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開(kāi)篇：寫(xiě)作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇增值稅論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過(guò)程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
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關(guān)鍵詞：增值稅轉(zhuǎn)型技術(shù)創(chuàng)新就業(yè)壓力配套改革
新一輪的稅制改革在2004年拉開(kāi)了序幕，首當(dāng)其沖的便是增值稅轉(zhuǎn)型改革。我國(guó)目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，只允許扣除原材料等項(xiàng)目所含的稅金。稅制轉(zhuǎn)型后將實(shí)施消費(fèi)型增值稅，即允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)、原材料等項(xiàng)目所含的稅金。2004年增值稅轉(zhuǎn)型的改革首先在東北三省制造業(yè)、石油化工等八個(gè)行業(yè)試行。顯然，由生產(chǎn)型增值稅到消費(fèi)型增值稅的轉(zhuǎn)變已成為我國(guó)稅制改革的必然趨勢(shì)。
一、政策解讀
1.地區(qū)和行業(yè):<<東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍問(wèn)題的規(guī)定>>明確對(duì)納稅人發(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣:購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；自制(含改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；通過(guò)融資租賃方式取得的固定資產(chǎn),出租方按照<<國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知>>的規(guī)定繳納增值稅的；為增值稅支付的運(yùn)輸費(fèi)。
2.抵扣方式:增量抵扣,即納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過(guò)當(dāng)年新增增值稅額,當(dāng)年沒(méi)有新增增值稅額或新增稅額不足抵扣的,未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣:納稅人有欠交增值稅的,應(yīng)先抵減欠稅。
二、增值稅轉(zhuǎn)型的積極意義
1.降低稅負(fù)，刺激消費(fèi)，擴(kuò)大生產(chǎn)范圍。由于增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型后，實(shí)際上大大降低了稅負(fù)，極大地提高了企業(yè)的積極性。尤其是設(shè)備投資大、資本有機(jī)構(gòu)成高、技術(shù)密集型的企業(yè)加快了技術(shù)革新的步伐，擴(kuò)大投資規(guī)模；新辦企業(yè)是增值稅轉(zhuǎn)型改革的最大受益者，有利于其一開(kāi)始就投向資本密集型產(chǎn)業(yè)，引導(dǎo)其向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。
2.促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，提高核心競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，一個(gè)國(guó)家的長(zhǎng)久發(fā)展主要靠企業(yè)的發(fā)展，而企業(yè)的發(fā)展依賴于技術(shù)創(chuàng)新。增值稅轉(zhuǎn)型則有助于降低企業(yè)的稅負(fù),從而刺激企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層加大研發(fā)費(fèi)用的積極性,促進(jìn)技術(shù)的升級(jí)換代,為企業(yè)贏得市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)奠定良好基礎(chǔ)。
三、增值稅轉(zhuǎn)型可能帶來(lái)的影響
1.財(cái)政收入減少。國(guó)家的財(cái)政收入的近90%來(lái)自于稅收,而增值稅在稅收收入中所占比重45%,增值稅轉(zhuǎn)型改革后增值稅的稅基大幅縮小,從而使稅收收入大幅降低,財(cái)政收入就會(huì)急劇減少。
2.投資過(guò)熱。消費(fèi)型增值稅比生產(chǎn)型增值稅擴(kuò)大了抵扣范圍,能夠有效降低投資成本,使企業(yè)獲得更多額外收益。企業(yè)的設(shè)備投資的NPV(凈現(xiàn)值)和IRR(內(nèi)含報(bào)酬率)就會(huì)有所提高,企業(yè)的投資周期就會(huì)縮短,從而增加了可投資項(xiàng)目的范圍,刺激加大投資的力度.現(xiàn)實(shí)中我國(guó)局部地區(qū)局部行業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)投資過(guò)熱的苗頭,比如房地產(chǎn)、鋼鐵業(yè)等投資增長(zhǎng)速度明顯過(guò)快.投資過(guò)熱由于快于消費(fèi)增長(zhǎng),使得新項(xiàng)目建成和形成的新生產(chǎn)能力沒(méi)有市場(chǎng)需求。因此，實(shí)行消費(fèi)型增值稅改革有利于促進(jìn)企業(yè)固定生產(chǎn)投資的同時(shí),是否會(huì)對(duì)已經(jīng)過(guò)熱的經(jīng)濟(jì)再”火上加油”令人擔(dān)憂。
3.勞動(dòng)就業(yè)壓力。我國(guó)許多地方的企業(yè)構(gòu)成中勞動(dòng)密集型企業(yè)所占比重較大，在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅時(shí)，勞動(dòng)密集型企業(yè)因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)投資少，不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小而稅負(fù)較輕。增值稅轉(zhuǎn)型改革后這種優(yōu)勢(shì)將不復(fù)存在，同時(shí)企業(yè)往往追逐利潤(rùn)最大化，不可避免社會(huì)資金必然流向高利潤(rùn)行業(yè)，而勞動(dòng)密集型企業(yè)往往屬于利潤(rùn)較低的行業(yè)，從而影響到勞動(dòng)密集型企業(yè)的發(fā)展和企業(yè)職工就業(yè)。在這種情況下，轉(zhuǎn)型改革就面臨著一方面由于設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步會(huì)淘汰一部分技術(shù)水平不能滿足要求的員工；另一方面，隨著企業(yè)人力資源的成本的不斷上升，而實(shí)現(xiàn)消費(fèi)型增值稅使得機(jī)器設(shè)備的成本不斷降低，從而導(dǎo)致人力資源成本與機(jī)器設(shè)備成本之比相對(duì)于增值稅轉(zhuǎn)型前有所上升，企業(yè)更愿意用機(jī)器代替人工，這樣就導(dǎo)致勞動(dòng)就業(yè)的加大。四、建議和展望
1.合理設(shè)計(jì)過(guò)渡期。增值稅是一種中性公平的稅種,如果在全國(guó)局部地區(qū)局部行業(yè)推行的時(shí)間過(guò)長(zhǎng),則會(huì)破壞增值稅扣稅機(jī)制的統(tǒng)一,是對(duì)全國(guó)其他地區(qū)公平的侵蝕,現(xiàn)實(shí)中會(huì)出現(xiàn)人為逃稅,甚至?xí)绊懫髽I(yè)正常的經(jīng)營(yíng)決策,形成“持幣待購(gòu)”現(xiàn)象,從而造成人為的經(jīng)濟(jì)波動(dòng),因此試點(diǎn)時(shí)期不應(yīng)過(guò)長(zhǎng)。
2.抵扣方式應(yīng)采用“增量環(huán)比抵扣”法。由于生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅不可避免對(duì)財(cái)政造成較大的壓力,如果一下子實(shí)現(xiàn)“全額抵扣”,盡管一定程度上更能體現(xiàn)增值稅的稅制特點(diǎn),但是對(duì)財(cái)政會(huì)造成更大壓力。由于增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政的影響是呈逐年遞增走勢(shì),在一些貧困地區(qū)的縣級(jí)財(cái)政因?yàn)閲?guó)庫(kù)資金不足,會(huì)出現(xiàn)企業(yè)退稅難的問(wèn)題。第一年由于增值稅增量較小,因此對(duì)稅收影響也較小,以后各年抵扣增多。新增固定資產(chǎn)的產(chǎn)出往往滯后投資年份,產(chǎn)出的增加正好能夠抵消或減緩以后年度轉(zhuǎn)型對(duì)稅收收入的沖擊。因此采用這種抵扣方法能大大降低轉(zhuǎn)型初期帶來(lái)的稅收收入減收,緩解財(cái)政壓力,很好地處理了短期減收與長(zhǎng)期增收的矛盾。
3.推進(jìn)配套改革
(1)調(diào)低小規(guī)模納稅人的納稅額,降低一般納稅人的申請(qǐng)標(biāo)準(zhǔn)。由于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)一開(kāi)始就比一般納稅人重，現(xiàn)在增值稅轉(zhuǎn)型實(shí)際上優(yōu)惠的是一般納稅人，客觀上加重了小規(guī)模納稅人的負(fù)擔(dān)。建議降低增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，將部分納稅額較大、財(cái)務(wù)核算制度健全的、財(cái)務(wù)人員符合要求的小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人。
(2)分步驟適度擴(kuò)大增值稅課征范圍,比如建筑安裝,交通運(yùn)輸業(yè)等，這幾類原先屬于營(yíng)業(yè)稅課征范圍，在增值稅稅基縮小且存在一定財(cái)政壓力的情況下可以把一些符合增值稅要求的其他稅種劃入增值稅納稅范圍。
(3)完善分稅制管理體制,適度擴(kuò)大地方稅收。增值稅轉(zhuǎn)型改革帶來(lái)了各種稅收收入結(jié)構(gòu)的變化，必然引起地方與中央財(cái)力分配關(guān)系的調(diào)整。可考慮通過(guò)稅權(quán)的調(diào)整，讓地方因地制宜地開(kāi)展諸如遺產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅等稅種，為增值稅轉(zhuǎn)型提供財(cái)力支持。
4.加強(qiáng)稅收征管力度。根據(jù)轉(zhuǎn)型要求,征收機(jī)關(guān)應(yīng)該嚴(yán)格審查企業(yè)的行業(yè)認(rèn)證,強(qiáng)化日常監(jiān)督,尤其是抵扣發(fā)票的真實(shí)性,嚴(yán)厲打擊各種偷騙稅行為。
摘要：增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后，必須按稅務(wù)部門的意見(jiàn)進(jìn)行及時(shí)正確地賬務(wù)調(diào)整，否則將會(huì)出現(xiàn)明補(bǔ)暗退、前補(bǔ)后退或重復(fù)退稅、重復(fù)收稅的情況，財(cái)會(huì)人員對(duì)查補(bǔ)稅款應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，在增值稅查補(bǔ)之后及時(shí)正確地進(jìn)行賬務(wù)處理。在實(shí)際工作中筆者發(fā)現(xiàn)應(yīng)設(shè)立"應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整"專門賬戶，文中對(duì)如何引入"應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整"進(jìn)行賬務(wù)處理作了闡述，將應(yīng)補(bǔ)退增值稅直接計(jì)入"應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整"科目的好處是：將日常稅務(wù)會(huì)計(jì)核算與納稅檢查會(huì)計(jì)核算從賬目上分開(kāi)，能避免打亂正常核算程序，這種調(diào)賬方法能有效地解決調(diào)賬工作量大的問(wèn)題。
增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅額，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理而言，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以稱之謂"增值稅".增值稅的納稅額應(yīng)為銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，若銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為正數(shù)，則為當(dāng)期應(yīng)交數(shù)，若為負(fù)數(shù)，則為留待下期扣除的待扣稅金。增值稅的價(jià)外稅特點(diǎn)使得增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后進(jìn)行賬務(wù)處理有一定的難度。增值稅的納稅企業(yè)在稅收檢查后，必須按稅務(wù)部門的意見(jiàn)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，否則就會(huì)造成稅企雙方在涉稅記載上的不一致，影響稅收征管，即使進(jìn)行了賬務(wù)處理，如果處理有誤，也會(huì)出現(xiàn)明補(bǔ)暗退、前補(bǔ)后退或重復(fù)退稅、重復(fù)收稅的情況，有些企業(yè)在增值稅檢查之后，雖然如數(shù)補(bǔ)交了稅款，但由于沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，企業(yè)在繳納下期稅款時(shí)，有可能又將補(bǔ)交的稅款抵扣回去，造成稅收流失。因此財(cái)會(huì)人員對(duì)查補(bǔ)稅款應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，在增值稅查補(bǔ)之后及時(shí)正確地進(jìn)行賬務(wù)處理。
在實(shí)際工作中筆者發(fā)現(xiàn)應(yīng)設(shè)立"應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整"專門賬戶，其調(diào)賬方法如下：凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額。在此基礎(chǔ)上，還要對(duì)該余額進(jìn)行處理：若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，貸記本科目；若余額在貸方，且"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶無(wú)余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記"應(yīng)交稅金——未交增值稅"科目；若本賬戶余額在貸方，"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶有借方余額且等于或大于上述貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記"應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅"科目；若本賬戶余額在貸方，"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"賬戶有借方余額但小于上述貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記"應(yīng)交稅金——未交增值稅"科目。該賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。具體調(diào)賬方法如下：一、年終結(jié)賬前的查補(bǔ)調(diào)賬年終結(jié)賬前檢查發(fā)現(xiàn)的補(bǔ)稅可直接調(diào)整損益或其他有關(guān)科目，即：1.銷項(xiàng)稅方面的賬務(wù)處理（1）稅率使用有誤。因稅率使用錯(cuò)誤造成的少提銷項(xiàng)稅，記：借：本年利潤(rùn)貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整如果發(fā)生多提，則用紅字做上述分錄。
（2）價(jià)外費(fèi)用未提銷項(xiàng)稅。如果企業(yè)價(jià)外向購(gòu)貨方收取的代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及包裝費(fèi)、延期付款利息等各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用來(lái)計(jì)提銷項(xiàng)稅，應(yīng)按新售貨物適用的稅率計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)增值稅后，作賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)付（交）款（代收、代墊款項(xiàng)）
本年利潤(rùn)（價(jià)外費(fèi)用款項(xiàng)）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（3）視同銷售業(yè)務(wù)來(lái)計(jì)稅。如果企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于集體福利或發(fā)工資或無(wú)償贈(zèng)送他人等視同銷售業(yè)務(wù)未計(jì)提銷項(xiàng)稅，應(yīng)按當(dāng)期同類貨物的價(jià)格或按組成價(jià)計(jì)算銷售額后計(jì)提銷項(xiàng)稅進(jìn)行賬務(wù)處理借：應(yīng)付福利費(fèi)（應(yīng)計(jì)入福利費(fèi)用的部分）
本年利潤(rùn)（應(yīng)計(jì)入損益的部分）等貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整2.進(jìn)項(xiàng)稅方面的賬務(wù)處理（1）取得的進(jìn)項(xiàng)稅憑證不合法。如果取得的進(jìn)項(xiàng)稅憑證不合法抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅的，應(yīng)作下列賬務(wù)調(diào)整：借：原材料（工業(yè)企業(yè)）
庫(kù)存商品（商業(yè)企業(yè)）等貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（2）擅自擴(kuò)大抵扣范圍。企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)及用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物不應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如果企業(yè)進(jìn)行了抵扣，檢查發(fā)現(xiàn)后應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)在建工程等貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（3）非正常損失的貨物進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出未轉(zhuǎn)出。企業(yè)外購(gòu)貨物及產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等發(fā)生的非正常損失，其應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，列入待處理財(cái)產(chǎn)損益等有關(guān)科目，經(jīng)檢查發(fā)現(xiàn)未作轉(zhuǎn)出處理的應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益等貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（4）少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果企業(yè)少抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，按規(guī)定計(jì)算出少抵扣的稅額后進(jìn)行賬務(wù)處理：借：原材料等（紅字）
貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整（紅字）
二、年終結(jié)賬后的查補(bǔ)調(diào)整對(duì)以前年度增值稅進(jìn)行檢查補(bǔ)稅，如果涉及損益科目的，應(yīng)將查增、查減相抵后的應(yīng)補(bǔ)增值稅記：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)貸：應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整如果涉及非損益科目，按結(jié)賬前的有關(guān)賬務(wù)處理方法進(jìn)行調(diào)整。
上述將應(yīng)補(bǔ)退增值稅直接計(jì)入"應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整"科目的好處是：①將日常稅務(wù)會(huì)計(jì)核算與納稅檢查會(huì)計(jì)核算從賬目上分開(kāi)，能分清核算期的進(jìn)銷項(xiàng)金額與以前查補(bǔ)稅款的金額、比較直觀，也不會(huì)影響以后納稅期的檢查工作；②直接調(diào)入"應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整"科目，能避免打亂正常核算程序；③這種調(diào)賬方法能有效地解決調(diào)賬工作量大的問(wèn)題。
一、對(duì)增值稅進(jìn)行納稅籌劃
(一)通過(guò)對(duì)增值稅的“節(jié)稅點(diǎn)”籌劃如果相關(guān)企業(yè)在性質(zhì)上需要繳納增值稅，那么其屬于一般納稅人抑或小規(guī)模納稅人在稅率層面的差異是比較大的，其出現(xiàn)的稅負(fù)也相對(duì)較大。因此，企業(yè)需要根據(jù)自身的具體狀況進(jìn)行稅務(wù)的籌劃。眾所周知增長(zhǎng)率=（銷售收入—可抵扣進(jìn)項(xiàng)目金額的差）÷銷售收入之比值，可通過(guò)計(jì)算兩種納稅人應(yīng)納稅額平衡點(diǎn)，銷售收入×增長(zhǎng)率×17%=銷售收入×3%，得出增長(zhǎng)率為17.65%。即當(dāng)增長(zhǎng)率低于17.65%時(shí)，以一般納稅人的身份進(jìn)行增值稅繳納，可起到一定節(jié)稅作用。當(dāng)企業(yè)增長(zhǎng)率大于17.65%時(shí)，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，其主要繳納增值稅，因此具有一定的節(jié)稅優(yōu)勢(shì)。通過(guò)計(jì)算兩種納稅人的應(yīng)納稅額平衡點(diǎn)，得出其節(jié)稅點(diǎn)可通過(guò)規(guī)避平臺(tái)，對(duì)稅收進(jìn)行有效的籌劃，從而實(shí)現(xiàn)效益最大化。
(二)通過(guò)對(duì)分劈銷售收入實(shí)現(xiàn)有效節(jié)稅在納稅時(shí)，如果企業(yè)的回資存在困難，則可以通過(guò)縱向分劈收入的辦法，推遲納稅的時(shí)間。在我國(guó)稅法上明確規(guī)定，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，必須要簽訂分期收款的銷售合同，在往后的收款上，遵從合同上簽訂的收款時(shí)間對(duì)實(shí)際收入進(jìn)行確認(rèn)與繳納等額稅金。而對(duì)于部分金額較大的銷售業(yè)務(wù)，如果一次性無(wú)法收回全部貨款時(shí)，可以按照共同所簽訂的合同，對(duì)分期收款條約進(jìn)行確定，而企業(yè)在納稅時(shí)間上同樣可以減緩。這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以延長(zhǎng)時(shí)間緩解融資難題，并提升資金利用價(jià)值。對(duì)于稅率不一致的業(yè)務(wù)，一般情況下都可以通過(guò)橫向分劈降低部分納稅金額。根據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定，如果相關(guān)企業(yè)兼營(yíng)的貨物在稅率上不一致或者勞務(wù)既有應(yīng)稅又有非應(yīng)稅時(shí)，一定要按照各自需要適用的稅率對(duì)應(yīng)納稅額進(jìn)行分開(kāi)的核算，不可以采取單獨(dú)的核算，從而提高適應(yīng)稅率征收。因此，在稅收籌劃時(shí)，一定要詳細(xì)劃分銷售貨物與勞務(wù)類別，從而在分科目的前提下實(shí)現(xiàn)單獨(dú)核算，理清是該繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。例如，A公司在性質(zhì)上屬于一般納稅人，但是公司內(nèi)部不但生產(chǎn)相關(guān)電子產(chǎn)品，還經(jīng)營(yíng)了部分工程承包業(yè)務(wù)，2012年11月份銷售產(chǎn)品收入為1100W，工程承包收入為200W，11月進(jìn)項(xiàng)稅額為100W。假設(shè)營(yíng)業(yè)收入沒(méi)有進(jìn)行單獨(dú)核算，會(huì)一并征收增值稅，即為：（1100+200）×17%-100=121W，銷售稅金及附加即為：121×10%=12.10W，企業(yè)應(yīng)納稅額總計(jì)為133.1W；如企業(yè)對(duì)增值稅與營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行分別核算，應(yīng)繳納的增值稅為1100×17%-100=87W，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅則為200×3%=3W，銷售稅金及其附加即為：（87+3）×10%=9W，應(yīng)納稅額合計(jì)為：87+3+9=99W。采用單獨(dú)核算可節(jié)約稅金為133.1-99=34.1W，節(jié)稅效果明顯。此外，對(duì)于混合銷售的行為，若是非應(yīng)稅的勞務(wù)金額很大的，就一定要對(duì)成立的公司進(jìn)行單獨(dú)的考慮。
(三)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃針對(duì)一般納稅人的企業(yè)來(lái)說(shuō)，一定要先去獲取進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票。這是因?yàn)橐话惆l(fā)票不能做抵扣使用，由此企業(yè)就要加付稅款，無(wú)故提升了納稅壓力。但是對(duì)于增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票來(lái)說(shuō)，由于其可以進(jìn)行有效抵扣，因此相對(duì)來(lái)說(shuō)減少了企業(yè)的稅負(fù)。另外，從2009年1月開(kāi)始，對(duì)于增值稅適用范圍內(nèi)的一般納稅人，如果進(jìn)行新設(shè)備的選購(gòu)，所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額是能夠進(jìn)行抵扣進(jìn)行計(jì)算的。因此企業(yè)也可以利用這一轉(zhuǎn)型的有利政策，通過(guò)新一輪的設(shè)備更新來(lái)固定資產(chǎn)的投資，同時(shí)還能夠強(qiáng)化該企業(yè)的生產(chǎn)效率，在減少增值稅的同時(shí)，還可以提升盈利水平。(四)利用優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)節(jié)稅在增值稅的征收政策上，優(yōu)惠條件主要包括低稅率、減免稅項(xiàng)目、部分起征點(diǎn)優(yōu)惠等。例如，對(duì)于低稅率來(lái)說(shuō)，可以享受到13%稅率的范圍主要包括：糧食、食用植物油、圖書(shū)、報(bào)紙以及雜志等；對(duì)于減免增值稅的項(xiàng)目，則包括：古舊圖書(shū)與避孕藥品等；下崗職工、個(gè)體的工商戶則要采取起征點(diǎn)的納稅優(yōu)惠政策等等。企業(yè)能夠依據(jù)實(shí)際的狀況，將這些優(yōu)惠的條件進(jìn)行充分的應(yīng)用，便于獲取到較低的價(jià)格進(jìn)行商品選購(gòu)，通過(guò)價(jià)格優(yōu)勢(shì)獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。而對(duì)于出口貨物，其零稅率概念，主要指的是：所出口的貨物，其整體性稅負(fù)為零。因此不但在出口時(shí)不用納稅，還可以獲得之前環(huán)節(jié)繳納稅款的優(yōu)惠退還。企業(yè)在利用這項(xiàng)政策后，進(jìn)一步將貨物的成本有效的降低，進(jìn)一步提升產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，而對(duì)于與規(guī)定的貨物相符合的則要積極出口，確保收入的有效增加。
二、結(jié)束語(yǔ)
通過(guò)對(duì)上面的分析，該企業(yè)一定要將稅收看成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效成本，利用科學(xué)合理又合法的財(cái)務(wù)安排，抑或是有效的經(jīng)營(yíng)安排來(lái)達(dá)到成本的降低。將稅收的法律制度進(jìn)行正確的運(yùn)用，進(jìn)一步來(lái)確保自身的權(quán)益，將稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)有效的降低，有效的規(guī)避稅收所造成的滯納金以及罰款。
作者：楊東旭單位：廣西桂平市市政工程有限責(zé)任公司
一、營(yíng)轉(zhuǎn)增在科技創(chuàng)新型企業(yè)中推廣的必要性
營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅主要是為了繼用消費(fèi)型增值稅制度替代增長(zhǎng)型營(yíng)業(yè)稅制度之后，進(jìn)一步解決貨物和勞務(wù)稅制中的重復(fù)征稅問(wèn)題，從而完善稅收制度，以支持企業(yè)的發(fā)展。現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制采取按不同行業(yè)和不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)設(shè)立稅目，并據(jù)此設(shè)計(jì)行業(yè)差別比例稅率。這樣的稅目設(shè)計(jì)雖然計(jì)算簡(jiǎn)便，稅負(fù)也較合理，但存在著重復(fù)征收的問(wèn)題，阻礙了研發(fā)與技術(shù)服務(wù)業(yè)，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)的發(fā)展，這與我國(guó)致力于發(fā)展科技創(chuàng)新型企業(yè)的政策相違背。當(dāng)前我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展科技創(chuàng)新型企業(yè)，提升產(chǎn)品附加值，對(duì)提高國(guó)家綜合實(shí)力和推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要意義。根據(jù)建立健全的稅收制度的要求，將營(yíng)業(yè)稅改征為增值稅不僅有利于完善稅制、消除重復(fù)征稅，還有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展能力，促進(jìn)科技創(chuàng)新水平的進(jìn)一步提升。
二、營(yíng)轉(zhuǎn)增對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新水平的影響
在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，研發(fā)與技術(shù)服務(wù)業(yè)，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等以科技創(chuàng)新為核心競(jìng)爭(zhēng)力的行業(yè)中，銷售產(chǎn)品時(shí)將會(huì)發(fā)生增值稅的銷項(xiàng)稅額，而在期末又需要根據(jù)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額繳納一定數(shù)額的營(yíng)業(yè)稅，存在著對(duì)企業(yè)銷售收入重復(fù)繳納稅金的情況。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，這類企業(yè)只需對(duì)銷售過(guò)程中的增值額繳納稅金，而不再需要繳納營(yíng)業(yè)稅，降低了企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)。由于研發(fā)與技術(shù)服務(wù)類企業(yè)往往需要花費(fèi)大量資金進(jìn)行科研投入以及相應(yīng)的設(shè)備投入，降低賦稅后將有利于企業(yè)進(jìn)行資本積累，更好地進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)。另外，在改革后，研發(fā)與技術(shù)服務(wù)業(yè)，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的一般納稅人都適用于6%的增值稅稅率，遠(yuǎn)低于國(guó)家對(duì)其他行業(yè)征收的增值稅率（17%），在國(guó)家稅收方面得到了政府的優(yōu)惠支持。尤其值得一提的是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免增增值稅。試點(diǎn)納稅人申請(qǐng)免征增值稅時(shí)，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開(kāi)發(fā)的書(shū)面合同，到試點(diǎn)納稅人所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書(shū)面合同和科技主管部門審核意見(jiàn)證明文件報(bào)主管國(guó)家稅務(wù)局備查。這一稅收優(yōu)惠政策無(wú)疑進(jìn)一步的促進(jìn)了研發(fā)與技術(shù)服務(wù)業(yè)，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等相關(guān)行業(yè)科技創(chuàng)新水平的提升。然而，需要注意的是，由于增值稅是一項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅，其最終的承擔(dān)者將是購(gòu)買產(chǎn)品的消費(fèi)者。營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，研發(fā)與技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息技術(shù)業(yè)等行業(yè)的科技創(chuàng)新型企業(yè)在銷售產(chǎn)品的同時(shí)，是由消費(fèi)者最終在承擔(dān)增值稅額。雖然消費(fèi)者承擔(dān)的增值稅率已經(jīng)下調(diào)，然而消費(fèi)者對(duì)于這部分增值稅并無(wú)法像企業(yè)那樣，通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行扣除，達(dá)到抵減的目的，這在一定程度上，可能會(huì)對(duì)相應(yīng)技術(shù)或服務(wù)的銷售水平產(chǎn)生一定的影響，如果最終影響到企業(yè)盈利目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，則可能會(huì)在一定程度上影響企業(yè)科技創(chuàng)新水平的提升。
三、總結(jié)
從整體上看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，我國(guó)的稅制體系主要存在著重復(fù)征收等缺陷，不利于企業(yè)的發(fā)展。而在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，通過(guò)只收取增值稅這一做法，降低了研發(fā)與技術(shù)服務(wù)業(yè)，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等科技創(chuàng)新型企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)，有利于其積累更多的資金用于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，在一定程度上能夠促進(jìn)科技創(chuàng)新水平的提升。十報(bào)告賦予科技創(chuàng)新前所未有的定位和責(zé)任，將創(chuàng)新放在了推動(dòng)社會(huì)生產(chǎn)力的戰(zhàn)略支撐和國(guó)家發(fā)展全局的核心位置，加上近年來(lái)我國(guó)正在大力促進(jìn)科技創(chuàng)新型企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型及升級(jí)，因此，對(duì)于研發(fā)與技術(shù)服務(wù)業(yè)，信息技術(shù)服務(wù)業(yè)中的科技創(chuàng)新型企業(yè)，政府需要更進(jìn)一步的關(guān)注營(yíng)轉(zhuǎn)增等稅收優(yōu)惠政策對(duì)其產(chǎn)生的影響，及時(shí)調(diào)整相關(guān)稅收政策，以便更好更快地促進(jìn)相關(guān)企業(yè)中科技創(chuàng)新水平的提升。
作者：鄭杲娉郭威單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院
一增值稅的類型及其根本區(qū)別
從世界各國(guó)所實(shí)行的增值稅來(lái)看，以法定扣除項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分，分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅，三種類型增值稅的根本區(qū)別在于課征增值稅時(shí)，對(duì)企業(yè)當(dāng)年購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值如何進(jìn)行稅務(wù)處理。國(guó)際上通行的規(guī)定是：對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除的是生產(chǎn)型增值稅；按折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值逐年扣除的是收入型增值稅；對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)年一次性扣除的是消費(fèi)型增值稅。顯然這三種對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值扣除的不同處理方法，使三種不同類型增值稅稅基所包括的范圍大不一樣，生產(chǎn)型增值稅稅基最大，收入型增值稅次之，消費(fèi)型增值稅最小。從不同類型增值稅稅基可以看出，生產(chǎn)型增值稅對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除，實(shí)質(zhì)上是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的固定資產(chǎn)耗費(fèi)支出部分進(jìn)行了重復(fù)課征，雖保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定及時(shí)取得，但他在一定程度上存在重復(fù)課稅，導(dǎo)致抑制投資的現(xiàn)象。收入型增值稅允許將購(gòu)入固定資產(chǎn)所含稅額分次扣除，每次扣除額與其折舊額相配比。它能夠避免重復(fù)課稅，符合增值稅的理論要求，但是增值稅分子扣除額統(tǒng)一計(jì)算，而且收入型增值稅不能以發(fā)票抵扣制度管理結(jié)合。消費(fèi)型增值稅明細(xì)表將購(gòu)入固定資產(chǎn)所含稅金一次扣除，搬遷避免了重復(fù)課稅，有利于鼓勵(lì)廠商投資，因而備受西歐各國(guó)推崇，但它容易導(dǎo)致在投資高峰期因稅款抵扣量大而致使財(cái)政收入銳減。
二生產(chǎn)型增值稅是我國(guó)增值稅類型的現(xiàn)實(shí)選擇
（一）我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的原因
雖然生產(chǎn)型增值稅整體上不如消費(fèi)型增值稅優(yōu)越，但為什么我國(guó)對(duì)其如此器重，雖倍受指責(zé)仍不改初衷呢？筆者認(rèn)為這與我國(guó)90年代的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式是分不開(kāi)的，同時(shí)，在短時(shí)間內(nèi)我國(guó)尚不具備把生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)換為收入型和消費(fèi)型增值稅的條件。
1生產(chǎn)型增值稅有利于保證財(cái)政收入，增強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力。由于外購(gòu)固定資產(chǎn)已納增值稅不允許抵扣，其課征基數(shù)包括了各種耐用的資本貨物和用于消費(fèi)的貨物。從整個(gè)社會(huì)來(lái)看，這部分用于課稅的基礎(chǔ)價(jià)值大體上相當(dāng)于按產(chǎn)品流量法計(jì)算的一國(guó)生產(chǎn)的最終產(chǎn)品流量的貨物總價(jià)值，或者大體上能相當(dāng)于按所得或成本法計(jì)算的生產(chǎn)要素所得的總和。這樣便使生產(chǎn)型增值稅具有抵扣額小、稅基寬的特點(diǎn)，在同樣的稅率條件下可以取得較多的稅收收入，或者說(shuō)同量的稅收收入可以在較低的稅率條件下取得，從而保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定。自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)財(cái)政收入占GDP的比重不斷下降，從1979年的31％下降到1993年的13％，年均下降1.2％。同期中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重也不斷下滑，1993年僅為33.7%。中央財(cái)力非常有限，相伴而來(lái)的是中央財(cái)政赤字壓力陡增，國(guó)債規(guī)模不斷擴(kuò)大，1996年國(guó)債發(fā)行額達(dá)到1967.4億元，占當(dāng)年財(cái)政支出的21.32%，占中央財(cái)政支出額的55.61％，致使中央宏觀調(diào)控能力非常有限，這在我國(guó)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中顯得非常突出。為此，1994年財(cái)稅體制改革的重要目標(biāo)之一便是提高“兩個(gè)比重”。增強(qiáng)中央宏觀調(diào)控能力，而生產(chǎn)型增值稅正是為達(dá)到該目的而使用的手段之一。在經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)條件下，投資規(guī)模不斷擴(kuò)大，采用消費(fèi)型增值稅顯然難以達(dá)到上述目的。據(jù)測(cè)算，如果我國(guó)采用消費(fèi)型增值稅，1995年因提高固定資產(chǎn)所含稅額2825.4億元，占當(dāng)年財(cái)政收入6187.7億元的45.6％，即使允許抵扣1/3，也足以使當(dāng)年國(guó)債發(fā)行額翻一番，這是我國(guó)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)形勢(shì)所不能承受的。
2生產(chǎn)型增值稅有利于消除投資惡性膨脹，抑制非理性投資。生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)已納增值稅，在一定程度上存在重復(fù)課稅，抑制固定資產(chǎn)投資，這是它的主要缺陷。但是在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下卻成為它的優(yōu)點(diǎn)，在投資領(lǐng)域，我國(guó)歷來(lái)存在普遍的軟預(yù)算約束，它常常引發(fā)投資規(guī)模惡性膨脹，并且伴之以嚴(yán)重的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失調(diào)和重復(fù)投資。這種投資膨脹又常常成為我國(guó)通貨膨脹的先導(dǎo)，即構(gòu)成所謂的“需求拉上型”通貨膨脹。針對(duì)這種經(jīng)濟(jì)過(guò)熱，過(guò)去我國(guó)通常采用“一刀切”的辦法，經(jīng)濟(jì)膨脹在短時(shí)期內(nèi)迅速實(shí)現(xiàn)“硬著陸”，從而造成國(guó)民經(jīng)濟(jì)的巨大損失和浪費(fèi)。近年來(lái)我國(guó)投資體制進(jìn)行了一系列改革，推行了諸如項(xiàng)目資本金制度、項(xiàng)目備案登記制度等一系列新舉措，但是，說(shuō)根本改變了投資軟約束的狀況還為時(shí)過(guò)早。因而與軟約束投資機(jī)制相伴而生的“投資饑渴癥”及非理性投資還將長(zhǎng)期存在。90年代中期，我國(guó)新一輪經(jīng)濟(jì)過(guò)熱興起，抑制投資膨脹成為經(jīng)濟(jì)生活的重點(diǎn)。在這個(gè)背景下，1994年稅制改革果斷選擇了生產(chǎn)型增值稅，從而為我國(guó)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)“軟著陸”打下了良好的制度性基礎(chǔ)。
自1997年?yáng)|南亞金融危機(jī)以來(lái)，全球經(jīng)濟(jì)持續(xù)走軟。受此影響，我國(guó)出口增長(zhǎng)速度明顯回落，影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度。為此，中央政府增加增加投資。擴(kuò)大內(nèi)需，擬投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。生產(chǎn)型增值稅對(duì)此是否有所影響呢？首先，政府這次投資的重點(diǎn)集中在基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，如交通運(yùn)輸、電力、郵電通訊、勘探采礦等。這些產(chǎn)業(yè)大多不在現(xiàn)行增值稅征管范圍之內(nèi)，若非擴(kuò)大征稅范圍，采納生產(chǎn)型還是消費(fèi)型增值稅對(duì)其影響不大。其次，這次政府?dāng)U大投資有一部分發(fā)生在制造業(yè)領(lǐng)域內(nèi)，生產(chǎn)型增值稅對(duì)其是有一定影響的。但它影響的并非有效投資，相反，它阻止了非理性投資，從而有利于資源的合理配置。最后，從稅務(wù)籌劃方面看，生產(chǎn)型增值稅促使企業(yè)多搞更新改造，少搞基本建設(shè)，真正轉(zhuǎn)變觀念，走內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)的道路，徹底實(shí)現(xiàn)兩個(gè)根本性轉(zhuǎn)變。
3生產(chǎn)型增值稅有利于擴(kuò)大就業(yè)。隨著國(guó)有企業(yè)改革力度的加大，“下崗”已不再是一個(gè)陌生的話題。我國(guó)失業(yè)率迅速爬升，1996年失業(yè)率為6％，一九九七年失業(yè)率為7％，而1998年將有更大的突破。據(jù)我國(guó)著名勞動(dòng)力專家馮蘭瑞預(yù)測(cè)，目前我國(guó)社會(huì)綜合失業(yè)率已高達(dá)22％，當(dāng)然這包括了大量的農(nóng)村富余勞動(dòng)力。大量失業(yè)人口的存在加劇了社會(huì)的不穩(wěn)定，于是“再就業(yè)”成為1998年政府工作的重中之重。時(shí)下，生產(chǎn)型增值稅對(duì)擴(kuò)大就業(yè)是大有作為的。它不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金，從而限制了資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，有利于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)迅速擴(kuò)張，從而便于擴(kuò)大就業(yè)。從目前的再就業(yè)工程看，下崗人員除從事餐飲、商業(yè)、家政服務(wù)等第三產(chǎn)業(yè)來(lái)，大多進(jìn)入了私營(yíng)企業(yè)及其它中小型企業(yè)。而這些企業(yè)大都是資本、技術(shù)含量低，勞動(dòng)密集型的產(chǎn)業(yè)。可見(jiàn)，生產(chǎn)型增值稅為解決下崗職工再就業(yè)，緩解就業(yè)壓力提供了制度性保證，無(wú)疑是符合我國(guó)當(dāng)前國(guó)情的。
4選擇生產(chǎn)型增值稅是由我國(guó)目前的稅收征管水平?jīng)Q定的。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)稅收征管采用政治動(dòng)員的方法，輔之以專管員管戶的落后模式，征管效率非常低下。近年來(lái)我們對(duì)征管體制進(jìn)行了改革，加強(qiáng)稅務(wù)干部培訓(xùn)，注重提高稅務(wù)人員素質(zhì)，購(gòu)置了一批較先進(jìn)的征管設(shè)備，征管水平有了一定提高。但是由于征管體制改革不徹底，征管模式比較落后，相關(guān)配套措施跟不上，征管水平難以在短時(shí)間內(nèi)迅速改觀。同時(shí)中國(guó)經(jīng)濟(jì)小規(guī)模化運(yùn)營(yíng)也是稅務(wù)行政效率低下的原因之一。中國(guó)國(guó)有企業(yè)上萬(wàn)個(gè)，其他企業(yè)更是數(shù)不勝數(shù)，但是單個(gè)企業(yè)規(guī)模極不經(jīng)濟(jì)，效益低下，稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)如此眾多的經(jīng)濟(jì)核算主體顯得無(wú)能為力。特別是很多企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，納稅意識(shí)淡薄，更增加了征管難度。選擇消費(fèi)型、收入型增值稅，稅款抵扣業(yè)務(wù)相當(dāng)復(fù)雜，再面對(duì)如此眾多的納稅人，我國(guó)現(xiàn)有征管水平難以應(yīng)付。
1994年以來(lái)我國(guó)在部分城市進(jìn)行了申報(bào)、、稽查三位一體征管模式的試點(diǎn)，試圖提高我國(guó)低下的征管效率。但是由于納稅人納稅意識(shí)淡薄、稅務(wù)中介素質(zhì)不高、稽核能力有限而陷入困境。其一，居民納稅意識(shí)淡薄。建國(guó)后我國(guó)流行的非稅論及長(zhǎng)期實(shí)行的低工資制，使居民對(duì)稅收非常陌生；同時(shí)稅法宣傳也明顯不足。其二，現(xiàn)行稅務(wù)中介素質(zhì)欠佳。現(xiàn)在我國(guó)主要以會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所為稅務(wù)機(jī)構(gòu)，其執(zhí)業(yè)人員大都持有相關(guān)專業(yè)資格證書(shū)，但由于缺乏健全的再教育機(jī)制，職業(yè)人員專業(yè)知識(shí)更新慢，很難跟上經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展需要。其職業(yè)道德素質(zhì)也令人擔(dān)憂，全國(guó)現(xiàn)有上述三類事務(wù)所上萬(wàn)家，行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)基本呈現(xiàn)無(wú)序化狀況。某些事務(wù)所及其執(zhí)業(yè)人員拉到并籠絡(luò)客戶，違規(guī)操作，按照客戶要求審核帳表，從而使虛假會(huì)計(jì)信息合法化。稅務(wù)師大多為前稅務(wù)官員，他們深知稅制的缺陷、稅務(wù)征管及稽核的漏洞，在稅務(wù)過(guò)程中為客戶大肆偷漏稅款。其三，稅務(wù)稽核能力明顯不足。由于稅務(wù)監(jiān)管人員素質(zhì)不高，稽核水平上不去，同時(shí)由于地區(qū)封鎖，難以實(shí)現(xiàn)信息共享，全面稅務(wù)稽查也就成為空談。以這種征管模式應(yīng)付生產(chǎn)型增值稅尚且不足，則更難以適應(yīng)收入型和消費(fèi)型增值稅。
總之，在短時(shí)間內(nèi)，我國(guó)應(yīng)繼續(xù)沿用生產(chǎn)型增值稅，這符合我國(guó)的國(guó)情。但這并不是說(shuō)我國(guó)現(xiàn)有增值稅制是完美無(wú)缺的。相反，我國(guó)現(xiàn)有生產(chǎn)型增值稅還存在許多不盡如人意的地方，還需要不斷改革和完善，以適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)有的生產(chǎn)力發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。
（二）對(duì)推崇在我國(guó)現(xiàn)階段采用消費(fèi)型增值稅觀點(diǎn)的看法
一些作者推崇在我國(guó)立即采用消費(fèi)型增值稅，頗有代表性的論據(jù)就是世界上實(shí)行增值稅的大部分國(guó)家諸如西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家以及韓國(guó)、秘魯、墨西哥等國(guó)均采用消費(fèi)型增值稅，只有少數(shù)國(guó)家實(shí)行收入型和生產(chǎn)型增值稅，并引用國(guó)際貨幣基金組織財(cái)政事務(wù)部副部長(zhǎng)愛(ài)倫·泰特所說(shuō)的“凡是不徹底的增值稅都會(huì)產(chǎn)生問(wèn)題”作為否定我國(guó)現(xiàn)階段采用生產(chǎn)型增值稅的依據(jù)，似乎只要實(shí)現(xiàn)了消費(fèi)型增值稅，我國(guó)增值稅制就完美無(wú)缺了。筆者認(rèn)為，這種論據(jù)是缺乏說(shuō)服力的。一個(gè)國(guó)家在不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段采用何種經(jīng)濟(jì)政策、實(shí)行何種稅收方式，最重要、最根本的依據(jù)就是本國(guó)的國(guó)情和政府財(cái)力。時(shí)下，財(cái)政狀況拮據(jù)，經(jīng)濟(jì)狀況、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不佳，這就決定了別的體制改革方案多為用錢的方案，用錢去換取一個(gè)結(jié)構(gòu)合理，用錢去換取一個(gè)社會(huì)穩(wěn)定。相比之下，稅制改革方案只能是增收的方案，任何減收的方案都是不切實(shí)際的，注定行不通的。增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題也是如此，稅制改革效果如何，收入是第一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)。一切從國(guó)情出發(fā)，這是增值稅轉(zhuǎn)型、完善面臨的最大國(guó)情。至于別國(guó)如何如何，我們只能借鑒，不能照搬。如果按照某些作者的這種觀念，美國(guó)這一當(dāng)今世界的經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)至今未實(shí)行增值稅，豈不是經(jīng)濟(jì)上落后于美國(guó)的其他國(guó)家實(shí)行增值稅均是不合適的了。中國(guó)經(jīng)濟(jì)就象一艘巨大的“航空母艦”，其航向的調(diào)整及航速的加快，不是可以一步到位的，必須有一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的過(guò)渡期；這一過(guò)渡期不是幾個(gè)月，也不是一年、兩年，而是需要較長(zhǎng)時(shí)期，特別是考慮到我國(guó)幅員遼闊，各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，立即采用消費(fèi)型增值稅是不現(xiàn)實(shí)的。
（三）對(duì)采用收入型增值稅的利弊分析
增值稅由生產(chǎn)型一步轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，難度很大。有的作者提出可先由生產(chǎn)型過(guò)渡為收入型，最終轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，并認(rèn)為這才是積極穩(wěn)妥的辦法。有的作者干脆提出收入型增值稅是我國(guó)理想的增值稅類型。其論據(jù)大致有：實(shí)行收入型增值稅將會(huì)刺激投資、鼓勵(lì)新技術(shù)的使用、有利于保持稅收的“中性原則”，優(yōu)化社會(huì)資源配置效率。這種觀點(diǎn)確有可取之處，從理論上可以消除增值稅的重復(fù)課稅問(wèn)題，但從技術(shù)操作上分析，并不科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，是不可取的。
收入型增值稅允許外購(gòu)固定資產(chǎn)分期扣稅，或按折舊額扣稅。實(shí)際上折舊額的計(jì)算和扣除是一個(gè)十分復(fù)雜的問(wèn)題，難以嚴(yán)格控管。其一，企業(yè)固定資產(chǎn)形態(tài)各不相同，有的是作為生產(chǎn)用購(gòu)進(jìn)的，有的則是用于消費(fèi)和福利，后者顯然不屬于增值稅的抵扣范圍之內(nèi)。實(shí)際工作中不少時(shí)候，生產(chǎn)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，無(wú)論是實(shí)物形態(tài)上或是價(jià)值形態(tài)上都是難以嚴(yán)格區(qū)分的。就是生產(chǎn)用固定資產(chǎn)有時(shí)也同時(shí)為多家納稅人共同使用，在股份制大面積推行，核算單位劃小的情況下出現(xiàn)的更多。其二，固定資產(chǎn)使用年限長(zhǎng)短不一，折舊率高低不等，折舊方法也不相同。《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，企業(yè)可以按照規(guī)定選擇具體折舊方法和確定加速折舊的幅度。這種情況下要準(zhǔn)確、快捷的計(jì)算折舊額，公平企業(yè)間的稅負(fù)十分困難。
收入型增值稅為現(xiàn)代稅收的簡(jiǎn)便原則、效率原則所不容。需要特別強(qiáng)調(diào)的是，增值稅的三種類型并不存在必然聯(lián)系，更不存在生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型必須經(jīng)過(guò)收入型這一過(guò)渡期。主張?jiān)鲋刀惙植睫D(zhuǎn)型并沒(méi)有充分的理論依據(jù)，其在技術(shù)上和操作上增加了增值稅規(guī)范的難度。對(duì)這個(gè)問(wèn)題必須澄清，否則，增值稅的轉(zhuǎn)型問(wèn)題要走彎路，國(guó)際上實(shí)行增值稅的國(guó)家很多，計(jì)有110個(gè)，但采用收入型的很少，其中原因就在于此。
三進(jìn)一步完善我國(guó)的生產(chǎn)型增值稅，以利于由生產(chǎn)型到消費(fèi)型的過(guò)渡。
我國(guó)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅有待完善，其缺陷體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面是生產(chǎn)型增值稅固有的缺陷，如重復(fù)課稅、抑制投資等：另一方面是我國(guó)增值稅制度運(yùn)行中出現(xiàn)的諸多問(wèn)題，如征稅范圍狹窄、納稅人劃分對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的干擾等。當(dāng)前，我們應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅制，強(qiáng)化稅收征管；同時(shí)要大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)，硬化投資約束，為生產(chǎn)型增值稅過(guò)渡到消費(fèi)型增值稅創(chuàng)造條件。
1進(jìn)一步完善增值稅制，首先是要擴(kuò)大征稅范圍。從國(guó)際上一些國(guó)家增值稅的征稅范圍來(lái)看，大部分國(guó)家實(shí)行的增值稅是比較徹底的，如韓國(guó)把農(nóng)、林、漁業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)，建筑業(yè)，餐飲業(yè)，旅游業(yè)，運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、交通業(yè)，租賃業(yè)、業(yè)、中介和委托服務(wù)業(yè)及其他服務(wù)業(yè)均列入增值稅的征稅范圍。又如加拿大、英國(guó)、法國(guó)、日本就把勞務(wù)服務(wù)全部列入增值稅征稅范圍。我國(guó)能否把營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍全部列入增值稅的征稅范圍，是一個(gè)值得考慮的問(wèn)題。至少應(yīng)該考慮把交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、勞務(wù)服務(wù)業(yè)（相當(dāng)一部分是為生產(chǎn)服務(wù)的）列入增值稅的征稅范圍。全面實(shí)行增值稅的好處是有利于增值稅制的推行和稅務(wù)管理，有利于制止逃稅行為的發(fā)生，有利于組織財(cái)政收入，有利于克服重復(fù)征稅的行為，體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。其次，是要合理界定并規(guī)范小規(guī)模納稅人的行為。小規(guī)模納稅人的問(wèn)題已經(jīng)干擾了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。世界上實(shí)行增值稅的國(guó)家對(duì)小企業(yè)大多都采用了簡(jiǎn)易的辦法征稅。但由于中國(guó)經(jīng)濟(jì)小規(guī)模化運(yùn)行，按現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)劃分的小規(guī)模納稅人眾多，其經(jīng)濟(jì)總量相對(duì)較大。而且小規(guī)模納稅人的增值稅征收率已視同于稅率（增值稅相當(dāng)于銷售稅），稅率的不同，產(chǎn)生了增值稅不含稅價(jià)格的扭曲，小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重，這致使他們逆增值稅設(shè)計(jì)思想而行，這樣，增值稅的有效運(yùn)行自然就變的困難了。要解決這個(gè)問(wèn)題，一是要降低小規(guī)模納稅人的征稅率，減輕稅收歧視，引導(dǎo)他們按增值稅的設(shè)計(jì)思路辦事；二是要加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模納稅人的管理，規(guī)范其帳務(wù)處理，使其逐步轉(zhuǎn)化為一般納稅人，如有必要，可以采取會(huì)計(jì)代辦與稅務(wù)相結(jié)合的辦法，規(guī)范其行為。小規(guī)模納稅人問(wèn)題的處理，不是一定要消滅小規(guī)模納稅人，而是要將其活動(dòng)限制在不影響增值稅制正常運(yùn)行的范圍內(nèi)。
2強(qiáng)化稅收征管。由于征管水平的限制，我國(guó)目前被迫采用了生產(chǎn)型增值稅；同樣是由于征管水平的問(wèn)題，致使我國(guó)增值稅制在運(yùn)行中漏洞百出。要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有增值稅的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，要實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅的過(guò)渡，我們必須加強(qiáng)稅收征管，切實(shí)提高征管水平。
3實(shí)現(xiàn)全面的增值稅管理。國(guó)際增值稅專家認(rèn)為，增值稅發(fā)票雖然是增值稅制度的核心、是稅務(wù)機(jī)關(guān)管理增值稅的重要工具，但不能過(guò)分夸大其作用，增值稅的管理，不能僅靠一張發(fā)票，必須進(jìn)行全面的管理與控制，即要對(duì)納稅人的資格認(rèn)定，稅務(wù)登記，、日常購(gòu)銷狀況的會(huì)計(jì)帳簿、資金往來(lái)帳戶、發(fā)票開(kāi)具、納稅申報(bào)、稅款繳納、稅務(wù)審計(jì)、稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)進(jìn)行把關(guān)。毫無(wú)疑問(wèn)，我國(guó)應(yīng)將增值稅征管的重點(diǎn)放在掌握納稅人的各種稅收信息、摸清稅源等方面，而不是過(guò)多去查驗(yàn)增值稅發(fā)票。查驗(yàn)增值稅發(fā)票雖然很重要，也很有效，但關(guān)鍵是應(yīng)有的放矢，即查驗(yàn)增值稅發(fā)票應(yīng)在充分掌握了有關(guān)稅收信息，覺(jué)得存在可疑之處的情況下進(jìn)行。搞“張張驗(yàn)審，票票過(guò)關(guān)”，看來(lái)既無(wú)必要，也不太可能。總而言之，我國(guó)的增值稅的征管應(yīng)實(shí)現(xiàn)由“治標(biāo)”到“治本”、由被動(dòng)到主動(dòng)、由以“管票”為主到以“管戶”、“管稅基”為主的轉(zhuǎn)變。
4充分發(fā)揮銀行、稅務(wù)等機(jī)構(gòu)的作用。一個(gè)簡(jiǎn)便、高效而又嚴(yán)密的增值稅制度應(yīng)建立在比較完備的銀行結(jié)算體系和較為發(fā)達(dá)的稅務(wù)社會(huì)服務(wù)網(wǎng)絡(luò)等基礎(chǔ)之上。增值稅的國(guó)際實(shí)踐表明，委托銀行征稅增值稅及通過(guò)稅務(wù)等社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)辦理增值稅納稅事務(wù)，將是十分簡(jiǎn)便、有效和成功的做法。銀行作為專門貨幣收付業(yè)務(wù)的職能部門，在稅款的征集、儲(chǔ)存、解交等方面較稅務(wù)機(jī)關(guān)更為簡(jiǎn)捷、便利、更具優(yōu)勢(shì)；而會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)等社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)在辦理增值稅等稅收事務(wù)性工作則比納稅人更為專業(yè)、熟練、更具效率。我國(guó)也應(yīng)該且又可能將納稅申報(bào)、稅款繳納等大量的事務(wù)性稅收工作，納入銀行及社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的工作范圍。這樣做的好處在于：（1）方便納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方，節(jié)省納稅的私人成本和社會(huì)成本；（2）保證國(guó)家稅款及時(shí)入庫(kù)；（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)能將主要的工作精力放在強(qiáng)化稅收管理、嚴(yán)格稅務(wù)稽核監(jiān)控、堵塞稅收漏洞方面。
1問(wèn)題的提出
我國(guó)的增值稅轉(zhuǎn)型改革就是從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，其實(shí)質(zhì)就是擴(kuò)大抵扣范圍，即允許抵扣當(dāng)期購(gòu)人固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。我國(guó)現(xiàn)行增值稅在保證財(cái)政收入的及時(shí)入庫(kù)和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方面發(fā)揮了重要作用。但是增值稅作為我國(guó)稅制體系中的主體稅種之一在發(fā)展過(guò)程中存在著固有的弊端，從經(jīng)濟(jì)層面來(lái)看抵扣范圍狹窄不利于刺激企業(yè)投資，從政治層面看為政府提供了“印鈔機(jī)”導(dǎo)致眾多的經(jīng)濟(jì)犯罪。鑒于此，增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題一直備受關(guān)注，而供給學(xué)派的核心觀點(diǎn)就是減稅，為此供給學(xué)派為我們提供了就業(yè)機(jī)會(huì)和固定設(shè)備的更新，從而有利于生產(chǎn)率的提高，意味著每單位生產(chǎn)要素的投入能夠產(chǎn)出更多的商品和勞務(wù)，降低了單位產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。供給學(xué)派認(rèn)為一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)狀況的好壞，更多的取決于“供給方面”，即企業(yè)是否有活力，是否有投資的積極性。
2我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的必要性
從國(guó)內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，“華爾街金融風(fēng)暴”導(dǎo)致全球經(jīng)濟(jì)減速，外需急劇收縮。出口受到重創(chuàng)。同時(shí)國(guó)內(nèi)發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害，國(guó)內(nèi)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的周期性回調(diào)都反映出我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不容樂(lè)觀。面對(duì)我國(guó)目前內(nèi)外夾擊的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，在全國(guó)范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型無(wú)疑是雪中送炭，在供給方面對(duì)經(jīng)濟(jì)的刺激作用將是巨大的，巨大的投資乘數(shù)效應(yīng)將會(huì)彌補(bǔ)轉(zhuǎn)型后政府財(cái)政的稅收收入，提高企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成，帶動(dòng)企業(yè)固定設(shè)備的更新?lián)Q代和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，從而帶來(lái)較高的就業(yè)率和生產(chǎn)率，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)，消除這次次貸危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的阻礙。
客觀地說(shuō)，增值稅轉(zhuǎn)型的契機(jī)已成熟。經(jīng)濟(jì)過(guò)熱的風(fēng)險(xiǎn)悄然降溫之際。減稅呼聲中的全國(guó)范圍內(nèi)的增值稅改革已浮出水面。我國(guó)目前減稅呼聲此起彼伏，國(guó)內(nèi)外減稅潮流為增值稅轉(zhuǎn)型提供了強(qiáng)大的推動(dòng)力，上調(diào)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)、進(jìn)一步降低中小企業(yè)所得稅等備受期待，這些減稅政策無(wú)疑比政府投資更能夠促進(jìn)企業(yè)投資的積極性和效率，在金融危機(jī)肆虐的關(guān)頭更能帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。
此外，我國(guó)目前的財(cái)政承受能力也為增值稅轉(zhuǎn)型提供了堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，完全可以消化增值稅擴(kuò)大抵扣范圍所減少的收人。在2003年到2007年五年的時(shí)間里，我國(guó)財(cái)政收入連續(xù)上了幾個(gè)臺(tái)階，較輕松地實(shí)現(xiàn)從2萬(wàn)億元到5萬(wàn)億元的大幅度跨越。同時(shí)，新企業(yè)所得稅巳于2008年1月1日在全國(guó)實(shí)行，增值稅全面轉(zhuǎn)型也錯(cuò)開(kāi)了企業(yè)所得稅這項(xiàng)大的稅制改革，大大減輕了財(cái)政壓力。
3我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的效應(yīng)
從供給學(xué)派的觀點(diǎn)來(lái)推斷，在我國(guó)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革具有拉動(dòng)投資的效應(yīng)，對(duì)微觀層面的企業(yè)和宏觀層面的國(guó)家經(jīng)濟(jì)都會(huì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的意義。
3.1增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)微觀主體的影響
全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)全國(guó)范圍內(nèi)所有增值稅一般納稅人徹底抵扣固定資產(chǎn)所支付稅金，這一轉(zhuǎn)型對(duì)資本和技術(shù)密集型的企業(yè)影響最為劇烈。對(duì)勞動(dòng)密集毅企業(yè)的影響較為平緩。
同時(shí)，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)不同規(guī)模企業(yè)所產(chǎn)生的意義有著天壤之別。適用增值稅轉(zhuǎn)型改革的對(duì)象是增值稅一般納稅人。改革后這些納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)會(huì)普遍下降，而規(guī)模小、財(cái)務(wù)核算不健全的小規(guī)模納稅人(包括個(gè)體工商戶)，由于是按照銷售額和征收率計(jì)算繳納增值稅且不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其增值稅負(fù)擔(dān)不會(huì)因轉(zhuǎn)型改革而降低，因此需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率，扶植小規(guī)模納稅人健康成長(zhǎng)。
3.2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響
從供給學(xué)派的觀點(diǎn)來(lái)看。增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的意義表現(xiàn)在增值稅轉(zhuǎn)型后，有利于企業(yè)增加投資。而投資的增加有利于生產(chǎn)率的提高，生產(chǎn)率的增長(zhǎng)導(dǎo)致了更多產(chǎn)品的供給，而更多的供給會(huì)導(dǎo)致更多的需求和消費(fèi)，當(dāng)消費(fèi)和投資的增加會(huì)增加國(guó)民收入，國(guó)民收入的增加會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，因此增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和市場(chǎng)環(huán)境的穩(wěn)定。
宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)是增值稅轉(zhuǎn)型改革的前提和基礎(chǔ)，反過(guò)來(lái)，增值稅的轉(zhuǎn)型也會(huì)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重要影響。增值稅轉(zhuǎn)型后。固定設(shè)備購(gòu)人方可用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額，間接降低固定資產(chǎn)取得的成本，提高企業(yè)盈余水平，這將帶來(lái)企業(yè)所得稅的增加和投資拉動(dòng)GDP兩方面的正效應(yīng)。從東北地區(qū)增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)政策的實(shí)施情況來(lái)看，根據(jù)8005年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，東北地區(qū)國(guó)內(nèi)增值稅收人為955.8億元，而增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)直接影響東北地區(qū)增值稅收人減收32.36億元，占東北地區(qū)全年國(guó)內(nèi)增值稅收人的3.4％，只占全口徑稅收收入的1％左右，并沒(méi)有造成稅收收入的大幅下降，實(shí)際上稅收總量仍然保持較高的增速。
3.3增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)市場(chǎng)穩(wěn)定的影響
用菲利普斯曲線來(lái)分析宏觀市場(chǎng)的穩(wěn)定，可以發(fā)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)于宏觀市場(chǎng)穩(wěn)定的影響主要分為兩個(gè)部分即：通貨膨脹率和失業(yè)率。首先從失業(yè)率的角度來(lái)看，一方面，增值稅的轉(zhuǎn)型從總體上會(huì)降低企業(yè)的固定資產(chǎn)的投資成本，促進(jìn)企業(yè)的投資的增加，而投資的增加則代表著更多生產(chǎn)單位的出現(xiàn)，從而增加了對(duì)于勞動(dòng)力的需求，降低了失業(yè)率。另一方面，隨著企業(yè)固定設(shè)備的更新?lián)Q代，對(duì)于勞動(dòng)力索質(zhì)的需求也會(huì)上升，也許在現(xiàn)階段來(lái)看對(duì)于失業(yè)率并不會(huì)起促進(jìn)作用，但是從長(zhǎng)期來(lái)看隨著勞動(dòng)力素質(zhì)的提高，并不僅僅會(huì)是對(duì)失業(yè)率有促進(jìn)，同時(shí)還會(huì)提高企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率，并且會(huì)促進(jìn)我國(guó)生產(chǎn)方式從勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)向資本密集型產(chǎn)業(yè)的過(guò)度。因此，從整體上來(lái)說(shuō)。增值稅的轉(zhuǎn)型不僅僅是給我們帶來(lái)失業(yè)率的下降，而是在失業(yè)率下降過(guò)程中，帶來(lái)了勞動(dòng)力素質(zhì)的上升。
關(guān)鍵詞：增值稅；轉(zhuǎn)型
1增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容
增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞動(dòng)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，所謂增值，是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所得的收入，大于購(gòu)進(jìn)商品和取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額，是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值，根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為三種不同的類型：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的已征增值稅，只允許扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值，如原材料、燃料等。因此，生產(chǎn)型增值稅的增值部分實(shí)際相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，其稅基最大，重復(fù)征稅也最嚴(yán)重，收入型增值稅除允許扣除流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值外，還可以扣除固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價(jià)值，其增值部分實(shí)際上相當(dāng)于國(guó)民收入，稅基小于生產(chǎn)型增值稅；消費(fèi)型增值稅允許納稅人一次性扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)的全部?jī)r(jià)值，實(shí)際上相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)資料征稅，而生產(chǎn)資料不征稅，因此其稅基最小，消除重復(fù)征稅也最徹底。我國(guó)2009年1月開(kāi)始實(shí)行的增值稅改革，就是將原來(lái)實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，即增值稅轉(zhuǎn)型。
在全社會(huì)鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需的新形勢(shì)下，我國(guó)推行的增值稅轉(zhuǎn)型旨在降低企業(yè)的稅負(fù)，促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的新一輪增長(zhǎng)。其核心內(nèi)容是在維持現(xiàn)行增值稅率不變的前提下。允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。與以前實(shí)施的增值制度相比，此次增值稅轉(zhuǎn)型主要在以下方面作了改變：
(1)允許企業(yè)新購(gòu)譬如的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣，并明確：①除專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備均可抵扣；②不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所謂不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，③根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人自用消費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車。個(gè)人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，為堵塞漏洞，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但如果是外購(gòu)后銷售的屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)對(duì)企業(yè)新購(gòu)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額采用規(guī)范的直接抵扣辦法，不再采用先征后退、增量抵扣的辦法，增量抵扣是指納稅人當(dāng)年新購(gòu)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，只能在納稅人當(dāng)年比前一年新增的增值稅額中抵扣，沒(méi)有新增增值稅額的不允許抵扣，而直接抵扣辦法，納稅人當(dāng)年新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣其應(yīng)繳納的增值稅額，抵扣不完的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵扣。
(3)為平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，在擴(kuò)大一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍、降低一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)，調(diào)低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。把增值稅的征收率分別由原來(lái)的6％和4％統(tǒng)一調(diào)低到3％。
(4)與全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革相配套，取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采用國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策，同時(shí)將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復(fù)到17％。
2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響
此次增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響總的來(lái)說(shuō)都是利好，它一方面降低了企業(yè)的稅負(fù)，增強(qiáng)了企業(yè)的獲利能力，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，另一方面，在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境。促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展等也有一定的作用。
2．1增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響
(1)實(shí)行消費(fèi)型增值稅與生產(chǎn)型增值稅相比可以增加企業(yè)盈利。消費(fèi)型增值稅允許企業(yè)購(gòu)置設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額直接抵扣，減少企業(yè)稅收支出。雖然同時(shí)降低了新增固定資產(chǎn)的折舊提取額造成所得稅有所增加，但總的來(lái)說(shuō)企業(yè)利潤(rùn)還是有所提高的，如購(gòu)入價(jià)值10萬(wàn)元的設(shè)備，使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用平均年限法計(jì)提折舊，增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，在生產(chǎn)型增值說(shuō)形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)11.7萬(wàn)元，每年的折舊額為1.17萬(wàn)元，每年可使企業(yè)少繳所得稅0.386萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為2.3724萬(wàn)元。在消費(fèi)型增值稅形式下，企業(yè)新增固定資產(chǎn)10萬(wàn)元，可少繳增值說(shuō)1.7萬(wàn)元，雖然第年折舊額為1萬(wàn)元，使企業(yè)少繳所得說(shuō)為0.33萬(wàn)元，折算成年金現(xiàn)值為2.0277萬(wàn)元，比生產(chǎn)型增值稅形式下少0.3447萬(wàn)元(2.3724—2.0277)，但企業(yè)總利潤(rùn)還是增加了1.3553萬(wàn)元(1.7—0.3447)。
(2)增值稅轉(zhuǎn)型提升設(shè)備當(dāng)年的現(xiàn)金流量，增值稅轉(zhuǎn)型最終通過(guò)降低產(chǎn)品銷售成本，來(lái)提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)投資的當(dāng)年，由于企業(yè)可以少繳增值稅，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量由于增值稅支出的大幅減少而有所上升，但以后各年的現(xiàn)金流量不再受增值稅轉(zhuǎn)型的直接影響，同時(shí)投資當(dāng)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量除了受增值稅抵扣的影響外，還有可能由于新增固定資產(chǎn)的作用而使凈經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入有所增加，因當(dāng)年投資固定資產(chǎn)對(duì)于現(xiàn)金支出的影響一般高于新增固定資產(chǎn)。而且，受其影響，融資現(xiàn)金流量中的利息支付也會(huì)有所上升。
2．2增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)其他方面的影響
(1)有利于促進(jìn)設(shè)備的更新改造和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，在原有的增值稅制度下，高新技術(shù)企業(yè)既要承擔(dān)多投固定資產(chǎn)的壓力，又要承擔(dān)多繳稅的負(fù)擔(dān)，在一定程度上抑制了投資者投資高新技術(shù)企業(yè)的積極性，不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。而增值稅轉(zhuǎn)型可使技術(shù)密集型企業(yè)、資本密集型企業(yè)得到更多進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，獲得更多的減稅收入，有利于企業(yè)改進(jìn)技術(shù)，采用先進(jìn)設(shè)備提高創(chuàng)新能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)業(yè)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。
(2)有利于企業(yè)節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，在生產(chǎn)型增值稅條件下，由于固定資產(chǎn)增值稅額不能抵扣，使許多企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化、技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)、環(huán)境污染，增值稅轉(zhuǎn)型在很大程度上鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行投資，更新設(shè)備、提高技術(shù)，從而節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境，同時(shí)，此次增值稅轉(zhuǎn)型中將礦產(chǎn)品增值稅恢復(fù)到17％，有利于礦產(chǎn)品的合理開(kāi)發(fā)和利用，進(jìn)一步節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境。3增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施
此次增值稅轉(zhuǎn)型總體上說(shuō)對(duì)我國(guó)極大部分企業(yè)都是有利的，但對(duì)不同行業(yè)、企業(yè)的影響也不盡相同，一般情況下，設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額比較大的資本密集型企業(yè)，如橡膠制品業(yè)、印刷業(yè)和木材加工及其制品業(yè)、金屬制品業(yè)、紡織業(yè)、家俱業(yè)、電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、非金屬礦物制品業(yè)等，因這些企業(yè)在新稅制下能得到較大額度的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，因此受益較為明顯。而一些固定資產(chǎn)投入較少的企業(yè)，如勞動(dòng)密集企業(yè)、商業(yè)企業(yè)以及還沒(méi)有開(kāi)征增值稅的交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等受增值稅轉(zhuǎn)型的影響相對(duì)較小。小規(guī)模納稅人在此次增值稅轉(zhuǎn)型中因?qū)⒍惵式y(tǒng)一降至了3％，也能不同程度上受到制度的激勵(lì)，獲取一定的利益，各不同行業(yè)、企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)，抓信增值稅轉(zhuǎn)型帶來(lái)的有利時(shí)機(jī)，采取相應(yīng)措施，促使企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)步發(fā)展。
增值稅一般納稅人要加快設(shè)備更新、技術(shù)改造，進(jìn)行產(chǎn)品更新?lián)Q代，以省下更多的資金，增加利潤(rùn)，擴(kuò)大生產(chǎn)，同時(shí)要注意合理選擇固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)機(jī)，加強(qiáng)發(fā)票管理等內(nèi)部管理機(jī)制，配合增值稅轉(zhuǎn)型的實(shí)施以獲取更大利益，(1)采購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票，對(duì)除房屋、建筑物、土地等不動(dòng)產(chǎn)以外的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資)、用于自制固定資產(chǎn)(含改擴(kuò)建、安裝)的購(gòu)進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，這樣才能享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策，如果購(gòu)進(jìn)時(shí)不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專用發(fā)票，待明確購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，(2)采購(gòu)固定資產(chǎn)必須選擇供貨商的納稅人身份。在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，供貨商的納稅人身份有兩種，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)選擇一般納稅人供貨商，因?yàn)檫@樣才能使我們獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，(2)合理選擇固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)機(jī)。因?yàn)楫?dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額只能在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，未抵扣完的將結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵扣，所以企業(yè)應(yīng)在出現(xiàn)大量增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)期購(gòu)入固定資產(chǎn)，以實(shí)現(xiàn)全額抵扣，企業(yè)必須對(duì)固定資產(chǎn)投資做出財(cái)務(wù)預(yù)算，合理規(guī)劃投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，分期分批進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)投資規(guī)模、速度與企業(yè)財(cái)稅目標(biāo)的配合。
小規(guī)模納稅人要加快商品的生產(chǎn)與銷售，時(shí)刻把握政策的變化，根據(jù)政策變化搞好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。此次增值稅轉(zhuǎn)型中，對(duì)小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一降至2％，這在很大程度上為小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供了資金支持。小規(guī)模納稅人可利用這些資金加大生產(chǎn)投入力度，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，加速產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)的步伐。
（一）增值稅的征收范圍過(guò)窄，在稅制結(jié)構(gòu)和管理萬(wàn)面存在的新問(wèn)題
1、貨幣運(yùn)輸收入沒(méi)征增值稅而征了營(yíng)業(yè)稅，其實(shí)質(zhì)是對(duì)增值稅制體系的割裂。因?yàn)樨浳镞\(yùn)輸是貨物生產(chǎn)流通的中介環(huán)節(jié)，在這個(gè)環(huán)節(jié)不征增值稅而征營(yíng)業(yè)稅，人為地割斷了增值稅專用發(fā)票鏈條式管理的稅制體系。運(yùn)輸單位購(gòu)進(jìn)的配件、修理支出、燃料費(fèi)用等均屬于投入物，本身都負(fù)擔(dān)了增值稅，且對(duì)運(yùn)費(fèi)部分國(guó)家也作了準(zhǔn)予抵扣10的規(guī)定，而對(duì)運(yùn)費(fèi)國(guó)家只征收3的營(yíng)業(yè)稅，從這個(gè)角度看，國(guó)家是征了稅還是退了稅都很難說(shuō)。作為繳納增值稅企業(yè)，對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用只扣10的增值稅是扣除不到位，加重了企業(yè)增值額的稅負(fù)，顯然，從稅制的角度講，不合理的因素已顯而易見(jiàn)。從管理角度來(lái)講，由于運(yùn)輸費(fèi)用和貨物價(jià)格劃分清，也給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)了很大的麻煩，盡管國(guó)家作了混合銷售行為的征稅規(guī)定，但實(shí)際中是很難劃分的，作為納稅人來(lái)說(shuō)無(wú)論按照一般納稅人計(jì)算的稅負(fù)，還是按小規(guī)模納稅人計(jì)算的稅負(fù)，都比營(yíng)業(yè)稅計(jì)算的稅負(fù)重要，加之增值稅和營(yíng)業(yè)稅分別由國(guó)稅、地稅兩個(gè)稅務(wù)執(zhí)法部門分別管理，使國(guó)地稅兩家在這個(gè)新問(wèn)題上產(chǎn)生扯皮現(xiàn)象，其實(shí)質(zhì)不是國(guó)稅、地稅兩家的新問(wèn)題，而是一個(gè)稅制新問(wèn)題，只有徹底改革稅制才能徹底解決這個(gè)新問(wèn)題。
2、建筑業(yè)應(yīng)列入增值稅的征稅范圍。建筑業(yè)消耗著大量的建筑材料，而這些建筑材料在我國(guó)都屬于應(yīng)征收增值稅的貨物，只有把建筑業(yè)列入增值稅的征稅范圍，才有利于國(guó)家對(duì)建筑材料銷售單位的稅收管理，減少銷售建筑材料而造成的稅收流失。
（二）抵扣范圍方面的間題
目前，我國(guó)采用生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，這對(duì)加強(qiáng)控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模，避免給財(cái)政宏觀財(cái)力平衡造成過(guò)大壓力，是有積極意義的；但是，生產(chǎn)型增值稅使得生產(chǎn)成本中的增值稅抵扣不徹底，導(dǎo)致重復(fù)征稅及稅負(fù)分配不均新問(wèn)題較為突出，具體表現(xiàn)在：
1、產(chǎn)品價(jià)格部分含稅，不利于產(chǎn)品的公平競(jìng)爭(zhēng)。由于外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅不能抵扣，因此產(chǎn)品成本中包含了這部分不能抵扣的增值稅。由于行業(yè)間的資本有機(jī)構(gòu)成不同，設(shè)備的先進(jìn)性及所含的價(jià)值不同，因此體現(xiàn)在產(chǎn)品成本中含稅程度也不一樣，含稅越高，競(jìng)爭(zhēng)力越差，增值稅中性原則沒(méi)有得到徹底貫徹。這點(diǎn)也不利于我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和我國(guó)外貿(mào)的發(fā)展。
2、資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)實(shí)際稅負(fù)高，不利于高科技產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。從實(shí)際情況看，高科技產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)因資本有機(jī)構(gòu)成較高，產(chǎn)品成本中固定資產(chǎn)投入的比重較大，按目前生產(chǎn)型增值稅征稅，由于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，這些企業(yè)所承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)要高于一般企業(yè)。這樣的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不利于高科技行業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不利手加速企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步，其結(jié)果將會(huì)加劇我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡。
3、增加稅收抵扣的復(fù)雜性，不符合稅收的效率原則。由于資本性支出的進(jìn)項(xiàng)稅款不能抵扣，在抵扣過(guò)程中，要?jiǎng)澐仲Y本性支出和非資本性支出，直接的資本性支出不能作進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣；還要?jiǎng)澐止潭ㄙY產(chǎn)在建工程的范圍，凡屬固定資產(chǎn)在建工程范圍（包括固定資產(chǎn)大修理、新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾建筑物等）耗用的貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，不論其會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何處理，購(gòu)入時(shí)其己抵扣的稅金，要轉(zhuǎn)作在建工程的成本；此外原材料的運(yùn)輸費(fèi)用可以按規(guī)定的扣除率作為進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣。實(shí)行生產(chǎn)型增值稅帶來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅款抵扣的復(fù)雜性，勢(shì)必造成計(jì)算上的漏洞，給征收管理帶來(lái)困難。
（三）小規(guī)模納稅人的增值稅征收率新問(wèn)題
1、小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不是以增值額計(jì)算的稅負(fù)，征收時(shí)不分生產(chǎn)和流通都按6征稅，購(gòu)進(jìn)投入物不能扣稅，價(jià)格中到底包含了多少稅金誰(shuí)也說(shuō)不清楚，生產(chǎn)貨物不同，投入物也不同，成本中所含的稅金自然不同，而且小規(guī)模納稅人生產(chǎn)的貨物無(wú)論經(jīng)過(guò)幾個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，包括經(jīng)過(guò)批發(fā)、零售兩個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)入消費(fèi)，都要按6計(jì)算征稅，這樣的重復(fù)征稅行為和過(guò)去的產(chǎn)品稅、營(yíng)業(yè)稅一樣發(fā)生了多環(huán)節(jié)、多次征的重復(fù)征稅新問(wèn)題，它實(shí)質(zhì)己不是增值稅，而成為銷售稅。
2、稅率和征收率不同，產(chǎn)生了增值稅不含稅價(jià)格的扭曲，同樣的貨物，同樣的價(jià)格（指含稅價(jià)，也是消費(fèi)者見(jiàn)面價(jià)），而在征稅時(shí)的計(jì)稅價(jià)格（指不含稅價(jià)）卻不同，每100元收入（含稅收入）征稅時(shí)，一股納稅人計(jì)算的不含稅價(jià)為85.47元，而小規(guī)模納稅人計(jì)算的不含稅價(jià)為94，34元。增值稅采用的是發(fā)票扣稅制的辦法，一般納稅人花100元錢購(gòu)買投入物，成本負(fù)擔(dān)85.47元，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的稅款是14.53元，假如花100元購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人的貨物作為投入物，成本則應(yīng)負(fù)擔(dān)94.34元，只能抵扣5.66無(wú)的稅款，同樣的投入，則成本負(fù)擔(dān)耍多8.87元，投入物成本提高10.38.投入物成本提高，相對(duì)便增值額降低，而產(chǎn)品出售后還要多交稅款10.38元，這樣迫使一股納稅人不去購(gòu)買小規(guī)模納稅人的貨物，致使兩種納稅人雙方的業(yè)務(wù)范圍都受到很大限制，這是人為地割斷了各種經(jīng)濟(jì)主體之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，成為阻隔小規(guī)模納稅人和一股納稅人經(jīng)濟(jì)交往的壁壘，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下統(tǒng)一市場(chǎng)的形成，更不利于公平競(jìng)爭(zhēng)。
（四）稅負(fù)之間的關(guān)系以及免稅貨物的稅收處理新問(wèn)題
1、我國(guó)基本稅率為17，低稅率定為13，由于納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)投入物的交叉，納稅人則出現(xiàn)了高征低扣和低征高扣的新問(wèn)題。這兩種情況無(wú)論是哪種情況，其貨物銷售后納稅人直接交納的稅款和自身的增值額相比較，都不是國(guó)家規(guī)定的稅收負(fù)擔(dān)。比如其100元收入額中：低稅率13的投入物占到33，基本稅率17的投入物占到33，增值額占到34，在其貨物適用17的基本稅率的情況下，其應(yīng)交納的增值稅等于7.10元。那么，這個(gè)稅負(fù)就占到增值額的20.88.反過(guò)來(lái)說(shuō)，其貨物適用稅率假如適用13的低稅率，其應(yīng)征增值稅就等于3.10元。那么，這個(gè)稅負(fù)僅占到增值額的9.12.假如按增值額計(jì)算稅收負(fù)擔(dān)作比較，兩者稅負(fù)相差要達(dá)到一半以上，很明顯，這樣做實(shí)際只體現(xiàn)了貨物在最終消費(fèi)時(shí)貨物本身整體稅負(fù)的平衡，而忽略了生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)者自身稅收負(fù)擔(dān)的平衡。國(guó)家對(duì)部分貨物和行業(yè)采用低稅率，體現(xiàn)國(guó)家對(duì)本貨物和本行業(yè)給予的稅收照顧，所以不應(yīng)該把低稅率而少負(fù)擔(dān)的稅收往下一個(gè)生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，而應(yīng)該徹底地在適用低稅率環(huán)節(jié)一次性處理清楚，使下一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)或者經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)不受影響。這就是說(shuō)，國(guó)家可以只設(shè)計(jì)一個(gè)基本稅率，而對(duì)于應(yīng)該適用低稅率的貨物和行業(yè)另外規(guī)定一個(gè)照顧扣除比例。
2、國(guó)家規(guī)定的免稅貨物，在規(guī)定環(huán)節(jié)免征增值稅，而有些免稅貨物作為原輔材料進(jìn)入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本（主要體現(xiàn)在免稅農(nóng)產(chǎn)品），生產(chǎn)出的貨物又不是免稅貨物，所以這些免稅貨物在新貨物售價(jià)中又視為增值額由生產(chǎn)企業(yè)重新交稅，國(guó)家己經(jīng)免去的稅款又由新的生產(chǎn)企業(yè)補(bǔ)交。商業(yè)流通企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，在出售時(shí)把購(gòu)進(jìn)原價(jià)作為增值額再交增值稅，也是把免去的稅款由商業(yè)企業(yè)補(bǔ)交。使得商業(yè)企業(yè)的售價(jià)比收購(gòu)價(jià)高得多，造成農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者心態(tài)不平衡，不利于國(guó)家組織收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，反而使其它一些農(nóng)業(yè)產(chǎn)品經(jīng)銷商（指非一般納稅人）鉆了空子，提價(jià)收購(gòu)，壓價(jià)銷售，以稅轉(zhuǎn)利。國(guó)家雖然規(guī)定了收購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按10扣稅，但仍存在扣稅不到位的新問(wèn)題。如棉紡織企業(yè)和繅絲企業(yè)其增值部分直接負(fù)擔(dān)的稅款耍達(dá)到25一30，商業(yè)企業(yè)增值部分直接負(fù)擔(dān)的稅款要達(dá)到20一25，這些都充分體現(xiàn)出新增值稅規(guī)定的免稅，是對(duì)前者的優(yōu)惠照顧，而實(shí)際形成了對(duì)后者的打擊和歧視，是很不公道的。
（五）減免及優(yōu)惠萬(wàn)面的新問(wèn)題
l、優(yōu)惠辦法過(guò)多過(guò)亂。現(xiàn)行的減免稅從減免對(duì)象看，有按貨物劃分的，有按生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)劃分的，也有按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和銷售對(duì)象劃分的；從優(yōu)惠減免的實(shí)施辦法看，有直接減免的，有“先征后通的”，還有“先征后退”的。而且大多數(shù)優(yōu)惠政策屬照顧、過(guò)渡性質(zhì)，沒(méi)有很好地體現(xiàn)政府的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。同時(shí)，優(yōu)惠政策增加了增值稅征收管理的操作難度。
2、優(yōu)惠辦法防礙了增值稅“鏈條”功能的發(fā)揮，增加了扣稅環(huán)節(jié)中的矛盾和新問(wèn)題。當(dāng)免稅貨物進(jìn)入應(yīng)稅環(huán)節(jié)時(shí)，由于無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅款可供抵扣，使該應(yīng)稅環(huán)節(jié)稅負(fù)加重。同時(shí)以前環(huán)節(jié)已交納的增值稅無(wú)法抵扣，又會(huì)造成重復(fù)征稅。當(dāng)應(yīng)稅貨物經(jīng)過(guò)減免環(huán)節(jié)最后用于出口時(shí)，則免稅環(huán)節(jié)前的已征稅款無(wú)法計(jì)算退稅，造成退稅不徹底。
（六）發(fā)票及其征管萬(wàn)面的新問(wèn)題
1、專用發(fā)票存在不規(guī)范使用及非法使用的新問(wèn)題。由于我國(guó)首次在采用憑專用發(fā)票扣稅過(guò)程中出現(xiàn)不少錯(cuò)用、亂用發(fā)票等情況，也有一些地方稅務(wù)部門及稅務(wù)人員采取“高開(kāi)低征”的辦法，或借此促銷本地貨物，保護(hù)地方利益：或借此。更有些單位采用“虛開(kāi)”和為無(wú)專用發(fā)票單位“代開(kāi)”增值稅發(fā)票、偷逃稅款。
2、專用發(fā)票的稽核新問(wèn)題。專用發(fā)票的稽核作為扣稅前的重耍一環(huán)是一項(xiàng)十分細(xì)致深入的工作，必須借助先進(jìn)的計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)及既有稅務(wù)征管經(jīng)驗(yàn)又有計(jì)算機(jī)操作經(jīng)驗(yàn)的人才才能實(shí)現(xiàn)。而目前稅務(wù)部門這兩方面的軟硬件都很缺乏，造成稽核流于形式，碰到經(jīng)過(guò)多環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)手的增值稅發(fā)票，根本無(wú)法稽核其源頭。由于專用發(fā)票是扣稅的唯一憑證，其“含金量”非同平常，應(yīng)有一套嚴(yán)密的管理制度相適應(yīng)。但從目前狀況看，專用發(fā)票被盜、騙購(gòu)、倒賣等不法行為屢有發(fā)生。這些非法獲取的增值稅專用發(fā)票被大量虛開(kāi)、代開(kāi)，從而擾亂了增值稅征管鏈條，造成稅款大量流火。
二、策略
（一）實(shí)行收入型增值稅試點(diǎn)
鑒于現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅存在的重復(fù)征稅及對(duì)我國(guó)產(chǎn)業(yè)政策的不利影響，實(shí)行消費(fèi)型增值稅無(wú)疑是最理想的方法。但考慮到我國(guó)財(cái)力基礎(chǔ)薄弱和繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)投資規(guī)模的控制，因此，目前階段宜實(shí)行收入型增值稅作為過(guò)渡。由于收入型增值稅具體操作中存在許多復(fù)雜的技術(shù)新問(wèn)題，建議先行進(jìn)行試點(diǎn)。試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)為如下幾類：一是國(guó)家需要扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；二是資本有機(jī)構(gòu)成較高，或現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣很少，稅負(fù)較重的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)；三是其他一些稅負(fù)較重，而不宜實(shí)行優(yōu)惠減免，影響抵扣鏈條完整性的企業(yè)。試點(diǎn)的具體做法是，和計(jì)提固定資產(chǎn)折舊掛鉤，對(duì)折舊額進(jìn)行分解，分離出其中所含的增值稅金一起扣抵應(yīng)交增值稅。使得當(dāng)期產(chǎn)品成本成為不含稅成本。在取得經(jīng)驗(yàn)的的基礎(chǔ)上，逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍。并最終過(guò)渡到對(duì)資本性支出實(shí)行購(gòu)入扣稅法，為推行全面的消費(fèi)型增值稅創(chuàng)造條件。
（二）分階段擴(kuò)大增值稅范圍
由于擴(kuò)大增值稅范圍對(duì)原征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)較大，以及對(duì)分稅制后作為地萬(wàn)收入的營(yíng)業(yè)稅收入影響較大，擬采取分階段逐步擴(kuò)大。建議：第——階段將現(xiàn)行增值稅運(yùn)行中矛盾和新問(wèn)題最為突出的交通運(yùn)輸業(yè)，納入增值稅范圍。第二階段將建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)及娛樂(lè)等其他服務(wù)業(yè)納入增值稅范圍。第三階段將增值稅范圍擴(kuò)大到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的所有經(jīng)營(yíng)行為。在各階段實(shí)施過(guò)程中建議對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)及郵電通訊業(yè)，實(shí)行收入型增值稅。避免因需要降低稅負(fù)，實(shí)行低稅率，而加重下道環(huán)節(jié)的稅負(fù)。同時(shí)由于擴(kuò)大增值稅范圍對(duì)營(yíng)業(yè)稅收入的影響，應(yīng)作好測(cè)算，適當(dāng)調(diào)整中心和地方增值稅的共享比例（三）清理增值稅減免優(yōu)惠，規(guī)范增值稅優(yōu)惠政策
增值稅減免優(yōu)惠原則上應(yīng)對(duì)于那些確需要照顧而又不涉及增加下道環(huán)節(jié)稅負(fù)的流通經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，可直接減征、免征。對(duì)那些需要照顧又影響下道環(huán)節(jié)稅負(fù)的，應(yīng)采取“先征后返”的形式。增值稅優(yōu)惠減免的數(shù)量應(yīng)控制在最小范圍。非凡對(duì)于眾多的校辦企業(yè)、民政福利企業(yè)，應(yīng)從財(cái)政政策或其他稅收優(yōu)惠政策上去解決其困難，避免用增值稅減免這一負(fù)面影響較大的優(yōu)惠政策。也可考慮對(duì)這些確需優(yōu)惠的企業(yè)采取實(shí)行收入型增值稅，擴(kuò)大抵扣范圍，降低實(shí)際稅負(fù)來(lái)解抉。使增值稅減免優(yōu)惠政策對(duì)增值稅的抵扣鏈條的影響減少到最低限度。
（四）調(diào)整小規(guī)模納稅人的稅收證管政策
建議：（1）有條件地放寬一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，只要能夠建帳建證，能正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額的小規(guī)模納稅人，就可取得一般納稅人資格。對(duì)于因放寬標(biāo)準(zhǔn)而取得一般納稅人資格的小規(guī)模納稅人，應(yīng)加強(qiáng)其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算及管理的監(jiān)督，通過(guò)年檢工作，督促其達(dá)標(biāo)。同時(shí)，對(duì)這類小規(guī)模的一般納稅人，應(yīng)采用小額增值稅發(fā)票和千元以下的定額發(fā)票，以減少發(fā)票使用管理的漏洞。（2）對(duì)于達(dá)不到放寬標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，維持原稅負(fù)，促使其建賬建證，向一般納稅人靠攏。也可在統(tǒng)一規(guī)范的前提下，鼓勵(lì)小規(guī)模納稅人到會(huì)計(jì)事務(wù)所和稅務(wù)咨詢事務(wù)所委托建帳建制，成為小規(guī)模的一般納稅人。對(duì)于小規(guī)模納稅確需使用專用發(fā)票，可繼續(xù)答應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，解決其實(shí)際新問(wèn)題。（3）規(guī)范小規(guī)模納稅人的定額征收制度，切實(shí)加強(qiáng)小商品市場(chǎng)的稅收征管，統(tǒng)一各地區(qū)小商品市場(chǎng)的稅收政策。對(duì)商業(yè)批發(fā)及生產(chǎn)資料經(jīng)營(yíng)者，不能定為小規(guī)模納稅人，必須促使其建帳建證，避免定額偏低和不規(guī)范而造成增值稅的體外循環(huán)。
（五）綜合配套、綜合治理，創(chuàng)造良好的納稅、治稅環(huán)境
國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，良好的納稅、治稅環(huán)境是實(shí)施增值稅最有效的保障。首先，加強(qiáng)宣傳和輿論的監(jiān)督工作。利用周刊、局報(bào)及社會(huì)輿論工具，廣泛宣傳增值稅改革內(nèi)容，提高公眾的認(rèn)知水平，消除疑慮。同時(shí)，利用輿論工具加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。其次，進(jìn)一步做好征納雙方辦稅人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。第三，樹(shù)立全局觀念，克服地方主義和本位主義，協(xié)同解決地區(qū)性的稅收競(jìng)爭(zhēng)和打擊跨地區(qū)的偷騙稅款的案犯。
（六）制定征管制度，盡量發(fā)揮社會(huì)的監(jiān)督功能。
比如說(shuō)會(huì)計(jì)制度，稅收管理不能脫離會(huì)計(jì)制度，所以國(guó)家在制定會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)考慮到國(guó)家的稅收制度，應(yīng)該圍繞稅收制度去制定有關(guān)稅收的會(huì)計(jì)處理辦法，而稅收管理制度的制定則圍繞會(huì)計(jì)制度去制定。此外，還有銀行結(jié)算制度、工商行政管理制度、物價(jià)管理制度等，假如這些制度中都把是否進(jìn)行稅務(wù)登記、是否足額按時(shí)納稅，或者需要稅務(wù)部門出具什么樣的證實(shí)文件等作為給納稅人辦理事項(xiàng)的合法條件，那么，稅收制度在我國(guó)就能真正地順利進(jìn)行。
（七）完善發(fā)票管理，探索建立各種形式的專用發(fā)票抵扣輔助辦法
1、加強(qiáng)宣傳、規(guī)范各級(jí)部門和企業(yè)的行為。采用多種形式，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理的宣傳工作，便全社會(huì)對(duì)專用發(fā)票在國(guó)家稅收中重要功能有充分的熟悉。各級(jí)職能部門、稅務(wù)部門有責(zé)任加強(qiáng)宣傳，提醒有關(guān)單位在擴(kuò)大招商引資時(shí)，不能放松對(duì)專用發(fā)票的管理。耍加強(qiáng)對(duì)發(fā)票使用知識(shí)的宣傳，使大部分涉及到專用發(fā)票的人都知道如何合法使用專用發(fā)票及承擔(dān)違法使用的后果，以規(guī)范企業(yè)使用專用發(fā)票的行為。同時(shí)，還要幫助企業(yè)加強(qiáng)專用發(fā)票的控管工作，增強(qiáng)自我保護(hù)意識(shí)，運(yùn)用新聞媒介進(jìn)行全萬(wàn)位的宣傳，以提高全民對(duì)專用發(fā)票的熟悉。
2、整頓企業(yè)會(huì)計(jì)憑證，實(shí)行“以票管稅”和“以帳管稅”并舉的征管思路，強(qiáng)化對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理。在現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票抵扣制實(shí)行“以票管稅”的基礎(chǔ)上，著力加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證管理，并實(shí)行“以帳管稅”。我們認(rèn)為，這是強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票管理的有效辦法。因此，建議稅務(wù)稽查部門和企業(yè)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)管理等部門聯(lián)手開(kāi)展“憑證建設(shè)”，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理和整頓企業(yè)會(huì)計(jì)秩序相結(jié)合，通過(guò)健全憑證和審核憑證，打擊弄虛作假行為，為解決專用發(fā)票管理新問(wèn)題打好基礎(chǔ)，堵塞各種偷稅、騙稅行為。
3、進(jìn)一步修正和細(xì)化一般納稅人的認(rèn)定條件，控制專用發(fā)票使用的龍頭。現(xiàn)行增值稅一般納稅人的認(rèn)定條件略顯粗糙，缺乏可操作性，企業(yè)可以通過(guò)各種方法，取得增值稅專用發(fā)票的使用資格。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)一般納稅人的計(jì)定和年檢，對(duì)不符合條件的單位，果斷不予或取消一般納稅人資格。建議應(yīng)進(jìn)一步修正、細(xì)化一般納稅人的認(rèn)定條件，重點(diǎn)放在企業(yè)的建帳制是否規(guī)范上，同時(shí)將“年增值稅稅負(fù)率”是否達(dá)到或接近行業(yè)平均水平作為重要的衡量標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)稅收負(fù)擔(dān)達(dá)不到一定正常水平，又無(wú)正當(dāng)理由的企業(yè)，應(yīng)取消一般納稅人資格，停止專用發(fā)票的使用。
4、強(qiáng)化“市場(chǎng)”稅收管理，是控制發(fā)票新問(wèn)題的重點(diǎn)。目前，增值稅專用發(fā)票的新問(wèn)題有相當(dāng)大的一部分產(chǎn)生于各地為某種物資流通而設(shè)立的集中性的交易場(chǎng)所或交易市場(chǎng)及出租柜臺(tái)的商場(chǎng)商店。鑒于目前“市場(chǎng)”稅收的體外循環(huán)及增值稅發(fā)票的失控情況，建議有關(guān)部門對(duì)“市場(chǎng)”進(jìn)行一次全面地清查整頓，取消包稅行為，以經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行資格審定，符合一般納稅人條件的才給予增值稅專用發(fā)票和使用資格。對(duì)商業(yè)部門要探究具體辦法，解決其不開(kāi)售貨發(fā)票或少開(kāi)售貨發(fā)票、實(shí)行回扣等偷漏增值稅的行為。
5、加強(qiáng)現(xiàn)代化征管手段建設(shè)和稽核檢查制度建設(shè)。計(jì)算機(jī)征管和稽核可以大大提高征管工作質(zhì)量和效率。要?jiǎng)?chuàng)造條件，加快計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，從而加強(qiáng)計(jì)算機(jī)稽核。建議國(guó)家稅務(wù)總局和各地稅務(wù)部門繼續(xù)重視和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的征管和稽核，加快“金稅工程”建設(shè)，并組織專家設(shè)計(jì)和完善相應(yīng)的軟件，擴(kuò)大聯(lián)網(wǎng)面，對(duì)于一定數(shù)額以上的抵扣聯(lián)必須進(jìn)機(jī)交叉稽核，有新問(wèn)題的立即進(jìn)行人工稽核，對(duì)納稅人購(gòu)、用、存以及納稅申報(bào)全部納入計(jì)算機(jī)管理，以減少發(fā)票管理和稅收證管相脫節(jié)的現(xiàn)象。
稅務(wù)稽查和征管有同等重要地位，有必要充實(shí)稽核和檢查隊(duì)伍的力量，增加人員，同時(shí)提高稽查干部的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)。還要增加資金投入，改善交通、通訊等稽查工具和辦公設(shè)施，擴(kuò)大計(jì)算機(jī)稽查范圍。
關(guān)鍵詞：增值稅；視同銷售；會(huì)計(jì)處理
增值稅視同銷售貨物行為，是指那些移送貨物的行為其本身不符合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中銷售貨物的定義即有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，但在征稅時(shí)要視同銷售貨物繳納增值稅的行為。目前對(duì)于增值稅視同銷售貨物行為的會(huì)計(jì)處理有不同的觀點(diǎn)，給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了困惑。為此，筆者根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2006）、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》等規(guī)定，對(duì)增值稅視同銷售貨物行為的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討，以期對(duì)增值稅會(huì)計(jì)研究有所裨益。
一、增值稅視同銷售貨物行為不同觀點(diǎn)下會(huì)計(jì)處理方法的比較
為保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施，避免貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)的不平衡，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，“銷售代銷貨物”等八種行為應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅。目前對(duì)于增值稅視同銷售貨物行為的會(huì)計(jì)處理，存在著三種不同的觀點(diǎn)：
（一）對(duì)增值稅視同銷售貨物行為，會(huì)計(jì)核算上全部作為銷售處理
這種處理方法是對(duì)稅法上規(guī)定的視同銷售貨物行為，在發(fā)生當(dāng)期全部確認(rèn)銷售收入，計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。如2007年全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》就采用這種處理方法。
這種處理方法的好處在于既保證增值稅和所得稅足額繳納，又簡(jiǎn)便易行。但也存在比較嚴(yán)重的缺陷：
一是使“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶虛增，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（2006）規(guī)定，銷售商品收入必須同時(shí)滿足“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”等五個(gè)條件才能予以確認(rèn)。眾所周知，大部分視同銷售業(yè)務(wù)，如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程等，不會(huì)為企業(yè)帶來(lái)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)利益流入，如果將它們作為銷售收入處理，將使“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶虛增，不僅違反了會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠的基本原則，而且誤導(dǎo)了信息使用者。
二是沒(méi)有真正理解《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》有關(guān)條款的含義。目前持有這種觀點(diǎn)的主要依據(jù)是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。筆者認(rèn)為，此條款的含義，僅在于規(guī)定企業(yè)對(duì)以上行為應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算繳納有關(guān)所得稅，保證企業(yè)及時(shí)足額納稅，并非規(guī)定以上視同銷售貨物行為，均應(yīng)確認(rèn)收入。
（二）對(duì)增值稅視同銷售貨物行為，會(huì)計(jì)核算上全部按成本結(jié)轉(zhuǎn)
這種處理方法是對(duì)稅法上規(guī)定的視同銷售貨物行為，會(huì)計(jì)核算上都不作為銷售處理，而是在發(fā)生當(dāng)期均按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并視同銷售貨物，計(jì)算繳納增值稅。
這種處理方法較為簡(jiǎn)單，但存在會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，即虛減當(dāng)期收入和本年利潤(rùn)，導(dǎo)致與銷售收入、本年利潤(rùn)相關(guān)的一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、銷售利潤(rùn)率等失靈；另外，由于本年利潤(rùn)虛減，也導(dǎo)致所得稅的稅基減少，對(duì)于應(yīng)作為會(huì)計(jì)銷售而只按成本結(jié)轉(zhuǎn)的視同銷售，如果在年末計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，未按其計(jì)稅價(jià)格與成本的差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，就難以保證這些業(yè)務(wù)能按收入足額納稅。
（三）對(duì)增值稅視同銷售貨物行為，區(qū)分為會(huì)計(jì)銷售和應(yīng)稅銷售
這種處理方法是將稅法上規(guī)定的視同銷售貨物行為，區(qū)分為會(huì)計(jì)銷售（即形實(shí)均為銷售）和不形成會(huì)計(jì)銷售的應(yīng)稅銷售（即形式上為銷售，實(shí)質(zhì)上不是銷售）。對(duì)于會(huì)計(jì)銷售，應(yīng)確認(rèn)銷售收入計(jì)算繳納增值稅；對(duì)于應(yīng)稅銷售，不作為銷售收入處理，而是按成本結(jié)轉(zhuǎn)，并根據(jù)稅法的規(guī)定視同銷售計(jì)算繳納增值稅。
筆者認(rèn)為，這種處理方法克服了上述（一）、（二）方法的不足，比較符合新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的有關(guān)規(guī)定。如2007年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》、2007年全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》都采用這種處理方法。但遺憾的是這兩本教材對(duì)于八種視同銷售貨物行為的性質(zhì)未作區(qū)分，未給讀者明確的指導(dǎo)；而在實(shí)際工作中，許多會(huì)計(jì)人員將應(yīng)確認(rèn)銷售收入的視同銷售貨物行為直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，而將應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)的卻確認(rèn)銷售收入，這樣不僅不能如實(shí)地反映當(dāng)期的會(huì)計(jì)信息，而且影響當(dāng)期財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算和稅收的及時(shí)繳納。因此，明確八種視同銷售貨物行為的性質(zhì)并作正確的會(huì)計(jì)處理很重要。
二、增值稅視同銷售貨物行為的分類及其會(huì)計(jì)處理
（一）形實(shí)均為銷售的代銷行為
代銷行為包括委托代銷和受托代銷兩種情形。這兩種情形，都以銷售實(shí)現(xiàn)為目的，以貨物所有權(quán)及其相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)的轉(zhuǎn)移、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入為標(biāo)志，確認(rèn)和計(jì)量收入。代銷行為又分為視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式，其涉稅會(huì)計(jì)處理方法視不同代銷方式而異。
1.視同買斷
視同買斷方式是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)格收取所代銷商品的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。這種銷售方式下應(yīng)區(qū)分以下兩種情況：
一是如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，受托方在取得代銷商品后，無(wú)論能否賣出、是否獲利，均與委托方無(wú)關(guān)，那么雙方之間的代銷商品交易與實(shí)際的購(gòu)銷活動(dòng)沒(méi)有實(shí)質(zhì)的區(qū)別，在符合銷售商品收入條件時(shí)，雙方應(yīng)分別確認(rèn)相關(guān)收入并計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款等；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。
二是如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，將來(lái)受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)銷售收入，而是在收到受托方的代銷清單時(shí)再予以確認(rèn)；受托方則在商品銷售后按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入并向委托方開(kāi)出代銷清單。作會(huì)計(jì)分錄如下：受托方銷售代銷商品時(shí)：借：銀行存款；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。同時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：受托代銷商品。委托方收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款——受托方；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。同時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：發(fā)出商品。
2.收取手續(xù)費(fèi)
收取手續(xù)費(fèi)方式是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。對(duì)于受托方來(lái)說(shuō)，收取的手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是一種勞務(wù)收入，所以受托方在商品實(shí)際銷售時(shí)不確認(rèn)銷售收入，而是在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)并確認(rèn)收入。委托方則在收到受托方開(kāi)出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入。作會(huì)計(jì)分錄如下：受托方實(shí)際銷售代銷商品時(shí)：借：銀行存款；貸：應(yīng)付賬款——委托方，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。受托方在支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款——委托方；貸：銀行存款，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費(fèi)）。委托方收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款——受托方；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。同時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：發(fā)出商品。借：銷售費(fèi)用；貸：應(yīng)收賬款——受托方。
（二）形非但實(shí)為銷售的行為
1.實(shí)行統(tǒng)一核算的兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間移送貨物
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第三款規(guī)定，不在同一縣（市）并實(shí)行統(tǒng)一核算的總分機(jī)構(gòu)之間、分支機(jī)構(gòu)之間貨物移送用于銷售，應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅。顯然，在兩個(gè)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算的情況下，是否視同銷售關(guān)鍵在于是否“用于銷售”。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)《關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》的規(guī)定，“用于銷售”是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票，或向購(gòu)貨方收取貨款情形之一的經(jīng)營(yíng)行為。如果受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。移送貨物的一方應(yīng)視同銷售，在貨物移送當(dāng)天開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，異地接受方符合條件可作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。作會(huì)計(jì)分錄如下：
1）移貨方移送產(chǎn)品時(shí)：借：應(yīng)收賬款——受貨方；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：庫(kù)存商品——移貨方。2）受貨方收到移送的產(chǎn)品及專用發(fā)票時(shí)：借：庫(kù)存商品——受貨方，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）；貸：應(yīng)付賬款——移貨方。
如未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，移送產(chǎn)品不屬于“用于銷售”，移貨方不用視同銷售計(jì)算繳納增值稅，等到產(chǎn)品實(shí)際對(duì)外銷售時(shí)，再確認(rèn)收入計(jì)算繳納增值稅。而受貨方只做貨物進(jìn)、銷、存?zhèn)}庫(kù)保管賬，不做涉稅的會(huì)計(jì)處理。
2.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者，這種行為雖然沒(méi)有直接的現(xiàn)金流入，但實(shí)際上與將貨物出售后，以取得的貨幣資產(chǎn)分配給股東或投資者沒(méi)有實(shí)質(zhì)的區(qū)別，因此，這種行為應(yīng)作為銷售處理，即在貨物分配的當(dāng)天，企業(yè)應(yīng)按分配貨物確認(rèn)收入計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：分配貨物：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；貸：應(yīng)付股利。確認(rèn)收入：借：應(yīng)付股利；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：庫(kù)存商品等。
3.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)
企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)和用于集體福利性質(zhì)是不同的。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》應(yīng)用指南的規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣利發(fā)放職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。因此在貨物移送時(shí)，應(yīng)確認(rèn)收入計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：移送貨物：借：應(yīng)付職工薪酬；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；貸：庫(kù)存商品等。
（三）形、實(shí)均不為銷售的行為
1.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目
企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，貨物的所有權(quán)仍在企業(yè)，并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，只是資產(chǎn)實(shí)物的表現(xiàn)形式發(fā)生了變化，因此，并非銷售業(yè)務(wù)，不能確認(rèn)收入，但應(yīng)在貨物移送時(shí)，視同銷售計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程等；貸：庫(kù)存商品等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。
2.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物對(duì)外投資
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于對(duì)外投資時(shí)，貨物的所有權(quán)雖然已轉(zhuǎn)移，但企業(yè)取得的是股權(quán)證明，而非現(xiàn)金或等價(jià)物，未來(lái)投資收益能否實(shí)現(xiàn)、投資能否收回，實(shí)際取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。所以這類業(yè)務(wù)并非銷售業(yè)務(wù)，不能確認(rèn)收入，但在貨物移送時(shí)，應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：投資方投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資；貸：原材料等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），貸：資本公積——資本溢價(jià)。被投資方收到投資時(shí)：借：原材料等；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸：實(shí)收資本。
3.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人
企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視為非銷售活動(dòng)的無(wú)償贈(zèng)送業(yè)務(wù)，貨物的所有權(quán)雖然發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但企業(yè)不僅沒(méi)有取得資產(chǎn)或抵償債務(wù)，反而發(fā)生了一筆費(fèi)用。因此，不能確認(rèn)收入，但應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)外支出；貸：庫(kù)存商品等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。
4.企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利
企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利，其實(shí)是貨物在企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)用，屬于資產(chǎn)形態(tài)的轉(zhuǎn)變，不能確認(rèn)收入，但在貨物移送時(shí)，應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅。作會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)等；貸：庫(kù)存商品等，貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。
【參考文獻(xiàn)】
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一、我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅給企業(yè)帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅可能給企業(yè)帶來(lái)實(shí)際的稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)、稅收優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)、增值稅專用發(fā)票引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)、增值稅申報(bào)時(shí)間引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)財(cái)務(wù)核算與納稅不符合規(guī)定等多種風(fēng)險(xiǎn)。
第一，從企業(yè)實(shí)際的稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)角度進(jìn)行分析，從營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)地區(qū)的情況來(lái)看，多數(shù)的小規(guī)模納稅人的稅率從5%的營(yíng)業(yè)稅稅率改征3%的增值稅稅率，稅收負(fù)擔(dān)明顯下降；而多數(shù)的一般納稅人，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅增加了其稅負(fù)。而該類企業(yè)能夠從上游企業(yè)獲取的增值稅專用發(fā)票的可能性基本沒(méi)有，由此造成該類企業(yè)的稅負(fù)明顯增加。簡(jiǎn)言之，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有力地支持并促進(jìn)了我國(guó)小微企業(yè)的健康有序發(fā)展，而對(duì)于一些一般納稅人而言，比如，不知道如何運(yùn)用一般納稅人的抵扣政策或是抵扣流程的企業(yè)，其稅負(fù)是明顯增加的。
第二，從企業(yè)稅收優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)的角度進(jìn)行分析，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠方面主要是分為免征增值稅和即征即退增值稅兩種，那么，企業(yè)就要根據(jù)自身的情況判斷企業(yè)是否符合稅收優(yōu)惠政策的條件，如果符合了優(yōu)惠政策條件，企業(yè)是否需要按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定來(lái)進(jìn)行必要的操作流程和備案手續(xù)，是否可以對(duì)企業(yè)的應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目做出準(zhǔn)確的核算，是否可以處理好免稅項(xiàng)目和增值稅專用發(fā)票兩者間的關(guān)系等。如果企業(yè)不能對(duì)這幾個(gè)方面做出正確的判斷與核算，那么營(yíng)業(yè)稅改征增值稅就會(huì)對(duì)企業(yè)引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。
第三，從增值稅專用發(fā)票可能引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的角度進(jìn)行分析，很多企業(yè)會(huì)希望通過(guò)取得更多的增值稅專用發(fā)票來(lái)進(jìn)行增值稅的抵扣，從而實(shí)現(xiàn)少繳稅的目的，將不得抵扣事項(xiàng)進(jìn)行抵扣、虛開(kāi)、代開(kāi)等違法犯罪行為；也可能出現(xiàn)因?yàn)閷?duì)增值稅的相關(guān)法規(guī)了解不足而導(dǎo)致錯(cuò)失了從上游企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的機(jī)會(huì)，或是錯(cuò)失了抵扣稅款的機(jī)會(huì)。
第四，從增值稅申報(bào)的時(shí)間引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)看，小規(guī)模納稅人和一般納稅人會(huì)根據(jù)企業(yè)自身的情況做出推遲納稅等行為，以便實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。一旦被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，不僅要依法追繳應(yīng)繳而未繳的增值稅，還要對(duì)企業(yè)進(jìn)行罰款，給企業(yè)造成更多的經(jīng)濟(jì)損失。第五，從企業(yè)財(cái)務(wù)核算與納稅不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)的角度進(jìn)行分析，一個(gè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作提出更高的要求，如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作多由兼職會(huì)計(jì)或是記賬公司會(huì)計(jì)來(lái)做，那么，就容易因該會(huì)計(jì)缺乏對(duì)企業(yè)全面的經(jīng)營(yíng)狀況的了解而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不健全，最終或因偷稅漏稅受到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰或是引發(fā)刑事責(zé)任等。
二、我國(guó)企業(yè)因營(yíng)業(yè)稅改增值稅應(yīng)做的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略
首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)部戰(zhàn)略調(diào)整的角度重新整理業(yè)務(wù)流程并調(diào)整供應(yīng)商，以取得更多的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)成本以降低其稅負(fù)。其次，試點(diǎn)企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)情況通過(guò)申請(qǐng)財(cái)政扶持資金等方式來(lái)全面地把握營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)過(guò)渡期給予的各項(xiàng)優(yōu)惠政策。再者，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)企業(yè)申報(bào)的稅務(wù)變化進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，對(duì)出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)迅速做出相應(yīng)的控制決策。最后，企業(yè)要積極調(diào)整自身的會(huì)計(jì)核算管理制度，提升企業(yè)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，以積極應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽核工作。
作者：余秀珍 單位:清遠(yuǎn)職業(yè)技術(shù)學(xué)院
二、強(qiáng)化政策管理。
1、加強(qiáng)現(xiàn)有的稅收政策的貫徹執(zhí)行力度，深化流轉(zhuǎn)稅管理。
2、完善減免稅管理，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)減免規(guī)定，堵塞管理漏洞。
三、加強(qiáng)調(diào)研工作。做好增值稅轉(zhuǎn)型的調(diào)研和準(zhǔn)備工作，積極應(yīng)對(duì)流轉(zhuǎn)稅制改革。一要科學(xué)測(cè)算增值稅轉(zhuǎn)型改革稅收收入的影響，按要求進(jìn)行測(cè)算上報(bào)，為上級(jí)機(jī)關(guān)決策服務(wù)；二要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境保護(hù)稅收政策以及中部崛起稅收鼓勵(lì)政策的研究；三要清理、規(guī)范流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。
四、按照精細(xì)化的要求抓好日常管理。1、加強(qiáng)稅源管理，重點(diǎn)是稅源監(jiān)控和對(duì)本地區(qū)重點(diǎn)稅源的管理；2、加強(qiáng)增值稅一般納稅人管理。首先，要加強(qiáng)對(duì)一般納稅人的認(rèn)定管理，嚴(yán)格按照總局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定一般納稅人，堅(jiān)持“三約談一核實(shí)”的要求,把好實(shí)地核查、領(lǐng)導(dǎo)審核關(guān)，同時(shí)做好一般納稅人核查、審批等環(huán)節(jié)的工作，將年審納入到日常管理中來(lái)；3、鞏固和提高金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量。強(qiáng)化考核，以考核促管理。責(zé)任落實(shí)到具體崗位具體責(zé)任人，如有重大事件發(fā)生要向分局金稅工程領(lǐng)導(dǎo)小組及時(shí)書(shū)面報(bào)告情況，確保金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量在全市名列前矛。4、加強(qiáng)發(fā)票管理，在一般納稅人中大力推廣防偽稅控系統(tǒng)版普通發(fā)票使用，提高個(gè)體工商戶發(fā)票使用率；五是完善增值稅一般納稅人納稅申報(bào)“一窗式”管理。嚴(yán)格依照總局《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)“一窗式”管理操作規(guī)程》規(guī)范操作行為，積極探索，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，逐步完善“一窗式”管理模式。重點(diǎn)是做好其他抵扣憑證審核檢查工作。
五、推進(jìn)流轉(zhuǎn)稅信息化建設(shè)。
1、做好建立流轉(zhuǎn)稅工作平臺(tái)的準(zhǔn)備，根據(jù)分局實(shí)際向上級(jí)
提出流轉(zhuǎn)稅工作平臺(tái)的各項(xiàng)需求的建議，確保明年九月份前完成；
2、進(jìn)一步提高金稅工程數(shù)據(jù)采集和傳輸質(zhì)量；
3、積極推行“一機(jī)多票”系統(tǒng)，認(rèn)真核實(shí)一般納稅人增值
稅普通發(fā)票（不含商業(yè)零售）的用量，做好企業(yè)DOS版開(kāi)票金稅卡的更換工作；
4、協(xié)助技服單位搞好企業(yè)端開(kāi)票系統(tǒng)升級(jí)培訓(xùn)工作；
5、做好前期準(zhǔn)備，有計(jì)劃的在增值稅專用發(fā)票月認(rèn)證量在100份以上的一般納稅人中推行“網(wǎng)上認(rèn)證”工作。
（二）所得稅管理
一、進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅政策管理，做好稅收政策的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)工作。
二、進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅源管理,進(jìn)一步做好各項(xiàng)基礎(chǔ)性工作。主要包括政策、稅源、征收、減免稅和資料管理五方面的內(nèi)容。
（1）在政策管理上，做好所得稅政策宣傳、政策執(zhí)行落實(shí)、政策執(zhí)行情況檢查三個(gè)環(huán)節(jié)的工作。
（2）在稅源管理上搞好所得稅稅源冊(cè)籍管理，抓好稅源普查工作，掌握稅源動(dòng)態(tài)變化情況。
（3）在征收管理上，健全納稅申報(bào)、征收方式的確定到稅款入庫(kù)等一整套管理程序。
（4）在減免稅管理上，做到“三個(gè)嚴(yán)格”，即嚴(yán)格執(zhí)行政策、嚴(yán)格申報(bào)程序、嚴(yán)格按權(quán)限辦理。
（5）完善資料管理。使資料管理貫穿于所得稅規(guī)范管理的全過(guò)程，建立所得稅納稅資料的收集、整理、傳遞、歸檔保管、反饋等制度。
三、根據(jù)稅收管理精細(xì)化的要求，進(jìn)一步搞好所得稅規(guī)范管理。建立稅源登記制度，加強(qiáng)部門配合，主動(dòng)取得工商、國(guó)稅部門支持，定期核對(duì)納稅人的登記資料，發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶應(yīng)及時(shí)補(bǔ)辦稅務(wù)登記并納入正常管理。并及時(shí)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)有效數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、歸類，并將這些資料進(jìn)行適當(dāng)數(shù)據(jù)處理。
四、嚴(yán)格加強(qiáng)對(duì)納稅人的收入管理，監(jiān)督企業(yè)如實(shí)反映收入，嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定收入的實(shí)現(xiàn)；
五、加強(qiáng)預(yù)征管理，根據(jù)納稅人的具體情況確定預(yù)繳的期限和金額，并嚴(yán)格按確定的金額預(yù)征企業(yè)所得稅。
六、大力清理欠稅，建立臺(tái)賬，逐戶逐月落實(shí)收入進(jìn)度和壓欠情況
七、根據(jù)匯繳清繳改革要求，落實(shí)好20__年度企業(yè)所得稅匯繳清繳工作，組織召開(kāi)了一次由企業(yè)所得稅納稅單位的財(cái)務(wù)負(fù)/:請(qǐng)記住我站域名/責(zé)人、辦稅人員參加的專門會(huì)議。安排布置二0__年度的匯算清繳工作。
八、進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)納稅人的減免稅、財(cái)產(chǎn)損失及稅前扣除項(xiàng)目的審核報(bào)批，對(duì)按稅收法規(guī)及有關(guān)規(guī)定需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后方執(zhí)行的稅前扣除項(xiàng)目，必須嚴(yán)格按照審批權(quán)限對(duì)照有關(guān)規(guī)定認(rèn)真審查，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，一律進(jìn)行納稅調(diào)整，不得稅前扣除。做到及時(shí)調(diào)查核實(shí)，嚴(yán)把政策關(guān)口，嚴(yán)格報(bào)批程序。
（三）征收管理
一、以提高征管“六率”為主要目標(biāo)，圍繞“征管六率”分析、查補(bǔ)征管漏洞，加強(qiáng)稅源的有效控管，不斷提高分局征管質(zhì)量，認(rèn)真做好催報(bào)催繳工作，如實(shí)編報(bào)征管質(zhì)量考核表。
二、加強(qiáng)與其他部門的信息交換與溝通，繼續(xù)加大對(duì)轄區(qū)內(nèi)漏征漏管戶的清理，及時(shí)做好新辦戶的稅務(wù)登記工作，及時(shí)、妥善地解決稅收議，提高管轄爭(zhēng)工作效率。
三、核實(shí)在冊(cè)的稅務(wù)登記戶和注冊(cè)登記戶，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理準(zhǔn)備逃跑或已失蹤納稅人，清理非正常戶，追繳相關(guān)證件，并配合稽查部門追繳流失的稅款。
四、認(rèn)真做好個(gè)體稅收的管理，積極探索科學(xué)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)信息采集方式和公平、公正、先進(jìn)的定稅方法，完善電子定稅管理辦法， 及時(shí)調(diào)整行業(yè)參數(shù)水平。
五、結(jié)合實(shí)際推行經(jīng)濟(jì)、靈活、便利的多元化申報(bào)方式，做好同城辦稅各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)工作，認(rèn)真落實(shí)好下崗再就業(yè)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的稅收優(yōu)惠政策，公正執(zhí)法，優(yōu)質(zhì)服務(wù)。
六、加強(qiáng)稅收征管基礎(chǔ)工作，繼續(xù)完善稅收管理員職能，提高征管工作的信息化水平，提高工作效率。
七、加強(qiáng)納稅服務(wù)。進(jìn)一步改進(jìn)服務(wù)手段，提高服務(wù)水平，把公開(kāi)、公平、公正執(zhí)法作為管理與服務(wù)的結(jié)合點(diǎn)，以優(yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)引導(dǎo)納稅人提高依法納稅的意識(shí)。
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