時間：2022-12-18 09:30:43
開篇：寫作不僅是一種記錄，更是一種創造，它讓我們能夠捕捉那些稍縱即逝的靈感，將它們永久地定格在紙上。下面是小編精心整理的12篇制造業稅務籌劃方案，希望這些內容能成為您創作過程中的良師益友，陪伴您不斷探索和進步。
關鍵詞：營改增；機械制造企業；納稅籌劃
一、背景分析
從2011年國家開始試點進行營業稅改征增值稅，該試點工作在近幾年的應用和不斷完善過程中已經初步取得成效，同時營改增對于我國企業的運營結構調整和管理工作的完善具有重大的意義。雖然營改增的稅制改革對于各個行業來說有極大的好處，但是存在對營改增理解產生偏差而導致企業納稅數額增多以及成本增加的問題。機械制造企業與其他企業一樣，自身的稅務工作都受到了新的稅制影響，但是存在改革和完善工作開展不足的問題，這需要企業更深入地研究營改增對企業運營工作帶來的影響。
二、機械制造企業在營改增實施后的納稅籌劃工作
(一)納稅人身份的籌劃
國家進行營改增的稅制改革后，機械制造業的納稅工作也產生了相應的變化，其中一個變化是納稅人主體性質的變化。在實行營改增的稅改工作之前，機械制造業的納稅數額是在相應的營業額的基礎上產生，而企業的納稅工作主體都是企業的經營者而沒有相應的性質區別。在進行營改增稅改后，國家將納稅人的身份劃分為一般納稅人和小規模納稅人，同時對兩者在納稅工作上的區別進行了說明：一般納稅人在納稅工作時可以利用進項稅額抵扣稅款進行相應的退稅工作；而小規模納稅人不能開具相應的增值稅發票而不能進行相應的退稅工作，所以與稅改前的納稅主體區別不大。機械制造企業在實際運營的過程中需要根據工作的實際情況以及利益原則，合理地選擇納稅人身份進行納稅籌劃并降低稅負支出。
(二)進項稅額的籌劃工作
機械制造企業運營工作的很多方面都會產生相應的稅額，特別是在進項工作方面需要進行相應的納稅籌劃工作。在進行納稅工作之前，機械制造企業需要對自己的進項稅進行具體的劃分，準確地判定為可抵扣稅款和不可抵扣稅款，充分利用在材料采購、產品運輸等環節可抵扣部門來進行納稅籌劃工作。除了與一般企業相同的可抵扣部分以外，機械制造企業還需要充分理解并利用企業資產可進行退稅的特點來進行相關制造假設設備的購置工作，進一步完善企業的技術革新水平。由于營改增對于機械制造企業的進項稅額影響較大因此在進行相關材料設備和應稅勞務的購置工作，降低企業的稅務支出。
(三)對稅務發票的籌劃工作
機械制造商過去在進行納稅工作時主要是在相關營業額的基礎上進行，所以對企業運營工作中涉及的發票相對不夠重視，但是在進行營改增工作后企業的納稅工作需要通過相關增值稅發票來進行。現在的有多重增值稅發票并使應用不同的工作情況，對于小規模納稅人來說只是采用3%稅率的納稅方式，而對于一般納稅人來說選擇的稅率有具體標準。同時增值稅發票具備一定的時效性，需要在開具發票一定時間內進行納稅工作才能保證相關工作的有效性，而對于稅務發票的管理工作也是機械制造業現階段不夠完善的部分。
(四)對合作工作的納稅籌劃
機械制造企業不是一個獨立存在的企業，而與是通過與其他行業合作來完成相關的運營工作。營改增稅改工作進行以后，機械制造企業的合作工作也受到了相應的影響。稅改之前企業的納稅工作都是通過自身的營業額體現，而與合作伙伴的關系相對較小。但是在稅改實施以后，企業需要更為關注合作的材料供應者、物流公司等的相關納稅資格，特別是選擇能夠提供增值稅發票的合作者來提高企業的抵扣稅額。企業在與合作者簽訂相關合同時需要充分考慮現階段的納稅政策，在合同中體現各自的稅務任務來避免后續的稅務風險，維護機械制造企業和相關合作者的經濟利益。
三、機械制造企業稅務籌劃工作的優化方法
(一)完善稅務管理工作體系
由于營改增的進行為機械制造業的稅務工作帶來了巨大的變化，特別是在計算具體稅額和執行相應的納稅方案等方面需要根據最近的制度進行，這要求企業完善稅務管理體系。現在機械制造企業的稅務管理體系還沒有得到較大的改革，體系的內容還是圍繞著企業繳納營業稅展開，容易導致企業無法有效控制納稅支出。企業需要充分解讀現階段的稅務制度，并結合企業的工作特點來完善體系內容，加強對進項稅額和銷項稅額等項目的管理力度，降低企業重復納稅的部分并推動企業控制運營成本。
(二)加強稅務人員的培養工作
機械制造企業的納稅籌劃工作必須通過稅務人員完成，企業要想在營改增的新時期保證稅務工作能夠正常開展則需要加強對稅務人員的培養工作。企業需要提高稅務人員的管理意識和對現階段稅務政策的了解程度，通過組織企業內的稅務人員對最新的稅務管理知識進行學習，確保在知識層面上不會脫離最新的發展階段。企業同樣需要加強稅務人員的實際管理能力，由于稅制改革導致具體的稅務工作變化巨大，需要稅務人員在充分了解企業的各項運營工作的基礎上開展相應的稅務方案制定和執行工作，能夠把握好企業的材料購置、制造設備選擇以及相關產品運輸售出等與稅務有直接聯系的工作環節，通過提高稅務人員的工作能力來帶動企業各個工作環節都能在新的稅務政策下進行同時避免企業不必要的稅務支出。
(三)建立信息化稅務管理系統
營業稅改征為增值稅后機械制造企業需要關注的納稅工作環節相對增多，稅務工作量及工作復雜程度都相應增加，同時對企業的財務數據的及時性和質量要求更高。為了順應未來信息化管理工作的需求，企業需要加強信息化稅務管理系統的建設力度，通過建立涵蓋企業各個工作環節的數據庫及時收集全面的財務數據并在這個過程中落實相應的工作責權，提高財務數據的準確性。稅務人員可以通過該系統及時對企業的稅務工作進行處理，并在相應的處理程序的輔助下快速制定稅務籌劃方案，應用在企業相應的工作當中并起到對企業運營工作管理控制的效果。
(四)推動監督管理和風險防范機制的發展
機械制造企業的稅務籌劃工作將會直接影響到納稅數額以及企業的運營成本，特別是不規范的稅務籌劃會加大企業的運營負擔。在營改增實施以后企業的監督檢查工作對現階段的稅務籌劃工作的效果不夠理想，所以企業需要根據增值稅的征收特點以及企業產生增值稅的環節來開展監督工作，同時該監督工作需要和國家推行的稅務政策保持動態的一致性，確保相關工作能夠保證稅務籌劃的規范性。由于企業對營改增不能徹底理解和做出全面的完善措施，企業需要在監督管理工作和稅務籌劃體系的共同保證下開展稅務風險管理機制，針對企業稅務工作的薄弱環節和企業的預期發展目標來預防相應的稅務風險，特別是提高企業處理風險的能力。稅務風險管理需要在較強的稅務數據處理和分析工作基礎上進行，這也需要企業的稅務部門及時關注國家的稅務工作發展動向，確保自身的籌劃工作能夠符合國家發展要求。
四、結束語
自從營改增試點工作以來，我國的稅務工作迎來了新的發展階段。營改增的實施對于機械制造企業來說是一個新的發展挑戰，由于自身的納稅籌劃工作還與新的稅務制度存在較多的不匹配，但是企業需要根據稅改后的發展要求積極調整自身的稅務籌劃工作以及運營結構，充分將發展挑戰轉化為發展機遇，推動企業在新的環境繼續保持良好的發展態勢。
參考文獻：
稅務籌劃是指在符合國家法律及稅收法規的前提下,納稅人按照稅收政策法規的規定,自主選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的日常企業活動的一種企業籌劃行為。我們所談的零售企業是通過不同渠道集聚來商品和服務,大批量采購后再小批量銷售給消費者的活動,它是直接向消費者提供商品服務的企業,正是這樣的企業聯結起來生產和消費,完成商品從生產到流通的蛻變,使其商品價值真正體現,也是社會再生產順利進行的保證。因此,現代零售企業是我國經濟繁榮發展的保障,沒有銷售,生產就沒有了意義,它是市場經濟的靈魂和主宰,一旦流通產業遭到破壞,將直接影響其他工業、制造業,波及到國家經濟安全,所以零售企業稅務籌劃至關重要。
1.1 零售企業稅務籌劃的特點
稅務籌劃是在不違反稅法的前提下納稅人通過事先規劃自己的生產經營、投資理財等活動,在節稅的同時,實現企業價值的最大化。它的特點如下:
1.1.1 合法性
稅務籌劃的前提是符合相關法律法規的規定,并以之為導向來進行的節稅活動,因此稅務籌劃并不能違反稅法,企業有權安排自己的事業,可以少繳稅的前提是依據法律可以這樣做。
1.1.2 服從整體效益性
并不是稅務籌劃符合預期的減輕了稅賦負擔就是最優選擇,當其方案實施后影響到企業整體收益下降時,就得舍棄此方案而選擇第二方案。
1.1.3 目的性
稅務籌劃的最終目的是采取積極合法的因對方式以節稅、稅負轉嫁來減輕稅負負擔。
1.2 零售企業稅務籌劃的意義
作為傳統的服務行業的零售企業,面臨相當激烈的同業競爭。誰能掌握了核心競爭力就能在眾多企業中脫穎而出。而稅務籌劃作為一種較新的合理節稅方法,不僅可以有效地降低企業的涉稅風險,節約稅收,如能夠稅務籌劃貫穿到整個企業餓的管理決策之中,如企業選址、采購渠道、銷售方式、融資策略等,都可以有效地提高企業資源整合力和整體競爭力。本文認為零售企業稅務籌劃的重要意義主要表現在以下幾點:
1.2.1 有利于降低零售企業涉稅風險
零售企業納稅人,如未及時處理好前期的企業稅負,將直接影響到本期,促使企業稅負越來越嚴重,進而出現欠稅等情況。而稅務籌劃中的合法性原則,則要求零售企業能夠依據我國稅法換中的相關規定,合法規避風險,同時樹立良好的企業形象。
1.2.2 有利于更好地節約零售企業的運營成本
零售企業通過實行積極的稅務籌劃,可以有效地減少一些不該繳付的稅款,使企業經營決策與我國宏觀經濟政策相協調,符合國家稅收優惠條件,使零售企業獲得更多稅收收益,這在一點程度上可以降低企業的成本,使企業實現低成本運營。
2 零售企業銷售環節中的稅務籌劃
零售企業是零售企業是直接向消費者提供商品服務的企業,出售商品是其主營業務,因此銷售活動中的稅務籌劃至關重要。筆者主要從促銷活動、營業推廣和公共關系促銷三大角度對如何在零售企業銷售環節實現稅務籌劃:
2.1 銷售中運用稅負轉嫁
稅負轉嫁是納稅籌劃的方法之一,以下例子談下銷售活動中的稅負轉嫁即通過提高銷售價格來實現最終目的。例:銷售某電子產品,單價為300元每件不含稅,購進價為200元每件不含稅。現公司通過籌劃,設計出一套稅負轉嫁方案,即在原來的售價基礎上每件提高40元,即可提高利潤額稅負轉嫁前:每件商品應繳增值稅為:300×17%-200×17%=17元每件商品應繳城市建設稅及教育附加為:17×(7%+3%)=1.7元每件商品應納稅總額為:17+1.7=18.7元每件利潤總額為:300-200-1.7=98.3元稅負轉嫁后:每件商品應繳增值稅為:340×17%-200×17%=23.8元每件商品應繳城市建設稅及教育附加為:23.8×(7%+3%)=2.38元每件商品應納稅總額為:23.8+2.38=26.18元每件利潤總額為:340-200-2.38=137.62元由此可見通過稅負轉嫁成功實現企業經濟收益最大化的最終目的。
2.2 促銷活動中的稅務籌劃
促銷環節的稅務籌劃是零售企業稅務籌劃的又一重要環節。廣告促銷中的稅務籌劃最重要的是做好年度費用預算。此處我們結合我國稅法的相關規定中的“納稅人每一納稅年度發生廣告費支出不超過銷售(營業)收入2%的,可據實扣除。納稅人每一納稅年度發生的業務宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出),在不超過銷售營業收入5‰范圍內,可據實扣除”進行稅務籌劃。例如:一家零售企業預計在2011年度實現企業銷售收入1000萬元,那么可以通過以下兩個稅務籌劃方案達到其預期促銷目的。稅務籌劃方案一:廣告費20萬元,業務宣傳費5萬元;稅務籌劃方案二:廣告費10萬元,業務宣傳費15萬元。其具體分析如下:
方案一:通過計算我們可得出方案一的廣告費的扣除限額為:1000 X 2%=20(萬元),即零售企業實際支出20萬元,這并未超過可扣除的限額,因此可以全額稅前扣除。業務宣傳費的扣除限額為:1000X 0.5%=5(萬元),實際支出5萬元,沒有超過可扣除的限額,可全額稅前扣除。
方案二:通過計算我們可以得出方案二的廣告費的扣除限額為:1000 X 2%=20(萬元),零售企業實際支出10萬,這并未超過可扣除的限額,可全額稅前扣除。但其業務宣傳費的扣除限額為1000X0.5%=5(萬元),實際支出15萬元,其超過限額10萬元的那一部分,不得稅前扣除。
無論是方案一,還是方案二在實際支出超過相應的扣除標準,均不得稅前扣除,那么零售企業所應考慮的問題即為,如果配置促銷費用在實現預期的促銷目的同時,又能充分的利用其扣除限額,從而使促銷的成本降低。通過上述兩種發難的對比,我們可以看出在支付相同的實際促銷費用情況下,稅務籌劃方案二中,因其業務宣傳費已超過扣除限額的部部分不得在稅前扣除,導致企業多負擔企業所得稅10萬元X33%=3.3萬元。
3 目前我國零售企業稅務籌劃存在的主要問題及相應對策
近年來,雖然稅務籌劃逐漸引起零售企業關注,但在我國許多零售企業管理者尚未形成稅務籌劃的理念,這在一定程度上致使其為降低成本,增加效益而選擇違法的方法達到少繳稅和不繳稅的目的,這對于零售企業的長遠發展有害而無一利。目前,在我國零售企業稅務籌劃中,仍然存在的一系列亟待完善問題,此處,本文主要針對當前我國零售企業稅務籌劃中存在的主要問題進行分析,并提出相應的對策。
3.1 主要問題
3.1.1 對稅務籌劃的認識不足,存在操作失當的問題
目前,在我國稅務籌劃理論尚不完善,雖已具有一的發展和普及性,但在許多零售企業管理者卻對稅務籌劃理論理解不夠深刻,且存在一定的偏差。許多零售企業管理者片面的任務稅務籌劃僅為財務的職責,卻為將稅務籌劃理念深入到企業業務中去,導致企業稅務加重,甚至出現修改稅收結果的嚴重的問題,進而出現因偷稅而被處罰。
3.1.2 財務人員尚未具備稅務籌劃的必要素質由于稅務籌劃這一合法節稅方式是一種極其復雜的籌劃活動。因此,在實踐中,要求零售企業的財務人員財務技能、稅收知識、管理經驗、運籌預測能力以及溝通能力均處于一個較高的水平。而在當前我國的零售企業之中,許多財務人員的素質和能力都還達不到這一水準,且大多財務人員只能對企業的財務狀況進行模板式的記錄,尚未具備稅務籌劃的必要素質。
3.1.3 稅務籌劃缺乏有力的制度和機構支持。當前零售企業尚未形成有力的管理制度和機構對稅務籌劃予以支持。原因主要有二:其一,在許多財務人員工作中,缺乏有力的獎懲制度制度,許多財務人員疲于稅務籌劃;其二,稅務籌劃因是油公司整體對自身的經營狀況的一種合理的統籌和安排,而在當前的零售企業財務部門卻仍處于單兵作戰階段,缺乏其他部門的協作和支持,更缺乏管理部門的有效干預和積極支持,最終致使稅務籌劃方案在實踐中不能良好實施。
3.2 對策
3.2.1 走出稅務籌劃認識誤區,深化企業稅務籌劃理念在零售企業稅務籌劃中,應注意深入企業各個部門的稅務籌劃理念,走出傳統的稅務籌劃認識的誤區,其別需要指出的是業務部門稅務籌劃觀念的加強。業務部門應注意將納稅觀念滲透到業務過程之中,并在與稅務籌劃人員相互配合,在訂立合同之前規避稅收風險。而從整體上將,應認識到稅務籌劃僅為公司理財的一個必要手段,因此在零售企業的財務戰略之中,不僅要考慮如何節減稅收,更應考慮公司綜合經濟利益最大化。同時,應注意避免片面地追求低稅負而導致的企業的籌資、投資或經營等行為的短期化,不僅會干擾企業資金流動的秩序,同時嚴重影響企業未來的獲利能力。
3.2.2 加快引進和培訓稅務籌劃人才針對企業財務人員稅務籌劃素質普遍不足的問題,零售企業應注意引進和培訓稅務籌劃人才,同時將競爭機制引入到企業稅務籌劃專業知識的培訓當中,選拔有能力的優秀人才,淘汰不合格的財務人員,為企業進行良好的稅務籌劃提供人才支持,同時在選聘高級財務人員時,將稅務籌劃能力作為一大錄取的標準,并做好新稅法出臺后的更新培訓。
在全球化背景下，企業不再是以獨立的個體存在，而是與其上下游企業之間具有密切聯系的，因此價值鏈管理思想就應運而生。價值鏈管理可以基于價值鏈整體進行管理，發揮處于價值鏈上的所有企業的整體優勢，提高企業的整體競爭優勢，從而提高企業的價值。稅務籌劃屬于企業戰略管理的一部分，因此稅務籌劃的前提是企業整體利益最大化，也就是要以企業的整體戰略為原則。價值鏈管理實施過程中將企業的經營管理分解為與企業戰略管理有關的一系列價值活動，此外企業的稅務籌劃貫穿于企業生產經營的全部過程中，這樣就使得價值鏈管理與稅務籌劃進行了有機結合，從而使得稅務籌劃中引入價值鏈管理思想成為可能。如圖1，企業的稅務籌劃主要是與價值鏈之間以及企業內部價值鏈有關，其中企業的內部價值鏈決定了企業的競爭能力；供應商價值鏈與企業內部價值鏈共同決定了企業的成本；而買方價值鏈以及企業價值鏈決定了企業的經營歧異性。
企業戰略管理包含多方面的內容，而稅務籌劃也貫穿于企業在生產經營過程中的許多方面，因此企業戰略管理與稅務籌劃之間存在著必要的聯系，稅務籌劃對于企業戰略管理具有重要的影響。首先，企業戰略屬于整體決策，稅務籌劃僅僅是企業戰略的一部分，但是企業戰略的有效實施離不開各個部分的相互配合。稅務籌劃由于貫穿于企業經營的各個方面，對企業戰略的實施起到了全方面的支持作用；而企業的戰略目標又決定了稅務籌劃所涉及的范圍。企業經營的主要目標是獲取經濟效益，而不是減少稅款，因此，雖然稅務籌劃貫穿于企業經營的各個環節，但是企業的首要目標不是稅務籌劃而是企業戰略。其次，價值鏈管理思想可以使企業在各個環節實現價值增值，尤其是可以發現薄弱環節然后進行調整，實現價值快速增值。此外，由于價值鏈系統屬于一個開放式系統，因此企業可以與內外部價值鏈進行縱向、橫向連接，提高企業競爭優勢。此外，稅務籌劃與價值增值發生于同一價值鏈，因此通過價值鏈管理的辦法更加有利于對稅務籌劃進行管理。
二、制造業企業價值鏈管理與稅務籌劃戰略融合研究
（一）投資方面 投資是價值的來源，投資的主要目的是獲取收益，且是長期的高收益。投資屬于價值鏈環節的重要組成部分，因此稅收對其也具有重要影響。價值產生于投資，并引起稅負，稅負會減少利潤，而投資與否主要依據是稅后利潤的大小，因此稅收的多少會影響投資決策。
（二）采購方面 采購環節在價值鏈中占有重要地位，尤其是在制造業中采購環節非常重要。采購內容包括生產用設備、產品原材料、辦公用品以及各種辦公設施等，可采購環節貫穿于價值鏈的各個部分，尤其是在生產方面。因此采購環節涉及的稅收對于企業戰略管理來說具有重要影響，是戰略管理的源泉。
（三）生產方面 生產環節屬于企業利潤制造環節，只有經過生產環節才能夠獲取商品，然后經過銷售獲取利潤。基于價值鏈管理思想的稅務籌劃，就是基于企業競爭戰略的角度，然后通過運用價值鏈管理思想，在保證企業整體價值不降低的前提下，對企業價值鏈整體進行優化，尤其是對生產環節進行優化，從而節約企業的生產成本。成本降低之后企業承擔的稅負也會相應降低，這樣就可以提高企業利潤，實現企業戰略管理目標。
（四）銷售方面 在企業競爭戰略中，獲取成本優勢的主要方法之一是重構企業價值鏈，而銷售效率可以反映出企業進行戰略整合的程度高低。其一，企業可以與銷售商建立一種合作伙伴的關系，然后通過對銷售商反饋的顧客偏好信息進行整理，對企業的產品進行不斷改進，使其更加契合用戶需求，從而生產出更加符合用戶需求的產品，提高顧客滿意度。其二，企業可以更換銷售商，選擇銷售經驗豐富、效率高的企業，并且采取一定的激勵措施來擴大銷售，同時，還要針對銷售環節制定專門的稅務方案，以使企業整體稅負降到最低。
（五）利潤分配方面 企業的利潤要在個人、企業、國家三者之間進行分配，具體分為兩個類型：第一，利潤總額的分配，利潤總額是在企業與國家二者之間進行的，分配總額是應納稅所得額。第二，凈利潤的分配，凈利潤的分配是按照相關法律要求來進行分配的。稅務籌劃的主要目的是降低股東納稅額，使股東整體利益實現最大化，其中一個較為有效的手段就是進行股票股利分配，或者是將股利直接轉作投資，從而實現延期納稅，使股東獲益。
三、基于內部價值鏈的制造企業稅務籌劃
從稅收籌劃的角度來看，如果可以降低企業的生產經營成本、可以使每一個生產經營環節創造最高的價值，那么就能夠形成一個良好的稅務籌劃基礎；反之，如果企業的生產經營過程中，有很多是無效的，浪費成本的，那么稅務籌劃設計再完善也無法真正意義上降低企業稅負。基于上述原因，如果一個企業無法有效降低企業生產經營成本，提高企業整體價值，那么企業就應該對自身的管理措施進行反思，對管理缺陷部分進行彌補，提高企業管理水平。在對自身進行完善之后，企業可以與第三方企業、供應商以及客戶進行合作，建立一種合作互信關系，從而提高價值鏈整體的管理水平，實現整體效益最大化。具體如下：
（一）生產計劃與控制 價值鏈思想的運用使得傳統意義上獨立的企業組合在一起，成為可以相互作用、相互影響的整體。作為價值鏈上的一部分，企業首先需要要求自身成為一個有價值的企業。這就要求企業是一個可以迅速響應市場要求，具有充分靈活性的企業，主要包括：物料需求與采購計劃、生產作業計劃、渠道優化、設備管理、資源配置、庫存計劃以及需求預測等。（1）成本分析。不管是企業稅負、企業直接成本還是企業間接成本，在進行企業資源配置、財務分析時，都應該采用橫向分析法進行。其中，傳統的成本分析法與目前常用的作業成本分析法計算得出了產品成本具有較大差異，這主要是因為傳統的成本分析法沒有對制造費用進行科學的分析歸集，而是采用單一的分配標準，也就是直接人工小時標準，這樣就使得制造費用分配不合理，造成了資源的浪費，并且由于報價不合理，影響企業利潤。（2）質量管理。除了一些可以反映在會計報表中的成本之外，產品質量也是非常關鍵的，也會產生一系列的成本。在傳統企業管理中，其進行稅務籌劃以及財務分析時，常常忽略質量問題產生的成本，這主要是因為質量問題產生的成本不是立即性的，而是在后期產生的，并且質量問題產生的成本很難用準確的數據來描述，無法進行準確的衡量。（3）準時生產系統。根據相關學者研究，企業在獲取資金時間價值的同時使得企業利益遭受了損失，因此準時生產系統（JIT）被提出并應用于企業的管理中。該系統可以減少企業在生產環節造成的延誤和浪費，提高資源的使用效率，提高資源價值。此外，企業通過運用JIT系統可以有效地控制采購、存儲、生產以及銷售等環節，從而避免資源的不合理配置等問題，有利于企業的稅務籌劃。
（二）庫存控制 庫存在企業成本中占有較高的比重，并且對于企業稅務籌劃具有重要影響。如果庫存無法進行準確控制將會產生一系列的不良影響。如果庫存不足，就會造成送貨不及時、生產瓶頸、銷售額降低、客戶滿意度降低等；如果庫存過剩，就會造成資金的浪費，降低資金使用率。基于賦稅的角度來看，庫存涉及的稅種主要是所得稅和增值稅，其中所得稅主要是為了取得時間價值以及減少上繳數量；增值稅主要是為了取得時間價值。DRP（Distribution Requirement Planning）系統主要是在上述背景下產生的，該系統主要作用是對原材料以及產品進行最佳配置、降低無用庫存并且提高資金的時間價值。只有對企業庫存進行有效的控制，才能夠對企業的賦稅進行有效控制。比如有的學者提出利用年末大量進貨的辦法來提高增值稅進項稅額，這種辦法與企業整體的運行體系或者財務目標是相違背的，是不可取的。通過運用DRP系統，企業可以實現以一種比較平緩的數目來繳納增值稅。目前企業間的合作關系較為成熟，存在大量應收賬款的現象已經逐漸減少，因此由于利潤虛增而被迫繳納稅款的情況也逐漸減少。此外，由于DRP系統的運用，企業對于各個環節原材料或者產品的需求量具有精確的把握，可以有條不紊地實現運輸調配、組織生產，這樣就避免庫存的浪費以及缺貨損失等，又進一步避免了企業利潤虛增現象的出現。
（三）信息技術支持體系建立 隨著信息技術的發展，企業生存、發展的重要資源已經逐漸被信息所替代，如果企業想要在激烈的競爭中不被淘汰，就需要掌握先進的信息技術，提高信息獲取速度。企業具有多系統、多層次的結構，在這個結構中，信息貫穿于各個部分，上到企業管理層，下到基層員工，信息無處不在。因此，為了保證企業戰略目標的實現，需要進行信息的傳遞，有自上而下或者自下而上的縱向傳遞；還有部門之間的橫向傳遞。縱向傳遞可以將不同層次的活動協調起來，而橫向傳遞可以將各個部門之間的活動協調起來。基于稅收角度來看，利用信息技術來對企業進行管理，可以有效地降低企業生產管理成本并提高企業收益。而企業管理水平的提高可以改善企業的稅務籌劃水平，從而降低企業稅收，也就是說，信息技術可以間接性地作用于稅務籌劃。此外，信息技術對于稅務籌劃也有直接作用，尤其是信息平臺化，實現了信息傳遞的及時性以及無紙化。比如說企業貨物發送時間以及貨款的收取時間等，可以通過一個完善的信息平臺來進行控制，這樣就可以降低時間成本甚至消滅時間成本。另外由于信息平臺的無紙化，可以避免繳納由于書面合同產生的印花稅、契稅等。
（四）合作伙伴選擇 隨著企業的不斷發展，企業價值不斷上升，企業在價值鏈中所處的地位不斷上升，這是企業就要開始主動選擇合作伙伴而不再是被動地被選擇。在選擇了合作企業之后，企業可以與合作企業一起改善價值鏈，從而提高價值鏈整體價值，實現價值最大化。比如供應商的選擇，企業不再單純地考慮價格，而是將產品設計、技術革新以及優質服務納入主要因素之列，這主要是因為供應商為企業提供其進行生產經營的所有要素，包括勞務服務、技術、工具、零部件、機械設備、能源、原材料等。而這些要素對于企業產品質量的優劣、成本的高低、生產的好壞具有直接影響。通過上述分析可知合作伙伴的選擇對于企業成本以及賦稅具有重要影響，因此在選擇合作伙伴時要具有一個完善的評價標準，主要有企業環境、質量系統、業務結構以及企業業績四個標準。在進行選擇時，企業可以結合自身情況，對這四個標準賦予一定的權重，然后計算得出加權平均數，選擇得分最高的企業作為合作伙伴。
（五）業務外包 業務外包是一種企業集中資源、與其他企業合作來提高自身核心競爭力的措施。業務外包的主要原因是價值鏈上某一環節不是核心競爭力，不是世界上最好的，并且不會損失顧客，那么就可以選擇將這一環節外包給最好的企業去完成，這不但提高了產品質量，還可以降低企業管理成本。基于稅收的角度來看，企業的成本降低了，那么企業的相關稅收也會降低。目前，我國企業進行業務外包主要選擇以下幾種方式：（1）臨時服務和臨時工。臨時服務以及臨時工的工資相對于正式工來說較低，這樣就可以降低企業的稅負。此外，如果采用外加工的形式，企業的支出還可以不受計稅工資的影響，從而使得企業價值增加。（2）公司形式上分解。從稅收的角度來說，公司分解之后，稅基降低、稅負被均分，這樣就可以降低稅負；除此之外，還可以減少沒有價值的環節，提高企業運行效率，這樣就可以使得產品質量、企業服務水平提高、產品價格降低等。比如說價格，在分解前，產品價格過高，增值稅也隨之較高；在分解之后，產品價格降低，增值稅也隨之降低。（3）選擇有價值的合作伙伴。為了降低風險，企業可以選擇互補性企業進行合作，二者共同合作開發研究，設定共同的戰略目標，形成利益共同體，這樣不但可以分散企業開發新產品的風險，還可以互相利用資源，提高研發效率。
一、稅收籌劃的原則
稅收籌劃有利于實現企業價值或股東權益最大化，所以許多納稅人都樂于進行籌劃。但是，如果納稅人無原則地進行稅收籌劃，就可能達不到預期的目的。根據稅收籌劃的性質和特點，企業進行稅收籌劃應當遵循如下原則。
1、合法性原則
企業納稅籌劃是在不違犯國家稅收法律的前提下，納稅人通過對企業經營、投資和理財活動進行調整，以達到減輕企業稅負，獲取最大經濟利益的一種企業管理行為。納稅籌劃之所以有別于偷稅漏稅行為，就在于其是遵守了以國家相關稅收法規為前提的合法行為。《稅收征管法》規定：“對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。”
2、事前籌劃原則
由于國家稅法制定在先，而納稅行為在后，在經濟活動中，企業的經濟行為在先，向國家交納稅收在后，這就為稅收籌劃創造了有利條件。企業經營活動一經發生，企業的各項納稅義務也就隨之產生，納稅人此時覺得稅負重，要作任何籌劃都是徒勞，經不起稅務部門的檢查，就是一種違法行為，納稅籌劃應在事前進行，這與企業會計的事后核算正好相反。
3、全局化原則
企業稅收是一項全局性工作，企業不僅要交增值稅，還要交城市維護建設稅、教育附加稅、資源稅、所得稅、印花稅等其他稅種，某項稅額的降低可能影響到其他稅額的升高，在納稅籌劃時，應全面地考慮企業總體稅負（或現金流出），特別是相關聯的企業間更應注意此項工作。
4、經濟性原則
在稅收籌劃時，要綜合考慮采取該稅收籌劃方案的顯性收入和成本，以及其帶來的隱性成本。顯性成本即是在降低納稅人稅收負擔、取得部分稅收利益時付出的額外費用；隱性成本則是因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會成本。所以，稅收籌劃與其他管理決策一樣，必須遵循經濟性的原則，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是科學合理的籌劃。
5、適時調整原則
從長期來看，企業經營一直處在不斷變化的環境之中。一方面，企業所處的外部環境在不斷地發生變化；另一方面，企業的內部經營也不可避免地在發生各種變化。這兩個方面都要求企業必須不斷地根據自身經營以及外部環境的變化，適時調整稅收籌劃的方案。
二、增值稅納稅人身份的籌劃
1、增值稅納稅人身份籌劃的法律依據
增值稅納稅人依法劃分為一般納稅人和小規模納稅人，不同身份的納稅人適用的稅率不同，稅收優惠政策也不同，而且差異較大。
（1）小規模納稅人認定標準。一是從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含）的，為小規模納稅人。二是對上述規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的，為小規模納稅人。
（2）一般納稅人認定標準。一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，除另有規定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，符合一般納稅人標準而不申請認定的納稅人以17%稅率計算銷項稅額，并直接以銷項稅額作為應納稅額，進項稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發票。
2、選擇不同納稅人身份應考慮的事項
一般納稅人要減輕稅收負擔，關鍵是進銷項稅策劃。對煤炭企業而言，隱瞞銷售收入屬于違法行為，銷項稅較難籌劃；進項稅所占比重本來就小，籌劃余地也不大。有些煤炭企業認為如果能夠按照小規模納稅人申報納稅，雖然不能抵扣進項稅額，但是直接按照3%的征收率征收，實際稅負即為3%，不僅稅收負擔輕了，且財務核算也可節省不少費用。因此有些企業本來已經超過小規模納稅人標準，卻不主動申請一般納稅人資格認定，而是按照小規模納稅人標準進行賬務處理。
然而，根據《國家稅務總局關于加強煤炭行業稅收管理的通知》，凡達到增值稅一般納稅人標準的煤炭企業，都應申請認定增值稅一般納稅人，并建立健全賬簿。對達到一般納稅人標準而不申請辦理認定手續的，根據《增值稅暫行條例實施細則》第三十條規定：“按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得開具專用發票。”
當稅務機關進行納稅檢查時，對發現企業存在這種小聰明的做法時，要求企業按17%的稅率繳稅，不得抵扣進項稅，也不得開具增值稅專用發票，并責令企業限期申請認定一般納稅人。企業最終不得不按14%（17%-3%）的差額補繳稅款。本想通過籌劃降低稅收成本，想不到“偽籌劃”不但沒有少繳稅，還增加了負擔。以此說明，開展稅收籌劃，減輕稅收負擔，是納稅人擁有的合法權益，但要在合法的前提下進行，并在實施前征得稅務部門同意。否則，想當然或踩政策邊線，往往會得不償失。
三、擴大增值稅可以抵扣的范圍
與一般的商業或者制造企業不同，這類企業一般購進原材料或者商品后進行加工再銷售，由于購進原材料這個環節一般都能夠取得足額的增值稅進項稅額可以抵扣。但是煤炭企業可以抵扣的進項稅額卻不容易獲得，煤炭企業大都采掘原煤直接進行銷售，一般都不需要購進大量原材料從而獲得足額的增值稅進項稅額抵扣，只有當煤炭企業購進固定資產，如機器設備類才可以獲得進項稅額抵扣。而大規模的固定資產投資并不是經常性發生的，所以煤炭生產企業能夠獲得的進項稅額抵扣的范圍極其有限，并與井巷相關設備及耗用材料等的進項稅抵扣范圍有著直接關聯。但由于政策沒有具體明確，在實際征管中，稅企雙方一直存在爭議。企業認為除開拓巷道外，準備和回采巷道，并不實際構成會計和稅法上的固定資產，這些支出都應該按照生產成本項目進行歸集。稅務機關則根據《財政部、國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》規定：“《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產分類與代碼》中代碼前兩位為‘02’的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為《固定資產分類與代碼》中代碼前兩位為‘03’的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物。以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。”因此，煤炭生產企業巷道符合《固定資產分類與代碼》中的構筑物，即不動產（屬于營業稅征稅范圍），所以準備和回采巷道所耗用的設備、物資等對應的進項稅不能抵扣。
因此進項稅額不足抵扣是煤炭企業稅負增加的主因，大部分稅負上升的煤炭企業都存在進項抵扣不足的問題。有些企業受生產經營的周期影響，進項稅額與銷項稅額在時段上不匹配。部分試點企業暫時或較長時間沒有大額資產購置，實際可抵扣的進項稅額很少，煤炭企業可抵扣項目的范圍偏窄。
根據中國煤炭工業協會對統計直報的全國大型煤炭企業分析測算，增值稅轉型后，煤炭實際增值稅負提高1.4―3.0個百分點；煤炭企業中煤炭產業增值稅實際稅負高達11.82%，是全國平均水平的3―4倍。
而由財務部、國家稅務總局在2015年的通知，對煤炭生產企業無疑是撥云見日，一直困擾稅企的煤炭采掘企業增值稅進項稅額抵扣爭議問題，得到了徹底解決。文件不僅明確了抵扣范圍，也對巷道、開拓巷道、巷道附屬設備進行了定義，其內容為：“一是煤炭采掘企業購進的下列項目，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣；二是巷道附屬設備及其相關的應稅貨物、勞務和服務；三是用于除開拓巷道以外的其他巷道建設和掘進，或者用于巷道回填、露天煤礦生態恢復的應稅貨物、勞務和服務。”此文件所稱的巷道，是指為采礦提升、運輸、通風、排水、動力供應、瓦斯治理等而掘進的通道，包括開拓巷道和其他巷道。其中，開拓巷道，是指為整個礦井或一個開采水平（階段）服務的巷道。所稱的巷道附屬設備，是指以巷道為載體的給排水、采暖、降溫、衛生、通風、照明、通訊、消防、電梯、電氣、瓦斯抽排等設備。
從上述規定可以看出，該文件的更大亮點是所有巷道的附屬設備，包括開拓巷道的進項稅額也能抵扣。自文件下發后，目前，煤炭生產企業僅在開拓巷道建設和掘進過程中發生的進項稅不能抵扣，因這個過程后會形成固定資產即構筑物。除此之外，巷道耗用的物資、應稅勞務和服務都可按該規定進行抵扣。最后還要說的是，該文件自2015年11月1日實施，煤炭采掘企業將因為該政策的出臺，增值稅稅負明顯下降或減輕，這對于目前正處于低迷時期的煤炭企業而言，無疑是個好消息。
四、設立獨立運輸公司增值稅稅率問題
“營改增”以來，在增值稅原有的17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率的基礎之上又增加了6%、11%兩個低稅率，同時將納入增值稅試點的小規模企業統一征收率為3%。這樣一來，我國目前增值稅稅率體系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根據相關稅法政策，混業經營中，不同稅率項目需要分開核算，否則會統一適用高稅率，因此，企業在“營改增”后，應對涉及的混業經營項目分開核算，以適用較低稅率，降低稅負成本。
于2014年1月1日的《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（以下簡稱106號文件）指出：“一般納稅人企業同時經營適用不同增值稅稅率的業務，即為混業經營。”在實踐當中，很多煤炭企業在混業經營的稅務處理上經常出現問題，其風險需要高度警惕。
煤炭企業銷售產品，主要有兩種運輸方式：一是買方承擔，運輸公司直接開具發票給買方；二是賣方承擔，運輸公司直接開具發票給賣方，第一種稅負情況明顯優于第二種。如果企業自己運輸，就存在混合銷售行為。在實際經營活動中，煤炭企業主業是繳納增值稅，由于“營改增”，運輸收入需要繳納11%的增值稅，如果不分開核算，則按照煤炭銷售收入和運費收入合計的17%增值稅稅率征收，如果分開核算，則按照混業經營核算，運費收入按照11%核算。
曲靖煤炭企業的主營業務是煤炭的采掘，客戶遍布云南省各地，運輸成本是非常高的，完全依靠集團以外的運輸公司，不能有效降低成本且無法取得定價的主動權。綜合考慮各種因素，企業可以采取設立獨立的物流公司模式。這樣有利于集團公司的長遠發展和利益最大化，有利于合理利用物流資源和有效降低物流成本，提高產品競爭能力和企業核心競爭力。如單設物流公司就會按照11%的稅率繳納增值稅，也會有效降低整個集團的增值稅稅負。實踐當中，有混業經營業務的企業，光分開核算還不行，還應到當地主管國稅機關備案，把涉及的混業經營項目表述清楚。在這個基礎上，再分開核算，才能適用不同的稅率，避免“從高適用稅率”的風險。若混業經營的業務規模較小，例如銷售產品同時提供運輸服務，其運輸服務收入沒有達到500萬元，可以考慮把運輸部門分拆出去，成立一個小規模納稅人的運輸公司，就可適用3%的增值稅征收率。對于混業經營的各項業務，在實務上如果不易劃分，或劃分不清楚，建議對這些業務進行分拆，成立不同的公司，包括小規模納稅人企業，以便享受低稅率的優惠政策，同時防范涉稅風險。
五、其他需要考慮的增值稅稅收策劃事項
1、混業經營或者混合銷售的合理避稅
稅法規定，納稅人兼營不一樣稅率項目，應該分開核算，而且要按各自的稅率核算增值稅。否則按較高稅率核算增值稅。因而當納稅人兼營不一樣稅率項目的時候，在獲得收入之后，應該分開照實記帳，核算出各自的銷售額，這樣可以防止多交稅款。而稅法對混合銷售行為，是按“經營主業”來確定征稅的，只選擇一個稅種，增值稅或營業稅。在實際經營活動中，企業的兼營和混合銷售往往同時進行，在稅收籌劃時，如果煤炭企業選擇繳納增值稅，只要使應稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；如果企業選擇繳納營業稅，只要使應稅勞務占到總銷售額的50%以上。也就是企業完全可以通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。
2、挑選合理出售方法避稅
稅法規定，采用現金折扣方式出售貨品，其折扣額發生時應計入財務費用，不得從銷售額中扣除；選用商業折扣辦法出售，若是折扣額和銷售額在同一張發票列示，可按折扣后的余額作為銷售額核算交納增值稅。因而若單純為了避稅，選用商業折扣出售辦法比選用現金折扣辦法更合算。
3、在交稅責任發生時間上合理避稅
【關鍵詞】會計政策選擇；企業所得稅；籌劃；運用
企業稅收籌劃的方式可以是多樣的，合理運用會計政策具有方便以及簡捷的優點，是企業的首選。納稅人根據相關稅法要求與生產經營特點，對會計政策進行合理選擇，從而確保企業依法納稅，同時還能享受相關權利與優惠政策，實現企業財務決策的價值最大化。
1 概念與原則
1.1 概念簡述
納稅籌劃，是指通過對涉稅業務進行策劃，在不違反稅法的前提條件下，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達到節稅的目的。
企業所得稅，是指對中國境內的企業和其他取得收入的組織以其生產經營所得為課稅對象所征收的一種所得稅。即國家參與到納稅人利潤分配，實現財政資金的積累從而改善民生的一種手段。
會計政策，是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。由于企業經濟業務的復雜性和多樣化，某些業務在符合會計原則的要求下，可以采用多種會計處理方法，只有在對同一經濟業務存在不止一種會計政策，才具有研究和探討的意義。
1.2 籌劃原則
（1）合法性原則：納稅籌劃是不違反國家現行的稅收法律、法規為前提條件下進行的，是在對國家制定的稅法進行比較分析研究后，進行的納稅優化選擇，否則，就構成了稅收違法行為。
（2）適用性原則：企業選用會計政策時候，理所當然應該與企業生產經營特點相互結合。
（3）成本效益原則：只有在納稅籌劃成本低于策劃收益時，才可行，否則應該放棄。
（4）計劃性原則：因為會計政策應該在下一納稅年度開始前確定并備案，所以對會計政策的選擇應該結合企業的經營計劃和預算財務報表合理規劃。
2 運用
2.1 用存貨計價法進行籌劃：
在制造業、商業、建筑業為首的行業中主要成本是庫存材料的耗用。所以，在進行納稅籌劃時存貨的計價方法比較重要。（1）當物價呈現上升趨勢或者價格變動比較劇烈的時候適宜加權平均法或者個別計價法。（2）當物價呈下降趨勢時，則采用先進先出法。按上述原則處理期末存貨總價較低，營業成本較高。可以將利潤遞延到下一年度，達到延緩納稅的效果，也可以避免前期有利潤繳納了企業所得稅，而以后年度出現虧損的不利局面。
2.2 固定資產折舊方法進行納稅策劃：
會計規定企業固定資產折舊可以采用直線折舊法和加速折舊法，原則上應該采用直線法計提折舊，但如果是對促進技術進步、環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用酸堿腐蝕的機器設備，可以申請縮短折舊年限或者采用雙倍余額遞減法或者年數總和法加速計提折舊，但需經稅務機關批準后方可實施。包括技術進步比較快的電子生產企業以及在國名經濟中占重要地位的船舶、飛機、汽車、化工等行業。上述行業的企業采用加速折舊可以使成本與收入相互配比，降低企業的稅賦，從而降低企業的風險。
2.3固定資產修理改良與其他長期待攤費用的納稅策劃：
長期待攤費用是指企業發生的攤銷期限在1年以上的下列費用：
（1）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；
（2）租入固定資產的改建支出；
（3）固定資產的大修理支出；
（4）其他應當作為長期待攤費用的支出。
其中第一項已經提足折舊的改建支出按照預計使用年限分期攤銷； 第二項租入固定資產的改建支出在剩余租賃期與尚可使用年限兩者較短時間內攤銷；第三項中修理支出可以計入當期成本，符合條件的大修理支出是指修理費達到計稅基礎50%以上和資產使用年限延長2年以上，計入資產原值并在固定資產尚可使用年限分期攤銷；其他的長期待攤費用按支出的次月起不低于3年攤銷。上述長期待攤費用，很多都依據于預測，稅法并無過多的硬性規定，企業可依據實際經營情況調整列報科目和折舊、攤銷年限，做到利潤均衡化。
2.4 低值易耗品納稅策劃：
低值易耗品指不能作為固定資產的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。其特點是能夠多次使用、逐漸轉移其價值但仍保持原有形態且不確認為固定資產。一般來說，主要的攤銷方式有兩種：一是一次性攤銷；二是五五攤銷。企業可依據實際經營情況確定相適應的攤銷方法，做到利潤均衡化。
2.5 銷售收入的納稅策劃：
按照《企業所得稅法》收入確認時間的規定，企業在發出商品、提供勞務，同時收取價款或者取得收取價款的憑據的時候確認收入的實現，不同的銷售方式有不同的收入確認時間：
（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦理完畢托收手續時候確認收入；
（2）銷售商品采用預收款方式在商品發出時候確認收入；
（3）商品需要檢驗和安裝的，在購買方確認安裝完畢并檢驗合格后確認收入；
（4）銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的在收到代銷清單時候確認收入；
（5）分期收款發出商品，按照合同約定的收款日期確定收入；
（6）現銷方式在商品主要的風險和報酬轉移時，沒有實施有效控制，收入、成本的金額可以可靠計量的前提下確認收入的實現。
企業在以上這些銷售方式中選擇企業適用的，就可以控制收入確認的時間，特別是到年終發生銷售業務確認收入時間的籌劃，可以達到平滑各年所得及納稅的效果。
2.6 其他特殊收入的納稅策劃：
（1）租金收入的確認時間是按照合同約定的承租人應付租金的時間來確認收入；
（2）特許權使用費收入，是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入，收入確認的時間也是按照合同約定的使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。
上述收入的確定時間可以根據企業的實際經營情況依據簽訂的應付款時間來確定，而特別是到年終發生銷售業務確認時間的籌劃，可以達到平滑各年所得及納稅的效果。
3 結語
綜上所述，企業在利用會計政策選擇進行所得稅籌劃時，要遵守《企業所得稅法》及《會計法》相關規定，還要結合會計制度和稅法差異。如果企業中有較多方案可以進行選擇時，就要著眼于整個行業發展及企業自身生產經營情況，結合企業的經營目標和經營政策，從中選擇出有利于企業發展的方案。
參考文獻：
[1]2013年度注冊會計師考試全國輔導教材《會計》中國財政經濟出版社.
中圖分類號:D922.22文獻標識碼:B 文章編號:1009-9166(2009)08(c)-0080-02
一、 增值稅轉型的含義及意義
增值稅轉型于2009年1月1日開始實施。所謂增值稅轉型,就是將我國現行的生產型增值稅轉為消費型增值稅。主要內容是:允許企業新購入的機器設備進項稅金全額在銷項稅額中計算抵扣;不受行業限制,除國家限制發展的特定行業外的其他行業全部納入增值稅轉型范圍。其意義在于:一是增值稅由生產型轉型為消費型后,這一稅制的優越性能充分體現,不僅提高了企業在市場經濟環境下的競爭能力,更有利于促進我國經濟健康、持久的發展。二是增值稅轉型從制度供給的角度激勵企業提高工業化程度,促進價值投資理念的形成,提升生產效率,實現經濟增長的可持續性;三是增值稅轉型符合國際通行原則,在目前中國經濟下滑的趨勢下,客觀上起到了減稅效果,減輕了企業負擔,有利于基礎產業和高新技術產業發展、國產品和進口品平等競爭,從而促進產業結構調整、技術升級和提高國產品競爭力。
二、 增值稅轉型對不同行業和企業的影響
盡管消費型增值稅是我國增值稅類型選擇的最終目標,但其并非盡善盡美,客觀認識和評價增值稅轉型對行業和企業的影響,有利于我們制定不同策略和采取不同措施,使其發揮應有的積極作用。下面我們分別對行業和對企業的影響加以論述。
(一)宏觀上,增值稅轉型對普遍行業有增益效用,部分行業有負面影響:1、增值稅轉型明顯增加了重工業行業的效益。投資形成固定資產的增值稅可以進行抵扣,所以新購置設備較多的行業所獲得的實惠較多,這必將在很大程度上刺激并帶動設備供貨商的發展,因此裝備、設備制造業等重工業的銷售有大幅度增長。另外,國內的基本建設投入領域主要集中在電力、鋼鐵、石化、煉油、有色金屬冶煉等行業,這些行業每年的固定資產投資在各行業中均居于前列,固定資產投資凈增加額較多,固定資產占有資產總額的比重較大,因此,增值稅轉型必將大大降低企業稅賦,減少企業成本,有利于競爭和發展。2、服務和固定資產投資份額較少的行業受益不大。雖然都是重工業,但是因其資本密集程度、固定資產結構不一樣而受益不一樣。比如家電制造行業,其固定資產占不到總資產的30%,即便是全部更新固定資產,因其銷售額度形成的銷項稅也無法抵扣,所以在短期內也不能形成有效的利益;另外,出口型企業增益不大。因為出口產品尤其是裝備制造業產品目前一般享有出口退稅,本來就沒有繳納多少增值稅。再有,對于目前實行營業稅的行業,如建筑工程、金融業以及交通運輸等服務行業也不會因增值稅轉型而獲益。3、礦產品增值稅率調高的行業有一定負面影響。我國的煤炭行業一直處于微利行業。增值稅轉型后,礦產品的增值稅率提高了4個百分點,這對煤炭企業短期負面影響較大。雖然增值稅是價外稅,表面看來并不影響利潤表各項目,但在當前的供需格局下,煤炭企業對增值稅率的提高難以通過價格轉嫁,擠壓自身利潤的可能性較大。據行業測算,不考慮其他因素的變化,增值稅率上調影響噸煤收入15-20元左右,對純煤炭業務企業影響最大,對非煤業務比重較大的公司影響相對較小。
(二)微觀上,增值稅轉型有利于提高企業競爭力,但降低了外商投資企業的優勢:1、增值稅轉型將推動企業的固定資產投資。增值稅轉型允許抵扣固定資產價值,可以減輕高新技術產業稅負,克服重復征稅,降低投資成本,提高投資利潤率,縮短投資回收期限,將大大刺激高新技術產業的資金投入,實現設備和技術升級,促使企業增加固定資產的投入。2、增值稅轉型將減少企業稅收支出,直接增加盈利水平。增值稅轉型作為強大的政策推動力,能夠直接減少企業的增值稅支出,也減少交城建稅及教育費附加。直接增加盈利水平。同時,由于增值稅轉型會降低新增固定資產每期提取的折舊額以及企業管理費用,盡管造成了企業所得稅在一定程度上有所增加,但企業凈收益和稅后收益率明顯提高。因此,增值稅轉型不僅直接減輕了企業的增值稅負擔,而且對企業經營收益影響也是重大、直接和有效的。因此,增值稅轉型不僅有利于增強企業市場競爭力,還能夠幫助企業保持一種穩健的財務結構。3、有利于降低商品價格,提升競爭力。增值稅作為價外稅,是商品價格的一個重要組成部分,增值稅稅負下降直接降低商品價格,一般情況下,價格下降是提高商品競爭力的一個重要因素。加入WTO以后,國內和國外形成一個統一的市場,2008年以后用于保護國內市場的關稅、進口環節的增值稅等措施將不能有效使用,國外優質商品將與我國企業商品直接競爭。增值稅轉型后,企業迫于競爭壓力會進一步降低商品價格,將促使通貨緊縮進一步加劇,所以面對即將來到的貿易挑戰,增值稅轉型給產品的降價提供了空間,增強了我國商品的競爭能力。4、增值稅轉型提升設備購置當年的現金流量。增值稅轉型最終通過降低產品銷售成本,來提高經營活動現金凈流量。實行消費型增值稅轉型后,固定資產投資的當年,由于企業可以少繳增值稅,經營活動現金流量由于增值稅支付的大幅減少而有所上升,但以后各年的現金流量不再受增值稅轉型的直接影響。同時,投資當年經營現金流量除了受增值稅抵扣的影響而大幅度上升外,還有可能由于新增固定資產的作用而使凈經營活動現金流入有所增加。但當年投資固定資產對于現金支出的影響一般會高于新增固定資產,使凈經營活動現金流入有所增加。受其影響,融資現金流量中的利息支付也會有所上升。5、外資企業購買國產設備不再享受退稅優惠。增值稅轉型以后,外商投資企業在投資總額內采購的國產設備不再實行增值稅退稅政策。增值稅轉型前,外商投資企業享有退稅政策,因其一次性退稅額可以在項目運營初期用于還貸,從而降低了利息支出,減少了財務費用,盈利增加。增值稅轉型后,固定資產的增值稅只能逐年抵扣,財務費用將有所增加,盈利降低。更為關鍵的是,因為現金流收到重大影響,項目的內部受益率也會降低,會影響到外商投資企業的投資需求。
三、基本建議和措施
增值稅轉型對不同行業和企業都有較大影響,因此,每個企業應該在認識分析其影響的基礎上,抓住機遇,用足、用好增值稅轉型政策,為企業帶來實實在在的收益。
(一)搞好投資規劃,做好財務預算:無論對于一個新項目,還是對于技改項目,首先想到的是項目應該給企業帶來較好的現金流和較高的投資收益,因此,需要合理安排公司的固定資產投入時機,要爭取實現產品的銷項稅和公司總體進項稅進行平衡,確保公司的資金盡最大可能留存在公司,為企業持續發展提供資金支持。一般來說,購進企業在出現大量增值稅銷項稅額時期購入,這樣在固定資產購進過程中就可以實現進項稅額的全額抵扣。否則,若在一定時期,購進固定資產的進項稅額大于該時期的銷項稅額,則購進固定資產就會出現一部分進項稅額不能實現抵扣的現象,從而降低固定資產抵扣的幅度。因此,增值稅轉型后,企業必須對固定資產投資做出財務預算,合理規劃投資活動的現金流量,分期分批進行固定資產更新,以實現固定資產投資規模、速度與企業財稅目標的相互配合。
(二)做好企業的稅務財務管理工作:1、要加強增值稅的納稅管理。稅收法規明確規定了企業納稅的標準和要求,特別是一般納稅人的其會計核算健全與否提出了要求。交納增值稅的企業不應把增值稅的核算與管理僅僅局限在財務管理的范疇,而應將其納入企業經營管理的內部管理流程中,建立健全企業內部管理流程。使增值稅管理符合法律法規要求,杜絕增值稅無法抵扣的事件。2、采購固定資產必須選擇一般納稅人的供貨商。按照我國的稅收法律規定,境內企業分為一般納稅人和小規模納稅人,一般人增值稅稅率為17%或13%,小規模納稅人的征收率為3%。正是因為不同的稅率會給采購固定資產的企業來到不同的增值稅抵扣額,因此,一般納稅人企業在采購固定資產時,必須選擇一般納稅才能獲得更多可抵扣的增值稅進項稅額。3、采購固定資產應盡量獲取增值稅專用發票。增值稅轉型會對企業投資產生正效應,使企業存在擴大投資和設備投資的政策激勵,從而對企業收益產生影響。但需要注意的是,對除房屋、建筑物、土地等不動產以外的購進固定資產、用于自制固定資產的購進貨物或增值稅應稅勞務,應取得增值稅專用發票,這樣才能享受增值稅進項稅抵扣的政策。如果購進時不能分清固定資產用途的,也要取得增值稅專用發票,待明確購進固定資產的用途后,再最終決定是否能夠進行增值稅進項稅額的抵扣。
“拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫！”西方一位學者曾這樣戲說國際稅收政策。然而，我國正在改革試點的增值稅，卻給試點區域的企業帶來了非常大的好處，被企業界稱贊為“增值之稅”。
2004年7月1日，東北作為首批試點地區實行擴大增值稅抵扣范圍的稅收政策（以下簡稱“試點”）。此項稅收政策改革適用于黑龍江省、吉林省、遼寧省和大連市從事裝備制造業、石油化工業、冶金業、船舶制造業、汽車制造業、農產品加工業產品生產為主的增值稅一般納稅人（以下簡稱“納稅人”）。2007年1月，“試點”范圍擴展到中部6省。
筆者所在的海拉精密模具（長春）有限公司（以下簡稱“海拉模具”），正是我國第一批享受到增值稅試點改革益處的企業。海拉模具成立于2003年10月，位于長春經濟技術開發區，是德國海拉集團在中國投資興建的專門從事模具研制、設計、生產、銷售一體化的獨資公司，屬于技術密集的現代化模具設計、制造企業，屬于汽車制造業增值稅一般納稅人，符合“試點”的條件。
辦理詳解
自2004年7月1日起，海拉模具開始適用“試點”相關政策，第一批享受到該項政策優惠。根據“試點”規定，海拉模具發生的下列項目的進項稅額準予抵扣：
一、購進（包括接受捐贈和實物投資）固定資產；
二、用于自制（含改擴建、安裝）固定資產的購進貨物或應稅勞務；
三、通過融資租賃方式取得的固定資產，凡出租方按照《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十九條所規定的固定資產；
四、為固定資產所支付的運輸費用。
但，外購和自制的不動產不屬于扣除范圍。
在優惠政策后，海拉模具按條例規定提供相關申請材料（包括營業執照正本、企業申請書等）在稅務局征稅科進行申請。初始備案和審批過程比較順利。
在對固定資產申報退稅時需提供的相關材料有：固定資產退稅調查報告（一份）、固定資產退稅申請（一份）、固定資產原始發票、稅政科提供的固定資產增值稅比對結果表、固定資產抵扣當月發生的所有進項額抵扣明細、固定資產退稅審批表，交由稅務專管員審核。如當期涉及稅額較大，稅務局會派專人到企業進行實地審核。審核通過，方可正式申報。
“試點”具體的抵退稅實行按新增增值稅稅額計算退稅的辦法，實行按季退稅。其中，新增增值稅稅額計算公式為：
本期新增增值稅稅額=本期應繳增值稅累計稅額（計算時其進項稅額不含固定資產進項稅額）-（上年同期應繳增值稅累計稅額-上年同期應退固定資產進項稅額）
海拉模具絕大部分的固定資產是在2003年企業開辦初期以投資形式購入，即是在“試點”實施前投入的屬存量資產，無法享受到這一優惠政策。自適用“試點”優惠政策以來，海拉模具新增固定資產累計抵退稅50余萬，在一定程度上減少了企業的成本。隨著公司業務的擴張，投資規模的擴大，新舊設備的更替以及技術的升級需求也在加速，在未來幾年海拉模具將迎來新一輪投資高峰，此稅收政策將為海拉模具帶來更多的好處。
增值之處
從發展的角度來看，“試點”對海拉模具的經營業績會帶來很多好處，總結為以下幾方面：
1．對海拉模具的現金流有正面影響。
實施“試點”前，購進的固定資產的進項稅金額計入固定資產原值，只能隨多年的折舊逐步收回；實施“試點”后，購進的固定資產的進項稅金額可以申請抵退稅，當年即能收回此金額，無疑對企業的現金流產生有益影響。
舉個簡單的例子：
如海拉模具購買xxx機器設備，采購價100萬，增值稅（17%）17萬，價稅合計117萬，折舊年限5年。
“試點”前，該機器設備以117萬的成本入賬，其中增值稅17萬每年折舊為3.4萬，需5年才能收回17萬（不考慮時間價值）；而“試點”后，該機器設備以100萬的成本入賬，增值稅17萬可以申請退稅，當年即能收回17萬。可以看出，“試點”實施顯然幫助公司提高了現金流質量。
2．可降低公司的綜合成本，尤其對海拉模具這樣的資本密集型企業有明顯作用。
例如海拉模具購買的DMS125P五軸數控銑床，不含稅采購價500萬，增值稅（17%）85萬，價稅合計585萬。
“試點”前，該機器設備需以585萬為成本入賬；“試點”后，該機器設備只需以500萬的成本入賬即可，增值稅85萬可以退稅。
海拉模具產品報價是以某產品所占用的機器設備的成本根據一定的計算方法得出的，“試點”的實施使得機器設備的成本降低，間接降低了產品報價。在假設其他條件沒有變化的前提下，無疑在價格方面提升了產品的競爭力，這在競爭激烈的市場環境下是非常重要的。
由此可見，“試點”政策的實施能有效降低公司的成本，從而進一步提升公司的競爭力。
3．“試點”的實施為企業納稅籌劃提供了新的途徑，對企業財務部提出了新的課題。如何對固定資產投資等統籌規劃，以充分享受國家對企業的稅收政策支持，各個企業的成果不盡相同，這些差異也間接作用到企業在同行業的競爭力。
經驗分享
根據這幾年海拉模具“試點”的實施經驗，我總結了以下幾點注意事項，以供將要實施“試點”的企業負責人借鑒：
1.“試點”采用“增量法”計算退稅，這一點需要充分理解。
所謂“增量法”，即是按“試點”規定，納稅人當年準予抵扣的固定資產進項稅額不得超過當年新增增值稅稅額，當年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進項稅額應留待下年抵扣。
新增增值稅稅額計算公式為：
本期新增增值稅稅額=本期應繳增值稅累計稅額（計算時其進項稅額不含固定資產進項稅額）-（上年同期應繳增值稅累計稅額-上年同期應退固定資產進項稅額）
首先，這就要求企業在進行固定資產投資時充分考慮到企業的經營狀況。如果業績不佳，新增增值稅就會少，甚至無新增，在這種情況下，建議控制好投資規模，以免當年發生的固定資產的進項稅無法全額抵扣。
而當企業業績較好時，意味著企業的新增增值稅稅額可能大幅增加，企業可以根據情況在計劃內加大投資力度，以充分享受“試點”政策帶來的好處。
其次，企業應控制好物資采購節奏。如果物資采購計劃不合理，出現采購量明顯大于需求量情況，物資采購產生的增值稅進項稅相應增加，在增值稅銷項稅不變的前提下，必然減少了當期新增增值稅稅額，若當期固定資產投資額較大，當期發生的固定資產進項稅就很可能無法全額抵扣。
2．要考慮到“試點”實施后，由于固定資產的原值減少（增值稅進項稅不計入固定資產原值），使得折舊減少，企業應納稅所得額增加，企業所得稅會有相應的增加，部分沖減固定資產增值稅進項稅抵扣帶來的好處。企業如果不能實現增值稅增量，固定資產進項稅額就無法抵退。在這種情況下，企業不但沒有享受到“試點”優惠政策的實惠，反而增加了所得稅負擔。
3．按規定，“納稅人可放棄固定資產進項稅額的抵扣權，選擇固定資產進項稅額抵扣權放棄的納稅人應向主管稅務機關提出書面聲明，并自提出聲明的所屬月份起將固定資產進項稅額計入固定資產原值，不得再計入進項稅額抵扣。”
要注意，“對納稅人已放棄固定資產進項稅額抵扣權又改變放棄做法，提出享受抵扣權請求的，須自放棄抵扣權執行月份起滿12個月后，經主管稅務機關核準，方可恢復其固定資產進項稅額抵扣權。”所以，企業要全方位考慮利弊，來選擇或放棄抵扣權。
4．由于海拉模具是2003年成立的，沒有什么歷史負擔，易于實現增值稅增量，可以較充分的享受到“試點”優惠政策。但對于許多老企業，歷史負擔較重，經濟效益無法在短期內產生飛躍，難以很快實現增值稅的增量，就很難充分享受到“試點”政策。不過，2006年年底國家出臺政策對歷史欠稅進行了豁免，規定東北老工業基地企業在1997年12月31日前形成的，截至2006年12月6日尚未清繳入庫且符合規定的欠稅予以豁免。幫助企業卸掉部分歷史包袱。但1998年以后形成的企業欠稅，只能按照先欠先抵的原則進行抵頂欠稅。
5．盡管受“試點”政策影響，固定資產投資“便宜”了，但不能因此盲目擴大投資。應該在適應企業發展的合理投資需求基礎上進行投資計劃，以配合企業的納稅籌劃。
6．對于外商投資企業，納入“試點”實施范圍的外商投資企業不再適用在投資總額內購買國產設備的增值稅退稅政策。
參與“一帶一路”并購項目需穩扎穩打
“一帶一路”為中國企業提供了更廣闊的舞臺，海外并購風起云涌。與此同時，中國企業“走出去”的步伐也日漸成熟、投資方式日趨多元。君合律師事務所合伙人何芳接受記者專訪時表示，與實行“一帶一路”戰略之前相比，目前，中國企業的海外并購行為發生了新的變化：
首先，包括“一帶一路”沿線國家和地區在內的境外投資并購更加普及化，國企、上市公司以及大中小型民營企業都加入了境外投資的熱潮；其次，境外投資的行業更加多樣化，中國企業海外并購重點行業也由原先的相對單一的礦產能源、基礎設施建設等相關產業向機器設備制造業、信息技術、高科技、時尚、旅游、環保等領域轉變；再次，目前除了具有行業經驗和專業技術支撐的實業公司參與境外投資并購以外，越來越多的股權投資基金也參與進來，實業公司和投資基金通過協議或股權合作的方式，共同參與對外投資與并購，基金提供資金，實業公司提供對行業的知識和經驗及對目標公司的管理和運營，之后基金通過目標公司的出售或上市實現退出。
何芳表示，中國企業參與“一帶一路”海外并購的項目初期，應當通過專業的中介機構對該國的法律環境做詳細的調研，包括了解該國對外商投資目標公司有無持股比例的限制，對外國投資人的資質資格有無強制性要求，政府審批的流程和期限，外匯是否能自由進出，該國對企業聘請當地雇員比例的要求、員工福利、工會是否友好等方面，以更好地設置交易架構，同時預判交易風險和運營成本。
“一帶一路”沿線許多國家能源交通基礎設施薄弱，對基礎設施建設有著巨大需求，對中國企業來說，是一塊巨大的“蛋糕”。德勤基礎設施顧問服務組總監劉苗表示，針對“一帶一路”領域基礎設施的投資，應充分考慮投資市場的政治及法律環境，例如政局是否穩定，如何規避政治風險，是否需要通過投保出口信用保險，以控制所投資項目的政治風險敞口。此外還要考慮政府對投資是否有實質性的支持，對外商投資的限制及外匯管制情況等方面。
劉苗認為，企業還要充分考慮目標國基建行業市場動態，考察市場供求情況，掌握行業法律法規和電價政策，以及國有機構的支付能力和增信措施。另外，企業參與當地基礎設施建設，要充分考慮項目融資和擔保，設計對業主可追索程度最小的融資結構。若為項目融資，融資提供方對風險控制有嚴格的要求，因此商務結構及融資安排需考慮潛在貸款行的要求。
另外，在融資方案的制定方面，需考慮如何選擇融資的幣種，是否需要出口信貸機構或商業銀行提供融資，以及需要政治風險保險。在完成融資的基礎上，要考慮如何實現潛在融資方之間的充分競爭，從而使股東的利益最大化。
“‘一帶一路’戰略中涌現的項目很多，但真正投資的時候，還是要從商業和國際視野來穩扎穩打地做好每一項工作。另外，‘一帶一路’的很多項目都在國外，要結合文化、政治、投資環境等因素綜合評估，在這種背景之下定位項目如何搭建構架和落實開發。不能看到風險就不做了，而是要看到之后，找到解決方案，平衡風險和收益，找到最佳的配置。”劉苗表示。
制定詳細的并購實施方案及稅務考量
劉苗介紹，目前中國企業海外并購主要按照戰略目標篩選策劃、盡職調查及評估分析、商務談判及交易執行、收購融資及交易整合的流程進行。針對并購前期的策劃，企業需要制定并購策略，開展初步盡職調查和可行性研究，制定初步的收購方案。
“項目開發的前期測算，需要企業考慮到很細致的方面。尤其是一個項目的資金來源要從最開始就考慮，資金是支持項目落實的工具，所以不能忽視。許多企業在進行項目開發的時候，還是沿著國內項目開發的老路走，最開始做一個匆匆的測算，把企業內部的回報率算出來，到后面再調整。但對于海外項目，尤其是PPP項目來說，這種方法是應付不來的。一定要一開始就做好詳細的參數測算，把所有的參數都要考慮周全，例如技術參數、商務參數、回報率、信息流等。”劉苗表示。
另外，在進行盡職調查及評估分析方面，劉苗表示，企業需要開展稅務、財務、商業、運營等多種盡職調查，建立財務模型，制定詳細的收購方案和風險應對方案。在商務談判及交易執行方面，企業應進行約束性收購價格報價，制定商務談判的目標、策略和原則，優化稅務構架和籌劃。“在境外投資的時候，不僅要契合戰略目標，而是要真正把它做成一個成功的項目，要真正實現盈利，一定要做好前期的可行性預測，要關注利潤的回報率，在真正運行的時候也要做反復的監督和檢查。另外不跟風，不做沖動的投資。”
劉苗認為，合同談判和簽署是一個博弈的過程，在這個過程中，要考慮很多細節，即使基本籌備準備的很充分，談判時也可能出現意外。需要把所有細節考慮到位，才能進入關鍵條款的談判，所有商務的談判都要基于嚴謹的商務測算。
“例如，我們最近參與一個中拉經濟走廊項目的談判，談判過程中發現，即便這已經是中拉經濟走廊的推優項目，銀行依然有諸多條件。事實上，雖然這個項目有政策引導和政策優惠，但落實到實際，仍然要從商業的角度去權衡，不能忽視商務方面的風險。每一個海外項目都是一個長周期，而不是以前做工程承包那樣，把錢拿回來就走了。現在講的是投資，時間更長，風險更大，投資的方方面面都要考慮。”劉苗介紹。
此外，德勤海外稅務咨詢專家朱桉介紹，企業在進行海外并購時，還要注重稅務方面的考量。在盡職調查方面，應詳細了解目標所在地的稅制和稅收優惠政策，綜合財務模型，計算項目涉稅成本，進行初步稅務構架籌劃。在項目進行過程中，要注重談判過程中的稅務問題，對稅務架構、納稅申報和稅務合規提供后續支持，并注重融資模式的選擇，因為不同融資模式對稅務會產生不同的影響。他提醒投資者，企業還要考慮到項目退出投資階段的稅務管理，以及利潤匯回的境內稅務申報、境外稅收抵免等方面。
經驗不足、人才稀缺、并購成本高成制約因素
何芳認為，對于中國企業來說，參與海外并購也面臨著存在相對弱勢的局面和風險。
“目前，中國企業參與境外投資和國際交易的經驗較少，熟悉國外文化、法律、政治和投資環境的人員儲備不足，收購國外企業后對國外企業進行相關整合的人才儲備也少。此外，在海外并購中，國外企業大多對中國投資環境、中國企業境外投資的中國審批報備程序、外匯監管政策等問題不了解，因此中國企業境外投資具有更高的不確定性。實踐中，中國企業可能不得不通過向國外賣方支付更高的溢價、設置保證金或分手費等利于賣方的保障機制，來增加交易對賣方的吸引力，以爭取到交易機會。與其他國家，特別是歐美企業相比，中國企業海外并購的額外成本增加了。”何芳表示。
關鍵詞：營業稅；增值稅；試點；稅負
目前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的關鍵時期，促進經濟結構調整、大力發展第三產業，尤其是現代服務業，對推進經濟結構調整和國家綜合實力具有重要意義。在此背景下，本著建立健全有利于科學發展的財稅制度要求，營業稅改增值稅（簡稱“營改增”）應運而生。我國先后在上海、北京、天津、浙江、廣東等省市開展營業稅改增值稅，目前主要涉及到交通運輸業及部分現代服務業。改革以前增值稅的稅率主要分為17%、13%兩檔，改革后新增的低稅率為11%、6%兩檔，其中11%的稅率主要適用于交通運輸業，而6%的稅率則適用于研發和技術、物流輔助、文化創意、信息技術及鑒證咨詢等現代服務業。通過多種稅制改革措施的落實，使得我國的稅收制度更為規范、科學、合理，而且更加有利于試點地區企業的發展。
一、“營改增”的必要性
增值稅是我國第一大稅，而營業稅是我國地方第一大稅，長期以來，這兩種稅是分立并行的。但隨著經濟的進一步發展，對于經濟結構優化來說，原有的稅收體制越來越顯現出其內在的不合理性和缺陷。
一是營業稅存在重復征稅的問題。營業稅是以企業的銷售額或營業額作為計稅依據的，無法抵扣，造成了重復征稅。對于一些中間環節偏多的行業，由于每一道環節都要征收營業稅，加重了企業負擔。
二是增值稅的抵扣鏈條不完整。理想的增值稅是建立在普遍征收的基礎上的，征收抵扣各環節緊密相連，形成一條完整的增值鏈條，而在現行的稅制中，增值稅征稅范圍較窄，交通運輸業和大部分第三產業都征收營業稅，增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應大打折扣，“增值”的作用發揮有限。
三是將第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，不利于服務業發展。我國第三產業主要征收營業稅，在出口環節無法像征收增值稅的第二產業進行出口退稅，降低了第三產業的國際競爭力。
二、“營改增”的成效
1.降低了企業稅負
國家稅務總局局長王軍指出：截至到今年2月底，試點企業共減負550億元以上，收益企業達112萬戶之多，95%的企業實現減負或稅負無變化，5%左右的企業稅負有所增加。而所有小規模納稅人，包括眾多個體戶，都實現減稅，減稅幅度達40%。
2.避免重復征稅
在試點行業內，增值稅的納稅人只需要針對本環節的增值部分納稅，這樣一來，就把產品和服務一并納入了征收增值稅的范圍，不再對服務業征收營業稅，在某種程度上避免了重復征稅。
3.促進了第二、三產業的融合
“營改增”后，由于能開具增值稅發票，服務業產業鏈上的客戶同樣可以進行增值稅抵扣，有利于完善和延伸二、三產業增值稅抵扣鏈條，促進第二、三產業融合，提高我國第三產業國際競爭力。
三、“營改增”中存在的問題及相應對策
1.試點的地域及行業限制造成了一定的不公平競爭
由于現行試點的范圍僅為北京等10省市，一開始并沒有在全國范圍內實行，這就造成同一行業在不同區域的稅收成本存在差異。處于試點地區的服務業減稅明顯，而處于非試點地區的行業，則無法減稅；且試點地區從非試點地區取得的增值稅發票不能進行進項稅抵扣，造成了同一行業在不同地區間競爭的不公平。
2.某些企業出現稅負不降反升的情況
（1）因行業特點導致的不降反升。交通運輸行業由于“營改增”后稅率提高、可抵扣項目比重過低（固定成本和人工成本占比很高）及其實際上經過的環節遠低于制造業等因素的影響，稅負反而更重。
（2）因確實可抵扣的增值稅發票而導致的不降反升。由于“營改增”試點不久，很多企業沒有注意到增值稅發票抵扣問題。在實際工作中，營業稅納稅人或者小規模納稅人并不能提供增值稅專用發票，導致了下游企業不能進行進項稅抵扣，導致稅負增加。
3.相應對策
（1）國家應積極穩妥推進“營改增”在全國范圍全部行業推開。國家決定自2013年8月1日起進一步擴大營業稅改征增值稅試點，將交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點在全國范圍內推開，適當擴大部分現代服務業范圍；并擇機將鐵路運輸和郵電通信等行業納入“營改增”試點。“營改增”的擴圍，由于抵扣不足造成的稅負增加將得到逐步解決。
（2）對于目前由于“營改增”試點所造成的稅負不降反升的企業應給予適當的財政補貼，或者通過其他途徑，降低企業稅負。
（3）企業自身應進行稅收籌劃，選擇可以提供增值稅發票的供應商，避免因無法取得增值稅發票而導致進項稅不能抵扣的問題。
四、結語
“營改增”作為推進財稅體制改革的“重頭戲”，并伴隨著“營改增”雙擴圍，改革將涉及更多的地區和更多的納稅人，對于試點中存在的問題，政府應盡可能的考慮到企業的實際困難，在制度設計上更加完善；企業應認真研究政策，及時發現問題、并找出解決方案，從而不斷健全稅收體系，完善與規范稅收制度，不斷促進我國企業的穩定經營與持久、健康發展。
參考文獻：
[1]國家稅務總局，財政部.關于印發營業稅改征增值稅試點方案的通知[Z].財稅[2011]110號，2011，11.
[2]國家稅務總局，財政部.關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知[Z].財稅[2011]111號，2011，11.
關鍵詞：營改增；物流企業；建議
2011年財政部、國家稅務總局印發《營業稅改征增值稅試點方案》（以下簡稱《試點方案》）通知中指出，營業稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）試點工作主要在交通運輸業和部分現代服務業中進行。2012年8月1日起，我國將“營改增”試點范圍擴大至北京、天津等10個省市。
物流企業作為從事物流活動的經濟組織，主要從事交通運輸及倉儲、裝卸、包裝、配送等物流輔助服務，《試點方案》對物流企業規定了交通運輸業按照11%的稅率征收、物流輔助服務按照6%的稅率征收。為此，作為主要改革對象的物流企業，實行“營改增”具有重要的意義和影響。
一、我國實施“營改增”的意義
1.降低企業稅負，解決了重復征稅問題
“營改增”后，實現了從原來“全額征收、道道征收”的營業稅制向具有“環環征稅、層層抵扣”的增值稅稅制的轉變，打通了不同產業增值稅抵扣鏈條，從制度上解決了由于貨物與勞務稅制不統一而造成的重復征稅問題。
2.推動利潤增長，實現企業自身健康發展
實行“營改增”后，企業合理安排籌資、投資、經營等財務活動，針對銷以及內部核算等進行合理決策，利用國家法規積極進行納稅籌劃和規避風險，既降低了稅收負擔，也提高了稅后利潤，實現了企業健康發展。
3.促進產業升級和企業發展模式轉變
實行“營改增”后，通過進一步打通、延伸和拉長貨物與服務之間、各環節之間、各企業之間的增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點企業以此為契機，著力整合資源、開拓渠道、拓展空間、創新服務領域，有利地促進了試點企業經營模式的轉變，加快了產業升級，提升了企業競爭力。
4.加速大型物流企業專業化分工，減輕了中小物流企業生存壓力
實行“營改增”后，物流外包已成為物流業發展趨勢，有利于物流業的專業化分工和服務外包的發展，加速生產與制造業相分離，有利于我國產業結構調整，促進物流企業持續發展。
另外，物流企業外購燃料、設備和修理費支出等的增值稅進項稅額可以進行抵扣，降低了物流企業的經營成本，鼓勵企業進行技術改造和設備更新，促進企業發展；同時，中小物流企業可選擇成為增值稅的小規模納稅人，降低稅負、避免重復納稅，減輕了中小物流企業生存壓力。
二、“營改增”對物流企業的影響
據國家稅務總局統計，2012年“營改增”試點地區為企業減少稅收300億元，總體上減負300多億，有20多個行業實現減稅。隨著試點省市的推進，納入試點企業戶數也在不斷增加，減稅規模有望進一步擴大，但也有的行業稅負有所增加，其中較為嚴重的就是物流企業。
1.從地區的角度看“營改增”對物流企業的影響
在上海，據調查結果顯示，2013年1月67%的試點物流企業實際繳稅平均增加5萬元，個別大型物流企業的稅負增加了100萬元。其中上海德邦物流公司1月份實際稅負比上年同期上漲了3.4%。
據山東省統計數據顯示，山東共有交通物流企業17000戶，參加“營改增”試點的142戶。如果按目前試點執行，就山東的情況看，七成以上物流企業稅負將大幅度增長。
在深圳，物流企業2012年1-6月營業額占深圳GDP8.8%的比重，物流企業對深圳經濟起著支柱作用。“營改增”后，物流企業稅負將大幅上升，很多企業的資金鏈中斷，如果沒有政府補貼，近萬家物流企業將面臨倒閉。
2.從業務的角度看“營改增”對物流企業的影響
《試點方案》對物流企業一般納稅人設置了交通運輸服務按照11%的稅率、物流輔助服務按照6%的稅率征收增值稅，而物流業小規模納稅人按照3%的稅率。從2012年“營改增”試點情況來看，小規模納稅人稅負明顯下降，從事交通運輸服務的物流企業一般納稅人稅負“不降反升”，這與之前對“營改增”所希望的減稅效果背道而馳，導致有些地區出現了爭當小規模納稅人的現象。
三、試點物流企業稅負增加的原因
我國進行“營改增”的主要目的是減輕物流企業的稅務負擔，促進我國物流企業更快更好發展。但事與愿違，試點物流企業稅負“不降反升”，究其原因，主要有以下幾方面。
1.稅率設計過高，上下游抵扣鏈斷裂
按照試點方案，物流企業出現稅負增加的現象，原因是在此之前營業稅稅率是3%，變為增值稅稅率11%，只有抵扣率要達到8%才能保持稅負不變，否則稅負就會增加。“營改增”之后，理論上11%的增值稅是可以抵扣的，但試點企業反映實際稅負有可能增加到90%以上。分析其原因主要是上下游抵扣鏈斷裂，沒有全面打通增值稅鏈條。由于我國還沒有實現“營改增”的全覆蓋，許多省市和行業還沒有實行“營改增”，這就造成跨地區跨行業經營的物流企業按11%繳稅，卻做不到8%的進項抵扣。
2.稅率上調幅度較大，而物流企業沒有足夠的增值稅發票來抵扣
物流企業實行“營改增”，稅率方面由原先的3%上調至11%。對物流企業來說，進項稅抵扣方面，主要是汽油和固定資產。由于物流企業大部分從事跨地區運輸，如途經的加油站不具備一般納稅人的資格不能開具增值稅專用發票。同時對于物流企業前期購買交通運輸設備和機器設備，也無法成為抵扣項目。
3.物流企業成本結構因素也是造成稅負增加的原因
當前，我國物流企業成本結構是：人力成本約占30%，油費約占30%，路橋費約占40%，另外還有房屋租金、保險費、修理費及資產購置等大額成本，其中人力成本、路橋費、保險費等并不屬于增值稅可抵扣的范圍，而可以抵扣的燃油、修理費等費用占總成本的比重不足40%，對于非新辦的物流企業也因無購置資產需求而得不到進項抵扣，從而造成暫時性的稅負增加。
4.原營業稅差額征收優惠幅度大于“營改增”
營改增后，國家給予試點行業的原營業稅優惠政策雖然可以延續，但對已經解決重復征稅的，將予以取消。相比較而言，原營業稅差額征收優惠幅度更大，增值稅稅率較高，很難合理規避，這也是“營改增”企業稅負增加的原因。
四、對試點物流企業的建議
我國進行“營改增”試點之后，對物流運輸企業在短期內產生了一些不利的影響，政府和物流企業應共同采取各種措施，立足長遠發展，把不利影響降到最低。
1.有選擇地降低稅率，修改一般納稅人劃分標準
《試點方案》對物流企業一般納稅人設置了交通運輸服務按照11%的稅率，這是造成試點物流企業稅負增加的主要原因。政府可以采取調整降低稅率、提高一般納稅人標準和擴大簡易計稅范圍等，比如北京、江蘇等相繼出臺了相關規定以解決改革中物流企業稅負增加的問題。
2.繼續加快“營改增”改革進程，擴大試點范圍
加快步伐，將“營改增”由10省市的交通運輸業和部分現代服務業推廣到其他地區和行業，盡快實施全面覆蓋，使增值稅抵扣鏈條完整以減輕試點物流企業稅負壓力，實現稅負公平。
3.加大物流企業進項稅抵扣項目
（1）適當擴大進項稅抵扣范圍，即將過路過橋費、保險費、租賃費等納入進項稅抵扣范圍。
（2）對近5年購置的現存運輸工具和機器設備，按年折舊額核定可抵扣的進項稅額，而對其他現存物資，則可參照1994年增值稅改革時對已有存貨進行進項抵扣方法來處理。
（3）加快審核加油站的一般納稅人資格，讓物流企業從事跨地區運輸過程中購買汽油時能取得增值稅專用發票，使約占物流成本30%的燃油成本得以抵扣。
4.申請“營改增”財政過渡性專項補助
在“營改增”試點過程中，多數試點省市都下發了《關于實施“營改增”試點過渡性財政扶持政策的通知》，物流企業可以根據稅負增加的實際情況及時申請過渡性財政扶持，政府也應及時調整扶持政策差異，避免稅負增加給企業正常經營帶來的不利影響。
5.充分運用稅收優惠政策，做好納稅籌劃
物流企業應當關注運用“營改增”試點新的稅收優惠政策，重視不同稅制下的稅務成本，合理安排籌資、投資、經營等財務活動，進行統籌規劃，實現稅務成本控制。
五、結論
物流業是在 “營改增”試點中影響最大的行業，雖然很好地解決了物流企業的重復收稅等問題，但實施過程中出現的稅負“不降反升”等問題應認真分析原因，積極應對。有分析師預計，短期盈利方面，對物流業會有小幅負面影響，而從中長期來看，將會降低物流運營成本、提升物流行業盈利能力。同時，隨著試點過程中暴露出的問題，政府方面會不斷探索、積極改進，在全面覆蓋后“營改增”政策將更加科學、更加完善。
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關鍵詞：增值稅改革；重復征稅；意義；問題
一、我國增值稅的發展歷程
隨著經濟的不斷發展，1994年我國進行了稅制改革，建立了具有中國特色的適應當時經濟發展需要的生產型增值稅制。1993年的《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，基本建立起了具有中國特色的規范化的增值稅制度。由于生產性增值稅不允許抵扣購進固定資產的稅額，存在重復征稅問題。隨著制度法規的健全，增值稅改革邁出稅改的第一步，自2009年1月1日起，我國的增值稅由原來的完全生產型增值稅逐漸向消費型增值稅轉換，允許全國范圍內的所有增值稅一般納稅人對其新購進設備所含的進項稅額抵扣，政策利好了許多企業，但仍存在重復計征、抑制投資、阻礙技術更新等問題。為解決 這些問題，減輕企業和消費者的稅收負擔，加強我國稅制的合理性，促進經濟平穩較快發展，2011年10月26日，總理在主持召開的國務院常務會議上決定，自2012年1月1日起，在部分地區和行業開展神話增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅。財政部和國稅總局在2011年11月17日公布的營業稅改正增值稅試點方案中指出，于2012年1月1日起在上海市部分行業開展營業稅改征增值稅試點工作。此次改革在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%稅率，其他部分現代服務業適用6%稅率。在現階段經濟形勢下，提出將交通運輸業與部分現代服務業納入增值稅范疇的改革無疑是適應我國經濟發展需要的，符合“十二五”發展規劃要求的。
二、營業稅改征增值稅的必要性
1994年稅制改革初步形成并延續至今的商品稅體系中增值稅和營業稅是兩個最為重要的稅種。二者在征稅范圍上按照最初的設計應該是相互平行，其中增值稅的征稅范圍包括在我國境內銷售、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務；而營業稅的征稅范圍則主要覆蓋了第三產業提供的大部分勞務行為和銷售不動產與轉讓無形資產的行為。這一安排適應了當時的經濟體制和稅收管理能力，為促進經濟發展和增加國家財政收入發揮了重要的作用；同時這種增值稅與營業稅并行的做法也是基于中國當時社會經濟目標與社會經濟基礎，即強化制造業在GDP中所占的份額，努力實現成為制造業大國的理想。為了減輕制造業承擔的較大的運輸成本，增值稅制度還規定允許在增值稅中抵扣交通運輸成本中包含的稅款。
然而隨著市場經濟的建立和發展，以及我國經濟結構的調整，這種按照行業分別適用不同稅制的做法逐漸顯現出其不合理性，不利于經濟結構的轉型，因此全面推進增值稅改革成為必然。
三、營業稅改征增值稅的意義
1.有助于解決營業稅一直存在的重復征稅問題，優化稅制結構
營業稅改征增值稅是中國稅制完善的一個組成部分。現有的貨物和勞務稅體系是1994年的稅制改革奠定的。由于各種各樣的原因，交通運輸業、建筑業、金融保險業等九大服務業適用營業稅制，這就形成了增值稅和營業稅并存的一種特殊間接稅格局。增值稅和營業稅并行破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發揮，也造成稅負失衡，違反了公平與效率的稅收原則，同時也與增值稅的“中性”特點相違背。經過近二十年的實施，增值稅與營業稅的優劣清楚地體現出來。實行增值稅的行業，擺脫了以前營業稅重復征收的壓迫，生產力得到一定程度的解放，而實行營業稅的行業，卻仍然深受重復征收的制約。因此，營業稅改征增值稅成為一種必然的趨勢，它可以涵蓋原材料制造、批發、零售等環節，鏈接增值稅中斷的抵扣鏈條，對我國稅制的完善有著不可估量的積極影響。
2.有利于服務業的發展，推動我國經濟結構轉型
營業稅的征稅范圍極廣，包括在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人，應稅勞務主要是針對第三產業的相關行業：交通運輸行業、建筑業、娛樂業、文化體育業、金融保險業、郵電通訊業等。從產業發展和經濟結構調整角度來看，將與百姓生活密切相關的第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，不利于服務業發展。同時，由于企業外購服務所含的增值稅無法得到抵扣，企業更愿意自行提供所需服務而不是外購，這不利于服務業的專業化分工和服務外包的發展。
同時，實行營業稅改征增值稅后，服務行業自身稅率降低，經營成本降低，將使一些相關產品或服務價格隨之降低，服務業的投資回報率隨之提高，這必將對中國的資金投資方向起到導向作用，引導更多資金投入第三產業，從而改變當前第三產業比重偏低，工業比重偏高的結構失衡的問題。
3.有利于降低企業稅負、增加利潤，促進企業的發展
以交通運輸業為例，交通運輸業的應納稅額如按營業稅計算，稅率為3%；如按增值稅一般納稅人計算，銷項稅稅率適用11%，進項稅稅率17%。假定產生進項稅的成本的進項稅可以100%抵扣。現將營業稅改正增值稅對企業稅負的影響用下表分析：
表 營業稅改征增值稅對稅負的影響分析 單位：萬元
從上表的計算可以看出，在交通運輸業中，企業的固定資產在總資產中比重較高，企業購入這些固定資產后，由于被劃定為營業稅納稅人，因此增加的固定資產進項稅額不能抵扣，營業稅的實際稅負高于增值稅的稅負，這必然使這類行業在競爭中處于不利地位。 營業稅改征增值稅后，企業稅負降低，稅收支出減少，從而減少企業現金流出，對企業成本利潤方面產生積極影響促進企業發展。
4.有利于降低通貨膨脹，給廣大消費者帶來實惠
服務業中大多屬于勞動力密集的基礎行業，開展營業稅改增值稅試點，本質是政府讓利給企業，間接提高職工收入，從而為擴大內需創造良好條件。近年來，CPI指數持續上漲，中國已經呈現通貨膨脹長期性趨勢。除了貨幣問題，還有稅負過重，各種“費”，帶來成本上升，最終由消費者買單，導致物價不斷升高。從這點看，此次稅改有利于降低通貨膨脹。
四、稅改過程中可能遇到的問題
1.稅收收入歸屬問題
按照現行財政體制，增值稅屬于中央和地方共享稅，營業稅屬于地方稅。至今，營業稅已成為地方最大稅種，是地方財政不可或缺的收入來源。而營業稅改征增值稅必然會影響到地方政府的財政收入。
此次增值稅改革選在上海的主要原因是，上海是我國為數不多的幾個國稅地稅合一的省市之一。從征收管理來說，選在上海壓力會比較小。但是如果將增值稅試點改革推廣到全國，就面臨著中央和地方如何分賬和稅務管理體制改革的重大問題。
為了推進稅制改革，減少改革的阻力，中央政府以不減少地方財政收入為前提，上海試點方案規定將改征之后的增值稅收入全部留給地方，這無疑有利于調動地方政府的積極性，有助于稅制改革的穩步推進。但這樣做的話，也讓本來作為中央和地方共享稅的增值稅收入分享變得更加復雜。現行體制中，稅收返還之后，增值稅收入在中央和地方按3：1進行分成。而上海的試點將部分行業的增值稅收入100%留給地方，這只是暫時的處理辦法，進一步完善分稅制財政體制，讓稅收分享更加規范化是必由之路。營業稅改征增值稅，也在呼喚全方位的財稅體制改革。
2.稅收行業的擴圍問題
增值稅改革最終會對我國經濟產生深遠影響。但鑒于我國經濟環境的復雜性，增值稅改革不可能是一蹴而就的，應分步進行，循序漸進。分階段擴大增值稅的征稅范圍，將增值稅推向社會各個環節，逐漸替代營業稅預計可以達到良好效果。可參考的增值稅征收范圍的擴大路徑如下圖所示：
圖 增值稅征收范圍擴大路徑
3.稅收試點地區的增加問題
營業稅改征增值稅，取消了部分重復征稅，勢必會在短期減少財政收入。但是增值稅改革會提高第三產業企業經營的積極性，挖掘現代服務業的發展潛力，從長期來看有利于地方經濟結構轉型和經濟發展。除了上海之外，還有像北京、天津、深圳、重慶等已進入服務業主導經濟時代的城市。這些城市的服務業也比較發達，而營業稅主要是在第三產業征收，改革后有利于減輕第三產業的稅負，如果不改革，這些地區的企業與上海的企業相比將不具有競爭優勢。例如，非上海地區的某家生產型企業需要購買500萬元的廣告服務，在同等情況下，它會選擇在上海購買，因為可以享受6%的進項稅抵扣，這對其他地區服務業發展是不公平的。
4.發票管理問題
目前混亂的假發票市場嚴重擾亂了市場經濟的正常秩序和干擾了稅制改革的進程。而憑借增值稅發票計算進項稅額非常重要，直接影響到此次稅改的效果。對于一些物流企業來說，在加盟和轉包環節產生的運輸費用，很多不夠正規的小企業或者個體戶根本沒有發票，只能開白條，一旦改為繳納增值稅，這類費用便無法用于抵扣。為此，加強運費發票、增值稅發票管理工作，是稅改過程中的一項不容忽視的工作。
五、結束語
增值稅改革有利于優化我國的稅制制度，有利于解決目前的稅負壓力大、結構不合理問題，能夠減輕企業負擔，使得企業加快腳步把主要精力放在自己的核心競爭力的打造上。作為此次改革中被覆蓋的交通運輸業和現代服務業，應做好充分準備，前瞻性的采取有效措施，積極實施稅收籌劃，準確把握國家的方針政策，最大限度地享受增值稅擴圍給企業帶來的優惠，實現企業的可持續發展，推動我國國民經濟的發展。
參考文獻：
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關鍵詞：建筑企業 營改增 對策
一、營改增相關內容及背景
1. 長期以來，做為流轉稅，增值稅和營業稅的征收是并行，不相容的，增值稅的征稅范圍相對營業稅而言只限于貨物及少量的加工，修理，修配勞務。而營業稅通常被認定為勞務稅，除加工修理修配之外的勞務及銷售不動產轉讓無形資產都納入營業稅的范籌，當然這也包括建筑施工企業的勞務。
2. 從計稅依據上，營業稅一般以營業額為計稅依據，它是價格的組成部分。是價內稅，實行同一行業同一稅率，不同行業不同稅率的征收模式，計算簡便，處在各環節中重復征收明顯。而增值稅，顧名思義是就其貨物流轉中僅就其增值的部分征稅，不增值，不征稅，避免了進入下一環節中稅額重復征收，為企業減輕負擔。
3.自2012年1月1日營改增在上海試點運行，后經國務院批準試點地區又新增至8個省，直轄市，有部分市區。到今年8月1日起試點工作在全國范圍如火如荼地展開。營改增涉及的行業先在交通運輸業和部分現代服務業等生產業開展試點，之所以選擇這兩種行業是基于，運輸費用已屬于現行增值稅可允許計算抵扣的范圍，有一定的可簽證性。現代服務業做為第三產業為國家支柱產業是一個國家現代化發展進程的尺度。而這兩種行業均與制造業有關密切的關聯。改革的成功可以減少行業分工細化存在的重復征稅所帶來的弊端。日前，從9月1日全國各地均已完成的納稅申報工作。這標志著營改增轉型的成功。伴隨營改增推進和抵扣鏈條的逐步完善， 還將帶來產業結構的進一步優化升級。 目前許多企業已將營改增看作是關系企業長遠發展的一次戰略機遇。其對經濟發展和結構調整的推動作用開始顯現，同時，還要不斷總結經驗，完善方案，條件成熟，可將其他行業全面推廣。介時建筑安裝行業勢必也會納入營改增范圍之內。
二、營改增對建筑施工企業的影響
1.營改增對建筑施工企業財務上的影響
首先，在會計賬務處理上會產生影響，增值稅是價外稅，營業稅是含在價格之內的稅，實行營改增后，建筑施工企業由原先的營業稅的納稅人變成增值稅的納稅人，營業稅被取代，其主營業務收入里也就不再含有營業稅額，入賬金額會變小。有些施工企業自行購入施工材料，配件及挖掘等施工設備或提供應稅勞務。營改增后，只要取得合規的票據，這些材料，配件固定資產和勞務成本所帶來的進項稅的允許抵扣的，因而計入固定資產的價值和勞務成本，施工成本也在減少。在賬務處理上，營改增前，建筑施工企業購進材料，固定資產及提供勞務借：原材料或固定資產等 貸：應付賬款等，取得收入借：銀行存款或應收賬款 貸：主營業務收入，計提營業稅借：營業稅金及附加 貸：應交稅費-應交營業稅。營改增后，建筑施工企業購進材料 借：原材料或固定資產等 應交稅費-應交增值稅（進項稅） 貸：應付賬款。企業取得收入，借：銀行存款或應心賬款 貸：主營業務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅）。其次，在財務報表上也會產生影響，對于利潤表來說，由于營改增原來所交的營業是列入營業稅金及附加中，現不在此科目核算。從而減少此類的成本費用，利潤就會增加。
2.營改增對建筑施工企業稅收負擔上的影響
實行營改增后，施工企業的稅負由原 3% 轉為11%，新購的材料成本可按17%做進項稅額抵扣，可以減輕企業的負擔。但從短期看來，有時企業的稅負似乎并未減少，這是由于建筑成本決定的。做為企業的成本有直接成本和間接成本，直接成本是由材料，人工，制造費用等組成，而企業發生其他費用例如，管理人員工資，企業的修理，辦公費，水電費，差旅費等雜費是間接成本的組成部分。根據建筑業的勞動密集型的特點，與材料相比人工成本也占有較大比重。隨著經濟的發展，人工成本的上漲必然加大用工成本。而這部分人工成本又無法用于增值稅的抵扣，稅改后會加重稅收負擔。其次，由于建筑施工企業技術門檻低，企業的規模，人員，資質良莠不齊。購取材料的的渠道具有多樣性復雜性，會產生許多材料無法取得正規的專用發票而不能得到抵扣。再次，原有的固定資產，例如在稅改前購入的機械設備，運輸工具及存貨，當時沒有取得專用發票，使得記入成本中，營改增后由于沒有可扣的進項稅，其銷項稅只能由企業承擔。
三、營改增后建筑施工企業應對策略主要從三個方面考慮
1.認真學習相關稅收法律法規制度，加強人員的培訓，增強納稅意識 。對于多數企業來說營改增是一新的課題，相關規定與操作并不熟悉，因而施工企業應積極組織相關人員參加相關的培訓，加強稅務崗位和人員的配備，盡快適應新的稅制改革。
2.積極探索稅務籌劃，降低稅負。施工企業應抓住營改增的機遇優化組合，合理配置，尤其是在招投標報價、以及采購租賃合同的簽訂，充分考慮增值稅額問題，擇優選擇那些能夠開具增值稅專用發票資質的合作商合作，來降低稅負，提高企業效益。
3.完善財務制度，加強發票管理，降低企業稅負和營業成本具有著重要作用，關鍵是看能否取得增值稅專用發票。因此企業應加大宣傳講解專用發票的重要性，組織培訓專用發票的領用，開具時間及數量等相關規定，加強對發票的管理。
參考文獻：
