時間：2022-12-03 06:04:18
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇企業會計準則論文，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
會計準則國際趨同這一概念最早出現于上個世紀六十年代，它是經濟全球化發展到一定階段的產物。近年來，隨著我國社會主義市場經濟體系的逐步建立和形成，跨國公司得到進一步發展，我國海外市場也得到進一步拓展，這樣一來，我國企業會計準則國際趨同成為推動我國經濟發展的必然要求，我國會計學者也隨之加深了對這一課題的研究，有力地推動了我國會計準則體系的建立和完善。經過持續不斷的努力，我國企業會計準則已初步與國際會計準則協同，為我國更順利地進入國際市場鋪平了道路。雖然我國企業會計準則在國際趨同道路上取得一定可喜的成績，但從宏觀上看，我國企業會計準則與國際會計準則還存在較大的差距，我國企業會計準則在持續國際趨同的道路上還面臨著重重阻礙，這些障礙都嚴重影響到我國企業，尤其是外資企業各項經濟活動的順利開展，那么，究竟是什么影響到我國企業會計準則國際趨同的進程呢？本文將從宏觀和微觀兩個方面詳細分析影響我國企業會計準則國際趨同的主要原因。
1.宏觀因素
首先，受我國經濟發展水平限制的影響。我國是社會主義國家，目前還處于社會主義經濟發展的初級階段，受歷史環境的影響，我國長期實行的是計劃經濟體制，直到改革開放以后，我國才逐步建起社會主義市場經濟體制，相比于國際眾多發達國家來說，我國市場經濟發展起步較晚，目前我國市場經濟的發展尚不成熟。而國際會計準則制定和實施的基礎就是依據發展成熟的市場經濟，建立完善的資本市場、貨幣市場以及外匯市場，這些都有效保障了國際會計準則得以順利實施。國際會計準則更符合西方發達國家市場經濟發展的特點，而我國作為以國有經濟占主導的發展中國家，經濟發展并沒有完全市場化，與發達國家的經濟發展還存在較大差距，因而也不能照搬國際會計準則的相關規定。其次，我國法律環境不夠完善。會計工作是一項嚴謹性較高的管理工作，作為一個企業來說，會計工作質量的高低直接影響到整個企業的健康發展，而對于一個國家來說，則影響到整個國家的經濟安全。所以，會計準則作為會計工作開展的理論依據，其制定和實施必須依靠健全的法律體系和完善的法律環境。國際會計準則以資產負債表為主，而我國法律則規定公司上市、退市，以及增資配股均以利潤表為判定依據，一定程度上忽略了資產負債表的質量，與國際會計準則的要求相違背。除此之外，我國新會計準則實行以后，與之相適應的財稅政策和法律制度還沒有落實到位。所以，我國尚不具備健全的法律體系和充滿缺陷的法律環境，是影響我國企業會計準則國際趨同的重要法律因素。最后，我國企業會計準則在國際趨同的過程中過于被動。嚴格來說，各國會計準則國際趨同不應該是某一個國家或地區的會計準則單方面向國際會計準則靠攏，而應是國際會計準則委員會與世界各國會計準則制定機構之間相互借鑒和相互認可。我國企業會計準則在國際趨同過程中就犯了這樣的大忌，只是單方面地向國際會計準則靠攏，而不是根據我國的利益需要積極參與國際會計準則的制定，或是要求國際會計準則在某些方面的準則規定向我國會計準則靠攏。再者，我國參與國際會計準則的制定的意識不強，力度不夠。總得來說，這種被動性和盲目性，不僅影響到我國各大企業的經濟利益，更嚴重阻礙了我國企業會計準則國際趨同的步伐，影響到我國的國際地位。
2.微觀因素
從微觀上講，阻礙我國企業會計準則國際趨同的因素主要從企業自身來分析。第一，公司治理機構存在一定的缺陷。就我國上市公司簡單來說，我國公司治理結構主要存在以下問題：我國公司股權高度集中，致使上市公司的管理缺乏有效的監管，妨礙科學的公司治理結構的建立；董事會人員的組成以執行董事和控股股東代表為主，缺少外部董事、獨立董事的監督，使得國有控股上市公司呈現出“弱股東，強管理層”現象，“內部人控制”現象嚴重；上市公司與控股股東之間存在過多的關聯交易，與控股股東在人員、財務、資產上沒有實現三分開，控股股東以此控制或操縱上市公司，大量侵占上市公司資源等等。這種不合理的公司治理結構，使得公司利潤操縱行為難以根除，勢必會影響到會計系統在整個企業中的運行。所以，公司治理結構的缺陷性間接地影響到我國企業會計準則與國際會計準則趨向同一。第二，企業會計人員的素質有待于進一步提高。目前，由于我國會計教育存在許多不足，國家和企業對會計人才的培養工作落實不到位，導致我國企業的相關會計人員執業素質不高。我國各大企業的會計人員多數是從高校直接引進的年輕的會計人員。他們雖然具備扎實的理論知識，卻不擅長靈活運用這些知識；他們習慣于將會計準則和會計制度按部就班，卻不擅長運用自己的專業判斷。而就國際會計準則的未來發展趨勢分析，它要求企業會計人員不僅要具備豐富的專業知識，而且要求其具備專業的判斷能力，革除傳統會計準則中的弊端和不足，創新思維，不斷完善當前的會計準則和會計制度。所以，我國的會計人員的素質水平與國際會計準則的要求還有一定差距。
二、加快我國企業會計準則國際趨同的有效措施
積極探求影響我國企業會計準則國際趨同的原因，并努力排除我國企業會計準則在與國際會計準則趨同道路上的種種障礙，這對于我國企業更進一步打進國際市場，更好地參與國際競爭，提升我國的國際地位和影響力具有重大意義。因此，采取有效措施加快我國企業會計準則國際趨同的進程已經迫在眉睫。
1.轉變我國對會計準則國際趨同的認識
不可否認，加快我國企業會計準則國際趨同的步伐，不管是對于企業自身來說，還是對于整個國家、整個社會，都具有重要意義。因此，首先我們應該轉變對會計準則國際趨同的認識。一是對于我國會計準則的制定和頒布，不能過于強調國家法律的強制性，使人們只能被動地接受，而是要提高人們對制定會計準則的社會意識，并不斷優化我國的企業會計準則，使之不斷與國際會計準則趨同；二是轉變我國對企業會計準則國際趨同方式的認識，我們既不能以一種被趨同的身份，一味地依照國際會計準則制定我國企業會計準則，更不能要求國際會計準則向我國會計準則靠攏，而是要以一種參與者的身份，與之相互溝通，相互借鑒，依據我國社會發展的實際情況，制定與之相適應的會計準則。其次，我們要積極參與到國際會計準則的制定過程中去。一套完整的、高質量的、具有參考價值的國際會計準則，需要各國平等參與，而不是由某些國家或國家集團主宰制定。因此，我國應該積極參與制定國際會計準則，廣泛借鑒世界各國先進的理念和實踐，不斷完善我國的會計準則，從而更好地維護我國的經濟利益，促進我國社會主義市場經濟的穩健發展。
2.加強我國法律環境條件的優化
隨著新會計準則的制定和實施，我國應該加強相關配套的法律法規和相關制度的建立，使得新的會計準則與法律法規保持口徑一致和相互協調，以保證新舊制實現成功過渡和切換。對不適應新會計準則的法律法規及相關會計制度進行修訂和完善。只有不斷優化我國法律環境條件，為新會計準則的實施提供一個具有保障性的法律環境，我國企業會計準則才能更好地實現與國際會計準則的趨同，也才能更好地服務于我國社會經濟的發展。
3.不斷完善我國公司內部治理結構
不合理的公司內部治理結構使得我國企業會計系統無法正常運行，也進一步導致我國企業會計準則國際趨同的滯后性，嚴重影響到我國企業會計工作的質量和效率。因此，我國各企業應該不斷完善其內部治理結構，加強內部管理工作，嚴格控制股權過度集中的現狀，盡可能實現公司所有者與經營者職權的分離，充分發揮董事會對經理行為的監督約束作用，合理分配公司利潤。同時要加強公司財務部門的內部管理，嚴格劃分職權，落實崗位責任制，充分發揮各個財務人員之間相互監督和牽制的作用，從而保證會計信息的可靠性和真實性，進一步促進會計系統在整個企業中的正常運行。
4.加強對相關人員的培養
首先，會計準則國際趨同對我國會計人員的職業技能和業務素質提出了更高的要求。目前我國嚴重缺乏熟知國際會計準則和相關規定的高素質人才。加上我國新制定的會計準則中增加了很多新業務，會計人員還沒有及時學習和掌握這些新的知識，對新的會計準則在企業中的運用還不是很適應。因而國家應該加強對會計人員培訓，使其加深對新會計準則和國際會計準則內容的了解，努力培養出具有崇高職業操守和廣闊國際視野的高級會計人才，建立高素質的會計隊伍，要努力提升國內注冊會計師行業的執業能力和國際化水平，提高其獨立、客觀、公正執業的自覺性，使其盡快向國際水平靠攏。其次，我國駐TASB的專家組成員，不僅要具備忠于祖國的政治素質，具有高水平的專業知識水平，更需要具備很強的溝通和談判能力，這對于維護我國經濟利益和國際地位具有重大意義。因此，我們國家要積極培養能夠忠實代表我國利益進行會計準則國際趨同的高級人才。
三、結語
一、新會計準則融入的財務理念創新
企業的真實價值最好的反應就是新企業會計準則適時、穩健的將公允價值引入進來，從而將資產更好地反應出來。同時，負債的預期經濟利益以及會計要素定義都更加的符合標準。引入貨幣時間價值觀念是新企業會計準則在價值計量上的又一個創新。比如：確認分期收款方式下的收入、規定超過正常信用期限將延長支付購買固定資產的時間等都讓貨幣時間的價值概念得到了體現。實際上，完美地實現資產定義中定性和定量在時間和維度的統一，正是因為新企業會計準則對公允價值、貨幣時間價值的引入。新企業會計準則中新的計量理念將會使多數隱形財產漸漸地顯露出來，使企業資產能夠更加合理地將其真實的價值表現出來，從而實現信息的有用性。
二、鐵路運輸企業財務管理目標現狀
由于鐵路行業擁有公益性、企業性等多重屬性，使得鐵路運輸企業的經營方式呈現多樣化。而經營方式的多樣化使得鐵路運輸企業的財務管理目標定位受到影響。鐵路運輸企業的財務狀況主要表現為兩點，第一，在企業中，長期可持續價值增長的目標，在管理實踐中并不被重視。人們把運輸企業的目標一直定性為利潤第一。在生產經營上，只講投入不看產出的粗放式經營模式沒有得到徹底地改變。在資金管理上，不重視降低資金成本、提高資金的使用能力，只是一味地向銀行舉債，導致整個過程中產生的大量閑置與沉淀資金不能夠得到有效地使用。第二，鐵路運輸企業系統內部的每一層、每一級別、每一個系統方面的財務資源缺乏統籌，財務目標協調不一致，其主要原因是自身利益的驅使。首先，在投資方面，盲目的跟風。不考慮其真實的利潤狀況，就爭項目、進行投資，缺乏項目論證以及可行性的研究。其次，項目建設管理與運營管理完全脫節，以至于線路、設備、房屋等固定資產投產之后，導致運營過程中產生大量的維修費用。
三、新會計準則對鐵路運輸企業財務管理目標的影響
新企業會計準則的實施是國家統一會計準則體系的要求，能夠為其他交通運輸企業構建一個公平競爭的平臺。新企業會計準則中加入的新的財務管理理念也將對鐵路運輸企業造成巨大的影響。新企業會計準則的實施平衡了利益相關者的共同利益。對于一個企業來說，其最大化的目標就是如何處理利益相關者的共同利益，力求其利益平衡的同時，處理好企業、投資者、債權人以及政府等多方面的利益關系。內外部利益相關者的真實需求與企業價值最大化的財務目標之間融合的目標是新企業會計準則的契合，在一定程度上對“受托責任觀”和“決策責任觀”的有著重要作用。生存、發展、利潤是企業的目標，鐵路運輸企業同樣是如此。為了使企業資源最優化，必須要經受住利潤最大化帶來的短期效益的誘惑，切忌以局部利益為中心，要將企業的長期穩定發展作為重心，著眼于鐵路運輸企業的長期發展，突破傳統、單一的利潤考核概念，從根本上推動鐵路運輸企業價值的持續增長。
四、新會計準則對鐵路運輸企業提出的新要求和對策
企業會計準則涵蓋了每一個行業的全部業務，涉及的范圍相當廣泛，所以修訂企業內部的財務會計制度是重中之重。鐵路運輸企業，有自己獨特的業務范圍，鐵路票據的結算與設備的管理就是其中一項。鐵路運輸行業必須在遵循新企業會計準則的基礎上，細化新企業會計準則制度，制定最適合企業內部發展的財務會計制度。對經濟業務的計量與確認、會計報表項目以及其他的排量，新企業會計準則都和舊的會計制度有很大的區別，所以必須要重新對財務信息系統進行維護，快速適應新企業會計準則。主要體現在兩個方面：第一，要規范會計核算，讓企業適應新企業會計準則的要求；第二，重新維護企業的財務系統，制作適應新企業會計準則的新報表，設定報表項目與會計科目之間的關系。對財務會計人員進行培訓，提高他們的職業能力和判斷能力，提高他們的職業素養。加強會計人員對新會計準則的認識和了解，使得他們不斷地掌握新的會計知識。
五、結束語
總之，新企業會計準則實施后對鐵路運輸企業的財務狀況會造成較大的影響，企業要著眼于可持續發展，將新企業會計準則切實融入到鐵路運輸業中，使鐵路運輸業盡快適應新的會計準則。
作者：鄧相超 單位：北京鐵路局唐山電務段
論文參考文獻是有事實依據的，是可以查閱到的文獻資料，不是自己胡亂瞎寫的，那么要怎樣來寫論文的參考文獻呢？下面是千里馬了的小編整理的關于會計準則論文參考文獻，歡迎大家閱讀分享。
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新會計準則對稅務會計的影響開題報告 研究的目的和意義
目的：
2007年是新所得稅會計準則執行的第一年，2008 年新所得稅稅法也開始執行，如何做好新所得稅會計準則分別與舊所得稅會計準則、新所得稅稅法的銜接，這是會計執業者目前面臨的非?，F實的問題。
本文要研究的問題是在《企業會計準則》的修訂、與施行以后，新準則在完成其既定目標方面是否已見成效，是否更加有助于企業稅務會計相關業務效率的提高?對我國企業內部稅務會計的業務流程是否有所改變?基于此，本文實踐方法，以某企業的會計部門為研究對象，考察新準則對企業稅務會計的影響。
意義：
目前，中國的經濟正處于穩定增長階段，新會計準則的出臺對規范中國企業的會計行為，提高中國會計信息的質量，推動經濟持續健康穩定的發展，會起到一定的保障作用。本研究旨在讓稅務會計執業者更好的了解新所得稅會計準則，做好新舊所得稅會計準則的過度銜接，早日實現新所得稅會計準則在上市以及非上市公司的推廣與使用，為會計執業者實施新所得稅會計準則提供一定的指導。
國內外研究現狀和發展趨勢
關于會計準則變化的主要內容研究：楊匯凱(2008)認為：新準則強化了財務報告，主要目標是為財務報告使用者提供會計信息的意識，同時，提出了資產負債觀，這就對企業資產和負債的計量的規范性提出了進一步的要求，這一觀念的主要體現是，采用公允價值作為主要的計量屬性。袁偉(2007)同樣也發現新準則重新規定債務重組收益的計量，將這部分的收益計入營業外收入，同時，對實物抵債的會計處理方法，也重新規定，即將公允價值作為其主要的計量屬性，改變了原來將債務重組收益劃入資本公積的規定。
關于會計準則變化對于企業財務方面的影響研究：郭靜娟(2007)認為新準則將債務重組收益確認為當期收益、引入公允價值作為非貨幣資產交易中換人資產的入賬基礎等規定，為企業調高利潤留下了較大的空間。劉義蘭(2008)也認為采用公允價值估值入賬，使得企業稅金增加的同時利潤也可能增長。敖國杰(2008)說采用公允價值對部分資產重新定價的規定給企業操縱利潤提供了便捷。郭靜娟(2007)提到資產減值損失一經確認不得轉回規定減少了企業操控利潤的空間，同時也減少了利潤波動。郭靜娟(2007)提到企業一致使用先進先出法結轉存貨成本規定在一定程度上影響企業利潤的增減。陳一標、孔玉生(2006)認為取消后進先出發的存貨成本計價方法，影響了企業生產成本的計量，從而促使利潤確認的變動。敖國杰(2008)也認為采用賬面價值計量統一控制下的企業合并.擴大合并報表范圍的新規定在一定程度上抑制了企業操縱利潤的空間。劉華(2008)還認為無形資產研發費用、借款費用、非貨幣性資產交易中入賬價值的確定、債務重組收益的處理的規定的變革則為企業進行盈余管理提供了空間。張悅芝(2008)進一步進行了說明新準則 規定對金融工具，投資性房地產等采用公允價值進行計量，使得會計信息更加符合外部信息使用者的需求，進一步體現了相關性要求擴大財務報告披露的范圍，披露的信息更加充分;借款費用的資本化范圍擴大，使得資產價值更加真實;強化資產負債表觀念，貼近主要信息使用者投資者的利益需求，明確了資產減值損失的轉回問題，保證了信息的真實性。
研究采用的方法和手段
本文采用了問題的引導、邏輯推理、矛盾分析、策略討論以及形成觀點和結論，其最終目的在于從稅務部門和企業納稅兩個方面，反映新會計準則對稅務會計的影響，為進一步加強新會計準則的實踐應用，減輕企業的額外負擔、促進稅收公平，以及協調企業在稅務會計業務方面開辟了新的研究思路。從本文的研究方法上講，主要運用了歷史比較、國際借鑒、邏輯分析、相互比較等手段進行研究。
主要研究內容
本文的研究重點是圍繞新會計準則和稅法差異對我國現階段稅務會計的影響問題展開的，本文以會計理論研究比較的方法為出發點，系統的分析了在會計準則開始實施以后，新會計準則對稅務會計的影響。隨后采用理論聯系實際的方法，針對我國企業當前稅務會計與新準則之間的矛盾，從企業和稅務部門兩個方面闡述了對問題的解決意見。本文從整體來看環環相扣、邏輯緊密、自成體系。
本文共分五個章節對上述問題進行探討和研究。
第一章的重點在于對我國新會計準則的總體性的討論。首先在著重介紹了新會計準則形成的背影。其次，對新舊準則之間的差異進行總體的差異性介紹，力求找到新準則對誰去會計的一般性總體影響。
第二章的重點在于對新舊會計準則的差異性進行詳細分析。首先從會計科目設置方面探討差異所在，如數量差異等，并爭取分析出科目設置調整的原因所在。然后對會計政策的變動進行探討，從資產要素、負債要素、所有者權益、收入要素、費用要素等方面進行具體研究。最后分析新舊準則在會計報表項目方面的差異，主要從資產負債表、利潤表、現金流量表、附注等方面進行具體的探討。
第三章重點在于分析新準則對稅務會計的影響。通過對存貨計價、收入確認、固定資產折舊、固定資產計價四個方面對新會計準則的影響進行詳細分析。在分析中不僅分析影響可能造成的后果以及企業的相應調整方式，在某些問題上還闡述自己在稅務會計制度制度上的觀點，為下一章用實例重點討論稅務會計和新稅法之間的矛盾做鋪墊。
第四章重點從實例分析的角度研究新會計準則對稅務會計的影響。分為兩個方面，同時從稅務部門和企業的角度對問題的對策進行討論。本章第一節從制度上和管理上以稅務部門的角度，提出了問題的解決思路。第二節筆者從實際操作的角度以企業的角度，分析問題的規避方法。本章筆者廣開思路、理性分析，使解決問題的手段更加合理。
整篇文章試圖以理論和實證相結合的方法，分析新會計準則和稅務會計在實踐中由于納稅評估所形成的矛盾，使會計準則、稅法和稅收管理方式在實踐中的不匹配現象能夠系統的暴露。更深一層次的說明了理論和實踐在特定社會情景下的相互沖突。
畢業設計(論文)進度安排：
月 日 選題
月 日~~ 月 日 擬定論文大綱
月 日~~ 月 日 查閱、整理相關資料
月 日~~ 月 日 初稿形成
月 日~~ 月 日 初審
月 日~~ 月 日 第一次修改
月 日~~ 月 日 復審
月 日~~ 月 日 第二次修改
月 日~~ 月 日 定稿
月 日~~ 月 日 論文評審小組評審畢業設計(論文)
月 日 畢業(設計)論文答辯
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論文摘要：我國財政部2006年2月15頒布的《企業會計準則》（簡稱新準則），是中國會計發展歷史上一個重要的里程碑。由于新準則目前僅在我國上市公司執行，其他企業及其財務會計人員對新準則了解甚少。為此，本文就新準則的框架結構、特點、意義略陳管見，試圖再大力渲染它。
財政部于2006年2月15日全面推出了由1項基本準則和38項具體準則組成的企業會計準則體系。這是我國經濟生活中的重大事件，在中國會計發展歷史上具有里程碑的意義。
一、會計準則體系的框架結構
新會計準則體系是一個有機整體，由1個基本準則、38個具體準則和1個應用指南構成。
1.基本準則
基本準則由11章50條構成。基本準則處于新會計準則體系的第一層次。基本準則涉及整個會計工作和整個會計準則體系的指導思想和指導原則，對38個具體準則起統馭和指導作用，各具體準則的基本原則均來自基本準則，不得違反基本準則的精神。
修訂后的基本準則與1992年的基本準則比較，呈現以下五個特點：
（1）繼續堅持我國基本準則的定位。國際會計準則體系中《編制財務報表的框架》的內容與我國的基本準則有相似之處，但該框架不作為準則體系的組成部分，主要是用于指導準則制定機構的制定工作。我國已經有了基本準則，十多年來已被理論界和實務界所接受。所以，這次修訂基本準則，沒有將原來的基本準則改為類似于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》，仍沿用《企業會計準則－基本準則》的形式，只對其中的部分內容做出修改。
（2）對會計目標進行修改。會計目標是財務會計最終要達到的結果。在國外，也稱為財務報表的目標。根據會計的本質和國內外會計實踐，修訂后會計的基本目標是：“企業會計應當如實提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等方面的有用信息，以滿足有關各方面對信息的需要，有助于使用者做出經濟決策，并反映管理層受托責任的履行情況?！被緶蕜t根據這些新情況對會計目標有關內容作出了相應的修改。
（3）對會計一般原則進行完善。原基本準則中的一般原則，具體規定了12項原則。國外一般稱為會計信息或財務報表的質量特征。本次修改將原一般原則改為會計信息的質量要求。這樣更能體現本章的內容實質。此外，在原來12項一般原則基礎上，增補了會計的經濟實質重于法律形式的原則要求，這也是近年來國際上通行的要求，另外，本次修訂同時對原12項原則的內容也作了適當的補充和完善。
（4）對會計要素的定義作了重大調整。這次重大調整的主要原因是，2000年國務院的《企業財務會計報告條例》中，對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素進行重新定義，取代了原基本準則中關于會計要素定義的規定。基本準則修訂后的這部分內容完全是按照《企業財務會計報告條例》的規定進行的，而且是本次基本準則修改的核心部分。除了修改六大會計要素的定義外，還吸收了國際準則中的合理內容，例如，在利潤要素中引入國際準則中的“利得”和“損失”概念。
（5）對財務報告進行修改。本次修改刪除了財務情況說明書的提法，將第九章財務報告改為財務會計報告。在語言表述上做到中國化和通俗化，便于理解、操作和執行。
2.具體準則
具體準則共有38項，其中，新制定的會計準則22項，以前制定、現在修訂的16項。這38項具體準則基本涵蓋了各類企業的主要經濟業務。具體準則處于會計準則體系的第二層次，是根據基本準則制定的、用來指導企業各類經濟業務確認、計量、記錄和報告的規范。
具體會計準則分為一般業務準則、特殊行業的特定業務準則和報告準則三類：
(1)一般業務準則。它主要規范各類企業普遍適用的一般經濟業務的確認和計量要求。包括存貨，會計政策等具體準則項目。
(2)特殊行業的特定業務準則。它主要規范特殊行業的特定業務的確認與計量要求。包括石油天然氣開采，生物資產等準則項目。
(3)報告準則。主要規范普遍適用于各類企業的報告類準則，如財務報表列報，現金流量表等準則項目。
3.企業會計準則應用指南
企業會計準則應用指南處于會計準則體系的第三個層次，是根據基本準則和具體準則制定、指導會計實務的操作性指南。企業會計準則應用指南主要解決在運用準則處理經濟業務時所涉及的會計科目、賬務處理、會計報表及其格式，類似于以前的會計制度。鑒于這次會計準則體系改革的幅度很大，如果由企業自行設計科目報表可能會出現混亂的局面，所以財政部制定了企業會計準則應用指南。
二、會計準則體系頒布和實施的意義
第一，有利于我國融入國際經濟體系。要使中國融入國際經濟體系，會計作為商業通用語言，必須國際化。會計國際化的關鍵點之一就是會計準則的國際化。改革開放以來，我國會計制度建設取得了長足的進步，但現行企業會計制度仍然存在不足之處，與國際會計準則之間還有相當的差異，在經濟全球化的今天，減少或消除我國企業會計準則與國際會計準則的差異，使我國企業會計準則與國際會計準則進行充分協調，可以提高我國企業會計信息在全球經濟中的可比性，降低我國企業信息報告成本和融資成本，有利于推進我國當前實施的企業“走出去”戰略。因此，制定一套在充分考慮我國國情的基礎上，與國際會計準則充分協調的新會計準則體系是我國融入國際經濟體系的迫切需要。
第二，有利于建立和完善現代企業制度。建立和完善現代企業制度需要高質量的會計信息，沒有高質量的會計準則，就不可能有高質量的會計信息。新的企業會計準則體系貫徹了先進科學的會計理念，從中國的實際出發，借鑒了國際會計準則中適合中國國情的會計政策和程序，使企業提供高質量的會計信息有了制度保證。新會計準則體系的頒布和實施必將對建立和完善現代企業制度產生積極的影響。
第三，有利于提高會計人員的職業水平。從整體看，與我國迅速發展的經濟對會計人員職業水平的要求還有一定的差距，與國際上先進國家的會計水平相比，差距更大。提高會計人員整體的職業水平，增強其職業判斷能力，成為我國會計界面臨的一個重大課題。提高會計人員的職業水平一靠培訓，二靠在實踐中鍛煉。以新會計準則體系培訓為契機，將國際上先進的會計理念和先進的會計方法傳授給會計人員，將有利于會計人員職業水平的提高；實施新會計準則體系，將使會計人員有機會在會計實踐中鍛煉和提高職業判斷能力。
第四，有利于提升我國會計的國際地位。新準則體系的建立，有利于我國更快地實現制定高質量的會計準則的目標，促進全球會計領域的交流與合作，增強我國在國際會計領域的影響力，從而有利于進一步提高我國會計的國際地位。
三、會計準則體系的特點
新會計準則體系較好地處理了借鑒國際慣例與立足國情的關系、繼承與發展的關系、科學規范與便于理解和操作執行的關系。所以，與以前頒布類似的會計規范相比，新會計準則體系表現出如下特點。
第一，科學性。首先，科學性體現在其會計理念的科學性。新會計準則體系比以往更加關注企業資產的質量，更加強調對企業資產負債日的財務狀況進行真實、公允地反映，更加強調企業的盈利模式和資產的營運效率，而不僅僅是營運效果。其次，科學性體現在其體系結構和表述的科學性。新會計準則體系是由基本準則、具體準則和應用指南構成的一個有機整體。在這個有機整體中，既有一般的原則指導，又有實務的操作指南，既體現了國際協調性，又密切結合中國實際。新會計準則體系體例合理、表述清晰、定義科學，是一套質量較高的會計準則體系。最后，科學性還體現在其會計政策和方法的科學性。新會計準則體系保留了在我國行之有效的會計政策和方法，剔除了一些不合時宜的、舊的會計政策和方法（如存貨計價的后進先出法等），引進了一些符合中國實際的、新的會計政策和方法（如在合并會計報表中引入實體理論等）。
第二，全面性。縱向上看，基本準則、具體準則和應用指南是一個有機整體；橫向上看，38項具體準則和1個應用指南基本上涵蓋了各類企業的主要經濟業務。這些業務不僅包括以前的一些常規業務，而且包括了隨著經濟活動的發展而出現的新業務（如金融工具、套期保值等）。即使將來出現具體準則沒有涵蓋的新經濟業務，企業也可以根據企業基本準則進行判斷和處理。超級秘書網
第三，可操作性。新會計準則體系不僅對會計確認、計量、記錄和報告提供了一般的原則指導，而且對如何運用會計準則提供了操作指南。在新會計準則體系中，應用指南以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式對如何運用會計準則作出了規范，避免了會計人員在具體運用時出現無所適從的情況，避免了在實施新會計準則體系時可能出現的混亂局面。
第四，與國際會計準則之間的充分協調性。新會計準則體系借鑒了國際會計準則中適合中國實情的內容，絕大部分會計政策與方法與國際會計準則的要求是一致的。從總體上看，我國新會計準則體系與國際會計準則之間保持了高度的協調性（或趨同性），但同時，新會計準則與現行的國際會計準則之間也存在一定的差異，表現在如下幾個方面：公允價值的應用；企業合并的會計處理方法；關聯方的披露；政府補助的會計處理；資產減值的會計處理。
第五，層次性。新會計準則體系具有明顯的層次性。基本準則處于會計準則體系的最高層次，它是制定具體準則和應用指南的依據，也是指導會計實務的規則。具體準則處于會計準則體系的第二個層次，它是根據基本準則制定的對各類企業經濟業務確認、計量、記錄和報告的規范。應用指南是根據基本準則和具體準則制定的、指導企業進行會計實務的操作指南。新會計準則體系的這三個層次相互聯系、各有分工。
第六，動態性。新會計準則體系是一個開放的系統。當實務中出現更科學的會計處理方法時，可以對應用指南進行修訂，使新會計準則應用指南中體現實務出現的新的、更科學的會計處理方法。
參考文獻
【摘要】本文依據我國目前會計法律法規體系的層級關系,在簡要回顧歷史的基礎上,指出我國2006年《企業會計準則——基本準則》的修訂具有“承上啟下”、“填平補齊”的特性。全文簡要剖析了2006年版的基本準則中以“會計信息質量要求”取代“會計核算的一般原則”的成因,著重分析了新版基本準則的“會計信息質量要求”體系中將“權責發生制”、“歷史成本”、“配比原則”和“劃分收益性支出與資本性支出”剔除的原因,并剖析了新企業會計準則體系中“權責發生制”、“歷史成本”、“配比原則”和“劃分收益性支出與資本性支出”發揮作用的具體機制和表現形式。
【關鍵詞】會計信息質量要求;權責發生制;歷史成本;配比原則;劃分收益性支出與資本性支出
回顧我國會計改革的歷程人們不難發現,1992年版的《企業會計準則》(以下簡稱《老準則》)后,我國于2000年了《企業財務會計報告條例》(以下簡稱《條例》),自1997年開始陸續了16項具體會計準則。《條例》的突出特征是重新界定了六大會計要素的定義,而上述16項具體會計準則中部分準則所規范的確認和計量方法也逾越了《老準則》的約束,這樣就使得在我國會計法律法規體系中位于承上啟下環節的屬于部門規章的《老準則》處于十分尷尬的境地。為了從根本上理順我國會計法律法規體系的層次關系,在我國2006年的新企業會計準則體系中對《老準則》進行了相應的修訂,并形成了2006年版的《企業會計準則——基本準則》(以下簡稱《現行準則》)。細心的讀者可能會發現,在《現行準則》的行文當中不再存在《老準則》中“會計核算的一般原則”,取而代之的是“會計信息質量要求”?！皶嫼怂愕囊话阍瓌t”與“會計信息質量要求”之間是否僅僅是稱謂上的簡單變化呢?認真研讀《現行準則》后人們會發現,《現行準則》中的“會計信息質量要求”僅僅有8項,而《老準則》中的“會計核算的一般原則”有12項(不含“實質重于形式”原則),那么兩者之間的4項差異是如何形成的呢?由此可見,準確理解《現行準則》中的“會計信息質量要求”與《老準則》中的“會計核算的一般原則”之間的銜接關系,對于更加充分地發揮《現行準則》對會計實務中出現的、具體準則尚未規范的新問題的指導作用無疑會起到積極的促進作用。本文擬對如何準確理解《現行準則》的“會計信息質量要求”加以具體辨析。
一、為什么在《現行準則》的“會計信息質量要求”中不再含有“權責發生制”
《企業會計準則講解》(2008)中指出:“在1992年的《企業會計準則》中,權責發生制是作為會計核算的一般原則加以規范的。經過修訂后,基本準則將權責發生制作為會計基礎,列入總則中而不是在會計信息質量要求中規定,其原因是權責發生制是相對于收付實現制的會計基礎,貫穿于整個企業會計準則體系的總過程,屬于財務會計的基本問題,層次較高,統馭作用較強。”
筆者認為,除了上述解釋可供讀者參考、研讀外,似乎還有如下的原因。在《老準則》中“權責發生制”被作為牢不可破的“一般原則”加以不折不扣地貫徹。在此原則的統馭之下,《老準則》下的收入確認通常規定了兩條標準,其一是“產品已經發出或勞務已經提供”,其二是“已經收到了貨款或者取得了收到貨款的權利。簡言之,只要產品已經發出或者勞務已經提供并簽署了協議,企業就有權確認收入,此時根本不用考慮貨款回收的可能性究竟有多大。顯然,按照權責發生制原則而“量身定做”的收入確認標準著實極富“冒進”之嫌,我國資本市場上曾出現個別上市公司一次性計提超過30億元壞賬準備的驚人之舉,在某種程度上而言《老準則》中“過于冒進”的收入確認標準實在難辭其咎。而縱觀《企業會計準則第14號——收入》對銷售商品收入、提供勞務收入及讓渡資產使用權收入所規定的確認條件,其實質上“崇尚”的是“權責發生制”與“實質重于形式”同等重要,甚至是“實質重于形式”更趨主導作用。由此似乎不難得出結論,如果繼續將權責發生制作為“會計信息質量要求”,那么收入的確認條件仍需維持原來的兩條標準,否則就會引起概念框架上的混亂,或者被個別上市公司加以惡意濫用。
二、為什么在《現行準則》的“會計信息質量要求”中不再含有“歷史成本”
在《現行準則》中,“歷史成本”是在“會計計量屬性”中加以闡述的,而不屬于“會計信息質量要求”的范疇,這是為什么呢?筆者認為,之所以不再將“歷史成本”作為“會計信息質量要求”的構成要素,追根溯源則在于資產要素的重新定義,新資產定義的要義在于資產要素的計量是面向未來看問題,既不強調回顧歷史也不強調著眼現在。事實上,在我國會計制度和會計準則的變革進程中,伴隨資產減值計提范圍的逐步擴大,歷史成本原則在資產的后續計量中也在不斷地遭到否定。反言之,如果在《現行準則》中繼續將“歷史成本”作為“會計信息質量要求”的構成要素,那么在與資產要素相關的具體會計準則和會計實務中就不應(不能)對資產計提減值準備。
但必須指出的是,在資產、負債的初始計量過程中仍然要按照“歷史成本”來加以確定。換句話來說,在新的企業會計準則體系中“歷史成本”的理念仍需在資產、負債的初始計量中加以應用。
三、為什么在《現行準則》的“會計信息質量要求”中不再含有“配比原則”
細心的讀者可能會發現,在新的企業會計準則體系中不再有“配比原則”的蹤影,人們難免要問“配比原則”真的過時了嗎?實務中人們是否可以不再按照“配比原則”來處理收入與費用的關系了?企業如果在會計實務中違背配比原則來處理收入與費用之間的關系,受托注冊會計師是否可以發表“干凈意見”?
筆者認為,在“配比原則”的統馭之下,會計實務中,首先是確認“營業收入”的金額,其次按照直接配比原則來確認“營業成本”的金額,再次是按照期間配比原則來確認三項期間費用的金額。換句話來說,在“配比原則”的統馭下,利潤是收入和費用配比后“水到渠成”的最終結果。基于“資產負債觀”,新企業會計準則體系中將“公允價值”納入了“會計計量屬性”之中,與之相關聯,新的利潤表中將“公允價值變動損益”納入“營業利潤”的構成要素,而“公允價值變動損益”體現的是相關資產或負債的持有利得或損失,確認“公允價值變動損益”依據的并非是“配比原則”。由此不難得出如下結論,基于“資產負債觀”,新企業會計準則體系下的“營業利潤”并非全部源于“配比原則”,如果繼續將“配比原則”納入“會計信息質量要求”體系之中,就不能確認“公允價值變動損益”。換言之,為了避免發生概念框架層面的混亂現象,就不宜繼續將“配比原則”納入“會計信息質量要求”體系。
需要強調指出的是,在新企業會計準則體系中,只是為了避免發生概念框架層面的混亂現象,而將“配比原則”剔除在“會計信息質量要求”體系之外,但這絕對不意味著“配比原則”在新企業會計準則體系下不再適用,“配比原則”靈魂依舊在,而是體現在了相關具體會計準則的確認與計量過程中。企業在具體運用新企業會計準則過程中,不按“配比原則”的要求來確認“營業成本”和各項期間費用的做法,顯然是不被準許的。實際上,不按期間配比原則來處理各項期間費用,在技術層面也是行不通的,受托注冊會計師對于企業在會計實務中出現的違背“配比原則”的行為仍然要“說不”。
四、為什么在《現行準則》的“會計信息質量要求”中不再含有“劃分收益性支出與資本性支出原則”與“配比原則”相類似,“劃分收益性支出與資本性支出原則”在新企業會計準則體系下也“難尋蹤跡”,這又是為什么呢?筆者認為,“資本性支出”的要義在于:資本性支出被資產化后,在其后續計量過程中應以“系統而合理”的方式加以費用化。需要指出的是,基于“資產負債觀”和資產要素的新定義,在新的企業會計準則體系準許后續計量過程中對長期資產計提減值準備,這樣就使得被資本化的各項長期資產在其費用化過程中難以維系其系統性及合理性。換言之,準許對資本化的長期資產計提減值準備就打破了資本性支出在費用化過程中的系統化、合理化。因此,將“劃分收益性支出與資本性支出”剔除在“會計信息質量要求”之外,實際上就順應了新企業會計準則體系中對資本化的長期資產計提減值準備的規定,同時在客觀上也實現了有效規避概念框架層面發生混亂的效果。
同樣需要強調的是:將“劃分收益性支出與資本性支出原則”剔除在“會計信息質量要求”之外,并非意味著在企業初始確認過程中可以不再遵循該原則。實際上,對各項長期資產的初始確認就是在貫徹“劃分收益性支出與資本性支出原則”。也就是說,在新的企業會計準則體系下,《老準則》中的“劃分收益性支出與資本性支出原則”在資產要素的初始計量中被實質性加以貫徹與應用。
五、如何理解新企業會計準則體系下會計信息質量要求中的“可比性”與“實質重于形式”
在《老準則》的“會計核算的一般原則”中,“可比性”和“一致性”是平行存在的兩項原則,其中前者強調的是不同企業發生相同交易或事項時所采用會計政策的橫向可比性;后者強調的是同一企業所發生的相同交易或事項在不同時期所采用會計政策的縱向可比性。而在《現行準則》“會計信息質量要求”中的“可比性”中既包括橫向可比性也包括縱向可比性,即“同一企業不同時期發生的相同或相似的交易或事項,應當采用一致的會計政策,不得隨意變更。需要變更的,應當在附注中說明”、“不同企業發生的相同或相似的交易或事項,應當采用規定的會計政策,確保會計信息口徑一致、相互可比”。由此不難看出,《現行準則》中的“可比性”實質上是將《老準則》的“可比性”和“一致性”進行了有機合并,此舉更有助于人們加深對會計信息有用性的理解與把握,更有助于報表使用者獲取有用的決策信息。
摘 要 為了適應經濟國際化的要求，最近中國財政部了《小企業會計準則（征求意見稿）》。本文闡述了我國制定該準則必要性以及國際上相關做法對我國的借鑒意義。同時，文章對小企業的界定標準進行了討論。最后，文章對《中小主體財務報告準則》與《征求意見稿》的幾點差異進行分析，提出了相關建議。
關鍵詞 小企業會計準則 征求意見稿 中小主體國際財務報告準則 建議
2010年11月3日，為規范小企業會計行為，保證小企業會計信息質量，財政部會計司《小企業會計準則（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》）及相關起草說明，向社會公開征求意見。
制定《小企業會計準則》是目前我國會計改革與管理工作的主要任務之一，中國財政部將其列為2010年工作重點。該準則目的在于提升小企業會計工作水平，完善我國企業會計準則體系。
一、我國制定《小企業會計準則》的背景和必要性
據資料統計，在我國477萬戶企業中，小企業數量占總量的97.11%、從業人員占52.95%、主營業務收入占39.34%、資產總額占41.97%①。小企業對于中國經濟起到了舉足輕重的作用。因此，合適的會計核算制度對于推動國民經濟的發展具有重要意義。我國制定《小企業會計準則》的必要性從以下三個方面能夠體現：
（一）小企業會計信息需求
不同于大中型企業，銀行和其他金融機構是小企業財務信息的主要使用者。許多小企業由于規模小且成立時間短，很難在市場上發行債券和股票來獲得直接融資。制定《小企業會計準則》，在一定程度上能增強小企業財務報表信息的可信度，為金融機構評估企業提供便利并降低其信貸風險。此外，制定與稅法相協調的會計準則，是稅務部門提高稅收征管質量，防范金融風險的重要制度保障。
（二）現行制度的缺陷
現行的《小企業會計制度》制定于2004年，其內容已無法適應當前中國小企業的發展。相關資料表明，《小企業會計制度》在實施過程中并沒有得到有效地貫徹執行。此外，隨著企業經濟業務的日益復雜，對于一些新產生的交易和事項，現行制度未能進行有效規范，致使虛假或欺詐性財務報告產生。制定《小企業會計準則》已成為我國會計制度建設的當務之急。
（三）以準則代替制度
由會計準則和會計制度的定義可知，兩者主要差別在于：準則的制定以原則為導向，而制度的制定是以規則為導向。其次，會計準則主要對會計要素的確認和計量進行“定性”的規定，要求會計人員有更強的職業判斷能力。
在當前世界經濟全球化和會計準則趨同的背景下，發展和完善我國會計準則可以提高會計信息的可比性和信息質量。因此，以準則代替制度，是與時俱進的體現，也是中國目前會計改革的重要任務。
二、國際上相關做法及對我國的借鑒
（一）美國和英國的相關做法
國際方面，美國財務會計準則委員會FASB成立了研究小組對小企業會計準則問題進行了專門研究。FASB在早期就討論過是否要對小規模的非公眾公司實行單獨的一套公認會計原則。
另外，在2009年7月9日，IASB正式《中小主體國際財務報告準則》（IFRS for SMEs）。這一全球性會計準則的，將有助于提高全球中小企業財務報表的質量和可比性，幫助中小企業獲得融資。
（二）英美成功經驗對我國的借鑒意義
以上英美國家的成功經驗，筆者認為，對我國制定《小企業會計準則》有以下的借鑒意義：
首先，簡化不等于簡單地減少準則內容。英國在制定《中小主體國際財務報告準則》的過程中，對準則中各部分的內容進行了深入的討論，對部分會計要素的確認、計量和報告方面都做了不同的規定。因此，我國在制定準則時，應考慮到我國小企業的特殊性，制定一部專門為小企業設計的準則。
其次，IASB制定準則時進一步吸收中小企業會計信息提供者和使用者的參與，從而有效地增加該準則制定的透明度與可行性。我國在制定會計制度時，一般都對外保密，僅有少部分專家及領導了解制定的進程。在此方面，我國應該借鑒國外的做法。
最后，對于應該制定怎樣的《小企業會計準則》這個問題，中國應該借鑒國外相關定義。2009年IASB的《中小主體國際財務報告準則》中定義小企業為不具有“公眾受托責任”的企業。中國在制定《小企業會計制度》時，沒有遵循IASB所考慮的是否具有公眾受托責任等定性標準，而是從財務會計方面直接概括出財務會計的小企業的本質特征。這部分內容將在文章第三部分進行更深入的討論。
三、我國小企業界定范圍的討論
對小企業的合理界定是《小企業會計準則》適用范圍研究的基礎。然而，如何對小企業進行劃分，歷來是個充滿爭議的問題。世界上大多數國家都對企業進行了分類，也都界定了小企業的范圍，但這些劃分基本上是從管理角度出發的。筆者認為，我們要研究的是小企業會計準則的適用范圍問題，需要一種“財務會計意義上”的小企業界定標準。
從目前各國準則制定的實踐看，大體上按企業的規模界定小企業。比如，英國《公司法》規定，小企業銷售額不超過280萬英鎊，資產總額不超過140萬英鎊，雇員不超過50個。然而，僅僅以這些硬性數字來界定小企業并不合理。因此，對小企業的劃分標準應定量和定性相結合。總體而言，可以考慮的標準有經營規模、雇員人數、資產多少、是否對外籌資、是否關乎公眾利益等因素。
IASB主要從以下三個方面對中小企業作出界定：一是不劃定數量規模標準；二是公眾受托責任；三是中小企業會計準則的實施范疇――所有非公眾會計責任主體。2005年1月1日，我國正式實施《小企業會計制度》遵循了以下定義：小企業為不對外籌集資金，經營規模較小的企業。該規定僅僅是直接概括出財務會計上小企業的本質特征。筆者認為，在我國界定小企業范圍時，應考慮加入定性標準，可以引入IFRS中有關“公眾受托責任”這一概念。
除此之外，對于小企業范圍的劃分也需要定量標準進行判斷。2003年，國家經貿委、計委、財政部和國家統計局聯合了小企業劃分標準，規定工業企業中，小企業必須滿足職工人數300人以下，銷售額3000萬以下或資產總額4000萬以下任何一條標準。該規定還對其他行業的小企業進行了劃分。
同時，我國小企業情況錯綜復雜，會計管理水平參差不齊，應當考慮這些差異對會計核算與財務報告的影響，分別予以規范。故宜將小企業進一步劃分為微型企業和小型企業。
微型企業可以定義為規模很小，不對外借款或發行債券的企業。會計需求以納稅部門為主，基本無其他外部信息需求。因此對它的規范可以主要依靠稅制來調控，無需實施《小企業會計準則》，以符合成本效益原則。筆者認為，這類企業規?？梢砸幎槁毠と藬?0人以下，或者銷售額500萬以下。
小型企業可以定義為規模較小，不對外發行債券，但是對外借款的企業。會計需求以納稅部門、內部管理需要及銀行為主，應實施《小企業會計準則》。
四、《征求意見稿》和《中小主體國際財務報告準則》的主要差異及相關建議
（一）資產減值準備
計提資產減值準備可以使資產能夠真實地反映企業未來獲取經濟利益的能力，提供有用的決策信息?！缎∑髽I會計制度》只要求計提壞賬損失準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備3項減值準備。但由于我國制度約束力欠缺，減值準備往往容易成為某些企業用來操縱利潤的工具。剛剛的《征求意見稿》中，甚至取消了所有的減值準備。
《中小主體國際財務報告準則》明確規定需要進行計提資產減值準備。該準則要求企業在每一個資產負債表日對存在減值跡象的資產進行減值損失的確認。當資產的可收回金額小于其賬面價值時，資產的賬面金額應減記至可收回金額，減記的金額即為資產減值損失。在評估資產是否發生減值的跡象上，其考慮的因素比我國多。我國相關會計規范所提到的跡象較簡單，約束力和可操作性相對欠缺。同時，該準則的披露要求比我國更為詳盡。
在《征求意見稿》中取消減值準備使得利潤存在被高估的風險，使資產負債表無法正確地反映資產價值，誤導利益相關者進行決策。筆者認為，僅僅通過取消減值準備無法從根本上解決利潤操縱的問題。完善有關制度，使小企業計提相關準備時有據可依，監管部門有據可查才是根本的解決方法。
（二）長期股權投資
《征求意見稿》規定了長期股權投資應統一采用成本法核算。然而之前的《小企業會計制度》規定，小企業可運用權益法和成本法進行會計處理，但其處理非常簡單。《中小主體國際財務報告準則》將投資分為持有至到期投資、為交易而持有的投資及可供出售的投資；其規定為交易而持有的投資和可供出售的投資應按公允價值計量，價值變動計入損益或權益（即權益法）。
我國小企業對長期股權投資成本法的賬務處理是：除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面余額一般應當保持不變。股權持有期間內，企業應于被投資單位宣告發放現金股利或利潤時確認投資收益。
當然，此次《征求意見稿》統一采用成本法核算的規定對小企業的會計核算起到了一定簡化作用，方便會計人員進行會計處理，有利于會計準則的推廣實施。但是當投資公司對被投資公司經營活動有重大影響能力時，采用權益法進行核算，能真實反映在被投資公司所擁有權益。鑒于采用權益法能以公允價值反映投資公司在被投資公司權益中所占的實際份額，防止對利潤的操縱。取消權益法可能會使小企業的會計報表無法真實公允地披露實際的利潤。
（三）負債
對比《中小主體國際財務報告準則》，此次《征求意見稿》在負債的會計處理方面主要有如下變化。
《征求意見稿》在負債方面，要求以實際發生額入賬，利息計算統一采用票面利率或合同利率?！墩髑笠庖姼濉芬幎?，各項流動和非流動負債均應當按照實際發生額入賬。
但是，《中小主體國際財務報告準則》遵循主流的財務報表編制慣例，以權責發生制為判斷根據。根據權責發生制，當項目滿足負債的定義和確認標準時，就將這些項目確認為負債。
實際發生額入賬，指在對流動負債進行會計處理時根據當期發生的金額進行確認就確認多少。此方法較為便捷，然而，如利用此方法在財務報告中對流動負債進行簡單的確認和計量，極可能會直接導致利潤的錯估，不符合實質重于形式原則和明晰性原則，沒有做到配比，會導致會計信息失真。
筆者結合具體國情，對《征求意見稿》此處調整進行分析，認為其根源為中外小企業現狀的差異。國內小企業的規模及規范程度遠遠比不上國外小企業，它們主要的財務報告使用對象為稅務部門?？紤]到我國小企業實際情況，小企業會計準則作出了相應的簡化。這種調整是合理的，符合成本效益。
這種為適應國情而作出的準則簡化也體現在于長短期負債利息的計算上。《征求意見稿》規定，借款應當按照借款本金和借款利率按期計提利息費用，計入對應的科目。而《中小主體國際財務報告準則》在借款費用的處理上，將借款費用更具體的分為基本金融工具、租賃、作為外幣借款利息費用調整產生的匯兌差額，并區別處理。由于中國小企業規模的限制及金融市場的不完善，此類業務不占多數，簡化顯得更具有可操作性。
注釋：
①中國財政部.起草說明.
參考文獻：
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論文關鍵詞：會計繼續教育 時機性 專業知識體系 管理環境 會計實務 管理理論 會計理論 經驗管理
一、會計法規變革的周期性與業務系統化的時機性
1．會計法規變革的周期性。會計法律、法規、規章制度的頒布和修訂通常是陸續的、不集中的，這是處于穩定期的規章制度變革特點。只有經過若干年的相對穩定之后才有一次較大規模的規章制度變革。因為當會計規章制度經過一定時期的相對穩定以后，管理環境、管理對象和管理目標都會發生變化．為了適應發展的形勢，就需要進行較大規模的規章制度系統性變革。規章制度的大變革具有周期性特征，這種周期性表現為：從相對穩定狀態到系統變革狀態，再到新的相對穩定狀態，進行會計規章制度變革的周期性發展。
2．會計人員知識系統化的時機性。在會計規章制度相對穩定期陸續頒布和修訂的單項會計規章制度．學習和理解中缺乏規章制度體系結構的系統性認識．對于從事會計工作時間短的會計人員來說，難以對會計規章制度體系進行系統性把握．難以收到好的學習、理解和運用效果。在會計規章制度變革周期中，當系統性變革的時機到來之際，就是會計人員進行會計知識系統化的好時機。會計規章制度大變革頒布的新規章制度體系，就是會計人員繼續教育的系統化教材．這一時期是會計專業人員系統學習業務知識的黃金時期。會計教學和會計實務工作者要善于把握業務知識系統化的時機，抓好會計繼續教育和業務知識更新．把握了繼續教育時機就會收到事半功倍的效果。
3．及時補充與系統更新相結合。對于會計規章制度處于相對穩定期陸續頒布的單項規章制度，學習要把握及時性，做到及時學習、及時補充，以便對業務知識結構起到系統“補丁”的作用。“補丁”式的培訓學習，具有簡便易行、成本低廉的特點，關鍵在于把握及時性．如果喪失了及時學習的機會，也就未必還能簡便易行、節省成本：對于會計規章制度系統性變革時期集中頒布的會計規章制度體系。學習的關鍵在于把握系統性．以對會計業務知識結構起到系統“升級”的作用。進行系統“升級”式的培訓學習，內容多，難度大，費時費力，需要一定的毅力和較高的培訓學習成本，但收效顯著．功利長遠。
二、新《企業會計準則》體系的頒布為業務系統化創造了契機
2006年財政部陸續頒布了企業會計規章制度體系。2006年2月財政部頒布了新的《企業會計準則》體系，體系包括1項基本準則，38項具體準則：2006年10月頒布了32項與大部分具體會計準則相對應的具體會計準則應用指南和具有指南性質的《會計科目和主要賬務處理》規范。這些企業會計規章制度基本上涵蓋了各類企業和各類業務．為企業進行會計確認、計量、報告提供了統一規范的法規制度依據。
新的《企業會計準則)45系改革跨度大。普適性和系統性強。1992年頒布(1993年7月1日施行)的企業財務會計“兩則兩制”，使我國開始了向市場經濟的企業財務會計規范體系邁進的步伐。“兩則兩制”包括《企業財務通則》、《企業會計準則》以及10項分行業的財務制度和13項分行業的會計制度，但仍屬準則與制度結合，以制度為主，實行分行業規范。此后十幾年時間里陸續出臺了16項《企業會計準則》(屬具體會計準則層面)和一些完善性制度，開始了向準則規范模式的改革，開始探索不分行業、不分所有制的統一規范模式。但為適應市場經濟深入發展、加人世貿組織、全球經濟一體化趨勢加快的新形勢，必須進行系統性變革。2006年集中出臺了如此大規模的，覆蓋所有行業和不同業務的《企業會計準則》體系，開創了準則規范的新局面，與國際接軌的程度空前，達到國際公認的基本“趨同”，實現了會計規章制度適應市場經濟發展的歷史性跨越，是我國市場經濟發展史上的一次創舉。
目前，我國在實現會計規章制度國際趨同后，正下大力抓新會計規章制度的貫徹落實，確保新會計規章制度的正確實施，促進按我國會計規章制度產生的財務報告文件能夠實現國際等效，以降低企業信息成本，促進與國際經濟融合和資本市場一體化進程。從這種意義上講，抓住新的會計準則體系頒布實施的時機．搞好會計繼續教育具有特殊意義。
三、狠抓《企業會計準則》體系的學習培訓和貫徹落實
如此大規模的會計規章制度變革，不及時進行學習掌握，就不能勝任崗位工作，不能完成業務管理工作任務。在業務知識系統化的契機面前．會計教學和實務工作者、企業組織、各類繼續教育培訓機構、會計培訓教學工作者以及政府部門要統一認識．形成共識，為學習培訓和貫徹實施創造有利的環境和氛圍。一是政府職能部門要承擔戰略規劃和高端培訓的職責。制定學習培訓、督導檢查的規劃，促進規章制度實施；加大對新《企業會計準則》體系的宣傳力度，抓好師資隊伍的培訓和大中型骨干企業管理層的學習培訓，引導市場培訓，保證繼續教育質量。
二是企業要將會計繼續教育納入發展規劃。要把落實新的《企業會計準則》體系作為提高企業競爭能力，適應市場競爭環境，提升企業形象的系統工程，進行統籌安排。營造支持學習培訓氛圍，支持會計丁作者搶抓機遇，落實學習內容，保證學習效果．切實增強會計信息服務意識，進一步規范企業會計行為。三是培訓教學機構要提高效率。以效率和質量為導向，為參培人員提供優質服務．創造一流的培訓業績．確保通過學習培訓能夠把握《企業會計準則》體系的新內容、新理念、新特點，為提高會計信息質量打下良好的基礎四是廣大會計專業人員要真學實用。利用各種手段進行學習，理論聯系實際，把新的《計準則體系》體系精神融人生產經營核算管理過程，正確分析判斷和處理業務。要切實轉變觀念，恪守會計職業道德，為會計信息使用者提供高水準的財務報告。
四、把握《企業會計準則》體系的一些新理念新特點
1．關于企業價值最大化的理念。企業經營傳統目標是經營利潤最大化追求，隨著我國市場經濟體制的進一步完善，市場主體的經營管理活動更趨于理性，新的準則體系對實現企業價值最大化的理念更加明確．更加關注資產減值測試結果和公允價值變動，以促進會計信息更加可靠。提升經營業績是資本保值增值的重要手段和因素，但不是唯一的手段和因素，衡量企業公允的實際價值，不僅要從利潤表的角度衡量企業某一時期的收入和費用對利潤的影響，還要從企業資產負債表的角度衡量各項資產和負債的狀況以及對凈資產價值的影響?？v觀企業占有的全部資產狀況及營運效果，會得到更為全面和客觀的評價信息，能全面反映受托管理者的決策效果。所以價值最大化理念比利潤最大化理念更為科學．對于反映受托者責任和滿足信息使用者要求更有意義。
2．關于資產負債表債務法核算的所得稅會計。新會計準則體現企業價值最大化理念對所得稅不會產生大的影響，新會計準則體系在體現企業價值最大化理念的基礎上．采用資產負債表債務法進行所得稅會計核算．思考問題的視角站在稅務機關．用計稅基礎去衡量企業資產和負債的變化，確定對稅務機關形成的企業所得稅負債或企業未來所得稅利益，換言之，經營所得和市場價值變化產生的利得(損失)都會對所得稅產生影響。企業要根據市場變化和運營情況，在資產負債表日對資產和負債的賬面價值進行所得稅測試調整，形成賬面價值和計稅基礎之間的暫時性差異。如果資產的賬面價值大于計稅基礎或者負債的賬面價值小于計稅基礎．產生企業應納稅暫時性差異．企業作為遞延所得稅負債，待以后補交所得稅：如果資產的賬面價值小于計稅基礎或者負債的賬面價值大于計稅基礎產生企業可抵扣暫時性差異，企業作為遞延所得稅資產，待以后抵減應納所得稅。遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的凈額，實際上是對應納所得稅的調整。為了正確反映企業的資產狀況而對賬面價值進行所得稅調整，由此產生的賬面價值與計稅基礎之間的差異，暫時以計稅基礎為準．但要以遞延所得稅資產或負債反映，并留待以后清結。因此，所得稅會計不僅要核算收入與成本費用．還要核算資產和負債，資產負債表債務法核算的所得稅會計，是與企業價值最大化理念相聯系的．是更加全面、客觀的會計理念。
3．關于企業會計準則體系的目標性。對會計準則目標性規范可從五個方面進行理解：一是會計準則的目標性規定定位在會計服務過程的最終產品上．即財務會計報告要達到的目標，而實現這樣的目標又要按照會計準則體系規范企業會計行為的全過程。二是企業財務會計報告所提供的信息必須是與財務狀況、經營成果和現金流量相關的信息。財務會計報告提供的信息不僅要全面、完整、真實可靠，而且還應是與企業決策相關的和有用的信息，這就要求不僅要編制規范的會計報表，還要注重附注的編制，只要交易或事項對企業財務狀況、經營成果和現金流量產生現時的或未來的影響就是有用信息，就一定要進行報表披露或附注說明，特別是未來產生影響的內容不能不預披露，做到表內披露與表外披露相結合。
三是通過會計報告信息能反映企業管理層的受托責任。要求會計人員要對會計報告信息進行動態的分析比較，包括會計期間的對比分析、不同年度的同比分析等，為報表使用者提供可以分析評價的信息以資評價。四是有利于信息使用者做出正確的經濟決策。影響正確決策的重點是提供虛假信息，從一定意義上說，讓會計信息使用者做出正確的經濟決策，是會計準則體系目標在職業道德層面上的要求。會計工作者必須做到“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”。五是將服務對象定位于企業的外部相關者和關注者，而不是以企業內部信息使用者為對象。如投資者和意向投資者、政府相關部門、以往的交易或事項形成的債權人等。
4．關于與國際接軌和符合中國國情。新的企業會計準則體系，實現了與國際會計準則的基本“趨同”。有的規定形成與國際會計準則的差異，但符合中國實際是合理的。以下兩方面存在與國際會計準則的實質性差異：一是國有企業不能一慨視為關聯方關系。按照國際會計準則的規定，涉及同受國家控制的企業應視為關聯方。而我國新的企業會計準則規定．不構成直接投資關系和集團公司成員關系的國有企業之間不視為關聯方關系．也不視為同一控制企業，有關交易和事項應按非同一控制企業或非關聯方關系處理。二是長期資產計提減值準備后不得轉回。國際會計準則規定，所有增產減值時均要計提減值準備。計入當期損益．而減值的因素消除以后，減值準備均可轉回。我國新的企業會計準則體系規定．流動性較強的資產減值損失，在資產價值恢復后可以轉回。但固定資產、無形資產等長期資產發生的減值損失，以及金融工具中在活躍市場沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資發生的減值損失，視同永久性減值，一旦計提減值準備即不得轉回。首先是因為此類長期資產價值較大．對于減值準備的計提需要特別謹慎。一旦減值就應當視為永久性減值。其次是因為道德風險客觀存在的現實．近年來確實存在利用減值準備的計提和轉回操縱利潤的案例．這是防范道德風險的一項措施。
院(系)學生畢業論文(設計)開題報告審閱表
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題目
選題類型理論型選題來源自選項目
一、【選題的背景和意義】我國的《企業會計準則--借款費用》對借款費用的資本化及其會計實務處理都作了具體規定，
畢業論文開題報告范例
。其中，對于借款費用可予以資本化的借款的范圍及開始、暫停和停止資本化的時間，也都有嚴格的規定。同時，對允許資本化的借款費用的確認和計量及借款費用的披露也有明確的說明。但是，《國際會計準則》中關于借款費用及其資本化的相關規定，與我國會計制度中的規定有些差異，尤其是在允許資本化的借款費用的范圍上，我國比國際會計準則的相關規定要窄。在對我國相關規定的了解過程中，發現了許多不足之處。針對發現的問題，對我國現行的會計制度提出改進建議。
在企業的正常生產經營過程中，向銀行等金融機構借款是不可避免的。借款所產生的費用包括借款的利息、溢折價的攤銷、因借款發生的手續費等輔助費用、外匯借款的匯兌差額等。借款費用的處理方法有兩種：一是于發生時直接確認為當期損益；二是予以資本化。借款費用的資本化是指將借款費用直接計入所購建設資產的價值，在財務報表中作為購置資產的歷史成本的一部分。本文主要對我國借款費用資本化的處理方法及存在的問題進行探討。
二、【已研讀的有關文獻資料】
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楊鈺.借款費用新舊會計準則之比較[j].財會月刊，xx.[4]鐘國昌.關于借款費用資本化的探討[j].理財廣場，xx-08-15.
安保榮.財務管理教程[m].立信會計出版社，xx-09-17.
左春燕.對借款費用資本化的思考[j].林業財務與會計，xx.
中華人民共和國財政部.企業會計準則xx[m].經濟出版社，xx.
三、【主要內容和預期目標】
(一)主要內容
(1)借款費用資本化的概念、范圍及確定條件
(2)對中外借款費用資本化和新舊借款費用資本化
(二)預期目標
(1)具體分析我國借款費用存在的問題及成因
(2)提出完善我國借款費用資本化的對策
四、【擬采用的方法、步驟】本文采用文獻研究法，經過大量的信息收集對我國借款費用資本化的情況進行分析，探討了我國借款費用資本化的現狀，找出了其發展的意義和存在弊端，為提出解決方案積攢資料，
開題報告
《畢業論文開題報告范例》。
本文同時采用了歸納分析法，從國內外對借款費用資本化處理的對比中，分析歸納出我國借款費用資本化存在的問題和成因，對此提出合理有效的改善措施。
第一部分：緒論。說明本論文的研究背景、目的及意義、研究思路、研究方法。
第二部分：借款費用資本化基本理論綜述。闡明與借款費用資本化有關的概念、確定的條件及實施的范圍等，以此作為研究的出發點。
第三部分：通過對中外借款費用資本化和新舊借款費用資本化進行探討，其中重點針對房地產開發中借款費用的資本化進行探討，來分析我國借款費用資本化存在的問題并探討其成因。
第四部分：對解決我國借款費用資本化存在問題的對策進行深層次挖掘，進一步借鑒國外借款費用資本化的經驗和成果，并輔之以典型案例。
第五部分：總結全文。
五、【總體安排與進度】
第一階段：2月23日前完成開題報告
第二階段：3月底完成論文大綱
第三階段：4月份進行資料的收集和整理
第四階段：5月份徹底完成初稿
第五階段：5月份底定稿
第六階段：6月份答辯
學生簽名：
日期年月日
關鍵詞：會計準則 企業所得稅法 差異 協調
會計準則與企業所得稅法的重要性
新會計準則的頒布與實施是我國經濟生活中的重要舉措。它以提高會計信息質量為前提，從投資者、債權人、政府部門等有關方面對會計信息的需求出發，進一步規范了會計工作在確認、計量和報告方面的行為，使企業提供的會計信息能與財務報告使用者的經濟決策相關，從而有助于財務報告使用者對企業過去、現在和未來情況做出客觀的評價或預測。同時會計準則體系體現了與國際會計慣例的趨同，增強了會計準則的易理解性和可操作性，有利于我國融入國際市場經濟體系。
新企業所得稅法的制定過程是圍繞內外資企業所得稅并軌的利益博弈的過程。在企業所得稅法的立法過程中協調了不同的甚至相互對立的價值追求和利益主張，使各方利益的代表充分表達和展示了權利主張，從而實現了各方利益的平衡與協調，進而真正實現了企業所得稅立法的公平與正當，有利于提高生效后的新企業所得稅法的遵從度。實現公平稅負，是新企業所得稅法的重要目標。
會計準則與企業所得稅法差異存在的原因
（一）會計準則與企業所得稅法的目的不同
企業所得稅法和會計準則制定的目的不同是造成兩者差異的根本原因。
企業會計準則目標是向財務報表使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有利于財務會計報告使用者作出經濟決策。制定稅法的總目標是規范稅收分配秩序，保證國家財政收入的實現，通過公平稅負為企業創造平等競爭的外部環境，并運用稅收這一經濟杠桿調節經濟活動的運行。
由于會計與稅法的目的不同，兩者有時對同一經濟行為或事項會作出不同的規范要求，例如所得稅法規定：對廣告費用只能在銷售收入的2%以內稅前扣除，國庫券利息不納入計稅所得等；而會計上則需據實計算損益。兩者所要實現的目的不同導致了兩者的差異。
（二）會計準則與企業所得稅法的主體不同
會計主體，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規范了會計工作的空間范圍。在會計主體前提下，會計核算應當以企業發生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業自身的各項生產經營活動，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易和事項做出準確判斷、對會計處理辦法和程序做出正確選擇提供了依據。會計主體是根據會計信息需求者的要求進行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經濟主體。
納稅主體，是指依法直接負有納稅義務的基本納稅單位（或自然人），也就是稅法規定的獨立納稅人。會計主體主要是要將其與所有者的活動區分開，不同于法律主體。由于會計制度與稅法兩者的主體不同，也會導致兩者之間產生差異。
（三）會計準則與企業所得稅法遵循的原則不同
會計準則與所得稅法遵循不同的原則，會計重視謹慎性原則、實質重于形式原則以及權責發生制的運用，稅法突出強調確定性原則、歷史成本原則、權責發生制和收付實現制相結合原則。因此，會計準則對于收入的確認側重收入的實質性實現，對成本費用的確認很大程度依靠會計人員主觀估計，而稅法對收入的確認側重于經濟業務社會價值的實現，成本費用稅前扣除必須有明確的法律依據，不能估計。在企業會計準則下，這些原則的運用呈現出不同的特點，從而導致了企業所得稅法與會計準則產生了差異。
會計準則與企業所得稅法差異的具體表現
（一）永久性差異
永久性差異是指某一會計期間，由于會計準則、制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同、標準不同，所產生的稅前會計利潤與應稅所得之間的差異。這種差異不影響其他會計報告期，也不在以后會計期間予以轉回。
永久性差異可分為以下三類：
可免稅收入。一些項目的收入，會計上列為收入，納入利潤總額，但稅法規定免稅。
不可扣除的費用或損失。有些支出在會計上應列為費用或損失，但稅法上不予認定。
非會計收入而稅法規定作為收入征稅。有些項目，在會計上并非收入，但稅法則作為收入征稅。
永久性差異不會在將來產生應課稅金額或可扣除金額，故不存在跨期分攤問題，它只影響當期的應稅利潤。因而，永久性差異不必作賬務處理，只需在計算應稅所得額時，直接調整稅前會計利潤。
（二）暫時性差異
所得稅會計的暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，會計處理上采用“資產負債表債務法”進行核算。
應納稅暫時性差異，在以后年度轉回時才交納稅款，在權責發生制下形成遞延所得稅負債。處理差異時，會計分錄為：
借：所得稅費用
貸：遞延所得稅負債
可抵扣暫時性差異，因在其產生當年多交稅款，當以后年度可抵扣暫時性差異轉回時，表現為所得稅支付額減少而使經濟利益流入企業，從而形成了遞延所得稅資產。處理差異時，會計分錄為：
借：遞延所得稅資產
貸：所得稅費用
其中可供出售金融資產期末公允價小于其稅基時：
借：遞延所得稅資產
貸：資本公積
例如：甲公司2008年按稅法規定確定的應納稅所得額為1000萬元資產負債表中有關資產、負債的賬面價值與其計稅基礎如表1所示（單位：萬元），除所列項目外，其他資產、負債項目不存在會計和稅收的差異。所得稅稅率為25%。
應確認遞延所得稅資產=400×25%=100（萬元）
應確認遞延所得稅負債=140×25%=35（萬元）
遞延所得稅費用=35-100=-65（萬元）
應交所得稅＝1000×25%=250（萬元）
所得稅費用=當期所得稅費用+遞延所得稅費用=250-65=185（萬元）
借：所得稅費用1850000
遞延所得稅資產 1000000
貸：應交稅費―應交所得稅
2500000
遞延所得稅負債 350000
會計準則與企業所得稅法的協調研究
（一）會計準則與企業所得稅法差異協調的可行性
1.會計準則與稅法是相輔相成的。會計和稅收是經濟體系中不同的分支，他們是緊密聯系的。首先，稅收制度的產生發展均是建立在會計理論與會計實踐發展的基礎上的。如果沒有會計假設、沒有會計收益的確認與計量、沒有完善的會計賬簿體系，那么現代稅收制度（包括所得稅制度）的建立與發展就無據可依。會計理論的逐漸成熟也為納稅所得額的確定提供了計算的基礎。從會計與稅收的發展過程中可以看出，會計與稅收是相輔相成、相互促進的，稅收的內容與要求促進會計方法的完善與嚴密，嚴密與日趨完善的會計方法又為稅制的拓展及征管提供了條件。
2.會計準則與稅法的服務對象本質上是一致的。會計準則與稅法實際上都是為會計利潤服務的，實質都是剩余價值，是將全部預付資本視為剩余價值來源的產物，而政府征稅也不能傷及稅本，對所得征稅只能以新創造的價值為課稅依據，會計利潤與應稅所得具有本質上的一致性。
3.會計準則與稅法已實現一部分的協調與接軌。新會計準則與企業所得稅法均進一步強調遵循權責發生制原則，雖然稅法在執行范圍比會計準則略小，但主要方面是一致的。例如，在固定資產確認條件上會計準則和稅法都要求具有這兩點特征：為生產商品、提供勞務。出租或經營管理而持有的；（會計準則規定）使用壽命超過一個會計期間，（稅法規定）使用壽命超過12個月?？梢妰烧邔τ诠潭ㄙY產的確認標準相同。因此，會計準則與稅法在一些方面是可以達成協調與一致的。
（二）會計準則與企業所得稅法差異的協調思路
1.會計準則與所得稅法的制定部門應加強合作。我國會計準則與稅收法規制訂分別屬于財政部和國家稅務總局，由于這兩個政府部門的具體目標不同，各自的要求也不同，因而各自制訂的政策法規出現差異在所難免，但兩個部門的根本目標是一致的，所以在準則與法規制定的過程中加強兩個部門的溝通和配合具有極大的必要性和重要性，這也會減輕企業與國家在法規實施過程中的難度。
2.會計準則應增加涉稅信息披露。目前，從財務報表來看，會計信息對稅收的支持僅體現在會計利潤的基礎上進行納稅調整，從而確定應納稅所得額。稅務人員對納稅申報表中涉及納稅調整事項的核查數據需要從大量會計資料中找出該業務發生時的原始憑證，這樣既費時又費力。而且會計準則中要求企業披露的涉稅(主要是所得稅)信息比較少，不僅使稅務機關在對企業所得稅的征繳及監管方面發生困難。而且由于納稅申報表的不公開性，使得股東、債權人等利益相關者無法充分了解企業與稅款征收相關的信息，更無法全面理解會計利潤與應稅所得之間的差異。
為了增加涉稅信息披露，本文認為應在相關會計準則中增加納稅調整信息披露條款，以確保會計信息對稅收的支持。
3.改進和完善差異調整的會計處理方法。企業對差異的會計處理以賬外調整為主，在納稅報表中體現，無法與日常的會計記錄相銜接，也不利于與稅務機關的信息交流。為了完整系統地反映差異的形成及納稅調整情況，企業應當增設必要的明細賬和備查賬，規范賬簿記錄。對差異的調整情況，應在財務會計報告中作相應披露。例如可在利潤表的“利潤總額”與“所得稅”項目之間增列“納稅調整增加額”、“納稅調整減少額”和“應納稅所得額”三個項目，其調整金額根據有關明細賬和備查賬的記錄分析計算填列，以反映差異調整的全貌。
綜上，文章承認會計準則與企業所得稅法之間的差異，對此進行協調也是十分必要的。在協調的過程中應該相互借助，取長避短，即要從會計準則角度主動變革與企業所得稅法之間不一致的地方，又要從企業所得稅法的角度主動與會計準則相協調，將兩者的差異保持在合理的范圍之內，從而實現會計核算和稅收征管的雙贏。
參考文獻：
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自20世紀90年代起，我國企業會計改革一直處在體制改革的前沿，《企業會計制度》及相關會計準則與國際通行做法的差異大為縮減，以國際會計準則為例，我們將幾十項會計政策與之對比，除個別因我國國情而未采納國際會計準則的做法外，其他在總體上已趨于一致或相近。在企業會計改革及其國際化的進程中，我國僅用了短短10多年時間就走過了西方國家70多年所走過的路。
我國的企業會計改革在國際上得到了廣泛認可。在聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組會議上，與會代表認為，是轉型經濟國家和中國家會計改革最為成功的典范。美國商學院保羅·希利教授發表的論文認為，美國和英國的會計準則，對于那些缺乏對管理財務報告決策監督機制的發展或轉型經濟國家是否也是最優的，還是個疑問。他用實證的方法對中國上市公司用中國會計標準和國際會計標準編制的報表差異進行，認為投資者可能發現中國會計標準比國際會計準則能夠生成更加可靠的信息。曾經參加過財政部會計司組織的會計準則國際研討會的國外專家回國后，撰文認為，中國這樣一個由計劃經濟向市場經濟轉換的國家，在目前這樣復雜的市場氛圍中，幸好有一支隊伍在有條不紊地進行會計改革，并且取得了舉世矚目的成就。全球最大規模的7家會計師事務所日前的一份最新的國際會計調查報告顯示，中國會計準則與國際會計準則的差異已明顯減少。參與該項名為“2001年會計準則調查”的會計師事務所包括安達信、柏德豪、德勤、安永、均富、畢馬威、普華永道等。
國際化不能照抄照搬
近期，有觀點提出，會計國際化可以直接采用美國會計準則或者國際會計準則。這種觀點有失偏頗，不僅脫離中國的實際，也不符合世界各國會計國際化的通行做法。在經濟全球化的過程中，對于如何理解和處理會計國際化，不單純是會計技術層面的問題，我們應當保持清醒的頭腦，切忌妄自菲薄，盲目崇拜。中國的會計改革不宜直接采用美國會計準則，也不宜直接采用國際會計準則。
對此，我們可以看看其他國家的做法。目前，美國、英國、澳大利亞、新西蘭、加拿大、法國、日本等發達國家，印度、巴西、印度尼西亞、馬來西亞、斯里蘭卡、泰國、阿根廷等發展中國家，以及俄羅斯、保加利亞、波蘭、羅馬尼亞等轉型經濟國家，都有本國的會計標準制定機構，并借鑒國際會計準則，制定、實施本國的會計標準。盡管個別國家，如格魯吉亞、烏茲別克斯坦等，也有宣布直接采用國際會計準則的情況，但實際情況差異很大，不具代表性。
一個國家執行本國的會計標準，既是為了與其體系相適應，同時也是該國主權的一種體現。《中華人民共和國會計法》規定，“國家實行統一的會計制度。國家統一的會計制度由國務院財政部門根據本法制定并公布?！庇捎趪H會計準則委員會制定的國際會計準則或美國的會計準則在我國沒有法律效力，如果要求我國企業直接采用國際會計準則或美國的會計準則，將會與我國現行的《會計法》、《公司法》、《商業銀行法》、《企業財務會計報告條例》等相沖突。
經濟全球化的背景促使越來越多的企業需要通過跨國上市籌集資金，而上市地證券監管機構通常要求企業根據上市地會計準則或者國際會計準則編報財務會計報告，但是，這些企業必須以執行本國的會計標準為前提，最后向上市地證券監管機構和投資者提供會計報表時，可以根據上市地會計準則或者國際會計準則的要求作出報表調整。這是國際通行做法，也是國家主權的一種體現。我國的企業在境外上市，一直都是以執行我國的會計制度(包括《股份制試點企業會計制度》、后來的《股份有限公司會計制度》到現在執行的《企業會計制度》)及相關會計準則為前提的。然后，再根據上市地會計標準或國際會計準則進行報表調整。
片面追求我國會計標準的美國化或者國際化，還有可能會出現與我國轉型經濟環境不相適應的情況。
我國尚處在經濟轉型時期，尚未形成成熟的市場經濟環境和完善的監督機制，如果我們操之過急，不顧國情、片面追求美國化或國際化，有可能會出現與我國轉型經濟環境不相適應的情況，導致會計信息混亂或者失控，由此產生的改革成本和風險將是巨大的。例如，公允價值是國際上發達市場經濟國家通行的會計計量屬性，而我國市場經濟處在初級階段，沒有形成活躍的生產資料市場，關聯交易普遍，諸多經濟行為也不規范，弄虛作假屢禁不止，如果廣泛地使用公允價值，將會給企業利用公允價值造假留下空間，“瓊民源”案例將土地使用權的評估價作為公允價值入賬，虛假評估增值5個多億元。
綜上所述，在會計國際化的進程中，如何把握借鑒國際慣例和考慮中國國情的辯證關系，這是我們應當面對的一個重大問題，借鑒國際慣例不等于照搬照抄，照搬照抄是沒有出路的；考慮中國國情不等于閉關自守和保護落后，閉關自守同樣是沒有出路的。從國際通行做法看，會計國際化并不硬性要求各國直接采用國際會計準則，而是充分尊重各國、經濟、法律、文化環境，允許各國根據本國的實際與國際會計準則存在一定差異。會計國際化的宗旨是要求各國企業對外提供的會計報表在重要方面與國際會計準則相協調，正如國際會計準則委員會在其《國際會計準則公告前言》指出的那樣，成員國企業“所公布的會計報表在所有重要方面與國際會計準則相一致”。這一宗旨反映了各國會計標準國際化的真正含義，我國的會計改革與這一宗旨是一致的。
當前我國企業會計改革 需要關注的幾個問題
(一)《制度》的實施面過窄，除股份有限公司外，國有企業尚未執行
如前所述，我國以《企業會計制度》和《企業會計準則》為主體的會計標準與國際會計標準相比，在主要方面雖已基本一致，但是，《企業會計制度》暫在股份有限公司實施，國有企業尚未執行。國有企業仍然執行1992年制定的《企業財務通則》和行業財務、會計制度(以下簡稱“老制度”)，老制度不利于企業消化不良資產，已與加入WTO的新形勢不相適應。
國有企業執行新會計制度面臨的主要是如何消化和處理多年來形成的不良資產。盡管企業不良資產形成的原因較為復雜，但老制度的缺陷也是不容忽視的。國務院的《企業財務會計報告條例》，對資產要素進行了重新定義?！镀髽I會計制度》據此作出了一系列有利于消化不良資產的規定，例如：對于待處理財產損失，企業應于年度終了結賬前處理完畢；對于各項資產的減值，企業應根據謹慎性原則的要求進行合理預計，計提資產減值準備，包括應收款項壞賬準備、存貨跌價準備等，比照其他國有企業的做法，通過測算和摸清家底，分別不同企業的實際情況，逐步實施新的《企業會計制度》。
(二)進一步完善我國的會計標準
我國的會計標準至少有三個層次，一是會計準則，二是會計制度，三是專業核算辦法。會計準則是對會計要素的確認、計量、記錄、報告所作的原則規定；會計制度是對會計要素的確認、計量、記錄、報告的操作性規定；專業核算辦法是針對某些特殊行業，如石油天然氣、農業、運輸、業、房地產開發等的特點作出的會計規范。
1.繼續完善會計準則體系。會計準則體系包括基本會計準則和若干具體會計準則。1997年至今，具體會計準則的陸續出臺，財政部1992年的基本會計準則很多已經過時，需要進行修改。我國著名會計學家葛家澍教授多次建議制定的財務報告概念框架。其目的在于明確財務報告的使用者及其會計信息的需求，會計信息質量要求，要素的定義、特征及其在財務報告中的確認、計量與報告。這是用于企業會計準則的一套內在嚴密、協調一致的體系，它能在技術上保證具體準則的連貫性，而不致前后發生矛盾。本人認為，制定中國財務報告概念框架的時機趨于成熟，會計工作者應當對此給予更多的關注，中國會計學會可以發揮自身優勢，在制定中國財務報告概念框架中作出應有的貢獻。
財政部已了16項具體會計準則，最近又成功地召開了會計準則國際研討會，對企業合并、分部報告、外幣折算等具體會計準則的征求意見稿進行了充分研討。會后，有關項目組成員將根據國內外專家意見，對上述準則的征求意見稿進行修改，盡早。力爭在不遠的將來，努力實現初建中國會計準則體系的目標。
2.抓緊制定《小企業會計制度》和專業核算辦法。在國際上，很多國家對小企業都有單獨的會計標準，因為小企業具有很多自身的特點，比如規模較小，不對外籌資，財務會計與稅務會計合一，等等。聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組近來也將中小企業會計制度作為的重點。我國小企業眾多，統一執行《企業會計制度》是不現實的。財政部已經著手對《小企業會計制度》的研究，預計明年出臺。
專業核算辦法是我國會計標準體系的重要組成部分。《證券投資基金會計核算辦法》已經，財政部正在組織各方面力量，研究和起草其他各項專業核算辦法。
(三)強化會計監督，促進新會計標準的貫徹實施
自2001年開始，財政部在全國范圍內組織開展了《會計法》執法檢查。此次檢查分為單位自查、重點檢查、巡查驗收三個階段。根據項懷誠部長的要求，《會計法》檢查要做到五個結合：一是與貫徹落實朱基總理“不做假賬”的指示相結合；二是與整頓和規范市場秩序相結合；三是與建立、完善會計的“游戲規則”(這里的“游戲規則”主要指國家統一的會計制度，即會計準則、會計制度、專業核算辦法等會計標準)相結合；四是與強化單位內部會計監督(內部會計控制)相結合；五是與提高會計人員整體素質相結合。，全國《會計法》執法檢查已進入巡查驗收階段，取得了顯著成效，大大增強了企業執行《會計法》及國家統一的會計制度的自覺性，形成了威懾力，維護了《會計法》及國家統一的會計制度的嚴肅性?！稌嫹ā穲谭z查作為財政部門經常性的會計監督工作，將長期進行下去。通過經常性的《會計法》執法檢查，促進新的會計標準得以全面實施。
論文百事通新準則的資產減值部分引入大量全新理論體系，實踐操作性比較強，增加信息可靠性。但是由于規定要求不得轉回已經計提減值準備，和國際會計準則相違背，降低信息的相關性，同時也降低了企業的利潤。所以本文將結合資產減值理論，以及新準則的具體規定，探討其所帶來的制度上的沖擊，詳述新準則執行的意義，并且結合案例進行分析，闡述新準則的執行對上市公司可能帶來的財務上的影響。
關鍵字：資產減值，新會計準則，上市公司，盈余操縱
Abstract
Withthearrivalofknowledgeeconomyandinformationage,scienceandtechnologyhavepushedtherapidprogressofglobaleconomy,andowingtotheuncertaintyofeconomyenvironment,theriskofcooperationoperatingisrising.Theriskofdevaluationfacedbyenterprises’assetshasbecomegreaterthanbefore.Therefore,researchonassetsimpairmentaccountinghaswonattentionsfrommanyparties.Chinahasbeenperfectingregulationsinassetsimpairmentsince1998,andmodifieditmuchbetter.Whileuntilrecentyears,assetsimpairmentaccountinghas,toalargeextent,becomeatooloflistedcompanytomakeprofitmanipulationbecauseofitsflexibilityandvulnerabilitytobecontrolled.Hencein2006specialaccountingprincipleofassetsimpairmenthasbeenissued.ThisprinciplehasalotincommonwithIAS,andprovidesnoroomforlistedcompanytomanipulateprofit.Itprovidesmorerelatedinformationtousers，andisreallyaremarkableprogressinaccountingtheoryandpractices.Itintroducescompletelynewaccountingtheory,whichiseasytopracticeandprovidemorevalidinformation.However,theprofitofcompaniesandtherelevancyofaccountinginformationwillbedecreasedbecauseoftheregulation.Sothepaperwilllookintotheinfluencetheprinciplehasinregulationwithimpairmentofassetstheoryintroducedtogether,andwillstatethepossibleimpactithasinlistedcompanywithcaseanalysis.
Keywords:AssetsImpairment,Newaccountingstandard,Listedcompany,Profitmanipulation
目錄
摘要I
一、引言1
（一）寫作背景1
（二）寫作方法1
（三）寫作意義以及研究目的1
二、文獻回顧2
（一）國外文獻2
（二）國內文獻2
（三）文獻評價3
三、本文基本理論3
（一）資產減值會計的理論基礎3
（二）資產減值會計的新舊準則比較5
（三）我國上市公司不當計提資產減值的手段和存在問題6
（四）新準則對上市公司可能產生的影響6
四、案例分析8
（一）案例分析8
（二）案例評價10
五、結論展望11
（一）結論11
（二）本文不足之處11
參考文獻12
一、引言
（一）寫作背景
從20世紀90年代開始，世界進入知識經濟和信息時代，企業外部經濟環境發生了巨大的變化：高科技大大縮短企業產品壽命周期；金融工具的創新和資本流動讓金融市場變幻莫測。在這樣的市場經濟環境下，競爭越來越激烈，加大了企業的經營風險，其盈利水平的不確定性也提高了.經濟環境的變動挑戰著傳統資產計量方式，也就是如何在物價變動情況下確保資產價值的真實性，評估資產的盈利能力，提供可靠的會計信息。為了解決這一問題，我國引用了資產減值這個概念，并在1998年出臺四項減值準備，2001年出臺八項減值準備，均標志著我國會計技術的進步。2006年2月15日，財政部與國際慣例趨同的新企業會計準則，該準則從2007年1月1日在上市公司執行，新準則中的《企業會計準則——資產減值》提供了詳細的資產減值會計實務應用指南，使資產減值會計處理更加規范，推進了資產減值會計的發展。但是資產減值會計的計提和沖銷可以調節利潤，減少虧損帶來的負面效應，其靈活性可控性為上市公司所青睞，濫用資產減值會計的現象嚴重影響會計信息的真實性和透明度。新準則的出臺，會一定程度上遏制了資產減值的濫用現象。本文將對資產減值進行相關研究，探討新準則中資產減值規則變化對上市公司的影響。
（二）寫作方法
本文采用案例分析寫作方法，結合理論以及新會計準則進行研究，通過對資產減值會計理論的研究，明確資產減值會計的相關理論基礎;通過對新準則的規定分析，闡明新準則資產減值部分對會計信息真實度的影響，以及對上市公司業績的影響。為了直觀和準確地說明問題，通過上市公司案例對本文理論進行說明。
（三）寫作意義以及研究目的
資產減值會計在我國發展時間還很短，不論在理論上還是在實務中都很不完善，從目前我國資產減值的計提來看，還存在著諸多問題。近年來，資產減值會計成為上市公司操縱會計利潤的法寶。一方面上市公司可以通過少提來虛增利潤，掩蓋風險，另一方面，上市公司有可能多提減值準備或者巨額沖銷而減少利潤，為來年利潤增長埋下伏筆。由于信息不對稱，這種行為嚴重侵害廣大投資者的利益。新準則的出臺一定程度上遏制了利用減值來操縱盈余的行為，但是，新準則規定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，這對上市公司經營業績有重大影響。所以有必要對此進行研究。
二、文獻回顧
（一）國外文獻
資產減值的會計思想萌發于意大利，文藝復興時期誕生了沿用至今的借貸復式簿記，當時的會計實務當中出現了資產減值的思想。如帕喬利，他系統歸納了復式記賬系統，并且在1494年的《數學大全》中提出不得高估存貨。法國雅克•薩瓦里在1675年明確提出了成本與市價孰低法，并在1712年提出了他對可變現凈值的理解。
存貨的減值處理最早引起人們的重視，1947年，美國會計程序委員會第29號意見書“存貨計價”Cinventor5pricing)，首次以規范方式提出企業可用成本與市價孰低法記錄存貨價值，進入70年代，西方國家將“成本與市價孰低法”作為減值的永久性確認標準。80年代的美國和英國在一般行業大力推廣資產減值會計的應用。90年代國際會計準則委員會出臺關于資產減值的專門會計規范，標志資產減值會計的全面推行。目前美國學者的研究得出資產減值可以被企業利用操縱利潤，以及資產減值在行業中存在差異等結論。
1．Zucca和Campbell（1992）指出，進行減值的公司大多數屬于制造業；企業自行確認的資產減值損失主要集中在第4季度；多數情況下，管理層希望突出計提減值具有不尋常性或偶然發生性的特點，但又不愿將其列為非經常性項目，而希望作為營業收益之后、所得稅費用之前的單獨一項進行披露。
2．Rezaee、Smith和Lindbeck（1996）實證研究指出，企業關注資產減值，是因為其對財務狀況影響巨大，甚至可以達到利潤的10倍左右。資產減值對不同行業的企業財務狀況影響有很大不同，所以在資產減值的研究中要注意區分不同行業。
3．Francis、Hanna和Vincent指出，盈余操縱和真實減值，是公司計提減值的動機；存貨和固定資產的減值，幾乎沒發現存在著操縱利潤的動機，但對于商譽的減值主要是基于操縱利潤的動機計提的。這一結論對注冊會計師審計和證券監管部門的監管有著方向性的指導作用。
4．Baker（2000）經過研究指出，SFAS121出臺以前報告有資產減值的企業傾向
于每3年報告一次更多的減值；同時他認為SFAS121有利于促使企業管理層定期
去評價資產價值，增強了企業間信息的可比性。
（二）國內文獻
我國的資產減值會計產生于20世紀90年代初期，市場經濟蓬勃發展，外部環境的變化改變了企業的經營形式，同時促進了會計的變革。隨著會計改革的深入和證券市場的發展，財政部于1998年1月頒布了《股份有限公司會計制度》并于2000年12月頒布了統一的《企業會計制度》。該制度重新明確的定義了資產，正式引入資產減值概念，并將資產減值計提范圍擴大到應收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產、無形資產、委托貸款、在建工程等八項資產。將資產減值明細表納入到報表體系中，作為第一附表。2006年2月15日,我國正式公布了新會計準則,并將于2007年1月1日起在上市公司正式實施。這標志著與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立。在這場會計準則的歷史性變革中,資產減值準備變革成為了理論界備受關注的焦點。CAS8引進了單項資金、資產組、資產組組合、總部資產等概念，擴大了資產減值的使用范圍，取消了商譽直線法攤銷,改用公允價值，實物操作指導性強，在資產減值跡象的判斷上要求更加明確嚴格。新準則實施以后，由于規定了計提的資產減值損失不得轉回，將不會有利用減值準備轉回而迅速改善財務狀況的機會，大大遏制上市公司利用減值進行盈余操縱的行為，有利于企業在對外報告會計信息時采用更加謹慎的態度，有效保證了會計信息的真實性和透明度，但是也對上市公司的業績有重大影響。
我國學者自2000年資產減值正式引入后，對此進行了充分的理論研究和實證研究，探索了資產減值理論的概念，意義，實質，確認，計量，分析資產減值政策和提取減值的行為及其動機，提出其中存在的一些具體問題及解決的方法。其研究成果主要有會計政策選擇因素，發現追溯調整行為動機，盈利操縱行為，以及ST公司通過計提減值避免摘牌等。
1．羅世全（2000）對滬市438家上市公司在1999年度的資產減值追溯調整行為進行了實證研究，研究發現資產減值的追溯調整行為存在“保牌、保配”的盈余管理動機。
2．儲一昀、王安武（2000）對1998年中報、年報的現金流量指標和應計制下利潤指標進行比較，發現“ST”公司、微利公司、擬配股公司盈利的獲得和現金流入不同步，存在盈利操縱行為。
3．于海燕、李增泉（2001）對1999年報中385家上市公司計提四項減值準備的情況進行回歸分析,測試并檢驗應收賬款周轉率和存貨周轉率，發現扭虧和虧損的公司在計提存貨跌價準備的過程中存在盈余管理行為，處于配股臨界線的企業則在計提壞賬準備和存貨跌價準備的過程中存在盈余管理行為。
4．黃婷暉（2002）對“ST”、“PT”或停牌的上市公司在被“ST”、“PT”或停牌前一年或脫離T行列、摘牌前一年執行資產減值準備政策的情況進行了實證分析，發現這些特殊公司在相關年度利用減值準備政策給予的自進行盈余管理，計提了比正常公司高比例的超常減值準備，使公司可以在下一年度轉回大量的減值準備，從而提高利潤，避免或推遲被“ST”、“PT”或停牌或是盡早脫離T行列、摘牌。
5．陳興華（2003）通過對中國2000年度與2001年度A股上市公司執行資產減值政策上的研究，發現當會計制度發生變更后，新的四項資產減值有明顯的增加；2001年變更與虧損的A股上市公司仍然存在著不同程度的盈余管理行為，但2001年實現扭虧的公司與其他公司相比，在資產減值的計提比例上并未表現出顯著的差異。
（三）文獻評價
從國內國際的探索現狀可以得知，資產減值會計目前處于起步階段，其確認，計量，執行以及實務處理都存在著很多問題，理論體系尚不完善。但是從前人的大量研究中，我們可以看到，資產減值會計涉及到公司財務利益之爭，若不進行有效規范，則大大降低會計信息的可靠性和真實度，對投資者，股東利益都有難以估計的影響。所以對此有必要進行深入探討和研究。財政部于2006年公布了新會計準則體系，標志著我國與國際會計準則的趨同，其中資產減值會計是這場變革的焦點。所以本文也將對CAS8進行探索研究。由于存在上市公司利用資產減值會計進行盈余管理，本文將聯系案例，分析新準則中資產減值會計的變更對上市公司財務的影響。
三、本文基本理論
（一）資產減值會計的理論基礎
為了明確資產減值，首先要定義資產。從經濟學角度講，FASB認為:“資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發生的交易或事項，所取得的或加以控制的?！盜ASB所給出的概念則是：“資產是指由于過去事項而受企業控制的、預期會導致未來經濟利益流入企業的資源。”從這兩個定義我們看出，企業持有資產的本質在于資產可以帶來未來的經濟利益，預期帶來的經濟利益高于取得資產的成本時，企業才會購買資產。所以，資產概念的核心是其未來獲取經濟利益的能力。資產的經濟學定義已經成為國際主流，各國都紛紛修改資產定義。我國也順應趨勢，2000年頒布的《企業會計制度》將資產定義為由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源"，2006年2月公布的新企業會計準則將資產定義為:“資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源?！笨梢钥闯觯露x更加強調了資產“預期會給企業帶來經濟利益”的內涵，這為計提資產減值準備提供了理論的基礎。
為什么要對資產進行減值，確認尚未發生并只是可能發生的損失呢？這是因為會計原則中的謹慎性原則的要求。企業的經營活動面對的未知風險，為了正確評估不確定因素，真實反映資產的價值，提供與決策相關的會計信息，符合資產的定義。
根據我國2006年頒發的新會計準則第8號，資產減值的會計程序如下：
1資產減值的確認
企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。
因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。存在下列跡象的，表明資產可能發生了減值：
（一）資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。
（二）企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響。
（三）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。
（四）有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞。
（五）資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。
（六）企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等。
（七）其他表明資產可能已經發生減值的跡象。
2資產減值的計量
第六條資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。
可收回金額應當根據資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。
處置費用包括與資產處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費以及為使資產達到可銷售狀態所發生的直接費用等。
第七條資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發生減值，不需再估計另一項金額。
第八條資產的公允價值減去處置費用后的凈額，應當根據公平交易中銷售協議價格減去可直接歸屬于該資產處置費用的金額確定。
不存在銷售協議但存在資產活躍市場的，應當按照該資產的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產的市場價格通常應當根據資產的買方出價確定。
在不存在銷售協議和資產活躍市場的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業類似資產的最近交易價格或者結果進行估計。
企業按照上述規定仍然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，應當以該資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。
第九條資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。
預計資產未來現金流量的現值，應當綜合考慮資產的預計未來現金流量、使用壽命和折現率等因素。
3資產減值損失的確認
第十五條可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。
第十六條資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）。
第十七條資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
新準則除了規定一般資產的減值的確認，計量標準之外，還規定了商譽的減值標準，資產組的定義和減值標準為難以單項計提的資產的減值提供了可行的實務操作標桿。
論文百事通
（二）資產減值會計的新舊準則比較
新準則在資產減值方面作了很多重大變動，在新準則頒發之前，我國沒有單獨的資產減值準則，表明資產減值已經成為會計改革的中心和焦點。資產減值之所以受到如此重視，是因為其背后隱藏著企業利益爭奪分割的實質，在股東和管理層，股東和股東之間，均存在為利益分配而進行的盈余操縱。新準則在這方面出臺了更細致更嚴格的規定，使會計信息更真實透明。
我國原企業會計制度引入了資產減值概念，但并未形成體系，只是要求計提八項準備，計提范圍為應收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產、無形資產、委托貸款、在建工程這八項資產。新準則不但擴大了范圍還引入了資產組和總部資產等概念，從會計技術上實屬突破。
(一)擴大了資產減值的適用范圍
舊的企業會計準則要求計提八項資產減值準備，其范圍為包括應收賬款、存貨、投資、長期投資、委托貸款，固定資產、在建工程和無形資產在內的共8項資產。CAS8規定，其適用范圍包括固定資產，無形資產，以及除特別規定外的其他減值處理。存貨、生物資產、投資、建造合同資產、遞延所得稅資產和金融資產等，相關準則有特別規定的，適用其規定。從整體看，新準則開始重視一些不容易計量但又必須納入企業資產范圍的資產。這些相關資產在新準則出臺前并沒有具體規定其減值的計量，確認等標準，給企業留下相當大的操作空間，為了防止人為操縱，新準則也將其納入已經計提的資產減值準備不允許轉回
了減值范圍的考量，縮小了盈余管理行為的生存空間，保證會計信息真實可靠。
(二)在判斷減值跡象上，新準則提供了更加明確的標準
根據CAS8的規定，每年會計期末企業是否必須計提資產減值準備，取決于判斷資產是否存在可能發生減值跡象，如果資產不存在減值跡象，則既不必估計資產的可收回金額，也不必確認減值損失。只有存在減值跡象的情況下，才可以估計可收回金額。資產減值跡象的判斷是減值的前提和認定標準。CAS8就資產減值跡象的標準，提供了詳細的可參考的實務依據，有助于會計人員的認定和判斷，并且使企業不能隨意計提減值準備，防止盈余操縱。從提取減值準備的地點要求的嚴格度和判斷標準的清晰度來看，新準則都比舊準則更加先進明確。
(三)詳細規定可回收金額的標準，更具有操作指導性
CAS8規定，資產存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。可收回金額的概念是指，“資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者”。對于處置費用，公允價值和未來現金流的計算方法，CAS8對此有清晰的界定。從實務操作角度講，有助于會計人員按照要求謹慎準確的確認和計量減值損失。
(四)已經計提的減值準備不允許轉回
不允許已經計提的減值準備轉回，是新準則比舊準則更體現變革性的特點，也是新準則和國際會計準則的重大差異。舊準則規定如果有跡象表明可收回金額大于資產的賬面價值，則可以轉回已經計提的資產減值準備。但是金額不應超過原已計提的固定資產減值準備。按照舊準則的規定，企業據實計提減值準備，據實轉回，的確可以保證會計信息的相關性，真實反映資產未來的盈利能力和帶來的利益收入。但是，轉回減值準備和判斷可回收金額完全依賴會計人員自己的判斷，并沒有嚴謹的標準可以遵守。如此，減值沖回成了上市公司盈余管理，操縱利潤的重要手段，嚴重損害了會計信息的真實性，也損害了廣大投資者的利益。所以新準則出臺此規定，防止上市公司以計提減值準備再沖回的手段來調節利潤。
(五)增加了資產組，總部資產的概念，明確其確認計量標準。
有跡象表明一項資產可能發生減值的，企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。但是常常有時難以對單項資產的可收回金額進行估計的，比如許多固定資產和長期資產并沒有取得時候的銷售價格，只有其使用價值，他們通常不獨立產生現金流，按照單項資產進行計提，很難估量計算可回收金額所用的公允價值和未來現金流量。所以為了保證真實地反映資產的盈利能力，正確計提資產減值準備，CAS8引入了資產組和總部資產的概念。對于難以對單項資產的可收回金額進行估計得，“應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。”資產組的可回收金額，也是“應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定”，與單項資產的可回收金額確認方法協調一致，使可回收金額的計量方法渾然一體。
CAS8定義的企業總部資產包括“企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等資產“。其顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。這個定義是對資產組定義的補充，可以將企業的所有資產可以納入資產減值體系，正確估量資產價值，也就是正確估計企業的價值，使會計信息的真實性進一步提高了。
(六)要求資產減值應當在報表附注中披露
CAS8第七章第二十六條規定，企業應當在附注中披露和資產減值有關的信息，包括當期計提資產減值準備累計金額，當期確認資產減值損失金額，同時要披露重大資產減值的詳細信息。增加了會計信息的透明度，有利于監督管理，比舊準則是一個大的進步。在舊準則制度下常常有上市公司的月報季報業績不錯，但是年底突然由于計提減值準備使凈資產價值下降，財務狀況困難，利潤下降等，導致投資者利益受損。所以為了防止上市公司只在年底計提減值準備，使半年報季報有預測公司經營情況的價值，保護投資者的利益和信息的對稱性，披露資產減值是十分必要的。
(七)明確說明每年年終對商譽進行減值測試
CAS8明確要求，企業合并形成的商譽，至少應當在每年年度終了時需進行一次減值測試，并且需要結合相關資產組合資產組組合進行測試。舊準則只規定了商譽的攤銷，并沒有規定商譽的減值問題。商譽作為一種資產，其帶來的經濟利益亦有不確定性，當預期帶來的經濟效益小于商譽本身的成本時，必然會使商譽價值下降。新準則的要求有利于準確計量和評估商譽。
(八)取消商譽直線法攤銷，改用公允價值
新準則全面引入了公允價值.公允價值能為投資者提供更加有價值的決策信息，提高投資效益,是與國際會計準則接軌的必然趨勢，也是資本市場發展的必然要求，必須順勢而為。商譽的價值，會隨著企業經營狀況的變化而同步。直線攤銷假設商譽是固定不變，每期固定按照歷史成本攤銷，與企業的經營并不配比。取消直線攤銷，改用公允價值，是計量商譽方法的一大進步。如此處理，可以更加反映商譽的價值和經濟業務的實質。
（三）我國上市公司不當計提資產減值的手段和存在問題
資產減值會計的存在是為了防范投資風險，加強會計信息的真實度，正確計量資產，為投資者提供可預測的公司經營情況。但是對于部分上市公司來說，資產減值成了盈余操縱的工具。由于舊準則中對于資產減值的確認計量標準隨意性太大，讓不良公司有可乘之機，為他們隨意調節公司財務狀況提供了方便。
在舊準則制度下，上市公司有較大的自，可以決定是否計提減值和計提多少減值準備。如此，上市公司會選擇不計提減值準備，或者少計提減值準備。由于規定減值準備在有跡象表明可收回金額大于賬面價值時可以轉回，給予上市公司玩弄財務造假的機會，對于某些st公司來說，更是救命稻草。
通過計提減值調節利潤的方法主要有兩種。一種是虧損公司自覺扭虧為盈難度大，便巨額計提減值準備，造成當年會計年度巨額虧損，待下個會計年度，將巨額虧損轉回，為扭虧為盈做出貢獻，埋下伏筆，造成財務狀況良好，盈利高的假象，如此可以重新恢復上市資格，避免停牌。第二種是，盈利公司利潤微薄，若按照舊準則規定計提八項減值準備，則會發生當期凈虧損。為了避免出現虧損，本該計提的減值準備不提，制造利潤泡沫，虛假繁榮。這兩種行為欺騙投資者，導致其做出錯誤判斷，性質惡劣。
（四）新準則對上市公司可能產生的影響
新準則的出臺將一定程度遏制上市公司濫用減值得現象，從制度上堵住漏洞，防止利用資產減值進行財務舞弊。由于新準則有引入了資產組的概念，減值跡象要求明確，以計提的減值不得轉回等特點，所以對上市公司的利潤和會計信息都有重要影響。
由于07年實行的新準則要求上市公司不得轉回已經計提的減值準備，所以06年底可能出現上市公司抓住最后機會，對資產減值準備的集中的大規模轉回。06年股市反轉曾經的低迷氣氛，大量資金入市，行情一路攀升，券商業績創新高，對長期股權投資的減值準備的轉回很可能是持有券商股份的上市公司轉回減值的新武器。雖然不得轉回的要求將使企業在計提減值準備的時候采取了更謹慎的態度，杜絕了盈余操縱的捷徑，有利于企業如實報告會計信息，但是這條規定是和國際會計準則相違背的，因為它損害了會計信息的真實客觀性。當資產價值回升時候不得轉回計提的減值準備將低估了資產的實際價值，與新準則所倡導的公允價值格格不入，影響了企業的股票價格和潛在盈利能力。
四、案例分析
（一）案例分析
由于新準則中規定，從07年開始上市公司不得將已經計提的減值準備轉回，所以06年底是上市公司轉回減值準備的最后期限。恰好06年股市行情轉好，許多持有券商股票的公司也趁機將曾經計提的長期減值準備轉回，使盈余大大增加。例如桂東電力股份有限公司，根據其06年年報資料顯示，該公司持有國海證券14.8%的股權，國海證券06年的經審計的年度報表顯示國海證券的06年總資產41.5億元，凈資產6.25億元，主營業務收入5.47億元，主營業務利潤1.62億元，凈利潤1.19億元，實現了凈利潤，使凈資產增加了，因此桂東電力將以前計提的減值準備轉回1,761.97萬元.占該公司06年度凈利潤的19.18%，資產減值準備的轉回使利潤大大超過預期，為每股收益的提高作了貢獻.以下以桂東電力為例分析新準則實施對上市公司的影響。桂東電力06年資產減值準備明細表如圖所示(略)
表1合并資產減值準備表-舊準則(略)
可見，資產減值準備表中，桂東電力轉回了17619718.10元的大額長期投資減值準備。按照新準則規定，已經計提的減值準備不允許轉回，則桂東電力的資產減值準備表如下所示：
表2合并資產減值準備表-新準則(略)
桂東電力投資收益表如圖所示，根據新準則和舊準則的區別，作了對比
表3新舊準則投資收益表對比
可見，按照舊準則，投資收益為16261297.85元，按照新準則，投資虧損1358420.64元，對利潤的影響按照新舊準則對比如利潤表所示(略)
表4合并利潤分配表的新舊準則對比
按照新準則的資產減值規定計算的企業利潤低于按照舊準則規定計算的企業利潤。當計提的資產的價值在當年大大回升時，不得轉回的規定會大大影響企業當年的利潤，同時也影響了企業的每股收益和凈資產價值。根據桂東電力的年報，以前計提的減值準備轉回占該公司06年度凈利潤的19.18%，約為五分之一，對該公司的利潤有重大影響。所以，新準則對企業盈余的降低作用，將促使企業謹慎計提減值準備。想通過減值準備操縱盈余的道路被堵死。但是，新準則的這項規定和國際準則是背道而馳的。當被計提減值的資產價值恢復時，不能轉回已計提的減值準備，而造成資產低估，會計信息的相關性下降，同樣也會誤導投資者作出錯誤決策。
（二）案例評價
本案例僅就新準則規定中已計提的減值準備不得轉回這一規定對上市公司的影響進行分析，得出新準則將降低上市公司利潤這一結論，并不具有全面性。然而，這一規定是新準則與舊準則乃至同國際會計準則不同之所在。資產減值范圍的擴大，將更多資產納入減值準備的軌道，資產的價值波動當然影響企業價值，如何正確真實反映資產價值并反映企業的經營成果將成為一個重要問題。新準則提高了會計信息的可靠性和真實性，但是與此同時，會計信息的相關性也會下降。如何在可靠性和相關性之間權衡，也是理論界爭論的焦點。
五、結論展望
（一）結論
通過桂東電力的案例分析，我們可以看到，新準則的執行，其杜絕了上市公司盈余操縱的機會，使財務信息更具真實可靠性，但是一定程度上降低了會計信息的相關性，并且使企業利潤縮水，并且可能造成資產低估。新準則的實行，標志我國和國際會計準則接軌，但是其中新準則與國際會計準則背道而馳的所在，固然有制度設計的無奈，但是也引發了我們的思考?？煽啃赃€是相關性，該如何權衡，使我們需要繼續研究探討的。
（二）本文不足之處
本文通過對新準則的理論分析，和案例探討，闡述新會計準則的實施對上市公司所帶來的影響。由于新會計準則在2007年才正式執行，相關案例的選取并不能全面概括新準則的變革因素所帶來的全部影響效力。有關資產組概念的實施，商譽減值測試和按照公允價值攤銷等新規定尚無實例證實，本文僅就新會計準則變革最大的“已計提的減值準備不允許轉回”進行了研究，是本文不足之處。
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