時間：2022-10-12 21:58:25
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇審計報告論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
2011年有6家、2012年有4家、2013年有3家是因為未來經(jīng)營成果及訴訟結(jié)果的不確定性而被附加強調(diào)事項段，另外，監(jiān)管結(jié)果的不確定、合約后的賠償有爭議、巨額應收款、還款時間的不確定、項目進度不明確、董事會換屆中、合同結(jié)果不合理等也是其中的原因，但是出現(xiàn)這些情況的公司數(shù)量都比較少，我們需要重點關注的還是企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。從整體來看，帶強調(diào)事項段的無保留審計意見占了所有非標準審計報告的大多數(shù)，所以信息使用者還應考慮到注冊會計師是否有與被審單位合謀的可能，以帶強調(diào)事項段的無保留審計意見來代替保留意見。
1．保留意見報告
2013年的22份審計報告中有10份是由于注冊會計師無法采取適當?shù)膶徲嫵绦蛞垣@取充分、適當?shù)淖C據(jù)而出具了保留意見報告，2012年的15份保留意見中有10家、2011年有19份中有12家。由此可見，注冊會計師無法實施函證或其他審計程序以獲取充分的審計證據(jù)是造成上市公司被出具保留意見的主要原因。除了這個原因，注冊會計師未收到證監(jiān)會或其他監(jiān)管部門的調(diào)查結(jié)果導致無法確定影響、無法確定交易事項的合理性，注冊會計師對公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮，訴訟結(jié)果存在重大不確定性等原因都可能導致注冊會計師出具保留意見。另外，我們應該注意到，在出具的保留意見的審計報告中，有部分公司并不是只存在上述問題中的一個，而是同時存在兩個及更多的問題。
2．無法表示意見報告
相比帶強調(diào)事項的無保留意見和保留意見來說，出具無法表示意見意味著公司出現(xiàn)的問題已經(jīng)相當嚴重。2011年有5家企業(yè)被出具無法表示意見，分別是中科健、*ST中華、*ST廣夏、石峴紙業(yè)、陽煤化工，有兩家是*ST企業(yè);2012年只有3家被出具無法表示意見審計報告，*ST中華A、*ST賢成和九龍山，兩家是*ST企業(yè);而2013年有5家被出具無法表示審計報告，*ST新都、*ST霞客、*ST超日、*ST長油、*ST國創(chuàng)，全部為*ST企業(yè)。其中*ST長油最引起人們注意，它是第一家退市的國企。從這三年出具的無法表示審計意見的上市公司來看，大部分出具無法表示審計意見的都是*ST企業(yè)，ST類的企業(yè)都意味著公司的經(jīng)營狀況已經(jīng)出現(xiàn)了很嚴重的狀況，出現(xiàn)了連續(xù)幾年虧損的狀況，公司的持續(xù)經(jīng)營能力也存在著重大的不確定性，此外，大量的負債、借款金額、關聯(lián)交易、對外擔保等事項的披露不合理以及破產(chǎn)重整方案還未實施等也是無法表示意見的原因。
3.結(jié)束語
企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力存在的重大不確定性是出具各類非標準審計意見的重要事項，另外，訴訟結(jié)果不確定性、監(jiān)管結(jié)果的不確定性、還款時間的不確定性、交易結(jié)果的不合理等也是影響非標準審計報告出具的不可忽略的原因。因此，針對這些高風險領域，我們在使用審計報告時，應對上市公司的財務狀況和公司的內(nèi)部控制等方面進行更深入的調(diào)查研究。
作者：尚叢叢 單位：南京審計學院審計與會計學院
關鍵詞：政府環(huán)境審計報告 內(nèi)部環(huán)境審計報告 民間環(huán)境審計報告
環(huán)境審計自20世紀70年代興起以來，已成為當前許多國家共同關注的重點。依據(jù)傳統(tǒng)審計理論，審計主體包括國家審計機關、內(nèi)部審計機構(gòu)和民間審計組織，這已是不爭的事實。在我國，國家審計機關按《中華人民共和國審計法》的授權范圍對社會經(jīng)濟活動和國有資產(chǎn)經(jīng)營開展審計。內(nèi)部審計代表中觀、微觀經(jīng)濟活動的主體部門、公司、單位的利益，按最高當局的授權，對組織的經(jīng)營活動及中、下層管理活動開展審計。注冊會計師則處于獨立、公正、社會中介的地位，受委托人的委托對中觀、微觀經(jīng)濟活動的真實性、有效性和合規(guī)性開展審計，這三者分別各司其職，由上而下構(gòu)成了一個完整的審計結(jié)構(gòu)。從審計關系角度來考慮，環(huán)境審計是審計工作的一個新興領域，與傳統(tǒng)審計沒有本質(zhì)上的區(qū)別，因此，環(huán)境審計按其主體可分為政府環(huán)境審計、內(nèi)部環(huán)境審計和民間環(huán)境審計。而環(huán)境審計報告作為環(huán)境審計的最終產(chǎn)品，是國家審計機關、內(nèi)部審計機構(gòu)或社會審計組織依據(jù)環(huán)境法規(guī)和環(huán)境審計準則對被審計單位或項目實施了必要的審計程序后出具的，用來對其受托環(huán)境責任的履行情況發(fā)表審計意見的書面文件。由于環(huán)境審計的主體不同，其所出具的環(huán)境審計報告是有差異的。
一、環(huán)境審計報告研究現(xiàn)狀
西方發(fā)達國家對環(huán)境審計的研究比較早，有關環(huán)境審計的基本理論問題研究已較為完善和成熟，目前研究主要集中于環(huán)境審計實踐與工作機制創(chuàng)新方面上。我國審計界真正開展環(huán)境審計的理論研究是始于20世紀80年代末，目前研究主要停留在環(huán)境審計的一些基本理論問題上，對實踐問題涉足不多。一些學者從不同方面對環(huán)境審計報告做了研究，但總體上看，研究還是相當有限的。
（一）國外環(huán)境審計報告研究現(xiàn)狀 在環(huán)境審計報告方面，Lawrence B. Cahill（1996）認為，環(huán)境審計報告是審計程序中最關鍵的文件，反映了審計小組在審計過程中發(fā)現(xiàn)的關于被審計單位對既定標準的遵循程度的結(jié)論，環(huán)境審計報告應是一個具有操作性的文件，幫助監(jiān)管部門監(jiān)督企業(yè)遵循相應的制度規(guī)定。無論出具何種形式的環(huán)境審計報告，首先應遵循一貫性原則。美國學者Beets和Souther（1999）認為，公司環(huán)境報告記載的是公司愿意以任何形式披露的或多或少的信息------同時有些公司真正想以環(huán)境友好的姿態(tài)與公眾分享其致力于環(huán)境保護方面的信息，但由于缺乏環(huán)境報告標準也使得其他公司能夠公布“綠色掩飾”，即公布那些盡管吸引人卻幾乎沒有傳遞多少有用信息的環(huán)境報告。美國學者Mackay（2000）報告說，過去十年間發(fā)表特定種類環(huán)境報告的公司大量增加，能源、冶煉和建筑行業(yè)中大型污染公司有關健康和環(huán)境的數(shù)據(jù)已經(jīng)很長時間了。環(huán)境報告的內(nèi)容隨行業(yè)不同而不同，這點反映在Gilmour 和 Caplan（2001）的觀察報告中： 普華永道觀察了處于世界資本市場中的全球100強公司（根據(jù)2000年《財經(jīng)時代》所列的全球500強），他們幾乎都在其年度報告中公布了有關社會和環(huán)境問題的評價。其中近一半了包含環(huán)境或者涉及社會公民權益的獨立的報告。Mackay（2000）認為，這些公司環(huán)境報告的原因部分是由于環(huán)境意識到提高，但最主要的是如果不這樣做就很可能遇到麻煩，政府或關注環(huán)境問題的議員會給他們帶來很大的壓力，使他們面臨“恥辱”的名聲或指責。英國審計學家Brenda Porter（2003）認為，股東對環(huán)境問題的關注及由此給公司帶來的壓力似乎對公司環(huán)境報告的公布影響更大，這些壓力包括:日益增長的受托責任、日益增長的期望值、投資驅(qū)使、對公司環(huán)境責任的關注等。同時，他認為，在為外部環(huán)境報告提供可信性的范疇內(nèi)使用“審計”是不合適的，因為它通常不能夠提供審計所暗含的高程度的保證水平。
（二）國內(nèi)環(huán)境審計報告研究現(xiàn)狀 孫菊生、劉文國（1998）在對加拿大和美國環(huán)境審計進行比較研究時提到，加拿大特許注冊會計師協(xié)會認為，注冊會計師能夠為環(huán)境信息的特殊項目和企業(yè)的環(huán)境報告提供確認，這種確認往往是以環(huán)境審計報告的形式體現(xiàn)出來。辛金國和李青（2000）認為審計報告作為反映審計人員意見的一種工具，發(fā)揮著鑒證、保護和說明三方面的作用。環(huán)境審計報告應該是一個獨立性的文件，與會計報表整體有關，而不是與任何特定方面有關，不可能揭示被審計單位所有的環(huán)境問題。他們認為無論是民間、政府或內(nèi)部環(huán)境審計報告準則，通常情況下都必須指出被審計單位須高度重視的主要問題，以及處理措施和實施這些措施的目標、日期。陳正興（2001）認為應在環(huán)境審核指南通用原則的基礎上，根據(jù)我國環(huán)境審計的特點，完善相關的報告準則，將環(huán)境審核報告準則按已有的審計報告準則體系制定，而在環(huán)境審計內(nèi)容日益豐富的情況下，可以突破原有的報告準則體系。楊樹滋、王德升（2002）認為環(huán)境審計報告是對環(huán)境報告或環(huán)境狀態(tài)的證實，特別是對環(huán)境危害產(chǎn)生損失或治理業(yè)績的數(shù)據(jù)，以及有關會計信息的真實、合規(guī)和體現(xiàn)效益所作的鑒證。王健姝（2003）認為成熟的環(huán)境審計報告應具通用性，環(huán)境審計意見以環(huán)境審計報告為載體，其表達應具公允性。審計意見應合理地保證環(huán)境信息的使用人確定已審環(huán)境信息的可靠程度，但不應被認為是對被審計單位環(huán)境狀況所做的絕對保證。畢顏杰（2004）根據(jù)環(huán)境審計的內(nèi)容，即合規(guī)性審計、績效審計和財務審計，認為應針對其內(nèi)容的特殊性，出具三種不同類型的審計報告，即合規(guī)性環(huán)境審計報告、績效環(huán)境審計報告和財務環(huán)境審計報告。黃業(yè)明（2006）對環(huán)境審計報告的本質(zhì)、分類、規(guī)范化的必要性和可能性、目標和原則等基本理論問題進行了系統(tǒng)研究，認為編制環(huán)境審計報告時應該秉承一系列的原則。他將環(huán)境審計報告分為三類，即環(huán)境財務審計報告、環(huán)境合規(guī)性審計報告和環(huán)境績效審計報告，分別研究了三種類型的審計報告的含義、所包含的基本要素、意見類型等問題，并認為環(huán)境審計財務報告應該采用簡式審計報告模式，另外兩種則應采用詳式審計報告模式。李永臣（2007）對政府環(huán)境審計、內(nèi)部環(huán)境審計和民間環(huán)境審計分別進行了系統(tǒng)的研究，為環(huán)境審計報告相關問題的研究奠定了堅實的理論基礎。環(huán)境審計作為一種新型審計工作和現(xiàn)代審計的重要內(nèi)容，在我國的發(fā)展歷史還比較短，可以說在我國審計界還是一個全新的領域。環(huán)境審計報告作為環(huán)境審計的重要組成部分，逐漸成為研究重點。但大多數(shù)情況下，只是在環(huán)境審計研究的相關文獻中包含環(huán)境審計報告研究，專門研究環(huán)境審計報告的文獻不多。許多學者的研究往往側(cè)重于研究環(huán)境審計報告理論的某一方面，而忽視了審計報告是一個系統(tǒng)，沒有將其作為一個整體來看待。環(huán)境審計有不同的分類，每類環(huán)境審計都有其特點，環(huán)境審計報告也應有所差異。許多學者已根據(jù)審計內(nèi)容進行的分類，分別對財務環(huán)境審計報告、合規(guī)性環(huán)境審計報告和績效環(huán)境審計報告進行了全面研究，但很少涉及按審計主體不同進行分類的研究，無法體現(xiàn)出每種環(huán)境審計報告的具體特點。
二、審計報告與環(huán)境審計報告的關系
環(huán)境審計是審計的一個分支，是審計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。審計報告與環(huán)境審計報告是一般與特殊的關系，環(huán)境審計報告繼承了一般審計報告中適用的東西，又在一般審計報告的基礎上有了一定發(fā)展，因此二者既有共性也有區(qū)別。見（表1）。
（一）共性分析 環(huán)境審計報告是審計報告的一種。審計報告包括各種專項審計以及各種類型審計的報告，環(huán)境審計作為一種專項審計，其審計報告繼承了一般審計報告的格式和內(nèi)容，與一般審計報告的作用也是一致的。審計人員以獨立的第三者身份，對被審計單位相關經(jīng)濟事項的公允性、合法性、效益性發(fā)表意見或做出評價，具有鑒證作用；通過審計報告中表達的審計意見，社會公眾能夠支持保護環(huán)境的企業(yè)或者環(huán)保項目，保護那些勇于承擔環(huán)境責任的企業(yè)，因而具有保護作用；通過審計報告，能夠證明審計人員履行審計責任的情況，具有證明作用。環(huán)境審計報告與審計報告要素基本一致。我國環(huán)境審計的內(nèi)容在現(xiàn)有的審計報告的格式中可以得到充分反映，環(huán)境審計報告還應遵循現(xiàn)有審計報告的格式。
（二）區(qū)別分析 編制環(huán)境審計報告的依據(jù)有別于其他類型的審計報告。當前大多數(shù)國家是將國家方針政策、環(huán)境保護政策、國家環(huán)境保護的法令法規(guī)等作為當前的環(huán)境審計依據(jù)，與傳統(tǒng)審計報告存在很大差異；環(huán)境審計報告的主體有別于常規(guī)審計報告。由于環(huán)境審計人才的缺乏，在相當長的時期內(nèi)采用聯(lián)合審計模式是成為一種現(xiàn)實選擇。這就使得環(huán)境審計報告的主體有別于常規(guī)審計報告。它突破了以審計人員為審計報告的唯一主體，將環(huán)境專家等的責任明確于審計報告中，即環(huán)境審計報告的主體包括專業(yè)審計人員和環(huán)境專家；環(huán)境審計報告所包含要素的具體內(nèi)容不同。由于環(huán)境審計在審計主體、內(nèi)容、目標、依據(jù)和程序方法等方面的特殊性，環(huán)境審計報告的具體內(nèi)容與一般的審計報告也存在差異。
三、環(huán)境審計報告的比較分析
政府環(huán)境審計、內(nèi)部環(huán)境審計和民間環(huán)境審計，因各種因素的影響使其環(huán)境審計報告存在不同的關系見（表2）。
（一）政府環(huán)境審計報告 （1）編制主體。政府環(huán)境審計報告的編制主體主要是國家審計機關。相比較而言，國家審計機關具有較高的權威性。以我國為例，根據(jù)《憲法》第九十一條規(guī)定“國務院設立審計機關，對國務院各部門和地方各級政府的財政收支，對國家的財政金融機構(gòu)和企事業(yè)組織的財務收支，進行審計”。1998年國務院在批準審計署的機構(gòu)改革方案中強化了環(huán)境審計的職能，第一次將環(huán)境審計職能明確賦予審計機關。審計署專門設立環(huán)境審計機構(gòu)――農(nóng)業(yè)與資源環(huán)境保護審計司。同時，國家審計機關有足夠的能力來吸納環(huán)境學方面的技術人才參與實施環(huán)境審計，從而彌補審計人員專業(yè)技術上的欠缺，保證環(huán)境審計的實施效果。但需要注意的是，政府審計機構(gòu)是政府行政機構(gòu)的一個派出機關，其行政關系隸屬于政府，政府審計作為規(guī)則的制定者、審計業(yè)務的執(zhí)行者、審計結(jié)果的監(jiān)督者，具有更多重身份介入環(huán)境審計事項，不利于保證審計結(jié)果的公允、公開和公正。（2）報告反映的內(nèi)容。環(huán)境審計內(nèi)容的差異使得不同審計主體最終出具的環(huán)境審計報告包含的要素及具體內(nèi)容存在差別。政府環(huán)境審計的內(nèi)容是針對政府環(huán)境責任的具體項目和擴展責任來確定的，主要包括環(huán)境保護資金審計、環(huán)境政策審計、環(huán)境保護規(guī)劃和環(huán)境法規(guī)審計等。國家環(huán)境保護資金審計是政府審計機關介入環(huán)境審計領域的主要動因和切入點，也是政府審計機關開展環(huán)境審計的主要內(nèi)容；國家環(huán)境政策審計是由具有監(jiān)督權限的審計監(jiān)督或環(huán)境監(jiān)督機構(gòu)，對國家制定的環(huán)境政策的適當性、合理性以及執(zhí)行的有效性實施的審計活動，是宏觀環(huán)境審計的主要審計類型；而國家及地方政府的環(huán)境保護規(guī)劃，總是與國家財政資金和財政預算相互聯(lián)結(jié)的，環(huán)境保護規(guī)劃的實施主要依賴于國家財政資金的支持，因此，環(huán)境保護規(guī)劃也就自然成為國家審計機關審計監(jiān)督的內(nèi)容之一。（3）與報告相關的審計方法。環(huán)境審計方法是環(huán)境審計人員檢查和分析環(huán)境審計對象，收集環(huán)境審計證據(jù)，對照環(huán)境審計準則，據(jù)以編寫環(huán)境審計報告，做出環(huán)境審計結(jié)論，提出審計意見而采取的各種手段的總稱。如果審計人員在具體的環(huán)境審計過程中實施的審計方法不同，收集的審計證據(jù)便會存在區(qū)別，從而據(jù)以編制的審計報告及結(jié)論會存在差異。政府審計機關在環(huán)境審計的過程中，會根據(jù)特定目的、特定情況及具體任務而選擇不同的審計方法，通常采用的審計方法有審閱法、核對法、觀察法、詢問法、鑒定法等。審閱法是任何審計都需要運用的技術，同時也是最基本、最重要的常用技術，主要用于各種書面資料的檢查；核對技術是審計過程中經(jīng)常采用的一種重要技術，通常包括復核和核對；觀察法運用方便，可以隨時隨地采用，因而有著廣泛的適用范圍，對任何單位的環(huán)境審計，均需要運用觀察技術；詢問法的形式比較靈活，所詢問問題可以根據(jù)現(xiàn)場隨時進行調(diào)整，其應用范圍也比較廣泛，在審計的各個階段都可使用；鑒定法是一種證實問題的方法，不是審計的專門技術，但卻是必不可少的技術，審計部門往往需要聘請有權威的專家進行專門的技術鑒定以協(xié)助審計工作。（4）特點。與內(nèi)部環(huán)境審計報告及民間環(huán)境審計報告相比，政府環(huán)境審計報告具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)。社會公眾對受托環(huán)境責任履行狀況的關注，是審計結(jié)果需要公開的基礎，除涉及商業(yè)秘密或其他不宜公開的內(nèi)容外，審計結(jié)果應對外公示。就我國而言，國家的一切財富屬于人民，各級人民政府代表人民行使國家職能。而各級環(huán)境保護局和有關企事業(yè)單位，受各級人民政府之托負責運營國家投入的環(huán)保資金，必須按委托人的要求認真履行受托經(jīng)濟責任，完成政府的托付，并向政府報告其執(zhí)行結(jié)果。而其受托責任履行狀況如何，由政府審計機關對其進行審計，作出客觀公正的評價后，出具環(huán)境審計報告，向公眾提供相關信息。政府環(huán)境審計報告具有較強的法律效力。隨著經(jīng)濟體制改革與經(jīng)濟發(fā)展的需要，政府審計職能不斷深化，審計層面不斷提升，對政府審計行為的要求越來越高，審計工作的規(guī)范化、制度化建設日益重要。在實際審計過程中，各級政府審計機關獨立行使自己的審計職責，進行客觀公正的審查，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉，對被審計單位違反環(huán)境法律法規(guī)和《審計法》的行為進行查證，提出意見，進行客觀公正的審計評價。而且可以對性質(zhì)嚴重的依法作出處理，下達審計決定，直到追究責任人員的經(jīng)濟責任和行政責任。審計機關作出的各項審計決定是依照有關法律作出的，因而具有法律效力和強制性，被審計單位和有關部門都必須遵照執(zhí)行，不得拒絕。
（二）內(nèi)部環(huán)境審計報告 （1）編制主體。內(nèi)部環(huán)境審計報告是內(nèi)部審計人員完成審計任務，表達審計意見或結(jié)論的主要載體。內(nèi)部審計組織通過編制環(huán)境審計報告，對審計工作底稿進行整理、歸納、綜合、分析，形成系統(tǒng)的審計意見或結(jié)論，既可以總結(jié)審計工作，完成審計任務，又可以準確完整地表達審計意見或結(jié)論，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務與監(jiān)督作用。內(nèi)部環(huán)境審計小組的全體成員從企業(yè)內(nèi)部范圍來看是相對獨立的，即內(nèi)部環(huán)境審計人員與企業(yè)中負責記錄環(huán)境相關財務事項的部門及人員之間相互獨立、與企業(yè)中環(huán)境保護制度的制定和執(zhí)行部門及人員之間相互獨立、并與企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)的其他組成部門及人員之間相互獨立。但相對外部審計而言，內(nèi)部審計組織的獨立性和強制性較弱。內(nèi)部審計組織和其他職能部門一樣，一般都在管理層領導下工作，不可避免地會受領導意志所左右，加之內(nèi)部政策的壓力、內(nèi)部審計在組織中的地位不明確等，使內(nèi)部環(huán)境審計工作的開展也受到許多限制。同時，環(huán)境問題是一個橫跨多學科的問題，現(xiàn)有的內(nèi)部審計機構(gòu)往往無法獨立完成內(nèi)部環(huán)境審計任務。（2）反映內(nèi)容。內(nèi)部環(huán)境審計的內(nèi)容是內(nèi)部環(huán)境審計對象的具體化，其內(nèi)容主要包括：環(huán)境會計核算信息審計、環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計、環(huán)境績效審計、環(huán)境管理系統(tǒng)審計。環(huán)境會計核算信息審計是通過審查企業(yè)以貨幣表現(xiàn)的、財務信息為主的定量環(huán)境信息載體，如會計憑證、賬簿、報表及其他相關資料，以確定企業(yè)的年度報表是否公允地反映了環(huán)境問題對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果的影響；環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計主要涉及到企業(yè)環(huán)境影響評價制度情況、排污收費情況、環(huán)境目標責任制情況、城市環(huán)境綜合整治情況、污染控制情況、排污申報登記情況和污染限期治理情況；企業(yè)內(nèi)部環(huán)境績效審計是一個新興領域，內(nèi)部審計機構(gòu)和人員通過對組織內(nèi)部的環(huán)境政策、環(huán)境管理系統(tǒng)和涉及環(huán)境方面的各個實踐活動及項目實施監(jiān)督、評價和咨詢活動，以評價其經(jīng)濟性、效率性和效果性；環(huán)境管理系統(tǒng)的審計主要包括確定環(huán)境管理系統(tǒng)自身的有效性，以及對環(huán)境管理系統(tǒng)控制的企業(yè)各項經(jīng)濟活動進行審計，以監(jiān)督和評價企業(yè)具體環(huán)境目標的實現(xiàn)程度。（3）審計方法。政府環(huán)境審計所采用的常規(guī)審計方法，同樣適用于內(nèi)部環(huán)境審計。只是與傳統(tǒng)審計方法相比，環(huán)境審計方法的特殊性在于：環(huán)境審計中對環(huán)境專業(yè)技術要求比較高，這些專業(yè)不僅限于環(huán)境方面，還包括社會學、統(tǒng)計學、經(jīng)濟學、工程學等各個門類。內(nèi)部環(huán)境審計過程中運用到的一些特殊審計方法，主要包括環(huán)境費用效益分析方法、市場價值法、替代市場法。費用效益分析法是通過評價各種項目方案以及政策所產(chǎn)生的社會效益和消耗的社會成本（其中包括環(huán)境方面的效益和成本）來權衡利弊，指導決策；市場價值法又可具體分為生產(chǎn)率變動法、疾病成本法和人力資本法、機會成本法、防護費用法、恢復費用法、影子工程法等；替代市場法是利用市場信息間接估計環(huán)境物品價值的方法，分為資產(chǎn)價值法和旅行費用法。（4）報告形式。與政府環(huán)境審計報告相比，內(nèi)部環(huán)境審計報告的強制性和權威性比較弱。只有報告中提出的審計意見取得報告閱讀者，尤其是那些有權對之采取糾正行動的管理人員的認同時，內(nèi)部環(huán)境審計報告才能真正發(fā)揮其潛在的效用，成為推動實現(xiàn)組織目標的有效工具。與民間環(huán)境審計報告相比，內(nèi)部環(huán)境審計報告在內(nèi)容和形式上均具有很大的靈活性，而是根據(jù)被審計單位的實際情況不同作相應處理。同時，在審計報告的作用上，內(nèi)部環(huán)境審計報告只能作為本單位進行經(jīng)營管理的參考，對外不起鑒證作用，一般不向外界公開。在與政府環(huán)境審計及民間環(huán)境審計的聯(lián)系方面，內(nèi)部環(huán)境審計報告可為政府審計機關和民間審計組織的審計提供重要的參考。由于內(nèi)部環(huán)境審計一般是由單位內(nèi)部的審計人員所進行，審計面較廣，在收集審計證據(jù)、了解單位經(jīng)營管理和環(huán)境控制情況、分析有關業(yè)績與存在問題的原因等方面，具有一定的優(yōu)勢。政府審計機關和民間審計組織參考內(nèi)部環(huán)境審計報告所提供的信息，不但可以適當減少其審計工作量，而且可以集中力量去審查被審單位的重點問題，有利于提高審計效率和降低審計風險。
（三）民間環(huán)境審計報告 （1）編制主體。民間環(huán)境審計報告的編制主體主要是注冊會計師。眾所周知，獨立性是審計的靈魂，民間審計贏得社會公眾的認可和支持的主要原因在于注冊會計師審計的獨立、客觀和公正。民間審計組織無論其組織還是業(yè)務都具有極強的獨立性，在這方面是優(yōu)于政府審計機關和內(nèi)部審計機構(gòu)的。民間審計組織的組織形式一般是合伙制，合伙人之間的連帶關系使會計師事務所內(nèi)部互相監(jiān)督，因為注冊會計師必須承擔因?qū)徲嬝熑味o委托人帶來的損失，這種機制能相對降低審計風險。同時，民間審計組織既不隸屬于政府機關，也不參與企業(yè)的管理，而是獨立于政府和企業(yè)之外的第三方，人員配置也可以根據(jù)承辦業(yè)務內(nèi)容的需要而擇優(yōu)組合。民間審計組織以其超脫地位和特有的功能實施環(huán)境審計，對環(huán)境管理發(fā)揮著重要的促進和保障作用。（2）報告反映的內(nèi)容。民間環(huán)境審計的內(nèi)容是民間審計機構(gòu)執(zhí)行的具體環(huán)境審計活動，主要包括環(huán)境保護資金的審計、合規(guī)性審計、資金與財務報告審計。環(huán)境保護資金的審計主要指注冊會計師接受委托審計企業(yè)承擔的國家規(guī)劃的環(huán)境保護工程或項目，這些工程或項目涉及到國家的環(huán)境保護預算撥款、國外援助資金或國際組織貸款及國家環(huán)保專項貸款；合規(guī)性審計通常指民間審計組織接受環(huán)保管理部門或有關部門的委托，對相關單位環(huán)境資源保護的合規(guī)性進行審計；資金與財務報告審計是注冊會計師審計的傳統(tǒng)領域，在環(huán)境審計業(yè)務中，仍然是注冊會計師審計的主要內(nèi)容之一。目前，無論是企業(yè)專門提交的環(huán)境報告書，還是企業(yè)整體報告框架下環(huán)境報告段落，以及企業(yè)獨立的環(huán)境會計報告，其報告內(nèi)容是豐富多彩的。作為注冊會計師從事的環(huán)境審計，重點是對環(huán)境報告中會計原則的運用及環(huán)境方面的會計信息進行鑒證。（3）與報告相關的審計方法。民間環(huán)境審計所運用的審計方法與政府環(huán)境審計、內(nèi)部環(huán)境審計的方法基本相似。只是在具體審計過程當中，其選擇與運用會有所差異。邵金鵬（2004）認為，注冊會計師在實施環(huán)境合規(guī)性審計時可以采用一些特殊方法，如“紅旗”標志法、制造錯誤法。“紅旗”標志法是審計人員在總結(jié)以往被審單位違反環(huán)保法規(guī)情況發(fā)生的基礎上，整理歸納一整套發(fā)生可能性最高的相關經(jīng)驗，并用文字將之展示出來，以警示他人注意環(huán)境不合規(guī)發(fā)生的可能性以及發(fā)生的特征和基本狀況，也利于審計人員對照檢查被審計單位；制造錯誤法是審計人員在實施環(huán)境合規(guī)性審計時，制造真正的錯誤以觀察其能否通過控制系統(tǒng)，以此評估控制系統(tǒng)的缺陷和易受破壞的一些環(huán)節(jié)。（4）特點。民間環(huán)境審計與政府環(huán)境審計的審計報告程序不同。政府環(huán)境審計主要按照法律和行政程序進行報告，民間環(huán)境審計需要在法定報告程序框架之下，充分考慮委托當事人的需求進行報告。與政府環(huán)境審計報告相比，民間環(huán)境審計報告沒有行政強制力，只能提請被審計單位調(diào)整或披露，或者通過發(fā)表不同的審計意見來影響被審計事項信息的使用。此外，這兩種審計報告的編制依據(jù)、運行機制也不同。與內(nèi)部環(huán)境審計報告相比，民間環(huán)境審計報告中的審查結(jié)論具有較高的社會權威性。其報告要向外界公開，對投資者、債權人及社會公眾負責，具有社會鑒證的作用。
四、結(jié)論
路漫漫其修遠兮，關于環(huán)境審計的研究任重而道遠。因為任何一門新興學科都不可能在短期內(nèi)形成一個比較完善的理論體系，環(huán)境審計的發(fā)展和完善，仍需要審計理論界、實務界等各方面的共同努力。本文主要運用了比較分析的方法，對三種類型的環(huán)境審計報告從多方面進行比較，以期人們對環(huán)境審計報告有一個清晰、全面的認識，也便于不同環(huán)境審計主體能充分發(fā)揮各自優(yōu)勢，加強溝通和協(xié)作，以提高審計效率，完善環(huán)境審計報告，促進不同環(huán)境審計類型之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。
參考文獻：
［1］孫菊生、劉文國：《環(huán)境審計與會計職業(yè)界的作用――加拿大和美國環(huán)境審計比較研究》，《審計研究》1998年第2期。
［2］陳正興：《環(huán)境審計》，中國審計出版社2001年版。
［3］楊樹滋、王德升：《環(huán)境審計探討》，《審計研究》2002年第6期。
［4］王健姝：《環(huán)境審計準則研究》，《中國海洋大學碩士學位論文》2003年。
［5］邵金鵬：《中國注冊會計師環(huán)境審計的運作模式》，《中國海洋大學碩士學位論文》2004年。
［6］畢顏杰：《環(huán)境審計研究》，《東北林業(yè)大學碩士學位論文》2004年。
［7］劉長翠：《企業(yè)環(huán)境審計研究》，中國人民大學出版社2005年版。
［8］黃業(yè)明：《環(huán)境審計報告研究：以政府審計為例》，《中國海洋大學碩士學位論文》2006年。
［9］李永臣：《環(huán)境審計理論與實務研究》，化學工業(yè)出版社2007年版。
［10］張愛民、郭坤：《我國環(huán)境審計主體分析》，《財會通訊》2010年第4期。
［11］Lawrence B. Cahill. Environmental audits（7th edition）. printed in the united states of America，1996.
隨著企業(yè)改革與發(fā)展的進一步深入，基建工程審計也由過去的事后審計向建設期審計過渡，這種將審計監(jiān)督與適時參與工程管理相結(jié)合的方式，不僅能使審計人員及時了解工程的進展情況，參與管理過程，及時糾正隱患問題，同時也保證了各項工程費用的有效控制，提高了工程投資效益，使工程建設的管理水平向較高層次發(fā)展。因此，如何更好地開展工程建設期跟蹤審計，提高審計質(zhì)量及工程管理水平，已成為審計人員、管理人員和被審計單位的共同目標。本文謹就提高工程建設期的審計質(zhì)量談些粗淺認識。
一、搞好審前調(diào)查
審前調(diào)查是確定審計內(nèi)容、審計范圍、選擇審計方法和步驟、制定審計實施方案的必備環(huán)節(jié)，是工程建設期審計質(zhì)量的前期控制。要想提高工程建設期的審計質(zhì)量，審計人員首先應熟悉建設項目的初步設計材料，了解工程設計范圍、建設規(guī)模、采用的工藝方法、選用的主要工藝設備、投資概算及主要技術經(jīng)濟指標等內(nèi)容，對所掌握的內(nèi)容尤其是投資概算進行認真細致的分析，找出審計重點，做到科學合理，全面考慮。同時，還應收集相關的法規(guī)文件，強化專業(yè)知識，使審計工作做到有的放矢。
二、重視審計實施方案的編制
審計實施方案是審計質(zhì)量控制的“龍頭”。它是在審前調(diào)查的基礎上形成的第一個綜合性文檔，通過統(tǒng)籌計劃和安排，明確審計目標和細化審計內(nèi)容，從根本上規(guī)定了建設期審計發(fā)展的方向。審計實施方案是實施審計和質(zhì)量檢查的標準。依照審計實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，是否嚴格執(zhí)行了審計程序，從而最大限度地減少審計人員的隨意性。審計實施方案是審計報告的基礎。審計評價要求審計組只對所涉及的審計事項發(fā)表審計意見。因此，好的審計實施方案是審計質(zhì)量控制的靈魂，是指導審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對審計起著全面控制的作用。
由于工程建設期審計的實施過程與工程施工同步進行，所以科學合理地選擇審計介入的時機和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成建設期審計的關鍵。因此，在制定審計實施方案時，應首先確定審計跟蹤點。審計跟蹤點的設置是建設期審計的關鍵，它直接影響審計項目的質(zhì)量和效果。審計實施方案應明確選擇對工程質(zhì)量、投資、進度影響較大及事后不能審計或事后審計難度較大的內(nèi)容作為審計跟蹤點，規(guī)定其作為必審內(nèi)容。審計跟蹤點應細化，如防腐保溫工程、重要的基礎施工過程、設備工藝管線的試壓等，使審計介入的時機和內(nèi)容相對固定，避免對施工進度造成影響。其次，應在審計實施方案中明確審計需參加的施工管理活動，目的是掌握工程的整體情況，使審計工作更有主動性。如主要設備的招標、工程設計變更的審查、圖紙會審、工程投資款撥付等，這些活動審計人員必須參加，以及時了解建設項目的動態(tài)變化，為保證審計質(zhì)量做好基礎工作。
三、強化審計實施過程控制
審計實施過程的控制是提高審計質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。在工程建設期審計中，由于審計工作日比較長，不可避免地存在各種各樣的審計風險，再加上審計人員自身能力的限制，對某一問題做出錯誤的判斷在所難免。所以，為了確保審計質(zhì)量，降低審計風險，必須強化對審計實施過程的控制。首先，應明確相關審計人員的責任，建立行之有效的審計復核制度;其次，審計人員在審計過程中必須嚴格執(zhí)行審計程序，按照審計準則的有關要求編制描述性的審計工作底稿，獲取直接、有效的審計證據(jù);再次，對審計發(fā)現(xiàn)的問題應及時進行糾正，保證審計任務順利、高質(zhì)量地完成。
工程建設期審計具有很強的時效性，因此，應強化審計基礎工作，準時按照被審計單位通知的時間到達現(xiàn)場開展審計，及時記錄有關審計事項和內(nèi)容，完整顯示審計過程。在發(fā)表審計意見和做出審計決定時，根據(jù)審計事項的重要程度和時限性，可以選擇口頭、審計底稿及審計整改單、審計公文等形式，保證審計結(jié)果直接、及時地作用于工程項目。例如，在對×單位承建的“××深冷裝置改造工程”的審計過程中，審計人員發(fā)現(xiàn)該工程消防水罐的防腐存在較為嚴重的質(zhì)量問題。設計圖紙規(guī)定罐內(nèi)防腐需要噴涂四遍才能達到質(zhì)量要求，而施工單位不按設計要求施工，有的僅噴涂一遍就達到設計厚度，嚴重影響了金屬罐的使用壽命。審計人員及時出具審計整改通知單，施工單位立即進行了返工處理，確保了金屬罐的使用壽命。這種現(xiàn)場及時糾正發(fā)現(xiàn)問題的做法，不僅為優(yōu)質(zhì)高效地完成建設項目提供了有力保證，也提高了審計工作的質(zhì)量和信譽。
四、提高審計報告質(zhì)量，完善審計質(zhì)量控制
審計報告是審計工作的最終“產(chǎn)品”，是實施審計后對被審計單位工程建設期投資的真實、合理、有效發(fā)表審計意見的書面文件，是審計風險的最終載體。工程建設期審計報告的原始材料，主要來源于審計實施過程中所發(fā)生的每一項具體工作內(nèi)容，也就是審計人員參與施工過程管理的審計工作底稿、現(xiàn)場整改單等對審計范圍、內(nèi)容方式和時間的敘述。審計報告應以審計工作底稿為基礎，以審計證據(jù)為依據(jù)，通過對建設項目的質(zhì)量、進度、投資控制體系的健全性、合理性、有效性和實際控制中的符合性進行評價，披露項目建設招投標、合同、監(jiān)理、資金使用等方面存在的問題，深入挖掘影響效益的原因，提出堵塞漏洞、加強管理、完善內(nèi)控制度、提高投資效益的建議。對建設項目的質(zhì)量、進度、投資等事項進行評價，必須依據(jù)有關法律法規(guī)及公司的規(guī)章制度，評價要準確適度。對于審計過程中未涉及的具體事項，以及標準不明確的事項不應進行評價。審計報告措辭要嚴密，定性要準確，處理意見要公正、實事求是。
論文摘要：內(nèi)部審計一直以來在強化單位內(nèi)部管理、監(jiān)督內(nèi)部財務活動的合法性、合理性、合規(guī)性方面發(fā)揮著積極的作用。它對于規(guī)范組織經(jīng)營行為，提高經(jīng)濟利益，防范和降低經(jīng)營風險，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，增強組織的竟爭能力等方面發(fā)揮著重要的作用。
內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風險管理，以及審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。它是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動。它的目標是協(xié)助組織成員有效地履行其受托責任，提供與所審查活動相關的分析、評價、建議、咨詢和信息，包括以合理的成本促進有效地控制。企業(yè)應該充分利用內(nèi)部審計工作成果，把內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化為管理成果，督促組織改善運營、提高效益，使內(nèi)部審計工作有回報、出效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用。
一、提高組織負責人的認識
領導重視內(nèi)部審計工作，相應地整個企業(yè)的工作人員都會重視該項工作。內(nèi)部審計工作，不論在人員管理還是工作程序等很多方面都受控于組織的負責人，只有提高組織負責人的認識，使他們和自己的團隊建立良好的合作關系，內(nèi)部審計制度才不會成為一紙空文，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計成果的作用。
針對我國企業(yè)存在的對內(nèi)部審計認識不足的問題，首先要從觀念上有所轉(zhuǎn)變，把內(nèi)部審計作為公司治理結(jié)構(gòu)改善的重要內(nèi)容加以重視。由于內(nèi)部審計處于組織內(nèi)部，同外部審計相比具有較強的信息優(yōu)勢，比如可以對信息進行及時反饋，提出的處理意見和建議操作性強，使公司對發(fā)現(xiàn)的問題能采取適當?shù)拇胧瑥亩苊獬霈F(xiàn)更大的失誤。同時它還可以對執(zhí)行情況進行后續(xù)審計和系統(tǒng)跟蹤，不斷改進管理，完善監(jiān)督控制系統(tǒng)。
組織負責人是企業(yè)的領頭羊，是做好內(nèi)部審計工作的頂梁柱，如果不提高負責人的認識，就會造成成果和行動的不一致，只有組織負責人的認識提高，才能保證內(nèi)部審計成果的作用得到充分發(fā)揮。
二、優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)
內(nèi)審工作涉及面廣、要求高，面對內(nèi)部審計新的發(fā)展趨勢，必須不斷加強內(nèi)審人員隊伍的建設。首先可以通過吸收具有國際注冊內(nèi)部審計師資格的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中，使內(nèi)部審計盡快與國際連軌;其次，改善內(nèi)部審計人員現(xiàn)有結(jié)構(gòu)，除了配備具有審計基本技能的專業(yè)人員外，將法律、計算機、企業(yè)管理、工程等專業(yè)人士也充實到內(nèi)部審計隊伍中;最后，嚴格內(nèi)部審計人員上崗資格證書的取得，通過考核認定內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識、專業(yè)技能，決不能把資格證書考試認為一種形式過過場。
內(nèi)部審計人員雖然對本企業(yè)內(nèi)部情況比較了解，對于企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)較外部審計人員清楚，但是，內(nèi)部審計人員接觸的業(yè)務面有一定的限制，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟的高速發(fā)展，出現(xiàn)許多新的經(jīng)濟業(yè)務，所以內(nèi)部審計人員需加強學習，適應不斷發(fā)展變化的現(xiàn)代企業(yè)的需要。面對不斷擴大的經(jīng)營風險因素和有限的信息，審計人員需掌握科學的方法和工具來更有效地獲取信息。
三、建立良好的人際關系，實現(xiàn)積極、有效的溝通
內(nèi)審人員除了要處理好與被審單位及相關人員的關系，也必須處理好與組織內(nèi)的管理層、各職能部門及相關人員的人際關系。通過定期與董事會、審計委員會和負責人進行溝通，完善組織的信息與溝通程序，這是組織治理過程中不可替代的重要環(huán)節(jié)。良好的人際關系是實現(xiàn)有效溝通的基礎，同時積極有效的溝通又會促進內(nèi)審人員與有關人員形成良好的人際關系，最終保證內(nèi)部審計工作順利、有效地進行，從而保證審計工作的質(zhì)量，使審計結(jié)果更容易為人所接受。
溝通與建立良好人際關系貫穿于整個審計過程。在審計規(guī)劃階段，內(nèi)審人員要與組織高層進行溝通，了解組織近期或長期的工作任務，圍繞組織高層的中心工作來選擇審計項目，取得管理高層的信任，從而保證審計成果得到充分重視。在審計實施階段，內(nèi)審人員要與被審單位管理層進行溝通，討論審計范圍、審計目標、及審計人員的安排等，同時了解被審單位的經(jīng)營活動、生產(chǎn)特點、控制系統(tǒng)及風險等，在溝通交流中考慮被審單位的感受，消除被審單位的排斥心理，營造理解與合作的氣氛，逐步建立良好的人際關系。現(xiàn)場審計結(jié)束后與被審單位進行溝通，審計報告出具前與被審單位進行溝通，對發(fā)現(xiàn)的問題開展交流，將溝通工作由“說服”向“協(xié)商”轉(zhuǎn)變，取得被審單位的認可，保證審計結(jié)論得到各方的接受和支持。
四、建立反饋系統(tǒng)，監(jiān)督內(nèi)部審計程序的執(zhí)行和落實
為了保證內(nèi)部審計成果發(fā)揮出相應的效用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題應及時向上級領導或監(jiān)督部門匯報，建立一整套信息反饋系統(tǒng)，嚴格執(zhí)行責任制度和報告制度。新晨
論文摘要：隨著證券市場環(huán)境的逐步健全與完善，注冊會計師行業(yè)所面臨的法律風險與承擔的法律責任呈明顯上升趨勢。注冊會計師只有在所有重大問題上保持應有的職業(yè)謹慎，只做自己能勝任的事，才能提高審計質(zhì)量，有效規(guī)避審計法律責任。
隨著我國證券市場的建立和完善、法制法規(guī)的健全與加強，公眾法律意識及其對注冊會計師的社會期望Et益提高，注冊會計師所面臨的風險與承擔的法律責任呈上升趨勢。我國對中介機構(gòu)(包括會計師事務所)的失誤已不再僅僅強調(diào)行政和刑事責任，而是加大了追究民事責任的力度；不僅對確知的信息使用者承擔民事責任，而且對不確定的投資人也要承擔民事責任。那么，如何認定注冊會計師法律責任?會計職業(yè)界怎樣將可能面臨的法律責任降低到最小?這些都是我們試圖解決的問題。
一、注冊會計癤法律責任的認定標準
注冊會計師的法律責任，按照承擔的內(nèi)容可以分為行政責任、民事責任和刑事責任三種形式。但關于注冊會計師法律責任的認定標準，到底是尊重“過程真實”(即審計過程遵循了獨立審計準則)，還是偏倚“結(jié)果真實”(即審計報告體現(xiàn)了法律標準)，會計界與法律界爭議頗多。
會計界認為，注冊會計師在執(zhí)業(yè)的過程中依據(jù)的執(zhí)業(yè)標準是《獨立審計準則》，相應地遵守的法律法規(guī)應該是《中華人民共和國注冊會計師法》、《中華人民共和國審計法》等法律法規(guī)。按照《獨立審計準則》等有關法律法規(guī)規(guī)定，注冊會計師是否承擔法律責任，關鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為，而判別注冊會計師是否有過失或欺詐行為的關鍵在于注冊會計師是否遵循了專業(yè)標準的要求執(zhí)業(yè)。只要在審計過程中嚴格遵循了審計準則，保持了必要的合理的職業(yè)謹慎，給予了必要的合理的職業(yè)關注，其出具的審計報告即具備了審計標準上的“真實性”，即使與實際不符，也無須承擔民事賠償責任。如果注冊會計師由于過錯即遵循獨立審計準則而出具了與事實不符的審計報告，則需承擔相應的法律責任。由此可見，獨立審計準則成為認定是否承擔法律責任的標準。其理由是注冊會計師在審計成本的約束下，只承擔“合理的保證責任”，“公允地”發(fā)表意見，無法徹底避免或者消除審計結(jié)果的“虛假性”。
法律界認為，審計報告與事實不符即為虛假報告，其追求的是結(jié)果，而非過程。法律專家劉燕提出：“在法律界以及公眾看來，如果說只要注冊會計師的工作滿足了審計準則的‘真實性’要求，就不能認為其工作的結(jié)果是‘虛假’的，其邏輯是很荒唐的”。因為注冊會計師作為審核有關財經(jīng)信息的中介機構(gòu)，其工作成果(而非工作程序)與股東以及其他信息使用人的利益高度相關。公眾投資人進行投資決策的依據(jù)幾乎都來源于經(jīng)過注冊會計師審計、查驗后才披露的財務信息，因此，如果報告失真，公眾的利益通常都會受到損害。不論導致注冊會計師報告失真的原因是什么，對于公眾投資人來說都沒有意義，因為他們并不關注、也沒有能力來關注注冊會計師審計、查驗的過程，只能被動地接受注冊會計師提供的結(jié)論。
我們的觀點是，隨著會計界和法律界的相互不斷的對話，雙方都應吸收對方的合理的意見，一方面要考慮大眾的需求，維護大眾的利益，另一方面也要考慮到審計事業(yè)在我國屬于剛剛發(fā)展起來的行業(yè)，需要培養(yǎng)和呵護的實情。從形式公正走向?qū)嵸|(zhì)公正。
獨立審計作為一種“公共合約”和“監(jiān)督經(jīng)營者對一般通用會計規(guī)則的遵守和對剩余的會計規(guī)則制定權的適當行使”的“外部權威”(謝德仁，1997)，可以理解為主要涉及審計委托人、審計人、經(jīng)營管理層和監(jiān)管機構(gòu)四方的契約。在審計人最初承接審計業(yè)務時所簽訂的審計業(yè)務約定書，即為此項契約行為的法律證明文件，也就是交易合同。用法律執(zhí)行合同所需的條件為：①交易雙方當事人事前簽訂的合同條款必須相當完備；②合同中規(guī)定的行為在事后不僅能被雙方當事人觀察到，而且能為第三方(法官)所見證。但在現(xiàn)實中，由于當事人的“有界理性”以及交易環(huán)境的不確定性，要預期所有未來可能發(fā)生的事情是非常困難的，寫出一個完備的合同就更難了；即使從理論上講一個完備的合同是可能的，但如果成本高，當事人也寧肯選擇不完備，留待以后根據(jù)情況不斷補充。同時，由于信息不對稱的存在，即使雙方都能觀察到的行為，要在法庭上證明也相當困難；由于當事人與法院的信息不對稱，使得許多交易合同不可能由法院來執(zhí)行。因此單純依靠法律來執(zhí)行合同，似乎有些力不從心。
基于此考慮，我們認為，獨立審計準則應當具有其相對的法律地位，在司法實踐中具有重要的參考價值，但其不能成為注冊會計師免責的法定標準，而是將其納入法律既有的框架內(nèi)進行考量，如其符合“公共利益”，則成為注冊會計師免責的標準，否則，不能作為免責的標準。也就是說，注冊會計師遵循了獨立審計準則進行執(zhí)業(yè)，盡到了其應有的注意義務，則即使審計報告與事實不符亦無須承擔法律責任；如果僅僅形式上符合審計準則的標準，而未盡到應有的注意義務，即未達到審計準則的實質(zhì)性要求，則須承擔相應的法律責任；而如果形式上未嚴格按照審計準則的要求執(zhí)業(yè)，但其有充分的理由表明已盡到了實質(zhì)上應有的注意義務，則亦可免則。
二、注冊會計鼻法律責任的規(guī)蠢
鑒于日益加大的法律風險與法律責任壓力，注冊會計師必須從實質(zhì)上把握獨立審計準則的要旨，在所有重大問題上保持應有的職業(yè)謹慎，只承擔自己能勝任的業(yè)務，提高專業(yè)判斷能力。
(一)提高審計質(zhì)量。有效規(guī)避注冊會計師審計法律責任最主要的對策是提高審計質(zhì)量。提供盡可能完善的審計報告
要做到這一點，就需要特別注意以下幾個方面：
1、會計師應在審計中始終保持獨立性。審計獨立性是指注冊會計師不受那些削弱或縱是有合理的估計仍會削弱注冊會計師做出無偏審計決策能力的壓力及其他因素的影響(王躍堂、鐘蕾，2004)。獨立性是注冊會計師的“靈魂”，這是世界公認的基本要求。我國獨立審計準中也將此單獨列了出來：所謂的獨立性，包括形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立兩個方面。實質(zhì)上的獨立是指注冊會計師與被審計單位之間不存在如曾在被審計單位任職后離職未滿兩年的、持有被審計單位有價證券等的利害關系；形式上的獨立是指注冊會計師必須在第三者面前呈現(xiàn)出一種獨立于被審計單位的身份。只有在審計中始終保持審計獨立性，才能對審計質(zhì)量有基本的保證。
2、加強業(yè)務承接前對被審計單位基本情況的調(diào)查了解，降低法律風險。諸如對被審計單位管理當局品行、面臨壓力、被審計單位經(jīng)營情況與經(jīng)營風險、關聯(lián)方及關聯(lián)方交易等的調(diào)查了解都應當是注冊會計師承接業(yè)務之前認真對待的工作。在這個過程中，通過與前任注冊會計師的溝通可以獲取有用的信息，注冊會計師應特別注意加以利用，以防止管理當局購買會計政策或故意向注冊會計師隱瞞重要信息。
3、出具明晰的審計報告，減少不必要的誤解。近些年有不少事務所在審計完畢出具審計報告時經(jīng)常出具“不清潔”審計意見，比如用帶說明段的無保留意見審計報告，把問題藏在說明段中令使用者難以理解。這種行為一方面大大降低了審計報告的使用價值，另一方面也給會計師自身帶來了麻煩，因為如果信息使用者利用這一點提起訴訟，事務所即使不敗訴，為了應付訴訟也要耗費較大的人力物力，不如用較確定的語言表明態(tài)度，也可避免無謂的糾紛。
4、實行會計師事務所的定期輪換制與同業(yè)互查制度。輪換制度主要考慮到長期接觸會使注冊會計師可能與客戶形成親密關系，并對熟悉的事物失去警覺和敏感能力，從而有損審計的獨立性。同業(yè)復查制度要求每個會計師事務所必須由另一合格的會計師事務所對其質(zhì)量控制系統(tǒng)的健全性及其執(zhí)行情況進行調(diào)查和評估，目的就是要借助業(yè)內(nèi)注冊會計師的技術和經(jīng)驗，對注冊會計師的審計質(zhì)量進行監(jiān)督。
(二)加強注冊會計師誠信建設．制定完善的審計法律法規(guī)．改革會計師事務所的組織形式。增強注冊會計師的風險意識
1、加強注冊會計師誠信建設。誠信就是誠實、守信，即以“己之誠實”換“他人之信任”。一個主體若長期誠實、守信，就形成了自己的信譽。誠實與信譽是兩個等價概念(王善平，2002)。“信譽的基礎是產(chǎn)權，產(chǎn)權制度的基本功能是給人們提供一個追求長期利益的穩(wěn)定期和重復博弈的規(guī)則”(張維迎，2002)。我國目前注冊會計師缺乏誠信的深層次原因是體制弊端與中介機構(gòu)功能的錯位。對于會計師事務所真正脫鉤的改革，政府的外部推動是第一位的，要建立中介機構(gòu)及其從業(yè)人員的信用體系，要讓嚴重違法的中介機構(gòu)及其從業(yè)人員從證券行業(yè)中徹底出局或者從此徹底喪失執(zhí)業(yè)資格。
【關鍵詞】審計 風險 因素
一、營造良好的工作環(huán)境，是防范審計風險的基本前提所謂工作環(huán)境，是指影響審計工作開展和對其產(chǎn)生作用的外部條件，它是與審計實施程序、審計方法、審計步驟以及審計法規(guī)法律不同的因素。要科學地處理好這些因素，應注意把握以下幾點：
（一）充分了解被審計單位的基本情況審計人員在實施審計之前，要客觀、全面地掌握被審計單位的基本情況。不僅要了解該單位財務狀況，而且要了解業(yè)務流程、管理制度，甚至了解人事管理、人員配備的情況；同時，要特別注意了解該單位以前的法律訴訟情況和原因，從而對該單位有個比較完整的認識，以便準確確定適用的行業(yè)制度、法律法規(guī)，研究減少審計風險的辦法和措施，使審計工作做到有備無患。
（二）科學借鑒審計人員的審計結(jié)果無論是政府審計還是社會審計，其審計的業(yè)務、方法是相似的。所以，科學借鑒以前審計人員的審計文書，從中分析審計問題的內(nèi)容和問題產(chǎn)生的原因，為實施審計工作界定范圍、判斷重點，同時，也為合理配備審計人員和合理分布審計力量做好準備，以減少不必要的工作量和避免審計風險。
（三）實施“承諾書”制度，劃分會計責任和審計責任會計和審計工作是性質(zhì)不同的兩項工作，因此，會計人員和審計人員各自所負的責任也不盡相同。會計人員應對其報告的財務信息負責。審計人員負責審查財務信息的處理和報告是否符合既定準則，是否真實地反映了被審計單位與財務相關的各種情況，而對財務報表中存在的錯報不負責任。因此，為避免審計風險，在審計組正式審計前，應由被審計單位對其提供的會計資料的真實性、合法性、完整性做出承諾。對是否存在“未決訴訟”和是否為別的單位進行供款擔保等情況做出說明，并加蓋被審計單位公章、法人代表章、財務負責人章，填制“承諾書”，以明確劃分會計責任和審計責任，防范審計風險。
（四）保證審計工作的獨立性，避免來自方方面面的干預“獨立性”是審計的基本特征之一，是保證審計工作客觀、公正的基礎，也是避免審計風險的根本前提。如果審計的各項工作從一開始就無法保證其獨立性，受到來自各方面的影響，有的讓“關照”，有的讓“照顧”，那么可想而知，最后的審計結(jié)論只能是“大事化小、小事化了”。另外，要嚴格執(zhí)行審計回避制度，也可以最大限度的避免審計風險。在做好以上重點工作的同時，還要注意把握兩點：一是對陷入財務困境的被審計單位要特別注意；二是要與熟悉審計人員法律責任的律師建立長久的關系，經(jīng)常交流經(jīng)驗，以避免審計風險和法律責任。
二、嚴格審計程序，依法實施審計工作，是防范審計風險的關鍵審計工作有一套嚴格、完善的工作程序和工作步驟，不能按主觀臆斷去隨意操作和評價。這就要求審計人員認真按照《中華人民共和國審計法》《、中華人民共和國審計法實施條例》和三十八個審計工作規(guī)范去執(zhí)行，做到有章可循、有法可依。具體來說應搞好以下幾方面工作：
（一）周密制定審計方案，嚴格執(zhí)行審計程序在擬定審計方案時，除按照審計方案編制的一般方法將此項目應當審計的主要內(nèi)容寫進去外，還必須將審計風險的控制點找出來。這要充分引用內(nèi)部控制制度的測試結(jié)果去做。要認真執(zhí)行審計程序，特別是注意執(zhí)行審計文書的送達、審計報告當面征求被審計單位意見和審計處罰聽證等程序。
（二）依法實施審計、準確恰當定位在實施審計過程中，要盡量掌握完整的財務資料，同時也應當在全面審計的基礎上有重點地審查和核實，要注重對審計風險控制點的審查和分析。對每個審計事項從實際出發(fā)、選用適當?shù)膶徲嬕罁?jù)，做出科學的判斷，從而對審計發(fā)現(xiàn)的問題做出準確的定性。定性依據(jù)要特別注意依據(jù)適用的范圍、時效、內(nèi)容，以免造成不必要的審計風險。
（三）評價客觀公正、處理處罰適用審計評價要在內(nèi)容、方式、標準和用詞方面的準確規(guī)范，防止主觀臆斷、任意褒貶，隔離客觀事實。評價要有合法、充分的依據(jù)，對涉及的具體事項如果證據(jù)不足，法規(guī)依據(jù)或業(yè)務標準不明確，不要輕易作出評價。在評價的基礎上，處理處罰要客觀公正，事實要清楚明確。另外，在審計報告出具前，要求被審計單位拿出審計中提出的問題和建議進行整改與糾正的書面承諾，避免審計報告發(fā)出后長期不能落實或不落實無從追究的現(xiàn)象，以減少審計風險。
三、提高審計人員素質(zhì)、制定職責明確的管理制度是防范審計風險的重要手段要最大限度地避免審計風險，必須以提高審計人員的素質(zhì)作為根本點，并配合必要的職責分工，提高大家的風險意識，才能有效地防范審計風險。主要應加強以下幾點工作：
（一）提高審計人員素質(zhì)、增強防范審計風險意識提高審計人員的素質(zhì)是防范審計風險的首要手段，這就要求逐步提高審計人員的政治素質(zhì)、業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平。因為所有的審計程序、審計方法以及審計法規(guī)都要靠審計人員去執(zhí)行、去落實。因此，提高審計人員的素質(zhì)，增強審計人員的防范審計風險意識，可以增加審計人員的事業(yè)心和責任心，有利于審計人員自覺執(zhí)行審計操作規(guī)范，準確選用審計依據(jù)，更加適當?shù)剡M行審計處理和審計處罰。同時，審計人員要廉潔自律，嚴格遵守審計署制定的“八不準”審計紀律，這些對防范審計風險都有著不可低估的作用。
摘 要 《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第十七條規(guī)定：“內(nèi)部審計機構(gòu)應當不斷提高內(nèi)部審計業(yè)務質(zhì)量”，審計質(zhì)量是審計工作的生命，而審計實施過程的質(zhì)量控制是整個審計項目質(zhì)量控制的關鍵，本文結(jié)合工作中的實際做法來探討審計項目實施階段加強和完善審計質(zhì)量控制的措施和方法。
關鍵詞 內(nèi)部審計 審計實施 質(zhì)量控制
強化審計質(zhì)量控制是提高審計質(zhì)量的保證，它涉及審計工作的各個環(huán)節(jié)，貫穿于整個審計活動的始終。它包括審前準備、審計實施、審計后續(xù)各個階段的控制。審計實施主要包括項目審計程序的選擇與應用、工作底稿的記錄與復核、報告的編制與審批。它是整個審計項目質(zhì)量控制的關鍵，是整個審計項目的質(zhì)量控制的根本。加強對審計實施過程的質(zhì)量控制，對保證審計質(zhì)量，降低審計風險，具有極其重要的作用。內(nèi)部審計部門要通過不斷完善審計實施質(zhì)量控制來提高內(nèi)部審計質(zhì)量水平。下面主要結(jié)合內(nèi)部審計實踐中的一些做法，談談加強審計實施質(zhì)量控制的的幾個關鍵的質(zhì)量控制環(huán)節(jié)。
一、審計實施過程中現(xiàn)場控制
現(xiàn)場工作的成敗是能否順利完成審計工作的前提，為了能迅速洞察被審計單位存在的問題，分析和幫助企業(yè)解決問題，我們堅持“全面協(xié)調(diào)、重點突出、通盤兼顧”的原則，強化溝通，突出重點，有序開展現(xiàn)場審計工作，保證了審計任務的按預期計劃圓滿完成。
（一）審計流程的控制
（1）開好審計進點會。進駐被審單位后，立即召開了由公司分管領導、被審單位領導班子成員、中層干部及有關專責人等參加的審計進點會。會上，公司分管領導強調(diào)實行任期屆滿經(jīng)濟責任審計的目的和意義，消除被審單位干部職工思想顧慮，對審計配合工作提出明確要求，引起了被審單位的重視，為審計項目的順利開展奠定良好的基礎。
（2）重視審計承諾，規(guī)避審計風險。具體的審計業(yè)務工作展開之前，審計組要求被審單位領導及財務負責人對資料的真實性和完整性等事項作出書面承諾，以規(guī)避審計風險。
（3）強化審計方案的指導作用。在審計過程中，審計組成員嚴格按照審計方案所確定的審計目標、審計步驟和審計分工，有針對性地采集與各類審計證據(jù)，進行分析、判斷、歸納和匯總，分別進行符合性測試和實質(zhì)性測試；發(fā)現(xiàn)問題及時與被審單位溝通、確認，提高審計效率，審計根據(jù)實際情況，審計測試方案需要調(diào)整的，經(jīng)過審計組長和主審批準后及時調(diào)整。
（4）運用風險導向?qū)徲嬂砟睿瑢嵤┵|(zhì)量控制。項目實施過程中，根據(jù)被審單位管理制度的健全性、符合性測試情況和管理流程的分析情況等，調(diào)整審計風險點和工作重點，在不同風險點進行項目內(nèi)容分工，合理安排審計資源；對重要審計事項進行全程跟蹤，力求將審計風險控制在最小范圍內(nèi)。
（5）有效利用審計輔助軟件和ERP管理系統(tǒng)，提高審計效率。審計過程中，充分利用了審計輔助軟件開展工作。通過審計輔助軟件采集被審單位的相關數(shù)據(jù)進行分析，并按系統(tǒng)規(guī)定的審計程序工作，按照統(tǒng)一格式對審計實施過程逐項進行記錄，編寫審計工作記錄和審計工作底稿。利用ERP系統(tǒng)的高度集成和信息資源共享以及財會信息所具有的綜合性，審計人員可以更加全面地了解企業(yè)的經(jīng)營活動和財務狀況。
（二）審計取證控制
審計取證是保證審計工作質(zhì)量的關鍵，要符合充分性、相關性和可靠性。審計取證的情況要實事求是，客觀反映，為被審單位所信服。如果審計取證中存在問題，就會影響審計工作的處理速度或帶來審計風險。所以在審計中應該規(guī)范審計取證：一要規(guī)范審計取證的內(nèi)容；二要加強對取證材料的審閱。在審計取證控制方面的做法是：實行審計取證制度，即對審計發(fā)現(xiàn)的問題以審計記錄的形式由被審計單位進行書面確認，對問題的事實與否作出確認，并就問題的有關情況提供說明和相應的支持材料，并且要求審計取證記錄必須經(jīng)過被審計單位相關分管領導的簽章確認。取證過程也是與被審單位溝通的過程，通過對審計問題的及r討論溝通，增進理解與配合，更有利于問題事實的認定和被審單位的接受。
（三）審計底稿控制
審計工作底稿是對審計證據(jù)收集、鑒定和利用全過程的記錄，是組織審計工作、編寫審計報告的重要依據(jù)。從兩方面著手：
第一，制定并執(zhí)行審計工作底稿質(zhì)量標準：一是內(nèi)容要完整，要反映出審計人員實施審計檢查的范圍和方法；二是重點要突出，重要事項或問題一定要在底稿中詳細列示，以便于編寫審計報告；三是責任要明確。
第二，實行審計組長負責制。審計組長要對審計方案確定的具體審計目標是否實現(xiàn)，審計步驟和方法是否執(zhí)行，事實是否清楚，審計證據(jù)是否充分，審計結(jié)論是否恰當?shù)冗M行復核，確保審計工作底稿的真實性、完整性，確實把好審計事實關。
（四）審計進度控制
確保審計項目組能按照即定的審計目標有序的開展工作，是及時發(fā)現(xiàn)審計質(zhì)量問題的一個重要環(huán)節(jié)。
在這個環(huán)節(jié)，我們的做法是審計組現(xiàn)場及時召開審計情況碰頭會，集中討論審計問題，碰頭會由審計主審主持并形成會議記錄。會上每個審計人員對已形成的工作記錄進行回顧，將項目的完成進度、抽樣的比例、工作底稿整理的進度、問題匯總、被審計人員對問題的反饋意見、對審計進度的影響因素、現(xiàn)狀及解決對策等一一匯報。審計組長重點關注：進度的完成情況；發(fā)現(xiàn)問題是否準確、有依據(jù)并滿足審計的目標；存在哪些風險因素會阻礙到審計項目的進展。會議記錄按統(tǒng)一規(guī)范的格式進行填寫，審計組長復核匯總后提交給審計負責人進行審核，并就有關審計組無法解決的問題及時提供專業(yè)指導意見。
審計組碰頭會形式是對審計問題的集中會診，保證項目負責人及時了解工作進展，確保更高一級的審計主管人員可以遠程對現(xiàn)場的審計工作進行質(zhì)量監(jiān)督，同時明確下一步工作方向；也有利于不同審計組成員間不同審計線索的整合和分析，以規(guī)避審計風險，提高工作效率。
二、審計實施中審計報告控制
審計報告是內(nèi)部審計活動最終結(jié)果，審計報告質(zhì)量控制是整個審計質(zhì)量過程控制的重要環(huán)節(jié)，是審計項目成功與否的關鍵。編寫審計報告時應重視事實的準確性、清晰性，建議的可行性，內(nèi)容的重要性及報送的及時性。
現(xiàn)場審計結(jié)束，項目組全體人員對審計報告進行集中審議。在全面總結(jié)被審單位管理業(yè)績的同時，對問題逐一討論評議，從管理和效益中查找癥結(jié)，分析原因。所提的意見和建議應直指審計發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的根源，具有建設性和可操作性，便于被審計單位從根本上糾正審計發(fā)現(xiàn)的問題，堵塞管理和控制上存在的漏洞。
審計報告簽發(fā)前，必須征求被審計單位的意見。多溝通，應客觀地分析被審計單位主要負責人的意見，換位思維，避免審計人員因主觀因素和審計取證過程不夠深入、調(diào)查了解不夠全面造成的偏差。征求意見后，項目組長應對審計報告再行修改，經(jīng)復核把關后，向被審計單位、企業(yè)最高管理當局和規(guī)定的其它有關人員報送正式審計報告，保證審計報告編制報送的規(guī)范、合法。
參考文獻：
[1] 國際內(nèi)部審計師協(xié)會.內(nèi)部審計實務標準[M].中國時代經(jīng)濟出版社，2001.
[2] 內(nèi)部審計具體準則第19號.內(nèi)部審計質(zhì)量控制.
[3] 劉英來 關于審計質(zhì)量控制的思考[J].中國內(nèi)部審計，2004（7）.
審計系統(tǒng)愛崗敬業(yè)征文演講
1985年，我在縣教育局擔任會計時，接受過教育資金審計，算是初次認識審計。翌年，被調(diào)入縣審計局，至今沒有離開過審計部門。在審計崗位的二十多年中，親身感受了審計工作的苦與樂。回首往事，心中積蓄了諸多感概。光陰荏苒，審計歲月崢嶸。
剛到審計機關，我是一無所知，不知道如何開展審計。理論知識匱乏，實踐操作陌生，看到同事們忙出忙進，自己卻插不上手，就有一種說不出的自卑感。當時有位老審計**同志和藹地說：“審計其實是件苦差事，尤其是在我們這樣的基層審計部門工作更辛苦，和誰都不能比，你還年輕，有的是奔頭，要好好地學習，勤鉆研，肯吃苦，把握機會，就能有進步喲！”聽了這位老先生的話后，我心中對審計更產(chǎn)生了一絲惶恐，一種敬畏，也感覺到那是審計前輩們對剛到審計部門工作的年輕人的一個告誡，一個激勵，一個期望！于是，牢記審計前輩們的教誨，懷著對審計的敬畏之情，便開始了我人生歷程中的審計之旅。
還清晰地記得，在計劃經(jīng)濟與市場經(jīng)濟新舊制度交替之際，市面一度出現(xiàn)假發(fā)票，經(jīng)濟管理秩序比較混亂，審計作為經(jīng)濟監(jiān)督部門責任重大，工作要求高，政策性強，如何判斷被審計單位財務活動的是與非、真與偽，我很茫然。在取證時感到很吃力，總覺得腦子里沒有形成一個完整、系統(tǒng)的審計概念體系，不能做到得心應手。每當面對疑難問題，面對無從下手的帳表及會計憑證時，同事們都會從審計思路，單位職能，業(yè)務性質(zhì)上指導我，幫助我從最初的核實財務收支數(shù)據(jù)到檢查賬表的一致性，再到查處違反“收支兩條線”、挪用專項資金、違規(guī)處置國有資產(chǎn)，到違反預算法，政府采購法、招投標法等違紀違規(guī)違法問題。我在審計的道路上逐步成長，心中原有的不安和壓力也逐漸轉(zhuǎn)化為一種動力。每當完成一個審計項目時，便主動與同事們搞過的項目對照檢查，對比審計檔案的歸類排列，檢查審計程序的履行，查看審計證據(jù)的獲取，審計工作底稿記錄收集、審計法規(guī)的引用，進而分析和研究審計報告，認真總結(jié)審計工作中的經(jīng)驗成績、缺點和不足，多方面積累審計經(jīng)驗，努力提高工作能力，以適應各種復雜的挑戰(zhàn)和各個不同時期的審計工作新要求。
功夫不負有心人。依靠勤學苦鉆和審計實踐的歷練，終于從外行變?yōu)槔锸帧{借工作細，能吃苦，肯鉆研，善動腦，贏得領導的信任。每次分配工作總是把難度大，時間緊，要求高的審計任務分配與我。為了能盡快完成審計任務，加班加點超負荷運轉(zhuǎn)習以為常。記得那時的審計工作全靠“一把算盤一支筆”，從編制審計方案到出具審計報告全靠筆寫，計算數(shù)據(jù)要將筆夾在無名指與掌心至虎口之間，再用大拇指、食指、中指撥動算盤。有時為了制作一個表格的數(shù)據(jù)，算盤噼里啪啦地響個不停。珠算基本功不扎實，運算則需要×到×遍，時常為合計一筆數(shù)據(jù)搞得汗流浹背。一次審計從寫審計小組報告到出具審計決定加上修改，有時要反復謄寫×至×遍。尤其在涉及移民搬遷安置資金、民俗村建設資金使用情況審計，要順著資金流向一查到底，克服會計資料不全，村級賬務管理不規(guī)范等困難，核實資金來源，跟蹤到使用款項的鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村委會、實施農(nóng)戶，按年度分級逐項逐筆核實查證。農(nóng)村會計基礎薄弱，財務管理混亂，農(nóng)民自籌款沒有正規(guī)賬目記錄，僅憑村干部印象記憶，遇到以工抵資，以物代資的復雜情況，按款項，分時段進行認真核實交款時間、數(shù)量、人名，以工抵資、以物代資的手續(xù)依據(jù)，分戶建賬，理清資金來源，發(fā)現(xiàn)疑點，及時調(diào)整工作思路。從宏觀著眼,以促進規(guī)范化管理為目標，澄清各類問題，核實查證各項數(shù)據(jù)，及時向上級審計機關和人民政府提交一份份數(shù)據(jù)翔實準確、客觀公正的審計報告。二十多年，共承擔完成審計項目×多個，查出違紀違規(guī)資金上億元，發(fā)現(xiàn)大案線索移送司法、紀檢、監(jiān)察機關處理×件，審計決定落實率×%。勤政廉潔，恪盡職守。就這樣一座座像小山的會計賬本、資料被消化，一串串枯燥乏味的數(shù)字通過明查秋毫后顯得更加真實、合法，換來的是上級黨委政府對工作的肯定和廣大人民群眾的信任，作為審計人員的我，已感到十分的滿足。
在審計的閑暇之余，我用心去捕捉審計工作的點點滴滴，用心去觀察審計人的工作和生活，從細微之處尋找寫作線索和創(chuàng)作靈感。值得欣慰的是，我寫的《我縣是如何開展定期審計的》被《**審計》1989年第×期刊登，并在1990年×月全區(qū)審計系統(tǒng)論文評選中獲得鼓勵獎，更加激發(fā)了我寫作的熱情。相繼，《承包經(jīng)營終結(jié)審計》、《審計監(jiān)督必須適應發(fā)展市場經(jīng)濟的需要》、《兢兢業(yè)業(yè)搞好本職工作》、《審計復核是提升審計成果質(zhì)量的關鍵環(huán)節(jié)》、《關注民計民生強化審計監(jiān)督》被《**審計》1991年第×期、1993年第×期、1997年第×期、20xx年第×期、20xx年第×期刊登。《情為民所系》收錄在自治區(qū)黨委宣傳部、自治區(qū)文明辦《道德規(guī)范讀本》（審計分冊）20xx年“廉潔奉公”欄目。《他無愧于黨的事業(yè)》榮獲1993年×月**人 民廣播電臺、銀川酒廠、建行**分行、工行**分行舉辦的“先鋒隊之歌”征文二等獎。《涇源縣重視落實審計決定》被《中國審計報》 20xx年×月×日 二版頭條刊載；微型小說《騷胡》刊于《中國審計》20xx年第×期“文翰墨苑”欄目。審計信息《涇源縣審計局強化監(jiān)督檢查措施狠抓審計決定落實》、《**縣審計局采取措施確保審計人員有為有位》被《**審計網(wǎng)》 20xx年×月×日 和 ×月×日 采用。二十多年來，被各種媒體、報刊采用的審計論文、調(diào)查、通訊、信息等稿件×余篇。正是這些點滴文字、只言片語記錄了我在審計崗位各個不同時期工作經(jīng)歷的苦澀與艱辛，也折射出我充滿快樂與向往的審計成就。20xx年榮獲**市及**區(qū)審計系統(tǒng)先進工作者稱號，并從副主任科員晉升為主任科員。這些殊榮地取得，是與數(shù)十年在審計這片熱土上堅持不懈辛勤耕耘分不開的。
彈指一揮間，二十多年的光陰一晃而過，驀然回首，逝去的一幕幕就在昨天。二十多年里，審計監(jiān)督檢查靠手工抄寫和用算盤計算到實行計算機審計、無紙化辦公，通過區(qū)域網(wǎng)獲取審計信息和政策法規(guī)，這一樁樁記憶，一張張笑臉，一份份真情，一次次收獲，一個個變化悄悄浮上心頭，久久揮之不去。
摘要:改革開放后.我國注冊會計師行業(yè)得到了快速發(fā)辰，悠而在發(fā)展的同時，注冊會計師職業(yè)道德方面基東出了一承列的問題.這些問題，反映了我國注冊會計師職業(yè)道德低下.從注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)晚，會計畢業(yè)論文注冊會計師專業(yè)勝任能力，琦違規(guī)案件的查處力度子方面分析我國注冊會計師職業(yè)道德低下的原因，并針對這些原因，解決完菩注姆會計師職業(yè)道德建設的一系列問題。
關鍵詞:注冊會計師;會計師事務所;職業(yè)道德
一、我國注冊會計師職業(yè)道德方面存在的問題注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計在其執(zhí)業(yè)過程中所應遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及執(zhí)業(yè)責任等方面所應達到的標準，它是社會職業(yè)道德在獨立審計領域的具體化。當前我國注冊會計師職業(yè)道德低下是個不爭的事實，存在的問題可以概括為兩個方面，第一是專業(yè)勝任能力及執(zhí)業(yè)責任方面不達標，嚴重忽視了查找上市公司舞弊的職責.例如，擔任‘紅光實業(yè)”1996年年報審計的“蜀都會計師事務所”在審計過程中存在過失，甚至沒有對一些重大的應收賬款進行必要的函證，也沒有對公司的主要的存貨進行必要的盤點;“大慶聯(lián)誼”1997年年報虛增利潤2800多萬元，募集資金沒有按上市公告書說明的投向使用，“哈爾濱會計師事務所”在年審中未能發(fā)現(xiàn)其中的問題，出具了無保留意見審計報告。第二是職業(yè)品德及職業(yè)紀律方面達不到標準，很多會計師事務所與上市公司相互勾結(jié)，對上市公司的虛假會計報表出具無保留意見審計報告。例如，“沈陽會計師事務所”在對“東北藥”1996年財務報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司違反國家財務規(guī)定，將虧損虛報為盈利1995萬元，但該事務所對上述虛假陳述予以掩蓋，出具了含嚴重虛假內(nèi)容的無保留意見審計報告;“st黎明”采用大量的虛假銷售，假簽購銷合同等手段將1999年實際虧損3448萬，謊報為盈利5231萬元，‘華倫會計師事務所”卻為該公司出具了無保留意見的審計報告.
二、我國注冊會計師職業(yè)道德低下的成因
(一)注冊會計師缺少格守職業(yè)道德的外部壓力我國的市場經(jīng)濟體制尚出于逐步確立和完善過程中，資本市場的運作還欠規(guī)范，社會公眾對報表的利用程度不高，.對注冊會計師執(zhí)業(yè)要求不高，注冊會計師缺少格守職業(yè)道德的外部壓力。《上海證券報》1999年2月對投資者的一項調(diào)查表明，只有58%的被調(diào)查者認為股價與企業(yè)業(yè)績關系不大.目前我國的證券市場投資與投機并存，而后者占的比重較大.以賺取差價為目的的“股民”甚多，而真正愿意以“股東”身份出現(xiàn)的投資者不多。會計信息到底是否真實對廣大股民來說并不重要，他們所關心的是會計信息是否會令股價上漲，因為這是他們的利益所在.因此，注冊會計師格守職業(yè)道德的壓力無形中減輕了許多.
(二)注冊會計專業(yè)勝任能力較低近年來，隨著我國改革開放的持續(xù)深入，外界對會計職業(yè)界的要求越來越高，而會計職業(yè)界本身的專業(yè)水平卻提升緩慢，從而導致會計職業(yè)界整體供求矛盾突出，專業(yè)勝任能力方面的問題暴薄無遺.
1.注冊會計師考核制留下后遺癥.應該講，現(xiàn)在會計職業(yè)界勝任能力方面存在的諸多問題有其歷史淵源，那就是在1991全國開始第一次注冊會計師統(tǒng)一考試以前，中國注冊會計師資格是通過考核而不是考試取得的。由于當時考核的標準彈性較大，偏重于工作經(jīng)歷和年資要求，而且考核的主體是各地方財政部門，他們對注冊會計師職業(yè)界及對人員素質(zhì)的要求不甚了解，各地方的考核標準也不甚統(tǒng)一，這使得早期通過考核取得執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師的人員素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)參差不齊。這為注冊會計師的后續(xù)發(fā)展留下了不少隱患，如年齡結(jié)構(gòu)偏老，知識結(jié)構(gòu)陳舊，對許多在社會主義市場經(jīng)濟建設中出現(xiàn)的新型業(yè)務無法勝任等。
2.注冊會計師考試較為寬松.我國《注冊會計師法》規(guī)定，具有高等專科以上學校畢業(yè)的學歷，或者取得會計或相關專業(yè)中級技術職稱的人員，可以申請參加注冊會計師全國統(tǒng)考.美國規(guī)定只有具有大學本科學歷的人才可以報名參加注冊會計師考試，且要有會計、商法、經(jīng)濟學等相應學科的學分，從2000年開始各州會計委員會擬將考生報考學分要求從120學分提高到150學分，這實際上意味著美國已將考生的學歷要求提高到了碩士研究生水平.相比這下，我國現(xiàn)實規(guī)定要求實在太低，只要專科畢業(yè)，不論其所學專業(yè)，也不論其是否系統(tǒng)學習過會計課程都可以報考，這樣很難保證注冊會計師的素質(zhì).我國目前取得收稿日期:2002一07·08總第269期王宏宇:論我國注冊會計師職業(yè)道德建設途徑會計或相關專業(yè)中級技術職稱的人員中，有相當一部分連中專學校或?qū)？茖W校都沒有上過，沒有系統(tǒng)地學習過英語和計算機等基礎知識，更談不上對會計和審計等專業(yè)知識的系統(tǒng)學習.這樣的人員通過注冊會計師考試取得資格后很難勝任工作。
(三)對違規(guī)案件的查處力度不夠“瓊民源”案可謂手段惡劣、影響嚴重，然而對涉案中介機構(gòu)的處罰卻是:對“中華會計師事務所”處以警告，暫停其從事證券業(yè)務資格6個月，暫停簽字會計師3年的證券業(yè)務資格。“紅光”造假案件是近年來證券市場上影響極壞的又一個重大案例。證監(jiān)會界定的該公司的涉案結(jié)果是:編造虛假利潤、編取上市資格、隱瞞重大事項、挪用募集資金買賣股票等嚴重違法違規(guī)行為.參與造假行為的“蜀都會計師事務所”及其相關人員受到的處罰是:沒收非法所得30萬元，并罰款60萬元;暫停該所從事證券業(yè)務資格3年;認定相關簽字人員為證券市場永久禁人者。筆者認為，對中介機構(gòu)的處罰與其帶來的危害相比來說，對他們的處理實在太輕。現(xiàn)行制度下，造假被發(fā)現(xiàn)的機率還不大。因此，從收益與風險對比的巨大反差來看，注冊會計師們敢于以賭博的心態(tài)來造假，也就成為情理之中的事了。
三、我國注冊會計師職業(yè)道德的建設途徑注冊會計師有意或無意地為上市公司出具不符合實際情況的審計報告已經(jīng)使得投資者遭受了嚴重的損失，注冊會計師在社會公眾心目中已經(jīng)失去了信譽。注冊會計師要想取信于社會公眾，維護職業(yè)信譽，有效督促注冊會計師自覺履行服務于社會公眾的職業(yè)責任，促進其不斷提高專業(yè)勝任能力，使其有效發(fā)揮維護社會經(jīng)濟秩序的作用，就必須加強注冊會計師職業(yè)道德建設。
(一)為注冊會計師創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境1.規(guī)范會計市場的運作。規(guī)范會計市場的運作，努力消除行政干預和地方壟斷主義，使注冊會計師真正具有獨立性。這樣會計市場的不正當競爭自然減少，被審單位購買會計行為也將滅失，注冊會計師違背職業(yè)道德的利益驅(qū)動也將不存在。
2.在全社會范圍內(nèi)宜傳誠信。注冊會計師職業(yè)道德是社會道德的一部分，如果全社會都有一個良好的道德環(huán)境，人人以誠信為本，注冊會計師也不會愿意成為眾矢之的的。其實我國有許多優(yōu)秀注冊會計師，他們愛崗敬業(yè)，忠于職守，默默奉獻，但也有一部分“中間者”在“大氣候”的影響下，職業(yè)道德基石動搖，隨波逐流，最終走向拜金主義的歧途。究其原因，主要是從眾心理在作怪。3.宣傳注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范。通過一定的手段和方式系統(tǒng)地傳播、闡釋注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，通過營造濃烈的輿論氛圍，最大限度地給從業(yè)人員及社會各界以職業(yè)道德觀與行為的影響，使其逐步深人注冊會計師的思想
--> 深處，從而凈化其內(nèi)心世界，改善認識標準，確立符合道德規(guī)范的世界觀、人生觀和價值觀.宜傳教育的手段除了報紙、電臺、電視以外，還可以采用公益廣告、城市塑像、組團宣傳等方式進行，而且應以正面宣傳為主，但要做到有的放矢，生動活潑，以理服人。
(二)提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力1.提高注冊會計師考試報名條件。應逐步提高注冊會計師報考條件，規(guī)定具有大學本科學歷的人員才能報考。因為大學本科畢業(yè)生相對來說素質(zhì)較高，系統(tǒng)學習過各類基礎課程，計算機英語基礎知識都具備，為將來的工作提供了必要的基礎。
2.改革現(xiàn)有的考試制度。應該改革現(xiàn)有的考試制度，把好注冊會計師人門關，提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力，將素質(zhì)低的人員攔在注冊會計師行業(yè)的大門外。筆者認為應該實行分級考試制度;適當增加考試內(nèi)容;調(diào)整考試難度;配套增加注冊會計師后繼教育考試。
(三)加大對違規(guī)案件的查處力度成立一個具有獨立法人地位的行業(yè)監(jiān)督管理委員會，其向證券交易委員監(jiān)會或國家審計署負責，并有權處罰違規(guī)會計師事務所和違規(guī)會計師。對影響重大的案件，應進一步提交司法處理。違規(guī)案件的處罰力度應加大，絕不縱容注冊會計師違背職業(yè)道德的行為。加強檢查監(jiān)督力度，建立健全懲戒制度，將注冊會計師的職業(yè)道德建設納入制度化、法制化的管理軌道，確保監(jiān)督與制裁機制的良性運作。
四、結(jié)束語我國注冊會計師職業(yè)道德建設已經(jīng)具備了一定的條件。伴隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步確立與不斷完善，資本市場已逐步走向規(guī)范運作的軌道，以及我國注冊會計師資格認定制度不斷完善，期望在不久的將來我國注冊會計師職業(yè)道德建設能上一個嶄新的臺階。
參考文獻:
[l]于玉苗.我國上市公司注冊會計師審計關系研究[cl.中國會計教授加00年會論文.
[2〕李勇.會計畢業(yè)論文勵精圖治銳意進取以嶄新的面貌邁向新世紀閉.注冊會計師，2000，(1).
[3]張立民論獨立審計質(zhì)量的影響因素及其改善[j].注冊會計師，2000，(2).
[4]郭照敏.對我國注冊會計師職業(yè)道德的現(xiàn)實思考[j].注冊會計師，2000，(8).
〔5]王立彥，廖金梅.中英會計職業(yè)道德規(guī)范比較[j].注冊會計師2001，(2).
關鍵詞 非持續(xù)經(jīng)營 審計判斷 審計失敗對策
一、非持續(xù)經(jīng)營的審計判斷
（一）非持續(xù)經(jīng)營的內(nèi)涵
最新頒布的《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》從審計的實務操作上對企業(yè)非持續(xù)經(jīng)營作了詳細指導，如準則第三條指出“本準則所稱持續(xù)經(jīng)營假設，是指被審計單位在編制財務報表時，假定其經(jīng)營活動在可預見的將來會持續(xù)下去，不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務”。在筆者看來，這實際上是對非持續(xù)經(jīng)營作的一般性界定，按照《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》指南的解釋，“可預見的將來”一般不超過十二個月。
（二）非持續(xù)經(jīng)營的表現(xiàn)形式
準確判斷企業(yè)是否存在“持續(xù)經(jīng)營能力重大不確定性”對審計報告形成意義重大。非持續(xù)經(jīng)營只是“持續(xù)經(jīng)營能力重大不確定性”的一個否定方面，作為注冊會計師搜集審計證據(jù)、作出審計判斷的基礎，有必要對非持續(xù)經(jīng)營的表現(xiàn)形式加以分析。一般意義上，非持續(xù)經(jīng)營的外在表現(xiàn)是企業(yè)經(jīng)營環(huán)境惡化、財務危機的形成。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境惡化可能由以下幾個因素引起，宏觀經(jīng)濟政策、金融市場波動、技術更新?lián)Q代、法律環(huán)境變更、客戶違約以及供應商與監(jiān)管機構(gòu)突然退出。無論上述哪個因素，最終都能在財務中反映出來。因此，對企業(yè)非持續(xù)經(jīng)營的審計判斷主要從財務方面切入。
（三）非持續(xù)經(jīng)營的審計判斷基礎
“持續(xù)經(jīng)營能力重大不確定性”審計報告的形成一般包括審計目標的制訂，分析可能導致經(jīng)營風險的事項或情況，計劃審計工作與實施風險評估程序，評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估，進一步審計程序，最后得出審計結(jié)論與報告這六個步驟，其中每個步驟都涵蓋了注冊會計師的審計判斷，即對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力重大不確定性的懷疑。
財務危機作為非持續(xù)經(jīng)營的最終體現(xiàn)，從審計的需要出發(fā)，作出合理的審計判斷，必須對財務報表進行深入分析，確定反映在財務層面的“持續(xù)經(jīng)營能力重大不確定性”，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和非持續(xù)經(jīng)營之間作出準確的判斷。
二、非持續(xù)經(jīng)營的審計失敗成因分析
審計失敗一般是指注冊會計師由于沒有遵守公認的審計準則而形成或提出了錯誤的審計意見。建立在非持續(xù)經(jīng)營基礎上的審計失敗可能來自于審計判斷的失誤，也可能來自其他原因，追根究底是制度不健全的產(chǎn)物。下面主要從制度建設、審計主客體三方面加以分析。
（一）審計失敗的制度原因
制度建設必然滯后于經(jīng)濟發(fā)展。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深化，經(jīng)濟交易類型變得越來越復雜，而準則和制度不可能將一切事物都考慮進去。在這種情況下，企業(yè)就會創(chuàng)造性地運用或規(guī)避制度準則，從而到達粉飾報表的目的。在2011年《中國注冊會計師審計準則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》頒布之前，企業(yè)非持續(xù)經(jīng)營的審計并沒有納入或者很少納入審計過程，這種制度自身建設的缺陷往往會導致審計失敗。
同時我國審計行業(yè)發(fā)展相對滯后。一般企業(yè)根據(jù)某種需要，付費委托會計師事務所進行審計，并形成審計報告。可想而知，這種企業(yè)花錢聘請會計事務所審計的制度，不可避免受企業(yè)管理者控制。會計事務所的日常費用維持靠取得并持續(xù)取得企業(yè)審計業(yè)務得以生存，一旦會計事務所出具不利于企業(yè)的審計報告，可能直接影響到會計事務所的生計。會計事務所和注冊會計師從自身經(jīng)濟利益考慮，完全可能為上市公司提供一切合法的與違法的服務，這是情理之中的事情。可見，在這一制度下，即使出臺了相關法律，也較難發(fā)揮作用。
對于當?shù)刎斦е拇笃髽I(yè)，在遇到非持續(xù)經(jīng)營狀況時，當?shù)卣跋嚓P主管部門極有可能利用權力，給企業(yè)大開綠燈。站在政府角度，公司一旦上市，既可以鞏固地方財政支柱，又可以提升當?shù)刂龋瑫r也是政府的一項政績。會計事務所在接受這些企業(yè)的審計邀請時，基本處于被動狀態(tài)，完全按照政府和企業(yè)的要求“制作”審計報告，實質(zhì)上已經(jīng)把會計事務所的審計工作變相為政府和企業(yè)的附庸，造成嚴重的審計錯位現(xiàn)象。
（二）審計主體自身的原因
審計主體主要是指會計事務所和注冊會計師。獨立性是注冊會計師行業(yè)存在的前提。然而在審計實務中，由于經(jīng)濟利益、自我評價、關聯(lián)關系和外界壓力的影響都可能使注冊會計師獨立性喪失。具體來說，主要表現(xiàn)被審計單位委托會計事務所購買審計服務，注冊會計師為獲取利益而不得不承擔風險；審計人員主觀上對被審單位相當信賴、放松警惕；鑒證小組的成員在實質(zhì)上或形式上與被審計單位有人員往來或其他利益關系。這些因素必然導致注冊會計師的獨立性受損。
在復雜的社會關系中，注冊會計師可能受自身利益和社會壓力的影響，出現(xiàn)隨便簽字蓋章，出具虛假審計報告。注冊會計師的執(zhí)業(yè)道德屬于自律范圍，在審計利益與非審計利益的博弈過程中，作為理性的“經(jīng)濟人”，當非審計利益大于審計利益的時候，往往會出現(xiàn)職業(yè)道德缺失的行為。
（三）審計客體的原因
審計客體主要是指被審計單位。當今社會廣泛存在的會計舞弊、會計信息失真現(xiàn)象。其真正原因不單單是會計人員職業(yè)水平低下，也并非某一負責監(jiān)管的政府部門沒有盡責，而應當歸咎于現(xiàn)行的公司治理結(jié)構(gòu)。在我國，董事長與往往既是“委托人”又是“審計對象”，不僅使企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)控與管理形同虛設，也是造成注冊會計師參與造假的最大原因。其后果必然是，委托人希望得到的是一份能滿足其要求的審計報告。而會計師事務所由于經(jīng)濟上的關系很難對其實際情況做出真實、嚴謹?shù)膶徲嫞⒊鼍呦鄳谋Ａ粢庖姟?/p>
三、非持續(xù)經(jīng)營的審計失敗應對策略
評價持續(xù)經(jīng)營審計判斷質(zhì)量最為明顯的指標是所作判斷的準確度，但在審計實務中，許多審計判斷中并不存在客觀的、可計量的外部標準來衡量其結(jié)論的準確性，在這種情況下，多個審計人員的意見一致性是用于評價某一注冊會計師的判斷質(zhì)量的最常用的標準。因此堅持意見一致性原則至關重要，這不僅關系到審計判斷結(jié)論的正確與否，還關系到報表使用者對審計意見的信心以及審計職業(yè)的生存和發(fā)展。如何提高持續(xù)經(jīng)營審計質(zhì)量，筆者給出以下建議：
（一）加快會計制度建設的步伐
隨著我國市場經(jīng)濟的不斷深化，經(jīng)濟交易類型變得越來越復雜，在實踐中產(chǎn)生了大量新的不確定風險，而準則制度制定受當時情況限制并未納入考慮范圍。會計準則制定機構(gòu)應重視對經(jīng)濟發(fā)展動態(tài)的把握，密切注視實務的發(fā)展，并借鑒國際會計領域的先進經(jīng)驗，加速會計制度、準則建設的步伐，盡快出臺新的具體會計準則。當然構(gòu)建一套非常完美的制度體系也是不現(xiàn)實的，唯一能解決的就是縮短制度建設周期，從實踐上解決會計準則、制度建設滯后于實務的問題。
同時，通過制度強化會計事務所執(zhí)行情況的監(jiān)管是防止事務所的質(zhì)量控制流于形式的不可或缺因素。為了防止事務所的質(zhì)量控制流于形式，行業(yè)協(xié)會應加大監(jiān)督力度，定期或不定期地對事務所的執(zhí)業(yè)情況進行檢查。對檢查中發(fā)現(xiàn)的嚴重舞弊的注冊會計師和事務所，要嚴厲處罰并終身禁入注冊會計師行業(yè)。如有必要，可以在中國注冊會計師協(xié)會及地方注冊會計師協(xié)會設立執(zhí)業(yè)監(jiān)管機構(gòu)，建立注冊會計師誠信檔案和事務所評級機制，進一步改善目前以清理整頓、年度檢查為主的監(jiān)管模式。
（二）提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水準 增強對事務所質(zhì)量控制的監(jiān)管
我國現(xiàn)行的職業(yè)道德規(guī)范只有《中國注冊會計師職業(yè)道德基本準則》。但該準則只是職業(yè)道德準則體系的總綱，是關于注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)責任的一般要求和基本規(guī)范，還需要有具體的操作規(guī)范。當會計師事務所在承接業(yè)務時，要充分關注被審計單位下列各種跡象，如：無法償還到期債務、資不抵債、瀕臨破產(chǎn)；主要財務指標惡化；累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大。上述這些跡象通常表現(xiàn)為表外信息，一旦由隱形轉(zhuǎn)為顯形，將會扭曲財務報表的客觀表述。如果注冊會計師只注重表內(nèi)信息的審計，忽視對表外信息的關注，則極有可能發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姟Ｔ趯徲嬛挟攽岩杀粚徲媶挝怀掷m(xù)經(jīng)營能力時，應當追加必要的審計程序，獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。因此，現(xiàn)行的職業(yè)道德規(guī)范體系需要盡快進行完善，提高職業(yè)道德規(guī)范的可操作性。除此之外，審計過程中，注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理運用專業(yè)判斷，充分考慮在可預見的將來企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設不再合理的可能性。
（三）強化被審計單位管理層的法律責任
注冊會計師法律責任是指注冊會計師在承辦業(yè)務的過程中，未能履行合同條款，或者未能保持應有的職業(yè)謹慎，或出于故意未按專業(yè)標準出具合格報告，致使審計報告使用者遭受損失，依照有關法律法規(guī)，注冊會計師或注冊會計師事務所應承擔的法律責任。明確注冊會計師法律責任的認定程序，確立獨立審計準則在司法實踐中的地位，建立職業(yè)風險基金和責任保險等方式，提高對注冊會計師的保護，有效保持注冊會計師的獨立審計能力。此外，盡量避免原來法律法規(guī)中模糊性的描述語言，明確舞弊的標準、處罰的依據(jù)等，不斷完善責任追究機制，將責任落實到個人，如果會計舞弊行為給公司造成財產(chǎn)損失甚至導致公司破產(chǎn)，要依法追究經(jīng)理人員的責任，并實行嚴格的經(jīng)理市場禁入制度。所以，必須盡快通過完善有關注冊會計師方面的法律法規(guī)，建立注冊會計師法律責任的鑒定機構(gòu)，成立注冊會計師法律責任的專家鑒定委員會，明確注冊會計師法律責任的認定程序，確立獨立審計準則在司法實踐中的地位，建立職業(yè)風險基金和責任保險等方式，提高對注冊會計師的保護，有效保持注冊會計師的獨立審計能力。
（作者單位：武漢長江工商學院）
參考文獻
[1]路云峰.財務報表重大錯報風險與審計定價[D].暨南大學碩士學位論文，2009．
論文摘要：回顧IS審計的發(fā)展歷程，進而披露IS審計在我國的發(fā)展現(xiàn)狀，并對產(chǎn)生問題的原因進行剖析，最后對如何構(gòu)建完善的Is審計模型提出解決策略。
Is審計，是指Informationsystemauditing，即信息系統(tǒng)審計，它是指審計組織以信息技術為手段，組織計劃審計項目，實施審計的全過程，以判斷該信息系統(tǒng)是否安全、可靠和有效，并對信息系統(tǒng)對財務報告的影響做出判斷或單獨提出信息系統(tǒng)審計報告的全過程。以確認審計風險或評價企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運營為目標，對組織營運所依賴的信息系統(tǒng)進行獨立、客觀確認和咨詢活動。信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容包括兩個方面：一是以信息技術為手段所開展審計工作的全過程，即計算機輔助審計技術(CAAT)；二是指審計部門以組織的信息系統(tǒng)為對象，以風險評估或內(nèi)部控制檢查為手段，對該系統(tǒng)所產(chǎn)生的會計信息系統(tǒng)的真實性、合法性做出確認或通過優(yōu)化企業(yè)信息管理，增加企業(yè)核心競爭能力即信息系統(tǒng)的審計或EDP審計。信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會——ISACA成立于1969年，最初稱為EDP審計師聯(lián)合會，總部在美國的芝加哥。目前該組織在世界上100多個國家設有160多個分會，現(xiàn)有會員兩萬多人。是信息系統(tǒng)審計的專業(yè)人員唯一的國際性組織，CISA(CertiifedInformationSystemAuditor)也是這一領域的唯一職業(yè)資格。該組織通過制定和頒布信息系統(tǒng)審計準則、實務指南等專業(yè)標準來規(guī)范和指導信息系統(tǒng)審計師的工作；它還設立了信息系統(tǒng)審計與控制基金會，從事相關領域的研究工作，以使該組織的成員能夠享用其最新研究成果；通過在世界各地舉辦各種形式的研討會、培訓班等活動，增進國際間同業(yè)人員的交流。ISACA每年還舉辦CISA資格考試，通過考試的人員可以申請CISA資格，符合ISACA規(guī)定的工作經(jīng)驗及其他相關要求的申請人會被授予CISA資格。
1IS審計發(fā)展歷程回顧
在信息系統(tǒng)審計的萌芽階段，人們稱之為電子數(shù)據(jù)處理審計(electronicdataprocessingauditing)或計算機審計，它是作為傳統(tǒng)審計業(yè)務的擴展發(fā)展起來的。早期的計算機應用比較簡單，相應地，計算機審計業(yè)務主要關注對被審計單位電子數(shù)據(jù)的取得、分析、計算等數(shù)據(jù)處理業(yè)務，還稱不上信息系統(tǒng)審計。從財務報表審計的角度來看，這一階段的主要業(yè)務內(nèi)容是對交易金額和賬戶、報表余額進行檢查，屬于審計程序中的實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)。此時，它只是傳統(tǒng)財務審計業(yè)務的一種輔助工具，對客戶的電子化會計數(shù)據(jù)進行處理和分析，為財務報表審計人員提供服務。
隨著計算機技術應用范圍的不斷擴展，計算機對被審計單位各個業(yè)務環(huán)節(jié)的影響越來越大，計算機審計所關注的內(nèi)容也從單純的對電子的處理延伸到對計算機系統(tǒng)的可靠性、安全性進行了解和評價。在制度基礎審計的模式下，計算機審計的業(yè)務內(nèi)容已經(jīng)擴展到了符合性測試領域。風險基礎的審計模式的采用以及信息技術在被審計單位的各個領域的廣泛應用，信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務的組織所面臨的各種風險的聯(lián)系越來越緊密，并且直接或間接地影響到財務報表的真實、公允。在這種情況下，對被審計單位風險的評估必須將計算機信息系統(tǒng)納入考慮范圍。發(fā)展到這一階段，計算機審計的業(yè)務范圍已經(jīng)覆蓋了一項審計業(yè)務的全過程，計算機審計這一概念已經(jīng)不能反映這一業(yè)務的全部內(nèi)涵，信息系統(tǒng)審計的概念隨之出現(xiàn)。
1．1在建立信息系統(tǒng)審計制度，開展信息系統(tǒng)審計研究方面，美國走在前面
早在計算機進入實用階段時，美國就開始提出系統(tǒng)審計(SYSTEMAUDIT)。1969年在洛杉磯成立了電子數(shù)據(jù)處理審計師協(xié)會(EDPAA)，1994年該協(xié)會更名為信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會(INFORMATIONSYSTEMAUDITANDCONTROLASSOCIATION)即ISACA。美國是首先對網(wǎng)上財務信息的審計直接頒布指導性文件的國家。注冊會計師協(xié)會(AICPA)為指導其會計師事務所成員，于1997年1月頒布了名為《互聯(lián)網(wǎng)上的財務報告》(FinnacialStatementsontheIntemet)的指導性文件。該文件于1999年8月15日更新，是現(xiàn)階段的最新版本。該指導性文件詳細表明了美國注冊會計師協(xié)會審計和鑒證組成員的立場。他們指出網(wǎng)上財務報告的使用者不同于傳統(tǒng)印刷版財務報告的使用者，網(wǎng)上披露財務信息只是一種營銷手段，網(wǎng)絡為企業(yè)提供了時常更新其信息的可能性。
1．22001年1月，英國審計職業(yè)委員會(APB)頒布了
《網(wǎng)上審計報告公告》(ElectmnicPublicationofAuditorsReports)該公告主要解決了以下幾個問題：(1)．檢查電子版財務信息的生成。(2)．審計報告的用詞。在對應印刷版財務報表的審計報告中，審計報告往往通過頁碼范圍來確認已審計的財務報表。然而在網(wǎng)站上所的財務報表和審計報告中，使用頁碼范圍已不合時宜，因此APB建議直接使用財務報表名稱來取代頁碼范圍；同時需要在審計報告中指出所使用的通用會計準則和審計準則的國籍。(3)．信息間的鏈接。APB非常關注已審計信息和未審計信息之間使用超鏈接的問題。APB建議審計師應要求“在信息使用者通過超鏈接從已審計信息跳到非審計信息時，網(wǎng)站應能向使用者發(fā)出警告信息”。
13澳大利亞審計與鑒證準則委員會(AustralianAuditnadAssurnaceStnadardBoard，AASB)AASB是最先對網(wǎng)上財務信息審計作出指導的審計準則制定者。AASB于1999年頒布了審計指導聲明(AGS)1050《與電子方式呈報財務報告相關的審計問題》。AGS1050的目的在于“當公司利用信息技術在公共網(wǎng)絡如互聯(lián)網(wǎng)上已審計財務信息時，就一些問題為審計師提供一定的指導”。AASB在AGS1050中重述了審計的基本準則，并強調(diào)“電子方式財務報告并沒有改變管理當局和審計師的責任”，即財務報告的主要責任仍在管理當局。
1．4日本的系統(tǒng)審計是從八十年代開始，1983年通產(chǎn)省公開發(fā)表了《系統(tǒng)審計標準》，并在全國軟件水平考試中增加了“系統(tǒng)審計師”一級的考試，著手培養(yǎng)從事信息系統(tǒng)審計的骨干隊伍
2IS審計在我國發(fā)展現(xiàn)狀及存在問題剖析
近年來，我國審計信息化建設在納入國家信息化建設(即：金審工程)范圍后，有了較快發(fā)展。在信息技術和網(wǎng)絡技術方面逐漸形成體系，審計業(yè)務軟件開發(fā)應用中也有了較快發(fā)展。但審計信息化建設在實際工作中，還存在一些不容忽視的問題，這些問題如不妥善解決將影響審計信息化建設和發(fā)展進程。
2．1審計人員對信息系統(tǒng)審計理解偏差，信息系統(tǒng)審計水平匱乏
在注冊會計師的行業(yè)，由于我國CPA的市場化建設及推行較晚，現(xiàn)行的CPA的素質(zhì)較低。同時在CPA的考試中也沒有計算機方面的要求，因此絕大多數(shù)的CPA運用計算機的水平很低。CPA的審計工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計。計算機僅僅用作文字處理或者基本不用。有些單位計算機專業(yè)技術人員只占在職人員總數(shù)的5％左右，與審計信息化建設和發(fā)展的需要還有較大差距；同時由于計算機技術的飛速發(fā)展與知識更新培訓的不足，許多審計人員的計算機應用水平及相關技能無法得到同步提高，計算機應用仍停留在較低水平上，計算機功能也沒有得到充分發(fā)揮。主要體現(xiàn)在應用意識不強，操作技能還不熟練。因而審計系統(tǒng)計算機人材缺乏的問題，也是制約審計信息化建設和發(fā)展的因素之一。
2．2信息系統(tǒng)審計理論研究幾乎是空白
信息系統(tǒng)審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成型的專業(yè)規(guī)范理論結(jié)構(gòu)。會計、審計界所進行的一些信息系統(tǒng)審計的探索和嘗試以及開發(fā)的一些信息系統(tǒng)審計軟件，還大都停留在對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行處理的階段。
2．3信息系統(tǒng)審計硬件條件嚴重不足
2．4信息系統(tǒng)審計軟件條件嚴重欠缺
雖然我國的網(wǎng)絡財務軟件較國際先進水平的差距不大，但是由于推出較晚，目前使用面還不廣。同時網(wǎng)絡財務軟件的設計沒有考慮審計軟件設計的需要，使得審計軟件的數(shù)據(jù)收集以及其功能的發(fā)揮受到很大的制約。
2．5IS審計信息化建設效益低
2．6IS審計成本不斷攀升
2．7IS審計業(yè)務水平不滿足信息化發(fā)展的的要求
2．8IS審計準則及專業(yè)規(guī)范不到位
我國的信息系統(tǒng)審計工作目前還處于探索階段，還沒有形成一套成形的專業(yè)規(guī)范。目前我國會計審計界所進行的一些計算機審計的探索和嘗試以及開發(fā)的一些計算機審計軟件還大都停留在對被審計單位的電子數(shù)據(jù)進行處理的階段。運用傳統(tǒng)的會計審計知識已經(jīng)不能對這樣的客戶進行風險評估、內(nèi)控測試與評價，從而無法進行真正意義上的“風險基礎模式”的審計業(yè)務，影響我國會計師行業(yè)審計業(yè)務質(zhì)量。這一現(xiàn)狀使得我國的注冊會計師行業(yè)在與國外大型會計公司的競爭中處于不利地位。
3基于新經(jīng)濟時代的完善的IS審計模型的構(gòu)建策略
新經(jīng)濟是建立在網(wǎng)絡經(jīng)濟和技術創(chuàng)新基礎上的一種經(jīng)濟形態(tài)，以信息網(wǎng)絡為代表的高新技術產(chǎn)業(yè)，正在世界范圍內(nèi)，尤其是發(fā)達國家飛速發(fā)展。因此，審計信息化建設和發(fā)展關系到我國審計事業(yè)的興衰，體現(xiàn)著我國審計事業(yè)發(fā)展水平。為此，構(gòu)建完善的Is審計模式成為當務之急：
31構(gòu)建完善的Is審計準則體系
目前，我國的Is審計準則比較分散，不統(tǒng)一，執(zhí)行起來具有很大難度。現(xiàn)有審計準則既有審計署和國務院辦公廳的，又有中國注冊會計師協(xié)會頒布的，而且只有一般性原則和指導意見，缺乏具體的實務公告和行業(yè)指南。并且《計算機輔助審計技術方法》只是涵蓋了審計工作的一部分，針對我國目前審計實務界的現(xiàn)狀，廣泛采用的仍是系統(tǒng)打印出來的數(shù)據(jù)進行手工審計，即繞過計算機審計，如何對其進行規(guī)范，目前還沒有相應的準則。因此，我國可以借鑒國際審計實務委員會頒布的有關計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計準則。因為這套準則既有一般性的原則和指導，又有具體的準則和實務公告，從獨立微機到聯(lián)機系統(tǒng)，再到數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的審計和計算機輔助審計技術，內(nèi)容比較全面并且結(jié)構(gòu)性強。
3．2構(gòu)建完善的Is審計實施體系
信息系統(tǒng)審計實施體系是指由IT和審計相關的學科為理論基礎，以傳統(tǒng)審計為實踐基礎，以審計指南為指導，以審計工具為輔助，以審計業(yè)務為核心的有機整體。構(gòu)建信息系統(tǒng)審計實施體系的目的在于全面了解信息系統(tǒng)審計的內(nèi)涵和外延，從而有助于該領域的進一步深入研究，也可更加有效地指導實際的審計工作。完善的Is審計實施體系如圖所示：
3．3構(gòu)建全面的聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)
聯(lián)網(wǎng)審計是指審計機關與被審計單位進行網(wǎng)絡互連后，在對被審計單位財政財務管理相關信息系統(tǒng)進行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎上，對被審計單位財政財務收支的真實、合法、效益進行實時、遠程檢查監(jiān)督的行為。隨著近年來一些地方聯(lián)網(wǎng)審計試點的開展，有數(shù)據(jù)顯示，在2003年，審計署對中國工商銀行進行了聯(lián)網(wǎng)審計，和1999年相比，全部參審人員僅為1999年人工現(xiàn)場審計的1．1％，人均發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)問題卻是1999年的38倍。
聯(lián)網(wǎng)審計正悄悄改變著延續(xù)了100多年的傳統(tǒng)審計模式。聯(lián)網(wǎng)審計是順應信息化發(fā)展的產(chǎn)物，不論在亞洲還是在歐洲、美洲，聯(lián)網(wǎng)審計都處在試點階段。據(jù)悉，2005年《中央部門預算執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計工作方案》(以下簡稱《工作方案》)正式完成。《工作方案》規(guī)定，審計重點是國家工商總局等四大中央部門，將首批執(zhí)行聯(lián)網(wǎng)審計。該方案根據(jù)《審計署2005年度統(tǒng)一組織審計項目計劃》、(2004至2007年審計信息化發(fā)展規(guī)劃》、《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》和(2005年財政審計應用計算機技術工作意見》制定。審計人員坐在辦公室內(nèi)就能動態(tài)甚至實時跟蹤、查看被審計單位預算資金動態(tài)，從資產(chǎn)負債變動、預算經(jīng)費收支、大額支出、預算指標執(zhí)行、行政性收費等多個角度進行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)疑點或異常后及時通知被審計單位，努力把腐敗消滅在萌芽狀態(tài)；在對具體項目審計中，大量的審前調(diào)查在自己的辦公室內(nèi)完成，進駐被審計單位前已經(jīng)確定了審計重點和審計實施方案等，審計員在被審計單位的主要工作不再是查賬找問題，而調(diào)查取證聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)現(xiàn)的疑點。
但聯(lián)網(wǎng)審計，包括其試點活動都在近三年內(nèi)才開始啟動，聯(lián)網(wǎng)審計無論在理論和實踐中都存在很多問題，尤其是一些法律、技術、規(guī)范等多方面的難題。
(1)法律盲區(qū)是聯(lián)網(wǎng)審計的主要障礙之一。比如，按照現(xiàn)有審計法規(guī)，審計機關能否具有與被審計單位聯(lián)網(wǎng)取得數(shù)據(jù)的權力，有沒有隨時獲取被審計單位數(shù)據(jù)并進行審計的權力，在發(fā)現(xiàn)問題后有沒有及時通知被審計單位的權力，被審計單位有沒有相對應的義務等。
(2)信息系統(tǒng)審計技術急需跟進。在開展聯(lián)網(wǎng)審計前，應首先對被審計單位的信息系統(tǒng)進行審計；要探索適用范圍更廣的公網(wǎng)傳輸機制；要研究數(shù)據(jù)庫技術、聯(lián)機分析技術、數(shù)據(jù)挖掘技術等在聯(lián)網(wǎng)審計中的應用；要通過與重點行業(yè)、重點領域的聯(lián)網(wǎng)，建立審計數(shù)據(jù)中心，為審計業(yè)務提供支持。
3．4運用信息技術支撐審計管理的科學化
通過審計項目管理系統(tǒng)，審計人員可獲得自己所需要的項目信息或上報自己的審計情況；審計組長可對審計人員的審計工作進行指導、監(jiān)督和協(xié)調(diào)，并掌握審計進度情況；專職復核人員和業(yè)務部門負責人可對審計項目進行監(jiān)督復核；本級審計機關領導對審計項目進行查詢、指導和監(jiān)督。新晨：
3．5盡快彌補我國注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)缺陷
關鍵詞：會計師事務所；審計風險；對策
中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-01
一、引言
近年來，人們對各行各業(yè)的財務審計報告的關注度越來越高，也有效的帶動了審計行業(yè)的迅猛發(fā)展，促使全國各地會計師事務所如雨后春筍般紛紛冒出。據(jù)相關數(shù)據(jù)統(tǒng)計，截止2015年，全國共有會計師事務所8374家，其中總所7373家，還有1001家分所；2016年上半會計師事務所數(shù)量有7196家。會計師事務所在一定程度上承擔了鑒證會計信息服務等業(yè)務，但也不排除存在一定的風險，其中最主要的是審計風險，鑒于此加強對會計師事務所風險控制管理勢在必行。
二、關于會計師事務所審計風險的概述
2014年萬福生科的中磊造假案到2015年的神開股份連續(xù)三年財務造假案件的爆出，其中所牽連的會計師事務所和會計師都受到了嚴懲，一定程度上削弱了會計師事務所審計的財務信息的公信力，大大影響會計師事務所的聲譽和形象。審計的失敗與會計師事務所的審計風險防控具有直接影響，因此審計風險成為會計師事務所需要面對的首要問題。
審計風險屬于風險的一種，在進行定義時需要滿足風險的內(nèi)涵特點，同時使從審計過程中認識形成的一種風險。從廣義角度定義審計風險，指的是審計主體存在遭受損失的可能性，可能是因為審計過程存在問題與不足導致結(jié)果與客觀事實不相符，從而出現(xiàn)損失或責任的風險，也涵蓋了經(jīng)營失敗審計公司自身倒閉而損害到審計人員或組織利益的一種經(jīng)營風險。從這里也可以看出，審計風險具有獨特的特點：
首先，會計師事務所審計工作與市場經(jīng)濟息息相關，因此也折射出市場經(jīng)濟的客觀性。在開展審計工作時，抽樣審計是使用較為廣泛的額方法之一，通過抽取少數(shù)樣本進行審計分析來表現(xiàn)整體的結(jié)果，能有效的提升會計師事務所工作人員的審計效率。同時審計風險還具有一定的普遍性，它貫穿于審計活動的各個環(huán)節(jié)中，造成審計風險的因素眾多，因此在開展審計工作時，必須時刻嚴謹小心，避免因一個環(huán)節(jié)的失誤而導致審計結(jié)果出錯，從而增加審計風險的概率。
其次，審計風險是會計師事務所要面對的重要挑戰(zhàn)，也是常出現(xiàn)的問題，可見審計風險具有潛在性特點，往往會因為審計人員責任的缺失而出現(xiàn)，給廣大群眾帶來一定的損失。當然也不排除審計風險的偶然性，它也可能因為某些客觀原因，或是主觀原因等引起，因此需要會計師事務所的注冊會計師在相關的法律政策指導下，循序漸進的開展審計工作，杜絕審計風險的出現(xiàn)，減少審計失敗的可能。
最后，審計風險雖然看似無處不在，客觀存在，對審計工作影響較大，但它也是可控的。會計師事務所審計人員在審計過程中，擁有敏銳的風險嗅覺，就能第一時間辨識風險，并采取一定措施來預防審計風險的發(fā)生，提升會計師事務所的審計質(zhì)量和水平。
三、加強會計師事務所審計風險控制管理具體措施
為了推動會計師事務所的長遠可持續(xù)發(fā)展，確保審計報告的真實可靠，需要進一步加強對會計師事賬審計風險的防控，可以從以下幾方面著手進行：
（一）結(jié)合會計師事務所自身實際情況建立科學合理的審計風險控制體系
這里的審計風險控制體系主要涵蓋6部分，即：接受委托風險評估審計策略設置審計程序?qū)嵤┩瓿蓪徲嫻ぷ鞒鼍邔徲媹蟾妗Ｔ诟鱾€階段都嚴格的按照相關制度規(guī)范開展工作，對行業(yè)環(huán)境、運營情況、負債情況、股東情況等信息數(shù)據(jù)進行調(diào)查核對，并將審計工作明確劃分到事務所不同的人身上，實行責任追究制，才能真正有效的降低審計風險。還需要建立健全會計師事務所質(zhì)量防控體系，由下至上的逐步開展審計工作，最終制定出全面真實可靠的審計報告。同時要進一步規(guī)范審計收費，完善人力資源管理制度和合伙人風險保障金制度，創(chuàng)新行之有效的審計方法。
（二）優(yōu)化會計師事務所的審計環(huán)境
外部環(huán)境對會計師事務所審計水平影響較大，因此需要加大我不環(huán)境監(jiān)管力度，實時關注國家最新的政策法律法規(guī)，在對企業(yè)進行審計時熟悉當?shù)氐恼叻森h(huán)境，結(jié)合宏觀經(jīng)濟環(huán)境影響，因地制宜的開展審計工作。還可以成立獨立的監(jiān)管模式，對會計師事務所的所有工作進行有效的監(jiān)管，預防審計風險的發(fā)生。在審計工作中，注冊會計師是必不可少的存在，為了保障審計工作人員的專業(yè)性，提升數(shù)據(jù)信息的準確性，要不斷完善會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境并建立一定的保障事務所的法律體系，對事務所的審計工作提供合理有效的指導。
（三）加強會計師事務所注冊會計師審計風險防控能力的培訓
在為會計師事務所中的注冊會計師提供了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境外，還需要強化審計風險防控能力的培訓學習。強調(diào)注冊會計師的風險敏銳性，能第一時間嗅出風險并對其進行辨識，確保將審計工作的風險降到最低。同時在整個審計工作中，注冊會計師都需要保持審計風險意識，才能及時發(fā)現(xiàn)問題并進行預防。審計人員必須具備一定的獨立性，才能公正、客觀、理性的進行審計，同時因為審計需要涉及的內(nèi)容眾多，注冊會計師需要具備豐富的理論知識和專業(yè)能力，才能在實際實踐中更好的應對，因此需要定期組織培訓學習，才能不斷的提高專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，在會計師事務所審計風險控制中發(fā)揮積極作用。
四、結(jié)語
綜上所述，隨著審計行業(yè)的高速發(fā)展，會計師事務所也成為人們關注的焦點，如何更好的推動事務所的全面可持續(xù)發(fā)展，加強風險控制成為新的課題。尤其是近年審計失敗案例的不斷出現(xiàn)，無不表明會計師事務所存在潛藏風險，其中尤以審計風險明顯。針對會計師事務所的審計風險，采取系列行之有效的策略進行防控，能取得不錯的效果，具有一定的實踐應用價值。
參考文獻：
