時間：2023-02-03 19:07:54
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅源控管論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
論文關鍵詞：3G-EVDO，無線局域網絡，稅源監控系統
稅源監控系統是稅務機關利用現代信息技術對稅源信息進行全面采集、分析和利用的稅務信息化應用系統。一般由企業端和稅局端組成。安裝在企業的企業端系統功能是用于對企業進行稅源信息監控、采集和數據傳輸；安裝在稅務機關的稅局端系統功能是用于接收所采集的稅源信息，并對信息進行分析和利用。稅源監控系統是稅務機關對重點稅源企業進行實時監管的重要工具，應用先進信息技術提高系統功能，對稅務機關降低稅源監控成本，提高稅源監控實效，從源頭堵塞稅收流失具有重大意義。
一、無線監控技術簡介及3G-EVDO優勢分析
1. 無線監控技術簡介
目前無線監控技術實現上有下面幾種方式：
（1）模擬無線數據收發模塊實現。該類監控數據傳輸距離主要由發射機的發射功率來決定，監控范圍受發射距離的限制，范圍??；數據在空中傳播，易受電磁等干擾，數據可靠性不好；模擬傳輸沒有很好的加密模式，安全性不好；數據傳輸率很低，不能滿足稅源監控要求的從企業原料采購到成品銷售的多個重要環節產生的數據采集及時性、準確性、安全性等要求。
（2）GSM網絡實現。這類監控通信方式是依托全球的GSM網絡，它的最大特點是打破了距離的限制，從而可以實現遠程監控。主要是利用GSM短消息業務或語音業務進行業務監控。語音業務就是利用語音信道進行通信，把各種信息轉化成語音信號計算機論文，通過語音信道發送。缺點是：由于網絡傳輸不穩定，短信中心容量等問題，信息發送不可靠，并且缺乏安全性；消息的發送到接受很多情況會有較大時延，加上內容長度限制和GSM上網速度只能達到9．6kbps，這種網絡環境無法滿足企業稅源實時監控和準確性的要求。
（3）GPRS網絡實現。GPRS是由中國移動推出的2．5G服務，是在現有的GSM系統上發展出來的一種新的分組數據承載業務論文服務。GPRS與GSM語音的根本區別是，GSM的基礎是電路交換，GPRS的基礎是分組交換。因此，GPRS特別適用于突發性的、少量的數據傳輸，也適用于偶爾的大數據量傳輸。和GSM相比的優點是傳輸速度較快，缺點是數據傳輸速度偏低，有跳躍性，只能滿足部分視頻監控的要求。
（4）3G-EVDO即CDMA2000 1x EVDO，是3G系統CDMA2000的演進版本，基于CDMA的集群技術。3G-EVDO系統設計的基本思想是將高速分組數據業務與低速語音及數據業務分離開來，利用單獨載波提供高速分組數據業務，而傳統的語音業務和中低速分組數據業務仍由 CDMA2000 1x系統提供，這樣可以獲得更好的頻譜利用效率，網絡設計也比較靈活，抗干擾能力強、信號穿透能力強、系統容量大。1x EV-DO 于2001 年被ITU-R 接受為3G 技術標準之一。
2. 3G-EVDO技術優勢分析
3G-EVDO是基于CDMA系統的升級，兼容了IS-95系統的空中接口技術,在升級上只需進行軟件方面的升級。而CDMA網絡經過7年多的建設，通信網絡覆蓋全國，基礎設備完善齊全，將會是最快升級到3G網絡的系統。通信過程中不會產生脈沖式射頻，當在周圍各種強電設備密布的情況下，不會給其他電器設備造成射頻破壞。3G-EVDO通信網絡覆蓋全國，并成為成熟和穩定的網絡，為無線局域網絡稅源監控系統提供一個穩定、安全的接入環境。3G-EVDO系統本身網絡的安全性就好，傳輸過程中滿足IP化和多媒體化的需求，系統具備視頻編解碼處理、網絡通信、自動控制等強大功能計算機論文，直接支持網絡視頻傳輸和網絡管理，使得監控范圍達到前所未有的廣度。比較符合以后的發展方向。3G-EVDO可提供高達153.6kps的無線數據通訊帶寬，采用信道資源分配方式，可確?；跓o線局域網絡的稅源監控系統企業信息傳輸的實時性。目前從技術先進性上來看，3G-EVDO是各種無線網絡通訊技術中最新的改良技術，在網絡安全、傳輸、解碼、分配、覆蓋等方面都有著明顯的優勢。
二、3G-EVDO技術在稅源監控中應用的意義
伴隨著網絡技術3G業務應用范圍不斷擴大，基于3G系統的無線局域網絡監控系統將會用到各個領域，3G技術與稅務信息化的結合也是大勢所趨。目前國內有關無線局域網稅源監控系統產品多數為針對2G無線網絡系統進行開發的，由于稅源監控圖像所包含的信息量非常大，而2G通信系統本身又具有帶寬小、抗干擾能力差、衰落嚴重、誤碼率高等特點，稅源監控數據傳輸容易掉包的問題沒有得到很好解決，無法達到實時監控的作用。如何將遠程的監視、系統遙控、監控無線化有機地結合起來，做到既可以基于無線網絡進行遠程的監視、遙控和圖像的傳輸，又具備通常稅源管控的功能，并且投入費用合理，能夠更加有效地確保系統運行穩定，將安全防范技術提高到一個新的水平，是目前稅源監控信息化的應用的最大需求. 開發基于3G-EVDO無線局域網絡的稅源監控系統實現稅源監控管理網絡化、無線化、遠程化具有積極的現實意義,主要體現在以下幾個方面:
1.有利于實施全方位的稅源動態監控
基于3G-EVDO的企業無線局域網絡稅源監控系統，可深入企業生產經營全部環節，進行實時監控、采集企業生產、經營真實信息，實施全方位的稅源動態監控和納稅評估，對提高稅源信息采集質量、加強信息共享和綜合分析利用、查找和堵塞征管漏洞、提高稅源管理實效具有重大意義。
2.有利于解決復雜工業環境下有線網絡稅源監控技術難題
有關稅源監控系統的開發與應用，在國內也已有少量報道，但企業現有的局域網絡都是有線網絡，在工業環境復雜的企業生產環境中有線網絡的應用受到環境的很大限制，存在布局困難、損耗大、傳輸距離短、分布范圍有限、運行成本高的缺陷。無線局域網絡監控系統具有無限的無縫擴展能力，可組成非常復雜的監控網絡。無線網絡監控系統是監控和無線網絡傳輸技術的結合，它可以將不同地點的現場信息實時通過無線通訊手段傳送到無線監控中心。
3.有利于降低稅源監控成本
目前從技術先進性上來看，3G-EVDO是各種無線網絡通訊技術中最新的改良技術，在網絡安全、傳輸、解碼、分配、覆蓋等方面都有著明顯的優勢，具有綜合成本低計算機論文，只需一次性投資，性能穩定可靠，維護費用低，無需專人管理的特點。建立無線局域網絡稅源監控系統，有利于提高稅收行政管理的效率、降低稅源監控成本，解決有線局域網絡下監控中存在的監控點多、傳輸距離遠、覆蓋范圍寬、實時性強、適應復雜的生產環境等技術瓶頸。。
三、基于3G-EVDO的無線局域網絡稅源監控系統設計
1.總體目標
在目前已有的基于有線網絡傳輸的企業稅源監控系統基礎之上，以3G-EVDO集群技術替代現有的有線網絡監控、數據采集與傳輸，設計實現基于3G-EVDO集群技術的無線局域網絡稅源監控系統。相比現有的有線網絡稅源監控系統，系統功能可在以下方面達到提升：
（1）稅源監控范圍擴大。基于3G-EVDO集群技術的無線局域網絡稅源監控系統可實施全方位的動態稅源監控，對企業生產經營的采購、生產、庫存到銷售都進行了全方位的動態監控，實現對企業生產經營的全過程的數據信息進行實時采集傳輸和分析利用。使稅務管理部門能夠全面了解企業的實時經營情況，全面掌握稅源信息，減少稅收流失論文服務。
（2）稅源監控能力提高?；?G-EVDO集群技術的無線局域網絡稅源監控系統不再受企業地理位置的限制，適合遠距離傳輸，數字信息抗干擾能力強，不易受傳輸線路信號衰減的影響，能夠進行加密傳輸，可以在數千公里之外實時監控現場。特別是在現場環境惡劣或不便于直接深入現場的情況下，數字視頻監控能達到親臨現場的效果。即使現場遭到破壞，也照樣能在遠處得到現場的真實記錄。
（3）稅源監控實效提升。系統采用3G-EVDO集群技術、視頻壓縮編碼等諸多先進的信息化技術進行信息采集與傳輸，由于對視頻圖像進行了數字化，可以充分利用計算機的快速處理能力，對其進行壓縮、分析、存儲和顯示。通過視頻分析，可以及時發現異常情況并進行聯動報警，從而實現無人值守。提高稅源監控范圍、質量和效率。
2.技術路線與技術關鍵
（1）技術路線：系統從設計到開發采用基于無線局域網絡稅源管理思想，利用3G-EVDO集群技術、視頻壓縮編碼等諸多先進的信息化技術進行數據無線網絡傳輸的新型系統，運用H.264視頻壓縮編碼技術和3G-EVDO無線網絡數據傳輸解決方案，通過建立統一的信息采集機制、統一的數據信息監控機制，構建面向應用監控、預警的信息化系統。采用跨平臺跨數據庫的設計技術、J2EE技術、三層/多層結構技術、3G通訊標準、TCP/IP協議等技術進行分析設計和數據交換標準。
（2）技術關鍵：基于3g-EVDO無線局域網絡技術稅源監控應用研究，提供3G網絡接口實現數據傳輸、共享、分析、預警；網絡帶寬自適應技術，根據網絡帶寬自動調整視頻幀率計算機論文，適應爆發性、大容量數據傳輸；基于無線網絡的點對點、點對多點、多點對多點的遠程實時企業生產經營現場監視；具有面向異構網絡環境的綜合管理能力。
3.技術創新
（1）采用3G-EVDO 、H.264視頻壓縮編碼技術等網絡通訊新技術，實現企業生產經營“購、產、存、銷”關鍵經營環節監控，解決傳統網絡傳輸方式的無法適應監控點多、傳輸距離遠、覆蓋范圍寬、實時性強、適應復雜等網絡稅收監控瓶頸問題，實現實時數據傳輸、接收，保證信息的安全性、穩定性、準確性、及時性；
（2）采用3G-EVDO 、H.264視頻壓縮編碼技術等網絡通訊新技術在企業生產關鍵環節實現實時的稅源信息采集，從源頭控制發票開票信息的不實，通過技術手段對企業真實的經營信息的分析，測算銷售數據，與納稅申報信息比對，實現異常預警。
（3）采用3G-EVDO網絡通訊新技術通過一個系統將多種系統整合在一起，將信息自動化，財務分析，稅源監控功能集于一身，實現對各類稅源信息的傳遞、交流、共享、存儲、協同，實現數據集成及數據的集中展現，做到全方位稅源實時控管，有效解決企業，稅務機關，政府，生產者之間信息不對稱問題。真正實現了監控系統的數字化、網絡化和智能化。
【參考文獻】
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稅源是指稅收來源，是納稅人或者能夠產生稅收的經濟項目和行為。稅源管理就是對不同的稅源采取不同的管理措施和管理方法，最大限度地防止稅收流失，以盡可能地實現稅收的應收盡收。
新的征管模式自2005年成功上線以來，隨著系統數據大集中、管理大集中，給稅收管理的思維方式、工作模式和管理方式帶來了深刻變化和沖擊。這就要求我們構建稅收分析、稅源監控、納稅評估和稅務稽查“四位一體”的稅源管理機制。如何提高信息化條件下的稅源管理的質量和效益，一直是各級管理部門苦苦思索的問題。本文，筆者將結合實際，就進一步提高稅源管理的質量和效益，全面提升征管質量，為我市更好地實現“三超”工作談一些膚淺的看法，作一個拋磚引玉的功效，以作參考。
一、進一步提高稅源管理的質量和效益的意義
（一）進一步提高稅源管理的質量和效益，是實施科學化、精細化管理的有效途徑。
稅收網絡化的發展，使原來簡單粗放的稅源管理模式不能適應形勢的發展，要建立科學化、精細化管理的稅源管理模式已刻不容緩。全面實行科學化、精細化管理，是總局總結多年來稅收工作經驗提出的重要管理理念，是科學發展觀在稅收管理工作中的集中體現。所謂“科學化管理”就是要從實際出發，積極探索和掌握稅收征管工作的規律，善于運用現代管理方法和信息化手段，建立健全稅收征管制度體系，按照有關法律法規的要求規范征管工作，提高管理的實效性；所謂“精細化管理”就是要按照精確、細致、深入的要求，明確職責分工、優化業務流程、完善崗責體系、加強協調配合，避免大而化的粗放式管理，抓住稅收征管的薄弱環節，區別不同情況，有針對性地采取措施，抓緊、抓細、抓實，不斷提高管理效能?？茖W化、精細化管理是一個有機的整體，相輔相成，科學化是實施精細化管理的前提，精細化是在科學化指導下，體現集約管理，注重效益的要求。提高稅源管理的質量和效益，就是確保稅收的應收盡收。
（二）進一步提高稅源管理的質量和效益，是實現稅收職能作用的根本保證。
財政職能是稅收的基本職能之一。經濟決定稅收，經濟的發展是稅收增收的主要源泉，稅收的規模是財政總量的重要組成部分。各類經濟實體既是納稅人，也是市場的主體。納稅人稅源的變化，對區域經濟和稅收有著很大的影響。我們通過從微觀經濟（納稅人）的運行來認識、了解宏觀經濟（財政）的發展趨勢，為開展稅收分析，抓住稅收增長點，把握稅收收入提供客觀依據。從根本上說，經濟發展水平決定稅源狀況，進而決定稅收規模，但稅源并不等同于稅收，稅源在很大程度上能轉化為稅收，取決于稅源管理水平的高低。提高稅源管理的質量和效益，可有效地把潛在的稅源轉化成稅收，進而更好地實現稅收的財政職能。充分發揮稅收調節經濟和調節分配的作用，為稅收分析提供數據支持，為領導科學決策提供依據。
（三）進一步提高稅源管理的質量和效益，是依法治稅的要求。
我們稅務部門的工作宗旨就是堅持聚財為國、執法為民。提高稅源管理的質量和效益，將有力地推進依法治稅。公開、公平、公正的執法，能夠促使納稅人之間在同一起跑線上進行公平競爭，增強征納雙方的良性互動，促進納稅人依法納稅意識和能力的提高，更好地把精力投入到和諧創業的偉業中去。在提升稅源管理等各項工作水平的同時，我們要加強征管力度，提高征管質量，在不斷提高為納稅人服務水平與質量的同時，加強對涉稅違法分子的打擊和懲治力度，讓文明與法治兩個車輪平行前進。只有不斷推進依法治稅，全面強化科學管理，確保稅收收入穩定增長，使廣大納稅人有依法納稅的自豪感和迫切感，為支持經濟社會發展做出積極貢獻。
二、目前稅源管理中存在的問題和不足
（一）稅源管理層次尚待提升。這里有兩層意思：一是傳統的稅源管理不適合于信息化條件下的運作。傳統稅源管理是從納稅人申報開始，沒有進行動態的變化，尚停留在數據采集、匯總、建檔等淺層次上，數據錄入不完整、不及時、部分數據之間的邏輯關系不正確等問題時有發生，加上內部分工管理不夠統一和規范，造成了系統數據錄入后無人管的狀況，使得本應協調一致的工作時有脫節。在信息化條件下如何運用納稅人財務數據以及政府部門的綜合數據控制稅源、掌握稅基，這是擺在我們面前的一個艱巨任務。二是稅務人員的綜合素質有待于進一步提升，新的稅收征管體系是建立在對信息技術和網絡技術的廣泛應用之上，這就要求管理人員能夠熟練地對采集的數據進行錄入、審核、檢測和應用，能夠按照數據處理流程和管理職責進行數據維護管理，并且，還要會熟練地運用相關的稅務、財務等專業管理知識進行分析。具有這些方面綜合性能力的，能夠勝任企業稅收征管工作的管理人員卻較為缺乏，無法滿足稅收精細化管理的需求，特別是一些不發達地區和農村更為嚴重。
（二）稅收監控方式與分析落后。監控分析有局限性，信息技術的發展，為稅收網絡化建設帶來了光明的前景。在新的稅收改革任務中明確以建立申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收、重點稽查的新征管模式。問題是無論是現在的管理體制還是信息技術的管理水平，都沒有達到預想的效果。首先依靠納稅人提供的信息難以保證及時、全面、真實。其次在稅務網絡化建設方面還存在計算機網絡化程度不高和發展不均衡的問題，造成一些數據資料的參差不全，并且難以形成信息的共享。因而不能夠全面、及時、準確、廣泛、深入地了解和掌握納稅人的收入狀況，不能夠有效地實現信息共享。部門配合乏力，信息失真。這些缺陷的存在使稅務部門的稅源監控分析上，膚淺被動，說明不了深層問題，在一定程度上先天不足，給納稅人在偷漏稅款方面提供了有機可乘的機會。
三、進一步提高稅源管理的質量和效益對策和建議
（一）以稅源精細化、科學化管理為基礎，繼續落實完善稅收管理人員制度。稅收管理人員是稅收征管中最活躍的因素，稅源管理是他的中心工作。稅收管理人員要加強數據的采集、管理、使用，摸清稅源家底，完善各類數據的采集，避免垃圾數據的產生。稅收部門要加強政府各部門間的信息共享，利用協調的稅源監控網絡管理體系，提高稅源分析利用和管理水平，要落實好稅源的巡管、巡查制度。同時，要健全激勵機制和監督制約機制，給稅源管理定崗位、定責任、定內容、定工作標準，稅收管理人員實行競爭上崗、擇優錄用，建立管理人員自評、納稅人參評、局職能股室考評的工作業績綜合評價體系。使稅源管理工作成為日常稅收工作的出發點和歸宿點，將執法理念從收入任務型轉變為稅源管理型，實現真正意義上的應收盡收、應管盡管。
（二）加強發票管理，實現以票控稅。進一步完善發票管理的各項措施，積極實行有獎發票制度，以高額的中獎率(面)激發消費者索要發票的主動性、積極性，實現以票管稅。一是拓展宣傳渠道，加大宣傳力度。通過宣傳改變長期以來形成的誤區，充分認識發票對國民經濟的發展的重要意義。二是要健全發票違法舉報獎勵制度。重點打擊拒絕給消費者提供發票、使用假發票的行為。將發票使用、開具、接收情況納入納稅人信用體系。三是完善監控軟件，積極推行稅控裝置。凡是具有一定規模、存在固定場所的行業中推行稅控裝置，并積極推行交易電子化，減少現金交易，完善稅控收款機與銀行POS機的數據共享。
論文摘要:本文就如何更好地落實稅收管理員制度，發揮其積極作用，進行了探討。
實施稅收管理員制度是國家稅務總局加強稅源管理、優化納稅服務、提高征管質量和效率的一項重要舉措．對于解決征管工作中“疏于管理、淡化責任”的問題，推進稅’源管理科學化、精細化發揮了重要作用。但在實際運行當中，也存在一些問題和不足。如何更好地落實稅收管理員制度，發揮其積極作用，仍然是基層地稅機關面臨的一個重要課題。
一、現行稅收管理員制度與基層現狀存在的問題
(一)稅收管理員職崗與部門職責之間存在差距。這種差距具體表現在兩個地方
(1)稅收管理員制度原則上要求“稅收管理員原則上不直接從事稅款征收、稅務稽查、審批減免緩稅和違章處罰等項工作”。但實際情況并不如此。特別是稅收減免稅審批等各種稅收優惠政策，如果上級部門審批，都得要有稅收管理員出具調查報告，而稅收管理員只要出具了調查報告，上級審批機關基本上沒有不審批的。實際上稅收管理員出具的調查報告如何對稅收優惠能否審核起到決定作用。
(2)稅收管理員的工作職責與其他相關部門之間還有劃分不清之處，相互推諉和扯皮現象仍有發生。這一點在實際工作表現為，上級部門需要解決的大部份事情．最終都要落實到稅收管理員身上。
(二)稅收管理員制度要求與現行稅收管理員素質之間存在差距
稅收管理員是在基層稅務機關負責分類、分片管理稅源，負有管戶責任的工作人員。其主要職責是負責稅源管理、日常稅務管理、調查核實、納稅服務等涉稅事宜，是集“信息采集員、納稅輔導員、稅收宣傳員、納稅評估員和稅收監督員”于一身的稅務人員。現行稅收管理員制度要求稅收管理員要做到“五清一會”，不僅要熟悉稅收業務、計算機基本知識．還要具備一定的企業生產經營和財務管理知識。而實際情況是基層分局很大一部分稅收管理員由于年齡偏大、沒有及時知識更新目前在征管一線的稅收管理人員中，有些人已無法滿足稅收管理員制度的要求?，F有人力資源不能適應信息化建設和現代化管理的需要。主要體現在“三低”：一是計算機應用技能低，常出現錯誤操作的現象，有個別管理員甚至連打字都不會。二是管理質量低，致使管理工作滯留在催報催繳、政策宣傳、發票審核審批等層面上，不能管得更深、更細。三是財務知識水平低，不能將財務知識與稅收法律法規有機結合起來，致使納稅評估這項重要的工作至今開展不順利。
(三)稅收管理員人員分布與管戶數量之間存在差距
目前．由于案頭事務性的工作增多．已讓稅收管理員顯得疲于應付，而對數量眾多、類型多樣的納稅戶，管理員想扎實走訪調查，深入了解稅源確有困難。而部分稅收管理員還存在“重管事輕管戶”的思想，缺乏深入實際，腳踏實地的精神，調查了解不深入，影響了稅收征管工作的開展。還有的管理員將更多的征管重心和注意力都放到了納稅大戶的重點稅源的管理上，在一定程度上忽視了部分非重點戶、非重點稅源、某些行業和非重要部位及環節的管理．勢必造成稅源管理“頭重腳輕”，征管基礎薄弱，給一些蓄意偷逃稅的犯罪分子以可乘之機，存在較大隱患。稅收管理員制度落實以后，基層工作大部分都要靠稅收管理員來完成．而基層稅收管理員數量與管戶之間對比關系差距很大。有的地方一個人管幾十戶企業，的有地方管幾百戶企業，最少的地方一個人也要管十戶企業、幾十個或上百個定額個體戶和眾多未達起征點戶。要想使稅收管理員達到稅收管理員制度要求的“科學化、精細化”管理．難度很大。
(四)稅收管理員制度要求與現有相關信息數據需求量之間存在差距
稅收管理員制度要求稅收管理員全面掌握企業經營情況，而實際工作當中，稅收管理員掌握企業信息來源渠道比較少。這主要表現在兩個方面。
(1)稅務部門內部表現在同級稅務機關、上下級稅務機關信息不共享的情況也比較嚴重。稅收征管與稅務稽查信息交換機制不健全；征管部門內部之間的信息交換機制不健全，主要表現在稅收分析、日常管理、稅政管理、信息管理之問信息交換機制不健全．在實際工作中各部門各自為政的情況比較普遍，直接影響了稅收部門內部信息共享，同時直接影響征管效率的提高。
(2)稅務部門外部表現在稅務部門與其它部門之間信息交換機制不健全。主要表現在國、地稅之間信息交換機制不健全；稅務部門與工商部門信息交換機制還有待進一步完善；特別是稅務部門與銀行系統之間信息交換嚴重不足。稅收征管缺乏關聯信息的有力支持。
二、完善稅收管理員制度的幾點建議
稅收管理員制度是強化稅源管理，解決“淡化責任、疏于管理”問題的主要著力點，應結合本地實際情況，合理配備人力資源，明確職責，實現最佳稅收管理。我認為應從以下幾方面著手．落實稅收管理員制度。
(一)建立完善的稅務培訓制度
現階段．稅收管理員不僅要完成稅收征收管理的各項組織管理和協調配合工作，還承擔著納稅評估等一些研究性和技術性較強的工作，這就對稅收管理員的知識和技能提出了更高的要求，因此．加強有關業務知識培訓，不斷提高稅收管理員隊伍的業務素質和實際操作能力尤為重要。一方面，制定征管業務培訓計劃．采取以會代訓、一案一分析等形式，開展計算機知識、法律知識、財務會計、分行業稅收政策等培訓或開展崗位練兵活動，不斷提高稅收管理員的業務水平，增強其開展稅源監控管理的業務技能。另一方面，加強對稅收管理員的教育引導，轉變觀念，樹立正確的權力觀，增強稅收管理員的工作素養及其管理意識和責任意識，促進稅管員的稅源管理水平和效率逐步提升。
(二)積極推廣稅務
稅務是稅務機關和納稅人之間的橋梁和紐帶，它有利于促進依法治稅．完善稅收征管的監督制約機制，增強納稅人自覺納稅的意識和維護納稅人的合法權益。目前稅收管理員的事情太多．實際上許多工作可以由稅務完成．如稅收宣傳、稅務咨詢、納稅申報等等。由稅務幫助納稅人辦理稅務事宜，既可節省納稅人的成本，又可節省國家的征稅成本．還可以使稅務機關將主要精力放在征收和稽查方面。
(三)建立合理的人才流動機制
一是現在每年都招錄不少公務員，可分到基層稅務機關每年很少，即使偶爾進來一兩個，都是外地人他們呆了一兩年就調走了，留下的還是些老面孔，沒有新鮮血液輸入，就缺少活力：現在基層不少稅收管理員已明顯不能適應現行稅工作需要．有的在工作崗位上還起著反作用。
論文摘要:對組織稅收收入與依法治稅之間的現實矛質進行了分析，提出了解決兩者矛質的方法，指出依法治悅是組織收入的基礎和保障，只有堅持依法治枕才能閱滿地完成收入任務，促進經濟發展。
隨著社會主義市場經濟體制的確立，依法治稅成為我國當前稅收工作的基本原則和要求。但是，長期以來形成的指令性稅收計劃對稅收行政執法產生了一定的影響，稅收計劃與依法治稅的矛盾也隨著市場經濟體制的日益完善而日益顯現。如何嚴格堅持和推進依法治稅、如何處理好組織稅收收人與依法治稅兩者的關系成為一個值得深人研究、努力實踐的重大課題。
組織收入與依法治稅之間的現實矛盾
一.收人中心說”帶來的治稅觀念的誤區
在計劃經濟體制影響下，我國對稅收收人實行計劃管理，強調以組織收人為中心，以稅收計劃任務的完成情況來考核工作績效，在稅務部門形成了“唯收人論英雄、唯收人論成就”的觀念。稅務部門任務觀念很強，將主要精力放在平衡、調劑稅收收人，確保收人計劃完成上，相對而言，法制意識較為淡薄，不太注重自身征管質量的提高和執法水平的規范。
二.稅收計劃制定的不科學性成為依法治稅的重要障礙
從理論上講，經濟決定稅收，稅收對經濟有調控作用，所以兩者的內在發展趨勢應是一致的。由于經濟的發展呈波浪型的規律，稅收收人計劃應根據經濟發展的規律來編制，但長期以來計劃經濟體制下編制稅收計劃的主要方法是“以支定收”“基數增長法”，其公式為:稅收計劃二基數x系數+特殊因紊，即每年國家下達稅收計劃任務是以國家和地方政府所需支出為基礎，以上年實際完成數為基數，確定一定的增長比例作為當年的稅收計劃任務分配數。這種方法具有明白直觀、簡便易行、連續性強、較為穩定等特點，在一定程度上考慮了各地的客觀經濟狀況，對保證國家財政收人的穩定增長起到了重要作用。但是，隨著市場經濟體制的建立和完善.這種計劃分配方法的缺陷越來越明顯，主要表現為:第一，基數對計劃的影響程度較大，基數越大，稅收收人任務越重。即上年度完成收人越多，意味著下一年度的收人任務越重，實際上是一種“鞭打快?！钡淖龇?。一些地方的稅務部門為減輕以后年度的任務壓力.出現了有稅不收等現象。第二，基數與依照稅法有可能取得的稅收收人不完全吻合，不利于公平稅負和宏觀調控。在稅撅充裕的地方容易造成“藏富于民”，在稅撅不足的地方容易助長收“過頭稅”，導致“寅吃卯糧”。第三，系數的人為操作性大，不是建立在對稅源全面、科學調查研究的基礎上，而是通過財政預算反推出來的，可依據性較差，只考慮財政支出的增長需求，而沒有充分考慮經濟總量與結構的變化，從而容易導致稅收什劃的增長偏離實際稅撅、稅收任務崎輕畸重等悄況，會給執行稅收政策帶來一定的負面影晌。
三.過度強調組織收人導致了對征管質量的忽視
組織收人固然是稅務部門應盡的基本職能之一，但過度強調收人任務導致了稅務部門對征管質量的忽視，有悖依法治稅的原則和規范征管的要求。在個別經濟發達地區，稅撅充足，稅務部門完成當年度稅收收人任務后，放松了對漏征漏管戶的清理，企業欠稅大幅度地增加，壓欠措施不到位，查處案件過程中隨意性較大，甚至個別地方政府常以發展地方經濟為借口，超越權限要求稅務部門特別是地稅部門違法實施稅收減免和制定片面的稅收優惠政策。這種做法一方面助長了企業的欠稅、偷稅的風氣.助長了地方保護主義的蔓延，加劇了地區經濟發展的不平衡，另一方面也不利于稅務部門征管水平和征管質量的提高。而在經濟欠發達地區，地方政府脫離稅源實際，片面迫求政績和地方收人規模的最大化，稅務部門在地方政府和收人計劃的雙重壓力下出現了征“過頭稅”“空轉稅”“以票引稅”等稅收違法現象，有的地方為完成“屠宰稅”“農業稅”等收入任務強行拉牛拉羊、甚至按人頭來計征屠宰稅，造成極其惡劣的影響，更不用提征管質量的提高和執法水平的規范了。
（1）正確處理好組織收入與依法治稅的關系
依法治稅是組織收人的基礎和保障，組織收人是衡量依法治稅水平和力度的重要結果，依法治稅貫穿于組織收入始終。只有堅持依法治稅才能圓滿地完成收人任務，促進地方經濟發展。要正確處理好組織收人與依法治稅兩者的關系，緩解、解決兩者矛盾應從以下幾方面著手:
強化稅收法定原則，克服單純追求收人的觀點。在“依法治國”已成為憲法基本原則的今天，應重新對“依法治稅”與“稅收收人計劃”進行定位。從理論上講，稅收計劃是由財政機關和稅務部門制定的，是稅務部門內部的工作計劃，不具有強制的約束力，而稅法是由國家的立法機關及最高行政機關制定的，具有普遍的法律約束力，違反稅法就應承擔相應的法律后果。孰輕孰重顯而易見。再者，從當前形勢上講，雖說組織收人是稅收的基本職能，卻不是唯一職能，特別是我國加人WTO后，稅收更注重的是體現一種“公平”和“中性”的原則，與國際接軌，“依法治稅”顯得尤為重要。這里的“法”就是“稅法”，“稅法”才是全部稅收工作的依據，而不是“稅收收人計劃”。組織收人應在稅法規定的范圍內進行，做到依法征收、應收盡收、應退盡退。而所謂依法治稅，其內涵就是“應收盡收”，就是按照稅收法律、法規和稅收規范性文件的要求，通過規范的稅收行政執法行為對經濟活動中產生的稅款解繳人庫，實現稅款從納稅人到國家的財產利益轉移，既不能有稅不收，也不能因盲目追求完成稅收收人任務收“過頭稅”。由此可見，“依法治稅”與“稅收收人計劃”兩者的定位是:在遵循依法治稅這一基本原則的前提下來完成稅收收人計劃。
(2)改變現行不盡科學合理的稅收計劃制定方法。稅收與經濟是木與本、水與源的關系，不能脫離經濟去追求稅收增長，更不能超越經濟發展水平侈談什么稅收增長。所以，稅收計劃的制定應逐步改變現行的“基數增長法”，要以市場資源的優化配置為原則，以經濟發展狀況為依據，特別是根據稅收收入的增長與CDP增長存在著密切的正相關關系，可以考慮運用GDP來編制稅收收人，主要有彈性系數法(稅收彈性系數是指稅收收人增長率與經濟增長率之比)和稅收負擔率法(稅收負擔率是指稅收收人占GDP的比重)兩種方法。
(3)改變稅收工作考核辦法。在當前市場經濟體制和新的征管格局形勢下，各級地方政府、上級主管部門對稅務部門工作業績的考核標準應多樣化，稅收收人計劃任務完成情況不應當成為考察和評價稅收工作的唯一標準。能否完成稅收計劃任務主要取決于經濟的發展情況，所以在稅收計劃執行階段，應當將稅收計劃作為預側性、規劃性、指導性計劃，而不是強制性、必須完成的指令性計劃，對稅收工作的評價應該既有量的要求.也要有質的要求。沒有質的量是沒有意義的，應當適當弱化稅收計劃任務的考核，強化依法治稅工作的考核，由稅收計劃的數量考核逐步轉變為稅收征管質量的考核，將重點放在考核稅收管理的有效性上，具體包括稅務登記率、納稅申報率、申報真實率、催報催繳率、稅款人庫率、滯納金加收率、違法行為處罰率、涉稅復議變更撤銷率等指標。衡量稅收工作的優劣，不應單純看收人總童的多少，關鍵是看是否堅持依法治稅，依率計征，縮小應征與實征的差額。
(4)切實改革政府的財政預算管理體制。
稅收計劃是財政預算的一項重要組成部分，要改革現行的稅收計劃，在財政預算上必須堅持“量人為出”的原則，徹底改變當前財政支出制約稅收收人的做法。如果財政預算與稅收計劃差別較大，由此產生的財政支出缺口，應通過緊縮支出、發行國債或者其他途徑解決，而不是將組織收人任務強加于稅務部門，這樣可以避免因支出需要而迫加稅收計劃產生的負面效應，保證稅務部門依法治稅的獨立性，做到依法行政、依率計征。
(5)建立重點稅源戶管理制度，把組織收人任務落實到具體的稅源上，有的放矢。
經濟的發展才是稅收增長的堅實基礎。要制定科學的稅收計劃必須掌握經濟稅源情況，稅源監控管理已成為新的征管模式中不可忽視的環節，是稽查和征收的前提和基礎。加強稅源管理，將收人任務分解落實到具體的稅源上需要做到以下幾點:一是科學地確立稅源監控對象。納稅人成千上萬，稅務部門不可能對每個納稅人都進行稅源監控，只能采用分類、重點式管理，即建立起重點稅源戶管理制度，將本轄區內稅源大、行業特殊或稅源增量較大的納稅人列為稅源監控的重點對象。二是加速稅源管理的電子化進程。各級稅務部門要加快稅收的信息化建設，在條件成熟的地方可建立以稅務為中心，企業、銀行、工商、海關、財政等相關部門聯網的信息數據處理中心，為實現經濟信息數據的共享創造外部條件;同時開發切實可用的稅源分析管理軟件，通過軟件迅速、準確地進行各項稅收經濟指標和企業財務指標的分析考核工作，提高稅源監控水平和效率。
[論文摘要]稅收管理專業化不是簡單的分類管理，不走稅源管理部門單打獨斗，不是一專到底，不是要管理不要服務，不是唯收入論成敗。根據實踐中的問題稅收管理專業化而是應該進一步完善分類管理與層級管理相結合的模式，努力建立專業化人才隊伍，積極推動納稅服務專業化，全面推進管理專業化。
專業化管理是根據納稅人的實際情況和不同特點，通過建立高素質的專業人才隊伍，充分運用其專業技能，實行分類管理和規模化管理相結合的模式，達到加大管理力度、強化管理深度的目的。在市場經濟不斷發展、所有制結構發生深刻變化、市場主體日趨多元化、市場分工越來越細的經濟社會背景下，稅收管理專業化是大勢所趨。據筆者調研，20o7年婁底市國稅局適應這種趨勢，大力推行稅收專業化管理，著重改革管理的組織結構，按一般納稅人、小規模納稅人和個體戶、所得稅三個類別分設稅源管理機構，實行針對性管理。專業化管理推行一年多來，收到了明顯成效，稅收征管質量得到一定提升，補辦稅務登記2836戶，個體稅收增長44．6O％，高出總收入增長水平20．42個百分點，所得稅收人增長53．5％，高出總收入增長水平29．92個百分點。但是，總體來說，目前的專業化管理還只是“破冰”之舉，尚未達到“融冰”、“化冰”的境界，專業化管理的深度、廣度還有很大的拓展空間，尤其是在專業化管理方法、專業化管理手段、專業化管理目標等方面還大有文章可做。本文擬從認識和實踐兩個層面對推進專業化管理縱深發展提出幾點淺見，供工作中參考。
一認識上應該厘清的幾個問題
1、專業化管理不是簡單的分類管理，而是全方位、立體型、深層次的專業化管理。有人認為，按一般納稅人、小規模納稅人和所得稅納稅人進行了分類就是進入了專業化管理，這是錯誤的。分類是專業化管理必備條件，是基礎，但不是全部。目前，我們的專業化管理還停留在淺層甚至表面上，形式上轉型了，實質上還沒轉型，管理的手段、管理的方式、管理的程序還是老套路、老辦法。在一般納稅人管理上，稅源管理部門沒有做進一步的細化、分工，也沒有制定對應的管理辦法，更沒有形成系統的管理體系；在所得稅管理上，缺少專門的稅源監管，缺少多元化的信息網絡，缺少專業的納稅評估；在個體稅收管理上，稅源底子、納稅人戶籍還不是很清楚，稅額調整方式還比較粗放，個體大戶的征管還不是很到位。真正的專業化管理應該是專到了每個行業、每個稅種、每個納稅人、每個工作點上，還應該有專門的辦法、專門的手段、專門的目標。
2、專業化管理不是稅源管理部門單打獨斗，而是多個部門共同參與、相互聯動。有些人一提專業化管理就認為是稅源管理部門的事，與自己無關，因而置身事外。誠然，稅源管理部門是專業化管理的主體，但是，其他部門也是專業化管理的重要組成部分，在專業化管理模式下，信息技術部門應提供專業化的信息技術支撐，征管部門應提供專業化的征管制度和辦法，稅政部門應提供專業化的政策服務，計統部門應提供專業化的統計分析，因此，不能把各類業務彼此割裂，而應該各單位各部門、各崗位明確分工、強化職責、密協協作，尤其要理順綜合管理部門和專業管理部門之間的關系，落實和完善稅源管理良性互動機制。
3、專業化管理不是一專到底，也應有適當的多元化管理。專業化管理是縱向的延伸，多元化管理是橫向的延伸，缺少多元化的專業化是狹隘的專業化。比如：管理增值稅的部門既要管理好增值稅，也要注意所得稅的管理，及時將增值稅管理中發現的問題向所得稅管理部門反饋；管理大企業的部門，既要探索大企業稅收管理新方法，也要對大企業下的子公司、小企業加強管理；管理甲行業的稅收管理員，既要加強對本行業的稅收管理，也要注意與甲行業相關的乙行業的情況，做到相互融通、相得益彰。因此，專業化管理是相對的，不是絕對的。
4、專業化管理不是要管理不要服務，而是要在專業化管理上實現專業化服務。重管理、輕服務本來就是一種錯誤的理念，推行專業化管理后，部分人甚至加深了這種理念，片面強調專業化管理而忽視納稅服務，征管制度變得越來越冗長，征管措施變得越來越繁瑣，征管流程變得越來越復雜，一方面在一定程度上強化了管理，但另一方面也加重了納稅人負擔，犧牲了優質服務，并且兩種效益不對等，犧牲大于收獲。在推進專業化管理上，要特別重視專業化服務，對不同行業、不同規模的納稅人，采取不同的服務方式，逐步實現個性化服務，使納稅服務的觸角伸得更長、更深、更廣。
5．專業化管理不是唯收入論成敗，而要把提高征管質效作為主要標桿。近年來，經濟的快速發展、經濟效益的明顯提高帶動了稅收收入的較快增長，這是經濟決定稅收的產物，這種表象容易掩蓋稅收征管質效的本質，讓人誤以為這完全是專業化管理的功勞，并在這種成果下沾沾自喜。檢驗專業化管理的成效既要看稅收收入的增長，更要看稅收征管的質量和效益，看征管漏洞是否存在，看征收率是否提高，看征管秩序是否好轉，看納稅人是否滿意。
二實踐中應該解決的幾個問題
(一)進一步完善分類管理與層級管理相結合的模式
進一步打破稅源管理部門內部屬地管理的模式，分行業、分規模進行管理。一般納稅人管理部門設立大企業管理組，大企業以外的企業按行業進行分類設立若干個組，商業與工業分開，甲行業與乙行業分開，每個稅收管理員專門負責一個或幾個行業的稅收管理，加強對各個行業的比較分析，采取針對性管理措施，同時，在職能建設上，要將管理與評估分離，專門設立評估組，負責互動平臺下發現的疑點企業的納稅評估；所得稅稅源管理部門可以比較一般納稅人的管理進行分類管理；小規模納稅人和個體戶管理部門則要按地段、按規模、按行業進行分類管理，監控到每一個個體工商戶，監控到開業、歇業、復業等具體的經營活動，監控到每一張發票的開具情況。同時，市局要積極參與到稅收征管實踐中來，重心下移、業務貼近基層，市局直接對大型企業進行評估，對大型企業進行重點監控，對一定規模以上的企業進行直接稽查。
1、抓緊規范管理制度。隨著管理方式的轉型，管理的基本制度、基本規程也必須相應轉型，否則，就會出現管理空擋。要適應專業化管理的新要求，重新規范管理工作制度，制定詳細的行業稅收管理辦法、納稅評估管理辦法、發票管理辦法、稅務稽查管理辦法、納稅服務實施辦法，使各項管理工作有章可循、有制可依；要適應專業化管理的新要求再造管理流程，科學設置稅收征管基礎工作流程、辦稅服務流程、部門銜接流程、互動協作流程，使各項工作順利流轉，防止工作斷鏈；要適應專業化管理的新要求，強化檢查考核，明確內部分工和崗位職責，建立目標管理機制，完善考核辦法，為專業化管理提供保障和動力。
2、著手強化配套措施。要將征管、稅政、稽查、計統、信息中心等部門納入專業化管理工作范疇，形成大專業化管理格局，增強整體合力。各部門要以專業化管理為核心，積極主動為專業化管理服務，及時調整工作思路，改進管理辦法，創新管理手段。征管部門要建立和完善包括所有行業的稅收管理辦法，供基層征收管理機關執行，進一步擴充納稅評估模型庫，建設類型齊備、典型具體的納稅評估模型庫；稅政部門要著重完善民政福利企業、廢舊回收企業、資源綜合利用企業管理辦法，提出精細化管理舉措；稽查部門要加強典型案例的剖析，掌握各個行業偷稅漏稅的慣用伎倆，為稅源管理部門實行專業化管理提供參考；計會統部門要走出傳統的統計分析習慣，將統計分析細化到各個產業、各個行業和細分行業，將統計分析指標細化到企業經營管理的重要內容，使統計數據更加準確、全面，使分析結果更加科學、可靠；信息中心要發揮技術支撐的作用，建立稅收數據處理中心，把各稅種、各類經濟活動信息進行歸納整理、儲存，加強稅收數據的深層次開發使用。
(二)努力建立專業化人才隊伍
人才是基礎，沒有專業化人才就無法實現專業化管理。目前，干部隊伍中行業分析專家、反避稅專家、所得稅管理專家、轉讓定價調查專家、納稅評估專家、計算機審計專家、個體稅收管理專家還很稀缺，制約了專業化管理工作的深入開展。各級國稅機關要高度重視專業人才的培養，把它作為專業化管理的一項基礎性工作、先行性工作來抓。要及時調整教育培訓的方向，從學歷教育、基本技能教育、綜合性教育轉向專業教育、針對性、高精尖教育，使受教育者多獲取特定行業、特定領域的專門知識，多培養行業分析專家、納稅評估專家、稅務稽查專家、計算機專家；要建立和擴充各級各類人才庫，對專家級人才統籌管理、合理調配、因才適用；要確保專業化人才隊伍的基本穩定，每年專業人才的崗位異動率不能超過20％，并要實行“退一補一”的辦法，順利實現專業人才的新老交替。
(三)積極推動納稅服務專業化．
管理與服務是一對連體嬰兒，有相應的管理就有相應的服務。隨著管理的深人、細致，納稅服務也應該緊隨其后，步調一致。推動納稅服務專業化首先要樹立“顧客導向”意識，對企業來說，顧客是市場營銷活動的中心，企業的一切活動，都應該圍繞著顧客需求、顧客滿意來進行，對稅務機關來說，納稅人就是稅務機關的顧客，所有的管理活動都應該以顧客需要、顧客滿意為標準，當然，這種需要和滿意是建立在依法依規的基礎之上。其次，要建立大客戶稅務經理制，達到一定規模的納稅人，稅務機關要指定一名專門人員作為企業的稅務經理，成為稅企溝通的基本渠道，對企業進行全程跟蹤服務，幫助企業解決各類涉稅問題。再次，要拓展納稅服務的方式方法，實行同城辦稅、網絡服務、數字稅收等新的服務方式和手段，提高辦稅效率，盡最大努力方便納稅人。
(四)全面推進管理專業化。
l、推進一般納稅人管理專業化。摸索大企業專業化管理新途徑。目前，省級以下稅務機關尚未建立大企業稅收管理機構，但是我們可以進行探索，為以后大企業的稅收管理積累經驗。大企業的標準可按銷售規模、納稅規模、資本規模和其他特殊情況綜合確定。每個大企業明確專門人員進行管理，管理員負責了解大企業的財務核算和相關的生產經營情況、資金流動情況、發票開具情況、稅款入庫情況，同時，根據掌握的情況對申報資料進行評估，對申報資料、稅款入庫、爭議稅款進行動態監控，定期進行跟蹤性稅收風險分析，及時發現和糾正申報中的異常情況，對發現重大問題的企業實施專業化稅務審計，審計過程中可以召集行業分析專家進行集中“會診”，必要的情況下，大企業可實行專家組專門管理，但是，對專家組成員要明確職責，量化指標，用簡易的考核辦法加強考核，確保駐廠員忠實履行職責。
深入推進行業分類管理。當務之急是要在專業化的稅源管理部門內部進一步打破屬地管理的格局，按照“突出特點、規范制度、重點推進、逐步細化、完善體系”的總體要求，合理劃分行業、合理分配征管力量進行分類管理。根據目前的情況，分行業管理不宜太粗也不宜太細，太粗了專不起來，太細了人員力量有限，應以兩人為一組，每組專管1—3個行業(包括細分行業)。要逐級建立行業稅收信息庫，搜集各類經濟稅源信息，樹立行業指標標準，定期指標體系，根據行業的發展變化適時調整各種指標標準，為稅源監控和納稅評估提供參考。要加強行業研究，行業稅收管理員定期出具行業發展報告，定期提供行業經營、發展情報，定期召開行業分析例會，對特定的行業問題，采取專家咨誨、實地考證等辦法加強研究。要完善行業納稅評估模型庫，開展專業化評估，專業化評估的特點是人員專業、知識專業程序專業、方法專業。
2、推進所得稅管理專業化。今年是新所得稅法正式實施的第一年，總局和省局專門召開了所得稅管理與反避稅工作會議，提出了“分類管理，優化服務，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅”的24字方針，為所得稅專業化管理指明了方向，提出了更高的要求。應按行業、按規模進一步細化分工，適當增加所得稅專業管理人才，調整所得稅管理事項?？h(市、區、局)應迅速積極探索在稅政科設立由2—3人組成的專門小組，重點抓好所得稅納稅人除稅務登記、申報征收、發票管理外的稅源監控、納稅評估、重點涉稅事項管理、匯算清繳等重點事項工作。
拓寬信息渠道，強化專職監管。所得稅管理的瓶頸是信息失靈，因此，有必要建立專職監管部門，專門負責加強信息情報的搜集和稅源的監管，理想的模式是建立稅收數據處理中心，綜合各種經濟稅收信息，統一自動采集、自動儲存、自動篩選、自動分析。當前的選擇是健全信息網絡，建立信息共享機制，可以從產權交易機構、工商部門、公證部門采集重大產權交易、產權變更、經濟合同及協議等情況，可以從金融部門采集銀行開戶、資金流動情況，可以從新聞媒體采集經營發展變化、重要產品上市情況。
建立所得稅專業評估體系。所得稅納稅評估是對稅源監管信息的分析、利用的過程。所得稅專業化評估有別于原來的“大一統”評估，評估的精細化程度更高，側重于收入成本的審核，強調行業的普遍性與特殊性相結合。應加快建立包括行業稅負率、零負申報、財務比率、財務項目分析指標等在內的指標峰值，建立指標警戒體系，將低于警戒值的納稅人作為評估對象。運用管理學、統計學等相關知識和科學的數學模型進行計算分析：找出疑點，指導評估。
按照“二八律”建立重點稅源監管制度和重大事項報告制度。抓好2O％等于抓好10o％的“二八率”是現代管理的機理，也是主要矛盾與次要矛盾哲學原理在稅收管理中的應用。要編制重點稅源監管調查指標體系，調查分析重點稅源企業報表數據、納稅申報數據和生產經營情況，分析稅源、稅負變化動態。要明確規定納稅人發生重大盈虧、資產損失、產權變更、投資轉讓、破產重組等變化時，必須及時向主管稅務機關申報并辦理所得稅清繳手續，并將重大事項報告情況作為稅務獎懲的一個重要指標。
嚴格核定征收。對連續虧損、行業平均利潤率低于預警值的一般納稅人、符合核定征收的小規模納稅人全部實行核定征收；對零申報和負申報的企業核定征收面要達到60％以上。
加強反避稅工作的研究和管理。積極培養一批反避稅專家，依靠專家推進反避稅工作。定期剖析反避稅典型案例，增強反避稅工作的針對性，以典型案例指導反避稅工作。對長期虧損或跳躍性盈利又不斷擴大投資規模等違反營業常規的企業、實行關聯交易有較大避稅嫌疑的企業，開展內、外部調查，加強情報交換，做好信息比對和功能風險分析。
大力開展所得稅專項檢查。切實扭轉所得稅檢查是條“橡皮尺”的觀念，進一步增強所得稅檢查的剛性。稅務稽查的重點、檢查的技能逐步從增值稅轉向所得稅，大力培養所得稅檢查專業人才，探索所得稅檢查的新方法、新手段。所得稅稽查收入與全部稽查收入要協調發展。
3、推進個體稅收管理專業化。
細化個體戶戶籍管理。定期對管轄區內的漏征漏管戶進行清理檢查，全面深人分析、監控個體納稅人的生產經營、納稅情況，做到基本情況清楚、涉稅事項清楚、增減變化情況清楚、停歇業、走逃戶、非正常戶情況清楚、稅控裝置使用情況清楚。
論文關鍵詞：煤炭企業稅收管理經濟發展
晉城市地處沁水煤田腹地，無煙煤分布廣、儲量大，全市含煤面積4654平方公里，占全市面積的49％，總資源儲量459億噸。煤炭是晉城的基礎能源，煤炭工業能否持續、協調發展，對實現晉城全面建設小康社會的戰略目標關系極大。近幾年來該市煤炭經濟運行質量和效益的提高，煤炭經濟運行形勢的好轉，推動了煤炭工業的全面協調和可持續發展，全市經濟運行整體呈現出良好態勢，為稅收收入的增長奠定了基礎，特別是該市企業調產改革效應的不斷顯現，交通大格局的逐漸形成，城市建設步伐的日益加快，使全市經濟實力不斷提升。據有關資料顯示，2004年全市規模以上工業企業完成工業增加值97、42億元，比同期增長24．12％；尤其是原煤產量達到5087萬噸，同比增長25．1％；洗煤產量1082萬噸，同比增長22％；為稅收收入的增長奠定了堅實的基礎。
一、煤炭行業是稅收收入高幅增長的主要支柱
20年來晉城市通過發展深加工，延伸產業鏈，做強做大煤、鐵、電、化四大支柱產業，培育新的經濟增長點，扶持鄉鎮、個體、私營等非公有制經濟，化資源優勢為經濟優勢，實現了國民經濟的持續快速健康發展，經濟總量高速擴張，2004年全市實現地區生產總值244．43億元，按可比價計算，比1985年增長了6．2倍，年均遞增10．9％；經濟質量明顯改善，2004年實現稅收42，13億元，比1985年增長了36，5倍，年均遞增21．02％，每百元GDP實現稅收17．24元，稅收實現能力比1985年增加1．36倍，增加9．93元。稅收來源于經濟，經濟總量的擴張和經濟質量的改善為稅收的持續快速增長帶來了不竭的動力。
該市采礦業10年來在四個行業中的稅收比重均在50％以上，而在采礦業中，煤炭占據的比重為99．95％。如果把煤炭運銷也算上，1996年煤炭行業稅收比重為66．48％，1997年煤炭稅收比重曾達到了72．21％的最高值，2004年煤炭行業稅收比重為65．33％。隨著全市煤炭行業的生產集中度和裝備水平明顯提高、煤炭價格的高位運行和煤炭行業稅收征管措施的到位，使得煤炭行業稅收高幅增長：2004年煤炭行業完成稅收收入69732萬元，占整個稅收收入的54％，同比增長126．56％，絕對額增收38954萬元，拉動整個稅收收入增長47．21個百分點，煤炭企業所得稅完成51346萬元，占整個所得稅的79．91％，是稅收收入高幅增長的主要支柱。
煤炭價格上漲的主要原因是：
1．國家政策的調整，使煤炭整體價格保持高位運行。2004年國家實施了一系列政策調整，在發電用煤價格的上調、燃煤機組上網電價的提高、鐵路貨運價格的上調以及煤炭運力緊張的制約和優質煤炭價格不斷攀升的帶動下，煤炭整體價格保持高位運行。據有關資料統計：2004年全市公路外銷煤炭平均售價為289元／Ⅱ電，比上年238年／Ⅱ電的平均售價提高51元／Ⅱ電，鐵路外銷煤炭平均售價為303元／Ⅱ電，比上年197元／Ⅱ電的平均售價提高了106元／Ⅱ電。
2．政府宏觀調控，對煤炭企業整頓關停，使煤炭量少價揚。據有關報告：山西每挖一噸煤將損失2、48噸的水資源，據此測算，晉城平均每年要損失水資源1億噸左右。20多年煤礦大規模的開采，造成該市部分礦區土地塌陷，地表振動、崩塌、泥石流等嚴重地質災害。到2004年底該市由于煤炭開采累計造成地面塌陷30．2萬畝，使全市資源枯竭和職工轉產再就業壓力加大，區域產業結構矛盾突出，發展機會成本代價增大。為此，晉城市委市政府提出了“關小改中建大、加工轉化增效”這一提升煤炭傳統產業的發展思路，對全市煤礦進行停產整頓，徹底關閉小型煤礦，截止2004年底，累計關閉小煤窯517座，地方煤礦的總數由1054座銳減為537座，每年減少煤炭產量1500萬噸，煤炭產量的減少，貨源相對緊張，供需矛盾突出，造成煤炭價格一路上揚。
3．石油價格上漲導致煤價高位運行。在國際石油價不斷上漲的帶動下，2004年8月25日國家發展改革委員會下發了《關于調整成品油價格的通知》，大幅上調了國內汽、柴油出廠價和零售中準價，成品油價格上揚，刺激了煤炭需求增加，加大了煤炭運銷成本，直接拉動煤價上揚，提升了煤炭價格。煤炭相關行業發展迅速，對煤炭的需求量增大。電力、冶金、建材、化工等行業經濟的持續增長使煤炭需求繼續保持旺盛勢頭。
二、晉城市中小煤礦經濟運行狀況
建市初期，對煤炭資源的開發實行“有水快流”、“大中小一起上”、“鼓勵國家和個人一起辦礦”等政策，在這一政策的指引下，該市鄉鎮小煤礦數量迅速增長，生產規模迅速擴張，到1997年底，鄉鎮煤礦數量占全市礦井總數96％，產量占全市產量的50％。截止2004年底，全市共有中心煤礦537戶，分經濟類型看，其中國有企業20戶、集體企業488戶、聯營企業4戶、有限責任公司15戶，2004年底，年產量3076．99萬噸，銷售量3087．91萬噸，實現銷售收入752953．07萬元，利潤總額146568．45萬元，繳納企業所得稅38231．95萬元，占該市2004年所得稅的56．37％，占煤炭企業所得稅的74。47％。從數字上看，中小煤礦實現的企業所得稅占到了該市企業所得稅的大頭。
三、晉城中小煤炭企業存在的矛盾和問題
長期以來，在放寬了煤礦的辦礦標準和缺乏規范化管理的條件下，小煤礦得以快速發展。小煤礦對解決該市煤炭供不應求的突出矛盾和發展地方經濟起到了非常重要的作用，同時也暴露出許多問題：
1．煤礦數量多、生產集中度低、經營方式單一、產業結構不合理。該市中小煤礦經濟結構單一，受國家產業政策影響較大，致使民營經濟發展后勁不足。全市中小煤礦的經營形式主要表現在以下幾個方面：一是承包經營。即一些村鎮要與承包人簽訂承包合同、承包合同約定、承包期限、承包利潤、經營方法、雙方權利責任、企業的性質、法律責任等，對承包經營的煤礦企業的性質不變，煤礦的所有權及相關證件為出租方所有，由于煤礦是一個相對獨立的法人，所以煤礦在承包期間，承包人出任法人代表，煤礦實現獨立核算，自負盈虧，對外承擔相關法律責任，承包人在承包期間，所需的資金、設備、人員管理、經營管理由承包方負責。二是承租經營。承租經營的基本內容與承經營相同，不同的是承租經營的承租人不是煤礦的法人代表，雖然承租合同上承租人實行獨立核算，對外承擔相關法律責任，但承租人在對外經營中，是以煤礦相關的法人代表的名義進行的，實際上是由出租人承擔相關法律責任的。
眾所周知，山西省民營經濟大都是依托當地的煤鐵資源優勢發展起來的，以煤炭采掘、冶煉制造業為主的單一經濟結構，已無法適應市場和國家產業政策的變化。眾多小煤礦裝備差、用人多、效率低，生產技術結構矛盾十分突出，煤炭產品單一，附加值低。隨著國家對煤礦企業“關小改中建大”資源整合政策的推行，對100立方米以下小高爐的關閉，將對這種單一經濟結構造成較大的影啊。
2．煤炭資源破壞嚴重，資源利用率低。當前，中小煤礦開采中“吃肥丟瘦”、“采厚棄薄”現象比較普遍。礦井回采率反映的是生產量與動用的儲量的比例關系，回采率越高，動用儲量越少，資源利用率越高。晉城市鄉鎮煤礦礦井回采率分別為30％～10％之間，個別的在10％以下。有的對7～8米或更厚的煤層只掏心采中間的2米，殘留大量的頂板和底板煤，對1．3米左右的可采煤層尋找種種借口棄而不采。
3．安全生產狀況不好。據有關報道：“帶血的煤”使得安全代價沉重，從1980年到2004年25年間，山西省煤礦在安全事故中有17286人死亡，百萬噸死亡率平均為2．66％，小煤礦百萬噸的安全事故是正規國有煤礦的4—5倍，而該市中小煤礦大都設備簡陋，管理落后，給煤礦安全生產帶來極大的隱患。
4．煤炭生產經營秩序混亂。全市中小煤礦中國營、二輕以及國營二輕與其它聯營煤礦大部分鄉(鎮)、村辦煤礦財務核算健全，能正確核算成本利潤，存在突出的問題是部分村辦煤礦特別是承包、承租煤礦，財務核算不健全，實行真假兩套賬，大量的現金交易，為隱瞞收入提供了條件，目前稅務機關無法準確掌握這些煤礦的銷售量，使計稅依據難以準確確定，核定征收不到位，使這些煤礦成為稅收流失的“黑洞”。
四、加強對中小煤礦稅收管理的對策
1．加強稅務登記管理，強化日常監管。稅務機關要主動清理和檢查煤炭企業辦理稅務登記的情況，強化對煤炭企業分支機構和小型煤炭企業的日常監管。基層稅務機關要認真核對本轄區內的煤炭企業情況，稅收管理員要按照科學化、精細化管理的要求，深入了解煤炭企業的特點、生產銷售等情況以及稅控裝置運行、發票開具等情況，及時發現和糾正稅收違法行。
【Abstract】Based on the development of internet technology， the development scale of e-commerce is becoming larger and larger， and the development of e-commerce has brought great impact on China's tax collection and administration.China's tax collection and management model must be timely innovation and development， so as to adapt to e-commerce model. This paper expounds the influence of electronic commerce on tax collection and administration in China， discusses the problems existing in the tax collection and management of e-commerce， and finally puts forward some countermeasures to promote the development of tax collection and administration in China.
【P鍵詞】電子商務； 稅收征管； 問題與對策
【Keywords】e-commerce； tax collection and management； problems and countermeasures
【中圖分類號】D922.22；D923 【文獻標志碼】A 【文章編號】1673-1069（2017）03-0044-03
1 引言
隨著互聯網技術的不斷發展，尤其是“互聯網+”行動戰略的實施，大大促進了我國電子商務發展。電子商務模式的出現大大降低了企業的交易成本、實現了資源的優化配置，但是與此同時企業交易的行為更加具有虛擬化與隱形化，給稅收征管工作帶來了巨大的影響。本文希望通過研究電子商務對稅收征管工作的影響，提出完善我國稅收征管工作的具體對策。
2 電子商務對稅收征管工作的影響
根據國家統計局統計，2014年中國電子商務交易額16萬億元，2015年18萬億元，全年預估超過20萬億元人民幣。電子商務的快速發展在促進消費、擴大出口、增加就業以及提高勞動生產效率等方面起到了關鍵性的作用。但是，基于電子商務交易形式的虛擬化，也對我國傳統稅收征管工作提出了巨大的挑戰，尤其是近些年出現的電子商務偷稅漏稅行為，表明我國在電子商務稅收征管工作中還存在漏洞，總體看電子商務對稅收征管工作的影響體現在以下方面。
2.1 電子商務環境下納稅義務人的主體資格模糊
電子商務存在交易主體的虛擬化問題，而我國稅法規定依法納稅的前提就是確定納稅義務人的主體資格，這樣一來就容易造成無法確定納稅義務人主體資格的現象。例如網店的經營就很難確定具體的納稅義務人資格，一般網店的交易是雙方基于信任的關系，通過網絡實現交易，這樣在具體的交易中可以相互隱瞞自己的真實身份，進而使得納稅主體模糊。另外，納稅地點難以確定，也容易引發稅收征管管轄權的沖突。這主要是源于納稅地點的不確定造成的，以增值稅為例，如果銷售貨物的起點在境內，該行為就負有繳納增值稅的義務，這樣一來就可能與貨物購買方的稅收管轄權發生沖突。
2.2 改變了傳統的稅收征管流程
稅務登記是稅收征管的起點，稅法規定納稅義務人有稅務登記的義務，進行稅務登記的目的就是為了對納稅義務人的經營業務情況進行監控。而電子商務模式的出現則改變了該模式，電子商務的主體只需要在網頁域名上進行注冊就可以完成交易，而不需要工商部門的審批，這樣一來就會造成稅務部門不能有效地對納稅義務人的經營活動進行監管，也就會發生納稅義務人發生了經營活動，卻不繳納稅款而征稅部門也不知道的現象。另外電子化交易的普及也導致征管紙質憑證失去基礎。傳統的交易都是建立在紙質的單據和合同上，稅務部門對于征稅企業的繳稅標準也是根據紙質的交易記載信息，而電子商務擺脫了紙質的單據，稅務機構很難再直接通過紙質記載信息了解企業的納稅標準等，另外電子化的信息具有加密功能，因此稅務部門在審查時會遇到諸多的挑戰。
2.3 影響稅源監控
稅源監控是稅務機關對納稅義務人納稅過程的監控，其融入稅收征管的全過程。目前，我國對于稅源的監控主要是通過“以票控稅”，而電子商務虛擬交易使得消費更加隨意性，也容易導致稅務機關不能對納稅義務人的經營活動進行監控。
3 我國電子商務稅收征管存在的問題
當前，我國稅收征管工作是建立在傳統商務基礎上的，隨著電子商務規模的不斷擴大，稅收征管難的特征更加明顯，進而暴露出我國電子商務稅收征管所存在的缺陷。
3.1 電子商務稅收征管法律機制不健全
隨著電子商務的發展，依賴于傳統交易模式的稅收征管制度暴露出諸多的問題。首先，我國缺乏系統的針對電子商務模式的法律制度。雖然我國針對電子商務形式出臺了相關的管理辦法，但是其并沒有系統地對電子商務的稅收征管問題進行詳細闡述，尤其是針對電子商務的安全問題沒有進行統一的規定，導致稅收征管的環境不好。其次，關于電子商務經營行為納稅的義務規定不足[1]。目前，對于電子商務交易行為沒有做出相應的必須要進行稅務登記的規定，這樣容易給不法運營商提供偷稅漏稅的機會。例如我國出現的電子餐飲券，消費者可以通過購買電子券的方式消費，而對于該部分，餐廳經營者則不提供發票，從而造成稅務部門難以發現。
3.2 稅務機關征管能力不足
稅務征管能力是稅務機關根據現行稅收法律法規的規定，對納稅人義務人進行征稅所表現出來的能力。它不僅體現納稅機構法律地位的行為，也是影響社會納稅環境的手段。稅收征管能力主要包括：稅源掌握能力、稅額確定能力、稅收評估和檢查能力以及違法的處理能力。在電子商務環境下，基于電子商務交易的虛擬化、電子化以及全球化特點，使得稅務征管能力不足。一方面是稅務部門的部分工作人員不能適應電子商務發展，專業能力的不足，尤其是對互聯網交易監管技術的不足，進而不能及時有效地發現電子商務交易中發生的經營活動；另一方面是稅收征管部門在對電子商務納稅人進行納稅評估時可能會基于虛擬場所等因素而不能獲取納稅人真實的經營信息等，造成納稅評估能力不足。
3.3 稅收征管模式難以適應電子商務發展
在互聯網技術不斷發展下，電子商務的規模越來越大，而我國對于稅收征管的主要模式是建立在傳統的交易基礎上，隨著電子商務的發展，稅收征管模式已經暴露出諸多的問題，尤其是現行的稅收征管手段不能及時對經營活動主體的行為進行監控，進而導致稅收征管基礎變得薄弱。
4 完善我國電子商務稅收征管的對策
從鼓勵電子商務交易發展的目的，在我國電子商務稅收征管中應該遵循以下原則。
一是公平中性原則，電子商務雖然促使交易行為發生了變化，但是其交易在本質上并沒有發生變化，交易雙方無論是采取何種交易方式都需要擔負納稅的義務。
二是征管效率原則，效率是互聯網技術發展的核心，稅收征管效率就是在稅收征管程序上要保證以最低的成本，實現高效的稅務征收。電子商務發展目的就是提高工作效率，因此，稅收征管也要強調效率，本著服務納稅義務人的原則，為納稅義務人提供高效便捷的服務。
三是維護國家利益原則，稅收是國家發展的基礎，國家的基礎建設資金來自于稅收，因此基于電子技術的發展，我國要制定完善的稅收征管制度，以提高我國稅收政策的國際一致性，從而增強我國稅收的征管能力。結合電子商務稅收征管建設的原則，對提高我國電子商務稅收征管能力，筆者提出以下建議和對策。
4.1 制定完善的電子商務稅收法律體系
電子商務的快速發展需要我國相關法律的完善，只有這樣才能在根本上保證電子商務的健康發展?；陔娮由虅斩愂照鞴苤写嬖诘姆扇毕輪栴}。
首先，我國要加快電子商務監管法律體系的建設。在對電子商務稅收征管的過程中稅務機關會遇到諸多的規范性問題，例如如何審查納稅義務人電子交易的電子信息，如何保護納稅義務人的網絡隱私等等問題，對于這些問題需要我國加快電子商務交易的立法，通過完善的法律法規規范稅收征管中存在的規范性問題。
其次，加強互聯網安全立法。針對互聯網中存在的詐騙等問題，我國立法部門要制定網絡安全法律，并且制定明確的違法制裁條文，對于利用電子商務模式進行偷稅漏稅的違法行為要給予相應的制裁，保證相關法律的落實到位。例如針對不法分子利用電子商務平臺不開發票而實現漏稅的行為，稅務部門要通過完善的法律給予其相應的制裁，以此凈化稅收征管環境；
最后，制定電子商務貨幣法，規范電子貨幣的流通和國際結算流程。
4.2 制定合理的電子商務稅收政策
首先，要擴大電子商務稅收的納稅范圍。針對電子商務稅收征管中暴露出的問題，我們可以借鑒美國的經驗，將數字化產品納入到增值稅的征收范圍中。當然基于保護國內電子商務發展的視角，對于短缺的虛擬產品可以實行免稅政策，也就是目前我國可以對虛擬的數字化產品的電子交易實行免稅，但是隨著其規模的不斷擴大需要逐漸進行納稅，例如2012年我國的增值稅政策就進行試點，并且在2015年實現了增值稅的普及，以實現促進電子商務發展的目的。其次，制定電子商務優惠政策。針對電子商務的快速發展，我國政府部門要制定完善的電子商務優惠政策，這樣一方面能夠促進電子商務的發展，另一方面則是通過完善的優惠政策，可以規模比較大的電子商務主體主動納稅，這樣達到擴大稅款的目的。
4.3 加強我國稅務信息化隊伍素質建設
基于電子商務的快速發展，必須要通過提高稅務部門工作人員的素質以應對電子商務的快速發展。一方面作為稅務工作人員一定要在扎實的稅收專業知識的基礎上掌握豐富的計算機知識，能夠根據電子商務的特征及時了解納稅人的經營活動。例如針對當前電子商務交易隱蔽性越來越強的特點，需要稅務部門工作人員要了解電子信息的性能，懂得通過互聯網技術實現對納稅人交易行為的監控，從而保證國家稅款不流失。另一方面要提高稅收征管人員的綜合素質水平。電子商務所帶來的征稅的電子信息系統，不但涉及到供需雙方的交易，還會跟銀行、保險、商檢、海關、網絡公司等相關聯，這就要求從業人員具有較高的技術水平與操作水平，既要懂得稅收知識，又要求熟練網絡操作及必需的英語水平等等。
4.4 提升發票信息追蹤電商企業實際銷售收入的能力
據了解，電商需要支付給網絡銷售平臺相應的服務費，雖然不同類別的商品會有所差別，但銷售貨物一般按成交額的1%進行服務費提成，并開具增值稅專用發票或普通發票。因此，可從報稅系統和普通發票開票系統查詢找出轄區內的電商納稅義務人，利用防偽稅控系統查找到與之發生業務的所有納稅義務人。同時，對消費者利用銷售積分（返點）購買物品的情況，電商要將這筆銷售收入提供給電子商務服務商申請補償，在申請補償收入時，電子商務服務商會要求電商開具相關發票。按照服務費收取的標準，再結合電子商務服務商所持有的服務費發票金額，測算電商在網上的銷售收入。
4.5 建立電子商務職能部門的協調互動機制
建立以地方政府為主體、各職能部門為支柱的電子商務公共管理機制，將商務、稅務、商檢、海關、工商、銀行等融入綜合服務平臺共同管理，明確各部門職責分工與合作。在大數據、云技術以及“互聯網+”運行模式的支撐下，利用綜合平臺的便利性、快捷性和實操性，為電子商務企業提供便于咨詢、納稅、融資、商檢、報關等一體化的電子綜合服務窗口，使各部門能夠充分發揮職能作用，相互配合、數據共享、監控管理，以更好地支持我國電子商務健康、持續、穩定發展。另外我國也要加強國際間的交流與合作。各國間的溝通與談判，要求各國稅務當局互通情報，協調一致，在稽查技術、手段上密切配合，真正解決各國信息不對稱問題，共同防范國際逃避稅。
5 結語
隨著互聯網+戰略的實施，電子商務將迎來加速發展的戰略機遇期。因此，我們要以積極的態度來對待電子商務的稅收問題，應結合我國的國情和電子商務的發展狀況，基于稅收中性、稅收公平、財政收入、國家等原則，采取多方面的舉措實現我國電子商務的快速發展與財政稅收的協調互動。
關鍵詞：承德市開發區，建筑安裝行業，稅收征管
近年，承德市積極實施城市化“南擴北進”戰略，開發區逐漸成為全市經濟發展的特區、高新產業的平臺，全區城市建設取得新進展。2004年以來，建筑業稅收平均每年以超過60%的速度高速增長，為全區地方稅收的快速增長打下了堅實的基礎。在各大行業中，建筑業稅收比重名列第三，2004年開發區建筑安裝行業稅收占全區地方稅收的13.91%，2007年上升到21.55%。但是由于該行業業內管理混亂、業主流動性強、資金到位困難以及稅務機關自身管理等原因,建筑安裝行業稅收的征管存在著一些不可忽視的問題。
一、開發區建安行業稅收征管存在的主要問題
（一）企業財務核算不規范，企業所得稅流失嚴重
1.賬務核算普遍不規范，營業收入申報不真實。由于建筑企業掛靠戶多，財務制度不健全，賬證不規范，誠信度不高是普遍現象。有的單位僅就需要開具建筑安裝專用發票的收入入賬，將工程款結算收入或工程差價收入、合同外工程收入掛“其他應收款”。對于涉私建筑項目，例如私人合伙建房等部分的收入入賬價格五花八門，有的按合同價格入賬，有的干脆就不入賬，進行賬外經營，有意偷漏稅款。工期持續時間超過一年或跨年度工程部分項目已完工的，未按權責發生制原則確定收入實現，而按收付實現制或視成本情況確定工程結算收入。在收付實現制的核算方式下，企業只確認部分收入，卻將全部工程成本計入同期，造成大部分企業處于微利或虧損狀態，從而導致企業所得稅流失、稅款遞延以及國家稅款被占用。
2.企業在成本費用的列支方面隨意性比較大，成本費用偏高。虛列各種支出，如工人工資缺乏真實性，加之稅務機關對企業工資發放沒有統一規范的管理措施，給一些納稅人偷逃稅造成可乘之機。特別是借款利息、業務招待費、人工費、廣告費等費用，納稅人在申報企業所得稅時沒有按照稅法規定進行稅前調整，導致成本費用偏高，賬面利潤減少甚至虧損。
（二）個人住宅裝修稅收征管難
其征管難主要體現在以下幾點：
1.尋找納稅主體難。目前裝修隊伍中，各種經濟類型應有盡有，但個體、私營業戶占到90%以上。這些裝修隊基本沒有辦理工商、稅務登記，更沒有資質證書，常被人們稱為“裝修游擊隊”。其行業特點是經營地點分散、隱蔽且不固定，經營時間（裝修工期）很短，專業分工很細等。，承德市開發區。這些行業特點，給稅收的日管帶來了許多阻力和困難。因為當前人力有限，稅務人員不可能到每一個小區跟蹤這些納稅戶，往往工程已完工稅務人員還沒有發現，即使發現了，裝修人員也會以“我們不是老板”為辭進行推脫。，承德市開發區。稅務人員找到“納稅主體”需要耗費大量的時間和精力。
2.核實“應稅收入”難。核實應稅收入額必須有依據，這需要業主和包工人員提供裝修合同，可是業主和包工人員之間在業務往來上往往既無合同，也無字據，使用的還是現金交易。即使有合同雙方也不愿意提供，因為裝修隊怕提供了要據實征稅，業主提供了怕裝修隊以要繳稅為由抬高裝修價格。，承德市開發區。無法核實其真實收入的情況下，稅務機關只好依據有關規定核定其應納稅額，但裝修隊多數不能接受。
（三）建筑安裝業行內管理不規范影響了建筑營業稅征管水平的進一步提高
1.由于建筑安裝企業大多數實行個人承包經營，企業財務管理往往是承包者個人說了算，加之財會人員未經過專業化培訓，所以建筑安裝企業普遍存在賬務不健全、財務管理混亂等情況，給稅務機關的管理工作帶來了困難。
2.建筑安裝營業稅納稅人納稅意識不強，政策水平不高，導致納稅申報質量不高，申報的準確性較差。大部分建筑安裝企業在平時按月申報納稅時，往往都是零申報，不能按工程進度申報納稅，只有向建設單位領取工程款時，才到稅務機關開具發票繳納稅款。一些建設單位接受的發票不是“建筑業專用發票”，有的發票甚至是國稅部門或者財政部門開具的發票，建設單位的財會人員往往認為只要是正式發票就可以付款，對發票管理的一些具體規定了解不多。
三、就如何提高征管水平，加強征管力度，促進稅收收入的提高，提出如下建議。
（一）深入實施建安業稅收管理改革
1.全面采集工程項目信息，建立健全單項工程項目稅收管理臺賬的基本資料，是實施工程項目稅收管理的重要依據，貫穿于稅收管理的全過程。通過實施定期巡查走訪制度等，多渠道獲取工程項目的建設信息，及時掌握轄區內工程項目的具體開工建設情況，凡達到一定規模（即：投資額在50萬元以上）的建設工程項目，一律由屬地主管稅務機關納入“建設工程項目稅收監控管理臺帳”，及時登記單項工程項目名稱、座落位置、開工竣工日期、合同金額、工程預決算、款項收付情況、發票開具及完稅情況等，做到底數清、心中明，確保轄區內的工程項目均及時納入管理之列。同時屬地主管稅務機關應及時以書面形式告知建設單位各項涉稅事項，監督企業按進度自行申報地方各稅，保證稅款的及時足額入庫。
2.實行專業化稅收管理。，承德市開發區。為便于對跨區域從事工程項目建安企業稅收的管理協調，避免因稅務機關內部部門或人員之間的信息割裂而造成管理缺位，應按照稅收管理專業化的原則及要求，以設立專職管理組為基礎實施對轄區內建設工程項目稅收的統一監控，促進工程項目稅收屬地管理舉措落實到位。同時應加強對專業管理人員對建安行業有關知識的培訓，以便提高檢查和管理水平。
3.推廣稅控發票。廣泛宣傳，稅控發票的推廣對防止偷漏稅有一定的作用，因此應該大力推廣使用稅控發票，制訂相應的管理辦法，積極向納稅人推廣安裝稅控機。人們通常認為只有增值稅發票的違法才會引起犯罪，對普通發票的重視程度遠遠不夠。企業對零星采購不按規定取得發票而以白條入賬的情況比比皆是。，承德市開發區。為此，稅務機關應深入企業、個體工商戶開展發票管理宣傳與輔導，使廣大納稅人認識到違反發票管理規定就是違法，就要受到處罰，直至追究法律責任。此外，稅務部門還應積極幫助企業建立健全內部發票管理制度，切實落實發票管理責任制，做到按月申報，規范使用。，承德市開發區。
（二）推行住宅裝修業委托代征工作，有效監控“裝修游擊隊”。
針對住宅裝修業的行業特點，充分利用街道辦、居委會、物業管理部門的優勢，委托以上部門對住宅裝修業的稅收進行代扣代繳，建起廣泛的代征網絡，對“裝修游擊隊”實施有效監控。如可要求“裝修游擊隊”進場施工前先在物業管理部門進行登記，繳納稅收保證金，完工后再進行結算。通過委托代征，從源頭上杜絕“裝修游擊隊”偷漏稅，節省稅務部門的人力物力，起到事半功倍的效果。此外，要加大檢查力度，特別是對無證裝修公司、私營和個體裝修業戶的檢查。加強與公安部門的協調，加大對住宅裝修業戶偷稅行為的打擊。
（三）發揮協護稅作用，加強與相關部門聯系，從源頭搞好稅收控管。
稅務部門應與建安行業相關部門加強溝通，建立協稅護稅網絡，共同完善建筑安裝業稅收的管理。建筑管理部門在把好建筑質量關的同時，還應協同稅務機關加強對行業稅收的管理，對無證個體包工頭進行清理，以促進建筑市場的健康發展，實行源頭控管。為了及時掌握建筑市場的動態，了解有關稅收信息，稅務機關應與城建、工商等部門建立協調配合制度，多渠道收集稅收信息，減少對建安行業稅收征管的盲點、誤區。同時可以從資質等級管理部門和工程質量監督部門每年的審驗和考核通報情況中，較為全面地掌握區域內建筑、安裝工程的進展情況，從而為稅務部門掌握其稅源變化提供詳細的信息。
[關鍵詞]稅務代收 工會經費 困難及成因
工會經費是工會組織的主要經費來源,是工會開展工作與活動的物質基礎。委托稅務部門代收工會經費是實現工會經費收繳社會化、法制化的一項重大變革,打破了傳統收繳模式,創新了收繳機制,順應了貫徹落實科學發展觀的要求。
截止2008年4月,全國已有遼寧、黑龍江、江西、河南、湖南、湖北、廣西、四川、青海、寧夏等9個省、區已全面實現了委托稅務部門2%全額代收工會經費。浙江省部分縣市在推進此項工作中也取得許多成功經驗。金華地區的浦江縣、東陽市從2002年開始開展這項工作,經過幾年的努力,他們已形成了體系完備、制度健全、措施到位、保障有效的良好格局。通過對浦江、東陽等兄弟縣市的深入調研,我們認為委托稅務部門代收工會經費對于工會經費的依法足額收繳發揮了重要作用,并且還有力地推動了工會的其他工作。
一、全面推行稅務部門代收工會經費存在的困難及成因
1.制度不健全是不能全面推行的主要原因。工會經費稅務代收是一項政策性、業務性都很強的工作,是對傳統收繳模式的變革,但目前由于相關的法律、法規和相應的制度及配套措施還不健全,還沒構建全總、省級工會、市級工會、產業工會、縣(區)工會聯動機制,這是這項工作尚末全面推行的主要原因。
2.認識上的偏差是不能全面推行的絆腳石。一是有的認為,稅務部門代收工會經費,工會會失去經費收繳的主動權、管理權;二是有的認為現在自己收每年至少也有幾百萬,經費應當不少了,如果經費收得太多了,怕樹大招風,搞不好還會引起新的意想不到的麻煩;三是等待觀望,想大多數縣市都實行了再去推也不遲。
3.實施難度大是不能全面推行的重要障礙。開展這項工作首要前提是需取得地方黨委和政府的支持,稅務、工商等部門的配合和企業、社會各界的理解。雖然欠發達地區工會經費收繳難,急需開展稅務代收這項工作,但地方政府普遍認為工會經費由稅務代收會增加企業成本,影響投資環境,客觀上影響地方財政收入,同時各方利益關系的調和也有一定難度,如:繳費單位與地稅之間、繳費單位與工會之間、工會內部之間關系的理順。
4.政策不統一是不能全面推行的其中因素。由于委托稅務代收工會經費源自部分縣級工會、市級工會為了破解經費收繳難的問題,借助稅務部門的力量來收繳工會經費的新生舉措,是實踐中摸索成長起來的,因此也沒有統一的政策,被委托的主體、委托收繳的比例、手續費等沒有統一的口徑。目前全國總工會也沒有出臺文件和指導意見,由于沒有一個統一的政策和一套程序也影響了稅務部門代收工會經費的全面推行。
二、稅務部門代收工會經費的成效和意義
1.有利于規范工會經費收繳,特別是解決非公企業工會經費收繳難的問題。《工會法》規定“企業、事業和機關單位按全部職工工資總額的百分之二撥交工會經費”。但由于法制觀念及認識上的差距,一些非公企業沒有依法組建工會組織,已建立的工會組織仍有部分不依法撥繳工會經費,極大地影響了工會職能的發揮。通過實行稅務代收,有效地解決了工會經費收繳難,特別是解決非公企業工會經費收繳難的問題,實現了經費收入的大幅度增長。浦江縣2002年企事業工會經費為18萬元,2003年實行稅務代收后企事業工會經費為90萬元,2010年為160萬元。東陽市實行工會經費稅務代收后,非公企業經費從原來的40多萬元一下子增長到近500多萬元,為工會工作提供了堅實的物質保證。另外,通過稅務代收,提高了收繳的剛性,使企事業單位按照統一標準繳納工會經費,有利促進企業間的公平競爭。
2.有利于加強工會經費稅前扣除管理,充分利用稅務部門的部門優勢。稅法規定,用人單位按工資總額的2%撥繳的工會經費,允許在稅前扣除,這是財稅政策對工會組織的支持,有的單位在稅前已提取了工會經費卻未實際繳納,造成工會經費和國家稅收的雙重流失。稅務代收,是加強工會經費稅前管理的有效措施。稅務部門是組織收入的專門機關,代收工會經費有明顯的優勢,不但代收的效果好,而且還能最大限度減少重復勞動,大大降低工會經費的收繳成本。
3.有利于促進工會組建,最大限度地把職工組織到工會中來。稅務部門長期對稅源監控管理,能更全面地掌握企業的基本狀況,工會可以利用這些資源共享,并通過收取“籌備金”等手段,有效推進工會組建工作,特別是非公企業建會工作,最大限度地把廣大職工包括農民工組織到工會中來。東陽市有近2000家新建企業,經過多年努力,組建效果不太明顯,實行地稅代收后,新建工會近1800多家、新增會員近150000人。
4.有利于工會組織從繁重的經費收繳事務中解脫出來,改善了工會組織和工會干部的社會形象。稅務代收工會經費,改變了工會組織“全年收經費、全會收經費”的局面,可以使廣大工會干部從日常繁忙的經費收繳工作中解放出來,有更多的時間和精力履行各項職責,同時,由于工會經費不斷增長,保證了重點工作的有效開展,使工會維權和幫扶困難職工的工作力度不斷增強,改善了工會組織和工會干部的社會形象。
三、推行和完善稅務代收工會經費工作的建議
1.要提高認識,加強宣傳,為稅務代收工會經費工作營造良好氛圍。工會經費由稅務部門代收是貫徹《工會法》,實現依法治會,維護工會組織合法經濟權益的需要。實現稅務代收工會經費有利于強化工會經費的法律地位,增強企事業單位,尤其是非公有企業撥繳工會經費的法律意識,不斷提高其繳費的自覺性和主動性,逐步建立起工會經費依法繳納、剛性繳納的良好機制。工會經費稅務代收是共享行政資源,充分利用稅務系統征管制度完善、點多面廣和措施得力的優勢,增強收繳力度,提高收繳效率的需要。更重要的是增強了工會的經濟實力,可以更充分地發揮工會組織的作用,不斷提高工會服務全局,服務基層、服務職工的能力,以實際行動踐行“以人為本”的理念。各級工會要經常向黨委匯報情況,同企事業單位負責人溝通思想,加強與稅務部門的聯系,取得新聞媒體的大力支持,加大宣傳力度,營造良好的工作環境,努力形成工會組織、稅務機關和企事業三方相互理解、依法申報、代收到位的良好局面。
2.要注重長遠,著力規范,有序推進稅務代收工會經費工作。一是被委托主體的確定問題。被委托主體,是國稅還是地稅,從全國各地的實踐看,主要看兩點:一是對這項工作的支持度;二是看管轄范圍。一般說來,市一級工業企業多,國稅管轄范圍大;而縣一級非公企業多,則地稅優勢多一些。從經費自下而上的體制出發,從長遠看,我們認為還是依靠地稅部門收,這樣以后可以實現上下一致,以便于核算聯網和管理。二是委托收繳比例問題,要按《工會法》規定的工資總額2%全額收繳,雖然會增加少量管理費用,但對基層工會經費可以起到有效的保障,有利于工會工作的開展和增強工會的凝聚力,因此,以全額收繳最為有利。三是稅務代收的成本問題,毫無疑問,委托稅務代收須付手續費,但手續費比例應控制在2%經費的10%以下,統一一個比例。當然,目前工會實行的經費回撥和獎勵辦法暫不作變動,以利稅務代收工作的順利實施。四是著力構建聯動機制,特別是市級工會的推行,能更好地推動縣(區)稅務代收工作地順利開展。委托地稅代收要為實現全市、全省聯網創造條件,堅持一個政策、一套程序。為減少中間環節,防止漏洞,目前第一步應將稅務代收工會經費納入“財稅庫行”系統,并開發建立與該系統接口的“代收工會經費信息平臺”,以解決票據傳遞、統計分析、資金劃撥等問題,確保信息的及時傳遞和資金的及時到位。第二步是在各縣區內、全省實現聯網。根據這一新情況,工會應逐步改革財務工作現行體制和制度。
3.要求真務實,開拓創新,不斷強化稅務代收工會經費工作的長效機制。縣級以上工會組織必須對委托稅務部門代收工會經費及籌備金工作的困難和問題有充分的估計和清醒的認識,在實施代收前,很多的準備工作要踏踏實實地去做,來不得半點虛假,在推進過程中,難免出現這樣那樣的問題,工會領導和干部無論從思想還是工作方式上都面臨全新的變革;各級工會領導和干部要做到思想認識高度統一,準備工作周密細致,以不懼困難的精神面貌,求真務實的工作作風,把稅務代收工作落到實處。要加強與稅務部門的溝通和協作,密切配合,形成委托代收的合力。更要在實踐中探索,在實踐中創新,在實踐中不斷突破解決各種難題,以科學發展觀為指導,規范代收工作,不斷完善工會經費地稅代收機制,不斷推動工會經費收繳納入法制化軌道。
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摘要：個人所得稅是我國財政收入的主要來源之一。然而，在我國現行稅制中，個人所得稅卻被公眾認為是稅收流失最嚴重的稅種。個稅流失嚴重不僅使財政收入損失巨大，而且還加劇了個人收入分配不公的狀況。因此，進一步加強個稅的管理和征收辦法，加強稅法宣傳，提高公民自覺納稅的意識是改善我國個稅流失狀況的有效途徑。
關鍵詞：個人所得稅；稅收流失；經濟影響
隨著中國經濟的迅速發展，個人收入在國民經濟分配中的比例迅速提高，目前占到GDP的70%左右。這為征收個人所得稅提供了牢固的稅源基礎。而居民儲蓄存款規模的不斷擴大，以及來自國家稅務總局的資料顯示，個人所得稅已經成為自1994年稅制改革以來增長最快的稅種，8年來平均增幅高達48%.2001年全國個人所得稅收入接近1000億元人民幣，成為第四大稅種。其中，來源于工資、薪金的稅收占41%，利息、股利、紅利、財產租賃等資本所得為35%.而在上海、北京、深圳、廈門等城市，工資薪金稅收占總額的比例超過60%.
然而，在我國現行諸稅中，個人所得稅卻被公眾認為是稅收流失最嚴重的稅種，被稅務部門稱為征管“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”。筆者主要針對我國目前個人所得稅流失的狀況、原因和主要渠道及其巨大的經濟影響進行分析，并在此基礎上對我國個人所得稅改革和完善提幾點建議。
一、目前我國個人所得稅流失十分嚴重
改革開放以來，我國國民收入分配格局發生了很大的變化，1978年在我國國內生產總值最終分配中，居民個人所得只占50.5%，集體所有為17.9%，國家所得為31.6%；到了1995年居民個人所得上升到了69.1%，集體和國家所得分別為168%和14.1%.這說明了我國國民收入分配格局明顯向個人傾斜，傾斜的速度很快，程度也很大，而這些年來我國國民經濟保持比較快的增長，因此，可以推斷這種國民收入分配格局的變化，會使我國不少居民跨入個人所得稅納稅人的行列。
2002年我國居民儲蓄為8萬億，據一項調查：3%的高收入階層占居民儲蓄的47%，存款的80%為20%的人所有，最富有的人早已是千萬富翁。以上這些調查結果和數據，說明我國實際上已經有了一個比較龐大的應納稅個人所得稅的居民群體。
而從我國個人所得稅實際征收的情況看，雖然近幾年由于加強了個人所得稅的征管，個稅的收入增長很快，但從總體看，個人所得稅收入仍偏低，與目前我國已經出現較為龐大的應納稅群體不相稱。
近年來每年居民的銀行存款余額增加7000億以上按7000億元計算，假設勞務報酬估算個人所得稅，定率扣除20%，納稅所得額為4480億元；再按20%的比例稅率計算稅金，結果約為896億，這還是比較保守的推算。
2001年我國個人所得稅收入達995.99億元。但換個角度看，這個數字并不樂觀。2001年全國稅收總共達15000億元，個人所得稅僅占全部收入的6.6%.印度在1992年就達到了7.68%，發達國家平均為30%.而中國如果能達到15%的話就是2250億元，目前還少一千多個億。1999年個人所得稅還是400多億元時，國家行政學院博士焦建國曾測算過個人所得稅的實際總量，認為流失稅款在500億元左右，而2001年他認為流失稅款應該在1000億元左右，真正應征稅額遠遠大于實際征收的數額，兩者的差額仍在兩倍以上。可見我國目前個人所得稅流失的情況十分嚴重。2002年6月，由中國經濟景氣監測中心會同中央電視臺《中國財經報道》，對北京、上海、廣州700余位居民的訪問調查，結果顯示：調查中除23%的受訪居民表明自己不在納稅人范圍外，24.7%的受訪居民宣稱自己按時按量完全繳納個人所得稅，與此同時分別有33.4%、18.2%的受訪居民承認只繳納部分個人所得稅或完全未繳納個人所得稅，兩者合計51.6%，是完全繳稅者的2.1倍。由此可見，我國的逃漏稅現象嚴重，人們納稅意識不強。
中國經濟市場化改革的發展趨勢是私營經濟、個體經濟、經濟部門占全國經濟總量比重迅速上升，但是他們所提供的稅收或財政收入比重明顯低于經濟比重。根據國家稅務總局數據，1986年我國個體私營經濟稅收占財政收入比重為232%，占工業總產值比重為276%，納稅比例與工業產值比例較為接近，到1998年這兩個比例分別為709%和1711%，相差10個百分點，若扣除必要合理的減負稅收，納稅至少少了一半。其主要原因是，相當部分的私營企業和個體經濟從事地下經濟，有的從事非法經濟，大量偷稅、漏稅和逃稅，成為快速致富或暴富的主要手段之一。顯然，稅收流失嚴重是十分普遍的現象。
二、目前我國個人所得稅流失的主要原
據我國個人所得稅征收工作實踐第一線以及有關實證調查反映，目前我國個人所得稅流失的主要原因和渠道包括：
（一）居民個人收入隱性化非常嚴重
在我國目前居民個人的收入中，灰色收入甚至是黑色收入占較大一部分。2002年在我國8萬多億元的居民儲蓄存款余額中，有2萬億元左右屬于公款私存和各種形式的灰色收入和黑色收入。由于個人在取得這些收入時根本就不進行納稅申報或申報不實，稅務部門無法如實掌握居民個人的收入來源和收入狀況，也就談不上對其征稅。
（二）個人所得稅代扣代繳單位沒有依法履行代扣代繳的職責
例如，浙江省某市稅務部門在進行個稅的專項調查中發現，該市電力廠高級技術人員的月工資在一萬元到五萬元之間，管理人員的月收入也在千元以上，而單位卻沒有依法履行代扣代繳個人所得稅的職責，使得這些應納稅人員都沒有繳納個人所得稅，導致了稅收流失。
（三）納稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報冒領的手段逃避個稅
這主要是利用我國個人所得稅對一些應稅所得項目的起征點、扣除費用等寬免規定，將收入化整為零，分散成多次收入領取，或者是以多個姓名虛報冒領本屬一個人的收入等手段來逃避交納個人所得稅。
（四）單位報銷應由個人負擔的費用，未按規定計入工資收入納稅
有的單位給個人買商業保險，用公款支付個人費用。有的單位企業為職工代扣代繳的個人所得稅不是從工資中扣除，而是將代扣代繳的稅金又列入成本或獎金支出。這樣做，不但違反了有關的財經法規，而且也人為地減少了個人應稅收入，少計了個人所得稅。
（五）利用各種減免優惠規定，搭靠或鉆政策的空子，騙取優惠減免
從我國目前的實際情況看，有關稅收優惠和減免的規定確實是太多太濫，這不僅使我國的實際稅率和法定名義稅率嚴重背離，直接減少了國家的財政收入，而且容易導致稅負不公，破壞稅法的嚴肅性；同時也容易亂開減免稅口子，使各種非法越權減免魚目混珠，造成稅收流失，為不法分子逃避稅活動提供了各種有利條件。
（六）我國個人所得稅存在某些制度漏洞
個人所得稅的征管力量不強，征管水平比較低。我國的稅收征管手段還相當落后，還沒有實行信息化、電腦化管理。目前我國還沒有建立稅收信息化網絡，制約了個稅的審查和管理。
我國目前社會上還沒有形成誠實信用、依法納稅的環境和氛圍。雖然這幾年市場經濟有了長足的發展，但市場經濟所需的法制建設和道德水平卻沒有相應跟上。為了追逐利潤而踐踏法紀、有損社會公德的現象大量出現，而且沒有受到應有的制裁和譴責，人們誠實信用、依法納稅的意識十分低下，依法納稅、合法經營者被視為傻子，鉆法律漏洞偷逃稅者被視為能人，在這種社會環境和氛圍下，稅收流失日益嚴重并在全社會蔓延開來，也就不足為奇了。
三、個人所得稅流失嚴重的巨大影響
個人所得稅流失嚴重，不僅使我國稅收收入損失巨大，而且對我國的宏觀調控造成不良影響。個人所得稅由于擁有累進稅率結構、寬免額和起征點、生計扣除等眾多的調解手段，可以隨經濟的波動而影響、調節總供給與總需求的關系，對經濟的波動起到自動調節的作用，被稱為經濟的“自動穩定器”。個人所得稅對社會收入分配的調節作用也十分明顯，可以起到促進公平分配的作用。然而，由于稅收流失量大而普遍地存在，使得個人所得稅“自動穩定器”的作用徒有虛名，對個人收入分配差距地調節也很難到位。目前我國個稅征稅的結果，可能不僅沒有起到調節收入分配差額促進公平分配的初衷，而且還有可能加劇了個人收入分配不公的狀況。
因為從我國個人所得稅的征稅項目來看，雖然項目繁多，但實際上只有工資、薪金所得由于實行比較完善的代扣代繳課征制度管理相對完善之外，其他各項所得有的是國家規定暫不征收，有的則缺乏有效的征管辦法而基本上就流失掉了。據我國稅務部門的統計，目前個人所得稅收入的應稅項目構成中，對工資、薪金所得和個體工商戶生產經營所得課征的個人所得稅收入占全部個人所得稅收入的82%.而據在上海市進行的調查表明，上海市個人所得稅征收額中，對工資薪金所得課征的稅收額占全部個人所得稅收入的83%.從個人所得稅的稅收收入來源構成分析，目前我國個人所得稅主要來源于對工資薪金的課征，以工資薪金取得收入者成為個人所得稅的主要負稅者。然而，通過對我國目前高收入階層的人員和收入來源來分析，目前我國的高收入階層中，以工資薪金收入作為其主要收入來源的人可以說是微乎其微的。因此，我國個人所得稅的實際負擔并沒有主要落到高收入階層身上，而主要由中等偏上收入的高工薪收入者負擔。根據我國征收個人所得稅的初衷，應該是對過高收入進行調節，收入再分配調節的重點應該是對高收入階層征收個人所得稅，然而，實際上高收入階層由于收入來源的多樣化、隱蔽性強，加之個人所得稅征管不力，高收入階層稅收流失嚴重，使得我國個人所得稅對高收入的調節作用很不明顯。由此，加劇了個人收入分配不公的狀況。
四、我國個人所得稅改革和完善
依法納稅是現代國家現代公民的基本義務。美國建國初期財政部部長漢密爾頓曾講過，人一生下來有兩件事情是不可避免的，一是納稅，二是死亡。社會公眾人物必須懂得他們在從社會獲得聲譽的同時，也必須承擔社會的義務，其中“依法納稅”是起碼的條件。筆者認為政府需要承擔以下四個方面的工作來改革和完善我國個人所得稅。
（一）實行個人所得稅制度和征收辦法的改革，為公民納稅提供良好、便捷的稅務服務
加強稅收征管工作的軟硬件設施的建設。包括建立一套嚴密完善的稅收征管法律制度，減少各種優惠減免措施，增強執法的剛性和執法的嚴肅性，加大對逃稅偷稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經濟制裁，加強稅收征管隊伍建設，提高稅務征管人員的政治素質和業務素質；建立計算機控管網絡，實現稅收征管工作電腦化，并盡快與銀行等計算機系統實現聯網。
（二）全面實行金融資產實名制
包括對儲蓄存款、有價證券等實名制，在各種支付結算中廣泛使用支票、信用卡。雖然目前建立金融資產實名制會面臨諸多阻力，但應充分認識到金融資產實名制不僅對個人所得稅的征管意義重大，而且對抑制地下經濟、防治腐敗，特別是建立社會主義市場經濟所必需的信用關系都具有十分重要的意義。
（三）加大逃稅的各種成本和風險，激勵公民依法納稅
不能有效地打擊逃稅人，鼓勵或獎勵納稅人，就等于打擊正直人，鼓勵不正直人。打擊逃稅最重要的是提高逃稅的成本，增加逃稅的風險。這就要求首先提高被稽查的概率。其次增加對逃稅行為的懲罰成本，一是增加逃稅的罰款比例，這一比例應當是被稽查概率的倒數，例如稽查概率是20%，那么這一比例是5倍；二是增加逃稅的心理成本和精神代價，特別是對那些社會公眾人物（如富豪、明星、名人等）逃稅行為應鼓勵輿論界給予曝光，使其增加名譽受損的心理代價；三是建立公民個人信用記錄體系，凡逃稅者應列入黑名單。
（四）進一步規范公民與政府之間的契約關系與服務關系
在和平時期，在現代國家建立一個統一的公平的強制性的現代稅收系統比建立一支現代的軍隊、警察、政法機構更為重要。但也需要指出地是，必須通過合法的手段汲取應得的社會資源，同時必須放棄以國家名義使用非法手段吸取社會資源，例如屢禁不止的“三亂”：亂收費、亂攤派、亂集資。采取非法手段向公民強征暴斂，只是政府墮落的表現。為此應重新建立現代市場經濟條件下公民與政府之間的三大關系：一是納稅人與收稅人關系；二是公共產品消費者與供給者關系；三是公共財政支出與分配的監督者與被監督者的關系：人民政府由人民供養，人民政府理應代表人民、服務人民。
在新形勢下，加強稅法宣傳，推進依法治稅和誠信納稅，有利于保持穩定的財政增收，保障籌集經濟建設所需要的大量資金，為經濟建設注入新的推動力。要通過采取重稅、輕稅或適度征稅等方式，影響和改變不同地區以及不同社會階層之間的收入分配，有效地促進社會公平分配，減輕和抑制收入的兩極分化，緩解因收入懸殊而帶來的社會矛盾，維護社會穩定，實現地區、城鄉、行業之間的協調發展和社會的全面進步。
從長遠來看，加強個人所得稅征管要和金融電子化的發展結合起來，比如實行一個人一個代碼，一個人一個賬戶；在實名制的基礎上，建立起納稅人自行申報收入制度。更為重要的是，稅務機關應當建立依據居民身份證、組織機構代碼，對高收入行業和個人實行納稅人和扣繳義務人編碼制度，這不僅是對高收入者，而且是對每一個納稅人建立的制度，這樣才能把個人所得稅征管工作建立在科學可靠基礎上。
總之，應該清楚地認識到我國目前實際情況和條件對改革和完善個人所得稅的制約，也要清楚地認識到個人所得稅流失還需要收入分配制度及其他配套措施共同發揮作用，才能收到可觀的成效。
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