時間：2022-08-21 19:18:35
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財政收支論文，希望這些內容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
一、財政改革與國企改革呈高度的正相關性
與其他經濟成分相比，公共財政與公有經濟尤其是與國有經濟有著一種特殊的不可分割的聯(lián)系。財政一方面要承擔計劃經濟遺留下來的沉重負擔，另一方面又要適應政府職能的轉變，滿足不斷增長的必不可少的公共需要。這些特點表明，公共財政框架的建立與政府職能的轉化和國有企業(yè)的改革是息息相關的。主要體現在以下三個方面：
(一)在今后一定時期，國有經濟將仍然是我國公共財政預算的經濟基礎。改革開放以來，在以公有制為主體，多種經濟成分共同發(fā)展的基本經濟制度下，國有經濟不斷發(fā)展壯大。
(二)從政府彌補市場失效的角度看，公共財政的建立不能排除國有企業(yè)的存在。根據公共產品的特征，可以把公共產品分為兩種類型：一類是純公共產品，如國防、外交、貨幣發(fā)行、空間技術等；一類是準公共產品，如交通、通訊、能源、城市公共服務等。政府提供公共產品的方式主要有兩種：一類是直接生產，一種是向社會其他生產部門采購。一般來講，純公共產品和自然壟斷性很強的準公共產品一般由政府以直接生產的方式提供，而政府直接生產就必然依托國有企業(yè)，國有企業(yè)具有“公共企業(yè)”的特殊功能。而政府向社會其他生產部門采購時，對象也可能是國有企業(yè)。所以，無論政府采取什么形式，都不排除國有企業(yè)向社會提供公共產品。
(三)政府在調節(jié)和干預經濟時，為了保證市場競爭的公平公正原則，必然會進入一些壟斷性行業(yè)。政府干預壟斷性行業(yè)的主要方法有，由政府直接經營或者制定嚴格的經濟措施限制這些行業(yè)的壟斷價格和壟斷利潤，以保護市場競爭，促進資源的有效配置。從世界各國來看，有相當多的壟斷性行業(yè)是由國有企業(yè)直接經營的。
在我國傳統(tǒng)的計劃體制中，國家財政收入主要依靠國有企業(yè)。改革開放以來，非公有制經濟得到迅速發(fā)展，公有制經濟規(guī)模比重逐年降低，但是在財政收入來源中，公有經濟特別是國有經濟的成分比重一直居高不下。1995年全國工業(yè)總產值中，國有經濟的比重下降為33.95％，但提供的財政收入比重卻占71.15％。在傳統(tǒng)體制當中，國家的某些目標和職能需要通過國有企業(yè)來實現，國有企業(yè)除了以利潤和稅收向國家提供財政收入外，還擔負著充分就業(yè)及向職工提供福利等政府宏觀經濟目標，因此，“企業(yè)辦社會”的結果是企業(yè)效率低下。隨著時間的推移，這一日益突出的問題不僅制約了國有企業(yè)的經濟績效，而且減少了對財政收入的貢獻，再加上稅收監(jiān)管的不力，預算外收入擠壓預算內的收入以及財政支出的不斷膨脹，造成90年代以來，國家連年出現財政赤字，面臨巨大的財政壓力。
財政壓力的最終緩解有賴于多項重大的改革措施：國企改革、金融體制改革和政府行政改革的同步推進。同時，財政改革的推進即公共財政制度的建立和公共財政職能的履行，將進一步深化國企改革。因此，國企改革和財政改革是相輔相成，互相促進的。規(guī)范的、完善的公共財政制度的建立，對于推進國企改革具有重大意義。首先，新型公共財政制度的建立為國企卸下沉重的財政負擔和社會負擔，使國有企業(yè)在改革中輕裝上陣。其次，新型公共財政制度的建立能夠為國有企業(yè)創(chuàng)造一個公平的競爭環(huán)境，使國有企業(yè)以一種嶄新的姿態(tài)面對改革。再次，新型公共財政制度的建立為國企改革帶來了各種新的實踐方式，使國有企業(yè)真正能夠在改革中求發(fā)展，在發(fā)展中促改革。最后，新型公共財政制度的建立為國企改革創(chuàng)造了穩(wěn)定的宏觀經濟、社會環(huán)境，提供了巨大的財政支持，降低了國企改革的社會成本，減少了國企改革的后顧之憂。總之，新型的、規(guī)范的、完善的公共財政制度的建立將為國企改革的進一步推進開拓空間。
二、從公共財政收入角度看國企改革
1.發(fā)展非國有經濟的第三產業(yè)，擺脫財政和就業(yè)對國有企業(yè)的依賴，為國有企業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。新型公共財政收入制度的建立，可以擺脫那種以國家所有權為基礎的財稅體系，改變國家財政收入對國有企業(yè)的嚴重依賴。重構公共財政收入制度的思路之一，就是根據變化了產業(yè)結構，所有制結構等經濟結構狀況，拓寬理財思路，調整有關財稅政策，提高非國有經濟和第三產業(yè)的財政貢獻率。
(1)發(fā)展非國有經濟，擺脫財政和就業(yè)對國有企業(yè)的依賴。非國有經濟的崛起使國企改革遇到了極佳的機會。隨著非國有經濟在中國經濟中比重的迅速上升，其產值和財政上繳的比重有了很大程度的提高，成了中國經濟新的增長源泉，給了國家財政新的支援。困擾國有企業(yè)的冗員問題，隨著非國有經濟的崛起也得到了一定程度的解決。非國有企業(yè)以它驚人的包容能力為數以千計的人提供了就業(yè)機會，相對于國有企業(yè)在提高就業(yè)方面的作用在逐步提高。
(2)大力發(fā)展第三產業(yè)，拓寬財政稅基。從財政收入來源的產業(yè)結構來看，我國的財政收入對工業(yè)這個國有企業(yè)密集分布的產業(yè)依賴性很大，約占50％。而信息、房地產、證券、金融、娛樂、中介等第三產業(yè)在國民經濟中的比重不斷增長，利潤率高，但財政貢獻率卻很低。因此，提高第三產業(yè)新興部門的財政貢獻率，對減輕國有企業(yè)財政負擔，拓寬財政稅基、增加財政收入意義重大。
(3)公平各所有制企業(yè)間稅賦，為國有企業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。各類企業(yè)間的公平稅賦是建立現代企業(yè)制度，推進國企改革的重要前提之一。我國目前國有企業(yè)稅賦較重，非國有企業(yè)稅賦較輕，難以形成公平有效的競爭，這樣就扼殺了國有企業(yè)自我發(fā)展的積極性。因此，建立各類企業(yè)間的公平稅賦意義重大。此外，還應盡量減少針對非國有經濟新興產業(yè)的優(yōu)惠政策、稅收減免政策。過多的優(yōu)惠政策、稅收減免政策，一方面意味著國家財政收入的流失，另一方面反映了行政手段對市場活動的干預，使沒有獲得稅收減免優(yōu)惠政策的國有企業(yè)更加感到不公平。
2.清費立稅，減輕國有企業(yè)稅外負擔。國有企業(yè)除了預算內各項利稅的上繳外，還要負擔沉重的各項預算外非稅收入，包括基金、收費和攤派等，形成了稅費并重，甚至費稅倒掛的現象。沉重的稅外負擔吞噬了企業(yè)的利潤，削弱了企業(yè)的活力，阻礙了國有企業(yè)的發(fā)展。而且由于這部分資金長期游離于預算之外，脫離了政府的監(jiān)管和控制，擾亂了我國財政秩序。經過改革，規(guī)范、完善的公共財政收入制度的建立，將減輕國有企業(yè)沉重的財政負擔。
3.完善個人所得稅征管制度，開征社會保險稅，推進國企改革。與西方的個人所得稅相比，我國的個人所得稅引起的收入再分配規(guī)模較小，涉及面較窄，沒有起到將國民收入應有份額從社會富裕階層向貧窮階層轉移的作用。為此，應進一步深化改革，主要是在技術上加以完善和加強征管，使其能夠實現其調節(jié)社會收入，為社會保障提供財力支持的職能。為了使國企改革到位，就必須建立起相應的社會保險制度以及開征社會保險稅。這樣，個人所得稅側重調劑社會成員之間的個人收入不平，社會保險稅側重調劑社會成員之間社會福利水平，防止個人在收入及福利方面的過分懸殊，為國企改革的深入進行創(chuàng)造穩(wěn)定的環(huán)境，盡量減少國企改革引起的一部分社會成員的不滿。
三、從公共財政支出角度看國企改革
1.財政從生產領域走出來，從經營性和競爭性領域走出來。市場經濟體制下的公共財政，否定了財政以國家所有者的身份直接參與國有企業(yè)生產經營的運行方式，要求財政尊重和維護國有企業(yè)生產經營自，切實維護國有企業(yè)理財自，財政不再承擔彌補企業(yè)虧損的責任，擺脫國有企業(yè)對財政補貼的依賴性，迫使其提高自主經營意識，增強其抵御市場風險的能力，真正做到財政和企業(yè)分開。市場經濟體制下的公共財政，還要求財政從市場配置資源的經營性和競爭性領域退出來。隨著投融資體制改革的逐步到位，國有企業(yè)的生產經營、資本經營由企業(yè)自主解決，財政將致力于“市場失靈”問題的解決，側重宏觀調控。
2.增加對科研、教育等公共物品的提供，為國企改革注入活力。我國目前正處于轉軌時期，財政支出還遠遠不能滿足對公共物品的需求，使得公共財政的職能未能充分發(fā)揮。公共物品中的行政、公安、國防、公共衛(wèi)生等的供給，是包括國有企業(yè)在內的每一個企業(yè)正常所需生產經營的宏觀環(huán)境。而科研、教育雖然不是純公共物品，但卻具有極大的溢出效應，所以應該成為新型公共財政支出體制中的側重點。增加對科研、教育的投入，加快人才培養(yǎng)，加強基礎研究和高新技術研究，查以推進企業(yè)技術創(chuàng)新，使國有企業(yè)能夠用高新技術改造傳統(tǒng)專業(yè)，促進產品升級換代。這些都為國有企業(yè)的發(fā)展注入了活力，為國有企業(yè)的進一步改革創(chuàng)造了條件。
3.增加公共財政的轉移性支出，為國企改革創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。
(1)失業(yè)問題的解決。隨著國企改革的推進，越來越多的職工面臨下崗。失業(yè)問題已成為人們最關注的社會問題，事關整個社會的穩(wěn)定。新型公共財政支出制度的建立，要求政府加大財政投入力度，創(chuàng)辦再就業(yè)工程，開展職業(yè)培訓、職業(yè)介紹，盡量促進勞動力市場的發(fā)展，使失業(yè)職工盡快成為勞動力市場“空缺”的合適人選。
(2)建立社會保障體系。從更廣泛的意義上說，公共財政支出改革的一項重大舉措就是增加財政轉移性支出在公共財政支出中的比例，建立、健全社會保障體系。我國的社會保障制度與西方的社會保障制度相比有明顯的差距。西方政府社會保障制度和個人所得稅相配合，是在全國范圍內大規(guī)模的收入和社會福利再分配，以保障低收入者基本生活水準和消費需要，緩和了社會矛盾，充當了宏觀經濟的“自動穩(wěn)定器”。我國以往的社會保障對城市人口的福利起了很大的作用，但對那些真正需要“濟貧”的貧困人口并沒有產生太大的作用。社會保障性支出在發(fā)達國家財政支出中的比重為30％～50％，在發(fā)展中國家占20％左右，但在我國還不到2％。因此，必須將社會保障納入財政支出規(guī)劃，建立和完善與國企改革各項措施相配套的社會保障制度體系，為國企改革創(chuàng)造一個穩(wěn)定的外部環(huán)境。國家介入社會保障有助于減輕國企作為社會保障的支付主體帶來的沉重負擔，彌補企業(yè)作為主體所造成的效率損失，使財政成為社會保障的堅強后盾。
關鍵詞:公共財政;政府預算;政府會計;受托責任
20世紀90年代以來,我國不斷進行財政體制改革的探索,結合我國實際并吸取國外的成功經驗我國財政體制由“大財政”模式轉向了公共財政模式。在西方財政體制的建立完善過程中,以政府預算制度為支撐,逐步建立起了公共財政模式,我國公共財政體制的構建同樣也要以完善的政府預算制度為依托,但是要建立完善的公共財政體系并實現其目標,僅僅建立完備的政府預算制度是不夠的,因為公共財政并不是孤立存在的。
作為公共財政支撐的政府預算,它編制的合理性、科學性以及公開性都影響著公共財政目標的實現。如果將政府看作一個會計主體那么政府會計的核算對象就是政府預算所配置和規(guī)劃的公共資源。但是目前公共財政、政府預算及政府會計又都處在不同的發(fā)展階段,對于政府預算現在要求其公開、透明的呼聲越來越高而且其編制的科學性也有待提高,而對于政府會計目前也并沒有明確和完備的政府會計體系,為此我們很有必要將上述三者基于共同的基礎進行有機的統(tǒng)一、協(xié)調和融合,以真正實現公共財政的目標。
一、理論綜述
(一)公共財政有關理論
公共財政是指為滿足社會公共需要而進行的政府財政收支活動模式,在本質上,它是以國家為主體的“取之于民,用之于民”的分配關系。公共財政主要投資于公共產品領域,以滿足社會的公共需要為口徑界定財政職能范圍,并以此構建政府的財政收支體系。
(二)政府預算與政府會計有關理論
政府預算是政府為了有效實施公共管理、增進公共利益,按照特定程序對未來一定時期內(通常為一個財政年度)所需資源和可用資源所做出的經權力機關審批的具有法律效力的財政計劃。政府預算不單純是政府的年度財政收支計劃,同時也是公共資金接受各方監(jiān)督的有效途徑。
(三)公共受托責任有關理論
受托責任廣泛存在于社會經濟生活之中,公共受托責任是受托責任在公共部門中的一種具體表現形態(tài),是政府等有關公共部門盡責行為的先決條件。與企業(yè)的受托責任相比公共部門的受托責任相對來說更為復雜,再加之公共部門所經營資產的特性,因此在公共治理中強調公共受托責任是提高公共治理水平的前提。
二、政府預算及其公開對于公共財政的作用
(一)政府預算本身對于公共財政的作用
不論在我國還是在西方國家,政府預算都是公共財政的重要依托,預算的重要性還在于它是對國民收入再分配和資源規(guī)劃,它的分配去向及分配原則直接關系著各部門及公民的利益。
公共財政著眼于解決公共問題并具有資源配置的職能,通過一系列的財政支出分配活動,由政府提供公共物品或服務,合理引導社會資金的流向,從而彌補市場的缺陷。那么在公共財政框架下的政府預算就必定要擔負著合理確定各項公共投入的規(guī)模及去向的職能。政府預算所配置的資源是否投向了最急需的公共領域及分配的是否合理,都直接影響著公共財政的效率及效果。因此在公共財政框架下的政府預算它的編制原則必定是首先要強調資源配置的公共性和合理性,政府預算的編制應以有助于公共財政目標的實現為原則,并同時強調公共資金使用的經濟性、效率性及效果性的有機統(tǒng)一。
(二)政府預算公開對于公共財政的作用
隨著公共財政體制的不斷完善,民主政治的推進以及政府預算在公共資金分配方面的重要作用,目前政府預算比以往任何時候都受到各個方面的關注,近年來對于政府預算公開的呼聲日益高漲。2008年5月1日,《政府信息公開條例》正式實施,這是政府預算公開的法律依據,但是對于政府預算的公開的意義其實并不僅僅局限于公民的知情權,其另外的重要意義在于使公共資金的使用具有了更高的透明度和公開性,同時讓社會有關部門及個人對政府行為的監(jiān)督途徑更加通暢。
目前中央有關部委公開了其部門預算,這是預算公開的一大進步,但是我們也應當看到目前的公開還只是低層次的只是結果的公開。在香港和西方國家對預算不僅是結果的公開,更重要的是其產生過程的透明,而且為預算的產生設置了相當長的溝通期。因此我們所期待和追求的預算公開應是從制定過程到結果的公開,只有清楚的了解預算的產生過程才能真正實現更高層次的監(jiān)督,這一方面會使得各項政府收支處于政府預算的監(jiān)督之下,同時也會更大程度上實現預算編制及執(zhí)行的科學性和合理性并增加政府公共服務的透明度和責任意識,從而在此基礎上公共財政所追求的目標才能真正得以實現。
三、政府會計作用的有效發(fā)揮對于公共財政的作用
政府會計核算對象是政府預算所配置的公共資源,既然公共財政框架下的政府預算在具體投向及規(guī)模上規(guī)范了公共資金,那么政府會計必定是以政府預算為依據在具體使用流程中對公共資金的全方面核算和管理。
會計作為一種資源分配的重要技術標準或規(guī)范并不是一個單純的計量問題,它必定要與國家的財政政策、經濟走勢以及社會價值取向及其發(fā)展方向相聯(lián)系。因此在公共財政框架下的政府會計它的職能的發(fā)揮必定要緊密聯(lián)系公共財政目標,同時在政府會計目標的制定上也應當要與公共財政目標保持很強的相關性。
依據政府會計體系的有關最新研究成果,將政府會計目標界定為實現政府履行職責的高經濟透明度(《政府績效評價與政府會計》財政部會計準則委員會)。這一目標的界定與公共財政及政府預算所應有的公開性目標是一致的。
四、在公共財框架下的政府預算與政府會計的統(tǒng)一與融合
政府會計的興起,主要源于民主制度和市場經濟對受托責任的巨大需求(陳立齊、李建發(fā),2003),因為會計信息能夠被用來考核受托責任的履行情況。政府預算是對政府收支的分配和規(guī)劃,它的分配原則及去向與社會各部門及公民利益直接相關,政府預算不僅僅是政府的年度財政收支計劃,同時也是財政收支活動接受立法機關和社會成員監(jiān)督的重要途徑。政府會計的核算對象是政府預算所配置的公共資源,同時政府預算又是公共財政的重要依托和支撐。公共財政的職能本質上是政府要承擔的公共責任,而政府會計信息又是對公共財政所擔負公共受托責任履行情況的考核和監(jiān)督。因此公共財政、政府預算及政府會計他們共同的基礎就是所擔負的公共受托責任。
從我國公共財政、政府預算及政府會計的健立及完善來看無不體現著公共受托責任的原則及要求,事實上上述三者的指向對象均是公共資源,而公共資源的真正所有者是人民,因此政府受托管理及配置這些資源,人民就有權要求對托付給他們的資源負責并解釋。
政府會計的對象是經政府預算配置下的屬于公共財政框架內的公共資源。因此在共同的公共受托責任的背景之下,政府預算的公開就是必然的,而公共財政所分配的公共資源的公共屬性,必然也要求公開、明晰的報告受托責任的履行情況。因此上述三者在共同的受托責任之下,在公開、透明的基礎之上追求公共資源使用的經濟性、效率性和效果性的統(tǒng)一,由此公共財政、政府預算及政府會計各自的目標才能得以實現。
五、結語
理與政府會計理論和實務中,受托責任歷來被奉為一項經典性的原則。我國的公共財政、政府預算以及政府會計基于這一經典原則的基礎之上的相互聯(lián)系、相互促進,一方面會促進公共財政目標的實現,同時也會進一步提高我國的公共管理水平,促進公共治理結構的優(yōu)化。
參考文獻
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論文關鍵詞：養(yǎng)老統(tǒng)籌 財政支持
養(yǎng)老保障體系的建立與完善，直接影響著地方經濟發(fā)展的健康和穩(wěn)定。內蒙古經過近幾年在養(yǎng)老保障方面進行改革，傳統(tǒng)的財政對國有企業(yè)實行統(tǒng)收統(tǒng)支和計劃管理的養(yǎng)老體制正在被“社會統(tǒng)籌與個人賬戶”相結合的養(yǎng)老保障制度所取代，改革中的養(yǎng)老保障體制建設已經取得顯著成效。但是，隨著大中型國有企業(yè)“減員增效”的深入進行以及老年高峰期的逐漸臨近，內蒙古近年來離退休職工與在職職工比例逐步上升，“統(tǒng)賬式”養(yǎng)老保障改革面臨著基本養(yǎng)老金支出快速增長的困難，財政支付仍然承擔最終保證養(yǎng)老金足額、按時發(fā)放的重擔。
一、內蒙古地方財政對養(yǎng)老保障支持能力現狀分析
“統(tǒng)賬式”養(yǎng)老保障體制改革正面臨著基本養(yǎng)老統(tǒng)籌收支逆差、缺口逐年擴大的向題，需要財政強有力的支撐。內蒙古屬于西部落后地區(qū)，經濟結構不合理、產業(yè)層次低、國有企業(yè)不景氣，嚴重制約了經濟的發(fā)展。為了改造傳統(tǒng)國有企業(yè)，實現產業(yè)結構優(yōu)化，推動經濟發(fā)展，自治區(qū)各地采取了減員增效等改革措施，取得了一定的成效。但改革是有一定代價的，其中之一是減員帶來了大量的提前退休，使得離退休人員急劇增多。到2006年末，企業(yè)離退休職工為86．58萬人。據統(tǒng)計，參加養(yǎng)老保險的在職職工有269．92萬人，離退休職工86．58萬人，參加養(yǎng)老保險的在職職工與離退休人員比例為3：1，接近于全國的水平。如果以我國現行的養(yǎng)老統(tǒng)籌制度推算，實施養(yǎng)老統(tǒng)籌改革以來，自治區(qū)從20012006年國有單位離退休需求分別為47．367億元、48．6821億元、58．8735億元、58．2171億元、66．56億元、87．69億元。如按國有單位職工工資總額20％作為養(yǎng)老金供給計算，這6年國有單位離退休費供求缺口理論上應為15億元、13億元、19億元、11億元、14億元、10億元，供求缺口基本都高達10億元(如圖1所示)。因此，養(yǎng)老保障體制改革需要財政的補充支付
養(yǎng)老統(tǒng)籌收支逆差需要財政補充，財政狀況直接影響?zhàn)B老保障體制改革。隨著國有企業(yè)改革和結構調整的不斷深入，內蒙古地方財政收入穩(wěn)步增長，在“十五”期間年增長率分別為7．82％、23．27％、24．77％、41．33％、47．08％，2005年地方財政收入是536．3633億元，2006年地方財政收入增長到712．88億元(見表1)。但是我們也注意到，隨著改革開放步伐不斷加快，整體經濟的迅速發(fā)展，基本建設、企業(yè)的挖潛改造、科技開發(fā)、教育以及農、林、水、電等事業(yè)對財政支持的需求持續(xù)增大。“十五”期間，自治區(qū)財政支出增長率分別為28．70％、23．02％、13．97％、27．95％、21．88％，呈上升趨勢。2005年與2006年財政收支逆差已分別達198．2464億元和200．85億元。這種狀況不改變，財政已無力支持更大的資金需求。
財政是養(yǎng)老統(tǒng)籌資金缺口的最終支持，但由于財政收支本身存在缺口，地方財政無法承擔如此重任，甚至將全部地方財政收入增長用于保證離退休人員養(yǎng)老金的足額發(fā)放也無法彌補養(yǎng)老金理論缺口的增長(如圖3所示)。現實中，2003年內蒙古收繳養(yǎng)老保險基金78．4442億元，支出66．6245億元，當期贏余11．8197億元；2004年收繳養(yǎng)老保險基金93．8809億元，支出79．4741億元，當期贏余14．4086億元；2005年收繳養(yǎng)老保險基金83．16億元，支出96．76億元，當期赤字13．6億元；2006年收繳養(yǎng)老保險基金113．8億元，支出108．45億元，當期贏余5．35億元，實際缺口小于理論缺口，且多數年份出現贏余現象，這主要依靠財政支持和補助。事實上，由于企業(yè)實際養(yǎng)老統(tǒng)籌繳費率遠遠高于國家規(guī)定的在職職工工資總額的20％，個人養(yǎng)老賬戶基金被大量挪用于彌補統(tǒng)籌缺口，并且隨著國家社會保障改革的進行，養(yǎng)老統(tǒng)籌缺口資金可以由國家財政轉移支付，自治區(qū)養(yǎng)老保障供求才能得以基本維持平衡。
二、內蒙古地方財政對養(yǎng)老統(tǒng)籌支持能力預測分析
隨著內蒙古社會保障改革工作的逐步進行，養(yǎng)老統(tǒng)籌資金缺口不可能長期由國家財政轉移支付來承擔；個人賬戶養(yǎng)老基金為保值增值，也必須停止挪用不歸還；為了保證國有企業(yè)深化改革的順利進行，企業(yè)無法長期負擔過高的養(yǎng)老統(tǒng)籌繳費率。因此在未來幾年中，地方財政將成為養(yǎng)老統(tǒng)籌資金缺口的最終支持。但是，從圖1和圖2可以看出，自治區(qū)地方財政收支缺口和養(yǎng)老統(tǒng)籌收支缺口同時呈不斷增長趨勢，因此可以預計，在未來的幾年中，地方財政將無法承擔彌補養(yǎng)老金缺口的重任。若設定內蒙古地方財政收入和國有單位離退休費分別按每年增長29．53％(20012006年平均增長率)和34．97％(2001—2006年平均增長率，并且養(yǎng)老金工資替代率短期內不變)計算，即使國有單位在職職工人數可以在短期內保持相對穩(wěn)定，國有單位職工工資總額按每年18．47％增長(2001—2006年國有單位職工平均貨幣工資增長率)。到2010年，地方財政收入、國有單位離退休金、國有單位基本養(yǎng)老統(tǒng)籌(國有單位職工工資總額的20％)預計將分別達到2006．77億元、291．004億元、152．29億元(預測值=現值}(1+增長率))。雖然同現期相比財政收入增長達到2．82倍，但是養(yǎng)老統(tǒng)籌資金缺31%占地方財政收入的比例將激增至6．9％，遠高于目前水平；即財政收入增長也無法彌補養(yǎng)老統(tǒng)籌資金缺口的增長，這與圖3顯示的趨勢相符合。
三、結論及政策建議
根據上述分析可以得出，自治區(qū)地方財政無法彌補養(yǎng)老統(tǒng)籌缺口。雖然目前資金缺口尚能由中央財政轉移支付，但是為了迎接即將到來的老年高峰期，必須加速推動養(yǎng)老保障體系的完善，努力加大地方財政改革力度，建立養(yǎng)老保障財政核算體系，為內蒙古養(yǎng)老保障系統(tǒng)的安全運轉打下堅實的基礎。
首先，必須繼續(xù)大力推動養(yǎng)老保障改革，擴大養(yǎng)老保障制度覆蓋范圍，進一步提高養(yǎng)老統(tǒng)籌征繳率，逐步降低養(yǎng)老金工資替代率，適當提高退休年齡。養(yǎng)老統(tǒng)籌繳費是中國“統(tǒng)賬式”養(yǎng)老保障制度的基礎，是養(yǎng)老金支出的主要來源。因此，雖然內蒙古養(yǎng)老統(tǒng)籌征繳率目前已經達到90%以上，但要使征繳率得到保證，制定相關法律，改“繳費”為“繳稅”的養(yǎng)老統(tǒng)籌收繳體系是可行的，也是必然的。再者，內蒙古在進行國有企業(yè)改革中，就業(yè)壓力十分大，最近幾年職工退休年齡一再提前，雖然在一定程度上減輕了國有企業(yè)的就業(yè)壓力，卻大幅度提高了撫養(yǎng)率，使本來已捉襟見肘的養(yǎng)老保障收支矛盾進一步加劇。況且，許多提前退休的人員并未真正退出就業(yè)隊伍，勞動力市場的狀況沒有得以真正改變。因此應從長遠角度考慮，適當提高退休年齡，減輕養(yǎng)老保障負擔。綜上所述，我們認為要解決內蒙古未來養(yǎng)老統(tǒng)籌收支缺口增長的問題，應具體分析將要面臨的實際情況，進一步完善養(yǎng)老保障體系，從制度上解決養(yǎng)老統(tǒng)籌資金的短缺。
其次，建立養(yǎng)老保障財政核算體系，加強財政支持養(yǎng)老保障的作用。內蒙古正處于國有企業(yè)改革和結構調整的關鍵時期，為了推動經濟的繁榮發(fā)展，不宜過度加大企業(yè)養(yǎng)老統(tǒng)籌負擔，財政必須成為養(yǎng)老統(tǒng)籌缺口的有力支持。為了順利渡過即將到來的老年高峰期，應逐步建立社會保障財政核算體系，從具體的稅種中抽取固定比例的資金用于財政對養(yǎng)老金的支付，做到社保資金有固定的來源，有明確的去向，建立健康、完善的社保資金流動體系。
論文內容摘要：本文在分析農村稅費改革后鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政困境具體形成原因的基礎上，就貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政如何走出困境提出了針對性的對策建議。近年來，隨著農村稅費改革的不斷深入開展，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財政困境成為影響農村基層政府管理和農村發(fā)展的突出問題。
農村稅費改革實施至今日，農民的負擔大幅度地減輕了，農民種地的積極性大大提高了，但基層鄉(xiāng)鎮(zhèn)卻普遍存在財政困難，財政收入較稅費改革前大大減少了。貴州作為西部經濟欠發(fā)達的省份的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，其下屬鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財政收入稅費改革前主要靠農業(yè)稅，取消農業(yè)稅后鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的稅外收費的途徑沒有了，直接減少了鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財政收入。
農村稅費改革后貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政現狀
而在財政支出方面卻有增無減，使得財政更加難以平衡，主要表現為：
（一）財政赤字現象突出
隨著貴州農村稅費改革的不斷推進，農民減負力度的逐年加大，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政平衡不斷地被打破，鄉(xiāng)鎮(zhèn)尤其是以農業(yè)為主的鄉(xiāng)鎮(zhèn)其財政增收壓力逐年增加。而另一方面，農村稅費改革使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政支出逐年增加，這是因為農村稅費改革后，國家取消了“三提五統(tǒng)”，實行“一事一議”的制度，使支出壓力逐年加大。收入增加的困難和支出逐年加大，使得財政赤字現象突出（見表1）。
從表1可以看出：貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支差額在逐年加大，2003年財政赤字1.94億元，2004年財政赤字1.26億元，2005年財政赤字7.73億元，2006年財政赤字8.57億元，2007年財政赤字22.96億元，2008年財政赤字29.73億元。
（二）債務負擔沉重
由于出現年復一年的財政赤字，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府不得不靠舉債來維持鄉(xiāng)鎮(zhèn)的運轉，主要通過向銀行、信用社、單位和個人貸款。近年來，有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)的債務到了還款高峰期，大部分債務已成為“呆賬”、“死賬”，難以解決債務到期歸還的問題。根據對貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務的現狀分析，本文認為鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務主要呈現三個特征，第一，隱蔽性強，透明度差。對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務的規(guī)模很難估算，不像企業(yè)那樣有清晰的財務數據。第二，違約率高。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府屬于政府部門，在企業(yè)與商家之間屬于強勢的一方，因此鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府利用強勢進行違約的可能性很大，嚴重損害鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府形象。第三，缺乏完善的債務管理體制。鄉(xiāng)鎮(zhèn)不具備上級政府那樣完善的債務統(tǒng)計和預算制度，缺乏統(tǒng)一的統(tǒng)計口徑。
農村稅費改革后貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政困境原因分析
（一）取消農業(yè)稅后稅源減少
在2006年全面取消農業(yè)稅以前，貴州鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入主要包括：各種稅收，主要包括農業(yè)稅、農業(yè)特產稅以及工商稅；行政性收費收入、罰沒收入和專項收入，其中農業(yè)稅和農業(yè)特產稅占財政收入的比重很大。從2002-2005年農業(yè)稅和農業(yè)特產稅分別占據當年鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入的39.5%、30.4%、24.6%和21%，2006年除煙葉稅外農業(yè)稅全面取消了，我國延續(xù)了2600多年的“皇糧國稅”政策徹底結束。另外一方面，由于貴州屬于我國西部經濟欠發(fā)達地區(qū)，本身經濟的落后是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政困難的基礎原因。貴州的鄉(xiāng)鎮(zhèn)不像沿海發(fā)達城市的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，沒有發(fā)達的工業(yè)企業(yè)，缺乏先進的技術設備，國民生產總值每年增幅并不大，所以導致除農業(yè)稅和農業(yè)特產稅以外的稅收收入增收困難。在農業(yè)稅是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入主要來源、取消農業(yè)稅而其他稅收收入增幅并不大的情況下，取消農業(yè)稅會對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政造成很大的影響，因為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府很難從正規(guī)的稅收收入中增加資金來源。
（二）財政轉移支付不到位
稅費改革后，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收支缺口不斷增大，取消農業(yè)稅后更是困難，因此通過轉移支付制度彌補鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政缺口就很重要。然而，由于農村稅費改革的財政轉移支付制度不健全，導致轉移支付資金被挪用、占用的現象比較普遍。當鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政發(fā)生困難時，許多轉移資金根本無法到達鄉(xiāng)鎮(zhèn)，使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政更緊張。另外，通過上級下?lián)艿霓D移支付資金不能有效地發(fā)揮彌補農村財政缺口、均衡財政能力的作用。
（三）鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機構臃腫且財政開支過大
目前來看，我國已有的農村鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構改革主要是圍繞稅費改革來進行的，改革的目的主要是為了減輕農民負擔，因此在農村鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構改革方面，主要從減少人員、減少項目、減少開支來著手。截至2004我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)數量為36952個，民政部預計，到2010年全國鄉(xiāng)鎮(zhèn)數量將保持在3萬個左右。目前大多數鄉(xiāng)鎮(zhèn)人口在3萬以下。根據統(tǒng)計資料顯示，目前貴州共有1543個鄉(xiāng)（鎮(zhèn)、行政辦事處），共有行政、事業(yè)編制人員41萬名，包括中小學校教職工，實際在編人員近39萬人。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政支出大部分用于行政、事業(yè)單位的人員工資支出，加大了財政開支壓力。
農村稅費改革后鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政擺脫困境的對策
（一）完善轉移支付制度
由于轉移支付制度是彌補鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政缺口的重要方法，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府要解決財政困難僅依靠自身是很難實現的，這時就需要中央的轉移支付制度，給予鄉(xiāng)鎮(zhèn)適當的財力支持。完善轉移支付制度，首先要明確轉移支付的原則和目標。轉移支付的原則必須統(tǒng)一規(guī)范、公正合理和公開透明。轉移支付目標是要解決地區(qū)間的縱向平衡和均等化和橫向公平。其次，為轉移支付建立穩(wěn)定的資金來源，合理確定轉移支付數額，上一級政府在接受來自中央的專業(yè)支付資金外，還可以選擇將其重要稅種如營業(yè)稅、個人所得稅的一部分作為對鄉(xiāng)鎮(zhèn)的轉移支付資金的來源。統(tǒng)計鄉(xiāng)鎮(zhèn)各項經費開支需求，合理劃撥轉移支付資金數額。另外，加強對轉移支付資金的管理和監(jiān)督。防止資金截留和挪用，要增強轉移支付的透明度，盡量減少轉移支付的中間環(huán)節(jié)，直接轉移支付給鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政。
（二）推動農村稅費改革深入開展
鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構臃腫龐大，人員嚴重超編，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政支出大部分用于行政和事業(yè)性支出，這是現今鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構的狀況。要改變這種現狀，就必須加大鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構改革力度，根據當地農村經濟社會發(fā)展需要，調整行政區(qū)劃，合并鄉(xiāng)鎮(zhèn)，精簡鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構編制。嚴格控制鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構的數量，減少新增人員。在這方面可以借鑒貴州畢節(jié)地區(qū)加強鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構編制的工作方法。畢節(jié)地區(qū)為加強對鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構編制和實有人員的管理，堅持全區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構編制和實有人員只減不增，從2005年起就嚴格按照中央和省的有關文件精神認真開展了鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構編制和實有人員的管理工作。經過幾年的努力，實現和鞏固了確保全區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構編制和實有人員只減不增的預期目標，取得了明顯成效。
（三）化解鄉(xiāng)鎮(zhèn)債務
首先要增強鄉(xiāng)鎮(zhèn)自身的財政能力，提高化解債務的能力。發(fā)展才是硬道理，在取消農業(yè)稅的時代背景下選擇適合發(fā)展的產業(yè)規(guī)劃模式。其次加強領導，分類化解債務，防止新債發(fā)生。政府要積極研究債務形成的原因及對策，改變“新官不理舊事”的現狀。在化解債務方面上級政府應給予鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府支持，加大對鄉(xiāng)鎮(zhèn)的資金援助。在防止新債方面要集中本鄉(xiāng)鎮(zhèn)的自身財力，加強財務管理，強化收入管理和嚴格支出管理，合理預算。
參考文獻：
1.莊麗杰.論農村稅費改革后的幾個難點問題[J].農業(yè)經濟，2005
關鍵詞：縣鄉(xiāng)財政；財政收支；轉移支付；財政收入
中圖分類號：F2 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198(2011)04-0065-02
1、縣鄉(xiāng)財政困難的主要表現
1.1縣鄉(xiāng)財政實力弱，經濟發(fā)展緩慢，后勁乏力
縣鄉(xiāng)財政來源單一，大部分縣鄉(xiāng)財政來源主要還是農業(yè)，在實行稅費改革后全國許多縣鄉(xiāng)明顯感覺到財政收入緊張。目前我國許多縣域經濟缺少充滿活力、市場前景廣闊的支柱產業(yè)，民營經濟比重低，經濟增長緩慢，經濟總量小，財政收入以農業(yè)收入為主，這就從根本上決定了縣鄉(xiāng)財政收入總量必然減少。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入中農業(yè)稅收入占有相當大的比重，越是財政困難的地方，農業(yè)稅占的比重越大。在中國取消農業(yè)稅后，縣鄉(xiāng)的財政收入情況更加緊張。大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財政收入只有幾十萬，乃至十幾萬，主要靠上級財政轉移支付過日子。
1.2縣鄉(xiāng)的基本支出與建設的矛盾突出
縣鄉(xiāng)組織財政收入的渠道減少，功能減弱。特別是農村稅費改革和取消農業(yè)稅后，縣鄉(xiāng)可以組織收入的渠道比原來減少。但同時隨著農村義務教育、文化、公共衛(wèi)生等其他公共事業(yè)受到普遍關注，財政支出日益增加。而目前我國大多數縣鄉(xiāng)的財力只夠發(fā)工資和一般的運轉，公共建設資金不足，基礎設施落后。這就形成了一個惡性循環(huán)，縣鄉(xiāng)里不搞經濟建設會更加落后，財政更加困難，這樣就會導致縣鄉(xiāng)財政收入更少，而收入更少會導致縣鄉(xiāng)沒足夠的資金搞經濟建設。
2、關于我國縣鄉(xiāng)財政困難問題的原因分析
2.1縣鄉(xiāng)財源薄弱。財力不足，嚴重依賴于轉移支付
我國是一個農業(yè)大國，全國共有2800多個縣，其中大部分都是農業(yè)縣，以農業(yè)收入為主，農業(yè)收入基本上是靠天吃飯，本來收入就少之又少。另外，縣鄉(xiāng)財力不足的直接經濟原因就是缺乏穩(wěn)定可觀的稅源，這與我國縣鄉(xiāng)的地域分布不無關系。我國縣鄉(xiāng)主要分布在農村地區(qū)，基礎產業(yè)多以財政收入能力不強的農業(yè)為主，工業(yè)基礎相對薄弱。近年來，隨著我國工業(yè)化和城市化的加速，資源與環(huán)境的承載能力日益受到挑戰(zhàn)，按照國家產業(yè)結構調整的戰(zhàn)略要求淘汰了一大批高能耗、高污染企業(yè)，如小煤炭、小鋼鐵、小水泥、小玻璃、小煉油、小煙廠等企業(yè)。這些企業(yè)大多數集中在縣鄉(xiāng)層次，加劇了縣鄉(xiāng)工業(yè)轉型的難度，也因此削弱了財政收入能力，增加了縣鄉(xiāng)的就業(yè)和社會救助壓力。
2.2地方稅收體系存在缺陷，制約了地方財政收入的增長
地方稅收總體規(guī)模偏小，缺乏主體稅種。目前，我國地方稅種數量雖然不少，但收入規(guī)模小，且地方稅沒有稅基寬厚的主體稅種。除了營業(yè)稅，企業(yè)所得稅可以視為主要的地方稅種外，其余多屬于小稅種。同時隨著增值稅的改革，作為地方稅主要稅種的營業(yè)稅中有部分將劃為國稅局征收，弱化了地方政府組織稅收收入的能力，與地方政府所應該承擔的事權不相適應，從而制約了地方政府有效履行其職能。
2.3財政體制的改革有待完善
現行財政體制存在財力層層向上集中的機制。表現在；(1)中央集中的程度顯著提高。1993年，中央財政收入占全國財政收入的比重是22％，到2006年上升為52.8％。中央財政比重提高就意味著地方財政比重下降。適當集中財力和財權，增強中央的宏觀調控能力是必要的，但如果集中的程度過大，集中的速度過快，必然會對縣鄉(xiāng)財政造成負面影響。(2)分稅制改革后，省、市兩級政府的財力集中程度也在不斷加大。省以下財政體制的一個共同點是采取層層集中的策略，盡可能多地從下級財政抽取資金，將收入多、增長潛力大的稅種全部或高比例地上收。這樣，處于基層的縣鄉(xiāng)自然困難。從縣鄉(xiāng)財政與中央財政的關系看，縣鄉(xiāng)財政需要將75％的增值稅、100％的消費稅、中央企業(yè)所得稅及部分營業(yè)稅上繳中央財政；從縣鄉(xiāng)財政與省市級財政關系看，省市級政府在中央財政集中一部分財力的基礎上，對共享收入和地方固定收入進行了分成，又對縣鄉(xiāng)財力進行了集中，由此中央財政收入占全國財政收入的比重顯著提高，約占50％左右，如果再加上省本級財政收入，中央和省的財政收入在整個國家的財政收入中占有絕對支配地位，超過60％，而縣鄉(xiāng)基層財政收入比重一般為20％左右，可容支配的財力過少。另一方面，支出下移。在中央及省市財政縣鄉(xiāng)財政的關系上，將部分應由上級財政負擔的財政支出全部或部分下放給基層地方政府，省級以上財政用于農村義務教育、農村醫(yī)療衛(wèi)生、農村公共基礎設施及科技投入和社會保障等方面的支出很少，基本由縣鄉(xiāng)財政負擔。
2.4縣鄉(xiāng)財政運營成本增加
人員支出是縣鄉(xiāng)財政支出的大頭，在縮減縣鄉(xiāng)財政支出方面，提出最多的建議也是要求精簡機構、縮小財政供養(yǎng)人員規(guī)模。但在實際中，短期內達到這樣的目標很難。一方面是機構臃腫、人員眾多積重難返，還涉及到很多體制性因素，很難簡單地精簡人員，縮小開支。目前，我國有4500多萬行政官員和公共事業(yè)單位人員要靠國家財政供養(yǎng)，相當于每28個老百姓上繳的稅收養(yǎng)1個公務人員，財政支出的大部分都被“人頭費”吃掉了。目前我國2070個縣中，赤字縣的比重已經高達73％，赤字總量占這些地方財政收入的77％，成為典型的“吃飯財政”。據國家統(tǒng)計局對1030個小城鎮(zhèn)的調查，每個鎮(zhèn)的機構一般都在30-40個。其中鎮(zhèn)屬機構的干部人數平均為158名，上級政府派出機構的干部人數為290名，都超出編制人數的數倍。另一方面，即使采取了精簡機構、分流人員的措施，離開政府部門的人員也不能馬上脫離財政供養(yǎng)人員的行列，一段時期內，財政還是要負擔其生活、安置費用，不可能撒手不管。再則，國家近幾年漲了財政供養(yǎng)人員的工資，使原本就不堪重負的縣鄉(xiāng)財政雪上加霜。
3、關于我國縣鄉(xiāng)財政困難問題的政策建議
3.1發(fā)展縣域經濟，加強財源建設。增加財政收入
經濟決定財政，解決中國縣鄉(xiāng)財政困難的根本途徑在于發(fā)展縣域經濟，壯大財源。首先，把三農工作作為工作的重中之重，著眼于增加農民收入，提高糧食綜合生產能力，推進農業(yè)和農村經濟結構的戰(zhàn)略性調整，加強各級財政對農業(yè)基礎設施的投入力度，夯實農業(yè)發(fā)展基礎，優(yōu)化種植業(yè)結構，突出發(fā)展特色農業(yè)；其次，重點發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境，尤其是進一步加大對農業(yè)產業(yè)化龍頭企業(yè)的扶持力度，充分發(fā)揮龍頭企業(yè)的帶動作用，促進農村產業(yè)結構升級，依托資源優(yōu)勢，壯大主導產業(yè)，實施項目牽動，擴大縣域經濟總量；第三，搞好招商引資，加快經濟外向化。堅持“引進來”和“走出去”相結合，加快推進外
向型經濟發(fā)展，增強縣域經濟活力；最后，要抓住加快小城鎮(zhèn)建設的機會發(fā)展第三產業(yè)，把農村剩余勞動力轉移到城鎮(zhèn)，增加農民的收入，提高農民的購買力，搞活農村市場。
3.2積極尋找稅源，培植稅源，抑制偷逃稅
地方主體稅種的建設應該著力于完善現行流轉稅，以稅源廣泛、稅基較廣、稅制較規(guī)范的營業(yè)稅為主體稅種。完善地方稅收體系，不斷提高稅收收入在地方財政收入中的比重，清理以基金、附加、集資攤派等形式存在的非稅收入，規(guī)范地方政府的分配行為，通過對政府非稅收費的清理，為稅費改革奠定堅實的基礎，并可以將一些具有稅收特性的收費項目改為規(guī)范的稅收收入。強化地方稅的征收管理，堅決打擊偷逃稅款現象，縣鄉(xiāng)政府要支持稅務部門加強稅收征管，加大協(xié)稅護稅力度，確保轄區(qū)內稅款應收盡收，同時防止收過頭稅，堅持依法治稅，確保地方稅制的嚴肅性和規(guī)范性。
3.3提高財政收支質置
一是強化收入征管，認真貫徹執(zhí)行《稅收征管法》，收入征管要體現公平稅負，鼓勵競爭和應收盡收的原則，嚴格依法辦事，堅持依法征管，既嚴厲打擊偷、逃、騙稅行為，杜絕“跑、冒、滴、漏，確保應收盡收。二是加強支出預算管理。要實行部門預算，提高預算的透明度；要實行綜合預算，提高預算的完整性；加強對預算外資金的監(jiān)管，把預算內資金和預算外資金都納入財政預算管理，捆起來統(tǒng)一使用，增強財政預算的統(tǒng)一性；要實行零基預算，提高預算的準確性；要實行國庫單一賬戶制度，提高財政資金使用效率。三是完善政府采購制度。政府采購應最大限度地維護公共利益，力爭做到競爭、擇優(yōu)、公正；要逐步拓寬政府采購范圍，包括使用財政資金購買、租用、委托或雇傭等方式獲取的貨物、工程或服務；要切實搞好政府的采購招標工作，注重把競爭機制引入招標中。四是調整和優(yōu)化支出結構。財政投資要逐步退出一般競爭性投資項目，集中財力支持基礎設施、基礎產業(yè)及高新技術產業(yè)，以充分發(fā)揮財政政策在調整經濟結構中的重要作用。五是實行綜合平衡。嚴格執(zhí)行《預算法》，依法理財。對各種資金的來源、投向、規(guī)模和結構，按照縣鄉(xiāng)經濟與社會最優(yōu)發(fā)展要求，實行綜合財政預算，在預算執(zhí)行過程中不隨意開口子，盡可能壓減財政支出，年初不打赤字預算，年底預算不出現赤字。
3.4精簡機構，節(jié)約開支。建立地方財政運行監(jiān)督和績效評價體系
基層財政困難的主要表現是支大于收。因此節(jié)約開支，尋求節(jié)流的方法是解決問題的要害。為此，縣鄉(xiāng)機構精簡已成必然。目前我國法律對于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機構設置的審批程序還沒有嚴格的規(guī)定，這也是造成機構臃腫，人員膨脹的主要原因。因此，今后有必要用法律的形式對縣鄉(xiāng)政府機構的設置及其人員編制進行規(guī)定，盡量減少機構數量，用綜合性機構取代專業(yè)性機構。人員編制上嚴格按照人事部門核定的定員定額標準，清退分流超編人員，取消人事任命制度，貫徹公務員制度。實際上地方的財政運營，非常大程度上受政績觀以及黨政官員業(yè)績考核制度的影響。今后，隨著公共治理理念的深化，老百姓是否滿足、決策是否科學民主才是最終衡量政績的重要標準。因此，應因地制宜制定科學的官員業(yè)績考核制度，突出地方特色，把人民的滿足度、決策的科學化和民主化等作為考核的重點，促使基層政府官員認真解決老百姓碰到的困難和問題，營造老百姓真正滿足和擁護的政府。制定問責機制，切實科學依法規(guī)范縣鄉(xiāng)理政行為。
參考文獻：
摘要：隨著市場競爭的加劇，研究事業(yè)單位的成本核算就具有了重大的意義。通過成本核算，可以明確事業(yè)單位的成本構成項目，加強財務管理工作，如果有不合理的收支項目，在核算的過程中必然會暴露出來，誠然，此類項目的數量與數額直接影響事業(yè)單位的生產成本，也能反映企業(yè)的財務管理狀態(tài)。因此，進行細致的嚴格的產品成本核算，定會加強企業(yè)的財務管理，減少財務漏洞，從而降低生產成本，提高單位的經濟效益，有利于對單位實行全面的管理，對核算的結果進行科學合理全面分析，并做出正確的決策，提高本單位產品或服務的市場競爭能力。文章以黑龍江家畜繁育指導站為例來研究成本核算。
關鍵詞：事業(yè)單位;繁育成本;成本核算
黑龍江省家畜繁育指導站是服務于家畜品種改良工作的科研推廣單位。站內設有繁育技術研發(fā)、豬育種中心、奶牛生產性能測定中心等15個部門。主要職能是制定全省家畜繁育改良規(guī)劃、制定省內各畜禽品種育種目標;負責全省奶牛生產性能測定體系建設等。近年來，承擔了世界銀行的奶牛群體改良(DHI)、繁育體系建設及重大科技攻關等項目，這對于其自身發(fā)展，實現畜牧業(yè)科學發(fā)展都具深遠影響。因此，進行并做好成本核算就是重要一環(huán)，事業(yè)單位實行內部成本核算，目的是提高事業(yè)單位經濟業(yè)務管理水平以及資金的使用效率。
一、事業(yè)單位成本核算的相關理論
(一)成本核算
成本核算是企業(yè)進行產品成本管理的重要內容，是單位和企業(yè)不斷提高經濟效益和市場競爭能力的重要途徑。家畜繁育站的成本核算就是對家畜場所生產的優(yōu)質種子母牛、仔豬、商品豬、種豬等產品所消耗的物化勞動和活勞動的價值總和進行計算，以此得到每個生產單位產品所消耗的資金總額，即產品成本。成本管理則是在進行成本核算的基礎上，考察構成成本的各項消耗數量及其增減變化的原因，尋找降低成本的途徑。在增加生產量的同時，不斷地降低生產成本是家畜繁育站擴大贏利的主要方法。
(二)繁育成本
繁殖成本，從理論角度來說，就是動物為了實現繁殖以及人們?yōu)榱耸箘游锔咝Х敝扯冻龅拇鷥r。對于家畜繁育指導戰(zhàn)這樣的事業(yè)單來說，必須了解繁育成本的核算，才能有效管理業(yè)務的發(fā)生及發(fā)展，促進整體經濟效益的提高。
(三)核算科目
成本核算屬于支出類科目，應設置“成本費用”這一會計科目，用來核算事業(yè)單位列入龍舞的各項費用，借方反映業(yè)務活動或經營過程中發(fā)生的各項費用，貸方反映產品完工驗收入庫的實際成本。
二、事業(yè)單位進行成本核算的方法及步驟
事業(yè)單位進行成本核算需要較為完整的統(tǒng)計數據，這些數據從日常生產經營過程中的原始記錄和分類整理而來，因此，建立一套完整準確的原始記錄系統(tǒng)，并且及時地記錄整理，這是進行成本核算的首要環(huán)節(jié)。只有進行成本核算才能達到降低生產成本、提高經濟效益的目的。
首先，明確成本核算的對象、指標以及計算單位。比如，黑龍江家畜繁育指導站的最終產品是優(yōu)質種子母牛，那么成本核算的指標就是每頭產品的成本資金總量或資金總額，計算單位有月、季度、半年、年等。現在以100頭優(yōu)質母牛為例，將商品牛作為成本核算的對象，以元/千克、元/頭作為成本核算的指標，以年為計算單位來說明母牛的成本核算的具體流程以及核算方法。
其次，確定組成繁育指導站的核算成本項目。在一般情況下，將組成繁育指導站的產品成本核算的成本費用項目分為兩類：固定費用和變動費用。固定成本是指與家畜生產量的大小無關或關系很小的費用，其不隨生產量的變化而變化。隨著生產量的提高，由固定費用形成的那部分成本將會顯著降低，從而降低了生產的總成本，即產生了規(guī)模效應。因此，降低固定費用從而降低總成本是事業(yè)單位提高經濟效益的一個重要途徑。固定成本費用有：飼養(yǎng)人員的工資、福利費用和管理人員的費用、固定資產折舊費以及維修費。變動費用是指隨著家畜生產量的變化，其費用大小也變化的費用，即隨生產量的變化而變化。變動成本費用有：飼料費用、藥品費用、煤、汽油、電費等。其中飼料費用包括買價、運費和加工費。
最后，從黑龍江省家畜繁育站的各項業(yè)務來看，成本核算的過程如下：
發(fā)生的各類成本費用有：
1.變動費用中的采購費用的核算：
采購分配率=采購費用總額/原材料買價總額×100%
原材料采購成本=買價總額×采購分配率
飼料的加工費分配總量=加工費總額/加工總數
已耗飼料產品的成本=原材料總價÷損耗率+加工費分配總量
損耗率=(原材料損耗量-飼料消耗量)/原材料損耗量×100%
在飼料的加工過程中，飼料產品的原材料總價應該按照飼料的組成計算。
2.飼養(yǎng)成本總額的核算：
飼養(yǎng)成本總額=飼料的變動費用+其他變動費用+固定費用
因此，通過上述的成本核算，我們得出了產品中的各類成本費用在總成本費用中的比例，同時得出了該年度或該季度家畜產品的總成本及單位產品的成本。財務人員應將每年或每季度的各類成本定期及時地進行核算，做一個統(tǒng)計記錄，就會發(fā)現單位存在的問題，能夠全面地向上級部門反映情況，有助于降低成本，提高效率。
此外，舉個簡單的例子來說明成本收入的計算 。
假設黑龍江省家畜繁育指導站生產的1組(250頭母牛/組)母牛。
成本：
(1)引進幼種的款項：2.9萬元(假設數據)。
(2)飼料費用：每頭母牛的成本8-10元，14585頭約要飼料費約14萬元，種牛的飼料費大約1萬元，共17.9萬元。
(3)水電費：1000元(年或季度)。
(4)職工工資：平均每人每年7000元，2人共計1.4萬元。共計19.4萬元。
假設全年的利潤是42萬元，那么，全年的純利潤為 22.6萬元。
三、事業(yè)單位的收入如何上繳財政專戶
由繳款人或其人提出申請，經征收機關審核確定無誤后，通過繳款人或委托人的開戶銀行將款項直接繳入國庫單，即財政專戶。應繳財政專戶款是事業(yè)單位按規(guī)定代收各種應上繳財政專戶的預算外資金。在此項資金上繳之前，對事業(yè)單位來說是一種負債，不能作為事業(yè)單位的收入來處理。事業(yè)單位按規(guī)定代收的預算外資金必須上繳同級財政專戶，支出由同級財政按預算外資金收支計劃和單位財務收支計劃統(tǒng)籌安排，從財政專戶中撥付，實行收支兩條線管理。
事業(yè)單位實行全額上繳財政專戶的預算外資金，不能直接作為事業(yè)收入處理，應繳入同級財政專戶，待同級財政部門撥付本單位使用時，才能計入財政專戶返還收入。實行按比例上繳財政專戶的預算外資金，其上繳部分不能直接作為事業(yè)收入處理，應繳入同級財政專戶，帶同級財政撥付本單位使用時，才能計入事業(yè)收入，其留用部分可以直接作為事業(yè)收入處理。實行按收支結余的數額上繳財政專戶的預算外資金，平時可以直接作為事業(yè)收入處理，年終按該項預算外資金的收支結余數額上繳財政專戶。
目前，納入財政專戶管理的資金主要是各種非稅收入、政府性基金、專項收入等。
為了核算事業(yè)單位應上交財政專戶的預算外資金，設置“應繳財政專戶款”科目。該科目貸方反映收到應繳財政專戶款的收入數或實行預算外資金介于上繳辦法的單位定期結算預算外資金的結余數，借方反映上繳財政專戶的收入數，貸方余額反映應繳的未交數目。下面具體說明：
(1)全額上繳時：
收到預算外資金時，借：銀行存款，貸：應繳財政專戶款
上繳財政專戶時，借：應繳財政專戶款，貸：銀行存款
(2)按比例上繳時：
收到預算外資金時，借：銀行存款，貸：預算外資金收入
應繳財政專戶款，收到預算外資金時，借：銀行存款，貸：事業(yè)收入
應繳財政專戶款，繳入財政專戶時，借：應繳財政專戶款，貸：銀行存款
(3)結余上繳時：
取得預算外資金時，借：銀行存款，貸：預算外資金收入
定期結算預算外資金結余時， 借：預算外資金收入，貸：應繳財政專戶款
取得預算外資金時，借：銀行存款等，貸：事業(yè)收入
定期結算預算外資金結余時， 借：事業(yè)收入，貸：應繳財政專戶款
繳入財政專戶時，借：應繳財政專戶款，貸：銀行存款
以上就是收入上繳財政專戶款的方法和步驟，與此同時，事業(yè)單位還必須建立嚴格的控制制度，保證專款的上繳。因為財政收入對國家的可持續(xù)發(fā)展、社會的穩(wěn)定、企事業(yè)的持續(xù)增收具有重要意義。
首先，國家通過財政能夠有效地調節(jié)資源的配置。財政是實現國家宏觀調控的重要手段之一，對實現資源的優(yōu)化配置起著重要作用。其次，國家通過財政能夠促進經濟的發(fā)展。國家通過對財政收支數量、方向的控制，有利于實現社會總需求和總供給的平衡及結構的優(yōu)化，保證國民經濟的持續(xù)、快速、健康發(fā)展。再次，財政可以有力地促進科學、教育、文化、衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展。科教文衛(wèi)都屬于事業(yè)單位，他們或者沒有經濟收入，或者經濟收入有限，必須依靠財政的大力支持。最后，財政有利于促進人民生活水平的提高。經濟建設支出是國家財政支出的重要內容，為人民生活水平的提高打下了堅實的基礎。同時，財政通過稅收和社會保障支出，對社會分配進行著廣泛的調節(jié)，為促進經濟發(fā)展，提高人民生活水平發(fā)揮著積極的作用。此外，財政是鞏固國家政權的物質保證。
四、結束語
事業(yè)單位會計是以事業(yè)單位實際發(fā)生的各項經濟業(yè)務為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預算執(zhí)行過程及其結果的專業(yè)會計，是預算會計的重要組成部分。因此，在整個管理過程中，成本核算就顯得尤為重要，大家都知道，現在是以社會責任最大化來衡量一個企業(yè)、一個單位、一個機構的可持續(xù)性，只有準確及時地進行成本核算，把我成本核算的整個流程，才能降低生產過程的總成本，以節(jié)約資源，節(jié)省費用，將更的資金用于后續(xù)發(fā)展的過程中，達到符合國家政策規(guī)定且人民滿意的標準。同時為國家制定收費項目提供參考標準，通過相互參考，促進服務和成本的對等性。
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關鍵詞：廣東民族地區(qū)；財政；轉移支付
中圖分類號：F810 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-01
廣東民族地區(qū)一直以來受歷史、自然等因素的制約，經濟發(fā)展與全國相比，特別是與廣東發(fā)達地區(qū)相比，差距很大且有進一步擴大的趨勢。對于廣東民族地區(qū)尤其是貧困民族自治縣來說，經濟基礎薄弱、社會生產力發(fā)展水平低等原因，財政轉移支付制度的資金支持起著舉足輕重的作用，對民族地區(qū)的區(qū)域經濟發(fā)展具有重要意義。
一、財政轉移支付的理論依據
轉移支付一種再分配制度，作為財政學范疇的專有名詞，簡單來說轉移支付指的是政府間財力的上下移動。有廣義和狹義之分：廣義上是指以國內各級政府間按照財權與事權相統(tǒng)一的原則，合理劃分財政收入級次和規(guī)模的一種分配形式，既包括上級政府對下級政府財政收入的補助，也包括下級政府對上級政府財政收入的上解。即凡是政府間財力的轉移與劃撥關系都可被視為轉移支付。狹義上的轉移支付一般指相鄰的兩級政府，上級對下級的財力補助。在實際工作和理論研究中一般都是按狹義的來理解。①
二、廣東連南瑤族自治縣財政轉移支付的現狀問題分析
廣東連南瑤族自治縣地處廣東西北部，是廣東省十六個重點扶貧開發(fā)縣之一。民族地區(qū)有其民族地方特點，當地的政治、經濟、文化、民族風情等有著民族特點。近兩三年，連南縣社會、經濟發(fā)展及財政收入等方面都取得了很大的發(fā)展與進步，財政轉移支付工作的進展也取得不錯的成果，但也存在不少不能忽視的問題。
（一）總體經濟發(fā)展遲緩，城鄉(xiāng)經濟發(fā)展不平衡、差距大
連南瑤族自治縣作為一個廣東扶貧開發(fā)重點縣，地處偏遠山區(qū)，有“九山半水半分田”之稱，交通不便，生活、工作環(huán)境艱苦，相對貧窮落后。經濟、社會基礎薄弱，產業(yè)結構不合理，各級財政比較困難，城鄉(xiāng)經濟發(fā)展差距大，區(qū)域發(fā)展不平衡問題突出。近年三次產業(yè)比為19.9：41.2：38.9，與全省5.5：51.6：42.9相比還有很大的差距。廣東最發(fā)達地區(qū)是珠江三角洲，珠三角人均GDP 2006年達到5300美元，山區(qū)包括少數民族地區(qū)在內只有970美元，珠三角是山區(qū)的5倍多。②2009年，連南縣GDP總量僅為14.63億元，地方財政一般預算收入1.25億元，經濟總量不大，而且2009年連南縣財政支出4億多，收支矛盾十分突出。
（二）財政轉移支付規(guī)模呈現遞增趨勢，對國家財政轉移支付依賴性大
廣東省欠發(fā)達地區(qū)尤其是偏遠少數民族地區(qū)需省財政給予轉移支付補助，財政收支缺口逐年擴大，主要依靠財政轉移支付來解決縣級財政資金周轉包括工資發(fā)放等問題。享受轉移支付補助，其中省財政轉移支付補助超過財政一般預算收入，個別縣的補助額達到其財政一般預算收入的4倍以上。連南縣近兩年財政轉移支付規(guī)模呈現遞增趨勢，卻由于是財政窮縣，財政困難而對國家轉移支付依賴大。連南縣在工資發(fā)放、機構運轉、“三農”、民生、教育、綜合維穩(wěn)、基礎設施建設和社會事業(yè)發(fā)展等工作的開展，任務繁重，所需經費多。2009年連南縣財政支出項目大類14項，支出總計達30116萬元；2010年財政支出項目大類增至17項，支出總計達35077萬元。連南縣財政轉移支付規(guī)模逐年遞增，緊張的財政難以支撐、支持全縣的正常運轉與發(fā)展。可見，如果沒有國家財政的持續(xù)強有力支持，連南縣在社會、經濟發(fā)展之路上將舉步維艱。
（三）財政轉移支付制度改革的深度與廣度不足
當前，我國政治體制、經濟制度等方面依然存在一些深層次問題，這在一定程度上影響了財政改革的深入開展。現有相關法規(guī)制度體系相對滯后，對財政改革的保障和支撐力度不夠，特別是財權與事權不夠統(tǒng)一、基層政府的財權與支出責任劃分不對稱、稅收增長分成比例不盡合理等問題一直沒有徹底解決，影響了改革的縱深推進。雖然廣東省整體經濟實力較強，但省內不同地區(qū)的社會經濟發(fā)展情況和財政實力差異較大，改革推進程度不一，改革的廣度和深度有待進一步擴大。而連南縣財力薄弱、人力資源不足、管理水平低等條件的限制；推進預算約束力不強，定員定額標準較粗，在資金安排上還沒有徹底改變“基數加增長”的做法；國庫集中支付試點單位和資金比例偏低，國庫集中支付制度執(zhí)行不夠徹底；政府采購、績效評價等工作進展比較滯后等，造成一些財政改革措施難以真正落到實處。③
三、結論
連南瑤族自治縣社會經濟等領域具有獨特的民族特色，研究其財政轉移支付問題，必須把民族地區(qū)的政治、經濟、文化民族性問題作為出發(fā)點和落腳點，根據當地民族實際情況的特殊經濟因素、文化背景、少數民族的特殊利益、特殊愛好、特殊的、特殊的風俗習慣等區(qū)別對待，科學合理開展財政轉移支付工作以更好地促進連南縣的經濟發(fā)展。
注釋：
①李茜.省以下轉移支付制度問題研究—以廣東省為例分析，暨南大學碩士論文，2006。
②廣東瑤族縣十三屆人大四次、五次會議文件。
③劉華偉.廣東公共支出管理制度改革研究，暨南大學博士論文，2008。
參考文獻：
[1]李茜.省以下轉移支付制度問題研究—以廣東省為例分析[D].暨南大學，2006.
[2]劉華偉.廣東公共支出管理制度改革研究[D].暨南大學，2008.
關鍵詞：政府預算制度；產生原因；功能運用
政府預算的本質是政府財政收支的計劃，它隨著政府的產生而產生，并在政府的不斷發(fā)展的過程中進一步完善。當今世界各國在各自的政治體制、財政體制的基礎上普遍建立了較為完善的政府預算制度，使公共財政在今天更加的公正、透明、合法。縱觀世界歷史，現代政府預算制度起源于13世紀初的英國。本文從英國預算制度的起源出發(fā)，對英美中三國政府預算制度的產生做一個橫向及縱向的對比，探討三國預算制度產生的原因，并對三國對政府預算制度功能的不同運用作進一步的探討。
一、英美中三國政府預算制度的產生
（一）英國政府預算制度的產生
英國的預算制度的演變就是一部記載著議會制度發(fā)展的歷史。英國的預算制度是伴隨著議會與王權的權利斗爭而不斷發(fā)展的。議會通過立憲確立“法律至上，王在法下”的原則，利用對稅收的控制緊緊抓住君王的要害。伴隨著議會最終戰(zhàn)勝封建勢力取得財政大權，英國的政府預算制度也由此建立。
縱觀英國預算制度的從萌芽到初步確立的歷程，可以發(fā)現三個因素推動著英國預算制度的發(fā)展：一是貴族與國王的利益沖突和階級斗爭的激化；二是生產力和社會分工的發(fā)展，導致國家職能的變化，財政分配功能擴大要求建立預算制度；三是生產資料所有制結構變化的內在要求。
（二）美國政府預算制度的產生
1789年美國通過立憲確立行政、立法、司法三權分立的政治體制，由此形成了行政部門與立法機構相互制衡協(xié)調發(fā)展的格局。早期國會擁有完全的政府預算權。隨著美國社會和經濟的不斷發(fā)展，人們發(fā)現行政預算對于財政管理的重要性，由此進行了一系列的預算制度改革，最終形成今天國會與總統(tǒng)共同影響政府預算的局面。美國政府預算制度發(fā)展主要經歷了國會主導時期（1789-1921年）、總統(tǒng)主導時期（1921-1974年）、國會和總統(tǒng)共同作用時期（1974年至今）三個不同的時期。分析其產生原因主要有三：一是在經濟社會背景變化的情況下，政府為調整自身職能的需要；二是第一任財政部長亞歷山大?漢密爾頓為美國聯(lián)邦預算制度做出的貢獻；三是以國會為代表的立法機構與以總統(tǒng)為代表的行政機構的權力制衡。
（三）中國政府預算制度的產生
中國第一部擁有現代意義的政府預算當屬1910年清政府制定的預算章程。雖然清政府于1911年被，預算并沒有真正實施，但這部預算卻被永遠記載在中國政府預算史上，它標志著中國現代預算制度形成的開始。失敗后，以慈禧太后為核心的封建勢力為緩解民眾的不滿，實施表面上的政治和財政改革，這是中國預算制度產生的直接誘因。除此之外，列強要求清政府公開財政，以確保其債務清償也是催生中國第一部預算法案的重要因素。
二、英美中三國政府對預算制度功能的不同運用
預算制度產生的不同原因也揭示了各國對預算制度功能不同側重的運用。政府預算功能有：計劃、管理、控制、溝通、協(xié)調、激勵、公開、監(jiān)督等等。其中計劃、管理和控制功能為政府預算制度最主要的功能。
分析英國預算制度產生過程，不難發(fā)現，英國政府更側重于對預算制度協(xié)調功能的運用。通過對英國政府預算制度產生內在原因的分析可以了解到，預算制度的建立在協(xié)調議會與國王權力關系上起到了至關重要的作用。正是由于財政問題上的分歧，導致議會與國王之間產生多次矛盾和斗爭，而每一次矛盾的化解都是以新的財政預算法案的簽署為前提。從《大》到《權力法案》，預算控制權的改變不斷協(xié)調著議會和國王之間的利益分配，最終議會戰(zhàn)勝王權獲得國家財政大權，而英國政府預算制度也在不斷發(fā)揮協(xié)調作用的過程中最終建立。
在美國政府預算制度的演變過程中，充斥著國會與總統(tǒng)對于預算控制權的制衡和較量，預算制度在一定程度上起到了協(xié)調、處理立法與行政之間的關系的作用。這一點上與英國的情況類似，但卻又有著本質的區(qū)別。美國的立法機構與行政機構共同對人民負責，他們并不像英國的議會和君主之間有著直接的利益沖突和階級斗爭。因此，美國預算制度的產生從根本上出于美國政府對于預算制度最本質的控制、管理和計劃功能的運用。時代進步和經濟發(fā)展要求政府不斷轉型，制定合理化的預算制度以適應社會發(fā)展的需要。而預算制度的計劃、控制和管理的功能的充分發(fā)揮，能夠使政府資源分配和政策制定更加有效和合規(guī)。而美國正是在立法機構和行政機構權力制約與平衡的同時，不斷完善政府預算制度，發(fā)揮預算的計劃、控制和管理的功能，才得以建立起今天高效運作的財政體系。
而中國預算制度產生更多的體現的是政府預算制度的公開功能。清政府之所以頒布預算章程，編制全國預算，一方面是社會發(fā)展大勢所趨，另一方面，以慈禧太后為首的封建勢力為對內安撫國內民眾、對外緩解列強對于公開財政的壓力是導致我國第一部預算案產生的最直接的推動因素。對于當時已搖搖欲墜的清政府，這部只有預算沒有決算的政府預算只有形式上的統(tǒng)一，沒有完全包含政府預算制度的實質與基本屬性，更不用說體現了政府預算制度的控制、計劃、管理等等功能的運用。因此我國第一部政府預算的意義僅在于體現了預算制度的公開功能。這里的預算公開包含兩個方面，一是對內公開政府收支狀況，接受民眾的監(jiān)督，有利于民眾參與國家事務的管理，緩解國內要求立憲變法的輿論壓力；二是對外公開政府財政計劃，在外債規(guī)模龐大的歷史時期，依照列強的要求公開財政，接受債權國的監(jiān)督并向其展示本國清償債務的能力。
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【關鍵詞】地方債務；債市風暴；違約風險
受2008年全球性金融危機的影響，我國的經濟發(fā)展飽嘗了增速放緩的苦果。在我國經濟發(fā)展方式轉型以及國內市場需求尚未完全釋放，外需疲軟雪上加霜、全球經濟放緩的大背景下，經濟形勢嚴重低于預期，市場對“穩(wěn)增長”呼聲不斷高漲。消費對經濟的刺激如杯水車薪，微乎其微。政府宏觀經濟調控向鼓勵地方政府信心方面做出了傾斜，這直接引發(fā)地方政府投資熱情的高漲。然而我國地方政府過分依賴投資的拉動效應，采用傳統(tǒng)的發(fā)展思路大量舉債。據審計署的報告，2012年末政府債務余額為15萬億，較2010年增加38%。今年4月中旬惠譽和穆迪先后降低了我國的信用評級，這暗示了我國債券市場發(fā)展問題的嚴峻性，本文主要就地方債違約風險作出分析。
一、地方債概述
長期以來，我國的法律明文規(guī)定除了法律和國務院另有規(guī)定以外，其他地方政府不得舉借債務。1994年旨在增強中央財政實力的分稅制改革，使地方財政收入在全國財政收入中的占比不斷下降，而地方政府進行基礎設施建設導致了財政支出的不斷增加，地方政府財政狀急劇惡化，資金缺口不斷拉大。2008年11月為應對突如其來的全球性金融危機，國務院出臺了4萬億“救市”計劃，其中1.18萬億由中央投資，其余部分全部由地方配資，這直接導致了地方財政狀況雪上加霜的尷尬境地。因此，為充實地方政府的財政實力，國務院提出了發(fā)行地方債的新舉措。地方政府為彌補財政資金的缺口，通過發(fā)行市政債券、政府信譽抵押債擔保貸款、與國外金融機構合作等形式舉借大量債務，這就直接導致了地方政府債務規(guī)模激增。審計結果表明，地方政府債務從2008年以來增加了5萬多億，甚至超過了刺激政策總的規(guī)模。
市場上各種政策的提出都是以參與者作為“理性人”為前提的。但是由于我國的市場還不是強勢有效的市場，信息不對稱現象的存在直接導致了市場上大部分的參與者羊群行為的發(fā)生，會跟隨著其他一些理性參與者作出非理性的跟從行為。我國的經濟發(fā)展受政策導向的影響相當明顯，地方政府巨額負債的背后是過度開支和過度投資的沖動。如我國的地方政府債務在產生的過程中表現出了債務期限長、償債率高；債務規(guī)模大，或有負債多；隱蔽性強，缺乏統(tǒng)一口徑；缺乏統(tǒng)一管理，違約率較高的特點。始于美國的次貸危機，給全球經濟發(fā)展帶來了災難性的影響。為了最小化輸入性危機的負面影響，將經濟總量的蛋糕做大。各級政府加大了財政支出，逐漸地步入了財政收支不平衡的窘境，使地方債發(fā)行的違約風險不斷被暴露，成為制約地方乃至整體經濟可持續(xù)發(fā)展的瓶頸。
二、地方債規(guī)模、債務違約率的實證研究
（一）基于結構模型的違約概率模型
違約概率模型是20世紀90年代以后迅速發(fā)展起來的以運用市場數據計算出確定的違約率為重要特征的現代信用風險度量方法。該模型因可同時用于傳統(tǒng)的貸款、債券以及金融衍生品的信用風險度量而成為了信用風險度量的主要方法。KMV模型的核心思路是計算出違約距離（distance to default）而非違約概率本身。違約距離表示為公司資產波動率調整后的公司資產價值期望與違約邊界K之間的距離。為了合理性的需要，文中K指t時刻公司長期債券價值的一半與全部短期債券價值的總和，并且兩個公司之間違約的相關性取決于兩家公司資產的隨機波動過程的相關性。
為了實證研究的需要，本文對KMV模型中的變量做了一定的替換。用地方政府預期當年財政收入減去預期特殊償債條款占用的財政收入后的余額作為政府預期可支配財政收入，其中假設特殊償債條款占財政收入的5%。又因為地方政府的財政收入不可能全部用來償還到期債務，文中又以其一定比例（假設為50%）作為到期時政府可擔保的財政收入E來代替公司資產的市值。為簡便起見，使用政府發(fā)行債務的簡單加總作為到期日地方政府有效發(fā)債額來取代相應的公司債務值K。利用原模型中的推導方式，基于期權的定價策略推導違約距離，進而推導其預期違約概率。由于地方政府違約主要是指地方政府現時的財政收入不能滿足基礎設施及其他方面投資支出的需要。因此該模型假定，地方財政收入服從標準正態(tài)分布N（0，1）。當地方債券到期時（時間為T），如果地方政府的可擔保財政收入E小于地方政府有效債券發(fā)行額，則表明地方政務存在違約風險，此時的有效債券發(fā)行額為違約點DPT。假設P為違約的概率，則有為發(fā)債規(guī)模，令DD=，DD為違約距離，則有P=N（-DD）；DD=；其中，為地方政府預期可支配財政收入，為財政收入波動率。
（二）實證研究
三、地方債研究展望
財政收入的真實分布與理論分布有一定差異，影響了模型的預測精度，但由于理論界尚無法對其進行精確的描述，因此在應用模型時，應采取定性分析和定量分析相結合的方法綜合做出預測與判斷。市政債券在我國資本市場尚屬新生事物，投資者的認可、市場的培育需要有一定的過程。但不可否認的是，市政債券必將在促進地方經濟繁榮發(fā)展方面起到積極的推動作用。從規(guī)范地方政府性債務管理的角度考慮，必須研究建立一套包括規(guī)模控制、風險預警、債務預算、債務審批在內的基本制度框架，以合理評估發(fā)債申請地區(qū)的償債能力，嚴格加強市政債券的管理，科學引導市政債券市場健康發(fā)展，服務地方經濟建設。
參考文獻：
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【關鍵詞】 政府會計； 會計基礎； 財務報告模式； 選擇； 構建
一、會計基礎與財務報告模式
（一）會計基礎
會計基礎，即會計事項的記賬基準。從根本上說，會計基礎主要解決收入和費用（支出）會計要素應以什么標準、在什么時候及如何記錄和在會計報表中報告的問題。收付實現制與權責發(fā)生制是兩種最基本的會計基礎。實踐證明，至今已不存在純粹的收付實現制和純粹的權責發(fā)生制。國際會計師聯(lián)合會公立單位委員會在其1991年3月的研究報告第1號《中央政府的財務報告》中提出了多種會計確認基礎的名稱，其中包括現金制基礎、修正的現金制基礎、修正的應計制基礎和完全的應計制基礎。該委員會還認為，“在會計上有這樣一個會計基礎區(qū)間，這個區(qū)間的范圍是從現金制基礎這一極端到另一極端的完全應計制基礎。在這兩個極端中間，有很多變化，這些變化實際上或者是對現金制基礎或者是對完全應計制基礎的修正。”由此表明，收付實現制和權責發(fā)生制僅是確認時間基礎的兩個極端，可以把修正的收付實現制和修正的權責發(fā)生制統(tǒng)稱為混合會計確認基礎。
（二）會計基礎與財務報告模式的關系
選擇不同的會計基礎，不僅對收入與費用（支出）確認與計量的標準不同，而且財務報告的模式也有差異。財務報告模式，即財務報告主體通常需要編制的財務報告的類型。財務報告主體存在著許多信息使用者，這些信息使用者需要依靠政府或政府單位財務報告提供有用的信息，以幫助他們評價政府財務受托責任和進行決策。會計基礎與財務報告模式之間存在著密切的關系。一方面，采用不同的會計基礎，會計要素的劃分有所不同，會影響會計報表的種類。例如，美國的政府（包括公立非營利組織）財務報表要素，在收付實現制下有現金收入、現金支出和現金結余，而在權責發(fā)生制下有資產、負債、凈資產、收入和費用。顯然，在不同的會計基礎下，構建的財務報表的類型存在差異。另一方面，采用不同的會計基礎，對財務報告模式的影響不僅表現在財務報表方面，而且表現在整個財務報告的結構和內容安排方面。即在不同的會計基礎下，納入財務報表的內容和附注也有所差異。國際會計師聯(lián)合會公立單位委員會在其1993年7月公布的《研究報告第2號――中央政府財務報表的要素》中認為，通常與現金制或修正的現金制會計基礎相聯(lián)系的報告模式是現金流量或現金余額表，該表附有應收款項和應付款項的信息；通常與應計制或修正的應計制會計基礎相聯(lián)系的模式是資產負債表、收入費用表或收入支出表以及現金或基金流動表。
二、我國政府財務報告模式的選擇
（一）政府財務報告目標
從理論上講，政府財務報告模式可以分為現金制基礎下的政府財務報告、修正的現金制基礎下的政府財務報告、修正的應計制下的政府財務報告和完全的應計制下的政府財務報告四種。不同會計基礎下的政府財務報告在會計要素、報表類型和披露其他信息等方面有所差異。不管采用什么樣的財務報告模式，它都是由政府財務報告的目標所決定的。
政府的公共受托責任是政府財務報告的基礎。政府財務報告的目標是向使用者提供全面的財務信息，以幫助其評價政府的受托責任和作出相關的決策。其中，報告和解除政府主體的公共受托責任是政府財務報告的根本目標。這可以從兩個方面來理解，一是政府對外財務報告的主要目的之一，就是傳遞財務信息和非財務信息的形式，直接向社會公眾報告政府履行受托責任的情況；二是政府對內財務報告雖然不直接面向外部的信息使用者，但其目的是為了內部管理者的財務管理和預算控制，最終目的也是利用現用的財務信息更好地履行受托責任。政府的公共受托責任對財務報告模式的影響因素包括：1.誰向公眾承擔受托責任決定了誰應當提供財務報告，這關系到財務報告的主體問題。2.不同的受托責任決定了財務報告的不同側重點。3.政府受托責任的廣泛性還表現在其財務報告使用者的類型多，且需求各有不同。因此，政府受托責任的廣泛性決定了政府財務報告模式不是單一的，而是綜合的；但又不能是一個無所不包的大雜燴，而是有選擇、有側重的。政府財務報告的基礎是受托責任，因此政府財務報告的確立應當以使用者對信息的需求為導向。這必然要求我國政府財務報告應當從預算管理服務為主轉變?yōu)闉楣娞峁┓从彻彩芡胸熑温男星闆r的信息為主。
（二）我國政府財務報告模式的選擇
對我國政府財務報告模式的選擇，筆者認為應考慮會計目標、會計信息質量、會計確認與計量等因素，并按“會計目標――會計信息質量――會計確認與計量――財務報告模式”的邏輯關系來決定。即不同的目標定位決定了目標使用者及其信息需求，決定了信息的質量特征，甚至決定了財務報表的結構。從總體上講，我國政府財務報告尚未建立，仍然是傳統(tǒng)的預算財務報告模式，其財務報告目標是以提供國家宏觀經濟管理所需要的信息為主。隨著我國公共財政的逐步建立，預算財務報告模式必然向政府財務報告模式轉變，但財務報告模式的改革是循序漸進的。筆者認為，政府財務報告模式應按“修正的現金制基礎下的政府財務報告――修正的應計制下的政府財務報告――完全的應計制下政府財務報告”的路線進行，即政府財務報告模式改革的近期目標是建立修正的現金制基礎下的政府財務報告模式，其改革的遠期目標是建立完全的應計制下的政府財務報告模式。但有的學者認為，政府財務目標模式應直接從現在的現金制基礎下的政府財務報告向完全的應計制下的政府財務報告轉變，這顯然是不恰當的。因為“應計制強度越高，風險就越大，需要解決的計量問題就越多，也越缺乏理論支持，結果將會更加主觀”。（陳立齊、李建發(fā)，2003）
三、我國政府財務報告模式的構建
（一）西方國家政府財務報告模式的特點
政府財務報告是反映政府或政府單位有關財務狀況、收支情況、現金流轉情況、基本業(yè)務情況等的一種書面文件，由會計報表、附表、附注和財務情況說明書組成。編制財務報告是提供會計信息的基本工具，不同的國家和組織實施了不同的財務報告模式。在美國，政府財務報告模式從財務報告主體出發(fā)，依次經歷了基金財務報告模式、“金字塔”財務報告模式和“雙重”財務報告模式。美國政府財務報告模式的主要特點是：1.聯(lián)邦政府、州和地方政府的財務報告模式是相互獨立的。因為聯(lián)邦政府會計遵循聯(lián)邦會計咨詢委員會頒布的會計與財務報告規(guī)范，而州和地方政府會計與財務報告規(guī)范則由政府會計準則委員會制定。2.聯(lián)邦政府與州和地方政府都設立了大量不同類型的基金，都是單獨的會計與財務報告主體。從財務報告主體看，美國聯(lián)邦政府的財務報告分為本級財務報告和合并財務報告。在州和地方政府中，基金是州和地方政府財務報告的基礎，以此形成財務報告主體的財務報表。3.“金字塔”財務報告模式也稱綜合財務報告模式，其財務報告主體是州和地方政府。政府財務報告的內容主要包括預算信息、財務信息和其他信息。4.政府財務報告按照編制的時間可以分為中期財務報告和年度財務報告。其中，中期財務報告是以內部使用者為服務對象的，一般不向外界披露。年度財務報告則是面向各種各樣的信息使用者，因而它的編制應符合公認會計原則的要求。美國政府會計準則委員會在其《政府會計和財務報告準則匯編》中指出，政府的年度財務報告由簡介部分、財務報表和統(tǒng)計圖表三部分組成，其中財務報表是財務報告的核心。財務報表具體包括資產負債表、收入支出與基金余額變動表、現金流量表、凈資產變動表等。美國政府財務報告模式的精髓在于對財務報告目標使用者的準確定位，并始終堅持需求導向。
（二）現行政府財務報告模式評價
政府會計的目標決定政府會計提供的財務報告的內容。我國現行的政府財務報告仍屬于預算會計報告，一般稱為會計報表。財政總預算會計制度和行政單位會計制度分別對其會計報表作了具體規(guī)定。1.從報告的內容看，《財政總預算會計制度》第六十二條規(guī)定：“總預算會計報表有資產負債表、預算執(zhí)行情況表、財政周轉金收支情況表、財政周轉金投放情況表、預算執(zhí)行情況說明書及其他附表等”。《行政單位會計制度》第五十四條規(guī)定：“會計報表是反映行政單位財務會計狀況和預算執(zhí)行結果的書面文件。包括資產負債表、收入支出總表、支出明細表、附表和報表說明書”。從以上規(guī)定可以看出，我國的政府會計報表由資產負債表、收入支出表及必要的附表、會計報表附注和收支情況說明書等組成。2.從報告的期間看，有中期財務報告和年度財務報告。其中，財政總預算會計的中期財務報告包括旬報、月報、季報等，行政單位則缺少旬報。中期財務報告的主要目的是為了進行內部管理。3.從財務報告的技術看，預算會計制度規(guī)定采用現金制，但在實踐中也不同程度地采用了修正的現金制，計量屬性采用歷史成本。4.從財務報告的使用者看，我國政府財務報告主要面向內部使用者（內部管理需要）和準外部使用者（上級政府部門）、主管部門及審計監(jiān)察部門等。
我國現行政府財務報告存在的弊端表現在：1.忽視公眾的信息需求。我國年度預算會計報告基本上不對外披露，主要滿足內部和上級使用者的需要，信息披露程度也不充分。2.政府財務報告主體不全面。我國政府財務報告主要以財政總預算會計所提供的預算會計報告為基礎展開，其財務報告主體并沒有涵蓋“廣義政府”的全部組成部分，尤其是沒有包括各級政府所有的社會保障基金。3.財務報告的內容仍以預算執(zhí)行信息為主，體現的財務受托責任面過于狹窄。預算收支報表只是簡單羅列了現金收支項目和金額，卻不能體現收支之間的因果關系，缺乏政府活動成本費用的信息，沒有全面反映政府資產和負債的增減變動以及價值存量等財務狀況，因而不能滿足使用者評價政府受托責任履行情況的需要。總之，我國目前還沒有編制一份真正意義上的全面、完整的政府財務報告。
（三）改進我國政府財務報告模式的思考
政府財務報告模式取決于會計基礎的選擇，不同的會計基礎上其財務報告的內容也不相同。目前，我國政府會計基礎的選擇主要有兩種觀點：一是修正的現金制；二是修正的應計制。基于我國政府會計現階段的會計目標和改革需循序漸進的要求，采用修正的現金制比較恰當。
因此，借鑒國際經驗，我國政府整體財務報告由財務報表、報表附注和文字說明三部分組成。1.政府財務報表包括資產負債表、政府運營表和預算執(zhí)行情況表。其中，資產負債表主要反映報告主體資產、負債、凈資產及其構成情況；政府運營表主要反映報告主體在某個特定財政年度的財政收入、財政支出、財政結余及其構成情況；預算執(zhí)行情況表主要反映納入年度預算的財政收支實際數與預算數的對比情況。對于已單獨作為核算主體的基金，應當單獨提供完整的財務報告，如社會保障基金的財務報告。現金制下的政府財務報表不適宜編報現金流量表。政府財務報告還應當反映重大投資項目的績效情況；應當反映政府單位從事經營活動、投資活動的效益情況；除了編制本級政府的財務報告外，應當編報涵蓋本級政府下屬的各級政府的匯總財務報告。2.政府財務報表附注是政府財務報告不可或缺的組成部分，其目的是在保持報表正文簡練的基礎上披露與報表數據相關的信息，即對報告編制或合并的基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的說明。3.文字說明部分，主要反映政府的組織結構、主要職能、受托責任的履行情況等內容，采用文字、圖表等形式。應重點突出的內容包括：財政經濟狀況和預算收支執(zhí)行情況的分析；重大項目和社會關注的重點問題分析；有助于政府績效的相關信息；未來預測信息等。我國的基本數字表等非財務信息應繼續(xù)保留，政府管理部門認為重要的非財務內容也可以在這部分披露。
從長遠的發(fā)展趨勢看，修正的現金制必然向修正的應計制或完全的應計制轉變，進一步擴展政府會計核算對象和核算內容，建立真正意義上的政府會計，全面確立政府財務報告的對外報告制度，向公眾反映政府公共受托責任的履行情況。
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引言
在現代國家體制下，國家為了行使政府職能需要一定的物質基礎，公共財政便應運而生，這也形成了政府與社會公眾直接的委托和受托關系。在這樣的關系背景下，為了增強對受托方的監(jiān)督，需要通過政府會計來向社會公眾提供相關信息。隨著我國政府職能的轉變，服務型政府、高效政府等一系列改革方向的確定，要求完善現有的政府會計制度以適應改革需要。
文獻綜述
（一）國內研究現狀本文由收集整理
對于權責發(fā)生制的改革，我國國內學者是從財政部1993年底正式啟動的預算會計改革才開始關注該領域。蔣崗（1994）“關于制定我國預算會計準則的探討”、張為國、趙建勇（1994）“制定《事業(yè)會計準則》中若干主要問題的探討”、荊新（1995）的博士論文“非營利組織會計準則理論框架研究”，均是從準則制定的角度進行的研究。李建發(fā)（2001）指出，我國政府會計最好先采用修正的現金制，在條件成熟時再逐步向修正的權責發(fā)生制過渡。
（二）國外研究現狀
國外對于權責發(fā)生制的改革研究已經有很多年的歷史，已經形成了較為成熟的觀點。安德魯·里齊爾曼（anderw likierman）1998年指出：在政府會計中引入權責發(fā)生制將使政府提供更多的機會來關注投入和產出、強化現有體制。湯姆·艾倫（tom allen）2002年認為，在政府財務會計報表中使用權責發(fā)生制，對于政府會計信息使用者評估政府財務責任來說十分必要；同時也認為收付實現制和修正的收付實現制下的預算會計和報告仍然能夠提供有用的政府運營信息。世界銀行高級經濟學家hana polackova brixi（2003）指出：公共財政制度只有同時涵蓋了直接和或有財政風險，才會促使政府審慎地采用財政政策；權責發(fā)生制的預算體系和會計標準可以使或有負債的隱性財政成本透明化。
新公共管理理論下政府會計改革的必要性
傳統(tǒng)公共行政的理論基礎是以威爾遜、古德諾德政治與行政的二分法和以韋伯的科層制理論為基礎的官僚組織理論，新公共管理理論是對傳統(tǒng)公共行政的否定。它源自兩大理論基礎，即經濟學理論和私人管理方法。二十世紀八十年代，布坎南、繆勒提出的公共選擇理論為公共行政改革指明了道路。公共選擇理論認為，活動于經濟市場和政治市場的人均是理性的“經濟人”，因此應當擴大市場的力量，將政府的力量和影響降到最低。
新公共管理理論的另一理論基礎是私人管理方法。盡管在公、私部門之間有著基本差異，但是公共部門管理與私人企業(yè)管理還是存在相同之處的，而且這種相同之處還比較多。私營部門為了適應不斷變化的環(huán)境，使得新的管理理論、技術和模式層出不窮，最終合理地改革了組織結構，以一種更具靈活性的管理化模式取代了死板的官僚制模式。公共部門在私營部門取得成功的影響下，開始引進在私營部門中卓有成效的管理方式，如重視結果、戰(zhàn)略計劃與管理、以顧客為導向的管理理念。
綜上所述，學術界一致認為，新公共管理相對舊的公共行政學具有巨大優(yōu)點，其以市場、以結果和效率為導向的方式，能使政府做出更有效的公共選擇。結合我國政府改革和社會經濟發(fā)展現狀，進行政府會計改革較為緊迫，體現在以下幾個方面：
（一）政府職能轉變和公共服務的社會化需要政府會計改革
由于我國政府管理著龐大的國有資產，為了更好滿足社會公眾對國有資產監(jiān)督的要求，以及保證公共服務的社會化和均衡化，需要改革現行的政府會計制度。
（二）政府會計改革是政務公開的需要
隨著政務公開，特別是三公消費的公開推行，社會公眾對政府會計信息的質量提出了更高的要求。不僅要求政府會計信息能反映政府財政收支的基本情況，還要能反映固定資產和遠期收支的相關信息。
（三）提升政府績效需要政府會計的支撐
政府績效提升是政府機構改革的目的，而對政府績效的衡量則需要政府會計來進行。當前的收付實現制為基礎政府會計體系很難準確評價政府績效。因此，建立支撐政府績效考核的政府會計體系十分重要。
我國政府會計制度現存問題
（一）缺乏統(tǒng)一的會計體系
我國政府現行會計制度包括三個部分：財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計三個部分。由于這三個會計制度在核算方法、會計主體上都存在著較大差異，因此無法形成一個系統(tǒng)的會計制度體系。
（二）現行會計核算制度提供的會計信息不能滿足公共財政新要求
從新公共管理的視角來看，政府是社會公共資金的受托方，理應向社會公眾及時而充分地公開資金的使用情況。但是由于我國政府當前是按照首付實現制來進行核算，因此許多資產類和負債類的科目不必進行核算，這便使得政府的財務報告提供的信息不準確。同時，我國進行財政改革之后，實施了政府采購制度、國庫集中支付制度、收支兩條線等，現有的會計核算制度，無法適應公共財政的新要求。
（三）現行的財務報告系統(tǒng)存在明顯缺陷
主要表現為：沒有統(tǒng)一的報表；披露的信息過于單一；報表結構也不盡合理。
（四）現行政府會計制度的根本性弊端——收付實現制
政府會計實行收付實現制度的不足是顯而易見的，主要體現在：首先，由于收付實現制無法區(qū)分財政性支出和資本性支出，無法完整記錄政府隱性負債，從而使得無法對經濟活動進行科學核算，極其容易造成不同會計期間收支的大幅波動；其次，收付實現制極易為實際控制人操縱信息和突擊花錢提供窗口，更有甚者將債務轉嫁到未來，從而使得對政府績效的考核喪失公平和公正。
國外經驗借鑒與我國政府會計改革路徑
新西蘭政府通過全面實行權責發(fā)生制，對政府會計制度實行最全面徹底的改革，通過改革收到了良好效果。不僅降低了財政負擔，還解決了政府機構過于龐大臃腫的問題，從而提高了財政預算透明度。其改革成效被其他國家紛紛借鑒。
轉貼于
美國的聯(lián)邦政府、州政府及地方政府經過歷時70年的改革后，統(tǒng)一了會計制度，均采用權責發(fā)生制。具體來說，在財務報告中都強調受托責任，強調利益相關方對財務信息的使用，注重三大財務報表的質量。
資源會計師是英國政府會計改革的主線，其核心理念仍然是堅持采用權責發(fā)生制。同時，在財務報告中還強調投入產出比，加強了對政府運行績效的管理，從而提高政府提供公共服務和公共產品的效率。
由此可見，國外政府的會計制度改革都經歷了從收付實現制度到權責發(fā)生制度轉變的過程，并在新公共管理理論的引導下，不斷加強對政府績效考核，逐步增強政府運轉的透明度。結合其相關經驗，筆者對我國本文由收集整理政府會計改革提出以下建議：
（一）完善政府會計體系
筆者認為，完整的政府體系需要有明確的政府會計目標、清晰的會計主體和科學而規(guī)范的會計準則。而當前我國現行的政府會計系統(tǒng)仍有不足之處：
首先，在充分考慮我國政府會計環(huán)境以及會計信息使用者的實際需要的基礎上，確立明確的政府會計目標。就現階段而言，我國政府會計信息的使用者基本上是政府內部人員，特別是為了滿足領導干部決策。但是從新公共管理的視角來看，需要擴大政府會計信息使用者范圍，特別是需要將社會公眾、新聞媒體、債權人、資本市場等納入其中，其根本目的是要監(jiān)督政府更好完成委托人的委托任務。所以，從新公共管理的視角出發(fā)，我國政府會計應以“提供政府接受委托人委托范圍內的科學全面地滿足各類信息使用者需要，以確定政府的責任和義務，讓使用者根據信息能夠評估政府各種狀況以做出合理決策”為目標。
其次，明確會計主體。針對當前我國政府會計的主體不明確、不清晰的現狀，建議將會計主體分為記賬主體和報告主體。在操作層面上，報告主體主要是對外部信息使用者而言，而記賬主體主要是供內部使用者和外部使用者共同使用。因此，在明確會計主體時，需要考慮報告的使用者，當單一層級使用報告時，記賬主體和報告主體是一致的；當提供匯總報告和合并報表時，記賬主體和報告主體并不完全重合。
最后，制定政府會計準則。制定符合我國國情的政府會計準則是一項十分復雜的系統(tǒng)性工程。需要立足于政府改革的方向和當前政治經濟環(huán)境，因此，需要從新公共管理的視角出發(fā)，在考慮公共財政改革、建立服務型政府、民主政治建設、政府參與經濟建設等多方面因素的基礎上，制定有中國特色的政府會計準則。由于我國國情復雜，因此在制定過程中從保持穩(wěn)定性和政策過渡性出發(fā)，筆者建議先局部試點，然后確立法律法規(guī)，再從整體上對政府會計體系作出規(guī)劃，在此基礎上制定出一套從我國實際國情出發(fā)的政府會計準則。
（二）引入權責發(fā)生制的思路
從政府會計改革的方向和潮流來看，引入權責發(fā)生制是大勢所需。但實現從收付實現制到權責發(fā)生制轉變是一項巨大改革，必須堅持循序漸進的原則。在借鑒西方國家引入權責發(fā)生制的經驗和教訓的基礎上，建議遵循先實行以收付實現制為主，對某些會計事項采取權責發(fā)生制；經歷一段時間的過渡后，再施行修正的權責發(fā)生制，以權責發(fā)生制為主，某些會計事項采用收付實現制。同時，建議借鑒德國的“會計法典化”經驗，建立會計規(guī)范體系。最后，由于權責發(fā)生制的會計信息處理的難度遠遠大于收付實現制，需要更多的數據處理和核算。因此，為了保證權責發(fā)生制的高效運轉，還需要建立一套高效統(tǒng)一的信息系統(tǒng)。
論文摘要：江蘇地方政府在解決農村公共物品問題上的現實困境，說明必須依托和發(fā)揮非營利組織的力量。因此，加快制度設計，采取多種舉措發(fā)展農村非營利組織，對于盡早實現江蘇農村公共物品供需平衡有著較大作用。
盡管我國政府在提供公共物品、配置公共資源上有著絕對權威和主導地位，但各級政府部門之間過長的委托-鏈，加大了管理運作成本，因而同樣存在“政府失靈”。在科學發(fā)展觀和建設和諧社會思想指導下，農村公共物品的供需問題越來越成為各級政府重點關注、擔憂的難題所在，眾多學者也從經濟學、社會學、政治學等多個角度加以闡述。農村基層政府機構膨脹，行政經費普遍不足，必需依賴“以農養(yǎng)政”才能生存，基層政府自身不能有效提供農村社會發(fā)展所需的公共物品，相反通過管理或“管制”農村、農業(yè)、農民來汲取社會經濟資源，解決自身龐大的運作成本。政府對農村公共產品的供給不足，原因之一就是單兵突進、孤軍深入式的單一行政管理模式。在“全球結社革命”的時代背景下，和諧治理農村公共物品問題，必須依托和發(fā)揮農村非營利組織的力量。江蘇作為經濟大省，經濟相對發(fā)達，完全有條件在全國率先發(fā)展農村非營利組織，實現江蘇農村公共物品供需平衡。
一、江蘇地方政府在農村公共物品問題上的現實困境
（一）政府財政不足以提供充裕的農村公共物品
地方財政支出嚴重不足，缺乏提供社會公共物品的財政基礎。雖然江蘇省財政收支狀況明顯好于全國水平，財政收支有較大盈余且基數在逐年加大；江蘇省財政支出占地區(qū)生產總值的比重、民政事業(yè)費支出呈不斷上升趨勢，但民政事業(yè)費實際支出占財政支出的比重每年下降，與江蘇經濟大省的地位極不協(xié)調。2006年江蘇省民政事業(yè)費支出達50.27億元，地區(qū)生產總值21645.08億元，民政事業(yè)費支出占GDP比例為0.2346%。同時，農村生產性公共產品供給嚴重不足，對農民需求的動態(tài)適應性也不強，農業(yè)支出占地方財政支出的比重呈現反方向的不斷下降的趨勢。這折射出地方財政對農村、農民、農業(yè)的扶持是力不從心的；不斷增長的民政事業(yè)費支出中用于滿足農村、農民、農業(yè)的公共需求的份額偏少；農村非營利組織如農業(yè)技術協(xié)會的經費基本上來自于村提留和鄉(xiāng)統(tǒng)籌撥款，而鄉(xiāng)村財政本已捉襟見肘，對農村非營利組織的財政支持自然就極為有限；江蘇省行政體制改革仍相對滯后于農村經濟社會發(fā)展，決定農村公共產品供給的往往是上級政府的行政命令。
（二）城鄉(xiāng)二元政策掩蓋了農民對公共物品的有效需求
我國長期以來實施的是一種非均衡的城鄉(xiāng)公共物品供給制度，農民稅外負擔沉重。農村社會群體對公共物品、公共服務的需求被弱化、回避，他們成為被社會所忽視的弱勢群體。當我們在談論城市居民社會福利最大化、確保他們獲得最低生活保障待遇的時候，廣大農民的社會福利需求被忽視了。加之農民自身普遍地喪失話語權，缺乏表達內心需求的能力，不知怎樣表達、向誰表達、如何表達等。農村弱勢群體更多的要依賴自身進行自救、自助活動才能擺脫困境。2006年江蘇省城鎮(zhèn)居民最低生活保障人數43.1萬人，農村居民最低生活保障和傳統(tǒng)救濟的總人數105萬人，分別占城鄉(xiāng)人口比例的1.1%、2.89%。近年來江蘇省社會救濟人員中，農村居民數量遠遠大于城市居民數量。這說明農村弱勢群體對社會救助、社會救濟、社會公共物品的需求遠甚于城市弱勢群體。江蘇省民辦收養(yǎng)機構占據著很小的市場份額，農村社會福利機構數量、規(guī)模等都不如城鎮(zhèn)社會福利機構。而農業(yè)生產過程的高風險性、不確定性、不安全性，使得農村和農民對公共物品供給有著巨大的渴望和企盼。城鄉(xiāng)有別的非均衡發(fā)展的二元政策固然有其不得已而為之的政策含義，但在一定程度掩蓋了農村公共物品的實際需求。其實，農村貧困重于城市貧困，關懷農民福利甚于關懷城市居民福利。
（三）區(qū)域社會發(fā)展差距加重了農村公共物品的不和諧狀態(tài)
非營利組織的產品和服務包括許多層面，如扶持社會弱小群體、促進貧窮落后地區(qū)的扶貧開發(fā)、捐資助學、賑災救濟等，極大地提高了國民收入再分配起點以及再分配過程和結果的公平性，提高了社會整體福利水平。江蘇不僅區(qū)域經濟差距顯著，與此相應的區(qū)域社會發(fā)展差距也特別顯著，各地財政對公益事業(yè)的資金投入隨之呈階梯形態(tài)。蘇南、蘇中、蘇北農村社會發(fā)展也是層次分明、梯度遞減。蘇北灌溉總渠以北經濟薄弱、貧困區(qū)域，公益事業(yè)發(fā)展資金嚴重短缺。一視同仁的經濟發(fā)展政策其實蘊含著不公平成分，資金劫貧濟富的天然法則使區(qū)域經濟不發(fā)達地區(qū)公益事業(yè)“失血”嚴重，農村非營利組織發(fā)展同樣呈現“強者恒強、弱者恒弱”的馬太效應。而村民自治因缺乏豐富的民間組織資源支撐而顯得后繼乏力、難以為繼。農村非營利組織在農村公共物品供需活動中的基礎性作用沒有得到有效發(fā)揮。
由此可見，單靠政府部門、政府職能來全方位提供并滿足廣大農民對公共物品的巨大需求，需要付出極大的管理成本，對于財力尚且薄弱的政府機構來說，既低效也不現實。提供農村公共物品的任務必須由包括政府和非營利組織在內的非市場機制來完成。非營利組織可以通過提供種類繁多的多元化公共產品來滿足廣大農村居民的多元化需求。將我國農村公共物品和發(fā)展非營利組織問題整合起來進行制度設計，把政府有關職能和權力讓渡給社會非營利的中介組織、行業(yè)協(xié)會等，依托非營利組織加以綜合治理、制度創(chuàng)新，或許效果更為明顯。
二、發(fā)展農村非營利組織，實現江蘇農村公共物品供需平衡
目前美國非營利組織已經達到100多萬個，他們在社會政治、經濟、文化、科技、教育等方面都發(fā)揮著不可替代的作用，相比而言，我國非營利組織規(guī)模、數量還很弱小，廣大的農村“草根組織”更是經費緊缺。我國民間組織總體上遠遠不如市場中的企業(yè)組織有活力，其中的相當大的一部分甚至可以用“半休眠狀態(tài)”來形容。在這種情況下，如果盲目地把政府職能轉移到非營利組織尤其是農村非營利組織，就有可能出現“志愿失靈”，也不利于建設和諧社會。
（一）完善以法律規(guī)制為核心的制度設計，確立農村非營利組織的合法性地位
政府部門與非營利組織之間的關系應該是合作而不是統(tǒng)治關系，兩者攜手合作、共同治理社會公共事務，甚至是“政府退、民間進”境地。但怎樣才能“放水養(yǎng)魚”？以法律為核心的制度設計是發(fā)展農村非營利組織的前提條件。民主政治與政治民主只有依托法律規(guī)制，才能從理想變?yōu)楝F實。制度設計可以形成良好的初始制度路徑，降低后續(xù)的制度再設計成本，為非營利組織發(fā)展提供強制性法律保障。針對江蘇農村實際情況，江蘇非營利組織的發(fā)展要堅持“有所為有所不為”思想，應該采取分類、分地區(qū)、分步驟操作措施。重點營造縣級以下非營利組織提供公共物品的網絡體系，如完善科協(xié)管轄的農村專業(yè)技術協(xié)會和工會管轄的職工技術協(xié)會，建立直接服務于社區(qū)、服務于農村綜合改革的農村非營利社區(qū)學院。采取南北有別的政策扶持措施，蘇南地區(qū)更多的發(fā)展社區(qū)自治組織，蘇北地區(qū)重在發(fā)展村民自治組織，有條件的蘇中地區(qū)分步實施社區(qū)自治。針對產業(yè)重點不同的地區(qū)，實行地方特色的制度政策。如針對沿海主要產糧產棉區(qū)，可以重點培育農業(yè)技術類非營利組織；配合海洋經濟，發(fā)展海洋農牧業(yè)、水產業(yè)類非營利組織；對于農村城鎮(zhèn)化速度較快區(qū)域，發(fā)展城鎮(zhèn)化非營利組織；即便是在同一個區(qū)域，如果農村非農從業(yè)人員已經超過務農人口，那么發(fā)展城鎮(zhèn)社區(qū)化非營利組織更為適合。逐步劃清政府機構與非營利組織之間的職能邊界，使農村非營利組織向事業(yè)單位過渡，并最終轉化為民間組織。嘗試建立立足長三角、服務長三角的農村非營利組織網絡體系，實現網絡化布局、網絡化服務、網絡化發(fā)展。
（二）提供多渠道經費來源，確保農村非營利組織的可持續(xù)發(fā)展
研究表明，我國非營利組織最大的約束瓶頸是缺乏經費，慈善捐款不足是非營利組織與生俱來的弱點。薩拉蒙指出，就非營利組織創(chuàng)造可靠的收入來源以充分響應社群需要而言，它具有嚴重的缺陷。即便在發(fā)達國家，政府資助也是多數非營利組織獲取經費的主要來源。對于江蘇省農村非營利組織而言，改革的目標排序應該是先進行增量改革，多元化籌措經費，尤其是借助于相關法律保障政府對農村非營利組織的資金投入與江蘇經濟發(fā)展水平大體相當，而不是遠遠落后于經濟發(fā)展速度；切實加大對蘇北農村財政轉移支付力度，通過政府投資重點扶持蘇北農村公益事業(yè)，促進農村非營利組織的發(fā)展；江蘇農村經濟富裕，可以通過法律途徑鼓勵民間社會資本進入非營利醫(yī)療衛(wèi)生、教育、科研機構。要為尚且弱小的農村非營利組織建立一種輸血、造血機制，然后在條件許可的時候對非營利組織進行改造。政府建立規(guī)范、透明的財政轉移支付制度，保證非營利組織具有穩(wěn)定的合法的經費來源。
（三）加強能力建設，擴大農村非營利組織服務面向
赫茨琳杰指出，非營利組織缺乏企業(yè)所具有的三種責任機制：缺乏個人利益的存在，缺乏提高效率的競爭機制，缺乏顯示企業(yè)最終業(yè)績的晴雨表——利潤，有關利潤的業(yè)績評價指標幾乎沒有。正是不以利潤為活動目標，導致責任不明、管理混亂，因而導致其服務低效，這些均直接威脅其生存與發(fā)展。尤其是農村非營利組織，普遍表現為自我管理、自我服務、自我教育程度較低。因此，針對江蘇經濟相對發(fā)展、社會相對更為進步、農村相對條件較好、民眾觀念相對開放的現實，當務之急就是加強江蘇農村非營利組織的能力建設尤其是融資能力、責任能力、組織能力和管理能力，提高農村非營利組織在社會公眾中的公信力，擴大農村非營利組織在經濟發(fā)展、社會服務、扶貧救濟和賑災慈善等的公共產品供給力度，實現自身的可持續(xù)發(fā)展。利用江蘇的地理優(yōu)勢，承接上海、浙江農村非營利組織的管理經驗，采用請進來、送出去等多種方式提升非營利組織能力。加強能力建設，必然涉及到對能力的測評問題。非營利組織的第三方評估（認證），在歐美國家早已形成制度，可以借鑒他國的成功經驗，著重從組織使命和結果維度評估組織績效。
參考文獻
1、王紹光.金錢與自主——市民社會面臨的兩難境地[J].開放時代，2002(3).
