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開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇個體工商戶條例細則，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
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個體工商戶變更登記申請書 業(yè) 戶 名 稱： (蓋章) (簽字)
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咨詢電話：96633 XX市工商行政管理局制 XX市工商局：
XX市工商局： 本工商戶申請變更登記，承諾本申請書所填內容及所有提交的文件、證件是真實的、有效的， 本工商戶申請變更登記，承諾本申請書所填內容及所有提交的文件、證件是真實的、有效的，符合國 家有關法律法規(guī)的規(guī)定，并承擔因材料虛假所引發(fā)的一切法律責任。所提交的文件、證件如下： 家有關法律法規(guī)的規(guī)定，并承擔因材料虛假所引發(fā)的一切法律責任。
所提交的文件、證件如下： 規(guī)定 在對應欄 序號 文件、證件名稱 內打鉤 ⒈ ⒉ ⒊ ⒋ ⒌ 負責人簽署的《個體工商戶變更申請登記書》 場地使用證明，即產權證復印件和租賃協(xié)議(變更經營地址者提交) 名稱核準通知書 新的合伙人身份證明即身份證、計生證和暫住證(非XX市戶口人員)等資料 復印件及壹寸免冠近照一張(變更合伙人的提交) 法律、行政法規(guī)規(guī)定須報經有關部門審批的批準文件復印件 謹此確認。
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1、申請人應仔細閱讀《城鄉(xiāng)個體工商戶管理暫行條例》、《城鄉(xiāng)個體工商戶管理暫行條例實施細則》的有關規(guī)定及本申請 》、《城鄉(xiāng)個體工商戶管理暫行條例實施細則 書每頁注解說明; 書每頁注解說明; 提交的文件、 紙及資料中提交復印件的必須核對原件;
2、提交的文件、證件應當使用 a4 紙及資料中提交復印件的必須核對原件; 所填內容不應涂改，如不慎錯填，應在修改處加蓋負責人加蓋名章或按手印。
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4、填寫本申請書應當字跡工整，并使用鋼筆、簽字筆或毛筆填寫或簽字。
注意事項
1、登記機關收到申請人提交的文件材料后進行查驗，在“對應”欄中打鉤。 對應”欄中打鉤。 該欄還應填寫負責人的通訊地址、郵政編碼、聯(lián)系電話。
2、該欄還應填寫負責人的通訊地址、郵政編碼、聯(lián)系電話。 首問責任人審查情況： 首問責任人審查情況： 責任人簽字： 責任人簽字： 年 月 日 申請人簽字確認：
申請人簽字確認： 年 月 日 材料，如同一問題多次提出沒補齊，
[關鍵詞]工商注冊 個體工商戶 稅務管理
現(xiàn)行的工商登記形式與稅收法規(guī)之間存在著很多不協(xié)調和不同步的差異。隨著我國法制化進程的加快,登記行為的程序化、規(guī)范化,使得登記工作在任何時候、任何情況下,都受法定權限和程序的約束。在當今市場經濟的環(huán)境下,企業(yè)的發(fā)展,不斷地向著逐步壯大不斷積累的方向發(fā)展,稅收法規(guī)的不斷調整改革,以及存在的差異,使得企業(yè)無所適從。
一 個體工商戶無法變更為有限公司
目前工商注冊登記中,公司登記依據的是2006年1月1日施行的修改后的《公司法》、《中華人民共和國公司登記管理條例》, 非公司制企業(yè)登記根據《企業(yè)法人登記管理條例》及其《施行細則》,個體工商戶的登記是依據《城鄉(xiāng)個體工商戶管理暫行條例》及實施細則。
對于一個生產型個體工商戶而言,在納稅性質上,屬于非一般納稅人。但是隨著規(guī)模逐步擴大,業(yè)務不斷拓展,原登記形式已經不能滿足于立足市場,客戶要求其以有限公司的形式來參與市場競爭。此外,其自身也想為了企業(yè)的長足發(fā)展,更加適應社會的競爭需求,將原來以個體工商戶注冊登記的形式變更為以企業(yè)注冊的形式。該企業(yè)到工商登記機關進行變更登記,想將個體工商戶變更為有限公司的形式,原以為是順理成章的事,但是就目前的形勢而言,這樣在注冊登記形式上的變更難以實施。工商登記機關不予以變更登記的理由是:公司登記是依據《公司登記管理條例》,個體工商戶的登記是依據《城鄉(xiāng)個體工商戶管理暫行條例》及實施細則,二者登記是兩個互不干涉的流程,無法通過變更手續(xù)達到設立為有限公司的目的。
很明顯,在個體工商戶提出變更注冊登記形式時,其最基本的利益和權力無形中被忽略了,沒有得到保障。對于企業(yè)而言,其積極性和發(fā)展形勢會受到很大的影響。
二 企業(yè)兩難境地分析
一方面,為了鼓勵企業(yè)又快又好的發(fā)展,各方都在幫助企業(yè)解決企業(yè)發(fā)展中面臨的一系列困難和問題,進一步放寬市場準入條件,但登記流程的局限性限制了企業(yè)的發(fā)展。對于該個體工商戶,一直由都是該負責人經營,現(xiàn)在想擴大經營,變更成公司的形式,投資人沒有變化,整個廠區(qū)的設施、人員的配置、經營范圍也沒有變化,其財務的帳冊也會一直持續(xù)記載,相關的客戶單位,也同樣不會有疑義的與現(xiàn)在的有限公司持續(xù)合作經營下去。對于企業(yè)來說,新設立和變更登記只要現(xiàn)在的公司投資人和原來的個體工商戶是一個人,新設立多花點注冊登記費用就算了。按目前企業(yè)的投入規(guī)模,變更登記費用正常只要110元,而新設立一個200萬人民幣公司按注冊資本的0.8‰收取,就得花費1600元。
另一方面,還存在一個重要的、不可協(xié)調的問題,稅務部門認為,有限公司是新設立登記的,個體工商戶也仍然存在著(由于資產轉移的問題未落實,未予以注銷),雖然投資人是原個體工商戶的負責人,但是,個體工商戶的資產過渡到公司,按照稅法的規(guī)定,屬于兩個不同主體之間的資產轉讓。這樣,對于個體工商戶的資產轉讓到公司,按照稅法的規(guī)定,相應的就會增加企業(yè)的稅收負擔;存貨的轉讓,個體工商戶開具的是3%小規(guī)模企業(yè)的發(fā)票,新設立的有限公司為一般納稅人,其開具的發(fā)票無法抵扣,這樣就造成企業(yè)多負擔3%增值稅;固定資產機器設備的轉讓,由于2009年1月1日前購置固定資產轉產按照《財稅(2009)9號》關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知,需繳納2%的增值稅,這樣就造成企業(yè)多負擔2%增值稅;轉讓無形資產,按5%繳納營業(yè)稅;轉讓房地產除了按5%繳納營業(yè)稅,還得負擔4%的房地產契稅,單純的一個企業(yè)變更行為,由于工商登記的程序無法操作,一下子增加了企業(yè)多重的負擔。
三 如何解決不協(xié)調、不同步引起的差異
1. 認真核定工商注冊登記形式,確保納稅人的服務保障體系
在工商注冊登記形式上,無論是對于以個體工商戶名義注冊的客體,還是以有限公司登記注冊的客體,首先都得確保他們的納稅保障體系。但是要做到這一點,必須要認真核定他們的注冊形式。對于有過或正在辦理企業(yè)變更的客體,工商行政管理部門應該給予明確的界定,不能混淆,并及時向稅務機關上報。
核定工商注冊登記形式的同時,對于稅務管理機關來說,就要做好納稅人的服務保障體系,就要做到征稅對象明確,保證不同納稅客體的征稅規(guī)范和條例得實施。這樣,一方面可以使得不同的客體繳納稅款時,對象明確,心中有數(shù)。另一方面,可以提高那些企業(yè)變更納稅人的納稅意識和規(guī)范經營意識。此外,對于稅收的征收也是非常有利的,不但可以減少工作量,同時還能確保稅收的質量。
2. 進一步的完善工商注冊和稅務法規(guī),做好二者的有機協(xié)調
稅務部門一再強調,只要企業(yè)能提交出變更資料,就可以按變更手續(xù)為企業(yè)辦理,上述的涉稅問題就不存在,其涉及的的相關資產就不存在轉讓問題。按照實質重于形式的問題,我們是不是應該多為企業(yè)著想,減少企業(yè)的負擔,尋求解決的方案?稅不重征的初衷在執(zhí)行過程中,由于企業(yè)登記制度的限制,登記流程的程序化局限性,企業(yè)的變更,實質的變更行為,從形式上卻變成了新設立,變成了完全獨立的兩個主體。
加強行政部門的協(xié)調溝通,工商和稅務屬于兩個不同的主管部門,在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過程中有可能存在著立法取向的不同,所以兩個政府主管部門之間加強溝通協(xié)調,不僅保障國家的財政收入,同時也為納稅人提供合理的服務,保障其合法權益不受侵犯。
稅收法規(guī)不會因為工商登記制度的局限性而給予格外開恩,我認為,我們不僅要加強會計制度與稅法之間的相互協(xié)調,而且也要加強各部門之間的一致性。
3. 做到化工商注冊登記與稅務登記信息共享
對于工商注冊部門,其基本職責是對于要求注冊登記的個體或企業(yè),做出認真的審核,并為他們提供優(yōu)質的注冊服務;對于稅務管理機關,則是要認真細致的對納稅人進行稅款繳納督促和征稅。其實,在很大程度上,工商注冊形式對稅收有很大的影響,因為登記注冊形式涉及到稅率問題。因此,做好工商注冊登記工作,可以促進稅收的征收。
但是目前的形式是,一方面,由于二者執(zhí)法性質和內容不同,在登記范圍、管理要求上都有所不同,雙方在業(yè)戶登記流程上并無有效的銜接機制。有效銜接機制的缺乏,從而導致工商登記注冊和稅務工作上有許多模糊的地方;另一方面,由于缺乏受制度約束的信息反饋或傳遞機制,實際工作中存在各辦各證的現(xiàn)象,這直接造成雙方在登記戶數(shù)、登記類型和內容上的不同;此外,工商稅務工作特點和執(zhí)法重心不同,造成了工商部門與稅務部門難以在對工商業(yè)戶管理方面形成合力。
因此工商行政管理部門應及時傳遞有關注冊登記、變更登記等情況,以利于稅務機關加強稅源管理。在業(yè)戶新辦工商登記或變更登記內容后,工商部門及時向稅務部門通報,以便稅務部門及時掌握業(yè)戶登記動態(tài),同時稅務部門要將有關情況向工商部門反饋,加強監(jiān)控,使得工商注冊工作部門和稅務管理機關在信息共享方面。
參考文獻:
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現(xiàn)將北京市人民政府關于修改《北京市實施〈城市房屋拆遷管理條例〉細則的補充規(guī)定》的批復轉發(fā)給你們，請認真貫徹執(zhí)行。現(xiàn)對執(zhí)行中有關問題通知如下：
一、各拆遷單位拆遷許可證的發(fā)放，仍按照《北京市人民政府關于加強城市房屋拆遷管理的通知》（京政發(fā)〔1995〕13號）的規(guī)定執(zhí)行，即：城近郊8個區(qū)房屋土地管理局向拆遷單位發(fā)放房屋拆遷許可證，必須報經市房屋土地管理局批準。
二、各區(qū)、縣政府制定的本行政區(qū)域范圍內危舊房改造工程的拆遷政策，必須按照京政發(fā)〔1995〕13號的文件的規(guī)定，報經市計委、市建委和市房屋土地管理局審核批準后方可實施。
以上各點，請遵照執(zhí)行。
北京市人民政府關于修改《北京市實施〈城市房屋拆遷管理條例〉細則的補充規(guī)定》的批復
（京政函〔1995〕89號 一九九五年十二月二十四日）
市房屋土地管理局：
市人民政府批準對《北京市實施〈城市房屋拆遷管理條例〉細則的補充規(guī)定》作如下修改：
一、第六條修改為：
拆遷農轉居戶，根據被拆遷人原使用面積安置。被拆遷人原人均使用面積超過20平方米的，按人均使用面積20平方米的標準安置；被拆遷人原人均使用面積不足20平方米的，按被拆遷人原使用面積安置，但被拆遷人原住房嚴重擁擠不便，按原使用面積安置確有困難的，可以根據被拆遷人家庭人口構成狀況，按照《北京市實施〈城市房屋拆遷管理條例〉細則》第二十八條第二款規(guī)定的標準適當增加安置面積。對被拆除房屋按有關規(guī)定作價補償。
被拆遷人要求房屋產權調換的，償還的房屋其使用面積按前款規(guī)定的安置面積標準計算。償還房屋與被拆除房屋的差價結算和價格結算以建筑面積為準，具體計算辦法按照《北京市實施〈城市房屋拆遷管理條例〉細則》及其他有關規(guī)定執(zhí)行。
二、《北京市實施〈城市房屋拆遷管理條例〉細則的補充規(guī)定》中的“房地產管理局”改為“房屋土地管理部門”，其中第二、七、九、十條中的“市房地產管理局”均改為“市房屋土地管理局”。
《北京市實施〈城市房屋拆遷管理條例〉細則的補充規(guī)定》由你局根據本批復作相應的修正，重新施行。重新施行前已由市或區(qū)、縣房屋土地管理部門公告或者動員的房屋拆遷，適用原規(guī)定；重新實施后由市或者區(qū)、縣房屋土地管理部門公告或者動員的房屋拆遷，適用修改后的規(guī)定。
北京市實施《城市房屋拆遷管理條例》細則的補充規(guī)定（1994年4月20日北京市人民政府京政發(fā)第26號，根據1995年12月24日北京市人民政府京政函〔1995〕89號修改）
第一條 為進一步做好城市房屋拆遷工作，保障城市建設順利進行，根據《城市房屋拆遷管理條例》和本市的實施細則，制定本規(guī)定。
第二條 建設工程用地跨區(qū)、縣的，由市房屋土地管理局核發(fā)房屋拆遷許可證（以下簡稱許可證），市房屋土地管理局也可指定有關區(qū)、縣房屋土地管理部門核發(fā)許可證。
重點建設工程、危舊房改建工程以及總拆遷量在200戶（含200戶）以上的建設工程，其拆遷計劃和拆遷方案，經區(qū)、縣房屋土地管理部門核報市房屋土地管理局批準后，由區(qū)、縣房屋土地管理部門核發(fā)許可證。
市和區(qū)、縣房屋土地管理部門應依照規(guī)定對拆遷方案嚴格審查，并監(jiān)督檢查拆遷方案的實施。對拆遷協(xié)議不完善的，應責令期限改正。
第三條 拆除住宅房屋，被拆遷人從二環(huán)路以內地區(qū)遷往遠郊區(qū)、縣安置的，每戶可增加一個自然間或補助2萬元至2.5萬元；從二環(huán)路以外三環(huán)路以內地區(qū)遷往遠郊區(qū)、縣安置的，每戶可增加一個自然間或補助1.5萬元至2萬元。
第四條 除第三條規(guī)定的外，凡異地安置被拆遷人，安置地點距遷出地點超過4公里（含4公里），給其生活帶來一定不便的，按安置人口數(shù)每人給予一次性異地安置補助費500元。不足4公里或雖超過4公里但安置地點在東城區(qū)、西城區(qū)、崇文區(qū)、宣武區(qū)范圍內的不予補助。
第五條 拆遷個體工商戶的安置和經濟補助：
一、對利用自有房屋從事經營并無其他生活來源的個體工商戶，拆遷人應以營業(yè)用房安置（包括提供相應的經營場地）；確無營業(yè)房屋的，以住宅用房安置。不得既用營業(yè)用房又用住宅用房重復安置。
對利用自有房屋從事經營但還有其他生活來源的個體工商戶，可以住宅用房安置。
對利用承租的房屋從事經營的個體工商戶，不予安置，給予適當經濟補助。
二、對因拆遷引起停產、停業(yè)經濟損失的個體工商戶，可根據其上一年度上報稅務部門的月平均納稅收入額，按下列情況給予適當經濟補助：
以營業(yè)用房安置的，根據其停產停業(yè)的時間給予補助。
以非營業(yè)用房安置或按規(guī)定不予安置的，給予6至12個月的補助。
第六條 拆遷農轉居戶，根據被拆遷人原使用面積安置。被拆遷人原人均使用面積超過20平方米的，按人均使用面積20平方米的標準安置；被拆遷人原人均使用面積不足20平方米的，按被拆遷人原使用面積安置，但被拆遷人原住房嚴重擁擠不便，按原使用面積安置確有困難的，可以根據被拆遷人家庭人口構成狀況，按照《北京市實施〈城市房屋拆遷管理條例〉細則》第二十八條第二款規(guī)定的標準適當增加安置面積。對被拆除房屋按有關規(guī)定作價補償。
被拆遷人要求房屋產權調換的，償還的房屋其使用面積按前款規(guī)定的安置面積標準計算。償還房屋與被拆除房屋的差價結算和價格結算以建筑面積為準，具體計算辦法按照《北京市實施〈城市房屋拆遷管理條例〉細則》及其他有關規(guī)定執(zhí)行。
第七條 危舊房改建工程的房屋拆遷，實行鼓勵外遷、回遷與住房制度改革相結合的政策。具體辦法由區(qū)、縣人民政府結合本區(qū)、縣的實際情況制定，并報市房屋土地管理局備案。
開發(fā)建設企業(yè)對危舊房改建工程的被拆遷居民、單位，應按拆遷協(xié)議妥善安置，對自行周轉的居民應保證按期回遷。
第八條 原居住在城區(qū)、近郊區(qū)的被拆遷人自行周轉的，在規(guī)定的過渡期限內，每人每月發(fā)給臨時安置補助費50元。由于拆遷人的責任，使被拆遷人到期不能回遷的，自逾期之月起，每人每月增發(fā)30元；逾期時間6個月以上的，自第7個月起，每人每月增發(fā)60元。
遠郊區(qū)、縣被拆遷人自行周轉的臨時安置補助費標準，仍按1991年市政府的規(guī)定執(zhí)行。
第九條 本規(guī)定由市房屋土地管理局負責解釋。
原告：戴加林，銀川市培羅蒙西服店個體店主。
被告：翁毅生，銀川市上海培羅蒙時裝店個體店主。
1985年9月，戴加林與翁毅生經銀川市城區(qū)工商行政管理部門核準登記共同合伙經營“培羅蒙西服店”。1988年底雙方解除合伙關系，各自開店經營服裝來料加工。戴加林經營的服裝來料加工店起字號為“銀川市培羅蒙西服店”。1988年12月5日，雙方共同去銀川市城區(qū)工商局辦理換照手續(xù)，工商部門在審批中發(fā)現(xiàn)雙方填寫的《個體工商戶開業(yè)申請登記表》中的名稱相同，均起字號為“培羅蒙西服店”，依照國家工商行政管理局《城鄉(xiāng)個體工商戶管理暫行條例實施細則》的有關規(guī)定，未予批準，并令雙方中的一方更改名稱。戴加林仍以原名稱即“培羅蒙西服店”報批，并獲得核準登記。翁毅生則改名為“翁毅生西服店”在中山北街37號經營。1991年6月，“翁毅生西服店”原址因城市規(guī)劃需要拆遷，翁毅生將該店搬至銀川市鼓樓南街興慶商場三樓，并經銀川市城區(qū)工商部門核準登記改名為“上海培羅蒙時裝店”。為了告知新老顧客，1992年9月2日，翁毅生在《寧夏廣播電視報》刊登一則內容為“原中山北街‘培羅蒙西服店’現(xiàn)搬遷到鼓樓南街興慶商場三樓，改名為‘上海培羅蒙時裝店’……”的遷址廣告。因該廣告未寫明原址，翁毅生又于1992年9月23日在《寧夏廣播電視報》刊登一則更正聲明，內容為“本報92年9月2日2－3版中縫刊登的廣告《銀川市上海培羅蒙時裝店招收學徒》一文中原中山北街‘培羅蒙西服店’現(xiàn)搬遷到鼓樓南街興慶商場三樓，應改為文化街東口中山北街37號原‘培羅蒙西服店’現(xiàn)搬遷到鼓樓南街興慶商場三樓，并改名為‘銀川市上海培羅蒙時裝店’。”戴加林在報紙上看到廣告后，認為翁毅生假冒自己的店名名稱作搬遷廣告，侵犯了自己的名稱權，于1992年9月向銀川市城區(qū)人民法院提起民事訴訟，要求翁毅生停止侵害，賠禮道歉，賠償經濟損失31000元。此外，還就翁毅生“上海培羅蒙時裝店”的名稱向工商部門提出異議。
1992年11月12日，銀川市城區(qū)工商局作出書面通知：撤銷銀工制縫字第069號營業(yè)執(zhí)照登記上的“上海培羅蒙時裝店”的名稱，要求翁毅生變更名稱，報城區(qū)工商管理分局批準。
「審判
審理認為：被告翁毅生在未經原告戴加林許可的情況下，使用與原告店名相近似的“上海培羅蒙時裝店”店名，從事服裝加工經營活動，其行為已構成侵權。同時，被告以原告店名名稱在《寧夏廣播電視報》上刊登的廣告，造成顧客認識上的錯誤，致使原告營業(yè)額明顯下降，被告應承擔一定的責任。根據《中華人民共和國民法通則》第九十九條、第一百二十條，以及《企業(yè)名稱登記管理規(guī)定》第6條、第30條之規(guī)定，判決如下：
一、被告于判決生效后立即登報向原告賠禮道歉。
二、被告于判決生效后10日內賠償原告直接經濟損失9000元。
訴訟費1350元，被告承擔470元，原告承擔880元。
一審判決送達后，翁毅生不服，以“我與戴加林合伙期間使用的名稱，解除合伙關系后，我仍享有使用權，不存在侵犯名稱權的問題；本案不應由人民法院受理，不應定侵權，應為確認名稱權爭議，由工商管理部門處理”為理由，向銀川市中級人民法院提出上訴。
銀川市中級人民法院審理后認為：雙方合伙經營期間創(chuàng)立的店名稱，雙方均享有名稱權。雙方現(xiàn)店名均由工商部門登記注冊，名稱相同或相近似是工商法規(guī)調整的范圍，所以翁毅生不構成侵犯名稱權。《寧夏廣播電視報》上刊登的遷址廣告是屬寧夏電視報社文字上的失誤，與翁毅生無關系。故依據《中華人民共和國民法通則》第九十九條第二款，《中華人民共和國民事訴訟法》第一百五十三條第一款第（三）項之規(guī)定，判決如下：
一、撤銷銀川市城區(qū)人民法院（1992）城民初字第684號民事判決。
二、駁回原審原告戴加林的訴訟請求。
一、二審案件受理費2700元由戴加林負擔。
二審宣判后，戴加林以“翁毅生于1992年9月2日至9月23日在未經本人同意的情況下，假冒其店名稱，做搬遷廣告侵犯了其名稱權，二審卻以雙方在合伙期間使用的店名，解除合伙關系后，雙方對原名稱均仍享有使用權，判決翁毅生不構成侵權，是違反國家工商行政管理局1989年制定的《工商企業(yè)名稱登記管理暫行條例》第6條、第12條的規(guī)定”為理由，向寧夏回族自治區(qū)高級人民法院提出申請再審。
寧夏回族自治區(qū)高級人民法院經依照審判監(jiān)督程序對本案進行再審，認為：戴加林所使用的“培羅蒙西服店”名稱是經工商部門核準登記的，應受到法律保護。而翁毅生與戴加林解除合伙關系后，翁一直以“翁毅生西服店”名稱經營服裝來料加工至1991年6月改名稱止。翁毅生擅自以戴加林的店名名稱在報紙上公開做搬遷廣告，其行為已構成侵權，翁毅生應承擔民事責任。戴加林提出翁毅生后經工商部門核準登記的“上海培羅蒙時裝店”名稱，與其現(xiàn)店名名稱相似或相近，屬工商部門調整的范圍。戴加林請求經濟賠償?shù)脑V訟，因翁毅生的侵權行為時間不長（1992年9月2日－23日），造成對方損失不大，根據本案實際可酌情賠償，銀川市城區(qū)人民法院一審判決翁毅生向戴加林賠償經濟損失9000元，證據不足。本案屬名稱權糾紛案，一、二審法院按財產案件收取訴訟費實屬不當。依照《中華人民共和國民事訴訟法》第一百五十三條第一款第（三）項，《中華人民共和國民法通則》第九十九條第二款、第一百三十四條第一款第（七）、（十）項之規(guī)定，于1994年6月9日改判如下：
一、撤銷銀川市中級人民法院民事判決；撤銷銀川市城區(qū)人民法院民事判決第2項，維持第1項即：被告人翁毅生于判決生效后立即登報向原告戴加林賠禮道歉；
二、翁毅生向戴加林賠償經濟損失1000元，自判決生效后一次性付清。
一審案件受理費100元，二審案件受理費100元均由翁毅生承擔。
「評析
一、此侵害名稱權糾紛案中，翁毅生的行為是否構成侵權，是本案爭執(zhí)的焦點，對此，三級法院有兩種不同的結論。
1987年9月5日國家工商行政管理局的《城鄉(xiāng)個體工商戶管理暫行條例實施細則》第6條規(guī)定：……字號名稱，是指個體工商戶為其營業(yè)廠、店等所起的名稱。個體工商戶的字號名稱，在申請登記的市、縣范圍內，同一行業(yè)中不得相同……。我國《民法通則》第九十九條規(guī)定：“法人、個體工商戶、個人合伙享有名稱權。企業(yè)法人、個體工商戶、個人合伙有權使用、依法轉讓自己的名稱”。這里所說的名稱，俗稱字號，它與公民的姓名一樣，是企業(yè)法人、個體工商戶、個人合伙作為民事主體自身人格特征的重要標志。因此，名稱權是指企業(yè)法人、個體工商戶、個人合伙依法決定、使用和改變自己名稱的權利，是它們重要的人格權。根據我國有關法律、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)法人、個體工商戶、個人合伙的名稱，須向工商行政管理部門申報登記，經批準方得使用，而且只準登記、使用一個名稱。在同一縣、市的境地內，對同行業(yè)的工商企業(yè)、個體工商戶、個人合伙只準登記注冊一個名稱。不得使用他人已登記注冊的名稱。就本案而言，戴加林與翁毅生合伙開辦“培羅蒙西服店”，兩人解除合伙關系后，各自開店經營，戴加林仍使用“培羅蒙西服店”的名稱是經工商部門核準登記的，取得名稱權，應該受到法律保護，其他人在同一縣、市的境地內，同行業(yè)不得使用該已登記注冊的名稱。故翁毅生擅自以戴加林的店名名稱在報紙上公開做搬遷廣告，其行為構成侵權，并應當承擔民事責任。
二、戴加林除了請求法院依法保護自己的名稱權不受侵害外，還提出經濟賠償?shù)脑V訟請求。再審審查認為，翁毅生的侵權行為共20天時間（即1992年9月2日至1992年9月23日），造成對方損失的后果不大，戴加林要求翁毅生賠償經濟損失31000元，但又舉不出證據加以證明。一審法院僅憑戴加林提供的“完稅證”來計算經濟損失。“完稅證”只是個體工商戶依法納稅的一種憑證，不能做為法院計算經濟損失的依據。一審法院判決翁毅生向戴加林賠償經濟損失9000元證據不足，應根據本案實際酌情賠償經濟損失。
北京積分落戶制細則 最新版
經過9個月的等待，今天北京市政府終于公布了積分落戶政策。從最新的政策條例中可以知道，要落戶必須同時滿足四個條件，并且還需要通過9個具體指標才能積分。
這份名為《北京市積分落戶管理辦法(試行)》的文件規(guī)定，要逐步有序推進長期在京穩(wěn)定就業(yè)和生活的常住人口落戶工作。為此，申請人申請積分落戶要同時符合4個條件：持有本市居住證、不超過法定退休年齡、在京連續(xù)繳納社會保險7年及以上和無刑事犯罪記錄。
在門檻方面變化較大的是年齡。去年12月的征求意見稿規(guī)定，申請人年齡不得超過45周歲，而今天正式出臺的文件則變更為不超過法定退休年齡。
獲得積分落戶資格后，共有9項具體積分指標，其中2項基礎指標和7項導向指標。
基礎指標為合法穩(wěn)定就業(yè)和合法穩(wěn)定住所。如與用人單位簽訂勞動合同、投資辦企業(yè)或是個體工商戶，每連續(xù)繳社保滿1年可積3分;擁有自有產權的住房每連續(xù)住滿1年可以積1分，簽有正式合同并租賃符合登記備案、依法納稅的住所或住單位宿舍，每連續(xù)居住滿1年積0.5分。
導向指標則包括教育背景指標、職住區(qū)域指標、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)指標、納稅指標、年齡指標、榮譽表彰指標和守法記錄指標。
在教育背景中，專科(含高職)可積10.5分、本科學士15分、研究生碩士26分、研究生博士37分。專科畢業(yè)生積分較征求意見稿的9分有所增加，而碩士和博士的分值較征求意見稿時分別降低了1分和2分。
在年齡指標中，申請人年齡不超過45周歲加20分。
今天出臺的文件中減分項共有2條，分別為：有涉稅違法行為記錄的個人、企業(yè)法人和個體工商戶經營者，申請積分落戶的，每條記錄最高減12分;申請人在本市因違反有關法律被公安機關處以行政拘留處罰的，每條行政拘留記錄減30分。
記者對比發(fā)現(xiàn)，正式版文件較此前的征求意見稿，減分項有所減少，此前規(guī)定的有不良司法信息記錄等每條減12分的規(guī)定被刪除。
今天出臺的積分落戶政策僅規(guī)定了申請人需具備的條件及指標、分值，市有關部門將另行制定實施細則，包括各項積分落戶指標的具體認定標準和政策執(zhí)行的具體操作流程。
要申請積分落戶，得同時符合四個條件：
持有本市居住證
不超過法定退休年齡
在京連續(xù)繳納社保7年及以上
無刑事犯罪記錄
也就是說，除了年齡達標和沒有刑事犯罪記錄，持有居住證是申請積分落戶的前提之一。
據了解，北京市居住證政策也出臺了。詳情大家可以找找《北京居住證制度10月實施，非京籍持證可申請積分落戶》。
可能你也好奇，社保連繳7年才有資格申請積分落戶，這個門檻是不是也太高了?要申請戶口先來個7年之約有啥依據?
20xx年國務院就出臺了《關于進一步推進戶籍制度改革的意見》，其中規(guī)定城區(qū)人口300萬到500萬的大城市在設定落戶條件時，對參加城鎮(zhèn)社保年限的要求不得超過5年。而北京作為城區(qū)人口500萬以上的特大城市，自然會規(guī)定得更加嚴格。
符合條件了，積分怎么算?
1、合法穩(wěn)定就業(yè)
申請人與用人單位簽勞動合同、投資辦企業(yè)或者是個體工商戶，每連續(xù)繳社保滿1年可以積3分。
第二條本市行政區(qū)域內的國家機關、社會團體、企業(yè)事業(yè)組織、個體工商戶，應當依法履行統(tǒng)計義務，接受統(tǒng)計監(jiān)督檢查。
基層群眾性自治組織和公民有義務如實提供國家和地方統(tǒng)計調查所需要的資料。
第三條縣級以上人民政府統(tǒng)計行政主管部門負責本行政區(qū)域內統(tǒng)計監(jiān)督管理工作。
統(tǒng)計行政主管部門可以委托符合法定條件的組織按照委托權限實施行政處罰。
第四條統(tǒng)計行政主管部門可以根據實際需要，制定國家統(tǒng)計制度以外的統(tǒng)計調查計劃。
統(tǒng)計調查計劃應當報同級人民政府批準。
第五條建立統(tǒng)計調查對象登記制度。國家機關、社會團體、企業(yè)事業(yè)組織、個體工商戶以及固定資產投資新開工和竣工項目等統(tǒng)計調查對象，應當在依法設立或者批準之日起30日內，到當?shù)亟y(tǒng)計行政主管部門辦理統(tǒng)計登記。個體工商戶也可以到鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府、街道辦事處進行登記。
第六條統(tǒng)計調查對象撤銷、變更、注銷，應當在撤銷、變更、注銷之日起30日內到原統(tǒng)計登記機關辦理注銷、變更手續(xù)。
第七條統(tǒng)計行政主管部門應當建立舉報獎勵制度。舉報的統(tǒng)計違法行為經查證屬實，由統(tǒng)計行政主管部門對舉報人給予獎勵。
第八條統(tǒng)計調查對象不得有下列行為：
（一）按規(guī)定配備的專、兼職統(tǒng)計人員無證上崗；
（二）虛報、瞞報統(tǒng)計資料；
（三）偽造、篡改、拒絕提供原始統(tǒng)計記錄、臺帳、報表和統(tǒng)計有關的其他資料；
（四）拒報或者屢次遲報統(tǒng)計資料；
（五）不按規(guī)定報送統(tǒng)計資料、設置原始統(tǒng)計記錄和臺帳；
（六）不按規(guī)定辦理統(tǒng)計登記、變更、注銷手續(xù)。
第九條統(tǒng)計調查對象有下列行為之一的，屬于拒報：
（一）明確表示不報送統(tǒng)計資料的；
（二）不按規(guī)定報送統(tǒng)計資料和據實答復《統(tǒng)計檢查查詢書》的；
（三）經《統(tǒng)計報表催報通知書》催報，仍不在限定期限內報送資料的；
（四）不參加統(tǒng)計年報、專項調查會議，也不領取統(tǒng)計報表的；
（五）不接受統(tǒng)計檢查或者不按《統(tǒng)計檢查意見書》整改的。
第十條下列行為屬于嚴重統(tǒng)計違法行為：
（一）虛報、瞞報、偽造、篡改統(tǒng)計資料數(shù)額較大或者占應報數(shù)額的份額較多；
（二）虛報、瞞報、偽造、篡改或者拒絕統(tǒng)計資料，二年內再次發(fā)生的；
（三）虛報、瞞報、偽造、篡改、拒報或者屢次遲報統(tǒng)計資料，被責令改正而拒不改正的；
（四）虛報、瞞報、偽造、篡改、拒報或者屢次遲報統(tǒng)計資料，造成嚴重后果或者惡劣影響的；
（五）轉移、隱匿、毀棄原始統(tǒng)計記錄、統(tǒng)計臺帳、統(tǒng)計報表以及與統(tǒng)計有關的其他資料的；
（六）使用暴力或者威脅的方法阻撓、抗拒統(tǒng)計檢查的。統(tǒng)計行政主管部門應當將嚴重統(tǒng)計違法行為及其行政處罰結果向社會公布。
第十一條統(tǒng)計行政執(zhí)法人員進行統(tǒng)計檢查，應當出示統(tǒng)計執(zhí)法檢查證件，并不得少于兩人；對可能隱匿、損壞、轉移、滅失的證據，經統(tǒng)計行政主管部門負責人批準，可以依法先行登記保存。
被檢查的統(tǒng)計調查對象應當如實提供有關資料、說明情況，不得拒絕、隱瞞和阻撓。
第十二條統(tǒng)計行政執(zhí)法人員不得有下列行為：
（一）不按法定權限、程序和要求執(zhí)行公務；
（二）違反保密規(guī)定，泄露舉報人或者案情；
（三）包庇、縱容統(tǒng)計違法行為；
（四）、。
第十三條國家機關、社會團體有本規(guī)定第八條行為之一的，由統(tǒng)計行政主管部門責令改正，予以通報批評；嚴重統(tǒng)計違法行為，由統(tǒng)計行政主管部門建議監(jiān)察機關或者主管部門對負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員依法給予行政處分。
第十四條企業(yè)事業(yè)組織和個體工商戶有本規(guī)定第八條行為之一的，由統(tǒng)計行政主管部門責令改正、予以警告，并可按以下規(guī)定處以罰款：
（一）有第（一）、（五）、（六）項行為之一的，對企業(yè)事業(yè)組織處以200元以上2000元以下罰款，對直接責任人員及其負責人分別處以100元以上500元以下罰款，對個體工商戶處以100元以上500元以下罰款；
（二）有第（二）、（三）、（四）項行為之一的，對企業(yè)事業(yè)組織處以2000元以上1萬元以下罰款，對直接責任人員及其負責人分別處以500元以上1000元以下罰款，對個體工商戶處以500元以上3000元以下罰款。
第十五條有本規(guī)定第十條第一款行為之一的，由統(tǒng)計行政主管部門對企業(yè)事業(yè)組織處以1萬元以上5萬元以下罰款，對直接責任人員及其負責人分別處以1000元以上5000元以下罰款，對個體工商戶處以3000元以上1萬元以下罰款。
第十六條利用統(tǒng)計調查損害社會公共利益或者進行欺詐活動的，由統(tǒng)計行政主管部門責令改正，沒收違法所得，并可處以違法所得1倍以上3倍以下罰款；沒有違法所得的，可處以3000元以下罰款。
近日，財政部出臺《關于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉的決定》（中華人民共和國財政部令第65號），自2011年11月1日起，將營業(yè)稅起征點調整為按期納稅的，為月營業(yè)額5000元～20000元；按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300元～500元。為此一些網站報道稱“無論是企業(yè)還是個人，只要月營業(yè)額不足5000元，就免繳營業(yè)稅。”這種說法是不嚴謹甚至錯誤的，沒有正確理解上述政策的適用范圍。納稅人在營業(yè)稅起征點稅收政策適用上應重點關注以下幾個問題。
首先，起征點優(yōu)惠僅適用于個體工商戶和其他個人。這里需要明確的是，《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十三條明確規(guī)定，營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人，所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。《個體工商戶條例》（中華人民共和國國務院令第596號）第二條規(guī)定，有經營能力的公民，依照本條例規(guī)定經工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經營的，為個體工商戶。而其他個人包括中國公民和外籍個人。
一些納稅人提出，財政部令第65號明確其目的是支持小型和微型企業(yè)，而這里享受起征點優(yōu)惠的只能是個體工商戶和其他個人，感覺有點“名不符實”，其實，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部聯(lián)合印發(fā)的《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）規(guī)定，根據企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產總額等指標，結合行業(yè)特點將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型3種類型。個體工商戶可參照本規(guī)定進行劃型，這是說，個體工商戶的從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產總額等指標，只要符合上述小型微型企業(yè)的標準，也可劃型為小型和微型企業(yè)。
其次，個人獨資企業(yè)和私人合伙企業(yè)不享受起征點稅收優(yōu)惠。個人獨資企業(yè)和私人合伙企業(yè)屬于營業(yè)稅納稅人中的“單位”中的“企業(yè)”范疇，雖然《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定了個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，但這跟個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是否屬于“企業(yè)”的范圍沒有關系。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不能因為不屬于不適用企業(yè)所得稅法的“企業(yè)”，就認為也不屬于營業(yè)稅納稅人中所稱的“企業(yè)”范疇，而應屬于個人的范疇來享受起征點的優(yōu)惠，這種理解是錯誤的。
再次，營業(yè)稅營業(yè)額及起征點的具體確定。
1.達到起征點的全額納稅。《營業(yè)稅暫行條例》第十條規(guī)定，納稅人營業(yè)額未達到國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅；達到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納營業(yè)稅。此條的規(guī)定，對達到起征點后如何計算繳納營業(yè)稅進行了明確，而一些納稅人所理解的，達到起征點征稅時將營業(yè)額減除起征點計算應納營業(yè)稅無疑也是錯誤的。
2.營業(yè)稅起征點以不同稅目營業(yè)額“合計額”為依據。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十三條規(guī)定，營業(yè)稅起征點，是指納稅人營業(yè)額合計達到起征點。這里的“合計額”即指納稅人當期所有營業(yè)額包括納稅人兼有不同稅目的營業(yè)稅的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的營業(yè)額、轉讓額、銷售額和同一應稅項目中的不同子稅目之和，而不能進行分解計量，分別認證。
最后一個問題，“起征點”與“免征額”有著嚴格的區(qū)別。
一些納稅人在對營業(yè)稅起征點的政策適用上與個人所得稅免征額的政策適用存在概念上的不清認識，所謂起征點又稱“征稅起點”，是征稅對象達到征稅數(shù)額開始征稅的界限。征稅對象的數(shù)額未達到起征點時不征稅。一旦征稅對象的數(shù)額達到或超過起征點時，則要就其全部的數(shù)額征稅，而不是僅對其超過起征點的部分征稅。而免征額又稱“費用扣除標準”，則是在征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標準從征稅對象總額中預先減除免征額部分不征稅，只對超過免征額部分征稅。如《個人所得稅法》第六條第一款規(guī)定：“工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額”，這里的“3500元/月”應稱作“減除費用標準”，而不是“起征點”，此外《個人所得稅法實施條例》第二十五條、二十六條還規(guī)定了，按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金及個人對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分等，均可在稅前扣除，這里的扣除屬于法定扣除項目，不屬于免征額。起征點與免征額其相同之處在于當征稅對象小于起征點和免征額時，都不予征稅。不同之處在于當征稅對象大于起征點和免征額時，采用起征點制度的要對課稅對象的全部數(shù)額征稅；采用免征額制度的僅對課稅對象超過免征額部分征稅。因而，起征點與免征額是不同的兩個概念，不能混淆。（文/梁影）
拆遷補償方式不同，營業(yè)稅征免有異
拆遷補償是指房屋征收部門自身或者委托房屋征收實施單位依照我國集體土地和國有土地房屋拆遷補償標準的規(guī)定，在征收國家集體土地上單位、個人的房屋時，對被征收房屋所有權人給予公平補償。拆遷補償方式主要有3類，即貨幣補償、產權置換和兩者相結合的補償方式。
根據我國目前營業(yè)稅法規(guī)定，單位和個人銷售地面建筑物等不動產取得收入的，需要按規(guī)定繳納營業(yè)稅。那么，在拆遷補償過程中，被征收人由于不動產拆遷取得的拆遷補償收入，是否按照銷售不動產繳納營業(yè)稅呢？同時，如果實行產權置換方式補償?shù)模瑢τ诜康禺a企業(yè)將自建的房屋用于補償支出時，其房屋所有權轉移給被拆遷人，是否也要按銷售不動產繳納營業(yè)稅呢？
首先，拆遷補償收入不繳納營業(yè)稅。根據《國家稅務總局關于單位和個人土地被國家征用取得土地及地上附著物補償費有關營業(yè)稅問題的批復》（國稅函〔2007〕969號）規(guī)定，國家因公共利益或城市建設規(guī)劃需要收回土地使用權，對于使用國有土地的單位和個人來說，是將土地使用權歸還土地所有者。根據《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）規(guī)定，土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。因此，對國家因公共利益或城市規(guī)劃需要而收回單位和個人所擁有的土地使用權，并按照《土地管理法》規(guī)定標準支付給單位和個人的土地及地上附著物（包括不動產）的補償費，不征收營業(yè)稅。根據上述規(guī)定分析，房屋征收部門按照《土地管理法》規(guī)定標準支付給單位和個人的土地及地上附著物，包括不動產的補償費收入，均不征收營業(yè)稅。但是，稅收政策強調不征收營業(yè)稅的補償收入，僅指按照國家標準取得的收入。
現(xiàn)實中，支付補償款項的單位往往是一些實際受讓土地使用權的單位，對從這些單位獲得的拆遷補償收入是否可以免征營業(yè)稅呢？《國家稅務總局關于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》（國稅函〔2008〕277號）規(guī)定，納稅人將土地使用權歸還給土地所有者時，只要出具縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權歸還給土地所有者的行為，按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）規(guī)定，不征收營業(yè)稅。而且，按照《國家稅務總局關于政府收回土地使用權及納稅人代墊拆遷補償費有關營業(yè)稅問題的通知》（國稅函〔2009〕520號）第一條規(guī)定，關于縣級（含）以上地方人民政府收回土地使用權的正式文件，包括縣級（含）以上地方人民政府出具的收回土地使用權文件，以及土地管理部門報經縣級（含）以上地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權文件。因此，無論資金來源何處，納稅人取得符合上述文件規(guī)定的拆遷補償收入，不征收營業(yè)稅。
其次，產權置換的房屋要繳納營業(yè)稅。產權置換也被稱作產權調換，根據評估方法不同，有兩種置換方式。一是價值標準產權置換，指的是依照法定程序，通過對被拆遷人房屋的產權價值進行評估，之后再以新建房屋產權予以價值的等價置換。二是面積標準產權置換，指的是以房屋建筑面積為基礎，在應安置面積內不結算差價的異地產權房屋調換。上述產權置換中，由于負責補償?shù)膯挝粚⒆约旱姆课莸謧鶕Q出，按照稅法規(guī)定，其置換出去的房產應繳納營業(yè)稅。《國家稅務總局關于個人銷售拆遷補償住房征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函〔2007〕768號）規(guī)定，房地產開發(fā)公司對被拆遷戶實行房屋產權調換時，其實質是以不動產所有權為表現(xiàn)形式的經濟利益的交換。房地產開發(fā)公司將所擁有的不動產所有權轉移給了被拆遷戶，并獲得了相應的經濟利益，根據現(xiàn)行營業(yè)稅有關規(guī)定，應按“銷售不動產”稅目繳納營業(yè)稅。
置換出的房產沒有取得收入，按照什么計稅依據繳納營業(yè)稅呢？《國家稅務總局關于外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設征收營業(yè)稅問題的批復》（國稅函發(fā)〔1995〕549號）明確規(guī)定，對外商投資企業(yè)從事城市住宅小區(qū)建設，應當按照《營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定，就其取得的營業(yè)額計征營業(yè)稅。對償還面積與拆遷建筑面積相等的部分，由當?shù)囟悇諜C關按同類住宅房屋的成本價核定計征營業(yè)稅。該文件雖是對外資企業(yè)的營業(yè)稅問題答復，但我國稅法對內外資企業(yè)營業(yè)稅政策處理是一致的。（文/陳飛鴻 陳萍生）
不動產連同相關債務一并轉讓是否征收營業(yè)稅
某公司于2009年以銀行貸款方式購買一家改制企業(yè)的不動產，后因公司無力償還銀行債務，又將該不動產及銀行債務一并轉讓給另一家企業(yè)，但產權轉移手續(xù)直到2011年10月10日才辦理。該公司將不動產及土地使用權過戶給承受方是否屬于《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業(yè)稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第51號）規(guī)定的免征營業(yè)稅優(yōu)惠范圍呢？
國家稅務總局公告2011第51號公告規(guī)定，自2011年10月1日起，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅。第51號公告還同時規(guī)定，此前未作處理的，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。而在此前，根據《國家稅務總局關于轉讓企業(yè)產權不征營業(yè)稅問題的批復》（國稅函〔2002〕165號）的規(guī)定，只有整體轉讓企業(yè)資產、債權、債務及勞動力的情況下方不屬于營業(yè)稅征稅范圍。但對企業(yè)將資產與負債一并轉讓的行為不屬于免征營業(yè)稅的范圍。因為，該行為不屬于企業(yè)資產重組行為。雖然，到目前為止還沒有一條關于資產重組的明確定義。但對將資產與債務一并轉讓的行為不屬于資產重組行為，而屬于一種資產處置行為。另外，無論是通過合并、分立、出售還是置換等方式進行資產重組，能否獲得免稅待遇的關鍵是滿足“與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓”這個條件，如果不將資產和勞動力等打包一并轉讓，就不符合免稅條件，而應作為資產轉讓繳納流轉稅。所以，該公司將不動產與銀行債務一并轉讓的行為應當繳納銷售不動產營業(yè)稅。
（文/紀宏奎）
摘 要 混合銷售行為作為稅務上的概念在商品或勞務交易中普遍存在，繳納流轉稅中的增值稅還是營業(yè)稅均有相應的法律依據。筆者從混合銷售行為的法律依據、一般規(guī)定、特殊規(guī)定以及與兼營行為的區(qū)分上展開論述。
關鍵詞 混合銷售行為 兼營行為
混合銷售行為在商品交易普遍存在，它涉及的流轉稅問題，是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅在現(xiàn)實生活中有時難以把握，筆者現(xiàn)結合自己工作實際就混合銷售行為涉稅規(guī)定解讀如下：
一、混合銷售行為的法律依據及要點把握
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定：一項銷售行為如果涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務為混合銷售行為。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。
混合銷售要把握兩個要點：1、強調發(fā)生在同一項銷售行為中，即“混合”行為是為一項銷售服務的，是一次完成的行為；2、混合銷售涉及增值稅和營業(yè)稅兩個不同稅種應稅項目，即銷售貨物和提供非增值稅應稅勞務。
二、混合銷售行為的一般規(guī)定
（一）一般規(guī)定
繳納增值稅還是營業(yè)稅，增值稅暫行條例實施細則和營業(yè)稅暫行條例實施細則作了相互統(tǒng)一的規(guī)定，即為了避免重復征稅，對這種行為只征一種稅，要么征收增值稅，要么征收營業(yè)稅，《增值稅暫行條例實施細則》第五條：除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產、批發(fā)、零售的企業(yè)，企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅，其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅，以上所稱的非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)，建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)，文化體育業(yè)，娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務，以上所稱從事貨物的生產、批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)、或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。這里所說的主業(yè)有一個比例標準，具體的指：納稅人年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應稅勞務營業(yè)額不到50%[財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業(yè)稅若干政策法規(guī)的通知（財稅字[1994]26號）]。營業(yè)稅暫行條例實施細則第六條規(guī)定，除本細則第七條規(guī)定外，從事貨物的生產、批發(fā)、零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，不繳納營業(yè)稅，其他單位和個人的混合銷售行為視為提供應稅勞務繳納營業(yè)稅。例如工業(yè)企業(yè)銷售貨物并負責運輸繳納增值稅，電信部門提供電信業(yè)務并銷售電話機、手機則繳納營業(yè)稅。
（二）一般規(guī)定的幾種特殊情況
1、對以從事非增值稅應稅勞務為主并兼營貨物銷售的單位的和個人，其混合銷售行為應視為提供營業(yè)稅應稅勞務，但如果其設立的單獨機構經營貨物銷售并單獨核算（如設立分公司）該單獨機應視為從事貨物的生產、批發(fā)、零售的企業(yè)性單位，其發(fā)生的混合銷售行為應繳納增值稅。
2、電信單位自已銷售移動電話、電話機等，同時為客戶提供電信服務的屬于混合銷售繳納營業(yè)稅，對單獨銷售手機、電話機等不提供電信勞務服務的，繳納增值稅.
3、納稅人銷售材木及銷售材木的同時提供材木的管護勞務行為，屬于增值稅征收范圍，單獨提供材木管護行為，屬于營業(yè)稅征收范圍，按相關稅收征免規(guī)定執(zhí)行。
4、對總公司銷售電梯，其分公司負責安裝業(yè)務，在稅務處理上不適用混合銷售行為的規(guī)定，《國稅總局關于天津某某電梯有限公司在外埠設立的分公司繳納流轉稅問題的批復》國稅函[1997]33號）對天津某某電梯有限公司在各地設立分公司流轉稅問題明確如下，對電梯安裝業(yè)務取得收入在安裝地按3%繳納營業(yè)稅，對維護修理和配件銷售及舊電梯改造取得的收入均按17%繳納增值稅，對電梯安裝分公司如不發(fā)生銷售電梯行為，對其提供的安裝和維修勞務，與總公司銷售電梯分別處理，分別繳納營業(yè)稅和增值稅。
5、飲食業(yè)涉及營業(yè)稅和增值稅的劃分：
（1）對飲食店、酒店、餐廳、賓館等單位為顧客提供飲食服務的同時銷售貨物（如煙、酒）給顧客一并繳納營業(yè)稅。
（2）對飲食行業(yè)銷售食品（如燒鹵熟制品）的行為，無論顧客是否在現(xiàn)場消費均應繳納營業(yè)稅，而對專門生產或銷售食品的單位銷售食品（如鹵制品專賣店）應繳納增值稅.
（3）對飲食店、餐廳、酒店等單位附設的門市部，外賣與對外銷售食品的，應納增值稅。
三、混合銷售行為的特別規(guī)定
增值稅、營業(yè)稅暫行條例實施細則都明確規(guī)定了混合銷售例外的情形，增值稅暫行條例實施細則第六條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅的應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅，未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：（1）銷售自產貨物的同時提供建筑業(yè)勞務；（2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的基它情形。營業(yè)稅暫行條例實施細則第七條：納稅下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)稅和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售銷售額不繳納營業(yè)稅，未分別核算的，由主管機關核定其應稅勞務的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的同時；（2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。由此看來以上規(guī)定是統(tǒng)一的、對應的，把握這種混合銷售行為的關健要注意該類行為的條件：一是僅指銷售自產貨物，不是銷售所有的貨物，即不包括銷售外購貨物，且自產貨物的范圍已放開，國家稅務總局已廢除了自產貨物范圍的規(guī)定（國稅發(fā)[2009]29號），如果是銷售外購貨物發(fā)生的混合銷售行為則適用混合銷售行為的一般規(guī)定；二是同時提供的勞務為非所有的應稅勞務，而是僅指建筑業(yè)勞務，只有同時滿足以上兩個條件才適用特殊規(guī)定分別繳納增值稅和營業(yè)稅。
四、實際工作中容易混淆的“假”混合銷售行為
這里需要運用實質重于形式的原則正確判斷混合銷售行為，如某建筑安裝公司主要從事土木工程建筑及裝飾工程承包，兼營材料銷售，該公司為承包建工程的需要，大量外購建筑材料用于工程施工，這種行為有人認為屬于混合銷售行為，認為施工方提供建筑勞務的同時銷售了建筑材料，需要按混合銷售行為的原則劃分稅種，筆者認為這不屬于混合銷售而應屬于以包工包料提供建筑業(yè)勞務，因該外購材料的目的是為了建筑業(yè)勞務，不是以銷售材料為目的，如工程完工，該項公司將多余的材料銷售，則屬于兼營行為，銷售材料繳納增值稅。又如國家電網內某供電有限責任公司，主營業(yè)務為電力銷售，同時成立了專門承接各工礦企業(yè)、居民小區(qū)等高低壓電力安裝工程的子公司，該母公司偶爾也外購一些電力設備材料（如變壓器、電纜等）用于部分新成立的企業(yè)高低壓安裝工程，同時負責安裝，材料和勞務費一并收取，該公司認為這項業(yè)務屬于從事貨物的生產、批發(fā)、零售的企業(yè)提供的混合銷售行為，應繳納增值稅，開具了增值稅專用發(fā)票，筆者認為應看該業(yè)務的經濟實質，這種外購材料不同時其主營業(yè)務電力，它是以用于電力安裝工程為目的，系特定的貨物，屬于建筑業(yè)中施工方提供材料，即銷售電力的同時兼營電力安裝的兼營行為，應繳納營業(yè)稅，開具建筑業(yè)發(fā)票，如該公司系生產銷售電力器材公司，它的混合銷售行為，則屬于銷售自產產品同時提供建筑業(yè)勞務，銷售貨物繳納增值稅，提供建筑業(yè)勞務繳納營業(yè)稅。
五、混合銷售與兼營行為的區(qū)分
混合銷售與兼營行為之間有四個方面的區(qū)別：
1、涉及的范圍不同。混合銷售行為只涉及貨物和應稅勞務，而兼營行為不僅涉及貨物和應稅勞務，還涉及轉讓無形資產，銷售不動產和非應稅勞務。
2、行為不同，混合銷售行為強調的是一項銷售行為，這一項銷售行為中涉及銷售貨物和應稅勞務，并且銷售貨物和提供應稅之間有因果關系，而兼營行為是指納稅人經營范圍中有應稅行為，貨物銷售及非應稅勞務，這些行為不會同時發(fā)生，是兩個或兩個以上的經濟行為。
一、指導思想
整治擾亂旅游市場秩序，要堅持標本兼治、綜合治理的原則，采取教育管理與依法打擊、集中行動和分工負責相結合的辦法，以法律為準繩，以事實為依據，突出重點，兼顧全面，加大力度，提高效率，致力改善我縣旅游環(huán)境。
二、整治重點
（1）在道路上尾追、攔截游客車輛和在停車場、景區(qū)內搶客、圍堵游客等侵害游客人身自由和人身安全的行為。
（2）欺客、宰客等侵害游客利益的行為。
（3）旅游行業(yè)欺行霸市團伙性質的“黑惡”勢力。
三、處罰辦法
（1）對在景區(qū)、停車場圍堵、搶拉游客，擾亂公共秩序的行為，依照《中華人民共和國治安管理處罰條例》第十九條規(guī)定，尚不夠刑事處罰的，由公安機關處以十五日以下拘留、二百元以下罰款或者警告。
（2）違反交通管理，無理攔截車輛，或者強行登車影響車輛正常運行，不聽取勸阻的，依照《中華人民共和國治安管理處罰條例》第二十七條規(guī)定，由公安機關處十五日以下拘留、二百元以下罰款或者警告。
（3）對倒賣平遙古城門票，尚不夠刑事處罰的，依照《中華人民共和國治安管理處罰條例》第二十四條規(guī)定，由公安機處十五日以下拘留、二百元罰款或者警告。
（4）拒絕、阻礙國家工作人員依法執(zhí)行職務，未使用暴力、威脅方法的，依照《中華人民共和國治安管理處罰條例》第十九條規(guī)定，尚不夠刑事處罰的，由公安機關處十五日以下拘留、二百元以下罰款或者警告。
（5）一人有上述兩種以上行為，依照《中華人民共和國治安管理處罰條例》第十三條規(guī)定，由公安機關分別裁決，合并執(zhí)行。
（6）凡從事城市公共客運的單位和個人，有擾亂正常城市公共客運管理秩序和擅自將車輛交于他人從事營運行為之一的，依照《山西省城市公共客運管理暫行條例》第二十五條規(guī)定，由建設行政主管部門根據情節(jié)輕重，給予警告、責令限期改正，并處以五百元以上一千元以下的罰款。
（7）景區(qū)內的個體工商戶在經營活動中，糾纏消費者并向其銷售商品提供服務，或者強行向消費者銷售商品，提供服務；銷售商品短尺少秤或者提供服務不符合約定條件；銷售商品不明碼標價或者提供服務不明示價格的，依照《旅游景區(qū)個體工商戶監(jiān)督管理辦法》第九條規(guī)定，由工商行政管理部門給予警告或處以一千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，由工商行政管理部門責令停止營業(yè)或者吊銷其營業(yè)執(zhí)照；
（8）景點、旅行社、賓館、飯店、商店經營單位，采用財物或者其他手段進行賄賂以銷售或者購買商品的，依照《中華人民共共和國反不正當競爭法》第二十二條規(guī)定，構成犯罪的，依法追究刑事責任；不構成犯罪的，工商行政管理部門根據情節(jié)處以一萬元以上二十萬元以下的罰款，有違法所得的，予以沒收。
（9）景點、賓館、飯店和其它經營者，違反《價格違法行為行政處罰規(guī)定》第七條規(guī)定的，由行政執(zhí)法局責令改正，沒收非法所得，并處違法所得五倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處二萬元以上二十萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，責令停業(yè)整頓；景點整頓期間不再享受平遙古城門票分配權利。
（10）無證導游進行導游活動的，依據《導游人員管理條例》第十八條規(guī)定，由行政執(zhí)法責令改正，處一千元以上三萬元以下罰款；有違法所得的，并處沒收違法所得。
（11）對于嚴重擾亂旅游市場秩序的“黑惡”勢力團伙和屢教不改的單位和個人，執(zhí)法部門按照各自的職責分工，依法從重、從快打擊。
（12）旅游景區(qū)個體工商戶擅自改變經營場所和擴大營業(yè)面積的，依照《城鄉(xiāng)個體工商戶管理暫行條例實施細則》第十六條和《旅游景區(qū)個休工商戶監(jiān)督管理辦法》第六條、第十三條規(guī)定，由行政執(zhí)法局給予警告，或者處以一千元以下罰款。
（13）對于其它擾亂旅游市場秩序的行為，執(zhí)法部門要根據各自職責分工，依法從重、從快處罰。
四、管理措施
1、旅游局要盡快組建旅游賓館、飯店、旅行社等行業(yè)協(xié)會，制定行業(yè)協(xié)會規(guī)章制度,用行業(yè)自律和行政監(jiān)管兩種辦法,規(guī)范旅游及相關行業(yè)經營者的行為。
2、由公安局負責盡快申報設立平遙古城旅游派出所，組建一支專門從事旅游市場秩序執(zhí)法管理的公安隊伍，維護旅游產業(yè)健康發(fā)展。
3、要在旅游主要通道附近設三個旅游治安亭，及時受理游客投訴和求助。
4、要盡快完成電子門票管理系統(tǒng)建設工程，用現(xiàn)代化手段嚴格堵塞門票管理的漏洞。
5、世界文化遺產平遙古城管理委員會辦公室要加強對檢票人員的教育管理工作，發(fā)現(xiàn)檢票人員私自或伙團他人向景點放游客，給予開除處分。物價局要對所有旅游經營服務單位的商品按照質價相符的原則，進行全面的價格核定，并加強監(jiān)管。公安交警部門大隊要嚴格實施古城內封閉管理的辦法，在封閉時間，除古城內機關單位公務用車外，一切機動車輛不準進入古城內，減輕古城的交通壓力。工商局要依法打擊經營者做虛假廣告、出售危害群眾健康和生命安全商品等擾亂市場秩序的行為，維護消費者的合法權益。客運站要對參與攔截車輛、圍堵游客、欺客、宰客等行為的電瓶車從業(yè)人員的車輛進行最嚴格的處罰。
五、方法步驟
整治旅游市場秩序，要按照近期與長遠統(tǒng)籌考慮、集中整治與措施相結合的辦法，綜合實施。
近期要組織一次執(zhí)法部門聯(lián)合集中行動，集中行動分三步實施，穿行。
第一步是宣傳發(fā)動。要在旅游通道、景點、停車場等旅游從業(yè)人員和游客集中的場所，張貼《平遙縣整治旅游市場秩序通告》。廣電中心、古城報社要設立專題進行報道，充分調動廣大群眾和游客參與旅游市場秩序整治工作。各有關執(zhí)法單位要公開舉報投訴電話，及時處理群眾、游客舉報投訴。公安局、司法局、執(zhí)法局、旅游局、工商局、交警大隊、文物局等單位要通過印發(fā)宣傳資料等形式進行宣傳教育，強化人民群眾的法律意識。
第二步是調查取證。有關執(zhí)法單位要充分利用各種合法手段，搜集擾亂旅游市場秩序人員的違法犯罪證據，為依法處罰提供充分的證據材料。
第三步是集中查處。組織有關執(zhí)法單位領導和執(zhí)法人員，對證據確鑿的擾亂旅游市場秩序人員依法查處。同時，各執(zhí)法單位要根據各自職責分工，落實好各自的工作任務。
長遠要建立長效機制，各單位要在認真履行各自職責的同時，要加強協(xié)調配合，建立以公安為后盾、各執(zhí)法單位各負其責的旅游市場秩序管理機制。對構成拘留的擾亂旅游市場秩序行為，執(zhí)法局、交警大隊、工商局等有關執(zhí)法單位要積極提供充分的證據，交由公安機關盡快做出裁決并執(zhí)行處罰。
六、組織領導
為切實加大我縣旅游市場秩序整治力度，我縣成立旅游市場秩序監(jiān)督檢查組和專項整治組，監(jiān)督檢查組由縣級有關領導組成；專項整治組由公安局、法院、檢察院、司法局、執(zhí)法局、工商局、交警大隊、旅游局、文物局、物價局、廣電中心、客運站等單位領導和執(zhí)法人員組成，專項整治組執(zhí)法人員數(shù)量根據實際需要確定。
七、具體要求
1.要提高認識。旅游業(yè)是我縣的優(yōu)勢產業(yè)，旅游市場秩序關系到我縣旅游業(yè)的健康發(fā)展，關系到我縣的形象。因此，各有關執(zhí)法部門必須把整治旅游市場秩序，當做服務全縣經濟、保障人民利益的頭等大事去對待，做到認識到位、領導到位、人員到位、責任到位、工作到位。
2.要落實責任。在整治旅游市場秩序工作中，各執(zhí)法單位的職能明確，任務明確。各執(zhí)法單位落實好各自的職責任務，絕不能互相互諉。
一、從事貨物生產的單位和個人在提供建筑業(yè)勞務過程中使用自產的建筑材料及安裝設備的，應當就貨物和勞務分別繳納增值稅和營業(yè)稅
新的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第
六、第七條規(guī)定：一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。對從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶（包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內）的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。但以下兩種情況除外：一是提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為；二是財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。也就是說，對提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物（屬于列舉的范圍）的混合銷售行為，納稅人應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額。與此同時，現(xiàn)行《增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定：“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。”而第六條的規(guī)定是：“納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：（一）銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為；（二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。”
由此可見，增值稅與營業(yè)稅的規(guī)定是相呼應的。按照法律優(yōu)位原則，現(xiàn)行《增值稅暫行條例實施細則》及《營業(yè)稅暫行條例實施細則》已經對《國家稅務總局關于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業(yè)勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2002]117號）進行了間接的否定。也就是說，對納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的混合銷售行為，既不是一律全額征收增值稅，也不是一律全額征收營業(yè)稅，而是對貨物的銷售額部分征收增值稅，對建筑勞務部分征收營業(yè)稅；在計征增值稅時，不包含建筑勞務收入；在計征營業(yè)稅時，不包含貨物的銷售額。并且在計稅依據上，原則上要求納稅人應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額。納稅人未分別核算的，由國、地稅務機關分別核定各自計稅營業(yè)額，依法計算繳納增值稅和營業(yè)稅。
二、工程總承包人不再是營業(yè)稅的法定扣繳義務人
原《營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“營業(yè)稅扣繳義務人：（一）委托金融機構發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人。（二）建筑安裝業(yè)務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人。（三）財政部規(guī)定的其他扣繳義務人。”而新《營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“營業(yè)稅扣繳義務人：（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內人為扣繳義務人；在境內沒有人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。（二）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他扣繳義務人。”由此可見，新《營業(yè)稅暫行條例》已經解除了工程總承包人的法定扣繳義務。
三、工程實行分包或轉包的，工程總承包人應當以發(fā)票作為計稅營業(yè)額的扣除依據，不能提供分包或轉包部分發(fā)票的，工程總承包人應負全額納稅義務
新《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。在營業(yè)稅計稅依據的扣除上，《營業(yè)稅暫行條例》第六條明確規(guī)定：“取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的，該項目金額不得扣除。”所稱符合國務院稅務主管部門有關規(guī)定的憑證是指：（一）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證；（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；（四）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證。也就是說，工程總承包人應當以分包人或轉包人提供的發(fā)票作為其營業(yè)額扣除的依據，不能提供發(fā)票的，分包或轉包額應當組成總承包人的營業(yè)稅計稅依據，并且總承包人應為營業(yè)稅納稅義務人。
四、工程總承包人全額納稅后，分包人或轉包人仍應當就分包或轉包收入繳納營業(yè)稅或增值稅
未提供分包人或轉包人發(fā)票的工程總承包人應全額申報繳納營業(yè)稅，但總承包人的納稅并不能抵銷分包人或轉包人的應納稅款。提供建筑勞務的分包人或轉包人仍應按營業(yè)稅法規(guī)定，就其提供建筑業(yè)應稅勞務所收取的全部價款和價外費用依法申報繳納營業(yè)稅。這與總承包人繳納的營業(yè)稅沒有關系。新晨
五、建安企業(yè)外購設備計征營業(yè)稅時，不允許從計稅營業(yè)額中扣除
原政策即《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）規(guī)定：“通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。”也就是說，對列舉范疇內的設備，不論是由建設方提供的還是由施工企業(yè)購買的，均不組成承包人營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。而新的《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條明確規(guī)定，只有建設方提供的設備的價款不征收營業(yè)稅。由施工方提供外購設備的，屬于混合銷售行為，應根據《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第六條的規(guī)定來處理。
營業(yè)執(zhí)照是經營者從事經營活動的合法憑證。亮照經營是相關登記管理法律法規(guī)規(guī)定的經營者的法定義務，也是企業(yè)監(jiān)管中的一項重要內容。2009年*月*日，××市局在××市召開規(guī)范本文來自紅盾文苑網站亮照經營工作會議以來，我局在前一階段開展亮照經營示范點創(chuàng)建工作的基礎上，進一步提高認識，加強領導，全面鋪開亮照經營管理工作。到目前止，××區(qū)登記在冊市場主體共*戶（其中縣級以上城市和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府所在地的市場主體*戶），實現(xiàn)亮照經營率為*%（其中縣級以上城市和鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府所在地為*%）。
一、亮照經營的作用
亮照經營既是市場主體合法經營、誠信經營的體現(xiàn)；也是工商部門權威的體現(xiàn)和“服務型工商”市場監(jiān)管到位、服務規(guī)范有序的體現(xiàn)；更是消費者信得過的滿意見證。
二、經營戶不“亮照經營”的原因
（一）經營戶法律意識淡薄，不知亮照經營。一是有部分經營戶是因無照經營被工商部門查處后才補辦營業(yè)執(zhí)照的，以為補辦好營業(yè)執(zhí)照后就可以了，對亮照經營的要求不清楚；二是認為沒有亮照經營不是違法行為，不會被處罰；三是認為營業(yè)執(zhí)照只是進入市場的證件，有了執(zhí)照掛不掛效果都是一樣；四是認為營業(yè)執(zhí)照只是一個程序問題，工商有登記了，放在角落里都沒有關系。
（二）經營場所限制，不便亮照經營。一本文來自紅盾文苑網站是有部分經營戶由于經營場所小、貨物多，怕亮照的位置占據了一定的擺放空間，不主動將營業(yè)執(zhí)照掛在醒目位置，這在小百雜、五金店的場所較為突出；二是在農產品集貿市場里的經營戶，經營場所不具備亮照的條件，即使可亮照，也擔心營業(yè)執(zhí)照被盜而引發(fā)的法律責任。
（三）亮照經營的規(guī)定有待完善。目前，對于個體工商戶不亮照經營行為，《城鄉(xiāng)個體工商戶管理暫行條例實施細則》第十八條規(guī)定：“根據《條例》第十九條和第二十二條的規(guī)定，個體工商戶應當亮照經營，明碼標價。”但沒有對其不亮照經營行為作出具體的處罰規(guī)定，給我們執(zhí)法工作帶來了阻礙。
（四）對亮照經營監(jiān)管力度不足。近年來，基層工商所監(jiān)管任務重，監(jiān)管力量不足，基層所將更多的精力投入到收費、執(zhí)法辦案和無證無照經營整治中，對不亮照經營的經營戶缺乏有效督促和教育。在去年流通領域產品質量和食品安全專項整治行動中，雖然我局一些工商所采取“上門服務”的方法，但這也無疑滋長了不亮照經營戶的惰性。
三、不亮照經營造成的不良影響
一是隱藏違法行為。對于不亮照經營現(xiàn)象，社會一旦變得習以為常，那么就會為無照經營、擅自變更登記事項、擅自偽造、涂改、出租、轉讓、或出賣營業(yè)執(zhí)照等違法經營行為提供生存的土壤；
二是引起誤解投訴。合法經營戶沒有按規(guī)定亮照經營，使群眾誤解為無照經營，引發(fā)了大量的無照經營本文來自紅盾文苑網站投訴、舉報。據統(tǒng)計，今年以來，我局共受理無照經營投訴257宗，在檢查中發(fā)現(xiàn)，其中43戶是有照而無亮照經營的經營戶，占投訴的16%。這無疑既增加了工商部門的工作量，又容易使群眾誤以為工商部門監(jiān)管不到位，對政府工作產生負面的社會影響。
四、對策與建議
（一）統(tǒng)一思想認識，明確目的。首先，要高度重視，把規(guī)范亮照經營作為日常一項重要工作來抓，深入基層常督促常檢查；企業(yè)監(jiān)督管理部門指導工商所開展工作；基礎工商所要落實工作責任制。其次，工商執(zhí)法人員要統(tǒng)一思想，明確目的，對規(guī)范亮照經營的目的和意義要明確，要認識到經營戶不亮照經營所造成的不良影響，對規(guī)范亮照經營工作引起足夠的重視，把規(guī)范亮照經營納入市場巡查的一項重要內容抓緊抓好，長抓不懈。
（二）加大宣傳力度，營造好氛圍。要加大宣傳亮照經營的力度，通過各種形式向廣大經營戶和群眾宣傳政策法規(guī)，不斷增強廣大經營戶的法制意識，促使經營戶自覺守法經營。例如，辦證窗口工作人員在發(fā)放營業(yè)執(zhí)照時，對經營戶開展亮照經營事前教育，明確要求，強調將營業(yè)執(zhí)照正本懸掛在營業(yè)場所的醒目位置是法定義務，不亮照經營將會受到行政處罰。
（三）加大查處取締無照經營力度。貫徹落實省府辦〔2007〕8號和市府辦〔2008〕4號文，在開展亮照經營管理的同時，集中力量、集中時間，加大力度對無照經營進行集中整治，依法堅決查處取締無照經營行為，減輕持照經營戶對亮照經營的抵觸情緒。
（四）結合日常巡查，督促規(guī)范。將督促亮照經營納入日常巡查，落實市場巡查責任制，把亮照經營監(jiān)管效果納入績效考核范圍。巡查監(jiān)管人員在市場巡訪中要為經營戶提本文來自紅盾文苑網站供力所能及的幫助，重點解決不知掛、不便掛的問題。
（五）集中公示，解決懸掛困難問題。對于集貿市場、商業(yè)城中比較集中的簡易檔口、攤點，可以由市場開辦者、物業(yè)管理方統(tǒng)一收集營業(yè)執(zhí)照復印件備案，并在顯眼位置上制作公示欄。如：會城東慶南市場、崖西中心市場等，對場內各經營戶的名稱、經營場所、經營范圍、持照人等注冊登記情況進行公示，接受工商部門檢查和群眾監(jiān)督。
【關鍵詞】 增值稅;進項稅額轉出;視同銷售;分析比較
增值稅是指對我國境內銷售貨物或者提供加工、修理、修配勞務,以及進口貨物的單位和個人,就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額,以及進口貨物的金額計算稅款,并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。從理論上,體現(xiàn)為國家對企業(yè)在商品生產和流通各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅。從納稅實務中,交納的增值稅則反映為企業(yè)在購進和銷售貨物中所形成的增值稅進項稅額和銷項稅額相抵后的差額。鑒于企業(yè)經濟業(yè)務的多樣化,在實際工作中常會發(fā)生如下情況:一是購進的貨物改變了原用途,使其抵扣鏈中斷,如將購進的貨物用于非增值稅應稅項目等;二是原用于銷售的貨物未用于銷售,使其銷項稅減少,如將產品用于投資等非銷售行為。為保證增值稅款計算的正確,稅法規(guī)定,前者已發(fā)生的進項稅額不得抵扣,作“進項稅額轉出”處理,后者也作銷售處理,作“視同銷售”確認銷項稅額。企業(yè)應當按照稅法的規(guī)定和企業(yè)會計準則的要求對此類業(yè)務作出正確判斷和處理。而在企業(yè)實務中,這兩類業(yè)務往往被混淆,或發(fā)生視同銷售業(yè)務處理不規(guī)范,造成會計核算不正確。為此,本文將分別對這兩類業(yè)務的具體情況及其會計處理進行探討。
一、增值稅“進項稅額轉出”業(yè)務分析及賬務處理
(一)增值稅“進項稅額轉出”業(yè)務分析
進項稅額轉出是指企業(yè)外購貨物或接受勞務,原用于生產性應稅項目,并已將增值稅計入“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”賬戶,但后來又改變用途等,使抵扣鏈中斷,按增值稅法規(guī)定,其進項稅額不能抵扣,應將已確認的進項稅額予以轉出,計入相關資產的成本或損失中。
《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定,以下項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
1. 用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。但根據《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定,企業(yè)購進貨物不包括既用于增值稅應稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的固定資產,即購入生產用設備等固定資產涉及的增值稅可以抵扣。
2. 非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。依據《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定,非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。
3. 非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。
4. 國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。
5. 上述1至4項規(guī)定貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
(二)增值稅“進項稅額轉出”業(yè)務的賬務處理
根據有關規(guī)定,在賬務處理上,企業(yè)購入貨物時即能分清其進項稅額屬不得抵扣項目的,應將其進項稅額直接計入有關資產(勞務)的成本或損失中;原已確認為“應交稅費――應交增值稅(進項稅額)”,后因改變貨物用余額等原因,使進項稅額不得抵扣的,應將其計入“應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)”。
1. 原生產用的外購貨物用于非增值稅應稅項目,如用于企業(yè)工程項目或無形資產研發(fā)等(用于生產用設備等固定資產除外)
借:在建工程
研發(fā)支出等(貨物成本+進項稅額)
貸:原材料等
應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)
2. 外購貨物發(fā)生非正常損失
借:營業(yè)外支出等(貨物成本+進項稅額)
貸:原材料
應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)
3. 外購貨物用于集體福利或者個人消費
(1)企業(yè)決定以外購貨物用于集體福利或者個人消費時
借:生產成本
制造費用
管理費用等
貸:應付職工薪酬――非貨幣利(貨物成本+進項稅額)
(2)實際發(fā)放外購貨物時
借:應付職工薪酬――非貨幣利
貸:庫存商品等
應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)
外購貨物時涉及的運費,且已按運費的7%計算并確認了進項稅額的,在發(fā)生上述業(yè)務時,應將該進項稅額一同予以轉出。
二、增值稅“視同銷售”業(yè)務分析及賬務處理
(一)增值稅“視同銷售”業(yè)務分析
視同銷售, 一般是指企業(yè)在會計核算時不作為銷售核算,而在稅務上要作為銷售確認計繳增值稅的商品或勞務的轉移行為。《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定,單位或者個體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:
1. 將貨物交付其他單位或者個人代銷;
2. 銷售代銷貨物;
3. 設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外;
4. 將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;
5. 將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;
6. 將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資,提供給其他單位或者個體工商戶;
7. 將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;
8. 將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
(二)增值稅“視同銷售”業(yè)務的賬務處理
1. 將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目,如用于企業(yè)工程項目等
借:在建工程(存貨成本+銷項稅額)
貸:庫存商品(存貨成本)
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(公允價×增值稅稅率)
2. 將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費
(1)公司決定發(fā)放非貨幣利時
借:生產成本
制造費用等
貸:應付職工薪酬――非貨幣利 (貨物公允價+銷項稅額)
(2)實際發(fā)放非貨幣利時
借:應付職工薪酬――非貨幣利
貸:主營業(yè)務收入(貨物公允價)
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(公允價×增值稅稅率)
借:主營業(yè)務成本
貸:庫存商品(貨物成本)
3. 將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資、分配給股東或投資者
借:長期股權投資
應付股利等
貸:主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入(貨物公允價)
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(公允價×增值稅稅率)
借:主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本
貸:庫存商品或原材料等
4. 將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人
借:營業(yè)外支出(貨物成本+銷項稅額)
貸:庫存商品等
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)(公允價×增值稅稅率)
綜上所述,從稅法角度看,外購自用于非應稅項目等的貨物,其進項稅額不得抵扣,已確認進項稅額的,應予以轉出;外購貨物用于企業(yè)外部的非銷售行為應視同銷售。自產或者委托加工的貨物無論是用于企業(yè)內部還是企業(yè)外部的非銷售行為均應作視同銷售處理。但對上述業(yè)務的會計處理與稅法的要求并不完全一致,如稅法上要求作視同銷售處理的事項,在會計核算中則要求根據實際情況分別作收入確認或直接按貨物的成本予以結轉。具體處理如表1所示。
【參考文獻】
[1] 財政部制定. 企業(yè)會計準則――應用指南2006[M].中國財政經濟出版社,2006.
