時間：2022-06-07 09:14:28
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇計算機輔助審計，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
【關鍵詞】計算機 輔助 審計
計算機輔助審計的概念：計算機輔助審計就是運用現代辦公自動化技術、網絡技術、計算機技術、通訊技術等先進技術，對審計工作計劃、項目管理、資源管理、檔案管理、審計支持、工作溝通、審計業務操作、數據計算、資料整理、作業文檔管理、審計經驗管理、審計程序管理、審計臺賬管理、審計決策管理等審計過程進行的一種輔助工具。
一、計算機輔助審計作用
提高審計工作效率。通過計算機輔助審計工具的應用，可以實現快速查賬、快速查數據、快速分析、自動編制工作底稿、自動編制審計報告、自動進行審計項目資料歸檔，實現快速計算和資料自動整理功能，能大大提高審計工作效率。
降低審計工作風險。計算機輔助審計工具，能夠對所有的被審計電子信息進行全面的疑點掃描、篩選；能夠對已經審計過的信息資料進行自動化的初步測試；能夠通過設置預警指標進行被審計對象經營信息的過程化線索跟蹤，最大程度上實現全面審計、深入審計、重點審計、過程審計，降低因為信息不完整、不及時給審計工作可能帶來的工作風險。
提升內部審計師能力。計算機輔助審計工具，具有審計經驗過程化沉淀技術、具有審計模型和審計預警分析指標自定義和保留功能、具有審計案例整理記錄和支持功能、具有審計法律法規庫在線支持功能。內部審計師通過長期運用計算機輔助審計功能共享審計經驗，直接獲取有價值的線索，以最陜捷的方式找尋到審計疑點線索評判依據，能夠快速和持續提升審計工作能力。
保證審計工作質量。通過計算機輔助審計工具的應用，規范了工作底稿，同時還根據實際情況編制本單位其他工作底稿，實現自動取數、計算，大大節省了手工審計過程中制作工作底稿的時間，而且工作底稿更加規范、美觀，提高了自動化程度和審計工作質量。
增加審計成果利用價值。審計作業各審計管理人員，通過使用計算機輔助審計工具，能夠體系化、效率化完成全年的審計工作任務；過程化監督管理制度、管理決策、既定目標的執行情況，對可能存在疑點的執行措施和成效進行預警，實現事中防范；內部審計師通過審計軟件的應用，大大提高審計效率，增強審計工作能力，能夠有更多時間發現企業經營管理的問題、提高合理化的咨詢建議、跟蹤后續審計執行情況，使企業各經營相關部門及時發現并降低風險；通過計算機輔助審計工具的應用，內部審計師可以更全面、更及時地為領導提供企業經營執行中的風險點、不合理措施；通過計算機輔助工具，內部審計師可以對多年經營信息、審計結果信息、審計過程中的統計評價分析信息，以及日常是被審計對象信息進行綜合預警、設置分析模型，為領導制定重大戰略提供全面依據，輔助領導科學決策。
二、計算機輔助審計系統的主要功能
數據采集與轉換功能。計算機輔助審計的前提是能夠將被審計對象的不同業務管理軟件、同一軟件不同版本的電子業務數據采集轉換到審計軟件中，進行包括查詢、分析、對比、抽樣、底稿編制等審計業務操作。數據采集與轉換系統實現對被審計對象的財務數據、業務數據、管理數據的一次性、選擇性、自動化結合手工方式的數據采集；數據采集與轉換工具作業地點的不同又分為現場數據采集和遠程數據采集兩種方式。
審計項目管理功能。審計項目管理軟件是對具體審計項目的審計任務、審計方案、審計資源、審計臺賬的綜合管理軟件，通過該軟件，能夠實現對一個審計項目的計劃和計劃執行情況、項目過程資料、人個項目結束后的綜合資料的統計管理，規范審計作業管理，實現審計資源共享。
審計數據查詢功能。審計軟件提供了為審計人員作業需要的豐富的數據查詢工具，具體包括賬表查詢，審計抽樣，財務數據及企業經營數據的經驗指標的自定義和自動查詢，查詢結果數據的表格化圖形化展示，按照不同時間、不同類別、不同層次條件篩選方式查詢等功能。
審計業務分析功能。審計業務分析系統是在審計數據查詢系統基礎上，提供的各種審計人員常用的審計分析方法，具體包括杜邦分析、指標趨勢分析、指標對比分析、指標結構分析、分錄分析、相關業務關聯分析、財務報表分析、財務指標分析、經營指標分析、行業業務參考指標分析、國資委評價指標分析、自定義指標分析等功能。
審計文書管理功能。審計文書管理軟件為審計作業和管理人員提供了豐富的審計作業過程需要的審計模板文檔和模板文書，并按照審計程序進行了各階段審計文書歸類。系統提供了審計通知書、審計責任承諾書、審計方案、被審計單位情況表、各項審計任務內控測試和實質性測試程序參考表、審計工作底稿、審計報告、審計意見書、審計決定書、審計建議書、審計處罰意見書、后續審計報告等幾百種常用審計文書。通過審計文書管理軟件的應用減少了內部審計師以往手工進行文書編制的工作量，實現了審計資料的自動化整理。
審計程序管理功能。審計程序管理軟件是為規范審計作業過程，對內部審計師的工作進行動態化管理、檢查審計作業過程完成進度的計算工輔助工具。審計程序管理按照一般審計過程區分為審計準備、審計實施、審計終結、后續審計4個階段，分別就各階段的審計文書、審計底稿、審計資料、審計執行情況進行管理。
聯網審計系統功能。聯網審計是為內部審計機構或者內部審計師開展與重點資金、重要領域、重要部門的業務系統實現數據式審計的一種新型計算機輔助審計工具，是實現“業務跟蹤+聯網核查”這種新審計工作模式的解決方法，其本質是一個針對大規模“業務數據”的數據分析平臺系統，實現審計方法從賬表式向數據式審計的過渡。
審計管理核心功能。審計管理系統是實現審計內勤工作的計算機輔助工具集，核心功能包括審計管理體系、審計辦公自動化、審計資源管理、審計支持系統、審計檔案管理、審計管理決策等功能，實現內勤審計作業及審計管理人員的工作計劃、審計復核、眾多審計項目進度查詢、審計結果分析、審計績效評價等工作管理要求。
三、計算機輔助審計的優點
具有審計資料收集更加便捷的優點：傳統的手工審計，以紙質的會計報表、賬簿、憑證為對象，如進行就地審計，需要被審計單位將資料搬到審計現場辦公場所；如報送審計，需要被審計單位將資料運送到審計機構；上述資料的提供、運送、保管都極不方便，審計單位成本高、時間長、審計效率低。采用計算機輔助審計時，被審計單位只要提供紙質報表、賬務電子數據，由審計部門利用計算機軟件進行輔助審計，對注意到的違規問題或調查事項，分析存在問題的科目和業務管理事項，并做好記錄，然后再對照原始資料進行審計，這就大大的提高了工作效率。
具有快速計算的優點：傳統的審計工作，經常伴隨著大量重復的計算工作，并且在人工計算過程中，稍有疏忽，就會出現錯誤。計算機輔助審計，計算過程都是事先編好的程序，只要輸入數據正確，就不容易出現錯誤，并且計算速度快而準確。
具有快速查詢的優點：在傳統審計過程中，如果要查找某一類型問題時，需要在相關憑證和帳冊中一頁一頁查找，并手工記錄，容易出現遺漏的情況。審計小組在審計過程中，一般都是分工合作，每個人面對的只是部分賬冊，這樣所審計的賬不是很完整。采用計算機輔助審計，審計人員相當于每人面對一整套賬，甚至于多年的賬，這樣的審計更全面、更細致、更準確；同類型的問題，通過篩選，只要花較少的時間，在整套賬中就能一筆不漏地查出；對于只知道某些業務的部份內容的，可以進行條件查詢，從整套賬中快速地找到相關內容的所有憑證，并作相應的記錄。
具有快速編制審計工作底稿的優點：作為審計工作的重心，傳統的審計工作底稿的內容都是手工填寫。利用計算機輔助審計，大部分底稿是利用ExcEL表格制作的，可以自己修改編制。這些底稿中可設置自動取數、自動計算的功能，可以自動地將被審計單位的賬、表中的相關數據填入到工作底稿中，大大節省了編寫時間，并且工作底稿更加規范，更加系統性。
審計軟件的優點：隨著計算機技術的發展，市場上出現了多種財務軟件。作為審計人員，沒有時間，也沒有精力去把市場上的所有財務軟件都學會、學精。在沒有使用審計軟件時，只能依靠被審計單位提供的報表、憑證等進行審計，審計工作處于被動。使用審計軟件，只要把被審計單位的財務數據導入到審計軟件中，審計人員就掌握了被審計單位的財務數據，可以更主動地開展審計工作。
四、計算機舞弊及其審計方法
(一)輸入類計算機舞弊及其審計方法
輸入類計算機舞弊主要是發生在系統的輸入環節上，通過偽造、篡改數據，冒充他人身份或輸入虛假數據達到非法目的。審計輸入類計算機舞弊的審計檢查方法主要包括：①內部控制檢查。主要包括：職責分工檢查、接觸控制檢查、操作權限控制檢查、控制日志檢查、其他輸入控制檢查；②應用審計抽樣技術，將部分機內記賬憑證與手工的原始憑證相核對，審查輸入數據的真實性；③應用傳統方法審查原始憑證的真實性、合法性；④對數據的完整性進行測試；⑤對例外情況進行核實；⑥對輸出報告進行分析，看有無異常情況或涂改行為。
(二)軟件類計算機舞弊及其審計方法
軟件類計算機舞弊主要是通過非法改動計算機程序，或在程序開發階段預先留下非法指令，使得系統運行時處理功能出現差錯，或程序控制功能失效，從而達到破壞系統或謀取私利的目的。軟件類計算機舞弊的審計檢查方法主要包括：①內部控制檢查；②程序源編碼檢查法；③程序比較法；④測試數據法；⑤計算機輔助追蹤；⑥平型模擬法；⑦借助計算機專家的工作；⑧對違法行為的可能受益者進行調查，審查其個人收入。
(三)輸出類計算機舞弊及其審計方法
輸出類計算機舞弊的主要是通過涂改報告、盜竊或截取機密文件或商業秘密來實施的。輸出類計算機舞弊的審計檢查方法主要包括：①內部控制檢查，檢查主要包括：接觸控制檢查、輸出控制檢查、傳輸控制檢查、操作員身份和權限控制檢查。②詢問能觀察到敏感數據運動的數據處理人員；③檢查計算機硬件設施附近是否有竊聽或無線電發射裝置；④檢查計算機系統的使用日志，查看數據文件是否被存取過，是否屬于正常工作；⑤通過調查懷疑對象的個人交往以發現線索；⑥檢查無關或作廢的打印資料是否及時銷毀，暫時不用的磁盤、磁帶上是否還殘留有數據。
(四)網絡接觸類計算機舞弊及其審計
在這里，網絡接觸類計算機舞弊的審計是指只要有機會接觸計算機，即使其他控制措施非常嚴格，也能實施舞弊。常見的舞弊手段是超級沖殺與計算機病毒。
近幾年來各級審計機關逐步重視和發展計算機輔助審計,已經在實際審計工作中做了很多嘗試,取得了較好的效果。具體而言,主要有以下幾個方面摘要:
一、在全國范圍內統一組織的大型審計項目使用輔助審計軟件,進行編寫審計底稿、填列各項報表、匯總審計資料和數據等工作。如1998年對糧食企業進行清查審計中使用《天財報表匯總系統》,1999年對工行、建行的審計中使用《金融審計匯總系統》。
二、使用審計數據接口軟件讀取或直接拷貝數據庫等方式取得被審計單位的電子數據資料,進行數據匯總、帳戶或科目查詢、抽樣檢查、利息復算等工作。
三、對被審計單位的計算機操作系統進行初步的探索,了解其一般的業務操作流程和內部控制要點,對系統的合理性作出一定的判定。
四、使用一般軟件(主要是word、Excel等)進行文字和數據的處理,包括編寫審計文書、編制有關底稿、進行計算匯總等。
五、建立審計機關內部局域網,進行審計資料傳送、法規查詢等工作,實現領導和各業務部門、各審計組之間的信息共享和雙向交流。
由于計算機輔助審計起步較晚,又受經費不足、人才緊缺等因素的影響,在現階段我國計算機輔助審計的發展尚存在著許多不足之處,主要表現在以下幾個方面摘要:
一、計算機輔助審計的發展處于初級階段,計算機的功能和優勢沒有得到充分發揮。審計人員使用計算機進行輔助審計,在現階段使用得最多的是為了方便匯總數據而統一使用的一些匯總系統,或者是使用文字處理和表格處理程序,在很大程度上把計算機當成了功能更強一些的“打字機”和“計算器”,而在對被審計單位的計算機操作系統的測試和檢驗、利用計算機對數據資料進行分析處理等更高層次的計算機輔助審計工作方面,也只是個別審計機關或部門進行過試點,尚未在大范圍內進行推廣。計算機輔助審計尚處在一個摸索的階段。
二、輔助審計軟件發展滯后,在很大程度上制約著計算機輔助審計事業發展。從目前輔助審計軟件的使用情況來看,還存在著軟件功能不夠完善、無法直接和被審計單位數據建立連接、運行輕易出錯等缺點。輔助審計軟件的種類缺乏,現有絕大多數的輔助審計軟件往往只能滿足某一個特定審計項目或某一種類型審計的需要,還沒有一種功能比較完備、可以廣泛適用于各種類型審計的通用軟件,使得計算機輔助審計經常出現“無米之炊”的狀況。而且,輔助審計軟件基本上都由審計機關出資或組織人員進行開發,使用范圍也基本限于審計機關,應該說沒有形成一個真正的審計軟件產業和市場,軟件的質量沒有經過市場的檢驗,也缺乏市場的資金和人力物力的支持。
三、審計機關計算機硬件的建設落后,和計算機輔助審計發展的要求不適應。計算機技術的發展一日千里,硬件設備也不斷更新換代。然而審計機關由于經費緊張等原因,總的來說計算機硬件建設比較落后,尤其是基層審計機關在計算機方面的投資不多,人均計算機占有量還很低,許多還是已經淘汰的落后機型,給計算機輔助審計的發展造成很大的障礙。
四、對審計人員培訓不夠,相當部分審計人員計算機操作水平不高,還沒有建立起一支能夠熟練利用計算機進行輔助審計的審計隊伍。很多審計機關無論是在招聘錄用干部方面,還是在日常的業務培訓方面,對審計人員計算機知識的把握和應用水平沒有充分引起重視,對計算機輔助審計的扶持和發展還沒有形成制度化。近幾年各級審計機關逐步采取一些辦法,如舉行過計算機應用知識考試等,使現有審計人員的計算機操作水平有所提高,但和熟練運用計算機進行輔助審計尚有一定距離,同時精通審計業務和計算機技術的審計人員更是寥寥無幾。計算機人才緊缺新問題是發展計算機輔助審計面臨的最難克服的“瓶頸”。
審計署今年提出“人、法、技”建設的目標,明確把發展計算機輔助審計作為我國審計事業發展的重點,計算機輔助審計面臨著巨大的機遇和挑戰。如何發展我國計算機輔助審計,使審計事業更上一個新的臺階,可以在以下幾個方面著手摘要:
一、采取有效辦法,促進計算機輔助審計軟件事業的發展。各級審計機關應建立扶持計算機輔助審計軟件開發的機制,從經費到人員都給予積極支持,著重培養一批既有審計實踐經驗又有軟件開發能力的審計人員。此外,要制訂一系列扶持審計軟件產業和審計軟件市場發展的政策,逐步實現審計軟件的市場化、產業化。
二、注重對審計人員計算機知識的培訓,提高審計人員計算機應用水平和意識。培養既懂計算機操作又精通審計業務的審計人員是發展計算機輔助審計最重要的一環。各級審計機關應建立一套完善的計算機培訓和考核計劃,培養和鍛煉一批能熟練利用計算機進行輔助審計的審計人員。另一方面,審計人員要建立和提高計算機輔助審計的意識,擺脫陳舊觀念,積極學習計算機知識,并在審計實踐中加以應用。
一、計算機輔助審計技術的優勢
1.計算機輔助審計技術的使用有助于提高審計工作的效率,降低審計成本。它的運用既提高了審計的正確性與準確性,也使審計人員從冗長乏味的計算工作中解放出來。計算機的優勢在于能對數據進行高速、正確地運算處理,目前奔騰Ⅱ處理器的運算速度已達到上億次每秒,而審計工作的對象正是以數據為基礎的財務及其他資料,因此正可利用計算機的高速、正確性來輔助審計,以提高審計工作的效率,降低審計成本。另外,許多手工審計方式要求審計人員做大量冗長乏味的計算工作,在某些情況下,可以運用計算機輔助審計技術使這些步驟達到自動化,而審計人員可以集中注意于那些需要專業判斷的部分。
例如,對企業材料成本差異的核算進行復核。由于材料成本差異核算具有連貫性,某一月的材料成本差異率的錯誤會影響到以后所有月份差異率的數值,若審計人員發現企業某一月的差異率有誤,用手工的方式對以后月份的差異率作重新計算是非常繁瑣的,而采用計算機輔助審計技術只需輸入當年年初的差異率和每月材料的借貸發生額(剔除每月材料所攤的差異),在Excel等應用軟件的幫助下即可對企業全年每月的材料成本差異率和差異額進行重新復核,在企業將材料分類進行差異率核算的情況下,該方法正是“一勞永逸”,更顯方便。
2計算機輔助審計技術的使用可幫助審計人員擴展審計的范圍。目前企業會計電算化日趨普及,其所應用的會計電算化軟件也多種多樣,根據國家有關法規規定,商品化會計電算化軟件必須符合一定條件并通過鑒定,但在實際應用上亦存在種種以書面資料為審計對象所無法解決的難題。例如,有的企業采用的是自行開發的或其他尚未通過鑒定的會計電算化軟件,其本身可能存在一定缺陷,不能或不能充分以書面形式提供審計所需的資料,有的企業采用的軟件雖然經過了鑒定,但在使用時由于操作或其他原因亦存在同樣的問題。而通過計算機輔助審計技術可以直接對企業全部的會計資料進行審計,無論其資料是以書面形式保存還是儲存在計算機系統的磁媒介或其他儲存器中。由此,計算機輔助審計技術可使審計的范圍由書面向其他媒介擴展。
3計算機輔助審計技術具有相當大的機動靈活性。在企業采用會計電算化的情況下,運用該技術能使微型計算機在一位審計人員的控制下就能對會計事項進行全面、迅速、經濟、有效地分析。而目前便攜式計算機的廣泛使用、應用軟件的推陳出新更使計算機輔助審計如虎添翼,更靈活、方便地應用于各種場合、各種狀況。
二、計算機輔助審計技術應用的范圍及方法
1評價企業采用的會計電算化軟件的內在風險
對采用會計電算化的企業,審計人員首先要評價軟件的內在風險。目的在于確定審計人員依賴這些軟件控制的程度,以減少為檢驗系統執行而進行數據實質性測試的范圍。經評價驗證,在內在風險較低的情況下,更可縮短審計時間,減少審計成本。具體方法有:
A分析系統的方法。具體操作為:先剔除會計電算化軟件中較多的數據庫文件,僅對軟件中的重要程序模塊進行解剖,閱讀數據處理的流程,分析程序的邏輯結構。目的在于確定程序是否能可靠、穩定地運行;程序的各種功能是否都能實現;程序的數據處理、數據生成是否正確;是否能滿足會計處理的各種需要。該方法的優點在于可發現軟件本身存在的根本問題,可確定企業會計核算基礎的可靠性,目前亦有眾多的反編譯工具或其他軟件可幫助審計人員對程序進行分析研究,但其難度在于審計人員必須具備相當豐富的計算機軟硬件知識,且多數商品化會計電算化軟件都經過各種方式的加密,這亦成為實施該方法的一大障礙。
B選樣測試系統的方法。審計人員首先建立一包含一個月基本會計資料的數據庫,然后輸入到會計軟件中,根據其核算處理后輸出的結果判斷軟件的可靠性。當然該數據庫中必須包含一系列的“錯誤”。“錯誤”是指不相關會計科目的分錄(借貸雙方為通常情況下不應有勾稽關系的會計科目,例如銀行存款和盈余公積)、不可能的科目余額(例如至測試結束現金出現貸方余額)等。輸入“錯誤”可測試出軟件對“錯誤”是否識別、如何處理。
C評價數據安全性的方法。審計人員可對數據安全性的各個方面進行測試。例如,軟件中憑證的制作是否采用二次輸入的方法以確保憑證輸入的正確性;軟件是否已設置在軟件運行中,對已輸入計算機的憑證不能直接進行修改,而應通過紅沖等其他修訂的方式;軟件是否能對數據進行備份,備份的方式是否安全(備份的安全性主要指在存儲媒介溢滿的情況下,是否能提前向使用者發出提示)等。
通過數據測試及評價數據的安全性能直觀地反映出該會計軟件各方面的性能,更可判斷出使用該軟件的內在風險。使用該二種方法的主要障礙在于:由于會計電算化軟件的不斷發展,更新升級,軟件的內在風險也在不斷降低之中,對于審計人員來講,現被測試的計算機程序的版本是否與企業在前段時期內所使用的一致,這是很難檢驗出來的,這意味著審計人員較難確定前后軟件版本內在風險的差異。另外,該方法對單機版的會計電算化軟件較為適用,對網絡版軟件來講存在一定難度。
2驗證會計資料總體的完整性
在企業采用會計電算化的情況下,可運用計算機輔助審計技術來驗證會計資料總體的完整性。常規審計中極少對企業會計資料總體進行驗證,至多對某一會計科目進行帳帳、帳表核對,而事實上該項工作同樣重要。參見《上海審計》1997年第2期上《不應忽略對帳帳、帳表的核對》一文。該文作者對某企業的其他應收款的七、八十戶明細帳戶進行了匯總核對,工作量較大,而在一臺486DX2-66的微型計算機上,匯總中型企業一個月全部的會計憑證資料僅需幾十秒,對審計人員來講,手工完成此項工作幾乎是不可能的。驗證的具體方法為:
首先,根據企業年初或月初的會計科目余額,確定會計憑證總體的初始年、月初余額,并輸入計算機中。
其次,將企業當年或當月的會計憑證庫進行轉化,將企業會計憑證庫轉化成審計人員熟悉并能操作的格式,目前有眾多的應用軟件都能達到這一目的,轉化好的會計憑證庫需要作進一步的調整,僅保留需要的數據以加快運算速度。例如對會計憑證庫中的一級科目名稱、借方金額、貸方金額等予以保留,而剔除摘要、二級科目名稱等。審計人員再進行匯總計算以得出當年或當月會計科目的發生額。
最后,將年、月初余額與發生額相累加并以報表的形式輸出。由此,審計人員可與企業的年報或月報相核對,以驗證總體的完整性。
3協助審計人員進行統計抽樣
近年來,一種建立在科學理論基礎上的,已通過國際審計界廣泛實踐證明的以制度為基礎的審計方法已逐步應用于我們的審計之中。該方法在符合性、實質性測試中都運用到統計抽樣,而計算機輔助審計技術正可在此領域大顯身手,具體方面有:
A運用于審計日常抽樣的編碼工作。一般情況下,無論是否采用計算機輔助審計技術都可選取隨機數(運用隨機數表),再轉化為審計總體的編碼,但其工作量大而枯燥。而運用計算機輔助審計技術,僅需幾秒即可完成隨機數的產生及所有的編碼工作。
B方便地運用于審計抽樣。計算機輔助審計技術在決定恰當的抽樣方法及規模、選擇樣本及評價方面都能使審計人員得到幫助。從總體中抽取樣本時,對審計人員來講最關鍵的是所有總體中的項目都能被客觀地抽取,而采用恰當的統計抽樣方法能避免抽取無代表性樣本的風險。在統計抽樣中運用計算機輔助審計技術可達到迅速、客觀、公正的目的。
應用舉例:在對某企業的審計中,筆者用Foxpro編制了一運用PPS抽樣的程序,能自動地完成從數據編碼轉化、選擇輸出樣本到分析判斷的所有工作。程序運行中首先要求審計人員輸入運行參數(可靠性程度、精確度上限和估計錯誤率),再讀入所抽樣的數據庫并由審計人員確定抽樣的字段,其余工作即可由計算機自動完成,抽樣的具體數據及結果詳見《上海審計》1996年第六期《審計風險控制及審計抽樣法在企業資產負債損益審計中的運用》一文。
4關鍵樣本及高價值樣本的隔離
對企業而言,大量的會計處理是日常性的事務,如報銷、成本結算、費用結轉等,而審計人員所關心的是一些關鍵的會計處理,運用計算機輔助審計技術能對企業的會計數據庫進行分析,確認及打印出在某段時期內高價值的和關鍵的樣本,人工分析并全部隔離出這些高風險的交易事項常常是不可能的。所謂的高價值及關鍵樣本主要指不相關的會計科目;單筆金額超過審計人員預先設定數的樣本,如單筆金額在一萬元以上的現金收付;不常變動的會計科目,如資本公積等。審計人員在風險控制的基礎上,對關鍵樣本及高價值樣本進行重點審計即可滿足一般審計的需要。
5日常會計資料的分析及計算
現代審計要求審計人員對企業的會計資料進行較多的分析,而這正是計算機輔助審計技術的專長,例如對企業的應收帳款帳齡進行分析,當前眾多企業的應收帳款金額居高不下,在企業應收帳款電算化的情況下,可以很簡單地得到分析結果,而手工輸入再由計算機匯總亦很方便,難以想象全部以手工方式來操作的難度;另外計算機輔助審計技術亦可運用于審計日常的計算工作,例如上文談到的材料成本差異核算的復核。
6審計文書及審計項目管理
審計人員亦可運用辦公自動化軟件進行審計文書管理,如審計通知書、被審計單位基本情況、審計計劃、審計工作底稿、審計報告、檔案均可由計算機協助處理,方便日后的查詢及調閱。例如,在對某公司的審計中,我將全部的審計工作底稿均輸入到計算機中,在編寫審計報告時僅需調用底稿文件、稍加修改即可完成。而目前多媒體的應用、計算機外設的增多能使計算機將圖象、聲音、動畫、視頻等轉化為數字處理并存儲,由此滿足了審計各種方式取證的要求,更為審計工作的無紙化開創了廣闊的前景。
論文摘要：計算機的輔助審計在稅收征管審計中的應用和創新建立了更為方便快捷的審計方式，從而帶來了稅收征管審計的創新和改革。通過對計算機技術在稅收審計中應用的必要性和優勢進行了有效的分析。在對計算機輔助在審計工作中的現狀分析基礎上建立具體而有針對性的計算機輔助的應用措施，為最終建立稅收審計制度的持續發展和該機模式提供條件。
隨著經濟的發展和科學技術的不斷進步，計算機的技術應用正逐漸向各個管理領域擴展，由于會計電算法的逐漸成熟和發展，會計工作也在相應技術的發展之下改變了傳統的手工記賬以及算法，通過計算機的應用實現了對會計算法記錄進行收集社整理。審計工作的計算機輔助審計能有效實現會計電算法的推廣和應用，從而實現電算法與計算機審計技術的同步發展。隨著計算機技術的發展和信息時代的到來，計算機技術的普遍應用能有效提高工作和信息處理的效率，從而提高了工程項目的經營管理效率。計算機輔助審計技術的應用和推廣能促進審計工作向規范化和現代化方向發展。
1 計算機輔助審計應用對稅收征管審計的影響
1.1 計算機輔助審計實現了審計工作的現代化發展
隨著計算機技術的不斷發展和進步，計算機應用擴展到了信息管理和交流的各個領域，電算法的普及和發展致使傳統的審計方法難以滿足現實的需要，應實現審計方式的創新，實現審計工作的現代化發展，實現審計效率的有效提高。可通過計算機進行各種審計工作中的抽樣檢測、經濟指標、經濟定量的分析以及相應貨幣值的計算，而這些繁瑣的計算過程在計算機輔助系統中得到了簡化，通過計算機實現實現了現代化的發展模式。
1.2 促進了審計工作的規范化
計算機輔助技術的發展能促進審計工作的規范化發展，通過對審計工作的規范化發展實現了審計工作效率的有效提高。審計人員的素質以及審計部門的管理水平和質量在很大程度上影響了審計工作的規范化發展。審計具有較廣的工作范圍，其所遵循的法律法規以及政策性文件較廣，內容復雜，在具體的審計工作中將耗費較多的時間在資料的查找上。計算機輔助技術在審計工作中的應用能建立規范的審計資料的組織，提高資料查找的效率，并且能通過各種考核和審計相關軟件實現對整個工程項目的計算，從而有效提高審計效率，也能建立有效的資料收集和整理的模式。
1.3 優化審計步驟和審計方式
傳統審計內容基礎之上，審計工作包括會計電算系統流程的優化和發展。審計工作中，計算機技術的輔助作用能優化審計工作的流程步驟，以及對審計方式進行一定程度的創新和發展。審計工作應在計算機技術的發展和實踐過程中建立不斷發展和優化的審計工作的發展模式，在建立了規范化的審計工作基礎之上實現了審計工作的持續發展和進步。計算機輔助技術的應用也能有效拓寬審計工作的范圍，信息技術以及計算機技術的應用擴大了審計工作的范圍，充實了審計工作的內容。實現了審計工作信息資料管理向信息系統安全性、整體系統性以及內部控制等管理方向的轉變。
2 計算機輔助審計工作內容
2.1 基本審計業務處理
計算機輔助審計能實現基本的審計業務的處理，包括Excel、Foxpro、Word等表格、數據庫、文字等的處理和規范化實現了基本的信息處理的基本審計功能。同時審計人員也可根據具體審計工作的實際需要，編寫簡單的程序，實現對審計數據的處理，如計算、復核以及分析處理數據，從而建立高效的審計運行模式。計算機中的電子表格能實現簡單的數據收集和處理核對，如工資表的審核以及固定資產折舊處理、材料成本差異等數據的分析和對比；通過辦公文字處理軟件建立了電子資料，建立了共享的信息和數據處理模式。從而能建立優化的
2.2 計算機輔助審計軟件的應用
計算機審計業務的處理只能實現基本的數據和信息的處理，然而相應軟件的應用能實現深層的審計工作處理。計算機審計軟件的應用一方面為審計情況的匯總統計，也是指根據審計工作的方案，對審計工作單位的整體審計狀況以及審計工作資料按照一定的順序進行匯總分析，最大限度防止錯誤和疏漏以及人為的更改，保證審計工作的規范性和系統性。當前審計軟件根據審計工作的需要得到了一定程度的發展，并投入了具體的使用過程中。如計算機預算執行軟件、預算執行審計軟件、投資審計軟件、銀行審計軟件、行政事業審計軟件等，但仍未形成完善和成熟的統計軟件，計算機輔助審計的作用發揮有限。
3 計算機輔助審計的障礙和現狀
3.1 計算機審計技術的功能未得到充分發揮
我國的設計輔助仍出現初級發展階段，計算機審計技術的優勢和功能未得到有效發揮。現階段，計算機輔助審計仍集中于數據的匯總、文字的處理以及表格的處理等方面，還僅僅處于審計工作的基本數據處理階段，仍未實現審計資料統計分析、審計工作流程優化的深層次工作的開展，計算機輔助審計技術仍處于探索和試點的發展階段。
3.2 計算機輔助審計軟件發展不足
計算機輔助審計技術的發展和拓展較為迅速，然而計算機審計技術的相關軟件發展不足，并不能滿足計算機審計技術的深層次的發展需求，從而在一定程度上制約了計算機審計事業的發展。當前存在的計算機審計軟件功能并不完善、種類較少，并且也未與單位的數據庫進行連接、運行過程中錯誤較多等缺陷。當前相關單位的審計軟件多針對某一特定的審計項目或是某種特定類型的審計需要，并未建立完善的計算機輔助審計項目，從而計算機技術在審計工作中難以得到深入的發展。
3.3 計算機硬件條件以及審計人員的素質障礙
計算機輔助審計在審計工作中的應用和發展對計算機環境提出了較高的要求，計算機技術條件的落后致使審計工作的計算機審計工作難以建立高效的發展模式。計算機的硬件設備較為落后，從而計算機輔助審計技術功能和作用難以得到充分的發揮。相應單位經費的缺乏緊張，從而造成了計算機設備難以滿足審計工作的發展需求。審計人員的專業素質和計算機技術的應用和實踐能力也為計算機輔助審計工作的發展和持續進步帶來了障礙。相應人員綜合素質不高也造成了相應數據庫的管理較為混亂，難以滿足現代化審計工作的發展需求。
4 計算機輔助技術在審計工作中的應用
4.1 建立不斷發展的計算機輔助審計技術
計算機輔助技術應建立不斷發展和持續改進的審計工作發展體制，通過不斷實踐探索計算機輔助審計技術的優化發展。計算機輔助稅收審計制度應建立持續改進和發展的體系。在不斷的試點和發展過程中，通過由基本的業務管理發展到深層次的審計工作的發展，最終充分發揮出計算機審計輔助的作用。
4.2 建立人才的培養和創新機制
計算機輔助審計工作的關鍵在于人的管理和能力的持續改進，通過對人才的培養，提升了相應審計人員的創新和發展的能力，從而也在一的那個程度上推動了計算機審計輔助技術的創新發展。相關單位的審計人員培訓和技能的提高培養應建立在本單位的發展實際基礎之上，從而才能使培訓真正由理論到實踐，最終促進審計工作的發展和持續進步。測試水平較低的培訓以介紹審計軟件為主，使之建立高效的應用模式，提高審計效率，而水平較高的審計人員可通過對數據庫的介紹，提高數據庫的信息查詢能力。人員的培養和技能的持續進步是計算機審計效率發揮的重要因素。
4.3 建立會計信息系統的內在風險評價
計算機輔助在稅收征管的審計過程中的統計應先對軟件的內在風險進行評判，同時對相應資料進行完整性評判，減少因檢驗系統執行而進行的數據實質性測試的范圍。在對具體的稅務進行核算審計時，首先應對整體的系統進行了解額分析，由于前期的錄入和自動匯總緩解的錯弊性的概率較小，從而可重點抽取稅種，并按照國家法律規定稅率的計算凡是，對對多個選擇分支構建數學模型，對審計的業務結果進行復核，并且采用比較的方式進行審核，充分保證數據的真實有效，在審查過程中還應建立嚴格的監管機制，繁殖認為修改審查數據，剔除核算過程中的系統風險，從而提高審計工作的質量和真實性。
4.4 建立信息數據的有效采集
計算機輔助審計技術應能建立優化的信息數據的采集，信息數據的優化采集也就是對數控內容的選擇性采集。在審計人員對相應信息的內在風險的了解基礎之上，對預測的弱點進行信息的收集和整理。，但由于各行業的審計軟件以及經營的模式都不同，從而也難以對計算機審計的軟件的統一，從而造成了軟件系統差異較大，數據的格式各有不同的狀況，從而對審計人員的信息收集和整理帶來了難度。當前主流的財務軟件系統，如用友財務系統、金碟財務系統等，其的數據格式都不盡相同。目前信息的優化收集可從單機系統和聯機系統的信息收集兩個層面的方式來實現：
無論運用哪種信息采集方式，都應對具體的審計單位的工作平臺即相應單位的計算機系統進行初步確定。當前一般DOS環境、WINDOWS系列、UNIX系統三種系統環境，其中，WINDOWS系列應用最為廣泛。并且應根據具體的系統類型選擇適合的應對方式。
5 結束語
對于單機的系統，審計人員應對單位相應的財務軟件系統程序運行方式以及程序模式之間的功能關聯以及數據格式類型的存儲、數據文件的存取位置以及數據格式之間的轉換接口等事項進行了解，而后才能在相應的審計人員的配合之下實現對數據文件進行信息的優化采集，在具體采集過程中，若系統包含數據轉換接口，在采集時則可直接轉化為審計人員能系統分析處理的文件格式，如.DBF、.MDB等。單機系統的數據采集還可通過對審計軟件以及相應工具提供的數據轉換的接口，如通審軟件系統中提供的用友和金碟財務系統的數據轉換接口、MS-SQL Server的數據導入導出功能進行數據格式的轉換，或是在不具備數據轉換接口時，使用VB、VC等描述數據結構的編程語言，編寫出相應的數據轉換模塊來完成數據的優化采集。
而網絡型數據的收集和獲取，不僅能通過單機數據庫中的數據進行數據的收集和優化整理，還能應用ODBC（Open Database Connectivity，開放數據庫連接）連接互聯網上的數據源進行數據的轉換。通過互聯網上的開放數據庫的連接，使用數據庫中所提供的終端驅動程序實現了對互聯網服務器數據庫的直接連接和讀取數據。互聯網上的大型數據庫一般擁有較為豐富的數據庫驅動程序資源，能將所需類型的數據表轉換為其它數據庫格式文件。例如MS-SQL Server、Oracle、Sybase等，當前較為流行且功能較強大的大型數據庫系統軟件，通常擁有數量眾多的數據庫的驅動程度類型庫。在具體的計算機輔助審計應用過程中，有經驗的審計人員常常是在進行了合理的選擇性查詢之后，再進行相應的數據格式轉換，即先撰寫SQL語句制作審計專用視圖，核查無誤后，再進行實質上的存儲并轉換成所需要格式的數據表，從而能夠大大地減少數據的采集量，以及避免了對原始數據的修改和產生不必要的冗余。
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關鍵詞：計算機輔助審計 本科教學 審計軟件
一、引言
信息技術的進步及其廣泛運用導致了企業財務報告及其審計模式的深刻變化。計算機輔助審計技術(Computer Assisted Audit Techniques，CAAT)成為審計人員在IT環境下有效執行審計的必備技能。計算機輔助審計屬于信息技術知識及能力的核心要素，是21世紀注冊會計師在勝任能力培養及維持方面面對的主要挑戰。計算機輔助審計的知識和能力主要通過在校教育和在職培訓來獲得。高等學校本科會計學專業教育是培養高層次會計、財務和審計人才的主戰場，理應響應社會需求，在計算機輔助審計的理論與實務方面幫助學生打下穩固的基礎。本文將對計算機輔助審計的課程定位、設計以及實施中的若干基本問題進行探討，并對高校本科會計專業如何推進并完善計算機輔助審計課程設置及教學提出相應的對策建議。
二、計算機輔助審計技術的概念、內容及其必要性分析
(一)概念界定 計算機輔助審計技術又被稱為計算機輔助審計工具(Computer Assisted Audit Tools)，或計算機輔助審計技術與工具(Computer Assisted Audit Techniques and Tools，CAATYs)。最高審計機關亞洲組織(ASOSAI)在2003年9月的第6號研究報告《IT審計指南》中，將計算機輔助審計技術定義為：基于計算機的工具與技術，它可以使審計人員和審計機構在搜集審計證據時利用計算機的功能與速度提高工作效率。根據維基(Wiki)網絡大百科全書，它是利用計算機來使審計過程自動化或簡單化的方法與技術；在最寬泛的意義上，它可以用來指在審計中應用計算機的任何活動。計算機輔助審計是一個國際通用的術語，它清晰地反映了計算機與審計之間的關系，即計算機是一個幫助實現審計目標的工具，它不可能取代審計人員的專業判斷，而且其應用依賴于審計人員的專業判斷。從這個意義上來看，計算機輔助審計要比通常使用的計算機審計、電算化審計等術語要更加準確和貼切。
(二)計算機輔助審計技術的內容 陳偉等(2007)將計算機輔助審計技術劃分為兩大類，即面向系統的CAATs和面向數據的CAATs，前者用于測試被審計單位的程序或系統，后者則主要用于電子數據的直接測試。面向系統的CAATs主要包括：平行模擬、測試數據、集成測試、程序編碼審查、程序代碼比較、跟蹤、快照等。面向數據的CAATs則主要包括：數據查詢、賬表分析、審計抽樣、統計分析、數值分析(包括重號分析、斷號分析和Benford定律應用等)。我們通常所指的計算機輔助審計主要是面向數據的CAATs。相對而言，面向系統的CAATs對于審計人員的計算機水平要求更高，甚至要求審計人員的計算機水平達到程序員級別。
(三)計算機輔助審計課程開設的必要性分析 隨著信息技術的發展被審計單位正日益廣泛地采用電子商務交易方式，并且采用日益集成的電子信息系統，尤其是企業資源計劃系統。在這種情況下，審計對象及其載體發生了重大變化，對于無紙化的信息環境，傳統的審計方法必須作出改變才能滿足有效執行審計的要求。一方面只有運用CAATs，才有可能對某些高度自動化的信息系統及其內部控制進行測試，搜集到必要的證據；另一方面為了降低復雜信息技術環境下的審計成本，提高審計效率，也需要審計人員掌握必要的CAATs。CAATs已成為審計人員特別是注冊會計師專業勝任能力的重要組成部分。然而，目前的教育和培訓體系還不能很好的滿足審計人員對于CAATs專業知識和技能的需求。高校本科會計教育是培養未來審計人員專業能力的主要途徑，但長期以來存在重理論、輕實務的弊端。在國家審計機關、會計師事務所和企業內部審計部門就業的會計學本科專畢業生，在會計和審計專業知識方面一般是能夠勝任的，但碰到采用復雜信息系統的被審計單位，經常就會暴露出專業能力的缺陷。筆者認識的一位企業財務主管曾向筆者透露，其單位采用了Oracle大型數據庫，財務信息和非財務信息集成在一起，數據庫結構相當復雜，外部審計人員由于計算機知識的欠缺，連核心交易數據都接觸不到，更別說查出財務報表中的重大錯報了。很多事務所由于很難招到掌握CAATs的會計學本科畢業生。轉而聘請計算機專業的畢業生，再對其進行會計、審計專業知識方面的培訓。這一現象已經對會計本科畢業生的就業形成了沖擊。為了滿足社會各界對于審計人員專業能力的需求，提高人才培養水平，高校會計本科專業開設CAATs相關課程很有必要。
三、計算機輔助審計課程的設計
(一)課程性質與目標 在我國不少高校中，計算機輔助審計的內容被安排在審計實驗課程或審計模擬實驗課程中。筆者認為，類似審計實驗或審計模擬實驗這樣的說法并不科學，由于社會科學與自然科學的差異，自然科學的實驗教學法并不一定適用于社會科學的教學。不僅如此，計算機輔助審計的理論知識部分需要進行課堂講授，將其完全作為一門上機實習課程并不恰當。因此，計算機輔助審計不宜作為審計實驗或審計模擬實驗課程的一部分，在條件允許的情況下可單獨開設。計算機輔助審計可作為高等學校會計學本科的一門專業必修課或指定選修課，可在學生學完《計算機基礎》、《會計信息系統》(或《會計電算化》)、《審計學》等基礎課程后開設，一般在大學三年級下學期開課比較合適。該課程旨在培養學生在計算機信息技術環境下有效執行審計的能力，具體包括：理解計算機信息技術環境下審計的特征與流程；掌握電子數據的采集、轉化與分析方法；熟悉主流審計軟件的功能模塊及操作技巧；熟練運用審計軟件執行查詢、排序、重新計算、分析程序、抽樣、底稿編制等審計工作。
(二)課程內容安排 計算機輔助審計課程的開設沒有很多成例可資借鑒，可用的教材較為匱乏，加之技術性較強，與實務結合緊密，該課程的開發工作難度較大。筆者認為，計算機輔助審計并非是一個純粹的實訓類課程，必須安排必要的理論知識講授。對于大學本科會計專業學生而言，我們培養的是學生在復雜計算機信息技術環境下的問題解決能力，而不僅僅是計算機操作能力。惟其如此，學生在碰到不熟悉的審計軟件應用環境，或者未曾用過的審計軟件，才不會束手無策。筆者認為，計算機輔助審計課程可分為兩大部分，一部分為課堂講授，另一部分則為上機實習，在時間安排上前者占40％，后者占60％是一個比較恰當的選擇。在課堂講授方面，授課內容應至少包括以下方面：首先，計算機信息技術環境下的審計策略與流程、審計證據的特征及其搜集方法等，使學生可
以深刻理解計算機輔助審計與傳統審計的區別及其難點所在；其次，數據的采集、轉換與驗證，包括利用SQL Sever、Access、FoxPro、Excel等通用軟件，以及利用專業審計軟件采集、轉換并驗證數據的方法；第三，代表性專業審計軟件的功能介紹與對比，如用友審易A465、鼎信諾V3.2、博科審計之星Ⅲ、網中網審計實訓教學平臺V1.0、中審審易V3.0等；第四，代表性專業審計軟件的主要功能模塊及其操作方法，包括數據準備、賬表查詢、審計分析、審計檢查、審計抽樣、底稿編制等。
(三)教學重點 筆者認為，一門課的容量是有限的，計算機輔助審計課程必須“有所為，有所不為”才能提高教學效果。并非所有的審計活動都能通過計算機來完成，能夠通過計算機來完成的活動，也不一定都比手工完成效果更好。如除分析程序以外的風險評估程序，觀察、詢問等控制測試程序，現金監盤、存貨監盤等實質性程序，要么無法通過計算機來完成的，要么用計算機來完成的效果不理想。又如，對于某些仍然以手工會計系統為主的被審計單位，雖然可以把會計數據錄入到電子數據庫中再由計算機執行相關的分析和檢查程序，但其成本可能遠高于傳統的手工審計。因此，計算機輔助審計的教學不應面面俱到，而應側重于那些最適宜于用計算機來完成的審計功能。同時，應考慮與審計實訓、審計案例等課程的關系，不宜通過計算機輔助審計一門課程實現過多的教學目標。國際審計與鑒證準則委員會(IAASB)的前身國際審計實務委員會(IAPC)曾于2001年了題為《計算機輔助審計》的第1009號國際審計實務公告。其中規定了適宜于采用計算機輔助審計技術的審計程序，主要包括：交易與余額的細節測試，例如，利用審計軟件重新計算利息，或從計算機記錄中提取超過某一金額的發票；分析程序，如識別不一致的信息或重大波動；測試信息技術一般控制，如測試運行系統的安裝或配置，測試對于程序庫的進入程序，利用代碼比較程序檢查正在使用的程序版本確屬管理層批準的版本等；審計抽樣，提取用于審計測試的數據；測試信息技術應用控制，如測試程序化控制的功能發揮；重新執行由被審計單位會計系統執行的計算。以上都是計算機輔助審計應用的重點領域，也是老師應向學生講解的重點內容，不僅要講解其原理和操作步驟，還應有針對性地舉例說明。
四、計算機輔助審計課程的實施
(一)計算機輔助審計課程開設應具備的條件 除了適當的課程定位以及合理的課程內容安排之外，計算機輔助審計課程的開設還需要具備一系列的客觀條件。首先，必要的硬件設施。由于本課程的大部分時間需要安排學生上機實習，因此必須有條件完善的機房和數量足夠、配置符合要求的電腦。其次，專業的師資隊伍。授課教師最好同時具備計算機科學和審計學的專業知識背景，同時具有豐富的計算機信息技術環境下的審計實務經驗，精通審計軟件的操作。第三，合用的教材。教材必須能夠滿足課程教學目標的要求，充分反映計算機輔助審計技術的精華和相關實務的最新進展。第四，適用的審計軟件及配套數據庫。審計軟件必須具備強大的功能，體現現行審計準則對于風險導向審計的要求，既能滿足實際審計工作的需要，又能滿足教學方面的要求。配套數據庫應盡量模擬實際的企業財務會計數據，或直接來自具有代表性的企業財務會計數據，同時又按照教學需要進行適當的重新設計。在上述條件中，審計軟件的選擇及配套數據庫的設計是值得重點探討的內容，說它們能夠決定課程的成敗也毫不為過。這是因為審計軟件的講解及操作是計算機輔助審計課程的主體內容，也是教材編寫的基礎。從成本效益的角度來考慮，一個實驗室很難有財力同時購置多款審計軟件，而課時限制又決定了不可能在同一課程中同時精講多款軟件的使用。所以，授課老師必須選擇一款自己容易掌握的、功能足夠強大且充分體現審計準則最新要求的審計軟件。可供選擇的審計軟件可分為兩類，一類是實務中實際使用的審計軟件，包括通用審計軟件和專用審計模塊軟件，另一類是審計教學軟件。在國外，比較典型的通用審計軟件包括ACL for Windows、IDEA、AuditExeel等，專用審計模塊軟件則包括ATB(Accountants Trial Balance)、APG(Audit Program Generator)、Engagement Manager等工作底稿軟件，Visio、ABC Floweharter等流程圖軟件等(吳琮瑤，2005，p221)。在國內，比較有代表性的通用審計軟件則包括用友審易、中審審易、博科審計之星、鼎信諾等，有代表性的審計教學軟件則包括上述通用審計軟件的教育版、網中網審計實訓教學平臺等。審計軟件的配套數據庫也十分重要，必須是專門設計的。首先，必須包括至少三年的完整業務數據和會計數據，使得學生可以利用審計軟件執行比較全面的檢查、分析程序等，實現風險評估和實質性程序目的。其次，必須有意識地安排一些錯報環節，使得學生利用審計軟件可以查找出這些錯報，從而充分地體現計算機輔助審計的目的。在這一點上，計算機輔助審計和追求計算結果精確無誤的會計電算化課程是不同的。第三，必須提供足夠的背景信息，包括由中國注冊會計師審計準則第1211號《了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險》所規定應了解的各種信息，尤其是內部控制信息。對于審計人員利用審計軟件進行數據分析并得出有意義的結論是非常關鍵的。第四，它必須經過適當的提煉和歸納，不宜照搬現實中的企業業務數據和會計數據。這是因為，現實中的企業業務及會計數據可能過于繁雜而不具有典型性，而且某一企業很難在不同的業務循環上都有典型的業務。
(二)高校開設計算機輔助審計課程的局限性 (1)重視程度不夠，投入不足。如前所述，計算機輔助審計課程對于大多數高校都屬于新課程，需要專門安排人員進行課程開發，編寫新的教材，選購適用的審計軟件和其他相關軟件，安排機房和設備，必要時還得引入新的師資，因此需要較大的資金投入。然而，在某些高校，由于教學主管領導未能充分認識到該課程的重要意義，從而不能給予課程建設必要的資金、人力、物力支持。如有些高校認為自身定位是研究型大學，計算機輔助審計不過是一種技能訓練課，因此不開設該課程。另一些高校則認為采購了審計軟件，再安排教師、教室及教學設備，就可以開課了，結果導致準備不足，倉促上馬，未能達到應有的教學效果。(2)師資匱乏。計算機輔助審計的最佳師資應具有計算機科學和審計學的雙重專業背景，同時兼具計算機信息技術環境下的豐富工作經驗。這一要求在我國絕大多數高校都達不到。目前實際從事計算機輔助審計教學的要么是計算機老師，要么是審計專業課老師。計算機老師由于缺乏審計專業知識與實務工作經驗，在授課過程中過于重視計算機技術方面的講解，難以培養學生利用計算機和審計軟件解決審計問題的能力。審計專業課老師則由于欠缺計算機專業知識，在授課過程中偏重于講解審計專業知識，無法告訴學生在計算機信息技術環境下會碰到那些特殊的技術問題，以及這些技術問題應如何解決。(3)缺乏適用的教學軟件及配套數據庫。目前，雖然市場上以有較多的審計軟件可供選購，但能夠充分滿足教學需要的軟件則尚未產生，合用的配套數據庫則更難獲取。如某些主
流審計軟件在設計時同時兼顧了政府審計、內部審計和注冊會計師審計的要求，雖然具有較好的通用性，但犧牲了專用性。在我國絕大多數高校的本科會計學專業，審計學課程主要是以注冊會計師審計為主，因此他們需要專業的注冊會計師審計軟件，而我國市場上這方面的軟件很少，選擇余地不大。又如絕大部分審計軟件的基礎數據直接取自被審計單位的財務會計數據庫，數據源是被審計單位會計人員錄入的記賬憑證信息。這就是說，如果注冊會計師要利用計算機檢查某一賬戶的存在性認定，逆查程序只能到記賬憑證信息。在實務中，注冊會計師可以進一步追查到被審計單位的原始憑證和實物，在教學過程中，則很難準備原始憑證和實物以充分模擬真實的審計過程。從理想的狀態來看，計算機輔助審計課程的教學軟件應由軟件開發商按照不同高校的教學要求“量身定制”，但大部分高校都無法承受高昂的開發成本。(4)教材編寫滯后。計算機輔助審計的教材需要以典型審計軟件的功能及操作描述作為主體。在會計電算化的教材中，經常以用友U8財務軟件為基礎。在審計軟件市場，則沒有可以與用友U8相提并論的占據主導地位的產品，這為相關教材的編寫增加了難度。由于計算機輔助審計課程開設不夠普遍，出版商出于市場銷路的考慮，往往不愿意出版相關的教材。這些因素導致目前市面上的計算機輔助審計教材非常之少，而且在內容上很難跟得上實務的進步。如目前主流的審計軟件，基本上每年都要升級到一個新的版本，新版本與舊版本存在較大差異，導致根據舊版本軟件編制的教材很快就過時了。
關鍵詞：內部審計；計算機輔助審計；溝通
隨著全球信息網絡化的發展，計算機網絡技術被廣泛應用于企業經營和內部管理的全過程。面對審計資料無紙化、審計數據海量化的新挑戰，內部審計對業務的監督逐步由現場手工查證的傳統方式過渡到利用計算機進行遠程監控與現場核實結合的新方式，內部審計人員與審計對象的溝通方式也隨之發生了一些新變化。
一、計算機輔助審計發展情況簡述
計算機輔助審計是指審計機構、審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機為工具，推廣應用信息技術，深入開發利用信息資源，改進審計作業和管理手段，全面、及時、有效地檢查和監督經營管理信息，維護資產安全，更經濟、有效地履行審計職能的活動過程。
計算機輔助審計的推廣有賴于企業內部網絡化和計算機軟、硬件投入程度的加大。近年來，一些大型國有企業、金融機構以及稅務、財政部門都不同程度地創建完善了財務收支和各種內部管理的網絡系統。這些機構的內審部門也基本實現了與內部其他相關部門的網絡互聯，為實現信息交換網絡化開辟了快速通道，為開展網絡審計、實現實時監控打下了基礎。與此同時，這些較大行業和系統積極推動計算機輔助審計建設，硬件投入和更新較為及時，軟件開發也初見成效，使內部審計工作邁上了新的臺階。
二、計算機輔助審計引起溝通的主要變化
溝通貫穿于審計工作的全過程，是審計人員必備的專業技能。中國內部審計協會的《內部審計具體準則第10號――內部審計與外部審計的溝通》、《內部審計具體準則第11 號――結果溝通》、《內部審計具體準則第20號――人際關系》，以及國際內部審計專業實務框架等，均給出內部審計活動如何進行溝通的指引。審計溝通的技巧對于建立良好的人際關系、創造和諧的工作氣氛、實現有效的信息交流、保證審計工作的順利開展具有十分重要的作用。
與傳統審計方式對比，計算機輔助審計中的溝通主要有以下變化。
（一）增加了與業務主管部門和一線業務人員的日常溝通。近十年來，各種業務電算化建設速度非常迅速，業務處理大集中模式已經成為主要的發展方向。面對著繁多的平臺模塊、各不相同的數據表定義，內部審計師不可能具備業務主管部門和一線人員所具有的相關系統知識和技能。為深入了解和研究各類業務系統功能模塊的具體用途和數據關系，有針對性地使用審計軟件創建審計模型、查找審計疑點，內部審計師必須加強與業務主管部門和一線業務人員的日常溝通。
（二）增加了與審計軟件開發人員的溝通環節。傳統審計以現場作業為主，審計人員主要面向業務經辦的一線業務人員及其管理者，通過審閱、核對、復算、盤點、觀察、鑒定、分析性復核等方法進行取證。在計算機輔助審計方式下，對審計軟件應用的需求逐步加大，開發適用的審計軟件對提高審計效率和保證審計質量起到重要的作用。參與設計審計軟件的內部審計人員必須與技術開發人員進行良好溝通，才能將成熟的審計方法和技巧融入審計軟件中，建立適用的查證疑點模型，有效建立業務系統與審計系統之間的關聯，提高查找疑點的準確性。
（三）增加了遠程溝通審計業務疑點的機會。受審計資源的限制，傳統審計是在本系統內部選取某幾個分支機構作為具體抽樣對象開展現場審計，內部審計人員主要在審計對象的工作場所內進行查證。在計算機輔助審計方式下，借助審計軟件，運行適當的審計模型，可以廣泛地發現系統內存在的重大風險以及普遍性問題，不受地理范圍的限制，真正實現以風險為導向的審計模式。審計軟件的運行，可以得到幾十條、幾百條、甚至上萬條需要核實的疑點，除少數存在重大風險的疑點需要內部審計人員到現場進行重點核實外，對中等風險的疑點可以通過系統追查業務的具體流向以確定問題所在，其他大部分低風險的疑點可以通過遠程溝通方式進行核實：如通過郵件、電話等方式詢問疑點的情況，移交被審計單位的上級主管協助核實，對風險輕微的可以移交審計對象自查。由于遠程溝通并非面對面的溝通方式，審計對象可能會由于不了解審計工作而抗拒配合對問題的核實，又或是隨便應付了事，因此，遠程溝通需要審計人員更多的溝通技巧。
三、如何實現計算機輔助審計中的有效溝通
（一）加強與管理人員和一線業務人員溝通，加深對業務系統的熟悉程度
在信息化時代，內部審計人員只有熟悉審計對象業務系統、了解審計客體信息的構造和特點，才能有針對性地采取專用技術，實現應有的監督作用。首先，內部審計部門應以制度形式，制定與駐地審計對象的日常工作聯系制度，要求審計對象定期將業務系統的發展狀況、功能擴展、優化更新情況，以及新業務流程等文件報送審計機構。其次，日常工作中,內部審計人員應關注業務系統發展的新動態,可以根據專業方向定期與業務管理人員聯系討論業務發展的新動態，參加業務主管部門的培訓班，保持業務知識的更新。再次，內部審計人員可以短期跟班工作等方式加深對系統實際操作的了解，實地向一線業務人員了解具體業務流程，更好地理論聯系實踐。通過不斷的知識更新與深入研究，內部審計人員才能盡快深入了解業務動態及相關系統功能，為有針對性地將審計技巧融入審計軟件打好基礎。
（二）加強與軟件開發人員溝通，實現審計技巧與審計軟件開發的有機結合
內部審計信息化建設的關鍵，是組成審計專家和計算機專家結合的研發小組，開發合適的計算機輔助審計軟件。首先，需要高級管理層重視，以內部審計章程的形式，要求所有業務系統的開發必須留有審計系統的數據接口，為獲取完整的業務數據提供條件。其次，內部審計專家應從審計實務出發，將審計原理和內部審計程序轉變為流程圖的形式，以便開發人員理解審計作業流程，編譯出符合審計規范的軟件。再次，內部審計專家應針對本機構業務系統的具體特點，研發各類查證和分析技巧，并與開發人員一同選用適當的統計工具和常用的審計函數，使軟件開發人員開發出簡明易懂、符合審計人員工作習慣的軟件。
（三）增強遠程溝通的公開性與透明度，順利獲得審計對象對內部審計工作的幫助和支持
在進行遠程溝通時，首先要取得溝通對象的信任，內部審計人員應該注意將審計目的、測試的范圍、疑點核實的反饋方法等具體事項向每個審計對象進行詳細說明，并取得審計對象上級管理部門與審計對象機構負責人的配合，以消除雙方的誤解，提高溝通的層次。其次，必須與審計對象聲明審計工作的嚴肅性，明確核實工作中的審計聯系人和提供核實材料的責任人，避免審計對象敷衍了事、避重就輕、無端否認事實等情況。再次，必須要保證遠程溝通過程的信息交流通暢，內部審計應公開查證人員名單、聯系方式，定期公布審計工作進度，讓審計對象理解和自覺配合審計工作，及時提供完整、真實的信息。
（四）重視內部審計軟件應用的培訓，提高計算機輔助審計工作效率和效果
目前，大多數內部審計人員依然秉承傳統的審計技術，只會使用審計對象的管理系統進行簡單查詢，對審計軟件的使用也只是處于查詢、編制工作底稿的初級水平，遠未達到掌握數據庫和靈活使用審計軟件進行模型編制、多緯度分析的高級水平。內部審計機構應注重加強對審計軟件的培訓，使所有內部審計人員熟練掌握操作知識與技巧，培養一批既精通審計業務,又了解掌握計算機技術的復合型內部審計人才，提高計算機輔助審計工作效率和效果。一是制定經常性的培訓計劃，編制從基礎級到提高級的各等級培訓教材，鼓勵員工參與培訓，逐步提高應用水平；二是推行應用水平等級考試，將考核成績納入內部審計職業準入的條件之一，并結合激勵措施引導學習和應用的自覺性；三是要注重對業務查詢、模型編制、疑點核實等使用經驗的總結和提升，不斷提高和加深對審計軟件的應用水平。
參考文獻：
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市政道路（路基及管網）工程結算造價的審計采集數據資料如下：
第一，分部分項工程量清單計價表_結算表。數據元素：序號、細目編碼、細目名稱、計量單位、工程量、綜合單價、合價。
第二，分部分項工程量清單計價表_投標表。數據元素：序號、細目編碼、細目名稱、計量單位、工程量、綜合單價、合價。
第三，審定分部分項工程量清單計價表_簽證工程量表。數據元素：序號、細目編碼、細目名稱、計量單位、工程量。
第四，分部分項工程量清單計價表_新增全費用單價表。數據元素：序號、細目編碼、細目名稱、計量單位、工程量、綜合單價、合價。
第五，云南省建設工程消耗量定額及建設工程造價計價依據。
二、數據整理
將原始數據進行處理后，利用AO 的業務數據采集功能將其導入AO 系統中。
三、數據分析
第一，復核工程計量。根據圖紙、設計變更、簽證等整理為分部分項工程量清單計價表_簽證工程量表與分部分項工程量清單計價表_結算表做到逐一審核，逐項核查工程量的計算是否符合工程量計算規則、是否準確，計算公式的數字運算是否正確，有無故意計算和合計錯誤以及筆誤，防止重復計算或高算，對每項工程量審核過程和結果要有記錄，并經業主、監理、施工方簽字認可。
以分部分項工程量清單計價表_簽證工程量表與分部分項工程量清單計價表_結算表中的細目編碼、細目名稱和計量單位相同，工程量不一致生成一張臨時表“分部分項工程量清單工程量不一致記錄”。
第二，利用工程量不一致查詢臨時表“分部分項工程量清單工程量不一致記錄”為條件進行篩選，查出符合條件的記錄不同為異常點。
第三，復核固定全費用單價。對分部分項工程量清單計價表_投標表與分部分項工程量清單計價表_結算表全費用單價進行分析，看其是否符合投標書的全費用單價。
以分部分項工程量清單計價表_投標表與分部分項工程量清單計價表_結算表中的細目編碼、細目名稱和計量單位相同，全費用單價不同生成一致臨時表“分部分項工程全費用單價不一致記錄”。
第四，利用查詢全費用單價不同生成一張臨時表“分部分項工程全費用單價不一致記錄”為條件進行篩選，查出符合條件的記錄不同為異常點。
第五，是否有新增全費用單價。新增細目編碼的工作內容是否在批準招投標以內、是否真實合理、是否合乎程序、有無現場簽證，都是審計重點關注的事項。
以分部分項工程量清單計價表_結算表與分部分項工程量清單計價表_投標表中“新增細目編碼”為條件進行篩選，查找出符合條件的記錄并將之作為審計重點之一，生成一張臨時表“分部分項工程量清單計價結算新增記錄”。
第六，利用查詢分部分項工程量清單計價結算新增記錄與分部分項工程量清單計價表_新增全費用單價表中“新增細目編碼”為條件進行篩選，生成一張臨時表“新增全費用單價不一致記錄表”。
第七，利用全費用單價不同生成查詢臨時表“新增全費用單價不一致記錄表”為條件進行篩選，查出符合條件的記錄不同為異常點。
第八，工程量增減及全費用單價不一致核減金額，生成中間臨時表“核減金額表”。
以（分部分項工程量清單計價表_結算表的全費用單價*分部分項工程量清單計價表_結算表的工程量-分部分項工程量清單計價表_投標表的全費用單價*分部分項工程量清單計價表_簽證工程量表的工程量），即可將細目清單編碼相同但投標全費用單價與結算全費用單價不同及結算工程量與簽證工程量不同的細目篩選出來，形成新表。
第九，新增全費用單價核減金額，生成中間臨時表“新增單價核減金額表”。
以（分部分項工程量清單計價結算新增記錄的全費用單價-分部分項工程量清單計價表_新增全費用單價表的全費用單價）*分部分項工程量清（下轉第頁）（上接第頁）單計價表_簽證工程量表的工程量作為“新增?渭酆思踅鴝畋懟薄?
第十，總核減金額，核減金額表中核減金額加新增單價核減金額表中的核減金額作為總核減金額。
四、查實問題，得出審計結果
經篩選獲得的可疑記錄共分三類情況：一是現場簽證部分工程量清單數量不實；二是部分結算工程量清單全費用單價大于投標工程量清單全費用單價；三是部分新增工程量清單全費用單價過高的問題。
對上述可疑問題，應要求被審計單位進一步提供證明資料，對證明材料的真實性和可信度進行復核，并對可疑問題作出初步判斷。如果補充資料后仍存在問題，則應進行審計取證。
落實核減金額。根據國家審計署等六部委局關于《建設項目審計處理暫行規定》（審投發?z1996?{105號）第十四條“工程價款結算中多計少計的工程款應予調整”的規定，對施工單位多計工程款3100152.02元應予核減。單位應按審計審定的工程結算價款22069698.21元與施工單位進行財務決算。
五、審計體會
關鍵詞：計算機輔助審計；審計信息化
引言
依據國家“金審工程”二期項目規劃，目前審計部門的主要任務是全力推進信息技術在審計工作中得到大規模應用并結合“金審工程”一期的建設成果，來推動審計部門審計信息化的進一步發展。如今計算機輔助審計以成為我國信息化環境下的審計方向，傳統的手工審計不能適應電商和經濟管理信息化的發展，研究我國計算機審計的現狀和發展對策有著一定的現實意義。
一、我國計算機輔助審計的應用現狀
（一）我國計算機審計初見成效
計算機審計即對計算機信息系統的審計與利用計算機技術輔助審計，也指計算機技術在審計工作領域中的其他應用。信息技術的發展水平直接制約著計算機審計的發展。雖然我國的計算機審計還處于起步階段，但它隨著信息化發展也取得小小的成果。
1.審計管理信息化建設方面。我國審計管理信息化的一個關鍵點在于審計網絡與各會計事務所都在利用計算機技術進行文字、表格處理及資料管理，不同程度上采用了辦公自動化技術。
2.計算機審計準則與規范建設方面。我國建立了相應的政策法規來規范審計人員開展計算機審計工作。審計部門也建成了由單位內部局域網、系統專用網與廣域網組成的信息互聯互通的信息網。審計署也實現了與各省、市、自治區審計部門及其警務機構之間的聯網，進行審計資源共享。同時也開發了部分審計信息管理系統與辦公自動化系統。
3.審計軟件研發方面。因審計環境與工作不確定性的特點，我國的審計軟件開發一直得不到突破，但近幾年來取得了不錯的成績。目前比較成功的審計軟件如：審計信息管理系統、多種行業審計軟件及適合會計師事務所使用的審計軟件等等。
4.計算機輔助審計成效方面
首先是各級審計機關在審計署的主導下，在銀行審計、財政預算執行審計等多個領域利用計算機技術輔助審計，極大地提高了審計效率，取得了顯著的成果。如一些地區通過使用審計軟件調查并核實某些企業的違規違紀行為，及時采取應對措施，減少了資產的損失。我國的會計師事務所也逐漸開始將計算機技術轉向輔助審計，甚至有些事務所自行編制專用的審計軟件輔助審計。
（二）計算機輔助審計在我國應用所面臨的主要問題
雖然我國的計算機輔助審計在信息化的推動下取得了初步成效，但總體上還尚在學習與摸索階段，還是有很多不足之處，主要有：
1.計算機審計復合型人才欠缺。計算機審計是會計、審計、信息系統、網絡技術和計算機運用的雜糅的學科，這就要求審計人員具有豐富的知識結構。但目前我國很緊缺可以勝任的審計人才。雖然他們或多或少接受了計算機知識方面的培訓，但大多僅僅是簡單的、基礎的培訓，如文字處理、電子表格及會計軟件的操作等。大部分審計人員還不清楚計算機運用在各業務領域的工作原理，也沒有掌握計算機輔助審計的方法。我國對IT審計師的任職資格及要求了解不多，研究也很少。人才的缺乏制約著我國設計審計的發展。
2.相關計算機審計的準則規范尚有欠缺。目前我國在電商、網絡經濟與計算機應用的相關的政策法規體系不夠健全，有些部分甚至是空白的，比如電子憑據、合同等具備的法律效力與保存要求；網路犯罪適用的法律等有關立法還很欠缺，它阻礙了依法審計的工作。此外，盡管我國審計機關已頒布實施了一些相關立法，但這些準則與規范還不完善，比較籠統概括，缺少相應的實施細則，對于處于起步階段的計算機審計人員來說，缺乏具體的指南，開展工作顯得比較吃力。
3.審計軟件的可操作性不強。盡管目前我國現有的審計軟件不欠缺，軟件功能也有很大的提升，但還是有部分輔助審計軟件實用性太弱，使用效果不盡人意。原因主要有三：一是審計人員的自身問題；二是有些審計軟件不切實可行，不能及時處理審計中的問題，因此受到審計人員的冷落；三是研發軟件的技術人員與客戶之間的脫節，客戶沒有把使用中出現的問題和意見反饋給技術人員，開發人員不能及時跟進改善和優化軟件。審計軟件是計算機審計中不可或缺的重要工具，它不能與時俱進，必將影響我國計算機審計的發展。
二、推動計算機審計在我國審計中應用的對策
如李金華審計長所說，“計算機審計是一場革命，審計人員若是不熟練計算機，將要失去審計的資格”。為了適應我國經濟與管理信息化的發展，要求全力推廣我國計算機審計的發展。
（一）加大計算機輔助審計的宣傳推廣和研究力度。為了大力推動計算機審計的發展，須加大宣傳與研究力度。可通過報紙、專業雜志、多媒體、報告會及研討會等方式加強宣傳，讓廣大審計人員、特別是審計干部意識到計算機審計在信息化時代的重要性與必要性。意識提高了，方向也就明確了，動力與措施也相應地產生了。同時，審計部門干部還要加強計算機審計的研究與實踐力度，可通過自然、社會科學基金與各級審計機關、注協組織的科研課題展開工作。只有計算機審計能有效開展，我國信息化建筑才能健康發展。計算機審計的研究與實踐需一定的投入。
（二）強化審計人員培訓及高端人才培養。在人員培訓上，除了基本的字處理、制表軟件操作外，應著力計算機輔助審計技術的應用，包括審計對象單位的計算機信息系統、表格及審計軟件的技術方法，并根據實情編制計算機網絡的安全問題、防范措施等制度進去，或者進行強制的后續教育，并不間斷地考核與檢查。在高層次人才培養上，應著重于信息系統的開發審計、系統功能提升或應用程序審計開發等方面。在未來審計人員培養上，可通過在專業課程中添加信息技術與電商等教學內容，將計算機審計學科列為必修課。但是計算機審計人才培養不只是對審計人員的培養，在信息化時代背景下，審計部門應意識到計算機網絡專家、信息系統和電商專家在審計領域中占有較高的比重，一改從前的由會計師獨唱主角的現象了。所以，審計機構要注重招收這些方面的人才，并進行審計理論及技能的培訓，讓他們與會計師齊力完成審計任務。
（三）建立健全的計算機審計準則規范制度。首先是根據我國的國情建立有關電商及網絡經濟的法律法國體系，確保計算機審計有法可依，有章可循。另外，進一步完善與計算機審計有關準則與規范。應賦予審計人員利用網絡審計軟件審查審計對象計算機信息系統功能及安全措施的權力，并要求審計對象單位積極配合。同時還要補充計算機信息系統開發與功能審計、網絡審計等準則，在電商與網絡經濟的簽證業務方面，可考慮制定相應的實務公告，針對不同的工作作出相應的具體指南。
（四）加強優化審計軟件并積極推廣使用。應加強審計開發人員與使用客戶之間的交流，用戶積極提出改進建議及反饋問題，開發人員主動跟進優化審計軟件功能，做到從硬件到軟件、產品到服務的一體化服務。還要加大審計軟件研究開發力度，組建計算機專家與審計專家合作的團隊，提高軟件系統功能。建立審計軟件評選機制，對優秀的審計技術創新進行表彰獎勵。
三、結語
審計是保障經濟秩序及監督經濟活動的重要方式，在很大程度上上受到計算機技術的影響制約，特別是審計技術及方法在計算機技術的推動下得到快速發展。同時，隨著計算機技術的提高及經濟體制改革的深入，經濟監督部門的審計面臨新的機遇與挑戰，開展計算機輔助審計刻不容緩。（作者單位：松原市審計局）
關鍵詞：計算機；審計；風險；規避；策略
計算機輔助審計，指的是在進行審計和審計管理時，審計人員利用計算機來執行和完成某些審計程序或任務。它是一種新興的審計技術，具有準確率高、計算速度快的顯著優點。隨著審計工作的發展和計算機技術的成熟，計算機輔助審計越來越普遍，但隨之而來的風險問題日益成為我們關注的問題，需要我們切實采取措施予以防范控制。
一、計算機輔助審計的風險種類
1.來自計算機的風險
（1）系統控制風險。計算機系統所處的環境會引發一定的風險，與軟件風險相較而言，系統控制風險更多是指一種硬件風險。這主要是因為計算機數據十分龐雜，文件記錄以及系統操作尚沒有統一的標準和規范，加之互聯網的接入，系統本身存在漏洞，使病毒、黑客有可乘之機，從而威脅會計信息系統的安全。
（2）審計軟件風險。審計軟件風險一般是由審計軟件自身缺陷導致的。軟件升級跟不上審計工作的步伐，或不夠完善，運行不穩定，都會造成數據分析、計算存在偏差，影響審計質量和效率。另外，審計人員對軟件使用不當、對審計業務不熟悉，也會帶來一定的風險。
2.來自財務數據的風險
該風險多發于數據轉換環節，在轉換庫、計算庫、報表庫及指標庫中較為常見。
（1）數據真實性風險。審計線索的變化，使得電算化系統可以被人無痕地修改數據，包括公式定義、編制結果、打印格式乃至數據來源等機內文件，倘若有人蓄意改動公式，編寫虛假的財務報表，再把公式還原，其他人將難以判斷該報表數據的真實性和準確性。在傳統審計追蹤審查中，審計人員更多是憑借個人經驗和判斷來入手，這就使電算化系統下真假數據的甄別具有很大的難度。
（2）數據客觀性風險。在審計中，審計人員只有得到被審計單位的積極配合，才能達成審計目標。當審計人員取證時，被審計單位如果對一些重要資料有所保留，或刻意隱瞞會計程序變更、人員權限變更等變更事項，將會對審計證據、審計人員評價的客觀性造成影響。
3.來自審計行為的風險
（1）審計人員專業水平。當前，信息技術日新月異，作為審計人員，僅僅掌握審計專業知識及簡單的計算機知識是無法適應工作要求的。審計隊伍結構老齡化的現象比較普遍，一些審計人員雖然經驗豐富，專業基礎知識也比較扎實，但缺乏必要的計算機知識及應用技能，這就導致審計人員的結論可能與被審計單位會計信息系統的實際情況不吻合。而一些年輕的審計人員，雖然具備一定的計算機基礎，但只局限于較淺的知識技能，達不到熟練分析系統結構的要求，從而產生審計風險。
（2）審計人員風險意識。作為審計人員，必須對審計的重要性有深刻的認識，并且時刻具備風險意識。如果審計人員、疏于防范，對審計過程抱以應付的態度，審計不認真，會使審計發生錯誤，造成嚴重的損失。
二、計算機輔助審計的風險規避策略
1.強化內控機制審計
會計電算化與其內部控制機制密不可分。作為審計人員，應嚴格審查該機制中業務事項的流向、業務處理范圍的變更、業務控制的結構等電子數據；應明確特定業務與內部控制之間的聯系，對內部控制如何確保業務數據的正確性、可靠性有較好的把握；應針對內控機制進行符合性測試，了解制約手續是否有制定的必要、必須的手續怎樣辦理以及誰來落實等幾個關鍵問題，處理內控機制中存在的薄弱環節。
2.確保數據完整準確
審計人員在審計過程中，要注意對被審計單位電算化系統相關信息的收集，包括計算機的硬件信息、會計電算化系統內部軟件信息、人員構成信息及風險防范措施情況等，還要對審計單位出具的數據資料進行仔細核實，檢查是否屬于有效審計時間內的數據信息，是否屬于結賬后的財務數據，是否備有紙制賬冊和報表，是否由被審計單位財務人員現場備份財務數據得來，以確保審計數據的完整性和準確性。
3.規范審計制度建設
規范審計制度建設，可以為控制和規避計算機輔助審計的風險提供有力保障。縱觀我國的審計制度建設，雖然包括《審計機關計算機輔助審計辦法》在內的一些審計準則相繼出臺，但隨著社會環境的發展變化，用于規范計算機輔助審計的制度必須與時俱進地進行完善才能適應時勢需要。只有對計算機輔助審計的程序做好規范，強化計算機輔助審計的制度建設，使審計人員的審計行為有法可依、有章可循，才能最大程度地降低人為因素對審計造成的風險。
4.加強審計隊伍建設
計算機輔助審計是一項技術性較強的工作，因此審計人員的素質將對風險規避起到關鍵性的作用。應設立審計人員培訓的長效機制，為審計人員提供良好的后續教育，及時更新其知識結構，特別是強化計算機應用技術、數據處理技術及信息技術的學習，提升業務水平，保持審計隊伍結構的合理性和穩定性；另外，還要加強審計人員的職業道德教育和審計制度學習，強化他們的風險意識，提高風險辨別能力，嚴格依照審計準則行事，降低審計風險。
三、結語
隨著電算化的不斷發展，計算機在審計中發揮著越來越重要的作用，而計算機輔助審計隱藏的風險可謂是牽一發而動全身。因此，應強化內控機制審計，完善審計制度建設，明確審計人員的職業要求和具體職責，提升他們的業務水平和風險意識，將各方面的風險降到最低，確保審計數據完整準確。
關鍵詞：信息化 信息化技術 財務審計
商務電子化、經濟全球化和管理信息化已成為21世紀人類發展的必然趨勢，被審計單位會計核算、財務管理、經營管理電子化日益普及，迫切需要建成一個相對完善、高效的審計信息化系統，以增強審計機關在信息化條件下實施審計監督的能力。本文就信息化條件下如何運用信息化技術為內部財務審計服務發表一些見解，與廣大審計同行進行探討。
一、利用信息化技術進行內部財務審計在是社會發展的必然
（一）利用信息化審計是被審計對象信息化發展的必然產物
隨著被審計單位會計電算化工作及企業信息系統的集成化在企業得到大規模的發展，特別是以ERP為代表的企業信息系統的高度集成逐漸興起，迫使審計人員改變審計方式與之相適應，審計人員只有對整個系統全面了解，才能把握審計對象的總體情況。我單位在90年代末就自行研發財務核算系統，如今已進行二次大的升級，我們審計人員也較早就利用計算機輔助進行審計。
（二）計算機審計是審計理論與技術發展的必然結果
隨著審計理論與技術的發展，審計模式經歷了詳細審計、系統基礎審計和風險基礎審計三個階段。而現代審計則十分強調對系統控制的依賴。ERP的實現改變了手工環境下的管理方式及業務流程。正是由于計算機信息系統的運用，使得計算機輔助審計成為必不可少的工作內容，甚至可以獨立作為一項審計的任務。
二、利用信息化技術進行內部財務審計的幾個階段
利用信息化技術實現內部財務審計不可避免的經歷為三個階段。
（一）單純利用計算機硬件設備和利用財務會計軟件為內部財務審計工作服務的基礎工作服務階段
現在大多數企業都處在這個階段。在這個階段利用計算機為審計工作服務又可分為兩類服務：一類是為審計內部管理服務。審計人員利用計算機進行審計業務的管理，利用計算機完善審計行政管理和內部控制，內部財務審計部門可以利用計算機編制年度審計計劃，記錄計劃的執行情況，安排審計任務，下達審計通知書、編寫審計方案和撰寫審計報告，利用計算機字處理功能可以使審計文書的格式、措辭等更為標準、規范；利用計算機對審計檔案進行管理，可以將幾年的審計工作資料以電子文檔的形式保存，特別方便調閱查詢，使審計檔案的利用率大大提高；審計人員利用企業會計計算機賬務系統進行查賬審計。
（二）利用審計專業軟件進行審計階段
審計人員擁有了自己的系統軟件，無論是審計內部的計劃安排、文書管理、人員考核、法規利用、檔案保管，還是審計查賬、分析、對比，都有了統一的部署，審計軟件反映出來的會計賬簿和報表已不是財務系統本身的賬務和報表，它是審計軟件利用會計基礎憑證庫數據，按照標準的記賬規則經過自己的軟件程序重新進行記賬得出的結果，他有效規避了會計軟件方面給審計人員帶來的風險。一般的審計軟件包括如下幾個基本步驟。
1、取得會計電子數據
計算機審計的前提是取得被審計單位正確的會計電子數據，在通常情況下，數據的存放會因單機、網絡、多用戶等各種工作平臺的相異而有區別，應根據不同的網絡環境和工作平臺，采取不同方式來處理。
2、將所取會計數據轉換處理成標準格式
在所取得的會計數據中分析出憑證庫、科目庫、年初數三方面的內容，應正確分析其內容構成，做好和標準數據格式的對應工作，為進一步的審計工作奠定數據基礎。
3、符合性測試
按照計劃安排，依照審計程序，對所審計對象進行符合性測試，主要通過填表或回答問題方式完成調查表，通過程序進行統計，分析出符合性測試結果。
4、實質性測試
在標準數據格式的基礎上進行數據查詢和審計查賬，當然最好在已做好符合性測試的基礎上進行實質性測試。審計程序會自動形成各科目固定格式的審定表，審計人員要做的是進一步套用模板，形成諸如現金盤點、固定資產折舊等的計算表。至于特定形式的工作底稿，或原始憑證核查，需用審計工具中的查詢、抽樣等來完成。
（三）審計軟件向企業內部管理延伸，為企業目標增值服務。這是審計工作發展的需要，也是對審計軟件的要求
（1）隨著計算機網絡技術和電子商務的發展，未來的審計軟件可以將審計人員的計算機與被審計單位的信息系統聯網，通過在被審單位的信息系統中嵌入為執行特定審計功能而設計的程序段，實現網絡資源的共享。審計信息化將使審計監督從單一靜態審計轉為靜態到動態結合的審計監督，審計工作更加智能化、高效率，實時審計彌補事后審計線索不充分的缺陷，實現審計向事中、事前的轉變。
（2）隨著審計轉型的需要，審計從只關心財務管理的框架中跳出，向更深更廣的領域邁進，審計人員將工作面延伸到產品研發及設計、物資采購及銷售、生產組織及調度、人員管理及薪酬分配，環境治理及節能降耗等企業經營管理的方方面面。
三、利用信息化技術進行內部財務審計面臨的主要問題及對策
（一）觀念的轉變是關鍵問題
“審計信息化是一場革命”已深入人心，但不少同志還存在模糊認識：一是認為計算機輔助審計僅僅是個手段，作用有限，不必急于推進；二是認為計算機輔助審計專業性太強，離自己很遠，只要由計算機輔助審計專業人員完成即可，和自己關系不大。因此，推進計算機輔助審計必須以轉變觀念為先導，既要破除神秘感、克服“恐高癥”，又要摒棄“無用論”、“無為說”。
（二）審計數據接口是難點問題
沒有統一的財務軟件標準，也沒有考慮審計接口問題，缺少模塊接口。審計軟件要從財務軟件中取數必須建立靈活方便的數據接口，不管使用單位的財務數據是什么樣的格式，都可以轉換成審計軟件需要的格式，而且還能把同一個單位的不同的財務軟件數據轉換到同一個賬套中，方便審計跨年分析。
（三）審計信息專業人才是保證
審計需要一批既掌握現代審計理論與實務又了解信息化技術的復合型知識結構的專業人才。加大培養能夠擔當計算機輔助審計復合型人才的力度，帶動審計向計算機輔助審計推進。
一、我國審計面臨的挑戰
我國企業目前尚未完全普及會計電算化，但會計電算化取代手工會計已是不可逆轉的時代潮流。越來越多的機關、企業組織機構將會采取電算化系統，部分或完全取代手工會計信息系統，會計電算化實行后不可避免地將會對傳統審計產生重要影響，信息系統電算化后發生的變化向審計人員提出了挑戰，對傳統的審計產生了重大影響，主要表現在以下幾個方面：
1.改變了審計線索。電算化信息系統通過改變巧審計線索有關的某些關鍵因素（如數據存儲介質、存取方式、處理程序等），對審計線索會產生以下影響：①原始憑證一旦轉換到機器可識別的輸入介質，就不再在數據處理過程中使用；②在某些系統中，傳統的原始憑證可能由于采用直接采集數據的設備而不復存在，如在聯機實時系統中；③系統不會經常打印出原始記錄，只有在例外情況下才提供打印報告；④保存在磁性介質上的數據除非依靠計算機和應用程序，否則無法閱讀；⑤計算機記錄的順序和數據處理工作很難直接觀察。這些影響的結果是，審計人員難以對經濟業務進行追蹤。實現會計電算化以后，審計線索發生了變化，由以前單一的肉眼可見的證、賬、表等，變成了證、賬、表與存儲在磁性介質上的肉眼不可見的審計線索相結合，這兩種審計線索相互交叉，又相互補充。
2.擴大了審計的內容和范圍。會計實現電算化以后，由于電算化會計信息系統的特點，審計人員除了對原有的審計范圍和內容進行審計外，還應審計以下事項：①審查和檢測系統程序；②審查系統本身是否合規、合法；③對系統的內部控制制度進行評審；④審查是否建立健全了機房管理制度。
3.改變了審計的技術方法。審計人員應該把電子計算機當作一種有力的審計工具來使用。另外，采用計算機輔助審計方法可以更迅速、有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查內容，提高審計的效率和質量。
4.影響了審計標準和準則。由于審計的對象有了重大的變化，審計線索、審計技術方法也受到影響而發生了變化，某些過去的審計標準和準則已不再適用，而另一方面，又缺乏與新情況相適應的新的審計標準柯唯則，像電算化審計人員培訓考核標準、電算化管理信息系統開發審計準則及其內部控制審計準則、審計應用軟件標準等都有待建立。
5.提高了對審計人員素質的要求。由于電算化信息系統的環境比手工處理的信息系統更為復雜，因此要求審計人員必須具有計算機、電算化信息系統和會計、審計等知識和技能。此外，實現審計電算化，審計組織中需要有系統分析員、系統及軟件設計員、系統操作員等，審計人員還需要設計和應用自已的審計應用軟件，建立自巴的電算化審計系統。
二、我國審計界的反應和對策面對知識經濟時代的挑戰，我國審計界應高瞻遠矚，組織力量對未來審計進行研究，提出對策。可采取如下措施：
1.積極培養具有復合性知識結構的審計人員。由于電算化系統比手工系統更為復雜，使得審計內容和范圍也更為廣泛和復雜。審計人員除了要具有豐富的會計、審計等方面的知識和技能外，還應掌握一定的計算機知識和應用技術。在審計組織中，應培養一批計算機審計的系統開發人員，從事設計和開發審計應用軟件的工作，建立計算機審計系統。為此碰采取如下措施：①有步驟地對現有專職審計人員在計算機、會計電算化系統的控制及計算機審計的技術打法等方面加以培訓，便他們能勝任計算機審計工作。②開展計算機審計正規教育，借助高等學校的師資力量，開設會計電算化信息系統審計、控制用戶計算機輔助審計技術等相關的課程，使高等學校成為培養計算機審計后備人才的搖籃。
【關鍵詞】計算機輔助 信息分析 技術框架
引言：計算機的出現使人類可以用其彌補自身邏輯與推理上的缺陷，使得計算機輔助信息分析日益壯大。人類可以與計算機分工合作，在各自擅長領域對任務分析處理，人類可以充分發揮其主觀能動性對計算機進行控制，讓海量程序化、結構化或不斷重復的問題可以通過計算機處理得到解決，同時計算機的技術正在以迅猛的發展腳步引領著時代不斷進步，人工智能技術的逐步成熟使計算機對復雜且非結構化的信息能夠準確分析與處理，同時社會網絡迫使人類對海量數據要加快分析與處理，為了使人和計算機能夠實現優勢互補與人機聯手，完成復雜任務，是目前的技術亟待解決的重要課題。
一、計算機技術在現代信息分析的重要性
首先，計算機技術可以對分析能力與效率進行擴展與提高，具體應用是體現在商業銀行的審計工作，擴大了審計經營作業范圍，縮短審計時間，為審計工作提供高效的工作狀態。其次，計算機技術還可以對分析過程實現可視化并且對分析過程進行有效控制，搜索引擎在人立方關系中的應用就是一個很好地例子。還有百度指數平臺可以通過關鍵詞與搜索創建相應關系，計算機技術可以對決策活動予以支持，并實現真正的商務智能。同時，計算機技術還可以預測未來，對未來進行模擬，例如谷歌公司通過分析網民的搜索信息預測了具有及時性與準確性的流感趨勢[1]。
二、計算機輔助信息分析的研究現狀
在技術上，計算機的發展為其輔助信息提供了支持，國內在上世紀80年代對決策分析系統，并建立了結構框架，之后又相繼研究了計算機協同分析工作建立了協同競爭分析系統，現在已經成為主流方法，之后再分析領域加入了軟件化，之后人們又開發了本體架構，使其對非結構化內容向資源描述轉換，這些研究為計算機輔助信息分析提供了關鍵內容，計算機輔助信息分析需要通過計算機平臺和工具對各個領域進行加工處理信息，對商務系統融入競爭情報是對計算機輔助的研究，在醫藥中，對復雜藥物進行計算，提升了藥物開發的工作效率，對于專利信息的分析，計算機輔助可以挖掘出有效情報通過關聯規則，對于藥物發現、專利分析、商務智能領域現代計算機輔助技術提供了分析工具，使人類得出分析成果。在大數據時代中，人類十分重視對計算機輔助信息分析，但是對于其專門的架構體系還需規劃與搭建，更好的引導技術的發展。
三、計算機輔助信息分析的技術框架
計算機在分析數據時要用到數據庫，數據庫的結構對聯機交易中的直接業務數據進行處理，叫做聯機事務處理，并對數據分類匯總，形成指標儀表盤，建立決策，數據倉庫主要是分析關聯數據源，對數據源轉換、匯聚、清洗和抽取，形成主題圖形和報表，叫做聯機分析處理。對主題分析結論，進行智能分析，通過收集整理并分析數據，將數據轉為主題信息，對于倉庫概念與數據挖掘技術及聯機分析實現三大領域的跨越。
（一）聯機在線分析
聯機事務處理英文簡稱OLTP，它在1993年由E.F.Codd關系型數據庫之父提出，可以滿足快速響應復雜查詢，數據界面直觀，在后臺有綜合引擎，是關鍵技術對于決策系統，它是對驗證性領略分析信息，有3種技術，分別為ROLAP技術、MOLAP技術和HOLAP技術。在大數據環境下，聯機在線分析能夠結合其他分析技術，為大數據分析提供優質服務。
（二）數據挖掘
數據挖掘（DM），數據是被挖掘者，挖掘目的是將數據中的信息、模式、知識與規律進行提煉，挖掘定義很多，但是內涵相同，從海量數據中找出規律與模式，來源于知識發現，從大量基礎數據中總結并提煉知識精華，在人工智能、統計學、可視化技術、系統論、模式識別及數據庫技術領域有廣泛的應用，同時也是對綜合性要求較強的新興學科[2]。
（三）社會網絡分析
社會網絡是種關系集合，分為個體網、整體網和部分網。社會網絡擁有規范的方法對社會屬性與社會關系進行分析，在分析社會與行為、經濟與營銷以及市場與通訊領域的數據上發揮著重要的作用，發現目標數據的特征，分析數據角色與數據位置以及數據變量，對它們的內在聯系進行分析。
（四）大數據分析
大數據的特征是高速性、多樣性、規模性與價值性，分析技術需要創新與優化，對于文本形態數據，如微博、網頁、論壇等，機器要學習算法并訓練數據，從數據中找出未知信息，如市場分析和字符識別等。
四、計算機輔助信息分析面臨的挑戰與發展趨勢
（一）主要挑戰
首先是大量的數據為計算機輔助帶來了挑戰，尚未應用于海量數據分析，其次是關系數據中的數據多樣性，對于靈活性相對缺乏，分析不確定數據時仍存在挑戰。數據倉庫存儲時要按照主題進行，但是建立倉庫是初步性的，對價值的探索是計算機輔助的另一個挑戰。對于數據的處理速度要與分析同步，所以數據處理的加速是新的挑戰。
（二）發展趨勢
在社會學方面可以深入研究社會網絡、計算社會學與社會科學，另外技術方面對社交應用生產與娛樂要引入更多的信息，促進移動計算與信息分析、社會計算的融合。
結束語：各個行業的發展都需要計算機輔助信息分析的支持，信息分析與科技的融合為人類的世界開創了新紀元。
【參考文獻】
