時間：2022-09-02 20:41:38
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇稅收征收管理法，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
第一章 總則
第一條為了加強稅收征收管理，規范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權益，促進經濟和社會發展，制定本法。
第二條凡依法由稅務機關征收的各種稅收的征收管理，均適用本法。
第三條稅收的開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅，依照法律的規定執行；法律授權國務院規定的，依照國務院制定的行政法規的規定執行。
任何機關、單位和個人不得違反法律、行政法規的規定，擅自作出稅收開征、停征以及減稅、免稅、退稅、補稅和其他同稅收法律、行政法規相抵觸的決定。
第四條法律、行政法規規定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。
法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。
納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規的規定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。
第五條國務院稅務主管部門主管全國稅收征收管理工作。各地國家稅務局和地方稅務局應當按照國務院規定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。
地方各級人民政府應當依法加強對本行政區域內稅收征收管理工作的領導或者協調，支持稅務機關依法執行職務，依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。
各有關部門和單位應當支持、協助稅務機關依法執行職務。
稅務機關依法執行職務，任何單位和個人不得阻撓。
第六條國家有計劃地用現代信息技術裝備各級稅務機關，加強稅收征收管理信息系統的現代化建設，建立、健全稅務機關與政府其他管理機關的信息共享制度。
納稅人、扣繳義務人和其他有關單位應當按照國家有關規定如實向稅務機關提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關的信息。
第七條稅務機關應當廣泛宣傳稅收法律、行政法規，普及納稅知識，無償地為納稅人提供納稅咨詢服務。
第八條納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規的規定以及與納稅程序有關的情況。
納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密。
納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權利。
納稅人、扣繳義務人對稅務機關所作出的決定，享有陳述權、申辯權；依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償等權利。
納稅人、扣繳義務人有權控告和檢舉稅務機關、稅務人員的違法違紀行為。
第九條稅務機關應當加強隊伍建設，提高稅務人員的政治業務素質。
稅務機關、稅務人員必須秉公執法，忠于職守，清正廉潔，禮貌待人，文明服務，尊重和保護納稅人、扣繳義務人的權利，依法接受監督。
稅務人員不得索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、不征或者少征應征稅款；不得濫用職權多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務人。
第十條各級稅務機關應當建立、健全內部制約和監督管理制度。
上級稅務機關應當對下級稅務機關的執法活動依法進行監督。
各級稅務機關應當對其工作人員執行法律、行政法規和廉潔自律準則的情況進行監督檢查。
第十一條稅務機關負責征收、管理、稽查、行政復議的人員的職責應當明確，并相互分離、相互制約。
第十二條稅務人員征收稅款和查處稅收違法案件，與納稅人、扣繳義務人或者稅收違法案件有利害關系的，應當回避。
第十三條任何單位和個人都有權檢舉違反稅收法律、行政法規的行為。收到檢舉的機關和負責查處的機關應當為檢舉人保密。稅務機關應當按照規定對檢舉人給予獎勵。
第十四條本法所稱稅務機關是指各級稅務局、稅務分局、稅務所和按照國務院規定設立的并向社會公告的稅務機構。
第二章 稅務管理
第一節稅務登記
第十五條企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位(以下統稱從事生產、經營的納稅人)自領取營業執照之日起三十日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。稅務機關應當自收到申報之日起三十日內審核并發給稅務登記證件。
工商行政管理機關應當將辦理登記注冊、核發營業執照的情況，定期向稅務機關通報。
本條第一款規定以外的納稅人辦理稅務登記和扣繳義務人辦理扣繳稅款登記的范圍和辦法，由國務院規定。
第十六條從事生產、經營的納稅人，稅務登記內容發生變化的，自工商行政管理機關辦理變更登記之日起三十日內或者在向工商行政管理機關申請辦理注銷登記之前，持有關證件向稅務機關申報辦理變更或者注銷稅務登記。
第十七條從事生產、經營的納稅人應當按照國家有關規定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號向稅務機關報告。
銀行和其他金融機構應當在從事生產、經營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，并在稅務登記證件中登錄從事生產、經營的納稅人的賬戶賬號。
稅務機關依法查詢從事生產、經營的納稅人開立賬戶的情況時，有關銀行和其他金融機構應當予以協助。
第十八條納稅人按照國務院稅務主管部門的規定使用稅務登記證件。稅務登記證件不得轉借、涂改、損毀、買賣或者偽造。
第二節賬簿、憑證管理
第十九條納稅人、扣繳義務人按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，進行核算。
第二十條從事生產、經營的納稅人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件，應當報送稅務機關備案。
納稅人、扣繳義務人的財務、會計制度或者財務、會計處理辦法與國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定抵觸的，依照國務院或者國務院財政、稅務主管部門有關稅收的規定計算應納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。
第二十一條稅務機關是發票的主管機關，負責發票印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監督。
單位、個人在購銷商品、提供或者接受經營服務以及從事其他經營活動中，應當按照規定開具、使用、取得發票。
發票的管理辦法由國務院規定。
第二十二條增值稅專用發票由國務院稅務主管部門指定的企業印制；其他發票，按照國務院稅務主管部門的規定，分別由省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局指定企業印制。
未經前款規定的稅務機關指定，不得印制發票。
第二十三條國家根據稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應當按照規定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置。
第二十四條從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料。
賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料不得偽造、變造或者擅自損毀。
第三節納稅申報
第二十五條納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。
扣繳義務人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關根據實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料。
第二十六條納稅人、扣繳義務人可以直接到稅務機關辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，也可以按照規定采取郵寄、數據電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項。
第二十七條納稅人、扣繳義務人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，經稅務機關核準，可以延期申報。
經核準延期辦理前款規定的申報、報送事項的，應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期內辦理稅款結算。
第三章 稅款征收
第二十八條稅務機關依照法律、行政法規的規定征收稅款，不得違反法律、行政法規的規定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。
農業稅應納稅額按照法律、行政法規的規定核定。
第二十九條除稅務機關、稅務人員以及經稅務機關依照法律、行政法規委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。
第三十條扣繳義務人依照法律、行政法規的規定履行代扣、代收稅款的義務。對法律、行政法規沒有規定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求其履行代扣、代收稅款義務。
扣繳義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應當及時報告稅務機關處理。
稅務機關按照規定付給扣繳義務人代扣、代收手續費。
第三十一條納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限，繳納或者解繳稅款。
納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。
第三十二條納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
第三十三條納稅人可以依照法律、行政法規的規定書面申請減稅、免稅。
減稅、免稅的申請須經法律、行政法規規定的減稅、免稅審查批準機關審批。地方各級人民政府、各級人民政府主管部門、單位和個人違反法律、行政法規規定，擅自作出的減稅、免稅決定無效，稅務機關不得執行，并向上級稅務機關報告。
第三十四條稅務機關征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。扣繳義務人代扣、代收稅款時，納稅人要求扣繳義務人開具代扣、代收稅款憑證的，扣繳義務人應當開具。
第三十五條納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：
(一)依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；
(二)依照法律、行政法規的規定應當設置賬簿但未設置的；
(三)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
(四)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
(五)發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；
(六)納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。
稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規定。
第三十六條企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。
第三十七條對未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。扣押后繳納應納稅款的，稅務機關必須立即解除扣押，并歸還所扣押的商品、貨物；扣押后仍不繳納應納稅款的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
第三十八條稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：
(一)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；
(二)扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。
納稅人在前款規定的限期內繳納稅款的，稅務機關必須立即解除稅收保全措施；限期期滿仍未繳納稅款的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構從其凍結的存款中扣繳稅款，或者依法拍賣或者變賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。
第三十九條納稅人在限期內已繳納稅款，稅務機關未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，稅務機關應當承擔賠償責任。
第四十條從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局(分局)局長批準，稅務機關可以采取下列強制執行措施：
(一)書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；
(二)扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。
稅務機關采取強制執行措施時，對前款所列納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執行。
個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執行措施的范圍之內。
第四十一條本法第三十七條、第三十八條、第四十條規定的采取稅收保全措施、強制執行措施的權力，不得由法定的稅務機關以外的單位和個人行使。
第四十二條稅務機關采取稅收保全措施和強制執行措施必須依照法定權限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品。
第四十三條稅務機關濫用職權違法采取稅收保全措施、強制執行措施，或者采取稅收保全措施、強制執行措施不當，使納稅人、扣繳義務人或者納稅擔保人的合法權益遭受損失的，應當依法承擔賠償責任。
第四十四條欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結清應納稅款、滯納金或者提供擔保。未結清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。
第四十五條稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外；納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執行。
納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。
稅務機關應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告。
第四十六條納稅人有欠稅情形而以其財產設定抵押、質押的，應當向抵押權人、質權人說明其欠稅情況。抵押權人、質權人可以請求稅務機關提供有關的欠稅情況。
第四十七條稅務機關扣押商品、貨物或者其他財產時，必須開付收據；查封商品、貨物或者其他財產時，必須開付清單。
第四十八條納稅人有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。
第四十九條欠繳稅款數額較大的納稅人在處分其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告。
第五十條欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規定行使代位權、撤銷權。
稅務機關依照前款規定行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。
第五十一條納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現后應當立即退還；納稅人自結算繳納稅款之日起三年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規有關國庫管理的規定退還。
第五十二條因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。
因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在三年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。
對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規定期限的限制。
第五十三條國家稅務局和地方稅務局應當按照國家規定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次，將征收的稅款繳入國庫。
對審計機關、財政機關依法查出的稅收違法行為，稅務機關應當根據有關機關的決定、意見書，依法將應收的稅款、滯納金按照稅款入庫預算級次繳入國庫，并將結果及時回復有關機關。
第四章 稅務檢查
第五十四條稅務機關有權進行下列稅務檢查：
(一)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關資料，檢查扣繳義務人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關資料；
(二)到納稅人的生產、經營場所和貨物存放地檢查納稅人應納稅的商品、貨物或者其他財產，檢查扣繳義務人與代扣代繳、代收代繳稅款有關的經營情況；
(三)責成納稅人、扣繳義務人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的文件、證明材料和有關資料；
(四)詢問納稅人、扣繳義務人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的問題和情況；
(五)到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人托運、郵寄應納稅商品、貨物或者其他財產的有關單據、憑證和有關資料；
(六)經縣以上稅務局(分局)局長批準，憑全國統一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人在銀行或者其他金融機構的存款賬戶。稅務機關在調查稅收違法案件時，經設區的市、自治州以上稅務局(分局)局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務機關查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。
第五十五條稅務機關對從事生產、經營的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進行稅務檢查時，發現納稅人有逃避納稅義務行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，可以按照本法規定的批準權限采取稅收保全措施或者強制執行措施。
第五十六條納稅人、扣繳義務人必須接受稅務機關依法進行的稅務檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞。
第五十七條稅務機關依法進行稅務檢查時，有權向有關單位和個人調查納稅人、扣繳義務人和其他當事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關的情況，有關單位和個人有義務向稅務機關如實提供有關資料及證明材料。
第五十八條稅務機關調查稅務違法案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。
第五十九條稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密；未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權拒絕檢查。
第五章 法律責任
第六十條納稅人有下列行為之一的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：
(一)未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的；
(二)未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的；
(三)未按照規定將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務機關備查的；
(四)未按照規定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的；
(五)未按照規定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。
納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。
納稅人未按照規定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款；情節嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。
第六十一條扣繳義務人未按照規定設置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，處二千元以上五千元以下的罰款。
第六十二條納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。
第六十三條納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
第六十四條納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。
納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
第六十五條納稅人欠繳應納稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠繳的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
第六十六條以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，由稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
對騙取國家出口退稅款的，稅務機關可以在規定期間內停止為其辦理出口退稅。
第六十七條以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責任。情節輕微，未構成犯罪的，由稅務機關追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。
第六十八條納稅人、扣繳義務人在規定期限內不繳或者少繳應納或者應解繳的稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除依照本法第四十條的規定采取強制執行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
第六十九條扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
第七十條納稅人、扣繳義務人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務機關檢查的，由稅務機關責令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。
第七十一條違反本法第二十二條規定，非法印制發票的，由稅務機關銷毀非法印制的發票，沒收違法所得和作案工具，并處一萬元以上五萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
第七十二條從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人有本法規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的，稅務機關可以收繳其發票或者停止向其發售發票。
第七十三條納稅人、扣繳義務人的開戶銀行或者其他金融機構拒絕接受稅務機關依法檢查納稅人、扣繳義務人存款賬戶，或者拒絕執行稅務機關作出的凍結存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務機關的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務人轉移存款，造成稅款流失的，由稅務機關處十萬元以上五十萬元以下的罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處一千元以上一萬元以下的罰款。
第七十四條本法規定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務所決定。
第七十五條稅務機關和司法機關的涉稅罰沒收入，應當按照稅款入庫預算級次上繳國庫。
第七十六條稅務機關違反規定擅自改變稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次的，責令限期改正，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予降級或者撤職的行政處分。
第七十七條納稅人、扣繳義務人有本法第六十三條、第六十五條、第六十六條、第六十七條、第七十一條規定的行為涉嫌犯罪的，稅務機關應當依法移交司法機關追究刑事責任。
稅務人員徇私舞弊，對依法應當移交司法機關追究刑事責任的不移交，情節嚴重的，依法追究刑事責任。
第七十八條未經稅務機關依法委托征收稅款的，責令退還收取的財物，依法給予行政處分或者行政處罰；致使他人合法權益受到損失的，依法承擔賠償責任；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
第七十九條稅務機關、稅務人員查封、扣押納稅人個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品的，責令退還，依法給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
第八十條稅務人員與納稅人、扣繳義務人勾結，唆使或者協助納稅人、扣繳義務人有本法第六十三條、第六十五條、第六十六條規定的行為，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。
第八十一條稅務人員利用職務上的便利，收受或者索取納稅人、扣繳義務人財物或者謀取其他不正當利益，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。
第八十二條稅務人員徇私舞弊或者玩忽職守，不征或者少征應征稅款，致使國家稅收遭受重大損失，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。
稅務人員濫用職權，故意刁難納稅人、扣繳義務人的，調離稅收工作崗位，并依法給予行政處分。
稅務人員對控告、檢舉稅收違法違紀行為的納稅人、扣繳義務人以及其他檢舉人進行打擊報復的，依法給予行政處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
稅務人員違反法律、行政法規的規定，故意高估或者低估農業稅計稅產量，致使多征或者少征稅款，侵犯農民合法權益或者損害國家利益，構成犯罪的，依法追究刑事責任；尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。
第八十三條違反法律、行政法規的規定提前征收、延緩征收或者攤派稅款的，由其上級機關或者行政監察機關責令改正，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法給予行政處分。
第八十四條違反法律、行政法規的規定，擅自作出稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補稅以及其他同稅收法律、行政法規相抵觸的決定的，除依照本法規定撤銷其擅自作出的決定外，補征應征未征稅款，退還不應征收而征收的稅款，并由上級機關追究直接負責的主管人員和其他直接責任人員的行政責任；構成犯罪的，依法追究刑事責任。
第八十五條稅務人員在征收稅款或者查處稅收違法案件時，未按照本法規定進行回避的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依法給予行政處分。
第八十六條違反稅收法律、行政法規應當給予行政處罰的行為，在五年內未被發現的，不再給予行政處罰。
第八十七條未按照本法規定為納稅人、扣繳義務人、檢舉人保密的，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員，由所在單位或者有關單位依法給予行政處分。
第八十八條納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議時，必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。
當事人對稅務機關的處罰決定、強制執行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復議，也可以依法向人民法院起訴。
當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取本法第四十條規定的強制執行措施，或者申請人民法院強制執行。
第六章 附則
第八十九條納稅人、扣繳義務人可以委托稅務人代為辦理稅務事宜。
第九十條耕地占用稅、契稅、農業稅、牧業稅征收管理的具體辦法，由國務院另行制定。
關稅及海關代征稅收的征收管理，依照法律、行政法規的有關規定執行。
第九十一條中華人民共和國同外國締結的有關稅收的條約、協定同本法有不同規定的，依照條約、協定的規定辦理。
第九十二條本法施行前頒布的稅收法律與本法有不同規定的，適用本法規定。
房產交易中涉及的賦稅有：
1、契稅，以所有權發生轉移變動的不動產為征稅對象，向產權承受人征收的一種財產稅;
2、營業稅，對在我國境內規定的提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產征收的一種稅;
3、印花稅，對經濟活動、經濟交往中書立、使用、領受具有法律效力的憑證的單位和個人所征收的一種稅;
4、個人所得稅，是對個人取得的各項應稅所得征收的一種稅。
【法律依據】
根據《稅收征收管理法》第五條，國務院稅務主管部門主管全國稅收征收管理工作。各地國家稅務局和地方稅務局應當按照國務院規定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。
（來源：文章屋網 ）
乙方（受托單位）： 地址：
為加強稅收征收管理，保障國家稅收收入，甲、乙雙方經協商于年月日于北京市區（縣）簽訂如下委托代征稅款協議，并嚴肅地履行。
一、甲方依據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》和，委托乙方代征稅。
二、乙方應遵守的代征規定：1．代征范圍：2．計稅標準：3．代征時限：4．代征稅款時，應向納稅人開付規定格式的完稅憑證。
三、乙方應于終了后日內向甲方如實報告上代征稅款情況并解繳已代征的稅款（或直接將稅款繳入國庫）。
四、乙方在代征過程中遇納稅人拒絕代征時，應在24小時內報告甲方，由甲方依法處理，乙方不得對納稅人進行處罰。
五、甲方應及時向乙方提供代征稅款所必需的稅收票證，否則乙方有權拒絕履行代征義務。
六、甲方應于乙方解繳代征稅款時，按照已解繳的代征稅款的支付給乙方代征手續費。
七、甲方有責任對乙方的代征工作進行指導。因國家稅收法律、法規、規章的廢止或修訂致使本協議失效或部分失效時，甲方負有及時通知乙方并要求修改協議的責任。
八、甲方有權隨時檢查乙方代征稅款的情況。
九、本協議書自簽訂之日起即具有法律效力。但是，甲方可依據國家稅收的有關規定，單方面終止本協議。
十、違約責任：1．甲方違反本協議，乙方有權按照有關法律規定要求甲方履行義務，并有權單方面終止本協議。2．乙方違反本協議，甲方有權比照國家稅法有關扣繳義務人的規定追究乙方的違約責任，并有權單方面終止本協議。
十一、本協議書未盡事宜，法律、法則和規章有規定的，從其規定；法律、法規和規章沒有規定的，由雙方協商確定。
十二、本協議書一式4份，甲方1份，乙方1份，雙方主管單位各1份。
甲方（公章） 乙方（公章）
法定代表人（簽章） 法定代表人（簽章）
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甲方(委托單位): 乙方(受托單位):
地址: 地址:
法定代表人: 法定代表人:
稅務登記號:
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聯系電話: 聯系電話:
為加強稅收征收管理,保障國家稅收收入,根據《中華人民共和國合同法》和《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》及其他有關法律,法規的規定,甲,乙雙方在協商一致的基礎上,就委托代征稅款事宜達成如下協議:
一,甲方依據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》的有關規定,委托乙方代征稅款,同時委托乙方受理代征稅款的納稅申報和依法加收滯納金.
二,乙方應遵守如下規定:
代征對象:
2,代征稅種:
計稅標準: 按稅收法律,法規和規章執行.
代征稅款時,應向業戶開具稅務機關規定的完稅憑證.
三,代征期限:自200 年 月 日至200 年 月 日.
四,甲方應及時向乙方提供代征稅款所必須的稅收票證.
五,乙方應當按照稅收票證管理規定領取,使用,保管,報繳稅收票證.
六,乙方代征稅款時,應向納稅人開具稅收法律,法規的完稅憑證.
七,乙方應在金融機構開設"代征稅款"帳戶.
八,乙方應按照限期限額的要求解繳稅款,并于每月終了后10日內向甲方如實報告代征稅款和解繳情況.
關鍵詞:稅務文書送達制度;改革;重構
中圖分類號:F239文獻標識碼:A 文章編號:1672-3198(2010)06-0061-02
1 稅務文書送達制度的基本情況
為規范送達程序,保障當事人的正當權利,我國現行《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》等法律都從送達主體、送達方式、送達時限等方面對稅務文書的送達程序作了明確規定。《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第101條至107條規定了送達的五種方式,即直接送達、留置送達、委托送達、郵寄送達、和公告送達。在以上幾種送達方式中,直接送達是將訴訟文書直接送達給受送達人,是稅務文書送達中最主要的送達方式,而留置送達、委托送達、郵寄送達、公告送達方式只有在直接送達確有困難時才使用,是對直接送達方式的補充。
1.1 直接送達
根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第101條的規定,采取直接送達方式送達稅務文書時,應當直接送交受送達人。受送達人是公民的,本人不在時交由其同住的成年家屬簽收。受送達人是法人或其他組織的,應當由法人的法定代表人、其他組織的主要負責人或者該法人、組織的財務負責人、負責收件的人簽收。受送達人有人的,可以送交其人簽收。
1.2 留置送達
根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第103條規定,留置送達,是指受送達人或者本細則規定的其他簽收人拒絕簽收稅務文書的,送達人應當在送達回證上記明拒收理由和日期,并由送達人和見證人簽名或者蓋章,將稅務文書留在受送達人處,即視為送達。
1.3 委托送達和郵寄送達
《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第104條規定直接送達稅務文書有困難的,可以委托其他有關機關或者其他單位代為送達或者郵寄送達。郵寄送達的,以掛號函件回執上注明的收件日期為送達日期。委托送達是直接送達方式的補充,從嚴格意義上來講,它己經不是一種獨立的送達方式,而是國家機關之間相互協作、相互配合的行為。郵寄送達,是稅務機關送達人員將需要送達的稅務文書通過郵局用信件的方式交付給受送達人的送達方式。
1.4 公告送達
根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第106條的規定,公告送達,是指同一送達事項的受送達人眾多或用本章規定的其他送達方式無法送達的,由稅務機關采取公告的形式向受送達人送達稅務文書的送達方式。自公告之日起滿30日,即視為送達。
2 稅務文書送達制度的運作現狀及問題
為了考察稅務文書送達制度在實踐中的運作情況,確保數據和信息來源的真實性和準確性,筆者在一個月的時間里,分別對我局征收、管理、稽查三個系列進行了實地調研,通過調研分析,發現目前在稅務文書送達回證執行過程中仍存在著一些問題,現歸納如下:
2.1 資源配置比較有限
以筆者所調研的征收系列的稅務所為例,該所全程受理崗人員僅有四名,他們既要負責全區納稅戶的涉稅事項受理工作,又要負責送達回證簽收工作,以2007年的簡易程序稅務行政處罰案件925件、全程受理稅務案件2617件稅務文書送達任務來計算,除去法定節假日和休息日,平均每人每月應送達文書約74件,由此可見,在如此巨大的工作量下,送達回證工作的有效完成很難得到保證。
2.2 人員理念相對滯后
根據筆者在調研工作中的切身體驗,由于長期“重實體、輕程序,重過程、輕收尾”觀念的影響,在大部分稅務干部的意識中,仍把送達認為是簡單體力勞動而予以忽視,這就導致其成為嚴重阻礙稅務案件處理的瓶頸。法規部門在對該管理系列2007年發票審批情況進行執法檢查的過程中發現,送達回證缺失、送達文書名稱填寫有誤、送達文書字軌號填寫不規范,送達日期超過法定時限等問題出現的幾率在80%以上。
2.3 送達程序不夠規范
根據法規部門對2007年我局所有涉稅事項進行的執法檢查結果顯示,目前符合法律規定的送達僅占60%,還有將近一半的涉稅文書送達存在著各種各樣的程序隱患,但如果完全按照規定進行送達,工作量則會將呈幾何級數放大,影響到送達工作的效率。
(1)直接送達中,征收系列的稅務所普遍將“電話通知”受送達人前來稅務機關領取稅務文書作為送達的首選方式,由于法律沒有明確賦予“電話通知”以法律效力,并且也沒有任何彈性條款授予送達人員自由選擇送達方式的裁量權,故此種做法很難真正得到法律的保障。
(2)按照《中華人民共和國行政處罰法》的有關規定,《稅務文書送達回證》應早于《稅務行政處罰決定書》交由受送達人簽收,但在實際執行中,常有稅務工作人員忽視送達回證的重大意義,將其晚于處罰決定書交給受送達人簽收或事后補簽,嚴重違反法定程序,為以后可能發生的糾紛埋下隱患。
(3)在由代收人簽收訴訟文書時,送達人員未要求其注明代收人與受送達人的關系,或者對當事人的身份不進行認真仔細的核實就結束程序的情形也時有發生。這些都直接影響到送達的效力,給執法工作帶來被動局面。據統計,目前我局送達訴訟文書有近80%是通過會計或朋友轉交的,這一做法顯然也是不符合程序規定的。
3 稅務文書送達制度中出現問題的成因分析
程序從一定意義上講,就是一種操作規程,操作性應當是其自身應有和必備的屬性。由于在立法層面上對送達制度的規定比較籠統,既沒有具體的法條規定,也沒有相關配套的司法解釋,現實針對性不足,在實際操作中遇到的阻力較大。例如在此次調研中,筆者就發現在現實工作中被送達人拒絕送達、逃避送達甚至抗拒送達的現象時有發生,而針對這些現象,稅務機關卻無法可依,也缺乏強制性的手段進行有效處理。可以說,立法上的缺失是導致稅務文書送達制度多種問題出現的主要原因。具體分析,主要包括以下兩個方面:
3.1 條文規定略顯籠統和粗糙
現行《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》對稅務文書送達程序的規定僅有7個條文,它們對送達方式只是作了簡單的羅列或者是一般的原則性規定,較為籠統和粗糙。就比例而言,該7個條文只占了整個《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》條文總量的6%。盡管《中華人民共和國行政處罰法》、《北京市國家稅務局稅務行政許可實施程序》等對我國稅務文書送達程序立法規定的不足進行了進一步的細化,但相對于涉稅案件數量增加的幅度來講,這些法律規定的成效有限,實踐中很難滿足稅務機關和納稅人的需要。雖然法律條文的數量多寡不能成為我們評價一項法律制度優劣的標尺,但每條法律條文所涵蓋的內容是有限的,如果數量過少,其對某個方面的涵蓋面必然不會太寬,具體到實踐操作中,就容易出現法律漏洞或者法律沖突,難以有效地規范有關主體的稅收行為,同時也會給一些不法者規避法律,達到不法目的提供可乘之機。因此,我們熱切期盼上級機關能考慮我們的建議,進一步制定相應政策完善現行立法的不足。
3.2 送達主體單一,稅務機關責任較重
由于現行稅收征管法送達程序的設置有著較為明顯的職權主義色彩,在這種模式的指導下,稅務機關包攬執法活動的所有事項,繁重的送達任務也一直由稅務機關來承擔。稅務機關是我國唯一合法的稅務文書送達主體,當事人對于文書送達并無推進義務。然而,涉稅案件中的當事人盡管選擇了運用公力救濟的方式解決私權方面的問題,但并不等于將所有的責任和義務都一并轉移給了稅務機關,這顯然對于稅務機關是不公平的,當然也不符合權利與義務一致性的原則。綜上所述,我國《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》規定送達主體為稅務機關,由稅務機關承擔所有的送達事務,而當事人卻沒有任何法定的協助或推進義務,這樣的規定是不科學的。
4 稅務文書送達制度的健全與完善
通過前面對送達過程中出現問題的成因分析,我們可以看到,要健全和完善稅務文書送達制度,最主要也是最首要的就是要在立法層面上盡快出臺詳細、明確的規定,針對我們稅務部門送達程序中存在的主要問題對癥下藥,以公平和效率為基本原則,創制出一套有效的稅務文書送達制度;并且應切實提高送達人員的素質,有效規避執法風險。在此,筆者提出幾點建議,僅供參考。
4.1 規范送達程序,明確各方的權利和義務
從上述調研分析可以得知,在稅務文書的送達程序中,稅務機關執行不規范,被送達人員抗拒執行、逃避執行的現象出現,就是由于程序規定不明確、不嚴密、不合理導致的。在制度執行過程中,法律要細化程序的各個階段,考慮到各種可能出現的情況,對回證的簽收,送回,保存等作出全面的規定。其中,最重要的就是要明確在此過程中稅務機關、被送達人及其他當事人的權利和義務,一方面要避免各個部門因為利益沖突出現的相互爭取或推諉的現象出現,另一方面也要切實保護好當事人特別是受送達人的權利,保證制度公正合理的執行。
4.2 結合時展狀況,創新文書送達方式
隨著通訊技術和網絡技術的成熟和普及,電話通知、電報通知、傳真送達、電子郵件送達等方式,因其快捷、簡便、費用低廉且不受時空限制等優點,在實踐中被送達人員廣泛運用。因此,筆者建議在現行《中華人民共和國稅收征收管理法》中增加以上幾種送達方式的規定,不斷吸收和應用現代科技發展的成果,運用現代通訊技術,使稅務工作實現高效率。當然,由于電話、傳真、電子郵件等傳遞的只是語音或數字信息,為了確保送達的安全性,應當對其適用的法律文書范圍進行嚴格控制,即僅限于告知、領取有關許可文書、證明等,而不適用于稅務行政處罰決定書、處理決定書的送達。同時,法律應當明確規定以上幾種送達方式的法律效力以及嚴格的操作程序。比如,電話通知時應當進行錄音,送達人員要詢問被通知人的姓名、年齡、職務等基本情況,以便確認其身份,然后再告知其送達文書的內容,并說明送達的法律效力以及該電話的通話內容已作了錄音的情況。而關于采用傳真、電郵等方式進行送達,送達人員也需要提供確切的證據證明實施了合法有效的送達。
4.3 完善制度建設,加強人員培訓
1.下列屬于人大及其常委會授權立法的法規有( )。
A.《營業稅暫行條例》
B.《增值稅暫行條例》
C.《稅收征收管理法實施細則》
D.《消費稅暫行條例》
2.下列各項中，不適用《稅收征收管理法》的有( )。
A.契稅
B.關稅
C.車輛購置稅
D.教育費附加
3.根據《稅收征收管理法》的規定，下列屬于稅收保全措施的有( )。
A.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構暫停支付納稅人的金額相當于應納稅款的存款
B.扣押、查封、拍賣納稅人價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣所得抵繳稅款
C.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款
D.扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產
4.下列行為中，按稅法規定應征收增值稅的有( )。
A.納稅人受托開發軟件產品，著作權屬于受托方
B.銀行經營融資租賃業務收取的租賃費
C.生產企業銷售貨物時收取的優質服務費
D.招待所預訂火車票的手續費
5.以下以發出貨物并辦妥托收手續為增值稅納稅義務發生時間的結算方式有( )。
A.賒銷和分期收款方式
B.預收貨款方式
C.托收承付方式
D.委托銀行收款方式
6.某一般納稅人為生產酒類產品的企業，該企業銷售自產糧食白酒收取的包裝物押金正確處理的有( )。
A.逾期1年以上的并入銷售額繳納增值稅
B.逾期1年以上的并入銷售額繳納消費稅
C.無論是否返還均于收取時并入銷售額繳納增值稅
D.無論是否返還均于收取時并入銷售額繳納消費稅
7.根據現行消費稅的規定，下列說法正確的有( )。
A.納稅人銷售金銀首飾，計稅依據為含增值稅的銷售額
B.金銀首飾連同包裝物銷售，計稅依據為含包裝物金額的銷售額
C.帶料加工金銀首飾，計稅依據為受托方收取的加工費
D.以舊換新銷售金銀首飾，計稅依據為實際收取的不含增值稅銷售額
8.下列收入免征營業稅的有( )。
A.高校后勤實體經營學生公寓所取得的收入
B.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發放的個人住房貸款取得收入
C.從事國際航空運輸業務的外國企業從我國運載旅客出境取得收入
D.保險公司攤回的分保費
9.下列項目中，按20%計征營業稅的有( )。
A.保齡球館收人
B.游藝
C.跑馬場收入
D.射擊場收入
10.租賃方式進口貨物中，進口完稅價格的確定方法有( )。
A.以租金方式對外支付的租賃貨物，以租賃貨物的到岸價格作為完稅價格
B.以租金方式對外支付的租賃貨物，在租賃期間以海關審定的租金作為完稅價格
一、指導思想
維護國家和省市稅收管理法律法規嚴肅性，依法加強稅收征管。以推進稅收征管體制改革為突破口，充分調動社會力量開展協稅護稅，積極推進個人出租房屋稅收管理工作，建立“政府主導、稅務主管、財政主體、部門參與、信息共享”的綜合治稅機制，實行財政收入的可持續增長，促進縣域經濟和社會發展。
二、工作內容
針對個人出租房屋的稅收管理工作，稅務部門委托鄉鎮財政所負債征收并簽定委托代征協議，向鄉鎮財政所發放《委托代征稅款證書》。鄉（鎮）發揮屬地管理優勢，動員轄區的稅務分局、公安派出所、工商分局及社區等社會力量，組建專兼職征收管理隊伍，聯合組織開展日常管理和稅款征收工作。
三、組織領導
成立縣出租房屋稅收委托代征工作領導小組，統一領導和協調委托代征工作。縣政府主管領導任組長，成員由縣財政、稅務、公安、工商、房產、行政執法等部門及鄉（鎮）分管負責人組成。領導小組下設辦公室，辦公室設在縣財政局，負責具體組織、協調委托代征工作。各鄉（鎮）建立相應的委托代征工作組織領導機構，負責協調、動員轄區的社會力量，組織開展日常的聯合管理和稅款征收工作。
財政部門要全面加強委托代征的綜合協調及財政政策的調研工作。建立政策激勵機制，對委托代征入縣庫稅收實行獎勵機制。按照征收稅款15%的比例給予獎勵。
稅務部門要加強對代征稅款單位的業務指導和政策培訓，提供專用軟件系統進行管理，與代征部門簽訂委托代征協議，建立模式化的業務流程和格式化的業務文本，制定配套的出租房屋稅收管理相關政策。
工商部門要在工商登記環節強化經營用房登記管理，依法做好出租房屋的清理及辦照工作，按屬地管轄要求，及時向鄉（鎮）提供相關經營業戶的登記信息。
公安部門要從流動人口、消防安全、治安管理等環節入手，參與、配合出（承）租房屋、未辦理稅務登記等個體經營戶的信息采集、漏征漏管戶清查及打擊涉稅違法行為。
房產部門要協助提供房產租賃信息及地段房屋租金最低標準。
行政執法部門要從工作職能出發，重點對出(承)租房屋且未辦理稅務登記的個體經營用戶的違規、違法行為依法進行監督檢查，以營造公平競爭的經營環境。
鄉（鎮）財政所要做好專、兼職協稅人員配備及辦公設施配置，進行政策宣傳、解釋工作，全面摸清征管對象信息，積極協調、組織相關部門開展聯合征收工作。
四、工作要求
（一）建立工作例會制度。定期召開委托代征工作會議，交流、研究委托代征工作開展情況。
（二）建立信息反饋制度。每月組織各部門、鄉（鎮）財政所開展信息傳遞和交流，暢通信息共享渠道。
（三）建立監督檢查制度。加強對依法代征行為的有效監督、檢查和管理，切實維護納稅人的合法權益。定期對委托代征開展情況進行檢查，對違反委托代征規定，采取欺騙等手段取得的收入，追繳違規所得，追究有關人員責任。
今天的會議，,是區委、區政府決定召開的一次非常重要的會議。會議的主要任務是，分析研究全區礦山企業財務和稅收管理現狀，安排部署規范礦山企業財務和稅收管理工作任務，進一步規范礦山企業開采秩序，推進全區依法治稅進程，促進全區礦業經濟持續健康發展。為開好這次會議，區長作了重要指示，4月5日下午，區委副書記、常務副區長張權發同志在區財政局又親自主持召開全區規范礦山企業財務和稅收管理工作專題會議，研究討論和安排部署規范礦山企業財務和稅收管理有關工作，這充分表明區委、區政府對這項工作的高度重視。剛才，會議傳達了區政府[2006]4號專題會議紀要精神，學習了《貴池區規范礦山企業財務和稅收管理辦法》，宣讀了示范鄉鎮礦山企業財務稅收指導監督人員名單，希望各地、各部門嚴格按照要求，認真領會，抓好落實。下面，根據會議安排，我再講三點意見，供大家研究參考。
一、提高認識，統一思想，進一步明確規范礦山企業財務和稅收管理的重要意義
近年來，隨著強力推進招商引資工作，全區礦業經濟快速發展，數量不斷增加，規模不斷擴大。據不完全統計，目前全區共有各類礦山企業212家，去年共實現稅收3000多萬元，為完成全區財政收入目標任務，促進貴池經濟持續健康發展作出了巨大貢獻，礦山企業在全區經濟發展中的地位和作用也日益增強。與此同時，我們要清醒地看到，由于多方面的原因，大多數礦山企業缺少統一規劃和規模經營，存在著小、散、亂的問題，尤其是在財務管理和稅收征管方面存在著許多薄弱環節和管理漏洞。如有的礦山企業管理體制以及組織機構不健全，沒有固定的辦公場所，導致安全生產事故時有發生；有的礦山企業賬簿設置、項目成本核算等處理不夠規范，造成會計信息失真和計稅收入不實；有的礦山企業內部財務管理不健全，仍存在隨意擴大開支范圍、提高開支標準，增加管理成本現象；有的礦山企業持一證搞多點承包、出租開采、以采代探，稅收存在“跑、冒、滴、漏”現象。存在的這些問題，充分表明了我區的礦山企業財務管理和稅收征管亟待加強規范提高。對此，各地各部門務必要引起足夠重視，切實提高思想認識。
規范礦山企業財務和稅收管理，建立良好的礦山企業財務和稅收管理秩序，是完善社會主義市場經濟秩序，維護和諧、健康的經濟發展環境，加快全區經濟跨越式發展的現實需求；是實現企業稅負公平，防止國家稅收流失，促進稅收穩步增長的重要舉措；是規范全區礦山企業開采秩序，加快礦山企業優化整合，提升企業自身安全管理水平的迫切需要；是加強企業規范化管理，建立現代企業制度，提高企業競爭力的重要內容。因此，各地、各部門務必要把思想認識高度統一到區委、區政府的決策部署上來，充分認識規范礦山企業財務和稅收管理的重大意義，切實增強緊迫感、責任感和使命感，在思想上高度重視，在組織上周密部署，在行動上真抓實干，把規范全區礦山企業財務和稅收管理工作抓緊、抓實，抓出成效。
二、明確職責，強化措施，推進規范礦山企業財務和稅收管理工作任務落到實處
一是規范管理要到位。《中華人民共和國會計法》第三條規定，各單位必須依法設置會計帳簿，并保證其真實、完整；第九條規定，各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算。因此，各礦山企業必須要依法加強企業財務管理，規范企業財務核算。《貴池區規范礦山企業財務和稅收管理辦法》已制定出臺，財政部門作為政府主管會計工作的職能部門，要督促各礦山企業根據會計業務的需要設置會計機構，配備會計機構負責人和必要的專業會計人員，同時，要加大對礦山企業財務人員的培訓指導力度，督促指導礦山企業建立完善內部會計管理制度，及時、準確、規范地進行會計核算，確保計稅依據準確無誤。各礦山企業要嚴格執行《中華人民共和國稅收征收管理法》規定，牢固樹立依法納稅意識，在規范會計核算的基礎上，做到按章納稅，依法納稅。
二是責任落實要到位。國土資源部門負責對全區礦山企業的動態監測系統工作，5月底以前要全面完成普查工作，并定期或不定期對礦山企業的開采量進行動態監測；對礦產權發生轉讓的企業，要及時、科學核定礦山企業的占用儲量，為依法有序開采、依法征繳稅收提供科學的、合理的計稅依據，未核定占用儲量的不得辦理礦業權轉讓手續。稅務部門負責對全區礦山企業的稅務稽查工作，防止各種偷稅漏稅和包稅定稅行為的發生。對依法應予建帳，但未建帳建制的礦山企業，根據《稅收征收管理法實施細則》的規定，依據國土部門核定的年開采規模，從高核定其應納稅額，并依法進行處罰；對已建帳企業，但不據實核算、帳目明顯不符、設置虛假帳簿的，一經查實，根據國土部門測定的開采量，嚴格按《稅收征收管理法》相關規定，除補繳稅款外，按其情節給予從重處罰。財政部門負責對各礦山企業財務會計工作的指導和監督，依法制止和查處違反會計法律、法規、規章和國家統一會計制度的行為。各鄉鎮街道要在加強礦山企業安全生產的同時，協助有關部門做好企業財務和稅收管理工作，提升礦山企業各項管理水平，確保規范全區礦山企業財務和稅收管理工作順利開展。
三是方法措施要到位。我區的礦山企業點多面廣，分布較散，為實現稅收征管的精細化，稅務部門在稅收征管中，要通過“勤”、“查”、“比”的方法來強化稅收征管，堵塞稅收漏洞，努力做到應收盡收。一要“勤”。廣大稅干要克服困難，勤于深入各礦山企業，了解企業生產的基本情況，建立各礦山企業的生產情況檔案，從而確定較為準確的計稅依據。二要“查”。針對各礦山企業的特點，通過檢查財務核算資料，核實財務資料記載與實際生產情況的真實性，從而掌握較為準確的計稅依據。同時，對其下屬的開采部門、銷售部門也要進行檢查，防止稅收“跑、冒、滴、漏”，努力做到應收盡收。三要“比”。將同等生產規模的礦山企業之間、同企業當年與上年同期情況進行對比分析，如發現有隱瞞計稅收入的依據或財務核算的漏洞，再重新計算，依率計征。
三、加強領導，密切配合，確保規范礦山企業財務和稅收管理工作取得明顯成效
一要強化領導，精心組織。規范全區礦山企業財務和稅收管理工作政策性強，涉及面廣，工作量大。各鄉鎮街道和有關部門要結合各自的工作性質，將規范礦山企業財務和稅收管理工作列入重要議事日程，加強組織領導，并制定有計劃、有步驟、有實效的工作措施。主要領導要親自過問，認真安排，指定專人專抓此項工作；分管領導要深入工作一線，掌握工作動態，落實工作措施，做到親自部署、親自檢查、親自落實。為更好地推進這項工作的順利開展，區里首批確定棠溪鄉、涓橋鎮和墩上鎮為規范礦山企業財務和稅收管理工作示范鄉鎮，分別由區財政局、區地稅局、區國稅局負責聯系，并抽調了17名同志組成貴池區礦山企業財務稅收指導監督隊伍。希望區礦山企業財務稅收指導監督人員要協助示范鄉鎮抓好工作，確保規范全區礦山企業財務和稅收管理工作有條不紊地進行。其他鄉鎮街道要按照《貴池區規范礦山企業財務和稅收管理辦法》的要求，各自負責做好本行政區域范圍內礦山企業的財務和稅收管理工作，確保在6月底前完成任務，區政府將組織相關部門不定期進行督查。
二要密切配合，齊抓共管。規范礦山企業財務和稅收管理工作是一項系統工程，僅僅依靠哪一個鄉鎮街道和部門的力量是遠遠不夠的，也是不現實的，必須在區政府的統一領導下，各部門各司其職，各負其責，密切配合，齊抓共管。各鄉鎮街道和部門要牢固樹立一盤棋的思想，識大體、顧大局，把規范全區礦山企業財務和稅收管理工作作為經常性工作，堅持不懈地抓下去，直至抓出成效。各有關鄉鎮街道和礦山企業要理解、支持、協助財稅部門的工作，正確處理好經濟發展與財稅增長的關系，正確處理好招商引資與加強財稅監管的關系，正確處理好優化環境與規范企業經營行為的關系，推動規范全區礦山企業財務和稅收管理工作步入法制化、規范化、經常化軌道。
三要廣泛宣傳，營造氛圍。財稅部門要利用新聞媒體及政府、部門網站，不斷加強《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》和《中華人民共和國公司法》等法律法規的宣傳，積極引導礦山企業加強管理，規范經營，依法納稅，切實優化規范全區礦山企業財務和稅收管理的工作環境。同時，要不斷宣傳規范礦山企業財務和稅收管理工作的重要意義和有關政策，對各種違規違法行為及時予以公布、曝光，切實營造出良好的社會氛圍和工作環境。
第二條凡在我縣境內開采石料的單位和個人為納稅義務人（以下簡稱納稅人）。
第三條納稅人應按規定的期限到主管稅務機關辦理稅務登記、納稅申報等有關涉稅事項，并依法繳納各項稅收（費）。
第四條納稅人應按規定設置帳簿，未按規定設置帳簿或雖設置帳簿但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的，采取由主管稅務機關核定征收的方式，實行“以炸藥使用量核定計稅依據，計算征收稅款”的控管辦法。
第五條征收流程
（一）凡在我縣境內從事石料開采的單位和個人，在申請購領炸藥時，憑公安機關審批的購買炸藥申請單復印件，由縣鴻順民爆服務有限公司（以下簡稱民爆公司）開具“購買炸藥稅收業務聯系單”，到縣行政服務中心國稅、地稅窗口繳納上期購買炸藥已開采并銷售石料應繳納的各項稅（費）。
（二）國稅、地稅部門根據民爆公司開具的“購買炸藥稅收業務聯系單”，按核定標準征收增值稅及地方各稅（費）后，向民爆公司開具《已稅（免稅）證明單》。
(三)、民爆公司根據國稅、地稅部門開具的《已稅（免稅）證明單》和完稅憑證，向納稅人銷售當期開采礦產品所需炸藥。
第六條銷售石料的計稅依據及稅收
(一)計稅依據
1、公式測算
我縣所用石料大部分為花崗巖，其巖石堅固性系數f值為10至12，以2號巖石銨梯炸藥為標準，每單位炸藥消耗量q值為0.56至0.6公斤/立方米。每箱炸藥按24公斤計算，據此測算每箱炸藥采石量為：24公斤/q值＝40—42.8立方米。
2、實地調查
經實地調查，我縣石料廠每箱炸藥正常情況下，可開采普通石料60立方米。主要產品是卵石13號和24號，有部分片石、碎石。13號卵石銷售價格在55至70元/立方米之間，24號卵石銷售價格在45至50元/立方米之間，片石銷售價格在40至45元/立方米之間，碎石銷售價格20元/立方米。
3、根據以上調查情況確定，我縣石料廠每箱炸藥可生產石料35立方米，每立方米石料銷售價格均價為40元，每箱炸藥的計稅依據為1400元。
4、若石料銷售市場價格出現較大波動，由稅務部門對計稅均價進行調整，原則上一年一調。
(二)應納各項稅費107.94元/箱
1、國稅部分小計：42元
增值稅：42元/箱(1400元×3%)
2、地稅部分小計:65.94元
(1)資源稅:35元/箱（35立方米×1元/立方米）
(2)個人所得稅:28元/箱(1400元×2%)
(3)城建稅:0.42元/箱(1400元×3%×1%)
(4)印花稅：0.42元/箱(1400元×0.3‰)
(5)教育費附加:1.26元/箱(1400元×3%×3%)
(6)地方教育附加:0.84元/箱(1400元×3%×2%)
第七條責任追究
有關部門未認真執行本辦法造成稅收嚴重流失的，由公安經偵部門和檢察機關進行查處。
第八條國稅、地稅、民爆公司要建立健全石料場稅收管理臺帳，分戶逐筆登記各期納稅人炸藥領購量、繳納稅款金額，每月10日前，協稅單位要與國稅、地稅部門對上月登記的內容進行三方核對，核對無誤后，雙方簽字蓋章。
第九條各采石場不得因本稅收征管辦法出臺而哄抬石料銷售價格，否則由物價部門依法進行查處。
第十條本辦法未盡事宜按《中華人民共和國稅收征收管理法》及稅收有關法律、法規執行。
近年來，電子商務迅猛發展，但由于電子商務交易具有電子化、無形性和隱蔽性的特點，使現有稅收征管法律無所適從。 面對我國電子商務稅收征收的狀況和難點，我國已經開始研究電子商務的稅收問題，并著手構建電子商務的法律框架。2015年1月5日國務院法制辦公布了《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案（征求意見稿）》（下文稱《意見稿》），該《意見稿》目前已完成意見征集，預計將在2016年實施。在稅收管理法正式修訂后，就會使電商企業納稅有法可依。
現有電商企業中以個人網店的分布范圍最為廣泛，由于其成本低，沒有實體店的租金煩惱，所以能夠取得不錯的收益，但是若要納入納稅范圍，那么成本則與實體店鋪相差無幾，會對現有的電商市場造成沖擊。電商企業中由于B2B和B2C都是以企業為結算單位，在企業注冊成立時，已完備稅務流程，都在稅務部門監管之下，可以向個人或企業出具發票，而對于目前唯一存在爭議的C2C模式，還不能夠明確的界定個人網店是否能夠作為納稅人實行納稅義務。
二、電商企業C2C模式下稅收草案的實施難題
電子商務企業負有納稅義務是不具爭議的問題，從《意見稿》的頒布實施來看，征稅主要針對從C2C模式。其實在此之前，并沒有提出要對個人網店征稅，一方面是出于發展微型經濟的考慮，另一方面是確實沒有明確的法律法規來對這一塊空白做出補充。但是若要將個人網店納入納稅范圍，其競爭力將會受到極大的沖擊，對未來經濟發展的影響也會非常大，很多人反對在今天這個時期征稅，所以在C2C網店模式下，《意見稿》實施遇到的實施阻力將最大。加上現行信息技術問題，《意見稿》的實施將面臨很多問題：
（一）《意見稿》關于信息披露的規定存在一定實施難度
在電子商務環境下，除了B2B等具有一定規模的經營者外，還存在很多小規模的、分散的從業者，他們可以不用在工商進行登記、經營場所不固定、也不需要對消費者開具發票，只要交納一定的注冊費，就能進行網上經營。由于稅務對網上經營者的管理不到位，且交易平臺和稅務機關之間、各地稅務機關之間沒有建立有效的信息共享機制，所以稅務管理部門和從業者之間存在嚴重的信息不對稱，對于規模較小的B2C以及C2C經營者，稅務部門很難將其全部進行傳統的納稅登記，導致納稅人基礎信息缺失。
（二）《意見稿》規定開具的電子憑證易被篡改
在傳統經營形式下，課稅憑證是指經營交易過程中使用到的發票、憑證、賬簿和合同等能保存下來的紙質記錄紙，能夠辨別而且涂改會留下痕跡。而在電子商務的形式下，由于網絡交易和商業服務服務的各種憑據，比如：合同訂單和各種憑證等都是在網上以電子和數據的無紙化形式存在，而目前PS技術相當發達，電子憑證在被修改之后可以在不留下任何痕跡的。如果納稅人利用PS等技術對電子憑證進行加密或者篡改，依據目前的稅收征管法，稅務機關沒有適應的措施可以解決這種對抗行為。因此，隨著電子商務以及課稅憑證的電子化程度越來越高，稅收征管也逐漸失去了最直接有力的紙質基礎。
（三）《意見稿》基礎上針對C2C的稅收優惠政策亟待確定
我國現有的稅制體系針對的是社會全行業，由于電子商務行業發展的歷程和運營的特殊性，采用當前的稅制對電商企業征稅有失公平。特別是個人網店，經營規模小，成本低，競爭激烈，價格戰是其主要競爭手段之一，若要納入納稅范圍，它們將正式加入到一場“公平”的市場競爭游戲中，其競爭力將會受到極大的沖擊。此時的稅收政策應立足促進電子商務的健康發展，可以制定較優惠的稅收政策，讓他們在稅收的惠澤下發展壯大，達到條件的逐一征稅，逐步規范電商的稅收征收管理。
三、解決稅收草案實施難題的建議及措施
（一）建立交易平臺與各地稅務機關之間有效的信息共享機制
個人網店中，每個網店都必須做好實名登記，規定交易額達到一定額度的經營者，有義務在工商進行注冊，并且稅務機關要要求第三方支付平臺共同監管；信譽和銷量都比較好且有一定規模的賣家，稅務和工商機關應引導其注冊公司進行規范經營。還可以建立一個電商稅務服務平臺，將交易平臺獲得的交易數據實施傳輸給各地稅務機關，以實現信息的有效共享。
（二）運用現代信息技術實行稅收征管
由于電子商務經營的靈活性，我國應積極開展電子工商注冊和普及電子發票，這樣有利于工商部門對電商經營進行監管，為對電商企業征稅提供了電商的納稅人身份依據。其他行業的征稅依據是發票，但電商企業特別是個人網店通常不會提供發票，稅務部門就無法監管這類交易。如果普及了電子發票，就使電商的交易有憑證可依，也為相關部門掌握電商的交易提供了可參考的數據。
（三）制定和完善稅收優惠政策
對很多電商企業而言，主要經營形式是薄利多銷，收入少，壓力大，特別是個人網店，現行稅制下其沒有足夠的經濟承受能力，我們不能讓他們一步到位的全部依法納稅，應循序漸進，引導他們逐步適應稅法。雖然近年來電子商務的趨勢愈演愈烈，但電子商務的發展在我國才是一個開始，制定稅收政策時應立足于促進課稅對象的健康發展。在這種情況下，電子商務的發展初級階段不適合馬上開征新稅或附加稅，應主要通過對目前稅收要素的重新界定來處理電子商務涉及到的稅收問題。所以，對電商企業可以實行分級納稅，對相應的營業額實行相應的稅率，實行小微企業的稅收優惠條件，針對個人網店，可以實行減半征收或者抵扣相關稅收，在國家出臺具體的稅收政策之前不要求補稅，同時提高所得稅費用扣除標準，給予其生存的空間。
法定代表人：
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根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》以及有關法律法規的規定，簽定本納稅擔保合同。
1、納稅擔保人為被擔保人提供的納稅擔保范圍是：
2、納稅擔保人為被擔保人提供的納稅擔保金額為： 元及應加收的滯納金 元。
3、納稅擔保人為被擔保人提供擔保的方式為：
4、依據本納稅擔保合同納稅擔保人為被擔保人提供的擔保為連帶責任的擔保。
5、本納稅擔保的期限為自本納稅擔保合同生效 之日起至年 月日止。
6、納稅擔保人是在注冊的經濟實體，任何改變納稅擔保人本身性質、地位的事件、事項發生或有可能發生時，納稅擔保人保證及時通知稅務機關。
7、納稅擔保人在收到稅務機關出具的要求納稅擔保人履行繳納稅款義務的通知書后，保證按繳納稅款通知書規定的繳納期限及金額主動、一次性向稅務機關繳清全部款項。
8、如果納稅擔保人未能按稅務機關規定的期限及金額繳納，稅務機關有權依照有關規定對納稅擔保人采取稅收保全措施、稅收強制執行措施。
9、本納稅擔保是持續性的擔保，只要被擔保人未繳清本納稅擔保合同約定的擔保范圍內全部款項，納稅擔保人就始終承擔本納稅擔保項下的所有連帶責任。稅務機關給予被擔保人的任何延期，都不解除納稅擔保人的連帶責任。
10、若被擔保人出現破產或合并、分立等情況，并不解除納稅擔保人在本納稅擔保合同中的責任。若納稅擔保人出現此情況，其繼承人將受本納稅擔保合同的約束，并繼承本納稅擔保項下的責任。
11、本納稅擔保非經稅務機關同意，為無條件的不可撤銷的擔保。納稅擔保人與其他任何方面簽定的任何合同、協議均不影響本擔保的有效性。
12、本納稅擔保經被擔保人、納稅擔保人簽字蓋章，并經稅務機關同意（確認）后生效。
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關鍵詞：規范 稅務處罰 自由裁量權 探討
《全面推進依法行政實施綱要》第五條規定：“行使自由裁量權應當符合法律目的，排除不相關因素的干擾；所采取的措施和手段應當必要、適當”，表明國務院對規范行政處罰自由裁量權有明確要求。稅務行政處罰自由裁量權是指稅務機關對違反稅法行為依法自主作出行政處罰的權力。本文擬對其如何規范作下探討。
一、稅務行政處罰自由裁量權的內容
稅務行政處罰適用最多的是稅務罰款，處罰主要是根據個案具體情節裁量后作出，裁量主要集中在以下四方面：
（一）在罰與不罰中裁量
即是否給與納稅人相應的處罰由稅務機關決定，如納稅人未按照規定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的可以處2000 元以下的罰款。
（二）在罰多罰少上裁量
其中又包括兩種，一種是在金額罰款多少上裁量。如：納稅人未按照規定使用稅務登記證件，處二千元以上一萬元以下的罰款。一種是在倍數罰款多少上裁量。
（三）在影響處罰的因素上裁量
主要包括兩種：一是在違法事實認定上裁量。稅法對具體違法事實并未明確，由稅務機關裁量認定。二是在違法情節認定上裁量，如，“情節嚴重”等表述稅法并沒有認定標準，實務中由稅務機關裁量。
（四）在處罰是否適用并處上裁量
如：根據《發票管理辦法》第三十七條規定，虛開發票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；稅務機關既可單處沒收非法所得，也可同時并處罰款。
二、稅務行政處罰自由裁量權存在的問題
通過對稅務行政處罰自由裁量的內容分析，不難發現其存在下列主要問題：
（一）稅法規定不利于處罰裁量
以偷稅處罰為例，對偷稅不僅最少要按偷稅額處以罰款50%，而且還沒有減輕及免予處罰規定，我們知道行政處罰法有從重、減輕、從輕處罰以及免予處罰的規定，若將稅收征收管理法與行政處罰結合起來對偷稅案件做處罰裁量，得出的結論是：我們對偷稅案件做不了減輕處罰、免除處罰的裁量。
（二）稅法的處罰裁量幅度過大
由于在幅度內裁量處罰不能認為是違法，這樣導致處罰決定成“真正自由”的裁量。如：對偷稅案件處罰，偷稅的罰款幅度為偷稅額的50%以上五倍以下，其處罰上限與下限之間竟有十倍差距，偷稅一個億，罰款就可能存在五千萬與五個億的懸殊。
（三）國家缺乏統一的裁量基準
國家稅務總局曾下發國稅發[1998]20號、國稅發[2012]65號兩個文件，明確要求各級稅務機關要完成稅務行政處罰裁量基準的制定，這樣，全國各級稅務機關幾乎都有了處罰裁量標準。裁量標準不統一背離了國家法制的統一原則。
三、規范稅務行政處罰自由裁量權的措施
如何規范稅務行政處罰自由裁量權，筆者認為，關鍵在于規范 “自由”兩字，將裁量權關進制度的籠子里，具體來說：
（一）完善稅法關于裁量因素的規定
立法機關應加快修訂有關稅法，特別是稅收征收管理法。以偷稅處罰為例，稅收征收管理法對偷稅規定50%的下限罰款是不科學的，稅務處罰裁量角度來說，對稅收征收管理法應作以下修改，一是取消偷稅處罰50%的下限規定。國家稅務總局稽查局對偷稅曾有設定處以偷稅數額0.5倍以下罰款的標準。二是增設從重處罰、從輕處罰和免除處罰的規定，有必要將稅收征管法與行政處罰法在裁量情節上統一起來。
（二）統一全國稅務處罰裁量基準
根據國務院《關于加強市縣政府依法行政的決定》關于對行政裁量權予以細化，能夠量化的予以量化的要求。建議全國對稅務處罰幅按照一定標準細化、量化成具體基準。以偷稅案件處罰為例，對納稅人偷稅處50%以上五倍以下罰款，將其基準細化為幾檔：0.5倍以下，0.5倍以上2倍以下，2倍以上5倍以下。
（三）明確處罰裁量情節的具體適用
最高人民法院為實施量刑規范化工作制定有個《關于常見犯罪的量刑指導意見》，指導意見不僅對量刑的指導原則、量刑步驟、調節基準刑的方法、確定宣告刑的方法、常見量刑情節的適用有具體規定。筆者認為，法院對刑罰的裁量方法對稅務行政處罰的裁量很有借鑒意義，有必要對稅務處罰裁量情節的具體運用予以明確。
（四）推行使用說理式處罰決定書
第二條在本市行政區域內生產農業特產品的單位和個人，為農業特產稅的納稅義務人（以下簡稱為納稅人），應當按照本辦法的規定繳納農業特產稅。
收購農業特產品的單位和個人應當按照收購金額和規定的稅率繳納或者代扣代繳農業特產稅。
第三條本辦法所稱的農業特產品，是指農業特產初級產品，以及為保鮮、防腐經過初級加工或簡單加工的產品。
第四條對下列農業特產品收入征收農業特產稅：
（一）煙葉收入，包括晾曬煙葉、烤煙葉收入；
（二）園藝收入，包括水果、干果、毛茶（紅毛茶、綠毛茶、烏龍毛茶和邊銷茶原料等）、蠶繭（桑蠶繭、柞蠶繭等）、藥材、果用瓜（西瓜、香甜瓜等）、花卉、經濟林苗木及其他園藝收入；
（三）水產收入，包括水生植物（蘆葦、席草、蒲草、蓮藕、荸薺、海帶、紫菜、石花菜等）、灘涂養殖、海淡水養殖及捕撈品（魚、蝦、蟹、貝、海蟄、龜、鱉、烏賊、墨魚、魷魚等）等水產品收入；
（四）林木收入，包括原木、原竹、生漆、天然橡膠、天然樹脂、木本油料及其他林木收入；
（五）牲畜收入，包括牛皮、豬皮、羊皮、羊毛、兔毛、羊絨、駝絨等收入；
（六）食用菌收入，包括黑木耳、銀耳、香菇、蘑菇及其他食用菌收入；
（七）市政府授權市財政局確定的其他農業特產品收入。
第五條農業特產稅稅目、稅率，依照本辦法所附的**市農業特產稅稅目、稅率表執行。
除全國統一規定的稅目、稅率外，本市個別稅目、稅率的調整，由市政府授權市財政局決定。
第六條生產農業特產品的單位和個人，除生產煙葉和牲畜產品外，按規定的生產環節的適用稅率計算繳納農業特產稅。收購煙葉、毛茶、水產品、原木、原竹、生漆、天然樹脂、牲畜產品、黑木耳、銀耳、貴重食品的單位和個人，按規定的收購環節的適用稅率計算繳納農業特產稅。
收購生產環節應稅未稅農業特產品的國有、集體收購單位，代銷農業特產品的國有、集體單位，發放蠶種、食用菌種的國有、集體單位以及發放水產品捕撈證的發證機關，為農業特產稅的扣繳義務人，分別按規定的生產環節或收購環節的適用稅率代扣代繳農業特產稅。
第七條農業特產稅的應納稅額，按照農業特產品實際收入和規定的稅率計算確定。
農業特產品實際收入，是指生產農業特產品的單位和個人取得的產品銷售收入，包括價外收入和其他各種補貼性收入，以人民幣計算。農業特產品實際收入難以確定的，由當地征收機關按照農業特產品實際產量或實際收購量和國家規定的收購價格或市場價格計算核定。
對應稅未稅農業特產品連續加工的產成品，折算成原產品的實際收入作為計稅收入。
對在農業稅計稅土地上生產農業特產品的納稅人，照征農業稅，但在計算征收農業特產稅時，將農業稅扣除。
第八條對農業特產稅的減稅、免稅，按以下規定執行：
（一）農業科研機構和農業院校進行科學試驗所取得的農業特產品收入，在試驗期間準予免稅；
（二）對在新開發的灘涂、水面上生產農業特產品的，自有收入時起一至三年內準予免稅；
（三）對民政部門尚在補助的納稅確有困難的貧困農戶，準予減稅或者免稅；
（四）對因自然災害造成農業特產品歉收的，酌情準予減稅或者免稅。
農業特產稅的減稅、免稅，由納稅人提出申請，經區、縣財政機關審核，報市財政局批準后方可執行。具體減稅、免稅的審批程序和辦法，由市財政局另行規定。
第九條農業特產品的納稅義務發生時間：生產農業特產品的單位和個人為農業特產品收獲的當天；收購農業特產品的單位和個人為收購農業特產品（即生產者出售）的當天。
第十條納稅人應當自納稅義務發生之日起30日內，向當地征收機關申報納稅。具體繳納稅款期限，由當地征收機關確定。
第十一條農業特產稅在農業特產品生產地繳納。收購農業特產品的單位和個人在收購所在地繳納農業特產稅。在收購地發現生產環節應稅未稅農業特產品的，收購所在地征收機關和扣繳義務人應該負責補征或代扣代繳生產環節的農業特產稅。
第十二條納稅人未如實申報農業特產品實際收入的，由當地征收機關核定征稅。
第十三條農業特產稅由本市各級財政機關征收。
第十四條農業特產稅的征收管理，依照本辦法執行；本辦法未盡事宜，參照《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》有關規定執行。
第十五條從***納稅年度起，農業特產稅依照本辦法計算征收。
第十六條各級財政征收機關可以根據需要，以農業特產稅收入建立稅源培植基金，主要用于農業特產品生產，培值稅源。
