時(shí)間：2023-02-07 03:50:37
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇內(nèi)審工作報(bào)告，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
從2005年10月通過第三方國家注冊(cè)的審核以來，為了確保質(zhì)量管理體系持續(xù)有效的運(yùn)行。經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)，企管辦在2004年度先后舉辦過各種類型培訓(xùn)3期，參加培訓(xùn)人員100多人次，具體的培訓(xùn)內(nèi)容有：21秘書世紀(jì)網(wǎng)
1.iso9001：2000標(biāo)準(zhǔn)；
2.公司的質(zhì)量手冊(cè)、程序文件及各部門的質(zhì)量目標(biāo)分解；
3.設(shè)備操作規(guī)程、設(shè)備、工裝、模具管理與保養(yǎng)；
4.注塑、沖制工藝規(guī)程，監(jiān)控要求。
通過培訓(xùn)取得了較為顯著的效果,具體表現(xiàn)在：
a.使廣大員工進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到建立、實(shí)施質(zhì)量管理體系的重要性，明確了iso9001：2000質(zhì)量管理體系的標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)用的過程方法；
b.安全保衛(wèi)和環(huán)境衛(wèi)生大有改進(jìn)，材料、半成品、成品的有序堆放使車間的環(huán)境整潔衛(wèi)生；
c.進(jìn)一步樹立了公司形象，所有員工體現(xiàn)了良好的公司形象和精神風(fēng)貌。
內(nèi)審是對(duì)質(zhì)量管理體系實(shí)施情況的自我檢查，發(fā)現(xiàn)問題并采取措施及時(shí)改正的一個(gè)過程，以確保體系符合標(biāo)準(zhǔn)要求和文件規(guī)定，實(shí)現(xiàn)體系的有效運(yùn)行。2005年5月初，企管辦制定了2005年度內(nèi)審計(jì)劃，并于5月13日至14日進(jìn)行了公司的內(nèi)審。這次內(nèi)審的范圍覆蓋了iso9001標(biāo)準(zhǔn)要求的相關(guān)過程、活動(dòng)及所涉及的所有場(chǎng)所和相關(guān)的法律、法規(guī)。這次內(nèi)審也是對(duì)質(zhì)量管理體系一次全面的大檢查。內(nèi)審嚴(yán)格按照內(nèi)審的實(shí)施計(jì)劃并按質(zhì)量手冊(cè)的有關(guān)規(guī)定成立了審核組，并編寫了《內(nèi)審檢查表》作為現(xiàn)場(chǎng)審核的依據(jù)。此次內(nèi)審由管理者代表出任審核組長，內(nèi)審員與被審核部門之間沒有直接的關(guān)系，保證了內(nèi)審工作的獨(dú)立性和公正性。內(nèi)審共開出了3項(xiàng)不合格項(xiàng)報(bào)告，均為一般不合格，分布在2個(gè)部門，其中供銷部2項(xiàng)，質(zhì)檢部1項(xiàng)。其分布在3條款，分別為：7.2一項(xiàng),7.4一項(xiàng),7.6一項(xiàng)。從不合格項(xiàng)的分布來看，其分布是分散的，沒有形成區(qū)域性的不合格，不合格項(xiàng)開出以后，各責(zé)任部門都能在分析原因的基礎(chǔ)上，制訂并實(shí)施相應(yīng)的糾正措施，并均在限定的期限內(nèi)通過了內(nèi)審員的驗(yàn)證。通過內(nèi)審結(jié)果可以確定我公司的質(zhì)量管理體系是符合gb/tiso9001：2000標(biāo)準(zhǔn)和公司體系文件的持續(xù)運(yùn)行，其運(yùn)行是有效的。
對(duì)日常發(fā)生的不合格項(xiàng)目要及時(shí)采取糾正預(yù)防措施，以防止不合格項(xiàng)目的再發(fā)生。所有的糾正預(yù)防措施均列入《改進(jìn)、糾正和預(yù)防措施實(shí)施情況一覽表》。
所有發(fā)生的糾正和預(yù)防措施都已驗(yàn)證，并取得了一定的效果。盡管如此，我們?nèi)圆荒苡薪z毫的放松，還要看到存在的不足之處，積極采取糾正和預(yù)防措施，加強(qiáng)對(duì)iso9001：2000標(biāo)準(zhǔn)和公司的質(zhì)量管理體系的學(xué)習(xí)、理解，從而提高我們的質(zhì)量管理工作水平，并與實(shí)際工作相聯(lián)系，只有這樣公司的質(zhì)量管理體系才能不斷完善，不斷進(jìn)步。
報(bào)告人：小林子哥哥
日前，普華永道通過對(duì)55個(gè)國家超過2000位參與者的調(diào)查，形成“2010年內(nèi)部審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀調(diào)研報(bào)告”。本次調(diào)研所探討的主要問題是：內(nèi)部審計(jì)所提供的服務(wù)是否可以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作重心的轉(zhuǎn)移及時(shí)作出反應(yīng)。報(bào)告顯示，為了保持審計(jì)相關(guān)性并滿足利益相關(guān)者的要求，內(nèi)部審計(jì)職能必須進(jìn)行自我提升，向公司管理者提供可執(zhí)行的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)解決方案。
調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，盡管內(nèi)審部門已經(jīng)歷了重大的變革，正確地設(shè)定了未來工作發(fā)展的重心及目標(biāo)，然而，距離高水準(zhǔn)內(nèi)審職能行業(yè)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，仍存在較大的績(jī)效差距。隨著工作范圍的延伸，以及在為企業(yè)提供增值的目標(biāo)驅(qū)動(dòng)下，許多內(nèi)審部門所面臨的真正的挑戰(zhàn)是預(yù)算編制內(nèi)的人力資源匱乏，改變內(nèi)審部門的能力和技能是當(dāng)務(wù)之急。
超越現(xiàn)狀
大多數(shù)的內(nèi)審部門都已經(jīng)意識(shí)到，要想繼續(xù)維持內(nèi)審行業(yè)在企業(yè)中的價(jià)值地位，單憑向公司高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)提供一般性的合規(guī)檢查工作報(bào)告是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。如今的挑戰(zhàn)在于，公司內(nèi)部必須就內(nèi)審職能的延伸以滿足相應(yīng)的更高要求而達(dá)成共識(shí)。
通常，企業(yè)熱衷于如何提高對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)管的業(yè)績(jī)，這里的風(fēng)險(xiǎn)指的是那些連最有實(shí)力的企業(yè)也無法主導(dǎo)的、要么成功要么失敗的風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層還必須了解那些存在風(fēng)險(xiǎn)的事件和問題，該風(fēng)險(xiǎn)可能給組織戰(zhàn)略目標(biāo)帶來的負(fù)面效果，以及管理和緩解這些風(fēng)險(xiǎn)所需要的能力。然而，大多數(shù)企業(yè)的管理層或董事會(huì)對(duì)于如何就風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)性評(píng)估，缺乏實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)以及清晰的戰(zhàn)略性指導(dǎo)。
許多公司也意識(shí)到，內(nèi)審部門如果將自己定位于服務(wù)全公司，積極地協(xié)助識(shí)別并防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，絕對(duì)有利于為組織帶來一場(chǎng)意義深遠(yuǎn)的變革。
當(dāng)被問及哪些屬性可以衡量?jī)?nèi)審部門的卓越表現(xiàn)時(shí)，受訪者對(duì)一些預(yù)先定義的屬性的重要性和企業(yè)目前的表現(xiàn)，按1～10分進(jìn)行評(píng)定。調(diào)查結(jié)果顯示“關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)和問題”、“價(jià)值定位完全契合利益相關(guān)人員的需求與期望”被視為是最重要的，但同時(shí)也是現(xiàn)狀與期望之間存在最大改善空間的領(lǐng)域；而“節(jié)約成本的工作方式”和“客戶服務(wù)文化”，這兩個(gè)屬性的現(xiàn)狀表現(xiàn)得分超過了其預(yù)先定義的重要性。（如圖右所示）
明確職責(zé)
許多內(nèi)審部門都正在采用或計(jì)劃采用各種措施來提高工作效率。調(diào)查顯示，雖然長遠(yuǎn)來看充分利用技術(shù)手段是效率提高的最有效措施，但在實(shí)際操作中很難實(shí)現(xiàn)（很大程度上由于員工缺乏相當(dāng)?shù)募寄埽y以向高級(jí)管理層清楚解釋技術(shù)手段能夠帶來的裨益（全球55%的參與者或無法計(jì)算出技術(shù)項(xiàng)目的投資收益，或親身體驗(yàn)過采用技術(shù)手段并非一定產(chǎn)生效益的經(jīng)歷）。
內(nèi)審職能不應(yīng)該成為負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)抵御的“第一道防線”。風(fēng)險(xiǎn)管理和控制的總體職責(zé)歸屬于執(zhí)行管理層，他們應(yīng)確保公司有足夠的裝備對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。
在企業(yè)中，合規(guī)和控制活動(dòng)通常因占用預(yù)算和消耗管理層時(shí)間而被視為一種負(fù)擔(dān)，且經(jīng)常被理解成“不必要支出”和“低效率行為”。然而，如果成功地將這些內(nèi)控活動(dòng)在日常流程中加以實(shí)施并有效運(yùn)作，應(yīng)該可以幫助提高信息可信度、決策正確性以及經(jīng)營業(yè)績(jī)。這點(diǎn)在成本縮減的時(shí)候會(huì)顯得更為重要。
內(nèi)審能夠協(xié)助管理層創(chuàng)建一個(gè)更為全面、通俗易懂的框架，從而評(píng)估、解決和監(jiān)控組織所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。通過運(yùn)用最佳模型所總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)審應(yīng)該能夠協(xié)助管理層實(shí)現(xiàn)：更好地理解組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)；確保管理層實(shí)施適當(dāng)?shù)暮弦?guī)和控制活動(dòng)框架，以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)；協(xié)調(diào)統(tǒng)一組織內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制流程；協(xié)助完成向高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)提交的綜合風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告。
此外，內(nèi)審需要將風(fēng)控意識(shí)和技能灌輸給前線業(yè)務(wù)人員，達(dá)到使執(zhí)行日常業(yè)務(wù)流程的人員更具控制意識(shí)；使缺乏風(fēng)控知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的基層管理人員具有風(fēng)險(xiǎn)技能；主動(dòng)教導(dǎo)和鼓勵(lì)員工共同建立基于風(fēng)控意識(shí)的合規(guī)和控制的企業(yè)文化。
面臨挑戰(zhàn)
在未來數(shù)年內(nèi)，一些企業(yè)很可能將經(jīng)歷巨大的運(yùn)營和結(jié)構(gòu)體系變化。由于新的運(yùn)營模式、系統(tǒng)和流程很可能造成控制失效，因此內(nèi)審在確保執(zhí)行管理層實(shí)施有效的變革程序方面扮演了關(guān)鍵的角色。內(nèi)審能夠也應(yīng)該使那些負(fù)責(zé)實(shí)施變革程序的人員具備適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理技能。例如，內(nèi)審可對(duì)以下事項(xiàng)提出質(zhì)疑：程序是否設(shè)定清晰的有利目標(biāo)；決策所依賴的信息是否準(zhǔn)確；執(zhí)行該程序的管理層是否考慮過達(dá)到目標(biāo)的其他方式；利益相關(guān)者和管理當(dāng)局的代表是否是精于該項(xiàng)目不同方面的專家，而非僅僅對(duì)成功的結(jié)果感興趣。
提高內(nèi)審人員的“軟技能”是必要的，尤其對(duì)于高級(jí)內(nèi)審人員來說。因?yàn)樽钣行У膬?nèi)審專家是那些善于交流的人士，與組織進(jìn)行有意義的溝通，能提高戰(zhàn)略高度視角，以及能夠主動(dòng)提供建設(shè)性建議（而不只是發(fā)現(xiàn)問題）的內(nèi)審人員。因此內(nèi)審人員需要發(fā)展其咨詢職能及培養(yǎng)如何成為商業(yè)伙伴的技能。這些技能也將會(huì)同時(shí)使內(nèi)審在保持適當(dāng)獨(dú)立性的前提下，作為企業(yè)真正的業(yè)務(wù)伙伴與組織戰(zhàn)略層緊密合作。
變革機(jī)遇
如今，企業(yè)對(duì)于關(guān)鍵業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面洞悉與管控需求與日俱增，相應(yīng)地，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的需求與期望亦呈現(xiàn)出空前高漲的態(tài)勢(shì)。我們必須清晰地認(rèn)識(shí)到，內(nèi)審職能在一些重要屬性方面，與企業(yè)的期望值仍存在一定差距。意識(shí)到了這些新的挑戰(zhàn)，內(nèi)審部門必須采取一種比過去更為大膽創(chuàng)新的方式進(jìn)行變革，重新思考和定義其所需技能及工作方式。例如：擴(kuò)展部門的專業(yè)技能結(jié)構(gòu)，為擔(dān)當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)者的角色而做好準(zhǔn)備，促進(jìn)公司戰(zhàn)略和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、控制和緩解的協(xié)調(diào)一致上，從而成為高級(jí)管理層和董事會(huì)的得力支持。
同時(shí)，內(nèi)審人員需要重點(diǎn)關(guān)注和提高以下幾個(gè)領(lǐng)域：支持公司治理過程、持續(xù)提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力、繼續(xù)整合非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、向更有價(jià)值的方向延伸審計(jì)范圍、縮短專業(yè)技能差距、應(yīng)對(duì)持續(xù)的成本壓力，以及更有效地借助技術(shù)手段等。
全、規(guī)范內(nèi)部管理，促進(jìn)學(xué)校財(cái)務(wù)管理規(guī)范、協(xié)調(diào)發(fā)展起到了積極作用。我校內(nèi)部審計(jì)小組根據(jù)教育局審計(jì)室xx年度年初工作計(jì)劃和學(xué)校內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，在本年度完成了以下工作：
主要工作內(nèi)容：
一、進(jìn)一步建立健全了內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容和工作制度;強(qiáng)化了業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，解決了審計(jì)工作中遇到的新問題，使審計(jì)工作由查錯(cuò)防弊型向風(fēng)險(xiǎn)防范型和管理促進(jìn)型轉(zhuǎn)變。
二、認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)，及時(shí)了解對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)保障的各項(xiàng)政策。在具體工作中對(duì)學(xué)校是否按政策規(guī)范收費(fèi)、對(duì)作業(yè)本費(fèi)的使用及結(jié)算情況、日常公用經(jīng)費(fèi)的籌措和使用情況等作為一項(xiàng)重要內(nèi)容進(jìn)行了審計(jì)，保證內(nèi)部審計(jì)在落實(shí)本校教育經(jīng)費(fèi)保障體制中的作用。
三、對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)費(fèi)管理工作和食堂伙食費(fèi)收支情況做到了一期一審，并及時(shí)上報(bào)審計(jì)工作報(bào)告，有效地提高了教育經(jīng)費(fèi)使用效益。根據(jù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)，今年我校內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容有：
1、對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)收入進(jìn)行了審核，內(nèi)審小組認(rèn)為學(xué)校的所有收入都及時(shí)入賬，并納入了學(xué)校的財(cái)務(wù)核算，無隱瞞、截留挪用、轉(zhuǎn)移學(xué)校收入的情況。
2、對(duì)學(xué)校的各項(xiàng)支出情況，包括教師工資、績(jī)效工資、經(jīng)補(bǔ)貼、伙食費(fèi)等支出情況進(jìn)行審核，重點(diǎn)審計(jì)了支出的真實(shí)性和合法性，有沒有損失浪費(fèi)等行為，內(nèi)審認(rèn)為均符合有關(guān)規(guī)定要求。各項(xiàng)支出均屬合理。
3、對(duì)于學(xué)校的資產(chǎn)構(gòu)成情況，經(jīng)審計(jì)認(rèn)為貨幣資金按規(guī)定辦理了收付手續(xù);固定資產(chǎn)做到了帳帳相符、帳物一致;各類往來款項(xiàng)作了相應(yīng)清理。
4、對(duì)學(xué)校的負(fù)債也作了相應(yīng)審計(jì)，學(xué)校從xx年后沒有產(chǎn)生新債，更沒有舉債消費(fèi)。
5、對(duì)學(xué)校收費(fèi)情況進(jìn)行了重點(diǎn)審計(jì)，未發(fā)現(xiàn)亂收費(fèi)現(xiàn)象，學(xué)校收費(fèi)合理，只按規(guī)定收取了相應(yīng)的生活費(fèi)，且按月收取，用規(guī)定收據(jù)一月一開，并做到了收前公示。并對(duì)學(xué)生生活費(fèi)給予了補(bǔ)助。
四、認(rèn)真貫徹上級(jí)內(nèi)審部門的文件精神，及時(shí)完成了教育局安排的各項(xiàng)工作。
審計(jì)工作中的措施
1、嚴(yán)格執(zhí)行了年度審計(jì)工作計(jì)劃，提高了對(duì)計(jì)劃嚴(yán)肅性的認(rèn)識(shí)。在具體審計(jì)工作中堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，客觀公正地看待和處理問題。
2、全面審計(jì)，突出重點(diǎn)。對(duì)學(xué)校的財(cái)務(wù)審計(jì)既以真實(shí)性為基礎(chǔ)把基本情況摸清楚，又抓重點(diǎn)問題進(jìn)行深入地分析，爭(zhēng)取了從機(jī)制上和制度上提出解決問題的辦法。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)審；人才；培養(yǎng)
隨著“三集五大”格局的建立，內(nèi)審職能正在由過去“查錯(cuò)糾弊”的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績(jī)效型、風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變，ERP的上線應(yīng)用和SG186系統(tǒng)應(yīng)用，對(duì)內(nèi)審人員提出了前所未有的挑戰(zhàn)。
一、近幾年內(nèi)部審計(jì)工作開展的特點(diǎn)
1.以標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)為抓手，優(yōu)化內(nèi)審流程
以提升審計(jì)工作質(zhì)量為目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，注重審計(jì)過程控制，以標(biāo)準(zhǔn)化體系建設(shè)為抓手，優(yōu)化了內(nèi)部審計(jì)的工作流程，從審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)檔案管理、檢查與考核的主要環(huán)節(jié)入手，理順管理流程。實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目在審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)質(zhì)量控制、審計(jì)效果等方面均有所突破。
2.以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，適應(yīng)新格局下的審計(jì)轉(zhuǎn)型需求
審計(jì)工作緊扣轉(zhuǎn)型思路，定位更加準(zhǔn)確將風(fēng)險(xiǎn)理念貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過程，查找被審單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)實(shí)施中通過符合性測(cè)試和穿行測(cè)試，評(píng)價(jià)內(nèi)控制度的健全性和有效性，在審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)意見中，注重從風(fēng)險(xiǎn)防范、提高績(jī)效的角度提出管理建議，實(shí)現(xiàn)了由過去的查錯(cuò)糾弊向績(jī)效型、風(fēng)險(xiǎn)性轉(zhuǎn)變，真正實(shí)現(xiàn)為企業(yè)的增值服務(wù)。
3.在審計(jì)手段上不斷創(chuàng)新，嘗試開展非現(xiàn)場(chǎng)遠(yuǎn)程審計(jì)特點(diǎn)3.審計(jì)方法和手段不斷改進(jìn)
目前，我們主要應(yīng)用國網(wǎng)公司統(tǒng)一推行的國家電網(wǎng)審計(jì)作業(yè)工具Audit MIS系統(tǒng)、ERP審計(jì)綜合管理系統(tǒng)和審計(jì)綜合管理系統(tǒng)三大系統(tǒng)開展審計(jì)工作。國家電網(wǎng)審計(jì)作業(yè)工具成為我們實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)的有力助手，該工具主要功能為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集、查詢、分析等，使用該工具可以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審查為依托，查找關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)以及篩選抽樣，對(duì)數(shù)據(jù)分析匯總，查找經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。審計(jì)作業(yè)工具的應(yīng)用使審計(jì)方式更多元化，由現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榉乾F(xiàn)場(chǎng)——遠(yuǎn)程審計(jì)；ERP審計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了在線快捷查詢、對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的在線監(jiān)督及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析，使審計(jì)監(jiān)督可控、能控、在控，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)效率；審計(jì)綜合管理系統(tǒng)可通過審計(jì)項(xiàng)目子菜單快捷查詢審計(jì)成果，基礎(chǔ)信息子菜單查詢工作報(bào)告、會(huì)計(jì)信息、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、年度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析等經(jīng)營管理信息，提高了審計(jì)檔案信息化管理水平。
二、審計(jì)工作尚需改進(jìn)的方面
近年來，內(nèi)部審計(jì)在夯實(shí)審計(jì)基礎(chǔ)工作、規(guī)范審計(jì)程序、手段創(chuàng)新等等方面做了大量工作，但與公司進(jìn)一步強(qiáng)化管理、穩(wěn)步發(fā)展和外部監(jiān)管日益加強(qiáng)的局面相比較，許多方面亟待提高和改進(jìn)。突出表現(xiàn)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以有效控制，審計(jì)重點(diǎn)把握不夠準(zhǔn)確，審計(jì)深度不夠，原因分析不夠透徹等過程因素，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告在報(bào)告內(nèi)容、問題定性、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)意見和建議等方面還存在不完美。缺乏對(duì)有關(guān)管理經(jīng)驗(yàn)和控制有效措施的總結(jié)，全面客觀進(jìn)行評(píng)價(jià)仍有一定差距。
在“三集五大”體系建設(shè)的大格局下，審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施要適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背景，結(jié)合審計(jì)轉(zhuǎn)型要求，在內(nèi)容上要向風(fēng)險(xiǎn)防控審計(jì)轉(zhuǎn)變，方法上要向監(jiān)督與評(píng)價(jià)并重轉(zhuǎn)變，方式上要向離任與任期屆中審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變。在做到“離任必審”的同時(shí)，繼續(xù)探索對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任中審計(jì)和其他形式的審計(jì)。重點(diǎn)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理能力、經(jīng)營業(yè)績(jī)和企業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)等作出評(píng)價(jià)，促進(jìn)公司重大決策部署全面落實(shí)和各項(xiàng)規(guī)章制度有效執(zhí)行。
針對(duì)以上內(nèi)部審計(jì)需要提升和改進(jìn)的方面，我們深知，內(nèi)審人員素養(yǎng)是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的靈魂所在，內(nèi)審人員只有適應(yīng)公司“三集五大”格局下的新的經(jīng)營模式、核算方法、流程處理、業(yè)務(wù)融合銜接，才能真正成為企業(yè)的“保健醫(yī)生”，為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)。
三、電力企業(yè)內(nèi)審人員應(yīng)具備的特別素質(zhì)
內(nèi)審人員除具備基本素質(zhì)能力外，還要具備從事內(nèi)審工作所需要的特別素質(zhì)。第一，要有職業(yè)敏感性。在審計(jì)實(shí)踐中，不斷錘煉業(yè)務(wù)能力，提高審計(jì)職業(yè)判斷能力；第二，要有高度的綜合判斷能力。判斷能力不僅僅是簡(jiǎn)單的分析判斷，不能僅僅拘泥于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身，而應(yīng)站在企業(yè)管理者的角度，從企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的宏觀層面剖析，分析問題的產(chǎn)生和發(fā)展脈絡(luò)，通過綜合分析判斷，提出企業(yè)發(fā)展的建議；第三，要有深邃洞察力。在敏感性的基礎(chǔ)上，結(jié)合綜合分析、判斷，提升洞察力。敏銳的洞察力可以幫助內(nèi)審人員找到解決問題的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，提出富有價(jià)值的意見和建議。
四、“三集五大”格局下內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)初探
1.注重以審計(jì)項(xiàng)目為依托的審前培訓(xùn)，提升內(nèi)審人員履職能力
在審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施前，注重以審計(jì)項(xiàng)目為依托的審前培訓(xùn)，來提升內(nèi)審人員履職能力。從優(yōu)化的審計(jì)項(xiàng)目工作流程入手，緊緊抓住影響審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)審計(jì)核查的事項(xiàng)及對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理的影響進(jìn)行審前培訓(xùn)，使以項(xiàng)目為依托的審前培訓(xùn)更有針對(duì)性和可操作性，使審計(jì)人員思路清晰、縝密地開展審計(jì)工作。改變過去要對(duì)審計(jì)方案進(jìn)行較長時(shí)間地討論，對(duì)審計(jì)重點(diǎn)把握不清，對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行較長時(shí)間思索的過程。可以很快地進(jìn)入工作角色，盡快熟悉被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況，實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)良好銜接。
2.通過審計(jì)案例分析培訓(xùn)，提升內(nèi)審人員職業(yè)判斷能力
將審計(jì)項(xiàng)目全過程融入審計(jì)案例，積累審計(jì)素材。在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行中，隨時(shí)對(duì)審計(jì)過程中的審計(jì)方法、手段等有關(guān)情況進(jìn)行總結(jié)、分析、歸納，為編寫審計(jì)案例打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前，通過分析確定審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)，確保審計(jì)方案質(zhì)量；現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行深層次分析，確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量；現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后，認(rèn)真做好該項(xiàng)目分析，提出評(píng)價(jià)意見，確保意見和建議質(zhì)量；定期對(duì)所掌握的信息進(jìn)行綜合分析與評(píng)價(jià)，查找問題產(chǎn)生的原因，剖析存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出整改意見和建議，確保審計(jì)服務(wù)決策的質(zhì)量。
采取案例評(píng)析、模擬現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、制度宣貫、互動(dòng)討論等多種靈活有效形式，可最快捷學(xué)習(xí)掌握各部門業(yè)務(wù)流程、工作要求、關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，提高發(fā)現(xiàn)問題的能力，提升內(nèi)審人員職業(yè)判斷能力，做到重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防范和有效監(jiān)督。
3.注重審計(jì)手段信息化培訓(xùn)，提升審計(jì)時(shí)效
隨著“三集五大”體系的建設(shè)，SG186系統(tǒng)中成熟軟件已在公司全面實(shí)施，覆蓋公司財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、項(xiàng)目管理、物資管理、設(shè)備管理和人資管理等領(lǐng)域。ERP的上線應(yīng)用，為提高審計(jì)工作時(shí)效性和穿透力提供了信息化手段和平臺(tái)，使非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和審計(jì)關(guān)口前移成為可能，為進(jìn)一步推動(dòng)審計(jì)工作水平提升創(chuàng)造了條件，同時(shí)也對(duì)內(nèi)審人員的信息化應(yīng)用提出了更高的要求。
內(nèi)審人員必須與時(shí)俱進(jìn)，在熟悉經(jīng)營業(yè)務(wù)的同時(shí)，還要掌握信息化背景下的業(yè)務(wù)流程處理，業(yè)務(wù)處理信息化目前已實(shí)現(xiàn)“四項(xiàng)功能”，即信息共享、關(guān)口前移、全程控制、在線監(jiān)督。信息共享就是要與財(cái)務(wù)、工程、物資、營銷、設(shè)備管理等主要業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)緊密銜接，與所屬單位通過一體化數(shù)據(jù)交換平臺(tái)有機(jī)貫通。關(guān)口前移就是要依托SG-ERP工程，實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理與各項(xiàng)業(yè)務(wù)的融合，把審計(jì)要求納入財(cái)務(wù)工作流程，完善全面風(fēng)險(xiǎn)管控體系。全程控制就是要借助ERP業(yè)務(wù)審計(jì)系統(tǒng)，從事后審計(jì)向源頭審計(jì)、過程審計(jì)延伸，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營管理全過程風(fēng)險(xiǎn)可控、能控、在控。在線監(jiān)督就是要探索在線審計(jì)和預(yù)警分析，加大實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督力度，增強(qiáng)審計(jì)工作的實(shí)效性與穿透力。
4.以審代培，優(yōu)化審計(jì)資源
內(nèi)審人員的能力包括學(xué)習(xí)能力、業(yè)務(wù)能力和溝通能力，通過以審代培，構(gòu)建一支多元化的審計(jì)隊(duì)伍。除自覺學(xué)習(xí)和掌握必備的審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)外，要廣泛涉獵各種與審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的行業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)，深諳各種與審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的政策法規(guī)，了解和掌握各種與審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理方面的前沿理論和發(fā)展趨勢(shì)，努力提升審計(jì)工作者的識(shí)別觀察能力、綜合分析能力、發(fā)現(xiàn)問題的能力以及提出科學(xué)合理意見和建議的能力，以滿足開展現(xiàn)代審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。
早在世紀(jì)交替之際，公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制就成為管理理論界及實(shí)務(wù)界的熱點(diǎn)問題。國際上關(guān)于這三方面的研究成果層出不窮，涌現(xiàn)出一些具有國際影響力的專業(yè)性研究報(bào)告及標(biāo)準(zhǔn)，如COSO委員會(huì)的《企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)管理框架》、《較小型公司財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制》、銀行金融業(yè)的《新巴塞爾資本協(xié)議》等。在國際環(huán)境的影響之下，我國在公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制方面的研究也取得了重大突破，相關(guān)政府機(jī)構(gòu)及監(jiān)管部門制定了一系列規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)以及指引，成為組織行為規(guī)范和監(jiān)管行為規(guī)范不可或缺的指南針。
(一)銀行業(yè)頒布的有關(guān)指引中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)自2006年起陸續(xù)頒布了《國有商業(yè)銀行公司治理及相關(guān)監(jiān)管指引》、《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》、《商業(yè)銀行合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、《信托公司治理指引》、《商業(yè)銀行操作風(fēng)險(xiǎn)管理指引》等一系列有關(guān)治理、內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理的指引。特別是《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》明確規(guī)定：(1)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)履行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢之責(zé)，審查評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)狀況、內(nèi)部控制和公司治理效果；(2)應(yīng)建立董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的、垂直管理的內(nèi)部審計(jì)部門，配置具有高級(jí)管理人員任職資格的首席審計(jì)執(zhí)行官；(3)應(yīng)按照員工總數(shù)1％的比例配備具有專業(yè)勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員；(4)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立完善非現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)測(cè)體系和內(nèi)部審計(jì)操作系統(tǒng)、信息管理系統(tǒng)；(5)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目可部分外包，實(shí)行合作內(nèi)審制；(6)首席審計(jì)執(zhí)行官和內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立緊密的與內(nèi)部客戶(如董事會(huì)、高管層)及外部客戶(如銀監(jiān)會(huì))的溝通報(bào)告制度；(7)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門與合規(guī)管理部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門之間的協(xié)作，內(nèi)部審計(jì)部門要定期獨(dú)立評(píng)估合規(guī)及風(fēng)險(xiǎn)管理職能的履行情況。
(二)保險(xiǎn)業(yè)制定的相關(guān)規(guī)范 中國保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)為保險(xiǎn)業(yè)構(gòu)建良好的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制制定了規(guī)范。繼2006年元月頒布《關(guān)于規(guī)范保險(xiǎn)公司治理結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)意見(試行)》后，又陸續(xù)頒布了《保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)指引》、《保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理指引》等配套法規(guī)。值得關(guān)注的是，《保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)指引》明確要求：(1)保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)建立與其治理結(jié)構(gòu)、管控模式、業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相適應(yīng)的相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系；(2)應(yīng)當(dāng)設(shè)立對(duì)董事會(huì)和高管層雙重負(fù)責(zé)的審計(jì)責(zé)任人職位，審計(jì)責(zé)任人的聘解應(yīng)當(dāng)向保監(jiān)會(huì)報(bào)告；(3)專職內(nèi)部審計(jì)人員原則上應(yīng)不低于公司員工總數(shù)的5‰；(4)內(nèi)審部門每年應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行全面評(píng)估，出具內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告；(5)保險(xiǎn)公司應(yīng)向保監(jiān)會(huì)提交內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告、內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)以及未有效整改的審計(jì)發(fā)現(xiàn)。
(三)國資委頒布的相關(guān)指引 國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)在2005年《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》的基礎(chǔ)上，于2006年6月頒布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，以指導(dǎo)央企開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值增值和企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展。該指引強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，明確規(guī)定：(1)有條件的企業(yè)可建立風(fēng)險(xiǎn)管理的三道防線，即各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位為第一道防線，風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)為第二道防線，內(nèi)部審計(jì)部門和董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)為第三道防線；(2)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制審計(jì)檢查制度，要結(jié)合內(nèi)控的有關(guān)要求、方法、標(biāo)準(zhǔn)與流程，確定審計(jì)檢查的對(duì)象、內(nèi)容、方式和負(fù)責(zé)審計(jì)檢查的部門；(3)企業(yè)應(yīng)建立重要崗位權(quán)力制衡制度，并將主要崗位作為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)；(4)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)至少每年一次對(duì)包括風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門在內(nèi)的各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理工作合規(guī)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)直報(bào)董事會(huì)或董事會(huì)下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)；(5)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)工作，以培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理人才，培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化；(6)內(nèi)部審計(jì)部門是風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系的重要組成部分，其職責(zé)履行應(yīng)符合《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》的有關(guān)規(guī)定。
(四)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)及審計(jì)署出臺(tái)的相關(guān)規(guī)定財(cái)政部高度關(guān)注《薩奧法案》對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的影響，采取了切實(shí)有效的行動(dòng)。2006年2月，新修訂的《審計(jì)法》規(guī)定：依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督。隨后審計(jì)署于2007年首次就《中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則比較研究》等五項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)課題公開立項(xiàng)，組織學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界專家展開研究。2006年7月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合成立了“企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”，共同研究制定我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范。2007年3月，委員會(huì)了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范》和17項(xiàng)具體規(guī)范的征求意見稿。隨后，企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在2008年6月頒發(fā)。該規(guī)范明確指出：內(nèi)部審計(jì)作為“內(nèi)部監(jiān)督”要素的核心力量，應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估，對(duì)已發(fā)現(xiàn)的重大內(nèi)部控制缺陷有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告；同時(shí)，“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作上的獨(dú)立性”，這是改善企業(yè)控制環(huán)境的重要措施。這一基本規(guī)范以及后續(xù)具體規(guī)范的出臺(tái)為我國企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)建設(shè)提供了基礎(chǔ)性、權(quán)威性指引，必將有利于提高企業(yè)的控制能力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，有利于改善企業(yè)的運(yùn)營狀況和治理機(jī)制，有利于資本市場(chǎng)的持續(xù)健康發(fā)展。
這些規(guī)范的頒布，說明內(nèi)部審計(jì)的建立與完善不僅是各組織提高管理水平、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控能力、促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要保障，更成為監(jiān)管部門以及行業(yè)主管機(jī)構(gòu)作出的強(qiáng)制性要求。在這一大背景下，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)順勢(shì)而為，于2006年提出內(nèi)部審計(jì)應(yīng)全面轉(zhuǎn)向以控制和風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代管理審計(jì)；同年協(xié)會(huì)設(shè)立衛(wèi)生內(nèi)部審計(jì)分會(huì)、與IIA簽署《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估協(xié)議》；連續(xù)舉辦內(nèi)部審計(jì)外部質(zhì)量評(píng)估師資培訓(xùn)班，并于2007年6月在中國殼牌石油化工有限公司、中廣核工程有限公司順利實(shí)施并通過了IIA質(zhì)量評(píng)估組所進(jìn)行的外部評(píng)估；積極指導(dǎo)地方協(xié)會(huì)推動(dòng)人大或政府出臺(tái)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的條例或規(guī)定；積極支持發(fā)改委、公安部、稅務(wù)總局等設(shè)立內(nèi)部審計(jì)司(局)，支持大學(xué)及醫(yī)院等非盈利組織加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作；積極動(dòng)員和宣傳CIA考試。作為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展最好證明的是，三年來涌現(xiàn)了一大批先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)單位，不僅有先進(jìn)的審計(jì)理念、審計(jì)技術(shù)，更有顯著的價(jià)值增值。強(qiáng)調(diào)要樹立“未病先防”、“小病早治”、“大病防變”、“病后防復(fù)”的理念，積極開展控制和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；要全面應(yīng)用信息技術(shù)，建立“問題查找模型”，揭示重要的結(jié)果偏差和控制偏差；要持續(xù)進(jìn)行全面的內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理缺陷診斷和缺陷治療，以發(fā)揮內(nèi)審在評(píng)估、協(xié)調(diào)、補(bǔ)救等方面的
咨詢功能；要以和諧增值為目標(biāo)，以數(shù)字化審計(jì)為手段，以差異化的溝通、報(bào)告為方法，將內(nèi)部審計(jì)打造成管理改進(jìn)的牽引器、良好文化的催化劑。基于此，準(zhǔn)則委員會(huì)于2006～2008年，在已定三批準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，又研究制定了十項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南，并分三批頒發(fā)。
二、控制自我評(píng)估等內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的頒布
2006年協(xié)會(huì)頒布了第四批內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。在該批準(zhǔn)則的制定過程中，各方面專家和實(shí)務(wù)工作者對(duì)若干重要問題進(jìn)行了細(xì)致、激烈的討論。
(一)控制自我評(píng)估與內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)系 第21號(hào)準(zhǔn)則對(duì)控制自我評(píng)估這一近年來創(chuàng)新的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)和技術(shù)進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)范。討論認(rèn)為，該準(zhǔn)則首先應(yīng)明確定位并清晰說明與內(nèi)部控制審計(jì)的關(guān)系。盡管控制自我評(píng)估的主體是組織內(nèi)負(fù)責(zé)制定與執(zhí)行內(nèi)部控制的相關(guān)管理人員，且這一方法在實(shí)務(wù)中也適用于管理人員自行組織的管理自我評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估活動(dòng)，但該準(zhǔn)則是以內(nèi)部審計(jì)的視角、內(nèi)部審計(jì)的立場(chǎng)，對(duì)內(nèi)審人員如何利用這種方法幫助提高審計(jì)效率、評(píng)估“軟控制”、協(xié)助管理層進(jìn)行整體內(nèi)部控制評(píng)估等問題進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范。因此，控制自我評(píng)估法通常是在內(nèi)部控制審計(jì)展開前進(jìn)行，為整體內(nèi)部控制審計(jì)創(chuàng)造和諧環(huán)境奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)人員在控制自我評(píng)估中的責(zé)任，可歸納為召集、組織、協(xié)調(diào)、記錄、督導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)人員并非控制自我評(píng)估的主體，而是促進(jìn)相關(guān)管理人員在控制自我評(píng)估中消除顧慮、積極主動(dòng)、坦誠交流，真正形成一種既相互獨(dú)立、又緊密合作的伙伴關(guān)系。該準(zhǔn)則還對(duì)控制自我評(píng)估的主要方法進(jìn)行了規(guī)范，其別強(qiáng)調(diào)“專題討論會(huì)法”。準(zhǔn)則研討會(huì)還認(rèn)為“專題討論會(huì)”是控制自我評(píng)估中應(yīng)用效果最好的方法，能收集到有效且豐富的信息，應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中加以倡導(dǎo)。同時(shí)，控制自我評(píng)估是一種對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督的良好方式，雖然目前在我國實(shí)務(wù)中應(yīng)用尚少，但為了推動(dòng)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的開展，有必要在準(zhǔn)則中對(duì)其應(yīng)用頻率進(jìn)行規(guī)范，準(zhǔn)則要求控制自我評(píng)估一般每季度進(jìn)行一次。
(二)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與客觀性的理解 第22號(hào)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性分別作出了一個(gè)比較準(zhǔn)確的定義。重新思考內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性是IIA新準(zhǔn)則的重大變革之一，這一變革厘清了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性與外部審計(jì)獨(dú)立性的區(qū)別，確立了客觀性在內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中的主導(dǎo)地位。討論認(rèn)為，準(zhǔn)則應(yīng)借鑒IIA新準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，明確界定內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性及其相互關(guān)系。實(shí)務(wù)中，要求內(nèi)部審計(jì)人員保持絕對(duì)的超然獨(dú)立、始終游離于所審查的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制之外是不現(xiàn)實(shí)的，也與其增加組織價(jià)值的宗旨相背離，但其在履行職責(zé)時(shí)必須保持客觀的態(tài)度。而為使內(nèi)部審計(jì)人員保持客觀性，獨(dú)立的組織地位十分重要。客觀性是獨(dú)立性的目的，獨(dú)立性是保持客觀性的必要條件。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，是能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展創(chuàng)造良好的、無任何破壞客觀性之利益沖突的環(huán)境；內(nèi)部審計(jì)的客觀性則是內(nèi)部審計(jì)人員要秉持的態(tài)度和精神狀態(tài)。由于獨(dú)立性由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的狀態(tài)所決定，故對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)來說更為重要的是“客觀性管理”。這種理念意味著內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于客觀性的保障是一種積極、主動(dòng)的過程，而不是一種只能被動(dòng)接受的狀態(tài)。因此，討論意見認(rèn)為，準(zhǔn)則應(yīng)特別重視對(duì)客觀性管理的規(guī)范。客觀性管理遵循“主動(dòng)管理”、“積極管理”的原則，可采取以下措施進(jìn)行：識(shí)別影響客觀性的因素；評(píng)估每個(gè)影響因素的嚴(yán)重性；采取措施控制“嚴(yán)重影響因素”的“嚴(yán)重影響程度”；報(bào)告客觀性受損的情況。
(三)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層關(guān)系的性質(zhì) 第23號(hào)準(zhǔn)則主要討論了基于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位而闡述的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于隸屬于董事會(huì)或最高管理層，而形成的協(xié)助其工作并向其報(bào)告的組織關(guān)系，具體有三種：領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)；協(xié)助與被協(xié)助；報(bào)告與接受報(bào)告。基于此，準(zhǔn)則列示了董事會(huì)或最高管理層在各類組織中的不同形態(tài)，明確了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)接受董事會(huì)或最高管理層領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)助其工作、向其報(bào)告三方面的具體內(nèi)容和方式，以實(shí)現(xiàn)董事會(huì)、最高管理層與內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的協(xié)同作用，促進(jìn)組織治理質(zhì)量的改善和提升。討論還認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)除向董事會(huì)或最高管理層提交日常的業(yè)務(wù)報(bào)告(即審計(jì)報(bào)告)外，還須提交審計(jì)工作報(bào)告，準(zhǔn)則對(duì)工作報(bào)告的提交時(shí)間和內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范。為使董事會(huì)或最高管理層及時(shí)了解審計(jì)工作情況，準(zhǔn)則要求報(bào)送工作報(bào)告的頻率為至少一年一次。審計(jì)工作報(bào)告包括兩部分：一是有關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作開展情況的總結(jié)和概括；二是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的資源使用情況和業(yè)績(jī)情況。前者是為了讓董事會(huì)或最高管理層對(duì)一段時(shí)間內(nèi)部審計(jì)工作涉及的經(jīng)營活動(dòng)、內(nèi)部控制情況有總括的了解，便于其在此基礎(chǔ)上進(jìn)行決策，改進(jìn)管理；后者是對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理狀況的評(píng)價(jià)和匯報(bào)，有助于董事會(huì)或最高管理層了解內(nèi)部審計(jì)部門的運(yùn)作效率和成本效益情況。
(四)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理的內(nèi)容第24號(hào)準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的理念，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)視作能為組織提供增值服務(wù)的部門，該部門并非傳統(tǒng)意義上的“成本中心”，而是能夠創(chuàng)造價(jià)值的“利潤中心”。因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理內(nèi)容的明確界定尤為重要。準(zhǔn)則按照管理的要素將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理的內(nèi)容規(guī)范為：計(jì)劃編制、人力資源管理、組織協(xié)調(diào)、領(lǐng)導(dǎo)與溝通、項(xiàng)目業(yè)務(wù)控制。這五方面的具體內(nèi)容在部門管理層面和項(xiàng)目管理層面都有所涉及，部門管理是內(nèi)審機(jī)構(gòu)運(yùn)行過程中的一般性行政管理，項(xiàng)目管理是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)工作的管理與控制。討論意見認(rèn)為，準(zhǔn)則應(yīng)分別對(duì)這兩個(gè)層次的管理內(nèi)容、方法及職責(zé)進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范。組織性質(zhì)及治理結(jié)構(gòu)的狀況對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的體制、運(yùn)行和管理有深刻的影響，討論意見要求本準(zhǔn)則能夠適用于不同組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。因此本準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式概括為單層級(jí)與多層級(jí)結(jié)構(gòu)，多層級(jí)組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可實(shí)行集中管理制或分級(jí)管理制，也可以實(shí)行集中管理與分級(jí)管理相結(jié)合的形式。
三、“三性審計(jì)準(zhǔn)則”的頒布
2007年協(xié)會(huì)頒布了第五批內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，包括25號(hào)至27號(hào)的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)準(zhǔn)則、效果性審計(jì)準(zhǔn)則和效率性審計(jì)準(zhǔn)則，統(tǒng)稱“三性審計(jì)準(zhǔn)則”。對(duì)組織經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效果性審計(jì)和效率性審計(jì)(簡(jiǎn)稱“三性審計(jì)”)作出規(guī)范，是我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的一大創(chuàng)新。早在上世紀(jì)50年代，IIA就在第二號(hào)《內(nèi)部審計(jì)責(zé)任說明書》中強(qiáng)調(diào)了管理審計(jì)的地位，并倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)積極推行管理審計(jì)，為組織服務(wù)。管理審計(jì)相對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)，是一種更能夠?yàn)榻M織增加價(jià)值的服務(wù)。隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)逐漸由評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)的真實(shí)合法性轉(zhuǎn)向評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性，內(nèi)部審計(jì)模式也逐漸由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向現(xiàn)代管理審計(jì)，如何對(duì)經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性、效果性以及效率性進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)成為內(nèi)部審計(jì)亟需規(guī)范的問題。IIA雖在幾十年前就開始倡導(dǎo)管理審計(jì)，但其至今尚
未就經(jīng)濟(jì)性、效果性以及效率性問題頒布專門的審計(jì)準(zhǔn)則。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織多方專家，經(jīng)過多年調(diào)研論證，最終頒布了“三性審計(jì)準(zhǔn)則”，這是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的重大突破，也體現(xiàn)了我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)性與前瞻性。
(一)“三性審計(jì)準(zhǔn)則”充分借鑒了政府審計(jì)準(zhǔn)則和政府審計(jì)實(shí)務(wù)中有關(guān)業(yè)績(jī)審計(jì)的思想和方法 在中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制定伊始， “借鑒和包容政府審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則”就是準(zhǔn)則委員會(huì)堅(jiān)守的重要原則。自上世紀(jì)60年代以來，西方國家關(guān)于政府業(yè)績(jī)審計(jì)的研究層出不窮，而政府審計(jì)實(shí)務(wù)也逐漸將關(guān)注重點(diǎn)由受托財(cái)務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)向受托管理責(zé)任，業(yè)績(jī)審計(jì)的規(guī)模和范圍得以迅速擴(kuò)展。業(yè)績(jī)審計(jì)的核心就是對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性的審計(jì)。業(yè)績(jī)審計(jì)可以尋求對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目和組織的積極改進(jìn)，影響政府資源配置和決策，因而它對(duì)公共受托責(zé)任的履行以及公共資源的配置發(fā)揮著重要的作用。不僅僅是政府機(jī)構(gòu)，任何組織的經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制也都存在著經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性問題，內(nèi)部審計(jì)對(duì)這“三性”的審查和評(píng)價(jià)，有助于組織內(nèi)部資源的有效配置，改善組織運(yùn)營，增加組織價(jià)值。因此，在“三性審計(jì)準(zhǔn)則”的制定過程中，充分借鑒政府審計(jì)領(lǐng)域中業(yè)績(jī)審計(jì)的內(nèi)容、方法、技術(shù)、判斷標(biāo)準(zhǔn)等，力求為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員執(zhí)行管理審計(jì)提供規(guī)范的指導(dǎo)。
(二)“三性審計(jì)準(zhǔn)則”與內(nèi)部控制之間的關(guān)系組織經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性、效果性與效率性是“三性審計(jì)”的對(duì)象。組織的經(jīng)營活動(dòng)是以增值為目的，通過對(duì)全部資源的優(yōu)化配置而進(jìn)行有效運(yùn)營的方式，一般包括銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營租賃、購買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等活動(dòng)。在《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)――內(nèi)部控制審計(jì)》中，曾對(duì)內(nèi)部控制作出如下定義：內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織運(yùn)營的效率及效果，而采取的各種政策和程序。內(nèi)部控制貫穿于各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)之中，其有效運(yùn)作是保障各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)按既定程序順利進(jìn)行達(dá)成目標(biāo)的條件。控制是管理的要素之一，組織管理者(內(nèi)部審計(jì)是其重要成員)一般將控制叫作“管理控制”。管理控制是組織管理層確保資源獲取及使用。有效地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程，由戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)算、資源配置、業(yè)績(jī)衡量、考評(píng)和激勵(lì)、責(zé)任中心的分配和轉(zhuǎn)移價(jià)格等基本元素構(gòu)成。管理控制的有效運(yùn)作是實(shí)現(xiàn)組織經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性的前提和基礎(chǔ)，因此“三性審計(jì)”的結(jié)果要落實(shí)，根本上需要依靠各種管理控制的方法和手段。“內(nèi)部控制”與“管理控制”在內(nèi)涵上并無沖突，前者主要是會(huì)計(jì)師和審計(jì)師角度對(duì)控制的理解，后者是組織管理者的用語，二者都是為確保組織以最佳方式履行指定職責(zé)，取得預(yù)期效果而制定的政策和程序。針對(duì)組織內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性進(jìn)行審查，實(shí)質(zhì)上審查的就是組織內(nèi)部的管理控制，指出管理控制中存在的影響經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性的控制偏差或控制缺陷，完善管理控制，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，管理控制的有效運(yùn)作，是保證整個(gè)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、改善經(jīng)營活動(dòng)、促進(jìn)組織資源節(jié)約的基礎(chǔ)。因此，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域中的“三性審計(jì)”與內(nèi)部控制的關(guān)系是雙向互動(dòng)的，內(nèi)部控制是“三性審計(jì)”的對(duì)象，同時(shí)組織的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性最終需通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來落實(shí)。
(三)“三性審計(jì)”的對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性審計(jì)既可針對(duì)整個(gè)組織的經(jīng)營活動(dòng)，也可針對(duì)特定項(xiàng)目或特定業(yè)務(wù)。政府業(yè)績(jī)審計(jì)主要是以項(xiàng)目為對(duì)象，因?yàn)檎呢?cái)政撥款與結(jié)算，是針對(duì)具體項(xiàng)目的，判斷這些項(xiàng)目在資源使用過程中的經(jīng)濟(jì)性、效果性及效率性，以及項(xiàng)目的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，是業(yè)績(jī)審計(jì)的目的。在準(zhǔn)則研討過程中，曾對(duì)“三性審計(jì)”的對(duì)象有著激烈的討論，有人根據(jù)政府業(yè)績(jī)審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行的“三性審計(jì)”也是針對(duì)項(xiàng)目而言的，這種觀點(diǎn)實(shí)際上并不完整。組織的經(jīng)營活動(dòng)、內(nèi)部控制與政府業(yè)績(jī)審計(jì)的對(duì)象并不完全相同，在企業(yè)中，各種經(jīng)營活動(dòng)是持續(xù)進(jìn)行的，內(nèi)部控制則貫穿其中。資源的投入及使用，既包括特定項(xiàng)目中的投入與使用，也包括日常業(yè)務(wù)中的耗費(fèi)，如銷售業(yè)務(wù)不屬于特定項(xiàng)目，但也有廣告投入、促銷策略的運(yùn)用以及銷售人員的人力投入等資源耗費(fèi)問題，同樣需要對(duì)銷售業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性作出判斷。另外，從組織經(jīng)營活動(dòng)的全局看，也有資源的投入、使用以及產(chǎn)出的問題，如資本的投入、使用以及回報(bào)。因此，在內(nèi)部審計(jì)的“三性審計(jì)準(zhǔn)則”別指出，“三性審計(jì)”可以針對(duì)整個(gè)組織的經(jīng)營活動(dòng)，也可以針對(duì)特定項(xiàng)目或特定業(yè)務(wù)進(jìn)行，這種觀點(diǎn)既借鑒了政府業(yè)績(jī)審計(jì)的內(nèi)容，又充分考慮了內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)。
(四)“三性審計(jì)”評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立由于經(jīng)濟(jì)性審計(jì)、效果性審計(jì)和效率性審計(jì)既可以針對(duì)整個(gè)組織的經(jīng)營活動(dòng)，也可以針對(duì)特定項(xiàng)目或特定業(yè)務(wù)，因此其審計(jì)對(duì)象非常多樣。“三性審計(jì)”不像財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，可以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)每一次的審計(jì)對(duì)象，選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。若組織管理層事先已針對(duì)組織的經(jīng)營活動(dòng)或特定項(xiàng)目及業(yè)務(wù)制定了標(biāo)準(zhǔn)，如計(jì)劃、預(yù)算等，則這些標(biāo)準(zhǔn)是否達(dá)到以及如何達(dá)到就是判斷該活動(dòng)、項(xiàng)目或業(yè)務(wù)是否達(dá)成目標(biāo)的依據(jù)。因此，在執(zhí)行了必要的評(píng)估確認(rèn)其適當(dāng)性之后，管理層制定的標(biāo)準(zhǔn)通常可直接作為“三性審計(jì)”的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。但審計(jì)實(shí)務(wù)中還會(huì)面臨管理層事先未制定標(biāo)準(zhǔn)的情況，準(zhǔn)則也對(duì)此作出規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)會(huì)同管理層選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，此時(shí)，“三性審計(jì)”就成了一種“商定服務(wù)”。會(huì)同管理層選擇適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)要充分考慮組織目標(biāo)和管理層的需求，要求內(nèi)部審計(jì)從管理者的角度上思考問題、作出判斷，同時(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的專家作用，這也體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)一貫的合作、交流、服務(wù)、增值的理念。
(五)經(jīng)濟(jì)性、效果性及效率性的關(guān)系和準(zhǔn)則先后順序的安排準(zhǔn)則研討會(huì)中，曾就“三性審計(jì)準(zhǔn)則”是合并為一個(gè)準(zhǔn)則規(guī)范還是分為三個(gè)準(zhǔn)則規(guī)范進(jìn)行過激烈的討論，最后采納了“三性”分開規(guī)范的意見。這主要是基于以下考慮：經(jīng)濟(jì)性、效果性及效率性在組織內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中是可以分開進(jìn)行的，雖然在政府業(yè)績(jī)審計(jì)中，通常是對(duì)被審項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性評(píng)價(jià)，但內(nèi)部審計(jì)是為組織管理層服務(wù)的，基于管理層的特定需要選擇“三性”中一個(gè)或多個(gè)方面進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)是務(wù)實(shí)的。同時(shí)，將“三性”分開，有助于針對(duì)各自不同的內(nèi)容以及方法進(jìn)行更為詳細(xì)的規(guī)范，這對(duì)于指導(dǎo)我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展管理審計(jì)具有重要意義。“三性審計(jì)準(zhǔn)則”的分立并不意味著這三者間關(guān)系的割裂，在三項(xiàng)準(zhǔn)則中都明確闡述了三者之間的密切關(guān)系：經(jīng)濟(jì)性衡量的是資源的投入和使用，效果性衡量的是取得的成果。效率性衡量的是投入與產(chǎn)出之間的對(duì)比關(guān)系。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)經(jīng)濟(jì)性的衡量相對(duì)獨(dú)立，可以針對(duì)經(jīng)營活動(dòng)和特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)進(jìn)行事前、事中以及事后審計(jì)。從邏輯上看，先投入，再產(chǎn)出，最后才能對(duì)投入產(chǎn)出進(jìn)行對(duì)比，于是，在準(zhǔn)則的編排順序上，采用“經(jīng)濟(jì)性一效果性一效率性”的次序，這種次序有助于內(nèi)審人員基于前面的規(guī)范理解后一個(gè)規(guī)范。但需要
說明的是，“三性”中最重要的是效果性。雖然對(duì)經(jīng)濟(jì)性的評(píng)價(jià)可以單獨(dú)進(jìn)行，但究其根本卻不能完全無視該經(jīng)營活動(dòng)、項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的效果，如果沒有經(jīng)濟(jì)性、效果性，當(dāng)然也就無所謂效率性問題。事實(shí)上，經(jīng)濟(jì)性和效率性的最終目標(biāo)都是要實(shí)現(xiàn)好的效果性。概而言之，經(jīng)濟(jì)性是前提，效率性是過程，效果性是目的。于是，第26號(hào)《效果性審計(jì)準(zhǔn)則》是這三項(xiàng)準(zhǔn)則中的重點(diǎn)，該準(zhǔn)則對(duì)“效果”的規(guī)范是一個(gè)廣義的概念，除考慮組織經(jīng)營活動(dòng)、特定項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)效果(如產(chǎn)值、收入、利潤)之外，還考慮了其社會(huì)效果(如社會(huì)滿意度、環(huán)保效應(yīng)、社會(huì)責(zé)任)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展日益受到重視，各類組織對(duì)其社會(huì)責(zé)任的審視也愈加重要，《效果性審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)評(píng)價(jià)組織社會(huì)效果的實(shí)現(xiàn)具有指導(dǎo)意義。
四、信息系統(tǒng)審計(jì)等內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的頒布
2008年協(xié)會(huì)頒布了第六批內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，即第28號(hào)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則、第29號(hào)后續(xù)教育準(zhǔn)則，此外還了第3號(hào)審計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)指南。
(一)信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的背最、定位及核心方法 20世紀(jì)中后期所興起的信息革命浪潮以前所未有之勢(shì)沖擊著企業(yè)經(jīng)營的方方面面，無論企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境還是經(jīng)營方式和管理手段無不發(fā)生著翻天覆地的變化，從會(huì)計(jì)電算化、管理信息系統(tǒng)(MIS)、企業(yè)資源規(guī)劃(ERP)、客戶關(guān)系管理(CRM)到電子商務(wù)(EC)，充分顯示企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)普遍趨于信息化，經(jīng)營管理趨于網(wǎng)絡(luò)化與自動(dòng)化，信息技術(shù)已成為企業(yè)運(yùn)行的基礎(chǔ)平臺(tái)。隨之而來的是如何開展信息系統(tǒng)審計(jì)成為亟待解決的問題。進(jìn)入新世紀(jì)后，IIA更加重視信息系統(tǒng)審計(jì)工作，陸續(xù)相關(guān)指南和報(bào)告，如2006年底的《基于風(fēng)險(xiǎn)的信息系統(tǒng)控制評(píng)價(jià)指南》(簡(jiǎn)稱GAIT)，即提供了一套原則和方法，要求內(nèi)部審計(jì)人員從信息系統(tǒng)控制評(píng)價(jià)人手，介入IT審計(jì)，幫助管理層識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素、揭示重要控制缺陷，以合理評(píng)價(jià)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的效率性和效果性。在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)最全面、最先進(jìn)的指南則是《全球信息系統(tǒng)審計(jì)指南》(GlobalTechnoIogyAuditGuide，簡(jiǎn)稱GTAG)，是IIA為首席審計(jì)執(zhí)行官、審計(jì)委員會(huì)、高級(jí)管理層提供的IT審計(jì)指南，內(nèi)容深入淺出，便于及時(shí)了解有關(guān)信息系統(tǒng)管理、控制或安全方面的問題。從管理者的視角關(guān)注信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)與控制，并用特定方法解釋IT控制及審計(jì)實(shí)務(wù)。GTAG還提供了快速解決最新IT問題的機(jī)制。從2005年第一號(hào)GTAG起至今，IIA已了ll項(xiàng)信息系統(tǒng)審計(jì)指南。在此背景下，準(zhǔn)則委員會(huì)決定借鑒IIA指南的精神、技術(shù)和方法，結(jié)合我國信息技術(shù)應(yīng)用的實(shí)際情況，制定信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則。
關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)的定位。在準(zhǔn)則討論過程中，大家都特別強(qiáng)調(diào)要準(zhǔn)確說明信息系統(tǒng)審計(jì)的定位。信息系統(tǒng)審計(jì)不是信息化環(huán)境下利用計(jì)算機(jī)技術(shù)的審計(jì)，不是為建立和運(yùn)行“問題查找模型”、以高效搜尋經(jīng)營管理中可能存在問題的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，也不單指通常所說的信息技術(shù)審計(jì)。信息系統(tǒng)審計(jì)涵蓋兩部分內(nèi)容：一是對(duì)信息系統(tǒng)本身的審計(jì)，二是對(duì)信息系統(tǒng)所涉及的內(nèi)部控制及流程的審計(jì)。這意味著信息系統(tǒng)審計(jì)不僅要對(duì)信息系統(tǒng)的功能進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和完整性，信息系統(tǒng)的立項(xiàng)與采購、設(shè)計(jì)與開發(fā)、測(cè)試與驗(yàn)收、運(yùn)行與維護(hù)等，以及對(duì)具體業(yè)務(wù)流程中所涉及的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行、效果與效率進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。這一定位明確界定了信息系統(tǒng)審計(jì)的范圍。信息系統(tǒng)審計(jì)定位的落實(shí)，取決于合理的審計(jì)組織方式。信息系統(tǒng)審計(jì)可作為獨(dú)立的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施，也可作為綜合性審計(jì)項(xiàng)目的組成部分實(shí)施。前者的審計(jì)目標(biāo)可以關(guān)注系統(tǒng)本身的可靠性、穩(wěn)定性和安全性，如系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)、系統(tǒng)安全管理審計(jì)；也可以對(duì)與系統(tǒng)直接相關(guān)的其他信息技術(shù)管理環(huán)節(jié)給于關(guān)注，如信息技術(shù)投資審計(jì)、系統(tǒng)外包管理的審計(jì)。在綜合性內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目像財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，由于組織的運(yùn)營、管理及核算需依托信息系統(tǒng)，因此，需對(duì)涉及的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。
關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)的核心方法。準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)信息系統(tǒng)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)法的貫穿。由于信息系統(tǒng)具有技術(shù)性強(qiáng)、涉及面廣的特點(diǎn)，對(duì)組織各方面的運(yùn)作起著基礎(chǔ)支撐作用，信息技術(shù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)將直接影響組織運(yùn)轉(zhuǎn)的方方面面。因此，在審計(jì)過程中不論是計(jì)劃或是實(shí)施以及后續(xù)審計(jì)都需要緊緊圍繞風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估來進(jìn)行。準(zhǔn)則要求充分結(jié)合信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，選擇適當(dāng)方法，在三大層面――組織層面、一般性控制層面以及業(yè)務(wù)流程層面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果將審計(jì)的內(nèi)容和范圍涵蓋到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，對(duì)相應(yīng)的信息技術(shù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性進(jìn)行測(cè)試。
(二)后續(xù)教育準(zhǔn)則的背景、內(nèi)容與方式IIA一向重視內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育，2007年12月頒布的“全球核心知識(shí)”(CBOK2006)，以及同期修訂的內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力框架，就是對(duì)后續(xù)教育有重大影響的調(diào)查報(bào)告或研究報(bào)告，尤其是CBOK，就內(nèi)審人員遵循準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范、所用的審計(jì)工具和技術(shù)、應(yīng)具有的知識(shí)與技能、審計(jì)的作業(yè)與型態(tài)等進(jìn)行了廣泛調(diào)查。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)也高度重視內(nèi)審人員的后續(xù)教育問題，專門設(shè)立了培訓(xùn)委員會(huì)，十多年來舉辦了大量不同層次、不同種類的培訓(xùn)工作，并取得較好的效果。在許多大型組織，內(nèi)部審計(jì)部門采取了靈活多樣的后續(xù)教育方式，如課堂教育、網(wǎng)絡(luò)課程學(xué)習(xí)、視頻會(huì)議、參加職業(yè)資格考試、現(xiàn)場(chǎng)示范、正式的導(dǎo)師制、業(yè)務(wù)交叉培訓(xùn)、職業(yè)組織培訓(xùn)等，并對(duì)培訓(xùn)計(jì)劃的有效性進(jìn)行評(píng)估。在此背景下，準(zhǔn)則委員會(huì)決定制定內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育準(zhǔn)則。
關(guān)于后續(xù)教育的內(nèi)容。本準(zhǔn)則規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行后續(xù)教育的內(nèi)容，除涉及法律法規(guī)、內(nèi)審準(zhǔn)則及職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)審理論與實(shí)務(wù)外，還特別突出從事管理審計(jì)時(shí)需要的信息技術(shù)、公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)專業(yè)知識(shí)與技能。培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)審人才是準(zhǔn)則討論過程中非常強(qiáng)調(diào)的，這也是根據(jù)準(zhǔn)則制定的基本原則之一――充分考慮財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的結(jié)合作出的要求。準(zhǔn)則還特別將后續(xù)教育的內(nèi)容在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和審計(jì)助理人員三個(gè)層次加以區(qū)分，以突出重點(diǎn)、按需施教。這是充分考慮了我國內(nèi)審實(shí)務(wù)狀況而作出的安排。
關(guān)于后續(xù)教育的方式。自學(xué)以及接受培訓(xùn)的方式在西方國家都很普遍，但考慮現(xiàn)實(shí)中內(nèi)部審計(jì)人員參加后續(xù)教育的動(dòng)力尚不足，“缺什么學(xué)什么、學(xué)什么用什么”的急功近利型教育比較嚴(yán)重，準(zhǔn)則討論中一致認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)更加側(cè)重于接受培訓(xùn)(控制型)的方式。鑒于此，準(zhǔn)則規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員接受培訓(xùn)是后續(xù)教育的主要方式，自學(xué)是后續(xù)教育的重要補(bǔ)充方式。培訓(xùn)形式有：IIA及亞內(nèi)審聯(lián)合會(huì)舉辦的專業(yè)會(huì)議及訓(xùn)練課；中國內(nèi)審協(xié)會(huì)舉辦的專業(yè)會(huì)議、實(shí)地經(jīng)驗(yàn)交流及訓(xùn)練課；中內(nèi)協(xié)與省內(nèi)協(xié)認(rèn)可的有關(guān)大專院校的專業(yè)課程進(jìn)修；各級(jí)內(nèi)審協(xié)會(huì)舉辦的專題培訓(xùn)班；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展的、經(jīng)相關(guān)內(nèi)審協(xié)會(huì)評(píng)估確認(rèn)的技術(shù)培訓(xùn)工作。
(三)審計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)指南中的新理念和新技術(shù) 上世紀(jì)90年代以來，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的專業(yè)人士經(jīng)歷了世界范圍內(nèi)經(jīng)營方式的重大變革。在時(shí)代的潮涌中，內(nèi)部審計(jì)人員通過收集與分析企業(yè)經(jīng)營、財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)狀況等信息并發(fā)表評(píng)價(jià)意見和建議，承擔(dān)著為組織防弊、興利和增值的使命。《薩奧法案》的頒布，使得作為溝通主要模式的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告比以往顯得更為重要。“除了認(rèn)真組織和清晰撰寫之外，審計(jì)報(bào)告必須連接財(cái)務(wù)要點(diǎn)，使相關(guān)的專業(yè)信息塊彼此相連，并把這些信息塊與潛在的風(fēng)險(xiǎn)、公司整體運(yùn)營及治理相聯(lián)系。自動(dòng)化水平的提高和外包的增加更加強(qiáng)了這種關(guān)系。”值得關(guān)注的是：信息技術(shù)正在改變著審計(jì)報(bào)告的形式和生成方式。“軟件奇才正在發(fā)明自動(dòng)收集、復(fù)核和存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的綜合方法，并改變著審計(jì)程序，以前人工的、事后檢查的方法正在向自動(dòng)化的、防護(hù)性的方法轉(zhuǎn)變”，于是，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告將變得更加具有預(yù)防性并實(shí)現(xiàn)更高程度的自動(dòng)化。《薩奧法案》是程序自動(dòng)化和報(bào)告自動(dòng)化的催化劑。在此背景下，僅有審計(jì)報(bào)告的具體準(zhǔn)則是不夠的，人們期望制定審計(jì)報(bào)告的實(shí)務(wù)指南。
(1)以相互關(guān)聯(lián)及綜合性的思維方式組織和編寫審計(jì)報(bào)告。相互關(guān)聯(lián)及綜合性思維是內(nèi)部審計(jì)中唯一無法自動(dòng)化或外包的方面。這種高層次的思維可被定義為三種能力：了解模式、綜合各部分并識(shí)別其中的重要要素；概括給定事實(shí)，綜合幾個(gè)領(lǐng)域的知識(shí)并得出結(jié)論；比較并區(qū)分各種觀點(diǎn)，在合理討論的基礎(chǔ)上進(jìn)行選擇，驗(yàn)證證據(jù)的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)人員收集數(shù)據(jù)、分析不同類型數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以提出結(jié)論或建議的過程是歸納性的，而撰寫一份滿足各方需要的書面報(bào)告則是演繹性的，即報(bào)告應(yīng)從結(jié)論或主要信息的一般性陳述演繹到特定的支持性數(shù)據(jù)。相互關(guān)聯(lián)及綜合性思維就是要將“從具體到一般”的審計(jì)邏輯流程與讀者期望的“從一般到具體”的閱讀報(bào)告流程實(shí)現(xiàn)有機(jī)融合，生成一份使讀者能快速閱讀、直奔主題、相信自己擁有充分信息的審計(jì)報(bào)告。
(2)全面借鑒IIA提出的有效內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的新原則。2006年，IIA根據(jù)《薩奧法案》對(duì)審計(jì)報(bào)告的要求以及新涌現(xiàn)的軟件合成格式，提出了有效內(nèi)部審計(jì)報(bào)告需遵循的五項(xiàng)新的原則：將最重要的信息和最緊要的事情放在首位；堅(jiān)持使用簡(jiǎn)單、清晰、不會(huì)混淆的措辭；不要過分強(qiáng)調(diào)某些內(nèi)容，有節(jié)制地使用大寫字母、下劃線、斜體和黑體字；合理運(yùn)用留白，不要將太多數(shù)據(jù)擠在一個(gè)小區(qū)域中；使用人們?nèi)菀桌斫獾臉?biāo)題和術(shù)語。審計(jì)報(bào)告實(shí)務(wù)指南在堅(jiān)持客觀性、完整性、清晰性、及時(shí)性、實(shí)用性、建設(shè)性、重要性等七項(xiàng)基本原則的過程中，全面消化吸收了IIA提出的五項(xiàng)新原則。
(3)審計(jì)報(bào)告可以使用計(jì)算機(jī)軟件自動(dòng)編制。本指南第八條要求，審計(jì)報(bào)告可以手工編制，也可以使用計(jì)算機(jī)軟件自動(dòng)編制。之所以這樣規(guī)定，是因?yàn)椤皩徲?jì)報(bào)告所采用的形式一直在變，長篇大論已經(jīng)過時(shí)，把復(fù)雜數(shù)據(jù)壓縮成表格和公告板的形式正在流行，全自動(dòng)化的審計(jì)報(bào)告正成為一種趨勢(shì)”。自動(dòng)生成報(bào)告有以下優(yōu)勢(shì)：一是有助于更好地執(zhí)行《薩奧法案》的要求。從IT的觀點(diǎn)看，《薩奧法案》的主要影響是對(duì)公司數(shù)據(jù)完整性的保護(hù)更為關(guān)注。遵循《薩奧法案》，要求識(shí)別受法規(guī)約束的數(shù)據(jù)，并明確數(shù)據(jù)管理的政策，以保證這些政策得以遵循時(shí)相關(guān)數(shù)據(jù)即符合法律要求。二是準(zhǔn)確且快速的信息傳遞、簡(jiǎn)明的目錄和對(duì)重要事項(xiàng)的完整概括能很好地滿足管理層的需求。三是自動(dòng)收集數(shù)據(jù)并直接將其輸入報(bào)告文件，能保留完整的審計(jì)軌跡，從而加大了毀壞文件和實(shí)施舞弊的難度。四是自動(dòng)化系統(tǒng)的大量使用，使得內(nèi)審人員可隨時(shí)獲取特定時(shí)期的所有數(shù)據(jù)，并定期測(cè)試數(shù)據(jù)、列示異常情況，從而大大提升了內(nèi)部審計(jì)人員的能力。五是自動(dòng)編制審計(jì)報(bào)告，使得內(nèi)審人員能事先發(fā)現(xiàn)需要預(yù)防的問題，而不僅僅是在事后發(fā)現(xiàn)需要記錄的問題。六是自動(dòng)化程序可以讓內(nèi)審人員及時(shí)獲得更多數(shù)據(jù)，從而對(duì)信息作出更全面、更穩(wěn)健的分析，這有助于識(shí)別機(jī)會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)、重大差誤，有助于增加內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。
(4)“審計(jì)發(fā)現(xiàn)”不只是發(fā)現(xiàn)負(fù)面問題、消極事實(shí)，還要發(fā)現(xiàn)良好實(shí)踐、積極表現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)人員要利用多種渠道將審計(jì)對(duì)象的良好實(shí)踐向董事會(huì)、高管層以及組織內(nèi)部其他階層報(bào)告或宣傳。所謂“良好實(shí)踐”是指通過不斷改進(jìn)管理、優(yōu)化流程，降低成本，提高效率或質(zhì)量，完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，在本公司或同行中屬于創(chuàng)新、創(chuàng)優(yōu)的值得推廣的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的描述還要適度注意維護(hù)被審單位或被審人的尊嚴(yán)和形象，同時(shí)通過對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的分級(jí)分類，將能整改和不能整改的區(qū)分開、風(fēng)險(xiǎn)大和風(fēng)險(xiǎn)小的區(qū)分開、高管層重視和不重視的區(qū)分開，以便采取適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施。
(5)審計(jì)建議的提出要力避與公司文化發(fā)生沖突、要權(quán)衡公司核心價(jià)值與高管層的風(fēng)險(xiǎn)偏好及管理風(fēng)格、要關(guān)注問題背后的系統(tǒng)性問題。為此，本指南將審計(jì)建議歸納為兩大類型：現(xiàn)有系統(tǒng)運(yùn)行良好，無需改變；現(xiàn)有系統(tǒng)需要全部或局部改變。后者包括：改進(jìn)的方案設(shè)計(jì)；方案實(shí)施的要求；方案實(shí)施效果的預(yù)計(jì)；未實(shí)施此方案的后果分析。
(6)高度重視中期審計(jì)報(bào)告的價(jià)值。中期審計(jì)報(bào)告也稱“審計(jì)備忘錄”，是內(nèi)部審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)工作過程中就某些領(lǐng)域的重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)、向被審計(jì)單位適當(dāng)層次管理人員出具的書面文件。在完成某一領(lǐng)域工作后，內(nèi)審人員可能會(huì)發(fā)現(xiàn)一些重大不規(guī)范行為，甚至是重大控制缺陷，如果放任這些不良狀況繼續(xù)存在和蔓延、一味地等待現(xiàn)場(chǎng)工作結(jié)束后在終結(jié)審計(jì)報(bào)告中提出，將會(huì)給組織帶來更大的不利影響和損失。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)組織適當(dāng)管理層的要求和內(nèi)部審計(jì)工作的需要、適時(shí)地編寫中期審計(jì)報(bào)告，及時(shí)指出發(fā)現(xiàn)的問題并提出改進(jìn)建議，供被審計(jì)單位慎重考慮，以便采取有效的糾正措施，這樣可大大提高審計(jì)報(bào)告的效果。本指南列舉了需要編制并報(bào)送中期審計(jì)報(bào)告的六種情況，并規(guī)范了中期審計(jì)報(bào)告的兩種格式：基本格式與備忘格式。相對(duì)于終結(jié)審計(jì)報(bào)告而言，中期審計(jì)報(bào)告更為簡(jiǎn)短精練。當(dāng)然，中期審計(jì)報(bào)告不能取代終結(jié)審計(jì)報(bào)告，不具有終結(jié)審計(jì)報(bào)告的效力，但中期審計(jì)報(bào)告能夠?yàn)榻K結(jié)審計(jì)報(bào)告的編制提供依據(jù)。
五、上述具體準(zhǔn)則的重大進(jìn)展
三年來的這十項(xiàng)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南，其重要特點(diǎn)就是在治理和咨詢方面有了重大進(jìn)展。
(一)治理方面 第23號(hào)準(zhǔn)則對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與治理層之間的關(guān)系作出了詳細(xì)、清晰的說明。該準(zhǔn)則明確提出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)、最高管理層在組織治理中的協(xié)同作用，共同建立并維護(hù)良好的治理。IIA在《薩奧法案》后，就明確提出董事會(huì)、高級(jí)管理層、內(nèi)部審計(jì)以及外部審計(jì)是構(gòu)成治理的四大基礎(chǔ)，這四方面的協(xié)調(diào)與合作能夠促進(jìn)良好的公司治理。因此，23號(hào)準(zhǔn)則秉承了國際準(zhǔn)則的這一理念，充分借鑒國際準(zhǔn)則中的相關(guān)內(nèi)容，厘清了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與治理層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)助與被協(xié)助、報(bào)告與接受報(bào)告的關(guān)系。IIA在1999年的內(nèi)部審計(jì)定義中，強(qiáng)調(diào)了客觀性這一屬性，并在后續(xù)實(shí)務(wù)公告中對(duì)“獨(dú)立性”和“客觀性”作出了明確定位。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 管理審計(jì) 拓展 創(chuàng)新 服務(wù)
近年來，隨著我國當(dāng)前醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇和醫(yī)療改革的不斷深化，各醫(yī)院都在積極嘗試探索現(xiàn)代醫(yī)院經(jīng)營管理模式的理念和方法。內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院管理的重要職能部門，也在從傳統(tǒng)的事后審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)、效益審計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變。在這個(gè)過程中，我們廣大的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員也對(duì)自身提出了更高要求，對(duì)所處醫(yī)院的實(shí)際狀況有了更多的認(rèn)識(shí)及思考。
我院審計(jì)室是在上級(jí)審計(jì)部門和本單位行政負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下開展業(yè)務(wù)的。審計(jì)工作主要集中在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基層科室內(nèi)部控制和檢查，以及其他需要審計(jì)監(jiān)督的方面。由于國家衛(wèi)生部于2006年頒布《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，有關(guān)法規(guī)制度確立時(shí)間短、內(nèi)部審計(jì)本身的特殊性及人們固有的思想觀念等原因，實(shí)際工作中，存在著諸多問題，影響和制約了審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展。
內(nèi)部審計(jì)的法律、法規(guī)體系不健全、依據(jù)不充分。相關(guān)法規(guī)出臺(tái)滯后，且不健全不完善，致使在內(nèi)部審計(jì)過程中，缺乏統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范和業(yè)務(wù)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)，直接導(dǎo)致很多問題難以認(rèn)定和判斷，加上個(gè)人的主觀及個(gè)體的差異，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，影響內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范開展，也使得業(yè)務(wù)質(zhì)量難以得到提高。
人們的內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)。實(shí)際工作中，多有重財(cái)務(wù)輕審計(jì)思想，認(rèn)為審計(jì)只是財(cái)務(wù)科的一個(gè)組成部分；以內(nèi)部控制代替審計(jì)工作，特別是醫(yī)院管理層，認(rèn)為諸多環(huán)節(jié)如采購、服務(wù)、收入、支出、財(cái)務(wù)等管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，幾乎都與內(nèi)部控制系統(tǒng)有關(guān)，于是強(qiáng)調(diào)管理對(duì)內(nèi)部控制的重要性；就許多內(nèi)審人員來講，也認(rèn)為內(nèi)審僅僅是停留在查錯(cuò)糾弊的層次上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對(duì)象和職能作用了解片面。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)，審計(jì)范圍小、內(nèi)容單一，被審部門不配合、不理解。審計(jì)工作的行政性太強(qiáng)，審計(jì)人員與被審單位的各個(gè)部門各種利益密切相關(guān)，使其不能獨(dú)立自主開展工作，做出的審計(jì)處理決定有時(shí)也得不到有效的貫徹落實(shí)。而且內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建項(xiàng)目審計(jì)等，不能很好地適應(yīng)日趨復(fù)雜和擴(kuò)大的經(jīng)營項(xiàng)目和規(guī)模。同時(shí)被審部門對(duì)審計(jì)的真正意義不是很了解，認(rèn)為是對(duì)自身的不信任，由此產(chǎn)生抵觸情緒，甚至隱瞞資料、掩蓋數(shù)據(jù)，嚴(yán)重影響審計(jì)結(jié)論的真實(shí)性和完整性。
轉(zhuǎn)型期間，固然是問題多多，然而大勢(shì)所趨，轉(zhuǎn)變觀念、創(chuàng)新改革又勢(shì)在必行。內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院的自我約束、自我完善機(jī)制的重要組成部分，充分發(fā)揮著審計(jì)保障經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，保障良序經(jīng)營管理的“免疫系統(tǒng)”功能，現(xiàn)代醫(yī)院管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高和更新的需求。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)功能，總體來說應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在以下方面：
完善制度建設(shè)，構(gòu)建自身特色制度體系。醫(yī)院審計(jì)部門要緊密圍繞醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)與工作重點(diǎn)，以《審計(jì)法》、《醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等法律法規(guī)為依據(jù)，從實(shí)際出發(fā)，對(duì)本院內(nèi)部審計(jì)的職能定位、審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)流程、權(quán)利與責(zé)任、獎(jiǎng)懲與激勵(lì)等方面，制定詳細(xì)的和可行的規(guī)定，使內(nèi)審工作進(jìn)一步走向法律化、規(guī)范化、科學(xué)化的道路，提升內(nèi)部審計(jì)的影響力，增加其可操作性，促使其健康快速發(fā)展。
改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能作用。通過努力和溝通，與醫(yī)院管理層達(dá)成共識(shí)，爭(zhēng)取他們?cè)谌肆Α⑽锪Α⒇?cái)力上的支持，建立健全專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備具有專業(yè)技能的專職審計(jì)人員，并能積極支持內(nèi)部審計(jì)人員參加各種形式的培訓(xùn)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提升其綜合素質(zhì)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要定期聽取內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告，重視審計(jì)成果的運(yùn)用，使審計(jì)人員能依法履行職責(zé)。同時(shí)醫(yī)院應(yīng)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)意見公布制度，保證審計(jì)結(jié)論貫徹執(zhí)行，依靠廣大員工的輿論力量，提升審計(jì)權(quán)威性。
積極拓展審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，改進(jìn)審計(jì)工作方法。傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為重點(diǎn)，是一種事后審計(jì)。而近年來，醫(yī)院的業(yè)務(wù)規(guī)模不斷拓展，相關(guān)領(lǐng)域多元發(fā)展，特別是對(duì)社會(huì)關(guān)注的醫(yī)療行業(yè)的熱點(diǎn)問題，爭(zhēng)議較大。例如藥品及衛(wèi)生材料采購中的不正之風(fēng)、醫(yī)護(hù)質(zhì)量問題導(dǎo)致的醫(yī)療糾紛，及對(duì)信息技術(shù)高速發(fā)展過程中出現(xiàn)的新的舞弊手段等，對(duì)我們內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)。這就使我們的審計(jì)業(yè)務(wù)更廣泛地涉及到內(nèi)部控制制度評(píng)審、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、項(xiàng)目投資審計(jì)等領(lǐng)域。要求審計(jì)部門加強(qiáng)事中審計(jì)，做到事后審計(jì)與事中審計(jì)相結(jié)合，審計(jì)職能范圍也從以真實(shí)性、合理性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)向與內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)并重的方向發(fā)展，真正對(duì)醫(yī)院未來的發(fā)展起到保駕護(hù)航的作用。
完善醫(yī)院信息系統(tǒng)，增加審計(jì)監(jiān)督查詢程序和功能。加強(qiáng)對(duì)門診、住院收費(fèi)處，各藥房、各庫房、基層科室的數(shù)據(jù)管理、分析和對(duì)賬核查，防止因個(gè)別工作人員的責(zé)任心不強(qiáng)造成的錯(cuò)記、漏記、重復(fù)記等問題，對(duì)現(xiàn)金收付、門診及住院記賬、病室與藥房記錄等要相互核對(duì)，確保正確；建立定期盤庫制度，明確崗位職責(zé)，采用抽查、監(jiān)盤和實(shí)地調(diào)查等方法，進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理、實(shí)時(shí)監(jiān)控。最大限度減少損耗、浪費(fèi)、偷盜等現(xiàn)象，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)安全完整，提高內(nèi)部管理水平。
總之，監(jiān)督是手段，服務(wù)是目的，要正確處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系，本著一審二幫三促進(jìn)的原則，幫助管理薄弱部門建立和完善有關(guān)的管理制度，查漏補(bǔ)缺，防患未然，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理的良序長效發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]時(shí)敏.加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)審工作 促進(jìn)內(nèi)審模式轉(zhuǎn)變[J].海峽科學(xué)，2010
2010年伊始，全球經(jīng)濟(jì)正逐步走出金融危機(jī)的低谷，整體呈上升態(tài)勢(shì)，但未來宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境仍蘊(yùn)藏著較多不確定因素。當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)面臨著結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)升級(jí)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式、實(shí)現(xiàn)科學(xué)和可持續(xù)發(fā)展等諸多課題。在經(jīng)歷了2008～2009年的經(jīng)濟(jì)金融危機(jī)后，大多數(shù)企業(yè)管理者都認(rèn)識(shí)到，無論企業(yè)本身多么強(qiáng)大，當(dāng)那些至關(guān)重要的風(fēng)險(xiǎn)一旦出現(xiàn)時(shí)，企業(yè)能否有效應(yīng)對(duì)，將最終決定一個(gè)企業(yè)的成敗。
同時(shí)外部監(jiān)管者等利益相關(guān)方，將此次危機(jī)的爆發(fā)歸咎于薄弱的風(fēng)險(xiǎn)管理，因此各國也相繼嘗試通過各種監(jiān)管手段提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平。美國證券交易委員會(huì)修訂了其人信息披露原則，要求對(duì)董事會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控及應(yīng)對(duì)所應(yīng)采取的防范措施的效果等信息予以更多的披露。美國全國董事協(xié)會(huì)了新的指導(dǎo)意見，呼吁企業(yè)提高其風(fēng)險(xiǎn)管理及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控水平。
2006年6月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，并要求企業(yè)定期報(bào)送《風(fēng)險(xiǎn)管理報(bào)告》。2008年5月、2010年4月，我國財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委相繼了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè)必須進(jìn)行內(nèi)控自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。政府監(jiān)管部門將對(duì)相關(guān)企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范體系的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。可以說我國在規(guī)范企業(yè)運(yùn)營、建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制以及內(nèi)部控制體系方面的法規(guī)要求日益嚴(yán)格。
伴隨各利益相關(guān)方對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制的關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)職能在此領(lǐng)域的優(yōu)勢(shì)日益顯現(xiàn)。普華永道通過對(duì)55個(gè)國家超過2000位參與者的調(diào)查，形成《2010年內(nèi)部審計(jì)行業(yè)現(xiàn)狀調(diào)研報(bào)告》。報(bào)告顯示，多數(shù)企業(yè)均意識(shí)到，內(nèi)部審計(jì)職能在幫助公司應(yīng)對(duì)重大挑戰(zhàn)與風(fēng)險(xiǎn)方面具有較大優(yōu)勢(shì)。同時(shí)調(diào)研數(shù)據(jù)顯示，盡管內(nèi)審部門已經(jīng)歷了重大的變革，正確地設(shè)定了未來工作發(fā)展的重心及目標(biāo)，然而距離高水準(zhǔn)內(nèi)審職能行業(yè)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，仍存在較大的差距。因此內(nèi)部審計(jì)職能必須進(jìn)行自我提升，向公司管理者提供切實(shí)可行的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)解決方案。
超越現(xiàn)狀
大多數(shù)內(nèi)審部門都已經(jīng)意識(shí)到，要想繼續(xù)維持內(nèi)審行業(yè)在企業(yè)中的價(jià)值地位，單憑向公司高級(jí)管理層和董事會(huì)／審計(jì)委員會(huì)提供一般性的合規(guī)檢查工作報(bào)告是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)必須從傳統(tǒng)的“價(jià)值保護(hù)”向“價(jià)值增值”轉(zhuǎn)型，以滿足高級(jí)管理層、董事會(huì)／審計(jì)委員會(huì)的期望。
內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)吻合。圖1展示了通常內(nèi)部審計(jì)的功能在于價(jià)值保護(hù)和價(jià)值增值兩大方面。圖中最底層是內(nèi)部審計(jì)中作為“價(jià)值保護(hù)”的審計(jì)領(lǐng)域，而上三層描述了能帶來增值的活動(dòng)和投入，這些活動(dòng)和投入能為管理層在改善企業(yè)經(jīng)營狀況、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過程中提供指引和協(xié)助。
通常，企業(yè)熱衷于如何提高對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)管的績(jī)效，這里的風(fēng)險(xiǎn)指的是那些連最有實(shí)力的企業(yè)也無法主導(dǎo)的、要么成功要么失敗的風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層還必須了解那些存在風(fēng)險(xiǎn)的事件和問題、該風(fēng)險(xiǎn)可能給組織戰(zhàn)略目標(biāo)帶來的負(fù)面效果以及管理和緩解這些風(fēng)險(xiǎn)所需要的能力。然而不少企業(yè)的管理層或董事會(huì)對(duì)于如何就風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)性評(píng)估，缺乏實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)以及清晰的戰(zhàn)略性指導(dǎo)。當(dāng)高級(jí)管理層或董事會(huì)／審計(jì)委員會(huì)，需要就公司總體風(fēng)險(xiǎn)狀況、是否采取了有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施、流程是否獲得充分保證進(jìn)行自我評(píng)估，并向股東、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)方進(jìn)行披露或報(bào)告時(shí)，其往往期望內(nèi)部審計(jì)給予保證。
因此，如果內(nèi)部審計(jì)能夠協(xié)助管理層建立有效的內(nèi)控治理機(jī)制，專注關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域已達(dá)到為企業(yè)內(nèi)控制度提供全面保證，將為內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)型及價(jià)值提升帶來更多機(jī)會(huì)。
協(xié)助企業(yè)建立內(nèi)控治理框架
傳統(tǒng)觀念下，企業(yè)合規(guī)和控制活動(dòng)通常因占用預(yù)算和消耗管理層時(shí)間而被視為一種負(fù)擔(dān)，且經(jīng)常被理解成“不必要支出”和“低效率行為”。然而，如果將這些內(nèi)控活動(dòng)成功地在日常流程中加以實(shí)施并有效運(yùn)作，則可以幫助提高信息的可信度、決策正確性以及經(jīng)營業(yè)績(jī)。內(nèi)部審計(jì)職能部門應(yīng)該協(xié)助管理層、董事會(huì)／審計(jì)委員會(huì)建立一個(gè)更為全面、通俗易懂的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，從而評(píng)估、解決和監(jiān)控企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。通過運(yùn)用最佳實(shí)踐所總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)，內(nèi)審應(yīng)該能夠協(xié)助管理層：更好地理解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)；確保管理層實(shí)施適當(dāng)?shù)暮弦?guī)和控制活動(dòng)框架以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)；協(xié)調(diào)統(tǒng)一組織內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制流程；協(xié)助完成向高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)提交的綜合風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，確保高級(jí)管理層和董事會(huì)／審計(jì)委員會(huì)能夠清晰、全面地監(jiān)督企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及管理狀況，并獲得足夠的信心，從而給予廣大股東充分保證。
內(nèi)部審計(jì)通常可協(xié)助企業(yè)通過以下10個(gè)步驟，建立內(nèi)控治理框架，為企業(yè)內(nèi)控制度提供全面保證打下基礎(chǔ)。
(1)列明關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，提請(qǐng)董事會(huì)批準(zhǔn)。內(nèi)審部門應(yīng)協(xié)助各級(jí)運(yùn)營管理層、各職能部門分析并列明主要風(fēng)險(xiǎn)流程，匯總后報(bào)高級(jí)管理層、董事會(huì)批準(zhǔn)；
(2)協(xié)助企業(yè)明確并記錄所有風(fēng)險(xiǎn)偏好／容忍度；
(3)持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)協(xié)助企業(yè)采取自上而下和自下而上的策略，開展持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估；
(4)風(fēng)險(xiǎn)記錄，協(xié)助企業(yè)記錄風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果；
(5)記錄不同風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的所有人、管理手段；
(6)基于企業(yè)價(jià)值制定戰(zhàn)略／商業(yè)模式，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果并結(jié)合企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好／風(fēng)險(xiǎn)容忍度，識(shí)別對(duì)當(dāng)前戰(zhàn)略及商業(yè)模式提出挑戰(zhàn)；
(7)預(yù)警機(jī)制(監(jiān)測(cè))，協(xié)助企業(yè)建立預(yù)警監(jiān)督機(jī)制，如監(jiān)督關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)、最大風(fēng)險(xiǎn)，與風(fēng)險(xiǎn)容忍度相關(guān)聯(lián)進(jìn)行評(píng)估，就關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)事件／風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)向高級(jí)管理層或董事會(huì)報(bào)告；
(8)部門主管對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，內(nèi)審部門應(yīng)定期協(xié)助各業(yè)務(wù)部門主管評(píng)估關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，如公司治理、各項(xiàng)評(píng)價(jià)報(bào)告的滿意度(內(nèi)審、自我評(píng)估、外審)、不同領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)變化等；
(9)匯總報(bào)告，協(xié)助企業(yè)將各方面獲得的報(bào)告匯總，并形成總體報(bào)告；
(10)向股東提供匯總報(bào)告。
通過筆者的觀察，大多數(shù)企業(yè)擁有上述框架中提到的部分環(huán)節(jié)，但很少能夠擁有全部。在亞洲的經(jīng)驗(yàn)表明，目前多數(shù)跨國企業(yè)已經(jīng)不同程度地運(yùn)用了持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)(階段3)及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)記錄。但是對(duì)于列明主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及記錄風(fēng)險(xiǎn)偏好(階段1和階段2)或者是對(duì)商業(yè)模型提出挑戰(zhàn)(階段6)，目前在非金融行業(yè)尚未普遍運(yùn)用。另外一個(gè)針對(duì)非金融服務(wù)行業(yè)的有價(jià)值的發(fā)現(xiàn)是他們的風(fēng)險(xiǎn)管理往往沒有嵌入企業(yè)的業(yè)務(wù)構(gòu)架中。內(nèi)控治理評(píng)估及匯總報(bào)告(階段8及階段9)，是董事會(huì)評(píng)價(jià)內(nèi)控治理有效性的依據(jù)。
最近，三道防線理論往往被用來評(píng)估控制保證程序。最佳實(shí)踐是通過設(shè)置三道防線來獲得保證，包括：
第一道防線，由業(yè)務(wù)部門和管理流程組成，使責(zé)任的落實(shí)，以確保業(yè)務(wù)部門人員能夠識(shí)別、負(fù)責(zé)和應(yīng)對(duì)以降低風(fēng)險(xiǎn)。這道防線通常包括了內(nèi)部控制體系、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)、控制持續(xù)監(jiān)督等。這些通常被認(rèn)為是管理層提供的嵌入式業(yè)務(wù)流程的保證機(jī)制。
第二道防線，由各制定風(fēng)險(xiǎn)管理政策、指引并總體監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)職能部門組成。他們也可能管理一些調(diào)查和違規(guī)行為。屬于第二防線的部門可能是承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)及合規(guī)職能的各業(yè)務(wù)部門、法律、健康與安全、企業(yè)社會(huì)責(zé)任、全球客戶與貿(mào)易、道德與合規(guī)等。這些可以看做是獨(dú)立于管理流程的定期保證機(jī)制。
第三道防線，由內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)組成。他們對(duì)控制提供獨(dú)立監(jiān)控、獨(dú)立審計(jì)并報(bào)告。有些時(shí)候，監(jiān)管部門也會(huì)定期執(zhí)行獨(dú)立檢查。
將各道防線與關(guān)鍵業(yè)務(wù)流匹配，將形成風(fēng)險(xiǎn)與控制信息圖(見圖2)。該圖能夠?qū)⒏鳂I(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)、防范措施(三道防線)有機(jī)結(jié)合并整體展示，是高級(jí)管理層、董事會(huì)／審計(jì)委員會(huì)以及內(nèi)部審計(jì)分流程檢查管理活動(dòng)的有效工具模板。
如圖2所示，左列(一)流程完全保證摘要表示需要控制的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，右列(二)則表示三道防線的控制信心。在相關(guān)部門分別分析各道防線的管控狀況后，該工具在總結(jié)部分單元格中列示匯總結(jié)果(如標(biāo)注顏色的單元格表示控制是否運(yùn)作有效或是否缺少控制)。那些存在無效控制的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，則需要引起管理層以及內(nèi)部審計(jì)的充分重視，制定并執(zhí)行相應(yīng)解決方案。當(dāng)然形成綜合的全面匯總的起點(diǎn)，是確保嚴(yán)格執(zhí)行了內(nèi)控治理框架中的每一個(gè)步驟，確保覆蓋了所有的重要的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。風(fēng)險(xiǎn)與控制信息圖能夠讓人較直觀的看到有哪些領(lǐng)域有各防線控制活動(dòng)的疊加，而另外一些領(lǐng)域尚沒有被控制活動(dòng)涵蓋。
通過將風(fēng)險(xiǎn)與業(yè)務(wù)流程匹配并獲得控制，并將主要業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)受控程度進(jìn)行匯總，就能夠了解公司整體內(nèi)控治理狀況(見圖3)。內(nèi)部審計(jì)人員可據(jù)此評(píng)估現(xiàn)有審計(jì)計(jì)劃的適當(dāng)性，并在風(fēng)險(xiǎn)較高的流程開展更多工作，同時(shí)對(duì)于一些專業(yè)領(lǐng)域，內(nèi)部審計(jì)人員可適當(dāng)?shù)囊雰?nèi)部或外部的專家參與以提高內(nèi)審工作結(jié)果的有效性。而高級(jí)管理層、董事會(huì)／審計(jì)委員會(huì)，則可以通過內(nèi)控治理框架總體工作成果，該評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管治狀況并做出相關(guān)決策的應(yīng)對(duì)，以及發(fā)表對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)和治理的聲明。
在執(zhí)行整合的、三道防線式保證機(jī)制對(duì)大多數(shù)企業(yè)而言是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。因?yàn)椴皇怯梢粋€(gè)部門或一個(gè)人掌控所有的事情，如同前述對(duì)三道防線的闡述，由多個(gè)部門為風(fēng)險(xiǎn)和治理提供了保證，但他們的活動(dòng)沒有相互聯(lián)系，而各部門間也往往缺乏有效溝通，由此則可能導(dǎo)致對(duì)某項(xiàng)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的冗余或缺失。因此由內(nèi)審部門協(xié)助高級(jí)管理層牽頭負(fù)責(zé)，組織協(xié)調(diào)，將各部門有機(jī)結(jié)合起來，是最佳實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。
當(dāng)然，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)從自己的實(shí)際情況出發(fā)，認(rèn)真審視企業(yè)自身的現(xiàn)狀并評(píng)估上述的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過程的頻度，上述的風(fēng)險(xiǎn)與控制信息圖以及其工作過程也應(yīng)是一個(gè)不斷根據(jù)企業(yè)實(shí)際變化更新的過程。
全面保證框架在ERP項(xiàng)目投資和系統(tǒng)實(shí)施的應(yīng)用
近年來，很多企業(yè)投入大量資源――人力、物力、財(cái)力實(shí)施ERP系統(tǒng)。一方面，ERP的實(shí)施可以很好的將企業(yè)各項(xiàng)資源、數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)流程進(jìn)行整合，將企業(yè)資源進(jìn)行有效規(guī)劃，最大化企業(yè)收益；但另一方面，ERP項(xiàng)目實(shí)施過程中往往由于缺乏有效的管理措施和客觀的監(jiān)督檢查，無法實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，如實(shí)施項(xiàng)目超期、投入資源超過預(yù)算、系統(tǒng)功能無法滿足業(yè)務(wù)需求、存在員工對(duì)于ERP應(yīng)用表示無法接受、ERP未能實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益等問題。
某知名企業(yè)CEO就曾撰文寫到“有媒體報(bào)道，實(shí)施ERP的中國企業(yè)成功率只有7％。企業(yè)是水，把ERP當(dāng)成油放在上面，兩者永遠(yuǎn)融合不了，其原因是企業(yè)沒有做流程再造。更重要的是，企業(yè)做好內(nèi)部流程才能適應(yīng)信息化時(shí)代的變化”。
因此在IT領(lǐng)域方面，企業(yè)怎樣獲得客觀的內(nèi)控制度全面保證以確保企業(yè)在ERP項(xiàng)目投資和系統(tǒng)實(shí)施的利益最大化是值得關(guān)注的。所以在形成風(fēng)險(xiǎn)與控制信息圖后，企業(yè)管理層應(yīng)識(shí)別出現(xiàn)狀的差距，并根據(jù)三道防線確定其企業(yè)所需獲得的內(nèi)部及外部風(fēng)險(xiǎn)保障程度。根據(jù)筆者的經(jīng)驗(yàn)，在ERP項(xiàng)目實(shí)施的全過程中，如用戶需求分析、系統(tǒng)開發(fā)、數(shù)據(jù)遷移、安全配置、上線測(cè)試等各階段均存在關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，一旦缺乏必要管控措施，就可能造成企業(yè)的損失。
根據(jù)許多國際先進(jìn)企業(yè)成功實(shí)施ERI，的經(jīng)驗(yàn)，我們發(fā)現(xiàn)ERP的上線實(shí)施過程實(shí)際上是對(duì)原有的業(yè)務(wù)流程的一次變革。不幸的是，從上面的報(bào)道結(jié)果可以看出，只有很少一部分企業(yè)從ERP的實(shí)施使用過程中受益。ERP系統(tǒng)的投資通常都不是一個(gè)小數(shù)目，但不少公司在投資了許多資金上線ERP系統(tǒng)后仍保留了大量的原有的手工流程，甚至仍在使用在ERP之外的財(cái)務(wù)系統(tǒng)。此外在ERP的開發(fā)實(shí)施過程中缺乏必要的監(jiān)控管理，也將最終對(duì)于ERP的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、流程一致性等與預(yù)期造成一定的差距。更遺憾的是，企業(yè)未能有效地把ERP的投資利益最大化。
內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助管理層就ERP項(xiàng)目投資和系統(tǒng)實(shí)施提供全面保證，首先需要將項(xiàng)目實(shí)施各環(huán)節(jié)及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)部門清晰列示。例如ERP項(xiàng)目由IT部門和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)，項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)需要制定詳盡的實(shí)施計(jì)劃，就各階段關(guān)鍵里程碑、風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，并制定保障計(jì)劃。在系統(tǒng)開發(fā)過程中，需執(zhí)行測(cè)試并保留相關(guān)文檔。可以說，IT實(shí)施團(tuán)隊(duì)有責(zé)任建立防范風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線。在一些比較大規(guī)模的企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)部門往往作為第二道防線，即在系統(tǒng)實(shí)施全過程進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)重要節(jié)點(diǎn)，如系統(tǒng)藍(lán)圖批準(zhǔn)、重要的系統(tǒng)控制功能變化、系統(tǒng)上線計(jì)劃等，均需要風(fēng)險(xiǎn)管理部門的正式批準(zhǔn)。這種實(shí)踐模式的優(yōu)勢(shì)在于，對(duì)項(xiàng)目監(jiān)督檢查的前置性，以及對(duì)ERP系統(tǒng)的控制要求能夠被較好地考慮并配置，確保未來系統(tǒng)上線后對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管控。內(nèi)部審計(jì)通常作為第三道防線，通常需要引入獨(dú)立客觀的第三方進(jìn)行協(xié)助來定期執(zhí)行檢查，就項(xiàng)目階段目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行情況、項(xiàng)目管理和實(shí)施后的砰價(jià)等方面進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，并向高級(jí)管理層和治理機(jī)構(gòu)匯報(bào)。
內(nèi)審人員可以利用內(nèi)控治理框架的工具分析和識(shí)別關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，以及該風(fēng)險(xiǎn)管控措施的適當(dāng)性，定期形成匯總報(bào)告向管理層匯報(bào)，以達(dá)到為企業(yè)內(nèi)控制度提供全面保證的目的。管理層則可以在內(nèi)審的協(xié)助下，有效監(jiān)督管理相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，制定管理決策。
論文關(guān)鍵詞：關(guān)于高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的幾點(diǎn)思考
國家審計(jì)署審計(jì)長劉家義在2008年“推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展研討會(huì)”上指出，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是部門、單位企事業(yè)組織的“免疫系統(tǒng)”，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，滲透到內(nèi)部管理的各個(gè)方面，必須以“強(qiáng)管理、防風(fēng)險(xiǎn)、促發(fā)展”為己任財(cái)務(wù)論文，積極探索以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，要責(zé)無旁貸地承擔(dān)起推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理的重要職責(zé)。這給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)定下了基調(diào)。高校審計(jì)部門作為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，擔(dān)負(fù)著高校依法行政、依法監(jiān)督的重要職責(zé)。目前，各高校審計(jì)部門所從事的業(yè)務(wù)工作大都是“事后審計(jì)”、“秋后算賬”，沒有體現(xiàn)出審計(jì)監(jiān)督所應(yīng)有的作用論文參考文獻(xiàn)格式。高校內(nèi)審工作需要切實(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計(jì)工作“關(guān)口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內(nèi)審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設(shè)性意見，為決策層提供更有力的支持財(cái)務(wù)論文，為學(xué)校發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的監(jiān)督和服務(wù)。
一、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的內(nèi)涵體系
內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是新時(shí)期黨風(fēng)廉政建設(shè)“更加注重預(yù)防”要求在審計(jì)工作的具體運(yùn)用，是把事后審計(jì)變?yōu)槭虑啊⑹轮袑徲?jì)，發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的必然要求。那么如何理解高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”內(nèi)涵，本文認(rèn)為可以結(jié)合科學(xué)有效的方法加以剖析。
（一）從系統(tǒng)論角度豐富高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”內(nèi)涵。
一個(gè)系統(tǒng)是由各個(gè)相互作用相互影響的個(gè)體集合形成的整體。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是一項(xiàng)具有復(fù)雜性、前瞻性的系統(tǒng)工程。其一、從系統(tǒng)所處的環(huán)境出發(fā)，一個(gè)動(dòng)態(tài)的系統(tǒng)必定與它所處的系統(tǒng)環(huán)境有著結(jié)構(gòu)性的聯(lián)系。劉家義審計(jì)長2008年3月提出發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能的觀點(diǎn)之后，全面審計(jì)系統(tǒng)積極響應(yīng)，許多審計(jì)創(chuàng)新理念雨后春筍般出現(xiàn)，在這種審計(jì)轉(zhuǎn)型大趨勢(shì)環(huán)境下，高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”是踐行審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理念，推動(dòng)審計(jì)工作轉(zhuǎn)型必要途徑論文參考文獻(xiàn)格式。其二、從系統(tǒng)的整體性出發(fā)，審計(jì)人員必須從審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)側(cè)面對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”進(jìn)行系統(tǒng)化動(dòng)態(tài)化研究分析財(cái)務(wù)論文，包括：審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)、影響審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)外部關(guān)系、被審計(jì)部門內(nèi)控制度的相互作用等。
（二）從控制論角度強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”監(jiān)督。
控制論是信息交換過程中原因與結(jié)果不斷相互作用以完成共同目標(biāo)的過程控制，一個(gè)完整的控制系統(tǒng)必須包括三個(gè)要素：導(dǎo)向器、檢測(cè)器以及矯正器。高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”相當(dāng)于導(dǎo)向器和檢測(cè)器，側(cè)重于事前、事中控制，發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防功能和揭示功能。在高校內(nèi)部審計(jì)過程中，當(dāng)控制主體（審計(jì)人員）將獲取的控制信息（審計(jì)證據(jù)）傳達(dá)給被控制對(duì)象（被審計(jì)項(xiàng)目或被審計(jì)部門）時(shí)，其實(shí)也就是起到了一個(gè)行為修正的作用，即相當(dāng)于控制系統(tǒng)中的矯正器，同時(shí)也發(fā)揮著審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的抵御功能。
（三）從信息論角度暢通高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”渠道。
為了全面清晰認(rèn)識(shí)高校教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)收支、專項(xiàng)資金管理、教育資產(chǎn)安全完整等情況，必須加大高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，在改進(jìn)審計(jì)手段和提升審計(jì)效能的基礎(chǔ)上，暢通高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”所必需的信息渠道財(cái)務(wù)論文，充分運(yùn)用0A審計(jì)辦公系統(tǒng)和AO審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)審查，建立一套可操作性強(qiáng)的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲(chǔ)存的動(dòng)態(tài)高校內(nèi)審路徑。
二、當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”的主要制約因素
審計(jì)“關(guān)口前移”是審計(jì)方式創(chuàng)新的結(jié)果和審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的延伸論文參考文獻(xiàn)格式。從工作實(shí)踐上看，高校內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會(huì)評(píng)價(jià)。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設(shè)速度明顯加快，新建項(xiàng)目、維修改造項(xiàng)目明顯增多，物資設(shè)備采購規(guī)模不斷擴(kuò)大等等，現(xiàn)有的審計(jì)理念、審計(jì)獨(dú)立性、審計(jì)方法、審計(jì)手段以及審計(jì)范圍已經(jīng)無法完全適應(yīng)高校快速發(fā)展對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的要求，具體表現(xiàn)以下幾個(gè)方面：
（一）審計(jì)“關(guān)口前移”的認(rèn)識(shí)不足
高校內(nèi)審人員樹立“關(guān)口前移”審計(jì)意識(shí)淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財(cái)務(wù)論文，沒有立足于促進(jìn)機(jī)制建設(shè)，通過與其他部門協(xié)作共同管理學(xué)校。并且高校內(nèi)審工作側(cè)重于行政監(jiān)督，“事后糾弊”或“事后問責(zé)”，沒有真正擔(dān)負(fù)起為高校健康穩(wěn)定發(fā)展“保駕護(hù)航”的職責(zé)。目前，高校內(nèi)部控制機(jī)制的不完善和高校治理權(quán)力過分集中，客觀上阻礙了高校內(nèi)審工作“關(guān)口前移”的運(yùn)用。在實(shí)際工作中，主要表現(xiàn)是：審計(jì)立項(xiàng)主觀性較強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理及質(zhì)量控制不力，業(yè)務(wù)工作流程存在一定隨意性，缺乏各個(gè)環(huán)節(jié)規(guī)范的文本等等。
（二）內(nèi)部審計(jì)范圍比較狹窄
由于我國內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，發(fā)展較慢財(cái)務(wù)論文，高校內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容大都停留在財(cái)務(wù)收支審計(jì)、基建（修繕）工程審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面，內(nèi)部控制審計(jì)、管理審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、效益審計(jì)基本上沒有開展，影響了我國高校內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)展。
（三）內(nèi)部審計(jì)工作手段落后
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的來臨，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄已面向電子化、數(shù)字化和無紙化的方向發(fā)展，會(huì)計(jì)技術(shù)為了跟隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的知識(shí)化、信息化的步伐，很多企事業(yè)單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化。然而，在會(huì)計(jì)電算化信息開發(fā)時(shí)代，我國的審計(jì)電算化卻相對(duì)滯后，許多審計(jì)人員還停留在紙質(zhì)賬本審計(jì)階段，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)掌握不夠論文參考文獻(xiàn)格式。我國高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)手段相對(duì)落后尤為突出。
（四）內(nèi)部審計(jì)人員質(zhì)量不足
隨著高校信息化快速發(fā)展，信息資源快速建設(shè)和不斷引進(jìn)財(cái)務(wù)論文，許多高校已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了校園網(wǎng)絡(luò)一體化和，那么這就需要相配套的先進(jìn)科學(xué)管理技術(shù)方法和高素質(zhì)信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內(nèi)部審計(jì)人員不能從傳統(tǒng)的審計(jì)手段中解放出來，信息技術(shù)知識(shí)缺乏、跟不上高校信息化建設(shè)對(duì)人才的需求。
三、高校內(nèi)部審計(jì)工作“關(guān)口前移”的基本思路和具體做法
高校實(shí)行內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口前移”，就是要實(shí)現(xiàn)四個(gè)轉(zhuǎn)變：在指導(dǎo)思想和工作定位上，實(shí)現(xiàn)由注重結(jié)果到注重過程、由注重監(jiān)督到注重監(jiān)督與服務(wù)并重的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)內(nèi)容上，實(shí)現(xiàn)由單純財(cái)務(wù)領(lǐng)域的差錯(cuò)防弊到注重改善經(jīng)營管理的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)方式上，由單純基建（修繕）工程結(jié)算審計(jì)到全過程跟蹤審計(jì)、由領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)到任前或任中審計(jì)的轉(zhuǎn)變；在審計(jì)手段上，實(shí)現(xiàn)由手工操作向計(jì)算機(jī)審計(jì)、網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。
（一）加快審計(jì)理念轉(zhuǎn)變速度
在審計(jì)中，既注意對(duì)結(jié)果的審計(jì)，更注重對(duì)過程的審計(jì)財(cái)務(wù)論文，實(shí)現(xiàn)由注重治標(biāo)向重在治本的轉(zhuǎn)變、由查錯(cuò)糾弊向風(fēng)險(xiǎn)型審計(jì)轉(zhuǎn)變；以加強(qiáng)控制、防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制能力及其有效性的審計(jì)和評(píng)價(jià)，查找內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)高校內(nèi)部管理中的建設(shè)性作用。
（二）拓寬內(nèi)部審計(jì)覆蓋領(lǐng)域
除了開展基建（修繕）工程審計(jì)、財(cái)務(wù)收支和預(yù)決算審計(jì)，以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，每年可以按照計(jì)劃有針對(duì)性地開展內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)和效益審計(jì)。同時(shí)，要按照“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的原則，將高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全部納入審計(jì)范圍，特別要注意從未審計(jì)或長期未審計(jì)的單位，做到不留死角。
（三）實(shí)施審計(jì)方式創(chuàng)新工作
由事后審計(jì)為主向事前、事中、事后審計(jì)并重轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)論文，建立以“事前審計(jì)為基礎(chǔ)、事中審計(jì)為重點(diǎn)、事后審計(jì)為保障”的審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)管理和監(jiān)督，有利于進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險(xiǎn)中的積極作用論文參考文獻(xiàn)格式。比如，基建（修繕）工程領(lǐng)域推行全過程跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目全程審計(jì)與建設(shè)工程同步，對(duì)工程建設(shè)的立項(xiàng)、決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工監(jiān)理、竣工結(jié)算等全過程經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)和監(jiān)督；針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，建立起“以任前、任中審計(jì)為主，兼顧離任審計(jì)”的審計(jì)模式，堅(jiān)持有離必有審，先審后離，先審后任財(cái)務(wù)論文，把審計(jì)評(píng)價(jià)作為任免干部的重要參考依據(jù)。
（四）加強(qiáng)審計(jì)手段創(chuàng)新能力
在審計(jì)手段上，廣泛運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，多形式、全方位地發(fā)揮監(jiān)督和服務(wù)作用。第一，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)手工操作向信息化、科學(xué)化的審計(jì)手段轉(zhuǎn)變，構(gòu)建起集聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)、在線審計(jì)為一體的現(xiàn)代化審計(jì)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目資金實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，全面提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報(bào)告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計(jì)建議書》，“兩報(bào)告”即《審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查報(bào)告》和《審計(jì)工作報(bào)告（年度或半年度）》），充分發(fā)揮其在促進(jìn)管理、服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)決策方面的作用。第三，充分發(fā)揮審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查作用財(cái)務(wù)論文，針對(duì)熱點(diǎn)、重點(diǎn)問題積極開展審計(jì)調(diào)查，如開展教育收費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、“小金庫”清理、工程領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)治理等工作，摸清家底，化解矛盾。
（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
同志們：
勘探處自97年10月通過中國船級(jí)社質(zhì)量認(rèn)證公司的認(rèn)證審核，取得了ISO9002質(zhì)量體系認(rèn)證證書。在進(jìn)一步完善體系并保持持續(xù)有效地運(yùn)行方面，各單位做了大量的工作，廣大職工對(duì)ISO9000系列標(biāo)準(zhǔn)的理解得到了進(jìn)一步加深，質(zhì)量意識(shí)和質(zhì)量管理水平有了明顯提高。我們應(yīng)該清醒地認(rèn)識(shí)到，“貫標(biāo)”、“認(rèn)證”是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，也是企業(yè)發(fā)展的需要，認(rèn)證是企業(yè)不斷完善和改進(jìn)質(zhì)量體系的一種手段，取得認(rèn)證證書只標(biāo)志著企業(yè)質(zhì)量管理基本符合ISO9000標(biāo)準(zhǔn)的要求，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體管理水平、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力、經(jīng)濟(jì)效益的進(jìn)一步提高，還需付出長期艱苦的努力。因此，我處在通過99年監(jiān)督審核后，為保持質(zhì)量認(rèn)證的有效性，最高管理者立即對(duì)質(zhì)量管理工作進(jìn)行了部署和安排，一年來，我們主要開展了以下幾項(xiàng)工作：一、進(jìn)一步完善了處質(zhì)量體系文件
自99年10月通過中國船級(jí)社質(zhì)量認(rèn)證公司的年度審核后，我們立即針對(duì)審核中審核組對(duì)我們提出的4項(xiàng)輕微不符合項(xiàng)及末次會(huì)議上提出的建議和意見進(jìn)行了認(rèn)真分析，對(duì)不合格項(xiàng)及時(shí)采取了糾正措施。及時(shí)對(duì)體系文件進(jìn)行了修改和補(bǔ)充。
1、對(duì)質(zhì)量手冊(cè)、程序文件的修改
為了使程序文件更具可操作性，真正對(duì)勘探生產(chǎn)的各個(gè)質(zhì)量環(huán)節(jié)予以有效的控制，體現(xiàn)出處質(zhì)量體系有效運(yùn)行并不斷改進(jìn)，我們組織人員對(duì)C版質(zhì)量手冊(cè)進(jìn)行了換頁修改對(duì)C版程序文件進(jìn)行了換版修改。為了切實(shí)做好體系文件的修改工作，質(zhì)量與安全環(huán)保管理部首先深入到各基層大隊(duì)和處有關(guān)職能部室進(jìn)行了走訪，廣泛聽取大家對(duì)體系文件的修改意見，匯總后制定了修改計(jì)劃。修改后的質(zhì)量手冊(cè)和程序文件更切合生產(chǎn)實(shí)際，實(shí)用性和可操作性不斷增強(qiáng)，文件整體結(jié)構(gòu)日趨合理，文件之間、單位之間的接口關(guān)系更加緊密，避免了職責(zé)不清、相互推委扯皮現(xiàn)象的發(fā)生，也有效地減少了“兩張皮”現(xiàn)象的發(fā)生。體系文件的不斷修改，對(duì)處質(zhì)量體系長期有效運(yùn)行、提高質(zhì)量管理水平起到了重要作用。
2、修改、補(bǔ)充了作業(yè)文件
在體系運(yùn)行初期，我們制定了《綜合勘探文件匯編》（1997年）、《地質(zhì)勘探文件匯編》（1998年），隨著體系的不斷深入和實(shí)際生產(chǎn)的檢驗(yàn)，《匯編》中的部分內(nèi)容已不適合目前生產(chǎn)的需要。今年，我們補(bǔ)充了《綜合勘探資料解釋規(guī)范》，《綜合勘探儀操作規(guī)程》《綜合勘探資料錄取整理規(guī)范》，替代了《綜合勘探文件匯編》、《地質(zhì)勘探文件匯編》。
二、加強(qiáng)培訓(xùn)，擴(kuò)大內(nèi)審員隊(duì)伍，并使其發(fā)揮作用
今年又選派2名生產(chǎn)骨干參加了由中國質(zhì)量管理協(xié)會(huì)舉辦的內(nèi)審員資格培訓(xùn)班，加強(qiáng)內(nèi)審員力量。目前，取得內(nèi)審員資格證的人員已達(dá)35人，分布在各個(gè)崗位上，他們是推動(dòng)處質(zhì)量體系有效運(yùn)行的骨干力量。
三、加大對(duì)體系的檢查力度，精心組織內(nèi)審
今年3月份，質(zhì)量與安全環(huán)保管理部分別對(duì)冀被各單位進(jìn)行了一次全面檢查，體系運(yùn)行中存在問題較多，有滑坡現(xiàn)象。我們將發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)與各單位進(jìn)行了通報(bào)，并督促其進(jìn)行整改。主要是有些單位在處通過年度審核后，思想上有所放松，未完全按處質(zhì)量體系要求對(duì)各環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，體系出現(xiàn)了嚴(yán)重滑坡。通過檢查，及時(shí)防止了質(zhì)量體系的滑坡。質(zhì)量與安全環(huán)保管理部精心組織了內(nèi)審工作。8月25日——9月17日，進(jìn)行了一次全面內(nèi)審，本次內(nèi)審是對(duì)處質(zhì)量體系運(yùn)行狀況的總體檢查，目的是檢查D版程序文件的執(zhí)行情況，驗(yàn)證處質(zhì)量體系運(yùn)行結(jié)果與處質(zhì)量體系文件要求的符合性及體系運(yùn)行的有效性，并提出改進(jìn)措施，為處質(zhì)量體系順利通過中國船級(jí)社質(zhì)量認(rèn)證公司的換證審核作好準(zhǔn)備。本次審核涉及了GB/T19002—ISO9002：94的所有要素要求，共發(fā)現(xiàn)34項(xiàng)輕微不合格，主要表現(xiàn)在質(zhì)量記錄管理、統(tǒng)計(jì)技術(shù)應(yīng)用、糾正和預(yù)防措施管理、檢驗(yàn)管理和過程控制等方面。這次內(nèi)審工作基本上達(dá)到了預(yù)期的目的，及時(shí)發(fā)現(xiàn)了存在的不合格，對(duì)處質(zhì)量體系的有效運(yùn)行起到了促進(jìn)和推動(dòng)作用。
四、質(zhì)量體系得以有效運(yùn)行
通過近三年的體系運(yùn)行，基本上實(shí)現(xiàn)了質(zhì)量管理的系統(tǒng)化、科學(xué)化、規(guī)范化。尤其是今年以來，體系運(yùn)行無論在滿足顧客需求方面，還是在生產(chǎn)過程控制和產(chǎn)品質(zhì)量改進(jìn)方面都取得了較為顯著的成效。
（一）“以顧客為中心”落實(shí)到各項(xiàng)工作之中
1.樹立“以顧客為中心”的意識(shí)。重組改制以后，顧客的需求在不斷變化和提高，比如東部油田公司連續(xù)下發(fā)了《勘探處在探井勘探中的主要職責(zé)（9條）》、《地質(zhì)勘探各階段乙方的主要工作內(nèi)容（21項(xiàng)）》、《新的形勢(shì)下強(qiáng)化勘探管理的要點(diǎn)（5點(diǎn)）》等文件，這些文件的條款不但是對(duì)我們的工作要求，也是對(duì)我們工作的質(zhì)量考核，并且這種考核不僅僅是勘探成本的扣罰，而且關(guān)系到隊(duì)伍的使用，以至牽涉到勘探工作量的流失和市場(chǎng)的占有。這對(duì)我們來說是至關(guān)重要的，它直接關(guān)系到勘探處的生存和發(fā)展，因此，我們必須牢固樹立起“以顧客為中心”的意識(shí)，不折不扣地按規(guī)定的要求去做，時(shí)時(shí)、事事理解并滿足顧客的需求。以使我們每一個(gè)員工都明白這樣一個(gè)道理：組織依賴其顧客而生存，失去顧客的組織必遭淘汰。
2．正確識(shí)別顧客的需求。要滿足顧客的需求，必須首先識(shí)別顧客的需求是什么。通過多年來與顧客廣泛打交道的經(jīng)驗(yàn)以及分析新時(shí)期出臺(tái)的新要求，我們大致歸納出顧客在五個(gè)方面的需求，一是加快實(shí)施節(jié)奏方面；二是提高勘探開發(fā)效益方面；三是搞好實(shí)施監(jiān)督方面；四是提高資料整理的水平方面；五是圍繞日常工作的優(yōu)質(zhì)服務(wù)方面等等。但我們應(yīng)該知道，顧客需求是不斷變化和提高的，因此我們要不斷識(shí)別顧客要求，持續(xù)滿足顧客需求。
3．以滿足顧客需求為中心協(xié)調(diào)運(yùn)作。滿足顧客需求不是說說而已，重要的是必須落實(shí)到各項(xiàng)工作中去。今年以來，整個(gè)生產(chǎn)過程的方方面面都遵循“滿足顧客需求”這一宗旨去努力工作。比如，我們測(cè)量組經(jīng)常在下午快下班時(shí)接到一個(gè)坐標(biāo)，讓明天上午就去踏勘井位，于是晚上接著干，展點(diǎn)、計(jì)算、充電，如果一天下發(fā)幾口井位，還是南北各有，則更要忙個(gè)不停，并且第二天兵分兩路去測(cè)量，這一切是為了顧客能及早上鉆的需求；接著是勘探地質(zhì)設(shè)計(jì)，也是要的急，有時(shí)甚至正式“三圖一表”還沒到，就催設(shè)計(jì)拿出草本，設(shè)計(jì)人員加班加點(diǎn)，從收集資料到微機(jī)輸入，從數(shù)據(jù)校對(duì)到復(fù)印裝訂都一絲不茍，保證了開鉆前設(shè)計(jì)到；再有分析化驗(yàn)急樣急做，及時(shí)的薄片、地化、物性及全脫資料為認(rèn)識(shí)地層，評(píng)價(jià)油氣層發(fā)揮了重要作用，尤其是潛山井卡山時(shí)現(xiàn)場(chǎng)上薄片鑒定，為準(zhǔn)確 判別是否“進(jìn)山”提供了充分依據(jù)，大大減少了勘探隊(duì)的停等時(shí)間。比如為了顧客的低成本，高效益，我們?cè)谟蜌鈱釉u(píng)價(jià)上，對(duì)資料反復(fù)分析，反復(fù)對(duì)比，有時(shí)還有意識(shí)的增加化驗(yàn)分析項(xiàng)目和取樣密度，以獲取更多的油氣信息，千方百計(jì)來提高解釋符合率；在動(dòng)態(tài)分析上，我們充分利用最先掌握第一性資料的優(yōu)勢(shì)，及時(shí)分析對(duì)比，拿出下步鉆探意見，庫55井對(duì)比電測(cè)后，北部項(xiàng)目組人員拿著資料和方案連夜趕到任丘匯報(bào)，結(jié)果該井加深鉆探發(fā)現(xiàn)全井最好的顯示層；庫87兩口井也是鉆達(dá)設(shè)計(jì)井深而沒打完目的層，經(jīng)請(qǐng)示后又加深鉆出新的顯示層；至于提出提前完鉆建議被采納的或建議雖沒被采納但續(xù)鉆也沒效果的可謂數(shù)不勝數(shù)。比如在履行顧客賦予我們監(jiān)督職能上，無論是二開前勘探條件驗(yàn)收，還是事故處理后帶熒光勘探液的清除，我們做得仍然十分認(rèn)真；特別值得提出的是，庫60井在勘探前綜合勘探儀試運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)，在淺層明化鎮(zhèn)組發(fā)現(xiàn)地質(zhì)異常，小隊(duì)及時(shí)匯報(bào)并在完井時(shí)上提綜合測(cè)井井段，定了井壁取心，證實(shí)了顯示的存在，從而發(fā)現(xiàn)了一套新含油層。另外，利用綜合勘探儀諸參數(shù)的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，我們對(duì)勘探條件和泥漿系統(tǒng)的變化了如指掌，依靠勘探小隊(duì)人員的記錄，我們對(duì)勘探過程的特殊情況做到了心中有數(shù)，進(jìn)而在地層識(shí)別和油氣層評(píng)價(jià)時(shí)能做到“去偽存真，去粗取精”。比如在為顧客服務(wù)方面，我們的工作有了較大改進(jìn)，主要表現(xiàn)在：一是探井的日常匯報(bào)及時(shí)了，重點(diǎn)層段能做到一天三報(bào)；二是對(duì)完井匯報(bào)、試油討論和老井復(fù)查非常重視，每一次都認(rèn)真準(zhǔn)備，積極參加；三是認(rèn)真對(duì)待每次資料驗(yàn)收的講評(píng)，對(duì)提出的問題都舉一反三地制定糾正措施和預(yù)防措施，力戒今后再出現(xiàn)類似的問題；四是樹立良好的窗口形象，調(diào)度室值班人員總是態(tài)度和氣地請(qǐng)示匯報(bào)，不厭其煩地重報(bào)重傳。比如資料錄取和整理，我們?cè)谌∪献魑恼拢谌?zhǔn)上下工夫，在整理上顯水平。總而言之，我們努力在各項(xiàng)工作中滿足顧客的需求，顧客對(duì)我們的滿意度也在逐步提高。
（二）注重過程方法，確保勘探質(zhì)量
在勘探整個(gè)實(shí)施過程中，按照過程方法，我們將其劃分為三種過程控制：一是直接影響質(zhì)量的過程，它包含資源配備(尤其是人員配置)、巖屑代表性、儀器的正常運(yùn)行、原始資料的齊全準(zhǔn)確及時(shí)、勘探條件的干擾識(shí)別等；二是關(guān)鍵過程，它包含井位數(shù)據(jù)、“三卡一定”(卡取心層、卡潛山、卡完鉆層、定井壁取心)和完井?dāng)?shù)據(jù)；三是特殊過程，它包含斜井的勘探、淺層的勘探、潛山地層的勘探、氣與輕質(zhì)油的勘探。今年我們抓直接過程不放松，生產(chǎn)管理上重在要求和檢查；抓關(guān)鍵過程硬碰硬，生產(chǎn)管理上重點(diǎn)把關(guān)；抓特殊過程多用功，在生產(chǎn)管理上勤跑井，多指導(dǎo)。通過三種過程的劃分，我們?cè)谏a(chǎn)管理上的思路更加清晰，從而能有針對(duì)性地加強(qiáng)勘探施工過程的控制，以確保勘探質(zhì)量的提高。比如斜井勘探的主要問題是巖屑代表性差，勘探的重點(diǎn)就放在鉆時(shí)、地質(zhì)和對(duì)比上；淺層勘探的焦點(diǎn)問題是鉆速快造成對(duì)比分析不及時(shí)，勘探的重點(diǎn)則放在目的層段加強(qiáng)力量，資料必須跟上鉆頭，并多匯報(bào)，共同搞好隨鉆分析卡好層；潛山地層勘探的關(guān)鍵問題是儲(chǔ)層的不均質(zhì)性，勘探的重點(diǎn)要放在烴類檢測(cè)和泥漿參數(shù)、工程參數(shù)的綜合分析上。總之，過程是質(zhì)量管理體系的基礎(chǔ)，一個(gè)組織的質(zhì)量管理就是通過對(duì)內(nèi)部的各過程進(jìn)行管理來實(shí)現(xiàn)的。
（三）堅(jiān)持持續(xù)改進(jìn)，不斷提高產(chǎn)品質(zhì)量
質(zhì)量改進(jìn)是提高管理質(zhì)量的精髓。由于人的“有限理性”，使得人們認(rèn)識(shí)事物的深度有一個(gè)不斷加深的過程。人們總是隨著認(rèn)識(shí)的不斷深入而發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)性能改進(jìn)的機(jī)會(huì)。質(zhì)量改進(jìn)過程是一個(gè)尋找問題，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題的過程，也就是不斷提高質(zhì)量的過程。今年有兩件事很能說明這一點(diǎn)。一件是里8井在接近井底時(shí)，錯(cuò)把“單根峰”當(dāng)作地質(zhì)異常，結(jié)果多打了進(jìn)尺。后來分析找出關(guān)鍵的原因是，快速鉆進(jìn)沒有快速分析的意識(shí)，更沒有及時(shí)整理資料的做法。這件事對(duì)當(dāng)事人和組織都是一個(gè)教訓(xùn)，當(dāng)事人說，我一輩子忘不了，一輩子也不會(huì)出現(xiàn)這樣的問題了；組織上把淺層快速勘探的勘探作為勘探實(shí)施的特殊過程，制定了相應(yīng)的預(yù)防措施。另一件是今年在北部鉆探的五口井，電測(cè)解釋與試油結(jié)果多不相符（我們的地質(zhì)解釋也有不符合層），我們用了半天召開質(zhì)量分析會(huì)，查問題，找原因，集思廣益，最后分析出地質(zhì)解釋符合率偏低的原因是油與氣的組分特征沒搞清，水溶氣的飽和度認(rèn)識(shí)不足。結(jié)果重新解釋，不僅自圓其說，而且對(duì)另外一口井的解釋確定了改進(jìn)方案。因此，我們可以說，沒有改進(jìn)的質(zhì)量管理體系只能維持質(zhì)量，持續(xù)改進(jìn)旨在不斷提高質(zhì)量。
五、下步工作要求
1、進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)審員的作用。目前，勘探處通過培訓(xùn)的內(nèi)審員已達(dá)585人，分布在各單位。這些內(nèi)審員要利用所學(xué)的知識(shí)，協(xié)助本單位搞好體系的運(yùn)行工作。各單位的兼職內(nèi)審員要認(rèn)真學(xué)習(xí)體系文件，督促各崗位嚴(yán)格按照文件要求進(jìn)行各項(xiàng)質(zhì)量活動(dòng)，同時(shí)應(yīng)及時(shí)收集、匯總員工在執(zhí)行體系文件過程中提出的問題，若有疑問，及時(shí)與質(zhì)量與安全環(huán)保管理部聯(lián)系，以便盡快得到解決。僅有這些還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，內(nèi)審員要熟悉所在部門的業(yè)務(wù)，要善于發(fā)現(xiàn)問題，要大膽督促領(lǐng)導(dǎo)和各崗位組織實(shí)實(shí)在在的質(zhì)量活動(dòng)，要以認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度編寫質(zhì)量體系運(yùn)行報(bào)告。當(dāng)然，各部門領(lǐng)導(dǎo)要支持幫助內(nèi)審員的工作，要樹立內(nèi)審員的權(quán)威性，充分發(fā)揮他們的作用，以確保質(zhì)量體系的有效運(yùn)行。
2、加大內(nèi)審頻次和深度。質(zhì)量體系只有不斷向深層次發(fā)展，不斷增強(qiáng)控制的實(shí)效，才能避免管理上的反復(fù)和滑坡。為此，必須加大內(nèi)審的頻次和深度。根據(jù)我處質(zhì)量體系涉及各部門的主管要素及相關(guān)要素的數(shù)量，結(jié)合各部門與勘探實(shí)體質(zhì)量的關(guān)系，將有直接關(guān)系的各大隊(duì)（研究所）和項(xiàng)目部歸為第一類，有間接關(guān)系的機(jī)關(guān)各部室歸為第二類。第一類部門每季度進(jìn)行一次內(nèi)審，第二類部門每半年進(jìn)行一次內(nèi)審。內(nèi)審的重點(diǎn)要放在過程控制和質(zhì)量改進(jìn)上，內(nèi)審的方式要靈活多樣，內(nèi)審的不合格項(xiàng)要有一對(duì)一的整改措施，并作為下一次內(nèi)審的對(duì)象。
3、嚴(yán)格考核制度。本次內(nèi)審表明，一是不合格項(xiàng)大為增多；二是項(xiàng)目部與冀被各單位之間存在著一定的差距；三是有些體系運(yùn)行報(bào)告編寫的不認(rèn)真。究其原因可謂一大堆，但有一條是最根本的，這就是沒實(shí)行嚴(yán)格的考核，沒有與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。質(zhì)管中心要擬訂《質(zhì)量體系運(yùn)行考核辦法》，考核以內(nèi)審結(jié)果、顧客質(zhì)量投訴和質(zhì)量體系運(yùn)行有效程度三個(gè)方面為依據(jù)來進(jìn)行獎(jiǎng)罰。同時(shí)對(duì)內(nèi)審員也要進(jìn)行考核，對(duì)其工作態(tài)度、能力、實(shí)績(jī)等進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)確實(shí)不合格者要取消其內(nèi)審員資格。
在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行不斷的完善已經(jīng)變成了每個(gè)企業(yè)都需要高度重視的問題。公司制在現(xiàn)代企業(yè)制度中屬于一種典型的最為主要的組織形式，在這種情況下，必須要將與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度建立起來，只有這樣才能夠使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中真正的立于不敗之地。
1 企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的原則
為了能夠?qū)?nèi)審的作用充分發(fā)揮出來，企業(yè)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置的時(shí)候必須要遵循以下原則。首先，獨(dú)立性的原則：獨(dú)立性的原則是企業(yè)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置的時(shí)候最為重要的原則，在經(jīng)費(fèi)、工作、組織人員等方面內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)必須要獨(dú)立于被審計(jì)單位，并且對(duì)審計(jì)職權(quán)進(jìn)行獨(dú)立的行使，不會(huì)受到任何部門和個(gè)人的干預(yù)，只有這樣才能夠?qū)徲?jì)的有效性、公正性和客觀性充分體現(xiàn)出來。如果企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與本企業(yè)的其他部門合并，或者具有隸屬關(guān)系，這樣就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)喪失應(yīng)有的獨(dú)立性[1]。其次，權(quán)威性原則：在內(nèi)部審計(jì)工作中要想充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的作用，就必須要遵循權(quán)威性的原則對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)具有越高的設(shè)置層次和組織地位，就會(huì)具有越大的權(quán)威性，就能夠越好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。大量的內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐證明，內(nèi)部審計(jì)工作作用的發(fā)揮和其組織地位具有相輔相成的關(guān)系。一方面內(nèi)部審計(jì)作用的擴(kuò)大可以使內(nèi)部審計(jì)有可能具有更高的組織地位；另一方面內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不斷增長的獨(dú)立性和不斷提高組織地位也能夠使內(nèi)部審計(jì)人員更加有效地履行相關(guān)職責(zé)，最終將內(nèi)部審計(jì)的作用充分發(fā)揮出來。除此之外，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還要具備一定的處罰權(quán)，從而能夠?qū)?nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性充分體現(xiàn)出來。
2 我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀分析
目前在內(nèi)部審計(jì)制度方面我國企業(yè)起步較晚，而且在國外經(jīng)驗(yàn)借鑒的時(shí)候也存在著不一致的情況。現(xiàn)在我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置具有多種多樣的模式，其主要包括：隸屬于財(cái)會(huì)部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；隸屬于總經(jīng)理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；隸屬于監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；隸屬于董事會(huì)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；隸屬于經(jīng)營管理系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)[2]。上述的幾種內(nèi)部審計(jì)模式互有利弊：在第一種模式中，從獨(dú)立性、地位、層次等方面內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置都是較差的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只能進(jìn)行部分日常性的內(nèi)部審計(jì)工作，不能夠直接地服務(wù)于經(jīng)營決策者，也無法保證審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)；第二種審計(jì)模式在獨(dú)立性、地位和設(shè)置層次方面也比較差，盡管能夠?qū)徲?jì)企業(yè)直接的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，然而對(duì)于企業(yè)監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為和高層次決策十分不利，具有較小的審計(jì)范圍；第三種模式雖然在設(shè)置方面和獨(dú)立性方面比較高，然而由于在監(jiān)事會(huì)下設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，因此會(huì)將彼此應(yīng)有的作用削弱；第四種審計(jì)模式雖然具有很高的獨(dú)立性、地位和層次，然而因?yàn)樾枰?jīng)過董事會(huì)的集體討論才能夠通過各個(gè)事項(xiàng)，因此很難進(jìn)行正常的審計(jì)工作；第五種模式具有最高的設(shè)置層次、較強(qiáng)的獨(dú)立性，對(duì)于審計(jì)人員的獨(dú)立開展工作十分有利。
3 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的合理設(shè)置和具體職能
3.1 內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的合理設(shè)置 通過上述的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，最為有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置就是在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，在經(jīng)營管理系統(tǒng)中對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，并且進(jìn)行工作報(bào)告；要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)行政業(yè)務(wù)，并且進(jìn)行工作報(bào)告。采用這種模式具有以下幾個(gè)方面的優(yōu)勢(shì)：首先，其能夠?qū)?nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性充分體現(xiàn)出來。其次，這種保持雙重關(guān)系、雙軌報(bào)告、雙向負(fù)責(zé)的組織形式符合內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的要求。最后，這種模式能夠?qū)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在現(xiàn)代企業(yè)制度下的職能充分的發(fā)揮出來。傳統(tǒng)的審計(jì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能進(jìn)行了過多的強(qiáng)調(diào)和偏重，從而將內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)、鑒證和評(píng)價(jià)職能忽視了。然而在內(nèi)部審計(jì)工作不斷發(fā)展的今天，服務(wù)、鑒證和評(píng)價(jià)變成了其重點(diǎn)職能[3]。在審計(jì)業(yè)務(wù)方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要將監(jiān)督職能發(fā)揮出來；在行政業(yè)務(wù)方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要將更多的服務(wù)和評(píng)價(jià)職能承擔(dān)起來。
3.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能分析 首先，管理職能：內(nèi)部審計(jì)部門利用審計(jì)活動(dòng)可以徹底的取證、分析、檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)的技術(shù)、生產(chǎn)、經(jīng)營管理等各個(gè)部門，并且得出客觀公正的結(jié)論，有針對(duì)性地提出改進(jìn)的措施；幫助領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際做出科學(xué)決策，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行強(qiáng)化，對(duì)管理漏洞進(jìn)行堵塞，從而使經(jīng)濟(jì)效益提升上去。其次，經(jīng)濟(jì)控制、評(píng)價(jià)職能：企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門在本單位本部門中具有一定的權(quán)威性和獨(dú)立性，其能夠在一定的范圍內(nèi)具有較高的公正性和客觀性。作為一種特殊的組織控制，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還能夠接受本單位本部門的領(lǐng)導(dǎo)，而企業(yè)的其他部門可以以審計(jì)計(jì)劃的安排為根據(jù)開展審計(jì)，并且做好經(jīng)濟(jì)的評(píng)價(jià)、鑒證和監(jiān)督工作。其最為主要的目的就是立足于公正、效率、效果、經(jīng)濟(jì)等觀點(diǎn)對(duì)本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，并且使企業(yè)人員對(duì)自身的職責(zé)進(jìn)行更加有效的履行。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)本身具備了經(jīng)濟(jì)控制、評(píng)價(jià)的作用[4]。最后，內(nèi)部公正、服務(wù)的職能：企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)包括兩個(gè)方面的服務(wù)職能：首先是要服務(wù)于本企業(yè)，對(duì)最高層負(fù)責(zé)，從而將其所指派的各項(xiàng)任務(wù)完成；其次是服務(wù)于上級(jí)主管部門，將其交辦的工作完成。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部公正職能除了是經(jīng)濟(jì)控制這一職能的從屬之外，同時(shí)還要服務(wù)于經(jīng)濟(jì)控制工作。
4 結(jié)語
面對(duì)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中激烈的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)必須要高度的重視內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，從而能夠使內(nèi)部審計(jì)在提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面的作用充分的發(fā)揮出來。企業(yè)要嚴(yán)格的按照內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的原則，以企業(yè)的實(shí)際情況為根據(jù)科學(xué)地設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，使其內(nèi)部審計(jì)職能充分發(fā)揮出來。
1.集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)環(huán)境制約
就我國集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度情況來看，大多數(shù)還停留在形式階段，雖然把內(nèi)部控制手冊(cè)和章程進(jìn)行了設(shè)立，內(nèi)部控制框架也被建立起來，但是內(nèi)部控制制度作用卻沒有得到真正的發(fā)揮。高級(jí)管理者的態(tài)度實(shí)質(zhì)在內(nèi)部控制環(huán)境中處于重要因素地位，對(duì)控制環(huán)境的基調(diào)具有決定作用，而就集團(tuán)公司高級(jí)管理者整體來看，熱衷內(nèi)部控制的極少，在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上沒有立足企業(yè)集團(tuán)整體進(jìn)行考慮。
2.集團(tuán)公司組織內(nèi)文化的制約
"挑刺”實(shí)質(zhì)是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充當(dāng)?shù)慕巧虼送ǔＧ闆r下，在公司中內(nèi)部審計(jì)并不受歡迎。執(zhí)行審計(jì)結(jié)果關(guān)系到高級(jí)管理者的意志。但是由于權(quán)力網(wǎng)的結(jié)成基于共同利害關(guān)系，這些規(guī)定在其面前，形同虛設(shè)，高級(jí)管理層往往以情況為出發(fā)點(diǎn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的決定進(jìn)行任意變通，而內(nèi)部審計(jì)決議在內(nèi)部審計(jì)流程中處于重中之重地位，由于這種情況的存在，其執(zhí)行得不到保證，致使內(nèi)部審計(jì)的效果受到嚴(yán)重影響。
3.內(nèi)部審計(jì)能力制約
由于公司內(nèi)部存在等級(jí)制度，在集團(tuán)公司中，這種情況尤其嚴(yán)重，為了保證內(nèi)審工作順暢和權(quán)限充足，在公司中的等級(jí)制度中必須設(shè)置足夠的高層級(jí)。審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)置時(shí)不能夠?qū)瘓F(tuán)公司總部和下屬機(jī)構(gòu)需求審計(jì)工作的整體達(dá)到同時(shí)兼顧，審計(jì)機(jī)構(gòu)過于分散的，對(duì)下屬機(jī)構(gòu)需求的關(guān)注成為其偏重對(duì)象，相對(duì)過于集中的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)總公司需求關(guān)注就是其偏重，有效的系統(tǒng)不能形成。在傳統(tǒng)觀念內(nèi)部審計(jì)不能夠創(chuàng)造價(jià)值束縛下，較為嚴(yán)格的管理內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)算，致使內(nèi)部審計(jì)資源嚴(yán)重匱乏，內(nèi)部審計(jì)工作量受到限制。
二、集團(tuán)公司治理的內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新策略研究
1.通過立法保障內(nèi)部審計(jì)的組織地位
通過分析我國上市公司數(shù)據(jù)得出，我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要作用依然是停留在對(duì)管理工作的參與上，并沒有在公司治理方面參與更多，因此我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部審計(jì)組織模式上應(yīng)注重在對(duì)國際實(shí)踐先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行積極的借鑒基礎(chǔ)上，把最為合理的模式選擇出來，這樣有利于對(duì)公司治理的更好參與。內(nèi)部審計(jì)部門，既是審計(jì)業(yè)務(wù)部門，也是行政部門，因此負(fù)責(zé)把工作情況報(bào)告給審計(jì)委員會(huì)；并負(fù)責(zé)把工作報(bào)告給總經(jīng)理。一般情況下，董事長和非執(zhí)行董事以及總審計(jì)師等組
2.拓展內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域
就內(nèi)部審計(jì)來看，發(fā)展趨向?yàn)榉?wù)管理方向以成為必然趨勢(shì)，而且越來越與其靠近，今天與明天國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，對(duì)于我國上市公司內(nèi)部審計(jì)而言，就是其發(fā)展風(fēng)向標(biāo)。注重把內(nèi)部審計(jì)生存發(fā)展遇到的問題給予解決，在企業(yè)中把內(nèi)部審計(jì)地位提高上來，面對(duì)挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)部門必須正確對(duì)待，及時(shí)的對(duì)自身戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整，在不斷發(fā)展為管理審計(jì)方向的過程中，使內(nèi)部審計(jì)的作用能夠被充分的發(fā)揮出來，從而與形勢(shì)的發(fā)展相適應(yīng)。現(xiàn)代企業(yè)管理要求企業(yè)應(yīng)與各自生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)相結(jié)合，把內(nèi)部控制體系建立起來，并實(shí)現(xiàn)不斷的完善。同時(shí)，在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理的過程中，有利于企業(yè)把成本降低，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的增加
3.提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力
首先，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)把審計(jì)理論和審計(jì)技能很好地掌握，而且經(jīng)營管理知識(shí)也應(yīng)具備，對(duì)相關(guān)法律法規(guī)了解，并一定程度的了解本部門和本單位生產(chǎn)技術(shù)；其次，內(nèi)部審計(jì)人員邏輯思維和獨(dú)立思考能力必須具備，這是其對(duì)問題能夠發(fā)現(xiàn)和分析，進(jìn)而進(jìn)行判斷，對(duì)內(nèi)部審計(jì)依據(jù)和程序以及技術(shù)熟練掌握并運(yùn)用，并具有及時(shí)地獲取錯(cuò)綜復(fù)雜情況下審計(jì)證據(jù)的能力；最后，內(nèi)部審計(jì)人員一定口頭和文字表達(dá)能力也應(yīng)具備，對(duì)自己的想法能清楚地表達(dá)，在工作底稿上能夠記錄發(fā)現(xiàn)的問題，并運(yùn)用綜合分析能力能夠把審計(jì)報(bào)告撰寫出來。
三、結(jié)論
想要做好工作總結(jié)，關(guān)鍵不是描述具體的工作內(nèi)容，而是突出你創(chuàng)造的價(jià)值，你可以從挖掘自己的工作價(jià)值這個(gè)角度去寫。下面小編給大家分享一些審計(jì)部個(gè)人工作總結(jié)范文，希望能夠幫助大家，歡迎閱讀!
審計(jì)部個(gè)人工作總結(jié)范文1半年的時(shí)間彈指一揮間就毫無聲息的流逝，就在此時(shí)才猛然間意識(shí)到日子的匆匆。半年的磨刀練陣，從陌生到熟悉，對(duì)公司和部門的情況也有了一些了解，對(duì)__系統(tǒng)有了初步的認(rèn)識(shí)，也意識(shí)到了本部門工作的重要性。以下是我上半年的審計(jì)工作總結(jié)。
進(jìn)入審計(jì)部的半年來，我先后參加了__支公司經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任審計(jì)組、__分公司經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任審計(jì)組、__分公司工程項(xiàng)目審計(jì)組等的審計(jì)工作，因?yàn)橐郧耙恢睆氖碌亩际秦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，雖然部分時(shí)間也從事過審計(jì)工作，但是__系統(tǒng)的審計(jì)工作具有自身的特點(diǎn)，需要學(xué)習(xí)的東西還有很多，通過在審計(jì)組中的工作，個(gè)人感覺得到了很大的提高，也有了一些心得體會(huì)。
由于原來從事財(cái)務(wù)工作的時(shí)間比較長，對(duì)財(cái)務(wù)工作的認(rèn)識(shí)就是從具體的憑證、帳冊(cè)、報(bào)表入手，財(cái)務(wù)工作的對(duì)象和性質(zhì)都比較單一，只是負(fù)責(zé)具體的幾個(gè)會(huì)計(jì)科目及報(bào)稅等工作，而審計(jì)工作的對(duì)象和性質(zhì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同，看問題的角度發(fā)生了變化，財(cái)務(wù)工作是具體的微觀的工作，而審計(jì)工作則是宏觀的監(jiān)督和總體的控制。審計(jì)工作相對(duì)財(cái)務(wù)工作而言是換了個(gè)角度看問題，是重在發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的過程。
就審計(jì)工作的性質(zhì)而言，出差在外的情況成了家常便飯，部門的同志工作都很敬業(yè)，有時(shí)一出差就是十幾天，為了審計(jì)項(xiàng)目的圓滿完成，大家都是加班加點(diǎn)，在對(duì)分支公司進(jìn)行審計(jì)的過程中都犧牲了雙休日的時(shí)間，面對(duì)各種各樣的困難，大家知難而進(jìn)，頂著困難干，頂著壓力干，排除外界干擾，達(dá)不到目標(biāo)不罷休，齊心協(xié)力的把工作做到位;遇見問題也是及時(shí)與當(dāng)?shù)仡I(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，積極發(fā)現(xiàn)問題，將問題消滅在萌芽階段。同志們兢兢業(yè)業(yè)的工作態(tài)度和解決問題的細(xì)致耐心也感染著我，大家都對(duì)自己的工作高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求，在審計(jì)部形成了良好的工作作風(fēng)。
內(nèi)部審計(jì)部門是公司現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)中不可或缺的職能部門，是內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分，同時(shí)又是監(jiān)督評(píng)價(jià)內(nèi)控的主要手段。建立健全內(nèi)審機(jī)制是企業(yè)加快改革和發(fā)展的重要內(nèi)容;是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制、促進(jìn)科學(xué)管理的重要手段;是實(shí)現(xiàn)全面、協(xié)調(diào)與可持續(xù)發(fā)展的重要保證。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中，隨著內(nèi)外部環(huán)境變化，各種風(fēng)險(xiǎn)增多，內(nèi)部審計(jì)工作在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)等方面將發(fā)揮更加積極的作用，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也被賦予了更多的職責(zé)和使命。
審計(jì)部個(gè)人工作總結(jié)范文2我于今年年初調(diào)至縣教體局從事教育內(nèi)審工作，在此工作期間，工作態(tài)度嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真，緊緊圍繞各項(xiàng)工作目標(biāo)，堅(jiān)持“依法審計(jì)、服務(wù)大局、圍繞中心、突出重點(diǎn)、求真務(wù)實(shí)”的審計(jì)工作方針，履行好崗位職責(zé)，在領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心和同事們的幫助支持下，較好地完成了各項(xiàng)工作任務(wù)，現(xiàn)將在教體局近半年的工作情況總結(jié)如下：
一、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，培養(yǎng)提高自身綜合素質(zhì)
為了進(jìn)一步提高自身綜合素質(zhì)，更好地做好本職工作，發(fā)揮內(nèi)審審計(jì)工作的重要職能，在實(shí)際工作中端正思想，進(jìn)一步堅(jiān)定信念，自覺抑制不正之風(fēng)，毫不松懈地培養(yǎng)自己的綜合素質(zhì)和能力，做一個(gè)合格的教育內(nèi)審計(jì)人員。
二、強(qiáng)化技能，努力提高工作能力和水平
在日常工作中，我深切體會(huì)到，審計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性和實(shí)踐性很強(qiáng)的工作，隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及審計(jì)環(huán)境的飛速變化，對(duì)審計(jì)工作的要求也愈加嚴(yán)格，加強(qiáng)理論及業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)是取得本職工作成果的重要方法，為此我認(rèn)真領(lǐng)會(huì)精神實(shí)質(zhì)，努力掌握審計(jì)業(yè)知識(shí)和理論知識(shí)以提高業(yè)務(wù)技能，提升審計(jì)工作能力和水平，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。
三、履行職責(zé)，圓滿完成各項(xiàng)工作任務(wù)
在此從事審計(jì)工作以來，共完成了__所學(xué)校的基本收支財(cái)務(wù)內(nèi)審，__位校長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。累計(jì)審計(jì)資金_____萬元，查處糾正違紀(jì)違規(guī)資金，為學(xué)校挽回經(jīng)濟(jì)損失__萬元，提交審計(jì)報(bào)告__篇，領(lǐng)導(dǎo)審簽并印發(fā)__篇，提出審計(jì)建議或意見__余條，得到局領(lǐng)導(dǎo)及同事的肯定。除了教育系統(tǒng)內(nèi)審項(xiàng)目外，還圓滿地完成了領(lǐng)導(dǎo)交辦的臨時(shí)性工作，先后完成了實(shí)施國庫集中支付及教育財(cái)務(wù)集中核算后的報(bào)賬員培訓(xùn)、包片學(xué)校的各類檢查、財(cái)務(wù)預(yù)決算的指導(dǎo)服務(wù)等工作。認(rèn)真完成每項(xiàng)工作，不僅學(xué)到了不少知識(shí)，也積累了不少經(jīng)驗(yàn)，對(duì)審計(jì)工作能力有了一定的提高。
通過審計(jì)工作，使我認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性，進(jìn)一步提高了思想政治素質(zhì)，開闊了視野，拓寬了工作思路，增強(qiáng)了全局意識(shí)，在總結(jié)成績(jī)的同時(shí)，也認(rèn)識(shí)到自己存在的不足，如工作不夠細(xì)致，看待問題不全面，剖析不深刻。在今后的工作中，我將進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力拓展業(yè)務(wù)范圍和能力，不斷提高自身業(yè)務(wù)水平和綜合能力，以便適應(yīng)更高層次審計(jì)監(jiān)督工作的需要，更好地為審計(jì)工作發(fā)揮作用。
審計(jì)部個(gè)人工作總結(jié)范文3在2020年里，我充分發(fā)揮了審計(jì)的作用，對(duì)于有效地防范風(fēng)險(xiǎn)、確保資金安全、規(guī)范內(nèi)部管理，促進(jìn)__財(cái)務(wù)管理規(guī)范、協(xié)調(diào)發(fā)展起到了積極作用。我根據(jù)上級(jí)審計(jì)室2020年度工作計(jì)劃，對(duì)于本年度完成的工作做如下總結(jié)：
一、進(jìn)一步建立健全了內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容和工作制度
強(qiáng)化了業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，解決了審計(jì)工作中遇到的新問題，使審計(jì)工作由查錯(cuò)防弊型向風(fēng)險(xiǎn)防范型和管理促進(jìn)型轉(zhuǎn)變。
二、認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)
在具體工作中對(duì)__是否按政策規(guī)范收費(fèi)、對(duì)費(fèi)用的使用及結(jié)算情況、日常公用經(jīng)費(fèi)的籌措和使用情況等作為一項(xiàng)重要內(nèi)容進(jìn)行了審計(jì)，保證審計(jì)在落實(shí)經(jīng)費(fèi)保障體制中的作用。
三、對(duì)__的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)費(fèi)管理工作和食堂伙食費(fèi)
收支情況做到了一期一審，并及時(shí)上報(bào)審計(jì)工作報(bào)告，有效地提高了經(jīng)費(fèi)使用效益。根據(jù)__經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)，今年審計(jì)的主要內(nèi)容有：
1.對(duì)__的各項(xiàng)收入進(jìn)行了審核，內(nèi)審小組認(rèn)為__的所有收入都及時(shí)入賬，并納入了__的財(cái)務(wù)核算，無隱瞞、截留挪用、轉(zhuǎn)移__收入的情況;
2.對(duì)__的各項(xiàng)支出情況，包括員工工資、績(jī)效工資、經(jīng)補(bǔ)貼、伙食費(fèi)等支出情況進(jìn)行審核，重點(diǎn)審計(jì)了支出的真實(shí)性和合法性，有沒有損失浪費(fèi)等行為，內(nèi)審認(rèn)為均符合有關(guān)規(guī)定要求，各項(xiàng)支出均屬合理;
3.對(duì)于__的資產(chǎn)構(gòu)成情況，經(jīng)審計(jì)認(rèn)為貨幣資金按規(guī)定辦理了收付手續(xù);固定資產(chǎn)做到了帳帳相符、帳物一致;各類往來款項(xiàng)作了相應(yīng)清理;
4、對(duì)__的負(fù)債也作了相應(yīng)審計(jì)，沒有產(chǎn)生新債，更沒有舉債消費(fèi)。
四、認(rèn)真貫徹上級(jí)內(nèi)審部門的文件精神，及時(shí)完成安排的各項(xiàng)工作
1.嚴(yán)格執(zhí)行了年度審計(jì)工作計(jì)劃，提高了對(duì)計(jì)劃嚴(yán)肅性的認(rèn)識(shí)。
在具體審計(jì)工作中堅(jiān)持原則，實(shí)事求是，客觀公正地看待和處理問題;
2.全面審計(jì)，突出重點(diǎn)。
對(duì)__的財(cái)務(wù)審計(jì)既以真實(shí)性為基礎(chǔ)把基本情況摸清楚，又抓重點(diǎn)問題進(jìn)行深入地分析，爭(zhēng)取了從機(jī)制上和制度上提出解決問題的辦法;
通過審計(jì)工作，使我認(rèn)識(shí)到審計(jì)工作的重要性，進(jìn)一步提高了思想政治素質(zhì)，開闊了視野，拓寬了工作思路，增強(qiáng)了全局意識(shí)。在今后的工作中，我將進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力拓展業(yè)務(wù)范圍和能力，不斷提高自身業(yè)務(wù)水平和綜合能力，以便適應(yīng)更高層次審計(jì)監(jiān)督工作的需要，更好地為審計(jì)工作發(fā)揮作用。
審計(jì)部個(gè)人工作總結(jié)范文4我進(jìn)入公司這個(gè)大家庭至今，在這緊張又忙碌的日子里，我學(xué)習(xí)了很多專業(yè)及專業(yè)以外的知識(shí)。感謝公司，讓我在這個(gè)充滿希望的舞臺(tái)上自由的成長與發(fā)揮;感謝領(lǐng)導(dǎo)，是你們的鼓勵(lì)與包容讓我感受到了公司這個(gè)大家庭的溫暖;感謝同事，是你們無私幫助與關(guān)心，讓我各方面得到了全面的提升。時(shí)光匆匆，轉(zhuǎn)眼今年即將過去，回望這大半年來所做的工作，從最初的經(jīng)歷挫折，風(fēng)雨同舟，到后來的辛勤耕耘，初見成果，真的只有經(jīng)歷過的人才能體會(huì)。
工程審計(jì)在工程項(xiàng)目全過程控制當(dāng)中，是一個(gè)非常關(guān)鍵的崗位，為公司在工程上的每一分錢支出把好第一道關(guān)口，是一個(gè)涵蓋專業(yè)知識(shí)非常廣的工作，又是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作，同時(shí)專業(yè)性很強(qiáng)，要求具有高度的責(zé)任心與使命感，準(zhǔn)確的算出工程量及預(yù)算成本，完整的編制建筑工程預(yù)算及對(duì)合同的執(zhí)行過程管理，才能準(zhǔn)確無誤的完成各類款項(xiàng)的審核工作;所以對(duì)于我來說必須時(shí)刻保持清晰的頭腦與良好的精神，因?yàn)槊總€(gè)工程都是新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。公司工程審計(jì)?a href='//xuexila.com/yangsheng/kesou/' target='_blank'>咳嗽比筆。腋芯躚沽Ψ淺4螅紉齙階既肺尬螅忠指髯ㄒ導(dǎo)浼白薌劭刂頻鈉膠猓竊諏斕嫉謀薏呦攏易齙攪司ぞひ狄擔(dān)∈刂耙擋偈亍O旅揖駝攵怨こ躺蠹乒ぷ髯鲆韻倫芙幔?/p>一、工作紀(jì)律方面
1.做到積極維護(hù)企業(yè)榮譽(yù)，尊敬領(lǐng)導(dǎo)，與同事團(tuán)結(jié)互助，儀表端莊，舉止文明。
2.在履行職責(zé)時(shí)勤奮、誠實(shí)、客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)。
3.遵守國家法律法規(guī)及公司的規(guī)章制度。
4.尊重他人，在審核過程中做到有理有據(jù)有節(jié)。
5.保持工作的獨(dú)立性和客觀性，不參加有可能影響公正性的工作及活動(dòng)，不以任何方式與被審核項(xiàng)目的各相關(guān)方有利益往來。
6.慎重地使用在履行職責(zé)過程中所獲得的信息，不利用機(jī)密信息謀取私利，在使用信息時(shí)不違反法律法規(guī)、公司規(guī)定。
7.服從主管領(lǐng)導(dǎo)安排，配合、支持其他專業(yè)人員，協(xié)調(diào)一致。
8.善于總結(jié)實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)、更新理論知識(shí)，以保持和提高工作能力和水平。
二、崗位責(zé)任方面本年度我這個(gè)崗位的主要工作有
1.負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的預(yù)算編制工作，做到考慮周全、數(shù)據(jù)嚴(yán)謹(jǐn)合理、價(jià)格及時(shí)準(zhǔn)確。
2.參與招標(biāo)方面工作，準(zhǔn)確計(jì)量計(jì)價(jià)，為招標(biāo)提供依據(jù)，做到公平、公正，合理降低招標(biāo)項(xiàng)目造價(jià)節(jié)約成本，并為合同簽訂鋪墊;
負(fù)責(zé)做好招標(biāo)過程中相關(guān)文件的整理、歸檔并做好相應(yīng)的表格記錄。
3.參與起草及審批合同，維持平等、自愿、公平、誠實(shí)守信四個(gè)原則。
4.工程款審核工作，按照合同條款，對(duì)照預(yù)算嚴(yán)格把關(guān)，為竣工結(jié)算預(yù)留住相應(yīng)的尾款。
5.起草、研討、審核工程聯(lián)系單、簽證單，做到真實(shí)、有效。
6.參與隱蔽工程及現(xiàn)場(chǎng)丈量等不規(guī)則工程量的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督工作。
三、預(yù)算工作方面
主要完成有：__物流園一期工程前期各棟樓的藍(lán)圖預(yù)算、二期在簽訂合同前完成藍(lán)圖預(yù)算，為合同中進(jìn)度付款條款提供依據(jù)。在工作中，能夠積極地完成領(lǐng)導(dǎo)安排的各項(xiàng)工作及參加公司組織的各項(xiàng)活動(dòng)，通過公司組織的學(xué)習(xí)如何提升員工的自身能力、如何提高團(tuán)隊(duì)合作精神、與企業(yè)共命運(yùn)、關(guān)于提高執(zhí)行力等內(nèi)容，使我對(duì)自己的工作有了更深的認(rèn)識(shí)，團(tuán)隊(duì)合作能力也進(jìn)一步加強(qiáng)。
四、工作不足方面
1、計(jì)劃做得不到位。
使我的工作比較被動(dòng)。
2、與同事之間的交流還不夠深切，業(yè)務(wù)能力有待提高。
3、通過在審計(jì)部日常工作中發(fā)現(xiàn)，自己掌握的東西不夠全面具體，欠缺很對(duì)相應(yīng)的知識(shí)，學(xué)習(xí)的主動(dòng)性還不夠強(qiáng)。
今后，我會(huì)提前做好工作計(jì)劃，變被動(dòng)為主動(dòng)，努力管好自己，認(rèn)真學(xué)習(xí)，積極交流，并將各項(xiàng)工作做得更好。
1.積極遵守公司的各項(xiàng)管理制度，進(jìn)一步加強(qiáng)工作責(zé)任感，更嚴(yán)格的要求自己。
2.做好每個(gè)工程的工作計(jì)劃安排，認(rèn)真完成相應(yīng)的工作內(nèi)容，努力把每一項(xiàng)工作內(nèi)容做好。
3.利用工作之余認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，使自己的工作能力不斷提高，對(duì)于工作中存在的一些重要問題，及時(shí)地向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，使問題能夠及時(shí)有效的解決。
五、20__年工作計(jì)劃
項(xiàng)目現(xiàn)在正處于一期項(xiàng)目收尾，二期項(xiàng)目功能改造收尾、E區(qū)正負(fù)零以上工程中旬基本完工。項(xiàng)目收尾階段是竣工決算的重點(diǎn)控制時(shí)期，各種爭(zhēng)議的焦點(diǎn)都集中到預(yù)算上來，因?yàn)闆Q算的數(shù)額直接關(guān)系到公司的經(jīng)濟(jì)效益;重點(diǎn)工作：
1、收集好相關(guān)資料，參加竣工圖審核，對(duì)各種修改按照依據(jù)準(zhǔn)確核對(duì)。
2、對(duì)照各項(xiàng)依據(jù)嚴(yán)格把關(guān)，工程量細(xì)化仔細(xì)核對(duì)。
3、各分包項(xiàng)目的分類決算。
審計(jì)部個(gè)人工作總結(jié)范文5為了適應(yīng)新形勢(shì)下的發(fā)展，財(cái)務(wù)審計(jì)部建立健全和完善落實(shí)了各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)章制度。為了總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，更好的完成20__年的各項(xiàng)工作任務(wù)，我部就財(cái)務(wù)、審計(jì)方面的工作作出總結(jié)如下：
一、審計(jì)方面的工作
1、根據(jù)市局財(cái)務(wù)審計(jì)工作會(huì)議精神，對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)部工作的提出要求。
(1)繼續(xù)鞏固推行財(cái)務(wù)管理模塊，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的管理意識(shí)和責(zé)任心，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的職能作用。在全面實(shí)施信息化管理的同時(shí)，要求我們財(cái)務(wù)人員要利用的時(shí)間和精力參與企業(yè)管理，每周必須下各核算的銀行了解業(yè)務(wù)運(yùn)行情況，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，多為經(jīng)營者提供有參考價(jià)值的信息和建議，這一要求作為2020年目標(biāo)考核的主要指標(biāo)來考核。
(2)全員樹立財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心思想，增強(qiáng)危機(jī)感、緊迫感和責(zé)任感，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力提高自身素質(zhì)，適應(yīng)新形勢(shì)下財(cái)務(wù)工作的要求。
2、全面迎接國家審計(jì)。
為了迎接國家審計(jì)署的全面檢查，根據(jù)市局審計(jì)重點(diǎn)，我部門對(duì)_月_日的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行了復(fù)查，并結(jié)合內(nèi)審工作實(shí)際，緊緊圍繞銀行的熱點(diǎn)、重點(diǎn)、難點(diǎn)問題開展工作，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)的監(jiān)督和服務(wù)職能，及時(shí)為銀行領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)，并對(duì)審計(jì)將涉及財(cái)務(wù)方面的工作進(jìn)行了具體的安排和布置。
3、財(cái)務(wù)的審計(jì)、監(jiān)督崗位。
我們?yōu)榧訌?qiáng)銀行財(cái)務(wù)工作的審計(jì)和監(jiān)督職能，今年面向社會(huì)招聘了四位從事財(cái)務(wù)工作多年，經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)人員，充實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)的審計(jì)、審核及財(cái)務(wù)管理工作崗位。明確了四位同志的工作職責(zé)和范疇，要求盡快修訂完善本部門各個(gè)財(cái)務(wù)崗位責(zé)任制及考核辦法，為提高財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量和效率打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
4、制定并學(xué)習(xí)了《財(cái)務(wù)審計(jì)部崗位責(zé)任制考核辦法》。
為了更好地履行領(lǐng)導(dǎo)賦予的職責(zé)，加強(qiáng)銀行財(cái)務(wù)管理和稽核檢查力度，規(guī)范集團(tuán)財(cái)經(jīng)秩序和調(diào)動(dòng)廣大財(cái)務(wù)人員的工作積極性和責(zé)任感，財(cái)務(wù)審計(jì)部特制定了《財(cái)務(wù)審計(jì)部崗位責(zé)任制考核辦法》，通過大家認(rèn)真地學(xué)習(xí)和討論，積極思考，并贊同嚴(yán)格按照目標(biāo)考核辦法認(rèn)真履行自己的工作職責(zé)。
二、財(cái)務(wù)方面的工作
1、增強(qiáng)財(cái)務(wù)服務(wù)意識(shí)，2020年，我們一如既往地按“科學(xué)、嚴(yán)格、規(guī)范、透明、效益”的原則，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，優(yōu)化資源配置，提高資金使用效益，把為銀行的各項(xiàng)工作服好務(wù)作為我部的一項(xiàng)重要工作。
2、切實(shí)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。
根據(jù)銀行規(guī)范財(cái)務(wù)管理、優(yōu)化財(cái)務(wù)審核程序、提升財(cái)務(wù)服務(wù)質(zhì)量和發(fā)揮職能部門更好地參與企業(yè)管理的要求，財(cái)務(wù)審計(jì)部將財(cái)務(wù)集權(quán)管理調(diào)整為財(cái)務(wù)人員試行委派制，并采用按“統(tǒng)一管理，分級(jí)負(fù)責(zé)”的原則進(jìn)行管理。財(cái)務(wù)審計(jì)部主要具體負(fù)責(zé)銀行各類資產(chǎn)的財(cái)務(wù)監(jiān)督、財(cái)務(wù)分析及財(cái)務(wù)報(bào)告和各分銀行的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)憑證的稽核等業(yè)務(wù)，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)部的職能作用。
3、預(yù)算管理得到穩(wěn)步推進(jìn)。
一是細(xì)化預(yù)算內(nèi)容。根據(jù)各分銀行明細(xì)賬詳細(xì)分析了收入、成本與期間費(fèi)用的執(zhí)行情況，按科目進(jìn)行了分類統(tǒng)計(jì)，為各分銀行的2020年全面預(yù)算奠定基礎(chǔ);二是提高預(yù)算透明度。預(yù)算方案根據(jù)各分銀行反饋回來的意見適當(dāng)調(diào)整后，經(jīng)總經(jīng)理審議通過后形成正式文件下發(fā)至各分銀行，使各單位對(duì)本銀行的預(yù)算有一個(gè)全面的了解，增強(qiáng)了預(yù)算的透明度;三是增加預(yù)算的剛性。我們注重了預(yù)算執(zhí)行中存在的問題和有關(guān)情況，不定期的向預(yù)算委員會(huì)反饋情況，對(duì)于超預(yù)算等問題嚴(yán)格審批程序，對(duì)申請(qǐng)調(diào)整的事項(xiàng)，需經(jīng)過專門的論證分析后，按規(guī)定的程序批準(zhǔn)后執(zhí)行。一年以來，預(yù)算的總體執(zhí)行情況良好，各分銀行的預(yù)算觀念也較以前有大大的提高和增強(qiáng)，為做好20__年全面預(yù)算工作積累了經(jīng)驗(yàn)。
4、強(qiáng)力整頓財(cái)經(jīng)秩序。
根據(jù)市局財(cái)經(jīng)秩序?qū)ｍ?xiàng)整頓工作的安排和財(cái)務(wù)收支自查工作方案，銀行圍繞市局“規(guī)范行業(yè)經(jīng)營行為，促進(jìn)煙草行業(yè)的健康發(fā)展，為國家創(chuàng)造和積累的財(cái)富”的工作思路，以“摸清家底、揭示隱患、促進(jìn)規(guī)范、推動(dòng)發(fā)展”為指導(dǎo)思想，嚴(yán)格按照市局的自查要求，認(rèn)真開展財(cái)務(wù)自查工作。財(cái)務(wù)審計(jì)部從嚴(yán)從細(xì)，自上而下對(duì)“帳外帳”、“小金庫”和虛列成本費(fèi)用、收入分配失真和會(huì)計(jì)核算失真等問題進(jìn)行了自查，并實(shí)施強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任審計(jì)與加強(qiáng)財(cái)經(jīng)秩序整頓相結(jié)合，按照“邊整邊改”的原則，將查出來的問題根據(jù)時(shí)間、性質(zhì)等分門門別類，從中查找經(jīng)營和管理上的漏洞，并有針對(duì)性地指定整改措施，限期整改到位。通過此次的自查，切實(shí)加強(qiáng)了國有資產(chǎn)的監(jiān)管力度。
5、加強(qiáng)資金管理的作用。
為了規(guī)范銀行經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序，加強(qiáng)各分銀行的資金管理，降低和杜絕資金的使用風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效率，促進(jìn)集團(tuán)健康發(fā)展。我們按照市局結(jié)算中心要求，對(duì)各分銀行的年度和月度資金收支預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、經(jīng)營費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行了認(rèn)真嚴(yán)格的審核和匯編。與此同時(shí)，為確保各項(xiàng)工作有條不紊的開展，強(qiáng)調(diào)各分銀行要加大催收貨款力度，保證銀行正常的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。
