3. 審查資產(chǎn)、財物管理的安全性。對固定資產(chǎn)的購置、建設(shè)、處置等情況進行審主要查其賬物、賬賬是否相符，查，有無非法處置資產(chǎn)情況；處置資金有無不按規(guī)定入賬，而是轉(zhuǎn)做“小金庫”隨意揮霍等問題；資產(chǎn)處置手續(xù)是否完備，賬務(wù)處理是否正確。
4. 審查債權(quán)債務(wù)總體情況。主要審查債權(quán)債務(wù)的明細項目是否清晰，有無責(zé)任人員或部門負責(zé)；債權(quán)債務(wù)形成的依據(jù)、原因、用途及形成過程；有無呆、死賬，有無利用債權(quán)債務(wù)以權(quán)謀私的問題；有無借債亂發(fā)錢物，隨意改變借款用途等問題。
5. 審查內(nèi)部監(jiān)督制度的健全性、完善性和有效性。醫(yī)院作為行政事業(yè)單位，在經(jīng)濟活動中的會計核算應(yīng)該遵循事業(yè)單位會計制度的財務(wù)準(zhǔn)則，根據(jù)本行業(yè)適用的國家財務(wù)規(guī)定，制定相應(yīng)的單位內(nèi)部控制制度。審計人員應(yīng)根據(jù)醫(yī)院經(jīng)營特點和會計核算過程的關(guān)鍵控制點以及單位或部門應(yīng)當(dāng)遵循的有關(guān)規(guī)定，判斷本單位內(nèi)控制度的內(nèi)容是否齊全，方法是否可行，單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度，重點審查其內(nèi)控制度的健全性、完善性；其次應(yīng)對單位已有制度進行符合性測試，審查其是否符合行業(yè)規(guī)定，是否適用于實際情況，是否得到貫徹執(zhí)行，從而審查其內(nèi)控制度的有效性。
6. 開展對外采購審計。對外采購是維持醫(yī)院運行的重要經(jīng)濟活動，是醫(yī)院資金支出的重頭戲。對外采購每節(jié)約一分錢，就意味著單位增加一分錢的凈收入。因此對其進行審計，規(guī)范醫(yī)院對外采購行為，提高采購資金的使用效益，進而促進醫(yī)院加強經(jīng)濟管理，提高醫(yī)院的整體經(jīng)濟效益，是國家以法規(guī)的形式賦予內(nèi)部審計的職責(zé)。
7. 審大經(jīng)濟事項決策的制定和執(zhí)行情況。主要審大經(jīng)濟事項決策是否經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體決定，有無獨斷專行造成重大損失的行為，有無重大遺留問題。
通過內(nèi)部審計應(yīng)該達到為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)提供可靠、真實、準(zhǔn)確的經(jīng)濟活動監(jiān)督信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。內(nèi)部審計還要不斷健全審計責(zé)任制，強化審計項目質(zhì)量約束，確保審計證據(jù)的客觀、公正、充分、有力、到位，有效的發(fā)揮內(nèi)部審計的預(yù)警作用。
三、加強醫(yī)院內(nèi)部審計的舉措
當(dāng)前，在醫(yī)院內(nèi)部審計方面存在的主要問題是：由于對內(nèi)部審計工作缺乏認識，一些單位尚未設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)；內(nèi)審機構(gòu)的人員的數(shù)量和素質(zhì)與內(nèi)審要求不一致：制度不完善，導(dǎo)致審計意見和審計建議難以執(zhí)行：目前內(nèi)部審計工作僅限于開展財務(wù)收支審計，糾正違紀(jì)違規(guī)，發(fā)揮審計事后監(jiān)督作用，內(nèi)審工作內(nèi)容過于單一，無法適應(yīng)新形勢的要求。為了有效地解決上述問題，使醫(yī)院內(nèi)部審計工作適應(yīng)新形勢，新特點，新任務(wù)，更好地發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計的效能和作用，應(yīng)實施以下舉措。
1. 必須設(shè)立醫(yī)院獨立的內(nèi)審機構(gòu)。只有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，才能發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、鑒證、管理等職能。但是內(nèi)部審計部門獨立性應(yīng)強調(diào)與其它職能部門相對獨立。在行政隸屬關(guān)系上，要求在本單位主要負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立行使內(nèi)部審計職權(quán)，對本單位主要領(lǐng)導(dǎo)負責(zé)并報告工作。
2. 完善內(nèi)審制度建設(shè)，加大審計建議和意見執(zhí)行力度。根據(jù)國家《審計法》等相關(guān)法制的要求，制定出符合醫(yī)院實際的《內(nèi)部審計工作制度》、《審計人員崗位職責(zé)》等內(nèi)部規(guī)章制度，完善內(nèi)審機制，使內(nèi)部審計工作走上規(guī)范化的道路。醫(yī)院以書面的形式授權(quán)內(nèi)部審計特定的職責(zé)，避免審計意見和審計建議在執(zhí)行過程中的人為意志的干擾，使審計真正發(fā)揮作用，保障醫(yī)院的健康發(fā)展。
3. 提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。為適應(yīng)現(xiàn)代形勢的需要，醫(yī)院內(nèi)審人員在數(shù)量上需要擴充，在素質(zhì)上需要提高。應(yīng)該吸引技術(shù)、工程、投資等各類高素質(zhì)人才充實內(nèi)部審計隊伍。同時要嚴(yán)格考核機制，對內(nèi)審人員業(yè)績進行評價，促使內(nèi)審人員提高自身素質(zhì)；另一方面，內(nèi)審人員必須注意更新知識，努力拓寬知識面，改善自己的知識結(jié)構(gòu)，掌握多種技能，通過自學(xué)、參加培訓(xùn)、繼續(xù)教育等方法不斷提高自身素質(zhì)。
4. 拓寬內(nèi)部審計范圍，發(fā)揮好內(nèi)審作用。隨著單位對內(nèi)部審計要求的不斷提高，內(nèi)審必須擴大自身的審計范圍，要履行對醫(yī)院經(jīng)濟工作的綜合監(jiān)督職能，逐步向效益管理延伸。如開展經(jīng)濟效益審計，找出經(jīng)濟活動中存在的主要問題和薄弱環(huán)節(jié)，把住降低成本，增加效益的具體環(huán)節(jié)。開展內(nèi)控制度審計，評價內(nèi)控制度的健全性和有效性，幫助醫(yī)院完善和健全內(nèi)部控制度；開展基建工程審計，節(jié)約建設(shè)資金，促進醫(yī)院加強基建管理；開展專項審計及審計調(diào)查，提出合理化建議。內(nèi)部審計工作可以通過這些工作的開展，充分發(fā)揮內(nèi)審的職能作用，從而保障醫(yī)院各項管理工作的穩(wěn)步發(fā)展。
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【關(guān)鍵詞】 地方政府舉債； 債務(wù)風(fēng)險； 博弈模型
【中圖分類號】 F810.7 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）20-0010-05
引 言
根據(jù)國家審計署統(tǒng)計，自2010年年底到2013年6月底，我國地方政府債務(wù)規(guī)模大幅度增長67%，達到17.9萬億元。在2007年到2013年的六年時間里，地方政府通過各種渠道進行融資的債務(wù)總額增長了3倍多。諸多學(xué)者認為，2008年金融危機全球爆發(fā)后，地方政府為了保證當(dāng)?shù)亟?jīng)濟的增長和社會發(fā)展，提升城鎮(zhèn)化率，城市基礎(chǔ)建設(shè)日益依賴借款，并且存在管理不善、項目爛尾，以致有難以償債的風(fēng)險。當(dāng)前我國地方債務(wù)總量較高、結(jié)構(gòu)復(fù)雜，市場對地方政府債務(wù)的償還違約問題產(chǎn)生擔(dān)憂甚至預(yù)期，如果地方債務(wù)規(guī)模繼續(xù)無節(jié)制過度發(fā)展，加上監(jiān)管不力，就有產(chǎn)生地方政府“債務(wù)危機”的風(fēng)險，這將嚴(yán)重破壞政府威信力，對國家社會經(jīng)濟的發(fā)展以及穩(wěn)定造成重大影響。因此，對地方債務(wù)的管理以及對地方債務(wù)風(fēng)險的防范是非常重要也是非常必要的。2014年9月國務(wù)院辦公廳《關(guān)于加強地方政府性債務(wù)管理的意見》，簡稱“43號文”，指出要加強對地方債管理，顯示了中央對防控地方債務(wù)風(fēng)險的高度重視。
學(xué)者們也對地方政府的債務(wù)行為及其風(fēng)險問題進行了關(guān)注和研究，并對政府債務(wù)風(fēng)險形成機理從多個角度進行了分析研究：（1）經(jīng)濟發(fā)展角度：Ratchford[1]經(jīng)過統(tǒng)計分析，認為1930―1940年間美國聯(lián)邦債務(wù)之所以能達到300多億美元，是為了盡早實現(xiàn)經(jīng)濟復(fù)蘇，從而對經(jīng)濟社會項目有大筆支出。Islam et al.[2]截取了美國戰(zhàn)后時期的數(shù)據(jù)，實證得到：盡管債務(wù)的增長會帶來一定程度的通貨膨脹，但更重要的是能給地方帶來資本積累和實際產(chǎn)出增長。Hildreth et al.[3]認為地方政府債務(wù)與經(jīng)濟發(fā)展是有很大聯(lián)系的，一是地方政府債務(wù)能對地方的經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生良好的推動作用；二是地方經(jīng)濟量基數(shù)越大，那么在舉債時也有越好的承債能力。國內(nèi)學(xué)者在解釋地方債風(fēng)險時更多地以中國經(jīng)濟升級轉(zhuǎn)型為背景，曹信邦等[4]認為，以某些經(jīng)濟發(fā)展良好的地區(qū)為例，地方債的總量和當(dāng)?shù)氐纳鐣?jīng)濟發(fā)展程度有極大相關(guān)性，并且大部分的借債是投入于當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟建設(shè)中。于海峰和崔迪[5]認為，追求利益的動機會一定程度上驅(qū)使當(dāng)?shù)卣^度追求該地區(qū)經(jīng)濟增長，正是以政府行為代替了“無形的手”的行為，地方政府權(quán)職范圍不清，投資過度，進而必須尋找其他渠道來融資。崔治文等[6]從經(jīng)濟體制和政策環(huán)境等宏觀層面和地方政府舉債動機等微觀層面分析地方政府債務(wù)風(fēng)險的形成機理。（2）行政體制角度：魏加寧[7]提出，地方政府之所以有大量的債務(wù)負擔(dān)，是因為政府間財權(quán)事權(quán)劃分不清；地方政府行政層級較為繁復(fù)，有額外負擔(dān)和更復(fù)雜的利益動機。郭琳和陳春光等[8]指出，地方債務(wù)和我國的行政制度有重要關(guān)聯(lián)，例如政府間轉(zhuǎn)移支付制度不完善，地方存在機會主義。（3）管理制度角度：Trautman[9]認為，各個州應(yīng)該將債務(wù)分散開來，不要過度集中，需要采取新的管理辦法，這對于債務(wù)規(guī)模的控制管理是有益的。Levine[10]認為，如果州政府通過使用更合理的管理制度，從新的渠道將債務(wù)信號傳遞給投資方、信用評級人以及納稅者，這樣最終能驅(qū)使政府履行職責(zé)，按時還債，從而降低債務(wù)的違約成本。于海峰和崔迪[5]認為，當(dāng)前我國政府績效評價體系和監(jiān)督管理體制較為薄弱，對地方債務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生有重要作用[6]。除上述以外，也有學(xué)者從上述原因的綜合角度進行了分析，比如葉昭華[11]認為，地方政府債務(wù)風(fēng)險的形成主要是內(nèi)外部因素共同導(dǎo)致，根本原因是地方政府事權(quán)與財權(quán)不相匹配，客觀原因是經(jīng)濟快速增長以及不同地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展的不平衡，內(nèi)部原因是地方政府官員存在的道德問題，直接原因是低效率的地方債管理模式。楊藝和薛惠丹[12]指出地方債務(wù)風(fēng)險主要來源于地方政府的不理性投資，以及地方融資平臺公司和其他金融機構(gòu)。
綜上所述，國內(nèi)外學(xué)者從經(jīng)濟、行政體制和管理體制等不同角度對地方政府債務(wù)風(fēng)險形成的機理進行了深入分析和研究。本文在上述研究基礎(chǔ)上，運用博弈理論，進一步從債務(wù)風(fēng)險形成及監(jiān)管的角度，構(gòu)建中央政府監(jiān)管和地方政府舉債的博弈模型，探討了地方政府債務(wù)風(fēng)險形成的影響因素及影響機制。
一、模型前提假設(shè)
在地方政府進行舉債過程中，中央政府需要有相應(yīng)的審查、監(jiān)督和管理行為。但中央政府對地方級政府舉債監(jiān)管的力度不同，所需要付出的成本也是不同的。與此同時，地方政府也會根據(jù)中央政府不同的監(jiān)管策略來調(diào)整相應(yīng)的自身舉債行為。當(dāng)中央政府實行寬松監(jiān)管時，地方政府會傾向于實施擴大舉債規(guī)模以獲得更多收益；當(dāng)中央政府實行嚴(yán)格監(jiān)管時，地方政府會在權(quán)衡總體收益后采取相應(yīng)舉措。因此，在地方政府債務(wù)風(fēng)險形成中，地方政府和中央政府之間就會存在顯著的博弈行為。根據(jù)中央政府和地方政府舉債監(jiān)管的博弈問題，提出前提假設(shè)1―5。
假設(shè)1：假定在一個“自然”的環(huán)境中，即不考慮其他主體和約束條件，具有有限理的中央政府和地方政府進行舉債監(jiān)管行為博弈，雙方都有各自的利益效用函數(shù)，理性經(jīng)濟人在不考慮其他因素下有追求自身效益最大化的動機。中央政府和地方政府之間的策略可描述在一個二維平面內(nèi)，狀態(tài)x=（x1，x2），y=（y1，y2）都可以用[0，1]×[0，1]區(qū)域中的一點（p，q）來表示。x1=p，x2=1-p（0
假設(shè)2：地方政府在一般舉債下所獲得的收益為Q，過度舉債能獲得額外收益δ，包括地方GDP額外增長收益A和額外的政績收益B，此時地方政府需要付出的舉債成本為C1，并且存在過度舉債風(fēng)險θ；地方政府在適度舉債情況下能獲得中央政府的額外獎勵K，此時地方政府舉債的成本為C2，而且，C1>C2。
假設(shè)3：中央政府在對地方政府舉債情況監(jiān)管過程中所需花費的成本主要包括人力、物力、財力，還有審計部門定期及不定期的審計報告、核查地方政府債務(wù)情況是否屬實等。假定中央政府在對地方政府舉債行為進行一般監(jiān)管時所獲得的收益是E，在嚴(yán)格監(jiān)管下所付出的監(jiān)管成本為C1'，在寬松監(jiān)管下付出的監(jiān)管成本為C2'，而且，C1'>C2'。
假設(shè)4：當(dāng)?shù)胤秸扇 斑^度舉債”策略時，若中央政府采取“嚴(yán)格監(jiān)管”策略，那么對社會大眾來說，塑造了中央政府嚴(yán)格履職的良好形象，帶來威信力的提升，增加了額外收益e；相對的，若中央政府采取“寬松監(jiān)管”策略時，會產(chǎn)生威信力損失M，而且，e≥M。
假設(shè)5：當(dāng)中央政府采取“嚴(yán)格監(jiān)管”策略時，若地方政府行為是“過度舉債”，那么，地方政府就要付出因過度舉債而被中央政府查出的成本D，即政府官員政績考核存在問題，導(dǎo)致降職、罰款和問責(zé)等，同時這也是中央政府的收益。相對的，若地方政府采取“適度舉債”策略時，那么其舉債行為在一定程度上被中央政府有所限制，從而變相為地方政府帶來收益損失F。
二、博弈模型構(gòu)建
根據(jù)上述前提假設(shè)，本文建立如圖2所示的博弈樹以及雙方進行博弈后的收益矩陣（如表1）。
在中央政府選擇“嚴(yán)格監(jiān)管”的情況下，如果地方政府采取“過度舉債”策略，那么中央政府對地方政府監(jiān)管的收益為一般監(jiān)管下的收益E加上中央政府公眾威信力上升的收益e減去中央政府對地方政府舉債進行審查、審批以及審計署報告等付出的成本C1'，再加上中央政府查出地方政府過度舉債的收益D。對于地方政府而言，在中央政府選擇“嚴(yán)格監(jiān)管”且其采取“過度舉債”策略情況下，地方政府能夠獲得一般舉債收益Q加上包括當(dāng)?shù)谿DP增長和官員政績增加的額外收益δ，但是要承擔(dān)過度舉債的風(fēng)險θ和在過度舉債中所付出的成本C1，再減去地方政府付出的被中央政府查出過度舉債的成本D。因此，地方政府的收益為Q+δ-θ-C1-D；然而，如果地方政府采取“適度舉債”策略，那么地方政府將會在獲得一般舉債收益Q之外，得到對其控制舉債規(guī)模行為的獎勵K，并且需要付出的舉債成本為C2。但是還要減去由于中央政府采取“嚴(yán)格監(jiān)管”策略對地方政府帶來變相收益損失F，因此，地方政府的收益為Q+K-C2-F。此時中央政府的收益為E-C1'。
在中央政府選擇對地方政府“寬松監(jiān)管”的情況下，當(dāng)?shù)胤秸扇 斑^度舉債”策略時，那么中央政府對地方政府監(jiān)管的收益為一般監(jiān)管下的收益E減去因中央政府對地方政府舉債行為較為放松的監(jiān)管而遭受的威信力損失M以及監(jiān)管的成本C2'，即中央政府的收益為E-M-C2'。此時，地方政府的收益為Q+δ-θ-C1；在中央政府選擇“寬松監(jiān)管”策略，而地方政府采取“適度舉債”策略時，雙方所負擔(dān)的成本都為其最小成本，中央政府的收益為一般監(jiān)管下的收益E減去監(jiān)管的成本C2'，即E-C2'。而地方政府的收益為一般舉債下的收益Q加上中央政府對其控制舉債規(guī)模的獎勵K減去成本C2，即Q+K-C2。
三、博弈模型分析
第一，考察中央政府和地方政府的期望收益Ea、Eb可以得到：=（p-1）M+pe+pD，當(dāng)M>時，中央政府在不同監(jiān)管策略下總體期望收益Ea與地方級政府采取“過度舉債”策略的概率q是負相關(guān)的；而對于=（q-1）F-qD，即當(dāng)F>時，
第八，考察地方政府期望收益Eb與中央政府對地方政府“適度舉債”的獎勵K的關(guān)系和獎勵K與中央政府“嚴(yán)格監(jiān)管”概率P的關(guān)系。首先，可由>0，明顯中央政府對地方政府的獎勵和地方政府的總體期望收益是成正比的，在獎勵足夠多，影響足夠大的情況下，為了獲得更多收益，政府可能會增加“適度舉債”的概率。再看，當(dāng)F>D時，中央政府“嚴(yán)格監(jiān)管”概率P與中央政府對地方政府“適度舉債”的獎勵K成正比關(guān)系。這主要是因為中央政府在“寬松監(jiān)管”下并沒有查出地方政府“過度舉債”的行為，從而對政府予以獎勵，但獎勵越多，中央政府自己的期望收益下降，所以中央政府的理性選擇是加強監(jiān)管，采取“嚴(yán)格監(jiān)管”策略。
四、結(jié)論
本文運用博弈理論，構(gòu)建了中央政府監(jiān)管和地方政府舉債的博弈模型。通過理論推導(dǎo)，探討了地方政府債務(wù)風(fēng)險形成的影響因素及影響機制。研究發(fā)現(xiàn)：（1）中央政府和地方政府的期望收益與行為策略之間具有顯著的正相關(guān)關(guān)系；（2）中央政府因監(jiān)管不力而遭受的威信力損失M和中央政府因積極監(jiān)管而贏得的威信力收益e都與地方政府“過度舉債”的概率存在正相關(guān)關(guān)系；（3）中央政府對地方政府“適度舉債”的獎勵K與地方政府期望收益Eb和中央政府“嚴(yán)格監(jiān)管”概率P呈正相關(guān)關(guān)系；（4）地方政府的期望收益Eb和地方政府“過度舉債”所獲得的額外收益δ呈正相關(guān)關(guān)系；（5）中央政府“嚴(yán)格監(jiān)管”的概率和地方政府“過度舉債”的風(fēng)險呈負相關(guān)關(guān)系；（6）中央政府的監(jiān)管成本和地方政府的舉債成本與中央政府“嚴(yán)格監(jiān)管”概率和地方政府“過度舉債”概率呈正相關(guān)關(guān)系。
因此，地方政府方面應(yīng)該明晰自身的政府職能邊界，做好服務(wù)型政府，客觀面對發(fā)展問題，合理利用債務(wù)杠桿而不是大規(guī)模無節(jié)制舉債。而對于中央政府來說，需要解決中央政府和地方政府間的預(yù)算軟約束問題，針對預(yù)算管理、財政收支范圍、融資行為，制定相關(guān)規(guī)定并且嚴(yán)格落實；針對違規(guī)行為，予以懲罰。地方級政府只有在對中央政府的最后救助不寄期望時，才能正視自身，結(jié)合財政水平有效利用市場資源進行獨立決策。只有中央政府和地方政府雙方在地方債務(wù)問題上產(chǎn)生共識，做好分內(nèi)的事情，地方政府控制舉債行為，中央政府發(fā)揮好監(jiān)管職能，擺脫“借新債還舊債”，進入良性循環(huán)，才能真正解決地方政府債務(wù)風(fēng)險。
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一、引言
我國于2011年7月1日開始實施的《社會保險法》規(guī)定了兩個逐步實現(xiàn)，一是基本養(yǎng)老保險資金應(yīng)逐步實現(xiàn)全國統(tǒng)籌，二是其他社會保險資金應(yīng)逐步實現(xiàn)省級統(tǒng)籌。社會保險資金在保證真實完整的基礎(chǔ)上，按照政府要求進行投資運營實現(xiàn)保值增值。隨著全國社保基金理事會受托投資運營的社保資金規(guī)模越來越大，對社保資金實現(xiàn)保值增值的要求愈發(fā)強烈，社保資金審計在社保資金管理中發(fā)揮的監(jiān)管和督促作用不斷增大。
二、我國社會保險資金審計的現(xiàn)狀
（一）因社保資金會計核算方面的缺失造成對其監(jiān)管困難
目前，我國基本養(yǎng)老保險制度實行的是社會統(tǒng)籌與個人賬戶兩者相結(jié)合的“部分累積制”模式。而我國《社會保險基金會計制度》要求社保基金的會計核算實行收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制造成應(yīng)收未收的欠繳款項不能在表內(nèi)反映，債權(quán)債務(wù)的賬面數(shù)與實際數(shù)存在偏差，導(dǎo)致隱性債務(wù)成本和信息披露不足。兩種不同的基金類型要求有各自的核算基礎(chǔ)，采用同一套會計模式管理，造成社會保險會計理論與實務(wù)相矛盾；而在同一套會計模式下由一個部門披露，也往往使得相關(guān)數(shù)據(jù)大相徑庭。
（二）審計的方式手段不適應(yīng)審計環(huán)境的要求
隨著社保資金審計環(huán)境及目標(biāo)的變化，以及社保資金龐大的資金規(guī)模，繁多的運行環(huán)節(jié)，高重復(fù)、短時效的管理等特點，使得其運行管理深度依賴計算機信息系統(tǒng)。近年來“金保工程”在社保資金領(lǐng)域逐漸普及，而“金審工程”的發(fā)展則相對緩慢，雖然也取得了一些成效，但限于硬件與軟件的缺乏，多數(shù)地方社保審計部門不能充分利用計算機技術(shù)提高審計效率。特別是軟件開發(fā)不足存在的問題，影響社保審計工作的正常開展，曾出現(xiàn)社保專項基金審計軟件與基金數(shù)據(jù)庫不兼容的現(xiàn)象。
（三）社保資金監(jiān)督機制不夠健全影響審計效果
社保資金監(jiān)督機制不健全，首先表現(xiàn)在預(yù)算控制尚不完善；其次表現(xiàn)在一些社保機構(gòu)內(nèi)部控制薄弱，如有些部門未分離控制不相容職務(wù)，未形成有效的“內(nèi)部牽制”，某些部門在處理重大資金時無視集體決策，以個別領(lǐng)導(dǎo)的意見決定；再次傳統(tǒng)的社保資金審計模式集中關(guān)注國家審計，而忽視注冊會計師審計和內(nèi)部審計在社保資金監(jiān)管方面的作用；最后除在網(wǎng)上公布全國社會保險基金年度會計報表外，還沒有專門的披露制度。
（四）社保資金管理不力影響全面審計的實施
一些政策在基金管理部門難以深入落實，具體措施不適合社保資金健康發(fā)展的要求。社保資金的各個環(huán)節(jié)存在不同程度的不足。如資金籌集環(huán)節(jié)，各地區(qū)各單位征繳的范圍、基數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)存在很大差異。由于社保機構(gòu)軟件不足，專業(yè)人員匱乏等，難以收集真實完整的第一手社保信息，再加上其他環(huán)節(jié)的管理缺乏，影響了社保工作的全局。
（五）社保資金審計人員綜合素養(yǎng)不高影響審計質(zhì)量和水平
現(xiàn)有審計人員綜合素養(yǎng)不能適應(yīng)社保資金審計的需要，審計內(nèi)容與對象的復(fù)雜性與審計力量薄弱相矛盾。實踐證明，審計人員若想實現(xiàn)高質(zhì)量的審計目標(biāo)，離不開“高理論、精專業(yè)、熟技能、高品質(zhì)”，四者皆備才能發(fā)現(xiàn)更多的違規(guī)違法問題，進而做出精準(zhǔn)判斷和深度分析，并出具高精準(zhǔn)的審計報告。而現(xiàn)狀是審計人員首先在對政策理解及理論學(xué)習(xí)、分析問題解決問題的能力方面遠遠達不到社保資金審計的要求，其次對現(xiàn)代審計技術(shù)的有限了解制約著審計業(yè)務(wù)質(zhì)量和效率的提高。
三、加強社會保險資金審計的對策研究
社保審計是保證社會保險資金正常運轉(zhuǎn)的“免疫系統(tǒng)”，筆者認為，要加強社保資金審計應(yīng)重點從以下方面入手：
（一）加強社保資金會計核算和財務(wù)管理，推進社保審計工作順利進行
改進社保資金會計的基本方法是實現(xiàn)兩種資金的分賬管理和分別核算，并以此為基點，建立兩套會計制度。會計制度設(shè)計時，還應(yīng)考慮各級政府間的社會保險責(zé)任，避免責(zé)任缺失及混亂的情況。實行權(quán)責(zé)發(fā)生制是個人賬戶基金核算的發(fā)展要求。在具體核算中應(yīng)該把現(xiàn)收現(xiàn)付制和權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合起來，對當(dāng)月實際實現(xiàn)收付的項目采用現(xiàn)收現(xiàn)付制，對當(dāng)月未實現(xiàn)收付的項目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，聯(lián)合反映社保資金收支、權(quán)益和資產(chǎn)負債的實際狀況。
（二）改進審計方式和手段，發(fā)揮社保審計功效
在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)上，還應(yīng)把預(yù)算審計、經(jīng)濟責(zé)任審計相結(jié)合，實現(xiàn)全面審計。具體應(yīng)做到：
1.報表審計與專項審計相結(jié)合。報表審計主要是查錯糾弊；專項審計則是審查社保資金是否落實到位，實現(xiàn)專款專用。合理結(jié)合兩項審計，不僅可以整合審計資源，還關(guān)系到國家審計監(jiān)督工作的大局。
2.經(jīng)辦機構(gòu)審計和延伸審計相結(jié)合。職工所在單位及其個人的支付是社會保險基金籌集的主要途徑。在對社會保險資金籌集的審計過程中，只有拓寬對支付對象的審計，才能找出單位是否有偷漏瞞報社保資金行為的線索。
3.上級審計與同級審計相結(jié)合。將上級審與同級審結(jié)合起來可以了解社會保險資金在各個環(huán)節(jié)的落實情況，建立健全現(xiàn)行社保資金審計的制約監(jiān)督機制。
4.真實安全審計與效益效果審計相結(jié)合。真實安全是審計的切入點。當(dāng)前，我國社保資金管理對保值增值的需求強烈，效益效果審計成為現(xiàn)代審計工作的新要求。5.傳統(tǒng)審計方法與計算機聯(lián)網(wǎng)審計相結(jié)合。審計人員應(yīng)運用社保審計分析系統(tǒng)，建立“聯(lián)網(wǎng)取數(shù)、集中分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分別核實”的社保審計模式。實現(xiàn)三個結(jié)合：一是快速采集與準(zhǔn)確轉(zhuǎn)換相結(jié)合，顯著提高數(shù)據(jù)處理效率；二是實時監(jiān)控與動態(tài)預(yù)警相結(jié)合，第一時間洞悉并審計違規(guī)事件；三是遠程審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合，不必去現(xiàn)場便可確定審計重點、鎖定疑點線索。此外，還應(yīng)從單一行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計擴展到多行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計，實現(xiàn)跨級層、跨行業(yè)、跨險種數(shù)據(jù)之間的三大關(guān)聯(lián)，從單純的數(shù)據(jù)審計到數(shù)據(jù)審計與系統(tǒng)審計相結(jié)合。
（三）建立健全社保資金審計監(jiān)督機制，完善社保資金內(nèi)部控制
首先，應(yīng)繼續(xù)統(tǒng)一和完善社會保險預(yù)算制度，使社保資金保持收支均衡。其次，建立健全社會保險資金的內(nèi)部控制制度，加強其財務(wù)管理和會計核算，保持資金安全完整，以便實現(xiàn)保值增值。再次，建立以國家審計為主，以注冊會計師審計和內(nèi)部審計為輔的審計模式。社保審計應(yīng)繼續(xù)發(fā)揮國家審計的主導(dǎo)作用，以內(nèi)部審計為基點，通過社會審計有利補充前兩者的不足，加快審計總目標(biāo)的實現(xiàn)。最后，還應(yīng)切實抓好審計項目立項，積極推進審計結(jié)果公開，增強社會保險資金審計的透明度和公開度，改變重審計而輕整改的現(xiàn)狀，有效落實審計整改并通過新聞媒體予以公開，充分利用社會力量監(jiān)督審計工作整改情況。
（四）規(guī)范社保基金管理審計的內(nèi)容，開展全面審計
社會保險資金管理審計主要包括三個階段，即籌集、支付、管理和運營階段。
1.籌集階段。重點審查社會保險經(jīng)辦機構(gòu)是否依據(jù)政策要求逐步擴大社保的覆蓋范圍，及時足額籌集；各繳費單位是否存在偷逃、漏繳、轉(zhuǎn)移或瞞報資金收入的情況；征繳基數(shù)和比例是否合乎規(guī)定；是否擅自對企業(yè)社保減緩免等。
2.支付階段。重點審查社保經(jīng)辦機構(gòu)是否及時、足額分配；是否存在截留、拖欠；是否達到專款專用；是否存在違規(guī)套取、虛列開支、擠占轉(zhuǎn)挪、虛報冒領(lǐng)資金的情況；是否實現(xiàn)了專款專用。
3.管理運營階段。重點審查各項社會保險基金的安全和保值增值。審查社保各相關(guān)部門內(nèi)部控制制度是否薄弱；財務(wù)管理和會計核算系統(tǒng)是否健全；是否能夠揭示顯性損失和隱性損失；是否實現(xiàn)安全運營，是否采用有效的保值增值方法；是否存在資金安全隱患等。
（五）全面提高社保資金審計人員素質(zhì)，保證社保審計工作的質(zhì)量
審計人員高精準(zhǔn)的專業(yè)素質(zhì)是順利完成社保審計的重要前提，審計人員應(yīng)在多方面提高自身素質(zhì)。一是組織政策理論學(xué)習(xí)，提高審計人員對政策的把握度，豐富理論知識；二是增加審計人員計算機聯(lián)網(wǎng)審計的培訓(xùn)。在審計技術(shù)方法上，不僅要掌握計算機硬件、軟件和處理系統(tǒng)的知識，還要深入學(xué)習(xí)電子數(shù)據(jù)影響內(nèi)部控制和審計程序的途徑，最終全面更新傳統(tǒng)方法，實現(xiàn)向計算機聯(lián)網(wǎng)審計的轉(zhuǎn)變。
四、小結(jié)
在社保資金審計中，社會保險的公平性也是一個不容忽視的問題。只有實現(xiàn)了公平，社保審計“免疫系統(tǒng)”功能才能真正得到發(fā)揮。在具體審計中，審計人員還應(yīng)從社會保險制度的制定和執(zhí)行方面進行分析，并通過分析、對比實際取得的審計數(shù)據(jù)，得出某個制度在某個方面是否實現(xiàn)公平的判斷。
關(guān)鍵詞：財務(wù)控制，財務(wù)風(fēng)險，財務(wù)重整
財務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)在籌資、投資、資金回收及收益分配等各項財務(wù)活動過程中，由于各種難以或無法預(yù)料、控制的因素作用，使企業(yè)的實際財務(wù)收益與預(yù)計收益發(fā)生偏離，因而蒙受經(jīng)濟損失的機會和可能性。隨著市場競爭的日益激烈，防范與控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，如果財務(wù)風(fēng)險不能有效控制，就會影響企業(yè)的生存、發(fā)展和獲利能力。所以，要用科學(xué)的方法分析企業(yè)財務(wù)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中時刻面臨著各種財務(wù)風(fēng)險，除了因負債而產(chǎn)生的狹義財務(wù)風(fēng)險外，還有遇到許多對于企業(yè)財務(wù)成果有重大影響的其它一些風(fēng)險。如企業(yè)投資風(fēng)險、企業(yè)財產(chǎn)風(fēng)險、資金運作風(fēng)險、企業(yè)市場經(jīng)營風(fēng)險等等，這些可以統(tǒng)稱之為廣義的財務(wù)風(fēng)險。也就是說，凡是可能對企業(yè)的最終財務(wù)成果或企業(yè)財務(wù)狀況構(gòu)成影響的風(fēng)險都可稱為財務(wù)風(fēng)險。如因投資失誤或因投資不能形成預(yù)期的收益使投資收不回或不能按時收回的可能；在經(jīng)營過程中因市場環(huán)境變化使產(chǎn)品銷售狀況趨壞的可能，等等。這些都會從不同側(cè)面影響著企業(yè)的財務(wù)成果，影響企業(yè)的財務(wù)狀況，并構(gòu)成企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)負責(zé)人和財務(wù)主管在關(guān)注財務(wù)風(fēng)險時，既要關(guān)注狹義的財務(wù)風(fēng)險，更要關(guān)注廣義的財務(wù)風(fēng)險。
財務(wù)風(fēng)險存在于企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)過程的各個環(huán)節(jié)，任何一項風(fēng)險的發(fā)生都會給企業(yè)帶來一定的財物損失，影響企業(yè)的正常發(fā)展和經(jīng)營。所以，企業(yè)負責(zé)人和財務(wù)主管在理財過程中，必須樹立財務(wù)風(fēng)險意識，加強風(fēng)險的管理和防范，經(jīng)常對企業(yè)的財務(wù)狀況進行風(fēng)險分析，盡可能防止各項財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生和將風(fēng)險的影響減少至最小程度。
一、企業(yè)存在的財務(wù)風(fēng)險
企業(yè)負責(zé)人和財務(wù)主管應(yīng)該密切關(guān)注本企業(yè)的財務(wù)動向，以防止發(fā)生意想不到的危機。可以從以下幾個方面著手，檢查企業(yè)財務(wù)中可能存在的風(fēng)險。
1．檢查企業(yè)投資、投資回收與資金是否平衡。要使企業(yè)成長壯大，必須先投資。投資主要是設(shè)備投資，包括采購機器、現(xiàn)代化設(shè)備和興建工廠等。這種設(shè)備投資一步走錯就可能導(dǎo)致經(jīng)營狀況急劇惡化。一般在投資前要進行充分的市場研究調(diào)查，由于設(shè)備投資而增加的經(jīng)費開支，包括設(shè)備本身和維護修理、利息、折舊等費用，要按照這些開支與企業(yè)資金投放對資金狀況的影響和投資回收、回收期的比較，再決定是否投資。怎么籌集資金也是一個問題。一般是長期貸款或增加資本，但有時也利用短期貸款。經(jīng)營不好的企業(yè)，又不得不使用短期貸款的，則可能招致資金沖擊的危險。論文參考網(wǎng)。更增大經(jīng)營惡化的可能性。執(zhí)意進行設(shè)備投資，可銷售額卻沒能按照預(yù)想的那樣提高，從而造成設(shè)備閑置，資金呆滯，于是那些資金不雄厚的企業(yè)，就會面臨倒閉的命運。
2．檢查企業(yè)不良債權(quán)的可能性。為了防止大額不良債權(quán)的出現(xiàn)，對每位客戶都要規(guī)定信任限度，應(yīng)該控制不超過這一限度的債權(quán)。例如，決定A企業(yè)在五萬元以內(nèi)，則應(yīng)經(jīng)常檢查是否在這一范圍內(nèi)。沒有風(fēng)險的買賣是不存在的，必須在充分調(diào)查客戶的經(jīng)營狀況和財務(wù)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，決定信任范圍，將風(fēng)險控制在一定限度內(nèi)。另外在結(jié)算方式和銷售比率上也要加以控制，有條件的情況下盡量采取現(xiàn)金交易和購銷相抵結(jié)算，一家企業(yè)的銷售控制在企業(yè)銷售總量的一定比率以下等方法。
3．檢查企業(yè)費用支出是否存在不合理的增長傾向。如果對經(jīng)費開支管理不嚴(yán)格，費用就會增加。經(jīng)費的增加是在不知不覺中進行的，所以，企業(yè)負責(zé)人和財務(wù)主管隨時都要注意檢查經(jīng)費是否出現(xiàn)增長現(xiàn)象。首先要看經(jīng)費的增長率是否高于銷售額的增長率，如果經(jīng)費增長率高于銷售額增長率，說明經(jīng)費增長并未對銷售額的增長做出實質(zhì)性的貢獻。如果出現(xiàn)這樣的經(jīng)費增長態(tài)勢，就應(yīng)檢查經(jīng)費開支內(nèi)容，查清什么原因使經(jīng)費開支不斷增加，然后努力削減。其次要特別警惕諸如交際費、會議費等經(jīng)費開支的浪費，浪費是經(jīng)營的大敵，必須消除。最后應(yīng)該關(guān)注可控制經(jīng)費的管理和節(jié)約(如節(jié)約用電、節(jié)約用油)。
4．檢查企業(yè)資金總額的變化。企業(yè)負責(zé)人和財務(wù)主管必須查閱資產(chǎn)負債表填寫的資產(chǎn)總額每年是如何變化的。若發(fā)生增長過多或資產(chǎn)膨脹，就應(yīng)引起警覺。特別應(yīng)注意不合理的拖欠貨款，庫存積壓和機器設(shè)備等投資的閑置。資產(chǎn)膨脹會帶來經(jīng)營停滯，同時，資金的周轉(zhuǎn)也會隨之惡化，資產(chǎn)效率也會下降。所以，管理上必須想辦法使全部資產(chǎn)都運轉(zhuǎn)起來，不發(fā)生資產(chǎn)膨脹化現(xiàn)象。
二、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范方法
(一)加強財務(wù)控制，防止企業(yè)衰落
要提前發(fā)現(xiàn)問題，盡早解決問題，企業(yè)陷入衰落后當(dāng)然有可能走出困境，但最好的做法是在衰落跡象顯露之前捕捉到企業(yè)衰落的預(yù)兆。
1．自由資金不足是企業(yè)衰落的預(yù)兆之一。企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)是利潤最大化，但在獲得利益之前，企業(yè)需要墊付大量資金，這些資金主要來自于自由資本和借入資金。商品出售之后，有時需要在一個較長的時期后才能收回貨款，在這期間，企業(yè)墊付的資金有時相當(dāng)可觀。有原材料貨款的支出，有工資薪酬的支出，有促銷費用的支出，還有其他雜費的支出。如果收支同期吻合的話，企業(yè)經(jīng)營的難度就小的多。但一般來說支出的期限比收入的期限快。也就是說，等不到有收入，就先要支付的情形居多。在這個復(fù)雜的過程中，充足的自有資金是應(yīng)付這一收支期限不平衡的最安全的方法。所以，在業(yè)務(wù)蓬勃向上之際，不能忘記增加自有資金。
2．企業(yè)應(yīng)收賬款不合理的增加是影響資金周轉(zhuǎn)的重要因素，也是企業(yè)衰落的前兆。應(yīng)收賬款不合理增加意味著企業(yè)的銷貨政策有問題，更可能的是反映出企業(yè)產(chǎn)品的市場競爭力的減弱。一般說來，暢銷產(chǎn)品回籠貨款都較及時，就如80年代的彩電業(yè)。論文參考網(wǎng)。但當(dāng)產(chǎn)品競爭力下降之后，為了穩(wěn)定或增加銷售，企業(yè)就不得不忍受延長付款期限銷售貨款被擠占的痛苦。所以管理者發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款增加過快時，首先得了解銷售部門盡力與否，若銷售部門卻已盡力，那就意味著應(yīng)該早點想辦法推出新產(chǎn)品了。論文參考網(wǎng)。
3．企業(yè)存貨的超常增長也是應(yīng)該注意的預(yù)兆。存貨的過度增加引致的增長只是“虛”的增長，只有當(dāng)存貨轉(zhuǎn)化為商品，銷售出去了才證明商品的價值得到確認。由于存貨是企業(yè)占相當(dāng)比重的資金占用，在經(jīng)濟不景氣之時，更為明顯，經(jīng)濟低迷會造成銷售不暢，從而導(dǎo)致存貨過剩，資金拮據(jù)，資金周轉(zhuǎn)不暢。
4．設(shè)備的過度投資也可能導(dǎo)致企業(yè)衰落。審視企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)是否良好，有一種簡單實用的方法，即將固定資產(chǎn)的總額與自有資本比較，若固定資產(chǎn)的比重過大，一般說來，資金周轉(zhuǎn)就會感到吃力。這是因為經(jīng)濟高漲之時，不少企業(yè)會依賴銀行借入大量資金進行設(shè)備投資，但是一般經(jīng)濟高漲過后就會出現(xiàn)經(jīng)濟衰退，這時，企業(yè)容易面臨銷售量下降，開工不足，收益達不到預(yù)期目標(biāo)的困境，而設(shè)備借款的還本付息將成為一個沉重的負擔(dān)。可以說設(shè)備的過度投資是企業(yè)衰落的預(yù)兆之一。
5．缺乏科學(xué)周密的資金計劃。擬定資金計劃，也就是立足現(xiàn)在，預(yù)測未來收支的大概情形，考慮應(yīng)付資金不足的對策，利用各種靈活的周轉(zhuǎn)方法，維持資金余裕。若果擬計劃質(zhì)量不高，那后果要么資金閑置痛失獲利之機，要么事到臨頭手足無措，使周轉(zhuǎn)方陷入進退維艱的地步，進而帶來全方面的衰落。所以，無科學(xué)周密的資金計劃也是企業(yè)衰落的預(yù)兆之一。
(二) 擺脫財務(wù)困境，進行財務(wù)重整
日常風(fēng)險控制和完善的預(yù)警系統(tǒng)都不能完全避免財務(wù)失敗的發(fā)生。每個企業(yè)在其經(jīng)營過程中，都必須考慮一旦發(fā)生財務(wù)困難或財務(wù)失敗時，如何處理企業(yè)的財務(wù)事宜，如何保護各相關(guān)主體的利益，通過財務(wù)重整緩解危機并化險為夷。重整按是否通過法律程序分為非正式財務(wù)重整和正式財務(wù)重整。
非正式財務(wù)重整。當(dāng)企業(yè)只是面臨暫時性的財務(wù)危機時，債權(quán)人通常更愿意直接同企業(yè)聯(lián)系，幫助企業(yè)恢復(fù)和重新建立較堅實的財務(wù)基礎(chǔ)，以避免因進入正式法律程序而發(fā)生的龐大費用和冗長的訴訟時間。重整的方法之一是債務(wù)展期與債務(wù)和解。所謂債務(wù)展期即推遲到期債務(wù)要求付款的日期，而債務(wù)和解則是債權(quán)人自愿同意減少債務(wù)人的債務(wù)，包括同意減少債務(wù)人償還的本金數(shù)額，或同意降低利息率，或同意將一部分債權(quán)轉(zhuǎn)化股權(quán)，或?qū)⑸鲜鰩追N選擇混合使用。在企業(yè)經(jīng)營過程發(fā)生財務(wù)困難時，有時債務(wù)的延期或到期債務(wù)的減免都會為財務(wù)發(fā)生困難的企業(yè)贏得時間，調(diào)整財務(wù)，避免破產(chǎn)。而且債務(wù)展期與債務(wù)和解均屬非正式的挽救方法，是債權(quán)人與債務(wù)人之間達成的協(xié)議，既方便又簡捷。雖然債務(wù)展期或債務(wù)和解會使債權(quán)人暫時無法收回賬款而發(fā)生一些損失，但是，一旦債務(wù)人從困境中恢復(fù)過來，債權(quán)人不僅能如數(shù)收取賬款，進而還能給企業(yè)帶來長遠效益。所以，債務(wù)展期與債務(wù)和解方法在實際工作中普遍存在。
重整的方法之二是實施準(zhǔn)改組。如果企業(yè)長期虧損，留存收益出現(xiàn)巨額紅字，而且資產(chǎn)的賬面價值嚴(yán)重不符合實際。如果通過撤換管理部門，實施新的經(jīng)營方針，可望在將來扭虧為盈。為此，企業(yè)便可以通過減資來消除虧損，并采取一些旨在使將來成功經(jīng)營的方法。例如，企業(yè)可以出售多余的固定資產(chǎn)，對有些固定資產(chǎn)或其它長期資產(chǎn)進行重新估計，并以較低的公允價格反映，為資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益建立新的基礎(chǔ)，以減少計入將來期間的折舊費用和攤銷費用。準(zhǔn)改組不需要法院參與，也不解散企業(yè)，只要征得債權(quán)人和股東同意不立即向債權(quán)人支付債務(wù)和向股東派發(fā)股利，便可有效地實施準(zhǔn)改組。
正式財務(wù)重整則是將上述非正式重整的做法按照規(guī)范化的方法進行，它是在法院受理債權(quán)人破產(chǎn)案件一定時期內(nèi)，經(jīng)債務(wù)人及其委托人申請與債權(quán)人合議達成理解協(xié)議，對企業(yè)進行整頓重組的制度。
重整制度的設(shè)置對債權(quán)人、瀕臨破產(chǎn)企業(yè)和整個社會經(jīng)濟都有重要意義。利益與權(quán)利各方均應(yīng)樹立重在挽救的指導(dǎo)思想，想法使有條件的企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)，使無條件存續(xù)的企業(yè)盡量減少損失。通過財務(wù)重整的挽救方法，瀕臨破產(chǎn)企業(yè)中的一部分，甚至大部分能夠重新振作起來，擺脫破產(chǎn)厄運，走上可持續(xù)發(fā)展之路，防范企業(yè)眼前的財務(wù)風(fēng)險。
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論文關(guān)鍵詞：公益類事業(yè)單位，財務(wù)管理
隨著具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，事業(yè)單位的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了顯著變化，市場性進一步加強，其服務(wù)對象、服務(wù)方法以及取得資金的來源等，與以往相比都發(fā)生了較大的改變。而我國的事業(yè)單位財務(wù)管理，仍然沿用的是上世紀(jì)90年代的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，財務(wù)管理滯后且明顯帶有計劃經(jīng)濟體制的遺留痕跡。純公益類的事業(yè)單位由于其社會定位和職能的特殊性，財務(wù)管理相對簡單，與實際發(fā)展的復(fù)雜性之間產(chǎn)生了較大的矛盾，急需改革并完善。
一、 純公益類事業(yè)單位財務(wù)管理的目標(biāo)
我國的事業(yè)單位林林總總，種類繁多，數(shù)量已達126萬多個，有的事業(yè)單位提供的是純粹公共產(chǎn)品，如基礎(chǔ)教育、基礎(chǔ)科研、計劃生育、公共衛(wèi)生防疫等；有的事業(yè)單位提供的是混合產(chǎn)品，即提供具有一定外部效益的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，如高等教育、職業(yè)教育、廣播電視、醫(yī)療保健等。這類事業(yè)單位隨著市場的不斷介入，已表現(xiàn)出它的雙重性質(zhì)。本文所指的公益類的事業(yè)單位指國家為社會公益目的、保證和改善社會公眾的基本生活、由國家機關(guān)舉辦或其他組織用國有資產(chǎn)舉辦的，主要用國家財政撥款財務(wù)論文財務(wù)論文，具有非營利性和公益性，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育、公用事業(yè)等活動的社會公共服務(wù)組織。盡管單位性質(zhì)屬于“純公益”，但在當(dāng)前的市場經(jīng)濟條件下，由于政府財力保障有限，探討這類事業(yè)單位財務(wù)管理目標(biāo)，有兩個問題無法回避：一是事業(yè)單位財務(wù)管理目標(biāo)是否應(yīng)確定為事業(yè)績效最大化的問題。在西方，非營利組織選擇的財務(wù)管理目標(biāo)首先是財務(wù)收支平衡，其次是凈收入最大化；也有的選擇成本最小化、避免財務(wù)危機和凈捐贈最大化。在這些選擇中，無論是財務(wù)收支平衡還是成本最小化，其最終目的是凈收入最大化。也就是說，凈收入最大化必然對成本控制產(chǎn)生影響，也能體現(xiàn)收支平衡目標(biāo)。因此，西方非營利組織財務(wù)管理目標(biāo)選擇凈收入最大化，更有利于實現(xiàn)資源的合理分配。二是究竟使用績效最大化還是凈收入最大化的問題。績效是指在任何特定活動下都能達到理想的效果。根據(jù)當(dāng)前事業(yè)單位雙重目標(biāo)的特點，公益類事業(yè)單位不能僅僅強調(diào)滿足于凈收入最大化，更應(yīng)同時重視事業(yè)單位提供服務(wù)或商品的質(zhì)量和數(shù)量，它們向社會提供基礎(chǔ)教育、基礎(chǔ)科研、計劃生育、公共衛(wèi)生防疫、傳統(tǒng)文化等產(chǎn)品或服務(wù)，對于整體國民素質(zhì)的提高、綜合國力的增強、人類文明的發(fā)展具有不可替代的作用。這種收益是不可分割的，具有公共產(chǎn)品的屬性。因此筆者認為，以事業(yè)單位績效最大化作為公益類事業(yè)單位財務(wù)管理目標(biāo)更準(zhǔn)確。但是，由于我國特殊的國情和管理體制，我們在確定目標(biāo)時，既要考慮法律賦予的“不以營利為目的”的性質(zhì)和公共產(chǎn)品的屬性，以事業(yè)發(fā)展為目標(biāo)，也要根據(jù)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要和政府財力可能，將生存與發(fā)展作為公益類事業(yè)單位的次要目標(biāo)。因此，公益類事業(yè)單位的目標(biāo)應(yīng)確定為：事業(yè)的發(fā)展和事業(yè)單位的生存與發(fā)展。這是一種雙重目標(biāo)，提供更多的公共產(chǎn)品和更好的服務(wù)是事業(yè)單位存在的前提，而事業(yè)單位的生存與發(fā)展又是事業(yè)發(fā)展的必要條件。這種雙重目標(biāo)是相互聯(lián)系的，缺一不可。 二、公益類事業(yè)單位財務(wù)改革的重點
根據(jù)我國改革發(fā)展的需要和事業(yè)單位財務(wù)管理相對滯后的實際，當(dāng)前改革方向應(yīng)主要從公共投入管理為主到以公共產(chǎn)出管理為主；從側(cè)重單位財政、財務(wù)狀況的短期流量分析層次到短期流量分析和長期存量分析并重，以防范財政風(fēng)險。這就意味著在公益類事業(yè)單位財務(wù)管理目標(biāo)以單位績效最大化為先的前提下，財務(wù)改革的重點應(yīng)放在建立以績效評價為導(dǎo)向的事業(yè)單位會計體系上。為此我們應(yīng)結(jié)合我國企業(yè)會計改革的成功經(jīng)驗，在逐步與國際慣例接軌的同時，還應(yīng)充分考慮政府會計的特殊性，制定政府會計準(zhǔn)則和財務(wù)會計報告制度財務(wù)論文財務(wù)論文，以充分滿足各類會計信息使用者的信息需求。
（一）構(gòu)建事業(yè)單位績效會計模式基礎(chǔ)
我國《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：除經(jīng)營性業(yè)務(wù)收支外，一般采用收付實現(xiàn)制。但隨著我國改革的深化，事業(yè)單位資金來源多渠道、多元化，事業(yè)單位的會計環(huán)境已發(fā)生了巨大變化，僅采用收付實現(xiàn)制作為會計確認基礎(chǔ)存在諸多缺陷，主要表現(xiàn)為不能全面反映單位的財務(wù)狀況、存在大量隱性債務(wù)、資產(chǎn)虛高、不能準(zhǔn)確地進行成本和費用核算等。因此，為便于進行效率考核，建議在采用收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上輔之以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，即對于資源的耗用即成本計算業(yè)務(wù)，采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的雙軌制，雙重反映，而對于其他業(yè)務(wù)的核算，仍采用收付實現(xiàn)制，這樣一方面能保持事業(yè)單位和政府預(yù)算收支的一致性，以滿足國家宏觀管理對事業(yè)單位會計信息的需要；另一方面，又能確保按事業(yè)單位績效預(yù)算管理的要求，正確計算各項成本，為績效預(yù)算提供準(zhǔn)確的會計信息。
（二）探索科學(xué)的績效評價指標(biāo)體系。
從西方國家績效評價理論的發(fā)展來看，對每個單位和部門來講，主要是對其實施成果和其制定目標(biāo)之間進行比較評價，評價其目標(biāo)的確定是否合理，評價其是否完成目標(biāo)。因此，在某種程度上，目標(biāo)的確定又成為整個評價指標(biāo)確定的關(guān)鍵。在單位內(nèi)部，各個部門一般都會有幾個主要的目標(biāo)，每一個主要目標(biāo)下又會有許多分目標(biāo)，這些分目標(biāo)都可以用具體的量化指標(biāo)來衡量，由于單位每個部門的工作、責(zé)任不同，所以各部門的評價指標(biāo)都不一樣的。在新時期，我們認為，事業(yè)單位在建立科學(xué)的績效評價指標(biāo)體系時，要注重學(xué)習(xí)和創(chuàng)新指標(biāo)。事業(yè)單位是否具有較強的創(chuàng)新能力和學(xué)習(xí)能力決定了能否持續(xù)不斷地提高競爭能力，能否在未來的競爭中取勝。事業(yè)單位只有不斷推出新的產(chǎn)品，提高經(jīng)營效率，為社會與公眾創(chuàng)造更多的價值，才能最終實現(xiàn)持續(xù)增長。
（三）改革完善事業(yè)單位財務(wù)報告制度。
首先財務(wù)論文財務(wù)論文，應(yīng)建立獨立于事業(yè)單位的外部審計制度，使審計機關(guān)或其他鑒證機構(gòu)以公正中立的身份，提供客觀、公允的審計報告。同時應(yīng)將審計報告納入事業(yè)單位財務(wù)報告體系，以保證事業(yè)單位財務(wù)報告信息的相關(guān)性和可靠性，客觀、公允地反映事業(yè)單位績效和受托責(zé)任。其次，應(yīng)構(gòu)建一個層次分明、內(nèi)容完善的事業(yè)單位財務(wù)報告體系，使之包括審計報告、事業(yè)單位財務(wù)報告、基金財務(wù)報表、會計報表附注、要求披露的補充信息等五個部分。事業(yè)單位財務(wù)報告由資產(chǎn)負債表、收入支出表及現(xiàn)金流量表這些主表及其附表組成；基金會計報表由資產(chǎn)負債表、收入支出和基金余額變動表及現(xiàn)金流量表組成，并確立事業(yè)單位基金、權(quán)益基金和受托基金，各自作為獨立的財務(wù)報告主體。最后應(yīng)提高事業(yè)單位會計人員的素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，并建立更高效的事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)。
（四）建立相應(yīng)的監(jiān)督評價體系。
論文摘要:分析了我國現(xiàn)行《公司法》中一人公司資本制度的不足，提出了降低一人公司注冊資本、細化一人公司運營中的資本維持制度、對一人公司的資產(chǎn)進行內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)管結(jié)合等完善措施。
2006年實施的新《公司法》承認了一人公司的合法存在，在立法上對一人公司由“堵”轉(zhuǎn)“疏”，完善和發(fā)展了公司制度，適應(yīng)了現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的需要。這樣的立法規(guī)定對鼓勵投資，促進社會經(jīng)濟多元化的發(fā)展起到了重要的作用。然而，實踐中公司法中關(guān)于一人公司的現(xiàn)有規(guī)定表現(xiàn)出諸多不完善之處，國內(nèi)學(xué)者對這方面也做了不少研究，提出了自己的觀點。本文著重從資本制度角度人手，在現(xiàn)有立法的基礎(chǔ)上，結(jié)合實踐探尋對策，以期完善我國一人公司制度進而推進社會經(jīng)濟多元化健康發(fā)展。
一、我國一人公司的資本制度概述
新《公司法》第二十六條規(guī)定:“有限責(zé)任公司注冊資本的最低限額為人民幣3萬元。”新《公司法》降低了設(shè)立有限責(zé)任公司的資金要求，對于一般有限責(zé)任公司，設(shè)立公司的最低注冊資本比原《公司法》要求的資金數(shù)額低很多，并且，若公司注冊資本數(shù)額較大時，股東可以選擇分期繳付。其立法目的是為了鼓勵投資，提高資金使用效率。
一人有限責(zé)任公司只有一個股東，所有經(jīng)營管理活動都由這唯一的股東來操縱，經(jīng)營風(fēng)險比較大，而其責(zé)任形式又是有限責(zé)任，僅以出資為限對外承擔(dān)償還義務(wù)，對于其債權(quán)人來說有著很大的風(fēng)險。因此，新《公司法》第五十九條規(guī)定:“一人有限責(zé)任公司的注冊資本最低限額為人民幣10萬元。股東應(yīng)當(dāng)一次足額繳納公司章程規(guī)定的出資額。”立法的根本目的在于確保一人有限責(zé)任公司具備更好的注冊資本基礎(chǔ)，有利于債權(quán)人利益的保護，也在一定程度上防止了一人有限責(zé)任公司對社會經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定產(chǎn)生不利的影響。
二、一人公司資本制度的不足
(一)一人公司注冊資本偏高，不利于社會融資
傳統(tǒng)的公司治理制度適用于一人公司有其局限性，新《公司法》提高注冊資本的門檻和不允許分期繳納的方式來保護股東和保證經(jīng)濟秩序穩(wěn)定，防止唯一的股東利用其承擔(dān)有限責(zé)任的特性來逃避債務(wù)。但是，與普通有限責(zé)任公司相比，一人公司的注冊資本額度顯然過高，繳納方式也過于嚴(yán)苛。從現(xiàn)實分析，無異于有利于有錢人，卻不利于無錢有能人，不利于鼓勵投資和促進資金使用效率。從另一方面分析，就未修訂前的公司法而言，也規(guī)定最低注冊資本是十萬元，但是并未阻止現(xiàn)實中大量一人公司的存在。而且公司的信用與最低注冊資本聯(lián)系在一起是不可取的，真正對公司的信用和物質(zhì)基礎(chǔ)發(fā)生實質(zhì)性影響的，是公司的現(xiàn)有資產(chǎn)。過高的注冊資本，于一人公司而言，沒有任何的現(xiàn)實意義。
(二)運營中資本維持原則未作具體規(guī)定
資本維持原則是保證公司在其存續(xù)過程中，公司資產(chǎn)必須經(jīng)常保持與其注冊資本額相當(dāng)?shù)呢敭a(chǎn)。我國現(xiàn)行《公司法》明確規(guī)定了資本確定原則。但是，對于資本維持原則沒有給予應(yīng)有的關(guān)注。雖然公司成立后，股東不得抽回向公司的出資等類似的規(guī)定，但是，這些規(guī)定都過于籠統(tǒng)，缺乏可操作性。對于保障一人公司相對人的安全非常不利。
(三)資本制度內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)督力度不足
新《公司法》規(guī)定的一人公司財務(wù)監(jiān)督與其他公司完全一致，未考慮到一人公司受一人股東掌控易滋生會計欺詐的弊端。為了使一人公司的資產(chǎn)變動與其注冊資本保持相當(dāng)，除了具體規(guī)定資本維持原則外，還應(yīng)加強資本的內(nèi)部監(jiān)管。國外立法一般都強化一人公司的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督，如在美國，即使是最小的一人公司，也必須保存?zhèn)渫洝⒛甓蓉攧?wù)報告和稅務(wù)交款單，以供檢查。在澳大利亞，專門設(shè)立了私人會計公司，負責(zé)對一人公司的財務(wù)進行監(jiān)督。為確保交易安全，歐洲共同體第12號指令規(guī)定對一人公司實行嚴(yán)格的會計程序及公開揭示的登記資料制度。就外部監(jiān)督而言，我國新《公司法》對于一人公司登記、記載與公示制度構(gòu)成的外部監(jiān)督制度有諸多不足之處。一方面新《公司法》雖然規(guī)定了嚴(yán)格的登記和書面記載制度，但并未對一人公司的經(jīng)營活動中資產(chǎn)的變化設(shè)置必要的公示制度，以備公司的債權(quán)人、其他相對人以及相關(guān)監(jiān)督部門對其進行監(jiān)督。另一方面，新《公司法》也未對一人公司外部監(jiān)督機構(gòu)作出更為明確細致的規(guī)定，導(dǎo)致外部監(jiān)督相當(dāng)薄弱。
三、一人公司資本制度的完善
資本信用制度建立的只是一個簡單而表面化的信用標(biāo)準(zhǔn)，實際上公司賴以對外承擔(dān)責(zé)任的是其資產(chǎn)而非資本，不管是公司的經(jīng)營活動還是公司對外清償債務(wù)都依賴于公司資產(chǎn)，因此，為了鼓勵投資，更好的規(guī)范一人公司這種特殊形態(tài)的公司形式，我們應(yīng)該從以下方面完善一人公司資本制度。
(一)降低一人公司的注冊資本
眾所周知，公司開展經(jīng)營活動時，公司最初投人的資本與公司負債就融為一體，由公司統(tǒng)一支配，此時已經(jīng)無法區(qū)分資產(chǎn)的真正來源，如果仍強調(diào)以最低注冊資本作為保護債權(quán)人物質(zhì)基礎(chǔ)，是不能切實保護債權(quán)人的利益的，而且會引發(fā)社會不公，破壞信用體系，進而導(dǎo)致資本使用率低下。既然提高一人公司的注冊資本限制了投資，那么就要考慮降低一人公司的注冊資本，盡量使一人有限責(zé)任公司的注冊資本與一般有限任公司相同，都為三萬元，以確保投資公平，從而充分利用社會的閑散資金，促進社會經(jīng)濟多元化的發(fā)展。
(二)對運營過程中資本維持原則做出具體的規(guī)定
1.建立公司資產(chǎn)的儲備金制度
當(dāng)我們正確認識到公司的信用是資產(chǎn)信用而非資本信用的時候，我們不妨規(guī)定，在公司的運作過程中，若帳上的資金減少到某一下限時，授權(quán)銀行對該款項予以凍結(jié)。當(dāng)公司出現(xiàn)了非支付不可的債務(wù)，等到審計部門對公司財務(wù)進行全面審查，證明確實沒有濫用公司人格行為后，方可解凍基本儲備金。解凍付款后公司仍未破產(chǎn)，那在下幾筆業(yè)務(wù)進款中重新建立基本儲備金，如此反復(fù)。這樣不會讓公司輕易破產(chǎn)，加上嚴(yán)格的財務(wù)檢查，可以從一定程度上阻止股東濫用公司人格。
2.對轉(zhuǎn)投資進行限制
普通有限責(zé)任公司在公司章程中對公司轉(zhuǎn)投資限額進行規(guī)定，決策程序通過股東會做出，但是鑒于一人公司沒有股東會，公司章程也是股東一個人制定的，因此要對一人公司的對外投資進行特殊的規(guī)定。可以限定投資限額，規(guī)定一人公司對外轉(zhuǎn)投資的最大限額為公司的凈資產(chǎn)。當(dāng)轉(zhuǎn)投資達到上述最大額以后，便不得再進行投資，公司如要再借款進行轉(zhuǎn)投資，要告知原債權(quán)人，并同時告知新的債權(quán)人該公司所負債情況。可以限定投資對象，規(guī)定一人公司股東對外轉(zhuǎn)投資不得向含有自己股份的或資產(chǎn)份額公司、企業(yè)投資。閣防止其以轉(zhuǎn)投資為名變相處分公司資產(chǎn)，使公司資不抵債而破產(chǎn)。在轉(zhuǎn)投資過程中，應(yīng)如實告知債權(quán)人，以期形成外部監(jiān)督。對外借貸以及又種卜擔(dān)保都可參考這種限制。
除上述制度外，還可規(guī)定如限定董事經(jīng)理的工資報酬等制度，從各個方面對公司運營中的資本維持做出規(guī)定。
(三)對公司資本制度進行內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)督
1.完善信息公開披露制度
一人公司因其特性，權(quán)力高度集中于股東一人，更利于股東濫用有限責(zé)任，債權(quán)人和其他利害相關(guān)人往往因為不能及時掌握一人有限責(zé)任公司的運營情況而承擔(dān)較高的風(fēng)險。為了避免這種情況，要使一人有限責(zé)任公司相關(guān)的設(shè)立情況以及運營情況通過一定的制度實現(xiàn)信息公開披露。
（1）除新《公司法》對一人公司設(shè)立時要求在營業(yè)執(zhí)照中載明為自然人獨資或是法人獨資外，在設(shè)立一人公司時，還應(yīng)在其商業(yè)名稱后冠以“一人”字樣，以起到公示的作用，對設(shè)立后的一人公司，在進行變更登記時，要在其名稱前添補上“一人”的字樣。一人公司與客戶交往時，要對對方明示其公司性質(zhì)，否則對方可以以未明示作為抗辯理由。
(2)新《公司法》對一人公司在運營中的信息公開，未作規(guī)定，當(dāng)然，也不能要求一人公司采取上市公司持續(xù)信息公開的制度，因為一人公司更需節(jié)約成本。可以規(guī)定一人公司在運營過程中簽定的所有交易合同，為他人提供的資金和擔(dān)保等信息，以書面形式記錄保存，置備于公司，以方便公眾查詢。同時要求一人公司的股東作出以上書面記錄后的一段時間內(nèi)報公司管理機構(gòu)備案，以此來保證該書面記錄的真實。從而使債權(quán)人和相關(guān)利害關(guān)系人及時掌握一人公司的運營信息，以平衡各方利益。
(3)新《公司法》對一人公司的資產(chǎn)信息公示也未作規(guī)定。通過以上分析，我們知道，公司資產(chǎn)是對外承擔(dān)債務(wù)以及對內(nèi)公司運營的物質(zhì)基礎(chǔ)。一人公司運營過程中的資產(chǎn)信息(如銀行貸款、有無資產(chǎn)抵押、有無重大涉案訴訟、以往還款周期和及時度)在維護一人公司商業(yè)秘密的前提下，對以上資產(chǎn)信息進行動態(tài)地公開公示，一方面有利于于債權(quán)人及相關(guān)利害關(guān)系人全面掌握一人公司的土地、房產(chǎn)、機動車、股權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)等資產(chǎn)信息以及金融、保險、證券等特殊資產(chǎn)信息，另一方面也能動態(tài)地掌握公司資產(chǎn)與股東個人資產(chǎn)分離的狀況，從而為建立一人公司資產(chǎn)信用制度創(chuàng)造必要條件。
2.完善財務(wù)監(jiān)督制度
我國新《公司法》規(guī)定了年度強制審計制度，但該制度尚有很多不完善之處。針對一人公司的特點，有必要設(shè)立嚴(yán)格的財務(wù)監(jiān)督制度。
關(guān)鍵詞：債務(wù)融資；成本
現(xiàn)代公司是經(jīng)濟的產(chǎn)物，它是由很多個體的組成的一個高效的組織形式，主要包括員工，管理層，股東，債權(quán)人等等。長期以來我們的研究是建立在這些當(dāng)事人有著共同的目標(biāo)的基礎(chǔ)上，但是他們的有著不同的利益目標(biāo)，每個個體都在追求自己的利益最大化，便產(chǎn)生了矛盾與沖突。理論是在利益沖突和信息的不對稱基礎(chǔ)上的產(chǎn)物，也是過去30多年里契約理論最重要的發(fā)展之一。企業(yè)是一種契約的組合，由于企業(yè)信息的不對稱或者合約的不完備等，導(dǎo)致了公司利益?zhèn)€體之間的不相同，這樣便產(chǎn)生一定的成本。成本概念最初是由 Michael C.Jensen 和 William H.Meckling（1976 年）提出的，由于現(xiàn)代的公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，管理人員不是企業(yè)的擁有者，目標(biāo)不一致。在契約關(guān)系中由于存在道德風(fēng)險、逆向選擇、一些不確定性等因素的作用而產(chǎn)生成本。
對比國外發(fā)達債券市場，我國的債務(wù)融資主要發(fā)生在銀行和企業(yè)之間。伴隨2015年半年報的全部出爐，滬深兩市2780家上市公司的平均資產(chǎn)負債率高達85.45%，早就遠遠地超越股權(quán)融資，成為公司最主要的融資手段。丁啟丹（2009）在我國上市公司融資問題分析一文中指出，我國上市公司的融資順序（以此是股權(quán)融資、債務(wù)融資和內(nèi)源融資），是不符合西方國家已經(jīng)證明優(yōu)序融資理論的。我國上市公司偏好股權(quán)融資，是具有中國特色的融資行為。債務(wù)融資是在特殊的制度背景下，受到經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r的影響，西方長期發(fā)展出來的公司債務(wù)治理理論在中國可能不適用，我國普遍把債務(wù)融資作為無法進行股權(quán)融資的被迫選擇或政府扶持的手段，并沒有意識到債務(wù)融資能夠降低權(quán)益融資的成本。現(xiàn)在隨著債務(wù)融資的研究與發(fā)展，債務(wù)融資已經(jīng)得到很多企業(yè)重視。在公司中增加債務(wù)融資，首先是利息的抵稅作用，然后是債務(wù)融資的到期還本付息，便于企業(yè)控制剩余現(xiàn)金流，可以更好的控制經(jīng)理人員的一些過度的消費和投資；最后是債務(wù)融資可以在某種程度上向市場傳遞積極的信號，有助于外部投資者對企業(yè)價值做出判斷。同時債務(wù)融資在公司治理方面發(fā)揮著相當(dāng)?shù)姆e極作用，因此必須重視債務(wù)融資在公司治理中的地位和作用。此外在會計準(zhǔn)則中對債務(wù)融資的會計信息有著相當(dāng)?shù)囊螅虼宋覀円匾晜鶆?wù)融資的研究。在發(fā)展中我們研究發(fā)現(xiàn)債務(wù)融資可以有效的降低股權(quán)融資成本，但同時會產(chǎn)生債務(wù)融資的成本問題，我們發(fā)現(xiàn)很多的的研究主要是尋找使兩種成本之和最小的最優(yōu)債務(wù)融資比例。
一、債務(wù)融資可以降低權(quán)益融資的成本
股東與經(jīng)理人員之間的矛盾可以通過引入負債進行緩和，同時可以降低股權(quán)的成本。Modigliani和 Miller （1958）提出的無稅MM理論在滿足一定嚴(yán)格的假設(shè)后，企業(yè)價值是不受負債融資和權(quán)益融資的影響的。然后他們又提出了有稅的MM理論，負債利息支付可以用于抵稅，企業(yè)價值在完全負債是達到最大。然后Jensen和Meckling（1976） 論述了債務(wù)融資對經(jīng)理人員的激勵和約束作用。從激勵角度分析，假設(shè)企業(yè)投資資本是固定不變的，且企業(yè)使用債務(wù)融資可以降低對外部權(quán)益資金的需要，間接提高經(jīng)理人員的持股比例，使經(jīng)理人員與股東的目標(biāo)函數(shù)趨于一致，從而緩和股東與經(jīng)理人員之間的沖突降低了成本。從另一方面約束角度分析，債務(wù)合同中的保護性條款對于企業(yè)的限制，便于企業(yè)控制剩余現(xiàn)金流，可以更好的控制經(jīng)理人員的一些過度的消費和投資。曾春華（2005）也說明了債務(wù)融資的激勵和約束，他認為負債水平高的企業(yè)，是在向外界傳達資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)營狀況良好的信號；債務(wù)融資可以使利益人的利益趨于一致，達到相互制衡的一個狀態(tài)。Grossman 和 Hart（1982）認為管理者的利益和公司生存緊密相連，一旦公司清算或破產(chǎn)，會導(dǎo)致管理者失去任職前的一切既得利益，甚至?xí)ξ磥韨€人前景產(chǎn)生不利影響。債務(wù)融資要求的企業(yè)到期還本付息，這就增大了企業(yè)破產(chǎn)的風(fēng)險。因此債務(wù)融資作為一種保護機制，促使管理者會約束自己做出更好的經(jīng)營和投資決策，降低權(quán)益融資成本。Fama（1985）研究也表明，債務(wù)融資可以對管理人員形成約束，主要包括對管理人員的監(jiān)督和嚴(yán)厲的債權(quán)附帶條款等，那么從某種程度上來講債權(quán)人可以減少權(quán)益持有者的監(jiān)督工作。不同的債務(wù)期限也對公司治理結(jié)構(gòu)起到不同的作用：短期債務(wù)可以減少經(jīng)營者所控制的自由現(xiàn)金流量 （Jensen，1986），正是由于負債按時付息的硬性要求可以促使經(jīng)理多努力少享受，防止經(jīng)理人的過度投資行為。同樣Stulz（1990）也在一定程度上說明債務(wù)對現(xiàn)金流的作用，他認為經(jīng)理人員希望把公司所有的現(xiàn)金流用于擴大公司的投資，從而增加其控制資源的范圍和程度。Diamond（1984）從金融監(jiān)督角度入手，他認為金融中介作為債權(quán)人相對比其他的市場參與者更有能力且有動力去監(jiān)督企業(yè)管理層的行為。最后對于企業(yè)來說，可以適當(dāng)?shù)呐e債增加企業(yè)的價值，減少權(quán)益融資的成本。所以說引入債務(wù)融資的治理是公司治理的重要手段。
二、債務(wù)融資降低成本的途徑
（一）債務(wù)的期限結(jié)構(gòu)
短期債務(wù)可以在企業(yè)的破產(chǎn)清算和自由現(xiàn)金流量的隨意決定權(quán)兩個方面來約束管理人員；長期債務(wù)通過防止公司無效擴張或任意的投資對管理人員進行約束。因此企業(yè)在擁有大量的現(xiàn)金流時，應(yīng)加大對短期債務(wù)的融資，減少經(jīng)理人員的個人目的消費和投資。適當(dāng)降低債務(wù)的期限或選擇短期債務(wù)能夠在一定的程度上降低企業(yè)股東風(fēng)險資產(chǎn)替代行為的動機（Barnea、Haugen and Senbet，1980）。肖作平（2011）在用上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)實證分析后，得出相對比于長期債務(wù)，短期債務(wù)更能緩解沖突。在管理層激勵的角度出發(fā)，曹國華，林川（2013）認為短期債務(wù)能夠緩解管理人員薪酬風(fēng)險引起的成本，然后短期債務(wù)可以替代股東，成為監(jiān)督管理人員的一個強有力的工具。Brick和 Ravid（1985）認為只有利率的期限結(jié)構(gòu)不是平坦的，負有納稅義務(wù)的企業(yè)的預(yù)期價值就一定取決于它的債務(wù)期限結(jié)構(gòu)。短期債務(wù)要面臨償還本金的壓力，短期債務(wù)的價格相比長期債務(wù)對企業(yè)資產(chǎn)風(fēng)險變動相對不敏感，因此在風(fēng)險較大的企業(yè)，負債比率應(yīng)該隨著債務(wù)期限的變短而降低。對于債務(wù)的期限結(jié)構(gòu)所影響的成本的變化，短期債務(wù)在公司治理中要比長期債務(wù)有優(yōu)勢，應(yīng)當(dāng)引起我們的重視。
（二）債權(quán)人參與公司內(nèi)部治理
在我國上司公司中的債務(wù)融資很大的比例是銀行借款，相對于股東而言，銀行能夠更好監(jiān)督企業(yè)，減少企業(yè)的各項決策項目的失誤性，迫使管理人員在進行各項投資融資決策時更加的謹慎和科學(xué)，從而提高公司的價值。青木昌彥（1995）指出，在內(nèi)部人控制方面，股東模式是存在嚴(yán)重缺陷，日本的實行主銀行制是對這一缺陷的彌補。它是一種相機治理形式，當(dāng)企業(yè)面臨財務(wù)困境時，主銀行要承擔(dān)比其貸款更多的損失，所以在公司經(jīng)濟運行正常時不加干預(yù)，而在企業(yè)經(jīng)營不佳時，主銀行憑借信息優(yōu)勢及時介入，實行外部人管理，這樣便會觸及到管理人員的根本利益，促使他們積極地為公司的發(fā)展籌劃。Delnog（1991）認為：在德國和日本，銀行顯得更加重要，因為銀行有時甚至能夠決定股東的份額、董事會成員。但在其它法律體系尚不健全的國家，大的債權(quán)人治理還缺乏影響。Williamson（1996）把債券和股權(quán)看作是可以相互替代的治理方式。吳冬梅（2001）把債權(quán)人參與公司治理分為兩種模式，高的資產(chǎn)負債率情況下，在借鑒日本的模式下建立股權(quán)和債權(quán)的雙重模式。張宗新（2003）強化商業(yè)銀行的治理作用，把商業(yè)銀行作為一種激勵與制約的制度安排。為了保護債權(quán)人的合法權(quán)益，為了企業(yè)的長遠健康的發(fā)展，我們必須要重視債務(wù)融資的治理效應(yīng)。
三、研究結(jié)論與未來的展望
國外的學(xué)者已對債務(wù)融資與成本研究許多年，但是有些理論在我國并不適用，對于國內(nèi)的學(xué)者的研究還是過于重視理論，應(yīng)該加強落實于實踐。今后需要進一步研究的問題有很多：首先我國債券市場發(fā)展緩慢，未能有一個完善的市場，國內(nèi)的市場是基于政府干預(yù)下的市場經(jīng)濟下，在這種模式下怎樣更好的發(fā)揮債務(wù)融資的成本。其次我國目前關(guān)于公司融資治理問題的研究文獻已經(jīng)非常豐富，但文獻的大多數(shù)是關(guān)于股權(quán)融資治理效應(yīng)的研究，并且得出的結(jié)論是我國上市公司股權(quán)融資的公司治理效應(yīng)不顯著。而債務(wù)融資發(fā)揮的積極作用，未能在公司治理中形成優(yōu)勢。最后，我國對債務(wù)融資的研究多見于債務(wù)融資結(jié)構(gòu)，市場價值，績效等方面，對于的其他的影響未做深入研究。我國的融資順序與被西方國家實踐證明的優(yōu)序融資理論相違背，出現(xiàn)這種現(xiàn)象與我國目前資本市場狀況以及我國整體經(jīng)濟環(huán)境分不開的。首先，我國資本市場發(fā)展不均衡，在股票市場規(guī)模急劇擴大的同時，債券市場卻發(fā)展緩慢，關(guān)于我國上市公司債務(wù)融資的公司治理效應(yīng)是否存在仍是一個值得我們探索的命題。公司是一個整體，學(xué)者不斷地研究股權(quán)成本與債權(quán)成本，但是涉及到他們之間的相互作用肯定是復(fù)雜的過程，影響是多方面的。最后我們應(yīng)該發(fā)展債權(quán)融資積極作用，不斷地改革和完善債務(wù)治理：加快我國債券市場的發(fā)展，推進商業(yè)銀行市場化改革，完善相關(guān)法律法規(guī)，充分發(fā)揮銀行監(jiān)督效用；完善破產(chǎn)威脅機制，設(shè)置監(jiān)督人制度，強化債務(wù)約束效應(yīng)；完善激勵機制，發(fā)展經(jīng)理人市場，培育專業(yè)經(jīng)理人；加快債務(wù)市場的發(fā)展和債務(wù)融資的創(chuàng)新，優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)，促進債務(wù)類型多元化，提高債務(wù)融資的治理效率；完善各種金融體制，完善相應(yīng)的法律法規(guī)，保護好債權(quán)人的利益等，使我國的債券市場發(fā)展到更高的一步。
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