時間：2023-01-05 09:51:09
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創(chuàng)造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇財務(wù)內(nèi)控制度論文，希望這些內(nèi)容能成為您創(chuàng)作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進(jìn)步。
一、目前事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控制度存在的主要問題
1.內(nèi)部財務(wù)管理體系不夠完善。在相當(dāng)多的事業(yè)單位中，財務(wù)管理部門和一些職能部門并沒有設(shè)立專業(yè)的工作人員，對財務(wù)工作人員的相關(guān)規(guī)定不充足，其中一些財務(wù)人員也是從其他部門轉(zhuǎn)行來進(jìn)行財務(wù)管理工作的。在一些事業(yè)單位中，并沒有設(shè)定適合事業(yè)單位發(fā)展的財務(wù)管理的內(nèi)控制度，事業(yè)單位依靠傳統(tǒng)的制度模式進(jìn)行管理，沒有意識到內(nèi)控制度不夠完善，一些簡單的管理?xiàng)l例不能滿足發(fā)展中的事業(yè)單位的財務(wù)管理模式。還有一些事業(yè)單位中，工作崗位出現(xiàn)偏差，使得內(nèi)部工作人員不能真正地各司其職。另外，有一些事業(yè)單位在進(jìn)行資金管理的過程中并沒有設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，這就使得財務(wù)人員不能真正地發(fā)揮內(nèi)部管理的職能，使得事業(yè)單位的財務(wù)管理無章可循，在上級檢查時只能應(yīng)付，造成事業(yè)單位財務(wù)管理逐漸地形式化，達(dá)不到財務(wù)管理的效果。比如在會計人員之間不能形成一種內(nèi)部牽制的原則，一些職能始終得不到落實(shí)。
2.財務(wù)管理內(nèi)控意識淡薄。在事業(yè)單位中，要想真正落實(shí)財務(wù)管理，就需要加強(qiáng)事業(yè)單位整體的內(nèi)控意識，但是，一些事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)在單位發(fā)展的過程中缺乏內(nèi)控理念，財務(wù)管理意識逐漸薄弱，不能充分地認(rèn)識到內(nèi)控管理制度的重要性和科學(xué)意義。因此，導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)。還有一些領(lǐng)導(dǎo)在進(jìn)行事業(yè)單位的財務(wù)管理中，認(rèn)為內(nèi)控的內(nèi)涵就是對財務(wù)部門的監(jiān)督，對財務(wù)部門只是施行簡單的監(jiān)督職責(zé)，將財務(wù)預(yù)算當(dāng)成了內(nèi)控制度的主要內(nèi)容。因而導(dǎo)致財會人員沒有受到足夠的重視，只是在事業(yè)單位中執(zhí)行相關(guān)的財務(wù)，沒有權(quán)利進(jìn)行決策和管理，對內(nèi)控制度的執(zhí)行能力大大減弱，在實(shí)際的工作中不能真正達(dá)到相應(yīng)的效果。
3.相關(guān)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高。由于受到眾多因素的影響，在事業(yè)單位中的財會人員并沒有接受到正規(guī)的專業(yè)培訓(xùn)工作，因此，相關(guān)工作人員的素質(zhì)無法滿足事業(yè)單位的要求。就目前來看，事業(yè)單位的財會人員對國家中制定的關(guān)于財經(jīng)的法律法規(guī)以及相關(guān)的政策標(biāo)準(zhǔn)研究不到位，這樣就使得財會人員在工作的過程中不能真正地做到得心應(yīng)手，所以就不能保證事業(yè)單位財務(wù)管理工作的正常實(shí)施。對事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的財務(wù)信息處理不完善，就會影響后期的財務(wù)核算工作的工作質(zhì)量。因此，在工作的過程中，事業(yè)單位需要對財務(wù)人員開展提高整體素質(zhì)的培養(yǎng)與訓(xùn)練，從而保證事業(yè)單位財務(wù)管理的正常執(zhí)行。
二、實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控制度的創(chuàng)新的途徑
1.充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，在監(jiān)督方式上實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新。內(nèi)部審計部門和財務(wù)內(nèi)部控制部門是事業(yè)單位的兩個同屬部門，事業(yè)單位在進(jìn)行財務(wù)管理內(nèi)控制度創(chuàng)新的過程中，需要不斷地充實(shí)與發(fā)揮內(nèi)部審計部門的監(jiān)督作用。因?yàn)閮?nèi)部審計部門對事業(yè)單位的資金運(yùn)作比較了解，對事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制部門能夠進(jìn)行合理有效的控制。這樣能促使整個事業(yè)單位部門有效地降低經(jīng)濟(jì)花費(fèi)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，對事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行定期審查，加強(qiáng)事業(yè)單位自身的建設(shè)。
2.提高財會人員綜合素質(zhì)，在人才培養(yǎng)方式上實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新。高素質(zhì)的事業(yè)單位的財會人員能夠帶動整個事業(yè)單位的成長。事業(yè)單位中的財務(wù)管理要想實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制度創(chuàng)新，就要充分認(rèn)識到財會人員的重要性使事業(yè)單位能夠適應(yīng)社會的發(fā)展，增強(qiáng)事業(yè)單位自身的服務(wù)價值。要大力提高財務(wù)人員的思想道德水平，對財會人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，進(jìn)一步提高財會人員的工作能力，提高財會人員的思想道德品質(zhì)和工作判斷能力，使得事業(yè)單位在開展各項(xiàng)工作的過程中能充分發(fā)揮財會人員的積極作用。
3.增強(qiáng)內(nèi)控意識，從思想上重視內(nèi)控制度創(chuàng)新。強(qiáng)化事業(yè)單位中領(lǐng)導(dǎo)和員工的內(nèi)控意識，整個事業(yè)單位才能夠真正地認(rèn)識到內(nèi)控的積極意義，增強(qiáng)對內(nèi)控相關(guān)事項(xiàng)的理解，有效地增強(qiáng)事業(yè)單位中各個人員的職能，調(diào)動全體員工對財務(wù)管理的積極性，在良好的工作氛圍中做好財務(wù)管理工作。五、結(jié)束語總之，在事業(yè)單位中，有效的財務(wù)管理創(chuàng)新，能夠保證整個事業(yè)單位的正常運(yùn)行，能夠保證整個事業(yè)單位對社會的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，能夠保證事業(yè)單位嚴(yán)格按照財經(jīng)法律、法規(guī)辦事。筆者相信，通過實(shí)踐一定會探索出一套適合我國事業(yè)單位發(fā)展的財務(wù)管理內(nèi)控制度。
作者：張家政
【論文摘要】文章指出醫(yī)院內(nèi)部會計控制過程中存在的主要問題和不足，指出建立健全內(nèi)部控制制度需要解決的一些難點(diǎn)，并提出相關(guān)有效措施。旨在探索和加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)控制度的不斷完善、更加合理，提高醫(yī)院財務(wù)管理水平，有效地適應(yīng)新環(huán)境的醫(yī)院會計內(nèi)控體系，以促進(jìn)醫(yī)院管理工作的有效開展。
一、醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的主要問題
1、管理者認(rèn)識不足
目前，大多數(shù)醫(yī)療單位仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)型管理。單位管理者對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，以及組織機(jī)構(gòu)和人員素質(zhì)等控制環(huán)境方面的原因，無章可循和有章不循的現(xiàn)象較為突出，會計內(nèi)控制度的基礎(chǔ)十分薄弱，在工作中遇到具體問題，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，使會計內(nèi)控制度失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。即使建立了內(nèi)部控制制度，也只是制定些書面的文件，操作起來有一定的難度。
2、缺少評價、監(jiān)督機(jī)制
醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)部監(jiān)督和評價機(jī)制沒有很好的建立，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和體系，致使檢查監(jiān)督和評價都流于形式，效果不理想。在實(shí)際工作中，有的單位沒有將不相容職務(wù)相互分離，記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)任務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有設(shè)置專人專崗，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等違規(guī)現(xiàn)象，重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行也沒有很好地實(shí)行分離制約制度。
3、運(yùn)行成本增加，制約了內(nèi)控制度的發(fā)展
一般來說，內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置的環(huán)節(jié)多，運(yùn)行的效果可能就好，控制目的就容易達(dá)到，但也增加了運(yùn)行成本。正因?yàn)槿绱耍瑔挝活I(lǐng)導(dǎo)往往不愿意投入很多的精力、物力、財力，使內(nèi)部控制受到了很大的制約。
二、健全醫(yī)院內(nèi)部控制的有效措施
1、改善單位內(nèi)部環(huán)境
首先要充分認(rèn)識到自己是醫(yī)院會計行為的責(zé)任主體，應(yīng)努力學(xué)習(xí)和掌握一定的會計知識，重視并組織好本單位的會計工作；其次要充分認(rèn)識到建立醫(yī)院內(nèi)控制度既是《會計法》的要求，也是實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理的需要，它對保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法規(guī)的貫徹執(zhí)行有著非常重要的意義。要把建立醫(yī)院內(nèi)部會計內(nèi)控制度作為醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)的一項(xiàng)最重要的內(nèi)容，及早列入議事日程。單位領(lǐng)導(dǎo)要改變家長制管理模式，重視單位內(nèi)部控制制度的建立。結(jié)合本院的實(shí)際情況和中醫(yī)特色，認(rèn)真制定了一套完整的內(nèi)部控制制度，從院長到財務(wù)科長及財務(wù)工作人員，層層把關(guān)，對不合理的開支堅決杜絕。限制支出額度，超出部分由相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)核實(shí)批準(zhǔn)。對重要項(xiàng)目決策及大額資金的使用，需上院務(wù)會集體研究決定，對大型的醫(yī)療設(shè)備購置，需參加競標(biāo)、實(shí)地考察后，才能簽訂合同，予以購置。對衛(wèi)生材料及其他用品的采購需求，由各科室做計劃上報批準(zhǔn)后，由采購人員統(tǒng)一購買，以杜絕浪費(fèi)資源。
2、健全會計控制制度
（1）建立內(nèi)部控制機(jī)制。醫(yī)院應(yīng)該實(shí)行嚴(yán)格的職務(wù)分工；授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離；財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離。
（2）建立財務(wù)審批制度。發(fā)生開支業(yè)務(wù)時，設(shè)立多級審核簽字制度，按支出金額由各部門經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人先在規(guī)定的財務(wù)報銷單據(jù)上簽字，然后由財務(wù)部門審核，如發(fā)生超過規(guī)定金額的情況，需向上級領(lǐng)導(dǎo)（主管財務(wù)的院長、院長）審批。層層把關(guān)，逐級審核，控制開支范圍和開支金額，避免漏洞的發(fā)生。
（3）建立票據(jù)管理制度。對醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)收據(jù)、行政事業(yè)單位結(jié)算憑證、向銀行購領(lǐng)的銀行結(jié)算空白支票，以及院內(nèi)印制使用的票據(jù)等，醫(yī)院使用所有票據(jù)的購領(lǐng)、印刷、保管、繳銷、管理、統(tǒng)一歸財務(wù)科管理。財務(wù)科必須按有關(guān)票據(jù)管理規(guī)定進(jìn)行印刷、購領(lǐng)、使用和保管。尤其要加強(qiáng)對支票的使用和管理，堅決貫徹支票與銀行預(yù)留印鑒分管的原則，銀行支票與預(yù)留印鑒交由不同的財務(wù)崗位人員分管。
（4）業(yè)務(wù)記錄控制。業(yè)務(wù)記錄控制的目的是確保會計信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和可靠性。原始憑證必須經(jīng)過專人審核；記錄憑證的內(nèi)容必須與原始憑證的內(nèi)容一致，所有的記賬憑證應(yīng)附有原始憑證；憑證必須連號，按序使用；建立完善的憑證傳遞程序；業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在處理業(yè)務(wù)時，必須簽名蓋章。
（5）復(fù)核核對控制。對完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須定期進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核的重點(diǎn)包括以下方面：發(fā)票、收據(jù)的購入、領(lǐng)用，存根的收回要認(rèn)真核對；對收款人員的繳款單日期與銀行進(jìn)賬單及銀行收訖章實(shí)際日期要核對；銀行日記賬與銀行對賬單進(jìn)行及時核對；應(yīng)收應(yīng)付款要建立明細(xì)賬，及時清理核對；住院病人預(yù)留收款總賬與病人明細(xì)賬核對；總賬和明細(xì)賬、總分賬和日記賬及時核對；庫存材料與明細(xì)賬定期核對。
3、全面提高財會人員素質(zhì)
在實(shí)際工作中，一是要嚴(yán)把用人關(guān)，對總會計師、財務(wù)科長及財務(wù)人員的選拔，確保重要崗位人員的素質(zhì)要求。二是多層次、全方位地加強(qiáng)會計人員的崗位培訓(xùn)，切實(shí)提高會計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。三是加強(qiáng)職業(yè)道德教育，培養(yǎng)會計人員敬業(yè)愛崗精神，在工作中形成自我控制、自檢自律的內(nèi)部控制制約機(jī)制。四是對有些崗位實(shí)行定期或不定期的轉(zhuǎn)換制度，以便達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督。
三、結(jié)束語
要想使國家投入的有限的衛(wèi)生資源得到合理的配置和使用，必須健全醫(yī)院內(nèi)部會計控制管理體系，充分發(fā)揮財務(wù)管理的作用，有效地控制和防范經(jīng)營風(fēng)險，為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展提供可靠的保障。對醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的實(shí)施，要綜合運(yùn)用全方位、全過程的管理模式，通過內(nèi)部會計控制制度的實(shí)施，使醫(yī)院的管理工作、經(jīng)濟(jì)工作產(chǎn)生一個新的飛躍。
【參考文獻(xiàn)】
[1]靳萍：強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部會計控制制度[J].科技與經(jīng)濟(jì)，2006（17）.
論文關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險，成因，控制
審計風(fēng)險是隨著審計應(yīng)運(yùn)而生的，有審計就有審計風(fēng)險。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對審計的期望越來越高，審計職業(yè)的責(zé)任也越來越大。社會經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計的難度，審計風(fēng)險也隨之增大。為此，審計人員應(yīng)正確認(rèn)識審計風(fēng)險，增強(qiáng)審計風(fēng)險意識，積極有效地預(yù)防和控制審計風(fēng)險，使審計在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。
一、審計風(fēng)險含義及其成因
審計風(fēng)險是指被審計單位的財政財務(wù)收支存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，做出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄浴徲嬶L(fēng)險是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性和審計手段的局限性所決定的。具體來說，審計風(fēng)險的產(chǎn)生主要有以下幾個原因：
（一）由于審計主體的因素所產(chǎn)生的審計風(fēng)險，主要是由于審計人員自身的原因所形成的一種審計風(fēng)險
首先，審計人員個人綜合素質(zhì)參差不齊，審計經(jīng)驗(yàn)有高有低，
駕馭審計方法的能力有強(qiáng)有弱，加之當(dāng)前審計力量的不足，審計任務(wù)的繁重，致使審計難以達(dá)到社會全部期望，有時甚至被卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛之中。具體表現(xiàn)在：審計人員素質(zhì)、能力的差別會造成同類審計業(yè)務(wù)結(jié)論不同；審計人員職業(yè)道德品質(zhì)的高低決定審計行為的偏差，導(dǎo)致審計結(jié)論的偏差；審計人員在取證和選用證據(jù)上，都存在很多不確定因素，如果取證不充分財務(wù)管理論文，其結(jié)論也就不一定合理；審計操作不規(guī)范、審計程序脫節(jié)、主觀臆斷、憑經(jīng)驗(yàn)辦事，就增加了審計的失誤率；審計方法選擇不當(dāng)，也將影響審計結(jié)論是否正確等。
其次，審計人員勝任能力跟不上各單位業(yè)務(wù)活動發(fā)展的需求。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代經(jīng)營單位的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動越來越復(fù)雜，各種高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，經(jīng)營結(jié)構(gòu)組織的多元化，各種金融創(chuàng)新工具的被廣泛運(yùn)用，使得被審計對象經(jīng)營活動和財務(wù)報表編報和披露的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了審計人員傳統(tǒng)的審計方法和知識結(jié)構(gòu)。這些發(fā)展，大大提高了審計人員審計的難度，而對傳統(tǒng)滯后的審計方法和審計人員的勝任能力提出了新的挑戰(zhàn)。審計人員如果不能及時提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，將不能滿足新形勢的需要，從而無法勝任審計工作，審計風(fēng)險隨之產(chǎn)生。
(二) 由于被審計單位的因素所形成的審計風(fēng)險
1、被審計單位內(nèi)部控制制度不健全導(dǎo)致的審計風(fēng)險。主要包
括兩種情況：第一，根據(jù)有關(guān)管理規(guī)定，單位應(yīng)建立而未建立經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理內(nèi)控制度所形成的審計風(fēng)險雜志網(wǎng)。如：錢賬物應(yīng)設(shè)置3個崗位，而單位只設(shè)置了2個崗位，但單位現(xiàn)金業(yè)務(wù)又相當(dāng)頻繁。因此，在貨幣資金管理上可能存在一定的審計風(fēng)險。第二，因被審計單位尚未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度所帶來的一種審計風(fēng)險。單位雖然根據(jù)有關(guān)規(guī)定建立了許多內(nèi)控制度，但是存在部分內(nèi)控制度執(zhí)行不力，一些內(nèi)控制度形同虛設(shè)。
2、被審計單位人為因素的影響而客觀存在的一些不確定
性，例如：會計行為和經(jīng)濟(jì)錯弊，會計人員本身或單位負(fù)責(zé)人從主觀愿望上要求會計人員違規(guī)違紀(jì)；因被審計單位無意識存在所帶來的一種審計風(fēng)險，
3、被審計單位提供會計資料不真實(shí)、不完整。一些被審計單位對收入、成本支出的會計資料提供得較為完整，執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律的情況也比較好。而實(shí)際上，這些單位的一些其他的收入、下屬單位上繳的管理費(fèi)等并沒有納入財務(wù)賬，而是入了私設(shè)的“小金庫”，而這些會計資料通常是不會向?qū)徲嬋藛T提供的。會計資料的不全面，留下了審計風(fēng)險的隱患。一些部門、單位為掩蓋經(jīng)營中存在的問題，在會計資料上大做文章，記假賬、報假賬的事時有發(fā)生，其中個別支出原始憑證的填制存在明顯的不真實(shí)性問題，例如使用普通收支憑證而無正式的發(fā)票、無填制單位或填制人簽章，審查起來無從下手，嚴(yán)重影響到審計成果的真?zhèn)危@無形中也給審計部門帶來了審計風(fēng)險。 （三）社會環(huán)境影響產(chǎn)生的審計風(fēng)險。 從審計發(fā)展來看，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個不斷擴(kuò)大的過程。當(dāng)審計產(chǎn)生之初，單位最關(guān)心的是誠實(shí)性，也就是說早期審計是檢查單位的正直性，而不是檢查他們會計賬簿的質(zhì)量。然而當(dāng)社會步入19世紀(jì)下半葉財務(wù)管理論文，審計人員的職責(zé)是審查單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以及會計報表管理者編制的正確性，而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性，對資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量的重視，表明審計人員的影響開始擴(kuò)大。到本世紀(jì)初期，隨著世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現(xiàn)，廣大投資者對企業(yè)財務(wù)狀況的關(guān)心，使人們更加關(guān)注已審的財務(wù)報表，而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關(guān)注，而且潛在投資者也表示了極大的關(guān)注，人們對單位財務(wù)報表提供的信息的可靠性也日益重視，依賴審計意見的人越來越多。現(xiàn)代審計發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，社會各界都在關(guān)心審計、關(guān)注審計、依賴審計，從另一個層面上講，這種依賴性也給審計部門帶來較大的審計風(fēng)險。/
三、審計風(fēng)險的防范與控制
審計風(fēng)險的存在并不可懼，關(guān)鍵是如何防范和控制審計風(fēng)險，將審計風(fēng)險降至可接受的范圍。筆者通過學(xué)習(xí)審計理論，結(jié)合平時審計實(shí)踐，認(rèn)為防范審計風(fēng)險應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：
（一）增強(qiáng)審計人員的職業(yè)道德，提高自身綜合素質(zhì)。包括：
轉(zhuǎn)變觀念，強(qiáng)化風(fēng)險意識。隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也越來越大，會計職業(yè)界將會更加關(guān)心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成木的同時，高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，并有效地避免審計風(fēng)險及其損失。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，并在執(zhí)行審計過程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險。 嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。審計人員的職業(yè)道德是在從事審計工作中應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德，職業(yè)紀(jì)律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計人員一定要理解和掌握這些標(biāo)準(zhǔn)，并在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守，這樣才有可能提高審計質(zhì)量，一般不會發(fā)生過失，至少不會發(fā)生重大審計風(fēng)險損失。 加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)水平。我們處在經(jīng)濟(jì)變革時代，我們的業(yè)務(wù)知識，審計工作、審計范圍都受到社會環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。因此，每一個審計人員除具有良好的職業(yè)道德外財務(wù)管理論文，還要更多地學(xué)習(xí)專業(yè)知識，包括學(xué)習(xí)審計基本準(zhǔn)則，嚴(yán)格按照審計程序工作。首先要在審計程序上合法規(guī)避審計風(fēng)險。其次要學(xué)習(xí)好專業(yè)知識，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和發(fā)展，多元化經(jīng)濟(jì)成分日益增加，國家宏觀調(diào)控的法律、法規(guī)、規(guī)章不斷出臺，我們要隨時學(xué)習(xí)和掌握這些知識，以不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平雜志網(wǎng)。
選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎ矣诟倪M(jìn)方法，創(chuàng)新手段。審計人員可以根據(jù)被審計單位的會計系統(tǒng)會計處理的特點(diǎn)及審計目的等合理配置審計力量，選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ê图夹g(shù)，獲取充分的審計證據(jù)。在取證時，審計人員絕不能滿足于被審計單位自行提供的資料，要獲取強(qiáng)有力的外部證據(jù)，多角度地取證、印證。在選用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǖ幕A(chǔ)上，還應(yīng)該敢于改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段。特別是面對市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢，社會各界對審計工作的要求越來越高，審計對象的經(jīng)濟(jì)活動越來越復(fù)雜，審計工作的任務(wù)越來越重。與時俱進(jìn)，開拓創(chuàng)新，積極探索和應(yīng)用適應(yīng)新形勢發(fā)展要求的審計技術(shù)與方法，是提高審計質(zhì)量，圓滿完成審計工作任務(wù)的重要舉措。
（二）審計單位應(yīng)采取各項(xiàng)有效措施建立科學(xué)的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。這包括采取措施督促全體專業(yè)人員遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則；確保審計人員達(dá)到并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，為此，審計單位應(yīng)嚴(yán)格人事管理，并不斷創(chuàng)造條件，開展各種形式的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加審計人員執(zhí)行各種類型審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，提高其分析問題、處理問題的能力；建立分級督導(dǎo)制度，并要求各級督導(dǎo)人員對各層次的審計工作給予充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，必要時應(yīng)當(dāng)聘請相關(guān)的專家進(jìn)行協(xié)助；對全面質(zhì)量控制政策和相應(yīng)程序的執(zhí)行情況及其結(jié)果適時進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時發(fā)現(xiàn)問題，不斷完善質(zhì)量控制方針，建立、健全各項(xiàng)質(zhì)量控制程序，保證審計工作按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行，把審計風(fēng)險水平降低到可接受的程度。(三)做好內(nèi)部控制調(diào)查，將審計風(fēng)險降至可接受的水平。審計組及其審計人員在實(shí)施審計項(xiàng)目時，應(yīng)當(dāng)先對被審計單位的基本情況和內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和進(jìn)行符合性測試，對被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的高低做出評估財務(wù)管理論文，看其內(nèi)控是否嚴(yán)密，并找出弱項(xiàng)，以作為實(shí)質(zhì)性測試時的重點(diǎn)。 內(nèi)部控制問卷調(diào)查可以由被審計單位管理部門自我評價，主要評價內(nèi)部控制的健全性和有效性。內(nèi)部控制問卷調(diào)查，只能對被審計單位的內(nèi)部控制做出初步評價，要真正評價企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量，必須通過符合性測試。在對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行問卷調(diào)查和符合性測試后，根據(jù)其評價以及對內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項(xiàng)，確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，并應(yīng)當(dāng)實(shí)施詳盡的實(shí)質(zhì)性測試程序，以便將檢查風(fēng)險以及總體審計風(fēng)險降至可接受的水平。
審計風(fēng)險并不可怕，重要的是提高風(fēng)險意識，采取切實(shí)有效的措施控制審計風(fēng)險，這樣審計工作才有可能取得長足的進(jìn)步。
（備注：增刊）
主要引用文獻(xiàn)：
內(nèi)控的限制列示如下：
1、管理層一般要求實(shí)施特定的內(nèi)控手段的成本不高于相應(yīng)的預(yù)期受益；
2、大多數(shù)內(nèi)控傾向于對常規(guī)業(yè)務(wù)的控制，而忽視了非常規(guī)業(yè)務(wù)；
3、內(nèi)控環(huán)節(jié)常常被企業(yè)中互相勾結(jié)的員工，甚至管理層成員回避開；
4、存在負(fù)責(zé)內(nèi)控環(huán)節(jié)的員工濫用權(quán)利的可能性，如企業(yè)的管理層可以超越某些特定的內(nèi)控措施；
還有，可能發(fā)生人為的錯誤和誤差，如，判斷失誤，指令誤解，疏忽大意等。
這些缺陷主要有兩個層次。第一個層次的問題可以歸結(jié)為系統(tǒng)計劃與實(shí)施階段的低效率或疏忽。這種系統(tǒng)缺陷比較容易被相關(guān)負(fù)責(zé)人員——例如：審計師在評價過程及其擴(kuò)展審計程序中——發(fā)現(xiàn)并補(bǔ)救。如果這種缺陷非常重大，將上報管理層予以糾正。第二個層次的問題則較復(fù)雜，是由內(nèi)控系統(tǒng)內(nèi)在特點(diǎn)引起的。
除了現(xiàn)代科學(xué)手段，控制手段的實(shí)施效果最終取決于控制者的道德水準(zhǔn)。基本的內(nèi)部控制是為了控制人性的缺點(diǎn)，例如錯誤或謊言。當(dāng)執(zhí)行者互相勾結(jié)時，內(nèi)控系統(tǒng)將不能夠發(fā)揮任何作用。這些人性的缺點(diǎn)，既提高了實(shí)施內(nèi)控系統(tǒng)的必要性，也會瓦解某些特定的內(nèi)控系統(tǒng)。
通常在企業(yè)中，達(dá)到足夠高得管理層面之后，將沒有更高級別的管理層進(jìn)行監(jiān)督。除了審計師，這一層次管理者的決策將沒有任何形式的監(jiān)管。因此，在實(shí)踐中，高級職員的舞弊行為經(jīng)常不被察覺，往往是因?yàn)楦呒壒芾韺映鲇趥€人目的卷入了這種同謀活動中。在這種案例中，一個顯而易見的問題是：理論上的“雙重控制”在實(shí)踐中是否真正有效？
第二個內(nèi)控系統(tǒng)的固有限制是在上述管理層次中的信息溝通問題。管理層必須向下授權(quán)，同樣的，政策和指引也是自上而下的。問題產(chǎn)生在需要自下而上傳遞信息的環(huán)節(jié)。當(dāng)這些向上傳遞的信息將引起批評或檢討時，就容易在上傳過程中被中斷。因此，高層管理者將無從獲知這些已存在的并且可能對政策制訂產(chǎn)生重大影響的信息。
最后一點(diǎn)是在小規(guī)模企業(yè)中常見的一種情況。在這種規(guī)模的企業(yè)運(yùn)作中，人們往往忽視了少數(shù)雇員兼顧多種職能，甚至是互相制約的職能的情況，這導(dǎo)致內(nèi)控系統(tǒng)難以落到實(shí)處。自動控制的概念難以適用，受經(jīng)濟(jì)條件的限制，雇員缺乏工作經(jīng)驗(yàn)，造成企業(yè)安全設(shè)施的不充分；受限制的潛在市場和擴(kuò)張機(jī)會，導(dǎo)致內(nèi)控制度進(jìn)入進(jìn)退兩難的境地。處理小規(guī)模企業(yè)的案例時，審計師們有時傾向于照搬大企業(yè)的制度標(biāo)準(zhǔn)，卻忽視了這些顯然無法逾越的問題。
以下幾種方案可以幫助抵消上述缺陷。第一，管理層要不斷研究改進(jìn)主要的內(nèi)控系統(tǒng)。系統(tǒng)應(yīng)具有一定的彈性和敏感度。第二，小心選擇雇員，管理層應(yīng)熟悉雇員的信用背景，對雇用期間的表現(xiàn)評價、實(shí)際能力和缺點(diǎn)等方面建立員工檔案。第三，除了特定的會計評價外，盡量從多種渠道獲得關(guān)于內(nèi)控系統(tǒng)的報告。
另一種更顯而易見的方案是建立內(nèi)審部門。內(nèi)部審計師總是能夠有效地、強(qiáng)有力地保障完整的內(nèi)控系統(tǒng)。通過內(nèi)審部，那些源自基層的詳盡信息將很方便地傳達(dá)到管理層。
當(dāng)然，還有一種方案：考慮外部審計師或獨(dú)立審計師提供服務(wù)。這種方案在評價現(xiàn)有內(nèi)控制度之后，審計師可以很大程度上依賴相關(guān)會計紀(jì)錄的準(zhǔn)確性，有更多時間去評價高級管理層的行為，特別是對于非常規(guī)交易，進(jìn)行必要的審計測試。
對于小規(guī)模企業(yè)的解決方案是：充分利用復(fù)式記賬的會計系統(tǒng)；加大管理層監(jiān)管。
【論文內(nèi)容提要】財務(wù)檢查一定要結(jié)合自身實(shí)際，真抓實(shí)干，不走過場，按照自己的職責(zé)和企業(yè)的經(jīng)營導(dǎo)向進(jìn)行工作，檢查分支機(jī)構(gòu)違反國家財經(jīng)法紀(jì)、法規(guī)以及企業(yè)自身制定的文件規(guī)定的會計事項(xiàng)，主要看會計處理是否規(guī)范，財務(wù)處理流程是否正確，資金安全是否得到保障等重要內(nèi)容。
論文關(guān)鍵詞：財務(wù)檢查內(nèi)部控制監(jiān)督
財務(wù)檢查是企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容和方式，也是會計基礎(chǔ)的重要組成部分，正越來越發(fā)揮出它在事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督中的重要作用。
財務(wù)檢查一定要結(jié)合自身實(shí)際，真抓實(shí)干，不走過場，按照自己的職責(zé)和企業(yè)的經(jīng)營導(dǎo)向進(jìn)行工作，檢查分支機(jī)構(gòu)違反國家財經(jīng)法紀(jì)、法規(guī)以及企業(yè)自身制定的文件規(guī)定的會計事項(xiàng)，主要看會計處理是否規(guī)范，財務(wù)處理流程是否正確，資金安全是否得到保障等重要內(nèi)容。
一、目前大部分企業(yè)的現(xiàn)狀
（一）會計基礎(chǔ)工作較差
從事相同業(yè)務(wù)，會計科目運(yùn)用不一致，帳務(wù)流程錯誤，出現(xiàn)現(xiàn)金銀行日記帳不是跟著憑證登，而是直接跟著原始憑證登錄。會計核算制度不完善；會計核算工作流程不規(guī)范；會計處理基礎(chǔ)工作較差,部分原始憑證、記帳憑證不規(guī)范；銀行帳戶管理不善,不會編制銀行余額調(diào)，對帳不及時。
（二）資金管理存在漏洞
有些企業(yè)違背崗位職務(wù)分離原則，出納兼管往來帳，銀行印鑒和支票沒有分開保管；現(xiàn)金付款沒有收款人簽字或沒有交款人簽字，預(yù)收貨主款不打收據(jù)，大額提現(xiàn)退貨款等現(xiàn)象。由于受各種人為因素的制約，規(guī)章制度只是掛在墻上，停留在本本中，缺乏強(qiáng)有力的手段來保障制度的有效執(zhí)行，沒有硬約束、硬程序，有章難循，有章不循，致使管理工作陷于被動。很多企業(yè)難以及時掌握分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)資金變動情況，監(jiān)督工作不是即時的而是滯后的，不出問題則已，一出問題則觸目驚心。
（三）監(jiān)控不力，缺乏事前、事中的嚴(yán)格監(jiān)督
目前在多元企業(yè)中，對自己所屬的分支機(jī)構(gòu)普遍存在著監(jiān)控不力甚至內(nèi)部無控制現(xiàn)象。盡管設(shè)置了一些監(jiān)督職能，制定了一些監(jiān)督制度，但因不能及時掌握分支機(jī)構(gòu)財務(wù)資金全面情況，很難及時有效地發(fā)揮作用。
二、存在的原因
（一）人員素質(zhì)比較低，知識結(jié)構(gòu)不合理
隨著多元經(jīng)營企業(yè)的快速發(fā)展，對財務(wù)人員整體素質(zhì)的要求也越來越高。而目前多元經(jīng)營企業(yè)的財務(wù)人員中，不少人沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠知識與經(jīng)驗(yàn)，自然就很難發(fā)揮正確的作用。
（二）內(nèi)部控制體系不健全
內(nèi)控制度是以確保會計資料真實(shí)性、可靠性與保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全為目的,來規(guī)范會計業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的措施和程序,并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化,使之組成一個有效的控制機(jī)制。目前，部分企業(yè)沒有設(shè)立相應(yīng)的控制體系，或雖然設(shè)立了內(nèi)部控制制度，但是并沒有付諸實(shí)施,這樣就不能保證財務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，企業(yè)財產(chǎn)的安全也不能得到有效的保障。
三、如何完善和發(fā)揮財務(wù)檢查的作用
如何發(fā)揮財務(wù)檢查的作用，從而提高企業(yè)的財務(wù)管理，提升經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展至關(guān)重要。可以從以下幾個方面開展工作：
（一）增強(qiáng)服務(wù)，加強(qiáng)管理
加強(qiáng)財務(wù)基礎(chǔ)管理，根據(jù)多元經(jīng)營的實(shí)際情況，對業(yè)務(wù)相同或相似的企業(yè)的財務(wù)制度和帳務(wù)處理流程進(jìn)行修訂和完善，以實(shí)現(xiàn)其統(tǒng)一性；對企業(yè)的財務(wù)要求既有統(tǒng)一性，又要有獨(dú)特性，逐步實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理統(tǒng)一性和個性化的有效結(jié)合。樹立財務(wù)管理是企業(yè)管理的核心思想，資金管理是財務(wù)管理的核心，即資金管理就是企業(yè)管理的核心理念。條件成熟的企業(yè)，可以通過“收支兩條線”來加強(qiáng)企業(yè)的資金管理。同時增強(qiáng)財務(wù)人員危機(jī)感、緊迫感和責(zé)任感，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力提高自身素質(zhì)，適應(yīng)新形勢下財務(wù)工作的要求。
（二）搞好培訓(xùn)，制定制度
有些企業(yè)財會人員的整體業(yè)務(wù)水平不高，需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況、具體業(yè)務(wù)，集中培訓(xùn)、提高水平，使其有效的做好本職工作。
根據(jù)企業(yè)自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定相關(guān)的財務(wù)制度，加強(qiáng)制度執(zhí)行監(jiān)督。與其他規(guī)章制度一樣，一旦制定，就要確保得到嚴(yán)格執(zhí)行，確保各項(xiàng)制度落實(shí)到位，逐步形成以制度化管理，用制度管理取代以人管理，實(shí)現(xiàn)財務(wù)制度化。通過財務(wù)檢查定期對分支機(jī)構(gòu)的財務(wù)進(jìn)行審核，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、合法。
（三）加強(qiáng)控制，開拓創(chuàng)新
加強(qiáng)對自身以及分支機(jī)構(gòu)運(yùn)行成本的控制，實(shí)現(xiàn)費(fèi)用支出合理化、明晰化。財務(wù)人員充分發(fā)揮主觀能動性，不斷轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，調(diào)整工作思路，開創(chuàng)工作，為公司的經(jīng)營管理和財務(wù)管理服務(wù)好。
（四）加強(qiáng)財務(wù)基礎(chǔ)規(guī)范化建設(shè)
會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化有待提高，需要我們的共同努力，從一點(diǎn)一滴細(xì)微之處做起，可以采取理論培訓(xùn)、現(xiàn)場指導(dǎo)等多種形式，逐漸實(shí)現(xiàn)財務(wù)基礎(chǔ)工作標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、統(tǒng)一化。
（五）財務(wù)檢查日常化，形成長效機(jī)制
明確財務(wù)檢查方向和目的，檢查人員對本企業(yè)的情況熟悉，應(yīng)將其檢查方向放在經(jīng)營管理及財務(wù)業(yè)務(wù)過程的分析和評價上，并對整個運(yùn)作過程進(jìn)行參與和監(jiān)督。開展財務(wù)檢查，不應(yīng)僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防與事中控制，對公司經(jīng)營情況進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。
（六）加強(qiáng)財務(wù)檢查的力度，完善內(nèi)部控制制度
摘要本論文對內(nèi)部審計自身缺陷的作了具體的分析和綜述，并從內(nèi)部審計重要的環(huán)節(jié)內(nèi)控制度角度的缺陷對內(nèi)部審計有重大影響展開，最后從審計思想、審計制度建設(shè)、審計執(zhí)行和文化建設(shè)，以及法律保障方面提出了化解的建議。
關(guān)鍵詞內(nèi)部審計自身缺陷內(nèi)部控制
一、前言
任何一種制度的確立都不可能完美，都有其自身的天然缺陷。我們只有對某種制度自身缺陷有著清晰的認(rèn)識，才有可能在執(zhí)行中揚(yáng)長避短，盡可能使制度發(fā)揮最大的作用。內(nèi)部審計是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的動作效率。而在我國，內(nèi)部審計是指由被審計單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中有著重要的作用，因此研究內(nèi)部審計的不足并加以改進(jìn)有著重大的意義。
二、我國內(nèi)部審計自身缺陷存在以下幾個方面
1．內(nèi)部審計思想的不完善
我國是官本位主導(dǎo)的社會，并圍繞這一點(diǎn)產(chǎn)生了相應(yīng)的文化和理念，對權(quán)力自身的監(jiān)督缺乏思想上的認(rèn)識。因此企業(yè)不重視內(nèi)部審計工作，一些領(lǐng)導(dǎo)甚至認(rèn)為審計工作限制了自己在企業(yè)中的活動空間，削弱了自己在企業(yè)中的地位。于是，在審計工作中甚至刻意抵觸審計工作人員工作，同時減少對審計機(jī)構(gòu)的人員和物力支持。我國大部分企業(yè)對內(nèi)部審計思想上認(rèn)識不足、概念混亂，重視程度不夠。
2．內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性
企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在兩方面：（1）缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。在我國，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)大多不是單獨(dú)設(shè)立，而是置于其它部門領(lǐng)導(dǎo)之下，缺乏獨(dú)立性。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計體制，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)往往出現(xiàn)經(jīng)理既是審計的領(lǐng)導(dǎo)者，又是內(nèi)部審計監(jiān)督的對象的現(xiàn)象，內(nèi)部審計形同虛設(shè)。（2）缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計人員。首先是內(nèi)部審計人員身份是單位一員，他們的工資、工作及其它福利都受本單位有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配，使他們履行審計責(zé)任時有許多顧慮，不能實(shí)事求是。再者，內(nèi)部審計人員來源大部分都是由會計或管理人員兼任，會受到很多利益因素制約，不能獨(dú)立客觀公正地發(fā)表審計師意見。
3．內(nèi)部審計手段不科學(xué)
我國內(nèi)部審計范圍較窄，更多側(cè)重財務(wù)方面，對于管理方面涉及得比較少。審計手段落后，仍停留在手工審計階段，缺乏有效性。內(nèi)部審計報告質(zhì)量差，工作程序不規(guī)范。由于審計工作不全面、細(xì)致和深入，分工不合理，對查出問題沒有仔細(xì)分析，不能提出有效的建議，人為降低審計成果。另外審計評價準(zhǔn)確性不強(qiáng)，同時受單位領(lǐng)導(dǎo)意圖干擾，審計工作失真嚴(yán)重。工作程序不規(guī)范，部分審計人員僅僅關(guān)注于查錯防弊，未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。同時審計缺乏有效的過程控制。內(nèi)審質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，往往是事后審計，審計程序未按審計原則，無法對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。審計信息反饋滯后，審計領(lǐng)導(dǎo)不能及時準(zhǔn)確地把握現(xiàn)場審計動態(tài)。審計質(zhì)量不高，通過審計未能發(fā)現(xiàn)存在的重大問題。
4．內(nèi)部審計人員設(shè)置不合理，自身素質(zhì)不高
隨著企業(yè)經(jīng)營多元化，企業(yè)投資形式多樣化，要求審計人員的知識面也要多元化，不僅懂財務(wù)和審計知識，而且還要精通企業(yè)的各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)。由于我國大部分審計人員都是由財務(wù)人員轉(zhuǎn)過來的，知識面相對狹窄，缺乏系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，審計能力不足且后續(xù)教育不足。同時，內(nèi)部審計人員組成結(jié)構(gòu)單一，工作效率差。再加上，有的審計人員不能自律，可能利用手中權(quán)利營私舞弊，存在貪污受賄等不良行為。因此，造成內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)不高，不能細(xì)致透徹分析問題，難以提出具有參考價值的建議，審計成果不佳，難以形成很好的社會影響和引起領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視。
5．內(nèi)部控制缺陷對內(nèi)部審計有影響
內(nèi)部審計與內(nèi)部控制既有區(qū)別，又有聯(lián)系。內(nèi)部審計是一種特殊的內(nèi)部控制，是對內(nèi)部控制的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，通過內(nèi)部審計來發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，進(jìn)而解決問題完善內(nèi)部控制。因此內(nèi)部控制的缺陷必將對內(nèi)部審計帶來影響。（1）內(nèi)部控制自身局限性。內(nèi)部控制自身存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。企業(yè)的現(xiàn)行內(nèi)控制度可能并非十分完善，對于個別的、偶發(fā)的業(yè)務(wù)難以進(jìn)行有效控制。同時制度的滯后性，使其不能很快隨經(jīng)營環(huán)境改變而隨時調(diào)整。（2）內(nèi)部控制評價不一致，不同注冊會計師對同一被審計單位的評價結(jié)果不相同。主要因?yàn)槲覈壳岸喾N經(jīng)濟(jì)體制并存，內(nèi)控制度千差萬別，沒有一個統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)和尺度，加上注冊會計師經(jīng)驗(yàn)不足，使審核報告的可信度不足。（3）風(fēng)險評估不足，風(fēng)險意識薄弱。企業(yè)沒有建立相應(yīng)的風(fēng)險評估機(jī)制，決策隨意大。（4）沒有有效的內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督失位，流于形式，使內(nèi)部審計也未能發(fā)揮作用，整個監(jiān)督環(huán)節(jié)失去應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。（5）會計信息失真，主要因?yàn)槲覈鴷嬓畔①|(zhì)量較差，財務(wù)會計可信度不高，我國企業(yè)內(nèi)控制度存在重大缺陷。（6）運(yùn)行中的人為限制，執(zhí)行人員難免會有粗心大意、判斷失誤等錯誤發(fā)生。也會出現(xiàn)部分人員相互勾結(jié)舞弊，管理層越權(quán)操作、職位濫用等現(xiàn)象，直接影響制度有效運(yùn)行。
三、對內(nèi)部審計自身缺陷的化解和加強(qiáng)內(nèi)控制度的建設(shè)
1．加強(qiáng)內(nèi)部審計思想創(chuàng)新和宣傳
解放思想，打破習(xí)慣勢力和主觀偏見的束縛。我國內(nèi)部審計思想大多是由西方引進(jìn)而來，我們要批判地借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)際應(yīng)用中一定要結(jié)合我國國情。面對我國內(nèi)部審計思想薄弱，概念混亂，我們要加強(qiáng)思想創(chuàng)新，不斷完善內(nèi)部審計思想。同時，加強(qiáng)審計思想宣傳，明白內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理上的重要性，轉(zhuǎn)變觀念，重視內(nèi)部審計工作。
2．增強(qiáng)內(nèi)審獨(dú)立性，可以考慮內(nèi)審?fù)獍?/p>
首先是改變內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從屬于其它部門或總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審管理體制，將其置于獨(dú)立的產(chǎn)權(quán)主體領(lǐng)導(dǎo)之下，要企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展需要主動設(shè)置，保持其相對獨(dú)立性，增強(qiáng)內(nèi)部審計的權(quán)威性。另外，內(nèi)部審計的外包作為內(nèi)部審計發(fā)展的新方向，是內(nèi)審獨(dú)立性發(fā)展的必然要求。內(nèi)部審計外包可以很好解決內(nèi)審獨(dú)立性不足的問題，而且可以有效降低內(nèi)審人員招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本。因此將內(nèi)審進(jìn)行外包較為經(jīng)濟(jì)，節(jié)約企業(yè)成本，不失為一個好的方法。
3．完善和提高內(nèi)部審計手段
要提高和完善內(nèi)部審計的職能范圍，并明確以管理視角進(jìn)行內(nèi)部審計的思想認(rèn)識，內(nèi)部審計的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計定位要明確，扮演好評價和監(jiān)督的雙重角色，突然其內(nèi)向服務(wù)性的職能。同時改變內(nèi)部審計傳統(tǒng)手工審計的方法，利用計算機(jī)進(jìn)行審計，提高內(nèi)審有效性。企業(yè)要建立一個信息化的審計操作平臺，能夠?qū)ζ髽I(yè)資金、各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行跟蹤，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)信息和會計實(shí)施情況進(jìn)行有效監(jiān)控和評價。提高內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量。
4．加強(qiáng)人員素質(zhì)培養(yǎng)
合理調(diào)配內(nèi)部審計人員、實(shí)行重要崗位定期輪崗制度，使內(nèi)審機(jī)制更好地發(fā)揮功效。最重要是提高人員素養(yǎng)，包括思想和職業(yè)道德素養(yǎng)，以及專業(yè)技能素養(yǎng)。
企業(yè)要注重審計人員的后續(xù)教育，注重計算機(jī)等信息技術(shù)的培養(yǎng)，不斷更新充電，以適應(yīng)日新月異的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化。同時利用可行的激勵措施來增強(qiáng)內(nèi)審人員的工作積極性和熱情，提高其審計責(zé)任感和事業(yè)心，引發(fā)其內(nèi)控積極性，保障企業(yè)內(nèi)控機(jī)制得以有效落實(shí)。
5．完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計可操作性
完善企業(yè)內(nèi)控制度，提高企業(yè)內(nèi)部審計的地位和層次。防止出現(xiàn)錯報的可能性，將人為因素降到最低。建立能夠獨(dú)立開展工作，不受企業(yè)管理層制約的內(nèi)部審計體制，統(tǒng)一和完善內(nèi)審工作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，做到客觀評價。健全企業(yè)風(fēng)險評估和內(nèi)部監(jiān)督制度，對會計信息處理要客觀真實(shí)，才能有效察缺補(bǔ)錯，防止舞弊現(xiàn)象。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，又是對內(nèi)控有效性進(jìn)行監(jiān)督。只有完善和規(guī)范的內(nèi)部控制制度，才能增強(qiáng)內(nèi)部審計的有效性。
參考文獻(xiàn)：
[1]王光遠(yuǎn).內(nèi)部審計理論與實(shí)踐發(fā)展歷程評述廈門大學(xué).財會通訊.2006.10.
[2]熊曉建.企業(yè)內(nèi)部控制缺陷初探.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.
[3]吳玉和.企業(yè)內(nèi)部控制審計分析與研究.財會之窗.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè).2008.1.
[4]劉素珍,張杰.企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制研究.
[5]王宏紅.基于內(nèi)部控制視角下的內(nèi)部審計完善.企業(yè)導(dǎo)報.2010.6.
[6]侯渭濤.論企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險防范.新西部.2010.22.
[7]羅彬,孔莉.內(nèi)部控制缺陷與內(nèi)部控制環(huán)境及其優(yōu)化.經(jīng)濟(jì)論壇.2004.13．
[8]宋世坤．企業(yè)會計內(nèi)部控制中存在的不足及改進(jìn)策略.當(dāng)代經(jīng)濟(jì).2010.8．
【關(guān)鍵詞】 會計信息 防范風(fēng)險 內(nèi)控制度
一、會計信息系統(tǒng)在購買中存在的風(fēng)險
這里主要是指對會計軟件的購買。因?yàn)槎鄶?shù)單位財務(wù)都懂得購買配置較好的品牌計算機(jī)防御財務(wù)風(fēng)險。而會計軟件市場目前則是百花齊放、百家爭鳴。如網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件、會計信息化軟件、在線財務(wù)軟件、會計決策軟件等多達(dá)十幾種。許多單位在購買軟件時，往往喜歡購買最新的、最先進(jìn)的產(chǎn)品而忽視單位自身情況和需要，對軟件的適用性、通用性缺乏必要的市場調(diào)查、試用及人員培訓(xùn)，結(jié)果帶來軟件適應(yīng)性差、初始參數(shù)設(shè)置難度大、軟件運(yùn)行環(huán)境要求高、操作復(fù)雜、對會計人員技術(shù)要求高、運(yùn)行成本昂貴等問題，軟件配置不符合基本要求，缺乏最佳效益原則，導(dǎo)致資源浪費(fèi)。
1、會計信息系統(tǒng)在系統(tǒng)環(huán)境中存在的風(fēng)險
系統(tǒng)環(huán)境因素主要是指會計信息系統(tǒng)的硬件和軟件、系統(tǒng)開發(fā)以及自然環(huán)境等方面的因素。在硬件和軟件方面由于硬件失靈、邏輯線路錯誤等造成信息傳遞或處理中的失真，或由于網(wǎng)路軟件自身的程序、后門程序、通信線路不穩(wěn)定等因素都為系統(tǒng)的安全帶來諸多隱患，使系統(tǒng)面臨病毒和黑客的攻擊。其次，在系統(tǒng)開發(fā)方面，主要表現(xiàn)為沒有按科學(xué)的方法架構(gòu)網(wǎng)路、開發(fā)系統(tǒng)和設(shè)計程序，系統(tǒng)未經(jīng)測試和調(diào)試等，而致使財務(wù)信息面臨被盜取的安全隱患。在自然環(huán)境方面，火災(zāi)、水災(zāi)、風(fēng)災(zāi)、地震等都有可能造成系統(tǒng)的安全問題。
2、系統(tǒng)在管理制度方面存在的風(fēng)險
傳統(tǒng)會計系統(tǒng)非常強(qiáng)調(diào)對業(yè)務(wù)活動的使用授權(quán)批準(zhǔn)和職責(zé)性、正確性與合法性，在會計信息系統(tǒng)下，原來使用的靠賬簿之間互相核對實(shí)現(xiàn)的差錯糾正控制已經(jīng)不復(fù)存在，光、電、磁介質(zhì)也不同于紙張介質(zhì)，它所載信息能不留痕跡地被修改和刪除，使企業(yè)內(nèi)部會計控制面臨失效的安全隱患。因此，在會計信息系統(tǒng)下管理制度方面的影響要素主要有：
（1）在建設(shè)組織方面，存在職責(zé)不分、責(zé)權(quán)不明、沒有監(jiān)督機(jī)構(gòu)等。
（2）在管理制度方面，存在沒有健全的管理制度，或者是有章不循、有規(guī)不依、安全管理制度不健全及缺乏可操作性等問題。
（3）在人員方面，存在企業(yè)沒有對網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)以足夠的重視，沒有配備足夠的人員，尤其是沒有配備足夠的系統(tǒng)安全人員的問題。
（4）在內(nèi)部審計機(jī)制方面，存在沒有建立有效的內(nèi)部審計機(jī)制，或者建立的內(nèi)部審計機(jī)制沒有堅持執(zhí)行等問題。
會計風(fēng)險管理問題是近年來國內(nèi)外專家學(xué)者討論的熱點(diǎn)話題之一，他們主要從會計風(fēng)險管理在企業(yè)運(yùn)用的必要性，會計風(fēng)險管理運(yùn)用的技術(shù)方法及存在的問題等角度展開，較少涉及會計信息系統(tǒng)方面的風(fēng)險管理。加強(qiáng)會計信息系統(tǒng)的風(fēng)險管理是企業(yè)信息化發(fā)展的必然要求。
二、防范風(fēng)險措施
會計信息是企事業(yè)單位最重要的經(jīng)濟(jì)信息，它連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的反映和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營狀況，并為管理、經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。
1、硬件配置、軟件購買環(huán)節(jié)
財政部《會計電算化工作規(guī)范》中明確規(guī)定：具備一定硬件基礎(chǔ)和技術(shù)力量的單位，都要充分利用現(xiàn)有的計算機(jī)設(shè)備建立計算機(jī)網(wǎng)路，做到信息資源共享和會計數(shù)據(jù)實(shí)時處理。因此，優(yōu)良的計算機(jī)硬件配置是實(shí)現(xiàn)會計軟件高效運(yùn)作、信息共享、數(shù)據(jù)交換、良性循環(huán)的必備物質(zhì)條件。
2、加強(qiáng)系統(tǒng)環(huán)境監(jiān)督，防范風(fēng)險
保持計算機(jī)在符合溫度、電壓、衛(wèi)生等要求的環(huán)境下正常工作，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)要使用防火墻軟件。為防止社會不法分子對單位內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的非法攻擊，可以根據(jù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)區(qū)域劃分的不同，設(shè)置多級防火墻。一類是外層防火墻，用來限制外界對主機(jī)操作系統(tǒng)的訪問；另一類是應(yīng)用級防火墻，用來邏輯隔離會計應(yīng)用繁育統(tǒng)與外部訪問區(qū)域間的聯(lián)系，限制外界穿透防火墻對會計數(shù)據(jù)庫的非法訪問。同時要也安裝具有高效實(shí)時監(jiān)控功能的防毒軟件。對于軟件的升級改造，要充分考慮會計工作的延續(xù)性和升級軟件的穩(wěn)定性與會計信息資料的安全性，既要有工作的熱情，又要本著謹(jǐn)慎的原則，避免盲目和沖動給會計工作帶來的被動和風(fēng)險。
3、制定切實(shí)可行的會計信息系統(tǒng)的內(nèi)控制度
內(nèi)控制度包括一般控制制度和應(yīng)用控制制度。一般控制作為會計信息系統(tǒng)的主要控制手段之一，涉及面廣，從人員管理到計算機(jī)軟硬件及對系統(tǒng)環(huán)境運(yùn)行的管理等。主要包括組織控制、系統(tǒng)開發(fā)與維護(hù)控制、軟件與硬件的控制、安全控制、操作控制等。它是保證會計信息系統(tǒng)責(zé)任和義務(wù)而采取的控制。擁有一批技術(shù)過硬素質(zhì)優(yōu)良的系統(tǒng)管理和軟件操作人員。再先進(jìn)的設(shè)備和系統(tǒng)軟件歸根到底是要靠人來使用和操作的，因此培養(yǎng)一批既懂電腦知識，又精通財會業(yè)務(wù)的復(fù)合型系統(tǒng)管理人才和軟件使用、操作人員對降低會計信息系統(tǒng)的風(fēng)險有著直接的作用。
應(yīng)用控制的目的是保證計算機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的完整性、一致性、準(zhǔn)確性和安全性。一般分為輸入控制、處理控制和輸出控制。輸入控制的目的是保證經(jīng)審批的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確輸入計算機(jī)系統(tǒng)，輸入控制與組織控制是相輔相成的，業(yè)務(wù)審批應(yīng)在電算部門之外。處理控制是保證會計信息系統(tǒng)按程序設(shè)計的要求進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，而輸出控制是保證會計信息系統(tǒng)處理結(jié)果能正確的輸出，任何未經(jīng)授權(quán)的人不能取得計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)。因此，在實(shí)際工作中要完善崗位分工責(zé)任制，規(guī)范會計操作流程。防止各種非指定人員操作計算機(jī)及財務(wù)軟件，保證機(jī)內(nèi)的程序和數(shù)據(jù)的安全。明確規(guī)定上機(jī)操作人員對會計軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限。密碼是限制操作權(quán)限、檢查操作人員對會計軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限。密碼是限制操作權(quán)限、檢查操作人員身份的一道防線，管理好每個人的密碼，對整個系統(tǒng)的安全至關(guān)重要，因此，對操作密碼要嚴(yán)格管理、實(shí)行定期更換。杜絕未經(jīng)授權(quán)人員操作會計軟件，防止會計人員越權(quán)使用軟件。操作人員離開機(jī)器時，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)的命令退出會計軟件。
因此有一種會計理論把會計理解為信息系統(tǒng)，而在現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的背景下，這樣的信息系統(tǒng)無疑就是計算機(jī)管理信息系統(tǒng)。計算機(jī)會計信息系統(tǒng)以計算機(jī)為主要工具，對各種會計數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、記錄、存儲、處理與輸出，并完成對會計信息的分析，向使用者提供所需會計信息，輔助他們管理、預(yù)測和決策，提高企業(yè)管理水平與經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)
[1] 李小彤.論電算化會計信息資料共享.中國會計電算化，2000（5）..
論文摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的日益加深和我國資本主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)正成為大勢所趨、潮流所向。內(nèi)部控制評價是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是保證內(nèi)控制度發(fā)揮作用的重要方法。從內(nèi)部控制評價出發(fā)，以COSO內(nèi)部控制整合框架為基礎(chǔ)，首先回顧了內(nèi)部控制及內(nèi)部控制評價理論的發(fā)展演變，繼而分析企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施存在的問題，并提出建立健全內(nèi)部控制評價體系的我見。
論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評價；內(nèi)部審計；COSO框架
1 內(nèi)部控制評價理論
1.1 內(nèi)部控制概述
（1）內(nèi)部控制溯源。
①“內(nèi)部牽制”階段。
一般認(rèn)為，20世紀(jì)40年代以前的時期屬于“內(nèi)部牽制”階段，是內(nèi)部控制的萌芽時期。內(nèi)部牽制是指將一項(xiàng)業(yè)務(wù)交由多人去執(zhí)行，同時規(guī)定業(yè)務(wù)的交叉檢查或交叉控制，客觀上造成了業(yè)務(wù)執(zhí)行者之間相互牽制的關(guān)系，從而減少了錯誤及舞弊行為的發(fā)生。
②“內(nèi)部控制制度”階段。
20世紀(jì)40年代末至80年代，在內(nèi)部牽制制度的基礎(chǔ)上逐漸產(chǎn)生了內(nèi)部控制制度的概念。內(nèi)部控制制度階段主要以內(nèi)部會計控制為核心，重點(diǎn)在于建立健全規(guī)章制度。
③“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段。
20世紀(jì)80年代末至90年代初，“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”階段跳出了“制度二分法”的限制，不再區(qū)別會計控制和管理控制，并強(qiáng)調(diào)了企業(yè)經(jīng)營活動中控制環(huán)境的重要性，被認(rèn)為是內(nèi)部控制理論研究上的突破性成果。
④“內(nèi)部控制整合框架”階段。
20世紀(jì)90年代開始，隨著財務(wù)舞弊案件的頻頻發(fā)生，監(jiān)管部門出臺了一系列指導(dǎo)性法規(guī)文件，內(nèi)部控制理論研究步入成熟時期。
1992年，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”下屬的發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會頒布了《內(nèi)部控制——整合框架》（即COSO報告），并于1994年進(jìn)行增補(bǔ)，COSO報告堪稱內(nèi)部控制理論發(fā)展上的又一里程碑。
（2）內(nèi)部控制的發(fā)展：《薩班斯法案》。
2002年，美國國會通過了《薩班斯法案》。縱觀整個法案，最主要的是對企業(yè)內(nèi)部控制提出新的更嚴(yán)格的要求，對企業(yè)內(nèi)部控制及財務(wù)成果的披露提出更高更明確的要求，對企業(yè)內(nèi)部控制體系的失效提出了嚴(yán)厲的處罰。
（3）內(nèi)部控制的發(fā)展：企業(yè)風(fēng)險管理框架。
2004年9月，美國正式頒布了《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》，在內(nèi)部控制整合框架的基礎(chǔ)上，該框架將企業(yè)風(fēng)險管理的要素增加到八個：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控。
1.2 內(nèi)部控制評價的基本概念及發(fā)展歷程
內(nèi)部控制建立之后，企業(yè)應(yīng)該定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價。內(nèi)部控制有效性是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制能夠?yàn)榭刂颇繕?biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。因此，為促進(jìn)企業(yè)全面評價內(nèi)部控制的設(shè)計與運(yùn)行情況，規(guī)范內(nèi)部控制評價程序和評價報告，財政部等五部委專門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制評價指南》。指南第二條規(guī)定：“內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。”
（1）內(nèi)部控制評價的產(chǎn)生與發(fā)展。
內(nèi)部控制評價真正受到關(guān)注并得以發(fā)展，是與審計需求的不斷提高息息相關(guān)的。
①內(nèi)部控制評價引入審計領(lǐng)域。內(nèi)部控制評價最初受到關(guān)注，是因?yàn)橥獠繉徲嫀熢趯徲媽?shí)踐中發(fā)現(xiàn)可以將內(nèi)部牽制系統(tǒng)的評價與審計范圍、重點(diǎn)等的確定聯(lián)系起來，利用這種評價可以減少工作量、提高審計效率。
②制度基礎(chǔ)審計下的內(nèi)部控制評價。
19世紀(jì)40年代以后，隨著內(nèi)部控制制度在企業(yè)內(nèi)部逐漸形成，制度基礎(chǔ)審計也逐步發(fā)展起來。在制度基礎(chǔ)審計下，內(nèi)部控制評價作為審計程序的一部分，其目標(biāo)主要是為審計服務(wù)，確定審計范圍，提高審計質(zhì)量和審計效率。
③風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌膬?nèi)部控制評價。
20世紀(jì)中后期，隨著管理舞弊的盛行，審計人員面臨的審計風(fēng)險越來越大，與此同時，不確定性的增加、競爭的激烈等因素導(dǎo)致了被審計單位面臨的經(jīng)驗(yàn)風(fēng)險越來越大，制度基礎(chǔ)審計的弊端逐漸暴露，制度基礎(chǔ)審計已不再適合于新的環(huán)境。
2 內(nèi)部控制評價概述 1 內(nèi)部控制評價的內(nèi)容
COSO框架將內(nèi)部控制劃分為五個相互關(guān)聯(lián)的要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控。
（1）控制環(huán)境。
控制環(huán)境是企業(yè)的基調(diào)和氛圍，是其他內(nèi)部控制組成部分的基礎(chǔ)，決定著企業(yè)員工的內(nèi)部控制責(zé)任意識，包括管理層的管理理念和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、人力資源政策及實(shí)踐、董事會和審計委員會的參與情況，以及權(quán)力和責(zé)任的分配等。
（2）風(fēng)險評估。
風(fēng)險評估是指對企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行識別、分析的過程。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動處于動態(tài)變化的環(huán)境中，風(fēng)險評估可以幫助企業(yè)管理者和內(nèi)部審計人員在必要時采取行動來管理風(fēng)險。
（3）控制活動。
控制活動是指一系列的政策和程序，存在于整個機(jī)構(gòu)的所有職能部門，為管理層指令的貫徹執(zhí)行及風(fēng)險的有效管理提供合理的保證，具體包括批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對、經(jīng)營業(yè)績評價、資產(chǎn)保全及分工活動等。
（4）信息與溝通。
信息與溝通立足于企業(yè)中信息的獲取和流通。溝通信息應(yīng)該在企業(yè)的各個層面得以傳遞，以幫助企業(yè)管理層掌握公司運(yùn)營情況，同時有助于企業(yè)員工更好的了解自己在內(nèi)部控制體系中的責(zé)任，降低由于信息不對稱帶來的企業(yè)經(jīng)營成本的提高。
（5）監(jiān)控。
監(jiān)控是指對內(nèi)部控制體系進(jìn)行評估，以保持其有效性。具體可以通過持續(xù)監(jiān)督、獨(dú)立評估或兩者的結(jié)合來實(shí)現(xiàn)。 2 審計需求下內(nèi)部控制評價的目標(biāo)
內(nèi)部控制評價目標(biāo)隨著審計的發(fā)展而變化。早起的審計是以查錯防弊為目的，審計人員從公司的賬目、憑證出發(fā)，進(jìn)行全面詳細(xì)的賬賬核對、賬證核對，在那時內(nèi)部控制評價對于審計的作用尚未受到重視。
而在當(dāng)今風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男枨笙拢瑑?nèi)部控制評價目標(biāo)是通過對控制風(fēng)險的評價來確定相關(guān)的審計程序，從而控制審計風(fēng)險。審計師的主要目標(biāo)為向公眾揭示被審計單位諸如經(jīng)營風(fēng)險、現(xiàn)金流風(fēng)險等潛在風(fēng)險，揭示企業(yè)未來所面臨的不確定性，從而提高利益相關(guān)方的決策有效性，避免報表被誤讀。
2.3 內(nèi)部控制評價在資本市場中的作用
（1）內(nèi)部控制評價有助于發(fā)現(xiàn)并克服內(nèi)部控制缺陷。
內(nèi)部控制本身是不完善的，這不僅僅有制度本身的原因，也因?yàn)橹贫仍趫?zhí)行的過程中存在漏洞。這就要求我們進(jìn)行內(nèi)部控制評價，找出內(nèi)部控制的缺陷并有針對性地進(jìn)行克服。
（2）內(nèi)部控制評價有助于尋找并改善內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)。
（3）內(nèi)部控制評價有助于促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
內(nèi)部控制評價既是維持企業(yè)生存與發(fā)展的內(nèi)在要求，也是促進(jìn)企業(yè)成功的動力機(jī)制。內(nèi)部控制評價提高了企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力，有助于形成良好的企業(yè)文化、保證組織的核心競爭優(yōu)勢，從而推動企業(yè)的健康穩(wěn)步發(fā)展。
（4）內(nèi)部控制評價的主要途徑。
內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立監(jiān)督、評價活動，是企業(yè)內(nèi)部控制評價的主要途徑。內(nèi)部審計的評價職能體現(xiàn)在兩方面：一是可以對企業(yè)及各部門組織的經(jīng)營活動進(jìn)行分析判斷，從而幫助企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)競爭力；二是可以對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，從而不斷完善企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)。
3 內(nèi)部審計在內(nèi)部控制評價實(shí)踐中存在的問題 1 對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，內(nèi)控意識薄弱
隨著全球金融危機(jī)的蔓延以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)管力度的加大，不少企業(yè)制定了內(nèi)控制度，并組織企業(yè)內(nèi)部控制的梳理工作，但大部分企業(yè)只是在形式上滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，并未將內(nèi)部控制融入到日常經(jīng)營活動中。事實(shí)上，多數(shù)管理者認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部控制增加了運(yùn)營成本，使得內(nèi)控制度流于形式，管理層對內(nèi)部控制的錯誤認(rèn)識往往使得內(nèi)控制度殘缺不全或是得不到真正意義上的應(yīng)用。在這種條件下要求注冊會計師出具內(nèi)部控制評價報告，存在很大困難，也達(dá)不到要求注冊會計師出具內(nèi)部控制評價報告的最初目的。 2 內(nèi)部審計職能弱化，獨(dú)立性較差
簡言之，內(nèi)部審計是對其他內(nèi)部控制的再控制，通過協(xié)助管理者監(jiān)督控制政策和程序的有效性，以建立良好的控制環(huán)境。筆者曾經(jīng)對企業(yè)內(nèi)部審計實(shí)效性進(jìn)行了問卷調(diào)查，其中43.3%的人員選擇了“一般”或“很差”，可見，我國企業(yè)內(nèi)部審計獨(dú)立性較差，未發(fā)揮實(shí)質(zhì)意義。究其原因，主要有幾下幾點(diǎn)：①由于資金及人事約束，我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)一般依附于公司管理層，故而不能客觀、真實(shí)、有效地開展工作；②由于企業(yè)管理層的不重視，內(nèi)部審計人員專業(yè)技能及綜合素質(zhì)與內(nèi)部審計的要求相差甚遠(yuǎn)，難以正確識別風(fēng)險，這將造成企業(yè)內(nèi)控的弱化。 3 內(nèi)部審計的評價標(biāo)準(zhǔn)傾向于定性標(biāo)準(zhǔn)，對內(nèi)部控制的現(xiàn)狀反映不夠充分
我國以COSO框架為核心的內(nèi)部控制體系已經(jīng)建立，但并沒有對內(nèi)部控制制度有效性評價提供實(shí)質(zhì)性的指導(dǎo)，從而導(dǎo)致不同公司對內(nèi)部控制有效性的評價缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。大部分公司的內(nèi)控評價規(guī)范也只是停留在定性標(biāo)準(zhǔn)，很難客觀、準(zhǔn)確地反映企業(yè)內(nèi)控體系的整體現(xiàn)狀，從而使得內(nèi)部控制的實(shí)施效果大打折扣。
4 建立健全內(nèi)部控制評價之我見 1 加強(qiáng)內(nèi)控意識
大部分企業(yè)開展內(nèi)部控制的最初動機(jī)都只是滿足監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，由于其對內(nèi)部控制的了解和認(rèn)識不到位，導(dǎo)致內(nèi)部控制收不到實(shí)效，從而造成成本的增加，卻得不到應(yīng)有的收益，這在一定程度上更進(jìn)一步使得管理者無法正確認(rèn)識內(nèi)部控制的作用。事實(shí)上，健全的內(nèi)控體系將內(nèi)控理念融入日常生產(chǎn)經(jīng)營的方方面面，有助于各部門的高效運(yùn)行及部門間的密切配合，可以更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)；其次，企業(yè)管理層可能僅僅考慮到實(shí)施內(nèi)部控制的成本費(fèi)用，而忽視了內(nèi)部控制可能帶來的潛在收益。因此，企業(yè)應(yīng)該由外部推動轉(zhuǎn)為內(nèi)部主動，使管理者加深對內(nèi)部控制內(nèi)涵的理解，將內(nèi)部控制無縫嵌入到企業(yè)業(yè)務(wù)活動之中。 2 提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性
關(guān)鍵詞操作風(fēng)險內(nèi)部控制商業(yè)銀行
中圖分類號F830.33文獻(xiàn)標(biāo)識碼A
內(nèi)部控制是風(fēng)險管理制度的核心內(nèi)容。巴塞爾委員會在《關(guān)于操作風(fēng)險管理的報告》中提到：“內(nèi)部控制是操作風(fēng)險管理的重要工具，絕大多數(shù)操作風(fēng)險事件都是與內(nèi)控漏洞或者與不符合內(nèi)控程序有關(guān)的。”我國金融企業(yè)應(yīng)該適應(yīng)形勢，轉(zhuǎn)變觀念，從內(nèi)控的三大目標(biāo)出發(fā)，檢查是否建立了健全的內(nèi)控制度，確保業(yè)務(wù)操作能根據(jù)決策層制定的政策、規(guī)定、內(nèi)控程序等，以謹(jǐn)慎的方式進(jìn)行，這是防范操作風(fēng)險的重要手段。
1操作風(fēng)險定義的發(fā)展
1.1廣義定義
廣義概念把操作風(fēng)險定義為除信用風(fēng)險和市場風(fēng)險以外的所有風(fēng)險。世界銀行在1999年定義操作風(fēng)險是，由于內(nèi)部行為或外部事件引起的信息、交流、安全設(shè)置、業(yè)務(wù)連續(xù)性、監(jiān)管、交易程序、清算系統(tǒng)和程序，以及執(zhí)行法律、信托、指責(zé)出現(xiàn)故障，造成損失的風(fēng)險。
1.2狹義定義
狹義的操作風(fēng)險概念認(rèn)為，只有金融機(jī)構(gòu)中與運(yùn)營部門有關(guān)的風(fēng)險才是操作風(fēng)險，即由于控制、系統(tǒng)及運(yùn)營過程中的錯誤或疏忽而可能引致潛在損失的風(fēng)險。其他的操作風(fēng)險，如名譽(yù)、法律、人力資源則或者交給一個全面風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)管理，或隸屬于某個特殊部門。瑞銀華寶在1998年12月將操作風(fēng)險定義為：遭受由于人為的、系統(tǒng)的錯誤而引起的內(nèi)部控制缺乏或信息系統(tǒng)信息不足所導(dǎo)致的不可預(yù)見的損失風(fēng)險。該銀行將操作風(fēng)險細(xì)分為信貸與清算、市場、業(yè)務(wù)運(yùn)營、籌資、法律事務(wù)、IT、稅收、暴力與犯罪、制度執(zhí)行等。根據(jù)這一定義，操作風(fēng)險涉及的內(nèi)容被定位在后臺管理部門。在銀行實(shí)踐中，該定義方法的優(yōu)點(diǎn)在于把每個后臺部門的管理重點(diǎn)集中到他們所面臨的主要風(fēng)險上，缺點(diǎn)是沒有將在以上分類以外的細(xì)分操作風(fēng)險納入管理。
1.3戰(zhàn)略操作風(fēng)險概念
介于廣義和狹義之間的操作風(fēng)險觀念認(rèn)為：這種界定首先區(qū)分了可控制事件和由于外部如監(jiān)管機(jī)構(gòu)、競爭對手的影響而難以控制的事件，將可控制事件的風(fēng)險定義為操作風(fēng)險，對應(yīng)另一類事件的風(fēng)險也就是“戰(zhàn)略性風(fēng)險”或“營銷風(fēng)險”。在眾多定義中，巴塞爾新資本協(xié)議中的定義是比較權(quán)威的。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會對操作風(fēng)險的正式定義是：操作風(fēng)險是指由于不完善或有問題的內(nèi)部操作過程、人員、系統(tǒng)或外部事件而導(dǎo)致的直接或間接損失的風(fēng)險，這一定義包含了法律風(fēng)險，但是不包含策略性風(fēng)險和聲譽(yù)風(fēng)險。這一概念基本上覆蓋了商業(yè)銀行的所有業(yè)務(wù)線，側(cè)重于操作風(fēng)險形成的原因，涵蓋了銀行內(nèi)部很大范圍的一部分風(fēng)險。該定義率先將操作風(fēng)險納入風(fēng)險管理框架，并且要求金融機(jī)構(gòu)為操作風(fēng)險配置相應(yīng)的資本金水平。根據(jù)《巴塞爾新資本協(xié)議》，操作風(fēng)險可以分為由人員、系統(tǒng)、流程和外部事件所引發(fā)的四類風(fēng)險，并由此分為七種表現(xiàn)形式：內(nèi)部欺詐，外部欺詐，聘用員工做法和工作場所安全性，客戶、產(chǎn)品及業(yè)務(wù)操作，實(shí)物資產(chǎn)損壞，業(yè)務(wù)中斷和系統(tǒng)失靈，交割及流程管理。
2我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險的現(xiàn)狀
20世紀(jì)90年代以來操作風(fēng)險越來越突出，特別是近幾年有加速暴露的態(tài)勢。就已披露的案件看，大案要案令人觸目驚心，如2003年發(fā)生的工行廣東南海支行馮明昌74億元騙貸案、2004年發(fā)生的交通銀行錦州分行2.21億元核銷不良貸款作假案等。可以肯定的是這些案件只是銀行業(yè)操作風(fēng)險中的“冰山一角”，大量的損失金額較小的操作風(fēng)險還沒有充分暴露。據(jù)銀監(jiān)會披露，2003年銀監(jiān)會共查處違規(guī)經(jīng)營機(jī)構(gòu)1242家，直接或責(zé)令有關(guān)單位對
3251名違規(guī)人員進(jìn)行了處分，其中在對國有商業(yè)銀行開展的現(xiàn)場檢查中處理違規(guī)機(jī)構(gòu)242家，處理有關(guān)責(zé)任人員1928人；從2004年，銀監(jiān)會共派出現(xiàn)場檢查組16700次，檢查各類各級銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)74911個，提出整改意見58247項(xiàng)，處罰違規(guī)機(jī)構(gòu)2202個，處分相關(guān)責(zé)任人4538人，取消高管人員任職資格244人，發(fā)現(xiàn)涉嫌案件274起，全年共檢查出銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)違規(guī)金額5840億元。我國銀行業(yè)已經(jīng)進(jìn)入金融案件高發(fā)期，金融案件正在朝著“高職務(wù)、高科技、高案值；發(fā)案數(shù)量基層多、內(nèi)外勾結(jié)作案多、作案手法多”的“三高三多”趨勢發(fā)展，并呈現(xiàn)出“同類案件屢次發(fā)生”的特點(diǎn)。
從業(yè)務(wù)部門來看，操作風(fēng)險損失事件主要集中在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)和零售銀行業(yè)務(wù)，分別占到了74.65%和18.31%（見表1）；同時，由于商業(yè)銀行業(yè)務(wù)單筆損失金額巨大，因此其總的損失金額在各部門中占比更高達(dá)97.6%。從損失事件類型來看，損失事件發(fā)生的類型主要為內(nèi)部欺詐、外部欺詐，其頻率分別為57.75%、21.13%（見表2）。
3建立完善的內(nèi)部控制，進(jìn)行有效的操作風(fēng)險管理
3.1內(nèi)部控制定義的比較
美國權(quán)威機(jī)構(gòu)COSO委員會在其的《內(nèi)部控制整體框架》中對內(nèi)部控制提出：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理當(dāng)局亦及其他成員為達(dá)到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法規(guī)的遵循這三個目標(biāo)而提供合理保證的過程。”巴塞爾委員會1998年制定的《銀行機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度框架》以COSO報告為基礎(chǔ)，提出了新的銀行內(nèi)控制度的定義。它針對銀行經(jīng)營活動的特殊性，進(jìn)一步把內(nèi)控制度的三大目標(biāo)分解為操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)；同時豐富和發(fā)展了內(nèi)控制度五大要素的內(nèi)涵，并增加了監(jiān)管當(dāng)局對內(nèi)控的檢查和評價，把它作為內(nèi)控的不可忽視的內(nèi)容。根據(jù)該框架，銀行內(nèi)控制度的內(nèi)涵應(yīng)該包括三大目標(biāo)和六大要素。表3列出了《銀行機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制制度框架》對銀行內(nèi)控制度內(nèi)涵的分析，并與COSO報告對內(nèi)控制度的理解進(jìn)行了比較。
3.2從內(nèi)部控制的角度反思我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險控制的不足
上述分析表明，我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制體系仍存在重大缺陷，例如：內(nèi)控意識薄弱、內(nèi)控優(yōu)先理念缺乏；激勵機(jī)制不合理、逆向激勵問題嚴(yán)重；內(nèi)控制度執(zhí)行不力、形同虛設(shè)；內(nèi)控措施不完善、有效措施缺乏；關(guān)鍵崗位及人員的監(jiān)督約束機(jī)制缺乏；內(nèi)控的電子化水平較低；信息交流渠道缺乏等。長期以來，我國銀行監(jiān)管體系將資本約束作為主要監(jiān)管手段，導(dǎo)致國內(nèi)銀行業(yè)的發(fā)展觀念中重規(guī)模、重速度，內(nèi)控意識和風(fēng)險理念卻嚴(yán)重缺失，內(nèi)部控制建設(shè)讓位于業(yè)務(wù)發(fā)展，原有內(nèi)部控制缺陷未得到改進(jìn)，新形勢又對內(nèi)控突出更高要求。銀行業(yè)務(wù)的快速發(fā)展與落后的內(nèi)控之間的矛盾日益突出，進(jìn)一步惡化了國內(nèi)銀行業(yè)原有的內(nèi)控失靈的問題。
3.3通過內(nèi)控改進(jìn)加強(qiáng)對操作風(fēng)險的管理
首先，內(nèi)控對人員操作風(fēng)險的控制。巴塞爾委員會頒布的《銀行內(nèi)部控制基本原則》中提到了內(nèi)控的13條原則，其中涉及人員方面的有3條。銀行加強(qiáng)人員內(nèi)控應(yīng)做到：加強(qiáng)人員專業(yè)技能培訓(xùn)，提高人員對業(yè)務(wù)風(fēng)險的識別能力，彌補(bǔ)銀行因流程缺陷而導(dǎo)致對操作風(fēng)險控制力的不足；提高人員職業(yè)道德水平，增強(qiáng)人員遵紀(jì)守法的自覺性；建立良好的企業(yè)文化，樹立理性經(jīng)營、穩(wěn)健經(jīng)營、審慎經(jīng)營、合規(guī)經(jīng)營的理念。
其次，信息系統(tǒng)是銀行進(jìn)行日常交易的基礎(chǔ)設(shè)施，也是操作風(fēng)險高度集中的地方。通過內(nèi)部控制來防范銀行信息系統(tǒng)的操作風(fēng)險，一般有三種途徑：提高系統(tǒng)的技術(shù)性能，確保系統(tǒng)安全、穩(wěn)定運(yùn)行；建立系統(tǒng)的榮譽(yù)備份或多重控制，應(yīng)付突發(fā)風(fēng)險；規(guī)范日常操作管理，減少操作差錯。
銀行對人員和系統(tǒng)方面控制的標(biāo)準(zhǔn)和要求一般大體相同，但是流程方面卻差異很大。引起流程差異的原因既有銀行業(yè)務(wù)產(chǎn)品的差異，也有經(jīng)營管理上的差異，還有風(fēng)險偏好方面的差異。控制流程操作風(fēng)險的基礎(chǔ)是人員和系統(tǒng)的風(fēng)險水平，銀行人員技能水平和道德水平差異、信息系統(tǒng)性能高低，決定了銀行應(yīng)采取什么樣的流程來組織日常經(jīng)營管理活動，同時也決定了銀行在業(yè)務(wù)流程方面實(shí)施內(nèi)控的方法和特點(diǎn)。人員技能水平的高低對銀行有效控制業(yè)務(wù)處理流程的操作風(fēng)險有重要影響。對于一項(xiàng)并聯(lián)結(jié)構(gòu)的業(yè)務(wù)處理流程，如果人員技能水平和道德水平較低，則人員所在的業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)的錯誤率較高。按照風(fēng)險概率的計算方法，銀行要降低該項(xiàng)業(yè)務(wù)的操作風(fēng)險，需要通過增加人員和處理環(huán)節(jié)的方式來實(shí)現(xiàn)。降低單一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的操作風(fēng)險概率，有兩種方法：①通過高價聘請更高素質(zhì)人員或在人員培訓(xùn)方面加大投入，提高該崗位業(yè)務(wù)人員的專業(yè)技能和職業(yè)道德；②增加復(fù)核環(huán)節(jié)和復(fù)核人員。但這需要人力費(fèi)用增加一倍，同時業(yè)務(wù)處理的效率也有所下降。
系統(tǒng)性能對流程操作風(fēng)險的影響體現(xiàn)在：銀行對信息系統(tǒng)的依賴性增強(qiáng)，大多手工操作風(fēng)險集中到了信息系統(tǒng)，信息系統(tǒng)一旦發(fā)生故障，往往會影響到整個銀行的業(yè)務(wù)處理；信息系統(tǒng)有更大的脆弱性，且易受到病毒等外部攻擊；信息系統(tǒng)對于變化的業(yè)務(wù)和環(huán)境缺乏識別和應(yīng)對能力。隨著手工操作日益被信息技術(shù)取代，銀行信息系統(tǒng)對于防止業(yè)務(wù)流程中的操作風(fēng)險也就顯得尤為重要。業(yè)務(wù)流程的操作風(fēng)險不僅取決于流程中各環(huán)節(jié)人員和系統(tǒng)操作風(fēng)險的大小，還與業(yè)務(wù)流程的整體結(jié)構(gòu)密切相關(guān)，這在銀行業(yè)務(wù)管理流程中表現(xiàn)得尤為突出。即使單個環(huán)節(jié)人員操作風(fēng)險水平相同，而流程結(jié)構(gòu)不同，則業(yè)務(wù)流程總體操作風(fēng)險水平的差異也很大。因此通過優(yōu)化流程設(shè)計，調(diào)整內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)，在人員操作風(fēng)險水平不變的情況下，也能大幅降低業(yè)務(wù)流程總體操作風(fēng)險的發(fā)生。
古人云：“防微杜漸”、“亡羊補(bǔ)牢”。“防微杜漸”就是要求銀行在內(nèi)控體系建設(shè)中通盤考慮，不放過任何細(xì)節(jié)并注重風(fēng)險管理研究，對可能存在的問題早作準(zhǔn)備，以確保內(nèi)控體系的健全。“亡羊補(bǔ)牢”則要求銀行對自己或他人發(fā)生的案件舉一反三，有則改之無則加勉，以確保內(nèi)控體系的有效性得到持續(xù)發(fā)展。商業(yè)銀行內(nèi)控體系的完善才能有效控制操作風(fēng)險的發(fā)生。
參考文獻(xiàn)
1成俊.銀行操作風(fēng)險控制及成本收益分析[M].北京：中國金融出版社，2007
2王宏冀.我國商業(yè)銀行操作風(fēng)險研究[D].中國優(yōu)秀碩士論文全文數(shù)據(jù)庫，2006(5)
本文首先概述了企業(yè)內(nèi)部控制管理的特點(diǎn)，進(jìn)而分析了現(xiàn)階段我國企業(yè)在內(nèi)部控制管理中存在的問題，并有針對性的提出了解決完善措施，可以為企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制管理提供合理的參考。
【關(guān)鍵詞】
企業(yè)；內(nèi)部控制；監(jiān)督；問題；管理；
企業(yè)內(nèi)部控制工作主要是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金以及資產(chǎn)的安全完整，財務(wù)會計信息真實(shí)可靠以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動科學(xué)合理，而建立的管理體系。企業(yè)內(nèi)控管理作為企業(yè)管理的重要組成部分，可以有效的確保企業(yè)會計信息真實(shí)可靠，并能夠控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)營管理效益，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)。
1企業(yè)內(nèi)部控制特征概述
（1）企業(yè)內(nèi)部控制開展的目的在于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。開展內(nèi)部控制工作，主要是在合法、科學(xué)、規(guī)范的前提下，對企業(yè)的經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督控制，通過提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率來提高企業(yè)價值，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃。
（2）內(nèi)部控制工作可以避免企業(yè)資產(chǎn)的流失。企業(yè)內(nèi)部控制管理由于對企業(yè)經(jīng)營全過程進(jìn)行控制管理，因而有助于實(shí)時動態(tài)的監(jiān)管，進(jìn)而起到保證企業(yè)的資產(chǎn)安全的作用。
（3）企業(yè)內(nèi)部控制工作可以保證企業(yè)財務(wù)會計信息的真實(shí)可靠。由于企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)有完善的內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)，有力的監(jiān)督評估部門，因而能夠有效避免會計信息失真的發(fā)生，確保各類信息的及時準(zhǔn)確與客觀公正，提高財務(wù)會計信息質(zhì)量。
2我國企業(yè)內(nèi)部控制工作問題分析
（1）企業(yè)內(nèi)控管理制度不健全。由于部分企業(yè)對于內(nèi)控管理工作的重視程度不足， 導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控工作缺乏順利開展的基礎(chǔ)。由于對于企業(yè)內(nèi)控工作的作用及意義還沒有形成充分全面的認(rèn)識，對于內(nèi)控工作制度體系的建設(shè)也缺乏積極性，甚至片面的認(rèn)為企業(yè)內(nèi)控工作是針對企業(yè)部分經(jīng)營管理內(nèi)容的重點(diǎn)監(jiān)督，導(dǎo)致內(nèi)控管理制度的制定具有局限性與不完整性，企業(yè)內(nèi)控工作難以協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各個部門，發(fā)揮自身的管理控制作用。
（2）內(nèi)部審計工作成效較差。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)，也是使內(nèi)部控制工作順利開展的關(guān)鍵部分。但是現(xiàn)階段，我國企業(yè)的內(nèi)部審計工作仍然存在以下幾方面問題：內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性與權(quán)威性較差，經(jīng)常受到上級部門的制約或者其他職能部門的抵觸，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作的對象難以涵蓋企業(yè)各級機(jī)構(gòu)部門；其次，對內(nèi)部審計的認(rèn)識理解存在問題，將內(nèi)部審計工作錯誤的等同于會計監(jiān)督，未能發(fā)揮內(nèi)部審計工作對企業(yè)經(jīng)營決策管理的優(yōu)化作用；第三，內(nèi)部審計工作開展基礎(chǔ)差，內(nèi)部審計工作需要企業(yè)內(nèi)部各個部門之間的協(xié)調(diào)配合，得不到足夠的重視與支持，勢必難以順利開展內(nèi)部審計工作。
（3）企業(yè)內(nèi)部控制工作人員能力水平低，制約了內(nèi)控管理工作的順利開展。現(xiàn)階段，部分企業(yè)內(nèi)控管理工作團(tuán)隊(duì)知識結(jié)構(gòu)水平低，難以適應(yīng)新的市場經(jīng)濟(jì)條件下內(nèi)控管理工作的要求。內(nèi)控管理工作人員財務(wù)會計理論知識不足，管理經(jīng)驗(yàn)缺乏，難以順利開展具體的內(nèi)控管理措施。此外，部分工作人員的職業(yè)道德修養(yǎng)較差，難以客觀公正的開展內(nèi)控管理，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控工作實(shí)效性較差，內(nèi)控管理工作流于表面并無實(shí)際的意義。
3我國企業(yè)內(nèi)部控制工作優(yōu)化管理途徑研究
由于受到傳統(tǒng)管理體制的影響，內(nèi)部控制管理工作仍屬于我國企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，因此，企業(yè)必須充分認(rèn)識到內(nèi)部控制管理的意義，并在以下幾方面開展優(yōu)化管理措施：
（1））加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理制度的建設(shè)。完善合理的內(nèi)控管理制度是開展企業(yè)內(nèi)控管理工作的基礎(chǔ)，因此開展企業(yè)內(nèi)控工作必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況建立完善的內(nèi)控制度。對于內(nèi)控管理制度的制定，需要注意的是必須與企業(yè)的財務(wù)管理制度相適應(yīng)，通過對企業(yè)的整體管理體系進(jìn)行分析，明確企業(yè)內(nèi)控管理工作的重點(diǎn)。此外，還需要注意將企業(yè)內(nèi)控管理工作與企業(yè)正常管理流程的整合，在保證企業(yè)業(yè)務(wù)順利開展的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理工作水平的不斷提高。
（2）完善企業(yè)內(nèi)部控制管理的機(jī)構(gòu)設(shè)置。開展企業(yè)內(nèi)控管理工作，不僅需要完善的內(nèi)控管理制度，也需要全面的內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)設(shè)置，對于內(nèi)控管理工作進(jìn)行具體的開展落實(shí)。對于內(nèi)控管理組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置，首先必須明確工作開展的主要對象以及內(nèi)控工作的內(nèi)容，有側(cè)重的劃分企業(yè)內(nèi)控管理工作的關(guān)鍵。同時，應(yīng)該對設(shè)置的企業(yè)內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理的職能權(quán)限的劃分，通過賦予其一定的權(quán)利保證企業(yè)內(nèi)控工作能夠正常開展不受干擾，通過內(nèi)控管理工作各個職能部門之間的協(xié)調(diào)配合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理工作效率的最大化。
（3）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控管理過程中信息的及時交流溝通。信息作為企業(yè)進(jìn)行控制管理的主要依據(jù)，對于企業(yè)內(nèi)控管理也具有重要的作用。信息的及時掌握、處理以及共享應(yīng)用，也是企業(yè)內(nèi)控管理工作的重點(diǎn)。完善的信息化建設(shè)同時也可以為內(nèi)控管理同坐開展提供更為良好的環(huán)境，進(jìn)而提高企業(yè)內(nèi)控管理工作的成效。因此，在內(nèi)控管理過程中應(yīng)該重視企業(yè)信息化體系的建設(shè)， 強(qiáng)化基礎(chǔ)信息的控制管理，避免會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，并在信息數(shù)據(jù)的處理過程中借助先進(jìn)的應(yīng)用軟件，提高信息的收集整理以及應(yīng)用效率。此外，應(yīng)該重視企業(yè)管理信息數(shù)據(jù)的安全，避免由于信息泄露造成企業(yè)的經(jīng)營管理風(fēng)險。
（4）針對企業(yè)內(nèi)部控制管理工作人員開展必要的教育培訓(xùn)。保證企業(yè)內(nèi)部控制工作的順利開展，必須提高相關(guān)工作人員的能力水平。企業(yè)內(nèi)控管理執(zhí)行人員必須能夠精通財務(wù)會計理論知識，同時熟悉國家以及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)的法律及制度，并具備足夠的管理經(jīng)驗(yàn)，以保證企業(yè)內(nèi)控管理工作的順利進(jìn)行。此外，企業(yè)應(yīng)該針對內(nèi)控管理工作人員建立必要的獎懲機(jī)制，對于內(nèi)控管理工作效率以及工作質(zhì)量高的工作人員給與相應(yīng)的激勵措施，對于內(nèi)控管理工作不到位的工作人員制定相應(yīng)的處罰措施，通過強(qiáng)化對人的管理確保企業(yè)內(nèi)控管理工作的順利開展。
（5）重視企業(yè)內(nèi)部審計工作。企業(yè)內(nèi)部審計工作作為內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，也是對企業(yè)內(nèi)控管理進(jìn)行有效監(jiān)督的關(guān)鍵手段。因此，企業(yè)必須針對內(nèi)部控制管理工作設(shè)置內(nèi)部審計部門，并選擇知識經(jīng)驗(yàn)豐富，工作能力強(qiáng)的人員進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部審計工作。
（6）對企業(yè)的內(nèi)控管理工作定期進(jìn)行評估分析。在企業(yè)的內(nèi)控管理工作開展過程中，應(yīng)該定期的依照相關(guān)程序進(jìn)行內(nèi)控管理工作的評估考核，并及時總結(jié)分析工作開展過程中存在的各種問題，對內(nèi)控管理工作體系進(jìn)行動態(tài)全面的調(diào)整。此外，應(yīng)該注重不斷創(chuàng)新完善企業(yè)的內(nèi)控管理制度，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營環(huán)境以及經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的需求，不斷革新內(nèi)控管理工作方式，強(qiáng)化內(nèi)控工作對企業(yè)的監(jiān)督管理職能，確保企業(yè)整體管理水平的提高。
4 結(jié)語
企業(yè)內(nèi)部控制工作可以有效的規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理流程，確保企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，對于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也具有重要的作用。因此，企業(yè)應(yīng)該在遵守相關(guān)法律以及政策的前提下，建立健全內(nèi)控管理體系，并通過一系列合理的制度及措施，強(qiáng)化內(nèi)控工作的執(zhí)行力度，發(fā)揮其對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的推動作用。
參考文獻(xiàn)：
[1]弭霞 關(guān)于商品流通企業(yè)內(nèi)部控制管理的研究 [期刊論文] -現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息2011（23）.
【論文摘要】本文詳細(xì)分析了新《基本規(guī)范》對審計委員會的要求、審計委員會職能的轉(zhuǎn)變、制約其職能發(fā)揮的因素及改進(jìn)建議。提出審計委員會應(yīng)該以公司治理和風(fēng)險管理為導(dǎo)向，向服務(wù)型轉(zhuǎn)變；上市公司的治理機(jī)制和股權(quán)結(jié)構(gòu)是限制審計委員會發(fā)揮作用的主要因素；應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的的獨(dú)立性、提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。根據(jù)五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，審計委員會是監(jiān)督企業(yè)制定和執(zhí)行內(nèi)控制度的主要機(jī)構(gòu)。
【論文關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；審計委員會職能；公司治理；內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)
新《基本規(guī)范》雖然在形式上借鑒了美國《內(nèi)部控制整合框架》（COSO-IC）的五要素框架，但內(nèi)容上卻充分體現(xiàn)了《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》（COSO-ERM）八要素框架的實(shí)質(zhì)，始終貫穿了全面風(fēng)險管理的理念，并在文字上給予了更中國化的定義和細(xì)化。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱新《基本規(guī)范》），這是中國會計審計領(lǐng)域的又一重大改革舉措，體現(xiàn)了我國的內(nèi)部控制規(guī)范正在向國際接軌。
《基本規(guī)范》將審計委員會確定為監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控制度制定和執(zhí)行的機(jī)構(gòu)，明確提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會。這表明審計委員會在公司內(nèi)部的作用越來越重要，其職能也在發(fā)生變化。
一、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)要求
（一）現(xiàn)行內(nèi)部控制的總體要求
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益的原則，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個要素來制定和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度。
可以看出，新《基本規(guī)范》有效地整合了公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的關(guān)系，將三者歸結(jié)為風(fēng)險控制，提出了內(nèi)部控制的關(guān)注重點(diǎn)。
（二）新《基本規(guī)范》對審計委員會的要求
新《基本規(guī)范》第十三條、第十五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會。審計委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等。
除了這些明確的規(guī)定以外，規(guī)范中時時刻刻突出了對企業(yè)風(fēng)險管理的高度重視，因此審計委員會的作用滲透到了內(nèi)部控制的全過程，它能否準(zhǔn)確地定位、明確自身的職能、有效地發(fā)揮監(jiān)督作用，對企業(yè)能否真正貫徹新《基本規(guī)范》的精神內(nèi)涵至關(guān)重要。
筆者認(rèn)為，審計委員會的目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部控制緊密結(jié)合，可定為：監(jiān)督和報告企業(yè)內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行，確保董事會和經(jīng)理層的行為合法合規(guī)，確保資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
審計委員會的職能也應(yīng)該由傳統(tǒng)的關(guān)注公司財務(wù)收支、監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益而有所擴(kuò)大和發(fā)展。新《基本規(guī)范》突出體現(xiàn)了從會計控制到全面內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險管理的重要性大大凸顯，因而審計委員會的職能也不應(yīng)僅僅還停留在監(jiān)督公司的財務(wù)和經(jīng)濟(jì)效益上，而應(yīng)對企業(yè)的機(jī)構(gòu)治理和管理起到更加積極地作用。
根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會會長王道成在2009年內(nèi)部審計熱點(diǎn)問題調(diào)查報告會上的發(fā)言，結(jié)合《基本規(guī)范》的精神，筆者認(rèn)為審計委員會應(yīng)該有以下職能：
1、監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷及時向董事會、股東大會匯報。
2、以公司治理和風(fēng)險管理為導(dǎo)向，對董事會、經(jīng)理層的經(jīng)營決策行為進(jìn)行監(jiān)督，確保他們的行為合規(guī)、合法，無行為，并審查經(jīng)營決策的結(jié)果，對董事會、經(jīng)理層的風(fēng)險評估、風(fēng)險控制行為進(jìn)行評判，適時對不當(dāng)?shù)臎Q策提出批評和建議。
3、審核公司的財務(wù)信息及其披露，確保公司財務(wù)報告的真實(shí)性和完整性。
二、影響我國企業(yè)審計委員會職能發(fā)揮的主要因素
1、由于公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷，審計委員會的作用受到限制
我國的審計委員會隸屬于董事會，對董事會負(fù)責(zé)，難以實(shí)現(xiàn)對董事會的監(jiān)管。美國對這一問題的解決主要是規(guī)定審計委員會委員應(yīng)當(dāng)全部由獨(dú)立董事組成,并且除作為董事會成員和審計委員會成員外,不得從公司中接受任何咨詢、顧問費(fèi)或者其他酬金,也不得為公司或者其子公司的關(guān)聯(lián)人士。（見《薩班斯-奧克斯利法案》）。我國《上市公司治理準(zhǔn)則》也規(guī)定審計委員會中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人。但是我國的獨(dú)立董事制度還不健全，并且企業(yè)的獨(dú)立董事通常由大股東、董事會推薦產(chǎn)生,獨(dú)立董事依附于大股東,獨(dú)立性不。另外，獨(dú)立董事因?yàn)椴辉谄髽I(yè)內(nèi)部擔(dān)任其他職務(wù)，對公司的相關(guān)信息了解不足，加上他們分心于其他工作，參與性不夠，難以對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和評估。
2、我國上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)制約審計委員會發(fā)揮職能
我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)的特征是國有股、國有法人股和社會法人股的比例占65％以上，且不能流通，而占上市公司股權(quán)比例35％的流通股相當(dāng)分散，從而形成非流通股股東的過分集中，即存在所謂的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象。上市公司的重大決策權(quán)由非流通股大股東掌握，非流通股控股股東對審計委員會的成員有實(shí)質(zhì)任免權(quán)。
我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)中的另一個特征是國有股、國有法人股的產(chǎn)權(quán)管理體制沒有完全理順，國有產(chǎn)權(quán)虛置，在“一股獨(dú)大”的情況下，上市公司高級經(jīng)理層實(shí)際控制了上市公司的重大決策權(quán)，即形成了“內(nèi)部人控制”。
這樣，處在董事會之下的審計委員會既被大股東所掌控，自然也被高級管理層所控制，無法實(shí)現(xiàn)對董事會和管理層的監(jiān)督。
總之，目前我國上市公司內(nèi)部控制存在的突出問題在于：即使建立了良好的內(nèi)控制度，但由于公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，對公司實(shí)際控制人缺乏必要制約，董事會和管理層任意超越內(nèi)部控制，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制成為一紙空文，在戰(zhàn)略及經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面的風(fēng)險控制嚴(yán)重缺失。
（二）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職能發(fā)揮受到限制
按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第十五條、第四十四條的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套辦法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進(jìn)行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。
內(nèi)部審計委員會主要是由獨(dú)立董事構(gòu)成，人員有限，對公司治理的參與也不多，主要依靠內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的具體工作獲取相關(guān)的信息，從而監(jiān)控企業(yè)的內(nèi)部控制。然而，我國上市公司的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和其他職能部門一樣，一般都在管理層領(lǐng)導(dǎo)下工作，獨(dú)立性不強(qiáng)，容易被上級領(lǐng)導(dǎo)的意志所左右，再加上目前上市公司內(nèi)部還沒有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境，使內(nèi)部審計工作的開展受到了許多限制。再次，基于我國社會普遍存在的“面子”、“關(guān)系”、“人脈”等復(fù)雜的人際交往環(huán)境，企業(yè)利益與內(nèi)部審計人員自身利益時有沖突，難免影響審計人員的判斷和報告，降低了審計工作的客觀性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)無法向?qū)徲嬑瘑T會提供真實(shí)、有效、有用的信息，審計委員會的職能也得不到發(fā)揮。
三、如何更好地發(fā)揮審計委員會的職能
（一）改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，減少“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。
建議適當(dāng)擴(kuò)大流通股的數(shù)量，增加機(jī)構(gòu)持股，削弱超級大股東的權(quán)力。董事會和經(jīng)理層嚴(yán)格實(shí)行職務(wù)分離，只有公司的治理機(jī)制得到改進(jìn)和完善，審計委員會的權(quán)威性和獨(dú)立性才能得到加強(qiáng)，才能更好地發(fā)揮作用。
（二）建立健全相關(guān)的法律法規(guī)
目前，我國的審計委員會制度是沒有法律保障的，缺乏一個強(qiáng)制性的關(guān)于審計委員會的報告制度。我國應(yīng)該加緊制定相關(guān)的法律和規(guī)范，專門對審計委員會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位、目標(biāo)、職責(zé)、工作方法、成員等做出規(guī)定，以更好地指導(dǎo)上市公司的審計委員會在監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮作用。
筆者認(rèn)為，審計署應(yīng)該成為制定審計委員會相關(guān)法規(guī)的主要發(fā)起和推動部門，借鑒美國《薩班斯法案》和其他國外相關(guān)規(guī)范，盡早建立和健全適合我國國情和上市公司治理現(xiàn)狀的審計委員會制度，使內(nèi)部審計工作有法可依。
參考文獻(xiàn)：
[1]企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會，2006.6.28
[2]李東燕.淺析我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢.[J]當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2009（7）：144-145
建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目造價控制中，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法， 這種方法使整個工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達(dá)到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，從而對廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。
一、工程項(xiàng)目造價全過程跟蹤審計的重要性
由于建設(shè)工程項(xiàng)目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn)，因此任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都可能導(dǎo)致重大的損失浪費(fèi)。長期以來，我國建設(shè)工程審計主要是“秋后算賬”式的工程竣工結(jié)算審計，沒有或缺乏必要的事前預(yù)防和事中控制，因而難以從根本上遏制建設(shè)工程的損失浪費(fèi)，審計機(jī)關(guān)、審計工作也很難真正對工程建設(shè)項(xiàng)目發(fā)揮審計監(jiān)督作用。糾正這種現(xiàn)象，審計機(jī)關(guān)必須前移審計“關(guān)口”，實(shí)行從前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施直至竣工投入使用的全過程跟蹤審計，從而做到及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題，避免造成不可挽回的損失。
近年來，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目造價控制中，建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效地克服事后監(jiān)督的局限性，在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地達(dá)到控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的貪污、浪費(fèi)等現(xiàn)象，從而對廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。
二、工程項(xiàng)目造價全過程跟蹤審計方法
項(xiàng)目發(fā)包階段
（1） 完善施工招、投標(biāo)文件的編制及招投標(biāo)的組織管理。
如合同專用條款中的第39條中有關(guān)于“工程量增減15%”規(guī)定條款，本意是盡量少變更合同單價，但同樣也為有經(jīng)驗(yàn)的施工投標(biāo)方低價的不平衡報價提供了合理的依據(jù)。因此必須采用《合同補(bǔ)遺》等方式來彌補(bǔ)招投標(biāo)文件的漏洞。如政府投資項(xiàng)目，資金撥付和工程變更審批環(huán)節(jié)較多，通用條款中的時間限制和業(yè)主政策處理時承包商的協(xié)助責(zé)任等易導(dǎo)致索賠的地方，可在《合同補(bǔ)遺》中加以明確，以便竣工結(jié)算審計時準(zhǔn)確定案。
（2）編制合適的標(biāo)底（或工程量清單）和控制價是基礎(chǔ)。
（3）分析評價各投標(biāo)單位的投標(biāo)書優(yōu)點(diǎn)和不足及隱含附加條款。
（4）在招標(biāo)答疑時盡可能彌補(bǔ)招標(biāo)文件缺陷，明確今后可能采取的一些控制措施，減少索賠隱患。
（5）擬定合同措辭準(zhǔn)確，哪怕是“等”也應(yīng)推敲使用，避免由于合同未明確或不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)仍蚨斐稍靸r失控或扯皮現(xiàn)象。
3、項(xiàng)目施工階段
（1）審查各項(xiàng)合同的執(zhí)行情況。審查該項(xiàng)目的中標(biāo)單位及各供應(yīng)商是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程；審查履約保證金是否按照投標(biāo)文件所述如實(shí)繳納；審查工程進(jìn)度款的支付，是否符合合同的約定，對計量支付的工程款是否經(jīng)監(jiān)理、審計等單位進(jìn)行審核，以避免超付工程款。
（2）審查內(nèi)控制度建立、執(zhí)行情況。審查建設(shè)單位法人責(zé)任制的落實(shí)情況，是否建立健全并執(zhí)行了各項(xiàng)內(nèi)控制度。如財務(wù)管理及審核制度，工程簽證、驗(yàn)收制度，設(shè)備材料采購、價格控制、驗(yàn)收、領(lǐng)用、清點(diǎn)制度，安全施工及防火防盜等制度。應(yīng)監(jiān)督、指導(dǎo)項(xiàng)目業(yè)主方建立完善各項(xiàng)管理制度，保證項(xiàng)目建設(shè)規(guī)范運(yùn)行及建設(shè)資金合法使用。
（3）審查工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場洽商、簽證等手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實(shí)。審查工程變更是否經(jīng)業(yè)主、施工、設(shè)計、監(jiān)理等簽證，是否由原設(shè)計單位出具變更文件，變更發(fā)生后是否在規(guī)定時間內(nèi)確認(rèn)由此產(chǎn)生的造價金額。
（4）審查基建財務(wù)核算及賬務(wù)處理是否符合財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的要求，是否有利于建設(shè)項(xiàng)目的管理及竣工決算的要求。
（5）審查建設(shè)資金到位情況是否與資金籌集計劃或投資進(jìn)度相銜接，有無大量貸款閑置或因資金不到位而造成停工待料等損失浪費(fèi)現(xiàn)象。
（6）審查建設(shè)資金是否專款專用；是否按照規(guī)定付款，有無擠占、挪用建設(shè)項(xiàng)目資金等問題；對往來資金數(shù)額較大且長時間不能及時結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付工程款、預(yù)付備料款要查明原因，防止出現(xiàn)超付工程款的現(xiàn)象。
（7）審查各項(xiàng)費(fèi)用的計取是否符合有關(guān)規(guī)定，設(shè)備材料價格是否與實(shí)際收費(fèi)情況相符合，有無人為串標(biāo)抬高中標(biāo)價格及轉(zhuǎn)移專項(xiàng)資金的違法違規(guī)問題。
（8）審查建設(shè)項(xiàng)目支出的票據(jù)是否真實(shí)有效，有無利用增值稅發(fā)票違規(guī)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣以及有無使用虛假發(fā)票支出的問題。
4、建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段的跟蹤審計
（ 1） 竣工驗(yàn)收階段。審查的主要內(nèi)容包括： 項(xiàng)目驗(yàn)收工作是否按分項(xiàng)驗(yàn)收、階段驗(yàn)收和竣工驗(yàn)收進(jìn)行； 是否按預(yù)驗(yàn)收和正式驗(yàn)收的程序辦理； 驗(yàn)收的竣工報告、圖紙、文件等是否齊全； 驗(yàn)收過程中， 建設(shè)單位、設(shè)計、施工、監(jiān)理、地方質(zhì)量檢查部門、行業(yè)管理部門以及檔案管理等專業(yè)人員是否到場； 驗(yàn)收中有關(guān)行業(yè)管理部門提出的問題是否按規(guī)定及時解決； 相關(guān)設(shè)備是否有批準(zhǔn)運(yùn)行的證明； 建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，有關(guān)部門是否及時辦理了資產(chǎn)移交手續(xù)。
（ 2） 項(xiàng)目建成竣工后的試運(yùn)行。審查的主要內(nèi)容包括： 建設(shè)項(xiàng)目是否具備使用或試生產(chǎn)等條件；設(shè)備、設(shè)施是否存在安全隱患； 運(yùn)行記錄是否齊全； 試運(yùn)行時是否達(dá)到原設(shè)計的要求； 是否達(dá)到項(xiàng)目建設(shè)時的預(yù)期目標(biāo)。
