時間：2022-06-05 21:30:40
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇風險管控論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
淡薄的依法納稅意識是企業內部產生稅務風險的主要原因。一方面，在生產經營中，企業均以稅后凈利潤最大化作為最終財務目標，因此在稅收領域促成了企業追求稅務成本最小化的動機，主動地違背涉稅法律法規，企圖通過違法行為來降低稅負的，最終遭受相應懲罰。另一方面，在處理稅款征納關系的過程中，有些企業企圖通過一味討好和遷就稅務機關而放棄稅法賦予自身的合法權益，例如當企業和機關稅務人員對某些稅收規定存在不同理解時，為了不得罪主管稅務機關而甘愿順從個別稅務人員，導致其多繳稅款或留下隱患。
企業稅務人員的專業素養不高就不能較好把握稅法的立法精神，在對某些方面條款的理解和運用上就會出現偏差，即使主觀上并無偷逃稅款的意圖，但仍會導致企業稅務風險的上升。另外，由于企業稅務人員對稅收法律法規的知曉程度較低，尤其是對稅收政策的變動情況沒有及時更新，則很有可能導致企業因為違背新稅法而少繳稅或因為沒有用好用足新的稅收優惠政策而多繳稅。例如，稅務人員在作稅收籌劃方案時，篩選出的方案就可能并不是最優方案。
企業外部的原因
1.稅法自身不明確且多變
稅法自身具有不明確和多變的特性是企業稅務風險產生的最主要外部原因。不明確性并不是我國稅法的特性，而是世界各國稅法普遍存在的問題。在對某些模糊、不明確或易產生歧義的稅法條款進行理解時，納稅人可能根據自己的理解而采用相應的稅務處理辦法。從字面意思分析來看，納稅人并未違背稅收法律法規，但是在我國現行的稅收征納關系中，稅務機關與納稅人的權責關系并不完全對等，法律明確規定“稅法解釋權歸稅務機關”，這就使得對于這些不明確的稅法規定，如果納稅人的解釋與稅務機關的解釋不一致，那么納稅人將只有聽從稅務機關的處理，從而增加企業的稅務風險。另外，隨著經濟社會的變化，稅收法律法規變化過快。有時一條規定剛出臺，馬上又補充附加條款，甚至朝令夕改，而新出臺政策信息又未及時傳達到企業，導致企業沿用舊規定，或面對頻繁變動的稅收規定無所適從，這也導致了企業稅務風險的產生。
2.不規范的市場環境
單個企業不可能獨立開展業務，必然要與供應商、銷售商等上、下游企業發生往來聯系，這樣各行業各企業就互相交織形成了一個社會關系環境即企業賴以生存的市場環境。市場環境在涉稅方面的規范與否會直接影響到企業稅務風險的大小。但是目前看來，整個市場上不開發票、虛開發票、代開發票、不索取發票等現象層出不窮，有些企業甚至為了挫敗競爭對手與稅務機關勾結以偷逃稅款。這些進行非規范操作的市場主體行為必然連帶影響并加大其他相關企業的稅務風險。
企業稅務風險的防范對策
1.全方位樹立企業稅務風險防范意識
盡管稅務風險是客觀且普遍存在的，但它同時又是可防可控的，企業應該提高全員防范稅務風險的意識。2009年5月國家稅務總局正式下發了我國企業稅務風險管理的第一個指導性文件《大企業稅務風險管理指引（試行）》，其中就明確規定“董事會和管理層應將防范和控制稅務風險作為企業經營的一項重要內容”。根據該內容的指示，稅務風險的防范需要領導層起到帶頭作用。而且，這項工作的開展不能僅局限于財務部門進行財務、稅務處理和制定稅收籌劃的過程中，還要擴大到企業領導層的決策過程和業務部門的業務開展過程。也就是說企業在日常生產經營的過程中，凡是與稅務有關的崗位和人員都要樹立起稅務風險防范意識，把不可避免的稅務風險控制在可防可控范圍之內。
2.組建高素質的稅務工作人員團隊
稅務人員的業務素質對稅務風險的防范和控制具有決定性的影響作用，企業應組建一個高素質的稅務工作人員團隊。這方面工作的開展可以從兩個方面進行。首先，加強對現有稅務工作人員進行業務培訓和后續教育。比如，委托高校有針對性地為企業稅務工作人員設計財務、會計、稅務相關理論和實務能力提升的短期課程，或為稅務工作人員交費報名參加社會中介機構開辦的短期培訓班，還可以跟稅務機關申請讓其委派工作人員利用周末時間到企業進行稅收法律法規的宣講培訓。其次，制定既合理又誘人的人才引進機制，吸引高水平的稅務人才，并提供其施展才華的空間。高水平的稅務人才不僅可以為企業稅收籌劃等重大方案的制定掌舵，還能在普通涉稅業務處理方面起到帶頭作用，盡量降低企業稅務風險。
作者：婁曉靈 單位：寧夏回族自治區圖書館
圖書館數字化項目技術判斷與應用架構風險，數字圖書館是一個技術行業，其業務開展和行業發展，必須基于技術創新。技術判斷與應用架構可分為三個分支，即網絡的技術判斷、制作與播出的技術判斷、商業應用環境的判斷。我們可以利用圖書館行業掌控的資源，滿足快速增長的用戶需求。
圖書館數字化項目風險度量
當然，這些風險在風險評價中所起的作用和所處的地位并不是相同的，項目風險評價層次模型由以下三個層次組成。1.目標層(G):總目標———項目風險水平。2.準則層(C):包括項目風險的3個組成因子———決策階段風險(C1)、準備和實施階段風險(C2)、總結評價階段風險(C3)。3.評價層(P):包括了表1選取的11個項目風險評價指標。標對其上一級指標的重要性進行排序打分。共發放問卷17張，回收17張，全部有效。經綜合評價，得到下面的評價矩陣。使用層次分析法軟件(yaahp)，對取得的數據進行處理，得到了各指標相對于其上一級指標的相對重要度(即權重)。總判斷矩陣具備良好一致性。數據處理所得權重值均有效。第二，項目風險度量。經過上述專家打分和計算，確定了項目的各項風險權重。這僅僅說明了風險的危害程度，要對項目面臨的風險進行評估，還需要對各項風險的發生概率進行估計。本文采用模糊綜合評判法對各項風險發生的概率進行預測，并最終評價出各項風險的大小。1.評語集、風險集及其權重根據風險發生的概率確定評語集為五級評價，即可能性大、可能、一般、可能性較小以及可能性小。因此，評語集可以表述為E={e1，e2，e3，e4，e5}={可能性大，可能，一般，可能性較小，可能性小}。風險集我們根據前文論述來建立項目風險體系。這樣，因素集F={f1，f2，f3，f4，f5}。風險集的權重向量通過AHP方法確定。2.各項風險發生概率的評價本次研究的全部數據來自風險管理專家的問卷調查。經綜合評價，得到表8的評價矩陣。將專家打分情況進行處理，然后與各項風險的權重向量相乘，得到各類風險的隸屬度得分。決策階段風險是項目面臨的最大風險，應該重點防范和控制。其次是準備和實施階段風險，要通過提升項目管理水平來應對。最后是總結評價階段風險。項目面臨的總風險就是各類風險得分的和。從表中可以看到項目的綜合得分是2．88，相對而言面臨的風險一般。但是某些特定風險還是比較大的，應該針對項目的風險采取應對措施，防止風險的擴大。
圖書館數字化項目風險應對措施
1．決策階段項目風險應對措施第一，對圖書館業進行準確定位是推動圖書館數字化發展的需要。鑒于圖書館數字化的覆蓋面廣，需求量大，應將圖書館數字化定位于大眾化產品。第二，爭取政府的支持。圖書館要加強與政府部門的溝通，并擴大宣傳力度，在政策、環境、輿論和資金等方面得到政府的支持。2．總結評價階段項目風險應對措施首先，產業鏈競合關系的建立。圖書館數字化產業涉及各個環節，產業鏈很長。因此，圖書館要加強制造、運營和節目制作等環節的協調和互動，制定合理的利益分配格局與機制，使整個圖書館數字化產業穩步發展。第二，基礎網絡一體化建設。可以充分利用圖書館資源，減少重復建設，降低運營成本，形成基本覆蓋所有城鎮和大部分的農村地區的圖書館數字化基礎網絡。第三，圖書館數字化網絡和電信網絡的一體化。打破行業界限，同時利用數據寬帶網絡和有線圖書館數字化網絡，從而實現圖書館數字化用戶的擴張和發展。這也是對用戶和運營商的雙贏策略。
一、其他融資費用的稅務處理
債券融資中除了利息費用之外，還會包括其他一些內部費用和外部費用，內部費用包括為發債在公司內部發生的費用，包括人員工資、差旅費、招待費、宣傳費等等，外部費用主要是券商的承銷費、會計師事務所的審計費、評級機構的評級費用以及律師費、債券登記方面的服務費用等等。雖然根據《企業會計準則》的相關規定財務費用反映“企業籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用”，為發行債券所發生的內部費用也應記入財務費用，但鑒于很少有企業對發債費用進行精確的內部歸集，一般直接記入管理費用，而且這種處理從企業所得稅角度來看，沒有實質性的影響，因而大部分稅務實踐不會追究。從外部費用來看，最大的是券商的承銷費，對承銷費的處理，是債券發行細節中應特別關注的地方。一是承銷費的收取通常是按照債券發行面額的一定比例，如中期票據一般為0.3%。發債公司特別需要關注的是承銷費的處理也應該與利息處理相一致，即如果債券融資的用途包含了工業項目，則無論是在會計上還是稅務上，都需要考慮資本化的問題。二是承銷費通常包括兩種支付方式，即為一次支付或分年支付，此時需要嚴格按會計的權責發生制和配比原則，即如果是一次支付的，應按照規定進行分年度攤銷，而不是一次性記入費用。三是債券成功發行很可能是在年度中間，承銷費的收取方式是券商直接從募集到的資金總額中扣除承銷費然后將剩余資金打入企業賬號，如果該承銷費是分年支付的，此時企業需要考慮，該承銷費用其實是自發行成功后一整年的費用，不可以在當年全部稅前扣除。舉例，如果2013年7月31日債券資金到賬，當年支付的承銷費為1200萬，則2013年稅前扣除的承銷費只能是500萬，即100萬*當年剩余的5個月，其余的700萬應在下一年的企業所得稅稅前扣除。
二、稅務入賬憑證的問題
發債的主體募集到的資金被其下屬子公司使用是一種常見現象，此時下屬子公司的相關費用的入賬憑證如果只是母公司開出的收據，則有可能被主管稅務機關質疑。此時，有兩種解決渠道，其一要求收到利息或承銷費用的金融機構，對母子公司分別開具發票。其二，可以考慮按照蘇地稅規[2011]13號中“企業無法取得合法憑證，但有確鑿證據證明業務支出真實且取得收入方相關收入已入賬的，可予以稅前扣除。”和“企業向非金融機構或個人借款而支付的利息，以借款合同（或協議）、付款單據和相關票據為稅前扣除憑證。”所確認的原則并得到主管稅務機關確認的情況下稅前扣除。但其實最有效的解決方案應該是國家稅務總局相關文件對這一事項進行規范，可以參考水電費分割單的辦法進行處理。
三、債券發行中的營業稅問題
發債的主體募集到的資金如被其下屬子公司使用，則根據配比的原則母公司需要向子公司收回這部分資金的相應利息。這樣操作在具體執行時可能會出現稅務問題：母公司向子公司收回相應利息需不需要繳納營業稅？根據國稅函【1995】第156號，“《營業稅稅目注釋》規定，貸款屬于‘金融保險業’稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。”根據這一規定，不論金融機構還是其他單位，只要是發生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發生貸款行為，按“金融保險業”稅目征收營業稅。如果母公司因發債需要繳納營業稅，則不僅會增加集團財務費用，而且還要辦理很多稅務手續，會給公司帶來很大麻煩。為解決上述難題，企業可以跟主管稅務機關討論適用財稅字(2000)7號中的規定“對企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位(以下簡稱統借方)向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位)，并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業稅。統借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業稅。”此時，發行人不僅需要嚴格按照文件中規定實質要件執行，更重要的是必須符合相關的形式要件，即證明符合上述規定的各種文件，除發債的募集說明書外，還要在母子公司之間簽訂借款協議以及保留相應的劃款及用款憑證等，特別需要注意的是利率應與債券發行利率一致。四、債券發行是否需要繳納印花稅根據1988年10月1日實施的《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其實施細則的規定，發行債券的合同不屬于印花稅征稅列舉的范圍，所以應該無須繳納印花稅。
作者：劉大明 單位：南京高精傳動設備制造集團有限公司
【關鍵詞】資產負債 壽險投資 投資風險 風險管理
鑒于壽險投資穩健發展的重要性和收益的實利性，對于壽險投資現狀的分析是探究其存在風險，進而研究出其存在弊端的基礎。加強對壽險投資現狀的分析，提上日程。
一、基于資產負債管理的壽險投資現狀分析
我國的壽險投資分為銀行存款的壽險投資、債券的壽險投資和證券投資基金的壽險投資三大類。下面，我們就這三類壽險投資的現狀分別加以探析：
銀行存款的壽險投資。銀行存款的壽險投資是一種低風險、低收益的投資方式，適用于經營時間短、經營管理經驗不足和經營管理規模偏小的壽險公司決策投資。它具有安全系數高和投資靈活的優點，可以為壽險公司帶來所投資金的基本利息收入，在股票市場和債券市場處于停滯不前甚至倒退的情況下，可維持壽險公司基本業務的開展。但由于市場通貨膨脹時價格上漲導致所存資金相對貶值的窘況；由于利息率過低的窘況；由于國家調整貨幣政策導致所存資金相對貶值的窘況等，銀行存款作為壽險投資方式的選擇，需仔細斟酌。
債券的壽險投資。債券的壽險投資分為政府債券的投資和企業債券的投資兩大類，具有高利率、低風險的優勢。首先，政府債券是由政府憑借政府信用發放并保障實施的，具有風險低、收益高的好處，此外，國債收入免除稅費，這又大大惠及了投資的壽險公司。其次，企業債券的發行受國家《保險法》的嚴格限制督察，壽險投資收益具有嚴格保護措施，加之兩者的高流動性，降低了壽險投資公司的變現壓力。盡管債券的壽險投資存在收益相對較低和壽險公司負債結構無法與國債發行相匹配等問題，但債券的壽險投資仍是我國重要的投資方式。
證券投資基金的壽險投資。證券投資基金的壽險投資是近年來發展起來的一種新型投資方式，類屬于股票投資，具有比股票投資收益低、風險低的優點，與股票投資一道，是我國壽險投資的一種投資方式，在選用時，需細密考慮，謹慎選擇。
二、基于資產負債管理的壽險投資存在的風險
基于資產負債管理下的壽險投資大體存在以下幾種風險，下面我們就其存在風險加以詳細分析，以針對其存在的各方面風險，進而找出相應的規避措施，促進壽險投資市場的穩健發展。
利率存在風險與市場存在風險。利率存在的風險是說由于市場利率的不穩定性給所投資的壽險公司造成損失的風險。它存在兩方面的風險：第一，壽險公司制定業務，當利率降低時，將導致責任準備金提高，造成壽險公司資金損失；其次，當利率上升時，人們又會要求退保，造成壽險投資公司保金流失，進而影響其健康運營。第二，市場的變動也會影響證券的價格，制約壽險投資公司的發展壯大。
信用存在風險與流動性存在風險。信用風險是制約壽險投資公司平穩運營的又一重要因素。由于壽險投資公司的部分資金存入銀行以獲取利息和本金，因而銀行及其他金融機構的資信狀況將直接影響壽險投資公司的本息回收，使壽險投資公司面臨著因其信用不足而造成資產損失的風險。此外，由于金融產品和市場的流動性等原因，嚴重影響壽險投資公司的健康運營。
操作存在風險與資產負債不相匹配存在風險。由于技術不足導致壽險投資公司的信息搜集和信息處理弊端、由于必要監督的缺乏導致的信息泄露和腐敗滋生的弊端，是壽險投資公司存在的操作性風險。由于投資時間的長短不一和所投險種期限的長短不一，造成資產和負債無法準確匹配的弊端，是壽險投資公司存在的資產負債不相匹配風險。
三、基于資產負債管理存在風險的應對策略
通過上述內容對壽險投資風險的探析，為促進壽險投資公司的健康運營，我們要基于資產負債管理中存在的風險，找出相應的應對策略。下面，我們就從促進壽險投資管理和促進資產負債管理相匹配兩方面著手，構建體系，切實運行，促進資產負債管理下壽險投資的健康發展。
構建切實高效的風險管控體系。所謂構建切實高效的風險管控體系就是要提高壽險投資公司對投資風險的敏感度和控制度。這就要求我們提高透析風險的敏感度和準確性，建立風險預警系統以合理預算風險，進而合理匹配投資時間和投資險種的期限，綜合考慮所投資金機構的綜合信用度，低風險、高收益的投資，以爭取最大限額的投資利潤。
促進風險管控體系的實際運行。為保障風險管控體系的高效運行，我們就需要從企業管理、部門設置和操作監管三個層面著手實施。首先，壽險投資公司要制定公司發展的方向、目標和原則，以指導公司的發展前景，規范公司的發展行為。其次，壽險投資公司要從風險的預算著手，綜合考慮投資機構的信譽度進行投資，然后設置不同的部門各司其職、相互監督、綜合評述。最后，按公司要求，結合部門設置綜合實施操作管理，以促進壽險投資的健康發展。
四、總結
本文通過對資產負債管理下壽險投資現狀的分析，探討出其存在的各類投資風險，并針對其具體風險進而找出相應的管控策略，以促進壽險投資公司的平穩發展。在以后的投資發展過程中，我們要不斷分析其發展狀況，提高發現投資風險的敏銳性，找出切實高效的應對策略，促進低風險、高收益壽險投資的健康運行。
參考文獻：
[1]田君. 基于資產負債管理的壽險投資問題研究.[J].申請同濟大學管理學博士學位論文，2006，（05）.
[2]王祺. 完善我國壽險投資管理的對策研究.[J].四川大學碩士學位論文，2003，（04）.
關鍵詞：出口企業；外匯交易風險；管理策略
外匯交易風險就是指在各種交易的過程中，采用了非本國貨幣，因此會出現由于匯率發生改變而導致的本幣數額的增加或者減損，這一現象會經常發生于經濟業務的后期清算階段。本論文主要以我國出口企業為主要研究對象，探求其在外匯交易風險管理方面所采用的具體策略并開展相應的研究與分析。
一、外匯交易風險自然對沖策略
在我國，出口企業可借助相關業務組合的方式實現對風險的自然對沖，可以實現本幣的自然調整，從而可以實現在匯率波動中依然能夠保持穩定的目標。
（一）外幣資產負債調整
對于外幣資產以及負債來說極易受到匯率波動的影響，從而產生溢價或者對折，如果能夠對其作出合理的安排就可以實現總體保值的目標，甚至有可能增值。所以，作為出口企業，應該要掌握更多的硬貨幣資產以及軟貨幣債務，同時期限基本無異，數額基本相當，這樣就能有效減低甚至是消除外匯風險敞口。
（二）外幣借款 - 即期交易 - 投資（Borrow-Spot-Invest，BSI組合）
如果出口企業存在應收賬款，為了能夠有效的消除外匯風險，應該要先借入與其價值相當的外幣，并且，要在同一時期在即期外匯市場中，實現外幣的兌換，以消除幣種因素導致的外匯風險；之后再將人民幣納入運營進行理財或投資，以理財及投資收益抵減借款利息和手續費；最后應收賬款到期收取外匯直接歸還外幣借款，這也是較為有效的規避方式。
（三）提早收匯 - 即期交易 - 投資（Lead-Spot-Invest，LSI組合）
如果出口企業存在應收賬款，可以采用協商的方式，與對方達成提前收取外幣貨款的方式，以消除由于時間因素而引發的外匯風險，并且，要在同一時期在即期外匯市場中，實現外幣的兌換，以消除幣種因素導致的外匯風險；最后再將已經獲取的人民幣用于他途，或者用于企業運營或者可以進行相應的理財投資管理。這些方式不但可以有效規避各類外匯風險，同時也是非常有效的保值或者增值的方式。
二、金融工具外匯風險對沖策略
（一）外匯期權交易
對于出口企業來說，可以借助外匯期權合約的方式，根據合約，可以在規定的時間內以提前約定的匯價，實現對約定數額的外幣進行買進或者賣出，在實際的約定中，可以將風險損失的最高限額作為期權費，并且擁有理論上的永久獲利的機會。
（二）外匯利率期權
對于出口企業來說，一旦需要借入浮動利率外匯貸款，為了能夠有效減少企業遭遇風險的機會可以進行一下操作：其一，買入利率封頂期權，這樣能夠實現對浮動利率最高限額的掌控，一旦出現市場利率大幅上漲的現象，可以有效減少融資成本地增加；賣出利率封底期權，可獲取期權費收入來沖低債務成本，鎖定融資成本，但也失去了市場利率下降帶來融資成本減少的機會；買入利率封頂期權并賣出利率封底期權，這種兩頭封的方式，可以有效地將企業的利率成本只能存在于被封頂的區間范圍內。
（三）外匯貨幣掉期
根據外幣的實際需求，出口企業可以和金融機構之間進行約定：在近端交割日根據之前約定的匯率實現人民幣和外幣本金之間的交換，在遠端交割日以相同的方式、相同的匯率和金額再做一次反向交換，雙方定期向對方支付換入貨幣按固定利率或浮動利率計算的利息，以規避匯率，利率變動風險，降低融資成本或提高資產收益。
（四）外匯利率掉期
如果出口企業需要借助外幣貸款拓展經營，同樣可以依據國際資本市場利率走勢，和金融機構之間達成協議，在規定的期限內可以實現外幣浮動利率債務與固定利率債務之間的互換，互換的基礎就是利息，本金不參與。這樣企業就可以選擇對自身最有利的貸款付息結構，達到規避利率風險的目標，同時也可以有效降低融資的成本。
（五）其他金融工具
規避外匯風險的其他方式還有：出口企業還可以借助出口信用證進行押匯或者貼現，如果企業運營已經初具規模還可以嘗試其他方式，比如可以選擇相對繁雜的金融工程技術研究外匯衍生品組合，可以有效提升對外匯風險管控的水平和目標。
三、集團外匯風險管理策略
國際金融市場匯價瞬息萬變，這對集團型跨國公司外匯風險駕馭能力提出較大挑戰，集團需有效整合子公司資源，建立外匯風險統籌管理系統。
（一）外匯資金集中運營
如果是集團型跨國公司，其首先應該要努力尋求對外匯資金可以實現集中運營管理資格，并嘗試實現對子公司的相關外幣賬戶和資金的集中統一管理，進行分類歸集與監督，打通境內、外資金雙向流動渠道，實現集團層面資金統一運營與外匯風險統籌管理，一方面可以大幅提升集團對于資金的使用效率，同時也可以實現對資源的有效管控和充分利用；另一方面在拓展融資渠道的同時幫助集團減少成本支出，這也是提升其國際競爭實力的有效方式。
（二）創新財務公司外匯業務
在我國，普遍采用的方式就是借助財務公司實現對資金的運營管控，由于財務公司一般組建于集團內部，所以能夠充分發揮管控的功能，在充分利用國家相關政策的條件下實現對外匯風險的合理有效管控，比如，可以向中央外匯交易中心申請會員辦理即期結售匯業務，與此同時嚴格把控接收匯總以及對限額的管理；申請外匯資金集中收付業務資格，并將付匯業務擴大至異地成員單位；平衡集團外匯風險敞口，提高外匯頭寸運營收益。
參考文獻：
關鍵詞：跨境電商；風險管理；模糊層次分析；系統動力學
中圖分類號：F713.36；F74文獻標識碼：A文章編號：1001-148X（2017）12-0162-06
一、引言
近年來，跨境電商在國家政策的支持下發展迅速，交易規模持續穩定增長。艾媒咨詢數據顯示，2016年中國跨境電商整體交易規模達6.3萬億，預計2018年將達到8.8萬億[1]。然而，在跨境電商貿易中，普遍存在通關效率低下、退稅結匯不暢、跨境電商商品質量不合格、跨境物流服務質量不高等問題，眾多的經營風險嚴重阻礙了跨境電商的發展。因此，分析跨境電商中可能存在的風險，對相關風險因素進行識別和評估，制定合理的風險管理體系顯得尤為重要。
Kurnia等[2]運用因子分析法和描述統計法分析馬來西亞125家中小企業數據，發現國家就緒、行業就緒、組織就緒以及環境壓力是影響跨境電商成功實施的四大因素。Estrella等[3]通過考察歐盟市場的消費者數據，并分別剖析成本優勢、在線支付、物流模式等因素對跨境電商發展的影響，建議國家應積極從規劃、監管、通關等方面為企業提供便利。我國跨境電商起步較晚，對跨境電商及其風險的相關研究也積累了一些成果。楊振華和郭怡君[4]通過研究我國跨境電商出口貿易，發現在通關、物流、監管等方面存在阻礙因素。高翔和賈亮亭[5]利用結構方程模型分析167家跨境電商企業的相關數據，發現影響企業跨境電商供應鏈的關鍵性風險包括網絡營銷風險、跨境電子支付風險、電子通關風險、跨境物流風險和信用風險，而法律法規風險是間接風險因素。
目前理論文獻大多基于靜態分析方法研究跨境電商風險，事實上，跨境電商貿易過程是一個復雜、非線性的動態系統，風險管理具有明顯的反饋動力學特征。因此，本文考慮采用靜態與動態分析方法相結合的方式，從系統動力學（SystemDynamics，SD）視角分析跨境電商風險系統的風險演化機制，并將層次分析法（AnalyticHierarchicalProgramming，AHP）及模糊綜合評價法（FuzzyAssessmentMethod，FAM）的靜態分析結果應用于SD模型，并借助SD模型進行仿真試驗，實現對跨境電商貿易中所存在的多種風險的識別、評估及動態管控，指導跨境電商企業的決策與管理。
二、跨境電商風險分析
（一）跨境電商風險分類
圍繞供應鏈的主要環節，跨境電商可以分為交易階段、物流階段及海關通關階段三個部分，對應地存在著跨境交易風險、跨境物流風險及海關通關風險。另外，包括政策法規、市場經濟等外部環境風險也制約著跨境電商的發展，有必要將環境風險作為重要風險因素納入本文研究中。
1.跨境交易風險
包括信用、信息、法律法規等風險。我國缺乏完善的信用體系，失信現象屢見不鮮，而在跨境交易中信用風險尤為突出，其中導致風險出現的主體包括境內賣方、境外買方、銀行、第三方支付平臺等。信息風險主要存在于供應鏈及網絡安全兩方面，其中供應鏈信息風險來源于供應鏈中的信息不對稱及信息失真現象，而網絡安全信息風險則來源于網絡自身存在的安全隱患或者遭受惡意進攻時出現的信息和數據泄露、交換延遲等現象。法律法規風險在于法律法規體系不健全，跨境交易的相關政策及監管措施不完善，導致出現兜售客戶信息、假冒偽劣商品、退換貨爭議等阻礙跨境電商發展的現象。
2.海關通關風險
跨境貿易中，一切出入國境的貨物均需要接受海關的監管，在完成申報、查驗、征稅及放行等基本環節后，即完成海關通關。在此過程中，由于海關部門及通關環節中的不確定因素所形成的風險因素，主要包括申報風險、查驗風險、征稅風險及通關風險等四方面。與海關部門相關的風險因素，包括通關時效及通關率兩方面，海關部門需提高工作效率以滿足跨境電商日益發展的要求。申報環節中，由于跨境電商訂單具有批量小、批次多的特點，報關方式以電子數據報關為主，所涉及的收發貨人信息、貨物信息均為虛擬電子信息，海關部門難以核查，從而形成申報風險。查驗環節中，海關主要核查貨物的性質、數量及重量等實際情況是否與報關單信息相符，以及貨物是否存在侵犯商標權、專利權等情況，本文將該過程中所涉及的風險因素歸納為檢驗檢疫風險和知識產權侵權風險。而在征稅環節中，風險主要來源于稅制體系改革、稅收執法失誤、稅源監管遺漏等方面。
3.跨境物流風險
目前，跨境電商物流包括傳統跨國物流、郵政小包、專線速遞、海外倉及多式聯運五種模式。影響物流網絡協同效應的主要因素包括物流成本、物流效率、物流損耗、物流信息方面。跨境物流運輸時間長、距離遠，增加了通關、商檢、退稅結匯、海外倉儲等環節，極大程度上增加了跨境物流風險，也對跨境物流的服務質量及效率提出較高的要求。跨境物流涉及多種運輸方式及物流節點，對貨物的包裝技術、存儲條件、退換貨流程等方面提出了更高的要求，增加了物流過程中的包裝、庫存及運輸等方面的物流成本，跨境物流成本風險即來源于此。物流效率風險在于物流時效不高，跨境交易中各國國情差異較大，物流基礎設施有所差異，不確定因素較境內物流明顯增多，造成跨境物流工作無法高效展開，在運輸、配送及清關階段中延遲現象較為嚴重。另外，跨境物流信息在傳遞過程中可能出現信息錯誤或難以實現實時追蹤的情況，跨境商品出現貨物破損或貨物丟失，以致商品無法按時、安全的到達境外消費者手中，本文將其歸納為物流損耗風險及物流信息風險。
4.環境風險
跨境電商的環境風險是指外部環境的不確定性對跨境電商產生的風險，包括自然環境、經濟環境、政策環境及行業環境四方面。自然環境風險主要來源于兩方面，一方面是由于火災、洪澇、地震等自然災害的發生，對跨境電商造成人員、貨物、財產等方面的重大損失；另一方面是跨境電商貨物自身以及其物流的過程中出現泄露、自燃、爆炸等現象，對自然環境造成的環保威脅。經濟環境方面，其風險主要源于國際市場復雜多變，市場經濟波動以及匯率、利率變動較國內貿易更為明顯。政策環境風險主要體現在國家針對跨境電商領域所制定、推行的政策是否有利，以及國家為其發展所建設的基礎設施水平的高低。最后，行業環境也影響著跨境電商的發展，需要考慮市場需求、市場規模、增長速度、競爭程度以及發展前景等因素。
（二）跨境電商風險的演化機理
跨境電商的風險系統具有明顯的動力學特征，跨境電商感知到風險時，會采取風險識別、風險評價和風險管控，所進行的治理活動又將反饋至風險因素，可能使原有風險量減少，也可能導致風險量增加甚至誘發新的風險源。因此，對于跨境電商現存風險量而言，將形成如圖1所示的因果反饋回路，對已識別的跨境電商風險因素進行風險評價，根據評估的風險等級對是否采取管控措施進行決策，管控措施的實施存在一定的信息和物質延遲，且管控力度將引起風險量的動態變化；另一方面，系統累積的風險量影響風險轉化率，風險量值越高時，各類風險因素間的相互作用、交叉性增強，風險轉化率較高，進一步影響未控制風險量。
三、基于模糊層次分析的跨境電商風險評價
（一）模糊層次分析法
AHP是一種定性與定量相結合的多目標決策優化方法。AHP方法應用于跨境電商風險評價中，可將該問題中的風險因素及評價體系進行細化分解，并建立其兩兩比較的判斷矩陣，使其評判過程定量化和系統化，提高了風險評價的合理性、可靠性及精確性。
FAM方法基于模糊數學應用模糊關系合成原理，將不易量化的定性因素巧妙的量化。風險評價中，風險量、風險發生概率以及風險造成的損失都難以具體量化，并且跨境電商是一個新興事物，歷史經驗及相關數據尚少。因此，將FAM理論應用于跨境電商風險研究中是十分適合的。
跨境電子商務中的風險因素較多，風險因素間相互影響，使風險管理復雜多變而難以展開。AHP的優點在于可將復雜的風險系統以多準則將系統進行細分并形成相對程度判斷矩陣，但其對模糊信息的處理能力較差，結合模糊數學的方法便可得到改進。因此，將二者結合起來，則可實現定量與定性方法的良好結合，從而完成對跨境電商風險進行綜合評價。
（二）風險評價指標體系建立
基于前文對跨境電商風險因素所進行的識別分析，并參照國內外相關風險管理的研究成果（宋健，2011），構建跨境電商風險評價的指標體系。按照AHP的基本思想，將跨境電商風險評價指標體系分為目標層、準則層、指標層及方案層四級。遵循構建風險評價體系的科學性、全面性、針對性、可操作性等原則，本文構建了4個準則層、15個指標層以及45個方案層指標（表1）。
（三）風險指標權重的計算
確定跨境電商風險系統的指標體系后，將層次結構中的風險因素進行兩兩比較，構造風險系統所對應的判斷矩陣，該矩陣中的元素采用1-9標度法進行賦值。基于判斷矩陣，可得到各層次各風險因素之間的權重值，包括下層風險相對于上層風險的權重以及各層次相對于目標層的權重，同時得到權重綜合排序。根據以上結果，可判斷出各風險因素對其上層風險以及對跨境電商整體風險的影響程度。針對高權重風險因素，跨境電商相關企業及部門應引起高度重視，并對其進行實時監控。
（四）風險等級的模糊綜合評價
利用AHP所得到的風險因素權重值，建立起對應的模糊隸屬度矩陣和評價矩陣，并遵從最大隸屬度原則得到風險綜合評價的結果。對指標進行評價時，將評語集設為五級，對評語集中各評價等級賦值為1-5，其參數設置詳見表2。對于綜合評價為高風險等級的風險因素，企業應考慮是否接受其風險度，若不接受則需要在隨后的風險管理活動中決策采取何種治理措施以及其管控力度。
四、基于系統動力學的跨境電商風險管理模型構建
基于前文對跨境電商風險系統所進行的風險分析及建立的評價指標體系，借鑒相關文獻并簡化提煉模型[6]，最終構建出跨境電商風險系統模型的流圖（圖2）。該模型設置4個準則層風險因素作為狀態變量，由FAM結果及專家意見，可得其初始值。根據狀態變量的存量，可對其風險等級進行綜合評價。所得風險等級決定了是否采取風險管控措施，企業可根據實際情況自行設定。若當下風險等級在企業接受的風險程度范圍內，企業不采取管控措施，此時對應風險管控率設為0，而風險未管控率值為1；當風險等級超過企業所能接受的風險程度時，企業進行風險管控，此時對應風險管控率非0，其具體值取決于企業的管控力度，而風險未管控率=1-風險管控率。由AHP計算所得各層次各風險因素權重值作為權重參數輸入對應的變量方程式中，如對目標層跨境電商風險而言，其方程式設為：S=wAA+wBB+wCC+wDD。分別為4個準則層風險設置風險轉換率，其取值由跨境電商風險系統當前整體風險量決定。
五、跨境電商風險管理實例
本文選取國內某一跨境電商平臺作為實例展開研究，以該企業近年來的貿易案例為基礎，結合專家調查問卷的結果，將其中所涉及的各類風險指標進行量化，再利用模糊層次分析模型及所建SD模型對其展開跨境電商風險管理的分析。
（一）跨境電商風險系統的模糊層次分析
按照前文的分析，建立該企業風險系統的AHP模型，并以該模型為基礎形成調查問卷，根據專家反饋的數據進行群決策，采用幾何平均法進行相對權重的計算，最終得到計算結果。
根據判斷矩陣，首先計算各層次中各風險因素相對于其上層風險的權重值。計算得到準則層相對于目標層的權重向量：
該向量表示各風險因素在跨境電商風險中所占權重值，如表3所示。對判斷矩陣進行一致性檢驗，其CR=0.0113<0.1，滿足檢驗要求。從權重值表中可以看出，準則層中海關通關風險及跨境交易風險權重較大，對跨境電商整體風險的影響較大；環境風險權重最小，其對跨境電商風險的影響較小。同理可得到指標層中的風險因素相較于準則層的權重值，以及方案層中各風險因素相較于指標層的權重值，計算均通過一致性檢驗。結果顯示，交易風險中，信用風險權重值最大，對其影響較大；海關通關風險中，通關風險影響較大；物流風險中，物流時效風險影響較大，其次是物流損耗風險；環境風險中，政策環境風險影響較大。
進一步可計算出各層次中風險因素相對于目標層跨境電商風險的相對權重值，并得到各風險因素的權重綜合排序。為避免贅述，現根據計算結果分別羅列出綜合排序中排名前20%的高權重風險因素（表4），指標層中的高權重風險包括通關風險、信用風險、法律法規風險3個因素，方案層中則是貨物通關率、通關效率、支付信用風險等9個因素。在該企業的日常風險管理工作中，應對以上風險因素給予重視。
在AHP所得結果的基礎上，結合專家意見，對各風險因素進行模糊綜合評價（見表5）。結果顯示，跨境電商整體風險評價等級為較高，4個準則層風險因素評價等級均為較高，其中海關通關風險的評價結果最高，應引起該企業及相關部門的高度重視。
（二）跨境電商風險管理的SD模型仿真
模型仿真是SD模型應用的重要部分，其目的在于通過動態模擬識別系統存在的問題，并為進行政策決策提供理論支持。基于前文所構建的跨境電商風險SD模型，結合模糊層次分析模型的計算結果，設定其中的參數值。結合專家意見及模型試驗，設置各風險因素的風險轉換率為跨境電商整體風險量的表函數，且滿足fB>fA>fC>fD。考慮到模擬時間長度所蘊含的不確定性所帶來的誤差，設置仿真時間為15個單位周期。
本文結合該企業實際情況共設計5組仿真試驗，包括基本模擬及4組對比模擬。基礎模擬中，對所有風險不采取管控措施，風險管控率均設置為0，各風險因素相互作用并進行累積。基本模擬的結果顯示，該企業風險因素及整體風險的風險等級均高于一般水平，且在仿真時間內各風險因素持續增長，導致跨境電商整體風險也保持增長，其中海關通關風險增長較快（圖3a）。對比模擬試驗中，企業將根據當前風險評價等級對風險因素采取力度不同的管控措施，設置各風險因素的風險管控率為風險評價等級的函數，且等級越高則其風險管控率越高。模擬結果顯示，隨著管控治理措施的實施，各風險因素的風險存量有所下降，且管控力度越大，治理效果越為明顯；對準則層中某一風險因素進行風險管控時，該項風險下降最為明顯，而其他風險略有下降；對準則層4個風險因素施以同一控制率時，海關通關風險靈敏度最高，即控制海關通關風險時，跨境電商整體風險下降最為明顯，而環境風險靈敏度最低，對跨境電商整體風險影響最不明顯（圖3b），以上靈敏度試驗結果與AHP中的權重綜合排序基本一致。
（三）相關建議
根據以上靜態分析及動態模擬的結果，對該企業當前跨境電商風險系統提出以下建議：
1.準則層4類風險因素及跨境電商整體風險的當前風險等級均高于一般水平，若不采取管理措施將呈現持續增長的趨勢。另外，4類風險因素對整體風險的影響程度有所不同，海關通關風險對整體風險的影響最大，環境風險的影響最弱，跨境交易風險的影響高于物流風險。因此，當管控措施被實施時，各風險因素的變化程度存在差異，在企業的風險管理決策中應針對各風險因素制定不同的管理體系。
2.SD模型動態模擬結果顯示，在風險等級較高時，若系統中的風險管理主體積極采取風險管控措施，風險量仍能得到有效的控制。因此，跨境電商相關企業應對當前風險系統中的風險進行識別及評價，提高風險管理意識，完善風險預警體系，建立風險應急預案以應對風險。
六、結語
關鍵詞：電力工程 財務管理 風險分析 防控措施
財務管理作為電力企業管理的重要環節之一，由資產管理、工程造價審核、資金管理、成本核算及效益評估等多個流程組成，這些流程中都存在一定的風險。隨著電網建設項目的增多，電力企業管理中逐漸暴露一些問題。電力企業雖然在工程項目財務管理方面已積累了一定經驗，但存在的風險逐漸增大。
一、電力工程財務管理風險分析
（一）管理的疏忽帶來的風險
當前電力施工企業在資產管理方面存在許多問題，除客觀因素外，還有很多人為因素，具體表現財務部門職能不清、財務管理人員身兼數職、實物管理混亂、賬實不符等問題。大多數電力企業在工程物資的儲存、分類及領取等方面管理混亂，工程物資亂堆亂放、各種用途的物資混雜不清，沒有明顯區分開，導致物資難以盤點清楚，極易出現工程材料被盜、被非法侵占等損失；沒有配置專門的物資保管人員，各崗位職務之間沒有劃清界限，存在舞弊的可能；材料領取渠道混亂，造成項目結算書中賬實嚴重不符，財務決算難以真實反映工程成本；沒有采用現代物資管理技術。
（二）合同管理風險
目前電力企業項目合同管理所存在的風險主要有：施工合同簽訂不嚴格，甚至有時是在項目竣工后才予以補簽；小合同大結算或概算總承包現象普遍存在；合同明確包工包料，但是存在承包方向發包方領料的現象或合同沒有明確雙方供應設備材料范圍及具體結算方式；沒有明確規定付款的具體方式及條件，導致付款進度無法科學控制；沒有根據合同條款來審核付款，導致資金管理失控；部分企業對合同審核把關不嚴，導致合同條款存在矛盾，極有可能給電力工程財務管理帶來法律風險等等。
（三）工程項目變更
在發生項目變更時，合同雙方及監理部門要協調，簽訂合同變更簽證。但在實際出現設計變更時，大多數企業并沒按照規范辦事，沒有按照初步概算及計劃執行，設計變更較為隨意；或者存在同時設計、施工、調整資金的現象，事先沒有做好統籌規劃，導致超支現象等等。
（四）財務核算風險
許多電力工程企業只注重工期及質量，忽視了財務核算管理工作，沒有嚴格遵循國家會計法規及制度等來進行財務核算，或者沒有根據會計準則的規定來對借款費用進行資本化、計入在建工程，這就導致當前資產虛低、利潤虛減，這些現象都會給企業財務管理帶來一定的風險。
二、電力工程財務管理風險防控措施
（一）強化工程資產管理
工程資產管理直接影響到電力工程的成本，因而電力工程施工企業要能夠建立健全工程物資管理制度，運用先進的資產管理方法來創造良好的外部環境，安排專門人員根據物資的性質及用途來做好分類管理工作，從而能夠有效避免工程物資資產出現損失或損耗現象，具體落實庫存盤點制度，定期做好賬實管理工作，確保資產的賬實相符。
（二）加強工程合同管理
針對電力工程工期長，回款期限長的特征，施工企業的財務管理相關人員提高合同管理水平，增強合同管理意識，要有準確辨識合同風險的能力，避免不必要的損失。
（三）加強成本管理
電力項目施工環節直接影響到企業的成本變化。成本管理包括事前決策預算管理、事中的監督決算及事后的分析核算管理，電力工程施工企業要能夠應用成本管理模式，強化責任管理，完善責任管理體系，可以利用績效管理來將財務管理目標細化到各個部門。
（四）優化財務核算管理
財務管理部門需要積極編制工作報告，加強內部控制，實行分階段、分崗位的財務監督核算，嚴格實施財務標準核算制度及監督管理機制，明確管理核算流程，對各個部門進行量化考核。而電力工程涉及的工程核算內容較多，應該將企業的財務成本標準化管理作為重點，要能夠針對風險進行質量管控。
（五）加強財務風險管控
電力工程施工企業要能夠建立財務風險預警機制，針對目前財務管理工作存在的風險，采取相應措施來加以管控，要能夠以依據法律為原則，利用法制來維護自身權益，對風險管控提高重視，采取多種手段來預防風險，避免不必要的損失，要能夠做好電力工程的事后分析及理論探討，在工作過程中不斷總結經驗教訓，加強理論研究與實踐創新，切實做好財務管理風險控制工作。
三、結束語
綜上所述，電力工程施工企業的財務管理對于工程管理有著直接影響，直接關系到企業的生存及發展。因此，電力工程施工企業要能夠對財務管理提高重視，準確識別財務管理存在的風險，結合工程實際情況采取有效措施來加以管理與控制，最終規避財務風險，避免產生不必要的損失，促進企業經濟效益最大化的實現。
參考文獻：
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1.1國外進展
風險管理源于銀行業，是指對經濟損失風險予以發現評估并尋求其對策的管理科學，以減少經濟損失和法律訴訟為目的。美國是實施醫院風險管理最早的國家之一，1999年美國醫學研究所作了一份關于美國醫院醫療差錯的報告，報告指出： 估計美國每年有4.4萬～9.8萬人死于可預防的醫療差錯，遠超過美國死于工傷交通事故和艾滋病的人數，所造成的經濟損失傷殘和醫療護理的總費用每年高達290億美元 這份報告引起了美國政府的高度重視，政府投入建立了一套較為完整的醫療風險監管機制。目前美國醫院風險管理較為完善，有嚴格的制度和管理程序。
1.2國內進展
國內醫院護理風險管理的研究還處在起步階段，與發達國家和地區相比差距較遠。近幾年，國內的醫院管理者意識到風險管理的重要性，紛紛到發達國家和地區學習考察醫院風險管理方法和經驗，進行科學研究，正在為建立國內醫院護理風險管理規程而努力。
2相關因素
2.1客觀存在的危險因素
肝膽外科常遇到一些復雜的病例和手術，如急性梗阻性化膿性膽管炎、急性重癥胰腺炎、門脈高壓癥、消化道大出血、肝癌切除術等。這些病情都較重、變化快，有些病情還會反復，且手術患者常帶有多種管道如引流管、鼻飼管等，會出現由于標識不清楚導致接錯管道的現象發生，也可能出現管道脫出、受壓、堵塞等護理風險。再加上，近年來老年患者越來越多，常伴有糖尿病、高血壓等多種疾病，造成心肺等多個重要器官不同程度的功能障礙，加重了病情的復雜程度，這些都是客觀存在的危險因素[4]。
2.2護理人員因素
未嚴格執行護理核心制度[5]： 護理人員必須按照護理核心制度進行護理操作。在臨床中，由于未遵從核心制度而導致的護理差錯屢見不鮮 例如： 肝膽外科患者術后輸液量大，用藥品種多，如不嚴格執行查對制度，就可能導致給患者多用少用錯用藥或輸錯液體的危險； 如不嚴格執行交接班制度，可能造成對大手術后或重癥患者評估不充分而未采取相應的措施，出現壓瘡燙傷肺部感染口腔感染等護理并發癥的危險；如不嚴格遵守消毒隔離制度，可能會發生傷口感染。
護患溝通不良： 由于目前醫護人員工作量太大或對解釋病情未引起足夠的重視，往往會出現一些誤會 在臨床護理中，醫護人員應盡可能與患者及家屬進行溝通，履行好告知義務，讓患者及家屬理解醫護人員的診療方案是減少醫療糾紛、保護醫療安全的重要措施。如手術前讓患者及家屬清楚手術的目的、風險等，同時專業提供論文寫作和寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net要做好健康教育，講解注意事項飲食情況等； 術后置管講解其目的注意事項、拔管時間等，請患者配合。在實際工作中，護士往往是做的多解釋的少，使患者及家屬缺乏信任感，造成了患者不愿配合的情況，影響手術的效果
及患者健康的恢復 實踐表明，能很好解釋病情的醫護人員很少有糾紛發生，相反不重視溝通工作的醫護人員則常發生糾紛。
護理記錄不規范： 護理記錄是護理人員提供護理服務的依據，也是獲取糾紛證據的主要來源。記錄要求及時準確完整簡要清晰 但在實際臨床中，護理記錄往往會出現一些問題。如新入院的患者，入院診斷護理級別飲食和處理要點在護理記錄單上不準確記錄，內容過于簡單，字跡潦、草涂。
改記錄不及時漏記和補記[6]： 如大手術危重患者醫囑行預防壓瘡護理生命體征監測口腔護理吸痰護理和引流管的護理等，但護理記錄不能反映措施落實與否，更無皮膚口腔和吸痰的觀察與評估記錄。
護理記錄缺乏專業判斷： 有些護士寫護理記錄是在抄醫師的病歷記錄，缺乏主觀判斷及護理專業描述 甚至由于未及時提供患者病情變化的信息，導致患者的生命受到威脅。
心理因素： 護理工作的特殊性，導致部分護士缺乏積極性，思想落后，不愿積極地學習新知識技術，服務態度較差目前，年輕護士在醫院中占很大比例，大多為獨生子女，不愿吃苦，部分護士過度以自我為中心，同事間相處不融洽，加上待遇不滿意，工作不熱情，不虛心學習，服務態度冷漠。
3應對措施
3.1加強管理
建立護理風險應急預案。根據肝膽外科護理工作的特點，成立護理搶救小組消毒隔離質控小組護理安全質控管理小組護理書寫質控小組等，每組4～5個人，由名1有經驗的護士負責。另外，根據外科護理風險特點制定了多種應急預案，如： 預防特殊藥物靜脈外滲應急預案； 預防導管脫出堵塞應急預案； 預防壓瘡應急預案； 預防燙傷跌倒墜床應急預案； 預防交叉感染應急預案[7]。
3.2加強專業知識學習，提高業務水平
當今社會醫學領域發展迅速，新知識新設備新技術新理念不斷提高，因此要不斷學習，提高自身水平 科室每月有計劃地組織業務講課護理查房，制訂相關的專科培訓計劃； 同時加強與其他臨床科室間的聯系和合作，聘請外科室專業人員進行小講座，如： 心電圖知識化驗結果的分析急救藥品的使用等。護士長每季度組織。次護理理論考試和技術考核，以提高全科護士的綜合素質定期將工作業績突出的護理人員送到高一級的醫院進行進修學習，重視新進護理人員及實習人員的業務學習。
3.3重視護理記錄的書寫
護理記錄作為醫療文件中的重要組成部分，是對護理工作的客觀記錄 護士應嚴格按照要求進行記錄，書寫應客觀準確及時。發現病情變化及時報告醫師，所有處置用藥全部記錄在案； 如在搶救過程中無時間進行護理專業提供論文寫作和寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net記錄，應及時補記，同時還應注明補記時間 針對護理文件書寫常出現的缺陷如字跡不清隨意涂改缺項漏填護理措施及過程記錄不全等，通過培訓學習正確的書寫方式。同時成立護理記錄檢查小組，由科室成員輪流加入組成，定期考核護理記錄的書寫情況，如不合格進行警告下崗學習，最大限度地防止風險的發生。
3.4提高護患溝通水平，履行告知義務
樹立以患者為中心的服務理念，及時與患者或家屬交流溝通，解決患者的疑問及不適，疏導不良心理反應，滿足患者合理要求，不可態度粗暴把患者服務放到首位，強凋主動服務意識，取得患者及家屬的理解和信任。因人而異地進行健康教育，對小兒應采取直觀形象帶有故事性的教育方法，有些內 容應讓家長了解并掌握； 文化層次較高的患者可采取書面教材講解及征求意見的形式； 文化層次低的患者多用通俗易懂的講解和行為示范教育形式。
3.5健全人身保險制度[8]
美國、澳大利亞、日本、新西蘭等國都開展了醫療風險保險業務。一般都由醫療機構或醫師協會向保險公司購買醫療風保險。一旦發生風險，經法庭判決經濟賠償后，由保險公司出面負責賠償。而我國大部分醫院尚無這項制度，一旦出現護理風險，護士會遭受身心及經濟兩方面的損失，導致當事人及當事科室采取消極態度應對，護士工作缺乏積極性。出現問題后重要的是解決問題，吸取教訓。如何避免問題而不是處理結果。因此，期待這種執業保險的引入，以達到增強護士工作積極性，提高責任心的目的。
4結語
分析和認識肝膽外科護理中存在的不安全因素，增強風險意識，通過建立風險預案，提高業務水平，認真書寫護理記錄，增加護患間的溝通及健全人身保險制度，有助于減少護理風險管理中護患矛盾的發生，降低或避免醫療糾紛的發生，提高護理質量。當然，護理風險管理與醫療后勤支持系統也有很大關系，因此如何處理三者之間的關系。保證護理風險管理的效果，仍需廣大醫護工作者思考和探索。
參考文獻
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【關鍵詞】會計機構；職能設置；集中管控
一、緒論
(一)研究的目的與意義
現代企業財務管理是現代企業制度得以有效運轉的首要環節之一，也是實現企業價值最大化的核心管理，必須建立起以實現企業價值最大化為核心目標的現代企業財務管理理念。根據南方電網公司(以下簡稱“南網”)打造“兩型兩化、國內領先、國際著名”企業的發展戰略目標(簡稱“南網方略”)，以及南網創先工作會議的工作部署和要求，廣東電網公司(以下簡稱“省公司”)制定了創先工作思路和總體目標。以實現企業價值最大化。
縣級供電企業是南網公司、省公司的重要組成部分，在電力市場中扮演著重要角色，其財務管理水平的高低直接影響著企業的經濟效益。能否實行集中管控及效果如何是決定省公司發展戰略、創先目標能否實現的關鍵點之一，因此研究供電企業集中管控模式下會計機構及職能設置框架顯得尤為重要。
(二)研究方法
本次研究的采用的方法主要有：(1)查閱文獻法；(2)問卷調查法；(3)訪談法。
(三)研究內容及框架
1 研究內容
針對供電企業現有財務管理模式下會計機構及職能設置中存在的問題。通過對財務集中管控模式的理論研究，提出財務集中管控模式下會計機構及職能設置框架，以達到整合會計機構，優化職能設置的目的。
2 研究框架
本次對供電企業財務集中管控模式下會計機構及職能設置框架的研究，以相關概念的界定、財務管理理論、集中管理理論、財務集中管控模式為基礎，結臺南網方略和省公司的創先工作目標。針對供電企業現有財務管理模式下會計機構及職能設置進行調研，分析目前供電企業在會計機構和職能設置方面存在的問題，研究適合供電企業的集中財務管理模式下會計機構及職能設置框架。
二、財務集中管控模式相關理論
(一)相關概念的界定
財務集中管理是指利用現代網絡技術和信息集成方法，將財務與業務、供應鏈集成起來，追求整體效率和效益的提高，實現縮短生產前置時間。提高企業的整體靈活性、減少物資庫存，使企業具有高效益、快應變能力，實現物流、資金流和信息流的高度統一以及財務的實時管理。以適應柔性生產、組織扁平化和產品個性化的市場要求。
(二)財務管理理論
財務管理理論是指導財務管理實踐的基礎，構建合理的財務管理理論體系對財務管理學科的發展和財務管理實踐具有十分重要的作用。國內外財務管理學者對于財務管理理論結構體系的研究取得了一定的成果，如何構建適合企業發展實際的財務管理理論體系仍需要進一步研究。
1 資本結構理論(Capital Structure)
資本結構理論是研究公司籌資方式及結構與公司市場價值關系的理論。1958年--莫迪利安尼和米勒的研究結論是：在完善和有效率的金融市場上，企業價值與資本結構和股利政策無關――MM理論。
2 現代資產組合理論與資本資產定價模型(CAPM)
現代資產組合理論是關于最佳投資組合的理論。1952年馬科維茨(Harry Markowitz)提出了該理論，他的研究結論是：只要不同資產之間的收益變化不完全正相關，就可以通過資產組合方式來降低投資風險。
資本資產定價模型是研究風險與收益關系的理論。夏普等人的研究結論是：單項資產的風險收益率取決于無風險收益率，市場組合的風險收益率和該風險資產的風險。
3 期權定價理論(Option Prioing Model)
期權定價理論是有關期權l股票期權。外匯期權，股票指數期權等)的價值或理論價格確定的理論。1973年斯科爾斯提出了期權定價模型。又稱B--S模型。20世紀90年代以來期權交易已成為世界金融領域的主旋律。
4 有效市場假說(Efficient MarketsHypothesis，EMH)
有效市場假說是研究資本市場上證券價格對信息反映程度的理論。若資本市場在證券價格中充分反映了全部相關信息，則稱資本市場為有效率的。在這種市場上，證券交易不可能取得經濟利益。
5 理論(Agency Theory)
理論是研究不同籌資方式和不同資本結構下成本的高低，以及如何降低成本提高公司價值。
6 信息不對稱理論【Asymmetric In-formation)
信息不對稱理論是指公司內外部人員對公司實際經營狀況了解的程度不同，即在公司有關人員中存在著信息不對稱，這種信息不對稱會造成對公司價值的不同判斷。
(三)集中管理理論
1 財務集中管理是實現企業集團發展戰略的重要基礎
企業集團要實現發展戰略。就必須遵循集約化產業發展的規律，集中一切有利于實現企業集團發展戰略的生產要素和財務資源，在科學發展觀的指導下，合理配置資源，實現企業集團發展戰略規劃的目標。使企業集團又好又快地發展。
2 財務集中管理是保證資金使用達到最優化的重要措施
財務管理是圍繞資金循環流轉所進行的調控活動，資金又是企業運轉的血液，財務集中首先要資金集中。目前企業集團各級分、子公司銀行賬戶較多，各子公司間資金分布不均。資金流動監控不到位。財務集中管理就是要把分、子公司分散的資金集中起來，降低子公司的資金持有水平。以保證企業集團重點項目的資金需要。
3 財務集中管理是提高企業集團財務管理水平的重要手段
企業集團財務管理水平的高低，直接影響到企業集團發展戰略的實施。實行財務集中管理后。企業集團公司成立會計管理中心。會計管理中心主要負責會計業務和會計人員的管理。具體負責實施企業集團統一的財務管理制度和會計核算辦法；檢查監督各子公司的財務會計工作；統一管理企業集團委派的會計主管；搞好企業集團財務分析，全面掌握各子公司的財務狀況。
4 財務集中管理是企業集團搭建融資平臺的重要環節
近幾年，企業集團投資的力度不斷加大。涉及的領域越來越廣泛。但投資的資金來源主要靠資產轉讓所產生的收益。實施企業集團財務集中管理，就等于搭建了一個很好的融資平臺。通過取得銀行對企業
集團整體貸款授信額度，企業的資金需求通過銀行貸款來籌集。
5 財務集中管理是投資權和經營權徹底分離的重要途徑
實現財務集中管理，實現投資權和經營權的徹底分離，為搞好企業集團資本運作排除障礙。財務集中管理的實踐問題，是利用網絡環境下實現集團公司財務集中管理一種新的管理理念和模式，實行企業集團財務集中管理，就是借助網絡和rr技術達到財務信息的集成與資源的整合，以更好地實現企業集團的規模效益。
(四)財務集中管控模式
1 實時集中管控模式
實時集中管控模式就是對企業集團整個業務發生“過程”的實時控制。該模式下，集團與子公司組成一個會計核算的主體，集團與子公司的關系相對緊密。產業型企業集團一般采用該種模式。
2 定期集中管控模式
定期集中管控模式就是集團定期通過報表信息、財務分析信息等了解子公司的經營狀況，對子公司進行“結果控制”。每個子公司都是一個自負盈虧的會計核算主體，是一個利潤中心，集團和子公司間的關系相對松散。投資型企業集團一般采用該模式。
3 實時與定期集中管控相結合模式
一般跨行業的大型企業集團采用實時與定期集中管控相結合模式。跨行業的大型企業集團有二級行業管理部門，并將三級相同行業的成員歸屬相應二級管理部門進行管理。二級對三級采用實時集中處理方式，一級對二級采用定期處理方式。因此，這類企業集團采用混合集中管控模式，可實現對一些子公司采用實時集中管理。對于另一些子公司采用定期集中管理。
三、供電企業的會計機構和職能設置的現狀
(一)供電企業的會計機構和職能設置的基本情況
1 會計機構設置的基本情況
各級地市級供電局均為省公司的分公司。分公司有獨立的財務會計機構。轄屬的縣級供電企業為省公司的子公司，是獨立的法人，實行獨立核算。縣級供電局由所在地市的供電局即分公司管理，包括預算指標上傳下達、工程項目的計劃及資金管理、績效考核等方面。
現以廣東電網公司梅州供電局(以下簡稱“我局”)為例，就供電企業的會計機構設置和職能介紹如下：
財務部目前共有財務會計人員14人，其中主任1人、副主任2人、出納專責2人，基建專責1人、固定資產核算專責(包括大修技改核算)1人、供電成本核算專責1人、材料核算專責1人、購售電核算專責1人、總賬報表核算專責(包括財務信息化管理、稅政管理)1人、稽核專責1人、電價專責1人(包括預算及綜合分析管理)、檔案管理專責(包括實收電費核算)1人。
2 會計職能設置的基本情況
按照會計職能情況，我局設置了相關的職能，部分兼職部分專職，具體如下：
(1)出納管理工作；(2)固定資產核算管理工作；(3)大修、技改、基建核算管理工作；(4)成本核算管理工作；(5)采購、材料、應付材料款核算管理工作；(6)購電及應付電費工作；(7)售電管理工作；(8)總賬報表核算管理工作；(9)預算及綜合分析管理工作；(10)稽核管理工作；(11)財務信息化FMIS系統管理工作；(12)電價管理工作：(13)稅務管理工作；(14)會計檔案管理工作；(15)資金管理工作。
(二)供電企業的會計機構和職能設置存在的問題及成因
1 會計電算化信息系統局限，財務管理的職能不突出
縣級供電企業從代管到直管以來，統一了會計核算軟件系統，制定了統一的會計制度和實施細則和業務流程。財務管理的主要職能依然是事后核算，事前計劃、事中控制功能仍然不足；會計電算化僅局限于財務內部，沒有實現業務、財務一體化和財務信息的及時共享，尚未系統化、網絡化。
2 企業內部財務管理流程執行的不統一
南方電網公司、省公司雖制定了統一的會計核算管理制度、實施細則，但各個縣級供電企業在執行過程中，受業務素質和人員限制，上報的會計報表、其他財務資料等還存在不及時、不規范情況，不能及時收集匯總各種數據。不能滿足目前南方電網公司進行的高標準日常工作的要求。
3 缺乏事前、事中的嚴格監督
沒有建立足夠有效的決策約束、監督機制。資金的流向與控制相對脫節，并且由于監督工作滯后，財務風險較大。
4 資金沉淀，使用效率低下
資金的節約是最大的節約。企業營運必須牢固樹立以資金為核心的觀念，最大限度地追求資金的使用效率。目前。資金集中管理的需要和資金分散占用的矛盾已成為現階段企業財務資金管理中最突出的問題，部分供電企業資金沉淀嚴重。
5 全面預算管理，對預算執行好壞的獎懲不到位
全面預算管理是現代企業管理中的一項重要工作。各級企業的重視程度仍然不夠，預算執行存在不嚴格現象。
6 信息系統不統一
相對于電力系統安全生產和電力調度管理而言，財務管理信息化進程緩慢。不能滿足企業經營管理的需要。電力系統財務管理信息系統的建設缺乏統一規劃和部署，未能有效將財務管理信息系統與其他業務管理系統有機結合起來，以實現“無縫”連接。
上述問題的存在部分和會計機構的設置、會計崗位職能的設置、業務流程等分不開。如預算沒有專人負責，預算的職責沒有體現；會計機構崗位的設置沒有根據業務的特性進行優化。如采購與材料核算、營銷與購售電、輸配電與成本核算等等；財務報銷方面，對外結算和員工日常報銷沒有分開；財務與業務系統間未實現對接，業務系統不統一，財務系統尚未網絡化。
四、基于財務集中管控模式下的會計機構及職能
緊緊圍繞全面實現“全省一張網，管理一體化”農電管理和建設的總體目標，認真貫徹落實公司《關于進一步加強農電管理的意見》(廣電農[2009]8號)的要求，按照“子公司模式，分公司管理”的原則，對縣子公司在電網規劃建設、生產管理、安全管理、營銷管理、財務管理、人力資源管理、信息化建設、企業文化與品牌形象、黨群建設九方面實行一體化管理，以盡快與公司管理要求接軌，切實補強公司科學發展“短板”，有效促進創先目標和“管理一體化”的全面實現，全力推進地方經濟快速發展。按照對縣級子公司一體化管理的總原則，布局財務集中管控模式下的會計機構的設置框架具體設置會計機構。
(一)財務集中管控模式下的會計機構設置框架
按照對縣級子公司一體化管理的總原則，設置財務集中管控模式下的會計機構框架。會計機構框架要體現“六統一”和三個“有利于”、夯實一個“平臺”，具體如下：
一是要實現“六統一”。即財務管理制度、會計核算辦法、會計核算報表、財務管理軟件、預算管理、資金管理和資產經營考核方面實現統一，進一步提高會計信息質量。
二是有利于推進統一的信息化系統建設，重點做好預算、工程、資產和電費等四
大核心業務信息化模塊的推廣實施。
三是有利于推進統一的資金安全管理體系建設。特別是縣級子公司的資金安全。
四是有利于推進統一的風險管控體系的建設，加大對生產經營重點項目、難點領域的財務監督力度。
五是夯實一個“平臺”，即全面預算管理平臺，以此平臺進一步加強購電、供電、線損、融資和基建等五大成本的“大成本”控制。加強預算管控，提高預算執行的剛性。
(二)財務集中管控模式下的會計機構框架
基于此。財務集中管控模式下的會計機構的設置如下：
一是會計人員由省公司統一委派和管理，可以考慮向分子公司派財務總監(負責人)。會計機構實行垂直領導，財務實現扁平化管理，以實現“六統一”。
二是設立大區域性或省公司層面的財務核算中心、資金管理中心、財務報賬中心(或三合一或其他組合)，盡可能實現核算、資金的大集中。
三是設立專職預算崗位，深化全面預算管理
四是設立分析崗位專責，強化包括財務在內的經營分析，及時發現并解決經營過程中的異常情況。提高經營管理水平和管理效率。
五是統一建設預算、工程、資產和電費等四大核心業務信息化模塊，實現各業務模塊與財務系統模塊的數據無縫對接，實現財務數據生成的適時、準確、高效，確保業務數據和財務數據一致性。
五、結論與展望
(一)論文的主要結論
財務集中管控模式下的會計機構的設置要在“六統一”基礎上，夯實全面預算管理這個平臺，做好預算、工程、資產和電費等四大核心業務信息化模塊的建設。以全面實現財務信息與業務流程一體化。
財務集中管控模式下的會計機構要實現垂直化、扁平化管理，在“集中”上下功夫。實現核算、資金管理、財務報銷的大集中；財務設預算專責，并明確各項成本費用預算的責任人，獎懲分明，加強預算制定和執行的分析；設分析崗位專責，及時發現并排除經營過程中的異常情況。
(二)論文研究的不足
由于水平和時間有限，調研的深度不夠，對目前財務管理存在的問題挖掘的還不到位。對集中管理模式的理解還不夠深刻，在論述集中管理模式下會計機構設置認識時有些粗淺，希望通過今后的實踐，進一步提高認識，提高財務理論水平。
(三)展望
開展縣級供電子公司一體化管理工作。是落實省公司實施“全省一張網，管理一體化”農電管理和建設的總體目標的具體體現。各級供電部門要提高認識。加強領導，將心組織，充分利用深入開展創先工作的有利契機，將一體化工作與創先工作有機結合一起，按照“創先是更高標準的日常工作”要求。扎實推進一體化管理實施工作。
通過包括財務管理在內的一體化管理工作的穩步實施。縣級供電企業在電網規劃與建設、安全生產、經營管理、供電服務等方面的綜合水平提升到一個新的高度。2011年，縣子公司達到或基本達到國內同類領先水平；到2013年底或者更長一段時間，力爭達到國際同類先進水平。
【參考文獻】
[1]廣東電網公司.廣東電網公司縣級供電子公司管理一體化實施方案.
[2]李光鳳.企業集團財務集中管理模式研究[J].經濟縱橫，2007(2).
關鍵字：物資采購；管理；企業內控；經濟效益
在企業中物資采購對象包括生產原料、生產工具等生產資料的采購，以及辦公用品、勞保用品、低值易耗品等企業所需的全部物資。物資采購其中包括所需物資的市場詢價、供應商的選擇、招投標、具體采購、物流運輸、物資檢驗、物資保管和匹配使用等環節。可以說企業物資采購貫穿企業生產和管理的各個環節，而且具有一定的復雜性和非常重要的關鍵性。由此也可見物資采購在企業的管理和發展中的重要性，而且物資采購對于企業的管理和發展的影響也是舉足輕重的。所以，如果通過加強管理企業的物資采購工作，對于節約企業的生產和管理成本，提高企業的經濟效益，甚至提高企業的管理水平和市場競爭力都非常必要和關鍵。
1.企業物資采購的流程
企業物資的采購流程并不是所有企業都完全一樣的，但是由于企業物資采購的關鍵和重要性，因此很多物資采購的重要環節對于企業管理和物資采購都是必須的，因此各企業的企業物資采購流程基本都大同小異。一般都包括采購需求的申報、采購計劃的制定和審批、所需物資的市場詢價及供應商的選擇、簽訂采購合同和采購、運輸、驗貨保管以及分配等。另外還有后續的售后服務、退貨、付款等環節。>>推薦閱讀《零售商線上線下全渠道營銷路徑探索》
2. 物資采購主要環節的風險點及加強措施
2.1編制需求計劃和采購計劃
物資采購需求的申報和審批是企業物資采購的依據和基礎，只有在有需求的時候，企業物資采購才開始啟動工作流程，因此對于物資采購需求以及采購計劃的制定和審批，是物資采購的第一個環節。關于該環節的風險控制主要是采購需求與生產和企業需求是否保持一致，是否所申報和計劃的物資的確能夠滿足企業現階段的生產和發展需求。為了避免這類風險出現，就需要采取相應的管理措施。首先，是對采購需求提出展開的管控。在采購申請和計劃制定初期，需要經生產、庫管、運營、財務等各部門綜合商討，采購需求是否確實符合企業需求。其次，是對采購部門提出的要求。需要采購部門針對采購需求結合企業實際物資和庫存以及在途物資等情況，綜合制定科學合理、切實可行的采購計劃。
2.2供應商的選擇
企業物資采購工作是否能夠最大限度的實現企業利益，最關鍵的一個環節就是物資采購供應商的選擇。供應商選擇這個采購環節之所以重要的原因，也是最容易導致企業利益受損的因素之一，那就是在供應商選擇過程中存在的以次充好、高價購入、采購人員利用職務之便侵占公司財務等現象。所以，對于供應商選擇的環節采取風險防控是十分關鍵和重要的。這個采購環節的風險防控主要有三個方面。第一，建立健全系統的供應商準入和評估體系，根據制度選擇供應商并對其資質定期審查，以及定期根據其提供的物資情況開展評估和審核，確保供應商的資質真實合法，保證供應商所提供的物資質高價廉。第二，對采購部門在供應商選擇的工作中給予一定的監督檢查，確保供應商的選擇公平公正，嚴格杜絕徇私舞弊的現象。第三，建立供應商信息公開和供應商淘汰制度，及時清除不良供應商。
2.3訂立框架協議或采購合同
企業物資采購中的框架協議或采購合同的訂立環節，是通過法律手段保障企業在物資采購過程中的經濟利益不受損害的重要環節。但是物資采購框架協議或者采購合同是一把雙刃劍，恰當合理合法的協議或合同能夠有效的保障企業的經濟利益。反之，如果物資采購協議或合同在訂立之時就存在缺陷或者不足時，就會對企業經濟利益帶來嚴重的不良影響和損失。所以，對于物資采購協議或合同的訂立要嚴格遵守法律法法規，嚴格審核供應商的合法資質和信用等，確保協議或合同的合法性及其必要的法律約束力。另外，必須嚴格審核協議或者合同的各項要件和合同條款，明晰購銷雙方的權利和義務、違約責任等相關信息。同時，在訂立企業物資采購協議和合同時需要聘請專業的法律顧問和財務人員參與。
2.4采購物資的驗收
企業物資采購的驗收環節也是需要加強風險防控的環節之一，主要是因為物資入庫驗收是物資品質、數量等是否符合合同和企業需求的關鍵環節。如果，出現實收與合同出現偏差等情況出現，極容易造成企業經濟利益遭受不必要的損失。該環節的管控主要側重的是物資品質和數量與采購計劃和合同是否一致，驗收標準是否嚴格執行企業要求，驗收后庫存物資是否能夠做到賬實是否相符，物資驗收流程及相關單、票據以及簽章是否完整并且符合企業標準。另外，除了建立一套完整的企業物資驗收制度和流程之外，還需要針對不合格物資的拒收和損毀物資的處理，以及盤虧盤盈物資的處理和財務處理等相關情況的規章制度和操作流程，減少由于各種其它因素導致的企業物質和經濟利益受損的情況。
2.5會計控制
關鍵詞：保險投資 風險管理 投資組合管理 政府監管
我國的資本市場雖然處于低水平的階段，但還在穩步發展，國家對保險投資渠道的開放使保險公司的資金運用更加多樣。但是我國初步開放的資本市場和較為落后的風險管理理論使保險資金面臨的風險越來越復雜。該風險不僅包括日常投資風險，還包括從國際市場傳導來的全球金融風險，以及由于保險資金自身負債性所特有的風險。保險投資的資金來源中主要是保險公司對被保險人的負債，對資金流動性要求較高，如出現償付能力危機，將對保險公司甚至整個社會產生不利影響。綜上所述，對我國保險投資風險管理進行深入研究具有重大的意義。
一、保險投資風險管理理論概述
目前國際上關于保險資金的管理理論主要為資產負債管理理論和現代組合管理理論。資產負債管理理論發展較早，始于1800年，該理論的主要觀點為銀行等金融機構應擁有充足的各類準備金以應對負債，結轉盈余保證金，且對利潤的來源進行分類、度量和確認。經過不斷的發展演變為資產管理理論、負債管理理論、資產負債管理理論三個階段的理論。現資組合理論發展相對較晚，由Markowitz（1952）最早提出，該理論基于一定的假設前提，通過均值-方差最優解選擇最符合投資者偏好的投資組合，雖然是靜態均衡的狀態下，但是將收益率與風險之間的關系相結合，對如何選擇最優資產組合進行了討論。
我國學者對國外風險管理理論的分析基礎上，深入研究了我國保險公司的投資風險管理。我國壽險企業發展較早，資產負債管理理論隨著壽險的發展不斷完善。關于現資組合理論的運用，王佩（2009）找出保險資金投資收益與風險的相關性。隨著我國保險行業的不斷發展，保險資金運用及風險管理理論日趨完善，我國保險監管與時俱進，不斷放開保險資金投資渠道，細化管理要求。近年來，我國保險資金投資運用取得了明顯的成效，主要體現在監管更加系統性、科學性；保險資金投資在有效防范風險的基礎上不斷優化結構；投資收益穩健增長。
總體而言，目前保險投資風險管理理論已經相當成熟。我國對保險資金的運用通過深入的理論研究并接合實際情況，在風險管理方面取得了一定的成果。但我國保險業相對于發達國家起步較晚，關于保險資金運用風險管理的研究相對較少，尚未形成成熟的風險管理理論體系。
二、保險資金投資風險管理淺析
從國外保險公司經營狀況來看，傳統的保險業務不能盈利或者盈利很小，其收入來源主要依靠投資收益。但是，有投資就會有風險，高收益往往伴隨著高風險。保險資金運用中的風險管理是獲取穩定投資收益的重要保障，下文簡述保險資金的來源及運用情況。
（一）我國保險資金來源及特點。保險投資的資金主要來源于保險公司的所有者權益、負債及其他資金。具體分為以下幾種：注冊資本金與資本公積金、總準備金、各類準備金、其他資金。其中，各類準備金（保險公司的負債）是保險資金的重要來源，由于保費的收取和保險金給付的時間間隔，使其可用于投資。
基于保險資金的來源，其自身有如下特點：（1）具有負債性，由于各項準備金直接來源于保險公司的保費收入是保險公司的負債；（2）具有期限性，壽險合同大多是十年以上的長期合同，因此壽險公司的資金比較穩定，但也可能在某一時間段償還較大數額；而非壽險合同一般都是一年以內的短期合同，對流動性要求較高；（3）追求收益性，因保險資金的負債性，保險投資需要一定的收益才能覆蓋資金成本。
隨著市場經濟的發展不斷發展，在實際投資過程中保險資金運用主要的投資渠道為銀行存款、股票、債權、證券投資基金份額等有價證券、不動產等國務院規定的其他資金運用形式。
（二）保險Y金投資風險。償付能力是保險公司償還債務的能力，是基本指標也是核心指標。保險公司償付能力風險可分為固有風險和控制風險。固有風險體現在保險公司的經營和管理活動中，在現有的正常的保險行業物質技術條件和生產組織方式下，必然存在的客觀的償付能力相關風險。固有風險又分為兩種：可量化為最低資本的風險如保險風險、市場風險和信用風險和難以量化為最低資本的風險如操作風險、戰略風險、聲譽風險和流動性風險。而控制風險主要來自于保險公司內部管理和控制不完善或無效，從而導致固有風險未被及時識別和控制帶來的風險。
三、我國保險投資風險管理的現狀及問題
陳文輝副主席指出，保監會近年來的工作中隨著我國保險市場的不斷發展持續推進中國保險資金運用的改革，在放開前端的同時要管住后端。尤其近幾年我國保險資金運用規模增速迅猛，其在經濟社會和金融市場中的重要性越來越顯著。基于保險資金的負債性和保險公司對投資收益穩步提升的需求，股權投資、另類投資在保險資金的運用中增長較快，與傳統的銀行存款、股票、債券等形成了多元化資產配置格局。在快速發展中，也應看到國際政治經濟形勢的錯綜復雜所帶來的風險與挑戰，尤其對保險資金的海外投資造成不確定性風險。
第一，自二零零八年金融危機后，世界經濟復蘇乏力，總體保持低速增長。利率下行帶來的風險對保險行業帶來了現實挑戰。我國保險公司面臨對保險資金的運用中如何保持資產負債的優化配置的難題，尤其壽險公司資金的長期性使其被動承擔高成本負債。
第二，保險資金運用規模的新增以及大量資產到期，使得保險資金急需尋求再投資資產。低利率帶來的“資產荒”難以滿足保險資金的歷史高成本，倒逼保險機構提升風險偏好，由投資風險較低的銀行存款等轉向股權投資、另外投資等高風險資產。
第三，資產負債結構不匹配。我國保險公司在實際操作中粗放式的經營方式，資產與負債的匹配率不高，尤其是中長期投資中問題明顯。部分保險公司沒有完善的資產負債管理制度，壽險資金應配資中長期投資，如期限較長的銀行存款、房地產投資、長期國債等，而財產保險資金應適當配資具有流動性的資產，如同業拆借、股票、短期固定收益類產品等流動性強的品種。近年來，債券打破剛性兌付，違約多發，保險資金在投資過程中面臨的信用風險上升，保險資金高比例配資信用類資產，使得投資風險敞口增加。
第四，保險公司自身的投資風險管理體系不夠完善。市場缺乏自律，盡管在監管的指導和壓力下，保險行業的風險管理得到重視，但在實際操作中，部分保險公司在應對監管和市場的變化中，急于求成，激進經營，短債長投。常常由于保險公司缺乏完善的風險管理體系及風險管理能力不足，不能滿足投資多樣化需求，因而不能有效把控保險投資風險。
四、保險投資風險管理對策
在分析了我國保險資金運用狀況、風險管理存在問題及成因后，本章主要從機構、監管兩個角度對我國的保險投資風險管理提出對策建議。
（一）保險行業整體提高風險管理水平和行業自律。保險公司應健全公司治理和資金運用內部控制，不斷改善資產負債匹配情況，保證資金運用的安全性，利用組合投資來分散風險，加強保險資金運用的風險識別、監控與管理。資金運用部門從公司戰略的高度整體把控風險，完善資產負債管理體系和風險管理制度，按照中國保險監督管理委員會等監管部門對于保險資金運用的政策法規，制定公司內部投資制度、明確投資范圍、限制條款等，保持風險及投資收益的動態平衡。投資人員綜合考慮資產負債配置結構，根據償付能力風險的指引，結合投資組合理論，合理配置各項投資，在控制投資風險的前提下，實現投資的優化和收益。
發揮中國保險行業協會的督促作用，提高保險行業自律水平，使保險資金運用服務主業，最大化的維護投保人的權益。首先，保險資金投資以安全為主，投資符合要求的銀行存款類產品，適當選擇短期理財類業務；其次，保險資金收益以穩定性為主，投資結構簡單現金流穩定的固定收益類或類固定收益類產品，適當配置股權、股票、基金等非固定收益產品；最后，保險資金可選擇股權投資提高收益，但不應偏離主業，堅持保險姓保的原則。
（二）加強監管力度和深化市場化改革。隨著保險資金投資領域的開放，我國保險市場風起云涌，成為資本市場的弄潮兒，這對我國的保險監管提出了更高的要求。保險創新為市場化改革創造良好環境，主要包括保險產品定價機制改革、保U資金運用機制改革、市場準入退出機制改革和行業平臺建設等方面。這些改革措施極大地活躍了保險市場，也難免帶來一些新的問題，金融創新與監管是矛盾的也是相輔相成的。監督保險公司加強學習以“償二代”為標準的更加科學的償付能力監管制度，提高保險行業的風險管理水平，把保險公司的償付能力情況分為三個級別，分別采取監管措施。
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會計學碩士，先后任職于雙鶴藥業、大唐移動、華為技術、中國衛星等知名企業。2002年以來，先后在《經濟管理》、《中國注冊會計師》等刊物近30篇。碩士畢業論文《試論我國上市公司審計委托權的定位》獲第二屆楊紀琬獎學金。
大多數企業對營銷人員的激勵方式大都采用“銷售提成制”，根據業務員銷售額的一定比例計算提成；在銷售款回籠后，兌現提成；出現壞賬時，扣減業務員的工資或獎金。只要不存在業務員與客戶相互勾結的情況，銷售提成制可以較好地規避銷售部門盲目踩油門的弊端。但該模式也有一個缺點，即它實質是一種事后控制。當某個客戶惡意拖欠貨款或無力歸還貨款時，對業務員的懲處往往是蒼白無力的。因此，以銷售人員為管理重點的應收賬款管控模式弊端多多。現實中，大多數企業都同時存在拖款和被拖款的問題。很多企業的壞賬規模上千萬甚至上億。面臨這樣嚴峻的壞賬壓力，如何搞好應收管理，變事后控制變為事前控制，下文將以案例分析的方式系統論述。
一、客戶ABC分類法
MM公司為某醫藥銷售公司，年銷售收入約4000萬元，客戶數量約450家，其中三年以上長期客戶約400家，前100家大客戶銷售收入占公司銷售收入的83％以上。MM公司將銷售規模在前100位的客戶定義為重點客戶。該公司應收賬款的規模約1000萬，從2010年底應收賬款占用情況看，欠款前100名的客戶共占用780萬元。但這100家客戶并不都是重點客戶，欠款大戶與重點客戶的重合度為76家，這76家客戶共占用應收款320萬元。可以看出MM公司應收賬款的管控并不合理，非重點客戶占用了公司過多的資源。
MM公司依據上年度450家客戶銷售回款率高低，將客戶劃分為ABCD四類。如，根據2010年對客戶X銷售150萬元，客戶Y 85萬元，客戶Z195萬元……；X回款140萬元，Y回款110萬元，Z回款210萬元……，我們可以計算出每個客戶的銷售回款率（銷售回款率=回款額/[銷售收入×1.17]。這里所說的回款含現銷回款、應收回款和預收賬款）。回款率在100%以上的重點客戶為A類客戶，回款率在100%以上的非重點客戶（計為B1）或回款率在90%至100%之間的重點客戶（計為B2）為B類客戶，回款率在80%至90%之間為C類客戶，回款率低于80%的客戶為D類客戶（其中重點客戶以D2列示），D類客戶不予賒銷；新增客戶，視同D類客戶管理。之所以選取回款80%作為是否賒銷的紅線，原因是20%是MM公司產品毛利率的水平（具體見表1）。
二、賒銷額度的分配
依據客戶分類及上年度銷售規模，我們可以逐一確定ABCD四類客戶下一年度的賒銷額度為多少（具體見表2、表3）。目的在于保證回款信譽好的客戶擁有更大的信用額度，擴大銷售，也能通過額度調整逐步淘汰信譽差的客戶。賒銷額度的分配涉及兩個層次：第一，ABCD各類客戶的分配，第二，ABC各類中單一客戶的分配。
三、賒銷額度的調整
額度標準每年編制一次，由CEO、CFO、銷售總監共同簽字確認，不能隨意變動。如有特殊原因，每個季度可以在額度范圍內做一次調整。賒銷額度調整涉及兩個層次：第一，ABCD同一大類中，兩個或多個客戶賒銷額度的增減；第二，ABCD不同大類中，兩個或多個客戶賒銷額度的調整。如果賒銷額度需要調整，銷售總監應向CEO提出申請，經同意后報CFO備案。
賒銷額度有利于擴大銷售，其過大弊端是很明顯的，無需多述。由財務部門參與制定賒銷額度，實際是對銷售部門盲目擴大銷售規模的一種制約。賒銷額度的調整實際是擴大銷售與減少壞賬的博弈。當增加某一客戶的賒銷額度時，需同時削減一家或數家客戶等額的賒銷額度，以保證總賒銷額度數保持不變。例如，銷售總監認為C7客戶回款率提高，且銷售規模有進一步擴大的趨勢，需加大該客戶的賒銷額度10萬元；同時，他認為B117、C3、D24這三個客戶回款情況不理想，要求分別削減2萬、3萬、5萬的賒銷額度。在報經總經理批準后，財務部確認后，可以擴大對C7客戶賒銷規模10萬元，同時減少B117、C3、D24這三個客戶的賒銷額度各2萬、3萬、5萬。
