時間：2022-03-16 07:41:50
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作計劃，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、建立領(lǐng)導(dǎo)干部相關(guān)動態(tài)數(shù)據(jù)庫，做好基礎(chǔ)工作。
可從兩方面著手：一是與當(dāng)?shù)亟M織部門進(jìn)行協(xié)商，請求其為審計部門適時提供納入審計范圍的各級領(lǐng)導(dǎo)干部信息。包括現(xiàn)任職單位、起始時限、職務(wù)等相關(guān)信息。在得到以上信息后。審計部門可以建立起經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計電子數(shù)據(jù)庫，這樣對哪些領(lǐng)導(dǎo)干部和單位已審、哪些多年未審，就能做到一目了然。二是審計部門可以對近年來開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目和其他審計項目進(jìn)行整理，建立起電子檔案，做到心中有數(shù)，并將兩類電子數(shù)據(jù)庫有機結(jié)合，為項目計劃的制定提供重要依據(jù)。
二、對審計對象進(jìn)行分類。
做到管理有序、突出重點。為了科學(xué)安排領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)，滿足對領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督的需要，審計機關(guān)可根據(jù)不同類型、不同單位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)管理權(quán)限及其工作性質(zhì)、經(jīng)’濟(jì)活動規(guī)模、掌握財政資金量大小等對審計對象實行分類管理。可將地市級的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象分為六大類：第一類為掌握各縣(市、區(qū))經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)執(zhí)行權(quán)和承擔(dān)當(dāng)?shù)攸h風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任的縣(市、區(qū))級黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和派出機構(gòu)；第二類為重要經(jīng)濟(jì)主管部門，經(jīng)濟(jì)活動總量較大、掌握財政資金較多、下屬單位較多的政府部門和事業(yè)單位；第三類為規(guī)模較大、資金總量較大的院校、醫(yī)療等事業(yè)單位；第四類為授權(quán)經(jīng)營的資產(chǎn)經(jīng)營公司、大企業(yè)集團(tuán)等國有及國有控股企業(yè)；第五類為黨委、人大政協(xié)、群眾團(tuán)體：屬下無獨立經(jīng)濟(jì)組織或資金總量和規(guī)模較小的政府部門、事業(yè)單位、未改制企業(yè)等；第六類為市管縣屬單位正職領(lǐng)導(dǎo)干部的所在單位和各縣(市、區(qū))審計機關(guān)。通過分類管理，針對不同的審計對象，采用不同的審計頻率，對不同崗位的領(lǐng)導(dǎo)實行一屆審兩次或離任審一次等。按照黨政部門不同性質(zhì)。采取不同的審計方法。對資金運作總量大、下屬單位較多，且轉(zhuǎn)移支付資金量大的重要黨政部門領(lǐng)導(dǎo)干部，以預(yù)算執(zhí)行審計加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為主，關(guān)注全部政府性資金；對資金運作總量一般、有一定的專項資金、也有一定下屬單位的黨政部門領(lǐng)導(dǎo)干部則以財務(wù)收支審計加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。對一些單位較小、財政資金主要用于人頭經(jīng)費和日常運轉(zhuǎn)的部門、單位領(lǐng)導(dǎo)，以財務(wù)收支審計代替經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；在條件成熟的前提下，對一些管理比較規(guī)范、資金量小的單位領(lǐng)導(dǎo)，以離任交接制度代替經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。通過對不同類別的審計對象有針對性地開展審計，做到既全面審計，又突出重點，講求效率，充分利用審計成果。
三、與各成員單位溝通，做到爭取主動、協(xié)商一致。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的是加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，為干部任免提供依據(jù)，這就決定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅僅只是一家部門的事，因此要想制定科學(xué)合理的審計工作計劃，審計部門必須改變過去經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是委托審計，不好作計劃、不能作計劃的觀點和被動等任務(wù)上門的做法，把制定計劃作為提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作質(zhì)量的一個重要環(huán)節(jié)。每年年初制定年度計劃時，主動與組織、紀(jì)檢等成員單位多進(jìn)行一些溝通。了解年度內(nèi)這些部門在干部監(jiān)督和管理方面的重點及要求和干部調(diào)整動向，向他們說明年度內(nèi)審計力量的分布情況。在此基礎(chǔ)上，制定出年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作計劃，然后將計劃初稿分別送有關(guān)部門，或者召開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計聯(lián)系會議，聽取有關(guān)部門對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作計劃的意見，最后在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上形成正式的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作計劃，并以領(lǐng)導(dǎo)小組的名義下發(fā)執(zhí)行。
四、科學(xué)安排審計項目計劃。
做到綜合平衡、長短結(jié)合。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項長期的系統(tǒng)工作，同時審計部門任務(wù)量的來源很多，既有上級指令性任務(wù)和授權(quán)任務(wù)，又有地方政府交辦的任務(wù)，還有部門之間的委托任務(wù)和協(xié)調(diào)任務(wù)。因此在制定計劃時應(yīng)充分考慮各個審計期間任務(wù)量和審計資源的均衡配置，做到統(tǒng)籌兼顧，長短結(jié)合，年度計劃與長期計劃均衡。把當(dāng)年計劃與前幾年度計劃執(zhí)行情況及未來幾年審計工作規(guī)劃一起統(tǒng)籌考慮，采用滾動式計劃法，確定當(dāng)年計劃。既保證能對審計范圍內(nèi)的審計時象在一定的時間內(nèi)輪審一遍，又使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作任務(wù)不至于集中在某一年度，確保審計資源的高效利用。新晨
五、與其他審計項目結(jié)合，做到全盤考慮、集散有度。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃有其嚴(yán)肅性，必須實行統(tǒng)一管理，但并不是說這些計劃和任務(wù)一定要由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機構(gòu)去完成。在制定計劃時就要考慮結(jié)合利用各種審計資源，做到兩個結(jié)合：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財政預(yù)算執(zhí)行審計、財務(wù)收支審計、效益審計等項目相結(jié)合。凡經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與其他專業(yè)審計有交叉的，由綜合部門制定計劃時統(tǒng)籌考慮，合二為一，指定同一部門完成，并且要求都按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目程序?qū)嵤趯徲嫊r兼顧領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任評價所需的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。一方面防止對同一單位重復(fù)進(jìn)點審計，給被審計單位帶來不必要的負(fù)擔(dān)；另一方面可以綜合利用審計力量和審計成果，以節(jié)約審計成本，提高審計效率。二是任中審計與離任審計相結(jié)合，防止“審、用”脫節(jié)。針對“先離任，后審計”。審計監(jiān)督功能弱化的現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作應(yīng)由離任審計逐步轉(zhuǎn)向離任審計和任中審計并重，由事后監(jiān)督向事前、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)變。在制定審計項目計劃時，應(yīng)根據(jù)干部管理需要，提高領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目比例，并通過建立各成員單位日常信息溝通機制和審計結(jié)果運用反饋辦法等，更好地發(fā)揮審計結(jié)果在加強對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力的制約與監(jiān)督、干部選拔任用中的綜合效用。
一、充分認(rèn)識加強內(nèi)部審計工作的重要意義
內(nèi)部審計工作是加強內(nèi)部管理，強化監(jiān)督控制，提高經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在要求。加強內(nèi)部審計工作，是完善監(jiān)督管理機制、提高資金使用效益的需要。加強內(nèi)部審計工作，是促進(jìn)我局黨風(fēng)廉政建設(shè)，構(gòu)建教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預(yù)防腐敗體系的重要手段和舉措。通過及時、有效的審計，加強監(jiān)督和制約，發(fā)揮內(nèi)審“監(jiān)督和控制”職能，完善管理，保障資金合理、規(guī)范使用，進(jìn)一步維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)，防止損失浪費。
二、抓好建設(shè)項目和建設(shè)資金審計
“十二五”時期是我市交通大發(fā)展、大建設(shè)、大投入的重要時期，在這個新的形勢下，也對交通運輸審計工作提出了更多更新的要求。抓好交通運輸建設(shè)項目和建設(shè)資金審計，重點關(guān)注工程建設(shè)領(lǐng)域突出問題治理情況和建設(shè)資金籌措使用情況。市局將配合省廳、市審計局按照其授權(quán)或要求做好交通建設(shè)項目竣工決算審計。2012年完成S101合相路K256+715-K269+500段水毀修復(fù)和S203淮六路K29+000-K33+650段大修工程的審計工作。按照《省農(nóng)村公路危橋加固改造民生工程資金審計監(jiān)督的意見》的規(guī)定，組織對2011年實施的危橋改造項目，濉溪縣境內(nèi)的雁鳴橋、C106一橋、曹橋等中橋進(jìn)行審計。同時，要逐步擴大對在建和續(xù)建項目的跟蹤審計，及時提出審計建議，促進(jìn)整改落實。局屬單位投資50萬元（含50萬元）以上項目由市局委托中介機構(gòu)進(jìn)行審計。
三、做好干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計
（一）2012年配合市委組織部、市審計局做好胡亮、趙德志二同志的離任審計；配合市國資委做好楊青同志的任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
（二）依照干部管理權(quán)限，每年度對局屬二級機構(gòu)市交通執(zhí)法局、市運管處、市公路局（市縣鄉(xiāng)處）、市交通質(zhì)監(jiān)站、市汽運公司等單位主要負(fù)責(zé)人實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
（三）積極利用和發(fā)揮社會中介機構(gòu)的作用，為彌補審計力量不足，按照“被審計單位付費”的原則，委托中介機構(gòu)開展干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
四、開展預(yù)算執(zhí)行及專項資金審計
積極適應(yīng)預(yù)算制度改革、規(guī)范資金管理、提高使用績效為目標(biāo)，重點關(guān)注預(yù)算執(zhí)行、資金使用和國有資產(chǎn)管理情況。加大對所屬預(yù)算單位財經(jīng)紀(jì)律、損失浪費和財務(wù)風(fēng)險等問題的監(jiān)督。按照省廳部署，組織做好2011年農(nóng)村客運停靠站維護(hù)資金使用情況及公交、農(nóng)村客運、出租車燃油價格補貼資金審計調(diào)查的迎檢工作；做好皖交財【2011】390號文件和皖交財【2011】392號文件關(guān)于油補資金和源頭治超經(jīng)費審計調(diào)查通報的處理意見及建議，跟蹤督促整改的落實工作；2010、2011年度干線公路養(yǎng)護(hù)資金管理使用情況審計調(diào)查的迎檢工作。
五、加強內(nèi)審指導(dǎo)工作
（一）加大監(jiān)督力度，有效發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能。牢固樹立監(jiān)督也是服務(wù)的理念，不斷加大審計監(jiān)督的力度。局屬企、事業(yè)單位結(jié)合本單位實際，制定年度審計工作計劃，于2012年4月20日前報市交通運輸局。
（一）審計委托滯后和臨時集中交辦，不利于整體審計計劃科學(xué)合理安排
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃制定程序，一般是每年先由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)（即由紀(jì)檢、組織、審計、監(jiān)察、人力資源社會保障和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議或領(lǐng)導(dǎo)小組，以下簡稱聯(lián)席會議）的成員單位分別提出下一年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目建議，經(jīng)聯(lián)席會議辦公室研究提出計劃草案，報請本級政府行政首長審定后，由組織部門向?qū)徲嫏C關(guān)出具經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計委托書，審計機關(guān)依據(jù)委托書將審計項目納入年度審計工作計劃并依法組織實施。由于計劃醞釀環(huán)節(jié)多、過程長，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計委托書往往滯后于審計機關(guān)整體審計項目計劃下達(dá)時間，同時由于審計對象的不確定性，也造成部分任務(wù)安排的臨時性或集中性，特別是在換屆時，時間剛性，任務(wù)集中，有時不得不暫停正在進(jìn)行的計劃性工作，完成交辦的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。如果與業(yè)務(wù)上級安排的時間性較強的審計項目相沖突，就會給審計力量協(xié)調(diào)帶來一定難度，影響了審計部門工作全盤安排的計劃性。
（二）先離或先任后審，不利于維護(hù)審計制度的嚴(yán)肅性
現(xiàn)有制度規(guī)定：領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，應(yīng)當(dāng)依法接受審計監(jiān)督。根據(jù)干部管理監(jiān)督的需要，可以在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間進(jìn)行任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，也可以在領(lǐng)導(dǎo)干部不再擔(dān)任所任職務(wù)時進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。鑒于干部調(diào)整工作的敏感性，組織部門大多是在干部已離職，或到達(dá)新的領(lǐng)導(dǎo)崗位后，才安排審計部門進(jìn)行審計，即“先離或先任后審”。這樣做容易造成：第一，法制嚴(yán)肅性降低，社會威信提不高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅僅是組織部門、審計部門和離任者三方面的事，一定程度上是社會非常關(guān)注的政治性工作，“先離或先任后審”容易給人造成“走過場”、“馬后炮”的感覺，影響了工作的嚴(yán)肅性。第二，易使干部降低責(zé)任意識，產(chǎn)生僥幸心理，推諉扯皮：反正是生米已成熟飯，審與不審已不影響本人的調(diào)動和升遷。審計審出了問題，前任已不在原崗位，無法執(zhí)行審計結(jié)論；而接任者又推給前任，拒不執(zhí)行審計決定，造成新官不理舊賬，審計部門反而進(jìn)退兩難。久而久之，容易形成惡性循環(huán)，同一問題會在同一單位屢查屢犯。第三，審計結(jié)果難以充分利用，隱性風(fēng)險易給組織部門造成被動，影響黨的形象。由于干部調(diào)動或者升遷命令已經(jīng)下達(dá)，審出了一般性問題，也不好改動任職決定，只好權(quán)當(dāng)沒問題；而審計一旦審出了重大問題，造成干部任用的失誤，會使黨政領(lǐng)導(dǎo)和組織人事部門陷入被動，影響組織威信。這與“充分發(fā)揮審計監(jiān)督在加強干部考核和管理中的重要作用”要求相違背，給審計工作帶來不利影響。
（三）制度覆蓋面有缺口，輪審周期比較長，不利于對審計對象的公平及時有效監(jiān)督
中央兩辦制度規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍是指對領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。而各地根據(jù)實際情況制定實施辦法時，有的從制度上留下了審計缺口，一般要求在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)，原則上應(yīng)安排一次任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，任職時間較長的，重點審計近一任期年度，重大問題可以追溯其他年度，并對特殊審計對象予以免審，如：對任職的單位已經(jīng)撤并一年以上的、已經(jīng)離開任職崗位一年以上的、已被提拔使用可能影響審計公正進(jìn)行的領(lǐng)導(dǎo)干部不再安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。同時，目前大多數(shù)情況下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是在干部離任或轉(zhuǎn)任時進(jìn)行，有的領(lǐng)導(dǎo)干部任期長達(dá)十幾、二十年，任期中從未審計過。這樣一方面易使當(dāng)事人在麻痹中放任違法違紀(jì)違規(guī)行為，積累較多問題得不到及時制止和糾正，給國家和人民造成不可挽回的損失；另一方面使審計工作量加大，審計風(fēng)險也隨之進(jìn)一步增大。此外，制度覆蓋面的缺口，也對干部監(jiān)督有失公平，使個別特殊領(lǐng)導(dǎo)干部脫離審計監(jiān)督。
（四）審計結(jié)果運用和公告制度尚待完善，不利于審計在干部管理監(jiān)督中的作用有效發(fā)揮
兩辦《規(guī)定》雖然要求各級黨委和政府應(yīng)當(dāng)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計情況通報、審計整改以及責(zé)任追究等結(jié)果運用制度，逐步探索和推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果公告制度。有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)干部管理監(jiān)督的相關(guān)要求運用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果，將其作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，并以適當(dāng)方式將審計結(jié)果運用情況反饋審計機關(guān)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果報告應(yīng)當(dāng)歸入被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案。但目前由于各地審計結(jié)果運用辦法和運用程度不一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果公告制度尚在起步探索階段，審計結(jié)果不公開、不透明、隨意性大、運用缺乏標(biāo)準(zhǔn)，一定程度上造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與領(lǐng)導(dǎo)干部任用脫節(jié)的問題，不利于將群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督相結(jié)合，使審計結(jié)果在干部管理監(jiān)督中的作用難以充分有效發(fā)揮。
二、解決問題的幾點建議
（一）加強審計計劃管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目計劃與審計機關(guān)整體審計計劃統(tǒng)籌安排
改進(jìn)審計項目計劃安排方式，建立審計對象信息共享平臺，聯(lián)席會議成員單位及時溝通情況，嚴(yán)格落實兩辦《規(guī)定》的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目計劃委托程序，在每年年底前就應(yīng)確定下一年審計對象，組織部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計委托書應(yīng)在領(lǐng)導(dǎo)干部屆滿、辭職、退休前或有職務(wù)變動的意向性考察期間下達(dá)，委托的審計對象數(shù)量應(yīng)與審計力量相匹配，審計機關(guān)也要根據(jù)組織部門的要求優(yōu)先把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目列入審計計劃，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計計劃與審計機關(guān)整體審計計劃有效銜接，并保證足夠的審計力量對每一個項目審深審?fù)福唤Y(jié)合當(dāng)?shù)攸h委政府的實際，建立健全審計對象分類審計辦法，根據(jù)干部管理監(jiān)督工作的實際需要，從全局和長遠(yuǎn)考慮，規(guī)劃好五年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，做好當(dāng)年的具體審計工作，減少臨時調(diào)整和集中交辦，力爭做到對審計對象至少在其每一屆任期內(nèi)輪審一遍。
（二）不斷加大任中審計比重，促進(jìn)降低審計風(fēng)險
采取審計對象分類管理、突出重點、任期輪審等有效方法，不斷加大任中審計比重，將“先審后離（任）”作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展的目標(biāo)去努力實現(xiàn)。在現(xiàn)階段條件還不成熟的情況下，暫不排除“先離或先任后審”，應(yīng)靈活地根據(jù)具體情況確定審計的時機和方式。對擬升遷或擬調(diào)任重要領(lǐng)導(dǎo)崗位的，應(yīng)堅持“先審后離或后任”，增強干部的責(zé)任感，也使其能夠積極配合審計部門的工作，審出了問題，也能及時下結(jié)論和處理，避免給社會上造成“走過場”的感覺，更重要的是可以最大限度地避免干部使用的重大失誤，提高組織威信；對離崗、離職、退休或免職又不再安排新的領(lǐng)導(dǎo)崗位的，因其社會影響不大，為了使干部所在的原單位能盡快地開展正常工作，視情況可以采取“先離或先任后審”，等將來干部監(jiān)管機制完備了，條件成熟了，再全面推行“先審后離”，使法規(guī)規(guī)定和實踐完全統(tǒng)一起來。
（三）完善制度頂層設(shè)計，實現(xiàn)對審計對象全覆蓋的公平有效監(jiān)督
應(yīng)進(jìn)一步強化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的嚴(yán)肅性和強制性，盡量減少制度覆蓋缺口，不留盲點，達(dá)到用制度約束人，把權(quán)力關(guān)進(jìn)籠子里，杜絕審計對象僥幸和特殊化心理，體現(xiàn)干部管理監(jiān)督的公平有效性。加強審計與干部管理監(jiān)督等部門的溝通協(xié)調(diào)，建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象數(shù)據(jù)庫及相關(guān)數(shù)據(jù)庫，不斷提高審計效能和信息化水平。同時，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與預(yù)算執(zhí)行審計等其它專項審計相結(jié)合，合理配置資源，縮短輪審周期，從制度上進(jìn)一步明確任中審計周期的最長年限和任職條件，如：每3年或5年必須審計1次，未經(jīng)審計不得任用等，真正實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的常態(tài)化、規(guī)范化、制度化。
（四）上下統(tǒng)一建立專職機構(gòu)，強化運行機制，充實審計力量，奠定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計深化發(fā)展和質(zhì)量提高的基礎(chǔ)
目前，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計最高層次的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)是由國家紀(jì)檢、組織、審計、監(jiān)察、人力資源社會保障和國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門組成的聯(lián)席會議，省市縣各級各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)各不相同，且未建立健全。有的是聯(lián)席會議或領(lǐng)導(dǎo)小組，下設(shè)辦公室一般在審計機關(guān)，但具體審計業(yè)務(wù)由審計機關(guān)各業(yè)務(wù)部門分擔(dān)實施，而有的審計機關(guān)專門成立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計局，組織機構(gòu)保障力度相對較強。應(yīng)上下統(tǒng)一建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計專職機構(gòu)，選配與審計任務(wù)相適應(yīng)的專職審計人員，充實審計力量，強化聯(lián)席會議運行機制，從機構(gòu)、人員、設(shè)施等方面予以保障。
（五）建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運用情況反饋和公告制度，加大對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的運用力度，有效發(fā)揮審計監(jiān)督和社會監(jiān)督的合力作用
關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計實踐 審計職責(zé)
中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1003-9082（2013）12-0026-01
進(jìn)幾年，高等院校內(nèi)審機構(gòu)通過程序性授權(quán)渠道積極執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作計劃和任務(wù)，通過審計工作程序和技術(shù)方法嚴(yán)格執(zhí)行審計法律法規(guī)和制度規(guī)范，結(jié)合審計實踐中的問題積極進(jìn)行反饋總結(jié)，加強內(nèi)審信息傳遞，提出管理意見和建議，界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強審計監(jiān)督管理。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的困局
1.計劃和決策事項的信息掌握不足
隨著高校經(jīng)濟(jì)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)事項和經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域的拓展，校屬相關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項越來越多，伴隨經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)事項的不同領(lǐng)域、環(huán)節(jié)和階段，這就要求審計機構(gòu)全面掌握與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的信息資源。
2.履職情況的審計評價指標(biāo)模糊
因經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特殊性，受體制機制因素影響，組織機構(gòu)未實質(zhì)構(gòu)建統(tǒng)一、完整的分部門、分職責(zé)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)體系和評價標(biāo)準(zhǔn)，部門經(jīng)費、個人述職和部門工作開展情況作為評判依據(jù)，審計人員通過獨立性的職業(yè)判斷對干部履職情況進(jìn)行評價，審計人員個體因素差異，造成判斷和評價存在很大差異。
3.審計地位、審計職權(quán)功能發(fā)揮的悖論
因歷史、觀念等影響造成對審計功能定位的誤解，形成審計地位與職能割裂和自上而下的審計形式論，存在審計權(quán)發(fā)揮不足，造成“制度上要求審計監(jiān)督”和“操作上排斥審計監(jiān)督”的矛盾，基于各種因素影響，造成審計過程不暢，審計職能發(fā)揮被動，形成審計弱勢地位。
4.職能與權(quán)責(zé)劃分模糊導(dǎo)致審計風(fēng)險增加
當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心內(nèi)容為經(jīng)費項目審計，由于信息資源掌握不足、指標(biāo)模糊、審計職權(quán)發(fā)揮有限等因素影響，一般而言，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價傾向于經(jīng)費審計，對于管理績效的判斷和評價彰顯乏力，難以實踐操作。“審計職能發(fā)揮有限”和“審計監(jiān)督范圍不斷擴大”形成審計過程中的行為矛盾，導(dǎo)致操作風(fēng)險不斷增強，管理部門為達(dá)規(guī)避風(fēng)險的目的，主觀上要求更多的部門參與分散風(fēng)險，通過不合理的規(guī)章制度轉(zhuǎn)移管理責(zé)任，造成職能部門權(quán)責(zé)混淆，混淆了管理責(zé)任和審計責(zé)任，造成審計責(zé)任失衡，加劇了審計風(fēng)險。[1]
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機制構(gòu)建的因應(yīng)措施
1.掌握足夠的信息資源，構(gòu)建信息對稱渠道
通過有效途徑，了解組織計劃決策等經(jīng)濟(jì)事項動態(tài)信息，通過與有關(guān)部門合作進(jìn)行相關(guān)資源共享，建立有效的信息搜集渠道。如果可行，可以考慮將審計部門負(fù)責(zé)人作為經(jīng)濟(jì)事項或經(jīng)濟(jì)活動參會成員或列席成員，參與各種經(jīng)濟(jì)決策過程，掌握第一手信息資源，更好在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中利用相關(guān)信息，做出有效判斷。
2.構(gòu)建有效指標(biāo)體系
通過充分的調(diào)研和職能區(qū)分，根據(jù)行政權(quán)力的職能劃分和業(yè)務(wù)性質(zhì)構(gòu)建符合職權(quán)性質(zhì)和類型業(yè)務(wù)的指標(biāo)評價體系，促使干部履職約束機制，將履職、執(zhí)行、評判和客觀性置于指標(biāo)體系約束之下進(jìn)行具體的判斷和客觀的評價，達(dá)到審計所涉的預(yù)期目標(biāo)。
3.充分發(fā)揮審計職權(quán)，提升審計地位
一是改變離任審計的現(xiàn)狀，逐漸開展任中審計，在任期內(nèi)糾正存在的問題，提高管理水平；二是建立規(guī)范的審計監(jiān)督操作規(guī)范，改變流于形式的審計監(jiān)督形式，對監(jiān)督事項進(jìn)行實質(zhì)性審查；三是建立對財務(wù)信息常態(tài)化的監(jiān)督機制，逐漸實現(xiàn)審計機構(gòu)財務(wù)信息共享，實現(xiàn)對審計審簽事項的實質(zhì)性審查，主動監(jiān)督。[2]
4.拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容，有效防范審計風(fēng)險
在掌握信息資源、構(gòu)建評價標(biāo)準(zhǔn)體系、充分發(fā)揮審計職權(quán)的基礎(chǔ)上，逐漸實現(xiàn)經(jīng)費審計、管理審計、效益審計并重，有效、客觀、公正評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。通過完善審計監(jiān)督管理制度，通過審計規(guī)章制度劃分職能部門權(quán)責(zé)，建立規(guī)范審計監(jiān)督操作規(guī)范。[3]
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐中問題及建議
鑒于對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計困局的探討，結(jié)合審計工作實踐存在的問題，基于監(jiān)督和管理并重的原則，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和職責(zé)履行，提高總體經(jīng)濟(jì)管理水平，提出如下管理建議。
1.提高經(jīng)費使用效率和水平
為集約利用組織資金資源，提高資金使用效率，建議組織加強經(jīng)費項目管理，簡化經(jīng)費項目數(shù)量，分類規(guī)劃經(jīng)費使用方向，有效節(jié)約資金；建議強化預(yù)算執(zhí)行效率，在預(yù)算申請和批復(fù)時明確項目實施進(jìn)度，并定期督促執(zhí)行，在預(yù)算當(dāng)期執(zhí)行經(jīng)費預(yù)算，降低項目資金占用，提高資金利用率。
2.加強部門創(chuàng)收資金監(jiān)管
為進(jìn)一步貫徹小金庫治理的相關(guān)規(guī)定和文件精神，杜絕組織下屬部門以任何名義建立小金庫，建議構(gòu)建信息渠道監(jiān)管部門收費項目，加強廉政紀(jì)律和財經(jīng)紀(jì)律，強化相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以合理的審批渠道和部門激勵機制堵塞漏洞，貫徹收支兩條線，規(guī)范財務(wù)管理。
3.強化資產(chǎn)管理
為保證國有資產(chǎn)真實、完整，防止流失，建議健全資產(chǎn)管理制度，提高管理水平，把統(tǒng)一采購、部門采購、分散收集、捐贈等所有渠道形成的資產(chǎn)均納入到資產(chǎn)管理的范圍，在項目實施的不同環(huán)節(jié)和階段監(jiān)管資產(chǎn)形成，及時入賬。領(lǐng)導(dǎo)干部任職期滿后，應(yīng)及時進(jìn)行資產(chǎn)移交，對此，應(yīng)完善制度體系，確定合理期限，完成資產(chǎn)移交，界定責(zé)任，以達(dá)履職的目標(biāo)。
4.強化核算管理
為進(jìn)一步加強二級獨立核算單位財務(wù)管理，建議組織及時與二級核算單位簽署款項撥付、補貼、管理費上繳、計劃指標(biāo)等方面的協(xié)議或合同，規(guī)制管理行為，規(guī)定經(jīng)濟(jì)往來；建議及時清理往來關(guān)聯(lián)賬項，明確約定各方管理職責(zé)和資金權(quán)限，規(guī)范賬務(wù)處理程序，調(diào)動各方積極性。
5.規(guī)范賬務(wù)處理
為規(guī)范賬務(wù)處理，加強會計基礎(chǔ)工作，建議在專項經(jīng)費項目批復(fù)時明確使用方向，防止項目經(jīng)費執(zhí)行時擠占其他項目經(jīng)費，造成經(jīng)費管理失控，弱化預(yù)算管理；為便于職能部門開展工作，推動組織整體財務(wù)管理水平，建議合理授權(quán)并有效控制支付額度，監(jiān)控資金流向，強化并規(guī)范賬務(wù)處理，保障經(jīng)濟(jì)活動正常開展。
四、結(jié)語
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的本質(zhì)是受托責(zé)任，有效的界定與識別經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是當(dāng)下中國社會轉(zhuǎn)型時期所需要的一種監(jiān)督機制，面對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中困局，我們必須在實踐中尋求統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、完整的機制和措施，達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所預(yù)設(shè)的公正、客觀的現(xiàn)實目標(biāo)。
參考文獻(xiàn)
[1]宋夏云. 國家審計目標(biāo)及實現(xiàn)機制研究（第1版，會計學(xué)博士論叢）[M].上海財經(jīng)大學(xué)出版社. 2008.
[2]美]維納.控制論[M]. 第1版.郝季仁，譯.北京：北京大學(xué)出版社，2007.
一、我國公安消防部隊審計工作存在的問題
（一）審計意識淡薄，審計力量不足公安消防部隊長期以來存在“重訓(xùn)練輕管理”的思想，重視對消防官兵的體能訓(xùn)練、應(yīng)急演練等，而對于內(nèi)部管理則置之不理。一些消防部隊缺乏專門的審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T，審計編制長期未予落實，審計力量嚴(yán)重不足。這種不均衡的發(fā)展理念同消防部隊的現(xiàn)代化、科學(xué)化和信息化要求相距甚遠(yuǎn)，不利于我國消防事業(yè)的快速發(fā)展。此外，不少消防部隊領(lǐng)導(dǎo)對于審計的認(rèn)識還停留在會計和財務(wù)審計的層次，以為審計就是查查賬，對審計的管理作用缺乏必要的認(rèn)識。有的單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為審計就是搞人，在思想上存在抵觸情緒，影響了審計工作的推進(jìn)。
（二）審計活動不科學(xué)，缺乏規(guī)劃審計是一項獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，需要在對被審計單位的經(jīng)濟(jì)檢查通過審計行為實現(xiàn)一定的管理目標(biāo)。這就需要審計活動提前進(jìn)行科學(xué)的目標(biāo)規(guī)劃，并做好相關(guān)準(zhǔn)備工作。然而，當(dāng)前一些公安消防部隊在審計調(diào)查上存在敷衍了事、推諉塞責(zé)的心態(tài)，年初沒有依據(jù)單位的財務(wù)管理目標(biāo)制訂科學(xué)有效的審計目標(biāo)和計劃，純粹是應(yīng)付上級檢查需要，導(dǎo)致審計活動缺乏指導(dǎo)和規(guī)范，沒有目的性。而且，隨著信息化社會建設(shè)進(jìn)程的加快，審計信息化已經(jīng)成為未來審計發(fā)展的一大趨勢。然而，當(dāng)前我國消防部隊的審計信息化建設(shè)仍相對滯后，一些地方消防部隊還以人工查賬為主要審計手段，計算機審計沒有得到有效的推廣和應(yīng)用。此外，審計方法的單一也是審計活動效果不佳的原因之一。
（三）審計范圍過于狹窄經(jīng)濟(jì)活動是互相聯(lián)系的，并不是單獨的、孤立的。因此，在對經(jīng)濟(jì)活動的審計過程中也應(yīng)加強對審計對象的全面覆蓋，以保證能夠全面、及時地追蹤和監(jiān)控審計對象的經(jīng)濟(jì)活動狀況。然而在實踐過程中，消防部隊并沒有將內(nèi)部各單位都納入審計體系覆蓋范圍之內(nèi)，導(dǎo)致審計調(diào)查所得到的信息碎片化，成為難以研判的孤證，不利于發(fā)揮審計的監(jiān)督職能。此外，消防部隊過分強調(diào)事后審計，而忽視了事前、事中的有效控制，也使得審計往往成為馬后炮，難以體現(xiàn)避險功能。再加之現(xiàn)階段消防部隊開展的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，因為對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)該審計什么、評價什么的問題，實務(wù)工作中一直存在爭議，理論上也沒有形成一致的結(jié)論。規(guī)避爭議和風(fēng)險的保全之策就是去重就輕，形成了目前較為普遍的財務(wù)收支式經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容和常規(guī)審計雷同。
（四）審計人員素質(zhì)跟不上發(fā)展要求審計是專業(yè)性較強的技術(shù)工種，對審計人員的綜合素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)能力等都有比較高的要求。尤其是隨著當(dāng)前消防部隊越來越多地參與地方公共管理事務(wù)，其所涉足的經(jīng)濟(jì)活動更加復(fù)雜，審計的內(nèi)容和所涉及的領(lǐng)域也更為多元化。傳統(tǒng)的單一的財務(wù)專業(yè)知識結(jié)構(gòu)已經(jīng)難以勝任當(dāng)前復(fù)雜的審計工作要求，審計人員需要對基建、裝備、工程管理等都具備一定的了解和認(rèn)識。否則，缺乏相應(yīng)的認(rèn)識或經(jīng)驗，審計人員很難通過賬目發(fā)現(xiàn)其中的問題，指出存在的管理漏洞。目前消防部隊存在審計人員知識結(jié)構(gòu)單一化、后續(xù)教育跟不上等問題，嚴(yán)重桎梏了審計隊伍的發(fā)展和建設(shè)，影響了部隊審計工作的進(jìn)展。
二、完善消防部隊審計管理的措施和建議
（一）從財務(wù)審計向效益型審計和管理審計轉(zhuǎn)變公安消防部隊?wèi)?yīng)提高對審計的重視和支持程度，充分認(rèn)識加強審計工作的重要性和緊迫性，大力支持和推動審計工作的開展。在消防部隊審計工作的發(fā)展建設(shè)上，應(yīng)取得黨委的支持和重視。各級消防部隊?wèi)?yīng)提高審計部門的獨立性，保證開展審計工作所必需的人員編制、辦公設(shè)備及相關(guān)硬件設(shè)施等。無法建立獨立審計部門的，也應(yīng)盡快指定專兼職審計人員開展審計工作。對于審計工作，應(yīng)實行單位首長負(fù)責(zé)制。總隊以上可以設(shè)置總審計師，負(fù)責(zé)對全隊的審計和指導(dǎo)工作。同時，在審計意識上，應(yīng)加快從財務(wù)審計向效益型審計和管理審計的轉(zhuǎn)變，并樹立起風(fēng)險導(dǎo)向型的審計理念。
（二）豐富審計手段和方法，推進(jìn)審計信息化建設(shè)消防部隊?wèi)?yīng)根據(jù)部隊的建設(shè)任務(wù)和財務(wù)管理目標(biāo)，科學(xué)制訂審計工作計劃，確立審計項目。審計部門在開展相關(guān)審計調(diào)查活動之前，應(yīng)做好相關(guān)準(zhǔn)備工作，確保審計調(diào)查活動能夠順利開展。在審計方法上，應(yīng)確立普通審計與專項審計相結(jié)合、定期審計與抽查審計相結(jié)合的方式，加強對被審計單位的審計檢查力度。審計部門可以通過開展各種專項審計，如固定資產(chǎn)審計、基建審計、后勤管理審計、采購審計等提高審計活動的針對性。同時，消防部門應(yīng)建立起審計報告和問詢機制，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時報告上級管理部門，由上級部門組織研討會商量解決的辦法，盡快消除隱患。同時，消防部門還應(yīng)加快審計信息化建設(shè)步伐，通過同一些軟件企業(yè)合作，開發(fā)設(shè)計出能夠滿足部隊審計需求的軟件，加快內(nèi)部信息資源的采集、傳遞和共享過程，提高審計效率。
（三）拓寬審計活動調(diào)查范圍，建立全過程跟蹤審計公安消防部隊?wèi)?yīng)擴大審計調(diào)查活動的覆蓋面，將單位內(nèi)部的所有管理對象、所有經(jīng)濟(jì)活動及經(jīng)濟(jì)活動的各個環(huán)節(jié)都納入審計管理的監(jiān)督范圍之內(nèi)，建立起全面的審計監(jiān)督覆蓋體系。消防部隊?wèi)?yīng)在內(nèi)部加強審計宣傳教育，并積極推廣審計在各部門的開展和應(yīng)用，提高各部門對審計工作的配合和支持程度。同時，在建立全面審計體系的過程中，要由過去事后審計的理念逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮小⑹潞髮徲嬒嘟Y(jié)合，以事前預(yù)防為主的全過程跟蹤審計理念，加強源頭防控。在工程項目建設(shè)過程中，應(yīng)加強項目前期的審計監(jiān)督，如建設(shè)程序履行情況審計、工程概算審計、征地拆遷審計、工程量清單審計等，及時根據(jù)審計結(jié)果進(jìn)行決策調(diào)整和糾偏，避免出現(xiàn)大的投資失誤。
（四）完善人才培養(yǎng)機制，加快審計人員的隊伍建設(shè)消防部隊?wèi)?yīng)及時在內(nèi)部組織人才需求調(diào)研，依據(jù)審計工作實踐情況及需求確立人才招募計劃和招募標(biāo)準(zhǔn)。在人才選拔上，可以引進(jìn)和吸收具有多元化知識結(jié)構(gòu)的人才，適應(yīng)現(xiàn)代審計管理的需要。同時，審計部門應(yīng)實行崗位資格證書制度，審計人員應(yīng)具備相應(yīng)的從業(yè)資格。消防部隊還應(yīng)建立起完善的人才培養(yǎng)機制，通過集中培養(yǎng)和輪訓(xùn)，不斷提高審計人員的審計能力、豐富其知識結(jié)構(gòu)，逐漸適應(yīng)部隊審計工作的要求。此外，消防部隊還應(yīng)建立起有效的激勵與約束機制，激發(fā)審計人員的積極性。四、結(jié)論審計是一項重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，對于加強消防部隊內(nèi)部管理、提高應(yīng)急救援和拒腐防變的能力十分有益。公安消防部隊?wèi)?yīng)提高思想認(rèn)識，充實審計力量，創(chuàng)新審計方法，以審計來不斷推動消防部隊和消防事業(yè)的健康發(fā)展。
作者：胡亮單位：四川省公安消防總隊
一、思想學(xué)習(xí)情況
作為一名黨員干部，本人認(rèn)真學(xué)習(xí)黨的理論知識，堅持用與時俱進(jìn)的科學(xué)理論武裝頭腦，理論聯(lián)系實際，做到學(xué)有所思、學(xué)有所悟，學(xué)有所用，時刻牢記黨員的責(zé)任和義務(wù)，永遠(yuǎn)在思想上保持先進(jìn)性。
面對新部門、新專業(yè)及新知識，我以小學(xué)生的姿態(tài)，認(rèn)真學(xué)習(xí)審計、紀(jì)檢監(jiān)察等知識，參加了省公司舉辦的審計人員學(xué)習(xí)班，認(rèn)真學(xué)習(xí)了《國網(wǎng)公司審計人員基礎(chǔ)知識》、《國網(wǎng)公司紀(jì)檢監(jiān)察干部實用手冊》等書籍，熟悉工作程序，掌握工作知識，為快速進(jìn)入工作角色打下基礎(chǔ)。
認(rèn)真學(xué)習(xí)集團(tuán)公司安排的機關(guān)作風(fēng)建設(shè)的學(xué)習(xí)課程，深刻領(lǐng)會，并將之融匯到具體的工作中；同時本人通過各種方式，不間斷的閱讀、學(xué)習(xí)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)刊物和書籍，保持對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)及經(jīng)濟(jì)活動理解，并在現(xiàn)實的工作實踐中加以運用。
二、工作情況
1、按照20__年審計工作計劃，本人主持并完成了對物業(yè)公司原經(jīng)理辛社輝、監(jiān)理公司原經(jīng)理付紅衛(wèi)、管理公司原經(jīng)理郭團(tuán)社、調(diào)試公司原經(jīng)理王萬海的經(jīng)濟(jì)責(zé)任（離任審計）審計和調(diào)試公司大唐渭河電廠項目、監(jiān)理公司河北黃驊項目的經(jīng)濟(jì)效益審計。在審計工作中，客觀、公正評價被審計人員的工作業(yè)績，全面真實反映被審計單位（項目）的真實經(jīng)營情況，為被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營提供借鑒，為集團(tuán)公司的長遠(yuǎn)發(fā)展提供了可靠翔實的依據(jù)。審計過程嚴(yán)密，審計結(jié)論獨立客觀，審計人員嚴(yán)格遵守審計注意事項，廉潔自律，受到了被審計單位的一致好評。在省公司20__年優(yōu)秀審計項目評審中，對管理公司原經(jīng)理郭團(tuán)社的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目獲得了評審組的一致好評，有望獲得優(yōu)秀審計項目。
2、根據(jù)省公司審計部的工作安排，本人在20__年6月被省公司審計部抽調(diào)參加了省公司廢舊物資專項檢查，具體檢查了西安電力機械廠、陜西送變電公司、渭南供電局三家單位；20__年7月，參加了國網(wǎng)公司的湖南省電力公司廢舊物資稽核檢查，對湖南省電力公司本部、湖南電力設(shè)備廠、常德電業(yè)局、衡陽電業(yè)局的廢舊物資管理情況進(jìn)行了檢查；20__年10月，參加了省公司對秦川電站儀表廠的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。在以上外部審計中，本人運用自己的知識和能力，高質(zhì)量地完成了任務(wù)，受到了省公司審計部領(lǐng)導(dǎo)的贊賞。
通過以上外部審計工作，開拓了視野，學(xué)習(xí)了兄弟單位好的經(jīng)驗，使自己的業(yè)務(wù)知識得到了檢驗，更好的拓展了自己的知識面和知識深度。
3、小金庫專項治理工作
按照國網(wǎng)公司、省公司“小金庫”專項治理的工作安排，從20__年7月開始，按照“橫向到邊、縱向到底”的原則，在集團(tuán)公司內(nèi)部全面開展了“小金庫”專項治理，本人兼任“小金庫”專項治理辦公室主任，負(fù)責(zé)具體工作。克服人員缺乏、與正常審計和外出審計交叉干擾等困難，經(jīng)過自查自糾、督導(dǎo)檢查、回頭看三個階段，歷時半年時間，檢查部門11個，班組8個，子分公司（項目部）63個（含6個子分公司），多經(jīng)企業(yè)1個，黨團(tuán)工會3個，接受省公司檢查三次，出具檢查報告二十余份，檢查過程扎實，資料準(zhǔn)備翔實，工作質(zhì)量較高。
三、廉政情況
加強內(nèi)部審計工作，對于完善內(nèi)部管理，規(guī)范單位財經(jīng)行為，提高經(jīng)濟(jì)與社會效益，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)具有十分重要的作用。各鎮(zhèn)、各部門要充分認(rèn)識加強內(nèi)部審計工作的重要意義，切實把推進(jìn)內(nèi)部審計作為構(gòu)建單位“免疫系統(tǒng)”、促進(jìn)內(nèi)部規(guī)范管理、提高資金使用績效的有力手段，通過多種途徑和方式，認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《省內(nèi)部審計工作規(guī)定》，切實提高全縣領(lǐng)導(dǎo)干部對開展內(nèi)部審計工作重要性、必要性和緊迫性的認(rèn)識，切實增強開展內(nèi)部審計工作的自覺性和責(zé)任感。
二、健全制度，嚴(yán)格要求
《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《省內(nèi)部審計工作規(guī)定》對設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)、建立內(nèi)部審計制度提出了明確要求。全縣黨政機關(guān)、事業(yè)單位、國有企業(yè)以及其他依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位要建立內(nèi)部審計制度，特別是財政財務(wù)收支金額較大、或有下屬獨立法人單位3個或3個以上的行政、事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在2013年底前建立、健全內(nèi)部審計制度，開展內(nèi)部審計工作。金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定開展內(nèi)部審計工作。鼓勵和支持非公有制企業(yè)、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織等單位建立健全內(nèi)部審計制度，開展內(nèi)部審計工作。除法律、法規(guī)或者國家有關(guān)規(guī)定明確要求設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位外，各單位可根據(jù)本單位內(nèi)部審計工作特點，設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，獨立行使審計監(jiān)督職能，條件暫不具備的也可以和監(jiān)察等相關(guān)部門合署辦公，職能分開。
三、加強領(lǐng)導(dǎo)，認(rèn)真履職
各鎮(zhèn)、各部門要切實加強對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，實行主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制，確保內(nèi)部審計制度建立和審計工作順利開展。要賦予內(nèi)部審計人員相應(yīng)的工作權(quán)限，積極支持內(nèi)部審計人員依法履行職責(zé)；定期研究、部署和檢查內(nèi)部審計工作，聽取內(nèi)部審計人員工作匯報，審批年度審計工作計劃、審計報告，督促審計意見和審計決定執(zhí)行。要為內(nèi)部審計提供良好的工作條件和環(huán)境，認(rèn)真解決本單位內(nèi)部審計工作中遇到的困難和問題。內(nèi)部審計人員履行職責(zé)所需經(jīng)費列入財務(wù)預(yù)算，予以保證。
四、把握重點，明確要求
各鎮(zhèn)、各部門要根據(jù)本單位工作特點和形勢發(fā)展的要求，科學(xué)確定本單位內(nèi)部審計目標(biāo)和任務(wù)。重點抓好以下工作：一是對本單位及下屬單位的財政財務(wù)收支、固定資產(chǎn)投資項目以及經(jīng)濟(jì)活動情況開展審計，保障資金資產(chǎn)安全、完整和會計信息真實、可靠。二是根據(jù)本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)的要求及審計機關(guān)的委托，開展對內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，客觀評價被審計對象履行職責(zé)情況和應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)。三是以揭隱患、促管理為目標(biāo)，對本單位及下屬單位開展管理審計、風(fēng)險評估和經(jīng)濟(jì)效益審計，評價內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，反映經(jīng)濟(jì)管理和資金使用中存在的問題，及時提出改進(jìn)建議，促進(jìn)各項經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)和資金安全有效運行。四是對本單位及下屬單位經(jīng)濟(jì)管理中的重要事項開展專項審計調(diào)查，向本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)報告審計調(diào)查結(jié)果，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考依據(jù)。
五、強化隊伍，提升水平
內(nèi)部審計工作專業(yè)性強、要求高，要切實加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)。各鎮(zhèn)、各部門要選調(diào)政治素質(zhì)好、熟悉審計業(yè)務(wù)、思想作風(fēng)過硬的人員從事內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計人員要依法履行職責(zé)，遵守內(nèi)部審計規(guī)定、準(zhǔn)則，恪守職業(yè)道德規(guī)范，客觀公正，廉潔奉公，保守秘密。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)具備從事內(nèi)部審計所需要的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力。要支持內(nèi)部審計人員參加審計、財務(wù)會計、工程管理等方面業(yè)務(wù)培訓(xùn)和崗位資格、后續(xù)教育培訓(xùn)，通過各種渠道和途徑，提高內(nèi)部審計人員理論水平、業(yè)務(wù)技能和解決實際問題的能力。內(nèi)部審計人員實行持證上崗制度和年審制度，未取得“內(nèi)部審計人員崗位資格證書”的審計人員必須參加培訓(xùn)和相關(guān)考試。縣審計局要結(jié)合部門行業(yè)審計，吸納內(nèi)審人員參加審計項目，采取“以審代培”等方式，不斷提高內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)能力和水平。
【關(guān)鍵字】 房地產(chǎn)業(yè)務(wù) 審計 風(fēng)險導(dǎo)向
集團(tuán)公司在商品房領(lǐng)域，公司開發(fā)了浦東高行、常熟、月浦、信陽、紹興和鎮(zhèn)江等多個地區(qū)的項目。在保障房領(lǐng)域，公司先后與當(dāng)?shù)卣献鞒薪恿松虾！P州、慈溪等多個地區(qū)的項目。審計部對上述項目均開展了包括投資管理審計在內(nèi)的各項審計工作。
一、房地產(chǎn)審計業(yè)務(wù)現(xiàn)狀與不足
（一）房地產(chǎn)審計現(xiàn)狀
目前房地產(chǎn)審計業(yè)務(wù)包括投資管理審計、負(fù)責(zé)人離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和績效考核審計。其中投資管理審計是審計部對公司房地產(chǎn)開發(fā)類項目專設(shè)的一項審計。審計內(nèi)容涵蓋開發(fā)的全部過程，包括項目前期、實施、竣工驗收、銷售、交付使用以及后評價等全部生產(chǎn)經(jīng)營活動的真實性、合法性、合規(guī)性，以及開發(fā)項目的收益性、效果性等。審計部根據(jù)審計工作計劃或公司的安排在項目開發(fā)前期、中期或后期任一時點進(jìn)行審計；離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在發(fā)生項目主要負(fù)責(zé)人員離任時進(jìn)行；績效考核審計通常在項目進(jìn)入收尾階段時進(jìn)行。
目前公司開展房地產(chǎn)審計的一般工作流程如下：根據(jù)審計計劃擬定審計項目―下達(dá)審計通知書―擬定審計方案―組織實施審計―交換審計意見―出具審計報告―征求意見并報送審批―后續(xù)整改跟蹤。主要分為四個階段，在審計前期，確定具體的房地產(chǎn)審計項目及審計時間后，安排審計人員組成審計組，由審計組撰寫審計通知書，并在實施審計前通過OA系統(tǒng)送達(dá)被審計單位。
現(xiàn)場審計階段，審計組進(jìn)場后，與被審計單位相關(guān)責(zé)任人召開進(jìn)場會，說明審計目的和要求，由被審計單位的負(fù)責(zé)人作情況介紹，并向?qū)徲嫿M提供真實、完整的審計資料。
審計組完成現(xiàn)場審計后，根據(jù)審計底稿及時編寫審計報告初稿，并報審計部負(fù)責(zé)人審核，報告初稿經(jīng)審核后向被審計單位初步征求意見，對存在爭議的地方進(jìn)行初步溝通，需要修正的，補充相關(guān)資料進(jìn)行修訂形成正式報告。
審計整改階段，根據(jù)管理者審批后的審計報告，對其中存在的問題和風(fēng)險發(fā)送審計整改通知，限期上報整改結(jié)果，并由審計組進(jìn)行整改效果評價，對未整改完畢的問題和風(fēng)險，持續(xù)跟蹤落實，必要時開展后續(xù)審計。
（二）房地產(chǎn)審計不足
1.沒有突出重大風(fēng)險與重點環(huán)節(jié)
目前開展的房地產(chǎn)審計，基本是依據(jù)開發(fā)流程進(jìn)行的全過程審計，沒有突出重點環(huán)節(jié)和重大風(fēng)險事項。如目前已做的投資管理審計，是按房地產(chǎn)開發(fā)流程，從拿地―成立項目公司―前期可研、投控―設(shè)計―報建―開發(fā)―銷售―清盤，對各個開發(fā)環(huán)節(jié)逐一進(jìn)行確認(rèn)和評價，重點不突出。
2.合理性審計不夠
目前房地產(chǎn)審計過程中，更多是關(guān)注于合法性的計，如項目開發(fā)報建是否按照國家規(guī)定流程進(jìn)行辦理；項目開工建設(shè)前是否按規(guī)定取得各類許可證照；項目預(yù)售前是否達(dá)到預(yù)售條件，是否按時申報取得預(yù)售許可證；以及各類后期竣工驗收工作、交付工作等是否符合國家和地方規(guī)定等。而對于合理性審計，如項目開發(fā)定位是否準(zhǔn)確、各類成本支出是否合理控制、銷售定價策略是否合適等，審計關(guān)注不夠。
3.審計評價依據(jù)不足
目前審計工作主要處于確認(rèn)和評價階段。既然是評價，就要有相應(yīng)的評價依據(jù)、相關(guān)業(yè)務(wù)流程的管理制度和體系。而目前公司關(guān)于房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的制度還是幾年前制定的，隨著公司房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，組織機構(gòu)的調(diào)整，部門職責(zé)的重新界定，大部分制度已經(jīng)不適應(yīng)目前公司房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀。沒有適用的內(nèi)部控制制度，使得在審計活動中，沒有合適的評價標(biāo)準(zhǔn)，客觀上也影響了審計的質(zhì)量。如對商品房公司進(jìn)行審計時，多次發(fā)現(xiàn)項目可研信息、投資估算、設(shè)計概算以及施工圖預(yù)算均未上報公司備案和審批，表面上是子公司工作不到位，實際上公司對此也并無明確的內(nèi)部控制制度要求。再如對項目公司績效的考核，公司迄今為止對房地產(chǎn)項目開發(fā)公司的績效考核沒有建立考核管理制度，而各項目公司年度經(jīng)營指標(biāo)也只在公司下達(dá)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，由房地產(chǎn)分公司在各子公司中進(jìn)行統(tǒng)籌，對于如何考核沒有約定。從審計過程看，項目開發(fā)團(tuán)隊普遍反映團(tuán)隊為公司創(chuàng)造了很大的效益，而沒有得到應(yīng)有的回報，影響士氣。
4.審計人員知識經(jīng)驗不足
目前審計部門的員工，由財務(wù)和預(yù)算人員組成，這種人員構(gòu)成目前從事施工業(yè)務(wù)的審計可以保證審計質(zhì)量，而施工業(yè)務(wù)只是整個房地產(chǎn)開發(fā)鏈條中間的一個環(huán)節(jié)。進(jìn)行房地產(chǎn)審計需要審計人員具備戰(zhàn)略、投資、財務(wù)、法律、金融、項目報建、工程管理、成本控制等方面的知識。這些知識是目前審計人員所欠缺的。公司目前進(jìn)入房地產(chǎn)開發(fā)領(lǐng)域的時間較短，開發(fā)項目不多，實施過的審計項目也不多，經(jīng)驗不足，且主要依據(jù)自身的認(rèn)識進(jìn)行審計評價，評價是否合適，有待商榷。
二、房地產(chǎn)審計業(yè)務(wù)要點
（一）項目公司基本情況
一是調(diào)取向上級集團(tuán)公司提交的申請報告以及批復(fù)意見、營業(yè)執(zhí)照、公司章程、董事會決議、開發(fā)資質(zhì)文件等資料，查明項目開發(fā)主體是否合法合規(guī)成立，是否滿足項目開發(fā)資質(zhì)要求。二是調(diào)取項目公司組織機構(gòu)圖及人力資源狀況，檢查機構(gòu)是否健全、人員是否滿足開發(fā)需求。三是調(diào)取項目公司各項管理制度，查明公司管理制度是否健全。四是調(diào)取驗資報告等，查明項目公司注冊資本金是否按時、足額、合法到賬。五是調(diào)取開發(fā)地塊初始資料，了解開發(fā)項目情況。
（二）項目投資控制審計
調(diào)取項目開發(fā)可行性研究報告、投資估算、設(shè)計概算、開發(fā)成本預(yù)算等相關(guān)資料。檢查項目是否按照規(guī)定執(zhí)行立項程序，檢查項目拿地、項目開發(fā)的可研及市場分析情況；檢查項目開發(fā)決策的科學(xué)性以及決策程序是否符合公司規(guī)定；投資估算是否上報審核并確定估算指標(biāo)；設(shè)計定位是否科學(xué)合理，設(shè)計圖紙是否滿足節(jié)點需求和質(zhì)量要求，設(shè)計概算是否上報審批并確定概算控制指標(biāo)以及設(shè)計變更情況等；開發(fā)成本預(yù)算是否清晰完整并可用，開發(fā)成本列項是否完整可控；檢查三算（估算、概算和預(yù)算），對比是否具有可比性，是否滿足控制要求。
（三）項目前期開發(fā)審計
一是調(diào)取土地、報建和各類開發(fā)證照，如土地證、項目建設(shè)工程規(guī)劃許可證、土地規(guī)劃許可證、施工許可證等，檢查項目開發(fā)是否按規(guī)定取得相應(yīng)證照，分析取得證照的進(jìn)度對項目的影響，檢查項目開發(fā)是否按照證照規(guī)定范圍和批復(fù)時間進(jìn)行。二是調(diào)閱項目招標(biāo)及合同評審資料，審查項目是否制定相應(yīng)的招標(biāo)工作計劃，結(jié)合招標(biāo)資料報送、招標(biāo)結(jié)果出具、合同簽訂等資料，審核各項招標(biāo)工作是否按期完成。是否依法進(jìn)行招標(biāo)，是否以不合理的條件排斥潛在的投標(biāo)人，是否簽訂書面合同，是否簽訂背離原合同實質(zhì)的其他協(xié)議，工程是否發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)及資質(zhì)等級的單位等。整理未按計劃完成招標(biāo)工作的清單及原因，分析對項目開發(fā)進(jìn)度的影響。
（四）開發(fā)過程管理審計
一是關(guān)注開發(fā)工期、質(zhì)量和安全情況。二是檢查項目開發(fā)的成本控制情況，內(nèi)容包括是否列明開發(fā)成本明細(xì)項目并有相關(guān)依據(jù)，合同是否簽署并有效，成本是否完整清晰，相關(guān)變更、簽證、新增價格等是否如期、如實審核。
（五）開發(fā)項目后期審計
包括地名門牌是否按時申報完成、是否存在工程抵押情況、前期物業(yè)的招標(biāo)和合同備案工作以及各類項目驗收工作，如建設(shè)工程規(guī)劃驗收、消防驗收、衛(wèi)生驗收、環(huán)保設(shè)施驗收、綜合驗收等；關(guān)注項目竣工交付資料、交付使用許可證辦理情況、大小產(chǎn)證的辦理情況及拖期原因等。
（六）銷售審計
一是項目是否按節(jié)點取得預(yù)售（現(xiàn)售）許可證并開展銷售工作，預(yù)售價格是否按節(jié)點報物價局審批備案；預(yù)售合同是否按照規(guī)定文本和方式簽訂，預(yù)售備案和抵押登記工作是否按節(jié)點進(jìn)行等。二是關(guān)注銷售計劃情況及銷售回款情況，調(diào)取銷售計劃表、銷售表價和售價預(yù)測表等，審查評估未售房產(chǎn)的未來情況。三是審核項目的年度銷售指標(biāo)及回款指標(biāo)的實現(xiàn)情況。
（七）財務(wù)管理審計
一是審查項目資金收支情況、進(jìn)行資金流量分析、檢查項目開發(fā)融資情況及利息支出和還款情況。二是檢查項目銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、各類稅費等，分析費用開支明細(xì)及金額，測算土地增值稅清算情況。三是根據(jù)財務(wù)賬面記錄，分析開發(fā)成本列項的準(zhǔn)確性和合理性，分析往來掛賬的合理性。四是盤點項目開發(fā)的整體收入成本效益情況，分析項目投資收益和資本回報情況。
（八） 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計
對房地產(chǎn)開發(fā)公司主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行的任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計或離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，除上述事項外，還將確認(rèn)被審計負(fù)責(zé)人任期內(nèi)銷售及回款指標(biāo)完成情況、任期內(nèi)的收入利潤實現(xiàn)情況以及任期內(nèi)員工收入情況等。結(jié)合管理狀況對其任期內(nèi)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價。
三、房地產(chǎn)審計業(yè)務(wù)強化對策
（一）加強以增值為目標(biāo)的內(nèi)部審計
根據(jù)內(nèi)部審計的定義，內(nèi)部審計目的在于為企業(yè)（組織）增加價值和提高運營效率，通過系統(tǒng)規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助實現(xiàn)企業(yè)（組織）目標(biāo)。而目前審計工作主要還處于評價的階段，雖然在審計活動中也提出了一些合理的管理建議和意見，但對增值型計開展還遠(yuǎn)不夠。如何更好地實現(xiàn)增值型審計，一是開展內(nèi)部審計時從實現(xiàn)公司戰(zhàn)略的高度出發(fā)，在房地產(chǎn)板塊的內(nèi)部控制評價、項目公司法人治理、績效管理、風(fēng)險管理等方面發(fā)揮更大的作用。二是做好內(nèi)部審計活動，在審計活動中放低姿態(tài)，以誠相待，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的咨詢職能，與被審計單位共同探討房地產(chǎn)經(jīng)營活動中可能面臨的風(fēng)險，問題產(chǎn)生的原因，共同協(xié)商解決問題的方案，最終出具的審計報告才會有質(zhì)量、有分量，管理決策者可以了解真實的情況，被審計單位也樂于接受。實現(xiàn)與被審計單位的合作共贏，實現(xiàn)內(nèi)部審計從“我要審”到“要我審”的轉(zhuǎn)變。
（二）建立以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵸|(zhì)是利用風(fēng)險管理方法、系統(tǒng)管理和戰(zhàn)略管理理論，強化內(nèi)部審計工作的規(guī)劃和分析，通過系統(tǒng)、持續(xù)的評價各項風(fēng)險，對被審計單位不同時期管理的重點和風(fēng)險進(jìn)行確認(rèn)，并將審計資源投入到各項經(jīng)營管理重點和薄弱環(huán)節(jié)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲嬳椖繉嵤┻^程中始終貫穿風(fēng)險評估、資源配置，從而更有效地為組織提供保證和咨詢作用。對公司來說，應(yīng)對前期審計部所做過的審計工作、內(nèi)部控制評價工作，公司其他職能部門房地產(chǎn)事業(yè)部房地產(chǎn)業(yè)務(wù)檢查、規(guī)劃和指導(dǎo)過程中發(fā)現(xiàn)的各類情況進(jìn)行總結(jié)，找出房地產(chǎn)開發(fā)過程中重要的風(fēng)險點和薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地開展審計活動。
（三）加強投資效果全過程審計
目前在公司開展的房地產(chǎn)審計活動中，重點是盤點項目公司的開發(fā)成本發(fā)生情況、利潤實現(xiàn)情況、股東回報情況等。對于房地產(chǎn)開發(fā)，影響投資收益（成本控制）的主要工作大部分發(fā)生在前期，獲取土地的決策，項目開發(fā)主體形式的選擇，開發(fā)產(chǎn)品的定位以及產(chǎn)品的設(shè)計，將決定大部分開發(fā)成本，最終影響投資回報的實現(xiàn)情況，這其中大部分內(nèi)容又遠(yuǎn)非目前作為被審計對象的項目公司所能控制。未來是否可以將前期投資決策作為審計的對象，值得思考。而項目公司作為開發(fā)主體，其內(nèi)部控制是否健全有效，對于公司管理決策者和上級單位的決策執(zhí)行是否到位，也可作為審計重點。
（四）與其他部門聯(lián)動開展聯(lián)合審計
目前在公司開展的其他業(yè)務(wù)類型的審計活動中，多次與其他部門合作，開展聯(lián)合審計工作，取得了較好的審計效果。在今后開展房地產(chǎn)項目審計時，可以考慮聯(lián)合其他部門，借助其投資控制、法律事務(wù)、財務(wù)管理、項目管理等方面的專長，彌補審計部現(xiàn)有人員業(yè)務(wù)上與知識上的短板，共同開展審計工作，以期達(dá)到更好的審計效果。
（五）提升審計人員的知識技能與水平
房地產(chǎn)審計業(yè)務(wù)的開展，要求審計人員在知識儲備的基礎(chǔ)上，具備更高的素質(zhì)和知識技能。審計部門應(yīng)通過多種途徑，如對標(biāo)學(xué)習(xí)、網(wǎng)絡(luò)教育、內(nèi)部培訓(xùn)等，提升審計人員開展房地產(chǎn)審計的知識技能和水平。
如何科學(xué)、合理、有效地對房地產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行評價、揭示風(fēng)險和有效控制，對公司審計部門開展內(nèi)部審計提出了更高的要求，本文嘗試對近年從事房地產(chǎn)審計的經(jīng)驗教訓(xùn)進(jìn)行總結(jié)，希望能對公司房地產(chǎn)審計業(yè)務(wù)的提升提供借鑒與參考。
參考文獻(xiàn)
[1] 馬紅亮.房地產(chǎn)公司風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計案例分析[J].中國內(nèi)部審計，2012（10）.
企業(yè)內(nèi)部審計在本單位行政主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)和經(jīng)營管理的加強，對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督。評價、審計后發(fā)表審計意見，出具審計報告。但由于各方面原因，審計意見會出現(xiàn)不恰當(dāng)或不正確的問題，從而導(dǎo)致產(chǎn)生內(nèi)部審計風(fēng)險的可能性。
L、為適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，大多數(shù)大型國有企業(yè)在改制、重組中建立了企業(yè)集團(tuán)，包含母公司、子公司和孫公司；母公司、子公司和孫公司在經(jīng)濟(jì)上都實行單獨核算，投資的多元化，經(jīng)營的多樣化，關(guān)聯(lián)交易增加，經(jīng)濟(jì)往來日趨復(fù)雜，加之內(nèi)部經(jīng)濟(jì)關(guān)系有的尚未理順，內(nèi)部審計制度不夠完善等，使得內(nèi)部審計人員判斷問題缺少依據(jù)，獲取正確審計意見的難度增加，審計風(fēng)險加大。
2．內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)具有相對獨立超脫的地位，發(fā)揮高層次的內(nèi)部監(jiān)控作用。內(nèi)部審計涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，涵蓋的內(nèi)容廣，審計信息和審計結(jié)果應(yīng)用的層次高，范圍廣。如：某些專項審計結(jié)果及審計信息，為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)；干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提交的審計報告，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及干部管理部門考核任用干部的重要依據(jù)；各單位年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核兌現(xiàn)審計的結(jié)果是企業(yè)對各單位領(lǐng)導(dǎo)獎懲和子公司經(jīng)營者的年薪收入及職工工資獎金發(fā)放的依據(jù)；對二級核算單位的財務(wù)收支審計結(jié)果是領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)部門作為財務(wù)檢查和考核的重要依據(jù)；基建工程決算審計結(jié)果是核實工程造價并作為財務(wù)結(jié)算的依據(jù)等等。審計信息和審計結(jié)果應(yīng)用的層次越高，范圍越廣，審計的影響越大，相應(yīng)審計風(fēng)險也隨之增大。
3、內(nèi)部審計與企業(yè)同呼吸共命運，其獨立性和超脫性是相對的，在提出審計意見時既要符合國家利益和政策，又要維護(hù)企業(yè)合法利益；既要考慮合規(guī)性，又要注重合理性，還要考慮企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境及實際情況等。此外，在對審計中發(fā)現(xiàn)的問題需到外單位進(jìn)行調(diào)查核實時，內(nèi)部審計缺乏相應(yīng)的條件和手段。這些都會使發(fā)表審計意見不恰當(dāng)或不正確的可能性增大，形成審計風(fēng)險。
4．有的被審計單位內(nèi)部控制制度不健全，會計核算不規(guī)范，發(fā)生財務(wù)錯弊的可能性增大，在此基礎(chǔ)上提供的會計資料的真實性、完整性存在問題；內(nèi)部審計人員不可能在短時間內(nèi)對所有的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行全面審查，容易出現(xiàn)審計疏忽和審計遺漏，得出的審計結(jié)論容易出現(xiàn)偏差，產(chǎn)生審計風(fēng)險。
5．企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門對內(nèi)部審計十分重視，對審計信息和審計結(jié)果的依賴程度不斷增強，期望值高，希望內(nèi)部審計在加強企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益方面能提出有價值的審計建議，對被審計單位存在的問題能查清查實，對離任及接任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任能劃分得清清楚楚。總之，對審計提供的審計信息及審計結(jié)果要求質(zhì)量高，可靠性強。而實際工作中很難達(dá)到期望要求，因而產(chǎn)生了期望差距，形成審計風(fēng)險。
6．審計人員如果專業(yè)技術(shù)能力不強，對復(fù)雜的問題就不能作出正確的判斷，對審計事項就不能選擇科學(xué)先進(jìn)的審計方法，運用必要的審計程序完成審計任務(wù)。由于審計人員素質(zhì)的影響，容易出現(xiàn)審計疏忽、差錯審計判斷不正確、審計方法不當(dāng)及程序不到位等問題，導(dǎo)致審計信息失真及審計意見不正確而形成審計風(fēng)險。
二、控制和降低內(nèi)部審計風(fēng)險的主要途徑
l、內(nèi)部審計在審計前，必須制定全面、科學(xué)、合理的審計工作方案。對被審計單位的情況進(jìn)行了解，對其內(nèi)部控制制度、經(jīng)營管理。經(jīng)濟(jì)效益、財務(wù)管理以及以往審計中發(fā)現(xiàn)的問題等情況進(jìn)行分析，對審計風(fēng)險進(jìn)行評估。通常經(jīng)營規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜，內(nèi)部控制不力，財務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)營管理問題較多，經(jīng)營效益起伏大，審計次數(shù)少的單位，產(chǎn)生審計風(fēng)險的可能性大。對審計風(fēng)險大的業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所可拒絕接受，避免承擔(dān)風(fēng)險。而內(nèi)部審計是根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的審計工作計劃，無選擇地按計劃進(jìn)行審計。為加強內(nèi)部管理、特別是對下屬子公司的管理，往往將審計風(fēng)險大的單位作為審計重點，以期通過審計促進(jìn)其改進(jìn)管理，提高管理水平。因此，內(nèi)部審計人員在評估審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上，對產(chǎn)生審計風(fēng)險可能性大的單位，在確定主審人選、投入審計人員力量、審計時間安排等方面要予以充分考慮，周密安排，最大限度地減少審計風(fēng)險。俗話說“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，在制定審計工作方案時，注重分析評估審計風(fēng)險，可起到防范于未然的作用。
2．嚴(yán)格執(zhí)行科學(xué)合理的審計工作程序是圓滿完成各項審計任務(wù)，降低審計風(fēng)險的重要手段。從審計任務(wù)的下達(dá)審計工作方案的編制，到實施審計、編制審計工作底稿、出具審計報告整個工作流程必須有一套規(guī)范程序。審計人員應(yīng)按規(guī)范的程序操作，一環(huán)扣一環(huán)，并且對每個環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。各項目審計工作應(yīng)從嚴(yán)格執(zhí)行審計程序上進(jìn)行控制，將審計風(fēng)險隱患消滅在審計的各個環(huán)節(jié)。
3.原始的證據(jù)越多，證據(jù)的證明力越強越充分，審計的風(fēng)險也就越小。審計人員應(yīng)堅持客觀公正的立場和實事求是的態(tài)度，收集詳實的審計證據(jù)，防止主觀臆斷，保證審計證據(jù)的客觀性。對于審計中的難點和疑點，要深入調(diào)查，分析取證，既要收集實物和文件證據(jù)，又要找人談話調(diào)查取得被調(diào)查人簽字認(rèn)可的調(diào)查記錄等證據(jù)。對審計出的問題必須從各個方面進(jìn)行驗證，以取得足夠的有充分證明力的證據(jù)來支持審計意見，避免因證據(jù)不足產(chǎn)生審計風(fēng)險。
4、防范和控制出具審計報告的風(fēng)險，應(yīng)把好審計工作底稿質(zhì)量關(guān)。首先，項目主審在編制審計報告時，必須仔細(xì)認(rèn)真地審查工作底稿，對審計證明材料的充分性和可靠性進(jìn)行分析，對不符合要求的審計工作底稿要求重寫或補充完善。其次，必須分清審計責(zé)任和被審計單位責(zé)任，被審計單位要對所提供資料的真實性負(fù)責(zé)，審計人員僅對出具的審計報告負(fù)責(zé)。再次，文字表述應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。注意掌握以下幾條原則：不在審計時間范圍的審計事項，審計報告中不出現(xiàn)；審計僅對被審計單位提供的資料，在審計后發(fā)表意見；對審計結(jié)果，要說明是采用某種審計方法計算或分析得出的；經(jīng)審計核實后，能定量反映的問題定量反映，對無法定量的，以定性的方式反映存在的問題；對確因各種因素所限，無法核實的問題，審計報告也應(yīng)如實反映，并說明導(dǎo)致對某一問題無法審計查清的原因。
1.開展審計培訓(xùn),提高業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展突飛猛進(jìn),新農(nóng)村建設(shè)如火如荼,原有審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)跟不上事業(yè)發(fā)展要求。因此,要加強對農(nóng)村審計人員的后續(xù)教育和培訓(xùn),提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。一是實行審訓(xùn)結(jié)合。堅持崗前培訓(xùn)、集中培訓(xùn)、以審代訓(xùn)等措施,結(jié)合審計工作實際需要,適時進(jìn)行審前集中培訓(xùn),做到以老帶新,逐步解決具體操作中遇到的實際問題。二是加強職業(yè)道德培訓(xùn)。定期組織鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)村審計人員學(xué)習(xí)《審計法》和有關(guān)廉政工作規(guī)定等,做到依法審計,廉潔公正,進(jìn)一步提高對農(nóng)村審計工作緊迫性和自覺性的認(rèn)識。三是堅持持證上崗。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)配備專職審計人員,進(jìn)行系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)并通過嚴(yán)格考核領(lǐng)取農(nóng)村審計資格證書,做到持證上崗。鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極支持鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計人員及時參加業(yè)務(wù)培訓(xùn),并提供所需經(jīng)費。
2.加強對農(nóng)村審計工作的管理和指導(dǎo)。針對當(dāng)前機構(gòu)不健全,審計力量薄弱的實際,縣政府要從組織上、制度上為鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計工作創(chuàng)造良好條件。當(dāng)前主要抓好鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計組織機構(gòu)的建立和健全,解決好人員的編制問題。審計機關(guān)要遵照《審計法》的規(guī)定,充分利用優(yōu)勢,加強對農(nóng)村審計的指導(dǎo)。對一些重大的審計項目,或是初次開展的審計項目,審計機關(guān)應(yīng)給予必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo),還可以通過有關(guān)工作會議和例會,交流經(jīng)驗,溝通信息,座談討論,排除疑難問題,促進(jìn)整體素質(zhì)提高。此外,要協(xié)調(diào)各方關(guān)系,加強與各鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)系,宣傳審計工作的重要性,傾聽他們對審計工作的要求和建議,使他們支持和重視審計工作,將農(nóng)村審計工作納入議事日程,確保審計工作有專職人員,有組織領(lǐng)導(dǎo),經(jīng)費落實。
3.進(jìn)一步加強制度化和規(guī)范化建設(shè)。針對當(dāng)前農(nóng)村審計制度建設(shè)滯后的問題,有關(guān)部門應(yīng)認(rèn)真研究參照國家審計準(zhǔn)則,結(jié)合農(nóng)村審計實際,制訂一套切實可行的操作性強的農(nóng)村內(nèi)部審計規(guī)范或指南,并在此基礎(chǔ)上匯集成一本《農(nóng)村審計監(jiān)督工作手冊》,使之成為農(nóng)村審計人員的業(yè)務(wù)工作指南,同時要共同制定農(nóng)村審計發(fā)展規(guī)劃、農(nóng)村審計質(zhì)量控制辦法等規(guī)章制度,從計劃管理、項目流程、質(zhì)量控制等方面著手,在宏觀規(guī)劃和微觀操作兩個層面加以規(guī)范,使農(nóng)村審計監(jiān)督工作進(jìn)一步制度化、規(guī)范化,促進(jìn)農(nóng)村審計工作質(zhì)量和效率的全面提高。
4.不斷提高審計監(jiān)督和服務(wù)的能力。農(nóng)村審計要為鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府決策服務(wù)。在嚴(yán)格查處違法違紀(jì)違規(guī)問題的基礎(chǔ)上,深入分析原因,提出合理化建議,促進(jìn)完善制度和加強管理,為鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù),為新農(nóng)村建設(shè)服務(wù)。對審計發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)犯罪、嚴(yán)重?fù)p失浪費等現(xiàn)象,要發(fā)揮職能作用,進(jìn)行移送和處理,切實維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序,減少農(nóng)民負(fù)擔(dān)。
5.努力營造和諧良好的農(nóng)村審計氛圍。營造和諧的審計氛圍離不開法律的完善、領(lǐng)導(dǎo)的支持和社會各界的關(guān)注。一是努力爭取各級黨委和政府、主管部門、涉農(nóng)部門等領(lǐng)導(dǎo)的支持和重視;二是農(nóng)村審計部門要與紀(jì)檢監(jiān)察、政府審計、司法機關(guān)、財政等有關(guān)部門單位加強聯(lián)系溝通,對審計中發(fā)現(xiàn)的重大違紀(jì)違法現(xiàn)象及時進(jìn)行移送,構(gòu)建資源共享的審計監(jiān)督機制;三是通過宣傳與結(jié)果公告等措施,努力提高社會各界,特別是農(nóng)民群眾對農(nóng)村審計工作的理解和支持;四是努力增加鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計投入;為農(nóng)村審計持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造良好條件。
二、蒼南縣農(nóng)村審計現(xiàn)狀與階段性成果
浙江省蒼南縣有36個鄉(xiāng)鎮(zhèn)共776個行政村,現(xiàn)有農(nóng)村人口116多萬人。2008年全縣村級集體資產(chǎn)總值192097.98萬元,其中貨幣資金29804.92萬元,村級集體經(jīng)濟(jì)總收入13622.51萬元,村級集體經(jīng)濟(jì)當(dāng)年收入在10萬元以上的村有154個,其中年收入超過100萬元的村29個。為防止村級集體資產(chǎn)流失,加強農(nóng)村財務(wù)審計監(jiān)督,早在1995年由縣人民政府批準(zhǔn)成立“蒼南縣農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)審計總站”,與縣農(nóng)業(yè)局農(nóng)經(jīng)總站合署辦公,業(yè)務(wù)上接受縣審計局和上級主管部門審計機構(gòu)的指導(dǎo)。2002年10月《浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計辦法》頒布實施,農(nóng)村審計步入了法制化,縣財政將農(nóng)村審計項目納入年度預(yù)(決)算,經(jīng)費10萬元。多年來,在縣委、縣府和上級主管部門的領(lǐng)導(dǎo)下,認(rèn)真貫徹“全面審計,突出重點”的方針,按照“三年一輪審、離任必審、有訪必審”的要求,積極開展以村集體財務(wù)收支為主的各項農(nóng)村審計,取得了一定成效。現(xiàn)全縣已審計農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織1539個單位,審計資金總額達(dá)123124.08萬元,查出違紀(jì)違規(guī)案件69件,查出違紀(jì)違規(guī)資金837.78萬元,向司法機關(guān)移送案件18件,受黨紀(jì)處分35人。并向被審計單位及各級領(lǐng)導(dǎo)提出合理化建議1220多條,大大地促進(jìn)財經(jīng)制度的落實和完善,農(nóng)村審計的良好效果得到全社會的認(rèn)可。
1.通過落實政策,實行村務(wù)公開。為加強對農(nóng)村審計和村務(wù)公開工作的領(lǐng)導(dǎo),蒼南縣委、縣府先后出臺了《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范村務(wù)公開民主管理工作的意見》、《關(guān)于加強村級財務(wù)規(guī)范化管理的若干意見》、《關(guān)于進(jìn)一步加強村級財務(wù)規(guī)范化管理和民主監(jiān)督的意見》等文件,明確農(nóng)村審計工作要求,健全農(nóng)村審計機構(gòu),配備合格審計人員,并且將審計結(jié)論作為考核和使用干部的重要依據(jù),歸入個人檔案。2003年縣政府主要領(lǐng)導(dǎo)還專門為加強村極財務(wù)審計、實行村務(wù)公開方面作重要批示。通過貫徹落實上述一系列政策,進(jìn)一步推動了農(nóng)村審計工作,完善了村務(wù)公開制度。對審計出來的財務(wù)收支、資產(chǎn)運行情況以及存在問題和整改意見等如實地向群眾公開,接受社會和群眾監(jiān)督,提高了農(nóng)村財務(wù)的透明度,增強民主理財意識。
2.通過規(guī)范操作,提高審計質(zhì)量。在執(zhí)行《浙江省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計辦法》和省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計示范文本的基礎(chǔ)上,具體制定了《蒼南縣農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計試行辦法》、《蒼南縣農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計操作規(guī)程》、《蒼南縣農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計工作辦事指南》等文件,編制一套適合本地實際操作的審計通知書、審計記錄單、審計查詢單、審計簽證單、審計工作底稿、審計報告、審計承諾書、審計意見書、審計決定書、審計建議書等標(biāo)準(zhǔn)文本。為確保審計質(zhì)量,在堅持按章審計、統(tǒng)一文本操作的基礎(chǔ)上,要求被審計單位負(fù)責(zé)人對被審期間會計資料的真實性、合法性等情況如實陳述并承諾;強化審計復(fù)核制度,審計組長必須對審計組成員的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督,對審計主要事實的清晰性、完整性及審計證據(jù)的真實性和充分性必須復(fù)核;建立檔案管理制度,審計檔案是審計監(jiān)督活動的真實記錄,是檢驗審計質(zhì)量的主要依據(jù),在對審計事項做到認(rèn)真整理的基礎(chǔ)上,按國家規(guī)定實行“一審一檔”制,做好裝訂年度歸檔,并由專人負(fù)責(zé)保管備查。
3.通過拓寬審計,強化村財監(jiān)督。在制定和實施農(nóng)村審計工作計劃中,要求各鄉(xiāng)鎮(zhèn)對村級財務(wù)實行“三年一輪審”,縣農(nóng)村審計單位實行抽審;在堅持例行審計的基礎(chǔ)上,拓寬思路,積極探討,接受委托審計;根據(jù)工作需要,分別開展了村級債權(quán)債務(wù)專項審計、村級貨幣資金管理情況專項審計、農(nóng)民負(fù)擔(dān)專項審計、土地征用款落實專項審計、村集體組織征訂報刊情況專項審計、村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以及村集體經(jīng)濟(jì)財務(wù)循環(huán)審計等。通過以上各項審計,對被審計單位的集體資產(chǎn)進(jìn)行全面清查,對債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理和核實,對村干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價,確保村集體資產(chǎn)的安全運行,實現(xiàn)了對村集體財務(wù)的全方位監(jiān)管。
4.通過查處案件,促進(jìn)廉政建設(shè)。農(nóng)村審計是以行政執(zhí)法者的身份介入對村集體資產(chǎn)及經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效監(jiān)督,特別是對農(nóng)民上訪案件的專案審計、群眾反映的熱點難點問題進(jìn)行重點審計,查處了一些經(jīng)濟(jì)大案要案,建議有關(guān)部門給予黨紀(jì)政紀(jì)處分,涉嫌犯罪的移送司法機關(guān)進(jìn)一步追查,依法制裁。如龍港鎮(zhèn)柳江村某出納員在道路工程建設(shè)中,貪污村集體資金275000.00元,被人民法院判處有期徒刑7年;金鄉(xiāng)鎮(zhèn)某村在2007年審計原村書記和村主任時,發(fā)現(xiàn)該員工及其他有關(guān)人員利用職務(wù)之便轉(zhuǎn)移村集體資金63.45萬元于賬外開支和揮霍,并向有關(guān)部門工作人員行賄送禮,受縣紀(jì)委處分5人,2年處分1人。同時為配合村級換屆選舉,開展村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,村集體財務(wù)收支循環(huán)審計及有關(guān)專項審計,有力地扼制了一些村干部的腐敗現(xiàn)象,促進(jìn)了基層黨風(fēng)廉政建設(shè)。
審計項目計劃管理是整個審計工作的龍頭，是質(zhì)量控制的源頭，是整合審計資源的關(guān)鍵。加強審計項目計劃管理，有利于提高審計效用，實現(xiàn)審計目標(biāo)，確保審計質(zhì)量，是充分發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能，服務(wù)國家治理的保證。
一、“國家治理理論”對審計項目計劃管理提出的新要求
國家審計是國家治理中的“免疫系統(tǒng)”，是國家治理的重要組成部分，是依法用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的重要方式，通過預(yù)防、提示和抵制三種方式發(fā)揮作用，抵御經(jīng)濟(jì)運行機制中的各種病毒，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。基于此，審計工作應(yīng)主動融入經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局。審計項目計劃管理就不能滿足于僅僅停留在“拍腦袋”制定計劃的階段，必須高度重視審計項目計劃管理的規(guī)范化建設(shè)，建立科學(xué)的審計項目計劃生成辦法，使審計任務(wù)安排程序化、規(guī)范化、科學(xué)化，確保所制定的審計項目計劃能夠緊扣社會熱點和政府中心工作，確保所制定的審計項目計劃有利于使審計人的努力和工作成果最大化，使審計工作得到黨委、政府的高度重視和社會的廣泛認(rèn)同。
二、當(dāng)前審計項目計劃管理面臨的問題
目前，審計項目管理水平不高，是影響我國審計工作發(fā)展的一個重要因素。
（一）審計項目計劃的制定過于倉促
審計項目計劃的制定是是整個管理中的第一道工序，審計項目計劃制定的科學(xué)是否，關(guān)系到審計工作能否主動融入經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局，能否做到“圍繞中心、服務(wù)大局”，提供的信息能否很好地滿足黨和政府以及老百姓的需求，能否很好地履行法定職責(zé)等，然而，在目前的審計項目計劃管理工作中，由于沒有經(jīng)過充分思考和研究，就匆忙制定年度審計項目計劃，以致審計工作沒有很好地體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需求，也沒有很好地體現(xiàn)審計職能的發(fā)揮。
1.立項前的調(diào)查研究不充分
審計計劃的前期調(diào)查對于制定科學(xué)合理的審計計劃至關(guān)重要。然而實際審計工作中，大部分時間卻集中在實施階段，對審計項目立項前的調(diào)查研究未能引起足夠的重視，因此，編制審計項目計劃時臨時“拍腦袋”現(xiàn)象比較嚴(yán)重，導(dǎo)致審計計劃的安排隨意性較大，重點不突出，缺乏長遠(yuǎn)性、科學(xué)性。
2.審計計劃宏觀角度考慮不夠
近年來，黨委、政府加強宏觀管理的信息需求量越來越大，對審計工作宏觀、建設(shè)性地提供決策依據(jù)的要求越來越高。然而編制年度審計工作計劃時，過于強調(diào)“覆蓋面”，雖取得了一定成效，但在為政府決策服務(wù)、監(jiān)測經(jīng)濟(jì)運行等宏觀方面效果不盡人意。
（二）缺乏對審計項目計劃執(zhí)行過程的精細(xì)化跟蹤和管理。
審計部門是監(jiān)督部門，審計的產(chǎn)成品是信息產(chǎn)品，審計的生產(chǎn)要素主要是審計人員的智慧，人的腦力勞動又很難用別的有形的東西來衡量。因此，加強審計計劃執(zhí)行全過程的精細(xì)化管理和監(jiān)督，就顯得十分重要。然而目前我國審計項目管理缺乏統(tǒng)一的審計規(guī)范和具體的管理標(biāo)準(zhǔn)，審計人員無規(guī)可依，造成在審計項目管理過程中的盲目和無所適從；對審計項目時間的管理無具體的管理規(guī)范，項目實施時間隨意性大，容易造成審計效率低下；缺乏對審計項目后評估的足夠重視等等。由于對整個審計過程的跟蹤不到位，即使審計工作在宏觀方面謀劃得再好，審計的實際效果也會大打折扣。
三、如何提升審計計劃管理的科學(xué)性
審計計劃管理工作可在以下四個環(huán)節(jié)入手，提高我國審計管理水平，提升審計監(jiān)督成效。
（一）審計需求調(diào)查環(huán)節(jié)加強調(diào)研
加強立項前審計調(diào)研，探索建立重要資訊的收集和評估機制，全面分析和掌握當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、國家的有關(guān)宏觀政策措施和目標(biāo)要求，充分論證審計項目計劃的可行性和社會意義，挖掘?qū)徲嬳椖康闹攸c和審計實施的切入點，使審計工作與黨委、政府、人民群眾的要求貼得更近，審計結(jié)果進(jìn)入領(lǐng)導(dǎo)決策的更多，從而較好地發(fā)揮審計監(jiān)督在宏觀層面上的作用。
（二）審計計劃編制環(huán)節(jié)加強分析判斷
探索建立符合本地實際審計項目選項機制。在前期審計調(diào)查研究、充分論證的基礎(chǔ)上，根據(jù)審計機關(guān)自身工作特點、規(guī)律以及人力資源分布狀況等，對各種情況進(jìn)行分析判斷，逐步搭建中長期備選審計項目庫， 保證重點問題的持續(xù)關(guān)注，推動審計工作階段性目標(biāo)的實現(xiàn)。同時，注重計劃的協(xié)調(diào)性，能夠從諸多備選項目中，擇優(yōu)挑選出審計時機最恰當(dāng)、審計效果最好的項目，實現(xiàn)年度審計項目計劃與中長期審計項目計劃的銜接，增強計劃的科學(xué)性、可行性和嚴(yán)肅性。
（三）審計組織實施環(huán)節(jié)加強精細(xì)化管理
強化審計計劃實施過程控制，綜合統(tǒng)籌，整合審計資源、創(chuàng)新審計組織方式和審計技術(shù)方法，保證審計工作有序、高效運行。
1.推進(jìn)審計計劃規(guī)范化建設(shè)。對照新的國家審計準(zhǔn)則，制定獨立的審計項目管理規(guī)范，進(jìn)一步規(guī)范了審計計劃管理行為。
2.加強審計項目計劃的整合。采取預(yù)算執(zhí)行審計與財政決算審計相結(jié)合，財政財務(wù)收支真實、合法審計與績效審計相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財政、金融、企業(yè)審計相結(jié)合，審計與專項審計調(diào)查相結(jié)合的多種審計項目整合創(chuàng)新方式，既滿足審計項目安排的科學(xué)性、全面性，又兼顧現(xiàn)有的審計資源。
3.建立項目計劃執(zhí)行督辦機制。在審計項目計劃實施過程中，對審計項目計劃執(zhí)行情況，要加強監(jiān)督，進(jìn)行定期或不定期的檢查，及時報告項目進(jìn)展情況，以便局機關(guān)統(tǒng)一對項目計劃進(jìn)度進(jìn)行調(diào)度。
1完善體制、健全機制，夯實審計工作基礎(chǔ)
領(lǐng)導(dǎo)重視、機制健全、制度完善是提高高校內(nèi)部審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。多年來，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)十分重視內(nèi)部審計工作，在事業(yè)單位機構(gòu)分類改革大的背景下，審計機構(gòu)獨立設(shè)置。學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)主管審計，親自審定審計工作計劃，定期聽取審計工作匯報，提出工作重點和要求，批閱審計報告，過問審計意見整改;建立由相關(guān)職能部門參加的審計聯(lián)席會議制度，每年度召開審計聯(lián)席會議，通報審計情況，不斷強化審計效果，樹立審計權(quán)威;審計處長與學(xué)校簽定任期目標(biāo)責(zé)任書。這些都為促進(jìn)審計工作質(zhì)量提高提供了體制上、機制上的支持。
健全的審計工作制度使內(nèi)部審計工作有序、持續(xù)、健康開展，使審計風(fēng)險減少到最低程度，有利于審計目標(biāo)的實現(xiàn)。近年來，審計處緊密圍繞學(xué)校的發(fā)展戰(zhàn)略和工作重點，以流程標(biāo)準(zhǔn)、制度健全、業(yè)務(wù)規(guī)范為目標(biāo)，逐步構(gòu)建了具有自身特色的審計制度體系。先后制定了學(xué)校《內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《基建、修繕工程項目竣工結(jié)算審計實施辦法》、《委托社會中介機構(gòu)審計管理辦法》、《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》等具體審計制度和規(guī)定，同時建立健全了《內(nèi)部審計工作責(zé)任制度》和《考核制度》，設(shè)計了審計通知書、審計工作底稿、審計工作方案等一系列標(biāo)準(zhǔn)審計文書表格，不斷推進(jìn)審計工作規(guī)范化，為提高審計質(zhì)量和工作效果提供了制度上的保障。
2規(guī)范程序，防范審計風(fēng)險
規(guī)范內(nèi)部審計程序是保證審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險的客觀要求。審計程序是確定審計方法的前提，只有設(shè)計出科學(xué)、合理、規(guī)范、符合客觀實際的審計程序，才能高效地實施審計，才能將內(nèi)部審計理論與內(nèi)部審計人員的經(jīng)驗和職業(yè)判斷有機結(jié)合起來，最大限度地提高審計工作質(zhì)量和效率。在日常審計工作中，我們重視審計環(huán)節(jié)的規(guī)范操作，各審計項目由2人以上組成審計組，進(jìn)行細(xì)致的審前調(diào)查，科學(xué)、合理制定審計方案，做到有的放矢。同時向被審計單位發(fā)送審計通知書，召開教職工代表座談會，采取抽取樣本進(jìn)行符合性測試等審計技術(shù)方法以及現(xiàn)場觀察、詢問、突擊性盤點等方式，審查、了解被審計對象的內(nèi)部控制、會計資料、財產(chǎn)物質(zhì)、會議記錄等內(nèi)容，從而確定審計重點和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，逐一核實審計發(fā)現(xiàn)的問題，搜集審計證據(jù)，編制審計工作底稿并進(jìn)行三級復(fù)核，經(jīng)過綜合、分析與判斷，形成審計報告征求意見稿，在充分征求被審計單位意見基礎(chǔ)上，形成審計報告，報主管校領(lǐng)導(dǎo)批閱后送達(dá)被審計單位。由于注重在每一審計項目、審計階段、審計環(huán)節(jié)遵循規(guī)范的審計程序，從而規(guī)避了審計風(fēng)險，保證了審計質(zhì)量，審計報告及審計意見和建議得到認(rèn)可，大大的提高了審計效果，也逐步提升了審計的威信力。
3注重隊伍建設(shè)，增強審計力量
人是生產(chǎn)力諸要素中最主要的、最活躍的因素，一切制度和程序都需要人去制定和執(zhí)行。劉家義審計長在談到審計隊伍建設(shè)時曾提出“要培養(yǎng)查核賬務(wù)的能手、分析研究的高手、計算機應(yīng)用的強手和精通管理的行家里手”，提高審計隊伍整體素質(zhì)，是關(guān)乎審計成效、質(zhì)量和水平的基礎(chǔ)性工程。我們認(rèn)為，注重審計隊伍建設(shè)，一要不斷優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍、完善內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)。
高校作為財政全額預(yù)算單位，在不斷加強公共財政支出管理，提高財政資金使用效益形勢下，內(nèi)部審計領(lǐng)域不斷擴展，由單純的財務(wù)收支審計逐步向以管理審計和績效審計為主的現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)變，要求內(nèi)部審計人員的結(jié)構(gòu)也隨之改變，由原來單一的人才結(jié)構(gòu)向多元化、多層次人才結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。高校內(nèi)部審計隊伍中，不僅要有熟悉會計、審計的專業(yè)人才，還要配備精通基建、法律、風(fēng)險管理等人才。二要強化專業(yè)培訓(xùn)，提升隊伍素質(zhì)。為了進(jìn)一步提升審計人員的依法審計能力和政策法規(guī)水平，高校審計部門認(rèn)真組織審計人員參加后續(xù)教育和有關(guān)培訓(xùn)。近年來，我們每年都組織審計人員輪流參加遼寧省內(nèi)部審計協(xié)會組織的培訓(xùn)班，同時還在單位內(nèi)部定期組織開展業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與工作交流，通過學(xué)習(xí)與交流，使審計人員的知識得以補充和更新，經(jīng)驗和失誤得以總結(jié)和提高，增強審計人員依法審計的意識，提高了審計工作能力和水平，同時也提高了審計質(zhì)量。
推進(jìn)審計信息化，提高審計質(zhì)量
審計信息化是提高高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量和評價體系建設(shè)的必要基礎(chǔ)工作。在審計信息化下，利用計算機輔助審計可以實現(xiàn)快速、準(zhǔn)確、全面的目標(biāo)，可以全面記錄審計工作內(nèi)容，根據(jù)設(shè)定要求自動反映審計質(zhì)量評價結(jié)果，實現(xiàn)審計質(zhì)量過程化控制。近年來我們利用工程造價審計軟件、財務(wù)審計軟件開展計算機輔助審計，建立審計數(shù)據(jù)庫，并恰當(dāng)運用數(shù)據(jù)自動篩選、匯總、分析等手段開展審計工作，有效的降低了審計風(fēng)險，保證了審計質(zhì)量。
開展審計評估，加強審計監(jiān)督
開展內(nèi)部審計質(zhì)量評估是對審計質(zhì)量控制工作情況進(jìn)行評價的一種方式，可以及時發(fā)現(xiàn)不足及時完善和改進(jìn)工作。內(nèi)部審計質(zhì)量評估包括內(nèi)部評估和外部評估。內(nèi)部評估是內(nèi)部審計主管為了檢查內(nèi)部審計工作質(zhì)量定期進(jìn)行的自我評價活動。內(nèi)容包括對審計方案的合理性、審計依據(jù)的充分性、審計程序的規(guī)范性、審計底稿的完整性進(jìn)行評價，對審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的考核以及遵守職業(yè)道德規(guī)范和行為規(guī)范的評價。外部評估一般組織內(nèi)部其他機構(gòu)和人員、會計師事務(wù)所、內(nèi)部審計協(xié)會等機構(gòu)來完成。外部評價人員對內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行評價后，出具外部評價報告，高校內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)對外部評價報告所提出的重大問題及時擬定改革方案和措施，改善內(nèi)部審計質(zhì)量。
近年來，我們除了堅持審計項目審計底稿三級復(fù)核、審計報告征求被審計單位意見外，為了使審計質(zhì)量控制工作做到實處，我們每年年末都開展審計自我評估活動，通過評估促進(jìn)了審計質(zhì)量、審計工作水平、審計效率的不斷提高。
結(jié)論
